導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇實(shí)證審計(jì)理論，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：審計(jì)基本理論；審計(jì)案例；審計(jì)教學(xué)

一、審計(jì)基本理論教學(xué)中面臨的困難

審計(jì)學(xué)是一門涉及多學(xué)科、多領(lǐng)域的綜合性學(xué)科，包括審計(jì)基本理論與審計(jì)實(shí)務(wù)。從事審計(jì)教學(xué)的教師普遍感覺審計(jì)學(xué)課程難教，尤其是審計(jì)基本理論，而學(xué)生則普遍反映難學(xué)、枯燥，其主要原因有：

（一）審計(jì)基本理論的內(nèi)容條塊分割，邏輯性不強(qiáng)

審計(jì)學(xué)的基本理論知識(shí)，如審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德和法律責(zé)任等條文多，而審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)重要性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等，內(nèi)容條塊分割、邏輯性不強(qiáng)，需要掌握的東西零星分散，不系統(tǒng)。課程內(nèi)容條塊分割，邏輯性不強(qiáng)，這一點(diǎn)明顯區(qū)別于以報(bào)表或賬戶為線索的會(huì)計(jì)課程，使得學(xué)生在學(xué)習(xí)中難以系統(tǒng)把握。

（二）審計(jì)基本理論概念多、內(nèi)容深

審計(jì)基本理論概念太多，有時(shí)概念之間又相互交叉滲透。審計(jì)基本理論涵蓋的內(nèi)容不僅廣而且深，如對(duì)審計(jì)證據(jù)充分性的把握，對(duì)審計(jì)重要性高低的評(píng)估和對(duì)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的確認(rèn)、出具審計(jì)報(bào)告的意見類型等，無不含有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。不少審計(jì)概念和理論是從英文翻譯而來，其語(yǔ)言表述不太符合中文習(xí)慣，更難理解。

（三）審計(jì)基本理論內(nèi)容比較枯燥，難以引起學(xué)生興趣

教材中審計(jì)基本理論，多是說理性的，很多內(nèi)容是職業(yè)道德、審計(jì)準(zhǔn)則的條文，內(nèi)容枯燥、晦澀難懂，難以引起學(xué)生興趣。

二、審計(jì)基本理論教學(xué)中應(yīng)用審計(jì)案例的意義

通過案例學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)類課程是比較先進(jìn)的教學(xué)方法。將審計(jì)案例應(yīng)用于審計(jì)基本理論教學(xué)具有積極意義，主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）有利于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣

審計(jì)案例教學(xué)改變了傳統(tǒng)課堂教學(xué)的枯燥、沉悶局面，給枯燥的理論增加了鮮活的背景和情節(jié)，使審計(jì)理論變得生動(dòng)、易于理解，可引發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)及參與興趣，充分挖掘出學(xué)生的思維潛能，促進(jìn)其想象力和創(chuàng)造力的發(fā)揮。

（二）有利于鞏固學(xué)生的所學(xué)知識(shí)

審計(jì)基本理論涉及的相關(guān)學(xué)科門類眾多，內(nèi)容寬泛，主要涉及基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等課程。選擇典型審計(jì)案例進(jìn)行講解和討論，可以使各學(xué)科知識(shí)綜合運(yùn)用，相互滲透，有助于學(xué)生將已學(xué)的各科基本理論融會(huì)貫通，起到深化理論教學(xué)、鞏固相關(guān)知識(shí)的效果。

（三）有利于培養(yǎng)學(xué)生的能力

審計(jì)案例教學(xué)可以使學(xué)生接觸到實(shí)際問題，提高認(rèn)知及感悟的能力，以加深學(xué)生對(duì)教學(xué)內(nèi)容的認(rèn)識(shí)和對(duì)審計(jì)基本理論的理解，使學(xué)生進(jìn)一步弄清審計(jì)基本理論。這種教學(xué)模式要求學(xué)生參與案例的分析和討論，有案情、有場(chǎng)景，使學(xué)生身臨其境，認(rèn)真研究案例，充分發(fā)表意見，積極參與辯論，不斷提高學(xué)生的判斷能力、表達(dá)能力和解決問題的能力，并為理解所學(xué)理論打下堅(jiān)實(shí)的感性認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)。

（四）有利于提高教師的業(yè)務(wù)水平

在建立教學(xué)案例庫(kù)的過程中，教師深入審計(jì)實(shí)際或通過其他渠道收集大量案例，根據(jù)案例案情及教學(xué)要求進(jìn)行分析、篩選、改編和更新，使之典型化和系統(tǒng)化，并在課堂教學(xué)中恰當(dāng)應(yīng)用，在案例討論中靈活指揮，從而可提高教師的科研能力、業(yè)務(wù)水平及綜合素質(zhì)。而教師指導(dǎo)學(xué)生剖析審計(jì)案例、解決實(shí)際問題的過程，也是教師再學(xué)習(xí)的過程，也會(huì)使教師自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)得到進(jìn)一步提高。

三、審計(jì)基本理論教學(xué)中應(yīng)用的主要審計(jì)案例

根據(jù)多年的審計(jì)教學(xué)和一定的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，筆者在審計(jì)基本理論教學(xué)中，按照教學(xué)內(nèi)容精心搜集和編寫了若干審計(jì)案例（見表1），主要包括兩大類：

（一）真實(shí)案例

這一類審計(jì)案例主要用于教師課堂介紹、學(xué)生參與討論。筆者選擇了一些古今中外的經(jīng)典案例，例如，英國(guó)南海股份公司審計(jì)案例、羅賓斯藥材公司審計(jì)案例、藍(lán)田股份有限公司審計(jì)案例、科龍德勤的案例等。真實(shí)的歷史事件、生動(dòng)的場(chǎng)景，促使學(xué)生饒有興趣地探究審計(jì)基本概念和理論背后的故事，使較為抽象、晦澀難懂的審計(jì)理論具體化、形象化，加深學(xué)生對(duì)審計(jì)基本概念和理論的理解，給學(xué)生留下深刻印象。筆者還選擇了張洪濤猝死的案例、河北邯鄲農(nóng)行被盜的案例、貪污犯胡建軍的案例等。這些案例雖算不上經(jīng)典，但曾引起媒體轟動(dòng)或發(fā)生在我們身邊，能引起學(xué)生對(duì)審計(jì)理論產(chǎn)生共鳴，激發(fā)學(xué)生的興趣和思考。

（二）虛構(gòu)案例

這一類案例主要用于學(xué)生課堂討論和課后作業(yè)。這些虛構(gòu)案例緊扣教學(xué)內(nèi)容，具有較強(qiáng)的針對(duì)性和引導(dǎo)性，將瑣碎的審計(jì)基本理論知識(shí)系統(tǒng)化。虛構(gòu)案例運(yùn)用恰當(dāng)，能說明和解釋理論，具有代表性，使學(xué)生能更好地理解教材的內(nèi)容，把握教材的重點(diǎn)、難點(diǎn)，掌握相關(guān)知識(shí)。

四、應(yīng)用審計(jì)案例應(yīng)注意的主要問題

審計(jì)基本理論教學(xué)中應(yīng)用審計(jì)案例教學(xué)是一種直觀并能激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的教學(xué)方法。教學(xué)實(shí)踐證明效果較好，教學(xué)結(jié)束后，學(xué)生對(duì)教學(xué)的評(píng)價(jià)為優(yōu)秀。筆者的體會(huì)是，要實(shí)施好這種教學(xué)，應(yīng)注意解決以下問題：

（一）注意處理好審計(jì)案例教學(xué)和課堂講授教學(xué)之間的關(guān)系

審計(jì)案例教學(xué)通過一些典型案例的分析和討論，提高學(xué)生以所學(xué)知識(shí)解決問題的能力，從個(gè)別到一般，但它并不能取代講授教學(xué)。講授教學(xué)根據(jù)審計(jì)基本理論自身的特點(diǎn)和規(guī)律進(jìn)行啟發(fā)式的教學(xué)。這兩種教學(xué)應(yīng)該相輔相成，互相補(bǔ)充，以發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)。

（二）注意處理好審計(jì)案例教學(xué)中教師和學(xué)生的關(guān)系

講授教學(xué)以教師講學(xué)生聽為主，教師是課堂的主角。而審計(jì)案例教學(xué)中，教師精心準(zhǔn)備豐富、適用的案例資料，組織和引導(dǎo)學(xué)生，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性和主動(dòng)性，讓學(xué)生展開熱烈的討論，啟發(fā)學(xué)生的思維。所以在案例教學(xué)中，教師和學(xué)生都是課堂的主角。

（三）運(yùn)用多媒體教學(xué)手段，提高案例教學(xué)效果

將多媒體電教演示教學(xué)系統(tǒng)、多媒體網(wǎng)絡(luò)教學(xué)系統(tǒng)等先進(jìn)教學(xué)手段和審計(jì)案例教學(xué)結(jié)合起來，一是可以加強(qiáng)課堂教學(xué)的直觀性，提高學(xué)生的感知能力和學(xué)習(xí)興趣；二是可以大大增加課堂教學(xué)的知識(shí)輸出量，提高教學(xué)效率，確保案例教學(xué)時(shí)間，提高案例教學(xué)效果。

（四）對(duì)學(xué)生建立案例學(xué)習(xí)考評(píng)制度

審計(jì)案例教學(xué)中，教師應(yīng)結(jié)合學(xué)生的具體表現(xiàn)，特別是在案例討論中的表現(xiàn)，客觀地考核學(xué)生的成績(jī)。這樣可以較好地檢驗(yàn)學(xué)生獨(dú)立思考、獨(dú)立分析的能力，促使學(xué)生努力學(xué)習(xí)，積極進(jìn)取。

參考文獻(xiàn)：

1、李小惠.審計(jì)學(xué)教學(xué)案例設(shè)計(jì)及其運(yùn)用研究[J].會(huì)計(jì)之友,2010(4).

