導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收的基本原理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 特點(diǎn) 基本原理 方法

一、稅務(wù)籌劃的基本特征表現(xiàn)

（一）合法性：于企業(yè)，其行為不僅在形式上合法，在實(shí)質(zhì)上也順應(yīng)了政府的立法意圖；于稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)該依法征稅，保護(hù)和鼓勵(lì)稅務(wù)籌劃。

（二）事先性：稅務(wù)籌劃是在企業(yè)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前，對將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。

（三）時(shí)效性：我國稅制建設(shè)還很不完善，稅收政策變化快，因此企業(yè)必須預(yù)測并隨時(shí)掌握會計(jì)、稅務(wù)等相關(guān)政策法規(guī)的變化，因時(shí)制宜，制定或修改相應(yīng)的納稅策略。

二、稅務(wù)籌劃的基本原理

（一）根據(jù)收益效應(yīng)分類，可分為：

1、絕對收益籌劃原理，是指使納稅人的納稅總額絕對減少，從而取得絕對收益的原理。2、相對收益籌劃原理，是指納稅人一定時(shí)期的納稅總額并沒有減少，但某些納稅期的納稅義務(wù)遞延到以后的納稅期實(shí)現(xiàn)，取得了遞延納稅額的時(shí)間價(jià)值，從而取得了相對收益。

（二）根據(jù)著力點(diǎn)分類，可分為：

1、稅基籌劃原理，是指納稅人通過縮小稅基來減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù)的原理。

2、稅率籌劃原理，是指納稅人通過降低使用稅率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的原理。

3、稅額籌劃原理，是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或解除納稅義務(wù)的原理，常常與稅收優(yōu)惠中的減免稅和退稅相聯(lián)系。

三、稅務(wù)籌劃的方法

稅務(wù)籌劃的方法很多，而且實(shí)踐中也是多種方法結(jié)合起來使用。

（一）利用稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。 從稅制構(gòu)成要素的角度探討，利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要有利用免稅、減稅、稅率差異、分劈技術(shù)、稅收扣除、稅收抵免、退稅等方法。

（二）納稅期的遞延，有遞延項(xiàng)目最多化和遞延期最長化，在合理和合法的情況下，企業(yè)盡量爭取納稅遞延期的最長化和更多的項(xiàng)目延期納稅，以減少納稅額。

（三）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法。轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)不符合營業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。為了保證其有效性，籌劃時(shí)應(yīng)注意：一是進(jìn)行成本效益分析，二是考慮價(jià)格的波動(dòng)應(yīng)在一定的范圍內(nèi)，三是納稅人可以運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。

（四）利用會計(jì)處理方法籌劃法

1、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對納稅籌劃的影響

（1）在實(shí)行比例稅率條件下，對存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場物價(jià)變化趨勢因素的影響。當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲或下降時(shí)，合理的采用計(jì)價(jià)方法，可降低期末存貨成本，從而使企業(yè)計(jì)算所納所得稅額的基數(shù)相對降低，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤；當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以避免因銷貨成本的波動(dòng)，而影響各期利潤的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排資金的難度。（2）在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。采用平均法對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)產(chǎn)品成本不會發(fā)生較大變化，各期利潤比較均衡，不至于因?yàn)槔麧櫤龈叩臅?jì)期間套用過高稅率，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)稅后收益。（3）在企業(yè)正處于所得稅的免稅期時(shí)，可以通過選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，那么，就可以選擇后進(jìn)先出法，將加大當(dāng)期的材料費(fèi)用攤?cè)耍赃_(dá)到減少當(dāng)期利潤，減輕企業(yè)稅負(fù)。

2、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響

（1）不同稅制的影響。一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對企業(yè)較為有利。但是如果未來所得稅稅率越來越高，則應(yīng)選擇平均年限法較為有利。而在累進(jìn)稅制下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低，保持在一個(gè)相對穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。（2）通貨膨脹因素的影響。在存在通貨膨脹的情況下如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)縮短回收期；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于提高前期的折舊成本，取得延緩納稅的好處，從而相對增加企業(yè)的投資收益。3）折舊年限因素的影響。根據(jù)新的會計(jì)制度及稅法，企業(yè)可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，以此來達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。對處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資，產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤移，從而獲得延期納稅的好處。4）資金時(shí)間價(jià)值因素的影響。由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時(shí)， 就需要采用動(dòng)態(tài)的方法來分析。在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵減現(xiàn)值的折舊方法來計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

3、債券溢折價(jià)的攤銷方法選擇對納稅籌劃的影響

當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購入債券的情況下，宜選擇實(shí)際利率法進(jìn)行核算，前幾年的折價(jià)攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益，公司前期繳納的稅款也就相應(yīng)的較直線法少，從而取得延緩納稅收益。相反，應(yīng)選擇直線法來攤銷，對企業(yè)更為有利。

合理的稅務(wù)籌劃減輕了企業(yè)沉重的基本負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)了企業(yè)的競爭力，更好的有利于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最大限度的實(shí)現(xiàn)了企業(yè)利潤效益最大化。同時(shí)，合理的稅務(wù)籌劃客觀的促進(jìn)我國稅收制度的完善，促進(jìn)國家稅收體系的改進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]洪日鋒.財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃研究[J].財(cái)會通訊，2007，（4）

篇2

摘要：近些年來，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，個(gè)人的收入來源和形式也越來越多，很多人也成為了需要繳納稅款的納稅人。相對應(yīng)的，國家財(cái)政收入中，個(gè)人所得稅所占比例也越來越大。如何讓納稅人在不違法的情況下盡可能少繳納稅，獲取最大的利益，這是一個(gè)需要研究的問題。

關(guān)鍵詞 ：個(gè)人所得稅；納稅籌劃；籌劃原理；具體對策

一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的緣由

（一）個(gè)人主體的原因

在我國目前的市場經(jīng)濟(jì)條件下，每個(gè)納稅人都希望自己的利益能夠最大化。以便自己能夠獲得多一點(diǎn)收入，用來改善生活質(zhì)量。納稅籌劃便在這樣的需求下應(yīng)運(yùn)而生了。

（二）客觀原因

納稅人在萌生納稅籌劃的念頭之后不一定能夠?qū)?/p>

現(xiàn)，要想變成現(xiàn)實(shí)，還必須要一些客觀條件配合，比如稅法和稅制的完善程度以及稅收政策的合理性、是否有效等。在稅法不嚴(yán)或者存在“漏洞”的時(shí)候，納稅人才能利用這種“漏洞”進(jìn)行納稅籌劃。具體包括以下幾點(diǎn)：

1.稅法的差異性而導(dǎo)致稅收存在差別。納稅人存在的可變通性和課稅對象的可調(diào)整型、稅率的差別和繳稅的起征點(diǎn)以及其他各種減免稅有吸引人的優(yōu)惠。

2.稅收的政策而引起稅收具有差別性。國家的稅法在稅負(fù)公平性和稅收中性的原則之下，一般都要隱約透露著政府在稅收上面的優(yōu)惠政策。政府這種帶有傾向性的稅收政策，不但可以讓納稅人實(shí)現(xiàn)追求利益最大化的目的，也可以實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)該具備的基本原則

在繳納稅款時(shí)如果能夠選擇的話，納稅人一定會選擇其中繳納稅款最低的那一種方案。這都是為了使自己少繳納稅款，使得自己能獲得更多的利益。納稅籌劃在這個(gè)基礎(chǔ)上要遵循以下原理：

（一）籌劃客體不同劃分的納稅籌劃原理

個(gè)人所得稅納稅籌劃根據(jù)籌劃客體的不同，其基本原理可以分成三種：稅基籌劃原理；稅率籌劃原理；稅額籌劃原理。

第一種稅基籌劃原理，它指的是納稅人用縮小稅基的方式來減少需要交納的稅款，甚至不用交納。稅基是計(jì)稅的基數(shù)，如果稅率保持不變的話，那么稅額的和稅基就呈正比的關(guān)系，也就相當(dāng)于，稅基越小，那么納稅人所要繳納的個(gè)人稅款就越少，負(fù)擔(dān)就越輕。

至于稅率籌劃原理，指的是納稅人采用降低稅率的方法較少繳納稅款。納稅人雖然不能改變國家稅法中規(guī)定的稅率，但是可以在繳納稅款的時(shí)候選擇繳納的稅種、納稅人的類別或改變稅基來調(diào)整適用的稅率。

最后一種稅額籌劃原理，它運(yùn)用的時(shí)候通常結(jié)合稅收優(yōu)惠的減免稅或退稅等政策聯(lián)系到一塊。它是納稅人將應(yīng)該繳納的稅額減小來減輕納稅負(fù)擔(dān)，甚至不需要再繳納稅。

（二）按籌劃效果的不同劃分的納稅籌劃原理

個(gè)人所得稅可以根據(jù)籌劃效果的不同，將納稅籌劃分為兩大類：絕對收益籌劃原理；相對收益籌劃原理。

相對收益籌劃，說的是納稅人在某個(gè)特定時(shí)期內(nèi)繳納稅款總額不減，但繳納稅款的義務(wù)卻延伸到以后納稅的時(shí)間，獲取的就是延伸期間的價(jià)值。這種原理主要是利用貨幣在周轉(zhuǎn)期間因?yàn)槠渌蛩囟?，從而獲取一定的利益。所以使用這種辦法，要選擇不同的納稅類別來拖延繳納稅款的時(shí)間，雖然在一定時(shí)期內(nèi)繳納稅款的額度不變，但是在這種過程當(dāng)中，貨幣的時(shí)間價(jià)值所獲取的利益是變化的。總之就是一句話：拖延納稅時(shí)間，增加收益。

三、軟件企業(yè)的涉稅影響因素

（一）管理層的理念決定內(nèi)部人員進(jìn)行納稅籌劃

納稅籌劃在我國只有一部分人認(rèn)可，很多軟件行業(yè)的人也不了解納稅籌劃的基本理念，寧愿偷稅漏稅也不愿納稅籌劃，企業(yè)管理層在這方面有著很重要的作用。

在納稅籌劃方面，管理層人員要為員工做好榜樣。

（二）管理人員自身的素質(zhì)是納稅籌劃的保障

現(xiàn)在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展越發(fā)的迅速，一些企業(yè)的管理人員對新的水手政策不甚關(guān)心，有時(shí)候回導(dǎo)致自己莫名的涉及偷稅漏稅，給企業(yè)帶來巨大困擾和名譽(yù)損失。企業(yè)要規(guī)范納稅嘗試，要善于利用稅收法律進(jìn)行納稅籌劃，合理的避稅才能讓企業(yè)健康的發(fā)展。

（三）確保納稅籌劃的合法性和安全性是納稅籌劃的基礎(chǔ)

納稅籌劃在我國還沒有普及，很多人甚至都聞所未聞，所以才會采取非法手段避稅漏稅，這種辦法是不理智的。軟件企業(yè)若想健康持續(xù)的發(fā)展下去，就應(yīng)該按照稅法來繳稅，聘請稅務(wù)專家指導(dǎo)納稅籌劃，保證其安全性和合法性。

（四）加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流

軟件企業(yè)要和稅務(wù)機(jī)關(guān)建立好關(guān)系，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的流程，建立起信任關(guān)系，在進(jìn)行納稅籌劃的同時(shí)降低涉稅的風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃人也要了解相關(guān)稅法，在出現(xiàn)爭議的時(shí)候要利用稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政手段來解決爭議。

四、個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃的思路

（一）充分考慮繳納稅款的因素

首先要記得，納稅人取得的應(yīng)該繳納稅款的所得就是個(gè)人所得稅。應(yīng)該的繳納稅款是納稅人的收入減去規(guī)定要扣除的項(xiàng)目之后的余剩。要依法征收個(gè)人所得稅。我國現(xiàn)在實(shí)施的個(gè)人所得稅采用的是分別確定、分類扣除。根絕納稅人所得的不同情況實(shí)行定額、定率和會計(jì)核算三種辦法來計(jì)算的。

（二）充分利用納稅人不同類別的規(guī)定

我國稅法中所指的納稅人，泛指取得收入的個(gè)人，分為居民、非居民納稅人。不同的國家在針對居民納稅人的稅收立法和政策上有著不同的界定范圍。而我國對居民納稅人的界定是靠“住所”和“居住時(shí)間”，即居民納稅人在中國境內(nèi)有固定住所，或沒有住所但在境內(nèi)居住滿一年，不論是中國公民還是外籍人。所以說，居民納稅人只要符合其中一項(xiàng)就是納稅人。而非居民納稅人就是在中國境內(nèi)既沒有住所，也居住不滿一年的人。我國稅法規(guī)定，非居民納稅義務(wù)有限。所以納稅人可以變化不同身份進(jìn)行納稅籌劃。

（三）充分利納稅的優(yōu)惠政策

稅收的優(yōu)惠政策是稅收的基本制度之一。國家在調(diào)節(jié)稅收設(shè)計(jì)時(shí)一般都會有一些優(yōu)惠政策。納稅人也可以利用這些政策達(dá)到少繳稅款的目的。個(gè)人所得稅制定了一些優(yōu)惠條款，比如對省級政府、國務(wù)院和解放軍以上的單位的獎(jiǎng)金可以不用交稅，福利、撫恤金以及救濟(jì)款等優(yōu)惠政策也為納稅人納稅籌劃提供了新的捷徑。

參考文獻(xiàn)：

[1]么嬈.淺析我國個(gè)人所得稅納稅籌劃[J].對外經(jīng)貿(mào),2012,(8):156-158.

