導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部風(fēng)險分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

審計軟件是信息化環(huán)境下審計人員必備的辦公工具。隨著《2006-2020年國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略》（2006）和《關(guān)于全面推進(jìn)我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》（2009），我國會計事業(yè)進(jìn)入一個嶄新時代，推動計算機(jī)在各個領(lǐng)域的推廣應(yīng)用，金關(guān)工程、金橋工程、金收工程、金文工程等軟件系統(tǒng)應(yīng)運(yùn)而生。審計信息化成為必然，卻遭遇財務(wù)軟件各異、審計軟件不一的尷尬局面。財務(wù)軟件的統(tǒng)一實(shí)施是審計軟件規(guī)劃的前提和必要條件。在挪威，整個國家統(tǒng)一監(jiān)控于IDEA財務(wù)軟件。而在我國，沒有統(tǒng)一運(yùn)行的財務(wù)軟件和審計軟件，只有各行各業(yè)適合自身行業(yè)的軟件。而且調(diào)查結(jié)果表明，目前，學(xué)校財務(wù)軟件缺乏統(tǒng)一性，科學(xué)可行的高校內(nèi)審統(tǒng)一軟件仍處研發(fā)階段。

二、治理結(jié)構(gòu)對高校內(nèi)部審計信息化風(fēng)險機(jī)理的影響

（一）從高校外部治理結(jié)構(gòu)分析

從利益相關(guān)者理論和產(chǎn)權(quán)論分析，目前，高校法人地位僅是名譽(yù)性的無實(shí)體內(nèi)涵的法人代表，高校管理體制和內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制本質(zhì)上仍然是計劃經(jīng)濟(jì)的國家統(tǒng)管模式，人、財、物控制權(quán)尤其是人員編制、經(jīng)費(fèi)投入與使用、財產(chǎn)管理等仍然掌握在政府部門。因此，從外部性看，高校的責(zé)、權(quán)、利無法相對統(tǒng)一。而且由于市場信息不對稱以及高校實(shí)行委托的管理模式，一旦市場和政府失靈，就會導(dǎo)致社會對高校管理失靈。內(nèi)控與外監(jiān)雙缺失的情況下，不但利益相關(guān)者受損，同時有可能使高校治理結(jié)構(gòu)趨向疲軟。此外，現(xiàn)代大學(xué)制度要求高校實(shí)行二級管理制度，而且財政國庫集中支付改革是建立以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國庫收付為主要形式的現(xiàn)代國庫管理制度。由此，勢必造成高校（預(yù)算單位）、高校二級管理機(jī)構(gòu)、財政部門、國庫支付機(jī)構(gòu)、政府采購部門、銀行之間信息傳輸系統(tǒng)存在時間偏離以及信息不對稱。上述種種狀況，高校治理結(jié)構(gòu)尤其是整個內(nèi)控過程存在較大風(fēng)險，特別是當(dāng)外部監(jiān)督缺失時，自然而然地給高校內(nèi)部審計信息化風(fēng)險管理帶來較大影響。

（二）從高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)分析

目前，高校普遍存在黨政機(jī)構(gòu)重疊，職能權(quán)力交叉，政治領(lǐng)導(dǎo)、行政管理和學(xué)術(shù)管理三者混為一體現(xiàn)象，三者無法在各自區(qū)域內(nèi)合理分離并有效行使職責(zé)，這種體制機(jī)制所造成的權(quán)力失控、決策失誤、行為失范、監(jiān)管失守等內(nèi)控缺失，對高校會計信息質(zhì)量和內(nèi)部審計信息化建設(shè)隱藏很大的風(fēng)險。比如，目前普遍存在高校巨額融資、科研經(jīng)費(fèi)使用與管理內(nèi)控失效，專項(xiàng)資金績效不明顯等問題尤為突出。

三、治理結(jié)構(gòu)視角的高校內(nèi)部審計信息化風(fēng)險管理體系構(gòu)建

（一）更新審計觀念

隨著信息時代的迅猛發(fā)展，內(nèi)部審計人員的思想觀念必須隨著內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)、審計方式、審計手段、審計人員素質(zhì)要求、審計目標(biāo)等變化而與時俱進(jìn)，必須從傳統(tǒng)的手工作業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代內(nèi)部審計的廣泛應(yīng)用審計辦公自動化系統(tǒng)、審計作業(yè)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)采集與分析系統(tǒng)、審計項(xiàng)目管理系統(tǒng)的信息化軌道上來，實(shí)現(xiàn)由財務(wù)控制逐步向業(yè)務(wù)控制和信息系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變。只有這樣，才能不斷提升從傳統(tǒng)的查錯防弊到現(xiàn)在的價值增值管理服務(wù)的內(nèi)部審計內(nèi)涵。

（二）創(chuàng)新審計方法

從審計技術(shù)手段上說，審計信息化基于審計信息資源開發(fā)利用為核心、以計算機(jī)及其軟件技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)、集成技術(shù)、數(shù)據(jù)管理為依托的高新技術(shù)在審計工作的應(yīng)用，主要通過借助計算機(jī)知識與技能，改進(jìn)內(nèi)部審計的方式和手段，不斷提升內(nèi)部審計的科技含量。除了傳統(tǒng)取證方式數(shù)據(jù)采集外，需采取檢查、觀察、詢問、調(diào)查、運(yùn)算、驗(yàn)證、測試、分析甚至重新操作等審計方法獲取與信息系統(tǒng)控制相關(guān)的配置參數(shù)、反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易記錄的電子數(shù)據(jù)等獲取審計證據(jù)。因此，科技知識與技能在創(chuàng)新內(nèi)部審計方法上的作用越來越廣泛。從審計風(fēng)險質(zhì)量控制手段和審計工作績效上說，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄊ秋L(fēng)險社會環(huán)境下現(xiàn)代審計方法的最新發(fā)展，是信息化環(huán)境下?lián)駜?yōu)的一種先進(jìn)的審計方式，它要求風(fēng)險導(dǎo)向貫穿于整個審計工作過程，不僅僅從戰(zhàn)術(shù)上對高校內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性和符合性測試，繼而識別風(fēng)險并進(jìn)行有效防控，而且它強(qiáng)調(diào)審計戰(zhàn)略，制定的審計計劃不僅應(yīng)與會計制度有關(guān)的因素，而且應(yīng)考慮高校內(nèi)外的政治、經(jīng)濟(jì)、社會、文化等各種環(huán)境因素，同時，強(qiáng)調(diào)會計事項(xiàng)的個別風(fēng)險分析與涉及各種環(huán)境因素的綜合風(fēng)險分析有機(jī)結(jié)合起來，把固定風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險和分析性檢查整合起來進(jìn)行全面的風(fēng)險評估分析，強(qiáng)調(diào)財務(wù)審計與績效審計等多種審計模式融合，經(jīng)濟(jì)活動分析、技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析、決策分析、數(shù)學(xué)分析等多種分析方法及現(xiàn)代管理方法對接起來，以達(dá)到審計工作的效率性和效果性。

（三）完善審計制度

國家應(yīng)盡快研究制訂統(tǒng)一的計算機(jī)審計準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。這些準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部審計工作標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險評估、系統(tǒng)評價、內(nèi)控評價、審計質(zhì)量、人員資質(zhì)以及審計技術(shù)、信息系統(tǒng)管理、技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施、信息資產(chǎn)安全性、系統(tǒng)流程等方面的法律規(guī)范、業(yè)務(wù)規(guī)范和技術(shù)規(guī)范等具體指導(dǎo)內(nèi)容。

（四）規(guī)避審計風(fēng)險

根據(jù)亞當(dāng).斯密（AdamSmith，1776）著名的勞動分工論，高?？梢猿浞掷蒙鐣?yōu)質(zhì)的專業(yè)審計資源如審計中介機(jī)構(gòu)，將部分風(fēng)險程度高、力所不能及的業(yè)務(wù)項(xiàng)目（如大型基建審計項(xiàng)目、巨額融資項(xiàng)目等）或者審計成本高、專業(yè)分工強(qiáng)的審計業(yè)務(wù)實(shí)行內(nèi)部審計外部化，外包給社會專業(yè)機(jī)構(gòu)。實(shí)行內(nèi)部審計外部化，不但可以轉(zhuǎn)移和規(guī)避審計風(fēng)險，增強(qiáng)內(nèi)部審計的權(quán)威性和公信力，而且符合“成本-效益原則”，節(jié)省信息化成本，提高審計質(zhì)量與效率，為高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)助上一臂之力。

（五）優(yōu)化審計評價體系

篇2

1企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計風(fēng)險理論基礎(chǔ)

1.1我國內(nèi)部審計定義與國際內(nèi)部審計定義比較將我國內(nèi)審定義與IIA定義進(jìn)行對比，很容易發(fā)現(xiàn)：《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》（2004）與IIA1993年對內(nèi)審的定義相近，而《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》（2013）對內(nèi)部審計的定義與IIA2004年的定義基本相同，這說明了我國內(nèi)部審計正在不斷向國際化發(fā)展，不斷地完善內(nèi)部審計定義，規(guī)范內(nèi)部審計方法，明確內(nèi)部審計作用。具體對比情況見表1。

1.2企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的模式目前，在我國較為常見的企業(yè)內(nèi)部審計模式主要包括以下4種：一是總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式；二是財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)模式；三是企業(yè)集團(tuán)董事會領(lǐng)導(dǎo)模式；四是企業(yè)集團(tuán)監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)模式。其優(yōu)勢與不足見表2。上述4種內(nèi)審模式有其各自的優(yōu)缺點(diǎn)，其中，監(jiān)事會和董事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審模式，機(jī)構(gòu)地位最高，內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性能夠得到充分保障，該審計模式較為適合現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)，使內(nèi)部審計能夠更好地發(fā)揮內(nèi)審職能，控制內(nèi)審風(fēng)險，提高內(nèi)審的獨(dú)立性。

1.3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計風(fēng)險的特點(diǎn)

1.3.1內(nèi)部審計風(fēng)險范圍的廣泛性。內(nèi)部審計的作用是促進(jìn)企業(yè)控制成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益，因此，內(nèi)部審計范圍包含了企業(yè)整個經(jīng)營管理活動。而外部審計更側(cè)重于真實(shí)性、合法性、合理性和有效性審計。側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營效益審計對內(nèi)審提出了新的要求，內(nèi)審的工作范圍深入到企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)中。

1.3.2內(nèi)部審計風(fēng)險的持久性。內(nèi)部審計風(fēng)險存在于各個審計環(huán)節(jié)。當(dāng)審計項(xiàng)目結(jié)束、審計資料歸檔后，外部審計環(huán)節(jié)告一段落，而內(nèi)部審計要持續(xù)發(fā)揮其監(jiān)督和評價職能，找出對企業(yè)經(jīng)營中不符合規(guī)定的行為，并提出相應(yīng)的處理意見，這使得內(nèi)部審計在時間和空間上的范圍擴(kuò)大，增加了內(nèi)審的不確定性，同時也增加了內(nèi)審風(fēng)險的概率。

1.3.3內(nèi)部審計風(fēng)險的隱蔽潛在性。較外部審計來說，雖然內(nèi)部審計風(fēng)險相對較為隱蔽，但卻不能忽視。此外，內(nèi)部審計風(fēng)險造成的影響也具有隱蔽性，難以發(fā)現(xiàn)，只有在內(nèi)審結(jié)論帶來嚴(yán)重后果、引起關(guān)注時，才能被發(fā)現(xiàn)。

2我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計風(fēng)險成因分析

2.1法律制度不健全

2.1.1內(nèi)部審計沒有專門的法律。國家審計主要是基于《審計法》對國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)和事業(yè)單位進(jìn)行審計，社會審計主要是基于《注冊會計師法》應(yīng)審計單位的委托對其進(jìn)行審核，而國家近年來頒布內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)寥寥無幾，致使我國審計體系中內(nèi)部審計出現(xiàn)立法短板，內(nèi)部審計缺乏專門法律。同時，2013《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》中多運(yùn)用“應(yīng)當(dāng)”、“應(yīng)該”、“可以”等詞語，“必須”、“不得”等詞語較少出現(xiàn)，規(guī)范不明確，這樣導(dǎo)致內(nèi)部審計在開展工作時，很多審計程序模棱兩可，由此帶來審計風(fēng)險。這也造成內(nèi)部審計在企業(yè)中地位不高、定位不明確。

2.1.2現(xiàn)有的內(nèi)部審計制度與經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求不相適應(yīng)。作為幫助企業(yè)經(jīng)營實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)部審計，其工作重點(diǎn)從“監(jiān)督型”轉(zhuǎn)為“服務(wù)型”，即集中于風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理等方面，包含了“監(jiān)督、評價、增值和服務(wù)”4大功能。然而，《審計法》和審計署4號令都將內(nèi)部審計的定位為以監(jiān)督為主導(dǎo)，即“真實(shí)、合法和效益審計”?！秲?nèi)部審計基本準(zhǔn)則》(2013)認(rèn)定內(nèi)部審計是“適當(dāng)性、有效性審計”，該定義比審計署第4號令的定義內(nèi)容寬泛，與國際內(nèi)審協(xié)會的要求相近。但是，仍然是不全面的，本質(zhì)上未超出“監(jiān)督型”定位模式。國際內(nèi)部審計的最新發(fā)展并未體現(xiàn)在我國內(nèi)部審計法規(guī)中。

2.1.3內(nèi)部審計法律法規(guī)缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。對于內(nèi)審來說，《審計法》主要有兩方面的缺陷：一是整部《審計法》只是對國家審計的規(guī)定，并沒有列出一個專門板塊來規(guī)范內(nèi)部審計；二是“指導(dǎo)和監(jiān)督”沒有實(shí)施細(xì)則，難以操作。同時，未對內(nèi)部審計操作流程和審計程序做出明確的規(guī)定，而是由本單位自行規(guī)范內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的工作。