篇2

關(guān)鍵詞：政府績(jī)效審計(jì)；動(dòng)因本質(zhì)；發(fā)展趨勢(shì)

一、政府績(jī)效審計(jì)的涵義

績(jī)效審計(jì)（performance audit）這一概念近年來已逐步引起人們的重視和關(guān)注，但對(duì)其定義目前尚無統(tǒng)一的界定。第九屆最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織會(huì)議《利馬宣言—審計(jì)規(guī)則指南》“總則”中稱，除了其重要性和意義都不容置疑的財(cái)務(wù)審計(jì)之外，還有另一種類型的審計(jì)，即對(duì)政府當(dāng)局的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)。這種審計(jì)的范圍不僅包括各個(gè)具體的管理活動(dòng)，而且還包括政府當(dāng)局的組織和管理系統(tǒng)的全部活動(dòng)；第十二屆最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織會(huì)議《關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》中描述：“除了合規(guī)性審計(jì)，還有另一種類型的審計(jì)，它涉及對(duì)公營(yíng)部門管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)，這就是績(jī)效審計(jì)。”《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)審計(jì)監(jiān)督條例》根據(jù)《審計(jì)法》關(guān)于對(duì)財(cái)政收支效益性審計(jì)的規(guī)定，提出了績(jī)效審計(jì)的概念（《條例》第二章第十三條），“是指審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)政府各部門財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，審查其在履行職務(wù)時(shí)財(cái)政資金使用所達(dá)到的經(jīng)濟(jì)、效率和效果程度，并進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和提出改進(jìn)意見的專項(xiàng)審計(jì)行為?！笨梢钥闯?，對(duì)一個(gè)組織的績(jī)效審計(jì)，主要包括對(duì)資源投入的經(jīng)濟(jì)性，管理的效率性和工作的效果性的審計(jì)。

二、政府績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)

由于我國(guó)績(jī)效審計(jì)工作尚處于探索階段，系統(tǒng)、完整的績(jī)效審計(jì)理論尚未形成，對(duì)績(jī)效審計(jì)的定義目前仍是各持己見，眾說紛紜。大多數(shù)人認(rèn)為，政府績(jī)效審計(jì)作為幾十年來政府審計(jì)發(fā)展的一種新趨勢(shì)，是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)政府部門、單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查，分析評(píng)價(jià)其公共資源的使用效益以及所取得的效果是否與預(yù)期目標(biāo)相一致，以進(jìn)一步改善經(jīng)濟(jì)管理工作，提高政府部門、單位或項(xiàng)目績(jī)效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)?？?jī)效審計(jì)作為一種獨(dú)立的審計(jì)方式，是現(xiàn)代審計(jì)的標(biāo)志之一，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)相比，在審計(jì)的范圍、內(nèi)容和作用等方面都具有自己的特點(diǎn)。

1、在審計(jì)目的上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是為了查錯(cuò)防弊，保證財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法性；而績(jī)效審計(jì)則是為了評(píng)價(jià)各項(xiàng)投入資源的經(jīng)濟(jì)和有效程度，并藉以尋找進(jìn)一步提高績(jī)效的途徑，實(shí)現(xiàn)由查處達(dá)到控制和提高的目的。

2、在審計(jì)對(duì)象上，財(cái)務(wù)審計(jì)主要是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；而績(jī)效審計(jì)的對(duì)象具有廣泛性。績(jī)效審計(jì)的被審計(jì)單位不僅包括政府部門及其所屬單位，而且包括其他使用公共資金的單位。因此，其審計(jì)范圍既包括物質(zhì)生產(chǎn)部門，也包括非物質(zhì)生產(chǎn)部門，還有對(duì)投資項(xiàng)目的審計(jì)等；既包括被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，也包括其他非經(jīng)濟(jì)范疇的管理活動(dòng)。

3、在審計(jì)方法上，財(cái)務(wù)審計(jì)主要采用的是會(huì)計(jì)資料的檢查法，如順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、復(fù)核法、核對(duì)法、調(diào)節(jié)法、盤點(diǎn)法等；而政府績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)方法具有科學(xué)性和綜合性。政府績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)方法視不同情況而異。經(jīng)濟(jì)性、效率性的審計(jì)方法，可借鑒財(cái)務(wù)審計(jì)所采用的方法，如順查法、逆查法、抽查法等。對(duì)于效果性審計(jì)，除了可以借鑒財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)方法外，還可以采用費(fèi)用效益分析法，多項(xiàng)目系統(tǒng)評(píng)價(jià)方法，如矩陣評(píng)價(jià)法，最小費(fèi)用法或綜合評(píng)價(jià)法等。因此，審計(jì)人員需要針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目制定不同的審計(jì)方案，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，更具科學(xué)性和綜合性。

4、在審計(jì)作用上，財(cái)務(wù)審計(jì)主要保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、正確、合法，保護(hù)國(guó)家和集體資財(cái)?shù)陌踩暾?，其職能是保護(hù)性的；而績(jī)效審計(jì)不僅要監(jiān)督行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法，更重要的要全面評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)和有效程度，揭示影響績(jī)效高低的原因所在，向被審計(jì)單位提出改進(jìn)建議，指出進(jìn)一步提高績(jī)效的具體途徑和辦法。其建議性作用尤為突出。

三、績(jī)效審計(jì)的動(dòng)因和本質(zhì)

同其他類型審計(jì)一樣，政府績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎(chǔ)也是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。政府績(jī)效審計(jì)起源于這樣一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系：政府作為受托方對(duì)公共資源進(jìn)行管理和經(jīng)營(yíng)，對(duì)公共資源的所有者——公眾負(fù)有不斷提高公共資源的使用效率和效果的責(zé)任。

（一）受托責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因

在委托關(guān)系下，由于雙方目標(biāo)的非完全一致性和信息的非對(duì)稱性，會(huì)產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問題，從而產(chǎn)生對(duì)人監(jiān)督的問題。因此人必須向委托人報(bào)告履責(zé)業(yè)績(jī)。但僅憑人所呈報(bào)的履責(zé)報(bào)告這種一面之詞，委托人會(huì)對(duì)其真實(shí)性產(chǎn)生懷疑。因此對(duì)履責(zé)報(bào)告進(jìn)行審查就成為必要。早期的這種審查工作主要是由委托人自己或由其授權(quán)的認(rèn)為最親近可靠的人來完成的。隨著業(yè)務(wù)和受托責(zé)任內(nèi)容的日趨復(fù)雜，用以表明人業(yè)績(jī)的履責(zé)報(bào)告特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表也越來越復(fù)雜。而委托人往往并不具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)。由于受到個(gè)人稟賦以及時(shí)間和地域的限制，委托人要想事必躬親地進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督已不可能。因此求助于具有專門知識(shí)和技能，并與委托人和人都沒有直接利益聯(lián)系的獨(dú)立的第三人，對(duì)人的履責(zé)業(yè)績(jī)進(jìn)行審查，以保證對(duì)履責(zé)業(yè)績(jī)的審查評(píng)價(jià)客觀公正就成為必然。這樣便產(chǎn)生了審計(jì)。

（二）公共受托財(cái)務(wù)責(zé)任是現(xiàn)代政府財(cái)務(wù)審計(jì)的動(dòng)因

當(dāng)公民一旦成為政府的納稅人，納稅人與政府就發(fā)生了分離，形成了委托———關(guān)系。政府有責(zé)任在具體規(guī)定的質(zhì)量、成本以及時(shí)間范圍內(nèi)向公眾提供優(yōu)質(zhì)的公共物品和公共服務(wù)，政府有責(zé)任依法使用資金并定期就資金去向和資金使用效果等問題通過正式渠道向社會(huì)公眾及各利益相關(guān)主體公開信息。定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告以解除上述受托責(zé)任，但由于政府行為的復(fù)雜性和財(cái)務(wù)報(bào)告的專業(yè)性，這樣就需要審計(jì)機(jī)關(guān)這個(gè)專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)來審查，并公布大家都看得懂的結(jié)果，這樣就產(chǎn)生了政府財(cái)務(wù)審計(jì)。

（三）政府績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)受托公共管理責(zé)任的監(jiān)督和評(píng)價(jià)

審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)受托人的自我認(rèn)定、自我計(jì)量和自我編制的受托責(zé)任報(bào)告，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行重新認(rèn)定、重新判定受托責(zé)任的過程。政府績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)是作為委托者的利益代表對(duì)人—政府機(jī)構(gòu)的受托公共管理責(zé)任履行情況按照合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的再認(rèn)定、再監(jiān)督，并據(jù)此作出評(píng)價(jià)，提出建議，以進(jìn)一步改善委托人和人的關(guān)系，促進(jìn)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

四、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

績(jī)效審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到一定階段后走向深化的必由之路，它是適應(yīng)現(xiàn)代行政管理和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生、并伴隨其發(fā)展而發(fā)展。探討其發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)于認(rèn)清審計(jì)工作的發(fā)展方向，認(rèn)識(shí)、掌握和運(yùn)用審計(jì)規(guī)律，不斷提高審計(jì)效益，具有十分重要的意義。

1、在審計(jì)主體上，逐步形成國(guó)家審計(jì)為主，其他審計(jì)為輔的格局。由于行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位的特殊地位，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施強(qiáng)制性的審計(jì)監(jiān)督較為適宜。但是，隨著行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位管理活動(dòng)的日趨復(fù)雜和單位數(shù)量眾多、涉及面廣、分工越來越細(xì)等因素影響，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)必須發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的補(bǔ)充作用，從而發(fā)揮審計(jì)體系的整體功能，逐步建立起強(qiáng)有力的審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)體系。

2、在審計(jì)目標(biāo)上，績(jī)效審計(jì)將由評(píng)價(jià)、反映被審計(jì)單位的工作績(jī)效為主，擴(kuò)大到幫助被審計(jì)單位查找管理漏洞、防止損失浪費(fèi)、挖掘工作潛力、改進(jìn)管理等方面，促進(jìn)其進(jìn)一步提高工作績(jī)效，使其達(dá)到管理活動(dòng)的全面優(yōu)化。

3、在審計(jì)目標(biāo)上，績(jī)效審計(jì)將由評(píng)價(jià)、反映被審計(jì)單位的工作績(jī)效為主，擴(kuò)大到幫助被審計(jì)單位查找管理漏洞、防止損失浪費(fèi)、挖掘工作潛力、改進(jìn)管理等方面，促進(jìn)其進(jìn)一步提高工作績(jī)效，使其達(dá)到管理活動(dòng)的全面優(yōu)化。

篇3

[關(guān)鍵詞]馬克思 經(jīng)濟(jì)危機(jī) 根源 堅(jiān)持與發(fā)展

中圖分類號(hào)：A8 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2016）11-0182-01

人們習(xí)慣性地認(rèn)為經(jīng)濟(jì)危機(jī)根源，由于生產(chǎn)社會(huì)化與資本主義私人占有之間存在矛盾。而現(xiàn)實(shí)狀況是，在資本主義社會(huì)發(fā)生經(jīng)濟(jì)危機(jī)的同時(shí)，社會(huì)主義社會(huì)也不同程度上的承受這經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來的影響。2007年底，美國(guó)的次貸危機(jī)引發(fā)了全球性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，而與此同時(shí)，一些社會(huì)主義的也卷入經(jīng)濟(jì)危機(jī)，比如說中國(guó)。而辯證地堅(jiān)持和發(fā)展解決經(jīng)濟(jì)危機(jī)的根源，適時(shí)地調(diào)整措施來發(fā)展符合實(shí)際情況的經(jīng)濟(jì)的理論又成為重中之重。

