導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收的基本原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：稅收籌劃內(nèi)容原則影響

稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。

一、納稅籌劃的主要內(nèi)容

（1）避稅籌劃

是指納稅人采用非違法手段（即表面上符合稅法條文但實(shí)質(zhì)上違背立法精神的手段），利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃既不違法也不合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。國家只能采取反避稅措施加以控制（即不斷地完善稅法，填補(bǔ)空白，堵塞漏洞）。

（2）節(jié)稅籌劃

是指納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過對籌資、投資和經(jīng)營等活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳稅甚至不繳稅目的的行為。

（3）轉(zhuǎn)嫁籌劃

是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過價(jià)格調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。

（4）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款繳納及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，雖然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，而且這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，更有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)模擴(kuò)大。

二、稅收籌劃的基本原則

（1）守法原則。守法原則即稅收籌劃必須遵守稅收法律和政策，只有在這個(gè)前提下，才能保證說涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意全面把握法律和文件的精神，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行科學(xué)的籌劃，切忌片面理解、盲目籌劃，決不能以鉆法律空子和幫助企業(yè)偷稅為目的，否則，就不能稱其為稅收籌劃 。

（2）成本效益原則。在籌劃稅收方案時(shí)不能只考慮稅收成本的降低，而忽視因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收方案是否給企業(yè)帶來絕對的收益。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收收益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的最優(yōu)選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最低的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味地追求稅收負(fù)擔(dān)降低會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益下降。因此，稅收籌劃必須遵循成本效益原則。

（3）事前籌劃原則。稅收籌劃是一種事前行為，必然要遵循事前籌劃的原則。納稅人應(yīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的這項(xiàng)業(yè)務(wù)有哪些業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、涉及現(xiàn)行的哪些稅種、有哪些稅收優(yōu)惠等情況，以便利用稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的。由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的，因而這些活動(dòng)或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識才能進(jìn)行。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，而不是真正意義上的稅收籌劃。

（4）風(fēng)險(xiǎn)防范原則。稅收籌劃有收益，同時(shí)也有風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)包括政策風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等。如果無視這些風(fēng)險(xiǎn)，盲目地進(jìn)行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性 。

三、稅收籌劃的影響因素

（1）稅收制度因素

一個(gè)國家制定什么樣的稅收制度，是生產(chǎn)力發(fā)展水平、生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)管理體制以及稅收應(yīng)發(fā)揮的作用決定的。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況是多變的,許多新問題的出現(xiàn)會(huì)使原有的稅收規(guī)定出現(xiàn)漏洞,稅法屬于上層建筑,無法立即對新情況作出反應(yīng)。而且,由于認(rèn)知和實(shí)踐能力的局限,稅收制度也不可避免地存在一些漏洞,這就為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為提供了稅收選擇的空間。事實(shí)上,也正是這些漏洞成就了稅收籌劃。但稅收規(guī)定的漏洞和差異并不是永恒存在的。隨著稅收制度的不斷完善,稅收籌劃方案會(huì)因政策的變動(dòng)而失敗，甚至帶來涉稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在利用稅收制度因素進(jìn)行籌劃時(shí)要注意遵循兩個(gè)原則，即合法原則和動(dòng)態(tài)原則。納稅人應(yīng)正確理解稅收政策的規(guī)定,貫徹稅收法律精神,在稅收法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃,否則稅收籌劃會(huì)變成違法行為；另外稅法是不斷補(bǔ)充完善和發(fā)展的,納稅人可利用的稅法漏洞會(huì)隨著稅收法律制度的完善越來越少，所以在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要注意動(dòng)態(tài)性原則。

（2）會(huì)計(jì)制度因素

稅收法規(guī)的目的是及時(shí)地取得國家的財(cái)政收入，對經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的權(quán)益，而會(huì)計(jì)制度的目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及財(cái)務(wù)狀況的全貌，為政府部門、會(huì)計(jì)利益相關(guān)者提供有利于決策的財(cái)務(wù)信息。因此，會(huì)計(jì)制度與稅收制度既有緊密的聯(lián)系又有著分歧與差異。所以在稅收籌劃時(shí)必須要充分考慮會(huì)計(jì)制度的影響, 達(dá)到稅收籌劃收益最大化的目標(biāo)。。一般來說, 計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí), 在稅法沒有明確規(guī)定的情況下都按會(huì)計(jì)規(guī)則和方法進(jìn)行核算, 不同的會(huì)計(jì)核算方法會(huì)影響納稅人的稅負(fù)。因此,在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要全面分析和運(yùn)用會(huì)計(jì)制度,選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法。

（3）執(zhí)法因素

我國人口多，面積大，經(jīng)濟(jì)情況復(fù)雜造成了稅收政策法規(guī)執(zhí)行的差異，這也為稅收籌劃提供了可利用的空間。主要表現(xiàn)在三方面：一是自由量裁權(quán)。我國稅法對具體稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內(nèi)稅務(wù)人員可以選擇具體的征管方式。二是征管的水平。由于稅收人員素質(zhì)參差不齊,在稅收政策的執(zhí)行上會(huì)存在客觀的偏差,主要是在對政策的理解、執(zhí)行的方式以及公平公正程度等方面。三是監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的不協(xié)調(diào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他工商行政管理機(jī)關(guān)之間缺乏溝通，國稅地稅之間欠缺信息交流、稅收征管機(jī)構(gòu)內(nèi)部各職能部門缺乏協(xié)調(diào)等。

（4）企業(yè)籌劃目標(biāo)因素

稅收籌劃是納稅人根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展預(yù)期作出的事前稅收安排，不同企業(yè)的稅收籌劃目標(biāo)可能有所差異。企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)是判斷稅收籌劃成功與否的一個(gè)重要指標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要全面考慮,著眼于整體的稅后收益最大化，同時(shí)要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo),選擇有助于增加企業(yè)整體收益和發(fā)展規(guī)模經(jīng)濟(jì)的稅收籌劃方案。只有收益大于成本,稅收籌劃才是可行的。

（5）企業(yè)組織形式因素

企業(yè)的組織形式主要有個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)三種。企業(yè)的組織形式不同，稅收政策及稅收負(fù)擔(dān)也不同。因此，投資者既要考慮市場經(jīng)濟(jì)的其他要素，又要對企業(yè)組織形式進(jìn)行周密的稅收籌劃，才能取得最大的稅收收益。

參考文獻(xiàn)：

[1]于洋.稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響.大眾商務(wù)[J]．2010，(1):140.

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一、國內(nèi)的研究成果和國際經(jīng)驗(yàn)

在我國前期的《稅收基本法》研究和起草過程中，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界討論比較多的稅收基本原則主要有：稅收法定主義原則、財(cái)政收入原則、稅收公平原則、稅收效率原則、社會(huì)政策原則、稅收中性原則、平等納稅原則、普遍納稅原則、適度負(fù)擔(dān)原則、宏觀調(diào)控原則、實(shí)質(zhì)課稅原則、反避稅原則、簡便征收原則、誠實(shí)信用原則、保障納稅人合法權(quán)益原則、方便納稅人的原則、不溯及既往的原則，等等。應(yīng)該說，這些原則對于促進(jìn)稅收的規(guī)范化、制度化和法制化建設(shè)都是有重要意義的，但是，這些原則構(gòu)不構(gòu)成稅收的基本原則，在《稅收基本法》中如何確立和貫徹稅收的基本原則，還需要進(jìn)一步研究。

對于如何界定稅收基本原則的含義，目前，實(shí)務(wù)界和理論界對此均存在著許多不盡相同的認(rèn)識。有人認(rèn)為，稅收基本原則是決定于稅收分配規(guī)律和國家意志，調(diào)整稅收關(guān)系的根本原則，它對各項(xiàng)稅收制度和全部稅法規(guī)范起統(tǒng)帥作用，使眾多的稅法規(guī)范成為一個(gè)有機(jī)的整體?！腥苏J(rèn)為，稅收基本原則是指一國調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，亦是一國一切社會(huì)組織和個(gè)人(包括征納雙方)應(yīng)普遍遵循的準(zhǔn)則。有人認(rèn)為，稅收的基本原則是在有關(guān)稅收的立法、執(zhí)法、司法等各個(gè)環(huán)節(jié)都必須遵循的基本準(zhǔn)則。有人認(rèn)為，稅收基本原則是指規(guī)定或寓于稅收法律之中對稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅收法學(xué)研究具有指導(dǎo)和使用解釋的根本指導(dǎo)思想和規(guī)則。還有些人認(rèn)為，稅收的基本原則，是指貫穿于全部稅收活動(dòng)，在稅收關(guān)系的調(diào)整中具有普遍價(jià)值的，任何稅收活動(dòng)都必須遵循和貫徹的根本準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn)，是稅法本質(zhì)、內(nèi)容和價(jià)值目標(biāo)的最集中的表現(xiàn)，是稅收立法的基礎(chǔ)、稅法解釋和適用的依據(jù)，是稅法發(fā)揮作用的根本保證，對稅收立法、執(zhí)法、守法和司法活動(dòng)具有普遍的意義和指導(dǎo)作用。上述定義雖然表述不一，但都概括出了稅收基本原則的一些共同之處，指出稅收基本原則是一種具有普遍指導(dǎo)意義或必須普遍遵循的準(zhǔn)則或規(guī)則；反映了稅收基本原則是稅收關(guān)系的基本規(guī)律或全部稅收活動(dòng)的抽象和概括；揭示了稅收基本原則是以法律形式固定的或是寓于法律之中的準(zhǔn)則。這集中體現(xiàn)了稅收基本原則應(yīng)該是指導(dǎo)稅收活動(dòng)的根本準(zhǔn)繩，因此，《稅收基本法》中所應(yīng)強(qiáng)調(diào)的稅收基本原則也有必要按此標(biāo)準(zhǔn)加以確立。

從國際經(jīng)驗(yàn)來看，一些國家在制定類似于《稅收基本法》的法律制度時(shí)，一般不過多地將稅收基本原則直接寫入法律，而是將其作為立法時(shí)的指導(dǎo)思想，并轉(zhuǎn)化為操作性較強(qiáng)的法律條文來加以體現(xiàn)。如俄羅斯稅收基本法中規(guī)定：不允許征收阻礙俄羅斯統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)體發(fā)展，特別是直接或間接限制商品和金融資源自由流動(dòng)的稅收。這實(shí)際上就是稅收效率原則的一種表達(dá)方式，強(qiáng)調(diào)的是稅收的征收絕對不能對資源自由流動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效率產(chǎn)生阻礙。這種立法思路對在我國《稅收基本法》立法中如何體現(xiàn)稅收的基本原則具有一定的借鑒意義。也就是說，在《稅收基本法》中并不一定要對稅收基本原則以直接字面解釋的形式概括出來，而是可以將其作為立法時(shí)的指導(dǎo)思想，體現(xiàn)在具體的條文內(nèi)涵之中。即便在《稅收基本法》中要單列條款對稅收基本原則做專門的規(guī)定，也應(yīng)該著重將稅收基本原則的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵用操作性較強(qiáng)的法律語言加以規(guī)定，而不應(yīng)只是僅僅停留在字面的表達(dá)上。

二、《稅收基本法》應(yīng)重點(diǎn)確立的稅收基本原則

基于國內(nèi)已有的研究和國際經(jīng)驗(yàn)，對于《稅收基本法》應(yīng)重點(diǎn)確立哪些稅收基本原則的問題，筆者認(rèn)為，需要把握好以下幾個(gè)方面：一是所規(guī)定的稅收基本原則要有利于體現(xiàn)稅收本質(zhì)的要求；二是所規(guī)定的稅收基本原則要有利于體現(xiàn)稅收基本職能的要求；三是所規(guī)定的稅收基本原則要有利于體現(xiàn)政府和市場職能分工的要求；四是所規(guī)定的稅收基本原則要有利于體現(xiàn)各級政府間財(cái)權(quán)、事權(quán)合理劃分的要求；五是所規(guī)定的稅收基本原則要有利于體現(xiàn)稅收民主化和保護(hù)稅收管理相對人利益的要求。

在此基礎(chǔ)上，還需處理好三個(gè)方面的問題：一是如何對稅收基本原則的定義用嚴(yán)謹(jǐn)精確的立法語言予以表達(dá)的問題。對于某一項(xiàng)稅收基本原則甚至是一般性原則，不同的人可能會(huì)有不同的理解，由此可能會(huì)引起在實(shí)踐中對稅收原則運(yùn)用上的差異。例如，對“稅收公平原則”，有些人的理解側(cè)重于橫向公平，有些人的理解則側(cè)重于縱向公平，不同的理解會(huì)導(dǎo)致人們對稅收公平的不同判定，也會(huì)影響到稅收公平原則在稅收實(shí)踐活動(dòng)中的運(yùn)用。因此，在《稅收基本法》的立法過程中，如何用嚴(yán)謹(jǐn)精確的立法語言對稅收基本原則加以全面、規(guī)范的表述，以避免理解上的歧義，是一個(gè)需要細(xì)致推敲的問題。這也是保證《稅收基本法》能否有效實(shí)施到位的重要前提。二是如何協(xié)調(diào)稅收基本原則之間關(guān)系的問題。前面所列舉的一些原則先撇開其是否構(gòu)成稅收的基本原則不談，單獨(dú)就其內(nèi)容來看，有些原則之間彼此還存在著一定的矛盾沖突以及重疊交叉等現(xiàn)象。例如，公平原則和效率原則之間就經(jīng)常矛盾；反避稅原則和實(shí)質(zhì)課稅原則在具體含義上存在著一定的重復(fù)交叉；同時(shí)也有學(xué)者認(rèn)為，實(shí)質(zhì)課稅原則與稅收法定原則之間也可能存在著一定的沖突，等等。因此，對于上述所列舉的原則在《稅收基本法》的立法中，都必須細(xì)致地加以甄別，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)丶右越缍?，有?cè)重地加以取舍，以最大限度地協(xié)調(diào)好各原則間的相互關(guān)系。三是如何體現(xiàn)稅收基本原則的開放性和前瞻性的問題?！抖愂栈痉ā匪_立的稅收基本原則對規(guī)范稅收活動(dòng)具有長期的指導(dǎo)意義，但是具體的稅收制度和稅收政策則有可能根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展變化進(jìn)行不斷地改革和調(diào)整。這就需要《稅收基本法》所規(guī)定的稅收基本原則在保持其長期穩(wěn)定性的同時(shí)，又具有一定的開放性和前瞻性，要避免對將來一段時(shí)期稅收制度的改革和稅收政策的調(diào)整帶來不必要的限制。