2.2審計對象復(fù)雜性和隱蔽性隨著企業(yè)經(jīng)營范圍的擴(kuò)大，內(nèi)部審計范圍也不斷擴(kuò)大，從傳統(tǒng)的財務(wù)審計和控制制度審計向經(jīng)營管理的各個方面擴(kuò)展，審計對象也變得復(fù)雜化、多樣化。具體表現(xiàn)在以下3個方面：①企業(yè)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大，賒銷、票據(jù)往來、投資、期權(quán)、交易性金融資產(chǎn)等成為了企業(yè)集團(tuán)日常的經(jīng)營活動，由此導(dǎo)致會計信息系統(tǒng)更加復(fù)雜，出現(xiàn)會計信息錯記、漏記的幾率隨之變大。②企業(yè)兼并、重組、破產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生頻率增加，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員無法準(zhǔn)確對企業(yè)情況進(jìn)行監(jiān)督評價，這無疑增加了內(nèi)部審計的風(fēng)險。③隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，企業(yè)、政府和社會投資人對內(nèi)部審計的要求不只是財務(wù)審計，還要求對經(jīng)營活動中出現(xiàn)的重大錯報和舞弊行為進(jìn)行披露，對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評價，致使審計范圍不斷擴(kuò)大，使得內(nèi)審人員的審計責(zé)任、工作難度和工作內(nèi)容大幅提高，從而增加內(nèi)部審計的風(fēng)險。

2.3被審計單位內(nèi)控制度不健全企業(yè)管理活動中，由于管理人員責(zé)任心差、內(nèi)部人員相互勾結(jié)、管理者不重視內(nèi)控等原因造成內(nèi)控制度失效的案例比比皆是。內(nèi)控制度不健全，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員在發(fā)揮審計監(jiān)督職能時，無法規(guī)避由此帶來的風(fēng)險。

2.4內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系不完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制是企業(yè)集團(tuán)為了保證內(nèi)審質(zhì)量、提高內(nèi)審有效性、降低和規(guī)避內(nèi)審風(fēng)險而建立的質(zhì)量控制和評價制度。企業(yè)內(nèi)部審計程序缺乏全程控制，審計工作底稿不明了，只記錄審計問題，卻不記錄審計結(jié)論，致使審計質(zhì)量控制無據(jù)可依。內(nèi)審質(zhì)量控制體系的不完善，使其質(zhì)量效率難以得到保證。

2.5獨(dú)立性差獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督職能、發(fā)揮審計職能、控制審計質(zhì)量的必要保障。但是，我國企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是對單位行政領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，由董事長或總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，造成內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員在經(jīng)濟(jì)上組織形式上不能夠獨(dú)立，審計客觀性受到影響，無法公正、客觀、獨(dú)立地開展審計工作，發(fā)表的審計意見也得不到有效地執(zhí)行。這就直接致使內(nèi)部審計不能有效地發(fā)揮其作用，這也是引起審計風(fēng)險的重要原因。

2.6內(nèi)部審計人員的工作方式與手段比較落后內(nèi)審對象愈來愈復(fù)雜，內(nèi)部審計程序和方法選取是否科學(xué)適用，對審計質(zhì)量有直接的影響。常用的審計程序和方法除詳細(xì)審計外，主要有抽樣審計和制度基礎(chǔ)審計，這兩種方法都不同程度地存在著審計風(fēng)險。一是抽樣審計包括統(tǒng)計抽樣和判斷抽樣。統(tǒng)計抽樣是運(yùn)用科學(xué)的抽樣方法選取樣本數(shù)據(jù)，這種方法看似客觀有效，但是，同樣存在人為因素。而判斷抽樣是內(nèi)審人員根據(jù)自己的審計工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行樣本的選取，必然會與實(shí)際情況存在著一些差距，從而可能帶來誤拒風(fēng)險或誤受風(fēng)險；二是目前我國內(nèi)部審計偏向于制度基礎(chǔ)審計，主要針對企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行測試，根據(jù)測試結(jié)果對內(nèi)控的有效性進(jìn)行評價，其本身就存在著一定的審計風(fēng)險。

3強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計風(fēng)險體系的構(gòu)建

3.1建立和完善內(nèi)部審計法律法規(guī)體系

3.1.1建立專門的內(nèi)部審計法律。應(yīng)針對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的態(tài)勢和企業(yè)發(fā)展的趨勢，建立普遍適應(yīng)各大中小型企業(yè)的《內(nèi)部審計法》。從內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計職能、審計計劃、審計程序和內(nèi)部審計人員選拔等做出詳細(xì)明確的規(guī)定，使內(nèi)審工作有法可依。

3.1.2在《公司法》中明確內(nèi)部審計的地位?！豆痉ā肥瞧髽I(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理時主要依據(jù)的一部專門性法律，應(yīng)加強(qiáng)《公司法》對內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)定，明確內(nèi)部審計的地位、作用和職能等，配合《內(nèi)部審計法》加強(qiáng)內(nèi)部審計法律體系的建立。

3.1.3增加內(nèi)部審計法律法規(guī)的操作性。應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計環(huán)境和各企業(yè)的經(jīng)營類型，結(jié)合《內(nèi)審準(zhǔn)則》和國家審計署第4號令，加強(qiáng)對具體實(shí)施細(xì)則的明確，使各個審計程序、審計環(huán)節(jié)都有明確的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，保證依法審計，提高內(nèi)審質(zhì)量，降低和規(guī)避內(nèi)審風(fēng)險。

3.2定期對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行測評隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，就財務(wù)資料進(jìn)行抽樣檢查或詳細(xì)檢查已經(jīng)成為一種非常低效的審計方法。因此，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控制度的測試及評價成為內(nèi)部審計工作的重要組成內(nèi)容，通?？煞譃橐韵?個階段進(jìn)行：一是內(nèi)部控制制度的健全性測試階段。即通過審閱收集的資料了解本企業(yè)集團(tuán)的基本情況，利用統(tǒng)計表、流程圖、樹杈圖等圖表將企業(yè)的內(nèi)控制度直觀地表現(xiàn)出來，了解其健全和完善程度；二是控制測試階段。即檢查在實(shí)際管理中內(nèi)部控制系統(tǒng)能不能有效地實(shí)施，同時，測試任何薄弱環(huán)節(jié)，確定實(shí)質(zhì)性測試程序的范圍、重點(diǎn)和方法；三是實(shí)質(zhì)性測試階段。即測試企業(yè)集團(tuán)內(nèi)審程序能否發(fā)揮其作用，通過對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控制度進(jìn)行研究、測試和評價，確定重點(diǎn)環(huán)節(jié)，找出缺陷，并收集相關(guān)的審計證據(jù)；四是全面評價階段。即根據(jù)測評結(jié)果評價企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控制度是不是全面、是不是合理、是不是合法、是不是可行有效，并提出相應(yīng)的審計建議。通過定期對集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行測試、分析、評價，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)管理，保證其提供會計信息的真實(shí)、完整，從外部環(huán)境上規(guī)避和降低企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險。

3.3建立內(nèi)部審計質(zhì)量考評機(jī)制建立內(nèi)審質(zhì)量考評機(jī)制，制定較為科學(xué)有效的內(nèi)審評價制度和規(guī)范的操作步驟，在考核結(jié)束后，對考核結(jié)果進(jìn)行分析，得出考評結(jié)論，并就考核結(jié)論進(jìn)行績效獎懲。具體可包括以下3個措施：一是內(nèi)部審計程序控制。首先，制定內(nèi)審質(zhì)量控制方案，調(diào)查內(nèi)審工作質(zhì)量，找出問題并分析其原因，有目標(biāo)地制定具體的質(zhì)量控制方案和措施；其次，內(nèi)審人員應(yīng)該把質(zhì)量控制方案落實(shí)到實(shí)際工作中去；然后，對內(nèi)審質(zhì)量控制計劃的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，如果沒有達(dá)到既定的目標(biāo)，要找出存在的問題并分析其形成的原因；最后，就出現(xiàn)的問題提出恰當(dāng)?shù)奶幚矸桨?，確保方案能有效落實(shí)。二是審計質(zhì)量關(guān)鍵點(diǎn)控制。首先，分析整個內(nèi)審業(yè)務(wù)或者是內(nèi)審項(xiàng)目，找出對內(nèi)審質(zhì)量有重大影響的環(huán)節(jié)和步驟；其次，根據(jù)審計過程中的關(guān)鍵點(diǎn)、責(zé)任分工和具體業(yè)務(wù)特點(diǎn)，使每一個關(guān)鍵點(diǎn)責(zé)任到人；然后，明確提出控制關(guān)鍵點(diǎn)的具體要求，并制定切實(shí)的控制計劃；最后，內(nèi)審工作完成后，逐一對關(guān)鍵點(diǎn)的控制情況進(jìn)行詳查，了解責(zé)任人履行責(zé)任的情況和內(nèi)審工作是否達(dá)到預(yù)期的設(shè)定效果。三是內(nèi)審質(zhì)量檢測控制。內(nèi)審質(zhì)量檢測包括事中檢查和事后檢查，并強(qiáng)調(diào)事中與事后檢查的有效結(jié)合。前者有利于在審計過程中及時查漏補(bǔ)缺，后者有利于對審計質(zhì)量最后把關(guān)。建立內(nèi)部審計質(zhì)量評價機(jī)制，可以有效地從事前、事中、事后防范內(nèi)部審計風(fēng)險。

3.4合理設(shè)置內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)

3.4.1增強(qiáng)內(nèi)審部門獨(dú)立性。要改善內(nèi)審獨(dú)立性不高的情況，應(yīng)該從經(jīng)濟(jì)上和精神上著手。一方面，企業(yè)應(yīng)該單獨(dú)計提一定的內(nèi)審經(jīng)費(fèi)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的薪酬及費(fèi)用從內(nèi)審經(jīng)費(fèi)中支出而不受行政領(lǐng)導(dǎo)的支配。另一方面，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)該與各職能部門保持獨(dú)立，并對各個職能部門進(jìn)行持續(xù)有效的監(jiān)督。只有獨(dú)立性得到保障，審計的質(zhì)量才能夠得到保證，審計意見的公允性才不會受到的質(zhì)疑。

3.4.2提高內(nèi)部審計權(quán)威性。權(quán)威性是保證內(nèi)部審計工作能夠順利開展的基本條件。企業(yè)在建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)時，要明確內(nèi)部審計的職責(zé)和權(quán)限，突出內(nèi)部審計的權(quán)威，促進(jìn)審計工作。同時，內(nèi)部審計部門也應(yīng)利用科學(xué)的審計研究成果逐步增強(qiáng)自身的權(quán)威性。這是內(nèi)審部門發(fā)揮其審計監(jiān)督職能的另一個關(guān)鍵因素。

3.5探索內(nèi)部審計的新領(lǐng)域和采用科學(xué)的審計方法以降低內(nèi)審風(fēng)險為目標(biāo)的審計是對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行全過程的監(jiān)督，并代表管理者對企業(yè)實(shí)施的全面經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。其監(jiān)督領(lǐng)域不應(yīng)局限于傳統(tǒng)的以財務(wù)收支為主的范圍，應(yīng)該向風(fēng)險導(dǎo)向、經(jīng)濟(jì)效益審計、內(nèi)控制度建設(shè)方面發(fā)展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督核算職能，提升內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的地位?，F(xiàn)代內(nèi)審經(jīng)常使用的審計方法包括求證法、線索搜集法、環(huán)境因素影響法、追蹤資金流向法、分析性符合法、走訪調(diào)查法、判斷法和抽樣審計法等。然而，傳統(tǒng)的內(nèi)審方法已經(jīng)被企業(yè)的職能部門熟知，同時，存在大量的內(nèi)審人員主觀判斷環(huán)節(jié)，審計方法不能切實(shí)有效地達(dá)到審計監(jiān)督作用。為了能夠合理有效地發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督評價等職能，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的環(huán)境，利用計算機(jī)技術(shù)和科學(xué)的統(tǒng)計方法與內(nèi)部審計方法合理地結(jié)合起來，有效地規(guī)避傳統(tǒng)方法帶來的弊端。

篇3

    關(guān)鍵詞:企業(yè)內(nèi)部審計外包;風(fēng)險

    一、內(nèi)部審計外包的含義

    內(nèi)部審計外包是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托組織外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)來執(zhí)行。業(yè)務(wù)外包源于邁克爾波特的競爭理論,按照這一理論,在信息化時代,可以充分利用外部資源為自己增加價值,因此,可以將價值鏈上的非核心業(yè)務(wù)外包出去,只保持核心業(yè)務(wù)部分,比如研究與開發(fā)、客戶服務(wù)等。

    二、我國企業(yè)開展內(nèi)部審計外包的動因

    (一)社會分工專業(yè)化發(fā)展和追求企業(yè)價值最大化。隨著社會化分工的發(fā)展,市場競爭的加劇,企業(yè)的資源和精力有限,要想集中精力發(fā)展核心業(yè)務(wù),就必須將高成本、低效率的非核心業(yè)務(wù)推向外部,形成企業(yè)間的分工與合作,達(dá)成合理的資源配置和高效率的生產(chǎn)模式。企業(yè)將內(nèi)部審計外包給專業(yè)機(jī)構(gòu)以后,內(nèi)部審計人員利用自己的行業(yè)專長協(xié)助外部審計人員進(jìn)行工作,提高了外部審計人員的工作效率,減少了外部審計人員的成本,間接地減少了企業(yè)內(nèi)部審計外包的成本。當(dāng)內(nèi)部審計與外部審計結(jié)合的總成本低于內(nèi)部審計成本,而外部審計人員提供了高質(zhì)量內(nèi)部審計服務(wù),使企業(yè)的價值最大化時,企業(yè)必然會選擇將內(nèi)部審計外包。