一、堅(jiān)持

究其根本原因，經(jīng)濟(jì)危機(jī)的本質(zhì)和根源，就是生產(chǎn)社會(huì)化與資本主義私人占有之間存在矛盾。首先，資本主義生產(chǎn)的就是剩余價(jià)值的生產(chǎn)，正因?yàn)橘Y本主義企業(yè)對(duì)剩余價(jià)值不斷追求，迫使其盲目擴(kuò)大生產(chǎn)。而在這個(gè)擴(kuò)大生產(chǎn)的過程中，又會(huì)造成資本積累和資本有機(jī)構(gòu)成的提高，最終致使無產(chǎn)階級(jí)貧困的發(fā)生。長(zhǎng)期發(fā)展下去，必然會(huì)造成生產(chǎn)過剩的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，資本主義經(jīng)濟(jì)危機(jī)本質(zhì)上是生產(chǎn)相對(duì)過剩的危機(jī)。經(jīng)濟(jì)危機(jī)不僅帶來了股票大幅度跌落、房地產(chǎn)價(jià)格縮水等影響，同時(shí)也使得失業(yè)率急劇上升，CPI指數(shù)更是日漸攀升，人們的生活質(zhì)量明顯下降最終使得受害最深的還是普通勞動(dòng)群眾，生活質(zhì)量明顯下降。

其次，在資本主義社會(huì)中，生產(chǎn)關(guān)系與社會(huì)生產(chǎn)力不相適應(yīng)，突出表現(xiàn)表現(xiàn)在生產(chǎn)資料占有者與勞動(dòng)者之間存在切實(shí)的對(duì)立。資本主義社會(huì)私有制沒有辦法解決和社會(huì)化大生產(chǎn)之間的矛盾。而社會(huì)主義公有制卻能夠成功地解決這一矛盾，也就取代了資本主義私有制在這之中發(fā)生的作用。但從唯物史關(guān)的角度上來看，要想切實(shí)地解決經(jīng)濟(jì)危機(jī)，緩解經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶給社會(huì)的各項(xiàng)問題，就要順應(yīng)歷史發(fā)展規(guī)律，用社會(huì)主義公有制取代資本主義私有制，。

再次，研究經(jīng)濟(jì)危機(jī)最初是以19世紀(jì)成熟的歐洲資本主義為分析對(duì)象，那時(shí)候的商品經(jīng)濟(jì)相對(duì)來說比較簡(jiǎn)單，生產(chǎn)還未完全實(shí)現(xiàn)社會(huì)化，生產(chǎn)資料的私人占有還未形成統(tǒng)治地位，因此經(jīng)濟(jì)危機(jī)還缺乏統(tǒng)一的國(guó)際市場(chǎng)條件。但是馬克思時(shí)代的資本主義市場(chǎng)體系已經(jīng)發(fā)展的較為成熟，市場(chǎng)發(fā)達(dá)，依賴性較強(qiáng)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也逐漸成熟，這就為資本主義經(jīng)濟(jì)危機(jī)創(chuàng)造了更偉重要的市場(chǎng)條件。用唯物辯證法來分析，經(jīng)濟(jì)危機(jī)不再是社會(huì)再生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)循環(huán)的某個(gè)環(huán)節(jié)，而是在連續(xù)不斷地循環(huán)過程中不斷存在并顯現(xiàn)出來的。因此要想真正的解決經(jīng)濟(jì)危機(jī)，要從連續(xù)不斷的循環(huán)過程著手把握，而不只是從某一個(gè)階段來解決。

二、發(fā)展

在分析和解決經(jīng)濟(jì)危機(jī)根源問題上，我們?cè)趫?jiān)持的同時(shí)，更主要的是結(jié)合實(shí)際情況發(fā)展。

在《資本論》中，馬克思結(jié)合當(dāng)時(shí)社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展程度，也從不同的發(fā)展階段考慮了商品經(jīng)濟(jì)，進(jìn)一步揭示經(jīng)濟(jì)危機(jī)發(fā)生和發(fā)展的條件。

馬克思認(rèn)為，在簡(jiǎn)單商品生產(chǎn)和交易過程中，貨幣的產(chǎn)生盡管克服了物物交換的局限，促進(jìn)了商品的交易，但其流通的職能也可能會(huì)使市場(chǎng)出現(xiàn)商品買賣脫節(jié)、交易的中斷、生產(chǎn)的中斷等現(xiàn)象，這就偉經(jīng)濟(jì)危機(jī)的出現(xiàn)造就了必要條件。漸漸地，貨幣的支付職能逐漸發(fā)生作用，但是在促進(jìn)商品交易的過程中，也容易會(huì)由此形成交換者的多角債務(wù)關(guān)系，信用關(guān)系收到威脅，經(jīng)濟(jì)危機(jī)可能性就會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，成熟的資本主義會(huì)使得生產(chǎn)的社會(huì)化和生產(chǎn)資料的私人占有之間的矛盾日益激化，最終使得經(jīng)濟(jì)危機(jī)由可能性轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)性。

理論和事實(shí)證明，在簡(jiǎn)單商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不完善不成熟，經(jīng)濟(jì)危機(jī)不會(huì)真正的發(fā)生，而只有成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)才會(huì)真正地孕育經(jīng)濟(jì)危機(jī)。在現(xiàn)實(shí)生活中，在考慮經(jīng)濟(jì)危機(jī)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度因素的同時(shí)，社會(huì)市場(chǎng)制度因素更是不容忽視。

社會(huì)市場(chǎng)制度主要是指市場(chǎng)配置資源的運(yùn)行機(jī)制和制度，這其中主要包括企業(yè)組織制度、市場(chǎng)交易規(guī)則、金融制度和信用制度等等。這種社會(huì)市場(chǎng)制度成為了造就經(jīng)濟(jì)危機(jī)的基本因素。而當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度和現(xiàn)實(shí)情況也表明，經(jīng)濟(jì)危機(jī)已經(jīng)不再是資本主義所特有的。只要是這個(gè)社會(huì)，市場(chǎng)機(jī)制配置資源占主導(dǎo)，以貨幣為媒介的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都會(huì)或多或少地存在企業(yè)目標(biāo)與社會(huì)生產(chǎn)的之間的矛盾，也會(huì)存在生產(chǎn)與消費(fèi)之間的矛盾，也會(huì)存在供給與需求之間的矛盾。在信用制度進(jìn)一步擴(kuò)大了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)后，虛擬經(jīng)濟(jì)則日益脫離實(shí)體經(jīng)濟(jì)，“泡沫”的破裂逐漸成為經(jīng)濟(jì)危機(jī)的導(dǎo)火索。

作為社會(huì)主義國(guó)家的典范，中國(guó)在社會(huì)主義道路上發(fā)展日漸穩(wěn)定成熟。而中國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也是以市場(chǎng)調(diào)節(jié)為基礎(chǔ)手段進(jìn)行資源的合理配置。在公有制的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展成為了我國(guó)目前的基本經(jīng)濟(jì)制度。中國(guó)的經(jīng)濟(jì)不斷融入國(guó)際市場(chǎng)，自我國(guó)加入WTO以來，國(guó)際貿(mào)易往來更是日漸增多，在受益的同時(shí)也存在金融市場(chǎng)和虛擬經(jīng)濟(jì)等各項(xiàng)問題，中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也深深地受到經(jīng)濟(jì)全球化的影響。這種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)突破了國(guó)家和所有制的各種限制，將整個(gè)世界市場(chǎng)連為一體。資本主義國(guó)家的經(jīng)濟(jì)危機(jī)都會(huì)通過這些渠道傳導(dǎo)到中國(guó)。

認(rèn)為資本主義私有制為經(jīng)濟(jì)危機(jī)的根源，事實(shí)上這與其對(duì)商品經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)認(rèn)識(shí)的局限性也有一定的關(guān)聯(lián)性。在資本主義私有制的條件下，企業(yè)組織商品生產(chǎn)和交換，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)商品的價(jià)值和商品的剩余價(jià)值。而社會(huì)主義則消除了商品經(jīng)濟(jì)的重要條件，即資本主義私有制，這樣商品生產(chǎn)和交換也及不存在了?，F(xiàn)在看來，馬克思的商品經(jīng)濟(jì)思想存在一定的局限性。當(dāng)前社會(huì)對(duì)商品經(jīng)濟(jì)原因的認(rèn)經(jīng)突破了所有制限制，商品經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)完全適應(yīng)不同的社會(huì)制度。即使是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，不同的利益主體也客觀的存在著，都需要交換商品來進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益。那么，我們對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)根源的認(rèn)識(shí)也要有所發(fā)展。因此，一般說來，商品經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)制度的各種弊端，包括經(jīng)濟(jì)危機(jī)，也必然會(huì)發(fā)生在所有采用商品經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的社會(huì)。

總而言之，在解決經(jīng)濟(jì)危機(jī)和現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)問題的過程中，既要堅(jiān)持，又要發(fā)展，在堅(jiān)持中發(fā)展，在發(fā)展中堅(jiān)持，用辨證的角度去看待各種經(jīng)濟(jì)理論和問題，這樣才會(huì)創(chuàng)造出符合自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展理論和模式，經(jīng)濟(jì)發(fā)展才會(huì)逐漸日趨成熟穩(wěn)定。

參考文獻(xiàn)

[1] 馬克思：《資本論》，人民出版社1975年版.

篇4

一 認(rèn)知與身體之間存在的關(guān)系

1.身體對(duì)認(rèn)知存在著限制作用

身體限制著認(rèn)知的特征與范圍。有機(jī)體的身體結(jié)構(gòu)和活動(dòng)能力限制了認(rèn)知的表體性質(zhì)和內(nèi)容。因某種特征的存在，使有機(jī)體某些形式的認(rèn)知變得相對(duì)容易，也可能使某些形式的認(rèn)知變得相對(duì)困難，甚至變?yōu)椴豢赡?。以聽覺為例，動(dòng)物的聽覺比人類的聽覺更為靈敏，是因?yàn)樗鼈兊穆犛X系統(tǒng)構(gòu)造與人類不同。在Metaphors we live by一書中就明確指出，抽象思維主要是隱喻的。而語(yǔ)言學(xué)中的意象圖式（Lmage Schema）理論是“對(duì)于身體作用于世界的方式就是認(rèn)知的方式”這一觀點(diǎn)最好的佐證。個(gè)體的主觀世界是被個(gè)體的行為和感覺運(yùn)動(dòng)能力決定的。認(rèn)知是身體的認(rèn)知，身體是認(rèn)知的身體。但在這一過程中，身體的結(jié)構(gòu)和感官運(yùn)動(dòng)系統(tǒng)都限制著認(rèn)知的進(jìn)行。

2.身體對(duì)認(rèn)知的分配調(diào)節(jié)作用

身體可以作為認(rèn)知加工過程中的一部分，在大腦、骨骼、皮膚等身體各方面與認(rèn)知系統(tǒng)中發(fā)揮著類似于分銷商的作用。身體調(diào)節(jié)著認(rèn)知，影響著思維、判斷、情緒和動(dòng)機(jī)等心智過程。許多心理學(xué)實(shí)驗(yàn)都證明身體的狀態(tài)和運(yùn)動(dòng)對(duì)認(rèn)知過程有調(diào)節(jié)作用。在荷蘭心理學(xué)家Koch等人的Stoop task測(cè)驗(yàn)中得出的結(jié)論，后退動(dòng)作誘發(fā)了更多的認(rèn)知努力，因而取得了更好的成績(jī)。因此，身體會(huì)對(duì)心智產(chǎn)生強(qiáng)有力的沖擊力。身體的調(diào)節(jié)作用使認(rèn)知、身體、行動(dòng)在空間和時(shí)間上形成密不可分的聯(lián)系，從而成為一個(gè)整體，確保了認(rèn)知與行動(dòng)之間的和諧。由于身體的調(diào)節(jié)作用，認(rèn)知操作的過程與環(huán)境的要求保持一致，保證了認(rèn)知任務(wù)的圓滿完成。

