導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】企業(yè)管理；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的概念及特征

根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)具有服務(wù)的內(nèi)向性、工作的相對(duì)獨(dú)立性、審計(jì)工作程序的相對(duì)簡(jiǎn)單、審查范圍的廣泛性、審計(jì)實(shí)施的及時(shí)性等特征。內(nèi)部控制的概念與特征為，內(nèi)部控制是企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。這是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)的活動(dòng)，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度一種基本要求，是企業(yè)推動(dòng)各項(xiàng)工作的基礎(chǔ)，也是企業(yè)提高管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)的一種有效機(jī)制。內(nèi)部控制具有全局性、常規(guī)性、潛在性、關(guān)聯(lián)性等特征。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

（1）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制既有聯(lián)系，又有區(qū)別。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的聯(lián)系主要表現(xiàn)在兩者的工作對(duì)象與目的相同，而兩者的區(qū)別則主要表現(xiàn)在各自的工作方法上。內(nèi)部審計(jì)的目的在于協(xié)助管理層調(diào)查、評(píng)估內(nèi)部控制制度、適時(shí)提供改進(jìn)建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施，而內(nèi)部控制的基本目的在于促進(jìn)組織的有效運(yùn)營(yíng)。在工作方法上，內(nèi)部審計(jì)主要是內(nèi)審人員審核和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)狀況，以及各種經(jīng)營(yíng)與控制系統(tǒng)，用以確定企業(yè)的政策是否得到貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否得到遵循，資源的利用是否節(jié)約而有效，單位的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，并對(duì)企業(yè)管理工作提出建議。而內(nèi)部控制則是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，通過(guò)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)督等五個(gè)方面來(lái)開展工作。（2）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制既相互作用，又是獨(dú)立存在。在實(shí)際操作中，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制密不可分，沒(méi)有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，就不能開展內(nèi)部審計(jì)；沒(méi)有健全、良好和運(yùn)轉(zhuǎn)正常的內(nèi)部控制，不僅加重了內(nèi)部審計(jì)工作量，而且會(huì)加大了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，從而制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。反之，沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)對(duì)對(duì)內(nèi)部控制客觀公正的審計(jì)、有效的評(píng)審和根據(jù)審計(jì)結(jié)果提出的改進(jìn)建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步。但是，內(nèi)部審計(jì)不能代替內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的內(nèi)容涵蓋了控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)方面，比內(nèi)部審計(jì)的范圍要大；同樣內(nèi)部控制也不能代替內(nèi)部審計(jì)。

三、正確處理內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系，推動(dòng)企業(yè)良性發(fā)展

（1）充分發(fā)揮審計(jì)的評(píng)估作用，正確評(píng)估內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制活動(dòng)首要活動(dòng)從全局對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行人事、防范和控制進(jìn)行評(píng)估，但由于組織內(nèi)部各部門利益的出發(fā)點(diǎn)不一致，很難做到對(duì)全局的把握，而內(nèi)部審計(jì)相對(duì)獨(dú)立的特點(diǎn)，能客觀地、從全局的角度考慮風(fēng)險(xiǎn)。因此，充分發(fā)揮內(nèi)審的獨(dú)立性優(yōu)勢(shì)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出改進(jìn)措施。（2）實(shí)施好內(nèi)部審計(jì)，有效監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行。在實(shí)踐中，企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際需要，制定了內(nèi)部控制的規(guī)章制度與程序，但由于缺少?gòu)?qiáng)有力的監(jiān)督力量，使違反政策、制度與程序得不到明確的懲罰，導(dǎo)致制度失去權(quán)威，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計(jì)履行監(jiān)督職能，其直接目標(biāo)是確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，以使內(nèi)部控制的目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。（3）正確實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制主要是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的正確性和執(zhí)行的有效性。內(nèi)部審計(jì)主要是在制定階段和實(shí)施階段對(duì)控制系統(tǒng)作出評(píng)價(jià)，通過(guò)對(duì)正在制訂和已經(jīng)實(shí)施的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出合理化改進(jìn)建議，達(dá)到參與組織內(nèi)部控制建設(shè)的目的。（4）延伸內(nèi)部審計(jì)，全過(guò)程參與內(nèi)部控制。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的連續(xù)過(guò)程，缺少了任何一個(gè)環(huán)節(jié)，都不會(huì)全面反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此，建立良好的內(nèi)部控制體系，必須涵蓋整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，包括事前內(nèi)部控制、事中的內(nèi)部控制和事后的內(nèi)部控制。而作為內(nèi)控工具的內(nèi)部審計(jì)，也應(yīng)該能相應(yīng)地將工作范圍延伸到這三個(gè)階段上，才能對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

總之，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的內(nèi)部監(jiān)督體系的一體兩面的重要組成部分，二者既不能割裂，也不能單獨(dú)存在，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的前提，二者相互促進(jìn)，相互影響，共同推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]李存根．現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)[M]．中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005

[2]張超．論內(nèi)部審計(jì)與公司治理的改善[J]．現(xiàn)代商貿(mào)企業(yè)．2009（4）

[3]熊漢蘭．淺論企業(yè)內(nèi)部控制[J]．企業(yè)導(dǎo)報(bào)．2009（2）

篇2

行政事業(yè)單位內(nèi)控與企業(yè)內(nèi)控不盡相同

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》后，許多行政事業(yè)單位把內(nèi)部控制納入內(nèi)部管理的范疇，在各方面已有自身的管理制度，并發(fā)揮了作用，但其并不完善，也不成系統(tǒng)，甚至還存在一些漏洞。雖然很多理念一致，但行政事業(yè)單位內(nèi)控與企業(yè)內(nèi)控不盡相同，還有很多自身的實(shí)際因素需要考慮。諸如，行政事業(yè)單位依靠財(cái)政撥款，收支平衡，內(nèi)控不以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)為主要內(nèi)容，不帶經(jīng)營(yíng)色彩，財(cái)會(huì)工作并不講求效益化，缺乏內(nèi)部壓力;行政事業(yè)單位內(nèi)控相對(duì)于企業(yè)內(nèi)控來(lái)說(shuō)相對(duì)簡(jiǎn)單，應(yīng)著重抓好關(guān)鍵控制點(diǎn)，特別是著重做好管人管物管工程;為便于理解和貫徹，獲得更多支持，行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范要與企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的架構(gòu)有所不同，行政事業(yè)單位內(nèi)控不一定由財(cái)務(wù)部門牽頭，有些單位的內(nèi)控宜由上級(jí)主管財(cái)務(wù)部門牽頭?？偟膩?lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位針對(duì)具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)已有很多管控制度和工作流程，但這些目前散落在各個(gè)具體制度和流程中，未形成規(guī)范體系，應(yīng)利用《規(guī)范》的頒布實(shí)施之機(jī)，根據(jù)自身職能部門的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)出一套符合本單位實(shí)際，科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度，以促進(jìn)自身的管理發(fā)展。

完善《規(guī)范》的措施和建議

與現(xiàn)行的事業(yè)單位內(nèi)控制度相比，結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)控的特點(diǎn)，《規(guī)范》在某些方面還需要修改、完善。《規(guī)范》第四條提出單位內(nèi)部控制的目標(biāo)，這一條款反映了對(duì)單位主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制，卻沒(méi)有反映對(duì)各類單位行政、業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的控制，建議予以增補(bǔ)。《規(guī)范》第六條提出單位內(nèi)部控制的要素，但只提及監(jiān)督未涉及審計(jì)。事實(shí)上，審計(jì)與監(jiān)督有著明顯的區(qū)別:審計(jì)具有對(duì)象的間接性、方法的綜合性、職能作用的防護(hù)性和執(zhí)業(yè)者的專門性，監(jiān)督具有對(duì)象的直接性、方法的專門性、職能作用的管理性和執(zhí)行者的群眾性。因此，既然有區(qū)別，就不能以監(jiān)督取代審計(jì)，或以審計(jì)取代監(jiān)督，而應(yīng)使兩者并行不悖地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此，建議將“內(nèi)部監(jiān)督”修改為“內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督”。

《規(guī)范》第七條指出“單位領(lǐng)導(dǎo)班子對(duì)單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)”。這一條款擬明確內(nèi)部控制的責(zé)任，但規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單和籠統(tǒng)。首先，內(nèi)部控制的建立與實(shí)施責(zé)任不僅在于單位領(lǐng)導(dǎo)，若論“負(fù)責(zé)”，除“單位領(lǐng)導(dǎo)班子”外，是否還應(yīng)包含單位內(nèi)部有關(guān)職能部門的領(lǐng)導(dǎo)?如財(cái)務(wù)主管或會(huì)計(jì)主管等。其次，一個(gè)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行受制于成本與效益原則，它不可能是完美無(wú)缺的，不能(也不可能)消除任何的可能性，而是要建立防止投入的成本與的累計(jì)額之間呈合理水平的機(jī)制。再次，內(nèi)部控制可能將單位的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)降到合理水平，但并不能消除風(fēng)險(xiǎn)，只能為單位實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)提供合理保證而非絕對(duì)保證。事實(shí)上，即使是設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制也有可能因?yàn)楦鞣N原因而削弱或失效，單位負(fù)責(zé)人如何對(duì)無(wú)過(guò)失情況下所出現(xiàn)的問(wèn)題負(fù)責(zé)?最后，對(duì)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)如何負(fù)責(zé)、負(fù)何責(zé)任也不夠明確。建議對(duì)責(zé)任問(wèn)題要再予考慮并加以明確，以便操作。

