導語：如何才能寫好一篇醫(yī)院內(nèi)部控制風險評估，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部控制體系 構(gòu)建

一、引言

內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法。為了可以幫助我國行政事業(yè)單位構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，我國政府頒發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的頒布為我國醫(yī)院構(gòu)建內(nèi)部控制體系提供了有力的保障與支持。事實也證明了，一套科學完善的內(nèi)部控制體系，不僅可以提高醫(yī)院的運行效率，也可以提高醫(yī)院的管理水平，以便可以更好的為廣大人民群眾提供醫(yī)療服務。我國很多醫(yī)院也根據(jù)自身情況構(gòu)建了適合自身的內(nèi)部控制體系，其也取得了很多實效。但是由于醫(yī)療市場競爭的日趨激烈，我國很多醫(yī)院構(gòu)建的內(nèi)部控制體系暴露出的問題也越來越多，這嚴重制約了我國醫(yī)院的進一步發(fā)展。因此，加強對醫(yī)院內(nèi)部控制體系的構(gòu)建的研究，幫助我國醫(yī)院加快完善自身內(nèi)部控制體系就顯得尤為重要了。

二、我國醫(yī)院內(nèi)部控制體系中存在的問題與不足分析

（一）對醫(yī)院內(nèi)部控制體系認識不夠

醫(yī)院內(nèi)部控制作為醫(yī)院管理活動中的一個重要組成部分，其不僅可以提高醫(yī)院資金的利用效率，更有利于合理配置醫(yī)院資源，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益，為醫(yī)院未來發(fā)展提供堅實保障。但是就目前實際情況而言，我國很多醫(yī)院的領(lǐng)導者并沒有從思想高度上重視醫(yī)院內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，而是將自身工作重點放在醫(yī)院收入、醫(yī)療水平等方面，并且認為這些方面才關(guān)系到醫(yī)院的生死存亡，而對于不能為醫(yī)院帶來直接利益的內(nèi)部控制體系，卻不夠重視。只是簡單的將其視為醫(yī)院的管理工作之一，卻不會對其提供大力支持，使得內(nèi)部控制體系的構(gòu)建困難重重，難以發(fā)揮其諸多重要作用與影響。

（二）缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督體系

內(nèi)部控制體系從性質(zhì)上來講是一種管理的手段和體系，其良好運行也離不開完善的監(jiān)督制度。良好的內(nèi)部監(jiān)督體系，可以進一步發(fā)揮內(nèi)部控制體系的作用與價值，使內(nèi)部控制體系始終處于良好運行之中。但是目前我國很多醫(yī)院都沒有建立完善而有效的內(nèi)部監(jiān)督體系，具體而言：一是對內(nèi)部監(jiān)督體系認識不足，不能很好的認識到內(nèi)部監(jiān)督體系的重要作用，從而也無法及時而有效的建立內(nèi)部監(jiān)督體系；二是內(nèi)部監(jiān)督力度有限。由于認識不足等因素的制約，我國很多的醫(yī)院雖然重視醫(yī)院內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，但是卻不重視內(nèi)部控制監(jiān)督體系的構(gòu)建，使得內(nèi)部監(jiān)督力度不夠，無法真正發(fā)揮其重要影響；三是內(nèi)部監(jiān)督制度執(zhí)行不力，無法將其真正落實到實處，進而也無法發(fā)揮其重要影響。

（三）缺乏有效的風險評估系統(tǒng)

隨著我國衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)療服務市場的競爭也變得更加激烈。日趨激烈的市場競爭使得醫(yī)院在發(fā)展過程中面臨的各種風險也不斷增多。如果醫(yī)院不能有效的預防與控制風險，就會增加醫(yī)院發(fā)展的困難，使醫(yī)院發(fā)展陷入困境。因此，要想保證我國醫(yī)院健康發(fā)展，我國醫(yī)院應該要加強醫(yī)院內(nèi)部控制，建立一套完善的風險評估體系，以做好風險預警與控制工作，減少各種風險對醫(yī)院發(fā)展產(chǎn)生的不良影響。但是就目前實際情況而言，我國很多醫(yī)院都缺乏有效的風險評估體系，沒有真正構(gòu)建一套有效的風險預警機制。具體而言：一是對風險評估體系認識不足，不能充分認識到其重要作用，從而使得風險評估系統(tǒng)無法真正構(gòu)建起來；二是既是部分醫(yī)院建立了風險評估系統(tǒng)，但是由于多方面因素的制約，也存在著這樣那樣的問題，主要問題有：一方面風險評估系統(tǒng)無法跟上醫(yī)院發(fā)展步伐。為了可以提升自身市場競爭力，我國很多醫(yī)院都擴大了自身的規(guī)模，但是在發(fā)展過程中，醫(yī)院往往只重視醫(yī)院規(guī)模的擴大，而相關(guān)管理制度，例如：風險評估系統(tǒng)卻跟不上醫(yī)院發(fā)展步伐，呈現(xiàn)明顯滯后；另一方面是風險評估系統(tǒng)難以發(fā)揮實效，究其原因主要是風險評估系統(tǒng)往往是生搬硬套其他醫(yī)院的，使得風險評估系統(tǒng)適應性較弱；同時，部分醫(yī)院執(zhí)行力也較差，使得風險評估系統(tǒng)難以發(fā)揮其真正價值。

三、完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系的措施與建議

（一）提高對醫(yī)院內(nèi)部控制體系的認識

認識指導實踐，只有正確的認識才能產(chǎn)生正確的實踐行為。在現(xiàn)階段，我國醫(yī)院要想構(gòu)建完善有效的內(nèi)部控制體系，首先就必須提高對醫(yī)院內(nèi)部控制體系的認識，從思想高度上重視醫(yī)院內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。具體而言：一是提高醫(yī)院領(lǐng)導對內(nèi)部控制體系的認識。醫(yī)院內(nèi)部控制體系的構(gòu)建離不開醫(yī)院領(lǐng)導的大量支持。只有醫(yī)院領(lǐng)導大量支持內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，其才有實現(xiàn)的可能。因此，醫(yī)院應該要加強對內(nèi)部控制體系的宣傳力度，尤其是加強對醫(yī)院領(lǐng)導者的宣傳，提高其對內(nèi)部控制體系的認識，使其認識到內(nèi)部控制體系的完善對醫(yī)院的發(fā)展是有百利而無一害的，從而使其可以始終將內(nèi)部控制體系的完善作為醫(yī)院工作重點內(nèi)容之一；二是提高對醫(yī)院內(nèi)部控制體系完善與構(gòu)建的支持力度，使內(nèi)部控制體系在構(gòu)建過程中有堅實的物資基礎(chǔ)作保障，同時，對于制定好的內(nèi)部控制體系，醫(yī)院領(lǐng)導要堅決貫徹，使各項與內(nèi)部控制有關(guān)的措施都可以落實到實處，真正發(fā)揮其巨

（二）加強內(nèi)部監(jiān)督，完善內(nèi)部監(jiān)督體系

具體而言：一是提高對內(nèi)部監(jiān)督體系的認識，尤其是醫(yī)院管理者的認識，使其認識到只有構(gòu)建了完善而有效的內(nèi)部監(jiān)督體系，醫(yī)院內(nèi)部控制體系才能進一步發(fā)揮其作用與價值；二是加強內(nèi)部監(jiān)督力度，一方面建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，保證一個完善的監(jiān)督機構(gòu)來進行監(jiān)督，同時也要明確各個內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的職能，進而使內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范化、嚴肅化；另一方面要建立一支人數(shù)足夠，業(yè)務精湛的內(nèi)部監(jiān)督隊伍，保證有足夠的專業(yè)人員從事內(nèi)部監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度可以有效得到實施與執(zhí)行；三是要堅決落實相關(guān)內(nèi)部監(jiān)督制度。對于制定好的相關(guān)內(nèi)部監(jiān)督制度與措施，醫(yī)院相關(guān)人員要嚴格將其落實到實處，而不是使其“留在口頭，掛在墻頭”；四是針對內(nèi)部監(jiān)督運行過程中出現(xiàn)的問題，醫(yī)院要及時采取措施，對內(nèi)部監(jiān)督制度進行優(yōu)化整改，使其可以始終滿足醫(yī)院發(fā)展需要。

（三）建立完善的風險評估系統(tǒng)

風險評估系統(tǒng)作為醫(yī)院內(nèi)部控制體系的重中之重，其對醫(yī)院的健康發(fā)展有著極為重要的影響，尤其是在醫(yī)療市場競爭日趨激烈的今天，完善的風險評估系統(tǒng)，可以使醫(yī)院及時發(fā)現(xiàn)風險，并采取相應的預防與控制措施，使風險給醫(yī)院發(fā)展帶來的影響減到最低。現(xiàn)階段，我國醫(yī)院要想建立一套完善的風險評估系統(tǒng)需要做好以下幾個方面的工作：一是樹立風險意識。醫(yī)院建立完善的風險評估系統(tǒng)，首先就必須要有風險意識，要認識到醫(yī)院在發(fā)展過程中會遇到各種各樣的風險，如果不能做好風險控制，醫(yī)院發(fā)展就會遇到各種危機，因此，我國醫(yī)院管理者應該要樹立強烈的風險意識，例如：醫(yī)院發(fā)展需要資金，在向銀行等金融機構(gòu)貸款時，要對按期償還債務性籌資本金及利息有足夠的估計和準備，這樣才能有效預防與控制風險，而不是盲目融資，這樣只會增加醫(yī)院發(fā)展的風險；二是建立適合自身的風險評估系統(tǒng)。由于每一個醫(yī)院在規(guī)模等方面存在著很大的差別，如果在設(shè)計風險評估系統(tǒng)時生搬硬套其他醫(yī)院的風險評估系統(tǒng)只會適得其反，因此，每一個醫(yī)院都應該要根據(jù)自身醫(yī)院實際情況來設(shè)計自身醫(yī)院的風險評估系統(tǒng)；三是要堅決執(zhí)行醫(yī)院設(shè)計好的風險評估系統(tǒng)，使其真正落實到實處，發(fā)揮其風險預警與控制的價值。

參考文獻：

[1]夏莽，黃煒.我國公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀分析――基于公立醫(yī)院內(nèi)控體系框架研究的發(fā)展歷程[J].中國醫(yī)院，2014，02：76-78

[2]金建偉.基于風險管理的醫(yī)院內(nèi)部控制體系構(gòu)建與實施探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2014，24：121-122

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摘 要 醫(yī)院內(nèi)部控制體系作為現(xiàn)代管理體系，是醫(yī)院重要的管理工具。本文從內(nèi)部控制的五要素展開闡述，說明醫(yī)院內(nèi)部控制審計工作的重點環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容，提出建設(shè)性意見和建議，進一步完善醫(yī)院內(nèi)部控制管理體系。

