導(dǎo)語：如何才能寫好一篇如何理解內(nèi)部控制的局限性，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；執(zhí)行；問題

中圖分類號：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-00-01

廣州石油培訓(xùn)中心是中國石油天然氣集團(tuán)公司直屬的培訓(xùn)基地，自2010年開始正式執(zhí)行內(nèi)部控制體系，體系執(zhí)行已逾兩年，如何提高執(zhí)行力成為我們面臨的一個難題。

一、存在的問題

實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，廣州石油培訓(xùn)中心內(nèi)部控制體系執(zhí)行中存在的主要問題包括：

1.管理人員全面貫徹內(nèi)部控制管理的理念不強(qiáng)

雖然廣州石油培訓(xùn)中心已建成內(nèi)控體系且為保證該體系充分發(fā)揮作用，每年定期成立測試組，進(jìn)行自我測試，不定期接受中國石油天然氣集團(tuán)公司的評價測試，但我們還是發(fā)現(xiàn)，一些管理人員的管理理念和經(jīng)營方式仍然停留在全面執(zhí)行內(nèi)控之前，出現(xiàn)了業(yè)務(wù)執(zhí)行部門為“內(nèi)控”而控，為“檢查”而查，這樣的理念，不可能帶來高效的執(zhí)行力。全面貫徹內(nèi)控理念，必須從“要我控”向“我要控”轉(zhuǎn)變，才能真正從企業(yè)內(nèi)部提升執(zhí)行力。

2.內(nèi)控檢查和評價的獨(dú)立性未得到充分保證

廣州石油培訓(xùn)中心內(nèi)控管理部門設(shè)在財務(wù)機(jī)構(gòu)，測試人員也有部分屬于財務(wù)人員，這樣的人員和機(jī)構(gòu)設(shè)立使得他們既是內(nèi)控的主要執(zhí)行者，又是內(nèi)控的建設(shè)者和評價者，內(nèi)控檢查和評價效力大打折扣。一個企業(yè)或單位建立的內(nèi)控體系執(zhí)行好壞，應(yīng)由第三方來檢查、評價，充分保證其獨(dú)立性，進(jìn)而才能確保其結(jié)果的客觀性。此外，評價人員水平參差不齊，專業(yè)水準(zhǔn)也是影響檢查和評價結(jié)果的重要因素，這些不確定性使得評價工作無法切實(shí)發(fā)揮它真正的作用。

二、解決的方法

針對上述問題，我們展開研究，提出以下建議的解決方法。

1.提高監(jiān)督能力，重視內(nèi)部審計

監(jiān)督是內(nèi)部控制體系的基本要素和重要組成部分。通過監(jiān)督，可以促使企業(yè)各個部門、各個崗位嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制，以保證內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；通過監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系在設(shè)計和運(yùn)行中存在的缺陷，從而有針對性地提出改進(jìn)意見，以促進(jìn)內(nèi)部控制體系的不斷改進(jìn)[1]。要想提升執(zhí)行力就必須提高監(jiān)督能力。我們認(rèn)為，廣州石油培訓(xùn)中心除了要有一套完善的內(nèi)部控制監(jiān)督措施，還應(yīng)重視內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)控檢查和評價中的作用。因為內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，審計人員必須具備高素質(zhì)和高技能，這一必然要求能使廣州石油培訓(xùn)中心在實(shí)施內(nèi)控監(jiān)督過程中避免形式化，同時，內(nèi)控審計不僅關(guān)注結(jié)果，更關(guān)注過程，從而杜絕舞弊和違紀(jì)違規(guī)行為，能夠很好的確保內(nèi)控體系的有效執(zhí)行。

2.構(gòu)建評價體系，理論轉(zhuǎn)化為實(shí)踐

廣州石油培訓(xùn)中心每年年底都會依據(jù)集團(tuán)公司內(nèi)控評價辦法完成內(nèi)控自我評價報告，內(nèi)控評價作為內(nèi)控設(shè)計合理性和執(zhí)行有效性的“最后一道防線”，廣州石油培訓(xùn)中心應(yīng)該構(gòu)建一個完備的內(nèi)控評價體系，以支撐評價工作的開展。評價體系的構(gòu)建本身就是一項系統(tǒng)工程，包括構(gòu)建原則和體系設(shè)計，如評價主體、評價內(nèi)容、評價指標(biāo)、評價程序、評價方法等等，最關(guān)鍵的則是需要結(jié)合廣州石油培訓(xùn)中心的內(nèi)控現(xiàn)狀來制定評價細(xì)則，并付諸實(shí)施，不斷完善，最終形成適應(yīng)企業(yè)的、可操作性強(qiáng)的內(nèi)控評價指標(biāo)體系。

3.堅持以人為本，提高內(nèi)控認(rèn)識

任何制度的制定、執(zhí)行和完善都離不開人，內(nèi)控管理制度也不例外。內(nèi)控的執(zhí)行，依靠的是企業(yè)各級管理人員，特別是中高層管理人員和財務(wù)人員的綜合素質(zhì)以及道德素質(zhì)，對強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行有著不可替代的作用。各級人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識應(yīng)逐步提高，理解內(nèi)部控制的涵義，認(rèn)同內(nèi)部控制的實(shí)施，才能摒棄陳舊傳統(tǒng)的管理思路，全面貫徹內(nèi)部控制管理。這就需要廣州石油培訓(xùn)中心在精神文明建設(shè)、企業(yè)文化建設(shè)時，涵蓋進(jìn)內(nèi)控管理理念的宣貫和培訓(xùn)，促進(jìn)內(nèi)控工作日常化，使得內(nèi)控成為各級人員的自發(fā)行為，那么內(nèi)控執(zhí)行力的提升也就不再是個口號了。

三、進(jìn)一步的思考

1.正確認(rèn)識內(nèi)部控制的局限性

內(nèi)部控制局限性的表現(xiàn)是多方面的，如管理層越權(quán)，勾結(jié)，人為錯誤，成本問題，環(huán)境變化等。局限性的產(chǎn)生，源于內(nèi)部控制歸根結(jié)底是對人的控制，內(nèi)部控制是死的，人是活的，其局限性也就是必然的了。倘若高層管理人員相互勾結(jié)，越權(quán)舞弊，再嚴(yán)密的內(nèi)控控制程序都不能防止；如果管理者故意弄虛作假，對設(shè)置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬，也會使得建立的內(nèi)部控制如同虛設(shè)。試想一下，再完善的內(nèi)部控制僅停留在紙上而不落實(shí)，又怎能發(fā)揮作用？因此，在內(nèi)控體系執(zhí)行中，不能將內(nèi)控視為“銅墻鐵壁”、“無堅不摧”。

2.正確認(rèn)識內(nèi)部控制的動態(tài)性

內(nèi)控體系建設(shè)不是一蹴而就，一勞永逸的過程，而是一個經(jīng)過初始建設(shè)、形成系統(tǒng)、并隨著企業(yè)的發(fā)展而持續(xù)改進(jìn)、不斷完善并最終形成內(nèi)控文化的過程，內(nèi)部控制是一定時間內(nèi)、一定環(huán)境下的產(chǎn)物，由于環(huán)境、政策等外界因素發(fā)生變化，會使得原有的控制制度不再適合，從而使原有的內(nèi)部控制失去作用[2]。在執(zhí)行過程中，要不斷對內(nèi)部控制體系進(jìn)行動態(tài)完善和趨優(yōu)，畢竟企業(yè)是在發(fā)展中生存的，隨著企業(yè)的發(fā)展變化，內(nèi)部控制也應(yīng)不斷的充實(shí)和完善。所以，執(zhí)行內(nèi)控體系也必須強(qiáng)調(diào)體系的動態(tài)性和持續(xù)改進(jìn)性，而在強(qiáng)調(diào)動態(tài)性的同時，又不可以忽略穩(wěn)定性，必須處理好兩者之間的關(guān)系，這也將是今后業(yè)界內(nèi)部控制發(fā)展研究的方向之一。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐榮才,李三喜.內(nèi)部控制規(guī)范化操作指南[M].北京:人民郵電出版社,2008:159.

篇2

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；風(fēng)險管理；完善措施

一、加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制的意義

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵與發(fā)展

內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，確保企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施，并保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、程序與措施的總稱。內(nèi)部控制制度則是企業(yè)自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部活動的自律系統(tǒng)。一個企業(yè)的內(nèi)部控制如果不到位，是無法實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的生產(chǎn)經(jīng)營和管理的。企業(yè)的內(nèi)部控制是一個連續(xù)、不斷改進(jìn)和實(shí)施的過程；內(nèi)部控制的實(shí)施由管理層和全體員工共同參與實(shí)施的，它涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個層次、各項業(yè)務(wù)和各項環(huán)節(jié)，它的有效實(shí)施必須要依靠一套授權(quán)合理、責(zé)任明確、程序清晰的控制制度，并通過制度被所有員工理解接受并有效地執(zhí)行。

在內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展過程中,大體經(jīng)歷了“內(nèi)部牽制”、“內(nèi)部控制制度”、“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”、“內(nèi)部控制整體框架” 等四個階段,其中以1992 年美國COSO 委員會出版的《內(nèi)部控制的整體框架》為標(biāo)志。目前,內(nèi)部控制已發(fā)展到了整體框架階段,它的概念已超越會計和審計的范疇而滲透到企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面，并進(jìn)入到了全面風(fēng)險管理整合框架的成熟階段。

（二）加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義

企業(yè)通過加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制措施，并公布相關(guān)信息可以增強(qiáng)投資者對企業(yè)的公信度，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理的目標(biāo)；加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制將有助于全面提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平和風(fēng)險的防范能力，實(shí)現(xiàn)發(fā)展企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)有著重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義；加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)可以滿足外部監(jiān)管的需求，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)自身發(fā)展的需要，更是外部監(jiān)管和社會發(fā)展對企業(yè)提出的要求；加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是提升企業(yè)“軟實(shí)力”的重要手段，是提高企業(yè)核心競爭力的基礎(chǔ)。企業(yè)要具有核心的競爭力，必須抓好企業(yè)內(nèi)部控制。有效的內(nèi)部控制是提高企業(yè)管理水平和防止錯誤舞弊以及合理規(guī)避和利用風(fēng)險的重要基石，更是企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中生存和可持續(xù)發(fā)展的根本保障。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制具有重大的現(xiàn)實(shí)意義，但現(xiàn)實(shí)企業(yè)中，許多企業(yè)內(nèi)部控制薄弱雖然很多企業(yè)都已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，但在內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行的過程中仍存在不少問題，具體表現(xiàn)為：

(一)內(nèi)部控制環(huán)境方面?？刂骗h(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制、建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是所有其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。企業(yè)的環(huán)境中人是最為關(guān)鍵性的因素，而我國企業(yè)在人員素質(zhì)的環(huán)節(jié)上就存在不少問題，例如管理層、董事會的“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象；員工職業(yè)道德、勝任能力的缺乏；其次，企業(yè)內(nèi)部責(zé)權(quán)劃分不明確，監(jiān)督檢查力度不夠，決策人職能越權(quán)，出現(xiàn)了高管成了制度的破壞者的現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；另外企業(yè)內(nèi)部控制還普遍存在片面性的問題。

(二)風(fēng)險評估方面。風(fēng)險評估包括了從目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別到風(fēng)險評估和應(yīng)對整個過程，意味著分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險，風(fēng)險評估是有效內(nèi)部控制的前提。然而，大多數(shù)企業(yè)一般只注重控制企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，對其他的風(fēng)險不予關(guān)注或重視，從而會影響企業(yè)內(nèi)部控制的完整性和有效性。

(三)控制活動方面?？刂苹顒討?yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險評估的結(jié)果來實(shí)現(xiàn)有效的控制?？刂苹顒又际瞧髽I(yè)內(nèi)部控制的核心?？刂苹顒哟胧┌ú幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制績效考評控制等主要方面。但是，就目前我國企業(yè)的控制活動情況來看，企業(yè)內(nèi)部一人兼任數(shù)職，控制失效、沒有科學(xué)合理的全面預(yù)算管理和績效考評制度的情況時有發(fā)生。

(四)信息與溝通方面。信息與溝通旨在取得及時、確切的信息，并進(jìn)行有效的溝通，為內(nèi)部控制提供條件。企業(yè)中內(nèi)部信息溝通不通暢的現(xiàn)象非常普遍，由于種種原因各部門統(tǒng)計的數(shù)據(jù)、搜集的信息來源口徑不一致，導(dǎo)致企業(yè)無法有效處理信息來防止重大損失的發(fā)生。

(五)監(jiān)督方面。許多企業(yè)沒有建立與實(shí)際相適應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制體系，監(jiān)督內(nèi)容不具體、不詳盡，監(jiān)督工作難以有效發(fā)揮其職能。監(jiān)督者對所發(fā)現(xiàn)的問題沒有處置權(quán)，監(jiān)督乏力，缺乏權(quán)威性。許多企業(yè)監(jiān)督流于形式，內(nèi)部控制自我評價報告失實(shí)，又不愿意接受外部的指導(dǎo)和監(jiān)督，使得監(jiān)督效力弱化。

三、企業(yè)內(nèi)部控制的局限性

企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題，與內(nèi)部控制自身的局限性有關(guān)。一般而言，內(nèi)部控制的局限性主要體現(xiàn)在以下四個方面：

（一）對管理人員舞弊控制性方面存在局限

企業(yè)董事會和管理層是內(nèi)部控制實(shí)施效果的關(guān)鍵影響因素。作為制度的制定者會自身素質(zhì)以及可能會出現(xiàn)和營私舞弊的可能性，使內(nèi)部控制的作用無法正常發(fā)揮。

（二）對于串通舞弊的控制效果方面存在局限

不相容職責(zé)的恰當(dāng)分離可以有效的控制違規(guī)行為，但是一旦有關(guān)不相容職責(zé)人員串通舞弊，內(nèi)部控制必將出現(xiàn)一定的失效性。

（三）對于人為因素影響方面存在較大的局限

內(nèi)控效能的發(fā)揮很大程度上依賴執(zhí)行人員的實(shí)際運(yùn)作，由于人員自身的素質(zhì)問題、信息的溝通順暢與否都會導(dǎo)致內(nèi)控效率的低下。

（四）對于內(nèi)部控制成本方面也存在這局限性

企業(yè)在實(shí)施內(nèi)控過程中，必然會考慮成本和效益的原則，如果內(nèi)控的成本過高，企業(yè)內(nèi)控就會進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和修改，便削弱了內(nèi)控效能的充分發(fā)揮。而控制環(huán)節(jié)越多、控制措施越復(fù)雜，相應(yīng)的控制成本也就越高，在考慮內(nèi)部控制成本問題時，企業(yè)內(nèi)控通常會犯“近視眼”病，只顧當(dāng)前成本的高低，而不顧及未來風(fēng)險的大小，只顧了眼前利益，喪失了長遠(yuǎn)利益和潛在風(fēng)險的防范。

