導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于上世紀(jì)初的經(jīng)濟(jì)危機(jī)中，每次經(jīng)濟(jì)危機(jī)和重大事件都給內(nèi)部審計(jì)帶來機(jī)遇和挑戰(zhàn)，使內(nèi)部審計(jì)理念和工作方式產(chǎn)生重大變化。20世紀(jì)60年代，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)告；70年代關(guān)注的是內(nèi)部控制；80年代關(guān)注的是運(yùn)營(yíng)導(dǎo)向；90年代關(guān)注的是商業(yè)倫理；進(jìn)入21世紀(jì)，隨著“安然”、“世通”等財(cái)務(wù)舞弊事件以及美國“次貸危機(jī)”的爆發(fā)，引起了內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的全面關(guān)注。

1999年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義進(jìn)行了革新，在新的定義中將以獨(dú)立性為基礎(chǔ)的“鑒證（或確認(rèn)）”活動(dòng)和以決策有用性為基礎(chǔ)的“咨詢”活動(dòng)并列起來，提高了內(nèi)部審計(jì)的地位，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任和范圍，將內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步提升至風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理的高度。

內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)全新的事物，對(duì)內(nèi)部審計(jì)如何在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用是一個(gè)值得內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)一步深入探討的課題。

二、相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)釋義

國際標(biāo)準(zhǔn)化組織的風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)（ISO31000）中將風(fēng)險(xiǎn)定義為“目標(biāo)的不確定性影響”，并將“前后事件的因果聯(lián)系”和“發(fā)生的可能性”作為一種廣為使用的風(fēng)險(xiǎn)表達(dá)方式。該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步指出，風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響是對(duì)預(yù)期目標(biāo)的背離—積極的或是消極的。正因?yàn)槿绱?，越來越多的組織對(duì)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素和將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍之內(nèi)感興趣。為了確保組織運(yùn)轉(zhuǎn)的效率和效果，必須找到一種應(yīng)對(duì)眾多風(fēng)險(xiǎn)的辦法。于是IIA將風(fēng)險(xiǎn)管理定義為：“識(shí)別、評(píng)估、管理和控制潛在事件或情況的過程，目的是為實(shí)現(xiàn)組織的既定目標(biāo)提供合理保證”。風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)存在這一現(xiàn)實(shí)，因此，風(fēng)險(xiǎn)管理最大的挑戰(zhàn)就是將風(fēng)險(xiǎn)控制在組織風(fēng)險(xiǎn)偏好的范圍內(nèi)。

2004年，COSO了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架（ERM-IF）》，其中將風(fēng)險(xiǎn)管理定義為：“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。”在該框架中，將風(fēng)險(xiǎn)管理描述為8個(gè)要素：即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息溝通以及監(jiān)督。

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，IIA在其2120號(hào)標(biāo)準(zhǔn)中指出，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)必須評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，并為改善風(fēng)險(xiǎn)管理流程做出貢獻(xiàn)。進(jìn)一步地，IIA在其《國際專業(yè)實(shí)務(wù)框架（IPPF）》中了“內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中作用”的立場(chǎng)文件，在該文件中指出，內(nèi)部審計(jì)在涉及風(fēng)險(xiǎn)管理事務(wù)中的角色，是向董事會(huì)提供組織風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的客觀確認(rèn)，以保證關(guān)鍵的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)得到恰當(dāng)管理以及內(nèi)部控制系統(tǒng)被有效執(zhí)行。為合理設(shè)定內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中作用的邊界，該文件還對(duì)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的活動(dòng)進(jìn)行了分類。一是核心角色活動(dòng)，代表內(nèi)部審計(jì)的“鑒證”職能，包括：對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程提供確認(rèn)；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)是否適當(dāng)評(píng)估提供確認(rèn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理程序，評(píng)估主要風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告，檢查關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的管理等。二是與保障相關(guān)的合法角色活動(dòng)，代表內(nèi)部審計(jì)的“咨詢”職能，包括：促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，培訓(xùn)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)能力，整合風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，維護(hù)和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)管理框架，提供可供決策的風(fēng)險(xiǎn)管理策略等。三是不可以涉足的角色活動(dòng)，包括：設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)管理偏好，執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理程序，提供風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)決策，代表管理層執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，以及承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任等。

三、捷藍(lán)（Jet-Blue）航空公司的案例分析

捷藍(lán)（Jet-Blue）航空公司是美國一家廉價(jià)航空公司，2002年首次公開募股并于納斯達(dá)克上市，主要營(yíng)運(yùn)美國內(nèi)陸航線和來往加勒比海、巴哈馬和百慕大的國際航線。捷藍(lán)航空是少數(shù)幾家能在911事件之后維持盈利的美國航空公司之一，并成為有史以來最受歡迎的航空股份，現(xiàn)今市值已經(jīng)達(dá)到數(shù)十億美元。捷藍(lán)航空的財(cái)務(wù)狀況一直十分穩(wěn)健，它的成功使它超越了老牌的低價(jià)航空公司—西南航空公司，獲得很多證券分析員和新聞?dòng)浾叩馁澷p。2010年6月，美國最為知名的市場(chǎng)調(diào)研機(jī)構(gòu)J.D.Power and Associates 公布了《2009年北美航空公司滿意度調(diào)查》的調(diào)查報(bào)告，數(shù)據(jù)顯示，捷藍(lán)航空以810點(diǎn)（共1000點(diǎn)）的總滿意度指數(shù)連續(xù)三年總體排名第一，并繼2008年后再次獲得低票價(jià)航空公司最高的客戶滿意度。

捷藍(lán)航空公司于2000年成立了內(nèi)部審計(jì)部門，面對(duì)航空業(yè)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和各種商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，捷藍(lán)航空公司的內(nèi)部審計(jì)部門積極參與公司的風(fēng)險(xiǎn)管理，并發(fā)揮了十分重要的作用。其主要作法是：

（一）辨識(shí)主要風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)部門必須首先要識(shí)別出哪些因素可能會(huì)妨礙企業(yè)達(dá)到其戰(zhàn)略目標(biāo)。

捷藍(lán)航空公司的愿景是致力于創(chuàng)建一種新的航空公司類別：一家提供價(jià)值、服務(wù)和品位的航空公司。公司的戰(zhàn)略目標(biāo)是成為領(lǐng)先的、為顧客提供差異化產(chǎn)品和高質(zhì)量顧客服務(wù)的廉價(jià)客運(yùn)航空公司。公司未來5年將繼續(xù)在低票價(jià)的情況下擴(kuò)大盈利。

內(nèi)部審計(jì)部門采用定性分析的方法，參考和借鑒美國航空管理委員會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及國際航空業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分類和列表，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)與公司價(jià)值鏈管理的相關(guān)性，總結(jié)歸納曾發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事件，初步確定51項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)名單。以此為基礎(chǔ)，通過對(duì)公司內(nèi)外部環(huán)境的研究分析、內(nèi)部大量訪談和專家評(píng)估，初步確定22項(xiàng)主要風(fēng)險(xiǎn)。概括而言，這22項(xiàng)主要風(fēng)險(xiǎn)中（1）戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)包括：兼并收購風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)能規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)；（2）外部風(fēng)險(xiǎn)包括：監(jiān)管政策風(fēng)險(xiǎn)，石油市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，客戶偏好風(fēng)險(xiǎn)，合同風(fēng)險(xiǎn)，自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)；（3）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括：資金管理風(fēng)險(xiǎn)、成本控制風(fēng)險(xiǎn)，分公司管控風(fēng)險(xiǎn)，融資結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)；（4）合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)包括：信息披露風(fēng)險(xiǎn)，航線審批風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)；（4）運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)包括：一體化調(diào)度風(fēng)險(xiǎn)，價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，物資采購風(fēng)險(xiǎn)，人力資源風(fēng)險(xiǎn)，安全風(fēng)險(xiǎn)，航班準(zhǔn)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)，技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)，新市場(chǎng)開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)

在確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，主要考慮風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性標(biāo)準(zhǔn)，風(fēng)險(xiǎn)影響程度標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)部門制定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)如表1所示。

（三）評(píng)估初始風(fēng)險(xiǎn)和管控有效性

內(nèi)部審計(jì)部門綜合運(yùn)用穿行測(cè)試、個(gè)別訪談、問卷調(diào)查、專題研討等方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。結(jié)合IIA紅皮書（《國際專業(yè)實(shí)務(wù)框架（IPPF）》）的有關(guān)原則，內(nèi)部審計(jì)部門確定的評(píng)估公式如下：

初始風(fēng)險(xiǎn)（或剩余風(fēng)險(xiǎn)）=風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性（概率值）×風(fēng)險(xiǎn)影響程度（評(píng)分值）

管控有效性=初始風(fēng)險(xiǎn)-剩余風(fēng)險(xiǎn)

其中，初始風(fēng)險(xiǎn)指未采取控制活動(dòng)之前的風(fēng)險(xiǎn)；剩余風(fēng)險(xiǎn)指采取相應(yīng)的控制活動(dòng)之后的風(fēng)險(xiǎn)；管控有效性指目前風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的效果，管控有效性越高，剩余風(fēng)險(xiǎn)就越低。

評(píng)估結(jié)果如表2所示。

（四）繪制和分析風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖

以初始風(fēng)險(xiǎn)為縱軸，以管控有效性為橫軸，22種主要風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖如圖1所示。

在圖1中，A區(qū)域的初始風(fēng)險(xiǎn)較高，管控有效性也較高，屬于持續(xù)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。B區(qū)域的初始風(fēng)險(xiǎn)較高，管控有效性較低，屬于重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。C區(qū)域的初始風(fēng)險(xiǎn)較低，管控有效性較高，屬于一般關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。D區(qū)域的初始風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)較低，管控有效性也較低，屬于加強(qiáng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

針對(duì)圖1中的不同風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)部門提出了包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)共享、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)等多種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。例如，對(duì)于區(qū)域B的兼并收購風(fēng)險(xiǎn)，為避免公司的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)過快，收購其他航空公司可能會(huì)危及公司的財(cái)務(wù)穩(wěn)定，內(nèi)部審計(jì)部門提出并購盡職調(diào)查、可行性研究、董事會(huì)決議等風(fēng)險(xiǎn)降低的控制措施，并完善了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管控流程。

（五）進(jìn)一步完善風(fēng)險(xiǎn)管控流程

在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)適當(dāng)分類的基礎(chǔ)上，組織和督促相關(guān)負(fù)責(zé)部門進(jìn)一步完善風(fēng)險(xiǎn)管控流程，每一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管控流程都包括：風(fēng)險(xiǎn)描述、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、控制活動(dòng)和方法、自我評(píng)估方法、負(fù)責(zé)單位、參與單位等。

內(nèi)部審計(jì)部門定期組織不同頻次（從一年2次到三年1次不等）內(nèi)部控制自我評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程和管控措施進(jìn)行測(cè)試和完善。

四、主要啟示

2006年6月6日，國資委了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，作為我國當(dāng)前企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要制度性規(guī)范，在文件中強(qiáng)調(diào)了具備條件的企業(yè)可建立風(fēng)險(xiǎn)管理三道防線：即各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位為第一道防線；風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和董事會(huì)下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)為第二道防線；內(nèi)部審計(jì)部門和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)為第三道防線。這表明，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)發(fā)揮積極的、建設(shè)性的作用。

捷藍(lán)航空公司的案例具有一定的代表性，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用既沒有弱化也沒有泛化，而是得到了適當(dāng)?shù)膹?qiáng)化，對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理也具有一定的借鑒價(jià)值。

第一，在案例中，內(nèi)部審計(jì)部門通過其鑒證職能，利用各種方式協(xié)助企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)師提供的鑒證服務(wù)包括：一是風(fēng)險(xiǎn)管理過程，包括其設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況；二是對(duì)“主要”風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，包括控制的效果和應(yīng)對(duì)措施；三是可靠、適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和控制情況的報(bào)告。其中，內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的兩種最重要的方式是：為主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已得到適當(dāng)管理提供客觀鑒證；為風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制框架正在有效地運(yùn)作提供鑒證。

第二，內(nèi)部審計(jì)部門也承擔(dān)了必要的咨詢職能。包括：一是將內(nèi)部審計(jì)分析風(fēng)險(xiǎn)和控制所用的工具與技術(shù)提供給管理層，作為將企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理引入組織的倡導(dǎo)者，充分發(fā)揮其在風(fēng)險(xiǎn)管理和控制方面的專業(yè)知識(shí)及對(duì)組織的總體認(rèn)知方面的優(yōu)勢(shì)；二是提供建議，推動(dòng)專題討論會(huì)，指導(dǎo)組織風(fēng)險(xiǎn)和控制，促進(jìn)共同語言、框架和理解的建立；三是作為協(xié)調(diào)、監(jiān)督和報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的中心，協(xié)助管理者確定降低風(fēng)險(xiǎn)的最佳方式。

第三，內(nèi)部審計(jì)部門在風(fēng)險(xiǎn)管理中沒有僅僅就風(fēng)險(xiǎn)而論風(fēng)險(xiǎn)，而是將目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、控制有機(jī)地結(jié)合在一起系統(tǒng)地解決問題。始終圍繞什么是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，哪些因素（風(fēng)險(xiǎn)）會(huì)影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及潛在的影響如何，哪些是重大風(fēng)險(xiǎn)和主要風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)有的內(nèi)部控制（管控活動(dòng)）是否有效、是否執(zhí)行等，在此基礎(chǔ)上，對(duì)有效執(zhí)行的管控活動(dòng)持續(xù)監(jiān)控，對(duì)未有效執(zhí)行的管控活動(dòng)制定改進(jìn)計(jì)劃，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理方案。

篇2

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);　控制

近年來，我國的商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)內(nèi)容和形式上有了很大的發(fā)展和變化，商業(yè)銀行審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)和現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)也隨之產(chǎn)生。隨著商業(yè)銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)由簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)收支審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)、管理、效益審計(jì)，商業(yè)銀行的審計(jì)工作已經(jīng)受到了人們的重視，怎樣有效的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為商業(yè)銀行審計(jì)人員普遍關(guān)心的問題。本文就內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及如何防范進(jìn)行粗淺的探討。

一、商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在違規(guī)行為或在信息披露存在虛假信息，但內(nèi)部審計(jì)部門和人員未能發(fā)現(xiàn)，從而導(dǎo)致發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，給商業(yè)銀行帶來損失的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，由于銀行系統(tǒng)的特殊性，其安全和穩(wěn)定直接關(guān)系到國家的經(jīng)濟(jì)命脈，因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都非常高。1.固有風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行固有風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行在沒有內(nèi)部控制的前提下，某一經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)出現(xiàn)重大問題的可能性。商業(yè)銀行本是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)、高負(fù)債的特殊行業(yè)，由于所經(jīng)營(yíng)的貨幣本身的特殊性，商業(yè)銀行固有風(fēng)險(xiǎn)較高，并且體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)、管理、操作、審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)中，這是由其本身經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目特殊性和經(jīng)營(yíng)手段所決定的。2.控制風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行控制風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行的某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在重大違法違紀(jì)問題，而未被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)就是商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性的問題。3.檢查風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行的檢查風(fēng)險(xiǎn)是唯一可以由審計(jì)人員進(jìn)行控制的風(fēng)險(xiǎn)。它是指商業(yè)銀行的某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在重大違法違紀(jì)問題，通過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)，并出具了錯(cuò)誤的審計(jì)意見的可能性?？刂粕虡I(yè)銀行審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的唯一途徑，也對(duì)最終形成審計(jì)意見起著重大作用。