關(guān)鍵詞 醫(yī)院 內(nèi)部控制 審計

隨著我國醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深化，醫(yī)療市場的競爭日趨激烈，公立醫(yī)院要謀生存、求發(fā)展，正面臨著新的“管理挑戰(zhàn)”。醫(yī)院內(nèi)部控制制度是規(guī)范財務管理，提高運營效率、確保法律法規(guī)得以貫徹執(zhí)行，避免或降低各類風險而制定和實施的制度、程序和方法，是醫(yī)院有效的管理工具。公立醫(yī)院應適應新形勢的發(fā)展，積極開展內(nèi)部控制審計，防范風險，促進醫(yī)院改善管理、提高效益。

一、內(nèi)部控制審計概述

（一）內(nèi)部控制審計含義

內(nèi)部控制審計是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計，通過對醫(yī)院內(nèi)部控制制度的審查、分析測試、評價，確定其可信程度，從而對內(nèi)部控制的有效性作出鑒定，是內(nèi)部控制的再控制，是醫(yī)院改善經(jīng)營管理、提高效益的自我需要。

（二）內(nèi)部控制審計的對象和內(nèi)容

控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督等內(nèi)部控制要素構(gòu)成內(nèi)部控制審計的對象。

內(nèi)部控制審計的內(nèi)容是對構(gòu)成內(nèi)部控制的各要素進行測試與評價，主要包括以下內(nèi)容：內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估、控制活動、內(nèi)部控制信息和溝通、內(nèi)部監(jiān)督制度。

二、內(nèi)部控制審計的作用

（一）促進職能轉(zhuǎn)變

內(nèi)部控制審計是現(xiàn)代審計區(qū)別于傳統(tǒng)審計的重要標志，它從傳統(tǒng)意義上的單一監(jiān)督職能發(fā)展到監(jiān)督、評價、控制，從傳統(tǒng)的差錯糾弊向促進改善醫(yī)院內(nèi)部管理轉(zhuǎn)變。

（二）發(fā)揮內(nèi)部控制建設(shè)性作用

通過內(nèi)部控制審計可以深入醫(yī)院各部門、各環(huán)節(jié)業(yè)務流程和管理環(huán)節(jié)，檢查和評價內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性，尋找醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，針對性的提出改進措施，對促進醫(yī)院完善內(nèi)部控制，形成內(nèi)部責權(quán)分明、相互制約的機制、增強科學管理醫(yī)院的意識，提高整體管理水平都將會產(chǎn)生重要的作用。

（三）突出重點，提高效率

通過內(nèi)部控制審計，可以測試出醫(yī)院內(nèi)控制度的可信程度，從中發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)，確定審計的重點目標，降低控制風險，減少實質(zhì)性測試的范圍和時間，提高審計工作效率。

三、醫(yī)院內(nèi)部控制審計的內(nèi)容

內(nèi)部控制審計應對醫(yī)院各部門、各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制狀態(tài)、內(nèi)部控制水平、內(nèi)部控制機制進行全面測試和評價，衡量醫(yī)院內(nèi)部控制建立健全程度和抵御風險能力，找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出強化內(nèi)控建設(shè)的相應措施。醫(yī)院在實施內(nèi)部控制審計過程中，重點審計以下幾個方面內(nèi)容：

（一）醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境審計

內(nèi)部控制環(huán)境的重心是醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)和管理層的管理理念，內(nèi)部控制環(huán)境直接決定醫(yī)院內(nèi)部控制設(shè)計和實施的效率和效果。

1.醫(yī)院內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)審計

重點審查醫(yī)院內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)的設(shè)置，各自的職責權(quán)限是否實現(xiàn)相互牽制、相互制約的內(nèi)部控制制衡機制；管理制度的健全性和執(zhí)行的有效性；審查醫(yī)院經(jīng)濟活動決策機制和程序是否規(guī)范，決策范圍、事項、權(quán)限和金額標準的界定是否具可操作性；決策責任是否落實到人。

2.人力資源政策審計

審查醫(yī)院選拔和聘用員工的標準，對相關(guān)崗位員工具備一定的知識技能的控制，是否進行內(nèi)部控制的培訓。員工的薪酬、考核、晉升與獎懲制度，人力資源政策是否有利于醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

（二）醫(yī)院風險管理審計

重點審查醫(yī)院應對外部風險和內(nèi)部風險的能力，在風險識別的基礎(chǔ)上對風險發(fā)生的可能性、影響程度進行分析判斷，從而確定高風險環(huán)節(jié)、高風險科室、高風險人員，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風險，實施風險管理審計。重點審查醫(yī)院是否建立了風險管理機制，對高風險的業(yè)務環(huán)節(jié)和管理科室、人員活動所采取的控制措施以及實際效果。

（三）醫(yī)院控制活動審計

1.內(nèi)部牽制控制制度及執(zhí)行情況審計

合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限，加強制約與監(jiān)督。主要包括：（1）不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務全過程。出納不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務的登記，支票、印章、審核、簽發(fā)職務應相分離。（2）不得由同一部門或個人辦理采購業(yè)務、合同業(yè)務、投資業(yè)務的全過程。采購批準與經(jīng)辦、詢價定價與確定供應商、采購與驗收、付款審批與執(zhí)行職務相分離；合同談判與定價、履行與收付款、投資業(yè)務的操作與會計記錄等職務相分離，以便相互制約。

2.授權(quán)審批控制審計

嚴格經(jīng)費支出授權(quán)審批制度，根據(jù)授權(quán)規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。每筆經(jīng)濟業(yè)務應嚴審細核，按審批權(quán)限層層簽批，形成雙向監(jiān)督的內(nèi)部控制機制。對于重大業(yè)務和事項，應實行集體決策或聯(lián)簽制度。

3.收入管理的控制審計

（1）醫(yī)療服務收費項目審計。檢查是否執(zhí)行規(guī)定的醫(yī)療服務收費價格，是否有違反規(guī)定擅自提高收費標準的行為，科室是否存在分解收費現(xiàn)象等；重點應加強對材料收費價格的審計，審查材料是否屬于可收費范圍之內(nèi)、收費價格設(shè)置的依據(jù)是否充分、價格是否符合規(guī)定標準等，規(guī)范醫(yī)療收費管理，加強醫(yī)療服務費用控制，保持公立醫(yī)院的公益性。（2）票據(jù)使用和管理審計。是否使用統(tǒng)一的收費票據(jù)，票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管、核銷情況登記記錄是否完整，審查發(fā)票存根與收入入賬的核對記錄，防止發(fā)生舞弊。

4.支出管理的控制審計

（1）成本預算控制審計。審查醫(yī)院是否建立預算管理制度，財務預算是否與醫(yī)院整體規(guī)劃相適應，預算的編制、審批、調(diào)整的執(zhí)行程序是否到位；是否制定成本預算消耗定額控制成本，成本費用的開支范圍是否符合預算，預算的執(zhí)行符合率。大型儀器設(shè)備的采購是否列入年度預算。（2）實物資產(chǎn)管理的控制審計。審查醫(yī)院是否建立崗位職責對資產(chǎn)的采購、驗收入庫、領(lǐng)用、保管和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制，采購、保管、會計三者之間是否相互分離相互制約。

5.工程項目內(nèi)部控制審計

重點審查是否建立工程項目業(yè)務崗位責任制，明確各自的職責、權(quán)限；是否實行授權(quán)批準控制；建設(shè)工程項目在立項前是否經(jīng)過可行性研究、是否經(jīng)過批準立項；是否按規(guī)定的程序?qū)嵭姓型稑斯芾?；合同對預付款的額度、進度款的支付方式、質(zhì)量保證金的比例等的控制情況；是否加強對工程款項支付依據(jù)的控制，嚴格按照監(jiān)理確定的進度支付款項，對于超過規(guī)定限額的款項是否經(jīng)過財政部門跟蹤審批。對于大中型建設(shè)工程項目建議委托具有相關(guān)資質(zhì)的社會中介機構(gòu)審計。

6.債權(quán)債務管理的審計

（1）債權(quán)控制審計。審查崗位設(shè)置以及各崗位職責的建立情況，預付款的支付情況、債權(quán)成立相關(guān)資料是否齊全，債權(quán)的催收控制、壞賬控制、醫(yī)療欠費擔保控制等重點環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制情況。（2）債務控制審計。重點審查籌資控制：是否制定籌資方案并進行可行性論證，是否經(jīng)過主管部門和財政部門審批；審查籌資費用、本金、利息的結(jié)算是否符合合同或協(xié)議的規(guī)定，是否履行審批手續(xù)；應付款的核算是否清晰、期末是否存在借方余額；病人預交款的財務總賬與住院結(jié)算系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是否一致。

（四）信息系統(tǒng)控制審計

重點審查系統(tǒng)對故障風險、人員職責集中帶來的風險、數(shù)據(jù)輸入輸出錯誤風險、信息存儲風險的控制措施；審查業(yè)務流程的設(shè)計是否符合內(nèi)部控制制度的要求。

四、公立醫(yī)院開展內(nèi)部控制審計應注意的問題

（一）醫(yī)院內(nèi)部控制審計風險的防范

1.對于內(nèi)部控制健全性進行評價

評價不僅要關(guān)注醫(yī)院內(nèi)部控制制度建立數(shù)量的多少，還要對關(guān)鍵控制點進行分析；對于內(nèi)部控制風險進行確定，即對內(nèi)部控制的可信賴度進行確定，在實際確定過程中可采用每點得分制的形式，每建立一個控制點得分，未建立控制點或建立的控制點不適合實踐的不得分。采用審計控制點得分與控制點總得分進行比較，從而確定醫(yī)院內(nèi)部控制的可信賴程度。

2.對于內(nèi)部控制的有效性進行確定

以醫(yī)院內(nèi)部控制中令人滿意的部分為主體進行測試，采取證據(jù)檢查、現(xiàn)場觀察、詢問等相結(jié)合的方式，確定風險評估水平。風險評估水平較低時，測試范圍要大；風險評估水平較高時，測試范圍可小，從而將實質(zhì)性的審計內(nèi)容列入到內(nèi)部控制范圍之內(nèi)。

3.制定合理的審計方案

在進行有效性測試的過程中，如果發(fā)現(xiàn)醫(yī)院雖建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但未按照制度完全執(zhí)行，存在審計風險，內(nèi)審人員需要對內(nèi)部控制的風險評估水平進行合理調(diào)整及綜合評價，針對評價結(jié)果制定實質(zhì)性的審計方案。

（二）提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力

內(nèi)審人員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力直接影響到內(nèi)部控制審計的效果，內(nèi)部控制審計要求審計人員要有較強的專業(yè)判斷能力，應有在充分了解醫(yī)院內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，合理評價和全面管控審計風險的能力。應合理配備內(nèi)部審計專業(yè)人才，建立一支專家型的內(nèi)部審計隊伍。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部控制；關(guān)鍵環(huán)節(jié)改進

內(nèi)部控制對于保障一個組織高效有序可持續(xù)發(fā)展的作用日益凸顯，近幾年來醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)也開始逐步重視內(nèi)部控制概念，并在實際管理工作中進行引入嘗試。但實際效果和企業(yè)比較而言并不理想，醫(yī)院一些關(guān)鍵控制點還沒有做到位，因此，對醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行改進已是亟待解決的重要問題。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題

