導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇環(huán)境績(jī)效審計(jì)案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

精神分裂癥急性期的患者一般都會(huì)存在幻覺(jué)妄想，并伴有興奮激越和敵對(duì)的行為，嚴(yán)重危及患者自身和他人的安全。臨床文獻(xiàn)報(bào)道[1]，75%的暴力行為發(fā)生在使用看抗精神病藥物前兩周，因此有效對(duì)激越癥狀進(jìn)行控制具有非常重要的臨床意義。傳統(tǒng)治療精神病的藥物在控制興奮激越癥狀時(shí)錐體外體系的不良反應(yīng)發(fā)生率較高。本次我們采用靜脈滴注氯硝安定治療，雖然臨床效果較好但是也存在些許的不良反應(yīng)，因此要給予嚴(yán)格的觀察和護(hù)理。

1 資料與方法

1.1一般資料 2014年8月～2015年8月期我院收治的40例精神分裂患者，所有的入組患者均符合精神障礙診斷和統(tǒng)計(jì)手冊(cè)-IV診斷的標(biāo)準(zhǔn)，其中陽(yáng)性與陰性癥狀量表≥60分，其中男性患者22例，女性患者18例，年齡范圍19～50歲。并排除重大軀體疾病，所有患者及家屬對(duì)本次的治療均知情，并與我方簽訂知情協(xié)議。

1.2方法 口服喹硫平片，最初劑量為100mg/d，最大劑量為750mg/d，2～6mg/d氯硝西泮靜脈滴注，治療療程為2w。

1.3評(píng)定方法 分別在治療前后治療后用陽(yáng)性與陰性癥狀量表因子（PANSS-EC）評(píng)定激越癥狀，用藥物不良反應(yīng)量表（TESS）評(píng)定藥物不良反應(yīng)。

1.4數(shù)據(jù)分析 用統(tǒng)計(jì)分析軟件SPSS22.0對(duì)收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比較，計(jì)量資料用t檢驗(yàn)分析，P

2 結(jié)果

治療前患者的PANSS-EC評(píng)分為（20.30±4.2）分，治療72h后為（11.29±3.3）分，治療后優(yōu)于治療前，差異具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（t=3.07，P

用藥后5例出現(xiàn)過(guò)度鎮(zhèn)靜，11例出現(xiàn)乏力，7例出現(xiàn)嗜睡，反常反應(yīng)1例，不良反應(yīng)率為60.0%。其中過(guò)度鎮(zhèn)靜和嗜睡以及乏力的患者并未經(jīng)過(guò)特殊的處理，患者的癥狀自行緩解。

3 護(hù)理措施

3.1積極與患者家屬溝通 在靜脈滴注氯硝安定的時(shí)候患者會(huì)出現(xiàn)頭暈乏力和過(guò)度鎮(zhèn)靜等現(xiàn)象，臨床報(bào)道折現(xiàn)現(xiàn)象與氯硝安定較長(zhǎng)的半衰期和藥物后效應(yīng)有關(guān)[2]。以上出現(xiàn)的不良反應(yīng)會(huì)降低患者的用藥依從性，降低患者的生活質(zhì)量，給治療和護(hù)理帶來(lái)極大的麻煩。因此在治療時(shí)，要向患者的家屬充分說(shuō)明該藥物的一般不良反應(yīng)，使得當(dāng)不良反應(yīng)出現(xiàn)時(shí)患者家屬有所準(zhǔn)備，并配合護(hù)士進(jìn)行相關(guān)的工作。

3.2主動(dòng)與患者交流，密切觀察用藥后反應(yīng)。急性激越狀態(tài)的患者許多都不能主動(dòng)述說(shuō)癥狀，對(duì)于該類(lèi)患者護(hù)士更要注意觀察其用藥后的反應(yīng)。在本次研究中，大部分患者均不能主動(dòng)述說(shuō)癥狀，但是我們護(hù)士在每次查房時(shí)均主動(dòng)與患者進(jìn)行交流，使得患者在意識(shí)清晰的狀態(tài)下完成輸液治療。當(dāng)發(fā)現(xiàn)患者出現(xiàn)激越癥狀改變時(shí)護(hù)士要及時(shí)匯報(bào)醫(yī)師做下一步的治療準(zhǔn)備。

3.3防跌倒等護(hù)理 氯硝安定有骨骼肌松弛作用加上抗精神病藥物一般都容易引起低血壓等不良反應(yīng)[3]，因此患者容易發(fā)生跌倒事件。在本次的研究資料中我們的護(hù)理措施主要包括：評(píng)估跌倒風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)容易發(fā)生跌倒的患者床緣加上防護(hù)欄，在洗手間加上防滑墊等措施；向患者及其家屬說(shuō)明用藥后可能會(huì)發(fā)生跌倒的不良反應(yīng)加強(qiáng)患者和家屬的防跌倒意識(shí)。

3.4積極應(yīng)對(duì)反常行為 本次有1例患者出現(xiàn)反常行為。苯二氮卓類(lèi)藥物會(huì)使得患者的皮層約束缺失進(jìn)而導(dǎo)致患者出現(xiàn)興奮、敵意以及精神病性癥狀[4]。所以當(dāng)患者首次使用氯硝安定時(shí)，患者要時(shí)刻注意患者的狀況，最好在患者用藥12h內(nèi)均讓其在護(hù)士的視線范圍內(nèi)，當(dāng)患者出現(xiàn)亢奮現(xiàn)象時(shí)，注意觀察患者的意識(shí)定向力，及時(shí)向醫(yī)師匯報(bào)。

3.5猝死防范 注射氯硝安定后會(huì)對(duì)心血管有抑制作用，可使得患者出現(xiàn)昏迷和呼吸抑制現(xiàn)象[5，6]。在本次的研究資料中，并未發(fā)現(xiàn)有猝死現(xiàn)象，本組研究的患者在靜脈滴注氯硝安定前均進(jìn)行心電圖、胸片的檢查，從而排除重大疾病。此外在每次滴注前，我們均會(huì)測(cè)試患者的生命體征，對(duì)于脈搏和血壓異常的患者均及時(shí)向醫(yī)師進(jìn)行匯報(bào)。在滴注過(guò)程中嚴(yán)格把控滴注的速度，一般為40～60滴/min，并且每30min進(jìn)行巡護(hù)1次。需要夜間滴注的患者，要設(shè)立專(zhuān)人陪護(hù)，密切觀察患者的呼吸節(jié)奏，對(duì)于需要長(zhǎng)期滴注氯硝安定的患者要建立滴注卡，詳細(xì)記錄患者滴注氯硝安定的次數(shù)，每次滴注時(shí)間、劑量以及出現(xiàn)的不良反應(yīng)現(xiàn)象。

4 小結(jié)

篇2

一、當(dāng)前工程審計(jì)現(xiàn)狀分析與存在的問(wèn)題

目前國(guó)內(nèi)對(duì)跟蹤審計(jì)的研究集中在工程項(xiàng)目上，理論界對(duì)跟蹤審計(jì)的界定尚未達(dá)成共識(shí)。安全是基于事物本身特性和規(guī)律，通過(guò)消除或減少工藝、設(shè)備中存在的危險(xiǎn)物質(zhì)或危險(xiǎn)操作的數(shù)量，避免危險(xiǎn)而非控制危險(xiǎn)。根據(jù)已有的研究成果，工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是對(duì)工程項(xiàng)目管理過(guò)程和結(jié)果所實(shí)施的一種全程的、動(dòng)態(tài)的、有效的經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制；它不僅可以主動(dòng)發(fā)揮審計(jì)免疫功能，提升工程項(xiàng)目資金監(jiān)管效率，而且能夠優(yōu)化審計(jì)資源配置及有效控制工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。工程項(xiàng)目跟蹤審汁控制的主體是具有綜合素質(zhì)的審計(jì)人員，主要是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織。綜合素質(zhì)是指具有財(cái)務(wù)審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)并精通工程設(shè)計(jì)、施工等適應(yīng)跟蹤審計(jì)的上程技術(shù)，這三種主體不同的地位和職能，決定了它們?cè)诠こ添?xiàng)目跟蹤審計(jì)中的不同定位和作用。當(dāng)前，在我國(guó)政府審計(jì)資源有限，通過(guò)選擇具有典型意義的政府投資項(xiàng)目或政府專(zhuān)項(xiàng)資金開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)走向完善和成熟的必由之路。我國(guó)今后仍應(yīng)該把公共工程和專(zhuān)項(xiàng)資金作為績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)。由于多種因素的影響，目前看，相關(guān)審計(jì)效果不容樂(lè)觀。

二、相關(guān)創(chuàng)新措施與對(duì)策

（一）以安全為切入點(diǎn)，監(jiān)督資產(chǎn)質(zhì)量的提升

著力加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量的監(jiān)督。特別是在開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，監(jiān)督資產(chǎn)總量的完整性。從摸清家底、核清資產(chǎn)、理清資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系入手，針對(duì)一些單位存在的賬實(shí)不符、賬賬不符的問(wèn)題，及時(shí)幫助被審計(jì)單位設(shè)計(jì)庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)表，指導(dǎo)被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)庫(kù)存，按類(lèi)別編制固定資產(chǎn)卡片，登記造冊(cè)，使資產(chǎn)管理有序進(jìn)行。

（二）加大對(duì)重點(diǎn)工程項(xiàng)目的監(jiān)督

著力對(duì)交通工程、城市環(huán)保設(shè)施工程、水利專(zhuān)項(xiàng)工程等的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)工程造價(jià)、工程質(zhì)量、工程財(cái)務(wù)管理進(jìn)行全面監(jiān)督。監(jiān)督資產(chǎn)存量的合理性。注重強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)存量布局狀況的監(jiān)督，通過(guò)審計(jì)，著力對(duì)固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)的比例進(jìn)行分析，特別是強(qiáng)化對(duì)房屋、車(chē)輛等固定資產(chǎn)增減變化的監(jiān)督，確保這兩類(lèi)資產(chǎn)形態(tài)的協(xié)調(diào)性；著力對(duì)不同行業(yè)資產(chǎn)比例進(jìn)行分析，通過(guò)對(duì)行政單位資產(chǎn)、公益性資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的分析，掌握不同行業(yè)資產(chǎn)特征和運(yùn)行規(guī)律。及時(shí)查找影響各行業(yè)資產(chǎn)安全運(yùn)行的隱患，切實(shí)堵塞管理漏洞，保障國(guó)有資產(chǎn)存量處在良好、優(yōu)化、健康的運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)。

（三）公共工程項(xiàng)目和專(zhuān)項(xiàng)資金是審計(jì)的合適切入點(diǎn)

我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的選擇基本上集中在政府公共工程項(xiàng)目或?qū)ｍ?xiàng)資金項(xiàng)目上。形成這樣的狀況，可能的原因主要是：一是我們剛剛開(kāi)始嘗試這種審計(jì)形式，缺乏足夠的績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，公共工程和專(zhuān)項(xiàng)資金的績(jī)效評(píng)價(jià)相對(duì)比較容易；二是它們有一定的代表性、重要性和影響力。與此同時(shí)積極嘗試開(kāi)展單位或部門(mén)績(jī)效審計(jì)以及財(cái)政收支的全面績(jī)效審計(jì)。從審計(jì)案例看，都是在檢查財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性和合法性的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。從根本上說(shuō)，這是一種多目標(biāo)的審計(jì)，或者說(shuō)是從合法性審計(jì)延伸到績(jī)效審計(jì)，還不是專(zhuān)門(mén)的績(jī)效審計(jì)，因此，我們應(yīng)該在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步開(kāi)展單一目標(biāo)的績(jī)效審計(jì)，以便于績(jī)效審計(jì)更加深入的開(kāi)展。

（四）采用靈活多樣的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

篇3

關(guān)鍵案例是GAO（美國(guó)政府責(zé)任審計(jì)署）案例研究方法中最常用的類(lèi)型，它是一種對(duì)特定的對(duì)象進(jìn)行考察的方法。最常見(jiàn)的應(yīng)用是對(duì)受到特定關(guān)注的事件進(jìn)行的考察，比如美國(guó)三里島核泄漏事件，這樣的災(zāi)難事件很特殊也很罕見(jiàn)，可能很多年才會(huì)出現(xiàn)一次。因此這樣的案例幾乎沒(méi)有得出普遍結(jié)論的推廣意義，我們依然要對(duì)這些案例進(jìn)行考察，對(duì)其進(jìn)行全面深入的分析，挖掘事件的前因后果，為建立預(yù)防機(jī)制提供參考，以防范此類(lèi)事件再次發(fā)生。

另一種可能的情況是在研究一個(gè)有普遍意義的問(wèn)題時(shí)，我們可以通過(guò)考察一個(gè)實(shí)例來(lái)推斷整體情況。例如，在2009年，美國(guó)審計(jì)署對(duì)于SDVOSB項(xiàng)目（針對(duì)為殘疾退伍軍人所擁有的公司提供聯(lián)邦合同的項(xiàng)目）中是否存在欺詐和貪污進(jìn)行調(diào)查。在這個(gè)案例中檢查了該項(xiàng)目中是否存在貪污現(xiàn)象，以及是否存在對(duì)貪污的有效控制。

關(guān)鍵案例這種方法特別適合用來(lái)回答所研究案例的因果關(guān)系，在對(duì)特定對(duì)象的背景環(huán)境因素進(jìn)行充分考慮的基礎(chǔ)上，我們可以得到一個(gè)公正、全面的結(jié)論，保證質(zhì)量的同時(shí)增強(qiáng)時(shí)效性。但是在這種方法下研究的實(shí)例同時(shí)是一個(gè)孤立的因果關(guān)系，它在泛化推廣上存在較大的缺陷，容易使信息使用者產(chǎn)生疑惑，是否案例中所敘述的實(shí)例在其他情況、其他地方也存在。因此在使用這種方法的時(shí)候需要注意對(duì)樣本和證據(jù)過(guò)度泛化的問(wèn)題，通常還需要增加其他樣本或者使用與其他方法相結(jié)合來(lái)達(dá)到推斷總體的要求。

例證型

例證型案例研究是一種描述性的方法，它主要解決“什么”以及“為什么”的問(wèn)題，不同于關(guān)鍵案例，例證型可能會(huì)使用一個(gè)或幾個(gè)有聯(lián)系的案例，來(lái)向知之甚少的讀者展示情況是怎樣的。這種案例也可以用作輔助說(shuō)明，以使情況更加清晰易懂，同時(shí)也能為讀者提供一種替代經(jīng)驗(yàn)。因此在選擇例證型的案例時(shí)，通常需要較典型或具有代表性的，案例數(shù)量較少以保證讀者有興趣對(duì)一個(gè)或幾個(gè)案例進(jìn)行了解，例如在示范課堂上經(jīng)常使用案例引入的方法。美國(guó)審計(jì)署有較多例證型案例研究的應(yīng)用。例如，在1995年，審計(jì)署通過(guò)一項(xiàng)案例研究調(diào)查了1988年至1991年之間關(guān)閉的軍事基地的后續(xù)處置，通過(guò)對(duì)選擇的一些樣本點(diǎn)的了解，描述了這些軍事基地被保留、被聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)征用或是經(jīng)改造后轉(zhuǎn)為民用的幾種不同的情況。例證案例研究也有缺點(diǎn)，被選擇的實(shí)例必須準(zhǔn)確地反映狀況或者項(xiàng)目，當(dāng)存在較大的差異性時(shí)，難以選擇一個(gè)代表性的樣本，當(dāng)我們不能選擇一個(gè)符合需要的樣本點(diǎn)，這種方法就不合適。

探索型

探索型案例研究的作用是為大型的案例研究制訂評(píng)價(jià)問(wèn)題、標(biāo)準(zhǔn)、方案和分析戰(zhàn)略，當(dāng)項(xiàng)目運(yùn)行、目標(biāo)和結(jié)果存在很大的不確定性時(shí)最為有用。探索型實(shí)質(zhì)上是縮小了的案例研究，因此通常在開(kāi)展大型調(diào)查前進(jìn)行。我們之所以將它作為一種案例研究方法類(lèi)型獨(dú)立出來(lái)，是由于其應(yīng)用的方法和得出的結(jié)論區(qū)別于其他的類(lèi)型。在進(jìn)行探索型案例研究時(shí)，每一個(gè)重要變量至少要選擇一個(gè)樣本點(diǎn)，以使樣本量足夠覆蓋差異性，它的報(bào)告結(jié)論一般不夠成熟，并且更偏向于研究人員的直覺(jué)而非客觀的觀察，通常是對(duì)內(nèi)的或者是更大型報(bào)告的一部分。例如，在1985年，NSIAD（美國(guó)國(guó)家審計(jì)總署的國(guó)家安全與國(guó)際事務(wù)司）通過(guò)對(duì)巴西市場(chǎng)的案例研究考察了出口競(jìng)爭(zhēng)中出現(xiàn)的問(wèn)題。研究人員通過(guò)對(duì)巴西、日本、法國(guó)等國(guó)進(jìn)行實(shí)地訪問(wèn)，會(huì)見(jiàn)相關(guān)政府機(jī)構(gòu)的官員和私人部門(mén)的代表，查閱政府官方文件，并且對(duì)巴西市場(chǎng)活躍的高科技公司進(jìn)行系列的問(wèn)卷調(diào)查等方法收集了大量的背景性信息。據(jù)此認(rèn)為巴西市場(chǎng)出口競(jìng)爭(zhēng)中的關(guān)鍵因素主要有以下4項(xiàng)，分別是雙邊貿(mào)易條約、對(duì)銷(xiāo)貿(mào)易、出口融資和遵守貿(mào)易相關(guān)的行業(yè)政策。盡管為了滿足工作要求，NSIAD不需要在后續(xù)的研究中考察這些因素在其他國(guó)家的可泛化性，但是這項(xiàng)研究成果仍可以在將來(lái)滿足相似的測(cè)試。

項(xiàng)目實(shí)施

審計(jì)署經(jīng)常要面對(duì)項(xiàng)目是否實(shí)施或項(xiàng)目實(shí)施是否有效的問(wèn)題，對(duì)于項(xiàng)目的案例研究有助于考察和展示這些情況。這樣的案例中，法律規(guī)章常常是重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行這些案例研究對(duì)于提供立法靈活性很有幫助，因此項(xiàng)目實(shí)施案例通常是描述性、規(guī)范性的。項(xiàng)目的案例研究成果適于泛化，如果需要推廣，在研究時(shí)通常要求選取多個(gè)樣本點(diǎn)。在選擇樣本時(shí)根據(jù)客戶需要可以選擇典型的、差異的、有代表性、最佳、最差案例。衡量一個(gè)項(xiàng)目實(shí)施案例研究是否優(yōu)秀的一個(gè)重要方面就是是否投入足夠的人員和時(shí)間在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，最終獲取的信息的深度和廣度。因?yàn)轫?xiàng)目實(shí)施研究通常要求多個(gè)樣本點(diǎn)，因此要求對(duì)研究人員進(jìn)行培訓(xùn)和監(jiān)督，以滿足質(zhì)量控制要求。高素質(zhì)的研究人員可以在節(jié)約資源的同時(shí)將調(diào)查問(wèn)題用簡(jiǎn)潔的方法表達(dá)出來(lái)。

項(xiàng)目效果

項(xiàng)目效果對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查，深入分析項(xiàng)目成功或失敗的原因，可以對(duì)今后實(shí)施類(lèi)似的項(xiàng)目提供借鑒價(jià)值。1986年，PEMD（項(xiàng)目評(píng)估和方法部門(mén)）有一份關(guān)于水體質(zhì)量的報(bào)告，調(diào)查水質(zhì)改善項(xiàng)目的有效性及成敗原因。通過(guò)對(duì)四個(gè)城市和地區(qū)的水庫(kù)進(jìn)行深入、廣泛的案例研究的基礎(chǔ)上，最終得出匯總結(jié)論。這個(gè)報(bào)告除了通過(guò)四個(gè)樣本之間的對(duì)比來(lái)探尋因果關(guān)系，同時(shí)還做出了排除其他解釋的可能性的努力。

