導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇廉政教育的定義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

［摘　要］學(xué)生學(xué)習(xí)是一個(gè)自主建構(gòu)的過(guò)程，是不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的過(guò)程。為了培養(yǎng)學(xué)生的問(wèn)題意識(shí)，教師在教學(xué)中要營(yíng)造自由的課堂氛圍，讓學(xué)生敢問(wèn)；要把學(xué)習(xí)的主動(dòng)權(quán)交給學(xué)生，讓他們有提問(wèn)的機(jī)會(huì)；要培養(yǎng)學(xué)生質(zhì)疑的能力，讓他們會(huì)問(wèn)。

［關(guān)鍵詞］以學(xué)定教　問(wèn)題意識(shí)　反思

［中圖分類(lèi)號(hào)］　G623.5

［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］　A

［文章編號(hào)］　1007-9068（2015）05-023

教學(xué)片斷：

教學(xué)“長(zhǎng)方體和正方體體積計(jì)算”后，我出示了這樣一道題目（如下圖）：“一個(gè)長(zhǎng)方體密封容器。長(zhǎng)是20厘米，寬是10厘米，高是8厘米，一個(gè)面上出現(xiàn)了一個(gè)小圓洞。這個(gè)長(zhǎng)方體容器能裝多少毫升水？”

題目一出示，很多學(xué)生就急急忙忙地開(kāi)始動(dòng)筆計(jì)算，有幾個(gè)學(xué)生皺著眉頭，嘰嘰咕咕說(shuō)著什么。有一位學(xué)生忍不住，站起來(lái)說(shuō)：“老師，這題不好算，因?yàn)檫@上面有一個(gè)小洞，水裝進(jìn)去會(huì)漏出來(lái)，所以不能直接計(jì)算容積。你應(yīng)該告訴我們，洞口離上面有幾厘米?！边@時(shí)，有些忙著計(jì)算的學(xué)生也停下了筆，附和著說(shuō)：“是的，不好算。”于是，我在圖上把條件（洞口上沿距頂部2厘米）補(bǔ)充完整后，問(wèn)道：“這下可以計(jì)算了吧？”學(xué)生一邊點(diǎn)頭，一邊忙著計(jì)算，列式計(jì)算為20×10×（8－2）＝1200（毫升）。在大家覺(jué)得練習(xí)完成時(shí)，一位平時(shí)成績(jī)一般的學(xué)生站了起來(lái)。

生1：老師，這個(gè)容器是能裝滿(mǎn)1600毫升水的。

（很多學(xué)生向他投去驚訝的目光，嘴里還嘟嚷著“怎么可能”）

師：同學(xué)們，我們聽(tīng)他說(shuō)說(shuō)自己的理由，看他有什么見(jiàn)解。（對(duì)生1）現(xiàn)在請(qǐng)你大膽地說(shuō)下去！

生1：只要把這個(gè)容器有洞口的這一面朝上，平放在桌面上就行了。

（剛才還嘲笑他的學(xué)生一聽(tīng)，臉色頓時(shí)變了，然后教室里響起了熱烈的掌聲）

師：你真是太棒了！真會(huì)思考！

（生1臉上露出了燦爛的笑容）

生2：如果把這個(gè)容器有洞口的一面朝下，這樣就一點(diǎn)水都裝不下了，因?yàn)檠b進(jìn)去就漏了，所以也可以說(shuō)能裝0毫升水。

師（向他豎起了大拇指）：你真會(huì)動(dòng)腦筋！

（一石激起千層浪）

生3：剛才我們都考慮把容器平放，其實(shí)還可以豎放，但條件不夠。

（很多學(xué)生突然醒悟似的說(shuō)“對(duì)呀，對(duì)呀”）

師：還需要什么條件？

生4：還要知道洞口離高有多遠(yuǎn)。

（師補(bǔ)充條件——洞口離右邊的高3厘米，學(xué)生又開(kāi)始計(jì)算起來(lái)）

生5：我把上面作為底面，列式計(jì)算為20×10×2＝400（毫升）。

生6：我把右面作為底面，列式計(jì)算為8×10×3＝240（毫升）。

生7：我把左面作為底面，列式計(jì)算為8×10×（20－3）＝1360（毫升）。

（師肯定了這幾種情況）

生8：平放、豎放都可以，那斜著放也可以嗎？

師：是的，斜著放也可以，只是用我們現(xiàn)在學(xué)的知識(shí)無(wú)法解答。

生9：老師，這幾種情況都不準(zhǔn)確，因?yàn)轭}目中沒(méi)有告訴我們這個(gè)小洞的直徑是多少。其實(shí)，實(shí)際的結(jié)果應(yīng)該比算出的結(jié)果要少。

（學(xué)生再一次興奮起來(lái)，班上又一次響起了熱烈的掌聲）

師：你說(shuō)的太棒了！也給老師提出了寶貴的意見(jiàn)。我在標(biāo)洞口與上面的距離時(shí)，都是從洞口的上沿標(biāo)的，準(zhǔn)確來(lái)講，我應(yīng)該從洞口的下沿標(biāo)，否則就應(yīng)該把洞口的直徑加上去。所以，除了洞口朝上和朝下這兩種情況外，其他計(jì)算的結(jié)果都比實(shí)際的結(jié)果要大。老師要謝謝你！

……

反思：

1．培養(yǎng)問(wèn)題意識(shí)，提高解題能力

學(xué)生學(xué)習(xí)數(shù)學(xué)的過(guò)程，是一個(gè)自主建構(gòu)的過(guò)程，是不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的過(guò)程?！皢?wèn)題是數(shù)學(xué)的心臟?！睂W(xué)生在入學(xué)之前，對(duì)世界充滿(mǎn)了好奇，不斷提出問(wèn)題，可為什么入學(xué)后就不再或很少提出問(wèn)題了呢？其實(shí)，并不是學(xué)生沒(méi)有了問(wèn)題，而是有問(wèn)題也不想問(wèn)或不敢問(wèn)。這樣的變化，有一部分原因在于我們教師，因?yàn)槲覀兒鲆暳藢?duì)學(xué)生問(wèn)題意識(shí)的培養(yǎng)，或者出于對(duì)教學(xué)目的的考慮而抑制了學(xué)生問(wèn)題的提出。

愛(ài)因斯坦說(shuō)過(guò)：“提出問(wèn)題比解決問(wèn)題更重要。”為了培養(yǎng)學(xué)生的問(wèn)題意識(shí)，首先，教師在教學(xué)中要營(yíng)造自由的課堂氛圍，讓學(xué)生敢問(wèn)，相信學(xué)生的質(zhì)疑能力；其次，教師要轉(zhuǎn)變角色，把學(xué)習(xí)的主動(dòng)權(quán)交給學(xué)生，讓他們有提出問(wèn)題的時(shí)間和空間，不能為了完成教學(xué)目的而減少學(xué)生提出問(wèn)題的機(jī)會(huì)；最后，還要培養(yǎng)學(xué)生質(zhì)疑的能力，讓他們會(huì)問(wèn)。

上述教學(xué)中，課堂學(xué)習(xí)氣氛是輕松愉悅的，師生關(guān)系是平等友好的，在這樣的氛圍中，學(xué)生才敢于大膽地提出自己的想法。教師通過(guò)有效的引導(dǎo)，并給予學(xué)生充分思考和探究的時(shí)間，學(xué)生才有機(jī)會(huì)提出多種不同的意見(jiàn)。這樣教學(xué)，不僅培養(yǎng)了學(xué)生的問(wèn)題意識(shí)，而且使學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題的能力也得到了提高。

2．尊重個(gè)體差異，實(shí)現(xiàn)共同提高

每一個(gè)學(xué)生都是獨(dú)立的個(gè)體，有各自的優(yōu)缺點(diǎn)，課堂上有平等獲取知識(shí)的權(quán)利。班級(jí)中，那些學(xué)習(xí)成績(jī)不好的學(xué)生，往往會(huì)受到其他學(xué)生的嘲笑和挖苦。作為教師，應(yīng)該給予學(xué)習(xí)成績(jī)不好的學(xué)生更多的愛(ài)和鼓勵(lì)，盡可能挖掘他們的潛能，充分肯定，這樣才能使他們重新找回自我，獲取戰(zhàn)勝困難的勇氣和樹(shù)立學(xué)習(xí)的信心。

上述教學(xué)中，生1的數(shù)學(xué)成績(jī)雖然一般，但是他能主動(dòng)站起來(lái)提出自己的想法，不管對(duì)與錯(cuò)，已經(jīng)很了不起了。如果當(dāng)時(shí)我不鼓勵(lì)他繼續(xù)說(shuō)下去，不僅會(huì)使他失去一次展示自己的機(jī)會(huì)，而且不會(huì)引起其他學(xué)生對(duì)這道題更深入的思考。

3．關(guān)注生成資源，收獲意外之喜

課堂教學(xué)是個(gè)不斷生成的過(guò)程，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些意外，令教師措手不及。但是，課堂生成資源是學(xué)生真實(shí)體驗(yàn)的一種反映，是一種稍縱即逝的寶貴的教學(xué)資源，教師只要處理得當(dāng)，就有可能將其轉(zhuǎn)化成為本節(jié)課教學(xué)的最大亮點(diǎn)，從而有效地促進(jìn)學(xué)生的發(fā)展。

篇2

關(guān)鍵詞：實(shí)施國(guó)家助學(xué)金政策；問(wèn)題；建議

中圖分類(lèi)號(hào)：G718文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1002－0845(2012)07－0109－02

