導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計風(fēng)險的含義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：風(fēng)險定義 審計轉(zhuǎn)型 危機(jī) 良機(jī)

一、 語義變遷，貶義詞成了中性詞

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（簡稱IIA）在2012年CIA考試大綱及七月年會中修改了“風(fēng)險”定義，將“風(fēng)險”概括為：“風(fēng)險是指不確定性對目標(biāo)的影響，這種影響是指與預(yù)期目標(biāo)的偏差，可能是正面的或負(fù)面的……風(fēng)險往往以事件的結(jié)果以及發(fā)生的可能性相結(jié)合的方式來表示”。

與之相對應(yīng)的是，2004年國際內(nèi)部審計師協(xié)會把“風(fēng)險”定義為：“可能對目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性，并指出風(fēng)險衡量標(biāo)準(zhǔn)是后果與可能性”。

在2004年的定義中，“后果”是實際情況與期望值的偏離，可能性是出現(xiàn)這種后果的概率。相對而言，2012年定義有兩點不同：一是在主體方面發(fā)生了位移，風(fēng)險由可能的事件本身及其可能性轉(zhuǎn)化為事件造成的影響；二是拓寬了語言色彩和性質(zhì)范圍，由純碎的消極“后果”轉(zhuǎn)移到“正面”和“負(fù)面”兼有的中性詞語，或者說是含有貶義和褒義結(jié)合體的詞語。

二、根動枝搖，對審計工作的影響

“風(fēng)險”的概念在一定程度上可以說是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯母?，作為國際審計領(lǐng)域的權(quán)威組織——國際內(nèi)部審計師協(xié)會對風(fēng)險的重新定義勢必引起審計工作的變化甚至轉(zhuǎn)型。

（一）豐富了開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯睦碚擉w系

《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》的出臺是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钭叱龌煦鐮顟B(tài)初步明晰化的開端，但風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜陨韲?yán)密、科學(xué)的體系的形成及審計程序、方法的積累還需在實踐中不斷豐富和充實。國際內(nèi)部審計師協(xié)會重新定義“風(fēng)險”概念，實際上就是最近幾年實踐積累和經(jīng)驗理論積淀的結(jié)晶，初步豐富了風(fēng)險險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摚瑢⑼苿语L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钣杀容^單薄的理論向系統(tǒng)、科學(xué)的理論體系邁進(jìn)。

（二）推動審計目標(biāo)由消極預(yù)防危機(jī)轉(zhuǎn)化到積極增值

在過去的“風(fēng)險”定義中，與期望值偏離的“后果”具有約定俗成意味的消極性，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯闹饕蝿?wù)就是前瞻性地確認(rèn)、分析可能導(dǎo)致這種消極后果的風(fēng)險因素，進(jìn)而協(xié)助管理層采取措施避免消極“后果”的發(fā)生，也就是說是前瞻性地預(yù)防危機(jī)。而在新定義中，“風(fēng)險”走出了純碎貶義的意義范疇，成了“危機(jī)”和“良機(jī)”的結(jié)合體。這種詞性的改變，落實在審計工作中，將在持續(xù)關(guān)注遏制消極因素的同時發(fā)掘經(jīng)濟(jì)體經(jīng)營發(fā)展的機(jī)遇，在審計報告中不僅含有評估結(jié)果和風(fēng)險提示，還將帶有積極對策方面的內(nèi)容，助力經(jīng)濟(jì)體在預(yù)防危機(jī)的同時也采取適當(dāng)措施抓住某些機(jī)遇，達(dá)到審計增值的目的，明確審計工作提高企業(yè)經(jīng)營效益的內(nèi)容。

（三）提升審計部門和理念在企業(yè)管理系統(tǒng)中的地位

在盈利為主要導(dǎo)向的企業(yè)管理系統(tǒng)中，審計部門及審計領(lǐng)域的出現(xiàn)時間比較晚，地位比較邊緣化，相當(dāng)一部分經(jīng)濟(jì)體甚至沒有自己的審計部門及人員，審計職能只能在危及獨立性和客觀性的尷尬情況下附屬于財務(wù)部門。國際內(nèi)部審計師協(xié)會賦予“風(fēng)險”以“良機(jī)”的意義，明確推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗榻?jīng)濟(jì)體增加價值的功能，順應(yīng)了盈利導(dǎo)向的原則，審計部門將因此受到管理層的青睞，大幅度地提升自身地位。

（四）利于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵺`的推廣和普及

據(jù)不完全統(tǒng)計，開展風(fēng)險管理和評估的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不足2%，也就是說絕大多數(shù)經(jīng)濟(jì)體實際上沒實行真正意義上的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鳌＿@背后的最關(guān)鍵因素在于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)審計相比，在具體效果上的優(yōu)勢比較有限，卻增加了要求和成本。國際內(nèi)部審計師協(xié)會賦予“風(fēng)險”以“良機(jī)”的意義，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞒四芮罢靶缘卮_認(rèn)風(fēng)險、協(xié)助管理層事先予以控制外，還能在能在風(fēng)險評估中識別“良機(jī)”也就是“正面風(fēng)險”的因子，助力經(jīng)濟(jì)體增值，彰顯傳統(tǒng)審計無可比擬的優(yōu)勢，將利于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯拈_展和普及。

三、系統(tǒng)推進(jìn)，三個層面推動成功轉(zhuǎn)型

在國際審計領(lǐng)域，國際內(nèi)部審計師協(xié)會具有無可置疑的權(quán)威性，其對“風(fēng)險”的重新定義在一定情況上給風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鲙砹藲v史性的機(jī)遇。在這種情況下，筆者認(rèn)為應(yīng)該從思想、實踐和制度三個層面，全方位地抓住機(jī)遇，推動審計轉(zhuǎn)型。

在思想層面，加強(qiáng)對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾帮L(fēng)險管理理念的宣貫工作，尤其要強(qiáng)在企業(yè)等各種經(jīng)濟(jì)體中有話語權(quán)和決策權(quán)的管理層對風(fēng)險的準(zhǔn)確認(rèn)識，促使他們破除那種審計可有可無的思想，清醒地認(rèn)識到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髟趹?yīng)對危機(jī)、提升經(jīng)濟(jì)效益方面的作用，切實推動他們實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯臎Q心和恒心。

篇2

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；審計責(zé)任；審計質(zhì)量

一、審計責(zé)任與審計風(fēng)險概述

（一）審計責(zé)任與審計風(fēng)險的含義

審計責(zé)任是指注冊會計師按照獨立審計準(zhǔn)則通過特定的審計程序?qū)徲媽ο蟪鼍邔徲媹蟾?，并對審計報告的真實性和合法性?fù)責(zé)。審計責(zé)任包括審計職業(yè)責(zé)任和審計法律責(zé)任，審計職業(yè)責(zé)任和審計法律責(zé)任是互相聯(lián)系的，未能完成職業(yè)責(zé)任往往會導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任，而法律責(zé)任的強(qiáng)制性和懲罰性則成為促進(jìn)注冊會計師秉承職業(yè)操守和保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的保障。

審計風(fēng)險是指審計人員將存在重大錯報/漏報的財務(wù)報表作為已符合公允地揭示要求的財務(wù)報表的可能性?；诒粚徲媶挝粌?nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的樣本抽樣審查存在著或多或少的誤差，雖然可以控制但難以消除。

（二）審計責(zé)任與審計風(fēng)險的相互聯(lián)系

審計責(zé)任與審計風(fēng)險密切相關(guān)，注冊會計師所承擔(dān)的必然的職業(yè)責(zé)任和或然的法律責(zé)任越高，其審計風(fēng)險就越大。會計師的職業(yè)責(zé)任是遵從審計準(zhǔn)則、法律和法規(guī)，而審計準(zhǔn)則體系的四個方面都涉及到審計風(fēng)險。獨立性是審計工作的基礎(chǔ)，審計活動的獨立性程度越高，審計活動揭示存在問題的可能性越強(qiáng)，從而使審計風(fēng)險越低。審計人員可以通過選擇有效的審計程序，提高人員素質(zhì)等提高審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險。審計人員的職業(yè)操守是注冊會計師職業(yè)道德的基本內(nèi)容，包括獨立、客觀、公正，是以社會心理意志約束力表現(xiàn)出來的一種責(zé)任，審計職業(yè)道德水平愈高，審計質(zhì)量愈高，風(fēng)險愈低。審計法律法規(guī)越嚴(yán)謹(jǐn)，審計人員和審計機(jī)構(gòu)因出具不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姸袚?dān)的審計法律責(zé)任就越高，風(fēng)險便越大。