和項(xiàng)目實(shí)施案例研究相似，評(píng)價(jià)問(wèn)題通常要求泛化，然而對(duì)于一個(gè)高度差異化的項(xiàng)目，從樣本點(diǎn)獲得的信息不能準(zhǔn)確地回答問(wèn)題時(shí)這種方法不適用。有一些方法可以解決這個(gè)問(wèn)題。第一個(gè)方法是先在一系列選定的樣本點(diǎn)開(kāi)展案例研究；然后通過(guò)有針對(duì)性地審查相關(guān)數(shù)據(jù)、先前的報(bào)告或調(diào)查來(lái)證實(shí)案例研究結(jié)論。第二個(gè)方法是先使用其他方法，在明確特定關(guān)鍵因素后，案例研究應(yīng)在能獲取盡可能多的特定理解性信息的樣本點(diǎn)開(kāi)展。這兩種方法在對(duì)于項(xiàng)目的案例研究中證實(shí)起到了良好的作用，值得研究和推廣。

累積型

累積型是一種相對(duì)較新的方法，尚未找到GAO在案例研究中找到使用。區(qū)別于多樣本點(diǎn)的案例研究，它是將不同時(shí)間的案例研究發(fā)現(xiàn)綜合起來(lái)。累積案例研究既可以追溯到過(guò)去，也可以展望將來(lái)，這對(duì)進(jìn)行案例研究收集的數(shù)據(jù)、使用的方法技術(shù)以及研究人員的能力有更高的要求。因此，我們可以期待將來(lái)成為一種重要的方法，具有良好的前景。

案例研究方法的特點(diǎn)

在美國(guó)審計(jì)署所運(yùn)用的各種績(jī)效審計(jì)方法中，案例研究法有其特殊的作用和不可替代性?，F(xiàn)在案例研究方法定義和內(nèi)容的基礎(chǔ)上總結(jié)出以下特點(diǎn)：

（一）注重背景

案例研究是一種研究復(fù)雜實(shí)例的方法，在了解和回答“發(fā)生了什么”、“為什么會(huì)發(fā)生”問(wèn)題的時(shí)候，背景環(huán)境是不可忽略的重要因素，它將實(shí)例及其環(huán)境作為整體加以廣泛描述和分析。一個(gè)優(yōu)秀的案例研究不可能脫離背景而存在，背景環(huán)境是一個(gè)案例具有特殊性的基礎(chǔ)，只有在此基礎(chǔ)上才能分析其內(nèi)在的因果關(guān)系，形成最終的報(bào)告結(jié)果。

（二）選取標(biāo)準(zhǔn)

從案例研究法的類(lèi)型可以看出，并非所有的審計(jì)對(duì)象都適用。因此在選擇研究對(duì)象時(shí)，必須確立一定的標(biāo)準(zhǔn)，案例研究最適合回答“怎么樣”和“為什么”的問(wèn)題，在探索型案例研究中還可以解決“是什么”的問(wèn)題?？偟膩?lái)說(shuō)，以其目的性選取是最合適的標(biāo)準(zhǔn)。具體到每一種類(lèi)型的案例研究而言，例證通常需要選擇典型或代表性的樣本，以更好地達(dá)到說(shuō)明的目的；前文提過(guò)，探索型案例研究選取的樣本需要足夠覆蓋差異性；至于關(guān)鍵案例研究，通常是案例需要我們?nèi)パ芯?，而不是我們?nèi)フ业桨咐豁?xiàng)目實(shí)施及項(xiàng)目效果案例研究，通常需要泛化，要求選取多個(gè)樣本點(diǎn)，依據(jù)不同的情況可以選擇典型的、差異的代表、最佳或最差案例；累積案例研究自然是需要選擇大量案例，覆蓋一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間段。

（三）使用的方法

從收集信息、證據(jù)的方法來(lái)看，案例研究法除了需要使用查閱、檢查等常規(guī)方法外，它與其他方法的最大區(qū)別是案例研究中經(jīng)常使用直接觀察和參與觀察。調(diào)查人員要實(shí)地參與調(diào)查，要獲得更為可靠的信息，有時(shí)甚至需要隱藏身份。例如在進(jìn)行訪問(wèn)時(shí)，我們使用其他名稱(chēng)，并不透露真正的身份和目的，在這種情況下獲得的信息可能更為真實(shí)。

案例研究的步驟和方法

一個(gè)完整的案例研究過(guò)程包括：界定研究問(wèn)題、設(shè)計(jì)研究方案、收集證據(jù)、分析證據(jù)、撰寫(xiě)研究報(bào)告五個(gè)步驟?，F(xiàn)就美國(guó)審計(jì)署于1986年12月的一份水體質(zhì)量的報(bào)告具體分析：第一步，確定研究問(wèn)題。這個(gè)案例主要對(duì)水質(zhì)改善與污水處理廠之間的關(guān)系進(jìn)行研究。第二步，設(shè)計(jì)研究方案。研究方案主要包括定義研究對(duì)象、形成研究主題、確定樣本選擇數(shù)量和范圍等。這是一個(gè)針對(duì)水質(zhì)改善項(xiàng)目效果進(jìn)行研究的案例，在這個(gè)案例里，對(duì)于過(guò)去只關(guān)注污水排放量的做法進(jìn)行了改進(jìn)，進(jìn)一步探究污水排放量變化與水質(zhì)變化之間的關(guān)系，從這個(gè)層面可以更真實(shí)地反映出項(xiàng)目的有效性。為此，此案例一共選擇了四個(gè)較有代表性的城市Allentown，Tamaqua，Lansdale和Hamburg分別收集他們的污水排放量、污染物指標(biāo)和水質(zhì)的信息，進(jìn)行分析和對(duì)比。第三步，證據(jù)收集。案例研究一般采用訪談、觀察和第三方信息等方法收集相關(guān)證據(jù)資料。由于這里探究的是一種內(nèi)在的因果關(guān)系，涉及到大量的數(shù)據(jù)的收集，更多地采用的是第三方的信息，例如，審計(jì)署從當(dāng)?shù)氐奈鬯幚韽S每年編寫(xiě)的排放監(jiān)控報(bào)告中收集到歷年的水質(zhì)信息，包括懸浮物、大腸桿菌等污染物以及含氧量、氮的化合物等用來(lái)衡量水質(zhì)改善的各項(xiàng)指標(biāo)，同時(shí)還從其他機(jī)構(gòu)例如EPA，GICS等的文件中引用相關(guān)的數(shù)據(jù)，以此作為分析的基礎(chǔ)。

第四步，證據(jù)分析。案例研究常常會(huì)收集和產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)需要運(yùn)用合適的技術(shù)對(duì)其進(jìn)行深入的分析，然后才能為使用者所理解。這份水質(zhì)報(bào)告是一個(gè)多地域結(jié)論整合的案例，使用同一套方法對(duì)四個(gè)地區(qū)進(jìn)行研究：在EPA(美國(guó)環(huán)保署)原有的軟件中對(duì)所收集的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，分別回答污染物排放量是否減少、水質(zhì)是否改善、染物排放量變化與水質(zhì)改善是否存在某種聯(lián)系以及是否存在其他影響水質(zhì)的原因這四個(gè)問(wèn)題；接著對(duì)四個(gè)地區(qū)的情況進(jìn)行對(duì)比分析，得出一個(gè)匯總的結(jié)論。第五步，提出結(jié)論，撰寫(xiě)報(bào)告。數(shù)據(jù)分析結(jié)果顯示，在污水處理廠更新后四個(gè)地區(qū)的排放污染物都有所減少，盡管除了Tamaqua其他三個(gè)地區(qū)的污水排放總量都明顯上升。從水質(zhì)來(lái)看，Allentown和Tamaqua水質(zhì)有很大的改善，Hamburg只有輕微的改善，而Lansdale的水質(zhì)沒(méi)有發(fā)生明顯的變化甚至是變得更差了。因此在最終匯總的報(bào)告里，GAO認(rèn)為水質(zhì)改善項(xiàng)目在Allentown和Tamaqua是有效的，在Hamburg的效果并不明顯還有待觀測(cè)，而在Lansdale沒(méi)有起到效果，可能是因?yàn)槠渌貐^(qū)的污染物投放到該地區(qū)導(dǎo)致其水質(zhì)變差。

然而，案例研究的過(guò)程并非是嚴(yán)格地按照上述的每一個(gè)步驟，它的獨(dú)特之處是數(shù)據(jù)的收集和分析是可以循環(huán)交替進(jìn)行的。在大多數(shù)方法中，信息收集之后進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，然后形成報(bào)告。在案例研究中，有一個(gè)特殊的程序稱(chēng)為OTTR，即觀察、思考、測(cè)試、修改（observe，think，test，revise），收集到初始的信息后，進(jìn)行第一階段的觀察活動(dòng)，了解發(fā)生了什么以及為什么會(huì)發(fā)生，接著在第二階段“思考”階段，說(shuō)明需要哪些新的信息來(lái)證明現(xiàn)在認(rèn)定的解釋或是排除其他的解釋?zhuān)缓髸?huì)引出第三階段“測(cè)試”階段，在這個(gè)階段，根據(jù)前面階段中的說(shuō)明收集更多信息。最后一個(gè)階段要對(duì)之前收集的信息和得出的結(jié)論進(jìn)行復(fù)核和修改。因此可以看出，數(shù)據(jù)的分析結(jié)果有助于下一階段的計(jì)劃，下一階段的觀測(cè)又會(huì)產(chǎn)生新的信息需求，如此循環(huán)往復(fù)，直到找到最為合理的解釋和可信的證據(jù)。

案例研究方法的缺陷

在使用案例研究方法的時(shí)候，也發(fā)現(xiàn)了它所具有的一些缺陷，需要采取一些措施去減弱和規(guī)避這些缺陷所帶來(lái)的影響。

首先是案例研究在泛化時(shí)存在一些問(wèn)題，有時(shí)難以對(duì)研究結(jié)論進(jìn)行一般性的歸納。因?yàn)榘咐芯克槍?duì)的常常是一個(gè)或幾個(gè)樣本，它的結(jié)論不是統(tǒng)計(jì)性的而是分析性的，我們使用典型或是具有代表性的樣本點(diǎn)進(jìn)行案例研究，但泛化的風(fēng)險(xiǎn)仍然是存在的。對(duì)于例證型、探索型和關(guān)鍵案例來(lái)說(shuō)，如果需要推廣，需要通過(guò)和其他方法的結(jié)合來(lái)獲得，這種情況下，可能需要尋找更多的證據(jù)來(lái)證明其可靠性。對(duì)于其他三種類(lèi)型，一般來(lái)說(shuō)只要他們?cè)跇颖军c(diǎn)選取和分析戰(zhàn)略設(shè)計(jì)時(shí)做了充分的考慮，泛化也是可行的。

另外一點(diǎn)是案例研究的結(jié)論可能缺乏公正性。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題原因主要有：1.使用的信息不夠充分；2.當(dāng)我們采用直接觀察方法時(shí)，受研究人員的主觀性影響較大，其公正性和客觀性值得懷疑；3.案例研究的結(jié)論沒(méi)有一定的標(biāo)準(zhǔn)。一些專(zhuān)家提出，采取以下措施可以避免偏見(jiàn)和確保準(zhǔn)確性，即

1.向提供數(shù)據(jù)的人們提交最終的報(bào)告，收集其對(duì)于報(bào)告的反饋；2.使用多途徑多方法收集數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行案例研究；3.通過(guò)審計(jì)跟蹤或證據(jù)鏈技術(shù)，同時(shí)提高審計(jì)人員收集直接證據(jù)的能力；4.保證充分的監(jiān)管。最后是可能消耗大量的時(shí)間和人力。大量的人力和時(shí)間耗費(fèi)是案例研究中一個(gè)非?，F(xiàn)實(shí)的問(wèn)題，尤其是在針對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行的案例研究中。在預(yù)算有限的情況下，建議在投入一個(gè)案例研究之前，首先評(píng)估其重要性和必要性，據(jù)此來(lái)安排案例實(shí)施的優(yōu)先順序；其次是要制定可行的計(jì)劃，制定出預(yù)算，合理安排時(shí)間、資金和人力資源。

案例研究法在我國(guó)績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用現(xiàn)狀

我國(guó)審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在2010年的“世界審計(jì)組織第六屆效益審計(jì)研討會(huì)”上表示，到2012年，我國(guó)所有的審計(jì)項(xiàng)目都將開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。除了制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南外，績(jī)效審計(jì)的方法也是重要的組成部分。根據(jù)審計(jì)署2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃，審計(jì)署將著力構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系。目前我國(guó)對(duì)于績(jī)效審計(jì)中案例研究方法的理論研究還在起步階段，以審計(jì)署為例，審計(jì)署審計(jì)科研所在承擔(dān)審計(jì)署2009至2010年度重點(diǎn)研究課題《績(jī)效審計(jì)指南研究》的過(guò)程中，組織編譯了美國(guó)和加拿大審計(jì)署開(kāi)發(fā)的六種績(jī)效審計(jì)方法，其中包括案例研究方法。研究和學(xué)習(xí)美國(guó)審計(jì)署在績(jī)效審計(jì)中對(duì)案例研究法的應(yīng)用，能夠?yàn)槲覈?guó)績(jī)效審計(jì)方法體系的完善提供參考和啟示，具有重要的意義。

從實(shí)務(wù)角度來(lái)看，在審計(jì)署的對(duì)一些重大項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)中，已經(jīng)可以初見(jiàn)案例研究方法應(yīng)用的端倪。以2011年9月對(duì)鋼鐵產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃審計(jì)調(diào)查跟蹤為例，審計(jì)署駐鄭州特派辦的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查組自2011年6月起對(duì)寶鋼集團(tuán)公司落實(shí)國(guó)家《鋼鐵產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)劃》）的情況開(kāi)展審計(jì)調(diào)查。我們可以認(rèn)為這是一個(gè)項(xiàng)目實(shí)施的案例研究的應(yīng)用。關(guān)注這個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的主要目標(biāo)，首先是調(diào)查寶鋼集團(tuán)貫徹《規(guī)劃》取得的實(shí)際成效，了解對(duì)于規(guī)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、任務(wù)完成情況和政策措施的落實(shí)情況；然后是調(diào)查《規(guī)劃》實(shí)施過(guò)程中有關(guān)部門(mén)、地區(qū)和寶鋼集團(tuán)采取的具體措施，揭示政策、制度、配套措施落實(shí)過(guò)程中可能存在的缺陷和不足；最后是分析問(wèn)題和不足產(chǎn)生的原因，從而為國(guó)家以及企業(yè)提出相應(yīng)的對(duì)策和建議。從這個(gè)目標(biāo)的制定的確可以看到一些案例研究方法運(yùn)用的影子，為了了解對(duì)我國(guó)鋼鐵產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃的實(shí)施情況，選擇了寶鋼集團(tuán)這個(gè)鋼鐵企業(yè)中的代表進(jìn)行跟蹤調(diào)查，深入分析其實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題和原因，對(duì)于推斷其他類(lèi)似企業(yè)的情況具有一定程度的參考價(jià)值，同時(shí)有助于相關(guān)政策的完善。

然而，實(shí)際上，目前的績(jī)效審計(jì)對(duì)于這種方法的使用并不明確，淺嘗輒止，也沒(méi)有出具過(guò)正式的案例研究報(bào)告。因此，我國(guó)績(jī)效審計(jì)方法體系的構(gòu)建之路依然很漫長(zhǎng)，需要進(jìn)行不斷的探索、嘗試。

對(duì)我國(guó)案例研究方法在績(jī)效審計(jì)中發(fā)展的建議

（一）理論是指導(dǎo)，需要完備績(jī)效審計(jì)理論體系我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則和指南中尚未涉及案例研究的闡述，建議在以后的修訂中能夠增加相關(guān)的內(nèi)容，對(duì)案例研究在績(jī)效審計(jì)中運(yùn)用的程序、方法、報(bào)告等進(jìn)行一些規(guī)定和建議。目前我國(guó)對(duì)于績(jī)效審計(jì)中案例研究方法的理論研究還處于起步階段，屬于績(jī)效審計(jì)方法體系的一個(gè)組成部分，還僅限于介紹外國(guó)績(jī)效審計(jì)的方法，能結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況的極少。因此建議審計(jì)署及各地方審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)常召開(kāi)相關(guān)主題的研討會(huì)，并鼓勵(lì)專(zhuān)家、學(xué)者進(jìn)行這方面的研究，多撰寫(xiě)相關(guān)的論文，集合各方面的智慧，力求能早日補(bǔ)充完整績(jī)效審計(jì)方法體系的這一部分，以理論指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)。

（二）人才是關(guān)鍵，能夠加強(qiáng)針對(duì)案例研究的人員的培養(yǎng)以及這方面的資金配備由于績(jī)效審計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)復(fù)雜，除了需要更為靈活多樣的審計(jì)方法，還需要較高的專(zhuān)業(yè)技術(shù)、較廣的知識(shí)領(lǐng)域和更強(qiáng)的綜合分析能力，對(duì)審計(jì)人員的能力提出了更高的要求。而現(xiàn)有審計(jì)人員多數(shù)來(lái)自于審計(jì)、會(huì)計(jì)等財(cái)經(jīng)類(lèi)院校，知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一。建議逐步調(diào)整審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，在培養(yǎng)財(cái)務(wù)、審計(jì)的相關(guān)人員之外，也逐漸開(kāi)始吸納管理科學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、心理學(xué)、社會(huì)學(xué)、工程、計(jì)算機(jī)、醫(yī)藥學(xué)、生物學(xué)等等非財(cái)經(jīng)類(lèi)專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)入審計(jì)機(jī)關(guān)，提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平和綜合素質(zhì)，以便能夠應(yīng)對(duì)復(fù)雜各異的案例。

（三）技術(shù)是核心，需要更新數(shù)據(jù)收集和分析的方法和技術(shù)如前所述，案例研究所應(yīng)對(duì)的是較為復(fù)雜的案例，常常需要處理大量的數(shù)據(jù)，因此能否更快地收集和處理這些數(shù)據(jù)，關(guān)系著這個(gè)案例研究質(zhì)量的好壞，同時(shí)也會(huì)影響其效率和成本。建議在考慮我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情的前提下，學(xué)習(xí)和引入國(guó)外先進(jìn)的數(shù)據(jù)分析處理技術(shù)，如使用一些模型和軟件等。

篇4

關(guān)鍵詞：環(huán)境績(jī)效審計(jì) 評(píng)價(jià)體系 鋼鐵企業(yè)

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中呈現(xiàn)出能源消耗高、資源投入大、環(huán)境污染嚴(yán)重的現(xiàn)狀。鋼鐵行業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)對(duì)環(huán)境污染嚴(yán)重，被列為污染危害最大的三大部門(mén)（冶金、化工和輕工）、六大企業(yè)（鋼鐵、煉油、火電、化工、有色金屬冶煉和造紙）的首位。因此，研究鋼鐵企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，不僅具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，而且能給鋼鐵企業(yè)提供一個(gè)體現(xiàn)環(huán)境管理成效的有效工具。

一、文獻(xiàn)回顧

國(guó)外最早提及環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的是美國(guó)環(huán)境保護(hù)署（EPA）1969年公布的國(guó)家環(huán)境政策法案《關(guān)于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)界采用系統(tǒng)化環(huán)境影響評(píng)估程序》。環(huán)境績(jī)效審計(jì)可以被定義為“系統(tǒng)的，成文的，定期的關(guān)于環(huán)境情況的客觀評(píng)價(jià)的工具，管理是以幫助維護(hù)環(huán)境為目的開(kāi)展的（Maltby ，1995）。

雖然各國(guó)際組織和學(xué)術(shù)界開(kāi)展了大量與環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)相關(guān)的研究工作，但迄今仍沒(méi)能形成統(tǒng)一規(guī)范的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)外對(duì)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)進(jìn)行系統(tǒng)化的研究始于20世紀(jì)90年代。Elliott & Patton （1998）研究發(fā)現(xiàn)，環(huán)境相關(guān)法規(guī)是企業(yè)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的重要因素，同時(shí)環(huán)境法規(guī)過(guò)于嚴(yán)苛?xí)?dǎo)致企業(yè)出于戰(zhàn)略性的目的而不對(duì)環(huán)境加以治理。20世紀(jì)開(kāi)始，國(guó)內(nèi)學(xué)者開(kāi)始關(guān)注環(huán)境績(jī)效審計(jì)的研究，然而，對(duì)針對(duì)鋼鐵企業(yè)的研究卻并不多見(jiàn)。姜晨輝（2013）研究了低碳經(jīng)濟(jì)目標(biāo)下鋼鐵企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的績(jī)效評(píng)價(jià)?？梢?jiàn)，國(guó)內(nèi)學(xué)者較多篇幅的提及環(huán)境績(jī)效審計(jì)運(yùn)用原理及方法的本身，卻極少對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建及實(shí)例運(yùn)用進(jìn)行研究。

