導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇內(nèi)部控制和審計(jì)的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】整合審計(jì)，內(nèi)部控制審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，治理導(dǎo)向

一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)區(qū)別

2012年，納入內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施范圍的853家上市公司中，除20家公司單獨(dú)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)外，其余833家公司均采取內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相互整合的形式。這表明，整合審計(jì)是目前上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的主流方式。在全面分析整合審計(jì)的必要性之前，必須在理論上探討財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的區(qū)別：

第一，審計(jì)意見(jiàn)的區(qū)別：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)僅需對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)出具審計(jì)意見(jiàn)，雖然內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)很重要，但財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告一般不需要對(duì)外報(bào)告內(nèi)部控制情況。而內(nèi)部控制審計(jì)則需要對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制做出嚴(yán)格的評(píng)估，其側(cè)重點(diǎn)不同導(dǎo)致了審計(jì)意見(jiàn)發(fā)表的區(qū)別：1、在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷，應(yīng)該出具否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。如果該內(nèi)部控制重大缺陷尚未引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則出具無(wú)保留意見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表否定意見(jiàn)，意味著財(cái)務(wù)報(bào)告的編制不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，這種情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制也通常存在重大缺陷，應(yīng)該出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

第二，對(duì)于被審計(jì)單位的區(qū)別：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是為了提高被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度，對(duì)于關(guān)注被審計(jì)單位財(cái)務(wù)情況的銀行而言更為關(guān)注；而內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量良好和其他內(nèi)部控制得到運(yùn)行的審計(jì)，對(duì)于關(guān)注被審計(jì)單位治理的投資者而言更為關(guān)注，其有助于投資者在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)類型基礎(chǔ)上，深入分析企業(yè)內(nèi)部控制情況、投資風(fēng)險(xiǎn)和投資價(jià)值。

第三，審計(jì)程序、審計(jì)內(nèi)容的區(qū)別：1、對(duì)內(nèi)部控制了解和測(cè)試的目的不同：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的目的，是為了判斷是否可以相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性程序的工作量，以及支持財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)類型。在內(nèi)部控制審計(jì)中評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的目的，則是為了對(duì)內(nèi)部控制本身的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。2、內(nèi)部控制測(cè)試范圍存在區(qū)別。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，根據(jù)成本效益原則可能采取不同的審計(jì)策略，對(duì)于某些審計(jì)領(lǐng)域，可以不進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試程序。而在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)每一審計(jì)領(lǐng)域獲取控制有效性的證據(jù)，以便對(duì)內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見(jiàn)。3、內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果所要達(dá)到的可靠程度不完全相同。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，對(duì)控制測(cè)試的可靠性要求相對(duì)較低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試的樣本量也有一定的彈性。在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則需要獲取內(nèi)部控制有效性的高度保證，因此對(duì)控制測(cè)試的可靠性要求較嚴(yán)，控制測(cè)試的樣本量選擇相對(duì)彈性較小。

二、整合審計(jì)的必要性分析

從上述審計(jì)意見(jiàn)的區(qū)別、對(duì)于被審計(jì)單位的區(qū)別，以及審計(jì)程序、審計(jì)內(nèi)容的區(qū)別可以得知：內(nèi)部控制審計(jì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。但在審計(jì)技術(shù)、審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，兩者審計(jì)模式、審計(jì)程序等存在著很多可以相互借鑒之處，在一項(xiàng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題還可以為另一項(xiàng)審計(jì)提供線索和思路。

目前，美國(guó)《薩班斯―奧克斯利法案》和日本《金融商品交易法》均要求由出具財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，將企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)定位在整合審計(jì)。美國(guó)的一項(xiàng)調(diào)查也顯示，企業(yè)執(zhí)行《薩班斯―奧克斯利法案》404條款第二年的成本比第一年下降46%，將兩項(xiàng)審計(jì)工作更好地整合起來(lái)則是其中的一個(gè)主要原因。為此，我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》也提倡將兩者整合進(jìn)行，具體原因如下：

第一，兩種審計(jì)工作存在重合：內(nèi)部控制審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要了解和測(cè)試內(nèi)部控制獲得內(nèi)部控制在足夠長(zhǎng)的期間（可能短于財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的整個(gè)期間）內(nèi)運(yùn)行有效的證據(jù)。二者目前均采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也必須了解內(nèi)部控制，在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，并在僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)實(shí)施控制測(cè)試。對(duì)于擬信賴的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要測(cè)試其在整個(gè)審計(jì)期間內(nèi)的有效性。因此整合審計(jì)可以減少審計(jì)工作量，提高審計(jì)效率。

第二，審計(jì)意見(jiàn)可以互相支持，提高審計(jì)質(zhì)量。一方面，內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部控制有效性形成結(jié)論時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中控制測(cè)試的結(jié)果，若財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的結(jié)果表明相關(guān)認(rèn)定中存在重大錯(cuò)報(bào)，而現(xiàn)有的內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，則通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷。另一方面，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，也要利用內(nèi)部控制審計(jì)中控制測(cè)試的結(jié)果。內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的缺陷會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論，進(jìn)而影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

三、整合審計(jì)案例分析

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)之所以要整合，其核心在于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要對(duì)內(nèi)部控制的了解與測(cè)試，而內(nèi)部控制審計(jì)則是內(nèi)部測(cè)試是否有效出具審計(jì)意見(jiàn)。所以以下通過(guò)案例分析財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)之間的聯(lián)系和區(qū)別：

第一，北大荒2012年的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)中披露：北大荒及其子公司管理層逾越管理權(quán)限審批使用資金，未能對(duì)子公司實(shí)施有效控制。如：子公司黑龍楊岱投資管理公司向哈爾濱喬仕房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司提供喬遷借款50000萬(wàn)元，其中19000萬(wàn)元被該公司挪用，按合同約定有16000萬(wàn)元逾期未收回。（2）北大荒在資產(chǎn)減值測(cè)試、定期核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)、依法取得涉稅憑證和準(zhǔn)確計(jì)繳稅金等方面存在缺陷，未能有效執(zhí)行《公司資產(chǎn)減值提取和資產(chǎn)損失處理內(nèi)部控制制度》和《財(cái)務(wù)管理制度》等有關(guān)規(guī)定。因?yàn)樯鲜鍪马?xiàng)，中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制審計(jì)出具了否定意見(jiàn)。

而在2012年北大荒審計(jì)報(bào)告中披露事項(xiàng)：北大荒公司合并資產(chǎn)負(fù)債表其他應(yīng)收款年末余額中，有69375萬(wàn)元屬于對(duì)合并范圍之外房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的借款。截至本報(bào)告日，我們對(duì)北大荒公司對(duì)該等其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 13636 萬(wàn)元未能獲取充分的審計(jì)證據(jù)以判斷北大荒公司對(duì)這些其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否足夠和充分。故中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)北大荒出具了保留的審計(jì)意見(jiàn)，這與內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中提及的減值事項(xiàng)也有密切的關(guān)系。

第二，江淮汽車2012年的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)中披露：經(jīng)向國(guó)家質(zhì)檢總局備案，根據(jù)江淮汽車董事會(huì)2013年3月28日第三屆十二次會(huì)議審議通過(guò)的《關(guān)于召回部分同悅轎車的議案》，江淮汽車擬自2013年3月30日起召回2008年11月15日至2011年12月31日生產(chǎn)的同悅轎車117072輛。因?yàn)樯鲜鍪马?xiàng)，華普天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。由于上述事項(xiàng)并未影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)，華普天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)2012年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)出具無(wú)保留意見(jiàn)。

第三，深天地2012年的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)中披露：2013年3月15日，深建字（2013）39號(hào)文責(zé)令深圳市天地混凝土有限公司（南山區(qū)西麗鎮(zhèn)茶光路北站）停業(yè)整頓一年。深圳市住房和建設(shè)局在2012年預(yù)拌混凝土生產(chǎn)企業(yè)資質(zhì)動(dòng)態(tài)核查中發(fā)現(xiàn)深圳天地遠(yuǎn)東混凝土有限公司實(shí)際處于無(wú)生產(chǎn)場(chǎng)所、無(wú)設(shè)備、無(wú)人員狀態(tài)，已不符合資質(zhì)條件要求。因?yàn)樯鲜鍪马?xiàng)，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。由于上述事項(xiàng)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)審計(jì)報(bào)告使用者注意該事項(xiàng)，可能影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)，所以大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)2012年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段與企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相同。

從上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)和內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)可以發(fā)現(xiàn)，二者審計(jì)意見(jiàn)并非完全一致，在實(shí)例中主要分為五種組合情況：

1、企業(yè)內(nèi)部控制不存在缺陷，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)測(cè)試的結(jié)果，對(duì)企業(yè)是否存在重大錯(cuò)報(bào)出具審計(jì)意見(jiàn)。

2、企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷，該內(nèi)部控制缺陷與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，故二者都需要出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。

3、企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷，該內(nèi)部控制缺陷與財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)關(guān)，所以內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)需要出具保留或者否定意見(jiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。

4、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制存在缺陷，該內(nèi)部控制缺陷并不與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)直接相關(guān)，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該內(nèi)部控制缺陷對(duì)公司的影響仍然存在不確定性，故財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要出具帶有強(qiáng)調(diào)段的無(wú)保留意見(jiàn)。

5、企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷，與此相關(guān)的內(nèi)部控制也影響到了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，但被審計(jì)單位已按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)，可以出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。

四、結(jié)論與建議：整合審計(jì)的可行性

從上述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)之間的理論和實(shí)例分析，我們發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)存在著很強(qiáng)的關(guān)系性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在最后出具財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，只要被審計(jì)單位最后同意審計(jì)調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部控制審計(jì)則不同；在內(nèi)部控制審計(jì)中，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)企業(yè)整改后，還要跟蹤考察整改情況，才能得出控制是否有效的結(jié)論，進(jìn)而決定是否出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，為了更好地實(shí)施整合審計(jì)，著重需要從以下幾個(gè)方面入手：

1、在計(jì)劃審計(jì)工作：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步確定可接受的重要性水平。判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷是以控制能否及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)為依據(jù)的。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)于重要性水平的判斷是相同的。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是整合審計(jì)的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估同時(shí)也貫穿于整個(gè)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程，企業(yè)層面控制對(duì)內(nèi)部控制的有效性起決定性作用，影響著內(nèi)部控制審計(jì)中業(yè)務(wù)層面控制測(cè)試及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)包括實(shí)質(zhì)性測(cè)試和控制測(cè)試：選擇擬測(cè)試的控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮證據(jù)的性質(zhì)及獲得的難易程度。如果有兩個(gè)以上控制能應(yīng)對(duì)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，則沒(méi)有必要測(cè)試所有控制，應(yīng)當(dāng)選擇更容易獲得運(yùn)行有效證據(jù)的控制進(jìn)行測(cè)試。當(dāng)存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷時(shí)，內(nèi)部控制即被認(rèn)定為無(wú)效。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別了控制缺陷，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，而在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)進(jìn)一步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，進(jìn)行控制測(cè)試，確定該控制缺陷單獨(dú)或組合起來(lái)是否構(gòu)成內(nèi)部控制重大缺陷，以獲得足夠的證據(jù)支持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

4、審計(jì)結(jié)論及出具審計(jì)報(bào)告：在審計(jì)結(jié)論階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)綜合地評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)及識(shí)別的控制缺陷，并考慮是否獲得了足夠證據(jù)支持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)及內(nèi)部控制是否存在重大缺陷發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。整合審計(jì)中每一部分審計(jì)的結(jié)果會(huì)支持其他部分審計(jì)的結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出控制是否有效的結(jié)論應(yīng)基于所有方面獲得的控制相關(guān)信息，包括：內(nèi)控審計(jì)中控制測(cè)試的結(jié)果、報(bào)表審計(jì)中的控制測(cè)試、由錯(cuò)報(bào)發(fā)現(xiàn)的控制缺陷及管理層識(shí)別的控制缺陷。這些信息既影響財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的結(jié)論，也影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在綜合評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和控制缺陷后，分別出具財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)和內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)管理；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的概念及特征