[2]陳紅萍,常樹榮.個(gè)人所得稅納稅籌劃淺析[J].新財(cái)經(jīng)：理論版, 2010, (12).

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【關(guān)鍵詞】　稅法；教學(xué)；改革

中圖分類號：G64文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-0278(2012)03-150-02

作為稅法人才教育的專門機(jī)構(gòu)，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識稅法教學(xué)的重要意義，在教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、教學(xué)隊(duì)伍等諸多方面積極進(jìn)行探索，從而為社會培養(yǎng)優(yōu)秀的稅法人才。

一、稅法教學(xué)凸顯的特點(diǎn)

（一）理論性

稅法與稅收的關(guān)系密不可分，稅收分配涉及到國家、公民的根本利益，稅的課賦和征收必須基于法律的根據(jù)進(jìn)行，因此，稅法通過法律的形式將稅收確定下來。在稅法講授過程中，教師必須將稅法基礎(chǔ)理論透徹的給學(xué)生加以分析，尤其稅收法定、稅收公平、稅收效率等基本原則的講解，使學(xué)生在接受理論學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，在具體稅種的學(xué)習(xí)過程中深入理解基本原理的貫徹實(shí)現(xiàn)。

（二）綜合性

稅法涉及較多其他領(lǐng)域的知識，具備典型的跨學(xué)科色彩，例如會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、訴訟、復(fù)議等等，因此，稅法的良好學(xué)習(xí)必須具備一定的基礎(chǔ)知識，能夠?qū)⒍惙▋?nèi)容與會計(jì)原理、訴訟法制知識結(jié)合起來綜合運(yùn)用，否則難以進(jìn)入學(xué)習(xí)狀態(tài)。即便在稅法課程內(nèi)部，也會涉及增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅等多個(gè)稅種，各個(gè)稅種雖然相互獨(dú)立，但相互之間的關(guān)聯(lián)性表現(xiàn)的十分突出，綜合性、整體性的學(xué)習(xí)、研究稅法是對學(xué)生的必然要求。

（三）實(shí)踐性

無論是作為普通公民還是稅務(wù)工作者，都需要了解或者熟悉稅法的相關(guān)規(guī)定。學(xué)生通過稅法的深入學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)掌握納稅人、計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算、納稅地點(diǎn)、期限、減免稅優(yōu)惠等基本知識，并通曉納稅報(bào)表的填制與申報(bào)，達(dá)到能夠與現(xiàn)實(shí)稅務(wù)工作銜接的要求。同時(shí)，學(xué)生熟悉稅法必須依賴于企業(yè)經(jīng)營過程，盡量讓學(xué)生了解納稅申報(bào)流程，實(shí)際經(jīng)歷才能使學(xué)生盡快適應(yīng)企業(yè)納稅需要。

二、稅法教學(xué)存在的問題

由于稅法學(xué)科本身的難度較大，以及教學(xué)實(shí)踐、理論發(fā)展的缺失，造成了高校稅法教學(xué)面臨著諸多困境。

（一）教學(xué)內(nèi)容不足

教學(xué)內(nèi)容是教育的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，沒有科學(xué)、合理的教學(xué)內(nèi)容就無法提高教學(xué)質(zhì)量。第一，稅法是稅收與法律的結(jié)合，稅法教學(xué)脫離任何一項(xiàng)內(nèi)容均無法達(dá)到預(yù)期目的。稅法教材的內(nèi)容編纂，或者“稅”的意味嚴(yán)重，或者“法”的思路突出，很少能夠?qū)烧吡己媒Y(jié)合。對于學(xué)生來說，脫離稅收的基本原理來講法，難以真正的理解稅收本質(zhì)；而脫離法律原理、思想純粹只講稅，無法凸顯其中的法律精神。第二，稅法的實(shí)踐性表明國家會不斷制定、修訂新的稅收法律制度，以實(shí)現(xiàn)特定的政治、經(jīng)濟(jì)、社會目的，例如《個(gè)人所得稅法》先后于2006、2008、2011年修訂多次等，但某些稅法教材內(nèi)容更新較慢，往往經(jīng)過使用多年才進(jìn)行改版，根本無法適應(yīng)稅法不斷修改、完善的要求。

（二）教學(xué)方式落后

恰當(dāng)?shù)慕虒W(xué)方式是現(xiàn)有體系下提高稅法教學(xué)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，但傳統(tǒng)教學(xué)方式已不能適應(yīng)現(xiàn)代需要。第一，許多教高校稅法教學(xué)完全進(jìn)行法規(guī)講授，而缺乏實(shí)用性、互動(dòng)性。由于受到課時(shí)數(shù)量的局限，法規(guī)講授其實(shí)是在有限時(shí)間內(nèi)完成龐雜教學(xué)內(nèi)容的無奈選擇?！疤铠喪健苯虒W(xué)以傳授知識為中心，加之稅法內(nèi)容理論性、實(shí)踐性很強(qiáng)，學(xué)生只能被動(dòng)地接受，無法積極地參與到教學(xué)活動(dòng)中來，學(xué)習(xí)興趣難以被充分調(diào)動(dòng)。第二，雖然在教學(xué)過程中一直倡導(dǎo)案例分析的方式，但實(shí)踐中如何恰當(dāng)選擇案例成為教師面臨的重要問題。由于案例本身會涉及較多會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、訴訟專業(yè)知識，如果不進(jìn)行知識普及則案例教學(xué)難以達(dá)到應(yīng)有效果，如果補(bǔ)充相應(yīng)知識則會占用大量課堂時(shí)間，造成課時(shí)的緊張局面。

（三）教學(xué)隊(duì)伍匱乏

雖然高校均在努力打造高質(zhì)量的稅法教師隊(duì)伍，但仍然無法適應(yīng)稅法教學(xué)的長足發(fā)展要求。第一，稅法教師自身的專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。稅法課程的綜合性特征，對講授教師提出了較高要求，但目前高校從事稅法教學(xué)的教師，或者具備法律方面的專業(yè)背景，卻不通曉稅收、經(jīng)濟(jì)方面的專業(yè)知識；或者具備經(jīng)濟(jì)、管理的專業(yè)背景，卻缺乏對法學(xué)原理、理論的深刻學(xué)習(xí)。真正學(xué)習(xí)稅法的專業(yè)教師屈指可數(shù)，嚴(yán)重制約了稅法教學(xué)質(zhì)量的提高。第二，稅法教師隊(duì)伍的數(shù)量缺乏。由于稅法教學(xué)起步較晚，從事專門稅法學(xué)習(xí)的教師人數(shù)不多，加之稅法本身專業(yè)性極強(qiáng)的特點(diǎn)，較少教師愿意轉(zhuǎn)到稅法領(lǐng)域從事教學(xué)、研究工作，因此，稅法教學(xué)隊(duì)伍嚴(yán)重短缺，難以形成合理的教學(xué)團(tuán)隊(duì)，也使得稅法教學(xué)培養(yǎng)的專門人才有限，后續(xù)發(fā)展力量不足。

三、稅法教學(xué)改革的對策

（一）更新教學(xué)理念

稅法教學(xué)改革首先應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變思想、更新理念，這是確保稅法教學(xué)改革順利進(jìn)行的前提條件。第一，樹立以人為本的理念。隨著高等教育改革的逐步深入，學(xué)生作為育人中心的地位日益突顯，高校教學(xué)理念必須隨之進(jìn)行轉(zhuǎn)變。對于稅法教學(xué)來說，需要將學(xué)生的發(fā)展放在中心位置，圍繞提升學(xué)生的素質(zhì)開展。例如，在設(shè)計(jì)稅法培養(yǎng)目標(biāo)時(shí)候，需要更好地體現(xiàn)學(xué)生的求知需求;在具體培養(yǎng)過程中，需要按教學(xué)規(guī)律、特別是稅法教學(xué)的基本規(guī)律進(jìn)行。第二，適應(yīng)社會發(fā)展的理念。在市場經(jīng)濟(jì)條件下根據(jù)社會需求，審視稅法教育教學(xué)。企業(yè)對納稅經(jīng)濟(jì)行為日益重視，客觀上對稅務(wù)人才提出了嶄新的需求，稅收由宏觀管理逐步轉(zhuǎn)向微觀應(yīng)對，因此稅法教學(xué)必須與時(shí)俱進(jìn)，通過改革以突出稅法自身的專業(yè)特色，促進(jìn)學(xué)生在激烈的人才競爭中占有一席之地。

（二）改變教學(xué)內(nèi)容

教學(xué)內(nèi)容是稅法教學(xué)改革的基礎(chǔ)，教材則是教學(xué)內(nèi)容的重要組成。第一，稅法教材要具備前沿性特點(diǎn)，體現(xiàn)最新教學(xué)理論、教學(xué)方法，尤其需要將稅收知識與法律理論進(jìn)行較好的平衡。注意理論聯(lián)系實(shí)際，擺脫稅法慣有的抽象、空洞弊病，將基本理論融匯于具體實(shí)例之中，選擇具有代表性、啟發(fā)性的案例，增強(qiáng)分析、解決稅務(wù)問題的實(shí)際能力。在有限的時(shí)間內(nèi)，教師需要借助報(bào)刊、電視、網(wǎng)絡(luò)等傳媒了解最新動(dòng)態(tài)，為學(xué)生提供盡可能多的稅法、稅務(wù)信息。第二，課程體系是教學(xué)工作的總綱，是教學(xué)改革的切入點(diǎn)。稅法課程體系應(yīng)當(dāng)在符合其內(nèi)在知識結(jié)構(gòu)的前提下進(jìn)行學(xué)科交叉，遵循邏輯性、體系性和開放性的原則，體現(xiàn)稅法學(xué)科的繼承性和開放性。具體來說，針對稅法課程的相關(guān)性，在課程設(shè)置上可以分專業(yè)進(jìn)行，在稅法課程開課之前，至少應(yīng)當(dāng)開設(shè)稅收學(xué)、財(cái)務(wù)會計(jì)、法律基礎(chǔ)等課程。

（三）轉(zhuǎn)換教學(xué)方式

培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)稅法的興趣，形成學(xué)習(xí)的內(nèi)部誘因，是學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)、積極創(chuàng)新的重要條件，也是取得良好教學(xué)效果的重要前提。第一，稅法教學(xué)應(yīng)采取以法規(guī)講授為主、法規(guī)講授與案例分析相結(jié)合的教學(xué)方法。在講授稅法條文時(shí)，可從立法精神講起，講解稅法的內(nèi)在規(guī)定性和應(yīng)用問題。然后通過適當(dāng)?shù)陌咐治?，進(jìn)一步理解和應(yīng)用稅法條文，增強(qiáng)實(shí)際操作的能力。在稅法案例的選擇上應(yīng)貼近實(shí)際，突出稅收業(yè)務(wù)特色，以培養(yǎng)學(xué)生稅收業(yè)務(wù)能力。第二，稅法教學(xué)方法應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以“教師為中心”向“學(xué)生參與式”的轉(zhuǎn)變，盡可能多地采用討論式的教學(xué)方式，針對生關(guān)注的“熱點(diǎn)”問題進(jìn)行互動(dòng)討論，以誘導(dǎo)學(xué)生充分感知教材，豐富學(xué)生的直觀經(jīng)驗(yàn)和感性認(rèn)識，啟發(fā)學(xué)生對直觀材料進(jìn)行比較、分析、綜合和概括。