基于以上考慮，筆者認(rèn)為，在《稅收基本法》中加以規(guī)定的應(yīng)該是對稅收活動(dòng)具有長期指導(dǎo)性、重大的、根本性的原則問題，主要有以下幾個(gè)方面：

1．稅收法定主義原則。稅收法定主義肇始于英國“無代表則無稅”的思想。此后，在資本主義國家早期的憲法中均陸續(xù)加以體現(xiàn)。目前，根據(jù)有學(xué)者對亞洲、歐洲、美洲和大洋洲111個(gè)國家的《憲法》文本進(jìn)行考察，其中明確稅收法定原則的有85個(gè)，占81.0％。德國、俄羅斯在《稅收基本法》中也對稅收法定主義的原則做了規(guī)定。對稅收法定主義的發(fā)展歷史，有學(xué)者研究認(rèn)為，稅收法定主義不僅是對稅收權(quán)力的法律制約，而且還是法治主義的發(fā)端與源泉之一。人類爭取人權(quán)，要求建立現(xiàn)代民主的歷史，一直是與稅收法定主義的確立和發(fā)展密切相關(guān)的。由此可見，將稅收法定主義作為現(xiàn)代稅收的基本原則，其地位是不容置疑的。我國《憲法》中“中華人民共和國公民有依法納稅的義務(wù)”的規(guī)定，也體現(xiàn)了稅收法定主義的思想。但是其內(nèi)容還不夠完整，僅強(qiáng)調(diào)了公民依法納稅這一層含義，尚未涵蓋國家也必須依法征稅的內(nèi)容。因此，有必要將《憲法》關(guān)于稅收法定主義的這一思想在《稅收基本法》中加以充實(shí)和細(xì)化。稅收法定主義的完整內(nèi)涵應(yīng)該是：一切稅收的征收和繳納都必須以國家制定和頒布的法律為依據(jù)。具體內(nèi)容包括：一是任何稅收的課征都必須由法律規(guī)定，沒有法律依據(jù)，政府不能征稅；二是稅收構(gòu)成要素和征管程序必須由法律加以限定，行政機(jī)關(guān)未經(jīng)立法機(jī)關(guān)授權(quán)，無權(quán)擅自加以規(guī)定；三是法律對稅收要素和征管程序的規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡量明確，以避免出現(xiàn)漏洞和歧義；四是征稅機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依照法律的規(guī)定征收，不得擅自變更法定稅收要素和法定征收程序；五是納稅人必須依法納稅，同時(shí)也應(yīng)享有法律規(guī)定的權(quán)利。

2．財(cái)政收入原則。最早提出這一原則的是德國的阿道夫·瓦格納，他于19世紀(jì)后期提出的稅收四原則中，首先就是財(cái)政政策原則，包括收入要充分的原則和隨著經(jīng)濟(jì)增長彈性征收的原則。20世紀(jì)資本主義經(jīng)濟(jì)大蕭條時(shí)期，凱恩斯也提出了稅收應(yīng)堅(jiān)持保障財(cái)政收入的原則。從稅收的本質(zhì)來看，稅收是國家憑借政治權(quán)力，對一部分社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行強(qiáng)制性分配，無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。稅收的產(chǎn)生首先是一個(gè)財(cái)政范疇，是國家籌集財(cái)政收入的工具。這是稅收最根本的特征，也是任何一個(gè)稅種的開征、任何一部稅收法律的設(shè)立所追求的最基本目標(biāo)。從國際經(jīng)驗(yàn)來看．一些國家關(guān)于稅收的財(cái)政收入原則更是直接通過《憲法》來加以體現(xiàn)的，而不是單純的稅收法律。如美國的《憲法》及其修正案規(guī)定國會(huì)具有征收關(guān)稅、消費(fèi)稅、所得稅等稅收的權(quán)力，并規(guī)定國會(huì)開征的稅收應(yīng)用以支付債務(wù)、提供公共防御和服務(wù)；德國的《憲法》也規(guī)定聯(lián)邦具有稅收立法的權(quán)力等。這些都是稅收的財(cái)政收入原則在《憲法》層面的體現(xiàn)。我國目前的《憲法》并沒有體現(xiàn)出稅收的這一基本原則，因此，有必要在《稅收基本法》中加以確立。具體需要體現(xiàn)兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是國家具有開征稅收的權(quán)力；二是國家征收的稅收主要用于滿足提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)、處理公共事務(wù)、支付國家債務(wù)等公共用途方面的財(cái)政需要。當(dāng)然，在確立稅收的財(cái)政收入原則時(shí)，也不應(yīng)違背上述的稅收法定原則，即國家為滿足財(cái)政需要而開征稅收的權(quán)力必須依據(jù)法律行使。3．稅收公平原則。公平原則應(yīng)該說也是伴隨著稅收的發(fā)展過程自古有之的，許多國家也先后將稅收公平的原則寫入了《憲法》當(dāng)中。根據(jù)對亞洲、歐洲、美洲和大洋洲111個(gè)國家的《憲法》文本的考察，在有涉稅條款的105個(gè)國家中，有29個(gè)國家就稅收公平進(jìn)行了規(guī)定，占27.6％。在俄羅斯的《稅收基本法》中，也能發(fā)現(xiàn)其中關(guān)于公平原則的條款。只不過盡管各國對公平作為稅收基本原則的認(rèn)識已不存在太大的差別，但是對于“公平”的理解角度和衡量標(biāo)準(zhǔn)有著一定的差別。在其內(nèi)涵的理解上，主要有橫向公平和縱向公平：橫向公平是指經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力相同的納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)相同數(shù)額的稅收，即同等情況同等稅負(fù)；縱向公平是指經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力不同的人，應(yīng)繳納不同的稅，即不同情況不同稅負(fù)。也有學(xué)者認(rèn)為，橫向公平與縱向公平是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。一系列不同層次的橫向公平組成縱向公平，一系列縱向公平的統(tǒng)一層次則構(gòu)成橫向公平。在公平的衡量標(biāo)準(zhǔn)上，也有兩種標(biāo)準(zhǔn)：一種是受益標(biāo)準(zhǔn)，即納稅人應(yīng)納多少稅，根據(jù)每個(gè)人從政府提供的服務(wù)中所享受的利益多少來確定，沒有享受利益的人就不納稅。另一種是能力標(biāo)準(zhǔn)，是指以納稅人的納稅能力為依據(jù)征稅，納稅能力大者應(yīng)多納稅，納稅能力小者少納稅，無納稅能力者則不納稅。應(yīng)該說，這些觀點(diǎn)都是從不同角度對稅收公平內(nèi)涵和外延的一種挖掘，為我國在《稅收基本法》立法中如何更好地體現(xiàn)稅收公平原則提供了良好的思路。特別是我國當(dāng)前地區(qū)之間的不公平、城鄉(xiāng)之間的不公平、所有制之間的不公平、收入分配的不公平等比較突出，這些都成了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展所必須解決的緊迫問題。因此，在《稅收基本法》立法中，全面、完整地貫徹稅收公平原則，對于更好地發(fā)揮稅收促進(jìn)社會(huì)公平的職能作用具有極為重要的意義。筆者認(rèn)為，《稅收基本法》中確立和貫徹稅收公平原則，至少應(yīng)體現(xiàn)以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：一是普遍征稅。主體稅種的開征必須具有廣泛的稅源基礎(chǔ)，任何單位和個(gè)人都必須承擔(dān)稅法所規(guī)定的納稅義務(wù)。二是平等征稅。納稅人不應(yīng)因其身份、地位等情況而享受特別的稅收優(yōu)惠待遇，不得因民族、宗教的原因而對納稅人實(shí)行歧視待遇。嚴(yán)格控制稅收優(yōu)惠的范圍和權(quán)限，稅收優(yōu)惠政策的制定和實(shí)施必須遵循法律的規(guī)定，符合法定的程序。三是量能征稅。稅收的開征和稅收政策的制定必須充分考慮納稅人的實(shí)際承受能力，根據(jù)不同稅種的內(nèi)在特點(diǎn)，合理確定稅基和稅率，充分發(fā)揮稅制體系促進(jìn)收入分配公平的功能。4．稅收效率原則。稅收效率原則主要是指稅法的制定和執(zhí)行必須有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率和稅收行政效率的提高，稅法的調(diào)整也必須有利于提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率和減少納稅人的納稅成本。自稅收原則被提出以來，效率原則也一直被稅收理論界和實(shí)務(wù)界所重視。從17世紀(jì)威廉·配第提出的簡便、節(jié)省原則，到亞當(dāng)·斯密提出的最少征收費(fèi)用原則，再到阿道夫·瓦格納提出的國民經(jīng)濟(jì)原則和稅務(wù)行政原則，以及凱恩斯提出的宏觀調(diào)控原則等，都從不同的角度體現(xiàn)了稅收效率的思想。在一些憲法中包含稅收條款的國家，也有些將稅收效率的思想體現(xiàn)在憲法當(dāng)中。俄羅斯《稅收基本法》中關(guān)于稅制簡便透明、不阻礙資源自由流動(dòng)的要求，其實(shí)就是稅收效率原則的一種體現(xiàn)。在我國，從更好地提高稅收征收效率、完善稅收制度體系、發(fā)揮稅收職能作用的角度考慮，也有必要將稅收效率的原則體現(xiàn)到《稅收基本法》的立法當(dāng)中。主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則。首先，稅收要有利于發(fā)揮市場機(jī)制配置資源的基礎(chǔ)性作用，不阻礙市場機(jī)制的正常運(yùn)行；其次，對市場調(diào)節(jié)機(jī)制失靈或調(diào)節(jié)不到位的領(lǐng)域，國家可以依法運(yùn)用適當(dāng)?shù)亩愂帐侄伟l(fā)揮宏觀調(diào)控作用，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率的提高。二是稅收的行政效率原則。稅收政策、征收制度、征管程序的制定應(yīng)力求簡便、透明、易于操作，最大程度地降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本和納稅人的遵從成本。

三、相關(guān)稅收原則間的關(guān)系問題

1．關(guān)于稅收法定原則與其他三個(gè)原則的關(guān)系問題。要進(jìn)行稅收立法，最核心的目標(biāo)就是要用法律規(guī)范稅收行為，這是現(xiàn)代法治社會(huì)開展稅收活動(dòng)的最根本要求。因此，稅收法定原則應(yīng)該始終體現(xiàn)并貫穿于其他三個(gè)基本原則之中，無論是財(cái)政收入原則、稅收公平原則、稅收效率原則在稅收立法中的貫徹，還是在稅收實(shí)踐中的運(yùn)用，都不能偏離稅收法定主義這一指導(dǎo)原則；也就是說，無論是基于財(cái)政收入的需要，還是基于公平與效率的需要而開展的一切稅收活動(dòng)，都必須具有或賦予其現(xiàn)實(shí)的法律依據(jù)。但是，這也并不是如有些學(xué)者所說的那樣，稅收法定原則就應(yīng)該是其他一切稅收原則的統(tǒng)領(lǐng)，甚至可以涵蓋其他稅收原則。因?yàn)楫吘狗杀旧韮H僅只是一種形式，而財(cái)政收入、公平與效率的需求才是稅收實(shí)實(shí)在在的內(nèi)容。用形式來統(tǒng)領(lǐng)內(nèi)容顯然會(huì)出現(xiàn)邏輯上的混淆，而用形式來規(guī)范內(nèi)容才是認(rèn)識稅收法定主義原則與其他三原則之間關(guān)系的比較客觀的態(tài)度。就《稅收基本法》的立法而言，就是要在立法過程中，用稅收法定主義的原則來規(guī)范財(cái)政收入原則、稅收公平原則和稅收效率原則。

2．關(guān)于公平原則與效率原則的關(guān)系問題。公平和效率歷來就是既矛盾又統(tǒng)一的兩個(gè)方面。矛盾的一面是，追求公平可能要失去效率，而追去效率可能要放棄公平；統(tǒng)一的一面是，公平的實(shí)現(xiàn)可能會(huì)帶來更大的效率，而效率的提高可能也會(huì)帶來更多的公平。公平與效率是稅收調(diào)節(jié)收入分配、調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)職能的體現(xiàn)，因此，在《稅收基本法》中確立公平與效率的原則也是實(shí)現(xiàn)稅收職能的要求。只不過在具體貫徹和實(shí)施中，應(yīng)更多地發(fā)揮其統(tǒng)一的一面，而緩解其矛盾的一面。前面所提及需要在《稅收基本法》中體現(xiàn)的公平和效率原則的具體內(nèi)容，正是基于兼顧公平與效率統(tǒng)一的要求而提出的，如稅收公平中的普遍征收原則，實(shí)際上也是穩(wěn)定、足額地取得財(cái)政收入的要求，這也是稅收行政效率的一個(gè)方面。稅收公平中的平等征稅原則，實(shí)際上也是減少稅收對市場主體的干預(yù)，充分發(fā)揮市場配置資源基礎(chǔ)性作用的稅收經(jīng)濟(jì)效率的要求。至于稅收公平中的量能課稅原則，從理論上講，當(dāng)對高收入者征較高的稅收達(dá)到一定程度時(shí)，可能會(huì)產(chǎn)生對高收入者的收入替代效應(yīng)，影響其工作積極性，從而帶來一定的效率損失。但是這種可能是完全可以通過稅制的設(shè)計(jì)，合理把握對高收入者征稅的度來避免的。即便是發(fā)生了這種可能，那也僅僅是一少部分高收入者效率的損失，而換來的卻是社會(huì)對公平的更廣泛認(rèn)同。這種社會(huì)普遍的公平所帶來的效率的增加，必定遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出少數(shù)高收入者的效率損失。這恰恰也是稅收所追求的公平與效率的統(tǒng)一。

3．關(guān)于實(shí)質(zhì)課稅原則的問題。在德國、韓國和西班牙的《稅收基本法》中，引入了實(shí)質(zhì)課稅的內(nèi)容。當(dāng)前，我國也有一種比較普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)將實(shí)質(zhì)課稅原則作為一項(xiàng)基本原則在《稅收基本法》中加以確立。主要理由有：一是實(shí)質(zhì)課稅原則有利于規(guī)制納稅人的避稅行為；二是實(shí)質(zhì)課稅原則注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其相對應(yīng)的法律關(guān)系米認(rèn)定納稅義務(wù)。是稅收法定主義的延伸；三是實(shí)質(zhì)課稅原則在對避稅行為進(jìn)行規(guī)制的同時(shí)，保護(hù)了其他納稅人的利益，是對稅收公平的一種回應(yīng)。

