導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計(jì)監(jiān)督的制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度是一個單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全和完整,保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求,提高經(jīng)營管理效率,防止舞弊,控制風(fēng)險(xiǎn)等目的,而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。

    一、建立健全內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的必要性

    (一)建立健全內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度是各單位的法定義務(wù)?！稌?jì)法》規(guī)定:“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度”。這一規(guī)定體現(xiàn)了兩層含義:一是各單位都必須建立內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度,這是各單位的法定義務(wù),必須履行。外貿(mào)行業(yè)也不例外。二是各單位的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度必須健全。僅制定制度是不夠的,還必須健全,即所制定的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度切合實(shí)際、有效執(zhí)行。

    (二)建立健全單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度是加強(qiáng)外貿(mào)行業(yè)單位內(nèi)部管理的需要。我國目前外貿(mào)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍下降,原因是多方面的,其中管理混亂是重要原因之一。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度可以規(guī)范會計(jì)行為,明確責(zé)任,防止工作差錯和舞弊,避免因責(zé)任不清互相扯皮、推諉,甚至越權(quán)行事,造成管理失控。因此,單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度,是內(nèi)部控制制度的重要組成部分,對確保單位會計(jì)工作的正常運(yùn)行和經(jīng)營管理水平的提高具有十分重要的作用。

    (三)建立健全單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度是治理外貿(mào)行業(yè)會計(jì)秩序混亂的需要。當(dāng)前外貿(mào)企業(yè)會計(jì)工作中存在的秩序混亂、信息失真等問題,除有關(guān)管理人員故意違紀(jì)外,內(nèi)部管理失控也是重要原因之一。有的外貿(mào)企業(yè)負(fù)責(zé)人私自對外投資,收益不入賬;中飽私囊;有的外貿(mào)單位內(nèi)部各職能部門都開設(shè)銀行賬號并以總公司名義進(jìn)行貸款,資金管理嚴(yán)重失控;有的外貿(mào)企業(yè)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律私設(shè)“小金庫”,侵吞國有資產(chǎn);有的外貿(mào)企業(yè)甚至發(fā)生負(fù)責(zé)人卷巨額公款外逃的事件等等。在許多單位尚未認(rèn)識到內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制重要性的情況下,迫切需要通過法律引導(dǎo)、督促建立健全內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度,提高經(jīng)營管理質(zhì)量。

    二、單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的基本內(nèi)容

    (一)要明確會計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。即記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、相互制約。只有職責(zé)明確,才能分清責(zé)任,獎罰分明;職務(wù)分離是內(nèi)部控制的重要手段之一,可以有效防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤;職務(wù)分離是相互制約的前提條件,但實(shí)行職務(wù)分離并不表明就能夠相互制約,如果沒有賦予各職務(wù)崗位人員相應(yīng)的職權(quán),就無法進(jìn)行相互制約。因此,在明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限時,不僅要考慮職務(wù)分離的要求,還要考慮上述職務(wù)崗位的人員之間能夠相互制約,將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。

    (二)要明確重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序。重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),既是各單位重大的經(jīng)濟(jì)活動,也是非常重要的財(cái)務(wù)管理問題,決策和執(zhí)行的程序不明確,缺乏有效的監(jiān)督和控制,不僅影響國家,單位和社會公眾利益,也會削弱財(cái)務(wù)會計(jì)管理職能,并影響會計(jì)秩序和會計(jì)資料質(zhì)量。在執(zhí)行中我們應(yīng)該注意以下兩點(diǎn):一是決策和執(zhí)行的程序應(yīng)當(dāng)明確,做到制度化、規(guī)范化;二是決策和執(zhí)行程序中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約,既要防止權(quán)限過于集中,也要防止政出多頭、各行其是。在這方面我們外貿(mào)企業(yè)教訓(xùn)很多:有的企業(yè)負(fù)責(zé)人不做可行性研究,腦子一熱,幾百萬、幾千萬的資金投出去,血本無歸,致使企業(yè)正常經(jīng)營缺乏流動資金,瀕臨倒閉;還有的企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)外勾結(jié),把花費(fèi)國家大量外匯資金購買的設(shè)備以低價處置,獲取私利……,建立健全內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度,會避免此類事項(xiàng)的發(fā)生。

    (三)要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。財(cái)產(chǎn)清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核對的一種制度。通過財(cái)產(chǎn)清查,不僅可以改善經(jīng)營管理,保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全與完整,也能夠確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù),以便查明實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)是否相符,并查明不符的原因和責(zé)任,制定改進(jìn)措施,做到賬實(shí)相符,保證會計(jì)資料真實(shí)、完整。企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定,在編制年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告之前必須進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。

    (四)對會計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一個組成部分,又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計(jì)是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評價,以確定既定的政策和程序是否貫徹,建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循,資源的利用是否合理有效,以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容十分廣泛,一般包括內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部經(jīng)營管理審計(jì)等?！稌?jì)法》要求在單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)有除會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員以外的專門機(jī)構(gòu)或人員對會計(jì)資料進(jìn)行再監(jiān)督,有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員的單位,該項(xiàng)工作應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行;沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員的單位,也可以由其他負(fù)責(zé)監(jiān)督的機(jī)構(gòu)、人員進(jìn)行。

    三、單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度中的職責(zé)

    單位負(fù)責(zé)人必須在內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中正確履行職責(zé)。即單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé),不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)。

    (一)單位負(fù)責(zé)人要依法建立健全單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度,通過制度委托、授權(quán)會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員按章辦事,嚴(yán)格把關(guān)。

    (二)單位負(fù)責(zé)人要以身作則,帶頭執(zhí)法,不得干預(yù)、阻撓會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé),更不能授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)。

    (三)單位負(fù)責(zé)人要堅(jiān)決支持和保護(hù)會計(jì)人員依法履行職責(zé),保護(hù)他們的合法權(quán)益。保證會計(jì)行為規(guī)范和會計(jì)資料質(zhì)量,在很大程度上取決于會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員在會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督中充分發(fā)揮作用?？梢哉f,只要會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員真正趕到“把守關(guān)口”的作用,財(cái)務(wù)收支中的任何違法違紀(jì)問題都會得到有效制止和糾正。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)支持、保證會計(jì)人員依法履行職責(zé)。為會計(jì)人員撐腰,幫助會計(jì)人員解決履行職責(zé)中遇到的困難和問題,在單位內(nèi)部為會計(jì)人員實(shí)行有效監(jiān)督創(chuàng)造良好的環(huán)境。

篇2

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度；原則；企業(yè)

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）19-0131-02

內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度是企業(yè)保證資產(chǎn)完整安全、經(jīng)營活動合法合規(guī)、經(jīng)營管理有效有序和規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的在內(nèi)部建立的所有管理方式的總稱，它包括企業(yè)各職能部門和財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)等各方面明確、相互制衡的監(jiān)督機(jī)制。當(dāng)然，企業(yè)在建立和執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督制度時，必須遵循一定的原則，才能保證其作用的有效發(fā)揮。

一、內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度所遵循的原則

1.適用性原則。各個企業(yè)的經(jīng)營狀況和特點(diǎn)不同，所以它們所需要的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度就不盡相同。企業(yè)在制定和建立內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度時，首先需要遵循的一個原則就是適應(yīng)性原則，也就是企業(yè)制定的一系列制度應(yīng)該充分契合自身生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求，從企業(yè)真實(shí)情況入手，具體問題具體分析，從而保證內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理要求，并充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.科學(xué)性原則。科學(xué)性原則是指企業(yè)在制定內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度時要科學(xué)合理、適用，能夠便捷操作和執(zhí)行、控制和檢查，還要依照具體的實(shí)施情況和管理需求有針對性地進(jìn)行調(diào)整和完善，經(jīng)得住實(shí)踐的檢驗(yàn)，保證發(fā)揮有效作用。

3.必要性原則。在日益激烈的市場經(jīng)濟(jì)競爭下，內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督作為中國經(jīng)濟(jì)市場監(jiān)督的重要組成部分，必須在維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序、保障財(cái)政經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章貫徹執(zhí)行中發(fā)揮重要作用。也就是說無論何種體制的企業(yè)、單位，建立內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度并不斷加以完善和補(bǔ)充，使其能夠充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，都是必要的、不可缺少的。

4.合法性原則。合法性原則就是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度不能和法律法規(guī)相沖突，其建立和執(zhí)行必須嚴(yán)格按照法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會計(jì)制度及行業(yè)規(guī)定進(jìn)行，不得逾越法律之外，更不可故意進(jìn)行和法律規(guī)定相悖的經(jīng)濟(jì)活動，觸犯法律法規(guī)。

5.合理性原則。合理性原則是企業(yè)建立和執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度必須充分考慮企業(yè)所有的內(nèi)部和外部環(huán)境，以保證制度發(fā)揮有效作用。內(nèi)部環(huán)境主要包括企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、人力資源、企業(yè)文化、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等，保證制度制定的比較合理可行，在所有資源統(tǒng)一協(xié)調(diào)協(xié)作下，能夠?qū)崿F(xiàn)管理目標(biāo)；外部環(huán)境主要指企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)、法律、科學(xué)技術(shù)、社會、自然環(huán)境等大環(huán)境，比如經(jīng)濟(jì)形勢、法律政策、行業(yè)動態(tài)、技術(shù)進(jìn)步、自然環(huán)境等，保證企業(yè)制度符合這些外部環(huán)境的變化規(guī)律，促進(jìn)企業(yè)有更好的發(fā)展。

6.完整性原則。完整性原則是制度體系必須能夠全面系統(tǒng)地包含和規(guī)范該企業(yè)的所有會計(jì)工作，能夠涉及和管理到會計(jì)事務(wù)的每一個環(huán)節(jié)、每一個方面，不能顧此失彼，從而保證會計(jì)工作井然有序地展開。

7.先進(jìn)性原則。企業(yè)制定的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度還要能夠便于調(diào)整和補(bǔ)充，隨時注意經(jīng)濟(jì)市場、法規(guī)政策和行業(yè)情況的變化規(guī)律，吸引新的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督思想和手段，善于抓住良好的機(jī)遇，把握形勢發(fā)展脈搏，使企業(yè)能夠與時俱進(jìn)，符合形勢發(fā)展，立于不敗之地。

二、內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的執(zhí)行

1.財(cái)會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。由于財(cái)會人員本身的業(yè)務(wù)素質(zhì)比較低，他們做不好會計(jì)事項(xiàng)內(nèi)部的監(jiān)督工作，有些財(cái)會人員法律意識淡薄，有些沒有責(zé)任心，有些不遵守職業(yè)道德等，他們在會計(jì)工作中，由于對財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和業(yè)務(wù)知識掌握得不全面、不透徹，缺乏對會計(jì)事項(xiàng)的正確分析和會計(jì)信息的真?zhèn)伪鎰e能力，使得會計(jì)信息真實(shí)性得不到保障；有的往往為了明哲保身，對發(fā)現(xiàn)的錯誤也不言明；還有的甚至為了謀取私利勾結(jié)不法分子，弄虛作假，不顧企業(yè)和國家利益。

2.內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的執(zhí)行沒有強(qiáng)有力的保障。盡管在《會計(jì)法》中規(guī)定會計(jì)機(jī)構(gòu)和人員有糾正和制止違法收支的權(quán)利，就算違法行為涉及到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，會計(jì)人員也同樣有責(zé)任上報(bào)披露，否則要承擔(dān)責(zé)任。但是在真實(shí)的工作環(huán)境中，會計(jì)人員執(zhí)行起來就會非常困難。因?yàn)樗麄兒ε孪蛏戏从橙桥I(lǐng)導(dǎo)，不反映又因?yàn)槭毘袚?dān)責(zé)任，無論怎樣做，合法的工作權(quán)利和利益都無法保障。

3.現(xiàn)實(shí)環(huán)境的限制。雖然法律賦予會計(jì)人員對會計(jì)工作的監(jiān)督權(quán)利，但是在社會現(xiàn)實(shí)中這種權(quán)利與實(shí)際情況相去甚遠(yuǎn)。比如一些企業(yè)的廠長經(jīng)理，作為獨(dú)立的法人主體，擁有很多資金調(diào)配的權(quán)利，會計(jì)人員也僅僅被看成是被雇傭的員工，只要廠長、經(jīng)理一聲令下，資金的去向都是會計(jì)人員無權(quán)干涉的，這樣雖然限制了開支失控及相應(yīng)責(zé)任追究問題，但是這會使得會計(jì)人員失去監(jiān)管財(cái)務(wù)開支的權(quán)利，也沒有了應(yīng)有的責(zé)任感，最后內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督也只能成為空話。

