導語：如何才能寫好一篇公積金和住房公積金的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第一條為了加強我區(qū)住房公積金和其他住房資金的財務管理，維護資金所有者的合法權益，規(guī)范住房資金管理機構的財務行為，根據(jù)《住房公積金管理條例》和《住房公積金財務管理辦法》有關規(guī)定，結合我區(qū)住房資金管理的實際，制定本辦法。

第二條本辦法適用于我區(qū)住房資金管理機構的財務收支活動。

第三條住房資金管理機構（以下簡稱“管理機構”）是不以盈利為目的的獨立的事業(yè)單位，具體負責住房公積金的歸集、運作、保值、歸還和核算；并受政府委托管理其他住房資金。

第四條住房資金財務管理的基本原則是：執(zhí)行國家有關法律、法規(guī)、規(guī)章和財政、財務制度；建立健全內(nèi)部財務制度，做好財務管理工作；降低運作風險，保證住房資金保值增值，確保住房資金所有者的合法權益不受侵犯；厲行節(jié)約，制止奢侈浪費。

第五條住房資金管理的主要任務是：編制住房公積金、其他住房資金和機構管理費用年度預決算；建立職工住房公積金明細帳，記載職工個人住房公積金的繳存、提取等情況；依法辦理住房公積金、其他住房資金委托貸款業(yè)務，防范風險；建立其他住房資金明細帳，記載其他住房資金的歸集、提取情況；嚴格執(zhí)行住房委員會批準的住房資金歸集、使用計劃；核算住房公積金和其他住房資金的增值收益；嚴格執(zhí)行財政部門批準的管理費用預算，控制管理費用支出，努力降低住房資金運作成本。

第六條各級財政部門是管理機構的財務主管部門；管理機構的全部財務活動應在單位負責人的領導下，由財務部門統(tǒng)一管理。住房公積金及其增值收益、其他住房資金及其增值收益、管理機構的管理費用應嚴格實行分立帳戶，單獨核算。

第二章預算管理

第七條住房公積金、其他住房資金預算是指經(jīng)住房委員會批準的年度住房公積金和其他住房資金歸集使用的財務收支計劃。

第八條管理機構應于年度終了前，根據(jù)本年度預算執(zhí)行情況和下年度住房公積金、其他住房資金收支預測，編制下一年度住房公積金、其他住房資金收支預算。

第九條住房公積金、其他住房資金年度預算，應按照財政部門規(guī)定的表式、時間和要求編制。

第十條管理機構年度預算的編制和審批按以下具體操作程序辦理：管理機構根據(jù)年度住房公積金、其他住房資金收支計劃，編制住房公積金、其他住房資金年度預算建議，報財政部門審核后，由財政部門報住房委員會審議批準，再由財政部門按照住房委員會批準意見，向管理機構批復住房公積金、其他住房資金年度預算。

第十一條管理機構應嚴格按規(guī)定向同級財政部門報送預算執(zhí)行情況。預算一經(jīng)批準，一般不予調(diào)整，特殊情況需要調(diào)整時，按第十條規(guī)定程序辦理。

第三章資產(chǎn)和負債

第十二條資產(chǎn)是指管理機構在住房公積金、其他住房資金運作過程中形成的委托存款、委托貸款和國家債券。

第十三條管理機構應建立健全住房公積金、其他住房資金繳存、運作、保值、歸還和核算管理制度，保證住房公積金、其他住房資金?？顚Ｓ煤桶踩?、完整。

第十四條管理機構應按國家政策規(guī)定在受委托銀行辦理住房公積金、其他住房資金委托存、貸款業(yè)務，建立健全委托貸款監(jiān)控制度，嚴格執(zhí)行國家的利率政策，按期回收貸款本金和利息。

第十五條用住房資金購買的國家債券按實際支付的金額計價入帳。購買的國家債券應視同貨幣資金妥善保管，確保帳實相符。

第十六條負債是指管理機構委托受托銀行歸集的住房公積金和受政府委托代管的其他住房資金。

管理機構應及時為單位辦理住房公積金繳存登記，建立職工住房公積金明細帳，記載職工個人住房公積金的繳存、提取等情況。

管理機構應按單位或資金類別建立其他住房資金明細帳，記載其他住房資金的繳存、提取情況，并按規(guī)定的利率和期限計算利息。

第十七條管理機構應在受委托銀行設立住房公積金委托存款帳戶、住房公積金委托貸款帳戶、其他住房資金委托存款帳戶、其他住房資金委托貸款戶，加強住房公積金和其他住房資金的核算與管理。

第十八條管理機構應建立住房公積金、其他住房資金明細帳和總帳，定期與銀行對帳，保證帳帳相符。

第十九條管理機構應及時提供單位住房公積金、其他住房資金的存儲余額，按期與單位核對職工住房公積金帳戶及其他住房資金帳戶內(nèi)的余額。

第四章業(yè)務收入與支出

第二十條業(yè)務收入包括委托存款利息收入、委托貸款利息收入、國家債券利息收入和其他收入。

（一）委托存款利息收入是指管理機構將住房公積金、其他住房資金存入受委托銀行取得的利息收入。

（二）委托貸款利息收入是指管理機構委托銀行發(fā)放住房公積金、其他住房資金貸款取得的利息收入。

委托存貸款利息按國家規(guī)定的利率和期限計算。

（三）國家債券利息收入是指管理機構經(jīng)住房委員會批準，用住房公積金、其他住房資金購買國家債券取得的利息收入。

（四）其他收入是指住房資金運作過程中產(chǎn)生的除上述收入外的收入，如：住房公積金逾期貸款的罰息收入、其他住房資金逾期貸款的罰息收入、逾期辦理住房公積金的罰款收入等。

第二十一條業(yè)務支出包括住房公積金利息支出、其他住房資金利息支出、住房公積金手續(xù)費支出、其他住房資金手續(xù)費支出和其他支出。

（一）住房公積金利息支出是指按國家規(guī)定應支付職工個人的住房公積金利息。

（二）其他住房資金利息支出是指按國家規(guī)定應支付給單位的其他住房資金利息等。

（三）住房公積金手續(xù)費支出、其他住房資金手續(xù)費支出是指管理中心按照規(guī)定支付給受委托銀行的住房公積金手續(xù)費、其他住房資金手續(xù)費。

（四）其他支出是指其他住房資金運營過程中應交納的稅金，以及在歸集、使用其他住房資金過程中產(chǎn)生的除上述支出之外的支出。

第五章增值收益及其分配

第二十二條住房公積金的增值收益是指住房公積金業(yè)務收入與業(yè)務支出的差額。住房公積金的增值收益全額存入管理機構在受委托銀行開設的住房公積金增值收益專戶。

住房公積金增值收益專戶產(chǎn)生的利息收入全額計入住房公積金增值收益。

死亡或宣告死亡的職工，無繼承也無受遺贈人的，職工住房公積金帳戶內(nèi)的存儲余額納入住房公積金增值收益。

其他住房資金的增值收益是指其他住房資金業(yè)務收入與業(yè)務支出的差額。其他住房資金的增值收益全額存入管理機構在受委托銀行開設的其他住房資金增值收益專戶。

其他住房資金增值收益專戶產(chǎn)生的利息收入全額計入其他住房資金增值收益。

第二十三條住房公積金、其他住房資金增值收益除國家另有規(guī)定外，應按下列順序進行分配：

（一）貸款風險準備金；

（二）上交財政的管理中心管理費用；

（三）城市廉租住房建設補充資金。

第二十四條建立貸款風險準備金的比例，按不低于住房公積金和其他住房資金增值收益的60%核定，或按不低于年度貸款余額的1%核定，計提方法和比例由地、市財政局確定。

第二十五條對于呆帳貸款，由管理機構提供詳實資料，經(jīng)本級財政部門審核，報自治區(qū)財政廳批準核銷。具體核銷辦法按財政部規(guī)定執(zhí)行。

核銷后又收回的委托貸款本金和利息收入，應增加貸款風險準備金。

第二十六條管理機構的管理費用和城市廉租住房建設補充資金的使用實行收支兩條線的管理辦法。

第二十七條上交財政的管理機構管理費用，由管理機構在年終前按規(guī)定測定提出下年度管理費用上繳額度，報本級財政部門批準后，從住房公積金、其他住房資金增值收益中上交本級財政部門。

第二十八條住房公積金、其他住房資金增值收益在建立貸款風險準備金和上交財政管理費用后的余額，作為城市廉租住房建設的補充資金。

第二十九條按規(guī)定分配的城市廉租住房建設的補充資金，在使用前必須在住房公積金、其他住房資金增值收益專戶統(tǒng)一管理。

城市廉租住房建設主管部門需要使用城市廉租住房建設補充資金時，必須報經(jīng)住房委員會審議批準后，由管理機構將住房委員會批準的額度上繳同級財政部門，由同級財政部門按資金使用計劃和進度撥給城市廉租住房建設主管部門，專項用于城市廉租住房建設。

第六章管理費用

第三十條管理機構應在本級財政部門指定的銀行開設管理費用支出專戶，專門用于核算本級財政撥付的管理費用，反映管理費用的財務收支。

第三十一條管理費用收入包括本級財政撥款和管理費用支出專戶產(chǎn)生的利息收入。

第三十二條管理費用支出包括基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學金、公務費、業(yè)務費、設備購置費、修繕費、其他費用和專項資金。

專項資金是指管理機構從財政部門取得的有指定項目和用途并且要求單獨核算的資金。

管理機構的管理費用財務收支，應執(zhí)行《事業(yè)單位財務規(guī)則》的有關規(guī)定。

第三十三條管理機構當年結余的管理費用，應按國家規(guī)定結轉下年繼續(xù)使用。

第三十四條管理機構應按照批準的人員編制內(nèi)的實際人數(shù)、開支標準及開展業(yè)務的需要編制年度管理費用預算，報同級財政部門審批。

第三十五條管理機構管理費用應嚴格按照財政部門批準的支出預算執(zhí)行。管理費用年度預算一經(jīng)批準，一般不予調(diào)整，特殊情況需要調(diào)整時，由管理機構編制預算調(diào)整方案，并說明情況，報本級財政部門批準后執(zhí)行。管理機構不得辦理無預算、超預算支出。

第三十六條管理機構應按國家有關規(guī)定，加強固定資產(chǎn)的管理，做好固定資產(chǎn)的核算。

第三十七條管理機構應建立健全內(nèi)部管理制度，加強現(xiàn)金和存款的管理，并按規(guī)定及時清理往來款項。

第七章財務報告和財務分析

第三十八條財務報告是反映住房公積金、其他住房資金財務狀況的總結性書面文件。

管理機構應于年度終了后30日內(nèi)，向本級財政部門報送住房公積金、其他住房資金財務收支報告和管理費用財務收支報告，經(jīng)財政部門審核，提交住房委員會審議后，于3月底以前向社會公布。財務報告包括財務報表和財務情況說明書。

第三十九條住房資金財務收支報表包括住房公積金資產(chǎn)負債表、其他住房資金資產(chǎn)負債表、住房公積金收支情況表、其他住房資金收支情況表、住房公積金收益分配表、其他住房資金收益分配表以及財務情況說明書。財務情況說明書主要說明住房公積金和其他住房資金歸集、運用情況，收益分配情況，對本期或下期財務狀況發(fā)生重大影響的事項以及需要說明的其他財務事項。

財務分析的主要指標包括住房公積金歸集率、住房公積金收益率、其他住房資金收益率、住房公積金及其他住房資金管理費用率、住房公積金委托存貸款比率等。

第四十條管理費用財務收支報表包括資產(chǎn)負債表、管理費用支出明細表、有關附表以及財務情況說明書。

財務情況說明書主要說明管理費用收支結余及分配情況，各項財產(chǎn)物資的變動情況，財務分析情況，對本期或下期財務狀況發(fā)生重大影響的事項以及需要說明的其他財務事項。

財務分析的指標主要包括資產(chǎn)負債比率、人員經(jīng)費支出與公用經(jīng)費支出分別占管理費用的比率。

第八章財務監(jiān)督

第四十一條管理機構應接受財政部門的財務監(jiān)督檢查。

第四十二條管理機構下列行為屬違紀或違法行為：

（一）集中使用和運作住房公積金、受政府委托管理的其他住房資金以外的住房資金；

（二）在指定委托銀行以外的其他金融機構開戶，并辦理住房公積金存貸款等金融業(yè)務；

（三）直接辦理住房公積金貸款或借款業(yè)務；

（四）直接或委托銀行用公積金和住房補貼辦理職工購買、建造、翻建、大修自用住房貸款以外的其他貸款或借款業(yè)務；

（五）直接或委托銀行用售房款辦理經(jīng)濟適用住房貸款之外的貸款；

（六）不執(zhí)行國家規(guī)定的住房公積金存貸款利率；

（七）轉移、挪用住房公積金和其他住房資金本金、職工住房公積金和其他住房資金存款利息、貸款風險準備金、城市廉租住房建設補充資金；

（八）截留、坐支業(yè)務收入或增值收益；

（九）在業(yè)務收入、住房公積金或其他住房資金增值收益中坐支管理費用；

（十）列支管理機構業(yè)務范圍以外的其他費用，擅自擴大開支標準和范圍；

（十一）擅自設立項目亂收費；

（十二）超越規(guī)定標準和范圍支付手續(xù)費；

（十三）向他人提供擔?；虻盅嘿J款；

（十四）不按規(guī)定與受委托銀行簽定委托合同；

（十五）不按規(guī)定辦理住房公積金、其他住房資金帳戶的設立、繳存、歸還等手續(xù)；

（十六）不按規(guī)定為職工建立住房公積金、其他住房資金明細帳，記載職工個人住房公積金和單位售房款的繳存、提取情況；

（十七）其他違反國家法律、法規(guī)和財政、財務制度的行為。

第四十三條有第四十二條所列行為的，除限期糾正外，應區(qū)別情況進行處理：

（一）有（一）至（七）款行為之一的，必須限期追回違紀資金；有違法所得的，沒收違法所得。

（二）有（八）至（十二）款行為之一的，按照《國務院關于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》進行處罰。

