導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計獨立性論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

國際會計師聯(lián)合會制訂的《會計師職業(yè)道德守則》指出：“（注冊會計師）從事報告任務(wù)時，應(yīng)在實質(zhì)上和形式上沒有任何被認(rèn)為影響?yīng)毩?、客觀、公正的利益，無論這種利益的實際影響會怎樣”?！吨袊詴嫀熉殬I(yè)道德基本準(zhǔn)則》也規(guī)定：“注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實質(zhì)上的獨立”。

實質(zhì)上的獨立比較容易理解，而形式上的獨立則是針對第三者而言的，即必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨立于客戶的身份，在他人看來是獨立的。因此這需要通過外界來評價，如果投資者或其他人士懷疑注冊會計師或其所在的會計師事務(wù)所不能保持客觀的立場并作出公正的判斷，該會計師事務(wù)所就未能做到形式上的獨立。也就是說應(yīng)做到讓外界特別是讓投資者相信其獨立性，如果外界人士懷疑獨立性，那么即使保持了實質(zhì)上的獨立，還是不能達(dá)到使投資者相信上市公司會計報表的目的。所以《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》同時規(guī)定了“會計師事務(wù)如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)”。

根據(jù)《獨立審計具體準(zhǔn)則第7號———審計報告》的規(guī)定：“審計報告應(yīng)標(biāo)明會計師事務(wù)所的地址”，但從立信長江會計師事務(wù)所為浦東金橋、物貿(mào)中心、宏盛科技以及東海股份（注：與下文新黃浦為相同簽字注冊會計師）等上市公司出具的審計報告中我們可以知道該所位于上海市南京東路61號新黃浦金融大廈四樓。而閱讀新黃浦（600638）2001年報與其他公開披露的信息之后不難發(fā)現(xiàn)這幢“新黃浦金融大廈”正是該公司的“主要開發(fā)項目”，在存貨項目中比重極大，并“采取以出租為主的政策”。而新黃浦恰巧也是由該所提供審計報務(wù)，但與前幾份報告相比我們卻發(fā)現(xiàn)：這份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告中的地址卻沒有了“新黃浦金融大廈”的字樣，不知該所是否也是因擔(dān)心投資者或其他人士會對其獨立性產(chǎn)生疑問而將其略去，而這種疑問往往對上市公司本身又是非常不利的。

篇2

注冊會計師審計應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。審計人員實質(zhì)上的獨立是審計獨立性的核心與基礎(chǔ)；審計人員形式上的獨立是獲取社會公眾相信審計人員實質(zhì)上獨立的根本保障。審計人員實質(zhì)與形式上獨立的整合，并通過審計團(tuán)體形式上的獨立將注冊會計師職業(yè)展現(xiàn)于社會公眾面前。公眾利益和公眾預(yù)期與信任，對注冊會計師職業(yè)具有重要意義，從公眾視角審視形式上的獨立，將有助于注冊會計師職業(yè)的繁榮。

一、注冊會計師審計公眾視角獨立性的理論基礎(chǔ)

關(guān)于獨立性的內(nèi)容被普通接受的觀點是美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德委員會前任主席托馬斯·G·希金斯提出的，他認(rèn)為注冊會計師必須擁有的獨立性，實際上有兩種：事實上的獨立性和形式上的獨立性。上世紀(jì)二十年代以前，職業(yè)界重實質(zhì)輕形式。在業(yè)內(nèi)人士看來，事實上的獨立在任何情況下都絕對適用，涉及形式上的獨立性的規(guī)章所能帶來的好處都是微不足道的。直到1939年美國證券交易委員會審理一州際襪廠訴訟案后要求美國注冊會計師協(xié)會在職業(yè)道德準(zhǔn)則中，強(qiáng)調(diào)注冊會計師與被審計單位不得有任何形式上的利害關(guān)系時人們才開始重視形式上的獨立性。盡管從論述中我們看到了審計形式上獨立重要性的提高，但筆者認(rèn)為，在越來越強(qiáng)調(diào)人性溝通和信息交互的社會里，僅僅將形式上的獨立與實質(zhì)上的獨立相提并論是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還應(yīng)上升一個高度。理由是：

（一）注冊會計師職業(yè)要實質(zhì)性地發(fā)揮其職能，為社會公眾認(rèn)可并接受是至關(guān)重要的。注冊會計師職業(yè)之所以存在，在于注冊會計師的工作能夠合理保證會計信息使用者確定已審會計報表及其他信息的可靠程度。如果社會公眾根本不相信注冊會計師群體，就不會相信他們的鑒證工作。獨立性正為注冊會計師群體獲取社會公眾的這種信任提供了合理保障，然而大多數(shù)公眾不可能深入注冊會計師群體內(nèi)部了解實質(zhì)上的獨立，只能從形式上窺探獨立性之一斑，因此形式上的獨立是溝通社會公眾與注冊會計師間的紐帶。

（二）以顧客為中心建立需求拉動型的產(chǎn)銷模式是社會普遍認(rèn)同的價值取向，將顧客滿意的管理哲學(xué)引入審計獨立性有利于注冊會計師職業(yè)地位的提高及營銷策略的開展。為收集審計證據(jù)而實施的審計程序如同實業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)，社會公眾作為審計報告的直接使用者如同顧客，注冊會計師職業(yè)必須象對待上帝一樣以不可動搖的抱負(fù)運用自身的知識為社會公眾服務(wù)。

（三）為公眾利益服務(wù)是社會對注冊會計師職業(yè)的要求，這除了暗示注冊會計師職業(yè)維護(hù)公眾利益的承諾之外，還強(qiáng)調(diào)公眾在注冊會計師職業(yè)中的利益。不僅如此，它還作為基本原則列入注冊會計師職業(yè)道德體系，這意味著在公眾利益與注冊會計師自身利益沖突時應(yīng)以公眾利益作為評判是非曲直的標(biāo)準(zhǔn)。

（四）為公眾利益服務(wù)是通過注冊會計師的獨立判斷實現(xiàn)的。獨立性的強(qiáng)弱程度決定了公眾利益的被保護(hù)程度。然而實質(zhì)上的獨立表現(xiàn)為判斷上的不偏不倚，作為一種精神狀態(tài)它是無形和難以度量的，連注冊會計師自身都很難講清，社會公眾就更難把握了，形式上的獨立則是有形和可以觀察的。事實上社會公眾沒有能力也沒有必要探求審計實質(zhì)上是否獨立，只能直觀地了解注冊會計師形式上的獨立，進(jìn)而確定是否信任他們的審計意見。換句話說，形式上的獨立才是形成公眾信任的決定因素，同時還應(yīng)注意到，由于社會公眾和注冊會計師所處角度以及專業(yè)知識上的差異導(dǎo)致了兩者在審計獨立性的認(rèn)識上也有差別（見附表）。

從附表中不難看出，當(dāng)形式上的獨立與實質(zhì)上的獨立不相一致時，注冊會計師評價的依據(jù)是實質(zhì)上的獨立而社會公眾則更多考慮形式上的獨立。

以上筆者從不同側(cè)面分析了社會公眾在注冊會計師職業(yè)中的重要地位。公眾利益是其宗旨而公眾期望是其內(nèi)在動力。確定公眾視角雖然有利于注冊會計師職業(yè)重構(gòu)，但此文的主旨在于倡導(dǎo)一種新的思路，從公眾的角度開展形象策略，以期注冊會計師職業(yè)地位的提高。

二、從公眾視角重構(gòu)注冊會計師的審計獨立觀

完整的獨立觀應(yīng)具備三個要素：誰需要獨立、如何保持獨立、向誰獨立。由于向誰獨立很明確且對公眾的理解沒有影響，筆者暫不作討論。前兩要素的簡單組合形成獨立性的四個方面：審計團(tuán)體形式上的獨立性、審計團(tuán)體實質(zhì)上的獨立性、審計人員實質(zhì)上的獨立性和審計人員形式上的獨立性。除了對獨立性的內(nèi)容重構(gòu)外，筆者的意圖還在于從公眾視角對其重要程度排序。（一）審計團(tuán)體的獨立性主要是形式上的獨立性，這是公眾關(guān)注的首要因素。審計團(tuán)體本身不具備判斷思維的能力因而基本無實質(zhì)上獨立之說（筆者認(rèn)為審計團(tuán)體實質(zhì)上的獨立其實是全體審計人員形式和實質(zhì)上獨立的整合）。審計團(tuán)體的獨立性主要是形式上的獨立性。筆者認(rèn)為審計團(tuán)體形式上的獨立性有兩層含義：一是審計機(jī)構(gòu)組織上的獨立性，這要求會計師事務(wù)所乃至行業(yè)協(xié)會擁有自主經(jīng)營、行業(yè)管理的權(quán)力而不依附外界權(quán)力或利益上的支持，我國事務(wù)所的脫鉤改制正是審計團(tuán)體形式上獨立的完善，這使事務(wù)所長期依賴行政權(quán)力開展業(yè)務(wù)的狀況得以改變；二是指注冊會計師作為一門職業(yè)應(yīng)有的聲譽，表現(xiàn)為社會公眾對注冊會計師職業(yè)的普遍印象和一般評價，是深層次的形式獨立。社會公眾對注冊會計師職業(yè)的印象并非來自對注冊會計師及其職業(yè)的認(rèn)知，而是更多形成于大眾媒體的傳播效應(yīng)。部分公眾可能了解某些注冊會計師并予以高度評價，但對整個注冊會計師職業(yè)的看法可能完全不同。當(dāng)他們在絕大多數(shù)情況下必須依賴不熟知的注冊會計師工作時，起支配作用的是他們對注冊會計師職業(yè)的一般看法?？梢娝茉扉L期良好的職業(yè)形象對獲取公眾信任至關(guān)重要。筆者認(rèn)為審計團(tuán)體形式上獨立的努力不僅有助于實現(xiàn)該目標(biāo)而且作為獨立性的最表層是社會公眾對注冊會計師職業(yè)認(rèn)知的起點。

（二）審計人員的獨立性，包括審計人員形式上的獨立性和審計人員實質(zhì)上的獨立性兩方面。前者要求審計人員與被審計單位沒有任何利益以及其它形式上的特殊關(guān)系，后者強(qiáng)調(diào)審計人員在執(zhí)業(yè)中保持超然的態(tài)度。

審計人員形式上的獨立盡管也會影響社會公眾對該審計人員工作的直接評價，但筆者認(rèn)為，相對公眾來說審計人員形式上的獨立退居其次，實質(zhì)上的獨立才是關(guān)注的對象。

三、結(jié)束語

通過上述論述，筆者的觀點歸納如下：

（一）筆者提出從公眾視角重構(gòu)審計獨立性在于倡導(dǎo)注冊會計師職業(yè)營銷策略的改變，事實上就是一種實現(xiàn)注冊會計師職業(yè)與社會公眾融通的公關(guān)策略。