根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)具有服務(wù)的內(nèi)向性、工作的相對(duì)獨(dú)立性、審計(jì)工作程序的相對(duì)簡(jiǎn)單、審查范圍的廣泛性、審計(jì)實(shí)施的及時(shí)性等特征。內(nèi)部控制的概念與特征為，內(nèi)部控制是企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。這是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)的活動(dòng)，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度一種基本要求，是企業(yè)推動(dòng)各項(xiàng)工作的基礎(chǔ)，也是企業(yè)提高管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)的一種有效機(jī)制。內(nèi)部控制具有全局性、常規(guī)性、潛在性、關(guān)聯(lián)性等特征。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

（1）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制既有聯(lián)系，又有區(qū)別。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的聯(lián)系主要表現(xiàn)在兩者的工作對(duì)象與目的相同，而兩者的區(qū)別則主要表現(xiàn)在各自的工作方法上。內(nèi)部審計(jì)的目的在于協(xié)助管理層調(diào)查、評(píng)估內(nèi)部控制制度、適時(shí)提供改進(jìn)建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施，而內(nèi)部控制的基本目的在于促進(jìn)組織的有效運(yùn)營(yíng)。在工作方法上，內(nèi)部審計(jì)主要是內(nèi)審人員審核和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)狀況，以及各種經(jīng)營(yíng)與控制系統(tǒng)，用以確定企業(yè)的政策是否得到貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否得到遵循，資源的利用是否節(jié)約而有效，單位的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，并對(duì)企業(yè)管理工作提出建議。而內(nèi)部控制則是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，通過(guò)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)督等五個(gè)方面來(lái)開(kāi)展工作。（2）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制既相互作用，又是獨(dú)立存在。在實(shí)際操作中，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制密不可分，沒(méi)有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，就不能開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)；沒(méi)有健全、良好和運(yùn)轉(zhuǎn)正常的內(nèi)部控制，不僅加重了內(nèi)部審計(jì)工作量，而且會(huì)加大了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，從而制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。反之，沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)對(duì)對(duì)內(nèi)部控制客觀公正的審計(jì)、有效的評(píng)審和根據(jù)審計(jì)結(jié)果提出的改進(jìn)建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步。但是，內(nèi)部審計(jì)不能代替內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的內(nèi)容涵蓋了控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)方面，比內(nèi)部審計(jì)的范圍要大；同樣內(nèi)部控制也不能代替內(nèi)部審計(jì)。

三、正確處理內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系，推動(dòng)企業(yè)良性發(fā)展

（1）充分發(fā)揮審計(jì)的評(píng)估作用，正確評(píng)估內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制活動(dòng)首要活動(dòng)從全局對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行人事、防范和控制進(jìn)行評(píng)估，但由于組織內(nèi)部各部門利益的出發(fā)點(diǎn)不一致，很難做到對(duì)全局的把握，而內(nèi)部審計(jì)相對(duì)獨(dú)立的特點(diǎn)，能客觀地、從全局的角度考慮風(fēng)險(xiǎn)。因此，充分發(fā)揮內(nèi)審的獨(dú)立性優(yōu)勢(shì)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出改進(jìn)措施。（2）實(shí)施好內(nèi)部審計(jì)，有效監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行。在實(shí)踐中，企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際需要，制定了內(nèi)部控制的規(guī)章制度與程序，但由于缺少?gòu)?qiáng)有力的監(jiān)督力量，使違反政策、制度與程序得不到明確的懲罰，導(dǎo)致制度失去權(quán)威，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計(jì)履行監(jiān)督職能，其直接目標(biāo)是確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，以使內(nèi)部控制的目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。（3）正確實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制主要是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的正確性和執(zhí)行的有效性。內(nèi)部審計(jì)主要是在制定階段和實(shí)施階段對(duì)控制系統(tǒng)作出評(píng)價(jià)，通過(guò)對(duì)正在制訂和已經(jīng)實(shí)施的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出合理化改進(jìn)建議，達(dá)到參與組織內(nèi)部控制建設(shè)的目的。（4）延伸內(nèi)部審計(jì)，全過(guò)程參與內(nèi)部控制。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的連續(xù)過(guò)程，缺少了任何一個(gè)環(huán)節(jié)，都不會(huì)全面反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此，建立良好的內(nèi)部控制體系，必須涵蓋整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，包括事前內(nèi)部控制、事中的內(nèi)部控制和事后的內(nèi)部控制。而作為內(nèi)控工具的內(nèi)部審計(jì)，也應(yīng)該能相應(yīng)地將工作范圍延伸到這三個(gè)階段上，才能對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

總之，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的內(nèi)部監(jiān)督體系的一體兩面的重要組成部分，二者既不能割裂，也不能單獨(dú)存在，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的前提，二者相互促進(jìn)，相互影響，共同推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]李存根．現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)[M]．中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005

[2]張超．論內(nèi)部審計(jì)與公司治理的改善[J]．現(xiàn)代商貿(mào)企業(yè)．2009（4）

[3]熊漢蘭．淺論企業(yè)內(nèi)部控制[J]．企業(yè)導(dǎo)報(bào)．2009（2）

篇3

摘 要 本文從國(guó)務(wù)院各部委頒布的內(nèi)部控制規(guī)范和風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)法規(guī)政策出發(fā)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系和區(qū)別進(jìn)行比較，針對(duì)目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀，分析其形成原因，并提出運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系的對(duì)策與建議。

關(guān)鍵詞 國(guó)有企業(yè) 控制 規(guī)范 風(fēng)險(xiǎn) 機(jī)制

2008年由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融海嘯，引起我國(guó)各行各業(yè)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)和評(píng)價(jià)達(dá)到了前所未有的重視程度。為有效控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)相繼出臺(tái)了一系列法規(guī)政策，2006年6月為促進(jìn)中央企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作國(guó)資委出臺(tái)了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》；財(cái)政部會(huì)同審計(jì)署等五部委2008年6月聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月再次了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，共同構(gòu)建了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，對(duì)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、控制舞弊、促進(jìn)發(fā)展產(chǎn)生積極的推動(dòng)作用。本文通過(guò)剖析內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系和區(qū)別，針對(duì)目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀，分析了其形成原因，并提出了運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系，形成“自我免疫機(jī)制”的對(duì)策與建議。

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系和區(qū)別

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是一對(duì)既相互聯(lián)系又存在區(qū)別的概念。內(nèi)部控制是指為合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工設(shè)計(jì)與實(shí)施的政策和程序，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略和內(nèi)部各個(gè)層次和部門的，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。

兩者相同點(diǎn)：（1）目標(biāo)一致性，均為提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠、資產(chǎn)安全、實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略等5個(gè)目標(biāo)，首要目標(biāo)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；（2）都強(qiáng)調(diào)是全員參與的管理，是由企業(yè)董事會(huì)、管理層以及全體員工共同實(shí)施的，指出各方在內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理中都有相應(yīng)的角色與職責(zé)；（3）也都是企業(yè)全方位的管理，明確是一個(gè)持續(xù)不斷的“過(guò)程”，其本身并不是一個(gè)目標(biāo)，而是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的一種工具和手段，都是滲透于企業(yè)日常管理過(guò)程中的一系列行動(dòng)，需作為一種常規(guī)運(yùn)行的機(jī)制來(lái)建設(shè)；（4）都是為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，而不能提供百分之百絕對(duì)保證。

兩者的差別主要體現(xiàn)在：（1）在報(bào)告目標(biāo)的范圍上風(fēng)險(xiǎn)管理有所擴(kuò)展，將“財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性”發(fā)展為“報(bào)告的可靠性”，報(bào)告范圍由“財(cái)務(wù)報(bào)告”擴(kuò)展到“內(nèi)部的和外部的”“財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的”報(bào)告，涵蓋了企業(yè)的所有報(bào)告；（2）在內(nèi)容上風(fēng)險(xiǎn)管理更豐富，引入了風(fēng)險(xiǎn)管理文化、風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承受度以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略等新概念；（3）兩者側(cè)重點(diǎn)不一樣，風(fēng)險(xiǎn)管理更偏向過(guò)程的前端，更偏向于對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)因素的識(shí)別、分析、評(píng)估與應(yīng)對(duì)，是一個(gè)更為獨(dú)立的過(guò)程，而內(nèi)部控制更加重視實(shí)施，嵌入到企業(yè)各業(yè)流程的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)中，融合在企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度之中。

可見(jiàn)，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理既相輔相成、又各有側(cè)重的現(xiàn)代管理元素，不存在包涵或被包涵關(guān)系，也無(wú)法完全替代，兩者都是公司治理極為重要的組成部分。

二、目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

從目前總體情況來(lái)看，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)工作還處于起步階段，基本上都建立了自已的內(nèi)部控制體系，也有一些風(fēng)險(xiǎn)管理策略，但其內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的水平和效果尚不容樂(lè)觀，實(shí)際執(zhí)行中存在諸多問(wèn)題，主要如下：

1．法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重?，F(xiàn)階段我國(guó)絕大多數(shù)國(guó)有企業(yè)雖然進(jìn)行了公司制改造，但其法人治理結(jié)構(gòu)普遍存在問(wèn)題，設(shè)計(jì)不科學(xué)，股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等核心機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，審計(jì)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、董事、獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)只是形式上掛個(gè)名，沒(méi)有實(shí)際行使監(jiān)督治理職責(zé)，導(dǎo)致董事不“懂事”、獨(dú)董不“獨(dú)立”、監(jiān)事不“干事”。企業(yè)管理者集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，自覺(jué)不自覺(jué)地凌駕于內(nèi)部控制之上。

2．內(nèi)部控制制度缺乏系統(tǒng)性，制度執(zhí)行流于形式。絕大多數(shù)國(guó)有企業(yè)都建立了比較多的內(nèi)部控制制度，其內(nèi)容應(yīng)有盡有，但制度間缺乏有效銜接，甚至存在“互相打架”現(xiàn)象。一些新開(kāi)展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，其風(fēng)險(xiǎn)容易發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)沒(méi)有有效控制措施。制度執(zhí)行流于形式，主要有3種情形：一是執(zhí)行不到位，出現(xiàn)制度與實(shí)際執(zhí)行“兩層皮”現(xiàn)象，紙上寫的、墻上掛的是一套，執(zhí)行的是另一套；二是不愿意執(zhí)行，因人員數(shù)量不足、水平不夠、能力有限，以忙于具體工作業(yè)務(wù)為由沒(méi)時(shí)間去執(zhí)行；三是故意不執(zhí)行，為謀求個(gè)人利益，先把水?dāng)嚮欤脧闹忻~。

3．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，內(nèi)外部監(jiān)督未形成有效合力。有的沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，有的內(nèi)部審計(jì)部門與財(cái)務(wù)或紀(jì)檢合署辦公，有的雖然單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門卻形同虛設(shè)，不具備真正意義上審計(jì)的獨(dú)立性，從而缺乏客觀性，發(fā)現(xiàn)不了問(wèn)題，或者發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題也不讓追查，內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有監(jiān)督作用。企業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和有關(guān)監(jiān)督部門在在內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)工作中，監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不一，各種監(jiān)督職能交叉，各監(jiān)督主體缺乏橫向溝通，未能形成有效合力。

4．風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱，缺乏有效風(fēng)險(xiǎn)管理體系。企業(yè)缺乏有效對(duì)已經(jīng)面臨的和即將面臨的風(fēng)險(xiǎn)作出系統(tǒng)分析、整體評(píng)價(jià)和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，沒(méi)有制訂具體的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，也沒(méi)有將風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)分解和責(zé)任控制到崗、到人；一旦盲目擴(kuò)張出現(xiàn)了問(wèn)題，采取“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的“滅火式”風(fēng)險(xiǎn)管理模式，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。更沒(méi)有將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合起來(lái)，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系。

三、原因分析

導(dǎo)致上述問(wèn)題的產(chǎn)生，既有大環(huán)境下法規(guī)政策和理論研究方面存在缺陷的深層次原因，也有企業(yè)本身對(duì)內(nèi)部控和風(fēng)險(xiǎn)管理制重視不夠、設(shè)計(jì)制度不足、執(zhí)行和監(jiān)督評(píng)價(jià)不到位等方面的個(gè)性原因：