四、加強(qiáng)和完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的措施

通過對我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析,可以看到企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)域中還存在諸多問題,而完善企業(yè)內(nèi)部控制制度對于企業(yè)防范舞弊和減少損失有著重要的意義，因此我們就如何加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制方面,提出以下措施。

（一）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境直接影響著企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識，是所有其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。內(nèi)控環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置和法律環(huán)境等。影響內(nèi)控環(huán)境的具體因素主要是“人”的因素，無論從公司的治理角度，還是從構(gòu)建我國企業(yè)和諧發(fā)展的現(xiàn)實(shí)層面出發(fā)，均對完善其內(nèi)控環(huán)境提出了迫切的要求。

1.建立良好的法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部治理體系

良好的法人治理結(jié)構(gòu)可以有效遏制內(nèi)部人控制問題，建立良好的法人治理機(jī)構(gòu)應(yīng)使公司治理與內(nèi)部控制的目標(biāo)保持一致。要想充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，關(guān)鍵還要有健全的組織機(jī)構(gòu)，在完善的治理結(jié)構(gòu)下，設(shè)立職能機(jī)構(gòu)以滿足內(nèi)部控制的需要。當(dāng)然，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身內(nèi)部因素和外部環(huán)境綜合分析來進(jìn)行職責(zé)的分解，要使整個企業(yè)的組織體系相互制衡，使企業(yè)內(nèi)各部門相互協(xié)調(diào)、目標(biāo)一致，以便可以最大限度的提高企業(yè)整體的運(yùn)轉(zhuǎn)效率和效果。

2.加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化作為一種無形的力量，影響著企業(yè)員工的思維方式和行為方式，自然會無形中影響內(nèi)部控制的效能。企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)文化建設(shè)，逐步使內(nèi)部控制與企業(yè)文化相結(jié)合，通過建立良好的企業(yè)文化，建立良好的企業(yè)氛圍來引導(dǎo)員工正確履行責(zé)任，使控制環(huán)境逐漸與企業(yè)文化相融合以發(fā)揮企業(yè)文化在內(nèi)部控制方面的積極作用。

3.加強(qiáng)人力資源政策建設(shè)

良好的人力資源政策能在貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制過程中起到積極的影響作用的同時，還能保證企業(yè)有關(guān)執(zhí)行政策的人員具有良好的品行和勝任能力。人力資源政策包括員工的聘用、培訓(xùn)、辭退、薪酬、考核、晉升和獎勵，關(guān)鍵崗位的輪換以及離崗的限制和規(guī)定內(nèi)容等等。顯然，沒有良好的人力資源政策做后盾，內(nèi)控的有效實(shí)施難以實(shí)現(xiàn)。

4.注重法律環(huán)境建設(shè)

企業(yè)在經(jīng)營過程中，必須要樹立較強(qiáng)的法律意識，并充分意識到法律風(fēng)險的存在和有效控制對企業(yè)的嚴(yán)重影響性。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)法制教育，結(jié)合工作實(shí)際增強(qiáng)全體員工的法制觀念，并盡可能地建立健全法律顧問和重大法律糾紛案件的備案制度，以有效地防范法律風(fēng)險。

（二）增強(qiáng)管理者的內(nèi)控意識，樹立全員重視內(nèi)控觀念

管理層對內(nèi)部控制的重視程度決定了企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。企業(yè)管理者若沒有起到帶頭作用，自己本身并不按照制度執(zhí)行，錯誤的認(rèn)為內(nèi)部控制制度只是用來控制基層人員的，使得領(lǐng)導(dǎo)成了內(nèi)控制度的破壞者，使得內(nèi)控制度執(zhí)行無力。除了管理層重視企業(yè)內(nèi)部控制外，還必須要樹立全員重視和參與內(nèi)部控制的觀念，好的制度要有好的領(lǐng)導(dǎo)，更應(yīng)該有好的執(zhí)行力的員工，只有企業(yè)全員參與內(nèi)控的建設(shè)和完善，企業(yè)內(nèi)部控制才能真正發(fā)揮作用。

（三）建立一套完善、適合的內(nèi)控管理體系

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行都需要法律規(guī)范的引導(dǎo)。但僅借助外部力量對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，企業(yè)必須建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制責(zé)任機(jī)制，加大企業(yè)相關(guān)違規(guī)成本，以對企業(yè)產(chǎn)生一定的制約懲罰作用。2008年5月，財政部會同有關(guān)部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月，又了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，并專門作了有關(guān)講解，要求自2012年1月1日起在上交所和深交所主板上市公司施行。這對我國企業(yè)在內(nèi)部控制方面作了全面、詳細(xì)的規(guī)范，對企業(yè)而言內(nèi)部控制體系架構(gòu)必須建立。所以，建立一套完善、適合的內(nèi)控管理體系勢在必行。

但是需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)必須結(jié)合自有的經(jīng)濟(jì)狀況和自身環(huán)境狀況，建立一套適合自身情況的內(nèi)部控制，切忌脫離企業(yè)實(shí)際和經(jīng)營目標(biāo)，生搬硬套。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是一項長期的任務(wù)，在實(shí)施環(huán)節(jié)中企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況及出現(xiàn)的問題，及時調(diào)整和改變具體控制制度，使內(nèi)部控制得以有效發(fā)揮其效能。

（四）充分發(fā)揮內(nèi)外部的監(jiān)督機(jī)制作用

現(xiàn)實(shí)中，有許多企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是執(zhí)行力普遍較差，內(nèi)部控制制度并沒有落實(shí)到實(shí)處，企業(yè)必須要做好相應(yīng)的監(jiān)督工作。在人員方面，提高員工的素質(zhì)的同時，要責(zé)、權(quán)、利三者相掛鉤來提高制度執(zhí)行的效力。要通過制度來約束人，要建立良好的獎懲激勵制度來起到一定的約束作用。在制度方面，要接受相關(guān)政府監(jiān)督部門、社會監(jiān)督部門和企業(yè)內(nèi)部自身相關(guān)部門的監(jiān)督，并主動接受企業(yè)內(nèi)外各個方面的監(jiān)督。只有這樣，企業(yè)的內(nèi)部控制才能逐步走向制度化、規(guī)范化的軌道。

（五）建立和健全企業(yè)全面風(fēng)險管理的機(jī)制

企業(yè)在經(jīng)營過程中可能遇到各種各樣的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)而展開內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險對策、控制活動、信息和交流和監(jiān)控等八個方面進(jìn)行全面風(fēng)險的管理。針對企業(yè)面臨的各種風(fēng)險必須建立相應(yīng)的制度進(jìn)行防范，按一定的量化方法來對風(fēng)險進(jìn)行大小排序，分析不同應(yīng)對方法的風(fēng)險類別，進(jìn)而幫助企業(yè)識別其面臨的關(guān)鍵風(fēng)險和應(yīng)采取的應(yīng)對措施。在風(fēng)險管理體系建設(shè)中，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)建立風(fēng)險管理的組織體系和工作機(jī)制、對重大風(fēng)險進(jìn)行評估，確定風(fēng)險管理的重點(diǎn)領(lǐng)域，針對內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)設(shè)立風(fēng)險控制點(diǎn)，實(shí)施有效的控制，使企業(yè)建立一個全面風(fēng)險管理的管理體系，而這個體系的建立是一個動態(tài)和連續(xù)不斷完善的過程，必須要隨時自檢，隨時完善，才能防患于未然。

參考文獻(xiàn)

[1]池國華.內(nèi)部控制學(xué)[M].北京:北京大學(xué)出版社,2010.

[2]崔文英.試論我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及對策[J].中國商界,2009(5).

[3]黃莉娟,楊得正.內(nèi)部控制理論的最新進(jìn)展及其借鑒于啟示[J].商業(yè)會計,2009(6).

[4]王民治,徐良金.公司治理與內(nèi)部控制探析[J].云南財經(jīng)大學(xué)報,2009(5).

[5]王鳳波.企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及其對策[J].企業(yè)論壇,2009(10).

[6]楊有紅,李宇立.內(nèi)部控制缺陷的識別、認(rèn)定與報告[J].會計研究,2011(3).

篇3

（一）研究背景一套制度完善且能夠被有效執(zhí)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高上市公司的經(jīng)營效率，改善公司治理水平，在一定程度上可以增加企業(yè)價值。但是內(nèi)部控制制度存在著自身局限性，內(nèi)部控制合謀會導(dǎo)致一個設(shè)計完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)形同虛設(shè)，使其失去應(yīng)有的功能。2002年，美國頒布的《薩班斯―奧克斯利法案》（簡稱SOX法案）對上市公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，我國2009年7月1日開始實(shí)施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也對上市公司的內(nèi)部控制體系進(jìn)行了規(guī)范?？梢钥闯?，內(nèi)部控制合謀問題已經(jīng)引起了政府部門和學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注，政府也對上市公司的內(nèi)部控制制度建設(shè)進(jìn)行了監(jiān)管。本文分析了影響內(nèi)部控制合謀者決策行為的因素，以尋找導(dǎo)致內(nèi)部控制合謀的主要原因，并對如何治理上市公司內(nèi)部控制合謀提出一些對策，對完善上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)，防范內(nèi)部控制合謀現(xiàn)象有著重要的意義。

（二）內(nèi)部控制合謀概念《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中規(guī)定內(nèi)部控制指企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。從內(nèi)部控制的概念可以看出，內(nèi)部控制是為企業(yè)經(jīng)營的效率效果性、財務(wù)可靠性和合法合規(guī)性實(shí)現(xiàn)提供合理保證，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)控五要素的一個三維的動態(tài)的過程。

從內(nèi)部控制的概念中可以看出，即使是設(shè)計合理的內(nèi)部控制系統(tǒng)，也僅僅對實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理的保證，而不是絕對的保證。究其原因，內(nèi)部控制自身存在著局限性，比如內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)合謀的現(xiàn)象，企業(yè)不但不能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，甚至?xí)斐善髽I(yè)經(jīng)營的低效乃至破產(chǎn)。在此借鑒我國對內(nèi)部控制的定義，將內(nèi)部控制合謀定義為：企業(yè)的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和其他員工之間為了謀求自身利益最大化而進(jìn)行相互勾結(jié)、串謀，形成一個利益共同體，從而損害企業(yè)所有者的利益的一種行為。內(nèi)部控制合謀的后果直接導(dǎo)致上市公司經(jīng)營效率的低下、增大了公司財務(wù)風(fēng)險甚至引起公司破產(chǎn)。本文基于這一考慮，對我國上市公司內(nèi)部控制合謀的原因進(jìn)行分析，并提出一些解決內(nèi)部控制合謀的建議。

二、上市公司內(nèi)部控制合謀成因分析

（一）信息不對稱與問題是內(nèi)部控制合謀的理論基礎(chǔ)20世紀(jì)70年代美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家George Akerlof在《檸檬市場》（The Market for Lemons）提出了信息不對稱理論，該理論認(rèn)為專業(yè)化的分工導(dǎo)致了不同專業(yè)人士對其他專業(yè)的信息不了解，導(dǎo)致了信息處于不對稱的狀態(tài)，即在市場參與雙方中，雙方所擁有的信息通常是不對稱的，一方通常會比另一方占有更多的信息，而市場參與者雙方對自身擁有信息的地位是清楚的。信息不對稱直接影響了市場交易的效率，阻礙了市場的發(fā)展。信息不對稱導(dǎo)致了“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”這兩個最具有代表性的問題。

現(xiàn)代企業(yè)制度一個重要的特點(diǎn)是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，兩權(quán)分離使得企業(yè)所有者必須委托專門人員對企業(yè)進(jìn)行管理，這樣的管理人員稱之為人。由于委托人和人之間的信息不對稱，人利用自身的信息優(yōu)勢進(jìn)行尋租，而內(nèi)部控制的本質(zhì)是對人之間的相互行為進(jìn)行制約。一旦這些人之間形成合謀，會導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)，這些內(nèi)部控制合謀者會利用私人信息的優(yōu)勢共同謀求自身利益，從而損害了外部投資者的利益。因此說，信息不對稱和問題是上施公司內(nèi)部控制合謀的理論基礎(chǔ)。

（二）公司治理機(jī)制不完善為內(nèi)部控制合謀創(chuàng)造了條件完善的公司治理機(jī)制可以保證內(nèi)部控制能夠得到有效的執(zhí)行，公司治理結(jié)構(gòu)中董事會作為其中的一個重要機(jī)制，對公司的經(jīng)營管理擔(dān)負(fù)著重要的受托管理責(zé)任。如在董事會里成立一個有效的審計委員會，有利于公司保持良好的內(nèi)部控制。董事會監(jiān)督企業(yè)的各種經(jīng)營活動，而審計委員會則監(jiān)督會計報表。審計委員會除了協(xié)助董事會履行其職責(zé)外，還有助于保證董事會與公司外部及內(nèi)部審計人員之間的直接溝通。我國上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)在形式上是完整的，但從內(nèi)部分析來看，不難發(fā)現(xiàn)其弊端。據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，上市公司的董事會成員中，100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本的22.1%，50%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.2%，董事長和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的47.7%?？梢姡@種所謂的公司治理結(jié)構(gòu)幾乎沒有相互制約的力量。我國的內(nèi)部審計也不具備真正意義上的獨(dú)立性，因此，從我國上市公司治理結(jié)構(gòu)上可以發(fā)現(xiàn)，不完善的治理結(jié)構(gòu)為內(nèi)部控制合謀創(chuàng)造了條件。

（三）內(nèi)部控制缺乏規(guī)則性指導(dǎo)為內(nèi)部控制合謀提供了可能內(nèi)部控制制度通常有政府供給或市場供給兩種模式。但是在現(xiàn)實(shí)中，如果市場提供內(nèi)部控制制度，往往會出現(xiàn)供應(yīng)不足的現(xiàn)象，原因在于內(nèi)部控制制度的設(shè)計需要耗費(fèi)巨大的人力、財力等資源，所產(chǎn)生的收益也是潛在的，難以量化，不符合成本收益原則。另外，由于內(nèi)部控制制度具有公共產(chǎn)品的特性，企業(yè)提供內(nèi)部控制制度的成本等于社會成本，造成投資者、政府部門、社會中介機(jī)構(gòu)搭便車的現(xiàn)象。因此，對于企業(yè)而言，政府制定的內(nèi)部控制制度只能提供規(guī)則性指導(dǎo)，而不能針對企業(yè)的具體情況進(jìn)行詳細(xì)設(shè)計，因此，企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面存在著自主性，這為企業(yè)內(nèi)部控制合謀提供了可能。企業(yè)可以在內(nèi)部控制制度設(shè)計時進(jìn)行合謀，從而使企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，利用內(nèi)部控制漏洞謀求自身利益。

