導(dǎo)語：如何才能寫好一篇社會保險基金的特點(diǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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論文摘要：社會保險基金會計是為提高社會保險基金的運(yùn)營效益，運(yùn)用會計學(xué)的基本原理和方法對各種社會保險基金及其運(yùn)動進(jìn)行反映和監(jiān)督的一門專業(yè)會計。社會保險基金會計制度是加強(qiáng)社會保險基金管理的一項基礎(chǔ)性工作。本文主要探討社會保險基金會計的特點(diǎn)和會計核算體系等問題。

作為一項會計活動，社會保險基金會計的目的是通過發(fā)揮會計的反映、監(jiān)督等職能，最大限度地提高社會保險基金的運(yùn)營效益，滿足廣大勞動者社會保障的需要。社會保險基金會計的對象是由社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的社會保險基金及其運(yùn)動情況。社會保險基金?？顚Ｓ?，專戶管理，與社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自身活動的管理經(jīng)費(fèi)相分離，社會保險基金會計與社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自身的會計活動也要區(qū)別開來，以準(zhǔn)確地反映社會保險基金的運(yùn)營狀況并實施有效的監(jiān)督。

一、社會保險基金會計的性質(zhì)和意義

社會保險基金會計是為提高社會保險基金的運(yùn)行效益，運(yùn)用會計學(xué)的基本原理和方法，對各種社會保險基金及其運(yùn)動進(jìn)行反映和監(jiān)督的一門專業(yè)會計。作為一項會計活動，社會保險基金會計的目的是通過發(fā)揮會計的反映、監(jiān)督等職能，最大限度地提高社會保險基金的運(yùn)行效益，滿足廣大被保險人的需要。從對象上看，社會保險基金會計是對社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的社會保險基金及其運(yùn)動進(jìn)行的專門反映和監(jiān)督。這樣就把社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的社會保險基金與其自身活動的管理經(jīng)費(fèi)區(qū)別開來，從而可以準(zhǔn)確地反映社會保險基金的運(yùn)行狀況并實施有效的監(jiān)督。社會保險基金會計與社會保險會計是有區(qū)別的，社會保險會計是一個復(fù)合概念，是所有社會保險經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計活動的總稱。

社會保險基金會計與一般基金會計也有差別，對基金會計有兩種理解，一是特指西方政府與非營利組織會計，在西方根據(jù)會計服務(wù)對象活動目的的不同，一般將會計分為兩大類，即：企業(yè)會計和政府與非營利組織會計。由于政府與非營利組織會計是按照基金理論，采用基金會計工具進(jìn)行反映與控制的，因而西方政府與非營利組織會計也稱為基金會計。社會保險基金會計與基金會計有許多相似之處，如兩者都以基金理論為基礎(chǔ)，都以基金作為會計主體，兩者的服務(wù)領(lǐng)域都是非營利性的等；但西方基金會計中的基金是隸屬于政府或某一機(jī)構(gòu)的，其運(yùn)行和管理方式都不同于社會保險基金。因而，社會保險基金會計在核算對象、核算原則等方面與西方基金會計有一定的差異。

二、社會保險基金會計核算的特點(diǎn)

由于社會保險基金會計是會計的一個組成部分，因此，與企業(yè)會計和預(yù)算會計相比較，社會保險基金會計既有會計所具有的一些共性內(nèi)容，但也有其自身的特點(diǎn)。具體表現(xiàn)在：

第一，以基金為會計核算主體。企業(yè)和行政事業(yè)單位的會計核算，以企業(yè)和單位為會計核算主體，而社會保險基金的會計核算主體是基金本身。所以，養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金和醫(yī)療保險基金等會計核算的主體分別為各項基金。

第二，以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)。企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，事業(yè)單位會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制。但是經(jīng)營活動，以內(nèi)部成本核算的，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。而社會保險基金會計是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，社會保險基金會計之所以采用收付實現(xiàn)制，主要考慮社會保險基金納入國家社會保障預(yù)算，以實際收到或?qū)嶋H支付的款項為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，能如實反映國家社會保障預(yù)算的收入、支出和結(jié)存情況，防止社會保障預(yù)算虛收、虛支現(xiàn)象的發(fā)生。它與我國預(yù)算會計的一般記賬基礎(chǔ)也是一致的。

第三，社會保險基金會計要素的特殊性。企業(yè)會計的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、收入和成本費(fèi)用。預(yù)算會計的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。社會保險基金會計的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、基金、收入和支出。社會保險基金的會計要素雖然有些要素名稱與企業(yè)會計、預(yù)算會計相同，但其內(nèi)容構(gòu)成上有很大不同。

第四，社會保險基金的資金賬戶設(shè)置有其特殊性。為保證社會保險基金安全與完整，有計劃地收繳與發(fā)放，防止挪用、侵蝕基金，社會保險基金財務(wù)制度和社會保險基金會計制度規(guī)定將社會保險基金視為財政資金納入預(yù)算進(jìn)行管理?；鹗杖胄纬傻馁Y金按規(guī)定全部劃入財政專戶，基金支出所需資金由財政專戶劃撥到支出戶，由支出戶再向保險對象支付或直接通過財政專戶劃撥。由于會計核算上體現(xiàn)了對保險基金管理的這一特殊要求，因此有“財政專戶存款”賬戶。

第五，社會保險基金的收入和支出核算有其特殊性。由于社會保險基金是保險對象的“養(yǎng)命線”、“保命錢”，政府對其最后余缺負(fù)有補(bǔ)充、填補(bǔ)作用，因此，對其實行預(yù)算管理，納人社會保障預(yù)算，按年度考核。在會計核算上基金的收入類科目和支出類科目核算和反映當(dāng)年社會保險基金的收人和支出，年度結(jié)束后，所有收入類科目和支出類科目的余額均需全部轉(zhuǎn)入基金類科目，形成結(jié)余。

三、改進(jìn)社會保險基金會計核算制度的建議

通過采用科學(xué)的方法，全面、真實、及時地反映社會保險基金的運(yùn)行情況，為信息使用者提供有用的會計信息，以便于他們及時了解社會保險的運(yùn)行狀況，評價社會保險基金管理的績效，作出正確的決策，確保社會保險制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。社會保險基金會計核算體系是指為實現(xiàn)會計目標(biāo)，依照社會保險基金會計的基本理論確定的社會保險基金會計核算的具體內(nèi)容、選擇程序和方法。社會保險基金會計核算體系的設(shè)計主要包括以下兩方面的問題：一是確定核算的具體內(nèi)容。要把各種社會保險基金業(yè)務(wù)信息變?yōu)闀嬓畔?，就要根?jù)會計活動的特點(diǎn)，選擇確定可以納入核算體系的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并對這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的劃分歸類。這樣，不僅明確了會計核算的具體內(nèi)容，而且對這些業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特征有了進(jìn)一步認(rèn)識，它是設(shè)置會計賬戶、選擇會計方法的基礎(chǔ)。二是制定合理的記錄與報告的程序與方法。確定核算內(nèi)容之后，就要解決如何對其進(jìn)行記錄、報告的問題，即確定設(shè)置哪些賬戶、選用何種記賬方法、設(shè)計哪些會計報表、采用何種核算形式等，從而準(zhǔn)確的對社會保險基金進(jìn)行會計核算和報告。

參考文獻(xiàn)

[1]俞傳堯.社會保障理論與實務(wù)[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社.2000;8

篇2

關(guān)鍵詞：社會保險基金；反欺詐；法律規(guī)制

一、社會保險基金的特點(diǎn)

（一）強(qiáng)制性

社會保險基金在我國社會保險法律制度的物質(zhì)保障地位，決定了強(qiáng)制性不僅是社會保險制度的特點(diǎn)，同時也是社會保險基金的突出特點(diǎn)。強(qiáng)制性意味著社會保險基金從征繳到支付、管理運(yùn)行及監(jiān)督等全過程都是以國家強(qiáng)制力為后盾，嚴(yán)格按照法律的規(guī)定進(jìn)行。只有社會保險基金的強(qiáng)制性得到有效保障，才能確保社會保險資金來源的穩(wěn)定可靠，進(jìn)而保障社會保險基金的安全、持續(xù)運(yùn)行，也使得作為基金管理人的保險人具有了一定的生產(chǎn)資料，最終實現(xiàn)社會保險基金的保障目的?；鸬膹?qiáng)制性特點(diǎn)，在一定程度上擴(kuò)大了公權(quán)力適用的范圍，縮小了私權(quán)適用的自治空間，這也是社會法保障公民基本權(quán)益所要求的。有學(xué)者坦言：“今天，個人在經(jīng)濟(jì)上的保障，與其說依靠自己的努力以及由他們自己采取的預(yù)防措施，更多地靠的是某個集體、國家或社會保險公司所提供的給付。因此，對許多人來說，私法規(guī)則的意義已沒有‘社會法’規(guī)則的意義大了?！雹?/p>

（二）專用性

我國《社會保險法》第64條第2款規(guī)定：“社會保險基金專款專用，任何組織和個人不得侵占或者挪用?！鄙鐣ｋU基金的關(guān)鍵用途在于支出的特定性，即?？顚Ｓ?，不得作他用。社會保險基金管理的目的是為了應(yīng)對將來可能發(fā)生的社會風(fēng)險，其主要用途在于社會保險待遇的及時、足額支付，保障社會保險權(quán)利人的基本權(quán)益。社會保險還具有其他應(yīng)對社會風(fēng)險的用途，比如，工傷保險和醫(yī)療保險基金對第三人侵權(quán)造成傷病的先行支付行為，工傷保險基金還有用于工傷預(yù)防及康復(fù)治療的費(fèi)用支出。有些社會保險基金的支出具有長期性，如養(yǎng)老保險需要參保人繳納較長時間的費(fèi)用才能依法從社會保險基金中領(lǐng)取養(yǎng)老保險金，但該基金在將來是必須要支出的費(fèi)用。社會保險基金在管理運(yùn)行中盡管基于保值增值的考量，需要進(jìn)行一定的投資運(yùn)營，但其最終的目的是為了社會成員基本權(quán)益的有效保障及社會保險事業(yè)的持續(xù)發(fā)展。社會保險基金的專用性，對于受益人范圍的特定性及基金的安全運(yùn)行具有重要意義，也更為社會成員所信任和認(rèn)可。

（三）平衡性

社會保險基金的收入來源相對固定，給付對象相對確定，盡管其不以盈利為目的，但仍需保持基金收支的自我平衡，如此才能保持社會保險制度的持續(xù)運(yùn)行。社會保險基金要實現(xiàn)收支的自我平衡，一般需要通過參保人繳納一定的社會保險費(fèi)用以維持其支出，政府的兜底補(bǔ)貼通常只作為輔助資金保障。社會保險基金實現(xiàn)自我平衡的意義在于：一是使得用人單位和勞動者能夠通過繳費(fèi)認(rèn)識到費(fèi)用征繳和待遇支付間的關(guān)系，待遇支付的多少取決于費(fèi)用繳納的比例；二是對于已經(jīng)享受社會保險待遇的勞動者，鼓勵其更加負(fù)責(zé)的足額繳費(fèi)；三是鼓勵被選出的代表更加重視社會保險制度的重要性；四是對社會保險制度的接受程度，不因其他不穩(wěn)定因素而受到影響。為保證基金收支的自我平衡，實現(xiàn)社會保險制度的穩(wěn)定性，通常需要利用一定的保險技術(shù)計算方法，合理確定社會保險費(fèi)率。

二、社會保險基金管理實踐中存在的問題

隨著社會保險覆蓋面的不斷擴(kuò)大，社會保險基金所面臨的風(fēng)險也逐步加大。實踐中，我國社會保險基金管理運(yùn)行主要存在法律規(guī)制不完善、管理體制不健全、基金監(jiān)管不到位等問題，導(dǎo)致騙取社會保險基金的違法事件屢禁不止，已對社會保險的管理秩序及參保人的合法權(quán)益造成了嚴(yán)重影響。

（一）法律規(guī)制不完善

1.專門規(guī)范少

一是立法層面尚未出臺專門的社會保險反欺詐規(guī)制?，F(xiàn)行立法關(guān)于社會保險反欺詐行為的法律規(guī)范主要存在《社會保險法》第11章“法律責(zé)任”這一章節(jié)，無單獨(dú)的社會保險反欺詐立法規(guī)范，且相關(guān)責(zé)任僅為原則性的概括規(guī)定，并無具體明確的責(zé)任細(xì)化；對如何預(yù)防和處理欺詐行為沒有作出規(guī)定，缺少相應(yīng)的救濟(jì)機(jī)制，即使法條有規(guī)制，相關(guān)的保護(hù)力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，不能形成一個完整的社會保險基金管理保護(hù)機(jī)制。二是部門規(guī)章多為各險種的單獨(dú)規(guī)定，缺乏專門的社會保險反欺詐規(guī)制。除2012年《關(guān)于開展社會保險基金監(jiān)督試點(diǎn)的意見》及2013年《社會保險費(fèi)申報繳納管理規(guī)定》中涉及了社會保險反欺詐的部分內(nèi)容，其他規(guī)章多為單獨(dú)險種的管理規(guī)范，且多為暫行規(guī)定。總體來說，醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險反欺詐規(guī)制占有較大的比重，這與兩者本身的險種性質(zhì)有一定的關(guān)系。實踐中，社會保險欺詐行為也多發(fā)生在醫(yī)療、養(yǎng)老保險領(lǐng)域，在工傷保險領(lǐng)域中的騙保行為也時有發(fā)生。

2.立法層次低

一方面，效力層級不高。我國現(xiàn)行社會保險法律規(guī)范中除了《社會保險法》關(guān)于反欺詐行為的相關(guān)規(guī)定外，其他多為部門規(guī)章、地方性法規(guī)以及內(nèi)部規(guī)范性文件，立法層次較低，對騙取社會保險基金的違法行為打擊力度有限，且只對本地區(qū)社會保險欺詐行為有約束力。即使是地方規(guī)范性文件，立法層級也有所不同。如《河南省社會保險基金管理規(guī)定》為河南省政府頒布實行，《江西省社會保險基金行政監(jiān)督暫行辦法》為江西省人社廳制定實施，實踐中，大多數(shù)地方立法是以省人社廳名義進(jìn)行的效力規(guī)制，內(nèi)部約束力較強(qiáng)，不具有普遍的法律適用效果。另一方面，欺詐行為標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定不一。由于缺少上位法的統(tǒng)一規(guī)定，各地關(guān)于社會保險基金欺詐行為的認(rèn)定也有所差異，重慶市2009年實行的《重慶市騙取社會保險基金處理辦法》、杭州市2011年實行的《杭州市基本醫(yī)療保障違規(guī)行為處理辦法》，有的將欺詐行為稱為“騙取”，有的稱為“違規(guī)行為”，對于欺詐行為的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及欺詐情形的規(guī)定各不相同，影響社會保險基金管理的一體化運(yùn)行。

3.統(tǒng)籌“碎片化”