三、加強(qiáng)與完善內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的方法

1.注重學(xué)習(xí)和規(guī)范工作。企業(yè)人員尤其是管理人員和財(cái)會人員要注重內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，利用一切資源，比如書籍、報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等通過不斷汲取新知識和新理念來充實(shí)自己，使自己對內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督有更加深刻的認(rèn)識，提高自己相關(guān)理論知識積累和實(shí)踐工作能力，為內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的執(zhí)行和順利展開創(chuàng)造良好的環(huán)境。同時要注意規(guī)范財(cái)會工作，嚴(yán)格按照企業(yè)相應(yīng)規(guī)章制度的規(guī)定開展內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督工作，從而保證企業(yè)財(cái)務(wù)工作的合法、規(guī)范、高效展開。

2.健全重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理制度。（1）資金監(jiān)管制度。對企業(yè)資金尤其是大額資金采用全程動態(tài)監(jiān)管的方法，利用財(cái)務(wù)總監(jiān)和經(jīng)理相互合作和制約的關(guān)系，對重大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行集體決策和報(bào)告才能通過，從而很好地監(jiān)控可能會出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比如籌資、投資、資金調(diào)撥、大額合同簽訂、大型固定資產(chǎn)購置、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等可能導(dǎo)致重大資金損失的事項(xiàng)，從而保證企業(yè)經(jīng)營自和財(cái)務(wù)總監(jiān)職責(zé)與監(jiān)督工作的有效實(shí)現(xiàn)。資金收付要以真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生為基礎(chǔ)、加強(qiáng)資金的會計(jì)系統(tǒng)控制、不得設(shè)賬外賬、嚴(yán)禁設(shè)立小金庫、嚴(yán)禁資金體外循環(huán)、不得由一人辦理貨幣資金的全過程業(yè)務(wù)。另外，財(cái)務(wù)總監(jiān)要充分發(fā)揮監(jiān)管作用，以管理企業(yè)資產(chǎn)為中心，對企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動尤其是資金流動進(jìn)行全過程監(jiān)控，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的及時性、全面性、經(jīng)常性和有效性。（2）資產(chǎn)管理制度。資產(chǎn)管理制度應(yīng)該嚴(yán)格規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)申領(lǐng)和使用程序、資產(chǎn)清查盤點(diǎn)規(guī)章制度和資產(chǎn)記錄賬簿保管的原則等，以保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。企業(yè)規(guī)定資產(chǎn)管理制度應(yīng)該重點(diǎn)考慮以下兩個方面：第一，合理界定流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)核算管理范圍。在會計(jì)工作的所有細(xì)節(jié)中滲透對資產(chǎn)的內(nèi)部會計(jì)控制，對其計(jì)劃、購買、驗(yàn)收、運(yùn)輸、入庫、保管、交付使用、投保、運(yùn)行維護(hù)、清查、處置直到完全退出企業(yè)的整個過程，建立合理的核算、管理流程，對固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提和報(bào)廢，要在其使用、管理和財(cái)務(wù)部門間進(jìn)行明確的責(zé)權(quán)規(guī)定，對其各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督檢查；嚴(yán)格流資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的管理、嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員對資產(chǎn)的接觸、加強(qiáng)賒銷管理，并建立起嚴(yán)格的評價考核機(jī)制，將考評結(jié)果作為員工薪酬及職務(wù)晉升、評優(yōu)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)，作為提高內(nèi)部監(jiān)督的手段。第二，建立健全物資采購和工程項(xiàng)目資金再監(jiān)督制度。尤其針對涉及較大數(shù)額的物資采購和工程項(xiàng)目的資金要注意事中和事后的再次監(jiān)督和盤查。財(cái)務(wù)部門要嚴(yán)格遵守通過審核的物資采購計(jì)劃進(jìn)行資金調(diào)撥和支付，并對采購部門的工作進(jìn)度進(jìn)行嚴(yán)格的跟蹤監(jiān)督。在采購部門完成采購后，要對其提交的記錄材料進(jìn)行嚴(yán)格的審核對賬，嚴(yán)防、以次充好、弄虛作假等現(xiàn)象的發(fā)生。

3.注重和加強(qiáng)財(cái)會隊(duì)伍的建設(shè)和廉政建設(shè)。首先企業(yè)要從根本上提高財(cái)會隊(duì)伍素質(zhì)就要堅(jiān)持財(cái)會人員聘用持證上崗原則，規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作；其次企業(yè)要嚴(yán)格設(shè)立各項(xiàng)財(cái)會人員規(guī)整制度和會計(jì)法規(guī)，并要求所有財(cái)會人員嚴(yán)格執(zhí)行；第三，要采用會計(jì)崗位責(zé)任制，明確規(guī)定各個崗位的職責(zé)權(quán)限，做到出現(xiàn)問題有人可查、有責(zé)可追；最后要對所有在崗的財(cái)會人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，包括相應(yīng)財(cái)會制度和法律法規(guī)的培訓(xùn)，內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督意識的灌輸，會計(jì)工作職業(yè)道德和廉潔自律的培訓(xùn)等，幫助財(cái)會人員提高工作能力、端正工作態(tài)度、辦事公正清廉。

4.健全會計(jì)部門內(nèi)部稽核和牽制制度。按照《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，在會計(jì)部門內(nèi)部設(shè)立稽核制度，明確規(guī)定：稽核工作的結(jié)構(gòu)形式及各項(xiàng)分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；審核會計(jì)憑證和復(fù)核會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表的方法等。同時設(shè)立內(nèi)部牽制制度，也就是不相容職務(wù)相互分離制度，將錢賬分開進(jìn)行管理，應(yīng)規(guī)定：銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管；擔(dān)任出納工作的人員不能同時擔(dān)任會計(jì)資料保管、稽核和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的記錄工作；負(fù)責(zé)簽發(fā)支票、登記現(xiàn)金收支情況的會計(jì)人員也不能參與銀行賬的對賬等相關(guān)工作；涉及到財(cái)物和款項(xiàng)收付、結(jié)算或者記錄中的任一一項(xiàng)工作，都需要兩人或以上人員分工操作。比如在物資采購方面，需要采購部門列出采購計(jì)劃書交由經(jīng)理和財(cái)務(wù)部門專人審核，審核通過后，由出納進(jìn)行物資采購資金的調(diào)動和撥款，再由一位財(cái)務(wù)人員對資金撥出信息、物資采購信息進(jìn)行登記和完成歸檔工作。

5.調(diào)整完善內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)創(chuàng)新工作。內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度執(zhí)行的最有效手段之一，其制度的及時修訂完善，才有利于開展工作，充分發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督的作用。（1）做好企業(yè)會計(jì)信息化和重要事項(xiàng)的內(nèi)部控制。在企業(yè)內(nèi)部制定組織機(jī)構(gòu)控制與管理、業(yè)務(wù)操作控制與管理、電算化系統(tǒng)維護(hù)控制與管理和會計(jì)資料管理控制等規(guī)章制度，并要求所有會計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行。還要注重新技術(shù)和理念的引進(jìn)和應(yīng)用，尤其是會計(jì)電算化先進(jìn)技術(shù)和新型系統(tǒng)、軟件的推廣；（2）注重企業(yè)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的“防、堵、查”。做好對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)事項(xiàng)事前、中、后的控制和監(jiān)督。對會計(jì)部門核算涉及到的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各個部門和崗位進(jìn)行日常和周期檢查；利用企業(yè)現(xiàn)有審計(jì)、稽核、監(jiān)察等部門，建立一支獨(dú)立于被審計(jì)部門并由最高領(lǐng)導(dǎo)者直接指揮的審計(jì)委員會隊(duì)伍，監(jiān)督各個部門的內(nèi)部控制工作；建立配套的評估和考核機(jī)制、獎懲機(jī)制，保證制度的有效執(zhí)行；（3）在會計(jì)核算中融入強(qiáng)有力的會計(jì)監(jiān)督。企業(yè)的會計(jì)核算和內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督應(yīng)該是相互滲透和相互促進(jìn)的。在建立嚴(yán)密的會計(jì)職責(zé)權(quán)限制度的基礎(chǔ)上，構(gòu)建會計(jì)控制系統(tǒng)，將會計(jì)核算與內(nèi)部監(jiān)督、會計(jì)管理、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理和成本管理等業(yè)務(wù)聯(lián)系起來，做好對財(cái)務(wù)收支和重要事項(xiàng)的事后再檢查監(jiān)督，將監(jiān)督融入到核算全過程中，從而真正發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1] 高晉.對建立內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的思考[J].消費(fèi)導(dǎo)刊，2009，（21）.

篇3

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度；會計(jì)監(jiān)督；內(nèi)部控制

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）18-0180-02

一、中國企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)成

1.單位內(nèi)部監(jiān)督體系，中國已經(jīng)明確出臺相關(guān)法規(guī)，對單位內(nèi)部監(jiān)督體系作了明確的規(guī)定。其中包括單位內(nèi)部會計(jì)制度、會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員等，會計(jì)機(jī)構(gòu)必須要明確會計(jì)影響因素之間的相互制約關(guān)系，通過各種途徑和方法對單位內(nèi)部企業(yè)的會計(jì)核算程序進(jìn)行有效監(jiān)督，為企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系的機(jī)構(gòu)完善奠定良好的基礎(chǔ)。

2.國家監(jiān)督的體系模式，其主要是稅務(wù)、審計(jì)、財(cái)政等政府機(jī)關(guān)代表國家對企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)工作進(jìn)行相關(guān)的抽查和監(jiān)督，國家監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督相互結(jié)合促進(jìn)企業(yè)會計(jì)監(jiān)督工作的完善，國家監(jiān)督要求行使監(jiān)督權(quán)利的機(jī)關(guān)必須要對企業(yè)內(nèi)部的報(bào)表、賬簿會計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格審查，嚴(yán)禁作假現(xiàn)象的產(chǎn)生。稅務(wù)機(jī)關(guān)在影響稅務(wù)工作的一些因素進(jìn)行征集管理，對制約納稅工作的各種行為進(jìn)行有力監(jiān)督。

3.社會審計(jì)監(jiān)督，也就是常說的注冊會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)監(jiān)督。

二、中國企業(yè)會計(jì)監(jiān)督存在的問題

1.中國會計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全，使得會計(jì)不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)監(jiān)督不力。比如，新的《會計(jì)法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。前些年發(fā)生的“瓊民源”事件，就是一個很好的例證，它的發(fā)生對中國證券市場產(chǎn)生了巨大沖擊，嚴(yán)重?fù)p害了公眾股東的利益，但是卻沒有相應(yīng)法律條款對其直接人進(jìn)行制裁，使得會計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)，還有的企業(yè)在新的財(cái)務(wù)制度運(yùn)行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，會計(jì)管理混亂。

2.企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。中國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計(jì)秩序混亂，現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

3.企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全，阻礙了會計(jì)的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益的最大化，指使、授權(quán)會計(jì)機(jī)構(gòu)做假賬，偽造會計(jì)憑證、辦理違法會計(jì)事項(xiàng)，從而使得會計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計(jì)工作。有的認(rèn)為會計(jì)監(jiān)督會給各項(xiàng)工作帶來不便，有的認(rèn)為會計(jì)監(jiān)督就是挑毛病，找麻煩。這樣給會計(jì)監(jiān)督工作帶來很大的阻力，甚至使會計(jì)監(jiān)督無法進(jìn)行。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，效益是考核企業(yè)的首選目標(biāo)，上級領(lǐng)導(dǎo)對下級干部的考核一般只注重報(bào)表數(shù)字，這就必然導(dǎo)致一些企業(yè)負(fù)責(zé)人的個人主義、名利得失和小團(tuán)體主義思想的發(fā)生，為此，他們指使會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員采取違紀(jì)違法手段做假賬、偽造會計(jì)憑證、辦理違法會計(jì)事項(xiàng)、虛增或調(diào)減利潤、提供種種虛假的會計(jì)信息、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，以騙取領(lǐng)導(dǎo)及投資者的信任，為自己贏得榮譽(yù)。

