導語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計解讀，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計　風險管理　獨立性　客觀性

風險管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容，越來越受到企業(yè)的重視。而內(nèi)部審計作為檢查監(jiān)督和服務機構(gòu)，必然會參與到企業(yè)風險管理當中。但是，內(nèi)部審計應當如何參與到企業(yè)風險管理當中。扮演什么樣的角色，起到什么作用，這是我們首先要明確地，只有明確了這一前提，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計應有的作用。

2004年，國際內(nèi)部審計協(xié)會(IIA)聯(lián)合英國內(nèi)部審計協(xié)會和愛爾蘭分會共同發(fā)表了一份《關(guān)于內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中作用的意見書》(以下簡稱《意見書》)，該《意見書》指出企業(yè)的首席審計師在決定內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理當中扮演的角色和作用時，應當考慮的主要因素是內(nèi)部審計所從事的活動是否會威脅到內(nèi)部審計的獨立性和客觀性，能否促進企業(yè)的風險管理和控制程序的完善?；谶@一思想，IIA對內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中的作用提出了明確意見。以下是筆者對《意見書》闡述的解讀，并結(jié)合實際情況，對內(nèi)部審計在風險管理中的作用進行的分析。

一、堅持檢查與評價的核JC舴用

IIA《意見書》明確提出，內(nèi)部審計在風險管理過程中的核心作用包括：監(jiān)督企業(yè)風險管理過程的有效實施；保證企業(yè)風險得到正確的評價；評價風險控制程序的有效性；分析關(guān)鍵風險的記錄：檢查關(guān)鍵風險管理的效果。這五點歸納起來的核心思想就是檢查與評價。

一些企業(yè)提出內(nèi)部審計應當從查錯糾弊的傳統(tǒng)角色中轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾碜稍兎?。這種提法理論上是正確的，只是目前的客觀條件還不具備，所以暫時無法實現(xiàn)。按照IIA的建議，內(nèi)部審計能夠在多大程度上為企業(yè)的管理提供咨詢服務，依賴于企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境和資源，比如，企業(yè)是否依法設(shè)立了內(nèi)部審計委員會，審計委員會是否能發(fā)揮其應有的作用；內(nèi)部審計是否具有獨立性和客觀性；企業(yè)預算是否給予內(nèi)部審計充足的份額；內(nèi)部審計人員自身的知識和技術(shù)水平能否有效的完成對風險的識別、劃分和評估等等。大部分企業(yè)的實際情況是，審計委員會雖然已經(jīng)建立，但基本沒履行應盡的責任；內(nèi)部審計機構(gòu)健全，但還是作為企業(yè)的一個職能部門受單位主要負責人領(lǐng)導，無法確保審計的獨立性和客觀性，這也是內(nèi)部審計和外部審計的最大不同；還有內(nèi)部審計在組織中所受到的重視程度不夠，審計預算經(jīng)費不足，審計人員自身的素質(zhì)和能力有待提高等等，在諸多主、客觀條件根本不具備的情況下，內(nèi)部審計要達到全面開展管理咨詢服務是不現(xiàn)實的。在這種情況下。檢查與評價仍然是目前內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理過程中應當承擔的主要責任，也是當前內(nèi)部審計的工作中心。

二、加強指導和建議的保障作用

IIA《意見書》指出內(nèi)部審計圍繞企業(yè)風險管理有效運行應當提供的保障作用包括：倡導建立企業(yè)風險管理；推動風險管理戰(zhàn)略獲得董事會的批準；協(xié)助企業(yè)進行風險識別與評價；指導管理層應對風險；協(xié)調(diào)企業(yè)風險管理活動的開展；統(tǒng)一風險報告；促進企業(yè)經(jīng)營管理框架的保持和發(fā)展。這些都是內(nèi)部審計為企業(yè)風險管理有效運行而提供的指導和建議活動，為企業(yè)風險管理的有效實施提供的保障作用。

目前。雖然許多企業(yè)強調(diào)風險管理，但真正建立了風險管理體系的卻非常少，而且，風險管理體系的建立也不是一蹴而就的，是逐步完善起來的，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改變，還要不斷更新的。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的職能部門，屬于組織的一部分，對于其他職能部門的業(yè)務流程比較熟悉，同時，由于內(nèi)部審計并不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動，對企業(yè)的經(jīng)營和管理風險并不承擔直接責任，這使得內(nèi)部審計具有相對的獨立性，內(nèi)部審計可以利用這種優(yōu)勢，從全局的角度，客觀的對企業(yè)風險管理進行指導和建議，保障企業(yè)風險管理程序的順利實施。

內(nèi)部審計如何充分發(fā)揮保障作用，一是對尚未建立風險管理系統(tǒng)的企業(yè)，積極向管理層提出建立風險管理體系；二是通過咨詢指導的方式，積極協(xié)助企業(yè)管理層完善風險管理系統(tǒng)；三是運用諸如風險導向?qū)徲?、IT審計等先進的審計方法和技術(shù)對企業(yè)面臨的風險和控制情況進行分析，及時提出完善風險管理體系的建議：四是通過開展專項審計調(diào)查，對直接參與風險管理的職能部門的管理情況進行審計。對存在的風險因素進行批露，并提出相關(guān)的建議。

三、內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中不應當從事的活動

IIA的《意見書》提到，內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理過程中不應當從事的活動包括：建立企業(yè)風險偏好，制定風險管理程序，管理風險保障措施，決定風險應對措施，代表企業(yè)實施風險管理應對，對風險管理承擔責任。這些活動主要是企業(yè)風險管理程序和制度建立以及對風險管理程序進行具體實施方面的活動，內(nèi)部審計之所以不能直接從事這些制定和具體實施方面的活動，是由內(nèi)部審計的獨立性和客觀性決定的，內(nèi)部審計不能即負責制度的制定同時又負責對制度進行檢查，即直接參與風險管理又對其進行評價，內(nèi)部審計的職能不能擴大到風險管理的所有環(huán)節(jié)當中，不能直接參與風險管理要素，否則就會失去內(nèi)部審計的根本作用和價值。

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企業(yè)管理解決方案（Systems Applications and Products in Data Processing，簡稱SAP）是由德國SAP公司開發(fā)并在全球廣泛應用的企業(yè)管理實施方案軟件,是比較優(yōu)秀企業(yè)資源管理系統(tǒng)之一。

企業(yè)管理解決方案是建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，利用現(xiàn)代企業(yè)的先進管理思想， 其設(shè)計理念和管理模塊主要表現(xiàn)在：根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點，實施流程再造，設(shè)計管理“工廠”，按級別授予權(quán)限。按部門實施流程管理。對物資采購、利潤及成本分析、資產(chǎn)控制，銷售及訂單管理、庫存狀況、產(chǎn)品質(zhì)量控制等實施全方面綜合監(jiān)控。

目前，SAP管理方案理念已經(jīng)被國內(nèi)很多知名企業(yè)接受并廣泛使用。鋼鐵行業(yè)的首鋼、沙鋼、河北鋼鐵、安鋼等大中型鋼鐵企業(yè)也陸續(xù)采用這一先進管理方案，組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。

如何充分利用SAP系統(tǒng)所提供的信息，開展更加深入的內(nèi)部審計，提高審計效率和效果，成為內(nèi)審人員重點關(guān)注的一個課題。

1. 內(nèi)部審計對系統(tǒng)軟要求與SAP系統(tǒng)設(shè)計“短板”

而企業(yè)內(nèi)部審計的主要職能是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供服務，并對企業(yè)經(jīng)營活動進行評價與監(jiān)督。內(nèi)部審計需要通過共享SAP系統(tǒng)資源，能夠?qū)崿F(xiàn)由傳統(tǒng)的“事后”審計向事前參預、事中監(jiān)督，事后評價職能轉(zhuǎn)變，從而增強內(nèi)部審計工作對企業(yè)經(jīng)營管理活動的服務職能。要實現(xiàn)這一目標，內(nèi)部審計工作必需能夠充分利用SAP系統(tǒng)相關(guān)資源，從SAP系統(tǒng)中調(diào)取審計所需數(shù)據(jù)及相關(guān)資料，并對以財務核算模塊為核心的其他相關(guān)資源加工模塊實施監(jiān)督。即SAP管理系統(tǒng)應賦予內(nèi)部審計“超權(quán)限”職能。

要實現(xiàn)內(nèi)部審計“超權(quán)限”職能，可能通過兩種途徑獲得：（1）將內(nèi)部審計設(shè)計SAP系統(tǒng)中一個子模塊，賦予該模塊“一定”的超權(quán)限，可以實施在線監(jiān)督其他相關(guān)模塊業(yè)務處理，或調(diào)取業(yè)務數(shù)據(jù)，但無權(quán)修改相關(guān)業(yè)務數(shù)據(jù)；（2）設(shè)立審計獨立端口，后續(xù)開發(fā)相關(guān)審計軟件，實現(xiàn)審計軟件過審計端口進入SAP系統(tǒng)，實現(xiàn)在線監(jiān)督。

2. 利用SAP系統(tǒng)實現(xiàn)內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的全過程“參與”

當前，內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢是由傳統(tǒng)的“事后”審計向事前參預，事中監(jiān)控、事后評價發(fā)展。利用SAP系統(tǒng)資源優(yōu)勢，能夠事半功倍地實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務全過程審計，把一些原先只能事后審計事項提前布局，提高審計效率。

2.1利用SAP資源現(xiàn)實財務資金安全的監(jiān)控

財務核算模塊是SAP系統(tǒng)的“中樞神經(jīng)”，其主要職能可分為會計記賬和財務決策。通過與物資采購部門、生產(chǎn)單位、銷售單位和其他集團（或公司）單位通力合作，實現(xiàn)企業(yè)“資金—實物—資金（增值）”過程。因此，防范資金風險成為企業(yè)比較關(guān)注的事情。尤其是2006年以來，證券市場部分上市公司資金失控現(xiàn)象屢有發(fā)生，因此，如何防范資金風險成為企業(yè)能否關(guān)注的一個課題。

企業(yè)內(nèi)部審計的一個職能就是對企業(yè)資金運作進行監(jiān)督，保障資金安全。通過SAP系統(tǒng)，審計部門可以直接調(diào)閱財務部門的資金計劃，與各單位資金需求及資金收支情況核對。針對大額支出項目，可以并編制《大額資金支付表》，根據(jù)資金管理制度要求審核資金申請、審批、復核及支付全過程監(jiān)督，核對相關(guān)業(yè)務真實性、付款依據(jù)等支付憑證。對不符合資金管理規(guī)定的資金支付項目，及時向財務部門進行詢問。

2.2利用SAP資源現(xiàn)實物資采購環(huán)節(jié)審計

SAP系統(tǒng)對物資采購實施訂單管理。在SAP系統(tǒng)管理中，生產(chǎn)工廠根據(jù)需要，按物資編碼生成請購訂單。采購單位經(jīng)綜合平衡后，形成采購訂單，并生成采購合同。必需正確輸出合同，相關(guān)單價與規(guī)格由計算機自動生成。物資到廠后，必需經(jīng)驗收人員按合同驗收后，才能由倉庫保管人員辦理入庫手續(xù)。

審計部門必需從采購計劃、合格供應商管理、招標情況等進行源頭參預。在SAP系統(tǒng)管理中，采購單位必需正確輸出合同，相關(guān)單價與規(guī)格由計算機自動生成。物資到廠后，必需經(jīng)驗收人員按合同驗收后，才能由倉庫保管人員辦理入庫手續(xù)。審計部門只需核對計劃、合同、入庫物資和中標結(jié)果就能明確相關(guān)物資采購程序手續(xù)是否規(guī)范地否履行完畢。這樣就有效地避免了因監(jiān)督滯后而帶來的種種弊端。

2.3利用SAP資源實現(xiàn)對庫存管理效益性審計

SAP系統(tǒng)的一個重點特點，就是能夠得到各“工廠”庫存材料及產(chǎn)品收發(fā)存情況和實時庫存狀況。審計部門可以根據(jù)審計需要，對各“工廠”庫存情況實施監(jiān)督。以確定某項采購計劃是否繼續(xù)執(zhí)行。并可針對“個別”金額較大，長期積壓庫存實施重點審計，找出企業(yè)管理活動中的薄弱控制點

2.4利用SAP系統(tǒng)對銷售環(huán)節(jié)實施審核

安鋼銷售政策遵循“不來款不發(fā)貨”。要求貨款回收率100%，除個別市政工程用鑄管外，嚴禁欠款發(fā)貨。根據(jù)這些特點，SAP系統(tǒng)設(shè)計為開出提單時，客戶賬面余額大于或等于本批應發(fā)鋼材金額。并根據(jù)安鋼需求，陸續(xù)實現(xiàn)了公司本部與駐外銷售公司數(shù)據(jù)對接。便于公司本部與駐外公司核對產(chǎn)品收發(fā)存情況，便于公司本部監(jiān)督駐外公司貨款回籠情況及銷售價格執(zhí)行情況。