篇3

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) 稅法基本原則 稅收征管

一、電子商務(wù)的特殊性

電子商務(wù)并無統(tǒng)一的概念，但其定義大都指利用網(wǎng)絡(luò)等電子平臺進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)。在我國從上世紀(jì)90年展至今，電子商務(wù)已演變?yōu)槎喾N模式，我們生活的多方面都受到其影響而改變。截止2013年底，中國電子商務(wù)市場交易規(guī)模達(dá)10.2萬億，如此巨大的交易數(shù)據(jù)卻缺乏相應(yīng)的稅收征管機(jī)制，這與電子商務(wù)的特殊性有很大關(guān)系。

首先，由于網(wǎng)絡(luò)的開放性使得電子商務(wù)活動(dòng)的參與者打破了地域限制，無論是銷售方還是購買方，在任何地點(diǎn)任何時(shí)間都可以進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)。同時(shí)交易的分散化使得難以界定所得來源地，明晰稅收管轄權(quán)。這些情況在網(wǎng)絡(luò)個(gè)體經(jīng)營者中顯得尤為突出，導(dǎo)致對其采用傳統(tǒng)方式征稅的難度極大。

其次，電子商務(wù)的交易均通過計(jì)算機(jī)以電子形式存在，收付過程虛擬化和交易信息數(shù)字化使得傳統(tǒng)稅收征管難以施行。交易雙方通過電子方式進(jìn)行身份認(rèn)證，賣家可以利用電子設(shè)備按預(yù)定收款、發(fā)貨，直至支付結(jié)算的貨幣、票據(jù)都為電子信息。因而建立在紙質(zhì)交易基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)稅收征管對電子商務(wù)交易的內(nèi)容和性質(zhì)難以清晰辨別。

最后，通過電子商務(wù)生產(chǎn)商可直接與消費(fèi)者交易，省去了中間環(huán)節(jié)在一定程度上導(dǎo)致了稅源的流失。傳統(tǒng)交易中間商的發(fā)票是重要的計(jì)稅依據(jù)，而個(gè)體消費(fèi)者為了自身利益很可能將實(shí)際生活中不索要發(fā)票換取價(jià)格優(yōu)惠的方法運(yùn)用到網(wǎng)絡(luò)交易中，從而使規(guī)范納稅更難以實(shí)現(xiàn)。

二、電子商務(wù)對我國稅法基本原則的影響

（一）法定原則

電子商務(wù)作為一種日益發(fā)展的貿(mào)易形式理應(yīng)課稅，然而目前我國在該領(lǐng)域并無稅收法律規(guī)定。首先，盡管許多網(wǎng)絡(luò)交易都在陸續(xù)實(shí)名化中，但交易雙方的身份信息是難以直接獲取的，加上商務(wù)活動(dòng)無地域限制，國際間的交易活動(dòng)使納稅義務(wù)人的確定更加復(fù)雜。同時(shí)，電子商務(wù)交易的物品不再局限于有形商品，諸如網(wǎng)上購買電子書、影音資料這樣的行為，很難界定適用于銷售貨物、提供勞務(wù)還是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅收條例。另外，電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)商與最終消費(fèi)者的直銷過程，使實(shí)際中的商品流轉(zhuǎn)過程大大縮短，加上交易參與者分散且不固定，確定能避免重復(fù)或遺漏征稅的納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)十分不易。

（二）公平原則

從受益程度看，電子商務(wù)經(jīng)營者與傳統(tǒng)經(jīng)營者同樣受益于政府提供的公共產(chǎn)品，他們應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)與受益對等的稅收責(zé)任。從能力大小看，電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)一樣以盈利為目的，其交易給經(jīng)營者帶來了利潤，因此經(jīng)營者具備相應(yīng)的納稅能力。然而電子商務(wù)由于其隱蔽性、流動(dòng)性等特點(diǎn)難以被現(xiàn)有稅收征管約束，也容易導(dǎo)致稅源流失，無法與其他貿(mào)易行為被同等對待。由于更加有利可圖，電商行業(yè)已使實(shí)體經(jīng)營面臨威脅，例如近幾年京東、亞馬遜等網(wǎng)上商城與實(shí)體品牌蘇寧、國美電器在3C行業(yè)的競爭可謂愈發(fā)激烈，一是由于網(wǎng)上購物的便利性，二是前者在成本控制和供應(yīng)環(huán)節(jié)更有優(yōu)勢，最終傳統(tǒng)品牌不得不涉足電商領(lǐng)域來爭取市場份額。

（三）效率原則

電子商務(wù)的出現(xiàn)對稅收的經(jīng)濟(jì)效率和行政效率都產(chǎn)生了影響。如今越來越多的商家選擇進(jìn)入電商市場，不僅是因?yàn)殡娚探?jīng)營的便捷高效，更在于該途徑的合法避稅能帶來更多利益。這在一定程度上扭曲了資源的配置，給市場帶來了負(fù)擔(dān)。另外電子商務(wù)交易有直接化、分散化的特點(diǎn)，傳統(tǒng)的通過中間人向商品各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅的方式適用于此會(huì)加大征稅工作量；加上交易記錄數(shù)據(jù)均無紙化，管理必須借助計(jì)算機(jī)等高科技方式，并配備相適應(yīng)的人力、物力，使稅收的征管成本大大上升。

三、對策與建議

電子商務(wù)征稅問題的背后實(shí)際上隱含著公平原則與效率原則的較量。我國長期強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)當(dāng)兼顧效率與公平，然而許多情況下二者難以同時(shí)得到協(xié)調(diào)。十報(bào)告提出“要在全體人民共同奮斗、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的基礎(chǔ)上，加緊建設(shè)對保障社會(huì)公平正義具有重大作用的制度”。由此看出我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展首先以效率優(yōu)先，同時(shí)更加注重公平。同時(shí)稅收的首要任務(wù)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和發(fā)展，其次是調(diào)節(jié)社會(huì)公平。由此可以看出，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易征稅是必然的結(jié)果，但在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和稅收征管能力約束下，難以在短期內(nèi)建立起公平高效的電子商務(wù)稅收體系。

電子商務(wù)的出現(xiàn)給傳統(tǒng)稅法原則帶來了一定沖擊，但稅法基本原則仍然適用于電子商務(wù)，只不過電子商務(wù)使其擁有了新的內(nèi)涵。解決電子商務(wù)征稅的問題，可以從以下方面進(jìn)行努力。首先，政府應(yīng)當(dāng)盡快明確電子商務(wù)的稅收要素和稅收程序，將電子商務(wù)納入征稅范圍中，并不斷修改和完善相關(guān)的稅收法律政策，保證電子商務(wù)稅收征管有法可依。其次，電子商務(wù)稅法制定應(yīng)以不影響其產(chǎn)業(yè)發(fā)展為前提，結(jié)合國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，根據(jù)經(jīng)濟(jì)政策制定相適應(yīng)的稅收政策，對處于起步階段的經(jīng)營者給予適當(dāng)稅收優(yōu)惠。最后，政府應(yīng)當(dāng)利用網(wǎng)絡(luò)促進(jìn)征管手段的現(xiàn)代化，實(shí)行電子報(bào)稅制度、數(shù)字認(rèn)證和納稅資料備案制度，加強(qiáng)稅務(wù)登記、電子發(fā)票管理和納稅監(jiān)控，提高征管水平從而降低征稅成本。

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[4]吳應(yīng)甲.電子商務(wù)稅收法律制度探究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2011.

篇4

關(guān)鍵詞 電子商務(wù) 國際稅法原則 國際稅收

中圖分類號：D99 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

電子商務(wù)是指運(yùn)用電子通訊設(shè)備和技術(shù)在當(dāng)事人雙方或多方間進(jìn)行的各種商品、技術(shù)和服務(wù)交易活動(dòng)。自電子商務(wù)這種新興的遠(yuǎn)距離交易方式成為傳統(tǒng)交易以外的一種重要的交易方式，它使得傳統(tǒng)國際商務(wù)的交易中介和交易方式發(fā)生了結(jié)構(gòu)性、革命性的變化，給傳統(tǒng)的稅收原則提出了新的要求和嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

一、電子商務(wù)對于國際稅法基本原則的沖擊

（一）電子商務(wù)對國際稅法基本原則沖擊的前提——可稅性。

從稅收的本質(zhì)上看，稅收是為了滿足公共需要而由國家參與國民收入或社會(huì)剩余產(chǎn)品的一種分配活動(dòng)。從微觀角度講，企業(yè)只要?jiǎng)?chuàng)造了剩余價(jià)值，具有盈利性，那么他就具有納稅能力，基于公共需要對其征稅符合量能納稅的要求，課稅也是合理的。并且其實(shí)質(zhì)與傳統(tǒng)商務(wù)沒有任何區(qū)別，與傳統(tǒng)商務(wù)一樣享受著公共服務(wù)和公共產(chǎn)品。如果僅僅因?yàn)殡娮由虅?wù)的經(jīng)營方式不同于傳統(tǒng)商務(wù)而導(dǎo)致稅收待遇的差別，那么市場的公平競爭秩序?qū)?huì)被徹底擾亂。因此電子商務(wù)的應(yīng)稅性在法律經(jīng)濟(jì)的角度是毋庸置疑的，這也是本文論述的前提。

（二）電子商務(wù)對于國際稅收管轄權(quán)相對獨(dú)立原則的沖擊。

國際稅收管轄權(quán)相對獨(dú)立原則就是指在國際稅收中一國政府有權(quán)決定實(shí)行何種涉外稅收法律制度，有權(quán)決定具體的涉外征稅對象、征稅范圍、征稅方式和征稅程度，享有自，任何人、任何國家和任何國際組織都應(yīng)尊重他國的稅收管轄權(quán)。目前國際稅收管轄權(quán)主要有居民稅收管轄權(quán)和所得來源地稅收管轄權(quán)兩種，但是電子商務(wù)的發(fā)展給管轄權(quán)帶來了巨大的影響。

首先，來源地稅收管轄權(quán)被弱化。由于電子商務(wù)是以一種虛擬形式存在的，因此它是無形的，并且弱化了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與特定地點(diǎn)間的聯(lián)系。“單個(gè)交易可能在瞬間跨越若干個(gè)地理疆界，一個(gè)‘全球電子商務(wù)’交易可能牽涉成千上萬個(gè)稅收轄區(qū)，不僅查明各個(gè)轄區(qū)相當(dāng)困難，即使知道該交易所牽涉的轄區(qū)，對其征稅依然存在諸多問題”。這使得來源地稅收管轄權(quán)被嚴(yán)重弱化，并且在執(zhí)行具體措施方面也會(huì)遭遇很大的困難。

其次，居民管轄權(quán)受到挑戰(zhàn)。居民稅收管轄權(quán)是指國家以納稅人是否與自己的領(lǐng)土存在著所屬關(guān)系為依據(jù)。有實(shí)際存在的交易中介，納稅人的身份認(rèn)定是比較容易且可行的。然而，伴隨著電子商務(wù)的普遍化、全球化，自然人和法人身份的判定愈來愈模糊。

（三）電子商務(wù)對于國際稅收公平原則的沖擊。

所謂國際稅收分配公平原則就是指國家在其稅收管轄權(quán)相互獨(dú)立的基礎(chǔ)上平等地參與國際稅收利益的分配，使有關(guān)國家從國際交易的所得中獲得合理的稅收份額。當(dāng)跨國的網(wǎng)上服務(wù)和無形產(chǎn)品提供者直接面向大眾消費(fèi)者時(shí)，一國政府就難以認(rèn)定提供商是否在其國內(nèi)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)和人。而且，為了確保電子商務(wù)的安全性，大型的電子商務(wù)網(wǎng)站均在網(wǎng)上交易過程中的諸如注冊認(rèn)證、電子支付等過程中采取了加密技術(shù)，加密技術(shù)則增加了應(yīng)納稅款額度的認(rèn)定難度，創(chuàng)造出許多“隱性收入”，破壞了稅收法定原則，而進(jìn)一步破壞了稅收的公平性。

（四）電子商務(wù)國際稅收中性原則的沖擊。

國際稅收中性原則就是指國際稅收法律法規(guī)不應(yīng)對跨國納稅人跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的區(qū)位選擇以及企業(yè)的組織形式等產(chǎn)生影響的原則。構(gòu)建避免雙重征稅和防止避稅與逃稅的法律規(guī)范以及常設(shè)機(jī)構(gòu)的原則確定都是中性原則的具體體現(xiàn)。

首先，雙重征稅或避稅與逃稅，必然會(huì)影響到企業(yè)投資區(qū)位選擇的決策。在電子貿(mào)易領(lǐng)域，由于交易地點(diǎn)，交易場所，交易信息很難確定并且有時(shí)沒有中間人作為交易媒介致使企業(yè)有時(shí)會(huì)遭受到了雙重征稅或者根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中對商業(yè)活動(dòng)的參與者都是“理性人”的構(gòu)想會(huì)導(dǎo)致企業(yè)為追求更高利益而進(jìn)行避稅與逃稅的行為發(fā)生。

其次，常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定包含了避免因投資區(qū)位和企業(yè)組織形式等的不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，因而也是稅收中性原則的體現(xiàn)。但是電子商務(wù)的發(fā)展使常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)。根據(jù)OECD稅收協(xié)定范本，締約國一方企業(yè)在締約國另一方設(shè)定常設(shè)機(jī)構(gòu)，其營業(yè)利潤應(yīng)向該國納稅。所謂“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動(dòng)的固定營業(yè)場所，包括管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場所等等。然而電子商務(wù)中企業(yè)可以任意在任何一個(gè)國家設(shè)立或利用一個(gè)服務(wù)器，成立商業(yè)網(wǎng)站進(jìn)行營運(yùn)，常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義因此受到挑戰(zhàn)。網(wǎng)站是否可以看做是常設(shè)機(jī)構(gòu)？如果能看作是常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么企業(yè)為了避稅便可輕易地把網(wǎng)站移到稅收較低的國家或者避稅地，那么監(jiān)管的難度以及實(shí)踐的效果可想而知。