三、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督對策

1.健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。從會計(jì)工作的實(shí)際情況看，其監(jiān)督機(jī)制是有缺陷的，所能發(fā)揮的作用也是有限的。這就要求單位加大內(nèi)部監(jiān)督力度，建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。而建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主要體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過程的工作人員要相互分離、相互制約；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，建立內(nèi)部控制制度的關(guān)健就是貫徹不相容職務(wù)相互分離原則，參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過程的工作人員要相互分離、相互制約；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要建立相互監(jiān)督、相互制約的工作程序；明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。必須從源頭上杜絕造假事件的發(fā)生，防止經(jīng)濟(jì)腐敗，隔斷會計(jì)造假的環(huán)節(jié)和載體，及時糾正和防止經(jīng)營決策失誤與經(jīng)濟(jì)舞弊，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值，提高會計(jì)信息的真實(shí)性和有效性。通過建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部控制制度，形成一系列內(nèi)部控制的方法和措施，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化與制度化，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

2.強(qiáng)化國家監(jiān)督力度。加強(qiáng)國家監(jiān)督力度，完善會計(jì)人員管理體制，實(shí)行會計(jì)委派制，強(qiáng)化會計(jì)核算與監(jiān)督職能，發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督作用，也有利于加強(qiáng)國家宏觀管理?？梢圆捎弥苯游芍频姆绞较蚱髽I(yè)委派會計(jì)負(fù)責(zé)人或主管會計(jì)，代表國家以所有者身份對經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督，委派會計(jì)人員具有會計(jì)事務(wù)管理權(quán)與監(jiān)督權(quán)，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動具有參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)，參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理決策。由財(cái)政部門或主管部門負(fù)責(zé)會計(jì)人員的人事管理和工資福利支出，會計(jì)人員的人事關(guān)系與單位脫離，把會計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)利益與履行會計(jì)監(jiān)督職能掛起鉤來，實(shí)行獎勵制度，并制定會計(jì)人員的行為準(zhǔn)則，規(guī)范其行為，調(diào)動會計(jì)人員工作積極性與執(zhí)法的自覺性，這樣可以有效地制止單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)核算的干預(yù)，以保證會計(jì)工作的正常進(jìn)行。

3.加強(qiáng)社會審計(jì)，提高注冊會計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量。社會審計(jì)監(jiān)督是指注冊會計(jì)師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨(dú)立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。加強(qiáng)注冊會計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任，明確注冊會計(jì)師對會計(jì)工作質(zhì)量應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任；中國注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)定期或不定期地對注冊會計(jì)師的審計(jì)工作進(jìn)行抽查、考核，以更好地督促注冊會計(jì)師按獨(dú)立準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，使其真正起到“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。

篇4

會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位,對企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體及其他經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記錄、計(jì)算、控制、分析、報(bào)告,以提供財(cái)務(wù)和管理信息的工作。會計(jì)的職能主要是反映和控制經(jīng)濟(jì)活動過程,保證會計(jì)信息的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確和完整,為管理經(jīng)濟(jì)提供必要的財(cái)務(wù)資料,并參與決策,謀求最佳的經(jīng)濟(jì)效益。會計(jì)的專門方法主要有:設(shè)置賬戶和賬簿,填制和審核會計(jì)憑證,復(fù)式記賬,成本計(jì)算,財(cái)產(chǎn)清查,編制會計(jì)報(bào)表和檢查、考核、分析會計(jì)資料等。

會計(jì)核算職能是指會計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位,通過確認(rèn)、記錄、計(jì)算、報(bào)告等環(huán)節(jié),對特定經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬,為各個有關(guān)方面提供會計(jì)信息的功能。

會計(jì)監(jiān)督職能是指會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算的同時,對特定經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性進(jìn)行審查;

本文將對會計(jì)法則中的會計(jì)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行分析討論。

一、關(guān)于謹(jǐn)慎性原則的定義

謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時要保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

二、謹(jǐn)慎性原則在我國會計(jì)中的具體運(yùn)用

(一)謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用情況

主要呈現(xiàn)出以下三種情況:

第一,上市公司濫用謹(jǐn)慎性原則,基于保贏利、保配股資格的需要,無視企業(yè)現(xiàn)狀,甚至將各種“準(zhǔn)備”的計(jì)提與年度間的轉(zhuǎn)移作為新的粉飾手段。減值準(zhǔn)備的計(jì)提為上市公司美化資產(chǎn)和操縱利潤提供了機(jī)會。

第二,會計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。目前,企業(yè)提取減值準(zhǔn)備的方法和計(jì)提比例、對或有事項(xiàng)的判斷都需要會計(jì)人員具有較多的經(jīng)驗(yàn)和較高的專業(yè)素質(zhì),而會計(jì)人員缺乏職業(yè)判斷能力則限制了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。

第三,謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用程度不均衡。如制度未對計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的比例作出明確的規(guī)定及具體可操作性的方法,這就使不同的企業(yè)在處理相同或相似情況時由于采用的比例存在較大差異,導(dǎo)致企業(yè)間會計(jì)信息缺乏可比性。

(二)謹(jǐn)慎性原則在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中的應(yīng)用

1.無形資產(chǎn)的確認(rèn)。準(zhǔn)則第6號《無形資產(chǎn)》規(guī)定:對企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出,其中開發(fā)階段的支出同時滿足五個條件時才能確認(rèn)為無形資產(chǎn),充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

2.收入的確認(rèn)。收入準(zhǔn)則對商品銷售收入的確定規(guī)定了以下4個條件:①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實(shí)施控制;③與交易相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);④收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

3.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 謹(jǐn)慎性原則是對歷史性計(jì)價原則的修正。根據(jù)歷史性計(jì)價原則,雖然可能會存在記賬簡單和驗(yàn)證性等優(yōu)點(diǎn),但是隨著通貨膨脹會計(jì)的出現(xiàn)和金融交易等業(yè)務(wù)的出現(xiàn),歷史成本計(jì)價原則已不能完全滿足會計(jì)信息相關(guān)性的需要,所以要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,既是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn),又是企業(yè)經(jīng)營管理的需要。新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提基本上包括了資產(chǎn)負(fù)債表上的所有非現(xiàn)金類資產(chǎn),不僅規(guī)定計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等,還把資產(chǎn)組計(jì)提減值準(zhǔn)備。

三、我國的會計(jì)結(jié)構(gòu)中包含謹(jǐn)慎性原則的必要性

謹(jǐn)慎性原則的提出,一是因?yàn)樵谄髽I(yè)的經(jīng)營活動中存在著大量的不確定因素,會計(jì)人員在處理這些業(yè)務(wù)時,不得不經(jīng)常面對它,并根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對這些不確定因素進(jìn)行估計(jì);二是因?yàn)槠髽I(yè)是一個獨(dú)立的商品生產(chǎn)和經(jīng)營者,它負(fù)有以自己的收入抵償自己的耗費(fèi)并保證企業(yè)順利、穩(wěn)定發(fā)展的責(zé)任;三是因?yàn)槠髽I(yè)面臨著一個有風(fēng)險(xiǎn)的市場,企業(yè)必須謹(jǐn)慎的處理一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),以保證企業(yè)在市場的動蕩中立于不敗之地。

構(gòu)成當(dāng)今世界通用的會計(jì)結(jié)構(gòu)的主要因素有:四項(xiàng)會計(jì)假定,權(quán)責(zé)發(fā)生制,配比原則和收入實(shí)現(xiàn)原則。在四項(xiàng)會計(jì)假定的基礎(chǔ)上,企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算費(fèi)用和收入,按配比原則計(jì)算損益,這些假定和原則在不同社會制度的國家是通用的,在這樣的會計(jì)結(jié)構(gòu)中,實(shí)際浸透著謹(jǐn)慎性思想。

(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則中包含謹(jǐn)慎性原則

現(xiàn)代會計(jì)以費(fèi)用和收入的發(fā)生為依據(jù),進(jìn)行期間損益的計(jì)算?，F(xiàn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)是由確定性計(jì)算和非確定性計(jì)算構(gòu)成的,其計(jì)算結(jié)果也自然包含著確定的數(shù)值和不確定的數(shù)值。預(yù)計(jì)計(jì)算時,會計(jì)人員必須選擇特定的一個數(shù)值,如果是單純的預(yù)計(jì)計(jì)算,從理論上來說就要使預(yù)計(jì)值和事實(shí)確定值的誤差盡可能縮少,為此應(yīng)選取中值。然而,會計(jì)只要以持續(xù)經(jīng)營假定為前提,在與利潤分配的聯(lián)系中就必須選擇。不使利潤過大表達(dá)的數(shù)值;這種選擇標(biāo)準(zhǔn)就是一種謹(jǐn)慎原則。在預(yù)計(jì)計(jì)算中采用謹(jǐn)慎原則時,預(yù)計(jì)計(jì)算帶來的利潤過小表達(dá)的可能性雖然很大,但它并不是有意識地謀求表達(dá)過小的利潤。

(二)實(shí)現(xiàn)原則中包含謹(jǐn)慎原則

實(shí)現(xiàn)原則是指應(yīng)在企業(yè)售出產(chǎn)品或勞務(wù)時確認(rèn)營業(yè)收入的原則。實(shí)現(xiàn)原則最確切的意義是非現(xiàn)金資產(chǎn)或權(quán)利轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿?實(shí)現(xiàn)原則的本意是防止利潤的提前記入和提前分配,因?yàn)槿魏翁崆坝浫牒吞崆胺峙涠紩o企業(yè)帶來不確定性的風(fēng)險(xiǎn)。為了保護(hù)與企業(yè)有利害關(guān)系者利益,排斥各種不確定性風(fēng)險(xiǎn),現(xiàn)代會計(jì)的計(jì)算結(jié)構(gòu)采取了以實(shí)現(xiàn)原則為前提,補(bǔ)之以配比原則的形式,事實(shí)上已把謹(jǐn)慎原則滲進(jìn)了會計(jì)框架中,并賦予它們合理的地位。這樣一種會計(jì)計(jì)算框架的會計(jì)處理,人們不視為有意識地謀求利潤的過小表達(dá)的謹(jǐn)慎性原則。

(三)在會計(jì)處理方法的選擇上也貫穿著謹(jǐn)慎性原則

篇5

關(guān)鍵詞：農(nóng)村合作金融；會計(jì)監(jiān)督機(jī)制；建立

近年來，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，大量農(nóng)村企業(yè)已經(jīng)逐步將著力點(diǎn)放到經(jīng)營管理方面，并且隨著我國經(jīng)濟(jì)的國際化，市場瞬息萬變，若不能適應(yīng)市場對企業(yè)的要求，那么農(nóng)村企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益將面臨無法提升的危機(jī)，因此，構(gòu)建健全的農(nóng)村合作金融會計(jì)監(jiān)督機(jī)制迫在眉睫。

一、農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)會計(jì)改革中所存在的問題

(一)內(nèi)部控制法人治理程序并不健全

多年來，農(nóng)村企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)更好的法人治理付出了諸多努力，構(gòu)建了相應(yīng)的法人治理結(jié)構(gòu)，治理結(jié)構(gòu)雖然相對比較完善。然而，股權(quán)卻依舊存在不合理的情況，其原因主要是在農(nóng)村企業(yè)當(dāng)中股權(quán)太分散，對經(jīng)營管理層的監(jiān)督存在一定的難度。并且農(nóng)村的持股社員對于自己參與經(jīng)營管理的意識也較為薄弱，參與的機(jī)制不夠健全，從而并未能夠發(fā)揮出其監(jiān)督作用。

(二)風(fēng)險(xiǎn)管理能力有待提高

當(dāng)前，為實(shí)現(xiàn)良好的風(fēng)險(xiǎn)管理，農(nóng)村企業(yè)也構(gòu)建了相應(yīng)的組織架構(gòu)，內(nèi)容主要有成立風(fēng)險(xiǎn)管理的委員會，制定相應(yīng)的管理政策和原則。這些能夠比較全面且系統(tǒng)地防止和化解突發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)。對于在農(nóng)村信用中出現(xiàn)的資產(chǎn)認(rèn)定以及風(fēng)險(xiǎn)方法和處理，則通常由管理者來完成具體的處理。但是風(fēng)險(xiǎn)的管理者既要承擔(dān)全省范圍內(nèi)的突發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)的防范，又要承擔(dān)此類風(fēng)險(xiǎn)的處理，就會出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清，如此就使得風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施起來存在難度，容易使其流于形式。