3. SAP系統(tǒng)步完善，必將促進內(nèi)審工作新飛躍

SAP系統(tǒng)做為現(xiàn)代企業(yè)優(yōu)秀的管理平臺，將企業(yè)內(nèi)外部資源根據(jù)需要進行統(tǒng)一調(diào)控，把企業(yè)經(jīng)營情況匯集成管理所需數(shù)據(jù)，在企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)資源共享。這種資源共享的特征給企業(yè)內(nèi)部審計提供了極大的便利，使企業(yè)內(nèi)部審計工作向更高目標前進成為可能。

3.1首先，降低審計工作強度，提高審計效率。在SAP系統(tǒng)建立以前，企業(yè)內(nèi)部審計多以“企業(yè)內(nèi)部單位”為審計對象。針對每個審計單位的經(jīng)營情況，制定相應審計方案。對每個單位的管理審計都必需對資金、采購、生產(chǎn)、銷售等管理環(huán)節(jié)進行審計，對某些重點審計項目甚至要做“專項”審計，內(nèi)審工作勞動強度很大。很多審計工作因時間緊、任務重導致審計效果很差。采用SAP系統(tǒng)以后，各單位管理制度和經(jīng)營數(shù)據(jù)能夠從SAP系統(tǒng)中調(diào)出。審計人員可以在不影響被審計單位經(jīng)營的前提下實施審計項目，除抽查項目外，其他審計工作基本可以在辦公室完成。

3.2其次，實現(xiàn)對“大集團”供銷行為統(tǒng)一監(jiān)控。SAP系統(tǒng)建立以前，集團公司所屬子（分）公司基本上各自經(jīng)營本單位的采購與銷售業(yè)務，在對分子公司審計時會發(fā)現(xiàn)以下“奇怪”現(xiàn)象：采購環(huán)節(jié)審計時，各分子公司采購供貨商的同一種商品對集團公司內(nèi)部各單位合同價格不一致，有些備件價格相差100多元。銷售方面，個別分（子）公司對同一資源銷售價格與集團公司銷售部門銷售價格相差很大，導致個別客戶大量從分子公司采購，給整個集團利益造成損失。隨著SAP系統(tǒng)的普及，審計部門可以建議建立統(tǒng)一供應商及銷售商管理模式，并對其信用進行評定。建議利用集團采購和銷售，并對相關(guān)采購價格和銷售價格進行監(jiān)控。

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[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；企業(yè)風險；風險管理；保障

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.011

[中圖分類號]F239.45 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）04-00-02

1 企業(yè)內(nèi)部審計與風險管理的關(guān)系

1.1 企業(yè)風險管理的內(nèi)涵

風險管理是企業(yè)的一種管理活動，起源于20世紀中葉的美國。風險管理以目標為導向，涵蓋和關(guān)聯(lián)到企業(yè)管理的各個方面，是企業(yè)內(nèi)部一個相互關(guān)聯(lián)、相互影響、相互協(xié)作的整體性活動。一般意義上，風險管理就是基于成本效益考慮，對風險采取針對性的措施而實現(xiàn)管控風險所要達到的預期目標的過程。2004年，美國COSO委員會企業(yè)風險管理框架，企業(yè)風險管理主要包含內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等八個主要要素，該框架對于系統(tǒng)認識風險管理活動具有較權(quán)威的示范模型作用。

1.2 內(nèi)部審計的涵義

內(nèi)部審計是為了改善和增加企業(yè)綜合性價值而采取的一種獨立的確認和咨詢活動，其目的是通過系統(tǒng)和規(guī)范的方法促進組織改善治理和管理，幫助組織增加價值、實現(xiàn)目標。2013年，國際內(nèi)部審計協(xié)會CIIA把審查和評價組織業(yè)務活動及其內(nèi)部控制和風險管理的適當性、合法性與有效性列入對內(nèi)部審計的最新定義中，我國內(nèi)部審計協(xié)會在2014年“內(nèi)部審計工作規(guī)定的征求意見稿”中也把審查和評價單位的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性列入其中。

1.3 兩者之間的關(guān)系

內(nèi)部審計作為組織內(nèi)部治理體系的重要組成部分，發(fā)揮了推進組織治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重任。從上述內(nèi)部審計的含義解讀和實踐發(fā)展進程來看，參與組織風險管理已成為內(nèi)部審計重要的職業(yè)發(fā)展方向和業(yè)務主戰(zhàn)場。內(nèi)部審計作為組織內(nèi)部的具有相對超脫和獨立身份的機構(gòu)，能以更加全面、深刻和專業(yè)的視角觀察分析和評價組織面臨的各種內(nèi)外部風險因素，充當了組織內(nèi)部風險防控的最后一道屏障和安全網(wǎng)作用。一方面，內(nèi)部審計可以通過履行職能服務企業(yè)進行風險管理，內(nèi)部審計的監(jiān)督和服務職責能從不同角度開展風險管理業(yè)務，既可以以監(jiān)督身份開展獨立性的風險評審和評估，也可以借助服務職能全面參與企業(yè)風險體系建設(shè)，實現(xiàn)內(nèi)部審計的快速發(fā)展與創(chuàng)新，有力地提升內(nèi)部審計的地位作用；另一方面，風險管理理論及實踐的發(fā)展也為企業(yè)內(nèi)部審計的價值增值創(chuàng)造了業(yè)務空間和發(fā)展平臺，內(nèi)部審計正處于從傳統(tǒng)財務領(lǐng)域向非財務領(lǐng)域的過渡發(fā)展階段。

2 內(nèi)部審計服務企業(yè)風險管理的形式路徑

2.1 為企業(yè)軟環(huán)境發(fā)展提供咨詢與智力支持

軟環(huán)境主要指企業(yè)風險管理策略、風險文化等。內(nèi)部審計組織能夠充分發(fā)揮自身具備的全局視野和專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，以超脫獨立的身份為企業(yè)風險策略及文化等軟實力提供咨詢指導。這主要取決于兩方面因素：一是由于內(nèi)部審計在企業(yè)中所具有的獨特組織地位，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)都直接向企業(yè)董事長或總經(jīng)理負責并報告工作，很多企業(yè)甚至還設(shè)置審計委員會來增強內(nèi)部審計的組織優(yōu)勢，這決定了內(nèi)部審計人員具有對企業(yè)全面的業(yè)務接觸和深刻的業(yè)務思考，內(nèi)審人員比其他人員更具有對企業(yè)全盤的認知理解；二是企業(yè)內(nèi)審人員的業(yè)務工作特性決定了他們對企業(yè)的風險分布、風險概率、風險存在形式等有更加全方位的接觸與思考，內(nèi)審人員跟其他具體的業(yè)務職能人員相比，更能避免逆向利益驅(qū)動、環(huán)境影響、反道德行為等可能導致風險管理失效或不徹底等情況的發(fā)生。

2.2 再次評估確認企業(yè)風險管理工作

企業(yè)內(nèi)部審計部門可直接從風險管理中的幾個重要環(huán)節(jié)（如風險識別、風險評估、風險應對、風險監(jiān)控等）入手開展再評估、再確認工作。

2.2.1 風險識別

內(nèi)部審計人員應當施行必要的審計程序?qū)ζ髽I(yè)風險識別的過程進行細致的審查與評價，將重點放在企業(yè)所面臨的所有內(nèi)外部重大風險是否已經(jīng)得到充分的確認層面，在對風險識別的再次確認過程中尋找企業(yè)可能出現(xiàn)的疏忽或遺漏。

2.2.2 風險評估

內(nèi)部審計部門及人員應當從企業(yè)重要業(yè)務領(lǐng)域、關(guān)鍵管理環(huán)節(jié)或重點內(nèi)部控制的審查評估入手，對已存在的風險評估重點、評估方法、評估步驟及評估結(jié)果等過程進行再次檢驗核查，以確認整個風險評估工作所采取的態(tài)度、觀點及措施辦法是否充分適當，并進一步對不恰當?shù)脑u估管理工作進行更正與優(yōu)化。

2.2.3 風險應對

內(nèi)部審計部門應當對企業(yè)有關(guān)部門針對不同風險所采取的防范措施及風險態(tài)度進行執(zhí)行情況檢測，通過查看其執(zhí)行情況評價風險應對策略和措施辦法是否充分恰當。內(nèi)審部門應當提出風險防范的改進措施及意見建議，協(xié)助各部門完善各類風險反應及處置方案，從調(diào)整優(yōu)化企業(yè)風險應對措施和完善企業(yè)風險防范管理工作入手有效降低風險對企業(yè)帶來的損失和危害。

2.2.4 風險監(jiān)控

企業(yè)內(nèi)審人員應當對風險所處環(huán)境及其他相關(guān)因素開展持續(xù)性監(jiān)測和分析，動態(tài)關(guān)注企業(yè)風險監(jiān)控體系是否健全及執(zhí)行情況，也可以通過對內(nèi)部審計揭示披露風險或問題的處理情況開展后續(xù)跟蹤檢查，檢查所實行的控制措施是否及時有效或產(chǎn)生新的風險，并將檢查結(jié)果及建議提供給企業(yè)管理層以便改進風險控制措施。

2.3 通過綜合型審計直接評估確認企業(yè)風險

風險可能存在于企業(yè)內(nèi)部各個業(yè)務領(lǐng)域和管理環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計通過綜合型審計業(yè)務工作的開展可以直接揭示和預防風險，幫助企業(yè)促進風險管理?！吨醒肫髽I(yè)全面風險管理指引》提出企業(yè)風險主要包括戰(zhàn)略風險、財務風險、市場風險、運營風險和法律風險等。內(nèi)部審計對企業(yè)實施的綜合性審查可以直接從業(yè)務入手開展風險評估工作。如針對戰(zhàn)略風險開展的重大決策事項審計評審、針對財務風險開展的財務收支審計、針對市場風險開展的審計專項市場調(diào)查、針對運營風險開展的經(jīng)營審計、針對法律風險開展的內(nèi)控體系評價等。

3 完善保障性措施

內(nèi)部審計對企業(yè)風險管理的價值貢獻需要具備一定的內(nèi)外部環(huán)境或條件因素，這是本文提出保障性措施的基本出發(fā)點。

3.1 維護內(nèi)部審計的獨立性

服務企業(yè)風險管理，內(nèi)部審計只有維護自身的組織獨立性和思想獨立性，審計人員才能以相對超脫的身份發(fā)揮好職責角色。維護內(nèi)部審計的獨立性：一要有組織級別層面的較高設(shè)置，審計部門要直接接受組織最高管理層的直接領(lǐng)導；二要加大企業(yè)董事會、審計委員會、監(jiān)事會對內(nèi)部審計的工作支持和督導；三要革新審計人員在內(nèi)部薪酬、考評、職務晉升及其他方面的體制性支持，確保內(nèi)審人員在執(zhí)行工作過程中不受其他因素困惑或干擾。

3.2 培育良好的審計環(huán)境

從內(nèi)部環(huán)境看，內(nèi)部審計要積極取得公司管理層的信任與支持，審計部門和人員既要通過扎實有效的業(yè)務審計成果樹立自身威信，也要主動積極加強溝通聯(lián)絡(luò)，培育良好的業(yè)務合作關(guān)系，使內(nèi)部審計真正成為良好的業(yè)務合作伙伴，擺脫過去內(nèi)部審計“看不順眼”“人心隔肚皮”的現(xiàn)象；從外部環(huán)境看，內(nèi)部審計既要加強與外部審計組織之間的溝通聯(lián)系，提高業(yè)務協(xié)作水平，充分利用借鑒外部審計專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢和資源優(yōu)勢，也要加強與上級審計主管單位或部門的信息溝通，及時掌握上級審計工作要求和最新業(yè)務動態(tài)，實現(xiàn)上下級之間的信息暢通流轉(zhuǎn)。

3.3 加強審計人員的職業(yè)化建設(shè)

相比較過去傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)審查、賬務核實，風險管理對內(nèi)部審計是一個新的課題。面臨新形勢、新任務，審計人員一要加強風險知識的補充學習，既要學習企業(yè)所涉行業(yè)或市場的相關(guān)法律法規(guī)，也要系統(tǒng)學習企業(yè)風險管理和評估方法，更新完善知識結(jié)構(gòu)、思維觀念；二要及時轉(zhuǎn)變思維意識，更新傳統(tǒng)審計理念和技術(shù)方法，提高業(yè)務觀察力判斷力，增強思考辨別和分析能力，加強對現(xiàn)代新科技、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的學習運用；三要加強職業(yè)道德建設(shè)，提高執(zhí)業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)審計人員的核心價值觀，真正沉下身子、耐住性子干事創(chuàng)業(yè)，把內(nèi)部審計視為實現(xiàn)自己價值追求的終身發(fā)展平臺。

主要參考文獻

[1]劉薇.我國企業(yè)內(nèi)部審核問題研究[J].經(jīng)營管理者，2015（26）.