二、商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的成因

商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是多方面的，既有人員素質(zhì)因素、管理因素、審計(jì)質(zhì)量因素，也有審計(jì)技術(shù)和方法的因素。分析其形成風(fēng)險(xiǎn)的主要成因，有以下幾個(gè)方面:1.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。目前大部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門在組織結(jié)構(gòu)上仍未完全獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，在審計(jì)過程中，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計(jì)部門缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，將使商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)不能充分發(fā)揮對(duì)所存在風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警作用，大大增加內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.缺乏標(biāo)準(zhǔn)完整、有效的審計(jì)質(zhì)量控制體系。從商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)的運(yùn)行情況來看，有效的審計(jì)質(zhì)量控制體系對(duì)規(guī)范審計(jì)行為、強(qiáng)化審計(jì)執(zhí)法、增強(qiáng)審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)和責(zé)任意識(shí)、有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到保障作用。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)建立了包括國家審計(jì)基本準(zhǔn)則、通用準(zhǔn)則、專業(yè)準(zhǔn)則、操作指南等在內(nèi)的一系列審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，但這些標(biāo)準(zhǔn)，定性的內(nèi)容多，定量的內(nèi)容少。而內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行監(jiān)督的傾向，在無形中加大了內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督壓力，使得內(nèi)部審計(jì)部門面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)隱患。3.審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，它時(shí)刻潛伏在商業(yè)銀行各種金融項(xiàng)目審計(jì)的過程和業(yè)務(wù)之中，要完全消除是不可能的。通過近年來對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析和對(duì)內(nèi)部稽核效果進(jìn)行觀察，到目前為止，雖然沒有發(fā)現(xiàn)由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致局部工作被動(dòng)或引發(fā)損失的案例，但是通過對(duì)已審計(jì)項(xiàng)目的回顧與反思，仍然發(fā)現(xiàn)存在一些風(fēng)險(xiǎn)隱患，隱藏著部分風(fēng)險(xiǎn)漏洞，潛伏著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。究其原因，一是缺乏完整健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，二是缺少有效的風(fēng)險(xiǎn)防范控制的技術(shù)和方法，三是審計(jì)人員在思想上、觀念上、意識(shí)上未能引起足夠重視。4.內(nèi)部審計(jì)法規(guī)不健全，審計(jì)人員素質(zhì)、專業(yè)水平亟待提高。內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不充分、不健全，使得內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員大多是會(huì)計(jì)專業(yè)出身，其他相關(guān)知識(shí)比較缺乏，不能站在更高的高度去觀察分析，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

三、商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制

1.增強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。商業(yè)銀行在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：一是獨(dú)立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。實(shí)踐表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。2.增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的強(qiáng)弱，在很大程度上決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的能力。因此，必須強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)機(jī)關(guān)的一件大事來抓。審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險(xiǎn)，才能從根本上預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。3.加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計(jì)人員必須具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心；必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論知識(shí)和審計(jì)技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，具有較強(qiáng)的文字表達(dá)能力；具備經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，通曉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，還要對(duì)本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有一定了解。加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才是推動(dòng)我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。4.要加強(qiáng)審計(jì)的電子化，改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)方法。首先，要實(shí)現(xiàn)對(duì)有關(guān)信息的優(yōu)良，對(duì)信息及時(shí)予以識(shí)別、獲取和加工，并采用便于有關(guān)組織及其員工在履行其職責(zé)時(shí)使用這些信息的形式，在銀行內(nèi)部進(jìn)行縱向與橫向的有效傳遞。運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)商業(yè)銀行的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行精確復(fù)核，既可以對(duì)報(bào)表進(jìn)行全面復(fù)核，又可以從流水賬逐級(jí)核對(duì)至總賬，還可以將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核。其次，要以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為技術(shù)條件，對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)行再監(jiān)督?？梢跃幹朴?jì)算機(jī)程序?qū)τ斜壤P(guān)系統(tǒng)的項(xiàng)目（如貸款與利息收入、存款與利息支出、中間業(yè)務(wù)交易量與中間業(yè)務(wù)收入）進(jìn)行計(jì)算，然后與實(shí)際記錄進(jìn)行比較，找出產(chǎn)生差異的記錄。通過計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)來監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)各分行及各業(yè)務(wù)部門、各支行、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，分析造成風(fēng)險(xiǎn)的因素，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，提出控制風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，保證業(yè)務(wù)規(guī)范穩(wěn)健的發(fā)展。

總之，單位內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)問題是隨著經(jīng)濟(jì)管理的形勢(shì)變化而變得日益復(fù)雜，如何建立風(fēng)險(xiǎn)防范的機(jī)制，內(nèi)審相對(duì)于外審難度更大。希望能通過這一問題的討論，引起相關(guān)從業(yè)人員和專家學(xué)者的思考，不斷完善內(nèi)審工作的管理體制，提高內(nèi)審工作水平。

作者:朱群英 單位:浙江富陽農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司

參考文獻(xiàn)：

[1]朱學(xué)英.淺談內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范［C］.信息時(shí)代-科技情報(bào)研究學(xué)術(shù)論文集（第二輯）［C］，2006.

[2]張曉青，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征、成因及控制[J]，中國審計(jì)，2003.01.

篇3

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；管理

中圖分類號(hào)：F830.33 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）04-0-02

引言

在金融體系中，商業(yè)銀行是一個(gè)重要的組成部分，對(duì)于國家金融行業(yè)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會(huì)穩(wěn)定的維護(hù)都有十分重要的意義。但是銀行業(yè)畢竟是一個(gè)具有高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，近年來，隨著外部各種監(jiān)管機(jī)制的不斷應(yīng)用以及銀行的內(nèi)部審計(jì)力度的加強(qiáng)，使得很多商業(yè)銀行在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)上都取得了一定的進(jìn)步，風(fēng)險(xiǎn)也得到了一定的控制。但是在商業(yè)銀行的內(nèi)部，還是存在很多經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，銀行在審計(jì)方面的風(fēng)險(xiǎn)也隨之出現(xiàn)。商業(yè)銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)，也從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支的審計(jì)發(fā)展到對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)、管理、效益等方面的審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容的不斷拓展，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)奠定了一定的基礎(chǔ)。如何加強(qiáng)對(duì)銀行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，成為當(dāng)前很多商業(yè)銀行關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)問題。本文就商業(yè)銀行審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)種類、出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的原因以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施進(jìn)行相關(guān)的分析。

一、商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是審計(jì)人員對(duì)于被審計(jì)單位的重大錯(cuò)誤以及紕漏沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)，從而導(dǎo)致在制定審計(jì)結(jié)論時(shí)，具體的內(nèi)容與被審計(jì)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)情況不相符合的可能性。

銀行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有三種類型。即固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)。形成這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有以下幾個(gè)方面。

（一）銀行的審計(jì)人員缺乏相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

銀行本就是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，任何一個(gè)行業(yè)只要有經(jīng)營(yíng)過程，那么就一定會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的一種現(xiàn)象，在銀行的很多項(xiàng)目的審計(jì)過程中都有存在。審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)不能完全消除，只能是進(jìn)行相應(yīng)的控制和管理，以減少風(fēng)險(xiǎn)的危害性。對(duì)于當(dāng)前有的商業(yè)銀行出現(xiàn)一些由于審計(jì)導(dǎo)致的損失的案例進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)，其中審計(jì)人員缺乏相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大的一個(gè)重要原因。此外在當(dāng)前的商業(yè)銀行的審計(jì)工作中，缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，缺乏對(duì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管理的技術(shù)，也是重要的原因，但是由于銀行的審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠，是最主觀的因素，由于認(rèn)識(shí)程度不夠，因此在審計(jì)過程中容易出現(xiàn)一些疏忽和紕漏，從而擴(kuò)大了風(fēng)險(xiǎn)的危害性。

（二）商業(yè)銀行進(jìn)行審計(jì)的理念和方法都不夠先進(jìn)

形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)重要的原因是商業(yè)銀行進(jìn)行審計(jì)的理念和方法都不夠先進(jìn)?，F(xiàn)代的商業(yè)銀行，其內(nèi)部的各種審計(jì)工作重點(diǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)該要轉(zhuǎn)移到內(nèi)部控制審計(jì)以及銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，但是當(dāng)前社會(huì)中很多的商業(yè)銀行，內(nèi)部審計(jì)工作還主要是停留在對(duì)一些日常業(yè)務(wù)的審計(jì)上，比如對(duì)查證賬表，對(duì)于銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制因素沒有進(jìn)行相應(yīng)的考慮，導(dǎo)致商業(yè)銀行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐漸擴(kuò)大。另外，由于信息技術(shù)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)管理過程中，也逐漸加大了信息化程度，而一些審計(jì)工作的技術(shù)，還是比較原始的方法，對(duì)于現(xiàn)代化的商業(yè)銀行的審計(jì)需求不能滿足。對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)因素的控制力度不夠，風(fēng)險(xiǎn)的判斷也不夠準(zhǔn)確等，都會(huì)加大銀行審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)人員的技術(shù)水平還不夠高

銀行的審計(jì)工作要求審計(jì)人員不僅要具備一定的審計(jì)很金融的相關(guān)知識(shí)水平，而且還要具備多年的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，但是對(duì)于兩個(gè)條件都滿足的人員。在當(dāng)前的社會(huì)中還比較手啊。比如有過多年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員，雖然具有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，但是沒有比較穩(wěn)固的金融知識(shí)結(jié)構(gòu)，對(duì)于當(dāng)前商業(yè)銀行中的各種新業(yè)務(wù)的增加以及新產(chǎn)品的出臺(tái)，往往會(huì)無法著手，這部分人對(duì)審計(jì)工作的重點(diǎn)，還是放在銀行的日常業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)收支等方面，對(duì)于一些新業(yè)務(wù)的審計(jì)，往往不能很好地進(jìn)行處理。而且現(xiàn)在的商業(yè)銀行的審計(jì)人員的知識(shí)層次往往參差不齊，當(dāng)前很多商業(yè)銀行中的審計(jì)人員都是審計(jì)崗位上的重要人員，但是接受的相關(guān)的正式的培訓(xùn)筆記少，對(duì)于銀行的審計(jì)工作，在宏觀上的把握還是不夠，遇到一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，其綜合分析的能力不夠，導(dǎo)致不能對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行很好的控制。而且審計(jì)人員的知識(shí)更新比較慢，對(duì)于一些審計(jì)的理論和相應(yīng)的實(shí)踐操作，往往存在比較嚴(yán)重的不銜接的現(xiàn)象，當(dāng)前也有一些審計(jì)人員沒有按照嚴(yán)格的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)工作，對(duì)于一些審計(jì)步驟甚至有忽略，使得銀行的審計(jì)工作出現(xiàn)了記錄不夠完善、不細(xì)致清晰等問題，加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。最后，商業(yè)銀行的審計(jì)人員之間的流動(dòng)性以及相應(yīng)的銜接工作沒有做好，導(dǎo)致審計(jì)人員缺乏相應(yīng)的穩(wěn)定性，也很容易造成審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）商業(yè)銀行審計(jì)工作的程序還不夠規(guī)范

審計(jì)工作包括很多程序，比如審計(jì)的立項(xiàng)、提出相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)工作的準(zhǔn)備、進(jìn)行實(shí)際的審計(jì)、制定審計(jì)報(bào)告等，任何一個(gè)環(huán)節(jié)中都可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)行為如果在任何一個(gè)環(huán)節(jié)中不夠規(guī)范，都可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)效率出現(xiàn)問題，甚至是帶來嚴(yán)重的后果。當(dāng)前的商業(yè)銀行中，對(duì)于審計(jì)工作的程序操作不夠規(guī)范的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，對(duì)程序也不夠重視，因此加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。比如在進(jìn)行審計(jì)工作之前沒有進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)查，對(duì)于審計(jì)的方案也沒有進(jìn)行討論分析，導(dǎo)致審計(jì)的方案缺乏相應(yīng)的管理性，對(duì)于審計(jì)的內(nèi)控測(cè)試的認(rèn)識(shí)程度不夠等，都有可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)過程中出現(xiàn)比較嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）商業(yè)銀行的審計(jì)工作缺乏相應(yīng)的控制標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的控制體系而言，當(dāng)前很多商業(yè)銀行中在這方面的體系建設(shè)都還不夠完善。健全的審計(jì)質(zhì)量控制體系能夠?qū)徲?jì)人員的責(zé)任、質(zhì)量意識(shí)進(jìn)行控制，對(duì)于降低銀行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要的意義。盡管當(dāng)前我國的審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)指定了相關(guān)的準(zhǔn)則以規(guī)范審計(jì)工作，但是在這些準(zhǔn)則中，定量的內(nèi)容還比較少，導(dǎo)致銀行審計(jì)工作的質(zhì)量控制體系的建設(shè)還存在一定的障礙。當(dāng)前很多商業(yè)銀行對(duì)于項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量問題，有的時(shí)候往往不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，質(zhì)量的監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)和體系不夠完善，是導(dǎo)致銀行審計(jì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)重要的原因。

二、商業(yè)銀行如何加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

商業(yè)銀行的審計(jì)工作中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，與很多方面都有關(guān)系，比如審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠、審計(jì)防范和技術(shù)不夠先進(jìn)、審計(jì)程序不夠規(guī)范等，都有可能導(dǎo)致審計(jì)工作中出現(xiàn)比較嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)性。為了加強(qiáng)對(duì)銀行審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)管理，提升銀行的審計(jì)效率，可以從以下幾個(gè)方面出發(fā)。

（一）加強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提升

審計(jì)人員只有不斷提升自己的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在審計(jì)工作中才能有高度的警惕性，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的管理。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提升，可以從兩個(gè)方面著手，第一要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)環(huán)境中的風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)客體的風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，在日常的工作中要對(duì)我國的金融政策進(jìn)行相應(yīng)的研究，發(fā)現(xiàn)其中的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，對(duì)被審計(jì)的對(duì)象的管理機(jī)制進(jìn)行研究，有助于提升審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)控制單元額有效性。第二，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)的控制。審計(jì)的機(jī)關(guān)要采取相應(yīng)的措施來對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和防范工作，因此要在銀行審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)部建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，有助于在工作中降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。

（二）規(guī)范審計(jì)工作的操作，按照嚴(yán)格的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)工作