(三)內(nèi)部制度建設(shè)體系并不完善

當(dāng)前的內(nèi)部控制制度涵蓋了大部分的業(yè)務(wù)，其中主要有會計(jì)、柜臺業(yè)務(wù)以及資金業(yè)務(wù)等。并未覆蓋到反洗錢以及國際業(yè)務(wù)等，違背了“業(yè)務(wù)發(fā)展，制度先行”的策略，因此，當(dāng)前農(nóng)村企業(yè)的內(nèi)部控制體制覆蓋面不全。并且由于在制度設(shè)計(jì)上的不完善，造成了部分規(guī)定實(shí)施起來存在各種困難，操作性相對較差，導(dǎo)致制度約束力較差甚至約束力缺失。此外，對于內(nèi)部控制制度，當(dāng)前并沒有建立相應(yīng)的評價機(jī)制。若不能實(shí)現(xiàn)讓專業(yè)的評價機(jī)構(gòu)來完成對內(nèi)部控制制度的評價，并且也沒有在業(yè)務(wù)流程當(dāng)中配套完成系統(tǒng)評價，就只能通過構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境，來使得企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估體系更加健全。

二、農(nóng)村合作金融會計(jì)監(jiān)督機(jī)制的相關(guān)對策

(一)不斷完善內(nèi)控體系

若想要使得法人治理結(jié)構(gòu)更加完善，就必須要提升制度執(zhí)行力，從而構(gòu)建出良好的評價機(jī)制。在提升制度執(zhí)行力方面可以從加強(qiáng)制度建設(shè)、強(qiáng)化執(zhí)行以及評價等的監(jiān)督來實(shí)現(xiàn)，如此來達(dá)到提升內(nèi)部控制制度的合理性及完整性。進(jìn)一步明確權(quán)責(zé)、規(guī)范業(yè)務(wù)流程以及構(gòu)建良好的職員約束力著手，建立操作性較強(qiáng)的多項(xiàng)控制制度，從而構(gòu)建起嚴(yán)密良好的控制系統(tǒng)。

(二)會計(jì)信息披露從"重形式"發(fā)展到"重實(shí)質(zhì)"

會計(jì)信息直接反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況，要重視其作用，要規(guī)避“重形式”，關(guān)注其實(shí)質(zhì)，主要從如下幾個點(diǎn)來實(shí)現(xiàn)。第一，構(gòu)建原始憑證的產(chǎn)生以及傳遞機(jī)制。保證原始憑證在填制以及傳遞過程中的規(guī)范合理性，從而從源頭上保證會計(jì)信息的質(zhì)量。第二，制定嚴(yán)格的憑證審查實(shí)施制度。在審查原始憑證時，要重點(diǎn)關(guān)注憑證內(nèi)容是否正確、完整而合理。在審查記賬憑證時，要重點(diǎn)關(guān)注其是否保持與原始憑證的一致性，相應(yīng)手續(xù)票據(jù)是否齊全完備，是否是合理的會計(jì)科目。第三，構(gòu)建科學(xué)合理的會計(jì)處理流程和財(cái)務(wù)核對制度，在會計(jì)處理上，必須要保證其是合理的，業(yè)務(wù)若是不相容，需要進(jìn)行分離處理，而在財(cái)務(wù)核對制度上，需要根據(jù)需求定期或不定期完成財(cái)務(wù)核對，進(jìn)而確保賬目的真實(shí)性、可靠性以及完整性。

(三)執(zhí)行新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

只有符合新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，才能夠提升會計(jì)管理的水平，也只有如此，才能真正貫徹風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，確保會計(jì)信息披露，且同時還需要在管理水平上進(jìn)一步提升，漸漸由外延擴(kuò)張為主的粗放型企業(yè)，發(fā)展成為以不斷提升內(nèi)涵的集約型企業(yè)。同時，也在會計(jì)核算上從“數(shù)據(jù)集中”發(fā)展到應(yīng)用集中以及流程再造，若要進(jìn)一步分析業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，從而獲得改進(jìn)業(yè)務(wù)流程的依據(jù)，必須要改革會計(jì)核算，分離前臺業(yè)務(wù)和后臺業(yè)務(wù)，也只有如此，才能夠幫助實(shí)現(xiàn)對企業(yè)財(cái)務(wù)的實(shí)時監(jiān)測和集中稽查，從而改造綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，使其更加科學(xué)。與此同時，還需要配套建設(shè)科學(xué)合理的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)以及資金管理等系統(tǒng)，方能構(gòu)建起與農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的整套規(guī)則體系。

三、總結(jié)

如何建立能夠有效促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的農(nóng)村合作金融會計(jì)監(jiān)督機(jī)制，提升農(nóng)村企業(yè)經(jīng)營管理，是我國農(nóng)村企業(yè)會計(jì)目前最值得思考的關(guān)鍵問題。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙士威.中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2010(02)：54-54.

篇6

【關(guān)鍵詞】財(cái)會內(nèi)控 監(jiān)督機(jī)制 問題 措施

一、企業(yè)財(cái)會內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制存在的主要問題

（一）企業(yè)管理層對內(nèi)部控制制度意識淡薄。

在許多企業(yè)中存在著內(nèi)部控制是對員工的行為控制，而對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有監(jiān)督和約束力的思想，導(dǎo)致決策專權(quán)、、虧空公款等問題屢見不鮮。

（二）內(nèi)部控制體系不完善。

我國許多企業(yè)即使建立了內(nèi)部控制體系，但是在作用上也是形同虛設(shè)。首先是內(nèi)部控制制度建立缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性和全面性；其次是內(nèi)控制度實(shí)施力度不到位，尤其是財(cái)會內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制尚未真正落實(shí)；再次，對于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)往往偏重于時候控制，沒有對其事前和事中實(shí)施監(jiān)督和控制。

（三）法人治理結(jié)構(gòu)不健全。

現(xiàn)代企業(yè)管理制度倡導(dǎo)的是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的管理制度，企業(yè)的所有者聘請職業(yè)經(jīng)理人來對企業(yè)進(jìn)行管理，這樣可以避免權(quán)力集中，也更有利于管理水平的提高，為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利潤。但是目前我國受經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的影響，法人治理結(jié)構(gòu)還不夠健全，組建董事會、監(jiān)事會僅僅是走形式，董事會的股東，還同時兼任其他高管的職位，所有權(quán)與管理權(quán)實(shí)際上并沒有得到有效分離，這就讓董事會與監(jiān)事會的監(jiān)督功能大大削弱，在某種程度上，是在自己監(jiān)督自己。企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的不健全，失去了監(jiān)督內(nèi)部控制執(zhí)行的一股重要力量。

（四）會計(jì)人員整體素質(zhì)較低。

目前大部分企業(yè)的會計(jì)人員素質(zhì)不高，專業(yè)知識較少，同時又不堅(jiān)持會計(jì)原則，甚至無視國家法律在一些領(lǐng)導(dǎo)的指使下，進(jìn)行編造虛假會計(jì)報(bào)表不法行為，從而造成會計(jì)信息嚴(yán)重失真，使財(cái)會內(nèi)控制度流于形式，會計(jì)人員從思想上就沒有監(jiān)督的意識。

二、常見問題的成因分析

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒把內(nèi)控制度重視起來，只向一線投放人力多創(chuàng)效益，覺得財(cái)會是后勤部門，多一人少一人無所為，賬今天記不完明天記不影響生產(chǎn)，沒把賬目交叉復(fù)核。內(nèi)控監(jiān)督。出現(xiàn)外借賬戶，被他人洗錢所利用。

（二）隊(duì)伍現(xiàn)狀難以滿足內(nèi)控管理需求，一是人員老化，只要聽領(lǐng)導(dǎo)話不管年齡多大都行，很多企業(yè)記賬依賴手工方式進(jìn)行操作。

（三）新核算方式的引入，對財(cái)會人員的綜合素質(zhì)要求越來越高，復(fù)核型會計(jì)人員少，一專多能或獨(dú)當(dāng)一面的人是少之又少，應(yīng)付業(yè)務(wù)難以招架，更談不上內(nèi)控監(jiān)督。發(fā)生貪污現(xiàn)象是難免的。

三、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的措施

（一）建立健全財(cái)會內(nèi)控制度并強(qiáng)化實(shí)施力度。

現(xiàn)階段的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不夠健全，存在管理漏洞，致使財(cái)會部門的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制缺失，職責(zé)履行不到位。所以，企業(yè)一定要在適應(yīng)政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策和符合企業(yè)本身的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的情況下，制定便于各部門和職工執(zhí)行的涉及到對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作各方面的整體控制制度，完善監(jiān)督機(jī)制。對每個部門的職能進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膭澐?，明確財(cái)務(wù)職責(zé)，是財(cái)務(wù)部門的工作有法可依，提高工作效率，又能保證各職能之間的相互監(jiān)督和牽制。例如根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定分設(shè)出納和審核人員崗位，保管財(cái)產(chǎn)物資和核對實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)的人員、職務(wù)要分離?，F(xiàn)金盤點(diǎn)要由非出納人員進(jìn)行核實(shí)，銀行對賬單要由非出納人員進(jìn)行核對確認(rèn)。記錄明細(xì)賬和記錄總賬的職務(wù)要分離，登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分離。出納人員不能同時負(fù)責(zé)總分類賬的登記工作等。

健全的財(cái)會內(nèi)控制度，如果得不到有效實(shí)施也等于形同虛設(shè)。首先要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視程度；其次，在財(cái)務(wù)會計(jì)部門和相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門建立有效的檢查和考核機(jī)制，不但有利于檢查和監(jiān)督財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，而且有利于內(nèi)部審計(jì)程序和審計(jì)職能的擴(kuò)大。

（二）完善法人治理結(jié)構(gòu)，明確各部門職責(zé)

要使企業(yè)的財(cái)會內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制有效實(shí)施，首先要規(guī)范企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)。要把企業(yè)最高管理者自身和其行使權(quán)力的過程納入內(nèi)部控制制度的監(jiān)控范圍；明確董事會、股東會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)并嚴(yán)格按照制度履行職責(zé)；完善企業(yè)管理層的監(jiān)督機(jī)制，必須讓監(jiān)事會監(jiān)督董事會和經(jīng)理層及公司財(cái)務(wù)，使財(cái)會機(jī)構(gòu)的設(shè)立、運(yùn)行和管理符合國家有關(guān)會計(jì)法律法規(guī)。

（三）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容是依據(jù)會計(jì)法規(guī)，由會計(jì)主管及會計(jì)人員在事前或事后，定期或不定期地檢查企業(yè)有關(guān)會計(jì)記錄，并進(jìn)行相互核對，確保會計(jì)記錄正確無誤的過程。內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的重要內(nèi)容。所以，設(shè)置合理且具有獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作，可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制。

（四）加強(qiáng)人力資源培養(yǎng)，提高人員素質(zhì)

加強(qiáng)企業(yè)員工的教育培訓(xùn)，使企業(yè)各層次人員提高保證會計(jì)信息真實(shí)性的認(rèn)識，同時還要注重對于會計(jì)人員的職業(yè)道德和制度監(jiān)督意識的培養(yǎng)，確保企業(yè)員工具有專業(yè)能力和職業(yè)道德精神，這樣的組織才能有效保證實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制。企業(yè)內(nèi)部要對會計(jì)從業(yè)人員建立崗位監(jiān)督責(zé)任制。這樣在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制中，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動形成動態(tài)的監(jiān)控機(jī)制，即覆蓋企業(yè)經(jīng)營活動中的各個環(huán)節(jié)，會計(jì)人員如影相隨，切實(shí)監(jiān)督，對于出現(xiàn)的違反企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)定的現(xiàn)象，要進(jìn)行及時指出并糾正。同時，為了切實(shí)落實(shí)會計(jì)監(jiān)督制度，可以改革會計(jì)人員管理體制。例如，實(shí)行會計(jì)人員上一級單位委派制度、定期輪崗制度，使會計(jì)人員的崗位相對獨(dú)立、超脫，較好的解決會計(jì)人員監(jiān)而不察，堵而不管的問題，對于充分發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督職能是非常有利的。

四、結(jié)束語

總而言之，企業(yè)要提高對財(cái)會內(nèi)控的重視，完善財(cái)會內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，對企業(yè)提高管理效率、保護(hù)資產(chǎn)、保證會計(jì)信息正確性有重要作用，也為企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展奠定良好的內(nèi)部基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張龍華.強(qiáng)化財(cái)會內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的思考[J].經(jīng)濟(jì)論壇.2010.，（06）.