（四）提升教學(xué)隊(duì)伍

“大學(xué)的榮譽(yù)不在它的校舍和人數(shù)，而在于它一代代教師的質(zhì)量”。稅法教學(xué)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于專業(yè)教師的素質(zhì)與水平。第一，改善教師專業(yè)結(jié)構(gòu)的合理性，提升教研能力、教學(xué)水平，尤其需要全面深入掌握稅收、法律專業(yè)知識，同時(shí)關(guān)注本學(xué)科的最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，掌握前沿的理論體系。同時(shí)，教師采取到相關(guān)單位調(diào)研、掛職等方式，積極參與稅務(wù)實(shí)踐活動(dòng)，在教學(xué)中充分發(fā)揚(yáng)稅法的實(shí)踐性特點(diǎn)。第二，學(xué)校應(yīng)當(dāng)積極培養(yǎng)專門稅法教師，通過培訓(xùn)進(jìn)修、攻讀博士等方式，促成中、青年教師的成長，從而加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)。而且，學(xué)校積極組織開展稅法教研活動(dòng)，培養(yǎng)稅法教師產(chǎn)生問題意識，即能夠?qū)ΜF(xiàn)實(shí)稅法問題的挖掘和對稅法教學(xué)實(shí)踐所面臨的問題的反省，形成獨(dú)立的教學(xué)優(yōu)勢和科研特色，使稅法教學(xué)富有持續(xù)生命力。

參考文獻(xiàn)：

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［關(guān)鍵詞］稅收；籌劃；原理；運(yùn)用

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收已成為社會發(fā)展的一個(gè)永恒話題。稅收是一種強(qiáng)制性的政治行為，作為國家公民，納稅是每個(gè)人的義務(wù)。稅收最為困難的地方在于如何做好稅收，這不僅影響國家的安全穩(wěn)定，同時(shí)也困擾著企業(yè)的發(fā)展。如何減輕稅負(fù)，為企業(yè)省更多的錢，這是我國政府和企業(yè)必須解決的問題。在這些因素的刺激下，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。稅收籌劃是減輕稅負(fù)、增加利潤、增強(qiáng)競爭力的重要手段，對中國企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。

一、稅收籌劃的基本原理

（一）絕對稅收原理

絕對稅收原理是指納稅人必須繳納稅收，總額可以減少的稅收原理。根據(jù)形式的不同，絕對稅收可分為直接稅收和間接稅收。直接稅收原理是指通過合理的稅收制度，縮小收稅節(jié)點(diǎn)，使納稅人繳納的稅收總額減少的制度。間接稅收原理是指通過合理的稅收籌劃，減少絕對完全相同的納稅對象，但納稅人支付的絕對稅額不減。

（二）相對稅收原理

相對稅收原理是指一定時(shí)期內(nèi)納稅人的納稅總額并沒有減少，而是由于不同時(shí)期的稅額變化，納稅人的收益增加了。相對稅收原理體現(xiàn)在貨幣價(jià)值的合理利用上，通過提前扣減應(yīng)納稅所得額或費(fèi)用項(xiàng)目，延遲納稅時(shí)間。如果這一階段企業(yè)向政府借了一筆無息貸款，那么納稅人在當(dāng)期將擁有更多的資金用于商業(yè)活動(dòng)，并獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。

二、稅收籌劃必須遵循的原則

稅收籌劃的目的是合法地減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，避免企業(yè)逃稅。所以稅收籌劃必須遵循一定的原則，以達(dá)到稅收籌劃的目的。

（一）不違反稅法的原則

稅法是調(diào)整和規(guī)范稅收雙方行為的法律規(guī)范，是法治行為。納稅人必須遵守稅法的規(guī)定納稅，如果違反稅法應(yīng)受到法律的制裁。稅收籌劃是合法的，原則上不同于偷稅，如果在稅收籌劃方面采取非法手段，實(shí)質(zhì)上不屬于稅收籌劃的范疇。因此，納稅人在稅收籌劃中必須遵循不違反稅法的原則，這是由稅收籌劃的性質(zhì)決定的。

（二）預(yù)規(guī)劃原則

稅收籌劃必須在納稅人納稅義務(wù)發(fā)生前實(shí)施。稅收籌劃的一個(gè)重要特點(diǎn)是不同于偷稅，這是稅收籌劃必須遵循的重要原則。企業(yè)要開展稅收籌劃應(yīng)在投資、經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安排前。企業(yè)在先期規(guī)劃時(shí)，要考慮到相關(guān)稅種的比較，全面調(diào)查相關(guān)的年度稅收信息，立足企業(yè)經(jīng)營過程中的連續(xù)性、綜合性；在考慮自身稅負(fù)的同時(shí)，也應(yīng)考慮到合作企業(yè)的稅務(wù)狀況和稅收轉(zhuǎn)移的可能性，以便采取相應(yīng)的規(guī)劃。所有稅收籌劃必須發(fā)生在商業(yè)活動(dòng)開始之前。

（三）效率性原則

追求效率是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)，也是稅收籌劃必須遵循的原則。稅收籌劃可以產(chǎn)生減輕稅負(fù)的效果，但在選擇和使用上稅收籌劃策略往往需要配合其他措施，才能實(shí)施這些措施。如何將稅收籌劃的最低成本、稅收籌劃納入凈收益（稅收效益減稅）最大化是稅收籌劃決策的重要依據(jù)。因此，在稅收籌劃過程中要對各種方案進(jìn)行稅收效益比較。

三、稅收籌劃的運(yùn)用

（一）在融資過程中的稅收籌劃

企業(yè)在融資過程中必須對影響稅收的因素進(jìn)行充分考慮，比如，不同融資渠道的稅收，其影響的程度也不同。股票型基金和債券型基金是兩種主要的融資方式，每一種方法都有它的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，因此，企業(yè)必須在融資過程中進(jìn)行合理稅收籌劃。

（二）在投資過程中的稅收籌劃

投資獲利是許多企業(yè)或很多機(jī)構(gòu)盈利所選擇的方式，如合資、獨(dú)資、股份有限公司，有限責(zé)任公司等。如果投資少，規(guī)模小可以優(yōu)先考慮獨(dú)資企業(yè)；如果規(guī)模不大，但投資數(shù)量多，可以選擇合資企業(yè)：企業(yè)規(guī)模若龐大，應(yīng)在有限責(zé)任公司和股份有限公司模式下選擇。不同形式的組織，其對稅收的籌劃方式也不同。因此，稅收籌劃在投資過程中主要體現(xiàn)在組織形式的選擇方面。

（三）收入分配活動(dòng)中的稅收籌劃

在收益分配的選擇方面，我國基本上對所有企業(yè)都征收所得稅。但是對一些靠資本獲取利益，實(shí)際上稅收政策中有免稅條文。資本所得免征所得稅：個(gè)人買賣國庫券差價(jià)所得和利息所得、個(gè)人投資入股企業(yè)的資本公積金轉(zhuǎn)成股本的所得等。因此，通過營業(yè)收入資本轉(zhuǎn)化為所得稅也是一種較為有效的稅收籌劃方式。隨著我國改革開放程度的深入，市場經(jīng)濟(jì)體制的健全和完善，市場競爭越來越激烈，稅收是國家獲取經(jīng)濟(jì)利益的重要手段，而在激烈的市場競爭中企業(yè)本身難以生存，再加上高額的稅收使企業(yè)生存更加艱難。因此，在繳稅過程中進(jìn)行合理稅收籌劃是比較科學(xué)的一種方式，在財(cái)務(wù)管理中充分利用稅收籌劃不僅是新時(shí)代企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)利益的需要，也是和諧社會發(fā)展的需要。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中只有通過風(fēng)險(xiǎn)防范和理性的把握才能達(dá)到稅收籌劃的效果，減少不必要的稅收損失，間接提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

［1］樊清玉.原創(chuàng)思想點(diǎn)睛之筆：《蔡博士精典財(cái)稅系列》（第一輯）［J］.會計(jì)師，2007（3）.

篇5

關(guān)鍵詞：財(cái)政幻覺 行為經(jīng)濟(jì)學(xué) 原理 應(yīng)用 制度選擇

相關(guān)概念的界定

（一）行為經(jīng)濟(jì)學(xué)

行為經(jīng)濟(jì)學(xué)作為經(jīng)濟(jì)學(xué)和認(rèn)知心理學(xué)的交叉學(xué)科，將認(rèn)知心理學(xué)的理論應(yīng)用于不完全理性市場條件下個(gè)人的行為模式研究，分析影響個(gè)人行為選擇的內(nèi)外部因素。作為行為經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)基礎(chǔ)的原理是“認(rèn)知偏差”。認(rèn)知心理學(xué)從認(rèn)知的視角觀察人的行為，認(rèn)為個(gè)人對現(xiàn)實(shí)的反應(yīng)可能與客觀世界不符，但和個(gè)人思維和想象的內(nèi)部世界中的主觀現(xiàn)實(shí)是一致的，即存在所謂的認(rèn)知偏差。這種認(rèn)知偏差主要體現(xiàn)在對影響未來決策的效用評估上。效用是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)重要概念，是指商品或服務(wù)滿足人欲望的能力，也就是消費(fèi)者在消費(fèi)商品或服務(wù)時(shí)所感受到的滿意程度?？崧鼘⑿в梅譃閮深悾阂环N是邊沁使用的，指快樂和痛苦的體驗(yàn)，稱為體驗(yàn)效用；另一種是現(xiàn)代意義的，指決策的權(quán)重，稱為決策效用。其中，體驗(yàn)效用是人們對事物進(jìn)行評價(jià)和判斷的依據(jù)，但是，人們在對未來進(jìn)行決策時(shí)依據(jù)的是自己對未來效用的預(yù)期，也就是預(yù)期效用。因此，個(gè)體在決策中產(chǎn)生的認(rèn)知偏差來自于對影響行為選擇成本和收益的預(yù)期，即預(yù)期成本和預(yù)期收益，與真實(shí)的成本和收益存在一定誤差，這在個(gè)人決策時(shí)會產(chǎn)生心理錯(cuò)覺，并影響個(gè)人決策的結(jié)果。行為經(jīng)濟(jì)學(xué)就是研究在認(rèn)知偏差基礎(chǔ)上個(gè)體進(jìn)行決策時(shí)行為模式規(guī)律性的一門經(jīng)濟(jì)學(xué)分支學(xué)科。這一分支隨著其代表人物例如卡尼曼等獲得諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)而逐步為人們所接受和重視。

（二）財(cái)政幻覺

所謂的“財(cái)政幻覺”，是指基于不同財(cái)稅制度安排在納稅人心理上產(chǎn)生認(rèn)知偏差，強(qiáng)化或弱化納稅人對稅負(fù)痛苦的主觀心理感受，并對納稅人的行為選擇結(jié)果產(chǎn)生影響的制度效果。財(cái)政幻覺的概念最早由意大利學(xué)者阿米卡爾?普維亞尼提出，諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者詹姆斯?M.布坎南將普維亞尼的財(cái)政幻覺理論推廣應(yīng)用于財(cái)政民主問題。布坎南指出，在充分的民主的背景下，不論最初的組織動(dòng)機(jī)如何，財(cái)政制度均能夠根據(jù)它們產(chǎn)生財(cái)政幻覺的傾向進(jìn)行分析和排列。財(cái)政幻覺有樂觀和悲觀兩種不同類型。普維亞尼式的財(cái)政幻覺是一種樂觀的財(cái)政幻覺，這種財(cái)政幻覺強(qiáng)調(diào)通過財(cái)稅制度安排產(chǎn)生弱化稅負(fù)痛苦的主觀錯(cuò)覺，以減少推行財(cái)稅制度過程中來自納稅人的阻力；布坎南式的財(cái)政幻覺是一種悲觀的財(cái)政幻覺，這種財(cái)政幻覺強(qiáng)調(diào)通過財(cái)稅制度安排產(chǎn)生強(qiáng)化稅負(fù)痛苦的主觀錯(cuò)覺，以激發(fā)納稅人的權(quán)利意識和民主觀念，打造民主參與的觀念內(nèi)核。對于財(cái)政民主而言，悲觀的財(cái)政幻覺是更為理想的選擇。

財(cái)政幻覺產(chǎn)生的機(jī)理是認(rèn)知偏差。布坎南認(rèn)為，如果選擇者不掌握關(guān)于可選擇對象的充分信息，而且他半信半疑，那他就會對可選擇對象形成不完全的概念。如果他受到某種幻覺的影響，他就對可以選擇的對象形成錯(cuò)誤的概念。在納稅問題上，認(rèn)知偏差容易導(dǎo)致財(cái)政幻覺的產(chǎn)生?？娎罩赋觯?cái)政幻覺的一般觀念是，存在某種沒有被公民觀察到或沒有充分觀察到的政府稅收來源。如果這些來源的資金被花費(fèi)了，那么一部分或所有公民都會從這些花費(fèi)中獲益，而對于政府的支持就會增加。因?yàn)楣癫磺宄@些開支的來源，所以，他們看不到支付更高稅收或錯(cuò)過稅收削減而帶來開支增長的痛苦?；谡J(rèn)知偏差而產(chǎn)生的財(cái)政幻覺會對納稅人產(chǎn)生重要的影響，包括公共權(quán)利意識和對公共事務(wù)的參與程度。