    (二)內(nèi)部審計的缺陷需要通過外包加以彌補(bǔ)。內(nèi)部審計本質(zhì)上是一種內(nèi)部管理活動,受所有者的委托對管理者進(jìn)行監(jiān)督,形式上獨(dú)立于管理者。但由于經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,內(nèi)部審計部門的設(shè)立、人員配置和工作范圍都受到管理者的影響,因此其獨(dú)立性難以保證,審計質(zhì)量難以保證;另一方面內(nèi)部審計工作人員長期在一個企業(yè)工作,不了解其他企業(yè)先進(jìn)的管理理念,難以給企業(yè)提出好的建議。而外部審計人員,業(yè)務(wù)范圍廣,經(jīng)驗(yàn)豐富,能給企業(yè)從多個視角提出好的建議。同時,外部審計人員天然的高獨(dú)立性和客觀性,也保證了內(nèi)部審計質(zhì)量,彌補(bǔ)了內(nèi)部審計缺陷。

    (三)外部審計人員提供內(nèi)部審計服務(wù)的可能性。企業(yè)內(nèi)置的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),如果隸屬于董事會及其審計委員會,其獨(dú)立程度相對較高,但它始終是企業(yè)的內(nèi)部組織,不可能完全獨(dú)立于企業(yè)。從形式上看,內(nèi)部審計不可能達(dá)到絕對獨(dú)立,只能追求盡可能相對獨(dú)立,而當(dāng)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包給獨(dú)立的外部專業(yè)機(jī)構(gòu)時,由于外部專業(yè)機(jī)構(gòu)與企業(yè)沒有任何行政上的隸屬關(guān)系,從形式上看其獨(dú)立性提高了;另一方面,隨著我國會計職業(yè)蓬勃發(fā)展,會計人才非常優(yōu)秀,他們受過正規(guī)的訓(xùn)練,通過了嚴(yán)格的考試,經(jīng)驗(yàn)豐富,在專業(yè)勝任能力上比內(nèi)部審計人員具有更大的優(yōu)勢。同時,外部審計人員還可以為企業(yè)提供與內(nèi)部審計有重疊的管理咨詢服務(wù),充當(dāng)內(nèi)部審計主體,為企業(yè)節(jié)約成本。

    三、我國企業(yè)內(nèi)部審計外包的風(fēng)險

    新世紀(jì)以來,隨著社會進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展,內(nèi)部審計外包受到越來越多企業(yè)的重視,為企業(yè)提升核心競爭力發(fā)揮了積極作用。但是,任何事物都有利有弊,內(nèi)部審計外包在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和提升企業(yè)價值的同時也蘊(yùn)涵著較高的風(fēng)險。

    (一)信息泄露風(fēng)險。隨著企業(yè)更多的將整個流程外包,外包商與企業(yè)接觸的機(jī)會增多,不可避免地會涉及到企業(yè)生產(chǎn)管理等相關(guān)領(lǐng)域,或多或少都會涉及企業(yè)的核心機(jī)密,造成不經(jīng)意的外漏。即使外部審計人員能夠遵守職業(yè)道德,但當(dāng)外包機(jī)構(gòu)向不同的企業(yè)提供內(nèi)部審計服務(wù)時,很難避免將學(xué)習(xí)到的先進(jìn)生產(chǎn)管理理念運(yùn)用到其他咨詢中。因此,企業(yè)內(nèi)部審計外包后,防止企業(yè)核心機(jī)密外漏和發(fā)揮外部審計機(jī)構(gòu)專業(yè)特長以便更好地為企業(yè)服務(wù)成為企業(yè)的兩難選擇。

    (二)選擇外包機(jī)構(gòu)的風(fēng)險。選擇外包機(jī)構(gòu)是外包決策的第一步,也是最重要的一步,它的成功與否直接影響著審計質(zhì)量與效果。企業(yè)選擇內(nèi)部審計外包的目的通常是降低審計成本、彌補(bǔ)自身內(nèi)部審計的缺陷、增加企業(yè)價值、提高核心競爭力。但在選擇外包組織的過程中,信息并非完全公開,信息不對稱導(dǎo)致企業(yè)無法對外包機(jī)構(gòu)進(jìn)行深入全面的了解,對于其資質(zhì)、信譽(yù)以及提供服務(wù)的專業(yè)水平這些關(guān)系到審計質(zhì)量的重要數(shù)據(jù)都不夠熟悉,有可能造成內(nèi)部審計外包后,外包組織提供的內(nèi)部審計服務(wù)質(zhì)量無法達(dá)到企業(yè)所需要的標(biāo)準(zhǔn)。

    (三)外包范圍、外包方式?jīng)Q策失誤的風(fēng)險。內(nèi)部審計屬于戰(zhàn)略管理的范疇,對企業(yè)發(fā)展有著深遠(yuǎn)影響。企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容部分適合外包,部分涉及企業(yè)商業(yè)機(jī)密不適合外包。外包范圍選擇不當(dāng),將影響企業(yè)競爭優(yōu)勢。雖然內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)的經(jīng)營狀況,但對企業(yè)的未來發(fā)展難以把握。而外部審計師雖然專業(yè)勝任能力強(qiáng),經(jīng)驗(yàn)豐富,但對企業(yè)的了解遠(yuǎn)不及內(nèi)部審計人員。加上內(nèi)部審計人員和外部審計機(jī)構(gòu)之間信息不對稱,內(nèi)部審計外包方式的選擇難以把握。

    四、控制內(nèi)部審計外包的風(fēng)險

    內(nèi)部審計作為企業(yè)重要的管理活動,外包后雖然能使企業(yè)將有限的精力和資源用于核心競爭領(lǐng)域,但不可避免地會涉及企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營情況等不能對外透露的信息。而外部審計師由于展開工作的需要,必定會獲得這些重要信息,一旦外部審計師不遵守職業(yè)道德,泄露企業(yè)商業(yè)秘密,企業(yè)將遭受巨大的損失,因此企業(yè)在內(nèi)部審計外包過程中面臨著外部審計師不遵守職業(yè)道德、信息泄露的風(fēng)險。因此,企業(yè)在內(nèi)部審計外包過程中應(yīng)嚴(yán)格做好風(fēng)險評估、事中控制、事后監(jiān)督和業(yè)績評價等風(fēng)險控制工作。

    (一)評估風(fēng)險。內(nèi)部審計外包前,企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)已設(shè)定的內(nèi)部審計目標(biāo),全面收集相關(guān)信息,及時全面地評估企業(yè)內(nèi)部審計外包相關(guān)的風(fēng)險,明確風(fēng)險的承受度,確保風(fēng)險管理程序到位。通過風(fēng)險評估避免企業(yè)內(nèi)部審計外包目標(biāo)與企業(yè)管理層預(yù)期目標(biāo)不一致,企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)與外包機(jī)構(gòu)目標(biāo)不一致,企業(yè)內(nèi)部審計外包不符合成本效益原則等情況。

    (二)事中控制與事后監(jiān)督。內(nèi)部審計外包是一把雙刃箭,一方面為企業(yè)節(jié)約成本、提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計;另一方面也為企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險。而且內(nèi)部審計外包可能對內(nèi)部審計運(yùn)作和管理層收集信息產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。企業(yè)管理層應(yīng)確保與外部審計機(jī)構(gòu)保持長期合作,避免短期合作對企業(yè)的不利影響,同時應(yīng)確保選擇的外部審計機(jī)構(gòu)具有專業(yè)勝任能力。即使企業(yè)將內(nèi)部審計外包出去,也應(yīng)該保持內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)該建立一支經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)精湛的專業(yè)內(nèi)部審計隊(duì)伍,在內(nèi)部審計外包過程中,評估審計風(fēng)險,幫助外部審計機(jī)構(gòu)制定審計計劃、審計目標(biāo)和確定審計范圍,結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況給外部審計機(jī)構(gòu)的審計方法提出建議,并對外包機(jī)構(gòu)的審計過程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控。

篇4

文章編號：1004-4914（2016）03-264-02

目前，我國醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)存在著諸多問題，尤其涉及到醫(yī)保、農(nóng)合等項(xiàng)目，財務(wù)管理問題一直是醫(yī)療管理的重要一環(huán)。規(guī)范良好的財務(wù)管理，有利于醫(yī)療機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展，降低醫(yī)療風(fēng)險。隨著我國醫(yī)療改革的不斷深入，在信息化時代的大背景下，醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)越來越得到醫(yī)療機(jī)構(gòu)的重視，如何加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部的財務(wù)管理，降低風(fēng)險，已經(jīng)成為醫(yī)院不可避免的研究課題。本次研究將以某院財務(wù)管理為例，分析存在的問題，以便加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)的內(nèi)部控制。

一、存在的一般問題

對某院內(nèi)部財務(wù)管理進(jìn)行調(diào)查研究后發(fā)現(xiàn)，主要存在以下幾個問題：

一是人員問題。首先，財務(wù)管理人員從思想意識上對財務(wù)管理的重要性和風(fēng)險性認(rèn)識不足，導(dǎo)致自身工作積極性不高、嚴(yán)謹(jǐn)性不夠，易出現(xiàn)疏漏；其次，隨著信息化時代的到來，醫(yī)院財務(wù)信息化管理已經(jīng)成為必然趨勢，但財務(wù)管理人員對信息化管理的流程和信息化的高效性等優(yōu)勢認(rèn)識不足，對信息化管理流程和操作方法不熟悉，計算機(jī)軟件功能受到限制、計算機(jī)人才缺乏。甚至有些人員缺乏基本的計算機(jī)技術(shù)和信息化常識，知識陳舊，業(yè)務(wù)技能不適應(yīng)財務(wù)管理信息化的要求；最后，部分人員素質(zhì)過低，醫(yī)院財務(wù)人員是醫(yī)院財務(wù)工作有效發(fā)展的關(guān)鍵，缺乏基本的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，不能促使醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部得到有效控制。

二是配套設(shè)備問題。醫(yī)院財務(wù)信息化管理的配套設(shè)備尚不完善，隨著醫(yī)院門診收費(fèi)、藥品藥房以及院長查詢、住院收費(fèi)等信息化管理運(yùn)作的開展，建立信息化管理終端是必然趨勢?？梢杂行П苊馑绞?、漏收、人情費(fèi)等問題，但設(shè)配和系統(tǒng)的不完善使得操作人員無法準(zhǔn)確完成工作。另外，醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)信息管理很滯后，難以滿足現(xiàn)代醫(yī)院管理的需求。各科室之間的信息系統(tǒng)互不共享，無法實(shí)現(xiàn)信息資源網(wǎng)絡(luò)共享，造成資源浪費(fèi)和資金浪費(fèi)。

三是監(jiān)督管理問題。目前，醫(yī)院在財務(wù)管理方面，內(nèi)部結(jié)構(gòu)存在不合理性，整體風(fēng)險控制環(huán)節(jié)薄弱，缺乏行之有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。而且，從醫(yī)院主管部門來看，醫(yī)院對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，對市場經(jīng)濟(jì)下防范財務(wù)風(fēng)險預(yù)警監(jiān)控機(jī)制的認(rèn)識不足。一旦發(fā)生具體的財務(wù)風(fēng)險和問題，不能嚴(yán)格處理，易靈活處理、流于形式，得到不準(zhǔn)確的信息。在固定資產(chǎn)、易耗品的采購以及驗(yàn)收中分工不明，采購部門有隨意性及盲目性存在。

二、風(fēng)險分析

諸如以上問題，會給醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理帶來很多不良影響，也大大增加了醫(yī)院財務(wù)管理的風(fēng)險性，使風(fēng)險防控成為一紙空談。首先，醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)信息易失真，使得財務(wù)信息不準(zhǔn)確，管理難、審計難；其次，醫(yī)療費(fèi)用不透明，使患者享受的醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量大大降低，也會增加對醫(yī)療行業(yè)的不滿意程度；最后，醫(yī)院自我管理困難，醫(yī)院內(nèi)部控制風(fēng)險性增加，主管部門審計和自我審計不相符。

三、管理辦法

1.加強(qiáng)人員培訓(xùn)和管理。應(yīng)從財務(wù)工作人員的素質(zhì)和技能兩方面著手，提高醫(yī)院財務(wù)管理的質(zhì)量。醫(yī)院主管人員要從思想上重視財務(wù)部門的重要作用，定期舉辦業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，劃撥經(jīng)費(fèi)，用于人員學(xué)習(xí)交流。對于新引進(jìn)的管理系統(tǒng)，要詳細(xì)地向大家介紹，以便盡快投入使用，對于系統(tǒng)更新的功能，也要鼓勵并督促大家去使用，避免傳統(tǒng)管理的低效率、低質(zhì)量問題。也可組織業(yè)務(wù)知識、業(yè)務(wù)技能大賽，評優(yōu)頒獎，以資鼓勵。對于工作中出現(xiàn)漏洞的人員，要及時批評教育，并以績效考核成績?yōu)閼土P指標(biāo)。要讓財務(wù)部門工作人員意識到自己工作的重要性和嚴(yán)謹(jǐn)性，不能偷懶懈怠，也不能讓數(shù)據(jù)流于形式，要真正做到信息化高質(zhì)量管理。