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一、會計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容

由于會計(jì)按其報(bào)告對象不同可分為財(cái)務(wù)會計(jì)和成本管理會計(jì)，所以，會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容也由財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)督和成本管理會計(jì)監(jiān)督兩部分組成:

1.財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)督。是指會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對特定主體財(cái)務(wù)會計(jì)活動進(jìn)行的監(jiān)察和督促。其主要特點(diǎn)在于：一是以提供正確、相關(guān)、可靠和可比的財(cái)務(wù)報(bào)告為目的；二是以公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)；三是以復(fù)式簿記系統(tǒng)為基礎(chǔ)；四是堅(jiān)持以實(shí)際交易價格為計(jì)量屬性。因此，財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)督寓于財(cái)務(wù)會計(jì)核算中，核算的過程就是監(jiān)督的過程，核算的內(nèi)容就是監(jiān)督的內(nèi)容。

2.成本管理會計(jì)監(jiān)督。是會計(jì)主體內(nèi)部按照自己的管理標(biāo)準(zhǔn)，對其經(jīng)濟(jì)活動過程進(jìn)行的監(jiān)督和督促。成本管理會計(jì)監(jiān)督包括事前預(yù)測、事中控制和事后評價三個部分。即經(jīng)授權(quán)的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員，在制定預(yù)算和計(jì)劃前應(yīng)廣泛收集各方面相關(guān)的信息，并運(yùn)用科學(xué)的預(yù)測手段，制定備選方案，供管理當(dāng)局選擇；在預(yù)算和計(jì)劃實(shí)施的過程中，會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員應(yīng)通過連續(xù)不斷的信息反饋，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中與原定目標(biāo)的偏差，立即向管理當(dāng)局反映，并提出建議；在預(yù)算和計(jì)劃完成后，會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員應(yīng)根據(jù)各種核算資料，分析預(yù)算和計(jì)劃的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)存在的問題，并向管理當(dāng)局提出改進(jìn)意見。

二、我國現(xiàn)階段會計(jì)監(jiān)督存在問題的分析

我國會計(jì)監(jiān)督不力，究其原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.我國會計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)監(jiān)督不力。比如，新的《會計(jì)法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。有的企業(yè)在新的財(cái)務(wù)制度運(yùn)行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，會計(jì)管理混亂。再者，在會計(jì)監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。

2.企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的則是單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計(jì)秩序混亂，現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。如巨人集團(tuán)，它就是缺乏相應(yīng)的控制制度，從而使公司違規(guī)違紀(jì)、挪用貪污事件層出不窮，在一定程度上加速了集團(tuán)陷入財(cái)務(wù)困境的步伐。

3.企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全，阻礙了會計(jì)的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員做假賬，偽造會計(jì)憑證，辦理違法會計(jì)事項(xiàng)，從而使得會計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計(jì)工作。

4.會計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)。一般來說，企業(yè)虛假的會計(jì)信息也是出自于會計(jì)之手，因此會計(jì)人員的綜合素質(zhì)，以及職業(yè)道德觀念在會計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國的改革開放加快了會計(jì)與國際接軌的進(jìn)程，會計(jì)人員整體素質(zhì)還有待提高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，很多人沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)。

三、完善會計(jì)監(jiān)督機(jī)制的主要措施

我國現(xiàn)已加入WTO，會計(jì)工作與國際接軌力度將會加強(qiáng)，因此要防范經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中出現(xiàn)的種種弊端，就必須從以下幾個方面著手，力圖實(shí)現(xiàn)真正意義上的會計(jì)監(jiān)督：

1.加快法律體系建設(shè)，為有效實(shí)施會計(jì)監(jiān)督提供法律保障。我國已頒布了新《會計(jì)法》，應(yīng)盡快出臺《會計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，提高《會計(jì)法》的可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；明確會計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度；強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，加快會計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。

2.建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制。參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離，這樣就使一個人或一個部門的工作必須與另一個人或另一個部門的工作相一致或者相聯(lián)系，進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

3.加強(qiáng)外部監(jiān)督即社會審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用。社會審計(jì)監(jiān)督是指注冊會計(jì)師接受委托，以獨(dú)立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門對單位會計(jì)工作的監(jiān)督。這樣在建立健全單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為確保會計(jì)監(jiān)督的有效性奠定科學(xué)基礎(chǔ)。

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研究背景和意義

研究背景。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開法律，近幾年我國證券市場發(fā)展蒸蒸日上，但是由于我國證券市場起步晚，相關(guān)的證券法律還不完善，而且我國上市公司的治理機(jī)制才開始還在探索中前進(jìn)，因此還存在著許多問題。例如，我國上市公司在公司治理過程中存在著“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，大股東基本上由國家出資控制，嚴(yán)重制約了證券市場的發(fā)展。這些公司在治理方面表現(xiàn)為：操縱本公司的財(cái)務(wù)會計(jì)信息、編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，最終獲得投資者的信任與投資提供了機(jī)會與可能。解決這些公司治理問題也是我們當(dāng)下需要研究的重點(diǎn)。而會計(jì)監(jiān)督作為重要的會計(jì)職能之一，能在公司治理中起到監(jiān)督、管理和控制的作用，因此通過發(fā)揮有效的會計(jì)監(jiān)督職能能否改進(jìn)公司治理問題，是我們這篇文章研究的重點(diǎn)。

研究意義。積極有效的發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督職能，改善我國上市公司治理問題，是完善我國證券市場有效性的重要途徑。因此，本文通過會計(jì)上的監(jiān)督職能與財(cái)務(wù)管理上的公司治理問題的結(jié)合，不僅體現(xiàn)學(xué)科上的交叉，同時也為上市公司實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化以及增強(qiáng)國際競爭力具有重大意義。

二、會計(jì)監(jiān)督和公司治理的概述

（一）會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵

建立健全會計(jì)監(jiān)督職能是每一個企業(yè)必須完成的任務(wù)，會計(jì)監(jiān)督就是指依照國家有關(guān)法律、法規(guī)以及規(guī)章制度對會計(jì)工作進(jìn)行的監(jiān)督，并利用正確的會計(jì)信息，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合的協(xié)調(diào)和監(jiān)督，以達(dá)到提高會計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的目的。

（二）公司治理的內(nèi)涵

對于公司治理國內(nèi)外學(xué)者有不同的看法，其中，李維安（2003）認(rèn)為公司治理有狹義和廣義之分。他認(rèn)為狹義的公司治理，是指所有者對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡的機(jī)制，其主要特點(diǎn)是通過股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部治理；廣義的公司治理則是通過一套包括正式或非正式的內(nèi)部或外部的制度或機(jī)制來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，從而最終維護(hù)公司各方面的利益。

（三）會計(jì)監(jiān)督和公司治理的關(guān)系

兩者的理論來源相同。兩者均是在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。首先，在公司治理中，由于委托人和人的利益追求不同，因此，公司治理就要協(xié)調(diào)好方與委托方之間的關(guān)系，使兩者追求共同的利益。其次，會計(jì)監(jiān)督作為處理委托關(guān)系的重要方式之一，所有者通過對經(jīng)理進(jìn)行必要的監(jiān)督，確保經(jīng)理按其目標(biāo)行使經(jīng)營權(quán)，從而解決兩者之間的利益沖突。由此可見，公司治理和會計(jì)監(jiān)督的理論依據(jù)均是委托理論。

兩者相互影響。會計(jì)監(jiān)督不但能夠改善公司治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀，而且也有利于所有者對經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行有效的考核與評價。在這種情況下，人要使企業(yè)能夠有效運(yùn)轉(zhuǎn)，必須盡其所能，因此可以看出會計(jì)監(jiān)督是解決公司治理中存在問題的核心。

同時，公司治理有助于建立健全會計(jì)監(jiān)督。公司治理是隨著政治、經(jīng)濟(jì)、文化的發(fā)展而產(chǎn)生的，是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的產(chǎn)物，對公司治理結(jié)構(gòu)的研究，有助于建立健全會計(jì)監(jiān)督體系。

三、上市公司會計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）上市公司會計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

隨著人類社會的不斷進(jìn)步，會計(jì)也在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷更新完善，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新要求，會計(jì)監(jiān)督作為會計(jì)理論的組成部分無疑要接受時代的考驗(yàn)，需要不斷改進(jìn)和發(fā)展。但是根據(jù)目前的狀況來看，如會計(jì)造假案件仍大量存在，說明我國的會計(jì)監(jiān)督體系還存在很多問題，因此我國上市公司會計(jì)監(jiān)督體系還需要進(jìn)一步完善。

（二）會計(jì)監(jiān)督存在的問題

我國的資本市場起步比較晚，而且上市公司大部分是由國有企業(yè)改制而來，因此，上市公司內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督還存在著許多問題?，F(xiàn)代公司內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體主要包括公司內(nèi)部監(jiān)事會及審計(jì)委員會。該文原載于中國社會科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導(dǎo)報(bào)》雜志http：//總第522期2013年第39期-----轉(zhuǎn)載須注名來源這些部門可以對公司進(jìn)行有效的監(jiān)管，但是由于他們的經(jīng)濟(jì)利益受制于公司，迫于高層管理人員的壓力，最終他們選擇聽從公司管理層。針對這些現(xiàn)象國家也相應(yīng)的出臺了不少相關(guān)法律規(guī)定，但是從實(shí)施現(xiàn)狀來看，效果不明顯，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：

會計(jì)造假案件時有發(fā)生。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤最大化，一方面是通過虛增成本，降低利潤，從而減少其稅負(fù)；另一方面，上市公司為了能籌集到資金，編制虛假的會計(jì)報(bào)告，給廣大投資者公司發(fā)展前景很好的信號，從而達(dá)到吸引投資者投資本公司的目的。像以前的銀廣廈以及藍(lán)田股份會計(jì)造假案件，在現(xiàn)在還是時有發(fā)生，說明國家在出臺了相關(guān)法律，可能在實(shí)踐執(zhí)行過程中還存在著一些漏洞。

企業(yè)資產(chǎn)管理薄弱。不少企業(yè)在追求利潤的同時，資產(chǎn)管理薄弱，最終造成企業(yè)很多資產(chǎn)浪費(fèi)，并沒有充分發(fā)揮其價值，甚至有些企業(yè)資產(chǎn)管理并沒有責(zé)任分明，最終導(dǎo)致企業(yè)很多資產(chǎn)流失，給企業(yè)造成不必要的虧損。

四、加強(qiáng)上市公司會計(jì)監(jiān)督職能的建議

根據(jù)上述上市公司會計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀和問題提出以下幾點(diǎn)建議措施：

優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。要合理配置股權(quán)，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。發(fā)展多元股權(quán)結(jié)構(gòu)，避免一股獨(dú)大的現(xiàn)象。因?yàn)橹挥性诠蓹?quán)相對分散的情況，才會使更多的投資者關(guān)心企業(yè)的業(yè)績，從而積極的參與到企業(yè)監(jiān)督管理中去，這樣不僅會改善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，同時也給各位投資者帶來更多的投資收益，這對投資者來說也是非常有吸引力的。

充分發(fā)揮股東大會的監(jiān)督職能。在我國，一股獨(dú)大的現(xiàn)象不僅造成股權(quán)結(jié)構(gòu)的過分集中，而且也造成大股東侵害中小股東利益的現(xiàn)狀。而要改善這一現(xiàn)狀，除了上面所說的優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，同時還要中小股東要能積極的參與到公司治理去，典型的方式就是參加股東大會。基于目前我國上市公司的股東大會參加成員的現(xiàn)狀，一般只有大股東才會參加，而很少有中小股東參加，因而，大股東與經(jīng)營者合謀操縱會計(jì)信息來侵害中小股東利益的現(xiàn)象就不足為奇了。因此，中小股東應(yīng)該意識到參加股東大會的重要性，要積極的參與到企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督中去。

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【關(guān)鍵詞】會計(jì)監(jiān)督；制約因素；對策

會計(jì)監(jiān)督是按照一定的法律法規(guī)和制度，對企業(yè)的會計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和管理，全面了解企業(yè)的會計(jì)工作，不斷的推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化?，F(xiàn)代社會的飛速發(fā)展，企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督方式也應(yīng)該不斷的完善和強(qiáng)化，發(fā)揮其監(jiān)管的職責(zé)，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)真正的發(fā)展與進(jìn)步。