本文以鋼鐵企業(yè)為切入點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)及發(fā)展趨勢(shì)，探索性地為鋼鐵企業(yè)構(gòu)建適合其自身特點(diǎn)的評(píng)價(jià)體系，以期為鋼鐵企業(yè)提供可供參考的環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，為鋼鐵產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供理論基礎(chǔ)與實(shí)踐方向。

二、鋼鐵企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

（一）鋼鐵企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取

本文為鋼鐵企業(yè)構(gòu)建符合其自身發(fā)展的環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。遵循評(píng)價(jià)體系構(gòu)建原則，結(jié)合指標(biāo)頻數(shù)表以及鋼鐵企業(yè)自身發(fā)展特點(diǎn)選取分級(jí)指標(biāo)。選取依據(jù)、原因及計(jì)算公式如下：本文從相關(guān)國(guó)際報(bào)告與中國(guó)環(huán)境保護(hù)部近年的有關(guān)法規(guī)中提取并統(tǒng)計(jì)各項(xiàng)指標(biāo)出現(xiàn)的頻數(shù)，并繪制成指標(biāo)頻數(shù)表如表2-1所示。

表2-1 環(huán)境績(jī)效指標(biāo)頻數(shù)表

本文選取表中高頻數(shù)指標(biāo)，具體分類(lèi)及計(jì)算公式如下：

1、能源耗用指標(biāo)

能源耗用指標(biāo)包含四個(gè)二級(jí)指標(biāo)：?jiǎn)挝痪C合能耗（年綜合能源投入/年產(chǎn)量）；單位耗新水的投入（年耗用新水的總量/年產(chǎn)量）；單位耗電量（年耗電量/年產(chǎn)量）。

2、污染物排放指標(biāo)

污染物排放指標(biāo)包含四個(gè)二級(jí)指標(biāo)：?jiǎn)挝籗O2排放量（本年SO2排放量/年產(chǎn)量）；單位COD排放量（本年COD 排放量 / 年產(chǎn)量 ）；單位煙塵排放量（本年煙塵排放量 / 年產(chǎn)量）4.單位工業(yè)廢水排放量（本年工業(yè)廢水排放量/年產(chǎn)量）。

3、綠色指標(biāo)

綠色指標(biāo)包含五個(gè)二級(jí)指標(biāo)：廢物綜合利用的比率（年綜合利用工業(yè)固體廢物的總量/（當(dāng)年工業(yè)固體廢物產(chǎn)生量+往年貯存量））；水循環(huán)利用率（循環(huán)水量/總新鮮水量）；環(huán)保資金投入比（環(huán)保投資總額/營(yíng)業(yè)收入）；年節(jié)能效益（年能源、資源的節(jié)約數(shù)量×單價(jià)）；廠區(qū)綠化覆蓋率（廠區(qū)綠化面積/廠區(qū)占地總面積）。

4、其他相關(guān)指標(biāo)

其他相關(guān)指標(biāo)包含兩個(gè)二級(jí)指標(biāo)：社會(huì)回報(bào)率（資助社會(huì)環(huán)保活動(dòng)經(jīng)費(fèi)/經(jīng)營(yíng)收入）；生態(tài)效率（年節(jié)能效益/年收益）其他相關(guān)指標(biāo)

（二）評(píng)價(jià)體系指標(biāo)權(quán)重的確定

本文主要運(yùn)用層次分析法來(lái)確定指標(biāo)的權(quán)重，再進(jìn)一步結(jié)合鋼鐵企業(yè)的自身情況特點(diǎn)從而計(jì)算出各部分權(quán)重。層次分析法（The Analytic Hierarchy Process）簡(jiǎn)稱(chēng)AHP，是一種較好的權(quán)重確定方法。它是把復(fù)雜問(wèn)題中的各因素劃分成相關(guān)聯(lián)的有序?qū)哟?，使之條理化的多目標(biāo)、多準(zhǔn)則的決策方法。本文依據(jù)上述方法計(jì)算出的權(quán)重結(jié)果如下，見(jiàn)表2-2。

表2-2 環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系指標(biāo)的權(quán)重

（三）評(píng)價(jià)體系分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的確定

評(píng)價(jià)體系分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的確定有利于企業(yè)更好的了解企業(yè)自身的環(huán)境績(jī)效狀況，從而能夠清晰的確定企業(yè)環(huán)境績(jī)效管理的方向。相應(yīng)的分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)詳見(jiàn)表2-3。

表 2-3 環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)

數(shù)據(jù)來(lái)源：國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局清潔生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)

（四）鋼鐵企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

績(jī)效指標(biāo)的計(jì)算過(guò)程如下： 綜合得分 = 綠色指標(biāo)得分 + 能源耗用指標(biāo)得分 + 污染物排放指標(biāo)得分 + 其他相關(guān)指標(biāo)得分 = 環(huán)保資金投入比實(shí)際值所在等級(jí)分值×相應(yīng)的權(quán)重 + 水循環(huán)利用率實(shí)際值所在等級(jí)分值×相應(yīng)的權(quán)重 + 廢物綜合利用的比率實(shí)際值所在等級(jí)分值×相應(yīng)的權(quán)重 + 年節(jié)能效益實(shí)際值所在等級(jí)分值×相應(yīng)的權(quán)重 + … + 生態(tài)效率實(shí)際值所在等級(jí)分值×相應(yīng)的權(quán)重。

（五）審計(jì)結(jié)論

假設(shè)鋼鐵企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系得分為M，則環(huán)境審計(jì)結(jié)果分為以下五個(gè)等級(jí)：當(dāng) M ∈[0，45） ，企業(yè)環(huán)境績(jī)效不合格；當(dāng) M ∈[ 45，60），企業(yè)環(huán)境績(jī)效為中下水平；當(dāng)M ∈[60，75），企業(yè)環(huán)境績(jī)效為中等水平；當(dāng) M ∈[75，85） ，企業(yè)環(huán)境績(jī)效為中上水平；當(dāng)M ≥ 85 ，企業(yè)環(huán)境績(jī)效為領(lǐng)先水平。

三、環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的應(yīng)用――以某鋼鐵企業(yè)為例

采用本文構(gòu)建的評(píng)價(jià)體系，收集被審計(jì)對(duì)象相關(guān)方面的財(cái)務(wù)資料、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及非財(cái)務(wù)信息等，通過(guò)對(duì)各級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)及相應(yīng)權(quán)重的計(jì)算得出最終審計(jì)分?jǐn)?shù)，并劃分為相應(yīng)的審計(jì)等級(jí)。以某鋼鐵企業(yè)為案例研究結(jié)果如表3-1所示。

表3-1 某鋼鐵企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果

數(shù)據(jù)來(lái)源：某鋼鐵企業(yè)提供

某鋼鐵企業(yè)的最終得分為62.5分，屬中等水平。完成上述數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)及分析，得出某鋼鐵企業(yè)的環(huán)境管理績(jī)效的初步審計(jì)結(jié)論，接下來(lái)對(duì)某鋼鐵企業(yè)在環(huán)境績(jī)效方面存在的問(wèn)題進(jìn)行闡述并提出合理化建議。

（一）主要問(wèn)題

1、污染物排放不達(dá)標(biāo)

本公司在污染物排放方面有明顯缺陷，存在污染物排放不達(dá)標(biāo)現(xiàn)象，對(duì)環(huán)境效益與環(huán)境成本不夠重視，對(duì)環(huán)境造成的傷害較大。

2、欠缺可持續(xù)發(fā)展的長(zhǎng)期規(guī)劃

從表3-1中的數(shù)據(jù)可以看出，企業(yè)的廢物綜合利用率與水循環(huán)利用率較行業(yè)平均水平低，回收利用方面的工作存在明顯不足。再者，企業(yè)在環(huán)保方面的投入較少，對(duì)環(huán)保設(shè)施并未作出相應(yīng)的完善工作，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）審計(jì)建議

1、提高能源利用效率、開(kāi)發(fā)清潔能源

加快提高能源利用效率技術(shù)的研究以及加快開(kāi)發(fā)新的清潔能源的研究，將減少生產(chǎn)過(guò)程中污染物的排放，降低企業(yè)的環(huán)境成本，提高企業(yè)的環(huán)境效益，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，樹(shù)立起良好的環(huán)境形象。

2、制定可持續(xù)發(fā)展規(guī)劃，避免短期行為

隨著資源型企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的白熱化，可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為成為企業(yè)存續(xù)的必然選擇。企業(yè)制定可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，有利于促進(jìn)生態(tài)效益、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的統(tǒng)一。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，在提高年節(jié)能收益、加大環(huán)保資金投入與廢物的有效回收利用方面作出努力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的綠色化與持續(xù)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

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篇5

1．1環(huán)境績(jī)效審計(jì)應(yīng)用的必要性

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，經(jīng)濟(jì)有效的使用環(huán)境資源，以盡可能低的環(huán)境成本實(shí)現(xiàn)既定的生產(chǎn)目標(biāo)或績(jī)效水平是十分必要的。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程可以從2個(gè)方面進(jìn)行價(jià)值的創(chuàng)造：一方面，是“開(kāi)源”，即積極發(fā)展生產(chǎn)力，提高生產(chǎn)效率；另一個(gè)方面，則是“節(jié)流”，即降低生產(chǎn)成本。在生產(chǎn)成本的核算中，環(huán)境成本正在逐漸地占據(jù)一席之地。如果在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中可以在不增加環(huán)境成本的情況下提高產(chǎn)出或環(huán)境績(jī)效水平，即是說(shuō)存在著更為理想的環(huán)境資源的使用方式。我國(guó)的企業(yè)在當(dāng)代的發(fā)展中逐漸趨于細(xì)化與專(zhuān)門(mén)化，致使我國(guó)的企業(yè)在本時(shí)生了一個(gè)具有劃時(shí)代意義的轉(zhuǎn)變，即出現(xiàn)了占據(jù)較大市場(chǎng)份額的小微企業(yè)層次，打破了之前國(guó)有企業(yè)及大中型企業(yè)獨(dú)占鰲頭的市場(chǎng)分層。而在這些所有的企業(yè)當(dāng)中，有較多的企業(yè)目前尚不具備進(jìn)行環(huán)境績(jī)效審計(jì)的條件或尚未意識(shí)到進(jìn)行環(huán)境績(jī)效審計(jì)的重要性。這為環(huán)境績(jī)效審計(jì)的發(fā)展帶來(lái)了發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也帶來(lái)了較大的挑戰(zhàn)。

1．2環(huán)境績(jī)效審計(jì)在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用的意義

環(huán)境績(jī)效審計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用前景非常的廣闊，因而，對(duì)其進(jìn)行研究的意義主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1．2．1在理論方面。

在國(guó)際上環(huán)境績(jī)效審計(jì)的理論體系在各國(guó)的應(yīng)用中得到了不斷地發(fā)展與拓展，在我國(guó)企業(yè)中的廣泛運(yùn)用相信也可以進(jìn)一步豐富環(huán)境績(jī)效審計(jì)的理論。

1．2．2在企業(yè)的發(fā)展方面。

有利于我國(guó)企業(yè)進(jìn)一步對(duì)外開(kāi)放，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際接軌。在我國(guó)企業(yè)對(duì)外貿(mào)易的過(guò)程中，經(jīng)常遭遇環(huán)境保護(hù)、資源開(kāi)發(fā)等方面的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，即“綠色壁壘”。在此形勢(shì)下，我國(guó)必須加快建立綠色的環(huán)境保護(hù)體系大力增加綠色產(chǎn)品的比重才能更好地適應(yīng)國(guó)際上的貿(mào)易及出口標(biāo)準(zhǔn)，使我國(guó)的貿(mào)易不斷保持良性的增長(zhǎng)。而環(huán)境保護(hù)方面的投資就非常需要環(huán)境績(jī)效審計(jì)的監(jiān)督，通過(guò)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的科學(xué)程序可以建立更好地適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)、企業(yè)形態(tài)的環(huán)境保護(hù)體系。

1．2．3在環(huán)境保護(hù)方面。

環(huán)境保護(hù)一直是我國(guó)著重強(qiáng)調(diào)的一個(gè)重要的工作方面，環(huán)境質(zhì)量的優(yōu)劣直接關(guān)系到我國(guó)公民的生命健康安全，保護(hù)好有限的環(huán)境資源實(shí)現(xiàn)環(huán)境的友好、和諧、可持續(xù)發(fā)展是造福全人類(lèi)的必須常抓不懈的努力方向之一。而良好的環(huán)境系統(tǒng)的建立離不開(kāi)企業(yè)、政府、國(guó)家的共同努力。建立健全環(huán)境績(jī)效審計(jì)的相關(guān)系統(tǒng)有利于國(guó)家及時(shí)關(guān)注環(huán)境投資狀況；有利于政府監(jiān)督環(huán)境保護(hù)工作；有利于企業(yè)更好地履行環(huán)境保護(hù)職責(zé)。

2中國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的主要問(wèn)題

2．1中國(guó)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀

我國(guó)涉及環(huán)境績(jī)效審計(jì)的法律、規(guī)定、制度很少，而主要的審計(jì)方向指向環(huán)境審計(jì)與績(jī)效審計(jì)，對(duì)于兩者相交叉的環(huán)境績(jī)效的定義與實(shí)施程序的界定并不詳細(xì)。與此同時(shí)，我國(guó)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)起步較晚，尚未形成一個(gè)獨(dú)立專(zhuān)門(mén)化的系統(tǒng)，在實(shí)施其相關(guān)的審計(jì)程序時(shí)則主要注重于有關(guān)環(huán)境方面的專(zhuān)項(xiàng)基金或政府下?lián)艿馁Y金的財(cái)務(wù)審計(jì)，以及是否符合國(guó)家規(guī)定的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)及環(huán)境立法的合規(guī)性審計(jì)，對(duì)于真正意義上的環(huán)境績(jī)效審計(jì)的執(zhí)行顯然與其他的國(guó)家仍有不小的差距。而從大的政策層面來(lái)看，我國(guó)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)關(guān)注的更多的是環(huán)境方面所下?lián)艿馁Y金的財(cái)務(wù)審計(jì)，即資金使用的合理、合法性。對(duì)于環(huán)境問(wèn)題的解決、政府環(huán)境政策的制定與執(zhí)行、甚至于有關(guān)全球性環(huán)境問(wèn)題達(dá)成的國(guó)際公約等方面的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國(guó)家。環(huán)境績(jī)效審計(jì)本身所具備的監(jiān)督與參加政策制定的功能尚未被充分地發(fā)揮。故而，我國(guó)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)必須由原本的財(cái)務(wù)性審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)向績(jī)效審計(jì)的方向進(jìn)行過(guò)渡。從法律法規(guī)層面來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)有的有關(guān)環(huán)境問(wèn)題審計(jì)中可以依據(jù)的政策措施還較少，只有部分環(huán)境問(wèn)題的監(jiān)督環(huán)節(jié)可以做到“有法可依”，如：IS9001標(biāo)準(zhǔn)、向企業(yè)征收的排污費(fèi)等。而對(duì)于政策的監(jiān)督、環(huán)境問(wèn)題的解決與遏止等方面則無(wú)法發(fā)揮環(huán)境績(jī)效審計(jì)原本所具備的導(dǎo)向功能。同時(shí)，在我國(guó)現(xiàn)今大量出現(xiàn)的企業(yè)發(fā)展浪潮中，真正能夠負(fù)擔(dān)并愿意進(jìn)行環(huán)境績(jī)效審計(jì)的企業(yè)還比較少，這也反過(guò)來(lái)影響到了環(huán)境績(jī)效審計(jì)的普及與發(fā)展。

2．2中國(guó)企業(yè)中環(huán)境績(jī)效審計(jì)的主要問(wèn)題

在我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)在企業(yè)中的實(shí)行表現(xiàn)出了一定的不足，這些問(wèn)題主要體現(xiàn)在如下方面。

2．2．1政府與政策層面。

地方政府往往注重經(jīng)濟(jì)利益，忽視環(huán)境績(jī)效準(zhǔn)則，在吸引企業(yè)投資時(shí)往往會(huì)開(kāi)出環(huán)境及經(jīng)濟(jì)方面均有利于企業(yè)獲益的條件，這就導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中往往不能承擔(dān)好企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，走入一個(gè)“先污染，后治理”的怪圈。特別是在較為偏遠(yuǎn)的三線、四線城市，對(duì)于企業(yè)的投產(chǎn)準(zhǔn)入門(mén)檻往往會(huì)較一線、二線城市低很多，這就造成了一些已經(jīng)在一線、二線城市中被證明具有高污染的企業(yè)向偏遠(yuǎn)地區(qū)轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象，這樣的后果往往是環(huán)境污染的繼續(xù)擴(kuò)大。而在國(guó)家的政策制定中，對(duì)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)的提及度也很低，造成了環(huán)境績(jī)效審計(jì)缺乏適合中國(guó)現(xiàn)狀的標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境績(jī)效審計(jì)執(zhí)行中常常會(huì)出現(xiàn)“無(wú)憑無(wú)據(jù)”的尷尬；我國(guó)是擁有著較大國(guó)土面積的國(guó)家之一，各地發(fā)展?fàn)顩r、環(huán)境狀況、氣候條件等均各不相同，在政策的制定中也難以使環(huán)境績(jī)效審計(jì)方面的政策達(dá)到普適性的效果。

2．2．2立法與司法層面。

我國(guó)現(xiàn)有的規(guī)范環(huán)境利用方面的法律較少，大部分的環(huán)境方面的法律集中于環(huán)境污染過(guò)程中的處罰方面，對(duì)于一些倡導(dǎo)性的立法及導(dǎo)向型的立法還較少；在司法方面，主要體現(xiàn)為司法機(jī)構(gòu)不明確：在進(jìn)行對(duì)企業(yè)的環(huán)境問(wèn)題的司法裁決中，有權(quán)對(duì)該方面進(jìn)行司法的機(jī)構(gòu)較多，常常造成有問(wèn)題時(shí)找不到相應(yīng)的司法機(jī)構(gòu)，而在平時(shí)的企業(yè)稅收征收中又有重復(fù)征稅的情況，使得真正執(zhí)法的司法機(jī)構(gòu)公信度下降。

2．2．3企業(yè)層面。

①企業(yè)環(huán)保意識(shí)有待提升；企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)往往重視可以計(jì)算的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)長(zhǎng)期或間接的環(huán)境效益頗為不屑，甚至認(rèn)為環(huán)保支出就只是意味著加重企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)，所以企業(yè)很難重視環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，也就間接的造成了環(huán)境績(jī)效審計(jì)不被重視的現(xiàn)象；②企業(yè)只機(jī)械地遵守排污達(dá)標(biāo)率、廢棄物回收利用率、投入的污染治理費(fèi)用等定量指標(biāo)，對(duì)于與國(guó)家政策的配合、環(huán)境績(jī)效審計(jì)報(bào)告的公開(kāi)等信息建設(shè)方面關(guān)注較少，不利于企業(yè)間形成環(huán)境資源間的良性競(jìng)爭(zhēng)，也不利于企業(yè)中環(huán)境績(jī)效審計(jì)的全面評(píng)價(jià)；③企業(yè)較重視對(duì)于其內(nèi)部的環(huán)境績(jī)效評(píng)估，在考量企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任及公眾對(duì)于企業(yè)的評(píng)價(jià)及滿意度等方面就略顯不足了；④企業(yè)應(yīng)用的環(huán)境績(jī)效審計(jì)的評(píng)估指標(biāo)單一或過(guò)多，在進(jìn)行環(huán)境績(jī)效審計(jì)時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的自身情況制定出相應(yīng)的環(huán)境績(jī)效評(píng)估體系，不應(yīng)采用單一的指標(biāo)或者關(guān)聯(lián)性弱、不成體系的過(guò)多指標(biāo)，這樣既浪費(fèi)了資源也不利于企業(yè)對(duì)其進(jìn)行參考。