二、審計責(zé)任相關(guān)的審計風(fēng)險的控制措施

（一）審慎選擇客戶

審計機(jī)構(gòu)應(yīng)建立客戶風(fēng)險等級評價和管理制度，深入了解客戶之業(yè)務(wù)，建立客戶風(fēng)險等級評價和管理制度，采取現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?。在企業(yè)內(nèi)部抵制管理人員串通舞弊情況下，繼續(xù)采用制度審計方法，可能會導(dǎo)致審計失敗的發(fā)生?？梢圆捎蔑L(fēng)險基礎(chǔ)審計方法，從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過戰(zhàn)略分析——經(jīng)營環(huán)節(jié)分析——會計報表剩余風(fēng)險分析，將會計報表錯誤風(fēng)險與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險之間的關(guān)系緊密地聯(lián)系起來，根據(jù)對風(fēng)險的評估分配審計資源，重點關(guān)注風(fēng)險較大的領(lǐng)域和范圍。在接受客戶委托時要充分考慮自身的能力，不接受能力以內(nèi)的委托。

（二）明確委托范圍

明確委托范圍是明確工作范圍和責(zé)任，減少與客戶之間的期望差距的有效方式。在與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書或委托合同時應(yīng)當(dāng)列明委托條款，闡明委托目的、提供的服務(wù)、所提供的數(shù)據(jù)的性質(zhì)及來源、報告向誰提出等。業(yè)務(wù)約定書要清楚的說明客戶負(fù)責(zé)的工作，注明客戶須對其提供的數(shù)據(jù)或文件的準(zhǔn)確性及完整性負(fù)責(zé)，保證客戶知悉自己的責(zé)任及說明依賴客戶或其他方的程度。業(yè)務(wù)約定書還要述明其他有關(guān)的專業(yè)人士的職責(zé)，要清楚劃分事務(wù)所與其他專業(yè)人士的職責(zé)。當(dāng)客戶直接或間接決定會計師的工作程序的性質(zhì)或范圍，業(yè)務(wù)約定書應(yīng)說明客戶須對程序是否足夠來達(dá)到自己的目的負(fù)責(zé)。

（三）提高審計質(zhì)量

首先，增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨立性、緊守獨立原則、保持風(fēng)險及操守意志是保證審計活動客觀、公正的基本條件，是保障公眾利益減少審計風(fēng)險的必然要求。其次，在思想上要高度重視自身業(yè)務(wù)質(zhì)量的提升，努力做到以質(zhì)量求信譽，以信譽求發(fā)展，按照“誠信為本、操守為重、堅持準(zhǔn)則、不做假賬”的思想開展單位審計業(yè)務(wù)。最后，審計人員素質(zhì)是關(guān)系到審計質(zhì)量高低的關(guān)鍵因素，具體而言包括審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力素質(zhì)兩方面。職業(yè)道德素質(zhì)是指具備良好的思想道德品質(zhì)，在工作中遵循審計四大準(zhǔn)則的要求。業(yè)務(wù)勝任能力要求審計人員不斷加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，通過理論學(xué)習(xí)與實踐探索提升執(zhí)業(yè)能力，積極參加后續(xù)教育，加強(qiáng)專業(yè)知志和技能培訓(xùn)以適應(yīng)日益復(fù)雜的審計工作的要求，提高審計人員的專業(yè)勝任能力。

參考文獻(xiàn)

篇3

一、審計責(zé)任與審計風(fēng)險概述

（一）審計責(zé)任與審計風(fēng)險的含義

審計責(zé)任是指注冊會計師按照獨立審計準(zhǔn)則通過特定的審計程序?qū)徲媽ο蟪鼍邔徲媹蟾?，并對審計報告的真實性和合法性?fù)責(zé)。審計責(zé)任包括審計職業(yè)責(zé)任和審計法律責(zé)任，審計職業(yè)責(zé)任和審計法律責(zé)任是互相聯(lián)系的，未能完成職業(yè)責(zé)任往往會導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任，而法律責(zé)任的強(qiáng)制性和懲罰性則成為促進(jìn)注冊會計師秉承職業(yè)操守和保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的保障。

審計風(fēng)險是指審計人員將存在重大錯報/漏報的財務(wù)報表作為已符合公允地揭示要求的財務(wù)報表的可能性。基于被審計單位內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的樣本抽樣審查存在著或多或少的誤差，雖然可以控制但難以消除。

（二）審計責(zé)任與審計風(fēng)險的相互聯(lián)系

審計責(zé)任與審計風(fēng)險密切相關(guān)，注冊會計師所承擔(dān)的必然的職業(yè)責(zé)任和或然的法律責(zé)任越高，其審計風(fēng)險就越大。會計師的職業(yè)責(zé)任是遵從審計準(zhǔn)則、法律和法規(guī)，而審計準(zhǔn)則體系的四個方面都涉及到審計風(fēng)險。獨立性是審計工作的基礎(chǔ)，審計活動的獨立性程度越高，審計活動揭示存在問題的可能性越強(qiáng)，從而使審計風(fēng)險越低。審計人員可以通過選擇有效的審計程序，提高人員素質(zhì)等提高審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險。審計人員的職業(yè)操守是注冊會計師職業(yè)道德的基本內(nèi)容，包括獨立、客觀、公正，是以社會心理意志約束力表現(xiàn)出來的一種責(zé)任，審計職業(yè)道德水平愈高，審計質(zhì)量愈高，風(fēng)險愈低。審計法律法規(guī)越嚴(yán)謹(jǐn)，審計人員和審計機(jī)構(gòu)因出具不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姸袚?dān)的審計法律責(zé)任就越高，風(fēng)險便越大。

二、審計責(zé)任相關(guān)的審計風(fēng)險的控制措施

（一）審慎選擇客戶

審計機(jī)構(gòu)應(yīng)建立客戶風(fēng)險等級評價和管理制度，深入了解客戶之業(yè)務(wù)，建立客戶風(fēng)險等級評價和管理制度，采取現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒āＴ谄髽I(yè)內(nèi)部抵制管理人員串通舞弊情況下，繼續(xù)采用制度審計方法，可能會導(dǎo)致審計失敗的發(fā)生?？梢圆捎蔑L(fēng)險基礎(chǔ)審計方法，從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過戰(zhàn)略分析——經(jīng)營環(huán)節(jié)分析——會計報表剩余風(fēng)險分析，將會計報表錯誤風(fēng)險與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險之間的關(guān)系緊密地聯(lián)系起來，根據(jù)對風(fēng)險的評估分配審計資源，重點關(guān)注風(fēng)險較大的領(lǐng)域和范圍。在接受客戶委托時要充分考慮自身的能力，不接受能力以內(nèi)的委托。

（二）明確委托范圍

明確委托范圍是明確工作范圍和責(zé)任，減少與客戶之間的期望差距的有效方式。在與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書或委托合同時應(yīng)當(dāng)列明委托條款，闡明委托目的、提供的服務(wù)、所提供的數(shù)據(jù)的性質(zhì)及來源、報告向誰提出等。業(yè)務(wù)約定書要清楚的說明客戶負(fù)責(zé)的工作，注明客戶須對其提供的數(shù)據(jù)或文件的準(zhǔn)確性及完整性負(fù)責(zé)，保證客戶知悉自己的責(zé)任及說明依賴客戶或其他方的程度。業(yè)務(wù)約定書還要述明其他有關(guān)的專業(yè)人士的職責(zé)，要清楚劃分事務(wù)所與其他專業(yè)人士的職責(zé)。當(dāng)客戶直接或間接決定會計師的工作程序的性質(zhì)或范圍，業(yè)務(wù)約定書應(yīng)說明客戶須對程序是否足夠來達(dá)到自己的目的負(fù)責(zé)。

