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篇1

[摘要]審計理論結(jié)構(gòu)正確與否及其對審計實踐指導作用的大小，在很大程度上取決于邏輯起點選擇的正確性和性。中外有關(guān)這一的不同觀點以及審計理論的現(xiàn)狀。應以審計環(huán)境為起點構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)。審計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)成。

一個多世紀以來，許多專家、學者相繼為理論的建設和發(fā)展做出了重要的貢獻，他們從不同的角度解答會計實務中出現(xiàn)的各種問題，并通過對各種理論因素加以整理，指導人們更有效地開展會計實務工作。相比之下，審計理論卻比較落后。在這方面值得稱道的成果少得可憐。正如著名審計學家莫茨和夏拉夫所指出的“許多人認為審計完全是實務性的，而不是理論性的，對于持這種觀點的人來說，審計只是一系列的實務、程序、和技術(shù)，是一種沒有必要進行解釋、描述、調(diào)整和論證，并最終匯總起來以形成‘理論’的行為”。[1]著名審計學家尚德爾則抱怨：在最近150年中，沒有一個學術(shù)領域像審計領域這樣沉寂。專家們的抱怨并非無病，他們確實道出了審計理論研究的實際情況。

新的審計理論研究，是從20世紀80年代才開始的。理論來源于實踐，同時，理論又指導實踐和預測實踐。審計理論與方法來源于審計實務工作，是對審計實務工作的概括和。改革開放以來，中國的審計實踐已發(fā)生了重大變化，急需理論上的規(guī)范與指導。

一、關(guān)于審計理論結(jié)構(gòu)若干代表觀點的評介

審計理論結(jié)構(gòu)是指審計理論諸要素（組成部分）及其相互聯(lián)系的組合，它本身就是一個邏輯系統(tǒng)。所以審計理論結(jié)構(gòu)也稱審計理論體系。研究審計理論結(jié)構(gòu)，一個十分重要的問題就是從何處人手，以什么作為邏輯推理的出發(fā)點。

從的角度講，邏輯起點指從抽象上升到具體全過程的出發(fā)點的概念、范疇或判斷，也叫做上升的起點。它是構(gòu)造一門學科理論體系的出發(fā)點或建基點，是該學科理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個理論范疇，它對該學科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個理論體系的構(gòu)造均有著決定性的作用。

由于不同學者研究范式的差異，導致對邏輯起點存在不同見解。理論界存在著審計本質(zhì)起點論、審計動因起點論、審計對象起點論、審計職能起點論、審計目標起點論、審計假設起點論、審計環(huán)境起點論、哲學基礎起點論、理論基礎起點論、財務責任起點論以及目標與假設雙重起點論、審計性質(zhì)與目標雙重起點論、環(huán)境與目標雙重起點論、生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系起點論等多種不同觀點。下面介紹較有的幾種觀點。

（一）審計本質(zhì)導向型

這種觀點是從審計本質(zhì)出發(fā)，根據(jù)審計對象、審計職能，演繹、歸納出審計原則和審計準則。其流程圖可大致表示為：審計本質(zhì)審計對象審計職能審計原則審計準則。國內(nèi)十幾年的審計理論研究，大多選擇“審計本質(zhì)”作為邏輯起點，進而闡述審計對象、審計屬性、審計職能、審計作用、審計任務和審計方法等一系列理論問題。持這種觀點的人認為，“只有準確地揭示事物的本質(zhì)，才能把握審計理論的發(fā)展方向”，“只要正確地確立了審計的本質(zhì)，也就順理成章地確立了審計理論結(jié)構(gòu)?！盵2]“離開具體的對象，客觀的職能（任務和作用從屬于職能）就無從產(chǎn)生?！盵3]

由于“審計本質(zhì)”純理論性太強，因而造成按“審計本質(zhì)”為邏輯起點構(gòu)建的審計理論結(jié)構(gòu)與審計實務相脫節(jié)，不能正確反映審計理論對實踐的指導作用，即基礎的審計理論研究遠遠超越實踐，而性審計理論研究又遠遠落后于審計實務。

（二）審計假設導向型

這種觀點是從審計假設出發(fā)，在審計假設的基礎上推導出審計原則，然后用它們來指導審計準則，審計假設和審計準則共同構(gòu)成了審計理論結(jié)構(gòu)的理論基礎和概念體系。其流程圖可大致表示為：審計假設審計原則審計概念審計準則審計規(guī)范。持這種觀點的人認為，“審計假設是構(gòu)造系統(tǒng)的審計理論結(jié)構(gòu)的基礎，也是審計科學發(fā)展的前提”。[4]審計假設是建立審計理論結(jié)構(gòu)的基石，理論研究的基本要素，推理論證的原始命題。[5]但是以“審計假設”為邏輯起點會使審計理論與環(huán)境失去相關(guān)性。審計環(huán)境的不確定性，導致了做出審計假設的必要性，可是審計假設一經(jīng)確定，就相對保持穩(wěn)定，不能直接反映社會經(jīng)濟環(huán)境變化對審計理論的影響。另外也容易導致審計理論結(jié)構(gòu)內(nèi)部離散。因為審計假設是為了實現(xiàn)審計目標而對審計人員所面臨的社會經(jīng)濟環(huán)境做出的假定性規(guī)定，但是審計目標卻無法由審計假設推導而出。

（三）審計目標導向型

這種觀點是從審計目標出發(fā)，根據(jù)審計目標規(guī)定審計信息的質(zhì)量特征，然后作為信息傳遞手段的審計報告的構(gòu)成要素等，其流程圖可大致表示為：審計目標審計對象、性質(zhì)審計原則審計準則。持這一觀點的人認為，“目標是一切工作的出發(fā)點”。[6]“審計目標是整個審計監(jiān)督系統(tǒng)的定向機制”。[7]

審計目標受審計目的與審計職能的雙重制約，只反映它們之間相互、相互聯(lián)系的部分因素，不能全面揭示審計目的、審計職能、審計對象等因素。從審計實踐活動看，以審計目標作為邏輯起點而展開的審計體系難以揭示更高層次的審計理論，無法提示審計的真正原因，因而建立在審計目標基礎上的審計理論體系也是局限的、不完整的、較低層次的。

（四）兩元或多元導向型

持這一觀點的人認為，審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點如果僅為審計本質(zhì)、審計環(huán)境、審計目標、審計假設中的一種，對于正確、全面研究審計理論是不完善的，因此，他們提出了審計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點的二元論。主要觀點有四種：一是主張以審計目標和審計假設共同作為審計理論結(jié)構(gòu)研究的邏輯起點；[8]二是主張以審計本質(zhì)及審計假設作為審計理論結(jié)構(gòu)研究的邏輯起點；[9]三是主張以審計環(huán)境和審計目標共同構(gòu)成審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點；[10]四是主張以審計本質(zhì)、審計目標和審計假設三個因素作為審計理論結(jié)構(gòu)的研究起點。[11]

兩元或多元導向型，看似合理，但由于審計環(huán)境、審計目標、審計假設、審計本質(zhì)等處于不同的層次，如果同時以兩元或多元因素為起點，就如同一個人站在臺階上，兩條腿一條在上、一條在下，一條要向左、一條要向右，導致審計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建無所適從。這樣，還會人為破壞審計理論各要素之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。

二、理論界關(guān)于審計環(huán)境與審計理論關(guān)系的探討

早期的審計理論研究忽略了審計環(huán)境，在有關(guān)的審計理論著作中基本上都沒涉及到審計環(huán)境問題。近年來，審計環(huán)境對審計理論的影響得到了許多審計理論研究人員的關(guān)注，并對此進行了比較多的探討。

（一）審計環(huán)境影響審計理論結(jié)構(gòu)

蔡春認為，審計理論結(jié)構(gòu)作為一個理論體系與所依存的環(huán)境存在相互作用關(guān)系，審計環(huán)境要求理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建必須適應環(huán)境的需要，并隨環(huán)境的變革而變革；而審計理論結(jié)構(gòu)對審計環(huán)境的反作用則表現(xiàn)在，審計理論通過對審計實踐的反作用而不斷改善環(huán)境狀況。[12]胡春元認為，審計本質(zhì)應適應審計環(huán)境的需要，并且必須隨著環(huán)境的變革而變革，即審計環(huán)境是通過審計本質(zhì)來影響審計理論體系的。[13]張繼勛提出，審計理論體系要隨環(huán)境的變化而變化。[14]以上論述都認為，審計環(huán)境影響著審計理論體系，審計理論體系隨環(huán)境的變化而變化。

（二）審計環(huán)境是審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點

關(guān)于審計環(huán)境對審計理論影響的另一類觀點認為，審計環(huán)境是審計理論結(jié)構(gòu)的起點。陳建明指出，構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)應以審計環(huán)境為起點，審計環(huán)境具有高度的綜合性，包含了審計實踐的全部，孕育著審計理論要素的全部“胚胎”；從審計環(huán)境出發(fā)構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)，可以揭示審計發(fā)展過程的全部因素和發(fā)展，從而具有全面性、完整性，是比較的審計理論結(jié)構(gòu)。[15]李東平和古繼紅在論及審計理論結(jié)構(gòu)時指出，審計理論結(jié)構(gòu)是以審計環(huán)境理論為起點和終點[16].辛金國在關(guān)于審計理論結(jié)構(gòu)的論述中指出，審計理論結(jié)構(gòu)分為三個層次，第一個層次是審計的外環(huán)境和內(nèi)環(huán)境。[17]劉兵認為，“審計內(nèi)環(huán)境與外環(huán)境有機的總和，審計內(nèi)環(huán)境決定審計的本質(zhì)，從而決定審計職能；審計外環(huán)境決定審計目的?！瓕徲嬆康?、審計本質(zhì)、職能與審計目標最終統(tǒng)一在特定時空條件下的審計環(huán)境中?！盵18]

（三）有人認為審計環(huán)境是審計理論體系中的一個要素。

上述觀點，在審計環(huán)境影響審計理論這一點上認識是一致的。從審計理論發(fā)展的歷程看，審計環(huán)境對審計理論的影響也是顯而易見的。審計目標的不斷演進，審計準則的從無到有以及它的不斷豐富，審計理論的從無到有及其不斷豐富和發(fā)展，這些無一不是審計環(huán)境影響的結(jié)果，可以說，審計環(huán)境是促進審計理論完善和發(fā)展的不竭的動力和源泉。