[2]時現(xiàn)，田選章，于伯新.風險管理審計研究――基于企業(yè)內(nèi)部審計視角的分析[J].中國內(nèi)部審計，2010（6）.

篇4

摘 要 為推動證券公司業(yè)務創(chuàng)新，中國證監(jiān)會正推動證券公司實施全面風險管理體系建設(shè)。在全面風險管理體系中如何完善證券公司內(nèi)部審計模式，轉(zhuǎn)變審計方式、審計范圍、審計內(nèi)容及審計目標，是目前證券公司內(nèi)部審計面臨的主要問題之一。目前，證券公司創(chuàng)新業(yè)務不斷發(fā)展，市場環(huán)境迅速變化，全面風險管理體系下的內(nèi)部審計模式中還存在很多的不足之處，需要在實際過程中不斷完善。文本介紹了證券公司實施全面風險管理體系對內(nèi)部審計工作的影響，指出其中存在的問題，并提出了幾種改善方法。

關(guān)鍵詞 風險管理 證券公司 內(nèi)部審計 模式研究

一、全面風險管理體系下證券公司內(nèi)部審計模式的變化

近年來，證券公司創(chuàng)新業(yè)務蓬勃發(fā)展，各項業(yè)務加速轉(zhuǎn)型。為有效控制風險，中國證監(jiān)會正推動證券公司建立全面風險管理體系，要求公司董事會、經(jīng)理層以及全體員工共同參與，在戰(zhàn)略制定和日常運營中，對面臨的市場風險、信用風險、操作風險、合規(guī)風險、聲譽風險、流動性風險等，進行準確識別、審慎評估、動態(tài)監(jiān)控、及時應對和有效管理。證券公司實施全面風險管理體系，將使得內(nèi)部審計工作發(fā)生以下變化：

1.對審計方式的影響

傳統(tǒng)的審計模式都是根據(jù)定期進行審計活動，然后根據(jù)審計的結(jié)果進行評價，這是典型的事后評價，已經(jīng)不能適應當今的證券公司發(fā)展需求。全面風險模式下，審計人員需要在事件發(fā)生前對業(yè)務的風險程度進行分析與評價，然后根據(jù)評價的結(jié)果對項目進行重點審計，從而對證券活動的風險進行控制。這也使得審計工作人員的工作從事后轉(zhuǎn)移到了事前，從事前和始終獲取信息進行審計，對審計資源的投入起到指導作用。

2.對審計范圍的影響

全面風險管理模式下的內(nèi)部審計工作設(shè)計到企業(yè)的所有環(huán)節(jié)，審計范圍被無限放大，并且出現(xiàn)了許多分類，例如合法合規(guī)性審計、業(yè)務審計、經(jīng)濟責任審計、效益審計、風險管理審計等等，審計人員可以根據(jù)需求對某些方面進行重點審計，使審計的效率得到提升。

3.對審計內(nèi)容的影響

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作主要關(guān)注公司的經(jīng)營與管理活動是否符合各項規(guī)章制度，是否有越權(quán)行為，而全面風險管理下的內(nèi)部審計工作除了包含以上內(nèi)容，也開始關(guān)注企業(yè)文化、員工的道德規(guī)范、經(jīng)營理念等精神層面的東西。

4.對審計目標的影響

全面風險管理模式下的內(nèi)部審計關(guān)注公司經(jīng)營管理各個方面的風險環(huán)節(jié)，所關(guān)注的層面更高，從傳統(tǒng)內(nèi)部審計中對經(jīng)營活動具體過程的檢查、監(jiān)督、評價，發(fā)展到現(xiàn)在對經(jīng)營活動、管理活動、企業(yè)目標、戰(zhàn)略和管理程序的全面審查、評估，審計目標與企業(yè)的管理目標結(jié)合得更加緊密，更加注重從戰(zhàn)略層面上防范和控制風險，實現(xiàn)企業(yè)的價值增值。

二、證券公司全面風險內(nèi)部審計模式中的不足

1.人員配置不完善

全面風險管理模式是最近幾年才出現(xiàn)內(nèi)部審計模式，在這種模式下，內(nèi)部審計人員需要在事前和事中獲取相應的信息，判斷尚未發(fā)生的各種活動的風險情況，并作出評價，對于審計人員的水平要求很高，不但要精通財務、經(jīng)濟、法律法規(guī)等方面的專業(yè)知識，而且要掌握定量分析方法和計算機等審計技術(shù)，同時還應了解所在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務流程等相關(guān)知識，才能做好審計工作。

2.缺乏合適的評估工具

全面風險管理模式下內(nèi)部審計工作中風險評估是其中最重要的內(nèi)容，對于后續(xù)工作影響最大。而風險工具的選擇是風險評估中的關(guān)鍵步驟。由于我國開展風險評估的時間比較短，證券公司的工作人員在進行風險評估的時候缺少合適的規(guī)范標準，主觀成分居多，風險的正確評估和量化受到限制。

三、改善證券公司全面風險內(nèi)部審計模式的措施

1.正確定位內(nèi)部審計部門在證券公司的定位

獨立性是審計工作順利進行的前提。在證券公司中，內(nèi)部審計部門雖然是公司的職能部門之一，但是只有保證其獨立性，才能使其職能得到充分發(fā)揮。在審計工作進行中，由于被審計的人員也是公司的組成部分，審計的結(jié)果很可能會對公司其他部門的利益造成影響，所以證券公司應當對內(nèi)部審計部門有一個正確的定位，按照其他國家比較成功的案例，內(nèi)部審計部門在公司中的定位主要有三種：一是監(jiān)事會領(lǐng)導模式，董事會下設(shè)專門負責內(nèi)部審計工作的監(jiān)事會；二是董事會領(lǐng)導模式，內(nèi)部審計部門直接對董事會負責；三是總經(jīng)理領(lǐng)導模式。

2.提升內(nèi)部審計人員的能力

審計人員是審計工作的主體，提升審計人員的審計水平與職業(yè)道德素質(zhì)對于審計工作的順利進行具有重要意義。證券公司應當定期對公司審計人員進行培訓，如果條件允許，還可以組織審計人員到國外成功的證券公司學習。

3.建立質(zhì)量控制體系

建立完善的質(zhì)量控制體系是解決證券公司全面風險內(nèi)部審計模式的中問題的最有效方法之一。質(zhì)量控制體系的核心內(nèi)容是對審計人員的審計行為進行規(guī)范，保證審計工作的質(zhì)量。只有不斷提升審計項目的審計工作質(zhì)量，才能不斷提高風險導向?qū)徲嫷某尚?，因此?nèi)審部門應建立全面的質(zhì)量管理體系，采用事前計劃、事中控制、事后檢查考核的方法具體落實質(zhì)量控制工作，以保證審計質(zhì)量。

參考文獻：

[1]王曉霞，孫坤，張宜霞.論風險導向內(nèi)部審計與實務――通過解讀 IIA2001 版《內(nèi)部審計實務標準》看內(nèi)部審計的風險導向.審計研究.2004，12（02）：85-88.

[2]倪慧萍.內(nèi)部審計模式的歷史演進及其動因分析.財會通訊（學術(shù)版）.2006，17（08）：20-25.

篇5

文章結(jié)合部門內(nèi)部審計工作的實際，就當前落實內(nèi)部審計整改中存在的理論和實踐中的突出問題進行了深入分析，并從被審計單位、督促審計整改的責任部門以及內(nèi)部審計的體制和機制等角度，剖析了問題產(chǎn)生的原因，提出了一些解決問題的對策和建議。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部審計；審計整改；對策

審計整改，就是被審計單位在對審計報告的審計意見和建議沒有異議的基礎(chǔ)上，自我進行整改和糾偏的過程。審計整改作為審計閉環(huán)中的最后一環(huán)，是審計發(fā)現(xiàn)問題的重要延伸，直接影響審計目標的實現(xiàn)。只審計不查處、不整改，等于沒有審計。從一定意義上說，沒有整改的審計發(fā)現(xiàn)比沒有發(fā)現(xiàn)更可怕。發(fā)現(xiàn)的問題得不到整改，審計意見和建議得不到采納，既達不到內(nèi)部審計查錯糾弊、揭示和預防的目的，也直接影響到內(nèi)部審計部門的權(quán)威，不僅發(fā)揮不了審計制度本身應具有的震懾作用，相反還可能增加被審計單位“前審后犯、邊審邊犯”的膽量，從而導致類似違法違規(guī)問題屢查屢犯、屢禁不止。本文結(jié)合系統(tǒng)主管部門內(nèi)部審計工作的實際，著重從主管部門內(nèi)部審計的角度，對當前內(nèi)部審計整改中存在的主要問題進行分析探討。

一、內(nèi)部審計整改存在的主要問題及原因

（一）主觀認識不到位，導致審計整改難落實

從被審計單位看，一些單位領(lǐng)導對審計整改促進單位加強規(guī)范管理、堵塞漏洞、抓早抓小的預防作用認識不足，擔心整改使自身利益受損，往往采取避重就輕、避實就虛，有意識地進行“選擇性”整改［1］，使得審計整改難落實。表現(xiàn)為：一是對與切身利益關(guān)聯(lián)度不大的問題，一般比較容易整改。如對加強內(nèi)部管理的建議，只要象征性地修改或完善幾個制度就可以算是完成整改。由于制度的執(zhí)行效果有一定的滯后性，內(nèi)部審計部門短時間內(nèi)很難對整改的效果進行評價，使得審計整改僅限表面化，整改工作往往流于形式。二是對涉及單位局部利益的問題淺源性整改。一些單位對普遍存在的共性問題在整改時存在攀比心理，徘徊觀望、左顧右盼，不愿深入整改。如糾正單位超標準超范圍發(fā)放獎勵等問題時，被審計單位往往以維護穩(wěn)定為由，采取由少數(shù)單位領(lǐng)導層退回多發(fā)的獎勵，不愿觸及多數(shù)人的“利益”，只是進行淺源性整改就算是完成了審計整改任務。三是對責任難以界定的問題拖延整改。如經(jīng)濟責任審計中，對于前任或者歷史遺留的一些問題，“現(xiàn)任不管前任賬”的現(xiàn)象普遍存在。因為歷史遺留問題大多情況復雜，整改難度大，現(xiàn)任領(lǐng)導大多數(shù)不愿花大力氣去整改，或是表面上答應、實際上就是不改，敷衍拖沓，嚴重影響整改時效。從內(nèi)部審計部門看，內(nèi)部審計“監(jiān)”而不“督”，重審計、輕整改現(xiàn)象普遍。由于內(nèi)部整改主體之間關(guān)系錯綜復雜，審計整改的問題往往會觸及一些部門或個人利益，督促審計整改遠比審計發(fā)現(xiàn)問題要復雜，利益沖突導致很多單位內(nèi)部審計部門的后續(xù)審計工作流于形式。如內(nèi)部審計部門一般僅要求被審計單位在規(guī)定期限內(nèi)提交整改落實情況報告，對被審計單位的整改報告只作書面形式上的審核，并未依據(jù)審計發(fā)現(xiàn)和建議的相對重要程度，及時采取不同的后續(xù)跟蹤審計，使得被審計單位的一些表面化、形式化的整改蒙混過關(guān)。

（二）內(nèi)部審計部門獨立性差，審計報告質(zhì)量不高，導致審計整改難落實

內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置是否獨立、審計報告關(guān)系是否恰當，對實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性、客觀性以及在組織中地位至關(guān)重要，它是內(nèi)部審計有效履行其責任的必要因素［2］。在內(nèi)部審計部門隸屬層次不高，內(nèi)部審計不是主要領(lǐng)導分管的情況下，其在審計中就很難保證適當?shù)男畔贤ǎ瑢徲媹蟾骊P(guān)系不順導致審計信息在向上報告的過程中，受個人利益沖突影響，往往會選擇性過濾掉一些性質(zhì)敏感的問題。一些應該反映的重大問題未能如實反映，審計報告中意見或建議不夠客觀，導致內(nèi)部審計部門的后續(xù)審計、被審計單位的審計整改只能跟著流于形式。從經(jīng)濟責任審計實踐來看，一般情況下，審計組組長的職級往往遠低于被審計單位領(lǐng)導的職級，如果內(nèi)部審計部門的主管領(lǐng)導再不具有職級優(yōu)勢的話，內(nèi)部審計人員在執(zhí)行內(nèi)部審計工作時多少會有所顧慮，往往不能客觀地反映審計發(fā)現(xiàn)的問題，導致審計報告質(zhì)量不高，審計整改失去了良好的基礎(chǔ)，使得被審計單位的審計整改和內(nèi)部審計部門的后續(xù)審計都只能對一些表面上的問題進行整改，一些深層次的重要問題反而得不到整改，審計整改僅限表面化。