篇4

    一、審計風(fēng)險的含義對于審計風(fēng)險的含義,國內(nèi)外理論界許多學(xué)者做了積極的討論和探索,從不同的角度定義了審計風(fēng)險,但是都大同小異。將審計風(fēng)險概括地表示為未能察覺出重大錯誤的風(fēng)險,只是最狹義的審計風(fēng)險,而審計風(fēng)險本身具有更廣泛的涵義,可以從兩個層次上來說明:

    (一)狹義的審計風(fēng)險一般來說,審計人員對審計風(fēng)險的理解為未能察覺出重大錯誤的風(fēng)險,包括國際審計準(zhǔn)則在內(nèi)的大多數(shù)的國家的審計準(zhǔn)則也是這樣理解的。原因在于審計實踐中大量產(chǎn)生的是這一類審計風(fēng)險,因而成為人們研究的重點。從最狹義的角度來理解,錯誤地估計和判斷了審計事項,乃至發(fā)表了與事實相悖的審計報告,使重大錯誤或舞弊行為未能提示出來遭受某種損失的可能性。從最狹義的角度來理解審計風(fēng)險,審計人員也容易從實務(wù)中尋找到應(yīng)對的辦法,這也是大多審計人員這樣理解審計風(fēng)險的原因所在。但是,上述關(guān)于審計風(fēng)險的定義并沒有完全表達(dá)審計活動的風(fēng)險,僅是對財務(wù)報表存在重大差錯而發(fā)表了無保留意見的報告。因而,當(dāng)對審計活動結(jié)果的可能性進(jìn)行考察時,其結(jié)果不僅存在把錯誤判斷為正確的情況,還存在把正確判斷為錯誤的情況,因而審計風(fēng)險的含義應(yīng)有更廣泛的內(nèi)容。

    (二)廣義的審計風(fēng)險從廣義上理解,審計風(fēng)險應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)報表沒有公允揭示而審計人員卻認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險,以及財務(wù)報表總體上已公允揭示而審計人員卻認(rèn)為未公允揭示的風(fēng)險。由于審計人員的意見或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷上,因而總存在著偏離客觀事實,甚至與客觀事實完全相反的可能性,也就是說審計結(jié)論在一定程度具有不確定性,這種不確定性有時給利用審計服務(wù)的各方帶來損失,導(dǎo)致審計人員需要對后果承擔(dān)責(zé)任,這種可能性就構(gòu)成了審計風(fēng)險。審計風(fēng)險既然是“主觀”與“客觀”的一種偏離,那么就有可能從兩個方向發(fā)生偏離:一是把客觀上是正確的東西判斷為錯誤的,給予否定,也就是風(fēng)險;二是把客觀上是錯誤的東西判斷為正確的,加以肯定。

    二、現(xiàn)階段新情況下企業(yè)集團(tuán)的審計風(fēng)險隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)集團(tuán)已成為企業(yè)發(fā)展的一種重要形式,其經(jīng)營地域和業(yè)務(wù)范圍較一般企業(yè)甚為復(fù)雜。企業(yè)集團(tuán)審計,相對于一般企業(yè)的審計風(fēng)險也更大。

    (一)財務(wù)報表中潛在的會計責(zé)任風(fēng)險企業(yè)集團(tuán)存在合并會計報表和個別會計報表,潛在的會計責(zé)任受到多方影響,如會計核算和內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易事項本身及業(yè)務(wù)性質(zhì)不同企業(yè)的計價方法、匯率選擇等,這些都會增加企業(yè)集團(tuán)合并會計報表的風(fēng)險。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易事項,可能會通過企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部協(xié)議、合同和有關(guān)管理制度,致使關(guān)聯(lián)方交易獲取不正當(dāng)利益或達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤、逃避稅賦的目的。

    (二)審計的責(zé)任風(fēng)險企業(yè)集團(tuán)審計風(fēng)險主要受審計程序與審計方法運用的符合規(guī)定、合法和有效性的影響。如企業(yè)集團(tuán)審計項目的立項,集團(tuán)財務(wù)與資信程序的調(diào)查,產(chǎn)權(quán)變動事項的界定,國有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)的評審,內(nèi)部控制測試和風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法的運用,審計評價范圍,審計意見的發(fā)表等,都可能存在審計責(zé)任風(fēng)險。此外,我國現(xiàn)在的大型企業(yè)集團(tuán)大多已經(jīng)實現(xiàn)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化,運用計算機(jī)技術(shù)進(jìn)行集團(tuán)審計工作是審計人員必須掌握的審計手段,但目前的審計工作很多還停留在傳統(tǒng)的手工操作測試,阻礙了審計對企業(yè)出現(xiàn)的差錯進(jìn)行及時有效的監(jiān)督。

    三、防范企業(yè)集團(tuán)審計風(fēng)險的措施

    (一)建立健全審計法律環(huán)境隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)集團(tuán)的日益壯大,新問題、新情況不斷涌現(xiàn),審計也面臨著許多新任務(wù),新課題。在這種情況下,必須健全有效的審計準(zhǔn)則和法律制度,才有利于合理地界定審計人員的責(zé)任。要繼續(xù)制定和不斷完善審計法律規(guī)范。以嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度,完善審計法律法規(guī),強(qiáng)化審計質(zhì)量控制,約束審計行為,規(guī)范審計操作,避免審計中的隨意性,規(guī)避審計風(fēng)險,切實使審計工作做到有法可依,有章可循。

    (二)制定完善的審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則是審計人員從事審計工作時所必須遵守的行為規(guī)范和指南,也是衡量審計工作質(zhì)量的尺度和標(biāo)準(zhǔn)。審計準(zhǔn)則中一般都規(guī)定有審計人員的工作態(tài)度、審計的基本程序和方法,以及審計報告的內(nèi)容和撰寫方式等,以約束審計工作,保證審計質(zhì)量。審計人員只要嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè),一般應(yīng)當(dāng)能夠發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯誤。如果由于被審計單位有意弄虛作假,使審計人員沒有能揭示重大錯誤,審計人員只承擔(dān)過失責(zé)任。當(dāng)發(fā)生法律訴訟時,審計人員可以遵守了審計準(zhǔn)則為自己辯護(hù),使自己免受不正當(dāng)?shù)闹肛?zé)和控告。因此,審計準(zhǔn)則又是判明是非、劃清責(zé)任界限的重要依據(jù)。

    (三)借助科學(xué)的審計方法提高審計質(zhì)量隨著電子信息與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的突飛猛進(jìn),尤其是會計信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用與發(fā)展及企業(yè)集團(tuán)網(wǎng)絡(luò)化管理的實現(xiàn),都將帶來審計手段的變革。企業(yè)集團(tuán)審計人員應(yīng)探索新的審計手段,將傳統(tǒng)的手工、賬表審計與計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)相結(jié)合,從傳統(tǒng)的手工測試轉(zhuǎn)向以數(shù)據(jù)技術(shù)和計算機(jī)技術(shù)為標(biāo)志的自動測試,并全面推行計算機(jī)輔助審計,實現(xiàn)審計技術(shù)的現(xiàn)代化,提升企業(yè)集團(tuán)的審計質(zhì)量。

篇5

目前審計職業(yè)界普遍使用的審計風(fēng)險模型是由美國注冊會計師協(xié)會1983年提出的。該模型認(rèn)為審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三要素組成，對審計風(fēng)險的計量為：

審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險

根據(jù)上式，在既定的審計風(fēng)險下，檢查風(fēng)險可計算如下：

檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/（固有風(fēng)險×控制風(fēng)險）

根據(jù)上述模型，審計主體在確定可接受的審計風(fēng)險時，首先要評估固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險。該審計風(fēng)險模型存在如下缺陷：