3.身體使認(rèn)知產(chǎn)生依賴性

法國(guó)哲學(xué)家梅洛·龐蒂曾經(jīng)明確指出，身體并非認(rèn)知的對(duì)象，而是認(rèn)知的主體。也就是說，我們通過“體認(rèn)”的方式了解世界。在日常生活中，我們每一個(gè)人都能深切體會(huì)到自我和身體的親密關(guān)系。換言之，認(rèn)識(shí)依賴于身體的各種經(jīng)驗(yàn)。身體體驗(yàn)的過程構(gòu)成了認(rèn)知過程的基本素材。人類特有的身體結(jié)構(gòu)決定了人類獨(dú)特的大腦和中樞神經(jīng)系統(tǒng)，如同動(dòng)物特有的生理構(gòu)造決定了動(dòng)物了解世界的認(rèn)知系統(tǒng)。沒有這種特殊的身體構(gòu)造，就沒有人類特有的感知能力和思維方式。認(rèn)知系統(tǒng)的活動(dòng)思維和方式是依賴身體的活動(dòng)狀態(tài)和思維方式而進(jìn)行的。

二 在理論心理學(xué)中的認(rèn)知與身體緊密聯(lián)系

1.心智與身體聯(lián)系緊密

科學(xué)心理學(xué)是西方文化思想的產(chǎn)物。在西方文化中，二元論思想一直占據(jù)主導(dǎo)地位。而科學(xué)心理學(xué)本身就是二元論思想的體現(xiàn)。17世紀(jì)法國(guó)的哲學(xué)家笛卡爾視身體僅為心智的一個(gè)觀念。二元論的基本特征是主張心物、身心、主客的二元對(duì)立。心理、意識(shí)、主體構(gòu)成了二元對(duì)立的一方，物質(zhì)、身體、客體構(gòu)成了對(duì)立的另一方。這就構(gòu)成了理論心理學(xué)的基礎(chǔ)。身體是物質(zhì)的，但是身體的物質(zhì)屬性卻需要通過心智中的觀念實(shí)現(xiàn)。從認(rèn)識(shí)論的角度看，心智駕馭著身體，指揮著身體的運(yùn)作，但是身體對(duì)心智沒有實(shí)質(zhì)的影響力。

2.在理論心理學(xué)中心智與身體的一體化

身心一體化是指身體在心智中，心智在身體中。身體并非傳統(tǒng)上認(rèn)為的僅是心智發(fā)生的“場(chǎng)所”“載體”或“生理機(jī)制”。身心一體的原則是心智對(duì)身體的影響，而理論心理學(xué)的實(shí)驗(yàn)表明，思維、回憶和語(yǔ)言等認(rèn)知過程在無意識(shí)中影響了身體的感覺和運(yùn)行系統(tǒng)。

3.認(rèn)知與身體在理論心理學(xué)中的關(guān)系

身體對(duì)認(rèn)知既有因果作用，即塑造認(rèn)知，也有構(gòu)成性作用，是認(rèn)知過程中必不可少的部分。身體是認(rèn)知的主體，是身體去感受、去思維、去行動(dòng)。因而身體的感知和身體的運(yùn)動(dòng)等各種身體經(jīng)驗(yàn)必然對(duì)認(rèn)知過程產(chǎn)生強(qiáng)有力的影響。認(rèn)知語(yǔ)言學(xué)的研究也表明，語(yǔ)言、思維和邏輯推理的方式實(shí)際上是身體作用于世界的方式。在理論心理學(xué)中，認(rèn)知與身體則是因與果相互依存的關(guān)系。

三 結(jié)束語(yǔ)  

從理論心理學(xué)的角度出發(fā)，探究認(rèn)知與身體的聯(lián)系，總結(jié)得出認(rèn)知是身體的認(rèn)知，身體是認(rèn)知的身體，并且分析出身體對(duì)認(rèn)知既有因果作用，也有構(gòu)成性作用，是認(rèn)知過程中必不可少的部分。身體與認(rèn)知的關(guān)系的交互影響體現(xiàn)了身心一體化的原則，因此身體的性質(zhì)決定了我們的思維方式和內(nèi)容，決定了我們?cè)鯓有纬筛拍詈团袛噙壿?。而理論心理學(xué)的實(shí)驗(yàn)也表明，思維、回憶和語(yǔ)言等認(rèn)知過程在無意識(shí)中影響了身體的感覺和運(yùn)行系統(tǒng)。

篇5

關(guān)鍵詞 健身步道 需求 政府供給 遼寧省

中圖分類號(hào)：G807.34 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1研究對(duì)象與方法

1.1研究對(duì)象

本研究的研究對(duì)象為健身步道，并且特指《遼寧省第六次全國(guó)體育場(chǎng)地普查》有效統(tǒng)計(jì)在內(nèi)的212條健身步道。

1.2研究方法

1.2.1文獻(xiàn)資料法

在《遼寧省第六次全國(guó)體育場(chǎng)地普查》數(shù)據(jù)中得到健身步道供給狀況的資料，在《全民健身計(jì)劃（2011-2015年）》、《十二五公共體育設(shè)施建設(shè)規(guī)劃》、《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展體育產(chǎn)業(yè)促進(jìn)體育消費(fèi)的若干意見》中得到與健身步道相關(guān)的文件條例。

1.2.2問卷調(diào)查法

本文運(yùn)用問卷調(diào)查法按照健身步道分布情況抽取遼寧省的5個(gè)地區(qū)本次發(fā)放調(diào)查問卷共計(jì)400份，有效回收問卷383份，性別為男220份，女性163份，其中無效問卷17份，問卷有效回收率為95.75%。

1.2.3實(shí)地調(diào)查法

本研究運(yùn)用實(shí)地調(diào)查法實(shí)地到大連市、沈陽(yáng)市、本溪市、遼陽(yáng)市、阜新市、撫順市、鐵嶺市、朝陽(yáng)市、昌圖縣9個(gè)地區(qū)的健身步道場(chǎng)地進(jìn)行調(diào)查，為了解健身步道的實(shí)際供給狀況和相關(guān)配套設(shè)施建設(shè)情況提供了參考。

1.2.4數(shù)理統(tǒng)計(jì)法

為了獲得健身步道城市居民的需求狀況，本研究運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)法運(yùn)用 Excel 2007 表格對(duì)居民健身步道需求問卷進(jìn)行統(tǒng)計(jì)整理，得出健身步道設(shè)施需求、活動(dòng)需求、環(huán)境需求、信息需求等指標(biāo)數(shù)據(jù)。

2結(jié)果與分析

2.1遼寧省健身步道供給狀況

公共服務(wù)的供給與地貌和經(jīng)濟(jì)水平有密切的聯(lián)系，在健身步道的供給中也表現(xiàn)出數(shù)量多、質(zhì)量高等特征。公共產(chǎn)品理論指出有利于公共產(chǎn)品有效供給的幾個(gè)關(guān)鍵因素為：供給主體、供給規(guī)模、供給結(jié)構(gòu)、供給效率和供給公平。

供給主體是指健身步道的供o者，它直接決定了供給的方式和范圍。政府、企業(yè)、非營(yíng)利組織是公共物品供給的三種現(xiàn)實(shí)選擇。健身步道屬于公共物品，長(zhǎng)期以來，政府被認(rèn)為是公共產(chǎn)品的唯一供給者，公共產(chǎn)品只能有政府來進(jìn)行供給。政府仍是健身步道等公共產(chǎn)品供給的主要供給者。

2.2遼寧省健身步道參與者特征

健身步道是為參與者提供的，公共服務(wù)的客體是參與者，參與對(duì)象為正在參加或曾經(jīng)親自體驗(yàn)過或者陪同家人朋友體驗(yàn)過該項(xiàng)活動(dòng)或?qū)∩聿降烙幸欢私獾牡木用?。因?yàn)橹挥羞@部分人群對(duì)健身步道才有相應(yīng)的了解，對(duì)健身步道有自己的看法和見解，選擇此部分人群更具有針對(duì)性，能得到較為可靠真實(shí)的相應(yīng)信息。

參與者是所有居民的一個(gè)龐大群體，參與者的數(shù)量會(huì)不斷地增多，他們對(duì)健身步道的需求也正是該城市居民對(duì)健身步道的訴求，誠(chéng)然也能代表城市居民對(duì)該設(shè)施的需求程度。故本文對(duì)參與對(duì)象按照參與人數(shù)，人數(shù)多比例大、參與年齡分布廣泛、參與目的積極、參與項(xiàng)目多樣、參與方式不同、參與頻率頻繁參與與強(qiáng)度適中來進(jìn)行分類分析。

2.3遼寧省城市居民健身步道需求

健身步道是一項(xiàng)休閑設(shè)施，休閑需求一般指當(dāng)前休閑主體對(duì)休閑對(duì)象（設(shè)施、場(chǎng)所和項(xiàng)目等）的利用水平及未來希望利用的數(shù)量。休閑需求的本質(zhì)是：休閑是由人的生存需求走向發(fā)展需求并隨著人需求的升級(jí)產(chǎn)生和發(fā)展的，是融入生命的人的一種生活方式，是外化于休閑活動(dòng)而融入精神的，是實(shí)現(xiàn)自我、追求自由而全面發(fā)展的有效需求。

健身步道是一項(xiàng)休閑設(shè)施，休閑需求一般指當(dāng)前休閑主體對(duì)休閑對(duì)象（設(shè)施、場(chǎng)所和項(xiàng)目等）的利用水平及未來希望利用的數(shù)量。休閑需求的本質(zhì)是：休閑是由人的生存需求走向發(fā)展需求并隨著人需求的升級(jí)產(chǎn)生和發(fā)展的，是融入生命的人的一種生活方式，是外化于休閑活動(dòng)而融入精神的，是實(shí)現(xiàn)自我、追求自由而全面發(fā)展的有效需求。

2.4遼寧省健身步道政府供給存在的問題

遼寧省健身步道政府重視程度不足遼寧省健身步道財(cái)政撥款僅占遼寧省體育場(chǎng)地財(cái)政撥款的0.05%，這與它承載的全民健身效益不相匹配。規(guī)劃建設(shè)不系統(tǒng)；供給數(shù)量不夠，供給分布不合理；配套設(shè)施不完善，周邊環(huán)境質(zhì)量差；供給觀念滯后，供給需求結(jié)構(gòu)失衡。

2.5新公共服務(wù)理論視角下遼寧省健身步道供給的對(duì)策

新公共服務(wù)理論指出從公民的需求去考慮作為出發(fā)點(diǎn)的，切實(shí)保證服務(wù)型政府，深入供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，從供給的角度結(jié)合居民真正需求去提高供給質(zhì)量，而不是一味地?cái)U(kuò)大需求。新公共服務(wù)理論視角下遼寧省健身步道供給的對(duì)策，應(yīng)加強(qiáng)政府服務(wù)意識(shí)，關(guān)注居民需求；戰(zhàn)略性的思考，最大實(shí)現(xiàn)公共利益；注重公民參與體驗(yàn)，改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量

3結(jié)果分析

健身步道供給有限；城市居民需求強(qiáng)勁；供給需求矛盾突出。針對(duì)其存在的問題進(jìn)行深入的剖析根據(jù)新公共服務(wù)理論并聯(lián)系實(shí)際情況提出以下建議：加強(qiáng)政府服務(wù)意識(shí)，確立服務(wù)理念；廣泛利用社會(huì)資源，多元主體供給；健全公民參與機(jī)制，堅(jiān)持以人為本；注重公共利益目標(biāo)，清晰部門職責(zé)。

參考文獻(xiàn)

[1] 樊炳有，高軍.體育公共服務(wù)――內(nèi)涵、目標(biāo)、及運(yùn)行機(jī)制[M].人民體育出版社，2010（37）.