（一）控制環(huán)境方面。首先是醫(yī)院管理者對此并不積極，究其原因一方面由于管理者多為臨床的專家教授，不了解內(nèi)部控制的重要性；其次管理人員專業(yè)素質(zhì)不強，能力不高，在制訂及執(zhí)行中均不到位；第三，企業(yè)文化的建設(shè)中也缺乏相關(guān)內(nèi)容，大家沒有內(nèi)控的意識。這些都造就了控制環(huán)境方面的缺陷。

（二）風險評估。醫(yī)院由于是公共事業(yè)單位，屬國家單位，因此風險意識比較淡薄，對于風險沒有充分認識。由于醫(yī)院現(xiàn)在都在進行更新改造，資金需求量很大，很容易出現(xiàn)資金鏈的風險。另外在醫(yī)療風險控制方面醫(yī)院也欠缺考慮和控制。

（三）控制活動方面。目前醫(yī)院的控制活動比較簡單，一般復雜業(yè)務流程涉及到多個科室的控制實施相對困難。因此對于不相容崗位的分離也做得不夠好，這個體系沒有建立，缺乏從根本上的控制。

（四）信息與溝通方面。由于醫(yī)院的流程都不盡相同，差別較大，因此醫(yī)院的信息系統(tǒng)缺乏統(tǒng)一標準，目前國內(nèi)也沒有一家占絕對優(yōu)勢的HIS軟件公司。在溝通方面，比如，設(shè)備采購需要使用科室、采購、保管、財務、審計等部門的聯(lián)合執(zhí)行，但是在實際操作中，很可能由于缺乏有效溝通導致形式上的滿足，而實際中難以控制。

（五）內(nèi)部監(jiān)督和評價機制方面。目前醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督由于缺乏獨立性，因此監(jiān)督顯得蒼白乏力。而且由于缺乏統(tǒng)一的評價體系和指標，使得醫(yī)院難以建立合適的評價原則，評價報告對內(nèi)部控制的促進作用也不明顯。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)改進策略

（一）控制環(huán)境的改進。內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)的基調(diào)、氛圍，它會直接影響到企業(yè)員工的意識。內(nèi)控環(huán)境中的要素包括員工誠信、職業(yè)道德和工作勝任能力、管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風格、董事會或?qū)徲嬑瘑T會的監(jiān)管和指導力度、企業(yè)的權(quán)責分配方法和人力資源政策。

對于醫(yī)院來說，首先是醫(yī)院管理者必須有建立內(nèi)部控制體系并使其發(fā)揮作用的意識，在根本上支持內(nèi)控，同時要確定明確的醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略，使全體職工知道向哪個方向努力，內(nèi)部控制圍繞具體戰(zhàn)略來制定；其次，醫(yī)院要建設(shè)自己的組織文化，營造積極向上的氛圍，同時要向全體員工滲透內(nèi)部控制理念和意識，使大家自覺執(zhí)行；第三，單位組織架構(gòu)要合理，進行必要的機構(gòu)設(shè)置；第四，充分發(fā)揮財務和審計專業(yè)人員的作用，在重大經(jīng)濟決策方面應充分聽取并考慮財務專業(yè)意見。

（二）風險管理控制的改進。風險評估是一個過程，用以發(fā)現(xiàn)和分析哪些事項將影響目標實現(xiàn)，它是確定如何管理和控制風險的基礎(chǔ)。COSO內(nèi)部控制報告比較詳細地闡述了目標設(shè)定，認為目標設(shè)定是風險評估的前提，同時還能幫助企業(yè)識別有助于成功的關(guān)鍵因素，但是強調(diào)目標設(shè)定是企業(yè)管理過程的一部分，而不是內(nèi)部控制的一個要素。

醫(yī)院要有一個整體發(fā)展目標，即發(fā)展戰(zhàn)略，制定目標之后，須充分考慮影響目標實現(xiàn)的風險及不確定性因素在哪里以及如何避免這些風險。在討論具體項目時也要先考慮這個項目的目的是什么以及相應的風險與不確定因素在哪里，規(guī)避風險才能夠保證目標的實現(xiàn)。

（三）控制活動的改進。內(nèi)控活動是指有助于管理層決策順利實施的政策和程序，是針對風險采取的相應控制措施，使企業(yè)的目標得已實現(xiàn)。具體包括審批、授權(quán)、查證、核對、復核、資產(chǎn)保護和職責分工等活動。

醫(yī)院中通過技術(shù)手段進行控制職責分工控制、不相容崗位進行分離、重要崗位定期輪崗、審批控制、授權(quán)、核對、復核。具體控制模塊包括：全面預算控制、會計系統(tǒng)控制、資產(chǎn)財產(chǎn)控制、工程建設(shè)控制、報告控制、經(jīng)濟活動分析評價控制、績效考核控制、信息技術(shù)控制等活動。

（四）信息和溝通的改進。溝通是信息系統(tǒng)固有的，是將信息提供給相關(guān)人員，以便于其履行職責，溝通必須貫穿于信息處理的整個過程，有效的溝通不僅在整個醫(yī)院內(nèi)進行，也包括與外部進行的溝通。

在醫(yī)院內(nèi)部控制中，信息系統(tǒng)是醫(yī)院管理的基礎(chǔ)，關(guān)鍵是醫(yī)院數(shù)字化數(shù)據(jù)的集成可以使被授權(quán)的人在任何時間任何地點檢索到他們需要的數(shù)據(jù)，并且管理思想植入到信息系統(tǒng)中能夠起到事半功倍的效果，此外醫(yī)院信息數(shù)據(jù)龐大的患者信息資料、各種治療檢查收費項目，有6000多種，病種信息，對各項統(tǒng)計數(shù)據(jù)的分析對于決策制定提供了依據(jù)，完整的信息系統(tǒng)包括：HIS系統(tǒng)、LIS系統(tǒng)、PACS系統(tǒng)、財務系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)、物流系統(tǒng)等等，建立一座數(shù)字化醫(yī)院對于醫(yī)院控制非常重要，在很多關(guān)鍵點可以通過電腦嚴格控制。醫(yī)院內(nèi)的溝通順暢有效無障礙，上級思想意圖下屬要能夠明確及時獲悉，下級的思想動態(tài)建議也要能上傳到上級，做到上傳下達。此外員工相互之間良好的溝通也顯得尤為重要。同時醫(yī)院與外部的溝通也非常重要，醫(yī)院處于醫(yī)療產(chǎn)業(yè)鏈中，上下左右的關(guān)系非常多，溝通做得好，對于內(nèi)部也大有裨益。

（五）監(jiān)督評價的改進。監(jiān)督是評估內(nèi)控系統(tǒng)在一定時期內(nèi)運行質(zhì)量的過程，目的是保證內(nèi)部控制持續(xù)有效，包括持續(xù)性監(jiān)督和單獨評價。對醫(yī)院來說建立一套監(jiān)督機制，特別是內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督機制，能確?？刂频恼＿\行。內(nèi)部控制評價報告制度可以促進內(nèi)控執(zhí)行，向醫(yī)院管理者反饋醫(yī)院哪些點處于失控狀態(tài)，以便做出相應處理，保證醫(yī)院處于一種持續(xù)改進，永續(xù)經(jīng)營的狀態(tài)。

三、結(jié)語

內(nèi)部控制在醫(yī)院是個系統(tǒng)工程，對醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)改進做好了，不僅僅能夠給醫(yī)院帶來經(jīng)濟效益，還會給醫(yī)院帶來更大的社會效益，使得醫(yī)院實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，讓醫(yī)院在激烈的競爭中立于不敗之地。

參考文獻：

[1]夏莽，黃煒.我國公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀分析――基于公立醫(yī)院內(nèi)控體系框架研究的發(fā)展歷程[J].中國醫(yī)院，2014（2）.

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【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；內(nèi)部控制；管理；問題；對策

內(nèi)部控制管理是醫(yī)院管理的重要部分，關(guān)系著醫(yī)院的日常運營和長遠發(fā)展，同時也對構(gòu)建和諧醫(yī)患關(guān)系產(chǎn)生重要推動作用。內(nèi)控管理不僅要求對醫(yī)院各項財務活動進行合理預算，也要充分考慮到醫(yī)院內(nèi)部責任及各個利益因素之間的對等關(guān)系。尤其是新醫(yī)改方案實行后，醫(yī)院強化內(nèi)部管理，提高市場競爭力，已經(jīng)成為各大醫(yī)院適應社會發(fā)展的現(xiàn)實要求。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制的原則

1.全面原則，全面原則表現(xiàn)在醫(yī)院內(nèi)部管理涉及面廣，不僅要重視醫(yī)院的短期管理，還要符合醫(yī)院的長期規(guī)劃和愿景。

2.合法原則，合法原則是指醫(yī)院要把國家頒布的法律法規(guī)作為領(lǐng)導基礎(chǔ)，在符合法律規(guī)范的范圍內(nèi)，結(jié)合醫(yī)院自身特點制定具有可行性的內(nèi)部管理制度。

3.制衡原則，制衡原則表現(xiàn)在醫(yī)院內(nèi)部管理必須在治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務流程、機構(gòu)設(shè)置、責權(quán)分配等問題上建立相互監(jiān)督和相互制約的有效機制，同時在建立內(nèi)部管理機制時要考慮到醫(yī)院的運營效率。

4.公益原則，公益原則表現(xiàn)在醫(yī)院是為社會服務的、是保護人民生命安全的，不管醫(yī)院的市場怎樣變化，醫(yī)院的服務社會的公益性不能發(fā)生改變。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.沒有對醫(yī)院運營風險進行全面的評估

隨著醫(yī)改的不斷深人，醫(yī)院不僅面臨來自國家、同類醫(yī)療機構(gòu)等外部環(huán)境的壓力，還面臨著內(nèi)部的財務風險、醫(yī)療風險等。但由于長期以來的管理習慣，醫(yī)院對這些風險的并未有效的防范，往往出現(xiàn)問題才解決，缺乏事前控制。具體工作中，對于醫(yī)保政策解讀不準確，造成結(jié)算金額的損失；基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和購置大型醫(yī)療設(shè)備時，缺少進行可行性分析；“三屯一大”往往留于形式，無預算控制；采購招標過程不規(guī)范；資產(chǎn)物資盤點手續(xù)未能及時進行等等。面對這些風險僅僅靠問題發(fā)生后，才想辦法補救，是無法有效的預防和應對的。

2.缺乏內(nèi)控監(jiān)督管理體制

內(nèi)部審計部門不僅是醫(yī)院開展內(nèi)部監(jiān)督、評審的核心機構(gòu)，也能夠?qū)⑨t(yī)院內(nèi)控制度的完善產(chǎn)生重要推動作用。現(xiàn)階段，很多醫(yī)院未設(shè)置內(nèi)部審計部門，而是將審計工作交由財務部門集中管理。這種做法導致審計部門成為財務部門的附屬機構(gòu)，因此無法對醫(yī)院內(nèi)控執(zhí)行效果做出科學、客觀、準確的評價。