（二）筆者強(qiáng)調(diào)形式上獨立的重要性并不否認(rèn)實質(zhì)上獨立的基礎(chǔ)地位，更不是對形式上獨立的一味撥高，而是基于形式上的獨立是社會公眾能直接觸及的表層信息并構(gòu)成了社會公眾認(rèn)知審計獨立性的起點這一事實。由于公眾利益和公眾預(yù)期與信任對注冊會計師職業(yè)的重要性，筆者認(rèn)為從公眾視角審視形式上的獨立將有助于注冊會計師職業(yè)的繁榮。

篇3

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險審計成本審計效益

一、日益增強(qiáng)的審計風(fēng)險，要求獨立審計要進(jìn)行可審計性研究

注冊會計師對會計報表發(fā)表審計意見，同時也就承擔(dān)了相應(yīng)的審計責(zé)任，隨著會計報表和審計報告使用者專業(yè)素質(zhì)及法律意識的提高與增強(qiáng)，企業(yè)會計報表的審計質(zhì)量與審計風(fēng)險已越來越受到獨立審計執(zhí)業(yè)界的關(guān)注。

1.會計目標(biāo)的多元化，提高了審計風(fēng)險。當(dāng)經(jīng)濟(jì)體制由計劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)時，一方面會計目標(biāo)由過于單一的經(jīng)營責(zé)任向多元化發(fā)展，既為經(jīng)管責(zé)任服務(wù)，又為經(jīng)管決策服務(wù)，同時也為投資決策服務(wù)。此時，會計處理不得不在這幾種要求之間尋求平衡，從而增加了對會計信息解釋的可爭議性。另一方面，市場經(jīng)濟(jì)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性，受托人、委托人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責(zé)關(guān)系，這種平等權(quán)利，既給了受托者自主處理會計信息的機(jī)遇，也增強(qiáng)了委托方要求獲得合理保證的會計信息的要求。這就給會計信息的理解沖突埋下了伏筆?？梢娫谑袌鼋?jīng)濟(jì)條件下，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會計信息處理復(fù)雜化以及不同階層理解沖突的增加，必然導(dǎo)致審計風(fēng)險。

2.市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計信息的經(jīng)濟(jì)后果，增加了審計法律責(zé)任。在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)條件下，會計信息的經(jīng)濟(jì)后果及影響范圍是相當(dāng)有限的，而在市場經(jīng)濟(jì)條件下，證券市場的存在和發(fā)展，使得各方面的關(guān)系利益在很大程度上要依賴于會計的反映內(nèi)容。因此，會計信息決策作用變得非常重要。一項小小的錯誤會計信息，可能會導(dǎo)致整個社會資金幾萬、幾十萬，甚至幾個億的錯誤流向。正是由于會計信息和經(jīng)濟(jì)后果性日益突出，一旦產(chǎn)生不應(yīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)后果性，或者鑒定會計信息與使用會計信息雙方對這種經(jīng)濟(jì)后果產(chǎn)生不同看法時，必將帶來法律上的沖突。事實證明，近年來注冊會計師因?qū)徲嫎I(yè)務(wù)糾紛而被推上民事法庭的事件已屢見不鮮?？梢姡瑫嬓畔⒔?jīng)濟(jì)后果的增大，也引起相關(guān)審計法律責(zé)任的加強(qiáng)。

3.獨立審計的相關(guān)法制還不很完善，導(dǎo)致注冊會計師審計缺乏承擔(dān)風(fēng)險的能力和機(jī)制。在國外，注冊會計師是一個高風(fēng)險的行業(yè)，其行業(yè)的高風(fēng)險體現(xiàn)在完善的法律體系下的高額索賠制度。尤其是諸如日本等國家實行的會計師事務(wù)所組織形式的無限責(zé)任制，會計師及其事務(wù)所都將為其造假行為承擔(dān)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果，如果被司法部門證明與上市公司勾結(jié)，將被定性為證券欺詐罪，而遭受嚴(yán)厲的刑法制裁。所以，國外會計師事務(wù)所一般都是實力雄厚的機(jī)構(gòu)，且都在保險公司投巨額保險。由于我國會計市場發(fā)展歷史較短，相關(guān)法規(guī)不健全，所以我國的會計市場也就缺乏承擔(dān)風(fēng)險的能力和機(jī)制。

二、對于任何會計師事務(wù)所，還必須講求審計成本和審計效益

1.獨立審計的目的，原本就是對被審計單位的會計報表發(fā)表審計意見，不管其會計報表質(zhì)量如何，注冊會計師都可依據(jù)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)地出具無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見的審計報告。這一點上看似乎任何企業(yè)單位的會計報表都是可審的，但問題在于，一些企業(yè)對注冊會計師出具否定意見或無法表示意見的審計報告不予接受，從而拒付審計費用，一旦注冊會計師出具否定意見或無法表示意見的審計報告，被拒之門外，則注冊會計師徒勞無益。

2.由于被審計單位的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險極高，注冊會計師難以通過實施必要的測試程序，將審計風(fēng)險控制在合理的范圍之內(nèi)。或者，注冊會計師可能要實施極為復(fù)雜的審計程序，付出高昂的審計代價，才能發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，而審計收費卻不能相應(yīng)提高，從成本效益上來看，顯然，該項目也不具有可審性。

總之，注冊會計師（獨立審計）對企業(yè)進(jìn)行可審性研究，是基于三個方面的原因：（1）控制審計風(fēng)險；（2）避免法律責(zé)任；（3）評估審計成本，提高審計效益。

篇4

審計論文范文一：現(xiàn)代企業(yè)會計審計問題及應(yīng)對策略

由于我國改革開放水平的提高，社會經(jīng)濟(jì)獲得了較快進(jìn)步，企業(yè)成為了社會經(jīng)濟(jì)生活中至關(guān)重要的一部分。當(dāng)代審計作為市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，更是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中最為常見的活動之一。如今，會計審計工作是一個企業(yè)在市場中立足、持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的重要保障。所以，進(jìn)一步分析會計審計工作對于企業(yè)的重要意義，能夠迅速推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平的提高，進(jìn)而提升其經(jīng)營效益。

一、國內(nèi)企業(yè)會計審計現(xiàn)狀及其意義

(一)企業(yè)會計審計工作的基本狀況

伴隨著國內(nèi)企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營管控的專業(yè)性、綜合性不斷增強(qiáng)，會計審計對企業(yè)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展起到越來越大的作用?，F(xiàn)在不少企業(yè)的管理人員都未能實現(xiàn)合理管控，導(dǎo)致企業(yè)處于分離狀態(tài)，內(nèi)部存在嚴(yán)重的利益沖突。為促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展、保障各方權(quán)益，設(shè)立了會計審計體系。這一機(jī)制的建立的根本目的在于監(jiān)督企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)行為、監(jiān)管財務(wù)平時的工作狀況，進(jìn)而推動企業(yè)的快速、穩(wěn)定發(fā)展。盡管企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模繼續(xù)擴(kuò)大，同時企業(yè)對于會計審計工作的關(guān)注度也越來越高，然而，目前各個企業(yè)的會計審計體制尚未成熟，和預(yù)期的會計審計目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)，再加上管理人員的思想認(rèn)識還不夠到位，所以現(xiàn)代企業(yè)的會計審計工作依舊出現(xiàn)了不少問題。

(二)強(qiáng)化會計審計工作的重要性

提高企業(yè)會計審計工作的水平和力度，除了能夠幫助健全企業(yè)內(nèi)部的管理體系外，也可以推動企業(yè)內(nèi)部管理能力的提升、經(jīng)濟(jì)效益的增加。強(qiáng)化會計審計，令相關(guān)人員依據(jù)有關(guān)制度行事，能夠保障企業(yè)資金配置的合理性。經(jīng)由會計審計工作的強(qiáng)化，提早發(fā)現(xiàn)企業(yè)中有關(guān)機(jī)制的問題，并及時解決，不斷健全內(nèi)部控制機(jī)制，提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

二、現(xiàn)階段企業(yè)會計審計存在的問題

(一)會計審計體系不夠完善、缺乏一定的合理性

要想更好地推動企業(yè)進(jìn)步，保障企業(yè)管理人員的工作力度，就必須要設(shè)立會計審計體制。會計審計機(jī)制的確立，有利于保障經(jīng)營管理者及董事會成員積極履行職責(zé)、達(dá)到自我控制、自我約束的目的。對此，企業(yè)需要設(shè)立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計體系，但是絕大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計和職業(yè)管控雙管并立，導(dǎo)致審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍模糊。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的監(jiān)督工具之一，承載著監(jiān)控企業(yè)決策合法、不損害社會和集體利益的職責(zé)，而審計體制同管理機(jī)制的失衡，導(dǎo)致內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺失了應(yīng)有的監(jiān)管職能，雙向性的服務(wù)體系令內(nèi)部審計失去了有效性和獨立性。

(二)會計審計獨立性的缺失

企業(yè)內(nèi)部審計工作具有極強(qiáng)的獨立性，不同于其他審計。現(xiàn)在，國內(nèi)大部分企業(yè)內(nèi)部會計審計工作由決策者進(jìn)行管控，而審計部門人員在平時的工作中處處受領(lǐng)導(dǎo)束縛，致使審計機(jī)構(gòu)獨立性喪失，也無法合理地審計企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，不利于審計工作的開展。在此種經(jīng)營模式下，企業(yè)的審計工作難以正常運行，缺少一定的獨立性。

(三)會計審計人員的整體素質(zhì)偏低

目前，國內(nèi)企業(yè)的會計審計人員總體素質(zhì)偏低。不少財務(wù)人員缺少扎實的專業(yè)理論知識及一些法律常識等，難以獨立完成綜合性較強(qiáng)的審計工作。因會計審計工作直接決定著企業(yè)的經(jīng)營狀況，和每名員工密切相關(guān)，它的職能范圍也很廣，通常要求會計審計人員兼?zhèn)涠喾N知識儲備。而現(xiàn)今的大部分會計審計人員還暫不具備這些能力。

(四)審計方式過于單一

目前，國內(nèi)不少企業(yè)存在著會計審計方法過于陳舊、單一的問題，由于會計審計形式的轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新，其由常規(guī)的財務(wù)審計逐漸向責(zé)任審計等方面擴(kuò)展，然而不少會計審計人員依舊停留在以往的作業(yè)模式當(dāng)中，無法熟練運用相關(guān)經(jīng)驗，缺少風(fēng)險意識等。

三、完善會計審計工作的建議

(一)健全內(nèi)部審計體制

為了更好地體現(xiàn)審計工作的力量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)健全內(nèi)部審計體制。為此，首先必須明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位，加強(qiáng)對其的重視程度，同時加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)管；其次，可以借助網(wǎng)絡(luò)科技來搭建企業(yè)內(nèi)部信息平臺，令各項資金的配置情況更加明晰，便于企業(yè)的資金使用及管理；另外，國家必須加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)的監(jiān)管力度，增強(qiáng)企業(yè)審計部和財務(wù)部的聯(lián)系，保障監(jiān)督機(jī)制的安全有效。

