導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財會內(nèi)部監(jiān)督計劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、強化高校預(yù)算管理

實行國庫集中支付制度以后，財政資金不再直接下?lián)艿礁咝?，而是由財政支付中心將年度?jīng)批復(fù)的部門預(yù)算和追加調(diào)整預(yù)算通過網(wǎng)絡(luò)以指標(biāo)的形式下達給預(yù)算單位，各預(yù)算單位按照指標(biāo)的數(shù)額在年度內(nèi)分月編制用款計劃，經(jīng)上級主管部門匯總后上報財政部門審批，財政部門根據(jù)審批后的批復(fù)計劃給預(yù)算單位下發(fā)用款額度，預(yù)算單位按照用款額度和用款計劃中的項目分別以財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式使用資金，而用款計劃編報和批復(fù)的依據(jù)就是高校的部門預(yù)算。國庫集中支付要求預(yù)算具體準(zhǔn)確，而目前高校的預(yù)算編制比較粗糙，年中增加預(yù)算的隨意性大，集中支付后，人為的因素一定不小，改革的效果會大打折扣。所以，必須強化高校的預(yù)算管理。

1、推行校內(nèi)綜合部門預(yù)算，細化預(yù)算編制單位。對學(xué)校所屬各部門都要求編制預(yù)算，要堅決實行“零基預(yù)算”法，克服學(xué)校預(yù)算內(nèi)容不實、預(yù)算約束不強和預(yù)算執(zhí)行不了的情況，為國庫集中支付制度推行提供可靠保障。

2、實行預(yù)算經(jīng)費定員、定額管理。無論是人員經(jīng)費還是一般公用經(jīng)費均按定員、定額來測算，對專項經(jīng)費實行滾動預(yù)算，建立預(yù)算項目庫。

3、嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，推行復(fù)式預(yù)算管理。實行復(fù)式預(yù)算管理，強化財務(wù)管理的計劃控制職能。實行復(fù)式預(yù)算管理，有利于強化財務(wù)監(jiān)督管理職能，可以把各項收支按其不同性質(zhì)分開管理，并根據(jù)其財力來確定兩種資金的比例，從制度上杜絕兩種不同性質(zhì)資金在安排使用上的相互擠占和挪用。同時，實行復(fù)式預(yù)算管理后，對不同性質(zhì)的經(jīng)費實行不同的管理方法，能較快地提高財務(wù)預(yù)算的約束力度。

4、建立預(yù)算的跟蹤、分析和評價制度，完善預(yù)算控制制度。優(yōu)化資金的支出結(jié)構(gòu)和確保資金正確使用，提高資金的使用效益，使預(yù)算更趨公平、合理、透明。這樣才能更好地適應(yīng)國庫集中支付制度，提高高校財務(wù)預(yù)算管理水平及工作效率。

二、加強高校內(nèi)部財務(wù)管理制度及監(jiān)督控制制度

實行國庫集中支付后，新的財政國庫管理體系建立，銀行賬戶管理、高等學(xué)校會計財務(wù)體系、資金支付方式等發(fā)生了重大的改變，現(xiàn)行的高等學(xué)校內(nèi)部財務(wù)管理制度及監(jiān)督控制制度已不適應(yīng)新形勢的需要。因此，修改和完善高校內(nèi)部財務(wù)管理制度、實施細則以及監(jiān)督控制制度日顯重要。

一是針對在改革中遇到的各種問題。根據(jù)國家的政策法規(guī)，結(jié)合高校自身的特點和實際情況，在工作崗位設(shè)置、工作程序調(diào)整、工作環(huán)節(jié)銜接、會計電算化核算等諸多方面進行全面，徹底的改革，制定一系列財務(wù)管理制度，包括預(yù)算內(nèi)外資金管理、各項費用支出管理、資產(chǎn)管理、財會人員職責(zé)分工等各方面管理辦法。應(yīng)力求明確、嚴(yán)謹(jǐn)，有可操作性，不能讓規(guī)定僅僅寫在紙上、貼在墻上。實行財務(wù)公開，定期公布單位的財務(wù)收支情況，自覺接受群眾監(jiān)督，共同把好財務(wù)管理關(guān)。

二是完善內(nèi)部監(jiān)督制度建設(shè)。有些高校內(nèi)部管理松弛，財務(wù)監(jiān)督不力，一些單位內(nèi)部管理監(jiān)督制度極不健全，甚至沒有建立內(nèi)部監(jiān)督制度。有的雖有規(guī)章制度，但不落實、不考核，形同虛設(shè)。多年來，只停留在應(yīng)付財政、審計等部門的外部檢查上，對內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督工作抓得不緊，存在內(nèi)部監(jiān)督由外部監(jiān)督“”的現(xiàn)象。財務(wù)監(jiān)督方式的單一性――只有事后的檢查。高校應(yīng)抓住這次國庫集中支付改革的時機，及時建立健全財務(wù)監(jiān)督制約機制，根據(jù)實際情況制定切實可行的制度與辦法，做到有章可循、有法可依、違法必究。防止違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。要建立完善的事前、事中預(yù)防機制和適時控制措施，將內(nèi)部監(jiān)督寓于財務(wù)核算之中，在內(nèi)部監(jiān)督的有效性上下功夫。財務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督是相互聯(lián)系、相輔相成的，沒有有效的監(jiān)督和控制，財務(wù)管理的質(zhì)量就難以得到保證；而在財務(wù)管理過程中有效進行事前、事中、事后監(jiān)督，將內(nèi)部監(jiān)督與會計管理、預(yù)算管理、財務(wù)管理、國有資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)結(jié)合起來，寓監(jiān)督于管理之中，就能夠保證會計工作規(guī)范有序地進行，提高內(nèi)部監(jiān)督的有效性，提高財務(wù)管理的效率。

三、加強財務(wù)隊伍建設(shè)，提高綜合業(yè)務(wù)水平

要提高高校的財務(wù)管理水平，就必須有高質(zhì)量的管理人才，搞好財會隊伍建設(shè)是加強財務(wù)管理的基本保證。特別是部門預(yù)算和國庫集中支付制度實施以后，高校財務(wù)人員逐步由“記賬、算賬”的“核算型會計”向“事前預(yù)測、事中監(jiān)督、事后分析”的“管理與經(jīng)營型會計”轉(zhuǎn)變。轉(zhuǎn)變財會人員的財務(wù)觀念，提高財會人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)是提高高校財務(wù)管理水平的關(guān)鍵。

首先，徹底轉(zhuǎn)變重核算輕管理的觀念。充分認(rèn)識到在財務(wù)管理工作中財會人員的重要性，變被動為主動，充分發(fā)揮人的創(chuàng)造性、積極性和自覺性，深入到教學(xué)、科研一線，準(zhǔn)確把握高校事業(yè)發(fā)展與財務(wù)管理之間的內(nèi)在聯(lián)系，逐步樹立管理與經(jīng)營型會計的理念。

其次，加強思想和職業(yè)道德教育。牢記誠信是為人之本，是中華民族的優(yōu)良傳統(tǒng)，也是財會人員安身立命的最基本的職業(yè)道德。

第三，切實提高專業(yè)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)。一是參加專業(yè)知識培訓(xùn)，財會人員要刻苦鉆研業(yè)務(wù)，努力學(xué)習(xí)財務(wù)會計的專業(yè)知識，了解和掌握國家財經(jīng)法規(guī)以及審計、稅務(wù)、統(tǒng)計、電算化、經(jīng)營管理等方面的知識，使其知識不斷更新提高，能夠適應(yīng)社會發(fā)展的要求。二是鼓勵和支持他們參加各種形式的學(xué)歷教育，以提高理論水平和業(yè)務(wù)技能。

篇2

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部會計監(jiān)督；風(fēng)險控制

一、引言

隨著我國會計制度的全面改革，會計監(jiān)督體制將逐步建立和完善，包括了國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。所謂企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度，是指企業(yè)為了完成既定經(jīng)營目標(biāo)和防范會計風(fēng)險，對會計部門及其工作人員從事的業(yè)務(wù)活動進行自我規(guī)范、約束、評價的總稱。當(dāng)前，有相當(dāng)一部分國有企業(yè)對內(nèi)部會計監(jiān)督機制不夠重視，會計秩序混亂，以致管理混亂、資產(chǎn)流失。隨著我國經(jīng)濟體制改革的日益深入，國有企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督將對國有企業(yè)提高經(jīng)濟效益和可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

二、國有企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的現(xiàn)狀及問題

我國國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督能力與西方發(fā)達國家相比，還有著較大的差距，主要問題有:

第一、企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督體系不健全，制度不完善。一方面，有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；另一方面，部分企業(yè)對建立內(nèi)部監(jiān)督制度不夠重視，內(nèi)部監(jiān)督制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，使內(nèi)部監(jiān)督制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

第二，管理機構(gòu)多，管理鏈條長。我國國有企業(yè)的組織體系中從總部到地區(qū)的分部都是管理機構(gòu)，影響了企業(yè)會計信息與管理政策的及時、有效的傳遞。越是基層機構(gòu)，對規(guī)章制度的了解越欠缺，會計操作風(fēng)險越大。

第三，會計信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。近年來，企業(yè)由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度等得不到真正的落實，人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實等等。

第四，違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生。如有的企業(yè)主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金等。

三、國有企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制風(fēng)險的成因

首先，良好的內(nèi)部會計監(jiān)督環(huán)境尚未形成。國有企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督文化尚未真正形成，部分企業(yè)管理人員還未充分認(rèn)識內(nèi)部會計監(jiān)督的重要性。員工業(yè)務(wù)知識掌握不夠，對業(yè)務(wù)的風(fēng)險點了解不透，規(guī)范操作意識沒有得到強化導(dǎo)致逆程序操作，授權(quán)流于形式等違規(guī)操作現(xiàn)象的產(chǎn)生。

其次，內(nèi)部會計監(jiān)督制度建設(shè)不夠完善。國有企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度缺乏總體規(guī)劃，表現(xiàn)為部分會計制度未能隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展和客觀環(huán)境的變化及時修訂和完善，造成了制度滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展或會計制度整合程度差。會計內(nèi)部監(jiān)督與人員編制、經(jīng)營效益等因素有很大距離，往往很難落實。

第三，會計風(fēng)險識別與控制的方法落后。國有企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督方式較為單一，缺乏對主要會計業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的全面分析，對會計風(fēng)險識別與控制手段的研究往往處于被動局面。大部分稽核檢查和各類業(yè)務(wù)監(jiān)督活動基本上停留在手工查賬的水平上，缺乏運用高科技方法作為風(fēng)險控制與防范的手段。

第四，會計監(jiān)督檢查的有效性和權(quán)威性不足。 國有企業(yè)缺乏健全的會計監(jiān)督評價體系，多層級多部門對同一業(yè)務(wù)內(nèi)容重復(fù)檢查，影響了內(nèi)部會計監(jiān)督效率，問責(zé)機制不夠健全，缺乏必要的程序控制和違規(guī)處罰措施，因而很難保證稽核監(jiān)督的公正客觀。

四、國有企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督風(fēng)險的防范措施

實踐證明，國有企業(yè)忽視會計內(nèi)部監(jiān)督制度建設(shè)是導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險加大的一個直接原因，加強國有企業(yè)會計內(nèi)部監(jiān)督制度建設(shè)，對確保會計信息真實、完整、有效防范財務(wù)風(fēng)險具有現(xiàn)實意義。

第一，加強思想和業(yè)務(wù)培訓(xùn)教育,提高會計人員防范風(fēng)險的能力。一方面可以通過走出去、請進來、崗位培訓(xùn)等方面的政治思想教育，增強會計人員自我約束的意識和能力，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，做到奉公守法、廉潔自律。另一方面，要加強會計人員業(yè)務(wù)知識和制度的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，以便提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，建立一支既懂經(jīng)濟金融知識又懂會計業(yè)務(wù)知識、法紀(jì)嚴(yán)明的會計隊伍。

第二，明確管理職責(zé)、縱向與橫向的監(jiān)督關(guān)系，實現(xiàn)組織機構(gòu)的相互控制，規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系，保護資產(chǎn)的安全完整。每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)在運行中必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關(guān)部門進行相互檢查。在對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問題得以迅速解決明確資產(chǎn)記錄與保管的分工。

第三，預(yù)算控制和執(zhí)行控制相結(jié)合。通過預(yù)算控制對籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營活動的全過程。對單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制詳細的預(yù)算和計劃，并通過授權(quán)，由有關(guān)部門對預(yù)算或計劃的執(zhí)行情況進行控制。

第四、建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制。事實證明，國有企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督的風(fēng)險如果不能被識別，它就不能被控制、或者管理。國有企業(yè)應(yīng)通過狠抓會計基礎(chǔ)管理，改進業(yè)務(wù)流程，提高對風(fēng)險的預(yù)警和控制能力。建立風(fēng)險預(yù)警制度，將預(yù)警與核算建立在一個平臺上，在核算數(shù)據(jù)錄入的同時，預(yù)警系統(tǒng)能夠及時跟蹤分析。

第五、加強對電算化系統(tǒng)的管理，規(guī)定計算機財務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法。必須對加強會計電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)人員控制，要明確系統(tǒng)管理人員、維護人員不得兼任出納、會計工作，任何人不得利用工具軟件直接對數(shù)據(jù)庫進行操作。程序設(shè)計人員還應(yīng)對數(shù)據(jù)庫采用加密技術(shù)進行處理，保障系統(tǒng)設(shè)計的處理流程安全有效。

參考文獻：

1、李波，“企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督存在的問題及對策”[J]，《監(jiān)督實務(wù)》，2007年第4期.

2、歐響忠，“試述我國會計監(jiān)督存在的問題和對策”[J]，《當(dāng)代經(jīng)濟》，2007年第11期.

