導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計的起源和審計的本質(zhì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】職業(yè)教育，校企合作，基本原則

隨著我國高職教育的發(fā)展，校企合作受到了國家黨政領(lǐng)導(dǎo)的重視，如教育部副部長魯昕于2011年2月18日在教育部校企合作簽約儀式上作了“大力加強校企合作，深化職業(yè)教育人才培養(yǎng)模式的發(fā)展創(chuàng)新”的講話；《教育部、 財政部關(guān)于支持高等職業(yè)學(xué)校提升專業(yè)服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展能力的通知》（教職成〔2011〕11號）強調(diào)：“堅持以服務(wù)為宗旨、以就業(yè)為導(dǎo)向，走產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的發(fā)展道路，以提高質(zhì)量為核心，創(chuàng)新體制機制，校企合作、工學(xué)結(jié)合、訂單培養(yǎng)，……大力培養(yǎng)高端技能型專門人才?！痹诟鞣焦餐ο?，校企合作在創(chuàng)新機制、合作方式、合作成果等方面都取得了長足進步。但從參與度來看，目前各地的校企合作主要是“學(xué)校為主”模式，企業(yè)參與的積極性不高。校企合作如可“無縫”對接，讓學(xué)生既有專業(yè)技能，又有職業(yè)素養(yǎng)，適應(yīng)社會需要，在國家層面，需要創(chuàng)新運行機制，健全規(guī)章制度，學(xué)校和企業(yè)層面，需要遵循一定的原則，創(chuàng)新合作模式，拓展合作范圍。下面以重慶城市管理職業(yè)學(xué)院校企合作為例，僅就校企深度合作應(yīng)遵循的基本原則進行探討。

一、以實力求合作

在市場經(jīng)濟體制下，無論是學(xué)校還是企業(yè)，都需要不斷提高自身的競爭力。要提高競爭力，必須通過不斷進行內(nèi)部挖掘來實現(xiàn)。但內(nèi)部資源是有限的，這就需要實施戰(zhàn)略聯(lián)盟，通過“強強聯(lián)合“來彌補各自資源的不足。可以說，強強聯(lián)合是雙贏的最好選擇。因為強強聯(lián)合，可以實現(xiàn)優(yōu)勢互補，優(yōu)化資源配置，降低成本，提高效率，從而使雙方獲得更大經(jīng)濟效益，提高競爭力。因此，學(xué)?；蚱髽I(yè)在尋求合作對象時，一般都會尋求在某一領(lǐng)域居于較強的優(yōu)勢地位，或在領(lǐng)域的某一方面具有特殊的專長，或在資金、物質(zhì)等方面具有優(yōu)勢的企業(yè)或?qū)W校。否則，雙方將沒有合作的基礎(chǔ)，即使合作了，也不會深度開展。

重慶城市管理職業(yè)學(xué)院原為國家民政部創(chuàng)辦的民政部重慶民政學(xué)校，現(xiàn)為教育部確立的國家示范性骨干高職院校建設(shè)單位、全國普通高校畢業(yè)生就業(yè)工作先進集體、重慶市首批示范性高職院校建設(shè)單位。學(xué)校在民政管理、社會工作、現(xiàn)代殯儀技術(shù)與管理、社會福利事業(yè)管理、勞動與社會保障、社區(qū)管理與服務(wù)等方面，在西部高職院校甚至本科院校中都具有較強優(yōu)勢。因此，四川綿陽市民政局、重慶永川區(qū)民政局、香港天堂國際集團有限公司、昆明長松園殯葬有限公司、重慶富僑集團等政府部門和知名企業(yè)與我校在專業(yè)人才培養(yǎng)、實習(xí)基地建設(shè)、教學(xué)資源開發(fā)、課題研究等方面開展了深度合作。中國慧靈與學(xué)校合作開辦了“慧靈卓越社會工作者訂單試驗班”、中國生命集團（臺灣）有限公司與學(xué)校合作開辦了“中國生命集團（臺灣）班訂單班”、重慶富僑集團與學(xué)校合作開辦了”社區(qū)康復(fù)專業(yè)（富僑班）”并設(shè)置了企業(yè)資助獎學(xué)金。目前有186個政府機構(gòu)、行業(yè)協(xié)會、企事業(yè)單位與學(xué)校建立了深度合作關(guān)系。

二、以服務(wù)求支持

有實力，便有了合作的基礎(chǔ)。但要深度開展合作，還需要服務(wù)來支持。服務(wù)是雙向的，合作過程中，企業(yè)要為學(xué)校提供服務(wù)，學(xué)校更要為企業(yè)提供服務(wù)，以共同實現(xiàn)“以服務(wù)樹形象，以服務(wù)求合作，以服務(wù)促發(fā)展”。因此，學(xué)校和企業(yè)應(yīng)廣泛拓展合作范圍，真誠地為對方提供服務(wù)，開展校企深度合作。

重慶城市管理職業(yè)學(xué)院立足專業(yè)優(yōu)勢，為企業(yè)提供多種服務(wù)，獲得了企業(yè)的信任與支持，贏得了企業(yè)的合作。例如，利用會計專業(yè)優(yōu)勢，組織師生與重慶兢業(yè)會計服務(wù)公司一起協(xié)助重慶超高壓局完成了“會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化”迎檢工作，組織師生協(xié)助康華會計師事務(wù)所完成了重慶高速公路收費站內(nèi)環(huán)外移車流量統(tǒng)計指標(biāo)的設(shè)計及統(tǒng)計工作，為重慶瑞萃德科技發(fā)展有限公司員工開展電算化培訓(xùn)，為重慶大量萬象數(shù)控科技有限公司完成了銷售循環(huán)及流程規(guī)定、采購循環(huán)及流程規(guī)定的課題研究。這些企業(yè)也為學(xué)校提供師資完成了一定的教學(xué)任務(wù)，參與了會計專業(yè)人才培養(yǎng)方案的制定與修改，參與了課程、實習(xí)基地的建設(shè)，提供了學(xué)生實習(xí)、就業(yè)條件，并為學(xué)校教師提供了頂崗實踐機會?；陔p方的真誠服務(wù)，學(xué)校與企業(yè)在人才培養(yǎng)、資源共享、職工培訓(xùn)、技術(shù)開發(fā)應(yīng)用等領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)了深度合作。

三、以利他求利己

職業(yè)院校的校企合作難以深度開展，一個重要原因就是缺乏利益驅(qū)動機制。既然是合作，雙方就得投入一定的人力、物力、財力；有了投入，就得在經(jīng)濟利益或是社會聲譽等方面有所回報，實現(xiàn)共贏。特別是在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)擁有絕對經(jīng)營自，其生產(chǎn)性盈利目的被無限擴大，利潤最大化成了企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)。但目前的校企合作，多半是學(xué)校獲益較多，因為學(xué)校在校企合作中可以利用企業(yè)的設(shè)施設(shè)備、場地進行教學(xué)、研究，可以安置學(xué)生到企業(yè)實踐、就業(yè)。但學(xué)校作為教育單位能夠為企業(yè)提供直接利益的能力非常有限，因此企業(yè)不僅獲益較少，甚至還要為實習(xí)學(xué)生支付勞動報酬、安排業(yè)務(wù)骨干指導(dǎo)和管理實習(xí)學(xué)生，這就制約了校企合作的深度開展。

要實現(xiàn)校企深度合作，就必須遵循“以利他求利己”的原則，建立雙贏的利益驅(qū)動機制。重慶城市管理職業(yè)學(xué)院與圣雅菲科技有限公司通過校企合作成立了二級學(xué)院“圣雅菲形象設(shè)計學(xué)院”。由學(xué)校提供教學(xué)與辦公場地和水電，以及食宿和醫(yī)療等基本配套設(shè)施，承擔(dān)全日制學(xué)生共2年的教育教學(xué)任務(wù)并支付相應(yīng)的管理費和課時費等運營費用。企業(yè)投入200萬元，用于校內(nèi)專業(yè)實訓(xùn)室的裝飾和設(shè)備的購置，并承擔(dān)學(xué)生一年企業(yè)實習(xí)的教學(xué)、管理、課時費，享有學(xué)生學(xué)費一定比例的分配權(quán)；還可利用校內(nèi)資源共同開展短期培訓(xùn)，享有培訓(xùn)收入一定比例的分配權(quán)。這種合作模式，企業(yè)既可直接參與學(xué)校的教學(xué)、管理，又能直接獲得一定的收益，還能為企業(yè)的發(fā)展培養(yǎng)后備人才。而且將企業(yè)各崗位技能、企業(yè)文化、職業(yè)素養(yǎng)等內(nèi)容落實在教學(xué)過程中，學(xué)生一畢業(yè)就能上崗，減少了企業(yè)新進職工的職業(yè)培訓(xùn)成本。學(xué)校也因為這種新的合作模式，擴大了生源，提高了聲譽，解決了學(xué)生實習(xí)、就業(yè)的后顧之憂。

篇2

【關(guān)鍵詞】 審計法史； 審計法； 學(xué)科

【中圖分類號】 D911.02；F239 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）07-0096-02

在全面推進依法治國的歷史進程中，法律越來越顯示出重要性。如果說，法律是治國的重器，那么，審計法就是治國的利器。在我國既有高度集權(quán)傳統(tǒng)影響，又缺乏高效制約權(quán)力體制的背景下，審計法顯得尤為需要。這直接關(guān)系到對行政主體、方法、程序、結(jié)果等的O督制約，也就是怎樣有效地將權(quán)力關(guān)進籠子，保障依法行政?？陀^地說，我國國家審計處于強勢地位，是國家或政府多領(lǐng)域的專門經(jīng)濟監(jiān)督，在權(quán)力與經(jīng)濟交集的地域，審計法也成為以行政管理和權(quán)力制約為主的專門法。這一特點，恰恰與我國傳統(tǒng)審計的性質(zhì)――政府審計相一致。這需要我們在開展審計法研究時，要有意識、有目的地重視審計法史的研究，并且置于審計法學(xué)形成和發(fā)展的角度來思考。這對完善有中國特色的審計法，并形成本土審計法學(xué)，都是有意義的。

平心而論，我國當(dāng)代的審計法還很年輕，如《中華人民共和國審計法》1994年頒布，2006年修訂，而目前審計法史研究更是薄弱，不容樂觀，專門成果寥寥無幾。這與審計的發(fā)展和地位以及法學(xué)的完善和進展極不相稱。當(dāng)然，這里所說的審計法是廣義審計法。眾所周知，任何學(xué)科的構(gòu)建都離不開學(xué)科史和學(xué)術(shù)史。在學(xué)科的發(fā)展上，學(xué)科史是基礎(chǔ)，是下里巴人；學(xué)術(shù)史是圣殿，是陽春白雪，他們各有其重要意義和價值。為此，要建構(gòu)審計法學(xué)，并使之健康地發(fā)展起來，就必須研究審計法史以及審計學(xué)術(shù)史，而前者更是學(xué)科基礎(chǔ)的基礎(chǔ)。盡管審計法史在審計法學(xué)中的地位如同法制史在法學(xué)中的地位一樣，從學(xué)理講不可或缺，但是未必獲得法學(xué)界普遍的真心認同，如有學(xué)人認為法制史味同嚼蠟，估計對審計法史的評價在目前可能也好不到哪里去。為此，對中國審計法史的學(xué)科地位有必要作些思考或反思，這對審計法學(xué)的形成有至關(guān)重要的意義。

一、中國審計法史學(xué)是中國審計法學(xué)的基礎(chǔ)學(xué)科

盡管我國現(xiàn)代審計有一些舶來成份，也與傳統(tǒng)審計有本質(zhì)區(qū)別，但就重視國家審計而言，傳統(tǒng)與現(xiàn)代并無二致。我國審計及其法律，起源于階級、國家形成時期對官吏經(jīng)濟管理績效的考核，這就是古代的“上計”，成為考功或考課制度的重要組成。秦朝《效律》應(yīng)是現(xiàn)存較早的專門審計法律，而宋代第一次使用審計意義上的審計一詞和設(shè)置“審計司”。這些都反映審計的國家性、政府性。顯然，我國的國家審計由來已久，審計的傳統(tǒng)不可忽視。

審計的傳統(tǒng)力量是巨大的，文化基因是無法釋懷的，否則，后來的審計或?qū)徲嫹ㄑ芯慷紩狈W(xué)科根源、根系，成為“孤魂野鬼”。更為重要的是現(xiàn)代審計法的研究是離不開歷史觀和歷史思維的，否則，盡管在學(xué)術(shù)上能鷹擊長空，但永遠不知道研究的高度，或找不到學(xué)術(shù)的高度，對審計法和審計法學(xué)的走向和未來也會缺少理性的預(yù)判。為此，從審計法史中追尋審計法學(xué)的學(xué)源、學(xué)脈，是審計法學(xué)建構(gòu)中的明智之舉。

二、中國審計法史學(xué)是中國審計法學(xué)走向成熟的標(biāo)志

實事求是地說，目前審計法學(xué)尚處于建構(gòu)階段，還沒有形成獨立的學(xué)科體系，許多領(lǐng)域都有待研究。而要使審計法學(xué)健康地發(fā)展和成熟起來，審計法史的研究是必不可少的。在學(xué)術(shù)史上，學(xué)科的成長也多次證明這一點。只要稍作回顧，就會恍然大悟，這在積淀深厚的傳統(tǒng)學(xué)科，如文史哲、數(shù)理化學(xué)科的發(fā)展中有一個共同特點，如文學(xué)、數(shù)學(xué)等都少不了文學(xué)史、數(shù)學(xué)史的支撐，并占有一席之地。此外，凡有成就的大學(xué)者、大學(xué)問家，對學(xué)科史多非常熟悉，甚至了如指掌?？梢姡瑢W(xué)科的發(fā)展離不開學(xué)科史的滋養(yǎng)。

就審計法學(xué)研究而言，對審計法史一無所知，要認清審計法的價值和規(guī)律等是件困難的事情。在中國審計法史上，考察審計的起源固然回避不了審計史，而研究審計法的演變規(guī)律，更需要從歷史的角度探究。要研究規(guī)律必須作長時段的考察，揭示起源、變化、轉(zhuǎn)型。在中國審計法史上，筆者認為有兩個時期不可忽視，一是宋代傳統(tǒng)審計法的內(nèi)部轉(zhuǎn)型，二是民國時期的近代轉(zhuǎn)型。但如果僅局限于這兩個時期審計法本身的研究，是無法找到變化規(guī)律的。只有作歷史考量，才能認識宋代“審計”的出現(xiàn)和近代《審計法》的本質(zhì)，從中發(fā)現(xiàn)審計法的揚棄和時勢，以此豐富、完善審計法的理論，并使之走向成熟。

三、中國審計法史學(xué)是中國審計法學(xué)正統(tǒng)性的保障

一個學(xué)科是否名正言順、是否科學(xué)合理，關(guān)乎學(xué)科的正宗或正統(tǒng)。歷史上的學(xué)科本來是唐宋科舉的學(xué)業(yè)科目，而現(xiàn)在所講的學(xué)科則是近代學(xué)術(shù)產(chǎn)生以后的分類研究，形成自然、人文、社會科學(xué)下的學(xué)術(shù)領(lǐng)域。作為學(xué)科應(yīng)有專門研究對象、方法、原理等，尤其是研究對象的專門性、系統(tǒng)性、歷史性和傳承性。如果僅僅是一時一地的現(xiàn)象，可以作為一個問題進行研究，但不可能形成一個研究的學(xué)科。也就是說，學(xué)科不是某個問題的臆想和臆造，必須具有完整系統(tǒng)的內(nèi)容，才能確保學(xué)科的正統(tǒng)性和正宗地位。

就中國審計史來說，包括制度、法律、思想等，是審計傳統(tǒng)文化的載體，也是我國傳統(tǒng)文化的有機組成部分，一脈相承，綿延不絕，這在世界文化和文明史上都是少見的。李金華主編的《中國審計史》等重要成果就反映了這一點。我國審計法史從最初的“上計”制度到近代的審計法律，都有豐富的內(nèi)容，并且傳承有序，使審計法史的系統(tǒng)研究成為可能。正由于這種系統(tǒng)研究的可能，才表明審計法史以及審計法研究的正統(tǒng)和正宗。遺憾的是，現(xiàn)有的審計法專著很少，并且對審計法史的梳理和論述更是鳳毛麟角。

當(dāng)然，審計法史以及審計法研究的方法、理論、對象、內(nèi)容都在建構(gòu)或完善之中，要保證其正統(tǒng)和正宗，離開審計法史的研究是不可思議的，而立足本土的審計法學(xué)更不能數(shù)典忘祖，否則，在古今、中西文化交織中，就會迷惘，也無法真正建立起中國的審計法學(xué)。

總之，本文不只是強調(diào)審計法史的研究，更是為審計法研究及其學(xué)科構(gòu)建而張目。審計法的研究剛剛起步，初見端倪，而審計法史研究更是篳路藍縷，艱難前行。在審計法史研究中，古代論著稀見，近代成果稍多一點，這也許與民國時期專門的審計法律出現(xiàn)有關(guān)?？梢?，中國審計法史以及審計法學(xué)的研究都在學(xué)術(shù)構(gòu)建之中，但決不如有人認為的審計史、審計法、審計法史，乃至法制史沒有多少可研究的東西。實際上，不是沒有問題，不是沒有價值，而是沒有發(fā)現(xiàn)問題及其價值，或者是由法學(xué)等研究中過度注重實用和功利造成的。這無疑阻滯法學(xué)的深度建構(gòu)和開拓發(fā)展。當(dāng)然，基礎(chǔ)學(xué)科的構(gòu)建，需要耐得寂寞，長期堅守，經(jīng)過不斷積累、積淀，才能取得學(xué)科的進展。

【主要參考文獻】

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[4] 邱永明.中國監(jiān)察制度史[M].上海：華東師范大學(xué)出版社，1992.