(二)提高會計審計部門的獨立性

這一點是保障內(nèi)部審計的重要舉措。會計審計是監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的關(guān)鍵對策，更是企業(yè)內(nèi)部制度的構(gòu)成部分。所以說，審計部門必須具備獨立性，才可更好地保障會計審計工作的開展。

(三)提升審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，豐富審計形式

人是企業(yè)經(jīng)營管理的核心所在。所以，擁有一支高素質(zhì)的會計審計隊伍，是保障企業(yè)經(jīng)營效率和管理水平的基本因素。除了強(qiáng)化有關(guān)人員的職業(yè)道德建設(shè)外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計審計人員的知識培訓(xùn)，并組織進(jìn)行定期或不定期考核。此外，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、會計審計的創(chuàng)新，不斷豐富和完善審計方式是必不可少的。

四、結(jié)束語

綜上，當(dāng)前企業(yè)要想增加效益，就必須更加注重會計審計工作，繼續(xù)深化內(nèi)部審計制度的改革，為企業(yè)市場競爭力的提升、綜合實力的增強(qiáng)提供有力保障。

審計論文范文二：我國企業(yè)內(nèi)部審計的有效性及其措施

一、問題的提出

企業(yè)對內(nèi)部審計具備充分認(rèn)識和正確的運用，有助于企業(yè)的自身發(fā)展和我國現(xiàn)代企業(yè)制度的健全。無論是微觀還是宏觀都具有積極的意義。

二、內(nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展的積極意義

前文已述，內(nèi)部審計是我國企業(yè)內(nèi)部管理的重要構(gòu)成，還對企業(yè)內(nèi)部控制的效果和效率有著積極影響。而且，內(nèi)部審計具有廣泛性、獨立性、綜合性的特點，其有助于提高企業(yè)的風(fēng)險預(yù)防能力。具體而言，內(nèi)部審計對企業(yè)的積極作用主要表現(xiàn)在兩處：第一，能夠?qū)ζ髽I(yè)的未來發(fā)展規(guī)劃方向；第二，能夠制約企業(yè)的不合理之處。首先，通過有效的內(nèi)部審計，企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理及經(jīng)營中的漏洞和問題，積極尋求改革方式方法，有助于企業(yè)的綜合治理。比如，內(nèi)部審計能夠結(jié)合企業(yè)的實際情況對企業(yè)的資源配置情況進(jìn)行檢查，并提出適合企業(yè)自身發(fā)展的資源使用方法，有助于企業(yè)資源的優(yōu)化配置；在內(nèi)部控制措施方面，內(nèi)部審計也能針對制度漏洞及時提出審計意見和補救措施，提高控制效果。其次，內(nèi)部審計能夠制約企業(yè)的不合理之處。主要指企業(yè)能夠借助內(nèi)部審計及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)、管理、經(jīng)營等方面的漏洞，從而提出改善建議；能夠?qū)ζ髽I(yè)的不合理之處起到一定的揭示和制約作用，將企業(yè)的不良影響降至最低。此外，有效的內(nèi)部審計能夠確保企業(yè)管理者決策所用信息的可靠性，有效避免了因信息不實而導(dǎo)致的決策失誤。

三、目前我國企業(yè)內(nèi)部審計的有效性

(一)我國企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)水平與業(yè)務(wù)能力難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求

內(nèi)部審計實際是近年來才被企業(yè)所重視，尚不完善。不僅如此，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作的人員無論是專業(yè)水平還是業(yè)務(wù)能力都較為薄弱，難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求。通常，在企業(yè)中，內(nèi)部審計崗位往往變動不大，內(nèi)部審計人員對企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營模式等各個方面都較為熟悉。這在一定程度上雖然有利于企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展，但是與此同時，卻也容易導(dǎo)致內(nèi)部審計人員在工作之中感情用事，從而影響了內(nèi)部審計工作的效果，尤其是難以保證內(nèi)部審計結(jié)果的權(quán)威性與嚴(yán)肅性。再者，內(nèi)部審計不同于企業(yè)的其他崗位工作，對專業(yè)和技能的要求較強(qiáng)。內(nèi)部審計人員需要具備財務(wù)、審計、稅法等專業(yè)知識，了解宏觀經(jīng)濟(jì)政策，還要熟知企業(yè)銷售、生產(chǎn)、管理等各個環(huán)節(jié)與步驟?？梢哉f，內(nèi)部審計人員是高素質(zhì)高專業(yè)性人才。然而現(xiàn)實中，我國很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員無論是專業(yè)水平還是個人素質(zhì)均不高，難以滿足企業(yè)審計工作的要求。甚至很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員非專科出身，而是調(diào)任委派，并不具備內(nèi)部審計工作所需要的審計技巧和能力。審計效果難以保證。

(二)我國企業(yè)內(nèi)部審計工作的權(quán)威性與獨立性較差，審計職能難以發(fā)揮實效

除了目前我國企業(yè)審計人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力難以滿足企業(yè)發(fā)展需求之外，內(nèi)部審計工作的權(quán)威性與獨立性也較差，審計職能難以發(fā)揮實效。具體而言，主要表現(xiàn)在以下兩個方面。第一，審計機(jī)構(gòu)不獨立。縱觀我國企業(yè)內(nèi)部審計的當(dāng)前現(xiàn)狀不難發(fā)現(xiàn)，在很多企業(yè)中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)只是企業(yè)的一個內(nèi)部管理部門，在關(guān)系上從屬于企業(yè)。不僅如此，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員的利益甚至要依賴于所審計的經(jīng)濟(jì)事項。這在一定程度上制約了內(nèi)部審計工作的“獨立性”，審計結(jié)果也有失客觀與公正。第二，審計人員與審計行為不獨立。從制度上來講，內(nèi)部審計人員在進(jìn)行審計工作時，要嚴(yán)格依據(jù)客觀事實，合法合規(guī)，不受其他部門和人員的影響，獨立的做出合理公允的審計結(jié)論。審計人員應(yīng)具有充分的獨立權(quán)利和獨立地位。然而現(xiàn)實中，由于審計部門從屬于企業(yè)，部門與個人利益與所審計的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，導(dǎo)致審計人員與審計行為也難以真正獨立。在審計過程中，審計行為難免不會受到管理者的影響。

(三)我國企業(yè)內(nèi)部審計的合規(guī)性較差

除上述問題之外，我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作不夠規(guī)范，存在“有法不依”、“有章不循”的現(xiàn)象。雖然近年來內(nèi)部審計逐漸受到我國企業(yè)的重視，但是內(nèi)部審計的實際執(zhí)行效果并不佳。企業(yè)對內(nèi)部審計的“引入”，似乎更是一種“跟風(fēng)行為”。在很多企業(yè)中，管理者等相關(guān)人員都并未從根本上重視內(nèi)部審計的作用。有些管理者在概念上對內(nèi)部審計有所誤解，將內(nèi)部審計簡單等同于一種財務(wù)管理工作，無視內(nèi)部審計的要求與程序?！坝姓虏谎?、“守制不嚴(yán)”現(xiàn)象較為普遍和嚴(yán)重。

四、現(xiàn)階段我國企業(yè)應(yīng)如何開展內(nèi)部審計工作

(一)我國企業(yè)內(nèi)部審計的側(cè)重點應(yīng)有所轉(zhuǎn)移，“經(jīng)營審計”是未來趨勢

在市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展之下，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)機(jī)制愈發(fā)完善。在此背景下，我國企業(yè)應(yīng)以市場經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，要積極采取現(xiàn)代化和科學(xué)化的管理手段。內(nèi)部審計作為我國企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要構(gòu)成部門，其作用和功能也應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變和加強(qiáng)。內(nèi)部審計的重點應(yīng)向“經(jīng)營審計”轉(zhuǎn)移。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計的重點主要是財務(wù)審計，實際很少涉及內(nèi)部管理和具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)。審計范圍也過于狹窄。以上種種已難以滿足企業(yè)的發(fā)展需要。當(dāng)前，在一個企業(yè)的發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)、效率是重中之重。內(nèi)部審計也應(yīng)將其作為側(cè)重點，并以此為依托針對企業(yè)的生產(chǎn)、管理、經(jīng)營等各個環(huán)節(jié)，進(jìn)行全過程審計，及時挖掘企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)營中的漏洞，探尋有效的改善措施，為企業(yè)的日后發(fā)展提供建設(shè)性參考意見。

(二)我國企業(yè)應(yīng)積極加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計工作的獨立性

前文已述，目前，無論是我國企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、審計人員，還是具體的審計工作，獨立性都較差，導(dǎo)致審計職能難以發(fā)揮實效。對此，筆者建議，我國企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部審計程序、審計制度、審計模式等角度加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性。主要可從三方面著手：第一，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計工作“形式”的獨立性。實際上，內(nèi)部審計可以看成企業(yè)的一種“自我審計”。作為企業(yè)的一個內(nèi)部從屬部門，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與審計人員與企業(yè)是一種長期的雇傭關(guān)系。這在一定程度上制約了審計工作的獨立性。鑒于此，企業(yè)管理者應(yīng)對審計機(jī)構(gòu)賦予不同于其他部門的“權(quán)力”，審計機(jī)構(gòu)直接對企業(yè)管理者負(fù)責(zé)。第二，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計工作“精神”上的獨立性。“精神”上的獨立性要求內(nèi)部審計人員具備正直的道德品德、獨立的精神狀態(tài)。既能夠獨立進(jìn)行審計工作，具備必須的職業(yè)操守和判斷力；又能保證審計結(jié)果不受他人意志所影響。第三，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計工作“法制”上的獨立性。法制，既是保障也是約束。法制能夠從根本上保證審計結(jié)果的客觀和公正。我國企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)我國審計法等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身狀況，大力宣傳內(nèi)部審計的重要性，加強(qiáng)員工對內(nèi)部審計工作的認(rèn)知，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計制度。

(三)我國企業(yè)應(yīng)借助電子信息系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的科學(xué)性

目前，在市場經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展之下，電子信息技術(shù)逐漸被我國企業(yè)所運用。很多企業(yè)不僅利用“用友財務(wù)軟件”進(jìn)行財務(wù)工作，很多企業(yè)還引入了ERP等數(shù)據(jù)庫管理模式。鑒于此，筆者建議我國企業(yè)在內(nèi)部審計工作中也應(yīng)重視對現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)的運用?？梢愿鶕?jù)自身特點，“量身定制”審計軟件，可以將“自查”作為審計軟件的主要功能。相較于人工，審計軟件能快、更全面、也更徹底，其能通過“穿行測試”等手段，第一時間發(fā)現(xiàn)潛在問題并予以糾正，以達(dá)到完善企業(yè)內(nèi)部管控的目的。此外，企業(yè)還可以利用現(xiàn)有財務(wù)、ERP等軟件，及時搜集和過濾審計數(shù)據(jù)，并利用Excel軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行加工。通過對電子信息系統(tǒng)的運用，確保審計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與合理性。