3.內(nèi)部管理體系不完善

完善的內(nèi)部管理體系可以保證醫(yī)院的日常經(jīng)營活動開展和財產(chǎn)安全完整，但是目前很多醫(yī)院在內(nèi)部管理上沒有完善的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制制度不夠系統(tǒng)全面，內(nèi)部控制意識較為淡薄，內(nèi)部控制措施較為缺乏，因此無法發(fā)揮內(nèi)部管理的真正作用。

4.工作人員素質(zhì)需進一步提升

內(nèi)部管理的實行始終是需要管理人員來操作，因此管理者的管理能力和業(yè)務素質(zhì)相當重要。目前大部分醫(yī)院的會計人員和審計人員知識更新慢，實踐操作能力不強，職責意識較弱，其缺乏主動性和責任心的表現(xiàn)容易給內(nèi)部管理增加一定難度。同時發(fā)生新問題時，內(nèi)部管理沒有相應的制度作出及時的調(diào)整和補充，這種缺乏前瞻性的管理制度也容易影響內(nèi)部控制。

三、完善醫(yī)院內(nèi)控管理的有效策略

1.加強風險控制

對全員進行風險教育，明確醫(yī)院的內(nèi)外部環(huán)境，加強風險意識，使職工參與到風險的管理中來，及時發(fā)現(xiàn)，及時匯報，及時控制。對于醫(yī)院的內(nèi)外部風險評估，可以通過信息化技術(shù)手段，進行合理評估，并定期的對評估結(jié)果做出適當修正，以保證對風險作出全面客觀評估。根據(jù)實際情況確定風險評估的周期，至少每年進行一次，外部環(huán)境、經(jīng)濟活動或管理事項等發(fā)生重大變化的，應及時對經(jīng)濟活動風險進行重估。

2.提升工作人員素質(zhì)

在醫(yī)院會計控制系統(tǒng)中，要堅持以人為本的原則，定期提升會計人員和審計人員的從業(yè)素質(zhì)和工作能力，加強工作人員的思想政治教育，同時收集相關(guān)人員信息，及時掌握工作人員的思想變動與行為狀態(tài)，做好預防工作。由于會計人員是內(nèi)部管理制度的具體實行者，醫(yī)院要加強他們的職業(yè)道德提升、法律意識培養(yǎng)、工作素質(zhì)提升等，并且加強業(yè)務培訓，更新專業(yè)知識、強化業(yè)務能力和專業(yè)技能，使相關(guān)工作人員具有高度的控制能力和過硬的專業(yè)能力。

3.構(gòu)建健全的內(nèi)控管理評價監(jiān)督機制

建立內(nèi)控管理評價監(jiān)督機制是完善醫(yī)院財務制度的根本途徑，在一定程度上還能夠及時發(fā)現(xiàn)財務管理工作中的漏洞和問題，便于進行糾正和調(diào)整。通過實時性的監(jiān)督財務內(nèi)控制度的實施狀況，能夠進一步了解制度效應的發(fā)揮，追查相關(guān)負責人的職責，制定有效的內(nèi)控管理方案。在評價監(jiān)督機制中要明確的列出財務審批的具體內(nèi)容、時間，杜絕越權(quán)現(xiàn)象的發(fā)生，可以使社會公眾和輿論也參與到監(jiān)督過程中，實現(xiàn)評價監(jiān)督主體的多元化，將最后的審批結(jié)果提交給上級財務管理人員，為醫(yī)院財務管理決策的制定提供可靠的依據(jù)，提高醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性。

4.進行全方位的風險測評

在日益激烈經(jīng)濟競爭的情況下，醫(yī)院管理層應該提高風險意識，加強風險管理，努力提高風險管理水平。這對于保證醫(yī)院平穩(wěn)發(fā)展，提升醫(yī)院的持久競爭力是有力的保障。在醫(yī)院進行重大決策和購置大型醫(yī)療設(shè)備時應該由院領(lǐng)導班子集體討論決定，與操作科室、設(shè)備科、財務科、審計科、經(jīng)濟管理科以及紀檢科等有關(guān)科室進行科學論證組織計劃實施的步驟，而后進行集體商議決策，多部門共同協(xié)作是醫(yī)院的經(jīng)營策略得到落實和實現(xiàn)利益的最大化，避免盲目投資。還應該根據(jù)醫(yī)院的具體情況將經(jīng)濟活動和內(nèi)部控制流程嵌人到醫(yī)院信息系統(tǒng)中去，做到歸口管理，是內(nèi)部控制減少人為因素的影響使內(nèi)部控制更科學、更準確。

參考文獻：

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【關(guān)鍵詞】COSO框架；內(nèi)部控制；制度體系

醫(yī)院作為治病防病、保障人民健康的專業(yè)服務機構(gòu)關(guān)系著國計民生。然我國經(jīng)濟的高速增長并沒有同步帶動我國醫(yī)療衛(wèi)生服務水平的發(fā)展?！翱床‰y，看病貴”現(xiàn)象的長期存在已嚴重影響了我國社會安定、經(jīng)濟持續(xù)和平穩(wěn)發(fā)展。1992年由美國COSO委員會掀起的內(nèi)部控制熱潮對醫(yī)院管理具有重要的借鑒和啟示：伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和醫(yī)療改革的深入，醫(yī)院應建立健全良好的內(nèi)控體系，以提高醫(yī)院管理水平，提升經(jīng)濟效益和社會效益。

內(nèi)部控制，是經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務組織形式和職責分工制度，旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)基本目標。

目標是組織構(gòu)建內(nèi)部控制制度體系的出發(fā)點和最終目的。構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制制度體系必須首先確定內(nèi)部控制的總目標。醫(yī)院構(gòu)建內(nèi)部控制制度體系的目標如下：（1）確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，保障醫(yī)院經(jīng)營管理合法；（2）規(guī)范事業(yè)單位會計行為，保證會計資料真實、完整，提高報告質(zhì)量；（3）保護事業(yè)單位資產(chǎn)安全、完整；（4）確保醫(yī)院經(jīng)營管理活動的協(xié)調(diào)、有序進行，提高醫(yī)院經(jīng)營管理效率；（5）堵塞漏洞，消除隱患，預防醫(yī)療事故、醫(yī)療糾紛的發(fā)生，提高醫(yī)院內(nèi)部管理控制水平，促進醫(yī)院實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標。

1.控制環(huán)境

控制環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策、企業(yè)文化、等。

1.1 治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)階段大部分醫(yī)院沿襲計劃經(jīng)濟模式，醫(yī)院所有權(quán)歸國家所有，造成醫(yī)院機構(gòu)重疊、管理層次多和工作效率低等問題。醫(yī)院產(chǎn)權(quán)主體“缺位”是我國醫(yī)院治理機構(gòu)形同虛設(shè)的根本原因。

政府可以采用股份制改造的方法經(jīng)職工持股、管理層收購、債轉(zhuǎn)股途徑實現(xiàn)醫(yī)院產(chǎn)權(quán)多元化，在完成股份制改造的基礎(chǔ)上，實行董事會領(lǐng)導下的院長負責制（圖1），建立和完善現(xiàn)代醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)。醫(yī)院也應結(jié)合自身規(guī)模大小、管理層級的集中控制程度、業(yè)務的復雜程度來選擇醫(yī)院的組織形式，如直線式、事業(yè)部制、矩陣制等組織形式。

1.2 人力資源政策

目前大多數(shù)醫(yī)院采用“一聘定終身”和“醫(yī)學專家也是醫(yī)院管理專家”的聘任制度，造成醫(yī)院人事改革滯后，醫(yī)院管理者內(nèi)部控制觀念淡薄。同時醫(yī)院采用“憑學歷、混年頭”的晉升標準，使得人才分布不合理，短缺與過剩共存，流失與浪費同在。

醫(yī)院應設(shè)立直屬院長管理的人力資源部，履行人力資源管理的各項職能。醫(yī)院可以采用內(nèi)部培養(yǎng)、外部招聘、聘請專家等方式，以優(yōu)厚的報酬、良好的職業(yè)發(fā)展為引力吸收一批中青年業(yè)務骨干和學科帶頭人，建立起技術(shù)精湛的高素質(zhì)人才梯隊；在人事管理上實行以按勞分配，按技術(shù)、能力參與分配相結(jié)合的方式，對員工的績效做出客觀評價，使優(yōu)秀人才能夠在?？祁I(lǐng)域脫穎而出；制定重要的人事政策與制度都要征求意見與協(xié)商。各級機構(gòu)都要努力做到管理目標公開，管理標準與制度公開，管理評價與考核公開，管理結(jié)果與管理獎懲公開。

1.3 構(gòu)建高品質(zhì)的醫(yī)院文化

目前醫(yī)院逐利趨勢嚴重，忽視員工的職業(yè)道德教育，缺乏高品質(zhì)的的醫(yī)院文化，致使醫(yī)療事故和經(jīng)濟案件頻繁發(fā)生。

高品質(zhì)醫(yī)院文化構(gòu)建的第一個層次是醫(yī)院的安全文化構(gòu)建。醫(yī)院安全文化構(gòu)建就是力圖營造出尊重人才和知識的氛圍，以高超的醫(yī)術(shù)為保證將醫(yī)院患者可能遭受傷害的可能性降低到最小限度，使患者在治療過程中有“安全感”。高品質(zhì)醫(yī)院文化構(gòu)建的第二個層次是醫(yī)院的服務文化構(gòu)建。醫(yī)院的服務文化構(gòu)建是指用倫理、道德、醫(yī)德構(gòu)建統(tǒng)一的價值觀提倡醫(yī)院的每位職工用仁愛、理解、友善與患者建立良好的關(guān)系，從而使患者感受到醫(yī)院的真誠服務。高品質(zhì)醫(yī)院文化構(gòu)建的最高層次是醫(yī)院的核心文化構(gòu)建。通過文化建設(shè)，醫(yī)務工作者有了共同的精神導向，那就是以醫(yī)德為先、以醫(yī)院利益為先的醫(yī)院精神。

2.風險評估

風險評估是及時識別、系統(tǒng)分析和評價影響企業(yè)內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的各種不確定因素并合理確定應對策略的過程，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風險評估主要包括風險識別、風險分析和風險應對。

我國絕大多數(shù)醫(yī)院系國家事業(yè)單位，長期以來風險意識淡薄，風險防范僅僅停留在書面層次，并為深入職工內(nèi)心，具體表現(xiàn)在項目盲目投資及員工缺乏培訓等方面。

