導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系；內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則；國(guó)際內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）已于2003年3月4日，自2003年5月1日起施行。根據(jù)《規(guī)定》，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個(gè)具體準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則），準(zhǔn)則于2003年4月12日并自2003年6月1日起施行。本文試圖通過(guò)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的比較，尋找二者的差異，以進(jìn)一步完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

一、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架之比較

（一）中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系

《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系由以下三個(gè)層次組成：

1.內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱基本準(zhǔn)則）?；緶?zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的基本依據(jù)。

2.內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱具體準(zhǔn)則）。具體準(zhǔn)則是依據(jù)基本準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。

3.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南（以下簡(jiǎn)稱實(shí)務(wù)指南）。實(shí)務(wù)指南是依據(jù)基本準(zhǔn)則、具本準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見(jiàn)。

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系中的三個(gè)不同層次，具有不同的約束力和權(quán)威性?；緶?zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的第一層次，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，具有最高的權(quán)威性和法定約束力?；緶?zhǔn)則、具體準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。具體準(zhǔn)則的權(quán)威性雖低于基本準(zhǔn)則，但要高于實(shí)務(wù)指南，并有法定約束力；而實(shí)務(wù)指南是給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員提供操作性的指導(dǎo)意見(jiàn)，不具有法定約束力和強(qiáng)制性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行。

雖然《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》未將內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范（以下簡(jiǎn)稱職業(yè)道德規(guī)范）納入內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系，但依照國(guó)際慣例，職業(yè)道德規(guī)范應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架的一部分，并在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架中居于最高層次，具有法定約束力。

（二）國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架

IIA的職業(yè)實(shí)務(wù)框架（PPF）于1999年6月經(jīng)IIA董事會(huì)正式批準(zhǔn)。PPF主要由三部分構(gòu)成：強(qiáng)制性指南、實(shí)務(wù)咨詢和發(fā)展與實(shí)務(wù)支持。

1.強(qiáng)制性指南，是指在不同的國(guó)家或地區(qū)、不同的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)人員都必須使用的準(zhǔn)則，它包括內(nèi)部審計(jì)定義、內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。這是內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)基礎(chǔ)。

2.實(shí)務(wù)咨詢，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的第二個(gè)層次，為內(nèi)部審計(jì)人員提供一個(gè)建設(shè)性的條款，目的是對(duì)新準(zhǔn)則的解釋和運(yùn)用提供詳細(xì)的建議；同時(shí)還包括一些新的信息，像IIA的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告（SIAS）和新近流行的職業(yè)道德規(guī)范的關(guān)注項(xiàng)目、風(fēng)險(xiǎn)管理的細(xì)則、咨詢準(zhǔn)則、信息的安全準(zhǔn)則等。

3.發(fā)展與實(shí)務(wù)支持，是指那些最近發(fā)展的實(shí)務(wù)，IIA往往以專題報(bào)告、報(bào)告、書(shū)籍、研討會(huì)文集、培訓(xùn)項(xiàng)目等方式來(lái)推薦這些參考性意見(jiàn)。

在IIA所設(shè)計(jì)的PPF中，強(qiáng)制性指南屬于第一層次，具有法定約束力。而在這一層次中，職業(yè)道德規(guī)范又居于最高地位；實(shí)務(wù)咨詢?yōu)榈诙哟?，具有指?dǎo)性作用；發(fā)展與實(shí)務(wù)支持則是第三層次，僅供參考。

二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則之比較

（一）結(jié)構(gòu)比較

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則分為六章共二十七條。第一章為總則，主要說(shuō)明制定基本準(zhǔn)則的目的與依據(jù)、內(nèi)部審計(jì)的含義及本準(zhǔn)則的適用范圍；第二章為一般準(zhǔn)則，是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員任職資格和執(zhí)業(yè)條件的一般要求，主要說(shuō)明什么人可以擔(dān)當(dāng)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)；第三章為作業(yè)準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行實(shí)地審計(jì)工作的基本要求，主要說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)如何做好審計(jì)工作；第四章為報(bào)告準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員出具審計(jì)報(bào)告的基本要求，主要說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)審計(jì)結(jié)果如何出具審計(jì)報(bào)告；第五章是內(nèi)部管理，主要說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員如何進(jìn)行內(nèi)部管理，如制定年度審計(jì)計(jì)劃，編制人力資源計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算，建立內(nèi)部激勵(lì)約束制度等；最后一章是附則，主要說(shuō)明基本準(zhǔn)則的與解釋權(quán)及實(shí)施日期。

由IIA的最新內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則（SPPIA）可分為五個(gè)部分。第一部分為導(dǎo)言，主要提出內(nèi)部審計(jì)的定義，該準(zhǔn)則的適用范圍，制訂準(zhǔn)則的目的，并簡(jiǎn)要介紹了準(zhǔn)則的三個(gè)組成部分：1.屬性準(zhǔn)則，說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的特征；2.工作準(zhǔn)則，說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)，確立了衡量?jī)?nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；3.實(shí)施準(zhǔn)則，是屬性準(zhǔn)則和工作準(zhǔn)則在特定類型審計(jì)中的具體體現(xiàn)。上述的屬性準(zhǔn)則和工作準(zhǔn)則于一般的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，而實(shí)施準(zhǔn)則則是針對(duì)特殊的審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目。此外，導(dǎo)言中還提到了準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)是IIA的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，該委員會(huì)制定準(zhǔn)則的簡(jiǎn)要過(guò)程及努力等。第二部分是屬性準(zhǔn)則，確定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部審計(jì)所要具備的特征，覆蓋了4個(gè)主題：1.目的，權(quán)力和責(zé)任；2.獨(dú)立性與客觀性；3.專業(yè)勝任能力與適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注；4.質(zhì)量保證和改進(jìn)。第三部分是工作準(zhǔn)則，為內(nèi)部審計(jì)工作提供指南，并提供衡量業(yè)績(jī)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，可劃分為7個(gè)主題：1.管理內(nèi)部審計(jì)工作；2.工作的性質(zhì)；3.業(yè)務(wù)計(jì)劃；4.執(zhí)行業(yè)務(wù)；5.交流結(jié)果；6.追蹤過(guò)程；7.管理當(dāng)局對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。第四部分是執(zhí)行準(zhǔn)則，是為某項(xiàng)特定的屬性準(zhǔn)則或工作準(zhǔn)則的應(yīng)用提供具體指南，涵蓋內(nèi)部審計(jì)的鑒證與咨詢服務(wù)。第五部分為術(shù)語(yǔ)，對(duì)該準(zhǔn)則中使用的若干詞匯進(jìn)行定義和說(shuō)明。

從整體上比較我國(guó)的基本準(zhǔn)則與SPPIA，可以認(rèn)為SPPIA規(guī)定得更詳細(xì)具體，而且充分反映了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的最新動(dòng)態(tài)和發(fā)展趨勢(shì)，其內(nèi)容十分豐富，實(shí)際上包括了我國(guó)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容。

（二）基本內(nèi)容的比較

1.內(nèi)部審計(jì)的定義。我國(guó)基本準(zhǔn)則是這樣定義內(nèi)部審計(jì)的：是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

SPPIA規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證與咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的，評(píng)估和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

比較上述兩種定義不難發(fā)現(xiàn)，二者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、基本職能、性質(zhì)等方面的理解有較大差異，這也恰恰體現(xiàn)了中外內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展處于不同階段和水平。西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)已完成從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)的過(guò)渡，并開(kāi)始向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變，它們重視內(nèi)部審計(jì)的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也從服務(wù)于管理當(dāng)局發(fā)展為增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。而我國(guó)仍處于從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)過(guò)渡的階段，所以內(nèi)部審計(jì)的職能仍局限于監(jiān)督和評(píng)價(jià)的傳統(tǒng)職能，審計(jì)的重點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.準(zhǔn)則的適用范圍?！吨袊?guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程；適用于各類組織，無(wú)論組織是否以盈利為目的，也無(wú)論組織規(guī)模大小和組織形式如何。

SPPIA導(dǎo)言中確定的適用范圍是：適用于各種和文化背景下的組織，而不論該組織的目的、規(guī)模及結(jié)構(gòu)如何；適用于組織內(nèi)部或組織外部的審計(jì)人員。

顯而易見(jiàn)，若從地域范圍上看，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)然只適用于中國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的組織，不具有國(guó)際性；而SPPIA則具有國(guó)際性，適用于各種法律和文化背景下的組織。但若撇開(kāi)地域因素，二者具有一致性，都是適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。SPPIA導(dǎo)言中還提到：適用于組織內(nèi)部或外部的審計(jì)人員，這實(shí)際上向我們提出了另外一個(gè)：內(nèi)部審計(jì)的主體是誰(shuí)？依據(jù)SPPIA的理解，組織外部的審計(jì)人員也可充當(dāng)內(nèi)部審計(jì)主體，即可由組織外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)或人員提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。這正是西方發(fā)達(dá)國(guó)家20世紀(jì)90年代初興起的內(nèi)部審計(jì)外部化并進(jìn)而從理論上拓展內(nèi)部審計(jì)主體范圍的最好寫(xiě)照，而我國(guó)則僅僅是在近兩年才開(kāi)始探討內(nèi)部審計(jì)外部化問(wèn)題，并且仍只限于理論上的爭(zhēng)論，尚未付諸實(shí)踐。

3.目的、權(quán)力和責(zé)任。我國(guó)基本準(zhǔn)則中對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的目的，沒(méi)有專門(mén)規(guī)定，只在內(nèi)部審計(jì)定義中提及。關(guān)于責(zé)任，基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)。表明內(nèi)部審計(jì)對(duì)于建立質(zhì)量控制制度、組織的內(nèi)部控制建設(shè)負(fù)有責(zé)任。SPPIA的屬性準(zhǔn)則中首先提出了這一問(wèn)題，規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的目的、權(quán)力和責(zé)任應(yīng)正式寫(xiě)入IIA，并與準(zhǔn)則一道由董事會(huì)通過(guò)。

4.獨(dú)立性與客觀性。我國(guó)基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。

SPPIA的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該是獨(dú)立的，這就要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)的范圍、實(shí)施業(yè)務(wù)和提交結(jié)果方面不受任何干擾?？陀^性是指審計(jì)人員的客觀性，即內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該有公正的、不偏不倚的態(tài)度，并避免利害沖突。不僅如此，SPPIA還規(guī)定，如果獨(dú)立或客觀性實(shí)質(zhì)上受到損害或看起來(lái)受到了損害，應(yīng)將損害的細(xì)節(jié)向有關(guān)方披露。SPPIA認(rèn)為，損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立或客觀性的情形有：①內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該避免評(píng)價(jià)自己以前負(fù)責(zé)主持的特定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如果審計(jì)人員為自己在以前年度負(fù)責(zé)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)提供鑒證服務(wù)，那么便可以認(rèn)為客觀性受到了損害；②對(duì)由總審計(jì)師負(fù)責(zé)的職能進(jìn)行鑒證時(shí)，應(yīng)該由內(nèi)部審計(jì)以外的另一方進(jìn)行監(jiān)督；③內(nèi)部審計(jì)師可以為曾負(fù)責(zé)過(guò)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供咨詢服務(wù)；④如果內(nèi)部審計(jì)師提供咨詢服務(wù)會(huì)對(duì)獨(dú)立或客觀性產(chǎn)生潛在損害的話，那么，內(nèi)部審計(jì)在承接業(yè)務(wù)前應(yīng)向客戶說(shuō)明。

很顯然，我國(guó)的準(zhǔn)則對(duì)獨(dú)立與客觀性的規(guī)定比較籠統(tǒng)和抽象，只是提到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行，沒(méi)有具體解釋什么是獨(dú)立性，什么是客觀性，也沒(méi)有對(duì)損害獨(dú)立性或客觀性的情形予以列舉，更沒(méi)有說(shuō)明發(fā)生損害情形后應(yīng)如何披露。而SPPIA則從獨(dú)立性與客觀性的含義出發(fā)，列舉了損害獨(dú)立性或客觀性的幾種可能情況并規(guī)定必須向有關(guān)方進(jìn)行充分披露。獨(dú)立與客觀性在SPPIA中不算什么新概念，但他們卻提供了特性與靈活性之間的微妙平衡。該準(zhǔn)則雖然試圖確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在所有鑒證業(yè)務(wù)上不受干擾，但是總審計(jì)師的報(bào)告責(zé)任卻可以是十分靈活的，以適應(yīng)組織的不同形式和規(guī)模。

5.專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，我國(guó)的基本準(zhǔn)則提出：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，并不斷通過(guò)后續(xù)來(lái)保持和提高專業(yè)勝任能力；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通。由此可見(jiàn)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力主要包括以下方面：①必要學(xué)識(shí)。包括必須具備、審計(jì)及其他有關(guān)專門(mén)知識(shí)，這是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的最基本要求。②業(yè)務(wù)能力。內(nèi)部審計(jì)人員要圓滿完成任務(wù)，必須具備必要的業(yè)務(wù)能力，業(yè)務(wù)能力是要通過(guò)審計(jì)工作的實(shí)踐逐步提高的。③熟悉情況。內(nèi)部審計(jì)人員理應(yīng)熟悉本組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，熟悉本組織的情況也是內(nèi)部審計(jì)人員優(yōu)于外部審計(jì)人員的地方。④專業(yè)訓(xùn)練。由于審計(jì)日益更新，審計(jì)環(huán)境漸趨復(fù)雜，審計(jì)也不斷進(jìn)步，這就從客觀上要求內(nèi)部審計(jì)人員需要接受后續(xù)教育，不斷新知識(shí)，不斷實(shí)踐，以保證其專業(yè)水平的不斷提高。⑤交際能力。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通。