作者簡(jiǎn)介：劉力（1958-），男，重慶渝北人，高級(jí)講師，從事教育管理研究。 2007年以來(lái)，我國(guó)對(duì)中職學(xué)生開(kāi)始全面實(shí)行國(guó)家助學(xué)金資助政策，這一政策是針對(duì)中等職業(yè)學(xué)校實(shí)行的以國(guó)家助學(xué)金政策為主的資助政策體系的重要組成部分。政策主要適用于實(shí)施中等學(xué)歷教育的各類(lèi)職業(yè)學(xué)校，包括公辦和民辦的普通中專(zhuān)、成人中專(zhuān)、職業(yè)高中、技工學(xué)校、職業(yè)技術(shù)學(xué)院附屬的中專(zhuān)部和中等職業(yè)學(xué)校。這一舉措對(duì)促進(jìn)教育公平，加快中等職業(yè)教育的發(fā)展，起到了十分重要的作用，受到人民群眾的衷心擁護(hù)。但是，中職實(shí)施國(guó)家助學(xué)金政策過(guò)程當(dāng)中，也存在著許多不容忽視的問(wèn)題，在社會(huì)上造成了一些不良影響。因此，必須全面準(zhǔn)確地理解中職國(guó)家助學(xué)金政策，深入調(diào)查和分析政策實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，有針對(duì)性地提出應(yīng)對(duì)措施，以使這項(xiàng)政策更加深入人心，更好地得到貫徹落實(shí)。

一、中職實(shí)施國(guó)家助學(xué)金政策過(guò)程中存在的主要問(wèn)題1．對(duì)城市家庭困難學(xué)生的認(rèn)定不準(zhǔn)

中職國(guó)家助學(xué)金政策實(shí)施近5年來(lái)，針對(duì)執(zhí)行中暴露出的問(wèn)題，國(guó)家有針對(duì)性地進(jìn)行了一些完善和改進(jìn)，但由于缺少實(shí)施細(xì)則，仍存在一些問(wèn)題。

一是有些概念的界定較寬泛。在《中等職業(yè)學(xué)校國(guó)家助學(xué)金管理辦法》中規(guī)定，國(guó)家助學(xué)金的資助對(duì)象是農(nóng)村學(xué)生和城市貧困學(xué)生，但政策中對(duì)城市貧困學(xué)生的定義較寬泛，缺乏具體的界定標(biāo)準(zhǔn)和門(mén)檻，給操作上帶來(lái)了一些不確定性。

二是在城市貧困學(xué)生的確定上往往存在較大的主觀因素，易導(dǎo)致評(píng)審不公。如，個(gè)別學(xué)校在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)城市中因家庭困難應(yīng)享受助學(xué)金的學(xué)生認(rèn)定不當(dāng)，有些人通過(guò)關(guān)系開(kāi)具證明，有些是領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)情，使得城市家庭困難學(xué)生該享受助學(xué)金的學(xué)生沒(méi)享受到，而不該享受助學(xué)金的卻享受到了，使少數(shù)城市貧困生享受不到助學(xué)金。

2．個(gè)別學(xué)校把助學(xué)金挪做它用

個(gè)別中職學(xué)校存在著以助學(xué)金抵頂學(xué)費(fèi)以及發(fā)放現(xiàn)金等違規(guī)形式來(lái)發(fā)放助學(xué)金，或者雖執(zhí)行了銀行卡發(fā)放的方式，但銀行卡由學(xué)校統(tǒng)一代管。還有部分辦理助學(xué)金業(yè)務(wù)的銀行，違規(guī)從學(xué)生助學(xué)金中抵扣業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)和銀行卡年費(fèi)。有些學(xué)校不能按月足額發(fā)放助學(xué)金，有拖欠現(xiàn)象。

3．由于監(jiān)管不力，造成個(gè)別學(xué)校吃“空餉”

在實(shí)際審報(bào)工作中，由于教育主管部門(mén)監(jiān)管不力，不抽查、不核實(shí)，報(bào)誰(shuí)批誰(shuí)，造成有些學(xué)校吃“空餉”。少數(shù)地方、學(xué)校、個(gè)人利用學(xué)校審批與助學(xué)金審核工作銜接上的漏洞，通過(guò)虛報(bào)人數(shù)、重復(fù)申報(bào)學(xué)籍、申報(bào)虛假信息等方法惡意套取資金［2］。由于中職生人數(shù)多、范圍廣，特別是學(xué)生流失現(xiàn)象相對(duì)普通教育較為突出，中等職業(yè)學(xué)校學(xué)生動(dòng)態(tài)管理水平不高，財(cái)政、教育等部門(mén)對(duì)實(shí)際情況難以及時(shí)全面地掌握，不能及時(shí)取消流失學(xué)生的受助資格，加之學(xué)生儲(chǔ)蓄卡由相關(guān)人員代辦，儲(chǔ)蓄卡以及密碼由經(jīng)辦人員統(tǒng)一保存，客觀上存在財(cái)政資金流失風(fēng)險(xiǎn)。

4．缺乏專(zhuān)職管理人員

在相當(dāng)一部分學(xué)校，資助工作人員往往由管理人員兼職，這些兼職人員大都把主要精力放在本職工作上，對(duì)資助工作熱情不高，精力投入不夠。由于缺乏經(jīng)常性的系統(tǒng)培訓(xùn)，加上部分工作人員主觀上不注重業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不深入調(diào)研，憑主觀臆斷和表面現(xiàn)象上報(bào)材料，常造成失誤。

二、建議1.嚴(yán)格對(duì)“城市家庭生活困難”學(xué)生的審核

首先，各級(jí)中職學(xué)校學(xué)生資助管理機(jī)構(gòu)，要明確審核重點(diǎn)，嚴(yán)格審核程序，利用學(xué)生信息管理系統(tǒng)，按照規(guī)定時(shí)限，環(huán)環(huán)相扣地組織做好國(guó)家助學(xué)金的申報(bào)、審核與匯總工作。要重點(diǎn)審核上報(bào)的受助學(xué)生數(shù)及生源分布情況，審核受助學(xué)生資格，審核機(jī)構(gòu)是否存在重復(fù)申報(bào)、虛假申報(bào)現(xiàn)象。對(duì)于不符合申報(bào)條件的學(xué)生審核不予通過(guò)，對(duì)于存在弄虛作假、重復(fù)申報(bào)的單位和個(gè)人，要及時(shí)上報(bào)有關(guān)單位嚴(yán)肅處理。

其次，《中等職業(yè)學(xué)校國(guó)家助學(xué)金管理暫行辦法》明確規(guī)定：“學(xué)校應(yīng)于學(xué)生入學(xué)一個(gè)月內(nèi)將國(guó)家助學(xué)金發(fā)放到受助學(xué)生手中?！钡趯?shí)際操作過(guò)程中，財(cái)政資金下?lián)軙r(shí)間一般要滯后一個(gè)學(xué)期，因此應(yīng)改變資金撥付方式，實(shí)行每學(xué)期前預(yù)撥資金，學(xué)期結(jié)束后結(jié)算本學(xué)期的助學(xué)金，多退少補(bǔ)，這樣就可以解決因資金到位不及時(shí)而不能按月發(fā)放助學(xué)金的問(wèn)題［4］。

再次，強(qiáng)化監(jiān)督檢查。各級(jí)國(guó)家助學(xué)金資助工作領(lǐng)導(dǎo)小組要下設(shè)專(zhuān)門(mén)的督查組或巡視組，定期不定期地對(duì)中職資助政策落實(shí)情況進(jìn)行檢查或巡視，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)反映和解決。要建立公開(kāi)、公平、公正的助學(xué)金評(píng)審機(jī)制，在助學(xué)金評(píng)審過(guò)程中吸納部分學(xué)生、學(xué)生家長(zhǎng)參與，公示評(píng)審結(jié)果，實(shí)行陽(yáng)光操作。要建立國(guó)家助學(xué)金投訴舉報(bào)工作機(jī)制，設(shè)立并公布投訴電話(huà)、信箱，廣泛接受群眾監(jiān)督。審計(jì)、監(jiān)察部門(mén)要加強(qiáng)監(jiān)督檢查，對(duì)虛報(bào)、冒領(lǐng)、套取助學(xué)金或擠占、挪用、滯留國(guó)家助學(xué)金的行為，一經(jīng)查實(shí)，嚴(yán)格追究有關(guān)人員的責(zé)任。

第四，要盡快出臺(tái)國(guó)家助學(xué)金管理實(shí)施細(xì)則，使對(duì)城市困難學(xué)生的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)具有可操作性。

2．加強(qiáng)中職助學(xué)金發(fā)放監(jiān)管

一是嚴(yán)把中職學(xué)籍“入口關(guān)”。中等職業(yè)學(xué)校要通過(guò)學(xué)生信息管理系統(tǒng)，如實(shí)申報(bào)在校生學(xué)籍，不得將各種短期培訓(xùn)班學(xué)生納入學(xué)籍注冊(cè)名單。要及時(shí)為新注冊(cè)學(xué)籍學(xué)生建立檔案，認(rèn)真填寫(xiě)學(xué)籍檔案的各項(xiàng)信息，確保國(guó)家助學(xué)金所需基本信息的準(zhǔn)確完整。學(xué)籍管理部門(mén)要嚴(yán)格審核把關(guān)，依據(jù)招生部門(mén)提供的招生名單嚴(yán)格審核所轄學(xué)校申報(bào)的學(xué)籍注冊(cè)名單后，再予以備案［3］。

二是嚴(yán)格監(jiān)管流失學(xué)生學(xué)籍。中職學(xué)校對(duì)于流失學(xué)生的情況，要隨時(shí)統(tǒng)計(jì)，并通過(guò)信息管理系統(tǒng)，向?qū)W籍管理部門(mén)實(shí)時(shí)報(bào)告流失學(xué)生信息。學(xué)籍主管部門(mén)要經(jīng)常到所轄中職學(xué)校進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，了解流失學(xué)生情況，檢查信息管理系統(tǒng)的運(yùn)行、維護(hù)情況，對(duì)流失學(xué)生的學(xué)籍要及時(shí)審核注銷(xiāo)。

三是不斷完善學(xué)籍信息管理系統(tǒng)，嘗試將學(xué)籍信息管理系統(tǒng)和公安部身份認(rèn)證系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接，和助學(xué)金信息管理系統(tǒng)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)中職教育和普通教育、成人教育學(xué)籍管理信息、再就業(yè)培訓(xùn)受資助信息共享，進(jìn)行實(shí)時(shí)網(wǎng)內(nèi)監(jiān)控，有效防止信息不對(duì)稱(chēng)、信息造假、注冊(cè)“雙學(xué)籍”等情況發(fā)生。

3.加強(qiáng)學(xué)校專(zhuān)管隊(duì)伍建設(shè)