（三）應(yīng)用行為經(jīng)濟(jì)學(xué)原理分析財(cái)政幻覺現(xiàn)象的基礎(chǔ)及意義

財(cái)政幻覺產(chǎn)生的原理與行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理相同，二者都是基于認(rèn)知偏差。行為經(jīng)濟(jì)學(xué)探索不確定性的外部條件以及個(gè)體主觀產(chǎn)生認(rèn)知偏差的情況下個(gè)體的行為選擇問題，而財(cái)政幻覺是在對影響行為選擇的各種變量及其權(quán)重進(jìn)行預(yù)期過程中發(fā)生偏差而產(chǎn)生。這樣可以借助于行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理闡釋財(cái)政幻覺產(chǎn)生的內(nèi)在機(jī)理，從而深化對財(cái)政幻覺現(xiàn)象的認(rèn)知。

基于行為經(jīng)濟(jì)學(xué)基本原理的正向或逆向的不同應(yīng)用，財(cái)稅制度安排會產(chǎn)生樂觀或悲觀兩種不同的財(cái)政幻覺。本文的目標(biāo)便是通過對不同種類財(cái)政幻覺現(xiàn)象的分析，厘清其背后的行為經(jīng)濟(jì)學(xué)原理及其應(yīng)用狀態(tài)，通過對行為經(jīng)濟(jì)學(xué)基本原理的反向應(yīng)用來矯正不利于民主觀念和權(quán)利意識生成的樂觀的財(cái)政幻覺，并通過有針對性的制度改革營造有助于權(quán)利意識和民主觀念生成的制度環(huán)境。我國當(dāng)前的民主、法治建設(shè)所遭遇的阻力，大部分來自于歷史的負(fù)重。兩千多年的專制、人治的歷史塑造了民眾根深蒂固的“官本位”的觀念，而民主、法治意識極度匱乏。即使經(jīng)過30多年的市場經(jīng)濟(jì)洗禮，當(dāng)前民眾的公民意識仍然淡漠。應(yīng)對此種問題，在進(jìn)行宣傳教育的同時(shí)，也可以借助于悲觀的財(cái)政幻覺，通過有針對性的財(cái)稅制度設(shè)計(jì)放大稅負(fù)痛苦，將民眾對個(gè)人利益的關(guān)切轉(zhuǎn)化為對公共事務(wù)民主參與的熱情，從而提升民眾的民主觀念和權(quán)利意識。前景理論及其從中引申出的稟賦效應(yīng)和現(xiàn)狀偏見、錨定效應(yīng)和心理賬戶是行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的三大理論基石，本文對財(cái)政幻覺的考察亦將以上述三大理論為基礎(chǔ)進(jìn)行。

基于前景理論的財(cái)政幻覺分析

2002年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)的獲得者卡尼曼（Kahneman）和行為經(jīng)濟(jì)學(xué)大師特維斯基（Tversky）在1979年提出了前景理論，也有的學(xué)者將前景理論翻譯為“預(yù)期理論”。該理論指出，在面對未來的風(fēng)險(xiǎn)選擇時(shí)，人們通過一個(gè)價(jià)值函數(shù)來進(jìn)行價(jià)值評估。前景理論的下述原理能夠解釋各不相同的具體的財(cái)政幻覺現(xiàn)象。

（一）基于損失厭惡（Loss Aversion）產(chǎn)生的財(cái)政幻覺及其啟示

所謂的損失厭惡是指人們厭惡任何形式的損失，并盡量使這種損失不再發(fā)生。在作出自己決策的過程中，人們賦予損失的權(quán)重要明顯地大于賦予獲得的權(quán)重。卡尼曼認(rèn)為，當(dāng)人們對盈虧進(jìn)行直接比較或權(quán)衡時(shí)，虧似乎比盈影響更大。換言之，大多數(shù)人對損失和獲得的敏感度是不對稱的，面對損失的痛苦感要大大超過面對獲得的快樂感。在金錢方面（或在其他的“損失”或“獲得”能夠被衡量的領(lǐng)域），人們對‘損失’的價(jià)值感知通常是相同數(shù)量“所得”的兩倍。普維亞尼歸納的下述財(cái)政幻覺現(xiàn)象均是基于損失厭惡原理的逆向應(yīng)用而產(chǎn)生的。

一是將稅收計(jì)入個(gè)人對私人商品和服務(wù)所做的支付中，會產(chǎn)生樂觀的財(cái)政幻覺，典型的代表是消費(fèi)稅的征收。此種財(cái)稅制度安排將賦稅隱藏于私人的購買行為中，具有一定的隱蔽性，能夠避免公眾產(chǎn)生損失厭惡的心理，制造了樂觀的財(cái)政幻覺。這種能夠產(chǎn)生樂觀財(cái)政幻覺的制度安排不利于納稅人民主觀念和權(quán)利意識的覺醒，是逆向應(yīng)用損失厭惡原理的結(jié)果。這一啟示的意義在于，通過正向應(yīng)用損失厭惡原理可以產(chǎn)生有助于財(cái)政民主實(shí)現(xiàn)的悲觀的財(cái)政幻覺。具體而言，價(jià)內(nèi)稅容易產(chǎn)生樂觀的財(cái)政幻覺，不利于財(cái)政民主觀念的覺醒，價(jià)外稅是比較理想的稅制選擇。

二是統(tǒng)治者作出假的許諾，這種手段往往采取使個(gè)人認(rèn)為各種各樣的支出計(jì)劃是暫時(shí)的和短期的形式，從而產(chǎn)生樂觀的財(cái)政幻覺。而實(shí)際上，這些計(jì)劃一旦開始實(shí)施，就會維持下去。此種故意營造稅負(fù)痛苦是“暫時(shí)的”、“短期的”的財(cái)稅制度安排，能夠利用公眾的損失厭惡心理降低推行此項(xiàng)決策的阻力，產(chǎn)生樂觀的財(cái)政幻覺，這也是逆向應(yīng)用損失厭惡原理的結(jié)果。這一啟示是，對于財(cái)政民主而言，有關(guān)財(cái)稅的法律、法規(guī)的名稱中，盡量避免出現(xiàn)“暫行”的字樣，通過正向應(yīng)用損失厭惡原理，最終產(chǎn)生悲觀的財(cái)政幻覺。我國現(xiàn)行的稅收法規(guī)名稱中，多數(shù)帶有“暫行”的字樣，這不利于產(chǎn)生有助于財(cái)政民主觀念覺醒的悲觀的財(cái)政幻覺。

（二）基于參照依賴產(chǎn)生的財(cái)政幻覺及其啟示

所謂的參照依賴，是指價(jià)值的載體是相對一個(gè)參照點(diǎn)定義的“損失”或“獲得”，換言之，實(shí)際情況與參照水平的相對差異比實(shí)際的絕對值更加重要。人們在對事物進(jìn)行分析判斷時(shí)，常常會選取一個(gè)參照標(biāo)準(zhǔn)作為參考依據(jù)。人們通常不會過多地留意所處環(huán)境的特征，而是對自己的現(xiàn)狀與參照水平之間的差別更為敏感。卡尼曼認(rèn)為，人們最常見的參照點(diǎn)就是現(xiàn)狀，但也可能是你期待的那個(gè)結(jié)果，或者是你感覺實(shí)至名歸的結(jié)果。高于參照點(diǎn)的結(jié)果就是獲得，低于參照點(diǎn)的結(jié)果就是損失。

在逆向應(yīng)用參照依賴原理下，能夠產(chǎn)生樂觀的財(cái)政幻覺。普維亞尼指出，在公共支出中，政府往往不讓公眾看到預(yù)算計(jì)劃的規(guī)模和真正性質(zhì)，這種情況下能夠產(chǎn)生樂觀的財(cái)政幻覺。即使在現(xiàn)代的預(yù)算制度下，預(yù)算的復(fù)雜性也致使公民至多粗略的了解公款的分配情況。同時(shí)，在預(yù)算報(bào)告中僅僅提出預(yù)算規(guī)模的數(shù)值，而缺乏不同年份之間預(yù)算規(guī)模的縱向比較和不同部門和支出項(xiàng)目之間的橫向比較，也容易產(chǎn)生上述這種財(cái)政幻覺。此種財(cái)政幻覺現(xiàn)象產(chǎn)生的原理就是參照依賴的逆向應(yīng)用，即通過弱化公眾對財(cái)政支出數(shù)量“變動(dòng)”的感知而使其更容易接受現(xiàn)行的財(cái)政支出方案。此種樂觀的財(cái)政幻覺不利于公眾獲得真正的財(cái)政信息，降低財(cái)政過程的透明度，不利于財(cái)政過程的民主參與。這一分析的啟示是，在推進(jìn)財(cái)政透明化制度建設(shè)過程中，不能忽略基于逆向應(yīng)用參照依賴而產(chǎn)生的這種樂觀的財(cái)政幻覺，只要將參照依賴原理的應(yīng)用由逆向轉(zhuǎn)為正向，即將不同國家之間、不同年份之間、不同部門之間、不同支出項(xiàng)目之間有關(guān)預(yù)算支出規(guī)模、績效等的橫向和縱向比較嵌入財(cái)政透明度的量化指標(biāo)之中，就可以消除這種不利于財(cái)政透明、民主的樂觀的財(cái)政幻覺。

（三）基于敏感度遞減產(chǎn)生的財(cái)政幻覺及其啟示

卡尼曼指出，一種降低敏感度的原則在感覺維度和財(cái)富變化的評估活動(dòng)中都是適用的。這即所謂的敏感度遞減，是指不論是獲得還是損失，其邊際價(jià)值隨其不斷增大而遞減。鑒于對未來不確定的金錢結(jié)果的偏好，敏感度遞減意味著隨著人們眼前的財(cái)富水平距離參照水平越來越遠(yuǎn)，其價(jià)值的邊際變化量將不斷減少。

將此種敏感度遞減原理正向應(yīng)用于財(cái)政制度建構(gòu)過程，能夠產(chǎn)生樂觀的財(cái)政幻覺。普維亞尼認(rèn)為，如果可以分解一個(gè)人的總納稅負(fù)擔(dān)，使他面對無數(shù)小稅而不是若干大稅，就會產(chǎn)生財(cái)政幻覺。這種將稅負(fù)分散于若干小稅的做法，其原理就是敏感度遞減的正向應(yīng)用，即納稅人對眾多小稅的稅負(fù)痛苦敏感度會逐步遞減，如果稅負(fù)在其可承受的限度之內(nèi)的話。此種利用“短痛”分解“長痛”的稅制安排，能夠產(chǎn)生樂觀的財(cái)政幻覺，但此種稅制結(jié)構(gòu)不利于只有在足夠的稅負(fù)刺痛下方能覺醒的民主觀念和權(quán)利意識的生成。在財(cái)政民主的背景下，只需逆向應(yīng)用敏感度遞減原理即可消除上述樂觀的財(cái)政幻覺。具體而言，正向應(yīng)用敏感度遞減原理并產(chǎn)生樂觀財(cái)政幻覺的稅制選擇是復(fù)合型稅制，逆向應(yīng)用敏感度遞減原理并產(chǎn)生悲觀財(cái)政幻覺的稅制選擇是簡單型稅制。這一啟示是，簡單型稅制更有助于財(cái)政民主的實(shí)現(xiàn)。

基于稟賦效應(yīng)和現(xiàn)狀偏見的財(cái)政幻覺分析

在損失厭惡的基礎(chǔ)上，還可以引申出其他兩個(gè)行為經(jīng)濟(jì)學(xué)中的原理，即基于現(xiàn)有物品損失的厭惡而產(chǎn)生的稟賦效應(yīng)和基于現(xiàn)狀改變的厭惡而產(chǎn)生的現(xiàn)狀偏見。

（一）基于稟賦效應(yīng)（Endowment Effect）產(chǎn)生的財(cái)政幻覺及其啟示

篇6

(1)稅務(wù)籌劃概念混亂,未實(shí)現(xiàn)理論上的突破。在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中,有的納稅人往往因?yàn)榛I劃不當(dāng)構(gòu)成避稅,被稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額,未能達(dá)到節(jié)稅目的;有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅,不僅沒有達(dá)到節(jié)稅目的,反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。

(2)沒有相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法定業(yè)務(wù),高素質(zhì)執(zhí)業(yè)人員少。稅務(wù)籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),是事先的規(guī)劃和安排,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后,就無法事后補(bǔ)救。因此,稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才,需要具備稅收、會計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識,并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營、投資活動(dòng)?；I劃人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)不僅要精通稅法,隨時(shí)掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程,從而預(yù)測出不同的納稅方案,進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。