篇6

從20世紀(jì)90年代至今，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)持續(xù)豐富發(fā)展。目前學(xué)術(shù)界在技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)理論來源、?熱菁把由旆矯媯?多采用歸納演繹等規(guī)范研究方法。對(duì)審計(jì)模型的構(gòu)建和理論驗(yàn)證等多采用相關(guān)性分析、回歸分析等實(shí)證研究方法。而案例研究方法多針對(duì)企業(yè)應(yīng)用技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)理論和模型的情況。本文擬歸納總結(jié)上述方法在技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)方面應(yīng)用的基本情況和特點(diǎn)，以期為我國(guó)在該方面的進(jìn)一步研究提供借鑒。

1 規(guī)范研究方法的應(yīng)用

1.1 在技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)自身理論研究方面的應(yīng)用

陳勁等（1997）對(duì)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的思想概念、理論模型，以及審計(jì)工具的內(nèi)容準(zhǔn)則、使用方法和應(yīng)用結(jié)果進(jìn)行介紹并系統(tǒng)分析，歸納總結(jié)在實(shí)際應(yīng)用中企業(yè)根據(jù)自身情況對(duì)審計(jì)工具作相應(yīng)修改等結(jié)果。得出結(jié)論：審計(jì)工具能夠?qū)ζ髽I(yè)技術(shù)創(chuàng)新管理現(xiàn)狀進(jìn)行全面評(píng)估。

陳勁等（1999）通過比較歸納管理審計(jì)、高標(biāo)準(zhǔn)定位、技術(shù)創(chuàng)新測(cè)度以及技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)理論，采用規(guī)范研究方法對(duì)其理論來源進(jìn)行推理，作者認(rèn)為技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)包含與審計(jì)對(duì)象有關(guān)的模型、關(guān)聯(lián)問題和應(yīng)用過程。

盧寧文等（2009）結(jié)合審計(jì)理論，運(yùn)用比較歸納的方法，匯總解析創(chuàng)新型企業(yè)的工作目的和具備條件。并從系統(tǒng)論觀點(diǎn)出發(fā)把過程審計(jì)和績(jī)效審計(jì)納入創(chuàng)新審計(jì)的具體內(nèi)容之中。研究表明，審計(jì)工作可以準(zhǔn)確反映創(chuàng)新績(jī)效信息，為企業(yè)提出管理措施。

由上可見，采用規(guī)范研究方法從思想啟發(fā)、比較分析、差異性等多個(gè)角度對(duì)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)自身理論進(jìn)行研究時(shí)，大多使用總結(jié)歸納的方法。由研究假設(shè)和目的出發(fā)，從中推導(dǎo)出為審計(jì)工具實(shí)際應(yīng)用提供依據(jù)的合理原則和程序，對(duì)創(chuàng)新審計(jì)理論進(jìn)行歸納分析。

1.2 在技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)與其他理論結(jié)合方面的應(yīng)用

張煒（2007）歸納技術(shù)創(chuàng)新理論、審計(jì)理論，對(duì)創(chuàng)新型企業(yè)評(píng)價(jià)基準(zhǔn)進(jìn)行研究。結(jié)合全面創(chuàng)新管理理論及模型，定義相關(guān)操作性概念，采用演繹推理方法構(gòu)建全面創(chuàng)新評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的“創(chuàng)新輸入―創(chuàng)新過程―創(chuàng)新輸出”因果關(guān)系概念模型。

廖雅等（2010）解讀技術(shù)創(chuàng)新管理的現(xiàn)狀，假設(shè)了技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)概念的完整體系。采用系統(tǒng)工程法構(gòu)建技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)概念模型。以劃分各級(jí)創(chuàng)新利益關(guān)聯(lián)方為前提，并結(jié)合技術(shù)創(chuàng)新管理概念相結(jié)合演繹推理，提出企業(yè)推行技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)時(shí)的工作流程和方法。

黃益等（2015）針對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)有關(guān)問題進(jìn)行調(diào)研。結(jié)合價(jià)值鏈分析理論演繹推理中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)工作，形成以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)的技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)理論框架。結(jié)論為結(jié)合價(jià)值鏈理論可以促進(jìn)審計(jì)管理理論的完善與進(jìn)步。

可見，在技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)與其他理論研究相結(jié)合的規(guī)范研究方面大多采用演繹推理、邏輯推理的方法。從普遍性原則出發(fā)與其他研究相結(jié)合將理論進(jìn)行延伸，演繹推理出個(gè)別的研究結(jié)論。研究人員以各自既定的價(jià)值判斷為根基，力圖推導(dǎo)出邏輯最優(yōu)的審計(jì)模型，對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)相關(guān)理論延伸的建立進(jìn)行討論。

2 實(shí)證研究

齊薩等人（1996）提出假設(shè)并構(gòu)建技術(shù)創(chuàng)新過程審計(jì)模型。他們采用數(shù)據(jù)檔案研究和實(shí)證統(tǒng)計(jì)分析方法，利用現(xiàn)有資料作了大量的數(shù)據(jù)收集和統(tǒng)計(jì)整理工作，設(shè)計(jì)審計(jì)的方式方法。結(jié)論表明該工具的有效性得到了驗(yàn)證，能夠真正發(fā)揮審計(jì)積極作用。

馬寧等（2000）提出企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的審計(jì)內(nèi)容及準(zhǔn)則。并采用技術(shù)創(chuàng)新的學(xué)者理論測(cè)試（α檢驗(yàn)）和技術(shù)主管人員工業(yè)測(cè)試（β檢驗(yàn)）對(duì)以打分卡為形式的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行驗(yàn)證，對(duì)相關(guān)變量進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析。得出結(jié)論，這一框架基準(zhǔn)合理且具有可行性。

陳勁等（2002）對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效與經(jīng)濟(jì)績(jī)效的關(guān)系等四個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)計(jì)相關(guān)分析和多元回歸分析，對(duì)主要障礙因素采用因素分析。并將符合審計(jì)條件的企業(yè)的三類綠色技術(shù)創(chuàng)新績(jī)效進(jìn)行匯總均衡，求其相對(duì)比值。驗(yàn)證了它們之間的高度相關(guān)性。

由上可見，在技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)實(shí)證研究方面，多采用相關(guān)性分析、多元回歸分析、描述統(tǒng)計(jì)分析等方法。運(yùn)用實(shí)證研究方法從變量、指標(biāo)等角度對(duì)建立的技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)模型進(jìn)行檢驗(yàn)，對(duì)其合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，注重對(duì)相關(guān)理論的驗(yàn)證，以幫助我們正確的解釋和預(yù)測(cè)審計(jì)現(xiàn)實(shí)。

3 案例研究

李飛宇等（1999）以杭州鍋爐廠為樣本進(jìn)行個(gè)案研究。采用齊薩等人提出的創(chuàng)新審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系對(duì)鍋爐廠的技術(shù)創(chuàng)新過程開展區(qū)域試驗(yàn)。研究表明檢測(cè)指標(biāo)體系評(píng)價(jià)能力突出，鍋爐廠技術(shù)創(chuàng)新源等方面做的很好而消化吸收等能力不足。

陳勁等（2006）建立適應(yīng)我國(guó)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力審計(jì)的SPRE模型。采用案例研究方法對(duì)浙江某集團(tuán)公司技術(shù)創(chuàng)新能力審計(jì)評(píng)估，積累模型應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)。研究結(jié)果表明部分指標(biāo)還有些不足，需要改進(jìn)完善此模型以及創(chuàng)新體系結(jié)構(gòu)。

張煒等（2009）采用多案例研究方法，選取浙江區(qū)域范圍內(nèi)的三家創(chuàng)新型企業(yè)作為樣本進(jìn)行試驗(yàn)性應(yīng)用，實(shí)證檢驗(yàn)了全面創(chuàng)新審計(jì)模型和創(chuàng)新型企業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。此項(xiàng)創(chuàng)新審計(jì)工具和操作流程能夠全面反映企業(yè)創(chuàng)新能力和動(dòng)態(tài)過程的效果。

由上可見，在技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)案例研究方面，大多采用將審計(jì)模型工具與企業(yè)實(shí)際運(yùn)行相結(jié)合的方式檢驗(yàn)其應(yīng)用效果。體現(xiàn)了案例研究獨(dú)特性、歸納性以及對(duì)客觀事實(shí)全面而真實(shí)反映的特點(diǎn)，可增強(qiáng)研究結(jié)果的有效性。案例研究為我們提供了理解創(chuàng)新審計(jì)（包括所采用的技術(shù)、程序、系統(tǒng)、方式）本質(zhì)的可能性。

篇7

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值計(jì)量；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制測(cè)試

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1008-4428（2012）05-79 -03

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是公允價(jià)值計(jì)量模式在國(guó)際趨同中邁出的實(shí)質(zhì)性步伐，對(duì)我國(guó)審計(jì)工作產(chǎn)生了很大影響。由于公允價(jià)值計(jì)量模式本身涉及許多復(fù)雜問題，容易引起和誘發(fā)被審計(jì)單位或第三方的錯(cuò)誤和舞弊，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)，加之當(dāng)前我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境不夠完善，沒有建立完善的公允價(jià)值審計(jì)理論體系，審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平不夠高等，增加了我國(guó)公允價(jià)值審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。本文在分析公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)我國(guó)審計(jì)影響的基礎(chǔ)上提出了改善公允價(jià)值審計(jì)質(zhì)量的方法。

一、公允價(jià)值計(jì)量模式簡(jiǎn)單綜述

國(guó)內(nèi)外對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式都進(jìn)行了大量的規(guī)范和實(shí)證研究。但中國(guó)對(duì)此問題的研究起步晚于國(guó)外發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家，特別是在美國(guó)已走在了前列，很多的研究成果與研究方法值得中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界去學(xué)習(xí)與應(yīng)用。