2.健全體制，加強(qiáng)監(jiān)管和落實(shí)。很多醫(yī)院的內(nèi)部體制并不健全，這是導(dǎo)致制度對內(nèi)部起不到控制作用的關(guān)鍵所在，健全財務(wù)管理的機(jī)制體制是第一個著力點(diǎn)。對于醫(yī)療用品的事物，進(jìn)行嚴(yán)格的管理和劃分，做到責(zé)任落實(shí)到個人，定期例行檢查，查清數(shù)量，核對使用量和庫存量，核對有誤的負(fù)責(zé)人進(jìn)行扣除績效工資處理。有了嚴(yán)格的制度，第二個重要環(huán)節(jié)就是落實(shí)，可設(shè)立一個醫(yī)院財務(wù)工作監(jiān)督小組，定期到各部門檢查院內(nèi)財務(wù)制度的落實(shí)情況，保持制度落實(shí)的長期性和真實(shí)性，對已經(jīng)建立的體系起到良好的維護(hù)作用。

3.加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算制度。實(shí)行財務(wù)預(yù)算可有效分析院內(nèi)下一階段的財務(wù)收支狀況，降低財務(wù)風(fēng)險。預(yù)算制度可分為制定、執(zhí)行、評價三個階段。工作人員可為醫(yī)院每年、每個季度、每月甚至每周的收支都做出預(yù)算，最大限度地按照預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行，定期評價預(yù)算的執(zhí)行情況，并分析超支或盈余的原因，以便為下一個階段的工作提供依據(jù)。為完善風(fēng)險控制和預(yù)警體系，院方可借助第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)或?qū)＜疫M(jìn)行財務(wù)預(yù)算和風(fēng)險分析，并提出相應(yīng)的計劃?？山⒁欢ǖ呢攧?wù)預(yù)警模式，及時發(fā)現(xiàn)并解決財務(wù)管理方面存在的問題。

四、小結(jié)

醫(yī)院管理中的人員開支、設(shè)備引進(jìn)與維護(hù)、醫(yī)療用品的采購等各個環(huán)節(jié)、各個方面均離不開財務(wù)管理，而醫(yī)院面臨的各種風(fēng)險，最終都會以財務(wù)風(fēng)險的形式表現(xiàn)出來。加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險管理，可有效減少醫(yī)院在經(jīng)營過程中因各種風(fēng)險帶來的損失。

篇5

摘 要 內(nèi)部控制是經(jīng)營管理和治理公司的基本制度，在企業(yè)發(fā)展和生存中起著越來越重要的作用。目前，我國很多企業(yè)因內(nèi)部控制制度的不當(dāng)，而導(dǎo)致了財務(wù)風(fēng)險、資產(chǎn)流失現(xiàn)象頻發(fā)。本文從控制財務(wù)風(fēng)險理論的角度看，結(jié)合企業(yè)自身控制的基本規(guī)范和相關(guān)要求，分析企業(yè)內(nèi)部控制對其在財務(wù)風(fēng)險控制相關(guān)領(lǐng)域的影響，同時，針對企業(yè)的具體情況提出強(qiáng)化財務(wù)風(fēng)險控制的意見建議。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制規(guī)范 財務(wù)風(fēng)險控制

一、引言

建立完善健全的內(nèi)部控制體系，是控制財務(wù)風(fēng)險、規(guī)范企業(yè)自身治理結(jié)構(gòu)的重要手段。2008年，我國證監(jiān)會、審計署和財政部等五部委，聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下簡稱《基本規(guī)范》）?！痘疽?guī)范》的頒布為科學(xué)合理構(gòu)建一套風(fēng)險評估科學(xué)、內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化、監(jiān)督制約有力、控制措施得當(dāng)、信息溝通迅捷的內(nèi)部控制體系提供了制度保障；該內(nèi)部控制體系有效的增強(qiáng)了管理信息和其他財務(wù)信息的質(zhì)量，增強(qiáng)了信息管理利用和企業(yè)資源的安全性，為社會公眾的利益與維護(hù)投資者提供了強(qiáng)有力的支持；有助于強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)管效益、減少監(jiān)管成本，有利于增強(qiáng)競爭實(shí)力和優(yōu)化企業(yè)管理。

二、財務(wù)風(fēng)險控制和內(nèi)部控制之間的關(guān)系

《基本規(guī)范》中，第三條指出：內(nèi)部控制是由企業(yè)經(jīng)理層、監(jiān)事會、董事會以及全體員工共同實(shí)施的，目的在于實(shí)施控制目標(biāo)的全過程。內(nèi)部控制體系的目標(biāo)是保證企業(yè)的經(jīng)營管理合乎法律法規(guī)、財務(wù)報告和有關(guān)信息完整真實(shí)、資產(chǎn)安全， 經(jīng)營效率提高和效果增強(qiáng)、幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展的戰(zhàn)略。財務(wù)風(fēng)險則是在財務(wù)活動過程中，因無法或難以預(yù)計和控制的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營條件和外部經(jīng)營環(huán)境的不確定因素的作用，而導(dǎo)致的公司預(yù)期收益與實(shí)際效益發(fā)生偏離，進(jìn)而造成損失的可能性和機(jī)會。財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理中的有機(jī)組成部分，實(shí)質(zhì)上就是通過一系列內(nèi)部財務(wù)控制使企業(yè)內(nèi)部制定的制度規(guī)章得以執(zhí)行，使管理措施得到切實(shí)落實(shí)，使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠預(yù)期進(jìn)行。財務(wù)風(fēng)險最直觀具體的體現(xiàn)是現(xiàn)金的流入小于現(xiàn)金的流出，進(jìn)而導(dǎo)致存量的現(xiàn)金受到一定影響。在某種層面來說，存量現(xiàn)金不能滿足經(jīng)營業(yè)務(wù)的需求，這是財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的重要表現(xiàn)，然而引發(fā)存量資金發(fā)生波動的原因是發(fā)生偏離的業(yè)務(wù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程風(fēng)險將最終轉(zhuǎn)化為財務(wù)風(fēng)險，這是一個已被廣泛接受的理念，所以說，控制流程的風(fēng)險也是控制財務(wù)的風(fēng)險，它就要求企業(yè)內(nèi)部所有員工都參與到流程風(fēng)險的控制中，從而完成財務(wù)風(fēng)險控制的既定目標(biāo)。當(dāng)企業(yè)建立與完善內(nèi)部控制框架時，應(yīng)當(dāng)包括以下五個要素：風(fēng)險評估、內(nèi)部環(huán)境、信息與溝通、控制活動和內(nèi)部監(jiān)督。它們從根源上減少了財務(wù)風(fēng)險，在財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生、傳輸和作用等各個領(lǐng)域解決了財務(wù)風(fēng)險控制問題。財務(wù)風(fēng)險的控制不僅僅是財務(wù)人員的事情，也不單單是經(jīng)理層等企業(yè)高層執(zhí)行者的工作，而是自下而上涉及從企業(yè)全體員工、企業(yè)經(jīng)理、監(jiān)事會到企業(yè)董事會在內(nèi)的全員、全程、全面的風(fēng)險控制。綜上所述，財務(wù)風(fēng)險控制和內(nèi)部控制之間有著緊密聯(lián)系。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制之于控制財務(wù)風(fēng)險有著非凡的意義，加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險控制也是企業(yè)內(nèi)部控制健全完善的重要措施和必備條件。

三、有關(guān)財務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的思考

企業(yè)最根本的目標(biāo)即利潤最大化，相反，戰(zhàn)略目標(biāo)則是依據(jù)價值創(chuàng)造而確定的， 其他目標(biāo)與戰(zhàn)略的實(shí)施間接或直接相關(guān)聯(lián)。但是，建立和實(shí)施內(nèi)部控制時，卻總存在著損害價值創(chuàng)造的一些行為。筆者認(rèn)為，借《基本規(guī)范》實(shí)施的契機(jī)，企業(yè)應(yīng)該在實(shí)行財務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的相關(guān)領(lǐng)域，重點(diǎn)從以下幾個方面入手：

（一）規(guī)范內(nèi)部環(huán)境，調(diào)整治理結(jié)構(gòu)

控制的環(huán)境是相關(guān)內(nèi)部控制情況的綜合反映，它既反映了總經(jīng)理階層、董事會、業(yè)主的態(tài)度和認(rèn)識，也反映了其他人員對內(nèi)部控制的行動。控制環(huán)境決定了一個企業(yè)的控制基調(diào)，不僅影響企業(yè)內(nèi)部全體員工的控制意識，也是其他相關(guān)要素的基礎(chǔ)。它對于企業(yè)目標(biāo)設(shè)立、風(fēng)險評估方式和行為架構(gòu)、控制活動、監(jiān)督行為以及信息溝通系統(tǒng)都有著潛移默化的影響。無效的控制環(huán)境則會造成財務(wù)的損失， 公眾形象受到影響甚至導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)。企業(yè)管理層次眾多和機(jī)構(gòu)臃腫的現(xiàn)象，都有礙于信息的流通。公司治理結(jié)構(gòu)是否合理，是許多財務(wù)風(fēng)險問題的能否發(fā)生的關(guān)鍵因素。

（二）建立財務(wù)風(fēng)險識別的體系

財務(wù)風(fēng)險識別的體系，是通過風(fēng)險識別系統(tǒng)、風(fēng)險處理系統(tǒng)和風(fēng)險計量系統(tǒng)三部分有機(jī)而組成的整體，是一種完整而系統(tǒng)的風(fēng)險管理方式。建立財務(wù)風(fēng)險識別的體系是企業(yè)評估、識別和控制風(fēng)險的一項(xiàng)重要措施。財務(wù)風(fēng)險識別體系的建立應(yīng)該從以下方面入手：

1.通過設(shè)立專門組織實(shí)行財務(wù)風(fēng)險識別的機(jī)制

如果財務(wù)風(fēng)險識別的機(jī)制想要充分發(fā)揮其監(jiān)控與預(yù)測的作用，就一定要對企業(yè)的全部財務(wù)管理甚至企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程實(shí)行實(shí)時的控制和監(jiān)督，因此必須要建立專門的機(jī)構(gòu)，以便組織和實(shí)施各項(xiàng)工作的開展。企業(yè)可成立財務(wù)風(fēng)險識別的管理委員會，按照職權(quán)獨(dú)立，責(zé)任明確的基本原則，來實(shí)行對財務(wù)風(fēng)險的計量和分析，以確保財務(wù)風(fēng)險識別的工作能夠有效而獨(dú)立的開展。

2.依據(jù)控制的目標(biāo)建立風(fēng)險識別的方案

設(shè)立目標(biāo)是風(fēng)險識別和評估的前提條件，目標(biāo)應(yīng)該建立在一定的戰(zhàn)略高度上，為企業(yè)遵循的目標(biāo)、財務(wù)報告的目標(biāo)和運(yùn)營的目標(biāo)打下一個良好基礎(chǔ)。風(fēng)險識別是個人和經(jīng)濟(jì)單位對其所面臨的或潛在的風(fēng)險的歸類整理、判斷和對其風(fēng)險性質(zhì)的鑒定過程。企業(yè)不僅要意識到潛在的風(fēng)險，還要能夠識別風(fēng)險的類別和特征。

3. 建立風(fēng)險計量的系統(tǒng)以便準(zhǔn)確分析和評價風(fēng)險

根據(jù)風(fēng)險識別判斷財務(wù)風(fēng)險的危機(jī)程度就是風(fēng)險計量，風(fēng)險計量后企業(yè)可以采取相應(yīng)措施。風(fēng)險計量是否恰當(dāng)準(zhǔn)確能夠反映一個企業(yè)對風(fēng)險的判斷和認(rèn)識能力，同時也影響著風(fēng)險的處理效果。企業(yè)可以根據(jù)財務(wù)指標(biāo)和其他相關(guān)指標(biāo)，來建立一個財務(wù)風(fēng)險評價的指標(biāo)體系，利用這些指標(biāo)可以客觀、科學(xué)地分類和計量財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)采取定量和定性結(jié)合的方法，按發(fā)生風(fēng)險的可能性以及它們的影響程度對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行排序和分析，以確定要優(yōu)先控制和重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險。當(dāng)企業(yè)開展風(fēng)險分析時，要充分接納專業(yè)人員，形成風(fēng)險分析的團(tuán)隊(duì)，嚴(yán)格規(guī)范程序，以確保風(fēng)險分析結(jié)果的有效性和準(zhǔn)確性。

4. 建立內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險處理系統(tǒng)以便及時排除風(fēng)險

內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險的處理是對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的或潛在的風(fēng)險采取措施，并予以糾正和補(bǔ)救。財務(wù)風(fēng)險的處理重點(diǎn)要關(guān)注企業(yè)應(yīng)該選取何種方法和措施來避免或者解決經(jīng)營過程中發(fā)生的財務(wù)危機(jī)，將財務(wù)風(fēng)險消滅在萌芽中，一旦財務(wù)風(fēng)險發(fā)生，盡快采取措施來防止風(fēng)險的擴(kuò)大，同時采取相應(yīng)措施降低損失。財務(wù)風(fēng)險處理的系統(tǒng)應(yīng)包括科學(xué)的風(fēng)險應(yīng)對方法，有效的風(fēng)險應(yīng)變措施，靈活的風(fēng)險處理程序等。

（三）加強(qiáng)制度的建設(shè)，完善內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險控制的機(jī)制

財務(wù)風(fēng)險的識別體系能否有效運(yùn)行，還依賴于是否有一套科學(xué)合理的機(jī)制作為保障。加強(qiáng)制度的建設(shè)，建立健全內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險控制的機(jī)制，一是要完善管理客戶體系，強(qiáng)化對客戶信用的甄別和調(diào)整。對于那些信譽(yù)不佳的客戶，應(yīng)盡量避免與之合作，對那些資不抵債的企業(yè)應(yīng)及時收回貨款，同時盡可能停止供貨，建立形成一套適合于企業(yè)自身的風(fēng)險預(yù)防制度，將財務(wù)風(fēng)險減至最小。二是要建立起統(tǒng)計分析的制度。當(dāng)前形勢下，雖然許多企業(yè)采取多形式投資、盤活存量資產(chǎn)、多渠道籌資和異地經(jīng)營的形式，但尚未有規(guī)范集中的會計統(tǒng)計資料將其顯示出來，也沒有做經(jīng)常性和長期性統(tǒng)計財務(wù)的分析。因此，企業(yè)應(yīng)通過健全完善的統(tǒng)計分析，及時地發(fā)現(xiàn)問題，采取相應(yīng)有效措施以解決問題。三是要建立科學(xué)合理的內(nèi)部決策制度。對風(fēng)險較高的財務(wù)活動和經(jīng)營決策，應(yīng)該在企業(yè)的內(nèi)部各職能部門，開展嚴(yán)格的評估、審查和論證，集思廣益，盡量減少由于個人決策的失誤而產(chǎn)生風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.北京：中國財經(jīng)出版社.2008.