(3)社會效果差,主管機(jī)關(guān)對稅務(wù)籌劃行業(yè)持不支持態(tài)度。目前我國稅收法律不健全,由于征管意識、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國稅收征管水平低,部分基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高,查賬能力不強(qiáng),對稅務(wù)籌劃與偷逃稅、避稅的識別能力低下,給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自改變稅款的征收方法,擴(kuò)大核定征收的范圍,本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷了企業(yè)精心進(jìn)行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設(shè),影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性,使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力,因而缺乏尋找稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的內(nèi)在動(dòng)力,只知道與稅務(wù)干部搞好關(guān)系,而不重視稅務(wù)籌劃,也使得稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)喪失了一部分市場,造成市場需求的缺乏。

2稅務(wù)籌劃的基本原理

所謂稅務(wù)籌劃就是納稅人合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng),使自己繳納可能最低的稅收而使用的方法。稅務(wù)籌劃是對稅收政策的積極利用,符合稅法精神。

2.1稅務(wù)籌劃的基本特征表現(xiàn)

(1)合法性:這是區(qū)別于偷稅、避稅的最顯著特征。其一,于企業(yè),其行為不僅在形式上合法,在實(shí)質(zhì)上也順應(yīng)了政府的立法意圖;其二,于稅務(wù)機(jī)關(guān),應(yīng)該依法征稅,保護(hù)和鼓勵(lì)稅務(wù)籌劃。

(2)事先性:在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃是在企業(yè)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前,對將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。若是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且應(yīng)納稅額已確定之后,再做所謂的籌劃,那就不是稅務(wù)籌劃,而只是偷稅或避稅了。

(3)時(shí)效性:我國稅制建設(shè)還很不完善,稅收政策變化快。這就要求企業(yè)必須具備敏銳的洞察力,預(yù)測并隨時(shí)掌握會計(jì)、稅務(wù)等相關(guān)政策法規(guī)的變化,因時(shí)制宜,制定或修改相應(yīng)的納稅策略。否則,政策變化后的溯及力很可能使預(yù)定的納稅策略失去原有的效用,“變質(zhì)”為避稅甚至偷稅,給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。在利用稅收優(yōu)惠政策時(shí)尤其要注意這一點(diǎn)。

2.2企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義

(1)稅務(wù)籌劃有助于納稅人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅人通過稅務(wù)籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出,從而達(dá)到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量;另一方面,可以延遲現(xiàn)金流出時(shí)間,利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得一筆沒有成本的資金,提高資金的使用效益,幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。

(2)有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生,強(qiáng)化納稅意識,實(shí)現(xiàn)誠信納稅。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道,這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性,使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。

(3)有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平,尤其是財(cái)務(wù)和會計(jì)的管理水平。如果一個(gè)國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在,這可能意味著納稅人經(jīng)營水平層次較低,對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握,就更談不上依法納稅和誠信納稅。

(4)有利于完善稅制,增加國家稅收。稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本,也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策,使經(jīng)濟(jì)效益和社會效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合,從而增加國家稅收。如稅務(wù)籌劃中的避稅籌劃,就是對現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示,暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足,國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施,對現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正,以完善國家的稅收法規(guī)。

3對策分析

(1)劃清稅務(wù)籌劃、避稅以及偷稅的界限。要有效開展稅務(wù)籌劃,必須正確區(qū)分稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅的界限。雖然偷稅、避稅、稅務(wù)籌劃都會減少國家的稅收收入,但減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。偷稅是一種公然違法行為且具有事后性;避稅和稅務(wù)籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征,但兩者的合法程度存在差別;避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖,避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益;而稅務(wù)籌劃則完全合法,是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。

(2)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對“合理和合法”的納稅解釋。稅務(wù)籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。稅務(wù)籌劃必須合理合法,因此,全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐,是一項(xiàng)重要的稅務(wù)籌劃前期工作。就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看,目前尚無稅收基本法,各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺,因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中,具體了解對“合理和合法”的界定,并將其用于稅務(wù)籌劃的實(shí)施過程中。

(3)加快稅務(wù)籌劃專業(yè)人才培養(yǎng),聘用專業(yè)的稅務(wù)籌劃專家。稅務(wù)籌劃是一門綜合性較強(qiáng)、技術(shù)性要求較高的智力行為,也是一項(xiàng)創(chuàng)造性的腦力活動(dòng)。相比一般的企業(yè)管理活動(dòng),稅務(wù)籌劃對人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和外部條件的制約性,都要求稅務(wù)籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。因此,企業(yè)應(yīng)加大這方面的投入,一方面,在高校開設(shè)稅務(wù)籌劃專業(yè),或在稅收、財(cái)會類專業(yè)開設(shè)稅務(wù)籌劃課程,盡快滿足高層次的稅務(wù)籌劃的要求;另一方面,對在職的會計(jì)人員、籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn),提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù),最好還是聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士如注冊稅務(wù)師來進(jìn)行,從而進(jìn)一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

(4)完善稅法,堵塞漏洞,促進(jìn)稅務(wù)籌劃的發(fā)展。加快稅制改革,不斷完善稅法,同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)法強(qiáng)化征管與稽查,使稅收宣傳教育與懲處并重,從而加深納稅人對依法納稅的認(rèn)識,增強(qiáng)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的積極性。一方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)給稅務(wù)部門、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)提供一個(gè)判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn),以積極引導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的籌劃行為,減少國家稅款的非正常損失。另一方面,國家應(yīng)通過法律責(zé)任的追究加強(qiáng)對稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)行為的約束,這樣才能增強(qiáng)其依法籌劃的自覺性和主動(dòng)性,盡可能為企業(yè)提供合理、合法的稅務(wù)籌劃,從而增加納稅人對稅務(wù)籌劃的需求,推動(dòng)稅務(wù)籌劃的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇7

[關(guān)鍵詞]超金邊債券風(fēng)險(xiǎn)收益國債規(guī)模

國債之所以被稱為“金邊債券”是因?yàn)槠浒踩院茫达L(fēng)險(xiǎn)小，而并非收益高所致。目前，我國的國債安全性好，收益且高，故此稱之為“超金邊債券”。本文擬對“超金邊債券”進(jìn)行系統(tǒng)的分析，揭示其內(nèi)含的風(fēng)險(xiǎn)，并提出防范風(fēng)險(xiǎn)的可行措施。

一、“超金邊債券”的特征

根據(jù)資產(chǎn)選擇理論，風(fēng)險(xiǎn)－收益無差異曲線上各點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和收益â是對稱的，即高風(fēng)險(xiǎn)，高收益；低風(fēng)險(xiǎn)，低收益。

如圖一，點(diǎn)A（δa,Ra）與點(diǎn)B（δb,Rb）分別代表兩種金融資產(chǎn)國債和銀行存款的風(fēng)險(xiǎn)－收益組合。因?yàn)閲鴤娘L(fēng)險(xiǎn)小于銀行存款的風(fēng)險(xiǎn)（δa<δb），所以其收益也相對較低遵照此原理，市場經(jīng)濟(jì)國家的國債利率設(shè)計(jì)的一般低于同期銀行存款利率，如美國、加拿大兩國。從表一可以看出，美國從1980年年均存款利率都低于年均國庫券利率，最為典型；而加拿大除85、87、91年國庫券年均利率略高于同期存款利率外，也符合資產(chǎn)選擇的基本原理。

而若圖中的A點(diǎn)移動(dòng)到A’點(diǎn)，那么國債便成為低風(fēng)險(xiǎn)高收益的金融資產(chǎn)，即“超金邊債券”。中國國債便具有這一特征。在實(shí)踐中表現(xiàn)為國債的利率高于同期銀行存款的利率。表二所示，從1985年開始，中國國庫券的發(fā)行利率都高于同期銀行定期存款利率，這顯然不符合資產(chǎn)選擇的基本原理。

二、“超金邊債券”的成因

相對于銀行存款而言較高的利率是我國國債“超金邊”的基本成因，其形成機(jī)制如下：

（一）財(cái)政狀況惡化導(dǎo)致對資金的迫切要求

改革開放十幾年來，伴隨著“減稅讓利”，財(cái)政愈發(fā)入不敷出。市場經(jīng)濟(jì)體制建立之初，政府宏觀調(diào)控的加強(qiáng)，要求財(cái)政提供更為強(qiáng)有力的資金支持。為彌補(bǔ)財(cái)政赤字和籌集經(jīng)濟(jì)建設(shè)資金，財(cái)政表現(xiàn)出對資金的迫切要求。增加稅收和向銀行透支阻力重重，增發(fā)國債便成為唯一合法的途徑。在經(jīng)歷了行政性攤派、低息發(fā)行，投資者因利益受損而抵觸之后，政府開始采用經(jīng)濟(jì)手段運(yùn)作。為了保證資金供應(yīng)的及時(shí)、足額，除了用法令保障國債的發(fā)行以外，以高的利息來取悅債權(quán)人就成為必然。實(shí)際上十幾年來財(cái)政銀行孰大孰小的爭論，在很大意義上講便是對資金控制的爭奪。在對民間財(cái)富爭奪的博奕過程中，納什均衡并未實(shí)現(xiàn)，反而使得資金需求的增長推動(dòng)了利率的上升。

（二）國債流動(dòng)性的缺乏

金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、收益和流動(dòng)性的一般關(guān)系是：風(fēng)險(xiǎn)與收益成正比，流動(dòng)性同收益成反比，即風(fēng)險(xiǎn)越高，收益越高；流動(dòng)性越低，收益越高。國有銀行的性質(zhì)決定了國債和銀行存款的風(fēng)險(xiǎn)大致相同。但是國債的流動(dòng)性在目前遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能與銀行存款的流動(dòng)性相提并論。這一資產(chǎn)定價(jià)模式?jīng)Q定了金邊債券的利率非高不可，否則便失去了應(yīng)債的來源。

(三）稅收豁免

西方稅制中對國債利息和銀行存款利息的稅務(wù)處理是不同的。對前者免稅，對后者一般課征資本利得稅。從而使得投資者不致于因投資于低利率的國債而造成過高的福利損失。國債是名符其實(shí)的金邊債券。

我國對國債利息和銀行存款利息皆實(shí)行稅收豁免。如此，依靠稅收優(yōu)惠均衡二者收益的機(jī)制便不存在，以銀行存款收益作參照系，國債利率只有較高才行?？紤]到政府開征資本利得稅的呼聲越來越高，以及伴隨國有銀行商業(yè)化的改革，投資風(fēng)險(xiǎn)逐步加大，將中國目前的國債稱為“超金邊債券”實(shí)不為過。

三超金邊債券的風(fēng)險(xiǎn)

從債權(quán)人的角度看，持有超金邊債券是極富合理性的。因?yàn)樵诠珎杖氲偷膰?，李嘉圖等價(jià)定理并不存在，個(gè)人不能預(yù)測政府債券還本付息所需要的未來納稅義務(wù)，投資者往往視公債如財(cái)富，并增加即期消費(fèi)。特別是“超金邊債券”的風(fēng)險(xiǎn)與收益不對稱，投資者在將風(fēng)險(xiǎn)外化給政府的同時(shí)，自己獨(dú)享高收益。這其實(shí)是一種錯(cuò)覺，它隱藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本命題是“理性人”假定。政府在從事債務(wù)融資時(shí)必定考慮到風(fēng)險(xiǎn)和收益的關(guān)系，總是盡可能地降低籌集風(fēng)險(xiǎn)和成本。它在以高成本借入資金的同時(shí)，也在釋放著自己的風(fēng)險(xiǎn)，通過借新債還舊債的方式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給債權(quán)人。

從理論上講政府完全可以通過債務(wù)滾動(dòng)的方法使自己永不還債，只要其信用足夠大，實(shí)際上世界上大部分政府是將債務(wù)本金當(dāng)作資本性支出來運(yùn)作的，借新債還舊債，使之成為“永遠(yuǎn)的債務(wù)”。因?yàn)樵诤艽蟪潭壬蠂鴤潜划?dāng)作儲蓄來使用的，它對投資者的福利影響并不存在代際的負(fù)擔(dān)。但是債務(wù)利息是資本性支出分?jǐn)偟奖酒诘某杀?，屬于?jīng)常性支出一類，它應(yīng)當(dāng)由當(dāng)期的經(jīng)常性收入（稅收）來承擔(dān)（如果當(dāng)年不必實(shí)際支付，也應(yīng)當(dāng)用當(dāng)年稅收建立償債基金，留待到期一并支付）。這一部分用借債的方式來墊付，實(shí)質(zhì)上是將本期的成本推給未來。這樣公共產(chǎn)品的受益人與成本負(fù)擔(dān)人就不相一致，它不僅使效率的權(quán)衡機(jī)制受到損害，而且會使國債的規(guī)模以幾何級數(shù)增長。長此以往，國債規(guī)模勢必失控，如此循環(huán)往復(fù)，風(fēng)險(xiǎn)慢慢積聚?！俺疬厒比缤呋瘎┮话闶惯@一過程加速。下面分別加以分析。