（五）電子商務(wù)對國際稅收效率原則的沖擊。

國際稅收效率原則就是以最小的稅收成本獲取最大的國際稅收收入，并利用國際稅收的調(diào)控功能最大限度地促進(jìn)國際貿(mào)易和投資的全面發(fā)展，或者最大限度地減緩國際稅收對國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的阻礙。國際稅收效率原則包括國際稅收行政效率和經(jīng)濟(jì)效率兩個(gè)方面。從行政效率上而言，由于世界大多數(shù)國家均堅(jiān)持地域稅收管轄優(yōu)先原則，但是來源地的判定被電子商務(wù)的無國界、無距離的特點(diǎn)所弱化所以會(huì)導(dǎo)致稅收的沖突和摩擦。從經(jīng)濟(jì)效益而言，網(wǎng)上交易的國際流動(dòng)性極強(qiáng)，國際逃避稅行為會(huì)大量增加，利用低稅區(qū)或免稅區(qū)避稅，在避稅地建立公司易如反掌，只要在選擇的地區(qū)建立一個(gè)網(wǎng)址便可。另外，以轉(zhuǎn)移定價(jià)為主要形式的國際逃避稅活動(dòng)會(huì)變得規(guī)模更大，更難以控制。因此傳統(tǒng)的稅收模式在電子商務(wù)中的運(yùn)用會(huì)導(dǎo)致國家稅收成本增高以及相關(guān)國家全面開展稅務(wù)行政摩擦加劇的可能。所以電子商務(wù)的發(fā)展是對國家對于稅收征收與管理的巨大挑戰(zhàn)。

二、我國應(yīng)如何解決電子商務(wù)對國際稅收基本原則的沖擊

（一）在遵守國際稅收管轄權(quán)相對獨(dú)立原則的前提下維護(hù)國家稅收權(quán)利。

我國是電子商務(wù)的凈進(jìn)口國，在跨境電子商務(wù)稅收領(lǐng)域處于不利的地位，所以在電子商務(wù)立法方面，我國尤其要注意維護(hù)我國的稅收經(jīng)濟(jì)，堅(jiān)持強(qiáng)調(diào)來源地稅收管轄權(quán)以保護(hù)稅基，同時(shí)促進(jìn)跨國電子商務(wù)的公平合理的稅收權(quán)益分配秩序的形成。國家稅收作為一種憑借國家權(quán)力參與社會(huì)產(chǎn)品再分配的形式，具有類似國家的獨(dú)立性和排他勝。我國可以根據(jù)本國財(cái)政利益需要和基本國情，不受任何外來干涉地研究和制定適合中國社會(huì)發(fā)展的規(guī)則體系。同時(shí)，所得稅制度是國家籌集財(cái)政資金的重要保證，是處理社會(huì)再分配關(guān)系的法律依據(jù)。作為電子商務(wù)凈進(jìn)口國，我國必須維護(hù)和強(qiáng)化來源地稅收管轄權(quán)，在新技術(shù)發(fā)展中為自己爭取到更多的權(quán)益。

（二）在遵守稅收公平原則的前提下堅(jiān)持實(shí)行單一的來源地管轄權(quán)。

在電子商務(wù)國際稅收管轄權(quán)這一問題上，我國應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持電子商務(wù)輸入國的收入來源地稅收管轄權(quán)原則，該原則應(yīng)該成為我們的國際稅收管轄政策的基本的出發(fā)點(diǎn)，這也符合廣大的發(fā)展中國家的利益。

其次，從稅收公平的機(jī)會(huì)原則看，稅收負(fù)擔(dān)也應(yīng)按納稅人取得收入的機(jī)會(huì)大小來分?jǐn)偂０l(fā)達(dá)國家的居民通過互聯(lián)網(wǎng)到發(fā)展中國家進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)，并獲利潤。盡管作為居民所在地的發(fā)達(dá)國為其提供了一定“機(jī)會(huì)”，但對獲取利潤起決定性作用的“機(jī)會(huì)”卻是廣大發(fā)展中國家提供的。如果使用居民稅收管轄權(quán)，發(fā)展中國家所做出的努力和犧牲將一無所獲，這顯然不公平。而行使所得來源地稅收管轄權(quán)，在國際電子商務(wù)環(huán)境中，就能夠在跨國納稅人和國內(nèi)納稅人之間實(shí)現(xiàn)真正的公平。

（三）在遵守國際稅收中性原則與國際稅收效率原則的前提下，堅(jiān)持常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定的中性原則以及提高稅收機(jī)關(guān)的稅收征收管理現(xiàn)代化水平。

稅收中性原則適用于電子商務(wù)的本質(zhì)意義在于：稅收的實(shí)施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。在常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定上堅(jiān)持中性原則意味著，首先，要避免雙重征稅、不征稅和防止避稅與逃稅，因?yàn)檫@總體上就體現(xiàn)了國際稅收中性原則。避免雙重征稅和不征稅的理由如前。同時(shí)，防止避稅與逃稅需要在常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定方面達(dá)成國際協(xié)議，不能造成營業(yè)人隨意更改常設(shè)機(jī)構(gòu)位置的結(jié)果。其次，對常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一，不應(yīng)對在線交易的商品和勞務(wù)下種類的不同而有所區(qū)分，以免造成營業(yè)人利用網(wǎng)絡(luò)的游移性改變常設(shè)機(jī)構(gòu)以避稅或選擇較低的稅率。因此堅(jiān)持常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定的中性原則適合于我國國情保障了我國的稅收來源，同時(shí)也促進(jìn)了電子商務(wù)的發(fā)展，并且可以有效的降低國際征收重復(fù)的現(xiàn)象發(fā)生。

此外，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)商可以免除中間人直接將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者。使得電子商務(wù)中的征稅點(diǎn)大量地減少了，并節(jié)約了稅收成本，增加了稅收收入。只要稅務(wù)機(jī)關(guān)努力提高自身的稅收征收管理現(xiàn)代化水平，電子商務(wù)稅收與稅收效率原則的契合度將越來越高。

最后，正如著名大法官卡多佐所說：“法律就像旅行一樣，必須為明天做準(zhǔn)備。它必須具備成長的原則”。面對電子商務(wù)這種新型的交易形式所帶來的沖擊與挑戰(zhàn)，法律應(yīng)當(dāng)對癥下藥針對性的應(yīng)對其發(fā)展，為其成長創(chuàng)造良好的法律環(huán)境，提供完善的法律保障。尤其是在國際稅法基本原則方面，維護(hù)本國在跨國電子商務(wù)所創(chuàng)造的國際稅收利益分配中的國家利益，在肯定電子商務(wù)的可稅性之前提下，完善我國稅收法律制度，構(gòu)建新的稅收征收體系是我們值得探討的應(yīng)對之策。

（作者：中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院2011級經(jīng)濟(jì)法學(xué)專業(yè)碩士研究生）

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篇5

國際稅法的宗旨，是國際稅法的目的論范疇或價(jià)值論范疇，是國際稅法所促進(jìn)的價(jià)值與所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，研究國際稅法宗旨對于建立完整的國際稅法范疇體系具有重要意義。目前學(xué)界對于國際稅法的宗旨尚沒有給予足夠的重視，也沒有進(jìn)行深入系統(tǒng)的研究，需要在這方面予以加強(qiáng)。

宗旨指的是主要的目的和意圖，[1]國際稅法的宗旨就是國際稅法的目的與意圖，也就是國際稅法所促進(jìn)的價(jià)值與所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。有些學(xué)者直接使用“國際稅法的目的”[2]，實(shí)際表達(dá)的就是國際稅法宗旨的意思。

國際稅法的宗旨與國際稅法的價(jià)值和國際稅法的原則既有區(qū)別也有聯(lián)系。國際稅法的價(jià)值強(qiáng)調(diào)的是國際稅法所具有的能滿足人的某種需要的功用或?qū)傩?，含有較多的客觀色彩，而國際稅法的宗旨強(qiáng)調(diào)的是國家制定國際稅法的主觀目的與意圖，帶有較多的主觀色彩。國際稅法的價(jià)值是國際稅法宗旨的體現(xiàn)，因?yàn)?，國際稅法是人們?yōu)榱艘欢ǖ哪康亩鴦?chuàng)造的，國際稅法必然有助于實(shí)現(xiàn)人們的這種目的，否則這種國際稅法就不是人們所希望的國際稅法，它也就沒有存在的價(jià)值。國際稅法最大的價(jià)值在于能實(shí)現(xiàn)人們對于國際稅法的期待，有助于實(shí)現(xiàn)人們創(chuàng)制國際稅法的目的。因此，國際稅法的宗旨規(guī)定了國際稅法的價(jià)值，國際稅法的價(jià)值是國際稅法宗旨的體現(xiàn)。國際稅法的基本原則是國際稅法的宗旨向國際稅法的價(jià)值轉(zhuǎn)化的過程中所必須遵循的基本準(zhǔn)則，是實(shí)現(xiàn)國際稅法的宗旨、保證國際稅法具有實(shí)現(xiàn)其宗旨的價(jià)值的必要條件。離開了國際稅法的宗旨就談不上國際稅法的價(jià)值，也沒有基本原則存在的必要。離開了國際稅法的價(jià)值，國際稅法的宗旨就成了空中樓閣，沒有實(shí)現(xiàn)的可能。而離開了國際稅法的基本原則，國際稅法的宗旨就無法實(shí)現(xiàn)，或不能很好地實(shí)現(xiàn)，現(xiàn)實(shí)的國際稅法也就不可能具備或不可能很好地具備人們所期待的價(jià)值。

（一）有關(guān)國際稅法宗旨的觀點(diǎn)及其評析

有學(xué)者認(rèn)為，國際稅法的宗旨在于建立一個(gè)公平合理的國際稅收秩序，從而為國際經(jīng)濟(jì)合作與經(jīng)貿(mào)往來創(chuàng)造良好的條件。[3]又有學(xué)者認(rèn)為，國際稅法的宗旨在于建立一個(gè)公平合理的國際稅收關(guān)系，從而為國際經(jīng)濟(jì)合作和往來創(chuàng)造良好的條件，尤其是為國際投資活動(dòng)創(chuàng)造良好的條件。[4]還有學(xué)者認(rèn)為，國際稅法的宗旨在于實(shí)現(xiàn)對跨國征稅對象的公平合理的稅收分配關(guān)系，促進(jìn)國際貿(mào)易和投資的正常發(fā)展。[5]

上述幾種有代表性的觀點(diǎn)都是從國際稅法調(diào)整對象的角度來論述國際稅法的宗旨的，即國際稅法是為了更好地調(diào)整國際稅收關(guān)系，實(shí)現(xiàn)公平合理的國際稅收秩序。我們認(rèn)為這種概括是不科學(xué)的，首先，國際稅法的調(diào)整對象除了國際稅收關(guān)系，還包括涉外稅收關(guān)系，對此，上述觀點(diǎn)沒有給予充分關(guān)注。其次，從抽象的角度可以認(rèn)為國際稅法是為了實(shí)現(xiàn)公平合理的國際稅收關(guān)系，但從具體的角度來講，任何一個(gè)國家的國際稅法都是為了維護(hù)本國的稅收以及本國涉外納稅人的基本權(quán)利，也就是說都是為了維護(hù)本國的利益，并不一定為了公平合理的國際稅收秩序的建立，比如有些國家為吸引外資所制定的稅收優(yōu)惠政策就很可能違反公平合理的原則而變成惡性稅收競爭，而美國拒絕承認(rèn)“稅收饒讓抵免”也很難說有利于公平合理的國際稅收秩序的建立。因此，籠統(tǒng)地、抽象地，而且常常是理想化地把國際稅法的宗旨看成建立公平合理的國際稅收秩序往往并不符合實(shí)際，而且也不利于對相關(guān)問題進(jìn)行深入系統(tǒng)的分析。再次，什么是公平合理？說到底也不過是本國自己認(rèn)為的公平合理而已，不可能存在一個(gè)國際稅法所追求的各國普遍承認(rèn)的公平合理的國際稅收秩序，國際稅收協(xié)定領(lǐng)域存在兩個(gè)范本就是一個(gè)明證。綜上說所述，這種抽象層面的概括是不科學(xué)的，也是不可取的。

（二）本書主張的國際稅法的宗旨

我們認(rèn)為，法律的宗旨總是制定法律的主體的目的與意圖所在，而制定法律的主體的目的總是為了維護(hù)自己的利益。在國內(nèi)層面，法律是為了維護(hù)統(tǒng)治階級的利益，在國際層面則是為了維護(hù)本國的利益。國際稅法也不例外，它并不是為了維護(hù)或建立什么抽象的公平合理的國際稅收秩序，最終目的總是在于維護(hù)本國的利益。這里所謂的本國利益主要包括本國的稅收和本國涉外納稅人的基本權(quán)利。因此，我們可以把國際稅法的宗旨概括為：維護(hù)國家稅收和涉外納稅人基本權(quán)。

維護(hù)國家稅收是國際稅法的首要宗旨，稅收是國家在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)。沒有稅收，國家在國際稅收分配關(guān)系中的一切利益都無法實(shí)現(xiàn)，甚至連國際稅法本身都不會(huì)存在，因?yàn)閲H稅法是以國家稅收的存在為前提的。各國所謂的公平合理的國際稅收秩序，其判斷標(biāo)準(zhǔn)最根本的就是本國的稅收，稅收是隱藏在公平合理等口號下的實(shí)質(zhì)，各國所主張的公平合理的國際稅收秩序之所以有所差異甚至有很大差異，根本原因在于各國的稅收所要求的國際稅收秩序的不同。發(fā)達(dá)國家所要求的國際稅收秩序是有利于維護(hù)發(fā)達(dá)國家稅收的，同樣，發(fā)展中國家所呼吁的國際稅收秩序也是有利于維護(hù)發(fā)展中國家的稅收的。不維護(hù)本國稅收的國際稅法根本不可能存在。

維護(hù)涉外納稅人的權(quán)利也是國際稅法的宗旨，因?yàn)閲H稅法也是法律，也必須反映納稅人的利益。這里所謂的涉外納稅人首先是指本國的涉外納稅人，其次是指在本國投資的外國人。本國的法律保護(hù)本國納稅人是情理之中的事情，本國的法律保護(hù)外國投資者也是為了處于維護(hù)本國利益的目的，即吸引國際投資。國際稅法一方面通過國際稅收協(xié)定的方式，另一方面通過國內(nèi)稅法的方式來維護(hù)涉外納稅人的利益。涉外納稅人的基本權(quán)是公平稅負(fù)權(quán)，即涉外納稅人與其他納稅人在稅收負(fù)擔(dān)上是公平的，不因其涉外因素而多負(fù)擔(dān)稅收義務(wù)。維護(hù)涉外納稅人基本權(quán)的基本方法是避免對涉外納稅人進(jìn)行雙重征稅。