(四)我國企業(yè)的內(nèi)部審計人員應(yīng)注重工作中的溝通技巧

獨立性一直都是我國企業(yè)內(nèi)部審計工作所強(qiáng)調(diào)的重點。既要求審計部門與審計人員在審計工作的過程中要保持應(yīng)有的獨立性，還要求審計人員在實施審計程序、確定審計范圍時不受客觀干擾，對企業(yè)能夠提供指導(dǎo)。筆者認(rèn)為，這種獨立性的要求與內(nèi)部審計人員工作中的溝通技巧緊密相關(guān)。唯有內(nèi)部審計人員與各部門、各人員保持良好關(guān)系，妥善處理工作中的細(xì)節(jié)問題，方能方能使自己的工作被他人認(rèn)可和支持，最優(yōu)化的實現(xiàn)內(nèi)部審計的效果。同時，也才能保證最后所出具的內(nèi)部審計報告沒有受到干擾與影響。五、結(jié)束語作為企業(yè)內(nèi)部管理的重點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計的效果直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。無論是企業(yè)的內(nèi)部管理，還是其發(fā)展、經(jīng)營、決策等各個方面，內(nèi)部審計都起著積極的作用。因此，我國企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部審計機(jī)制，轉(zhuǎn)移其側(cè)重點，向“經(jīng)營審計”轉(zhuǎn)移；積極加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計工作的獨立性；借助電子信息系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的科學(xué)性；內(nèi)部審計人員應(yīng)注重工作中的溝通技巧。唯有如此，方能確保內(nèi)部審計結(jié)果的公允性和獨立性，切實實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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篇5

關(guān)鍵詞：內(nèi)審作用，風(fēng)險，控制

 

內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計是組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部所建立的服務(wù)于該組織的一個獨立職能部門，通過對組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨立的審查和評價，來確定其是否遵循了公認(rèn)的方針和程序、是否符合既定標(biāo)準(zhǔn) 、是否有效的和經(jīng)濟(jì)地使用了資源、是否正在實現(xiàn)組織目標(biāo)，并據(jù)此對所審查的活動向成員提供分析、評價、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責(zé)。換句話說，內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制實施的“再控制”。其作用在于：

（一）提高企業(yè)財務(wù)會計和其他經(jīng)營管理信息的正確性與可靠性。

加強(qiáng)管理是企業(yè)永恒的主題，管理的重心在決策，科學(xué)的決策則離不開正確、可靠的信息。通過內(nèi)審，就能在很大程度上防范錯誤和舞弊，提高會計信息的可靠性。

（二）能夠有效的促使國家法律、法規(guī)及政策的貫徹落實與執(zhí)行。

健全的內(nèi)審制度，可以對企業(yè)內(nèi)部各職能部門、崗位、人員及各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，及時發(fā)現(xiàn)諸如貪污、盜竊、浪費亂擠亂攤成本和偷稅漏稅等不法行為，并及時采取措施予以糾正。

（三）保護(hù)財產(chǎn)物資的安全完整和有效使用

財產(chǎn)物資是企業(yè)從事正常經(jīng)營活動不可缺少的物資條件，如果內(nèi)部控制不嚴(yán)密，不相容職務(wù)未分開，就往往會造成企業(yè)財產(chǎn)物質(zhì)的大量流失，使企業(yè)蒙受重大損失。通過內(nèi)部審計，能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷，進(jìn)而提出可行的建議，彌補內(nèi)部控制的缺陷，達(dá)到保護(hù)財產(chǎn)物質(zhì)的安全完整和有效使用的目的。

（四）能夠促使企業(yè)工作效率的提高和目標(biāo)的實現(xiàn)

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，科學(xué)合理的組織企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，是企業(yè)生存與發(fā)展的重要前提，健全的內(nèi)審制度對提高企業(yè)的市場競爭力顯得尤為重要。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因

（一）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的相對獨立性較弱

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化：有的單位把審計機(jī)構(gòu)設(shè)在財會部門中；有的把審計機(jī)構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起；有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗；有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財會工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公正的評價。特別是當(dāng)面對領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違規(guī)時，內(nèi)部審計往往無能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如若服從于一把領(lǐng)導(dǎo)的意志，不能對企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，不能做出真實、客觀的評價，而出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患。論文格式，內(nèi)審作用。獨立性是審計工作的靈魂。不能有效保證審計機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨立性及其在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。

（二）內(nèi)部審計對象的多元化

隨著國有企業(yè)改制、重組，內(nèi)部審計的對象也多元化 ，審計對象逐步發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)、股份公司和連鎖經(jīng)營店，企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層次增加，所進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜；被審單位與集團(tuán)公司是母子公司或聯(lián)營公司的關(guān)系，在兼并和收購、改制和改組、聯(lián)合和剝離及分拆中，給內(nèi)部審計帶來了更多的困難，審計風(fēng)險也隨之增加。

（三）內(nèi)部審計內(nèi)容的復(fù)雜性

由于審計對象的多元化，單位和集團(tuán)公司改制和改組，內(nèi)部審計的內(nèi)容從傳統(tǒng)的財務(wù)審計發(fā)展為效益審計、工程審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、決策審計、風(fēng)險審計、投資審計等，這對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求，審計人員作出正確結(jié)論的難度也就越大，審計風(fēng)險隨之增大

（四）內(nèi)部審計法規(guī)不健全，人員素質(zhì)亟待提高

內(nèi)部審計法律依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得內(nèi)審人員在進(jìn)行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了審計風(fēng)險。同時，目前我國內(nèi)部審計人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低，識別風(fēng)險、判斷正誤的能力較差；有些人員職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；內(nèi)審人員普遍缺乏計算機(jī)審計技能，不能適應(yīng)新形勢的需要。這將給內(nèi)部審計工作的質(zhì)量、信譽帶來負(fù)面影響，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

（五）內(nèi)部審計方法滯后，質(zhì)量控制制度不完善

我國內(nèi)審方法仍以賬項基礎(chǔ)審計方法為主，主要審計目的是“查錯防弊”，內(nèi)審人員風(fēng)險觀念淡薄，審計風(fēng)險控制因素考慮較少，更談不上運用最新的以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的審計方法來防范和化解風(fēng)險。論文格式，內(nèi)審作用。內(nèi)部審計中抽樣技術(shù)雖已被廣泛應(yīng)用，但是內(nèi)審人員在運用這一技術(shù)時，基本上全憑審計人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項，形成審計風(fēng)險。論文格式，內(nèi)審作用。

同時，目前許多企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善，如審計機(jī)構(gòu)缺少事前的審計計劃、事中的審計程序和報告期的審計復(fù)核；審計工作底稿不完整，一般僅記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認(rèn)為正確的審計事項，使得審計復(fù)核、審計質(zhì)量控制無從入手；審計報告以協(xié)調(diào)關(guān)系為出發(fā)點，以肯定工作成績?yōu)榛{(diào)，問題定性模棱兩可。這都使內(nèi)部審計質(zhì)量得不到保證，更談不上防范風(fēng)險。

三、內(nèi)部審計風(fēng)險的防范與控制

（一）理順內(nèi)審管理體制

企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時應(yīng)堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》的一開始就強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”，“獨立性可使內(nèi)部審計師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的”，而這一點，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。實踐表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機(jī)會；另一方面，組織地位的提高，獨立性增強(qiáng)又為內(nèi)部審計人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的權(quán)威性。

（二）提高內(nèi)審人員素質(zhì)

內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計人員必須具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心；必須具有扎實的會計、審計理論知識和審計技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，具有較強(qiáng)的口頭、文字表達(dá)能力；具備經(jīng)營管理知識，通曉財政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，還要對本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營及技術(shù)方法有一定了解。加強(qiáng)內(nèi)審行業(yè)的隊伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才是推動我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計風(fēng)險的最有效措施。論文格式，內(nèi)審作用。首先，必須改變目前的用人機(jī)制，選派那些具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實內(nèi)審隊伍；其次，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德；再次，要加強(qiáng)對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的需要。

（三）改進(jìn)內(nèi)部審計方法

在審計方法上采用以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式。風(fēng)險基礎(chǔ)審計是將審計風(fēng)險觀念全面應(yīng)用于審計過程的一種審計模式，它通過對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，來確定審計風(fēng)險是否可以控制在可以接受的范圍內(nèi)。它主要運用分析性復(fù)核的方法，不僅對客戶的控制風(fēng)險進(jìn)行評價，同時更要對產(chǎn)生風(fēng)險的各個要素進(jìn)行分析和評價，以確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。這樣就使審計風(fēng)險與整個審計過程密切聯(lián)系起來，以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用符合性測試、實質(zhì)性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風(fēng)險。近年來，風(fēng)險基礎(chǔ)審計在世界各國已廣泛應(yīng)用，其原因就在于它從審計準(zhǔn)備階段開始就考慮審計風(fēng)險。我國內(nèi)部審計也應(yīng)盡快實現(xiàn)向這種審計模式的過渡，以提高審計質(zhì)量。論文格式，內(nèi)審作用。論文格式，內(nèi)審作用。

（四）完善內(nèi)部控制制度，加快內(nèi)審法規(guī)建設(shè)

建立良好的內(nèi)部運行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制風(fēng)險的有力保證。各內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)在綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、分支機(jī)構(gòu)設(shè)置及區(qū)域分布、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等其他影響控制政策和程序因素的基礎(chǔ)上，建立有效的內(nèi)部運行機(jī)制和質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量管理和單個項目質(zhì)量管理兩個方面構(gòu)建。全面質(zhì)量管理應(yīng)著重從職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級督導(dǎo)制度和對全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，以保證審計質(zhì)量，把風(fēng)險水平降低到可接受水平。單個項目質(zhì)量管理應(yīng)重點建立主審負(fù)責(zé)、審計底稿三級復(fù)核、審計部門主管巡視、審計項目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個審計項目的質(zhì)量和風(fēng)險關(guān)。同時，我國應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風(fēng)險。

總之，要想充分的發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，就要重視審計監(jiān)督，提高內(nèi)審的地位，制定嚴(yán)格的制度，加強(qiáng)對審計決定的跟蹤。

主要參考文獻(xiàn)：

徐麗《如何發(fā)揮內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的作用》，《審計理論與實踐》，2003年第11期

《現(xiàn)行審計管理制度與執(zhí)法監(jiān)督》，遼寧電子出版社，2003年10月出版

篇6

關(guān)鍵詞 審計收費 審計獨立性 影響 對策

一、我國CPA審計收費存在的問題及其對審計獨立性的影響

(一)審計收費的支付方式對審計獨立性的影響

我國現(xiàn)行的審計費用支付方式是由事務(wù)所直接向被審計客戶收取審計費用，客戶管理當(dāng)局充當(dāng)實際委托人。這種方式導(dǎo)致審計人缺乏經(jīng)濟(jì)上的獨立性，形成對被審計單位財務(wù)上的一定程度的依存性。我國CPA審計收費對審計獨立性的影響，在被客戶掌握了經(jīng)濟(jì)命脈的情況下，會計師事務(wù)所很可能在遇到重大審計問題時受到經(jīng)濟(jì)威脅，為了維持自身的經(jīng)營，作出順應(yīng)客戶管理當(dāng)局意志的妥協(xié)，從而影響其獨立性。