3環(huán)境績(jī)效審計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的發(fā)展條件

3．1企業(yè)及社會(huì)意識(shí)層面的重視

通過(guò)上述分析，可知道必須提高企業(yè)及全社會(huì)對(duì)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)的重視程度。我國(guó)政府長(zhǎng)期倡導(dǎo)發(fā)展環(huán)境友好型社會(huì)，提倡對(duì)有限資源的可持續(xù)利用，盡可能使我國(guó)有限的環(huán)境資源造福盡可能多的人群。環(huán)境績(jī)效審計(jì)成為一個(gè)固定的成本核算環(huán)節(jié)，會(huì)為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)更好的思路，也能夠更好地樹(shù)立企業(yè)良好的形象。如何利用我國(guó)廣大的社會(huì)成員促進(jìn)環(huán)境績(jī)效審計(jì)發(fā)展也是一個(gè)漫長(zhǎng)的意識(shí)建立過(guò)程。要使廣大公民意識(shí)到環(huán)境績(jī)效審計(jì)的重要性就需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)外的環(huán)境績(jī)效審計(jì)的信息的公布與公民的意見(jiàn)的反饋的收集工作，并將環(huán)境績(jī)效審計(jì)前后的成果進(jìn)行及時(shí)的公開(kāi)，做好與公民的信息溝通與交流工作。從另一層面來(lái)講，環(huán)境績(jī)效審計(jì)也能夠?yàn)樵u(píng)價(jià)相關(guān)企業(yè)提供另一個(gè)參考標(biāo)準(zhǔn)及思路。

3．2政府政策及立法方面的改善

現(xiàn)今我國(guó)政府為了鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)，對(duì)于企業(yè)的大部分政策導(dǎo)向都是減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，放寬對(duì)于企業(yè)的發(fā)展限制。以上述案例為代表，大部分的地方政府對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益寄予了厚望，對(duì)于企業(yè)可能帶來(lái)的有損當(dāng)?shù)丨h(huán)境利益的行為則不夠重視。立法方面，我國(guó)環(huán)境方面基本的法律有待進(jìn)一步細(xì)化，應(yīng)當(dāng)考慮在以往的環(huán)境法律法規(guī)中加入與環(huán)境相關(guān)的方面的法律準(zhǔn)則，使環(huán)境績(jī)效審計(jì)有法可依、執(zhí)行得當(dāng)、并能達(dá)到預(yù)期的效果。

3．3環(huán)境績(jī)效審計(jì)行業(yè)自身應(yīng)予改進(jìn)的條件

3．3．1環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范化。

我國(guó)正在運(yùn)行的環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不夠切實(shí)有效，規(guī)范化的制定一套適合我國(guó)企業(yè)情況并被我國(guó)業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)同的環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是十分必要的。①應(yīng)保證環(huán)境績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)客觀全面，能夠盡可能多的覆蓋我國(guó)的企業(yè)類(lèi)型。同時(shí)，應(yīng)將環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建同企業(yè)的成本及效益相關(guān)聯(lián)，堅(jiān)持使一些主觀性評(píng)價(jià)指標(biāo)具體化、制度化，再在實(shí)踐中對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化。②在環(huán)境績(jī)效審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)考慮跨部門(mén)的聯(lián)動(dòng)及多項(xiàng)指標(biāo)復(fù)合使用從而減小環(huán)境績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)跨部門(mén)的合作更易達(dá)成環(huán)境績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)，也可以形成部門(mén)間相互的制約機(jī)制，但是為了避免“九龍治水”的現(xiàn)象還應(yīng)將環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)分，最終劃歸到各個(gè)負(fù)責(zé)部門(mén)，使各部門(mén)各司其職，保證環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的落實(shí)。

3．3．2從業(yè)人員的規(guī)范。

從業(yè)人員的規(guī)范可以從2個(gè)方面進(jìn)行開(kāi)展：①規(guī)范環(huán)境績(jī)效審計(jì)行業(yè)的從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)又可以細(xì)分為2個(gè)部分：一是其從業(yè)資格的規(guī)范即從業(yè)的基本知識(shí)及技能的考核，在這個(gè)方面應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)準(zhǔn)入考核，保證環(huán)境績(jī)效審計(jì)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)性。二是已經(jīng)從事環(huán)境績(jī)效審計(jì)的人員及機(jī)構(gòu)的層級(jí)認(rèn)證方面，應(yīng)當(dāng)公布相關(guān)的從業(yè)評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，并申請(qǐng)國(guó)家相關(guān)部門(mén)的審核和認(rèn)可，構(gòu)建起積極良性的機(jī)構(gòu)及人員間的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，促進(jìn)環(huán)境績(jī)效審計(jì)市場(chǎng)的調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。②從事環(huán)境績(jī)效審計(jì)的人員應(yīng)作為獨(dú)立的第三方人員不與企業(yè)涉及企業(yè)內(nèi)部的利益。在這個(gè)方面應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)與環(huán)境績(jī)效審計(jì)機(jī)構(gòu)間的互相監(jiān)督。不牽涉企業(yè)利益的機(jī)構(gòu)更能客觀的對(duì)企業(yè)的環(huán)境給予規(guī)范的評(píng)價(jià)，也更能合理的監(jiān)督企業(yè)履行其應(yīng)負(fù)擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，也更能為企業(yè)提供合理的節(jié)約環(huán)境成本的計(jì)劃。這對(duì)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)機(jī)構(gòu)和企業(yè)都是較為雙贏的狀態(tài)。

3．3．3環(huán)境績(jī)效審計(jì)市場(chǎng)自身的調(diào)節(jié)。

國(guó)家應(yīng)該對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制予以開(kāi)發(fā)，改變一味的監(jiān)管過(guò)死的措施，允許更多靈活的環(huán)境績(jī)效審計(jì)機(jī)構(gòu)形式運(yùn)行，制定相關(guān)的免稅等優(yōu)惠政策鼓勵(lì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)市場(chǎng)的充分及繁榮發(fā)展。

3．3．4環(huán)境績(jī)效審計(jì)執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督。

①?gòu)钠髽I(yè)方面來(lái)看，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的審計(jì)報(bào)告的公開(kāi)，及時(shí)的公開(kāi)環(huán)境績(jī)效審計(jì)報(bào)告，一方面，有利于政府及機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)狀況進(jìn)行把握，另一方面，也有利于企業(yè)面對(duì)社會(huì)的輿論監(jiān)督進(jìn)一步提高自身的公共意識(shí)，積極履行社會(huì)責(zé)任。②從宏觀方面看，國(guó)家應(yīng)該進(jìn)一步完善立法監(jiān)督機(jī)制，積極開(kāi)展環(huán)保部門(mén)與環(huán)境績(jī)效審計(jì)部門(mén)的聯(lián)合審計(jì)工作，考慮抽取一部分環(huán)境審計(jì)工作由國(guó)家專(zhuān)門(mén)部門(mén)負(fù)責(zé)或者由通過(guò)國(guó)家認(rèn)定的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，建立起對(duì)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作的長(zhǎng)期獎(jiǎng)懲的機(jī)制，更好的促進(jìn)環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作的執(zhí)行。盡可能多的加入在環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作中進(jìn)行國(guó)家、公眾、機(jī)構(gòu)、企業(yè)的四方參與，改變事后監(jiān)督的習(xí)慣性思維，促進(jìn)環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作更為公正有效。③從環(huán)境績(jī)效審計(jì)的相關(guān)專(zhuān)業(yè)方面看，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善我國(guó)的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)審核、統(tǒng)計(jì)工作，在同環(huán)境績(jī)效審計(jì)聯(lián)動(dòng)的過(guò)程中也可以更好的助力于環(huán)境績(jī)效工作的開(kāi)展。

4結(jié)束語(yǔ)

篇6

一是繼續(xù)堅(jiān)持完善以前好的做法，采取公證審計(jì)和跟蹤審計(jì)相結(jié)合的方式，對(duì)于在公證程序性審計(jì)中由于時(shí)間限制難以查深查透的問(wèn)題和未能延伸審計(jì)的單位，可不受公證審計(jì)報(bào)告期時(shí)間限制，擴(kuò)大到跟蹤審計(jì)中進(jìn)行，跟蹤審計(jì)中揭示的重大、敏感問(wèn)題，及時(shí)發(fā)出審計(jì)建議書(shū)督促整改，并在下一年度公證審計(jì)報(bào)告中反映。二是對(duì)于情況復(fù)雜、投資額大的項(xiàng)目，探索推行“一年審多次，多次審一年”的方式，保證審計(jì)覆蓋面和審計(jì)深度。三是積極探索同類(lèi)項(xiàng)目審計(jì)。學(xué)習(xí)借鑒審計(jì)署外資司經(jīng)驗(yàn)，對(duì)執(zhí)行面廣的“傘型”項(xiàng)目，在抽調(diào)參與審計(jì)的設(shè)區(qū)市之間開(kāi)展同類(lèi)項(xiàng)目審計(jì)。統(tǒng)一工作方案：審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容和重點(diǎn)；統(tǒng)一審計(jì)實(shí)施：進(jìn)度、信息動(dòng)態(tài)、溝通協(xié)調(diào)；統(tǒng)一審計(jì)成果利用：審計(jì)處理、審計(jì)報(bào)告。通過(guò)同類(lèi)項(xiàng)目“三統(tǒng)一”方式審計(jì)，切實(shí)做到重點(diǎn)突出，方法明確，進(jìn)度一致，使審計(jì)更有深度和可比性，進(jìn)一步提升審計(jì)成果。同時(shí)，開(kāi)展同類(lèi)項(xiàng)目審計(jì)，還有利于加強(qiáng)對(duì)市縣審計(jì)機(jī)關(guān)外資審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，鍛煉隊(duì)伍，培養(yǎng)外資審計(jì)骨干。四是積極探索外資審計(jì)與項(xiàng)目單位內(nèi)審自查相結(jié)合的外資審計(jì)新模式。制訂內(nèi)審自查方案，明確自查內(nèi)容重點(diǎn)，對(duì)自查單位重點(diǎn)抽查，確保效果，進(jìn)一步提高審計(jì)覆蓋面，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、認(rèn)真貫徹外資審計(jì)新規(guī)范新指南

2012年審計(jì)署重新規(guī)范了國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告格式和內(nèi)容；修訂了外資審計(jì)指南。審計(jì)署專(zhuān)門(mén)出臺(tái)國(guó)外貸援款項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法和考核辦法，連續(xù)3年開(kāi)展全國(guó)外資審計(jì)質(zhì)量檢查。省審計(jì)廳也出臺(tái)加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理12個(gè)辦法。要認(rèn)真學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會(huì)，不折不扣貫徹執(zhí)行。要進(jìn)一步明晰審計(jì)思路，深化審計(jì)內(nèi)容。堅(jiān)持全面審計(jì)。既要審計(jì)國(guó)外資金也要審計(jì)國(guó)內(nèi)資金，既要審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行、項(xiàng)目建設(shè)也要審計(jì)項(xiàng)目管理，既要審計(jì)資金使用也要審計(jì)項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量，既要審計(jì)項(xiàng)目部分也要審計(jì)非項(xiàng)目部分，既要審計(jì)遵守中國(guó)法律法規(guī)情況也要審計(jì)遵守國(guó)外貸援款協(xié)議情況，既要審計(jì)財(cái)務(wù)問(wèn)題也要審計(jì)績(jī)效問(wèn)題，堅(jiān)持突出重點(diǎn)。外資項(xiàng)目審計(jì)范圍是既定的，項(xiàng)目是明確的。年年審，不是簡(jiǎn)單重復(fù)，要關(guān)注重點(diǎn)，抓住關(guān)鍵時(shí)期、環(huán)節(jié)，有所突破。要堅(jiān)決貫徹“內(nèi)外一致，如實(shí)披露”原則，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的所有問(wèn)題，堅(jiān)持全面、如實(shí)對(duì)外披露，依法作出審計(jì)處理，維護(hù)審計(jì)的嚴(yán)肅性。對(duì)一些重大、敏感問(wèn)題，審慎處理，防范風(fēng)險(xiǎn)。

三、進(jìn)一步推進(jìn)外資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)

近幾年我們重點(diǎn)選擇交通、水利、林業(yè)行業(yè)的外資項(xiàng)目開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，并采取將績(jī)效審計(jì)與公證審計(jì)、跟蹤審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查相結(jié)合的方式，關(guān)注每個(gè)外資項(xiàng)目的效益情況，探索績(jī)效審計(jì)的新模式，取得了一定成績(jī)。在實(shí)踐的同時(shí)，認(rèn)真總結(jié)近幾年外資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，撰寫(xiě)外資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)案例，在全國(guó)外資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)研討會(huì)上進(jìn)行交流，參與了審計(jì)署外資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)課題研究，推動(dòng)了我省外資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展?？?jī)效審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的方向?！笆濉逼陂g，審計(jì)署、省審計(jì)廳對(duì)績(jī)效審計(jì)提出新的更高要求。審計(jì)署外資司出臺(tái)了國(guó)外貸援款項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及案例。我們要認(rèn)真學(xué)習(xí)、運(yùn)用指標(biāo)體系，借鑒外資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)好的做法和經(jīng)驗(yàn)，勇于探索實(shí)踐，不斷總結(jié)提高。按照“十二五”規(guī)劃期間，重點(diǎn)開(kāi)展涉及環(huán)境、民生和可持續(xù)發(fā)展外資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的要求，每年至少選擇一個(gè)項(xiàng)目開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，同時(shí)投入更多力量，在外資項(xiàng)目公證審計(jì)中開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，擴(kuò)大績(jī)效審計(jì)比重，拓展外資審計(jì)空間。

四、進(jìn)一步加強(qiáng)外資審計(jì)成果綜合利用

外資審計(jì)在這方面有優(yōu)勢(shì)：外資項(xiàng)目涉及多個(gè)行業(yè)、領(lǐng)域；每年審，是典型的跟蹤審計(jì)；項(xiàng)目建成后要還貸，最適合開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。我們要利用優(yōu)勢(shì)，體現(xiàn)外資審計(jì)的成果。每年可以選擇一個(gè)行業(yè)，或確定一個(gè)專(zhuān)題，歸類(lèi)、匯總一些情況和問(wèn)題，深入分析和研究，寫(xiě)出有份量的審計(jì)信息和綜合報(bào)告，上報(bào)審計(jì)署和省政府，為宏觀決策服務(wù)。

五、進(jìn)一步加強(qiáng)外資審計(jì)能力建設(shè)

篇7

一、國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的難點(diǎn)

1.企業(yè)價(jià)值目標(biāo)多樣，3E性難以兼顧

國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)是社會(huì)組織的一種存在形式，其實(shí)現(xiàn)的價(jià)值是多層面、多維度的。作為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體，企業(yè)注重的是經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，通過(guò)投資、建造、銷(xiāo)售項(xiàng)目或提供服務(wù)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，以滿足投資人對(duì)投資的增值和回報(bào)。但在追求國(guó)有資本保值增值的過(guò)程中，又必須體現(xiàn)出比其他企業(yè)更高的公益性，實(shí)現(xiàn)公共利益目標(biāo)，如承建政府特定的投資項(xiàng)目、參與市政工程和安居工程建設(shè)等，推動(dòng)城市建設(shè)步伐，改善居民居住環(huán)境。企業(yè)在執(zhí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，受資本逐利性的影響，會(huì)自發(fā)地追求效率和效果的最大化，以期用最小的投入獲得最大的產(chǎn)出。當(dāng)企業(yè)承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任目標(biāo)時(shí)，3E性（經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性）之間往往會(huì)出現(xiàn)矛盾，比如建造某一公共項(xiàng)目，在評(píng)價(jià)其績(jī)效情況時(shí)常常會(huì)發(fā)現(xiàn)，有時(shí)支出雖然經(jīng)濟(jì)、節(jié)約，但效果不好，或者是產(chǎn)出質(zhì)量、社會(huì)效果、公眾滿意度非常理想，但項(xiàng)目本身卻無(wú)經(jīng)濟(jì)性可言。

2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一

近幾年房地產(chǎn)行業(yè)高速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)看，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多元化。很多企業(yè)大規(guī)?？鐓^(qū)域、跨領(lǐng)域擴(kuò)張，不僅從事著住宅、商業(yè)地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，還延伸經(jīng)營(yíng)與之相配套的市政設(shè)施建設(shè)、綠化養(yǎng)護(hù)、物業(yè)管理，并涉足酒店、文化、旅游、金融等多領(lǐng)域，由過(guò)去單一的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)發(fā)展成為了綜合性房地產(chǎn)投資控股集團(tuán)。從單個(gè)企業(yè)來(lái)看，其業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)繁多。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)一般包括項(xiàng)目可行性研究、產(chǎn)品定位、規(guī)劃設(shè)計(jì)、征地拆遷、七通一平、建筑施工、工程監(jiān)理、竣工驗(yàn)收、交付使用等多個(gè)階段。受內(nèi)外部因素的影響，每個(gè)階段都存在著管理控制風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)績(jī)效。企業(yè)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，可以是整個(gè)集團(tuán)系統(tǒng)的各運(yùn)營(yíng)層面，也可以各業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)階段為審計(jì)對(duì)象，或者選擇開(kāi)發(fā)階段的某一控制點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。正因?yàn)榭?jī)效審計(jì)的內(nèi)容廣泛，審計(jì)對(duì)象千差萬(wàn)別，因此，制定一套統(tǒng)一適用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系比較困難，也影響了當(dāng)前績(jī)效審計(jì)大范圍的推廣。

3.審計(jì)資源不足，審計(jì)效益受到限制

相對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、效益審計(jì)，績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)層次更高，審計(jì)內(nèi)容增多，既包括被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，也包括其他非經(jīng)濟(jì)范疇的管理活動(dòng)。在工作量不斷增加和難度逐步提高的情況下，審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)資源不足的矛盾凸顯，影響著審計(jì)效益的發(fā)揮。

一是重視程度不夠。長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)管理者往往將審計(jì)與會(huì)計(jì)緊密聯(lián)系起來(lái)，認(rèn)為審計(jì)就是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審核，是保證財(cái)務(wù)信息合法公允的第二道關(guān)口，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的潛在價(jià)值，從而抑制了企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的資源投資，這種資源不僅是有形的財(cái)務(wù)資源、人力資源，也包括管理者的時(shí)間和注意力資源。績(jī)效審計(jì)因受資源的限制不能很好地深入開(kāi)展，審計(jì)意見(jiàn)和建議也就得不到較好地貫徹和落實(shí)。

二是評(píng)價(jià)依據(jù)不健全。2013年8月中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)了新《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，將原經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性具體準(zhǔn)則合并修訂為第2202號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則――績(jī)效審計(jì)，為內(nèi)部審計(jì)實(shí)施績(jī)效審計(jì)提供了法規(guī)依據(jù)。但該準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)的方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)只是作了籠統(tǒng)的列舉，沒(méi)有制定具體的實(shí)施細(xì)則，給績(jī)效審計(jì)工作帶來(lái)一定的難度。企業(yè)審計(jì)人員在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)， 由于缺乏有針對(duì)性的細(xì)則指導(dǎo)，往往憑各自的想法和職業(yè)判斷來(lái)摸索， 難免有各行其是的情況， 這樣不利于審計(jì)質(zhì)量管理及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制， 加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三是人才資源匱乏。績(jī)效審計(jì)是一種新型審計(jì)，涉及的領(lǐng)域和范圍較廣，審計(jì)對(duì)象復(fù)雜多樣，這就決定了審計(jì)人員必須是精通多個(gè)學(xué)科、綜合素質(zhì)高的復(fù)合型人才。而受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的影響，國(guó)有企業(yè)的審計(jì)人員主要是會(huì)計(jì)師和審計(jì)師，精通工程、評(píng)估、經(jīng)濟(jì)、法律、計(jì)算機(jī)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人才極少，整體呈現(xiàn)著知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，綜合分析問(wèn)題的能力不強(qiáng)，缺乏績(jī)效評(píng)價(jià)的經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)及技術(shù)能力的特點(diǎn)。這直接影響了績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量，審計(jì)評(píng)價(jià)和建議也無(wú)法上升到企業(yè)管理層面，難以達(dá)到理想的績(jī)效審計(jì)效果。