國際稅法的兩個(gè)宗旨實(shí)質(zhì)上是統(tǒng)一的，維護(hù)國家稅收通過維護(hù)涉外納稅人基本權(quán)來實(shí)現(xiàn)，維護(hù)涉外納稅人基本權(quán)前提是維護(hù)國家稅收。沒有國家稅收，就沒有涉外納稅人基本權(quán)可言，而離開了涉外納稅人基本權(quán)的實(shí)現(xiàn)，國家稅收也就無從體現(xiàn)。只有兩個(gè)方面同時(shí)實(shí)現(xiàn)，才是真正實(shí)現(xiàn)了國際稅法的宗旨。

二、國際稅法的作用

國際稅法的作用是指國家稅法對于國際稅收領(lǐng)域所起的影響、效果與效用。國際稅法的作用是國際稅法在實(shí)現(xiàn)其宗旨的過程中所體現(xiàn)出來的，實(shí)質(zhì)是國際稅法宗旨的具體化。國際稅法的作用也是國際稅法的一個(gè)基本范疇，但學(xué)界對這一問題往往予以忽略，其原因可能是覺得這樣一個(gè)問題不值得討論或者已經(jīng)隱含在對其他問題的討論之中了。我們認(rèn)為，國際稅法的作用與國際稅法的宗旨、價(jià)值、基本原則等問題都具有密切聯(lián)系，也是一個(gè)值得深入研究的課題。

有學(xué)者將國際稅法的作用概括為四個(gè)方面：（1）避免和消除國際雙重征稅；（2）防止逃稅和避稅；（3）保證稅收無差別待遇；（4）協(xié)調(diào)國家間的稅收分配關(guān)系。[6]我們認(rèn)為，保證稅收無差別待遇實(shí)際上已經(jīng)蘊(yùn)涵在前兩個(gè)作用之中，而協(xié)調(diào)國家間的稅收分配關(guān)系與前面三個(gè)作用之間具有一定的重合關(guān)系。

從國際稅法發(fā)展的歷史可以看出，國際稅法最初的

任務(wù)就是消除和避免國際雙重征稅，隨著國際稅法的發(fā)展，國際逃稅和避稅逐漸成了危害國家稅收和國際稅收秩序的大敵。因此，防止國際逃稅和避稅也逐漸成了國際稅法的重要任務(wù)之一，這就是傳統(tǒng)國際稅法的兩大主要任務(wù)?！岸?zhàn)”以后，國際稅務(wù)領(lǐng)域的合作與交流越來越頻繁，也越來越重要，缺少國際稅務(wù)領(lǐng)域的合作，傳統(tǒng)國際稅法的兩大任務(wù)已經(jīng)很難完成或很難圓滿的完成。所以，實(shí)現(xiàn)國際稅務(wù)領(lǐng)域的合作也逐漸成了現(xiàn)代國際稅法的重要任務(wù)之一。綜上，國際稅法的作用也主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：消除和避免國際雙重征稅、防止國際逃稅和國際避稅以及實(shí)現(xiàn)國際稅務(wù)合作。

國際雙重征稅的存在一方面違背了稅收公平原則，使得涉外納稅人承受了雙倍的納稅義務(wù)，另一方面也不利于國際經(jīng)濟(jì)交往的發(fā)展，不利于發(fā)展國際經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、投資等活動(dòng)。國際雙重征稅無論對于涉外納稅人還是對于國家都沒有好處，而且國際雙重征稅最終有可能走向自身的反面，即國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的萎縮乃至消失，由此導(dǎo)致國際雙重征稅因沒有對象可征而趨于消滅。因此，國際雙重征稅現(xiàn)象是必須消除或避免的，承擔(dān)這一重任的法律就是國際稅法。消除和避免國際雙重征稅是國際稅法首要的任務(wù)，也是國際稅法兩大宗旨的必然要求。國際稅法中的國際稅收協(xié)定主要就是避免國際雙重征稅的協(xié)定，而國內(nèi)稅法中的一些措施也有助于消除或避免國際雙重征稅。

在國際稅收領(lǐng)域，由于國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性和復(fù)雜性以及各國涉外稅法制度的差異和國際稅務(wù)合作的缺乏，逃稅和避稅現(xiàn)象往往比國內(nèi)更加容易，也更加普遍。逃稅和避稅同樣違背了稅收公平原則，也不利于國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著國際稅法的不斷發(fā)展和完善，防止國際逃稅和國際避稅也成了國際稅法的一大重任。國際稅法的兩大傳統(tǒng)任務(wù)是相輔相成的，實(shí)質(zhì)是一個(gè)問題的兩個(gè)方面，最終都是維護(hù)國家的稅收和涉外納稅人的基本權(quán)。

國際稅法不同于國內(nèi)稅法，它沒有一個(gè)統(tǒng)一的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，只能靠各個(gè)國家的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)各自在本國內(nèi)執(zhí)行。因此，國際稅法的實(shí)效與國內(nèi)稅法相比會(huì)有很大的差距。在國際稅法發(fā)展的早期，這個(gè)問題還不十分嚴(yán)重，但隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化的不斷加深，隨著國際稅收活動(dòng)越來越復(fù)雜，單單靠一個(gè)國家已經(jīng)很難完成國際稅法的使命，實(shí)現(xiàn)國際稅務(wù)合作已經(jīng)是勢在必行。因此，現(xiàn)代國際稅法又承擔(dān)起第三個(gè)重任：實(shí)現(xiàn)國際稅務(wù)合作。實(shí)現(xiàn)國際稅務(wù)合作是為國際稅法的兩大傳統(tǒng)任務(wù)服務(wù)的，是為了更好的完成消除和避免國際雙重征稅以及防止國際逃稅和國際避稅的兩大任務(wù)。如果套用實(shí)體和程序的模式來講的話，前兩個(gè)作用是國際稅法在實(shí)體方面的作用，而后一個(gè)則是國際稅法在程序方面的作用。當(dāng)然，程序作用也有其自身的價(jià)值，并非僅僅為了保證實(shí)體作用的實(shí)現(xiàn)。在當(dāng)今強(qiáng)調(diào)程序正義的時(shí)代，實(shí)現(xiàn)國際稅務(wù)合作同樣是維護(hù)國家稅收和涉外納稅人基本權(quán)的內(nèi)在要求。

「注釋

[1]參見中國社會(huì)科學(xué)院語言研究所詞典編輯室編：《現(xiàn)代漢語詞典》（2002年增補(bǔ)本），商務(wù)印書館2002年版，第1672頁。

[2]參見高爾森主編：《國際稅法》（第2版），法律出版社1993年版，第11頁；那力：《國際稅法學(xué)》，吉林大學(xué)出版社1999年版，第15頁。

[3]參見高爾森主編：《國際稅法》（第2版），法律出版社1993年版，第11頁。

[4]參見那力：《國際稅法學(xué)》，吉林大學(xué)出版社1999年版，第15頁。

篇6

關(guān)鍵詞：中小型企業(yè)；企業(yè)所得稅；稅收籌劃研究

引言

在稅收制度和稅收系統(tǒng)不斷完善的背景下，科學(xué)合理的稅收籌劃工作顯得特別重要，特別是對于中小型企業(yè)所得稅的籌劃工作來講。企業(yè)所得稅屬于在企業(yè)運(yùn)行期間特別重要的一項(xiàng)稅種，不管是企業(yè)收入、成本還是費(fèi)用等，均包含了所得稅。基于此，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化所得稅稅收籌劃工作，遵循有關(guān)的稅收政策要求，結(jié)合實(shí)際情況制定出完善的稅收籌劃計(jì)劃，從而降低風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率，減少成本輸出。

一、企業(yè)稅收現(xiàn)狀

稅收對于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重大的推動(dòng)作用，企業(yè)一方面應(yīng)當(dāng)自覺擔(dān)負(fù)起納稅人的責(zé)任和義務(wù)，另一方面也應(yīng)當(dāng)對稅法進(jìn)行深入了解，了解稅法中需要履行的義務(wù)以及稅法賦予自身的權(quán)利。因此，納稅人有權(quán)利通過合法的途徑來優(yōu)化自身的納稅方案，以達(dá)到降低納稅壓力的目的。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲取收益的同時(shí)產(chǎn)生對國家納稅的義務(wù)，對于企業(yè)而言納稅標(biāo)志著一部分資金的流出。由于需要進(jìn)行納稅而流出的資金，是能夠代表企業(yè)收益的經(jīng)濟(jì)重要指標(biāo)。由此，企業(yè)想要擴(kuò)大自身發(fā)展需要就要足夠關(guān)注稅后的支出以及納稅所需成本?，F(xiàn)階段我國的稅率以及扣稅的方法并沒能達(dá)成一致，各項(xiàng)對于納稅的優(yōu)惠政策沒有能夠做到連接順暢，使得整個(gè)納稅市場以及納稅相關(guān)的計(jì)算問題變得復(fù)雜起來。在這樣復(fù)雜的背景下，企業(yè)的所得稅籌劃工作的開展成為一個(gè)務(wù)必要完成的財(cái)務(wù)工作。在企業(yè)的開發(fā)過程中，財(cái)務(wù)人員必須要熟悉了解這些稅種實(shí)行的暫行條例及國家和地區(qū)相關(guān)的稅收政策，再結(jié)合自身的實(shí)際情況，才可以開展稅務(wù)籌劃工作。同時(shí)，中小型企業(yè)資金相對缺乏，中小型企業(yè)在企業(yè)所得稅的納稅過程中，如果沒有進(jìn)行合理的稅收籌劃，則會(huì)使企業(yè)相當(dāng)一部分流動(dòng)資金沒法投入進(jìn)行再生產(chǎn)，從而使得企業(yè)難以為繼。在中小型企業(yè)開發(fā)成本中，稅金所占的比例也在增加，所以能否有效地通過稅收籌劃來節(jié)約成本，直接關(guān)系到中小型企業(yè)的生存和發(fā)展。合理地對中小型企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃，變得尤為重要。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃期間遵循的基本原則

（1）遵循依法籌劃的基本原則。中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施應(yīng)當(dāng)在符合法律要求的基礎(chǔ)上實(shí)施，不管是哪種稅收籌劃工作，都不能和稅法規(guī)定范圍相分離，禁止非法轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，不然，是無法達(dá)到緩解負(fù)稅目的。（2）遵循事前籌劃的基本原則。應(yīng)當(dāng)在涉稅業(yè)務(wù)實(shí)施之前開展稅收籌劃活動(dòng)，結(jié)合以往經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)開展情況對預(yù)期收入和費(fèi)用加以分析，制定出完善的稅收籌劃計(jì)劃。假設(shè)企業(yè)完成任務(wù)以后才制定相關(guān)方案，那么就會(huì)有極大的滯后性。（3）遵循專業(yè)性籌劃的基本原則。稅務(wù)籌劃在我國發(fā)展時(shí)間較短，企業(yè)對其的認(rèn)識程度不高，而且稅收籌劃還具備綜合性的特征，本身包含了企業(yè)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及稅收繳納等多項(xiàng)內(nèi)容，這就要求引進(jìn)專業(yè)性能力強(qiáng)并且經(jīng)驗(yàn)豐富的人員對方案加以制定和籌劃，以此更好的應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。（4）遵循整體規(guī)劃的基本原則。企業(yè)實(shí)施稅收籌劃工作的目標(biāo)是為了提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，將整體價(jià)值體現(xiàn)出來。而在稅收籌劃期間需要明確注意，不可以過度為了降低稅負(fù)而對中小型企業(yè)正常經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生不良的影響，應(yīng)做好中小型企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的分析工作，合理劃分增值稅、所得稅以及消費(fèi)稅等不同稅種，明確其中的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)整體負(fù)稅降低。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的特征

一是選取相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在推進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作中遵照的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、原則、會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額就是基于會(huì)計(jì)利潤，在調(diào)整差異項(xiàng)目金額的情況下完成計(jì)算獲得的。如果是沒有在企業(yè)所得稅法當(dāng)中直接規(guī)定和要求的內(nèi)容，都需要依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求完成計(jì)算。對于企業(yè)來說，選擇的會(huì)計(jì)政策有很多，但是所選擇的政策不同，最終核算到的結(jié)果不同，給企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的大小也不同。二是利用時(shí)間價(jià)值和納稅期限。推遲繳納所得稅會(huì)比相同數(shù)額流轉(zhuǎn)稅推遲繳納具備更高水平的時(shí)間價(jià)值。在足夠長的時(shí)間范圍之內(nèi)，資產(chǎn)均會(huì)轉(zhuǎn)化成為費(fèi)用，所以在忽視其他要素的條件之下，資產(chǎn)處理方法的差異性并不會(huì)影響所得稅額總額，不過卻會(huì)影響到其前后期分布。因?yàn)橹С鏊枚惗惪顚儆趶?qiáng)制性現(xiàn)金支出，兼顧時(shí)間價(jià)值中小型企業(yè)應(yīng)該在納稅籌劃當(dāng)中選取所得稅稅款支出現(xiàn)值最低的方案。三是有效利用稅收優(yōu)惠。就目前而言，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠主要有三種形式：稅基是減免、稅率式減免以及稅額式減免。中小型企業(yè)在納稅籌劃環(huán)節(jié)要立足實(shí)際，最大化運(yùn)用適用性的稅收優(yōu)惠，同時(shí)還需要做好這些優(yōu)惠政策間的有效搭配，以免影響到籌劃效果。

四、中小型企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃措施

（一）合理分?jǐn)傎M(fèi)用根據(jù)經(jīng)濟(jì)用途不同可以將費(fèi)用劃分為兩種類型：（1）生產(chǎn)經(jīng)營成本費(fèi)用，即企業(yè)對產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)和提供勞務(wù)所發(fā)生的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用和制造費(fèi)用。（2）生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的費(fèi)用，如：管理、銷售和財(cái)務(wù)費(fèi)用。在對這些費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，可采用方法有實(shí)際分?jǐn)偡?、不?guī)則分?jǐn)偡ê推骄謹(jǐn)偡?，其中?shí)際分?jǐn)偡ㄐ枰Y(jié)合營業(yè)收入加以確認(rèn)；不規(guī)則分?jǐn)偡ㄐ枰Y(jié)合營業(yè)需求進(jìn)行分?jǐn)?，并且?zhí)行過程中可以體現(xiàn)為不同產(chǎn)品和同一產(chǎn)品；平均分?jǐn)傂枰Y(jié)合每個(gè)產(chǎn)品成本，按照規(guī)定時(shí)間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行均攤，所采用分?jǐn)偡椒ú煌?，企業(yè)應(yīng)納稅額也會(huì)發(fā)生極大變化，實(shí)際執(zhí)行過程中還要聯(lián)系企業(yè)實(shí)際采取相適應(yīng)的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ā?/p>