篇3

一、高校內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容

高校財務(wù)工作是高校內(nèi)部管理的重要組成部分，貫穿于高校辦學(xué)的全過程，滲透于辦學(xué)過程中的各個環(huán)節(jié)。財務(wù)工作的好壞，綜合反映高校辦學(xué)、科研、社會服務(wù)和校辦產(chǎn)業(yè)績效的高低。財務(wù)監(jiān)督是搞好財務(wù)工作的有力保障，是強化財務(wù)管理的有力措施。財務(wù)工作與財務(wù)監(jiān)督形影不離，哪里有財務(wù)活動，哪里就應(yīng)該有財務(wù)監(jiān)督保駕護航。

（一）監(jiān)督高校財務(wù)規(guī)章制度的貫徹與落實 高校的財務(wù)規(guī)章制度是各高校按照依法辦事，實事求是的原則，結(jié)合學(xué)校具體情況，將國家的有關(guān)法規(guī)具體化，并加以必要補充而制定的。它既是學(xué)校貫徹國家財會法規(guī)的重要保證，又是貫徹執(zhí)行學(xué)校財經(jīng)方針政策的重要保證，是學(xué)校各項財務(wù)工作的基本行為規(guī)范。學(xué)校財務(wù)規(guī)章制度對于整個財務(wù)工作是個綱。綱舉目張，只有監(jiān)督財務(wù)規(guī)章制度全面貫徹落實，才能保證學(xué)校各項財務(wù)工作有法可依，有章可循，規(guī)范有序。

（二）監(jiān)督高校綜合財務(wù)計劃的編制與實施 高校綜合財務(wù)計劃是高校根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和任務(wù)編制的年度財務(wù)收支計劃，即是高校年度內(nèi)所要完成的事業(yè)計劃和工作任務(wù)的貨幣表現(xiàn)，是高校日常組織收入和控制支出的依據(jù)，同時也是體現(xiàn)著高校的規(guī)模和發(fā)展方向。綜合財務(wù)計劃所確定的辦學(xué)資金籌集、分配和使用，對高校的事業(yè)發(fā)展有著直接的、重大的影響，它具有政策性強、涉及面廣、類型復(fù)雜等特點。財務(wù)監(jiān)督主要著眼于綜合財務(wù)計劃的編制是否體現(xiàn)了以收定支，收支平衡的原則，統(tǒng)籌兼顧、保證重點的原則，增收節(jié)支、勤儉節(jié)約的原則，收入計劃是否真實可靠、支出計劃是否科學(xué)合理，還要監(jiān)督綜合財務(wù)計劃執(zhí)行的綱性原則、計劃調(diào)整的科學(xué)性以及執(zhí)行結(jié)果的效益性。

（三）監(jiān)督高校辦學(xué)經(jīng)費收入與支出 高校收入是學(xué)校綜合財務(wù)計劃的基礎(chǔ)，執(zhí)行學(xué)校綜合財務(wù)計劃的首要任務(wù)是積極組織收入。學(xué)校要做到資金集中，政策靈活、使用方便，采取有效措施，將應(yīng)取得的收入及時足額地收納入帳。在組織收入的過程中，主要監(jiān)督學(xué)校是否依法組織收入、收費項目、收費標(biāo)準(zhǔn)、收費范圍、收費票據(jù)是否符合規(guī)定、有無截留、占用、挪用或拖欠；學(xué)校經(jīng)費支出的過程是學(xué)校開展各項工作和事業(yè)發(fā)展的過程，要合理安排支出，提高資金使用效益。在支出過程中，首先要監(jiān)督支出計劃的管理和控制。支出計劃確定后，學(xué)校的財務(wù)及有關(guān)部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行計劃，根據(jù)計劃確定的支出項目、范圍、額度安排各項支出，未經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，學(xué)校的任何部門都不能發(fā)生無計劃和超計劃的開支項目。其次監(jiān)督支出程序的規(guī)范性，堅持“一支筆”審批制度。在辦理各項支出的過程中，財務(wù)部門應(yīng)加強對各項支出的審核，根據(jù)真實、有效的憑證，按實際支出辦理報銷手續(xù)，不得以計劃數(shù)列報事業(yè)支出；還要監(jiān)督專項資金支出的管理，堅持?？顚Ｓ玫脑瓌t。

（四）監(jiān)督高校貨幣資金與實物資產(chǎn)的利用和保管 監(jiān)督學(xué)?，F(xiàn)金管理是否符合條例，是否有多頭開戶、套取現(xiàn)金、違規(guī)從事金融行為，有無隨意開支、白條抵庫、非法挪用、私設(shè)“小金”的情況；庫存現(xiàn)金和銀行存款記錄報告是否準(zhǔn)確等。大宗設(shè)備、材料采購、大型維修是否進行招投標(biāo)和實行政府采購；對外投資有無可行性論證和集體研究決定；固定資產(chǎn)購建是否合理，手續(xù)是否完備，管理是否規(guī)范，使用是否高效。實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、保管及處置必須符合規(guī)范要求，防止被盜、毀壞和流失。

（五）監(jiān)督高校貸款規(guī)模與風(fēng)險 高校在各級政府加大投入的同時，學(xué)校發(fā)展依靠金融支持，是我國高教發(fā)展的一個新的趨勢。利用銀行的信貸資源，加快高教事業(yè)發(fā)展是個好的作法，它彌補了政府投入不足，解決了資金缺乏的瓶頸，能促使高校適時發(fā)展，適應(yīng)社會需求，加快培養(yǎng)更多更好的人才。但是，銀行借貸資金作為高校的一項負債，需要高校未來一確定時期支付本金和利息，從而構(gòu)成高校的一項確定的負擔(dān)。如果對貸款的借貸計劃不周、管理使用不當(dāng)，勢必會使學(xué)校陷入財務(wù)危機，背上沉重的債務(wù)包袱。校內(nèi)財務(wù)監(jiān)督必須高度重視貸款數(shù)額的可行性和還貸能力，做好貸款風(fēng)險的防范工作，趨利除弊。

二、高校內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體制

高校內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體制是規(guī)定高校內(nèi)部各項經(jīng)濟活動的監(jiān)督組織方式，確定學(xué)校內(nèi)部各部門之間的制約關(guān)系。建立高校內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體制是加強學(xué)校財務(wù)管理的重要措施，是提高辦學(xué)效益的有力保障。

（一）高校內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督是自我監(jiān)督 內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的主體是學(xué)校內(nèi)部人員。內(nèi)部監(jiān)督的主體，即由誰來實施內(nèi)部監(jiān)督。由于內(nèi)部監(jiān)督是高校內(nèi)部管理的重要組成部分，因此，其主體只能是內(nèi)部人員，而不可能是外部人員。內(nèi)部監(jiān)督的實施須由學(xué)校教職員工的齊心努力和協(xié)調(diào)配合，因此，包括校（院）長在內(nèi)的廣大教職員工構(gòu)成內(nèi)部監(jiān)督的主體，其中以各級管理者為主。在內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的主體中，由于各自所處的地位不同，其監(jiān)督的任務(wù)也不同。一般而言，校（院）長主要是對整體財務(wù)結(jié)果的監(jiān)督，對向下授權(quán)執(zhí)行的監(jiān)督以及對學(xué)校政策、制度制定的監(jiān)督，而中低層管理者是日常性的、常規(guī)性的、程序性的監(jiān)督。內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的客體是學(xué)校內(nèi)部的經(jīng)濟活動。內(nèi)部監(jiān)督的客體即是指內(nèi)部監(jiān)督的對象，體現(xiàn)為學(xué)校內(nèi)部的人、財、物等基本要素及其辦學(xué)過程中形成的一系列組合關(guān)系和組合方式。從橫向說，學(xué)校內(nèi)部的人、財、物、信息、技術(shù)等都是內(nèi)部監(jiān)督的對象；從縱向說，學(xué)校中的各個層次，如院、系、所等也都是內(nèi)部監(jiān)督的對象；從業(yè)務(wù)辦理過程說，學(xué)校內(nèi)不同的業(yè)務(wù)階段和各項業(yè)務(wù)內(nèi)容也是內(nèi)部監(jiān)督的對象。通過內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督，使各項經(jīng)濟活動在各個職能部門和各個環(huán)節(jié)之間保持分工、協(xié)調(diào)、均衡和銜接，自動監(jiān)督檢查，糾正錯誤，使各項經(jīng)濟活動按照既定的方針、政策、計劃、目標(biāo)的要求正常進行。

顯然，內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的主體和客體并不具有互斥性。一個員工、一個部門既是內(nèi)部監(jiān)督的主體，又是內(nèi)部監(jiān)督的客體，既要對其負責(zé)的業(yè)務(wù)進展情況進行內(nèi)部監(jiān)督，又要受到他人或有關(guān)法規(guī)的制約和監(jiān)督。這就形成了主體和客體的統(tǒng)一。主體和客體的統(tǒng)一決定了高校內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督必然是一種自我監(jiān)督。

（二）高校內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體制應(yīng)為“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、二位一體” 具體表現(xiàn)在：“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”是指高校內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督在學(xué)校統(tǒng)一政策、統(tǒng)一制度的前提下，由校（院）長在法定的組織機構(gòu)基礎(chǔ)上逐級授權(quán)，直至基層單位。這些層次的責(zé)任人員組成一個職責(zé)明確、互相制約，共同實現(xiàn)學(xué)校內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督目標(biāo)的群體。校（院）長是該群體的組織者、指揮者和監(jiān)督者?！岸灰惑w”是指校內(nèi)財務(wù)監(jiān)督由管理監(jiān)督和會計監(jiān)督組成。管理監(jiān)督是通過對參與經(jīng)濟活動的部門、崗位、人員的科學(xué)管理實現(xiàn)監(jiān)督。監(jiān)督的成效取決于職權(quán)與職責(zé)的確定情況?？茖W(xué)的分工使單獨一個人或一個部門對任何一項或幾項經(jīng)濟活動沒有獨立完成的處理權(quán)，必須經(jīng)過其他部門或人員的查證、核對。從縱向而言，至少要經(jīng)過上下二級，使下級受上級的監(jiān)督，上級受下級的牽制，各有顧慮，不能隨意妄為；從橫向而言，至少要經(jīng)過兩個互不相隸屬的部門或崗位，使一個部門的工作或記錄受另一個部門工作或記錄的牽制，借以相互制約，防止和及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)執(zhí)行中所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為。會計監(jiān)督是指校內(nèi)會計人員依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度對經(jīng)濟活動的記錄，反映過程中的監(jiān)督?！稌嫹ā芬?guī)定：會計機構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一會計制度的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或按照職權(quán)予以糾正。這一規(guī)定明確了會計機構(gòu)和會計人員的監(jiān)督權(quán)利。同時《會計法》也明確規(guī)定會計機構(gòu)和會計人員監(jiān)督的內(nèi)容主要是會計資料和財產(chǎn)物資，這是法律賦予的權(quán)利。會計機構(gòu)和會計人員依法對學(xué)校經(jīng)濟活動中的會計事項進行監(jiān)督，如對原始憑證、記賬憑單、會計賬薄、實物、款項、財務(wù)收支、財務(wù)報告的真實性、準(zhǔn)確性、合法性、完整性進行監(jiān)督檢查，對綜合財務(wù)收支計劃、經(jīng)濟政策等執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。發(fā)現(xiàn)問題，有權(quán)立即糾正的要立即糾正，不能立即糾正的，及時向上級如實反映，要求做出處理。由于會計工作貫穿于學(xué)校整個經(jīng)濟活動，滲透到學(xué)校各項業(yè)務(wù)活動過程和各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，是對學(xué)校整個經(jīng)濟活動進行會計核算和反映，因此會計監(jiān)督具有全面性和系統(tǒng)性。

參考文獻：

篇4

[關(guān)鍵詞]會計；職業(yè)道德；發(fā)展

中圖分類號：F233；D648.1 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）18-0052-02

一 引言

1.1研究背景和研究意義

1.1.1研究背景

最近幾年，在市場經(jīng)濟發(fā)展過程中，由于經(jīng)濟利益的驅(qū)使和會計人員職業(yè)道德缺失的問題頻頻出現(xiàn)，給國家、社會、企業(yè)和個人利益帶來了很多消極的影響。

1.1.2研究意義

國家發(fā)展http：/// - ##社會主義市場最重要的是發(fā)展會計行業(yè)。如果這個行業(yè)不誠實，虛偽、造假，那么這個國家的社會主義市場經(jīng)濟就很難良好發(fā)展。因此，會計人員職業(yè)道德的加強對自身以及國家經(jīng)濟的進步具有非常巨大涵義。

1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1.2.1國外研究現(xiàn)狀

Ponemon.L.A（2006）就財會職業(yè)道德存在的問題通過調(diào)查問卷、研究落實等多種方法進行了詳細的分析探究，認(rèn)為會計課程中的會計職業(yè)道德課程可以對培養(yǎng)財會人員有決定性的意義。

1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀

常輝（2010）提出我國財會人員存在“利益驅(qū)動”、缺乏獨立性導(dǎo)致的會計監(jiān)督難以奏效的現(xiàn)狀。

二 海晶集團會計職業(yè)道德概述及人員結(jié)構(gòu)分析

2.1會計業(yè)道德相關(guān)概述及重要性

財會人員一般是從事會計職位工作的人員。我們國家，按職權(quán)劃分會計員，主要有總會計師、會計機構(gòu)的負責(zé)人、會計主管人員、一般的會計員；按照專業(yè)所擔(dān)任的職務(wù)來劃分有高級會計、會計、助理會計、會計員。

財會的職業(yè)道德指在經(jīng)濟社會條件下，對會計行為和生活的具體要求。根據(jù)我國國情。會計的職業(yè)道德是在職業(yè)實踐活動中的主要表現(xiàn)，會計人員的道德除了有一般特征之外，還有職業(yè)、實踐、繼承等特征。

會計員職業(yè)道德是會計員素養(yǎng)的主要構(gòu)成，從業(yè)會計員的道德是綜合評價一個人的主要構(gòu)成。良好的道德素養(yǎng)可以給會計員指明正確的人生價值。如果一個人將理想定位在自己的利益上，那么他一輩子也沒有辦法滿足自己的欲望。

2.2 海晶集團基本情況介紹

2.2.1 公司概況

天津長蘆海晶集團有限公司是國家的大型海鹽生產(chǎn)重點骨干企業(yè)。公司東臨渤海，毗鄰天津經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、中心商務(wù)區(qū)、臨港經(jīng)濟區(qū)、保稅區(qū)和天津港，處于天津濱海新區(qū)中心位置。

2.2.2 公司當(dāng)前經(jīng)營狀況

2015年底營業(yè)收入完成50.33億元，完成年計劃的111.84%，國有及國有控股企業(yè)實現(xiàn)利潤5000萬元，完成年計劃的100%，同比增長23.33%。

2.3 海晶集團財會人員結(jié)構(gòu)分析

2.3.1 財務(wù)人員學(xué)歷狀況

海晶集團現(xiàn)職工人數(shù)為4029人，管理干部926人，其中財會人員98人，學(xué)歷情況為：博士1人，研究生5人，大本71人，大專16人，中專5人。職稱狀況為：高級會計師7人，中級會計師35人，初級會計師56人。

行業(yè)，涉及資源稅、增值稅、所得稅等國稅、地稅等15個稅、費、基金種類。

三 海晶集團財會人員職業(yè)道德存在的問題及原因

3.1海晶集團財會人員職業(yè)道德存在的問題

3.1.1 財會人員對職業(yè)道德規(guī)范觀念的淡薄

海晶集團的某些財會人員在目前的財務(wù)工作中，由于受到經(jīng)濟利益、企業(yè)文化環(huán)境的沖擊，不能將會計員的職業(yè)道德堅持到底，從而導(dǎo)致了本公司容易出現(xiàn)舞弊、違法違紀(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)。

3.1.2財會人員的監(jiān)督弱化

海晶集團對違反職業(yè)道德行為的會計人員設(shè)置了處罰的相關(guān)規(guī)定，但是缺乏一系列的具體的實行方案。此外，企業(yè)的監(jiān)督弱化、內(nèi)部控制缺乏明確的規(guī)定、內(nèi)部監(jiān)督力度不夠、企業(yè)以追逐利益為最主要的目標(biāo)放松了對財務(wù)人員的監(jiān)督。