1．我國(guó)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制的理論研究和實(shí)踐工作仍處在摸索階段，其理論研究基本上借鑒美國(guó)COSO《內(nèi)部控制-整合框架》、《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整合框架》相關(guān)理論，與實(shí)際國(guó)情、行業(yè)特點(diǎn)結(jié)合不夠。在《配套指引》出臺(tái)之前，相關(guān)法規(guī)政策條例傾向于定性描述，缺乏具體標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有實(shí)務(wù)操作指引，為企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行和客觀評(píng)價(jià)工作帶來(lái)一定難度。企業(yè)董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、監(jiān)事由上級(jí)任命，且董事會(huì)成員和管理層成員高度重疊，企業(yè)內(nèi)部人集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，經(jīng)營(yíng)權(quán)得不到有效的監(jiān)控，容易產(chǎn)生、等現(xiàn)象，進(jìn)而影響內(nèi)部控制的實(shí)施和健全。治理結(jié)構(gòu)不完善是阻礙國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的根本性問(wèn)題。

2．沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)文化，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)文化，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制就失去了靈魂，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是企業(yè)最大的風(fēng)險(xiǎn)源。風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足，一方面風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，投機(jī)心理、僥幸心理比較重，另一方面求穩(wěn)心態(tài)較重，經(jīng)營(yíng)偏保守，注重規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而不是管理風(fēng)險(xiǎn)，不能有效控制風(fēng)險(xiǎn)并利用其發(fā)展機(jī)會(huì)。

3．企業(yè)沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)，并根據(jù)測(cè)試評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)修訂。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制建立健全的重要手段，內(nèi)部控制制度在實(shí)行之前，一定要對(duì)其完整性、有效性、符合性進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)一步完善。然而，許多企業(yè)在內(nèi)部控制制度制訂過(guò)程中，并沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行測(cè)試，對(duì)內(nèi)部控制制度符合性進(jìn)行評(píng)價(jià)，更沒(méi)有隨著國(guó)家政策調(diào)整、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)拓展，對(duì)內(nèi)部控制制度及時(shí)修訂。這是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的根源。

4．激勵(lì)機(jī)制、約束機(jī)制缺位。長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)企業(yè)員工和領(lǐng)導(dǎo)干部的考核，以目標(biāo)利潤(rùn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模完成情況為主要依據(jù)，缺乏對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等相關(guān)指標(biāo)的綜合考察，激勵(lì)約束機(jī)制缺位，直接造成企業(yè)制度沒(méi)有執(zhí)行力。

5．企業(yè)普遍缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理人才。內(nèi)部控制制度制訂合不合理、能否有效執(zhí)行、監(jiān)督評(píng)價(jià)能否公正客觀，都取決于人的素質(zhì)水平。企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的管理工作，對(duì)人員素質(zhì)要求較高，特別是知識(shí)新、閱歷廣、綜合型，而企業(yè)普遍缺乏這樣的人才。

四、對(duì)策與建議

1．認(rèn)真學(xué)習(xí)好、貫徹好內(nèi)部控制規(guī)范。國(guó)有企業(yè)要認(rèn)真學(xué)習(xí)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引，根據(jù)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)法規(guī)政策條例，并結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，制訂適合、適度、適用于本企業(yè)的《內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》。這對(duì)于指導(dǎo)內(nèi)部控制體系建設(shè)，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)一步規(guī)范、有序運(yùn)行，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力等，都有極其重要的意義。

2．完善法人法理結(jié)構(gòu)，解決內(nèi)部人控制問(wèn)題，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。法人治理結(jié)構(gòu)由企業(yè)股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層和全體員工組成，是內(nèi)部控制環(huán)境的核心。規(guī)范各責(zé)任主體的職責(zé)權(quán)限，保證決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)和監(jiān)督權(quán)制衡。董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的健全和有效實(shí)施，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)培育良好的企業(yè)精神、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理文化，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)協(xié)作意識(shí)，為內(nèi)部控制創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。

3．構(gòu)建企業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和有關(guān)監(jiān)管部門三位一體的內(nèi)外部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。國(guó)有企業(yè)應(yīng)該建立由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)統(tǒng)一管理企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，賦予審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督內(nèi)部控制執(zhí)行情況和自我評(píng)價(jià)情況、協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)等方面的職能，授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督評(píng)價(jià)職能，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格按照內(nèi)部控制規(guī)范的要求，將內(nèi)部控制審計(jì)范圍覆蓋企業(yè)內(nèi)部控制整體，而不僅僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，也可以將內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整合審計(jì)，提高審計(jì)效率；財(cái)政部等有關(guān)監(jiān)管部門要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的監(jiān)督檢查，同時(shí)協(xié)調(diào)監(jiān)管政策，規(guī)范監(jiān)管口徑，形成有效監(jiān)管合力。

4．建立內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制。國(guó)有企業(yè)要建立對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行情況與管理層和全體員工的績(jī)效考核掛鉤制度，作為績(jī)效考核的一個(gè)重要指標(biāo)，通過(guò)利益約束驅(qū)使企業(yè)全體干部員工高度重視內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理。另外，要建立重大決策失誤責(zé)任追究制，對(duì)造成風(fēng)險(xiǎn)損失的責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究，提高制度的威懾力和執(zhí)行力。

5．運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系，形成“自我免疫機(jī)制”。國(guó)有企業(yè)應(yīng)致力于建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部控制體系，即圍繞影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定因素，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，并針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，區(qū)分關(guān)鍵控制點(diǎn)和非關(guān)鍵控制點(diǎn)，再根據(jù)企業(yè)的組織架構(gòu)、職責(zé)分工，將風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)層層分解到崗、到人，從而構(gòu)建出貫穿于整個(gè)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制體系。并結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，從而指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。可以有效防止錯(cuò)誤和舞弊，提高效率，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制制度是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析的產(chǎn)物，是企業(yè)進(jìn)行有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和依據(jù)，是風(fēng)險(xiǎn)管理的支點(diǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，而內(nèi)部控制的實(shí)施經(jīng)常運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的的方法。建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性離不開(kāi)權(quán)責(zé)利相制衡的體制保障。只有保證內(nèi)部控制監(jiān)管的獨(dú)立性，明確高管層的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)管理層與內(nèi)審機(jī)構(gòu)的相互監(jiān)督，才能保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，形成“自我免疫機(jī)制”。

6．注重內(nèi)部培養(yǎng)和外聘選拔，提高人員專業(yè)勝任能力。企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的管理工作，對(duì)人員素質(zhì)要求較高，首先要熟悉國(guó)家和行業(yè)法規(guī)政策、企業(yè)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制制度，其次要講政治、懂技術(shù)（計(jì)算機(jī)運(yùn)用技術(shù)和審計(jì)技術(shù)）、善溝通、會(huì)理財(cái)，具備較強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題能力和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)要注重內(nèi)部培養(yǎng)和外聘選拔相結(jié)合，提高內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理人員專業(yè)勝任能力。

內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的完善不是一朝一夕的，是現(xiàn)代企業(yè)管理永恒的主題。國(guó)有企業(yè)只有不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)，持續(xù)優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系，通過(guò)制度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)制控制風(fēng)險(xiǎn)，責(zé)任降低風(fēng)險(xiǎn)，才能為風(fēng)險(xiǎn)管理奠定扎實(shí)基礎(chǔ)，才能提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率和效果，才能在當(dāng)今激烈的國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中持續(xù)健康發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

篇4

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；審計(jì)模式；適用性分析

隨著國(guó)內(nèi)外重大審計(jì)失敗事件的不斷發(fā)生，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，受到審計(jì)職業(yè)界和學(xué)者的關(guān)注。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2004年10月了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中使用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則一旦正式生效，將使我國(guó)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌，并引導(dǎo)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)由傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。因此，對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的理解以及在我國(guó)的適用性分析就顯得十分重要。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，審計(jì)方法適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段：一是審計(jì)發(fā)展的早期，由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作目的是為了促使受托責(zé)任人在授權(quán)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中做出誠(chéng)實(shí)、可靠的行為，審計(jì)方式是詳細(xì)審計(jì)。審計(jì)的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，是對(duì)會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)審計(jì)，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤與舞弊，這種審計(jì)方法就是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法（accountingnumber-basedauditapproach）。二是從1950年代起，以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)在西方國(guó)家得到廣泛應(yīng)用，這種審計(jì)方法重點(diǎn)在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。對(duì)內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將其涉及交易和賬戶余額作為審計(jì)的重點(diǎn)，甚至進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；對(duì)于可以信賴的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，通常將其涉及的交易和賬戶余額進(jìn)行抽樣審計(jì)，以提高審計(jì)效率和降低審計(jì)費(fèi)用。從方法論的角度，這種審計(jì)方法被稱作制度基礎(chǔ)審計(jì)方法（system-basedauditapproach）。三是1970年代以后，由于制度基礎(chǔ)審計(jì)方法顯露缺陷，一種新的、以風(fēng)險(xiǎn)防范為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式逐漸興起，從方法論的角度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)方法稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法（risk-orientedauditapproach）。

回顧審計(jì)方法的發(fā)展歷程，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式已成為審計(jì)方法發(fā)展的國(guó)際趨勢(shì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式合理地?fù)P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)的“無(wú)利害關(guān)系假設(shè)”，把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上，不只依賴對(duì)被審計(jì)單位管理層所設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評(píng)價(jià)，而且實(shí)事求是地對(duì)公司管理層是否誠(chéng)信、是否有舞弊造假的驅(qū)動(dòng)始終保持一種合理的職業(yè)警覺(jué)，將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境（微觀、中觀乃至宏觀），將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程。與傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)相比較，主要有以下區(qū)別：

（一）審計(jì)模式不同

制度基礎(chǔ)審計(jì)模式以內(nèi)部控制為核心，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估僅通過(guò)確定內(nèi)部控制的可依賴程度來(lái)減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，而對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估常流于形式；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不僅通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，還結(jié)合其他風(fēng)險(xiǎn)因素尤其是固有風(fēng)險(xiǎn)綜合考慮，通過(guò)對(duì)企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評(píng)估，發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，以便使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。

（二）審計(jì)基礎(chǔ)不同

制度基礎(chǔ)審計(jì)以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，根據(jù)被審單位內(nèi)部控制制度的健全性及符合性評(píng)審結(jié)果，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，對(duì)影響被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多種內(nèi)外因素進(jìn)行評(píng)估，確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法，其不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素，而且重視各種環(huán)境因素。

（三）審計(jì)方法不同

兩種審計(jì)模式都采用抽樣技術(shù)，但風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是通過(guò)建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將風(fēng)險(xiǎn)量化。因此，相對(duì)于制度基礎(chǔ)審計(jì)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的抽樣技術(shù)是更完全意義上的審計(jì)抽樣，更注重利用分析性測(cè)試方法，從而可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的兩種模式

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)自產(chǎn)生以來(lái)經(jīng)歷了兩個(gè)階段，理論界把以傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)稱為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式；而將1990年代后期開(kāi)始，在國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部推行并逐漸被審計(jì)理論與實(shí)務(wù)界接受的，以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”的模型為基礎(chǔ)，以被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方法稱作現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的本質(zhì)區(qū)別在于審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)方法的不同，后者是對(duì)前者的改進(jìn)，其主要區(qū)別如下：

（一）審計(jì)起點(diǎn)不同

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過(guò)綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序，由于固有風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估，審計(jì)的起點(diǎn)往往為企業(yè)的內(nèi)部控制（如果沒(méi)有必要測(cè)試內(nèi)部控制，審計(jì)的起點(diǎn)則為會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目）。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過(guò)綜合評(píng)估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序，其審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。如果企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不重要或風(fēng)險(xiǎn)控制很有效，則將實(shí)質(zhì)性測(cè)試集中在例外事項(xiàng)上。這種新模式的優(yōu)點(diǎn)是將審計(jì)的重心前移到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這將有利于充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，因此，主要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師容易全面掌握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，有利于節(jié)省審計(jì)成本，克服因缺乏全面性觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別以分析性復(fù)核程序?yàn)橹行?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重運(yùn)用分析性復(fù)核程序，以識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工程度不夠，其分析性程序主要用在報(bào)表分析上。分析性復(fù)核程序已成為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法最重要的程序，為了適應(yīng)分析性程序功能擴(kuò)大的要求，分析性程序開(kāi)始走向多樣化：在數(shù)據(jù)分析上不但要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也要對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；在分析工具上借鑒現(xiàn)代管理方法，把戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析、財(cái)務(wù)分析及前景分析等分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之中，使風(fēng)險(xiǎn)因素不再惟一，變一元風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為多元風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，使得出的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果更加可靠。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式由直接評(píng)估轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接評(píng)估