三、上市公司內(nèi)部控制合謀治理對策

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu) 完善的公司治理結(jié)構(gòu)才能為內(nèi)部控制有效地執(zhí)行提供保障。因此，在合理解決建立股東大會、董事會、監(jiān)事會與經(jīng)理之間的關(guān)系基礎(chǔ)上，建立相互制約的機(jī)制。董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中起著舉足輕重的作用，也是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。只有董事會的功能完善了，內(nèi)部控制制度在公司內(nèi)部才能有效地得以執(zhí)行，內(nèi)部控制合謀的現(xiàn)象才能得以遏制。因此，應(yīng)該加強(qiáng)董事會建設(shè)，引入獨(dú)立董事，切實(shí)、有效地增強(qiáng)董事會的獨(dú)立性和有效性。同時，要克服內(nèi)部控制的局限性，就必須建立公司治理和內(nèi)部控制相互關(guān)聯(lián)的全方位、分層次的治理型控制系統(tǒng)，科學(xué)界定決策、管理、執(zhí)行、監(jiān)督各層面的地位、職責(zé)與任務(wù)，形成有效的分工和制衡機(jī)制，在相互制約與協(xié)調(diào)配合的原則下實(shí)行不兼容職務(wù)的分離。因此，企業(yè)的機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理并符合內(nèi)部控制的基本要求，確保不同部門、崗位之間的權(quán)責(zé)分明和有利于相互制約、相互監(jiān)督。履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責(zé)的部門應(yīng)當(dāng)具有良好的獨(dú)立性，任何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力，從而為防止人之間的合謀提供強(qiáng)有力的組織結(jié)構(gòu)保障和工作機(jī)制保障。

（二）建立與實(shí)施問責(zé)機(jī)制 制度的關(guān)鍵功能是增進(jìn)秩序，帶有懲罰的規(guī)則創(chuàng)立起一定程度的秩序，將人類的行為導(dǎo)入可合理預(yù)期的軌道。赫爾維茨在探究設(shè)計一項實(shí)現(xiàn)既定社會目標(biāo)的制度的可能性以及制度在一系列環(huán)境下與參與人動機(jī)的兼容性時發(fā)現(xiàn)，如果一個為了達(dá)到某種目標(biāo)而設(shè)計的機(jī)制無法自我實(shí)現(xiàn)，就需要附加一種額外的實(shí)施機(jī)制。而問責(zé)制就是這樣的一種實(shí)施機(jī)制。所謂問責(zé)制，就是在某項活動中針對相應(yīng)的權(quán)力明確相應(yīng)的責(zé)任，有權(quán)力就應(yīng)有對等的責(zé)任，并對相應(yīng)責(zé)任履行進(jìn)行嚴(yán)格科學(xué)考核，及時察覺失責(zé)，依據(jù)相應(yīng)的失責(zé)度量對當(dāng)事人追究和懲罰，靠“問”的“制度化”來保證“權(quán)責(zé)對等”實(shí)現(xiàn)的一種機(jī)制。內(nèi)部控制制度中建立嚴(yán)格科學(xué)的問責(zé)制，并嚴(yán)格執(zhí)行，可以增加內(nèi)部經(jīng)營活動各方逃避義務(wù)的風(fēng)險，增強(qiáng)各方互利合作的可能和績效，促使內(nèi)部會計控制制度有效實(shí)施。問責(zé)制是內(nèi)部會計控制制度有效實(shí)施的基石。

（三）加強(qiáng)信息披露監(jiān)管通過強(qiáng)制性披露內(nèi)部控制信息，使外部利益相關(guān)者能夠?qū)ι鲜泄径麻L、總經(jīng)理等相關(guān)人員進(jìn)行監(jiān)督，防止經(jīng)營者機(jī)會主義行為，遏制其通過合謀的方式使上市公司的內(nèi)部控制形同虛設(shè)，從而有效地保護(hù)了外部投資者的利益。當(dāng)前我國對上市公司提供虛假信息的處罰相對較輕，對上市公司基本上起不到警戒作用。從西方成熟的證券市場監(jiān)管措施來看，上市公司最擔(dān)心的是股民的民事訴訟，而不是行政處罰或刑事處罰。而我國法律對于中小股東的權(quán)益保護(hù)還不健全，中小股東對上市公司根本起不到監(jiān)督作用，因此，我國應(yīng)盡快建立起民事賠償訴訟機(jī)制，使廣大股民的利益得到保護(hù)，讓上市公司為虛假陳述付出代價，使會計造假者加大造假成本，得不償失，最終放棄做假動機(jī)。

（四）完善內(nèi)部審計制度由于利用內(nèi)部審計的一個重要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)所有者對受托經(jīng)營的經(jīng)理層的監(jiān)督，因此，內(nèi)部審計只有直接對代表所有者利益且又參與企業(yè)主要經(jīng)營決策的董事會負(fù)責(zé)，才能實(shí)現(xiàn)這一監(jiān)督。為此，內(nèi)部審計應(yīng)隸屬于董事會下設(shè)的、由獨(dú)立董事負(fù)責(zé)的審計專門委員會。同時，由于內(nèi)部審計又要滿足經(jīng)理層的各種需要，若內(nèi)部審計的一切活動都需由審計委員會決定，既無必要也影響效率，這就需要董事會授權(quán)經(jīng)理層可在一定范圍內(nèi)直接運(yùn)用內(nèi)部審計。其中，以經(jīng)理層為監(jiān)督對象的內(nèi)部審計活動，均應(yīng)由審計專門委員會組織開展。而以公司其他職能部門、下屬分支機(jī)構(gòu)等分權(quán)單位為監(jiān)督對象的內(nèi)部審計活動，為提高管理和決策效率和效益而進(jìn)行的審計活動，則可由經(jīng)理層組織實(shí)施，但審計結(jié)果應(yīng)報審計委員會備案，且審計委員會有權(quán)對審計情況進(jìn)行檢查。

（五）完善內(nèi)部控制制度中國的內(nèi)部控制制度制定模式必須以政府模式為基調(diào)，還要在逐步完善市場機(jī)制的基礎(chǔ)上引入市場規(guī)則，這樣有利于內(nèi)部控制制度的完善，從而有效降低內(nèi)部控制合謀的概率。隨著市場經(jīng)濟(jì)的完善和發(fā)展，逐步擴(kuò)大市場權(quán)力份額，并按照交易費(fèi)用原則，合理調(diào)整與市場的權(quán)利結(jié)構(gòu)，最終達(dá)到均衡狀態(tài)，對合謀現(xiàn)象進(jìn)行有效地遏制。

篇4

關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)部控制 風(fēng)險管理 風(fēng)險管理能力 對策研究

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

2007年美國次貸危機(jī)的爆發(fā)使全球陷入嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)恐慌之中，此次金融危機(jī)造成一大批金融機(jī)構(gòu)相繼倒閉，金融市場劇烈動蕩，股市急劇下挫，民眾的投資和消費(fèi)信心遭受重創(chuàng)。自2008年10月份以來，分布于我國長江三角洲和珠江三角洲的中小企業(yè)也受到有史以來最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)沖擊。在目前形勢下，一些國家在金融危機(jī)中受到的重創(chuàng)仍然沒有消除，甚至愈演愈烈。世界經(jīng)濟(jì)明顯的下行趨勢，以及國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的不確定、不穩(wěn)定因素的增多，使我們不得不思考尋找企業(yè)抵御風(fēng)險的措施和方法，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理已迫在眉睫。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理理論的合理解讀

（一）內(nèi)部控制理論。

內(nèi)部控制理論是伴隨著企業(yè)內(nèi)控實(shí)踐經(jīng)驗的積累而逐步發(fā)展起來的。內(nèi)部控制理論的發(fā)展先后經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等四個不同的階段。就目前來看，內(nèi)部控制的權(quán)威定義來自于1992年COSO（The Commit-tee of Spons oring Organizations of the Treadway Committee）頒布的《內(nèi)部控制―――整體框架》報告，該報告認(rèn)為內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會、管理層、和其他成員實(shí)施的，為營運(yùn)的效率、效果、財務(wù)報告的可靠性以及法律規(guī)章的遵循性提供合理保證的過程。它是由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制程序、信息與溝通和監(jiān)督五大要素組成的。

（二）風(fēng)險管理理論。

風(fēng)險管理是一門新興的管理學(xué)科，其涉及到的行業(yè)和領(lǐng)域比較廣泛，尤其是在企業(yè)界，有關(guān)風(fēng)險管理的理論研究受到了極大的關(guān)注，風(fēng)險管理的具體實(shí)踐也得到了一些落實(shí)。關(guān)于對風(fēng)險管理的理解可以從表層和深層的兩個角度分析。從表層上講，風(fēng)險管理是對生產(chǎn)活動或行為中的風(fēng)險進(jìn)行管理；從更深層次上講，風(fēng)險管理是指風(fēng)險管理負(fù)責(zé)人通過風(fēng)險識別、風(fēng)險評價和風(fēng)險量化等風(fēng)險分析活動，對風(fēng)險進(jìn)行規(guī)劃、控制、監(jiān)督，從而增大應(yīng)對威脅的機(jī)會，以成功的完成并實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)。對風(fēng)險管理的研究目前已經(jīng)形成兩大學(xué)說，一種是美國學(xué)說，一種是英國學(xué)說。美國學(xué)者把風(fēng)險管理的對象局限于純粹風(fēng)險，在概念上側(cè)重風(fēng)險處理。英國COSO在1992年頒布了《企業(yè)整合框架》，該框架認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，該過程由企業(yè)董事會、管理層和其他員工共同參與，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定，貫穿于企業(yè)各層級和部門，為識別影響企業(yè)的潛在事項和風(fēng)險而設(shè)計，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系分析

（一）內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系研究回顧。

結(jié)合國際上對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的權(quán)威定義，以及國內(nèi)外學(xué)者對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理關(guān)系的研究總結(jié)出三種代表性觀點(diǎn)：

1、風(fēng)險管理包括內(nèi)部控制。

COSO在2004年出臺的《企業(yè)風(fēng)險管理――整體框架》中明確指出企業(yè)風(fēng)險管理包括內(nèi)部控制。企業(yè)風(fēng)險管理框架并未取代內(nèi)部控制，而是將內(nèi)部控制框架整體納入其中，風(fēng)險管理包含的八要素涵蓋了內(nèi)部控制整體框架的五要素，由此說明內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的一種方式，企業(yè)風(fēng)險管理比內(nèi)部控制范圍廣得多。

2、內(nèi)部控制包括風(fēng)險管理。

COSO在《內(nèi)部控制――整體框架》報告中將風(fēng)險評估作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個組成要素，實(shí)際上就是將風(fēng)險管理包含在內(nèi)部控制的范圍之內(nèi)。英國FSA在《綜合準(zhǔn)則》(The Combined Code，1998)中關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)定也第一次以官方文件的形式明確將風(fēng)險管理包含在內(nèi)部控制之中。

（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險管理逐漸走向融合。

1、理論上相互融合。

COSO在1994年將《內(nèi)部控制―――整體框架》修改為《企業(yè)風(fēng)險管理―――整體框架》，其根本原因在于內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)與最終目的就是為了控制和管理風(fēng)險。雖然內(nèi)部控制的目標(biāo)與控制層次不斷提升，但風(fēng)險控制與管理始終是其核心，從字面理解上可知內(nèi)部控制就是控制風(fēng)險，控制風(fēng)險就是風(fēng)險管理。所以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理是控制風(fēng)險的兩種不同語義表達(dá)形式。風(fēng)險管理無疑是內(nèi)部控制在新形勢下的自然升華，它是更主動、更全面的內(nèi)部控制。

2、實(shí)踐中相互融合。

在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制的觀念下，風(fēng)險管理成為企業(yè)生存并且發(fā)展壯大的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的工作重點(diǎn)也由制定單純的內(nèi)部控制制度轉(zhuǎn)變?yōu)閷で鬁y試管理風(fēng)險和確認(rèn)風(fēng)險的方法，內(nèi)部控制工作在改進(jìn)風(fēng)險管理和完善企業(yè)治理機(jī)構(gòu)等方面將發(fā)揮更加積極作用，同時，內(nèi)部控制也被賦予了更多的職責(zé)和使命。尤其是近年來在美國發(fā)生的財務(wù)造假案導(dǎo)致了安然、世通等跨國大公司的破產(chǎn)，同時也導(dǎo)致了安達(dá)信這樣一個有著90多年歷史的世界級會計師事務(wù)所退出了歷史舞臺。這些事件的發(fā)生，在全球引起了各方對民間審計機(jī)構(gòu)誠信問題的探討，同時也觸動了人們對企業(yè)內(nèi)部控制的進(jìn)一步思索。無一不認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)展演進(jìn)與企業(yè)面臨的風(fēng)險相關(guān)，風(fēng)險管理涉及的層次更深更廣，內(nèi)部控制將逐漸走向風(fēng)險管理。

三、我國內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部控制和風(fēng)險管理責(zé)任主體單一。

就目前來講，很多企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理制度往往都是由經(jīng)理層制定的，使經(jīng)理層成為唯一的責(zé)任主體，其目的是為了更好的服務(wù)于高層管理者控制企業(yè)的資產(chǎn)和業(yè)務(wù)，控制中層管理者和企業(yè)員工的行為，而對于高層管理者(如總經(jīng)理、執(zhí)行董事)則缺乏制約控制能力。在這種情況下往往將為企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險并導(dǎo)致經(jīng)營失敗。內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的主體應(yīng)該是一條自上而下的鏈條，因此，有必要讓企業(yè)所有的利益相關(guān)者，尤其是公司的股東和董事會認(rèn)識到內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的重要性和緊迫性，從而加強(qiáng)對內(nèi)部控制的制定和實(shí)施。

（二）風(fēng)險管理意識有待提高，風(fēng)險管理理念沒有得到推廣。

企業(yè)經(jīng)營者和管理者的風(fēng)險意識在現(xiàn)階段比較淡薄，風(fēng)險管理作為一種職能和理念尚未融入到我國企業(yè)的管理過程當(dāng)中，因此企業(yè)管理層對于風(fēng)險管理的重要性認(rèn)識還不到位，風(fēng)險管理手段相對落后。在項目決策和公司治理方面，對風(fēng)險評估、信用等級評定缺乏有效的評定標(biāo)準(zhǔn)，缺乏專業(yè)風(fēng)險管理及監(jiān)控體系，制定不出有效的風(fēng)險管理方案。盡管有一些風(fēng)險管理措施，但僅局限于口頭上或者制度上，或者實(shí)施力度不強(qiáng)，風(fēng)險管理水平較低。