我國(guó)基本準(zhǔn)則中也提到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，即內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德規(guī)范，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范對(duì)應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注是這樣規(guī)定的：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，是指內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)具備一絲不茍的責(zé)任感，并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。

SPPIA對(duì)專業(yè)勝任能力的解釋是：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該擁有知識(shí)、技能和其它必需的能力以履行自己的責(zé)任。在專業(yè)勝任能力方面，SPPIA提出了幾項(xiàng)具體要求，包括：①如果內(nèi)部審計(jì)人員缺乏知識(shí)、技能或執(zhí)行全部或部分業(yè)務(wù)所需的其它能力，那么總審計(jì)師應(yīng)該獲得應(yīng)有的建議和幫助；②內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有足夠的知識(shí)鑒別舞弊的證據(jù)，但并不是要求其具有以發(fā)現(xiàn)和調(diào)查欺詐為主要職責(zé)的審計(jì)師所具有的所有專業(yè)知識(shí)；③如果內(nèi)部審計(jì)人員缺乏知識(shí)、技能或執(zhí)行全部或部分業(yè)務(wù)所需的其它能力，總審計(jì)師就應(yīng)該減少咨詢業(yè)務(wù)或獲得應(yīng)有的建議和幫助?？傊瑑?nèi)部審計(jì)人員必須擁有必要的能力，以職業(yè)的方式完成約定的目標(biāo)，包括在鑒證業(yè)務(wù)中識(shí)別欺詐，但不應(yīng)對(duì)發(fā)現(xiàn)所有欺詐承擔(dān)責(zé)任。

關(guān)于應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，SPPIA的解釋是：內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該保持合理的謹(jǐn)慎態(tài)度和應(yīng)有的關(guān)注，應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注并不意味著無(wú)過(guò)失。內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注時(shí)要考慮：①達(dá)到約定目標(biāo)所需要的工作程度：②當(dāng)實(shí)施鑒證程序時(shí)，事情的復(fù)雜性、實(shí)質(zhì)性和重要性；③風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及管理過(guò)程的適當(dāng)性和有效性；④重大差錯(cuò)、不正當(dāng)行為或不遵循的可能性；⑤與潛在利益相關(guān)的鑒證成本。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)對(duì)可能目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)或資源的重大風(fēng)險(xiǎn)保持警覺(jué)，但應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注并不要求所有重大風(fēng)險(xiǎn)都能被識(shí)別出來(lái)。內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行咨詢業(yè)務(wù)期間運(yùn)用應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注要考慮：①客戶的需要和期望，包括業(yè)務(wù)的性質(zhì)、時(shí)間安排與結(jié)果的交流；②完成目標(biāo)所需工作的相對(duì)復(fù)雜性和程度；③與潛在利益相關(guān)的咨詢成本。

值得一提的是，我國(guó)準(zhǔn)則中將內(nèi)部審計(jì)人員具有較強(qiáng)的人際交往能力正式提出來(lái)，并視為專業(yè)勝任能力的一個(gè)重要方面，這與以前不重視內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其它部門(mén)的溝通，不注重內(nèi)部審計(jì)師與董事會(huì)、管理當(dāng)局的人際協(xié)調(diào)關(guān)系的狀況相比，有了重大突破。SPPIA也十分重視內(nèi)部審計(jì)師的交際能力，并認(rèn)為這是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)師“高參”和“助手”作用、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值、改善組織經(jīng)營(yíng)這一目標(biāo)的關(guān)鍵因素之一。相對(duì)而言，SPPIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注規(guī)定得更為具體、細(xì)致。

總之，無(wú)論是專業(yè)勝任能力還是應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)該通過(guò)職業(yè)后續(xù)教育來(lái)提高自己的學(xué)識(shí)、技能和其它能力。

6.質(zhì)量保證和改進(jìn)方案。我國(guó)的基本準(zhǔn)則中對(duì)于如何保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提到：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)建立內(nèi)部激勵(lì)約束制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核，評(píng)價(jià)其工作業(yè)績(jī)。此外，《具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)》中較詳細(xì)地談到了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人如何對(duì)實(shí)施審計(jì)工作的審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。督導(dǎo)人員實(shí)施督導(dǎo)的包括：①應(yīng)確保審計(jì)人員明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)責(zé)任，并且有完成審計(jì)項(xiàng)目所必需的知識(shí)和技能；②應(yīng)確保審計(jì)人員了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營(yíng)，制定可行的審計(jì)方案；③應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員按批準(zhǔn)后的審計(jì)方案實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)新發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題修訂審計(jì)方案；④應(yīng)復(fù)核審計(jì)人員所編制工作底稿的質(zhì)量；⑤應(yīng)確認(rèn)審計(jì)證據(jù)的充分性相關(guān)性及可靠性；⑥應(yīng)確認(rèn)審計(jì)報(bào)告的可靠性，審計(jì)建議的可行性：⑦對(duì)被審單位提出的異議，應(yīng)進(jìn)行核實(shí)復(fù)查，并及時(shí)給予答復(fù)；⑧應(yīng)確認(rèn)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況，確定是否存在尚未解決的重要問(wèn)題；⑨應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員是否遵循審計(jì)準(zhǔn)則的情況。

SPPIA規(guī)定：總審計(jì)師應(yīng)該制訂和保持一種涉及內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)方方面面的質(zhì)量保證和改進(jìn)方案，并連續(xù)監(jiān)控其效果。這項(xiàng)方案旨在幫助內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)，并保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)遵照準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范執(zhí)行。這一過(guò)程要求：①對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行定期的自我評(píng)估，審查其業(yè)績(jī)；定期由組織外部的獨(dú)立審計(jì)師進(jìn)行評(píng)估，至少每5年一次；②總審計(jì)師應(yīng)將外部評(píng)估的結(jié)果報(bào)告給董事會(huì)；③當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師的活動(dòng)符合準(zhǔn)則規(guī)定時(shí)，應(yīng)對(duì)他們業(yè)務(wù)活動(dòng)遵守了SPPIA的情況加以鼓勵(lì)；④當(dāng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)未遵守SPPIA和職業(yè)道德規(guī)范，且這種不遵守影響到內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的總體范圍或經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)該向高級(jí)管理者和董事會(huì)進(jìn)行披露。

比較我國(guó)準(zhǔn)則與SPPIA關(guān)于如何保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、加強(qiáng)監(jiān)督指導(dǎo)的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)其既存在著相同之處，也有不同之處。相同之處是都要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核、評(píng)價(jià)，在監(jiān)督評(píng)價(jià)的內(nèi)容方面有些也是一致的，如“審計(jì)活動(dòng)是否遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則”等，但在有些內(nèi)容上則存在差異，且要求也各不相同。我國(guó)的基本準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上是要求對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程，從選定人員、制訂審計(jì)方案到實(shí)施業(yè)務(wù)、審計(jì)報(bào)告等各個(gè)具體環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位的督導(dǎo)，因而更加具體，有很強(qiáng)的指導(dǎo)性和操作性；而SPPIA則側(cè)重于從整體效果上進(jìn)行保證和監(jiān)督，更重視結(jié)果而非過(guò)程。最大的不同在于：SPPIA要求對(duì)不遵循準(zhǔn)則的情況向董事會(huì)和高級(jí)管理者披露，我國(guó)準(zhǔn)則中無(wú)此項(xiàng)規(guī)定。

三、小結(jié)

限于篇幅，筆者只對(duì)基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”所涉及到的內(nèi)容與SPPIA的“屬性準(zhǔn)則”中的對(duì)應(yīng)部分作了一些粗淺的比較。比較的目的是發(fā)現(xiàn)差異，尋找產(chǎn)生差異的原因，并力圖借鑒和吸收國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的精髓，進(jìn)一步完善我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，提升我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化水平，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)的作用。

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[1]內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言、內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則[Z].北京：2003.

篇2

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；共同點(diǎn)；中外差異

一、 中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則差異比較

1、 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)概述

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)是有關(guān)各類政府機(jī)關(guān)、各級(jí)公司企業(yè)以及其他單位的內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)所應(yīng)遵守的原則，是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的準(zhǔn)繩和尺度，能提高內(nèi)部審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。

2、中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的框架差異比較

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范體系的關(guān)鍵部分。2003年4月的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》中指出，三個(gè)層次構(gòu)成了中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系：內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。三個(gè)層次分別擁有不同程度的權(quán)威性和限制性，構(gòu)成了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的框架。

本文中的“外”所指的主要是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，并不是和具體到某個(gè)國(guó)外國(guó)家的比較。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架分為三個(gè)部分：強(qiáng)制性指南、實(shí)務(wù)咨詢、發(fā)展與實(shí)務(wù)支持。在這一框架中，第一部分的強(qiáng)制性指南具有法定約束力，實(shí)務(wù)咨詢起指導(dǎo)性作用，而發(fā)展與實(shí)務(wù)支持則僅供參考。

3、結(jié)構(gòu)差異比較

從結(jié)構(gòu)上來(lái)看，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則共分為六章二十七條，IIA的最新內(nèi)部審計(jì)職務(wù)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱SPPIA）共分五個(gè)部分。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則第一章為總題，接下來(lái)依次是一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、內(nèi)部管理、附則。SPPIA第一部分是導(dǎo)言，接下來(lái)依次是屬性準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則、執(zhí)行準(zhǔn)則與術(shù)語(yǔ)。

在結(jié)構(gòu)上，SPPIA的內(nèi)容更加具體。不僅涵蓋了我國(guó)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容，還包含了國(guó)際審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展趨勢(shì)，內(nèi)容更加豐富。

4、基本內(nèi)容差異比較

從內(nèi)容上來(lái)看，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的職能著重于監(jiān)督和評(píng)價(jià)的傳統(tǒng)職能，審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。而國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)過(guò)渡完成，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)也發(fā)展成提升價(jià)值、完善組織經(jīng)營(yíng)，推動(dòng)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。我國(guó)仍處在這一轉(zhuǎn)變的過(guò)渡階段。

在SPPIA中，規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)力、責(zé)任和目標(biāo)都正式寫(xiě)入IIA。我國(guó)的基本準(zhǔn)則中沒(méi)有專門(mén)規(guī)定，只是在定義中有所提及。

SPPIA中對(duì)于審計(jì)獨(dú)立與客觀性的定義和規(guī)定都比較具體詳細(xì)，并列舉了幾種可能情況加以界定。我國(guó)的獨(dú)立準(zhǔn)則中對(duì)獨(dú)立性與客觀性的解釋不夠具體、并且較抽象。

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中的監(jiān)督指導(dǎo)，SPPIA對(duì)不遵循規(guī)則做出了規(guī)定，該情況出現(xiàn)時(shí)要向管理者和董事會(huì)通報(bào)，我國(guó)對(duì)于此則沒(méi)有規(guī)定。

二、 中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的相同之處

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所基于的概念及原則內(nèi)涵在基本上是一致的。我國(guó)和國(guó)際的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系都由“增加組織價(jià)值”、“系統(tǒng)化與規(guī)范化”、“獨(dú)立性與客觀性”等基本概念貫穿，同時(shí)都遵循著“防弊、興利與增值的共存”的基本原則，都具有“增值的特點(diǎn)?！蔽覈?guó)對(duì)“控制”的定義與IIA定義的基本理念一致，對(duì)“控制的概念與責(zé)任重”中對(duì)控制的界定一致。我國(guó)所提出的內(nèi)部審計(jì)范圍為“內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”，其中控制與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可分割，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審查以控制為核心，對(duì)控制的審查又依附于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

我國(guó)與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的體系涵蓋內(nèi)容基本一致。迄今我國(guó)內(nèi)部審計(jì)體系準(zhǔn)則的體系框架已相對(duì)完整，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)國(guó)家實(shí)務(wù)準(zhǔn)則框架（簡(jiǎn)稱IPPF，是內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系的標(biāo)桿）內(nèi)容的絕大部分我國(guó)的準(zhǔn)則體系也都已經(jīng)做了規(guī)范。雖然在具體內(nèi)容上有些差異，但是在涵蓋面上來(lái)說(shuō)協(xié)調(diào)程度很高。

不管是中國(guó)還是國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則體系，都沒(méi)有將審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范明確納入審計(jì)準(zhǔn)則體系。但是職業(yè)道德規(guī)范在中國(guó)和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則體系中都居于最高地位，都擁有法律約束效力。

三、 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)缺點(diǎn)及其發(fā)展建議

1、 符合我國(guó)國(guó)情的創(chuàng)新之處

在具體內(nèi)容方面，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則存在下面三點(diǎn)創(chuàng)新： “三性審計(jì)準(zhǔn)則和” 控制自我評(píng)估準(zhǔn)則、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則、針對(duì)內(nèi)部控制以及溝通問(wèn)題的準(zhǔn)則。