（三）督促審計整改的監(jiān)督力度不夠，導致審計整改難落實

一是內(nèi)部審計部門督促審計整改的后續(xù)審計力度有限。由于內(nèi)部審計部門只有建議權(quán)，沒有決策權(quán)，使得審計意見或建議本身缺乏硬性的約束力，在出現(xiàn)被審計單位消極應付審計整改的情形時，后續(xù)審計的督促作用就顯得十分有限。二是缺乏督促審計整改的部門聯(lián)動機制，監(jiān)督合力遠未形成。由于大多數(shù)被審計單位審計整改的問題與主管部門的業(yè)務指導、督促、管理有關(guān)，內(nèi)部審計部門如未將審計中發(fā)現(xiàn)的主要情況通報主管部門的紀檢、監(jiān)察、巡察、人事和財務等各相關(guān)業(yè)務部門，讓“條條”這條線也來督促整改，就難以形成監(jiān)督合力。從內(nèi)審工作的實踐來看，僅靠內(nèi)部審計部門獨立督促審計整改，是很難有所作為的。三是審計整改結(jié)果透明度不夠，群眾監(jiān)督乏力。公開、透明是促進審計整改的最有效手段之一。目前，內(nèi)部審計中普遍缺乏審計結(jié)果公告制度，審計查出的問題以及審計整改情況一般只有審計整改責任主體自己知道，群眾對此并不知情，更無從監(jiān)督，這在一定程度上助長了“屢審屢犯”行為的發(fā)生［3］。

（四）督促審計整改的考核、問責力度不夠，導致審計整改難落實

目前，雖然大多數(shù)單位內(nèi)部審計部門建立了審計回訪、審計約談制度，對督促被審計單位落實審計整改取得了一定效果，但由于相應的獎懲問責力度不夠，其執(zhí)行效果不夠明顯。一是主管部門對被審計單位落實審計整改情況考核力度不夠。如有的未將被審計單位落實審計整改情況納入對該單位的綜合考核、評先評優(yōu)中，有的雖納入考核但所占分值權(quán)重太小，引不起被審計單位整改責任相關(guān)部門的重視。二是審計整改結(jié)果運用流于形式。由于被審計單位落實審計整改的情況對其主要領(lǐng)導考核、提拔的“參考”作用十分有限，甚或基本不起作用，以致很難引起相關(guān)單位領(lǐng)導者高度重視。三是審計整改追究問責力度不夠。多數(shù)單位未建立內(nèi)部審計整改問責制度，或是建立的制度中關(guān)于問責的獎懲規(guī)定過于原則，缺乏可操作性。實踐中，內(nèi)部審計部門很難依據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)問題、審計整改措施落實情況對被審計單位相關(guān)責任人進行追究問責。

二、內(nèi)部審計整改的對策與建議

（一）提高認識，積極推動審計整改工作落實

內(nèi)部審計整改到不到位，關(guān)鍵在于落實審計整改的各責任主體的領(lǐng)導認識到不到位，是否真正從思想上、行動上高度重視內(nèi)部審計整改工作。一是要明確被審計單位主要負責人是落實審計整改工作的第一責任人。只有被審計單位主要負責人重視審計整改工作，親自組織整改工作，被審計單位的整改部門之間才不會相互推諉，審計整改工作才能有效推進。二是內(nèi)部審計部門要高度重視后續(xù)審計工作。后續(xù)審計作為內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的延伸，對于督促被審計單位落實審計整改起著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部審計部門要改變以往“監(jiān)”而不“督”，“重審計、輕整改”的誤區(qū)，切實履行督促審計整改的后續(xù)審計責任，使內(nèi)部審計工作有始有終，取得應有的成效。

（二）增強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，提高審計項目質(zhì)量，為審計整改奠定良好的基礎(chǔ)

一是要強化內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)，增強內(nèi)部審計部門的獨立性，內(nèi)部審計部門要與單位主要負責人或權(quán)力機構(gòu)保持恰當?shù)膶徲媹蟾骊P(guān)系。單位主要負責人要主管內(nèi)部審計工作，經(jīng)常聽取內(nèi)部審計部門工作匯報，及時、全面了解審計發(fā)現(xiàn)的問題、審計整改的落實進度，切實解決內(nèi)部審計工作中存在的實際困難和問題，支持和鼓勵內(nèi)部審計人員大膽開展工作、客觀反映問題。二是提高審計項目質(zhì)量，為推進審計整改工作奠定良好的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計部門要依法履行審計職責，嚴守職業(yè)道德，不斷強化審計項目全過程質(zhì)量控制，提高審計結(jié)果的客觀性、公正性。同時，內(nèi)部審計部門要積極與被審計單位就審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論、審計意見和審計建議進行必要的討論和交流，取得被審計單位管理層理解和認同，促使其從“要我改”向“我要改”轉(zhuǎn)變，為推進審計整改工作奠定良好的基礎(chǔ)。

（三）健全和完善督促審計整改監(jiān)督機制，提升監(jiān)督合力

一是健全和完善內(nèi)部審計部門的后續(xù)審計制度。內(nèi)部審計部門要根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的類型，細化審計整改內(nèi)容、目標、時點。根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的嚴重性及其整改所需時間決定采取不同的后續(xù)審計程序。如采取專項后續(xù)審計，或是附帶式的后續(xù)審計。內(nèi)部審計部門要對重要的問題整改措施進行現(xiàn)場確認、評估，評價整改現(xiàn)狀，形成后續(xù)審計報告及時報單位領(lǐng)導和被審計單位，加大督促審計整改的力度。二是健全和完善審計整改聯(lián)動機制。內(nèi)部審計部門要爭取在主管部門負責人的支持下，建立督促審計整改的聯(lián)席會議制度。定期將審計發(fā)現(xiàn)、提出審計意見和建議情況向主管部門的紀檢、監(jiān)察、巡察、組織人事等有監(jiān)督、獎懲權(quán)的部門通報，借助相關(guān)管理部門的力量，共同督促被審計單位落實審計整改。如一些單位已經(jīng)在探索將被審計單位審計整改情況納入巡察整改工作督辦中，以巡察整改督促審計整改，由于主管部門巡察工作直接對單位權(quán)力機構(gòu)負責，無形中加大了督促的力度，使得一些屢查屢犯的“老大難”問題得到解決。三是逐步擴大內(nèi)部審計整改結(jié)果公告范圍。內(nèi)部審計部門要逐步擴大審計報告的主送和抄送范圍，將過去只向被審計單位主送審計意見書的做法，改為根據(jù)不同情況、有針對性向?qū)Ρ粚徲媶挝簧霞壷鞴懿块T領(lǐng)導、監(jiān)督、管理部門抄送，形成對被審計單位落實審計整改的壓力和推力。借鑒國家審計整改結(jié)果公告制度的做法，建立內(nèi)部審計整改結(jié)果公告制度，逐步擴大審計整改情況的公開范圍，除及特殊原因不宜披露的內(nèi)容外，要充分保障職工的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)，以發(fā)揮群眾監(jiān)督的積極作用。

（四）健全和完善審計整改結(jié)果運用、問責機制，加大問責力度。

一是將審計整改結(jié)果與干部選拔任用結(jié)合。把被審計單位落實整改的情況與其領(lǐng)導個人政治前途掛鉤，促進被審計單位領(lǐng)導落實審計整改責任。二是把審計整改結(jié)果納入考核范圍。主管部門要將被審計單位落實審計整改情況作為考核其績效、評選評優(yōu)的重要內(nèi)容，推動被審計單位整改責任相關(guān)部門的落實審計整改責任。三是加大審計整改問責力度。要健全和完善審計整改問責制度，增強懲處的威懾力。加大對拖延審計整改或應付整改、造成重大損失或惡劣影響的相關(guān)責任人的問責力度，必要時移交紀檢、監(jiān)察等部門，發(fā)揮問責的震懾作用，確保審計整改工作真正落到實處。

作者：曹曉娟 單位：安徽省司法廳

參考文獻

［1］廣州市公安局審計處課題組.基于審計整改視角的內(nèi)部審計增加組織價值評價體系研究［J］.中國內(nèi)部審計，2015（10）：41-45.

篇6

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；質(zhì)量控制；煙草

1 內(nèi)部審計質(zhì)量控制的內(nèi)涵

國際內(nèi)部審計師協(xié)會2011年的新版《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架》規(guī)定，首席審計執(zhí)行官必須建立并維護涵蓋內(nèi)部審計活動所有方面的質(zhì)量保證與改進程序。質(zhì)量保證與改進程序的目的是對內(nèi)部審計活動是否遵循“內(nèi)部審計定義”和《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務標準》以及內(nèi)部審計師是否遵守《職業(yè)道德規(guī)范》進行評估，同時還可以用來評價內(nèi)部審計的效率和效果，并識別改進的機會。質(zhì)量保證與改進程序包括適當?shù)谋O(jiān)督、定期的內(nèi)部評估、對質(zhì)量保證的持續(xù)監(jiān)督和定期的外部評估，以及對建議的后續(xù)跟蹤，涉及對資源、技術(shù)、過程和程序做出適當、及時的調(diào)整。

中國內(nèi)部審計協(xié)會的內(nèi)部審計具體準則指出，內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目標是：審計活動遵循內(nèi)部審計準則和本機構(gòu)審計工作手冊的要求；審計活動的效率及效果達到既定要求；審計活動能夠促進組織目標的實現(xiàn)，增加組織的價值。

從以上論述中可以看出，內(nèi)部審計質(zhì)量控制的內(nèi)在特征主要包括以下幾個方面：

第一，系統(tǒng)性。內(nèi)部審計質(zhì)量控制是對內(nèi)部審計活動所有方面的控制，因而內(nèi)部審計質(zhì)量控制具有較強的系統(tǒng)性。從橫向看，系統(tǒng)性體現(xiàn)在內(nèi)部審計工作的各方面、各要素，質(zhì)量控制的對象囊括內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計項目、內(nèi)部審計人員等；從縱向看，系統(tǒng)性體現(xiàn)在審計質(zhì)量控制貫穿審計作業(yè)過程的始終，質(zhì)量控制是一個持續(xù)的過程，在計劃、檢查、評估、報告以及跟蹤等各個階段都應進行控制。

第二，以一定的標準為依據(jù)。衡量內(nèi)部審計工作質(zhì)量的重要標準包括內(nèi)部審計準則、《職業(yè)道德規(guī)范》、內(nèi)部審計章程等。

第三，以一定的政策和程序為載體。內(nèi)部審計質(zhì)量控制通過一定的政策和程序為手段確保審計質(zhì)量符合標準，審計活動幫助組織實現(xiàn)目標。

2 煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的存在問題

近年來，煙草行業(yè)內(nèi)部審計工作在不斷深入，特別是在全行業(yè)內(nèi)推行審計委派制以來，煙草商業(yè)企業(yè)提高了內(nèi)部審計的獨立性，較有效地解決內(nèi)部審計機構(gòu)的局限性，實現(xiàn)了審計資源統(tǒng)籌調(diào)度、優(yōu)化配置、垂直管理，有利于審計人員履行職能，內(nèi)部審計質(zhì)量控制也在不斷完善。但現(xiàn)實中仍存在一些問題，制約著企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的提升。

2.1 內(nèi)部審計定位不夠清晰

對內(nèi)部審計職能缺乏充分認識，部分企業(yè)對內(nèi)部審計的定位還停留在完成交辦的“行政規(guī)定式”任務上，并未將內(nèi)部審計工作真正納入整個企業(yè)的管理體系架構(gòu)中，使其發(fā)揮企業(yè)“免疫系統(tǒng)”的作用，從而在組織環(huán)境上影響了審計質(zhì)量。

2.2 內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準不明確

現(xiàn)有的內(nèi)部審計控制標準主要是宏觀、框架性文件，可操作性不強。從煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部看，也缺乏切實可行的內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準和控制手段，內(nèi)部審計開展過程中，過多地依賴于審計人員的主觀判斷，這將大大影響審計工作質(zhì)量。

2.3 內(nèi)部審計技術(shù)和方法創(chuàng)新不足

審計技術(shù)和方法滯后，創(chuàng)新不足，制約了煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。隨著信息化逐漸融入煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理過程，越來越多的經(jīng)營管理部門使用了計算機輔助工具或系統(tǒng)。作為企業(yè)“保健醫(yī)生”的內(nèi)部審計，仍處于利用計算機輔助工具或系統(tǒng)的摸索階段，很多時候還是依靠以傳統(tǒng)的手工手段去審計信息化處理的業(yè)務，致使發(fā)現(xiàn)問題滯后，審計效果和效率受到制約。