篇6

【論文關(guān)鍵詞】會計電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制

【論文摘要】近年來隨著計算機(jī)在會計領(lǐng)域的普及與應(yīng)用，會計信息系統(tǒng)由原來的傳統(tǒng)手工會計信息系統(tǒng)逐步發(fā)展到了會計電算化信息系統(tǒng)。會計電算化大大提高了會計信息的及時性、準(zhǔn)確性、安全性、完整性，為會計人員參與經(jīng)營決策創(chuàng)造了有利條件。但在充分發(fā)揮優(yōu)勢的同時，也給企業(yè)的內(nèi)部控制制度帶來了一定的影響。由此，加強(qiáng)會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，不斷探索適合會計電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施與方法成了當(dāng)前企業(yè)會計信息化要解決的首要問題。

內(nèi)部控制制度是一個單位為了完成單位的經(jīng)濟(jì)活動，保護(hù)市場物資的安全性，會計信息的真實(shí)性和完整性以及財務(wù)活動的合法性等而制定的一系列具有控制職能的方法、措施、程序并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的較之為完整的體系。

一、會計電算化的風(fēng)險分析

會計電算化后，由于會計信息系統(tǒng)自身的特點(diǎn)增加了固有風(fēng)險。因?yàn)樵谑止嫼怂阆?，要想更改會計?shù)據(jù)必須要同時更改相關(guān)的會計憑證日記賬、明細(xì)賬、總分類賬和會計報表。一方面工作量比較大，另一方面也會在相關(guān)的紙質(zhì)存儲介質(zhì)上留下相應(yīng)的痕跡，因此，一般無法對會計資料進(jìn)行更改。而在會計電算化系統(tǒng)中，一般只需要錄入原始憑證或記賬憑證，系統(tǒng)會自動根據(jù)錄入的原始憑證生成記賬憑證，并對記賬憑證進(jìn)行進(jìn)一步加工處理生成會計賬簿和會計報表。

1、開發(fā)和設(shè)計中存在的風(fēng)險

在應(yīng)用軟件的研制過程中，由于研制人員所考慮的問題不是十分全面，致使實(shí)際工作中的一些情況與之不能吻合，容易出現(xiàn)微小的差錯，給犯罪分子以可乘之機(jī)，犯罪分子正是利用這一空隙，運(yùn)用技術(shù)化、智能化等高科技手段進(jìn)行犯罪活動。

2、業(yè)務(wù)操作中不規(guī)范和造成的風(fēng)險

企業(yè)應(yīng)用現(xiàn)代化管理工具替代了陳舊落后、繁瑣的手工核算。但是企業(yè)管理者的思想觀念沒有轉(zhuǎn)變，嚴(yán)格而科學(xué)的管理往往只停留在形式上。所以，犯罪分子利用內(nèi)部防范制度的薄弱環(huán)節(jié)，不惜以身試法，利用合法身份，濫用或盜用操作密碼進(jìn)行越權(quán)操作，從而達(dá)到侵吞企業(yè)財產(chǎn)的目的。

3、計算機(jī)維護(hù)不當(dāng)釀成風(fēng)險

在電算化高速發(fā)展的時代，會計賬目，貨幣現(xiàn)金，信息存儲，文件傳遞等都變成了電子文件存于計算機(jī)內(nèi)，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行傳輸。由于會計信息存儲電磁化，電算化系統(tǒng)下會計信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質(zhì)中，是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改而不會留下痕跡，往往使應(yīng)用人員和維護(hù)人員疏忽潛在危險的存在。

4、不可控制的災(zāi)害風(fēng)險

不正常的程序結(jié)束操作造成的故障，存儲數(shù)據(jù)的輔助介質(zhì)（如磁盤）部分或全部遭到破壞。以及一些不法分子蓄意制造計算機(jī)病毒，惡意攻擊，侵入系統(tǒng)，干擾、破壞系統(tǒng)的設(shè)置，破壞程序正常執(zhí)行及數(shù)據(jù)的完整。

二、會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

由于控制方法，對象等方面的變化，企業(yè)原有的內(nèi)部控制制度已不能適應(yīng)電算化會計系統(tǒng)的要求，因此進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度已刻不容緩。計算機(jī)會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，從計算機(jī)會計系統(tǒng)的建立和運(yùn)行過程來看，可分為對系統(tǒng)開發(fā)和實(shí)施的系統(tǒng)發(fā)展控制，對計算機(jī)會計系統(tǒng)各個部門的管理控制，對計算機(jī)會計系統(tǒng)日常運(yùn)行過程的日?？刂?。

1、系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展控制

計算機(jī)會計系統(tǒng)的系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展控制包括開發(fā)前的可行性研究、資本預(yù)算等工作，開發(fā)過程中系統(tǒng)分析、設(shè)計、實(shí)施等工作，以及對現(xiàn)有系統(tǒng)的評估，系統(tǒng)更新的可行性研究，更新方案的決策等工作。系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展控制的主要內(nèi)容一般包括以下幾方面。

（1）符合標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。計算機(jī)會計系統(tǒng)的開發(fā)和發(fā)展項(xiàng)目，不論是自行組織開發(fā)還是購買商品化軟件，都必需遵循國家有關(guān)機(jī)關(guān)和部門制訂的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。

（2）授權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可。計算機(jī)會計系統(tǒng)的發(fā)展和更新是對原有計算機(jī)會計系統(tǒng)進(jìn)行重大改進(jìn)，會對企業(yè)管理體制造成較大的影響，同時可能危及整個系統(tǒng)的安全可靠，因此必需得到授權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可。

（3）系統(tǒng)轉(zhuǎn)換。企業(yè)在新舊系統(tǒng)轉(zhuǎn)換之際，應(yīng)作好各項(xiàng)轉(zhuǎn)換的準(zhǔn)備工作，如舊系統(tǒng)的結(jié)賬、數(shù)據(jù)庫備份，人員的重新配置、新系統(tǒng)需要的初始數(shù)據(jù)的安全導(dǎo)入等。企業(yè)在系統(tǒng)轉(zhuǎn)換之際，建議采用新舊系統(tǒng)并行運(yùn)行一段時間（至少為3個月），以便檢驗(yàn)新的計算機(jī)會計系統(tǒng)。

（4）程序安全控制。程序的安全控制是要保證程序不被修改、不損毀、不被病毒感染。常用的控制包括接觸控制、程序備份等。接觸控制是指非系統(tǒng)維護(hù)人員不得接觸到程序的技術(shù)資料、源程序和加密文件，從而減少程序被修改的可能性；程序備份則是指有關(guān)人員要注明程序功能后備份存檔，以備系統(tǒng)損壞后重建安裝之需。

2、管理控制

內(nèi)部控制的關(guān)鍵就在于不相容職務(wù)的分離，企業(yè)為防止舞弊或欺詐，應(yīng)建立一整套符合職責(zé)劃分原則的內(nèi)部控制制度，同時，還應(yīng)建立起職務(wù)輪換制度。管理控制其基本目標(biāo)是建立恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)和職責(zé)分工制度，以達(dá)到相互牽制、相互制約、防止或減少錯弊發(fā)生的目的。其中較重要的崗位有系統(tǒng)管理和審核崗位。企業(yè)必須制定相應(yīng)的組織控制，明確職責(zé)分工。來源于/

3、組織控制

是指在系統(tǒng)各類人員之間進(jìn)行分工，并約束以相應(yīng)的規(guī)章制度。其目的在于通過設(shè)立一種相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制來保障會計信息的真實(shí)、可靠，減少發(fā)生錯誤和舞弊的可能性。職責(zé)分工，是指將電算化部門與產(chǎn)生原始數(shù)據(jù)的部門或人員的職責(zé)相分離。其目的是盡可能保持不相容職能的分離，以及在電算化部門內(nèi)部的職責(zé)分離。通過科學(xué)、有效的內(nèi)部職責(zé)分工，以彌補(bǔ)不相容職能集中化的不足。系統(tǒng)管理主要負(fù)責(zé)系統(tǒng)的硬軟件管理工作，從技術(shù)上保證系統(tǒng)的正常運(yùn)行。包括掌握網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器及數(shù)據(jù)庫的超級口令，負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)資源分配，監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行；按照主管人員的要求，對各崗位分配權(quán)限，對數(shù)據(jù)的安全保密負(fù)責(zé)；負(fù)責(zé)對硬件、軟件、數(shù)據(jù)的管理與維護(hù)工作。審核崗位主要負(fù)責(zé)監(jiān)督計算機(jī)及電算化系統(tǒng)的運(yùn)行，防止利用計算機(jī)進(jìn)行舞弊。具體包括：審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性；監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；對系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止存在漏洞等。

4、日常控制

（1）數(shù)據(jù)通訊控制。企業(yè)應(yīng)該采用各種技術(shù)手段以保證數(shù)據(jù)在傳輸過程中的準(zhǔn)確、安全、可靠。如將大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分成小批量傳輸，數(shù)據(jù)傳輸時應(yīng)順序編碼，傳輸時要有發(fā)送和接收的標(biāo)識，收到被傳輸?shù)臄?shù)據(jù)時要有肯定確認(rèn)的信息反饋，每批數(shù)據(jù)傳輸時要有時間、日期記號等等。

（2）業(yè)務(wù)發(fā)生控制。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，通過計算機(jī)的控制程序，對業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性、合法性和完整性進(jìn)行檢查和控制，如反映業(yè)務(wù)發(fā)生的科目代碼是否有效，操作口令是否準(zhǔn)確，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否超出了合理的數(shù)量，價格等的變動范圍等等，以甄別、拒納各種無效的、不合理的及不完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（3）數(shù)據(jù)處理控制。數(shù)據(jù)處理控制分為有效性控制和文件控制。有效性控制包括數(shù)字的核對、對字段、記錄的長度檢查、代碼和數(shù)值有效范圍的檢查、記錄總數(shù)的檢查等。文件控制包括檢查文件長度、標(biāo)識、檢查文件是否被感染病毒等。

（4）數(shù)據(jù)輸出控制。為保證合法、正確地輸出各種會計信息而進(jìn)行的控制。這種控制直接影響到會計信息的使用。對于輸出的紙介質(zhì)的會計資料應(yīng)由專人進(jìn)行核對，檢查其完整性、正確性、檢查打印的賬簿和報表頁號是否連續(xù)，有無缺漏或重疊現(xiàn)象。

5、操作控制制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對儲存數(shù)據(jù)的各種磁盤或光盤做好必要的標(biāo)號，文件的修改、更新等操作都應(yīng)附有修改通知書、更新通知書等書面授權(quán)證明，對整個修改更新過程都應(yīng)做好登記。具體制度包括：無關(guān)人員不能隨便進(jìn)入機(jī)房操作；各種錄入的數(shù)據(jù)都要經(jīng)過嚴(yán)格的審批并具有完整、真實(shí)的原始憑證；數(shù)據(jù)錄入人員對輸入數(shù)據(jù)有疑問，應(yīng)及時核對，但不能擅自修改；發(fā)生輸入內(nèi)容有誤的，須按系統(tǒng)提供的功能加以改正；數(shù)據(jù)存儲和處理相隔離；設(shè)置接觸與操作的日志控制；設(shè)置操作權(quán)限限制；機(jī)房工作人員不能擅自向任何人提供任何人提供任何資料和數(shù)據(jù)；不能把外來的軟盤帶進(jìn)機(jī)房；操作人員身份的密碼控制；開機(jī)后，操作人員不得擅自離開操作現(xiàn)場；定期做好數(shù)據(jù)備份；專機(jī)專用。

三、應(yīng)該重視對內(nèi)部控制的審計

查錯防弊一直是審計工作的一項(xiàng)重要職能。審計人員對計算機(jī)舞弊可以在兩個方面發(fā)揮作用：一是在審計中直接查出計算機(jī)舞弊案；二是審核和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的弱點(diǎn)，提請被審計單位改善內(nèi)部控制制度，通過完善內(nèi)部控制系統(tǒng)來預(yù)防，查出和處理計算機(jī)舞弊活動。為監(jiān)督并促進(jìn)系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量的提高，企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，在審計委員會或高層決策機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)下工作。內(nèi)部審計應(yīng)包括：對系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止存在漏洞；監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；對會計資料定期進(jìn)行審計，會計電算化系統(tǒng)賬務(wù)處理是否正確，是否遵照《會計法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定；加強(qiáng)電算化會計檔案管理。企業(yè)必須根據(jù)電算化會計檔案的特點(diǎn)，做好會計檔案的收集、管理與保存、移交、銷毀等工作。