(二)審計收費的費用額度對審計獨立性的影響

在我國，行業(yè)中的惡性競爭所導(dǎo)致的過低的審計費用會對獨立性產(chǎn)生重大的影響：迫使事務(wù)所減少審計程序和審計時間，雇傭更多的初審人員來代替注冊會計師，以損害審計質(zhì)量為代價來減少審計成本，這樣有可能無法查出重大的審計問題，即便發(fā)現(xiàn)，也有可能迫于審計費用的壓力而與被審單位合謀。

(三)審計收費的費用結(jié)構(gòu)對審計獨立性的影響

這里的費用結(jié)構(gòu)指主要是指某一客戶的付費占整個事務(wù)所收入的比例。當(dāng)某一或某幾家客戶所提供的審計收費占事務(wù)所整個費用收入總和的比重很大時，該事務(wù)所就有可能單純從利益出發(fā)，屈從于客戶管理當(dāng)局的壓力，將很難保持獨立性。

(四)審計收費支付時間對審計獨立性的影響

審計費用的拖欠對獨立性的損害非常嚴(yán)重。所謂拖欠審計費用，一般是指在連續(xù)審計下截止簽訂本年度審計業(yè)務(wù)約定書時尚未完全支付上年度審計費用，在變更審計下對前任事務(wù)所尚未完全支付審計費用的行為。拖欠的審計費用是對今后年度審計工作的影響，說明上市公司和事務(wù)所之間存在著非本年度審計費用外的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，形式上與實質(zhì)上均未完全獨立。

(五)審計收費的披露對審計獨立性的影響

我國審計收費的披露透明度不高，披露不充分，只是含糊公布一個數(shù)據(jù)，不能夠幫助使用者進(jìn)行更為有效地決策，同時不利于監(jiān)管機(jī)構(gòu)掌握被審計單位與會計師事務(wù)所之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，不利于社會各方利用這一信息的透明度，及時獲得相關(guān)的信息。

二、完善審計收費制度，提高審計獨立性的思路與對策

(一)對審計收費方式進(jìn)行改革

針對我國現(xiàn)有的直接收費的方式的弊端，有一種在獨立性方面具有很大優(yōu)越性的審計模式基于賬務(wù)報表保險制度的審計委托模式。

財務(wù)報表保險，是指公司不再任命和支付報酬給注冊會計師，而是購買財務(wù)報表保險，使投資者在面臨財務(wù)報表虛假陳述所帶來的損失時，可以獲得保險賠償。公司所能獲得的保額和為此支付的保險費將被公布。由保險公司任命并且支付報酬給注冊會計師，讓他們對潛在投保人的財務(wù)報表的準(zhǔn)確性提供鑒定。那些公布高保額和低保險費組合的公司將脫穎而出，在投資者的眼中他們具有高質(zhì)量的財務(wù)報表。因此，每家公司都將渴望得到更高的保額并且支付更少的保險費。這將導(dǎo)致報表質(zhì)量的一次飛躍。

財務(wù)報表保險制度將保險公司置于整個審計委托模式的核心地位，由財產(chǎn)所有人通過批準(zhǔn)購買財務(wù)報表保險的形式，委托保險公司聘請注冊會計師對公司的財務(wù)報表進(jìn)行審計。在此模式中，注冊會計師直接對保險公司負(fù)責(zé)，而由于保險公司在財務(wù)報表質(zhì)量方面與股東利益的趨同，保險公司將樂于為注冊會計師提供客觀勤勉的對公司的財務(wù)報表發(fā)表真實意見的動因。這就改變了傳統(tǒng)的審計關(guān)系，取消了注冊會計師與公司管理層的利益關(guān)聯(lián)，增強(qiáng)了注冊會計師審計的獨立性。

(二)制定合理的審計收費標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)提高審計收費金額

我國財政監(jiān)管部門可以借鑒國際慣例，以審計工作小時為基本依據(jù)來制定全國統(tǒng)一的審計收費標(biāo)準(zhǔn)，并要求會計師事務(wù)所根據(jù)公司的規(guī)模、銷售收入、財務(wù)狀況和所處行業(yè)會計處理的復(fù)雜程度等多方面因素，事先預(yù)測出工作量和不同級別審計人員的配備需要，并根據(jù)不同級別審計人員的小時收費標(biāo)準(zhǔn)，來確定最終的審計費用，這樣就可以解決收費標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、收費水平高低懸殊的問題。

(三)對審計收費費用結(jié)構(gòu)的改革

這可以通過兩個方面來實現(xiàn)，一是通過事務(wù)所之間的合并、重組來擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，增強(qiáng)與客戶討價還價的能力，并且還可以讓國內(nèi)的事務(wù)所像四大一樣可以去承接非審計業(yè)務(wù)，漸漸降低某一被審計客戶對事務(wù)所的影響，加強(qiáng)注冊會計師的獨立性;二是強(qiáng)制規(guī)定某客戶審計費用占事務(wù)所全部收入的比例。

(四)對審計收費支付時間的改革

審計收費應(yīng)該在外勤工作結(jié)束時按照約定的數(shù)額支付全部或大部分。盡管此時還有許多需要與上市公司溝通并調(diào)整的事項，審計意見也未形成，但審計工作的主體已經(jīng)完成，審計意見對上市公司誠然重要，但這是事務(wù)所而不是公司的事情。我國也要對委托人支付會計師事務(wù)所審計收費的時間做出明確規(guī)定，尤其應(yīng)要求公司對審計費用的拖欠進(jìn)行披露，以提高透明度，使投資者及社會公眾對事務(wù)所的獨立性作出自己的判斷。

(五)建立審計收費披露制度，增強(qiáng)審計收費的透明度

針對審計費用的披露問題，我國應(yīng)重新制定條文或修訂原有規(guī)定，務(wù)求完善、堅持集中性、詳細(xì)性和強(qiáng)制性披露，信息披露形式可以指定網(wǎng)站，或指定報紙，也可以使兩者結(jié)合。同時，應(yīng)加大對審計收費披露制度的監(jiān)管，加強(qiáng)對不規(guī)范披露的懲罰力度。另外，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)的收費應(yīng)分別披露，以避免非審計業(yè)務(wù)收入過大而造成對獨立性的不良影響。

參考文獻(xiàn)：

楊中環(huán).對我國注冊會計師審計收費標(biāo)準(zhǔn)的思考.價格月刊.2004(7).

篇7

【關(guān)鍵詞】 審計獨立性 因素分析 對策 灰色系統(tǒng) 保險制度

Abstract:This paper discusses the influ-ence factors and countermeasures of the auditor independence.

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,全球金融危機(jī)和金融海嘯突然蔓延,我國企業(yè)、公司面臨著前所未有的生存危機(jī),由此導(dǎo)致注冊會計師的獨立性也面臨著巨大的外部壓力;與此同時,國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變,如果僅僅依靠會計師事務(wù)所的自覺性和注冊會計師的自律性,很容易造成因潛在的經(jīng)濟(jì)利益等原因威脅到注冊會計師的獨立性,使得當(dāng)財務(wù)報告包含虛假信息時,注冊會計師和為其付費的被審計單位管理層站在同一個立場,注冊會計師的審計工作不再是去找漏洞,而是用自己的專業(yè)知識為這些公司的財務(wù)補漏洞,最終誤導(dǎo)預(yù)期使用者的決策,進(jìn)而影響社會資源的配置。

1.注冊會計師審計獨立性發(fā)展及其解讀

在注冊會計師審計發(fā)展的初期,獨立性僅僅被定義為精神上的獨立,即注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中要擁有一種自信心,在進(jìn)行職業(yè)判斷是有自己獨立的意見而不依賴和屈從于外界的壓力和影響。然而,這種"精神獨立觀"是以注冊會計師是“道德人”而非“經(jīng)濟(jì)人”為前提的,因而這種觀點片面且抽象。

隨著對獨立性問題的深入討論,人們認(rèn)識到只有道德層面的精神獨立是不夠的,注冊會計師必須具備形式上的獨立性,因為形式獨立是精神獨立的重要保證。正如英國學(xué)者M(jìn)oiser所述,注冊會計師作為一個"理性經(jīng)濟(jì)人",往往出于追求自身利益最大化而喪失應(yīng)有的獨立性,因此,精神上的獨立更需要相應(yīng)的外部機(jī)制約束才能實現(xiàn)。形式上的獨立是指一個理性且掌握充分信息的第三方認(rèn)為該注冊會計師獨立。注冊會計師的形式上的獨立也尤為重要,因為如果注冊會計師不能在第三者面前以超然獨立的身份出現(xiàn),那么即使他在精神上是獨立的,也無濟(jì)于事。

如今,我國實行的是“雙重”獨立觀。一方面,注冊會計師要保持實質(zhì)上的獨立,即注冊會計師在發(fā)表審計意見時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響,能夠誠實公正行事,并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度。另一方面,注冊會計師也要保持形式上的獨立,即外觀上的獨立性,它要求注冊會計師避免出現(xiàn)重大的事實和情況,使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后,很可能推定會計師事務(wù)所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。因此,審計人員既要保持實質(zhì)上的獨立,又要保持形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立性是抽象的、無形的、難以衡量的,形式上的獨立性是具體的、有形的、可以觀察和衡量的,這兩者結(jié)合在一起構(gòu)成了審計獨立性的概念。

2.影響注冊會計師審計獨立性的因素分析

獨立性作為注冊會計師審計的精髓和基石,一直是審計理論界和實務(wù)界關(guān)注的焦點。然而,由于影響審計獨立性的因素眾多,國內(nèi)外學(xué)者紛紛提出自己的觀點,試圖構(gòu)建一個結(jié)構(gòu)框架,用以從整體上把握影響?yīng)毩⑿缘牟煌蛩氐墓餐饔米罱K對審計質(zhì)量的影響。

1974年,Goldman&Barlev從審計人--被審計客戶利益沖突的角度,基于談判力量平衡的思想,提出了以下審計獨立性的評價框架(如圖1):

2000年,曹玉俊在Goldman&Barlev評價框架的基礎(chǔ)上,將審計人、被審計客戶之外的其他利害相關(guān)者考慮進(jìn)來,基于壓力平衡的思想,提出了一個新的評價框架(如圖2):