對第四十二條所列違紀違法行為，尚不構成犯罪的，對直接負責的主管人員和其他責任人員依法給予行政處分；構成犯罪的，應依法追究刑事責任。

第四十二條（四）、（五）、（六）中屬違紀或違法行為不包括《住房公積金管理條例》頒布前已經(jīng)簽定貸款合同或協(xié)議的經(jīng)濟適用住房建設項目。各地市要嚴格按貸款條件對《住房公積金管理條例》頒布前已經(jīng)簽定貸款合同或協(xié)議的經(jīng)濟適用住房建設項目重新進行審核，經(jīng)審查合格后，可以繼續(xù)執(zhí)行，并按貸款合同或協(xié)議期限回收。

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[論文摘要] 隨著歸集規(guī)模的擴大，住房公積金業(yè)務本身潛藏的風險日益彰顯。本文深入分析中國現(xiàn)行住房公積金制度逐漸顯露出一些問題，并提出相應的對策，以使住房公積金制度真正成為我國政策性住房金融體系最有效的組成部分。

一、引言

住房公積金是指國家機關、國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)及其他城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團體及其在職職工繳存的長期住房儲金。它作為中國房地產(chǎn)金融政策的主體，開辟了除原有的國家、企業(yè)投資之外的一條長期、穩(wěn)定地解決城鎮(zhèn)居民住房問題的資金來源渠道。然而，隨著歸集規(guī)模的擴大，住房公積金業(yè)務本身潛藏的風險日益彰顯。

二、中國現(xiàn)行住房公積金制度存在的問題

1.歸集層面上存在的問題

我國大部分城鎮(zhèn)地區(qū)和企事業(yè)單位已經(jīng)基本上建立了住房公積金制度，特別是在東部沿海地區(qū)，住房公積金的覆蓋面已達到職工人數(shù)的90%以上，單位和職工公積金繳交率占職工工資基數(shù)的7%左右。但是，在占全國2/3面積的中西部地區(qū)，城鎮(zhèn)住房公積金的覆蓋面仍只有50%～70%，公積金繳交率也較低，有的還不足5%這一規(guī)定比例，造成這一狀況的主要原因是歸集手段軟弱。在實際執(zhí)行過程中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和私營企業(yè)、外商投資企業(yè)大多沒有實行住房公積金制度。在中西部地區(qū)甚至連部分國有企業(yè)、事業(yè)單位和行政機關都沒有實行住房公積金制度。這些單位的領導在執(zhí)行住房公積金方面采取消極的態(tài)度，如有些單位既不代扣職工應繳納的住房公積金，更不繳納單位應負擔的住房公積金，而且提出各種理由，推卸其社會責任；有些單位打著執(zhí)行住房公積金制度的名義，從職工工資中住房公積金后卻不上繳，而是留在單位周轉使用，這些行為實際上嚴重侵犯了職工的財產(chǎn)權；還有一些單位遲延繳納住房公積金，直接影響了職工個人的住房公積金存款利息收入。

2.運作層面上存在的問題

住房公積金制度的建立本來是為了加快形成城市住房基金，加快解決城市居民尤其是中低收入居民的住房問題。但運作結果卻是不公平的。中低收入居民借不到、還不起住房公積金委托貸款，實際上得到貸款資助的以中高收入職工為主。許多中低收入居民，不僅沒有從公積金制度中獲得相應的支持，還由于公積金制度的強制性的低收益性，而無法獲得達到市場平均水平的資金回報率。

3.風險層面上存在的問題

按照我國現(xiàn)行《信房公積金管理條例》的規(guī)定，住房公積金管理中心“負責公積金的歸集、保值和增值，具體金融業(yè)務（貸款、結算、開立賬戶、繳存和歸還）委托銀行辦理”。但是，按照中國人民銀行頒布的《貸款通則》，銀行作為“受托人只收手續(xù)費，不承擔貸款風險”。由此可知，已歸集的住房公積金由住房公積金管理中心具體運作，既然住房公積金管理中心是公積金資金的經(jīng)營運作主體，那么資金運作的風險理應由住房公積金管理中心來承擔。但按現(xiàn)行政策，住房公積金管理中心可能難擔其任。

信用風險是金融活動中最基本的風險，具有綜合性、傳遞性、擴散性和突發(fā)性。住房公積金貸款面向個人，涉及面廣，在尚無個人信用檔案可查的情況下，要逐個準確調(diào)查確定借款人信用等級幾乎是不可能的事情，通常的做法是以借款人單位收入證明作為其是否有能力履約的主要依據(jù)，考察是只是某一時期的靜態(tài)收入水平。市場是多變的，個人收入常有起伏，某一時期的收入狀況也并不能完全反映一個人的信用狀況，以此作為信用依據(jù)，隱含的風險極大。

三、完善住房公積金制度的對策

1.強化住房公積金歸集手段

發(fā)展住房公積金事業(yè)，不僅關系到職工合法權益，更關系到國家加快住房建設和擴大內(nèi)需戰(zhàn)略決策的實施，因此要依照《住房公積金管理條例》加強依法征管。一是加大《住房公積金管理條例》的宣傳力度，大力宣傳建立住房公積金制度的優(yōu)越性，在輿論上廣東省造聲勢，使國家這一房改政策深入千家萬戶，家喻戶曉，充分調(diào)動單位和廣大職工繳交住房公積金的自覺性和積極性；二是財政、審計部門要加強配合，加大監(jiān)管檢查力度，重點解雇住房公積金覆蓋面小的問題，強化歸集手段，使各企業(yè)單位的領導充分認識繳交住房公積金和繳納職工養(yǎng)老保險金的同等重要性。三是依照《條例》規(guī)定，對拒不執(zhí)行國家房改政策，擅自不實行住房公積金制度，拖欠、挪用公積金的單位，特別是只重個人政績不為職工履行義務的單位負責人，要追究其行政責任，并實施相應的經(jīng)濟處罰，以維護職工應享有的合法權益。

2.促進中低收入居民住房保障

(1)建立立體式的住房金融體系。在住房公積金貸款的使用上，必須要求限量使用，每筆貸款上限不應定得太高，以保持住房公積金貸款在使用上的公平性。合同儲蓄模式體現(xiàn)多存多貸的原則，適于在中、低收入居民中開展。(2)完善專門針對低收入階層居民的住房供給制度。經(jīng)濟適用房的推出，確實在客觀上起到了平抑房價，促進中低收入階層居民住房條件改善的作用。但由于相關制度在具體執(zhí)行當中缺乏監(jiān)督和管理，經(jīng)濟適用房已經(jīng)成為不少高收入居民購買第二、第三套住房的重要對象。為此，政府應完善居民收入的核查制度嚴格各類住房的購買條件，提高政府有限財力的作用成效。(3)實行經(jīng)濟適用房的政府回購制度。

3.將住房公積金管理中心改制成真正的政策性金融機構

借鑒新加坡經(jīng)驗，把住房公積金管理中心改制為真正的政策性住房金融機構。該制度的特點是：由政府的信譽擔保，為政府的住宅政策目標服務；是一種以資金有條件讓渡（本息加流）為特征的融資活動，從而與財政資金運作相區(qū)別；享有政府的政策優(yōu)惠，如給予利息補貼或稅收減免等，從而不同于一般的商業(yè)性金融。這種定位清晰能承擔風險的獨立的金融實體主要負責公積金的保值、增值、公積金的賬戶管理、政策性的貨幣補貼和政策性的保險等工作，而且也是規(guī)范我國住房公積金的會計、審計、信息披露、內(nèi)部風險管理和外部監(jiān)督機制的基礎。

4.建立個人信用檔案

目前，各商業(yè)銀行和個人資信評級機構的評估標準自成體系，相互間可比性不強，不同的評估機構做出的評估結果有時大相徑庭，難以客觀地反映出個人信用的真實情況。建立個人信用檔案涉及兩方面工作：第一，完善相關法規(guī)；第二，建立科學、嚴謹、統(tǒng)一的評估指標體系。個人的信用資料散布在政府、公用事業(yè)、銀行、商家、保險等多家機構，如何真實、完整、連續(xù)、公開地取得相關數(shù)據(jù)，合法使用信用資料，同時又保護個人的隱私權，需要相關法律法規(guī)的保證，而評估指標體系是信用體系的核心，統(tǒng)一評估體系是信用社會化的需要。

5.建立和完善住房公積金兩級監(jiān)督機制

現(xiàn)行機制下，對住房公積金的監(jiān)督如前所述流于形式，要進一步有效解決對住房公積金的監(jiān)督問題，在成立真正的政策性住房金融機構后，撤銷住房公積金管理委員會，同時成立獨立的住房政策性金融機構，徹底改變當前的住房公積金監(jiān)管體制下的缺位現(xiàn)象。該監(jiān)管機構可以直接隸屬于國務院的監(jiān)管機構，對住房政策性金融機構進行垂直監(jiān)督管理，不受地方政府的約束。政策性住房金融機構必須定期公布住房公積金及住房信貸等業(yè)務的運作情況，如每季度公布一次公積金經(jīng)營運作的情況。同時，住房銀行監(jiān)管機構每半年公面對住房銀行運作的監(jiān)督報告。在此基礎上審計部門對住房政策性金融機構和監(jiān)督機構的工作進行監(jiān)督。審計部門每年也要公開對這兩個機構的審計報告。

四、結語

應該看到，我國住房公積金制度在過去十幾年的運作中，盡管存在許多問題，但其對解決城市居民的住房問題所起的作用，還是功不可沒。因此，要解決城市住房問題，建立有效的住房金融體系，就必須從住房公積金制度改革入手，真正實現(xiàn)住房公積金建立的目標。

參考文獻：

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[3]陳東:構建住房公積金專業(yè)銀行完善我國住房公積金制度[j].湖南行政學院學報,2004(3)

篇3

    為了貫徹執(zhí)行《國務院關于進一步深化城鎮(zhèn)住房制度改革加快住房建設的通知》（國發(fā)〔1998〕23號）精神，結合我省實際，現(xiàn)就我省進一步深化城鎮(zhèn)住房制度改革，加快住房建設的有關事項通知如下：

    一、停止住房實物分配，逐步實行貨幣分配

    （一）從實物分配轉變?yōu)樨泿欧峙涫窍乱徊缴罨擎?zhèn)住房制度改革的核心內(nèi)容。我省1997年已宣布停止福利分房，住房分配貨幣化已有一定基礎。在國務院確定的原則和方針指導下，各地要抓住當前的有利時機，更加積極穩(wěn)妥地推進住房制度改革。住房商品化、社會化的政策目標全省統(tǒng)一，具體實施由各地（州、市）、縣（市、區(qū)）根據(jù)自己的實際情況制定方案，報省房改領導小組審批。住房分配貨幣化必須貫徹按勞分配和效率優(yōu)先兼顧公平的原則，堅持國家、單位和個人合理負擔。要因地制宜，量力而行，把改革力度控制在各方面都可以承受的范圍之內(nèi)。綜合配套，平穩(wěn)過渡，保持房改政策的連續(xù)性。要區(qū)別不同人群，照顧困難職工，確保城鎮(zhèn)居民的住房水平通過房改能夠普遍得以明顯提高。

    （二）從本通知下發(fā)之日起全省城鎮(zhèn)一律停止住房實物分配。貨幣化分配辦法由貴陽市和省直機關先行試點，其他地方抓緊研究，做好有關準備工作，力爭明年上半年全省推開。在貨幣化方案出臺之前，新建住房原則上只售不租，少數(shù)不宜出售的住房也要按規(guī)定認購一定數(shù)量的住房債券。在貨幣化分配方案出臺前竣工的集資建房，職工仍可按房改成本價購買，超過這一時段的一律按縣以上人民政府測算報省人民政府審批公布的經(jīng)濟適用住房價購買。