3.2 海晶集團財會人員職業(yè)道德問題產(chǎn)生的原因

3.2.1 財會人員自身素質(zhì)不高

道德是財會人員的素質(zhì)體現(xiàn)。高素質(zhì)的財會人員一定會愛崗敬業(yè)，這是會計道德的重要內(nèi)容。

海晶集團近幾年所招聘的財會人員一般都是應(yīng)屆畢業(yè)的大學(xué)生，其本身的素質(zhì)較低，責(zé)任心不強，工作中默守陳規(guī)，敬業(yè)精神。其次是業(yè)務(wù)只是貧乏，專業(yè)技術(shù)水平較低。同時，他們對不懂的會計法律法規(guī)不去深入學(xué)習(xí)，對會計準(zhǔn)則、會計制度也知之甚少，這就嚴(yán)重產(chǎn)生了公司財會人員對待會計職業(yè)道德觀念的缺失

3.2.2 企業(yè)內(nèi)部控制力度不夠

內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的重要制度，也是公司內(nèi)部財務(wù)管理和會計核算的基本規(guī)范。建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，可以促進會計處理業(yè)務(wù)及會計檔案管理之間的分工科學(xué)、合理，明確各自職責(zé)，形成相互監(jiān)督、相互制約[i]。

四 加強海晶集團會計職業(yè)道德的對策

4.1 財務(wù)人員職業(yè)道德規(guī)范對海晶集團的影響

海晶集團作為大型國有海鹽生產(chǎn)重點骨干企業(yè)在培養(yǎng)財務(wù)人員職業(yè)道德規(guī)范方面有著義不容辭的義務(wù)和責(zé)任。只有當(dāng)財務(wù)人員的職業(yè)道德規(guī)范真正提高，才能從根本上消滅做假賬、提供虛假信息等違規(guī)違紀(jì)的行為的出現(xiàn)。

4.2 加強公司財會人員職業(yè)道德的具體措施

4.2.1提高財會人員職業(yè)道德素養(yǎng)

提高財會人員職業(yè)道德修養(yǎng)一方面要依靠財會人員的自我教育，另一方面，要依靠教育來加強。目前我們國家的財會職業(yè)道德屬于放縱的階段，沒有辦法使好的職業(yè)道德在短時間內(nèi)自己想成，我們應(yīng)該狠抓落實財會人員職業(yè)道德的教育[ii]。海晶集團一定嚴(yán)加強財會人員的職業(yè)道德教育，德治與法治要相結(jié)合，必須定期組織財會人員和各部門的領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，促使每一個財會人員自覺履行法規(guī)的各項義務(wù)。其次，要加強財會人員的自律意識.

4.2.2完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

我國現(xiàn)有的針對財會人員的法律主要有《會計法》和《審計法》，但是缺乏對財會人員的監(jiān)督檢查，也缺乏實行處罰會計員的違反法規(guī)行為的一系列明晰的法律法規(guī)，會計員監(jiān)督制度可以分為兩種：一是政府建立的相關(guān)法律法規(guī)；二是國家針對制定法律法規(guī)所采取的監(jiān)督行為和責(zé)任制約行為。

我認(rèn)為首先，應(yīng)該建立獨立的、有監(jiān)督權(quán)威的內(nèi)部審計部門。其次，應(yīng)該提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強技能培訓(xùn)。除此之外海晶集團還應(yīng)當(dāng)確保不同機構(gòu)和崗位之間的權(quán)責(zé)分明、互相監(jiān)督、互相制約。遵循不相容職務(wù)相分離的原則，以此來保證會計信息的真實、完整。此外對完善海晶集團的企業(yè)內(nèi)部控制還有以下考慮：首先，控制財務(wù)管理的全過程，第一對資金的監(jiān)控，包括有計劃的籌集資金，提高資金使用效率。第二以事前控制與事后控制為主，通過對經(jīng)濟過程的控制來保證公司資產(chǎn)的安全，促進經(jīng)濟的提高。其次，內(nèi)部審計應(yīng)獨立行使監(jiān)督權(quán)，內(nèi)部審計是由單位獨立財會部門以外的審計人員進行的審計，建立內(nèi)部審計可以加強單位內(nèi)部的監(jiān)督和監(jiān)管。一要明確工作的重點，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用；二要規(guī)范審計行；，三要做好后續(xù)審計；四要改進審計，提高效率。

4.2.3 建立良好的會計從業(yè)環(huán)境

我認(rèn)為海晶集團如果要營造好的會計環(huán)境氛圍就應(yīng)該加強以下幾個方面：

（1）改進公司的財會人員管理體制

會計人員管理體制的建立健全可以減輕財會人員對公司法人的心理壓力，為會計人員樹立正確的職業(yè)行為規(guī)范。

（2）對公司法人代表和財會人員進行道德教育

法人代表在單位的權(quán)力高、責(zé)任大。代表單位依法行使權(quán)力，而且對本單位的會計工作和會計資料的真實、完整、合法負全部責(zé)任。因此對法人代表進行道德教育可以相對減少會計人員的錯誤。

4.3 公司加強財會人員職業(yè)道德的主要任務(wù)

4.3.1 加強教育機制

在我看來，海晶集團要加強財會人員的職業(yè)道德首要任務(wù)就是要加強教育宣傳，提高財會人員的自覺性。

4.3.2 構(gòu)建會計誠信環(huán)境

構(gòu)建會計誠信環(huán)境首先要優(yōu)化經(jīng)濟環(huán)境，深化改革，要降低國有股和法人股的份額，并堅持公有制為主體。

五 結(jié)論與展望

5.1結(jié)論

會計員職業(yè)道德所帶來的問題越來越得到整個社會以及個人的關(guān)注。本文是在探索過程中的創(chuàng)新：由分析外國與我國關(guān)于會計職業(yè)道德參考文獻的基礎(chǔ)上，總結(jié)出了此篇文章大體的邏輯體系和結(jié)構(gòu)框架。

此篇文章論述了會計員道德的定義。在此基礎(chǔ)上，討論我們國家會計員道德的目前狀況及其所帶來的影響。然后以海晶集團為例提出解決本公司的會計人員職業(yè)道德缺乏建設(shè)的方法，并概述了海晶集團會計人員職業(yè)道德所建設(shè)的內(nèi)容和要求，并提出應(yīng)該建立完善的法律法規(guī)制度和監(jiān)管體系。

5.2展望

本文總結(jié)出了對于海晶集團怎樣改善財會人員職業(yè)道德的意見和解決方案，將會計員職業(yè)道德的核心內(nèi)容聯(lián)系到法律與法規(guī)制度中去，同時加強海晶集團的企業(yè)內(nèi)部道德環(huán)境的建設(shè)，建立完善的會計道德法律法規(guī)，會計行業(yè)自律與他律相結(jié)合的制度，并加強單位與個人的道德教育與繼續(xù)教育，使從業(yè)人員的道德職業(yè)體系對單位乃至國家經(jīng)濟有更大推進作用。

參考文獻

[1] 劉丹.對我國會計職業(yè)道德的探討.[J].新財經(jīng)，2013（2）

[2] 馮麗麗，葉.試論現(xiàn)代會計職業(yè)道德建設(shè). [J].會計之友，2006（5）

篇5

摘 要 近年來，隨著集團企業(yè)的增多，規(guī)模的擴大，企業(yè)管理的內(nèi)容越來越豐富，財務(wù)監(jiān)管是企業(yè)管理的核心，也是實現(xiàn)企業(yè)約束機制的重要手段。目前，會計數(shù)據(jù)失真、私設(shè)小金庫、設(shè)賬外賬、投資失控、擔(dān)?；靵y等現(xiàn)象時有發(fā)生，導(dǎo)致企業(yè)國有資產(chǎn)大量流失，企業(yè)經(jīng)營陷入惡性循環(huán)。其中很重要的原因是財務(wù)監(jiān)控制度不完善、監(jiān)管責(zé)任未落實。加入WTO后，市場將進一步開放，保護政策越來越少，挑戰(zhàn)與機遇并存，要適應(yīng)目前形勢的發(fā)展，就必須適度擴大集團企業(yè)規(guī)模，同時完善集團企業(yè)內(nèi)部的控制制度，加強財務(wù)監(jiān)管，提高企業(yè)集團的競爭能力。

關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)部控制 財務(wù)監(jiān)督 內(nèi)部審計

建立內(nèi)部監(jiān)督制度內(nèi)部監(jiān)督制度是企業(yè)指導(dǎo)進行內(nèi)部監(jiān)督的規(guī)范，也是企業(yè)開展內(nèi)部控制內(nèi)部監(jiān)督的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本 規(guī)范》等的要求，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度。在內(nèi)部監(jiān)督制度中，應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計機構(gòu)等類似其他監(jiān)督機構(gòu)的職責(zé)，明確內(nèi)部審計機構(gòu)與和其他內(nèi)部機構(gòu)之間的關(guān) 系，明確開展內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求等。

開展日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。根據(jù)《基本規(guī)范》，內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān) 督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查，它實際上就是持續(xù)監(jiān)控活動。日常監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與企業(yè)日常的經(jīng)營活動相結(jié)合，整合于 企業(yè)的經(jīng)營活動過程之中，與日常經(jīng)營活動結(jié)合起來進行；對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時向有關(guān)方面報告并提出解決問題的方案，對存在的問題予以糾正。專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進行的有針對性的監(jiān)督檢查，大致與個別評價的概念相當(dāng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期擬定內(nèi)部控制專項監(jiān)督計劃，確定當(dāng)期專項監(jiān)督的內(nèi)容和對象。對于專項監(jiān)督的范圍和頻率，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果以及日常監(jiān) 督的有效性等予以確定。對于用于控制風(fēng)險評價結(jié)果確認(rèn)為具有重要性的風(fēng)險的內(nèi)部控制以及關(guān)鍵業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先對其進行專項監(jiān)督。對于專項監(jiān)督中發(fā) 現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，要及時向有關(guān)方面報告，提出完善內(nèi)部控制的意見和建議，并監(jiān)督對內(nèi)部控制進行完善。

制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)并對內(nèi)部控制缺陷進行認(rèn)定和報告。企業(yè)在對內(nèi)部控制進行內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷時，需要對內(nèi)部控制的缺陷進行認(rèn)定和報告。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實際情況，制定本企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn) 定標(biāo)準(zhǔn)。另外，在對內(nèi)部控制進行內(nèi)部監(jiān)督的過程中，根據(jù)確定的標(biāo)準(zhǔn)對內(nèi)部監(jiān)督所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進行認(rèn)定，分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案， 采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r向董事會、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)跟蹤內(nèi)部控制缺陷整改情況，并就內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，追究相關(guān)責(zé)任單位或者責(zé)任人的責(zé)任。

良好的內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保證。有效的內(nèi)部控制可以規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。會計信息系統(tǒng)是實現(xiàn)公司治理的重要手段。董事、經(jīng)理的選擇和考核都建立在會計信息的基礎(chǔ)上。無論是大股東還是主要依 賴于用腳投票的中小股東，會計信息都是實現(xiàn)其對經(jīng)營者有效控制的工具。健全的內(nèi)部控制也有利于保護投資者和其他利益相關(guān)者的利益。另 一方面，健全的公司治理又是內(nèi)部控制有效運行的保證。內(nèi)部控制處于公司治理設(shè)定的大環(huán)境之下，公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境。內(nèi)部控制能否有效運行，與公 司治理是否完善有很大關(guān)系。內(nèi)部公司治理也可以講是內(nèi)部控制的一個方面。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮它的作用，提高 企業(yè)的經(jīng)營效率與效果，并加強信息披露的真實性；反之，若沒有科學(xué)有效的公司治理結(jié)構(gòu)，無論設(shè)計如何有效的內(nèi)部控制制度也會流于形式而難以收到既定效果。

內(nèi)部控制與公司治理都遵循相互牽制、制衡的原則。內(nèi)部牽制既是內(nèi)部控制的一個基本的原則，也是內(nèi)部控制的一個基本內(nèi)容，事實上，早期的內(nèi)部控制概念 就指的是內(nèi)部牽制。完善公司治理的目標(biāo)就是建立董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理等利益相關(guān)者之間的相互牽制、制衡關(guān)系。因此，法人治理也可以看作是廣義的內(nèi)部控制機 制。王蕾（2001）將內(nèi)部控制分為兩個層次：第一個層次是從管理者角度出發(fā)，對生產(chǎn)經(jīng)營過程實施控制；第二個層次是從所有者角度出發(fā)，對包括管理者在內(nèi) 實施監(jiān)控的控制體系。

從內(nèi)部控制的方法來看，現(xiàn)代內(nèi)部控制的方法主要包括組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、資產(chǎn)保護控制、人員素質(zhì)控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計控制等。公司治理中一些內(nèi)容也屬于內(nèi)部控制。例如，組織規(guī)劃控制實際上就包括兩個層面：一是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)即股東大會、董事會、監(jiān) 事會、經(jīng)理等之間的組織規(guī)劃，二是經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部管理機構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃。前一個層次實際上就是公司治理問題。因此，內(nèi)部控制與公司治理有一 些重合的地方。

合理設(shè)置財會機構(gòu)，為財務(wù)監(jiān)管做好組織準(zhǔn)備。目前，一些企業(yè)將財務(wù)機構(gòu)與會計機構(gòu)合并設(shè)置在一起，這是同傳統(tǒng)的管理模式相適應(yīng)的。隨著我國經(jīng)濟改革的不斷深入，企業(yè)的財務(wù)活動發(fā)生了深刻變化，特別是集團企業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模大贗本鏈條長、管理跨度寬、籌資渠道及方式多樣化，財務(wù)與會計職責(zé)不明的弊病越來越明顯。因此，財務(wù)機構(gòu)與會計機構(gòu)分設(shè)就顯得尤為必要。建立和落實財務(wù)監(jiān)管工作的責(zé)任機制是做好財務(wù)監(jiān)管工作的保證。財會機構(gòu)應(yīng)在企業(yè)集團總會計師的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。財務(wù)部門可分設(shè)財務(wù)處和會計處，再根據(jù)工作內(nèi) 容下設(shè)專業(yè)科。財務(wù)處的主要工作包括：籌措資金及跟蹤管理；參與投資項目的可行性分析及項目的跟蹤管理；預(yù)算的編制、考核；利潤分配；財務(wù)分析。會計處的主要工作包括：按照會計準(zhǔn)則、會計制度及企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求進行會計核算，出具會計憑證，編制會計報表；根據(jù)企業(yè)管理者的要求編制內(nèi)部會計報表；負責(zé)納稅計算、申報；辦理日常報銷等。財務(wù)處與會計處分設(shè)，可使各部門工作目標(biāo)及職責(zé)明確，分別把關(guān)，既可保證部門之間工作有章可循，又能保證相關(guān)職責(zé)之間的相互制約。