一、會計(jì)監(jiān)督的制約因素

1、企業(yè)管理者的約束機(jī)制不完善

在現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)的管理者的主要目的是為了實(shí)現(xiàn)利益的最大化，為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，許多管理者指使會計(jì)工作人員做假賬、進(jìn)行一系列的違規(guī)操作，嚴(yán)重影響了企業(yè)實(shí)際的發(fā)展?fàn)顩r。企業(yè)的會計(jì)監(jiān)管工作在管理層就開始忽視，落實(shí)到基層部門就更加困難，嚴(yán)重影響了會計(jì)監(jiān)督的正常工作。企業(yè)內(nèi)部管理人員的約束機(jī)制不健全、不完善，使企業(yè)的管理者不能嚴(yán)格要求自己，為達(dá)到自己的目的不擇手段，使會計(jì)監(jiān)督的工作疏于形式，起不到實(shí)際的效果。

2、企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管不完善

在企業(yè)中，內(nèi)部的監(jiān)督管理不到位，使得會計(jì)監(jiān)督工作取不到實(shí)際的效果。會計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督主要是利用會計(jì)核算、檢查等方法來進(jìn)行的，使會計(jì)信息真實(shí)科學(xué)，能夠準(zhǔn)確的反映企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，為企業(yè)的決策者提供有利的依據(jù)。但是在實(shí)際的工作中，企業(yè)內(nèi)部缺乏必要的監(jiān)管機(jī)制，即使建立的會計(jì)監(jiān)督管理的制度，也落不到實(shí)處，監(jiān)督管理工作只是走形式，使會計(jì)監(jiān)督工作出現(xiàn)混亂的局面，嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展。

3、企業(yè)會計(jì)工作人員的素質(zhì)較低

企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督管理人員的素質(zhì)普遍不高，他們沒有經(jīng)過嚴(yán)格的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，對會計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容和工作了解很少，專業(yè)知識匱乏，對會計(jì)信息的分辨和處理能力較差，而且缺少職業(yè)道德，經(jīng)常出現(xiàn)違規(guī)操作的現(xiàn)象，以滿足自己的私人利益，使企業(yè)的正常發(fā)展受到了嚴(yán)重的影響。

二、強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督的有效對策

1、完善會計(jì)監(jiān)督體系

企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)真正的快速發(fā)展，就要建立健全會計(jì)監(jiān)督管理體系，實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)管。企業(yè)要建立內(nèi)部的監(jiān)督管理機(jī)制，把會計(jì)監(jiān)督工作納入到企業(yè)的日程上來，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況，不斷的調(diào)整監(jiān)督的內(nèi)容、對象、方法，建立會計(jì)監(jiān)督管理制度，確保其有效的實(shí)行，在落實(shí)到各個部門時，能夠更加順利。而且要逐步健全企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)核算和檢查機(jī)制，對核算進(jìn)行嚴(yán)格的控制，使結(jié)果真實(shí)有效，能夠準(zhǔn)確的反映企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展情況，為企業(yè)的決策者提供科學(xué)的依據(jù)。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督，建立完善的內(nèi)部監(jiān)管制度，約束行為人的活動，使會計(jì)監(jiān)督工作更加規(guī)范、合理，同時還可以加強(qiáng)外部的監(jiān)管工作，一方面是注冊會計(jì)師對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督和評價，另一方面是加強(qiáng)政府的監(jiān)管，根據(jù)相應(yīng)的法律規(guī)范對企業(yè)的會計(jì)信息和資料進(jìn)行審核，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

2、建立健全法律會計(jì)工作的法律法規(guī)

雖然企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督工作在不斷的發(fā)展和進(jìn)行，但是會計(jì)監(jiān)督的法律法規(guī)還不完善，為了實(shí)現(xiàn)會計(jì)監(jiān)督工作高效，我們就要不斷的建立和完善相應(yīng)的法律法規(guī)，使會計(jì)監(jiān)督工作得到法律的保障，能夠從根本上解決存在的問題。我國要盡快的頒布會計(jì)法的實(shí)施細(xì)則，使會計(jì)監(jiān)督問題能夠更加科學(xué)、規(guī)范，完善的法律監(jiān)督體系，能夠明確會計(jì)監(jiān)督的權(quán)利和職責(zé)，對于違法行為可以根據(jù)法律的規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅的處理。法律法規(guī)的頒布和實(shí)施，可以加強(qiáng)法律的懲罰力度，對出現(xiàn)違法行為的人或企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰，同時企業(yè)的相關(guān)責(zé)任人也要承擔(dān)一定的連帶責(zé)任，使違法人員意識到法律的嚴(yán)肅性和規(guī)范性，真正解決企業(yè)會計(jì)監(jiān)督中的問題，促進(jìn)企業(yè)的快速、穩(wěn)步發(fā)展，以合法的手段獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。

3、明確責(zé)任的主體，強(qiáng)化企業(yè)管理者的會計(jì)責(zé)任意識

在一些企業(yè)中，相關(guān)的管理人員為了實(shí)現(xiàn)自己的私人利益，經(jīng)常授意會計(jì)工作人員進(jìn)行違規(guī)操作，但是一旦出現(xiàn)問題，管理人員就開始推卸責(zé)任，找自己的替罪羊，使自己置身事外，使得真正的違法人員得到不嚴(yán)厲的懲罰。為此，我們要明確企業(yè)會計(jì)的責(zé)任人，作為企業(yè)的管理人員，要監(jiān)督會計(jì)工作人員遵守法律法規(guī)，合法操作，保證信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，不能蓄意授意會計(jì)工作人員進(jìn)行違法行為。企業(yè)的會計(jì)責(zé)任人，要對熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)，具有較高的職業(yè)道德，能夠嚴(yán)格要求自己，強(qiáng)化自己的責(zé)任意識，使會計(jì)監(jiān)督工作順利開展。

4、提高企業(yè)會計(jì)人員的素質(zhì)

會計(jì)工作人員的素質(zhì)對企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督工作有著很大的影響，我們要不斷的提高會計(jì)人員的專業(yè)知識和技能，在處理信息時能更加準(zhǔn)確，對會計(jì)信息的分析能力更加強(qiáng)化。企業(yè)要定期組織會計(jì)工作人員學(xué)習(xí)專業(yè)知識，切實(shí)提高工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力，以適應(yīng)快速發(fā)展的社會的需求。同時要提高會計(jì)工作人員的職業(yè)道德，明確自己的責(zé)任意識，提高自己的責(zé)任感，以法律法規(guī)嚴(yán)格要求自己，認(rèn)真工作，踏實(shí)辦事。

三、結(jié)束語

會計(jì)監(jiān)督在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中起到十分重要的作用，我們要積極處理會計(jì)監(jiān)督中存在的問題，切實(shí)提高會計(jì)監(jiān)督的效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)步前進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

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「關(guān)鍵詞獨(dú)立董事制度　理論基礎(chǔ)　規(guī)范與完善

中國證監(jiān)會所的《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》（下稱《意見》），既是強(qiáng)化我國上市公司治理結(jié)構(gòu)所采取的一項(xiàng)新舉措，也是促進(jìn)上市公司規(guī)范其運(yùn)作方式的一個重要手段，它將我國的獨(dú)立董事制度建設(shè)納入了正式軌道?！兑庖姟奉C發(fā)以后，各上市公司均加快了建立獨(dú)立董事制度工作的步伐并取得了相應(yīng)的成效，但也存在一些需要改進(jìn)的問題，本文擬從會計(jì)的視角，就獨(dú)立董事制度建立與完善的有關(guān)問題做一分析和初步討論。

一、會計(jì)視角詮釋：獨(dú)立董事制度形成與建立的理論基礎(chǔ)

（一）不同利益關(guān)系人的相機(jī)干預(yù)機(jī)制理論決定了獨(dú)立董事制度形成的必然性，而其依存狀態(tài)的臨界點(diǎn)需要以有效的會計(jì)確認(rèn)與會計(jì)計(jì)量為基礎(chǔ)

20世紀(jì)80年代以來，企業(yè)所有權(quán)（含剩余索取權(quán)與控制權(quán)）具有狀態(tài)依存性的理論得到進(jìn)一步的發(fā)展。張維迎（1996）曾經(jīng)具體地描述了企業(yè)的這種狀態(tài)依存性，并提出了在不同的企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系情況下的判斷模型。他認(rèn)為，若沒x為企業(yè)的總收入，n為股東的最低預(yù)期收益率，w為應(yīng)該支付工人的合同工資，r為對債權(quán)人的合同支付（本金加利息），假定x在0到x之間分布（其中x是企業(yè)最大可能的收入），工人的索取極優(yōu)于債權(quán)人，這是因?yàn)楣べY構(gòu)成企業(yè)成本的一部分，實(shí)際上在產(chǎn)品售出之前就已經(jīng)支付，因而，其具有索取權(quán)。那么，所有權(quán)的依存性為：當(dāng)w＋r＋n≥x≥w＋r時，股東是企業(yè)所有權(quán)的控制者；經(jīng)營狀況良好，股東不會干預(yù)；經(jīng)營狀況異常時，股東會干預(yù)。當(dāng) w≤x＜ w＋r時，債權(quán)人是企業(yè)所有權(quán)的控制者；債權(quán)人需要有優(yōu)先的求償權(quán)。當(dāng)x＜w時，工人是企業(yè)所有權(quán)的控制者，工人有優(yōu)先的求償權(quán)。當(dāng)x＞w＋r＋n時，經(jīng)理就是企業(yè)所有權(quán)的實(shí)際控制者。從上可見，在不同的經(jīng)營情況下，需要對可能出現(xiàn)不斷變換控制態(tài)勢的情況進(jìn)行制約，即有必要建立一種內(nèi)在的監(jiān)督機(jī)制，獨(dú)立董事制度的建立正是緣于這種內(nèi)在的需要。在實(shí)際工作中，上述所列示的企業(yè)各種狀態(tài)依存性臨界點(diǎn)的確定，就需要會計(jì)部門在對經(jīng)營過程與結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)之上，以其所提供的有效會計(jì)信息為基本依據(jù)做出相應(yīng)的決策。

（二）企業(yè)的團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)理論決定了獨(dú)立董事制度在企業(yè)內(nèi)部地位的客觀性，而其監(jiān)督成本與監(jiān)督績效的測算必須以可靠而且相關(guān)的會計(jì)信息為條件

企業(yè)的主流契約理論認(rèn)為：“企業(yè)乃‘一系列合約的聯(lián)結(jié)’（文字的和口頭的，明確的或隱含的）”（張維迎，1995）。在科斯理論的指導(dǎo)下，阿爾欽和德姆塞茨（alchian，demsetz，1972）將研究的重點(diǎn)從使用市場的交易費(fèi)用轉(zhuǎn)移到解釋企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的激勵問題（即監(jiān)督成本）上，提出了團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)理論，并提出了道德風(fēng)險(xiǎn)與監(jiān)督成本問題。他們認(rèn)為，企業(yè)是一種“團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)”的方式，最終產(chǎn)出物是一種共同努力結(jié)果的集合性體現(xiàn)，由于每個成員的貢獻(xiàn)不可能精確地去計(jì)量，因此，現(xiàn)實(shí)中也就不可能按照每個人的真實(shí)貢獻(xiàn)去支付報(bào)酬，這就導(dǎo)致出一個“偷賴”的問題，即團(tuán)隊(duì)成員缺乏努力工作的積極性，為了規(guī)避這種行為，就必須讓部分成員專門從事監(jiān)督其他成員的工作。因此，獨(dú)立董事制度的建立也正是團(tuán)體生產(chǎn)理論的一種運(yùn)用。但是作為一種監(jiān)督機(jī)制，就需要支付監(jiān)督成本，同時也會形成相應(yīng)的監(jiān)督效益。而建立在合約基礎(chǔ)上的這種監(jiān)督成本與監(jiān)督效益是否匹配的測算，更需要以可靠而且相關(guān)的會計(jì)信息為條件。

（三）委托——理論決定了獨(dú)立董事制度中激勵機(jī)制的確立方式，而作為其契約核心問題的薪酬標(biāo)準(zhǔn)又是與選聘對象所具有的會計(jì)專業(yè)知識程度緊密聯(lián)系