2.4 內(nèi)部審計隊伍綜合素質(zhì)有待提高

在煙草商業(yè)企業(yè)，內(nèi)部審計人員中大多是審計、會計或財務管理專業(yè)的人員，在財務審計方面的知識較精通，但工程投資、法律法規(guī)、信息管理等方面的專業(yè)人才較少，而掌握現(xiàn)代企業(yè)管理知識科技知識、知識面廣、具有較強綜合分析能力的復合人才則更少。隨著審計內(nèi)容的廣泛性和復雜性的加強，特別是近年來煙草行業(yè)“兩項工作”的推進和信息化建設(shè)的深入，部分內(nèi)部審計人員未經(jīng)過系統(tǒng)的培訓，缺乏專業(yè)知識，難以適應快速發(fā)展變化的經(jīng)濟環(huán)境，對風險的辨識和管理能力較弱，使得其所實施的審計工作不能很好地在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮作用。

3 完善煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的設(shè)想

3.1 明確內(nèi)部審計定位

內(nèi)部審計部門的獨立性和職能的明確定位是建立良好的審計環(huán)境的基礎(chǔ)。煙草商業(yè)企業(yè)大多設(shè)立了獨立的審計部門，且在各省煙草系統(tǒng)內(nèi)實施審計委派制，這為建立良好的審計環(huán)境奠定了堅實的基礎(chǔ)。但同時，企業(yè)還要不僅從形式上，更要從實質(zhì)上保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。一是，要加強企業(yè)內(nèi)部對審計機構(gòu)的科學認識，擺脫過去對內(nèi)部審計的偏見認識，將內(nèi)部審計工作真正納入整個企業(yè)的管理體系中來。二是，內(nèi)部審計工作要轉(zhuǎn)型，由過去單純的查錯防弊向管理型、增值服務型轉(zhuǎn)變，提升內(nèi)部審計的內(nèi)在價值，從根本上提高內(nèi)部審計的權(quán)威性。

3.2 明確內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準

煙草商業(yè)企業(yè)應建立一套完整系統(tǒng)、行之有效的內(nèi)部審計工作質(zhì)量控制標準。內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準應結(jié)合行業(yè)特征，覆蓋審計全過程，同時標準的制定應與當前煙草行業(yè)推行的質(zhì)量管理體系建設(shè)相結(jié)合，立足于企業(yè)實際，通過優(yōu)化流程，明確標準，完善制度，逐步實現(xiàn)按制度管理，按程序分責，照標準辦事。為提高標準的參照性，可進行量化并結(jié)合企業(yè)最佳實踐，給出示范的數(shù)值或操作規(guī)程，以便于內(nèi)部審計人員進行對照執(zhí)行、標桿管理，進而提高審計的效率和質(zhì)量。為保證標準的適用性，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準也將持續(xù)完善。

3.3 加強內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制

在內(nèi)部審計項目全過程中，加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制，包括對審計計劃、審計方案、審計取證、審計復核、審計責任、審計報告、整改跟蹤落實、審計檔案管理等方面的質(zhì)量控制。

第一，內(nèi)部審計計劃的制定要建立在風險評估的基礎(chǔ)上。通過識別和評估企業(yè)風險，確定審計目標和范圍，以確保審計計劃所確定的內(nèi)部審計活動重點與企業(yè)目標相一致的，審計范圍涵蓋了企業(yè)經(jīng)營管理中的中高風險區(qū)域。

第二，內(nèi)部審計方案的編制要建立在審前調(diào)查結(jié)果的基礎(chǔ)上。內(nèi)部審計方案的質(zhì)量對內(nèi)部審計質(zhì)量有著重大影響，而審前調(diào)查是提高審計方案質(zhì)量的關(guān)鍵。審前調(diào)查工作重點是對審計對象的風險評估，以審前調(diào)查確定的高風險領(lǐng)域作為審計重點，按照審前調(diào)查的風險評估結(jié)果確定審計抽樣比例，能夠提高審計工作的效率和質(zhì)量。審計實施方案中應詳細列示各審計要點對應的目標、風險和控制措施，同時應細化審計步驟和進度安排，詳細列示需抽取的樣本等。

第三，控制審計取證過程質(zhì)量。審計證據(jù)和審計底稿是審計取證中相互聯(lián)系的重要因素。在編制審計底稿時應采用恰當?shù)娘L險評估程序，選擇合理的審計方法和程序，從而有效降低自身的審計風險，收集充分、客觀的審計證據(jù)，最終得出恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。

第四，要嚴格執(zhí)行審計復核。審計復核是控制內(nèi)部審計質(zhì)量的重要一環(huán)，應形成三級復核制度。同時，審計過程中要分清審計責任，通過建立內(nèi)部審計質(zhì)量責任制度，為提高內(nèi)部審計質(zhì)量提供了監(jiān)督機制、制度保障和內(nèi)在動力。

第五，要對審計報告執(zhí)行情況進行跟蹤。內(nèi)部審計報告的執(zhí)行情況也從側(cè)面反映審計質(zhì)量的高低，內(nèi)部審計報告中的意見和建議只有得到認可和落實，才真正發(fā)揮了內(nèi)部審計的作用，因此，落實審計意見和建議的整改是審計項目全過程質(zhì)量控制的最后一環(huán)。內(nèi)部審計機構(gòu)可以通過編制內(nèi)部審計報告執(zhí)行情況跟蹤表，督促管理層和相關(guān)職能部門對報告意見和建議納入考慮范圍，并對整改事項采取相應措施。

4 提高內(nèi)部審計隊伍綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計的生命線，而內(nèi)部審計人員是內(nèi)部審計的靈魂，審計質(zhì)量的控制，最終還是要依靠人來建立并執(zhí)行的。審計人員是質(zhì)量控制中最活躍的因素，審計人員素質(zhì)的高低直接影響了審計質(zhì)量。提高審計人員綜合素質(zhì)可從以下幾個方面進行：一是，重視內(nèi)部審計人員的培訓工作，包括專業(yè)技能培訓和職業(yè)道德的教育兩個方面。培訓教育做到學以致用，避免流于形式。就煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計人員而言，要重點加強對法律法規(guī)、工程項目、招投標管理、科技信息、企業(yè)管理等方面的學習和培訓，以適應行業(yè)發(fā)展的需要，要加強審計人員職業(yè)道德培訓，增強內(nèi)部審計人員的責任感。二是，建立內(nèi)部審計人員資格認證機制，通過定性、定量考核的方式，激勵和引導內(nèi)部審計人員提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，加強審計質(zhì)量控制。

【參考文獻】

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篇7

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部財務監(jiān)督； 必要性； 方法；

內(nèi)部財務監(jiān)督是企業(yè)投資者、經(jīng)營者按照法律規(guī)范或者根據(jù)其自身情況，設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)或人員，依法對企業(yè)財務活動進行的監(jiān)察和督促。實施企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督，監(jiān)督企業(yè)的財務活動是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)和制度的規(guī)定；監(jiān)督企業(yè)資金的籌集、運用、收回和分配是否合理、有效；監(jiān)督企業(yè)各項資產(chǎn)是否安全、完整；監(jiān)督企業(yè)實施內(nèi)部控制規(guī)范體系的情況，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，識別各類風險，采取有效措施，提高經(jīng)營效率和效果。企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督有其獨特的功能，它與社會監(jiān)督、國家監(jiān)督不同，具有日常監(jiān)督和實時監(jiān)督的特點，是外部監(jiān)督所無法替代的。強化企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督的主要意義在于形成企業(yè)的自我約束機制，在維護企業(yè)合法權(quán)益的同時，也有利于維護其他相關(guān)利益主體的合法權(quán)益。

一、強化企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督的必要性

從當前來看，強化企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督的必要性在于：

1.強化企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督有利于從源頭上預防和制止違法違規(guī)行為

在我國企業(yè)改革和發(fā)展的進程中，出現(xiàn)了一些問題，如利用企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動的機會中飽私囊的；在辦理采購、銷售、工程項目等業(yè)務中營私舞弊；還有弄虛作假、偷逃稅款等。導致上述問題存在的原因固然很復雜，但企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督弱化是重要原因之一。為了從源頭上預防和制止違法違規(guī)行為，必須十分重視和強化企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督，形成企業(yè)的自我約束機制,以便及時發(fā)現(xiàn)和制止企業(yè)財務活動中的違法違規(guī)行為，保證相關(guān)法律、法規(guī)和財務規(guī)章以及企業(yè)內(nèi)部財務制度得以貫徹執(zhí)行。

2.強化企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督對提高企業(yè)財務管理水平具有重要作用

強化企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督，可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)財務活動中預算執(zhí)行的偏差，保證企業(yè)財務活動按照經(jīng)營規(guī)劃和財務目標正常開展；可以規(guī)范企業(yè)財務行為，明確經(jīng)濟責任，防止出現(xiàn)工作差錯和舞弊，避免發(fā)生因責任不清而互相扯皮、推諉，甚至越權(quán)行事，造成管理失控的現(xiàn)象；可以為企業(yè)實施財務控制、改進財務管理、提高經(jīng)濟效益提供保障，對提高企業(yè)財務管理水平具有重要作用。

3.企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督與社會監(jiān)督、國家監(jiān)督三位一體，構(gòu)成完整的財務監(jiān)督體系

財務監(jiān)督是內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的統(tǒng)一體。要充分、有效地實施財務監(jiān)督，首先必須做好企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督工作。國內(nèi)外的實踐經(jīng)驗表明，內(nèi)部財務監(jiān)督是財務監(jiān)督的基礎(chǔ)，高效和完善的內(nèi)部監(jiān)督能夠提高外部監(jiān)督的效率與效果。外部財務監(jiān)督包括社會監(jiān)督和國家監(jiān)督，社會監(jiān)督是指社會中介機構(gòu)，如以會計師事務所的注冊會計師為監(jiān)督主體，依法對受托企業(yè)財務活動進行的監(jiān)督；國家監(jiān)督是指政府有關(guān)部門根據(jù)法律、行政法規(guī)等規(guī)定和部門的職責權(quán)限，對企業(yè)財務活動進行的監(jiān)督。外部財務監(jiān)督是對企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督的一種再監(jiān)督。其目的是為了克服“內(nèi)部人控制”的弊端，督促企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督落實到位，保證企業(yè)內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法行之有效，保護國家和社會公眾的利益不受侵犯。因此，企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三者相互聯(lián)系，又各有特定的職能范圍，它們?nèi)灰惑w，構(gòu)成完整的財務監(jiān)督體系。

二、企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督的方法

強化企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督，需要綜合運用多種方法。企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督的方法主要有：

1.建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

完善的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是實施企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督的組織保證。投資者通過企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)來保障對企業(yè)的最終控制權(quán)。在公司制企業(yè)，為使財務監(jiān)督行之有效，公司要明確股東（大）會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責，形成各負其責、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)。股東（大）會是公司的權(quán)力機構(gòu)，它由全體股東組成。董事會執(zhí)行股東（大）會的決議，對股東（大）會負責。董事會進行重大問題決策，聘任公司經(jīng)理。經(jīng)理主持公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作，組織實施董事會的決議，對董事會負責。監(jiān)事會是對董事和經(jīng)理的經(jīng)營管理行為及公司財務進行監(jiān)督的常設(shè)機構(gòu)，它代表全體股東對公司經(jīng)營管理進行監(jiān)督，行使監(jiān)督職能。在完善的公司治理結(jié)構(gòu)中，通過一系列控制權(quán)的配置和行使以及有效的激勵措施和合理的評價體系，每一層次的委托方將產(chǎn)生監(jiān)督的內(nèi)在動力，因而能有效地對方實行監(jiān)督。

《企業(yè)財務通則》（財政部令【2006】第41號）規(guī)定：“企業(yè)設(shè)立監(jiān)事會或者監(jiān)事人員的，監(jiān)事會或者監(jiān)事人員依照法律、行政法規(guī)、本通則和企業(yè)章程的規(guī)定，履行企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督職責。”要有效地實施企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督，必須強化監(jiān)事會或者監(jiān)事人員的監(jiān)督功能，發(fā)揮監(jiān)事會或者監(jiān)事人員對企業(yè)財務和董事、經(jīng)營者行為的監(jiān)督作用。在完善的內(nèi)部財務監(jiān)督體系中，應形成一個中心，協(xié)調(diào)各組成部分的工作，匯總處理各部分反饋的信息，保證監(jiān)督機制的高效運作，節(jié)約監(jiān)督成本。我國《公司法》已明確規(guī)定，監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構(gòu)，與董事會在組織結(jié)構(gòu)中處于同一層次，可見在企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督體系中，監(jiān)事會是最高財務監(jiān)督機構(gòu)，應成為監(jiān)督體系的中心。