二、國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的思路

1.有的放矢，恰當(dāng)選擇審計(jì)項(xiàng)目

審計(jì)項(xiàng)目的選擇是審計(jì)工作循環(huán)的開(kāi)端，也是審計(jì)計(jì)劃編制工作的第一步。審計(jì)項(xiàng)目選擇的好，可以達(dá)到績(jī)效審計(jì)目標(biāo)；反之，則不可能達(dá)到。選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)或單位的信息進(jìn)行充分了解和分析，從宏觀上把握和識(shí)別企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)并排序，預(yù)測(cè)可取得的審計(jì)成果是否能夠達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，最后由決策層、業(yè)務(wù)部門(mén)、審計(jì)組共同論證擇優(yōu)。目前國(guó)有企業(yè)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有限，大規(guī)模開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)和條件尚不具備，本著“突出重點(diǎn)”的原則，可以選擇領(lǐng)導(dǎo)重視，群眾關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)，重大資金，重點(diǎn)項(xiàng)目，高風(fēng)險(xiǎn)集中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行試點(diǎn)審計(jì)，再由點(diǎn)及面，逐步推開(kāi)。比如，對(duì)資金分配使用的合理性和項(xiàng)目的效益性進(jìn)行審計(jì)，審查項(xiàng)目的可投資性、技術(shù)可行性和經(jīng)濟(jì)合理性，審查工程質(zhì)量情況，審查物資采購(gòu)和招投標(biāo)程序的合法合規(guī)性，審查項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃與執(zhí)行情況，審查項(xiàng)目投入使用后的運(yùn)行效率和效果等。另外，選擇審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模大小、復(fù)雜程度應(yīng)與審計(jì)人員的數(shù)量、素質(zhì)等審計(jì)資源承受能力相匹配。

2.建立多層次的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

確定績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵問(wèn)題，沒(méi)有審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就無(wú)從進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)是多樣的，績(jī)效審計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系是多層次的。一般來(lái)說(shuō)，分為三個(gè)層次：第一層次是財(cái)務(wù)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，是根據(jù)國(guó)家政策、行業(yè)參數(shù)、上級(jí)下達(dá)的任務(wù)目標(biāo)、預(yù)算等制定的經(jīng)濟(jì)效益類(lèi)指標(biāo)，以定量和財(cái)務(wù)分析為主，利用這一類(lèi)指標(biāo)可以進(jìn)行投入、產(chǎn)出等總量分析，進(jìn)行預(yù)算投入與實(shí)際投入、本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目的比較分析，進(jìn)行未來(lái)發(fā)展走向的趨勢(shì)分析，形成企業(yè)績(jī)效的初步評(píng)價(jià)。第二層次是管理績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，主要是內(nèi)部控制類(lèi)指標(biāo)，以定性分析為主，定量分析為輔，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、內(nèi)部管理與控制、戰(zhàn)略管理、發(fā)展創(chuàng)新等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，反映管理成效，形成企業(yè)績(jī)效更全面的修正性評(píng)價(jià)。第三層次是社會(huì)效益標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)不同行業(yè)、不同性質(zhì)而制定，主要包括公共設(shè)施增長(zhǎng)率、社會(huì)滿意度、群眾上訪率等指標(biāo)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目對(duì)生態(tài)環(huán)境、行業(yè)和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、公共政策和社會(huì)穩(wěn)定等方面所產(chǎn)生的作用和影響。運(yùn)用這三個(gè)層次的評(píng)價(jià)指標(biāo)，可以形成企業(yè)績(jī)效的綜合評(píng)價(jià)。在確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、宏觀政策、當(dāng)?shù)氐目陀^環(huán)境、歷史條件和實(shí)際情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)的調(diào)整。

3.綜合評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效的3E性

績(jī)效審計(jì)，又稱(chēng)為3E審計(jì)，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資源利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)，即評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的支出是否節(jié)約、投入與產(chǎn)出是否高效、是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)。一般情況下，評(píng)價(jià)績(jī)效最關(guān)注的是效果性，只有達(dá)到預(yù)定的效果，再評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)是否經(jīng)濟(jì)和高效才有意義。3E性之間的關(guān)系是，經(jīng)濟(jì)性是前提，效率性是過(guò)程，效果性是目的。

房地產(chǎn)企業(yè)具有行業(yè)特殊性，其績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目往往會(huì)涉及許多重大的建設(shè)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目可能要延續(xù)若干年，有的項(xiàng)目要分幾個(gè)階段完成。這就需要對(duì)項(xiàng)目過(guò)程進(jìn)行績(jī)效審計(jì)和評(píng)價(jià)，提出管理建議。這類(lèi)項(xiàng)目當(dāng)期可能沒(méi)有效益或收益很小，但不能簡(jiǎn)單地評(píng)價(jià)說(shuō)項(xiàng)目績(jī)效不好，項(xiàng)目可能在今后會(huì)取得較大的效益空間。因此，在評(píng)價(jià)效果性時(shí)，不能局限于現(xiàn)實(shí)的、短期的、局部的績(jī)效，應(yīng)當(dāng)將短期效益與長(zhǎng)期效益相結(jié)合，用發(fā)展的眼光進(jìn)行評(píng)價(jià)。必要時(shí)還要追溯到以前年度的工作成果對(duì)現(xiàn)實(shí)工作的影響，密切關(guān)注前后年度之間存在的必然聯(lián)系。在項(xiàng)目初期效果性不明顯的情況下，要更多地關(guān)注投資的經(jīng)濟(jì)性，控制投資規(guī)模，注重項(xiàng)目的合理性，盡量控制不必要的變更支出。在企業(yè)承擔(dān)政府建設(shè)任務(wù)，經(jīng)濟(jì)效果不明顯的情況下，要更多地關(guān)注其社會(huì)效益性，經(jīng)濟(jì)性和效率性則處于次要位置?？傊谠u(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效時(shí)，要權(quán)衡3E性，給企業(yè)一個(gè)客觀、公正、準(zhǔn)確的評(píng)判。

4.多方面提升審計(jì)人員的綜合能力

審計(jì)署提出的“人、法、技”建設(shè)中，“人”的因素是排在首位的，因此全面提升審計(jì)人員的綜合能力有利于推進(jìn)績(jī)效審計(jì)的順利開(kāi)展。提升審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)能力，可以從四個(gè)方面入手：首先，審計(jì)組應(yīng)組織審計(jì)人員掌握項(xiàng)目從立項(xiàng)、建設(shè)、驗(yàn)收每個(gè)環(huán)節(jié)涉及的內(nèi)容、工作重點(diǎn)，全面學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)控制度，熟悉整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程。其次，適當(dāng)聘請(qǐng)法律、合同、工程造價(jià)、工程設(shè)計(jì)、施工管理等相關(guān)領(lǐng)域的專(zhuān)家參與到審計(jì)項(xiàng)目中來(lái)，通過(guò)審計(jì)人員與專(zhuān)家的現(xiàn)場(chǎng)互動(dòng)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。再次，項(xiàng)目結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目事后評(píng)估，總結(jié)審計(jì)過(guò)程中的成功經(jīng)驗(yàn)和失敗教訓(xùn)以及創(chuàng)新點(diǎn)，為下一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)。最后，企業(yè)應(yīng)每年定期實(shí)時(shí)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，既要培訓(xùn)績(jī)效審計(jì)的方法和技術(shù)，又要有具體績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的技能培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員的學(xué)習(xí)能力、實(shí)戰(zhàn)能力、攻堅(jiān)突破能力和分析研究能力。

5.加強(qiáng)監(jiān)督落實(shí)，促進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化

（1）建立跟蹤檢查制度，避免屢查屢犯。一是抓住績(jī)效審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的數(shù)額大、范圍大、影響大的問(wèn)題進(jìn)行跟蹤整改。二是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)批示的問(wèn)題迅速組織力量督促整改，確保認(rèn)真落實(shí)。三是在對(duì)績(jī)效審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的普遍性、全局性問(wèn)題督促糾正的基礎(chǔ)上，把重點(diǎn)放在督促健全內(nèi)控制度和流程上，確保問(wèn)題得到全面整改，擴(kuò)大績(jī)效審計(jì)的工作成果。

篇8

（一）關(guān)鍵基本參數(shù)

（1）項(xiàng)目預(yù)算成本即目標(biāo)成本，表示按照預(yù)算價(jià)格和預(yù)算工作量計(jì)算的某項(xiàng)作業(yè)的成本，用BCWS表示。

BCWS=預(yù)算價(jià)格×預(yù)算工作量。

（2）項(xiàng)目已完成作業(yè)的實(shí)際成本:表示按照實(shí)際發(fā)生的價(jià)格計(jì)算得到的實(shí)際已完成作業(yè)的成本，用ACWP表示。

ACWP=實(shí)際價(jià)格×實(shí)際完成工作量=總計(jì)劃成本×實(shí)際完工百分比。

（3）掙值:也稱(chēng)已完成作業(yè)的預(yù)算成本，它表示按照預(yù)算價(jià)格所計(jì)算的某項(xiàng)作業(yè)實(shí)際已完成作業(yè)的成本，用BCWP表示。

BCWP=預(yù)算價(jià)格×實(shí)際完成工作量

（二）兩個(gè)偏差評(píng)價(jià)指標(biāo)

（1）項(xiàng)目成本差異：CV=BCWP-ACWP CV為負(fù)值表示項(xiàng)目的成本超支，反之表示項(xiàng)目成本有節(jié)余。

（2）項(xiàng)目進(jìn)度差異：SV=BCWP-BCWS SV為負(fù)值表示項(xiàng)目進(jìn)度落后，反之表示項(xiàng)目的進(jìn)度超前。

（三）績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)

（1）進(jìn)度績(jī)效指數(shù)

SPI=BCWP/BCWS

SPI是發(fā)掘工期問(wèn)題的有效指標(biāo)，當(dāng)SPI大于1表示目前工期超前，反之表示目前工期滯后。

（2）成本績(jī)效指數(shù)

CPI= BCWP/ACWP

CPI是發(fā)掘成本問(wèn)題的有效指標(biāo)，當(dāng)CPI大于1表示目前成本節(jié)約，反之表示項(xiàng)目成本超支。

綜上所述，掙值法用三個(gè)基本值（BCWS、ACWP、BCWP）來(lái)表示項(xiàng)目的實(shí)施狀態(tài)，項(xiàng)目的進(jìn)展是用貨幣量代替工程量來(lái)衡量工程的進(jìn)展情況，可以同時(shí)對(duì)項(xiàng)目工期與成本實(shí)行動(dòng)態(tài)控制，但是掙值法作為一種衡量項(xiàng)目工程執(zhí)行績(jī)效的方法本身也存在固有缺點(diǎn)，如只注重工程項(xiàng)目宏觀上的績(jī)效分析，容易造成只關(guān)注表面工程項(xiàng)目績(jī)效。另外掙值法很明顯只考慮了成本與進(jìn)度兩個(gè)因素，而對(duì)另一個(gè)關(guān)鍵因質(zhì)量則沒(méi)有考慮。

二、掙值法在環(huán)境工程項(xiàng)目審計(jì)中的應(yīng)用

（一）掙值法應(yīng)用于環(huán)境工程項(xiàng)目審計(jì)中的可行性 掙值法應(yīng)用成本很高，對(duì)項(xiàng)目整體工作的分解及數(shù)據(jù)收集必須付出高額的資金和處理大量的數(shù)據(jù)，因此能接受其應(yīng)用成本的只能是一些比較大的項(xiàng)目，特別是國(guó)家投資的大型建設(shè)項(xiàng)目，而環(huán)境工程項(xiàng)目正好與掙值法的適用范圍不謀而合。另外環(huán)境工程項(xiàng)目具有明顯的公益作用，更需要一個(gè)行之有效的方法來(lái)對(duì)其進(jìn)行績(jī)效考核，而目前衡量其績(jī)效的單因素分析法所固有的缺陷會(huì)導(dǎo)致對(duì)環(huán)境工程項(xiàng)目績(jī)效考核的偏差，因此引入掙值法就變得非常必要。但正如前面所述，掙值法本身也有其固有缺陷，因此審計(jì)人員在利用掙值法時(shí)要考慮對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化。

（二）基于掙值法的環(huán)境工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)程序設(shè)計(jì) 基于審計(jì)特有程序的考慮，筆者對(duì)環(huán)境工程項(xiàng)目的審計(jì)分為三個(gè)階段：審計(jì)準(zhǔn)備階段，實(shí)施階段和完成階段，然后將優(yōu)化后的掙值法貫穿在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中。審計(jì)流程如圖1：

其中BCWSR表示關(guān)鍵項(xiàng)目的目標(biāo)成本，其他類(lèi)推。

三、基于掙值法的浮山灣污水處理廠績(jī)效審計(jì)

（一）項(xiàng)目概述 浮山灣周邊區(qū)域原有排污系統(tǒng)大部分泵站建于上世紀(jì)60年代，設(shè)備落后，每天約有1.3萬(wàn)噸未經(jīng)處理的污水沿九條雨水溝直接排入大海，嚴(yán)重污染了浮山灣海域的水質(zhì)，因此，建設(shè)浮山灣污水處理廠被市政府為提上日程。整個(gè)工程項(xiàng)目的施工期限為十二個(gè)月，到第六個(gè)月市審計(jì)局對(duì)整個(gè)污水處理廠的施工情況進(jìn)行一次中期審計(jì)。

（二）數(shù)據(jù)選取 案例數(shù)據(jù)來(lái)源于浮山灣污水工程建設(shè)指揮部與建設(shè)施工單位簽訂的合同，還有部分?jǐn)?shù)據(jù)來(lái)自《浮山灣污水處理廠概算》、環(huán)保局《前海監(jiān)測(cè)點(diǎn)監(jiān)測(cè)結(jié)果》、《浮山灣預(yù)處理后污水水質(zhì)監(jiān)測(cè)結(jié)果表》、《2010年水質(zhì)主要指標(biāo)監(jiān)測(cè)結(jié)果統(tǒng)計(jì)表》。整個(gè)過(guò)程中審計(jì)證據(jù)獲取方式上需要體現(xiàn)靈活性，除常規(guī)審計(jì)中采用的觀察、檢查、盤(pán)點(diǎn)、復(fù)算、分析性復(fù)核方法外，訪談、統(tǒng)計(jì)分析、現(xiàn)場(chǎng)拍照等方法也大量使用。

（三）項(xiàng)目子項(xiàng)目、關(guān)鍵子項(xiàng)目的劃分 整個(gè)項(xiàng)目包括污水處理廠主體工程、配套管網(wǎng)截污工程、2個(gè)新建泵站、3個(gè)擴(kuò)建泵站。由于這幾個(gè)項(xiàng)目各有確定的衡量工作任務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施過(guò)程中人、財(cái)、物的消耗易測(cè)定，便于成本核算，同時(shí)責(zé)權(quán)明確，因此可以將總項(xiàng)目劃分為7個(gè)子項(xiàng)目，分別為污水處理廠子項(xiàng)目1、配套管網(wǎng)截工程污子項(xiàng)目2、新建泵站子項(xiàng)目3和4、擴(kuò)建泵站子項(xiàng)目5、6、7。其中由調(diào)查可以得知在這幾個(gè)子項(xiàng)目中污水處理廠是整個(gè)污水處理廠的核心項(xiàng)目，因此將其作為關(guān)鍵子項(xiàng)目，其余項(xiàng)目為非關(guān)鍵子項(xiàng)目。

（四）項(xiàng)目質(zhì)量指數(shù)的確定 項(xiàng)目質(zhì)量指數(shù)QI規(guī)定為1.2，由工程的經(jīng)驗(yàn)函數(shù)我們可以確定成本變化系數(shù)CVI為1.4。需要說(shuō)明的是為了彌補(bǔ)掙值法沒(méi)有考慮質(zhì)量因素缺陷，需引入中間變量QBCWP，稱(chēng)為“已獲質(zhì)量?jī)r(jià)值”，也稱(chēng)為綜合掙值，其計(jì)算公式為QBCWP==BCWP×CVI；其中CVI為成本變化系數(shù)，CVI= f（QI），其中f（QI）是經(jīng)驗(yàn)函數(shù)，可以通過(guò)以往數(shù)據(jù)繪制成本與質(zhì)量關(guān)系圖來(lái)進(jìn)行擬合，QI代表項(xiàng)目質(zhì)量指數(shù)。

（五）項(xiàng)目目標(biāo)成本的制定 整個(gè)項(xiàng)目預(yù)算成本為17431萬(wàn)元，其各項(xiàng)目具體目標(biāo)成本情況如表1、表2所示：

到第6個(gè)月時(shí)計(jì)劃工作的預(yù)算成本分別為：（完工比例達(dá)到40%）

（六）實(shí)際成本的制定 為記錄項(xiàng)目的實(shí)際成本必須建立和定期收集資金實(shí)際支出數(shù)據(jù)的制度，及時(shí)對(duì)已發(fā)生成本進(jìn)行匯總，即累計(jì)已完工程量與單價(jià)之積就形成了累計(jì)實(shí)際成本。工程的七個(gè)子項(xiàng)目經(jīng)過(guò)核算截止到第六個(gè)月完成情況如表3所示：

（七）指標(biāo)計(jì)算及分析

（1）指標(biāo)計(jì)算。從兩個(gè)方面來(lái)分析掙值分析的結(jié)果，分別是項(xiàng)目的關(guān)鍵子項(xiàng)目和整體項(xiàng)目的情況，其中對(duì)整體項(xiàng)目的分析情況也包含著對(duì)非關(guān)鍵子項(xiàng)目的分析，只要關(guān)鍵子項(xiàng)目和整體項(xiàng)目能順利完工，整個(gè)工程項(xiàng)目就能保證按計(jì)劃進(jìn)行。計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表4。

其中：QBCWP=BCWP×CVI；CV1=BCWP-ACWP；

CV=QBCWP-ACWP；

SV1=BCWP-BCWS； SV= QBCWP-BCWS；

QV=QBCWP-BCWP；

CPI1=QBCWP／ACWP×100％；CPI=BCWP／ACWP×100％；

SPI1=QBCWP／BCWS×100％；SPI=BCWP／BCWS×100％；

（2）指標(biāo)分析及結(jié)論。首先進(jìn)行成本分析：從計(jì)算結(jié)果可以看出，關(guān)鍵子項(xiàng)目污水處理廠主體工程的成本偏差為-1336.08萬(wàn)元，說(shuō)明關(guān)鍵子項(xiàng)目成本處于超支狀態(tài)，總體項(xiàng)目成本偏差為-2735.76萬(wàn)元，說(shuō)明總體工程項(xiàng)目成本也處于超支的狀態(tài)，由此可見(jiàn)不論是關(guān)鍵子項(xiàng)目污水處理廠主體工程還是工程總項(xiàng)目都是處于超支的狀態(tài)，數(shù)額雖然不是很大，但應(yīng)引起審計(jì)人員的足夠注意，特別關(guān)注主體工程超支狀態(tài)。經(jīng)審計(jì)人員調(diào)查發(fā)現(xiàn)造成污水處理廠成本超支的原因是工程項(xiàng)目建設(shè)材料供應(yīng)商突然抬高了材料價(jià)格，造成材料成本支出大幅增加。審計(jì)人員給相關(guān)施工人員的建議是尋找新的供應(yīng)商或者利用自己生產(chǎn)的半成品及材料以降低材料成本，使得工程恢復(fù)到正常狀態(tài)。其次進(jìn)行工期分析。從計(jì)算結(jié)果看，關(guān)鍵子項(xiàng)目污水處理廠主體工程的進(jìn)度偏差為-1818.08萬(wàn)元，說(shuō)明關(guān)鍵子項(xiàng)目的進(jìn)度滯后，總體項(xiàng)目工程的進(jìn)度偏差為-3312.76萬(wàn)元，說(shuō)明總體項(xiàng)目工期或進(jìn)度也存在滯后問(wèn)題。審計(jì)人員經(jīng)過(guò)調(diào)查和分析，發(fā)現(xiàn)造成工期滯后的原因是施工進(jìn)行到第5個(gè)月的時(shí)候進(jìn)入了梅雨季節(jié)，自然狀況的改變導(dǎo)致了工期的延遲，這是屬于不可控因素，應(yīng)在以后的項(xiàng)目過(guò)程中提高效率，加快工程的緊張，努力彌補(bǔ)自然因素帶來(lái)的工期影響。再次進(jìn)行質(zhì)量分析：從分析結(jié)果看，關(guān)鍵子項(xiàng)目污水處理廠主體工程的質(zhì)量偏差為661.12萬(wàn)元，表示關(guān)鍵子項(xiàng)目質(zhì)量提高所造成成本增加的部分。在不考慮質(zhì)量因素的情況下，成本偏差為-1997.2萬(wàn)元，成本超支1997.2萬(wàn)元，考慮質(zhì)量因素后的成本偏差為-1336.08萬(wàn)元，成本超支1336.08萬(wàn)元。整體項(xiàng)目的質(zhì)量偏差為1204.64萬(wàn)元，表示整體項(xiàng)目質(zhì)量提高所造成成本增加的部分，在不考慮質(zhì)量因素的情況下，成本偏差為-3940.4萬(wàn)元，成本超支3940.4萬(wàn)元，考慮質(zhì)量因素后的成本偏差為-2735.76萬(wàn)元，超支2736.76萬(wàn)元。由此可以看出質(zhì)量因素是工程項(xiàng)目至關(guān)重要一個(gè)部分，在不考慮質(zhì)量因素和考慮質(zhì)量因素情況下結(jié)論是不同的。