1.1只定性分析審計風(fēng)險該審計風(fēng)險模型只是定性地分析了客觀存在的風(fēng)險。該模型考慮的風(fēng)險只考慮了有關(guān)審計風(fēng)險控制的環(huán)節(jié)，并用公式來描述審計風(fēng)險的概率，無法直觀地進(jìn)行定量分析，即計量審計風(fēng)險給審計主體帶來的損失金額的可能性。

1.2審計風(fēng)險因素不全面該模型考慮的風(fēng)險只與審計過程和審計順序有關(guān)，即只從審計主體的審計檢查方法和審計對象的經(jīng)營、內(nèi)部控制方面考慮審計風(fēng)險因素，未充分考慮審計風(fēng)險產(chǎn)生的其他主要原因，如報表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環(huán)境因素等。

1.3無法描述道德風(fēng)險審計案件中存在的一些問題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計主體的日常行為和工作態(tài)度有時也會成為問題的癥結(jié)所在。因此，人們除了關(guān)注審計技術(shù)和程序的發(fā)展外，亦開始關(guān)注審計主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計主體的道德問題。但是，傳統(tǒng)的審計模型無法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風(fēng)險，包括：企業(yè)與審計主體串通舞弊，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妫粚徲嬛黧w接受賄賂；審計主體為了經(jīng)濟(jì)利益壓低價格有損同業(yè)等。

1.4對審計風(fēng)險的表述不完整隨著審計風(fēng)險含義的擴(kuò)大，審計風(fēng)險控制就不能只局限于審計過程和所審計的對象，必須把審計風(fēng)險的控制放在一個系統(tǒng)中全面把握，還應(yīng)考慮審計環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計風(fēng)險范圍也應(yīng)擴(kuò)大為審計主體風(fēng)險、會計師事務(wù)所風(fēng)險和會計行業(yè)風(fēng)險，還包括審計結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風(fēng)險以及賠償風(fēng)險。

2現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的發(fā)展

現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化，但審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。

2.1認(rèn)定層次風(fēng)險認(rèn)定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認(rèn)定層次的錯報主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。

2.2會計報表整體層次風(fēng)險會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險）。把戰(zhàn)略風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。

2.2.1從戰(zhàn)略風(fēng)險的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險是審計風(fēng)險的一個高層次構(gòu)成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風(fēng)險。這種風(fēng)險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風(fēng)險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項而導(dǎo)致會計報表存在錯報怎樣進(jìn)行審計的問題。

2.2.2從審計戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風(fēng)險分析的基本思路，可將會計報表錯報風(fēng)險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風(fēng)險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。

2.2.3從審計的方法程序來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型注重運用分析性程序，既包括財務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險如何影響財務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個審查影響財務(wù)信息和非財務(wù)信息流的分析框架。

2.2.4從審計的目標(biāo)來看：現(xiàn)代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強(qiáng)會計報表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定會計報表整體是不可信的，從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。

3現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的分析應(yīng)用框架

3.1確定總體審計風(fēng)險概率審計風(fēng)險可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能。可能性一般按概率來進(jìn)行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。

社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性；縮小或消除社會公眾合理的期望差距。獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨立性最終體現(xiàn)在注冊會計師獨立承擔(dān)審計風(fēng)險責(zé)任方面，因而降低審計風(fēng)險是注冊會計師的“靈魂”。審計風(fēng)險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過5％。

3.2分析戰(zhàn)略風(fēng)險在確立了總體審計風(fēng)險概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險。以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營有效性和會計報表的關(guān)鍵認(rèn)定是否合理、合法。新的國際審計準(zhǔn)則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險的環(huán)境和事項（IAASB，2003）。

3.3分配剩余審計風(fēng)險評估完戰(zhàn)略風(fēng)險概率后，可按照傳統(tǒng)的方法分析認(rèn)定層次的風(fēng)險概率，兩者結(jié)合起來考慮就是重大錯報風(fēng)險概率。最后根據(jù)確定的總體審計風(fēng)險概率和評估的重大錯報風(fēng)險概率，得出關(guān)于剩余審計風(fēng)險也就是檢查風(fēng)險的概率，據(jù)此確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)和范圍，即可將審計風(fēng)險減少到滿意程度。

篇6

(一)審計風(fēng)險的含義

審計風(fēng)險是指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務(wù)報表，審計后卻認(rèn)為該重大錯報和漏報并不存在從而發(fā)表與事實不符的審計意見的風(fēng)險。

(二)審計風(fēng)險的特征

1　審計風(fēng)險的客觀性。審計風(fēng)險的客觀性是由審計工作的判斷性質(zhì)決定的。審計風(fēng)險與其他風(fēng)險一樣，是客觀存在的，不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，審計風(fēng)險的發(fā)生是不可避免的，經(jīng)過審計人員的努力，審計風(fēng)險可以得到有效控制，但不可能完全消除。

2　審計風(fēng)險的潛在性。審計風(fēng)險的潛在性是指審計風(fēng)險的可能性和不確定性，審計風(fēng)險潛伏于審計過程之中。它是不明顯的，并且它的顯現(xiàn)是不確定的。審計風(fēng)險涉及面廣、影響大，往往此處發(fā)生，帶動別處發(fā)生，產(chǎn)生互為聯(lián)動的效應(yīng)。

3　審計風(fēng)險形成全過程的多因素性。審計風(fēng)險存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，如：注冊會計師選擇客戶時存在聘約風(fēng)險、制定審計計劃時有計劃不充分的風(fēng)險等等。

4　審計風(fēng)險的可控性。注冊會計師要為其審計意見的正確性承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險，然而現(xiàn)代審計的指導(dǎo)思想，從制度基礎(chǔ)審計發(fā)展到風(fēng)險基礎(chǔ)審計表明，注冊會計師職業(yè)界并未被越來越多的審計風(fēng)險所嚇倒，而是逐步向主動控制審計風(fēng)險的方向發(fā)展。

二、審計風(fēng)險形成的原因

(一)審計風(fēng)險形成的主觀原因

1　審計方法對審計風(fēng)險的影響。主要表現(xiàn)在審計方法模式滯后，審計方法仍停留在賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計階段；統(tǒng)計抽樣的局限性。審計樣本難以代表總體的特征、判斷抽樣法自身風(fēng)險等：審計操作不規(guī)范。審計時不按操作規(guī)程做，審計報告辭不達(dá)意，嚴(yán)重影響審計工作質(zhì)量，對審計的權(quán)威、信譽帶來一定的風(fēng)險。

2　審計人員自身素質(zhì)的影響。主要表現(xiàn)在審計人員職業(yè)判斷能力的有限性、審計人員的工作責(zé)任心、審計人員的專業(yè)勝任力和執(zhí)業(yè)水平、利益驅(qū)動影響等等帶來一定的審計風(fēng)險。

(二)審計風(fēng)險形成的客觀原因

1　客觀經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性。主要表現(xiàn)在現(xiàn)代審計的對象十分復(fù)雜，金融衍生工具在企業(yè)的廣泛應(yīng)用，導(dǎo)致企業(yè)會計信息系統(tǒng)也更加復(fù)雜失察的可能性也隨著增大；審計內(nèi)容增加，現(xiàn)代審計不僅包括對被審計單位的財務(wù)收支活動進(jìn)行審計，也包括對一些投資方案的可行性研究：既包括對被審計單位的經(jīng)營成果進(jìn)行評價，又要對被審計單位的內(nèi)部控制制度的健全與運作效果進(jìn)行評價，這些都會增加注冊會計師做出正確的審計結(jié)論的難度：會計核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財務(wù)會計的內(nèi)容，諸如所得稅會計、租賃會計、破產(chǎn)會計等新內(nèi)容不斷出現(xiàn)，要比傳統(tǒng)的財務(wù)會計更具挑戰(zhàn)性，為審計帶來了更多的困難。

2　法律環(huán)境對審計風(fēng)險形成的影響。主要表現(xiàn)在我國當(dāng)前的審計法規(guī)體系還不夠健全，現(xiàn)行法律、法規(guī)的相對滯后，使審計人員面對審計中出現(xiàn)的新情況、新問題無法可依。也形成了審計風(fēng)險。我國相關(guān)法律對刑事責(zé)任與民事責(zé)任。特別是追究民事責(zé)任的相關(guān)條款太籠統(tǒng)，缺乏相應(yīng)的司法解釋，加大了審計風(fēng)險。