（三）內(nèi)部控制固有的局限性還未引起足夠的重視。

無論是理論界還是實(shí)務(wù)界往往將企業(yè)倒閉、破產(chǎn)或不能正常經(jīng)營歸因于企業(yè)的內(nèi)部控制制度存在缺陷，這雖然沒有錯，但忽視了內(nèi)部控制失效的另一個重要原因，即內(nèi)部控制固有的局限性。COSO報告在闡述內(nèi)部控制的四大局限時提到:內(nèi)部控制既不能解決管理階層人員素質(zhì)問題也不能左右政府政策或經(jīng)營環(huán)境。因此對于凌駕于傳統(tǒng)內(nèi)部控制之上的風(fēng)險，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制很難解決。

（四）企業(yè)缺少適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理機(jī)制。

我國企業(yè)中只有銀行、保險、證券公司等金融機(jī)構(gòu)比較注重風(fēng)險管理，并且因為金融行業(yè)的風(fēng)險性較大，所以許多金融機(jī)構(gòu)也按照國家相關(guān)法規(guī)的要求建立了自身的風(fēng)險管理機(jī)制，但是至于我國其他企業(yè)則很少具備自身的風(fēng)險管理機(jī)制，并且也缺乏對普通企業(yè)如何建立風(fēng)險防范機(jī)制的相關(guān)研究。COSO在《企業(yè)風(fēng)險管理一總體框架》這一報告中認(rèn)為風(fēng)險管理作為企業(yè)內(nèi)部控制不可缺少的一個要素，它不單是簡單被動地應(yīng)對各種風(fēng)險，而是積極地通過對風(fēng)險的識別、分析、控制這一風(fēng)險管理過程來幫助企業(yè)合理有效地規(guī)避風(fēng)險危害以及利用風(fēng)險機(jī)會。因此，我國企業(yè)應(yīng)充分重視風(fēng)險管理機(jī)制的必要性和重要性，有關(guān)機(jī)構(gòu)也應(yīng)加強(qiáng)對普通企業(yè)建立風(fēng)險管理機(jī)制的研究工作。

四、培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理能力的對策

（一）完善公司治理與內(nèi)部控制環(huán)境。

由于我國市場經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展階段，證券市場也處于新興加轉(zhuǎn)軌階段，股權(quán)結(jié)構(gòu)異化，股權(quán)文化缺失，公司治理形備而實(shí)不至。因此應(yīng)加強(qiáng)公司治理建設(shè),利用董事會、監(jiān)事會、股東相互制衡的方式來解決企業(yè)高層人員“一人獨(dú)大”而帶來的風(fēng)險。將公司經(jīng)營層面的內(nèi)部控制與公司治理層面的內(nèi)部控制結(jié)合起來，從根本上改善內(nèi)部控制環(huán)境，實(shí)現(xiàn)對公司風(fēng)險的全面控制。

（二）建設(shè)有效的風(fēng)險管理體系。

就目前來看，我國絕大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，內(nèi)控結(jié)構(gòu)很不完善，控制效率低下，風(fēng)險意識淡薄，從而導(dǎo)致我國企業(yè)的內(nèi)部控制在總體上存在著內(nèi)部控制環(huán)境惡劣、控制活動薄弱、信息流通不暢和對內(nèi)部控制的監(jiān)控不力等問題。因此我國企業(yè)必須注重風(fēng)險管理體系的建設(shè)，在該體系中應(yīng)重點(diǎn)包括控制戰(zhàn)略風(fēng)險、控制經(jīng)營風(fēng)險、控制財務(wù)風(fēng)險等預(yù)防和處理措施。風(fēng)險管理體系的建立將使企業(yè)內(nèi)部控制制度更加健全，而健全的內(nèi)部控制制度又可以有效地防止和降低風(fēng)險可能帶來的各種損失，促進(jìn)效益最大化，提高企業(yè)的市場競爭力。

（三）實(shí)施動態(tài)的過程管理，控制經(jīng)營活動風(fēng)險。

1、實(shí)施全面預(yù)算管理。

企業(yè)應(yīng)該設(shè)立預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，聘請專業(yè)人員編制預(yù)算并且嚴(yán)格預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督，合理的進(jìn)行預(yù)算分析和評估，從而達(dá)到預(yù)防風(fēng)險、控制風(fēng)險、強(qiáng)化風(fēng)險管理的目的。

2、實(shí)施資金集中管理。

建立高效的籌資、融資系統(tǒng)，加強(qiáng)資金使用管理及外匯風(fēng)險的管理來降低和規(guī)避風(fēng)險。

（四）強(qiáng)調(diào)全員參與，高度關(guān)注內(nèi)部控制與風(fēng)險管理。

首先，企業(yè)要高度重視對控制環(huán)境的建設(shè)，完善法人治理結(jié)構(gòu)，建立權(quán)力制衡機(jī)制；管理層要重視內(nèi)部風(fēng)險控制的成效，不斷提高整個員工的綜合素質(zhì)，重點(diǎn)培育和加強(qiáng)全員風(fēng)險管理意識，通過培訓(xùn)幫助員工建立系統(tǒng)的全面風(fēng)險管理理論，使員工充分意識到風(fēng)險管理的重要性，并使他們增強(qiáng)對風(fēng)險的敏感度，擺正風(fēng)險管理和企業(yè)發(fā)展的關(guān)系，同時建立風(fēng)險控制制度和獎懲制度，幫助員工了解自身工作的責(zé)任；其次，樹立企業(yè)風(fēng)險管理文化，通過各種途徑將風(fēng)險控制文化傳遞給每一個員工，使風(fēng)險管理理念滲透到每個部門、每個崗位和每個工作環(huán)節(jié)。建立從董事會到部門到員工嚴(yán)密、暢通的信息網(wǎng)絡(luò)，設(shè)立良好的信息與溝通系統(tǒng)，形成以部門為單位的風(fēng)險責(zé)任中心，確定部門風(fēng)險控制目標(biāo)并落實(shí)到責(zé)任人；最后，培育風(fēng)險管理的綜合型人才，引入競爭機(jī)制，合理配置企業(yè)人力資源，在注重加強(qiáng)員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)教育的同時，加強(qiáng)員工守法意識和職業(yè)道德教育。

（作者：廣東商學(xué)院會計學(xué)院2009級研究生,研究方向：財務(wù)會計理論與實(shí)務(wù)）

參考文獻(xiàn)：

[1]COSO制定.方紅星,王宏譯.企業(yè)風(fēng)險管理――整合框架.東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2005.

[2]謝志華.內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險管理：關(guān)系與整合.會計研究，2007.10。

篇5

時下討論公司內(nèi)部控制，幾乎言必談《SOX法案》302條款和404條款。其實(shí)，這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。上市公司滿足了證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，只不過是建立內(nèi)部控制機(jī)制的一部分，而不是全部。換句話說，實(shí)現(xiàn)透明可靠的財務(wù)報告，只是內(nèi)部控制的第一級目標(biāo)。而更為重要的內(nèi)部控制目標(biāo)，在于實(shí)現(xiàn)有效率與有效益的經(jīng)營、循規(guī)守法和保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全。同時，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，上市公司就數(shù)量而言只不過是全部企業(yè)中的很小一部分，眾多的非上市及中小企業(yè)同樣需要內(nèi)部控制。

UT斯達(dá)康的挫折

《SOX法案》全稱《公眾公司會計改革和投資者保護(hù)法案》（也簡稱“薩班斯法案”），系美國總統(tǒng)布什2002年7月30日簽署，自公布之日起30天內(nèi)對美國公司生效，對美國以外的公司則從20 05年7月15日（后推延到2006年7月15日）之后結(jié)束的會計年度開始執(zhí)行。由于我國實(shí)行自然會計年度，上市公司年度報告在每年4月底之前公布，而對內(nèi)部控制有效性的評估報告是與年度審計報告同時，所以，中國公司是在2007年春季2006年年度報告，多出了半年左右的‘緩刑’時間。事實(shí)上，已經(jīng)有多家中國公司提前步入了《SOX法案》軌道，其中包括搜狐網(wǎng)、新浪網(wǎng)、亞信控股、UT斯達(dá)康等公司。翻開亞信控股公司2005年年報，第49頁是德勤會計師事務(wù)所于2006年3月15日簽署的獨(dú)立注冊公眾會計師事務(wù)所報告，其中，針對亞信公司與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制有效性，出具的是一份典型的、具有肯定含義的標(biāo)準(zhǔn)意見。

翻開UT斯達(dá)康公司2006年6月26日的2005年年報，在普華永道會計師行長長的審計師報告中，開頭是一段聲明，大意是：“我們對UT斯達(dá)康公司2004、2005年的合并財務(wù)報表、以及2005年的內(nèi)部控制實(shí)施了審計，我們的審計是遵循美國公眾公司會計監(jiān)管委員會制定的標(biāo)準(zhǔn)）”；審計師報告末尾則是一段帶負(fù)面含義的綜合評價，大意是：“我們認(rèn)為，UT斯達(dá)康公司管理者對2005年底公司財務(wù)報告未能達(dá)到有效內(nèi)部控制的評價，在所有重要方面是公允表達(dá)的。我們還認(rèn)為，由于存在對實(shí)現(xiàn)控制標(biāo)準(zhǔn)的重要缺陷，UT斯達(dá)康公司沒有能夠達(dá)到基于COSO內(nèi)部控制整合框架的有效內(nèi)部控制”。

解讀普華永道會計師行的審計聲明和審計意見，我們至少結(jié)識了這樣幾個關(guān)鍵概念：有關(guān)財務(wù)報告的內(nèi)部控制、公眾公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB）、管理者自己對內(nèi)部控制的評價、COSO內(nèi)部控制整合框架、內(nèi)部控制重要缺陷、等等。

怎樣理解這些概念？從對UT斯達(dá)康的審計意見中能夠得到何種啟示呢？

從404條款、COSO框架到PCAOB

《SOX法案》的目標(biāo)是加強(qiáng)公司治理、重建投資者的信心和化解誠信危機(jī)。其中，針對內(nèi)部控制的內(nèi)容主要是404條款。該條款引用COSO內(nèi)部控制框架，作為對公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審核的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。404條款提出的內(nèi)部控制評審要求，目的在于通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來改進(jìn)公司治理狀況，最終加強(qiáng)公司的責(zé)任。

COSO內(nèi)部控制框架的內(nèi)容涵蓋企業(yè)運(yùn)營的各個領(lǐng)域，要求管理層必須記錄、檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性、提供足夠的證據(jù)并對內(nèi)部控制的有效性公開發(fā)表聲明。其中，對內(nèi)部控制的定義是：由董事會、管理當(dāng)局和其他員工實(shí)施的，為保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的有效性、以及遵循現(xiàn)行法規(guī)等目標(biāo)，達(dá)成所設(shè)定企業(yè)目標(biāo)而提供合理保證的政策和實(shí)施程序。在這個定義中，既界定了內(nèi)部控制的實(shí)施主體，也明確了內(nèi)部控制的三個主要目標(biāo)：透明可靠的財務(wù)報告、有效率和效益的經(jīng)營、循規(guī)守法和保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全?！OSO 報告將內(nèi)部控制的整體架構(gòu)表達(dá)為五要素，分別是控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督。五要素之間的關(guān)系如圖1所示。

說到COSO內(nèi)部控制框架，就不能不提及1985年成立的反對舞弊虛假財務(wù)報告委員會，該委員會的重點(diǎn)任務(wù)是研究舞弊性財務(wù)報告產(chǎn)生的原因及對策。根據(jù)該委員會1987年工作報告的建議，又組成一個專門研究內(nèi)部控制問題的委員會，這就是COSO。1992年，COSO提交的《內(nèi)部控制――整體框架》，就是著名的COSO報告。經(jīng)過兩年的修改，1994年，COSO委員會提出了報告修改版，擴(kuò)大了內(nèi)部控制涵蓋的范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制，得到美國審計總署（GAO）的正式認(rèn)可。與此同時，美國注冊會計師協(xié)會AICPA全面接受COSO內(nèi)部控制框架。

COSO內(nèi)部控制框架提出了強(qiáng)化內(nèi)部控制的體系結(jié)構(gòu)，具有重要的歷史意義和現(xiàn)實(shí)意義。不過，盡管其重要性早已得到專業(yè)界的普遍認(rèn)可，但在實(shí)際應(yīng)用方面一直比較滯后，直到《SOX法案》404條款明確將其作為建立

內(nèi)部控制的依據(jù)，局面才有所改觀。自此，COSO內(nèi)部控制框架在建立、審核和評價公司內(nèi)部控制機(jī)制方面具有了法理依據(jù)地位。

2004年3月，依照《SOX法案》成立的公眾公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB）第2號審計準(zhǔn)則《與財務(wù)報告審計協(xié)同進(jìn)行的對內(nèi)部控制的審計》，并于2004年6月得到美國證監(jiān)會（SEC）的批準(zhǔn)，成為內(nèi)部控制審計的法理依據(jù)。該準(zhǔn)則要求審計師明確發(fā)表兩項意見，一是針對管理層自己的流程評估，評價其結(jié)論是否在合理的基礎(chǔ)上得出，是否令人信服；二是獨(dú)立測試內(nèi)部控制的有效性，以確認(rèn)管理層的評估是否正確，并得到公允表達(dá)。

對公司的內(nèi)部控制進(jìn)行評估，就是要確認(rèn)公司管理層是否有效地進(jìn)行了以下工作：確認(rèn)評估對象、范疇；評估控制的失效風(fēng)險；評估主要發(fā)現(xiàn)是否與評估結(jié)果相一致；評估缺陷的嚴(yán)重性；就主要發(fā)現(xiàn)與有關(guān)方面進(jìn)行溝通，等等。評估報告中所說的重要缺陷，是一個或多個控制弱點(diǎn)的組合，重要缺陷會對公司財務(wù)數(shù)據(jù)流程（授權(quán)、處理、報告）造成負(fù)面影響，導(dǎo)致不能防范或發(fā)現(xiàn)財務(wù)信息的錯報。審計人員將測試發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行匯總并評估，確認(rèn)這些問題是否構(gòu)成重要缺陷，從而形成審計意見。當(dāng)財務(wù)報告的內(nèi)部控制存在一個或一個以上重要缺陷，審計師必須發(fā)表否定意見。

于是，我們在UT斯達(dá)康公司和亞信公司的2005年度報告中，讀到了針對公司內(nèi)部控制的審計意見。其中，普華永道在為UT斯達(dá)康公司2005年度報告出具的審計師報告中，指出了UT斯達(dá)康公司在控制環(huán)境、所屬單位監(jiān)控、關(guān)聯(lián)方交易、財務(wù)人員勝任能力等多個方面存在的十多項重要缺陷。