四、加強(qiáng)會計隊(duì)伍自身素質(zhì)的建設(shè)

要利用計算機(jī)技術(shù)提高內(nèi)部控制水平，就要不斷提高會計信息化水平，以信息技術(shù)防范信息技術(shù)風(fēng)險。首先，要求決策層對此有明確的認(rèn)識。決策層的重視是提高電算化水平的重要保障，只有決策層重視電算化，才能實(shí)現(xiàn)電算化的及時更新?lián)Q代，進(jìn)而提高內(nèi)控水平。其次，要提高會計從業(yè)人員技術(shù)水平，不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)崇高的責(zé)任感和事業(yè)心，升華對整個系統(tǒng)的理解與應(yīng)用，為企業(yè)更好地防范控制風(fēng)險，加強(qiáng)內(nèi)部控制提供人才保障和智力支持。

隨著電子技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，會計電算化的普及程度也越來越高，內(nèi)部會計控制中的新問題和新課題將不斷出現(xiàn)。對會計風(fēng)險的深入研究，必將使在會計電算化下形成新的會計理論和方法得到進(jìn)一步完善和發(fā)展，也使得電算化會計環(huán)境下的內(nèi)部控制制度不斷地調(diào)整、改善，真正做到保證會計信息的真實(shí)性、完整性和可靠性，確保企業(yè)財產(chǎn)的安全，為企業(yè)做出正確的決策提供有效的信息，給企業(yè)創(chuàng)造良好的會計效益。

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關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；?nèi)部審計；應(yīng)用

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3198(2009)24-0184-02

當(dāng)前風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計發(fā)展的最新領(lǐng)域，在現(xiàn)代企業(yè)的公司治理和風(fēng)險管理中起著舉足輕重的作用。因此，積極推進(jìn)我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用，已成為我國內(nèi)部審計發(fā)展的重要問題。

1　風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用的含義與作用

1.1　風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用的含義

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用是指企業(yè)以內(nèi)部控制作為生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，以公司治理作為參與風(fēng)險管理的前提條件，以對組織風(fēng)險的評估和改善作為基本目標(biāo)，執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計程序，開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作，使組織的風(fēng)險管理與內(nèi)部審計程序協(xié)調(diào)一致，產(chǎn)生協(xié)同增效的作用，最終實(shí)現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的價值增值目標(biāo)。

1.2　風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用的作用

本文通過表格分析了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用的作用，具體見表1。

2 當(dāng)前風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用目前存在的問題

2.1　風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計功能定位不準(zhǔn)確

一個健全的治理結(jié)構(gòu)是建立在有效治理體系的四個主要條件的協(xié)同之上的，這主要四個條件是：董事會、執(zhí)行管理層、外部審計和內(nèi)部審計。可見，董事會、執(zhí)行管理層、外部審計和內(nèi)部審計各司其職，構(gòu)成有效公司治理的四大基石。內(nèi)部審計發(fā)展到今天的風(fēng)險導(dǎo)向階段，對公司治理發(fā)揮的作用在層面上更為深入，在范圍上更為廣泛。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的功能定位不準(zhǔn)確，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計受到兩個方面的限制：(1)束縛了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人員風(fēng)險管理能力的提升。由于未能獲取應(yīng)有地位，參與和了解企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險受限，內(nèi)部審計師即使擁有豐富的風(fēng)險管理知識和技術(shù)，也必將處于巧婦難為無米之炊的尷尬境地，難以站在全局的角度衡量和識別風(fēng)險，束縛了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人員風(fēng)險管理能力的形成和提升。(2)限制了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計只有擁有了足夠的“權(quán)威”，才能駕馭手中的權(quán)利，充分發(fā)揮作用。由于內(nèi)部審計師在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問題。運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計后提出的風(fēng)險管理建議難以得到認(rèn)可和采納，從而限制了其應(yīng)有作用的發(fā)揮。

2.2　風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人才短缺

大量的調(diào)查研究表明我國內(nèi)部審計人員的現(xiàn)狀堪憂，知識結(jié)構(gòu)不合理，以財務(wù)審計人員為主，對風(fēng)險管理方面知識欠缺嚴(yán)重，且整體素質(zhì)較低，遠(yuǎn)未達(dá)到風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人才應(yīng)具備的素質(zhì)。2008年北京市內(nèi)部審計協(xié)會向北京市內(nèi)部審計協(xié)會的100家會員單位發(fā)放問卷，顯示企業(yè)內(nèi)部審計人員為大學(xué)及以上教育水平的占20.5％，而國際先進(jìn)水平為68.5％；研究生及以上教育水平的占3.5％，而國際先進(jìn)水平為8.5％，這表明內(nèi)部審計管理人員相對不熟悉的知識領(lǐng)域是公司治理、戰(zhàn)略管理。風(fēng)險管理、信息系統(tǒng)及其審計等。

2.3　風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計技術(shù)手段落后

目前，我國許多企業(yè)的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計技術(shù)手段和裝備落后。尤其是內(nèi)部審計信息技術(shù)和專業(yè)化風(fēng)險管理技術(shù)方面的發(fā)展沒有跟上整個時代的步伐。(1)審計信息技術(shù)應(yīng)用和發(fā)展落后。國內(nèi)大中型企業(yè)的財務(wù)部門已廣泛實(shí)現(xiàn)會計電算化，部分企業(yè)還實(shí)現(xiàn)了ERP等企業(yè)管理信息系統(tǒng)化。而到目前為止，僅有部分大型企業(yè)的內(nèi)部審計部門逐步推進(jìn)計算機(jī)輔助審計、遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計、計算機(jī)項(xiàng)目等實(shí)施，大部分企業(yè)審計技術(shù)和方法基本上以手工為主，而且內(nèi)部審計還沒有開發(fā)出很好的通用或?qū)Ｓ脤徲嬡浖?2)內(nèi)部審計對專業(yè)化風(fēng)險管理技術(shù)的應(yīng)用落后。目前，內(nèi)部審計采用的分析方法以財務(wù)分析為主，沒有很好地把現(xiàn)代信息技術(shù)、風(fēng)險評估、管理評審技術(shù)、價值工程、戰(zhàn)略分析等技術(shù)方法運(yùn)用到審計實(shí)踐中去，造成審計分析問題層次淺，系統(tǒng)性不強(qiáng)、科學(xué)性不強(qiáng)。尤其是在運(yùn)用風(fēng)險管理模型定量評估風(fēng)險等方面比較落后，大多根據(jù)職業(yè)判斷進(jìn)行定性評估，不夠科學(xué)合理。造成審計計劃制定不科學(xué)。

3　風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用的對策

3.1　準(zhǔn)確定位風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計功能

首先，要科學(xué)合理地選擇適合風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計開展的內(nèi)部審計報告關(guān)系。在公司治理中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是對決策層負(fù)責(zé)，還是對執(zhí)行層負(fù)責(zé)，直接影響它在公司治理中的身份或角色，從而決定其功能的實(shí)現(xiàn)。從審計的獨(dú)立性、有效性的角度來講，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位越高，其作用就越能得以充分發(fā)揮。由于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計重在風(fēng)險管理和公司治理的評價，解決的最高層次的委托問題，所以要求選擇獨(dú)立性高的報告關(guān)系。其中英美模式下，內(nèi)部審計由董事會下設(shè)的由外部獨(dú)立董事構(gòu)成的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計人員雖然是行政體系的一部分，但接受審計委員會的職能監(jiān)督可以不受限制地與董事會進(jìn)行接觸交流，其任命和撤換須經(jīng)審計委員會批準(zhǔn)，可以較好地保持與管理當(dāng)局的獨(dú)立。我國要順利推廣風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用，選擇英美模式下直接向董事會下的審計委員會報告的關(guān)系，更符合風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計功能的要求。其次，要開發(fā)治理主體對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的需求。通過開發(fā)治理主體對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的需求，提升內(nèi)部審計使用者對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的認(rèn)識，促使風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在公司治理中獲得準(zhǔn)確的功能定位。要在逐步完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的同時，明確企業(yè)外部和內(nèi)部的委托關(guān)系，明確治理主體的權(quán)責(zé)，培養(yǎng)治理主體的風(fēng)險意識，形成風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的需求市場，為其在公司治理中的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。同時，也可以采取適當(dāng)?shù)男麄魇侄危龑?dǎo)治理主體正確認(rèn)識風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計及其作用，使治理主體重視風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。

3.2　完善風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人才的培養(yǎng)模式

開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，需要培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計人才。企業(yè)風(fēng)險來自各方面，而且不是孤立存在的，受眾多內(nèi)在因素和外在因素的影響，這就要求風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人員不僅要掌握了解企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理運(yùn)作狀況，又要關(guān)心企業(yè)外部環(huán)境的變遷、市場經(jīng)濟(jì)的趨勢、行業(yè)的特點(diǎn)和技術(shù)的發(fā)展等等。為此我們建議完善高校直接培養(yǎng)模式。首先應(yīng)從改善高校內(nèi)部審計人才培養(yǎng)的單一結(jié)構(gòu)人手，按主體設(shè)置審計專業(yè)。當(dāng)前尤其應(yīng)該結(jié)合企業(yè)對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人才的需求，在注重培養(yǎng)社會審計和國家審計人才的同時，加大風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人才的培養(yǎng)力度，從總體上保證風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人才的來源。高校應(yīng)專門開設(shè)內(nèi)部審計專業(yè)，要建立內(nèi)部審計學(xué)科，豐富內(nèi)部審計學(xué)方面的教材，尤其應(yīng)加強(qiáng)對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的研究，培養(yǎng)復(fù)合型的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人才。高校直接培養(yǎng)模式還應(yīng)完善審計學(xué)科體系，調(diào)整專業(yè)設(shè)置內(nèi)容，解決審計學(xué)科與其他學(xué)科交叉與融合的平臺問題以及知識能力交叉問題，拓寬審計人員個體的知識、能力領(lǐng)域，加強(qiáng)對復(fù)合型審計人才的培養(yǎng)。

3.3　構(gòu)筑風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計信息技術(shù)平臺

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關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部；審計風(fēng)險；管理；防范；分析

科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的過程中，企業(yè)規(guī)模也隨之不斷擴(kuò)大，而且經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變得日趨復(fù)雜化和多樣化，此類現(xiàn)象出現(xiàn)，使得企業(yè)開始關(guān)注內(nèi)部控制機(jī)制。需要注意的是，企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)控制度中重要一環(huán)，現(xiàn)已受到高度重視，與此同時，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)環(huán)境變化多樣，不確定性因素出現(xiàn)，這些狀況都要求企業(yè)務(wù)必做好內(nèi)部審計風(fēng)險的有效管理和防范。

一、原理分析

企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的基本原理，其主要是指企業(yè)財務(wù)報告出現(xiàn)錯誤報備、漏項(xiàng)報備過程中出現(xiàn)的相應(yīng)缺陷和不足，但是企業(yè)內(nèi)部審計工作人員卻錯誤的將其視為合法有效的，使得錯誤審計意見出現(xiàn)且不受約束，這與外部審計時相同的。一般情況下，大眾認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險之所以出現(xiàn)，是有審計機(jī)構(gòu)錯誤判斷和審計人員錯誤判斷所導(dǎo)致的，從實(shí)際角度而言，審計風(fēng)險貫穿于之審計階段的各個環(huán)節(jié)之中，值得關(guān)注。

二、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險成因分析

（一）制度薄弱

企業(yè)內(nèi)部控制制度完善程度，是審計監(jiān)督是否合理進(jìn)行的有力前提與恒定標(biāo)準(zhǔn)，假設(shè)沒有合理內(nèi)部控制制度進(jìn)行企業(yè)行為約束，那么勢必會帶來嚴(yán)重后果，此時的審計可靠性會不斷降低，加之企業(yè)經(jīng)營方式現(xiàn)已呈多樣化發(fā)展趨勢，企業(yè)管理層次便會不斷增加，此種狀況出現(xiàn)，表示企業(yè)內(nèi)部審計難度會不斷的增加，隨之帶來的就是企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險增加。

（二）業(yè)務(wù)漏洞

企業(yè)業(yè)務(wù)范圍日漸擴(kuò)大的過程中，審計業(yè)務(wù)工作量度也隨之加大，企業(yè)內(nèi)部審計工作可謂是苦難重重。假設(shè)企業(yè)審計業(yè)務(wù)不進(jìn)行拓展，審計業(yè)務(wù)類型局限性明顯。假設(shè)各種金融衍生工具介入，那么后續(xù)會計結(jié)構(gòu)系統(tǒng)便會變得更加多變及復(fù)雜，隨之而來的則是審計工作難度持續(xù)增加；企業(yè)審計范圍擴(kuò)大，其實(shí)不僅僅是單方面的企業(yè)財務(wù)成本審計擴(kuò)大，企業(yè)運(yùn)營能力評估工作和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作等都被列入日程之上，企業(yè)審計工作人員職業(yè)能力水平和理論知識，二者務(wù)必達(dá)到要求，負(fù)責(zé)審計工作的工作人員若提出錯誤審計意見，便會滋生諸多審計風(fēng)險，后果不堪設(shè)想。