我國(guó)的第21號(hào)具體準(zhǔn)則《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法》及其定義對(duì)控制自我評(píng)估準(zhǔn)則有了明確的定位。作為主體的內(nèi)部審計(jì)人員，進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)前的控制自我評(píng)估，是為了尋找審計(jì)的重要部分，對(duì)“軟控制”做出評(píng)估。工作人員如果熟練掌握了控制自我評(píng)估法的應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)就可以在控制自我評(píng)估過(guò)程中，發(fā)揮著關(guān)鍵作用。IIA中對(duì)此則無(wú)詳盡的實(shí)務(wù)公告?！叭浴睖?zhǔn)則即經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性三項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則則是我國(guó)的獨(dú)特創(chuàng)新，對(duì)于世界的內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)也是一大貢獻(xiàn)。

審計(jì)中最為關(guān)鍵的技術(shù)問(wèn)題之一便是重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于其復(fù)雜性，IIA在審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于此的定義進(jìn)行了回避。但我國(guó)具體審計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)則《重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》對(duì)這兩個(gè)概念做出了界定。此外，對(duì)于如何運(yùn)用、確定重要性標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)有了詳細(xì)規(guī)范。

控制和風(fēng)險(xiǎn)作為我國(guó)具體審計(jì)的核心概念。該準(zhǔn)則中對(duì)于“內(nèi)部控制”的見(jiàn)解是非常廣泛的：內(nèi)部控制是指為實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，組織內(nèi)部進(jìn)一步保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，并積極遵循國(guó)家的法律規(guī)則，提升組織運(yùn)營(yíng)的效果及效率而采取的各種措施與程序。第5號(hào)具體準(zhǔn)則《內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》是總綱，規(guī)范了內(nèi)部控制的定義、要素、內(nèi)部審計(jì)控制的目標(biāo)、方法等，第16號(hào)《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)存在于內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理要素的具體評(píng)價(jià)與審查加以規(guī)范。IIA雖然曾有過(guò)關(guān)于控制的恰當(dāng)界定，但在后續(xù)的準(zhǔn)則在改革過(guò)程中并沒(méi)有遵循。

2、 落后于國(guó)際的部分

從空間范圍上來(lái)看，顯然中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則只能在中國(guó)使用，不具備國(guó)際性。但SPPIA具有很強(qiáng)的國(guó)際性，能適應(yīng)各種法律和文化背景下的組織。

受我國(guó)經(jīng)濟(jì)以及理論起步時(shí)間的影響，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則有一些落后于國(guó)際的部分。SPPIA在導(dǎo)言中提到：適用于內(nèi)部或外部的審計(jì)人員。即內(nèi)部審計(jì)主體可以由組織外部的審計(jì)工作者提供，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)可以由組織外部的專業(yè)審計(jì)人員或者機(jī)構(gòu)任職。此理論于90年代在西方興起。我國(guó)則是近幾年對(duì)于此問(wèn)題的理論才開(kāi)始研究，尚未付諸實(shí)踐。

3、 發(fā)展建議

應(yīng)該修訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，一方面要緊跟國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展趨勢(shì)，另一方面要注意吸收國(guó)外現(xiàn)有的成果，使我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則不斷發(fā)展和完善。吸收外國(guó)先進(jìn)成果具體建議有：一、制定有關(guān)獨(dú)立性的具體準(zhǔn)則，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性的重視；二、開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；三、強(qiáng)調(diào)專業(yè)勝任能力；四、加強(qiáng)內(nèi)部管理。

緊跟國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)則要注意以下幾點(diǎn)：一、在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中注意預(yù)測(cè)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)；二、從審計(jì)的角度對(duì)組織的各個(gè)部分相互聯(lián)系，多角度考慮問(wèn)題；三、內(nèi)部服務(wù)人員應(yīng)該掌握真實(shí)的經(jīng)營(yíng)知識(shí)以提供有效的服務(wù)；四、開(kāi)展增值性審計(jì)。

四、結(jié)論

從中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和發(fā)展來(lái)看，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過(guò)多年的不斷發(fā)展取得了階段性的成功，將國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)原則和我國(guó)的具體國(guó)情相結(jié)合。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，暴露出落后的弊端。在以后的發(fā)展過(guò)程中，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該繼續(xù)吸收國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)之處，立足中國(guó)國(guó)情，打造先進(jìn)的具有中國(guó)特色的適應(yīng)時(shí)展需求的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。（作者單位：綿陽(yáng)市涪城區(qū)審計(jì)局）

參考文獻(xiàn)：

[1]孫立 《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較研究》[期刊論文] 當(dāng)代財(cái)經(jīng) 2003年12期

[2]劉曉蓮 《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)研究》[學(xué)位論文]博士 2004

篇3

[論文摘要]內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行自我協(xié)調(diào)和自我制約的機(jī)制。 

 

所謂內(nèi)部控制，是指單位為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)提高經(jīng)營(yíng)管理效率，而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是隨著單位對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理，對(duì)外滿足社會(huì)需要而不斷豐富和發(fā)展起來(lái)的。內(nèi)部控制的實(shí)例，可以追溯到遠(yuǎn)古時(shí)代，但它作為一個(gè)完整的概念則始于本世紀(jì)40年代末的西方國(guó)家。1949年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表了一份題為《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門(mén)和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》的特別報(bào)告，第一次給內(nèi)部控制下了定義。自此，幾十年來(lái)，內(nèi)部控制在各行各業(yè)中得到了迅速的發(fā)展。1992年9月，內(nèi)部控制發(fā)展史上的又一里程碑《內(nèi)部控制整體框架》。這一報(bào)告是由aicpa、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（iia）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（fei）、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（aaa）、管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（ima）等共同參與的一個(gè)專門(mén)委員會(huì)coso委員會(huì)制定。coso委員會(huì)在此提出了內(nèi)部控制構(gòu)成的概念，即內(nèi)部控制整體框架包含了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)控這五個(gè)相互聯(lián)系的要素。至此，人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)從最初的“內(nèi)部牽制”階段發(fā)展到了內(nèi)涵清晰完整、涵蓋范疇更為廣泛的“內(nèi)部控制整體框架”階段。 

在“內(nèi)部控制整體框架”階段中，監(jiān)控是構(gòu)成內(nèi)部控制整體框架的要素之一。監(jiān)控是指整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。內(nèi)容包括日常的監(jiān)督管理活動(dòng)，也包括內(nèi)部審計(jì)及與單位外部有關(guān)方面進(jìn)行信息交流的監(jiān)控。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度的組成部分，做好內(nèi)部審計(jì)工作能促進(jìn)內(nèi)部控制以及組織的健康發(fā)展。本文擬對(duì)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制的建設(shè)、實(shí)施過(guò)程中所起的作用做一分析。 

我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二條對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出了定義，所謂內(nèi)部審計(jì)，是指“組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！?nbsp;

根據(jù)這個(gè)定義，內(nèi)部審計(jì)的目的是通過(guò)對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，使組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題得到認(rèn)識(shí)和解決，以促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此可見(jiàn)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)控是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)主要的工作內(nèi)容。 

內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)控主要包括監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行情況與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否完善、有效。 

一、對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的范圍涵蓋整個(gè)企業(yè)的一切工作，不限于會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)深入調(diào)查、了解被審計(jì)單位的情況，采用抽樣審計(jì)等方法，對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行測(cè)試?！边@說(shuō)明，內(nèi)部審計(jì)除了傳統(tǒng)意義上對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核查，還應(yīng)對(duì)企業(yè)的管理制度及各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程是否得到有效執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。 

內(nèi)部控制是由一系列政策、標(biāo)準(zhǔn)與程序組成的系統(tǒng)，在這個(gè)系統(tǒng)中充分體現(xiàn)了管理者的管理理念、管理風(fēng)格和對(duì)管理目標(biāo)的追求。只有通過(guò)必要的監(jiān)督，才能確保這些政策與程序得到全面有效地執(zhí)行。而內(nèi)部審計(jì)正是處于這樣一個(gè)地位。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)本身不直接參與管理活動(dòng)，而又時(shí)時(shí)處在管理活動(dòng)之中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)比較熟悉。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展過(guò)程，內(nèi)部控制也是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的系統(tǒng)，因此內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督也是動(dòng)態(tài)的、不間斷的，是一項(xiàng)日常性的工作。 

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的獨(dú)立系統(tǒng)，分為定期或不定期，對(duì)各作業(yè)部門(mén)抽查或全面核對(duì)，以考察其各項(xiàng)作業(yè)制度設(shè)計(jì)效果與作業(yè)內(nèi)容或?qū)嵖?jī)的真?zhèn)危苯酉驔Q策當(dāng)局提出意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)核對(duì)、遵行查核、評(píng)核等方法來(lái)確定會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)及其他業(yè)務(wù)記錄及各種報(bào)表內(nèi)容的準(zhǔn)確性，查點(diǎn)財(cái)物的實(shí)際存量是否與賬面記錄相符，確保財(cái)產(chǎn)安全，了解企業(yè)的政策、計(jì)劃、程序被遵行及完成的程度。 

二、對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)主要包括兩個(gè)方面：設(shè)計(jì)和有效性。設(shè)計(jì)良好的控制系統(tǒng)是指能充分保證以合理的成本達(dá)到組織的目的，有效的控制系統(tǒng)是指能達(dá)到設(shè)計(jì)的要求。設(shè)計(jì)不良的控制系統(tǒng)可能會(huì)是有效的，因?yàn)閳?zhí)行的人員能使之運(yùn)作。反之，如果盡力使之運(yùn)作的人不了解系統(tǒng)使怎樣發(fā)揮作用的，那么良好的設(shè)計(jì)系統(tǒng)也可能無(wú)效。審計(jì)人員的工作是對(duì)這兩方面作出評(píng)價(jià)。 

內(nèi)部審計(jì)人員通常是在制定階段和實(shí)施階段對(duì)控制系統(tǒng)作出評(píng)價(jià)。審計(jì)人員有時(shí)在控制實(shí)施之前檢查所設(shè)計(jì)的控制，以便經(jīng)濟(jì)地和較早地發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)組織正在制定和已經(jīng)實(shí)施地內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出合理化改進(jìn)建議，達(dá)到參與組織內(nèi)部控制建設(shè)地目的。因此，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)有助于完善組織的內(nèi)部控制，實(shí)質(zhì)上也是組織建設(shè)健全、有效的內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。 

但是，內(nèi)部審計(jì)人員不應(yīng)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的制定及實(shí)施過(guò)程，以避免影響其獨(dú)立性。 

綜上所述，內(nèi)部控制的基本目的在于促進(jìn)組織的有效運(yùn)營(yíng)，而內(nèi)部審計(jì)的目的在于協(xié)助管理層調(diào)查、評(píng)估內(nèi)部控制制度、適時(shí)提供改進(jìn)建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施，可見(jiàn)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)實(shí)為一體之兩面，緊密相關(guān)，先有內(nèi)部控制制度之建立，后有內(nèi)部審計(jì)之評(píng)估，確保單位良好的運(yùn)作與經(jīng)營(yíng)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于完善企業(yè)的內(nèi)部控制，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)制度的現(xiàn)代化，有著重要的作用和意義。 

篇4

規(guī)范煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的類型、標(biāo)題、內(nèi)容和格式。根據(jù)我國(guó)《基本規(guī)范》之規(guī)定，企業(yè)必須定期向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，以供注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核。分析2010年披露的煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告類型、標(biāo)題、內(nèi)容和格式可見(jiàn)，國(guó)內(nèi)相當(dāng)一部分企業(yè)并未按照《基本規(guī)范》制定煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的類型、標(biāo)題、內(nèi)容及格式，以至于事務(wù)所執(zhí)行煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)時(shí)脫離了《基本規(guī)范》和《配套指引》?！镀髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)指引》要求將審計(jì)師報(bào)告命名為“煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告”，并將其劃分為四大類，即標(biāo)準(zhǔn)煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、無(wú)法表示意見(jiàn)煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告及否定意見(jiàn)煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。除此之外，還統(tǒng)一了煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告內(nèi)容和格式。盡管煙草企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)和執(zhí)行具有連續(xù)性特征，但《煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指引》仍規(guī)定，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)起對(duì)特定基準(zhǔn)日煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有效性問(wèn)題提出審計(jì)意見(jiàn)。為了信息使用者更好的使用煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，需要在煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段中對(duì)特定基準(zhǔn)日作出相應(yīng)的標(biāo)注和說(shuō)明，實(shí)際上，在《煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指引》中并未對(duì)特定基準(zhǔn)日作出任何標(biāo)注和說(shuō)明。

筆者通過(guò)分析國(guó)內(nèi)原有的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和美國(guó)PCAOBASNo.5的規(guī)定指出，必須在煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段中標(biāo)注和說(shuō)明特定基準(zhǔn)日，即依據(jù)《企業(yè)煙草企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，截止201X年12月31日，某公司必須就重大問(wèn)題進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告煙草企業(yè)內(nèi)部控制，以規(guī)避不良事件的發(fā)生，確保公司持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展和生存。上述并非針對(duì)于測(cè)試某一天的煙草企業(yè)內(nèi)部控制，而是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。