一是大力推進(jìn)管理工作隊(duì)伍專(zhuān)職化。中職國(guó)家助學(xué)金資助工作線(xiàn)長(zhǎng)面廣，頭緒繁多，情況復(fù)雜，工作難度大，要確保資助政策順利實(shí)施，必須建立一支專(zhuān)職工作隊(duì)伍，以保證工作順利進(jìn)行。各中等職業(yè)學(xué)校，都應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定，設(shè)立資助工作專(zhuān)職人員，人員數(shù)量可根據(jù)本地、本校的學(xué)生規(guī)模等實(shí)際情況確定。專(zhuān)職工作人員應(yīng)從道德品質(zhì)好，熱心資助工作，熟悉學(xué)生管理，具有計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)的人員中選拔產(chǎn)生，并在工資、獎(jiǎng)金、職稱(chēng)評(píng)定等方面享受同級(jí)管理人員待遇。

二是加強(qiáng)對(duì)管理工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。各級(jí)資助管理部門(mén)、中等職業(yè)學(xué)校要高度重視對(duì)資助管理工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加大投入，創(chuàng)造條件，舉辦各類(lèi)培訓(xùn)班、研討班、交流會(huì)，培訓(xùn)中要把國(guó)家助學(xué)金的相關(guān)政策、學(xué)生信息管理系統(tǒng)作為重點(diǎn)內(nèi)容，不斷提高管理工作人員的管理能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

三是強(qiáng)化對(duì)管理工作人員的道德教育和廉政教育。國(guó)家助學(xué)金管理領(lǐng)域近年來(lái)相繼出現(xiàn)了一些腐敗現(xiàn)象，究其原因，除了監(jiān)管上的漏洞，根源還在于一些資助管理人員道德意識(shí)和廉政意識(shí)的弱化。因此，要把道德教育和廉政教育放在資助管理人員教育培訓(xùn)的首位，要把業(yè)務(wù)培訓(xùn)和思想教育有機(jī)結(jié)合起來(lái)，通過(guò)運(yùn)用正面、反面等多種教育手段，促使資助管理工作人員繃緊廉政弦，始終老老實(shí)實(shí)按規(guī)矩做事。

參考文獻(xiàn)：

［1］王鎖榮．中職國(guó)家助學(xué)金使用情況調(diào)查［J］．教育與職業(yè)，2009(10)．

［2］金志利．對(duì)中職教育國(guó)家助學(xué)金政策影響的分析及對(duì)策［J］．中國(guó)城市經(jīng)濟(jì)，2010(5)．

篇3

高校的固定資產(chǎn)是保證學(xué)?？蒲小⒔虒W(xué)、后勤、行政等各項(xiàng)工作順利進(jìn)行的必要基礎(chǔ)，也是衡量高校辦學(xué)質(zhì)量和規(guī)模的重要條件。加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)的管理是為了合理配置高校的固定資產(chǎn)、提高其使用效益、保護(hù)固定資產(chǎn)的完整與安全、防止固定資產(chǎn)流失。隨著我國(guó)高等教育體制改革的不斷深入和發(fā)展，高等教育事業(yè)的發(fā)展步伐越來(lái)越快。近年來(lái)，高等學(xué)校通過(guò)各種渠道籌集資金，擴(kuò)大了基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，同時(shí)，固定資產(chǎn)也隨之增加。所以，高校固定資產(chǎn)的有效利用成為節(jié)約事業(yè)經(jīng)費(fèi)、提高科研教學(xué)水平、增強(qiáng)辦學(xué)能力的重要環(huán)節(jié)，也是提高師生物質(zhì)文化生活水平、推進(jìn)高校建設(shè)的重要保證。然而，一直以來(lái)，我國(guó)高校大都忽視資產(chǎn)的管理，致使資產(chǎn)高校資產(chǎn)管理體系不完善、利用率低、重復(fù)購(gòu)置、流失嚴(yán)重、管理混亂等問(wèn)題廣泛存在。切實(shí)加強(qiáng)高校的固定資產(chǎn)管理，對(duì)于防止國(guó)有資產(chǎn)流失、提高辦學(xué)效益、促進(jìn)高等教育事業(yè)發(fā)展有著非常重要的意義。在當(dāng)前很多高校過(guò)度舉債經(jīng)營(yíng)的情況下，如何提高其資產(chǎn)的管理水平，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，充分發(fā)揮其效用，確保固定資產(chǎn)安全、完整和保值增值，已經(jīng)成為高校普遍關(guān)注的問(wèn)題。

一、高校固定資產(chǎn)概述

1.高校固定資產(chǎn)的定義。

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為高校開(kāi)展教學(xué)、科研及其他活動(dòng)而持有的；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。明確固定資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足下列兩個(gè)條件才能予以確認(rèn)：一是與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。同時(shí)還規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

2.固定資產(chǎn)的分類(lèi)。

高校固定資產(chǎn)一般按下列兩種方法進(jìn)行分類(lèi)：

（1）按國(guó)家教育部分為十六類(lèi)：房屋及建筑物、儀器儀表、土地及植物、電子設(shè)備、機(jī)電設(shè)備、文體設(shè)備、印刷機(jī)械、衛(wèi)生醫(yī)療器械、行政辦公設(shè)備、標(biāo)本模型、量具和器具、文物及陳列品、工具、圖書(shū)、家具、被服裝具和牲畜。

（2）按高校會(huì)計(jì)制度分為七類(lèi)：房屋建筑物、一般設(shè)備、專(zhuān)用設(shè)備、文物和陳列品、交通運(yùn)輸工具、圖書(shū)資料、其他固定資產(chǎn)。

3.高校固定資產(chǎn)的特點(diǎn)。

（1）目的明確。高校持有固定資產(chǎn)的目的是為了開(kāi)展教學(xué)、科研及其他活動(dòng)而持有的。

（2）使用壽命長(zhǎng)。使用固定資產(chǎn)壽命較長(zhǎng)，使用壽命一般超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

（3）形式多樣。高校固定資產(chǎn)的形式多樣，種類(lèi)繁多，數(shù)量大，而且價(jià)值高。

（4）資產(chǎn)來(lái)源廣泛。高校固定資產(chǎn)來(lái)源渠道多元化，如財(cái)政撥款購(gòu)置、用事業(yè)性收入購(gòu)置、用經(jīng)營(yíng)性收人購(gòu)置、用商業(yè)貸款購(gòu)置的以及捐增。

二、高校固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題

1.固定資產(chǎn)管理意識(shí)淡薄。

高校固定資產(chǎn)種類(lèi)繁多，數(shù)量龐大，許多重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室的設(shè)備價(jià)格非常的昂貴，所以，高校固定資產(chǎn)的管理，責(zé)任重大。長(zhǎng)期以來(lái)，在高校中，普遍存在著只注重資金投入，而忽視資產(chǎn)管理的問(wèn)題，這就導(dǎo)致管錢(qián)與管物脫節(jié)，固定資產(chǎn)的價(jià)值分離，管理體制上，缺乏必要的投資效益評(píng)估機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制。從教師、實(shí)驗(yàn)人員到校、系領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)于資產(chǎn)管理，意識(shí)淡薄，舊觀念已不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要。

2.資產(chǎn)驗(yàn)收環(huán)節(jié)程序不規(guī)范。

在高校，由于負(fù)責(zé)采購(gòu)的部門(mén)有設(shè)備處、后勤管理處等。在資產(chǎn)驗(yàn)收的環(huán)節(jié)，通常是誰(shuí)購(gòu)置誰(shuí)驗(yàn)收，這與當(dāng)前的內(nèi)控制度相背離。固定資產(chǎn)卡片的登記是否與實(shí)物相符，所采購(gòu)的設(shè)備、資產(chǎn)等是否達(dá)到使用標(biāo)準(zhǔn)等方面，缺乏有效的核對(duì)與監(jiān)督。

3.固定資產(chǎn)管理制度不健全。

高校固定資產(chǎn)管理，由于資產(chǎn)種類(lèi)繁多、管理環(huán)節(jié)多、管理部門(mén)多，相關(guān)的管理制度難以健全完善。許多高校雖然已經(jīng)制定了固定資產(chǎn)管理制度，但實(shí)際上，固定資產(chǎn)管理制度形同虛設(shè)，有章不循、違章不究、執(zhí)行不力現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，固定資產(chǎn)管理流于形式，失去了規(guī)范約束作用。

三、完善高校固定資產(chǎn)管理的措施

1.增強(qiáng)固定資產(chǎn)管理意識(shí)。

學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要更新觀念，認(rèn)識(shí)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的重要性，切實(shí)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，將固定資產(chǎn)管理列入工作目標(biāo)，提高領(lǐng)導(dǎo)層管理意識(shí)；同時(shí)還要加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)培養(yǎng)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理隊(duì)伍建設(shè)，選拔一批作風(fēng)踏實(shí)、責(zé)任心強(qiáng)、熟悉政策、思想進(jìn)步的人才，對(duì)其定期進(jìn)行廉政勤政教育，提高對(duì)固定資產(chǎn)管理的認(rèn)識(shí)；高校固定資產(chǎn)管理工作應(yīng)建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，將相關(guān)工作成果納入考核，常抓不懈，使之規(guī)范化、科學(xué)化、常規(guī)化。

2.構(gòu)建信息化管理平臺(tái)，提高全過(guò)程動(dòng)態(tài)管理。

（1）信息化管理系統(tǒng)建設(shè)。要加大經(jīng)費(fèi)投入，開(kāi)發(fā)高校固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)，在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上開(kāi)發(fā)更完善的管理軟件。充分利用現(xiàn)代信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、政府采購(gòu)信息共享。對(duì)所有固定資產(chǎn)，進(jìn)行全程動(dòng)態(tài)管理。

（2）建立固定資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)管理平臺(tái)。利用校園網(wǎng)，通過(guò)建立固定資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理。使固定資產(chǎn)管理部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)實(shí)現(xiàn)對(duì)接。使各級(jí)管理部門(mén)隨時(shí)了解固定資產(chǎn)使用情況，協(xié)調(diào)各部門(mén)的長(zhǎng)期閑置資產(chǎn)，將資產(chǎn)調(diào)劑到更需要的部門(mén)，減少重復(fù)購(gòu)置資產(chǎn)，增加資產(chǎn)使用率，緩解高校資金緊張的壓力。