2.建立利用信息系統(tǒng)進行持續(xù)性監(jiān)督的機制

建立利用信息系統(tǒng)進行持續(xù)性監(jiān)督的機制是實現(xiàn)內(nèi)部財務監(jiān)督持續(xù)有效的重要方式。美國全國反虛假財務報告委員會下屬的發(fā)起人委員會（COSO）2009年了《內(nèi)部控制體系監(jiān)督指南》，以幫助各類組織更好地監(jiān)督本單位內(nèi)部控制體系的有效性，并在必要時及時采取糾正行動。COSO主席Larry E.Rittenberg 博士表示：“COS0董事會相信許多組織可以通過在其持續(xù)內(nèi)部控制過程中建立監(jiān)督機制，從而實現(xiàn)更有效運營的目標。該指南對利用信息系統(tǒng)進行持續(xù)性監(jiān)督概括了四種方式，具體包括：利于誤差管理的工具（記錄誤差的日志、后續(xù)跟進、處理情況分析）、監(jiān)督應用程序變更的工具（變更認證、溝通、適當評價）、評價系統(tǒng)狀況的工具（包括內(nèi)置參數(shù)、可容忍水平、不相容職責分離、管理權(quán)限）及評價過程完整性的工具（包括標準及協(xié)同、數(shù)據(jù)加總、文檔完整性）。

3.制度監(jiān)督、預算監(jiān)督和核算監(jiān)督密切配合

在企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督活動中，制度監(jiān)督、預算監(jiān)督和核算監(jiān)督的密切配合，能夠具體體現(xiàn)日常監(jiān)督和實時監(jiān)督的特點。

(1)制度監(jiān)督

《企業(yè)財務通則》規(guī)定：“企業(yè)應當建立、健全內(nèi)部財務監(jiān)督制度?！?企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，它通過投資者、經(jīng)營者及企業(yè)有關(guān)內(nèi)部機構(gòu)之間的相互制約，以及在企業(yè)財務活動各環(huán)節(jié)設(shè)置的復核、審計、檢查等程序，確保企業(yè)財務行為符合法律法規(guī)和財務目標的要求。建立、健全并執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督制度，用制度管權(quán)管事管人，切實做到有人負責、有據(jù)可查、有章可循，實現(xiàn)對企業(yè)財務活動的全面控制和約束。

(2)預算監(jiān)督

預算監(jiān)督是實行企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督的有效形式，應充分發(fā)揮預算的導向與控制作用。企業(yè)財務預算一經(jīng)批復下達，在企業(yè)內(nèi)部便具有約束力。各預算執(zhí)行單位必須認真組織實施，將財務預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的財務預算執(zhí)行責任體系。企業(yè)應當建立財務預算執(zhí)行責任制度，對照已確定的責任指標，定期或不定期地對相關(guān)部門及人員責任指標完成情況進行檢查，實施考評，以便適時采取必要的財務制約手段，把財務監(jiān)督貫穿于執(zhí)行財務預算的全過程中。

(3)核算監(jiān)督

核算監(jiān)督是企業(yè)會計機構(gòu)和會計人員對企業(yè)財務活動全過程的監(jiān)督。它可分為事前、事中、事后三個環(huán)節(jié)。事前核算監(jiān)督是審核將要進行的財務活動是否符合法律規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部財務制度的規(guī)定，是否合理、有效，并據(jù)以施加限制或促進的影響作用。事中核算監(jiān)督是對正在進行的財務活動進行審查，以及時糾正財務活動中的違法行為和偏離財務目標的行為。事后核算監(jiān)督是對已經(jīng)結(jié)束的財務活動進行審查，它是在財務活動完成后對其結(jié)果的監(jiān)督，檢查已經(jīng)完成的財務活動是否符合法律規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部財務制度的規(guī)定，檢查財務目標的完成情況。

4.內(nèi)部審計監(jiān)督

內(nèi)部審計監(jiān)督是由企業(yè)獨立于會計機構(gòu)之外的專職審計機構(gòu)和審計人員進行的審計監(jiān)督，是在核算監(jiān)督基礎(chǔ)上實施的再監(jiān)督。健全內(nèi)部審計機構(gòu)、加強內(nèi)部審計監(jiān)督是營造守法、公平、正直的內(nèi)部環(huán)境的重要保證。企業(yè)應當加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性和權(quán)威性。在企業(yè)內(nèi)部形成有權(quán)必有責、用權(quán)受監(jiān)督的良好氛圍。

(1)明確工作重點。內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員應熟悉企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程，以風險審計、效績審計和經(jīng)濟責任審計為重點，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的經(jīng)濟監(jiān)督作用。

(2)突出評價功能。在市場經(jīng)濟條件下，大量的經(jīng)濟決策依賴于對經(jīng)濟活動的執(zhí)行及其結(jié)果的檢查和評價等信息的反饋。要拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，規(guī)范審計行為，突出內(nèi)部審計的評價功能，以適應現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。隨著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的貫徹實施，內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員在履行其職責時，應加強對企業(yè)內(nèi)部控制的評審，定期對內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應當按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。

(3)做好后續(xù)審計。應建立對審計事項的后續(xù)審計制度，對企業(yè)重大經(jīng)濟活動實施跟蹤審計辦法，通過后續(xù)審計，對其合法性與合規(guī)性進行審計認定，以保證內(nèi)部審計工作的延續(xù)性和規(guī)范性。

(4)改進審計方法。近年來，會計信息化建設(shè)步伐加快。順應信息技術(shù)發(fā)展趨勢，企業(yè)內(nèi)部審計工作只有與先進的信息技術(shù)手段相結(jié)合，才能充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。內(nèi)部審計工作要引入和運用現(xiàn)代信息技術(shù)，提高檢查手段的科技含量，努力實現(xiàn)會計監(jiān)督信息化，提高內(nèi)部審計的效率和效能。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和科學技術(shù)的進步，我國會計信息化和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的貫徹實施加快推進，按照企業(yè)財務管理創(chuàng)新的要求，企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督的手段和方法正在不斷改進和完善。需要強調(diào)的是，在強化企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督的同時，必須切實有效地開展社會監(jiān)督和國家監(jiān)督，以推動企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督的充分開展，努力降低財務風險，保證企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)定、健康、有序地發(fā)展。在維護企業(yè)合法權(quán)益的同時，維護其他相關(guān)利益主體的合法權(quán)益。

參考文獻：

[1]財政部企業(yè)司.《企業(yè)財務通則》解讀[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2007

[2]王建,熊筱燕.會計管理與案例評析[M].上海:立信會計出版社,2007

篇8

關(guān)鍵詞：城市公立醫(yī)院；內(nèi)部審計

20世紀90年代初，我國城市公立醫(yī)院開始陸續(xù)成立了內(nèi)部審計部門，至今已有20余年，期間，城市公立醫(yī)院得到了飛速發(fā)展。內(nèi)部審計隨著醫(yī)院發(fā)展從無到有、從點到面取得了一定的成就，但其發(fā)展速度明顯滯后于醫(yī)院的發(fā)展速度。本文通過調(diào)查問卷，對我國2014年收入超過10億元的城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計現(xiàn)狀進行了分析。

一、調(diào)查對象與問卷設(shè)計

抽取國內(nèi)50家2014年收入10億元以上的城市公立醫(yī)院作為調(diào)查對象，發(fā)放問卷50份，回收49份，有效問卷49份。49家城市公立醫(yī)院中，有40家綜合性醫(yī)院，9家專科醫(yī)院；國家衛(wèi)生計生委直屬醫(yī)院3家，省衛(wèi)生計生委直屬醫(yī)院28家，市衛(wèi)生計生委所屬醫(yī)院13家。問卷填寫人員為醫(yī)院內(nèi)部審計部門負責人，主要調(diào)查醫(yī)院基本情況、醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立情況、醫(yī)院內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)、醫(yī)院內(nèi)部審計工作情況。

二、結(jié)果與分析

（一）城市公立醫(yī)院經(jīng)濟運行情況

1.城市公立醫(yī)院規(guī)?？焖贁U張

調(diào)查顯示：49家城市公立醫(yī)院中，2014年收入在10億～25億元的有35家，25億元以上的有14家；47%的醫(yī)院近三年收入年均增長10%～15%，16%的醫(yī)院近三年收入年均增長15%～20%，8%的醫(yī)院近三年收入年均增長超過20%；31家醫(yī)院年末資產(chǎn)總額在10億～30億元，11家醫(yī)院在30億元以上；57%的醫(yī)院近三年資產(chǎn)平均增速超過10%。由此可見，在醫(yī)療服務需求日益增長和醫(yī)保政策的影響下，城市公立醫(yī)院實現(xiàn)了收入和資產(chǎn)規(guī)模的快速增長。

2.城市公立醫(yī)院風險持續(xù)走高且風險意識淡薄

調(diào)查顯示：78%的醫(yī)院固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重超過40%；47%的醫(yī)院2014年資產(chǎn)負債率超過40%，有的醫(yī)院甚至超過60%；25家醫(yī)院2012-2014年醫(yī)療業(yè)務平均收現(xiàn)率①在95%以下，6家醫(yī)院在70%以下；制定風險管理制度的醫(yī)院僅占47%，而且有的醫(yī)院雖然制定了風險管理制度，但主要針對基建、物資采購等部門，且比較表面，沒有深入到風險管理的真正層面，往往是出了問題才開始查找風險點。可見，在政策多變、醫(yī)療市場競爭激烈和醫(yī)院規(guī)模擴張等內(nèi)外環(huán)境作用下，城市公立醫(yī)院的決策風險、經(jīng)營風險和財務風險等持續(xù)走高。

3.城市公立醫(yī)院內(nèi)部控制較為薄弱

調(diào)查顯示：44家醫(yī)院制定了內(nèi)部控制制度，占90%；全面執(zhí)行內(nèi)部控制制度的有23家，占46.94%；部分執(zhí)行的有25家，占51%。城市公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度不能得到全面執(zhí)行有以下原因：一是缺乏健全的內(nèi)控環(huán)境，包括權(quán)責劃分、組織機構(gòu)等方面缺乏健全的制度體系；二是風險評估不足，醫(yī)院管理人員風險意識淡薄，在醫(yī)院經(jīng)營管理過程中，只重視醫(yī)院規(guī)模的擴大、就診人次的增加、基本建設(shè)的投入，而缺乏行之有效的風險評估機制和科學合理的風險預警機制[1]；三是內(nèi)部審計沒有發(fā)揮內(nèi)部控制、監(jiān)督評價的作用；四是醫(yī)院業(yè)務信息與管理信息系統(tǒng)各自為政，使醫(yī)院內(nèi)部控制缺乏及時預警功能和有效監(jiān)督機制[2]。

（二）城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計現(xiàn)狀

1.多種內(nèi)部審計模式交叉運用

調(diào)查顯示：69.39%的醫(yī)院將賬項基礎(chǔ)、制度基礎(chǔ)和風險導向內(nèi)部審計等多種模式交叉運用于內(nèi)部審計工作中。城市公立醫(yī)院的內(nèi)部審計模式已經(jīng)從單一模式向多種模式交叉使用階段發(fā)展。

2.事前、事中和事后審計同時進行

調(diào)查顯示：僅有6.12%的醫(yī)院單選事后審計，49%的醫(yī)院以事后審計為主、部分業(yè)務前移到事中審計，51%的醫(yī)院事前、事中和事后審計同時進行。可見，事前、事中和事后全程介入已成為城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計的主流發(fā)展趨勢。

3.內(nèi)部審計范圍有所拓寬

城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作一直以基建項目審計、財務收支審計為主。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟合同審計、經(jīng)濟效益審計、內(nèi)部控制與風險管理審計、經(jīng)濟責任審計等項目占醫(yī)院總審計業(yè)務的比重逐漸增大。這可能是因為，近年來在政府部門的外部約束和醫(yī)院自身的管理需求下，城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計范圍有所拓寬。

（三）城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題

1.內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性較差，對審計結(jié)果的重視程度不足

（1）尚有醫(yī)院未設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。調(diào)查顯示：36家醫(yī)院設(shè)立了獨立的內(nèi)部審計職能部門，11家與紀檢監(jiān)察合署辦公，1家與財務合并辦公，還有1家選擇了其他方式。可見，尚有部分醫(yī)院未成立獨立的內(nèi)部審計部門，而是選擇與其他部門合署辦公，審計職能的發(fā)揮受限。

（2）對內(nèi)部審計結(jié)果的重視和利用程度不足。調(diào)查顯示：32.65%的醫(yī)院非常重視內(nèi)部審計結(jié)果，63.27%的醫(yī)院比較重視，較不重視和很不重視的各占2.04%；政府審計部門或會計師事務所對醫(yī)院進行審計時，利用內(nèi)部審計工作結(jié)果的比例只有50%。

2.內(nèi)部審計資源配置不足

（1）內(nèi)部審計人員數(shù)量不足。53%的醫(yī)院內(nèi)部審計部門人員配備為3～4人，25%的醫(yī)院內(nèi)部審計人員不足3人。隨著城市公立醫(yī)院的經(jīng)濟活動日益繁雜，內(nèi)部審計監(jiān)督范圍要拓展到經(jīng)濟活動的各個方面，對內(nèi)部審計從業(yè)人數(shù)和業(yè)務能力均提出了新的要求，增加內(nèi)部審計人員成為必然趨勢。