制定嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，為財務(wù)監(jiān)管提供制度保障。新《會計法》明確規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，這為研究制定單位內(nèi)部牽制制度提供了法律依據(jù)。集團企業(yè)下屬分支機構(gòu)較多，大量資產(chǎn)和經(jīng)營活動都在所屬企業(yè)中運行，集團企業(yè)要加強對其財務(wù)監(jiān)控就必須制定并實行嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，這有利于進一步規(guī)范企業(yè)會計行為，控制經(jīng)營風(fēng)險，提高會計信息質(zhì)量。制定企業(yè)內(nèi)部牽制制度首先必須明確控制目標(biāo)，要找到控制點，即容易產(chǎn)生錯弊而需要控制防范的環(huán)節(jié)，如審批、核對、審簽、結(jié)算。記賬等等，以達到縱向（即在同 一部門內(nèi)不同崗位、上下級之間的相互牽制）與橫向（即企業(yè)的一切經(jīng)濟活動應(yīng)由不同部門分別處理，使一個部門的記錄受到另一個部門的牽制）的有機結(jié)合。其次，要實行企業(yè)重大經(jīng)濟活動聯(lián)簽制度。集團企業(yè)在明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系后，應(yīng)明確各級所有者與經(jīng)營者的責(zé)任與權(quán)利，建立健全集體決策機制，特別是企業(yè)重大的貿(mào)易、 投資活動必須有財務(wù)人員參加，經(jīng)集體研究分頭把關(guān)。再次，加強企業(yè)內(nèi)部稽核工作。內(nèi)部稽核從廣義上講應(yīng)該包括內(nèi)部審計機構(gòu)對整個集團財務(wù)活動的審查及財務(wù) 部門內(nèi)部的日常審核。

利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行遠程監(jiān)控，為財務(wù)監(jiān)管提供技術(shù)保障。集團企業(yè)應(yīng)利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立起覆蓋整個集團的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，特別是財務(wù)部門，應(yīng)使用設(shè)置了嚴(yán)密稽核系統(tǒng)并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的統(tǒng)一的財務(wù)網(wǎng)絡(luò)軟件。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境 下，企業(yè)財務(wù)活動可以進行遠程處理，進行實時監(jiān)控，同時也可實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同，大大提高財務(wù)、經(jīng)營等各方面信息的傳播、處理、反饋速度，以提供給集團 決策層最新、最全面的相關(guān)數(shù)據(jù)資料，使其所做出的決策更具實效性、準(zhǔn)確性，產(chǎn)生最優(yōu)的決策方案。當(dāng)然，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用也將使企業(yè)承受一定的財務(wù)風(fēng)險。電子商務(wù)、網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上投資、網(wǎng)上結(jié)算、網(wǎng)上報稅等業(yè)務(wù)的發(fā)展，直接將會計核算及財務(wù)監(jiān)控帶入一個更廣闊的領(lǐng)域，如果有效監(jiān)督機制跟不上，就會給經(jīng)濟犯罪打開方便之門，將嚴(yán)重威脅到企業(yè)財務(wù)安全，因此，企業(yè)必須采取相關(guān)措施加以防范。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：高校財會 職業(yè)道德 建設(shè)途徑

中圖分類號:F240 文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914（2012）05-113-02

會計職業(yè)道德是指從事會計工作的人員在履行職責(zé)活動中所應(yīng)具備的道德規(guī)范。它是調(diào)整會計人員與國家，會計人員與不同利益群體以及會計人員相互之間的社會關(guān)系的行為準(zhǔn)則及道德規(guī)范的總和?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》中規(guī)定的會計人員職業(yè)道德內(nèi)容：敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、提高技能、搞好服務(wù)。主要體現(xiàn)在：敬業(yè)愛崗、誠實守信、廉潔自律、堅持原則和不做假賬。

一、高校財會人員職業(yè)道德建設(shè)的重要性

隨著改革的不斷深化，市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，財會工作滲透到社會經(jīng)濟活動的各個方面，更是貫穿于高校的經(jīng)濟活動的全過程。財會人員在高校日益復(fù)雜的經(jīng)濟活動中也扮演著越來越重要的角色。作為高等學(xué)校經(jīng)濟信息的主要提供者，一名合格的財會從業(yè)人員應(yīng)該自覺認(rèn)識到所從事職業(yè)的重要性，不僅要具備過硬的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能，更要在職業(yè)行為上奉公守法，盡職盡責(zé)；不僅要有較強的敬業(yè)精神，履行好崗位職責(zé)，更要具備良好的職業(yè)道德素養(yǎng)。這不僅是會計職業(yè)道德的主要內(nèi)容，也是國家和社會對財會從業(yè)人員的基本要求。會計職業(yè)道德是會計法律制度的重要補充，是規(guī)范會計行為的基礎(chǔ)，是實現(xiàn)會計目標(biāo)的重要保證，是提高財會人員內(nèi)在素質(zhì)的要求。因此，加強財會從業(yè)人員職業(yè)道德教育是一項長期而緊迫的任務(wù)。必須下大力氣開展財會從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)，并不斷創(chuàng)新內(nèi)容、形式、方法、手段，切實提高財會從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)水平。高校財務(wù)人員只有具備了良好的職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)技能，才能夠做好賬，理好財，服好務(wù)，為高等教育事業(yè)的健康快速發(fā)展提供保障。

二、目前高校財會從業(yè)人員職業(yè)道德的現(xiàn)狀

高校的財務(wù)部門是學(xué)校對內(nèi)對外的服務(wù)窗口，財會從業(yè)人員職業(yè)道德關(guān)系到學(xué)校對外的形象，關(guān)系到學(xué)校在師生員工心目中的形象。從目前高校財會從業(yè)人員職業(yè)道德的現(xiàn)狀看，雖然總體上是好的，但在財會從業(yè)人員中也存在著一些不可忽視的問題。有的財會人員服務(wù)意識差、服務(wù)不到位，不團結(jié)周圍同志；有的會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)還需進一步提高，對財務(wù)分析、成本核算增收節(jié)支和貸款風(fēng)險等問題研究不夠；有的會計人員缺乏敬業(yè)精神，得過且過，不負責(zé)任；有的會計人員不熟悉會計法規(guī)和業(yè)務(wù)，工作效率低，在工作中出現(xiàn)嚴(yán)重差錯；有的會計人員在國家、社會公眾利益與單位利益發(fā)生沖突時喪失立場，不能堅守會計職業(yè)道德和會計法規(guī)，偷稅、漏稅、截留資金、私設(shè)小金庫、偽造、變造會計憑證、會計賬簿、會計報表，提供虛假會計信息；甚至個別會計人員法制觀念淡薄，嚴(yán)重喪失職業(yè)道德，為追求私利，監(jiān)守自盜、貪污、挪用公款。

三、高校財會從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)途徑

（一）建立財會從業(yè)人員職業(yè)道德評價體系

財會從業(yè)人員的職業(yè)道德評價就是人們或組織根據(jù)財會從業(yè)人員職業(yè)道德的原則和規(guī)范，對財會人員的從業(yè)行為的進行判斷?？梢圆扇挝粌?nèi)部測評、自我測評、服務(wù)對象測評的方式進行。也可引入第三方會計組織的評價等方式。通過這些方式能使財會從業(yè)人員的職業(yè)道德狀況始終處于社會、單位和個人的監(jiān)督之下，有利于財會從業(yè)人員良好職業(yè)道德的形成。這里需要注意的兩個問題：一是領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，作出表率，起好示范作用。領(lǐng)導(dǎo)如果理論政策水平和業(yè)務(wù)水平高，職業(yè)道德好，就會影響并帶動財會從業(yè)人員加強自身職業(yè)道德建設(shè)，提高職業(yè)道德水平，試想如果領(lǐng)導(dǎo)違反會計法規(guī)又怎么能要求財會從業(yè)人員執(zhí)行會計法規(guī)呢? 二是職業(yè)道德評價結(jié)果的應(yīng)用：建立獎懲機制，將評價結(jié)果與獎罰措施有效結(jié)合起來。建立財會從業(yè)人員信用檔案，將職業(yè)道德考評考評情況記錄個人信用檔案。

（二）建立財會從業(yè)人員職業(yè)道德監(jiān)督機制

1.會計人員職業(yè)道德建設(shè)僅靠教育手段是不夠的，更要通過法律和制度的約束而不斷完善，做到“有法可依、有章可循”。一方面，要建立健全單位內(nèi)部規(guī)章制度，制定便于操作的，切實可行的職業(yè)行為守則。建立檢查、考核、評價、獎罰制度，嚴(yán)格考核和獎懲，確保各種行政規(guī)章及道德守則在實踐中得以落實，為職業(yè)道德建設(shè)提供有效的制度保障。并將考核情況與崗位資格、聘任專業(yè)職務(wù)、提職、晉級結(jié)合起來，把思想引導(dǎo)與利益調(diào)節(jié)、精神鼓勵與物質(zhì)獎勵統(tǒng)一起來，促進會計人員嚴(yán)格遵守職業(yè)道德。另一方面，要加大《會計法》、《公司法》、《金融法》、《證券法》等法律法規(guī)的執(zhí)行力度，對造成嚴(yán)重后果的會計人員，該吊銷會計從業(yè)資格的要吊銷，該給予行政處分的要給予行政處分，該追究刑事責(zé)任的要依法追究。

2.健立健全多元化監(jiān)督機制。首先，加強國家監(jiān)督。稅務(wù)、審計、銀行等監(jiān)察部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)密配合，加強經(jīng)濟活動的監(jiān)管，促進對會計人員遵守職業(yè)道德的情況檢查和監(jiān)督。第二，加強社會監(jiān)督。由會計事務(wù)所等社會中介機構(gòu)對財會從業(yè)人員的職業(yè)行為進行監(jiān)督，履行“經(jīng)濟警察”職責(zé)，強化行業(yè)自律性監(jiān)督體系，加強執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查。第三，加強內(nèi)部監(jiān)督。不斷加強高校內(nèi)部控制制度建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，強化財會人員之間的相互監(jiān)督。同時，結(jié)合政風(fēng)行風(fēng)建設(shè)，主動接受師生員工的監(jiān)督，廣泛聽取師生員工的意見，并將相關(guān)意見及時與有關(guān)財會從業(yè)人員進行溝通。

（三）健全會計崗位輪換制度

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：“會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃地進行輪換。”會計崗位的輪換不僅是實行內(nèi)部會計控制的手段之一，也是全面提升會計人員整體素質(zhì)的重要措施。進行定期和不定期的輪崗制，可以促使財會人員學(xué)習(xí)掌握多種崗位技能，拓寬知識面、提高業(yè)務(wù)工作水平，增大崗位人員的替代性，做到人才的綜合運用，有利于防止財會人員長期在一崗工作，因利益驅(qū)使而放棄原則犯錯誤，出現(xiàn)貪污腐化行為。因此，實行有計劃的會計輪換制度，有利于加強會計工作內(nèi)部監(jiān)督；有利于防止貪污腐化行為的出現(xiàn)；有利于提高全體會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，有利于提升財會從業(yè)人員職業(yè)道德素養(yǎng)。但由于會計工作是一項專業(yè)性較強的工作，涉及的會計核算、業(yè)務(wù)處理方法等都要求一致性和連貫性。因此在崗位輪換時重點把握以下兩個方面：一是設(shè)置合理的崗位流程和輪換周期。二是要執(zhí)行嚴(yán)密的交接流程。

（四）強化在職財會從業(yè)人員的后續(xù)教育

會計職業(yè)道德教育應(yīng)納入財會從業(yè)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)中，貫穿于財會從業(yè)人員的整個職業(yè)生涯。首先，要抓好會計法律法規(guī)的教育?！稌嫹ā肥且?guī)范我國會計工作的基本法，是指導(dǎo)我國會計工作的最高準(zhǔn)則。各項財務(wù)會計制度及《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》是《會計法》有關(guān)規(guī)定具體化，是規(guī)范會計行為的基本規(guī)則和方法。通過學(xué)習(xí)，熟悉和掌握相關(guān)的法律法規(guī)，增強法制意識，規(guī)范會計行為，提高會計人員的專業(yè)勝任能力。其次，要抓好職業(yè)道德與行為準(zhǔn)則的教育。高校財會人員充分要認(rèn)識到自己工作崗位的重要性，樹立強烈的事業(yè)心、責(zé)任感和服務(wù)意識，對工作要認(rèn)真負責(zé)，精益求精，對師生員工服務(wù)熱情周到。財會人員在與錢物打交道的同時，也是在同法律法規(guī)打交道，遵紀(jì)守法是財會從業(yè)人員必備的基本職業(yè)道德。只有不斷加強黨的方針政策、職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，才能提高政治理論素質(zhì)、職業(yè)道德水平和個人修養(yǎng)，樹立正確的人生觀、價值觀，增加防腐抗變的能力。

總之，加強高校財會從業(yè)人員的職業(yè)道德教育是一項長期的系統(tǒng)的工作，需要全社會、學(xué)校和個人的共同努力。特別是隨著社會的發(fā)展和高等教育體制改革的深入，高校內(nèi)部經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜，財務(wù)管理的復(fù)雜程度不斷提高，財務(wù)管理工作在學(xué)校整個工作中的地位和作用日漸突出，為適應(yīng)高等教育事業(yè)的發(fā)展需要，適應(yīng)《會計法》和新會計制度的要求，加強高校財會隊伍建設(shè)，積極探索財會從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)途徑，提高財會從業(yè)人員職業(yè)道德素養(yǎng)已刻不容緩。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：高校 會計制度 策略

近年來我國實行了一系列如部門預(yù)算、國庫集中支付、政府集中采購、收支兩條線、票據(jù)改革、公務(wù)卡改革、個人所得稅改革等公共財政體制改革措施，涉及到各高校預(yù)算單位會計核算方法和財務(wù)管理的調(diào)整與改進，同時管理手段多元化和新校區(qū)的建設(shè)與整合對財務(wù)管理要求更高，新制度增加了與國庫集中支付等公共財政改革關(guān)系密切的會計核算內(nèi)容，將為規(guī)范高校會計行為、推進高校教育事業(yè)和財務(wù)事業(yè)的健康發(fā)展發(fā)揮重要作用。

一、新高校會計制度實施的必要性

（一）高校財務(wù)管理現(xiàn)狀的要求。自1998年擴招以來高等學(xué)校一直走的是規(guī)模化發(fā)展道路，但在市場經(jīng)濟環(huán)境下，高校面向社會自主辦學(xué)的新體制正逐步確立，新體制要求高校要自我組織教學(xué)、科研和社會服務(wù)活動，向社會提供有用的人才、服務(wù)和科技成果，最終目標(biāo)要體現(xiàn)出它的育人價值、學(xué)術(shù)價值和社會服務(wù)價值。所以要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，要真正實現(xiàn)自主辦學(xué)，關(guān)鍵在于提高高校自身辦學(xué)水平和辦學(xué)效益，增強自身造血能力，依法多渠道籌措資金，特別是在財政上要具備一定的獨立能力。在這種形勢下，高校的籌資渠道、辦學(xué)主體已呈現(xiàn)多元化的趨勢，收入、支出結(jié)構(gòu)也向多樣化發(fā)展，財務(wù)管理方法也不再局限于資金的分配和使用，而更加重視籌資、財務(wù)規(guī)劃、資金有效分配和使用效益的考核與管理，客觀上對高校財務(wù)管理提出了更高的要求。高校會計制度改革可以為高校徹底從注重規(guī)模向注重內(nèi)涵發(fā)展，以提高教育質(zhì)量和優(yōu)化資源結(jié)構(gòu)為核心，實現(xiàn)真正意義上的優(yōu)質(zhì)財務(wù)管理目標(biāo)提供制度保障。