3.建立一套科學(xué)的固定資產(chǎn)管理機(jī)制。

篇4

一、道德風(fēng)險(xiǎn)定義簡(jiǎn)析

道德風(fēng)險(xiǎn)是指從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人在最大限度地增進(jìn)自身效用的同時(shí)做出不利于他人的行動(dòng)。當(dāng)前，道德風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題頻繁的出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)生活。一方面經(jīng)濟(jì)人的自利性決定了其在求利過(guò)程中，為了自身利益最大化去損害他人和社會(huì)利益，從而引發(fā)經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上“道德風(fēng)險(xiǎn)”的可能。另一方面，由于企業(yè)中普遍存在的契約的不完備性和信息的非對(duì)稱(chēng)性，誘發(fā)了員工的機(jī)會(huì)主義行為。

二、金融資產(chǎn)管理公司的道德風(fēng)險(xiǎn)的成因和表現(xiàn)形式

作為國(guó)有金融機(jī)構(gòu)，金融資產(chǎn)管理公司的治理結(jié)構(gòu)、運(yùn)營(yíng)機(jī)制和管理模式與國(guó)內(nèi)大多數(shù)國(guó)有金融同業(yè)相同或類(lèi)似。因此可從目前國(guó)內(nèi)金融同業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式中找到共性或潛在因素。從目前情況來(lái)看，國(guó)內(nèi)金融機(jī)構(gòu)所面臨的道德風(fēng)險(xiǎn)主要有兩種：一種是金融機(jī)構(gòu)的某些人員利用職權(quán)牟取個(gè)人私利；另一種是金融機(jī)構(gòu)的決策者或各層面人員為達(dá)到經(jīng)營(yíng)、績(jī)效目標(biāo)，違反現(xiàn)有的規(guī)章制度，為短期利益而對(duì)銀行長(zhǎng)期利益目標(biāo)的損害。從國(guó)內(nèi)已披露的金融機(jī)構(gòu)典型案例看，當(dāng)前國(guó)有金融機(jī)構(gòu)道德風(fēng)險(xiǎn)呈“長(zhǎng)期交易、權(quán)力尋租、上下皆為、內(nèi)外勾結(jié)、損失驚人”五大特征，其成因除了產(chǎn)權(quán)制度缺陷、治理結(jié)構(gòu)失衡、激勵(lì)機(jī)制扭曲、約束體系軟弱、考核制度異化之外，由金融機(jī)構(gòu)改制轉(zhuǎn)型引起的文化缺失、心理恐慌、財(cái)務(wù)重組等則進(jìn)一步加劇了道德風(fēng)險(xiǎn)。道德風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式多種多樣，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是決策層（機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人）的道德風(fēng)險(xiǎn)。由于目前國(guó)內(nèi)金融機(jī)構(gòu)的決策層個(gè)人不擁有與其職權(quán)相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)，事實(shí)上無(wú)足夠的經(jīng)濟(jì)能力對(duì)決策結(jié)果負(fù)責(zé)，或者說(shuō)只能負(fù)微不足道的責(zé)任。決策層如果私欲膨脹、不負(fù)責(zé)任或者水平低下、政策性差，很可能決策失誤，甚至造成重大損失，這種失誤和損失，決策層本身承擔(dān)不了多少，也就是責(zé)任與權(quán)力不對(duì)等。

二是管理層（部門(mén)及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）的道德風(fēng)險(xiǎn)。由于“官本位”意識(shí)在企業(yè)的滲透，管理層一般來(lái)說(shuō)要迎合決策層的意思，即決策層的道德風(fēng)險(xiǎn)增加了管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)，管理層即使認(rèn)識(shí)到?jīng)Q策層的決策是錯(cuò)誤的，也只能是保留意見(jiàn)、違心執(zhí)行，致使道德風(fēng)險(xiǎn)加重。

三是執(zhí)行層（具體操作人員）的道德風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)行層處在微觀信息最豐富的層次上，具體到資產(chǎn)管理公司，主要包括以下方面：業(yè)務(wù)人員在項(xiàng)目盡職調(diào)查環(huán)節(jié)，未履行盡職義務(wù)，對(duì)上反饋信息時(shí)往往刪掉一些不利于他們自己的信息，致使管理層、決策層收集的信息失真，直接影響決策進(jìn)一步加劇了內(nèi)部道德風(fēng)險(xiǎn)；在金融商品價(jià)格談判環(huán)節(jié)，為一己私利，內(nèi)外勾結(jié)，泄漏公司核心報(bào)價(jià)機(jī)密，損害公司利益；在中介機(jī)構(gòu)的選用、業(yè)務(wù)往來(lái)和費(fèi)用支付環(huán)節(jié)等方面，違反有關(guān)規(guī)章制度，有章不循、違規(guī)操作，非法索取或收受賄賂等，損害公司利益。當(dāng)管理層的監(jiān)督和控制不到位時(shí)，執(zhí)行就成為內(nèi)部道德風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生頻率最高的層次。

三、對(duì)金融資產(chǎn)管理公司潛在道德風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

道德建設(shè)的最終目的是促進(jìn)人的全面發(fā)展。在金融資產(chǎn)管理公司改制發(fā)展的特殊時(shí)期，隨著其職能的加強(qiáng)，業(yè)務(wù)功能的完善，在防范和化解道德風(fēng)險(xiǎn)和培養(yǎng)員工良好的信用意識(shí)上，要堅(jiān)持“以人為本”，著眼于提高人的素質(zhì)，著力于塑造人的高尚精神，才能筑起一道堅(jiān)不可摧的“道德風(fēng)險(xiǎn)”防范之墻。筆者認(rèn)為，做好道德風(fēng)險(xiǎn)的防控要從提高領(lǐng)導(dǎo)干部修養(yǎng)、強(qiáng)化員工操守教育、構(gòu)建合規(guī)企業(yè)文化、強(qiáng)化內(nèi)部管理制度、提高員工執(zhí)行力水平等以下幾個(gè)方面入手：

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)習(xí)和思想道德修養(yǎng)提高，提高科學(xué)素養(yǎng)和領(lǐng)導(dǎo)力水平

在金融資產(chǎn)管理公司改制發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部必須與時(shí)俱進(jìn)，通過(guò)不斷地、自覺(jué)地參加學(xué)習(xí)教育來(lái)加強(qiáng)本人思想道德修養(yǎng)，拓寬自己的知識(shí)面。具體講就是要堅(jiān)持黨委中心學(xué)習(xí)制度和領(lǐng)導(dǎo)干部重大事項(xiàng)報(bào)告制度。此外，應(yīng)通過(guò)舉辦專(zhuān)題輔導(dǎo)和定期培訓(xùn)，堅(jiān)持不懈地開(kāi)展黨性教育、開(kāi)展法紀(jì)教育、開(kāi)展廉政教育、開(kāi)展作風(fēng)教育、開(kāi)展責(zé)任教育、開(kāi)展職業(yè)道德教育和科學(xué)普及教育；領(lǐng)導(dǎo)干部本人也要堅(jiān)持不懈地自學(xué)。通過(guò)學(xué)習(xí)教育，進(jìn)一步樹(shù)立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀和正確的權(quán)力觀、地位觀、利益觀，常修為政之德，常思貪欲之害，常懷律已之心，筑牢思想防線(xiàn)，嚴(yán)控思想失防。

（二）強(qiáng)化員工學(xué)習(xí)和職業(yè)操守教育，全面建設(shè)誠(chéng)信企業(yè)文化

為更好的開(kāi)展商業(yè)化業(yè)務(wù)，金融資產(chǎn)管理公司近幾年加大了人才引進(jìn)力度，引進(jìn)了一批學(xué)歷高、能力強(qiáng)的新員工。人員的增加能夠提高工作效率，但是隨之也會(huì)帶來(lái)一定的道德風(fēng)險(xiǎn)隱患。金融資產(chǎn)管理公司應(yīng)針對(duì)員工的具體情況，強(qiáng)化職業(yè)道德和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，安排部署周密的培訓(xùn)計(jì)劃，增強(qiáng)員工的責(zé)任心、意志力，充分發(fā)揮黨、政、工、團(tuán)職能，齊抓共管，形成合力，認(rèn)真開(kāi)展反腐倡廉教育，多形式、多層次、全方位的開(kāi)展思想道德教育、普法教育、規(guī)章制度教育，增強(qiáng)員工遵紀(jì)守法的自覺(jué)性和拒腐防變的能力，筑起堅(jiān)實(shí)的思想防線(xiàn)。應(yīng)不孤立的看待道德風(fēng)險(xiǎn)防范工作，而是將其與業(yè)務(wù)工作緊密結(jié)合，與公司健康風(fēng)險(xiǎn)文化建設(shè)緊密結(jié)合，從道德風(fēng)險(xiǎn)防范的源頭―樹(shù)立正確的人生觀、價(jià)值觀入手，筑牢道德風(fēng)險(xiǎn)防范底線(xiàn)，從明確健康風(fēng)險(xiǎn)文化的內(nèi)涵入手，逐步引入包括道德風(fēng)險(xiǎn)防范在內(nèi)全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念，到樹(shù)立正確的社會(huì)主義核心價(jià)值觀，從道德風(fēng)險(xiǎn)防范的形式到內(nèi)涵，從表象到內(nèi)因，層層深入，教育和引導(dǎo)員工構(gòu)筑道德風(fēng)險(xiǎn)防范底線(xiàn)，營(yíng)造積極向上的團(tuán)隊(duì)氛圍，為公司實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)強(qiáng)的思想基礎(chǔ)。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部管理制度和體制創(chuàng)新，規(guī)范員工業(yè)務(wù)操作行為，筑牢道德風(fēng)險(xiǎn)防線(xiàn)