（3）注意事項(xiàng)：本案例關(guān)鍵子項(xiàng)目和項(xiàng)目整體呈現(xiàn)出一致的狀態(tài)，因此分析起來(lái)比較簡(jiǎn)單。但在實(shí)際情況中要注意這么一種情況：整體環(huán)境工程項(xiàng)目看起來(lái)是合理的，成本沒(méi)有超支，工期也沒(méi)有延期，但是整個(gè)工程項(xiàng)目中的關(guān)鍵子項(xiàng)目如果沒(méi)有良好的績(jī)效，那么并不意味著工程項(xiàng)目整體本身就不存在問(wèn)題。因此，審計(jì)人員在實(shí)際運(yùn)用掙值法的時(shí)候一定要注意對(duì)環(huán)境項(xiàng)目的分解，找出項(xiàng)目的關(guān)鍵子項(xiàng)目。但是在實(shí)際中往往工程項(xiàng)目都是一項(xiàng)浩大的工程，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行分解找出子項(xiàng)目并不是那么簡(jiǎn)單，因此加強(qiáng)對(duì)環(huán)境工程項(xiàng)目的認(rèn)識(shí)，研究一套行之有效的項(xiàng)目分解方法是以后審計(jì)人員在應(yīng)用掙值管理方法的時(shí)候努力的一個(gè)方向。

參考文獻(xiàn)：

［1］賀桂珍、呂永龍、劉達(dá)朱：《掙值管理在環(huán)境審計(jì)中的應(yīng)用》，《審計(jì)研究》2007年第2期。

篇9

政府績(jī)效審計(jì)自20世紀(jì)40年代產(chǎn)生至今，發(fā)揮出了傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)所無(wú)法比擬的作用，在世界各國(guó)產(chǎn)生了廣泛的影響，并且在各國(guó)政府審計(jì)工作中占據(jù)著越來(lái)越重要的位置，到20世紀(jì)70年代以后，績(jī)效審計(jì)成為西方國(guó)家政府審計(jì)的主流。政府績(jī)效審計(jì)為各國(guó)政府提高公共管理的效果，明確公共管理責(zé)任以及加強(qiáng)公眾對(duì)社會(huì)的監(jiān)督、提高政府行為的透明度提供了有效的手段和工具。西方的政府績(jī)效審計(jì)起步較早，制度發(fā)展已經(jīng)相當(dāng)成熟，基本建立起符合其國(guó)情和上層建筑的政府績(jī)效審計(jì)制度，其在保證最高審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性、制定完善的法律制度、完善績(jī)效審計(jì)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)等方面做了巨大的努力，其中美國(guó)、英國(guó)最具有代表性。

二、西方國(guó)家政府績(jī)效審計(jì)概況

（一）美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)概述

美國(guó)是聯(lián)邦制國(guó)家，聯(lián)邦、州和地方政府相對(duì)獨(dú)立并實(shí)行立法、司法、行政三權(quán)分立，所以實(shí)行的是立法型的政府績(jī)效審計(jì)管理體制。美國(guó)政府賦予審計(jì)機(jī)關(guān)較強(qiáng)的獨(dú)立性。美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)最高機(jī)構(gòu)美國(guó)政府責(zé)任署（GAO）是獨(dú)立的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)，不隸屬于任何部門(mén)，其經(jīng)費(fèi)采用獨(dú)立預(yù)算方式，大大增強(qiáng)了對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí)，美國(guó)還注重加強(qiáng)法律的建設(shè)，使審計(jì)有法可依，1973年美國(guó)審計(jì)總署的《黃皮書(shū)》，根據(jù)環(huán)境變化經(jīng)多次修訂，被美國(guó)審計(jì)理論界和各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)所公認(rèn)，已作為完善的法律制度被沿用至今。美國(guó)的審計(jì)范圍涵蓋一切公共資金使用領(lǐng)域，并形成了包括財(cái)務(wù)性指標(biāo)、業(yè)績(jī)審核指標(biāo)、項(xiàng)目評(píng)估指標(biāo)、政策分析指標(biāo)等較為完整全面的政府績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系。

（二）英國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展

英國(guó)屬于君主立憲制國(guó)家，但是它也采用的是立法型模式，英國(guó)政府績(jī)效審計(jì)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家審計(jì)署主要對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)，是獨(dú)立的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。英國(guó)績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展也有完善的法律制度作為支撐，比如1983年頒布的《國(guó)家審計(jì)法》和2009更新的《績(jī)效審計(jì)手冊(cè)》。而與美國(guó)不同的是，英國(guó)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)比較靈活和具有針對(duì)性，其采用的是最佳價(jià)值審計(jì)指標(biāo)體系，主要由政府服務(wù)總體狀況指標(biāo)和政府分類(lèi)服務(wù)指標(biāo)兩大類(lèi)指標(biāo)，及170多項(xiàng)具體服務(wù)指標(biāo)構(gòu)成，其一般參照被審計(jì)行業(yè)或部門(mén)的政策、標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，審計(jì)人員的主要職責(zé)是運(yùn)用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷選擇相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。

雖然不同的國(guó)家有其特殊的國(guó)情和經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境，但是從西方各國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展來(lái)看，其中還是有些普遍的規(guī)律和方法存在，如何將這些科學(xué)的規(guī)律和方法運(yùn)用到中國(guó)實(shí)踐中來(lái)，在把握我國(guó)基本國(guó)情的基礎(chǔ)上，還需要經(jīng)過(guò)科學(xué)合理的分析和實(shí)踐的檢驗(yàn)。

三、我國(guó)政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系的現(xiàn)狀

（一）我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展歷程

我國(guó)從20世紀(jì)80年代開(kāi)始實(shí)施政府績(jī)效審計(jì)，理論界的研究和實(shí)務(wù)界的探討都取得了一些初步成果，但與西方國(guó)家成熟的政府績(jī)效審計(jì)相比還存在很大的差距，其中重要原因是我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系還不夠健全。2008年審計(jì)署的《審計(jì)署2008—2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》要求著力構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系，2009年建立起中央部門(mén)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2010年建立起財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2013年基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系。我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)起步較晚，至今仍無(wú)規(guī)范的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系可供參考，由此導(dǎo)致審計(jì)人員在政府審計(jì)中難以得出客觀公正的評(píng)價(jià)結(jié)論。當(dāng)前我國(guó)不僅缺乏對(duì)政府機(jī)關(guān)，公共部門(mén)資金使用及投資項(xiàng)目等經(jīng)濟(jì)效益的衡量指標(biāo)體系，也沒(méi)有對(duì)政府使用資金的社會(huì)效益量化的評(píng)價(jià)體系。評(píng)價(jià)體系的缺乏給我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)工作帶來(lái)了很大的困難，因此構(gòu)建一個(gè)統(tǒng)一、規(guī)范、科學(xué)、合理的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的任務(wù)十分緊迫。從中可以看出建立符合中國(guó)國(guó)情，科學(xué)合理的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系是推動(dòng)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的重中之重。但是由于目前政府的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系還不夠全面，評(píng)價(jià)指標(biāo)過(guò)于簡(jiǎn)單，所以對(duì)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的研究具有十分重要的意義。

（二）我國(guó)政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系

縱觀我國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展歷程，目前只有兩套績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系可供審計(jì)機(jī)關(guān)參考，包括財(cái)政部1995年的企業(yè)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系和2004年中國(guó)人事部《中國(guó)政府績(jī)效評(píng)估研究》課題組提出的地方政府績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系。1995年的企業(yè)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系從企業(yè)投資者、債權(quán)人以及企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)三個(gè)方面規(guī)定了十項(xiàng)指標(biāo)：銷(xiāo)售利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資本收益率、資本保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率或速動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、社會(huì)貢獻(xiàn)率和社會(huì)積累率。然而該指標(biāo)體系的制定只是為了評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效，而沒(méi)有將社會(huì)生態(tài)、環(huán)境保護(hù)等指標(biāo)考慮在內(nèi)，對(duì)于政府機(jī)關(guān)和非盈利組織的績(jī)效評(píng)價(jià)缺乏可供參考的指標(biāo)體系。地方政府績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系是課題組在借鑒了國(guó)內(nèi)外相關(guān)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)思想和方法的基礎(chǔ)上提出的，主要用來(lái)評(píng)價(jià)地方政府的績(jī)效，共分為三級(jí)，由職能指標(biāo)、影響指標(biāo)和潛力指標(biāo)3個(gè)一級(jí)指標(biāo)、11個(gè)二級(jí)指標(biāo)和33個(gè)三級(jí)指標(biāo)構(gòu)成。但是從政府績(jī)效審計(jì)的角度來(lái)看，這些評(píng)價(jià)指標(biāo)不具有實(shí)際利用價(jià)值，不能應(yīng)用到我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的實(shí)踐中去，目前的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)還主要依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，指標(biāo)體系的建設(shè)任重而道遠(yuǎn)。

四、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系存在問(wèn)題及原因分析

（一）我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系存在問(wèn)題

（1）我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的主觀性強(qiáng)，缺乏客觀性。當(dāng)前我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)還主要依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)人員缺乏相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法不夠先進(jìn)，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)流程不科學(xué)，需要運(yùn)用大量的職業(yè)判斷來(lái)進(jìn)行定性分析，不可避免地導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果具有主觀性，增加了評(píng)價(jià)的錯(cuò)誤率，難以保證審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量，并且由于政府績(jī)效審計(jì)具有特殊性，其審計(jì)對(duì)象具有無(wú)償性和社會(huì)效益性等又加大了解決此問(wèn)題的難度。

（2）我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系規(guī)范化程度不高。當(dāng)前我國(guó)仍沒(méi)有出臺(tái)與政府績(jī)效審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，評(píng)價(jià)體系的建設(shè)缺乏法律保障。各地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)所采用的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)不盡相同，未形成統(tǒng)一的全面的評(píng)價(jià)體系，因此導(dǎo)致各地方政府績(jī)效缺乏可比性，各種違法行為可能趁機(jī)發(fā)生而不會(huì)受到制裁，從而影響了審計(jì)的質(zhì) 量，降低了社會(huì)公眾對(duì)政府的信任。

（3）我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果不準(zhǔn)確，不能滿足績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)目標(biāo)。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)主要依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，但是我國(guó)的審計(jì)人員素質(zhì)總體不高，在評(píng)價(jià)過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)失誤，經(jīng)常忽略一些重要的必須的審計(jì)程序和審計(jì)工作，經(jīng)常浪費(fèi)人力、財(cái)力等對(duì)一些與審計(jì)目標(biāo)無(wú)關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)常出現(xiàn)審計(jì)工作與審計(jì)目標(biāo)發(fā)生偏離等等，這些都影響了審計(jì)評(píng)價(jià)的水平，降低了審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量。

（4）目前的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系不能和我國(guó)的實(shí)際操作有機(jī)結(jié)合起來(lái)。在評(píng)價(jià)過(guò)程中，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)借鑒課題組提出地方政府績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系和財(cái)政部頒布的企業(yè)績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系，但是我國(guó)的這兩套指標(biāo)體系不符合審計(jì)工作的實(shí)際需要和審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況，不能大量運(yùn)用于審計(jì)實(shí)踐。審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，照搬指標(biāo)體系的方法，也不注重觀察存在的問(wèn)題，不能做到具體問(wèn)題具體分析，審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果因此也就具有片面性。

（二）我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系存在問(wèn)題原因分析

（1）缺乏與政府績(jī)效審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。目前我國(guó)的績(jī)效審計(jì)工作處于一種不完全的法律授權(quán)狀態(tài)，現(xiàn)有的法律法規(guī)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、范圍還沒(méi)有明確規(guī)定。由于政府績(jī)效審計(jì)缺乏法律法規(guī)依據(jù)，被審計(jì)單位以及相關(guān)部門(mén)的責(zé)任和義務(wù)缺少法律約束，相關(guān)的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)沒(méi)有硬性的規(guī)章作保證很難做到統(tǒng)一全面。

（2）評(píng)價(jià)目標(biāo)制定不準(zhǔn)確或制定準(zhǔn)確但是在績(jī)效評(píng)價(jià)中發(fā)生偏離。績(jī)效評(píng)價(jià)體系中的各要素是相互聯(lián)系的，缺一不可，評(píng)價(jià)目標(biāo)的準(zhǔn)確制定是績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的一個(gè)最為重要的環(huán)節(jié)。雖然總體的評(píng)價(jià)目標(biāo)制定思路是一致的，但針對(duì)具體的被審計(jì)對(duì)象，評(píng)價(jià)目標(biāo)的內(nèi)容還是不盡相同的，然而我國(guó)的各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不能根據(jù)具體情況準(zhǔn)確制定出評(píng)價(jià)目標(biāo)的現(xiàn)象很多。有的審計(jì)機(jī)關(guān)在開(kāi)始時(shí)制定出比較科學(xué)合理的評(píng)價(jià)目標(biāo)，但接著在選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法時(shí)未能與評(píng)價(jià)目標(biāo)相符合一致。有的審計(jì)機(jī)關(guān)不能根據(jù)實(shí)際的需要修改評(píng)價(jià)目標(biāo)，一味的追求與現(xiàn)在已不符合實(shí)際的審計(jì)目標(biāo)的一致。這些也說(shuō)明審計(jì)人員實(shí)際操作能力不強(qiáng)，從而導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)水平不高。

（3）缺乏科學(xué)合理的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)流程。評(píng)價(jià)流程的科學(xué)制定使得每個(gè)審計(jì)人員心中都建立起開(kāi)展工作的總體框架。但目前審計(jì)人員主要憑自己的經(jīng)驗(yàn)，大概的制定出一個(gè)評(píng)價(jià)目標(biāo)，然后就根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)開(kāi)展評(píng)價(jià)工作，經(jīng)常出現(xiàn)職能不清，已經(jīng)做過(guò)的工作仍然重復(fù)在做，需要做的工作和需要發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題被忽略的現(xiàn)象，最后當(dāng)這些被發(fā)現(xiàn)時(shí)，又需要投入大量的時(shí)間來(lái)重新收集和分析數(shù)據(jù)，降低了審計(jì)效率。更糟的是，關(guān)鍵數(shù)據(jù)沒(méi)有收集，從而未能得出正確的評(píng)價(jià)結(jié)果，白白的浪費(fèi)了人力、物力和財(cái)力。

（4）缺乏全面的可供參考的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。我國(guó)雖然已經(jīng)有兩套績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可供參考，但是這兩套并不是為了政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)而提出的，與政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的要求有所不同。做好政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)，全面、系統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是必不可少的。并且我國(guó)現(xiàn)有的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不全面，不能完全覆蓋所要評(píng)價(jià)的內(nèi)容。目前，評(píng)價(jià)指標(biāo)中財(cái)務(wù)指標(biāo)多而非財(cái)務(wù)指標(biāo)少，現(xiàn)實(shí)指標(biāo)多而預(yù)測(cè)指標(biāo)少，從而導(dǎo)致我國(guó)部分政府重視經(jīng)濟(jì)利益，而忽視了不可以量化衡量的社會(huì)效益，如社會(huì)生態(tài)，環(huán)境保護(hù)和國(guó)家安全等等，有違科學(xué)發(fā)展觀的理念。

（5）審計(jì)人員的素質(zhì)不高，專(zhuān)業(yè)能力不強(qiáng)。政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的各要素的選擇和制定對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)有很高的要求。但是目前在實(shí)際績(jī)效評(píng)價(jià)中，審計(jì)人員缺乏必需的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、綜合能力、邏輯分析能力和實(shí)際操作能力，不能準(zhǔn)確的制定評(píng)價(jià)目標(biāo)，不能熟練的掌握和遵守評(píng)價(jià)原則，不能科學(xué)合理的選擇評(píng)價(jià)方法，不能全面計(jì)算和分析評(píng)價(jià)指標(biāo)，不能綜合系統(tǒng)的得出評(píng)價(jià)結(jié)果。這些足以說(shuō)明，我國(guó)審計(jì)人員的素質(zhì)與政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的要求還相差甚遠(yuǎn)，復(fù)合型人才的培養(yǎng)是提高政府績(jī)效審計(jì)水平必須要重視的一個(gè)基礎(chǔ)工作。

五、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

（一）制定、完善與績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)相關(guān)的法律法規(guī)

完善的法律法規(guī)是有效開(kāi)展績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)和保證績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的重要保證，我國(guó)至今缺乏專(zhuān)門(mén)的針對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的法律法規(guī)，嚴(yán)重影響了我國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展歷程。因此，我國(guó)政府可借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，盡快制定出符合國(guó)情的政府績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)，為政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展提供法律保證，如制定《政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則》、《政府績(jī)效審計(jì)操作指南》、《政府績(jī)效審計(jì)職業(yè)規(guī)則》等等，以使政府績(jī)效審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)規(guī)范化、系統(tǒng)化、權(quán)威化。

（二）制定科學(xué)、準(zhǔn)確的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)

在審計(jì)評(píng)價(jià)剛開(kāi)始時(shí)，可以根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況，參考國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，借鑒前面已經(jīng)實(shí)施的審計(jì)評(píng)價(jià)項(xiàng)目案例，通過(guò)深入調(diào)查，制定出一個(gè)初步的評(píng)價(jià)目標(biāo)，并且所有的審計(jì)評(píng)價(jià)工作要圍繞著此目標(biāo)進(jìn)行。在審計(jì)評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展過(guò)程中，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)對(duì)象有了進(jìn)一步認(rèn)識(shí)，被審計(jì)對(duì)象的環(huán)境也有可能發(fā)生變動(dòng)，可能需要進(jìn)一步修改評(píng)價(jià)目標(biāo)，這時(shí)候的評(píng)價(jià)目標(biāo)修改千萬(wàn)要非常謹(jǐn)慎，關(guān)乎前面審計(jì)工作與后面審計(jì)工作的銜接。我們可以對(duì)被審計(jì)對(duì)象重新定位，保留評(píng)價(jià)目標(biāo)中合理的部分，仔細(xì)考慮修改評(píng)價(jià)目標(biāo)中不合理的部分，然后根據(jù)新的評(píng)價(jià)目標(biāo)實(shí)施審計(jì)程序。

上圖構(gòu)建出在制定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)流程時(shí)所需要考慮的整體評(píng)價(jià)思路，科學(xué)合理的流程是得出正確的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的關(guān)鍵因素，是實(shí)施審計(jì)工作的重要保證，因此，流程的構(gòu)建是一份非常重要的工作。

（1）制定準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)目標(biāo)，并根據(jù)評(píng)價(jià)目標(biāo)來(lái)確定績(jī)效評(píng)價(jià)的基本內(nèi)容和適合的評(píng)價(jià)策略。評(píng)價(jià)目標(biāo)可以細(xì)分為真實(shí)合法性、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益三大目標(biāo)，是整個(gè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，是進(jìn)行其他工作的前提，審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)價(jià)策略必須要與評(píng)價(jià)目標(biāo)相一致，以評(píng)價(jià)目標(biāo)為中心。在制定評(píng)價(jià)目標(biāo)時(shí)，一定要綜合考慮這三大子目標(biāo)，處理好這三大子目標(biāo)的關(guān)系。評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)價(jià)策略一定要具體詳細(xì)，需要將評(píng)價(jià)目標(biāo)結(jié)合審計(jì)所處的實(shí)際環(huán)境，落實(shí)到具體的評(píng)價(jià)對(duì)象上來(lái)，以便于開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)工作。