（三）模式單一

企業(yè)內(nèi)部審計體制不健全方面，核心體現(xiàn)即為審計模式單一，在一定程度上缺乏合理的質(zhì)量控制結(jié)構(gòu)體系，企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)方面較為落后，仍舊沿襲以往審計模式，賬項(xiàng)基礎(chǔ)占據(jù)主導(dǎo)地位，查缺補(bǔ)漏是主要功能。另外要提到的一點(diǎn)是，企業(yè)內(nèi)部審計模式中，審計手段相對落后，財務(wù)部門計算機(jī)發(fā)展步伐和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展步伐遠(yuǎn)超內(nèi)部審計部門，使得企業(yè)內(nèi)部審計效率持續(xù)降低，那么后續(xù)企業(yè)內(nèi)部審計成本便會不合理增加，上述內(nèi)容也是企業(yè)內(nèi)部審計過程中的主要風(fēng)險。

三、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的管理與防范

（一）獨(dú)立性保障

防范內(nèi)部審計風(fēng)險首要一點(diǎn)就是要進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性保障，西方國家企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置上具有一定先進(jìn)性和可借鑒性，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置上十分嚴(yán)格，分別是董事會和審計委員會，這些機(jī)構(gòu)可以直接把信息進(jìn)行上報，決策者會第一時間接收到準(zhǔn)確信息。

只有企業(yè)內(nèi)部部門具有獨(dú)立性，才能有效規(guī)避審計風(fēng)險，要將審計機(jī)構(gòu)與監(jiān)事會統(tǒng)一設(shè)置，目的就是為了穩(wěn)步提升組織部門的基礎(chǔ)性工作效率。企業(yè)內(nèi)部審計部門，務(wù)必具備相對獨(dú)立性，避免受到消極因素影響與干擾，全方位、多角度的保證審計報告信息準(zhǔn)確性，滿足各方所需。

（二）風(fēng)險評估

日常工作中，按時進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險評估，之后在此基A上制定出合理、積極的企業(yè)內(nèi)部審計辦法。具體審計工作初始進(jìn)行階段，務(wù)必要對內(nèi)控制度要素和經(jīng)營管理要素以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益要素等予以合理考核和透徹審計，在及時發(fā)現(xiàn)問題的時候一定要及時予以詳細(xì)調(diào)查和深度分析，對面臨的審計風(fēng)險實(shí)施科學(xué)恒定與評估。

企業(yè)內(nèi)部審計通常情況下是將大風(fēng)險單位視為審計工作難點(diǎn)和重點(diǎn)，所以企業(yè)內(nèi)部審計工作人員要在基礎(chǔ)性審計方案制定階段，合理確定審計時間信息，隨之最大限度上將所有要素考慮完備，從根本上降低企業(yè)審計風(fēng)險。

（三）方法改進(jìn)

企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險需要被合理控制，那么其中最為重要的一環(huán)就是企業(yè)內(nèi)部審計模式改進(jìn)和方法創(chuàng)新，可以將制度基礎(chǔ)審計方案視為整個操作方案的核心，以抽樣審計方法和詳細(xì)審計模式為輔助操作方案，然后逐步向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^渡。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展是以市場經(jīng)濟(jì)為主的，企業(yè)外部環(huán)境相對來說比較復(fù)雜，還有就是企業(yè)內(nèi)部管理科學(xué)化發(fā)展趨勢明顯，內(nèi)控制度建立健全、不斷完善前提下，制度基礎(chǔ)審計已具備基礎(chǔ)和必要性。

合理使用制度基礎(chǔ)審計方案最為重要，需要從實(shí)際角度出發(fā)，對重點(diǎn)內(nèi)容、難點(diǎn)內(nèi)容和疑點(diǎn)內(nèi)容等濟(jì)寧透徹、詳細(xì)的操作與審計，接著就是深入調(diào)查和循序漸進(jìn)的分析取證操作，旨在獲取有力證據(jù)來有效支持審計意見，對不是審計重點(diǎn)的內(nèi)容操作要以抽樣審計為主，目的則是為了對樣本量加以詳細(xì)確定，之后在此基礎(chǔ)上給予準(zhǔn)確的審計判斷，綜合提升企業(yè)內(nèi)部審計控制質(zhì)量和控制效率，合理的防范審計風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)各個方面的長期、有效發(fā)展。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)審計風(fēng)險之所以產(chǎn)生，大多數(shù)情況下均是由各類因素所造成在，主要分為客觀因素和主觀因素兩種，因此企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險是可以控制的。但我們還要深刻的意識到，它是不可能被完全消除的，所以若想達(dá)到規(guī)范化操作目的和制度化操作目的以及專業(yè)化操作目的且有效降低審計風(fēng)險，就需要建立健全制度，加強(qiáng)審計工作的獨(dú)立性保障和強(qiáng)化風(fēng)險評估，不斷的進(jìn)行審計模式創(chuàng)新和改進(jìn)，身為審計人員，更要以身作則，全身心的投入到企業(yè)審計工作之中，為審計風(fēng)險防范和管理貢獻(xiàn)力量。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

關(guān)鍵詞:企業(yè);內(nèi)部審計;風(fēng)險與防范

一、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險與防范的背景

近幾年,我國的市場經(jīng)濟(jì)跨越式發(fā)展,在中國特色社會主義的性質(zhì)下,我國的市場經(jīng)濟(jì)也有著獨(dú)特特征,在這種市場經(jīng)濟(jì)下的企業(yè),所面對的是更加激烈的挑戰(zhàn)。因此,大大小小的企業(yè)要想在激烈的行業(yè)競爭中存活下來并得到一定的發(fā)展,必須要更加關(guān)注自身,更加關(guān)注各類業(yè)務(wù)。企業(yè)內(nèi)部審計就是在企業(yè)多方需求下進(jìn)一步發(fā)展的,企業(yè)內(nèi)部審計的對象是企業(yè)的各類業(yè)務(wù)工作,同時內(nèi)部審計重視得更多的內(nèi)容主要集中在企業(yè)各類業(yè)務(wù)如何進(jìn)行控制上。誠然,企業(yè)開展內(nèi)部審計是企業(yè)的需求,但企業(yè)開展內(nèi)部審計也會遭遇一定的風(fēng)險,這些風(fēng)險貫穿于內(nèi)部審計的“從頭到尾”,這些風(fēng)險的產(chǎn)生原因比較復(fù)雜,包括財務(wù)報告上的數(shù)據(jù)疏漏,財務(wù)報表分析誤差和企業(yè)內(nèi)部管理的詬病等等,這些都會造成一定的內(nèi)部審計風(fēng)險,這些內(nèi)部審計風(fēng)險要防范,需要企業(yè)不斷嘗試和創(chuàng)新,做好內(nèi)部審計風(fēng)險與防范工作。

二、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險與防范的現(xiàn)實(shí)情況剖析

(一)支撐企業(yè)內(nèi)部審計的法律基礎(chǔ)還不夠扎實(shí)

當(dāng)前,無論從企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展要求來看還是企業(yè)外部的競爭大環(huán)境來看,都需要內(nèi)部審計進(jìn)一步加強(qiáng)其法律法規(guī)的建設(shè)。內(nèi)部審計當(dāng)前在我國發(fā)展,相比較國外還不太成熟,支持企業(yè)內(nèi)部審計的法律基礎(chǔ)還不夠扎實(shí)。這種情況的出現(xiàn),使企業(yè)在開展內(nèi)部審計過程中如果遇到了法律法規(guī)的空白之處,對于這些沒有規(guī)定的內(nèi)容,那么內(nèi)部審計工作者只能靠自身的職業(yè)素養(yǎng)開展審計,并得出一個審計結(jié)論,這種處理方式很有可能造成一定的審計風(fēng)險。

(二)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在審計活動中受到的限制比較大

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計活動在部分企業(yè)中受到的限制比較大,這主要是由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性所導(dǎo)致的。具體來說,就是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的人事任免權(quán)和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利受到其他部門的影響,甚至有些內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接受到其他部門的領(lǐng)導(dǎo),并未隸屬于企業(yè)的董事會。這使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展審計需要考慮多種制約因素,無法以一個獨(dú)立機(jī)構(gòu)的姿態(tài)做內(nèi)部審計工作。這樣的設(shè)置結(jié)構(gòu)無法保障內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性,進(jìn)而使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)做內(nèi)部審計工作有顧慮,那么內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)所呈現(xiàn)的內(nèi)部審計報告就有產(chǎn)生某種傾向性的可能,這種可能使得內(nèi)部審計存在一定的風(fēng)險和危機(jī)。

(三)內(nèi)部審計的程序和方法存在不適用于企業(yè)的情況

當(dāng)前在一些企業(yè)內(nèi)部,內(nèi)部審計的程序和方法存在不適用于企業(yè)的情況,這種情況的產(chǎn)生主要是由于內(nèi)部審計人員在選擇內(nèi)部審計程序和方法時存在著一定的傾向性,同時在真正開展內(nèi)部審計時,并未完全按照內(nèi)部審計程序和方法要求執(zhí)行。具體來說,相比較外部審計,內(nèi)部審計對于其程序和方法的要求不太嚴(yán)格,有些內(nèi)部審計人員更多依靠自己的經(jīng)驗(yàn)完成審計工作,對程序和方法關(guān)注的不多,這種情況也導(dǎo)致內(nèi)部審計的風(fēng)險性增大。

(四)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)難以滿足高水平審計的要求

內(nèi)部審計本身就是為了使企業(yè)的各項(xiàng)活動朝著趨于期望目標(biāo)的方向發(fā)展而存在的,要達(dá)到這項(xiàng)目的,內(nèi)部審計人員不僅僅是要對內(nèi)審工作本身有清楚的了解,同時更要對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和定位有清晰的認(rèn)識,當(dāng)前在企業(yè)中,主要存在著內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)能力與高水平審計要求的矛盾,這種矛盾的存在促使著一些內(nèi)部審計潛在風(fēng)險的發(fā)生。

三、企業(yè)如何進(jìn)一步做好內(nèi)部審計風(fēng)險與防范工作

(一)充實(shí)企業(yè)內(nèi)部審計的法律基礎(chǔ),深入完善內(nèi)部審計法律體系

企業(yè)為何要做內(nèi)部審計？企業(yè)做內(nèi)部審計的原因主要是因?yàn)槠髽I(yè)在開展各項(xiàng)工作的同時需要有一定的監(jiān)督機(jī)制來保障這些工作能按照期望展開。內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)的就是這樣一個目的,所以如果沒有一定的法律基礎(chǔ)作為保障的話,在這項(xiàng)工作的開展上面,必定會遇到一些困難,在內(nèi)部審計風(fēng)險方面也不能較好防范。在法律基礎(chǔ)方面,從我國的現(xiàn)行法律情況來看還是比較薄弱的,只有進(jìn)一步夯實(shí)企業(yè)內(nèi)部審計的法律基礎(chǔ),使企業(yè)內(nèi)部審計工作有法可依,做到任何內(nèi)部審計工作都能在法律的基礎(chǔ)上開展,那么在完善的內(nèi)部審計法律體系之下,內(nèi)部審計風(fēng)險必然會有大幅度的降低。建立一套完善健全的內(nèi)部審計法律體系對于加強(qiáng)我國內(nèi)部審計建設(shè),提升內(nèi)部審計整體水平具有重要推動作用,因此,國家應(yīng)當(dāng)盡快出臺相關(guān)的內(nèi)部審計法律法規(guī),建立一個多層次、全方位的法律體系,此舉一方面可以在法律層面強(qiáng)化內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的獨(dú)立性,確定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能權(quán)限、人員架構(gòu)等問題,另一方面可以為實(shí)務(wù)界的內(nèi)部審計工作提供指引和規(guī)范,保證企業(yè)內(nèi)審人員在進(jìn)行工作時可以做到有法可依、有據(jù)可循,從而有效降低企業(yè)的內(nèi)部審計風(fēng)險。

(二)進(jìn)一步提升內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在審計活動中的獨(dú)立性和自

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)只有保持自身的獨(dú)立性和擁有充分的自,才能使呈現(xiàn)出來的審計報告具有權(quán)威性和可信性,精準(zhǔn)地找到企業(yè)各項(xiàng)活動的缺陷,這樣的審計報告才能更好地指導(dǎo)企業(yè)的工作?；诖?內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須不能受到某個部門的領(lǐng)導(dǎo)影響,在設(shè)立的時候應(yīng)該直接歸屬董事會管轄,其人事任免和相關(guān)的資金應(yīng)受到一定的保護(hù),特別是在資金的投入上企業(yè)需要做好保障和適當(dāng)?shù)脑黾?使內(nèi)部審計部門能有一個獨(dú)立的環(huán)境。企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計環(huán)境的公開性、公正性,并確保內(nèi)部審計人員在進(jìn)行審計工作的過程中堅持公正、客觀、獨(dú)立的審計原則,保證審計工作的質(zhì)量。建立相應(yīng)的審計管理制度,保證內(nèi)部審計人員進(jìn)行審計工作的責(zé)任意識,建立相應(yīng)的激勵機(jī)制,讓審計人員明確自己的責(zé)任意識,避免為了完成工作而敷衍了事的情況出現(xiàn),讓審計人員能夠明確自己工作的重要性,在一定程度上調(diào)動審計人員的工作熱情,有效避免人為因素造成的審計風(fēng)險。