一方面，風(fēng)險“分散化”。目前，我國社會保險各險種除了職工養(yǎng)老保險由省級統(tǒng)籌管理外，其他各項社會保險基金基本上仍由市、縣級的社會保險基金統(tǒng)籌管理，且不同險種間的基金管理實行“分別建賬、分賬核算、分別計息”的獨(dú)立核算方式。也就是說，各統(tǒng)籌單位又會建立各自的社會保險基金管理機(jī)構(gòu)，這樣一來，我國社會保險基金實際上是由成千上萬個統(tǒng)籌單位分散管理的“碎片化”狀態(tài)。除了統(tǒng)籌層次不高外，如此繁多的基金管理機(jī)構(gòu)所形成的風(fēng)險點(diǎn)廣泛，也更易產(chǎn)生多種社會保險欺詐行為。另一方面，管理“碎片化”。由于社會保險基金被“碎片化”管理，每個統(tǒng)籌單位的基金規(guī)模有限，難以形成統(tǒng)籌運(yùn)作的合力，不利于對抗社會保險基金管理的綜合性風(fēng)險。加上社會保險基金的管理既要受到上級主管部門的縱向約束，又要受到同級地方政府的橫向管理，交叉性的基金管理體制有時也造成了基金管理的混亂，不利于社會保險基金的風(fēng)險化解。

（二）管理體制不健全

1.反欺詐機(jī)構(gòu)“不獨(dú)立”

《社會保險法》及地方規(guī)范中涉及社會保險基金管理的反欺詐機(jī)構(gòu)主要是社會保險行政部門，我國目前尚未建立獨(dú)立的社會保險反欺詐機(jī)構(gòu)。社會保險行政部門對下屬經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的監(jiān)管通常屬于內(nèi)部管理，這種“自我監(jiān)管”模式不能很好地調(diào)動工作人員監(jiān)管的積極性，容易造成“管辦不分”的尷尬情形，難以形成有效的監(jiān)管。部分工作人員基于分享不正當(dāng)利益的非法目的，在征繳、支付、管理運(yùn)行及監(jiān)督的過程中放松監(jiān)管，甚至參與到社會保險基金的詐騙中去，嚴(yán)重危害我國社會保險基金的安全運(yùn)行。另外，我國社會保險反欺詐機(jī)制缺少獨(dú)立的社會力量參與。對于一般大眾來講，面對社會保險的欺詐行為一般存在“事不關(guān)己”的放任心理，輿論監(jiān)督也沒有形成常態(tài)化機(jī)制，僅靠行政部門的監(jiān)督，力量會顯得薄弱很多。

2.各部門缺乏聯(lián)動

一是部門間聯(lián)動性不足。《社會保險法》僅規(guī)定了縣級以上地方人民政府其他有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)有關(guān)的社會保險工作，缺少相關(guān)部門的聯(lián)動協(xié)調(diào)機(jī)制。如各地對社會保險費(fèi)用的征繳做法不一，有的由社保行政部門征收，有的由稅務(wù)部門征收，造成企業(yè)申報的社會保險繳費(fèi)工資基數(shù)與職工工資標(biāo)準(zhǔn)不一，可能影響受益人權(quán)益的充分保護(hù)。二是部門內(nèi)部缺乏聯(lián)動。人社部門內(nèi)部的社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、勞動監(jiān)察、仲裁機(jī)構(gòu)間的聯(lián)動協(xié)調(diào)機(jī)制并不順暢，有時會出現(xiàn)相互推諉或重復(fù)處理的情況。如近段時間大量出現(xiàn)的勞動關(guān)系“證明”，即是社保部門對于可能涉及到的保險“欺詐”行為要求“背書”的情況。不少地區(qū)社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對于勞動關(guān)系沒有爭議的社保費(fèi)用補(bǔ)繳，也要求勞動者先到仲裁機(jī)構(gòu)進(jìn)行勞動關(guān)系確認(rèn)的“證明”，這種將仲裁確認(rèn)作為社會保險費(fèi)用征繳階段反欺詐“背書”的前置程序，不僅造成了不必要的拖延，不利于勞動者費(fèi)用繳納的及時和便利性，也不是社會保險基金管理持續(xù)發(fā)展的長遠(yuǎn)之計。

3.人員專業(yè)性不足

社會保險基金管理的人員專業(yè)性不足，影響了基金管理的效率和行政部門的權(quán)威性。我國社會保險基金管理主要由社會保險行政部門及內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的行政監(jiān)管為主，但行政部門管理人員有限，且其他業(yè)務(wù)相對繁雜，影響了對社會保險基金的有效監(jiān)管。有些基金管理的工作人員缺乏專業(yè)的管理知識，加上社會保險基金本身資金量大，涉及社會保險多個相關(guān)部門，業(yè)務(wù)流程較為繁瑣，可能造成監(jiān)管失誤甚至監(jiān)管真空。截至2017年年末，我國基本養(yǎng)老保險基金累計結(jié)存50202億元，基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金累計結(jié)存13234億元，個人賬戶積累6152億元；失業(yè)保險基金累計結(jié)余5552億元；工傷保險基金累計結(jié)存1607億元；生育保險基金累計結(jié)存564億元①。如此龐大的社會保險基金累計結(jié)余，如果缺乏專業(yè)的管理人員進(jìn)行有效的監(jiān)管，加上現(xiàn)行的基金欺詐方式和技術(shù)手段不斷的變化，我國社會保險基金因欺詐行為造成的損失將難以估計。

（三）基金監(jiān)管不到位

1.行政約束乏力

我國現(xiàn)行的法律規(guī)范中，對于損害社會保險基金監(jiān)管的違法行為，主要以行政懲戒為主，但行政懲戒的效果在實踐中差強(qiáng)人意，沒有真正起到教育、強(qiáng)制甚至震懾的目的。如對未辦理社會保險登記或繳費(fèi)不足的用人單位，責(zé)令限期改正或者繳納費(fèi)用；對社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)工作人員的失職行為，責(zé)令追繳或退回等處罰措施。但缺少處分、吊銷執(zhí)照等其他行政強(qiáng)制措施，約束性不強(qiáng)。事實上，行政懲戒只是在客觀上起到一定的警示、威懾作用，經(jīng)濟(jì)處罰也因其自身的局限性作用發(fā)揮不大。如作為醫(yī)療保險服務(wù)提供者的醫(yī)院，按照我國目前醫(yī)院及醫(yī)生主要由衛(wèi)生行政部門進(jìn)行評價的準(zhǔn)則，即使查處醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)存在欺詐行為，一般也不會影響到醫(yī)院的就業(yè)人數(shù)及經(jīng)濟(jì)效益，也不會因此降低醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)等級，如此就使得社會保險欺詐的否定性評價大打折扣。

2.激勵機(jī)制缺位

我國社會保險基金管理基本上遵循“重約束、輕激勵”的運(yùn)行機(jī)制。對于欺詐行為一般處以法律規(guī)制的否定性約束，如行政處罰、解除服務(wù)協(xié)議等事后的責(zé)任懲處，缺少事前或事中的激勵機(jī)制，不利于社會保險反欺詐主體主觀能動性的有效提升，這也是我國社會保險基金管理缺乏內(nèi)在動力的重要原因。社會保險基于其自身的復(fù)雜性、隱蔽性及信息不對稱等特點(diǎn)，其詐騙形式多種多樣且不易發(fā)現(xiàn)，僅靠事后的行政懲戒不足以預(yù)防和減少層出不窮的社會保險欺詐行為。近年來，各地區(qū)也出臺了社會保險反欺詐機(jī)制的獎勵措施，主要包括舉報獎勵及監(jiān)督管理，但各地規(guī)定的舉報獎勵金額普遍較低，有的還設(shè)置了上限。如陜西省實行的《陜西省社會保險基金監(jiān)督舉報獎勵暫行辦法》規(guī)定,“對舉報社會保險欺詐行為的舉報人按欺詐金額的3%獎勵，一般不超過3000元”。這與美國法律按照追回款項的15%～30%的數(shù)額獎勵分享相比，不能激發(fā)公民積極參與到社會保險反欺詐機(jī)制中的內(nèi)在動力，不利于欺詐行為的有效預(yù)防及及時發(fā)現(xiàn)。

3.信息技術(shù)水平低

一是缺乏統(tǒng)一的信息監(jiān)控平臺。目前,我國尚未形成統(tǒng)一的社會保險信息管理數(shù)據(jù)平臺，各地對欺詐行為的預(yù)防和懲處措施各不相同，導(dǎo)致各地對反欺詐行為的認(rèn)定及處罰有所差異。二是社保基金信息系統(tǒng)發(fā)展不均衡。各地由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同，在社會保險基金數(shù)據(jù)系統(tǒng)建設(shè)的監(jiān)控能力方面有所差異，導(dǎo)致數(shù)據(jù)交換的可用性及準(zhǔn)確度不高。通常來說，地方政府重視、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高、社會管理化程度高的地區(qū)，社會保險信息系統(tǒng)建設(shè)的程度相對較高，反之亦然。三是社保機(jī)構(gòu)內(nèi)部數(shù)據(jù)質(zhì)量良莠不齊。各社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)及相關(guān)部門間缺乏相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息共享機(jī)制，或者共享機(jī)制質(zhì)量不高，影響反欺詐機(jī)制的事前預(yù)防、事中監(jiān)督及事后懲處。由于各數(shù)據(jù)系統(tǒng)間系統(tǒng)模式差異，造成了互相之間兼容性不強(qiáng)，各自運(yùn)行，在一定程度上也為行為人實施欺詐行為提供了條件。

三、社會保險基金管理規(guī)制提升路徑

強(qiáng)化社會保險基金管理的法律規(guī)制，標(biāo)本兼治，疏堵結(jié)合，形成立法體系完善、管理體制健全、監(jiān)督機(jī)制強(qiáng)力有效的社會保險基金管理體制，確保社會保險基金管理的安全、有序運(yùn)行，有效維護(hù)參保人的合法權(quán)益。

（一）完善立法體系

1.建立專門規(guī)制

“法律的目的不在于馴化民眾成為制度的奴役，而是在最大限度內(nèi)確保每一個人的自由?！雹俜梢?guī)制明確、具體才能對公民、組織起到積極的指引、預(yù)測作用。保障社會保險基金管理的安全運(yùn)行，需要國家出臺專門的社會保險反欺詐法律規(guī)范，以便更好地保證公民社會保險權(quán)利的自由行使，將社會保險基金管理的風(fēng)險降低到最小限度，確保社會保險基金的運(yùn)行能夠事前有效預(yù)防，事中有序管理以及事后監(jiān)督評價。從立法層面頒布實施《社會保險基金反欺詐管理條例》，細(xì)化欺詐的種類、情形，區(qū)分不同欺詐行為的法律后果等，同時，借鑒國外社會保險反欺詐機(jī)構(gòu)完善的程序和方法，建立起一套完整的社會保險反欺詐機(jī)制。將各險種單獨(dú)的基金管理規(guī)制整合為全面的社會保險基金管理規(guī)范，消除各類社會保險險種的欺詐風(fēng)險，增強(qiáng)共同抵抗風(fēng)險的能力，提升反欺詐機(jī)制工作水平。

2.統(tǒng)一立法體系

一方面，建立統(tǒng)一的社會保險基金管理法律規(guī)范。目前，各地結(jié)合實際，已建立了適用本地的社會保險基金管理規(guī)范，可以在總結(jié)地方經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步修訂相應(yīng)法律法規(guī)，由人大、國務(wù)院統(tǒng)一制定一部社會保險基金管理法律制度，從而避免各地“各自為政”而結(jié)果各異的尷尬局面，形成“自上而下”一體化的社會保險基金管理立法體系?！胺傻纳谟趯嵭小?因此，各地在國家統(tǒng)一法律體制的基礎(chǔ)上，可修訂相應(yīng)的基金管理規(guī)范，以更好地保障社會保險基金管理的持續(xù)運(yùn)行。另一方面，會同相關(guān)部門簽訂《社會保險反欺詐機(jī)制公約》，增強(qiáng)社會保險基金管理的社會化廣泛參與程度，筑起基金管理安全運(yùn)行的防護(hù)網(wǎng)。由社會保險行政部門出臺相應(yīng)的配套保障措施，其他相關(guān)部門提供相應(yīng)的人力、物力、財力等全面保障，積極保障社會保險基金管理的健康發(fā)展。

3.統(tǒng)管疏堵結(jié)合

一方面，提升統(tǒng)籌層次，擴(kuò)大覆蓋范圍。逐步建立起全國社會保險一體化統(tǒng)籌的基金管理機(jī)制，解決社會保險基金的碎片化管理，減少地方社會保險基金風(fēng)險的“分散化”。提升社會保險基金抗風(fēng)險能力。擴(kuò)大社會保險覆蓋范圍，實現(xiàn)社會保險全覆蓋。利用“大數(shù)法則”拓寬社會保險基金規(guī)模，提升社會保險待遇支付水平，降低社會保險繳費(fèi)率，充分發(fā)揮社會保險的社會化管理水平。另一方面，建立社會保險基金管理的內(nèi)部管理體系。規(guī)范經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的辦理流程，預(yù)防社會保險經(jīng)辦風(fēng)險，制定各項經(jīng)辦業(yè)務(wù)評價機(jī)制及責(zé)任追究機(jī)制，有效預(yù)防社會保險基金內(nèi)部風(fēng)險。同時，建立對第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)的評價機(jī)制，對于可能涉及基金安全的違規(guī)行為，及時發(fā)現(xiàn)，及時處理，確保社會保險基金的安全運(yùn)行。

（二）健全管理體制

1.反欺詐機(jī)構(gòu)獨(dú)立

一方面，構(gòu)建獨(dú)立的社會保險反欺詐機(jī)構(gòu)，以確保社會保險基金監(jiān)管的獨(dú)立性。結(jié)合我國社會保險的實際，可以在各統(tǒng)籌地區(qū)建立由多部門合作的社會保險反欺詐機(jī)構(gòu)，并逐步建立起全國性的反欺詐組織機(jī)構(gòu)。將各地社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)仍然作為反欺詐機(jī)構(gòu)的主要力量，加大公安、執(zhí)法等相關(guān)部門的參與力度，形成多部門協(xié)作的聯(lián)動處理機(jī)制，共同預(yù)防和打擊社會保險反欺詐違法行為。同時，構(gòu)建一套完善的工作程序，英國是醫(yī)療保險反欺詐機(jī)制比較完善的國家，其實行的七步驟程序可以很好地借鑒，即發(fā)展一種反欺詐文化—威懾—預(yù)防—檢測—調(diào)查—制裁—追償。另一方面，引入公共利益團(tuán)體加大對社會保險欺詐行為的監(jiān)管，積極落實公共利益團(tuán)體的監(jiān)督權(quán)限。根據(jù)《社會保險法》第80條規(guī)定：“統(tǒng)籌地區(qū)人民政府成立由用人單位代表、參保人員代表，以及工會代表、專家等組成的社會保險監(jiān)督委員會”，將利益相關(guān)方作為社會保險反欺詐機(jī)構(gòu)的參與方，相較社會團(tuán)體的監(jiān)督具有更強(qiáng)的監(jiān)督效果。

2.部門協(xié)作有力

一方面，建立部門聯(lián)動協(xié)作機(jī)制。建立同公安、地稅、財政、審計等相關(guān)部門的聯(lián)動協(xié)調(diào)機(jī)制，強(qiáng)化社會保險從征繳、管理、待遇支付及監(jiān)督等全過程的聯(lián)動，降低社會保險基金運(yùn)行的欺詐風(fēng)險，確保社會保險基金管理的安全性。2019年1月1日實行的《國稅地稅征管體制改革方案》明確了將各項社會保險交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，降低了社會保險征繳階段基數(shù)申報不統(tǒng)一的風(fēng)險，有利于社會保險基金管理“入口”的一致性。另一方面，部門內(nèi)部應(yīng)明確職責(zé)，強(qiáng)化聯(lián)動。人社行政部門內(nèi)部各職能部門應(yīng)當(dāng)依照法律規(guī)定，明確各自職責(zé)，積極作為?！渡鐣ｋU法實施細(xì)則》第27條規(guī)定：“職工和用人單位發(fā)生社會保險爭議的，在處理過程中，用人單位對雙方的勞動關(guān)系提出異議的，社會保險行政部門應(yīng)當(dāng)依法查明相關(guān)事實后繼續(xù)處理。”對于無爭議的“勞動關(guān)系確認(rèn)爭議”，社保行政部門應(yīng)積極作為，主動作為，及時認(rèn)定。減少勞動者不必要的訴累，節(jié)省司法和行政資源，避免重復(fù)處理。另外，《國稅地稅征管體制改革方案》的實行，也將大幅減少“欠費(fèi)”“補(bǔ)繳”等情況的發(fā)生，有利于提升社會保險基金管理的規(guī)范化及待遇享受的可保障。