建議增加三種控制措施?！兑?guī)范》第十四條指出了內(nèi)部控制的七種措施，但這些措施仍不夠完整，建議加上人員素質(zhì)控制、文件記錄控制和內(nèi)部審計(jì)控制。因?yàn)椋耸且磺泄ぷ鞒蓴〉年P(guān)鍵因素，內(nèi)部控制工作也同樣，內(nèi)控制度的制訂和貫徹落實(shí)都離不開人，尤其需要有較高素質(zhì)的專業(yè)人員;文件記錄控制是有關(guān)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性控制;內(nèi)部審計(jì)則是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的再控制。三者對(duì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施是必不可少的，建議予以增補(bǔ)。修改“內(nèi)部授權(quán)審批控制”為“授權(quán)批準(zhǔn)與集體決策制度相結(jié)合”?！兑?guī)范》第十四條“內(nèi)部授權(quán)審批控制”提出“建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度。相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)”，但缺乏對(duì)越權(quán)行為的懲罰制度。同時(shí)，授權(quán)批準(zhǔn)要與集體決策相結(jié)合，每一種權(quán)利都要接受縱向制約(即單位內(nèi)部上下級(jí)之間)，同時(shí)也要受到橫向制約(即單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員之間)。建議在上述方面予以增補(bǔ)。增加“內(nèi)部審計(jì)控制”。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分。對(duì)此，不僅要轉(zhuǎn)變觀念，還要對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行改造。內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)只是獨(dú)立的問(wèn)題發(fā)現(xiàn)者，而應(yīng)成為推動(dòng)改革的使者。要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次，強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性，使其制度化和規(guī)范化。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的作用，不僅要提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位，保持其與被審計(jì)部門的獨(dú)立性，還要設(shè)置專職人員，確保內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立行使職權(quán)。加強(qiáng)跟蹤落實(shí)審計(jì)決定、審計(jì)意見，真正做到通過(guò)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高單位各項(xiàng)管理水平。從某種程度上來(lái)說(shuō)，這是行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)控的當(dāng)務(wù)之急。因此，建議第十四條添加“內(nèi)部審計(jì)控制”條款。

關(guān)于不相容崗位分離，《規(guī)范》多處章節(jié)提及，但似乎重要性不突出，力度不夠。由于行政事業(yè)單位編制有限、人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象，管理漏洞較多。事實(shí)上，近年來(lái)行政事業(yè)單位發(fā)生的多起財(cái)務(wù)案件，如2004年國(guó)家自然科學(xué)基金委員會(huì)財(cái)務(wù)局會(huì)計(jì)卞中涉嫌貪污挪用二億余元人民幣公款案，就是典型的沒(méi)有執(zhí)行不相容崗位分離的結(jié)果。建議《規(guī)范》將不相容崗位單獨(dú)成章，明確不相容的各個(gè)工作崗位名稱及各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制?！兑?guī)范》第十四條要求貫徹不相容崗位分離控制的原則，合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制，但此款沒(méi)有涉及公司法人治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題。目前，國(guó)家正在推進(jìn)事業(yè)單位改革，部分承擔(dān)市場(chǎng)職能的事業(yè)單位要走向市場(chǎng)，這就必然要推進(jìn)公司法人治理結(jié)構(gòu)。要使內(nèi)部控制在這些事業(yè)單位中得到有效實(shí)施，應(yīng)強(qiáng)調(diào)完善法人治理結(jié)構(gòu)，所以建議在本條中要予以明確?！兑?guī)范》在考慮不相容崗位分離控制問(wèn)題時(shí)，在相關(guān)控制點(diǎn)還要注意直系親屬回避問(wèn)題。

篇3

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);組織模式;內(nèi)部控制

一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)異同

長(zhǎng)久以來(lái),許多人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì),并將其與國(guó)家審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并稱為根據(jù)審計(jì)主體劃分的3種不同審計(jì)類型。事實(shí)上,內(nèi)部審計(jì)并非企業(yè)專利,它起源于古代官?gòu)d,目前也在非營(yíng)利機(jī)構(gòu)大有發(fā)展。正確理解內(nèi)部審計(jì),應(yīng)將其看作是與外部審計(jì)相對(duì)的綜合性概念。它泛指設(shè)立在組織內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的審計(jì)活動(dòng),包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和非企業(yè)組織內(nèi)部審計(jì)。任何組織和機(jī)構(gòu)都可以根據(jù)需要建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。國(guó)家審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是根據(jù)審計(jì)主體劃分的審計(jì)類型,內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)是根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關(guān)系劃分的審計(jì)類型,它們的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同,外延難免相互交叉,因此不能將它們混為一談。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)是一組相對(duì)概念,它們常常共存并相互轉(zhuǎn)化。以集團(tuán)公司為例,集團(tuán)公司是一個(gè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)并存的典型。我們習(xí)慣將隸屬于集團(tuán)公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的審計(jì)活動(dòng)稱之為是內(nèi)部審計(jì),但從被審計(jì)單位角度看這些審計(jì)活動(dòng)又都來(lái)源于單位外部,也可以將其稱之為外部審計(jì)。同一個(gè)審計(jì)部門開展的審計(jì)活動(dòng)有時(shí)可能是內(nèi)部審計(jì),有時(shí)可能是外部審計(jì);同一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)也可能站在這個(gè)角度看是內(nèi)部審計(jì),換一個(gè)角度看就變成外部審計(jì)了。那么究竟什么是內(nèi)部審計(jì)?

有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因在于外部審計(jì)無(wú)法滿足所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需求;也有人認(rèn)為外部審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因在于內(nèi)部審計(jì)作為所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要手段獨(dú)立性不夠。這個(gè)問(wèn)題說(shuō)到底其實(shí)是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩者誰(shuí)先產(chǎn)生的問(wèn)題。之所以提出這兩種觀點(diǎn),目的在于:無(wú)論這兩種觀點(diǎn)哪種是正確的,它都說(shuō)明一個(gè)重要事實(shí),即內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各有所長(zhǎng),它們都在各自的領(lǐng)域發(fā)揮著重要作用,二者互為補(bǔ)充,不能相互替代。事實(shí)上,內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)最初的劃分就是以審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)的。如果審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在組織內(nèi)部,與組織之間存在隸屬關(guān)系,那么該機(jī)構(gòu)開展的審計(jì)活動(dòng)就是內(nèi)部審計(jì);反之,則為外部審計(jì)。但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,一方面組織規(guī)模不斷擴(kuò)大,結(jié)構(gòu)越來(lái)越復(fù)雜;另一方面內(nèi)部審計(jì)外包現(xiàn)象的出現(xiàn)打破了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的傳統(tǒng)差別,這些都使得原有的劃分標(biāo)準(zhǔn)不足以再將二者區(qū)分開來(lái)。這同時(shí)也說(shuō)明審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間是否存在隸屬關(guān)系雖然是劃分內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的重要標(biāo)準(zhǔn),但不是唯一標(biāo)準(zhǔn)。我們不能僅以審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織之間的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)進(jìn)行簡(jiǎn)單地劃分。它們之間還存在著其他更為深刻的差別。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在本質(zhì)上都是確保委托關(guān)系恰當(dāng)履行的重要制度安排。所不同的是,外部審計(jì)側(cè)重于從組織外部審查整個(gè)組織履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的結(jié)果,目的是驗(yàn)證整個(gè)組織的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否已得到恰當(dāng)履行,并就驗(yàn)證結(jié)果發(fā)表審計(jì)意見。外部審計(jì)其主要職能是監(jiān)督和鑒證,它的落腳點(diǎn)是審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)意見,表現(xiàn)為一種鑒證型審計(jì)。其優(yōu)點(diǎn)在于獨(dú)立性和整體性更強(qiáng),審計(jì)意見更權(quán)威;缺點(diǎn)在于成本較高,及時(shí)性不足;內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于審查受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行過(guò)程,審計(jì)對(duì)象不是組織整體,而是組織內(nèi)部的某一個(gè)部門、某一種制度或某一項(xiàng)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或活動(dòng)(如采購(gòu)業(yè)務(wù)、投資活動(dòng)等),目的在于查找組織內(nèi)部各部門履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在的漏洞和不足,提供相應(yīng)的改進(jìn)建議,促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到更加恰當(dāng)?shù)芈男?增加組織價(jià)值,主要職能為確認(rèn)和咨詢,落腳點(diǎn)是審計(jì)建議,體現(xiàn)為一種管理型和建設(shè)型審計(jì)。其優(yōu)點(diǎn)在于更詳細(xì)、更及時(shí)、更具有建設(shè)性,缺點(diǎn)在于整體性和全面性不足。

二、內(nèi)部審計(jì)組織模式選擇

目前國(guó)內(nèi)外現(xiàn)存的內(nèi)部審計(jì)組織模式主要有董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式和財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)會(huì)部門領(lǐng)導(dǎo)模式。有學(xué)者認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的權(quán)力階層越高,獨(dú)立性越高,越能更好地開展審計(jì)工作。筆者不同意此觀點(diǎn)。除了財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)模式難以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)予淘汰之外,其他模式各有所長(zhǎng)。組織在選擇內(nèi)部審計(jì)模式時(shí),應(yīng)重點(diǎn)考慮自身的需求。如果所有者需要內(nèi)部審計(jì)為所有者服務(wù),用以監(jiān)督管理者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況,那么內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自然應(yīng)置于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)之下為所有者服務(wù);如果所有者和管理者都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)為管理者服務(wù)更重要、更有利于增加組織價(jià)值,那么就應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)置于管理者領(lǐng)導(dǎo)之下?？傊?雖然審計(jì)起源于委托關(guān)系,但這并不意味著審計(jì)只能為所有者服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的組織模式和地位與其承擔(dān)的職責(zé)相匹配,是建立良好的內(nèi)部審計(jì)組織模式的最重要的原則,審計(jì)機(jī)構(gòu)配置的過(guò)高或者過(guò)低都會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)職能、作用的發(fā)揮。

事實(shí)上,如果我們認(rèn)真分析一個(gè)組織委托關(guān)系的構(gòu)成狀況,就會(huì)發(fā)現(xiàn)管理者領(lǐng)導(dǎo)模式將是促進(jìn)組織價(jià)值快速增加的最佳選擇。任何一個(gè)組織的委托關(guān)系一般都由所有者與管理者的委托關(guān)系(債權(quán)人與管理者之間也有委托關(guān)系,但由于債權(quán)人對(duì)組織內(nèi)部審計(jì)模式的選擇并不起決定性作用,因此在文中未予討論。)、管理者上層與管理者下層的委托關(guān)系以及管理者與一般員工的委托關(guān)系等幾部分組成。在這幾部分當(dāng)中,管理者是十分重要的環(huán)節(jié)。以前我們過(guò)于強(qiáng)調(diào)所有者與管理者之間的利益沖突,忽視了兩者之間也有共同利益。所有者的最大利益是實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的保值增值,但他們實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的愿望能否實(shí)現(xiàn)還取決于管理者管理組織的狀況。管理者在本質(zhì)上也希望實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值最大化,因?yàn)楣芾碚咦陨淼膬r(jià)值在很大程度上是由組織的價(jià)值來(lái)體現(xiàn)的。所有者需要監(jiān)督管理者是否恰當(dāng)?shù)芈男惺芡薪?jīng)濟(jì)責(zé)任是一方面,但相比之下,所有者也會(huì)認(rèn)為如何幫助管理者管好組織、增加組織價(jià)值更為重要。在外部審計(jì)足以滿足所有者監(jiān)督管理者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況的條件下,將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于管理者領(lǐng)導(dǎo)之下用于幫助管理者更好地管理組織、增加組織價(jià)值無(wú)疑是一個(gè)明智之舉。