(三)結(jié)合企業(yè)實(shí)際工作,深化內(nèi)部審計的一系列程序和方法

內(nèi)部審計的程序和方法是開展內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)性文件,內(nèi)部審計需要按哪幾個步驟走？需要注意的方面有哪些？都要在程序和方法中寫明。企業(yè)內(nèi)部審計的一系列程序和方法需要不斷地去結(jié)合企業(yè)實(shí)際工作,那么內(nèi)部審計人員在執(zhí)行程序和方法時一方面能保證這些程序和方法的適用性,另一方面,更能使這些程序和方法進(jìn)一步以規(guī)范性的姿態(tài)落地。而就程序來看,要做好各項(xiàng)升版工作,使程序與企業(yè)實(shí)際緊密結(jié)合。而在方法方面,需要選擇一種更加先進(jìn)的審計方法,這種方法的使用是規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險的有效辦法?；诖?我們必須運(yùn)用更加先進(jìn)的內(nèi)部審計方法,才能有效杜絕審計風(fēng)險的發(fā)生,比如我國注冊會計師審計中應(yīng)用的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式,這種審計模式的優(yōu)點(diǎn)在于它可以把企業(yè)經(jīng)營環(huán)境納入到審計中,在其中尋找潛在風(fēng)險因素,將有限的審計資源放大到企業(yè)整個運(yùn)行過程中,進(jìn)而起到降低審計風(fēng)險的目的,在審計事業(yè)不斷發(fā)展的過程中,審計工作人員要不斷創(chuàng)新審計方法,建立更加科學(xué)、規(guī)范、先進(jìn)的審計新模式,進(jìn)一步優(yōu)化和完善審計工作,進(jìn)而使審計風(fēng)險大大降低。

(四)從多方面、多辦法提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計工作毫無疑問是由內(nèi)部審計人員完成的,內(nèi)部審計人員是這項(xiàng)工作的關(guān)鍵因素,也是這項(xiàng)工作的主體力量。作為全面負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計的人員,這些人員的綜合素質(zhì)如何？對內(nèi)部審計工作知識掌握如何？內(nèi)部審計經(jīng)驗(yàn)如何？都會對企業(yè)內(nèi)部審計的結(jié)果產(chǎn)生一定影響。關(guān)于從多方面、多辦法提升內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)的工作,INTEL公司運(yùn)用了新的思維,采用的辦法還是比較先進(jìn)的,在這個方面INTEL公司把落腳點(diǎn)放在了審計人員的引進(jìn)和后期培養(yǎng)上。從招聘內(nèi)部審計人員開始到培養(yǎng)一名合格的審計人員,INTEL公司有著針對性的選擇,同時也給審計培養(yǎng)對象長期歷練的時間和成長平臺。在審計人員的選擇上,審計部門很多時候選擇從MBA校園招聘人才或者從事務(wù)所招聘專業(yè)人員,INTEL采用輪崗制度將審計部門作為公司的培訓(xùn)部門,所有相關(guān)人員都必須要在審計部門工作兩年以上,相關(guān)部門的經(jīng)理更是需要在審計部門工作滿3年,滿期后的人員配備到財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門等相關(guān)部門,確保其具有一定的內(nèi)部控制理念和方法,可在工作中有效規(guī)避風(fēng)險。[3]這種方式值得其他企業(yè)借鑒學(xué)習(xí)。

四、啟示

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的現(xiàn)在,企業(yè)由于行業(yè)競爭的驅(qū)使對于自身發(fā)展提出了越來越高的要求。這些要求是使企業(yè)立足于市場,把握機(jī)會的推動力。而內(nèi)部審計就是這種推動力之一,關(guān)于內(nèi)部審計風(fēng)險與防范企業(yè)要做的還有很多,在這其中,企業(yè)只有立足于實(shí)際,才能做得越來越好。

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篇10

1．1負(fù)債融資的特點(diǎn)

眾所周知，負(fù)債經(jīng)營是現(xiàn)代企業(yè)有效的融資手段之一，不僅可以彌補(bǔ)自有資金的不足，推進(jìn)項(xiàng)目的啟動和運(yùn)行，還可以資金周轉(zhuǎn)的窘境，降低運(yùn)行成本，而且從價值增值的角度分析負(fù)債融資具有標(biāo)志性財務(wù)杠桿的作用，能為企業(yè)帶來超額利潤，但是杠桿效力能否有效發(fā)揮，關(guān)鍵還取決于所有者權(quán)益這個杠桿支點(diǎn)是否牢固，俗話說，借錢依靠的是實(shí)力，實(shí)力越強(qiáng)，越能進(jìn)行負(fù)債籌資，強(qiáng)壯的支點(diǎn)配合有利的財務(wù)杠桿才能更好的去撬動利潤，基礎(chǔ)如果不牢，勢必地動山搖。以上市公司為例，公司所需資金一般都來自發(fā)行股票和負(fù)債兩方面，其中，負(fù)債（包括銀行貸款、發(fā)行企業(yè)債券、短期商業(yè)信用）的利息負(fù)擔(dān)一般是穩(wěn)定的（短期商務(wù)信用有時沒有利息），如果資金來源中負(fù)債的比重較大，而公司的資金利潤率又低于負(fù)債利息率，就會使得股權(quán)資金的獲利能力降低，結(jié)果是公司要拿出自有資金所獲取利潤的一部分去支付債務(wù)利息。那么在這種情況下，負(fù)債籌資就顯得意義不顯著，但是在資金不足，又沒有其他有效融資渠道的情況下，為了保證項(xiàng)目能正常的推進(jìn)和運(yùn)轉(zhuǎn)，負(fù)債又是必不可少的。因此，當(dāng)負(fù)債利息較高時，公司需要權(quán)衡在獲取債務(wù)資金推動項(xiàng)目運(yùn)行和支付高額利息之間尋找合適的平衡點(diǎn)，平衡點(diǎn)掌握的不適當(dāng)，大量的債務(wù)利息不但會侵蝕利潤，甚至還存在會壓斷杠桿，壓垮支點(diǎn)的可能性。例如，當(dāng)公司的資金利潤率位10％，公司相應(yīng)貸款的利率或發(fā)行債券的票面利率為8％時，普通股股東所得權(quán)益將高于10％；如果公司的資金利潤率低于8％，公司仍須按8％的利率支付貸款或債券利息，普通股股東的凈資產(chǎn)收益率就將低于資產(chǎn)利潤率。由此看來，負(fù)債融資產(chǎn)生的杠桿作用如同一把雙刃劍，使用雙刃劍既可能獲利，也可能遭致虧損，能否運(yùn)用得恰到好處，既考驗(yàn)管理者的水平，更取決于企業(yè)自身的實(shí)力。

1．2負(fù)債融資風(fēng)險的共性表現(xiàn)

在眾多由于財務(wù)風(fēng)險控制不當(dāng)所引發(fā)的財務(wù)危機(jī)的案例中，有兩大因素具有共性，尤其應(yīng)該引起企業(yè)內(nèi)部控制部門的重視。首先是改變資金的預(yù)定用途，企業(yè)在獲得負(fù)債所籌資金后，擅自調(diào)整資金的使用計劃，將資金投入到某些高風(fēng)險項(xiàng)目以期獲得高額利潤，例如，有的企業(yè)和管理不正規(guī)的證券做市商勾結(jié)起來，利用公司身份和員工身份多頭開戶，然后分散資金到各個賬戶中，繼而擇機(jī)入場低價買入本公司自己的股票，漲到高位再放出虛假消息讓媒體炒作吸引市場散戶資金入場接手，自己則獲利出場，使得散戶套牢。這樣的做法不僅擾亂了資本市場的秩序，而且違規(guī)企業(yè)在首次獲利嘗到甜頭后很可能會樂此不疲，從而荒廢了自身的主業(yè)。

1．3融資監(jiān)管

隨著證券市場逐步規(guī)范，監(jiān)管和處罰的力度逐步加大，同時股民的投資素養(yǎng)也日漸成熟，追漲殺跌，見風(fēng)就是雨的心態(tài)也慢慢的趨于理性，違法企業(yè)這種不規(guī)范的做市手法于是乎便成了過街老鼠，人人喊打，不僅昨日風(fēng)光不在，還可能遭致嚴(yán)重處罰。可以預(yù)判的是，再按照之前的做法買賣自家股票，不僅難以獲利，而且很可能遭致嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)處罰，投資受損后必然引發(fā)一系列多米諾骨牌效應(yīng)：債權(quán)人紛紛上門索要本金；銀行也會企業(yè)違約改變資金用途，要求提前還款等等，一場債務(wù)危機(jī)隨之接踵而至。那么在這場原本可以避免的危機(jī)當(dāng)中，由于內(nèi)部控制部門角色缺位，沒有履職盡責(zé)，沒有拿起放大鏡審視企業(yè)自身，導(dǎo)致一場危機(jī)最終襲來。如果從一開始，資金的流進(jìn)流出，資金賬戶、證券賬戶均在內(nèi)控部門嚴(yán)密的監(jiān)管下，企業(yè)嚴(yán)格按照預(yù)定用途和合同約定使用資金，同時做好還款計劃，按期歸還本金利息，一些違規(guī)違法的行為也就無所遁形，那么類似的危機(jī)勢必能化于無形。

1．4導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險另一個帶有普遍性原因

導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險另一個帶有普遍性的原因是企業(yè)用短期資金來源來融通長期資金需求。企業(yè)從籌資的一開始就沒有制定好資金使用計劃，或者是計劃制定好了，但計劃執(zhí)行的力度不夠，剛性不強(qiáng)，執(zhí)行起來隨意變動，也沒有對資金所投項(xiàng)目進(jìn)行合理的成本－效益評價和回報周期測算，資金想用就用，隨手就用，不問結(jié)果，不問來源，于是風(fēng)險就在這隨意和無原則之中慢慢醞釀，逐漸積累。最終的結(jié)果就是企業(yè)喝下自己釀成的苦酒。例如，某企業(yè)雄心勃勃，為了改進(jìn)生產(chǎn)工藝，提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品單位成本，以擴(kuò)大自身產(chǎn)品市場份額和市場地位，制訂了更新生產(chǎn)線的決策，但隨之制定的項(xiàng)目融資方案卻沒有與之相匹配，相反還違反了財務(wù)的基本原則，犯了致命的錯誤，即用短期資金來源融通長期資金需求。因?yàn)轫?xiàng)目的建設(shè)周期長達(dá)一年以上，可負(fù)債融資周期沒有一項(xiàng)是長于一年的，短期資金供應(yīng)匹配長期資金需求，后果可想而知，該企業(yè)相繼動用了3個月和6個月到期的銀行貸款，項(xiàng)目還沒有建成投產(chǎn)，銀行催債電話已此起彼伏。該企業(yè)在沒有獲得銀行債務(wù)展期，又沒有后續(xù)資金支持的情況下只得停止項(xiàng)目，折價變賣資產(chǎn)。期間該企業(yè)跟銀行磨破了嘴皮，反復(fù)描繪了項(xiàng)目建成投產(chǎn)后產(chǎn)品熱賣的紅火前景，但這一切都無濟(jì)于事，銀行最關(guān)心的是自己的資金是否安全，約定時間內(nèi)債務(wù)方?jīng)]有還本付息，對于銀行來說風(fēng)險便會變得異常的高，債務(wù)方的評級直接進(jìn)入到垃圾級，原本評價為優(yōu)良的貸款合同也要計提較大幅度的壞賬準(zhǔn)備，而且時間拖得越久，貸款能收回的可能性也就越小，對于銀行來說風(fēng)險也就越高。再則，項(xiàng)目即便投產(chǎn)后產(chǎn)生的效益非?？捎^，這對銀行也沒有直接的好處，銀行能獲得的也僅僅是到期或者展期利息。鑒于此，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)應(yīng)該和財務(wù)部門 通力合作，嚴(yán)格審核項(xiàng)目建設(shè)的可行性，進(jìn)行科學(xué)的績效評價和風(fēng)險評估，同時制定合理的融資計劃和嚴(yán)格的監(jiān)控方案。資金不到位，或者到位資金不符合融資計劃要求，均不得盲目動工開建，需時刻牢記兵馬未動，糧草先行，且糧草還無后顧之憂的道理。

2內(nèi)控制度在應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險的時候需要考慮的基本要素

2．1控制環(huán)境

控制環(huán)境是內(nèi)部控制諸要素中最關(guān)鍵的一個，它的好壞取決于公司高層對內(nèi)部控制的態(tài)度，它是整個內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)賴以生存的基礎(chǔ)。如果公司高層對內(nèi)部控制的態(tài)度曖昧，那么公司內(nèi)部的監(jiān)督也就無從談起。

2．2風(fēng)險評估

風(fēng)險評估包含風(fēng)險預(yù)見、識別。具體由定性分析和定量分析兩個過程組成，風(fēng)險評估階段直接對后續(xù)控制活動的展開和風(fēng)險應(yīng)對產(chǎn)生影響，他在整個內(nèi)部控制活動中處于統(tǒng)馭和掌控全局的地位，并且，風(fēng)險評估并不是一個階段性活動，它貫穿于整個控制活動的始終。實(shí)時對風(fēng)險的定性、定量做出調(diào)整，并對后續(xù)應(yīng)對策略也做出相應(yīng)的變化。

2．3控制活動

控制活動是具體的控制實(shí)施過程，它要求內(nèi)部控制崗位人員根據(jù)事先的部署和安排一絲不茍的履行自己的責(zé)任。同時，內(nèi)部控制人員必須對公司的相關(guān)業(yè)務(wù)做到心中有數(shù)，否則便是外行監(jiān)督內(nèi)行，即使瞪大了雙眼，也發(fā)現(xiàn)不了錯弊、風(fēng)險何時何處發(fā)生。

2．4信息溝通

信息溝通也是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件之一。內(nèi)部控制活動是一個有機(jī)的系統(tǒng)，系統(tǒng)能否運(yùn)轉(zhuǎn)正常，除了各個組成部分能履職盡責(zé)之外，還需要內(nèi)控各部門間的配合，而配合的默契程度在很大程度上取決于信息的傳遞是否及時準(zhǔn)確，上傳下達(dá)是否及通暢、順利。

3結(jié)語