    （三）我省住房分配貨幣化的辦法是：資產(chǎn)職工分頭算帳，過去將來兩相銜接，存量按照工齡補償，增量分步理入工資，租售價格統(tǒng)籌調(diào)整，多種支付并存過渡。具體而言，就是充分利用各種可利用的住房資源，區(qū)分新房舊房，估實級差地租，搞清楚每個職工及其家庭的住房分配情況和已參加房改情況；在此基礎上按照成本或微利水平同步調(diào)整租售價格，考慮過去長期實物分配的歷史及其遺留問題和將來貨幣化分配的目標及轉軌進程，對職工實行存量和增量兩種補貼；職工購、租房屋以工資收入、住房補貼、公積金和多種抵押信貸方式支付，逐步實現(xiàn)住房分配和消費支出的貨幣化。

    （四）搞好住房分配貨幣化方案的關鍵是兩種補貼的設計和測算。存量補貼是指對職工過去工資中住房消費含量不足的補償，是將存量住房資產(chǎn)按現(xiàn)值評估后，根據(jù)工齡職級給予一次性補償?shù)难a貼方式。存量補貼只能用于住房類支出。增量補貼是指從國家和單位每年用于職工住房的各種隱性支出轉化而來的資金補貼。增量補貼的發(fā)放要充分體現(xiàn)職務和貢獻的差別，以利于個人收入分配制度的合理化調(diào)整。增量補貼的實質(zhì)是一種對在職職工發(fā)放的工資性費用。為穩(wěn)妥確保住房資金循環(huán)，近期采用提高公積金比例的辦法，以后根據(jù)情況將補貼分步理入工資。停止實物分房后，財政、計劃部門對各單位原有的住房投入要在總量不減少的前提下進行核定劃轉，進入住房補貼的資金專戶。各企事業(yè)單位也必須將用于職工住房建設、購買、維修、管理的支出全部轉為對職工的住房補貼。

    （五）住房貨幣化分配的補貼標準要從各地實際出發(fā)，不搞一刀切。存量補貼由各地根據(jù)自己住房資產(chǎn)的情況確定。增量補貼只限于房價收入比在4倍以上且財政、單位原有住房資金可以轉化為住房補貼的地區(qū)實行。過去房改售房比重較大的地區(qū)，計算兩種補貼時必須與以往的政策相銜接。按照《國務院關于深化城鎮(zhèn)住房制度改革的決定》（國發(fā)〔1994〕43號）的規(guī)定，無論是以成本價還是標準價購買的住房，上市交易時必須交土地使用權出讓金或所含土地增值收益，而且規(guī)定了嚴格的上市交易的限制條件。下一步進行住房分配貨幣化改革，可以把這些因素統(tǒng)一納入考慮。原購房職工在按確定的成本價交夠價款并交納土地租金類費用后，可以取消原來規(guī)定的“住夠5年”或“原售房單位優(yōu)先購買”等限制條件。補繳土地租金類費用，允許職工一次或分期支付，也允許使用公積金和增量補貼支付。土地租金類費用可納入住房資金并轉為存量補貼來源。

    為了解決好同一城鎮(zhèn)地區(qū)住房分配和工資收入結構不平衡的矛盾，各地住房資金管理機構要將總的住房資金的一定比例劃入一個共同基金帳戶，用于補助特別困難職工。

    （六）兩種住房補貼資金都由各級住房資金管理機構統(tǒng)一管理。各單位出售公有住房的收入和租金收入，都要納入住房資金并按規(guī)定將其中絕大部分轉為存量補貼來源。城市改造中公有住房拆遷資金也統(tǒng)一納入存量補貼資金。存量補貼由住房資金管理機構本身或通過銀行為職工個人開設帳戶，按工齡補貼值將總額計入個人帳戶內(nèi)，購、建、租房時抵交房款或租金。增量補貼每年由住房資金管理機構提出計劃，財政列入預算并撥入補貼資金專戶。住房資金管理機構按月將職工應得的金額轉存入個人住房補貼資金帳戶。非財政撥款的企、事業(yè)單位，應按相應比例將補貼資金直接轉入住房資金管理機構為職工個人開設的住房補貼資金帳戶。增量住房補貼帳戶與原個人住房公積金帳戶合戶、購、建、修、租房時按規(guī)定支用。

    （七）住房分配的貨幣化必須與住房服務的社會化同步進行。這不僅是住房商品化的需要，也是企業(yè)改革、銀行改革和政府機構改革的需要，是徹底解決單位“辦社會”問題的一個重要方面。各單位今后都不再為職工建房、買房和分房。在建的集資建房項目要移交有關房改機構或房管部門，條件具備的也可轉由經(jīng)濟適用房代替。已出售的公房由物業(yè)管理公司管理。不能出售的公房，其產(chǎn)權移交住房資金管理機構，由該機構負責選擇物業(yè)公司管理。對單位的住房基金要逐步納入統(tǒng)籌，實行社會化管理，讓單位真正從“辦社會”的事務中解脫出來。

    （八）實行住房分配貨幣化之后，要進一步鼓勵職工購買各種住房。職工購房可以首先使用存量補貼，然后再用公積金和增量補貼、現(xiàn)金及抵押貸款。為了滿足不同家庭的不同需要，不僅允許職工使用兩種補貼購買原住公房，而且也要有計劃地允許購買商品房或騰空的其他公有住房。對于過去房改中已購買住房的職工，計算其存量補貼和增量補貼時要注意考慮折舊和利息因素，在適當照顧早買房職工的前提下核定原購房支付差價。如原購房支付的現(xiàn)金加上存量補貼額已達到成本價水平，則發(fā)放完全產(chǎn)權證并允許上市交易。如原購房已支付的現(xiàn)金加上存量補貼額達不到成本價水平，則需要補交差額部分，該差額可用增量補貼和公積金抵交。為加快調(diào)整消費結構，活躍房屋交易市場，各地可根據(jù)自己的實際情況，另外采取某些鼓勵政策，對過去房改中已買房的職工給予一定照顧，以體現(xiàn)早改早受益原則。機關、學校內(nèi)不能分割及封閉管理的住房，城建規(guī)劃中已確定要拆除或改建的住房及專門公寓等周轉房不得出售。

    （九）實行住房分配貨幣化之后，住房租金原則上要提到成本或微利水平。租金提高后，職工首先用現(xiàn)金和增量補貼或公積金支付一部分，其余部分可以使用存量補貼抵交。各地的租金調(diào)整要增加補貼相結合，不能因提租造成職工實際生活水平下降。租金達到成本租金水平時，職工除用兩種補貼繳交租金外，凈增支幅度不超過現(xiàn)行租金的30％。無力發(fā)放增量補貼的企、事業(yè)單位，其職工經(jīng)批準后可以在一定時間內(nèi)免交新增租金需用增量補貼繳交的部分。對確有困難的離退休職工、下崗職工、民政部門確定的社會救濟對象和非在職的優(yōu)撫對象等，要根據(jù)各地實際情況制定專門的減、免、補政策。少數(shù)特別困難職工存量補貼也可暫不動用。

    二、抓緊做好準備工作，切實推進配套改革

    （十）各地（州、市）、縣（市、區(qū)）要大力加強對住房制度改革工作的領導。房改關系群眾切身利益、關系國家發(fā)展和穩(wěn)定的大局，政策性很強。各地一定要選派得力干部負責房改領導工作。機構不健全的要健全機構，工作人員不足的要抽調(diào)工作人員。除經(jīng)省房改領導小組認定的個別特殊情況外，下一步房改實行屬地原則，方案的制定和出臺要以城市或城鎮(zhèn)為單位，所有行政機關和企事業(yè)單位原則上都要參加當?shù)胤扛?。所有單位都要成立專門的房改機構，負責清理住房資產(chǎn)、調(diào)查落實職工個人住房情況。要實行嚴格的層層負責制度，絕不容許弄虛作假，玩忽職守。

    （十一）各地要立即對城鎮(zhèn)職工家庭住房狀況進行認真普查，著手建立詳細的個人住房檔案。要摸清公有住房底數(shù)、職工總數(shù)、財政定補和非定補人數(shù)等，摸清每個職工的住房、工資、工齡等具體情況，并納入電腦微機化管理。要測算出存量和增量的總額和每個職工的平均補貼額，以及財政、單位和個人承受情況，在此基礎上為每個職工開設存量和增量兩種補貼個人帳戶。各地要力爭在明年三月底以前做好住房貨幣化分配的前期工作，制定出實施辦法報省房改領導小組審批。

    （十二）繼續(xù)推行和完善住房公積金制度，加強住房資金管理。首先要抓緊落實現(xiàn)有的關于公積金的各項規(guī)定。實行住房分配貨幣化試點的地區(qū)和單位因發(fā)放增量補貼，必然較大幅度地增加公積金。其他地區(qū)和單位也要盡一切可能貫徹執(zhí)行國家確定的繳交率標準，把建立健全職工個人住房公積金帳戶，進一步提高住房公積金的歸集率作為近期房改的一項主要任務。各地要嚴格按照《貴州省住房資金管理暫行規(guī)定》的管理原則，健全住房公積金和住房資金管理機構，完善財政、社會、職工個人對住房公積金和住房資金的監(jiān)督管理制度。特別是監(jiān)察、審計等部門要介入監(jiān)管，加大力度，對挪用住房資金的要嚴肅查處，并追究有關人員的責任。對原已挪用住房資金的，各級政府要高度重視，建立還款責任制，落實還款責任人，限期歸還，并在年底向省人民政府報告還款結果。

    （十三）積極培育和規(guī)范住房交易市場。繼續(xù)鞏固清查和糾正住房違紀違規(guī)工作的成果，加強有關部門、單位對公有住房資產(chǎn)的監(jiān)管，整頓和規(guī)范住房市場。為穩(wěn)妥推進住房市場化進程，近期只允許工齡30年以上職工購買的房改房上市交易。為確保住房交易市場試點取得成功，現(xiàn)階段還要實行由省房改領導小組批準的市場準入制度。各地都要認真執(zhí)行《貴州省房改房上市交易的試點辦法》，并據(jù)此制定實施細則。

    （十四）全面加速住房金融。抓緊建立和完善住房產(chǎn)權抵押登記制度，發(fā)展住房貸款保險。在加強住房資金管理的基礎上，擴展和完善政策性個人住房貸款系統(tǒng)?？刂谱》抗e金貸款方向，使住房公積金主要用于職工個人購買、建造、大修理住房貸款。凡建立了住房公積金制度且住房資金管理較規(guī)范的地區(qū)，均可大力發(fā)展個人住房公積金抵押貸款和保險業(yè)務，并逐步擴大范圍。

    要大力發(fā)展商業(yè)銀行的個人住房抵押貸款業(yè)務，擴大個人住房抵押貸款的發(fā)放范圍，取消對個人住房抵押貸款的規(guī)模限制，適當放寬個人住房抵押貸款的期限。單位集資建設的經(jīng)濟適用住房，個人需要抵押貸款的，銀行應予以支持。

    加快發(fā)展住房公積金抵押貸款與商業(yè)銀行住房擔保貸款相結合的組合貸款業(yè)務。各住房資金管理機構、各商業(yè)銀行要積極主動地為個人購建住房提供多種抵押信貸服務，住房資金管理機構要簡化手續(xù)，商業(yè)銀行要提高服務效率。城鎮(zhèn)也應積極幫助和支持銀行發(fā)展住房抵押貸款業(yè)務。在發(fā)展抵押擔保、保險的同時，現(xiàn)階段可考慮給予必要的行政性保障。各地還可撥出一定數(shù)量的廉租房用于搬遷安置不能按時支付貸款本息的職工。

    （十五）加快改革現(xiàn)行的住房維修、管理體制，建立業(yè)主自治與物業(yè)管理企業(yè)專業(yè)管理相結合的社會化、專業(yè)化、市場化的物業(yè)管理體制。

    加強住房特別是公有住房售后的維修管理，建立房屋共用部位、設備和小區(qū)公共設施的專項維修資金。健全業(yè)主專項維修資金管理和使用的監(jiān)督制度。

    三、采取優(yōu)惠措施和扶持政策，加快經(jīng)濟適用住房建設

    （十六）經(jīng)濟適用住房建設應符合土地使用總體規(guī)劃和城市總體規(guī)劃，堅持合理利用土地、節(jié)約用地的原則。經(jīng)濟適用住房建設用地應在建設用地年度計劃中統(tǒng)籌安排，并采取行政劃撥方式供應，免收土地出讓金。嚴禁炒賣經(jīng)濟適用住房用地。

    （十七）各地可以從本地實際出發(fā)，制定對經(jīng)濟適用住房建設的扶持政策。要控制經(jīng)濟適用住房設計和建設標準，降低征地拆遷費用，理順城市建設配套資金來源，控制開發(fā)建設利潤。停止征收商業(yè)網(wǎng)點建設費，不再無償劃撥經(jīng)營性公建設施。