（二）項(xiàng)目分期開發(fā)、交付的納稅籌劃由于項(xiàng)目在開發(fā)前期一般是無利潤或是虧損的，不需要交納企業(yè)所得稅。而在項(xiàng)目開發(fā)的中后期，特別是項(xiàng)目完工交付業(yè)主后，隨著財(cái)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入，賬面也會(huì)出現(xiàn)利潤，需要交納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。如果前期沒有對整體開發(fā)的分期及節(jié)點(diǎn)進(jìn)行籌劃，項(xiàng)目銷售、交房時(shí)間集中在某一年度的話，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法規(guī)定，項(xiàng)目應(yīng)在開發(fā)產(chǎn)品完工并交付業(yè)主年度確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入，則整個(gè)項(xiàng)目開發(fā)的利潤都會(huì)集中在該會(huì)計(jì)年度確認(rèn)，從而導(dǎo)致企業(yè)集中交納巨額的企業(yè)所得稅。在竣工交付階段，項(xiàng)目同時(shí)也面臨著支付施工方工程款結(jié)算款及金融機(jī)構(gòu)的還本付息，資金壓力往往也很高，導(dǎo)致項(xiàng)目資金缺口較大。而后面的會(huì)計(jì)年度因業(yè)主交付及賠付產(chǎn)生的虧損也往往無法得到有效彌補(bǔ)，導(dǎo)致虧損的浪費(fèi)，無法有效實(shí)現(xiàn)稅收杠桿的作用。因此，建議在項(xiàng)目開發(fā)前期就對整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行整體籌劃，將其分期開發(fā)且在不同年度分期交付，這樣不僅可以避免稅收杠桿的損失，也能相應(yīng)遞延交納企業(yè)所得稅的時(shí)間，項(xiàng)目整體的資金流也會(huì)處于良性循環(huán)狀態(tài)。

（三）根據(jù)應(yīng)稅收入確定納稅方式（1）結(jié)合不同收入情況對籌劃進(jìn)行界定；在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行期間的整體收入額內(nèi)，明確說明不征稅收入不會(huì)構(gòu)成稅收。所謂不征稅收入，首先，表現(xiàn)為財(cái)政方面的撥款，遵循基本要求獲取的政府基金和事業(yè)型費(fèi)用。其次，將免稅收入當(dāng)成應(yīng)稅收入的一種，不過免除稅收。比如國債利息的收入和居民企業(yè)股息以及紅利等收益相符，當(dāng)企業(yè)選擇對境外進(jìn)行投資的時(shí)候，可以應(yīng)用股票以及國債等方式投資，而企業(yè)內(nèi)包含有閑置性資金的時(shí)候，還可以采取購買國債的方法增加免稅收入。（2）采取不同類型的銷售方式實(shí)施企業(yè)籌劃工作；中小型企業(yè)產(chǎn)品包含多方面籌劃方式，涉及現(xiàn)金銷售、企業(yè)代銷和預(yù)售銷售等，不同類型的銷售方式與之對應(yīng)的資金收入時(shí)間不一樣。在銷售產(chǎn)品期間，企業(yè)能夠自由選擇銷售產(chǎn)品以及銷售方式，因?yàn)殇N售時(shí)間過程不一樣，與之對應(yīng)的時(shí)間段資金也不相同，最終導(dǎo)致稅收政策不一樣。所以，企業(yè)能夠應(yīng)用不一樣的銷售方式進(jìn)行所得稅籌劃。

（四）優(yōu)惠政策籌劃在優(yōu)惠政策的籌劃當(dāng)中，要注意從三個(gè)方面著手：一是優(yōu)惠年度。中小型企業(yè)要選擇好享受減免稅優(yōu)惠的年度，確保優(yōu)惠年度處在企業(yè)利潤最大年度，在此基礎(chǔ)上，起到減輕稅負(fù)的作用。中小型新辦企業(yè)如果在當(dāng)年的實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)營時(shí)間沒有到達(dá)半年指標(biāo)的話，可以申請減征免征的執(zhí)行期限，當(dāng)然也可以把第二年當(dāng)作是免稅年度，享受更大優(yōu)惠。二是投資地區(qū)。伴隨著改革開放政策的實(shí)施，國家為推動(dòng)不同地區(qū)的發(fā)展要求實(shí)施了差異化的稅收政策，也給企業(yè)開展投資地區(qū)納稅籌劃帶來了一定空間。為此企業(yè)在選取投資地點(diǎn)時(shí)，除了要思考常規(guī)要素之外，也要考慮到不同投資地點(diǎn)的稅收差異情況，保證投資決策更加合理。三是投資項(xiàng)目。不同投資項(xiàng)目的稅收政策也有著一定差異性，國家對部分投資項(xiàng)目給予了稅收傾斜，比如高新技術(shù)企業(yè)、福利企業(yè)、福利生產(chǎn)單位等。稅法還對第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展項(xiàng)目、老少邊窮地區(qū)新辦企業(yè)等給予了稅收上的優(yōu)惠。于是企業(yè)在投資時(shí)可以綜合分析投資項(xiàng)目，了解稅收優(yōu)惠，保證籌劃科學(xué)有效。

篇7

盡管稅收籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的綜合工作，但在籌劃過程中，還應(yīng)遵循一些基本的原則。只有遵循這些基本原則，才能保證稅收籌劃預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在稅收籌劃過程中需要遵循的基本原則主要包括以下六個(gè)方面：

一、稅收籌劃的技術(shù)性原則。稅收籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的綜合工作，在籌劃過程中，納稅人應(yīng)該充分利用各項(xiàng)技術(shù)和方法，得到稅收籌劃的最優(yōu)效果。稅收籌劃主要應(yīng)該完善提高以下基本技術(shù)：賬證完整，企業(yè)應(yīng)納稅額要得到稅務(wù)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，而認(rèn)可的依據(jù)就是檢查企業(yè)的賬簿憑證。完整的賬簿憑證，是稅收籌劃是否合法的重要依據(jù)；所得歸屬，企業(yè)應(yīng)對應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)的時(shí)間、來源、歸屬種類以及所得的認(rèn)定等作出適當(dāng)合理的安排，以達(dá)到減輕所得稅稅負(fù)的目的；充分計(jì)列，凡稅法規(guī)定可列支的費(fèi)用、損失及扣除項(xiàng)目應(yīng)充分列扣；利用優(yōu)惠，利用各種稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃；優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，合理地組合負(fù)債和所有者權(quán)益資金在投資中的結(jié)構(gòu)，可以降低企業(yè)稅負(fù)，最大限度的提高投資收益；選擇經(jīng)營方式，經(jīng)營方式的不同，適用稅率也不一樣；選擇機(jī)構(gòu)設(shè)置，不同性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，由于納稅義務(wù)的不同，稅負(fù)輕重也不同。稅收籌劃要考慮企業(yè)組織形態(tài)。

二、稅收籌劃的合法性原則。稅收籌劃的合法性原則表現(xiàn)在其活動(dòng)只能在法律允許的范圍內(nèi)，表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是符合現(xiàn)有的法律規(guī)范，即所做的稅收籌劃活動(dòng)要有明確的法律依據(jù)。根據(jù)稅收法規(guī)原則，國家征稅必須有法定的依據(jù)，納稅人也只需根據(jù)稅法的規(guī)定繳納其應(yīng)繳納的稅款；二是要注意稅法的新變化。

進(jìn)行稅收籌劃要時(shí)時(shí)注意稅法的變化。稅收籌劃的性質(zhì)和發(fā)展過程決定了稅收籌劃必須走規(guī)范化、法律化的道路。首先，需要建立起稅收籌劃合法性的認(rèn)定，可以先形成行業(yè)慣例再逐步法律化，以明確界定合法籌劃與避稅、逃稅的性質(zhì)及其構(gòu)成要件；其次，應(yīng)明確當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)與責(zé)任，納稅人作為籌劃方案的使用者和利益的直接受益者，對方案涉及到的法律問題要負(fù)全部責(zé)任，而方案的提供者則要受行業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的約束，嚴(yán)重違規(guī)或違法時(shí)要受到法律的制裁；再次，對稅務(wù)這個(gè)行業(yè)要加強(qiáng)規(guī)范化和法律化建設(shè)，建立規(guī)范的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督機(jī)制。

三、稅收籌劃的合理性原則。所謂合理性原則，主要表現(xiàn)在稅收籌劃活動(dòng)中所構(gòu)建的事實(shí)要合理，要注意三個(gè)方面的問題：一是要符合行為特點(diǎn)，即使構(gòu)建的事實(shí)無法做到，也不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)。行業(yè)不同，對構(gòu)建事實(shí)的要求就不同；二是不能有異?，F(xiàn)象，要符合常理。有的產(chǎn)品附加值低，且大宗笨重，銷售半徑受到明顯限制，在利用運(yùn)輸費(fèi)分解銷售收入時(shí)就要注意，不能讓發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)所產(chǎn)生的運(yùn)輸半徑，超過正常的、合理的半徑，否則就是虛假事實(shí)；三是要符合其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問題。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，股權(quán)投資活動(dòng)非常頻繁，合并、分立、兼并已是正常行為，在此過程中形成大量稅收問題，稅收籌劃空間大，但也較困難?？傊?，構(gòu)建事實(shí)要合情合理，更要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，所設(shè)計(jì)的方案一定要因時(shí)因地而宜，不能一概照搬照套。

四、稅收籌劃的“事前、事中、事后”相結(jié)合籌劃原則。由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的，因而這些活動(dòng)或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識才能進(jìn)行。但稅收籌劃不僅僅是“事前”行為。如在進(jìn)行增值稅稅收籌劃時(shí)，相對于企業(yè)所得稅的稅收籌劃，就是“事前”行為；反過來，對企業(yè)所得稅的稅收籌劃便是“事后”行為。又如一個(gè)會(huì)計(jì)期間相對于前一個(gè)會(huì)計(jì)期間的稅收籌劃，就是“事后”行為。從實(shí)際工作來看，在納稅事務(wù)發(fā)生之前，稅收籌劃主要體現(xiàn)在對企業(yè)各個(gè)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的指導(dǎo)作用。并根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、稅法規(guī)定以及相關(guān)政策，做出具有預(yù)見性的、全局性的納稅方案，以減少企業(yè)納稅成本，從而達(dá)到利益最大化的目標(biāo)。在納稅事務(wù)發(fā)生時(shí)，稅收籌劃的重點(diǎn)是企業(yè)納稅運(yùn)作方案的實(shí)施，幫助企業(yè)減少納稅風(fēng)險(xiǎn)和邊際損失。納稅義務(wù)發(fā)生后，稅收籌劃的作用是對企業(yè)納稅行為進(jìn)行論證、分析、評價(jià)和考核?？梢?，稅收籌劃應(yīng)是“事前”、“事中”、“事后”的一個(gè)完整過程，需要前后兼顧，在動(dòng)態(tài)發(fā)展中把握稅收籌劃重點(diǎn)。

五、稅收籌劃的綜合衡量成本效益原則。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤（稅后利潤）最大化。因此，在籌劃稅收方案時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略了稅收籌劃引起的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收收益的同時(shí)，必然會(huì)為該方案的實(shí)施付出費(fèi)用，以及會(huì)產(chǎn)生因選擇此方案而放棄彼方案的機(jī)會(huì)成本，只有增加的收益大于增加的費(fèi)用和機(jī)會(huì)成本時(shí)，這個(gè)方案才是合理的方案。一項(xiàng)稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇，稅負(fù)輕的方案不一定是最優(yōu)方案?？梢姡愂栈I劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃。

篇8

國際稅法的基本原則，是指調(diào)整國際稅收關(guān)系的法律規(guī)范的抽象和概括，也是國際稅法主體應(yīng)普遍遵循的法律準(zhǔn)則。由于不同社會(huì)制度的國家都有其所遵循的不盡相同的稅法原則，而國際稅法既不能照搬某國或所有各國的稅法原則，又不能完全不顧及各國稅法的原則。因此，國際稅法的基本原則應(yīng)當(dāng)是各國稅法所共有的原則，即國家稅收管轄權(quán)獨(dú)立原則和公平原則。

（一）國家稅收管轄權(quán)獨(dú)立原則

各國的國家稅收管轄權(quán)是國家的重要組成部分，是其具體體現(xiàn)之一。稅收管轄權(quán)獨(dú)立，意味著一個(gè)國家在征稅方面行使權(quán)力的完全自主性，對本國的稅收立法和稅務(wù)管理具有獨(dú)立的管轄權(quán)力；在國際稅法領(lǐng)域，即指一國通過制定法律，確定本國稅收管轄權(quán)的范圍，有權(quán)對屬于該范圍內(nèi)的征稅對象進(jìn)行征稅。稅收管轄權(quán)獨(dú)立性和排他性，即國家獨(dú)立自主地行使征稅權(quán)力，不受任何外來意志的控制或干涉；對國家稅收管轄權(quán)的限制，只能是一種在國家間相互自愿、平等地進(jìn)行協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上的自我限制。

國際稅法的稅收管轄權(quán)獨(dú)立原則，也是由國際稅法對國內(nèi)稅法的必然的依賴性決定的。國際稅法以國內(nèi)稅法為基礎(chǔ)，一國的國際稅收政策是其國內(nèi)稅收政策的延續(xù)和伸展；具有國際法性質(zhì)的國際稅收協(xié)定往往是各國稅法和稅收政策相協(xié)調(diào)的產(chǎn)物；稅法本質(zhì)上屬于國家事宜，一國制定什么樣的稅法取決于該國的國內(nèi)國際稅收政策。同時(shí)，獨(dú)立的稅收管轄權(quán)還是國際稅法得以產(chǎn)生的基本前提之一。只有在國家稅收管轄權(quán)獨(dú)立的前提下，國家間的經(jīng)濟(jì)交往才可能是平等互利的；否則，如“二戰(zhàn)”以前廣大殖民地國家附庸于其宗主國，沒有獨(dú)立的國家，更不用說獨(dú)立的稅收管轄權(quán)了，根本不可能產(chǎn)生包括平等互利的國際稅收分配關(guān)系在內(nèi)的國際稅收法律關(guān)系。所以，國家稅收管轄權(quán)獨(dú)立原則是維護(hù)國家權(quán)益，平等互利地發(fā)展國際經(jīng)濟(jì)交往的基礎(chǔ)。

法律原則都有基本原則與具體原則之分。相對于國家（經(jīng)濟(jì)）獨(dú)立的國際經(jīng)濟(jì)法的基本原則而言，國家稅收管轄權(quán)獨(dú)立是具體原則，而國家稅收管轄權(quán)獨(dú)立作為國際稅法的基本原則，“居民稅收管轄權(quán)”和“所得來源地稅收管轄權(quán)”原則就是其具體原則。