3.人員技能專業(yè)

反欺詐是一項職業(yè)性和專業(yè)性較強(qiáng)的工作，社會保險欺詐行為的隱蔽性、手段多樣化等特點(diǎn)，要求反欺詐人員具有較高的專業(yè)技能和職業(yè)道德水平，以有效應(yīng)對實踐中不斷變化的欺詐行為。在預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、調(diào)查、處理等各階段，需要反欺詐人員具備專業(yè)處理的能力。在預(yù)防欺詐方面，反欺詐人員需要能夠有效宣傳并解讀反欺詐相關(guān)政策，深入理解反欺詐政策與現(xiàn)實環(huán)境及采取的反欺詐措施之間的平衡性，以最大限度地達(dá)到威懾欺詐發(fā)生的目的。在發(fā)現(xiàn)、調(diào)查欺詐行為方面，需要迅速了解該欺詐行為的相關(guān)信息來源并不斷開發(fā)自身發(fā)現(xiàn)問題的能力；了解該信息來源與欺詐行為之間的關(guān)聯(lián)性；搜集證據(jù)并對證據(jù)依法進(jìn)行評估其制裁欺詐行為的能力。在處理制裁欺詐行為方面，需要具有充分論證證據(jù)支持與制裁欺詐方面的因果關(guān)系論證的能力，以及采用適當(dāng)?shù)姆绞綄ζ墼p行為進(jìn)行制裁的能力。

（三）強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制

1.落實監(jiān)管責(zé)任

一是履行行政責(zé)任。徒法不足以自行，全面落實《社會保險法》及配套細(xì)則中法律責(zé)任的規(guī)定，維護(hù)社會保險基金的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。除了罰款等經(jīng)濟(jì)處罰外，還可以采取創(chuàng)新措施對社會保險欺詐行為進(jìn)行約束，如將涉及社會保險基金管理的違法違規(guī)行為，實行誠信檢查的量化積分管理。對違法情形按規(guī)定進(jìn)行扣分管理，達(dá)到一定扣分上限后列入誠信失信名單，嚴(yán)重的可按相應(yīng)的等級確認(rèn)責(zé)任，如警告、限期整改、通報、取消資格等。具體的量化標(biāo)準(zhǔn)同行政責(zé)任相結(jié)合，有利于相對人事先預(yù)期自己不當(dāng)行為的法律后果，減少甚至消除社會保險欺詐行為的生存土壤，也有利于社會保險行政部門的日常行政監(jiān)管。二是增設(shè)刑事責(zé)任罪名。設(shè)立“社會保險基金欺詐罪”，在具體刑罰上高于通常的詐騙罪，以有效遏制社會保險基金的欺詐行為。對于征繳階段的欺詐行為，可比照“危害稅收征管罪”，增設(shè)“危害社會保險征管罪”。社會保險同稅收一樣，具有強(qiáng)制性特點(diǎn)，預(yù)防并及時處理社會保險在征繳階段的欺詐行為，有利于加強(qiáng)用人單位及勞動者繳納社會保險費(fèi)用的自覺性，維護(hù)社會保險受益人的合法權(quán)益。

2.關(guān)注激勵機(jī)制

為激發(fā)相關(guān)主體參與反欺詐工作的內(nèi)在動力，有必要建立持續(xù)有效的激勵約束機(jī)制。在立法層面增加社會保險反欺詐激勵機(jī)制的相關(guān)內(nèi)容，明確對反欺詐行為付出成本的適度補(bǔ)償。相關(guān)行為主體的激勵方面，對于社會公眾，建立社會保險反欺詐舉報獎勵制度，可參考國外先進(jìn)做法給予舉報屬實的公民重獎，同時設(shè)立舉報人人身保護(hù)和公示制度，消除舉報人懼怕打擊報復(fù)的后顧之憂，切實維護(hù)舉報人的舉報權(quán)利，增強(qiáng)其同反欺詐行為作斗爭的內(nèi)在動力；對社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，建立反欺詐行為業(yè)績考核評價體系，作為對經(jīng)辦機(jī)構(gòu)及工作人員的反欺詐行為績效考核指標(biāo)，定期通報統(tǒng)籌地區(qū)社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)反欺詐工作情況，通過橫向和縱向的比較評價，對積極參與反欺詐工作并有成效的機(jī)構(gòu)、人員給予較高等級的評價，將評價等級與物質(zhì)獎勵、精神獎勵、職務(wù)晉升等相結(jié)合，還可以通過地方立法建立相應(yīng)的政策傾斜獎勵制度，切實增強(qiáng)反欺詐行為的主觀能動性。

3.提升共享水平

一是構(gòu)建信息共享平臺。利用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)平臺建立社會保險全覆蓋的信息監(jiān)控系統(tǒng)，將社會保險各險種的基本信息如參保人、基金監(jiān)管機(jī)構(gòu)、社會服務(wù)機(jī)構(gòu)、工作人員、審計等實時共享，保證信息數(shù)據(jù)平臺的數(shù)據(jù)統(tǒng)一性，并定期進(jìn)行匯總更新。同時，建立社保、公安、工商、民政、財政、稅務(wù)等相關(guān)部門涉及社會保險數(shù)據(jù)資源的共享機(jī)制，避免由于各部門信息不對稱造成溝通不暢的情形發(fā)生。二是加強(qiáng)反欺詐信息管理。收集社會保險欺詐案件并進(jìn)行數(shù)據(jù)的匯總整理，建立反欺詐信息數(shù)據(jù)庫。運(yùn)用反欺詐技術(shù)對欺詐行為進(jìn)行數(shù)據(jù)的實時分析和有效整合，及時發(fā)現(xiàn)異繳及異常索賠行為并進(jìn)行有效處理，按風(fēng)險類別進(jìn)行后續(xù)的重點(diǎn)關(guān)注。通過互聯(lián)網(wǎng)平臺的實時監(jiān)控和資源共享，可以及時發(fā)現(xiàn)社會保險欺詐行為并有效開展反欺詐活動。

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篇3

為了有利于發(fā)展城鎮(zhèn)集體經(jīng)濟(jì)，解除城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)職工的后顧之憂，根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于城鎮(zhèn)集體所有制經(jīng)濟(jì)若干政策問題的暫行規(guī)定》（即國發(fā)[1983]67號文件）的精神，結(jié)合南充、內(nèi)江等地的試點(diǎn)情況，經(jīng)過各市、地、州勞動局長會議討論研究，并與省稅務(wù)局、省分行、省編委等有關(guān)部門商量，現(xiàn)對城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)職工試行老年社會保險的幾個主要問題報告如下：

（一）關(guān)于試行老年社會保險的步驟問題。

城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)建立老年社會保險制度，要根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)條件，量力而行。鑒于我省集體所有制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)條件，在各地區(qū)、各行業(yè)之間，差異懸殊，建立老年社會保險，應(yīng)當(dāng)先選擇少數(shù)集體所有制企業(yè)比較集中，經(jīng)濟(jì)條件比較好的縣、市先行試點(diǎn)。通過試點(diǎn)，總結(jié)經(jīng)驗，逐步推廣，今年下半年的安排意見是：南充、內(nèi)江兩市可在原部分集體企業(yè)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)大到全市范圍內(nèi)的比較成型，比較穩(wěn)定的各類集體企業(yè)（包括機(jī)關(guān)、事業(yè)、企業(yè)單位等舉辦的大集體企業(yè)）中進(jìn)行統(tǒng)籌試點(diǎn)；宜賓市、重慶江北區(qū)和個別有條件的縣、市可在全市、縣范圍內(nèi)的上述集體企業(yè)中進(jìn)行統(tǒng)籌試點(diǎn)；其余市、縣可先按行業(yè)、系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)籌，并積極創(chuàng)造條件，逐步向全市、縣范圍的統(tǒng)籌過渡。

城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)一般比較薄弱，單靠一廠一社解決老年社會保險經(jīng)費(fèi)，有不少困難，建立老年社會保險制度，其《保險基金》的籌集和使用，應(yīng)當(dāng)在較大范圍內(nèi)實行統(tǒng)籌的辦法。統(tǒng)籌的范圍越大、越廣泛，老年社會保險就越能鞏固和發(fā)展。因此，凡是目前 按行業(yè)、系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)籌的市、縣，所采取的措施、辦法，要有利于今后全市、縣范圍的統(tǒng)籌，不要設(shè)置障礙。

（二）關(guān)于老年社會保險基金的來源問題。

老年社會保險基金的來源，國發(fā)[1983]67號文件中明確規(guī)定，在征收所得稅前提取。這是國家對城鎮(zhèn)集體所有制職工老年社會保險的一個很大資助，各地區(qū)、各有關(guān)部門必須認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

“保險基金”的提取比例，鑒于當(dāng)前我省城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)建立老年社會保險制度的工作剛剛開始，試點(diǎn)面也很小，對一些問題還在研究之中，加之，各地集體所有制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)條件差異較大，也難以統(tǒng)一，因此暫不確定全省統(tǒng)一的提取比例，待通過擴(kuò)大試點(diǎn)進(jìn)一步摸清情況，總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗以后再定。為有利于試點(diǎn)工作的進(jìn)行，各地可從實際情況出發(fā)，本著國家、集體、個人三兼顧的原則，按照職工工資總額（工資總額的計算口徑，以國家統(tǒng)計局關(guān)于工資總額組成的規(guī)定為準(zhǔn)），暫定一個提取“保險基金”的比例。在定比例時，應(yīng)在穩(wěn)妥的前提下，既要保證當(dāng)年實際開支退休費(fèi)的需要，也要考慮必要的后備金，以免保險基金統(tǒng)籌后，有的企業(yè)出現(xiàn)虧損，或者因保險基金的不足，導(dǎo)致整個老年保險金支付困難的被動局面。

對于職工個人是否交納保險金問題，南充、內(nèi)江兩市試點(diǎn)經(jīng)驗證明，職工少出一點(diǎn)錢作“保險基金”，體現(xiàn)了自力更生的精神，有助于“保險基金”的籌集，也有利于職工監(jiān)督“保險基金”的合理使用，關(guān)心老年社會保險事業(yè)的鞏固和發(fā)展。同時職工個人交納部分，所占個人收入比例很小，比如每月交一、二元錢，對生活也無大的影響。因此，個人少交一點(diǎn)保險金仍然是必要的。

“保險基金”籌集以后，要專項儲存，專款專用。保險基金的銀行存款利率，應(yīng)當(dāng)給以優(yōu)惠待遇。原則上要略高于集體存款略低于個人存款的利率，以利于扶持老年社會保險的發(fā)展。銀行要發(fā)揮監(jiān)督作用。職工社會保險機(jī)構(gòu)要與參加保險的單位簽訂合同，委托銀行辦理同城托收無承付結(jié)算，由銀行按照合同，按期在單位存款帳上扣繳。凡不屬退休費(fèi)用的提款，銀行有權(quán)拒付。

為有利于“保險基金”的籌集，支持和促進(jìn)基層企業(yè)創(chuàng)造條件，建立社會保險制度，根據(jù)南充、內(nèi)江等地試點(diǎn)經(jīng)驗，企業(yè)主管部門在利潤分成、管理費(fèi)、公益金等提取比例和使用上，作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，是必要的，各地區(qū)、部門都應(yīng)這樣辦。

（三）關(guān)于制定適合集體經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的老年社會保險辦法問題。

集體企業(yè)職工老年社會保險辦法，一定要適應(yīng)集體經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。保險項目，可由少到多，目前應(yīng)先搞老年社會保險制度，使職工在年老或喪失勞動能力時，基本生活能夠得到保障。待遇水平，可由低到高，開始試點(diǎn)時，退休費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可以略低一些，隨著經(jīng)濟(jì)條件的好轉(zhuǎn)，可以逐步提高。對個人退休費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按照職工本人對企業(yè)的貢獻(xiàn)大小和本人繳納“保險基金”的時間長短，適當(dāng)確定，工作年限長，繳納“保險基金”時間長的，可高一點(diǎn)，反之應(yīng)低一點(diǎn)。

為了適應(yīng)集體經(jīng)濟(jì)條件差異較大的特點(diǎn)，退休待遇可采取南充試行的“基本”加“補(bǔ)充”的辦法，除由年老社會保險基金中發(fā)給退休職工保證最低基本生活的“基本”的退休費(fèi)外，原企業(yè)單位，還可視其經(jīng)濟(jì)能力，發(fā)給適當(dāng)?shù)?、可上下浮動的“退休養(yǎng)老補(bǔ)助金”，經(jīng)濟(jì)條件好的企業(yè)，可多補(bǔ)助，經(jīng)濟(jì)條件一般的，可少補(bǔ)助，經(jīng)濟(jì)條件差的，可以不補(bǔ)助。也可以采取內(nèi)江市試行的辦法，按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)條件的變化和繳納保險基金的多少，分別確定退休待遇的高低，多投多保，少投少保，上下浮動，既能保障退休職工的基本生活，也允許條件好的和比較好的企業(yè)的待遇略高一點(diǎn)。

（四）關(guān)于建立城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)職工老年社會保險的管理機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)問題。

建立老年社會保險制度，政策性強(qiáng)，涉及面廣，是一項較為復(fù)雜的工作，老年社會保險制度建立以后，沒有一個專門的保險機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，社會保險工作也無法開展。因此，凡是在全縣（市）范圍內(nèi)進(jìn)行集體企業(yè)老年社會保險制度試點(diǎn)的市、縣，都應(yīng)建立老年職工社會保險公司，由勞動人事部門領(lǐng)導(dǎo)。根據(jù)退休職工的多少配備適當(dāng)?shù)膶Ｂ毟刹浚壳翱蓵号湮迦俗笥遥{入國家事業(yè)編制，由地方財政預(yù)算開支。職工社會保險公司的主要任務(wù)是：（1）貫徹執(zhí)行有關(guān)職工社會保險的方針、政策，建立健全職工社會保險的各項制度；（2）研究職工老年社會保險的發(fā)展，審批職工老年社會保險方案，協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系；（3）負(fù)責(zé)本市、縣集體所有制企業(yè)職工社會保險基金的籌集、保管、使用；（4）做好退休職工的管理教育和服務(wù)工作。

在“保險基金”統(tǒng)籌以后，還可以相應(yīng)成立保險基金理事會或保險基金財務(wù)監(jiān)督委員會，協(xié)調(diào)和監(jiān)督保險基金的管理和使用，審核保險基金會計帳目和統(tǒng)計報表。理事會或監(jiān)督委員會均為兼職，由勞動人事、財稅、工會、主管部門和退休職代表組成。

（五）關(guān)于加強(qiáng)建立社會保險制度工作的領(lǐng)導(dǎo)問題。

各級人民政府要加強(qiáng)對此項工作的領(lǐng)導(dǎo)，并組織各有關(guān)方面的力量，認(rèn)真研究制定方案，切實解決有關(guān)的具體問題。