防范道德風(fēng)險(xiǎn)要從制度創(chuàng)新、體制創(chuàng)新、管理方式創(chuàng)新多方面入手，通過(guò)制定制度加以約束。一是加強(qiáng)人員控制。建立合理的選人、用人機(jī)制，堅(jiān)持以德為先的用人原則，對(duì)極少數(shù)涉嫌營(yíng)私舞弊、品行惡劣的人，采取斷然措施，堅(jiān)決的清理出公司隊(duì)伍，永除后患。二是要切實(shí)執(zhí)行重要輪崗輪調(diào)和強(qiáng)制休假制度。經(jīng)常留意、排要崗位人員的行為，及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)重要崗位要定期進(jìn)行輪換，防止長(zhǎng)期在一個(gè)崗位工作所產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)。三是要嚴(yán)格規(guī)范重要崗位和敏感環(huán)節(jié)員工八小時(shí)內(nèi)外的行為，建立相應(yīng)的員工行為失范排查制度，對(duì)行為失范的員工要及時(shí)進(jìn)行教育，情節(jié)嚴(yán)重的，要進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

（四）強(qiáng)化規(guī)章制度觀念，不斷提高執(zhí)行力水平

金融資產(chǎn)管理公司應(yīng)從建立與完善制度上防范道德風(fēng)險(xiǎn)。首先要從加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)上去防范道德風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)認(rèn)真總結(jié)分析資產(chǎn)處置風(fēng)險(xiǎn)防范中的薄弱環(huán)節(jié)，不斷完善和強(qiáng)化內(nèi)控制衡制度，明確責(zé)任，規(guī)范處置行為。堅(jiān)持處置過(guò)程的“三化”和 “三公” 原則，即公開(kāi)化、市場(chǎng)化、程序化和公開(kāi)、公平、公正的競(jìng)爭(zhēng)擇優(yōu)原則。在審批決策上。實(shí)行“集體審查、授權(quán)管理、分級(jí)批準(zhǔn)”制度，遵守審核制度，在程序上嚴(yán)把處置審核審批關(guān)。

其次，金融資產(chǎn)管理公司領(lǐng)導(dǎo)干部要牢固確立依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)理念，始終保持高度清醒的頭腦，絕不能涉足違法違規(guī)，發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)的苗頭，要堅(jiān)決予以遏制。要經(jīng)常開(kāi)展案例剖析，以案說(shuō)法，運(yùn)用反面的教訓(xùn)警醒員工，不斷加深其對(duì)法律、制度、規(guī)定、操作流程、道德標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識(shí)，提高員工按照法律、法規(guī)、制度、規(guī)定約束自己行為的自覺(jué)性，使其在遇到道德考驗(yàn)時(shí)，能夠根據(jù)道德指引做出陽(yáng)光選擇。對(duì)于應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的員工，要加大法律、制度、規(guī)定的制裁力度，做到有法必依，違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)，加強(qiáng)法律、制度、規(guī)定的威懾作用，為金融機(jī)構(gòu)創(chuàng)造良好的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境。

（五）建立有效的績(jī)效考核激勵(lì)機(jī)制，從源頭上防范道德風(fēng)險(xiǎn)

從源頭上防范道德風(fēng)險(xiǎn)，金融資產(chǎn)管理公司應(yīng)加快法人治理機(jī)制建設(shè)，形成權(quán)責(zé)明確，各司其職，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，有效制衡機(jī)制，經(jīng)營(yíng)層的決策失誤、執(zhí)行層的執(zhí)行不力而發(fā)生大案要案。應(yīng)深化勞動(dòng)報(bào)酬分配改革，建立一套科學(xué)有效的績(jī)效考核激勵(lì)機(jī)制，實(shí)行向一線(xiàn)創(chuàng)利員工傾斜的分配制度，不因嚴(yán)重分配不公引發(fā)案件。推進(jìn)監(jiān)督不斷深化，將紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理資源整合，解決監(jiān)督分工分家問(wèn)題，嚴(yán)肅查處違法違規(guī)的人和事，發(fā)揮好保駕護(hù)航作用，努力使從業(yè)者不想不敢不能作案，在標(biāo)本兼治中變成現(xiàn)實(shí)。

篇5

【關(guān)鍵詞】跟蹤審計(jì)過(guò)程管理研究

跟蹤審計(jì)是廣大審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中探索出的一種行之有效的新的審計(jì)方式，是實(shí)踐總理“跟進(jìn)”理念和“免疫系統(tǒng)”理論的根本要求。當(dāng)前關(guān)于跟蹤審計(jì)管理的理論和實(shí)踐方面還存在不少空白，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)必須加快跟蹤審計(jì)管理的實(shí)踐和探索。筆者結(jié)合近幾年建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作實(shí)踐，重點(diǎn)就其過(guò)程管理做出初步論述。

一、當(dāng)前跟蹤審計(jì)過(guò)程管理發(fā)展的制約因素

跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)方式，對(duì)跟蹤審計(jì)過(guò)程管理在探索實(shí)踐過(guò)程中還存在一些制約因素。

（一）操作規(guī)范欠缺

跟蹤審計(jì)是一種探索中的審計(jì)方式，近年各地審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)大膽探索和不斷實(shí)踐，形成了一些實(shí)踐操作思路，但至今仍未步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。審計(jì)署新的8號(hào)令對(duì)跟蹤審計(jì)僅是對(duì)跟蹤審計(jì)在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告等程序和文件中的列示要求做出了規(guī)定，但在過(guò)程管理尤其是具體操作上缺乏統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。操作規(guī)范既是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度、確定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù)，也是完善審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。由于操作規(guī)范欠缺，跟蹤審計(jì)過(guò)程管理難免帶有主觀隨意性，不能確保審計(jì)質(zhì)量，難以界定審計(jì)責(zé)任、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）管理維度增加和管理半徑拉長(zhǎng)

跟蹤審計(jì)任務(wù)重、時(shí)間緊、要求高，跟蹤審計(jì)對(duì)象復(fù)雜多樣，導(dǎo)致了審計(jì)力量與工作任務(wù)之間的不均衡。目前審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員群體結(jié)構(gòu)難以滿(mǎn)足跟蹤審計(jì)綜合性強(qiáng)、層次高、任務(wù)重的要求。近幾年為彌補(bǔ)審計(jì)力量不足，各地審計(jì)機(jī)關(guān)采取了外聘專(zhuān)家、外包審計(jì)業(yè)務(wù)等多種方式。審計(jì)署第8號(hào)令第四條規(guī)定“其他組織或者人員接受審計(jì)機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則?！睆倪@個(gè)角度，可以將組織其他審計(jì)組織的人員或者直接委托其他審計(jì)組織實(shí)施跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，視同審計(jì)機(jī)關(guān)的一部分進(jìn)行管理，這就使得跟蹤審計(jì)過(guò)程管理的維度增加和管理半徑拉長(zhǎng)。

（三）信息渠道不暢、反饋不夠及時(shí)

現(xiàn)代信息論將管理的各過(guò)程視為一個(gè)信息收集、加工、傳輸和反饋的過(guò)程。跟蹤審計(jì)最大的特點(diǎn)是能夠在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程中及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出問(wèn)題、解決問(wèn)題。在具體實(shí)施過(guò)程中，因?yàn)楣ぷ髁?xí)慣、審計(jì)流程的不同，中介機(jī)構(gòu)與審計(jì)機(jī)關(guān)間溝通渠道不暢，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題信息會(huì)依層級(jí)由審計(jì)人員（尤其是中介機(jī)構(gòu)人員）向?qū)徲?jì)組長(zhǎng)匯報(bào)、處室領(lǐng)導(dǎo)、局領(lǐng)導(dǎo)流動(dòng)，這種線(xiàn)性流程使得重大問(wèn)題很難在第一時(shí)間得到反饋和解決。

（四）審計(jì)定位不清模糊了管理的邊界

跟蹤審計(jì)由于時(shí)間長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多、關(guān)系復(fù)雜，往往容易產(chǎn)生審計(jì)定位的偏離，主要表現(xiàn)為角色定位的偏離、目標(biāo)定位的偏離和職能定位的偏離等。角色定位偏離主要表現(xiàn)為，忘記跟蹤審計(jì)仍然是一種事后監(jiān)督。雖然投資跟蹤審計(jì)在整個(gè)事項(xiàng)實(shí)施的某個(gè)中間環(huán)節(jié)介入，但審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象仍然應(yīng)該是已經(jīng)實(shí)施的局部事項(xiàng)，從對(duì)局部事項(xiàng)來(lái)看，跟蹤審計(jì)仍然是事后的監(jiān)督，只是相對(duì)于整個(gè)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，這是事中跟蹤審計(jì)。目標(biāo)定位的偏離主要表現(xiàn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中不能按預(yù)先確定的目標(biāo)來(lái)開(kāi)展審計(jì)，如投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中一味注重工程造價(jià)的控制，忽視了法律法規(guī)貫徹執(zhí)行情況、建設(shè)項(xiàng)目投資績(jī)效發(fā)揮情況等內(nèi)容的審查；審計(jì)職能偏離主要表現(xiàn)為，難以把握審計(jì)監(jiān)督與建設(shè)管理之間的界限，易于在過(guò)程中發(fā)表傾向性的意見(jiàn)，變監(jiān)督為管理，從而帶來(lái)嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此在過(guò)程管理中加強(qiáng)目標(biāo)管理、明確角色定位和職能定位尤為重要。

二、過(guò)程的內(nèi)涵和過(guò)程管理和理念

過(guò)程概念是現(xiàn)代組織管理最基本的概念之一，ISO9000:2000將過(guò)程定義為：“一組將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的相互關(guān)聯(lián)或相互作用的活動(dòng)。”沒(méi)有好的過(guò)程就沒(méi)有好的結(jié)果,質(zhì)量管理強(qiáng)調(diào)過(guò)程活動(dòng)與資源的有機(jī)結(jié)合,通過(guò)對(duì)過(guò)程的控制和持續(xù)改進(jìn),實(shí)現(xiàn)最終質(zhì)量的控制,以過(guò)程的最優(yōu)保證結(jié)果的最優(yōu)。過(guò)程管理方法是以系統(tǒng)論、信息論和控制論為理論基礎(chǔ)的。根據(jù)過(guò)程管理理念，跟蹤審計(jì)過(guò)程管理包含以下特點(diǎn):