[5] 曹平.中國審計法[M].桂林：漓江出版社，1995.

[6] 胡智強.審計法學(xué)[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2012.

篇3

獨立審計制度的改進：從制度悖論中走出來。人們設(shè)計和實施制度，總期望取得經(jīng)濟理性與道德理性、個體理性與社會理性的和諧，但在很多時候，實施制度的結(jié)果又與制度設(shè)計者的意愿背道而馳，出現(xiàn)制度悖論。獨立審計制度的改進，顯然不可能一步到位，但總的情況是由非理性走向理性，出現(xiàn)一輪又一輪的改進和提高。獨立審計改進的基本原則應(yīng)該是在尊重個體理性的前提下，強調(diào)審計師的道德理性及其所承擔(dān)的社會職責(zé)，通過相應(yīng)的制度安排來達到經(jīng)濟理性與道德理性，個體理性與社會理性的相互均衡。對此，如下四個現(xiàn)實問題尤其值得我們深思；

（1）在獨立審計市場是否需要設(shè)定準(zhǔn)入資格。實行準(zhǔn)入資格管理在一定程度上可以保證審計師的入場質(zhì)量，可以人為地控制入場主體的數(shù)量不會太多，避免出現(xiàn)管理成本太高和繁榮下的混亂。但準(zhǔn)入管制又難免不受尋租行為和部門利益的影響，具有競爭上的歧視性。從長遠看，應(yīng)該向行為管制過度。

（2）獨立審計管制上的重點究竟應(yīng)該在審計的價格管理還是審計的質(zhì)量管理上，低價競爭的確在某種意義上影響了審計質(zhì)量。審計市場是一個競爭性市場，無論是低價限制還是高價限制，都是有違市場經(jīng)濟法則的。然而，如果審計質(zhì)量管理作為管制的重點，不僅可以解決價格管制的尷尬，而且也抓到了審計工作中矛盾的主要方面。

（3）加大處罰力度的經(jīng)濟后果與審計制度建設(shè)的系統(tǒng)性、科學(xué)性問題。民事賠償是威懾侵權(quán)的必要機制?？梢赃@樣說，過低的法律風(fēng)險是造成我國目前審計質(zhì)量較低的重要原因，賠償不到位是我國獨立審計還存在造假的主要原因。但美國20世紀70年代實施的強懲罰制度并未杜絕獨立審計的造假，這告訴人們，懲罰有個度的問題。獨立審計管制是一個系統(tǒng)工程，不可頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳。

（4）有限責(zé)任制與無限責(zé)任制的優(yōu)劣問題。雖然有限責(zé)任制并不天然地與獨立審計勢不兩立，實證研究發(fā)現(xiàn)，我國事務(wù)所的組織形式對審計意見無顯著影響。但當(dāng)有限責(zé)任制被濫用為規(guī)避法律責(zé)任的工具而不是作為發(fā)展壯大的手段時，有限責(zé)任制也許該走到盡頭，或者應(yīng)該受到更嚴厲的限制。

二、獨立審計制度與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系

獨立審計服務(wù)的與眾不同之處在于，作為審計服務(wù)購買方的審計單位對審計服務(wù)的需求不是內(nèi)生性的而是來自于外界（例如，證券交易監(jiān)督委員會、債權(quán)銀行或外部股東）的法定義務(wù)，被審計單位本身不存在對審計服務(wù)的需求。審計服務(wù)的真正需求者是被審計單位的外部利益關(guān)系人，例如，投資者、債權(quán)人、稅務(wù)機關(guān)、政府采購機關(guān)、學(xué)者等等。審計服務(wù)是衡量被審計單位的財務(wù)報表在多大程度上公允地、一致地披露了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與財務(wù)變動情況，審計服務(wù)通過諸如審計抽樣等技術(shù)方法來檢查被審計單位的財務(wù)報告與公認會計準(zhǔn)則的符合程度，因此，獨立審計本質(zhì)上是獨立的外部監(jiān)督活動或外部控制，是公司治理結(jié)構(gòu)的一個組成部分。

從審計起源看獨立審計制度與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系。眾所周知，現(xiàn)代審計的發(fā)源地是在英國，這種發(fā)展經(jīng)歷了幾個階段：第一階段“南海事件”導(dǎo)致了數(shù)以萬計的債權(quán)人和股東蒙受損失從而導(dǎo)致了對其會計賬目的檢查；第二階段英國通過了由國王授予特許證來設(shè)立股份公司的法案，之后還頒布了《股份公司法》，明確規(guī)定“賬簿須經(jīng)董事以外的第三者審查，執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的監(jiān)事由股東大會選舉產(chǎn)生”。盡管以后英國股份公司的發(fā)展又經(jīng)波折，但由此確立了審計的基本原則，此即：

（1）獨立性，賬簿須經(jīng)獨立的第三者審查。

（2）審計人員聘用相關(guān)事宜的最后決定權(quán)歸企業(yè)所有者。

（3）企業(yè)的所有權(quán)是一種狀態(tài)依存權(quán)，在不同狀態(tài)下可能分別屬于管理者、股東、債權(quán)人、職工、甚至法院，因此可以理解為在不同具體的情況下審計的不同安排。

雖然具體而言，各國審計實踐都有所區(qū)別，但是在基本原則方面沒有超過以上三點?？梢?，獨立審計產(chǎn)生的歷史和現(xiàn)實原因是為了保護包括股東和債權(quán)人在內(nèi)的權(quán)利和利益，實質(zhì)上也就是要保護他們的所有權(quán)的實現(xiàn)形式，而這正是公司治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)、本質(zhì)和內(nèi)容。

從交易費用看獨立審計制度與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系?？紤]到審計人員和事務(wù)所可能要承擔(dān)的法律責(zé)任，審計這種外部監(jiān)督活動采取了鑒證服務(wù)的形式，獨立審計的目的在于降低成本或者交易費用。審計是不同類型的交易費用的替代機制，即以外部監(jiān)督成本代替內(nèi)部組織成本的轉(zhuǎn)換機制；另一方面，也是以對結(jié)果的監(jiān)督替代了對過程的監(jiān)督的轉(zhuǎn)換機制。由于對過程的監(jiān)督幾乎是不可能的，因此，人們轉(zhuǎn)向了對經(jīng)營業(yè)績即結(jié)果的監(jiān)督，審計檢查了會計意義上的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和財務(wù)變動狀況，而這正是其它各種評價和考核方式的基礎(chǔ)。

就企業(yè)而言，我們可以將交易成本劃分為內(nèi)部組織成本和外部交易成本（包括為了審計的外部監(jiān)督成本）。雖然交易費用所指極廣，但一般來說，它可以用制度成本來概括，包括了所有與制度或組織的建立或變遷、所有與制度的組織和使用有關(guān)的成本。這里所說的制度或組織既包括宏觀上的，也包括微觀上的各項政治、經(jīng)濟、法律、行政、市場、企業(yè)和其它組織等制度和組織。而與審計相關(guān)的交易費用主要體現(xiàn)為行使剩余決策權(quán)而發(fā)生的成本上或者所謂行使發(fā)號施令的權(quán)利上。為此，企業(yè)必須將包括決策發(fā)起和實施在內(nèi)的決策管理職能，與包括決策批準(zhǔn)和監(jiān)控評價在內(nèi)的決策控制職能分配給不同的各方。而審計就是第三方獨立監(jiān)督和評價。換句話說，使這些職能得以運轉(zhuǎn)、維護和使用這些制度的交易成本就包括了審計成本。

從關(guān)系看獨立審計制度與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系。公司治理結(jié)構(gòu)可以理解為委托———結(jié)構(gòu)。一個完整的公司治理結(jié)構(gòu)必須處理的問題包括：

（1）誰應(yīng)該成為委托人，誰應(yīng)該成為人。

（2）委托人和人都以各自的效用最大化為目標(biāo)，又因為信息不對稱委托人對人無法進行全面監(jiān)督，或者即使可以全面監(jiān)督這樣的監(jiān)督成本也太高，因此，必須簽訂契約以明確所有權(quán)———相機的剩余控制成本的安排。

（3）由于不確定性、有限理性、信息不對稱、全面監(jiān)督成本太高難度太大、以及契約的簽訂、執(zhí)行和法院的判決都帶片面性等原因，決定了契約的不完備性。而就是因為契約的不完備性導(dǎo)致了相機控制的剩余控制權(quán)的的極端重要性。在這個所有權(quán)結(jié)構(gòu)中，各方的權(quán)利和義務(wù)如何規(guī)定，相應(yīng)的決策程序、監(jiān)督和控制以及激勵機制應(yīng)如何安排？這就產(chǎn)生了最佳契約問題。

（4）什么是最佳契約呢？成本最小從而企業(yè)總價值最大的契約，或者說能使剩余求償權(quán)和相機控制權(quán)達到最大對應(yīng)的委托—結(jié)構(gòu)是最佳契約。

（5）如何實施和監(jiān)督這些合約呢？進而，如何調(diào)整這些合約呢？這馬上涉及到經(jīng)營過程中信息反饋和監(jiān)控。

（6）進一步說，成本是為使人以符合委托人最大利益而對人進行監(jiān)督、控制、激勵和懲罰而產(chǎn)生的一系列包括訂約、監(jiān)督和委托人損失在內(nèi)的成本，其中監(jiān)督成本就包括了獨立審計成本。成本最小意味著上述監(jiān)督、控制、激勵、懲罰等諸成本的總和最小，它們之間存在著此消彼長的關(guān)系。也說是說，如果監(jiān)督成本上升，委托人損失成本就有可能下降；而如果監(jiān)督成本下降，委托人的控制成本、激勵成本、委托人損失就有可能上升。

為了使它們的總和達到最小，就應(yīng)該使邊際監(jiān)督成本等于邊際非監(jiān)督成本。這就從量的規(guī)定性決定了審計的邊界范圍和法律責(zé)任，也就是通過檢查公司財務(wù)報告的遵循性和一致性來檢查其經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和財務(wù)變動狀況，審計就是以這樣的方式提供了監(jiān)督作用。

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關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；管理控制；內(nèi)部審計信息化；IT審計

一、引言

時代變遷，社會組織不斷變革，內(nèi)部審計的職能也在不斷變化。當(dāng)今社會IT技術(shù)迅猛發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)給傳統(tǒng)職業(yè)帶來發(fā)展機遇，內(nèi)部審計的真正價值也要通過準(zhǔn)確的定位和科學(xué)的發(fā)展路徑才能真正發(fā)揮。

二、內(nèi)部審計的發(fā)展歷程

內(nèi)部審計從產(chǎn)生至今經(jīng)歷了漫長的歷程，每個國家都有自己各具特色的內(nèi)部審計發(fā)展史，我國的內(nèi)部審計起源于春秋戰(zhàn)國時期的“司會”，負責(zé)稽查考核收入支出。由于外部審計即民間審計的獨立性優(yōu)勢，使得內(nèi)部審計逐漸被外部化，以往檢查賬目的功能被外部審計全盤接手，但是內(nèi)部審計又能繼續(xù)存在,據(jù)勞倫斯•B•索耶分析是基于內(nèi)部控制，外部審計不能完全滿足管理層和治理層關(guān)于內(nèi)部控制是否有效方面的需求，使得內(nèi)部審計從財務(wù)審計轉(zhuǎn)向管理審計，并在管理審計領(lǐng)域找到了一個更好的發(fā)展基點。在IIA的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，內(nèi)部審計被認為是一種獨立的評價活動。同時，也是在IIA的倡導(dǎo)下，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計正在普及，國際上許多企業(yè)的內(nèi)部審計職責(zé)已不太涉及財務(wù)審計。從內(nèi)部審計功能的變遷歷史，我們可以看出，正是由于內(nèi)部審計是基于委托理論產(chǎn)生的，因此其職能必須要滿足委托人不斷變化的需求，那么內(nèi)被審計的發(fā)展是應(yīng)該隨波逐流還是有所重點呢？事實證明，內(nèi)部審計可以促進公司治理的有效性，確保財務(wù)信息的真實性，但卻在實際中沒有得到應(yīng)有的重視，因此《薩班斯——奧克斯利法案》404條款有明確要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全內(nèi)部控制制度,并且應(yīng)當(dāng)健全內(nèi)部審計制度以強化內(nèi)部控制。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)回歸財務(wù)審計，同時又有所創(chuàng)新。內(nèi)部審計的這種發(fā)展不是簡單的還原，而是一種螺旋上升式的發(fā)展，在從“鑒證”向“評價”轉(zhuǎn)化的過程中，突出審計的實時性、深入性，使公司的管理層和治理層能夠了解到內(nèi)部控制的有效性，把內(nèi)部審計提高到戰(zhàn)略高度，從具體的審計事項中，挖掘出制度方面的問題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的控制作用。

三、內(nèi)部審計的變革之路

IT技術(shù)的迅猛發(fā)展帶來了信息大爆炸，這不僅是技術(shù)的革新，更重要的是對人類思維模式的改變，使人們在面對大量的數(shù)據(jù)時，增加了容錯能力，改變以往求因果的直線思維，取而代之的是整合龐雜數(shù)據(jù)的相關(guān)性思維。同時，大數(shù)據(jù)顛覆了人們以往用樣本推斷總體的思維模式，通過先進的數(shù)據(jù)采集、分析，對事物全貌進行模擬式還原，更加真實、全面、系統(tǒng)、立體。對于內(nèi)部審計來說，這個時代是最壞的時代，因為它加劇了工作量的倍增，也可以說這個時代是最好的時代，因為它讓內(nèi)部審計有了一個朝著管理本質(zhì)發(fā)展的時機，不再局限于微觀層面的看賬、查賬，而是真正的挖掘和評價組織內(nèi)部深層次的問題。