以上報告，如無不妥，請批轉(zhuǎn)各地、各有關(guān)部門研究試行。

篇4

關(guān)鍵詞：社會保險基金；會計核算基礎(chǔ)；問題；改革措施

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672―3198（2014）10―0135―02

從1999年7月1日開始，《社會保險基金會計制度》開始正式執(zhí)行，并規(guī)定收付實現(xiàn)制為社會保險基金的會計核算方式，借貸記賬法為會計記賬的主要方法。采用收付實現(xiàn)制的主要目的是把社會保險基金考慮到國家社會保障的預(yù)算之內(nèi)，從而將國家保障預(yù)算的基本情況完整的反映出來，避免發(fā)生預(yù)算虛假支付和虛假收取的情況，但是這種制度也存在著一些問題。

1收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算面臨的問題

1.1對于負(fù)債情況不能準(zhǔn)確反映

目前我國采用的養(yǎng)老保險制度是社會統(tǒng)籌和職工個人賬戶相結(jié)合的模式，兩者分別采用的制度是現(xiàn)收現(xiàn)付制和基金制。期中現(xiàn)收現(xiàn)付制的特點(diǎn)是下一代人提供資金來供養(yǎng)上一代，屬于代際之間的收入再分配；而基金制包括所有的社會保險費(fèi)和投資所獲得收益，其特點(diǎn)是“同代自養(yǎng)”。

以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算，主要把現(xiàn)金的實際收付看作收入和支出的依據(jù)，能夠把用現(xiàn)金支付的財務(wù)支出明確的反映出來，但是，如果債務(wù)沒有采取現(xiàn)金支付的方式，這種制度就很難將這一部分財務(wù)支出明細(xì)反映出來，這也就形成了所謂的隱性債務(wù)，從而導(dǎo)致社會保險基金的負(fù)債狀況，不能通過報表和社會保險基金的會計賬務(wù)完全的反映出來，造成基金風(fēng)險的防范能力下降。

1.2對于社會保險基金活動的結(jié)果不能真實反映

社會保險基金的主要目的是保障勞動者的最低生活需求，是由法律強(qiáng)制規(guī)定的。主要原理是先進(jìn)行基金的收集，再返還給勞動者，實現(xiàn)分配和使用。一般來說，收付實現(xiàn)制在入賬時按照會計期間款項的收付為依據(jù)，這樣一來，一旦收益實現(xiàn)與收到款項的時間存在差異，那么會計記錄所顯示的收益就無法準(zhǔn)確、真實的反映活動的結(jié)果。而且，如果費(fèi)用的發(fā)生和支付的時間也存在差異，那么當(dāng)期業(yè)務(wù)活動所支付的代價也就無法通過會計記錄反映出來。

《社會保險基金會計制度》當(dāng)中明確規(guī)定了基本養(yǎng)老保險基金的操作模式，規(guī)定統(tǒng)籌的基金一定要處于盈余的狀態(tài)。如今我國許多地區(qū)出現(xiàn)了養(yǎng)老保險基金的“空賬”問題，導(dǎo)致養(yǎng)老保險的支付過程陷入困境，而收付實現(xiàn)制將基金的實際運(yùn)行狀況掩蓋起來了，因此，并不能將社會保險基金真實的運(yùn)行結(jié)果反映出來。

1.3影響管理機(jī)構(gòu)的工作效率

按照相關(guān)規(guī)定，社會保險基金的結(jié)余不準(zhǔn)實行各種類型的投資，只能在購買債券時使用，或者存入銀行。但是自從21世紀(jì)以來，我國停止了針對社會保險基金的特種國債的發(fā)行，國債投資方面已經(jīng)失去了經(jīng)濟(jì)效益。因此，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)工作效率的高低對社會保險基金效益起著決定性作用。

基于收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)之上的會計核算，無法對社會保險基金的運(yùn)行狀況和績效水平完全的反映出來，不利于績效管理工作的進(jìn)行。另外，如果現(xiàn)收現(xiàn)付制和基金制在使用時采用共同的會計核算基礎(chǔ)，那么既影響成本的節(jié)約和績效的考核，又不利于利息和成本的合理計算。這樣一來，對于基金的管理和社會保險基金的使用都存在著消極影響。因此，收付實現(xiàn)制與社會保險基金成本核算的要求已經(jīng)不相符合，對社會保險基金中采用“基金制”管理業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的成本核算，會更有利于社會保險基金使用效率的提升。

1.4阻礙會計改革的順利推進(jìn)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的不斷推進(jìn)，提高績效、使信息透明化以及維護(hù)國有資產(chǎn)安全等，是政府的主要職責(zé)。但是因為收付實現(xiàn)制本身具有一定的限制性，所以無法為新公共管理提供準(zhǔn)確的財務(wù)信息，也無法將財務(wù)績效和財務(wù)運(yùn)行情況完整的反映出來。

政府采用權(quán)責(zé)發(fā)生制有以下幾個優(yōu)點(diǎn)：第一，權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計報告能夠?qū)φ倪\(yùn)營績效和財務(wù)運(yùn)行情況進(jìn)行真實地反映，從而提供了有效的評價信息，提高管理的有效性。第二，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠為量化活動提供良好的運(yùn)行機(jī)制，提高了其效率水平，并且使政府的管理效率和工作質(zhì)量得到提高，競爭力加強(qiáng)。第三，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠讓政府部門在管理理念方面發(fā)生轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)管理者對于政府機(jī)構(gòu)改革的重視程度，提高財務(wù)績效管理效率。第四，權(quán)責(zé)發(fā)生制更加符合如今公眾受托責(zé)任的需求，更加適應(yīng)新公共管理環(huán)境，使財務(wù)的透明度獲得提升。第五，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠為政府提供財政支持能力方面的信息，幫助政府制定好相關(guān)決策。

2社會保險基金會計核算的改革措施

2.1彌補(bǔ)收付實現(xiàn)制的弊端

采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的會計核算基礎(chǔ)，能夠有效的彌補(bǔ)收付實現(xiàn)制的缺點(diǎn)。其具體的核算方法是：第一，在轉(zhuǎn)存協(xié)議存款時，借記項目為財政專戶存款和協(xié)議存款，貸記項目是財政專戶存款和活期存款。第二，當(dāng)按照協(xié)議存款利率計算利息時，財政專戶存款和協(xié)議存款記為借記項目，待結(jié)轉(zhuǎn)利息記為貸記項目。第三，當(dāng)按照承諾利率進(jìn)行個人賬戶的利息計算時，借記項目為待結(jié)轉(zhuǎn)利息，利息收入和個人賬戶利息是貸記項目。第四，協(xié)議存款到達(dá)限制期進(jìn)行轉(zhuǎn)回時，將財政專戶存款和活期存款記為借記項目，貸記項目是財政專戶存款和協(xié)議存款。

采取收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的核算基礎(chǔ)，能夠?qū)⑸鐣ｋU基金的運(yùn)營成本和結(jié)余的實際情況完整的反映出來，又能夠彌補(bǔ)將收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)時所出現(xiàn)的弊端。

2.2真實反映社會保險基金財務(wù)運(yùn)行的狀況

采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的核算基礎(chǔ)，不僅能夠促進(jìn)社會保險基金管理成本的計算，還能夠?qū)⑸鐣ｋU基金的財務(wù)運(yùn)行情況以及財務(wù)結(jié)果準(zhǔn)確的反映出來。另外，收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的核算基礎(chǔ)，能夠把社會保險基金的運(yùn)行績效和社會保險基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的職責(zé)緊密聯(lián)系起來，讓社會保險基金管理結(jié)構(gòu)逐步實現(xiàn)向更高管理目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，從而促進(jìn)社會保險體制改革工作的順利進(jìn)行。

2.3將社會保險基金中的隱形債務(wù)信息全面的反映出來

采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的核算基礎(chǔ)，能夠把社會保險基金目前和以后的隱性債務(wù)更加真實、全面、準(zhǔn)確地反映出來，并且使社會保險基金的財務(wù)信息的透明度得到增強(qiáng)、可信性得到提高、完整性得到保障。另外，收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的核算基礎(chǔ)能夠?qū)⑸鐣ｋU基金的持續(xù)性作用良好的反映出來，有利于政府發(fā)展戰(zhàn)略的制定和風(fēng)險的預(yù)防，也能夠為政府長久的發(fā)展策略提供真實全面的信息。

2.4做好社會保險預(yù)算和會計制度的改革

采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的核算基礎(chǔ)，能夠使政府會計制度改革的難度有效降低，從而明確反應(yīng)出政府活動的連續(xù)性。而且還可以將社會保險基金運(yùn)行的整個過程串聯(lián)起來，有利于財務(wù)信息的提供，從而使政府更好的完成績效管理工作。

那么怎樣做好社會保險預(yù)算和會計制度的改革工作呢？《關(guān)于實行社會保險基金預(yù)算的意見》的頒布代表著社會保險預(yù)算改革的又一次進(jìn)步，有效增強(qiáng)了社會保險預(yù)算和國有資本經(jīng)營預(yù)算的獨(dú)立性。在此文件中明確規(guī)定了政府部門在進(jìn)行社會保險預(yù)算工作時的職責(zé)，對預(yù)算的具體項目也進(jìn)行了詳細(xì)說明。比如在最常見的養(yǎng)老保險中，基金收入預(yù)算和支出預(yù)算是養(yǎng)老保險預(yù)算的兩個方面。其中，基金收入包含基本養(yǎng)老保險費(fèi)、利息、財政補(bǔ)貼等收入，基金支出包含基本養(yǎng)老金支出、醫(yī)療補(bǔ)助金支出、喪葬撫恤補(bǔ)助支出等。我國的省級政府在整個基金預(yù)算的統(tǒng)籌工作中起著統(tǒng)籌平衡作用，而中央財政則起著最終的平衡作用。

3結(jié)語

我國的社會保險基金會計核算基礎(chǔ)，要完成收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)向收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合核算基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變，要在對社會保險基金會計報表進(jìn)行修改的基礎(chǔ)之上，協(xié)調(diào)好培訓(xùn)和立法方面的工作，還要做好政府會計制度的改革工作，從而推進(jìn)社會保險會計核算工作的順利進(jìn)行，使社會保險基金的效益得到提升。另外，還要改革和完善社會保險基金會計核算的具體方法，使其符合實際會計核算的要求。

參考文獻(xiàn)

[1]曾麗.對基本醫(yī)療保險基金會計核算基礎(chǔ)的探討[J].審計與理財，2010，（04）.

篇5

關(guān)鍵詞：新時期；社會保險基金；會計核算；發(fā)展趨勢

在我國人口老齡化問題不斷加劇的歷史背景之下，我國基層普通民眾群體的收支不均衡問題依然長期存在，因而切實構(gòu)建科學(xué)系統(tǒng)且完善的社會保險制度體系，正在成為我國經(jīng)濟(jì)社會事業(yè)發(fā)展過程中的重點(diǎn)問題。在現(xiàn)階段我國具體組織實施的基礎(chǔ)性社會保障事業(yè)體系的改革過程中，社會保險基金要素，正在我國社會保障事業(yè)體系的綜合性實踐路徑中，發(fā)揮著不容忽視的財力儲備作用。從社會保障基金要素的管理控制工作實施機(jī)制角度展開具體分析，切實做好其基礎(chǔ)性的會計核算業(yè)務(wù)實踐工作，是確保其能夠順利實現(xiàn)最優(yōu)化的管理工作效能和應(yīng)用實踐效果的重要前提條件，鑒于此，本文將會圍繞新時期我國社會保險基金會計核算的發(fā)展趨勢展開簡要闡釋。

一、社會保險基金及社會保險基金會計核算概述

所謂社會保險基金，是在嚴(yán)格遵照我國現(xiàn)有的法律法規(guī)條文體系的強(qiáng)制性規(guī)范控制條件下，借由遵照社會保險繳費(fèi)數(shù)額比例提取的業(yè)務(wù)實施方式，向特定的單位或者是個人征繳款項，或者是借由中央人民政府和地方各級人民政府直接進(jìn)行款項資金要素的撥付，從而為充分保障和支持我國社會保險基金的繳納主體，能夠及時獲取到充足的社會保障待遇而集中提取的專項資金。社會保險基金要素作為我國現(xiàn)階段社會保障事業(yè)發(fā)展體系中的重要組成內(nèi)容，從其具體的內(nèi)部組成結(jié)構(gòu)角度展開分析，具體涉及基本養(yǎng)老保險基金要素、基本醫(yī)療保險基金要素、生育保險基金要素、失業(yè)保險基金要素，以及工傷保險基金要素五個具體表現(xiàn)門類。所謂社會保險基金會計，指的是以切實提升社會保險資金資源要素的運(yùn)行使用效益為主要目標(biāo)，借由對現(xiàn)代會計事業(yè)體系中的基本理論和基本方法的引入運(yùn)用，在充分發(fā)揮基礎(chǔ)性會計核算與會計監(jiān)督工作的業(yè)務(wù)實踐職能的前提條件下，而專門性針對社會保險基金資源要素，以及社會保險資金資源要素的運(yùn)動變化路徑而具體規(guī)劃形成的專業(yè)性會計學(xué)科。