（一）債務(wù)危機(jī)和財(cái)政危機(jī)

國債規(guī)模并不一定導(dǎo)致債務(wù)危機(jī)和財(cái)政危機(jī)，如果債務(wù)資金使用效益不高，則會造成政府償債負(fù)擔(dān)過重，被迫借新債還舊債，使赤字開支和債務(wù)自我積累，積息的支付反過來又會增加預(yù)算赤字，如果不增加稅收和削減開支，就得繼續(xù)借債，陷入惡性循環(huán)。國債規(guī)模的擴(kuò)大固然可以緩解當(dāng)前的財(cái)政困難和滿足財(cái)政還需要于一時(shí)，但又可能將財(cái)政推入危機(jī)之中。

(二)總需求膨脹

中國的國債發(fā)行在很大程度上是建設(shè)性公債，即主要用來籌集資金，真正作為調(diào)節(jié)社會需求杠桿的效用并不明顯。因?yàn)閲鴤糇鳛楦軛U來使用，其發(fā)行量便應(yīng)該隨經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)而相應(yīng)增減。我國二十年的改革，經(jīng)濟(jì)波動(dòng)很大，但國債的發(fā)行規(guī)模曲線一直向上傾斜，表現(xiàn)出極強(qiáng)的擴(kuò)張性。而國債無論是在發(fā)行期還是在償還期都具有擴(kuò)張效應(yīng)，即舉借國債既有擴(kuò)張社會總需求總量之效，又可以使得整個(gè)社會的消費(fèi)－投資結(jié)構(gòu)發(fā)生有利于社會總消費(fèi)一方的變化。（高培勇1995）在通貨膨脹時(shí)期，大量舉債是火上澆油；在經(jīng)濟(jì)陷入低谷時(shí)，發(fā)行國債固然可以通過乘數(shù)效應(yīng)刺激產(chǎn)出，但如果刺激過大，則會引起滯脹。同時(shí)，財(cái)政宏觀的結(jié)果是熨平經(jīng)濟(jì)周期還是放大經(jīng)濟(jì)波動(dòng)一直是有爭議的問題。

（三）抑制市場發(fā)育健全過程

市場經(jīng)濟(jì)要求市場承擔(dān)主要的和基本的資源配置任務(wù)，而只有在市場失靈的地方才需要政府對資源的直接配置。不可否認(rèn)，我國財(cái)政通過借債為基礎(chǔ)設(shè)施和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展立下殊功，在很大程度上解決了基礎(chǔ)設(shè)施落后、長期投資不足、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“瓶徑”問題。公債成為政府直接籌資和配置社會資源的工具與手段，在緩解國民經(jīng)濟(jì)比例失調(diào)的同時(shí)，又否定著市場配置資源的功能，使政府對經(jīng)濟(jì)直接干預(yù)的擴(kuò)大和市場發(fā)育健全過程受到抑制，也意味著政府舊職能的增強(qiáng)。在很大程度上阻礙了市場化的進(jìn)程。這恐怕是超金邊債券帶來的最大的風(fēng)險(xiǎn)。

四“超金邊債券”風(fēng)險(xiǎn)的防范

從國債規(guī)模的相對指標(biāo)來看，債務(wù)依存度和償債率已大大超越安全區(qū)，（劉溶滄1998）財(cái)政方面?zhèn)鶆?wù)重負(fù)是亟待解決的問題。在刺激內(nèi)需為主的政策下，國債的杠桿作用必須加強(qiáng)。如何防范由國債規(guī)模失控引起的風(fēng)險(xiǎn)，還國債金邊債券的本來面目，乃當(dāng)務(wù)之急。

（一）振興財(cái)政，降低財(cái)政對資金的需求。

這是根本的措施。結(jié)合目前的稅費(fèi)歸位，將預(yù)算外資金劃歸預(yù)算內(nèi)，完成政府預(yù)算的統(tǒng)一，加強(qiáng)稅收征管，可以大幅度提高財(cái)政收入占GDP的比重。（據(jù)保守估計(jì)，可由10％左右提高到25％左右）。同時(shí)，優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，提高財(cái)政支出效率，使得債務(wù)收入真正能夠用于基礎(chǔ)設(shè)施和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)等關(guān)系經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的項(xiàng)目。實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算管理，防止因非生產(chǎn)性支出占用債務(wù)收入導(dǎo)致的財(cái)政償債能力下降的問題出現(xiàn)。財(cái)政支出項(xiàng)目應(yīng)決策科學(xué)、監(jiān)督有力，使債務(wù)籌集、使用、償還良性循環(huán)。財(cái)政困境擺脫之后，政府債務(wù)融資的力度便會下降，對資金需求的減少將會引致國債利率的下調(diào)。

（二）增強(qiáng)國債的流動(dòng)性

只有流動(dòng)性提高了，國債的利率才可能降下來，這有依賴于資本市場的成熟。從當(dāng)前看提高國債流動(dòng)性主要應(yīng)從改善國債的結(jié)構(gòu)入手：（1）期限上長短結(jié)合，使國債流量和存量比例合適，防止債務(wù)集中；（2）品種多樣化，增大投資者的選擇余地；（3）購買主體多樣化，增加機(jī)構(gòu)持有量，增加機(jī)構(gòu)投資者，如金融機(jī)構(gòu)持有大量公債，可以為中央銀行公開市場操作提供工具，從而促進(jìn)資本市場的發(fā)育。

（三）加強(qiáng)國債管理

建立償債基金，用稅收收入償還債務(wù)利息，舊債本金通過發(fā)行新債償還，以防止債務(wù)規(guī)模失控。同時(shí)改變年初確定發(fā)行額的方法為年末確定總額的方法，使國債數(shù)量與當(dāng)年的財(cái)政運(yùn)行的實(shí)際狀況相符合，提高資金使用效益。

（四）出臺《國債法》

布坎南曾在解釋政府機(jī)構(gòu)和政府官員的政治行為的基礎(chǔ)上分析過政府財(cái)政支出的發(fā)展趨勢，并得出了追求公共權(quán)力極大化的政府必然帶來財(cái)政支出規(guī)模極大化的結(jié)論。（布坎南1992）。不可否認(rèn)，這些年債務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大與國債的非強(qiáng)制性，預(yù)算約束軟關(guān)系密切?！秶鴤ā返某雠_，有助于國債的發(fā)行規(guī)模、使用、償還等有章可循。以法律的形式保障投資者的利益，方是防范“超金邊債券”帶來的風(fēng)險(xiǎn)的正確途徑。

①此處的收益僅就純金融資產(chǎn)而言，未考慮稅收優(yōu)惠等因素的影響。實(shí)際上正因?yàn)閲鴤找娴?，政府才采取稅收?yōu)惠。參考書目：

1．RobertS.PindyckDamielL.Rubinfeld“micro-Economics”—Prentice—all.International,Inc1997P161

2．張馨《比較財(cái)政學(xué)教程》－中國人民大學(xué)出版社，1997P320

3．高培勇《國債運(yùn)行機(jī)制研究》－商務(wù)印書館1995

4．布坎南《赤字中的民主》（中譯本）－北京經(jīng)濟(jì)學(xué)院出版社1988

5．勞倫斯.哈里斯《貨幣理論》（中譯本）－中國金融出版社1982P239－255

6．王亙堅(jiān)凌嵐《中國市場經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政支出研究》－《財(cái)經(jīng)問題研究》1998，5

篇8

關(guān)鍵詞：誠實(shí)信用；稅法；適用

中圖分類號：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號：1673-291X(2007)10-0014-03

稅法適用，是稅收行政機(jī)關(guān)與稅收司法機(jī)關(guān)按照法定職權(quán)和程序，將稅法適用于具體的人和事，從而產(chǎn)生、變更或消滅稅收法律關(guān)系的活動(dòng)。社會主義市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)。法治經(jīng)濟(jì)要求誠實(shí)信用，誠實(shí)信用原則起源于民法，但在公法上特別是稅法上能否適用誠實(shí)信用原則呢?

一、誠實(shí)信用原則適用于稅法的必要性

誠實(shí)信用原則，指的是人們在行使債權(quán)和履行債務(wù)時(shí)必須具有善意、誠實(shí)的良好心態(tài)，恪守信用。誠實(shí)信用原則要求人們善意真誠、守信不欺、講求公平合理。一般認(rèn)為是維護(hù)民事活動(dòng)中雙方主體的利益平衡，以及當(dāng)事人利益與社會利益的平衡，體現(xiàn)立法者的意志。

由于納稅主體總是追求個(gè)體利益的最大化，總是存在減輕或免除自己納稅義務(wù)的動(dòng)機(jī)，而征稅主體則從自身利益出發(fā)，總是想擴(kuò)大稅收，因此，征稅和納稅始終是一對難以調(diào)和的矛盾，為了處理好征納關(guān)系，筆者認(rèn)為，誠實(shí)信用原則有必要適用于稅法。

1.對稅法的適用起到評價(jià)作用。在稅法中，誠實(shí)信用原則的作用在于公平分配征稅機(jī)關(guān)與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)，實(shí)現(xiàn)納稅人利益與國家利益之間的平衡。誠實(shí)信用原則的確立，既賦予了法官一定的自由裁量權(quán)，增強(qiáng)了司法活動(dòng)的創(chuàng)造性，事實(shí)上也給法官確立了價(jià)值判斷的基礎(chǔ)，對司法自由裁量權(quán)形成必要的約束。在稅務(wù)訴訟中，誠實(shí)信用原則的確立，讓法官在國家與納稅人利益之間進(jìn)行平衡，對征稅行為和納稅行為進(jìn)行評價(jià)，維持二者之間權(quán)利義務(wù)的平衡狀態(tài)。

2.對稅法的適用起補(bǔ)充與解釋作用。稅收法定原則是稅法的最基本原則，這決定了稅法追求外在形式的確定性，但稅法的適用不可能是機(jī)械的，稅法也具有滯后性特點(diǎn)，要對稅法進(jìn)行補(bǔ)充與解釋，對稅法進(jìn)行適用時(shí)，依課稅目的或依誠信原則進(jìn)行解釋，其結(jié)果可能會大不一樣。依課稅目的解釋，或許能保障國家稅收的實(shí)現(xiàn)，卻難免對納稅人的利益造成侵害；而依誠實(shí)信用原則進(jìn)行解釋，則更能體現(xiàn)稅法的公平，彰顯稅法的目的[1]。因此，進(jìn)行稅法解釋時(shí)，為了體現(xiàn)公平和正義這一法的最高價(jià)值，須確立誠實(shí)信用原則。而當(dāng)稅法規(guī)定存在欠缺或不完備時(shí)，也需要以誠實(shí)信用原則為準(zhǔn)則進(jìn)行法律漏洞補(bǔ)充，才不會發(fā)生立法偏差。

3.對稅法的適用起降低成本的作用。社會主義市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)。信用的最大價(jià)值就在于減少交易成本，提高經(jīng)濟(jì)效率，保證交易安全，而誠實(shí)信用原則是建立信用的有力工具。在稅收執(zhí)法中，最有效率的稅收執(zhí)法活動(dòng)，是建立在稅收法律關(guān)系主體彼此信任的基礎(chǔ)上的。就稅收而言，所包含的成本主要有：第一，征稅的成本；第二，納稅的成本；第三，征稅和納稅博弈的成本。在稅收當(dāng)事人之間按照誠實(shí)信用原則建立起稅收征納法律關(guān)系，可減少稅收征納成本，對社會經(jīng)濟(jì)起促進(jìn)與保障作用。