隨著風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹鸩桨l(fā)展和完善,裘宗舜和韓洪靈于2003年建立了一個分析審計獨立性風(fēng)險的產(chǎn)生與后果的研究框架。這個框架包括:獨立性風(fēng)險產(chǎn)生環(huán)境前因、誘發(fā)獨立性風(fēng)險的環(huán)境前因的減緩因素、獨立性風(fēng)險的潛在后果分析及其治理(如圖3):

3.我國注冊會計師審計獨立性的現(xiàn)狀

3.1獨立審計市場缺乏有效需求,競爭混亂

注冊會計師的審計作為市場機(jī)制的內(nèi)在環(huán)節(jié),在提高會計信息質(zhì)量、維護(hù)市場秩序、降低市場風(fēng)險、引導(dǎo)資源合理配置等方面都發(fā)揮著重要作用,然而,目前我國審計市場缺乏有效需求主體,強(qiáng)制性而非自發(fā)性成為我國審計需求的主要特征,審計市場呈現(xiàn)需求不足而供給相對過剩的“買方市場”現(xiàn)狀。在我國,推動注冊會計師行業(yè)發(fā)展的根本動力不是市場中各種相關(guān)信息的使用者,而是政府,于是,絕對多數(shù)企業(yè)聘請注冊會計師不是出于自身改善經(jīng)營管理的需要,而是應(yīng)付政府部門的要求,它們看重的不是審計質(zhì)量的高低,而是注冊會計師能否按照審計需求出具審計報告,逐漸形成“劣幣驅(qū)逐良幣”的態(tài)勢。與此同時,各個會計師事務(wù)所之間低價惡性競爭,審計價格信號傳遞功能難以實現(xiàn);審計和咨詢業(yè)務(wù)混在一起,更易使會計師事務(wù)所受到企業(yè)利益的驅(qū)使,喪失了應(yīng)有的獨立性。

3.2公司治理結(jié)構(gòu)不完善,委托關(guān)系失衡

注冊會計師審計產(chǎn)生于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離。但是,由于現(xiàn)代公司股權(quán)過度分散而形成的“強(qiáng)經(jīng)營者,弱所有者”局面的存在,管理層在注冊會計師的聘任、解聘及報酬方面有很強(qiáng)的影響力;同時,管理層擔(dān)負(fù)著企業(yè)日常經(jīng)營管理的職責(zé),與注冊會計師的審計工作緊密聯(lián)系,注冊會計師的審計意見很可能會向管理者傾斜。近年來,國內(nèi)外證券市場大量案件表明,對上市公司財務(wù)審計質(zhì)量不高的一個重要原因是注冊會計師的升職和薪水過分依賴于一個上市公司,于是兩者之間發(fā)生了復(fù)雜的利害關(guān)系,從而喪失了獨立性。

在我國現(xiàn)行獨立審計委托制度下,被審計單位管理層既是審計委托人,又是被審計人,注冊會計師是審計人。委托人與被審計人合二為一的狀況打亂了審計關(guān)系三方有序的平衡關(guān)系。

3.3對注冊會計師缺乏有效的激勵與約束機(jī)制

獨立性是注冊會計師的靈魂。由于我國近年來出現(xiàn)了一系列上市公司造假案后,注冊會計師行業(yè)也遭受了前所未有的誠信危機(jī)。然而,目前僅僅依靠職業(yè)道德基本原則和概念框架來約束注冊會計師,以及用無法窮舉的事實來對注冊會計師審計業(yè)務(wù)獨立性進(jìn)行要求,顯得“心有余而力不足”。此外,注冊會計師在審計獨立性機(jī)制中處于弱勢地位,無相應(yīng)法律賦予注冊會計師應(yīng)有的權(quán)利以確保注冊會計師在審計過程中能夠獲取必要的信息以及相關(guān)的解釋說明。合理界定注冊會計師審計的法律責(zé)任的缺失也使其獨立性喪失了應(yīng)有的保證。

4.提高我國注冊會計師獨立性的應(yīng)對策略

4.1建立有效的審計市場競爭機(jī)制

審計市場是基于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離導(dǎo)致投資者(債權(quán)人)與管理層之間信息不對稱、信息不完全情況下產(chǎn)生的。但這種市場本身又產(chǎn)生了新的信息不對稱和信息不完全--社會公眾對審計質(zhì)量、審計行為和審計能力的信息不對稱。通過建立有效的審計市場競爭機(jī)制,可以借助于市場自身運行的內(nèi)在規(guī)律,節(jié)約監(jiān)管成本,達(dá)到事半功倍的效果,最終趨向科斯定理中的資源的優(yōu)化配置。

4.2完善公司治理的內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)

可以通過建立審計委員會完善公司治理的內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)。一方面,審計委員會的建立可以提升內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位,增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性;另一方面,審計委員會的建立可以降低被審計單位管理層在注冊會計師聘用方面的影響力,保證外部審計的獨立性。以獨立董事為主要成員的審計委員會建立后,獨立董事可以與內(nèi)部審計人員、注冊會計師和管理層進(jìn)行更充分的溝通,對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、財務(wù)報告等進(jìn)行更好的監(jiān)督。

4.3明確注冊會計師的權(quán)利和義務(wù),提高注冊會計師專業(yè)水平和收入水平

應(yīng)該通過法律賦予注冊會計師相應(yīng)的職業(yè)權(quán)利,包括獨立執(zhí)業(yè)權(quán)、調(diào)查取證權(quán)、拒絕出具報告權(quán)、獨立發(fā)表審計意見權(quán)及獲取報酬權(quán)等多方面權(quán)利;與此同時,將注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任具體化,這樣可以起到對注冊會計師獨立性的規(guī)范和監(jiān)督作用。再者,擔(dān)任獨立審計工作的注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)識與經(jīng)驗,經(jīng)過適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練,并具有足夠的分析、判斷能力。最后,注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范,恪守獨立、客觀、公正的原則,并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、發(fā)表審計意見。

5.完善注冊會計師的獨立性的創(chuàng)新對策

5.1基于灰色系統(tǒng)的注冊會計師獨立性評價判斷

由于當(dāng)代經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展,經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜,對注冊會計師審計獨立性的判斷越加困難。雖然獨立審計準(zhǔn)則已經(jīng)加入了大量內(nèi)容并日益完善,仍無法概括出影響注冊會計師審計獨立性的所有情況。所以筆者認(rèn)為可以嘗試引入數(shù)學(xué)模型來幫助判斷注冊會計師是否喪失獨立性。概率統(tǒng)計,模糊數(shù)學(xué)和灰色系統(tǒng)理論是三種最常用的不確定系統(tǒng)研究方法。其研究對象都具有某種不確定性,是它們共同的特點。但灰色系統(tǒng)理論著重研究概率統(tǒng)計,模糊數(shù)學(xué)難以解決的“小樣本,貧信息”不確定性問題,著重研究 “外延明確,內(nèi)涵不明確”的對象,最適合分析判斷注冊會計師的獨立問題。

灰色系統(tǒng)是指既含有已知的又含有未知的或者非確知的信息系統(tǒng)。它是以“部分信息已知,部分信息未知”的“小樣本,貧信息”為研究對象。通過對“部分”已知信息的生成,開發(fā),提取有價值的信息,實現(xiàn)對系統(tǒng)運行行為、演化規(guī)律的正確描述和有效監(jiān)控。對于灰色系統(tǒng)的處理,不是去尋找它的統(tǒng)計規(guī)律和概率分布,通常是通過累加生成法,弱化原始數(shù)據(jù)的隨機(jī)性,使其呈現(xiàn)較為明顯的特殊規(guī)律,從而達(dá)到對系統(tǒng)規(guī)律的正確描述和實現(xiàn)有效控制的目的。如通過基于背景值改造的GM(1,1)模型,殘差修正GM(1,1)模型及等維遞補GM(1,1)模型,將影響?yīng)毩⑿缘囊蛩亓炕隚M(1,1)模型,進(jìn)而判斷不同因素的共同作用對注冊會計師審計獨立性的影響。

灰色系統(tǒng)具有自學(xué)習(xí)性,自適應(yīng)性和很強(qiáng)的容錯性,不需要人為地確定權(quán)重,有效地減少評價過程中的人為因素,提高評價的可靠性,使評價結(jié)果更有效,更客觀?；诨疑到y(tǒng)判斷注冊會計師的獨立性,實現(xiàn)了評價獨立性從定性到定量的轉(zhuǎn)變,從而從理性角度完善注冊會計師的獨立性。

5.2建立注冊會計師審計保險制度

鑒于我國目前獨立審計委托制度造成的委托人與被審計人合二為一的狀況打亂了審計關(guān)系三方有序的平衡關(guān)系,可以借鑒美國財務(wù)報表保險制度,將保險公司作為委托中介引入審計委托關(guān)系中,形成四方審計關(guān)系,打破了傳統(tǒng)三角型的審計委托模式。

參考文獻(xiàn):

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篇8

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 風(fēng)險管理 上市公司

一、引言

近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是全球經(jīng)濟(jì)一體化程度加深，上市公司經(jīng)營環(huán)境因之變得日趨復(fù)雜，經(jīng)營風(fēng)險大大增加。計算機(jī)技術(shù)的普及和經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)化，要求內(nèi)部審計對資源運動的合標(biāo)性進(jìn)行全程跟蹤審計，及時反饋信息。上市公司自身為適應(yīng)環(huán)境求得生存也在不斷的變革中求發(fā)展，而變革是企業(yè)風(fēng)險產(chǎn)生的一個重要來源?？梢?，企業(yè)風(fēng)險無處不在，因此，上市公司經(jīng)營者必須樹立風(fēng)險意識，進(jìn)行全面風(fēng)險管理把減少企業(yè)面臨的風(fēng)險作為企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵。

二、我國上市公司內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的現(xiàn)狀

隨著內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的程度，對內(nèi)部審計獨立性的要求相對弱化。被弱化的獨立性又制約了內(nèi)部審計職能的實現(xiàn)。內(nèi)部審計的監(jiān)督職能和評價職能都是以內(nèi)部審計的審計結(jié)論作為依據(jù)的，如果內(nèi)審人員缺乏相應(yīng)的權(quán)威性和獨立性，就很難保證內(nèi)部審計人員的客觀性，也就難以得到可靠的證據(jù)進(jìn)而影響到公正的審計結(jié)論，引起內(nèi)部審計風(fēng)險。尤其是相當(dāng)多的舞弊常常牽扯到公司高層管理人員，如果缺乏獨立性，內(nèi)部審計對此將無能為力。因此，只有具有一定的獨立性及內(nèi)部審計人員的客觀性和暢通的報告渠道，內(nèi)部審計的職能才能得以實現(xiàn)。