同時(shí)，為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師就煙草企業(yè)內(nèi)部控制有效性問(wèn)題提出意見(jiàn)的科學(xué)性、合理性，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在煙草企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行較長(zhǎng)的一段時(shí)間后提出相關(guān)性意見(jiàn)。最后，煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》之規(guī)定，鑒證業(yè)務(wù)即為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息進(jìn)行分析，并得出相應(yīng)結(jié)論，依據(jù)這一結(jié)論以達(dá)到增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)的預(yù)期目標(biāo)。其中鑒證業(yè)務(wù)主要包括三部分：歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)及其他鑒證業(yè)務(wù)。同時(shí)，還指出鑒證業(yè)務(wù)的“五大要素三大準(zhǔn)則”，即三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)及鑒證報(bào)告，審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則及其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。對(duì)于鑒證對(duì)象信息而言，其是指以相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行計(jì)量和評(píng)價(jià)得到相應(yīng)的結(jié)果。從煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)角度看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期對(duì)煙草企業(yè)內(nèi)部控制的有效性作出相應(yīng)的評(píng)價(jià)，并按照評(píng)價(jià)結(jié)果制定鑒證報(bào)告，為保證評(píng)價(jià)的科學(xué)合理性，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定一個(gè)健全的標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

二、加大煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)及監(jiān)督機(jī)制執(zhí)行力度

（一）明確生產(chǎn)技術(shù)變革和新的組織形式與審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的相互關(guān)系以馬克思理論為依據(jù)可知，生產(chǎn)管理取決于生產(chǎn)力，而生產(chǎn)力迅速變化則是造成新組織形式快速變化的關(guān)鍵原因。新生產(chǎn)制造技術(shù)迅速更新背景下，審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)勢(shì)必會(huì)以其獨(dú)特的演進(jìn)形式與之相適應(yīng)，并為其進(jìn)行服務(wù)。同時(shí)受生產(chǎn)技術(shù)變革與新組織形式產(chǎn)生始終優(yōu)先于新審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)方法產(chǎn)生因素的影響，致使審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的發(fā)展與研究總處于追趕的位置上。目前，已將對(duì)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的研究重心轉(zhuǎn)移至對(duì)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的理論內(nèi)涵與工具方法的拓展等方面，具體體現(xiàn)為明確生產(chǎn)技術(shù)變革和新的組織形式與審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的相互關(guān)系。

篇5

內(nèi)部審計(jì)制度的法律地位不高

首先，尚無(wú)內(nèi)部審計(jì)專門(mén)法律。目前審計(jì)主要分為政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三大類。政府審計(jì)有國(guó)家頒布實(shí)施的《審計(jì)法》予以保障，社會(huì)審計(jì)有國(guó)家頒布實(shí)施的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》作為法律依據(jù)，而內(nèi)部審計(jì)目前還沒(méi)有頒布相應(yīng)的法律。目前內(nèi)部審計(jì)僅僅依據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則及具體準(zhǔn)則、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》等予以規(guī)范。其次，內(nèi)部審計(jì)制度不健全。雖然中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)陸續(xù)了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，但是由于各個(gè)行業(yè)、組織和部門(mén)的特殊性、復(fù)雜性，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)沒(méi)有根據(jù)組織的具體情況建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，特別是在內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、程序和保障措施方面沒(méi)有具體的規(guī)定，有的甚至沒(méi)有編制內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也就失去了控制。

內(nèi)部審計(jì)文化認(rèn)同缺失。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員在長(zhǎng)期的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中雖然形成了一定的文化認(rèn)同和工作默契，但是在實(shí)際工作中沒(méi)有把這些審計(jì)文化進(jìn)行總結(jié)和提煉，沒(méi)有形成內(nèi)部審計(jì)的文化體系。內(nèi)部審計(jì)文化的認(rèn)同缺失致使共同的信念和價(jià)值觀念難以形成，在思想意識(shí)和行為方式上，就會(huì)出現(xiàn)分歧并直接影響到內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系尚在探索之中。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于歷史的原因，大都沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系，質(zhì)量評(píng)估的方法也因不成系統(tǒng)或不科學(xué)或種種原因而難以實(shí)施。不少內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系還需積極探索。

提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制水平的途徑

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。首先，應(yīng)吸納優(yōu)秀的人才加入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，在積極引進(jìn)高校畢業(yè)生進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的同時(shí)，還應(yīng)積極從組織內(nèi)部選拔一定比例具有審計(jì)、法律、工程、管理等方面的人員加入到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。其次，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)、管理知識(shí)、工程知識(shí)、經(jīng)濟(jì)知識(shí)和財(cái)經(jīng)法規(guī)的培訓(xùn)，以不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。第三，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不斷提高自身的職業(yè)道德水平，確保具有謹(jǐn)慎、勤勉、正直、保密和誠(chéng)信的道德規(guī)范。第四，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)骨干的培育，在內(nèi)部審計(jì)人員中選拔一些骨干參加CIA考試，并選送這些骨干到會(huì)計(jì)師事務(wù)所和高校進(jìn)行實(shí)踐和理論學(xué)習(xí)，起到以點(diǎn)帶面的作用，作為內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)師的師資力量。

2.建立健全法律規(guī)章和內(nèi)部制度。首先，有關(guān)部門(mén)應(yīng)積極協(xié)調(diào)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)立法工作。其次，不斷建立健全內(nèi)部審計(jì)工作制度和標(biāo)準(zhǔn)，各企事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身情況，建立健全內(nèi)部審計(jì)工作制度，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作制度化、規(guī)范化和程序化。一是明確內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)，確保內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范開(kāi)展；二是建立內(nèi)部審計(jì)的失職問(wèn)責(zé)制，對(duì)成績(jī)突出的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行物質(zhì)和精神的獎(jiǎng)勵(lì)；三是建立培訓(xùn)制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、職業(yè)資格培訓(xùn)和道德規(guī)范教育等以制度的形式確定下來(lái)；四是不斷完善內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)操作制度，根據(jù)審計(jì)工作的需要，及時(shí)編制和完善內(nèi)部審計(jì)工作操作制度，使內(nèi)部審計(jì)工作有據(jù)可依。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)。首先，形成內(nèi)部審計(jì)文化的工作機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)的工作機(jī)制包括會(huì)議制度和研討機(jī)制，會(huì)議制度包括專題會(huì)議和季度例會(huì)，專題會(huì)議主要是研究計(jì)劃、制定方案和進(jìn)行總結(jié)；季度例會(huì)主要是解決實(shí)施過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)方面出現(xiàn)的問(wèn)題。研討機(jī)制包括階段會(huì)議和封閉會(huì)議，階段會(huì)議研討內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)的階段性工作；封閉會(huì)議進(jìn)行專題研討，提煉成果，并對(duì)資料進(jìn)行編編纂。其次，內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)應(yīng)當(dāng)全員參與，達(dá)到內(nèi)部審計(jì)人員全員接受、全員經(jīng)受和全員享用的目標(biāo)。

篇6

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)定,“內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng),它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。

IIA定義,“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。

IIA內(nèi)部審計(jì)注重評(píng)價(jià)和改善內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、治理過(guò)程的效果。提到不僅要確認(rèn)(出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告),還要提供內(nèi)部咨詢服務(wù)。處在內(nèi)部控制審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)全面轉(zhuǎn)型階段。

我們目前處在傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)提升與擴(kuò)展階段,要求財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)控審計(jì)融合,防弊與建策結(jié)合,科學(xué)地運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)提升內(nèi)審質(zhì)量,執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)的年度審計(jì)計(jì)劃,進(jìn)行重點(diǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,利用IT技術(shù)強(qiáng)化審計(jì)效力。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)為了推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展,提出要逐步實(shí)現(xiàn)“六個(gè)轉(zhuǎn)變”。

1.在審計(jì)理念上,要對(duì)內(nèi)部審計(jì)是檢查系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)向控制系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)轉(zhuǎn)變,由注重結(jié)果、重在治標(biāo)向注重過(guò)程、重在治本轉(zhuǎn)變。

2.在審計(jì)職能上,由單純的監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。

3.在審計(jì)目標(biāo)上,以查錯(cuò)糾弊為主向以監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制能力為主轉(zhuǎn)變。

4.在審計(jì)內(nèi)容上,由財(cái)務(wù)收支向業(yè)務(wù)領(lǐng)域和信息系統(tǒng)拓展。

5.在審計(jì)方式上,由以結(jié)果導(dǎo)向?yàn)橹飨蚺c過(guò)程導(dǎo)向并重轉(zhuǎn)變,由事后監(jiān)督為主向與事前、事中全過(guò)程監(jiān)督并重轉(zhuǎn)變。

6.在審計(jì)手段上,由手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。

要逐步確立從分析風(fēng)險(xiǎn)入手確定審計(jì)目標(biāo)、范圍和程序,以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)管理流程為審計(jì)路徑,以檢查和改善內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性為審計(jì)核心,以監(jiān)督和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)表現(xiàn)、業(yè)務(wù)成果、內(nèi)部控制能力和風(fēng)險(xiǎn)管理為審計(jì)重點(diǎn),以信息化建設(shè)和計(jì)算機(jī)技術(shù)為支撐的審計(jì)工作新模式。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及獨(dú)立性。調(diào)查樣本980家企業(yè),83.76%的企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),62.85%的企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)歸屬總經(jīng)理或副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo),體現(xiàn)了高管層主導(dǎo)的基本特征。

2.內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力。

(1)調(diào)查樣本內(nèi)部審計(jì)人員總體數(shù)量30479人,專職人員占69.39%,專職人員比例低于全球內(nèi)部審計(jì)專職人員95.4%的比例。(2)我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的年限普遍比全球調(diào)查的年限短。從事內(nèi)部審計(jì)工作年限1-10年占71.16%。(3)國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力,排在前幾位的分別為溝通能力、協(xié)調(diào)能力、風(fēng)險(xiǎn)管理能力、應(yīng)對(duì)變革與發(fā)展能力;CBOK調(diào)查的內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力,反映國(guó)外內(nèi)部審計(jì)人員注重分析能力,審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)能力要求更高。

3.內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)范圍。調(diào)查樣本顯示,目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展的審計(jì)業(yè)務(wù)主要有財(cái)務(wù)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)等項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。CBOK的調(diào)查結(jié)論是,全球范圍內(nèi)內(nèi)部控制審計(jì)占85.6%,有79.5%的被調(diào)查者預(yù)測(cè)在未來(lái)三年中增長(zhǎng)最快的審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方面。

4.審計(jì)方法。我國(guó)國(guó)有企業(yè)以“賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和多種方式交叉使用”為主要的審計(jì)方式,而CBOK調(diào)查的結(jié)果顯示,國(guó)際上比較偏向于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展思路

1.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),強(qiáng)化獨(dú)立性。

(1)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)的最高決策和執(zhí)行機(jī)構(gòu)一董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下,并且內(nèi)部審計(jì)的具體負(fù)責(zé)人由董事會(huì)提名或任命,保證了良好的組織地位和權(quán)威性,促進(jìn)和加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

(2)這種雙重組織關(guān)系,既有利于審計(jì)經(jīng)理和董事會(huì)之間的直接交流,保證其獨(dú)立性,又使其能夠協(xié)助企業(yè)經(jīng)營(yíng)層有效地履行職責(zé)。

(3)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位,保證了最大的審計(jì)覆蓋。

2.合理界定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)內(nèi)容,增加組織價(jià)值。

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)理念下,內(nèi)部審計(jì)主要功能是幫助企業(yè)高管層確認(rèn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是否存在問(wèn)題。因此,財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)是查錯(cuò)糾弊的典型代表。IIA在1999年第七次修改內(nèi)部審計(jì)定義時(shí),第一次提出了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是幫助組織增加價(jià)值。與傳統(tǒng)審計(jì)相比較,增加價(jià)值要求審計(jì)內(nèi)容向決策層面延伸,審計(jì)方式從事后走向事中和事前,審計(jì)職能定位從確認(rèn)走向咨詢。內(nèi)部審計(jì)不僅要關(guān)注內(nèi)部控制,還要評(píng)價(jià)和改善組織風(fēng)險(xiǎn)管理、治理結(jié)構(gòu)的結(jié)果。

3.整合審計(jì)資源,提升內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力。

會(huì)計(jì)信息化要求審計(jì)人員不僅具備傳統(tǒng)的審計(jì)技能,還要具備豐富的計(jì)算機(jī)知識(shí)。另一方面,審計(jì)內(nèi)容的調(diào)整與拓展,要求審計(jì)人員具備相應(yīng)的企業(yè)管理、資產(chǎn)評(píng)估、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等知識(shí)。這就要求合理配置內(nèi)部審計(jì)人員,尤其要努力使內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)構(gòu)成合理。要改變目前會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)人員比例過(guò)高的現(xiàn)象,大量吸收法律、工程、信息技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等各個(gè)方面具有專業(yè)資格人員。要強(qiáng)化職業(yè)道德意識(shí),加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn),加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的認(rèn)證資格考試和繼續(xù)教育培訓(xùn),培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員良好的人際關(guān)系和交流技能,在人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)等方面滿足國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)理論研究,以科學(xué)的理論指導(dǎo)實(shí)踐。

內(nèi)部審計(jì)理論來(lái)源于實(shí)踐,同時(shí)又促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。我們要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)研究,建立行之有效的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系,促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作早日和國(guó)際接軌。

參考文獻(xiàn):

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展報(bào)告.中國(guó)內(nèi)部審計(jì).

[2]時(shí)現(xiàn),毛勇,易仁萍.國(guó)內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r之比較.審計(jì)研究,2008,(6).

[3]王光遠(yuǎn).現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)十大理念.審計(jì)研究,2007,(2).

[4]國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)—專業(yè)實(shí)務(wù)框架.北京:中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,1999.12.