內(nèi)控機(jī)制的真正目的

設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，是否只是為了應(yīng)對外部壓力、滿足形式上的需要，如應(yīng)付監(jiān)管機(jī)構(gòu)、向股東交代、給社會各界看；強(qiáng)化內(nèi)部控制是否是企業(yè)經(jīng)營管理的需要？答案似乎顯而易見：內(nèi)部控制當(dāng)然既要保證滿足外

部要求，也要保證企業(yè)正常運(yùn)營。然而，現(xiàn)實(shí)社會中的情況遠(yuǎn)非如此簡單與理想化。

我們知道，《SOX法案》404條款要求的內(nèi)部控制建設(shè)及有效性審計，是針對財務(wù)報告的。從UT斯達(dá)康公司和亞信公司的年度報告中讀到的針對內(nèi)部控制的審計意見，無論肯定含義還是否定含義，都只是針對財務(wù)報告的編制和公布。換句話說，都只是針對生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果的財務(wù)表述和信息披露，而不是針對生產(chǎn)經(jīng)營和管理本身。然而，在COSO內(nèi)部控制框架文件中，透明可靠的財務(wù)報告只是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的三大主要目標(biāo)之一。

可以這樣說，作為著眼于保護(hù)社會公眾利益的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)，不論是美國的SEC還是中國的證監(jiān)會，最關(guān)注的當(dāng)然是與證券市場正常運(yùn)轉(zhuǎn)密切相關(guān)的公司財務(wù)信息披露質(zhì)量，因為財務(wù)信息披露影響到投資人（包括現(xiàn)實(shí)投資人和潛在投資人）、其他利益相關(guān)者的決策行為和后果；而對于公司的現(xiàn)實(shí)投資人、經(jīng)營決策者、管理層以及員工來講，實(shí)現(xiàn)透明可靠的財務(wù)報告只是內(nèi)部控制的第一級目標(biāo)。

一句話，滿足《SOX法案》404條款的要求，只不過是建立內(nèi)部控制機(jī)制的一部分，而不是全部。更何況，上市公司以至公眾公司，只是全社會所有企業(yè)中的一小部分。對于更多的非上市、非公眾企業(yè)來說，內(nèi)部控制的目標(biāo)當(dāng)然就更不僅僅限于透明可靠的財務(wù)信息了。

如是觀之，即使得到了外部審核和評價的肯定意見，也并不意味著公司內(nèi)部控制機(jī)制就一定是令人滿意的！更為重要的內(nèi)部控制目標(biāo)，在于有效率與有效益的經(jīng)營、循規(guī)守法和保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全。

這樣，對公司至少提出了兩點(diǎn)要求。

首先，設(shè)置必要的內(nèi)部控制部門，給予適當(dāng)?shù)穆毼缓捅匾穆殭?quán)，特別要注意內(nèi)部控制部門‘空化’問題，不要讓內(nèi)部控制部門成為擺設(shè)。

其次，人員配置和制度設(shè)計要匹配，絕對避免身兼具有角色沖突性的多個職務(wù)；同時要注意，在人員配置時應(yīng)避免關(guān)系密切人員或者利益密切人員進(jìn)行相互監(jiān)督；應(yīng)最大可能地預(yù)先控制經(jīng)理人道德風(fēng)險漏洞。

自我評價與內(nèi)部審計

其實(shí)，我國企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)不是最新命題，目前至少已經(jīng)具備了包含“內(nèi)部控制”字樣的諸種規(guī)范文件和實(shí)踐：2001年起財政部頒布《內(nèi)部會計控制規(guī)范》系列，2002年人民銀行頒布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，2002年證監(jiān)會頒布《證券公司內(nèi)部控制指引》，2004年銀監(jiān)會頒布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》，等等；我國商業(yè)銀行、證券公司等金融機(jī)構(gòu)的年度報告中，已經(jīng)實(shí)施并包含了注冊會計師針對會計報表和財務(wù)信息的內(nèi)部控制審核評價報告。

只是由于強(qiáng)化公司內(nèi)部控制并非一朝一夕之事，加之專業(yè)性強(qiáng)，所以沒有成為大眾媒體緊緊追逐的熱點(diǎn)，只有專業(yè)人士才會仔細(xì)跟蹤觀察。由于《SOX法案》涉及所有中國在美上市的公司，讓國內(nèi)媒體和民眾對內(nèi)部控制問題特別關(guān)心起來。

必須指出，從形式上建立起完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度，并不等于為企業(yè)實(shí)現(xiàn)正常運(yùn)營加上了保險鎖。內(nèi)部控制制度的‘控制’功能決不會自動發(fā)揮。任何內(nèi)部管理制度，無論其理論基礎(chǔ)如何雄厚、實(shí)施方案如何詳盡，在其實(shí)施過程中能不能發(fā)生作用，能不能落到實(shí)處，能不能達(dá)到效果，關(guān)鍵因素還是在于“人”。制度不是自動化機(jī)器，不會自動運(yùn)轉(zhuǎn)，制度要依靠全體員工來落實(shí)。作為制度的制訂者和監(jiān)督者，董事會和高管層首先要律己，帶頭遵守，才能上行下效，保證制度真正落實(shí)和貫徹。

內(nèi)部控制自我評價（CSA）是使內(nèi)部控制融入組織程序的自我審查機(jī)制，它強(qiáng)調(diào)經(jīng)理層的控制意識和控制的責(zé)任，由公司全體員工共同對風(fēng)險控制進(jìn)行持續(xù)評價、持續(xù)監(jiān)控或關(guān)鍵監(jiān)控。內(nèi)部控制自我評價具體由誰來負(fù)責(zé)日常執(zhí)行呢？

于是，內(nèi)部審計制度閃亮登場。

歷史上，內(nèi)部審計制度就是作為組織機(jī)構(gòu)的控制職能而產(chǎn)生的，服務(wù)于組織的督察、考核、評價等控制職能。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計偏重在財務(wù)方面，現(xiàn)代內(nèi)部審計則跳出了財務(wù)圈子。盡管內(nèi)部審計本身就是控制的一個類型，但還有更大范圍的其他多種控制。內(nèi)部審計的具體角色就是幫助考核、評價其他的多種控制。在組織機(jī)構(gòu)建立計劃并根據(jù)運(yùn)營著手計劃執(zhí)行時，一定會監(jiān)控運(yùn)營狀況，確保實(shí)現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)的既定目標(biāo)，我們可以將這些深層次的努力看作是控制。基于控制目的，內(nèi)部審計人員會檢查和評價組織的所有活動，從而為組織提供保障服務(wù)。內(nèi)部審計人員通過評價現(xiàn)有的控制，就能幫助有關(guān)責(zé)任人更有效地實(shí)現(xiàn)結(jié)果，并為協(xié)助改進(jìn)有關(guān)控制提供依據(jù)。當(dāng)然，現(xiàn)在的內(nèi)部審計行業(yè)不僅僅關(guān)注內(nèi)控，它還關(guān)注風(fēng)險管理、治理過程的有效性。

毫無疑問，《SOX法案》404條款使內(nèi)部審計人員的角色和職責(zé)再一次發(fā)生變化。在組織機(jī)構(gòu)整體的內(nèi)部控制框架中，內(nèi)部審計的重要性較以往增加了許多。為了使內(nèi)部控制框架有效，審計人員必定要很好地理解內(nèi)部控制，每一位涉及《SOX法案》404條款評審的內(nèi)部審計人員，都應(yīng)當(dāng)了解公認(rèn)會計原則（GAAP）及其相應(yīng)的財務(wù)控制。《SOX法案》的條款不僅對美國上市公司的內(nèi)部審計人員產(chǎn)生了重要的影響，還產(chǎn)生了當(dāng)代內(nèi)部審計的新規(guī)則?，F(xiàn)在的內(nèi)部審計，在同審計委員會、高層管理者（特別是財務(wù)高管）以及外部審計師打交道時，必須扮演稍微不同的角色。

可以說，隨著《SOX法案》在全球影響的擴(kuò)展，內(nèi)部審計發(fā)揮作用的范圍及其所扮演的角色都在不斷擴(kuò)大，而組織機(jī)構(gòu)對于內(nèi)部審計職能的期望也在不斷增加。如何構(gòu)建戰(zhàn)略性內(nèi)部審計職能以便為組織機(jī)構(gòu)增值，如何培養(yǎng)具有勝任能力的內(nèi)部審計人員服務(wù)于組織機(jī)構(gòu)，不僅是高層管理當(dāng)局考慮的問題，也成為困惑當(dāng)前內(nèi)部審計行業(yè)人員的關(guān)鍵問題。

固有局限

必須指出，無論內(nèi)部控制制度設(shè)計得多么完美，運(yùn)行得多么符合設(shè)計者的預(yù)期，都不是萬能的，因為其自身存在著固有的內(nèi)生性局限，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

首先，人為疏忽、分心、疲憊、誤解指令、判斷失誤等，可能使健全有效的內(nèi)部控制失靈；　其次，內(nèi)部控制一般是為經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而設(shè)計　的，因此一旦發(fā)生異?；蛭搭A(yù)計到的業(yè)務(wù)，就會有失控或原有控制不適用的可能性；

第三，管理層為美化企業(yè)財務(wù)業(yè)績或遵循法令狀況等目的，不遵守已經(jīng)明確制定的政策或程序（美國Treadway委員會曾指出，至少有66％的欺詐性財務(wù)報告訴訟案，與最高管理當(dāng)局逾越內(nèi)部控制有關(guān)）；

最后，控制成本與效益都是難以確切計量的，因此需要運(yùn)用主觀判斷做出決策。

并且，在出現(xiàn)以下幾種情況時，內(nèi)部控制將很有可能失效：

一是串通舞弊謀取個人私利：不兼容職務(wù)分離是為了達(dá)到相互監(jiān)督的效果，但若負(fù)有不同職責(zé)的員工串通舞弊，或本企業(yè)員工通過外部關(guān)系規(guī)避控制，協(xié)同作弊，將會導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；

二是濫用權(quán)力：如果公司管理層故意舞弊，不受法規(guī)、制度的約束，將會導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；

篇6

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制； 內(nèi)部控制要素；內(nèi)部控制框架

現(xiàn)代審計的一個重要特征就是在研究和評價被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計。隨著時代的變遷和企業(yè)組織的重整，企業(yè)內(nèi)部控制理論不斷發(fā)展，其要素及其框架也在不斷發(fā)展。本文以內(nèi)部控制理論發(fā)展為脈絡(luò)，重點(diǎn)分析內(nèi)部控制要素及其框架的改變，從而為企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織提供更加清晰的、更加系統(tǒng)的內(nèi)部控制評價思路。

一、內(nèi)部控制要素的早期階段

（一）內(nèi)部控制的初始階段

早在19世紀(jì)40年代前，人們就運(yùn)用“內(nèi)部牽制”這一概念。根據(jù)《柯氏會計辭典》的解釋，內(nèi)部牽制是指“以提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計?！币话銇碚f，內(nèi)部牽制機(jī)能的執(zhí)行大致可分為四類：實(shí)物牽制、機(jī)械牽制、體制牽制、簿記牽制。內(nèi)部牽制是基于兩個基本設(shè)想：一是兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機(jī)會是很小的；二是兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個人或部門舞弊的可能性。內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的起始形態(tài)，確實(shí)有效地減少了錯誤和舞弊行為。

（二）內(nèi)部控制二要素階段

1949年，美國會計師協(xié)會（American Institute of Certified Public Accountants，以下簡稱AICPA）的審計程序委員會在《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊會計師的重要性》的報告中對內(nèi)部控制作了如下定義：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財產(chǎn)，檢查會計信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的管理政策。”1958年10月該委員會的《審計程序公告第29號——獨(dú)立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍》對內(nèi)部控制進(jìn)行了重新定義，將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制兩要素。內(nèi)部會計控制的方法和程序與財產(chǎn)安全和財物記錄可靠性有直接的聯(lián)系，而內(nèi)部管理控制主要與經(jīng)營效率和貫徹管理方針有關(guān)，通常只與財務(wù)記錄有間接關(guān)系。這種劃分只是從會計角度進(jìn)行的簡單分類，并沒有闡明其對內(nèi)部控制的影響以及要素之間的相互影響和制約關(guān)系。778論文在線qiqi8.cn

（三）內(nèi)部控制三要素階段

20世紀(jì)80年代后，西方會計審計界對內(nèi)部控制研究的重點(diǎn)逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化。1988年AICPA了《審計準(zhǔn)則公告第55號——會計報表審計中對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)注》，從1990年起取代1972年的《審計準(zhǔn)則公告第1號》。該公告首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，指出“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”，并提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括控制環(huán)境、會計制度和控制程序等三個要素。內(nèi)部控制要素的發(fā)展步入結(jié)構(gòu)化、系統(tǒng)化的軌道，不僅將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制的范疇，而且使會計系統(tǒng)較前階段的內(nèi)部會計控制更具動態(tài)性。

二、內(nèi)部控制要素的框架階段

（一）內(nèi)部控制五要素階段

1992年，美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”下屬的由美國會計學(xué)會等專業(yè)組織了《內(nèi)部控制——整體框架》報告， 1996年美國注冊會計師協(xié)會也了《審計準(zhǔn)則公告第78號》，并從1997年1月起取代1988年的《審計準(zhǔn)則公告第55號》，將內(nèi)部控制的定義為：“由一個企業(yè)的董事長、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：A.財務(wù)報告的可靠性；B.經(jīng)營的效果和效率；C.符合適用的法律和法規(guī)”。該準(zhǔn)則將內(nèi)部控制劃分為五種要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。

內(nèi)部控制整體框架報告面世后，將內(nèi)部控制發(fā)展為立體框架結(jié)構(gòu)，為建立控制標(biāo)準(zhǔn)奠定了基礎(chǔ)， 也為實(shí)際應(yīng)用提供了方便。與早期階段的內(nèi)部控制要素及其框架比較，內(nèi)部控制框架下的五要素將風(fēng)險評估納入內(nèi)部控制系統(tǒng)，并使其由會計系統(tǒng)擴(kuò)展為信息與溝通，同時強(qiáng)調(diào)了對內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督。

（二）本階段要素框架分析

COSO報告強(qiáng)調(diào)了控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，監(jiān)督是內(nèi)部控制得到有效實(shí)施的保障。但該報告將五個要素排列在一起，缺乏明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)，而且把風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通三個部分分別作為與控制環(huán)境和監(jiān)督同等地位的要素，在一定程度上割裂了彼此間的有機(jī)聯(lián)系。我國財政部于2001年了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》明確了單位建立和完善內(nèi)部會計控制體系的基本框架和要求。其整體框架由總則、控制目標(biāo)和原則、控制內(nèi)容、控制方法、監(jiān)督檢查等方面構(gòu)成，對控制活動的規(guī)范雖然很具體，但主要是針對會計控制及與會計有關(guān)的控制進(jìn)行的規(guī)范，在內(nèi)容上具有一定的局限性，而且沒有將控制環(huán)境作為一個獨(dú)立的構(gòu)成要素，事實(shí)上并未構(gòu)成完整的內(nèi)部控制框架。