三、確定審計結(jié)構(gòu)邏輯起點的標準

作為審計理論結(jié)構(gòu)的起點理論，它至少應符合以下要求：第一，邏輯起點的實質(zhì)應表現(xiàn)為審計體系中最抽象、最一般、最簡單的思維規(guī)定；第二，邏輯起點應是審計體系中的直接存在物，即它必須是不以審計體系中任何其他范疇為中介前提的范疇。而其他審計范疇反倒必須以它為基礎和依據(jù)；第三，邏輯起點應該揭示審計理論諸要素的內(nèi)在矛盾以及審計系統(tǒng)整體的一切矛盾萌芽。邏輯起點本身所包含的矛盾是整個審計體系運動、的內(nèi)在動力和源泉；第四，邏輯起點與形式邏輯系統(tǒng)中的公理不同，它既不是任意的和暫時承認的東西，也不是隨便出現(xiàn)和姑且假定的東西，而是為后來的事物運動過程所證明把它作為邏輯起點是正確的要素；第五，從最一般的意義上講，邏輯起點范疇作為審計系統(tǒng)中的一個基本要素，同整個體系發(fā)生著多方面的聯(lián)系。這種聯(lián)系不僅規(guī)定著審計系統(tǒng)整體的本質(zhì)，而且也規(guī)定著起點范疇在審計理論體系中所處的地位和所起的作用。

筆者認為將審計環(huán)境作為構(gòu)建審計理論體系的起點更為恰當。理由有六：第一、審計環(huán)境是一種真實的存在，是審計系統(tǒng)中最簡單、最普遍、最常見、最基本的現(xiàn)象；第二，審計環(huán)境是審計系統(tǒng)本身與審計的外部因素的結(jié)合體，審計環(huán)境具有聯(lián)結(jié)理論與實踐的功能。審計環(huán)境不簡單等同于審計實踐活動，它是對間接或直接影響審計的環(huán)境因素的高度抽象與概括，涵蓋、、、、、多個因素。另外，審計環(huán)境來自于審計實踐，并不斷與之進行物質(zhì)與能量的交換；第三，審計環(huán)境構(gòu)成審計理論體系的核心要素，是推導其他抽象的審計理論與概念的基礎。審計環(huán)境是審計動因的決定因素；審計環(huán)境是審計理論體系的核心，它比審計假設所反映的社會環(huán)境約束條件更為全面、真切，也界定了審計目標所“意欲表達的理想境地”的特定內(nèi)容，是審計實務的基石。以審計環(huán)境為起點，能使整個審計理論建立在更為寬泛而堅實的基礎之上；第四，審計環(huán)境反映了審計根本屬性，決定著審計的需求與供給，是整個審計體系運動、發(fā)展的內(nèi)在動力和源泉；第五，審計環(huán)境蘊含多樣化研究。審計環(huán)境倡導的多樣化研究思維方法、多元化理論模式能促進審計理論自身發(fā)展。美國的莫茨和夏拉夫教授正是將數(shù)學、邏輯學、倫等研究思想滲透到審計學中才開創(chuàng)了人類審計理論發(fā)展史上的第一座豐碑。把審計環(huán)境作為審計理論體系的起點，可以使審計理論體系及其研究思路更加開闊；第六，審計環(huán)境是衡量審計系統(tǒng)是否先進、的基本標準。離開審計環(huán)境，不能解釋各不同國家或同一國家在不同階段審計理論與審計實務所存在的差異。審計環(huán)境深刻地體現(xiàn)了審計的這一集合特征，是審計理論跨世紀的研究主題。

四、以審計環(huán)境為起點來構(gòu)建審計理論體系

審計環(huán)境是對審計有影響的一切因素的總和。審計理論密切依存于審計實踐，從審計實踐中產(chǎn)生。因此，審計理論不可避免地受社會、政治、經(jīng)濟和法律等外在環(huán)境的影響。審計實踐及其發(fā)展還受審計固有因素影響，如各個發(fā)展階段的審計人員價值觀念、審計思想、審計文化、審計程序與方法、審計工作手段、審計工作內(nèi)容等因素。但并不是社會、政治、經(jīng)濟和法律中所有方面都有與審計相關(guān)，有些是明顯無關(guān)，有些只是間接相關(guān)，有些在一定時期是相關(guān)的，而在另一時期是不相關(guān)的。因此，我們將審計外在環(huán)境中同審計相關(guān)的部分從整體社會、政治，經(jīng)濟和法律環(huán)境中抽象出來，稱之為審計外環(huán)境，包括經(jīng)濟體制、經(jīng)濟發(fā)展水平和狀況、有關(guān)的法律法規(guī)、社會文化環(huán)境、外部相關(guān)利益集團及其活動因素。我們將影響審計的固有因素稱之為審計內(nèi)環(huán)境。審計內(nèi)外環(huán)境密切相關(guān)，不斷地進行著物質(zhì)、能量和信息的交換。審計內(nèi)環(huán)境決定著審計的本質(zhì)，進而決定了審計的職能，進一步?jīng)Q定著審計的程序和方法。審計外環(huán)境決定著審計動因，進而決定著審計目標。因此，審計本質(zhì)與職能、審計動因與目標最終統(tǒng)一在人類社會生產(chǎn)實踐活動中，統(tǒng)一在特定的時空條件下的審計環(huán)境中。由此可見，審計理論研究的邏輯起點應是審計環(huán)境。

環(huán)境對審計系統(tǒng)的，會產(chǎn)生多方面的效應，表現(xiàn)在：（1）影響目標?；蛴欣趯徲嬒到y(tǒng)目標的實現(xiàn)，或不利于審計系統(tǒng)目標的實現(xiàn)而需要對目標進行修訂，或造成不能實現(xiàn)審計系統(tǒng)的目標。（2）影響結(jié)構(gòu)，多方面影響審計系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)，如影響要素結(jié)構(gòu)，使系統(tǒng)的審計人員、審計程序、審計、審計報告的關(guān)系等發(fā)生變化。（3）影響穩(wěn)定。使審計系統(tǒng)在各方面都保持協(xié)調(diào)關(guān)系而正常運行。如審計組織體系會隨著水平、經(jīng)濟體制變化而相應作出調(diào)整，使政府審計、內(nèi)部審計、民間審計保持協(xié)調(diào)發(fā)展。

審計系統(tǒng)對環(huán)境的適應，一般采用的形式有：（1）遵從。審計系統(tǒng)接受環(huán)境發(fā)出的信息，即遵從環(huán)境對審計系統(tǒng)的各種要求運行。（2）協(xié)調(diào)。審計系統(tǒng)根據(jù)環(huán)境的要求，制定或調(diào)整運行的規(guī)劃、程序與方法，以適應環(huán)境的發(fā)展。（3）趨同。審計系統(tǒng)隨著環(huán)境的變化而相應變化，使變化、發(fā)展的方向一致。

筆者認為，應以審計環(huán)境為起點構(gòu)建審計體系，這一理論體系由審計理論的邏輯起點、前提與導向、審計基本理論、審計規(guī)范理論、審計理論和審計相關(guān)理論五個層次所組成，如圖1所示。

■（此處有公式或插圖）

現(xiàn)對以審計環(huán)境為起點的審計理論體系圖作如下簡要說明：

（一）審計理論的起點、前提與導向

審計環(huán)境是審計理論研究的邏輯起點。審計環(huán)境影響著審計目標、審計假設和由此確立的審計基本理論、審計規(guī)范理論和審計應用理論。審計系統(tǒng)中的一切理論都是由審計環(huán)境展開的，并在此基礎上層層深入，形成合理的邏輯層次關(guān)系。以審計環(huán)境為起點建立的審計理論體系及以理論為指導的審計實務工作能否實現(xiàn)人們的期望，是對審計目標確立恰當與否的最好檢驗。在審計環(huán)境中，對審計目標起主要作用的是公眾對審計的期望及相關(guān)對審計的約束。

審計假設是審計理論研究的前提。審計假設是人們對變化不定的社會經(jīng)濟做出的一些合乎邏輯的推論和判斷，它設定了審計工作的空間、時間和質(zhì)量單位。審計假設為有效地實現(xiàn)審計目標提供必要的前提條件，是建立審計基本理論、規(guī)范理論和應用理論的邏輯前提。但這種假定和判斷不能憑空設定，它受制于審計外環(huán)境。

審計目標是審計理論和實務的導向。它是在認真研究審計環(huán)境和審計假設的基礎上確定的，既對審計基本理論起導向作用，也對審計規(guī)范理論和審計應用理論起導向作用。審計目標的確定受到審計環(huán)境的影響，并隨著審計環(huán)境的變化而變化。一方面，有什么樣的審計目標便給審計工作、審計報告等提出什么樣的要求；另一方面，審計目標也給審計準則提出了要求和前提，它規(guī)定著審計信息的質(zhì)量特征。

（二）審計基本理論

審計基本理論是指可以通用于任何獨立審計活動的各種具有普遍指導性的審計理論。它是審計理論的精髓，由審計導因、審計概念體系、審計性質(zhì)、審計主體、審計客體、審計職能、審計原則等構(gòu)成。

審計基本理論具有以下特征：

1、高度的抽象性。它沒有具體的實踐導向，沒有實物可以參照，只是產(chǎn)生于高度的理念之中，如審計職能，是看不到和無法直接感受到的事物。由于高度抽象性會導致人們認識上的困難以及模糊性。因而在關(guān)于審計基礎理論問題的研究中，學術(shù)流派頗多。

2、普遍的適用性。它不受部門、行業(yè)等審計客體變化的影響，也排斥了不同審計類型的差別可能給理論研究帶來的障礙。在不同的被審計部門、行業(yè)或單位，審計基本職能是同一的。即使是就地審計、送達審計或遠程審計等方式上的改變，也不能使審計基本職能發(fā)生變動。

3、嚴密的邏輯性。由于這種審計理論是高度理性思維的成果，無論是它所屬的各種不同理論之間，還是同一理論的結(jié)論、論據(jù)、論點之間，都呈現(xiàn)出極強的邏輯性，整個審計基礎理論的結(jié)構(gòu)十分嚴謹。

（三）審計規(guī)范理論

審計規(guī)范是指在審計基礎理論指導下按照審計實踐的基本而建立的一種審計理論。它由審計職業(yè)技術(shù)規(guī)范理論、審計質(zhì)量控制規(guī)范理論和審計職業(yè)道德規(guī)范理論等所構(gòu)成，主要如何根據(jù)審計環(huán)境的要求，構(gòu)建適合和地域特征的職業(yè)規(guī)范體系。

這種理論的主要特征表現(xiàn)為：

1、規(guī)范性。審計規(guī)范理論主要用以規(guī)范審計人員的執(zhí)業(yè)資格和執(zhí)業(yè)行為，目的在于提高審計質(zhì)量。

2、權(quán)威性。審計規(guī)范理論具有權(quán)威性和強制性，它實際上制約著審計實務。審計規(guī)范是在審計理論的指導下制訂的，不是審計程序、審計實務的匯總，而是當時具有代表性的審計理論的集中體現(xiàn)，以指導審計實務，規(guī)范審計程序和。