[5]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則,2003.6.

[6]索耶.索耶內(nèi)部審計(jì):現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù).北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2005.6.

篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；措施

自從我國(guó)在1983年成立國(guó)家審計(jì)部署至今，國(guó)家各級(jí)部門(mén)、相關(guān)立法機(jī)關(guān)和各級(jí)政府也逐步頒布了一系列的內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)和規(guī)章制度，促使國(guó)家各級(jí)機(jī)關(guān)和企事單位設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，建立完善內(nèi)部審計(jì)法律體系。

1 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)存在的問(wèn)題

第一，在我國(guó)還沒(méi)有專門(mén)的對(duì)國(guó)有企業(yè)和有關(guān)單位的內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律條文時(shí)。國(guó)家審計(jì)主要依據(jù)《審計(jì)法》對(duì)相關(guān)的國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)和國(guó)有企事業(yè)單位開(kāi)展審計(jì)。而社會(huì)審計(jì)主要是依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，經(jīng)過(guò)相關(guān)人員的委托對(duì)被審計(jì)的單位進(jìn)行審計(jì)。而內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有專門(mén)的類似法律條文，審計(jì)署4號(hào)令針對(duì)于部門(mén)的規(guī)章。使我國(guó)在審計(jì)監(jiān)督體系三大板塊中存在立法層次的不同。

第二，在《公司法》中沒(méi)有專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)公司治理結(jié)構(gòu)中重要的組成部分，這已經(jīng)成為審計(jì)界和事務(wù)界的共識(shí)。然而，在我國(guó)《公司法》中只有三處提到了審計(jì)，分別是63條、165條和170條，而這些都是關(guān)于會(huì)計(jì)師務(wù)所審計(jì)的，完全沒(méi)有提及到內(nèi)部審計(jì)的地位和作用的問(wèn)題，存在這些問(wèn)題是導(dǎo)致公司在內(nèi)部審計(jì)中地位低，定位不明確，治理較差的主要原因。

第三，在頒布的4號(hào)審計(jì)署令中沿襲了《審計(jì)法》的監(jiān)督主導(dǎo)型的定位，條文中要求在內(nèi)部審計(jì)是“真實(shí)、合法和效益審計(jì)”，在我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》（2003）中內(nèi)部審計(jì)被認(rèn)定是“適當(dāng)性、合法性和有效性審計(jì)”，這個(gè)審計(jì)比審計(jì)署4號(hào)令定義的內(nèi)容更加廣泛，很接近國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的要求。但是現(xiàn)在存在的問(wèn)題是《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》仍然是不夠全面，在根本上沒(méi)有超出“監(jiān)督型”的定位模式。

第四，現(xiàn)在存在比較明顯的問(wèn)題是我國(guó)在內(nèi)部審計(jì)方面的法律規(guī)定不夠全面，缺乏實(shí)際操作性。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)《審計(jì)法》的缺陷主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是《審計(jì)法》主要是針對(duì)與國(guó)家審計(jì)工作進(jìn)行制定的法律，沒(méi)有專門(mén)的條文來(lái)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)。《審計(jì)法》第二十九條規(guī)定內(nèi)部審計(jì)必須接受?chē)?guó)際審計(jì)的監(jiān)督。二是在指導(dǎo)和監(jiān)督上沒(méi)有實(shí)施的細(xì)則，操作難以進(jìn)行。在《審計(jì)法》中審計(jì)署對(duì)每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都具有“指導(dǎo)和監(jiān)督”的權(quán)利。

第五，部門(mén)的執(zhí)行能力不強(qiáng)，實(shí)施能力差，規(guī)章力度不夠。審計(jì)署在頒布的4號(hào)令中第三條規(guī)定每個(gè)單位都可以配備總審計(jì)師。但由于該項(xiàng)在管理中缺乏相應(yīng)的懲罰措施和處理?xiàng)l款，致使我國(guó)現(xiàn)在很多企業(yè)部門(mén)和國(guó)有企業(yè)沒(méi)有設(shè)立總審計(jì)師。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法律制度中大多數(shù)是指導(dǎo)性的，部分情況下是使用“可以”、“應(yīng)該”、等字眼，比如：4號(hào)令里的第八條審計(jì)經(jīng)費(fèi)中提到“應(yīng)當(dāng)列入財(cái)務(wù)預(yù)算，由本單位予以保證?！边@樣就造成了各單位在執(zhí)行上有不同的表現(xiàn)。

2 完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)的改善措施

第一，在我國(guó)制定并頒布《內(nèi)部審計(jì)法》就有觀點(diǎn)認(rèn)為，現(xiàn)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)獲得如此空前的地位，主要原因歸功于美國(guó)《薩班斯法案》。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)差異性較大水平不同，審計(jì)作用不能得到充分的發(fā)揮。與我國(guó)沒(méi)有明確的內(nèi)部審計(jì)法律和規(guī)范的條文有著直接的關(guān)系。因此，我國(guó)現(xiàn)在迫切需要制定一部針對(duì)于我國(guó)實(shí)際問(wèn)題的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》。只有這樣才能對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作作出全面的法律界定。

《內(nèi)部審計(jì)法》應(yīng)包括以下較為全面的內(nèi)容：公司治理與內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)委員會(huì)；總審計(jì)師

制度；內(nèi)部審計(jì)組織的建立；內(nèi)部審計(jì)組織的職能；內(nèi)部審計(jì)師；內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；內(nèi)部審計(jì)的

權(quán)限；內(nèi)部審計(jì)工作方法；內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；內(nèi)部審計(jì)的保密規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制；內(nèi)部審計(jì)師的法律責(zé)任。

第二，在《內(nèi)部審計(jì)法》出臺(tái)后，《審計(jì)法》中的有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)定及條款要加以修改、刪除，這是要通過(guò)立法的形式，明確內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)的關(guān)系，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)性和獨(dú)立性。

篇8

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；行為規(guī)范；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)通則；會(huì)計(jì)職業(yè)道德

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度的普遍推行，對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了新的要求，會(huì)計(jì)行為規(guī)范必須進(jìn)一步完善和發(fā)展。本文就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)職業(yè)道德等規(guī)范的完善問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、《會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》的重構(gòu)問(wèn)題

1993年7月會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則替代統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，順利實(shí)施了十多年。客觀地說(shuō)，會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則功不可沒(méi)，成績(jī)突出。但是，企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則暴露出的問(wèn)題也是很明顯的：①缺乏深度。作為會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，必須對(duì)其所包含的一些基本概念的內(nèi)涵、外延、作用和適用范圍進(jìn)行深入的。但會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則只是將一些基本概念作了抽象的表述，未作深透的原理性論證，因此，理論的有效程度和可信程度都不夠。②適用范圍有限。會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則雖說(shuō)適用于我國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)，但在實(shí)際運(yùn)用中越來(lái)越缺乏適應(yīng)性，許多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員感到無(wú)所適從。③基本有待完善。例如，會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定空泛、抽象，缺少可操作性；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定缺乏明確的層次結(jié)構(gòu)，各種質(zhì)量特征之間的關(guān)系模糊，釋義不盡合理；六大會(huì)計(jì)要素的定義不盡，沒(méi)有完全體現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求等等。

面對(duì)問(wèn)題，可能的設(shè)想有三：一是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則進(jìn)行適當(dāng)修改，并將之等同于國(guó)外的概念框架。二是在對(duì)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則進(jìn)行修正的基礎(chǔ)上，再構(gòu)建一份會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念結(jié)構(gòu)，形成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念結(jié)構(gòu)———會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則———會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則的體系。三是取消現(xiàn)存的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，重新制定和構(gòu)建我國(guó)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)》，并且不再賦予其基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的身份。筆者認(rèn)為，第三種觀點(diǎn)是值得采納的，其主要理由如下：

1、《概念結(jié)構(gòu)》是一套把目標(biāo)和有關(guān)概念聯(lián)結(jié)起來(lái)而組成的邏輯嚴(yán)密的體系，這個(gè)體系能導(dǎo)致前后一貫的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，消除基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論深度不夠的弊端，充分體現(xiàn)概念結(jié)構(gòu)的理論性。

2、運(yùn)用《概念結(jié)構(gòu)》，可以避免所謂基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用性問(wèn)題的爭(zhēng)論，將其作為評(píng)估、理解和發(fā)展具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)，充分體現(xiàn)概念結(jié)構(gòu)的發(fā)展性。

3、運(yùn)用《概念結(jié)構(gòu)》，可以幫助會(huì)計(jì)信息使用者和編制者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)與局限性方面提供基礎(chǔ)，以便在一個(gè)有效結(jié)構(gòu)的準(zhǔn)則體系下促進(jìn)決策行為和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，充分體現(xiàn)概念結(jié)構(gòu)的性。

二、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的棄留問(wèn)題

棄和留，是探討《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》出路的兩大主張。如何看待這一問(wèn)題？筆者認(rèn)為有這樣幾點(diǎn)值得注意：

1、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》是特定條件下的產(chǎn)物。它的頒行，一方面反映了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是不同于西方國(guó)家的一個(gè)特例；另一方面也說(shuō)明了長(zhǎng)期以來(lái)存在于我國(guó)的“財(cái)政———財(cái)務(wù)———會(huì)計(jì)”的單向制約關(guān)系仍然有著極大的?？陀^地說(shuō)，在現(xiàn)代企業(yè)制度這一大的經(jīng)濟(jì)背景下，就經(jīng)濟(jì)利益而言，中西方的企業(yè)不應(yīng)該有根本的區(qū)別，“單向制約關(guān)系”實(shí)際上很難再有生存的空間和進(jìn)一步延續(xù)的可能。

2、企業(yè)擁有充分的經(jīng)營(yíng)理財(cái)自主權(quán)，是企業(yè)成為市場(chǎng)主體的重要條件，包括籌資自主權(quán)、投資自主權(quán)和稅后利潤(rùn)分配自主權(quán)。很顯然，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》已經(jīng)將企業(yè)行為政府化，在很大程度上超越了政府的功能，剝奪了企業(yè)應(yīng)有的權(quán)力。

3、就《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的內(nèi)容看，撇開(kāi)與其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的矛盾不說(shuō)，單就與其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的重復(fù)問(wèn)題而言，也足以說(shuō)明其多余?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》中除去“總則和附錄”沒(méi)有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容外，其他部分都可以歸入到相關(guān)的法規(guī)中，其中：“資金籌集、利潤(rùn)分配、企業(yè)清算”可以歸入《公司法》中：“流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)、對(duì)外投資、營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)、外幣業(yè)務(wù)”可以歸入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中：“成本和費(fèi)用”屬于企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，其開(kāi)支范圍本屬于稅法調(diào)整的內(nèi)容，政府無(wú)需特別規(guī)定，而且就現(xiàn)有內(nèi)容看，也與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》重復(fù)：“財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)”作為企業(yè)（公司）信息披露的要求，歸入《公司法》中也未嘗不可。

既然理論上沒(méi)有存在的基礎(chǔ)，實(shí)踐中又沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，明智的辦法應(yīng)是廢棄。

三、關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中規(guī)定了我國(guó)會(huì)計(jì)人員必須遵循的六條職業(yè)道德，可以說(shuō)內(nèi)容比較實(shí)在。但是，也存在一些問(wèn)題，主要是：①體系不完整，規(guī)定過(guò)于抽象，操作性較差；②對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為缺乏相應(yīng)的處罰措施，約束力不夠；③職業(yè)道德缺乏應(yīng)有的評(píng)價(jià)手段，無(wú)法形成對(duì)會(huì)計(jì)工作的理解和重視。

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的完善和作用的發(fā)揮，應(yīng)主要做到：

1、體系完善。初步設(shè)想，會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系應(yīng)該是：①會(huì)計(jì)職業(yè)道德概念，提出會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的行為，以達(dá)到行為守則所規(guī)定的最低可行的標(biāo)準(zhǔn)，主要包括職業(yè)精神、職業(yè)修養(yǎng)、職業(yè)責(zé)任和職業(yè)公正。②行為守則，這是強(qiáng)制性的道德標(biāo)準(zhǔn)，可以充分借鑒世界會(huì)計(jì)的優(yōu)秀成果和我國(guó)的傳統(tǒng)文化，予以制定。③行為守則說(shuō)明，為明確行為守則的范圍和實(shí)施提供指南，以提高其現(xiàn)實(shí)操作性。

2、環(huán)境協(xié)調(diào)。職業(yè)道德在管制上應(yīng)實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律與政府行為的統(tǒng)一、協(xié)調(diào)。在政府管制上必須在堅(jiān)持行業(yè)自律原則的前提下明確管制的范圍與形式，重點(diǎn)應(yīng)放在通過(guò)《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》等對(duì)各種非規(guī)范的、并造成嚴(yán)重后果的會(huì)計(jì)職業(yè)者依法追究責(zé)任。

3、評(píng)價(jià)方式?？梢源_立自我評(píng)價(jià)、本單位內(nèi)部評(píng)價(jià)、用戶評(píng)價(jià)和評(píng)價(jià)等。對(duì)評(píng)價(jià)的結(jié)果應(yīng)該使用獎(jiǎng)懲手段、示范道德榜樣、大眾傳播媒介等方式，使每位會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德?tīng)顩r始終置于、組織內(nèi)部和廣泛的社會(huì)督導(dǎo)之下。