3　社會環(huán)境對審計風(fēng)險的影響。主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計人員又不能覺察所造成的風(fēng)險。即使審計人員確認(rèn)被審計單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控，其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計單位的經(jīng)營活動。也會形成一種修正風(fēng)險。

三、審計風(fēng)險的控制

(一)審計風(fēng)險的宏觀控制

加強(qiáng)會計審計法規(guī)制度建設(shè)。切實貫徹會計法、會計準(zhǔn)則和會計制度；盡快以審計法為基礎(chǔ)，制定國家審計準(zhǔn)則和實施細(xì)則。把風(fēng)險控制作為審計準(zhǔn)則的重要內(nèi)容，使審計工作有章可循，保證審計工作質(zhì)量。

(二)審計風(fēng)險的微觀控制

1　引入風(fēng)險管理的模式。首先，事前審計風(fēng)險的評估。其次，事中審計風(fēng)險的控制。再次，事后審計風(fēng)險的評價。

2　加強(qiáng)內(nèi)部控制。就是從治理控制方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)制定完善的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)計劃、預(yù)算制度、生產(chǎn)控制制度、產(chǎn)品開發(fā)計劃、質(zhì)量控制制度、人事控制、報告制度等等控制制度的程序和方法；從會計控制來說，加強(qiáng)各種授權(quán)控制、文件記錄控制，會計記錄方法及其憑證傳遞程序，以及獨立的審查核對，不相容職務(wù)的分離等的程序和方法。

3　制訂周密的審計計劃。審計計劃包括組建審計小組、審計事前的了解與測試、審計范圍的確定、程序的確定、方法的確定。

4　審計取證的控制。審計證據(jù)要具有相關(guān)、重要、勝任、充分的特性，不但要求認(rèn)真、謹(jǐn)慎依法地取證，以科學(xué)的方法認(rèn)真分析證據(jù)、鑒別證據(jù)。而且必須取得審計方、被審方、報告使用方(有時是委托方)三方認(rèn)可。實際工作中，審計的重要取證材料，須由被審單位主管簽字、蓋章、并留底保存，這種方法十分必要，雙方對一些重要證據(jù)當(dāng)場簽證，可避免事后的許多糾紛。

(三)審計風(fēng)險綜合控制

1　方法、手段綜合化。審計風(fēng)險的因素是多樣的，不可能靠單一的方法解決，逐步采用新的經(jīng)濟(jì)技術(shù)論證方法，如價值工程法，凈現(xiàn)值法、量本利分析法、敏感性分析法、線性規(guī)劃法、網(wǎng)絡(luò)計劃法等方法廣泛運用于各審計部門，對審計風(fēng)險起到抑制作用。

2　審計取證渠道綜合化。審計取證過程往往十分復(fù)雜，尤其是在搞事前審計時，除了對被審單位本身的資料進(jìn)行取證外，還要通過對被審單位的一些行業(yè)治理部門(如銀行、工商、財政、稅收等)進(jìn)行取證，也要從與被審單位有業(yè)務(wù)聯(lián)系的各單位取證。這就體現(xiàn)了取證渠道的綜合化。

3　審計環(huán)境治理的綜合化。審計環(huán)境包括整個國民經(jīng)濟(jì)的運行環(huán)境，如國家政治、法規(guī)政策、行業(yè)法規(guī)、被審單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、制度規(guī)定等，這些方面都是引起審計風(fēng)險的因素。審計部門應(yīng)與各行業(yè)、各主管部門相互協(xié)調(diào)，相互幫助，綜合治理，與這些國民經(jīng)濟(jì)的各職能部門、如財政、稅收、銀行、工商等充分合作。才能發(fā)揮審計的宏觀調(diào)控作用，避免不熟悉各專業(yè)部門業(yè)務(wù)而帶來的風(fēng)險，將由于國民經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動而引起的審計風(fēng)險壓縮到最低限度。

篇7

【關(guān)鍵詞】 審計重要性 審計風(fēng)險 關(guān)系 運用

自上世紀(jì)80年代以來，審計風(fēng)險一直是審計學(xué)研究的熱點和重點課題，對審計風(fēng)險與審計重要性的關(guān)系研究也日益得到重視。在審計實務(wù)中，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時要準(zhǔn)確判斷審計重要性水平，這將直接影響到他們自身所負(fù)擔(dān)的審計風(fēng)險的大小。因而，正確運用審計風(fēng)險與審計重要性之間的關(guān)系以合理確定重要性水平，既而使審計工作符合成本效益原則，同時將審計風(fēng)險控制在一定范圍內(nèi)是注冊會計師必須充分重視的問題。

一、審計重要性概述

《國際審計準(zhǔn)則——審計重要性》指出：“重要性指的是如果信息的錯報和漏報足以影響使用者根據(jù)財務(wù)報表所做出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該信息就具備重要性。”我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第10號——審計重要性》第2條指出，“重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程序在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策?！边@種審計重要性經(jīng)量化后實質(zhì)上就成為衡量是否構(gòu)成錯判的具體指標(biāo)，也就是所謂的審計重要性水平。不同企業(yè)面臨不同的環(huán)境，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，對審計重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。在實務(wù)中，通常運用以下方法確定重要性水平：根據(jù)營業(yè)收入或資產(chǎn)總額之中較大者確定一個百分比；凈資產(chǎn)的1%；資產(chǎn)總額的0.5%～1%；稅前凈利潤的5%～10%；營業(yè)收入的5%～10%。

一般有三種不同意義上的重要性水平：計劃重要性水平、實際重要性水平和估計重要性水平。計劃重要性水平是指注冊會計師在考慮被審計單位的審計項目內(nèi)容、單位規(guī)模、性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍及錯報與漏報的性質(zhì)后，運用自身職業(yè)經(jīng)驗對會計報表重要性予以量化的數(shù)值，它是注冊會計師在編制審計計劃時對重要性水平所作的初步判斷值，也是將會計報表層次的重要性分配至各賬戶的基本依據(jù)；實際重要性水平是會計報表自身的重要性水平，具體是指相對于每一被審計會計報表而客觀存在的，當(dāng)錯報或漏報達(dá)到這一水平時將影響大多數(shù)會計報表使用者的理性決策或判斷的水平，具有不可確知性和客觀存在性。其中不可確知性指的是注冊會計師只能運用自身職業(yè)判斷來評估并給出一個相對確定的重要性水平區(qū)間，而無法確切地知道某一會計報表準(zhǔn)確的重要性水平數(shù)值；估計重要性水平指的是注冊會計師專業(yè)判斷的結(jié)果，是注冊會計師在評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平，隨著注冊會計師對被審計單位了解程度的加深或是因環(huán)境的變化等，他們需要給自己提供一個安全邊際以減少未被發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報的可能性，所以估計重要性水平可能不同于計劃重要性水平。

二、審計風(fēng)險概述

《國際審計準(zhǔn)則400：風(fēng)險評估與內(nèi)部控制》將審計風(fēng)險定義為：“當(dāng)財務(wù)報表發(fā)生重要錯誤時，審計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。”我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》規(guī)定：“審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！敝袊毩?zhǔn)則對審計風(fēng)險的定義與國際審計準(zhǔn)則中對審計風(fēng)險的定義基本相同，審計風(fēng)險的概述實際上包含兩方面含義：一是注冊會計師認(rèn)為錯誤的會計報表，其實際上是公允的；二是注冊會計師認(rèn)為公允的會計報表，其實際卻是錯誤的。審計需要本著成本效益原則，日益復(fù)雜的審計環(huán)境客觀上要求注冊會計師采取措施盡量避免和控制風(fēng)險。

美國注冊會計師協(xié)會的第47號審計標(biāo)準(zhǔn)說明中提出了審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險?？梢?，審計風(fēng)險由這三種風(fēng)險構(gòu)成。