    （十八）經(jīng)濟適用住房由政府統(tǒng)一組織建設，統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一征地、統(tǒng)一拆遷。有條件的地方，經(jīng)濟適用住房項目應當實行貨幣拆遷，降低征地和拆遷安置費用。經(jīng)濟適用住房建設應當通過招標方式確定開發(fā)建設單位，提高開發(fā)建設質(zhì)量和效率，降低開發(fā)成本。

    （十九）取消各種沒有法律法規(guī)依據(jù)的攤派、集資和收費。對經(jīng)有權部門批準的行政事業(yè)性收費項目，減半征收。小區(qū)內(nèi)經(jīng)營性配套不得攤入住房成本，供水、供氣、供電、電信設施配套費用主要通過提高公用事業(yè)價格的辦法解決。

    （二十）多渠道加快經(jīng)濟適用住房建設。在符合城市總體建設規(guī)劃的前提下，經(jīng)有關部門審核批準，允許合作建房，小城鎮(zhèn)可適當發(fā)展私人建房。

    （二十一）經(jīng)濟適用住房實行政府限價銷售政策，由縣以上人民政府測算并經(jīng)州、市人民政府（地區(qū)行署）轉報省人民政府審批后公布執(zhí)行。價格一經(jīng)確定，任何單位或個人不得隨意提價。

    四、加大房改的宣傳力度，從嚴執(zhí)行政策和紀律

    （二十二）各地各部門都要進一步廣泛深入宣傳房改的目的和意義，使人民群眾理解和支持房改。要盡快組織利用各種傳播媒介，采取專題文章、記者問答、公開討論等多種方式，揭示原來實行的住房實物分配制度的種種弊病，闡明貨幣分配辦法可以完善工資和成本管理、消除浪費、減輕國家和單位負擔、提高分配公平性和透明度以及增加居民消費自主權的各種好處。要認真細致地介紹房改方案的主要內(nèi)容，特別是各種政策界限，說明其道理所在。只有通過輿論引導，轉變城鎮(zhèn)居民的住房觀念，才能從根本上保證住房制度改革的順利實施。

篇4

[關鍵詞] 房地產(chǎn)金融體系 比較分析

一、房地產(chǎn)金融體系結構

1.房地產(chǎn)金融體系的組織機構體系

房地產(chǎn)金融體系的組織機構體系主要指的是房地產(chǎn)融資的主體，也就是對應于不同的房地產(chǎn)融資渠道的組織機構。房地產(chǎn)金融機構在房地產(chǎn)金融體系中的地位特殊，它一方面充當著資金供給者，另一方面又是資金的需求者，吸收存款、發(fā)行金融工具以籌措大量資金。

2.房地產(chǎn)金融體系的金融工具體系

在房地產(chǎn)市場上使用的金融工具有很多，可以將其大體上分為兩類:一類是一般金融體系通用的，例如債券、股票等等類似的一般金融工具。另一類是房地產(chǎn)金融體系特有的，如抵押貸款、房地產(chǎn)信托投資基金等等。

3.房地產(chǎn)金融體系的配套設施體系

在金融體系中，除了組織機構體系和金融工具以外，還有一個重要組成部分，那就是與之相關的配套服務體系。其中包括房地產(chǎn)的政府宏觀調(diào)控和監(jiān)管；高質(zhì)量的中介服務，如房地產(chǎn)評估、擔保、保險以及信用評價等服務，以及一個相對完善法律環(huán)境等。

二、國內(nèi)外房地產(chǎn)金融體系的現(xiàn)狀

1.我國房地產(chǎn)的金融組織機構體系

從我國目前情況來看，我國的房地產(chǎn)金融組織機構體系主要是由住房儲蓄銀行和商業(yè)銀行的房地產(chǎn)信貸部門這樣的銀行金融機構，以及住房合作社、保險公司、信托投資公司、信用社中的專業(yè)部門這些非銀行金融機構共同組成。此外，我國的住房公積金也是我國房地產(chǎn)金融組織機構體系中的重要組成。

2.房地產(chǎn)金融體系的金融工具體系

我國房地產(chǎn)公司中上市公司占比很小，大部分房地產(chǎn)開發(fā)商依靠銀行信貸來籌資。除此之外的諸如信托融資、股權投資、產(chǎn)業(yè)基金等融資工具，也因為缺乏健全的二級市場，只能進行小規(guī)模的融資，沒有起到開擴融資渠道的作用。

3.房地產(chǎn)金融體系的配套設施體系

就目前而言，我國還沒有形成有效的房地產(chǎn)金融體系的配套設施體系。雖然已經(jīng)設立了部分中介服務機構，但發(fā)展還比較薄弱，而且這些專業(yè)化服務機構性質(zhì)不明確、隸屬關系復雜，其市場化運行和管理體制尚未完全確立。

三、國外房地產(chǎn)體系與我國房地產(chǎn)金融體系的比較

1.國內(nèi)外房地產(chǎn)融資渠道比較

(1)開發(fā)性融資渠道比較。西方發(fā)達國家的房地產(chǎn)金融盡管在經(jīng)濟體制、金融體制等方面存在差異，但一般都是以房地產(chǎn)抵押貸款為主，信用貸款和保險為輔的方式開展房地產(chǎn)信貸業(yè)務的。

在國外，活躍的金融創(chuàng)新創(chuàng)造出花樣繁多的房地產(chǎn)金融工具，這是國內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)融資與國外房企融資的最大區(qū)別。

而我國房地產(chǎn)開發(fā)融資高度依賴銀行資金，資產(chǎn)證券化業(yè)務遲遲沒有開展。在我國的房地產(chǎn)開發(fā)建設中，銀行貸款處于房地產(chǎn)融資的絕對主要地位。

(2)消費性融資渠道比較。在我國，消費性融資渠道單一，基本還是依靠商業(yè)銀行。這是因為根據(jù)央行個人住房貸款管理辦法規(guī)定，我國有資格辦理個人住房抵押貸款的機構僅是商業(yè)銀行。不僅如此，住房貸款品種單一，主要還是浮動利率抵押貸款，無法與國外多樣的抵押貸款種類相比。在住房公積金方面，雖然我國的住房公積金繳存人數(shù)不斷增加，但是住房公積金覆蓋范圍仍然很小。隨著這幾年房價的持續(xù)走高,中低收入人群即使已經(jīng)繳納了住房公積金,也無力購買房屋。同時我國的公積金的功能也過于單一。在公積金制度發(fā)達的新加坡，政府允許用公積金存款購買政府興建的公共住房亦稱為“組屋”。除此之外，新加坡中央公積金局會分別向房地產(chǎn)供給市場和房地產(chǎn)需求市場同時融資。比如公積金局一方面，通過購買債券來幫助建造組屋，或者直接向開發(fā)商提供貸款，另一方面，動用公積金幫助居民支付首期款，也可以通過支取公積金存款協(xié)助消費者款償還貸款本息?？偟膩碚f，相比較新加坡、日本的住房公積金制度，我國住房公積金運行效率仍然偏低，住房公積金制度沒有得到充分發(fā)揮。

2.國內(nèi)外房地產(chǎn)金融配套體系和風險管理比較

(1)房地產(chǎn)金融配套體系比較。隨著信用工具的日益發(fā)達和不斷創(chuàng)新，西方發(fā)達國家的房地產(chǎn)金融市場的業(yè)務范圍日益擴大，包括了各類住房儲蓄存款、住房貸款、房地產(chǎn)抵押貸款、房地產(chǎn)信托、房地產(chǎn)證券，房地產(chǎn)保險、房地產(chǎn)典當?shù)取＿@些各式各樣的房地產(chǎn)金融活動，不僅能為房地產(chǎn)金融市場增添活力，而且將金融業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)密切結合起來，便于國家運用有關金融運行機制，對房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展進行宏觀調(diào)控。但在我國，中介配套機構的不完備，以及對中介機構監(jiān)管不足，對整個房地產(chǎn)金融體系的運作帶來了風險隱患。由于住房貸款一般具有數(shù)額大、期限長、銀行信用風險大等特點，因此，在我國急需一套相應的、規(guī)范的和權威性的中介機構，如擔保、保險、拍賣處置、信托、評估等專門性機構，以及房地產(chǎn)金融二級市場的配套運作。

(2)風險管理比較。國外在發(fā)展一級市場的同時建設齊備的房地產(chǎn)金融配套體系用以有效地防范金融風險。這些制度包括嚴格的貸前審查制度，完善個人信用制度體系，健全的違約處理機制，科學的風險管理制度，政府有效的參與、管理和支持等。

嚴格的貸前審查制度必須有完善的個人信用制度體系作為保障。由于借款人財務狀況變化較大，因此各國者西對借款人財務狀況進行跟蹤監(jiān)控，一般貸款人都有借款人收入來源情況的詳細資料，可以隨時監(jiān)控借款人的財務變動狀況。在美國，每個經(jīng)濟人都有一個社會保障號碼和相應的賬戶，每個人的每一筆收入、納稅、借貸、還款情況甚至犯罪記錄都會一一記錄在案。銀行在接受客戶貸款申請后就委托信用調(diào)查公司調(diào)查，信用調(diào)查公司一般在接受信用調(diào)查委托之后的1天～2天內(nèi)，便可完成有關調(diào)查，銀行再根據(jù)調(diào)查結果決定是否貸款，是否給予部分優(yōu)惠，是否需要密切關注，乃至采取何種防范措施的評判依據(jù)。

為了切實規(guī)范和控制住房貸款風險，西方國家的貸款機構和擔保機構還建立了符合本國國情的風險管理制度，采取了一套行之有效的風險管理措施。比如英國的建筑社在資金管理中，就很注意堅持四個原則:資金來源約束資金應用的原則、資產(chǎn)與負債期限對稱的原則、效益性和安全性并重的原則、優(yōu)化資產(chǎn)負債結構的原則。

法國、芬蘭、美國等國銀行還在貸款償還和違約處理方面有比較健全的程序，其中對貸款逾期、不良信用記錄、催收貸款本金和利息、呆賬損失分析、強制拍賣等都有系統(tǒng)的規(guī)定。

我國的社會信用制度相對滯后，我國貸款銀行對借款申請人的信用程度的了解主要依據(jù)申請人自己提供的資料，銀行之間、銀行與政府行政管理部門、司法部門之間缺乏信用信息共享的制度，沒有個人或開發(fā)商信用劣跡的記錄，貸款銀行無從判斷借款人的資信程度。

同時，我國房地產(chǎn)金融的法規(guī)建設相對于房地產(chǎn)市場發(fā)展而言也是相當滯后的。除《商業(yè)銀行法》中有關銀行設立和資金運用規(guī)定外，還沒有專門的房地產(chǎn)金融監(jiān)管框架，房地產(chǎn)金融業(yè)務的有關規(guī)范也有待制訂。在金融分業(yè)監(jiān)管體制下，監(jiān)管部門受制于各種因素而無法進行有效監(jiān)督、統(tǒng)一管理。

四、規(guī)范發(fā)展我國房地產(chǎn)金融的幾點意見

1.著力發(fā)展房地產(chǎn)信托基金

發(fā)展REIT有利于完善一個國家的房地產(chǎn)金融架構。REIT有助于分散與降低系統(tǒng)性風險，提高金融安全。銀行承擔的風險主要是信用風險，這決定了銀行對風險的跨時分擔比較有效，容易把風險在未來和現(xiàn)在之間進行分配。

2.充分發(fā)揮政府在房地產(chǎn)金融領域中的作用

一是應加強對房地產(chǎn)市場的監(jiān)測和調(diào)控，抑制房地產(chǎn)泡沫的產(chǎn)生和發(fā)展。二是建立政府住房抵押貸款擔保制度，并與商業(yè)性保險形成互補的混合保險模式。即成立國家貸款擔保機構，專門為中低收入者提供抵押貸款擔保。

3.建設完備的社會信用體系

目前，我國建設社會信用體系應當在區(qū)域性或系統(tǒng)內(nèi)試點的基礎上，按照“政府推動、市場運作”的原則，遵循“聯(lián)合征集、權威、社會共享”的工作思路，加快社會信用體系建設，推動信用立法，嚴格社會信用中介機構的市場準入、退出與監(jiān)管辦法，采用現(xiàn)代化監(jiān)管手段，利用信息網(wǎng)絡資源，實現(xiàn)信息共享，倡導企業(yè)和個人樹立信用觀念。

4.加快金融創(chuàng)新

首先，應當建立住宅儲蓄信貸制度，以形成穩(wěn)定的住房信貸資金來源。其次，從產(chǎn)品創(chuàng)新來看，我們可以借鑒國外品種眾多的金融產(chǎn)品，引進或者開發(fā)新的信貸品種，創(chuàng)造出新的利潤增長點。最后，我國還要繼續(xù)健全和完善住房公積金制度，提高公積金運行質(zhì)量。

參考文獻:

[1]盧立宇:中美房地產(chǎn)融資比較研究[D].重慶大學，2006

篇5

將其持有的應收賬款出售給銀行或其他機構，出售以后由銀行等金融機構負責向企業(yè)的債務人收款，這類業(yè)務稱為應收賬款的保理業(yè)務。此類業(yè)務的會計處理，應當視其保理業(yè)務合同是否附追索權分別對待。