三、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制異同

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系問(wèn)題一直是理論界爭(zhēng)執(zhí)的問(wèn)題。一般可歸納為以下兩種論點(diǎn):一種論點(diǎn)認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是并存的,不存在誰(shuí)包括誰(shuí)的問(wèn)題;另一種觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)本身就是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分,二者是包含與被包含的關(guān)系。筆者認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制兩者相互滲透、相互促進(jìn)、相互需要,內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分,是內(nèi)部控制的再控制。

首先,1986年4月,最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在第十二屆大會(huì)上發(fā)表的《總聲明》,對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了權(quán)威性解釋:“內(nèi)部控制作為完整的財(cái)務(wù)和其他控制體系,包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)。它是由管理當(dāng)局根據(jù)總體目標(biāo)而建立的,目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法化,具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,保證管理決策的貫徹,維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全,保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整,并提供及時(shí)的、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息”。該解釋將內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。1992年COSO委員會(huì)《內(nèi)部控制――整體框架》一書認(rèn)為內(nèi)部控制中的“監(jiān)督”因素也包括內(nèi)部審計(jì)。

其次,從內(nèi)部控制的層次看,根據(jù)《總聲明》一般認(rèn)為內(nèi)部控制由兩個(gè)層次構(gòu)成:第一個(gè)層次的控制是指具體的操作層次的內(nèi)部控制,這又分為兩級(jí)控制,第一級(jí)是建立在具體操作人員水平的內(nèi)部控制,防止操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,第二級(jí)是指建立在管理人員水平的內(nèi)部控制,旨在對(duì)操作人員形成監(jiān)督,保證第一級(jí)內(nèi)部控制的有效性。第二個(gè)層次的控制是指獨(dú)立于具體操作和管理之外的內(nèi)部審計(jì)。

篇4

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；現(xiàn)狀及建議

電網(wǎng)企業(yè)作為國(guó)家基礎(chǔ)建設(shè)的核心組成部分，其健康發(fā)展不僅關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈，更與普通百姓的生活息息相關(guān)。隨著對(duì)農(nóng)村電網(wǎng)企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一管理的深入，農(nóng)電企業(yè)上劃后勢(shì)必對(duì)現(xiàn)有供電企業(yè)造成巨大的沖擊，無(wú)論是企業(yè)規(guī)模、人員數(shù)量，還是服務(wù)客戶范圍、電網(wǎng)覆蓋區(qū)域，都將達(dá)到歷史上的最大值。如何從內(nèi)部控制入手，實(shí)現(xiàn)新上劃企業(yè)與現(xiàn)有企業(yè)平穩(wěn)有效的融合，防范外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境造成的風(fēng)險(xiǎn)，是當(dāng)前電網(wǎng)企業(yè)發(fā)展面臨的重大問(wèn)題

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

1.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的含義

企業(yè)內(nèi)部控制是指以企業(yè)管理制度為指導(dǎo)，通過(guò)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管來(lái)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的一種控制監(jiān)督手段。在企業(yè)內(nèi)部控制的過(guò)程中，主要從內(nèi)部環(huán)境即企業(yè)內(nèi)部管控的機(jī)構(gòu)設(shè)置、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)文化等方面來(lái)進(jìn)行分層管理和專業(yè)化的管控 。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)共同管理的過(guò)程，它是企業(yè)從戰(zhàn)略制定到日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的一系列態(tài)度與措施，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)，并進(jìn)行管理，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。

2.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理具有一定的聯(lián)系。內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)和目的都是為了識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)管理有助于提高企業(yè)內(nèi)部控制效率。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的重要組成部分，內(nèi)部控制為企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率的提高提供保障，因此，內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。而風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部控制的內(nèi)容也是完善內(nèi)部控制制度的重要?jiǎng)恿Γ瑢?duì)完善內(nèi)控制度有推動(dòng)作用。

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理也存在一定的區(qū)別。一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理的外延要比內(nèi)部控制的外延更廣，風(fēng)險(xiǎn)管理可以是內(nèi)部控制的細(xì)化和延伸，提高內(nèi)部控制可以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)化。另一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理是貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的，需要同時(shí)關(guān)注財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，同時(shí)緊密與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，在企業(yè)管理體系中，要將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制相結(jié)合。

二、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

1.企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為淡薄

電網(wǎng)企業(yè)各級(jí)職能部門與人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄，企業(yè)中多數(shù)人認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理不需要花費(fèi)過(guò)多的精力和時(shí)間去做， 只要公司的規(guī)章制度健全，員工不做出違背法律規(guī)范的事情是不可能存在風(fēng)險(xiǎn)的，其實(shí)不然。風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了企業(yè)的眾多內(nèi)容，除了建立制度，還需要具有識(shí)別、評(píng)估和控制風(fēng)險(xiǎn)的能力。同時(shí)，農(nóng)網(wǎng)企業(yè)的職工在農(nóng)電一體化進(jìn)程中編制到現(xiàn)有供電企業(yè)正規(guī)化流程中，但上劃人員無(wú)論從學(xué)歷層次、管理意識(shí)等方面都與原有職工存在較大差距，這就使得合并的過(guò)程中企業(yè)在內(nèi)部控制與管理實(shí)施方面存在巨大的漏洞。所以說(shuō)企業(yè)和員工需要進(jìn)一步認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，避免出現(xiàn)主觀臆斷的現(xiàn)象。

2.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)管制度不健全

在內(nèi)部監(jiān)督方面，電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)能真正履行其應(yīng)有的職能，主要表現(xiàn)在：有的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)帶有濃厚的行政命令色彩；有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果并不能客觀反映真實(shí)情況，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)形同虛設(shè)。另外，在內(nèi)審的職能上，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)賬目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、基于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀提出的建議

1.建立內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)文化

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)是以“人”展開，所有的內(nèi)控制度也都是針對(duì)“人”設(shè)計(jì)和建立的，企業(yè)每一個(gè)員工既是控制的主體又是控制的客體， 既對(duì)其所負(fù)責(zé)的工作實(shí)施控制， 又受到他人的控制和監(jiān)督。除了讓職工自覺(jué)遵守企業(yè)的規(guī)章制度外，建立能使職工有高度認(rèn)同感的企業(yè)文化，也是順利實(shí)行內(nèi)控制度的關(guān)鍵。通過(guò)塑造企業(yè)文化，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式，形成一種控制精神和控制觀念，這將直接影響到控制的效率和效果。同時(shí)，提高員工的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)，加強(qiáng)員工及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、準(zhǔn)確識(shí)別、合理評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的能力，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)暴露于微小之中，以達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

2.建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)與機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)明確內(nèi)審部門在企業(yè)中的重要地位，協(xié)調(diào)好內(nèi)審部門與其他部門之間的關(guān)系，從而使內(nèi)審部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)中可以更好的行使監(jiān)督職能，使內(nèi)部控制制度不再流于形式。同時(shí)還要確保企業(yè)內(nèi)部人員要配合內(nèi)審部門的監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)審人員應(yīng)具有良好的風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)素養(yǎng)，可以在監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)并確定所存在的風(fēng)險(xiǎn)類型，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)類型制定相應(yīng)的解決措施，在風(fēng)險(xiǎn)徹底解決后制定詳細(xì)的書面報(bào)告并上交，減少風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成損失。企業(yè)應(yīng)確保審計(jì)部門與人員的權(quán)威性以及獨(dú)立性，這樣才能確保審計(jì)人員可以通過(guò)獨(dú)立的客觀角度發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，也確保企業(yè)人員可以配合審計(jì)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范與解決，從而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)和效益提供重要保障。

篇5

一、內(nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制的概述

1.內(nèi)部審計(jì)特征的主要內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)的特征主要包括以下幾點(diǎn)：(1)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要是針對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)，具有一定的內(nèi)向性;(2)內(nèi)部審計(jì)具有一定的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)工作可以區(qū)別于其他的工作，獨(dú)立的對(duì)企業(yè)的管理部門進(jìn)行審查和評(píng)價(jià);(3)內(nèi)部審計(jì)工作的涉及范圍很廣，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的所有部門的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行審計(jì);(4)內(nèi)部審計(jì)工作還有一定的及時(shí)性，在審計(jì)過(guò)程中，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)問(wèn)題，就能夠及時(shí)的與企業(yè)的各個(gè)部門進(jìn)行溝通，采取相應(yīng)的對(duì)策，及時(shí)解決出現(xiàn)的問(wèn)題。

2.內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)存在著很多的共同之處，但是也存在著一些差異，內(nèi)部控制相較于內(nèi)部審計(jì)所涉及的內(nèi)容更加全面。內(nèi)部控制主要是指保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全性和相關(guān)的財(cái)務(wù)信息與資料，確保企業(yè)各項(xiàng)政策和方針都能夠有效的實(shí)施和執(zhí)行，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的計(jì)劃目標(biāo)。同時(shí)，內(nèi)部控制還應(yīng)該保障企業(yè)的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常運(yùn)行，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率、增加企業(yè)的生產(chǎn)效益，并且，企業(yè)內(nèi)部能夠自行經(jīng)行調(diào)整、評(píng)價(jià)等。

二、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部設(shè)計(jì)和內(nèi)部控制之間具有相互依存的關(guān)系，也具有相輔相成的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)的主要作用是用于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，并對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制具有一定的影響。如今，世界各國(guó)的企業(yè)管理制度都在不斷的改革與創(chuàng)新，相關(guān)方面的專家和學(xué)者也對(duì)兩者的關(guān)系進(jìn)行深層次的分析和研究，并且認(rèn)為對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響的因素是多樣化的，但主要的影響因素還是審計(jì)部門的規(guī)模以及審計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。此外，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的制度進(jìn)行改革與創(chuàng)新，就是對(duì)內(nèi)部控制的改革與創(chuàng)新。