（一）國(guó)外評(píng)述

國(guó)外對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行了大量的規(guī)范和實(shí)證研究。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(英語(yǔ)縮寫IASB)及美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(英文縮寫FASB)對(duì)公允價(jià)值的研究與運(yùn)用一直處于世界領(lǐng)先地位。FASB及IASB對(duì)公允價(jià)值相關(guān)領(lǐng)域的研究主要集中在公允價(jià)值定義及其特征、公允價(jià)值計(jì)量屬性、公允價(jià)值計(jì)量的理論基礎(chǔ)、公允價(jià)值估值層次與技術(shù)以及公允價(jià)值的應(yīng)用等幾個(gè)方面。在實(shí)證研究方面美國(guó)和西方主要的發(fā)達(dá)國(guó)家處于領(lǐng)先地位，研究的主要領(lǐng)域集中于公允價(jià)值的價(jià)值相關(guān)性、公允價(jià)值計(jì)量的可靠性、不同國(guó)家或地區(qū)使用公允價(jià)值差異性的研究以及對(duì)金融工具的研究等方面。目前，公允價(jià)值計(jì)量模式已經(jīng)被很多西方發(fā)達(dá)國(guó)家較為普遍的應(yīng)用，討論的重點(diǎn)也從要不要用該模式轉(zhuǎn)化為應(yīng)該怎么用。美國(guó)是應(yīng)用該計(jì)量模式的先行國(guó)家，其實(shí)證研究具有代表性。從20世紀(jì)70年代起，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)大規(guī)模地推行公允價(jià)值計(jì)量模式，特別是在金融工具的確認(rèn)方面，制定了許多與公允價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。到了20世紀(jì)90年代，實(shí)證研究支持了公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的計(jì)量屬性的觀點(diǎn)。綜上可以看出，國(guó)外對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的研究不論是規(guī)范研究還是實(shí)證研究方面成果豐碩，特別是美國(guó)，其研究成果引領(lǐng)世界跟從。

（二）國(guó)內(nèi)評(píng)述

我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量模式無論是規(guī)范研究還是實(shí)證研究方面都晚于西方國(guó)家。1997年我國(guó)開始引入公允價(jià)值計(jì)量，主要體現(xiàn)在中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如1998年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)其定義的表述和2006年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)其定義的重新表述。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)公允價(jià)值的研究發(fā)展也很快，如，黃世忠教授1997年在《會(huì)計(jì)研究》第12期發(fā)表的《公允價(jià)值會(huì)計(jì)：面向21世紀(jì)的計(jì)量模式》標(biāo)志著中國(guó)對(duì)公允價(jià)值研究的開始。我國(guó)對(duì)公允價(jià)值相關(guān)領(lǐng)域的研究主要集中在公允價(jià)值定義及其特征、公允價(jià)值計(jì)量屬性、公允價(jià)值計(jì)量的理論基礎(chǔ)、公允價(jià)值估值層次與技術(shù)以及公允價(jià)值的應(yīng)用等幾個(gè)方面。但總體來說，雖然我國(guó)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的規(guī)范研究充分借鑒了西方國(guó)家特別是美國(guó)的研究成果，但仍是結(jié)合了中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀有自己的獨(dú)特發(fā)展。在實(shí)證研究方面，我國(guó)一直非常謹(jǐn)慎。1997年引入公允價(jià)值模式后，我國(guó)的研究主要還是停留在規(guī)范研究上，對(duì)實(shí)證研究總體上還處于模仿的階段。綜上可以看出，我國(guó)的公允價(jià)值研究起步晚于國(guó)外，在很多方面是充分借鑒國(guó)外的理論和經(jīng)驗(yàn)，特別是在實(shí)證研究方面落后于西方國(guó)家。

二、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)我國(guó)審計(jì)的影響

公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論、方法和應(yīng)用中涉及許多復(fù)雜問題，容易引起和誘發(fā)被審計(jì)單位或第三方的錯(cuò)誤和舞弊，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)，且應(yīng)用過程中人的觀念、行為、準(zhǔn)則本身的質(zhì)量等也都會(huì)影響公允價(jià)值計(jì)量和披露。這些對(duì)我國(guó)審計(jì)的難度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)控制測(cè)試產(chǎn)生影響。

（一）對(duì)審計(jì)難度的影響

公允價(jià)值計(jì)量模式本身的特點(diǎn)和我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀使得公允價(jià)值可靠性遭到質(zhì)疑。一方面，公允價(jià)值計(jì)量模式本身有很大的不確定性，給人為操縱利潤(rùn)提供了便利。相對(duì)于歷史成本而言，公允價(jià)值計(jì)量模式較難滿足會(huì)計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求，因?yàn)楣蕛r(jià)值是通過市場(chǎng)確認(rèn)的，而市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜多變，有的會(huì)計(jì)要素或事項(xiàng)可以尋找相同的或類似的市場(chǎng)交易價(jià)格，有的則只能通過估計(jì)來確定。因此公允價(jià)值的估計(jì)給報(bào)表編制者提供了很大的操縱機(jī)會(huì)，也使得報(bào)表使用者無法充分判斷公允價(jià)值的公允性。另一方面我國(guó)現(xiàn)在還處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段,市場(chǎng)化程度還較低,各類要素市場(chǎng)的運(yùn)作還不夠正規(guī)，通過資本市場(chǎng)交易的一些資產(chǎn)和負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格也就不公允，且市場(chǎng)信息傳導(dǎo)的速度和其真實(shí)性可靠性與國(guó)外有很大差距，導(dǎo)致了估價(jià)具有比國(guó)外更強(qiáng)的主觀隨意性。而且我國(guó)的上市公司與其大股東的關(guān)聯(lián)交易比較普遍，特別在上市公司與其母公司關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行債務(wù)重組及資產(chǎn)交換等交易中，交易價(jià)格缺乏公允性的情況更為常見。

篇8

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 審計(jì)質(zhì)量 注冊(cè)會(huì)計(jì)師

一 、引言

2006年財(cái)政部了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系》，新審計(jì)準(zhǔn)則體系的最大特點(diǎn)之一是全面引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想和方法。但有很多業(yè)內(nèi)人士對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施表示懷疑和擔(dān)憂，認(rèn)為安達(dá)信由于安然事件而轟然倒塌，其主要原因在于運(yùn)用了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和方法；其他國(guó)際會(huì)計(jì)公司如畢馬威涉及錦州港案件、德勤涉及科龍審計(jì)案件、普華永道被我國(guó)政府限期整改，這些國(guó)際會(huì)計(jì)公司在我國(guó)已陷入全面誠(chéng)信危機(jī)，有的公司甚至面臨退出我國(guó)市場(chǎng)的尷尬局面，都采用了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，因此人們對(duì)以安達(dá)信為代表的國(guó)際會(huì)計(jì)公司所推崇的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生了質(zhì)疑。實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)究竟是導(dǎo)致審計(jì)失敗還是提高審計(jì)質(zhì)量？如果把在西方國(guó)家產(chǎn)生和發(fā)展的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一新的模式直接用于我國(guó)審計(jì)，會(huì)不會(huì)出現(xiàn)水土不服？能否提高審計(jì)質(zhì)量？因此有必要結(jié)合在我國(guó)的實(shí)際運(yùn)用情況來證實(shí)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量的影響。本文采用實(shí)證研究的方法，以我國(guó)證券市場(chǎng)2002年至2011年深滬A股制造企業(yè)為樣本，研究探討在中國(guó)背景下，執(zhí)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響，期望能為形成較為完善的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供支撐。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）國(guó)外文獻(xiàn) 畢馬威會(huì)計(jì)公司率先使用BMP（Business Measurement Process）審計(jì)模式。BMP審計(jì)模式要求審計(jì)師先通過“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的方式了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，然后通過分析企業(yè)在戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)等環(huán)節(jié)中所產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，最后根據(jù)剩余風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。隨后安永會(huì)計(jì)公司在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，開發(fā)了“全球?qū)徲?jì)法”。安達(dá)信會(huì)計(jì)公司形成了經(jīng)營(yíng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)；普華永道會(huì)計(jì)公司廣泛采用以“普華永道審計(jì)方法”為名的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法；德勤會(huì)計(jì)公司采用以“AS/2”為名的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。英、美、加組成的聯(lián)合工作組（2000）認(rèn)為促使現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展的主要原因在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和向?qū)徲?jì)客戶提供增值服務(wù)的需要；美國(guó)審計(jì)效果研究項(xiàng)目組及國(guó)際“風(fēng)險(xiǎn)分析聯(lián)合項(xiàng)目組”（2000）研究表明采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有助于提高審計(jì)工作效率。在美國(guó)，與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的七個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿是2002年由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的，審計(jì)準(zhǔn)則全面貫穿了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想。2002年1月1日國(guó)際內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開始實(shí)施重新修訂的《內(nèi)部審計(jì)事務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，這一標(biāo)準(zhǔn)在體例列示和內(nèi)容上都有變化，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念自始至終貫穿于標(biāo)準(zhǔn)中。Eilifsen、Knechel和Wallage （2001）表明采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法可為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供較高程度的保證，進(jìn)一步減少對(duì)各利益相關(guān)者的風(fēng)險(xiǎn)。Power（2003）指出現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)比傳統(tǒng)審計(jì)的收費(fèi)提高并合理化。