（二）高校辦學(xué)環(huán)境的要求。目前高等學(xué)校的生源危機正逐步顯現(xiàn)，國外學(xué)校爭奪國內(nèi)優(yōu)質(zhì)生源以及高考考生逐年的減少，管理手段的多元化對財務(wù)管理要求也更高，政府的各項改革對財務(wù)管理要求更嚴(yán)，新校區(qū)的建設(shè)與整合使財務(wù)管理難度加大，財政對教育經(jīng)費的投入增加、高校新校區(qū)基本建成、政府化債等復(fù)雜環(huán)境下，能為學(xué)校的長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)提供更加健康的財務(wù)管理運行環(huán)境，新制度建設(shè)就成為了首要前提。

（三）實施精細化財務(wù)管理的要求。高校的財務(wù)管理行為已經(jīng)不是簡單的記賬核算過程，而是向經(jīng)營管理型轉(zhuǎn)變，需要進一步拓展財務(wù)工作的廣度和深度，挖掘經(jīng)費使用和可用資源的潛在價值，追求財務(wù)活動的高附加值，最大限度地為學(xué)校增收節(jié)支，拓寬經(jīng)費來源，努力為學(xué)校的人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會服務(wù)提供有力的財力支撐。高校要從粗放式向內(nèi)涵式發(fā)展，高校之間的競爭會更加激烈，辦學(xué)要求會更高，而高校精細化財務(wù)管理從學(xué)校的制度建設(shè)、基礎(chǔ)工作、經(jīng)費預(yù)算、收入支出、資產(chǎn)管理、學(xué)校資源等工作對財務(wù)管理要求更高，而規(guī)范化的高校會計制度內(nèi)容能為高校科學(xué)合理化、精細化的財務(wù)管理建設(shè)提供科學(xué)依據(jù)。

二、新高校會計制度的重點內(nèi)容分析

（一）新增與國庫集中支付等公共財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容。從2001年開始我國在中央試點單位進行財政國庫管理制度改革試點，到今天國庫集中支付改革全面推開、進一步深化，已歷時數(shù)年，某些省份（如重慶市）已經(jīng)在試點開展國庫集中支付業(yè)務(wù)，可為新的會計制度順利實施提供豐富的經(jīng)驗。針對國庫集中支付改革，增加“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”兩個科目，分別核算實行國庫集中支付的高校根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到的、尚未動用的零余額賬戶用款額度及年終應(yīng)收財政下年度返還的資金額度，如此一來所有部門預(yù)算中的財政性資金的授權(quán)支付業(yè)務(wù)就均可以通過零余額賬戶用款額度科目核算，而財政返還額度科目能清楚地反映財政國庫管理制度改革單位的年終結(jié)余資金，可有效地提高資金透明度，能直接清晰地反映資金使用及結(jié)余情況。

（二）打破長期以來高校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)賬面價值只以原值反映，不計提折舊和累計攤銷的核算方式。為了真實反映資產(chǎn)價值、合理確定教育成本，要求固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)進行累計攤銷，打破了長期以來高校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)賬面價值以原值反映;不計提折舊和累計攤銷，導(dǎo)致了國有資產(chǎn)信息失真;資產(chǎn)數(shù)據(jù)無法反映資產(chǎn)的新舊程度和實際價值，助長了高校資產(chǎn)的浪費和重復(fù)投入等現(xiàn)象，首次引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。2005 年國家發(fā)改委的《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》第五條規(guī)定：固定資產(chǎn)計提折舊應(yīng)作為高校教育培養(yǎng)成本的一部分，這客觀上要求對現(xiàn)行高校會計制度進行改革。

（三）要求將基建會計納入“大賬”。高校內(nèi)部的會計核算應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)所有發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，記錄和反映為教學(xué)、科研、行政和后勤正常開展而進行的基本建設(shè)活動。一方面能更真實全面地反映高校的財務(wù)狀況，有利于高校規(guī)避財務(wù)風(fēng)險和做出正確的管理決策，另一方面高?；ㄘ攧?wù)與事業(yè)財務(wù)并賬后由部門統(tǒng)一整合資源，對日常業(yè)務(wù)處理中相類似的業(yè)務(wù)按崗位進行分工設(shè)置，使財務(wù)管理秩序更加規(guī)范，為學(xué)校合理配置資源、建設(shè)節(jié)約型校園提供了有力的條件。

（四）對收入支出類會計科目的設(shè)置進行調(diào)整。為更好地反映高等學(xué)?，F(xiàn)實的收支情況，會計科目要重新調(diào)整分類，有利于財會人員準(zhǔn)確地反映高校的各項收支情況，進一步提高會計信息質(zhì)量，使得信息使用者更好地了解高校資金的來源及變動狀況。

（五）改進報表格式，完善報表體系。新制度規(guī)定高等學(xué)校財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、預(yù)算收支表、基建投資表及報表附注，同時增加了現(xiàn)金流量表，并相應(yīng)重新設(shè)計表中項目構(gòu)成（如取消了現(xiàn)行資產(chǎn)負債表中收入、支出項目），改進了報表格式、完善了報表體系，新的財務(wù)報表體系可以為報表使用者提供更多的會計信息如：基建投資表可以直接反映高校在基本建設(shè)投資過程中的相關(guān)財務(wù)信息;財務(wù)報表附注可以提供與財務(wù)狀況相關(guān)但無法在財務(wù)報表主表中反映的信息。同時，還應(yīng)強化對會計信息的披露，高校接受外界投資和對外投資、向金融機構(gòu)借貸情況等都應(yīng)進行及時的披露，以提高高校會計信息的質(zhì)量和透明度。

三、高校應(yīng)對新會計制度實施的策略

（一）高校管理者轉(zhuǎn)變理財觀念。新高校會計制度注重高校的經(jīng)濟效益考核和教育成本核算，使高校有限的教育經(jīng)費得到合理利用，避免教育資源的浪費，這是高校主動適應(yīng)市場經(jīng)濟需要、優(yōu)化資源配置的必然選擇。同時也說明高校需要經(jīng)營，需要降低辦學(xué)成本而提高辦學(xué)效益，所以新制度的實施不僅僅是高校財務(wù)部門的事情，更重要的是高校管理者要有積極應(yīng)對的態(tài)度和觀念，認(rèn)真學(xué)習(xí)新的會計制度，樹立辦學(xué)成本意識，掌握新的高校理財理念，只有這樣才能真正體現(xiàn)會計制度改革的實質(zhì)要求。

（二）提高財會人員專業(yè)素質(zhì)，加強財會隊伍的建設(shè)。新高校會計制度執(zhí)行后，會計核算內(nèi)容更加全面和規(guī)范，同時對高校財會人員也提出了更高的要求。一方面高校財會從業(yè)人員應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變角色，更新知識結(jié)構(gòu)，拓寬知識領(lǐng)域，提高其政策水平和執(zhí)業(yè)能力，加強新制度的學(xué)習(xí)充電，另一方面高校需加強財會隊伍建設(shè)，組織財會人員對新的會計制度進行培訓(xùn)，使其盡快熟悉新的會計制度改革內(nèi)容，確保新的會計制度在高校順利實施。

（三）加強預(yù)算控制。面對會計制度改革對預(yù)算帶來的影響，高校應(yīng)加強預(yù)算編制工作，提高預(yù)算的科學(xué)化、精細化水平，學(xué)校應(yīng)嚴(yán)格按照主管部門的要求和程序編制預(yù)算，逐步建立起一套科學(xué)的校內(nèi)預(yù)算編報、批準(zhǔn)、執(zhí)行、考核的工作制度和流程，確保預(yù)算的科學(xué)可行性和嚴(yán)肅性。通過對財務(wù)管理領(lǐng)域的拓展，在學(xué)校內(nèi)實施“大財務(wù)”戰(zhàn)略，形成以綜合財務(wù)預(yù)算為指導(dǎo)的“發(fā)展規(guī)劃-子規(guī)劃-項目分解-年度工作計劃-財務(wù)預(yù)算-績效考評-持續(xù)改進”的工作程序，使財務(wù)管理與學(xué)校管理融合在一起。

（四）加強內(nèi)部監(jiān)督，建立相應(yīng)的內(nèi)控制度。高校應(yīng)注重加強內(nèi)部的審計監(jiān)督，學(xué)校的審計部門應(yīng)著重對學(xué)校的物資采購、工程招標(biāo)、科研經(jīng)費等重要經(jīng)濟事項的審計和學(xué)校負責(zé)人及重要部門的干部進行離任審計。應(yīng)以國家財經(jīng)規(guī)章制度為依據(jù)，結(jié)合本單位的實際情況，制定一套完整有效的內(nèi)部監(jiān)督制度，并根據(jù)各職能部門的業(yè)務(wù)特點和具體職責(zé)制定操作規(guī)則，使高校內(nèi)部會計監(jiān)督有據(jù)可依。在執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督制度時應(yīng)當(dāng)建立獎懲機制，明確內(nèi)部會計監(jiān)督的職責(zé)范圍、內(nèi)容和目的，充分調(diào)動內(nèi)部會計監(jiān)督人員的工作積極性。高校應(yīng)根據(jù)新增的會計業(yè)務(wù)建立與之配套的內(nèi)部控制制度，對在籌資渠道、籌資規(guī)模、償還計劃、資金使用效益、資金風(fēng)險等多方面實施控制，建立完善的內(nèi)部控制制度。

四、結(jié)語

新高校會計制度的實施具有里程碑式的現(xiàn)實意義，但對高校的發(fā)展和財務(wù)管理工作也是一場挑戰(zhàn)，只有認(rèn)真貫徹執(zhí)行新高校會計制度，并在執(zhí)行過程中不斷發(fā)現(xiàn)并解決問題才是促進高校長遠發(fā)展的重要保障。Z

參考文獻：

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篇8

摘 要 內(nèi)部控制制度的建設(shè)和健全是提高會計信息質(zhì)量的重要手段，施工企業(yè)要治理會計信息失真的現(xiàn)狀，須要從建設(shè)和完善內(nèi)部控制制度入手，加強內(nèi)部管理，為提升會計信息質(zhì)量建立制度保障。

關(guān)鍵詞 施工企業(yè) 會計控制 職責(zé)權(quán)限

對大型施工企業(yè)來說，加強內(nèi)部會計控制會提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，提高管理效率，提高經(jīng)濟效益。

一、施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

1．對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識程度不夠

目前部分企業(yè)管理層存在重生產(chǎn)、輕經(jīng)營、重開發(fā)、輕內(nèi)部管理的思想，甚至把內(nèi)部會計控制看作僅是財務(wù)管理部門的事。有些認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)說了算，才真正體現(xiàn)經(jīng)理負責(zé)制，對建立內(nèi)控會計制度的重要性認(rèn)識不足。

2．內(nèi)部會計控制執(zhí)行力度不夠

有的施工企業(yè)內(nèi)部會計控制制度制定的比較嚴(yán)密，但卻未貫徹執(zhí)行，只流于形式，內(nèi)部管理權(quán)限失控，不相容職務(wù)未有效分離，職責(zé)不清，越權(quán)行事，給，貪污舞弊造成可乘之機。

3．內(nèi)部監(jiān)督缺乏或作用不能充分發(fā)揮

一部分企業(yè)未建立內(nèi)部監(jiān)督制度，己建立的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部監(jiān)督得不到必要的重視和支持。且內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、崗位間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，不僅影響到工作的正常完成，對內(nèi)部審計也極為不利。

4．會計人員素質(zhì)低或者專業(yè)技術(shù)水平得不到應(yīng)有發(fā)揮

部分財務(wù)人員素質(zhì)相對而言不能滿足企業(yè)發(fā)展的要求，財務(wù)人員整體素質(zhì)不高，對財務(wù)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)也流于形式。使部分財務(wù)人員監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷力不高，自我管控力差，影響會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。

5．施工企業(yè)對財務(wù)管理重要性認(rèn)識不足

許多施工企業(yè)比較重視施工任務(wù)的承攬、任務(wù)的完成和質(zhì)量的提高，忽視了財務(wù)管理的重要性。

二、施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)

1．制環(huán)境建設(shè)

從控制環(huán)境的內(nèi)容來看，一方面企業(yè)管理當(dāng)局需加強對風(fēng)險控制和管理的重視程度，加強經(jīng)營管理觀念；另一方面要加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工獨立性。

2．制活動建設(shè)

控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險應(yīng)對策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。常見控制措施有：

（1）建立不相容職務(wù)相分離制度

不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)時，首先應(yīng)明確哪些崗位和職務(wù)是不相容的，其次要明確規(guī)定各職務(wù)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)間能相互監(jiān)督、制約，形成有效的制衡機制。

（2）建立授權(quán)批準(zhǔn)控制制度

授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。各級管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和責(zé)任。

（3）會計系統(tǒng)控制

會計作為一個信息系統(tǒng)，對內(nèi)向管理層提供經(jīng)營管理信息，對外向投資者、債權(quán)人等提供投資決策信息。會計系統(tǒng)控制主要內(nèi)容包括：依法設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計從業(yè)人員，建立會計工作的崗位責(zé)任制，對會計人員進行科學(xué)合理的分工；按規(guī)定取得和填制原始憑證；設(shè)計良好的憑證格式；對憑證進行連續(xù)編號；規(guī)定合理的憑證傳遞程序；明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任；合理設(shè)置賬戶，登記會計賬簿，進行復(fù)式記賬；按照《會計法》和國家統(tǒng)一會計準(zhǔn)則的要求編制、報送、保管財務(wù)報告。

3．算控制

預(yù)算控制要求企業(yè)實施全面預(yù)算管理，明確各責(zé)任企業(yè)在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預(yù)算約束。通過預(yù)算控制，使企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各部門、崗位以致個人的具體行為目標(biāo)，作為責(zé)任約束條件，能從根本上保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

4．營分析控制

運營分析是對企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)、各機構(gòu)的運行情況進行獨立分析或綜合分析，進而掌握企業(yè)運營的效率和效果，為持續(xù)的優(yōu)化調(diào)整奠定基礎(chǔ)。綜合運用生產(chǎn)、采購、投資、籌資、財務(wù)等方面的信息，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進。

5．效考核控制

績效考評應(yīng)首先明確企業(yè)要做什么（目標(biāo)和計劃），然后找到衡量工作的標(biāo)準(zhǔn)進行監(jiān)測（構(gòu)建指標(biāo)體系并進行監(jiān)測），發(fā)現(xiàn)做得好的（績效考核），進行考核（激勵機制），使其繼續(xù)保持或做得更好，能夠完成更高的目標(biāo)。更為重要的是，發(fā)現(xiàn)不好的地方，通過分析找到問題所在，進行改正，使工作做得更好（績效改進）。