二、誠實(shí)信用原則適用于稅法的可行性

1.誠實(shí)信用原則是稅收法定原則的必要補(bǔ)充，有利于保護(hù)當(dāng)事人的信賴?yán)?。稅收法定原則也稱稅收法定主義，指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定的稅收法定原則[2]。主要包括課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和合法性原則。課稅要素法定原則，要求稅法構(gòu)成要素中的實(shí)體法要素和程序要素都必須由法律規(guī)定，沒有法律的規(guī)定，政府就無權(quán)向人民征稅。課稅要素明確要求，凡構(gòu)成課稅要素的規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡量明確，避免出現(xiàn)歧義，防止行政自由裁量權(quán)被濫用而產(chǎn)生不良后果。合法性原則，指稅務(wù)機(jī)關(guān)必須按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序來依法征稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)既不得隨意減免稅，也不得與納稅人就課稅要素和課稅程序達(dá)成任何協(xié)議。由上述可知，稅收法定原則追求的是外在的客觀性和形式的合法性。稅收法定主義原則作為一項(xiàng)憲法原則出現(xiàn)在稅法中，在稅法中具有最高法律原則的地位。但由于法律是普遍的，雖然能達(dá)到公正，但未必能做到個(gè)案的公平，稅收法定原則追求的外在客觀性和形式合法性可能會帶來個(gè)案實(shí)質(zhì)的不合理。這時(shí)，就要考慮對其進(jìn)行補(bǔ)充，以實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)的公平。而誠實(shí)信用原則是在當(dāng)事人之間確立以誠實(shí)守信的方式行使權(quán)利和履行義務(wù)的原則，誠實(shí)信用是一種彈性原則，追求的是具體個(gè)案中的合理性與妥當(dāng)性，強(qiáng)調(diào)法律行為完成后，原則上不得撤銷，以保護(hù)當(dāng)事人之間的信賴?yán)?。征稅機(jī)關(guān)實(shí)施溯及既往的變更不僅會給納稅者帶來不利益，違反課稅中的誠信規(guī)則，而且也違反“法不溯及既往”這一公認(rèn)的法治原則。誠實(shí)信用原則可以排除稅收法定主義原則在適用上所產(chǎn)生的不合理性，可作為對抗個(gè)案不公平的手段，平衡國家與納稅人的利益，實(shí)現(xiàn)稅法的正義。

2.稅收征納實(shí)體的法律關(guān)系是一種公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系[3]。這決定了處理債權(quán)債務(wù)關(guān)系的最基本原則――誠實(shí)信用原則的可適用性。稅收法定原則在稅法中最高法律原則的確立，決定了納稅義務(wù)只要滿足法定的課稅要素就成立。稅收征納實(shí)體法律是國家請求納稅人履行稅收債務(wù)的一種公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。這種債權(quán)債務(wù)由于公法的原因而發(fā)生，國家是債權(quán)人，納稅人是債務(wù)人，這種債權(quán)債務(wù)具有法定性，不能協(xié)議變更，債權(quán)人和債務(wù)人的地位并不平等，因此，稅收和一般的債權(quán)債務(wù)關(guān)系不同，但由于稅收也是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，雖然具有強(qiáng)烈的行政性，但從稅收關(guān)系的實(shí)質(zhì)內(nèi)容來看，這是經(jīng)濟(jì)關(guān)系，內(nèi)容是一種金錢給付。由我國稅收的方針“取之于民，用之于民”可知，稅收活動(dòng)蘊(yùn)含著等價(jià)交換的規(guī)則。稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系，與私法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系有相似之處。這種債權(quán)債務(wù)的履行和行使同樣要受到誠實(shí)信用原則的支配。

3.信賴保護(hù)原則在各國行政法上的確立，決定了將傳統(tǒng)私法領(lǐng)域的誠實(shí)信用原則引入稅法不存在理論上的障礙。國家公共職能的變化，使得傳統(tǒng)的公權(quán)力方法已不足調(diào)整國家和行政相對人之間的關(guān)系，為了更好糾正和克服市場失靈，國家還要借鑒和引入大量的私法調(diào)整方法來彌補(bǔ)傳統(tǒng)公權(quán)力方法調(diào)整的不足，作為私法的最高原則――誠實(shí)信用原則也被引入到公法中，在公法領(lǐng)域得到廣泛適用。信賴保護(hù)原則就是誠實(shí)信用原則的體現(xiàn)之一。信賴保護(hù)原則是指政府對其行為應(yīng)守信用，個(gè)人或組織對政府行為的正當(dāng)信賴必須予以合理保護(hù)，以使其免受不可預(yù)計(jì)的不利后果。誠實(shí)信用原則并非只有私法上可以適用，在公法上也同樣可以適用于稅收法律關(guān)系。

三、誠實(shí)信用原則的稅法具體適用

稅收法定原則是稅法的最高原則，日本學(xué)者北野弘久認(rèn)為：“作為貫穿解釋和運(yùn)用整個(gè)稅法的基本原理只能是租稅法律主義?！蔽覈_灣地區(qū)學(xué)者張進(jìn)德也認(rèn)為：“租稅法律主義原則以外之基本原則，乃系形成租稅法律主義原則之內(nèi)在原則，亦不外乎是由租稅法律主義原則之內(nèi)容必然發(fā)生的衍生原則。所以，租稅法律主義原則可為稅法的基本原則。”[4]因此，要把誠實(shí)信用原則看作是對稅收法定原則的有益補(bǔ)充，而不是替代稅收法定原則。適用誠實(shí)信用原則保護(hù)納稅人的信賴?yán)鏁r(shí)，要進(jìn)行嚴(yán)格限定，避免濫用誠實(shí)信用原則破壞稅收法定原則。

一般情況下，稅收實(shí)體法和程序法的制定和執(zhí)行應(yīng)當(dāng)適用稅收法定主義原則，即便在稅務(wù)行政處罰和稅務(wù)行政訴訟等方面，也應(yīng)當(dāng)首先適用稅收法定主義原則。因?yàn)槎愂帐菄覒{借政治權(quán)力而向公民進(jìn)行的無償財(cái)產(chǎn)征收，為了有效保護(hù)公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)免遭任意侵害，必須通過法定的形式對政府的征稅行為進(jìn)行限制。稅收法定主義原則強(qiáng)調(diào)征稅行為要遵守嚴(yán)格的程序，具有形式的確定性，最易于執(zhí)法和司法。

與稅收法定主義原則不同，誠實(shí)信用原則是作為對抗個(gè)案的不公平手段適用的。因此，只有在納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間已經(jīng)確立具體的稅收法律關(guān)系，適用稅收法定主義原則可能發(fā)生個(gè)案的不公平，納稅人的信賴?yán)鎳?yán)重受損害時(shí)，甚至危及稅法的安定性時(shí)，才可考慮適用誠實(shí)信用原則。

(一)關(guān)于誠實(shí)信用原則對稅務(wù)機(jī)關(guān)的適用

1.稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對納稅人提出了構(gòu)成信賴對象的正式主張。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須有可以為納稅人信賴對象的行政行為，該行政行為可以是作為或者是不作為。這種主張既可以由正式的通告做出，也可以是稅務(wù)人員代表稅務(wù)機(jī)關(guān)做出。但對于并沒有代表權(quán)限的稅務(wù)職員或稅務(wù)部門的言行，因欠缺充分要件，不可作為信賴的對象。

2.納稅人信賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的表示，并以此信賴基礎(chǔ)做出了相關(guān)經(jīng)濟(jì)性處理行為。僅僅因納稅人信賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為，尚不足以適用誠實(shí)信用原則。要在信賴基礎(chǔ)上進(jìn)行了某些經(jīng)濟(jì)性處置。這種經(jīng)濟(jì)性處理行為帶來納稅人的財(cái)產(chǎn)變動(dòng)，構(gòu)成信賴?yán)娴纳伞?/p>

3.納稅人的信賴?yán)嬷档帽Ｗo(hù)。納稅人主觀上為善意，若納稅人本身采取了隱瞞、虛報(bào)等不真實(shí)行為，則其信賴?yán)娌恢档帽Ｗo(hù)?！抖愂照魇展芾矸ā返?2條規(guī)定：“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制?！庇伞抖愂照魇展芾矸ā房梢姡覈惙ㄔ诙愂毡窘鹕衔唇o予信賴保護(hù)，卻在滯納金方面給予了信賴保護(hù)，我國稅法在一定程度上承認(rèn)對納稅人信賴?yán)娴谋Ｗo(hù)。保護(hù)信賴?yán)娴囊罁?jù)就是誠實(shí)信用原則，這起到實(shí)現(xiàn)納稅人利益與國家利益之間的平衡的作用。

在符合上述要件的情況下，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為損害了納稅人的信賴?yán)?，可以根?jù)誠實(shí)信用原則認(rèn)定其無效。即便如此，誠實(shí)信用原則的適用還受到一定的限制，如不得一般普遍地將法律部分廢止或修正，也不得使納稅義務(wù)發(fā)生或消滅。

(二)關(guān)于誠實(shí)信用原則對納稅人的適用

筆者認(rèn)為，誠實(shí)信用原則，僅適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家向納稅人所作的意思表示的行為。

誠實(shí)信用原則不能對納稅人適用。

1.稅收是政府憑借政治權(quán)力而向公民進(jìn)行的無償財(cái)產(chǎn)征收，這決定了稅收法律關(guān)系中只存在納稅人對征稅人――政府的信賴。由于稅收法定主義，納稅人對征稅人――政府往往存在征收法定租稅的信賴，而稅收是政府依賴政治權(quán)力而向公民進(jìn)行的無償財(cái)產(chǎn)征收，雖然政府提供的是公共物品，但每個(gè)納稅主體都想“搭便車”，都追求自身利益的最大化，總是存在減輕或免除自己納稅義務(wù)的動(dòng)機(jī)。這才需要強(qiáng)制措施，保證國家稅收的實(shí)現(xiàn)。從納稅機(jī)關(guān)和征稅機(jī)關(guān)的關(guān)系來看，納稅人的確應(yīng)該誠實(shí)信用地履行稅收債務(wù)，但是這應(yīng)為道德義務(wù)，而不是法律義務(wù)。對納稅人的不誠信行為，如偷稅、抗稅、騙稅的行為，法律不能以違反誠實(shí)信用原則為由進(jìn)行處罰。

2.納稅人誠信義務(wù)已經(jīng)具體化為法律的規(guī)定，政府的信賴得不到保護(hù)時(shí)已有救濟(jì)措施，不必適用誠實(shí)信用原則。政府作為公權(quán)力的一方，在信賴納稅人依法履行稅收債務(wù)，而信賴未得到實(shí)現(xiàn)時(shí)，政府可以動(dòng)用公權(quán)力對納稅人進(jìn)行強(qiáng)制，讓納稅人履行稅收債務(wù)。如《稅收征收管理法》就對納稅人不依法履行稅收債務(wù)，違反誠實(shí)信用原則進(jìn)行的偷稅、騙稅和轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)欠稅的行為作出了規(guī)定。該法52條規(guī)定：“對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制?！奔{稅人的不誠信必將受到法律的追究，不必適用誠實(shí)信用原則保護(hù)政府的信賴。法律有具體規(guī)定時(shí)應(yīng)該適用具體規(guī)定，這是法律適用的一般原則。

參考文獻(xiàn)：

[1] 包子川，李初仕，陳光宇.誠實(shí)信用原則與稅收法定主義原則[J].稅務(wù)研究，2002，(8).

[2] 張守文.稅法原理[M].北京：北京大學(xué)出版社，2004：33.