三、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的產(chǎn)生

1.內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)是指審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中所制定的相應(yīng)的方案。在內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞與缺陷，并根據(jù)相應(yīng)的解決方法和措施，解決內(nèi)部控制的漏洞和缺陷。內(nèi)部控制的工作人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作人員提出建議進(jìn)行改進(jìn)，從而提高企業(yè)內(nèi)部的管理水平。內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)在很多時(shí)候可以看作是對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行范圍劃分的一種辦法，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中具有重要的作用。此外，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)涉及范圍廣、工作內(nèi)容多、工作量極大的工作，它需要審計(jì)人員要有較高的專業(yè)水平和嚴(yán)格謹(jǐn)慎的工作態(tài)度，對(duì)審計(jì)的內(nèi)容和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，并形成系統(tǒng)的數(shù)據(jù)和報(bào)告。

2.政府對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的重視。從上個(gè)世紀(jì)九十年代初開始，我國(guó)就開始重視企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與控制工作，并針對(duì)這項(xiàng)工作開展了研討會(huì)。參加這次研討會(huì)的各機(jī)構(gòu)和部門都將企業(yè)的內(nèi)部控制作為主要的研討問(wèn)題，也對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)制度的改革進(jìn)行深層次的研究。為了順應(yīng)社會(huì)的發(fā)展和企業(yè)的需求，我國(guó)政府開始重視建立相關(guān)的審計(jì)機(jī)構(gòu)與部門，為企業(yè)在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門過(guò)程中提供一定的參考和依據(jù)，企業(yè)的管理人員也應(yīng)該定期檢查審計(jì)部門的相關(guān)工作，確保能夠及早的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題。

四、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的研究

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模。內(nèi)部控制的質(zhì)量是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力和素質(zhì)的體現(xiàn)，而內(nèi)部控制的規(guī)模則是保證內(nèi)部控制質(zhì)量的基本條件。通常情況下，企業(yè)在建立內(nèi)部審計(jì)部門時(shí)要有一定規(guī)模，審計(jì)部門規(guī)模的大小體現(xiàn)了企業(yè)對(duì)審計(jì)工作的重視程度，規(guī)模越大，企業(yè)的工作人員才會(huì)重視審計(jì)部門，審計(jì)部門才會(huì)有一定的競(jìng)爭(zhēng)力，才能夠監(jiān)督其他部門的工作，使企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)職能部門充分發(fā)揮各自的職能。此外，審計(jì)工作規(guī)模的大小對(duì)于內(nèi)部控制的質(zhì)量也有一定的影響，審計(jì)工作的規(guī)模越大，越能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過(guò)程中所存在的問(wèn)題和缺陷。因此，審計(jì)部門規(guī)模越大的企業(yè)越能夠?qū)?nèi)部控制進(jìn)行很好的監(jiān)督，從而提高內(nèi)部控制質(zhì)量。并且在一定的程度上，內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模的大小與內(nèi)部控制質(zhì)量的好壞具有一定的正比關(guān)系。

2.內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)工作是與企業(yè)內(nèi)部各部門的的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都具有密切的關(guān)系，而審計(jì)工作完成的質(zhì)量則與審計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合能力有關(guān)。在企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)將審計(jì)負(fù)責(zé)人的專業(yè)水平和綜合能力作為主要的工作力量，所以，應(yīng)要求審計(jì)人員要有較高的專業(yè)水平和綜合能力，下面我們就審計(jì)人員素質(zhì)的要求進(jìn)行分析。

2.1企業(yè)的審計(jì)人員要有豐富的經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的閱歷。同一份審計(jì)工作，具有豐富的經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的閱歷的審計(jì)人員能夠憑借以往的工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)所出現(xiàn)的問(wèn)題采取恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施和應(yīng)對(duì)辦法。而工作經(jīng)驗(yàn)相對(duì)較少的審計(jì)人員，在工作過(guò)程中，則會(huì)受到各方因素的影響和限制，取不到良好的效果。

2.2企業(yè)的審計(jì)人員要有較高的專業(yè)水平。審計(jì)人員專業(yè)水平的高低對(duì)審計(jì)工作會(huì)造成一定的影響，專業(yè)水平較高的工作人員應(yīng)擁有廣泛和扎實(shí)的審計(jì)知識(shí)、金融知識(shí)以及相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)涉及到的相關(guān)內(nèi)容都有一定的了解，利于審計(jì)工作的全方位進(jìn)行。審計(jì)職稱是國(guó)家對(duì)審計(jì)工作人員專業(yè)素質(zhì)的認(rèn)可，是審計(jì)人員能力的體現(xiàn)，擁有職稱的審計(jì)人員肯定要高于沒(méi)有職稱的審計(jì)人員。

2.3審計(jì)人員要有一定的學(xué)歷。審計(jì)人員學(xué)歷的高低對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作具有一定的影響，學(xué)歷的高低能體現(xiàn)出人受教育程度的高低。通常情況下，學(xué)歷越高的人受教育程度越高，專業(yè)水平越高，綜合能力越強(qiáng)，并且受教育程度越高的人在知識(shí)的儲(chǔ)備上也更加具有系統(tǒng)性。所以，審計(jì)人員具有較高的專業(yè)水平和綜合能力，有利于審計(jì)工作的進(jìn)行，還能夠提高內(nèi)部控制質(zhì)量，對(duì)審計(jì)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能夠及時(shí)的采取相應(yīng)的措施進(jìn)行解決。

篇6

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；審計(jì)；誤區(qū)；應(yīng)對(duì)措施

一、內(nèi)部控制審計(jì)的概念以及在我國(guó)的實(shí)際開展情況

內(nèi)部控制審計(jì)是評(píng)價(jià)企業(yè)、單位內(nèi)部控制是否有效的一種現(xiàn)代審計(jì)方法，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，包括評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行缺陷、分析原因、提出應(yīng)對(duì)措施等，主要從評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的合法性、完整性、有效性幾方面開展。

財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委2008年聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是其重要依據(jù)。2010年五部委聯(lián)合了配套指引，該指引同時(shí)規(guī)定了執(zhí)行的時(shí)間表，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。但是2012年財(cái)政部辦公廳、證監(jiān)會(huì)辦公廳再次了推遲的時(shí)間表，2012年需要內(nèi)控審計(jì)的上市公司縮小到了中央和地方國(guó)有控股上市公司，2014年才最終擴(kuò)大到所有主板上市公司。

二、內(nèi)部控制審計(jì)中存在的誤區(qū)及應(yīng)對(duì)措施

（一）未準(zhǔn)確應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，教條化的使用準(zhǔn)則、生搬硬套

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是內(nèi)部控制審計(jì)的核心所在，也是審計(jì)過(guò)程中不可缺少的一個(gè)步驟，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性等重要事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，據(jù)以確定相應(yīng)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。然而，實(shí)務(wù)中往往存在這樣的現(xiàn)象，即按照內(nèi)部控制運(yùn)用指引分模塊按矩陣對(duì)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程逐個(gè)測(cè)試，但是首先應(yīng)用指引是以制造業(yè)為例的，對(duì)其他諸如服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)卻是不完全適用的；其次，指引中只是指出了18項(xiàng)流程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，一般企業(yè)會(huì)有數(shù)百項(xiàng)流程且各有其獨(dú)特之處。因此，18項(xiàng)應(yīng)用指引只是在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)的指導(dǎo)和參考，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)、自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，首先，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；其次，對(duì)于已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制的影響程度；最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，開展審計(jì)程序，而沒(méi)有必要測(cè)試那些即使有缺陷、也不可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制。

（二）重要組成部分的界定

審計(jì)準(zhǔn)則“對(duì)集團(tuán)審計(jì)的特殊考慮”里明確界定了重要組成部分，內(nèi)部控制審計(jì)指引也援引了上述界定，其中重要組成部分分為兩類，一類是具有財(cái)務(wù)重大性，第二類是具有特別風(fēng)險(xiǎn)的也就是因?yàn)樘囟ㄐ再|(zhì)和情況，可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的部分。除重要組成部分外，其余為一般組成部分，一般組成部分中，根據(jù)需要僅測(cè)試與重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定相關(guān)的流程控制；對(duì)不重要的組成部分，不實(shí)施內(nèi)控測(cè)試。在實(shí)務(wù)中，我們注意到，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)對(duì)所有組成部分均進(jìn)行控制測(cè)試；有的僅依據(jù)財(cái)務(wù)重大性確定重要組成部分，以上均存在誤區(qū)。

那么，如何做到準(zhǔn)確把握重要組成部分呢？這就要求審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃階段先行考慮，可根據(jù)單體財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)占集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的比重首先列出財(cái)務(wù)重大性組成部分；其次在考慮外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定特定風(fēng)險(xiǎn)組成部分。如果某些組成部分單獨(dú)或連同其他組成部分導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性極小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需進(jìn)一步考慮這些組成部分；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較低的組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以首先評(píng)價(jià)、測(cè)試企業(yè)層面控制能否提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，如果能提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些組成部分可以僅測(cè)試企業(yè)層面控制；如果某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性不是極小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試針對(duì)該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的控制。

（三）混淆內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)內(nèi)部控制測(cè)試

在整合審計(jì)中，財(cái)報(bào)審計(jì)的內(nèi)部控制測(cè)試是在內(nèi)部控制審計(jì)程序中一并進(jìn)行的，但是兩者的目的是不同的，故而要區(qū)別來(lái)看，內(nèi)控審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)—財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)對(duì)—控制的識(shí)別過(guò)程；對(duì)財(cái)報(bào)審計(jì)來(lái)說(shuō)，甚至可以直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性方案，而不進(jìn)行控制測(cè)試，但是對(duì)于內(nèi)控審計(jì)卻并不可以。我們注意到，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估了財(cái)務(wù)報(bào)表層次、認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，未再識(shí)別相關(guān)控制，而直接進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試；還有的在識(shí)別了內(nèi)控缺陷后，下一步的應(yīng)對(duì)是實(shí)施范圍更廣的細(xì)節(jié)測(cè)試。對(duì)于這樣的問(wèn)題，關(guān)鍵在于要把握住兩者不同的審計(jì)目標(biāo)，內(nèi)控審計(jì)是獨(dú)立于財(cái)報(bào)審計(jì)的另一道防火墻，必須測(cè)試在列報(bào)層次識(shí)別的重大賬戶認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制，也只有對(duì)財(cái)報(bào)相關(guān)的內(nèi)控合理性獲得了合理保證，才可以結(jié)束。