四、會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)現(xiàn)

會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)規(guī)范是會(huì)計(jì)行為過(guò)程的三大要素，會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)現(xiàn)，除了規(guī)范本身的完善之外，重要的是會(huì)計(jì)主體行為的優(yōu)化和會(huì)計(jì)行為的控制。

（一）會(huì)計(jì)行為主體的全程優(yōu)化

會(huì)計(jì)行為主體的全程優(yōu)化，就是通過(guò)會(huì)計(jì)個(gè)體進(jìn)行優(yōu)化組配，以實(shí)現(xiàn)群體行為的整合效應(yīng)，提高工作效率，為會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造重要的“主體”保證和環(huán)境。

1、會(huì)計(jì)個(gè)體行為。個(gè)體行為的規(guī)范實(shí)現(xiàn)作用主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，法律、道德、準(zhǔn)則等規(guī)范設(shè)定的模式直接通過(guò)個(gè)體行為轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)，形成現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)實(shí)踐中的互補(bǔ)和補(bǔ)足關(guān)系。第二，規(guī)范的實(shí)現(xiàn)必須由個(gè)體行為來(lái)監(jiān)督和保證。因此：（1）要各類利益矛盾，實(shí)現(xiàn)國(guó)家、其他相關(guān)利益集團(tuán)以及企業(yè)利益的最佳組合。（2）要在法律中具體確認(rèn)和保護(hù)個(gè)體的利益。（3）嚴(yán)格實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位資格管理制度，逐步完善會(huì)計(jì)人員崗前培訓(xùn)和繼續(xù)制度，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。

2、會(huì)計(jì)群體行為。為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)群體行為對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的作用，主要應(yīng)做到：（1）根據(jù)利益最大化、群體穩(wěn)定與合理行為持久性，以及激發(fā)成員工作熱情的基本原則，充分考慮群體共同需要和利益分享，增強(qiáng)群體內(nèi)聚力。（2）協(xié)調(diào)諸群體之間的關(guān)系，消除群體行為的任意性，實(shí)現(xiàn)群體整體行為的合理性。（3）強(qiáng)化“以人為本”的行為觀，使人們的努力及其有效成果，與其物質(zhì)利益緊密相關(guān)。

3、會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)行為。在很大的意義上說(shuō)，存在的會(huì)計(jì)規(guī)范得不到遵循、會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題，與領(lǐng)導(dǎo)行為不當(dāng)具有緊密的聯(lián)系。因此，應(yīng)當(dāng)通過(guò)完善會(huì)計(jì)管理體制、健全監(jiān)督約束機(jī)制等手段為會(huì)計(jì)行為主體的全程優(yōu)化提供保障。

（二）營(yíng)造優(yōu)化會(huì)計(jì)行為規(guī)范實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)環(huán)境

產(chǎn)權(quán)的明晰界定，是市場(chǎng)主體根據(jù)會(huì)計(jì)行為規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的先決條件的基礎(chǔ)。只要產(chǎn)權(quán)界定清楚，會(huì)計(jì)規(guī)范的運(yùn)行就會(huì)是有效率的。這是因?yàn)?，產(chǎn)權(quán)的明晰界定為會(huì)計(jì)行為規(guī)范的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要的條件：（1）作為所有者，必須是資產(chǎn)增值的人格化代表，其行為目標(biāo)是單一化的，即只追求資產(chǎn)收益的最大化。（2）資產(chǎn)的所有者和經(jīng)營(yíng)者之間作為一種上的契約關(guān)系，具有明確的權(quán)利和義務(wù)，只要經(jīng)營(yíng)者能夠?qū)崿F(xiàn)資產(chǎn)的增值，所有者就沒(méi)有權(quán)力和理由任意干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)行為規(guī)范的界定功能，是會(huì)計(jì)行為規(guī)范實(shí)現(xiàn)的重要保障。

（三）建立健全監(jiān)督體系，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)行為規(guī)范遵循性的監(jiān)督力度

筆者認(rèn)為，保證會(huì)計(jì)行為規(guī)范遵循性的監(jiān)督體系應(yīng)由以下三個(gè)子系統(tǒng)組成。

1、政府監(jiān)督系統(tǒng)。國(guó)家審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)是一個(gè)具有權(quán)威性、獨(dú)立性和強(qiáng)制性的高層監(jiān)督機(jī)構(gòu)，主要針對(duì)“國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)”進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，包括資產(chǎn)負(fù)債和損益的真實(shí)性審計(jì)，國(guó)有資產(chǎn)增值與保值的監(jiān)督，以及有關(guān)內(nèi)部控制制度的延伸審計(jì)等。

篇9

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 獨(dú)立性 咨詢 審計(jì)委員會(huì)

審計(jì)的獨(dú)立性本質(zhì)界定

獨(dú)立性是審計(jì)（包括內(nèi)部審計(jì)）的靈魂和本質(zhì)，盡管內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著不同作用，但獨(dú)立性卻是兩種職業(yè)的共同要求?！蔼?dú)立性和客觀性構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德的基本要素，是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化進(jìn)程中的奠基石”。雖然，“獨(dú)立性問(wèn)題對(duì)內(nèi)部審計(jì)總是一個(gè)難題，它總是需要向組織內(nèi)的某個(gè)人報(bào)告，因而缺乏公共會(huì)計(jì)師所具有的最終層次的獨(dú)立性。另一方面，如果向企業(yè)內(nèi)部的適當(dāng)權(quán)力層報(bào)告，那么它能夠具備足夠的獨(dú)立性并有效發(fā)揮作用”（Mautz，1964）。盡管由于內(nèi)部審計(jì)與組織之間天然的“血緣紐帶”和利益關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性一度被內(nèi)審?fù)獍鼰嶂哉哳l繁炒作和指責(zé)，成為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)難言的痛處，但這并不能抹殺內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的價(jià)值?！皟?nèi)部審計(jì)所應(yīng)具備的獨(dú)立、客觀的特質(zhì)依然是內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮的基本前提”（王光遠(yuǎn)，2007）?！蔼?dú)立性”這個(gè)概念，反映了內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征，其內(nèi)涵隨著內(nèi)部審計(jì)職能的拓展而豐富。IIA自2002年1月起啟動(dòng)新的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，最顯著的變化之一就是其所界定的內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)生了嬗變，內(nèi)部審計(jì)成為“一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的保證與咨詢活動(dòng)”（IIA，2001）。內(nèi)部審計(jì)職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)向確認(rèn)（保證）和咨詢發(fā)展?！蔼?dú)立性是保證內(nèi)部審計(jì)人員客觀、公正、或免除偏見(jiàn)地從事審計(jì)活動(dòng)的先決條件，是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)”（陳漢文，1994），也是促進(jìn)完善公司治理、改善組織經(jīng)營(yíng)績(jī)效、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)、最大限度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的重要基礎(chǔ)和保證。

“在全球范圍內(nèi)改善公司治理的浪潮中，內(nèi)部審計(jì)人員面臨著許多挑戰(zhàn)和機(jī)遇，如日益復(fù)雜和普及的技術(shù)、對(duì)新技能的需求、扁平化的組織結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大服務(wù)范圍的需求、日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)以及全球化。內(nèi)部審計(jì)人員正在制定新的戰(zhàn)略來(lái)應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)，更加主動(dòng)地提供多樣化的服務(wù)和改變內(nèi)部審計(jì)模式”。多樣化服務(wù)的提供和內(nèi)部審計(jì)模式的改變，嚴(yán)重威脅著內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性和獨(dú)立性，于是，這已不是一個(gè)概念性問(wèn)題，也不僅僅是一個(gè)職業(yè)道德問(wèn)題，而是一個(gè)職業(yè)化進(jìn)程中急待加強(qiáng)管理的問(wèn)題。

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的涵義

IIA《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（2001）的“屬性準(zhǔn)則1100號(hào)”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)師在開(kāi)展工作時(shí)應(yīng)做到客觀。該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性重新詮釋，反映了內(nèi)部審計(jì)人員不再固執(zhí)于保持個(gè)人獨(dú)立性這一現(xiàn)實(shí)，而更為強(qiáng)調(diào)的是組織上的獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人的客觀性。IIA實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性加以解釋，指出：內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性體現(xiàn)為機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)師的客觀性。機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是指審計(jì)執(zhí)行主管在機(jī)構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)其職責(zé)的階層報(bào)告，即內(nèi)部審計(jì)在組織地位上的獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)具有充分的組織地位以使其完成審計(jì)職責(zé)。機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的標(biāo)志是“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)應(yīng)不受干擾”；內(nèi)部審計(jì)師的客觀性是指內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有公正的態(tài)度，避免利益沖突，即內(nèi)部審計(jì)人員精神上的獨(dú)立?？陀^性是“一種公正的、不偏不倚的態(tài)度，它要求內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，對(duì)他們的工作成果抱有誠(chéng)實(shí)的信條，不會(huì)與任何方面達(dá)成重大的質(zhì)量妥協(xié)?？陀^性要求內(nèi)部審計(jì)師不能把對(duì)其他事務(wù)的判斷凌駕于對(duì)審計(jì)事務(wù)的判斷之上”。獨(dú)立性與客觀性的關(guān)系是，“獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正和不偏不倚的判斷意見(jiàn)，這對(duì)審計(jì)工作的恰當(dāng)開(kāi)展是必不可少的?！倍鴥?nèi)部審計(jì)師的客觀性要通過(guò)機(jī)構(gòu)的狀況和獨(dú)立性來(lái)獲得，內(nèi)部審計(jì)師的客觀與否很大程度上取決于機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的實(shí)現(xiàn)。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。顯而易見(jiàn)，基本準(zhǔn)則中對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性所下的定義比較籠統(tǒng)和抽象，只是簡(jiǎn)單提及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行之外，沒(méi)有具體解釋什么是獨(dú)立性，什么是客觀性。針對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性沒(méi)有作出完整和具體的說(shuō)明，《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)——內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性》給予了明確的解釋：獨(dú)立性，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的利益沖突的狀態(tài)。獨(dú)立性一般指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；客觀性，是指內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，保持公正、不偏不倚的精神狀態(tài)?？陀^性一般指內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的提高。

“雖然理論上對(duì)獨(dú)立性和客觀性的準(zhǔn)確定義并未取得一致，但人們普遍認(rèn)為客觀性與確認(rèn)或咨詢服務(wù)的評(píng)價(jià)、判斷和決策活動(dòng)的質(zhì)量有關(guān)，而獨(dú)立性與確認(rèn)或咨詢服務(wù)所處的環(huán)境狀態(tài)有關(guān)”（Mutcher，2006）。

通過(guò)探討內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性含義，可以認(rèn)為，IIA和我國(guó)審計(jì)理論界對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性含義的界定以及對(duì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性與內(nèi)部審計(jì)師客觀性關(guān)系的理解上漸趨一致，即都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)包括兩個(gè)層面：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，二是內(nèi)部審計(jì)師個(gè)人的客觀性。機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性主要是指地位上的獨(dú)立，它是保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)“獨(dú)立”履行其職責(zé)的首要條件。只有當(dāng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立從事審計(jì)活動(dòng)所要求的良好的組織地位，才能確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)不受干擾，內(nèi)部審計(jì)師的審計(jì)行為不受限制，審計(jì)意見(jiàn)或決定得到實(shí)施，審計(jì)建議得到適當(dāng)采納。機(jī)構(gòu)獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)師客觀性的前提和保證，“獨(dú)立性”這一概念被闡明為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門(mén)職能的一種屬性，它是建立內(nèi)部審計(jì)職能的一個(gè)必不可少的條件，而“客觀性”則是內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人的一種屬性，它表明內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人應(yīng)具有誠(chéng)信、公正和勤奮的職業(yè)品質(zhì)，反映了內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)道德和個(gè)人品質(zhì)。

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)與咨詢活動(dòng)中的獨(dú)立性分析

IIA新定義指出，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！痹摱x涵蓋了內(nèi)部審計(jì)在組織中廣泛的確認(rèn)和咨詢職能。目前，越來(lái)越多的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)采取多種服務(wù)的策略。相比于傳統(tǒng)保證，咨詢服務(wù)更能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值能力，為組織增加價(jià)值。“提供咨詢服務(wù)的收益，在于它證明可以增加組織價(jià)值、改善內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營(yíng)管理層的關(guān)系、增加員工的表現(xiàn)機(jī)會(huì)以及展現(xiàn)員工職業(yè)生涯的前景”（Anderson，2006）。IIA內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)指出：“內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)豐富了增值型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容。咨詢服務(wù)通常是由保證服務(wù)直接產(chǎn)生的，但同時(shí)應(yīng)認(rèn)識(shí)到，咨詢審計(jì)業(yè)務(wù)也可能衍生出保證服務(wù)。保證與咨詢服務(wù)并不是互相排斥的，多數(shù)的審計(jì)服務(wù)既包含保證活動(dòng)，也包含咨詢活動(dòng)?！钡珒?nèi)部審計(jì)師所能提供的服務(wù)取決于其在組織中的定位及其預(yù)先設(shè)定的職能，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的具體類型在不同組織間是不同的，其原因在于諸如組織規(guī)模、經(jīng)營(yíng)類型、資本結(jié)構(gòu)、法律及管制環(huán)境等因素的不同。