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種直接的方式，即直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，間接地對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大，也就是管理舞弊的可能性越大；并且從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中能更有效地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)報(bào)，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)營(yíng)的反映，如果經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)未能在報(bào)表中得到體現(xiàn)，則財(cái)務(wù)報(bào)表很可能失真。此外，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性評(píng)估也只有從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手，才能進(jìn)行正確的評(píng)估。

（四）審計(jì)程序?qū)嵤┚哂袀€(gè)性化

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式審計(jì)程序是標(biāo)準(zhǔn)化形式，對(duì)不同的被審計(jì)單位都使用標(biāo)準(zhǔn)相同的審計(jì)程序，其缺陷是沒(méi)有足夠貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法突破客戶預(yù)先設(shè)置或防范的措施，難以做出正確的審計(jì)結(jié)論。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將評(píng)估及識(shí)別的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序相結(jié)合，針對(duì)不同客戶以及客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤﹤€(gè)性化的審計(jì)程序。

（五）審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵擴(kuò)大

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式下，審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移，審計(jì)證據(jù)也由內(nèi)部向外部轉(zhuǎn)移。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須充分了解企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境，由此評(píng)估客戶的經(jīng)營(yíng)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)必須從外部取得大量的外部證據(jù)來(lái)證明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不僅包括實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。

（六）擴(kuò)充了內(nèi)部控制要素

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與防止舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵循，由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制的三要素?cái)U(kuò)充為五要素，即控制環(huán)境、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制的監(jiān)督。

（七）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)提出了更高要求

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)提出更高要求，其重心從會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)轉(zhuǎn)向管理和行業(yè)知識(shí)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)結(jié)果主要依賴風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的各種分析方法要求掌握現(xiàn)代管理知識(shí)和行業(yè)知識(shí)（包括市場(chǎng)、研發(fā)、生產(chǎn)等方面），這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更高的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該是復(fù)合性人才，不但要掌握一般常用分析工具，還要接受現(xiàn)代管理知識(shí)和行業(yè)專業(yè)知識(shí)訓(xùn)練。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國(guó)的適用性分析

基于上述分析，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是審計(jì)發(fā)展的一種必然趨勢(shì)。2003年10月，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）通過(guò)了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則；中注協(xié)也在2004年10日了修訂后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，不僅將使我國(guó)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌，同時(shí)也為提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了技術(shù)支持。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則一旦正式生效，將引導(dǎo)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)由傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，會(huì)對(duì)我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理念、審計(jì)程序及審計(jì)責(zé)任產(chǎn)生非常大的影響。

然而，目前要在我國(guó)推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式還存在一定的制約條件和需要解決的問(wèn)題：

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本與效益問(wèn)題

實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的前提是成本能得到補(bǔ)償?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測(cè)試階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的范圍擴(kuò)大，程度加深，導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，成本的增加往往不可能過(guò)渡到收費(fèi)的同步增加。此外，還需要一定的投入來(lái)培訓(xùn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使他們掌握業(yè)務(wù)流程和行業(yè)知識(shí)等有關(guān)方面的知識(shí)。如果這些成本得不到補(bǔ)償，就會(huì)使一部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)中無(wú)法生存。

（二）信息系統(tǒng)的建設(shè)問(wèn)題

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要特征是審計(jì)重心前移，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須首先執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，充分了解客戶整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境，然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立強(qiáng)大的信息系統(tǒng)，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績(jī)衡量等。而目前國(guó)內(nèi)很多事務(wù)所對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，客戶的相關(guān)信息不夠充分，信息系統(tǒng)的建設(shè)還達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不準(zhǔn)確。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用僅限于老客戶，對(duì)新客戶還是將大量時(shí)間用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

（三）審計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)問(wèn)題

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了新要求，不僅要具備豐富的審計(jì)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還要具備必需的管理學(xué)知識(shí)和經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)，能夠運(yùn)用系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀點(diǎn)充分了解、分析企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)有可能導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外部因素進(jìn)行客觀、系統(tǒng)的分析與評(píng)價(jià)，將審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，從較高層面上評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，而不是僅僅注重企業(yè)會(huì)計(jì)處理的細(xì)節(jié)。

（四）輔助審計(jì)軟件的使用與完善問(wèn)題

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法中分析性程序占據(jù)非常重要的地位，輔助審計(jì)軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達(dá)國(guó)家大量運(yùn)用分析性程序的條件是輔助審計(jì)程序的開(kāi)發(fā)和運(yùn)用，它可以直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行加工分析，依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù)，使運(yùn)用分析性測(cè)試程序成為節(jié)約成本的重要手段。另外，采用審計(jì)軟件使統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本更具代表性，審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)可控，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了技術(shù)支持。目前，我國(guó)在審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和使用上不夠理想，還有待提高，而且大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少相應(yīng)的技術(shù)準(zhǔn)備，在現(xiàn)階段推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法只能是一種愿望。

如上所述，目前在我國(guó)全面推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式還受到許多制約，盡管它有很多優(yōu)越之處，但在我國(guó)還不能夠普遍推行。當(dāng)前我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則主要是以制度基礎(chǔ)審計(jì)模式為基礎(chǔ)的，而且相當(dāng)一部分從事小規(guī)模企業(yè)審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，基本上仍然在運(yùn)用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式。但是，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)行是一種理念的改變，我們可將制度基礎(chǔ)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有機(jī)結(jié)合。即使在現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則仍然主要以制度基礎(chǔ)審計(jì)模式為基礎(chǔ)的情況下，吸取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基本觀點(diǎn)和做法，則是完全可行的。通過(guò)把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中控制風(fēng)險(xiǎn)的理念和方法融合到制度基礎(chǔ)審計(jì)中，使其他審計(jì)模式忽略審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的缺陷得到彌補(bǔ)，將會(huì)為探索適合我國(guó)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式積累有益的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

參考文獻(xiàn)：

〔1〕陳毓圭。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的由來(lái)及其發(fā)展的認(rèn)識(shí)〔J〕。會(huì)計(jì)研究，2004，（2）。

〔2〕常勛，黃京菁。從審計(jì)模式的演進(jìn)看風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)〔J〕。財(cái)會(huì)通訊，2004，（7）。

篇5

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；缺陷；認(rèn)定

2008年6月，我國(guó)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。為了配合該《基本規(guī)范》的有效施行，2010年4月，在《基本規(guī)范》的基礎(chǔ)上我國(guó)又了包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》在內(nèi)的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。上述法規(guī)的和實(shí)施表明我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已經(jīng)基本建成。

一、內(nèi)部控制缺陷識(shí)別與認(rèn)定中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)控缺陷與內(nèi)控局限性的區(qū)分存在誤區(qū)

內(nèi)控缺陷和內(nèi)控局限性的共同點(diǎn)在于兩者都是只能為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理而非絕對(duì)的保證。內(nèi)控缺陷與內(nèi)控局限性的本質(zhì)區(qū)別在于，內(nèi)控缺陷是指內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)的過(guò)程中對(duì)重要控制措施設(shè)計(jì)不合理，以及內(nèi)部控制在執(zhí)行的過(guò)程中不按照設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行而產(chǎn)生運(yùn)行結(jié)果偏差的可能；內(nèi)部控制局限性則是指設(shè)計(jì)者在設(shè)計(jì)過(guò)程中不能事先預(yù)見(jiàn)各種可能性而預(yù)留的風(fēng)險(xiǎn)敞口，以及運(yùn)行的過(guò)程中即使按照設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行也不能實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的可能。雖然內(nèi)控缺陷和內(nèi)控局限性之間存在著本質(zhì)的區(qū)別，但是在具體的事件中要將兩者區(qū)分開(kāi)卻非常地困難。例如，由于判斷失誤、串通或共謀導(dǎo)致的控制目標(biāo)的偏離是應(yīng)當(dāng)作為內(nèi)控局限予以規(guī)避，還是作為內(nèi)控缺陷予以認(rèn)定和披露呢？我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》對(duì)于內(nèi)控缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)要求企業(yè)自行確定，并沒(méi)有提到內(nèi)部控制局限性?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中雖然提到了內(nèi)部控制局限性，卻沒(méi)有給出明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)。這顯然給了企業(yè)機(jī)會(huì)主義選擇空間，企業(yè)很有可能在披露內(nèi)控缺陷信息的時(shí)候選擇對(duì)自己有利的披露方式，將管理層越權(quán)、串通或共謀等超越內(nèi)部控制的故意行為認(rèn)定為內(nèi)控局限性，從而得出內(nèi)控有效性的結(jié)論。

（二）內(nèi)部控制缺陷重要性程度劃分標(biāo)準(zhǔn)不明確

內(nèi)控缺陷按照其影響程度不同分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)組合可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)；重要缺陷，是指嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)；其他的就屬于一般缺陷。顯然，這只是對(duì)內(nèi)控缺陷嚴(yán)重程度的一種描述性說(shuō)明，并不具有實(shí)際操作性。這種含糊的規(guī)定加之企業(yè)缺乏先例可循，直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控缺陷的認(rèn)定困難和披露質(zhì)量不高等問(wèn)題。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告以及非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷未加以劃分

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出：“內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！庇纱丝梢钥闯鏊岢龅氖枪菊w層面的內(nèi)部控制缺陷。但是，卻沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行區(qū)分，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制由于控制目標(biāo)、控制方法及應(yīng)對(duì)措施不相同，其控制缺陷的認(rèn)定一定不相同，有必要對(duì)二者進(jìn)行區(qū)分。

（四）企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)基于內(nèi)控缺陷出具的內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)報(bào)告范圍不一致

對(duì)于內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定范圍，我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》則要求企業(yè)從公司層面認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，除了需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)控缺陷進(jìn)行認(rèn)定外，還需要將非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷納入了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍。然而《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》卻要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷進(jìn)行區(qū)分，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性并不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而是規(guī)定對(duì)發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告的重大缺陷，需要在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。顯然，企業(yè)所出具的內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告是針對(duì)企業(yè)整體層面的，是對(duì)企業(yè)整體的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行的評(píng)價(jià)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師所出具內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)則僅是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。這樣至少在形式上兩份內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)報(bào)告的范圍就不一致。

二、合理識(shí)別和認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷的對(duì)策

（一）內(nèi)控缺陷識(shí)別和認(rèn)定應(yīng)采用原則與規(guī)則相結(jié)合的制定思路

如上所述，對(duì)于內(nèi)控缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)鍵在于其是否導(dǎo)致了控制目標(biāo)的偏離。因?yàn)槠髽I(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的不同，企業(yè)內(nèi)控缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是由企業(yè)根據(jù)自身情況來(lái)自己確定的。這種原則性的規(guī)定雖然考慮到了企業(yè)的實(shí)際情形，但是在實(shí)際操作中不僅難度非常大，而且給企業(yè)提供了操縱空間，將會(huì)增加其利己主義傾向。由于企業(yè)趨利避害的本能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在原則性規(guī)定的情況下，即使存在內(nèi)部控制重大缺陷，也會(huì)選擇對(duì)其不進(jìn)行披露。比如前文所提到的內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制局限性，在實(shí)務(wù)中難以完全區(qū)分開(kāi)來(lái)，相關(guān)指引又沒(méi)有明確的說(shuō)明，這極有可能導(dǎo)致企業(yè)將重大內(nèi)部控制缺陷輕描淡寫地認(rèn)定為內(nèi)控局限。因此，有必要對(duì)于目前的一些國(guó)內(nèi)企業(yè)中還具有普遍性的嚴(yán)重影響內(nèi)控有效性的行為，比如管理層越權(quán)、串通或共謀等行為，在現(xiàn)階段以規(guī)則的方式將其明確認(rèn)定為內(nèi)部控制缺陷而非內(nèi)部控制局限性，減少企業(yè)自由選擇的空間。