1.轉(zhuǎn)變觀念。內(nèi)部審計長期的微觀性、就事論事的工作觀念，扮以“找茬者”的尷尬身份，使得它在組織內(nèi)部的地位不高，事實上，內(nèi)部審計作為組織內(nèi)的一個部門，與其他業(yè)務(wù)部門在本質(zhì)上應(yīng)是和諧統(tǒng)一的，內(nèi)部審計部門需從全局出發(fā)，以唇亡齒寒之態(tài)看待內(nèi)部審計的意義，不僅是發(fā)現(xiàn)問題，或事后評價問題，而是采取積極防御的態(tài)度和增強免疫力的思路開展工作，發(fā)現(xiàn)被審計部門存在的問題后，能與問題部門一起分析產(chǎn)生原因、解決對策，收集他們對問題判斷的依據(jù)，思維邏輯，以便為分析是否存在制度設(shè)計的問題，收集數(shù)據(jù)，最大限度的挖掘相關(guān)性。以平等共建的態(tài)度，以人為本的意識，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的“專業(yè)性”、“前瞻性”，成為審計對象值得信賴的、不可或缺的戰(zhàn)斗伙伴，這些都需要從觀念上革新，不是技術(shù)手段能夠替代的。這就是大數(shù)據(jù)時代給內(nèi)部審計帶來的宏觀啟示。

2.轉(zhuǎn)變方式。信息化時代下，組織都在不同程度的利用信息技術(shù)改造業(yè)務(wù)流程，以提高工作效率，信息的高度數(shù)字化，使傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)很難實現(xiàn)管理層和治理層對及時性的需求，為此，內(nèi)部審計信息化成為必然。當(dāng)然，內(nèi)部審計信息化建設(shè)要結(jié)合實際環(huán)境，有序進行。可以采用三步走戰(zhàn)略：

2.1業(yè)務(wù)流程化：收集審計部門的數(shù)據(jù)，分類匯總，常規(guī)性問題固化處理，特殊性問題，靈活處理，以此提高效率。比如小額業(yè)務(wù)的審計，形成流程，關(guān)注異動；大額業(yè)務(wù)的相關(guān)問題，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫信息進行分析，從數(shù)據(jù)的輸入、處理、輸出環(huán)節(jié)進行測試分析。

2.2數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化：業(yè)務(wù)系統(tǒng)各自為戰(zhàn)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)之間差異性較大，提高了信息化程度，卻降低了可共享性，因此應(yīng)建立審計數(shù)據(jù)庫，設(shè)立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，提高數(shù)據(jù)分析效率。審計數(shù)據(jù)庫與業(yè)務(wù)系統(tǒng)形成共享，既可以用來作為內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)和分析問題的途徑，也可以作為業(yè)務(wù)部門作決策的參考。例如通過對供應(yīng)商的審查，建立優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫，不僅可以預(yù)防關(guān)聯(lián)方交易，而且可以在供應(yīng)商中形成良性競爭，降低采購成本。

2.3審計信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)形成集成，如果能在信息化建設(shè)初期，從全局角度出發(fā)，為內(nèi)部審計預(yù)留接口，這是最理想的設(shè)計。但在實務(wù)中，信息化建設(shè)都意識不到審計信息系統(tǒng)對于整個系統(tǒng)的防御功能，這種缺乏項層設(shè)計的信息化建設(shè)，往往都是由于業(yè)務(wù)部門只顧自已業(yè)務(wù)的信息化，在信息化基礎(chǔ)建設(shè)不到位的情況下，盲目利用IT產(chǎn)品，雖然在短期內(nèi)確實提高了工作效率，但是卻留下了兼容性差的隱患，容易形成“信息孤島”，這種情況是占多數(shù)的，所以只能采取退而求其次的辦法，即以IT部門和內(nèi)部審計部門為主導(dǎo)，從全局出發(fā)，兼顧局部，建立可對接各個業(yè)務(wù)部門信息系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)平臺，使得業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)在這個統(tǒng)一的平臺上進行交互，審計功能在大數(shù)據(jù)平臺上筑起一道防線，最終實現(xiàn)實時監(jiān)控的目的。

3.明確重心。內(nèi)部審計信息化的核心就是要實現(xiàn)對于整個系統(tǒng)有效的管控，從微觀的事項審計到信息系統(tǒng)有效性的審計，以風(fēng)險評估、風(fēng)險識別為重心，對信息系統(tǒng)從計算機硬件、軟件、人員、信息流、運行規(guī)程等方面進行評估。即對IT內(nèi)部控制進行審計。按照COSO框架，針對于IT內(nèi)控的幾個要素，進行風(fēng)險識別，比如：控制環(huán)境中的IT治理架構(gòu)是否科學(xué)合理，安全性問題，IT組織與職責(zé)的設(shè)置是否完整，有沒有高效的IT決策機制，是否在頂層設(shè)計中考慮合規(guī)性問題。

在控制環(huán)節(jié)，是否有高效的控制措施，包括技術(shù)類的、管理類的，技術(shù)類的不僅要考慮防火墻、防病毒，還有很重要的身份管理、權(quán)限管理，乃至操作人員的職業(yè)道德問題，這種人為的因素往往是容易忽視，但卻是事故率高發(fā)的環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計的變革給內(nèi)部審計人員提出了更高的要求，充分發(fā)揮“專家”特長，不斷學(xué)習(xí)新的技術(shù)，吸收新理念，盡管COSO有非常詳細具體的標(biāo)準(zhǔn)，但是任何標(biāo)準(zhǔn)都存在一個契合度的問題，適合的才是最好的。這就是大數(shù)據(jù)時代，內(nèi)部審計的變革，既不是邊緣化的包治百病，也不是無關(guān)痛癢的擺設(shè)式存在，內(nèi)部審計的發(fā)展路徑是螺旋上升式的，從管理的本質(zhì)上發(fā)揮內(nèi)部審計的積極作用。

參考文獻：

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【關(guān)鍵詞】審計委員會 獨立董事 外部審計 獨立性

每年上市公司必須經(jīng)過注冊會計師審計的財務(wù)報告。財務(wù)報告是投資者重要的信息來源，同時也是股東評價管理層管理業(yè)績的重要指標(biāo)。因此，外部審計的獨立性對于資本市場的健康發(fā)展至關(guān)重要。 但另一方面注冊會計師對公司管理層在聘用和報酬方面存在依賴性，使會計師屈從管理層的意志，喪失應(yīng)有的獨立性。在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中審計委員會制度的出現(xiàn)有利地促進了外部審計的獨立性。

一、審計委員會制度的促進審計獨立性的理論基礎(chǔ)

在理想環(huán)境下，一個基本的審計關(guān)系模式包括審計人（注冊會計師）、被審計人（管理者）和審計委托人（所有者），所有者委托注冊會計師對管理者的會計報表進行審計。在大多數(shù)情況下，審計報告的使用人不止所有者即股東，還包括企業(yè)的債權(quán)人、潛在投資者和政府等，這些人也希望真實獲知企業(yè)的經(jīng)營情況，他們不僅要求審計人和被審計人保持獨立，而且要求審計人和審計委托人保持獨立。

但在現(xiàn)實情況中常常造成審計關(guān)系模式的殘缺。首先一種情況是審計委托人由管理者充當(dāng)，在這種情況下，審計委托人又是被審計人，因而很難保證外部審計的獨立性。第二種情況是審計委托人是財產(chǎn)所有者，但不是審計報告的使用者，例如企業(yè)為發(fā)行股票或債券而進行的審計。在這種情況下，審計委托人和被審計人形成了利益集團，就降低了對外部審計獨立性的要求。

審計委員會制度作為公司治理結(jié)構(gòu)中的一項重要制度安排其建立的初衷是在董事會中尋求一支獨立的財務(wù)治理力量以強化注冊會計師審計的獨立性，加強公司財務(wù)報告信息的真實性和可靠性。超然獨立的執(zhí)行審計委托人的角色，彌補審計關(guān)系的缺陷。

二、美國審計委員會制度及對外部審計獨立性的影響

美國審計委員會制度成熟的標(biāo)志是《薩班斯法案》的。下面從審計委員會的職責(zé)、委員會成員的獨立性兩個方面來看審計委員會制度是如何保障外部審計獨立性的。

美國《薩班斯法案》規(guī)定審計委員會對外部審計師的人事任免等享有絕對的權(quán)利。具體而言，發(fā)行證券公司的審計委員會對于受雇于公司以編制、出具審計報告為目的的注冊會計師事務(wù)所的聘用、薪酬以及監(jiān)督，包括公司管理層同審計方關(guān)于財務(wù)報告差異的協(xié)調(diào)負直接責(zé)任，并且要求注冊會計師直接向該委員會報告，即規(guī)定設(shè)計委員會在雇傭和解聘審計師方面是唯一的權(quán)威。由此可以看出，根據(jù)美國的審計委員會制度，審計委員會獨立的擔(dān)當(dāng)了審計委托人的角色，從根本上遏制了外部審計師屈服于管理層或董事會的可能。

通過審計委員會制度促進外部審計的獨立性，必須要求審計委員會成員的獨立性。外部審計的獨立性要求審計委員會在聘用外部審計師時保持獨立，《薩班斯法案》規(guī)定審計委員會除了作為審計委員會、董事會或者董事會成員外，不能從證券發(fā)行公司收受任何咨詢費用、顧問或其他報酬，也不能成為發(fā)行證券公司或其附屬機構(gòu)的關(guān)聯(lián)人員。

三、我國上市公司的審計委員會制度

《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定，我國上司公司應(yīng)該建立審計委員會，審計委員會的主要職責(zé)有，提議聘請或更換外部審計機構(gòu)、監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施、負責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通、審核公司的財務(wù)信息及其披露、審查公司的內(nèi)部控制。在我國審計委員會的主要職責(zé)是負責(zé)審查內(nèi)部審計和內(nèi)部控制，對外部審計的監(jiān)督和控制較少。

首先從職責(zé)來講，我國上市公司審計委員會的職責(zé)有限。雖然我國的審計委員會制度深受《薩班斯法案》影響，卻沒有秉承其加強外部審計獨立性的宗旨?！端_班斯一奧克斯利法案》規(guī)定了審計委員會聘請并支付酬勞給外部審計機構(gòu)．監(jiān)督其工作，且受聘的外部審計機構(gòu)直接向?qū)徲嬑瘑T會報告。這就充分保證了外部審計機構(gòu)的獨立性。而《上市公司治理準(zhǔn)則》僅規(guī)定審計委員會提議聘請或更換外部審計機構(gòu)，卻沒有明確外部審計機構(gòu)的酬勞由誰支付，從而外部審計機構(gòu)的獨立性得不到充分保障。

其次我國的審計委員會制度對委員會成員約束較少，無法確保委員會成員的獨立性。我國《上市公司治理準(zhǔn)則》僅要求審計委員會中獨立董事應(yīng)占多數(shù)，我國目前的獨立董事市場非常不成熟，在實踐中，獨立董事的聘任、考核都無市場考核，獨立董事的獨立性難以保證。

四、建議

（1）健全和明確審計委員會的職責(zé)范圍。我國上市公司審計委員會制度是借鑒美國公司治理經(jīng)驗設(shè)立的，但是從誕生之日起就不具備審計委員會的本質(zhì)職能―獨立的審計委托人。目前我國審計委員會的職責(zé)主要幾種在內(nèi)部審計方面，在外部審計方面功能有限，這也是我國審計委員會不能承擔(dān)起獨立審計委托人角色的根本原因。

（2）提高審計委員會成員的獨立性和專業(yè)素質(zhì)。目前我國獨立董事市場不成熟，獨立董事制度形式化、榮譽化。我國對審計委員會成員僅要求委員會中獨立董事應(yīng)占多數(shù)，審計委員會至少應(yīng)有一人獨立董事必須是會計專業(yè)人士，對獨立董事的專業(yè)素養(yǎng)要求不高，有必要提高獨立董事的專業(yè)性。

參考文獻

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關(guān)鍵詞:數(shù)據(jù)式審計;數(shù)據(jù)挖掘;聯(lián)機分析處理

中圖分類號:TF239.1 文獻標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)02-0144-03

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展,各行業(yè)和機構(gòu)普遍采用信息化管理,審計人員所面對的不再是紙質(zhì)賬目系統(tǒng),而是計算機信息系統(tǒng)和多種多樣的數(shù)據(jù)庫,數(shù)據(jù)式審計也正是在這樣的背景下孕育而生的,它以無可比擬的優(yōu)勢代表著“信息化環(huán)境下計算機審計的未來”。本文從兩個方面對其進行了探討,第一部分對數(shù)據(jù)式審計的發(fā)展及其在信息化環(huán)境下具有的基本特征進行了描述,第二部分闡述了數(shù)據(jù)式審計的一般流程及關(guān)鍵技術(shù)的應(yīng)用。

一、數(shù)據(jù)式審計的發(fā)展及基本特征

數(shù)據(jù)式審計起源于20世紀60年代初,最早稱為計算機審計,是隨著計算機在財務(wù)會計領(lǐng)域的應(yīng)用而產(chǎn)生的。在此基礎(chǔ)上,從EDP(電子數(shù)據(jù)處理)、AIS(會計信息系統(tǒng))、MIS(管理信息系統(tǒng))到DSS(決策支持系統(tǒng))的會計信息化的發(fā)展歷程正是信息技術(shù)在會計領(lǐng)域應(yīng)用的真實寫照。信息技術(shù)在會計工作中的應(yīng)用不僅改變了原有的會計數(shù)據(jù)處理流程,也為信息化下的數(shù)據(jù)式審計成為新的審計方法提供了有利的條件。

隨著信息化進程的加快,企業(yè)內(nèi)部的Internet開始建立,信息流動呈現(xiàn)無紙化特征。至今,前臺以電子商務(wù)為主,后臺以ERP(企業(yè)資源計劃)系統(tǒng)為支撐的新型數(shù)字化企業(yè)已經(jīng)逐步成為企業(yè)的主要運營模式。尤其是CRM(客戶關(guān)系管理)及SCM(供應(yīng)鏈管理)與ERP的高度融合,成為新型數(shù)字化企業(yè)的主流模式。與此同時,企業(yè)數(shù)據(jù)的電子化也極大地擴充了會計數(shù)據(jù)的范圍,一些非貨幣計量的數(shù)據(jù),如音頻、視頻、圖表等與原有的會計數(shù)據(jù)共同構(gòu)成了企業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫,企業(yè)的各種經(jīng)營活動數(shù)據(jù)無一例外地在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫中保存。面對大量繁雜數(shù)據(jù)的存儲、傳輸、查詢以及各種操作人員權(quán)限的劃分,以數(shù)據(jù)庫技術(shù)為代表的計算機技術(shù)得到進一步的廣泛應(yīng)用,而這一切都對數(shù)據(jù)式審計的發(fā)展起到了推動作用。

數(shù)據(jù)式審計是以系統(tǒng)內(nèi)部控制測評為基礎(chǔ),針對企業(yè)的基礎(chǔ)電子數(shù)據(jù)展開的審計,與傳統(tǒng)審計相比,數(shù)據(jù)式審計具有以下特征:

(一)審計對象:源數(shù)據(jù)庫及信息系統(tǒng)內(nèi)部控制

企業(yè)會計環(huán)境的變化,使審計工作重點進一步突出,審計人員所面對的不再是大量的紙質(zhì)賬簿、會計報表等,而是企業(yè)底層數(shù)據(jù)庫中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。信息化環(huán)境下企業(yè)存儲的主要數(shù)據(jù)是以記賬憑證為主的會計數(shù)據(jù)和不能以貨幣計量的非會計數(shù)據(jù)所構(gòu)成的“數(shù)據(jù)源”,其他數(shù)據(jù)只不過是此“數(shù)據(jù)源”的翻版。由于會計準(zhǔn)則的彈性和人為的盈余管理,財務(wù)報告的真實性和有用性一直受到使用者的質(zhì)疑,會計計量的多元化,使得財務(wù)報告所反映的會計信息的有用性變得更加“撲朔迷離”。因此,審計人員可以深入到企業(yè)的底層數(shù)據(jù)庫,獲得原汁原味的數(shù)據(jù),在此基礎(chǔ)之上將其轉(zhuǎn)化為有用的信息,這些信息由于沒有經(jīng)過企業(yè)“人為加工或粉飾”,因而在真實性和有用性方面得到了極大的改善。因此,CPA進行財務(wù)審計時,應(yīng)從這些“數(shù)據(jù)源”入手,加大對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的審計。由于運用了先進的信息化手段,數(shù)據(jù)式審計可以快速和便捷地處理海量數(shù)據(jù),解決了在傳統(tǒng)的紙質(zhì)和手工條件下,審計人員想做而不可能做的事情。

除了上述電子數(shù)據(jù)外,數(shù)據(jù)式審計的對象還必須包括計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制。由于計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制涉及到電子數(shù)據(jù)的安全性和完整性,因此在通常情況下,在對電子數(shù)據(jù)進行審計以前,應(yīng)首先對產(chǎn)生這些電子數(shù)據(jù)的計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制的安全性和有效性進行測試和檢驗。

(二)審計核心方法:構(gòu)建審計中間表和審計分析模型

通常而言,我們所說的數(shù)據(jù)式審計是指數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計,它是以審計模型為出發(fā)點,通過采集審計模型需要的數(shù)據(jù),并對數(shù)據(jù)進行處理和分析,實現(xiàn)對數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)進行審計的方法。其基本審計過程分為兩部分:一是通過研究政策、對信息系統(tǒng)內(nèi)部控制測評等工作,結(jié)合可以采集到的電子數(shù)據(jù),確定審計需求,構(gòu)建審計分析模型。二是根據(jù)審計分析模型,通過數(shù)據(jù)采集、處理與分析,確定審計疑點,實現(xiàn)審計目標(biāo)。審計過程中,審計人員要經(jīng)常執(zhí)行建立某種業(yè)務(wù)的審計中間表和審計分析模型,并進行某種類型的數(shù)據(jù)分析等審計程序。其中,審計中間表是在具體的審計項目實施過程中所形成的,是對采集到的被審計單位數(shù)據(jù)進行清理、轉(zhuǎn)換之后,將其按照提高審計分析效率、實現(xiàn)審計目標(biāo)的要求進一步選擇、整合而成的數(shù)據(jù)集合;審計分析模型則是由審計人員通過設(shè)定判斷和限制條件來建立起數(shù)學(xué)的或邏輯的表達式,用于驗證審計事項實際的時間或空間狀態(tài)的技術(shù)方法,現(xiàn)有的建模類型主要有專家經(jīng)驗建模、根據(jù)法律法規(guī)建模、根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)則建模以及根據(jù)數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系建模,它們都是實現(xiàn)數(shù)據(jù)式審計的關(guān)鍵方法。

(三)關(guān)鍵審計技術(shù):數(shù)據(jù)分析技術(shù)

在以往的審計模式中,審計的核心技術(shù)方法是從最先的詳查法、抽查法發(fā)展到后來的符合性測試和實質(zhì)性測試。在數(shù)據(jù)式審計模式中,計算機手段既可以解決詳查問題,也可以解決測試問題。面對大量的電子數(shù)據(jù),審計人員能否將其轉(zhuǎn)化為有用的信息成為審計工作的關(guān)鍵。因此,數(shù)據(jù)分析技術(shù)成為數(shù)據(jù)式審計的關(guān)鍵技術(shù)。

二、數(shù)據(jù)式審計的關(guān)鍵技術(shù)

與傳統(tǒng)審計模式一樣,對于一個數(shù)據(jù)式審計模式下的審計項目而言,按其進行的先后邏輯順序,可以劃分為審計準(zhǔn)備、審計實施和審計完成三個過程。其中,主要不同在于審計實施階段,此階段主要完成對電子數(shù)據(jù)的采集、整理與分析工作。

圖1 數(shù)據(jù)式審計過程及任務(wù)劃分示意圖

在數(shù)據(jù)式審計模式下,面對被審計單位各式各樣的信息系統(tǒng)以及存儲于其中的海量數(shù)據(jù),大量新型審計技術(shù)方法正被廣泛運用到審計中來,特別是在審計實施過程中的各個環(huán)節(jié):數(shù)據(jù)的采集、整理過程可以使用各種成熟的技術(shù)和工具,包括數(shù)據(jù)庫訪問技術(shù)、數(shù)據(jù)庫同步復(fù)制技術(shù)、數(shù)據(jù)庫聯(lián)邦技術(shù)、數(shù)據(jù)裝載與清洗工具以及審計軟件等相關(guān)技術(shù)。在整個數(shù)據(jù)式審計過程中,核心問題就是對采集、處理后的電子數(shù)據(jù)進行分析,從中找出疑點,從而確定審計的重點。 數(shù)據(jù)分析是對數(shù)據(jù)的處理,并試圖使數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有用的信息。 數(shù)據(jù)是底層的、元素性的,它可以有多種多樣的組合,在用途上可以做多種多樣的拓展,從而形成多種多樣的信息;信息是上層的,具有明確的表現(xiàn)形態(tài)和內(nèi)容,在用途上也有一定的限制,因而只能做有限的再利用,不能作深度的挖掘。 聯(lián)機分析處理技術(shù)和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)則是數(shù)據(jù)分析最為重要的工具。

(一)數(shù)據(jù)式審計關(guān)鍵技術(shù)之一:聯(lián)機分析處理

審計業(yè)務(wù)流程中,最主要的環(huán)節(jié)是對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫中各種類型的數(shù)據(jù)進行分析,從中找出疑點,從而確定審計的重點,聯(lián)機分析處理技術(shù)為數(shù)據(jù)分析提供了強有力的審計分析工具。

聯(lián)機分析處理技術(shù)(On-Line Analytical Processing,簡稱OLAP),是針對決策問題的聯(lián)機數(shù)據(jù)訪問和分析,也是目前對于海量數(shù)據(jù)處理所采取的主要方法。聯(lián)機分析處理技術(shù)最基本、最核心的特征就是從多個角度分析數(shù)據(jù),也稱為多維分析。它支持審計人員從不同的角度,靈活快捷地對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進行挖掘分析,從而發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)內(nèi)在規(guī)律。OLAP展現(xiàn)在用戶面前的是一幅幅多維視圖:沖破了物理的三維概念,采用了旋轉(zhuǎn)、嵌套、切片、鉆取和高維可視化技術(shù),在屏幕上展示多維視圖的結(jié)構(gòu),使用戶直觀地理解、分析數(shù)據(jù),進行決策支持。

一般而言,多維數(shù)據(jù)分析可以分為以下幾個步驟:

1.獲取審計數(shù)據(jù)源

多維數(shù)據(jù)分析的數(shù)據(jù)源可以直接設(shè)置為被審計單位的后臺數(shù)據(jù)庫,也可以設(shè)置為審計人員自行生成的中間數(shù)據(jù)庫:通過了解被審計單位提供的數(shù)據(jù)字典,了解基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中各表中存儲數(shù)據(jù)的內(nèi)容、各字段的含義以及各表之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系,結(jié)合審計目標(biāo)和特點,從與審計分析主題業(yè)務(wù)類別相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表中選擇反映該業(yè)務(wù)類別主要信息的字段,組織這些字段,來構(gòu)建我們的數(shù)據(jù)倉庫模型。審計人員可通過數(shù)據(jù)庫嵌入或數(shù)據(jù)庫鏈接等連接方式將數(shù)據(jù)導(dǎo)入,在對數(shù)據(jù)進行格式定義和清理后,生成所需的審計中間數(shù)據(jù)倉庫。相對來說,后一種方式更為安全、可靠。

2.創(chuàng)建多維數(shù)據(jù)集

多維數(shù)據(jù)集也就是常說的數(shù)據(jù)立方體,它是聯(lián)機分析處理(OLAP)中的主要對象,是一項可對數(shù)據(jù)倉庫中的數(shù)據(jù)進行快速訪問的技術(shù)。多維數(shù)據(jù)集是一個數(shù)據(jù)集合,通常從數(shù)據(jù)倉庫的子集構(gòu)造,并組織和匯總成一個由一組維度和度量值定義的多維結(jié)構(gòu)。維度是審計人員分析指標(biāo)時所觀察的不同角度,度量值則是各個角度的具體數(shù)值,如一個用于銷售分析的多維數(shù)據(jù)集內(nèi)包括時間、地區(qū)、產(chǎn)品維度及其度量值銷售金額、銷售數(shù)量等。

3.瀏覽分析數(shù)據(jù)

建立完多維數(shù)據(jù)集之后,原來需要反復(fù)、多次查詢和無法查詢的數(shù)據(jù)信息,就可以通過切片、切塊、旋轉(zhuǎn)等操作挖掘出來。審計人員可以根據(jù)實際的業(yè)務(wù)需求,對數(shù)據(jù)進行匯總、關(guān)聯(lián)、聚類、分類、預(yù)測等分析,尋找其中隱含的模式和知識,來迅速掌握總體情況。當(dāng)趨勢、異?；蛘咤e誤被確定后,還可以深入到底層數(shù)據(jù)進行鉆取,作進一步的分析和判斷。

(二)數(shù)據(jù)式審計關(guān)鍵技術(shù)之二:數(shù)據(jù)挖掘

數(shù)據(jù)挖掘是指從大量的、不完全的、有噪聲的、模糊的、隨機的數(shù)據(jù)中,提取隱含在其中的、事先不知道的、但又是潛在有用的信息和知識的過程。它一般采取排除人為因素而通過自動的方式來發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中新的、隱藏的或不可預(yù)見的模式的活動,利用數(shù)據(jù)倉庫中包含的信息;數(shù)據(jù)挖掘可以回答審計人員原先根本沒有想過的問題,它是在對數(shù)據(jù)集全面而深刻認識的基礎(chǔ)上,對數(shù)據(jù)內(nèi)在和本質(zhì)的高度抽象與概括。

數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)分析方法很多,目前在審計工作中的常用方法主要有:(1)數(shù)據(jù)概化。數(shù)據(jù)庫中通常存放著大量的細節(jié)數(shù)據(jù),通過數(shù)據(jù)概化可將大量與任務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)集從較低的概念層抽象到較高的概念層。通過該方法,審計人員可從不同角度、不同層次上了解某類數(shù)據(jù)的概貌,從而為其判斷提供依據(jù)。(2)聚類分析。 聚類分析是將數(shù)據(jù)分組成多個類或簇,同一個簇中的對象之間具有較高的相似度。在審計中,對于特定交易記錄群的聚類分析可以以不同特征劃分為不同的特征群,從而描述各個群的特征,找出離群孤立點,對其重點分析,確定審計風(fēng)險,發(fā)現(xiàn)審計線索。(3)關(guān)聯(lián)分析。它通過利用關(guān)聯(lián)規(guī)則可以從操作數(shù)據(jù)庫的所有細節(jié)或事務(wù)中抽取頻繁出現(xiàn)的模式,其目的是挖掘隱藏在數(shù)據(jù)間的相互關(guān)系。因此,在對財務(wù)數(shù)據(jù)或經(jīng)濟數(shù)據(jù)的審計中,可運用關(guān)聯(lián)分析技術(shù)方法,針對同類或不同類會計科目及數(shù)據(jù)項之間可能存在某種對應(yīng)關(guān)系來查找、挖掘,從而發(fā)現(xiàn)一些隱藏的經(jīng)濟活動,為審計人員的進一步工作提供參考。

數(shù)據(jù)挖掘在審計數(shù)據(jù)分析中的實施步驟如圖2:

數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在審計數(shù)據(jù)分析中的應(yīng)用過程一般需要經(jīng)歷確定挖掘?qū)ο?、?shù)據(jù)準(zhǔn)備、建立模型、數(shù)據(jù)挖掘、結(jié)果分析與知識應(yīng)用這樣幾個階段。審計人員和數(shù)據(jù)挖掘人員首先要根據(jù)審計目標(biāo)和內(nèi)容要求確定數(shù)據(jù)來源,并對有關(guān)數(shù)據(jù)進行轉(zhuǎn)換和清理;在此基礎(chǔ)之上,針對審計任務(wù)的所屬類別,確定將要進行的挖掘操作類型,如統(tǒng)計分析、聚類、關(guān)聯(lián)規(guī)則等,設(shè)計或選擇有效的數(shù)據(jù)挖掘算法,產(chǎn)生數(shù)學(xué)分析模型并加以實現(xiàn);然后對模型進行評價,解釋并評估挖掘結(jié)果,其使用的分析方法一般應(yīng)視數(shù)據(jù)挖掘操作而定,通常會用到可視化技術(shù);最后,根據(jù)審計人員的要求,對所獲得的設(shè)計知識進行組織,并以一種審計人員能夠使用的方式呈現(xiàn)。

聯(lián)機分析處理與數(shù)據(jù)挖掘兩種技術(shù)的主要區(qū)別在于:聯(lián)機分析處理屬于一種驗證型的分析,即在某個假設(shè)的前提下通過數(shù)據(jù)查詢和分析來驗證或否定這個假設(shè),其分析過程本質(zhì)上是一個演繹推理的過程。它側(cè)重于與用戶的交互、快速的響應(yīng)速度及提供數(shù)據(jù)的多維視圖,屬于用戶驅(qū)動,因此,很大程度上受到用戶水平的限制。而數(shù)據(jù)挖掘不是用于驗證某個假定模型的正確性,而是在數(shù)據(jù)庫中自己尋找模型,注重自動發(fā)現(xiàn)隱藏在數(shù)據(jù)中的模式和有用信息,其本質(zhì)是一個歸納的過程。數(shù)據(jù)挖掘?qū)儆跀?shù)據(jù)驅(qū)動,使審計人員不必提出確切的要求,系統(tǒng)能夠根據(jù)數(shù)據(jù)本身的規(guī)律性,自動地挖掘數(shù)據(jù)潛在的模式。所以,從數(shù)據(jù)分析深度的角度來看,聯(lián)機分析處理位于較淺的層次,而數(shù)據(jù)挖掘則處于較深的層次,二者最關(guān)鍵的差別在于是否能自動地進行數(shù)據(jù)分析。

三、結(jié)論

綜上所述,雖然基于聯(lián)機分析處理和數(shù)據(jù)挖掘的審計數(shù)據(jù)分析技術(shù)在審計中的應(yīng)用尚處于起步階段,但已經(jīng)顯示出傳統(tǒng)審計方法無法比擬的巨大優(yōu)勢。數(shù)據(jù)分析技術(shù)不僅是一種審計技術(shù),而且是一種審計的思維方式。相信這種新的審計方式將為審計行業(yè)帶來新的機遇,并促進審計理論與實務(wù)的深層次發(fā)展。

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篇7

關(guān)鍵詞：績效審計；經(jīng)濟責(zé)任；審計

中圖分類號：F239.4 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298(2016)04(b)-162-03