“管理層聘用了內(nèi)部審計(jì)人員，而同樣是這些內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常要去檢查管理層和其他人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。此外，管理層經(jīng)常向內(nèi)部審計(jì)人員尋求咨詢服務(wù)，并把審計(jì)建議納入到企業(yè)流程再造，作為確認(rèn)服務(wù)提供者的審計(jì)人員，會(huì)對(duì)這種流程進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)管理層的依賴，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的日益重要，咨詢服務(wù)需求的增加以及由此帶來(lái)的內(nèi)部審計(jì)人員評(píng)估自己工作成果的問(wèn)題，還有內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)的日益增多，這些綜合情況引發(fā)了人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)客觀性的日益關(guān)注”（Mutcher，2006）。因此，如何緩解或避免內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)對(duì)獨(dú)立性的不利影響，提高內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)聲譽(yù)，成為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)急需解決的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

（一）確認(rèn)和咨詢服務(wù)中的獨(dú)立性要求

獨(dú)立性（無(wú)論外部審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征），是審計(jì)得以存在的根本，是從古自今審計(jì)人員應(yīng)恪守的基本原則之一。但內(nèi)部審計(jì)提供不同種類的服務(wù)時(shí)，其獨(dú)立性要求是有所不同的。原因在于確認(rèn)服務(wù)與咨詢服務(wù)之間存在著根本性的差別，這種差別主要體現(xiàn)為服務(wù)中牽涉到的主體及其數(shù)量。

確認(rèn)服務(wù)中涉及的主體有內(nèi)部審計(jì)人員、被審計(jì)人和第三方關(guān)系人如董事會(huì)及其所屬的審計(jì)委員會(huì)、高級(jí)管理層、債權(quán)人、股東以及潛在投資者等，內(nèi)部審計(jì)是否有價(jià)值取決于第三方關(guān)系人，內(nèi)部審計(jì)必須自始至終保護(hù)第三方關(guān)系人的利益。內(nèi)部審計(jì)履行確認(rèn)職能是為了對(duì)被審計(jì)人的受托責(zé)任的履行情況作出客觀公正的認(rèn)定和評(píng)價(jià)，這就要求內(nèi)部審計(jì)主體應(yīng)具有較高的獨(dú)立性，與被審計(jì)人之間不存在任何破壞其獨(dú)立性的利益沖突。

為提供確認(rèn)服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該獨(dú)立和客觀，用于規(guī)范確認(rèn)職能的確認(rèn)準(zhǔn)則也對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性做出了嚴(yán)格的限定，其目的是為了保護(hù)第三方的利益。而咨詢職能則是一種專門(mén)針對(duì)高管層以及其他各級(jí)管理層改善自身狀況而提供的一種專業(yè)服務(wù)，是適應(yīng)高級(jí)管理層以及其他各級(jí)管理層需求而日益凸顯的一種重要職能，內(nèi)部審計(jì)主要發(fā)揮參謀和顧問(wèn)的作用，以協(xié)助高級(jí)管理層以及其他各級(jí)管理層更好地履行各自的受托責(zé)任，咨詢服務(wù)中只涉及兩個(gè)主體即內(nèi)部審計(jì)人員（受托人）和管理層（委托人），不存在第三方，其價(jià)值直接取決于管理層的認(rèn)可與否，管理層只是希望內(nèi)部審計(jì)能站在旁觀者的角度，客觀地提出建議，因此對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的要求相對(duì)較低。

（二）咨詢職能對(duì)獨(dú)立性的沖擊

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)由于同時(shí)提供確認(rèn)和咨詢兩種服務(wù)容易導(dǎo)致角色上的沖突，而沖突的根本原因在于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性可能受到損害。內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)與咨詢職能的沖突本質(zhì)上是由審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題引起的，即內(nèi)部審計(jì)在發(fā)揮咨詢職能時(shí)可能會(huì)影響或損害內(nèi)審人員履行確認(rèn)職能時(shí)應(yīng)具有的獨(dú)立性。內(nèi)審人員同時(shí)承擔(dān)這兩種職能時(shí)所持的角度不同，因此導(dǎo)致二者之間存在矛盾性。管理層既是第一層委托關(guān)系中的人，又是第二層委托關(guān)系中的委托人；既是內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)職能的被審計(jì)對(duì)象，又是咨詢職能中的委托人。管理層身份的雙重性，形成了對(duì)同時(shí)承擔(dān)確認(rèn)和咨詢兩種職能的內(nèi)部審計(jì)人員的沖擊，內(nèi)部審計(jì)人員必須從不同的視角來(lái)完成兩種性質(zhì)迥異的服務(wù)，這就使內(nèi)審人員陷入矛盾之中：到底是作為董事會(huì)或其下屬審計(jì)委員會(huì)的“人”和“耳目”，還是立足于管理層，充當(dāng)管理層的“耳目”？矛盾的實(shí)質(zhì)是形成了利益沖突。一方面，內(nèi)部審計(jì)人員接受管理層的委托為某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供咨詢服務(wù)，另一方面又接受第三方（董事會(huì)等）的委托對(duì)該管理層執(zhí)行該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程或結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)，因此內(nèi)部審計(jì)也具有了既當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”又當(dāng)“裁判”的雙重身份，作為“有限理性人”的內(nèi)審人員顯然很難避免雙重身份對(duì)獨(dú)立性的破壞。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供過(guò)建議且該建議已被管理層所采納時(shí)，從一定意義上講，他們已經(jīng)間接地參與到該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中了，對(duì)自己間接參與過(guò)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)，從情感上講，是難以做到客觀公正的。

正是鑒于上述原因，人們普遍認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)向咨詢服務(wù)的擴(kuò)張可能損害它作為治理程序有效性的確認(rèn)者和獨(dú)立分析師的價(jià)值。但值得說(shuō)明的是，“提供咨詢服務(wù)就其自身而言并不必然損害客觀性，特別是如果審計(jì)人員主要涉及建議職能而不是決策職能時(shí)，沒(méi)有理由認(rèn)為審計(jì)人員的客觀性必然受到損害”（Mutcher，2006）?！皩徲?jì)師通過(guò)開(kāi)展咨詢服務(wù)，可能會(huì)對(duì)與保證性審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的工作程序或問(wèn)題有更深入的了解，咨詢服務(wù)也不一定損害審計(jì)師或內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的客觀性。內(nèi)部審計(jì)不起管理決策的作用。是否采納或?qū)嵤﹥?nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)所提出的建議由管理層決定。因此，管理層的決策不應(yīng)損害內(nèi)部審計(jì)的客觀性”。咨詢服務(wù)只是對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性成了一種潛在的威脅，但并不意味著一定會(huì)損害或削弱內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性。如果專業(yè)的內(nèi)審人員和內(nèi)審部門(mén)能夠識(shí)別出與先前的咨詢服務(wù)相關(guān)的后續(xù)審計(jì)任務(wù)中的威脅客觀性的潛在因素，能夠考慮到緩解因素，并采取適當(dāng)措施減少或化解剩余威脅客觀性的因素，內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性就能得以最大限度地保持或者至少不受到嚴(yán)重?fù)p害。

結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其在公司治理中的確認(rèn)和咨詢職能，承當(dāng)各種角色挑戰(zhàn)的根本保證。失去了獨(dú)立性，一切都無(wú)從談起。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的核心是組織地位上的獨(dú)立，它要求內(nèi)部審計(jì)必須有較高的組織地位，因此將內(nèi)部審計(jì)置于獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)之下并獨(dú)立于管理當(dāng)局，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人直接向公司的最高執(zhí)行機(jī)構(gòu)——董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作的組織機(jī)構(gòu)模式能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織上的獨(dú)立性和權(quán)威性，保障內(nèi)審職能作用的發(fā)揮。

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性要真正得到保證，至少應(yīng)具備以下條件：審計(jì)委員會(huì)須確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能充分地、不受限制的與公司高級(jí)管理層、審計(jì)委員會(huì)及董事會(huì)進(jìn)行溝通和交流，并向其報(bào)告工作結(jié)果；審計(jì)委員會(huì)必須評(píng)查內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作章程并保證內(nèi)部審計(jì)可以不受限制地獲得其工作所需的記錄、職員、財(cái)力和物力；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（簡(jiǎn)稱CAE）的聘用、解雇決定應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)主席認(rèn)可，其還必須適當(dāng)參與CAE業(yè)績(jī)的考核及薪酬的決定；審計(jì)委員會(huì)必須讓CAE及外部審計(jì)師有機(jī)會(huì)定期與其進(jìn)行非公開(kāi)的商談和討論，而沒(méi)有管理層人員參加。可見(jiàn)，要保證內(nèi)審的充分獨(dú)立，避免受管理層的操控或影響，審計(jì)委員會(huì)的作用及其對(duì)內(nèi)審的支持極為關(guān)鍵。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)是相互支持、相互促進(jìn)的，審計(jì)委員會(huì)要能對(duì)本公司的經(jīng)營(yíng)、管理有徹底的了解，必須考慮內(nèi)部審計(jì)師的工作。鑒于內(nèi)部審計(jì)在確保公司內(nèi)部控制制度有效運(yùn)轉(zhuǎn)及管理和控制風(fēng)險(xiǎn)等方面的獨(dú)特作用，它在幫助管理當(dāng)局及審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估、報(bào)告方面也起著任何其他部門(mén)所無(wú)法替代的作用，從而支持和促進(jìn)審計(jì)委員會(huì)全面有效地履行其監(jiān)管職責(zé)。

參考文獻(xiàn)

1.Andrew D.Bailey，Jr.，Audrey A．Gramling，Sridhar Ramamoorti（王光遠(yuǎn)等譯）.內(nèi)部審計(jì)思想.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006

篇10

設(shè)計(jì)符合我國(guó)當(dāng)前金融控股集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)制度框架，至少需要解決以下幾個(gè)問(wèn)題：（1）內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)中的定位。內(nèi)部審計(jì)在組織中究竟應(yīng)該處于什么地位？（2）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。金融控股集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體系如何設(shè)計(jì)，即：母公司、子公司以及分公司之間，如何設(shè)計(jì)具有邏輯性的內(nèi)部審計(jì)職能部門(mén)？（3）內(nèi)審部門(mén)行權(quán)制度安排。集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)如何安排行權(quán)制度，以使其在職能范圍內(nèi)實(shí)行審計(jì)？（4）對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)控，即集團(tuán)應(yīng)該如何針對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)本身，審核其工作水平？

（一）內(nèi)部審計(jì)在組織中的定位

如果內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，可以在更大程度上保證內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性。目前，在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)已成為國(guó)際上認(rèn)可的公司治理結(jié)構(gòu)完善的主要代名詞之一。藍(lán)帶委員會(huì)（BlueRibbonCommittee，BRC，1999）把審計(jì)委員會(huì)描述為“可靠的財(cái)務(wù)披露和積極的、多方參與的監(jiān)督”的“各種機(jī)制中最為重要的”。在我國(guó)，中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)2002年的《上市公司治理準(zhǔn)則》以及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2003年制定的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中，都強(qiáng)調(diào)了審計(jì)委員會(huì)的重要性。審計(jì)委員會(huì)不局限于內(nèi)部控制，還通過(guò)改善董事會(huì)、管理層、外部審計(jì)師以及內(nèi)部審計(jì)師的相互作用，以提高內(nèi)外部監(jiān)督的有效性。在我國(guó)金融控股集團(tuán)當(dāng)前的治理機(jī)構(gòu)下，內(nèi)部審計(jì)最優(yōu)的定位是在董事會(huì)，或由其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)在組織結(jié)構(gòu)中具有廣泛但非常獨(dú)特的責(zé)任，內(nèi)審可以從職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，也可以從行政管理角度向高層管理人員報(bào)告。這樣定位的內(nèi)部審計(jì)具有較高的獨(dú)立性和權(quán)威性，能對(duì)董事會(huì)決策執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和意見(jiàn)反饋，有利于內(nèi)部審計(jì)功能作用的充分發(fā)揮，使起始于所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任到各權(quán)利層次之間受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任鏈上各方面的監(jiān)控得到有效的實(shí)施。另一方面，內(nèi)部審計(jì)功能的有效發(fā)揮，可以促進(jìn)審計(jì)委員會(huì)更好地履行自身職責(zé)。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

明確了內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)內(nèi)部的地位和角色后，龐大的金融控股集團(tuán)要開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)還需要建立在完整的機(jī)構(gòu)設(shè)置上。因此，按照金融控股集團(tuán)的特有特征，合理安排內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)，是影響內(nèi)審工作能否有效開(kāi)展的重要因素。金融控股集團(tuán)之所以為眾多金融機(jī)構(gòu)所青睞，在于其具有其他組織機(jī)構(gòu)不具有的特征：（1）集團(tuán)控股，聯(lián)合經(jīng)營(yíng)。（2）法人分業(yè)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。（3）財(cái)務(wù)并表，各負(fù)盈虧。根據(jù)金融控股集團(tuán)的基本特征，在董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)模式下，集團(tuán)內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)主要包括以下三個(gè)層次：第一層次：集團(tuán)母公司設(shè)置由獨(dú)立董事和監(jiān)事組成的集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)。第二層次：集團(tuán)母公司設(shè)立審計(jì)總部，直接由集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)管理，并負(fù)責(zé)分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督及介入子公司的審計(jì)監(jiān)督。第三層次：控股子公司設(shè)立審計(jì)部，由本公司審計(jì)委員會(huì)（或董事會(huì)）管理，并接受上一級(jí)審計(jì)部門(mén)的指導(dǎo)，向下監(jiān)督其分支機(jī)構(gòu)。