（四）重應(yīng)用層面控制測(cè)試，輕企業(yè)層面控制測(cè)試

在實(shí)務(wù)中我們注意到，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在應(yīng)用層面控制測(cè)試中濃墨重彩，而對(duì)企業(yè)層面控制測(cè)試輕描淡寫、一筆帶過(guò)。這種做法主要是認(rèn)為應(yīng)用層面控制可以直接對(duì)應(yīng)到具體賬戶和認(rèn)定，抓住應(yīng)用層面控制就是把握了審計(jì)重點(diǎn)。但是，我們要明了的是，企業(yè)層面內(nèi)部控制是和所有應(yīng)用層面控制都廣泛相關(guān)的，缺陷往往都是重要、重大的，應(yīng)重視企業(yè)層面的控制測(cè)試。

對(duì)企業(yè)層面控制的有效執(zhí)行可以在以下幾方面對(duì)整個(gè)內(nèi)控審計(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。首先，某些企業(yè)層面控制，例如某些與控制環(huán)境相關(guān)的控制，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)是否能夠被及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)有重要影響，雖然這種影響是間接的，但這些控制可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬測(cè)試的其他控制及其對(duì)其他控制所執(zhí)行程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。其次，某些企業(yè)層面控制能夠監(jiān)督其他控制的有效性，管理層設(shè)計(jì)這些控制即是為了識(shí)別其他控制可能出現(xiàn)的失效情況，雖然這些控制本身并不能精確到足以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)相關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)，但是當(dāng)這些控制運(yùn)行有效時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以減少原本擬對(duì)其他控制的有效性進(jìn)行的測(cè)試。最后，某些企業(yè)層面控制本身能精確到足以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)一個(gè)或多個(gè)相關(guān)認(rèn)定中存在的重大錯(cuò)報(bào)，而如果一項(xiàng)企業(yè)層面控制足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不必測(cè)試與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的其他控制。

（五）不利用或過(guò)度利用內(nèi)部審計(jì)工作

首先，在整合審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)最大限度的利用他人的工作，準(zhǔn)則的這一規(guī)定主要是基于審計(jì)效率的考慮。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在很多方面是有結(jié)合點(diǎn)的，所以有選擇的利用可以大大的加快審計(jì)工作進(jìn)度，精簡(jiǎn)審計(jì)成本。但是，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為利用內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)有損審計(jì)獨(dú)立性，這是非常片面的，內(nèi)部審計(jì)人員并不是內(nèi)部控制最終的責(zé)任方，也不是內(nèi)部控制的唯一履行者，內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)同屬于第三方審計(jì)，故有選擇的利用內(nèi)部審計(jì)工作是完全可以甚至是必要的。其次，還有一種傾向也是要注意的，就是過(guò)度利用內(nèi)部審計(jì)工作，如完全按照內(nèi)審對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)的流程來(lái)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃。對(duì)內(nèi)部審計(jì)的利用一般都是在工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)如識(shí)別關(guān)鍵賬戶、關(guān)鍵控制測(cè)試以及進(jìn)行審計(jì)結(jié)論的時(shí)候，是不可以利用他人的工作來(lái)代替自己的專業(yè)判斷的。最后要注意的，利用的基礎(chǔ)是一定要先行評(píng)價(jià)，在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和客觀性的基礎(chǔ)上合理利用，從而達(dá)到有效提高審計(jì)效率的目的。

（六）未準(zhǔn)確界定內(nèi)控缺陷

實(shí)務(wù)中，當(dāng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷時(shí)，我們注意到，很多的判斷都是認(rèn)定為一般缺陷，但該缺陷是否與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)，以及是如何評(píng)價(jià)的，卻未見描述。事實(shí)上，評(píng)價(jià)內(nèi)控缺陷，需要定性和定量結(jié)合考慮，在確定一項(xiàng)缺陷或多項(xiàng)缺陷的組合是否導(dǎo)致不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)時(shí)，通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要進(jìn)行合理的定性判斷，不需要進(jìn)行定量評(píng)估；在下一步評(píng)價(jià)缺陷嚴(yán)重程度時(shí)，需要運(yùn)用設(shè)定的重要性水平，并且在考慮補(bǔ)償性控制、職業(yè)謹(jǐn)慎性、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)人對(duì)缺陷與報(bào)告真實(shí)準(zhǔn)確無(wú)相關(guān)性的聲明后，進(jìn)行定量判斷。

（七）不重視信息技術(shù)審計(jì)

在信息技術(shù)迅猛發(fā)展的環(huán)境下，較多公司已經(jīng)運(yùn)用了ERP系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、OA辦公系統(tǒng)的信息化管理。但是我們注意到，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然像對(duì)待其他審計(jì)對(duì)象一樣，根據(jù)內(nèi)控頻率決定樣本量，然后進(jìn)行測(cè)試，然而此時(shí)，由于自動(dòng)化控制本身的特點(diǎn)，其存在的缺陷通過(guò)實(shí)施常規(guī)審計(jì)程序是無(wú)法發(fā)現(xiàn)的。如信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問(wèn)與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等，其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)都可能嵌入錯(cuò)誤的固化程序，但是觀察、檢查、重新執(zhí)行、有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的調(diào)查問(wèn)卷方式等審計(jì)程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)這些控制缺陷都是失效的。在信息技術(shù)審計(jì)環(huán)境下，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，最重要的是判斷是否需要實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)以及識(shí)別信息技術(shù)應(yīng)用控制并采取具體的測(cè)試工作，如有需要可以在考慮信息系統(tǒng)的復(fù)雜性及公司對(duì)信息系統(tǒng)依賴度的基礎(chǔ)上，邀請(qǐng)信息技術(shù)審計(jì)專家加入項(xiàng)目組。

當(dāng)前，全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜多變、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，眾多企業(yè)為了在市場(chǎng)上占有一席之地迅速拓展業(yè)務(wù)，隨之，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)繁多，內(nèi)部控制的有效實(shí)施對(duì)企業(yè)健康發(fā)展來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制審計(jì)制度重要意義，將內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)做好做實(shí)做到位，保障企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)性地有效運(yùn)行，幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提交經(jīng)濟(jì)效益。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]解建森，阿不力米提·阿布拉.我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題及改善措施[J].山東紡織經(jīng)濟(jì).2012（10）

篇7

［關(guān)鍵詞］企業(yè)內(nèi)部管理

一、內(nèi)部控制審計(jì)的涵義

所謂內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了維護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，保證其管理或者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī)，而制定和實(shí)施相關(guān)政策、程序和措施的過(guò)程。

內(nèi)部控制審計(jì)是運(yùn)用文字描述，調(diào)查表及流程圖等手段與方法對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)施健全性評(píng)價(jià)，檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全，內(nèi)部控制制度是否被遵循及內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行是否有效。

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是公司運(yùn)作管理的重要組成部分，是確保企業(yè)健康發(fā)展的重要管理環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是公司高層決策者監(jiān)控公司工作、校正決策與規(guī)范管理，提升公司價(jià)值必不可少的手段，它是最高層管理者耳目的延伸，也是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理的報(bào)警器。。

二、內(nèi)部控制審計(jì)的形式

進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)有兩種形式，一是專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)，二是輔助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。兩種方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通，兩者的結(jié)論也可以互相利用。但兩者有區(qū)別：

（1）目的不同。前者的目的是對(duì)該單位的內(nèi)部控制的合理性和有效性發(fā)表意見；后者的目的是在了解、測(cè)試與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，評(píng)估其控制風(fēng)險(xiǎn)，在根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃和確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。

（2）范圍不同。前者的范圍是企業(yè)所有的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況；后者的范圍是與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制，范圍要小。

（3）對(duì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確程度的要求不同。前者對(duì)內(nèi)部控制的有效性直接發(fā)表意見，因而要求評(píng)價(jià)結(jié)論有較高程度的保證水平；后者評(píng)價(jià)意見僅僅作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的依據(jù)，評(píng)價(jià)精度比前者要低。

隨著內(nèi)部控制重要性的提高，實(shí)踐中人們已經(jīng)越來(lái)越多將其作為獨(dú)立的專項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)單獨(dú)開展，尤其對(duì)于公司，專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為其加強(qiáng)對(duì)下屬子公司和分部門監(jiān)督和管理的有效工具。

三、企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)的重要性

1、是貫徹法律、法規(guī)的要求。

2000年7月實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》明確各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，第一次對(duì)內(nèi)部控制提出了法律要求。財(cái)政部于2001年頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等一系列規(guī)范，要求企業(yè)從會(huì)計(jì)信息、資金管理、對(duì)外投資、資產(chǎn)處置等方面建立起一套內(nèi)部控制機(jī)制、2006年新修訂的《審計(jì)法》要求企業(yè)建立起內(nèi)部控制制度。2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了我國(guó)首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)非上市公司的大中型企業(yè)執(zhí)行。這一規(guī)范的實(shí)施將為我國(guó)企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)筑一道堅(jiān)實(shí)的“防火墻”，同時(shí)，成為建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的契機(jī)。這需要企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)肩負(fù)起監(jiān)督的職責(zé)，檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的建設(shè)情況和執(zhí)行情況。

2、是審計(jì)方法發(fā)展的要求。

隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模日益壯大、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨繁復(fù)，傳統(tǒng)的詳細(xì)審查方法受到挑戰(zhàn)，于是出現(xiàn)了抽樣審查的方法，通過(guò)抽樣結(jié)果來(lái)推斷財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度。但是，如果單憑審計(jì)人員主觀或任意判斷進(jìn)行抽樣，那么抽樣的結(jié)果難免以偏概全，影響審計(jì)結(jié)論。內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，它的產(chǎn)生和發(fā)展，促使審計(jì)工作從詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以測(cè)評(píng)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。制度基礎(chǔ)審計(jì)就是以對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)為基礎(chǔ)，運(yùn)用抽樣方法得到審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)取證模式。它可以在提高審計(jì)效率的同時(shí)，確保審計(jì)結(jié)論達(dá)到所要求的質(zhì)量水平。這種以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)方法在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下減少時(shí)間、節(jié)約成本，受到審計(jì)人員和企業(yè)的普遍歡迎。