改革開放的不斷深入給國家審計提出了更高的要求，審計機關(guān)不但要發(fā)揮“經(jīng)濟衛(wèi)士”和“政府謀士”的作用，還要發(fā)揮保障國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”功能。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展以及建立責(zé)任政府的需要，以財政財務(wù)收支的真實性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟責(zé)任審計已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要，與績效審計相結(jié)合已經(jīng)成為經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的內(nèi)在要求。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展以及建立責(zé)任政府的需要，以財政財務(wù)收支的真實性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟責(zé)任審計已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要，同績效審計相結(jié)合已經(jīng)成為經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的內(nèi)在要求。在績效審計過程中，還存在著審計力量不足、缺乏合理的效益性目標(biāo)界定、缺乏準(zhǔn)確的評價標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合徹績效審計上還有瑕疵等問題，研究這個問題十分重要。

1績效審計視角下經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題

現(xiàn)階段，經(jīng)濟責(zé)任審計的實施仍處在探索與建設(shè)的時期。近年來，越來越多的問題在實施經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中暴露出來，這些問題對經(jīng)濟責(zé)任審計的作用及質(zhì)量產(chǎn)生了嚴重的不利影響，使得經(jīng)濟責(zé)任審計常常無法收到有效的結(jié)果[1]。目前，問題主要存在以下幾點。

1.1審計力量不足

目前我國經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)繁重，特別是在政府換屆期間，各部門的人動較大，在這種情況下，審計人員不得不應(yīng)對集中下達的眾多審計任務(wù)，這就很難保證經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)能夠有效的完成。另外，從審工作人員整體素質(zhì)無法達到行業(yè)性質(zhì)的需求。被審對象往往是各級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，因此從事審計工作要具有很高的要求與政策性，從審人員往往責(zé)任重大，需要不斷提高其業(yè)務(wù)能力，培養(yǎng)其綜合分析能力，提高其政策水平。我國從審專職工作人員相對較少，能夠全面掌握經(jīng)濟責(zé)任審計要點、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟責(zé)任、作出客觀評價的專職人員更為緊缺，在審計過程中常常會發(fā)生審計評價無法切中要害，審計的深度和廣度達不到要求，未能提供高水平的審計評價等現(xiàn)象。從事經(jīng)濟責(zé)任審計的專職人員的知識層次、實踐經(jīng)驗、理論素養(yǎng)、敬業(yè)精神均亟待提升[2]。

1.2缺乏合理的效益性目標(biāo)界定

從審計的目標(biāo)來看，經(jīng)濟責(zé)任審計主要是為上級部門、監(jiān)管部門及人事部門考察與任命干部提供科學(xué)的評價根據(jù)。然而在實施審計工作的過程中，從審人員往往能夠很容易地認定干部任期的微觀經(jīng)濟效益，對于宏觀經(jīng)濟效益的確定卻十分困難；能夠準(zhǔn)確地認定干部任期的經(jīng)濟效益，對于社會效益地卻難以作出準(zhǔn)確評價；能夠全面地認定干部任期的當(dāng)前經(jīng)濟效益，對于長遠經(jīng)濟效益卻不易作出客觀的評定[3]。無法有效全面地對黨政干部工作期間的各類效益進行評估，往往會導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計的全面性降低。

1.3缺乏準(zhǔn)確的評價標(biāo)準(zhǔn)

長期以來，我國對財政資金使用中的監(jiān)督大多集中于總量監(jiān)督和結(jié)構(gòu)監(jiān)督兩個方面，而忽視對財政資金使用效果的監(jiān)督。經(jīng)濟責(zé)任審計不能對這個問題進行有效的監(jiān)督，所以應(yīng)賦予績效分析和評價的新內(nèi)容。由于績效審計的對象往往會有很大差別，對被審對象的效益性等方面進行評價所遵循的標(biāo)準(zhǔn)也會有很大差別，難以實現(xiàn)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。首先，現(xiàn)有的審計體系制度不夠全面，存在很多不足之處?，F(xiàn)有審計體系僅僅要求從審人員對經(jīng)濟指標(biāo)、經(jīng)濟決策、財政財務(wù)收支、廉潔自律等內(nèi)容監(jiān)督，局限于經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)容，然而，對具體的評價方法、評價標(biāo)準(zhǔn)、評價制度未作規(guī)定。我國需要建立一個科學(xué)的、執(zhí)行力強的審計理論體系。其次，工作績效信息往往具有多元性、差異性等特點，使得信息的準(zhǔn)確獲取具有一定的難度。因此，在對領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計的同時，需要對其所承擔(dān)的社會管理責(zé)任、政治責(zé)任、機關(guān)效能建設(shè)責(zé)任等工作績效進行評價。

1.4經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合績效審計上還有瑕疵

近年來，經(jīng)濟責(zé)任審計越來越多地考慮到績效審計的一些思路和理念，有一些部門和領(lǐng)域開展的也還不錯，但兩者在結(jié)合上還有瑕疵?？冃徲嬌婕氨粚徲媽ο笕纹谒幉块T經(jīng)營管理和經(jīng)濟情況的許多領(lǐng)域，牽扯到的事務(wù)繁多，涵蓋范圍廣闊。然而，現(xiàn)有審計體系關(guān)于績效審計的內(nèi)容仍處于建設(shè)過程中。例如，對行政事業(yè)單位等非營利性組織的績效評價范圍較小，僅對資金閑置、擠占挪用等問題提出了審計要求，而對決策失誤，損失浪費等問題缺乏更深層次的查處，審計揭示和探討的問題缺乏廣度，應(yīng)涉及單位業(yè)績成效的管理，甚至政府的服務(wù)宗旨和服務(wù)部門任務(wù)的定位等更加有深度的問題[4]。從審人員應(yīng)掌握多學(xué)科專業(yè)知識和技能，才能夠應(yīng)對審計對象的復(fù)雜性，克服審計評價標(biāo)準(zhǔn)不一的困難，以實現(xiàn)對審計目標(biāo)全面、廣泛的績效審計。同時，審計工作組應(yīng)建立完善的專業(yè)人才結(jié)構(gòu)制度，以滿足審計項目要求。然而，我國從審人員在績效審計這一方面存在著很大不足：其一，從審人員缺乏良好的社會科學(xué)教育，調(diào)查或評價工作經(jīng)驗較少，對被審計政治領(lǐng)域缺乏深入的了解；其二，雖然我國開展審計工作已有二十多年，但審計人員長期從事就賬查賬工作，很少涉及績效審計工作，缺少績效審從審經(jīng)驗，這也是影響開展績效審計工作進程的一個重要因素[5]。

2績效審計的科學(xué)性及二者結(jié)合的重要意義

績效審計要求宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策得以有效落實，在節(jié)約資源和保護環(huán)境的前提下，不斷提高經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量。通過績效審計，不僅可促進黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進一步完善社會管理制度，解決民生問題，提高社會服務(wù)，且有利于精神文明公平公正建設(shè)，使得領(lǐng)導(dǎo)干部更加關(guān)注醫(yī)療、教育、社保等與人民生活密切相關(guān)的問題。有效的績效審計，有利于促進政府職能轉(zhuǎn)變，改革為服務(wù)型政府、責(zé)任型政府、法治型政府，可以極大地促進社會主義精神文明建設(shè)以及經(jīng)濟的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展；能夠有效地遏制“數(shù)字出官，官出數(shù)字”這類不良的社會現(xiàn)象。審計工作主要是對責(zé)任主體部的金融活動和效益的評估，對我們的經(jīng)濟責(zé)任進行準(zhǔn)確的評價是進行經(jīng)濟責(zé)任審計工作的關(guān)鍵問題?？冃徲嬕凑沼嘘P(guān)規(guī)定和準(zhǔn)則，采用審計的程序和方法，監(jiān)督其財政收支和相關(guān)經(jīng)濟行為的效益，通過有效的分析提煉，進一步監(jiān)督及評估被審單位或項目經(jīng)濟活動的有效性及合理性，給出改進意見，提高效益。另外，績效審計的開展是制衡領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的一個重要手段，因為它是對經(jīng)濟、效率、效果的一個綜合評價。經(jīng)濟責(zé)任審計中引入績效審計的目的就是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟責(zé)任履行情況的信息，促進資源管理者或經(jīng)營者改進工作，更好地履行經(jīng)濟責(zé)任。

3績效審計視角下的經(jīng)濟責(zé)任審計改善途徑

3.1加強經(jīng)濟責(zé)任審計力量

隨著社會的發(fā)展，我們要面對的問題越來越多，新常態(tài)下，新生事物也是需要更多的人力去解決，加強經(jīng)濟責(zé)任審計的理論十分重要。必須要按部就班有計劃，有足夠的力量進行及時的領(lǐng)導(dǎo)干部審計，避免出現(xiàn)審計調(diào)查解決問題的審計工作組力量不足的情況，一些財政金融的收入和支出都少的部門，或者沒有金融資源配置和行政審批機關(guān)權(quán)力的部門，一些質(zhì)量問題較少的行業(yè)，開展專項審計就可以了。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行相關(guān)的范圍之內(nèi)的授權(quán)審核，通過現(xiàn)有的審計可以更清晰地驗證，具體授權(quán)范圍內(nèi)的具體事務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)干部和檢查、評估、宣傳，在任期間可以安排特別審計調(diào)查。建立和完善各級經(jīng)濟責(zé)任審計制度，重要的是提高經(jīng)濟責(zé)任審計人員機構(gòu)，讓熟悉審計政策，有一定級別的干部從事這項工作。為了盡快適應(yīng)發(fā)展需要加強經(jīng)濟責(zé)任審計工作，加強經(jīng)濟責(zé)任審計力量。

3.2建立經(jīng)濟責(zé)任審計科學(xué)規(guī)范的評價體系

在擬定和制定評價體系的過程中，審計部門和紀律檢查和監(jiān)督以及組織和人事部門必須在協(xié)作工作的過程中進行方案的制定，研究擬定經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)的定義，來保證實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計效率和公正性。經(jīng)濟責(zé)任的范圍涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門之間的財務(wù)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部是非常不同的。負責(zé)定義和評價應(yīng)堅持定量和定性的標(biāo)準(zhǔn)，在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確把握政府部門的本質(zhì)差異，企業(yè)和機構(gòu)之間的評估標(biāo)準(zhǔn)來確定領(lǐng)導(dǎo)干部。在實踐中，這樣做只要根據(jù)評價評分量化方法，可以確定本次審計評價更準(zhǔn)確，直接使用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果。此外，需要設(shè)置干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系和綜合使用國有資產(chǎn)和金融資本。

3.3讓經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果真正發(fā)揮有效作用

進行經(jīng)濟責(zé)任審計的目的就是對領(lǐng)導(dǎo)干部有一個制約，這是經(jīng)濟責(zé)任審計的本質(zhì)問題，所以，從一定程度上說，讓經(jīng)濟責(zé)任審計真正成為監(jiān)督和制約干部的手段，就要加入“績效”這個東西，有了績效，才能真正讓經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)揮作用，否則，經(jīng)濟責(zé)任審計只能是走形式，無法發(fā)揮它的全部作用。各級組織部門要根據(jù)新形勢發(fā)展的要求和干部任用條例的有關(guān)規(guī)定，堅持“先免職、再審計、后任用”的措施，在決定干部離任或有調(diào)整意向前，先免除其領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，再委托審計機關(guān)進行審計。審計結(jié)果形成之后，領(lǐng)導(dǎo)和組織和人事部門審計結(jié)果來參考和評估，決定是否對其繼續(xù)任用，當(dāng)然這在現(xiàn)行體制內(nèi)還是一個假設(shè)。但是，組織和人事部門要去思考，如果進行經(jīng)濟責(zé)任審計，對經(jīng)濟責(zé)任尚不清楚或不研究不作為，沒有約束的行為，一律不認可，確保經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用到干部選拔任用工作中。也可以將經(jīng)濟責(zé)任審計實踐之前任命干部經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和干部任命前系統(tǒng)結(jié)合。對于在表面背后產(chǎn)生的經(jīng)濟財務(wù)收支不平衡和無效率的經(jīng)濟責(zé)任問題，應(yīng)該全面地分析，得出問題的原因“，誰的孩子誰抱走”，屬于主管機關(guān)部門負責(zé)的，屬于所屬單位單位負責(zé)的，負責(zé)前任領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)負責(zé)的，都應(yīng)該有一筆清楚的賬，不可以籠統(tǒng)地歸咎于當(dāng)前一任的領(lǐng)導(dǎo)。

3.4盡快將績效經(jīng)濟責(zé)任審計“寫入法律”

“績效”的概念起源于企業(yè)，但是現(xiàn)在在我國行政部門中逐漸開展，我們的行政管理人員也應(yīng)該逐漸樹立起績效的意識。很多同志對績效還存在著誤解，其實績效在我國也不算是新生事物了，現(xiàn)在在經(jīng)濟責(zé)任審計中開展績效審計也是恰逢其時，既然《審計法》和《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》要求對所在單位財政收支進行審計，那我們就應(yīng)該把績效的理念引入到這里去，但是目前還沒有相關(guān)的法律法規(guī)來制約這個行為，所以，將其寫入法律就成為了當(dāng)務(wù)之急，我們應(yīng)該盡快把規(guī)章制度建立起來。

參考文獻

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[4]宋秀珍.我國開展政府績效審計存在的問題研究[J].經(jīng)營管理者,2015(06).

篇8

關(guān)鍵詞：人民銀行 內(nèi)部審計 咨詢職能

1998年，以內(nèi)審部門設(shè)立為標(biāo)志，人民銀行內(nèi)部監(jiān)督體制發(fā)生了重大變化。近年來，在加強隊伍建設(shè)、履行審計職能、創(chuàng)新工作管理、促進內(nèi)控機制建設(shè)等方面開展了卓有成效的工作，促進內(nèi)審工作的質(zhì)量和水平邁上了新的臺階。在2010年央行系統(tǒng)深入開展“學(xué)準(zhǔn)則、找差距、促轉(zhuǎn)型”活動中，通過學(xué)習(xí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)審工作中還存在不足和差距，審計工作的管理咨詢作用沒有充分發(fā)揮便是其之一。

一、咨詢職能是內(nèi)審工作的本質(zhì)要求

1、人民銀行內(nèi)部審計職能的發(fā)展

人民銀行內(nèi)部審計成立于1998年，是我國內(nèi)部審計組織機構(gòu)成員，它接受內(nèi)審協(xié)會及本行行長的領(lǐng)導(dǎo)，依法獨立對人民銀行各職能、直屬機構(gòu)、分支機構(gòu)的財務(wù)收支及各項業(yè)務(wù)活動的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)督和檢查，依法獨立對人民銀行各職能，直屬機構(gòu)、分支機構(gòu)的主要負責(zé)人及工作人員履職情況進行監(jiān)督和檢查，提出報告并作出建議的內(nèi)設(shè)職能部門，內(nèi)審監(jiān)督和檢查職能載入1999年《中國人民銀行內(nèi)部審計工作制度》中。

2003年中國人民銀行成為國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下制定和執(zhí)行貨幣政策、維護金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)的宏觀調(diào)控部門，內(nèi)部審計由財務(wù)收支真實性、會計核算合規(guī)性為主向督促職能部門、直屬機構(gòu)、分支機構(gòu)建立健全內(nèi)控制度，完善自我約束機制方向轉(zhuǎn)變，并在內(nèi)部控制評價內(nèi)容與方法方面，作了有益的探索與嘗試，內(nèi)審職能由查錯糾弊向內(nèi)控制度評審過渡。

2005年新的《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》增加了對職能部門、直屬機構(gòu)、分支機構(gòu)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理監(jiān)督內(nèi)容。