三、中外上市商業(yè)銀行內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的比較分析

美國內(nèi)部審計協(xié)會出臺的規(guī)范里明確要求各銀行設(shè)立獨立的審計部門，直接對董事會負(fù)責(zé)，對銀行的重大經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督。各分行的內(nèi)部審計部門向總行內(nèi)部審計部門報告工作，總行內(nèi)部審計部門直接對審計委員會報告。內(nèi)部審計部門的經(jīng)營預(yù)算、工作計劃和審計工作的評價等，都由審計委員會決定。在這種垂直管理的組織架構(gòu)下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)利益與被審計部門完全分離，內(nèi)部審計事項決策也不受被審計單位、被審計事項的影響，從而使得銀行內(nèi)部審計部門具有較高的獨立性。中國商業(yè)銀行尚未真正實現(xiàn)內(nèi)部稽核（內(nèi)部審計）的獨立性。在我國，現(xiàn)行的商業(yè)銀行監(jiān)督體制是：總行設(shè)置稽核部，主管全行的稽核工作。各地區(qū)分行設(shè)置稽核處，作為基層稽核單位。各地區(qū)分行稽核部門直接向分行行長報告工作，這種情況下很難實現(xiàn)分行稽核部門的獨立性。而且分行稽核人員的編制、工資福利待遇均由稽核所在分行決定，使得稽核工作人員無法客觀公正地對分行管理層決策的事項和一些敏感性問題的是否合規(guī)、合法和經(jīng)濟(jì)進(jìn)行稽核，也就無法有效降低審計風(fēng)險，從而影響了內(nèi)部稽核部門監(jiān)督職能的發(fā)揮。

四、我國上市公司內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的對策

（一）通過改善治理結(jié)構(gòu)保障內(nèi)部審計獨立性

公司治理結(jié)構(gòu)的科學(xué)性，特別是對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組織地位的設(shè)計，是保證內(nèi)部審計部門獨立性和內(nèi)部審計人員客觀性的首要條件。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)在組織結(jié)構(gòu)中應(yīng)處于較高地位，以提高內(nèi)部審計的獨立性，并且增強(qiáng)內(nèi)部審計人員的客觀性，從而有效地減少威脅客觀性的重大利益沖突。董事會對風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)督。董事會的監(jiān)督通過內(nèi)部審計人員的報告來實現(xiàn)。內(nèi)部審計部門既要對基層部門的活動進(jìn)行監(jiān)督和確認(rèn)，又要對高層的決策行為進(jìn)行評估。所以，各層級的內(nèi)部審計部門不應(yīng)歸屬于同級管理層，內(nèi)部審計部門應(yīng)向內(nèi)部審計委員會報告，審計委員會向董事會報告風(fēng)險管理的相關(guān)情況，并及時向管理當(dāng)局提供改進(jìn)的建議。

（二）引導(dǎo)我國上市公司內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理過程

首先是風(fēng)險識別。內(nèi)部審計部門可以采用通用風(fēng)險分析模板及方法，識別上市公司要內(nèi)外部環(huán)境中所有的風(fēng)險事件。如：單位本身的風(fēng)險和重要合作者的風(fēng)險。內(nèi)部審計部門還應(yīng)該判斷管理層是否完全識別了單位的所有重大風(fēng)險，若有遺漏要提醒管理層加以注意。其次是進(jìn)行風(fēng)險評估。在分析風(fēng)險事件發(fā)生的可能性和導(dǎo)致的后果時，可以采用對已識別的風(fēng)險事件進(jìn)行定量分析和定性分析。很多情況下要主觀判斷不同結(jié)果發(fā)生的可能性是風(fēng)險分析的復(fù)雜性和困難所在。這就要求內(nèi)部審計人員從其特有的獨立地位出發(fā)，從客觀的角度分析風(fēng)險的假設(shè)和計算方法來評價風(fēng)險，提出專業(yè)意見。最后是風(fēng)險控制問題。單位要要采取的多種策略和方法應(yīng)對不同的風(fēng)險，比如：是避免風(fēng)險、接受風(fēng)險，還是降低風(fēng)險。在內(nèi)部審計人員參與風(fēng)險管理的過程中，有一點需要注意，內(nèi)部審計人員的主要工作在于分析、評價風(fēng)險，提出減少風(fēng)險導(dǎo)致?lián)p失的建議，并不建議參與風(fēng)險管理的決策和執(zhí)行工作。

參考文獻(xiàn)

[1]李潔.內(nèi)部審計功能拓展及風(fēng)險管理.財會研究，2010（9）68-69.

[2]莊瑩.我國上市公司內(nèi)部審計有效性研究：[博士學(xué)位論文].廈門：廈門大學(xué)，2009.

篇9

論文摘要:內(nèi)部審計內(nèi)笠作為一種傳統(tǒng)的內(nèi)部審計形式，是公司內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計部門的獨立性不強(qiáng)，影響其工作的權(quán)威性;內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)紊質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致其不能積極地發(fā)揮防護(hù)與促進(jìn)作用。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計法規(guī)建設(shè)，保持內(nèi)部審計部門的獨立性，加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員的自身素質(zhì)，強(qiáng)化對內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查、評價，促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，以改善管理，使企業(yè)價值增值。

內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中應(yīng)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證評價和建設(shè)服務(wù)三大職能。在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能中，隨著公司治理結(jié)構(gòu)的建立和股權(quán)結(jié)構(gòu)及籌資渠道的多元化，內(nèi)部審計成為公司發(fā)展的自我需要，加強(qiáng)內(nèi)部審計就成為公司的自覺行為。在鑒證評價職能中，隨著公司治理結(jié)構(gòu)的建立和運行，公司內(nèi)部審計將在評價公司計劃、預(yù)算方案、投資可行性方面，在評價生產(chǎn)組織、內(nèi)控制度的有效性方面，在揭示公司經(jīng)營中存在的弊端方面發(fā)揮出愈來愈重要的作用。在建設(shè)服務(wù)職能中，公司依法自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，逐步成為適應(yīng)市場的法人實體和競爭主體，對內(nèi)部審計工作也提出了更高要求，內(nèi)部審計的職能因此也有了質(zhì)的飛躍。

內(nèi)部審計內(nèi)置是指公司內(nèi)部設(shè)立審計機(jī)構(gòu)，配置審計人員，對公司財務(wù)狀況進(jìn)行分析，屬于公司內(nèi)部控制的組成部分。內(nèi)部審計內(nèi)置作為一種傳統(tǒng)的內(nèi)部審計形式，存在于許多公司之中。

一、內(nèi)部審計內(nèi)里對公司治理的有利影響

內(nèi)部審計內(nèi)置于公司內(nèi)部，可以自行確定審計時間，便于加強(qiáng)管理，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員等，這些優(yōu)勢是顯而易見的，具體包括:

(一)審計時間的及時性

內(nèi)部審計內(nèi)置，內(nèi)部審計人員就能及時發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的問題，并向公司管理當(dāng)局報告，確保管理當(dāng)局能及時采取措施解決這些問題，以免造成重大失誤。所以說內(nèi)部審計是面向控制和面向未來的，信息的及時性顯而易見。在我國，會計師事務(wù)所的主要收人來源是年度報表審計收人，這樣就導(dǎo)致事務(wù)所在業(yè)務(wù)上存在忙季(每年的1月份至4月份)和淡季之分，如果企業(yè)在事務(wù)所的忙季將內(nèi)部審計外包就會存在一定的難度。而內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員是企業(yè)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員，不存在忙季和淡季之分，接受企業(yè)內(nèi)部有關(guān)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，能在企業(yè)急需的情況下及時為企業(yè)提供必要的審計服務(wù)，保證管理層及時獲得信息和采取措施。

(二)為公司管理層服務(wù)的忠誠度

內(nèi)部審計職能是企業(yè)文化的一部分，更重要的是公司內(nèi)部治理的一部分，對企業(yè)的忠誠不是僅憑利益性的契約關(guān)系就能培養(yǎng)出來的。只有成為企業(yè)的一員，審計人員才能真正站在企業(yè)的立場上為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和長遠(yuǎn)利益著想，為管理層服務(wù)。內(nèi)部審計人員是企業(yè)的成員，企業(yè)經(jīng)營效益的好壞與他們自身的利益休戚相關(guān)，企業(yè)的發(fā)展壯大也是他們的目標(biāo)，再加上他們對企業(yè)組織文化的強(qiáng)烈趨同感，會更加投人地實現(xiàn)組織的目標(biāo)。所以內(nèi)部審計人員對企業(yè)有著很高的忠誠度，這種高度的忠誠度能夠增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，有利于公司內(nèi)部管理。

(三)公司內(nèi)部信息的保密性

在公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計扮演著獨特的內(nèi)部監(jiān)督與信息傳遞的角色，內(nèi)部審計信息屬于公司秘密，包含公司內(nèi)部財務(wù)狀況，經(jīng)營策略等信息，內(nèi)部審計內(nèi)置可以有效保護(hù)公司秘密。

二、內(nèi)部審計內(nèi)里存在的問題

(一)內(nèi)部審計內(nèi)五有局限性，僅僅是查錯防弊

20世紀(jì)80年代，我國內(nèi)部審計逐步發(fā)展起來。當(dāng)初內(nèi)部審計監(jiān)督的主要內(nèi)容是企業(yè)的經(jīng)營管理行為，目的主要是查錯防弊，維護(hù)國家財經(jīng)法紀(jì)，致使許多人把內(nèi)部審計定位于管理層的對立面，把經(jīng)營管理與內(nèi)部審計對立起來，認(rèn)為內(nèi)部審計與單位內(nèi)部管理機(jī)制無關(guān)。這樣導(dǎo)致公司領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的錯誤認(rèn)識，認(rèn)為內(nèi)部審計可有可無，不予設(shè)置或削弱或淡化內(nèi)部審計職能;更主要的是使內(nèi)部審計人員把審計的目標(biāo)簡單地定位為查錯防弊，而不是積極地發(fā)揮防護(hù)與促進(jìn)作用，重事后查處，輕事前控制;重違紀(jì)違法查處，輕經(jīng)濟(jì)效益審計。對企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮不了應(yīng)有的作用，根本談不上為企業(yè)提供增值服務(wù)。

(二)內(nèi)部審計部門的獨立性不強(qiáng)，影響工作的權(quán)威性

目前，部門、單位內(nèi)部設(shè)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，在公司總會計師或財務(wù)主管的直接領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本部門、本單位的財務(wù)審計工作，并向其直接負(fù)責(zé)并報告工作。這種方式設(shè)置的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與其它業(yè)務(wù)部門處于平行地位，使審計機(jī)構(gòu)和人員難以處理與各部門的關(guān)系，內(nèi)部審計部門和人員的工作往往受單位領(lǐng)導(dǎo)及其他部門的干涉，甚至阻撓，使內(nèi)部審計部門和人員的獨立性受到影響，影響審計獨立性的充分發(fā)揮，不能做出客觀、公正、真實的審計結(jié)論，做出的審計決定也因管理體制上的制約而得不到真正有效的貫徹執(zhí)行。另外，有關(guān)內(nèi)部審計工作的相關(guān)法規(guī)制度不健全，沒有予以法制化、規(guī)范化和制度化，使內(nèi)部審計的工作程序不夠規(guī)范，久而久之，內(nèi)部審計便失去了應(yīng)有的獨立性，影響審計工作的權(quán)威性。長此下去，內(nèi)部審計在監(jiān)督公司經(jīng)營決策，內(nèi)部管理，財務(wù)安排方面的作用就無法發(fā)揮。