固有風(fēng)險是獨立于會計報表審計之外的、注冊會計師無法改變的一種風(fēng)險，具體是指在不考慮被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制程序或政策的情況下，其會計報表上某項認(rèn)定產(chǎn)生重大錯報的可能性。固有風(fēng)險取決于會計報表對于業(yè)務(wù)處理中的錯誤的舞弊的敏感程度，它的產(chǎn)生與注冊會計師無關(guān)，而與被審計單位有關(guān)，固有風(fēng)險水平受被審計單位外部經(jīng)營環(huán)境的間接影響，它客觀而又獨立存在于審計過程中。

控制風(fēng)險同固有風(fēng)險一樣，審計人員也不能降低或影響它的大小而只能評估其水平，具體是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時發(fā)現(xiàn)或防止其會計報表上某項錯報或漏報的可能性?？刂骑L(fēng)險與注冊會計師無關(guān)，也與固有風(fēng)險的大小無關(guān)，它是審計過程中的一個獨立的風(fēng)險，控制風(fēng)險水平與被審計單位的控制水平有關(guān)。

檢查風(fēng)險是指通過預(yù)定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。它是審計風(fēng)險要素中唯一可以通過注冊會計師進(jìn)行管理和控制的要素。檢查風(fēng)險的實際水平與注冊會計師的工作直接相關(guān)，它不受控制風(fēng)險和固有風(fēng)險的影響，獨立存在于整個審計過程中。所謂的審計風(fēng)險高實質(zhì)上即是檢查風(fēng)險高檢查風(fēng)險，控制審計風(fēng)險就是要控制檢查風(fēng)險。

三、審計重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系分析

通過以上審計重要性與審計風(fēng)險的定義的對比，可以知道這兩個概念是從不同角度思考問題的：審計重要性強(qiáng)調(diào)從會計報表使用者的角度以衡量會計報表錯報和漏報的程度，而審計風(fēng)險強(qiáng)調(diào)的則是從注冊會計師的角度考慮會計報表中未被查處的重大錯報和漏報影響審計意見的可能性。雖然考慮角度不一樣，但審計重要性與審計風(fēng)險之間有著客觀且緊密的聯(lián)系。

篇8

[關(guān)鍵詞]審計風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險 檢查風(fēng)險

一、審計風(fēng)險的概述

(一)審計風(fēng)險的含義。風(fēng)險是某一特定危險情況發(fā)生的可能性和后果的組合。按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》的解釋,審計風(fēng)險則是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴?/p>

(二)審計風(fēng)險的基本特征。一般認(rèn)為,審計風(fēng)險有四個基本特征。1、審計風(fēng)險的客觀性。審計風(fēng)險存在于整個審計過程是一種客觀的現(xiàn)實,它不會因為人的意識而轉(zhuǎn)移或者消失。2、審計風(fēng)險的普遍性 。雖然審計風(fēng)險是通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來,但這種偏差是由多方面因素引起的,審計工作的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生。3、審計風(fēng)險的不確定性。一般認(rèn)為,后果發(fā)生與否的不確定性、造成的經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重程度不確定性、CPA承擔(dān)審計責(zé)任的大小不確定等等,因而很明顯是一種潛在風(fēng)險。4、審計風(fēng)險的可控性。現(xiàn)代審計強(qiáng)調(diào)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?注冊會計師可以通過識別風(fēng)險領(lǐng)域,采取相應(yīng)的有力的措施審計風(fēng)險的發(fā)生。

(三)風(fēng)險模型。檢查風(fēng)險又稱測試風(fēng)險,是指某一認(rèn)定存在錯報,該錯報單獨或連同其他錯報是重大的,但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。在既定的審計風(fēng)險水平下,可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下:審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。這個模型也就是審計風(fēng)險模型。

二、審計風(fēng)險形成的原因探索

(一)復(fù)雜的社會環(huán)境帶來的風(fēng)險。由于我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期,經(jīng)歷社會主義市場經(jīng)濟(jì)的期間較短,企業(yè)的經(jīng)營活動投機(jī)性強(qiáng)、功利性、缺乏規(guī)范。許多企業(yè)存在粉飾業(yè)績的沖動。而且,一些企業(yè)的經(jīng)營者面臨更多的生存壓力,為了名利、股權(quán)激勵或者少納稅,甚至賄賂CPA,以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的,最終使注冊會計師及其事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任,其風(fēng)險可想而知。

(二)注冊會計師的審計的技術(shù)和能力帶來的風(fēng)險。首先,CPA在實施抽樣時,都會遇到抽樣風(fēng)險問題,即樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的失誤。由于成本與效益的選擇,CPA更傾向于選擇節(jié)省人力與時間的方法,這樣產(chǎn)生審計風(fēng)險的可能性大大增強(qiáng)。可怕的是一些會計師事務(wù)所中,存在嚴(yán)重的人才缺乏、知識結(jié)構(gòu)兩極化現(xiàn)象。要么知識老化嚴(yán)重、要么工作經(jīng)驗嚴(yán)重不足。這樣使得工作經(jīng)驗并不能及時跟上快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)步伐,在審計過程中不能提供合理恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ê统绦?。同時,審計需要職業(yè)判斷能力,如果CPA專業(yè)判斷能力不強(qiáng),將會使審計計劃、操作等工作出現(xiàn)錯誤,形成審計風(fēng)險。

三、審計風(fēng)險的防范措施

(一)創(chuàng)造良好的社會環(huán)境和氛圍。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境和氛圍是注冊會計師賴以生存和發(fā)展的客觀條件,只有在良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境和氛圍下,注冊會計師才能在執(zhí)業(yè)時堅守獨立、公正、客觀的原則,從而保證審計質(zhì)量,降低審計風(fēng)險。作為政府,應(yīng)該適應(yīng)時世,制定法律和法規(guī),并嚴(yán)格執(zhí)行,建立公平、有效的和諧社會氛圍。而事務(wù)所應(yīng)定期不定期舉行政策法規(guī)如新稅制、新會計制度以及新近出臺的經(jīng)濟(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)討論,并通過道德規(guī)范去約束和規(guī)范注冊會計師的行為,減少審計風(fēng)險的發(fā)生。

(二)建立有效的內(nèi)部運行機(jī)制,完善內(nèi)部質(zhì)量控制制。在新的經(jīng)濟(jì)情況下,事務(wù)所必須在獨立、客觀、廉潔、保密的原則下建立自律性的運行機(jī)制,特別是建立自己的質(zhì)量控制制度。會計師事務(wù)所必須建立健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度,并把這套制度推行到每一個人、每一個部門和每一項業(yè)務(wù),迫使注冊會計師按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè),保證整個會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量。

(三)謹(jǐn)慎的選擇客戶。對陷入財務(wù)和法律困境的被審計單位要尤為注意。周轉(zhuǎn)不靈或面臨破產(chǎn)的公司的股東或債權(quán)人總想為他們的損失尋找替罪羊。因此,對那些已經(jīng)陷入財務(wù)困境的被審計單位要特別注意。同時深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)。如果不熟悉被審計單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營所處環(huán)境,僅局限于有關(guān)的會計資料,就可能發(fā)現(xiàn)不了被審計單位的錯誤和舞弊。因此,必須深入了解被審計單位及其環(huán)境。

(四)提高注冊會計師的綜合素質(zhì)。注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)樹立和強(qiáng)化風(fēng)險意識,保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。其次要形成嚴(yán)謹(jǐn)踏實的工作作風(fēng),認(rèn)真負(fù)責(zé)地對待每一項審計業(yè)務(wù),嚴(yán)格依照審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計,以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。其三,要主動學(xué)習(xí)和掌握與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度,不斷更新知識,提高職業(yè)判斷能力。定期進(jìn)行專業(yè)技能和專業(yè)理論的再教育,并定期進(jìn)行考核和研討。