（二）統(tǒng)一企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)的范圍

如前所述，我國(guó)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行認(rèn)定，這既是考慮了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)特長(zhǎng)，也使得對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)相對(duì)完整。那么企業(yè)也應(yīng)當(dāng)分別從財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷方面進(jìn)行同樣的劃分，這不僅可以使企業(yè)在平時(shí)對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告中更加嚴(yán)格和謹(jǐn)慎，而且也可以使企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)股報(bào)告和審計(jì)報(bào)告中有更好的溝通和交流，最終使得兩者所提供的內(nèi)部控制的自我評(píng)股報(bào)告更加協(xié)調(diào)一致以及具有權(quán)威性。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量明確財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷的范圍，這樣企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際工作中就能遵循同樣的標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此得出的內(nèi)控報(bào)告信息就更具有可比性和一致性。

（三）采用定性化或定量化標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)控缺陷進(jìn)行認(rèn)定劃分

對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，因其會(huì)直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告，僅

通過(guò)定性分析是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，應(yīng)采取定性和定量結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行認(rèn)定。借鑒我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性》從性質(zhì)和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面確定重要性水平，對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定也可以從性質(zhì)和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行。

1）定性分析標(biāo)準(zhǔn)：內(nèi)部控制缺陷的性質(zhì)。某些缺陷可能從數(shù)量方面看并不是很重要，但從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是非常重要的。因此，評(píng)估人員應(yīng)首先分析內(nèi)控缺陷的性質(zhì)，比如涉及違法及舞弊行為、影響合同履行等內(nèi)部控制缺陷。本文借鑒注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為，具有以下特征的缺陷，應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為重大缺陷：控制環(huán)境是無(wú)效的；發(fā)現(xiàn)公司管理層存在的任何程度的舞弊行為；導(dǎo)致違反法律法規(guī)的內(nèi)控缺陷；管理層一直以來(lái)都不愿意糾正的內(nèi)部控制缺陷；與高度主觀判斷和主觀估計(jì)相關(guān)的內(nèi)控缺陷。

2）定量分析標(biāo)準(zhǔn)：內(nèi)部控制缺陷的數(shù)量。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)控缺陷應(yīng)該用量化標(biāo)準(zhǔn)來(lái)認(rèn)定。本文認(rèn)為可以適當(dāng)借鑒我國(guó)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，按照發(fā)生的概率對(duì)發(fā)生的可能性進(jìn)行劃分。即重大缺陷設(shè)定為一項(xiàng)控制缺陷造成公司合并稅前利潤(rùn)錯(cuò)報(bào)率大于5%且發(fā)生的可能性大于50%的內(nèi)控缺陷；一般缺陷設(shè)定為造成公司合并稅前利潤(rùn)錯(cuò)報(bào)率小于5%且發(fā)生的可能性小于或等于50%的內(nèi)控缺陷；其他情況則劃分為重要缺陷。

相對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷而言，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷影響的不僅是財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)，還包括整個(gè)企業(yè)的效率、效益和經(jīng)營(yíng)合規(guī)性等問(wèn)題，很難用定量的方法進(jìn)行認(rèn)定。因此可以采用定性的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行認(rèn)定。如關(guān)鍵控制點(diǎn)認(rèn)定法，即明確各種關(guān)鍵業(yè)務(wù)，如果這些業(yè)務(wù)出現(xiàn)缺陷，就可以認(rèn)定為重大內(nèi)控缺陷，其他則為非重大缺陷。

總之，我們需要不斷完善內(nèi)控缺陷的識(shí)別與認(rèn)定的相關(guān)的規(guī)范，使得我們能夠?qū)?nèi)控缺陷進(jìn)行充分的披露，并且能夠?yàn)閺V大的未來(lái)信息使用者提供有價(jià)值的信息。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

篇6

    關(guān)鍵詞:集團(tuán)公司;內(nèi)部控制;審計(jì)

    1 對(duì)集團(tuán)公司開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的意義

    1.1 貫徹法律法規(guī)的要求

    2000年7月實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》明確各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,第一次對(duì)內(nèi)部控制提出了法律要求。證監(jiān)會(huì)2001年1制作月了《證券公司內(nèi)部控制指引》,要求所有證券公司從內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)部控制制度兩方面建立和完善公司的內(nèi)部控制。財(cái)政部于2001年頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等一系列規(guī)范,要求企業(yè)從會(huì)計(jì)信息、資金管理、對(duì)外投資、資產(chǎn)處置等方面建立起一套內(nèi)部控制機(jī)制。2006年新修訂實(shí)施的《審計(jì)法》要求企業(yè)建立起內(nèi)部控制制度。 這需要企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)肩負(fù)起監(jiān)督的職責(zé),檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的建設(shè)情況和執(zhí)行情況。

    1.2 集團(tuán)公司內(nèi)部管理的要求

    隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈,集團(tuán)公司面臨著經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)分散、控制跨度增加、控制權(quán)利層次增多等難題,商業(yè)欺詐、資金周轉(zhuǎn)不力等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大,管理任務(wù)更加艱巨,需要集團(tuán)內(nèi)部協(xié)調(diào)一致,加強(qiáng)監(jiān)督和控制,防止工作差錯(cuò)和舞弊,提高經(jīng)營(yíng)效率,提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。因此集團(tuán)公司無(wú)論在客觀還是主管上都要求建立起具有自我控制和自我調(diào)節(jié)功能的管理機(jī)制。

    1.3 提高集團(tuán)公司形象的需要

    當(dāng)今世界,企業(yè)的形象很重要,直接影響到客戶對(duì)企業(yè)和產(chǎn)品的信任感,影響企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)形象不僅取決于當(dāng)前的資金實(shí)力和贏利能力,更主要取決于人們對(duì)企業(yè)未來(lái)的預(yù)期。企業(yè)一旦發(fā)生欺詐行為、管理不善或違反法規(guī),就會(huì)引起社會(huì)的廣泛關(guān)注,造成不良的社會(huì)影響,使企業(yè)的價(jià)值大大下降。內(nèi)部控制有助于預(yù)防此類問(wèn)題的發(fā)生,并及時(shí)提出妥善的補(bǔ)救措施。集團(tuán)公司面無(wú)論利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還是聘請(qǐng)外部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià),肯定的評(píng)價(jià)結(jié)果都能提升企業(yè)的形象。

    1.4 審計(jì)方法發(fā)展的要求

    在18世紀(jì)下半葉,由于社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模日益壯大、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨繁復(fù),使傳統(tǒng)的詳細(xì)審查方法受到挑戰(zhàn),于是出現(xiàn)了抽樣審查的方法,通過(guò)抽樣結(jié)果來(lái)推斷財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度。但是,如果單憑審計(jì)人員主觀或任意判斷進(jìn)行抽樣,那么抽樣的結(jié)果難免以偏概全,影響審計(jì)結(jié)論。1936年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)在《獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)》的文告中首次指出:“審計(jì)師在制定審計(jì)程序時(shí),應(yīng)考慮一個(gè)重要的因素是審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制,企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制越好,財(cái)務(wù)報(bào)表需要測(cè)試的范圍越小”,這對(duì)西方審計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生很大影響,于是出現(xiàn)了“制度基礎(chǔ)審計(jì)”的方法。這種以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)方法在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下減少時(shí)間、節(jié)約成本,受到審計(jì)人員和企業(yè)的普遍歡迎。

    2 內(nèi)部控制審計(jì)的兩種形式

    進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)有兩種形式,一是專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì),一是輔助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。兩種方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通,兩者的結(jié)論也可以互相利用。但兩者有區(qū)別:

    (1)目的不同。前者的目的是對(duì)該單位的內(nèi)部控制的合理性和有效性發(fā)表意見(jiàn);后者的目的是在了解、測(cè)試與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上,評(píng)估其控制風(fēng)險(xiǎn),在根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃和確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

    (2)范圍不同。前者的范圍是企業(yè)所有的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況;后者的范圍是與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制,范圍要小。

    (3)對(duì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確程度的要求不同。前者對(duì)內(nèi)部控制的有效性直接發(fā)表意見(jiàn),因而要求評(píng)價(jià)結(jié)論有較高程度的保證水平;后者評(píng)價(jià)意見(jiàn)僅僅作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的依據(jù),評(píng)價(jià)精度比前者要低。

    隨著內(nèi)部控制重要性的提高,實(shí)踐中人們已經(jīng)越來(lái)越多將其作為獨(dú)立的專項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)單獨(dú)開(kāi)展,尤其對(duì)于集團(tuán)公司,專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)成為其加強(qiáng)對(duì)下屬子公司和分部門監(jiān)督和管理的有效工具。

    3 內(nèi)部控制審計(jì)的前提條件

    集團(tuán)公司開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的前提是制度和組織保障。

    (1)是制度保障,內(nèi)部控制審計(jì)首先是針對(duì)已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度的單位而言,如果企業(yè)完全沒(méi)有建立內(nèi)部控制機(jī)制或者內(nèi)部控制僅僅是擺設(shè),則根本不需要進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。

    (2)取得高層領(lǐng)導(dǎo)的支持很重要,最好由高層某一主管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)當(dāng)組長(zhǎng)或顧問(wèn),因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)是總部對(duì)對(duì)屬下所有的子公司和分部門的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理程序等進(jìn)行的獨(dú)立、客觀的評(píng)價(jià)活動(dòng),需要站在一個(gè)較高的角度來(lái)統(tǒng)籌規(guī)劃,潛在的利益沖突會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)一定的阻力, 需要高層領(lǐng)導(dǎo)來(lái)協(xié)調(diào)方方面面的關(guān)系。 審計(jì)所提出整改落實(shí)意見(jiàn)也需要高層領(lǐng)導(dǎo)來(lái)提供支持。

    (3)成立工作組,挑選合適的人選來(lái)裝備隊(duì)伍。內(nèi)部控制審計(jì)站在較高的角度,對(duì)集團(tuán)公司整個(gè)控制流程進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià),找出漏洞所在。①對(duì)工作人員提出更高的要求,如果審計(jì)組成員不勝任此項(xiàng)工作,直接影響了工作的開(kāi)展和工作質(zhì)量。因此要求除了具備專業(yè)知識(shí),還要掌握管理知識(shí),熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程。除了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配備的人員外,還可以從下屬單位抽調(diào)合適人才補(bǔ)充需要,這是節(jié)約成本的較好方法;②聘請(qǐng)外部專家,如果遇到超出審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平需要專家判斷的問(wèn)題,最好取得外部專家的協(xié)助,這樣能夠有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);③進(jìn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn),為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)打好基礎(chǔ)。

    4 內(nèi)部控制審計(jì)的工作要點(diǎn)

    做好集團(tuán)公司的內(nèi)部控制審計(jì)工作,還需要把握幾個(gè)重點(diǎn):

    (1)要充分了解被審計(jì)單位或部門的情況,做好準(zhǔn)備工作。審計(jì)人員必須重點(diǎn)對(duì)被審計(jì)單位的基本情況、內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面了解,唯有充分了解,才能制訂出可行的審計(jì)實(shí)施方案,設(shè)計(jì)好調(diào)查問(wèn)卷。審計(jì)了解的內(nèi)容不但包括被審計(jì)單位的基本情況和總體控制環(huán)境,還要了解單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以及業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)。在了解的基礎(chǔ)上,才能設(shè)計(jì)有針對(duì)性的調(diào)查問(wèn)卷。在控制審計(jì)中使用調(diào)查問(wèn)卷可起到兩個(gè)方面的作用,一是測(cè)試集團(tuán)公司是否建立健全有效的控制制度,一是了解員工對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制制度的熟悉和掌握情況。 所以要根據(jù)行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)、該單位的具體情況來(lái)設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷的過(guò)程,也是了解內(nèi)部控制流程的過(guò)程。 