審計(jì)程序不夠規(guī)范，也是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。由于當(dāng)前商業(yè)銀行的產(chǎn)品在不斷擴(kuò)展，產(chǎn)生了很多金融衍生品，金融產(chǎn)業(yè)在不斷進(jìn)行創(chuàng)新的過程中，更要加強(qiáng)商業(yè)銀行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，應(yīng)該對(duì)審計(jì)的程序進(jìn)行規(guī)范，要求審計(jì)人員在審計(jì)工作中要嚴(yán)格地按照審計(jì)的規(guī)范和程序進(jìn)行操作，對(duì)審計(jì)過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)都要進(jìn)行把關(guān)。比如在進(jìn)行審計(jì)之前要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)查、根據(jù)調(diào)查的情況制定相應(yīng)的審計(jì)方案，然后進(jìn)行審計(jì)操作、制定審計(jì)報(bào)告等。商業(yè)銀行在審計(jì)的過程中要嚴(yán)格地執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行工作，不能忽視其中的項(xiàng)目與程序。

（三）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的能力素養(yǎng)的培訓(xùn)

審計(jì)人員的綜合能力素養(yǎng)的高低對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制有很重要的作用。針對(duì)當(dāng)前很多審計(jì)人員的能力素養(yǎng)不高的情況，要加強(qiáng)對(duì)其能力素養(yǎng)的額培訓(xùn)。第一，要建立相應(yīng)的人員素養(yǎng)的控制體系，在銀行的內(nèi)部建立相關(guān)的人員素質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，用一個(gè)定性的標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)審計(jì)人員的能力素養(yǎng)進(jìn)行衡量，比如不僅要對(duì)各種金融知識(shí)具備一定的熟悉程度，而且要掌握一定的經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)以及會(huì)計(jì)知識(shí)等，還要有一定的文化素養(yǎng)和組織能力，其文化程度和組織能力要達(dá)到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)才能進(jìn)行審計(jì)工作。第二，日常的工作中要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，定期組織相關(guān)的學(xué)習(xí)，比如制定詳細(xì)的培訓(xùn)計(jì)劃，根據(jù)審計(jì)人員的能力素養(yǎng)的變化時(shí)刻調(diào)整培訓(xùn)計(jì)劃與培訓(xùn)內(nèi)容等。在商業(yè)銀行中從事審計(jì)工作的人員要定期接受培訓(xùn)，不僅要接受審計(jì)工作相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，還要接受各種計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)以及金融業(yè)務(wù)的培訓(xùn)。使得審計(jì)人員能夠不斷提升自己的知識(shí)層面，提升自己的綜合能力素養(yǎng)。

（四）不斷加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量控制

對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量控制不夠，是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的重要原因，在加強(qiáng)質(zhì)量控制的過程中，要不斷完善審計(jì)工作的質(zhì)量控制體系的建設(shè)，充分利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等，對(duì)審計(jì)工作的不同階段都進(jìn)行相應(yīng)的質(zhì)量控制和管理。在不影響審計(jì)人員工作效率的基礎(chǔ)上，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)也要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的實(shí)時(shí)監(jiān)控。在商業(yè)銀行的內(nèi)部，可以成立專業(yè)的審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行審查和監(jiān)督。

（五）加大銀行內(nèi)部信息化建設(shè)的力度

信息化建設(shè)是銀行發(fā)展過程中的一個(gè)重要步驟，提高銀行的信息化水平，是提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率的基礎(chǔ)。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作要對(duì)現(xiàn)代的信息技術(shù)進(jìn)行充分的利用，利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)的快捷、可靠、規(guī)范、透明等特性，加強(qiáng)銀行內(nèi)部審計(jì)的信息化水平的提升。利用信息化的手段進(jìn)行銀行的內(nèi)部監(jiān)督，是加強(qiáng)信息化建設(shè)的一個(gè)重要目的。對(duì)于商業(yè)銀行的各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以利用各種信息文件共享機(jī)制的建設(shè)，來加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的信息反饋?zhàn)饔茫瑢?duì)于出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行及時(shí)的防范和處理，以提高審計(jì)的效率，實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（六）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

評(píng)估是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行改進(jìn)的一個(gè)重要手段，通過科學(xué)有效的評(píng)估，可以為銀行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范帶來有力的幫助。通過對(duì)銀行的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略以及業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，可以制定完善的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制框架，為商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)的確定以及風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)提供必要的依據(jù)。同時(shí)可以通過有效的評(píng)估，發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的一些薄弱的環(huán)節(jié)，對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，以便提高風(fēng)險(xiǎn)控制效率，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。另外，可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制過程中的各種資源進(jìn)行有效的評(píng)估，從而充分利用各種資源進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制。

（七）加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)文化的建設(shè)

企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展過程中的核心，對(duì)于商業(yè)銀行而言，物質(zhì)以及制度的文化是一種有形的文化形式，而精神文化則是無形的，無形的文化對(duì)人的影響更大。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)文化就屬于一種無形文化，是銀行企業(yè)文化的重要組成部分，審計(jì)文化包括很多內(nèi)容，如審計(jì)人員的價(jià)值觀、行為、精神、知識(shí)結(jié)構(gòu)、道德等，審計(jì)文化的建設(shè)要包括審計(jì)價(jià)值、道德、知識(shí)、組織等多方面的建設(shè)，在日常工作中要加強(qiáng)審計(jì)文化各方面內(nèi)容的建設(shè)，通過內(nèi)部審計(jì)文化對(duì)銀行的各種經(jīng)營(yíng)行為產(chǎn)生有利的引導(dǎo)，提高員工的工作責(zé)任心，最終減少銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語

隨著銀行業(yè)的不斷發(fā)展，銀行的各種金融衍生品逐漸增多，也加大了銀行的審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)程度。加強(qiáng)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)控制，有助于商業(yè)銀行控制整體的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保障商業(yè)銀行的各種內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，也能不斷提升銀行的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，針對(duì)當(dāng)前導(dǎo)致商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因要采取相應(yīng)的措施進(jìn)行解決，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力度。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

【關(guān)鍵詞】 高校； 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 評(píng)估

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）14-0116-05

由于我國內(nèi)部審計(jì)涉足領(lǐng)域的不斷擴(kuò)寬和高等院校教育變革的推進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)在高校改革中的作用日益凸顯。當(dāng)前是高校變革的關(guān)鍵期，對(duì)高等院校的管理部門開展內(nèi)部審計(jì)是發(fā)現(xiàn)高校管理漏洞、提升高校管理能力，從根本上改變現(xiàn)在辦學(xué)狀態(tài)，推進(jìn)高校辦學(xué)水平提升的重要手段。隨著高校內(nèi)部審計(jì)的不斷細(xì)化，人們看到了審計(jì)給高校改革帶來的希望，同時(shí)，這也就意味著審計(jì)在以后的高校管理中會(huì)承擔(dān)更多的責(zé)任，遭遇更多的風(fēng)險(xiǎn)。

一、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及特點(diǎn)

審計(jì)工作面臨很大風(fēng)險(xiǎn)是業(yè)界長(zhǎng)久以來的一個(gè)共識(shí)，但高校領(lǐng)域內(nèi)所隱藏的風(fēng)險(xiǎn)還沒有得到相關(guān)人員的足夠重視。高校內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)一般以校長(zhǎng)為中心，對(duì)學(xué)校財(cái)政開支是不是合法進(jìn)行有效的審查和監(jiān)控。它的目的主要是為了保證學(xué)校管理工作的正常開展，杜絕不必要的開支，保護(hù)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)。

（一）高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

引發(fā)高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多，其重點(diǎn)可歸納為以下四部分：

1.資金來源的多元化

高校在我國是一種特殊的單位，每年要接受國家財(cái)政的支持，自身也可以通過多種渠道增加學(xué)校的收入。由于科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性越來越突出，越來越多的企業(yè)選擇和高校聯(lián)合進(jìn)行科學(xué)研究，這樣高校就有機(jī)會(huì)將自身的科研設(shè)備和人才資源轉(zhuǎn)換成收入；各類委培學(xué)費(fèi)、全日制在校生繳納的學(xué)費(fèi)也是一項(xiàng)數(shù)量龐大的收入，多元化的資金來源成為了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要原因。

2.機(jī)構(gòu)設(shè)置的多元化

伴隨著社會(huì)對(duì)人才素質(zhì)要求的不斷提高，綜合性大學(xué)蓬勃發(fā)展，院系數(shù)量的增加使高校的內(nèi)部管理不斷分化，各院系都有獨(dú)立的管理系統(tǒng)和財(cái)政系統(tǒng)，這就導(dǎo)致各院系在財(cái)政開支上有了一定的自。這種管理系統(tǒng)多元化的發(fā)展趨勢(shì)，在無形中增加了學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的復(fù)雜性，內(nèi)部審計(jì)工作者很難在工作過程中照顧到每個(gè)方面，因此可能會(huì)產(chǎn)生更多的漏洞和誤判。

3.高校內(nèi)部審計(jì)控制制度不完善

高校從性質(zhì)上來說屬于事業(yè)單位，雖然一直進(jìn)行改革，但是其在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期造成的隱患依然存在。高校負(fù)責(zé)人大都把學(xué)校工作的重心放在了教學(xué)和學(xué)生管理上，對(duì)高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)控制度不夠重視，這就導(dǎo)致目前我國高校內(nèi)部管理制度不完善，內(nèi)部控制力量單薄，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的各種作弊和違法現(xiàn)象無法進(jìn)行有效控制，這在無形之中會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)的威懾力，增加內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

4.信息化的工作環(huán)境帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

幾乎所有高校都快速實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的電子化，隨之而來的是會(huì)計(jì)工作形式的深刻變化，數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式不斷更新。計(jì)算機(jī)軟、硬件技術(shù)的快速升級(jí)換代使得內(nèi)部控制制度難以完全監(jiān)控會(huì)計(jì)工作的全過程。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作環(huán)境中，利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系審計(jì)人員便能及時(shí)找到賬目中的修改線索和痕跡，快速判斷數(shù)據(jù)的真實(shí)性；而在電算化和網(wǎng)絡(luò)化的環(huán)境中，安全管理措施難以快速跟進(jìn)，缺乏特定的安全管理人員，無法實(shí)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，不能有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

1.審計(jì)范圍的廣泛性

與傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)工作相比，現(xiàn)代的高校內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)已經(jīng)愈來愈綜合與復(fù)雜，其不再是僅僅為學(xué)校日常教學(xué)活動(dòng)的財(cái)務(wù)收支提供服務(wù)和監(jiān)督，固定資產(chǎn)的管理使用、物資儀器設(shè)備的采購、科研經(jīng)費(fèi)的管理、學(xué)校設(shè)施的建設(shè)和維護(hù)等多種復(fù)雜的財(cái)務(wù)活動(dòng)逐漸成為了審計(jì)的主要工作對(duì)象。

2.風(fēng)險(xiǎn)的潛伏性

高校的事業(yè)單位性質(zhì)決定了其對(duì)直接的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)少有參與，因而很難找到高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果與經(jīng)濟(jì)損失直接的關(guān)系，而事實(shí)上高校的審計(jì)依然與高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有密切關(guān)聯(lián)，例如，很多高校都會(huì)根據(jù)審計(jì)結(jié)果決定對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任用與選拔，這樣就會(huì)直接影響到高校某個(gè)部門甚至是整個(gè)學(xué)校的發(fā)展。

3.風(fēng)險(xiǎn)的可預(yù)見性

高校的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下三種：（1）固有風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)而單獨(dú)存在的，在假設(shè)被審計(jì)單位無任何內(nèi)部控制的情況下，某個(gè)賬戶或者交易類別自身或者與其他賬戶或者交易類別同時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)的可能性。（2）控制風(fēng)險(xiǎn)，是指高校內(nèi)部有一定的控制作用，但是并沒有預(yù)防或者遏制住發(fā)生錯(cuò)誤或漏報(bào)的情況。這種風(fēng)險(xiǎn)水平依賴組織本身的控制能力，審計(jì)人員不會(huì)影響到風(fēng)險(xiǎn)水平，它屬于內(nèi)部審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)情況。（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)，雖然遵循了審計(jì)程序，但是由于審計(jì)人員工作的失誤，并沒有檢查出會(huì)計(jì)報(bào)表中隱藏的重大錯(cuò)誤或漏報(bào)情況，失誤是這種風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因。

實(shí)際上，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都與被審計(jì)單位的外部工作環(huán)境有密切聯(lián)系，單憑己力，高校審計(jì)人員是不能改變固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的，但是高校內(nèi)部可以通過加強(qiáng)內(nèi)部控制、提供專業(yè)技能、豐富審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，來有效降低高校的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的范圍之內(nèi)。

二、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

（一）模糊數(shù)學(xué)法在高校內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

1.模糊數(shù)學(xué)法的可行性

所謂模糊數(shù)學(xué)法，是指對(duì)那些評(píng)價(jià)因素具有模糊性，并且還受到其他多個(gè)方面影響的因素作出客觀綜合評(píng)價(jià)。上述的模糊性，主要是指評(píng)價(jià)對(duì)象的外延比較模糊，無法進(jìn)行準(zhǔn)確的界定和清晰的劃分。本文要評(píng)估的是高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)，所評(píng)估的對(duì)象既涉及多個(gè)方面又比較復(fù)雜，同時(shí)還受到多種不確定因素的干擾，并且其評(píng)價(jià)指標(biāo)的判斷也不具確定性。因此，高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)采用模糊綜合評(píng)價(jià)法具有可行性。

2.模糊數(shù)學(xué)法評(píng)價(jià)的具體流程

第一步：建立影響評(píng)價(jià)對(duì)象的集合

U=（X1，X2，…Xn） （1）

第二步：建立評(píng)價(jià)集合

V=（y1，y2，…ym） （2）

對(duì)于那些不可避免的風(fēng)險(xiǎn)，可以將評(píng)價(jià)集合依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的不同分為高、中、低三檔，寫成表達(dá)式則為：

V=（y1，y2，y3）

3.對(duì)每個(gè)影響評(píng)價(jià)對(duì)象的單個(gè)因素進(jìn)行評(píng)價(jià)

當(dāng)確定了對(duì)象的影響因素后，分別來評(píng)價(jià)單個(gè)因素，這可以通過建立一個(gè)模型來實(shí)現(xiàn)。如建立因素集U到評(píng)價(jià)集V的一個(gè)模糊映射，記為f，然后反過來利用f來確定出這兩者之間的關(guān)系Rf，我們可以用矩陣的形式來表示這種關(guān)系，如：

R=（rij）n×m即：f（xi）=ri1 /y1+ri2 /y2+…+rim /ym （3）

在這個(gè)表達(dá)式中，rij表示x1對(duì)y1的依賴程度，而R則為這兩種量作用下的單因素評(píng)價(jià)矩陣。根據(jù)這個(gè)公式，需要結(jié)合實(shí)際情況，在綜合評(píng)價(jià)時(shí)，依據(jù)問題的實(shí)際要求來建立該矩陣。

4.綜合評(píng)價(jià)