（2）根據(jù)評(píng)價(jià)目標(biāo)確定績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法。有效的審計(jì)評(píng)價(jià)還需要有 與評(píng)價(jià)目標(biāo)相適應(yīng)的、規(guī)范的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象效益的尺度，是發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)、得出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，在選擇時(shí)一定要緊緊抓住評(píng)價(jià)目標(biāo)謹(jǐn)慎選擇，要堅(jiān)持與被審計(jì)對(duì)象溝通，以國(guó)際公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家法律法規(guī)為最高標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要具備可比性和一貫性這些原則。評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇很關(guān)鍵，是績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)和內(nèi)容的載體，是評(píng)價(jià)體系的核心。評(píng)價(jià)指標(biāo)不能一味貪圖數(shù)量的多少，應(yīng)該以綜合性較強(qiáng)的指標(biāo)為主，在眾多指標(biāo)中選擇最具有代表性的指標(biāo)。審計(jì)評(píng)價(jià)方法是審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中通過(guò)評(píng)價(jià)指標(biāo)，再用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)衡量，最后得出評(píng)價(jià)結(jié)果的手段，會(huì)對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果產(chǎn)生很大的影響。在績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)中，既可以選擇簡(jiǎn)單的審閱和符合測(cè)試等方法，又可以選擇復(fù)雜的比如數(shù)學(xué)論證等方法，只要能滿足所確定的評(píng)價(jià)目標(biāo)，審計(jì)人員可以根據(jù)自身的實(shí)際情況比如審計(jì)費(fèi)用、所擁有的技術(shù)等合理地選擇審計(jì)評(píng)價(jià)方法。 

（3）根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的總體情況初步形成審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的總體情況是支持審計(jì)評(píng)價(jià)的第一層面，比如可以從審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的資金投入情況、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況、被審計(jì)對(duì)象存在的問(wèn)題的解決情況等方面來(lái)支持審計(jì)評(píng)價(jià)，但是這樣形成的評(píng)價(jià)結(jié)果還是不準(zhǔn)確的，有待進(jìn)入下一環(huán)節(jié)的檢驗(yàn)。

（4）根據(jù)審計(jì)中揭示的典型問(wèn)題進(jìn)一步支持審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)調(diào)查的總體情況只是在總體基本面上初步支持審計(jì)評(píng)價(jià)，為了增加審計(jì)評(píng)價(jià)的深度，需要結(jié)合典型問(wèn)題再予以論證支持。典型問(wèn)題是指與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的，經(jīng)常出現(xiàn)或者出現(xiàn)頻率不高但非常突出的問(wèn)題?？梢詮膶徲?jì)對(duì)象的管理體制和政策、資金管理使用過(guò)程、問(wèn)題處理過(guò)程，人員和資源的配置等角度來(lái)發(fā)現(xiàn)存在的典型問(wèn)題。通過(guò)對(duì)典型問(wèn)題的研究可以確定審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果是否合理，是否存在與事實(shí)不符合的地方，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)評(píng)價(jià)。

（5）進(jìn)行審計(jì)分析來(lái)完善審計(jì)評(píng)價(jià)。前些程序已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了項(xiàng)目審計(jì)存在的問(wèn)題，我們還需要對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行深入的系統(tǒng)的分析，這也是績(jī)效評(píng)價(jià)的必經(jīng)階段，可以完善審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)分析就是找出問(wèn)題，并結(jié)合已經(jīng)計(jì)算出的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)照評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，再結(jié)合審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)深入的分析，找出問(wèn)題所存在的具體原因，進(jìn)一步完善審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。所以，由于審計(jì)分析的重要性，一定要重視，不能忽略此環(huán)節(jié)。

（6）綜合各層面的評(píng)價(jià)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象作出準(zhǔn)確、客觀的綜合性審計(jì)評(píng)價(jià)。以上各層面的評(píng)價(jià)單獨(dú)看都具有片面性，不足以表達(dá)績(jī)效評(píng)價(jià)的全部?jī)?nèi)容，只有將這些評(píng)價(jià)匯總起來(lái)，但這不是簡(jiǎn)單的相加，而是要對(duì)這些層面進(jìn)行邏輯分析并將它們作為一個(gè)有機(jī)的系統(tǒng)，最后得出綜合性的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。經(jīng)過(guò)科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程，對(duì)各環(huán)節(jié)的仔細(xì)檢驗(yàn)，最終得出的這個(gè)評(píng)價(jià)結(jié)果必然能夠符合被審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況，正確地反映被審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)水平。

（四）加快政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)的步伐

政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)是政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的核心，選擇和計(jì)算評(píng)價(jià)指標(biāo)是政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的主要工作之一。政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的不全面使指標(biāo)體系建設(shè)具有緊迫性和必然性。政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可以分為真實(shí)合法性指標(biāo)、社會(huì)效益性指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益性指標(biāo)三個(gè)一級(jí)指標(biāo)，再對(duì)這三類(lèi)一級(jí)指標(biāo)進(jìn)行分解，最終變成多個(gè)二級(jí)指標(biāo)，從而可以系統(tǒng)、全面的進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。在構(gòu)建二級(jí)指標(biāo)時(shí)，要堅(jiān)持定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的構(gòu)建并重，財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)并重，現(xiàn)實(shí)指標(biāo)和預(yù)測(cè)指標(biāo)并重的原則，從審計(jì)評(píng)價(jià)工作所需要的各個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建。

（五）加強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)建設(shè)

政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)作用的發(fā)揮效果如何，在很大程度上依賴(lài)于審計(jì)人員的素質(zhì)高低和對(duì)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的掌握和運(yùn)用程度。由于績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的復(fù)雜性，只具有會(huì)計(jì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人才顯然不能滿足績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的需要，培養(yǎng)復(fù)合型人才成為新的培養(yǎng)方向。大學(xué)在開(kāi)設(shè)審計(jì)、會(huì)計(jì)課程時(shí)可以適當(dāng)加入計(jì)算機(jī)、數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等課程。政府審計(jì)人員在從事審計(jì)工作后，還需不斷的加強(qiáng)學(xué)習(xí)。審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)論壇、講座、案例分析、技能培訓(xùn)、繼續(xù)學(xué)習(xí)等各種途徑來(lái)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

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篇10

「關(guān)鍵詞　政府環(huán)境審計(jì)　現(xiàn)狀　發(fā)展趨勢(shì)　技術(shù)

當(dāng)環(huán)境問(wèn)題真正開(kāi)始威脅到人類(lèi)的生存時(shí)，學(xué)術(shù)界和政府部門(mén)都做出了反應(yīng)。在政府方面，不僅越來(lái)越重視環(huán)境保護(hù)，并且環(huán)境保護(hù)正日益成為各政府部門(mén)共同關(guān)注的焦點(diǎn)，很多過(guò)去被認(rèn)為與環(huán)境保護(hù)關(guān)系不大的部門(mén)正在逐漸承擔(dān)起有利于環(huán)境保護(hù)的職能。在學(xué)術(shù)界，為了回答人們對(duì)環(huán)境問(wèn)題的關(guān)心和對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)前景的擔(dān)憂而出現(xiàn)了一門(mén)經(jīng)濟(jì)學(xué)的分支學(xué)科———環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)，已產(chǎn)生了廣泛的，其在、審計(jì)學(xué)上的促進(jìn)了這些傳統(tǒng)學(xué)科對(duì)環(huán)境問(wèn)題的考慮。政府部門(mén)在環(huán)境保護(hù)上職能的加強(qiáng)與環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域理論的發(fā)展，促成了政府環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展。

一、政府環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生和定義

目前，與世界其他國(guó)家一樣，環(huán)境保護(hù)工作在具有廣泛的性：政府在創(chuàng)建經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)的良性循環(huán)中，以可持續(xù)發(fā)展為基本原則，將環(huán)境保護(hù)貫穿到社會(huì)發(fā)展的各個(gè)方面以及政府各部門(mén)中；大量的生產(chǎn)、生活活動(dòng)都參與到促進(jìn)環(huán)境質(zhì)量的改善活動(dòng)中。

（一）政府環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生

審計(jì)機(jī)關(guān)作為綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)，應(yīng)該并且能夠參與到環(huán)境保護(hù)這項(xiàng)社會(huì)性很強(qiáng)的工作中去，是因?yàn)檎h(huán)境審計(jì)作用的不可替代性和產(chǎn)生條件的成熟。

1 政府環(huán)境審計(jì)作用的不可替代性

自審計(jì)機(jī)關(guān)成立以后產(chǎn)生并發(fā)展了多項(xiàng)政府專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，政府環(huán)境審計(jì)只有具備了其他專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)沒(méi)有的功能，才有產(chǎn)生的必要；又因?yàn)榄h(huán)境保護(hù)主管部門(mén)是促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的當(dāng)然部門(mén)，政府環(huán)境審計(jì)還必須發(fā)揮這些部門(mén)所沒(méi)有的作用，才能在環(huán)境保護(hù)工作中具有獨(dú)立地位而不是這些部門(mén)工作的重復(fù)。

（1）促進(jìn)環(huán)境保護(hù)資金的有效使用

隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，中國(guó)環(huán)境保護(hù)工作日益得到各級(jí)政府的重視，用于環(huán)境保護(hù)方面的資金逐年增加。國(guó)家環(huán)境保護(hù)“十五”計(jì)劃預(yù)計(jì)“十五”期間全國(guó)環(huán)境保護(hù)投資共需7000億元，約占同期國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的1. 3%，比“八五”、“九五”有較大提高（國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局，2002）。盡管環(huán)境保護(hù)投資的絕對(duì)數(shù)和占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的相對(duì)數(shù)都在逐年增加，但與嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)和艱巨的環(huán)保任務(wù)相比，環(huán)保投資仍然是緊張的。這些環(huán)保投資大都用于解決緊迫的環(huán)境問(wèn)題、開(kāi)發(fā)關(guān)系國(guó)家生態(tài)環(huán)境安全的項(xiàng)目上，必須保證資金的使用效率和項(xiàng)目運(yùn)行的有效性。

雖然負(fù)責(zé)主管環(huán)境保護(hù)的政府部門(mén)，如國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局、國(guó)家林業(yè)局等，是監(jiān)督環(huán)保資金使用和效率的主要部門(mén)，但僅有這一層面的工作還是不夠的。除資金的管理者和使用者外，還應(yīng)該有獨(dú)立的第三方對(duì)環(huán)保資金的有效使用進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)社會(huì)評(píng)價(jià)資金使用、促進(jìn)資金管理者和使用者行為的合規(guī)、實(shí)現(xiàn)資金效益優(yōu)化的主要方式，在環(huán)保資金方面政府審計(jì)能夠發(fā)揮這些職能。而由于環(huán)境保護(hù)主要是由政府承擔(dān)的社會(huì)公益事業(yè)，政府投資占相當(dāng)大比例，對(duì)這些資金的審計(jì)主要由政府審計(jì)部門(mén)承擔(dān)。

審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)環(huán)境保護(hù)資金的監(jiān)督檢查，為實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的管理、使用情況的客觀評(píng)價(jià)，就必須突出對(duì)環(huán)境因素的考慮，這正是環(huán)境保護(hù)資金審計(jì)不同于其他資金審計(jì)的地方，也正體現(xiàn)了政府環(huán)境審計(jì)在環(huán)境保護(hù)資金的監(jiān)督檢查上的不可替代性。

（2）促進(jìn)政府環(huán)境政策的落實(shí)和完善

政府強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)的措施、行動(dòng)是通過(guò)一系列的環(huán)境政策、法規(guī)體現(xiàn)的。一方面，環(huán)境政策、法規(guī)的執(zhí)行情況直接影響著環(huán)境保護(hù)的效果，首先必須確保環(huán)保政策的執(zhí)行，審計(jì)通過(guò)對(duì)政策執(zhí)行情況的檢查，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，運(yùn)用審計(jì)的監(jiān)督處理予以糾正，促進(jìn)環(huán)境政策的落實(shí)。另一方面，在我國(guó)，部分現(xiàn)行的環(huán)境管理制度已不能滿足環(huán)境保護(hù)的需要，改革、完善這些管理制度勢(shì)在必行。環(huán)境政策，尤其是環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的改革需要政策制定和執(zhí)行部門(mén)之外的其他政府部門(mén)公允地提供分析資料，尤其是定量分析，政府環(huán)境審計(jì)可以完成這項(xiàng)工作。此外，目前我國(guó)政府的一些環(huán)境政策首先是以試點(diǎn)的方式在部分地區(qū)實(shí)施的，對(duì)這些試點(diǎn)政策的進(jìn)一步完善同樣需要審計(jì)機(jī)關(guān)以獨(dú)立的身份提供分析材料及建議。

2 政府環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生條件的成熟

我國(guó)的政府環(huán)境審計(jì)不僅是十分必要的，而且從實(shí)踐看，也具備了開(kāi)展的條件。

（1）初步建成了政府環(huán)境審計(jì)的依據(jù)

關(guān)于環(huán)境審計(jì)的法律依據(jù)，有一個(gè)認(rèn)識(shí)的過(guò)程。一方面，雖然在《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》及海洋、大氣等專(zhuān)項(xiàng)環(huán)境保護(hù)法規(guī)中，都規(guī)定“政府需要采取必要的措施確保環(huán)境保護(hù)資金能夠合規(guī)使用，不被非環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目擠占、挪用”；在《中華人民共和國(guó)憲法》中規(guī)定“國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)”；《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》也規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府部門(mén)管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支，……對(duì)國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”，但由于這些規(guī)定沒(méi)有直接將審計(jì)與環(huán)境保護(hù)或環(huán)境保護(hù)資金聯(lián)系起來(lái)，所以過(guò)去很少也很難理解環(huán)境審計(jì)的法律依據(jù)。隨著國(guó)際環(huán)境審計(jì)的興起與發(fā)展，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)逐漸加深了對(duì)上述法律依據(jù)的理解，為開(kāi)展環(huán)境審計(jì)找到了法律依據(jù)。另一方面，政府其他部門(mén)也逐漸認(rèn)識(shí)到了環(huán)境審計(jì)的作用，在一些新近出臺(tái)的法規(guī)中，對(duì)環(huán)境審計(jì)有了直接的規(guī)定，為環(huán)境審計(jì)提供了更直接的法律依據(jù)，如《中華人民共和國(guó)防沙治沙法》第三十七條就規(guī)定“縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)依法對(duì)防沙治沙資金使用情況實(shí)施監(jiān)督”。

（2）審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)立環(huán)境審計(jì)部門(mén)使政府環(huán)境審計(jì)有了組織保障。我國(guó)政府對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視程度不斷增強(qiáng)的一個(gè)表現(xiàn)就是在1998年政府機(jī)構(gòu)改革中，國(guó)務(wù)院在批準(zhǔn)審計(jì)署的機(jī)構(gòu)改革方案中強(qiáng)化了環(huán)境審計(jì)的職能，審計(jì)署據(jù)此設(shè)立了有關(guān)環(huán)境審計(jì)的機(jī)構(gòu)———農(nóng)業(yè)與資源保護(hù)審計(jì)司，審計(jì)署18個(gè)駐地方特派員辦事處，31個(gè)省、自治區(qū)、直轄市政府的審計(jì)機(jī)關(guān)也分別設(shè)立了從事環(huán)境審計(jì)的機(jī)構(gòu)。

（二）政府環(huán)境審計(jì)的定義

環(huán)境審計(jì)最初是為降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)而自發(fā)開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)，后來(lái)一些國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)逐漸參與其中，直至1992年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織成立了環(huán)境審計(jì)委員會(huì)，鼓勵(lì)各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)“關(guān)注環(huán)境問(wèn)題”，政府環(huán)境審計(jì)得以迅速發(fā)展。目前，對(duì)環(huán)境審計(jì)的定義尚未有統(tǒng)一定論，參照最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)提出的定義框架，我們將政府環(huán)境審計(jì)界定為“為促進(jìn)政府實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府和（或）企事業(yè)單位等被審計(jì)單位的環(huán)境管理以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益性所進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證等工作”。

上述定義中界定的政府環(huán)境審計(jì)關(guān)注環(huán)境管理和有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)質(zhì)是國(guó)家環(huán)境保護(hù)工作，所以，在探索環(huán)境審計(jì)時(shí)，首先需明確環(huán)境保護(hù)的范圍。環(huán)境保護(hù)有廣義和狹義之分。狹義的環(huán)境保護(hù)指污染防治和生態(tài)恢復(fù)與建設(shè)等，廣義的環(huán)境保護(hù)則在狹義環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)上涵蓋了資源的可持續(xù)開(kāi)發(fā)與利用、人口等與可持續(xù)發(fā)展有關(guān)的內(nèi)容。《中華人民共和國(guó)憲法》第二十六條規(guī)定“國(guó)家保護(hù)和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，防止污染和其他公害”，《國(guó)家環(huán)境保護(hù)“十五”計(jì)劃》提出“全國(guó)實(shí)行污染防治與生態(tài)保護(hù)并重方針”，這說(shuō)明我國(guó)目前環(huán)境保護(hù)的范圍與狹義環(huán)境保護(hù)的范圍是相符的，其他與資源、人口等可持續(xù)發(fā)展有關(guān)的工作則分屬于其他工作之中。與此相適應(yīng)，目前我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)的范圍是與狹義的環(huán)境保護(hù)范圍一致的，即設(shè)定為污染防治審計(jì)和生態(tài)建設(shè)審計(jì)。

定義將政府環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的界定為“為促進(jìn)政府實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略”。該目標(biāo)的提出，既考慮到了最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)涉足環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域的鼓勵(lì)，又充分考慮了我國(guó)環(huán)境保護(hù)工作的特點(diǎn)和政府環(huán)境審計(jì)未來(lái)的發(fā)展。1995年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在十五屆大會(huì)發(fā)表的《開(kāi)羅宣言》中指出“鑒于有關(guān)保護(hù)和改善環(huán)境的問(wèn)題的重要性，國(guó)際審計(jì)組織鼓勵(lì)各最高審計(jì)機(jī)關(guān)在行使審計(jì)職責(zé)時(shí)，對(duì)環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行考慮”，表明政府環(huán)境審計(jì)的最根本目標(biāo)是促進(jìn)各國(guó)的環(huán)境保護(hù)。經(jīng)過(guò)幾年的發(fā)展，目前國(guó)際政府環(huán)境審計(jì)越來(lái)越強(qiáng)調(diào)對(duì)可持續(xù)發(fā)展的考慮，認(rèn)為最高審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在兩方面促進(jìn)政府致力于可持續(xù)發(fā)展，一是促使政府明確其在可持續(xù)發(fā)展中的承諾，二是促使政府對(duì)其承諾負(fù)責(zé)。雖然我國(guó)目前環(huán)境保護(hù)范圍是偏向狹義的，但環(huán)境保護(hù)是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，并且將我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)定義為“為促進(jìn)政府實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略”符合國(guó)際政府環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。針對(duì)我國(guó)目前環(huán)境保護(hù)的特點(diǎn)，政府環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)應(yīng)立足于促進(jìn)政府在環(huán)境保護(hù)重點(diǎn)領(lǐng)域工作的加強(qiáng)或改善。近幾年審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目都是圍繞該目標(biāo)進(jìn)行的。

二、政府環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀與發(fā)展

（一）政府環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀

總的說(shuō)來(lái)，我國(guó)的政府環(huán)境審計(jì)目前處于探索階段。

自1998年以來(lái)，審計(jì)署在全國(guó)范圍組織實(shí)施的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目主要圍繞當(dāng)前國(guó)家環(huán)境保護(hù)的重點(diǎn)進(jìn)行，開(kāi)展的項(xiàng)目主要有：林業(yè)生態(tài)建設(shè)資金審計(jì)調(diào)查、46個(gè)重點(diǎn)城市排污費(fèi)審計(jì)、天然林資源保護(hù)工程資金審計(jì)、退耕還林試點(diǎn)工程資金審計(jì)等。各省、自治區(qū)、直轄市的審計(jì)機(jī)關(guān)也針對(duì)當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護(hù)的特點(diǎn)，開(kāi)展了一些環(huán)境審計(jì)或調(diào)查。通過(guò)幾年的探索，逐步明確了以下一些問(wèn)題。

1 在審計(jì)對(duì)象上，以環(huán)境保護(hù)資金為主。

盡管政府環(huán)境審計(jì)的對(duì)象包括環(huán)境保護(hù)資金、環(huán)境政策、政府部門(mén)的有關(guān)活動(dòng)等，我國(guó)目前的政府環(huán)境審計(jì)仍是以環(huán)境保護(hù)資金審計(jì)為主。這是因?yàn)?，首先，按照我?guó)有關(guān)法律的規(guī)定，對(duì)資金的審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)。而我國(guó)環(huán)境保護(hù)資金的來(lái)源，在《國(guó)家環(huán)境保護(hù)“十五”計(jì)劃》中，政府投資占投資總需求的56%，而企業(yè)投資所占的44%中有相當(dāng)部分來(lái)源于國(guó)有企業(yè)，因此我國(guó)環(huán)境保護(hù)資金的大部分都在審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)范圍內(nèi)。其次，對(duì)環(huán)境政策、政府部門(mén)活動(dòng)的審計(jì)，在憲法和審計(jì)法中都沒(méi)有明確的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)只能通過(guò)環(huán)境保護(hù)資金的審計(jì)，反映環(huán)境政策、政府部門(mén)環(huán)境管理方面的問(wèn)題以促進(jìn)政府加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)。再次，由于政府部門(mén)職責(zé)劃分的不同，西方國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)時(shí)所擁有的一些職責(zé)，在我國(guó)是屬于其他政府部門(mén)的，例如，環(huán)境管理方面的職能，在我國(guó)屬于環(huán)境保護(hù)部門(mén)。在目前沒(méi)有開(kāi)展與這些部門(mén)聯(lián)合審計(jì)的情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)的工作權(quán)限受到一定限制。