3、指導性，審計規(guī)范理論中的那些準則、規(guī)則，可以用于指導審計的實際工作。這是由于這種理論比審計基本理論更接近審計實踐活動所引起的。

（四）審計理論

審計應用理論是在審計基本理論和審計規(guī)范理論指導下建立的一種旨在指導審計實務、提供操作指南的審計理論。它包括審計組織理論、審計操作理論和審計控制理論三個有機部分。其中，審計操作理論又可分為一般審計業(yè)務操作理論和特殊審計業(yè)務操作理論兩個方面。一般審計業(yè)務操作理論是指由審計計劃、審計程序、審計方法、審計證據(jù)、審計工作底稿以及審計報告等內(nèi)容構(gòu)成的基本體系，主要研究在審計基本理論和審計規(guī)范理論的指導下，如何開展年度報表審計工作；特殊審計業(yè)務操作理論是指由特殊目的業(yè)務審計、特殊行業(yè)業(yè)務審計和特殊性質(zhì)業(yè)務審計等內(nèi)容構(gòu)成的基本體系，主要研究在審計基本理論和審計規(guī)范理論的指導下，如何開展特殊審計工作，如基本建設預決算審計、小規(guī)模審計、盈利預測審核、中期會計報表審計等。圖1只列出一般審計業(yè)務操作理論。

這種理論的主要特征表現(xiàn)在：

1、具體性。這種理論常?？梢哉页鱿鄳膶嵨飬⒄障担偸墙鉀Q某一特定方面的實際，常常具有一定的可操作性和可觀察性。

2、有用性。它不象審計基本理論那樣空洞枯燥，無法用于實際工作。審計應用理論所包含的內(nèi)容相當廣泛，如審計計劃、審計程序、審計技術(shù)方法、審計策略與審計證據(jù)、審計報告等方面的理論，都應歸人此類。

（五）審計相關(guān)理論

審計相關(guān)理論是從事審計理論研究和審計實踐工作所必須具備的其他學科理論，主要包括理論、系統(tǒng)理論、學理論、財務和會計理論、管理科學理論、機與技術(shù)理論等。這些理論對深化審計理論研究，拓展審計工作視野起到重要作用。

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[18]劉兵。審計的邏輯起點及審計理論體系[J].審計研究，1995，（4）。

[19]李若山。審計理論結(jié)構(gòu)探討[J].審計研究，1995，（3）。

[20]蘇牧。論審計研究的起點[J].審計研究，2001，（4）。

篇2

2、張志鳳。名師簡介：會計難度大，是其他各科基礎，更是過關(guān)的攔路虎。張志鳳老師是會計培訓界泰斗，留美學者、教授，具有十二年豐富的培訓經(jīng)驗，講解精湛、總結(jié)精煉、點題精準，深得學員信賴，口碑極佳，是您過關(guān)不可或缺的良師益友。授課特點：畫龍點睛、抓住精髓，并用簡單的例子和經(jīng)典的總結(jié)將復雜的問題說清楚，語言洗練。例題經(jīng)典，命題思路接近考題，解析精準，命中率高。

2、劉圣妮。名師簡介：審計要求高，既要精通理論知識，又要掌握在實務中的綜合運用。考注會，審計是關(guān)鍵。劉圣妮老師是超一流的審計輔導專家，深諳歷年考試命題規(guī)律，授課富有激情，案例生動活潑，考點梳理精細，點題押題精準。“聽劉老師的課，審計輕松過”。授課特點：將枯燥的審計課程，講得活潑生動、將很難理解的理論知識運用簡單的例子講解出來、使學員在輕松的課堂氣氛中學到了深刻的知識，使得參加注冊會計師審計考試的學員再也不覺得審計難考。

3、趙小彬。名師簡介：趙小彬老師是上海財經(jīng)大學會計培訓中心特聘教師，縱橫考場十余年，注會考試命題及輔導經(jīng)驗豐富，以所授考生通過率高著稱。治學嚴謹，講解細致，點 押到位，護送眾多考生順利過關(guān)。授課特點：授課條理清晰，重點突出，教學嚴謹，通俗易懂，擅長將復雜原理化為通俗語言，聽趙老師課，通過會計類考試不再難。

篇3

特別是在全球面臨經(jīng)濟危機的今天,現(xiàn)代經(jīng)濟學遭遇了前所未有的信任危機。然而,事實已經(jīng)證明,憑借獨特的視角、嚴謹?shù)姆椒ê涂茖W的命題,現(xiàn)代經(jīng)濟學在很多方面可以有效地幫助個人、企業(yè)和政府作出正確的決策,改進社會福利。伴隨著經(jīng)濟學本身的不斷進步,事實也將繼續(xù)證明這一點。

世界著名經(jīng)濟學家、新規(guī)制經(jīng)濟學的創(chuàng)始人讓-雅克?拉豐(Jean-Jacques Laffont)教授的遺作《規(guī)制與發(fā)展》,正是利用現(xiàn)代經(jīng)濟學解決現(xiàn)實問題的杰出成果。

電力、電信、交通和自來水等具有天然壟斷性質(zhì)的公用事業(yè),是一個國家的基礎設施,決定了一個國家的經(jīng)濟發(fā)展速度和質(zhì)量。由于這些行業(yè)整體上不適合參與純粹的市場競爭,那么,該如何對這些行業(yè)設定準入、價格、產(chǎn)量或收益率等方面的規(guī)制呢?這一直是經(jīng)濟學的難題。

由于忽視了信息不對稱問題或者假設規(guī)制者本身是仁慈的,傳統(tǒng)的規(guī)制理論難以為真實世界中的規(guī)制提供有效的解決方案。例如,盡管拉姆齊定價給出了最大化社會福利的完美定價法則,但是,規(guī)制者通常并不了解企業(yè)的真實平均成本,而且,規(guī)制者還可能會和受規(guī)制企業(yè)合謀,以便獲取私利。

在這種背景下,以拉豐教授為代表的經(jīng)濟學家,利用激勵理論或契約理論,從不對稱信息的角度創(chuàng)立了新規(guī)制經(jīng)濟學,重新詮釋了規(guī)制問題,并設計了不同情境下的最佳規(guī)制方案。這一豐碩成果的代表作,就是拉豐和梯若爾合著的《政府采購與規(guī)制中的激勵理論》。

然而,拉豐并沒有在巨大的成就面前止步。他逐漸認識到,新規(guī)制經(jīng)濟學假設政府是有效率的,資本市場是完美的,法律是完備的,規(guī)制人才是足夠的,但是,這些假設都不符合廣大發(fā)展中國家的實際情況。

發(fā)展中國家不能照搬發(fā)達國家的規(guī)制理論和規(guī)制方案。為了解決發(fā)展中國家面臨的規(guī)制難題,拉豐以知識分子的普世情懷,毅然將發(fā)展中國家的規(guī)制理論作為生命的最后階段的神圣使命。于是,便有了《規(guī)制與發(fā)展》這本書。

本書可謂發(fā)展中國家的“規(guī)制指南”。憑借嫻熟的契約理論工具,作者在經(jīng)典的委托-框架下,考慮到發(fā)展中國家的高昂的公共資金成本、薄弱的審計成本能力、普遍的腐敗、低效率的信貸市場、不受約束的政府、脆弱的法治和稀缺的外資等約束條件,發(fā)展了適用于發(fā)展中國家的規(guī)制原則、私有化理論、實施理論、接入定價理論、普遍服務理論以及規(guī)制機構(gòu)設計理論。

這些理論提供了許多豐富并且可操作的政策啟示。例如,根據(jù)發(fā)展中國家的特征,作者提出了發(fā)展中國家規(guī)制的“三階段論”:

第一階段,缺乏成本審計,因此,應該提供具有高能激勵特征的固定價格契約或者價格上限規(guī)制;

第二階段,會計和審計體系建立了,因此,應該提供具有低能激勵特征的成本加成契約;

第三階段,征稅效率改進了,因此,可以跳回高能激勵方式。本書用一些來自發(fā)展中國家的數(shù)據(jù),驗證了這一理論。

中國正處于轉(zhuǎn)型時期,面臨著許多重大的規(guī)制問題,例如,電信重組、電力放松規(guī)制、銀行卡結(jié)算和水污染問題等。這部杰作,可以為所有試圖解釋或解決這些問題的研究者和決策者提供有益的啟發(fā),從而為改進中國公用事業(yè)的效率貢獻智慧。

對于規(guī)制理論或公共經(jīng)濟學領域的研究者來說,閱讀本書可以學習如何在經(jīng)典模型的基礎上加入體現(xiàn)中國國情的約束條件,從而在一個一般理論框架中詮釋中國問題,并利用計量經(jīng)濟學加以檢驗。

拉豐教授從對稱信息的基準模型出發(fā),先是引入信息不對稱, 從而得到新規(guī)制經(jīng)濟學的一般模型。更重要的是,為了考慮發(fā)展中國家的實際情況,他進一步放松假設,先后考慮了沒有成本審計、沒有轉(zhuǎn)移支付以及存在合謀時的最佳方案。隨著約束條件的不斷放松,理論模型和現(xiàn)實情況也更緊密地吻合了。

優(yōu)美的數(shù)學模型和直觀的經(jīng)濟學命題在這部杰作中完美結(jié)合,使我們認識到,只有更深入地學習現(xiàn)代經(jīng)濟學,追蹤國際學術(shù)前沿,并聯(lián)系中國的國情,中國經(jīng)濟學人才能真正做出自己應有的貢獻,并且在這個浮躁的世界里逐漸還學術(shù)研究以尊崇地位。

對于規(guī)制當局的決策者來說,閱讀本書可以理解如何從經(jīng)濟學視角分析規(guī)制問題,進而將中國的實際情況和模型的基本假設相匹配,從而找到適合于中國國情的規(guī)制解決方案?！?/p>