（二）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn) 陳志強(qiáng)（1998）指出在控制環(huán)境中所涉及的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以確定是固有風(fēng)險(xiǎn)還是控制風(fēng)險(xiǎn)，這就使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論結(jié)構(gòu)有內(nèi)在缺陷。胡春元（2000）認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)使審計(jì)工作適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需求。 黃世忠、陳建明（2002）指出：自20世紀(jì)90年代以來，“五大”從制度基礎(chǔ)審計(jì)演變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，這種審計(jì)模式的改變不僅造成了審計(jì)觀念的紊亂，而且可能使審計(jì)職業(yè)以唯利是圖為目標(biāo)（其核心是風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的權(quán)衡與抉擇）。因此認(rèn)為運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向這一審計(jì)方法有可能會(huì)導(dǎo)致較為嚴(yán)重的審計(jì)失敗。 謝榮、吳建友（2004）指出：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論基礎(chǔ)是審計(jì)理論、系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論，其完成審計(jì)工作的思路是自上而下與自下而上相結(jié)合的方式，把會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)緊密聯(lián)系在一起，進(jìn)一步提出了審計(jì)師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的觀念。常勛、黃京箐（2004）認(rèn)為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)的視野延伸至被審計(jì)單位的微觀、中觀以及宏觀環(huán)境中，預(yù)測(cè)可能的各種風(fēng)險(xiǎn)，將使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過程。李爽（2005）指出在運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過程中，應(yīng)注意強(qiáng)化職業(yè)判斷以進(jìn)一步提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量 。卓繼民（2005）認(rèn)為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)首先從審計(jì)的源頭（企業(yè)的戰(zhàn)略、績(jī)效等）去識(shí)別和評(píng)估管理中整體風(fēng)險(xiǎn)，然后確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受的剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這種審計(jì)模式不僅關(guān)注企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，而且確保審計(jì)資源分配的有效性，因此優(yōu)于其他審計(jì)模式。曾萌（2005）認(rèn)為在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，運(yùn)用中要特別關(guān)注是否存在把現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)演變成“只要收益大于風(fēng)險(xiǎn)成本”就干或以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為名，偷工減料這些情況。李純青（2006）指出：我國(guó)頒布的審計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想，這些準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序發(fā)生改變，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，實(shí)施進(jìn)一審計(jì)程序，以提高審計(jì)質(zhì)量并進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。林剛（2006）認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師若要降低自身的審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的效率和效果，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向這一新的審計(jì)模式就成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的必然選擇。謝志華、崔學(xué)剛（2006）指出要徹底發(fā)揮現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在“發(fā)現(xiàn)與報(bào)告”重大錯(cuò)報(bào)方面的重要作用，需要通過各種途徑強(qiáng)化法律法規(guī)對(duì)審計(jì)委托人的審計(jì)需求，不斷提高審計(jì)法律風(fēng)險(xiǎn)。王玉蓉、莊立（2009）認(rèn)為在一定條件下，審計(jì)質(zhì)量是多種因素共同作用的結(jié)果，而風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)審計(jì)質(zhì)量具有決定性影響。韓曉梅，郭威（2011）研究發(fā)現(xiàn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提高了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)效率并在一定程度上提高了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)客戶的關(guān)注程度。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè) 從國(guó)外研究文獻(xiàn)看，早在20世紀(jì)90年代，國(guó)際各大會(huì)計(jì)公司就在審計(jì)實(shí)務(wù)中進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的探索，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)方法保密的需要，其采用的的審計(jì)方法很少公開描述，不便取得對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的完整認(rèn)識(shí)。根據(jù)文獻(xiàn)顯示，在實(shí)務(wù)操作方面，更多的是對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向這一審計(jì)模式的技術(shù)和功效進(jìn)行的探索與研究，還缺乏真正有指導(dǎo)意義的理論基礎(chǔ)；理論研究方面，就現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本身而言，并沒有一套較為完善的理論體系。從國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀看，我國(guó)多數(shù)文獻(xiàn)僅僅是關(guān)于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論及運(yùn)用方面的研究探討，各專家學(xué)者所提出的各種審計(jì)導(dǎo)向，都是探討和研究技術(shù)層面并以此來設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序，而國(guó)內(nèi)關(guān)于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的規(guī)范性研究較少，而這方面的實(shí)證研究更是少之又少。本文以2007年1月財(cái)政部頒布的《中國(guó)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的實(shí)施為背景，通過理論分析，初步闡述了實(shí)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響；通過實(shí)證分析，驗(yàn)證現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系及影響程度。并且在實(shí)證模型中，提出用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施（Risk，虛擬變量）這個(gè)變量，作為檢驗(yàn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的重要解釋變量。采用實(shí)證方法分析現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，正是本文的可能創(chuàng)新點(diǎn)。本文擬用實(shí)證的方法對(duì)各方爭(zhēng)論的焦點(diǎn)——現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的有效性做出追蹤，期望對(duì)形成系統(tǒng)完善的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論提供有力的支撐。上述國(guó)內(nèi)外現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)文獻(xiàn)表明：較多的學(xué)者、專家認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠進(jìn)一步改進(jìn)審計(jì)程序，更合理地評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，有利于降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，從而提高審計(jì)的質(zhì)量。本人贊同這一觀點(diǎn)，因此提出以下研究假設(shè)：

假設(shè)：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施能夠提高審計(jì)質(zhì)量

（二）樣本選取和數(shù)據(jù)來源 本文選取2002年至2011年的滬深A(yù)股制造業(yè)作為研究樣本，考察現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)未使用年度（2002年至2006年）和使用年度（2007年至2011年）對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。為了剔除不同行業(yè)對(duì)模型征參數(shù)的影響，本文選取2002年至2011年期間的滬深A(yù)股（排除中小企業(yè)板和創(chuàng)業(yè)板）制造業(yè)作為初選樣本，剔除2001年以后的新上市公司和2002年至2011年期間指標(biāo)數(shù)據(jù)缺失的公司，最后確定307家上交所、248家深交所A股制造業(yè)為樣本對(duì)象，樣本公司總數(shù)555家。本文數(shù)據(jù)來源于上海證券交易所網(wǎng)站、深圳證券交易網(wǎng)站和巨潮資訊網(wǎng)和中國(guó)會(huì)計(jì)視野網(wǎng)。數(shù)據(jù)處理使用的是Excel和spss15.0軟件。

（三）變量選取和模型建立 本文選取如下變量：（1）被解釋變量：操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值（|DAi|）。采用操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值|DAi|來衡量審計(jì)質(zhì)量。|DAI |的計(jì)算，采用截面修正的Jones模型來計(jì)量。（2）解釋變量?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施（Riski）。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)第i年年度報(bào)告執(zhí)行了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則，則Riski取值為1，否則為0。（3）控制變量。事務(wù)所規(guī)模（Big10i），參照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的2002年至2011年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息取前十名。如果負(fù)責(zé)被審計(jì)單位當(dāng)年年度報(bào)告審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所排名前十，那么Big10i取值為1，否則為0。被審計(jì)單位規(guī)模用Sizei 表示，為被審計(jì)單位第i年年末總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)值。被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)ROAi 表示，為被審計(jì)單位第i年?duì)I業(yè)利潤(rùn)與當(dāng)年年末總資產(chǎn)的比值。資產(chǎn)負(fù)債率DebtRi 表示，為被審計(jì)單位第i年年末負(fù)責(zé)總額與總資產(chǎn)的比值。上市年齡Agei表示 ，為被審計(jì)單位上市年度距離樣本年度的年數(shù)。根據(jù)上文的分析，構(gòu)建如下模型并使用OLS回歸分析方法檢驗(yàn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系：|DAi|=β0+β1Riski+β2Big10i+β3Sizei+β4ROAi+β5DebtRi+β6Agei+εi

其中，β0為截距，β1-β6為回歸系數(shù)，εi為殘差，模型中各變量的含義如上文所述。

四、實(shí)證檢驗(yàn)分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì) 表（1）是各變量描述性統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)?？梢园l(fā)現(xiàn)，|DA|平均值和中位值分別為0.5642和0.4317 ，說明|DA|分布較為均衡。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施（Risk）與否的平均值、中位值、最大值和最小值分別為0.5000、0.5000、1.000、0.000，說明現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在樣本期間實(shí)施程度為50%，即自2007年起會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)深滬A股制造業(yè)實(shí)施了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

（二）多重共線性檢驗(yàn)、自相關(guān)檢驗(yàn)和異方差檢驗(yàn) 從表（2）中可知模型的R和R2的都較大，說明總體回歸效果較好。從表（2）中可知DW統(tǒng)計(jì)值為2.016，根據(jù)DW臨界值檢驗(yàn)表，DW在0.05顯著性水平上dL=1.707， du=1.831，du

（三）回歸分析 表（4）中變量Risk、Big10、SIZE、ROA、DEBTR、AGE和常數(shù)項(xiàng)的t值的顯著性概率分別是：0.000，0.039，0.015，0.042，

0.028，0.036，0.047，均小于5%，同時(shí)變量RISK、BIG、SIZE、ROA、DEBTR、AGE 的方差膨脹因子分別為1.092、1.027、1.056、1.847、1.886、1.102，即VIF

五、結(jié)論

本文分析得出以下結(jié)論：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施與審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系，說明實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量有一定的促進(jìn)作用?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)首先從被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境入手，確定財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，然后在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以達(dá)到在有限的審計(jì)資源條件下既節(jié)約成本又提高審計(jì)質(zhì)量的目的。本研究為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施效果提供了初步證據(jù)，但研究的局限在于：樣本僅選擇滬深A(yù)股制造業(yè)，沒有考慮到行業(yè)因素和非上市企業(yè)情況。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)A股制造業(yè)外上市公司（包括創(chuàng)業(yè)板和中小企業(yè)板）和非上市企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的影響有待進(jìn)一步驗(yàn)證。

*本文系廣東省2011年度會(huì)計(jì)科研課題“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響之實(shí)證研究”（項(xiàng)目編號(hào)：20111118）的階段性成果

參考文獻(xiàn)

[1]陳志強(qiáng)：《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論結(jié)構(gòu)中的一個(gè)缺陷》，《審計(jì)研究》1998年第5期。

[2]黃世忠、陳建明：《美國(guó)財(cái)務(wù)舞弊癥結(jié)探究》，《會(huì)計(jì)研究》2002年第10期。

[3]謝榮、吳建友：《現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論研究與實(shí)務(wù)發(fā)展》，《會(huì)計(jì)研究》2004年第4期。

[4]段宏：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下風(fēng)險(xiǎn)偏好的影響研究》，《西南交通大學(xué)博士學(xué)位論文》2006年。

[5]李純青：《現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用研究》，《西南財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文》2006年。

[6]謝志華、崔學(xué)剛：《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：機(jī)理與運(yùn)用》，《會(huì)計(jì)研究》2006年第7期。

[7]王玉蓉、莊立：《獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)影響因素的實(shí)證研究》，《財(cái)會(huì)通訊》2009年第4期。

篇9

關(guān)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容，國(guó)際環(huán)境組織審計(jì)工作小組提出了環(huán)境績(jī)效審計(jì)包括五個(gè)方面的內(nèi)容：政府執(zhí)行環(huán)境法律法規(guī)情況的審計(jì)、政府項(xiàng)目的環(huán)境效益審計(jì)、其他政府項(xiàng)目的環(huán)境影響審計(jì)、環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)、評(píng)估環(huán)境政策和環(huán)境項(xiàng)目。陳正興認(rèn)為環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)環(huán)境決策行為審計(jì)、被審計(jì)單位管理效率審計(jì)、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和目標(biāo)審計(jì)、內(nèi)部系統(tǒng)控制審計(jì)、資源、資金利用效益審計(jì)等六部分。而秦榮生、李學(xué)柔則認(rèn)為環(huán)境績(jī)效審計(jì)應(yīng)包括三部分內(nèi)容：政府環(huán)境政策的績(jī)效審計(jì)、政府環(huán)境項(xiàng)目的效益審計(jì)和企業(yè)環(huán)境的績(jī)效審計(jì)。而萬玻提出，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容除了三要素外即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性外還應(yīng)該有環(huán)境性這個(gè)因素。筆者認(rèn)為：環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容主要包括：?jiǎn)挝画h(huán)境政策的執(zhí)行情況的審計(jì)、環(huán)境項(xiàng)目效益審計(jì)、環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)。

二、關(guān)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)方法及其指標(biāo)