2 在審計(jì)類(lèi)型上，以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主。

盡管在最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》這份指導(dǎo)性文件中提到“政府審計(jì)的全部?jī)?nèi)容———財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)也應(yīng)用于環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域”（最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)，2001），但在我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)踐中，目前是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主的。

這是因?yàn)?，首先從法律依?jù)看，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支的審計(jì)監(jiān)督，是我國(guó)法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)和權(quán)限，政府環(huán)境審計(jì)也必然要履行這項(xiàng)職責(zé)。而雖然法律對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)做出了一些規(guī)定，例如，《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》第二條就規(guī)定“審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)……監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為”，但僅是在資金的效益方面做出了規(guī)定，而績(jī)效審計(jì)所包含的其它很多內(nèi)容，如，對(duì)政策制定的評(píng)價(jià)、對(duì)政府環(huán)境管理績(jī)效的評(píng)價(jià)等，沒(méi)有在法律上予以直接規(guī)定。

其次，從我國(guó)環(huán)境保護(hù)的形勢(shì)看，國(guó)家投入的環(huán)境保護(hù)資金大部分用于加強(qiáng)國(guó)家生態(tài)環(huán)境安全和降低生態(tài)環(huán)境脆弱度方面，政策、項(xiàng)目、甚至政府部門(mén)環(huán)境管理的績(jī)效首先取決于資金使用各環(huán)節(jié)的真實(shí)、合法。而目前在這方面還存在一些問(wèn)題，這幾年開(kāi)展的審計(jì)都發(fā)現(xiàn)在環(huán)境保護(hù)資金的管理、撥付、使用等環(huán)節(jié)上，在資金的管理單位、使用單位中，存在違反國(guó)家財(cái)經(jīng)規(guī)定及專(zhuān)項(xiàng)資金管理和使用規(guī)定的現(xiàn)象，直接影響了有關(guān)政策、項(xiàng)目的績(jī)效。例如，在2001年審計(jì)署組織的對(duì)退耕還林試點(diǎn)工程資金審計(jì)中，查出違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題金額2 4億元，占審計(jì)資金總額的8 3%.而且，環(huán)境保護(hù)資金中有很大一部分具有使用的分散性，如退耕還林工程資金中的糧食補(bǔ)助費(fèi)落實(shí)到退耕農(nóng)戶，天然林保護(hù)工程資金中的安置費(fèi)落實(shí)到森工企業(yè)職工，如果資金使用、管理上出現(xiàn)問(wèn)題，最基層的個(gè)體因?yàn)楸Ｗo(hù)環(huán)境而付出的成本就得不到補(bǔ)償，必然影響環(huán)境保護(hù)事業(yè)的發(fā)展。所以，必須首先保證環(huán)境保護(hù)資金管理和使用的真實(shí)、合法。

再次，從審計(jì)資源看，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)需要運(yùn)用環(huán)境管理、環(huán)境經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)領(lǐng)域的一些知識(shí)。在目前我國(guó)的會(huì)計(jì)核算在這方面缺乏完整的資料和完善的方法的情況下，對(duì)審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的要求更高。國(guó)外審計(jì)機(jī)關(guān)滿足開(kāi)展績(jī)效審計(jì)所需審計(jì)資源的做法主要是審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的多樣化和利用外部專(zhuān)家。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)雖然也努力滿足這項(xiàng)需求，但由于體制、經(jīng)費(fèi)、時(shí)間等因素的限制，目前只是很有限地在某些單項(xiàng)方面能夠滿足，離全面開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)的要求還有一定距離。

3 在審計(jì)內(nèi)容上，受上述審計(jì)對(duì)象和審計(jì)類(lèi)型的影響，目前我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)主要包括對(duì)環(huán)境保護(hù)資金籌集、使用和管理的審計(jì)，對(duì)環(huán)境保護(hù)投資項(xiàng)目的審計(jì)，對(duì)環(huán)境保護(hù)制度的合理、有效性的審計(jì)等內(nèi)容。其中的后兩項(xiàng)內(nèi)容，是以環(huán)境保護(hù)資金為載體展開(kāi)的。

（二）中國(guó)政府環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

政府環(huán)境審計(jì)今后的發(fā)展，是繼續(xù)探索環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐的過(guò)程。一方面，國(guó)際組織和一些發(fā)達(dá)國(guó)家政府環(huán)境審計(jì)的發(fā)展可以說(shuō)代表著一定的發(fā)展趨勢(shì)，我們?cè)趯?duì)外交流中，也必然受到國(guó)際環(huán)境審計(jì)發(fā)展的影響。這促使我們?cè)趯徲?jì)對(duì)象、審計(jì)方法、審計(jì)內(nèi)容等方面進(jìn)一步探索擴(kuò)展，例如，今年在參加最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)執(zhí)行委員會(huì)第一次會(huì)議時(shí)，按照會(huì)議的分工，我國(guó)要提供有關(guān)固體廢棄物審計(jì)的案例。而在這之前我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)均沒(méi)有開(kāi)展過(guò)此類(lèi)審計(jì)，為完成所承擔(dān)的任務(wù)，審計(jì)署實(shí)施了對(duì)北京市醫(yī)療垃圾的審計(jì)調(diào)查，在組織方法、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等方面進(jìn)行了初步的探索。另一方面，政府環(huán)境審計(jì)的發(fā)展還必須充分考慮我國(guó)環(huán)境保護(hù)事業(yè)的發(fā)展。

1 在審計(jì)對(duì)象和審計(jì)上，將逐步增強(qiáng)對(duì)環(huán)境政策的關(guān)注。

國(guó)際上政府環(huán)境審計(jì)從一開(kāi)始就將環(huán)境政策作為主要關(guān)注對(duì)象。1993年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織向171個(gè)國(guó)家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)送了第一次環(huán)境審計(jì)問(wèn)卷，其中的一個(gè)就是各國(guó)政府是否已經(jīng)制定綠色規(guī)劃或環(huán)境方面的法定政策。在最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)用以指導(dǎo)各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)的文件《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》中，甚至提出了“對(duì)計(jì)劃的環(huán)境政策進(jìn)行評(píng)估”。對(duì)環(huán)境政策的重視是因?yàn)樵诃h(huán)境管理中，將逐漸增強(qiáng)對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)用。在1992年我國(guó)政府制定的環(huán)境與十大對(duì)策中，對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策做了很充分的闡述：“按照資源有償使用的原則，要逐步開(kāi)征資源利用補(bǔ)償費(fèi)，并開(kāi)展對(duì)環(huán)境稅的；研究并試行把資源和環(huán)境納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系，使市場(chǎng)價(jià)格準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成的環(huán)境代價(jià)；制定不同行業(yè)污染物排放的時(shí)限標(biāo)準(zhǔn)，逐步提高排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)污染治理達(dá)到國(guó)家和地方規(guī)定的要求；對(duì)環(huán)境污染治理、廢物綜合利用和自然保護(hù)等公益性明顯的項(xiàng)目，要給予必要的稅收、信貸和價(jià)格優(yōu)惠；在吸收和利用外資時(shí)，要把環(huán)境保護(hù)工作作為同時(shí)安排的內(nèi)容，引進(jìn)項(xiàng)目時(shí)，要切實(shí)把住關(guān)口，防止污染向我國(guó)轉(zhuǎn)移”（國(guó)家環(huán)境保護(hù)局、國(guó)家計(jì)劃委員會(huì)，1994）。盡管在這之后近十年的發(fā)展與改革中，環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策在我國(guó)環(huán)境管理中的運(yùn)用尚沒(méi)有完全實(shí)現(xiàn)上述規(guī)劃的目標(biāo)，但我國(guó)環(huán)境管理的趨勢(shì)必然是不斷加強(qiáng)對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)用。而從另一個(gè)角度說(shuō)，環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的兩種最基本功能是行為激勵(lì)和資金配置，我國(guó)環(huán)境保護(hù)事業(yè)資金供給不足的局面在今后一個(gè)時(shí)間內(nèi)不會(huì)有根本性的改善，政府環(huán)境管理將側(cè)重于通過(guò)發(fā)揮環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策資金配置的功能以實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)各項(xiàng)目標(biāo)。所以，今后環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策在我國(guó)環(huán)境管理中的地位和作用將不斷增強(qiáng)，并且將突出其資金配置功能。

環(huán)境管理的這個(gè)特征，對(duì)我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)的正好與國(guó)際政府環(huán)境審計(jì)關(guān)注環(huán)境政策的趨勢(shì)是相符的。其一、政府環(huán)境審計(jì)要關(guān)注政策環(huán)境管理的主要手段，政府運(yùn)用環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的必然性使其進(jìn)入了審計(jì)機(jī)關(guān)的工作范圍。其二、對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策資金配置功能的側(cè)重，使得環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的目標(biāo)、操作手段等更強(qiáng)調(diào)對(duì)資金的考慮，這恰好可以使以環(huán)境保護(hù)資金為主要審計(jì)對(duì)象、以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主要審計(jì)類(lèi)型的我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)能夠比較容易地增加對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的評(píng)價(jià)，逐步過(guò)渡到績(jī)效審計(jì)上。

2 在審計(jì)類(lèi)型上，將逐漸增加績(jī)效審計(jì)。

國(guó)際上審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)已經(jīng)轉(zhuǎn)向績(jī)效審計(jì)，環(huán)境問(wèn)題是績(jī)效審計(jì)關(guān)注的內(nèi)容之一。以荷蘭審計(jì)院為例，在其所制定的工作計(jì)劃中強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)關(guān)注以下環(huán)境問(wèn)題：生物多樣性的減少、氣候變化、對(duì)自然資源的過(guò)量開(kāi)發(fā)、對(duì)健康的威脅、對(duì)外部安全的威脅、物理環(huán)境的退化等。

我國(guó)的政府審計(jì)要跟上國(guó)際發(fā)展，必須在審計(jì)類(lèi)型上從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績(jī)效審計(jì)拓展。我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)中增加績(jī)效審計(jì)類(lèi)型，有以下一些有利的條件。首先，已經(jīng)積累了一些對(duì)單項(xiàng)政策、單項(xiàng)環(huán)境保護(hù)工程等進(jìn)行評(píng)價(jià)的經(jīng)驗(yàn)。在近幾年開(kāi)展的環(huán)境專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)中，在審計(jì)方案的制定、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)上都盡可能地將一些績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容納入考慮范圍。如，對(duì)天然林保護(hù)資金、退耕還林試點(diǎn)工程資金的審計(jì)，通過(guò)檢查林木成活率、樹(shù)種比例等指標(biāo)，對(duì)工程完成質(zhì)量進(jìn)行了檢查；在排污費(fèi)審計(jì)中，通過(guò)對(duì)排污費(fèi)征收、管理環(huán)節(jié)的檢查，提出了完善排污費(fèi)政策的建議。其次，我們有與專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)、專(zhuān)業(yè)部門(mén)合作的條件。即使是在那些對(duì)開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)有一定經(jīng)驗(yàn)的國(guó)家，審計(jì)人員也承認(rèn)：對(duì)環(huán)境方面的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)是很困難的，尤其是當(dāng)技術(shù)化程度不斷增強(qiáng)時(shí)，有時(shí)審計(jì)人員從所得到的信息中不能得出任何結(jié)論?？朔@一困難的做法是聘請(qǐng)外部專(zhuān)家，前提是必須得到相關(guān)權(quán)威部門(mén)，如環(huán)境部、資源部等的支持。而經(jīng)過(guò)近幾年審計(jì)機(jī)關(guān)的努力，對(duì)環(huán)境保護(hù)資金審計(jì)的工作已經(jīng)引起了國(guó)務(wù)院及一些部門(mén)的注意，在一些新出臺(tái)的環(huán)境保護(hù)或法規(guī)中，明確要求審計(jì)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督，盡管這些規(guī)定是對(duì)環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金作出的，但有助于審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)資金的監(jiān)督檢查，建立與其他部門(mén)的工作聯(lián)系，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)與專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)、專(zhuān)業(yè)部門(mén)的合作。

需認(rèn)識(shí)到的是，盡管我們已經(jīng)開(kāi)始在環(huán)境審計(jì)中盡量地嘗試做一些績(jī)效方面的評(píng)價(jià)，并且將來(lái)的發(fā)展方向也是向績(jī)效審計(jì)靠近，但與國(guó)外環(huán)境績(jī)效審計(jì)相比，還存在一些差距。在內(nèi)容上，我們對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策、環(huán)境項(xiàng)目等所做的績(jī)效評(píng)價(jià)都是以環(huán)境保護(hù)資金為載體的，這使得我們的績(jī)效審計(jì)內(nèi)容限制在一定的范圍內(nèi)。而國(guó)外環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容則要廣泛得多，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》中列示的績(jī)效審計(jì)內(nèi)容包括：對(duì)政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)合規(guī)情況的審計(jì)、對(duì)政府環(huán)境項(xiàng)目的效益進(jìn)行審計(jì)、對(duì)其他政府項(xiàng)目的環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì)、對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)、對(duì)計(jì)劃的環(huán)境政策和環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估等。在現(xiàn)有體制下，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)如果開(kāi)展其中的一些審計(jì)，有可能造成越權(quán)，如對(duì)政府環(huán)境管理部門(mén)的管理績(jī)效進(jìn)行審計(jì)?？s小與國(guó)外環(huán)境績(jī)效審計(jì)的差距，應(yīng)盡快加強(qiáng)與環(huán)境管理部門(mén)的合作，共同開(kāi)展對(duì)績(jī)效的評(píng)價(jià)。

3 就環(huán)境問(wèn)題開(kāi)展國(guó)際聯(lián)合審計(jì)

隨著人類(lèi)活動(dòng)對(duì)環(huán)境影響的深度和廣度的加強(qiáng)，環(huán)境問(wèn)題超越國(guó)界，形成和發(fā)展為國(guó)際環(huán)境問(wèn)題。全球性的氣候變暖、臭氧層的破壞、生物多樣性銳減、酸雨等環(huán)境問(wèn)題成為世界各國(guó)面臨的挑戰(zhàn)。并且隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的潛伏性影響不斷顯露，越來(lái)越多的環(huán)境問(wèn)題不再是僅依靠一國(guó)的力量就可以解決的，應(yīng)對(duì)國(guó)際環(huán)境問(wèn)題的是國(guó)際環(huán)境保護(hù)，即各國(guó)政府、國(guó)際社會(huì)、各國(guó)民眾共同對(duì)環(huán)境問(wèn)題采取措施或行動(dòng)。審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)注環(huán)境問(wèn)題也應(yīng)該注意環(huán)境問(wèn)題和環(huán)境保護(hù)國(guó)際化的特點(diǎn)。

事實(shí)上，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)充分注意到了環(huán)境保護(hù)越來(lái)越趨于國(guó)際化的發(fā)展趨勢(shì)，“鼓勵(lì)各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合開(kāi)展環(huán)境審計(jì)”的觀點(diǎn)散見(jiàn)于委員會(huì)制定的工作計(jì)劃及其他文件中。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)制定的2002至2004年工作計(jì)劃表明，目前委員會(huì)所關(guān)注的問(wèn)題主要有：一是各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合起來(lái)對(duì)跨國(guó)環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，二是對(duì)環(huán)境政策及相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行審計(jì)，三是對(duì)國(guó)際環(huán)境協(xié)定進(jìn)行審計(jì)。從最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)已有的指導(dǎo)性工作文件和各區(qū)域委員會(huì)開(kāi)展工作的情況看，對(duì)國(guó)際環(huán)境協(xié)定的審計(jì)是近幾年開(kāi)展較多的活動(dòng)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)的第一部正式文件即是《各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)如何在國(guó)際環(huán)境協(xié)定的審計(jì)方面開(kāi)展合作》，在該文件的指導(dǎo)下，一些國(guó)家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合開(kāi)展了對(duì)一些國(guó)際環(huán)境協(xié)定的審計(jì)。以最高審計(jì)機(jī)關(guān)歐洲組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)為例，1998年至2002年，主要組織了對(duì)國(guó)際海洋環(huán)境保護(hù)公約的審計(jì)。如荷蘭、波蘭、挪威、土耳其等8個(gè)國(guó)家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合開(kāi)展了對(duì)《防止船舶污染海洋公約》（MARPOLConvention）的審計(jì)；此外，在歐洲，還聯(lián)合開(kāi)展了對(duì)《赫爾辛基公約》（HelsinkiConvention）和《東北太平洋環(huán)境公約》（OSPARConvention）的審計(jì)。而他們2003年度的工作計(jì)劃則將對(duì)廢棄物管理方面的國(guó)際協(xié)議進(jìn)行審計(jì)列上了議事日程。

在對(duì)跨國(guó)環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)方面，我國(guó)的地理位置決定了在海域污染、河流污染、土地荒漠化等問(wèn)題上都需與鄰國(guó)共同采取措施治理。這也給我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)與其他國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合進(jìn)行環(huán)境審計(jì)提供了條件，而且審計(jì)署可以利用其擔(dān)任最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)主席的身份，鼓勵(lì)其他亞洲國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展對(duì)跨國(guó)環(huán)境問(wèn)題的審計(jì)。

在對(duì)國(guó)際環(huán)境保護(hù)協(xié)議的審計(jì)方面，當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府執(zhí)行環(huán)境國(guó)際公約情況的審計(jì)逐漸得到環(huán)境保護(hù)國(guó)際組織的認(rèn)可時(shí)，對(duì)國(guó)際環(huán)境協(xié)議的審計(jì)就能夠成為評(píng)價(jià)本國(guó)政府所承擔(dān)的國(guó)際環(huán)境責(zé)任的一種有效方式。中國(guó)政府始終積極參與全球環(huán)境問(wèn)題的解決，先后簽署和批準(zhǔn)了《生物多樣性公約》、《蒙特利爾議定書(shū)》、《防治荒漠化公約》、《氣候變化框架公約》、《海洋傾廢公約》等國(guó)際環(huán)境協(xié)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)際環(huán)境協(xié)定的審計(jì)有助于增強(qiáng)世界對(duì)我國(guó)政府執(zhí)行協(xié)定情況評(píng)價(jià)的認(rèn)同性。另一方面，國(guó)際環(huán)境協(xié)議中的一些根本原則是需要締約國(guó)制定具體規(guī)定來(lái)貫徹的，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府執(zhí)行環(huán)境國(guó)際公約情況的審計(jì)，首先要對(duì)政府制定具體規(guī)定及其實(shí)施情況進(jìn)行審計(jì)。我國(guó)政府所簽署和批準(zhǔn)的國(guó)際環(huán)境協(xié)定，嚴(yán)格地限制了我國(guó)一些傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展，國(guó)內(nèi)需要一個(gè)強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)構(gòu)來(lái)促進(jìn)各級(jí)政府對(duì)協(xié)議的遵循，我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該借鑒歐洲國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在這方面的經(jīng)驗(yàn)，開(kāi)展對(duì)國(guó)際環(huán)境保護(hù)協(xié)議的審計(jì)。

上述我國(guó)政府環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，是針對(duì)環(huán)境審計(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展而言的，與我國(guó)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀相比，還有很大的距離。但這并不妨礙審計(jì)機(jī)關(guān)在環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域一邊探索一邊發(fā)展。

三、政府環(huán)境審計(jì)的技術(shù)環(huán)境審計(jì)要求

在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)，必須充分考慮到可持續(xù)發(fā)展的三個(gè)要素，即經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、環(huán)境保護(hù)和社會(huì)進(jìn)步。這意味著對(duì)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法的進(jìn)一步拓展。上文所述的環(huán)境審計(jì)在內(nèi)容上的拓展表明還必須在審計(jì)方法上有所突破。