在綜合評(píng)價(jià)中，每個(gè)因素都起著不同的作用，所以，需要建立一個(gè)U的模糊集合A，即A=（a1，a2，…an），滿足下面的公式：

在公式（4）中，ai代表的是因素集U中某一個(gè)因素Xi對(duì)整個(gè)評(píng)價(jià)的作用，記為uA（xi）=ai，同時(shí)也表示xi關(guān)于A的隸屬度，將A稱為綜合評(píng)價(jià)的權(quán)重向量（簡(jiǎn)稱權(quán)重）。

根據(jù)矩陣的乘法原則，只有兩個(gè)矩陣滿足第一個(gè)矩陣的列數(shù)與第二個(gè)矩陣的行數(shù)相同時(shí)才可以相乘，因此，R=（rij）n×m可以與Q=（qjk）m×l相乘而得到矩陣S=（sik）n×l記作：

S=R?Q （5）

其中對(duì)一切i=1，2，…，n和k=1，2，…，l有

Sik=∨（ri1∧q1k）∨（ri2∧q2k）∨…∨（rim∧qmk）（6）

公式中的∧表示兩者中取較小值，∨表示兩者取較大值。這個(gè)公式說明，審計(jì)中確定好對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響較大的因素集合，再結(jié)合專家評(píng)價(jià)和模糊數(shù)學(xué)法，就能夠?qū)⒚總€(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素量化為數(shù)值，然后代入風(fēng)險(xiǎn)模型，就可以明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)了。

（二）構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

對(duì)三類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行標(biāo)記：A1代表固有風(fēng)險(xiǎn)；A2表示控制風(fēng)險(xiǎn)；A3表示檢查風(fēng)險(xiǎn)。

1.固有風(fēng)險(xiǎn)（A1）

這種風(fēng)險(xiǎn)主要是業(yè)務(wù)處理中一些錯(cuò)誤或容易舞弊的漏洞，在會(huì)計(jì)報(bào)表中有很高的敏感度，能直接影響到固有風(fēng)險(xiǎn)的水平。高校外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境間接對(duì)這類風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生作用，因?yàn)樗仟?dú)立于高校內(nèi)部審計(jì)過程之外的風(fēng)險(xiǎn)，高校內(nèi)部對(duì)其并沒有任何影響，當(dāng)然審計(jì)人員也不會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響。當(dāng)需要評(píng)估這種風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，我們可以參考下面的6個(gè)因素：

（1）行業(yè)特性（A11）。該性質(zhì)對(duì)部分賬戶的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。

（2）外部因素（A12）。比如對(duì)于機(jī)械設(shè)備，當(dāng)新技術(shù)更新后，將會(huì)加速其淘汰，這使得固定資產(chǎn)折舊不正確。市場(chǎng)波動(dòng)也會(huì)引起一些難以預(yù)料的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)模（A13）。在會(huì)計(jì)報(bào)告中，錯(cuò)誤或者舞弊的發(fā)生概率與組織總體規(guī)模大小、賬戶余額的多少以及總體容量的多少、構(gòu)成項(xiàng)目的復(fù)雜程度都是成正比的。

（4）受上期審計(jì)結(jié)果的影響（A14）。用上期的審計(jì)結(jié)果來預(yù)測(cè)本期是否也同樣發(fā)生該錯(cuò)誤，或者能引起哪些關(guān)聯(lián)的重要錯(cuò)誤發(fā)生，從而得知本期固有風(fēng)險(xiǎn)水平。必須明確上期發(fā)生哪些錯(cuò)誤情況，對(duì)下期的財(cái)務(wù)報(bào)表有哪些影響，對(duì)上期出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)是否采取了預(yù)防措施。

（5）高校的財(cái)務(wù)管理水平（A15）。與企業(yè)和銀行相比，高校財(cái)務(wù)部門的組織力量較為薄弱，監(jiān)管也比較放松，所以，更容易出現(xiàn)管理人員的肆意行為，會(huì)計(jì)人員也更容易對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表造假。

（6）政府部門干預(yù)的影響（A16）。政府行政部門屬于高校外部環(huán)境，因此，固有風(fēng)險(xiǎn)受其影響程度較大。

2.控制風(fēng)險(xiǎn)（A2）

當(dāng)需要評(píng)估這種風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，我們可以參考下面的3個(gè)因素：

（1）內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)（A21）。如果沒有科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，即使已通過測(cè)試取得一定的符合率，也很可能難以實(shí)現(xiàn)有效控制，在審計(jì)師完全不知情的情況下去依賴這種系統(tǒng)，將會(huì)產(chǎn)生很大的控制風(fēng)險(xiǎn)。

（2）內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行（A22）。不管系統(tǒng)設(shè)計(jì)如何，都必須進(jìn)行測(cè)試后才能起到作用，測(cè)試的過程就是檢驗(yàn)系統(tǒng)可靠性的過程。同時(shí)，系統(tǒng)調(diào)試階段也存在管理人員人為的操作錯(cuò)誤，這使得重要錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)概率更大，控制風(fēng)險(xiǎn)自然會(huì)較大。

（3）內(nèi)部控制的效果（A23）。內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的效率問題，也就是單位內(nèi)部確實(shí)設(shè)置了控制機(jī)制，但是在一定程度上并沒有真正發(fā)揮作用，這就會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

3.檢查風(fēng)險(xiǎn)（A3）

當(dāng)需要評(píng)估這種風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，我們可以參考下面的3個(gè)因素：

（1）抽樣方式（A31）。在實(shí)質(zhì)審計(jì)測(cè)試時(shí)，抽樣檢查是一種較為常見的選擇審計(jì)對(duì)象的方式。這樣做的弊端在于難以保證抽選出的對(duì)象能夠反映整體特性，存在發(fā)生檢查風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

（2）工作程序（A32）。如果審計(jì)師工作程序設(shè)計(jì)不夠科學(xué)，就不能保證及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的錯(cuò)誤或舞弊行為。

（3）思維上的誤判（A33）。思維上誤判會(huì)使審計(jì)行為與實(shí)際情況相背離，誘發(fā)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

用以上指標(biāo)就可以構(gòu)建出一個(gè)完整的評(píng)價(jià)體系（如表1）。

三、實(shí)證案例

本實(shí)例來源于對(duì)西安某高校內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際考察，研究使用了模糊數(shù)學(xué)評(píng)價(jià)的方法。這些年來，隨著該校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，校內(nèi)的審計(jì)項(xiàng)目逐日增多，1984年校內(nèi)單獨(dú)成立了審計(jì)處。其主要功能是在學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的帶領(lǐng)下，依照國家的相關(guān)法律、法規(guī)及政策獨(dú)立開展校內(nèi)審計(jì)工作。經(jīng)過近幾年學(xué)校對(duì)審計(jì)工作的不斷探索，如今已領(lǐng)悟?qū)徲?jì)工作的真正意義，在開展審計(jì)工作過程中，堅(jiān)持以服務(wù)教學(xué)為中心，全面提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)又建立各種獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，有效地提高了員工對(duì)工作的積極性和創(chuàng)造性。

該校審計(jì)部門的主要工作事項(xiàng)包括國家固定撥款的審計(jì)、基建工程資金審計(jì)、投資審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)效益的考核、各部門的財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。

（一）確定因素集

對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)因素集設(shè)置如下：

總體水平：

A={A1，A2，A3}={固有風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)}

細(xì)分如下：

固有風(fēng)險(xiǎn)A1={A11，A12，A13，A14，A15，A16}

={行業(yè)特性，外部因素，會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)模，受上期審計(jì)結(jié)果的影響，高校的財(cái)務(wù)管理水平，政府部門的干預(yù)}

控制風(fēng)險(xiǎn)A2={A21，A22，A23}={內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行，內(nèi)部控制的效果}

檢查風(fēng)險(xiǎn)A3={A31，A32，A33}={抽樣方式，所采用的審計(jì)程序和使用的方法，思維上的誤判}

（二）各類因素的集合

誘發(fā)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素總集：V={x1，x2，…，x5}={最低，較低，中等，較高，最高}

（三）繪制調(diào)查表，征集專家意見

讓15到25名審計(jì)人員領(lǐng)取統(tǒng)一樣式的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查表（表2），要求這些人依照實(shí)際數(shù)據(jù)和審計(jì)工作的需要對(duì)表內(nèi)所有的指標(biāo)進(jìn)行選擇確認(rèn)，然后單獨(dú)完成表格的填寫。每個(gè)因素對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度是不同的，它們各自的影響力是確定其權(quán)重的依據(jù)。本研究中權(quán)重的確定主要依據(jù)專家的意見。

所選用調(diào)查表見表3，aij所對(duì)應(yīng)的專家i給出的數(shù)值就是aij對(duì)于上層指標(biāo)的權(quán)重，專家會(huì)結(jié)合被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制情況、審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)等綜合來給出aij。然后對(duì)各個(gè)層次以及各個(gè)準(zhǔn)則的平均權(quán)重值進(jìn)行歸一化，從而得出最終的權(quán)重值，并匯總成專家意見調(diào)查表。

（四）對(duì)單因素進(jìn)行評(píng)價(jià)

首先要對(duì)A1、A2、A3這三大類風(fēng)險(xiǎn)中的各個(gè)因素進(jìn)行評(píng)價(jià)，風(fēng)險(xiǎn)類別中的風(fēng)險(xiǎn)因素得分是由大類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行各單因素評(píng)價(jià)。其各個(gè)單因素的得分是在此風(fēng)險(xiǎn)程度上打勾的專家人數(shù)占總?cè)藬?shù)的百分比得出的。

從表4中可以得出固有風(fēng)險(xiǎn)因素A1的評(píng)價(jià)矩陣：

R1=0.2 0.3 0.5 0 00.3 0.2 0.2 0.2 0.10.4 0.2 0.2 0.1 0.10.2 0.4 0.2 0.2 00.4 0.1 0.2 0.2 0.10.3 0.2 0.2 0.2 0.1 （7）

根據(jù)專家的意見，其權(quán)重矩陣為B1=（0.15，0.15，0.15，0.2，0.3，0.05），得出固有風(fēng)險(xiǎn)A1的綜合評(píng)價(jià)：

A1=B1?R1=（0.15，0.15，0.15，0.2，0.3，0.05）

0.2 0.3 0.5 0 00.3 0.2 0.2 0.2 0.10.4 0.2 0.2 0.1 0.10.2 0.4 0.2 0.2 00.4 0.1 0.2 0.2 0.10.3 0.2 0.2 0.2 0.1=（0.3，0.2，0.2，0.1，0.1）

（8）

由表5得出A2的評(píng)價(jià)矩陣：

R2=0.2 0.3 0.1 0.4 00.1 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.3 0.2 0.1 （9）

按照指標(biāo)權(quán)重專家意見表，計(jì)算得出權(quán)重矩陣為B2=（0.2，0.3，0.5），控制風(fēng)險(xiǎn)A2的綜合評(píng)價(jià)為：

A2=B2?R2=（0.2，0.3，0.5）0.2 0.3 0.1 0.4 00.1 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.3 0.2 0.1

=（0.2，0.3，0.3，0.2，0.1） （10）

從表6中可以得出A3的評(píng)價(jià)矩陣：

R3=0.2 0.3 0.2 0.2 0.10.1 0.2 0.1 0.3 0.30.1 0.2 0.1 0.2 0.4 （11）

根據(jù)專家的意見，其權(quán)重矩陣為B3=（0.2，0.3，0.5），得出檢查風(fēng)險(xiǎn)A3的綜合評(píng)價(jià)：

A3=B3?R3=（0.2，0.3，0.5）0.2 0.3 0.2 0.2 0.10.1 0.2 0.1 0.3 0.30.1 0.2 0.1 0.2 0.4

=（0.2，0.2，0.2，0.3，0.4） （12）

（五）綜合評(píng)價(jià)

在以上分析的基礎(chǔ)上開展二級(jí)綜合評(píng)價(jià)，由專家意見表可以確定權(quán)重矩陣為B=（0.3，0.3，0.4），總體評(píng)價(jià)矩陣為：

R=A1A2A3=0.3 0.2 0.2 0.2 0.10.2 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.2 0.3 0.4 （13）

風(fēng)險(xiǎn)的總體綜合評(píng)價(jià)為：

A=B?R=（0.3，0.3，0.4）

0.3 0.2 0.2 0.2 0.10.2 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.2 0.3 0.4

=（0.3，0.3，0.3，0.4，0.2） （14）

最后得出：A=（0.1875，0.1875，

0.1875，0.1875，0.25），根據(jù)最大隸屬度原則，該校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估為：極高。

根據(jù)上面的評(píng)估和對(duì)學(xué)校實(shí)際情況的了解，筆者認(rèn)為該高校從各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)到每個(gè)審計(jì)人員都應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)予以足夠重視。首先，可以嘗試建立“分級(jí)復(fù)核制”，逐級(jí)劃分審計(jì)人員的職責(zé)。組長(zhǎng)負(fù)責(zé)方案的制定和明確審計(jì)對(duì)象，其他審計(jì)人員要相互復(fù)核彼此的審計(jì)結(jié)果，最終的審計(jì)報(bào)告要集體討論，對(duì)各個(gè)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行明確定性。其次，要提高領(lǐng)導(dǎo)的重視程度和審計(jì)人員的工作素質(zhì)，讓審計(jì)工作既有良好的外部支撐，又有內(nèi)在的技術(shù)保障。再次，要充分調(diào)動(dòng)網(wǎng)絡(luò)資源，依靠暢通的信息渠道來豐富內(nèi)部審計(jì)各個(gè)要素，據(jù)此來不斷完善審計(jì)程序和方法，開發(fā)出適合本校開展內(nèi)部審計(jì)的軟件系統(tǒng)。最后，對(duì)于本單位審計(jì)人員不熟悉的領(lǐng)域，如建筑工程審計(jì)、校園網(wǎng)絡(luò)建設(shè)審計(jì)等，可以提請(qǐng)審計(jì)外包，吸納社會(huì)上有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和專家介入到高校內(nèi)部審計(jì)中來，以有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少人為的誤判。

【參考文獻(xiàn)】

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篇5

在基層央行的審計(jì)實(shí)物中，針對(duì)金融行業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性，結(jié)合央行的工作實(shí)際，以風(fēng)險(xiǎn)防范為基礎(chǔ)，樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和控制理念，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)合起來運(yùn)用。央行應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)遵循以下四條原則：

（一）服務(wù)主體明確的原則

《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》明確規(guī)定：“中國人民銀行內(nèi)審工作實(shí)行行長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，內(nèi)審部門對(duì)行長(zhǎng)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作?！蓖瑫r(shí)規(guī)定：“中國人民銀行內(nèi)審工作實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理。各級(jí)分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)審部門應(yīng)在本行行長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本轄區(qū)的內(nèi)審工作，接受上級(jí)行內(nèi)審部門的指導(dǎo)和監(jiān)督。”央行內(nèi)審服務(wù)主體是本行行長(zhǎng)，服務(wù)主體工作目標(biāo)在不同的時(shí)期雖有所側(cè)重，但最根本的目標(biāo)都是要防范風(fēng)險(xiǎn)，確保安全。這就決定了內(nèi)審工作最終目的是防范風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與改善是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的首要目標(biāo)。不論是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)還是內(nèi)部控制審計(jì)，或者是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、績(jī)效審計(jì)均要以防范風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)。