三、施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施

1．提高會計人員素質(zhì)

會計人員素質(zhì)是加強內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵，企業(yè)要通過科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高財會人員整體素質(zhì)。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制，定期對會計人員進行業(yè)績、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核，獎優(yōu)罰劣，充分激發(fā)會計人員的積極性和責(zé)任感。企業(yè)要建立健全會計工作的崗位責(zé)任制度，以責(zé)定權(quán)、權(quán)責(zé)分明、嚴(yán)格考核、有獎有罰、切實做到事事有人管、人人有專責(zé)、辦事有要求、工作有檢查，建立層次分明、職責(zé)明確的會計人員崗位責(zé)任制體系。

2．加強企業(yè)環(huán)境建設(shè)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，按照現(xiàn)代企業(yè)制度建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制。

3．加強系統(tǒng)的風(fēng)險評估

樹立風(fēng)險意識，針對各風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，及時識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和控制。

4．加強信息的溝通和實施有效的內(nèi)部監(jiān)督

沒有監(jiān)督就沒有控制，監(jiān)督是對整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的再控制，主要由審計部門實施。重視和強化內(nèi)部審計工作，要配備專職內(nèi)部審計人員，定期或不定期對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行審計，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責(zé)等要有明確的規(guī)定。內(nèi)部監(jiān)督形成的報告應(yīng)當(dāng)有暢通的報告渠道，確保發(fā)現(xiàn)重要問題能及時送達至治理層和經(jīng)理層；同時，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制缺陷糾正、改進機制，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督效力。

5．建立健全貨幣資金管理控制制度，切實推行貨幣資金集中管控制度

企業(yè)應(yīng)科學(xué)確定投融資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，建立和完善嚴(yán)格的資金授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗等相關(guān)管理制度，加強資金活動的集中歸口管理，明確籌資、投資、營運等各環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和崗位分離要求，定期或不定期檢查和評價資金活動情況，落實責(zé)任追究制度，確保資金安全有效運行。施工企業(yè)更應(yīng)加強資金集中管理，以有效集中財務(wù)資源，提高資金使用效率，降低企業(yè)融資成本，增強法人對資金的調(diào)控能力，提高企業(yè)競爭力。資金集中管理，要推行全面預(yù)算管理，堅持“資金分級管，收支兩條線”的原則。

企業(yè)應(yīng)加強對銀行賬戶的管理，不以個人名義在銀行開設(shè)任何用于企業(yè)資金結(jié)算的銀行賬戶，銀行賬戶只供本單位經(jīng)營業(yè)務(wù)收支結(jié)算使用，嚴(yán)禁出借賬戶供外單位或個人使用，嚴(yán)禁為外單位或個人代收代支、轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)，嚴(yán)禁將公款存入私人賬戶。企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，除按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定可以使用現(xiàn)金外，都必須通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)在財務(wù)上分設(shè)會計和出納崗位，會計人員負責(zé)賬務(wù)的記錄與核算，出納人員購買、保管及使用現(xiàn)金支票，收付或管理現(xiàn)金、銀行存款、有價證券等。財務(wù)印章、個人名章由不同人員監(jiān)督管理，財務(wù)印章由財務(wù)資金部門負責(zé)人或被授權(quán)人負責(zé)保管，個人名章由本人或被授權(quán)人保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。應(yīng)分開保管，出納人員不得兼任稽核、收入、支出、債權(quán)、債務(wù)帳目的登記工作。

6．建立健全應(yīng)收帳款控制制度，切實加強工程款結(jié)算制度

在應(yīng)收賬款控制制度的建立上，財務(wù)部門和經(jīng)營部門有不同的職責(zé)，相互制約。經(jīng)營部門負責(zé)工程竣工決算、工程分包結(jié)算。財務(wù)部門負責(zé)應(yīng)收帳款的催收工作，評價客戶資信程度，做好應(yīng)收帳款帳齡分析，了解債務(wù)人現(xiàn)狀，確定需要注銷的壞帳，按照建造合同準(zhǔn)則正確確認(rèn)收入、成本。

7．建立健全采購與付款控制制度，切實加強材料及分包商的集中采購制度

施工企業(yè)具有較多的采購和付款業(yè)務(wù)，將大宗材料采購如鋼材、水泥、木材及分包商的選擇集中在企業(yè)總部層面，建立合格供應(yīng)商名錄，通過招投標(biāo)的形式確定材料供應(yīng)商及分包商，可降低成本，提高經(jīng)濟效益。資金支付時按照計劃，通過不同的授權(quán)進行資金支付，為財務(wù)核算提供合理依據(jù)。

綜上所述，我國施工企業(yè)對內(nèi)部存在對會計控制認(rèn)識不足以及會計控制監(jiān)督缺乏力度等問題。施工企業(yè)應(yīng)建立和完善會計內(nèi)部會計控制，才能確保企業(yè)在復(fù)雜的經(jīng)濟活動環(huán)境下有效地規(guī)避財務(wù)管理風(fēng)險，預(yù)防企業(yè)內(nèi)部人員經(jīng)濟犯罪和管理違規(guī)，保證企業(yè)良好經(jīng)濟效益的實現(xiàn)。

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篇9

1．企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的涵義

COSO框架指出：“監(jiān)督是一個評價內(nèi)部控制體系在一定時期內(nèi)的運行質(zhì)量的過程……可以確保內(nèi)部控制持續(xù)有效地運行”。《基本規(guī)范》指出：“內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立和實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進?！惫P者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)以風(fēng)險為導(dǎo)向確定內(nèi)部監(jiān)督重點，按照成本效益原則實施內(nèi)部控制有效性評價，通過發(fā)現(xiàn)缺陷、分析缺陷和改進缺陷來合理確保①內(nèi)部控制體系持續(xù)有效運行的過程。

2009年出版的《當(dāng)代漢語通用詞典》（第1版）將模式定義為“某種事物的或可使人效仿的標(biāo)準(zhǔn)樣式”。2010年出版的《現(xiàn)代漢語規(guī)范詞典》（第2版）將模式定義為“作為標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)構(gòu)和樣式”。本文提到的模式是指一種標(biāo)準(zhǔn)的制度設(shè)計和安排，是用來解決某一類問題的方法論。

通過以上分析，本文認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式是指在內(nèi)部控制體系框架內(nèi)，企業(yè)各層級監(jiān)督主體通過遵循風(fēng)險導(dǎo)向原則和成本效益原則，優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督的責(zé)、權(quán)、利配置，合理分配內(nèi)部監(jiān)督資源和能力，以各監(jiān)督機構(gòu)的有機協(xié)調(diào)為路徑，以內(nèi)部監(jiān)督機制創(chuàng)新為手段，從而實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)，并最終實現(xiàn)企業(yè)價值增值的一種制度設(shè)計和安排，它是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督資源、能力、環(huán)境、其他內(nèi)控要素相互作用、相互協(xié)調(diào)的集成系統(tǒng)化的結(jié)果。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式應(yīng)當(dāng)嵌入企業(yè)的內(nèi)部控制體系，是企業(yè)內(nèi)部控制流程的一部分，而不是附加到現(xiàn)有的內(nèi)控體系之上。需要說明的是，由于實施成本的限制，本文提到的“企業(yè)”主要是指大型企業(yè)及企業(yè)集團。

2．企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的特征

（1）系統(tǒng)復(fù)雜性

內(nèi)部監(jiān)督要素是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個重要組成部分，在合理確保內(nèi)部控制體系持續(xù)有效運行的過程中具有不可替代的作用。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式有其目標(biāo)、組成要素和結(jié)構(gòu)，其生成是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)、環(huán)境、資源、能力和規(guī)范等構(gòu)成要素有效整合的連續(xù)一體化過程，具有復(fù)雜系統(tǒng)的顯著特征。同時由于內(nèi)部監(jiān)督模式各組成要素相互作用機制的復(fù)雜性，其有效實施需要跨部門合作，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式設(shè)計和運行就更加復(fù)雜。

（2）價值增值性

有效的內(nèi)部監(jiān)督可以幫助董事會、管理層、內(nèi)外部審計師、監(jiān)管機構(gòu)等識別企業(yè)已存在的有效監(jiān)督的領(lǐng)域，并結(jié)合其責(zé)任考慮監(jiān)督的結(jié)果，識別和整改監(jiān)督無效領(lǐng)域的缺陷，并采取行動提高監(jiān)督的有效性。企業(yè)可以通過這些措施改進他們內(nèi)部控制體系的有效性，從而為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證，最終增加企業(yè)價值。有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式也可以通過以下兩個方面提升企業(yè)價值：使內(nèi)部控制失效和需要整改的缺陷最小化；提高決策信息的質(zhì)量和可靠性。

（3）層次多維性

從企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督關(guān)注的重點來看，由于在不同的組織結(jié)構(gòu)層級上內(nèi)部控制的目標(biāo)不同，影響目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險也不同，不同層級上的監(jiān)督者在同一時間、同一地點應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險也不同，從而導(dǎo)致了內(nèi)部監(jiān)督的側(cè)重點不同；從監(jiān)督者的構(gòu)成來看，不僅包括審計人員，也包括財會人員、信息管理、風(fēng)險管理、人力資源等背景的專業(yè)人員；從企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督服務(wù)對象的范圍來看，不僅為董事會、管理層服務(wù)，還將為內(nèi)部和外部審計師、監(jiān)管機構(gòu)和其他組織服務(wù)；從企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督涉及的范圍來看，將涵蓋內(nèi)部控制的五要素，有關(guān)加強風(fēng)險控制和改進內(nèi)部控制流程的建議將出現(xiàn)在內(nèi)部監(jiān)督結(jié)論中。

（4）環(huán)境依存性

企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化是經(jīng)常性的、隨機的和客觀存在的，為了確保企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的有效性，其設(shè)計與運行必須與企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境保持動態(tài)一致，重點關(guān)注由于內(nèi)外部環(huán)境變化引起的風(fēng)險的變化，適時地對內(nèi)部監(jiān)督側(cè)重點做出動態(tài)調(diào)整，同時還要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督核心能力和資源的調(diào)整、變化。

3．企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的功效

（1）價值創(chuàng)造效應(yīng)

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的價值創(chuàng)造效應(yīng)是指通過充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的職能作用來合理確保內(nèi)部控制體系的持續(xù)有效運行，最大化監(jiān)督主體價值、客體價值及其他利益相關(guān)者價值的結(jié)果及過程。首先，從企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的生成機理和本質(zhì)屬性看，它是一種企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰條件下的組織資本，是創(chuàng)造企業(yè)價值的邏輯起點，內(nèi)部控制體系內(nèi)的各利益相關(guān)者在競爭合作邏輯的前提和基礎(chǔ)上最大化整體價值；其次，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式是各種內(nèi)部監(jiān)督資源有效整合的結(jié)果，通過有效利用各種內(nèi)部監(jiān)督資源以形成各種內(nèi)部監(jiān)督能力―監(jiān)督規(guī)劃能力、評價有用信息搜集和處理能力、缺陷信息披露能力與后續(xù)監(jiān)督能力，是其價值創(chuàng)造的現(xiàn)實物質(zhì)基礎(chǔ)；再次，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的決策活動，就是選擇適應(yīng)特定監(jiān)督環(huán)境、駕馭控制風(fēng)險、實現(xiàn)監(jiān)督目標(biāo)的監(jiān)督資源、能力來完成相關(guān)監(jiān)督任務(wù)；在這一過程中，與之相關(guān)的監(jiān)督能力充分發(fā)揮作用，內(nèi)部監(jiān)督的功能充分體現(xiàn)，這是價值創(chuàng)造的現(xiàn)實過程；最后，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的結(jié)果表征為內(nèi)部控制的失效和需要整改的錯誤/缺陷最小化，提高決策信息的質(zhì)量和可靠性，從而提升企業(yè)價值。

（2）風(fēng)險管理效應(yīng)

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的風(fēng)險管理效應(yīng)是指內(nèi)部監(jiān)督根據(jù)企業(yè)面臨的風(fēng)險及其變化對內(nèi)部控制體系進行綜合調(diào)控，從而增強企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的風(fēng)險管理目標(biāo)是積極主動整合內(nèi)部監(jiān)督資源、發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向作用來明確內(nèi)部監(jiān)督重點，調(diào)控和駕馭控制風(fēng)險，以有效實現(xiàn)風(fēng)險管理目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式可以通過綜合調(diào)控，及時應(yīng)對環(huán)境變化及其帶來的風(fēng)險變化，具備基于VBM（Value Based Management）管理模式而產(chǎn)生的風(fēng)險管理效應(yīng)。為了更好地發(fā)揮風(fēng)險管理效應(yīng)，企業(yè)必須為內(nèi)部監(jiān)督模式的實施選擇有效路徑：科學(xué)選擇內(nèi)部監(jiān)督實施戰(zhàn)略，設(shè)計合理的內(nèi)部監(jiān)督流程，這是管理或降低風(fēng)險的基礎(chǔ)；通過優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配，健全內(nèi)部監(jiān)督模式的組織體系，保障和支持風(fēng)險管理戰(zhàn)略目標(biāo)的有效實施；有效運用內(nèi)部監(jiān)督技術(shù)，在成本效益原則約束下進行監(jiān)督資源的動態(tài)平衡管理；構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)督的控制風(fēng)險預(yù)警與控制風(fēng)險報告體系，以便為明確監(jiān)督重點提供決策依據(jù)和信息資源；建立內(nèi)部控制體系及其行業(yè)的風(fēng)險披露機制，由此強化行業(yè)、社會、政府對控制風(fēng)險的監(jiān)管和提升利益相關(guān)者的監(jiān)督?jīng)Q策效率；落實風(fēng)險管理貢獻和損失責(zé)任制，進一步完善風(fēng)險績效考評機制，為充分發(fā)揮風(fēng)險管理效應(yīng)提供激勵和約束機制。

（3）影響滲透效應(yīng)

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的影響滲透效應(yīng)是指內(nèi)部監(jiān)督模式的柔性和剛性互相影響、互相作用。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的剛性是指按照內(nèi)部控制規(guī)范體系組織監(jiān)督活動、協(xié)調(diào)監(jiān)督關(guān)系、均衡監(jiān)督利益的執(zhí)行力，是其系統(tǒng)穩(wěn)定性、合規(guī)性和有序性的內(nèi)在要求，具體分為監(jiān)督計劃活動的剛性、監(jiān)督實施活動的剛性、缺陷報告活動的剛性和后續(xù)整改活動的剛性等。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的柔性是指在不違背內(nèi)部控制規(guī)范體系的前提下，為適應(yīng)環(huán)境變化、節(jié)約監(jiān)督資源、更有效果和效率的開展監(jiān)督活動的執(zhí)行力，是其系統(tǒng)適應(yīng)性、經(jīng)濟性的內(nèi)在要求，具體包括專項監(jiān)督范圍和頻率選擇的柔性、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)制定的柔性等。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的剛性與柔性共同存在于對立統(tǒng)一的矛盾體中。雖然以適應(yīng)性為主要特征的柔性同以穩(wěn)定性為主要特征的剛性之間存在著矛盾，但在內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)、風(fēng)險導(dǎo)向和成本效益原則的動態(tài)穩(wěn)定性的要求下，二者可以達到協(xié)調(diào)統(tǒng)一。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的滲透效應(yīng)還表現(xiàn)在其剛性和柔性之間的相互促進、相互制約上，即所謂的“剛?cè)岵薄?/p>