    (2)執(zhí)行測(cè)試時(shí)以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及其業(yè)務(wù)流程為起點(diǎn)。傳統(tǒng)的觀念認(rèn)為控制審計(jì)的起點(diǎn)是企業(yè)的財(cái)務(wù)資料和內(nèi)部控制制度,對(duì)已經(jīng)建立的控制體系進(jìn)行測(cè)試,起點(diǎn)不高,不利于全面的評(píng)價(jià)和深入分析。內(nèi)部控制制度是圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)流程而建立,為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù),是管理的手段之一。執(zhí)行測(cè)試時(shí)以企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程為審計(jì)起點(diǎn),綜合評(píng)估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而評(píng)價(jià)控制制度,這樣分析的據(jù)點(diǎn)較高,可以根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)流程深入挖掘內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),而且將審計(jì)的重心前移到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,有利于充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。全面掌握被審計(jì)單位可能存在的風(fēng)險(xiǎn),有利于節(jié)省審計(jì)成本,克服因缺乏全面性觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)容；區(qū)別；關(guān)系

公司內(nèi)部控制與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是相互制約和相輔相成的關(guān)系，共同實(shí)現(xiàn)公司的內(nèi)部管理，保證公司正常順利健康的運(yùn)行。內(nèi)部控制是董事會(huì)和其他管理階層為了實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而建立并制定的一系列規(guī)章制度、方針政策和程序，內(nèi)部控制制度是否合理、是否科學(xué)、是否有效直接決定了現(xiàn)代公司經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。而公司治理結(jié)構(gòu)是公司制度的核心和關(guān)鍵，治理結(jié)構(gòu)是否科學(xué)有效也直接決定了公司的經(jīng)營(yíng)管理效率。

一、公司內(nèi)部控制與治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)容

公司內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是由企業(yè)董事會(huì)、管理層根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和國(guó)家的規(guī)章政策制定的，全體員工共同實(shí)施和遵循的，旨在合理保證實(shí)現(xiàn)一定目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。根據(jù)1992年美國(guó)COSO出版的指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制——整體框架》，內(nèi)部控制就是指為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率、切實(shí)保證遵循相關(guān)法律法規(guī)、由董事會(huì)、各管理階層和各員工共同實(shí)施的公司內(nèi)部控制過(guò)程。內(nèi)部控制的內(nèi)容涉及很廣，主要是指以既定的管理制度為原則，以對(duì)財(cái)務(wù)或者其他工作的有效監(jiān)管為形式、以防范風(fēng)險(xiǎn)為目的，通過(guò)建立全方位的控制體系而加強(qiáng)對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的規(guī)范管理過(guò)程。主要包括公司內(nèi)部環(huán)境、公司進(jìn)行的一系列控制活動(dòng)、對(duì)控制過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部信息與數(shù)據(jù)的交流與溝通管理、內(nèi)部監(jiān)管等主要內(nèi)容。

公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)公司管理的核心，是最重要的制度架構(gòu)，組織整個(gè)公司的政策運(yùn)營(yíng)，對(duì)公司各方的權(quán)力、責(zé)任、利益進(jìn)行制度的安排，以保證公司的正常運(yùn)行和高效經(jīng)營(yíng)。公司治理主要就是要統(tǒng)籌安排好股東、董事會(huì)、經(jīng)理人員、公司員工、以及顧客客戶、債權(quán)人以及政府和社區(qū)之間的利益與責(zé)任關(guān)系，建立健全決策機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，并保證這三大機(jī)制的運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)管理階層在實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)與過(guò)程加以監(jiān)督的目標(biāo)。公司治理的內(nèi)容包括公司內(nèi)部治理和外部治理兩各方面，內(nèi)部治理主要是指對(duì)公司內(nèi)部權(quán)責(zé)的劃分和確定，即對(duì)股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理等之間的權(quán)責(zé)組織規(guī)劃。外部治理則是對(duì)公司所處的外部環(huán)境進(jìn)行治理，即治理顧客、經(jīng)銷商、政府、社區(qū)相關(guān)媒體等外部環(huán)境。

二、公司內(nèi)部控制與治理結(jié)構(gòu)的比較分析

（一）公司內(nèi)部控制與治理結(jié)構(gòu)的區(qū)別

首先，二者的內(nèi)容要素不盡相同，內(nèi)部控制主要包括公司內(nèi)部環(huán)境、公司進(jìn)行的一系列控制活動(dòng)、對(duì)控制過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部信息與數(shù)據(jù)的交流與溝通管理、內(nèi)部監(jiān)管等主要內(nèi)容；而公司治理結(jié)構(gòu)公司包括公司內(nèi)部治理和外部治理兩個(gè)方面，內(nèi)部治理主要是指對(duì)公司內(nèi)部權(quán)責(zé)的劃分和確定，外部治理則是對(duì)公司所處的外部環(huán)境進(jìn)行治理。

其次，二者的實(shí)現(xiàn)方法途徑的側(cè)重點(diǎn)不同。內(nèi)部控制制度建設(shè)相對(duì)于公司治理結(jié)構(gòu)來(lái)說(shuō)，更加強(qiáng)調(diào)對(duì)國(guó)家和企業(yè)的特點(diǎn)環(huán)境和文化相適應(yīng)。并且內(nèi)部控制建設(shè)的起點(diǎn)和落腳點(diǎn)都放在控制過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和管理方面，此外，內(nèi)部控制更加關(guān)注在創(chuàng)新中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的有效控制與管理。加強(qiáng)公司內(nèi)部控制，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和審計(jì)部門的作用，并且加快信息技術(shù)與財(cái)務(wù)審計(jì)管理的融合，同時(shí)要建立健全激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)全體員工內(nèi)部控制的主動(dòng)性與積極性。而公司治理結(jié)構(gòu)則不同，強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)的方法與途徑，主要是加強(qiáng)內(nèi)外部的組織構(gòu)架的構(gòu)架，建立健全決策機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)外部環(huán)境的檢測(cè)與管理，加強(qiáng)對(duì)外部環(huán)境信息的收集與分析，從而為公司的發(fā)展?fàn)I造良好的內(nèi)外部環(huán)境。

（二）公司內(nèi)部控制與治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系

首先，公司內(nèi)部控制與治理結(jié)構(gòu)都以實(shí)現(xiàn)公司的正常健康運(yùn)行，高效經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)最大化的公司價(jià)值為目標(biāo)。內(nèi)部控制通過(guò)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理、審計(jì)管理等工作來(lái)保證公司的高效運(yùn)作，公司治理結(jié)構(gòu)則加強(qiáng)統(tǒng)籌股東、董事會(huì)以及員工的關(guān)系，達(dá)到監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)層，調(diào)動(dòng)基層員工的目的，從而保證了公司的健康發(fā)展。二者的核心目標(biāo)都是為了實(shí)現(xiàn)公司最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)公司利益的最大化。

其次，公司內(nèi)部控制與治理結(jié)構(gòu)二者都必須遵循一定的公司管理原則，那就是相互制約相互牽制的原則。內(nèi)部控制對(duì)公司的整個(gè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程加以控制，而公司治理也是加強(qiáng)對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間關(guān)系的協(xié)調(diào)，使其相互監(jiān)督，相互制衡和牽制，二者都要實(shí)現(xiàn)對(duì)人、財(cái)、物的分離達(dá)到“三分天下，相互制約”的目的，以防止過(guò)分集權(quán)而造成的公司管理的絕對(duì)化。

再次，公司內(nèi)部控制與治理結(jié)構(gòu)之間是相互促進(jìn)，相輔相成的關(guān)系。公司治理包括了內(nèi)部治理和外部治理，而內(nèi)部控制主要是對(duì)公司進(jìn)行內(nèi)部管理的一系列具體活動(dòng)，因此，內(nèi)部控制一定程度上是內(nèi)部治理在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的具體化和延伸。同時(shí)公司治理結(jié)構(gòu)為內(nèi)部控制提供了良好的制度環(huán)境。二者在提高公司的經(jīng)營(yíng)效率，保證公司順利運(yùn)行上是相輔相成，并且相互促進(jìn)的。

三、結(jié)論：

終上所述，本文主要對(duì)公司內(nèi)部控制與治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)容進(jìn)行了闡述，同時(shí)也從二者的區(qū)別和關(guān)系兩個(gè)方面對(duì)這二者作了比較。公司內(nèi)部控制與治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代公司實(shí)現(xiàn)健康順利運(yùn)行和高效經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵，為了切實(shí)提高公司的管理經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)公司利益的最大化，必須完善健全公司的治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)公司內(nèi)部控制制度的建立，保證公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制制度的合理科學(xué)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 公玲;?王振霞. 公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制[J].臺(tái)聲.新視角. 2005.04.

篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制缺陷；認(rèn)定；定性方法；定量方法

1 認(rèn)定過(guò)程：結(jié)合公司自身情況認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷

對(duì)于認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷的過(guò)程，筆者認(rèn)為，可以依次從以下四個(gè)方面入手。

1.1 理清企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的分類

按照規(guī)范原文定義，“內(nèi)部控制缺陷，是指內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)存在漏洞，不能有效防范錯(cuò)誤與舞弊，或者內(nèi)部控制的運(yùn)行存在弱點(diǎn)和偏差，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊的情形。”按照缺陷的成因和來(lái)源，它可以分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。按照內(nèi)部控制范圍的分類，它可以分為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷。按照嚴(yán)重程度的大小，它可細(xì)分重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。由于其定義的直觀性，設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷在企業(yè)中很容易被區(qū)分，本文不再討論。本文關(guān)注的重點(diǎn)是后兩種分類方法，即缺陷按內(nèi)部控制范圍和嚴(yán)重程度進(jìn)行分類的方法。

關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的范圍，這是我國(guó)不同于美日等國(guó)的創(chuàng)新部分。我國(guó)的定義不僅涵蓋了國(guó)外的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，也涵蓋了非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷。具體來(lái)講，后者是指資產(chǎn)安全目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。

關(guān)于嚴(yán)重程度，重大缺陷是指“一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)”，而重要缺陷和一般缺陷的概念均由此衍生。需要特別關(guān)注的是其中的“可能”和“嚴(yán)重”兩個(gè)字眼，因?yàn)閷?duì)其理解的不準(zhǔn)確將直接導(dǎo)致對(duì)三種缺陷的認(rèn)定錯(cuò)誤。

1.2 結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)

無(wú)論是我國(guó)的內(nèi)部控制基本規(guī)范還是國(guó)外的內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范，都對(duì)缺陷標(biāo)準(zhǔn)提出了一個(gè)原則性的指導(dǎo)，而沒(méi)有進(jìn)行規(guī)則性的說(shuō)明。比如最早系統(tǒng)定義內(nèi)部控制缺陷的美國(guó)的第二號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則（Audit standard NO.2，簡(jiǎn)稱AS2）這樣對(duì)重要缺陷和重大缺陷進(jìn)行分類：“重要缺陷是控制缺陷，或是控制缺陷的集合，它會(huì)不利地影響公司按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則可靠地初始化處理、授權(quán)、記錄、處理或報(bào)告對(duì)外財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的能力，以至于大于一個(gè)極小的可能導(dǎo)致不能防止或發(fā)現(xiàn)對(duì)公司年度或期中財(cái)務(wù)報(bào)表大于不重要的錯(cuò)報(bào)?！薄爸卮笕毕菔侵匾毕莼蛑匾毕莸膮R總，導(dǎo)致以大于一個(gè)極小的可能（more than a remote likelihood）不能防止或發(fā)現(xiàn)年度或期中財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)。” 從兩者的定義可以看到AS2的原則性太強(qiáng)，缺陷定義模糊，可操作性差，因而后來(lái)被第五號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則（AS5，可以被看作是我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)指引的參考藍(lán)本）所替代。即使是這樣，AS5和我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)指引也沒(méi)有規(guī)則性地對(duì)內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)則性的說(shuō)明，它只是提供了一個(gè)判斷原則，這就給企業(yè)留下了一個(gè)很大的操作空間。