篇4

企業(yè)融資的方式包括兩種，一種是股權(quán)融資，另一種是債權(quán)融資，也可以稱為債務融資。股權(quán)融資是指企業(yè)股東同意出讓部分企業(yè)所有權(quán)，并通過企業(yè)增資的方式引進新股東的融資方式。股權(quán)融資所獲得的資金，企業(yè)無須還本付息，但新股東將與老股東同樣分享企業(yè)的贏利和增長。債券融資是指企業(yè)通過向個人或者機構(gòu)投資者出售債券、票據(jù)等方式籌集營運資金或資本開支。個人或者機構(gòu)投資者借出資金，成為公司的債權(quán)人，并且獲得該公司還本付息的承諾。融資成本是指融資過程中發(fā)生的各種費用。融資費用是企業(yè)在資金籌資過程中發(fā)生的各種費用；資金使用費是指企業(yè)因使用資金而向其提供者支付的報酬，如股票融資向股東支付股息、紅利，發(fā)行債券和借款支付的利息，借用資產(chǎn)支付的租金等等。股權(quán)融資成本的研究方法，一般有資本資產(chǎn)定價模型、股利折現(xiàn)模型、股利增長模型等。股利增長模型是基于一固定的股利增長率，并不十分符合實際，現(xiàn)階段應用也比較少。股利折現(xiàn)模型雖然考慮了資金的時間價值，在一定的范圍內(nèi)具有相應的合理性。但是，多數(shù)研究者利用此模型計算出的股權(quán)融資成本，明顯低于銀行貸款利率，有時甚至低于銀行存款利率，這樣的計算結(jié)果顯然不符合常理。而資本資產(chǎn)定價模型，為經(jīng)典的計算模型，相比來看簡單易懂、操作方便，數(shù)據(jù)獲取較容易一些，在整個估算過程中所涉及的主觀因素影響較小，客觀性較強，測算結(jié)果的可比性相對較好。因此，本文采用資本資產(chǎn)定價模型來估計股權(quán)融資成本。資本資產(chǎn)定價理論是探討資產(chǎn)風險與資產(chǎn)收益的關(guān)系，是現(xiàn)代金融市場價格理論的基礎并且具有一系列的嚴格基礎假設。它集合了資產(chǎn)的預期收益率、無風險收益率即選取選擇國債的收益率以及所有股票或者所有債權(quán)的平均收益率等變量，整理出的較為全面的研究模型。資本資產(chǎn)定價模型認為，投資者面臨兩種風險，即系統(tǒng)性風險和非系統(tǒng)性風險，而現(xiàn)資的組合理論指出，非系統(tǒng)風險可以采用分散投資的方法來消除。就是因為投資者面臨著系統(tǒng)風險和非系統(tǒng)風險，投資者所要求的報酬就包括無風險報酬和風險溢價，股權(quán)融資成本則為無風險報酬率與其股票的風險溢價率之和。國內(nèi)關(guān)于事務所審計質(zhì)量在債務市場作用的研究較少，并且目前僅有的研究也沒有一致性的定論，本文采用利息費用占比這一指標來衡量公司債務融資成本。利息費用占比，即利息支出占公司總負債的比例，利息費用占總負債的比例越高，說明債務融資成本也就越高，相反就越低。由于西方的經(jīng)濟起步較早，因此西方對于市場的經(jīng)濟學研究也就比較早，同時西方的研究學者對審計質(zhì)量與審計師聲譽的研究過程也較為全面，在這一過程中，出現(xiàn)了兩類經(jīng)典理論:“聲譽機制”理論（DeAngelo，1981）與“深口袋”理論（Dye，1993）。DeAngelo（1981）認為，當客戶公司決定聘請審計師時，由于不同的客戶公司。

二、事務所審計質(zhì)量對上市公司融資成本影響的實

有了不同的市場競爭優(yōu)勢，而事務所的每次審計都能夠增加其對客戶公司的了解及業(yè)務熟悉度，從而能夠為其自身帶來專有優(yōu)勢，但同時審計師也隨著熟悉的加深而面臨喪失獨立性的問題。DeAngelo認為這一問題可以依靠審計師聲譽(審計師規(guī)模)使事務所獨立于客戶公司從而得到解決。因為，如果享有市場聲譽的大型事務所，為其自某一客戶公司犧牲了審計的獨立性，其行為又恰恰被市場參與者觀察到，那么該事務所相比于小型事務所來說，由于自自身處于大型事務在客戶公司資產(chǎn)專用性投資更高的現(xiàn)狀中，從而面臨著更大的、其他的潛在準租金的損失。最終DeAngelo得出結(jié)論：會計師事務所規(guī)模越大即越有市場聲譽，則越能夠持審計獨立性，并具有更為準確的審計報告動機。與“聲譽機制”理論相對應的另一個著名理論是“深口袋”理論，Dye（1993）提出該理論認為，維持高質(zhì)量審計可以減少法律訴訟，審計師規(guī)模越大，越有市場聲譽，越有可能遭遇法律訴訟，因此得出與DeAngelo相似的推論依據(jù)，會計師事務所規(guī)模越大、越有市場聲譽，保持審計的獨立性和準確的審計報告的動機越強烈。審計質(zhì)量是指審計工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。廣義的審計質(zhì)量是指審計工作的總體質(zhì)量，包括管理工作和業(yè)務工作；狹義的審計質(zhì)量是指審計業(yè)務工作即審計項目質(zhì)量，包括選項、立項、準備、實施、報告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實現(xiàn)審計目標的程度。到目前為止，西方學者大部分關(guān)于審計質(zhì)量與審計師聲譽的結(jié)論均支持兩者存在正相關(guān)，并認為國際四大確實代表了高質(zhì)量審計服務。而對于我國的事務所審計情況而言，國內(nèi)研究學者認為，國內(nèi)優(yōu)秀的審計師集中于國內(nèi)“十大”所中，并且排名前十位的事務所具有相對較大的規(guī)模，因此認為國內(nèi)“十大”所代表了較高質(zhì)量的審計。綜上所述，本文選擇國內(nèi)“十大”所為高質(zhì)量的審計的替代指標，并且將數(shù)據(jù)控制在標準無保留審計意見的基礎之上，以避免干擾。對于股權(quán)融資成本的樣本選取2009到2010年的深滬股票，剔除奇異值和缺失數(shù)據(jù)后，保留了88個數(shù)據(jù)樣本，并采用幾何平均法進行計算而得出，其中大所審計21個觀測量，非大所審計67個觀測量，配比較為均衡。債務融資成本的樣本選取2010—2012年深滬股票，并選擇其剔除數(shù)據(jù)缺失值和奇異數(shù)據(jù)后的3年里5個時間點即1月、3月、6月、9月、12月的共131個觀測量進行計算，其中包括大所審計46個觀測量，非大所審計85個觀測量，做到均衡的配比。本文對于股權(quán)融資成本和債務融資成本的數(shù)據(jù)均來源于國泰安數(shù)據(jù)庫和新浪資訊。本文將排在前十位的國內(nèi)事務所定義為高質(zhì)量事務所，在spss分析工具中取值為1，非前十位所取值為0，為了排除其他審計因素干擾，數(shù)據(jù)選擇中，均選擇被出具標準無保留意見的公司數(shù)據(jù)。Myers和Majluf（1984）指出，在由于信息不對稱的制約，對外融資成本較高，借鑒“聲譽機制”理論和“深口袋”理論的結(jié)論，會計師事務所規(guī)模越大，則越能夠持審計獨立性，并具有更為準確的審計報告動機，而我們普遍認為，較高質(zhì)量的審計報告能夠降低市場信息的不對稱性，增強投資信息，這可以幫助市場參與者獲得準確的高質(zhì)量的信息，從而降低投資風險，最終影響融資成本，即審計質(zhì)量先通過影響信息的對稱性，從而信息情況影響了公司的融資成本。因此，本文提出如下研究假設：假設1：上市公司股權(quán)融資成本與審計質(zhì)量為負相關(guān)關(guān)系。假設2：上市公司債務融資成本與審計質(zhì)量為負相關(guān)關(guān)系。將名次排在前十位的國內(nèi)事務所即高質(zhì)量事務所與非高質(zhì)量事務所的股權(quán)融資成本與債務融資成本均值分別進行對比。高質(zhì)量事務所對應的股權(quán)融資成本均值為0.090808421，而非高質(zhì)量事務所對應的股權(quán)融資成本均值為0.100546377?？梢钥闯?，高質(zhì)量的事務所可以降低股權(quán)融資成本，即上市公司股權(quán)融資成本與審計質(zhì)量為負相關(guān)關(guān)系。同樣，高質(zhì)量事務所對應的債務融資成本均值為0.000196936，非高質(zhì)量事務所對應的債務融資成本均值為0.002283012。高質(zhì)量的事務所同樣可以降低債務融資成本，即上市公司債務融資成本與審計質(zhì)量為負相關(guān)關(guān)系。通過均值初步分析，得出的結(jié)論同假設1和假設2相吻合。第一步，運用spss分析工具進行獨立樣本T檢驗，考察大所審計和非大所審計對股權(quán)融資成本影響的方差顯著性差異，得到高質(zhì)量事務所與非高質(zhì)量所對股權(quán)融資成本的影響的兩組數(shù)據(jù)，分析結(jié)果如下所示：獨立樣本T檢驗中，顯著性概率為0.705，大于5%，意思為在95%的概率下接受兩者方差相等的原假設；方差相等時的T檢驗的結(jié)。

篇5

關(guān)鍵詞：審計實務；課程設計；任務驅(qū)動；案例教學

一、高職《審計實務》課程設計

我國高等職業(yè)教育的培養(yǎng)目標是重點培養(yǎng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級和企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新需要的發(fā)展型、復合型和創(chuàng)新型的技術(shù)技能人才；教育部推行高職教育的準學士、學士、專業(yè)碩士、專業(yè)博士學位制度，建立高級技術(shù)技能人才和專家級技術(shù)技能人才培養(yǎng)制度等。為此，高職學校會計專業(yè)應根據(jù)職業(yè)能力標準修改人才培養(yǎng)方案，采用“行業(yè)專家確定典型工作任務，學校專家歸并行動領域，行業(yè)專家論證行動領域，學校專家開發(fā)學習領域，校企專家論證課程體系”的工作機制，實現(xiàn)校企專家共同開發(fā)與設計課程；通過工作任務歸并法實現(xiàn)典型工作任務到行動領域轉(zhuǎn)換，通過工作過程分析法實現(xiàn)從行動領域到學習領域轉(zhuǎn)換，通過工作任務還原法實現(xiàn)從學習領域到學習情境轉(zhuǎn)換的階段分析法；獲得人才培養(yǎng)目標、課程體系、課程標準主要成果。

經(jīng)課程開發(fā)與設計分析，傳統(tǒng)的《審計學》教學理實脫節(jié)、工學結(jié)合不夠、教學做融合不夠，難以達到高職教改的基本要求。所以，應開設學習情境與職業(yè)崗位對接，按審計崗位能力設計學習任務的《審計實務》會計專業(yè)核心課程。它的課程標準應當包括課程性質(zhì)與定位、基本教學理念、設計思路與特色等課程理念；課程總目標、知識目標、技能目標、過程與方法目標、情感態(tài)度與價值觀目標、職業(yè)道德與素質(zhì)養(yǎng)成目標等課程目標；學習情境的構(gòu)建與學習任務的設計等課程內(nèi)容；教學考核方法、學時分配、師資要求、工作或?qū)嵱枟l件、教學資源配置等實施與保障措施。