（三）內(nèi)審部門(mén)行權(quán)制度安排

在明確了內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)中的治理角色和機(jī)構(gòu)設(shè)置的前提下，接著要進(jìn)一步明確的是組織如何授權(quán)內(nèi)審部門(mén)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，即內(nèi)審部門(mén)行權(quán)制度安排問(wèn)題。按照上述的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置，內(nèi)審部門(mén)的行權(quán)制度安排如下：

1.制定金融控股集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)章程

制定金融控股集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)章程是內(nèi)審部門(mén)與人員開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作的基本依據(jù)，并且為了保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，須在章程中理論化地規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的目的、職責(zé)、內(nèi)容以及范圍等，以使集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)職能、范圍以及流程等事項(xiàng)達(dá)到制度化和規(guī)范化。同時(shí)，制定各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)察操作規(guī)程，規(guī)范業(yè)務(wù)檢查的程序和方法，通過(guò)建立良好的激勵(lì)機(jī)制來(lái)建立各級(jí)管理人員和業(yè)務(wù)人員的考核辦法。特別的，金融控股集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)章程應(yīng)注重對(duì)垂直化管理體系的建立及對(duì)下屬單位（包括子公司、分公司等）的監(jiān)督與管理，同時(shí)賦予各下屬單位根據(jù)單位不同情況具體制定內(nèi)審章程的權(quán)力，以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)章程的可執(zhí)行性。

2.建立內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度

內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果應(yīng)采取垂直向上匯報(bào)的形式，以適應(yīng)于金融控股集團(tuán)垂直化的內(nèi)部審計(jì)體系。各層次公司的審計(jì)結(jié)果報(bào)告報(bào)送方式如下：母公司審計(jì)部門(mén)日常審計(jì)工作形成的報(bào)告應(yīng)定期向董事會(huì)（或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)）進(jìn)行匯報(bào)，而緊急情況報(bào)告或就發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題專門(mén)報(bào)告應(yīng)及時(shí)向董事會(huì)反映。子公司內(nèi)審部門(mén)應(yīng)向本單位董事會(huì)匯報(bào)工作情況，即按照我國(guó)《公司法》的規(guī)定，定期向本公司的股東報(bào)送日常審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)發(fā)現(xiàn)。同時(shí)，若有重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)及時(shí)通過(guò)董事會(huì)向母公司進(jìn)行報(bào)告。各分支機(jī)構(gòu)審計(jì)部門(mén)日常審計(jì)報(bào)告報(bào)送母公司審計(jì)機(jī)構(gòu)裁定，并由首席審計(jì)執(zhí)行官（CAE）定期向集團(tuán)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層等管理決策機(jī)構(gòu)反映情況，集團(tuán)管理決策機(jī)構(gòu)根據(jù)其反映的具體問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，提出整改和治理意見(jiàn)。

（四）對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織的監(jiān)控

設(shè)置科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)后，要使內(nèi)審部門(mén)充分發(fā)揮其應(yīng)有的功能，還應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織進(jìn)行有效的監(jiān)督。對(duì)內(nèi)部審計(jì)的控制和監(jiān)督不僅是內(nèi)審人員和內(nèi)審管理人員的責(zé)任，也是接受內(nèi)部審計(jì)工作匯報(bào)的管理部門(mén)的責(zé)任，主要包括以下幾種方式：

1.由集團(tuán)內(nèi)其他內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行檢查

這種監(jiān)督方式可以是集團(tuán)母公司的內(nèi)部審計(jì)總部對(duì)下級(jí)單位內(nèi)審部門(mén)進(jìn)行的檢查；集團(tuán)同級(jí)子公司或分公司之間開(kāi)展的審計(jì)互查等。這種“上審下，同級(jí)互審”的方式符合整個(gè)集團(tuán)協(xié)調(diào)管理的需要。

2.由集團(tuán)內(nèi)審部門(mén)以外人員進(jìn)行的外部檢查

即將監(jiān)督權(quán)交給集團(tuán)內(nèi)部的其他人員，由其他部門(mén)對(duì)審計(jì)部門(mén)進(jìn)行檢查，也可由審計(jì)委員會(huì)展開(kāi)檢查。但是這種監(jiān)督方式不足之處是檢查缺乏充分的獨(dú)立性，其他部門(mén)人員也可能缺乏足夠的能力以對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行檢查。

3.由會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員進(jìn)行的外部檢查

管理當(dāng)局可以借助外部審計(jì)師（如：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師）來(lái)評(píng)估內(nèi)部審計(jì)的有效性，包括內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的范圍和質(zhì)量。但需要注意的是，事務(wù)所要采用內(nèi)部審計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而非事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。

4.內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)進(jìn)行的行業(yè)評(píng)估檢查

由內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)等專業(yè)協(xié)會(huì)的資深內(nèi)審專家執(zhí)行檢查。這種監(jiān)督方式也是外部檢查，但由于相對(duì)于其他外部檢查可能涉及集團(tuán)更多的經(jīng)營(yíng)信息，管理部門(mén)不希望別人分享自己的保密性消息，因此需要取得高層管理者的理解。

二、當(dāng)前內(nèi)審工作中存在的主要問(wèn)題及相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)

作為集多種金融業(yè)務(wù)于一體的復(fù)雜金融機(jī)構(gòu)，金融控股集團(tuán)不僅要面對(duì)各種專業(yè)性的金融業(yè)務(wù)所要面對(duì)的一般風(fēng)險(xiǎn)，如商業(yè)銀行所重視的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、資本風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等，還可能由于集團(tuán)內(nèi)部的業(yè)務(wù)整合，各子公司之間建立緊密的聯(lián)系，增加資金和信息的流通等，衍生出現(xiàn)新的、整體性的特殊風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，金融控股集團(tuán)還要面臨由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用可能產(chǎn)生的新的金融風(fēng)險(xiǎn)（唐湘暉，2009）。結(jié)合上述的內(nèi)部審計(jì)制度框架以及當(dāng)前我國(guó)金融控股集團(tuán)的發(fā)展?fàn)顩r，內(nèi)部審計(jì)制度框架中主要存在以下問(wèn)題及相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)：

（一）集團(tuán)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)———集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易、資本金高估與風(fēng)險(xiǎn)傳遞

金融控股集團(tuán)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易，有利于各種協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)資源的最優(yōu)配置，但是由于金融控股集團(tuán)的法人治理結(jié)構(gòu)、管理架構(gòu)以及內(nèi)部交易構(gòu)造復(fù)雜，關(guān)聯(lián)交易的諸多操作手段使得集團(tuán)內(nèi)各成員財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性可能存在問(wèn)題。同時(shí)，集團(tuán)可能由于同一筆資金被作為母公司、子公司多次出資的資本金，導(dǎo)致集團(tuán)整體賬面價(jià)值大于實(shí)際償付能力而造成資本金高估。關(guān)聯(lián)交易和資本金高估使得相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)在集團(tuán)內(nèi)轉(zhuǎn)移，一旦集團(tuán)內(nèi)某一企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難或產(chǎn)生危機(jī)都可能造成連鎖反應(yīng)，風(fēng)險(xiǎn)的傳遞可能在集團(tuán)甚至整個(gè)金融業(yè)造成“多米諾骨牌”效應(yīng)。

（二）制度設(shè)計(jì)缺陷———審計(jì)工作缺乏有效的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

雖然當(dāng)前各審計(jì)機(jī)關(guān)出臺(tái)了審計(jì)基本準(zhǔn)則、通用準(zhǔn)則、專業(yè)準(zhǔn)則、操作準(zhǔn)則等一系列審計(jì)質(zhì)量控制，但是制度執(zhí)行不力、流于形式的現(xiàn)象很?chē)?yán)重。審計(jì)控制僅限于查案件、追責(zé)任，而忽略了事前、事中的審計(jì)，這可能會(huì)誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。同時(shí)，金融控股集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還未建立健全一套科學(xué)有效的自身內(nèi)審質(zhì)量監(jiān)督和檢查的評(píng)價(jià)體系，這就無(wú)法保證審計(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)準(zhǔn)確無(wú)誤及審計(jì)質(zhì)量的高標(biāo)準(zhǔn)。

（三）工作方式落后———審計(jì)工作開(kāi)展時(shí)間、方法與及時(shí)性

內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)常缺乏短期與長(zhǎng)期的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，并且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有足夠的資源，審計(jì)過(guò)程中可能存在其他更為優(yōu)先的審計(jì)任務(wù)，導(dǎo)致開(kāi)展審計(jì)工作隨意、效率低下，無(wú)法保證對(duì)集團(tuán)內(nèi)所有高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行及時(shí)跟蹤審計(jì)，一些重要審計(jì)任務(wù)可能被拖延。同時(shí)，面對(duì)金融控股集團(tuán)龐大的數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)審計(jì)方法已經(jīng)不能適應(yīng)社會(huì)信息化的發(fā)展需求，雖然當(dāng)前已經(jīng)開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)，但是對(duì)計(jì)算機(jī)的應(yīng)用進(jìn)展較慢，影響了審計(jì)的效率。

（四）人員素質(zhì)問(wèn)題———內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力不足

金融控股集團(tuán)由于其專業(yè)性，需要較高的勝任能力。目前，大部分從業(yè)人員雖然具有長(zhǎng)期從事金融審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，但是可能并不具備金融專業(yè)知識(shí)、任職資格及技術(shù)職稱，并且他們?cè)趯?shí)際審計(jì)工作過(guò)程中，雖然可以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題，但是對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的剖析能力不足，對(duì)金融市場(chǎng)與宏觀經(jīng)濟(jì)中形成風(fēng)險(xiǎn)和造成危害的判斷能力不夠。此外，還有一大部分是年輕人，他們有學(xué)歷，卻缺乏金融審計(jì)工作經(jīng)歷，他們還需要實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)積累的過(guò)程。

三、金融控股集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)現(xiàn)路徑

根據(jù)上文中設(shè)計(jì)的金融控股集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度框架及其可能存在的問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)，要很好地實(shí)現(xiàn)該制度框架，還需要作出以下的改進(jìn)，即該內(nèi)部審計(jì)制度的實(shí)現(xiàn)路徑：

（一）加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高內(nèi)審工作質(zhì)量控制

內(nèi)部控制作為企業(yè)制度的組成部分，是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離的條件下對(duì)投資者利益的保護(hù)機(jī)制，COSO的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（ERM）標(biāo)志著內(nèi)部控制兩大轉(zhuǎn)型：內(nèi)部控制重心的轉(zhuǎn)變———逐漸轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制地位的轉(zhuǎn)變———風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分。金融控股集團(tuán)應(yīng)注重內(nèi)部控制的建立，并在建設(shè)過(guò)程中完善風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)方法。同時(shí)，內(nèi)審人員在為管理當(dāng)局的服務(wù)中扮演著特殊的角色，他們審核各個(gè)部門(mén)的內(nèi)部控制措施，并提出改進(jìn)建議，當(dāng)前卻缺乏對(duì)內(nèi)審人員的監(jiān)督與質(zhì)量控制。金融控股集團(tuán)應(yīng)重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與人員展開(kāi)審計(jì)質(zhì)量復(fù)核，制定相應(yīng)的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和工作效率。

（二）明確內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督計(jì)算機(jī)化

隨著外部環(huán)境和自身發(fā)展的變化，金融控股集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)也在不斷改革、創(chuàng)新，但是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)明確審計(jì)的內(nèi)容，并在審計(jì)重點(diǎn)上要突出對(duì)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)狀況的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，加強(qiáng)跟蹤審計(jì)，將工作重心放在高風(fēng)險(xiǎn)、低管控的領(lǐng)域中，即“小問(wèn)題不糾纏、大問(wèn)題不放過(guò)”，以提高審計(jì)工作的效率。此外，由于隨著信息化技術(shù)的進(jìn)步，多數(shù)文本都已實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化，要提高審計(jì)效率，就要全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督電子化。例如：審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，可通過(guò)“計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（CAAT）”來(lái)測(cè)試與分析計(jì)算機(jī)文檔中的數(shù)據(jù)，并從CAAT結(jié)果中得出審計(jì)結(jié)論，這樣可以極大地縮減人工成本。

（三）加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍的專業(yè)化建設(shè)，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)

為了適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)不斷發(fā)展的要求，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍成員應(yīng)具有良好的綜合素質(zhì)，即要有合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)以及相關(guān)的能力結(jié)構(gòu)。由于金融控股集團(tuán)的專業(yè)性，內(nèi)審人員除了要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)等知識(shí)，還應(yīng)掌握與集團(tuán)相關(guān)的金融行業(yè)的理論和實(shí)務(wù)知識(shí)，并加強(qiáng)政策、法規(guī)和業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，掌握現(xiàn)代審計(jì)的方法和技術(shù)，以此來(lái)加強(qiáng)內(nèi)審人員的專業(yè)化建設(shè)。同時(shí)，他們還應(yīng)具備一定的分析和解決問(wèn)題的能力，具備口頭、書(shū)面表達(dá)和溝通等重要的社會(huì)能力，并接受良好的審計(jì)職業(yè)道德教育，以達(dá)到在金融控股集團(tuán)勝任的程度。

四、結(jié)束語(yǔ)