（2）內(nèi)部審計人員綜合業(yè)務水平不高。調(diào)查顯示：在樣本醫(yī)院內(nèi)部審計人員中，中級以上職稱（含中級）占57.04%，高級以上職稱（含高級）占30.37%，注冊內(nèi)部審計師和注冊會計師分別占3.70%和0.74%，其中擁有審計專業(yè)職稱的僅占28.15%；學歷方面，擁有碩士學位的占17.47%，所學專業(yè)大多為經(jīng)濟學和管理學；繼續(xù)教育方面，學習重心主要集中在現(xiàn)代內(nèi)部審計理論、內(nèi)部審計的技術(shù)與方法、財務專業(yè)知識三個方面?？梢姡t(yī)院現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員大多為財務人員轉(zhuǎn)行，知識結(jié)構(gòu)較為單一，只了解財務或?qū)徲嫷南嚓P(guān)知識，欠缺工程技術(shù)、物資管理、風險管理、內(nèi)部控制和醫(yī)療管理等方面的知識。熟知醫(yī)院經(jīng)濟活動的高素質(zhì)、綜合性的內(nèi)部審計人才短缺。

3.內(nèi)部審計模式相對滯后

我國內(nèi)部審計發(fā)展經(jīng)歷了賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計和風險導向?qū)徲嬋齻€階段。調(diào)查顯示，僅有2.04%的醫(yī)院采用風險導向?qū)徲嬆Ｊ?。多種模式交叉使用的醫(yī)院超過半數(shù)，但大多以賬項基礎(chǔ)審計為主，審計模式相對滯后。

4.內(nèi)部審計信息化水平偏低

調(diào)查顯示,雖然63%的醫(yī)院采用計算機輔助審計，但只是部分利用計算機輔助審計，查證、分析性復核、審計抽樣等工作大多仍通過手工完成，費時費力且結(jié)果易出現(xiàn)偏差，致使審計效率和質(zhì)量不高。同時，審計成果的整理、、跟蹤和反饋主要依靠人工管理，效率低且存在滯后性。由于信息化水平較低，審計數(shù)據(jù)的采集能力、轉(zhuǎn)換能力和分析能力等受到限制，審計范圍較窄，內(nèi)部審計向較高層次業(yè)務拓展缺乏技術(shù)支撐。

5.內(nèi)部審計缺乏有效的質(zhì)量控制機制

調(diào)查顯示：76%的醫(yī)院制定了內(nèi)部審計工作規(guī)范手冊；47%的醫(yī)院未制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度。對制定審計質(zhì)量控制制度的醫(yī)院進行了電話訪談，發(fā)現(xiàn)制度并未得到有效落實。

三、建議

（一）確保內(nèi)部審計機構(gòu)獨立

國家審計署和國家衛(wèi)生計生委內(nèi)部審計工作制度等相關(guān)文件明確要求，內(nèi)部審計機構(gòu)或人員應向本單位權(quán)力機構(gòu)或主要負責人負責，并向其報告工作，以保證內(nèi)部審計的獨立性，增強內(nèi)部審計工作的有效性。內(nèi)部審計機構(gòu)如不直接向醫(yī)院的法定代表人負責，那么很難保障內(nèi)部審計的獨立性、重要性和權(quán)威性。

（二）提高內(nèi)部審計的資源配置能力

審計項目的廣度、深度、風險管控與質(zhì)量水平都與投入的人力、財物和信息技術(shù)等審計資源息息相關(guān)。從調(diào)查結(jié)果看，人力資源少、信息技術(shù)水平低是城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計的普遍現(xiàn)象，且短期獲得更多人力與信息技術(shù)的投入不夠現(xiàn)實。所以城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計部門應立足現(xiàn)狀，著重提升自身的資源配置能力。首先，通過拓展審計業(yè)務范圍、內(nèi)外部培訓等多種方式，提升現(xiàn)有人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)。其次，在制定年度審計計劃和審計項目實施方案時，將不同類型的審計業(yè)務相互融合，比如內(nèi)部控制審計可以穿插在專項審計中進行。第三，注重審計信息資源庫的建設(shè)和更新維護工作。審計信息資源庫包括國家及行業(yè)的法律法規(guī)和規(guī)章、單位內(nèi)部的制度和流程、醫(yī)院各類招投標文件和經(jīng)濟合同、以往的審計項目資料，等等。

（三）引入風險導向內(nèi)部審計模式

2014年1月1日起施行的《內(nèi)部審計準則》作業(yè)準則第十條明確提出：“內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員應當全面關(guān)注組織風險，以風險為基礎(chǔ)組織實施內(nèi)部審計業(yè)務?！币虼?，城市公立醫(yī)院引入風險導向內(nèi)部審計是我國內(nèi)部審計制度的要求，也是城市公立醫(yī)院政策環(huán)境變化和醫(yī)療市場競爭日益激烈的需要，同時，城市公立醫(yī)院內(nèi)部風險管理的需求和有限的審計資源也迫使醫(yī)院內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型。風險導向內(nèi)部審計是指內(nèi)部審計人員在審計的全程自始至終都要關(guān)注風險，識別風險，依據(jù)風險選擇項目，測試管理者降低風險的方法，并以風險為中心出具審計報告，協(xié)助企業(yè)風險管理[3]。實施風險導向內(nèi)部審計不僅可以有效降低風險、強化內(nèi)部控制作用、確保組織增值目標的實現(xiàn)，而且可以解決審計資源的供需矛盾，在確保審計質(zhì)量的同時節(jié)省審計資源，提高審計效率?，F(xiàn)階段城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計人員的數(shù)量與專業(yè)素質(zhì)、信息技術(shù)和風險評估技術(shù)的開發(fā)方面還比較欠缺，建議醫(yī)院分階段、分步驟推進風險導向內(nèi)部審計模式。

（四）提升內(nèi)部審計信息技術(shù)水平

信息技術(shù)水平不僅是審計質(zhì)量和效率的重要技術(shù)保障，而且制約著內(nèi)部審計部門業(yè)務范圍的拓展。城市公立醫(yī)院在現(xiàn)有管理環(huán)境下，一次性購置內(nèi)部審計軟件不太現(xiàn)實，一是得不到資金支持，二是適合公立醫(yī)院內(nèi)部審計的成熟軟件較少，因此建議醫(yī)院內(nèi)部審計部門與信息中心協(xié)作研發(fā)適合本醫(yī)院的審計軟件。研發(fā)內(nèi)容包括審計部門自用的審計管理系統(tǒng)，以及可以嵌入醫(yī)院內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的審計監(jiān)督系統(tǒng)。醫(yī)院可以根據(jù)自身內(nèi)部控制和風險管理水平，選擇重要且風險較高的經(jīng)濟事項，研發(fā)實時在線的審計監(jiān)督系統(tǒng)，如基建工程、設(shè)備采購、耗材管理和收費管理等。

（五）健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系

建立健全以職責為立足點，制度和標準為依托，流程為抓手，以考核促應用的審計質(zhì)量控制體系[4]。首先，完善各項審計制度，制定規(guī)范完整的審計項目流程，確保審計工作有據(jù)可依。其次，審計實施前應做好審前調(diào)查,審計方案的編寫要結(jié)合被審計單位的實際情況，避免延長現(xiàn)場審計時間，浪費審計資源。第三，在審計實施過程中，應加強審計質(zhì)量控制，切實做到獨立有效的二級或三級復審，對審計發(fā)現(xiàn)的問題應分析透徹,審計結(jié)論應嚴謹,審計建議應具有建設(shè)性和可行性。第四，在審計結(jié)束后，要進行總結(jié)、評價和考核,促使審計人員不斷改進審計質(zhì)量。

參考文獻：

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[2]趙中華.醫(yī)院內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的實施路徑與思考[J].衛(wèi)生經(jīng)濟研究，2014，(11):42-44.

[3]李曼，劉繼明，陸貴龍.風險導向內(nèi)部審計的價值實現(xiàn)[J].財會通訊，2010，(6):157-160.

篇9

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計 環(huán)境審計企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計

一、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的定義

國際內(nèi)部審計師協(xié)會在內(nèi)部審計師在環(huán)境問題中的作用中提出：環(huán)境審計是環(huán)境管理系統(tǒng)的一個組成部分，借此，管理部門可確定組織的環(huán)境管理系統(tǒng)在確保組織的經(jīng)營活動符合有關(guān)規(guī)章和內(nèi)部政策的要求上是否充分。

格蘭特萊杰伍德在其所著的環(huán)境審計與企業(yè)戰(zhàn)略一書中指出：環(huán)境審計是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，它不僅涉及到企業(yè)的技術(shù)改造、產(chǎn)品創(chuàng)新能力，而且涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、儲存、營銷等各個方面。

上述定義中雖然都把環(huán)境審計作為被定義的對象，但都是從企業(yè)內(nèi)部審計的角度出發(fā)，因此，本文將它們作為對內(nèi)部環(huán)境審計的定義。

二、我國企業(yè)開展內(nèi)部環(huán)境審計的作用

用國家或行業(yè)的環(huán)保標準對企業(yè)單位的污染及治理情況、治理成本與治理效益進行審計，將越來越多地受到企業(yè)的重視。對企業(yè)的環(huán)境責任進行系統(tǒng)地評價和審計，將是環(huán)境審計的重要內(nèi)容。

1.有利于企業(yè)自身進行環(huán)境監(jiān)督

國家制定了各種針對環(huán)境保護的方針、政策，但由于監(jiān)督不力，許多企業(yè)在利益驅(qū)使下缺乏進行環(huán)保的動力，不能很好地貫徹執(zhí)行已制定的方針、政策，使這些環(huán)保的綱領(lǐng)變成了空話。

2.有利于企業(yè)解決環(huán)境法律問題

內(nèi)部環(huán)境審計具有監(jiān)督功能，可自行對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動是否違反了國家制定的環(huán)保法律進行自我檢查、自我糾正。這不僅可以確保企業(yè)遵守各類環(huán)保法規(guī)，也可使其免遭經(jīng)濟處罰與制裁。

3.有利于企業(yè)提高經(jīng)營效益

內(nèi)部環(huán)境審計具有監(jiān)督評價功能，可深入到企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理活動中的不足之處。在找出企業(yè)存在的問題后，進行改進糾正，節(jié)約各種成本，使環(huán)境資源得到合理開發(fā)和最佳利用，也要在環(huán)境保護和治理中以最少的投入達到最佳的目的，這樣不但達到了環(huán)保目的，也提高了企業(yè)經(jīng)營效益。

4.有利于企業(yè)樹立自身形象

企業(yè)在環(huán)境保護方面有不可推卸的責任，如果企業(yè)實施內(nèi)部環(huán)境審計并公布企業(yè)的環(huán)境信息，可以充分表現(xiàn)出企業(yè)在環(huán)境保護方面的主動性，由原來被動的承擔環(huán)保責任到現(xiàn)在主動地進行環(huán)境保護，可使公眾對企業(yè)產(chǎn)生良好的印象，吸引更多的投資者、供應商和消費者，形成良好的企業(yè)形象，提高企業(yè)聲譽。

5.有利于推動我國環(huán)境審計的發(fā)展

企業(yè)內(nèi)部進行環(huán)境審計，不僅可以對企業(yè)環(huán)境保護工作進行監(jiān)督與評價，還可以配合國家審計部門的環(huán)境審計工作，為國家審計部門提供更全、更準、更真的環(huán)境審計資料，協(xié)助國家審計部門對企業(yè)進行環(huán)境審計。國家審計部門也可通過企業(yè)開展內(nèi)部環(huán)境審計，對企業(yè)的環(huán)境污染進行約束，為企業(yè)的環(huán)境審計提供更加有效的建議與措施，兩者互相補充，互相促進，從而推動我國整體環(huán)境審計的發(fā)展。

三、我國企業(yè)開展內(nèi)部環(huán)境審計將面臨的問題及解決辦法

1.環(huán)境審計成本與企業(yè)利潤最大化目標之間的矛盾

內(nèi)部環(huán)境審計作為環(huán)境管理系統(tǒng)的重要組成部分，應按照企業(yè)的內(nèi)審程序組織、實施內(nèi)部環(huán)境審計，內(nèi)部環(huán)境審計的開展會大大增加企業(yè)的環(huán)境管理成本，具體體現(xiàn)在開展和維持企業(yè)的環(huán)境審計計劃所需的成本和糾正內(nèi)部環(huán)境審計發(fā)現(xiàn)的問題所帶來的成本兩個方面。