（二）審計(jì)重點(diǎn)突出的原則

《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》明確指出：“內(nèi)部控制是指中國人民銀行上?？偛?、各分支行通過制定和執(zhí)行一系列具體的制度、程序和方法，對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)的機(jī)制和動(dòng)態(tài)過程。”這是內(nèi)審部門實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的依據(jù)，與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目的和內(nèi)容相符，央行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是認(rèn)真貫徹《指引》有關(guān)要求所采取的舉措。審計(jì)重點(diǎn)主要是制度執(zhí)行是否到位、決策程序是否合規(guī)、業(yè)務(wù)開展是否規(guī)范、工作的質(zhì)量和效率等方面，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)已非央行內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。因此，在防風(fēng)險(xiǎn)的前提下要重點(diǎn)突出，針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目有所側(cè)重。

（三）審慎吸收運(yùn)用的原則

外部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性、財(cái)務(wù)資金使用的合法性，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，通過對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部控制制度，從而確定審計(jì)計(jì)劃，調(diào)整審計(jì)策略和審計(jì)資源分布。央行作為我國的中央銀行，在法律法規(guī)授權(quán)范圍內(nèi)履行各項(xiàng)職責(zé)，在確保安全的前提下開展工作創(chuàng)新。央行內(nèi)部審計(jì)是為本單位領(lǐng)導(dǎo)管理和決策服務(wù)的，是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。因此，內(nèi)部審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要審慎分析，理性對(duì)待，吸收該審計(jì)理念和方法的精華，摒棄其為節(jié)約審計(jì)成本，只針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)而忽視制度的遵守性、報(bào)表的合規(guī)性等等的問題。

（四）多種方法并用的原則

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)有著密切的聯(lián)系，是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)總結(jié)發(fā)展起來的，它雖克服了審計(jì)重點(diǎn)不突出、審計(jì)資源分散的弊端，與風(fēng)險(xiǎn)管理的理念相吻合。但是內(nèi)部控制制度也是以風(fēng)險(xiǎn)管理為宗旨建立的，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)。如果孤立應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)而忽視其他審計(jì)方法的運(yùn)用，將會(huì)偏離服務(wù)主體的工作意圖，與央行內(nèi)部審計(jì)的初衷相違背，使央行內(nèi)審走入無人喝彩的境地。應(yīng)根據(jù)央行不同時(shí)期的中心工作，針對(duì)不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)，以服務(wù)主體的要求為目標(biāo)，以內(nèi)部控制為起點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為手段，綜合應(yīng)用各種審計(jì)方法和技巧，以達(dá)到既?；A(chǔ)，又獲得涵蓋不同領(lǐng)域、不同專業(yè)，富有特色的審計(jì)成果。三、央行應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)注意的問題

（一）樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、金融體制改革的不斷深入和銀行業(yè)務(wù)的迅速擴(kuò)展，使得央行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。要順應(yīng)環(huán)境的變化，正視風(fēng)險(xiǎn)的存在，對(duì)基層央行而言，界定風(fēng)險(xiǎn)范圍、理順風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、建立風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，這就要靠實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)走出一條迎接風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)之路。當(dāng)然，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念首先應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)人員中得到樹立和貫徹，但是要更大程度上降低基層央行風(fēng)險(xiǎn)，還要求央行各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和員工都應(yīng)懂得風(fēng)險(xiǎn)語言，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理技能，提高全體人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度。只有這樣，才能使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的效益得到最大發(fā)揮，推動(dòng)央行職能更好的履行。

（二）提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)

開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要內(nèi)審人員熟知被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)，掌握現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論與方法和計(jì)算機(jī)知識(shí)?？蓮娜缦聨讉€(gè)方面著手：①提升內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)。培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員忠于職守、廉潔自律、依法審計(jì)、客觀公正的道德情操，使內(nèi)部審計(jì)人員能自我約束與提高，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的事業(yè)心和責(zé)任感。②加大內(nèi)審人員內(nèi)審理論與實(shí)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)力度。掌握科學(xué)的理論知識(shí)，擁有豐富的專業(yè)知識(shí)，具有較高的審計(jì)技能，是做好本職工作的前提。③充分利用社會(huì)資源。采取“請(qǐng)進(jìn)來、走出去”的方式，邀請(qǐng)專家為基層央行內(nèi)審人員進(jìn)行審計(jì)前沿理論培訓(xùn)，介紹先進(jìn)的審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)；同時(shí)，讓各級(jí)行的內(nèi)審人員走出去，參加政府審計(jì)部門、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、財(cái)經(jīng)院校等組織的審計(jì)培訓(xùn)、研討和考察等學(xué)習(xí)活動(dòng)。

（三）發(fā)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

英美等西方發(fā)達(dá)國家財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的電子化已經(jīng)非常普遍，他們開發(fā)了大量審計(jì)程序軟件，審計(jì)師在審計(jì)中可以直接對(duì)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析，使用程序軟件構(gòu)建模型并由計(jì)算機(jī)自行檢驗(yàn)和核對(duì)。目前，計(jì)算機(jī)已廣泛運(yùn)用于央行的會(huì)計(jì)、國庫、發(fā)行等業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)順應(yīng)時(shí)代潮流，廣泛利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，積極應(yīng)對(duì)信息技術(shù)環(huán)境下的審計(jì)工作。可從以下方面著手：①開發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)來確定恰當(dāng)?shù)某闃臃椒耙?guī)模，達(dá)到迅速、客觀和公正效果。②積極爭(zhēng)取在業(yè)務(wù)軟件上開設(shè)審計(jì)接口，便于審計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和分析。③編制電子審計(jì)手冊(cè)。將審計(jì)制度、審計(jì)方案、審計(jì)案例和有關(guān)的業(yè)務(wù)制度和文件匯編成電子審計(jì)手冊(cè)，設(shè)計(jì)檢索、查找和維護(hù)功能，方便審計(jì)人員使用。

（四）籌建內(nèi)審信息資料庫

充足的信息資料是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)，內(nèi)審人員對(duì)被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果與實(shí)地審計(jì)測(cè)試結(jié)果出入大小取決于其所掌握的信息資料的多少。若不以組織制度形式要求轄內(nèi)所有單位和部門定期將有參考價(jià)值的信息提供給內(nèi)審人員，審前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估針對(duì)性就不強(qiáng)，分析也不全面，不僅達(dá)不到提高審計(jì)效率，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的，還有可能因?qū)徲?jì)主導(dǎo)方向選擇錯(cuò)誤加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

要制定以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為核心的審計(jì)規(guī)范體系，注重對(duì)審計(jì)模式的改進(jìn)，完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的具體程序和方法。諸如內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)，以及在控制測(cè)試和證實(shí)測(cè)試階段都要使用的審計(jì)抽樣方法、期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)和評(píng)價(jià)法等，為審計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中建立一個(gè)規(guī)范性的、原則性的技術(shù)指導(dǎo)，以便使審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能夠有章可循。

（六）突破現(xiàn)行審計(jì)制度的局限

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式允許審計(jì)人員在其認(rèn)為能承受的風(fēng)險(xiǎn)水平下，省略部分常規(guī)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。當(dāng)前人行系統(tǒng)評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的重點(diǎn)之一是審計(jì)程序的合規(guī)性，就是看在項(xiàng)目審計(jì)過程中是否嚴(yán)格執(zhí)行了內(nèi)審操作程序。這種過于注重審計(jì)程序形式完整性的設(shè)計(jì)思路和方法，勢(shì)必制約風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的推行。因此，要推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，應(yīng)建立相應(yīng)的《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)辦法》或《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)操作流程》，指導(dǎo)審計(jì)人員操作。

二、基層央行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用

央行身處金融領(lǐng)域，經(jīng)營(yíng)管理的是貨幣資金，與生俱來的是高風(fēng)險(xiǎn)，因此，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一理念和方法是非常必要的。通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有重點(diǎn)、有針對(duì)地制定審計(jì)計(jì)劃，編制審計(jì)方案，安排審計(jì)資源，深入細(xì)致地查防央行各業(yè)務(wù)領(lǐng)域、管理領(lǐng)域的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，從而有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)

固有風(fēng)險(xiǎn)是假使在沒有內(nèi)部控制情況下，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生差錯(cuò)的可能性。評(píng)估央行業(yè)務(wù)和管理存在的固有風(fēng)險(xiǎn)主要從以下三個(gè)方面進(jìn)行：一是了解掌握被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程和特點(diǎn)，收集外部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)結(jié)論和以往年度內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，確定易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)與錯(cuò)弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。如人財(cái)物管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，資金流轉(zhuǎn)各個(gè)節(jié)點(diǎn)，為下一步開展審計(jì)提供風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。二是了解央行有關(guān)業(yè)務(wù)核算和管理法律法規(guī)的變遷，為內(nèi)部控制測(cè)試提供方向。三是了解被審計(jì)單位管理水平和管理氛圍，包括管理人員的誠信和能力等因素，以充分考慮對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估產(chǎn)生影響的相關(guān)因素。

（二）測(cè)試控制風(fēng)險(xiǎn)

控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的缺陷和執(zhí)行不力導(dǎo)致業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生差錯(cuò)而不能被預(yù)防或糾正的可能性。評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)就要對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審，可采用流程圖法、調(diào)查表法、詢問法、現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、調(diào)閱內(nèi)控制度及其他資料進(jìn)行核對(duì)等不同方法。一是評(píng)價(jià)內(nèi)控制度建設(shè)的完整性。主要驗(yàn)證各級(jí)行是否根據(jù)不同的管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)建立健全內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制是否能有效防范各類風(fēng)險(xiǎn)。二是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的合理性。主要測(cè)試內(nèi)部控制制度對(duì)相關(guān)部門操作人員、業(yè)務(wù)運(yùn)行環(huán)境等方面的要求是否具有可操作性和適用性，重要業(yè)務(wù)控制點(diǎn)以及控制環(huán)節(jié)的人員職責(zé)和相互牽制是否恰當(dāng)合理、權(quán)責(zé)分明。三是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。主要考察內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的遵循程度、內(nèi)部控制制度是否充分發(fā)揮作用以及工作人員履職情況等。

篇6

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　審計(jì)準(zhǔn)則　審計(jì)對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239.1　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2011)02-183-02

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不以審計(jì)人員的意志為轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)代審計(jì)大多采用抽樣審計(jì)方法，即根據(jù)總體的樣本特征來推斷總體特征。然而，樣本的特征與總體的特征總會(huì)有一定差別，這種差別導(dǎo)致了判斷的誤差。這種誤差雖然可以控制，但是難以完全消除。因此。審計(jì)人員只要運(yùn)用抽樣方法總要承擔(dān)一定程度的做出錯(cuò)誤結(jié)論的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。即使是詳細(xì)審計(jì)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繁雜，管理人員的素質(zhì)等原因，也存在審計(jì)結(jié)論不一定完全符合被審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際情況的可能，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動(dòng)中。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以控制，卻不能完全消除。

2.審計(jì)活動(dòng)自始至終存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員選擇被審計(jì)單位不當(dāng)。制定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案不周，配備的審計(jì)人員不能勝任工作，收集審計(jì)證據(jù)不充分，編制審計(jì)報(bào)告有誤等都會(huì)導(dǎo)致最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，需要控制上述各項(xiàng)工作環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性。審計(jì)責(zé)任的存在是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本原因。如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)中不受職業(yè)道德規(guī)范和法律法規(guī)的約束，不認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，就有可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性，即審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)論雖偏離了被審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí)，但沒造成不良后果，沒引發(fā)追究審計(jì)責(zé)任的行為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是停留在潛在階段。但是，這并不是說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不存在的，一旦造成影響，引發(fā)追究行為，潛在風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)轉(zhuǎn)化為實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)。因此，需要加以控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由審計(jì)人員非故意行為所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。無論是由于審計(jì)人員的計(jì)劃不周、經(jīng)驗(yàn)不足、審計(jì)方法不當(dāng)，還是審計(jì)誤差、判斷失誤，或是被審計(jì)單位故意提供虛假資料，使審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)事項(xiàng)事實(shí)不符，都不是審計(jì)人員故意所為。只有這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才是審計(jì)人員需要加以控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的。審計(jì)取證模式的發(fā)展表明：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然存在，但可以加以控制。審計(jì)人員可以通過認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析其存在或產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)的措施加以預(yù)防和控制，只要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平，審計(jì)就是成功的。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.被審單位內(nèi)控管理存在漏洞。在實(shí)際工作中，受外部環(huán)境及企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、內(nèi)控薄弱等因素影響，一些企業(yè)內(nèi)控制度不完善、流程不合理以及不相容職務(wù)未分離等。形成企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制測(cè)試成為抽樣審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，在西方國家得到廣泛應(yīng)用，以防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

2.審計(jì)方法選擇不恰當(dāng)。由于審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，受審計(jì)成本限制，不能將審計(jì)事項(xiàng)全部查清。因此，在審計(jì)方法上一般采用抽樣審計(jì)，從而加大了審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。目前，審計(jì)一般采取判斷抽樣，受審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)水平限制，抽樣時(shí)可能出現(xiàn)：一是對(duì)被審單位一些固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目選擇的樣本量過??；三是只求樣本數(shù)量，不求質(zhì)量，如存貨審計(jì)，往往只對(duì)存貨的品種數(shù)量進(jìn)行抽樣，而忽視對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法、質(zhì)量、現(xiàn)行價(jià)格、所有權(quán)等方面進(jìn)行審核，因而可能使審計(jì)人員對(duì)存貨的真實(shí)性、完整性作出誤判。

3.審計(jì)取證可靠性不強(qiáng)。證據(jù)的可靠性及證明力如何直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，目前的取證問題主要體現(xiàn)在：一是審計(jì)證據(jù)要素不全、過程不清、引用法規(guī)不當(dāng)；二是重基本證據(jù)輕輔助證據(jù)；三是忽視簽證前審計(jì)證據(jù)的內(nèi)部審核和簽證后對(duì)簽證意見的分析，特別是簽證意見，被審單位或明確地表示異議，或含糊其辭，如“基本符合”、“確有差錯(cuò)”等，審計(jì)人員對(duì)此若不留意，不及時(shí)改正即會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)；四是審計(jì)資源利用不恰當(dāng)。如直接運(yùn)用企業(yè)的自我陳述，未加以仔細(xì)地判斷、分析、復(fù)核，便將其作為本次審計(jì)的證據(jù)。