在《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》試行以后，我國會計理論界掀起了對內(nèi)部控制研究的熱潮，許多專家學(xué)者提出了內(nèi)部控制框架的構(gòu)想。但大多是從不同的角度或在不同的程度上理解和應(yīng)用了COSO報告的內(nèi)容， 是對COSO報告中某些要素進(jìn)行具體的細(xì)化，雖然這些研究對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施具有重要的指導(dǎo)作用，但內(nèi)部控制的理論框架應(yīng)具有普遍適應(yīng)性，不僅要適應(yīng)于企業(yè)，而且要適應(yīng)于企業(yè)以外的其他經(jīng)濟(jì)組織。理論框架的重點(diǎn)不是指導(dǎo)一個組織如何設(shè)計其內(nèi)部控制制度，更重要的是要提高組織對內(nèi)部控制理論的認(rèn)識，從而能更全面和更廣泛地理解和應(yīng)用理論來加強(qiáng)組織的內(nèi)部控制。

三、內(nèi)部控制因素的風(fēng)險管理框架階段

（一）內(nèi)部控制八要素階段

美國COSO組織從2001年開始委托普華永道公司組織編寫《企業(yè)風(fēng)險管理框架》報告，并于2004年9月正式，用以指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行全面的風(fēng)險管理活動。該報告一出臺便引起了審計職業(yè)界的廣泛關(guān)注，它打破了傳統(tǒng)內(nèi)部控制的內(nèi)容，將公司治理與內(nèi)部控制結(jié)合得更加緊密。報告要求審計人員不能僅局限于財務(wù)報表本身，應(yīng)將更多的精力投放在企業(yè)出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險上，將風(fēng)險管理的責(zé)任人定位在直接從事企業(yè)經(jīng)營活動的第一行為人。該報告將ERM定義為一個受企業(yè)董事會、管理層和其他人員影響的過程，并且貫穿于整個企業(yè)，用以識別可能影響該企業(yè)的潛在事項，并將風(fēng)險控制在風(fēng)險偏好的范圍之內(nèi)，為達(dá)到企業(yè)目標(biāo)提供合理保證。其核心理念是將企業(yè)的風(fēng)險管理融入企業(yè)戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營流程等各個環(huán)節(jié)，使之成為與企業(yè)日常經(jīng)營緊密結(jié)合的連續(xù)動態(tài)的過程。ERM分為八個要素，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等八個相互關(guān)聯(lián)的要素。

（二）風(fēng)險管理框架與內(nèi)部控制框架的比較

1．目標(biāo)比較。COSO報告提出的ERM框架有四大目標(biāo)：（1）戰(zhàn)略目標(biāo)——最高層次的目標(biāo)，它與企業(yè)的使命相關(guān)， 并支持完成該使命；（2）經(jīng)營目標(biāo)——有效率并有效果地使用資源；（3）報告目標(biāo)——報告的可依賴性；（4）合規(guī)性目標(biāo)——遵守相關(guān)法律和規(guī)則。與內(nèi)部控制框架的三大目標(biāo)相比， ERM 框架增加了“戰(zhàn)略目標(biāo)”，并將其置于首要目標(biāo)，這意味著對企業(yè)的風(fēng)險管理與控制上升到更高層面，其重心向董事會或更高層次移動，并由企業(yè)的經(jīng)營向戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化，使企業(yè)的各項活動都圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行。

2．要素比較。與內(nèi)部控制框架的五要素相比， ERM框架發(fā)生了如下變化：一是將控制環(huán)境變?yōu)閮?nèi)部環(huán)境。管理當(dāng)局和審計人員所關(guān)注的不再僅僅是影響內(nèi)部控制的組織機(jī)構(gòu)、管理理念、經(jīng)營方式等因素， 而且包括風(fēng)險偏好、管理哲學(xué)、企業(yè)文化等更寬泛的因素，它要求審計人員對被審計單位的整體環(huán)境有更全面的了解；二是增加了目標(biāo)制定、事項識別、風(fēng)險反應(yīng)三個新的要素，這是對原風(fēng)險評估要素的擴(kuò)展和深化，將風(fēng)險評估上升到風(fēng)險管理的高度，體現(xiàn)了將風(fēng)險作為控制的核心理念。將目標(biāo)制定作為八要素之一單獨(dú)列示，充分運(yùn)用了管理學(xué)中目標(biāo)管理的思想，以目標(biāo)為導(dǎo)向的企業(yè)風(fēng)險管理更容易明確方向，控制企業(yè)的整體發(fā)展。風(fēng)險反應(yīng)則把管理當(dāng)局面臨風(fēng)險應(yīng)采取的具體措施作為全面風(fēng)險管理的必要過程加以強(qiáng)化。這一要素的重要貢獻(xiàn)在于它體現(xiàn)了風(fēng)險管理發(fā)展趨勢: 事中控制、事后反饋向事前預(yù)防轉(zhuǎn)化。

縱觀內(nèi)部控制理論的發(fā)展，其依次經(jīng)歷了會計控制和管理控制階段（二要素階段）、 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（三要素階段）、內(nèi)部控制框架階段（五要素階段）、風(fēng)險管理框架階段（八要素階段）。其中控制環(huán)境、風(fēng)險評估、監(jiān)督、目標(biāo)制定等各階段新要素的出現(xiàn)并非偶然，企業(yè)的管理變革和外部環(huán)境的變化對內(nèi)部控制理論的發(fā)展起到了推動作用。同時，內(nèi)部控制要素的變化使審計模式不斷更新。企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)只要把握了規(guī)律，理清了思路，便能通過有效的內(nèi)部控制達(dá)到既定目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

[1]李鳳鳴，韓曉梅.內(nèi)部控制理論的歷史演進(jìn)與未來展望[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究，2001，(7).

[2]陳麗萍.內(nèi)部控制的理論演變簡介[J].山西財稅，2004，(5).

[3]劉金文.“三要素”——內(nèi)部控制理論框架的最佳組合[J].審計研究，2004，(2).

[4]姚慧.內(nèi)部控制要素的發(fā)展變化及啟示[J].審計月刊，2006，(2).

[5]李若山.審計失敗與COSO報告[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究，2005，(3).

篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 有效性 影響因素 應(yīng)對措施

內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。近年來，伴隨著我國企業(yè)較快的增速和迅猛的發(fā)展，類似中航油新加坡公司因內(nèi)部控制失效引發(fā)的巨額資產(chǎn)損失的事件時有發(fā)生，因此，建立健全以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系并有效實(shí)施，有助于提升企業(yè)的風(fēng)險防范能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。本文就目前影響我國企業(yè)內(nèi)部控制有效性的幾個因素進(jìn)行探討。

一、內(nèi)部控制有效性概述

內(nèi)部控制的有效性，是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度。因此內(nèi)部控制的有效性不是一個孤立的概念，它是相對于相關(guān)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而言的。有效的內(nèi)部控制為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理的保證水平，但不是絕對保證，因為內(nèi)部控制有其固有的局限性。內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制；其設(shè)計和運(yùn)行受制于成本與效益的原則；還會因執(zhí)行人員對指令的誤解或操作不當(dāng)而失效；或是因為經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。

從控制過程來看，內(nèi)部控制的有效性包括內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。內(nèi)部控制設(shè)計的有效性是指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制程序都存在并且設(shè)計恰當(dāng)，能夠為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證；內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性是指在內(nèi)部控制設(shè)計有效地前提下，內(nèi)部控制能夠按照設(shè)計的程序正確地執(zhí)行，從而為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性離不開設(shè)計的有效性，如果內(nèi)部控制在設(shè)計上存在漏洞，即使這些內(nèi)部控制制度能夠得到一貫的執(zhí)行，那么也不能認(rèn)為其運(yùn)行是有效的。

二、內(nèi)部控制有效性影響因素分析

（一）內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制有效性的制約因素

內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是影響、制約企業(yè)內(nèi)控建立和執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要包括：企業(yè)的組織架構(gòu)、人力資源政策、企業(yè)文化、內(nèi)部審計及反舞弊機(jī)制等。以下從企業(yè)組織架構(gòu)、人力資源政策及企業(yè)文化三個方面來分析對內(nèi)控的影響。

首先組織架構(gòu)在內(nèi)部環(huán)境中居于基礎(chǔ)地位，包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配。企業(yè)建立健全治理結(jié)構(gòu)，科學(xué)地設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，合理分配職責(zé)權(quán)限，形成有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，有利于推動企業(yè)內(nèi)控的建立和實(shí)施。

其次人力資源是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，“人”是企業(yè)中最重要最活躍的因素，人是某些風(fēng)險的制造者同時也是內(nèi)部控制的實(shí)施者，好的制度也需要有職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力的人去執(zhí)行。才能充分發(fā)揮內(nèi)控的作用。如果企業(yè)有高素質(zhì)的管理者，就能夠洞察到一切產(chǎn)生舞弊的環(huán)節(jié)，設(shè)計出恰當(dāng)、合理的內(nèi)部控制體系，如果企業(yè)具備稱職的執(zhí)行人員，內(nèi)控將得到良好的執(zhí)行。

最后企業(yè)文化作為軟環(huán)境，其在經(jīng)企業(yè)發(fā)展中的作用日益顯現(xiàn)。如果企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時，注重員工內(nèi)控意識的培養(yǎng)，建立積極健康向上的價值觀，使員工個體的價值、目標(biāo)、行為與企業(yè)的價值、目標(biāo)相一致；充分發(fā)揮人的主觀能動性，不僅有利于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，還可以彌補(bǔ)某些因內(nèi)控制度固有局限而引起的不足，使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)。

（二）識別風(fēng)險是內(nèi)部控制有效性的重要環(huán)節(jié)

現(xiàn)代內(nèi)部控制是風(fēng)險導(dǎo)向型的，風(fēng)險貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的始終，也貫穿于內(nèi)部控制的始終。要使內(nèi)控發(fā)揮其應(yīng)有的作用，內(nèi)控設(shè)計者必須熟悉企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境、業(yè)務(wù)領(lǐng)域、工作流程等，確認(rèn)企業(yè)的風(fēng)險如資產(chǎn)風(fēng)險、經(jīng)營活動風(fēng)險、內(nèi)外環(huán)境風(fēng)險、信息系統(tǒng)風(fēng)險、合法性風(fēng)險等，并對其進(jìn)行定性或定量的評估，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度，同時考慮到企業(yè)的風(fēng)險承受能力，確定內(nèi)部控制的重點(diǎn)，采取相應(yīng)的控制措施。

（三）控制活動是內(nèi)部控制有效性的重要手段

通過有效的控制活動，企業(yè)可以將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。企業(yè)的控制活動一定要按照內(nèi)控設(shè)計的程序和要求來執(zhí)行。可以通過以下內(nèi)控手段來實(shí)現(xiàn)。一是企業(yè)應(yīng)全面地梳理經(jīng)管管理中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施不相容職務(wù)分離控制，明確職責(zé)分工，形成相互監(jiān)督、相互制約的工作機(jī)制；二是在處理企業(yè)的各項業(yè)務(wù)時都必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批，防止部門和員工越權(quán)處理，給企業(yè)造成不必要的損失。對于“三重一大”事項，應(yīng)實(shí)行集體決策審批制度；三是對企業(yè)發(fā)生的真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量、報告和披露的過程實(shí)施控制，定期盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)，并與會計記錄相核對，確保財產(chǎn)安全，會計信息滿足使用者的需要；四是績效考評控制與預(yù)算結(jié)合使用，還可以作為預(yù)算考評的重要補(bǔ)充，一個有效的績效評估體系應(yīng)當(dāng)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)備、企業(yè)目標(biāo)和企業(yè)文化的要求相一致。

（四）信息的收集傳遞是內(nèi)部控制有效性的重要因素

內(nèi)控信息來自于企業(yè)內(nèi)部和外部，信息的質(zhì)量直接影響到企業(yè)內(nèi)控政策的制定和實(shí)施。故及時對信息進(jìn)行收集、分析處理，確保信息在企業(yè)內(nèi)部各層級之間傳遞和溝通，是企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)控的重要條件。

有用的信息必須通過順暢的渠道傳遞出去，讓各部門相關(guān)人員、各業(yè)務(wù)程序執(zhí)行人員能夠及時了解。才能發(fā)揮信息的作用，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)控目標(biāo)。企業(yè)可以利用現(xiàn)代信息技術(shù)，加快信息的傳遞效率。防止因信息滯后而引起的內(nèi)控失效。

（五）內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制有效性的重要保證

企業(yè)的內(nèi)部控制活動是一個過程，內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)貫穿于這個過程中，企業(yè)可以從以下兩個方面來進(jìn)行一是檢查內(nèi)控的設(shè)計是否合理，如內(nèi)控有缺陷，應(yīng)及時加以改進(jìn)。二是監(jiān)督內(nèi)控執(zhí)行過程及執(zhí)行結(jié)果，是否存在內(nèi)控形同虛設(shè)的情況，內(nèi)控執(zhí)行的結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動，形成有效的監(jiān)督力，可以杜絕企業(yè)管理當(dāng)局利用職權(quán)對設(shè)置和實(shí)施內(nèi)控不予理睬的情況，推動企業(yè)內(nèi)部控制制度不斷完善。

三、提高內(nèi)部控制效率和效果的相關(guān)措施

（一）完善內(nèi)部環(huán)境，提高人員素質(zhì)

建立和完善內(nèi)部環(huán)境是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的根本。良好的內(nèi)部環(huán)境要求企業(yè)一方面建立科學(xué)合理的治理結(jié)構(gòu)，實(shí)行決策權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，明確各自的職責(zé)權(quán)限，發(fā)揮相互監(jiān)督、相互制約、相互牽制的作用。另一方面樹立“以人為本”的企業(yè)管理理念，充分調(diào)動人的主觀能動性，有計劃地組織員工培訓(xùn)，提高專業(yè)勝任能力。注重員工職業(yè)道德及素質(zhì)培養(yǎng)，強(qiáng)化對內(nèi)控的認(rèn)識，自覺遵守和執(zhí)行企業(yè)各項內(nèi)部控制制度。