2.被動解決方式———加快環(huán)境審計立法

從國外環(huán)境審計的發(fā)展過程來看，環(huán)境審計在20世紀70年代產(chǎn)生時是作為企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境管理方法使用。一些企業(yè)為了檢查和評價本企業(yè)環(huán)境管理情況，自發(fā)地制定了一些審計計劃與程序，形成了獨立性很強且沒有統(tǒng)一方法的初期環(huán)境審計。進入80年代，一些國際組織對環(huán)境審計做出了規(guī)定，如國際商會公布的環(huán)境審計意見書。

3.主動解決方式———明確企業(yè)實施內(nèi)部環(huán)境審計能夠獲得的利益

（1）避免環(huán)境法律法規(guī)的處罰。內(nèi)部環(huán)境審計有助于確保企業(yè)遵循應遵守的各類環(huán)境法律法規(guī)，并能因此而避免經(jīng)濟懲罰或其他制裁。無論是專門的內(nèi)部環(huán)境合規(guī)性審計，還是全面的內(nèi)部環(huán)境審計，都能夠使企業(yè)保持對合規(guī)性問題的警惕，提高企業(yè)對環(huán)境法律法規(guī)的遵循程度，并有助于企業(yè)及時采取措施糾正錯誤的舉動。

（2）提高企業(yè)經(jīng)營效益。實施內(nèi)部環(huán)境審計的主要目標之一就是要改進企業(yè)的環(huán)境管理，降低環(huán)境管理成本。通過對現(xiàn)有生產(chǎn)流程、能源種類、能源來源和廢棄物處理等進行評估，能夠找出節(jié)約成本的機會，最終增加企業(yè)收益。

（3）減少保險費用。國外環(huán)境審計研究發(fā)現(xiàn)，西方國家的保險公司在承保一個企業(yè)時，會關(guān)注這個企業(yè)是否存在因較差的環(huán)境績效而造成的風險。當一個企業(yè)具有完善且有效的環(huán)境管理系統(tǒng)時，保險公司就會認為他們存在較小的環(huán)境風險，而企業(yè)通常能夠享受降低保費的待遇。

（4）改進企業(yè)管理決策。企業(yè)的所有管理決策都要以可利用的信息及其他可利用資料為基礎(chǔ)做出，信息越全面、質(zhì)量越高，企業(yè)的決策就會越合理。企業(yè)自愿進行的內(nèi)部環(huán)境審計既是良好環(huán)境管理系統(tǒng)的必要組成部分，又是改進管理決策、提高財務績效和環(huán)境績效的必然選擇。

（5）改進環(huán)境管理并加強環(huán)境保護。當一個企業(yè)進行內(nèi)部環(huán)境審計，就代表著企業(yè)的董事以及高級管理人員做出了保護環(huán)境的承諾。內(nèi)部環(huán)境審計完成以后，向管理部門提交的審計報告中通常會包括企業(yè)對公司員工進行環(huán)境意識教育的適當性和充分性的評價結(jié)論及改進建議。

參考文獻：

［1］黃友仁，林起核.環(huán)境審計初探［J］.中國內(nèi)部審計，1997.

篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 控制環(huán)境 中小企業(yè)

內(nèi)部控制環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計機制、人力資源政策和企業(yè)文化等【1】。內(nèi)部控制環(huán)境作占據(jù)內(nèi)部控制的五要素之首，它規(guī)定了企業(yè)的紀律與架構(gòu)，影響經(jīng)營目標的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。若企業(yè)沒有建立相對健全的管理體制和組織結(jié)構(gòu)、科學的人力資源政策、獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)提供組織保證，并以先進的企業(yè)文化提供思想指引，以健全的法律環(huán)境為企業(yè)創(chuàng)設(shè)良好的宏觀背景，均會導致內(nèi)部控制的實效。換句話講，內(nèi)部控制環(huán)境的六大要素對企業(yè)內(nèi)部控制的效果起決定性作用。筆者結(jié)合理論和實踐認為以下幾點是導致中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱的主要原因：

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱的主要原因

（一）中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善

健全的中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)應該由董事會、監(jiān)事會（或者類似監(jiān)事會的機構(gòu)）、高級管理人員以及企業(yè)的所有者組成。合理、完善的治理結(jié)構(gòu)能夠促使董事會、監(jiān)事會（或者類似監(jiān)事會的機構(gòu)）、高級管理人員和企業(yè)的所有者的權(quán)利達到一種相互制衡、并實現(xiàn)共贏的狀態(tài)，是企業(yè)內(nèi)部控制的前提與保障。然而，我國在許多中小企業(yè)內(nèi)部，存在“一人獨大”、“一股獨大”的現(xiàn)象，經(jīng)營決策及重要議事均由一人拍腦袋決定。更有甚者，有些公司不設(shè)監(jiān)事部門，也沒有外部獨立監(jiān)事。在這種治理結(jié)構(gòu)的不完善的環(huán)境下，企業(yè)的內(nèi)部控制嚴重失效，出現(xiàn)了很多問題，如投資決策失敗，經(jīng)營決策失誤等等。

（二）機構(gòu)設(shè)置不科學、權(quán)責授予不對等

科學合理的機構(gòu)設(shè)置與正確的責權(quán)授予是內(nèi)部控制得以順利展開的重要前提條件和有力的制度保障?？茖W合理地設(shè)置內(nèi)部控制部門以及給予內(nèi)部控制人員恰當?shù)氖跈?quán)是中小企業(yè)內(nèi)部控制部門發(fā)揮控制作用的關(guān)鍵。在實務中，許多中小企業(yè)機構(gòu)不設(shè)置內(nèi)部控制部門或者雖然設(shè)置內(nèi)部控制部門，但他們的責權(quán)分配不對等，很大一部分是給予了充分的責任，但是沒有給予與責任、義務對等的內(nèi)部控制權(quán)利，嚴重影響了內(nèi)部控制的實施效果。

（三）內(nèi)部審計機構(gòu)欠缺、內(nèi)部審計工作不獨立

內(nèi)部審計機制是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的五大要素之一，它作為企業(yè)進行自我獨立評價的一項控制制度安排，對監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實施、評價內(nèi)部控制的效率和運行效果發(fā)揮著重要作用。然而，許多中小企業(yè)的高層管理者并未認識到內(nèi)部審計的重要作用，未在企業(yè)中設(shè)置審計委員會或其他獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，或是即便設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但卻是依附于企業(yè)的管理層或董事會，獨立性較差。此外，還有一些企業(yè)對內(nèi)部審計的范圍做出了嚴格的限定，將內(nèi)部審計的領(lǐng)域僅僅局限在財務審計領(lǐng)域，忽視了內(nèi)部審計對于企業(yè)管理的意義，這些問題的存在都大大限制了內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，使得中小企業(yè)不能及時發(fā)現(xiàn)并解決潛在的內(nèi)部控制問題，影響企業(yè)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行。

（四）人力資源政策不健全、人力資源管理實務不規(guī)范

中小企業(yè)制定的人力資源政策直接影響到企業(yè)內(nèi)員工的切身利益，員工的切身利益又影響著員工的日常表現(xiàn)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，中小企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境會更加激烈，由此導致的經(jīng)營活動風險會加大，面臨的境遇會更加復雜。如果中小企業(yè)內(nèi)部的人力資源政策跟不上外部環(huán)境的變化，勢必導致中小企業(yè)在人員的選聘及薪酬激勵方面做不到位，嚴重影響工作熱情和工作積極性，更談不上企業(yè)內(nèi)部控制和監(jiān)督。在后續(xù)的人員招聘和留住人才工作會變得比較被動。何談為企業(yè)找到并留住具備專業(yè)勝任能力的會計人才？如果專業(yè)勝任能力都做不到，就無法為會計核算工作、內(nèi)部會計監(jiān)督工作提供必要的人力資源基礎(chǔ)保證。其次，中小企業(yè)內(nèi)部人力資源管理不規(guī)范，有些管理人員對某些人才召之即來，不按規(guī)則、不按程序、不合常規(guī)地使用人才，給企業(yè)內(nèi)部控制工作造成很多問題。

（五）管理層對建設(shè)企業(yè)文化的意識淡薄

企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營方式與管理模式的集中體現(xiàn)，反映著企業(yè)的成長氛圍，在某一程度上影響著高層管理者的價值取向與行為，并對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和內(nèi)部控制產(chǎn)生持久的影響。不同類型的企業(yè)文化引領(lǐng)不同風格的企業(yè)精神，形成不同氛圍的內(nèi)部控制環(huán)境，進而造成不同的內(nèi)部控制模式和內(nèi)部控制效果。當前，一部分中小企業(yè)的高層管理人員忽視企業(yè)文化建設(shè)，不重視文化精神的導向作用，這種誤判造成了內(nèi)部控制體系不科學、不規(guī)范、不完整，造成內(nèi)部控制效果不佳，影響內(nèi)部控制工作的質(zhì)量。

二、強化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的對策

基于中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在上述五個方面的問題，本文筆者提出以下加強中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的對策。

（一）完善中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

為克服中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善的問題，中小企業(yè)應該建立健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，建立由董事會、監(jiān)事會、高級管理人員以及企業(yè)的所有者共同組成的相互制衡的治理結(jié)構(gòu)。重要事項要通過集體決策集體聯(lián)簽處理，一般事項按照各部門的權(quán)限合理安排，做到董事會對股東負責，總經(jīng)理對董事會負責，監(jiān)事會行使監(jiān)督權(quán)利，從根本上克服“一人獨大”、“一股獨大”的現(xiàn)象。此外，中小企業(yè)還應當根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)的章程建立科學合理的公司治理結(jié)構(gòu)，在該規(guī)則中明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權(quán)限，形成科學的、有效的職責分工和制衡機制，杜絕因治理結(jié)構(gòu)不完善造成的內(nèi)部控制失衡的現(xiàn)象。

（二）科學設(shè)置組織機構(gòu)，做到權(quán)責利統(tǒng)一

基于中小企業(yè)存在機構(gòu)設(shè)置不科學、權(quán)責授予不對等的弊端，中小企業(yè)應為內(nèi)部會計監(jiān)督部門與內(nèi)部會計監(jiān)督人員賦予必要的監(jiān)督權(quán)力，使內(nèi)部會計監(jiān)督部門與內(nèi)部會計監(jiān)督人員能夠獲取企業(yè)必要的資料和信息以確保內(nèi)部會計監(jiān)督工作的開展。此外，中小企業(yè)還應當根據(jù)自身企業(yè)的業(yè)務特點和內(nèi)部控制準則的要求設(shè)置內(nèi)部控制機構(gòu)，并對其明確職責權(quán)限，將權(quán)利與責任落實到各責任單位，做到權(quán)、責、利三者有效統(tǒng)一以此來提升管理效能，并保證信息通暢流動。

（三）健全內(nèi)部審計機構(gòu)

為避免內(nèi)部審計機構(gòu)不完整、內(nèi)部審計工作難以獨立的現(xiàn)象，中小企業(yè)應當建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，并保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。只有審計獨立才能做到內(nèi)部控制評價的客觀、改正和公允。即使不能建立內(nèi)部審計機構(gòu)的小企業(yè)可以在單位某個部門內(nèi)部附設(shè)類似機構(gòu)，比如在行政部門附設(shè)。此外，中小企業(yè)還要合理規(guī)劃人才戰(zhàn)略，適時招聘或培養(yǎng)內(nèi)部審計人員，使其專業(yè)勝任，職業(yè)道德良好，并保證內(nèi)部審計工作的獨立性和客觀性。

（四）健全人力資源政策

中小企業(yè)的人力資源政策和人力資源管理實務還有很大的上升空間，健全人力資源政策、規(guī)范中小企業(yè)人力資源實務將會有效推進內(nèi)部控制工作的開展。中小企業(yè)應當制訂有利于其自身可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策，該政策可以囊蓋單位員工的招聘、留用、培訓、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎懲；關(guān)鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度等制度，并對掌握企業(yè)重要商業(yè)秘密的員工實行離崗后去向限制等。中小企業(yè)應當將專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)作為選拔和聘用員工的重要標準，切實加強單位員工培訓和員工的繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。只有這樣才會有力的改善內(nèi)部控制環(huán)境，促進內(nèi)部控制工作質(zhì)量的提高。

（五）加強中小企業(yè)文化建設(shè)

中小企業(yè)應當加強文化建設(shè)，在中小企業(yè)內(nèi)部應主動培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作的精神，不斷樹立現(xiàn)代管理理念，強化風險意識、責任意識和法制觀念。董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員應當在塑造良好的企業(yè)文化中發(fā)揮關(guān)鍵作用，不斷用適合企業(yè)的文化影響企業(yè)全體職員的價值取向，為內(nèi)部控制環(huán)境提供精神依托，以此形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

總之，中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境直接影響了企業(yè)內(nèi)部控制的效果，是提高會計監(jiān)督效率和效果的根本保證。本文分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱的原因，并針對內(nèi)部控制環(huán)境薄弱的原因提出了相應的對策，以期為下一步更好地完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境做好鋪墊。

參考文獻：

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