4，審計(jì)人員自身素質(zhì)有待提高。審計(jì)人員是審計(jì)實(shí)施的主體，其專業(yè)素質(zhì)高低在很大程度上影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。目前，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，大多是財(cái)經(jīng)類人員，缺乏營(yíng)銷、工程、法律等多面專業(yè)型人員。同時(shí)，審計(jì)人員對(duì)各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)的了解有限，容易出現(xiàn)信息盲從心理，存在“假信息”真審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。外部環(huán)境的變換性、復(fù)雜性以及對(duì)政策、法規(guī)的理解，對(duì)審計(jì)人員提出較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，而以現(xiàn)存的知識(shí)結(jié)構(gòu)無法起到風(fēng)險(xiǎn)管理所要求的水平。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的幾個(gè)對(duì)策

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)地、全面地、連續(xù)和及時(shí)地控制。以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高效率和效果的目的。防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量。提高審計(jì)質(zhì)量關(guān)鍵是加強(qiáng)以“人、法、技”為核心內(nèi)容的基礎(chǔ)建設(shè)。既有賴于審計(jì)執(zhí)法環(huán)境的改善，更需要審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的自身努力。才能有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

1.審計(jì)機(jī)關(guān)必須建立和健全自己的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量?jī)?nèi)控制度。按照國家審計(jì)基本準(zhǔn)則的要求。建立健全雙向承諾制度，審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)組和被審計(jì)單位都要依法承諾各自的義務(wù)和責(zé)任，以保證審計(jì)工作質(zhì)量。對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理控制要實(shí)行制度化、程序化、規(guī)范化。堅(jiān)持項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制、審計(jì)復(fù)核制、業(yè)務(wù)審定制、質(zhì)量考評(píng)制、審計(jì)執(zhí)法檢查等制度，建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，保證審計(jì)質(zhì)量。建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。

2.規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)工作質(zhì)量。提高審計(jì)質(zhì)量是防范和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。首先要從審計(jì)自身的工作程序、操作規(guī)程做起，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)行為。從審計(jì)取證到下達(dá)審計(jì)決定，實(shí)行全過程規(guī)范化操作，認(rèn)真按審計(jì)準(zhǔn)則辦事，審計(jì)取證要求客觀、充分、適當(dāng)；法規(guī)引用要求準(zhǔn)確、有效；審計(jì)復(fù)核應(yīng)該嚴(yán)格、合理，保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定應(yīng)公正、合理；處理、處罰應(yīng)做到寬之有理、嚴(yán)之有據(jù)。規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用科學(xué)審計(jì)方法。降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在規(guī)劃和實(shí)施審計(jì)的過程中，審計(jì)人員采用何種方法和技術(shù)，運(yùn)用哪種取證模式，對(duì)能否高效率、低風(fēng)險(xiǎn)地完成審計(jì)任務(wù)，起著較為重要的作用。因此，審計(jì)人員在審計(jì)過程中，應(yīng)廣泛運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)方法，充分發(fā)揮順查、逆差、抽查、詳查和查詢法、觀察法、分析法的優(yōu)勢(shì)和作用，沖破賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式，引進(jìn)制度基礎(chǔ)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法，較好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.每當(dāng)審計(jì)人員開始審計(jì)取證時(shí)，總是面臨著必要的抉擇，即怎樣取證和取哪些證的問題。審計(jì)取證方法多種多樣，每一種方法都有其特定的目的和適用范圍。因此，在開展審計(jì)工作，選用審計(jì)方法時(shí)，必須針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)綜合考慮、靈活運(yùn)用。

(1)要與特定的審計(jì)目的相適應(yīng)。審計(jì)取證服從于審計(jì)目標(biāo)，服務(wù)于審計(jì)目的，采用什么樣的取證方法，必須與特定的審計(jì)目的相適應(yīng)。比如，財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是以審查核實(shí)有關(guān)部門交辦，或群眾檢舉揭發(fā)的嚴(yán)重

違法行為而進(jìn)行的專案審計(jì)，它的審計(jì)取證方法一般可采用查詢法、比較分析法。即審計(jì)人員可以根據(jù)已經(jīng)掌握的專案材料，進(jìn)行調(diào)查了解，征詢意見，書面查詢、函證，再通過比較分析后取得真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)。又如，財(cái)務(wù)收支審計(jì)是查明被審單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性、合規(guī)性以及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和正確性，審計(jì)的范圍比較廣，審計(jì)針對(duì)性較差。因此，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題要采用詳查法，而對(duì)一般問題采用抽查法。即采用重點(diǎn)和一般區(qū)別對(duì)待的方法，這與會(huì)計(jì)核算重要性的原則是相通的。

(2)要與被審單位的具體情況相適應(yīng)。審計(jì)取證方法的選用要從實(shí)際出發(fā)，堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，適應(yīng)被審單位的具體條件和實(shí)際需要，否則，往往會(huì)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，事倍功半，甚至影響審計(jì)結(jié)果。如果通過測(cè)試，被審單位內(nèi)部控制制度比較健全，落實(shí)比較到位，經(jīng)營(yíng)管理比較完善，一般采用抽查法。相反如果被審單位內(nèi)部控制制度不健全、不完善或流于形式、貫徹不力，則必須采用全部審計(jì)和詳查法。同時(shí)，對(duì)于單位較大，業(yè)務(wù)較多，會(huì)計(jì)核算分散的被審單位，一般通過抽樣選取具有代表性的業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查審計(jì)，而對(duì)于單位較小、業(yè)務(wù)較少的單位則采取直接的全面審計(jì)。

(3)要與審計(jì)主體的性質(zhì)、任務(wù)相適應(yīng)。審計(jì)的主體可分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、國家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)組織。它們的性質(zhì)決定了審計(jì)工作的主要任務(wù)和目標(biāo)，它們所采用的審計(jì)取證方法就有所不同。例如外部審計(jì)一般承擔(dān)事后審計(jì)的任務(wù)，主要采用審閱、查詢、核對(duì)和盤點(diǎn)法；內(nèi)部審計(jì)一般擔(dān)負(fù)著事前、事中和事后審計(jì)的多種任務(wù)，它所采用的取證方法也復(fù)雜多樣，除采用以上方法以外，對(duì)事前、事中還采用比較法和分析法等。又如抽樣審計(jì)是一種普遍采用的取證方法，審計(jì)主體不同，所選擇的抽樣方法也有區(qū)別。內(nèi)部審計(jì)人員一般比較熟悉業(yè)務(wù)，對(duì)被審單位的情況比較了解，內(nèi)部審計(jì)一般采用判斷抽樣的取證方法外部審計(jì)為盡量減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要采用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法。另外，管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的特殊任務(wù)，它包括的范圍非常廣泛，幾乎涉及經(jīng)營(yíng)管理的所有方面，因此傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足要求。需要引入企業(yè)管理的方法，如組織結(jié)構(gòu)分析法、現(xiàn)金流量分析法、資本結(jié)構(gòu)分析法和資產(chǎn)估價(jià)法等。并且管理審計(jì)的方法還要隨著經(jīng)營(yíng)方式轉(zhuǎn)變不斷推出新的技術(shù)方法。

(4)要與審計(jì)方式和審計(jì)工作的地點(diǎn)相適應(yīng)。審計(jì)按照審計(jì)工作的方式或地點(diǎn)分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)。報(bào)送審計(jì)是被審單位將審計(jì)資料報(bào)送給審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的審計(jì)，審計(jì)工作的地點(diǎn)在審計(jì)機(jī)關(guān)所在地；就地審計(jì)則是由審計(jì)機(jī)關(guān)派出審計(jì)組或?qū)徲?jì)人員到被審單位進(jìn)行的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，審計(jì)工作的地點(diǎn)在被審單位。由于審計(jì)工作地點(diǎn)的不同，所采用的審計(jì)取證方法也不同。例如，查詢法在就地審計(jì)的情況下可以采用面詢法，即審計(jì)人員可以與有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行面對(duì)面的交談，就有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行討論，說明和澄清有關(guān)問題；報(bào)送審計(jì)只能采用通信詢問或函詢法。又如，就地審計(jì)可以對(duì)現(xiàn)金、實(shí)物采用盤點(diǎn)法，即在被審單位進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，核對(duì)、證實(shí)其數(shù)量和質(zhì)量及使用情況；報(bào)送審計(jì)就沒有條件采用這種取證方法，因此審計(jì)取證必須充分考慮不同地點(diǎn)的影響。

審計(jì)取證應(yīng)該依照不同的時(shí)間、地點(diǎn)和條件，選擇采用最適宜審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)的方法。要充分運(yùn)用唯物辯證法的觀點(diǎn)和方法，從普遍聯(lián)系和運(yùn)動(dòng)發(fā)展的角度認(rèn)識(shí)審計(jì)問題，不斷改革和完善審計(jì)技術(shù)方法，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

4.提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)樹立和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)，恪守審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則，堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀公正，廉潔奉公。在此基礎(chǔ)上，建立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。其次，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)和制度，多看相關(guān)的業(yè)務(wù)書籍和專業(yè)雜志，不斷更新知識(shí)，提高分析、判斷、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，提高同審計(jì)工作相適應(yīng)的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和文化水平，從而達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。此外，通過對(duì)違反職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的典型案例進(jìn)行討論和剖析，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德觀念和辨別是非的能力。完善審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)。從根本上說，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵要提高審計(jì)工作質(zhì)量，而高質(zhì)量的審計(jì)來自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)能否真正發(fā)揮為政府和公眾服務(wù)的最終作用，不僅要有完善的審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，更重要的是要建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才成為推動(dòng)我國審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要盡可能吸收參加全國統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和良好信譽(yù)的會(huì)計(jì)師加入審計(jì)隊(duì)伍，造就一批既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又精通管理、審計(jì)、法律的高層次復(fù)合型人才，以滿足日益復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)需要。嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，注重依法審計(jì)。規(guī)范審計(jì)人員的職業(yè)道德，是防范與規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑之一。審計(jì)人員在工作中首先要保持獨(dú)立性；要正直、客觀，遵循審計(jì)職業(yè)道德，堅(jiān)持謹(jǐn)慎性。

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 質(zhì)量管理 體系構(gòu)建

一、內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

人民銀行內(nèi)部審計(jì)主要存在三個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)：制度規(guī)程風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)審價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)。

制度規(guī)程風(fēng)險(xiǎn)，即開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中不符合相關(guān)制度、程序的要求和規(guī)定，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的可能性。人民銀行在開展內(nèi)部審計(jì)過程中，審計(jì)行為必須依照相應(yīng)的制度、流程來實(shí)施。隨著人民銀行各項(xiàng)工作的制度化、規(guī)范化發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度規(guī)程也在逐步完善，審計(jì)方和被審計(jì)方對(duì)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化意識(shí)日漸增強(qiáng)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的客觀性、公正性、合法性、公允性等審計(jì)質(zhì)量方面的要求不斷提高，使得內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)加大。

審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員的活動(dòng)和發(fā)展帶來不利影響的一切行為和環(huán)境的總和，主要包括審計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)、職業(yè)素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)、職業(yè)技能風(fēng)險(xiǎn)等。人民銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣程度，將直接影響領(lǐng)導(dǎo)層的決策判斷，也影響著人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員道德、素質(zhì)的判斷和內(nèi)部審計(jì)行為規(guī)范性、合理性的評(píng)價(jià)，最終對(duì)審計(jì)工作的發(fā)展產(chǎn)生阻礙或者推進(jìn)作用。

內(nèi)審價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)，即內(nèi)部審計(jì)在開展審計(jì)活動(dòng)之后，未能達(dá)到改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理過程的效果，未幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的可能性。人民銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的終極目標(biāo)是審計(jì)成果、價(jià)值增值、服務(wù)治理效果的綜合體現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平的高低，從根本上決定著審計(jì)價(jià)值目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。

從衡量標(biāo)準(zhǔn)來看，三個(gè)層次的風(fēng)險(xiǎn)呈階次遞進(jìn)：制度規(guī)程屬于外在要求，為最低的衡量標(biāo)準(zhǔn)，是基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)人員屬于內(nèi)生要求，為現(xiàn)實(shí)衡量標(biāo)準(zhǔn)，是中等風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)價(jià)值屬于外源、內(nèi)生的融合性要求，為最高衡量標(biāo)準(zhǔn)，是最高風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)質(zhì)量管理的重要意義

內(nèi)部審計(jì)是人民銀行內(nèi)部控制中執(zhí)行和維護(hù)的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)著風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和組織治理的多重職責(zé)，這些職責(zé)的履行必須通過實(shí)施審計(jì)活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)，只有不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，切實(shí)防范化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能保證審計(jì)工作質(zhì)量，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值目標(biāo)。人民銀行內(nèi)審部門的工作范圍、目標(biāo)、內(nèi)容涵蓋了各類機(jī)構(gòu)、部門和工作人員，其工作成果首先是向領(lǐng)導(dǎo)層就機(jī)構(gòu)、職能部門或工作人員是否合規(guī)、有效履行職責(zé)情況作公正、客觀的評(píng)價(jià)，這個(gè)評(píng)價(jià)是領(lǐng)導(dǎo)層全面了解內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)水平的主要依據(jù)。因此，領(lǐng)導(dǎo)層在參考審計(jì)成果之前，內(nèi)審部門必須保證所提供的審計(jì)情況是客觀、公正、準(zhǔn)確的，而審計(jì)質(zhì)量管理是確保審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確的關(guān)鍵，也是強(qiáng)化內(nèi)審部門在內(nèi)部管理中的作用、保證內(nèi)審人員有效履職的必然要求。只有擁有較高的內(nèi)審質(zhì)量，才談得上有力的內(nèi)審再監(jiān)督，才能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值。因此，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量尤為迫切。

三、人民銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制體系的構(gòu)建

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作各個(gè)方面、各個(gè)要素和審計(jì)工作全過程的控制，是系統(tǒng)性、全面性和可控性的綜合體現(xiàn)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制體系應(yīng)從橫向管理和縱向管理兩個(gè)方面著手。

（一）橫向管理體系。

1.加強(qiáng)組織管理。建立審計(jì)質(zhì)量管理小組，統(tǒng)一組織、協(xié)調(diào)質(zhì)量控制體系的相關(guān)活動(dòng)。主要職責(zé)應(yīng)包括：負(fù)責(zé)建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度和內(nèi)部控制制度，完善質(zhì)量控制機(jī)制；負(fù)責(zé)指派小組成員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目活動(dòng)進(jìn)行全程跟進(jìn)，監(jiān)督審計(jì)人員的審計(jì)行為和操作規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案、工作底稿、內(nèi)審意見書和審計(jì)報(bào)告提出修改意見和建議，并進(jìn)行最終復(fù)核；對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的操作程序、審計(jì)方法、報(bào)告質(zhì)量、檔案裝訂等方面定期進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估；協(xié)助審計(jì)職能部門中的綜合業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)審計(jì)、離任審計(jì)、履職審計(jì)、信息技術(shù)審計(jì)等部門開展審計(jì)與檢查，并督促各項(xiàng)檢查意見的整改與落實(shí)。