如果保理業(yè)務合同中約定，應收賬款的出售不附有追索權，即在所售應收賬款到期無法收回時，銀行等金融機構不能夠向出售應收賬款的企業(yè)進行追償，所售應收賬款的風險完全由銀行等金融機構承擔。在這種情況下，應視為應收賬款出讓完成，作如下會計分錄： 按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按所售應收賬款已提的壞賬準備金額，借記“壞賬準備”科目，按所出售應收賬款的賬面余額，貸記“應收賬款”，按其差額借記或貸記“財務費用”科目。

如果保理業(yè)務合同中約定，應收賬款的出售附有追索權，即在所售應收賬款到期無法收回時，銀行等金融機構即將原受讓的應收賬款退回給企業(yè)。由此可見，企業(yè)所售應收賬款的主要風險并沒有轉移給銀行等金融機構，這種保理業(yè)務的實質(zhì)就是以應收賬款作為抵借之條件，向銀行等金融機構獲取的一筆銀行貸款。在這種情況下，應作如下會計分錄：借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。原記錄的有關應收賬款、壞賬準備等科目在款項尚未收到時不做變動，以全面反映企業(yè)應收賬款保理業(yè)務的真實情況。

二、未使用、不需用固定資產(chǎn)的折舊核算及其調(diào)整

2001年1月1日施行的《企業(yè)會計制度》規(guī)定，除了下列固定資產(chǎn)不計提折舊外，其他固定資產(chǎn)都應當計提折舊：（1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （4）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。2002年1月1日施行的《企業(yè)會計準則—固定資產(chǎn)》對固定資產(chǎn)不計提折舊的范圍縮小到兩種情況：一是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；二是按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。很明顯，《企業(yè)會計準則—固定資產(chǎn)》擴大了固定資產(chǎn)計提折舊的范圍，將以前不計提折舊的“房屋 、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)”也納入計提折舊的范圍?！镀髽I(yè)會計準則—固定資產(chǎn)》對《企業(yè)會計制度》規(guī)定的這一調(diào)整，有利于促使企業(yè)充分利用固定資產(chǎn)，減少和避免閑置的固定資產(chǎn)，夯實企業(yè)資產(chǎn)，提高經(jīng)濟效益。

需要注意的是，企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準則—固定資產(chǎn)》規(guī)定，而對房屋、建筑物以外的其他未使用、不需用固定資產(chǎn)由原來不計提折舊改為計提折舊，此項會計政策變更應當采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益和其他相關項目。如果此項會計政策變更的數(shù)較小，或者會計政策變更的影響數(shù)不能合理確定的，按照重要性原則和簡化核算的要求，也可以采用未來適用法。由于《企業(yè)會計準則—固定資產(chǎn)》是從2002年1月1日起施行，因此，企業(yè)在編制2002年度會計報表時尤應注意此項規(guī)定的落實到位，并在會計報表附注會計政策和會計估計變更說明中予以如實披露。

三、集團內(nèi)部轉讓股權投資形成投資損益的合并報表處理

集團內(nèi)部所屬控股子公司之間相互轉讓長期股權投資所產(chǎn)生的投資損益，在編制合并會計報表時，是否需要對此項投資損益進行抵消，現(xiàn)行《合并會計報表暫行規(guī)定》中并不明確。例如，某集團所屬甲乙兩家控股子公司，甲公司將其持有控股的子公司A公司（對集團而言是孫公司）轉讓給乙公司持有。原投資成本30萬元，轉讓價為40萬元，由此在甲公司中產(chǎn)生投資收益10萬元，并在甲公司個別會計報表中反映投資收益10萬元。集團在編制合并會計報表時，是否需要對這10萬元投資收益進行抵消？我們認為，集團內(nèi)部所屬控股子公司之間相互轉讓長期股權投資，由此產(chǎn)生的投資損益，在編制合并會計報表時，應當予以抵消。因為這一交易事項，與集團內(nèi)部之間轉讓存貨、銷售固定資產(chǎn)等交易所形成的損益，在性質(zhì)上并無二致，就整個集團而言，這一交易事項也沒有增加或減少整個集團的損益，所以在編制合并會計報表時對此需要抵消，以真實地反映集團整體的財務狀況和經(jīng)營成果。

在編制合并抵消會計分錄時，如果是投資收益，其會計分錄是：借記“投資收益”項目，貸記“合并價差（長期股權投資—股權投資差額）”或“長期股權投資—投資成本”項目。到底是貸記“合并價差（長期股權投資—股權投資差額）”還是貸記“長期股權投資—投資成本”項目，要看先期產(chǎn)生投資收益的具體原因而定。如果是投資損失，則編制相反的會計分錄。

四、處置分公司、子公司基準日的確定

企業(yè)處置分公司、子公司如何選擇確定基準日，會直接影響企業(yè)處置當期經(jīng)營業(yè)績的反映。因為根據(jù)現(xiàn)行會計制度和會計準則的規(guī)定精神，處置基準日前的分公司、子公司經(jīng)營業(yè)績要計入原處置的母（總）公司損益反映，處置基準日后分公司、子公司的經(jīng)營業(yè)績就不能并入原處置母（總）公司的損益，而是計入受讓企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。處置基準日如果選擇分公司、子公司處置協(xié)議簽訂日，因其主要風險和報酬并未實質(zhì)轉移，這有提前確認之嫌；如果選擇分公司、子公司營業(yè)執(zhí)照或稅務登記變更日，這又顯然滯后，因為在營業(yè)執(zhí)照或稅務登記變更日，子公司的主要風險和報酬早已經(jīng)轉移給對方了。

參照財政部有關股權購買日的確定標準，我們認為，企業(yè)處置分公司、子公司的基準日應當以被處置分公司、子公司對凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權實際上轉讓給購買企業(yè)的日期為準。具體而言應當符合以下四項條件：（1）處置協(xié)議已經(jīng)獲得處置企業(yè)股東大會或股東會通過，并已獲相關政府部門的批準；（2）處置雙方已經(jīng)辦理必要的財產(chǎn)轉移手續(xù)；（3）受讓方已經(jīng)支付購買款的大部分；（4）受讓企業(yè)實際上已經(jīng)控制被處置分公司、子公司的財務和經(jīng)營政策，并從其活動中獲得利益或承擔風險。作這樣的界定，便于會計實務的操作，也可以同股權購買日的標準相銜接，避免對處置分公司、子公司在處置前后某段時間經(jīng)營業(yè)績在集團公司報表中的重復反映或漏計。

五、職工住房補貼的會計處理

有關企業(yè)住房制度改革的財務會計問題，財政部曾經(jīng)印發(fā)過三個文件予以規(guī)范，即財政部《關于企業(yè)住房制度改革中有關財務問題的通知》（財企［2000］295號）、《關于住房制度改革中有關財務處理問題的補充通知》（財企［2000］878號）、《企業(yè)住房制度改革中有關會計處理問題的規(guī)定》（財會［2001］5號）。這些文件規(guī)定，取消住房周轉金管理制度后，企業(yè)現(xiàn)有住房周轉金余額做調(diào)整期初未分配利潤處理。由此造成期初未分配利潤的負數(shù)，年終經(jīng)過注冊會計師和會計師事務所鑒證后，報經(jīng)主管財政機關批準，依次以下述資金彌補：公益金、盈余公積金、資本公積金以及以后年度實現(xiàn)的凈利潤；由此造成期初未分配利潤的正數(shù)，按正常的利潤分配制度執(zhí)行。

現(xiàn)在的問題是，有的企業(yè)（主要是經(jīng)濟效益較好的企業(yè)）近一兩年來又參照了一些省市行政事業(yè)單位的做法，對職工發(fā)放住房補貼。住房補貼分為三種：一是住房公積金補貼，即對1999年1月1日及其以后參加工作的無房職工，由單位按月發(fā)放住房公積金補貼；二是一次性住房補貼，即對已享受實物分房面積低于規(guī)定標準的職工和1998年12月31日及其以前參加工作的無房職工，由單位發(fā)放一次性住房補貼；三是工齡住房補貼，即對1994年12月31日及其以前參加工作的無房和住房面積低于規(guī)定標準的職工由單位再給予一次性工齡住房補貼。對于住房公積金補貼和工齡住房補貼，一般按照職工工資的列支方法計入當期成本費用。對于一次性住房補貼，由于是一次性補發(fā)，而且金額較大，如何進行處理，現(xiàn)行企業(yè)財務會計規(guī)定也不明確。國家稅務部門曾經(jīng)就此問題的稅前扣除事宜作過規(guī)定，即對住房公積金補貼和工齡補貼，可以在稅前扣除；對于一次性住房補貼，經(jīng)稅務部門審核后可在不少于三年的期限內(nèi)均勻扣除。我們認為，企業(yè)可以參照國家稅務部門的規(guī)定，對一次性住房補貼一般可以分三年計入成本費用。如果企業(yè)對發(fā)放一次性住房補貼有一些限制性措施的，比如職工領了一次性住房補貼至少要在本企業(yè)繼續(xù)工作多少年，否則按不足年限比例扣回一次性住房補貼的，也可以按照約定尚需供職年限分別轉入相應年度的成本費用。

六、外商投資企業(yè)職工福利費的核算

根據(jù)財政部的有關文件規(guī)定，從2002年1月1日起，外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》?！镀髽I(yè)會計制度》并沒有規(guī)定從稅后利潤中計提職工獎勵及福利基金，但由于外商投資企業(yè)的有關規(guī)定，外商投資企業(yè)要從稅后利潤中計提一定比例的職工獎勵及福利基金，這就造成了外商投資企業(yè)與一般的內(nèi)資企業(yè)計提職工福利費的差異。為此，財政部財會［2001］62號文規(guī)定，在外商投資企業(yè)中，“應付福利費”科目除核算從“應付工資”科目轉入的各項外，只核算外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金及其使用。其余福利費應于發(fā)生的當期直接計入當期損益。財政部財會［2002］ 號文又規(guī)定，外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，也不再按職工工資總額的14%計提福利費，除醫(yī)療保險、住房公積金、退休保險基金等三項福利基金外，企業(yè)當期發(fā)生的其他福利費，先沖減“應付福利費”科目余額，“應付福利費”余額不足沖減的，直接計入當期管理費用。

需要注意的是，對這個的稅務規(guī)范與規(guī)范尚有區(qū)別。國家稅務總局國稅函［1999］709號文規(guī)定，外商投資除為雇員提存醫(yī)療保險、住房公積金、退休保險基金等三項福利基金和按照現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定計提職工經(jīng)費和工會經(jīng)費外，不得在稅前預提其他職工福利類費用。這一精神與財政部的會計規(guī)范并無二致。但國家稅務總局在此函中又指出，企業(yè)實際發(fā)生的不屬于上述五項預提基金或經(jīng)費（即醫(yī)療保險、住房公積金、退休保險基金、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費）開支范圍內(nèi)的其他職工福利類支出，可按實際發(fā)生數(shù)在當年度稅前扣除，但在當年度稅前扣除的此類費用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。很明顯，該等稅務規(guī)范的要義是，對其他職工福利費，企業(yè)不得預提，據(jù)實列支，比例控制，超過14%部分要作納稅調(diào)整。而會計規(guī)范的要義是，對其他職工福利費，只能據(jù)實列支，并且“應付福利費”科目有余額的要先沖減。

七、房地產(chǎn)企業(yè)帶裝修商品房的銷售收入實現(xiàn)標準

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)商品房對外銷售收入的確定，根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，應當按照銷售一般商品收入的原則執(zhí)行，即符合以下四個條件時確認銷售收入實現(xiàn)：（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已出售的商品實施控制；（3）與交易相關的利益能夠流入企業(yè)；（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。這些都是原則性的規(guī)定，在會計實務工作中確認商品房銷售收入實現(xiàn)的具體把握的條件還應包括商品房的驗收、綜合驗收、開具發(fā)票、交付鑰匙等。嚴格執(zhí)行這些條件，對于防止企業(yè)提前或推遲商品房銷售收入實現(xiàn)、防止隨意調(diào)節(jié)經(jīng)營業(yè)績具有重要意義。一般商品房的銷售按照上述規(guī)定的條件要求即可。

需要討論的問題是，有的房地產(chǎn)企業(yè)在銷售商品房時，為適應不同層次消費者和購買者的需求，對部分商品房采取帶裝修的銷售方式進行銷售，在這種情況下如何確認銷售收入實現(xiàn)？對此，我們認為，帶裝修商品房銷售的合同，如果只有一個，裝修只是商品房銷售的一部分，那么就應該待商品房裝修竣工、驗收合格、交付客戶才能確認銷售收入實現(xiàn)，銷售收入包括商品房銷售收入和裝修銷售收入；如果商品房銷售合同與裝修合同一分為二，各自獨立，那么就應當將它們視作兩筆交易，即商品房銷售和裝修業(yè)務，分別確認銷售收入的實現(xiàn)。