（二）樹立風(fēng)險意識，提高風(fēng)險管理水平

近年來，我國企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷地發(fā)展壯大，很多經(jīng)營業(yè)務(wù)已擴(kuò)展到國際市場，隨著跨國并購等事項的發(fā)生。使得企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境日趨復(fù)雜化，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險也不斷地提高，為了降低風(fēng)險，企業(yè)可以設(shè)立風(fēng)險管理部門，對企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)情況、業(yè)務(wù)流程等方面面臨的各種風(fēng)險，運(yùn)用各種風(fēng)險分析技術(shù)進(jìn)行識別、評估，找出風(fēng)險領(lǐng)域，建立風(fēng)險控制制度及風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營戰(zhàn)略。

（三）找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，提高執(zhí)行力

企業(yè)的內(nèi)控涉及的范圍十分廣泛，包括企業(yè)內(nèi)的管理部門及各項業(yè)務(wù)，如企業(yè)的人事管理，權(quán)責(zé)分工、財產(chǎn)安全、采購、生產(chǎn)、銷售等各個方面?；诔杀拘б嬖瓌t，內(nèi)控的設(shè)計不可能做到面面俱到，因此尋找經(jīng)營管理的各個方面的關(guān)鍵控制點(diǎn)，把風(fēng)險控制在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)尤其重要。對各項經(jīng)濟(jì)活動中的關(guān)鍵控制點(diǎn)要實(shí)行重點(diǎn)控制。一是制定相關(guān)內(nèi)控措施，明確該控制點(diǎn)的責(zé)任主體和責(zé)任人。二是提高全體員工的專業(yè)勝任能力和風(fēng)險意識，保證內(nèi)控制度能正確地被理解及自覺執(zhí)行。

（四）加強(qiáng)信息溝通，不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效的信息溝通系統(tǒng)，構(gòu)筑良好的內(nèi)控信息平臺。通過信息化手段整合企業(yè)的整個資源，使企業(yè)管理者能夠及時、全面的掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，為科學(xué)制定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略提供有用的信息，以企業(yè)戰(zhàn)略為指導(dǎo)來設(shè)計內(nèi)控，可以提高內(nèi)控的適應(yīng)性并始終保持有效。

具體地講，企業(yè)可以利用先進(jìn)的信息技術(shù)建立高質(zhì)量的信息溝通系統(tǒng)，使得不同形式取得的信息能及時傳達(dá)到應(yīng)被傳達(dá)的人員，使相關(guān)的員工了解其在控制系統(tǒng)中的職責(zé)，充分理解并堅持執(zhí)行現(xiàn)行的政策和程序，并將執(zhí)行中出現(xiàn)的問題和偏差等反饋信息及時地傳遞，有助于不斷改進(jìn)和完善企業(yè)的內(nèi)控制度。

（五）健全監(jiān)督體系，完善內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)外部相結(jié)合多層次的監(jiān)督體系，內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨(dú)立評價的一種活動，企業(yè)設(shè)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于財務(wù)、人事部門，直接對董事會負(fù)責(zé)，協(xié)助管理當(dāng)局分析內(nèi)控設(shè)計的合理性，監(jiān)督內(nèi)控政策和程序執(zhí)行的有效性。

企業(yè)還可以聘請會計師事務(wù)所，定期或不定期對內(nèi)控制度進(jìn)行獨(dú)立的評價，外審人員通過控制測試來檢查內(nèi)控制度是否存在設(shè)計不合理和運(yùn)行失效的風(fēng)險，并向董事會和總經(jīng)理報告，幫助管理層識別內(nèi)控的缺陷，確保企業(yè)各項經(jīng)營管理活動的有效運(yùn)行。管理層依據(jù)內(nèi)部及外部的審計報告、企業(yè)業(yè)務(wù)等方面的變化適時的改進(jìn)、完善內(nèi)控制度。使內(nèi)控制度能不斷更新，并且有效地運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部會計司.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010年版

篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制分類目的問題措施

所謂的內(nèi)部控制，定義有很多種，通常是指企業(yè)為了提高經(jīng)營管理效率、保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，保證經(jīng)濟(jì)活動正常進(jìn)行、促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)而由單位管理層及其員工共同實(shí)施的一個權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動態(tài)改進(jìn)的管理過程的總稱。內(nèi)部控制制度作為規(guī)范管理，已愈來愈為財務(wù)理論界和實(shí)踐界所重視。

從上述定義可知，內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個組織在經(jīng)濟(jì)活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護(hù)財產(chǎn)的安全完整，會計信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核方面進(jìn)行控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。

內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)、組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。

內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財務(wù)報告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)；二是保護(hù)單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實(shí)性和完整性。除此之外，保證單位內(nèi)財務(wù)活動的合法性也是內(nèi)部控制的目標(biāo)。

良好的內(nèi)部控制雖然能夠達(dá)到上述目標(biāo)，但無論內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行多么完善，它都無法消除其本身所固有的局限。這種局限性也必須明了并加預(yù)防。主要表現(xiàn)為：①受成本效益原則的局限；②如果負(fù)有不同責(zé)任的職員忽視控制程序、錯誤判斷、甚至相互勾結(jié)、內(nèi)外串通舞弊等，往往導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈；③管理人員，逾越控制，對設(shè)置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬，也會使建立的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

一、內(nèi)部控制基本分類

一是貨幣資金控制。資金是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動的血液，其高流動性使之能任意轉(zhuǎn)換為其他任何類型的資產(chǎn)，極易引發(fā)貪污、詐騙、挪用等違法亂紀(jì)的行為。貨幣資金控制的主要目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)貨幣資金開支的合理、合法和貨幣資金回收的安全可靠，防止貪污舞弊行為，保證資產(chǎn)的安全，保證會計資料準(zhǔn)確，滿足生產(chǎn)和經(jīng)營的需要，提高貨幣資金的使用效益。

二是資產(chǎn)控制。綜合型醫(yī)院由于大型精密設(shè)備和儀器數(shù)量多，價值高，所以不但要加強(qiáng)資產(chǎn)的管理，而且內(nèi)部控制也必須到位，要在主管院長的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，將各職能部門與使用單位組成管理體系，明確職責(zé)，制定制度，對資產(chǎn)的購建審批、驗收、記錄、使用到報廢清理的全過程進(jìn)行有效的控制，建立健全各類資產(chǎn)卡片、賬冊，防止資產(chǎn)流失、轉(zhuǎn)移。

三是監(jiān)督檢查并建立健全內(nèi)部控制機(jī)制。監(jiān)督檢查，是指企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估，并作出相應(yīng)處理的過程。單位結(jié)合內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作，定期對內(nèi)部控制的健全性、合理性與有效性進(jìn)行自我評估。

二、內(nèi)部控制基本目的

一是醫(yī)院要將近期利益與長遠(yuǎn)利益結(jié)合起來，在醫(yī)院經(jīng)營管理中努力做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的策略選擇。

二是醫(yī)院要結(jié)合自身所處的特定的行業(yè)和環(huán)境，通過健全有效的內(nèi)部控制，在提高社會效益的前提下，不斷提高營運(yùn)活動的盈利能力和管理效益。因此，提高經(jīng)營管理效率，是醫(yī)院內(nèi)部控制的基本目的。

三是可靠的信息報告為醫(yī)院管理層提供適合其既定目的的準(zhǔn)確而完整的信息，支持管理層的決策和對營運(yùn)活動及業(yè)績的監(jiān)控。因此，提高信息報告質(zhì)量，是醫(yī)療行業(yè)必不可少的控制手段。

四是守法和誠信是醫(yī)院健康發(fā)展的基石。醫(yī)院必須將發(fā)展置于國家法律法規(guī)允許的基本框架之下，在守法的基礎(chǔ)上，救死扶傷、發(fā)揚(yáng)革命的人道主義精神，實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。因此，國家法律法規(guī)有效遵循，是醫(yī)院內(nèi)部控制的絕對保障。

三、內(nèi)部控制存在問題

一是認(rèn)識不足。不少醫(yī)院并未意識到建立健全內(nèi)部會計控制的重要性，只是把它理解為各種規(guī)章制度的制訂、匯總，在某些醫(yī)院，領(lǐng)導(dǎo)者長官意識濃厚，指示會計人員造假，違反財經(jīng)法規(guī)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

二是制度不夠完善。財務(wù)管理的各項法規(guī)、制度現(xiàn)已基本滿足日常管理的需要，但關(guān)于內(nèi)部控制方面的規(guī)定沒有成型的文件規(guī)定。有的單位雖然建立了一些內(nèi)部會計控制制度，但不夠科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)，僅僅把一些業(yè)務(wù)規(guī)章制度當(dāng)作是內(nèi)部會計控制制度，其職責(zé)劃分、獎懲標(biāo)準(zhǔn)不明確，影響了執(zhí)行的效果。

三是信息不靈。醫(yī)院在建立了電算化會計系統(tǒng)后，醫(yī)院會計核算和管理的環(huán)境發(fā)生了變化，會計數(shù)據(jù)處理的速度快了，會議核算的準(zhǔn)確性和可行性也有了極大的提高，但也為內(nèi)部控制帶來了許多新問題。計算機(jī)技術(shù)的復(fù)雜性以及計算機(jī)犯罪的隱蔽性和危害性，較之手工系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制制度難度更大。

四是專業(yè)人員素質(zhì)不強(qiáng)。在一些醫(yī)院，一些不具有會計專業(yè)技能的人員充斥在會計崗位上，賬務(wù)處理混亂，會計操作性、原理性錯誤大增，導(dǎo)致會計基礎(chǔ)工作薄弱。許多財務(wù)管理人員并未受過正規(guī)專業(yè)教育，亦未對其進(jìn)行管理培訓(xùn)，這些低素質(zhì)的管理人員即使有全力為人民服務(wù)的思想，也因能力有限而無法真正發(fā)揮其有效作用。

四、內(nèi)部控制完善措施

一是要建立業(yè)務(wù)的常規(guī)性授權(quán)和辦理例外業(yè)務(wù)的特別授權(quán)體系，明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、授權(quán)審批層次、授權(quán)審批程序和授權(quán)審批責(zé)任，形成責(zé)任明確、有權(quán)有責(zé)的管理控制體系。醫(yī)院對于重大業(yè)務(wù)和事項，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。

二是要建立科學(xué)、嚴(yán)密的醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財務(wù)管理的基礎(chǔ)。會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報等而進(jìn)行的控制。明確規(guī)定計算機(jī)財務(wù)管理系統(tǒng)操體權(quán)限和控制方法。

三是要通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，比較、分析醫(yī)院內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施，確保各項預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。做好醫(yī)院預(yù)算控制應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制：確定預(yù)算的項目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；編制和審定預(yù)算；預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控；預(yù)算業(yè)績的考核和獎懲。

四是要各項退費(fèi)必須提供交費(fèi)憑據(jù)及相關(guān)證明，核對原始憑證和原始記錄，嚴(yán)格審批權(quán)限，完備審批手續(xù)，做好相關(guān)憑證的保存和歸檔工作。對門診、住院的藥品、檢查治療退費(fèi)，必須提供原始發(fā)票、藥品處方或檢查治療單，經(jīng)藥房主任或檢查治療科室主任及收費(fèi)、住院處負(fù)責(zé)人審批、簽注退款理由，經(jīng)財務(wù)科專職人員審查簽字后，分別交門診收費(fèi)處或住院處負(fù)責(zé)人辦理退款手續(xù)，并存檔。

總之，對醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實(shí)施，要綜合運(yùn)用全方位、全過程的管理模式，運(yùn)用行政手段、經(jīng)濟(jì)手段、法律手段，才能達(dá)到預(yù)期的效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]白礬.醫(yī)院審計風(fēng)險及防范對策探析《經(jīng)濟(jì)師》.

篇9

混沌理論是對確定性非線性動力系統(tǒng)中的不穩(wěn)定非周期的定性研究（Kellert，1993）。在沒有變量的情況下，系統(tǒng)運(yùn)動是一項有規(guī)律的重復(fù)行為，通過研究認(rèn)識這一系統(tǒng)狀態(tài)，非周期就變成了可以觀察的對象。

根據(jù)當(dāng)代數(shù)學(xué)理論的定義，混沌系統(tǒng)就是“對初始條件極度敏感”的系統(tǒng)。換句話說，為了精確預(yù)測系統(tǒng)的未來狀態(tài)，需要知道它無限精確的初始狀態(tài)，即便很小的誤差，都將立刻導(dǎo)致預(yù)測錯誤?；煦缋碚撘驯粡V泛應(yīng)用于各個領(lǐng)域，如商業(yè)周期研究、動物種群動力學(xué)、流體運(yùn)動、行星運(yùn)轉(zhuǎn)軌道、半導(dǎo)體電流、醫(yī)學(xué)預(yù)測（如癲癇發(fā)作）以及軍備競賽建模等等。20世紀(jì)60年代，美國麻省理工學(xué)院的氣象學(xué)家EdwardLorenz在計算機(jī)上模擬氣候類型，他的程序使用了12個回歸方程來模擬影響天氣的初始因素。當(dāng)他把一個中間值提高精度再送回模型中去，驚奇地發(fā)現(xiàn)本來很小的差異，竟然完全改變了模型結(jié)果。Lorenz這一偶然發(fā)現(xiàn)，就是著名的“蝴蝶效應(yīng)”——即便很小的變化，都能造成結(jié)果的巨大不同，它是混沌理論的經(jīng)典例子：香港的一只蝴蝶輕輕振動一下翅膀，就有可能在美國的德克薩斯州引發(fā)一場龍卷風(fēng)。

根據(jù)混沌理論，企業(yè)、組織都是復(fù)雜的、動態(tài)的、非線性的、共同作用的、極不平衡的系統(tǒng)，它們的未來表現(xiàn)不可能通過過去的或現(xiàn)在的事件、行為來預(yù)測。在混沌狀態(tài)中，組織行為既不可預(yù)測（混沌），又有一定規(guī)律（有序）。

內(nèi)部控制包括了一系列的程序、過程和系統(tǒng)等，而且在操作中，上述內(nèi)容一定會不斷地得到重復(fù)，從這個意義上說，回歸是固有地內(nèi)含在內(nèi)部控制之中的。當(dāng)然，并非上述所有內(nèi)容都是如此，但是其中很多內(nèi)容都是這樣設(shè)計的。因此，混沌理論可以運(yùn)用到內(nèi)部控制中來。

二、內(nèi)部控制概念中混沌理論的含義

內(nèi)部控制概念是建立在這樣一種觀念的基礎(chǔ)上，即對于預(yù)期要達(dá)到的目標(biāo)而言內(nèi)部控制可被依賴的程度是有其固有局限的。許多相關(guān)主題的權(quán)威性著作，包括coso的整體框架都談到了這些局限性。它們包括人類易犯錯誤的本性、同內(nèi)部控制有關(guān)的成本和收益以及串通舞弊的可能性。因此，內(nèi)部控制不能完全保證我們總是能夠達(dá)到所有預(yù)期的效果?？梢砸胏oso整體框架中的一句話來說明這個問題“無論內(nèi)部控制設(shè)計得如何完美，執(zhí)行得如何良好，它也只能對企業(yè)所要達(dá)到的目標(biāo)……提供合理的保證?！?/p>