既然內(nèi)部控制基本規(guī)范給予了企業(yè)自身在確定內(nèi)部控制缺陷中的“自由裁量權(quán)”，這就需要企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在最終認(rèn)定缺陷時(shí)要結(jié)合企業(yè)規(guī)模、行業(yè)特征和風(fēng)險(xiǎn)偏好來(lái)綜合判斷，分析企業(yè)可能存在的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并確定一個(gè)合適的缺陷標(biāo)準(zhǔn)。即，劃分財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的標(biāo)準(zhǔn)，以及劃分重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的標(biāo)準(zhǔn)。

1.3 兩個(gè)途徑識(shí)別企業(yè)內(nèi)部控制缺陷

第一個(gè)途徑是企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。這也是日本等國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象，即內(nèi)部控制間接審計(jì)對(duì)象。企業(yè)評(píng)價(jià)人員可以借助詢問(wèn)、觀察、檢查等方法來(lái)識(shí)別內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行中的缺陷。隨著財(cái)務(wù)信息化的開(kāi)展，很多大中型企業(yè)都已形成了自己的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，控制評(píng)價(jià)工作由于它的應(yīng)用得到了流程化和標(biāo)準(zhǔn)化，大大增加了缺陷的識(shí)別效率。

第二個(gè)途徑是內(nèi)部控制審計(jì)。這是指由會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)，并且這個(gè)工作可以與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)同時(shí)進(jìn)行，即整合審計(jì)，因而評(píng)價(jià)工作將會(huì)更為專業(yè)和高效。即使是在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也被鼓勵(lì)適度運(yùn)用相關(guān)人員的工作以減少成本，當(dāng)然也包括了企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員的工作。

所以，無(wú)論是從企業(yè)的自身成長(zhǎng)來(lái)說(shuō)還是缺陷的識(shí)別效率來(lái)說(shuō)，在內(nèi)部控制缺陷識(shí)別的過(guò)程中，企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程是必要的。

1.4 最終認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷

結(jié)合企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況確定內(nèi)部控制缺陷的標(biāo)準(zhǔn)后，由此再對(duì)識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行認(rèn)定。這一過(guò)程中可以先根據(jù)內(nèi)部控制范圍的不同，將缺陷認(rèn)定為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，然后根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的影響程度利用定性分析和定量分析方法進(jìn)行分級(jí)認(rèn)定，分別確定重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

2 認(rèn)定方法：定性方法與定量方法相結(jié)合

2.1 運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷

我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系不同于美日等國(guó)之處的地方之一就是還要求披露注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，這就需要對(duì)是否是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷有一個(gè)準(zhǔn)確的把握。

按照定義，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷是指“不能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行缺陷，即指不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制缺陷”。相對(duì)地，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷被定義為不能合理保證除財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)之外的其他目標(biāo)的內(nèi)部控制缺陷，這主要包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。

它們的區(qū)別可以簡(jiǎn)單概括為是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性施加直接影響還是間接影響。當(dāng)然直接和間接的影響并不總是涇渭分明的，復(fù)雜情況下內(nèi)部控制缺陷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)既有直接影響又有間接影響，正確區(qū)分兩者在很大程度上取決于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和內(nèi)部控制審計(jì)人員的職業(yè)判斷。

對(duì)于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，其存在重大缺陷的跡象在實(shí)務(wù)中可以以列表方式表現(xiàn)出來(lái)，供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行選擇，并且該表最好按照內(nèi)部控制的五要素進(jìn)行列示；同時(shí)也要增加分類的層次，如采用重大缺陷二級(jí)分類和三級(jí)分類的方式，提高缺陷認(rèn)定的精度。

2.2 采用定性方法和定量方法衡量?jī)?nèi)部控制缺陷的影響程度

在實(shí)務(wù)中，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定都可以采用定性方法，而對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定還可以采用定量方法。

2.2.1 定性方法適宜同時(shí)衡量?jī)煞N內(nèi)部控制缺陷

定性方法衡量的是內(nèi)部控制缺陷的性質(zhì)，反應(yīng)了內(nèi)部控制缺陷負(fù)面影響的方向，它可以根據(jù)關(guān)鍵控制點(diǎn)或者內(nèi)部控制缺陷的跡象來(lái)進(jìn)行運(yùn)用，比較常見(jiàn)的分類方法是根據(jù)內(nèi)部控制的五要素來(lái)把內(nèi)部控制缺陷跡象分為五個(gè)大類。

定性方法可以同時(shí)用于認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，這里以重大缺陷為例。在衡量財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷時(shí)，可以定性分析企業(yè)存在的這幾種跡象：

①控制環(huán)境無(wú)效，如企業(yè)高級(jí)管理人員出現(xiàn)任何程度的集體舞弊；

②財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生重述（不包括會(huì)計(jì)政策變更引起的重述）；

③內(nèi)部控制在運(yùn)行中未發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。

④審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效。

再比如，衡量企業(yè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷時(shí)，可以定性分析企業(yè)存在的這幾種跡象：

①國(guó)有企業(yè)缺乏“三重一大”（重大事項(xiàng)決策、重要干部任免、重要項(xiàng)目安排和大額資金的使用）決策程序；

②企業(yè)決策程序不科學(xué)導(dǎo)致出現(xiàn)決策失誤；

③違反國(guó)家法律法規(guī)，如造成環(huán)境污染和違反安全生產(chǎn)法；

④負(fù)面媒體新聞的出現(xiàn)；

⑤重要業(yè)務(wù)控制缺乏或失效；

⑥企業(yè)重要管理人才或技術(shù)人才的流失；

⑦值得關(guān)注的控制缺陷未得到整改。

2.2.2 定量方法適宜衡量財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷

相對(duì)于定性方法，定量方法衡量的是內(nèi)部控制缺陷的負(fù)面影響數(shù)量，而它又可以細(xì)分為“絕對(duì)金額法”和“相對(duì)比例法”。

所謂“絕對(duì)金額法”是指直接指定一個(gè)金額作為劃分重大缺陷和重要缺陷的臨界值，或者重要缺陷和一般缺陷的臨界值。如一個(gè)盈利性企業(yè)A公司可以根據(jù)行業(yè)特征和企業(yè)自身特點(diǎn)分別設(shè)定100萬(wàn)元和50萬(wàn)元作為三種缺陷的分水嶺，即財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)大于100萬(wàn)元時(shí)為內(nèi)部控制重大缺陷，小于50萬(wàn)元的為一般缺陷，兩者之間的缺陷即為重要缺陷。這種方法操作簡(jiǎn)便，清晰易懂。

所謂“相對(duì)金額法”是指利用利潤(rùn)總額、總資產(chǎn)或者經(jīng)營(yíng)收入作為基準(zhǔn)指標(biāo)，再乘以一定的百分比來(lái)確定一個(gè)內(nèi)部控制重要性水平，這個(gè)重要性水平即可以作為衡量不同缺陷程度的臨界值。這一思路實(shí)際上借鑒了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中重要性水平的概念。中注協(xié)2014年12月31的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第8號(hào)――重要性及評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)》已經(jīng)指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行制定總體審計(jì)策略時(shí)，通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再通過(guò)職業(yè)判斷確定一個(gè)百分比，兩者相乘即得到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的重要性水平。筆者認(rèn)定這一重要性水平的思路同樣可以運(yùn)用到財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中去，“相對(duì)金額法”便由此而生。

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篇9

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告 審計(jì)收費(fèi) 內(nèi)部控制 因素

現(xiàn)階段，伴隨我國(guó)國(guó)際地位的提高，我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)數(shù)量已經(jīng)也逐漸的增多，這在一定程度上提高了我國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)的同時(shí)，也為其帶來(lái)了機(jī)遇。為此，企業(yè)如果要更好的發(fā)展下去，必須對(duì)內(nèi)部做出一定的調(diào)整。為了能夠很好的控制審計(jì)收費(fèi)，必須要增加財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作，有很多人認(rèn)為，這一行為導(dǎo)致了審計(jì)費(fèi)用的增加，但事實(shí)上這種行為對(duì)企業(yè)的發(fā)展是非常有利的。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)收費(fèi)分析

我們從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展的歷程上看，存在著不同的審計(jì)模式，如果按照這些不同的審計(jì)模式進(jìn)行劃分，可以將其劃分為賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段、內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。實(shí)踐表明，內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)信息質(zhì)量之間存在著很大的相關(guān)性，也可以說(shuō)內(nèi)部控制制度越健全，那么財(cái)務(wù)信息量表現(xiàn)的就會(huì)越有效果。同時(shí)，如果財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)誤與舞弊的可能性小，那么財(cái)務(wù)信息質(zhì)量就會(huì)越高，其審計(jì)測(cè)試的范圍也會(huì)得到相應(yīng)程度上的縮小；反之，則會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息質(zhì)量差，審計(jì)測(cè)試范圍會(huì)不斷增加。為此，如果處于內(nèi)控審計(jì)階段，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一定的評(píng)估，并在評(píng)估以后，展開(kāi)程序設(shè)計(jì)與審計(jì)范圍的制定工作，從而獲取更多的審計(jì)證據(jù)。

事實(shí)上，內(nèi)部控制審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受相應(yīng)的委托，設(shè)計(jì)特定的基準(zhǔn)日內(nèi)部控制，同時(shí)還包括正在運(yùn)行的項(xiàng)目審計(jì)工作的實(shí)施。目前，伴隨內(nèi)部控制的不斷發(fā)展，它已經(jīng)從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)測(cè)試方式演變成了一種獨(dú)立的審計(jì)業(yè)務(wù)。并且，在社會(huì)需求不斷增長(zhǎng)之下，審計(jì)工作得到了一定的發(fā)展。在社會(huì)中，審計(jì)所承擔(dān)的角色所在也是一種滿足社會(huì)發(fā)展需求的體現(xiàn)。從微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，審計(jì)需求必須要滿足其購(gòu)買意愿與支付能力才能夠算是完整的審計(jì)。如果僅僅存在需求，缺少支付能力，那么與現(xiàn)實(shí)的審計(jì)需求就會(huì)有很大的區(qū)別，也無(wú)法形成現(xiàn)實(shí)的審計(jì)需求。也就是說(shuō)，供給與需求之間存在著相互影響的關(guān)系，只有當(dāng)審計(jì)服務(wù)者有能力支付，并且愿意支付，那么才能夠形成真正的審計(jì)供給。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的關(guān)鍵因素所在分析

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的關(guān)鍵因素有很多，如：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在以及政府部門的監(jiān)督等等。

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所

要保證審計(jì)收費(fèi)的合理性，那么對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所方面有一定的要求。

首先，要將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。在我國(guó)，內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)定，內(nèi)部控制審計(jì)完全可以單獨(dú)的去執(zhí)行，同時(shí)，也可以與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)合后執(zhí)行，那么可以看出，兩種審計(jì)工作有相同的地方也有不同的地方，它們各自有各自的側(cè)重點(diǎn)，但是，兩種設(shè)審計(jì)結(jié)果是可以相互利用、相互支持的，為此，如果在正常的工作當(dāng)中有效結(jié)合這兩種審計(jì)方法，那么就會(huì)在一定程度上減少工作量，大大提高審計(jì)的效率。

其次，要注意風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，同時(shí)還要關(guān)注其復(fù)雜性的存在。在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制審計(jì)工作中，其主要側(cè)重評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)。有調(diào)查表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，缺少傳統(tǒng)的、完整的業(yè)務(wù)流程公司要遠(yuǎn)遠(yuǎn)比具有完成業(yè)務(wù)流程的公司內(nèi)部控制工作與流程復(fù)雜的多，并且審計(jì)的難度也比較大，同時(shí)，審計(jì)收費(fèi)也會(huì)比較高。為此，在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，應(yīng)該注重內(nèi)部控制審計(jì)的復(fù)雜性，對(duì)于業(yè)務(wù)相關(guān)的可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一定的識(shí)別與鑒別，并做好防范風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備，做好風(fēng)險(xiǎn)控制與處理的工作。

（二）政府監(jiān)管部門的監(jiān)督

影響財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)收費(fèi)的因素還有政府監(jiān)管部門的監(jiān)督。那么在監(jiān)管的過(guò)程中也需要遵循一定的原則，即：