20世紀(jì)70年代后所形成的委托——理論，產(chǎn)生了委托人應(yīng)當(dāng)如何設(shè)計(jì)最優(yōu)激勵合同誘使人努力工作這一個新的研究領(lǐng)域。詹森和麥克林將關(guān)系定義為是“一種契約關(guān)系，在這種契約下，一個人或更多的人（即委托人）聘用另一個人（即人）代表他們來履行某些服務(wù)，包括把若干決策權(quán)托付給人”（米切爾。c.詹森、威廉。h.麥克林，1998）。在這一理論環(huán)境下形成的獨(dú)立董事制度，也面臨著采用什么機(jī)制誘使其努力工作的問題。獨(dú)立董事與股東之間實(shí)質(zhì)上也是一種委托關(guān)系，只是他更多的是一種道義上的委托關(guān)系，委托人需要他能夠利用其專業(yè)知識和技能對企業(yè)的經(jīng)營決策做出判斷、提出有效的咨詢意見并參與表決，而委托人對經(jīng)理的要求則是需要他利用其管理才能與經(jīng)驗(yàn)對做出的決策組織實(shí)施，從這個角度上理解，它們在身份地位上是相同的，在管理方式上也應(yīng)當(dāng)是相似的。經(jīng)理必須取得薪酬，同時還需要為其配置一定經(jīng)營指標(biāo)下的經(jīng)理股票期權(quán)；獨(dú)立董事也必須取得薪酬，而且也正在考慮運(yùn)用股票期權(quán)的杠桿。如果設(shè)想通過獨(dú)立董事來維護(hù)中小股東的利益，而其作用的發(fā)揮程度又不與其自身的收益結(jié)合起來，在理論上所賦予他們的職責(zé)實(shí)現(xiàn)起來則不太現(xiàn)實(shí)。獨(dú)立董事的薪酬標(biāo)準(zhǔn)雖然會與他們的名望和社會地位相聯(lián)系并產(chǎn)生影響，但與其所擁有的財(cái)務(wù)管理知識特別是會計(jì)知識的專業(yè)化程度也有著一定的關(guān)聯(lián)度。

（四）現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)理論決定了獨(dú)立董事制度發(fā)揮作用的實(shí)際程度，而以會計(jì)收益為基礎(chǔ)的剩余權(quán)益的索取方式則會對獨(dú)立董事制度的運(yùn)行效果產(chǎn)生重要影響

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和企業(yè)控制權(quán)的分離，高層經(jīng)理掌握著企業(yè)的經(jīng)營控制權(quán)，當(dāng)出資人不能夠有效地對經(jīng)理人員的行為進(jìn)行最終控制時，后者就會利用這種控制權(quán)來謀取個人利益，進(jìn)而損害股東的利益，發(fā)生“內(nèi)部人控制失控”（張春霖，1999）。在公司董事會中引進(jìn)獨(dú)立董事的目的主要是兩個方面：一是為了提高董事會的決策質(zhì)量；二是為了對內(nèi)部董事起到一種制衡作用，以有效地減少“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的產(chǎn)生。獨(dú)立董事制度作為現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)理論的一個重要組成部分，其建立的初衷是為了維護(hù)大多數(shù)中小股東的利益。但究竟是以一種抽象的道德觀念去要求他們，還是用一定的利益機(jī)制去制約他們則是值得研究的問題，而作為監(jiān)督者的獨(dú)立董事對剩余索取權(quán)益占有的可能性則是問題的核心之所在，如果其不能夠占有剩余權(quán)益，他就自然會缺乏監(jiān)督的積極性。以此認(rèn)識為基礎(chǔ)，如果將獨(dú)立董事制度作為一種監(jiān)督機(jī)制加以運(yùn)用并賦予其一定的監(jiān)督權(quán)力，那么其對剩余索取權(quán)的考慮就是一個不可回避的現(xiàn)實(shí)問題，如果這個問題不能解決，則獨(dú)立董事制度的運(yùn)行效果就會產(chǎn)生影響，其設(shè)立的初衷與制度運(yùn)行質(zhì)量就難以有效地統(tǒng)一起來。如果需要建立與此認(rèn)識相適應(yīng)的企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，企業(yè)最終剩余權(quán)的確定就必須是建立在以真實(shí)而且有效的會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量為基礎(chǔ)的會計(jì)收益指標(biāo)之上。

二、會計(jì)視角觀察：西方獨(dú)立董事制度基本模式差異的法律環(huán)境

獨(dú)立董事制度首創(chuàng)于助世紀(jì)中期的美國，其發(fā)展與規(guī)范經(jīng)過了一個不斷演進(jìn)的過程。早在20世紀(jì)40年代，美國有關(guān)法規(guī)中就曾規(guī)定公司的董事至少需要4o％的獨(dú)立人士擔(dān)任；在20世紀(jì)60年代后，一些國家和地區(qū)在規(guī)范和完善公司治理結(jié)構(gòu)時，都將獨(dú)立董事制度作為一項(xiàng)重要的內(nèi)容；自20世紀(jì)70年代起，在內(nèi)部董事架構(gòu)中引入獨(dú)立董事制度即成為潮流；盡管這種制度在20世紀(jì)80年代才被廣泛推廣，但目前在西方國家，獨(dú)立董事在董事會中的人數(shù)、比例和職責(zé)都得到了突出的強(qiáng)調(diào)。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（oecd）在“1999年世界主要企業(yè)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的國際比較”報(bào)告中就曾列出專門項(xiàng)目比較了董事會中獨(dú)立董事成員所占的比例，其中美國是62％，英國34％，法國29％。目前發(fā)達(dá)國家的公司董事制度主要有以外部董事為主的美國模式和以內(nèi)部董事為主的日本模式。兩種模式雖然有著各自不同的特點(diǎn)，但均與其運(yùn)行的基本法律環(huán)境及其制度安排下的股權(quán)結(jié)構(gòu)與資本市場的發(fā)育程度有著一定的聯(lián)系。

美國模式的基本特征是，董事會成員主要由非執(zhí)行董事構(gòu)成，因此獨(dú)立董事在企業(yè)的經(jīng)營決策過程即有著重要的作用。由于美國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)比較分散，再加上美國的傳統(tǒng)觀念是把公司看成利潤最大化的組織，因此，在企業(yè)管理中更多地強(qiáng)調(diào)專家決策，從而就降低了執(zhí)行董事的重要性。美國的法律規(guī)定股份有限公司內(nèi)部設(shè)立股東大會、董事會、總經(jīng)理等管理層次，但不設(shè)立獨(dú)立的監(jiān)事會。公司董事會由股東大會選舉出的董事組成，既是經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)，又是監(jiān)督機(jī)構(gòu)。美國公司董事會的董事一般由13名左右的成員組成，分為內(nèi)部董事（亦稱執(zhí)行董事）和外部董事（亦稱獨(dú)立董事或者非執(zhí)行董事）。內(nèi)部董事均為公司的高級經(jīng)理人員，負(fù)責(zé)執(zhí)行董事會所提出的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策；外部董事則由公司外部人員擔(dān)任，但均為某一方面的專家學(xué)者。目前，美國公司外部董事的比例一般為董事成員的四分之三以上，他們在外部獨(dú)立董事的遴選上注重其8個方面的專業(yè)知識與技能，特別是將會計(jì)與財(cái)務(wù)知識和技能排在第一位，可見對獨(dú)立董事會計(jì)專業(yè)知識要求上的份量。

日本模式的基本特征是，董事會成員主要由執(zhí)行董事所構(gòu)成，因此，獨(dú)立董事的作用即受到一定程度的限制。由于日本上市公司的股權(quán)比較集中，股票市場的流動率及發(fā)育程度明顯低于美國，大股東主要是依靠董事會來進(jìn)行公司治理，這一特點(diǎn)既決定了大股東對公司經(jīng)理具有較強(qiáng)的約束力，也可以在一定程度上彌補(bǔ)董事會對總經(jīng)理缺乏控制功能的不足。在這種模式下，由于公司高級管理人員熟悉企業(yè)的經(jīng)營管理過程和具體環(huán)節(jié)，具有較好的技術(shù)背景和管理能力，其管理才能得到了各方面的認(rèn)可，因此，由其擔(dān)任公司董事，在做出經(jīng)營管理決策時，能夠兼顧和協(xié)調(diào)各方面的利益，使決策結(jié)果易于為各方面所接受并有利于其貫徹與實(shí)施。但由于董事會既是決策者，而其大多數(shù)成員又是執(zhí)行者，因而其管理過程就成為一種自我提出、自我確認(rèn)、自我執(zhí)行與自我監(jiān)督的過程，其控制職能和作用必然弱化，控制效果自然降低。

三、會計(jì)視角剖析：中國獨(dú)立董事制度提出與建設(shè)的基本動因

（一）為了解決現(xiàn)行董事會成員結(jié)構(gòu)上的失衡所導(dǎo)致的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象

我國證券市場開放10多年來，其發(fā)展的規(guī)模很快。據(jù)有關(guān)媒體披露，到2002年12月底止，中國境內(nèi)的上市公司已經(jīng)達(dá)到了1223家，境內(nèi)上市公司中已有59家在境外發(fā)行上市h股，累計(jì)籌資182億美元。但作為上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)重要內(nèi)容——獨(dú)立董事制度則于1998年才開始推行。據(jù)當(dāng)時的有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，我國上市公司中內(nèi)部人控制制度（即內(nèi)部董事人數(shù)／董事會成員總數(shù)）為100％的有83家，占樣本數(shù)的20.4％；50％以上的公司占78.2％；在所選530家樣本上市公司中，董事長和總經(jīng)理由一人兼任的有253家，占樣本總數(shù)的47.7％?？梢哉f，董事會實(shí)際上很大程度地掌握在內(nèi)部人手中；李東明等人（1999）的調(diào)查表明，當(dāng)年設(shè)立獨(dú)立董事的公司比重很小，其所起的作用也有限；何問陶等人從股權(quán)結(jié)構(gòu)上進(jìn)行的實(shí)證分析所得出的結(jié)論是，絕大部分公司的股權(quán)仍然相對集中。這樣帶來的問題不僅僅表現(xiàn)為“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象較為突出，而且由于這類公司的第一大股東多為國有企業(yè)，董事則多由資產(chǎn)管理公司或者是各級政府直接指派，“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。此外，由于我國上市公司監(jiān)事會的人員構(gòu)成上的特殊性，也導(dǎo)致了監(jiān)事會形同虛設(shè)、不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。建立獨(dú)立董事制度，可以從一定程度上彌補(bǔ)因制度執(zhí)行本身的缺陷所帶來的不足。但是需要指出的是，我國當(dāng)前在上市公司法人治理結(jié)構(gòu)中所體現(xiàn)出來的因股權(quán)高度集中而形成的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，與西方國家所存在的內(nèi)部人控制現(xiàn)象有著本質(zhì)的區(qū)別，其主要原因是由于國家股的存在與所有者的缺位，如果不進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度的改革與優(yōu)化，僅希望通過設(shè)立獨(dú)立董事制度來解決這一問題也是比較困難的。

（二）為了有效地提高上市公司會計(jì)信息質(zhì)量的需要

根據(jù)中國證監(jiān)會所的《意見》要求，在2003年6月30日前，上市公司董事會成員中應(yīng)當(dāng)至少包括三分之一的獨(dú)立董事，同時要求凡是在境內(nèi)上市的公司都應(yīng)當(dāng)按照其基本條款的規(guī)定及早地修改公司章程，聘任適當(dāng)人員擔(dān)任獨(dú)立董事，并明確提出其中至少包括一名會計(jì)專業(yè)人士。在2002年5月以后，我國絕大多數(shù)上市公司都加快了物色獨(dú)立董事的步伐，盡管上市公司對其所聘請的獨(dú)立董事的知識結(jié)構(gòu)和社會知名度普遍具有較高要求，但從知識結(jié)構(gòu)上看，獨(dú)立董事的受聘對象仍然主要是集中在會計(jì)、投資和法律等相關(guān)行業(yè)，持有注冊會計(jì)師資格及從事會計(jì)研究工作的人士倍受上市公司青睞，對證券市場和上市公司運(yùn)作了解得比較透徹并且具有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人土、法律界人土也越來越多地出現(xiàn)在獨(dú)立董事隊(duì)伍中，這一跡象表明，上市公司對“獨(dú)立董事”這一角色的認(rèn)識有趨于務(wù)實(shí)性的趨向。由此可見，上市公司推行設(shè)置獨(dú)立董事舉措的原始動因雖然并不主要是為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，但由于董事會成員的知識結(jié)構(gòu)由此而發(fā)生的變化，隨著高層次的會計(jì)專業(yè)人士越來越多地進(jìn)入獨(dú)立董事隊(duì)伍的行列中，因?yàn)樗麄兊膶I(yè)特征所導(dǎo)致的對于公司決策問題的理解角度不同，必然會對公司決策的基礎(chǔ)以及對外披露會計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。貝斯萊在美國會計(jì)學(xué)會1995年度的獲獎?wù)撐闹械难芯拷Y(jié)論也表明，公司董事會中獨(dú)立董事的比例顯著地影響著虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生率，獨(dú)立董事越多，其虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生率就越低（理財(cái)者，2002）。