八、房地產(chǎn)企業(yè)商品房售后租回的會計處理

前已述及，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)商品房對外銷售收入的確定，應當按照銷售商品收入的確認原則執(zhí)行。需要強調(diào)的是，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)商品房的銷售，不可以采取完工百分比法確認收入。只有符合建造合同的條件，并且有不可撤銷的建造合同的情況下，才可以按照完工百分比法確認房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的收入。這一點，財政部和證監(jiān)會先后都有過明確的規(guī)定。

在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入會計核算中，還有一個問題值得注意，即房地產(chǎn)售后租回交易的會計處理。房地產(chǎn)售后租回是一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取的促銷手段之一。根據(jù)《企業(yè)會計準則—租賃》的有關規(guī)定，對售后租回交易，如果是屬于融資租賃的，則賣主（即承租人）應將售價與資產(chǎn)賬面價值的差額予以遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整；如果是屬于經(jīng)營租賃的，則賣主（即承租人）應將售價與資產(chǎn)賬面價值的差額予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例進行分攤，作為租金費用的調(diào)整。也就是說，在售后租回交易的情況下，原出售房地產(chǎn)的售價與資產(chǎn)賬面價值的差額，不能一次性確認為銷售當期的收益，而應當在回租期內(nèi)遞延分期轉銷為折舊費用或租賃費用。

九、查補以前年度所得稅的會計處理

企業(yè)接受財政、稅務、審計等部門的檢查，由此發(fā)生的查補以前年度企業(yè)所得稅的，在實務工作中，有的記入查補當年的“所得稅”科目，計入查補當期的費用，有的記入“以前年度損益調(diào)整”科目，調(diào)整會計報表“年初未分配利潤”項目。這兩種處理的結果是不同的，對企業(yè)查補當年的經(jīng)營業(yè)績的也是不同的，尤其是當補繳以前年度所得稅的金額較大的時候。不過這兩者的會計處理各有依據(jù)，前者依據(jù)的是國際會計準則，后者依據(jù)的是國家現(xiàn)行的會計準則和會計制度?！秶H會計準則12號—所得稅》規(guī)定，在本期確認的、對以前期間的當期所得稅的調(diào)整，計入本期所得稅費用。我國《企業(yè)會計制度》第138條和《企業(yè)會計準則—會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》指南中規(guī)定，調(diào)整以前年度所得稅的，應調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”科目和年初未分配利潤項目。我們認為，注冊會計師在年度審計時應結合實際情況、按照一貫性原則、考慮補交所得稅金額的大小等，靈活掌握處理。如果企業(yè)補繳所得稅金額較小時，計入當期“所得稅”科目；如果補繳金額較大時計入“以前年度損益調(diào)整”科目，并提請企業(yè)在會計報表附注中予以披露，此外還要根據(jù)重要性原則考慮是否在審計報告中予以反映。當然，如果在財政、稅務、審計部門的查處決定中明確了查補所得稅會計處理的，則應從其處理。

十、外商投資股份有限公司利潤分配中的特殊問題

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關鍵詞:稅收籌收;風險控制

1稅收籌劃的風險控制

1.1培養(yǎng)正確納稅意識

依法納稅是納稅人的義務,而合理、合法地籌劃稅收、科學按排收支也是納稅人的權利。樹立合法的稅收籌劃觀念,以合法的稅收籌劃方式,合理安排經(jīng)營活動。只有合法性,才是稅收籌劃經(jīng)得起檢查、考驗并最終取得成功的關鍵。

1.2準確把握稅法

準確把握稅收政策也是稅收籌劃的關鍵,全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領會立法精神,使稅收籌劃活動遵循立法精神,才能避免偷稅之嫌。

1.3關注稅法變動

成功的稅收籌劃應充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規(guī)定的非稅收的獎勵等非稅收因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響,綜合衡量稅收籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業(yè)增加效益。目前,我國稅制建設還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法,在利用某項政策規(guī)定籌劃時,應對政策變化可能產(chǎn)生的影響進行預測和防范籌劃的風險,因為政策發(fā)生變化后往往有追溯力,原來是稅收籌劃,政策變化后可能被認定是偷稅。因此,要能夠準確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。

1.4保持賬證完整

稅收籌劃是否合法,首先必須通過納稅檢查,而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄,如果企業(yè)不能依法取得并保全會計憑證或記錄不健全,稅收籌劃的結果可能無效或打折扣。

1.5健全財務管理

稅收籌劃可以促進企業(yè)加強經(jīng)營管理,加強財務核算尤其是成本核算和財務管理。稅收的法規(guī)、政策在一定時期內(nèi)有其一定的適用性、相對的規(guī)范性和嚴密性。企業(yè)要達到合法“節(jié)稅”的目的,在稅法允許的范圍內(nèi)進行投資方案、經(jīng)營方案、納稅方案等方面稅收籌劃的同時,必然要依靠加強自身的經(jīng)營管理、財務核算和財務管理,才能使籌劃的方案得到最好實現(xiàn)。

2進行稅收籌劃的對策

2.1企業(yè)設立前的稅收籌劃

(1)利用注冊地(經(jīng)營所在地)進行稅務籌劃。國家在不同的時期為了鼓勵不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展,對設在不同地區(qū)的相同性質(zhì)的企業(yè)的稅收政策有明顯的區(qū)別,作為一個企業(yè),在其成立前,要善于研究國家的政策導向,充分利用這點進行稅收籌劃,去選擇合適的注冊地點,并將經(jīng)營管理所在地也設在注冊地。如國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè),可減按15%的稅率征收所得稅,新辦的高新技術企業(yè),自投產(chǎn)年度起,免征所得稅兩年——中冶南方工程技術有限公司在充分考慮了國家的稅收政策的基礎上,將公司注冊地和經(jīng)營所在地都選在了武漢東湖技術開發(fā)區(qū)就是其例。

(2)利用納稅人性質(zhì)(內(nèi)資或外資)進行稅務籌劃。在一定的時期,國家為了吸收外國資本,給予內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收政策不同,企業(yè)可以利用國家給予內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收政策不同而進行稅收籌劃。如外資企業(yè)的人員工資可以在稅前全額扣除,而內(nèi)資企業(yè)的員工工資稅前扣除標準為800元/人/月;對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè),經(jīng)營期限在10年以上的,從開始獲利的年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅,而一般的內(nèi)資企業(yè)則沒有此優(yōu)惠。

(3)利用行業(yè)性質(zhì)進行稅務籌劃。國家對不同的行業(yè)(產(chǎn)業(yè)),有不同的政策,有的是國家鼓勵的產(chǎn)業(yè),有的是國家禁止的產(chǎn)業(yè)(如小型造紙業(yè))。如國家為了鼓勵信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,對軟件企業(yè)相繼出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策:增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,2010年前按17%的法定稅率征收增值稅,對實際稅負超過3%的部分即征即退,由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)。對新辦的獨立核算的軟件開發(fā)企業(yè)自開業(yè)之日起第一年至第二年免征所得稅。在廣告費的稅前扣除上,一般企業(yè)只能在銷售收入的2%內(nèi)據(jù)實扣除,超過部分可無限期結轉,而軟件開發(fā)企業(yè)可自登記成立之日起五個納稅年度內(nèi)據(jù)實扣除,超過五年的,按銷售收入的8%扣除。這些政策的出臺無疑將對我國的軟件行業(yè)起到有力的扶植和推動作用。所以,企業(yè)在作投資領域的決策時,對各行業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的比較應成為重要的決策依據(jù)之一。

2.2企業(yè)設立后的稅收籌劃

(1)企業(yè)設立后的,可以選擇不同的會計政策進行稅務籌劃。

采用合理折舊方法減輕企業(yè)稅負。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計算和提取直接影響企業(yè)的利潤水平,最終影響企業(yè)的稅負輕重,由于折舊方法存在差異,為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能。固定資產(chǎn)的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。企業(yè)在選擇折舊方法時要考慮稅制、通貨膨脹、資金時間價值、折舊年限、各年收益分布情況等因素。由于資金時間價值因素的影響,企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同,而獲得不同的收益和承擔不同的稅負。資金時間價值是指資金在時間推移中的增值現(xiàn)象。加速折舊法,早期提取的折舊額大,晚期提取的折舊額小,剛好與企業(yè)早期利潤高,晚期利潤低成比例配合,使企業(yè)各年的收益均衡分布,可以避免因企業(yè)某一時期收益過高給企業(yè)帶來的高稅負。

利用成本費用的充分列支減輕企業(yè)稅負。從成本核算的角度看,利用成本費用的充分列支是減輕企業(yè)稅負的最根本的手段。企業(yè)應納所得稅數(shù)額根據(jù)應納稅所得額和稅法規(guī)定的稅率計算求得。在稅率既定的情況下,企業(yè)應納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應納稅所得額的多少。應納稅所得額則由企業(yè)收入總額扣除與收入有關的成本、費用、稅金和損失后計算求得。在收入既定時,盡量增加準予扣除的項目,即在財務會計準則和稅收制度規(guī)定的前提下,將企業(yè)發(fā)生的準予扣除的項目予以充分列支,會使應納稅所得額大大減少,最終減少企業(yè)的所得稅計稅依據(jù),并達到減輕稅負的目的。

合理選擇存貨計價方法減輕企業(yè)稅負。存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn),包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品等。存貨成本的計算,對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。各項存貨的發(fā)出和領用,其實際成本價的計算方法,可以在先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法和個別計價法等方法中任選一種。

但是,需要注意的是:企業(yè)的會計政策一旦確定,不得隨意變更。

(2)利用公積金政策進行稅務籌劃。

取消福利分房后,國家為了推進住房貨幣化政策,鼓勵職工自主購買住房,允許企業(yè)在國家規(guī)定的標準內(nèi)全額扣除公積金費用。中華人民共和國建設部、財政部、中國人民銀行在二00五年一月十日聯(lián)合發(fā)文《關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》建金管[2005]5號中規(guī)定:繳存住房公積金的月工資基數(shù),原則上不應超過統(tǒng)計部門公布的上一年職工月平均工資的2倍或3倍;職工住房公積金基本繳存比例為兩個8%,有條件的企業(yè)原則上不高于12%。企業(yè)可以利用此政策,結合公司的實際情況,在公司財力許可的前提下,采用最高的繳存比例和基數(shù)來進行稅務籌劃,以便在企業(yè)付出的成本相同的情況下,為員工謀取最大的利益;在為員工謀取最大的利益的前提下,企業(yè)付出最低的成本。

(3)利用個人所得稅政策進行稅務籌劃。

2005年1月26日,國家稅務總局出臺了一個新的文件——《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號),對年終一次性獎金的計稅方法做出了新的規(guī)定。

新的計算方法是納稅人取得全年一次性獎金,單獨作為一個月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。在實際操作中,納稅人當月取得的全年一次性獎金除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。計稅方法的改變會直接影響全年一次性獎金的發(fā)放方法。隨著新規(guī)定的出臺,個人所得稅的籌劃方法也隨之發(fā)生了變動。

3稅收籌劃應有系統(tǒng)的觀點



篇7

一、職工福利費的列支范圍

(一)稅法方面的規(guī)定　企業(yè)職工福利費：根據(jù)國稅函[2009]3號規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：(1)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。其含義如表1所示。

(二)財務方面的補充規(guī)定　財企[2008]34號(《關于企業(yè)新舊財務制度銜接有關問題的通知》)對補充養(yǎng)老保險明確規(guī)定如下：(1)按照《企業(yè)財務通則》第四十三條的規(guī)定，已參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充養(yǎng)老保險。補充養(yǎng)老保險屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費和個人繳費共同組成。(2)補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額4％以內(nèi)的部分，從成本(費用)中列支。企業(yè)繳費總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負擔，企業(yè)應當從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負擔，企業(yè)不得提供任何形式的資助?！镀髽I(yè)財務通則》施行以前提取的應付福利費有結余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費應當先從應付福利費中列支。(3)企業(yè)繳費與職工繳費共同形成的補充養(yǎng)老保險基金，屬于參加補充養(yǎng)老保險計劃的職工所有，應當單獨設賬，與本企業(yè)及其他當事人的資產(chǎn)、業(yè)務嚴格分開。企業(yè)應當依法委托具有相應資質(zhì)的基金管理機構對補充養(yǎng)老保險基金實施管理，并定期向職工公開補充養(yǎng)老保險基金的相關財務狀況和會計信息。(4)對于建立補充養(yǎng)老保險之前已經(jīng)離退休或者按照國家規(guī)定辦理內(nèi)退而未納入補充養(yǎng)老保險計劃的職工，企業(yè)按照國家有關規(guī)定向其支付的養(yǎng)老費用，從管理費用中列支。其實質(zhì)如表2所示。

二、職工福利費的核算依據(jù)及計算基數(shù)

(一)職工福利費核算的相關政策依據(jù)