(三)內(nèi)審模式選擇和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不適應(yīng)審計監(jiān)督的要求

公司在審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置上忽視其獨立性、專職性、有效性和權(quán)威性等一般原則。對公司自身的特點及控制管理上的實際需要考慮粗略，缺乏對不同專業(yè)人才的合理搭配，簡單地發(fā)個文件，組成一個審計處或?qū)徲嬁?，?nèi)部審計機(jī)構(gòu)就算建立了。公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置較為隨意，許多企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)了又并，并了又設(shè)，審計人員很不穩(wěn)定，沒有較穩(wěn)定的機(jī)構(gòu)，人員容易浮躁，很難為公司在管理方面提供高質(zhì)量的服務(wù)。

(四)公司內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊

內(nèi)部審計內(nèi)置于公司內(nèi)部就要求公司配備相應(yīng)的審計人員，許多內(nèi)部審計人員是從會計、財務(wù)、管理等部門轉(zhuǎn)崗而來，有的審計經(jīng)驗不足，知識結(jié)構(gòu)也不盡合理，沒有獲得較權(quán)威的內(nèi)部審計資格證書。沒有高質(zhì)量的信息，公司很難據(jù)此進(jìn)行決策，就會影響治理效果。 三、針對內(nèi)部審計內(nèi)置存在問題的一些對策

(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計法規(guī)的建設(shè)

盡快制定企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)準(zhǔn)則和道德規(guī)范，規(guī)范內(nèi)部審計人員的行為，明確內(nèi)部審計的職能和權(quán)限，同時制定內(nèi)部審計工作制度和崗位責(zé)任，建立注冊內(nèi)部審計師制度。公司內(nèi)部審計人員，必須通過規(guī)定的考試課程，頒發(fā)統(tǒng)一的合格證書，方可執(zhí)業(yè)。

(二)保持獨立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能

不管內(nèi)部審計還是外部審計，離開審計的獨立性，審計結(jié)果的價值將大打折扣。要保證內(nèi)部審計工作的獨立性應(yīng)做好以下幾點:第一，在組建組織機(jī)構(gòu)時，要保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員具有相對的獨立性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)在單位主要負(fù)責(zé)人(如公司的董事會或董事長)的直接領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行內(nèi)部審計工作，并對其直接負(fù)責(zé)并報告工作。這就使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能獨立于其他職能部門，并根據(jù)單位經(jīng)營管理和發(fā)展的需要，隨時對其他部門的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計監(jiān)督;內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)與被監(jiān)督對象沒有影響?yīng)毩⑿缘睦骊P(guān)系。第二，進(jìn)一步建立健全內(nèi)部審計相關(guān)法規(guī)制度，使內(nèi)部審計工作更加法制化、制度化和規(guī)范化。這樣使內(nèi)部審計人員在進(jìn)行日常審計工作時有章可循、有法可依，也是深人開展內(nèi)部審計工作的基本保障，同時也是完善內(nèi)部審計監(jiān)督體制，強(qiáng)化內(nèi)部審計監(jiān)督職能的重要措施，也是保證內(nèi)部審計獨立性和內(nèi)部審計結(jié)論客觀、公正、真實的前提條件。因此，單位任何領(lǐng)導(dǎo)及其他職能部門都不得對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員的工作進(jìn)行過問和干涉，影響內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員做出客觀、正確的審計結(jié)果;否則，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，受到相應(yīng)的行政及法律處罰。只有保證內(nèi)部審計的獨立性，才能充分有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

(三)圍繞企業(yè)管理的需要制訂審計目標(biāo)

企業(yè)的最終目標(biāo)是以最少的投人取得最大的產(chǎn)出，即追求利潤最大化。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)充分了解企業(yè)管理和發(fā)展需要，以企業(yè)的中心工作為出發(fā)點，制訂審計部門的戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員做為管理人員的得力助手，向企業(yè)的最高決策層、管理層提供咨詢服務(wù)，幫助管理層更有效地履行其職責(zé)。在實際審計工作中，不但要查錯防弊，更要強(qiáng)調(diào)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性的審查和評價，找出內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)措施，促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，以改善管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。這就要求內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)制定科學(xué)的審計目標(biāo)，不僅只是查錯防弊，要向管理深人，并變事后檢查為事前控制，為企業(yè)管理者提供合理化建議，使企業(yè)價值實現(xiàn)最大化。

(四)加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員的自身素質(zhì)

篇10

論文摘要:內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，審計委員會是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，是內(nèi)部環(huán)境中的重要制度安排。審計委員會成員的獨立性，良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力是其作用得到發(fā)揮的重要保證。

公司治理結(jié)構(gòu)中的董事會是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，而審計委員會是董事會中最重要的專門委員會在內(nèi)部環(huán)境中發(fā)揮著不可或缺的作用。我國《上市公司治理準(zhǔn)則》要求上市公司在董事會中設(shè)立審計委員會。在英美等發(fā)達(dá)國家企業(yè)中，審計委員會更是得到廣泛應(yīng)用?！镀髽I(yè) 內(nèi)部控制基本規(guī)范》也對內(nèi)部環(huán)境中審計委員會的職責(zé)作了闡述?；诖恕９P者對審計委員會在不同內(nèi)部控制階段的重要性發(fā)展進(jìn)行探討．并對影響其職責(zé)發(fā)揮的因素進(jìn)行分析。

一、 審計委員會重要性在內(nèi)部環(huán)境中的發(fā)展

在內(nèi)部控制發(fā)展的前期階段．“內(nèi)部環(huán)境”這一稱謂還沒有出現(xiàn)時．審計委員會并沒有得到重視而在以下幾個階段中，審計委員會的作用才逐步得到重視。

(一)在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，內(nèi)部控制的研究得到重視。美國注冊會計師協(xié)會(AIC PA)了《審計準(zhǔn)則公告第55號》(SAS NO．55)。首次以“內(nèi)控控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，并將控制環(huán)境視為內(nèi)部控制制度的重要組成部分。所謂控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。具體包括：管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)；董事會及其所屬委員會，特別是審計委員會發(fā)揮的職能；確定職權(quán)和責(zé)任的方法：管理者監(jiān)控和檢查工作時所用的控制方法，包括經(jīng)營計劃、預(yù)算、預(yù)測、利潤計劃、責(zé)任會計和內(nèi)部審計：人事工作方針及其執(zhí)行、影響本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系。這其中審計委員會在內(nèi)部控制環(huán)境中的作用開始受到重視。

(二)內(nèi)控控制整體框架階段。COSO報告指出：內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循性。內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構(gòu)成。在控制環(huán)境中，對董事會和審計委員會組成需考慮的因索主要包括：成員的經(jīng)驗：相對于管理層的獨立性．夕部董事的比例；其成員參與管理的程度：所采取措施的適宜性：對管理層提出問題的深度和廣度：與內(nèi)部、外部審計人員的關(guān)系實質(zhì)。在此階段，審計委員會得到了進(jìn)一步的重視。

(三)企業(yè)風(fēng)險管理框架(ERH)階段。COSO提出了企業(yè)風(fēng)險管理的要素，其中內(nèi)部環(huán)境是第一 大要素，此時賦予了控制環(huán)境較準(zhǔn)確稱謂：內(nèi)部環(huán)境。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也正式采用了“內(nèi)部環(huán)境”，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第一章第 5條指出：企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。其中將內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制的第一大要素。并闡述了審計委員會在內(nèi)部環(huán)境中的作用。

從以上的發(fā)展可以看出，內(nèi)部環(huán)境在內(nèi)部控制中起著至關(guān)重要的作用，而審計委員會在內(nèi)部環(huán)境中的作用逐步被重視，成為內(nèi)部環(huán)境中一項重要的制度安排。

二、審計委員會在內(nèi)部環(huán)境中的重要性分析

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對審計委員會在內(nèi)部環(huán)境中的職責(zé)做出了明確規(guī)定，筆者就相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行探討。

(一)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會。董事會是內(nèi)部環(huán)境中一個重要的組成部分?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第 11條指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程．建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的一個重要方面，而董事會是公司治理結(jié)構(gòu)的一個重要部分。第 l2條也指出，董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施 。因此，作為董事會重要的專門委員會，審計委員會主要由獨立董事構(gòu)成，它對強(qiáng)化董事會功能、完善企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境發(fā)揮著重要的作用。上市公司對審計委員會也越來越重視．它能提高董事會監(jiān)督的獨立性．為董事會提供多角度的策略和政策建議 ：提高董事會的效率和公司信息的透明度。

(二)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與審計委員會的關(guān)系?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷．應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進(jìn)行報告：對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。從公司整體組織架構(gòu)而言，審計委員會的地位要高于內(nèi)部審計部門，即內(nèi)部審計部門必須接受審計委員會的職能監(jiān)督，并通過審計委員會不受限制地接觸董事會，可見，審計委員會是內(nèi)部審計參與公司治理的橋梁。在內(nèi)部審計監(jiān)督方面，審計委員會的職責(zé)包括檢查內(nèi)部審計章程、接受內(nèi)部審計報告、評估內(nèi)部審計人員的客觀性以及監(jiān)控內(nèi)部審計的人員配備問題。為了向董事會、股東、公眾履行其職責(zé)，審計委員會需要為內(nèi)部控制和其他事項提供評估。所以，審計委員會使內(nèi)部審計與公司治理這兩大因素更好地發(fā)揮作用。

三、影響審計委員會作用發(fā)揮的因素

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對審計委員會的作用給予了充分肯定，為了最大程度發(fā)揮審計委員會的作用我們應(yīng)對影響其職責(zé)發(fā)揮的因素有清楚的了解。

(一)獨立性。為了保證審計委員會作用的發(fā)揮，首要條件是要保證其獨立性。根據(jù)對美國40家最大的審計委員會 主席進(jìn)行 調(diào)查．結(jié)果約有92．7％的比例認(rèn)為不要與高級管理層發(fā)生重要聯(lián)系，保持精神與形式上的獨立性。獨立性是保證審計委員會履行職責(zé)的前提條件，因此，審計委員會要直接向董事會負(fù)責(zé)．其成員絕大部分必須是獨立董事。因此。必須通過強(qiáng)化監(jiān)督和激勵機(jī)制來提高它們的獨立性，從而保證審計委員會成員的獨立性，對此，可以借鑒美國經(jīng)驗一是審計委員會成員除了職務(wù)收入外，不得接受來自上市公司及其子公司任何名義的酬金或其他報酬：二是審計委員會成員不得擔(dān)任上市公司及其子公司內(nèi)部的任何職務(wù)。我國獨立董事津貼可能是獨立董事比較重要的一個收入來源，這些會影響到審計委員會的獨立性。