3、是加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)面臨著經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)分散、控制跨度增加、控制權(quán)利層次增多等難題，商業(yè)欺詐、資金周轉(zhuǎn)不力等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，管理任務(wù)更加艱巨，需要企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)一致，加強(qiáng)監(jiān)督和控制，防止工作差錯(cuò)和舞弊，提高經(jīng)營(yíng)效率，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。因此企業(yè)無(wú)論在客觀還是主觀上都要建立起具有自我控制和自我調(diào)節(jié)功能的管理機(jī)制。

篇8

一、內(nèi)部審計(jì)概述

內(nèi)部審計(jì)的增值，即內(nèi)部審計(jì)通過(guò)某些途徑為組織增加價(jià)值。它和以前的內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有嚴(yán)格的區(qū)別，仍然承擔(dān)著查錯(cuò)防弊與管理的角色。但是在這個(gè)階段，審計(jì)理念發(fā)生了根本性的變化，審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且更要善于解決問(wèn)題，并積極向管理當(dāng)局推銷自己的內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品；在這個(gè)發(fā)展階段，審計(jì)策略發(fā)生了重大改變，廣泛采取“參與性”的審計(jì)策略，讓被審計(jì)人員參與到內(nèi)部審計(jì)中來(lái)，強(qiáng)調(diào)與被審計(jì)人員建立良好的伙伴關(guān)系；在這個(gè)發(fā)展階段，審計(jì)目標(biāo)與組織的目標(biāo)相一致，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)就是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)；在這個(gè)發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)就是組織的風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別、防范，降低組織風(fēng)險(xiǎn)就是它的使命：在這個(gè)發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)的目的就是為組織增加價(jià)值，為組織增加價(jià)值就是內(nèi)部審計(jì)自身存在的價(jià)值，否則，內(nèi)部審計(jì)難以贏得管理當(dāng)局的支持和重視。

二、內(nèi)部審計(jì)增值功效分析

內(nèi)部審計(jì)新的定義將為企業(yè)提供增值服務(wù)作為內(nèi)部審計(jì)的根本目標(biāo)。大部分內(nèi)部審計(jì)部門過(guò)去都傾向于防護(hù)，把審計(jì)重點(diǎn)放在檢查是否遵循會(huì)計(jì)制度與業(yè)務(wù)程序、驗(yàn)證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、保護(hù)資產(chǎn)安全和完整、發(fā)現(xiàn)欺詐舞弊行為等方面。

內(nèi)部審計(jì)并非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)的是管理制度建設(shè)、執(zhí)行，以及風(fēng)險(xiǎn)防范，作為企業(yè)價(jià)值鏈上一項(xiàng)間接、輔助的活動(dòng)，他怎樣實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的功能呢?筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)所創(chuàng)造的價(jià)值大致可以體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

(一)內(nèi)部審計(jì)的直接價(jià)值體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)建立內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格監(jiān)督其執(zhí)行，幫助企業(yè)減少或者避免損失，當(dāng)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的成本小于可預(yù)見的損失時(shí)。企業(yè)的價(jià)值就相應(yīng)地增加?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，不增值的審計(jì)業(yè)務(wù)盡量少做，能增值的傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)盡量提高工作效率，減少資源耗費(fèi)和成本，重點(diǎn)在大力拓展高增值的審計(jì)業(yè)務(wù)。

(二)內(nèi)部審計(jì)的間接價(jià)值體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的間接價(jià)值，就是無(wú)論內(nèi)部審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，但是因?yàn)楣局卫斫Y(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中有內(nèi)部審計(jì)的存在，客觀上會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理者和其他職能部門產(chǎn)生潛在的威懾作用，因?yàn)樗麄冎纼?nèi)部審計(jì)部門是一個(gè)經(jīng)常性存在的監(jiān)督部門，日常工作就是檢查監(jiān)督其他部門、人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)(包括總經(jīng)理和其他高層管理者)。由于要不斷地接受內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與檢查，他們不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績(jī)效。另外，內(nèi)部審計(jì)部門還可以通過(guò)信息溝通、協(xié)調(diào)管理、優(yōu)化價(jià)值鏈等手段間接為企業(yè)增加價(jià)值。

三、內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的有效途徑

內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的途徑有兩條：一條是為組織提供增值服務(wù)，另一條則是減少組織損失。在提供增值服務(wù)上，主要是通過(guò)咨詢服務(wù)為組織提供有價(jià)值的信息和建議。在減少組織損失上，主要是對(duì)組織的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保組織的控制對(duì)防止組織價(jià)值遭受損失的充分和有效性。

內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理是新內(nèi)部審計(jì)定義指出的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的三大領(lǐng)域，鑒證和咨詢是修訂的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則指出的內(nèi)部審計(jì)的兩大功能。內(nèi)部審計(jì)就是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)為目標(biāo)，以價(jià)值增值為目的，以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心，在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理三大領(lǐng)域充分發(fā)揮其鑒證與咨詢的兩大功能。

(一)內(nèi)部審計(jì)幫助組織完善內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。從控制體系的層次看，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分。內(nèi)部控制是企業(yè)有效組織經(jīng)營(yíng)，進(jìn)行管理及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有序開展的必要保證。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，可以評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、遵循性和有效性，能針對(duì)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)提出相應(yīng)改進(jìn)建議，促使企業(yè)以合理的成本促進(jìn)有效控制，達(dá)到改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況的目的。內(nèi)部控制是組織內(nèi)部約束機(jī)制的主要內(nèi)容，它對(duì)于維護(hù)組織的生存、提高組織的活力，防范組織的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，增加組織的價(jià)值，具有重要意義。健全的內(nèi)控系統(tǒng)是企業(yè)走向成功之路的保障，而內(nèi)控的失措則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)走向滅亡。

創(chuàng)建于1793年的巴林銀行，由于經(jīng)營(yíng)靈活變通、富于創(chuàng)新，在國(guó)際金融領(lǐng)域獲得了巨大的成功。然而，一個(gè)年齡只有28歲的尼克李森未經(jīng)授權(quán)在新加坡國(guó)際貨幣交易所從事東京證券交易所日經(jīng)225股票指數(shù)期貨合約交易失敗，致使巴林銀行虧損6億英鎊，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了該行的資本總額(3.5億英鎊)，導(dǎo)致了巴林銀行的徹底倒閉。如果建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并嚴(yán)格執(zhí)行，這樣超越權(quán)限的交易是不會(huì)發(fā)生的，那么巴林銀行也不會(huì)有破產(chǎn)的結(jié)果。

為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的殘缺和失效問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)人員必須時(shí)刻關(guān)注控制環(huán)境發(fā)生的變化，經(jīng)常檢查各項(xiàng)控制程序的有效性，不斷從組織的實(shí)際出發(fā)，探索優(yōu)化本組織內(nèi)部控制的途徑。對(duì)于控制環(huán)境，要重點(diǎn)關(guān)注高層管理人員經(jīng)營(yíng)理念、組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)方式、人事政策、國(guó)家政策法規(guī)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理監(jiān)督機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查方式等方面的變化及其對(duì)內(nèi)部控制的影響。

(二)內(nèi)部審計(jì)幫助組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。與組織的其他部門相比，內(nèi)部審計(jì)部門具有相對(duì)的獨(dú)立性，它更能從組織的全局角度，更清醒地識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議；與外部審計(jì)相比，它更能從組織的利益和實(shí)際出發(fā)，更積極主動(dòng)地識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議。內(nèi)部審計(jì)還具有綜合性，它要對(duì)組織所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，因而它能對(duì)組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析、評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)更具有經(jīng)常性和及時(shí)性的特點(diǎn)，它能隨時(shí)針對(duì)組織的實(shí)際需要和發(fā)生的問(wèn)題開展審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理問(wèn)題，防范和化解組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，從而為企業(yè)增加價(jià)值。

內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)，大力開展審計(jì)調(diào)查，對(duì)組織中存在的帶傾向、普遍性的問(wèn)題，特別是組織所面臨的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行經(jīng)常性的調(diào)查、分析和評(píng)估、預(yù)測(cè)，弄清問(wèn)題產(chǎn)生的原因或未來(lái)的發(fā)展方向，向組織的高層管理者提出解決或防范問(wèn)題再次發(fā)生的建議，或隨時(shí)接受他們的咨詢，以幫助組織改善風(fēng)險(xiǎn)管理，增加組織的價(jià)值。

(三)內(nèi)部審計(jì)幫助組織完善公司治理，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。審計(jì)人員可以通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、決策程序、管理程序、投資過(guò)程及結(jié)果等進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，檢查公司治理的過(guò)程是否科學(xué)、有效，結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，還存在哪些不足的地方等等，以推進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，幫助企業(yè)完成各項(xiàng)治理目標(biāo)，保證出資人盡可能多的獲得投資收益。

杜邦公司在長(zhǎng)期的發(fā)展中始終把建立良好的道德文化作為公司首要任務(wù)，不僅制定了一系列評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)師還定期評(píng)價(jià)以下這些特征是否充分、有效：

1、有清晰易懂的道德規(guī)范和相關(guān)說(shuō)明；

2、有影響力的領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常宣傳鼓勵(lì)員工成為良好道德文化的執(zhí)行者；

3、有支持并加強(qiáng)道德文化的具體措施；

4、有保護(hù)檢舉人的舉報(bào)制度；

5、有要求雇員、供應(yīng)商和顧客定期聲明遵守組織道德規(guī)范的制度；

6、設(shè)有接受舉報(bào)的機(jī)構(gòu)，以保證檢舉得到評(píng)價(jià)；

7、有道德文化宣傳教育機(jī)制，使員工成為良好道德文化的倡導(dǎo)者；

8、定期對(duì)雇員、供應(yīng)商和顧客的道德狀況進(jìn)行調(diào)查；

9、定期檢查組織道德文化可能受到的損害；

10、把背景調(diào)查和誠(chéng)信測(cè)試作為招聘員工的一個(gè)內(nèi)容。

內(nèi)部審計(jì)師根據(jù)調(diào)查結(jié)果，對(duì)公司提出的改進(jìn)意見，并對(duì)有可能助長(zhǎng)敗德行為的經(jīng)營(yíng)條件和環(huán)境提請(qǐng)管理層注意。良好的道德環(huán)境使該公司處于一個(gè)良性循環(huán)，在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展浪潮中始終處于行業(yè)前茅。

篇9

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

中圖分類號(hào)：F270.7　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2010)09-020-02