二、收付實現(xiàn)制業(yè)務(wù)背景下社會保險基金會計核算工作現(xiàn)存問題

所謂收付實現(xiàn)制，就是要在具體參與處置企業(yè)或者是獨(dú)立社會組織內(nèi)部基礎(chǔ)性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動過程中，要以各類款項的實際收入數(shù)據(jù)和支出數(shù)據(jù)發(fā)生規(guī)模為基礎(chǔ)，針對企業(yè)或者是獨(dú)立社會組織內(nèi)部實際發(fā)生的本期性收入和支出規(guī)模進(jìn)行核算，并且具體計算企業(yè)實際發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營性經(jīng)濟(jì)盈虧（收付實現(xiàn)制的實質(zhì)，就是企業(yè)內(nèi)部一切以現(xiàn)款形式支出結(jié)算的費(fèi)用項目，不論其具體指向的費(fèi)用內(nèi)容是發(fā)生在本期歷史階段，還是在過去的某一歷史階段，都必須作為本期應(yīng)計費(fèi)用項目來具體組織實施會計費(fèi)用核算處理；企業(yè)內(nèi)部一切以現(xiàn)款形式收入結(jié)算的收入項目，不論其具體指向的收入內(nèi)容是發(fā)生在本期歷史階段，還是在過去的某一歷史階段，都必須作為本期應(yīng)計收入項目來具體組織實施會計收入核算處理）。在以往發(fā)展實踐階段，由于我國社會保險基金要素的會計核算業(yè)務(wù)處于相對簡單發(fā)展?fàn)顟B(tài)，因而運(yùn)用收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)開展社會保險基金要素的會計核算處理工作，本身能夠較為科學(xué)精確地實現(xiàn)對社會保險基金要素實際收支變化表現(xiàn)狀態(tài)的計算分析處理，確保實際組織開展的社會保險基金要素會計核算實踐工作，能夠順利獲取到最優(yōu)化的預(yù)期效果。現(xiàn)階段，隨著我國政府公共行政管理工作指導(dǎo)理念和基礎(chǔ)實踐職能的不斷變化，在我國社會保險基金要素管理工作實踐覆蓋范圍不斷擴(kuò)展的背景下，社會保險基金會計核算業(yè)務(wù)活動，在保持對社會保險資金資源要素收支狀態(tài)和結(jié)余狀態(tài)充分關(guān)注的實踐背景下，對基金在實際財務(wù)運(yùn)動過程中發(fā)生的債務(wù)、債權(quán)、保值，以及增值等運(yùn)動變化狀態(tài)均施加了充分關(guān)注，導(dǎo)致收付實現(xiàn)制背景下現(xiàn)有會計核算業(yè)務(wù)流程的缺陷特征，也逐步引起了廣泛關(guān)注。第一，無法實現(xiàn)對社會保險基金要素的收支實現(xiàn)狀態(tài)和結(jié)余實現(xiàn)狀態(tài)的科學(xué)反映。在收付實現(xiàn)制會計核算工作基礎(chǔ)方法的應(yīng)用實踐過程中，如前文所述，通常是以當(dāng)期實際發(fā)生的財務(wù)資金要素的收支運(yùn)動行為作為會計核算工作基礎(chǔ)的，而在資金要素收支行為的發(fā)生環(huán)節(jié)和實現(xiàn)環(huán)節(jié)，費(fèi)用性資金要素支出行為的發(fā)生和實現(xiàn)，在時間節(jié)點(diǎn)表現(xiàn)層次處于不同的會計核算業(yè)務(wù)周期的實踐條件下，通常會導(dǎo)致基于收付實現(xiàn)制會計核算業(yè)務(wù)程序應(yīng)用背景下形成的會計核算工作成果，將會無法實現(xiàn)對社會保險基金要素在特定會計核算業(yè)務(wù)周期之內(nèi)真實性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生狀態(tài)的全面準(zhǔn)確反映。第二，無法實現(xiàn)對社會保險基金管理事業(yè)領(lǐng)域，債務(wù)要素和債權(quán)要素實際發(fā)生規(guī)模的高效充分控制。在會計核算業(yè)務(wù)活動的組織開展過程中，收付實現(xiàn)制本身具備鮮明簡單易行的特點(diǎn)，且在針對社會保險資金要素的經(jīng)濟(jì)活動，進(jìn)行計算處置過程中本身能夠獲取到準(zhǔn)確清晰的數(shù)據(jù)信息成果，然而，一旦社會保險基金資源要素在具體化的組織運(yùn)動實踐過程中發(fā)生了一定程度的預(yù)付款項業(yè)務(wù)行為，或者是暫欠款項業(yè)務(wù)行為，比如社會保險資金資源要素的繳納者或者是繳納單位發(fā)生了一定表現(xiàn)形式的保險資金要素預(yù)先繳付、保險資金要素拖欠繳付，或者是組織開展社會保險基金清欠業(yè)務(wù)管理等實踐行為，通常將導(dǎo)致我國社會保險基金資源要素的會計核算工作無法順暢有序開展，給我國社會保險基金的綜合管理性和應(yīng)用性效能水平造成極其顯著的不良影響。

三、收付實現(xiàn)制業(yè)務(wù)背景下社會保險基金會計核算工作的發(fā)展趨勢

在收付實現(xiàn)制業(yè)務(wù)背景下，我國社會保險基金會計核算工作的未來發(fā)展趨勢是不言而喻的，其基礎(chǔ)性的業(yè)務(wù)發(fā)展實踐活動目標(biāo)，就是在確保我國社會保險基金要素在實際發(fā)生一切表現(xiàn)形式的經(jīng)濟(jì)活動行為過程中，都能實現(xiàn)對社會保險基金資源要素發(fā)生的一切收入業(yè)務(wù)行為、支出業(yè)務(wù)行為和結(jié)余表現(xiàn)狀態(tài)，運(yùn)用適當(dāng)表現(xiàn)類型的會計核算業(yè)務(wù)方法實施完整準(zhǔn)確的核算業(yè)務(wù)處理，最大限度規(guī)避社會保險基金會計核算工作成果質(zhì)量不良和弄虛作假現(xiàn)象的發(fā)生和蔓延，更重要的一項業(yè)務(wù)控制點(diǎn)是，要切實采取適當(dāng)類型的干預(yù)處置手段，針對收付實現(xiàn)制在具體化的業(yè)務(wù)實踐運(yùn)用過程中展現(xiàn)的問題和缺陷，展開適當(dāng)?shù)母纳苾?yōu)化。要切實做好社會保險基金資源要在收入業(yè)務(wù)實踐行為發(fā)生過程中的會計核算業(yè)務(wù)處理工作。假如社會保險參保單位或參保人員是以月份為周期的方式，繳納社會保險費(fèi)資金要素，則社會保險基金要素的收入業(yè)務(wù)行為可以采用“收付實現(xiàn)制”進(jìn)行會計核算業(yè)務(wù)處理行為，在實際收到款項資金要素條件下，要立即登記收入賬。假若社會保險參保單位或參保人員具體實施社會保險費(fèi)資金款項的一次性預(yù)提或者是多年性預(yù)繳業(yè)務(wù)行為，則社會保險基金收入業(yè)務(wù)行為可以采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”進(jìn)行會計核算業(yè)務(wù)，在其相應(yīng)的預(yù)提、預(yù)繳的年度內(nèi)分別確認(rèn)適當(dāng)數(shù)量的社會保險基金資源要素收入，對于已經(jīng)被確認(rèn)為當(dāng)年會計核算周期之內(nèi)的社會保險基金收入要素，借方應(yīng)當(dāng)?shù)怯涃Y產(chǎn)類會計業(yè)務(wù)核算科目，貸方應(yīng)當(dāng)?shù)怯浥c之直接對應(yīng)的社會保險基金收入會計核算科目。

四、結(jié)語

針對新時期我國社會保險基金會計核算的發(fā)展趨勢問題，本文圍繞社會保險基金及社會保險基金會計核算概述、收付實現(xiàn)制業(yè)務(wù)背景下社會保險基金會計核算工作現(xiàn)存問題，以及收付實現(xiàn)制業(yè)務(wù)背景下社會保險基金會計核算工作的發(fā)展趨勢，三個具體方面展開了簡要的論述分析，旨意為相關(guān)領(lǐng)域的研究人員提供借鑒。

參考文獻(xiàn)：

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[關(guān)鍵詞]社會保障 會計監(jiān)管 會計核算

一、社會保障會計的定義

社會保障會計是會計學(xué)科的一個分支。社會保障會計是以貨幣為主要計量單位,采用專門方法對社會保障經(jīng)濟(jì)活動過程中的資金運(yùn)動及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映,為社會保障事業(yè)管理提供財務(wù)信息。

二、社會保障會計的監(jiān)督職能

社會保障會計監(jiān)督就是審查業(yè)務(wù)活動中的種種問題,弄清是非,區(qū)別違法或違紀(jì),為此必須有明確客觀的標(biāo)準(zhǔn)。所謂明確,是指標(biāo)準(zhǔn)必須明白、清楚,確定的會計規(guī)范如政策法令、財經(jīng)法紀(jì)、會計法規(guī)、規(guī)章制度、公認(rèn)的會計原則等可用來做為判斷的準(zhǔn)繩。所謂客觀,是指標(biāo)準(zhǔn)必須符合客觀實際情況,并可用來做為檢驗的依據(jù)。

三、社會保障會計的核算特點(diǎn)

(一)以資金收支為主要業(yè)務(wù)。這是由社會保障事業(yè)的性質(zhì)決定的。社會救濟(jì)、社會福利、社會優(yōu)撫安置都是政府行為,政府將財政資金撥付給民政部門,再由民政部門向外支出。因而這部分會計具有明顯的經(jīng)費(fèi)收支的特點(diǎn)。社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)會計,也同樣從國家財政領(lǐng)取事業(yè)費(fèi),再由其支付各種費(fèi)用,當(dāng)然也具明顯的經(jīng)費(fèi)收支特點(diǎn)。

(二)利息核算占有重要位置。社會保障會計的核心部分是社會保險會計,社會保險會計的核心部分是基金會計,基金會計的重難點(diǎn)部分是利息核算。因為社會保險基金數(shù)額巨大,時間跨度長,利息計算較有難度,而且涉及成千上萬的繳費(fèi)者,因此對社會保障基金的利息核算一定要引起足夠重視。

養(yǎng)老保險個人賬戶利息的多少取決于記賬利率和計算方法。記賬利率是根據(jù)國家規(guī)定的每個年度定值確定,計算方法則應(yīng)根據(jù)個人賬戶記載的特點(diǎn)來確定。養(yǎng)老保險個人賬戶上的本金總額在職工退休前不斷增大,而在職工退休后則逐漸減少,這就決定了其利息計算方法的不同。

(三)以個人賬戶為管理重點(diǎn)。我國社會保險中的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險,實行社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結(jié)合的辦法。個人賬戶數(shù)量巨大,記錄頻繁,使用時間長達(dá)幾十年,而且同時要有本金和利息的計算。個人賬戶的記錄和管理是整個社會保險工作的基礎(chǔ),必須實行計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)管理,在程序設(shè)計上要特別注意防丟損功能的設(shè)置。

三、社會保障會計監(jiān)管對策

(一)社會保障會計隊伍建設(shè)

目前我國的社會保障會計隊伍建設(shè)離規(guī)范化的要求還相距甚遠(yuǎn),其人員絕大部分是由其他崗位轉(zhuǎn)崗而來,沒有系統(tǒng)學(xué)習(xí)過有關(guān)社會保障及其會計的相關(guān)知識,工作帶有很大的盲目性。加強(qiáng)社會保障會計隊伍建設(shè)勢在必行。

加強(qiáng)社會保障會計隊伍建設(shè),首先要對會計人員進(jìn)行培訓(xùn),使其了解社會保障的有關(guān)理論,以增強(qiáng)工作的自覺性、主動性;讓其掌握社會保障會計的法規(guī)與方法,以加強(qiáng)工作的規(guī)范性、法制性,從而為社會保障工作增加一道安全保護(hù)屏障;對其進(jìn)行計算機(jī)知識強(qiáng)化培訓(xùn),使其能夠自覺、熟練地運(yùn)用計算機(jī)。其次要加強(qiáng)對會計人員的思想、業(yè)務(wù)考核管理,建立起人員流動機(jī)制,加大會計委派制的實施范圍和力度,減少社會保障會計人員依法行使職權(quán)的行政干預(yù),確保社會保障基金的安全。

(二)社會保障會計核算監(jiān)管對策

1、社會保險基金收入的核算

按照《社會保險費(fèi)征繳暫行條例》,目前我國的社會保險費(fèi)有兩種征繳方式:稅務(wù)部門代征和社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收。兩種征收方式下的基金流程不同,其會計核算方法也不同。

在稅務(wù)部門代征方式下,社會保險費(fèi)由稅務(wù)部門直接存入財政專戶。收到社會保險費(fèi)時,借記“財政專戶存款”科目,貸記“某某社會保險費(fèi)收入”(下級上解收入、上級補(bǔ)助收入、利息收入、轉(zhuǎn)移收入、其他收入)科目。月末將上述收入科目發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入相應(yīng)的社會保險基金科目的貸方。

2、社會保險基金支出的核算

按規(guī)定社會保險費(fèi)的支付只能從“支出戶存款”科目支出?！爸С鰬舸婵睢笨颇吭诮拥截斦魮芨兜馁Y金時,借記“某某支出戶存款”,貸記“財政專戶存款”?！爸С鰬舸婵睢背邮肇斦魮芨兜馁Y金及該賬戶的利息外,不得發(fā)生其他收入業(yè)務(wù)。在由支出戶進(jìn)行各種社會保險費(fèi)的支付時,借記“某某社會保險支出”科目,貸記“支出戶存款”科目。

3、社會保險基金個人賬戶的核算

職工基本養(yǎng)老保險基金和職工基本醫(yī)療保險基金,實行社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結(jié)合。按規(guī)定,這兩部分基金的核算應(yīng)分別設(shè)置“統(tǒng)籌基金收入”和“個人賬戶基金收入”兩個科目進(jìn)行核算。而且“個人賬戶基金收入”科目下應(yīng)按繳款人明細(xì)設(shè)賬反映基金收支情況。

(三)社會保障會計電算化建設(shè)

建立既符合社會保障基金財務(wù)管理特點(diǎn)、又能代替手工操作的會計電算化體系,不僅是一個計算機(jī)技術(shù)問題,也是一個會計理論問題。在對會計核算工作流程、數(shù)據(jù)流程、用戶要求等方面進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上,結(jié)合社會保障會計制度規(guī)定,按照電算化的目標(biāo)和任務(wù)進(jìn)行研究,形成邏輯模型,經(jīng)反復(fù)論證修改,最后生成機(jī)制憑證、審核記賬、自動產(chǎn)生會計報表、信息儲存檢索方便的社會保障會計電算化系統(tǒng)。

當(dāng)然,如今市場上已經(jīng)有多種現(xiàn)成的社會保險會計軟件,不再需要重新開發(fā)。不過,了解其基本原理對于會計人員來說還是很有必要的。

四、結(jié)論

建立和完善社會保障會計監(jiān)管對策,有利于維護(hù)社會保險基金管理政策的貫徹執(zhí)行,保障社會保險基金的正常運(yùn)行,預(yù)防社會保險基金管理的各種風(fēng)險,并有效地制止和糾正各種違規(guī)、違法行為,確保社會保險基金的安全和完整,維護(hù)勞動者的合法權(quán)益。

參考文獻(xiàn):

[1]社會保障基金會計與會計監(jiān)管問題淺析 李麗 會計之友 2005/01

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【關(guān)鍵詞】社會保險;保值增值;政策建議

1我國社會保險基金研究現(xiàn)狀

社會保險基金資產(chǎn)要求安全性和保值增值是基金資產(chǎn)管理的第一要務(wù)和至上原則。各學(xué)者研究了社會保險基金保值增值存在的問題并給出了建議。首先，通過統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析基金投資和增長面臨風(fēng)險。楊長漢(2011)根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)比較，直觀反映出社?；鸨Ｖ道Ь?，從數(shù)據(jù)來看，2010年城鎮(zhèn)養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)及生育等五項社會保險基金總額不到2．5萬億，而當(dāng)年CPI指數(shù)已超過5%，同時期社會保險基金的收益僅僅為2%，可以看出，當(dāng)前的基金投資和增長情況面臨巨大風(fēng)險。龐波(2011)從我國社?；鹂傮w投資現(xiàn)狀出發(fā)，得出我國社會基金的投資屬于傳統(tǒng)型，存在以下問題:第一，基金在宏觀管理上存在問題;第二，基金的投資領(lǐng)域相比較國外其他發(fā)達(dá)國家投資來說過于狹窄;另外也沒有來自社會各個方面的監(jiān)督和制約，很容易出現(xiàn)問題。其次，研究養(yǎng)老保險“三三制”投資策略。胡萍(2012)在分析我國資金運(yùn)營現(xiàn)狀后提出完善資金投資應(yīng)從參保者個人基金賬戶、基金運(yùn)營委托制度、我國金融市場等幾方面出發(fā)，通過“三三制”投資策略，例如拿出社會養(yǎng)老保險的三分之一進(jìn)行安全謹(jǐn)慎性投資，目的是實現(xiàn)資金基本保值;再拿出三分之一資金購買安全系數(shù)高的社會基金，為資金增值提供保障，另外三分之一投放在股票市場上，為基金帶來高額利潤回報。三三制原則基本可以滿足社會保險基金的保值增值要求。最后，分析了中國社?；鹪诒Ｖ翟鲋捣矫嬷饕嬖诘膯栴}。趙倫鈞，石金明(2010)認(rèn)為，問題有:一是基金的統(tǒng)籌層次比較低，以養(yǎng)老保險為例，實際的統(tǒng)籌僅僅局限在市一級，阻礙了基金投資規(guī)模效益的實現(xiàn)。二是，相關(guān)部門人員對基金保值增值缺乏認(rèn)識;基金在管理上受到制度的制約影響大。因此國家應(yīng)制定科學(xué)合理的基金運(yùn)行計劃，提高基金的統(tǒng)籌層次，改變基金運(yùn)行管理模式等。楊良初(2011)認(rèn)為，中國經(jīng)濟(jì)的人口紅利正在消失，基金投資也已喪失“人口紅利”帶來的好處，如果不改變社會基金的投資形式，將使社會面臨巨大風(fēng)險，因此從決策機(jī)構(gòu)到基金管理部門都應(yīng)關(guān)注這一問題，不斷完善社會保險制度，發(fā)揮“人口紅利”后期作用，健全社會保險基金的運(yùn)行機(jī)制，盡量在中國老齡化高峰來臨前做好充分準(zhǔn)備，以保證基金的良性循環(huán)。