這其中的含義就是，那些不合理的小錯誤是可以容忍的。然而如果將混沌理論應(yīng)用于這個問題，則顯然可以看出，這些小錯誤如果經(jīng)過一段時間的發(fā)展，并且與其他異常現(xiàn)象相互作用，就會導(dǎo)致重大的災(zāi)難。在這方面有許多例證，例如，巴林銀行——這家享有盛譽(yù)的老牌銀行的崩潰就起源于某個人的未受監(jiān)督的行為；銀行業(yè)巨頭——日本住友銀行所遭受的數(shù)十億美元損失，也源于某個交易員的銅金屬期權(quán)交易。這兩個令人痛惜的案例，顯然都是由于缺乏對金融衍生工具交易的控制而造成的，但這一認(rèn)識為時過晚。

混沌理論同時還證明了那些試圖通過擴(kuò)大內(nèi)部控制的范圍而阻止微小錯誤發(fā)生的努力也是毫無用處的。日常操作中的微小偏差是如此之多而它們的后果也是無法預(yù)測的。因此，不可能對這些偏差進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)計，也不可能建立充分的預(yù)防機(jī)制。誰能夠百分百地預(yù)測錯過一個電話、上班遲到了一會或是忘了準(zhǔn)備某個會議的材料所造成的后果呢?這些偏差以及其他不計其數(shù)、無傷大雅的問題每天、時時都在發(fā)生，而且我們每個人都會犯這樣的錯誤。

因此從概念的層次上來說，我們不能依靠內(nèi)部控制來預(yù)防重大惡性事故的發(fā)生。除了蓄意欺詐和明顯的大意之外，這些事故的發(fā)生實(shí)際上是隨機(jī)的。內(nèi)部控制水平更好的企業(yè)似乎會遭遇更少的災(zāi)難，但實(shí)際上這個結(jié)論并沒有得到證明。然而現(xiàn)在，筆者還是建議努力達(dá)到最好的內(nèi)部控制水平，以盡可能地減少遭遇災(zāi)難的可能性。

三、混沌理論的應(yīng)用

在混沌理論下，應(yīng)該承認(rèn)：重大不利事件的發(fā)生是不可避免的，任何水平的控制都不能防止它們的發(fā)生。混沌理論不涉及成本—效益之間的比較，而成本—效益原則是coso框架下確定合理性的一個主要標(biāo)準(zhǔn)。為確定一項控制技術(shù)是否值得應(yīng)用在coso框架下，會將應(yīng)用該方法所付出的成本與產(chǎn)生的效益進(jìn)行對比。如果效益大于成本的話，就采用該技術(shù)，反之則不采用，即使當(dāng)某一項控制技術(shù)可以防止重大不利事件的發(fā)生時也是如此。但成本—效益原則很可能是一個陷阱，起初看起來可能十分有吸引力，但在事后看來卻存在致命的缺陷。換言之，當(dāng)一個重大不利事件發(fā)生時，除了必須接受罰款、懲罰和制裁以外，后果之一便是采取補(bǔ)救措施，以防將來此類狀況再度發(fā)生。此時幾乎就不存在對成本—效益的考慮了。

一旦對不利事件的不可避免性有了更深刻的理解，成本——效益原則的重要性就會消失。而如果不存在成本—效益原則這個制動閘的話，管理層將會自由地使用任何措施以提高關(guān)鍵的流程、系統(tǒng)、功能和任務(wù)等等。已有確鑿的證據(jù)表明，更高質(zhì)量的流程以及類似的措施將會帶來更高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)，而這又將導(dǎo)致客戶滿意度的提高。最終，對于持續(xù)改進(jìn)的永不疲倦的承諾將創(chuàng)造并維持競爭優(yōu)勢，從而達(dá)到創(chuàng)造價值的目的。在這個過程中不利事件甚至重大不利事件都將會發(fā)生。但是，當(dāng)不利事件發(fā)生時，對管理層是否曾盡力采取各種能夠采取的措施的質(zhì)疑將會減少，因為管理層良好的業(yè)績記錄將打消所有的疑問，除非是在極端特殊的情況下。

當(dāng)管理層從成本—效益陷阱里跳出來之后，它就可以自由地采取持續(xù)改進(jìn)、創(chuàng)新方案和承擔(dān)風(fēng)險行動，這些與內(nèi)部控制的管理導(dǎo)向方法的目標(biāo)是相一致的。這一點(diǎn)非常重要。不難想像，采用這一內(nèi)部控制方法所取得的結(jié)果將比采用coso框架內(nèi)部控制方法所取得的結(jié)果更為理想，不利事件的發(fā)生范圍也可以變得更小。

可以說，任何事情，不管其性質(zhì)如何，都不能百分百精確地預(yù)測它會如何發(fā)生，以及何時發(fā)生。這種不可預(yù)測的程度隨著事件類型的不同而有所不同，許多事件的不可預(yù)測水平還會受到有序行為的影響。因此，從原本是混沌的地方可以合理地解析出某種程度的有序。有了秩序之后，可預(yù)測性就提高了。大家都相信人類是理性的，因此他們能夠通過自己的行動建立秩序。實(shí)際上，我們也確實(shí)達(dá)到了一種有序狀態(tài)。這種有序使得整個社會在保護(hù)環(huán)境的同時得以形成并發(fā)展。這一切都需要持續(xù)不斷的努力，因為必須維護(hù)秩序，防止因秩序惡化而進(jìn)入無序的狀態(tài)。也就是說通過持續(xù)的努力來處理不確定性。

在內(nèi)部控制的管理方法中，風(fēng)險是與某一行動相伴的不確定性的程度。謹(jǐn)慎的管理者會盡量把風(fēng)險控制在可以容忍的范圍內(nèi)。但是最終管理者必須自愿接受不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果的可能性?；煦缋碚撎峁┝艘罁?jù)。

正是混沌理論在內(nèi)部控制中的運(yùn)用，使得人們對內(nèi)部控制有了更深層次的理解。正如公眾可以接受風(fēng)暴、洪水、地震和其他自然災(zāi)害的不可避免性，同樣，也沒有理由因為沒有達(dá)到某些內(nèi)部控制目標(biāo)，而得出內(nèi)部控制制度無效的結(jié)論。管理層可以通過設(shè)計并維持一個高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，使風(fēng)險控制在可接受的水平。畢竟大災(zāi)難的發(fā)生并不是經(jīng)常性的！

【參考文獻(xiàn)】

篇10

關(guān)鍵詞：衍生金融工具；內(nèi)控建設(shè)

衍生工具本身的復(fù)雜和創(chuàng)新性使得任何單方面的風(fēng)險控制措施都不能有效的降低交易風(fēng)險。針對不同工具事先做好風(fēng)險監(jiān)控、建立一個全面有效的內(nèi)控機(jī)制、再加大加強(qiáng)政府外部監(jiān)督監(jiān)管措施，對于金融衍生交易市場能夠正常運(yùn)作、防范個體風(fēng)險影響整個市場是十分必要的。具體來說。就是要： 中國

一、重視內(nèi)部控制環(huán)境在控制衍生金融工具風(fēng)險方面的基礎(chǔ)地位

內(nèi)部控制環(huán)境主要指企業(yè)的核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，包括個人誠信正直、道德價值觀、董事會與企業(yè)管理層的經(jīng)營理念與營運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源的政策與程序。要發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用，首先必須建立具有高凝聚力和執(zhí)行力的企業(yè)文化。對于衍生工具而言，加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下幾個方面：

(一)企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全以股東大會、董事會、監(jiān)事會、高級管理層等為主體的公司治理組織架構(gòu)，明確不同級別人員在衍生業(yè)務(wù)投資方面的權(quán)限和職責(zé)。

1.董事會負(fù)責(zé)制定成文的衍生工具整體經(jīng)營戰(zhàn)略和政策并定期檢查、評價執(zhí)行情況。明確設(shè)定使用衍生工具的范圍和規(guī)模以及可接受的風(fēng)險程度。確保高級管理層采取必要措施識別、計量、監(jiān)測并控制風(fēng)險。

2.充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，應(yīng)當(dāng)要求獨(dú)立董事對企業(yè)衍生業(yè)務(wù)的性質(zhì)、積聚在企業(yè)內(nèi)部的衍生產(chǎn)品風(fēng)險以及衍生產(chǎn)品使用是否符合最初設(shè)定的戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)表獨(dú)立意見。

3.公司的審計委員會或承擔(dān)類似職能的董事會機(jī)構(gòu)以及監(jiān)事會應(yīng)當(dāng)積極與內(nèi)部和外部審計人員合作，有效監(jiān)控公司對衍生金融產(chǎn)品的風(fēng)險管理的政策、程序和局限性。

4.高級管理人員應(yīng)在充分理解某種衍生工具的使用將會給公司帶來的效益和風(fēng)險的基礎(chǔ)上決定是否授權(quán)進(jìn)行相關(guān)交易，并且將投資衍生產(chǎn)品的目標(biāo)清晰的傳遞給操作人員。

(二)制定清晰可行的衍生工具內(nèi)部控制和風(fēng)險管理制度。成文的規(guī)范制度至少應(yīng)當(dāng)包括：

1.本企業(yè)使用衍生金融工具的目標(biāo)、對企業(yè)整體戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的影響以及評價目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的方法和指標(biāo)；

2.明確衍生產(chǎn)品交易中治理層、管理層以及具體操作人員的職權(quán)和責(zé)任，實(shí)行嚴(yán)格的問責(zé)制，對在交易活動中有越權(quán)或違規(guī)行為的交易員及其主管。要有明確的懲處制度；

3.衍生業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、監(jiān)控和報告程序；

4.允許交易的業(yè)務(wù)品種。確定資金業(yè)務(wù)單筆、累計最大交易限額以及相應(yīng)承擔(dān)的單筆、累計最大交易損失限額和交易止損點(diǎn)。這種事前的規(guī)范制度既可以保證企業(yè)在日常經(jīng)營活動中對衍生工具的使用不偏離企業(yè)目標(biāo)，又可以防止在發(fā)生重大損失之后管理人員以不知情、未經(jīng)批準(zhǔn)為由相互推委責(zé)任。

二、嚴(yán)格實(shí)行衍生工具交易的權(quán)限分離制度

負(fù)責(zé)衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)風(fēng)險管理和控制的高級管理人員必須與負(fù)責(zé)衍生產(chǎn)品交易的管理人員分開。不得相互兼任。從事風(fēng)險計量、監(jiān)測和控制的人員必須與從事衍生產(chǎn)品交易的人員分開，不得相互兼任。將企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動分離出授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄及監(jiān)督，并將這些職能分別授予不同部門執(zhí)行，形成一個相互牽制、相互制約的過程，是內(nèi)部控制的精髓。從中航油事件來看，陳久霖作為一個管理人員，如果其有授權(quán)功能，按照控制活動原則，就不應(yīng)有執(zhí)行的功能，即使其有執(zhí)行功能。按照控制活動原則，他就不應(yīng)有檢查和監(jiān)督功能。因此，對企業(yè)內(nèi)部各職能部門，比如結(jié)算部、投資部、財務(wù)部、內(nèi)部風(fēng)險控制部門等，要保持權(quán)限分離，分工明確。相互監(jiān)督。對于資金的使用，必須有相關(guān)的負(fù)責(zé)人的簽字和審批。做到分開標(biāo)志，尤其是交易和活動的授權(quán)分離，避免出現(xiàn)自己操作自己監(jiān)督的情況。

三、企業(yè)要控制衍生品帶來的風(fēng)險

應(yīng)當(dāng)結(jié)合政治、經(jīng)濟(jì)、法律等外部環(huán)境和企業(yè)的資信狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等內(nèi)部情況。制訂風(fēng)險目標(biāo)，定期調(diào)險目標(biāo)以符合企業(yè)自身的風(fēng)險承受能力，明確企業(yè)使用金融衍生工具是為了規(guī)避風(fēng)險還是以贏利為目的。若衍生工具是以投機(jī)套利為日的，應(yīng)以財務(wù)分析的結(jié)果為依據(jù)。不要以提高資產(chǎn)贏利能力為由，不考慮到資金運(yùn)營能力及對公司投資收益的影響，一味的追求利潤。

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立專門、獨(dú)立的衍生工具風(fēng)險評估和計量機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)評價衍生工具投資的收益或損失額度、積聚的風(fēng)險情況以及董事會制定的衍生業(yè)務(wù)投資目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對自身評價和計量衍生工具的風(fēng)險能力有正確的評估，嚴(yán)格禁止參與超出本企業(yè)風(fēng)險部門監(jiān)控能力的復(fù)雜衍生業(yè)務(wù)或擴(kuò)大衍生業(yè)務(wù)的規(guī)模，將衍生業(yè)務(wù)的評估和計量完全寄希望于投資銀行、聘請的咨詢機(jī)構(gòu)或經(jīng)紀(jì)人是十分危險的。

3.盡量投資與市場定價機(jī)制比較完善、流通性好的各種場內(nèi)交易衍生工具。并嚴(yán)格地按照盯市原則，每日根據(jù)當(dāng)天的市場價格計算衍生工具的收益或虧損情況。并在接近或超過董事會規(guī)定的止損點(diǎn)時及時向高層報告并要求采取措施。

4.大力吸引和留住風(fēng)險識別、計量方面的人才并加強(qiáng)員工培訓(xùn)。在積累了一定的交易經(jīng)驗和資金允許的前提下，聘請咨詢機(jī)構(gòu)建立本企業(yè)的衍生產(chǎn)品定量模型。

5.不僅從財務(wù)角度考慮，更重要的關(guān)注業(yè)務(wù)目標(biāo)達(dá)成的潛在影響。不是所有的風(fēng)險都重大，但不重要的風(fēng)險要定期關(guān)注，特別是外部環(huán)境變化快速的情況，定期檢查是否發(fā)生的變化。

四、衍生金融工具的內(nèi)部控制與外部監(jiān)管密切結(jié)合

一方面，健全的內(nèi)部控制體制及其有效運(yùn)行是外部監(jiān)管的基礎(chǔ)。如果內(nèi)部控制存在缺陷，再完善的外部監(jiān)管體制也無法發(fā)揮作用。另一方面，如果外部監(jiān)管環(huán)境過于寬松或監(jiān)管體制不合理，又會降低管理層規(guī)避內(nèi)部控制的成本，增加內(nèi)部控制失效的概率。