(五)完善法律法規(guī)與監(jiān)管機(jī)制?我國應(yīng)該從國家審計署到地方各級財政審計局應(yīng)建立一套完整的審計監(jiān)管系統(tǒng)。注冊會計師行業(yè)協(xié)會作為行業(yè)自律管理組織,應(yīng)充分發(fā)揮其統(tǒng)一監(jiān)管、服務(wù)及協(xié)調(diào)的職能。還可充分發(fā)揮民間監(jiān)督的作用,使其同政府監(jiān)管力量共同形成社會監(jiān)督壓力。

參考文獻(xiàn):

[1]馬妍,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬔芯縖J],山西財政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報, 2006(05)

[2]董大宏,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾捌鋺?yīng)用[J],上海審計,2007(12)

篇9

[關(guān)鍵詞]注冊會計師 審計風(fēng)險 風(fēng)險控制

注冊會計師行業(yè)是一個高風(fēng)險行業(yè),因為其不僅要對委托人負(fù)責(zé),還要對各類利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。隨著市場競爭的日益激烈,企業(yè)弄虛作假、會計信息失真現(xiàn)象愈加嚴(yán)重;各類信息使用者對審計報告的依賴性逐步增強(qiáng)。這些變化趨勢都增大了審計難度,加大了注冊會計師的審計風(fēng)險。近年來,加強(qiáng)審計風(fēng)險管理,提高審計質(zhì)量,已成為業(yè)界頗為關(guān)注的問題之一。

對于審計風(fēng)險的確切含義,國內(nèi)外理論界至今沒有一個統(tǒng)一的說法。但縱觀各種表述,對審計風(fēng)險實質(zhì)與內(nèi)涵的解釋基本一致,即審計風(fēng)險就是審計人員對實際存在重大錯報和漏報的財務(wù)報表,審計后認(rèn)為公允反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果,并在此基礎(chǔ)上發(fā)表與事實不相符合的審計意見的可能性。

在注冊會計師行業(yè),可以對審計風(fēng)險從如下幾個方面進(jìn)行防范與控制:

第一、提高審計人員的綜合素質(zhì)

從根本上說,降低審計風(fēng)險的關(guān)鍵在于提高審計質(zhì)量,而審計項目是由審計人員完成的,因此,防范和控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵在于提高審計人員的綜合素質(zhì),包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)。可以從如下四個方面著手:一是嚴(yán)格職業(yè)準(zhǔn)入制度。適當(dāng)提高審計行業(yè)的準(zhǔn)入門檻,對審計人員的準(zhǔn)入進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān),確保全體執(zhí)業(yè)人員具備其職責(zé)所需的專業(yè)能力。二是規(guī)范審計人員的后續(xù)教育制度。事務(wù)所應(yīng)定期對執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行教育與培訓(xùn),針對審計實踐需要,開展系統(tǒng)的有組織的業(yè)務(wù)培訓(xùn);審計人員需樹立終生學(xué)習(xí)的觀念,自覺不斷更新專業(yè)知識,擴(kuò)展視野,以適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。三是經(jīng)常加強(qiáng)職業(yè)道德教育。注冊會計師要樹立廉潔自律意識,始終如一地恪守行為準(zhǔn)則,堅持公正客觀的職業(yè)態(tài)度和一絲不茍的職業(yè)精神。四是注意審計風(fēng)險意識的培養(yǎng)。注冊會計師要能夠正確對待來自各方面的壓力與困擾,提高對審計風(fēng)險的應(yīng)對能力,有效地遏止審計風(fēng)險的發(fā)生。

第二、規(guī)范審計程序

審計程序的任何環(huán)節(jié)執(zhí)行不到位,都會留下審計風(fēng)險的隱患。因此,降低審計風(fēng)險應(yīng)注意從審計程序的各個環(huán)節(jié)入手。具體而言有如下方面:一是業(yè)務(wù)承接時的風(fēng)險控制。在審計資源有限的情況下,不加限制的業(yè)務(wù)擴(kuò)張必然造成對審計風(fēng)險的失控管理。在業(yè)務(wù)承接階段,應(yīng)該對客戶的各方面情況進(jìn)行綜合考察,從而決定是否接受新客戶或者繼續(xù)為老客戶服務(wù)。在初步了解時,應(yīng)考察事務(wù)所與客戶之間的獨立性,審計項目的性質(zhì),被審計單位財務(wù)狀況、信用程度,審計情境以及事務(wù)所是否具備相應(yīng)審計資源,包括人力、時間、專業(yè)能力和承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險的能力等。二是委派審計人員時的風(fēng)險控制。事務(wù)所應(yīng)綜合考慮審計人員的獨立性、勝任能力、經(jīng)驗以及審計小組的凝聚力來組建審計小組。三是審計取證時的風(fēng)險控制。審計證據(jù)是形成審計意見、得出審計結(jié)論的原始依據(jù),審計證據(jù)的充分性、可靠性和相關(guān)性直接影響到審計工作底稿的質(zhì)量,進(jìn)而影響審計結(jié)論的說服力:充分性指數(shù)量必須足夠支持審計結(jié)論,可靠性指能夠客觀真實地反映經(jīng)濟(jì)活動的實際情況,相關(guān)性指盡可能與審計目標(biāo)相聯(lián)系。四是編制報告時的風(fēng)險控制。審計報告是追究審計責(zé)任和承擔(dān)審計風(fēng)險的直接依據(jù)。雖然編制審計報告階段不涉及新的證據(jù)和結(jié)論,但在編制報告過程中,保持慣有的職業(yè)謹(jǐn)慎,有助于將審計風(fēng)險降至最低。在編制報告時應(yīng)仔細(xì)復(fù)核審計工作底稿,關(guān)注影響標(biāo)準(zhǔn)審計報告簽發(fā)的例外因素,關(guān)注財務(wù)報告的披露問題與有爭議的事項,在報告中明確區(qū)分審計責(zé)任與會計責(zé)任,等等。

第三、加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部控制,完善質(zhì)量控制制度

建立良好的內(nèi)部運行機(jī)制、完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度是事務(wù)所控制風(fēng)險的重要保障。事務(wù)所應(yīng)建立自律性的運行機(jī)制,制定完善質(zhì)量控制制度,實行工作職能的分工和牽制。常見的部控制有三級復(fù)核制度和審計質(zhì)量檢查制度。三級復(fù)核制度是指由項目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理、主任會計師對審計工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核。審計質(zhì)量檢查一般由質(zhì)檢部人員對審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行是否符合審計準(zhǔn)則和事務(wù)所規(guī)定進(jìn)行監(jiān)督。具體到每一個項目,應(yīng)進(jìn)行下列三重質(zhì)量檢查:一是審計小組負(fù)責(zé)人檢查助理人員的業(yè)務(wù)操作,二是出具審計報告前由未直接參與審計的人員進(jìn)行必要的檢查,三是強(qiáng)制性的同業(yè)檢查。這樣的復(fù)核制度,一來起到察覺式控制的作用,由不同的人檢查,避免思維死角,及時發(fā)現(xiàn)并糾正業(yè)已發(fā)生的審計錯誤;二來起到了預(yù)防式控制的作用,業(yè)務(wù)人員在編制工作底稿時,為了順利通過質(zhì)檢,能夠自覺認(rèn)真去做,盡量減少出錯。當(dāng)然,內(nèi)部控制作用的發(fā)揮,還得依賴于執(zhí)行的有效性,復(fù)核簽章切不可流于形式。

第四、制定雙重承諾制度

雙重承諾制度即會計承諾和審計承諾并存制度。建立雙重承諾制度的目的在于區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任。被審計單位提供的虛假會計信息是導(dǎo)致審計風(fēng)險發(fā)生的重要原因之一。審計人員有權(quán)要求被審計單位如實提供全面的會計資料,并對其提供的會計資料的真實性、合法性、全面性做出書面承諾,在相關(guān)資料上簽章確認(rèn)。實踐證明,這是降低審計風(fēng)險的行之有效的方法之一。

參考文獻(xiàn):