2國外社會保險基金模式

智利社會保險基金主要是依靠私人主體來運(yùn)營。智利政府僅僅發(fā)揮著監(jiān)管的作用。其主要模式是以市場為基礎(chǔ)，依靠優(yōu)勝劣汰的市場原則，使市場上各金融管理公司競爭，由此為受保人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，基金管理公司也會通過價格區(qū)分出優(yōu)質(zhì)客源，雙方互惠互擇，為了保證客源穩(wěn)定，基金公司在基金投資運(yùn)行上必然會做充分的投資分析，以實現(xiàn)較高投資收益。政府作為社會管理者，其作用主要是對基金公司監(jiān)督管理，對保險投資項目管理等。通過市場運(yùn)行大大增加了智利社會保險基金的回報率。瑞典的社會保險基金管理允許管理人參與賬戶的管理，政府扮演基金管理者和資金委托人的中間角色，目的是將二者分離開來以便節(jié)省不必要的成本。政府的具體工作包括基金個人賬戶的登記和結(jié)算，當(dāng)參保人達(dá)到法定退休年齡后，政府將其賬戶資金全部購買保險公司的產(chǎn)品，在通過市場競爭選擇合適的保險公司，以實現(xiàn)資金的增值。一般購買的投資組合有股票、政府債券以及公司股票等多種形式。新加坡是屬于強(qiáng)制性儲蓄型的資金模式。社保基金又被稱為中央公積金，公積金存款利率一般不是由市場決定而是由政府設(shè)定。公積金的投資渠道比較廣，可以購買股票、也可以購買債券、可以購買公共住房做投資，甚至可以購買儲蓄保單等將資金投放在二級市場上。英國社會保險基金屬于現(xiàn)收現(xiàn)付形式。注重當(dāng)前資金籌集的橫向收支平衡，社保資金的投資一般由政府監(jiān)督，投資相對比較謹(jǐn)慎。資金主要來源于個人繳納的所得稅以及國民保險金，資金的投資運(yùn)營是由控制著500億英鎊國民保險金的“國債消減委員會”負(fù)責(zé)，當(dāng)年征收的社保基金支付當(dāng)年社保開支，剩余的部分全部購買國債，或者存入銀行?？梢钥闯鲑Y金投資渠道比較保守。

3社會保險基金的管理

3．1社會保險基金管理中的“委托－”

關(guān)系“委托－”出現(xiàn)在社保基金籌集到使用的各個環(huán)節(jié)，涉及的部門也比較多。為了抵御年老、疾病、失業(yè)、工傷、生育等各類風(fēng)險，社會公眾拿出自己一部分所得參加社會保險，即出現(xiàn)投保人與基金管理者的一級委托－關(guān)系，投保人將自己的保障權(quán)委托給資金管理運(yùn)營部門，以保障自己在遭遇各類風(fēng)險時，能夠有能力應(yīng)對，社?；鸬墓芾砣丝梢栽诠芾頇?quán)限范圍內(nèi)對資金進(jìn)行投資。因為在我國，參加社會保險具有一定的強(qiáng)制性，因此一級委托－關(guān)系也是具有強(qiáng)制性的。社?；鸬墓芾碚邇H僅是對資金收集和發(fā)放過程中的管理，基金的運(yùn)行則是交由專業(yè)經(jīng)理人代為投資。因此社?；鸸芾砣伺c基金投資人之間又形成了“委托－”關(guān)系，稱為社?；鸲壩校?，相比較一級委托－關(guān)系來說，二級委托－具有明顯的市場性質(zhì)。截止2010年底，全國個人賬戶金額達(dá)566億元，全部交由全國社會保障基金理事會代為托管的。可見，“委托－”下社會保險基金要實現(xiàn)保值增值，必須規(guī)避“內(nèi)部人控制”的風(fēng)險。

3．2社會保險基金投資運(yùn)營

社?；鸬耐顿Y運(yùn)營是基金能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，社會保險制度能夠順利進(jìn)行的關(guān)鍵因素。在國內(nèi)周小川最先提出應(yīng)該增強(qiáng)對基金的管理和風(fēng)險防御。李珍、劉子蘭強(qiáng)調(diào)應(yīng)該實現(xiàn)養(yǎng)老金的多元化投資，同時還分析了各種投資工具。并且提出要實現(xiàn)養(yǎng)老金的保值增值應(yīng)使養(yǎng)老金入市，對入市的規(guī)模和途徑做了分析。鄭秉文(2004)借助國外經(jīng)驗，分析了美國補(bǔ)充養(yǎng)老計劃運(yùn)行模式，在完全積累制下的財政支付能力，其投資運(yùn)行的持續(xù)性，投資策略等。隨著老齡化社會的來臨，我國的社?；稹安糠址e累制”必然會發(fā)展成“完全積累制”。而對于養(yǎng)老金入市的呼聲，鄭秉文認(rèn)為并非長久之計。為了實現(xiàn)基金可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)該將養(yǎng)老金變成一個“國際風(fēng)險投資基金”，這類基金與國家基本保障制度分離，成為“補(bǔ)充制度”。

3．3社會保險基金管理中的特殊狀況

農(nóng)村在社會、經(jīng)濟(jì)、人口文化等方面處于欠發(fā)達(dá)階段。對社會保險的認(rèn)知度較低以及對保險的不信任使農(nóng)民參保意愿不強(qiáng)。農(nóng)村居民收入低，致使對參加農(nóng)村社會保險只能是心有余而力不足。農(nóng)村社會保障基金的籌集、運(yùn)營、監(jiān)督都存在很多問題。以農(nóng)村養(yǎng)老為例，陳文滿(2011)指出，我國農(nóng)村社會養(yǎng)老保險制度的關(guān)鍵問題是資金來源缺乏，養(yǎng)老保險基金管理模式不完善，農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金的管理直接影響到農(nóng)村社會養(yǎng)老保險事業(yè)的發(fā)展。因此他提出，要對農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金進(jìn)行規(guī)范化管理，以實現(xiàn)農(nóng)村社會養(yǎng)老保險基金的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。華雯文，范融澤(2011)從農(nóng)村社會保險基金的現(xiàn)狀出發(fā)，總結(jié)出農(nóng)村社?；鸬膯栴}，基金沒有獨(dú)立預(yù)算、收支不明確、權(quán)利與責(zé)任劃分不清、城鄉(xiāng)間基金差距比較大等。所以農(nóng)村養(yǎng)老保險基金的改善必須要建立完善的基金管理制度以及監(jiān)督機(jī)制。蒲小紅，成歡(2012)鑒于西部地區(qū)新農(nóng)保人口流動性大、對基金需求增長快、基金波動大的特點(diǎn)，政府應(yīng)該發(fā)行符合農(nóng)村、農(nóng)民和農(nóng)業(yè)的債券。為了增強(qiáng)應(yīng)對風(fēng)險的能力以及實現(xiàn)農(nóng)村基金的增值，其利率應(yīng)該高于銀行利率。

4社會保險基金保值增值建議

4．1完善法律，加強(qiáng)制度的約束力

按照我國的機(jī)構(gòu)設(shè)置，各個層次的社?；鸸芾碇行膶儆谡拇怪惫芾聿块T，又是管征收和發(fā)放的社保基金人，既是管理者又是被管理者，雙重身份加大了監(jiān)督的難度，在信息嚴(yán)重不對稱的情況下，資金被借用或挪用的風(fēng)險加大。另外，作為投保人，相比較資金管理者來看比較分散，委托人與人的力量不對等，委托權(quán)容易弱化，委托人對人的有效監(jiān)督無法形成。因此基于這些因素，應(yīng)從國家層面制定系統(tǒng)的法律法規(guī)來約束各方面主體，以保證社保資金的正常使用。

4．2拓寬信息傳播渠道，減少信息不對稱

個人能從各類社會保險中獲得的好處與參加社會保險時的支付額之間存在信息不對稱，這種信息不充分會使投保人出現(xiàn)“搭便車”的行為;另外逆向選擇也會改變地方政府的一些行為，導(dǎo)致地方政府對基金投資不積極，對投資渠道的擴(kuò)面不主動等，自己不造血而依靠中央政府輸血。即使是基金有結(jié)余的基層政府也不會用盈余來彌補(bǔ)資金缺口。針對在社?；鸹I集中的問題，一些學(xué)者建議應(yīng)借鑒他國經(jīng)驗，開征社會保險稅，稅的強(qiáng)制性、固定性和無償性有助于解決這些問題。

篇8

一、社會保險基金會計核算的特點(diǎn)

社會保險基金作為國家社會保障資金，有其本身的特殊性，區(qū)別于其他營利性專項基金。社會保險基金不以營利為目的，其會計核算的內(nèi)容為全面核算養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等各項社會保險專項基金。

（一）核算主體與企業(yè)和行政事業(yè)單位不同

企業(yè)和行政事單位會計核算主體為會計核算主體，具有經(jīng)濟(jì)主體和業(yè)務(wù)的統(tǒng)一性。而社會保險基金核算主體為基金本身，社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)同時核算單位經(jīng)費(fèi)和各項社?；?。

（二）以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)

社會保險基金會計核算方式采用收付實現(xiàn)制，和政府財政資金核算方法一致，能及時準(zhǔn)確的反映核算當(dāng)期基金的收支余情況，防止基金虛收虛支空賬現(xiàn)象。

（三）社?；饘嵭惺罩蓷l線管理，基金收支核算和資金賬戶設(shè)置有其特殊性

1. 社會保險收支涉及財政、稅務(wù)和社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳收入從國庫收入戶劃入財政專戶，待遇支付時由社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)列用款計劃從財政專戶撥款至支出戶，再由支出戶支付到具體享受待遇的人員，會計核算體現(xiàn)了對社?；鸷怂愕奶厥庑?。

2. 根據(jù)會計制度要求，社?；鹗杖霊?、財政專戶和支出戶需分開設(shè)置。收入戶、財政專戶、支出戶之間的關(guān)系為，收入戶歸集當(dāng)月基金征繳的在途資金，次月由財政管理基金部門將收入戶資金劃入財政專戶，只收不支，支出為社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按用款計劃由財政專戶撥入資金，只支不收。

二、現(xiàn)行社?；鹗罩н\(yùn)行中會計核算存在的問題

（一）會計核算方式單一，“收付實現(xiàn)制”存在缺陷

實際工作中部分參保單位存在補(bǔ)繳和預(yù)繳社會保險費(fèi)，以及醫(yī)療保險協(xié)議醫(yī)療機(jī)構(gòu)未按時結(jié)算醫(yī)療費(fèi)用的現(xiàn)象。

1. 在現(xiàn)有會計核算制度下往往將補(bǔ)繳和預(yù)繳的社會保險費(fèi)確認(rèn)為當(dāng)期收入，造成當(dāng)期入賬的社會保險費(fèi)征繳收入虛高。

2. 協(xié)議醫(yī)療機(jī)構(gòu)未按時結(jié)算醫(yī)療費(fèi)用，根據(jù)我縣醫(yī)療保險待遇支付政策，協(xié)議醫(yī)療機(jī)構(gòu)發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用超定額部分年底經(jīng)考核后一次支付，費(fèi)用支付時間為下年度，因此不能準(zhǔn)確的核算當(dāng)年實際發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)，造成當(dāng)期實際支付費(fèi)用少次年費(fèi)用虛高。

（二） 基金債權(quán)債務(wù)無法準(zhǔn)確核算，不利于防范基金風(fēng)險

1. 根據(jù)社會保險法相關(guān)規(guī)定，延期繳費(fèi)業(yè)務(wù)只有在實際繳費(fèi)發(fā)生時確認(rèn)收入，不能在會計報表上確認(rèn)債權(quán)，在社保費(fèi)所屬期間內(nèi)也不能分?jǐn)偞_認(rèn)。

2. 對長期欠繳的社會保險費(fèi)不能在基金收支報表中得到真實反映。相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息只能在社保業(yè)務(wù)系統(tǒng)中查詢，財務(wù)系統(tǒng)沒有任何信息，造成基金欠繳保險具體信息查詢和核對困難，影響會計核算的準(zhǔn)確和真實性，不利于基金管理。

（三） 基金實現(xiàn)收支兩條線，存在財政專戶資金和社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)社?；鹳~賬不符現(xiàn)象

1. 實際工作中，當(dāng)月繳納的社?；鹗杖氘?dāng)月入賬，社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)根據(jù)國庫收入戶對賬單金額確認(rèn)收入，作財政專戶存款增加。財政專戶資金收入根據(jù)收入戶次月歸集財至財政專戶，有時也因為經(jīng)辦人員操作原因不能及時歸集費(fèi)用導(dǎo)致財政專戶存款余額賬賬不符。

2. 根據(jù)基金會計核算要求，養(yǎng)老、醫(yī)療等險種的基金轉(zhuǎn)移收入從異地轉(zhuǎn)入財政專戶，社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)核算異地轉(zhuǎn)移收入需和財政對接方能入賬，存在會計核算期間不一致現(xiàn)象，最終導(dǎo)致賬賬不符。

3. 經(jīng)辦機(jī)構(gòu)設(shè)置收支分離，部門對接不暢導(dǎo)致賬賬不符。我縣社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按基金征繳和支付設(shè)置，分別設(shè)立了社會保險基金征繳中心和待遇支付中心，征繳中心經(jīng)辦基金繳納和轉(zhuǎn)移收入，支付中心經(jīng)辦基金待遇支付。月季未由支付中心根據(jù)征繳中心提供的基金收入?yún)R總編制基金報表。由于征繳中心不編制基金會計報表，只編制基金科目余額表，同時對上級單位不要求上報報表，沒有嚴(yán)格的報表上報時間和準(zhǔn)確性要求，經(jīng)常出現(xiàn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)會計核算數(shù)據(jù)信息溝通、傳遞不及時，造成賬賬不符。

（四）基金預(yù)算編制和執(zhí)行存在重編制輕執(zhí)行情況

基金預(yù)算作為財政資金預(yù)算的重要組成部分，理應(yīng)規(guī)范預(yù)算編制過程并對執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)管。但實際操作中各項基金的預(yù)算重編制輕執(zhí)行，對預(yù)算執(zhí)行不到位的沒有考核監(jiān)督機(jī)制。

（五） 基金監(jiān)管手段落后，監(jiān)督機(jī)制不健全

各級社?；鹦姓芾聿块T制定的內(nèi)控制度均對業(yè)務(wù)操作層面進(jìn)行控制，對財務(wù)會計核算方面的監(jiān)督只是要求按財務(wù)會計制度執(zhí)行，沒有具有可操作性的監(jiān)督考核量化指標(biāo)。