有關(guān)環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法，浙江審計(jì)學(xué)會(huì)提出環(huán)境經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)法和環(huán)境費(fèi)用效益的分析方法。辛金國(guó)等人還闡述了環(huán)境成本效益分析的步驟，首先確定分析對(duì)象和范圍，其次對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行定量分析，最后用貨幣來表示影響。湯亞莉、鄧麗提出采用環(huán)境價(jià)值鏈分析法，根據(jù)產(chǎn)品各個(gè)環(huán)境影響環(huán)節(jié)來選擇環(huán)境績(jī)效審計(jì)的具體指標(biāo)。王學(xué)龍等也認(rèn)為以環(huán)境價(jià)值鏈為基礎(chǔ)，根據(jù)環(huán)境價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)來設(shè)計(jì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。許良虎、馬麗將企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)分為:可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)、環(huán)境管理指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)、社會(huì)反響指標(biāo)、生態(tài)效率指標(biāo)。楊婷認(rèn)為，企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)分為定性指標(biāo)和定量指標(biāo)。劉麗敏、底萌妍認(rèn)為將企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)問題分為不同的要素，并將其并為不同的層次從而形成評(píng)價(jià)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的層次分析法。高前善提出將生態(tài)效率作為評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)。生態(tài)效率指標(biāo)是環(huán)境變量和財(cái)務(wù)變量的比率。丁艷秀引入平衡計(jì)分卡理念，提出了從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部環(huán)境管理和發(fā)展?jié)摿λ膫€(gè)維度來設(shè)計(jì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。劉莎莎通過實(shí)例研究提出了模糊數(shù)學(xué)綜合評(píng)價(jià)改進(jìn)模型，較合理地解決丟失信息的問題。林逢春、陳靜在參考模糊綜合指數(shù)模型后，構(gòu)建環(huán)境績(jī)效指標(biāo)體系，建立了環(huán)境績(jī)效的動(dòng)態(tài)評(píng)估體系。在上述學(xué)者提到的方法指標(biāo)中，筆者認(rèn)為數(shù)據(jù)包絡(luò)（DEA）分析方法最能作為評(píng)價(jià)環(huán)境績(jī)效審計(jì)指標(biāo)，DEA方法運(yùn)用線性規(guī)劃原理，將所有決策單元的投入產(chǎn)出值投射在效率空間中，然后求出效率。如果投入產(chǎn)出組合具有帕累托最優(yōu)效率，其效率值即為1。數(shù)據(jù)包絡(luò)（DEA）分析方法研究環(huán)境績(jī)效的實(shí)證比較適用，但在0到1之間具體哪個(gè)數(shù)值代表環(huán)境績(jī)效審計(jì)的哪個(gè)程度需要繼續(xù)研究。

三、關(guān)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究的未來研究方向

篇10

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;規(guī)模 ;審計(jì)質(zhì)量

引言：自從安然事件爆發(fā)以后，引發(fā)了國(guó)際社會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量質(zhì)疑的浪潮。面對(duì)國(guó)內(nèi)主要審計(jì)業(yè)務(wù)被四大壟斷的格局，我國(guó)本土的會(huì)計(jì)師事務(wù)所該何去何從？因此，越來越多的小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所走上了合并的道路。會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展主要有兩種方式，一種是通過自身的累積不斷發(fā)展壯大，另一種則是通過事務(wù)所之間的合并實(shí)現(xiàn)。然而，是否會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大，其提供的審計(jì)質(zhì)量就越高？理論界與實(shí)務(wù)界一直都存在意見分歧。本文以此為切入點(diǎn)深入分析了會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，并指出事務(wù)所在合并化進(jìn)程中面臨的問題，最后就如何提高審計(jì)質(zhì)量給出了一些建議。

一、理論分析與假設(shè)提出

針對(duì)事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量這二者關(guān)系的理論研究，目前國(guó)外學(xué)術(shù)界比較認(rèn)可的是“保險(xiǎn)理論”和“聲譽(yù)理論”。

（一）“保險(xiǎn)理論”，亦稱深口袋理論。該理論認(rèn)為當(dāng)事務(wù)所面臨較高的訴訟賠償可能性時(shí)，為了規(guī)避這一損失，事務(wù)所會(huì)更加注重其承接的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，出具客觀公正的審計(jì)意見。對(duì)于規(guī)模大的事務(wù)所，其擁有的財(cái)富較多，實(shí)力強(qiáng)大，面臨著較高的賠償可能性且被要求賠償?shù)臄?shù)額也較高。為了規(guī)避訴訟造成巨額賠償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，規(guī)模大的事務(wù)所會(huì)提高其審計(jì)質(zhì)量，發(fā)表恰當(dāng)準(zhǔn)確的審計(jì)意見。因此，理論研究大都認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大，審計(jì)質(zhì)量越高。

（二）另一個(gè)關(guān)于事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系的理論是“聲譽(yù)理論”，最早是1981年DeAnge1o發(fā)表的兩篇論文中提到的。他認(rèn)為，聲譽(yù)是事務(wù)所的無形資產(chǎn)，規(guī)模大的事務(wù)所與小所相比，更加注重聲譽(yù)對(duì)于企業(yè)的價(jià)值，一旦聲譽(yù)受到損失，客戶會(huì)因?yàn)樵撌聞?wù)所在資本市場(chǎng)上聲譽(yù)下降而選擇變更事務(wù)所，致使事務(wù)所客戶大量流失。因此，對(duì)于規(guī)模大的事務(wù)所而言，聲譽(yù)恰好能夠抑制事務(wù)所的投機(jī)行為，維持良好的的職業(yè)獨(dú)立性及必要的執(zhí)業(yè)審慎性以發(fā)表客觀、公正的審計(jì)意見。

根據(jù)前面理論分析，本文提出研究假設(shè)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大，審計(jì)質(zhì)量越高。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）因變量的選取。在現(xiàn)有通行研究方法中，均以事務(wù)所出具的審計(jì)意見類型（OP）來衡量審計(jì)質(zhì)量，主要指標(biāo)分兩類――標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見（用0表示）和非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見（用1表示）。如果事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的頻率越高，說明審計(jì)結(jié)果越客觀、公正，即審計(jì)質(zhì)量越高。

（二）自變量的選取。本文選取事務(wù)所規(guī)模作為自變量，以事務(wù)所年?duì)I業(yè)收入的自然對(duì)數(shù)作為事務(wù)所規(guī)模的替代變量。年?duì)I業(yè)收入的優(yōu)越性不僅體現(xiàn)在可以權(quán)衡某個(gè)事務(wù)所在整體行業(yè)中的名次，更能展現(xiàn)其競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，所以它是事務(wù)所規(guī)模較合適的替代變量。從理論上講，事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)意見正相關(guān)。

（三）其它控制變量的選取?？紤]到被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響，本文初步選取了被審計(jì)單位的現(xiàn)金流量、償債能力、資產(chǎn)規(guī)模和盈利能力四個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)作為控制變量。

（四）樣本的選取。本項(xiàng)目選取來自2013年以前在A股上市并在2013年正常交易的564家上市公司作為研究對(duì)象，考慮到數(shù)據(jù)的完整性與可靠性，本文把其所發(fā)行股票被“PT”與“ST”以及被摘牌的公司和部分財(cái)務(wù)收據(jù)不完整的公司從樣本中剔除。

（五）數(shù)據(jù)模型的建立。基于本文數(shù)據(jù)的特征，在進(jìn)行實(shí)證研究時(shí)，我們采用Logistic回歸模型對(duì)研究假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn)。我們所建立的模型具體形式如下：

OP=β0+β1 SIZE+β2 CFO+β3 LEV+β4 TA+β5 ROE+ε （1）

三、實(shí)證分析結(jié)果

（一）變量描述性統(tǒng)計(jì)。本文按照前文所述的原則選定了

564家在2013年1月1日以前上市的公司作為樣本單位。變量的統(tǒng)計(jì)性質(zhì)如下：

表1 全樣本描述性統(tǒng)計(jì)

數(shù)據(jù)來源：CCER金融數(shù)據(jù)庫(kù)、中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒、中國(guó)金融年鑒

（二）相關(guān)性分析。本文對(duì)樣本變量是否存在多重共線性的問題進(jìn)行了分析。通過分析表明，SIZE與TA的相關(guān)系數(shù)為

0.325相對(duì)較高，除此之外其它變量之間的相關(guān)系數(shù)都較低。因此，可以認(rèn)為樣本各變量之間不存在明顯的共線性問題。

（三）實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果。本文選用統(tǒng)計(jì)軟件Eviews6.0對(duì)公式（1）進(jìn)行估計(jì)，回歸結(jié)果見表2

表2 Logistic回歸結(jié)果

注：變量符號(hào)中帶*號(hào)的表示在顯著性0.05的水平上是顯著的;帶**表示在顯著性0.01的水平上是顯著的。

從估計(jì)結(jié)果可以看出，該模型整體上是有顯著性的，各個(gè)解釋變量的系數(shù)符號(hào)也符合經(jīng)濟(jì)理論的預(yù)期。當(dāng)然，如表4所示，SIZE（會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模）對(duì)應(yīng)的系數(shù)為0.354，雖然符號(hào)與預(yù)期一致，但并不顯著。對(duì)于控制變量，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（CFO）的P值為4.2%，顯著負(fù)相關(guān)，資產(chǎn)負(fù)債率（LEV）的P值為0.7%，具有極強(qiáng)的顯著性，上市公司資產(chǎn)規(guī)模（TA）的P值為

1%，顯著負(fù)相關(guān)，凈資產(chǎn)收益率（ROE）關(guān)系不顯著，但估計(jì)系數(shù)符號(hào)與理論分析一致。說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，主要衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、資產(chǎn)負(fù)債率和總資產(chǎn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)。此外，凈資產(chǎn)收益率也會(huì)影響審計(jì)意見類型。

四、結(jié)論與建議

本文的研究結(jié)果表明，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入進(jìn)行，與國(guó)際更進(jìn)一步接軌，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制正處在不斷完善的過程中。國(guó)內(nèi)外審計(jì)市場(chǎng)的實(shí)際情況具有較大差異，規(guī)模大的事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量不一定較高，若客戶在選擇事務(wù)所時(shí)盲目地追求大所，將會(huì)導(dǎo)致中小所的生存危機(jī)，進(jìn)而影響整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)的壟斷格局，因此，審計(jì)客戶的利益也會(huì)受損。因此，對(duì)于中小規(guī)模的事務(wù)所而言，在努力提升自己的實(shí)力的過程中，不能一味追求企業(yè)資產(chǎn)的擴(kuò)大，更要注重事務(wù)所內(nèi)部文化的整合、人員的協(xié)調(diào)性等問題。另外，從企業(yè)客戶的角度來看，上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善與外部市場(chǎng)規(guī)范化也有助于審計(jì)質(zhì)量的提高。本文的檢驗(yàn)結(jié)果在一定程度上證實(shí)了這一結(jié)論的正確性，為以后學(xué)者進(jìn)一步的研究提供了一定的參考作用。

參考文獻(xiàn)：