2006年《中國人民銀行分支機構(gòu)內(nèi)部控制指引》提出了內(nèi)部控制的框架性意見和方向性指導(dǎo)，由環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)部控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素構(gòu)成的內(nèi)控機制建設(shè)成了中國人民銀行分支機構(gòu)的重任，內(nèi)審職能由單純的監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)向風(fēng)險、組織目標(biāo)、業(yè)務(wù)活動各環(huán)節(jié)的分析與評估上。

2、內(nèi)部審計起源和發(fā)展歷程

內(nèi)部審計源于企業(yè)管理者為了驗證用以決策的（會計）信息而產(chǎn)生了對分離的內(nèi)部確認職能的迫切需要。剛開始，內(nèi)部審計作為內(nèi)部經(jīng)營職能主要集中在防止工資欺詐、現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的損失，很快地，內(nèi)部審計的范圍擴展到對幾乎所有財務(wù)事項的驗證。1947年，IIA的《內(nèi)部審計師責(zé)任說明書》里指出，盡管內(nèi)部審計主要處理會計和財務(wù)事務(wù)，業(yè)務(wù)性質(zhì)的事務(wù)也屬于它的活動范圍。

直到上世紀九十年代，內(nèi)部審計主要工作還是進行業(yè)務(wù)信息真實性和業(yè)務(wù)工作合規(guī)性審計，1993年IIA的《內(nèi)部審計責(zé)任說明書》指出“內(nèi)部審計的范圍包括檢查和評價組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性，及履行職責(zé)的工作質(zhì)量”。

進入新世紀，IIA在《職業(yè)實務(wù)框架》（2002版）中對內(nèi)部審計進行了新的定位：“內(nèi)部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及治理程序的效果，以幫助實現(xiàn)組織目標(biāo)”。因此，內(nèi)部審計的職能定位就是為組織治理提供三種確認和一種咨詢，即：風(fēng)險評估、控制確認和遵循性確認和提供咨詢或經(jīng)營導(dǎo)向的工作。

當(dāng)我們對照國際國內(nèi)內(nèi)部審計準(zhǔn)則和先進標(biāo)準(zhǔn)，來審視央行內(nèi)部審計的工作內(nèi)容時，當(dāng)前央行內(nèi)部審計工作還主要局限于對業(yè)務(wù)工作遵循性的確認，尤其是對業(yè)務(wù)工作遵守各種法律規(guī)章、制度規(guī)程的合規(guī)性確認。還沒有完全走出“內(nèi)審就是查賬”的功能局限，應(yīng)當(dāng)考慮圍繞央行工作和內(nèi)審部門實際，全面發(fā)揮內(nèi)審的確認、咨詢職能作用，特別是如何履行咨詢職能，發(fā)揮內(nèi)審在顧問、建議、協(xié)調(diào)、培訓(xùn)等方面的作用。

二、如何發(fā)揮內(nèi)審工作的咨詢職能

1、發(fā)揮咨詢職能是注重審計成果運用，擴大審計價值

央行內(nèi)審成果，是審計事項與審計管理的總結(jié)與歸納，是未來審計工作的一種預(yù)測，可通過各類方式予以陳述，并對人民銀行業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制活動起積極的推動作用。

一份內(nèi)審工作總結(jié)一般不會少這樣幾個字眼：“審計查出問題X個，查出違規(guī)金額Y元，整改得到落實Z個……”。這就是一個工作階段內(nèi)審人員所創(chuàng)下的工作成績，但內(nèi)部審計成果不單指查出問題的多少。

央行內(nèi)審工作的最終目標(biāo)是促進內(nèi)部管理和風(fēng)險控制由他律向自律的轉(zhuǎn)變，最終確保其內(nèi)部工作規(guī)范有序，杜絕隱患，最大限度地降低風(fēng)險乃至達到零風(fēng)險。但現(xiàn)實審計工作中，由于審計與被審計對象受自身利益的驅(qū)動，加之監(jiān)督意識的弱化，往往忽略了如何舉一反三，完善內(nèi)控，從根本和源頭上防范，乃至經(jīng)常出現(xiàn)屢審屢犯的情況。

為此，通過審計檢查了解和發(fā)現(xiàn)的央行業(yè)務(wù)運行過程中存在的不足、管理和制度中存在的問題與風(fēng)險隱患，通過內(nèi)審分析透視問題、查找原因、幫助領(lǐng)導(dǎo)決策，提出解決問題的合理意見和防范可能出現(xiàn)風(fēng)險的科學(xué)建議，充分運用審計成果，不但要將審計成果為行管理層所用，更要將審計成果為被審對象所用，為領(lǐng)導(dǎo)決策所用，這樣才能更好地起到內(nèi)審“參謀”和“助手”作用。

現(xiàn)實中，內(nèi)審部門可以把內(nèi)審成果的收集和運用納入到審計工作目標(biāo)中，比如把審計成果和執(zhí)行貨幣政策結(jié)合起來。認真開展對貨幣政策工具有效性的審計與調(diào)查工作，擴大了內(nèi)部審計范圍和空間。建立一項內(nèi)部審計反饋制度，在全行及時召開審計結(jié)果情況通報會，引起了各業(yè)務(wù)主管部門更加關(guān)注在管理上的不足，同時促使業(yè)務(wù)主管部門有針對性地監(jiān)督下級部門采取措施加以整改，使內(nèi)審成果得以有效轉(zhuǎn)化。

2.創(chuàng)新內(nèi)審工作理念是發(fā)揮咨詢職能的關(guān)鍵

受思維模式、自身素質(zhì)等方面影響，基層央行內(nèi)審工作同日趨發(fā)展的金融形勢很不適應(yīng)。需要結(jié)合國內(nèi)外最新內(nèi)審理論的發(fā)展情況，探索新的內(nèi)部審計方式、方法，樹立現(xiàn)代內(nèi)審理念。

考慮內(nèi)審工作的獨立性和客觀性的問題，特別是要確立客觀性第一的理念，正確處理內(nèi)審工作中可能存在的利益沖突問題；要考慮內(nèi)審人員的職業(yè)發(fā)展和職業(yè)操守問題，在工作中堅持獨立、客觀、保密、勝任的原則，特別是增強審計人員的專業(yè)熟練性和職業(yè)審慎性；要考慮真正確立內(nèi)審工作“增加價值”的理念，特別是探索使內(nèi)審工作更加有效地為央行實現(xiàn)目標(biāo)、改善運營、防范風(fēng)險服務(wù)。

切實圍繞央行風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理過程來開展審計工作，主要包括：圍繞央行的職能和業(yè)務(wù)，切實由單純的合規(guī)性審計向風(fēng)險管理審計轉(zhuǎn)變；并通過審計活動，促進各級行管理層和業(yè)務(wù)部門切實履行內(nèi)控體系建設(shè)和維護的責(zé)任等。

篇9

關(guān)鍵詞：行為審計　審計行為　行為科學(xué)

一、行為審計概述

(一)行為審計概念行為科學(xué)是研究人類行為特征的科學(xué)。隨著審計行為和審計科學(xué)的不斷發(fā)展，行為科學(xué)不斷地被應(yīng)用于實踐活動，當(dāng)行為科學(xué)應(yīng)用于審計活動時，行為審計學(xué)就誕生了。行為審計學(xué)是行為科學(xué)在審計活動中的具體體現(xiàn)和運用，是通過對審計活動中各種行為的分析和研究，使其不斷合理化、科學(xué)化，最終提高審計工作效率和審計工作質(zhì)量的一門審計學(xué)科(陶艷娟、靳炎，2003)。行為審計是從社會學(xué)、心理學(xué)等學(xué)科的角度分析審計過程中各種行為的一種研究范式。它與傳統(tǒng)的審計研究分析問題的角度是不同的，其方法主要有觀察法、實驗法和問卷調(diào)查法等。如在搜集審計證據(jù)時，傳統(tǒng)審計常用查賬法，而行為審計則多用問卷調(diào)查方法；在分析異常經(jīng)濟現(xiàn)象原因時，傳統(tǒng)審計認為主要從制度建設(shè)的角度進行分析，而行為審計則從心理學(xué)和社會因素進行解釋，強調(diào)審計師的主觀行為因素的影響，因而強調(diào)對人的激勵和行為的管理。

(二)行為審計的研究范式

審計活動過程中，審計師的決策行為是影響審計質(zhì)量最直接的因素其他許多因素通過影響審計師決策行為從而影響審計質(zhì)量。如審計師可能因為直接或間接的經(jīng)濟利益關(guān)系，產(chǎn)生獨立性問題。獨立性會影響審計師在審計過程中的決策行為，讓審計師不能保持客觀公正，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，從而影響審計質(zhì)量。從獨立性到審計師的行為特征，再到審計質(zhì)量，這是一個決定審計質(zhì)量的邏輯過程。然而審計師的行為特征是不容易被觀察的，而且往往帶有審計師個人的主觀性，這些行為特征很多只能用行為科學(xué)去分析和解釋。如果用傳統(tǒng)的方法去研究，審計師的決策行為就像是一個神秘的“黑匣子”，只能關(guān)注審計師的決策行為的結(jié)果(即審計質(zhì)量)，而無法知道審計師究竟是怎么作決策的。因此，傳統(tǒng)的審計研究往往略過審計師的決策行為，直接研究各種因素對審計質(zhì)量的影響。沒有運用行為科學(xué)對審計師行為的分析，這樣的研究結(jié)果有如“盲人摸象”，只能總結(jié)出一些表面現(xiàn)象，卻不能理解現(xiàn)象背后深厚的原因。行為審計需要解決的就是打開審計師決策行為這個曾經(jīng)不可探索的“黑匣子”，探析審計師在執(zhí)業(yè)過程中，到底是怎么樣做決策的，表現(xiàn)出怎樣的行為特征。通過行為審計研究，就可以及更好地了解各種因素是怎樣影響審計師的行為特征，審計師的行為特征又是怎樣影響審計質(zhì)量的，這樣才能理解審計活動的整個過程。

二、行為審計相關(guān)研究

(一)行為審計與行為會計　在我國審計研究中，將行為審計直接納入行為會計的范圍，而較少對行為審計作單獨的研究。這反映了行為審計與行為會計存在很大的關(guān)聯(lián)性，行為審計研究是行為會計研究中最為重要的組成部分。但行為審計與行為會計本身是著一定的界線的，它們也有著各自相對獨立的研究領(lǐng)域。行為會計的研究領(lǐng)域主要包括：人類行為對設(shè)計、構(gòu)建和運用會計系統(tǒng)的影響；會計系統(tǒng)對人類行為的影響；預(yù)測人類行為的方法和優(yōu)化人類行為的策略(吳春賢、蘇鵬飛，2008)。而行為審計主要研究的是外部因素對審計師決策行為的影響以及審計師決策行為對審計質(zhì)量的影響。相對于行為會計，行為審計有其自身的特殊性。會計行為是一個信息加工的過程，而審計行為是一人信息評價過程。相對于會計，審計的過程中涉及到更多的經(jīng)驗判斷，人的行為在其中有著更大的影響和作用。如審計師在評估被審計單位重大錯報風(fēng)險時，要涉及對管理層誠信的評價，這在很大程度上要取決于審計師對管理層人員的個人主觀評價；在了解了審計風(fēng)險后，要確定相應(yīng)的重要性水平，重要性水平到底為多少，也取決于審計師個人的職業(yè)判斷；在實質(zhì)性測試中，往往需要進行抽樣測試，樣本量的大小，樣本的選取也是要受審計師主觀判斷影響的。而實際研究中，行為審計研究也越來越受到學(xué)者的重視。根據(jù)Bamber(1993)的統(tǒng)計，在行為會計研究的構(gòu)成中，行為審計研究所占比重由1987年的28％增加到1991年的58％(劉小年、岳陽，2005)。從行為會計發(fā)展歷程回顧中可以發(fā)現(xiàn)，行為會計研究的重心在不斷變遷，經(jīng)歷了行為管理會計領(lǐng)域的初興、行為財務(wù)會計領(lǐng)域的淡化和行為審計領(lǐng)域的蓬勃(韓永斌，2005)。由于行為審計相對于行為會計的特殊性以及行為審計的日益增加的重要性，有必要將行為審計應(yīng)該從行為會計中分離出來，形成相對專門化的研究，而不應(yīng)該僅作為行為會計的一個部分，作抽象的研究。

(二)行為審計與審計行為　王開田(1996)從本質(zhì)、研究客體、范圍、目標(biāo)、理論基礎(chǔ)、構(gòu)成要素、約束機制和起源等方面，總結(jié)了行為會計與會計行為的差異。這些差異同樣也適合于行為審計與審計行為。審計行為實際上是對審計本質(zhì)的一種理解和認識，因為審計從根本上來講是一個行為過程，是審計行為主體有目的的一般活動。而行為審計是一種審計研究的范式，是從個體行為特征角度對審計行為過程進行分析的新方式(韓永斌，2005)。因此，行為審計并不是一般意義上的審計行為研究。目前我國有很多關(guān)于審計行為的研究，但多不是真正意義上的行為審計研究。吳旭虹(2004)對審計行為的研究進行了總結(jié)，這些審計行為研究并多數(shù)沒有運用行為科學(xué)研究解釋問題，更多的是分析了表現(xiàn)出來的現(xiàn)象，而沒有研究審計師內(nèi)在的決策過程。如未支付的審計收費、準(zhǔn)租金(源于對審計市場中低價攬客的行為)、事務(wù)所規(guī)模和市場競爭等因素，導(dǎo)致審計人員會對客戶產(chǎn)生依賴，從而損害審計師的獨立性。相關(guān)的研究主要分析這些因素對審計質(zhì)量的影響，間接得出這些因素對審計師行為獨立性的影響，而沒有運用行為科學(xué)的方法(如場景模擬實驗)，分析這些因素是怎樣影響審計師的行為，審計師在面臨這些因素的影響時，表現(xiàn)出怎么樣的行為特征。只有當(dāng)行為科學(xué)應(yīng)用于審計活動時，才是真正意義上的行為審計。在現(xiàn)有的研究中有一些關(guān)于“審計行為科學(xué)”的研究，如陶艷娟、靳炎(2003)的《從行為科學(xué)論審計》，楊慧君、楊偉國(2005)的《論審計行為科學(xué)的研究》等。與行為審計的涵義是基本一致的，這些研究可以是行為審計的研究。本文認為，以后的研究應(yīng)該統(tǒng)一規(guī)范為行為審計學(xué)。行為會計學(xué)就是有關(guān)會計的行為科學(xué)。但現(xiàn)在很少有人提“會計行為科學(xué)”，而是直接使用“行為會計學(xué)”這個概念。因此，也應(yīng)該將“審計行為科學(xué)”直接規(guī)范為“行為審計學(xué)”，以避免引起概念上的混亂，并可提高行為審計學(xué)的影響力度。

三、行為審計的研究范圍及其方法

(一)行為審計的研究典范　行為會計主要研究審計師在審計活動過程中表現(xiàn)出來的行為特征，包括外部因素對審計師決策行為的影響以及審計師決策行為對審計質(zhì)量的影響。