（六） 加強(qiáng)基金財務(wù)管理，確?；鸨Ｖ翟鲋?/p>

當(dāng)前社?；鸨Ｖ翟鲋抵饕獮樨斦舸婵?，保值增值只能來源于定期存款，支出戶存款保值增值來源于銀行活期存款優(yōu)惠利息收入。大量基金存量資金存在貶值的風(fēng)險。

（七）基層財務(wù)專業(yè)化人才匱乏，重業(yè)務(wù)輕財務(wù)現(xiàn)象時有發(fā)生

受基金內(nèi)控制度的要求，單位負(fù)責(zé)人對基金征繳、待遇支付等業(yè)務(wù)經(jīng)辦較為重視，普遍認(rèn)為基金財務(wù)管理只是收付賬款基礎(chǔ)性工作，導(dǎo)致社保單位負(fù)責(zé)人對財務(wù)管理重視力度不夠。目前基層社保財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，普遍缺少業(yè)務(wù)鉆研精神，工作中不能把各項基金業(yè)務(wù)政策和基金財務(wù)有機(jī)結(jié)合，人員素質(zhì)有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

三、解決措施和建議

（一）社會保險基金核算明確納入政府核算體系，基金預(yù)決算統(tǒng)歸政府會計體系

從政府會計核算體系中看出，當(dāng)前社會保險基金核算工作主要由社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)，但是每年編制預(yù)決算報表時由財政和社保部門共同負(fù)責(zé)編制財政、社保兩套報表，不僅加大社保經(jīng)辦人員的工作量，也造成了由于編報口徑不一致來回重復(fù)調(diào)整數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，建議由政府牽頭，財政、社保統(tǒng)一報表編制方法、口徑，整合成一套報表，便于政府統(tǒng)一編制預(yù)決算。

（二）加強(qiáng)社會保險基金會計基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)整合

應(yīng)建立大部制機(jī)構(gòu)，規(guī)范基金財務(wù)經(jīng)辦流程，提高會計信息流轉(zhuǎn)速度。社會保障部門應(yīng)根據(jù)社會保險基金運(yùn)行特點(diǎn)科學(xué)合理設(shè)置社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，減少基金財務(wù)經(jīng)辦流程，使業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)高度統(tǒng)一，數(shù)據(jù)信息傳遞及時準(zhǔn)確，基金會計核算工作做到賬賬相符，賬表相符和賬實相符。

（三）采用收付實現(xiàn)制和采用權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的核算基礎(chǔ)

單獨(dú)采用收付實現(xiàn)制，難以做到基金收支核算準(zhǔn)確，資金管理上也很難做到相互牽制，同時為使基金統(tǒng)計和會計報表數(shù)據(jù)相一致，建議采用兩種核算方式相結(jié)合。

（四）部分險種核算改單一會計主體為雙會計主體的核算模式

養(yǎng)老、醫(yī)療保險基金核算由統(tǒng)籌和個人賬戶基金構(gòu)成，可以分別設(shè)置為會計主體進(jìn)行核算管理，在財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)一個險種列兩套賬。

統(tǒng)籌基金設(shè)置征繳收入一級科目，將每季收到的銀行利息分為統(tǒng)籌基金和個人賬戶利息收入，設(shè)置為二級科目核算，支出設(shè)置一級科目和根據(jù)支出項目明細(xì)設(shè)置二級科目。基金結(jié)余核算統(tǒng)籌基金收入扣除支出的滾存結(jié)余。

個人賬戶基金宜采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算方式，真實反映基金收支情?r，具體核算方法為，征繳收入設(shè)置為一級科目，收到的利息收入按基金征繳比例劃分計入個人賬戶基金利息收入部分，作為二級科目核算。支出設(shè)置一級科目和根據(jù)支出項目明細(xì)設(shè)置二級科目，核算個人賬戶支出和轉(zhuǎn)移支出?；鸾Y(jié)余核算個人賬戶收入扣除個人賬戶支出的滾存結(jié)余。統(tǒng)籌基金和個人賬戶基金分開核算，使個人賬戶的收支費(fèi)用能通過基金收支表準(zhǔn)確、及時的反映出來，有利于養(yǎng)老保險做實個人賬戶及醫(yī)療保險個人賬戶資金積累情況。同時統(tǒng)籌基金收支余核算可以更加準(zhǔn)確的反映基金結(jié)余和支撐能力。

（五）建立人才培養(yǎng)計劃，完善人才評價機(jī)制

應(yīng)重視崗位專業(yè)知識培訓(xùn)，扭轉(zhuǎn)社保經(jīng)辦重業(yè)務(wù)輕財務(wù)的現(xiàn)象。社保基金財務(wù)管理為基金管理中的核心管理，領(lǐng)導(dǎo)需著重加強(qiáng)基金崗位專業(yè)人員知識培訓(xùn)，鼓勵參加職稱考試提升基金財務(wù)人員整體素質(zhì)。

篇9

關(guān)鍵詞：社會保險；會計；存在問題；完善建議

1 簡述社保內(nèi)涵以及當(dāng)前我們國家的社保體系

對于社保來講，其內(nèi)涵是當(dāng)社會成員臨時的或是永遠(yuǎn)的不具有了工作能力的時候，國家以及社會為其提供基礎(chǔ)的生存保障。

社會保險基金是為了保障保險對象的社會保險的實施，由繳費(fèi)單位和個人分別按繳費(fèi)基數(shù)的一定比例繳納以及通過其他合法方式籌集的專項社會保險資金。在我國，社會保險費(fèi)的繳費(fèi)單位以國家規(guī)定的職工工資總額作為繳費(fèi)基數(shù)。

社保會計特點(diǎn)分析

由于社會工作在不斷的發(fā)展，此時的社保會計就順勢形成了。社保會計具體的說是對社保內(nèi)容開展的詳細(xì)記錄以及分析的一類專門的會計，主要有福利經(jīng)濟(jì)學(xué)、新福利經(jīng)濟(jì)學(xué)和健康經(jīng)濟(jì)學(xué)等幾個主要的理論淵源。

該項會計核算本身具有獨(dú)特性，和單位以及行政機(jī)構(gòu)比對來看，它的特點(diǎn)有如下的幾個。

1.1 主體多樣化

通常來講，單一的經(jīng)濟(jì)主體本身只存在一個會計主體。但是在當(dāng)前的制度中，社保基金和經(jīng)辦組織是不一樣的?；鹗乔罢叩闹黧w。同時經(jīng)辦機(jī)構(gòu)亦是單獨(dú)的實體。所以，該基金和經(jīng)辦組織會生成多個主體。

1.2 會計平衡公式及會計要素的特殊性

企業(yè)和行政事業(yè)單位會計平衡公式為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”或“資產(chǎn)=負(fù)債+資本”，而社會保險基金會計的平衡公式為“資產(chǎn)=負(fù)債+基金”。社會保險會計要素的選擇，更能確切地反映社會保險基金的特色。

1.3 收入和支出核算的特殊性

普通單位在銀行的賬目是可以收取同樣還可以支取的，有著一定的結(jié)算性，而社會保險基金會計核算法規(guī)定，銀行存款賬戶既要開設(shè)“收入戶”又要開設(shè)“支出戶”?！笆杖霊簟痹搼舫磳⒏黜椛鐣ｋU收入按月劃入財政專戶存款外，只收不支?！爸С鰬簟焙怂阌嘘P(guān)基金的支付及有關(guān)費(fèi)用支出，該戶從財政專戶存款中撥入款項外，只支不收。

社會保險基金會計的“銀行存款”賬戶分別設(shè)置了“收入戶”和“支出戶”，對收支分別列支，這不同于企業(yè)會計的銀行存款可同時“收”或“支”?！笆杖霊簟焙怂闶盏降纳鐣ｋU費(fèi)及有關(guān)收入，除按期將養(yǎng)老保險基金劃入財政專戶存款外，一般只收不支。同樣的養(yǎng)老保險基金的支付及有關(guān)費(fèi)用支出應(yīng)該計入“支出戶”，除從財政專戶存款中撥入款項外，一般只支不收。

1.4 核算的基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制

企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而社會保險基金會計核算則是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。在實際賬務(wù)處理中，根據(jù)當(dāng)期實際收到的社會保險費(fèi)編制基金收入分錄，并根據(jù)當(dāng)期實際支付的社會保險費(fèi)編制支出分錄。而對企業(yè)應(yīng)繳而未繳、少繳的社會保險費(fèi)及社保機(jī)構(gòu)應(yīng)付而未付、少付的社會保險金不作賬務(wù)處理。

2 當(dāng)前社保會計面對的不利現(xiàn)象

當(dāng)前我國的社保改革工作獲取了很多的成績，在很大程度上帶動了保險事業(yè)的進(jìn)步?？傮w上來講，社保制度還面對著如下的一些不利現(xiàn)象。

首先，制度混亂，十分落后

當(dāng)社保管控體制實現(xiàn)統(tǒng)一之后，在之前的背景下存在的社保制度早就不能夠適應(yīng)如今的改革規(guī)定了。具體的體現(xiàn)在如下的幾個層次中。第一，報表的填報標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的。其次科目設(shè)置存在欠缺，還沒有形成單獨(dú)的科目來核算養(yǎng)老等賬戶，這就干擾到社保革新工作的開展。第三，核算不合理，記賬措施混亂。最后，由于落后導(dǎo)致管控活動存在一些顯著的問題。最近幾年，我們國家在不斷的完善城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的同時，建立了城鎮(zhèn)居民基本養(yǎng)老保險等等，不過有關(guān)的會計制度并未頒布。

其次，社保基金的管控不當(dāng)

如今我們國家的社保制度在整個國家范圍之內(nèi)大體上實現(xiàn)了統(tǒng)一，不過相關(guān)的管控工作卻很落后，之前的多頭管控體系還存在，此時就導(dǎo)致國家無法強(qiáng)化基金管控力度。如今，成體系化的社?；鸸芸啬Ｊ竭€沒有生成，還面對著社保基金還不合理的占用等現(xiàn)象。因此形成綜合的合理社保制度是當(dāng)前工作的重點(diǎn)。

第三，稅制改革的步伐過慢

關(guān)鍵體現(xiàn)在對社保費(fèi)用的統(tǒng)籌管控上缺少立法根據(jù)，如今還未頒布綜合化的社保法規(guī)。此時的社保費(fèi)用征收通常是靠著協(xié)調(diào)來實現(xiàn)的，其征收的尺度很軟，存在較大的彈性，所以使得管控工作沒有實際的意義。單位不愿意繳納，延緩繳納等現(xiàn)象經(jīng)常性的出現(xiàn)，導(dǎo)致資金的統(tǒng)籌面對著很多的問題。

第四， 社會保險基金納入財政專戶弊病較多

社保資金放到財政專戶中，開展收支兩線路管控之后，它的安全以及完整都有了保障。不過，這同時會使得管控責(zé)任模糊，收支意識淡漠，運(yùn)作費(fèi)用變多等一些問題。因為單位制度革新工作的深化發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和市場經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)，基金在收繳運(yùn)營中暴露出諸多問題?？偟膩碇v，社保的會計制度方面的問題是所有問題的基礎(chǔ)，假如不處理好這個問題的話就無法從基礎(chǔ)上確保社保工作順暢開展。

3 針對問題提出的應(yīng)對方法

第一，將社保會計的科目以及制度統(tǒng)一

第一要處理的社保會計制度太過于落后的問題。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芸啬Ｊ揭约敖∪臅嬻w系是革新的必然發(fā)展方向，同時還是帶動社保發(fā)展的重要內(nèi)容。

社會保險會計具體可依據(jù)我國社會保險體系的需要，按照資產(chǎn)、收入、基金、支出、負(fù)債等設(shè)置類統(tǒng)一的一級科目，然后在一級科目下按險種設(shè)置二級科目。

第二，做好社?；鸬墓芸毓ぷ?/p>

要想確保社保基金的管控工作具有實際的意義。第一要秉承著權(quán)力與義務(wù)相結(jié)合、公平與效益相統(tǒng)一、各方共同承擔(dān)責(zé)任的原則拓寬社會保險基金的籌資渠道，將維護(hù)社會的安定和諧和社會保險會計制度的合理設(shè)置進(jìn)行統(tǒng)一，有序地開展。其次，加大社會保險基金運(yùn)營力度。在當(dāng)前的模式中，社?；鹨呀?jīng)無法有效的增值了。這些資金絕大多數(shù)存放到銀行中，只有很少的用來購買國債。雖說此舉可以帶來一些利息，不過站在通貨率的層次上來看，我國物價指數(shù)的上漲水平高于國債利率和銀行利率，社會保險基金就不能保值增值了。

第三，完善我國社會保險基金的收支管理

社保制度是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，其對于帶動革新，維護(hù)社會安穩(wěn)等都有著非常關(guān)鍵的意義。

目前，我國社會保險基金的銀行存款賬戶分設(shè)了“收入戶”、“支出戶”、“財政專戶”。在所有的賬戶中，除了基金之外，都有一些活期資金，這些資金無法綜合使用。此時就導(dǎo)致資金的成本變多了，無法實現(xiàn)保值。

4 實行收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的會計核算

因為社?；鸨旧淼莫?dú)特性以及業(yè)務(wù)的獨(dú)特性所在，假如單獨(dú)的使用權(quán)責(zé)體系的話就會導(dǎo)致賬戶資金虛假。單獨(dú)的使用收付實現(xiàn)制式無法體現(xiàn)自己的債權(quán)狀況的，對于管控來講很不利。為了合理的區(qū)分各類基金的性質(zhì)，并且精準(zhǔn)的獲取資金的籌措以及運(yùn)行狀況，對社會保險基金可以采用收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的會計核算方案。

5 社?；鸸_

要適時的創(chuàng)建社?；鹋扼w系，以此來確保群眾獲取基金的權(quán)限，同時還有助于社會監(jiān)督工作的開展。在披露信息的時候可以通過多種方式開展，比如廣播網(wǎng)絡(luò)等等。在開展基金公告的時候，要確保審計報告一同公開，只有這樣才可更好的進(jìn)行監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)

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[2]蔡昌.簡論社會保險會計〔J〕.廣西會計，2001（4）.