2.健全質(zhì)量管理制度。人民銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理應(yīng)按照其特性、內(nèi)容和約束力不同，形成一套系統(tǒng)完整的制度執(zhí)行體系。一是對(duì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度進(jìn)行全面梳理，確立納入體系的制度文件，繪制相應(yīng)流程圖，明確關(guān)鍵控制點(diǎn)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)管理流程、審計(jì)流程的規(guī)范化及標(biāo)準(zhǔn)化。二是根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際和重點(diǎn)建立相應(yīng)的配套制度，如審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理辦法、審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度、審計(jì)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)制度、審計(jì)質(zhì)量定期檢查和獎(jiǎng)罰制度、審計(jì)處理處罰規(guī)定、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理辦法、審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理辦法等，進(jìn)一步完善全面責(zé)任制的審計(jì)質(zhì)量管理，切實(shí)做到用制度規(guī)范審計(jì)行為，形成在制度約束下的行為規(guī)范機(jī)制。

3.加強(qiáng)技術(shù)手段管理。在內(nèi)審工作的方式方法上，積極采用信息化技術(shù)手段來提升內(nèi)審工作質(zhì)量。一是現(xiàn)場(chǎng)檢查充分利用“內(nèi)審業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)”對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行集中管理，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)開展情況的把握；同時(shí)，利用開發(fā)接口軟件，加快信息數(shù)據(jù)的獲取，提高現(xiàn)場(chǎng)檢查的效率與質(zhì)量。二是非現(xiàn)場(chǎng)檢查利用專業(yè)的審計(jì)軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析，獲得審計(jì)證據(jù)，以提高審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性、科學(xué)性；同時(shí)，建立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)指標(biāo)體系，增強(qiáng)數(shù)據(jù)采集和運(yùn)用的合理性。三是在工作管理上建立協(xié)作學(xué)習(xí)系統(tǒng)，集中內(nèi)部審計(jì)理論水平高、經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)審人員的學(xué)習(xí)心得、審計(jì)技巧，供其他內(nèi)審人員根據(jù)自身情況進(jìn)行有針對(duì)性地學(xué)習(xí)，達(dá)到短期內(nèi)掌握知識(shí)、提高技能的目的。四是在工作方法上建立內(nèi)審工作網(wǎng)站，實(shí)現(xiàn)審計(jì)任務(wù)和資源的統(tǒng)一管理，以便了解審計(jì)工作進(jìn)展情況；同時(shí)，利用接口程序采集業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)在線實(shí)時(shí)審計(jì)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，糾正發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)，保證業(yè)務(wù)安全，降低審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)人力資源管理。人民銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的人力資源控制體系建設(shè)應(yīng)從四個(gè)方面加強(qiáng)管理。一是優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu)。按年齡、專業(yè)、技能組合資源結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)以年輕人為主要力量、資歷、經(jīng)驗(yàn)深厚的老同志為輔助力量的審計(jì)模式。二是提高人力資源的綜合素質(zhì)。采取“ 內(nèi)培為主、外培為輔” 的培訓(xùn)方式，加強(qiáng)內(nèi)部業(yè)務(wù)、經(jīng)驗(yàn)的交流與討論，增強(qiáng)新知識(shí)的獲取和專業(yè)能力的再提高；開展現(xiàn)場(chǎng)實(shí)踐學(xué)習(xí)，安排審計(jì)人員參加現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)踐， 促進(jìn)員工業(yè)務(wù)認(rèn)知能力和實(shí)踐水平的提高；鼓勵(lì)審計(jì)人員獲取相應(yīng)專業(yè)的執(zhí)業(yè)資格， 激發(fā)審計(jì)人員工作的積極性。三是整合人力資源配置。抽調(diào)業(yè)務(wù)部門崗位能手、經(jīng)驗(yàn)豐富者、具有某一個(gè)專業(yè)型審計(jì)技能人員，組成審計(jì)小組。四是借鑒外部審計(jì)資源。學(xué)習(xí)外部審計(jì)案例邏輯思維、溝通方式、審計(jì)技巧、撰文規(guī)范，提升審計(jì)水平。

5.加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。一是加強(qiáng)教育引導(dǎo)。在自我教育、自律自省的同時(shí)， 定期組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)和制度辦法，并通過員工大會(huì)、個(gè)別談話等方式，時(shí)刻提醒審計(jì)人員善用手中職權(quán)，遵循職業(yè)道德。同時(shí)，通過開展豐富多彩的文化、體育活動(dòng)， 培養(yǎng)審計(jì)人員的集體榮譽(yù)感， 提升團(tuán)隊(duì)凝聚力和戰(zhàn)斗力。二是營(yíng)造創(chuàng)新氛圍。不斷探索和創(chuàng)新工作思路、方式和方法， 建立完善真正符合本單位實(shí)際、體現(xiàn)本單位特色的審計(jì)方法；對(duì)審計(jì)理論與實(shí)踐創(chuàng)新采取多重激勵(lì)措施， 促進(jìn)理論與實(shí)證研究成果涌現(xiàn)。三是建立健全遵循職業(yè)紀(jì)律的考核制度。將審計(jì)人員從業(yè)規(guī)范納入年終考核范圍， 對(duì)審計(jì)人員在審計(jì)和服務(wù)過程中的工作作風(fēng)情況進(jìn)行了解，從業(yè)務(wù)、態(tài)度、紀(jì)律等方面進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)激勵(lì)與約束并行。

（二）縱向管理體系。

縱向管理是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)行實(shí)時(shí)、全過程的質(zhì)量控制，主要包括審計(jì)前期、審計(jì)中期及審計(jì)后期三個(gè)管理環(huán)節(jié)。三個(gè)環(huán)節(jié)緊緊相扣，只有抓好每個(gè)步驟的質(zhì)量控制，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量管理的目標(biāo)。

1.審計(jì)前期管理。

審計(jì)計(jì)劃。在具體項(xiàng)目選擇上，首先通過各業(yè)務(wù)層面獲取的信息及上年度審計(jì)情況，按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理辦法做好審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)估，然后根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)注的焦點(diǎn)、難點(diǎn)和熱點(diǎn)，制定最終的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，待行領(lǐng)導(dǎo)同意后，科學(xué)安排實(shí)施。

審前準(zhǔn)備。審前準(zhǔn)備主要是做好審前調(diào)查工作：一是審計(jì)人員根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特長(zhǎng)調(diào)查落實(shí)相關(guān)情況；二是聽取和接收各方、各層的意見；三是建立審前調(diào)查分析模型，從總體上分析、對(duì)照、比較，初步驗(yàn)證審前調(diào)查資料的真實(shí)性；四是應(yīng)以“科學(xué)性、可操作性、細(xì)化量化、目標(biāo)價(jià)值化”為主旨編制和細(xì)化審計(jì)實(shí)施方案。

2.審計(jì)中期管理。

審計(jì)實(shí)施。審計(jì)實(shí)施階段主要包括證據(jù)獲取、底稿編制、結(jié)果確認(rèn)三個(gè)步驟。一是在獲取審計(jì)證據(jù)的過程中采用檢查、觀察、詢問及函證等方法，保證證據(jù)的充分性和有效性。二是底稿的編制要確保內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，并與審計(jì)證據(jù)保持嚴(yán)密的對(duì)應(yīng)關(guān)系，嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)三級(jí)復(fù)核制度。三是結(jié)果的確認(rèn)要保證內(nèi)容的全面完整，主要是格式的規(guī)范性和內(nèi)容的客觀、公正、真實(shí)性。

溝通匯報(bào)。做好審計(jì)過程中的結(jié)果溝通至關(guān)重要。一是通過審中會(huì)議和審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)，做好交流及討論，實(shí)現(xiàn)信息的暢通和共享，提高工作效率。二是及時(shí)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)的重大問題及定性不準(zhǔn)的事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真研究和再核實(shí)，以便進(jìn)一步增強(qiáng)收集信息資料的充分性、相關(guān)性和可靠性，避免審計(jì)結(jié)果發(fā)生偏差，防止審計(jì)方與被審計(jì)方發(fā)生矛盾，促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.審計(jì)后期管理。

審計(jì)終結(jié)。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)完成后，就是審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的載體，是審計(jì)質(zhì)量的主要表現(xiàn)。由審計(jì)質(zhì)量管理小組從專業(yè)角度復(fù)核“四性”，獨(dú)立發(fā)表意見和建議，填制審計(jì)意見書。審計(jì)報(bào)告由審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)終審?fù)ㄟ^，報(bào)告內(nèi)容應(yīng)突出對(duì)問題的分析、提煉、總結(jié)，找出問題產(chǎn)生的根源；堅(jiān)持把查處問題與促進(jìn)規(guī)范、完善制度、強(qiáng)化管理結(jié)合起來，提出針對(duì)性強(qiáng)、切實(shí)可行、符合實(shí)際需要的審計(jì)建議。

跟進(jìn)發(fā)現(xiàn)。一是對(duì)發(fā)出的審計(jì)報(bào)告隨附反饋通知書，要求被審計(jì)方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)反饋整改情況，審計(jì)組及時(shí)跟蹤回訪整改落實(shí)情況。二是督促被審計(jì)方做好審計(jì)整改工作，避免類似問題再次發(fā)生，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目必須將審計(jì)整改結(jié)果收集齊全才能統(tǒng)一歸檔。三是以后進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)過去發(fā)現(xiàn)的整改時(shí)間較長(zhǎng)的問題進(jìn)行檢查，對(duì)前期已整改事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)查，以鞏固審計(jì)成果。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

【關(guān)鍵詞】信息系統(tǒng)；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理

當(dāng)前，SAP系統(tǒng)在油田全面實(shí)施。審計(jì)活動(dòng)要在以前單純面向財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)部門之外更多地發(fā)揮作用，必然要求審計(jì)人員要將復(fù)雜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與具體的業(yè)務(wù)相聯(lián)系，與生產(chǎn)、營(yíng)銷、采購、信息技術(shù)和經(jīng)營(yíng)等部門相聯(lián)系，運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，找到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的薄弱點(diǎn)，最終為企業(yè)增加價(jià)值并提高企業(yè)的運(yùn)做效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。如何適應(yīng)審計(jì)對(duì)象信息化所發(fā)生的變化，內(nèi)部審計(jì)如何參與風(fēng)險(xiǎn)管理，本文將對(duì)此問題進(jìn)行探討。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)通過對(duì)潛在意外或損失的識(shí)別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制，用經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。根據(jù)以上風(fēng)險(xiǎn)管理的定義，我們可以得出以下幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)：（1）風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)過程，包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制等環(huán)節(jié)；（2）風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)在于控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益或社會(huì)效果；（3）風(fēng)險(xiǎn)管理是一種管理方法；（4）風(fēng)險(xiǎn)管理是一種特殊的管理功能。

二、ERP環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)因

ERP環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)之所以涉足風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，主要有以下幾個(gè)原因：

1、對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生了重大影響

ERP環(huán)境下審計(jì)面臨的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)均發(fā)生了顯著變化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中檢查風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的變化對(duì)審計(jì)工作影響最為深刻。表現(xiàn)為：①對(duì)SAP系統(tǒng)缺乏足夠理解。當(dāng)信息系統(tǒng)成為審計(jì)對(duì)象的一部分時(shí)，為了評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審人員必須對(duì)信息系統(tǒng)有足夠的理解，但是，對(duì)大多數(shù)內(nèi)審人員而言是一件困難的事情。另外審計(jì)人員在理解信息系統(tǒng)時(shí)需要一定的時(shí)間、文檔資料、外部技術(shù)咨詢、人力資源等，但在審計(jì)過程中，這些資源往往很難獲得。②技術(shù)不成熟。內(nèi)審人員采用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但其本身就引入了風(fēng)險(xiǎn)，尤其是沒有經(jīng)過嚴(yán)格測(cè)試的技術(shù)。例如，審計(jì)人員自己編寫的程序，往往沒有經(jīng)過認(rèn)真的測(cè)試就投入使用。很多應(yīng)用的審計(jì)軟件也存在缺陷。例如，在導(dǎo)入數(shù)據(jù)時(shí)丟失記錄，數(shù)據(jù)處理結(jié)果錯(cuò)誤。③對(duì)技術(shù)的依賴性。由于信息技術(shù)的使用確實(shí)能夠有效地提高審計(jì)質(zhì)量和效率，審計(jì)人員很容易對(duì)技術(shù)產(chǎn)生過分的依賴。例如，期望通過電子數(shù)據(jù)分析來發(fā)現(xiàn)所有審計(jì)線索，忽略其他審計(jì)方法，如調(diào)查詢問、實(shí)物盤點(diǎn)、函證、現(xiàn)場(chǎng)觀察等。過分依賴信息技術(shù)可能導(dǎo)致檢查效率減低，取證范圍變得狹窄，以至于審計(jì)證據(jù)的充分性得不到保證。

2、內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的要求

內(nèi)部審計(jì)部門為了不斷地發(fā)展，為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對(duì)企業(yè)又十分重要的領(lǐng)域，企業(yè)經(jīng)理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的空前重視，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個(gè)絕好的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入，將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新水平。面對(duì)SAP系統(tǒng)的全面應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理，正是審計(jì)對(duì)象信息化的迫切要求及深化審計(jì)工作的必然選擇。

三、ERP環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)如何參與風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門自身管理

1、在評(píng)價(jià)ERP環(huán)境下企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上合理安排審計(jì)資源。內(nèi)部審計(jì)部門積極開展以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的審計(jì)，根據(jù)企業(yè)不同業(yè)務(wù)、以及風(fēng)險(xiǎn)大小分配審計(jì)資源，例如可以建立ERP環(huán)境下業(yè)務(wù)類型網(wǎng)絡(luò)，在該網(wǎng)絡(luò)中，可以集定業(yè)務(wù)方面的有專長(zhǎng)的審計(jì)人員，以更好地理解各種風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作結(jié)束后，仍然存在資源配置問題。內(nèi)部審計(jì)并不僅僅只做合規(guī)性審計(jì)，如果在審計(jì)報(bào)告遞交后沒有人執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)沒有促進(jìn)任何變化的發(fā)生，那么內(nèi)部審計(jì)就沒有起到其應(yīng)有的作用。由于內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要作用是促進(jìn)變化，既要告訴被審計(jì)單位問題出在哪，以及這些問題可能給企業(yè)帶來的影響，還要提出解決問題的建議，并為了確保問題得到正確、及時(shí)解決，還要在審計(jì)結(jié)束后進(jìn)行合理的資源配置，派出合適人選對(duì)該審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤，并對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域提供持續(xù)的有價(jià)值的建議和監(jiān)督。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的后續(xù)跟蹤，并不意味著內(nèi)部審計(jì)有失獨(dú)立和客觀。相反，如果內(nèi)部審計(jì)部門能夠監(jiān)控被審計(jì)的全過程，并可能在跟蹤的過程中發(fā)現(xiàn)新的問題，以便使審計(jì)部門進(jìn)一步研究問題的所在。