二、構(gòu)建《審計實務》教學內(nèi)容

1.構(gòu)建《審計實務》學習情境

《審計實務》的學習情境應根據(jù)審計職業(yè)能力，基于注冊會計師風險導向工作過程的教學設計思路，以審計法、注冊會計師法與審計準則為依據(jù)，按審計職業(yè)所需的專業(yè)知識、理論與技能為內(nèi)容進行構(gòu)建。所以，學習情境應由認知審計職業(yè)、理解審計主體、掌握審計目標實現(xiàn)過程、編制審計計劃、收集審計證據(jù)、制作審計工作底稿、掌握風險導向?qū)徲嫓y試流程、掌握貨幣資金審計、掌握銷售與收款循環(huán)審計、掌握采購與付款循環(huán)審計、掌握生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計、完成審計工作與出具審計報告、掌握Excel審計技能等學習情境構(gòu)成。

2.設計《審計實務》學習任務

每個學習情境由多個學習任務構(gòu)成，學習任務的設計應把崗位能力放在首位，注重審計工作崗位技能的培養(yǎng)。設計方法是由專家將每個情境教學單元中的崗位能力進行技能解構(gòu)，分解為關(guān)鍵審計崗位的真實工作任務，消除重復與非必要的任務活動，按照教學規(guī)律加以分解與組合；梳理出為解決這些任務所需要的理論與技能，并將其巧妙地隱含在每個具體任務之中，讓理論與技能服務于所需完成的每個工作任務；按照理實一體、教學做融合、任務引領、案例驅(qū)動等方法，進行序化與融合，將工作任務改造為學習任務。如，銷售與收款循環(huán)審計由該循環(huán)活動的控制測試、交易實質(zhì)性分析、交易細節(jié)測試、營業(yè)收入實質(zhì)性測試、應收賬款實質(zhì)性測試等學習任務組成。所以，每個學習任務也是具體的工作任務，通過理論與技能、情境案例、實證案例、分析案例或工作案例的驅(qū)動，讓枯燥的理論、知識與技術(shù)，融合于任務創(chuàng)建、案例研究、審計實務工作之中。

三、改進《審計實務》教學方法

《審計實務》課程應靈活運用理實一體的課堂講解、任務導向、案例驅(qū)動等教學方法，在教學做融合、討論爭鳴、教師示范、分組實踐、角色扮演、仿真模擬等情境中，促進學生對所學知識的理解和運用，提高審計工作能力。

1.理實一體教學

《審計實務》課程應貫徹理論與實踐一體化的教學思想，以最新法規(guī)、準則與理論為依據(jù)，將理論與實務融合，從工作任務的角度來闡述理論與知識、技能與技術(shù)，讓理論與技能服務于學習任務的完成。通過啟發(fā)學生分析典型審計案例，實施風險導向業(yè)務循環(huán)審計實務工作等，調(diào)動學生的積極性和學習潛能，激發(fā)興趣與提高素質(zhì)，掌握隱含在每個學習作任務中的理論與技能，培養(yǎng)學生可持續(xù)發(fā)展能力。教學過程中應將能力本位放在首位，注重實踐技能的培養(yǎng)，增強學生的動手與務實操作技能，提高學生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力，突出審計職業(yè)能力、崗位能力的培養(yǎng)，從而保證學習目標能力化。

2.任務驅(qū)動教學

任務驅(qū)動法是一種建立在建構(gòu)主義學習理論基礎上的，以任務為主線、學生為主體、教師為主導的教學方法，教師將教學內(nèi)容隱含在一個或幾個任務中，以完成任務的過程作為教學活動的中心。任務驅(qū)動法下，教學內(nèi)容與真實的審計職業(yè)對接，教學單元與審計實際工作任務對接，學習動機源自現(xiàn)實情境，學習過程參與真實的實踐，在實際應用的真實情境中呈現(xiàn)任務、明確目標、融合知識與技能、學與用相結(jié)合。學習任務呈現(xiàn)后，學生的主體性、目標性很強，帶著任務去探索、思考、研究，形成良好的學習氛圍；教師引導學生定位學習目標，由簡到繁、由易到難，在情境創(chuàng)建、嘗試解決的過程中獲得清晰的思路、知識、方法與技術(shù)，學到真正有用的東西；再循序漸進并最終完成一系列任務，達到工作任務驅(qū)動學習任務的完成。學生在任務驅(qū)動中邊學邊練，教師邊教邊指導，整個教學過程強調(diào)“做中學、做中教、做中考”，增強了學生的主體性、目標性與成就感。

3.案例驅(qū)動教學

《審計實務》是一門理論性和實踐性都很強的學科，案例教學法貫穿于整個教學過程。案例教學法是教師在課堂上通過典型案例的講解分析，組織學生有針對性地進行研究討論，引導學生從個別到一般、從具體到抽象，在實際案例研討中理解原理與原則等課程理論、掌握技術(shù)與方法等課程技能的一種方法。審計實務教學活動中，常用情境案例、實證案例、分析案例與工作案例驅(qū)動教學活動。

每個學習情境應有一個情境案例，它一般是國內(nèi)外實際發(fā)生的著名的、經(jīng)典的審計事件，其內(nèi)容應當包括事件的背景、被審計單位的經(jīng)濟事實、審計過程、事件的影響或啟示等內(nèi)容。用于課前導入闡述基本原理、課中設疑組織討論、課后延伸掌握教學內(nèi)容。在審計理論教學環(huán)節(jié)，通過實證性案例與分析性案例，以講故事、啟發(fā)式教學的形式，引導學生思考和回答問題，用案例說明基本概念和原理，使之形象化、具體化，便于學生理解審計理論知識。在審計實務教學環(huán)節(jié)，通過分析案例與工作案例，讓學生根據(jù)案例提問和角色扮演，在課堂上引導學生對案例事項進行深層次分析，通過討論與爭論，闡明各自的觀點及理由；最后教師小結(jié)，將學生的觀點進行歸納與評講，掌握審計理論與技能的應用，提高審計工作能力。

參考文獻：

[1]曹清洪.高職審計實務課程教學應注意的若干問題探析[J].當代教研論叢，2015（01）.

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論文摘 要 隨著政治經(jīng)濟環(huán)境的變化，目前高職院校會計專業(yè)審計課教學也不符合審計課程應用性強的特點，違背了培養(yǎng)應用型人才的目標，實際教學效果與預期的相差較大。本文針對高職高專審計教學現(xiàn)狀，提出了改革意見。

審計學是集會計、財政財務、金融證券、稅法、經(jīng)濟法、經(jīng)濟管理等多門學科知識于一體并對各門專業(yè)基礎課程進行回顧、總結(jié)和運用的實用型課程，與其他財經(jīng)學科相比，它的綜合分析性、判斷推理性和社會實踐性都比較強。在審計課的教學中，教師應注重培養(yǎng)學生綜合運用所學知識，理論聯(lián)系實際，獨立思考、創(chuàng)新思維，提高發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力。

1 高職院校審計課程教學中存在的主要問題

（1）高職院校審計教學目標沒有合理定位，無法滿足現(xiàn)行環(huán)境對高素質(zhì)應用性人才要求。目前大多高職院校審計教學目標和本科院校區(qū)別不大，高職高專審計教學的定位主要是讓學生掌握審計基本知識和技能，熟悉審計環(huán)境，培養(yǎng)學生分析和處理問題的能力。因為高職院校審計專業(yè)學生大多面向中小企業(yè)和會計師事務所等社會中介服務機構(gòu)的會計與審計基礎工作崗位，除了培養(yǎng)德、智、體、美全面發(fā)展，具有“誠信、敬業(yè)、嚴謹、準確”的良好職業(yè)素養(yǎng)，還應具有扎實的經(jīng)濟管理基礎知識和會計、審計基本知識，熟悉國家財經(jīng)法律法規(guī)，培養(yǎng)學生整體的審計職業(yè)判斷能力和職業(yè)應變能力，具備較強的會計、審計職業(yè)技能的高素質(zhì)應用型人才。

（2）缺乏適合高職高專審計教學的教材，審計課程綜合實訓案例也不適合高職學生。目前高職高專使用的審計教材基本是以注冊會計師審計為主的內(nèi)容，傾向于注冊會計師的應試教育，教材中選用的教學案例缺乏一條主線，缺乏內(nèi)在的邏輯聯(lián)系，難以形成系統(tǒng)的審計基本理論與技術(shù)方法。大多審計課程的教材的知識是局部的和零散的知識，過于具體和細微，難以培養(yǎng)學生的審計判斷和處理的能力。大多的教材未能考慮到學生沒有任何實踐經(jīng)驗，審計的理論和實務沒有循序漸進，逐漸認知的過程，給出的往往是一些經(jīng)典的、綜合的、大型的案例，學生剛開始根本無法理出這些案例的頭緒，更無法參與分析討論。

（3）高職院校不注重審計課程，專業(yè)課少，師資不足，教師少實踐，不能適應審計教學要求。對于高職學生，審計實務課程缺乏合適教材和實際的案例，課堂枯燥無味，加上大多數(shù)審計教師也缺乏審計實際經(jīng)驗，缺乏必要的調(diào)研和實習，更缺乏將理論知識運用于實踐的經(jīng)驗，教學收效欠佳，學生對審計課程的學習興趣減少。審計課教師與一般的財會課教師相比應具有更高的專業(yè)素質(zhì)要求，要培養(yǎng)學生獨立工作、獨立科研的能力，必須采用能充分調(diào)動學生積極性的研究性教學方法。

（4）現(xiàn)行的高職高專教學大多采用課堂講授，不利于培養(yǎng)學生的主動性和創(chuàng)造力。目前高職高專審計學教學基本教師講、學生聽，教學內(nèi)容局限于書本，教學方法局限于灌輸，對從未走出校門的學生來講，從他們已有的感性知識中很難過渡到教師講授的內(nèi)容之中，生動的學習過程變成單純的記憶與背誦，學習過程變得枯燥無味，難以培養(yǎng)出具有創(chuàng)新精神和實踐能力的審計人才。

（5）高職院校審計教課程考核方式簡單。大多學校的審計考核仍然采取閉卷方式，無法衡量學生學習程度的好壞。這種單一的考核形式不能全面反映學生的學習能力和水平，抑制了學生的學習興趣和積極性。

2 高職院校審計課教學改革的途徑和方法

（1）改革教學方法，更新教學手段，開展多層次、多形式的審計教學活動。盡量運用多種方法教學，如案例教學法、實踐教學法、角色定位法，啟發(fā)式提問，研討式教學和論文寫作有助于提高學生的閱讀和寫作能力，鞏固所學的知識。在教學手段上，要編制審計課程的多媒體課件，有條件應該購置計算機輔助審計教學軟件，可以大大縮短了學生對審計認知過程和審計方法的掌握。