（二）公平原則

公平原則一般都是各國國內(nèi)稅法的基本原則。國際稅法領(lǐng)域中公平原則的含義不完全等同于國內(nèi)稅法中的公平原則，既是對國內(nèi)稅法中公平原則的承繼，又是由國際稅法的本質(zhì)特征所決定的。從這個(gè)意義上來說，國際稅法的公平原則的綜合性及其價(jià)值取向上的特點(diǎn)是派生自國際稅法本質(zhì)屬性的一大特征。

按照國際稅法的調(diào)整對象，國際稅法的公平原則可以分為國家間稅收分配關(guān)系的公平原則和涉外稅收征納關(guān)系中的公平原則兩項(xiàng)具體原則。

國家間稅收分配關(guān)系的公平原則是各國在處理與他國之間在國際稅收分配關(guān)系上應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則，其實(shí)質(zhì)就是公平互利，是國際經(jīng)濟(jì)法中公平互利基本原則的具體體現(xiàn)?！陡鲊?jīng)濟(jì)權(quán)利和義務(wù)》第10條規(guī)定：“所有國家在法律上一律平等，并且作為國際社會(huì)的平等成員，有權(quán)充分地和切實(shí)有效地參加解決世界性的經(jīng)濟(jì)、財(cái)政金融以及貨幣等重要問題的國際決策過程，……并且公平地分享由此而來的各種效益?！惫蕠议g稅收分配關(guān)系的公平原則就是指，各個(gè)國家在其稅收管轄權(quán)相對獨(dú)立的基礎(chǔ)上平等地參與對其相互之間稅收利益分配問題的協(xié)調(diào)過程，最終達(dá)到既照顧各方利益，又相對公平的解決結(jié)果。

眾所周知，公平與效率是稅法的兩大基本原則，二者的關(guān)系是“效率優(yōu)先，兼顧公平”。國際稅法中雖然也有效率價(jià)值的體現(xiàn)，但遠(yuǎn)沒有公平價(jià)值重要，尤其是在國家間稅收分配關(guān)系上。因?yàn)槿绻麑?shí)行“效率優(yōu)先”，允許在經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面占優(yōu)勢的國家以高效率的方式對跨國征稅對象征稅，而以其他相對處于劣勢的國家要付出高于前者的征稅成本為理由，剝奪其對同一對象征稅的權(quán)力，熱必破壞國家間在國際稅收分配領(lǐng)域的公平狀態(tài)，有違國際經(jīng)濟(jì)交往的公平互利的基本原則。這主要是就稅收的行政效率而言的；稅收的經(jīng)濟(jì)效率仍然是國際稅法的內(nèi)在價(jià)值要求，但亦存在著必要時(shí)讓位于其公平價(jià)值要求的現(xiàn)象。故國際稅法中公平與效率的關(guān)系不同于國內(nèi)稅法，應(yīng)該奉行“公平優(yōu)先，兼顧效率”的價(jià)值取向。

國際稅法中的涉外稅法規(guī)范同時(shí)又是國內(nèi)稅法的組成部分，是二者相交叉之處。從這個(gè)意義上來說，國際稅法中的涉外稅收征納關(guān)系的公平原則應(yīng)與國內(nèi)稅法的公平原則一樣，具體包括兩方面內(nèi)容：（1）稅收的橫向公平，即指經(jīng)濟(jì)情況相同，納稅能力相等的納稅人，其稅收負(fù)擔(dān)也應(yīng)相等。（2）稅收的縱向公平，即指經(jīng)濟(jì)情況不同，納稅能力不等的納稅人，其稅收負(fù)擔(dān)亦應(yīng)不同。

應(yīng)當(dāng)指出的是，涉外稅收征納關(guān)系中的公平原則還具有特殊的意義，體現(xiàn)在對待本國納稅人與外國納稅人稅收待遇的問題上，這也是國內(nèi)稅法公平原則的延伸。實(shí)際上，現(xiàn)代國家在對待本國與外國納稅人稅收待遇上往往并不公平，尤其是廣大發(fā)展中國家，多采取涉外稅收優(yōu)惠政策來吸引國外的資金和先進(jìn)的技術(shù)。對于廣大發(fā)展中國家而言，通過涉外稅收優(yōu)惠政策吸引大量的國外資金和先進(jìn)技術(shù)，彌補(bǔ)本國的不足，是加速其經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一條切實(shí)可行的道路。但是，國際稅法的作用并不是萬能的，其所創(chuàng)造的一國的涉外稅收環(huán)境的作用也是有條件的。當(dāng)然，對稅收優(yōu)惠政策的作用，不能孤立、片面地理解，而應(yīng)從全局出發(fā)，作適當(dāng)?shù)脑u估。在我國，隨著改革開放的進(jìn)一步發(fā)展，要求對涉外企業(yè)實(shí)行國民待遇的呼聲越來越高。這并非意味著一概取消涉外稅收優(yōu)惠政策，只是強(qiáng)調(diào)當(dāng)吸引外資達(dá)到一定規(guī)模，內(nèi)資企業(yè)具有參與國際競爭的相當(dāng)實(shí)力以及我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平時(shí)，就應(yīng)當(dāng)逐步取消對涉外企業(yè)的普遍性和無條件的稅收優(yōu)惠政策，而從彌補(bǔ)我國弱勢產(chǎn)業(yè)、全面發(fā)展經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，對在國家急需發(fā)展的項(xiàng)目、行業(yè)和地區(qū)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的涉外企業(yè)有選擇、有重點(diǎn)地給予稅收優(yōu)惠，從而在整體上保持涉外企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)在稅收待遇方面的公平狀態(tài)。

三、國際稅法上居民的比較

（一）國際稅法確立居民概念的法律意義

居民是國際稅法上的重要概念。在國際上，不同社會(huì)形態(tài)的國家、同一社會(huì)形態(tài)在不同國家、同一國家在不同時(shí)期，由于政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等背景的不同，對居民的稱謂及法律界定各異。但是，第二次世界大戰(zhàn)后，隨著國際經(jīng)貿(mào)關(guān)系的發(fā)展和稅法慣例的國際化，國際稅法學(xué)界對居民這一概念已逐步達(dá)成共識，即按照一國法律，依住所、居所、管理場所或其他類似性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)有納稅義務(wù)的人，它既包括自然人，又包括公司和其他社會(huì)團(tuán)體。

應(yīng)當(dāng)說明的是，國際稅法上的居民的概念最初源自有關(guān)的國際稅收協(xié)定。早期的國際稅收協(xié)定曾規(guī)定其適用主體為公民或納稅人。但公民的概念限于國籍，具有較大的局限性，且公民的國籍國往往與公民取得的所得沒有直接聯(lián)系。而采用納稅人概念，則范圍又過于寬廣，難以確定，這是因?yàn)樗鼘?shí)際上只按納稅人的納稅義務(wù)來規(guī)定協(xié)定的適用范圍。既不考慮該納稅人是否

屬于締約國任何一方的國家，又不考慮該納稅人是否居住在締約國任何一方，故缺乏判定國際稅收協(xié)定適用范圍的一般標(biāo)準(zhǔn)。自1963年經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織提出《關(guān)于對所得避免雙重征稅協(xié)定草案》后，國際稅收協(xié)定普遍采用居民概念確定協(xié)定適用主體的范圍，大多數(shù)國家的國內(nèi)稅法據(jù)此亦逐步采用居民這一概念。實(shí)際上，居民的概念介于公民和納稅人之間，不論是否為締約國國民，都須符合各國國內(nèi)法規(guī)定的條件。

在國際稅法上之所以要確立居民的概念，其法律意義在于：

1.區(qū)別不同類型的納稅義務(wù)人，明確稅收管轄權(quán)范圍。各國所得稅法實(shí)踐中，通常將納稅義務(wù)人分為兩種類型：一類是負(fù)無限納稅義務(wù)的納稅人；另一類是負(fù)有限納稅義務(wù)的納稅人。構(gòu)成一國稅法上的居民則為無限納稅義務(wù)人，即對于源自該國境內(nèi)、境外的全部所得都要向該國申報(bào)納稅。未構(gòu)成一國稅法上的居民，則為有限納稅義務(wù)人，僅就其源自該國境內(nèi)的所得納稅。

2.避免國際雙重征稅。采用居民與非民居概念，則在某一自然人或公司居民身份單一的情況下，可以避免行使居民征稅權(quán)的國家之間對同一所得的雙重或多重征稅。同時(shí)，當(dāng)一個(gè)國家行使居民征稅權(quán)時(shí)，按國際稅收慣例，這個(gè)國家必須承擔(dān)對該居民所繳納的外國稅款予以抵免的義務(wù)。易言之，一個(gè)國家的居民到另一個(gè)國家投資并取得所得，如果所得來源國行使所得來源地征稅權(quán)，則該居民在所得來源國已繳納的稅款應(yīng)在其所屬居民國按法定標(biāo)準(zhǔn)予以抵扣。這也是所得來源地征稅權(quán)優(yōu)先于居民征稅權(quán)原則的要求。

3.維護(hù)國家征稅。在國際稅法中既存在居民征稅權(quán)與所得來源地征稅權(quán)的沖突，又存在因國際稅收條約尚未對締約國國內(nèi)稅法認(rèn)定居民納稅人的條件作出規(guī)定所導(dǎo)致的行使居民征稅權(quán)的各個(gè)國家間對同一所得行使征稅權(quán)上的沖突。如何適當(dāng)界定本國稅法上居民的范圍，劃清居民與非居民的界限，對于談判、締結(jié)和執(zhí)行避免國際雙重征稅協(xié)定有重大的實(shí)踐意義，有利于維護(hù)國家的征稅權(quán)。

此外，依法確認(rèn)居民的概念和范圍有利于促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)合作、科學(xué)技術(shù)交流及人員往來。

（二）國際稅法確認(rèn)居民的標(biāo)準(zhǔn)

國際稅法上確認(rèn)居民的標(biāo)準(zhǔn)可以區(qū)分為自然人居民身份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和公司居民身份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。在此，我們將分別予以比較論述。

1.自然人居民身份的確定

各國對于自然人居民身份確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定并不一致，歸納起來，有下述幾種：

（1）國籍標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)本國國籍法應(yīng)為本國公民的自然人，即構(gòu)成稅法上的居民。國籍標(biāo)準(zhǔn)是從國際法中的屬人管轄權(quán)原則中引伸出來的，即國家對于一切具有本國國籍的人有權(quán)按照本國的法律實(shí)施稅收管轄。但隨著經(jīng)濟(jì)生活日益國際化，人們國際交往的日趨頻繁，許多自然人國籍所在國與自然人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地的聯(lián)系較松散，采用國籍標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定居民身份難以適應(yīng)自然人實(shí)際所得和財(cái)產(chǎn)的狀況。在國際私法領(lǐng)域，出現(xiàn)了一定程度的住所法優(yōu)先于國籍法的傾向，在稅收立法中目前也只有美國、菲律賓、墨西哥等少數(shù)國家仍堅(jiān)持國籍標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)自然人的居民身份。

（2）住所標(biāo)準(zhǔn)。一些國家規(guī)定，一個(gè)自然人如果在本國境內(nèi)擁有住所，即構(gòu)成本國稅法上的居民。例如，英國所得稅法規(guī)定，在英國有永久性住所的自然人或者在英國擁有習(xí)慣性住所的自然人為英國稅法上的居民。住所本是民法中的一個(gè)基本概念，一般指一人以久住的意思而居住的某一處所。從各國立法與學(xué)說來看，住所應(yīng)包括居住的事實(shí)和居住的意思兩個(gè)構(gòu)成要件。住所與國籍的區(qū)別在于：住所是個(gè)私法上的概念，它反映了自然人與特定地域的民事聯(lián)系；國籍則是個(gè)公法上的概念，它反映了自然人與特定國家間的政治聯(lián)系，故世界上采用住所標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)自然人居民身份的國家比采用國籍標(biāo)準(zhǔn)的國家較多。但直接援用民法上住所概念的國家甚少，一般在稅法中還附加居住時(shí)間的條件并稱之為“財(cái)政住所”。例如，日本所得稅法規(guī)定，在日本國內(nèi)有住所并在國內(nèi)連續(xù)居住1年以上的自然人為稅法上的居民。應(yīng)當(dāng)指出的是，采用住所標(biāo)準(zhǔn)的國家甚多，且各國對外簽訂的雙邊稅收協(xié)定，一般也明確采用這一標(biāo)準(zhǔn)，但住所作為一種法定的個(gè)人永久居住場所，并非完全能反映出某個(gè)人的真實(shí)活動(dòng)場所。因此，不少國家通過稅法作了補(bǔ)充性規(guī)定。例如美國紐約州稅法規(guī)定，凡在本州境內(nèi)擁有一永久性住宅，且在納稅年度內(nèi)又在本州境內(nèi)居住6個(gè)月以上，則視為本州居民。

（3）時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)又稱居所標(biāo)準(zhǔn)，指某—自然人在一國境內(nèi)擁有居所并且居住時(shí)間達(dá)到法定期限即構(gòu)成該國稅法上的居民。對于居住時(shí)間的長短，不同國家有不同規(guī)定，大多數(shù)國家規(guī)定為半年或l年。居住時(shí)間如果不累計(jì)計(jì)算的可以不受年度限制，如果累計(jì)計(jì)算則一般限定在一個(gè)納稅年度。居所與住所的區(qū)別在于，居所是指自然人暫時(shí)居住的某一處所，其設(shè)定條件比住所要寬，它不要求有久住的意思，只要求有一定居住時(shí)間的事實(shí)。

（4）混合標(biāo)準(zhǔn)。目前國際上廣泛采用住所標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的混合標(biāo)準(zhǔn)綜合確定自然人的居民身份。例如，德國所得稅法規(guī)定，在德國境內(nèi)有住所，或者無住所但有居所且居住6個(gè)月以上的自然人為德國稅法上的居民。也有些國家還同時(shí)采用居住意愿標(biāo)準(zhǔn)，即把在本國有長期居住的主觀意圖或被認(rèn)為有長期居住的主觀意圖的自然人規(guī)定為本國稅法上的居民。判斷某一自然人是否有在本國長期居住的主觀意圖，通常要綜合考慮其簽證時(shí)間長短、勞務(wù)合同期限、是否建立家庭或購置永久性食宿設(shè)施等因素。