二、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式生成機理

1．基本假設(shè)

在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式生成之前，應(yīng)先明確內(nèi)部監(jiān)督的基本假設(shè)，具體包括：

（1）監(jiān)督邊界假設(shè)

監(jiān)督邊界假設(shè)是對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督范圍所作的界定。監(jiān)督是對內(nèi)部控制體系的監(jiān)督，作為內(nèi)部控制組成要素，其邊界應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部控制邊界重合。傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部控制邊界僅限于企業(yè)內(nèi)部，但是現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營范圍往往超越了其邊界，原來由企業(yè)內(nèi)部完成的業(yè)務(wù)現(xiàn)在越來越多地由外部機構(gòu)來完成。當(dāng)企業(yè)使用外部機構(gòu)提供某些服務(wù)，比如企業(yè)將其福利計劃管理工作外包時，仍然需要適當(dāng)管理在外包流程中那些與實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)通過實地查看或定期審閱服務(wù)供應(yīng)商的內(nèi)部控制審計報告和自我評價報告等方式來了解服務(wù)供應(yīng)商的內(nèi)部控制體系如何管理或者降低風(fēng)險。當(dāng)無法通過以上途徑獲得相關(guān)信息時，企業(yè)可以考慮自己執(zhí)行針對服務(wù)供應(yīng)商關(guān)鍵控制的定期專項監(jiān)督。

總之，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的邊界隨著內(nèi)部控制邊界的延伸而延伸，其界定取決于企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)，可以是一個企業(yè)、一個部門或者一個車間，也可以是因所有權(quán)關(guān)系形成的企業(yè)集團或因經(jīng)營關(guān)系而形成的一條價值鏈。

（2）可監(jiān)督性假設(shè)

從內(nèi)部控制體系整體和局部各個組成要素之間的相互關(guān)系來看，我們可以將內(nèi)部控制體系定義為由各個相互作用和依賴的若干組成要素按照一定規(guī)律組合而成的具有特定功能的有機整體，即內(nèi)部控制各個要素之間存在某種耦合關(guān)系。只有當(dāng)內(nèi)部控制體系是可監(jiān)督的，內(nèi)部控制目標(biāo)才可以實現(xiàn)。在內(nèi)部控制體系中，監(jiān)督主體通過實施監(jiān)督程序，維護內(nèi)部控制體系的有效性。監(jiān)督主體是指擁有相應(yīng)監(jiān)督權(quán)、具備適當(dāng)能力和客觀性的人員；監(jiān)督對象是整個內(nèi)部控制體系的各個組成要素，包括內(nèi)部監(jiān)督要素本身。

實現(xiàn)內(nèi)部控制體系的可監(jiān)督性需要基于一定的前提。內(nèi)部控制體系的相對穩(wěn)定性是實現(xiàn)可監(jiān)督性的必備條件之一。此外，監(jiān)督主體是否擁有必需的權(quán)限、是否具備適當(dāng)?shù)哪芰涂陀^性以及內(nèi)部控制目標(biāo)是否正確、監(jiān)督程序是否恰當(dāng)?shù)榷紩杀O(jiān)督性產(chǎn)生影響。

（3）人性缺陷假設(shè)

新制度經(jīng)濟學(xué)在充分研究人性的基礎(chǔ)上，認(rèn)為人性是復(fù)雜的、難以琢磨的，假定人性具有“有限理性”、“個人利益最大化”、“機會主義傾向”等本質(zhì)屬性。這些假定對于實施有效的內(nèi)部監(jiān)督具有一定的借鑒作用?！坝邢蘩硇浴笔侵冈谥骺陀^條件的影響下，個體的智慧和能力等顯得相對不足。人的有限理性使得內(nèi)部控制實施主體的行為具有不可預(yù)知性和不確定性，并最終影響內(nèi)部控制體系的有效性，而內(nèi)部監(jiān)督正是為了防范這種不可預(yù)知性和不確定性對內(nèi)部控制體系所帶來的消極影響?！皞€人利益最大化”是指個體試圖使其在金錢、職務(wù)等方面達到最滿意的狀態(tài)，受其影響，企業(yè)員工容易出現(xiàn)道德風(fēng)險和機會主義傾向。企業(yè)總是試圖設(shè)計出完美的內(nèi)部控制體系來引導(dǎo)、約束員工的行為，使其符合企業(yè)目標(biāo)，但是在機會主義傾向的影響下，最完美的內(nèi)部控制制度都將存在內(nèi)部控制缺陷，所以企業(yè)應(yīng)通過監(jiān)督實施來識別、整改內(nèi)部控制體系的缺陷。另外，監(jiān)督主體的人性缺陷可能使監(jiān)督過程出現(xiàn)偏差，從而忽略了本應(yīng)重點關(guān)注的領(lǐng)域；監(jiān)督流程可能由于多人合謀而被繞過等。

（4）風(fēng)險永恒假設(shè)

在既定的內(nèi)部控制目標(biāo)下，企業(yè)每時每刻都面臨著影響目標(biāo)實現(xiàn)的各種各樣的風(fēng)險。風(fēng)險只能管理或降低，而無法消除。風(fēng)險的持續(xù)確認(rèn)，對于實施有效的內(nèi)部監(jiān)督，維護內(nèi)部控制體系的持續(xù)有效性來說，具有重要意義。企業(yè)應(yīng)在持續(xù)的風(fēng)險識別和分析的基礎(chǔ)上，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制風(fēng)險，從而明確內(nèi)部監(jiān)督的重點，提高監(jiān)督的效果和效率。

2．生成影響因素分析

（1）內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)

內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)是指企業(yè)通過實施內(nèi)部監(jiān)督意欲達到的狀態(tài)或效果，是內(nèi)部監(jiān)督行為活動的導(dǎo)向、出發(fā)點和歸宿，其確定是一種主觀見之于客觀的行為。企業(yè)制定內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)時，必須考慮內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境的客觀需求。當(dāng)內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境發(fā)生變化時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)環(huán)境的變化對內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)進行升級或變化。為合理確保內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)的實現(xiàn)，企業(yè)管理層應(yīng)要求監(jiān)督者提高其業(yè)務(wù)能力，吸收管理理論中的相關(guān)知識，并將其與內(nèi)部監(jiān)督知識體系結(jié)合，從而具備較強的分析問題、解決問題的能力。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式要求各監(jiān)督者在開展內(nèi)部監(jiān)督工作的過程中，以內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)為起點，同時兼顧企業(yè)的長遠利益和戰(zhàn)略安排。

（2）內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境

內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境是指影響企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督活動完成其自身職能的一切外部條件的集合，是內(nèi)部監(jiān)督賴以生存和發(fā)展的境況和條件。內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境能夠影響企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的目標(biāo)、范圍、頻率、技術(shù)、流程等各個方面，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式生成的重要影響因素之一。良好的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境有利于促進內(nèi)部監(jiān)督工作的有效開展，保證內(nèi)部監(jiān)督職能的發(fā)揮；惡劣的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境將損害內(nèi)部監(jiān)督的公正性和權(quán)威性，影響內(nèi)部監(jiān)督參與人員職業(yè)素養(yǎng)和客觀性的形成。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的構(gòu)建，首先應(yīng)注重營造一個良好的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境可以分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，前者是指企業(yè)外部影響內(nèi)部監(jiān)督有效實施的各種因素，涉及經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境、法律環(huán)境和政治環(huán)境等；后者是指企業(yè)內(nèi)部影響內(nèi)部監(jiān)督有效實施的各種因素，具體包括治理環(huán)境、控制環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和作業(yè)環(huán)境等。

（3）內(nèi)部監(jiān)督資源

內(nèi)部監(jiān)督資源是指內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)可以用來完成內(nèi)部監(jiān)督任務(wù)的物力、人力和時間的總稱，是內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)擁有或者可以控制的資源，包括外部資源和內(nèi)部資源，具有有限性、知識性和開放性的特點。在某種程度上，我們可以把企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)看作是一個內(nèi)部監(jiān)督資源的集合體。內(nèi)部監(jiān)督的實施效果取決于企業(yè)為內(nèi)部監(jiān)督工作投入的資源數(shù)量，但是任何企業(yè)的資源都是有限的，企業(yè)必須根據(jù)資源的稀缺規(guī)律來安排資源的使用，配置內(nèi)部監(jiān)督資源流向能夠為內(nèi)部控制有效性結(jié)論提供更多支持的領(lǐng)域。為此，企業(yè)要對不同來源、不同內(nèi)容、不同層次、不同結(jié)構(gòu)的內(nèi)部監(jiān)督資源進行識別并選擇、發(fā)掘并使用、激活并有機融合，進而優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督資源組合，使其具有較強的條理性、系統(tǒng)性、價值性和柔性，使有限內(nèi)部監(jiān)督資源得到最充分的利用和最有效的整合，并盡可能地創(chuàng)造出新的內(nèi)部監(jiān)督資源。因此，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督資源的數(shù)量、整合程度和配置結(jié)構(gòu)是構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的物質(zhì)基礎(chǔ)和動力源泉，極大影響著企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的實施效果和效率。

（4）內(nèi)部監(jiān)督能力

從本質(zhì)屬性來看，內(nèi)部監(jiān)督能力是內(nèi)部監(jiān)督部門在任一時點所擁有的內(nèi)部監(jiān)督資源的函數(shù)，是企業(yè)協(xié)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督資源的能力，尤其表現(xiàn)為以獨特方式配置內(nèi)部監(jiān)督資源和實施內(nèi)部監(jiān)督流程以達到理想的內(nèi)部監(jiān)督效果和效率的能力，屬于廣義內(nèi)部監(jiān)督資源的范疇，其大小受內(nèi)部監(jiān)督人員素質(zhì)、內(nèi)部監(jiān)督技術(shù)方法、內(nèi)部監(jiān)督經(jīng)費預(yù)算和內(nèi)部監(jiān)督時間限制等因素的影響。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督能力在管理、開發(fā)和運用內(nèi)部監(jiān)督資源方面起著決定性作用，可以將內(nèi)部監(jiān)督技術(shù)、內(nèi)部監(jiān)督信息系統(tǒng)、內(nèi)部監(jiān)督人員知識等進行優(yōu)化整合。較強的內(nèi)部監(jiān)督能力有助于進一步提高內(nèi)部監(jiān)督的效果及效率。隨著企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境日益復(fù)雜且多變，傳統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督能力已經(jīng)無法正常發(fā)揮維護內(nèi)部控制體系持續(xù)有效運行的功能，企業(yè)管理層應(yīng)重置和升級內(nèi)部監(jiān)督能力，以保障和促進企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的有效構(gòu)建和實施。

（5）內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范

內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范是內(nèi)部監(jiān)督行為的約束與引導(dǎo)機制，用來判斷內(nèi)部監(jiān)督行為性質(zhì)，為實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)提供重要保障，由《基本規(guī)范》及其配套指引、相關(guān)法律規(guī)范和職業(yè)道德規(guī)范等組成。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式中，內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范為企業(yè)提供內(nèi)部監(jiān)督行為規(guī)則，約束與引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式實施的全過程，具體包括內(nèi)部監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)流程、評價有用信息的收集與傳遞、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定與報告、缺陷整改措施、對監(jiān)督者的客觀性與知識能力的要求等。內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的有效構(gòu)建和實施提供剛性約束和制度保障，即企業(yè)通過一套明確清晰的規(guī)定，告訴各監(jiān)督者被期望做什么，不期望做什么，有效的約束和引導(dǎo)其內(nèi)部監(jiān)督行為，確保內(nèi)部監(jiān)督的效果和效率?？梢哉f，現(xiàn)實有效的內(nèi)部監(jiān)督行為活動離不開內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范；離開了內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范，將無法確保企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的有效實施。

（6）公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)強調(diào)科學(xué)決策和權(quán)力制衡。作為公司治理結(jié)構(gòu)對權(quán)力制衡的內(nèi)在需要，對內(nèi)部控制體系中的關(guān)鍵控制點和控制程序進行有效的內(nèi)部監(jiān)督是公司治理結(jié)構(gòu)的組成部分；公司治理結(jié)構(gòu)則直接決定企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的管理體制和組織形式，對有效構(gòu)建和實施企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式具有重大意義。根據(jù)國內(nèi)外學(xué)者對典型案例的研究結(jié)果，我們可以看出內(nèi)部監(jiān)督要素不僅可以作為維護內(nèi)部控制體系持續(xù)有效運行的關(guān)鍵因素，而且還可以進一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)企業(yè)價值增值。內(nèi)部監(jiān)督不僅僅是解決內(nèi)部控制體系失效/無效的有力措施，也是完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要手段。因此，公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化需要有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的保障，而企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的有效構(gòu)建和實施離不開公司治理結(jié)構(gòu)的推動。

（7）其他內(nèi)控要素

內(nèi)部監(jiān)督從屬于內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制體系包括五個相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素，其中的內(nèi)部監(jiān)督要素并不能獨立的發(fā)揮其作用，其有效運行還有賴于其他要素的協(xié)作配合，或者說，內(nèi)部監(jiān)督貫穿于內(nèi)部控制諸要素中。內(nèi)部環(huán)境要素通過組織結(jié)構(gòu)設(shè)計及權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化建設(shè)、內(nèi)部審計工作和人力資源政策制定與實施等，為監(jiān)督的有效運行營造良好的監(jiān)督環(huán)境；風(fēng)險評估結(jié)果可以幫助監(jiān)督者明確關(guān)注重點和優(yōu)先控制風(fēng)險，并以此為依據(jù)將控制點區(qū)分為關(guān)鍵控制點、次關(guān)鍵控制點和一般控制點，確定監(jiān)督重點；信息與溝通要素為監(jiān)督者提供評價內(nèi)部控制有效性所需的相關(guān)信息，監(jiān)督者通過實施監(jiān)督程序分析這些信息得出內(nèi)部控制有效性結(jié)論，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷，應(yīng)分析其成因，并將監(jiān)督的結(jié)果通過信息與溝通系統(tǒng)反饋給管理層，及時對原有內(nèi)控體系加以改進。換句話說，內(nèi)部控制體系中的其他要素為內(nèi)部監(jiān)督的正常運行提供必要的支持，同時又是內(nèi)部監(jiān)督的評價對象。

（8）內(nèi)部監(jiān)督行為

內(nèi)部監(jiān)督行為主體（即監(jiān)督者）往往事先對內(nèi)部監(jiān)督行為異化的成本效益進行分析，根據(jù)分析結(jié)論來決定其內(nèi)部監(jiān)督行為。監(jiān)管環(huán)境制約著監(jiān)督者的行為，是審查監(jiān)督者行為是否合規(guī)以及處罰違規(guī)監(jiān)督行為的制度系統(tǒng)，具體包括相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)制度規(guī)定。