（2）審計授課內(nèi)容可以采用模塊教學，“任務驅(qū)動”教學法。模塊教學，“任務驅(qū)動”教學法體現(xiàn)以“學生為中心、教師為主導”的教學策略，將審計實務課程劃分為不同的教學模塊，根據(jù)教學模塊將審計任務劃分成便于學生學習的單項操作、綜合訓練等審計任務，每類任務的完成又通過提出任務、分析任務、完成任務、評價結(jié)果、教師總結(jié)等行動過程進行。讓學生在完成“任務”中掌握知識、技能和方法，提高學生的實踐操作技能。教師在提出任務的同時，對每一項任務再進一步設計成模仿操作、獨立操作、綜合實踐等環(huán)節(jié)，真正讓學生通過任務的完成等實訓過程對審計實訓的內(nèi)容達到學會、學懂、熟練掌握，充分發(fā)揮學生主動性、積極性和創(chuàng)造性。

（3）建立和完善審計實訓，建立審計模擬實驗室。由于審計模擬實驗所需資料涉及的知識面廣、時間跨度大、技術(shù)性強，要求研發(fā)人員不僅要具有相當豐富的會計、審計理論知識與實踐經(jīng)驗，還要熟悉電算化會計與計算機審計操作技能。高職院?？梢詮膶W校自身條件出發(fā)，把會計手工模擬實驗室兼作審計訓練基地，也可以單獨設立審計試驗室以作為審計實務演習之地。

（4）鼓勵教師主動參與審計實踐，提高自身的實踐教學能力。學校應采取積極措施，盡量讓教師參加全國或地方的會計、審計社團活動，增加同實際工作多年的專家進行交流的機會。有計劃地安排教師利用假期到相關(guān)企業(yè)（如會計師事務所）進行掛職鍛煉，積累實踐工作經(jīng)驗；還可聘請有豐富實踐經(jīng)驗的注冊會計師來校擔任兼職教師或開設專題講座，以提高審計教師的實踐教學水平。

（5）改革單一的考核辦法，實行多樣化考核評價方式。審計教學考核可以采用理論測試、課堂討論和撰寫審計報告等方式，增加考查運用所學知識綜合分析問題、處理問題能力的試題。對所學的理論知識部分進行多種形式的考試。對于考試成績的評定，課堂討論成績由事前的準備、事中的發(fā)言踴躍與否和事后所寫的報告三者綜合確定。

3 結(jié)束語

新的政治經(jīng)濟環(huán)境下，高新技術(shù)不斷向生產(chǎn)和生活方面滲透，經(jīng)濟發(fā)展速度不斷加快，競爭不斷加劇，不確定性因素不斷增多，審計人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)顯得尤為重要，審計學課程教學改革應有利于培養(yǎng)“大會計”（財會審計）人才的綜合素質(zhì)，形成既注重理論水平，又注重計算機與審計相結(jié)合，強化實務操作能力的課程教學特色。

參考文獻

[1]中國注冊會計師協(xié)會.審計[M].北京:經(jīng)濟科學出版社，2009.

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[3]何偉威.《審計實務》課程中的案例實訓教學方法探索之我見[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2009(1).

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中國特殊的審計市場關(guān)于審計費用的決定因素有重要的理論和實踐意義。在眾多決定因素中，公司治理是一個相對新的研究話題。自從安然與世通事件以來，內(nèi)部公司治理受到學者們持續(xù)關(guān)注，會計師們也開始重點關(guān)注公司的內(nèi)部公司治理。本文對審計費用與公司治理的關(guān)系對以往一些研究成果進行綜述。

[關(guān)鍵詞]

公司治理；審計費用；綜述

目前關(guān)于公司治理和審計費用的關(guān)系問題至少有兩種觀點：分別是替論和信號傳遞理論。兩種理論對公司治理與審計費用的關(guān)系解釋不同：替論認為一個公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)越完善，成本越低，會計師面對的風險越小，因而審計費用越低，也就是說，外部審計可以看成是外部治理，某種程度上內(nèi)部公司治理可以代替外部治理；而信號理論認為，管理層傾向于聘請嚴格的會計師來向外部投資者傳遞公司良好的內(nèi)部治理，因為就使得審計費用較高。然而當前的實證研究仍然不能證明哪種理論能夠更好地解釋實踐。

一、審計費用的影響因素相關(guān)文獻綜述

關(guān)于審計收費的研究已經(jīng)有很長的歷史。不管在西方還是在我國，這方面的研究都有很多的成果和文獻。本節(jié)下面將圍繞審計費用影響因素綜述與之相關(guān)的重點文獻。

（1）國外文獻綜述

Simunic（1980）于1977年收集397家上市公司（美國）的審計收費數(shù)據(jù)。他使用最小二乘法做完線性回歸分析，正式構(gòu)建了非常經(jīng)典的Simunic模型。他經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，控股的子公司個數(shù)、上市公司資產(chǎn)的規(guī)模、公司所處的行業(yè)的類型、公司前兩年的盈余狀況、公司的資產(chǎn)與負債比率、年度的審計意見類型和公司內(nèi)部審計的成本對審計費用有著非常顯著的影響；而事務所的規(guī)模、會計收益比率、事務所審計任期對審計費用的影響并不顯著。

Francis（1984）通過研究認為：上市公司資產(chǎn)的規(guī)模、上市公司的業(yè)務復雜程度、聘請的會計師事務所的規(guī)模顯著影響審計收費。

Firth（1985）研究了新西蘭的上市公司后認為：公司的應收賬款占總資產(chǎn)的比率和非系統(tǒng)風險對審計費用有著顯著的影響。而聘請的會計師事務所的規(guī)模對審計費用的影響不顯著。

（2）國內(nèi)文獻綜述

朱，章立軍（2003）對滬市639家上市公司作為樣本進行了研究。作者深入分析了審計費用特點，并且深入分析了審計費用和公司所在行業(yè)、公司所在區(qū)域以及上市公司的性質(zhì)等幾方面的相關(guān)性。實證得出結(jié)論：審計費用和事務所規(guī)模、上市公司的盈利情況、行業(yè)分布、和上市公司股權(quán)的性質(zhì)等因子存在非常顯著的相關(guān)關(guān)系。

林戀（2004）匯總了和事務所審計定價有關(guān)的數(shù)據(jù)，選取上市公司年報為樣本對象，樣本取自2000年到2002年三年持續(xù)經(jīng)營，在上交所和深交所掛牌的上市公司。作者認為：三個變量與審計費用之間存在非常顯著的相關(guān)關(guān)系：事務所是否為“十大”、控股子公司個數(shù)的平方根的和以及取了自然對數(shù)的資產(chǎn)規(guī)模。

王善平，李斌（2004）選取2002年深交所的上市公司數(shù)據(jù)作為文章研究的對象，運用實證分析方法，分析了審計費用影響因素。作者實證的結(jié)論：資產(chǎn)規(guī)模、上市公司控股子公司數(shù)量、外聘的事務所的規(guī)模以及公司所在地區(qū)和審計費用之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。應收賬款在總資產(chǎn)中的比例、存貨在總資產(chǎn)中的占比、ROE、審計意見類型、資產(chǎn)負債率、和審計費用之間存在顯著的負相關(guān)關(guān)系。

綜上所述，我國學者關(guān)于審計收費及其影響因素旳研究分析大都是以Sununic的模型為基礎的。而基本上所有的研究都證實了影響我國審計收費的最主要因素是上市公司規(guī)模以及審計的復雜程度。大多數(shù)研究表明上市公司所在地和審計收費之間存在一定的相關(guān)關(guān)系。資產(chǎn)負債率、ROE等與審計收費之間沒有相關(guān)關(guān)系。對于其它的因素，諸如應收賬款和存貨分別占總資產(chǎn)比例、審計任期、審計意見類型和會計師事務所規(guī)模等對于審計收費的影響程度，并未得到一致的結(jié)論。

二、公司治理結(jié)構(gòu)對審計費用的影響相關(guān)文獻綜述

（1）國外文獻綜述

外國學者較中國學者更早的開始研究審計收費和公司治理之間的關(guān)系并且做了一系列的嘗試和研究，但是迄今為止大家也沒有得到非常一致的結(jié)論。

Goddard and Masters（2000）通過研究發(fā)現(xiàn)：設立了審計委員會的公司和沒有設立審計委員會的公司，二者之間在審計費用方面并沒有存在差異。

Carcello（2002）等學者通過研究認為：如果不對董事會的特征進行控制，董事會表現(xiàn)出的勤勉性和專業(yè)性和審計收費之間的關(guān)系是正向的。而審計費用和董事會表現(xiàn)出的獨立性有著非常顯著的正向相關(guān)關(guān)系。一個表現(xiàn)出獨立和勤勉并且非常具備能力的董事會是同意主動增加審計費用的，董事會自身的監(jiān)督不能代替外部審計，只能是起到一個協(xié)助的作用。

（2）國內(nèi)文獻綜述

篇8

一、當前審計執(zhí)行力建設存在的主要問題及原因分析

審計機關(guān)中層領導干部的執(zhí)行力，就是將各級審計機關(guān)領導的決策和意圖轉(zhuǎn)化為具體計劃的能力，就是圍繞審計凝聚人心、激勵士氣的能力，就是帶領干部群眾把審計的要求轉(zhuǎn)化為行動、把包括審計方案在內(nèi)的各種計劃、規(guī)劃變?yōu)楝F(xiàn)實成果的能力。簡言之，就是貫徹力、落實力。我們必須站在政治的、全局的高度，充分認識中層領導干部執(zhí)行力建設的重要意義。

由于歷史的、客觀的以及自身主觀等各個方面的原因，審計機關(guān)中層領導干部的執(zhí)行力與發(fā)展的任務、群眾的需求和更高的標準相比，還存在一些不容忽視的問題。主要表現(xiàn)：

一是執(zhí)行意識不強。突出的表現(xiàn)在一項工作安排部署了，甚至反復強調(diào)要求，一些中層仍然缺乏敏感性，反應不快，作風疲沓，執(zhí)行速度不快，落實跟不上。有的片面理解執(zhí)行，認為執(zhí)行是下級的事、群眾的事，以開會代落實、以安排代執(zhí)行，有意無意地將自己置身于執(zhí)行之外，“上行”而下不“效”，直接影響了群眾執(zhí)行的效果。這主要是因為有的中層領導干部認為審計機關(guān)不是經(jīng)濟發(fā)展的核心部門，主要工作也是事后監(jiān)督，慢半拍不要緊，導致立即執(zhí)行的意識有所淡化。