主要包括以下內(nèi)容：(1)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?2)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除?！?3)《企業(yè)會計準則第9號――職工薪酬》應用指南規(guī)定：“企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。”(4)財企[2007]48號(《關于實施修訂后的《企業(yè)財務通則》有關問題的通知》)規(guī)定：“修訂后的《企業(yè)財務通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額14％計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應當予以沖回。截至2006年12月31日，應付福利費賬面余額(不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額)區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定：余額為赤字的，轉入2007年年初未分配利潤。由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補，仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。余額為結余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務通則》執(zhí)行。如果企業(yè)實行公司制改建或者產(chǎn)權轉讓，則應當按照《財政部關于(公司制改建有關國有資本管理與財務處理的暫行規(guī)定>有關問題的補充通知》(財企[2005]12號)轉增資本公積?！?/p>

(二)職工福利費的計算基數(shù)　職工福利費的計算基數(shù)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除?！笔紫却_定工資薪金總額，工資薪金總額是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。對于工資薪金總額中不合理部分，不得作為計算職工福利費稅前扣除限額的依據(jù)。

三、職工福利費的會計核算

(一)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣利發(fā)放給職工　這種情況下，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品或商品的公允價值，計人相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。企業(yè)決定發(fā)放非貨幣利時：借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等，貸記“應付職工薪酬”。實際發(fā)放非貨幣利時，確認收入并計算相關稅費：借記“應付職工薪酬――非貨幣利”，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”；同

時結轉用作非貨幣利的自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品的成本，借記“主營業(yè)務成本”，貸記“庫存商品”。

(二)將企業(yè)擁有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用　此時，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)提供給職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的，直接計人管理費用，并確認應付職工薪酬。

(三)提前解除勞動合同而可能發(fā)生的補償　新準則規(guī)定，企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期費用：(1)企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時間。(2)企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。

[例]將滿足辭退條件的車間員工的辭退補償費用5萬元作為預計負債計入當期損益。賬務處理如下：

借：管理費用

50000

貸：應付職工薪酬――辭退福利

50000

當職工薪酬以銀行存款或現(xiàn)金實際支付時，沖回預計負債：

借：應付職工薪酬――辭退福利

50000

貸：銀行存款

50000

篇8

關鍵詞:軍隊會計;權責發(fā)生制

中圖分類號:F230文獻標識碼:A文章編號:16723198(2010)01020601

1 收付實現(xiàn)制存在的問題

1.1 “隱性負債”問題

(1)軍隊各級單位的隱性負債問題。有的單位超出預算和本單位的財力購買了商品和勞務,但是當期并沒有支付現(xiàn)金,所以并未入賬;有單位因工程建設工期較長在當期并未支付款項但實際債務已經(jīng)發(fā)生;有的單位行政消耗性開支偏大,在財力不足情況下采取拖欠的辦法延期付款。

(2)住房補貼和住房公積金帳戶空轉問題。因為在住房資金管理系統(tǒng)中,僅匯總了年終應付現(xiàn)役軍人的住房補貼和住房公積金的總數(shù),并未確認為各期支出和負債,并未在賬簿和報表中予以反映,因此會計賬簿和報表所提供的信息實際并不完整,隱藏和減少了軍隊當期債務。

(3)固定資產(chǎn)折舊問題。軍隊會計中固定資產(chǎn)支出全部列為當期收益性支出,固定資產(chǎn)在使用中的損耗無法得到合理反映。

1.2 年終結轉信息不真實

在年度預算執(zhí)行過程中,各級財務部門經(jīng)常會遇到預算已安排,但由于種種原因當年無法支出的情況。按照現(xiàn)有收付實現(xiàn)制的記賬原則,預算會計年底的決算賬面上會出現(xiàn)結余現(xiàn)象,這部分結余實際上是應付未付的款項,并非真正意義上的結余,如此導致了“實際赤字,賬面結余”現(xiàn)象的出現(xiàn),難以正確反映軍隊預算的執(zhí)行情況。

1.3 成本績效不能配比

現(xiàn)行的軍隊會計核算的基礎――收付實現(xiàn)制是以資金實際收付為標準的,而不是以當期的經(jīng)濟活動的權責發(fā)生為標準的,這就直接導致當期的權責劃分不清,成本的準確計量也就無從談起。并且,由于不能區(qū)分資本性支出和收益性支出,成本無法進行會計分期, 當期的成本績效無從配比,不符合會計的配比性原則。這樣不利于對有關部門進行有效的成本測算和業(yè)績考核。

2 軍隊會計采用權責發(fā)生制的優(yōu)點

2.1 權責發(fā)生制能夠提供更加全面、透明的會計信息

權責發(fā)生制能夠比收付實現(xiàn)制提供更為全面、更有價值的財務信息,能夠有助于增加軍隊財務透明度。與收付實現(xiàn)制軍隊會計相比較,權責發(fā)生制在如下方面能夠提供更為全面和準確的信息:軍隊對其全部資產(chǎn)、負債的管理責任的履行情況;軍隊資金的使用與分配情況;軍隊單位的財務狀況及其變動情況;軍隊在軍事訓練以及建設方面成本、效率及成果等方面的業(yè)績狀況。

2.2 權責發(fā)生制將更有利于加強軍隊資產(chǎn)管理

權責發(fā)生制的軍隊會計下,軍隊資產(chǎn)將得以全面反映,這樣一方面有助于軍隊對資產(chǎn)進行持續(xù)管理,另一方面有利于優(yōu)化軍隊資產(chǎn)的購買和處置決策。權責發(fā)生制下對固定資產(chǎn)等計提累計折舊的辦法有助于提供資產(chǎn)的使用、耗費信息,從而達到對資產(chǎn)有效利用、高效利用的目的。而通過將持有資產(chǎn)的原始成本與其真實價值進行對比,可以更好的認識持有資產(chǎn)的成本,從而做出更為有效的決策。

2.3 權責發(fā)生制有助于對軍隊活動成本的計量

權責發(fā)生制可以提高軍隊各部門和單位的質(zhì)量和效率,具有很好的激勵作用。權責發(fā)生制能夠在配比基礎上確定軍隊建設和訓練的“真實完全成本”,并且這種成本既具有期間可比性,又能夠與其他類似軍隊單位作比較。基于這種真實成本的基礎,管理中可以考察其工作績效。另外,真實的成本信息也將有助于軍隊績效評價體系的順利建立。

3 循序漸進的推進權責發(fā)生制改革

目前軍隊全面推行權責發(fā)生制改革的條件還不具備,只能是采取循序漸進的方式,在保持原有收付實現(xiàn)制為主的基礎上,先對目前急迫需要解決的公共部門會計的局部領域采用權責發(fā)生制核算,然后進行全方面的準備,為進一步推行全面的權責發(fā)生制奠定基礎。

我們可以從以下幾個方面逐步引進權責發(fā)生制:

對于各單位的隱性負債問題,建議采用權責發(fā)生制核算基礎解決這一問題,具體的做法是先增設能反映負債結構、負債水平和債務連帶利息的會計科目,然后對反映債務本金和利息費用的科目采用權責發(fā)生制核算,以準確估計用于償還本金和利息的財務負擔。我們先從簡便的方法作起,首先考慮選擇那些責任比較明確的,近、中期對預算安排影響較大的重要負債,采用權責發(fā)生制核算并記錄負債,同時反映相應的真實成本,以附表的形式披露。

對于住房資金賬戶,應該逐步與地方接軌,研究一套可行的辦法,將軍隊的住房資金賬戶交付與地方的住房資金賬戶,做到社會化保障。

篇9

筆者在日常工作中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在國家統(tǒng)一政策外自行發(fā)放的津貼、補貼及其他工資外收入名目繁多，比如加班費、效益工資、考勤獎、資質(zhì)升級獎勵款、搶工獎及以現(xiàn)金形式發(fā)放的住房補貼等。有的企業(yè)還采用編造假的工資結算表、故意虛增職工人數(shù)以分解薪酬及自行擴大薪酬稅前扣除項目、單位報銷應由個人負擔的費用等錯誤做法。筆者現(xiàn)將工資、薪金支出稅前扣除相關政策梳理如下，以期引導企業(yè)正確處理相關問題，避開不必要的涉稅風險。

明確工資薪金范圍

首先要正確理解稅法所定義的工資、薪金的概念。 《企業(yè)會計準則第9號――職工薪酬準則》規(guī)定，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。包括：職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、非貨幣利、辭退福利、現(xiàn)金結算的股份支付等，這是會計所定義的職工薪酬概念。而稅法上強調(diào)了對企業(yè)合理的工資、薪金的扣除，《企業(yè)所得稅法實施條例》和《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）文件對合理的工資、薪金范圍規(guī)定如下。

（一）合理的工資、薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的符合行業(yè)及地區(qū)水平的、較為規(guī)范的員工工資、薪金制度規(guī)定在每一納稅年度實際支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

（二）企業(yè)對有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

（三）稅法規(guī)定工資、薪金總額不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

（四）應注意在稅法意義上區(qū)別工資、薪金和職工福利費的涵義。根據(jù)國稅函〔2009〕3號文件的規(guī)定，職工福利費包括三項內(nèi)容：一是尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。二是為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。職工福利費的這部分內(nèi)容最容易和工資、薪金的相關內(nèi)容相混淆，應注意此處職工福利費的正列舉項目。如對于企業(yè)為員工報銷的私家車燃油費，《國家稅務總局大企業(yè)稅收管理司關于2009年度稅收自查有關政策問題的函》（企便函〔2009〕33號）的規(guī)定，2008年1月1日（含）以后，企業(yè)為員工報銷的私家車燃油費，應作為職工交通補貼在職工福利費中扣除，而在2008年1月1日（不含）以前，是作為企事業(yè)單位的工資總額，按照計稅工資或工效掛鉤工資標準進行稅前扣除的。三是按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

凡不符合規(guī)定的工資列支需作納稅調(diào)整

（一）《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。即，在所得稅匯算清繳中，對于上述應納入工資薪金支出范圍的金額，按照實際支付數(shù)或者撥繳數(shù)扣除，取消了2008年度以前關于限額扣除的規(guī)定。提取數(shù)大于發(fā)放數(shù)的部分，不得扣除，應調(diào)增所得。

（二）工資、薪金的加計扣除政策。《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）第四條第三款規(guī)定，企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。另外《財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕第70號）第一條規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

合理的工資薪金總額是正確計提“各項費用”的依據(jù)

（一）《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。

（二）《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除?！秶叶悇湛偩株P于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告〔2010〕第24號）進一步明確，自2010年7月1日起，此部分應憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（三）《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5% 的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。 《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）第一條第四款規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除?！敦斦俊叶悇湛偩?、商務部、科技部、國家發(fā)改委關于技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕65號）第一條第二款規(guī)定，自2010年7月1日起至2013年12月31日止，經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額 8% 的部分， 準予在計算應納稅所得額時扣除； 超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

需要注意的其他事項

（一）《國家稅務總局大企業(yè)稅收管理司關于2009年度稅收自查有關政策問題的函》（企便函〔2009〕33號）規(guī)定：企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助應按規(guī)定扣繳個人所得稅，且不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)因解除勞動關系向職工支付的經(jīng)濟補償、生活補助等支出，應根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費征免企業(yè)所得稅等幾個政策問題的通知》（財稅字〔1997〕22號）第三條規(guī)定，按《勞動部關于違反和解除勞動合同的經(jīng)濟補償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟補償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（二）值得注意的是，有的單位為職工代扣代繳的個人所得稅不是從職工工資中扣除，而是由單位“買單”，繳稅變成了單位為職工發(fā)放的“福利”，如將代扣代繳的稅金又列入成本或獎金支出。而對于稅務檢查出來的個人所得稅，有不少企業(yè)作長期掛賬處理，等到壞賬的條件形成，作壞賬核銷處理。這也是企業(yè)所得稅匯算清繳期間應該注意調(diào)整的事項。

（文/吳姝虹）

工會費扣除：何種憑證有效

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2％的部分，準予扣除。為此，建立工會組織的企業(yè)，根據(jù)《工會法》、《中國工會章程》和財政部頒布的《工會會計制度》，以及財政票據(jù)管理的有關規(guī)定，在撥繳工會經(jīng)費時，應取得合法的扣除憑證。隨著《全國總工會財務部關于印發(fā)〈工會經(jīng)費收入專用收據(jù)使用管理暫行辦法〉的通知》（工財字〔2010〕119號）、《國家稅務總局關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第24號）、《國家稅務總局關于稅務機關代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第30號）的公布施行以及各地工會組織為適應市場經(jīng)濟發(fā)展要求，相繼采取了由稅務機關代收工會經(jīng)費的方式，因而，納稅人在2010年度匯算清繳中應對工會經(jīng)費在扣除憑證方面，區(qū)分以下三種情形予以稅前扣除。

2010年7月1日前憑《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》稅前扣除

《國家稅務總局關于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2000〕678號）、《全國總工會、國家稅務總局關于進一步加強工會經(jīng)費稅前扣除管理的通知》（總工發(fā)〔2005〕9號）、 《全總辦公廳關于基層工會組織籌建期間撥繳工會經(jīng)費（籌備金）事項的通知》（總工辦發(fā)〔2004〕29號）規(guī)定，建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交的工會經(jīng)費、工會經(jīng)費（籌備金），憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。這里需要特別提醒的是，全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，同時廢止《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。