2.1 風險識別

目標的設(shè)定是風險評估的出發(fā)點，醫(yī)院應明確在一個較長時間內(nèi)的發(fā)展目標，并按照時間與空間維度將總目標分解為各年度、各科室的分目標，形成一個完整的目標體系；董事會下設(shè)的內(nèi)部審計部門要根據(jù)醫(yī)院的目標，結(jié)合醫(yī)院的內(nèi)部、外部經(jīng)營環(huán)境，充分考慮可能面臨的各種風險，風險發(fā)生的領(lǐng)域進而作出具有前瞻性的預備方案；設(shè)立風險管理委員會對院長直接負責，負責信息的收集與分析工作，使醫(yī)院經(jīng)營者能敏銳地察覺醫(yī)院所處環(huán)境的變化，及時了解醫(yī)院所面臨的來自內(nèi)外部的各種不同風險；針對醫(yī)院經(jīng)營項目選擇有效的財務指標，并為每個財務指標設(shè)置一個警示值，從而形成一套科學有效的預警系統(tǒng)。

2.2 風險分析

內(nèi)部審計部門可以采用通常的風險分析模式和方法對已確認的風險進行定量和定性分析，對醫(yī)院風險控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)做到心中有數(shù)，對風險可能帶來的影響和后果做出推斷。

2.3 風險應對

醫(yī)院在成本收益原則約束下，結(jié)合醫(yī)院風險承受能力，權(quán)衡風險與收益可以考慮采用風險規(guī)避、風險降低、風險分享和風險接受等一系列措施來應對風險；內(nèi)部審計部門要客觀評價各種措施的有效性，監(jiān)控風險事件的后續(xù)情況；針對風險事件及時形成報告并供醫(yī)院管理者（院長）使用；根據(jù)風險報告完善和改進醫(yī)院的內(nèi)部控制制度使醫(yī)院能更好地適應環(huán)境和風險的變化。

3.控制活動

控制活動是根據(jù)風險評估結(jié)果、結(jié)合風險應對策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標得以實現(xiàn)的方法和手段，是實施內(nèi)部控制的具體方式。

由于我國醫(yī)院具有科室多、業(yè)務重的特點建議醫(yī)院內(nèi)部控制活動應采用關(guān)鍵過程控制法（也叫關(guān)鍵業(yè)務流程法），即對關(guān)鍵事項、業(yè)務重點控制，一般事項、業(yè)務一般管理的方法。醫(yī)院應當對業(yè)務流程進行全面梳理，將復雜的業(yè)務流程分解、細化到多級，再找出每一業(yè)務流程中的關(guān)鍵風險控制點，并針對風險關(guān)鍵點采取控制措施，以達到內(nèi)控目標的實現(xiàn)。醫(yī)院關(guān)鍵風險控制點主要包括收入控制、支出控制、資產(chǎn)控制（貨幣資金、固定資產(chǎn)、藥物及庫存物資）、預算控制等。主要的控制措施有完善審批制度、票據(jù)管理制度、崗位輪換制度、盤點清查制度、預算管理制度。

4.信息與溝通

信息與溝通是指及時、準確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應用的過程，是實施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機制等。

目前醫(yī)院基本上建立了管理信息系統(tǒng)，但管理當局凌駕于信息系統(tǒng)之上。醫(yī)院內(nèi)部各部門局限于日常業(yè)務、各自為政，信息縱向交流阻塞、橫向溝通困難。

醫(yī)院信息根據(jù)信息的來源分為內(nèi)部信息和外部信息。醫(yī)院內(nèi)部信息主要包括：會計信息、綜合制度信息等。外部信息主要包括：國家的法律法規(guī)、相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)信息以及患者、競爭對手的信息等。

醫(yī)院獲取內(nèi)部信息可采用以下方式：醫(yī)院在進行信息溝通時盡量使用有形的載體來傳遞信息；醫(yī)院負責人要定期接待職工的來訪或是走到職工中間去了解情況；鼓勵職工參與醫(yī)院管理，對各職能部門的工作提出意見和建議，培養(yǎng)員工可以暢所欲言的反映問題和消除疑慮的氛圍；醫(yī)院還可以通過簡報、布告欄、內(nèi)部刊物、會議、通知、座談、集體活動、聲像和電子媒體等方式，加強各個職能科室的溝通與交流，使信息在不同的層次和職能之間及時傳遞，及時溝通。

醫(yī)院獲取外部信息可采用以下方法：采取員工達到一定職稱或獲得某種聲譽才能代表醫(yī)院參加討論會等方式積極鼓勵員工參與外部溝通并提供其機會，同時要求員工及時將外部有價值的信息傳遞至醫(yī)院；聘請專業(yè)人士講座，給職工創(chuàng)造接觸專業(yè)信息的機會。

5.監(jiān)督

監(jiān)督是指企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應處理的過程，是實施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督主要包括內(nèi)部審計監(jiān)督與企業(yè)內(nèi)部控制自我評估。內(nèi)部審計監(jiān)督是指組織內(nèi)部獨立的審計部門客觀地對醫(yī)院經(jīng)營管理及內(nèi)部控制制度的合法性、適當性、有效性進行的審查活動。內(nèi)部控制自我評估是指所有部門人員共同參與，采用系統(tǒng)化的評估方法對所有業(yè)務流程開展評價和評估活動，關(guān)注內(nèi)部控制的效果和效率，對內(nèi)部控制的缺陷提出改進意見，出具評估報告。

醫(yī)院審計部門具體負責監(jiān)督檢查內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，確保內(nèi)部控制的貫徹實施，重點是對財務關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)實行不定期審查機制；針對檢查結(jié)果出具檢查報告，指出醫(yī)院內(nèi)部控制制度上存在的缺陷并提出改進意見；完善激勵與約束機制，對執(zhí)行內(nèi)部控制成效顯著的內(nèi)部機構(gòu)和人員提出表彰建議，對違反內(nèi)部控制的內(nèi)部機構(gòu)和人員提出處理意見。

成立由紀委、審計部門、護理部、質(zhì)控科、醫(yī)務部、院務部、收費科、醫(yī)保科等相關(guān)職能科室組成的聯(lián)合督查小組，對醫(yī)院內(nèi)部控制制度體系進行定期或不定期的監(jiān)督檢查，同時對內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)提出改進措施和建議。

聘請中介機構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對醫(yī)院內(nèi)部控制制度的設(shè)計合理性及實施可行性進行評價，并對內(nèi)部控制中的重大缺陷提出書面報告。

職工和患者對醫(yī)院內(nèi)部控制制度的缺陷是最具有發(fā)言權(quán)的。建立以全院職工、患者、病人家屬為主體的監(jiān)督體系，通過征求他們對醫(yī)院控制制度的看法及建議，能夠使醫(yī)院在更好更快發(fā)現(xiàn)內(nèi)部制度中存在的缺陷和不足這一問題上事半功倍。

參考文獻

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篇6

關(guān)鍵詞：新醫(yī)改；公立醫(yī)院；內(nèi)部控制制度；有效性

一、醫(yī)院的內(nèi)部控制的重要性

1.內(nèi)部控制主要是一些系統(tǒng)性的管理控制的手段，醫(yī)院通過內(nèi)部控制推動醫(yī)院運營方針制度等的貫徹執(zhí)行，使醫(yī)院嚴格的依法經(jīng)營，并且不斷的進行方針制度的改革，推動自身的發(fā)展。

2.醫(yī)院可以通過內(nèi)部控制，嚴格的規(guī)范各種制度和審批程序，保證各項監(jiān)督手段的貫徹和落實。還可以有效的確認職責分工，及時的糾正醫(yī)院內(nèi)部的各種失誤，實現(xiàn)醫(yī)院健康有效的發(fā)展。

3.醫(yī)院可以通過內(nèi)部控制來全面的掌握醫(yī)院內(nèi)部的各項收支情況以及合理的使用和分配資金，使財產(chǎn)的安全性得到保證。同時也可以避免資金濫用或者浪費的現(xiàn)象的發(fā)生。

4.醫(yī)院通過內(nèi)部控制可以準確的掌握醫(yī)院運營中的各種信息，約束和規(guī)范會計處理行為，有效的提高會計信息的真實性和準確性。

二、分析新醫(yī)改環(huán)境下公立醫(yī)院內(nèi)部的有效性控制中存在的問題

1.對于內(nèi)部控制制度的重要性，醫(yī)院的管理層沒有正確的認識

很多公立醫(yī)院的管理層對醫(yī)院的內(nèi)部控制制度沒有一個正確的認識，沒有合理的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制的人員的素質(zhì)普遍不高，使內(nèi)部控制制度沒有的得到有效的貫徹落實。另外醫(yī)院內(nèi)部人員對內(nèi)部控制的責任劃分不明確，認為只是內(nèi)部審計的職責，互相推卸責任，對內(nèi)部控制的內(nèi)容也沒有一個正確的認識，認為所謂的內(nèi)部控制只用控制醫(yī)院內(nèi)部的成本和資產(chǎn)，把內(nèi)部控制制度劃分到財務制度之中，使醫(yī)院的內(nèi)部控制制度不能有效的實施。

2.沒有科學的內(nèi)部控制制度

沒有科學的內(nèi)部控制制度，具體的表現(xiàn)在內(nèi)部控制制度缺乏科學性和連貫性，內(nèi)部控制制度沒有很好地建立，收效很小，在對內(nèi)部控制工作進行監(jiān)督和控制的時候只是針對一些常規(guī)的業(yè)務，致使那些不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務就缺乏了監(jiān)督和控制?；蛘咴谶M行內(nèi)部控制的時候沒有對內(nèi)部控制的環(huán)境進行有效的分析，沒有進行財務風險的評估，也沒有很好的監(jiān)督措施，嚴重影響內(nèi)部控制的效果。

3.沒有良好的內(nèi)部控制的環(huán)境，會計人員的素質(zhì)也不夠高

醫(yī)院的很多人員的職業(yè)敏感性和分析判斷的能力不高，素質(zhì)低，也沒有對員工進行培訓，用人機制不完備，沒有掌握必備的內(nèi)部控制的知識和相關(guān)的會計政策，也沒有精通的業(yè)務水平。另外還有一些人員私心泛濫，利用內(nèi)部控制的缺陷和遺漏進行貪污，等，使醫(yī)院的利益受到很大的損失。

4.沒有健全的風險評估機制

作為事業(yè)單位，公立醫(yī)院不可避免的存在一定的風險，但是由于沒有足夠的風險意識，導致醫(yī)院的風險增加。而且對于防范風險，并沒有實際的執(zhí)行，在購買設(shè)備的時候也沒有認真進行可行性的分析，導致了資金的嚴重浪費。

三、提升新醫(yī)改環(huán)境下公立醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性的思路

首先，要有整體的內(nèi)部控制的目標。其次，醫(yī)院內(nèi)部控制目標得到明確了之后，醫(yī)院應該按照內(nèi)部控制的全面性、重要性、成本效益等原則來建設(shè)內(nèi)部控制的體系。最后，為了保證內(nèi)部控制工作的有效開展，在充分的分析內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)上，對醫(yī)院內(nèi)部控制的風險進行有效的評估，建立起有效的信息溝通和內(nèi)部控制監(jiān)督的體系，使內(nèi)部控制工作得到全面的落實。

四、提升新醫(yī)改環(huán)境下公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效性的措施

1.提高會計人員的素質(zhì)