(1)透鏡模型?！巴哥R模型”又叫政策捕捉，是利用模型的建立與統(tǒng)計方法來捕捉?jīng)Q策者的判斷方式。行為審計研究的早期，研究

者多應(yīng)用“透鏡模型”理論來發(fā)現(xiàn)審計人員的行為特征和判斷政策。在一般的研究中，往往會作出理性的經(jīng)濟人假設(shè)，假定參與經(jīng)濟活動的完全理性的，因而在相同的條件下具有一致的行為特征，從而無視人的個體行為因素。然而經(jīng)濟學(xué)的理解性經(jīng)濟人假設(shè)往往是不成立的，由于人的認識的局限性，人都是有限理性的。所以在分析和判斷問題時，不能忽視了個體的人的因素?！巴哥R模型”強調(diào)人判斷是一個經(jīng)驗概率計算的過程，受到個體差異的影響。在對信息進行處理判斷時，個人主體起著非常主動的作用(盡管個人從外界收到的原始信息可能會有缺陷或不真實，但當(dāng)把得到的感覺信息與過去的經(jīng)驗結(jié)合起來時，就可能會達到對環(huán)境真實狀態(tài)的正確認識和評估)。因此，不同個人的行為特征可能是不同的，但每一個體的長期行為會表現(xiàn)出一個穩(wěn)定的傾向性，而這些個人的行為特征是可以被觀察的?！巴哥R模型”尋找和總結(jié)人們對許多各種信息的反應(yīng)規(guī)律，研究這些信息的輸入與決策者作出的判斷、決策和預(yù)測的結(jié)論之間的穩(wěn)定關(guān)系。決策者被認為是通過信息處理，從而形成對事項的認識。行為審計中的鏡透模型主要探討審計人員如何處理或整合其所搜集的數(shù)據(jù)，如果每位審計師的數(shù)據(jù)處理方式可以用統(tǒng)計方法加以描述和推論，則這位審計人員的行為特征就已經(jīng)被捕捉。利用“透鏡模型”來研究審計判斷行為，一般采用實驗研究方式。“透鏡模型”是審計師對信息的處理結(jié)果的判斷模型，它強調(diào)信息輸入與信息處理結(jié)果表現(xiàn)為一種穩(wěn)定關(guān)系。但并沒有探索信息使用者的信息處理內(nèi)在過程，并不能很好地描述和判斷人們內(nèi)心的真實的認知過程。即“透鏡模型”仍然是站在黑匣子的外面觀察審計師的行為特征，只能觀察到其現(xiàn)象并加以歸納總結(jié)，并不能洞察到審計師決策行為的過程。對決策過程的更好認識需要詳細地描述信息處理過程。

(2)判斷認識過程。正是由于意識到透鏡模型的局限性，行為審計開始研究人類對信息進行判斷和決策的過程，即判斷的認知過程?！芭袛嗾J識過程”主要研究決策人員評估所取得的信息并形成出現(xiàn)各種可能結(jié)果的主觀概率的過程。它主要關(guān)注人類獲得新的信息時，是否按照貝葉斯法則修正先前的判斷，討論環(huán)境中的多種信息是如何被賦予不同的權(quán)重、決策者的判斷是否具有一致性、決策者的決策是否存在經(jīng)驗法則等。Tversky&Kahneman(1974)發(fā)現(xiàn)，人類在進行判斷時，并不是依據(jù)貝葉斯定理，而是根據(jù)一些較簡單的經(jīng)驗法則進行的(劉小年、岳陽，2005)。經(jīng)驗法則是指根據(jù)日常生活逐漸積累形成的經(jīng)驗來做決策的方式。經(jīng)驗法則在理論上看來是不合理的，但根據(jù)經(jīng)驗法則來做判斷是相當(dāng)有效的方式，因為能夠減少判斷所需要的程序、時間和數(shù)量，而且其效果并不一定比理性地根據(jù)貝葉斯定理來做決策的效果差，這是人們幾乎沒有按照貝葉斯法則來調(diào)整先前概率，而是運用經(jīng)驗對決策任務(wù)進行簡單化處理的原因。典型的經(jīng)驗法則有三種類型：代表性、易得性和錨定及調(diào)整。代表性是指當(dāng)個人在做決策判斷時，會根據(jù)經(jīng)驗將所獲得的信息與自己經(jīng)歷過的具有代表性的類似事項進行比較和匹配，如果能夠?qū)?yīng)上，決策者便依據(jù)原有的事項的結(jié)果作出決策。但代表性經(jīng)驗判斷可能會導(dǎo)致嚴重的判斷偏差，包括對忽視先前概率、對樣本規(guī)模大小不敏感以及有效度的錯覺等。易得性是指人們在做決策判斷時，往往會依賴最先想到的經(jīng)驗和信息(相信第一感覺)，并認定這些最先想起的事件會經(jīng)常出現(xiàn)，以此易得的經(jīng)驗信息作為判斷的依據(jù)。錨定與調(diào)整是指當(dāng)人們需要對某個事件做出定量判斷時，趨向于把對將來的估計和過去已有的估計相聯(lián)系，并通過調(diào)整形成對事件的判斷結(jié)果。即決策者現(xiàn)在的決策會受以前的決策的影響，從而形成思維定勢。如審計師在前一年度對被審計單位出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見。那么在本年度進行審計時，審計師往往會以被審計單位去年的情況為一個參考值，然后將本年度的情況與上年度作一個比較，然后根據(jù)比較得到的差異對上年度的審計意見進行適當(dāng)調(diào)整，從而形成本年度的審計意見。但由于人的思維慣性，人們從最初的參照值出發(fā)進行調(diào)整，調(diào)整常常是不充分的。行為審計中對錨定效應(yīng)的研究相對較多。行為審計中的“判斷認識過程”研究審計師對信息進行判斷和決策的過程，分析審計的判斷過程中是按照理性的按照貝葉斯法則來進行決策，還是更多地信賴于上述經(jīng)驗法則。判斷認知過程研究對審計判斷過程研究的影響重大，研究審計人員處理所取得的信息內(nèi)在過程，研究審計師的決策行為，為審計學(xué)的研究開辟了新的發(fā)展方向。

(3)決策前行為。在研究了審計師的決策結(jié)果和決策過程后，行為審計要以進一步研究審計師的“決策前行為”。“決策前行為”研究信息使用者在決策前的思考過程，研究決策在決策者大腦中是怎樣形成的。“決策前行為”倡導(dǎo)四種客觀研究方法：觀察法、條件反射法、口頭報告法和測驗法。其中，口頭報告成為分析審計人員決策前信息處理過程的主要方法，它要求被測試者在進行判斷和決策的過程中要用語言來表達他們的思想過程。透鏡模型利用模型的建立與統(tǒng)計方法來捕捉?jīng)Q策者的判斷方式，被稱為黑匣子，因為其沒有探索信息使用者的信息處理過程?？陬^報告法彌補了“透鏡模型”的不足，探討決策者做成決策前如何獲取信息、獲取哪些信息、使用信息的時間長度以及如何評估、分析與運用信息等過程。運用口頭報告方法做審計研究，實驗者要求受試者根據(jù)一些資料進行決策，并且在接觸到資料以至作出決策之間，將其思考過程全部說出來?？陬^報告方法對于審計學(xué)者研究審計人員的判斷過程有極大的幫助，也為分析審計人員解決問題能力的研究找到了一個突破口。

(4)問題解決能力。信息使用者解決問題的能力(即判斷能力)是行為審計的重要研究領(lǐng)域。心理學(xué)家認為，影響問題解決的因素包括專家與專長、心理定勢、功能鎖定以及問題的性質(zhì)等。其中，專家與專長因素的研究最為行為審計學(xué)者所關(guān)注。在行為審計中，“問題解決”研究審計師解決問題的能力。如可以分析有經(jīng)驗審計人員與無經(jīng)驗審計人員的能力差異，分析他們之間的差異是由審計經(jīng)驗的時間長短的差異造成，還是取決于特定知識的差異。通過“問題解決”研究，可以了解哪些因素對審計師的能力影響更大。從近期行為審計研究發(fā)展來看，其研究重心逐步從研究判斷審計人員的認知過程轉(zhuǎn)移到研究審計人員的判斷能力上來。

(二)行為審計的研究方法　利用不同研究方法探討相同問題，可以從不同的角度進一步測試研究發(fā)現(xiàn)的穩(wěn)定性，能促進研究范式之間相互取長補短，增強認識的全面性。相對于其他審計研究，行為審計有其獨特的研究方法，從不同分析角度為審計領(lǐng)域的研究提供了新的思路。行為審計主要研究人的行為特征，其研究方法主要是實驗法、觀察法、條件反向法等。在現(xiàn)階段，行為審計研究大多通過實驗方式進行，并未更多地嘗試其他的直接客觀方法，如觀察法、條件反射法等。行為審計的實驗和實地研究方法提供了一種事前研究的途徑，揭示了個體決策行為過程和規(guī)律。如在利用會計數(shù)據(jù)進行分析時，會計數(shù)據(jù)的滯后性決定了其研究的滯后性，所以運用會計數(shù)據(jù)的研究都只能事后總結(jié)，而不能事前預(yù)測。而實驗方法可以建立虛擬環(huán)境來檢驗會計方法的使用對個體決策的效果，從而對會計政策進行事前研究，有利于會計政策實施目標(biāo)的順利實現(xiàn)。同時，個體實驗研究能使我們深入觀測到個體的決策過程的黑匣子中。

四、行為審計研究的總結(jié)與展望

篇10

筆者希望本篇論文能夠體現(xiàn)上的創(chuàng)新性和指導(dǎo)審計實踐的功能，并能夠反映內(nèi)部審計理論動態(tài)與變化的特征。

〖關(guān)鍵詞〗： 現(xiàn)代企業(yè) 管理審計 內(nèi)部控制審計

〖Abstract〗： object of this study is modern enterprise. I used the newest idea of audit in world， analyzed all concepts about internal audit of modern enterprise synthetically， appraised the difference and connection among management audit、operational audit and internal control audit. On this base， I analyzed some unsuitability of these conceptions because the influence of changing environment， then I put forward the new idea “internal management audit”， drought the scope of “internal management audit”， defined that “internal management audit is the developing and extending of internal control audit. ”Internal management audit“ conclude internal control audit、governance audit and risk management audit and so on. This paper built a new mode of internal management audit. I hope this paper brings forth new ideas in the theory and has the function of guiding practice， I hope it can reflects the developing and changing characteristic of internal audit theory.

〖Key words〗： modern enterprise management audit internal control audit

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計是否具有管理功能？審計理論界對這個的研究尚未形成統(tǒng)一的觀念和意見，實務(wù)界也在觀望與彷徨之中左右搖擺，認為內(nèi)部審計具有管理功能的企業(yè)，大刀闊斧地進行企業(yè)組織改革，通過優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計在公司中的層級，擴充內(nèi)部審計力量，從而提升內(nèi)部審計在公司中的權(quán)威性，為改善公司治理環(huán)境、提高治理效率奠定了良好的基礎(chǔ)；而主張只進行內(nèi)部財務(wù)審計的企業(yè)，其管理者卻從企業(yè)業(yè)務(wù)流程的改良和經(jīng)營管理職能的組合排列中將內(nèi)部審計斥之于公司之外，紛紛將內(nèi)部審計職能外包給專業(yè)公司，弱化了人們對內(nèi)部審計重要性的認識，從而，使內(nèi)部審計停留在微觀審計層面，使在公司內(nèi)從事內(nèi)部審計工作的人員成為了企業(yè)的臃贅。國外實踐如此，國內(nèi)也有效仿之傾向?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計何去何從？公司治理是否因內(nèi)部審計的進入而更加有效率？這是一個值得探究的問題。

一、關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的幾種認識

衍生于授權(quán)管理之需要的企業(yè)內(nèi)部審計，根植于傳統(tǒng)企業(yè)環(huán)境，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，已經(jīng)基本形成了固有的模式和完整的體系格局。但當(dāng)傳統(tǒng)企業(yè)演變?yōu)楝F(xiàn)代企業(yè)之時，原有的內(nèi)部審計理論和實務(wù)發(fā)生了碰撞，許多既定的內(nèi)部審計內(nèi)容和，顯得難以適應(yīng)新的企業(yè)環(huán)境。尤其是針對公司治理發(fā)展的迫切需要，學(xué)術(shù)界和實務(wù)界掀起了對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計適當(dāng)定位的熱潮。什么是現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計？這是我們必須首先思考的問題。就這個問題，當(dāng)前比較集中的觀點有如下幾種：

1、管理審計（Management Audit）。英國的李斯特？R？赫伍德在其論文《管理審計基礎(chǔ)》中指出，管理審計是指企業(yè)的董事會為了檢查了解本部門及分支機構(gòu)的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經(jīng)營，而委托專門的審計機構(gòu)（人員）進行的一種活動。日本松田修一也曾經(jīng)指出，所謂“管理審計”（Management Audit），是與公司的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營活動無關(guān)的獨立第三者，即管理審計人員通過對公司的收益力、資金力和組織力進行個別的分析研究，來表明公司經(jīng)營妥當(dāng)與否的綜合性批判意見，旨在維護股東、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人的利益（松田修一， 1999）。我國管理審計的倡導(dǎo)者王光遠教授將由內(nèi)部審計人員開展的管理審計稱之為內(nèi)向型管理審計，按照他的觀點，內(nèi)向型管理審計是對組織內(nèi)部的各種管理活動進行獨立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查和評價，以幫助管理當(dāng)局這一資金受托人改進決策，提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好地完成受托管理責(zé)任（王光遠， 1996）。

2、經(jīng)營審計（Operational Audit）O.美國D？L？弗萊什 S？西沃爾特在《經(jīng)營審計及其起源》中談到，經(jīng)營審計并非財務(wù)審計，它的目的是評價一個公司或者公司某個職能部門的管理組織極其效率。它是一種建設(shè)性的評價活動。 D？J？開斯勒、J？R？克勞開特對經(jīng)營審計下了一個比較長的定義，即：經(jīng)營審計是評價一個組織管理當(dāng)局控制下的經(jīng)營活動的效果、效率和經(jīng)營的性，并將評價結(jié)果和改進建議，報告給有關(guān)人員的有系統(tǒng)的過程。有些學(xué)者還認為，“經(jīng)營審計”與“現(xiàn)代內(nèi)部審計”實質(zhì)上是同義的。戴維？S？科沃克瑞克早在1987年就在其編著的《現(xiàn)代經(jīng)營審計》一書的序言中指出，經(jīng)營審計指的是在許多不同公司中的內(nèi)在事物，無論你怎樣稱呼它，它總是一種方法論，一種思維方式。在我看來，經(jīng)營審計就是內(nèi)部審計。

3、內(nèi)部控制審計（internal control audit）。COSO報告指出，內(nèi)部控制主要是管理層的責(zé)任，但組織中的每一位成員都應(yīng)共同來承擔(dān)這一責(zé)任。內(nèi)部審計的作用是幫助管理層監(jiān)督控制結(jié)構(gòu)，并提醒管理層注意內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的強弱（COSO報告，1992）。成功的企業(yè)經(jīng)營來自全體人員的努力。內(nèi)部審計是整體人員中的成員，負責(zé)檢查企業(yè)各層次為經(jīng)營需要而建立的各項控制。審計人員評價這些控制如何聯(lián)合才能最有效、最有利地服務(wù)于整體經(jīng)營。簡而言之，審計人員的任務(wù)就是保證這樣一種管理，那就是合理地設(shè)計企業(yè)的經(jīng)營控制。國際內(nèi)部審計是協(xié)會在《內(nèi)部審計職責(zé)說明》中指出，內(nèi)部審計是一種控制，它的作用在于檢查和評價其他控制的適當(dāng)性和有效性。這些觀點，從多個方面強調(diào)了內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系，意味著內(nèi)部審計人員必須關(guān)注各管理層可能建立起來的或執(zhí)行的所有控制形式。