二是執(zhí)行標準不高。有的缺乏精品意識、一流意識，工作甘于平庸，甘當中游；有的缺少一抓到底的勁頭，常常開局不錯，但小進則喜、小成則滿，對黨組的決策部署不能一以貫之的常抓不懈，導致有的工作走樣、虎頭蛇尾；有的對審計決定、審計處理意見的執(zhí)行檢查雷聲大、雨點小，執(zhí)行不到位，甚至個別的對執(zhí)行結(jié)果聽之任之、不了了之?？傮w來看，執(zhí)行的標準呈現(xiàn)出往下逐級遞減的現(xiàn)象。這主要是因為創(chuàng)先爭優(yōu)的意識不強，內(nèi)部考核監(jiān)督機制還不夠健全和完善，執(zhí)行的活力激發(fā)也不夠。

三是執(zhí)行能力不強。集中體現(xiàn)在對審計對象不斷發(fā)展變化的新情況知之不多、知之不深，審計方法常年以不變應萬變，習慣于憑經(jīng)驗靠感覺老套路，創(chuàng)新的方法手段不足以有效應對新問題。比如對被審計單位不主動不配合的問題，習慣于用簡單的行政手段解決；組織審計實施時，遇到常見問題就事論事尚能應付，情況復雜時，審計實施就捉襟見肘、力不從心。在審計機關(guān)內(nèi)部管理中，表現(xiàn)為滿足于當傳聲筒、中轉(zhuǎn)站，工作中遇到難題就推、管理中遇到矛盾就躲等問題；還有的盡管態(tài)度很認真，但分不清輕重緩急，發(fā)現(xiàn)不了主要矛盾，抓不住矛盾的主要方面，只好眉毛胡子一把抓、一線平推抓工作，結(jié)果往往疲于應付、顧此失彼，效果不好。

四是執(zhí)行動機不純。執(zhí)行領導決策部署時，依個人好惡取舍，按親疏遠近分類，看難易程度排隊，合意的、容易的、實惠的執(zhí)行的就好一些，反之就推諉、扯皮甚至佯裝不知，實際當中常常出現(xiàn)的一項工作布置很久了，當要檢查時，有的中層往往以“不知道”搪塞，就很典型。有的業(yè)務部門在安排審計項目時挑肥揀瘦，綜合部門在完成工作中避重就輕，等等。這些不正常的情況，最惡劣的結(jié)果就是直接導致了部分群眾對黨組的決策產(chǎn)生誤會，甚至萌生對立情緒，整體上增加了全局執(zhí)行的難度，影響了執(zhí)行的效果。

二、對策

執(zhí)行力既是領導干部必備的核心素質(zhì)，更是執(zhí)政能力的集中體現(xiàn)和重要來源，也是確保審計事業(yè)科學發(fā)展的可靠保證。各級審計機關(guān)必須把加強中層執(zhí)行力建設作為當前和今后一個時期的一項重要工作內(nèi)容來抓。

一要進一步提高內(nèi)在自覺性。作為中層領導干部，要認識到執(zhí)行力不是與生俱來的，也不可能一勞永逸、一成不變。過去擁有不等于現(xiàn)在擁有，現(xiàn)在擁有不等于永遠擁有。在今后我黨長期面臨“四大考驗”的嚴峻形勢下，在審計工作環(huán)境日益復雜、查處問題難度不斷增大、審計面臨的環(huán)境考驗日益險惡的情況，對中層領導干部的執(zhí)行力提出了新的更高的要求，要切實從內(nèi)心深處增強執(zhí)行力建設的緊迫感和自覺性。

二要進一步加強學習和實踐。只有素質(zhì)高、能力強，才有執(zhí)行的底氣和勇氣。而這一切都來源于不斷地學習。當前學習要注意兩點：一要多讀書。要多讀馬列主義經(jīng)典著作和中國特色社會主義理論體系，尤其是要著重學習科學發(fā)展觀系列觀點，夯實執(zhí)行力所需的理論素養(yǎng)。還要多讀與本職工作相關(guān)的、自己相對欠缺的、對實際工作有指導意義的專業(yè)理論書籍，如效益審計理論與實踐、推廣計算機審計的方法與途徑、發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能理論等，不斷提高自己的執(zhí)行能力，真正成為本職專業(yè)的行家、專家。二是要結(jié)合實際多研究。研究就是發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的過程，認真研究解決一個問題，本身就是最好的學習。要針對個人崗位需求，有針對性地思考、研究，提出解決問題的思路、方法和措施，并在工作中加以實踐，并不斷回顧總結(jié)、再次改進，實現(xiàn)螺旋式上升，逐漸提高執(zhí)行力。

篇9

【關(guān)鍵詞】重大錯報風險；審計收費

重大錯報風險影響審計定價的基本內(nèi)容主要包括重大錯報風險基本定價行為分析，內(nèi)在的成本的影響，審計主體個人特征（聲譽機制）的影響，環(huán)境方面的影響（投資者監(jiān)督和法律環(huán)境）。

（一）重大錯報風險與審計定價的基本關(guān)系：重大錯報風險與審計定價之間正相關(guān)，重大錯報風險越大，審計定價越高。

在審計收費決定的經(jīng)典文獻中，Simunic（1980）年的模型認為審計定價包括審計資源成本和風險溢價兩部分，審計師根據(jù)評估的風險水平確定需要投入的資源，將審計風險控制在可接受的水平。但是，審計師只能合理保證會計報表不出現(xiàn)重大的錯報、漏報，還有可能出現(xiàn)沒有發(fā)現(xiàn)的錯報、漏報，該部分風險日后可能會給第三方（除審計師和被審計單位）造成損失，該損失仍然要有審計師承擔部分責任。按照這種思路，如果重大錯報風險較大，審計師就需要投入較多的成本將審計風險控制在合理的水平。但是，重大錯報風險越大，沒有發(fā)現(xiàn)的重大錯報風險就可能越多，風險溢價也會越高。這樣，重大錯報風險從審計成本和審計溢價兩個方面影響審計定價。

因此，從經(jīng)典的審計定價模型中可以明確的得出結(jié)論：重大錯報風險影響審計定價，重大錯報風險與審計定價正相關(guān)，重大錯報風險越大，審計定價越高。

國外許多文獻證實了上述觀點，但是國內(nèi)的實證文獻觀點不很一致，還沒有充足的證據(jù)支持上述結(jié)論。

審計師對于審計風險的態(tài)度，不僅僅是一個簡單的定價問題，而是反映了審計市場資源配置的效率。在有效的審計市場上，審計資源應當是用來保證審計質(zhì)量的，重大錯報風險越高，審計師的資源配置也應該也多；反之，如果審計師沒有在重大錯報風險較高的客戶投入較多的審計資源，審計質(zhì)量便無法保障。同時，審計師對重大錯報風險提高審計收費的結(jié)果，是直接提高了管理層會計信息舞弊的成本，是對管理層會計信息舞弊的一種抑制（具體機理見4.3相關(guān)的博弈分析），所以，重大錯報風險對審計定價的有效程度，一定程度上反映了審計市場的效率。

（二）沖突越大，則重大錯報風險越大，審計定價越高。

公司治理因素影響到成本，成本的大小不同表明了沖突的大小。沖突的大小對審計定價影響也是通過兩個方面影響的：沖突越大，被審計單位為了提高自身的市場價值，有著更高的審計需求，提高了審計收費；沖突越大，重大錯報風險越高，所需要的審計資源投入越多，而且未發(fā)現(xiàn)的重大錯報的可能性和數(shù)量越大，從而在審計資源和風險溢價兩個方面提高了審計價格。

如前面文獻綜述部分所論述，Gul and Tsui（2001）、J Nikkinen，P Sahlstrom（2004）、JPH FAN，TJ WONG（2005）、Jensen（1986）、Ferreira at al（2004）、La Porta et al（2000）的研究都認為成本提高了審計收費。成本使得管理層和所有者之間的利益差異加大，管理層會有更多的動機進行會計信息操縱，會計信息不對稱對投資者或者債權(quán)人造成的威脅較大，重大錯報風險帶來的經(jīng)濟后果更為嚴重。

在中國，問題集中體現(xiàn)在大股東對中小股東的利益侵占。Shleifer和Vishny（1997）指出，在某些國家，問題起源于有控制權(quán)的大股東和小股東之間的利益沖突。Myers（1998）認為與固定資產(chǎn)相比，流動資產(chǎn)更易被大股東占用，以作為其侵害其他投資者的利益、獲得私益的工具。Alchain 和 Demsetz（1972）指出，所有權(quán)分散提高了對管理政策施加影響、特別是更換管理層所需的權(quán)的轉(zhuǎn)讓成本，因此，所有者對管理層行為的約束與所有權(quán)分散度成反比例關(guān)系。Francis 和 Wilson（1988）發(fā)現(xiàn)，公司所有權(quán)集中度變化與是否將審計師事務所變更為“”存在負向關(guān)系。

劉明輝，胡波（2006）認為在內(nèi)部治理惡化的公司，沖突嚴重，成本相應較高。審計師對此類公司固有風險和控制風險的評估水平較高，需要花費更多的時間，付出更多的審計努力，承擔更高的審計風險，因此需要收取更高的審計定價。相反，作者認為內(nèi)部治理良好的公司沖突較少，成本比較低，審計努力和審計成本較低，審計定價相應較低。作者通過2001-2003年的數(shù)據(jù)進行實證檢驗后得出結(jié)論，獨立董事數(shù)量占董事會比例、高管層持股比例以及董事長和總經(jīng)理兩職合一等情況對審計定價產(chǎn)生顯著影響。

（三）投資者監(jiān)督力度影響重大錯報風險的定價，投資者監(jiān)督力度越大，審計師對重大錯報風險的定價越高。

投資者監(jiān)督增加了審計師重大錯報風險的經(jīng)濟后果，從而對審計定價有著增加作用。

中國股票市場上的成本表現(xiàn)為下面幾個方面：一是大股東與管理層之間的成本，這種成本主要在股權(quán)較為分散的公司中存在；另外一個是大股東作為“內(nèi)部人”與中小股東之間的成本。這種情況主要存在于股權(quán)集中度較高的上市公司中，第一大股東對上市公司有著絕對的控制權(quán)，從而導致大股東和管理層之間的成本很小，成本主要體現(xiàn)為大股東-管理層與中小股東之間的成本。

Leech and Leahy（1991）認為，在第一大股東所持表決權(quán)達到25%以前，公司的控制權(quán)和決策權(quán)主要掌握在經(jīng)理人員手中；當?shù)谝淮蠊蓶|的持股比例介于25%至50%之間時，控股股東與經(jīng)理人共享控制權(quán)；當?shù)谝淮蠊蓶|持股超過50%以后，控股股東完全掌握著公司控制權(quán)。