內(nèi)審人員的素質(zhì)直接影響著內(nèi)部控制的效果，因此提高相關(guān)人員的素質(zhì)，加強對相關(guān)人員的業(yè)務培訓是十分重要的。

2.使合理的組織機構(gòu)和崗位責任制度得到建立

首先，公立醫(yī)院應該使組織機構(gòu)得到不斷的優(yōu)化，保證每一個單位相應的只有一個財務部門，這樣可以有利于很好的控制財務工作。另外為了很好的管理財務，要設(shè)立相應的內(nèi)審機構(gòu)。醫(yī)院各科室的職責要有明確的劃分，并且使各科室之間相互牽制相互監(jiān)督。為了保證醫(yī)院經(jīng)營決策的正確性，在進行決策時要有總會計師的參與。為了保證工作效率和工作質(zhì)量，輪換比較敏感的重要的崗位，及時的發(fā)現(xiàn)工作中的問題并且采取有效的措施進行糾正。

3.不斷的完善控制信息系統(tǒng)的程序

為了提高內(nèi)部控制的效率和效果，醫(yī)院應該建立完善的信息系統(tǒng)，有助于醫(yī)院的內(nèi)部人員及時的掌握內(nèi)部控制的信息，查漏補缺，并且也有利于及時的反饋信息。在管理資產(chǎn)、人力資源、收費、核算成本等方面都必須有完善的信息系統(tǒng)，并進行統(tǒng)一的管理，運用信息化的手段使醫(yī)院的運營狀況被全面的掌握。

4.醫(yī)院的風險的控制需要得到加強

任何一項經(jīng)營活動中都或多或少的存在一定的風險，我們所謂的控制風險并不是為了完全的使一切的風險都消除，而是有效的評估和預測風險，及時的發(fā)現(xiàn)風險，且在可行的情況下采取一定的措施來降低風險。要想做到有效的控制風險，就應該對可能存在風險的重要的領(lǐng)域加強日常的監(jiān)控，建立起一套科學有效的預警系統(tǒng)，盡可能的保證醫(yī)院運營的安全性。

5.內(nèi)審制度和評價機構(gòu)需要得到建立

控制醫(yī)院內(nèi)部會計的主要的力量就是內(nèi)部審計，可以及時的反饋內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，使醫(yī)院內(nèi)部控制的目標可以得到實現(xiàn)。內(nèi)審制度應該是科學合理的，而且也是獨立的，權(quán)威的，這樣才能夠使內(nèi)審制度有效的發(fā)揮作用。醫(yī)院內(nèi)部控制的具體的狀態(tài)和水平的測試和檢查，都是內(nèi)部審計機構(gòu)需要做的工作。這樣才能使醫(yī)院的管理效益得到全面的提高。

五、總結(jié)

新醫(yī)改的形勢下，公立醫(yī)院的內(nèi)部控制工作還有很多方面需要提高，這樣才能保證有效的控制公立醫(yī)院的運營情況，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益，更好的為社會和人民服務。

參考文獻：

篇7

關(guān)鍵詞：新醫(yī)改；醫(yī)院；內(nèi)部控制

新醫(yī)改的推進，拉開了新時期醫(yī)療事業(yè)改革發(fā)展的序幕，強調(diào)醫(yī)院在適應新醫(yī)改的同時，應著力于內(nèi)部控制的建設(shè)，以更好地適應新的環(huán)境、新的發(fā)展需求。當前，醫(yī)院在新醫(yī)改的推進之下，取得了諸多的改革成效，但內(nèi)部控制制度的缺失、機制的不完善，在很大程度上，要求醫(yī)院應緊扣新醫(yī)改的步伐，在深化內(nèi)部控制建設(shè)的過程中，從改革發(fā)展的長遠視角出發(fā)，通過制度的完善、機制的健全，夯實醫(yī)院內(nèi)部控制的內(nèi)外基礎(chǔ)。

一、新醫(yī)改下醫(yī)院內(nèi)部控制的重要性

深化醫(yī)療體制改革，是新時期我國醫(yī)療事業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，也是創(chuàng)設(shè)新的醫(yī)療環(huán)境、形成新的醫(yī)療體制，推進醫(yī)療事業(yè)面向未來發(fā)展。

（一）優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境，確保經(jīng)營管理有序開展

醫(yī)院作為我國重要的公共醫(yī)療事業(yè)，要求良好內(nèi)部環(huán)境的創(chuàng)設(shè)。新醫(yī)改的推進，強調(diào)醫(yī)院應著力于內(nèi)部控制的優(yōu)化，提高內(nèi)部控制在推進醫(yī)院改革中的重要作用。因此，依托醫(yī)院內(nèi)部控制，優(yōu)化醫(yī)院的內(nèi)部環(huán)境，為醫(yī)院經(jīng)營管理的開展提供良好的條件。通過優(yōu)化資產(chǎn)管理、資金管理和會計管理，提高醫(yī)院經(jīng)營管理效率，更好地適應新的醫(yī)療環(huán)境、新的醫(yī)療制度。并且，醫(yī)院內(nèi)部控制的全面開展，為醫(yī)院成本核算提供了準確的數(shù)據(jù)來源，也為醫(yī)院財產(chǎn)、物品等的保管及使用提供了有效且安全的保障。

（二）提高醫(yī)院運行效率，有效控制醫(yī)院運行成本

運行效率的提高是新醫(yī)改下醫(yī)院內(nèi)控優(yōu)化與調(diào)整的重要內(nèi)容，強調(diào)內(nèi)控制度的建立，強化與有效考核管理的銜接。一方面，醫(yī)院運行效率的提高，依托于內(nèi)部管理制度體系的形成，以制度化、規(guī)范化管理為導向，為醫(yī)院運營管理提供良好的運行環(huán)境；另一方面，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益，有效控制運行成本。在提高醫(yī)療服務質(zhì)量的前提之下，通過內(nèi)部控制管理的實施，優(yōu)化醫(yī)院資產(chǎn)配置與使用，降低醫(yī)院運行的成本，適應新醫(yī)改下的醫(yī)療環(huán)境。

（三）增強醫(yī)院競爭力，提高醫(yī)院管理及服務水平

醫(yī)療體制改革著力于醫(yī)療市場化發(fā)展的推進，通過公平、公正的醫(yī)療市場競爭，盤活醫(yī)院資源、提高醫(yī)院服務質(zhì)量。為此，醫(yī)院在新的醫(yī)療環(huán)境之下，一是要著力于內(nèi)部控制管理，提高醫(yī)院的服務管理質(zhì)量，建立完善的醫(yī)療服務體系；二是提高醫(yī)院運行的安全性。通過財務管理水平等的提高，避免因財務管理等風險狀況的發(fā)生，而對醫(yī)院經(jīng)營管理造成影響；三是基于全面內(nèi)控體系的建立，為醫(yī)院適應新的醫(yī)療體制改革，提供必要的保障。

二、新醫(yī)改下醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的問題

在醫(yī)療改革之下，醫(yī)院的經(jīng)營管理環(huán)境發(fā)生了較大變化，對內(nèi)部控制建設(shè)的要求日益增強，強調(diào)內(nèi)部控制建設(shè)在提高醫(yī)院改革中的重要性。

（一）內(nèi)部環(huán)境缺乏：內(nèi)部控制環(huán)境不足，缺乏組織實施的基礎(chǔ)保障

良好的內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制全面實施的重要保障，而醫(yī)院缺乏對內(nèi)部控制建設(shè)的重視，在內(nèi)部環(huán)境的創(chuàng)設(shè)中存在兩大問題：一是對內(nèi)部控制缺乏重視。在“重經(jīng)營、輕內(nèi)控”的管理理念之下，醫(yī)院內(nèi)部控制的組織實施，缺乏領(lǐng)導層的重視，以至于內(nèi)部控制建設(shè)缺乏必要的資金、人員等的支撐。并且，醫(yī)院上下缺乏對內(nèi)部控制的準確認識，從各科室，到各個崗位，都以“事不關(guān)己”的態(tài)度，對待內(nèi)部控制工作，群眾基礎(chǔ)不牢靠；二是醫(yī)院組織結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部控制建設(shè)力度不夠。新醫(yī)改下的醫(yī)院改革，強調(diào)內(nèi)部組織機構(gòu)精簡，消除機構(gòu)冗余、管理層交織的現(xiàn)狀。而從實際而言，醫(yī)院仍存在組織結(jié)構(gòu)重疊、人員素質(zhì)偏低、制度執(zhí)行不力等問題，導致責權(quán)不明晰，影響內(nèi)部控制的全面實施。

（二）內(nèi)控制度缺陷：內(nèi)部控制制度不完善，制度的導向力發(fā)揮不到位

醫(yī)院全面實施內(nèi)部控制管理，依托于內(nèi)控制度，強調(diào)完善的制度實行為前提。而醫(yī)院內(nèi)控制度的缺陷，一直是影響內(nèi)控管理的重要因子。首先，內(nèi)控制度不完善，缺乏制度的規(guī)范化建設(shè)，特別是崗位分離制度的缺失，弱化內(nèi)控管理的有效性。由于內(nèi)控管理涉及面廣，在不相容崗位上設(shè)定分離制度，是確保相互監(jiān)督及制約的重要保障。因此，在會計內(nèi)控管理等方面，崗位分離制度的缺失、監(jiān)督管理制度的鮮有執(zhí)行，導致會計信息失真，出現(xiàn)挪用公款等問題的發(fā)生；其次，內(nèi)部風險評估機制不完善，難以滿足醫(yī)院經(jīng)營管理發(fā)展的內(nèi)在需求。醫(yī)院在醫(yī)療器材、藥品及基建等方面，資金管理制度不完善，成本控制流于形式，導致醫(yī)院面臨諸多的內(nèi)部風險；再次，財務管理預算體制不完善，預算編制脫離實際，預算管理的重視與執(zhí)行不到位，進而影響預算管理在醫(yī)院內(nèi)部控制中的重要作用。

（三）監(jiān)督管理不足：內(nèi)部審計效能不充分，弱化了內(nèi)部控制的作用發(fā)揮

內(nèi)部監(jiān)督管理是內(nèi)部控制作用的重要發(fā)揮，強調(diào)監(jiān)督力量的建設(shè)，以確保醫(yī)院有序、穩(wěn)定的經(jīng)營運行。當前，監(jiān)督管理不足主要表現(xiàn)在三個方面：一是國家在對醫(yī)院的監(jiān)督方面，缺乏對醫(yī)院的審計監(jiān)督，導致醫(yī)院經(jīng)營風險加大，醫(yī)院腐敗問題的頻繁發(fā)生，不利于醫(yī)院在新改下的改革發(fā)展；二是內(nèi)部審計建設(shè)不足，內(nèi)部審計力量單薄，并且內(nèi)部審計的獨立性欠缺，難以在內(nèi)部控制中發(fā)揮內(nèi)部審計應有的權(quán)威性；三是醫(yī)院內(nèi)部的“文化”欠缺，醫(yī)院內(nèi)部的文化軟實力正成為醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的重要著力點。主要是醫(yī)院在快速發(fā)展的過程中，缺乏會內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)，醫(yī)院職工的職業(yè)道德、崗位職責教育的缺失，讓醫(yī)院在新醫(yī)改下的內(nèi)控成效被削.弱，難以滿足并適應當前的新醫(yī)改環(huán)境。