2、不斷更新內(nèi)部審計(jì)的方法。實(shí)施ERP后，企業(yè)安全將面臨更大的挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)部門除了運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)方法外，還應(yīng)借助信息技術(shù)開展信息系統(tǒng)審計(jì)。主要內(nèi)容是：一是對(duì)整體計(jì)算機(jī)控制環(huán)境審計(jì)。主要包括：檢測(cè)網(wǎng)絡(luò)與系統(tǒng)的安全性、檢測(cè)是否有入侵行為、評(píng)估系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，對(duì)系統(tǒng)設(shè)備、操作系統(tǒng)、無線網(wǎng)絡(luò)、防火墻等方面的審計(jì)。二是對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)控制審計(jì)。包括：數(shù)據(jù)源和驗(yàn)證控制，輸入環(huán)節(jié)控制，處理環(huán)節(jié)控制，輸出環(huán)節(jié)控制，邊界控制等。三是應(yīng)用中石化開發(fā)的SAP審計(jì)查證系統(tǒng)進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。

3、培訓(xùn)專門的信息系統(tǒng)審計(jì)人員。內(nèi)審人員的職業(yè)技能及職業(yè)判斷能力將直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和控制，并決定審計(jì)質(zhì)量。無論從內(nèi)審人員個(gè)人的職業(yè)發(fā)展，還是專業(yè)勝任角度考慮，都必須定期的、有計(jì)劃的對(duì)審計(jì)人員開展培訓(xùn)，審計(jì)人員也應(yīng)自覺不斷的更新知識(shí)和技能，保持自己的專業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。在信息系統(tǒng)環(huán)境下，除了一般審計(jì)人員要掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)之外，還應(yīng)有一批專門的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)人員。審計(jì)與計(jì)算機(jī)畢竟是兩個(gè)不同的專業(yè)，要求每一名審計(jì)人員了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的每一個(gè)細(xì)節(jié)是不現(xiàn)實(shí)的，也不符合社會(huì)分工的發(fā)展趨勢(shì)，油田內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)隨著對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)工作的不斷深入，逐步建立起專門的信息系統(tǒng)審計(jì)部門，信息系統(tǒng)審計(jì)人員的加入，將使審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)成更加豐富，也將大大提高我們的審計(jì)質(zhì)量和整體審計(jì)能力。

（二）內(nèi)部審計(jì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的原則與步驟

ERP環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理是在一般部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，其風(fēng)險(xiǎn)管理過程應(yīng)包括三個(gè)方面：1、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性。所謂風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指對(duì)企業(yè)所面臨的、以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過程，換言之，就是要確定企業(yè)在實(shí)施ERP后正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門和人員要對(duì)原有的已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是否充分進(jìn)行評(píng)價(jià)，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識(shí)別出來，并找出未被識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)。2、評(píng)價(jià)已有風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性。風(fēng)險(xiǎn)衡量是指應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，最終定量估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，找出主要的風(fēng)險(xiǎn)源，并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的可能影響，以便以此為依據(jù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)對(duì)策。內(nèi)部審計(jì)部門和人員要對(duì)已有的風(fēng)險(xiǎn)的衡量結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn)，以確定其是否恰當(dāng)，對(duì)不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)予以更正。3、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性，并提出改進(jìn)措施。風(fēng)險(xiǎn)的防范措施是指為降低已識(shí)別出并已衡量的風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施，也稱風(fēng)險(xiǎn)管理工具的選擇。內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)有關(guān)部門針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的防范措施進(jìn)行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提出改進(jìn)措施和建議，以強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。

四、ERP環(huán)境下參與風(fēng)險(xiǎn)管理要注意的幾個(gè)問題

1、充分認(rèn)識(shí)到，當(dāng)前條件下ERP系統(tǒng)建設(shè)中還存在著比較突出的風(fēng)險(xiǎn)控制問題。目前，油田企業(yè)對(duì)信息系統(tǒng)的掌握和認(rèn)識(shí)還不那么全面，加上對(duì)信息系統(tǒng)下的風(fēng)險(xiǎn)控制的作用還認(rèn)識(shí)不夠。許多企業(yè)引進(jìn)ERP系統(tǒng)的目的就是提高業(yè)務(wù)運(yùn)做效率和管理控制。由此帶來兩方面的問題：①傳統(tǒng)的管理控制在信息系統(tǒng)環(huán)境下沒有被合理更新。②信息系統(tǒng)下典型的技術(shù)控制還沒有具體的實(shí)施程序。如安全程序變更、災(zāi)難防御等。

2、對(duì)內(nèi)審人員應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)參與風(fēng)險(xiǎn)管理，要加強(qiáng)控制

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認(rèn)識(shí)了風(fēng)險(xiǎn)，還必須看到風(fēng)險(xiǎn)帶給企業(yè)的影響。有些風(fēng)險(xiǎn)就如調(diào)味劑，是企業(yè)發(fā)展過程中必須經(jīng)歷的，只有經(jīng)歷過才會(huì)懂得，才會(huì)獲得經(jīng)驗(yàn)讓企業(yè)朝良性方向發(fā)展；有些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)則是致命的，必須及時(shí)制止。內(nèi)部審計(jì)的作用就是要看到風(fēng)險(xiǎn)、提示風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，通過職業(yè)判斷能力評(píng)價(jià)各類風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。不過分夸大和渲染風(fēng)險(xiǎn)的作用，不隱瞞和無視風(fēng)險(xiǎn)的存在。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估能力決定了一名內(nèi)審執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的正確預(yù)警和科學(xué)提示，可以使企業(yè)少走彎路，避免不必要的損失。內(nèi)部審計(jì)既要對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，又必須客觀評(píng)估外部環(huán)境。對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)合理評(píng)價(jià)，可以幫助我們正確認(rèn)識(shí)自己，看到自己的優(yōu)劣。對(duì)客觀生存環(huán)境的分析評(píng)估，則可以幫助我們正確認(rèn)識(shí)競(jìng)爭(zhēng)者，認(rèn)識(shí)自己所處的位置，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作出提前反應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)的正確評(píng)價(jià)，可以幫助企業(yè)防患于未然。2013年末，企業(yè)因?yàn)橘Y金擔(dān)保引起資金鏈斷裂而破產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)者出走的案例不計(jì)其數(shù)。我們?cè)?013年初意識(shí)到資金風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的危害，對(duì)系統(tǒng)成員企業(yè)做了專項(xiàng)審計(jì)。通過審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)企業(yè)存在互相擔(dān)保獲得銀行資金以及與系統(tǒng)外企業(yè)互相擔(dān)保獲取銀行貸款兩種風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過深入地摸底排查、數(shù)據(jù)分析、借助銀行信貸信息等方法，審計(jì)部認(rèn)為：與系統(tǒng)外企業(yè)的互保存在獲取對(duì)方企業(yè)信息渠道不足；獲得信息時(shí)間滯后；對(duì)方資金的不可控……。我們果斷做出：終止與系統(tǒng)外企業(yè)的互相擔(dān)保行為，及時(shí)避免了年末大規(guī)模爆發(fā)的企業(yè)聯(lián)保、互保引發(fā)的資金危機(jī)。

二、對(duì)癥下藥防范風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)并不可怕，關(guān)鍵是如何去防備和抵御，如何去修正以獲得重生。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于企業(yè)，非常了解企業(yè)的內(nèi)部真實(shí)情況，幫助企業(yè)找到解決問題的辦法是內(nèi)部審計(jì)義不容辭的工作職責(zé)。我們常用內(nèi)控制度來約束和規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。比如：建立財(cái)務(wù)復(fù)核稽查制度防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立預(yù)算管理制度來規(guī)范資金的使用，建立績(jī)效考核制度量化企業(yè)管理，建立合同備案制度提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的法律意識(shí)，建立工程招投標(biāo)管理制度防范基建工作中的舞弊行為，建立安全責(zé)任法人負(fù)責(zé)制以強(qiáng)化安全管理等等。內(nèi)部審計(jì)一方面促成制度的建立以防范風(fēng)險(xiǎn)，一方面必須監(jiān)督制度的執(zhí)行。通過審計(jì)，我們可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的內(nèi)控漏洞。無論是對(duì)資金、應(yīng)收賬款、庫存物資、房產(chǎn)等賬面資產(chǎn)的管理，還是對(duì)員工、流程建設(shè)、企業(yè)文化等賬外因素的維護(hù)，內(nèi)部審計(jì)依靠獨(dú)立、客觀的工作原則，梳理和反映真實(shí)情況給決策層，從而建立更科學(xué)合理的內(nèi)控制度，優(yōu)化企業(yè)管理。通過審計(jì)，我們可以監(jiān)督被審計(jì)單位對(duì)制度的執(zhí)行力。審計(jì)中經(jīng)?？梢园l(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在有制度不執(zhí)行的現(xiàn)象，這樣的企業(yè)往往內(nèi)部管理混亂、管理者職責(zé)不清，企業(yè)發(fā)展也是有一出沒一出，沒有持續(xù)性，這些問題發(fā)生的根本原因往往出在管理層身上。因此，除了加強(qiáng)管理者自我約束提高執(zhí)行力外，還要充分運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，通過審計(jì)否決制形成威懾力監(jiān)督執(zhí)行力度。

三、提高審計(jì)隊(duì)伍執(zhí)業(yè)能力

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關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)  形成  防范措施

        0 引言

        從古今中外的審計(jì)發(fā)展史來看，有審計(jì)就有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國改革開放以來，隨著國家社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，審計(jì)所承擔(dān)的責(zé)任也就越大，審計(jì)難度就越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就成為國家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不斷探討的問題。

        1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念和特征

        在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中，應(yīng)該如何界定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，在職業(yè)界和學(xué)術(shù)界有著不同的認(rèn)識(shí)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念是從審計(jì)過程認(rèn)識(shí)的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)客體的財(cái)政財(cái)務(wù)收支中存在重大錯(cuò)弊（其中包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)）而沒有被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。

        審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

        1.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性?，F(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。即使是詳細(xì)審計(jì)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。因此，風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動(dòng)過程中，只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲?jì)人員并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。

        1.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從總體來看，可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差；重要的數(shù)字遺漏，對(duì)項(xiàng)目的錯(cuò)誤評(píng)價(jià)和虛假注釋，項(xiàng)目的流動(dòng)性強(qiáng)，項(xiàng)目的交易量大，經(jīng)濟(jì)蕭條，財(cái)務(wù)狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等。從每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)看，也是由多因素組成。

        1.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在錯(cuò)誤形成以后經(jīng)過驗(yàn)證才會(huì)體現(xiàn)出來，假如這種錯(cuò)誤被人們無意中接受，即不再進(jìn)行驗(yàn)證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒有成為現(xiàn)實(shí)。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過程，這一過程的長(zhǎng)短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、以及客戶、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異。

        1.4 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成，即并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無意接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的嚴(yán)重后果?？隙▽徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)具有無意性這一特點(diǎn)非常重要，因?yàn)橹挥性谶@一前提下，審計(jì)人員才會(huì)努力設(shè)法避免減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制才有意義。

        1.5 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)活動(dòng)中的固有現(xiàn)象，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但是審計(jì)人員可以采取有效的審計(jì)方法，通過有效的審計(jì)程序去抑制、降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

        2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

        要想使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制，則需要從外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面入手。即不僅要從外部給審計(jì)工作創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境，而且事務(wù)所本身也要從實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)損失。

        2.1 創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境 良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能在執(zhí)業(yè)時(shí)堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的原則，從而使審計(jì)質(zhì)量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計(jì)案例看，不少是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到被審計(jì)單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心地出具虛假審計(jì)報(bào)告。一旦出現(xiàn)問題，就會(huì)使自己處于非常被動(dòng)的地位。

        2.2 轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 應(yīng)該看到，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是職業(yè)界自身發(fā)展的要求，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著人們對(duì)審計(jì)期望值的不斷提高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，職業(yè)界將會(huì)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成本的同時(shí)，高質(zhì)量完成審計(jì)任務(wù)，并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。因此，審計(jì)人員一定要沖破傳統(tǒng)審計(jì)思路的束縛，從思想上，觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 

        2.3 引入風(fēng)險(xiǎn)管理的模式 首先，事前對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。為保證審計(jì)工作的效率和效果，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對(duì)客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷、評(píng)估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和客戶管理者兩個(gè)方面?？蛻舴矫嬷饕薪?jīng)營(yíng)環(huán)境因素分析，組織結(jié)構(gòu)因素分析；管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。其次，事中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。

        2.4 提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì) 一是認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)，加強(qiáng)職業(yè)道德和廉政建設(shè)。經(jīng)常開展法制宣傳教育和法律知識(shí)講座，讓審計(jì)人員做到知法、守法、用法，排除各種主、客觀因素對(duì)審計(jì)工作的影響，使審計(jì)行為符合法定程序，審計(jì)評(píng)價(jià)符合依據(jù)，審計(jì)結(jié)論客觀公正。經(jīng)常進(jìn)行職業(yè)道德教育和廉政建設(shè)教育，用制度規(guī)范、約束審計(jì)人員的行為，防止濫用職權(quán)、徇私舞弊，玩忽職守和以權(quán)謀私。二是提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)運(yùn)用水平。

        2.5 加強(qiáng)自我保護(hù)，促進(jìn)有關(guān)法規(guī)的健全 其一，簽訂業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書可以明確委托方的會(huì)計(jì)責(zé)任和受托方的審計(jì)責(zé)任，明確業(yè)務(wù)的性質(zhì)，范圍及雙方的權(quán)力和義務(wù)，是具有法律效力的契約。這樣一旦發(fā)生法律訴訟就有可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失減少到最低限度。其二，提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)。在西方國家投保充分的責(zé)任險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)重要保護(hù)措施。在我國《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。但保險(xiǎn)公司還未開展責(zé)任險(xiǎn)業(yè)務(wù)，行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)積極與保險(xiǎn)公司磋商，努力促成該項(xiàng)業(yè)務(wù)。其三，促進(jìn)法律、法規(guī)的健全。從當(dāng)前的訴訟案件中不難看出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在法律上的弱小。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)團(tuán)結(jié)起來，利用自身的影響促成有關(guān)法律的修正，以維護(hù)自身的利益。

        2.6 采取有效措施，避免審計(jì)人員的人身侵害 審計(jì)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)還體現(xiàn)在審計(jì)人員的人身安全方面。審計(jì)機(jī)關(guān)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督執(zhí)法部門，隨著審計(jì)工作的不斷深化和審計(jì)力度的不斷加強(qiáng)，必然會(huì)涉及到被審單位、個(gè)人的經(jīng)濟(jì)、政治利益，尤其是審計(jì)人員參與查辦大案要案，與犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素將越來越多，審計(jì)人員和家屬受到威脅、傷害的事件時(shí)有發(fā)生。因此，要增強(qiáng)審計(jì)人員的安全防患意識(shí)，樹立自我保護(hù)意識(shí)。同時(shí)，審計(jì)人員要注意審計(jì)工作方法，注意工作的隱蔽性和保密性，保護(hù)自身安全，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：