在1992年《企業(yè)內(nèi)部控制――整體框架》報(bào)告的基礎(chǔ)之上，結(jié)合《薩班斯――奧克斯利法案》(Sarbanes―Oxley Act，以下簡(jiǎn)稱薩奧法案)的相關(guān)要求進(jìn)行擴(kuò)展研究，美國(guó)科索委員會(huì)COSO在2004年正式《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整體框架》，指出：“內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)組成部分，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制，并形成一個(gè)比內(nèi)部控制更廣泛的管理概念和工具?！痹摽蚣軐?duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵進(jìn)行了擴(kuò)展：監(jiān)督成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要素之一，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督以確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)行是否有效，監(jiān)督對(duì)象在目標(biāo)、方法、內(nèi)容等方面進(jìn)行了擴(kuò)展，但仍然遵循了內(nèi)部控制監(jiān)督的基本原則和方法。COSO委員會(huì)于2009年1月了《監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的指南》(Guidance 0n Monitoring InternalControl Syslems,以下簡(jiǎn)稱監(jiān)督指南)。該指南以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵睦砟?，以將監(jiān)督有效地植入公司的持續(xù)控制過(guò)程為根本目標(biāo)，從而能最小化內(nèi)部控制失敗，并提高決策所需信息的可靠性，它在實(shí)質(zhì)上推動(dòng)了內(nèi)部控制監(jiān)督要素的應(yīng)用性發(fā)展。我國(guó)自2009年7月1日起施行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，也強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)管理。

但是，很多研究結(jié)果表明，當(dāng)前的內(nèi)部控制框架有一定的局限性，尤其是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的強(qiáng)調(diào)不夠，使企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理無(wú)法有機(jī)結(jié)合，所以應(yīng)該加強(qiáng)基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控。

一、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理基本理論

1.內(nèi)部控制理論。內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有　效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。

內(nèi)部控制理論是內(nèi)部控制框架和標(biāo)準(zhǔn)制定的基礎(chǔ)，在整個(gè)內(nèi)部控制體系中起基礎(chǔ)性作用。在我國(guó)，吳水澎，邵賢弟，陳漢文(2000)、楊雄勝(2005，2006)、潘琰，鄭仙萍(2008)、毛新述，楊有紅(2009)等從不同的視角對(duì)內(nèi)部控制理論進(jìn)行了探討。謝志華探討了內(nèi)部控制的本質(zhì)和結(jié)構(gòu)，陳關(guān)亭討論了企業(yè)內(nèi)部控制的假說(shuō)。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理理論。(1)風(fēng)險(xiǎn)的概念。人們?cè)谔囟陀^條件下和特定時(shí)期內(nèi)，對(duì)于某一事件或行為產(chǎn)生的預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果之間的差異程度就是風(fēng)險(xiǎn)。這種差異程度在本質(zhì)上體現(xiàn)了預(yù)期主體之間的價(jià)值調(diào)整。(2)風(fēng)險(xiǎn)的特征。風(fēng)險(xiǎn)的主要特征包括：風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)且可以變化的，風(fēng)險(xiǎn)是可以預(yù)測(cè)的，風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上是可以控制的，風(fēng)險(xiǎn)損失與風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的對(duì)立統(tǒng)一性。(3)風(fēng)險(xiǎn)管理理論。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、衡量風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上尋求有效控制風(fēng)險(xiǎn)的途徑，并用最經(jīng)濟(jì)合理的方法來(lái)處置風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)最大安全保障的科學(xué)管理方法。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是通過(guò)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和管理，盡可能使得某一風(fēng)險(xiǎn)事件或行為造成的損失比預(yù)期小，創(chuàng)造的價(jià)值比預(yù)期大，即風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)最大化。設(shè)計(jì)合理、運(yùn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能夠向企業(yè)的管理者和董事會(huì)在企業(yè)各目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上提供合理的保證。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目的在于企業(yè)同標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證股東財(cái)富的最大化。

二、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理并非平行的關(guān)系，應(yīng)該說(shuō)內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要組成部分，而風(fēng)險(xiǎn)管理則是內(nèi)部控制的發(fā)展和延續(xù)。內(nèi)控主要是針對(duì)常規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理主要針對(duì)非常規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。

理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系觀點(diǎn)不一，目前具有代表性的三種觀點(diǎn)是：內(nèi)部控制包括風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制就是風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)管理包括內(nèi)部控制。

1.內(nèi)部控制包括風(fēng)險(xiǎn)管理。COCO的報(bào)告認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素。CICA(1998)闡明了風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制之間的關(guān)系，即內(nèi)部控制包括風(fēng)險(xiǎn)管理。

2.內(nèi)部控制就是風(fēng)險(xiǎn)管理。Blackhum(1999)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制僅僅是人為的分離，在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，兩者是相同內(nèi)容的不同表達(dá)形式而已；Matthew Leitch(2004)認(rèn)為，理論上風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)沒(méi)有實(shí)質(zhì)上的區(qū)別，隨著這兩個(gè)概念的內(nèi)涵不斷外延，兩者正趨同一致，即內(nèi)部控制就是風(fēng)險(xiǎn)管理。陳關(guān)亭(2005)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制并不是包含關(guān)系，而是完全等價(jià)的。

3.風(fēng)險(xiǎn)管理包括內(nèi)部控制。美國(guó)科索委員會(huì)COSO于2004年正式的ERM--IF表明了內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理不可分割的一部分。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)有四類，其中三類與內(nèi)部控制相重合，即報(bào)告類目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)類目標(biāo)和遵循類目標(biāo)。2009年的《監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的指南》也體現(xiàn)出了類似理念。通過(guò)分析，筆者傾向于第三種觀點(diǎn)，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍大于內(nèi)部控制，且二者逐漸在融合。原因主要在于：(1)按風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)程來(lái)看，內(nèi)部控制早于風(fēng)險(xiǎn)管理；(2)COSO于2004年9月正式頒布的ERM--IF指出：“內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)組成部分，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制，并形成一個(gè)比內(nèi)部控制更為廣泛的管理概念和工具?！彼?，在當(dāng)前大力提倡建立完善的內(nèi)部控制的大環(huán)境下，必須要基于風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)開展。

根據(jù)上述分析，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制融合關(guān)系框架如圖l所示。從圖中我們可以看出：內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系非常密切。因此，必須把這兩者融入企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)管理之中，充分考慮在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取有效的措施加強(qiáng)內(nèi)控控制。

企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的前提是防范風(fēng)險(xiǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在機(jī)制在于內(nèi)部控制。目前，我國(guó)內(nèi)部控制制度及實(shí)施情況仍然比較落后，還存在著許多問(wèn)題。

1.風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控脫節(jié)。一些企業(yè)由于風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題而損失嚴(yán)重，甚至倒閉，不是因?yàn)闆](méi)有內(nèi)部控制體系、風(fēng)險(xiǎn)控制制度，而是根本就未有力執(zhí)行，公司治理控制沒(méi)有很好地發(fā)揮作用，治理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)單薄，人員職業(yè)道德偏低，從而未起到強(qiáng)有力的制衡作用，導(dǎo)致管理層無(wú)視企業(yè)的制度，按自己的意圖肆意妄為。這有待于通過(guò)改善公司治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化外部監(jiān)管來(lái)強(qiáng)制企業(yè)按制度辦事，并針對(duì)違規(guī)行為制定嚴(yán)厲的懲戒措施來(lái)逐漸改善，使得風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)的內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合。

2.企業(yè)缺乏良好的風(fēng)險(xiǎn)管理及控制環(huán)境。我國(guó)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度不夠，普遍缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理文化，企業(yè)及高管很少具備進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理所需要的科學(xué)知識(shí)結(jié)構(gòu)，企業(yè)存在的環(huán)境是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，為其他要素提供合理的氛圍。在實(shí)踐中，內(nèi)部環(huán)境受企業(yè)歷史

和文化的影響，具體包括企業(yè)員工的道德觀和勝任能力、員工的培訓(xùn)、管理者的管理風(fēng)格和經(jīng)營(yíng)哲學(xué)、企業(yè)文化等。在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，治理層、高管層和基層必須保持高度的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和遵守業(yè)務(wù)工作流程，因?yàn)樵陲L(fēng)險(xiǎn)面前，任何一個(gè)疏于堅(jiān)持原則的行為或判斷，都很可能導(dǎo)致控制失敗，給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。我國(guó)很多企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)管理失敗的重要原因之一是缺乏高度的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和堅(jiān)定的原則操守，這很大程度上是由于缺乏關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境。制度規(guī)范、市場(chǎng)等企業(yè)生存的外部環(huán)境也是影響風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控實(shí)施的重要因素。

3.監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全，獨(dú)立性不強(qiáng)。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，必須有良好的監(jiān)督約束機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在其間發(fā)揮著重要的內(nèi)部監(jiān)督作用。為此，審計(jì)署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，批準(zhǔn)公布了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性及監(jiān)督能力受到管理體制、外部干預(yù)等多種因素的影響，所能發(fā)揮的監(jiān)督作用有限。許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，不獨(dú)立于企業(yè)的其他部門，不具有監(jiān)督所應(yīng)有的權(quán)利和地位，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員甚至不具備最基本的財(cái)會(huì)知識(shí)，因此，行使監(jiān)督職能時(shí)就會(huì)力不從心，不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)僅僅流于形式，大多數(shù)不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

4.缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主觀性大、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不完善，沒(méi)有形成一套有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和衡量更多的是依賴經(jīng)驗(yàn)，模型分析和量化分析較少，找不到關(guān)鍵控制點(diǎn)，這導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及控制徒有虛名，給企業(yè)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)嚴(yán)重后果。

5.信息和溝通渠道不暢通。企業(yè)的各個(gè)部門，以及企業(yè)與外部不能進(jìn)行有效溝通，不能及時(shí)獲取有用信息會(huì)妨礙風(fēng)險(xiǎn)管理和控制。尤其是在當(dāng)前信息化和網(wǎng)絡(luò)化快速發(fā)展的時(shí)代，會(huì)導(dǎo)致很多信息的流失，這都會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理和控制措施不能有效地實(shí)施。