三、強化醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的應對措施

（一）夯實基礎(chǔ)：切實強化內(nèi)部控制意識，優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

良好的意識形態(tài)，是提高內(nèi)部控制建設(shè)的必然要求。當前，醫(yī)院應在夯實基礎(chǔ)的過程中，強化機構(gòu)與意識的提高，以良好的意識形態(tài)，推進醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)。首先，醫(yī)院領(lǐng)導層要對內(nèi)部控制有正確的認識，將內(nèi)部控制納入考核管理體系之中，明確內(nèi)部控制的重要性；其次，建立廣泛的群眾基礎(chǔ)，特別是強化醫(yī)院上、下對內(nèi)部控制的認識，通過教育培訓、宣傳教育等方式，提高醫(yī)院各科室、各部門在貫徹、落實內(nèi)控制度中的積極性主動性；再次，優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部組織機構(gòu)，消除組織機構(gòu)冗余、重疊帶來的責權(quán)不明確的問題。各科室、各部門要樹立良好的責任意識，并在內(nèi)部控制建設(shè)中發(fā)揮主人翁的重要作用。

（二）完善內(nèi)控制度：建立健全內(nèi)部控制制度，創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)控制度的完善，強調(diào)內(nèi)控制度體系的建立，化制度在規(guī)范管理中的重要性。為此，醫(yī)院完善內(nèi)控制度的著力點在于：一是完善分離制度。在崗位職責及管理中，為了提高內(nèi)控管理效率，應針對不相容崗位建立分離制度，通過制度形成相互監(jiān)督、約束的效能，進而實現(xiàn)責權(quán)分明的管理現(xiàn)狀；二是落實會計管理制度。通過會計管理的規(guī)范化建設(shè)，實現(xiàn)財務的標準化、規(guī)范化，規(guī)避財務風險的發(fā)生；三是完善內(nèi)控處理程序。內(nèi)部控制的科學化，強調(diào)醫(yī)院應形成完善的內(nèi)控處理流程，提高內(nèi)控管理效率；四是完善內(nèi)控風險評估制度。日益復雜的醫(yī)療環(huán)境，強調(diào)醫(yī)院在適應新醫(yī)改的基礎(chǔ)之上，應強化對風險的防范，通過風險評估制度，發(fā)揮內(nèi)部控制在提高醫(yī)院經(jīng)營效率、規(guī)避風險等方面的重要作用。

。（三）健全監(jiān)督機制：強化內(nèi)部審計效能，確保內(nèi)部控制建設(shè)落實到位

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關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部控制 特點 對策

一、引言

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，人們生活水平和以前相比發(fā)生了翻天覆地的變化，社會人口老齡化結(jié)構(gòu)也在不斷的攀升。人們的健康保健意識也隨著生活水平的改善而不斷的提升，越來越多的人開始關(guān)注醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展情況。從2009年以來，國家推出了新的醫(yī)療體制改革，要求完善醫(yī)院的業(yè)務流程和管理制度，更好的為人們提供服務。在新醫(yī)改整體的大環(huán)境下，如何更好的貫徹國家醫(yī)療改革政策，積極有效的推進醫(yī)療體制改革，實現(xiàn)醫(yī)療事業(yè)的投資是當今醫(yī)院在新醫(yī)改環(huán)境下面臨的一個重大挑戰(zhàn)。在這個過程中，很多醫(yī)院在內(nèi)部控制管理方面暴露出很大的不足，往往存在著內(nèi)部控制環(huán)境薄弱、制度缺乏科學性、連貫性和時效性等等問題，需要醫(yī)院在新醫(yī)改提出之后根據(jù)醫(yī)院的特點，及時規(guī)范和完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度，提出有效的切實可行的內(nèi)部控制管理對策與方法。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制的主要特點

（一）醫(yī)療風險控制和病人安全是醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)鍵

醫(yī)療行業(yè)是一個特殊的行業(yè)機構(gòu)，主要承擔著對群眾救死扶傷的作用，關(guān)系到人的生命安全，任何診療活動都帶有一些風險成分，加之病人個體的體制差異以及身上存在的一些不確定因素，導致病情瞬息多變。為了搶救病人，醫(yī)護人員在很多時候往往就無法顧及自身利益，需要在緊要關(guān)頭承擔一定的風險。除此之外，受到醫(yī)療水平和條件的限制，在患者家屬以及患者對醫(yī)院的要求和期望過高，但是實際診治過程中的效果又無法到達預期的效果時，患者家屬往往會采取一些過激的手段和方法，從而導致另外一些風險的發(fā)生。也正因為如此，病人的安全成為了院方需要考慮的核心問題，有效規(guī)避醫(yī)療風險和強化醫(yī)療風險控制就成了醫(yī)療結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。

（二）醫(yī)院收入種類較多，增加財務控制風險

收入種類繁多，每天的現(xiàn)金流入量大是醫(yī)院每天的財務入賬情況。目前，我國醫(yī)院都是執(zhí)行按醫(yī)療項目收費，必須按照國家公布的價格進行合理收費，并且所有的收費都是按照國家規(guī)定的醫(yī)療服務診療項目的藥品、耗材的價格進行收費。由此造成了診療收費的項目偏多，加之耗材、藥品品種的繁多，每天患者用現(xiàn)金支付，醫(yī)院方就會出現(xiàn)了大量的現(xiàn)金流入、流出現(xiàn)象。也正因為如此，對收費業(yè)務進行管理就成了內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)。

（三）醫(yī)院支出項目眾多，醫(yī)療成本難以核算

醫(yī)院在經(jīng)營過程中生產(chǎn)各種支出費用，造成醫(yī)院成本難以核算。一方面，醫(yī)院日常的開支費用，類如水電費、房屋折舊費用、設(shè)備折舊費用、后勤工作人員費用等等維持醫(yī)院正常運行的費用；另外一方面是無法與醫(yī)院醫(yī)療收入直接匹配的各種支出，類如醫(yī)療輔助科室的支出費用、收費人員的費用；還有一方面就是臨床科室發(fā)生的直接與病人醫(yī)療活動相關(guān)的、與醫(yī)療收費有價位直接關(guān)系的費用，類如醫(yī)藥耗材費用、藥費、醫(yī)護人員的費用等等。這些費用可以直接進入計入醫(yī)療項目的成本費用之外，其他費用都是通過醫(yī)院按照一定的比例和方法對費用進行攤銷，但有沒有形成精確的方案可以攤銷，從而導致醫(yī)院的成本核算無法有效的控制，給醫(yī)院內(nèi)部控制增加了負擔。

（四）藥品和各類醫(yī)用耗材具有特殊性

醫(yī)院不僅是救死扶傷的場所，也是各類藥品和藥品耗材產(chǎn)品的消費場所。這些藥品和藥材耗材產(chǎn)品和其它商品不一樣，在進入、采購、保管和使用等等環(huán)節(jié)的管理方面有其獨特的要求和特性。患者治病需要各類藥品，診治過程中需要各種醫(yī)療耗材，而藥品與耗材直接關(guān)系到病患的醫(yī)療效果和生命安全，因此需要對準入、采購、存放以及使用一整套嚴格內(nèi)部控制要求和標準，以此確保病人和醫(yī)療質(zhì)量的安全性。

三、提升醫(yī)院內(nèi)部控制的方法對策

（一）加強醫(yī)院文化建設(shè)

醫(yī)院文化是在長期的醫(yī)療、教學、研究過程中逐漸形成的一種被全體醫(yī)護人員所遵守的價值觀、道德觀的體現(xiàn)，是醫(yī)護人員工作中的行為準則和準繩，對醫(yī)院加強內(nèi)部控制有著重要幫助。在醫(yī)院制定和完善內(nèi)部控制制度的時候，不但要將單位的組織運行體系和管理體系納入進來，還要將醫(yī)院的企業(yè)文化和價值觀納入進來，從而加強醫(yī)院內(nèi)部控制管理。作為醫(yī)院，服務對象是患者及其家屬，主要內(nèi)容是為患者提供診療治病，減輕病患以及家屬的痛苦。因此，醫(yī)院應該在文化建設(shè)過程中應該重視人文關(guān)懷和人性化服務。在內(nèi)部控制管理過程中加強醫(yī)院文化建設(shè)，營造內(nèi)控管理環(huán)境，從而實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制管理的提升。

（二）加強風險控制意識，提高醫(yī)院風險分析能力

醫(yī)院管理人員往往都是醫(yī)護工作者，普遍缺乏風險意識，對醫(yī)院發(fā)展過程中的內(nèi)外部影響因素也缺乏足夠的重視。在加強醫(yī)院醫(yī)療風險防范的同時，醫(yī)院還應該更加注重對醫(yī)院發(fā)展風險、市場風險、投資風險以及運營管理風險有深刻的認識。由于醫(yī)院的性質(zhì)不同于其他企事業(yè)單位，醫(yī)院不但要承擔社會責任，還有承擔患者就醫(yī)的風險程度。

（三）建立健全內(nèi)部控制評價制度

醫(yī)院內(nèi)部控制的一個新趨勢就是控制自我評價。在醫(yī)院內(nèi)要不定期的對內(nèi)部控制進行評估，評估其有效性以及實施的效果，并主要針對內(nèi)部環(huán)境、控制活動信息與溝通、風險評估以及內(nèi)部監(jiān)督進行評價。通過授權(quán)的方式，醫(yī)院將內(nèi)部審計部門或者其它相對獨立的專業(yè)機構(gòu)組成評價小組，同時保證評價小組能夠獨立對內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立、運行以及結(jié)果進行監(jiān)督的權(quán)利，從而有效保證工作組與醫(yī)院其它機構(gòu)能夠進行順暢的溝通，通過相互制約與配合的方式促進內(nèi)部控制的完善。

總而言之，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和信息技術(shù)的進步，醫(yī)院也不可避免的受到外部整體環(huán)境的影響，發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟問題。面對如此一種狀態(tài)，加強醫(yī)院的內(nèi)部控制和管理就顯得十分重要。在通過各種辦法和途徑增強醫(yī)院內(nèi)部控制的過程中，要充分結(jié)合醫(yī)院自身的特點，抓住主要問題，完善內(nèi)部控制管理制度，最終達到提升醫(yī)院管理的目的。

參考文獻：

[1]尹海鋒.基于風險管理的X醫(yī)院藥品采購內(nèi)部控制研究[D].湖南大學，2012

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【關(guān)鍵詞】醫(yī)院內(nèi)部審計；風險導向?qū)徲?/p>