二、針對上述觀點的評述

我認為，上述三種關(guān)于內(nèi)部審計的描述具有本質(zhì)上相同的特征。之所以產(chǎn)生這樣三種概念，完全是因為定義內(nèi)部審計時選擇的角度不同。企業(yè)經(jīng)營，即是在一定的制度、一定的環(huán)境下，借經(jīng)營手段的援助，以多數(shù)人的協(xié)調(diào)，繼續(xù)不斷地實現(xiàn)經(jīng)濟財產(chǎn)的生產(chǎn)與分配的一種動態(tài)活動。管理是人和技術(shù)的“系統(tǒng)安排。古典管派代表性人物法約爾認為，管理不同于經(jīng)營，它只是經(jīng)營的六種職能活動之一。管理的最終目的是通過組織整體的活動，以有效的方式達成經(jīng)營目標(biāo)。由此我們可以看出，經(jīng)營與管理既有區(qū)別，也有聯(lián)系，相對而言，管理是手段，但從另一個角度來講，管理與經(jīng)營又不能割裂開來，管理滲透在企業(yè)經(jīng)營活動之中，沒有經(jīng)營活動所支撐的企業(yè)管理不成為管理，反之，沒有管理的經(jīng)營活動也難以實現(xiàn)其預(yù)期目標(biāo)，經(jīng)營活動融合到了管理的四大職能之中。這樣說來，管理審計與經(jīng)營審計的范圍和內(nèi)容基本是一致的，從審計涵蓋面上看，二者都涉及到經(jīng)營活動全部；從職責(zé)上看，二者都通過管理職能體現(xiàn)出來。管理審計、經(jīng)營審計，是一個問題的兩種形式的論述。內(nèi)部控制既是管理的一個主要職能，又以管理活動為依托加以實現(xiàn)控制的功能?，F(xiàn)代管理審計將其核心放在了針對內(nèi)部控制而開展的內(nèi)部審計方面，從一定意義上來說，二者實際內(nèi)涵的核心意義是相同的。因此，我認為，無論是上述的哪一種審計，盡管名稱叫法不同，但其本質(zhì)涵義是一致的，體現(xiàn)了內(nèi)部審計從財務(wù)審計發(fā)展到管理審計的縱向維度，符合現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營與管理的現(xiàn)實需要，因此，就現(xiàn)代企業(yè)而言，沒有必要對上述三個概念進行苛刻的區(qū)分，從規(guī)范的角度界定，管理審計，更加清晰明了。

三、內(nèi)部管理審計構(gòu)造

現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境下發(fā)展的內(nèi)部審計管理審計理論，需要我們在這樣一些方面有所建樹：

1、重塑現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計的目標(biāo)。目標(biāo)是人類所有行為的指南，是特定系統(tǒng)的特定任務(wù)。每個系統(tǒng)都有各自的目標(biāo)，它們應(yīng)清楚地加以規(guī)定而且是可以衡量和可以達到的，目標(biāo)是系統(tǒng)目的的具體化。審計目標(biāo)是審計活動的出發(fā)點與歸宿，是對審計事項與設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)或一定要求的相符合程度進行的確認?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計，從管理審計到治理審計，首先表現(xiàn)為內(nèi)部審計目標(biāo)的變化，它不是一種“擯棄”的過程，而是不斷“兼容”的過程。

傳統(tǒng)審計將其目標(biāo)鎖定在“幫助管理者最有效地管理組織的業(yè)務(wù)活動（IIA，1947）方面，但內(nèi)部管理審計的目標(biāo)，其實質(zhì)是幫助組織增加價值和提高組織經(jīng)營效率（IIA，1999）。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)的轉(zhuǎn)換，意味著內(nèi)部審計必須更多地參與未來事件，參與管理層規(guī)劃現(xiàn)在與未來的決策工作。因環(huán)境快速變遷，組織所需要的是對風(fēng)險發(fā)生的可能性時時關(guān)注。內(nèi)部審計目標(biāo)本與組織目標(biāo)、作業(yè)及改變作更進一步的鏈接，將內(nèi)部審計的重點置于組織全體，強調(diào)內(nèi)部審計主要關(guān)心組織整體目標(biāo)的達成，而非個別作業(yè)部門或個人?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計已經(jīng)不能僅將焦點置于控制系統(tǒng)之審計，也不能置于單位決策之外，應(yīng)該更積極了解、確認單位風(fēng)險并加以評估、管理，而風(fēng)險管理審計則可以提供內(nèi)部審計整合風(fēng)險管理的利器。內(nèi)部審計也將因提供單位附加價值的服務(wù)而更接近單位的價值鏈，其專業(yè)形象將更加肯定。

2、拓展現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計的內(nèi)容與范疇。審計內(nèi)容要服務(wù)于審計目標(biāo)（譚勁松等，2002）。企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)的演變過程是從最初的查錯糾弊，到幫助管理者更好地履行職責(zé)，再到幫助企業(yè)增加價值，與之相應(yīng)，企業(yè)內(nèi)部審計也從財務(wù)審計到內(nèi)部控制審計，再到財務(wù)審計、內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計和治理程序?qū)徲?。財?wù)審計是指在評價內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上檢查憑證、帳冊、報表，核實貨幣資金、財物物資，查證各項財務(wù)收支及債權(quán)債務(wù)，判斷財務(wù)成果、財務(wù)狀況是否真實、可靠，從而對被審計單位的財務(wù)活動是否合法合規(guī)，作出恰如其分的評價（秦榮生，2000，P81）。無論企業(yè)形式如何變化，其財務(wù)審計始終是基礎(chǔ)，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計也不例外?！翱刂啤币欢仍鵀楣芾韺徲嫷暮诵?，它將內(nèi)部審計的焦點由財務(wù)及遵循性控制轉(zhuǎn)換為管理控制，但這與內(nèi)部治理審計的要求還有一定的距離，圍繞增加價值展拓的內(nèi)部管理審計，除了應(yīng)包括原來在管理審計理論框架下的內(nèi)部控制審計之外，還應(yīng)向風(fēng)險管理審計和企業(yè)發(fā)展治理審計方向延伸。國際內(nèi)部審計師協(xié)會的專業(yè)指導(dǎo)小組頒發(fā)的新定義向我們發(fā)出了警示：現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計不注意風(fēng)險管理和治理程序這一領(lǐng)域是不行的，國際內(nèi)部審計師協(xié)會要為內(nèi)部治理審計這一職能的發(fā)展起到指導(dǎo)作用。所以，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理審計主要包括內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計和管理審計等相關(guān)部分內(nèi)容。

四、實施管理審計，必須關(guān)注的若干

1、關(guān)注審計的獨立性問題。實施管理審計，必然會涉及到獨立性與審計風(fēng)險問題。如何保證管理審計不與之相互摩擦呢？我認為必須從如下方面進行努力：

（1）內(nèi)部審計人員在實施管理審計時，只提出建議，不要求經(jīng)營者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營者的事，內(nèi)部審計人員不承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。

（2）為避免發(fā)生利益沖突，或潛在的利益沖突，參與了管理決策審計的內(nèi)部審計人員最好不要再繼續(xù)從事決策執(zhí)行情況的審計，如果受客觀條件限制不能做到這一點的話，則有必要要求決策執(zhí)行情況的審計與決策審計的時間間隔應(yīng)比較長，至少，它不對審計人員提供審計建議造成，這是保證審計獨立性的一種良好舉措。

2、關(guān)注審計人員的勝任能力問題。內(nèi)部審計人員應(yīng)提高其業(yè)務(wù)能力，具備與管理審計相關(guān)的專業(yè)知識。與傳統(tǒng)審計不同，管理審計本身涉及到戰(zhàn)略管理知識、財務(wù)管理知識、人力資源管理知識等，內(nèi)部審計人員如果還把自己的知識能力鎖定在財務(wù)知識方面的話，顯然是不合適的，所以，內(nèi)部審計人員應(yīng)注意吸收與管理有關(guān)的專業(yè)知識，以具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰Α?/p>

3、關(guān)注管理審計功能定位問題。必須界定內(nèi)部審計的“咨詢服務(wù)”功能與“審計監(jiān)督”功能之間的差異。從實際效果上看，管理審計更多地體現(xiàn)了內(nèi)部審計的“咨詢服務(wù)”功能，那么，當(dāng)咨詢服務(wù)功能與傳統(tǒng)的審計監(jiān)督功能并存于同一部門的職責(zé)范疇之內(nèi)時，我們就要警惕二者之間的沖突與碰撞，注意保持審計的審慎性，不對審計結(jié)論作出絕對的保證。

4、關(guān)注組織保證問題。實施管理審計必須改革組織模式，使內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部具有較高的組織地位，從而具有實施管理審計的組織保證?！肮镜慕M織機構(gòu)中，應(yīng)給予內(nèi)部審計師適當(dāng)?shù)牡匚唬顾麄兛梢圆皇芟拗频貙彶楸竟窘?jīng)營的所有方面。內(nèi)部審計師應(yīng)向組織中的一個人負責(zé)，這個人應(yīng)有充分的權(quán)威能保證審計師進行廣泛范圍的審計，并能對他們的建議采取行動（庫克 溫克爾 1986）?！睆奈鞣絿业钠髽I(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上看，內(nèi)部審計機構(gòu)可能有四種設(shè)置方式：一是設(shè)在董事會或董事會所設(shè)的審計委員會之下；二是設(shè)在最高行政官之下；三是設(shè)在高級管理層之下；四是設(shè)在主計長之下。從實施管理審計的要求上看，以第一種組織模式為最佳，這是因為內(nèi)部審計師向最高權(quán)力機構(gòu)作報告，可以提高他們的獨立性，能夠把檢查、評價企業(yè)經(jīng)營情況的信息直接傳輸給企業(yè)的主要決策者，以助于其恰當(dāng)決策。還有人指出，內(nèi)部審計師應(yīng)向財務(wù)副總裁或主計長負責(zé)。處于這種地位的人通常與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系，能客觀地考慮審計師的調(diào)查結(jié)論和建議，同時也深為熟悉由最高管理當(dāng)局所規(guī)定的目標(biāo)、計劃、程序和控制。重要的是內(nèi)部審計師向之作報告的有權(quán)威的人，要能根據(jù)審計師報告中的建議采取行動。當(dāng)前，還有一種觀點說：內(nèi)部審計應(yīng)同時向董事會和股東大會負責(zé)。從上來說，這應(yīng)該是最佳選擇，但在實際操作中面臨許多困難，這些人員由于不能接近日常經(jīng)營，因而，難以評價內(nèi)部審計師的調(diào)查結(jié)果和建議，也許不能及時采取必要的改革措施。但是，如果我們能夠?qū)?nèi)部審計與監(jiān)事會的功能鏈接起來，則可以使這種模式的效能達到登峰造極的境界。我認為，這種模式更加適合于集團公司，它能夠延伸監(jiān)事會的職能，同時提高整個組織的工作效率。無論怎樣說，外部審計師的獨立性，也是內(nèi)部審計師需要具有的。只有這樣，才能使審計目標(biāo)不受干擾。企業(yè)管理當(dāng)局能做不少工作去樹立這種獨立性，諸如準(zhǔn)許審計師有充分的自由去選擇特定業(yè)務(wù)加以，并通知那些經(jīng)營負責(zé)人在審查中全面支持審計師的調(diào)查。不論內(nèi)部審計師在組織系統(tǒng)中處于什么地位，他們應(yīng)具有聲譽、地位和最高管理當(dāng)局的支持，使他們能夠在全公司中隨時取得審計報告所需的信息。他們應(yīng)該具有與管理主管人員接近的權(quán)力，這些主管人員能對審計師的意見和建議做出迅速而恰當(dāng)?shù)目紤]。由于每個公司的組織結(jié)構(gòu)不同，在公司的組織地位中，內(nèi)部審計將成為一個參謀職部門。

5、關(guān)注審計問題。實施管理審計，要求審計時間前移，變事中、事后審計為事前審計，真正其到“事前反饋”的作用。

6、關(guān)注管理層的主要興趣。因為管理審計的目標(biāo)是幫助組織增強持續(xù)的能力，所以，企業(yè)內(nèi)部審計人員必須設(shè)想自己既處在總體管理的位置上，也處于部門管理的位置上，為企業(yè)提供建設(shè)性的服務(wù)。任何部門或職能管理的基本目標(biāo)都是要達到總體管理制定的總目標(biāo)。作為一個企業(yè)來說，最高管理當(dāng)局最關(guān)心的莫過于如下問題：（1）加強經(jīng)營、加強經(jīng)營控制及有助于實現(xiàn)目標(biāo)等方面的建議；（2）向上級報告和說明經(jīng)營結(jié)果的方法；（3）有關(guān)經(jīng)營的總政策、指令和分配方法的影響。因此，企業(yè)內(nèi)部審計人員在按照企業(yè)內(nèi)部審計的總體目標(biāo)要求實施企業(yè)內(nèi)部審計時，必須針對上述問題有個明確的回答和解釋，以便于董事會在進行企業(yè)決策予以考慮。

7、關(guān)注業(yè)績評價。雖然內(nèi)部審計人員必須考慮管理問題，但也需牢記內(nèi)部審計人員不是經(jīng)理或經(jīng)理的監(jiān)督人，審計人員在企業(yè)中的地位和作用類似于醫(yī)生、診斷師、顧問和參謀，他們的基本職責(zé)是隨時隨地地提醒管理當(dāng)局在作出決策時應(yīng)盡可能地使用足夠充分的信息，并注意到企業(yè)的經(jīng)營管理活動是否都行之有效。審計人員應(yīng)從理論和實務(wù)上對企業(yè)的經(jīng)營行為進行評價，幫助經(jīng)營管理者更好地履行其職責(zé)，提高經(jīng)營管理工作的效率和效果。

8、關(guān)注所有利益相關(guān)者的利益。管理審計必須關(guān)注所有利益相關(guān)者的利益，尤其是顧客的利益。以顧客為起點的戰(zhàn)略模式將逐漸代替?zhèn)鹘y(tǒng)企業(yè)的戰(zhàn)略思維模式。傳統(tǒng)企業(yè)的管理模式以“資產(chǎn)驅(qū)動型”思維為基礎(chǔ)，由此而導(dǎo)引的運營方式是：資產(chǎn)投入產(chǎn)品服務(wù)渠道顧客；今天，受新觀念的影響，我們的戰(zhàn)略理念應(yīng)有所改變，以顧客為起點的戰(zhàn)略模式正好與傳統(tǒng)模式反其道而行之，即：顧客渠道產(chǎn)品服務(wù)投入資產(chǎn)。

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，顧客扮演著極為重要的角色。企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務(wù)，必須滿足用戶的需求，離開了用戶，企業(yè)就失去了存在的意義，更不用說企業(yè)的發(fā)展了。可以說用戶是企業(yè)的“衣食父母”。從產(chǎn)品的研究開發(fā)至生產(chǎn)銷售的整個過程，都要對用戶的需求、偏好、購買動機等進行。因而，內(nèi)部審計也應(yīng)轉(zhuǎn)變管理審計的重點，更加關(guān)注利益相關(guān)者問題，尤其是顧客問題。

五、結(jié)語

內(nèi)部管理審計概念是在企業(yè)研究背景下形成的，它反映了內(nèi)部審計動態(tài)發(fā)展的基本趨勢和變革之傾向，關(guān)注內(nèi)部審計的發(fā)展，將內(nèi)部審計與企業(yè)治理緊密地結(jié)合起來，是我們必須要認真面對的一個問題。當(dāng)然，也不能否認，未來的企業(yè)治理，還將進一步帶動內(nèi)部審計的發(fā)展，內(nèi)部審計機制的不斷完善，也將促進公司治理之進程。從逐步完善管理審計體系，預(yù)示著內(nèi)部審計發(fā)展的主流方向。

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1. 王光遠，《內(nèi)向型管理審計研究》，《財會月刊》，P3，2002、06；

2. 項俊波等，《國外績效審計》，P362，審計出版社，1999；

3. 科沃杰瑞克， 《現(xiàn)代經(jīng)營審計》，P4，中國審計出版社，1987；