篇10

【關(guān)鍵詞】社會保險基金；內(nèi)部控制；建議

一、研究背景及意義

為維護(hù)我國社會保險政策的實施及社會保險基金的安全，2007年勞動和社會保障部了《社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制暫行辦法》。全國各地社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)逐漸探索、研究社會保險的內(nèi)部控制工作，逐步建立相應(yīng)的內(nèi)部控制體系，社保基金內(nèi)控工作積極推進(jìn)，取得了初步成效。但內(nèi)部控制體系尚不健全，內(nèi)部控制管理工作有待完善，危害社會保險基金安全的案例時有發(fā)生，給社保基金內(nèi)部控制監(jiān)管工作敲響了警鐘。探索研究社保基金內(nèi)部控制管理，以促進(jìn)社會保險基金內(nèi)部控制工作的加強(qiáng)，從源頭上遏制社?；疬`規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，確保社會保險基金的安全完整，促進(jìn)社會保險制度的可持續(xù)發(fā)展，具有重要意義。

二、社會保險基金內(nèi)部控制存在的不足

1.社保基金內(nèi)部控制制度不完善

我國社?；饍?nèi)部控制工作開展較晚，內(nèi)部控制體系尚不完善?！渡鐣ｋU經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制暫行辦法》以后，各地社?；鸸芾聿块T逐步建立健全內(nèi)部控制制度及措施。但在很多地區(qū)，當(dāng)?shù)氐纳绫；鸸芾聿块T并沒有建立有效的內(nèi)部控制制度，有些地區(qū)雖然建立了內(nèi)控制度，也是直接照搬其他地區(qū)、機(jī)構(gòu)的制度，并沒有結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況，導(dǎo)致制度與實際工作無法接軌。有的把內(nèi)部控制理解為匯總各種規(guī)章制度，建立內(nèi)部控制機(jī)制，以現(xiàn)行規(guī)章制度代替內(nèi)部控制制度。有些關(guān)于內(nèi)部控制的制度陳舊，沒有根據(jù)目前的業(yè)務(wù)情形進(jìn)行更新和修正。內(nèi)控制度缺乏科學(xué)性和有效性，內(nèi)部控制流于形式，會給一些不法分子提供可乘之機(jī)，危及社?；鸢踩?/p>

2.社?；饍?nèi)部控制執(zhí)行力有待加強(qiáng)

（1）社保系統(tǒng)人員不足，制約內(nèi)控制度落實

由于我國社會保險事業(yè)的積極推進(jìn)，社會保險事業(yè)發(fā)展迅速，參保人數(shù)快速增長，基金收支結(jié)余規(guī)模越來越大。而社保從業(yè)人數(shù)受編制限制，人員少、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多，不能滿足業(yè)務(wù)內(nèi)部控制需要，這種現(xiàn)象在基層社保機(jī)構(gòu)尤為明顯。按照社?；饍?nèi)控管理相關(guān)規(guī)定，對于養(yǎng)老保險申報、個人賬戶管理、待遇核準(zhǔn)、待遇計發(fā)等業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的操作權(quán)限必須嚴(yán)格分離。而目前 基層社保機(jī)構(gòu)正式編制人員少，卻承擔(dān)著多個險種的經(jīng)辦業(yè)務(wù)，導(dǎo)致部分關(guān)鍵崗位經(jīng)辦人員業(yè)務(wù)操作權(quán)限過大，重要崗位存在編外用工問題，部分業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在“一手落”現(xiàn)象。

（2）社會保險工作人員內(nèi)控意識不強(qiáng)

社會保險基金管理部門對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，重視度不夠，風(fēng)險管理意識薄弱，社保工作人員將更多的精力放在了處理日常工作，把關(guān)注點(diǎn)放在業(yè)務(wù)處理是否完成上，忽視不相容崗位相分離、授權(quán)審批制度等內(nèi)部控制方法在業(yè)務(wù)辦理中的應(yīng)用，違反單位基于內(nèi)部控制要求制訂的規(guī)章制度，實際操作權(quán)限過大。這樣一來，內(nèi)控制度變成了應(yīng)付上級檢查的擺設(shè)，導(dǎo)致社保案頻發(fā)。

（3）社會保險基金內(nèi)部控制問責(zé)機(jī)制缺位

對于一些在內(nèi)控專項檢查及日常內(nèi)部稽核中發(fā)現(xiàn)的差錯，其中大部分由于經(jīng)辦人員工作不仔細(xì)、責(zé)任心不強(qiáng)等人為因素造成的，實際操作中經(jīng)常以口頭提醒為主，而沒有采取進(jìn)一步的問責(zé)機(jī)制，導(dǎo)致一些問題整改好后又重新出現(xiàn)，由于震懾力不足，也導(dǎo)致社?；饦I(yè)務(wù)經(jīng)辦人員內(nèi)控意識薄弱，內(nèi)控流于形式，導(dǎo)致風(fēng)險識別不足，社保基金管理存在漏洞，給個別人違法違規(guī)以可乘之機(jī)。

3.社保基金內(nèi)控風(fēng)險防范機(jī)制有待加強(qiáng)

（1）未建立有效的風(fēng)險識別和判斷的機(jī)制

目前，社?；鸸芾聿块T還沒建立起有效的風(fēng)險識別和判斷的機(jī)制，沒有一個風(fēng)險識別和判斷的標(biāo)準(zhǔn)，面對種類繁多、數(shù)量龐大的風(fēng)險，不能夠梳理出哪項工作有風(fēng)險，風(fēng)險具體在哪個環(huán)節(jié)，風(fēng)險的內(nèi)容是什么，風(fēng)險的危害程度和可能性有多大等，使得內(nèi)控工作不能有效的深入開展，只能浮于表面工作。如承德社保案利用河北省省內(nèi)轉(zhuǎn)移沒有實際繳費(fèi)轉(zhuǎn)移，無需基金科確認(rèn)的社保漏洞。

（2）缺乏對社?；饎討B(tài)風(fēng)險的有效管控

隨著社會保險制度的推進(jìn)，社保業(yè)務(wù)不斷發(fā)展變化，隨時會出現(xiàn)新的風(fēng)險點(diǎn)，如果不能及時發(fā)現(xiàn)這些風(fēng)險點(diǎn)，沒有對應(yīng)的風(fēng)險控制流程，不能夠有針對性地對每個風(fēng)險采取具體有效的防范，必將給社會保險基金帶來潛在的風(fēng)險，危及社會保險基金的安全。尤其是信息化管理的不斷發(fā)展，社?；疝D(zhuǎn)變?yōu)椤皵?shù)據(jù)”，數(shù)據(jù)即基金，社保業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、社保基金財務(wù)數(shù)據(jù)成為社?；鸸芾盹L(fēng)險所在。

4.社?；饍?nèi)控監(jiān)管力度有待加強(qiáng)

（1）社會保險基金內(nèi)部監(jiān)管力量薄弱

近年來我國推行全民參保，參保人數(shù)不斷增多，社?；鹗罩Ъ敖Y(jié)余規(guī)模也逐年增大，但受人員編制的限制，社?；鸸芾砣藛T的增加遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，工作人員忙于業(yè)務(wù)操作，專業(yè)監(jiān)管人員配備不足。

（2）社?；饍?nèi)部監(jiān)管獨(dú)立性不強(qiáng)

由于專業(yè)監(jiān)管人員配備不足，使業(yè)務(wù)經(jīng)辦與基金監(jiān)管分離不徹底，經(jīng)常會出現(xiàn)業(yè)務(wù)部門自己監(jiān)管自己的現(xiàn)象，導(dǎo)致日常內(nèi)部監(jiān)管獨(dú)立性、權(quán)威性不夠。有的社保基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)雖然設(shè)立了專門的監(jiān)管部門，但由于監(jiān)管部門屬于社?；鸾?jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)設(shè)部門，監(jiān)管工作的獨(dú)立性大打折扣。

（3）社?；鹜獠勘O(jiān)督作用未充分發(fā)揮

長期以來，在社保基金外部監(jiān)督管理方面，沒有一個權(quán)威機(jī)構(gòu)實施統(tǒng)一管理，外部監(jiān)督一直處于“多頭、多門”管理的混亂狀態(tài)，同時參與社?；鸨O(jiān)督管理的各職能部門都是獨(dú)立工作，相互溝通、協(xié)調(diào)十分缺乏，我國目前尚未建立起一個健全的外部監(jiān)督體系。

三、完善社會保險基金內(nèi)部控制管理的建議

1.完善內(nèi)部控制制度，規(guī)范操作流程

（1）完善社保基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度

完善的內(nèi)部控制制度是建立社會保險基金內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，同時也是做好社會保險內(nèi)部控制工作的前提條件。制定基金運(yùn)行內(nèi)部控制各項制度，明確各個環(huán)節(jié)操作規(guī)程，確保社?；鸾?jīng)辦機(jī)構(gòu)管理有章可循，有據(jù)可依，并根據(jù)情況變化及時修訂社會保險內(nèi)控制度。按照內(nèi)部控制要求，在主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，全面梳理業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，分析風(fēng)險隱患，完善風(fēng)險評估機(jī)制，有效運(yùn)用不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制等內(nèi)部控制基本方法，制定內(nèi)部控制制度，包括組織機(jī)構(gòu)控制、業(yè)務(wù)運(yùn)行控制 、基金財務(wù)控制、信息系統(tǒng)控制等制度，并將制度有效實施。

（2）規(guī)范社?；鸾?jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部操作流程

把業(yè)務(wù)流程、工作程序、權(quán)限控制、授權(quán)審批等內(nèi)部控制的具體規(guī)定設(shè)置在系統(tǒng)程序中，不符合內(nèi)部控制規(guī)定的經(jīng)辦行為無法在操作系統(tǒng)中進(jìn)行操作。利用計算機(jī)系統(tǒng)將業(yè)務(wù)與財務(wù)部門間的業(yè)務(wù)形成相互制約和復(fù)核關(guān)系，推進(jìn)社保財務(wù)一體化建設(shè)，建立業(yè)務(wù)與財務(wù)間更緊密的系統(tǒng)關(guān)聯(lián)控制。

2.不斷提升社?；饍?nèi)部控制的執(zhí)行力

（1）加強(qiáng)社保隊伍建設(shè)，推進(jìn)信息化建設(shè)

按照社會保險內(nèi)控制度的要求，征繳崗、轉(zhuǎn)移崗、待遇核定崗、出納崗、會計審核崗等，應(yīng)由不同的操作員負(fù)責(zé)經(jīng)辦，并設(shè)置內(nèi)控崗，但由于人手不足，造成有崗無人，必然使內(nèi)部控制制度無法落到實處。為滿足內(nèi)控管理的需要，確?；鸢踩?，一方面增加人員配備，充實社保隊伍；另一方面，推進(jìn)信息化建設(shè)，加快社保財務(wù)業(yè)務(wù)一條化建設(shè)， 全面提升工作效率，降低社保人員的工作強(qiáng)度，在遵循不相容崗位相分離原則和授權(quán)審批制度等內(nèi)部控制制度的前提下，將崗位在工作人員中調(diào)劑分配，并實行定期輪崗制度，解決人員不足內(nèi)控制度無法落實的問題。

（2）強(qiáng)化社?；鸸芾砣藛T內(nèi)部控制意識

隨著我國社會保險事業(yè)的積極推進(jìn)，社保基金的管理環(huán)境不斷發(fā)生改變，社保工作的每一個變化都可能產(chǎn)生新的風(fēng)險點(diǎn)，社?；鸸芾頇C(jī)構(gòu)應(yīng)提高風(fēng)險意識，深刻認(rèn)識內(nèi)控工作的重要性和積極意義。通過加強(qiáng)內(nèi)控宣傳，組織員工進(jìn)行內(nèi)控培訓(xùn)，強(qiáng)化基金安全的內(nèi)控意識，創(chuàng)造良好的內(nèi)控文化，營造內(nèi)控文化氛圍，使內(nèi)控觀念深入人心。只有使社?；鸸芾砣藛T認(rèn)識到了內(nèi)控的重要性，才會積極主動的推進(jìn)內(nèi)控制度的貫徹落實，使內(nèi)控工作順利、有效開展。

（3）建立社?；饍?nèi)部控制責(zé)任追究制度

制度的生命力在于貫徹執(zhí)行，為確保各項內(nèi)控制度的切實有效落實，社保部門應(yīng)制定《內(nèi)部控制責(zé)任追究制度》，特別是對于一些在日常內(nèi)控檢查中發(fā)現(xiàn)的因人為因素造成的內(nèi)控問題，要堅決啟動相應(yīng)的問責(zé)機(jī)制，并與個人考核相結(jié)合，以問責(zé)方式推動內(nèi)控制度的有效落實。

3.加強(qiáng)社?；饍?nèi)部控制風(fēng)險防范機(jī)制

（1）建立風(fēng)險評估工作機(jī)制

社會保險基金業(yè)務(wù)經(jīng)辦存在著政策性強(qiáng)、業(yè)務(wù)辦理環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)。加強(qiáng)對業(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)的把握，進(jìn)行有效的控制措施是我們首先要解決的問題。成立風(fēng)險評估小組，對社?；鸶黜椈顒恿鞒踢M(jìn)行梳理，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析各環(huán)節(jié)風(fēng)險，識別風(fēng)險點(diǎn)，在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上，運(yùn)用定量分析和定性分析進(jìn)一步分析風(fēng)險發(fā)生的可能性和對社?；鸢踩挠绊懗潭?，進(jìn)行風(fēng)險評級，實行分級監(jiān)控管理。建立基金風(fēng)險監(jiān)控、識別制度和基金風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，對存在風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實施監(jiān)管，最大限度減少可能造成的后果。

（2）加強(qiáng)對風(fēng)險的動態(tài)評估監(jiān)管

近年來社會保險政策頻頻出臺，城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村居民養(yǎng)老保險合并、醫(yī)療保險合并，醫(yī)療保險和生育保險的合并等變革，各險種統(tǒng)籌層次的逐步提高。業(yè)務(wù)處理方式由最初的卡片賬到單機(jī)版軟件操作，再到現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)辦理。隨著外部環(huán)境、社?；饦I(yè)務(wù)經(jīng)辦模式的變化，風(fēng)險點(diǎn)會隨時發(fā)生變化，尤其在實現(xiàn)“社保數(shù)字化”的今天，風(fēng)險的及時識別更為重要。因此，建立風(fēng)險的動態(tài)評估監(jiān)管機(jī)制，及時對新發(fā)現(xiàn)風(fēng)險進(jìn)行評估規(guī)范，對不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險控制措施及時進(jìn)行修正，構(gòu)建事前預(yù)防體系，切實加強(qiáng)風(fēng)險管理效果，不斷提升管理水平，保證內(nèi)控風(fēng)險管理的可持續(xù)發(fā)展。

4.加強(qiáng)社保基金內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督

（1）加強(qiáng)社?；饍?nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督

一是充實社保人員隊伍，從組織上保證社保隊伍的穩(wěn)定性，為內(nèi)控提供堅實的基礎(chǔ)，解決業(yè)務(wù)經(jīng)辦與基金監(jiān)管分離不徹底的問題，避免監(jiān)管人員既當(dāng)“運(yùn)動員”又當(dāng)“裁判員”的現(xiàn)象；二是開展內(nèi)部控制自我評價，對本基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，指出內(nèi)部控制存在的缺陷，并提出整改意見；三是建立獨(dú)立的內(nèi)部控制監(jiān)督隊伍，并保持內(nèi)部控制監(jiān)督與內(nèi)部控制的建立與實施保持相對獨(dú)立。

（2）加強(qiáng)社保基金內(nèi)部控制的外部監(jiān)督

由于內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性的局限性，社保基金外部監(jiān)督的重要性不言而喻，問題的關(guān)鍵是如何加強(qiáng)外部監(jiān)督。外部監(jiān)督的原則應(yīng)該是公開、透明以保證基金的安全性。《社保法》中規(guī)定了人大、主管部門、財政部門、審計部門，并設(shè)計了監(jiān)督委員會這個組織，進(jìn)行外部監(jiān)督，但未規(guī)定各部門監(jiān)督的相互關(guān)系，所說的監(jiān)督委員會實際是一個比較松散的組織。要真正發(fā)揮外部監(jiān)督作用，必須對監(jiān)督委員會的組成、運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行明確的規(guī)定；理順而人大、主管部門、財政部門、審計部門、監(jiān)督委員會各監(jiān)督職能部門的相互關(guān)系，加強(qiáng)各監(jiān)督部門的協(xié)作，同時充分發(fā)揮紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的作用，構(gòu)建嚴(yán)密的、健全的社?；鹜獠勘O(jiān)督體系。

四、結(jié)語

社會保險基金是社會保障制度健康運(yùn)行的重要保證，社?；鸾?jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實施。但社?；鸢傅臅r有發(fā)生，警示我們社?；饍?nèi)控工作任重而道遠(yuǎn)。面對規(guī)模龐大的社保基金，相關(guān)職能部門必須從全方位、全過程完善內(nèi)控管理體系。探索完善社保基金內(nèi)部控制，對我國社會保險事業(yè)的健康發(fā)展具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

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