1.以系統(tǒng)理論為指導(dǎo),從系統(tǒng)的觀點(diǎn)出發(fā),從縱向把跟蹤審計(jì)過(guò)程管理劃分“上、下、內(nèi)、外、平”，即審計(jì)機(jī)關(guān)與上級(jí)部門(mén)和本機(jī)黨委政府，審計(jì)機(jī)關(guān)與中介機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位，以及審計(jì)機(jī)關(guān)與建設(shè)領(lǐng)域其他職能部門(mén)之間關(guān)系管理；從橫向視角把跟蹤審計(jì)管理看作為一個(gè)由計(jì)劃、組織、實(shí)施、質(zhì)量管理和資源管理、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)跟蹤等過(guò)程按一定方式銜接組合的過(guò)程網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

2.應(yīng)用系統(tǒng)方法解決橫向和縱向過(guò)程系統(tǒng)的信息流、物流和工作流管理問(wèn)題；關(guān)注業(yè)務(wù)過(guò)程內(nèi)部和業(yè)務(wù)過(guò)程之間的邏輯聯(lián)系、相互作用, 如在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，跟蹤審計(jì)實(shí)施管理的各個(gè)子項(xiàng)也應(yīng)科學(xué)分權(quán)、相互制衡，把審計(jì)項(xiàng)目分配權(quán)、審計(jì)檢查權(quán)、復(fù)核審理權(quán)以及審計(jì)決定執(zhí)行監(jiān)督權(quán)相分離銜接、又相互監(jiān)督制約的權(quán)力運(yùn)行鏈條。

3.應(yīng)用信息論方法,將跟蹤審計(jì)管理的各過(guò)程視為一個(gè)信息收集、加工、存儲(chǔ)、傳輸?shù)倪^(guò)程,應(yīng)用信息技術(shù)解決跟蹤審計(jì)管理信息的傳輸和處理問(wèn)題。加強(qiáng)審計(jì)管理與信息技術(shù)的融合，以信息化提高跟蹤審計(jì)過(guò)程管理的制度化、規(guī)范化，建成集質(zhì)量控制、流程規(guī)范、資源整合、信息共享于一體，實(shí)現(xiàn)全程、全員、全方位、自動(dòng)、遠(yuǎn)程、同步的審計(jì)項(xiàng)目管理和質(zhì)量控制系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)“全程控制，規(guī)范行為；調(diào)控進(jìn)度，整合資源；記錄軌跡，落實(shí)責(zé)任；強(qiáng)化復(fù)核，保證質(zhì)量；多維查詢(xún)，決策支持；統(tǒng)一歸檔，信息共享；制作模板，審計(jì)指導(dǎo)；提供平臺(tái)，方法調(diào)用”的目標(biāo)。

4.應(yīng)用控制論方法,將跟蹤審計(jì)過(guò)程視為可控過(guò)程,建立過(guò)程控制系統(tǒng),運(yùn)用反饋控制等控制方法解決審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程系統(tǒng)的控制問(wèn)題。注重管理的細(xì)化,即細(xì)化到工程建設(shè)每一個(gè)業(yè)務(wù)流程、每一個(gè)審計(jì)程序、每一項(xiàng)影響業(yè)務(wù)流程運(yùn)行的外部因素。

三、跟蹤審計(jì)過(guò)程管理的重點(diǎn)

（一）縱向上加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理

審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理分三個(gè)層次，一是由局領(lǐng)導(dǎo)組成的項(xiàng)目決策層，負(fù)責(zé)重大事項(xiàng)的決策和總體把關(guān)，強(qiáng)化審計(jì)目標(biāo)管理，把握審計(jì)定位進(jìn)而決定跟蹤審計(jì)介入時(shí)間、介入方式和介入程度。在投資跟蹤審計(jì)中審計(jì)機(jī)關(guān)難免要頻繁地介入建設(shè)管理的具體事項(xiàng)，似乎難逃“參與管理”的干系，而且在實(shí)際工作中被審計(jì)單位也會(huì)在一些具體問(wèn)題上要求審計(jì)人員發(fā)表意見(jiàn)或表態(tài)，并以審計(jì)意見(jiàn)作為處理問(wèn)題的依據(jù)，這也成為投資跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的一個(gè)難題。完全不參與影響與被審計(jì)單位的溝通和協(xié)調(diào)關(guān)系，過(guò)度介入又損害審計(jì)獨(dú)立性，因此面對(duì)這一類(lèi)難題選擇介入程度考驗(yàn)決策層的智慧。二是由投資審計(jì)處室領(lǐng)導(dǎo)組成的項(xiàng)目管理層，根據(jù)其制定的總體要求和計(jì)劃，監(jiān)督和管理項(xiàng)目審計(jì)人員的具體工作，掌握審計(jì)動(dòng)態(tài)和進(jìn)度。三是由審計(jì)人員形成的項(xiàng)目實(shí)施層，負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)控、復(fù)核和評(píng)價(jià)中介機(jī)構(gòu)和外聘專(zhuān)家的工作，在審計(jì)過(guò)程中注意收集相關(guān)資料，形成工作思路，加強(qiáng)控制評(píng)審質(zhì)量專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員負(fù)責(zé)具體實(shí)施。

（二）強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的管理

總體上來(lái)說(shuō)，對(duì)中介機(jī)構(gòu)的管理應(yīng)當(dāng)依靠計(jì)算機(jī)技術(shù)，開(kāi)發(fā)跟蹤審計(jì)管理系統(tǒng)（跟蹤審計(jì)OA系統(tǒng)），利用信息化、一體化的思路，將中介機(jī)構(gòu)參與實(shí)施跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程納入跟蹤審計(jì)管理系統(tǒng)（跟蹤審計(jì)OA系統(tǒng)）平臺(tái)監(jiān)控，加強(qiáng)對(duì)其執(zhí)業(yè)行為的全程監(jiān)控，降低委托風(fēng)險(xiǎn)，提高項(xiàng)目質(zhì)量?？偟膩?lái)說(shuō)，對(duì)中介機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)控制重點(diǎn)把好“三關(guān)”，即入口關(guān)、質(zhì)量關(guān)和廉政關(guān)。入口關(guān)，以公開(kāi)招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇中介機(jī)構(gòu)作為工程造價(jià)審計(jì)定點(diǎn)協(xié)審單位，組建社會(huì)中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)。質(zhì)量關(guān)，通過(guò)加強(qiáng)制度建設(shè)，要求中介機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)必須依據(jù)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)審計(jì)要求執(zhí)行，對(duì)協(xié)審的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)的項(xiàng)目進(jìn)行管理和考核，確保審計(jì)質(zhì)量，建立審計(jì)工作記錄上傳制度，使從業(yè)人員定期或不定期地上傳工作記錄和證明材料，作為階段性成果和下一階段復(fù)核基礎(chǔ)，同時(shí)也作為考核從業(yè)人員的依據(jù)。廉政關(guān)，通過(guò)與中介機(jī)構(gòu)簽定廉政承諾書(shū)，加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)廉政教育，切斷協(xié)審單位與被審計(jì)單位的聯(lián)系，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的考評(píng)和獎(jiǎng)懲。設(shè)計(jì)科學(xué)合理的參審機(jī)構(gòu)績(jī)效考評(píng)體系，對(duì)年度考評(píng)排名前三名的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)行委托審計(jì)項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)考評(píng)不合格的單位實(shí)行退出機(jī)制。必須指出，選擇中介機(jī)構(gòu)及審計(jì)任務(wù)、管理審計(jì)實(shí)施、復(fù)核審計(jì)結(jié)果以及對(duì)中介結(jié)構(gòu)和人員評(píng)價(jià)打分應(yīng)當(dāng)相互分離、相互制衡。

同時(shí)，必須強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)，全面提高社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員的綜合素質(zhì)。審計(jì)署第8號(hào)令第四條規(guī)定“其他組織或者人員接受審計(jì)機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則?！睆倪@個(gè)角度，可以將組織其他審計(jì)組織的人員或者直接委托其他審計(jì)組織實(shí)施跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，視同審計(jì)機(jī)關(guān)的一部分進(jìn)行管理。這給審計(jì)機(jī)關(guān)資源管理提出了新的挑戰(zhàn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)之間的溝通，穩(wěn)定跟蹤審計(jì)參審人員隊(duì)伍，將從業(yè)人員審計(jì)質(zhì)量考核納入中介機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入招投標(biāo)的打分之中。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)參審人員的培訓(xùn)力度，努力提高社會(huì)中介機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的綜合素質(zhì)。

（三）加強(qiáng)跟蹤審計(jì)信息反饋

1.加強(qiáng)審計(jì)信息管理。強(qiáng)化審計(jì)成果提煉意識(shí)，中介機(jī)構(gòu)人員普遍認(rèn)為審計(jì)信息是造價(jià)審核審計(jì)工作的一項(xiàng)附產(chǎn)品，提煉審計(jì)信息加重了審計(jì)任務(wù)，增加了工作難度。為此，必須從其思想上提高審計(jì)信息對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀決策的作用的認(rèn)視，及時(shí)發(fā)現(xiàn)跟蹤中出現(xiàn)的傾向性、苗頭性問(wèn)題，便于審計(jì)機(jī)關(guān)管理人員從體制機(jī)制層面分析問(wèn)題，提煉信息。

2.強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)管理人員與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的溝通。依托遠(yuǎn)程審計(jì)管理平臺(tái)，加強(qiáng)雙方的信息溝通，強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。一是建立跟蹤審計(jì)工作記錄上傳制度。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員要利用OA-AO交互，定期或不定期地上傳審計(jì)工作記錄和其他能夠證明跟蹤審計(jì)情況的相關(guān)資料，及時(shí)報(bào)送跟蹤審計(jì)信息，提出需要審計(jì)機(jī)關(guān)支持和解決的困難和問(wèn)題。二是審計(jì)機(jī)關(guān)管理人員要通過(guò)OA系統(tǒng)，從實(shí)施方案的制訂、跟蹤審計(jì)重點(diǎn)和切入點(diǎn)的確定、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施進(jìn)度、中介人員與施工單位的核對(duì)溝通、審計(jì)成果提煉等方面，加強(qiáng)對(duì)中介從業(yè)人員執(zhí)業(yè)行為的及時(shí)監(jiān)控，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參審項(xiàng)目的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，及時(shí)解決社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員提出的問(wèn)題和困難，督促其按照委托協(xié)議的要求，履行相關(guān)職責(zé)。