假設(shè)監(jiān)督者符合經(jīng)濟人假設(shè)，逐利是其本性，且有限理性、風(fēng)險中性，監(jiān)管環(huán)境對監(jiān)督者內(nèi)部監(jiān)督行為的約束影響包括：①內(nèi)部監(jiān)督舞弊行為被發(fā)現(xiàn)的概率F；②對已發(fā)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督舞弊行為進行處罰的概率E；③處罰數(shù)額B（先沒收違規(guī)行為帶來的額外收益，如有正常收益時，再進行處罰）。當(dāng)監(jiān)督者的行為合規(guī)時，其所獲得的正常收益為T，但同時可能面臨企業(yè)管理當(dāng)局對其不愿“串謀”的懲罰W，懲罰概率為H；當(dāng)監(jiān)督者的行為違規(guī)時，除了其可以獲得正常收益T以外，還可以獲得額外收益A。我們可以得出：

內(nèi)部監(jiān)督行為異化的收益I＝［（T＋A）（1-E）＋TE］F＋（T＋A）（1－F），內(nèi)部監(jiān)督行為異化的成本為C＝T－WH＋BEF。監(jiān)督者根據(jù)I和C之間的大小關(guān)系，決定是否選擇內(nèi)部監(jiān)督行為異化。

由I＞C可以推出EF＜（A＋B）（A＋WH），說明當(dāng)監(jiān)督者的違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)以及被處罰的概率較小時，監(jiān)督者將選擇內(nèi)部監(jiān)督行為異化；

由I＜C可以推出EF＞（A＋B）（A＋WH），說明當(dāng)監(jiān)督者的違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)以及被處罰的概率較高時，監(jiān)督者將選擇合規(guī)的內(nèi)部監(jiān)督行為。

通過以上分析可以看出，內(nèi)部監(jiān)督行為合規(guī)與否在很大程度上取決于監(jiān)管環(huán)境的嚴(yán)格程度，同時又將最終影響企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式構(gòu)建和實施的有效性。

3．生成模式框架：整合系統(tǒng)化

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的生成（見圖1）是由各個相互依賴生成影響因素，如內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)、內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督資源、內(nèi)部監(jiān)督能力、公司治理結(jié)構(gòu)、其他內(nèi)控要素、內(nèi)部監(jiān)督行為等，在某一特定時空內(nèi)經(jīng)過有限合理的整合、重組后形成的結(jié)構(gòu)優(yōu)化的完備系統(tǒng)，而不是模式內(nèi)單個生成影響因素的隨機組合。在滿足生成基本假設(shè)的前提下，內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境主導(dǎo)著其他生成影響因素，同時其他因素影響著內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境；內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)、內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范、內(nèi)部監(jiān)督資源、內(nèi)部監(jiān)督能力、公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部監(jiān)督行為等決定與主導(dǎo)著內(nèi)部監(jiān)督模式，而內(nèi)部監(jiān)督模式又影響與反映著其他生成影響因素；內(nèi)部監(jiān)督模式與其他內(nèi)控要素之間相互反映與影響。內(nèi)部監(jiān)督模式的生成過程既是一個不斷整合完善的過程，又是一個動態(tài)調(diào)整的過程，在對各個生成影響因素進行整合優(yōu)化后，我們可以得出企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的生成框架―整合系統(tǒng)化。在企業(yè)對內(nèi)部監(jiān)督模式進行不斷整合并根據(jù)需要做出動態(tài)的調(diào)整之后，內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)、內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督資源、內(nèi)部監(jiān)督能力、公司治理結(jié)構(gòu)、其他內(nèi)控要素、內(nèi)部監(jiān)督行為等構(gòu)成了企業(yè)差異化機會，形成了整合系統(tǒng)化的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督核心能力生成與有效運行的內(nèi)在邏輯。整合系統(tǒng)化使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)不斷地利用變化、適應(yīng)變化、制造變化，對內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)、內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督資源、內(nèi)部監(jiān)督能力、公司治理結(jié)構(gòu)、其他內(nèi)控要素、內(nèi)部監(jiān)督行為等生成影響因素進行有機整合，根據(jù)企業(yè)自身條件、內(nèi)外部環(huán)境需求、內(nèi)部控制體系目標(biāo)定位，適時優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式，從而不斷提升內(nèi)部監(jiān)督核心能力。

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篇10

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；會計內(nèi)部控制；控制管理體系

作為企業(yè)管理中的核心組成部分，企業(yè)會計內(nèi)部控制管理體系對于現(xiàn)代企業(yè)管理來講起著尤為重要的作用，企業(yè)建立會計的內(nèi)部控制主要也是為了可以最大的來保障企業(yè)的資產(chǎn)的安全，內(nèi)部控制制度也可以最大的保障會計信息質(zhì)量的真實性，而且可以最大的確保相關(guān)的規(guī)章制度的貫徹與執(zhí)行落實。

1企業(yè)會計內(nèi)部控制管理體系概述

作為制定和實施的一系列控制方法和程序，企業(yè)會計內(nèi)部控制管理體系不僅包括狹義的會計控制，也包括了為保證企業(yè)財產(chǎn)的安全而進行的內(nèi)部牽制等內(nèi)容。按照企業(yè)會計控制理論，內(nèi)部環(huán)境、信息與溝通、控制活動、風(fēng)險評估、內(nèi)部監(jiān)督作為企業(yè)內(nèi)部控制中主要五大因素，是企業(yè)在內(nèi)控管理工作中需要特別留意的地方。就目前發(fā)展趨勢來看，雖然我國企業(yè)數(shù)量多，但在其發(fā)展的過程中，受企業(yè)的產(chǎn)出規(guī)模、資本和技術(shù)構(gòu)成、受傳統(tǒng)體制和外部宏觀經(jīng)濟影響等因素的鉗制，我國企業(yè)在會計內(nèi)部控制這方面存在著許多與企業(yè)自身發(fā)展不相適應(yīng)的情形，這些問題在一定程度上限制了企業(yè)的進一步的擴張發(fā)展，所以從這個角度來看的話企業(yè)會計的內(nèi)部控制管理體系的相關(guān)研究與完善就顯得十分的有必要。

2企業(yè)會計內(nèi)部控制管理體系存在的問題

2.1企業(yè)內(nèi)部會計控制意識淡薄、缺乏足夠重視

具體表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，企業(yè)管理者首先對會計控制沒有給予應(yīng)有的重視。目前，很多企業(yè)管理者忽視企業(yè)的會計內(nèi)部控制，將設(shè)立的企業(yè)會計內(nèi)部控制制度流于形式，使得內(nèi)部控制制度無法有效貫徹執(zhí)行，對公司會計本身沒有起到應(yīng)有的約束作用，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制嚴(yán)重失控。第二，企業(yè)會計人員的不重視。高層經(jīng)營者的不重視，會直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的會計人員意識淡薄，對于會計內(nèi)部控制缺乏的重要性認(rèn)識，也導(dǎo)致會計內(nèi)部控制的理念沒有得到廣泛的傳播，使該制度僅僅是流于表面，沒能為企業(yè)發(fā)展真正發(fā)揮作用。這種企業(yè)管理者和企業(yè)員工雙項、雙層的意識淡薄，必然會導(dǎo)致行為上的疏漏，也使企業(yè)的會計內(nèi)部控制的效果、企業(yè)的盈利能力等大大減弱。

2.2企業(yè)的內(nèi)部控制制度系不健全、內(nèi)部審計職能喪失

企業(yè)的內(nèi)部控制制度系不健全、內(nèi)部審計職能喪失主要體現(xiàn)在以下幾個方面：其一，在企業(yè)會計內(nèi)部控制的建立上，該體系本身就缺乏科學(xué)性、全面性和系統(tǒng)性；其二，在具體落實方面，實施內(nèi)部控制制度并沒有真正落實到實處，企業(yè)財會內(nèi)部控制監(jiān)督機制發(fā)揮作用受限；其三，目前有相當(dāng)一部分的企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督評審主要還是依靠內(nèi)部審計部門來進行，而某些企業(yè)的內(nèi)部審計部門隸屬于會計部門，這就使得內(nèi)部審計缺乏理論和實踐上的相對獨立性；其四，在崗位的設(shè)置上，某些企業(yè)為節(jié)約人力資源成本，實行一人兼多崗又或者一崗并多職，沒有形成良好地內(nèi)部牽制制度，沒有制定完善的內(nèi)部控制制度。

2.3會計內(nèi)部控制力不夠

1）很多企業(yè)仍然只是將內(nèi)部會計控制體系當(dāng)成了會計體系，沒有涉及企業(yè)建設(shè)所需要的精神文化層面，實際上，會計內(nèi)部控制遠遠不只是企業(yè)會計部門一方面的工作，更應(yīng)該是所有教職員工親身參與的自我管理和自我完善。另一方面，會計內(nèi)部控制所規(guī)定的一些指標(biāo)不僅僅應(yīng)該只限于會計性的內(nèi)容，而也應(yīng)該關(guān)注非會計性的一些內(nèi)容；和這點相似的是會計控制不僅僅也只局限于貨幣資金的監(jiān)督和管理，同時也應(yīng)該加強對固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)等等的監(jiān)管和控制。

2）企業(yè)會計內(nèi)部的管理在監(jiān)督方面也都存在不少的問題，會計的內(nèi)部審計監(jiān)督在企業(yè)的資金監(jiān)管中是重要的環(huán)節(jié)，但是在實際的調(diào)查研究中發(fā)現(xiàn)，這個應(yīng)該起到作用的審計監(jiān)督并沒有起到相應(yīng)的作用，究其原因還是因為很多的企業(yè)在管理上還是由于行政化太濃的原因，正是由于這一點的存在就使得會計的內(nèi)部監(jiān)督由于有太多的行政干預(yù)而起不到相應(yīng)的作用，這樣一來就會使得會計監(jiān)督流于形式而已。

2.險評估系統(tǒng)不完善

由于大量的企業(yè)開展業(yè)務(wù)的過程中，本身的資金是不夠的，一般的辦法都是去外部舉債來進行正常的經(jīng)營活。在這種情況之下，絕大多數(shù)的企業(yè)都通過向銀行來借貸款的方式來籌措資金維持企業(yè)的正常的管理與運營，這種方式雖然可以在很大的情況下來對有關(guān)的問題進行緩解，但是也會隨之帶來一系列的風(fēng)險，再加上如果企業(yè)的管理層對這些風(fēng)險沒有相應(yīng)的預(yù)警措施以及沒有為企業(yè)的資金安全建立一個應(yīng)急計劃的話，到時候出了問題就真的是沒有別的辦法了。簡而言之就是在當(dāng)前的金融危機對我國的影響還未散去，而且我國的經(jīng)濟面臨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整的情況下，企業(yè)的經(jīng)營狀況也都是可想而知的，這個時候企業(yè)更是需要做好這方面的工作，來熬過冬天，不然就會被市場無情的淘汰掉。

3企業(yè)內(nèi)控制度的創(chuàng)新措施

3.1建立內(nèi)部審計監(jiān)督體系

企業(yè)除要在會計部門常規(guī)性業(yè)務(wù)核算外，對各項業(yè)務(wù)、各個崗位進行日常性和周期性的核查，還應(yīng)該設(shè)立專門的監(jiān)督崗位，聘用有責(zé)任心以及理論和實踐等專業(yè)素質(zhì)較高的人員對企業(yè)的規(guī)章制度進行程序化、規(guī)范化方面的管理，該人員可以直接對公司負責(zé)人負責(zé)，并將監(jiān)督中對于碰到的相關(guān)問題能夠及時反饋給相關(guān)責(zé)任人來做出相應(yīng)處理和及時的解決。與此同時，企業(yè)的各個部門之間也要相互配合，并能形成相互之間的有效溝通監(jiān)督機制。

3.2規(guī)范會計審計監(jiān)督程序，保障會計內(nèi)部控制的實施

對于那些在企業(yè)的審計監(jiān)督方面出現(xiàn)的問題，首先就是需要在有關(guān)的審計部門以及職能部門方面來做出一些強制性的規(guī)定，這樣做的原因在很大的程度上就是為了可以對于未來可能出現(xiàn)的風(fēng)險進行及時的規(guī)避，也對于會計環(huán)節(jié)的監(jiān)督上的不利情況來盡早的做出一些補救的措施；第二點就是可以把企業(yè)的審計部門來納入到社會的審計評價體系中去，由于社會的審計機構(gòu)本身也是獨立于各大企業(yè)而獨立存在的，所以他們作為第三方的評級就會更加的公正，而且他們的結(jié)果對于各大企業(yè)的審計部門也都會有一定的參考價價值，企業(yè)的有關(guān)部門可以依據(jù)這些評價來相應(yīng)的結(jié)合自身的會計的報表的分析結(jié)果來做出一定的改進的措施，這些方面的工作都是有利于企業(yè)會計控制體系的建立和完善的。

3.3加強財會人員隊伍建設(shè)

會計的內(nèi)部控制最終還是需要通過具體的人來進行實施的，所以對于企業(yè)的財會從業(yè)人員的素質(zhì)建設(shè)也是非常重要的工作。財務(wù)工作本身的特殊性使得其在人事的任免上就需要更加的嚴(yán)格，綜合素質(zhì)較高的人員才是企業(yè)急需補充的對象，通過對這些人的招收來打造高質(zhì)量的財務(wù)從業(yè)人員的隊伍。而且由于外界的環(huán)境一直在變化，國家的各項政策也都在變化，這樣一來就需要企業(yè)對本身的財務(wù)從業(yè)人員可以及時的進行培訓(xùn)，使得他們可以跟得上外界環(huán)境的變化。最后有一點需要注意的就是要注意培養(yǎng)企業(yè)的財務(wù)人員的道德素質(zhì)，過去那些企業(yè)的經(jīng)濟案件頻繁發(fā)生就是因為企業(yè)的財務(wù)人員的思想道德存在一定的問題，企業(yè)在用人的時候也都需要注意，在工作中一定要把對于品德的考察放到第一位。

3.4 建立和完善現(xiàn)代信息內(nèi)部控制體系

隨著現(xiàn)代企業(yè)辦公水平的提升，使用信息化的辦法來辦公可以極大地提高相應(yīng)的效率，所以就需要企業(yè)可以加強企業(yè)會計的信息管理，最大的來提高工作的效益，對會計工作的整個流程進行相應(yīng)的規(guī)劃，

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以便最大的保障企業(yè)會計控制的高效化，實現(xiàn)財會信息數(shù)據(jù)輸出輸入、儲存和管理等的全方面控制，實現(xiàn)會計信息的動態(tài)管理。制度的建立再完善也要結(jié)合完美嚴(yán)格的執(zhí)行，才能夠發(fā)揮制度規(guī)范作用，才可以達到既定的目標(biāo)。制度不僅在紙上，更要落實到每個人的行動上，還要注重信息化，建立大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)庫從而達到流程管理和控制的數(shù)據(jù)化。

【參考文獻】

[1] 李靜萍.論中小企業(yè)內(nèi)部會計控制與監(jiān)督體系的構(gòu)建[J].財會審計，2013（12）.