本文樣本中第一大股東持股比例低于25%的公司占19.50%，另外的接近80%的公司第一大股東的持股比例在Leech and Leahy（1991）所說的25%的比例以上，34.17%的樣本公司第一大股東持股比例在50%以上。由于集中度較高，不同的公司均有不同程度的存在股東-管理層與外部股東之間的沖突。

成本越高，意味著上市公司的信息不對稱程度更為嚴重，意味著更大的重大錯報風險。中小股東為了減少成本，降低信息不對稱程度，有動機對管理層（管理層-大股東）進行監(jiān)督，對會計信息的重大錯報有監(jiān)督的動機。

從審計的基本功能來看，審計是為了降低投資者與管理人之間的信息不對稱程度，降低成本，是對管理層的會計報表信息的一種鑒證。審計的起源說明了審計是有著市場的自發(fā)需求的，這種需求最根本的動力是降低投資者的信息不對稱狀況，審計師如果沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報從而給投資人造成了損失，則投資人有權(quán)利對審計師進行訴訟、索賠。因此，投資者的監(jiān)督作用對審計師是一種很重要的市場化的約束。由于審計質(zhì)量的不可觀測性，審計質(zhì)量只能依靠事后對會計信息的驗證對審計質(zhì)量進行判斷，如果審計后的報表被證實存在審計質(zhì)量低下的情況，投資者將會對這種審計師形成一種抵制，迫使管理層不聘用不受到信任的審計師，降低該審計師所審計公司的市場價值，從而使得審計師的聲譽受到影響，實現(xiàn)投資者對不能保證審計質(zhì)量的審計師的懲罰。所以，投資者監(jiān)督力度越大，審計師對重大大錯報風險會更加重視，避免審計失敗受到投資者的抵制和懲罰。

參考文獻：

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[2]LaPorta，R.，F(xiàn).Lopez-de-Silanes，A.Shleifer，and R.W.Vishny，1998，“Law and Finance”，Journal of Political Economy，106：1113-1155.

篇10

論文摘要:審計教學中的案例教學法是一種很有價值、實用性很強的教學方法，已被廣泛重視，但在實際運用中也還存在諸多問題，如：教師業(yè)務素質(zhì)、案例選用、考核辦法等方面，針對這些不足，本文提出了相應的改善措施。

審計基礎課程是建立在許多專業(yè)知識之上的一門綜合性課程，它具有很強的理論性、實踐性和與其它學科的滲透性。傳統(tǒng)的審計課堂教學，基本上是“教師講、學生聽；教師考、學生背”的公式化教學模式，重理論，輕實務，不利于培養(yǎng)學生的獨立思考能力與分析判斷能力，忽視學生在學習上的主動性和積極性，不能激發(fā)學生的學習興趣，難以培養(yǎng)出具有創(chuàng)新精神和實踐能力的審計人才，這種傳統(tǒng)的“填鴨式”教學模式已不適應審計教學的實際需要。因此，案例教學法作為一種全新的教學方法已被越來越重視和接受。

案例教學法是在學習和掌握了一定相關(guān)理論知識的基礎上，通過剖析審計案例，讓學生把所學的理論知識運用于審計的實踐活動中，以提高學生發(fā)現(xiàn)、分析和解決實際問題能力的一種審計教學方法，這種教學方法與傳統(tǒng)的教學方式相比最突出的特點是：學生在學習中扮演了更為積極主動的角色，讓學生積極投入到事先精心設計好的一系列案例討論中，激發(fā)學習興趣，拓展思維空間，提高審計實踐能力。這種方法已在教學實踐中取得了良好效果，但是在實際運用過程中，也還存在諸多方面的問題和不足，有待于進一步改進和提高。

一、從審計教師方面看：要參與案例收集與講解

大多數(shù)中青年審計教師都是學校的專業(yè)教學骨干，教學經(jīng)驗豐富，但教學任務繁重，工作壓力大，平時很少有機會和時間去更新專業(yè)理論知識，更少去參與社會實踐教學，專業(yè)知識較陳舊，教學方法傳統(tǒng)單一，他們在審計教學中雖然都或多或少地運用了案例教學法，但都很少參與案例的收集和選編，照用了教材中的現(xiàn)存案例，在案例教學中不能很好地起到組織引導作用，抑制了案例教學法的充分利用，影響了教學效果。

二、從案例選用方面看：審計基礎教材中選用的教學案例難以滿足教學具體要求和學生具體情況

（一）審計案例是聯(lián)系審計理論和實踐的橋梁，教學中運用的案例應和教學的理論知識密切相關(guān)，但教材中所選用的審計案例大多是來自國外的典型案例，很難與我國的教學內(nèi)容緊密相關(guān)，也難把審計案例所反映的審計實務與相應的審計理論聯(lián)系起來，給教學帶來了很大困難。

（二）審計基礎教學的對象大多是沒有實踐經(jīng)驗的學生，他們在接觸審計課程之前，對審計的理論和內(nèi)容一無所知。因此，我們在教學中選擇的案例應由易到難，讓學生對審計的理論和實務有一個循序漸進，逐漸認識的過程。但一些教材并沒有考慮這種情況，給出的往往是一些經(jīng)典的、綜合的、大型的案例，學生剛開始根本無法理出這些案例的頭緒，更不用說參與分析討論了。

三、從考核評價學生方式看：形式單

一、簡單片面

傳統(tǒng)的審計教學考核評價方式是“老師出題，學生背誦”，采取閉卷筆試形式，老師改卷評分來衡量學生學習程度的好壞。這種單一的考核形式不能全面反映學生的學習能力和水平，抑制了學生的學習興趣和積極性。采用案例教學法后，有的教師仍然沿用這種傳統(tǒng)考核辦法，沒有發(fā)揮案例教學法的真正作用。

針對上述存在的問題和不足，筆者認為在審計案例教學過程中，應采取以下幾個方面的措施，力求充分利用案例教學法，提高審計教學效果。

（一）進一步提高審計教師的業(yè)務素質(zhì)和實踐能力。

1、教師要學習和掌握更為廣博的專業(yè)理論知識，努力提高自身的專業(yè)水平。積極參與專業(yè)培訓、業(yè)務進修、學術(shù)研討等，不斷提高科研水平。主動參加審計師和會計師全國考試，成為真正的“雙師型”教師。

2、主動參與審計實踐，提高自身的實踐教學能力。學校應采取積極措施，有計劃地安排教師利用寒、暑假到企業(yè)進行社會實踐，積累實踐工作經(jīng)驗；還可聘請有豐富實踐經(jīng)驗的注冊會計師來校擔任兼職教師或開設專題講座，以提高審計教師的實踐教學水平。

3、審計教師還應當親自參與教學案例的收集和選編，精心設計一些生動的案情和場景供學生參與討論和分析，這樣才有利于組織和引導案例教學，達到案例教學的預期效果。

（二）廣泛收集和整理、科學設計和選擇適合教學內(nèi)容和學生具體情況的案例。

案例的設計是進行教學的前提，案例質(zhì)量的高低直接決定案例教學效果的好壞，好的案例即能融會相關(guān)審計理論知識，又能調(diào)動學生的學習積極性，培養(yǎng)學生的創(chuàng)造性思維。1、選擇的案例要由淺入深，循序漸進。

針對沒有任何從業(yè)經(jīng)驗的學生，我們要選擇由簡單到復雜，再到綜合的案例，給學生一個逐步適應的過程，使學生通過案例模擬進一步加深對審計理論知識的理解和運用，逐步提高分析和解決實踐問題的能力。

2、選擇的案例要有系統(tǒng)性、引導性

在不同的教學階段選擇不同類型的案例，充分發(fā)揮案例教學的作用，盡量做到案例的系統(tǒng)性。

（1）在課前選幾個短小的、趣味性強的案例，啟發(fā)學生思考，引發(fā)學生學習興趣和求知欲望，案例不需特別典型，但要和即將講解的內(nèi)容密切相聯(lián)。

（2）在課中選一些實用性強的案例，結(jié)合剛剛講授的理論知識和方法，選用一些與之相關(guān)的有代表性的案例激發(fā)學生在課堂進行激烈的討論。使學生通過對案例的分析和討論，加深對所學專業(yè)知識的理解，并利用所學理論解決實踐問題，真正做到融會貫通。這樣的案例不要求綜合典型，但要注重知識的運用，實用性強。

3、在課后運用一些大型的、典型綜合的案例，作為學生閱讀的詳細資料。這類案例可以不分國界，只要是在會計執(zhí)業(yè)界產(chǎn)生深遠影響的綜合性強的案例都可選用。學生討論分析這類案例，可以拓展視野，培養(yǎng)綜合分析能力和創(chuàng)新能力。同時，還可加深生生之間、師生之間的交流合作。

（三）改革單一的考核辦法，實行多樣化考核評價方式

1、理論測試。對所學的理論知識部分，仍通過開卷或閉卷筆試考試，老師出題，包括填空、選擇、判斷、問答等題型來考核學生掌握理論知識的程度。

2、課堂討論。每一次進行課堂討論前，都要求學生事前預習某一案例，根據(jù)所要討論的問題寫一份書面的討論提綱，以促使學生課前預習，并避免學生在討論中隨心所欲、信口開河，達不到討論的目的和效果。在分組討論過程中，由小組組長記錄每位成員的基本觀點、討論的要點、發(fā)言的內(nèi)容等，教師則在討論中起著主持、組織的作用。討論結(jié)束，每位成員就自己討論的問題及得到的啟發(fā)或結(jié)論寫一份簡單的總結(jié)報告。課堂討論成績由事前的準備、事中的發(fā)言踴躍與否和事后所寫的報告三者綜合確定。

3、撰寫一份審計報告。課程學習結(jié)束，教師準備一個較典型的審計案例，要求學生就案例中給出的材料結(jié)合所學的理論知識進行思考分析，按照審計報告所固有的寫作格式，寫出一份審計報告，但必須在規(guī)定的時間內(nèi)獨立完成。撰寫審計報告是審計案例教學的最后一個環(huán)節(jié)，可以檢驗和鍛煉學生書面表達能力、綜合分析能力、創(chuàng)新思維能力，也是考核評價學生的重要依據(jù)。

四、結(jié)語

審計案例教學法是一種很有價值的非常有效的方法，但也有其局限性，它不能代替課堂講授的理論教學，不能代替社會實踐教學

因此，案例教學必須是在學生掌握了審計基本原理和基本方法等理論知識之后進行，這樣才能真正發(fā)揮它應有的作用。

參考文獻：