3.加強(qiáng)信息的傳遞反饋管理。一是建立雙向的審計(jì)管理信息反饋機(jī)制，目的是通過(guò)“下對(duì)上”的反饋，使領(lǐng)導(dǎo)全面掌握審計(jì)動(dòng)態(tài)，及時(shí)準(zhǔn)確地做出決策，使審計(jì)管理朝既定的審計(jì)目標(biāo)邁進(jìn)，另一方面，通過(guò)“上對(duì)下”的指導(dǎo)與信息反饋，使廣大審計(jì)人員充分理解決策目標(biāo)與任務(wù)，感受監(jiān)管的存在，利于具體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是審計(jì)用戶(hù)的信息反饋系統(tǒng), 如建立同跟蹤審計(jì)用戶(hù)的定期交流機(jī)制，建立這種系統(tǒng), 不僅能收集大量對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量有益的意見(jiàn)和建議, 促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)完善跟蹤審計(jì)項(xiàng)目, 而且能融洽審計(jì)機(jī)關(guān)與有關(guān)方面的關(guān)系, 改善審計(jì)環(huán)境，更好的搞好跟蹤審計(jì)服務(wù)。

（四）把握好過(guò)程管理的介入時(shí)點(diǎn)

介入時(shí)點(diǎn)的選擇即跟蹤審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和關(guān)鍵點(diǎn)的選擇，投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)點(diǎn)的選擇又決定了審計(jì)方式、審計(jì)形式和介入深度、力度的選擇。在當(dāng)前審計(jì)資源有限的情況下，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間點(diǎn)和介入深度，使有限的審計(jì)資源發(fā)揮最大的審計(jì)效益。跟蹤審計(jì)在工程各個(gè)階段各有側(cè)重點(diǎn)。在工程前期階段，跟蹤審計(jì)主要關(guān)注招標(biāo)文件、工程預(yù)算（標(biāo)底）和工程合同的內(nèi)容是否合法合規(guī)、真實(shí)有效。在工程施工階段，審計(jì)的重點(diǎn)在于加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)管理和及時(shí)介入各個(gè)結(jié)點(diǎn)，即重點(diǎn)核對(duì)隱蔽工程，認(rèn)真監(jiān)督施工質(zhì)量，密切關(guān)注設(shè)計(jì)變更，及時(shí)確定暫定價(jià)格，定期審核期間計(jì)量，按時(shí)完成單項(xiàng)結(jié)算，同時(shí)注意對(duì)階段性審計(jì)成果的提煉。在工程竣工階段，跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)主要是督促建設(shè)單位和監(jiān)理單位按職責(zé)對(duì)施工單位報(bào)送的工程結(jié)算書(shū)進(jìn)行初步審核和復(fù)核，然后組織實(shí)施工程價(jià)款結(jié)算審計(jì)，并對(duì)竣工財(cái)務(wù)結(jié)算及投資效益進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度和審計(jì)目標(biāo)，及時(shí)委派和監(jiān)督中介機(jī)構(gòu)人員介入，做好現(xiàn)場(chǎng)組織調(diào)度。即對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員的分工協(xié)作、重要審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行管理，根據(jù)工作需要認(rèn)真規(guī)劃審計(jì)作業(yè)點(diǎn)和所需人力，確定職責(zé)分工協(xié)作辦法，及時(shí)調(diào)配作業(yè)人員。

（五）審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)管理

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)管理主要是大力推動(dòng)設(shè)備儀器輔助審計(jì)。設(shè)備儀器輔助審計(jì)就是使用測(cè)量、記錄、檢測(cè)、檢驗(yàn)等設(shè)備、儀器和工具檢查、驗(yàn)證、分析審計(jì)事項(xiàng)，獲取準(zhǔn)確的信息數(shù)據(jù)，以提高審計(jì)效率，增加審計(jì)結(jié)論的可靠性。近幾年來(lái)，我們積極探索、大力開(kāi)展了設(shè)備儀器輔助審計(jì)，取得了顯著成效。今后，在跟蹤審計(jì)中應(yīng)大力實(shí)行設(shè)備儀器輔助審計(jì)，在繼續(xù)推廣運(yùn)用GPS定位儀、全站儀、取芯機(jī)等設(shè)備儀器的基礎(chǔ)上，積極探索使用更為有效的設(shè)備儀器和技術(shù)手段，保障信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，提高審計(jì)工作效率。同時(shí)也要量力而行，注意應(yīng)用有關(guān)測(cè)量、檢測(cè)和檢驗(yàn)設(shè)備儀器及技術(shù)的規(guī)范性。

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篇6

關(guān)鍵詞: 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;建設(shè)項(xiàng)目;跟蹤審計(jì); 模式

Abstract: the five years development program for large investment project put forward should actively explore track audit. At present the national audit authority according to the plan, most of them have carried out the major investment projects or major matters of track audit work, part of the local achieved good results. But as an exploratory work, track audit related laws and regulations is not perfect, the audit process is larger risk. This paper tries to put forward based on the risk-oriented audit construction project track audit mode, in order to give full play to the risk-oriented audit in the engineering construction areas the role of the track audit, to reduce the audit risk, improve the auditing quality, ensure the audit efficiency and effectiveness of purpose.

Keywords: risk oriented; Construction projects; Track audit; mode

中圖分類(lèi)號(hào)：TU71文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)就會(huì)有與其相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)涉及內(nèi)容多、范圍廣、政策性強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在也就不可避免。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為當(dāng)今世界審計(jì)工作發(fā)展的一個(gè)主流方向，其與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別在于是否把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)工作的始終。因此，如何運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，更好地防范跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是目前建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)亟待解決的問(wèn)題。

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指以建設(shè)項(xiàng)目為審計(jì)對(duì)象的跟蹤審計(jì)。審計(jì)過(guò)程中將審計(jì)對(duì)象（項(xiàng)目）建設(shè)全過(guò)程劃分成若干階段或期間，審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中及時(shí)對(duì)各階段或期間的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)作出審計(jì)意見(jiàn)和建議，供被審計(jì)單位糾正存在的問(wèn)題。建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)與其他類(lèi)型的審計(jì)之間存在著巨大的差異，以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)或財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，以固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)學(xué)模型，在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的運(yùn)用存在極大的局限性，但就審計(jì)機(jī)關(guān)而言，跟蹤審計(jì)仍然是審計(jì)機(jī)關(guān)的一種審計(jì)監(jiān)督行為，傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義至少提供了基本的對(duì)于跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的探討和研究思路。

筆者認(rèn)為，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以表述為：審計(jì)機(jī)關(guān)在跟蹤審計(jì)過(guò)程中由于采用了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，發(fā)表了與事實(shí)不相符的審計(jì)意見(jiàn)或?qū)徲?jì)結(jié)論，造成審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員承擔(dān)相關(guān)責(zé)任和聲譽(yù)損害的可能性。

二、建立基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱(chēng)“現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”，它是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀作為指導(dǎo)思想，以被審計(jì)事項(xiàng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向，以風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警和應(yīng)對(duì)程序?yàn)橹行?，?cè)重于評(píng)估審計(jì)事項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在審計(jì)系統(tǒng)中大膽引用戰(zhàn)略理論與系統(tǒng)理論，是一種全新的審計(jì)模式。這種全新模式要求獨(dú)立審計(jì)師從更開(kāi)闊的視角發(fā)現(xiàn)與報(bào)告被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)行為，從而減少審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)（謝榮、吳建友，2004）。隨著建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的逐步深入開(kāi)展，審計(jì)資源供需矛盾尤顯突出，因此推行科學(xué)而高效的審計(jì)方法勢(shì)在必行。

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中應(yīng)用的可行性

1．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式運(yùn)用于跟蹤審計(jì)全過(guò)程。在工程建設(shè)過(guò)程中，審計(jì)人員預(yù)先確定一個(gè)可以接受的期望風(fēng)險(xiǎn)水平，以此作為風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，在各個(gè)審計(jì)階段以評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向性目標(biāo)，來(lái)評(píng)價(jià)各階段的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上做出正確決策。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將被審計(jì)事項(xiàng)置于大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，從建設(shè)項(xiàng)目所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)流程等各個(gè)方面分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平，把被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)植入自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去，通過(guò)審計(jì)程序把自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平。

2．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能滿(mǎn)足社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員日益增高的期望。審計(jì)擔(dān)負(fù)著監(jiān)管與服務(wù)的共同職能，只有不斷地滿(mǎn)足社會(huì)公眾的需求，才能有生存和發(fā)展的空間。這促使審計(jì)人員必須以積極的態(tài)度，努力思考面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用立體觀察的理論來(lái)判斷各種影響因素，全面動(dòng)態(tài)地分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，能夠適應(yīng)這一需求。

3．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以降低跟蹤審計(jì)成本，提高審計(jì)效率和效果。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估貫穿于審計(jì)這個(gè)過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在對(duì)被審計(jì)單位的整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，確定風(fēng)險(xiǎn)高低不同的審計(jì)領(lǐng)域，對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)大的環(huán)節(jié)多投入一些，而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較小的環(huán)節(jié)縮減審計(jì)資源。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析，優(yōu)化審計(jì)資源配置，合理制定審計(jì)計(jì)劃，有效收集審計(jì)證據(jù)，從整體上降低審計(jì)成本、保證審計(jì)效果、提高審計(jì)效率。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程。全過(guò)程跟蹤審計(jì)從立項(xiàng)開(kāi)始，歷經(jīng)可行性研究、初步設(shè)計(jì)、概算批復(fù)、招投標(biāo)、施工、財(cái)務(wù)決算等各個(gè)環(huán)節(jié)，是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目詳細(xì)的、具體的全面審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)針對(duì)建設(shè)工程周期長(zhǎng)、投入資金多、舞弊可能性大、風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)，在建設(shè)前期對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，判斷關(guān)鍵點(diǎn)和控制薄弱點(diǎn)，合理分配審計(jì)資源，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。建立基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)的審計(jì)模式，可以使二者有機(jī)結(jié)合起來(lái)，取長(zhǎng)補(bǔ)短、相得益彰，既能解決審計(jì)資源不足的障礙，又能全面控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)一步確保審計(jì)質(zhì)量。