篇9

【關(guān)鍵詞】偷逃稅博弈論，信息不對稱，預(yù)期效用理論，文獻(xiàn)綜述

一、國內(nèi)部分

總體來說關(guān)于偷逃稅的文獻(xiàn)主要從以下五個(gè)方面分析。

1.納稅人心理行為的角度：張琳（2002）從納稅人的心理因素出發(fā)，結(jié)合勒溫的行為學(xué)模式和馬斯洛的需要層次理論，分析了我國納稅人行為產(chǎn)生的原因和過程，并在行為修正理論的基礎(chǔ)上，探討了引導(dǎo)和規(guī)范我國納稅人行為的方式和途徑。分析了納稅人逃稅的內(nèi)在動(dòng)機(jī)和外在激勵(lì)。并且從博弈論的角度分析了，解決偷逃稅的解決辦法。

2.從政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度：造成目前我管偷逃稅嚴(yán)重的很重要的原因是政府稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理不到位、效率低下，查處力度低。周廣仁（2006）從我國的稅收征管制度、稅收體制、隊(duì)伍素質(zhì)、管理手段、稅收環(huán)境、稅務(wù)征管能力的國際比較等多方面全面的闡述了我國稅收征管造成稅收流失的原因并提出了解決辦法。

3.博弈論的角度：馬拴友 （2001） 從財(cái)政交易制度框架內(nèi)看，認(rèn)為稅收流失其實(shí)是一種交易成本。納稅人與稅務(wù)當(dāng)局的非合作博弈，不存在純戰(zhàn)略納什均衡，但存在混合戰(zhàn)略納什均衡，即稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人分別以一定的概率隨機(jī)選擇稽查和逃稅。由于存在較高的交易成本或稅務(wù)執(zhí)法缺乏必要的技術(shù)手段才會產(chǎn)生逃稅現(xiàn)象。李國鋒、李麗（2005）認(rèn)為，國內(nèi)部分學(xué)者對該博弈行為都假設(shè)為“稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦檢查，逃稅就會被發(fā)現(xiàn)”?，F(xiàn)實(shí)中，這一假設(shè)過于嚴(yán)格。他們引入稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦檢查，納稅人逃稅被檢查出的概率變量以及逃稅的社會信用損失的機(jī)會成本變量，利用博弈分析的基本原理和方法，對稅務(wù)監(jiān)督博弈做進(jìn)一步的分析。

4.信息不對稱的角度：許建國（1999）針對不對稱信息和優(yōu)化稅收理論的基本內(nèi)容和內(nèi)在聯(lián)系做了比較詳盡和準(zhǔn)確的評述。孫亞（2000）主要從稅收征管實(shí)踐的角度，強(qiáng)調(diào)了在稅收信息不對稱條件下建立激勵(lì)機(jī)制的問題，并以某一特定行業(yè)的征管措施為例來佐證這一思路的可行性研究。劉穎（2002）從如何緩解不對稱信息對稅收征管制約的角度探討了稅務(wù)信息化的基本機(jī)理，對我國稅務(wù)信息化實(shí)踐提出了一些政策性建議。國內(nèi)這一階段的研究已經(jīng)不僅僅停留在對從不對稱信息角度研究稅收這一思路的簡單評價(jià)上，而開始強(qiáng)調(diào)運(yùn)用這一方法來具體分析我國稅收改革實(shí)踐中存在的問題。

5.基于預(yù)期效用理論的納稅遵從研究：袁國良（1995）在比較阿林厄姆和桑德姆“預(yù)期效用最大化”模型和斯里尼瓦?！邦A(yù)期所得最大化”模型的基礎(chǔ)上，建立了效用最大化個(gè)人偷逃稅模型，并據(jù)此分析個(gè)人所得稅偷逃稅的原因并提出建議。楊碧云、易行健、易君健 （2003）綜合述評西方個(gè)人所得稅逃稅理論模型的演進(jìn)和最新發(fā)展，并提出要進(jìn)一步改革個(gè)人所得稅制度和征收辦法，提供良好的納稅服務(wù)，同時(shí)要增加逃稅風(fēng)險(xiǎn)與成本，減少逃稅收益。谷成 （2009） 在A - S 模型的基礎(chǔ)上，分別采用委托-和博弈理論模型對納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的相互作用進(jìn)行了探討。在受到稽查的范圍內(nèi)，高收入納稅人的申報(bào)收入將處于或接近界定稽查分隔點(diǎn)的臨界值；相反，在博弈理論模型的序貫博弈狀態(tài)下，很多受到稽查的納稅人的申報(bào)都是不誠實(shí)的。即稽查概率的確定、稽查策略的選擇和處罰力度等要素對模型的結(jié)果具有重要影響。

二、國外部分

美國經(jīng)濟(jì)學(xué)Cagan（ 1958）是現(xiàn)代最早研究偷逃稅問題的學(xué)者，他在《Demand for currency relative to the total money supply》一文中首次運(yùn)用現(xiàn)金比率法估測： 在第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束時(shí)美國偷逃稅申報(bào)收入幾乎占到申報(bào)總額的 23%。因此，他提出稅收流失的主要途徑就是偷逃稅。

1972 年，阿林厄姆和桑德莫在貝克爾關(guān)于犯罪經(jīng)濟(jì)學(xué)研究和阿羅關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)和不確定性經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的基礎(chǔ)上最早提出利用預(yù)期效用最大化模型來分析稅收遵從問題。基本假設(shè)是：“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，納稅人追求收入最大化，納稅人是風(fēng)險(xiǎn)厭惡者。這樣得到的結(jié)論是提高處罰力度和檢查力度可以減少偷逃稅，而稅率變化對偷逃稅的影響不確定。他們的模型將對納稅人的偷逃行為所處的罰款看作是關(guān)于納稅人偷逃收入的函數(shù)，即罰款額為納稅人偷逃收入額與罰款率的乘積。這與現(xiàn)實(shí)不符。

從道德的角度分析，Baldry（1986）發(fā)現(xiàn)一些個(gè)人因?yàn)榈赖略虿或_稅。Erard and Feinstein（1994b）在稅收遵從的研究中采用了內(nèi)疚和羞愧兩個(gè)心理學(xué)理論。并據(jù)此說明這些道德情感對納稅人的稅收遵從的作用；Marta Orviska和John Hudson（2003）在 A-S 模型的基礎(chǔ)上，引入公民責(zé)任和守法公民這一對社會變量從社會學(xué)的角度進(jìn)行分析。得出公民責(zé)任和守法公民在提高稅收遵從方面有關(guān)鍵的作用。Lewis（1982）研究個(gè)體納稅心理發(fā)現(xiàn)，只有在納稅人感到就他的收入而言稅收政策是公平合理的，才可能自覺地繳納稅款，否則就會逃稅；Spicer 和 Becker（1980）在一個(gè)實(shí)驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)那些被告知他們的稅率比其他的人高的納稅人會逃相對更高數(shù)量的稅。Spicer 和S.B.Lundsted（t1976）和 Kent W.Smith（1992）指出：當(dāng)一個(gè)納稅人認(rèn)為其交的稅款沒有被合理地開支，就會感到被欺騙并可能拒絕履行他全部的納稅義務(wù)；We-bleyetal（1991）通過實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)了納稅人對政府滿意狀況對遵從的影響。實(shí)驗(yàn)顯示對政府的疏遠(yuǎn)或?qū)Ψ傻南麡O態(tài)度的被試者，他們在實(shí)驗(yàn)中有非常大的可能會逃稅。

參考文獻(xiàn)：

篇10

關(guān)鍵詞 收入分配 稅收調(diào)節(jié) 稅收對策

中圖分類號：F014 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、我國居民收入差距過大的現(xiàn)狀

改革開放以來,我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會發(fā)展取得巨大成就,人民的生活水平極大的提高。一方面全體居民收入普遍提高,但另一方面收入差距卻在擴(kuò)大。我們可以從以下三個(gè)方面來分析當(dāng)前收入水平的差距問題：一是城鎮(zhèn)居民的收入水平差距。在1985年以前,我國城鎮(zhèn)居民幾乎不存在收入差距問題,基尼系數(shù)小于0.2。伴隨市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)程中,城鎮(zhèn)居民的基尼系數(shù)一直呈上升趨勢, 2002年達(dá)到0.32。二是農(nóng)村居民的收入水平差距。農(nóng)村居民收入的基尼系數(shù)則一直高于城鎮(zhèn)居民, 2002年為0.37, 2011年中國農(nóng)村居民的基尼系數(shù)為0.3897。三是城鎮(zhèn)與農(nóng)村居民收入水平差距。近20年來，我國城鄉(xiāng)居民收入差距緩步擴(kuò)大,2012年我國城鄉(xiāng)收入差距小幅降低，從2011年的3.23:1降為3.13:1。當(dāng)前我國不僅城鄉(xiāng)差距問題較突出,同時(shí)還存在東中西部之間的收入差距，不同省份之間的收入差距，省份內(nèi)部不同地區(qū)之間的收入差距等地區(qū)性收入差距，行業(yè)收入水平之間的差距和不同職業(yè)階層之間的收入差距。

二、從稅收的角度分析我國居民收入差距過大的原因

改革開放以來，我國稅制改革取得了突破性的進(jìn)展：否定了傳統(tǒng)的“非稅論”的觀點(diǎn)，確立了稅收在社會主義初級階段的地位和作用，稅收不僅是國家籌集財(cái)政收入的重要手段，而且是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)居民收入的重要杠桿。多稅種、多次征、多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)的復(fù)合稅收制度開始建立，稅制結(jié)構(gòu)不斷趨向科學(xué)，稅收調(diào)控領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，稅收收入穩(wěn)定增長，尤其是設(shè)計(jì)了個(gè)人所得稅對社會成員收入分配進(jìn)行調(diào)節(jié)。但由于改革的前期在收入分配上實(shí)行的是“效率優(yōu)先，兼顧公平”的原則，鼓勵(lì)一部分人和一部分地區(qū)先富起來，在稅收理論和稅收實(shí)踐中不可避免地受這一原則的影響和制約，表現(xiàn)在稅制設(shè)計(jì)和稅收政策的具體運(yùn)用上，就是更多地注重效率而非公平。這導(dǎo)致了中國稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能作用得到了加強(qiáng)，而調(diào)節(jié)居民收入分配的職能作用無論是從理論上還是在稅收實(shí)踐中都沒有引起人們足夠的重視，因而既缺乏系統(tǒng)科學(xué)的稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的理論體系，更缺乏切實(shí)可行的稅收調(diào)節(jié)居民收入分配的政策措施。

三、稅收調(diào)節(jié)居民收入的基本原理分析

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，居民收入分配的調(diào)節(jié)機(jī)制可分為三個(gè)層次，即市場調(diào)節(jié)、政府調(diào)節(jié)和社會調(diào)節(jié)。其中，市場調(diào)節(jié)在收入分配中起基礎(chǔ)性作用，政府調(diào)節(jié)在個(gè)人收入分配中起著主要作用，而社會調(diào)節(jié)是市場和政府調(diào)節(jié)居民收入分配的有益補(bǔ)充。政府調(diào)節(jié)居民收入分配的途徑多種多樣，既有經(jīng)濟(jì)手段，如財(cái)政政策、稅收政策、工資政策、價(jià)格政策、產(chǎn)業(yè)政策等，也有行政手段、法律手段等。其中稅收作為政府調(diào)控手段之一對收入分配調(diào)控具有其獨(dú)特性，是其他政策手段不可替代的。一方面稅收是以國家為主體，以法律為保障的強(qiáng)制無償課征。這種強(qiáng)制、無償?shù)恼n征使得稅收成為一種獨(dú)特的剛性分配，能夠以強(qiáng)制的力量，按照法定稅率調(diào)節(jié)居民收入分配，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)；另一方面，國家通過稅種的設(shè)計(jì)和稅收制度的安排，對居民收入從形成到消費(fèi)、積累、轉(zhuǎn)讓等各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施全方位地控制和調(diào)節(jié)，因而稅收對收入分配的調(diào)節(jié)范圍最廣，滲透力最強(qiáng)。同時(shí)，稅收調(diào)節(jié)還可以直接立足于收入分配公平，即國家通過稅收政策中的倫理思想，諸如對奢侈品課重稅、對日用必需品課輕稅，并通過稅收政策、稅收制度將這種稅收分配中的倫理思想，具體化為一定的課稅對象和稅率，統(tǒng)一地、無差別地適用于不同的社會群體和個(gè)人，從而使得這種公平尺度能夠通過稅收分配更加有效地作用于整個(gè)社會。

四、縮小我國居民收入分配差距的稅收對策

（一）初次分配領(lǐng)域的稅收對策。

(1)打破行業(yè)壟斷,營造公平的競爭環(huán)境。國家要加強(qiáng)對壟斷行業(yè)分配的監(jiān)控,加大對工資福利過高、增長過快行業(yè)的職工收入調(diào)控力度。 (2)堅(jiān)決取締各種非法收入。重點(diǎn)打擊以權(quán)易錢、走私販毒、假冒偽劣、欺詐行騙等違法行為,取締各類非法收入。

（二）再分配領(lǐng)域的稅收對策。

（1）完善稅制,縮小居民收入分配差距。完善個(gè)人所得稅，調(diào)整優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu),重新確定所得稅模式。健全財(cái)產(chǎn)稅制,并盡快開征遺產(chǎn)稅,抑制個(gè)人財(cái)富的積聚。（2）調(diào)整和優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu),縮小居民收入分配差距。其一,加大財(cái)政對三農(nóng)的政策支持力度,不斷增加農(nóng)民收入。其二,完善社會保障體系,加大社會保障投入。其三,加大對教育的投資力度,提高人口素質(zhì),縮小貧富差距。其四,加大轉(zhuǎn)移支付力度,縮小不同區(qū)域居民收入差距。

（三）第三次分配領(lǐng)域的稅收對策。

目前，我國第三次分配沒有發(fā)揮應(yīng)有的收入調(diào)控作用,可以通過“一疏二堵”的稅收政策來增加人們對第三部門的捐贈(zèng)額,即個(gè)人和企業(yè)捐贈(zèng)慈善和公益事業(yè),可以提高其稅前扣除比例,甚至是免稅待遇。

（作者單位：廣東商學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]劉明.芻論我國社會公平收入分配的稅收制度安排.理論導(dǎo)刊，2007.