[1]盛學(xué)紅.規(guī)避審計風(fēng)險 提高審計質(zhì)量.發(fā)展,2009;5

[2]王敬群,施曉慧,李強(qiáng).注冊會計師審計風(fēng)險成因及對策分析.財務(wù)與審計,2009;6

[3]張琦.淺談注冊會計師的審計風(fēng)險及其防范措施.審計理論與實踐. 2000;7

篇10

【關(guān)鍵詞】任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計審計風(fēng)險甘肅移動

甘肅移動是中國移動有限公司全資子公司，于2004年在香港及海外上市，作為一家海外上市電信企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部審計的范圍領(lǐng)域十分廣泛，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財務(wù)審計、工程審計、運營審計、風(fēng)險評估等，開展各項內(nèi)部審計工作必然面臨不同程度的審計風(fēng)險，近幾年來，隨著任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作力度的加強(qiáng)，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險逐漸增加。筆者擬通過對甘肅移動經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計風(fēng)險進(jìn)行研究，探討任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因，并針對存在的問題提出防范對策。

一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的含義

中國注冊會計師協(xié)會《獨立審計準(zhǔn)則第9號―――內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》中指出：“審計風(fēng)險通常是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！彼ü逃酗L(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個方面。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險是指審計人員在對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中，所收集的各類資料不真實、不可靠，未能全面了解負(fù)責(zé)人所在企業(yè)的情況而做出了錯誤的估計和判斷，從而導(dǎo)致對負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，引起不良后果的可能性?/p>

二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因及表現(xiàn)形式

在審計工作實踐中，甘肅移動常見的經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險有以下方面：（1）因?qū)徲嫵绦虿划?dāng)產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。主要指審計人員在審計時未按規(guī)定的審計程序開展工作，而使被審計對象以不按規(guī)定程序進(jìn)行操作為由提出異議的風(fēng)險。主要表現(xiàn)在：①沒有堅持“先審計、后離任”的審計原則。目前，甘肅移動各分公司總經(jīng)理換屆較頻繁，審計任務(wù)非常集中，因此實際做法為“先離任、后審計”。②審前調(diào)查不夠充分。受審計時間、審計力量限制，審前調(diào)查主要通過訪談形式開展，因此對責(zé)任者和所在單位的情況掌握有限，不利于日后審計工作的開展。（2）因?qū)徲嫹秶芟蕻a(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。主要指審計人員在審計實施過程中因?qū)I(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度等主觀和客觀因素的影響，致使審計范圍受到限制，導(dǎo)致審計結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。①抽樣風(fēng)險：現(xiàn)代審計中，抽樣技術(shù)的應(yīng)用日益廣泛，無論采取判斷抽樣、統(tǒng)計抽樣，都會因樣本量不足而產(chǎn)生誤差。②取證風(fēng)險：是指審計人員由于在現(xiàn)場審計中由于取證范圍有限使審計結(jié)果偏離事實的可能性。審計人員在取證時也存在諸多不確定因素，如果取證不充分，也會產(chǎn)生審計風(fēng)險。（3）因?qū)徲嬙u價體系不完善產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。目前，甘肅移動開展的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是依據(jù)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)表，從創(chuàng)收能力、業(yè)務(wù)拓展能力、資產(chǎn)運營能力、市場競爭能力等多個維度進(jìn)行綜合定量評價，但對企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營決策是否科學(xué)、各項KPI考核指標(biāo)的完成是否真實等評價較少，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不完善。

三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范對策

（1）實施ABC分類審計法，體現(xiàn)“先審計、后離任”原則。筆者認(rèn)為，甘肅移動在制定審計計劃時首先應(yīng)充分考慮審計力量和被審計單位的具體情況，通過實施ABC分類審計法以解決“先離任、后審計”的問題。A類干部指擬晉升、提拔的企業(yè)負(fù)責(zé)人，B類干部指平調(diào)的企業(yè)負(fù)責(zé)人，C類干部指轉(zhuǎn)崗、退休的企業(yè)負(fù)責(zé)人，對不同類別的干部應(yīng)采取不同的審計計劃。對A類干部應(yīng)優(yōu)先安排審計；對B類干部可嘗試探索“先離崗、后審計、再任用”的做法，即對其無法在離任前實施或結(jié)束任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的領(lǐng)導(dǎo)干部，先脫離原來的領(lǐng)導(dǎo)崗位，審計部門對其實施審計后，人事部門再根據(jù)審計結(jié)果進(jìn)行任免；對C類領(lǐng)導(dǎo)干部可以先離任、后審計。（2）在經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)域開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，建立風(fēng)險評級模型，降低任用領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險。甘肅移動規(guī)定：各分公司負(fù)責(zé)人離任必審，任期超過兩年要開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。通過靈活安排任中任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，通過“同步式”審計進(jìn)一步完善公司任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作體系，促使審計關(guān)口前移，避免“秋后算賬”。在現(xiàn)場審計結(jié)束后，審計組應(yīng)對審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行風(fēng)險評級并分類匯總，建立風(fēng)險評級模型，根據(jù)評級結(jié)果為公司管理層領(lǐng)導(dǎo)決策和被審計單位整改提供科學(xué)依據(jù)。筆者認(rèn)為，可將審計發(fā)現(xiàn)的問題按照性質(zhì)劃分為5類：Ⅰ類指嚴(yán)重違反國家有關(guān)法律、法規(guī)的問題；Ⅱ類指嚴(yán)重違反中國移動及省移動各項管理規(guī)定的問題；Ⅲ類指存在內(nèi)部控制漏洞及風(fēng)險的問題；Ⅳ類指影響效率、效益的問題；Ⅴ類指一般差錯。審計發(fā)現(xiàn)問題按照對企業(yè)經(jīng)營造成的影響，劃分為紅、黃、藍(lán)三個風(fēng)險等級：紅指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成較大損失或嚴(yán)重影響企業(yè)形象的事項；黃指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營會造成一定損失的事項；藍(lán)指對企業(yè)經(jīng)營不會造成損失但需關(guān)注或性質(zhì)嚴(yán)重但影響不大的事項。（3）建立“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計宇宙”，增強(qiáng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的科學(xué)性。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計、經(jīng)營指標(biāo)完成評價等向企業(yè)重大經(jīng)營決策、內(nèi)部控制制度建設(shè)、招投標(biāo)程序、縣公司管理等多領(lǐng)域延伸，“由線到面”地拓展審計范圍，建立“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計宇宙”。在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中注重與其他審計項目的互動，針對重點問題深入挖掘，以揭示高風(fēng)險點和管理缺陷。

根據(jù)審計工作需要，可大膽運用IT工具診斷、發(fā)現(xiàn)問題，利用SQL、ACL軟件分析海量數(shù)據(jù)，提高審計效率。通過任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，要全方位審視企業(yè)當(dāng)前面臨的內(nèi)外部環(huán)境，進(jìn)一步梳理企業(yè)在市場、網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)、財務(wù)、法律等各方面存在的問題和隱患，全面落實各種防范措施。

（4）健全審計評價體系，做到客觀、公正、審慎?？刂圃u價是內(nèi)部審計人員的“職業(yè)秘訣”，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也不例外。審計評價是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)建立在查清審計事實、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)之上，充分考慮政策、市場、競爭等主客觀因素，盡可能量化評價。在財務(wù)基礎(chǔ)評價法的基礎(chǔ)上，要廣泛采用專家評議法、分析性復(fù)核法、內(nèi)部控制測評法等六種方法完善評價體系，量化評價指標(biāo)。審計評價要做到四個經(jīng)得起：經(jīng)得起上級檢查、經(jīng)得起外部審計、經(jīng)得起群眾監(jiān)督、經(jīng)得起歷史檢驗，最終要做到精準(zhǔn)“畫像”，體現(xiàn)個性化的評價體系。

參考文獻(xiàn)

[1]李曉慧，2009：風(fēng)險管理框架下審計理論與流程研究[M]，東北財經(jīng)大學(xué)出版社

[2]勞倫斯B?索耶，1998：現(xiàn)代內(nèi)部審計學(xué)實務(wù)[M]，國際內(nèi)部審計師協(xié)會

[3]胡春元，2009：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媅M]，東北財經(jīng)大學(xué)出版社

[4]朱錦余、趙新杰，2002：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計[M]，東北財經(jīng)大學(xué)出版社