1、披露制度建立的原則

雖然，當(dāng)前的內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)開(kāi)始強(qiáng)制實(shí)施，但是，監(jiān)管部門并沒(méi)有制定相應(yīng)的披露制度。披露制度的建立，要求上市公司要將內(nèi)部審計(jì)收費(fèi)的數(shù)額以及報(bào)酬形式相向社會(huì)公開(kāi)，這樣一來(lái)，不僅能夠?qū)ι鐣?huì)上所存在的披露行為進(jìn)行一定的規(guī)范，還可以為日后的研究提供一定的數(shù)據(jù)，更能夠?qū)碚撗芯孔龀鲇行У闹笇?dǎo)。

2、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)控制收費(fèi)制定相應(yīng)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

在市場(chǎng)中，市場(chǎng)對(duì)控制審計(jì)定價(jià)有著主導(dǎo)的作用，但是，并不意味著政府對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所收費(fèi)管理權(quán)利的取消。對(duì)我國(guó)而言，內(nèi)部控制審計(jì)工作剛剛起步，在很多方面還很欠缺，其相應(yīng)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定更是不夠完善，為此，還需要政府對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)收費(fèi)做出相應(yīng)的指導(dǎo)。為此，政府在知道的過(guò)程中，也需要制定相應(yīng)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，用標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)收費(fèi)，以避免出現(xiàn)舞弊與不公平競(jìng)爭(zhēng)的行為。

三、結(jié)束語(yǔ)

本文主要針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的分析，對(duì)其關(guān)鍵因素等也做了相應(yīng)的分析，明確了影響財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的因素有很多，本文主要針對(duì)其中主要的三個(gè)因素進(jìn)行了闡述，即：會(huì)計(jì)事務(wù)所、政府監(jiān)管部門以及存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這三大因素可以說(shuō)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)有很大的影響，如果這三大影響因素不能夠得到有效的發(fā)展，那么必將會(huì)導(dǎo)致公司出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象與行為，這不僅給公司經(jīng)濟(jì)效益上帶來(lái)極大的損失，還給社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展設(shè)置了一定的障礙，為此，必須要高度重視財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)工作。

參考文獻(xiàn)：

篇10

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；內(nèi)部控制；有效措施

課題名稱：高等學(xué)校內(nèi)部控制制度建設(shè)問(wèn)題研究（項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)：201427）

中圖分類號(hào)：G647 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2014年12月14日

一、我國(guó)內(nèi)部控制理論系統(tǒng)化發(fā)展階段

1986年6月17日財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，要求建立與健全包括內(nèi)部牽制制度在內(nèi)的會(huì)計(jì)管理制度；1997年我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布實(shí)施了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第九號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》；1999年10月31日修訂后的 《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度；2001年6月22日起財(cái)政部陸續(xù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》；2008年6月28日《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；目前，財(cái)政部等五部委已經(jīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)定具體的規(guī)范體系，并于2012年11月29日印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范將從2014年1月1日起施行。可見(jiàn)，在內(nèi)部控制的發(fā)展歷程中，只是針對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制才剛剛起步，由于行政事業(yè)單位和企業(yè)有著本質(zhì)的區(qū)別，高校和企業(yè)的內(nèi)部控制在很多方面存在著相同的方面，但是同時(shí)也存在著很多的差異，不能一概而論，在內(nèi)部控制制度的實(shí)施上要施行好企業(yè)已經(jīng)成功的內(nèi)部控制，同時(shí)也要根據(jù)高校這一事業(yè)單位的本身特點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行具體的實(shí)施措施，從根本上指導(dǎo)高等學(xué)校內(nèi)部控制制度體系科學(xué)合理的建立，實(shí)現(xiàn)高等學(xué)校有效的內(nèi)部控制。

二、高校內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部控制本質(zhì)區(qū)別

企業(yè)的內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的主體包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層、全體員工。而高等學(xué)校的內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。兩者具體的差異表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的差異。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，盈利是其唯一的目的。而高等學(xué)校的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是從事教學(xué)、科學(xué)研究和服務(wù)社會(huì)，以管理/制度培養(yǎng)人才為目的，是非營(yíng)利性組織機(jī)構(gòu)，其資金來(lái)源主要是由政府財(cái)政撥款，因此兩者的具體目標(biāo)是存在很大差異的。

2、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容不同。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，一般的工業(yè)企業(yè)都要有采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，而且每個(gè)環(huán)節(jié)之間都緊密相連，構(gòu)成一個(gè)緊密相連的整體架構(gòu)。而高等學(xué)校的業(yè)務(wù)內(nèi)容主要涉及教學(xué)、科研、采購(gòu)、后勤、行政管理等范圍，每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)比較獨(dú)立，因此兩者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容存在很大不同。

3、經(jīng)營(yíng)管理體制的差異。企業(yè)主要是關(guān)注利益相關(guān)者的收益，企業(yè)管理者的管理理念直接關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展興衰，關(guān)系到所有者的權(quán)益，因此其對(duì)內(nèi)部控制的重視程度就比較高，能夠主動(dòng)、積極的施行并不斷完善內(nèi)部控制制度的內(nèi)容。而高等學(xué)校施行的是校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，其任務(wù)是實(shí)現(xiàn)辦學(xué)目標(biāo)，不涉及權(quán)益分配的問(wèn)題，因此其在實(shí)施內(nèi)部控制制度的積極性和主動(dòng)性上相對(duì)于企業(yè)管理者來(lái)說(shuō)就存在一定的差距。

4、內(nèi)部控制的監(jiān)督主體有差異。企業(yè)的監(jiān)督來(lái)自于內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，其中外部監(jiān)督既包括財(cái)政部門、審計(jì)部門、稅務(wù)部門等政府監(jiān)督，又包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督，尤其是上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告還要同時(shí)接受社會(huì)公眾的監(jiān)督，因此對(duì)于企業(yè)來(lái)講內(nèi)部控制的監(jiān)督層面還是比較廣的，監(jiān)督力度也比較大。事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督主體主要包括內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、上級(jí)主管部門檢查、上級(jí)審計(jì)部門監(jiān)督，相對(duì)來(lái)說(shuō)監(jiān)督的層面要比企業(yè)狹窄，監(jiān)督力度相對(duì)欠缺。

5、全員參與的積極性方面存在差異。企業(yè)全體員工的工資都是由企業(yè)來(lái)發(fā)放，因此員工薪資水平的高低決定于企業(yè)的政策、效益及發(fā)展前途，因此員工對(duì)于上級(jí)下達(dá)的指令一般會(huì)絕對(duì)配合并積極參與。而高等學(xué)校員工的薪資有很大一部分來(lái)自于政府的財(cái)政撥款，并且國(guó)家規(guī)定了每一級(jí)別的員工薪金的基本水平，不受學(xué)校校長(zhǎng)的支配，從而在配合上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制制度實(shí)施和完善方面就不如企業(yè)員工更加積極。

三、從要素角度分析如何實(shí)施科學(xué)合理的高等學(xué)校內(nèi)部控制制度

高等學(xué)校通過(guò)內(nèi)部控制的構(gòu)建能夠提高自身的管理效率、保證資產(chǎn)的安全和完整、實(shí)現(xiàn)辦學(xué)目標(biāo)。高校日常的工作內(nèi)容基本包括教學(xué)活動(dòng)、科研活動(dòng)、行政管理、后勤管理四個(gè)方面，內(nèi)部控制應(yīng)該貫穿這四個(gè)方面，從學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)管理層，到系辦、到后勤等各個(gè)部門的全體人員都應(yīng)該參與到內(nèi)部控制建設(shè)中，要實(shí)現(xiàn)全員參與，全面構(gòu)建內(nèi)部控制制度體系。從要素角度分析具體包括以下措施：

1、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

（1）高等學(xué)校的治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)不同。由校長(zhǎng)層、行政管理層、教學(xué)科研層組成，要明確每個(gè)層級(jí)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。

（2）機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配。高校應(yīng)該結(jié)合自身特點(diǎn)和內(nèi)部控制的要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位，對(duì)于所有的高校來(lái)說(shuō)，機(jī)構(gòu)設(shè)置的模式根據(jù)規(guī)模和發(fā)展程度有一定的不同之處，但是所采用的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有利于提升管理效率，保證信息的暢通。

（3）人力資源政策。高校的人力資源政策與企業(yè)存在很大差異。因?yàn)楦咝５慕搪毠ぶ饕鞘聵I(yè)單位編制，基本很少涉及辭退和辭職的情況。教職工的薪酬、考核和晉升模式長(zhǎng)此以往基本固定下來(lái)，但是有些環(huán)節(jié)存在著職權(quán)濫用，不公開(kāi)、不透明的狀況，比如在晉升副高和正高的過(guò)程中，有些政策是偏離公正原則的，因此高校的人力資源政策一定要做到根據(jù)教學(xué)、科研、管理業(yè)績(jī)等多方面綜合權(quán)衡，晉升和獎(jiǎng)懲要有根據(jù)、能量化，這樣才能使教師隊(duì)伍積極性不斷提高。

（4）企業(yè)文化。雖然高等學(xué)校不是企業(yè)性質(zhì)，但是每所高校都應(yīng)該有自己的文化建設(shè)，根據(jù)學(xué)校規(guī)模、歷史發(fā)展、專業(yè)設(shè)置的特點(diǎn)，形成自身的文化傳統(tǒng)，這種文化傳統(tǒng)可以培育出積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，也是實(shí)現(xiàn)高校目標(biāo)的有效途徑。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)于高等學(xué)校內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)同樣重要。但是，所包含的內(nèi)容有所不同。對(duì)于高等學(xué)校來(lái)說(shuō)，主要涉及到的風(fēng)險(xiǎn)包括：資金安全、固定資產(chǎn)安全、工程項(xiàng)目建設(shè)方面的風(fēng)險(xiǎn)。因此，高等學(xué)校必須在資產(chǎn)評(píng)估、資產(chǎn)采購(gòu)、工程建設(shè)方面有一系列有效的內(nèi)部控制措施，尤其隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，要求在資產(chǎn)評(píng)估、立項(xiàng)、實(shí)施等環(huán)節(jié)做到有效控制和防范；在籌資過(guò)程中要注重資金量的多少，并有效地控制和防范各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、控制活動(dòng)。在控制活動(dòng)的要素方面，高等學(xué)?？梢越梃b企業(yè)內(nèi)部控制中的內(nèi)容，要做到不相容職務(wù)進(jìn)行分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算進(jìn)行控制、日常教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)控制、績(jī)效考評(píng)控制。雖然我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)關(guān)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范，但由于長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)于我國(guó)高校內(nèi)部控制體系建設(shè)來(lái)說(shuō)，還有很多需要在實(shí)踐中完善的方面，要把每個(gè)控制內(nèi)容做到位，才會(huì)逐步實(shí)現(xiàn)在整個(gè)體系上進(jìn)行有效地控制。

4、信息與溝通。信息與溝通是高等學(xué)校及時(shí)、準(zhǔn)確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息的途徑，確保信息在高校各部門、學(xué)校與外部進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。目前來(lái)說(shuō)，對(duì)于高?；径家呀?jīng)完成了網(wǎng)絡(luò)化辦公平臺(tái)，提高了信息的傳遞速度，但是溝通制度的建立還不夠完善，因此并未形成一個(gè)有效的、完整的信息系統(tǒng)。高校必須從系統(tǒng)上完善信息溝通的各個(gè)環(huán)節(jié)，從縱向、橫向上建立起信息暢通的渠道，使得信息的傳遞得到有效的管理，保證信息傳遞的真實(shí)性、可靠性和及時(shí)性。

5、內(nèi)部監(jiān)督。目前，高等學(xué)校的內(nèi)部監(jiān)督相對(duì)來(lái)說(shuō)是很欠缺的，因?yàn)閷?duì)高等學(xué)校的內(nèi)部控制的監(jiān)督主要是靠財(cái)務(wù)部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門進(jìn)行的。要建立完整的監(jiān)督體系，高校需要建立多層次的審計(jì)渠道，建立內(nèi)部審計(jì)部門并發(fā)揮其實(shí)際作用，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)報(bào)告的完整性、可靠性，并保證監(jiān)督的持續(xù)性。

主要參考文獻(xiàn)：

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