2010年7月1日起憑《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》稅前扣除

國家稅務總局公告2010年第24號規(guī)定，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。工會組織按照《工會法》、《中國工會章程》的有關規(guī)定取得以下工會經(jīng)費收入時，應當開具由財政部統(tǒng)一印制的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》。

自2010年1月1日起工會經(jīng)費代收憑證也可作為稅前扣除依據(jù)

為加強和規(guī)范工會經(jīng)費的征繳管理，全國各地工會相繼制定了委托地方稅務機關代收工會經(jīng)費的制度，并賦予了相應的征收、管理、檢查等權限。由于此前，稅務機關代收工會經(jīng)費出具的收費憑據(jù)是否可以作為稅前扣除的依據(jù)并沒有明確。為進一步加強對工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，國家稅務總局公告2011年第30號就稅務機關代收工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)作出規(guī)定，自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

這里“ 合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù) ”， 應包括各級工會交由稅務機關使用的《工會經(jīng)費（籌備金）專用繳款書》（用于銀行轉賬）、《工會經(jīng)費（籌備金）專用繳款憑證》 （用于收取現(xiàn)金）、《代收工會經(jīng)費通用繳款書》和《中華人民共和國專用稅收繳款書》等相關扣繳憑證，也就是說， 企業(yè)今后可憑上述憑證進行稅前扣除。

需要說明的是， 根據(jù)《中華全國總工會關于調(diào)整工會經(jīng)費上繳辦法的通知》（總工發(fā) 〔2004〕 9號）和關于貫徹中華全國總工會《關于調(diào)整工會經(jīng)費上繳辦法的通知》的通知（工財字〔2004〕 42號）的規(guī)定，從2004 年起，基層工會經(jīng)費分成比例，由原規(guī)定不少于60% 調(diào)整為不少于40%。 根據(jù)上述分成原則，已建立工會組織的企業(yè)40% 部分工會經(jīng)費由地稅部門代收后，憑地稅部門開具的繳款憑證依法稅前列支；留用的60% 部分工會經(jīng)費，仍必須憑工會部門開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，方可在稅前扣除。

因此，納稅人在工會經(jīng)費的稅前扣除方面除應在扣除原則、計提基數(shù)、扣除范圍等方面在符合稅收的相關規(guī)定外，在扣除憑證方面還應對企業(yè)自行撥繳的工會經(jīng)費及稅務機關代征的工會經(jīng)費在扣除憑證的時限規(guī)定上予以區(qū)分處理，并在2010年度匯算清繳中正確處理上述事項。

（文/梁影）

篇10

一、保險制度變遷帶來的問題

我國改革開放正以建立社會主義市場經(jīng)濟體制為目標，進入深化改革的攻堅階段。改革初期提出的“打破鐵飯碗”，提倡勞動力自由流動、自主擇業(yè)的要求已經(jīng)基本達到，帶來的是新的問題，即打破“鐵飯碗”后吃飯問題靠什么保障？擇業(yè)未成時誰給生活費？企業(yè)不景氣甚至破產(chǎn)時誰給報銷醫(yī)療費，誰發(fā)退休金？諸如此類問題，使建立社會保障制度被擺到改革的前列，當前，保險制度的變革就引發(fā)了一系列值得深究的現(xiàn)實和理論問題。

首先，保險制度由企業(yè)自理、部門自理，走向社會化保障制度，產(chǎn)生了許多不相適應的問題。很多老企業(yè)背負著巨大的退休職工經(jīng)濟包袱，削弱了老企業(yè)參與市場競爭的能力。

其次，經(jīng)濟改革涉及到利益和權力的再分配，也涉及到風險和負擔的再分配。企業(yè)改革客觀要求社會管理制度建設跟得上，特別是職工本人無法解決的生老病死的問題，需要社會保障制度，尤其是社會保險制度來解決。社會保障制度是總的方面，它包括經(jīng)常性的退休金、醫(yī)療費、住房購租等的保障；另一方面也包括突發(fā)性的大宗的偶然支出，如急病、重病、生育、房屋大修等，都需要保險制度來集千萬人的資金，資助少數(shù)人的危急之需。沒有保險制度不但不利于個人也可能拖垮企業(yè)。社會保險制度承擔了政府安定社會、解急救難的功能，因此，社會保險需要企業(yè)、單位、個人的長期、有力的支持，更需要政府予以特殊的政策，讓其早日增強實力，應付不測。

再次，社會保障制度的建立也要逐步成熟和完善，正如經(jīng)濟改革一樣，要步步深入，層層推進，我國處在社會主義初級階段，生產(chǎn)力還不發(fā)達，社會管理制度還不完善、社會積累還不豐富、人們的思想覺悟還不高，在這種現(xiàn)實的條件下實現(xiàn)社會保障制度，也只能因勢利導，充分調(diào)動各方面的積極性，挖掘有關方面的潛力。社會保障制度既然能夠造福社會、造福人民，那么就應該發(fā)揮社會各方面的以及海外的積極性，大力支持社會保障事業(yè)，比如說，籌辦各種募捐、義賣等形式的慈善活動，充實社會保障基金。這種基金必須不以贏利為目的，而有所收益也必須如數(shù)用于社會保障事業(yè)，即使是其中的社會保險也必須堅持這一條，與商業(yè)保險劃分得越清楚，其得到社會各界的支持就越有力。社會保險發(fā)展壯大的關鍵恐怕離不開“來自社會，全心全意為社會大眾服務”的自身發(fā)展宗旨。社會保險承擔了穩(wěn)定社會、救危解困、為企業(yè)和單位松綁的職能，它分擔了政府有關方面的職責，因此社會保險工作要充分考慮遵從商品經(jīng)濟規(guī)律辦事，不能做長期虧損的生意，但作為政府應管的社會保障功能的分擔者，它以政府代表的名義出現(xiàn)更為有利。

二、社會保險實踐的啟迪

通過幾年努力，廣州的社會保險制度已初步建立起框架，進入營運階段，取得了可喜的成績，以社會保險為主力創(chuàng)立新型的社會主義的市場經(jīng)濟條件下的社會保障體系，是一場史無前例的歷史創(chuàng)舉，也是一次舉步維艱、困難重重的改革“”。社會保險既要解決參與者的有關項目保險問題又要解決缺乏政府資金注入的問題。從廣州情況看，諸多大宗或突發(fā)性的支付項目都要依靠社會保險，其發(fā)展前途當然可觀，但在開始階段社會保險實力則令人擔憂。因為社會保險本身也需要一個資金和經(jīng)驗的積累過程，難免有起伏興衰的曲折過程。

根據(jù)資料分析：1996年廣州市失業(yè)保險基金缺口400多萬元，應繳未繳的企業(yè)較多，1992年～1996年全市有300多家困難企業(yè)辦了養(yǎng)老金緩繳手續(xù)，緩繳金額達2億多元，靠全市調(diào)劑的單位占總數(shù)的40%。企業(yè)發(fā)展不平衡形成苦樂不均，而有了社會保險，矛盾就可以集中社會力量來解決。解決的辦法既要靠社會力量和政府投入，同時又要靠企業(yè)的改革求得生存與發(fā)展。對那些處在變革之中的困難企業(yè)更需要社會保險扶持渡過難關，這些困難企業(yè)多是紡織、電子、航運、供銷、交通、區(qū)街集體企業(yè)等，社會保險既然擔當了政府部分職能，也應得到政府財政、稅費政策的優(yōu)惠和支持。對困難企業(yè)職工的救濟可以通過社會保險去發(fā)放、管理和運作。通過社會保險機構實施社會福利措施，有利于監(jiān)督、測算和及時有效地運作。在改革過程中，必須兼顧公平與效率兩方面，在實現(xiàn)社會穩(wěn)定前提下加快改革的步伐，國家、企業(yè)和職工分別合理負擔，盡快妥善建立社會保險制度，開創(chuàng)一個新局面。三、完善社會保險制度，開拓更廣的領域

社會保險靠全社會的普遍參與，以千萬人的資金來資助偶然的個別支出，以長期的投入支付退休后經(jīng)常的支出，以上一代人的積累支付后代的保險等，才能使社會保險的根基越扎越深，樹冠越長越大，所蔭庇的社會成員日益增加，所資助的項目更加有力。從經(jīng)濟學分析，社會保險體制有幾種類型：

其一，供款基準制，即保險措施對具體受益人的提供取決于（或主要取決于）該受益人過去在保險體系中的資金貢獻量（供款量），其基本特征之一在于，它是運用預籌積累的方式來籌集資金的。其原則是，先積累，后受益，而且資金積累的過程不是一次完成的，是要在若干年的時間里，按照一定的繳納比例規(guī)定，逐年逐月地交費累積而成的。其主要優(yōu)點在于，它能夠保證社會保險有可靠的資金來源，不會發(fā)生寅吃卯糧的問題，受益的多少取決于積累數(shù)量的多少。其具體方法是采取個人賬戶，在社會保障體制中引入激勵機制，由于個人賬戶產(chǎn)權界定清晰，因而可以調(diào)動人們進行積累和勞動的積極性，避免吃“大鍋飯”的舊病復發(fā)。

其二，受益基準制，即保障措施對具體受益人的提供取決于（或主要取決于）規(guī)定中的受益與否的標準（或公式），按照受益人當前的狀況（如年齡、身體健康狀況、失業(yè)期等）是否符合特定的標準而決定。此方式注重受益條件的公平性，而不注重受益人已經(jīng)在資金上貢獻的多少，從資金籌集方式看是采用現(xiàn)收現(xiàn)付制來籌集資金并滿足當期的支出，這種強調(diào)同等條件面前人人平等的分配方式有社會公證性的一面，但又可能有吃“大鍋飯”的問題，缺乏激勵機制，但管理相對簡便，主要的資金來源是稅收，不涉及投資及投資回收問題，因此管理成本較低。

其三，混合制，即上述的供款基準制與受益基準制兩種基本類型擇優(yōu)而成。利用受益基準制來提供普遍性的最基本的社會保障，而使用供款基準制對具體個人提供附加的個人保障。也就是用較低的所得（薪給）稅稅率征收一部分公共財政收入，由財政支出按某種受益公式對退休、醫(yī)療、失業(yè)、傷殘、意外等提供水準較低的但普遍適用的基本保障，這一部分保障強調(diào)公開性和社會安全網(wǎng)的作用，但大多數(shù)人不會滿足于低水準的退休金和其他保障，因此仍要安排供款基準制的附加保障。附加保障是個人賬戶，自存自用、預籌積累式的，它提供了明確的激勵特征。

社會保險中著重在養(yǎng)老、醫(yī)療和傷殘、失業(yè)等幾項中具有供款基準制特征，不同于商業(yè)保險，但也帶有商業(yè)保險的某些特征，就是參與者才能享受。并且供款基準制鑒于人們對未來風險的非理性預期，必須實行強制性的儲蓄積累方式。因此，政府干預經(jīng)濟的功能就更加明顯，而且不同時期可能要求不同繳款比例的儲蓄額。對于已參加公有制企業(yè)工作多年的職工，他們過去對社會積累的貢獻大都形成國有資產(chǎn)，因此在實施社會保險個人繳費時則應考慮到原有的貢獻，當公有制企業(yè)老職工面臨不能支付社會保險繳款的困難時，有必要從財政上予以資助。再一個途徑就是通過社會援助、募捐籌資。在新舊體制交叉的過渡時期必須通過一套漸進、協(xié)調(diào)的靈活方法來完成機制的轉換。

就廣州的現(xiàn)狀來說，采取分門別類的混合制更為適合，即以供款基準制為主，從每月工薪和企業(yè)中相應支付同項的籌款項目形成養(yǎng)老保障的部分，公有制企業(yè)及非公有制企業(yè)、個體戶也應納入其中，有余力的個人可以額外加入商業(yè)保險取得退休后比別人多些的退休保險金。對醫(yī)療保障、失業(yè)保障、生育保障等可以更多采用受益基準制，即以收納所得稅來建立，以多補少，以社會力量來救一時一人之危困。

加快社會保險體制的建成速度，必須做到教育市民認識社會保險的重要性及自覺參與社會保險的必要性。這是必須經(jīng)常、深入去做的重要工作。建立新型的社會保險事業(yè)，必須有國家、企業(yè)、政府幾方面的共同努力才能成功。政府既要通過有效的機構去運作社會保障體系，又必須投入相當?shù)呢斄Α⑷肆?、物力才得以奏效；既要用強制性的手段（?guī)定凡領工薪者必須參加相應的住房公積金、退休金、養(yǎng)老、醫(yī)療等保險），也要運用商業(yè)性的自主參預的手段（如商業(yè)人壽保險等），提高國民抵御風險、提高生活水平的能力，建立社會安全網(wǎng)絡不能只用一根繩，必須有多條繩有機交織而成。