1．跟蹤審計(jì)點(diǎn)的確定形式

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，慎重確定高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，也可以說(shuō)是審計(jì)跟蹤點(diǎn)，是關(guān)鍵步驟，它直接影響到審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果。

第一種形式是重要的隱蔽工程。隱蔽工程是跟蹤審計(jì)過(guò)程中的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容。在項(xiàng)目施工過(guò)程中，某些重要單位工程、分部分項(xiàng)工程的施工方法和措施對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度及施工安全有較大影響，而這些工程事后審計(jì)難度較大或無(wú)法進(jìn)行審計(jì)取證，如大型土方換填、涂裝防腐、特殊施工工藝、大型機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)等，因此應(yīng)把其施工過(guò)程作為必須審計(jì)的內(nèi)容，而且應(yīng)將審計(jì)跟蹤點(diǎn)進(jìn)行細(xì)化，如公路建設(shè)項(xiàng)目中的路堤填方段的原地面標(biāo)高可作為路堤填方工程的審計(jì)跟蹤點(diǎn)。

第二種形式是重要施工管理活動(dòng)。在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)明確需要審計(jì)參加的施工管理活動(dòng)。設(shè)置這類(lèi)審計(jì)跟蹤點(diǎn)的目的是便于掌握工程項(xiàng)目的整體情況，并在不影響施工進(jìn)度和施工程序的情況下，對(duì)投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計(jì)，使審計(jì)工作更有主動(dòng)性。此類(lèi)審計(jì)跟蹤點(diǎn)主要包括單位工程以上的工程驗(yàn)收、隱蔽工程驗(yàn)收、圖紙會(huì)審、現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)交底、設(shè)計(jì)變更審查、工程建設(shè)例會(huì)、主要材料和設(shè)備的進(jìn)場(chǎng)檢驗(yàn)、材料試驗(yàn)的取樣、工程款的撥付情況等，通過(guò)對(duì)上述跟蹤點(diǎn)的控制，從而使跟蹤審計(jì)人員能迅速了解建設(shè)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)變化，為提高審計(jì)工作質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

第三種形式是專(zhuān)門(mén)為跟蹤審計(jì)設(shè)定的獨(dú)立于施工管理活動(dòng)的程序。它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項(xiàng)工序完成，各項(xiàng)檢驗(yàn)、驗(yàn)收手續(xù)已經(jīng)履行，下道工序開(kāi)始之前。此類(lèi)審計(jì)跟蹤點(diǎn)設(shè)定后，不經(jīng)審計(jì)確認(rèn)一般不得逾越。設(shè)置此類(lèi)跟蹤點(diǎn)的主要目的是對(duì)建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責(zé)履行情況進(jìn)行抽查審計(jì)，同時(shí)也可解決一些事后審計(jì)的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問(wèn)題。如在基礎(chǔ)工程完成后，主體工程實(shí)施前，審計(jì)人員可以審查基礎(chǔ)工程是否按規(guī)定的程序進(jìn)行驗(yàn)收，施工單位有無(wú)自檢，監(jiān)理工程師有無(wú)按設(shè)計(jì)圖紙和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范進(jìn)行驗(yàn)收，有無(wú)簽字蓋章等。

2．跟蹤審計(jì)模式選擇

跟蹤審計(jì)的模式就是在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，根據(jù)被審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)采用何種模式組織審計(jì)資源，確定審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)行審計(jì)實(shí)施。在實(shí)施基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)時(shí)，可采用適時(shí)介入式和重點(diǎn)介入式審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)模式。

（1）適時(shí)介入式跟蹤審計(jì)，是選擇工程建設(shè)活動(dòng)的適當(dāng)時(shí)段跟蹤介入的一種審計(jì)模式。在當(dāng)前跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中，這種模式大多是把建設(shè)工程開(kāi)工建設(shè)點(diǎn)作為介入點(diǎn)，對(duì)工程施工過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。適時(shí)介入式跟蹤審計(jì)，若能根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)和規(guī)模選好介入時(shí)間，就能抓住審計(jì)對(duì)象的重點(diǎn)部位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，否則就可能影響審計(jì)質(zhì)量。

（2）重點(diǎn)介入式跟蹤審計(jì)，是選擇重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)時(shí)審計(jì)的一種審計(jì)模式。采用這種方法，審計(jì)機(jī)關(guān)事先要充分了解、分析審計(jì)對(duì)象的全貌，找出可能出問(wèn)題和應(yīng)該關(guān)注的環(huán)節(jié)作為重點(diǎn)，制定工作實(shí)施方案。一般情況下，應(yīng)將施工中的隱蔽工程、變更工程作為重點(diǎn)。重點(diǎn)介入式跟蹤審計(jì)，能將建設(shè)項(xiàng)目中審計(jì)所關(guān)注的所有重點(diǎn)環(huán)節(jié)納入跟蹤審計(jì)的對(duì)象，從而達(dá)到跟蹤審計(jì)的目的，但由于這種審計(jì)過(guò)程有間斷性，需要縝密的事前規(guī)劃和組織，事中配合和協(xié)調(diào)，要求審計(jì)人員具備較高的素質(zhì)，從而有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于不同的審計(jì)對(duì)象，使用的模式不盡相同。總體而言，對(duì)投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)的項(xiàng)目，由審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和自身力量，安排每年幾次或每季度一次的適時(shí)介入式跟蹤審計(jì)；對(duì)一些投資規(guī)模較小、有較成熟的管理經(jīng)驗(yàn)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較為充分的項(xiàng)目，根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，選擇重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)，如招投標(biāo)階段、重大設(shè)計(jì)變更、重點(diǎn)隱蔽工程、材料設(shè)備采購(gòu)等環(huán)節(jié)，進(jìn)行重點(diǎn)介入式跟蹤審計(jì)。

3．審計(jì)整改意見(jiàn)的表達(dá)形式

施工過(guò)程跟蹤審計(jì)必須就審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)做出審計(jì)意見(jiàn)和決定，以增加審計(jì)工作的時(shí)效性，同時(shí)盡量避免施工進(jìn)度受到審計(jì)工作的影響。根據(jù)跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)和做出決定可采取三種形式，即口頭、審計(jì)底稿與審計(jì)整改意見(jiàn)書(shū)、正式審計(jì)公文。對(duì)一般性問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動(dòng)整改的，以及對(duì)施工進(jìn)度安排、施工組織等方面的意見(jiàn)，審計(jì)人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門(mén)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并視其重要程度在事后補(bǔ)做審計(jì)記錄；對(duì)因質(zhì)量問(wèn)題需要停工、返工和對(duì)施工方案及投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計(jì)建議且經(jīng)初步交換意見(jiàn)與有關(guān)部門(mén)達(dá)成一致的，可用審計(jì)底稿和審計(jì)整改意見(jiàn)書(shū)的形式提出審計(jì)意見(jiàn)；對(duì)發(fā)現(xiàn)重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問(wèn)題，以及發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)方案存在缺陷的問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)出具正式審計(jì)文書(shū)，包括審計(jì)建議函、審計(jì)決定等，同時(shí)要求被審計(jì)單位反饋整改意見(jiàn)。對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)出具的審計(jì)整改意見(jiàn)書(shū)應(yīng)及時(shí)登記臺(tái)帳，做到管理規(guī)范。

三、實(shí)行基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的跟蹤審計(jì)模式應(yīng)具備的前提條件

（一）加強(qiáng)宣傳，正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向跟蹤審計(jì)

在國(guó)家擴(kuò)大內(nèi)需增加基礎(chǔ)設(shè)施投入的宏觀環(huán)境下，為了有效地控制工程成本、預(yù)防和遏制工程建設(shè)過(guò)程中腐敗行為，避免“豎一幢樓、倒一批人”的現(xiàn)象重現(xiàn)，各級(jí)政府把希望寄托在審計(jì)身上，希望通過(guò)審計(jì)的全程把關(guān)來(lái)預(yù)防這些問(wèn)題。建設(shè)單位、其他管理部門(mén)也都對(duì)審計(jì)抱有一些不切實(shí)際的希望，這些都可以理解。投資審計(jì)應(yīng)該通過(guò)創(chuàng)新和挖潛，在職責(zé)范圍內(nèi)為國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的順利推進(jìn)努力把好關(guān)、站好崗。但是，審計(jì)機(jī)關(guān)也應(yīng)該做好宣傳、搞好溝通，消除地方領(lǐng)導(dǎo)和其他單位（部門(mén)）對(duì)審計(jì)的一些不切實(shí)際的期望，強(qiáng)調(diào)審計(jì)的局限性以及審計(jì)與其他部門(mén)職責(zé)的區(qū)別，促使投資相關(guān)單位、相關(guān)部門(mén)自覺(jué)履行職責(zé)，協(xié)同規(guī)范投資市場(chǎng)。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

質(zhì)量是審計(jì)的生命線(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員必須具備風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)管理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)等方面的知識(shí)，掌握分析宏觀環(huán)境、行業(yè)狀況以及建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的能力。在工程建設(shè)過(guò)程中，各種風(fēng)險(xiǎn)要素的評(píng)估，審計(jì)證據(jù)的收集分析，都需要依靠審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。審計(jì)中的職業(yè)判斷是運(yùn)用相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)行為守則的要求，在各種備選方案中作出決策。增強(qiáng)審計(jì)人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，從而有效防范審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員的自身風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)要根據(jù)自己的能力合理確定跟蹤審計(jì)的數(shù)量，強(qiáng)化跟蹤審計(jì)的管理，提高跟蹤審計(jì)的質(zhì)量。要在實(shí)踐中不斷規(guī)范跟蹤審計(jì)的操作，加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和廉政教育，使跟蹤審計(jì)在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的順利推進(jìn)中發(fā)揮更大的作用。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以以全面評(píng)估工程風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，從工程建設(shè)過(guò)程中的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)入手，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目和資金重點(diǎn)監(jiān)控，加大審計(jì)力度，宏觀把握審計(jì)重點(diǎn)，既能提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，又能滿(mǎn)足社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員日期增高的期望值。在工程建設(shè)過(guò)程中以全過(guò)程跟蹤審計(jì)為前提，積極開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可以最大限度地將各種隱藏風(fēng)險(xiǎn)化解于前期階段，為最終提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了新的審計(jì)工作思路。

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