（三）為了依法調(diào)整不同關(guān)系人的利益

我國上市公司獨(dú)立董事制度的確立，也改變了股份公司董事會成員的利益結(jié)構(gòu)，彌補(bǔ)了原來由國有資產(chǎn)管理部門、投資機(jī)構(gòu)推薦或委派董事的缺陷和不足?！吨腥A人民共和國公司法》雖然在“股份有限公司的設(shè)立和組織機(jī)構(gòu)”一章的92條和103條中，分別授予創(chuàng)立大會和股東大會“選舉董事會成員”的職權(quán)，但由于沒有具體規(guī)定董事的專業(yè)資格條件，而在實(shí)踐中一般均參照第68條國有獨(dú)資公司董事“由國家授權(quán)投資機(jī)構(gòu)或者國家授權(quán)的部門按照董事會的任期委派或更換”的規(guī)定，由股份有限公司發(fā)起人中的公司大股東按出資比例推薦或委派，從而導(dǎo)致了股東資本的多少直接決定董事的任免，大股東通過股東大會決議操縱或左右董事會的現(xiàn)象不可避免，董事成為大股東在公司和董事會利益的代言人也就順理成章。有些時候，公司股東會對董事的選舉實(shí)際上演變成為大股東按出資比例對董事的委派或者是一種利益分配機(jī)制上的均衡。獨(dú)立董事制度的建立，改變了董事會內(nèi)部利益代表者的比例結(jié)構(gòu)，使董事會決策職能被大股東控制的現(xiàn)象得以有效的制衡，因而對調(diào)整不同關(guān)系人的利益需要起到了一定的保證作用。

四、會計(jì)視角思考：現(xiàn)階段我國獨(dú)立董事制度規(guī)范與完善的相應(yīng)舉措

（一）進(jìn)一步明確獨(dú)立董事的地位和基本職權(quán)

我國自1998年開始在上市公司逐步引入獨(dú)立董事制度后，所發(fā)揮的作用并不理想，這其中的原因主要為：一是由于獨(dú)立董事在董事會中屬于弱勢群體，在沒有特別的賦權(quán)機(jī)制和行權(quán)機(jī)制的保障下，不能在董事會中起主導(dǎo)作用；二是由于獨(dú)立董事成員結(jié)構(gòu)比較特殊，由于其所投入的精力和其他因素影響，往往很難有機(jī)地把握企業(yè)的發(fā)展方向和財(cái)務(wù)狀況；三是由于獨(dú)立董事大多為兼職，他們除了參加董事會會議外難得來上市公司履行職責(zé)，因而對公司的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況不是很了解，故較難以對改善公司營運(yùn)狀況提出有針對性的意見與建議。為了解決這一問題并推動獨(dú)立董事制度的推行，2002年1月7日由中國證券監(jiān)督管理委員會、國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會的《上市公司治理準(zhǔn)則》第3章“董事與董事會”中第五節(jié)“獨(dú)立董事制度”的相關(guān)條款中明確提出獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)擁有四大權(quán)力，即：獨(dú)立董事所發(fā)表的意見應(yīng)在董事會決議中列明；公司的關(guān)聯(lián)交易必須由獨(dú)立董事簽字后方能生效；2名以上的獨(dú)立董事可提議召開臨時股東大會；獨(dú)立董事可直接向股東大會、中國證監(jiān)會和其他有關(guān)部門報(bào)告情況。這是國內(nèi)第一次對獨(dú)立董事職權(quán)的一個比較完整的說法，也是從法律的角度規(guī)范性認(rèn)證。但在我國現(xiàn)行的情況下，獨(dú)立董事如何切實(shí)履行職責(zé)以確保上市公司的會計(jì)信息質(zhì)量，還需要進(jìn)行專門地研究。

（二）全面硬化獨(dú)立董事履行職責(zé)的基本條件

詹森和麥克林（1998）認(rèn)為，專業(yè)知識是人成本中所費(fèi)很高的知識，由于其轉(zhuǎn)換成本很高，無論是在經(jīng)濟(jì)活動中還是在企業(yè)中，要獲得用于決策的專門知識，就要把許多決策權(quán)分散化。這樣的，反過來又發(fā)生權(quán)利安排和控制或者兩個方面的問題。f.a.哈耶克早就提出知識及其分工對經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行具有重要意義，他認(rèn)為，組織績效取決于決策權(quán)威和有關(guān)這種決策的重要知識的匹配，“社會的經(jīng)濟(jì)問題主要是迅速適應(yīng)特定時間和地點(diǎn)環(huán)境的問題，……那么，最終的決策必須由熟悉這些具體情況。直接了解有關(guān)變化并知道資源可迅速滿足他們需要的人來做出。”獨(dú)立董事能否發(fā)揮其基本職能，主要取決于四個方面的因素：一是職業(yè)綜合能力。包括知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)背景、技術(shù)背景、工作經(jīng)歷、個人能力、敬業(yè)精神以及判斷和決策能力，其能力的擁有程度要相當(dāng)于別人合理地預(yù)期董事所應(yīng)該具有的水平，預(yù)期其可以為提高董事會的集體決策能力做出的貢獻(xiàn)程度。二是專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。一般應(yīng)當(dāng)具有經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律、財(cái)務(wù)、公司經(jīng)營管理等某一方面或者幾個方面的專業(yè)知識，特別是必須具備一定的會計(jì)專業(yè)知識，能夠正確地理解和審查財(cái)務(wù)報(bào)告。三是個人品質(zhì)及誠信度。四是獨(dú)立性。這種獨(dú)立性主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立和人格上的獨(dú)立，其內(nèi)涵所強(qiáng)調(diào)的是能夠獨(dú)立地展示其專業(yè)責(zé)任感與工作態(tài)度，特別是在壓力之下能夠獨(dú)立思考并提出獨(dú)立的意見。在上述四個基本條件中，前三個條件是獨(dú)立董事履行其董事職責(zé)的基礎(chǔ)，第四個條件是其履行職責(zé)的基本環(huán)境保障，離開了獨(dú)立性的要求來談獨(dú)立董事履行職責(zé)是不現(xiàn)實(shí)的。

（三）充分考慮獨(dú)立董事履行職責(zé)的監(jiān)督成本

獨(dú)立董事履行職責(zé)的監(jiān)督成本，在某種意義上會影響到獨(dú)立董事職能的發(fā)揮，這里面包括著一個從不同側(cè)面考慮問題的內(nèi)在博奕。按照現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定，上市公司應(yīng)當(dāng)給予獨(dú)立董事以適當(dāng)?shù)男匠?，其基本?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)由董事會制訂預(yù)案，股東大會審議通過并在公司年報(bào)中進(jìn)行披露。除此之外，獨(dú)立董事不應(yīng)從該上市公司及其主要股東或有利害關(guān)系的機(jī)構(gòu)和人員取得額外的、未予披露的其他利益。在挑選獨(dú)立董事的過程中，選聘方與被聘方之間的信息不對稱導(dǎo)致選聘成本的差異。選聘方愿意付出成本所需要購買的是相關(guān)專業(yè)人員所擁有的以一定方式感受到的大部分高級會計(jì)專業(yè)知識及其他知識，并以自己的判斷為基礎(chǔ)來確定聘用成本。就受聘的獨(dú)立董事而言，由于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程諸多因素的不確定性，他也許會在幾個企業(yè)中做出自己的選擇，以對自己承諾受聘某一家或幾家企業(yè)獨(dú)立董事行為的機(jī)會成本做出評估，從而做出自己的選擇。

對于準(zhǔn)備選聘有關(guān)人員擔(dān)任獨(dú)立董事的公司來講，自然會有一個成本與收益的預(yù)期。在同樣的選聘成本下，由于選聘對象在專業(yè)知識、資歷和知名度上肯定會存在差異，必然導(dǎo)致不同公司在獨(dú)立董事的設(shè)置效果上形成實(shí)際差異，這種差異反過來形成公司監(jiān)督投資上的機(jī)會成本。在上述知識、資歷和知名度三個影響因子中，由于其所具有的專業(yè)知識處于信息不對稱狀態(tài)，而且無法用尺度去檢驗(yàn)，因此，公司必然會用契約來對獨(dú)立董事的職責(zé)進(jìn)行約束。公司如果對于擬選為獨(dú)立董事的對象缺乏明確的契約約束，缺乏收入與成本上的預(yù)期，則從一個側(cè)面說明了這種制度的不完善。獨(dú)立董事候選對象在接受委托擔(dān)任獨(dú)立董事之前，除了有一個收入預(yù)期之外，他應(yīng)當(dāng)對接受委托擔(dān)任董事的責(zé)任成本也有一個預(yù)期，而這些預(yù)期都應(yīng)當(dāng)是在最終能夠形成契約的前提下出現(xiàn)。如果不是這樣，在沒有相關(guān)規(guī)范對這種行為進(jìn)行約束的情況下，對于上市公司而言，就會提高選定獨(dú)立董事的契約執(zhí)行成本。因此，從調(diào)動獨(dú)立董事積極性的角度，讓獨(dú)立董事薪酬固定化也不一定是合適的。

（四）形成規(guī)范的獨(dú)立董事選聘機(jī)制

對我國目前獨(dú)立董事的構(gòu)成狀況，暫時還沒有完整的資料進(jìn)行研究與分析，但有一點(diǎn)是肯定的，那就是獨(dú)立董事可能是某一方面的專家或是某一個領(lǐng)域里有造就的人才，或者是某個領(lǐng)域里的知名人士。而企業(yè)在考慮獨(dú)立董事的人選時，必然從兩個不同的方面去考慮其效應(yīng)。第一，希望選定能夠在時間上、完成職責(zé)所擁有的會計(jì)及其相關(guān)專業(yè)知識上、道德水平上均得到保證的人士，以真正地履行董事的應(yīng)有職責(zé)。第二，適當(dāng)考慮其職業(yè)聲望的預(yù)期。但是若從另外一個角度上分析，由于現(xiàn)在獨(dú)立董事基本上是實(shí)行提名制，在理論上每個股東都有權(quán)提名，實(shí)際上對獨(dú)立董事的提名往往是由大股東提出。圍于心理上與利益上的一種自然考慮，大股東所提出的獨(dú)立董事人選自然會傾向于自己所熟悉的人土、關(guān)系較近的人士甚至是自己的朋友，按照這種機(jī)制所產(chǎn)生的獨(dú)立董事在履行職責(zé)時的獨(dú)立性當(dāng)然就會打上折扣。為解決這個問題，有專家和學(xué)者提出了各種不同的觀點(diǎn)，有的認(rèn)為應(yīng)當(dāng)實(shí)行推薦制和保薦制，有的認(rèn)為應(yīng)當(dāng)實(shí)行自薦制與公開招聘制?，F(xiàn)在的問題是，如果是采取前一種方式，能夠?qū)λ扑]和保薦的獨(dú)立董事人選有影響的必然是大股東，由他們所推薦的人是否能夠代表大多數(shù)小股東的利益值得研究？如果是實(shí)行后一種制度，采取什么方式來對拖著不同心理參與這一職業(yè)競爭的人進(jìn)行遴選與確定，怎樣對其誠信與能力進(jìn)行評價，也是一項(xiàng)極其復(fù)雜的工作。為了推動我國上市公司獨(dú)立制度選聘工作的規(guī)范化，中國證監(jiān)會已經(jīng)開始推行獨(dú)立董事培訓(xùn)與考核制度等相關(guān)的基礎(chǔ)性工作，曾有專家也提出了獨(dú)立董事任職實(shí)行社會化或者職業(yè)化的方案，這些措施的實(shí)行，盡管其可能會對逐步完善我國剛剛起步的獨(dú)立董事選聘機(jī)制起到一定的作用，但是要真正地推行起來還任重而道遠(yuǎn)。