長期以來，醫(yī)院內(nèi)部審計實行以授權(quán)為主的審計模式，主要由醫(yī)院的管理者授權(quán)，對醫(yī)院的具體業(yè)務進行審計。其特征以發(fā)現(xiàn)問題并予以處理處罰為主。隨著醫(yī)療改革的不斷深入，醫(yī)院在履行職責中將面臨更多的風險。加強內(nèi)控建設(shè)，有效防控風險，確保行為規(guī)范、運轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、有序穩(wěn)定、履職高效對于醫(yī)院來說至關(guān)重要。為保證審計活動的作用發(fā)揮與不斷發(fā)展，消除傳統(tǒng)審計方法的缺陷與不足，防控審計風險，風險導向?qū)徲嬍菍徲嫲l(fā)展到現(xiàn)階段的一種必然選擇。如何將當前的審計方法由傳統(tǒng)審計向以加強和改善組織風險管理為目標的風險導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變，對于切實發(fā)揮內(nèi)部審計職責，推動醫(yī)院科學發(fā)展、持續(xù)發(fā)展有著積極而深遠的意義。

一、風險導向?qū)徲嫷亩x與內(nèi)涵

（一）風險導向?qū)徲嫷母拍?/p>

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范化的方法，來評價和改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。風險導向?qū)徲嫞≧isk-Oriented Auditing）是在會計賬項審計和制度基礎(chǔ)審計上發(fā)展起來的一種新的審計模式，是指審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審計單位的風險所在及其風險程度，把審計資源集中于高風險的審計領(lǐng)域，針對不同的風險因素狀況、程度采取相應的審計策略。加強對高風險點的實質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計的剩余風險降低到可接受水平，達到降低檢查風險，節(jié)約審計成本，提高審計質(zhì)量和效率的目的。同時，在此基礎(chǔ)上提出建設(shè)性的意見和建議，協(xié)助被審計單位管理風險，實現(xiàn)價值增值。

（二）風險導向?qū)徲嫷膬?nèi)涵

風險導向?qū)徲嬍且员粚徲媶挝坏娘L險評估為基礎(chǔ)，綜合分析被審計單位經(jīng)濟活動的各種因素，并根據(jù)量化風險水平確定實施審計范圍和重點，進而進行實質(zhì)性審查的一種審計方法。風險導向?qū)徲嫴皇窃诤唵蔚膬?nèi)部控制領(lǐng)域查錯防弊，而是將內(nèi)部審計與風險管理有效結(jié)合，將風險管理原則貫穿于審計的全過程，憑借對組織內(nèi)部的全面了解和對風險的直觀判斷，參與組織的風險管理，有效降低組織的風險，提供增值服務。

（三）風險導向內(nèi)部審計的特征

傳統(tǒng)內(nèi)部審計在評價內(nèi)部控制時，通常采用“控制—風險—目標”的工作方法，即直接測試內(nèi)部控制，判斷內(nèi)部控制是否充分有效，而風險的大小僅用于表明控制的薄弱與健全環(huán)節(jié)，從而實現(xiàn)防弊或興利的目標。這種模式的內(nèi)部審計，也是當前醫(yī)院采用的主要模式。其結(jié)果是不斷加強、補充、完善內(nèi)部控制，使控制一層疊加一層，造成資源不必要的耗費。而風險導向內(nèi)部審計在評估風險管理時，遵循“目標—風險—控制”的邏輯順序，即首先確認被審計單位目標，然后分析對這些目標產(chǎn)生影響的風險以及能夠管理這些風險的控制措施或活動，最后測試實際的控制措施或活動是否能夠切實管理這些風險。這種內(nèi)部審計模式重視與被審計單位目標直接關(guān)聯(lián)的風險分析，緊密關(guān)注高風險領(lǐng)域，并根據(jù)風險評估結(jié)果調(diào)整審計戰(zhàn)略與確定審計重點，從而能提供更相關(guān)、更符合管理當局需求的確證信息，能幫助組織增加價值并提高經(jīng)營效率。

二、醫(yī)院實施風險導向內(nèi)部審計的現(xiàn)實意義

（一）提高管理層對風險的認知度

由于傳統(tǒng)的觀念，醫(yī)院管理層往往重視醫(yī)療業(yè)務的發(fā)展，對醫(yī)院面臨的各類風險及如何應對認知不足。隨著整個社會經(jīng)濟的發(fā)展，醫(yī)院也面臨著各種經(jīng)營風險和財務風險，這也對管理層提出了更高的要求。風險導向內(nèi)部審計強調(diào)風險的控制和評估，在風險的分析評估基礎(chǔ)上進行決策，從而改善組織的運營和增加組織的價值。因此，風險導向內(nèi)部審計能夠使醫(yī)院管理層更加關(guān)注醫(yī)院在整個治理過程中的各種風險，規(guī)避因風險而產(chǎn)生的不必要的損失。

（二）提高內(nèi)部審計的獨立性

目前不少內(nèi)部審計機構(gòu)仍停留在以按需授權(quán)為主和系統(tǒng)基礎(chǔ)審計模式的最初階段，遠遠滿足不了環(huán)境發(fā)展對醫(yī)院發(fā)展提出的更高要求。按需授權(quán)為主開展審計活動，可能會取決于管理層的主觀意愿，削弱了內(nèi)部審計的獨立性。而風險導向內(nèi)部審計注重對醫(yī)院經(jīng)營風險的分析評估，依據(jù)風險確定審計范圍和重點，更能夠從客觀方面重新分配審計資源，從而確保內(nèi)部審計工作的獨立性。

（三）提高內(nèi)部審計的效率和質(zhì)量

由于風險導向內(nèi)部審計模式是根據(jù)風險的大小進行審計計劃的安排，制定審計方案都主要關(guān)注較高風險領(lǐng)域，在對低風險的領(lǐng)域較少關(guān)注。一般來說，低風險的領(lǐng)域占各項管理活動的比例較高，因此，可以集中醫(yī)院有限的內(nèi)部審計資源用于高風險的領(lǐng)域，有效地控制審計風險，減少效率較低的細節(jié)測試工作，大大提高審計效率。同時，風險導向改變了過去那種根據(jù)檢查歷史業(yè)務記錄和內(nèi)部控制執(zhí)行情況來提出建議的方式，變?yōu)楦雨P(guān)注醫(yī)院面臨的風險和醫(yī)院未來的發(fā)展及醫(yī)院為降低風險所進行的一系列管理活動。在信息化時代，醫(yī)院管理當局需要了解變化過程中可能遇到的風險，而固定的、靜態(tài)的控制體系只能反映醫(yī)院的過去。因此，內(nèi)部審計人員在風險環(huán)境中觀察業(yè)務過程，提出控制風險的建議，從而提高審計的工作質(zhì)量。

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第一，熟悉醫(yī)院發(fā)展環(huán)境，快速而準確辨識風險。當前，由于多種因素的影響，醫(yī)院發(fā)展面臨的未知風險加大。調(diào)查并分析醫(yī)院當前的發(fā)展環(huán)境，是內(nèi)部審計工作開展的初始階段。內(nèi)部審計人員需要了解醫(yī)院的現(xiàn)實發(fā)展情況，財務管理情況，人員構(gòu)成狀況與其他發(fā)展現(xiàn)狀，也需要了解醫(yī)院的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)控建設(shè)、文化建設(shè)等，通過分析判斷，識別醫(yī)院財務運行以及內(nèi)部管理存在的問題。要建立科學的風險辨識機制，提升風險識別的速度和準確度，注意風險識別的連續(xù)性和動態(tài)核對，以利內(nèi)部審計工作的更好開展。

第二，全面評估風險，確定審計關(guān)鍵內(nèi)容。評估風險是做好審計工作的一個前提，也是了解審計工作如何開展的一個重點內(nèi)容，有助于判斷審計風險級別，確定審計關(guān)鍵內(nèi)容，制定詳細的風險評估策略，制定內(nèi)部審計工作方案。一般來說，評估風險需要經(jīng)過兩個步驟，即初步評估和再評估。在初步評估階段，內(nèi)部審計通過全面分析醫(yī)院所處環(huán)境，辨識各種風險因素，運用一定的風險管理技術(shù)，判斷風險的大小，即風險事項發(fā)生的概率和對醫(yī)院的影響程度。醫(yī)院據(jù)此釆取風險應對措施。此后，內(nèi)部審計需對醫(yī)院的應對措施進行再評估，判斷剩余風險。經(jīng)過慎重的風險評估，能夠幫助審計人員更好的了解醫(yī)院面臨的風險，確定高風險領(lǐng)域，以便設(shè)計審計重點，在隨后的審計程序中予以重點關(guān)注，提升審計效率。

第三，結(jié)合醫(yī)院實際，編制內(nèi)部審計計劃和實施方案。審計計劃涉及多個方面，包括預期范圍、實施方式、審計資源規(guī)劃、預期時間等。審計計劃制定后，內(nèi)部審計部門還需據(jù)此而制定具體實施方案。要強調(diào)的是，審計計劃在制定后并非不再改變，其也需要根據(jù)審計進展情況，動態(tài)調(diào)整，發(fā)現(xiàn)不合理的流程安排要及時修正，并控制好每一個流程的具體執(zhí)行。例如在內(nèi)部審計工作執(zhí)行中，資產(chǎn)管理評價是高風險的項目，審計人員需結(jié)合此高風險項目的特點，及時判斷審計計劃是否合理，對審計方案作出有效調(diào)整，這樣才能對資產(chǎn)管理審計工作進行正確的處理。

第四，采用恰當?shù)膬?nèi)部審計技術(shù)方法。風險導向內(nèi)部審計是圍繞醫(yī)院的戰(zhàn)略目標，發(fā)現(xiàn)影響目標實現(xiàn)的各類風險，因此，內(nèi)部審計應深入醫(yī)院的治理結(jié)構(gòu)、相關(guān)業(yè)務及內(nèi)部控制。內(nèi)部審計人員在審計過程中既要檢查醫(yī)院的財務賬目，也要關(guān)注相關(guān)業(yè)務，既要重視財務信息，也要重視非財務信息，要認真研究醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境，并對醫(yī)院內(nèi)部控制進行測試，看其是否能有效規(guī)避風險。風險導向內(nèi)部審計是一種先進的審計模式，要求在傳統(tǒng)審計方法外，適度增加一些其他的審計方法，以縮短審計周期，提高審計結(jié)論可靠性，降低審計風險。這些技術(shù)方法包括：（1）審計抽樣技術(shù)。醫(yī)院內(nèi)部審計工作繁重，人員有限，很難在每次審計中做到對測試項目進行全面測試，而通過合理選取審計樣本，也可對測試項目的總體情況作出大致判斷，這樣就節(jié)省了審計資源，提高了審計效率。（2）定量分析方法。該方法有助于量化醫(yī)院風險等級，以便采取更有效的應對措施。包括趨勢分析法、比率分析法、模型數(shù)據(jù)庫分析法等。（3）定性分析方法。當定量分析法不適用時，可采用此方法，同樣可達到分析的效果。如對一些特殊項目，不宜采用定量分析方法，則可借助專家調(diào)查法幫內(nèi)部審計人員得出審計結(jié)論。此外，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，持續(xù)審計技術(shù)等新興方法正逐步應用于醫(yī)院內(nèi)部審計中。