四、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的措施

1.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中的核心地位。隨著我國(guó)制度和規(guī)范的健全，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制不是缺乏制度和政策。而是缺乏讓制度得以執(zhí)行到底的風(fēng)險(xiǎn)措施或流程。工作流程的根本任務(wù)就是將技術(shù)和人有效運(yùn)作在企業(yè)組織之中，從而推進(jìn)企業(yè)的技術(shù)性(技術(shù)、標(biāo)準(zhǔn)、程序、結(jié)構(gòu)等)和社會(huì)性(行為規(guī)范、企業(yè)文化、激勵(lì)和約束機(jī)制等)發(fā)揮整體績(jī)效的功能。企業(yè)在制定工作流程時(shí)可以將企業(yè)的制度和執(zhí)行人有效地銜接起來(lái)，從而增加工作的價(jià)值，提高工作效率，并能減少錯(cuò)誤降低風(fēng)險(xiǎn)。所以，在當(dāng)前必須要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，否則有效的內(nèi)控也難以實(shí)現(xiàn)。

2.完善良好的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)環(huán)境通常包括企業(yè)文化、治理結(jié)構(gòu)、人事政策、權(quán)利和責(zé)任的分配、外部影響等，其中企業(yè)文化是核心競(jìng)爭(zhēng)力的核心要素。完善企業(yè)環(huán)境可以從以下方面努力：(1)建立健全組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)提供了企業(yè)活動(dòng)的籌劃、執(zhí)行、控制以及跟蹤檢查的框架，它包括權(quán)責(zé)范圍以及管理層次。各組織機(jī)構(gòu)的人員配備要注意職責(zé)劃分。(2)加強(qiáng)人力資源管理。培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)人才隊(duì)伍；提高每個(gè)員工的風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任感和敏感度，尤其是高管層；大力培養(yǎng)員工的職業(yè)道德和職業(yè)操守。企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)文化也應(yīng)該不斷的完善、調(diào)整和升華，從而適應(yīng)新的環(huán)境、條件和組織目標(biāo)，保證企業(yè)文化充滿生機(jī)和活力。

3.健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)。有效實(shí)施內(nèi)控，要做到有效監(jiān)督。監(jiān)督要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，把焦點(diǎn)放在評(píng)估那些應(yīng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的控制。監(jiān)督應(yīng)該要建立在對(duì)企業(yè)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)的分析以及對(duì)控制如何能夠或不能夠應(yīng)對(duì)或減輕這些風(fēng)險(xiǎn)的理解基礎(chǔ)上，在整個(gè)監(jiān)督流程中需要始終貫穿風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則。健全企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)要做到：1.進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，保證審計(jì)的客觀性和公正性；2.推進(jìn)審計(jì)內(nèi)容由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，管理審計(jì)可以優(yōu)化企業(yè)的管理流程和提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平；3.審計(jì)時(shí)點(diǎn)要重視事前和事中審計(jì)而非僅僅事后審計(jì)，做到對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，真正做到防范風(fēng)險(xiǎn)；4.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定。審計(jì)決定是對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的總結(jié)，在經(jīng)過(guò)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后應(yīng)及時(shí)送達(dá)被審計(jì)單位執(zhí)行，被審計(jì)單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行。這樣內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)可以及時(shí)、準(zhǔn)確、客觀地發(fā)現(xiàn)和反映項(xiàng)目投資、業(yè)務(wù)合作、資產(chǎn)處置、財(cái)務(wù)狀況分析等環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題，更重要的是能提出具有可行性的審計(jì)意見和建議，為解決問(wèn)題提供決策依據(jù)。

4.完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，建立風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)評(píng)估機(jī)制?？刂坪惋L(fēng)險(xiǎn)的概念緊密相關(guān)’風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是進(jìn)行內(nèi)部控制的依據(jù)。完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系應(yīng)遵守的原則是：定性與定量相結(jié)合原則、成本收益原則、重要性原則、全面性原則、有效反饋原則和靈活使用原則。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要報(bào)告籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)在立足于自身情況的同時(shí)，構(gòu)建恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估模型，按照一定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程進(jìn)行評(píng)估，基本過(guò)程如圖2。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系確立了企業(yè)各種行為的邊界，明確了什么可以做，什么不可以做。如果發(fā)現(xiàn)有越界行為，要能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并對(duì)其進(jìn)行控制，把損失降至最低。而且，在評(píng)估過(guò)程中要做到根據(jù)具體的情況，實(shí)時(shí)評(píng)估，建立動(dòng)態(tài)評(píng)估機(jī)制以此反映不斷變化的新情況。

5.建立廣泛、全面的信息和溝通系統(tǒng)框架(1)信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息。通過(guò)管理信息系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)+應(yīng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)應(yīng)按控制系統(tǒng)的需要識(shí)別使用者的信息需要，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理信息，并將這些信息及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞。(2)溝通。企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當(dāng)?shù)娜藛T，通過(guò)溝通，使員工能夠知悉其營(yíng)業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告及遵循法律的責(zé)任。企業(yè)溝通包括內(nèi)部溝通和外部溝通。

篇10

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)管理　風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別　風(fēng)險(xiǎn)溝通　風(fēng)險(xiǎn)控制

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整工作也已步入攻堅(jiān)階段，國(guó)家連續(xù)出臺(tái)減稅、支持中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展等相關(guān)政策，這一系列舉措被中小企業(yè)充分利用，抓住有利時(shí)機(jī)，拓寬經(jīng)營(yíng)渠道，降低制造成本，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。但是在世界經(jīng)濟(jì)變幻莫測(cè)的今天，如何做好經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制，適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，利用好國(guó)家出臺(tái)的有利政策，是中小企業(yè)乃至大型國(guó)企所不能回避的問(wèn)題。

近年來(lái)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)普及到大中小企業(yè)，在各企業(yè)均建立有風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，設(shè)立專門風(fēng)險(xiǎn)管理人員、風(fēng)險(xiǎn)管理顧問(wèn)等，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)與企業(yè)的計(jì)劃、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門一樣，已經(jīng)成為企業(yè)中的一個(gè)重要職能部門，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而努力。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控等八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素，貫穿在企業(yè)的管理過(guò)程之中。一個(gè)成功的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)與公司政策、發(fā)展戰(zhàn)略、資源管理、組織架構(gòu)、操作程序及營(yíng)運(yùn)上各項(xiàng)關(guān)鍵參數(shù)所發(fā)展而成。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容包括企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)衡量和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)處理三個(gè)方面。

(1)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)分析和管理中的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，其主要任務(wù)是明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的存在，并找到主要的風(fēng)險(xiǎn)因素，為后面的風(fēng)險(xiǎn)度量和風(fēng)險(xiǎn)決策奠定基礎(chǔ)。

(2)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別之后必須進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)衡量，以便確定其對(duì)企業(yè)發(fā)展影響的嚴(yán)重性并采取相應(yīng)的措施，它其實(shí)就是運(yùn)用一定方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或損失的范圍與程度進(jìn)行估計(jì)和衡量。

風(fēng)險(xiǎn)管理作為當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)不能回避的問(wèn)題，已經(jīng)被廣大企業(yè)接受和重視。它的存在讓企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮中更具備競(jìng)爭(zhēng)力，其重要性不言而喻。

對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅是監(jiān)管部門和獨(dú)立審計(jì)行業(yè)外在要求，更應(yīng)該體現(xiàn)為企業(yè)自身的需求。雖然在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，沒(méi)有專門的風(fēng)險(xiǎn)管控學(xué)科，但實(shí)際上，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和全部?jī)?nèi)容之中，也可以說(shuō)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控就是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程和全部?jī)?nèi)容。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)工作中的重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)涉及面的掌控力度，對(duì)企業(yè)存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀評(píng)估預(yù)防，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果提出風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策，為降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)價(jià)值發(fā)揮重要作用。風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)工作中的作用表現(xiàn)在：

(1)幫助企業(yè)建立動(dòng)態(tài)的自我運(yùn)行、自我完善、自我提升的風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)，形成風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制，從根本上提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

(2)達(dá)到與企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)最優(yōu)化。把風(fēng)險(xiǎn)管理納入企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行的層面之上，將企業(yè)成長(zhǎng)與風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)，設(shè)置與企業(yè)成長(zhǎng)及回報(bào)目標(biāo)相一致的風(fēng)險(xiǎn)承受度，從而使企業(yè)將戰(zhàn)略目標(biāo)的波動(dòng)控制在一定的范圍內(nèi)，支持企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)并隨時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)，保障企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。

(3)使所有利益相關(guān)人了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀，保障各利益相關(guān)人共同利益最大化。通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，對(duì)董事會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、經(jīng)理層、風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門、內(nèi)部審計(jì)部門等機(jī)構(gòu)在企業(yè)管理中的的職責(zé)作出進(jìn)一步的劃分和界定，將風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任落實(shí)在公司各個(gè)層面，保證了風(fēng)險(xiǎn)管理的公允性和有效性，促使企業(yè)各利益相關(guān)人利益最大化。

(4)避免企業(yè)重大損失。通過(guò)對(duì)企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)的量化評(píng)估和實(shí)時(shí)監(jiān)控，風(fēng)險(xiǎn)管理幫助企業(yè)建立重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，重大事件應(yīng)對(duì)，重大決策制定，重大信息報(bào)告和披露以及重大流程內(nèi)部控制的機(jī)制，從根本上避免企業(yè)遭受重大損失。

(5)提升企業(yè)具體風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案的效果。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系提出了企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)管理的整體框架，在此框架下，企業(yè)可以根據(jù)自身管理的水平和階段，針對(duì)具體風(fēng)險(xiǎn)，靈活地制定風(fēng)險(xiǎn)解決方案。通過(guò)體系框架下的風(fēng)險(xiǎn)策略、風(fēng)險(xiǎn)組織職能、風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)、金融工具以及內(nèi)控等多種管理手段，提高具體風(fēng)險(xiǎn)的管理效率和效果。

企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)十分重要的工作，關(guān)系到國(guó)有資產(chǎn)保值增值和企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)應(yīng)本著從實(shí)際出發(fā)，務(wù)求實(shí)效的原則，積極完善內(nèi)部控制流程，盡快建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，制定開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理的總體規(guī)劃；可先選擇發(fā)展戰(zhàn)略、投資收購(gòu)、財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)、衍生產(chǎn)品交易、法律事務(wù)、安全生產(chǎn)、應(yīng)收賬款管理等一項(xiàng)或多項(xiàng)業(yè)務(wù)開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作，建立單項(xiàng)或多項(xiàng)內(nèi)部控制子系統(tǒng)。通過(guò)積累經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)人才，逐步建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。