2.公司居民身份的確定

確認(rèn)公司在稅法上的居民身份，同確認(rèn)自然人的居民身份一樣，其目的是對居民的國內(nèi)外所得行使征稅權(quán)。應(yīng)該指出的是，這里的公司是指法人團(tuán)體或者在稅法上視同法人團(tuán)體的實(shí)體，它與自然人相對應(yīng)。各國關(guān)于居民公司的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可歸納為下列幾種：

（1）注冊地標(biāo)準(zhǔn)。即以凡按本國法律組建并登記注冊的公司規(guī)定為本國居民公司。例如，美國所得稅法規(guī)定，凡是按照美國聯(lián)邦或州的法律注冊登記的公司，不論其管理機(jī)構(gòu)是否設(shè)在美國境內(nèi)，也不論公司股權(quán)是否為美國公民所控制，都為美國稅法上的居民公司。由于公司的注冊成立地只有一個(gè)，故這一標(biāo)準(zhǔn)具有納稅人法律地位易于識別的優(yōu)點(diǎn)。目前，瑞典、墨西哥、美國等均采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)。

（2）管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)以公司經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際控制和管理中心所在地為確認(rèn)居民公司的依據(jù)，凡是實(shí)際控制和管理中心所在地依法被認(rèn)為在本國境內(nèi)的公司即為本國稅法上的居民公司。按照有關(guān)國家的規(guī)定，實(shí)際控制和管理中心所在地一般是指公司董事會(huì)所在地，或者董事會(huì)有關(guān)經(jīng)營決策會(huì)議的召集地，它不等同于公司的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)所在地。采用這一標(biāo)準(zhǔn)的國家有英國、新西蘭、新加坡等。

（3）總機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)。此標(biāo)準(zhǔn)以公司的總機(jī)構(gòu)是否設(shè)在本國境內(nèi)為依據(jù)，來確定其是否為本國稅法上的居民公司?？倷C(jī)構(gòu)是指公司進(jìn)行重大經(jīng)營決策以及全部經(jīng)營活動(dòng)和統(tǒng)一核算盈虧的總公司或總店。法國、日本、新西蘭均采用了總機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)。例如，日本稅法規(guī)定，凡在日

本設(shè)有總機(jī)構(gòu)，總店或總事務(wù)所的公司即為日本稅法上的居民公司。

（4）其他標(biāo)準(zhǔn)。綜觀各國關(guān)于居民公司的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，一般采用上述標(biāo)準(zhǔn)中的一種或幾種，少數(shù)國家還同時(shí)或單獨(dú)采用主要經(jīng)營活動(dòng)地標(biāo)準(zhǔn)，控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)。主要經(jīng)營活動(dòng)地標(biāo)準(zhǔn)以公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的數(shù)量為依據(jù)，實(shí)行這一標(biāo)準(zhǔn)的國家通常規(guī)定，如果一個(gè)公司占最大比例的貿(mào)易額或利潤額是在本國實(shí)現(xiàn)的，該公司即為本國居民公司?？毓蓹?quán)標(biāo)準(zhǔn)是以控制公司表決權(quán)股份的股東的居民身份為依據(jù)，如果掌握公司表決權(quán)股份的股東具有本國居民身份，則該公司亦為本國居民公司。

（三）國際稅法上居民法律沖突的協(xié)調(diào)

由于各國法律對于負(fù)無限納稅義務(wù)的居民的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一致，以及跨國所得的存在，導(dǎo)致雙重居民身份而引起的雙重征稅問題。目前國際條約尚未對居民認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定任何準(zhǔn)則，各個(gè)國家根據(jù)國內(nèi)法律規(guī)定稅法上居民的構(gòu)成條件，并在雙邊國際稅收協(xié)定中規(guī)定特別條款，以明確優(yōu)先采用何種居民概念。

1.自然人居民法律沖突的協(xié)調(diào)

（1）應(yīng)認(rèn)定其為有永久性住所所在國的居民；如果在兩個(gè)國家同時(shí)有永久性住所，應(yīng)認(rèn)定其為與該自然人經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切（即“其重要利益中心”）的所在國的居民。在締約國國內(nèi)法發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)優(yōu)先選擇自然人有永久性住所的締約國為居住國，這樣足以解決一個(gè)人在締約國一方有永久性住所，而在締約國另一方是短期停留所導(dǎo)致的雙重居民身份。在認(rèn)定永久性住所時(shí)，應(yīng)注意考慮任何形式的住所，包括個(gè)人自有或租用的房屋或公寓、租用帶家俱的房間，但重要的判定因素是住所應(yīng)為自然人所有或占有的居住所在地，該所在地應(yīng)有永久性，即有安排并適合長期居住的住宅，而非由于旅游、經(jīng)商、求學(xué)等原因所作短期逗留的臨時(shí)居住。如果該自然人在兩個(gè)締約國境內(nèi)有永久性住所，應(yīng)查明哪一國家同該自然人經(jīng)濟(jì)聯(lián)系最為密切。這就要求將該自然人的家庭和社會(huì)關(guān)系、職業(yè)、政治、文化及其他活動(dòng)、從事營業(yè)地點(diǎn)、管理其財(cái)產(chǎn)所在地等要素作為一個(gè)整體來調(diào)查驗(yàn)證。

（2）如果其重要利益中心所在國無法確定，或者在其中任何一國都沒有永久性住所，則該自然人應(yīng)為其有習(xí)慣性住所所在國的居民。此項(xiàng)規(guī)則的含義是傾向于把自然人經(jīng)常居留國確定為居住國，并主要根據(jù)居留時(shí)間和間隔時(shí)間確定在哪一國有習(xí)慣性住所。

（3）如果其在兩個(gè)國家都有，或者都沒有習(xí)慣性住所，應(yīng)視其為國籍所在國居民。據(jù)此，在稅法居民身份的識別上，住所標(biāo)準(zhǔn)亦優(yōu)先于國籍標(biāo)準(zhǔn)。

（4）如果某人同時(shí)是兩個(gè)國家的居民，或者均不屬其中任何一國的居民，應(yīng)由締約國雙方主管當(dāng)局通過協(xié)商解決其居民身份問題。

2.公司居民法律沖突的協(xié)調(diào)

對于公司居民雙重身份的沖突，國際上通行的做法是，各國通過締結(jié)雙邊性的國際稅收協(xié)定加以協(xié)調(diào)，其方式大致有兩種：一種是締約雙方在協(xié)定中事先確定一個(gè)解決此類沖突應(yīng)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，例如中國與比利時(shí)、法國等國簽訂的雙邊稅收協(xié)定，都明確地選擇了以公司居民的總機(jī)構(gòu)所在地國作為居住國的沖突規(guī)范。但也有不少國家采用OECD范本和UN范本所作出的規(guī)范，對于同時(shí)成為締約國雙方公司居民的，首先以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國為其居住國。然而在有些情形下，判定公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)并非易事。對管理機(jī)構(gòu)和控制中心的不同理解，會(huì)引起國家間居民稅收管轄權(quán)的沖突。因此，就出現(xiàn)了第二種方式，即有關(guān)國家通過簽訂雙邊性的國際稅收協(xié)定，規(guī)定公司居民身份發(fā)生沖突時(shí)，由締約國雙方的稅務(wù)主管當(dāng)局通過協(xié)商的方式，確定所涉公司居民的身份歸屬以及由哪一國對其行使居民稅收管轄權(quán)。

（四）我國居民標(biāo)準(zhǔn)的稅法調(diào)整

我國居民標(biāo)準(zhǔn)的稅法調(diào)整主要體現(xiàn)在國內(nèi)所得稅立法和雙邊國際稅收協(xié)定中。

我國1980年的《個(gè)人所得稅法》對納稅意義上的“居民”、“非居民”缺乏較為明確的界定。1994年1月1日起實(shí)施的修改后的《個(gè)人所得稅法》既解決了中國境內(nèi)所有自然人按照一個(gè)稅法納稅的問題，又與世界各國個(gè)人所得稅法的通行做法有了相應(yīng)的銜接。其按照國際慣例，采用住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)將納稅人分為居民和非居民。我國《個(gè)人所得稅法》第1條規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，從中國境內(nèi)或境外取得的所得繳納所得稅。關(guān)于住所的認(rèn)定，目前適用民法通則的規(guī)定，但應(yīng)進(jìn)一步與國際慣例接軌，不應(yīng)以戶籍作為認(rèn)定住所的唯一標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)于居住時(shí)間，我國《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)一步明確規(guī)定，指一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿365日，臨時(shí)離境的，不扣減天數(shù)。

我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》按總機(jī)構(gòu)所在地是否設(shè)在中國境內(nèi)來確定外商投資企業(yè)的居民身份。理論界通常將總機(jī)構(gòu)解釋為依照我國法律設(shè)立具有中國法人資格的外商投資企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立的負(fù)責(zé)該企業(yè)經(jīng)營管理與控制的中心機(jī)構(gòu)。這種解釋與國際慣例和立法本意實(shí)際上并不完全一致。因?yàn)榫邆渲袊ㄈ速Y格的外商投資企業(yè)，根據(jù)有關(guān)法律，其注冊登記地在中國境內(nèi)并應(yīng)在中國境內(nèi)設(shè)立該企業(yè)的總機(jī)構(gòu)，不得將其總機(jī)構(gòu)設(shè)于中國境外。但是，不具備中國企業(yè)法人資格的中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)，亦應(yīng)將其總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)。上述兩種情況下的外商投資企業(yè)均應(yīng)為中國居民公司。因此，我國稅法有關(guān)認(rèn)定居民公司標(biāo)誰的規(guī)定有待完善：一是對總機(jī)構(gòu)的定義應(yīng)有法律明文；二是認(rèn)定居民公司的范圍不應(yīng)限于外商投資企業(yè)，還應(yīng)包括其他法人團(tuán)體或稅法上視同法人團(tuán)體的實(shí)體；三是管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)為大多數(shù)國家國內(nèi)稅法所采用，我國亦應(yīng)采用此種標(biāo)準(zhǔn)。

篇9

論文摘要：分析增值稅的設(shè)計(jì)原則和增值稅“四小票稅收管理中存在的問題，在總結(jié)現(xiàn)有的增值稅征管與稽查經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出完善對增值稅“四小票稅收管理的建議。遵循增值稅制度設(shè)計(jì)的基本原則，完善對增值稅“四小票”的稅收管理，已成為現(xiàn)階段國稅系統(tǒng)加強(qiáng)稅收管理的當(dāng)務(wù)之急。

增值稅自1954年法國首創(chuàng)以來，因其良好的中性特點(diǎn)而被世界大多數(shù)國家采用。我國于1994年稅制改革全面推行增值稅以來亦取得了良好效果，基本上適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，但同時(shí)不可否認(rèn)的是，由于設(shè)計(jì)上和具體操作方法上的原因，使得我國現(xiàn)行增值稅的稅收管理上存在一些不盡如人意的地方，尤其是對增值稅“四小票”的稅收管理問題日益突出，嚴(yán)重影響了我國稅收管理的良性運(yùn)行。增值稅“四小票”通常指運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物資發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、進(jìn)口貨物海關(guān)代征增值稅專用繳款書這四種增值稅抵扣憑證。遵循增值稅制度設(shè)計(jì)的基本原則，完善對增值稅“四小票”的稅收管理，已成為現(xiàn)階段國稅系統(tǒng)加強(qiáng)稅收管理工作的當(dāng)務(wù)之急。

一、增值稅制度設(shè)計(jì)的基本原則

1．收入穩(wěn)定適度和充分彈性。從目前各國的稅務(wù)實(shí)踐來看，稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展趨勢是一種現(xiàn)代直接稅和間接稅并重的雙重稅制結(jié)構(gòu)，增值稅以其優(yōu)良的中性特性在各國的稅制結(jié)構(gòu)中(除美、日等少數(shù)國家)具有重要的地位，通過增值稅取得的財(cái)政收入占一國政府收入總額的比例是相當(dāng)高的，在我國甚至達(dá)3o％以上。及時(shí)、穩(wěn)定地取得稅收收入并能根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展自動(dòng)按一定速度增加，對于實(shí)現(xiàn)我國政府職能具有重大的意義，這也是提高兩個(gè)比重和振興財(cái)政的根本要求。完善的增值稅在多環(huán)節(jié)廣泛征收，以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增值額為征稅依據(jù)，與經(jīng)濟(jì)增長的正相關(guān)程度相當(dāng)高。

2．稅收成本最小化。西方稅收理論說明。納稅對納稅人來說是一件痛苦的事，會(huì)給其帶來負(fù)效用。這主要緣于三方面：第一是納稅減少了其收入水平；第二是為了準(zhǔn)確納稅，納稅人需建立保存相關(guān)的稅務(wù)資料、進(jìn)行稅務(wù)登記、接受稅務(wù)檢查；第三是緣于納稅人的不公平感，納稅與逃稅最終的博弈結(jié)果是納稅人納稅意識的普遍下降，征管成本會(huì)一步一步地上升。因此為減少征稅給納稅人帶來的負(fù)效用，在設(shè)計(jì)增值稅時(shí)應(yīng)盡可能降低納稅人的執(zhí)行成本和不公平待遇感。同時(shí)，對于執(zhí)法者而言，增值稅的稅收成本最．’原則要求制度設(shè)計(jì)便于管理和征收。該原則是說好的稅制必須與政府的稅務(wù)行政能力相適應(yīng)，必須有利于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本和納稅人的奉行成本。

3．稅收中性和優(yōu)惠從少。任何一種稅收制度的設(shè)計(jì)．從總的方面來說需考慮兩方面的因素——公平與效率，并力求在兩者之間達(dá)到一個(gè)最佳均衡點(diǎn)(以一定的社會(huì)福利函數(shù)為約束)0傳統(tǒng)稅收理論中，市場被認(rèn)為可以自發(fā)地有效運(yùn)行，稅收的中性要求稅收不要干預(yù)資源的配置，以免扭曲當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)行為。但現(xiàn)實(shí)卻是任何一種稅都會(huì)對當(dāng)事人的行為產(chǎn)生影響，除非政府不征稅。而這幾乎是不可能的。因此現(xiàn)代稅收理論更為適合的稅收中性原則，是指在承認(rèn)稅收會(huì)引起效率損失的前提下為取得一定收入謀求效率損失的最小化。

4．公平與國際慣例。市場經(jīng)濟(jì)的基本原則是公平競爭，稅收是企業(yè)競爭的制度環(huán)境重要組成部分，盡力做到對不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、不同產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)的企業(yè)給予公平稅收待遇，是建立完善的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體系的內(nèi)在要求。隨著我國加入wi’o，聯(lián)合國wi’o制定了一系列旨在促進(jìn)貿(mào)易自由化、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)、反傾銷等方面的規(guī)則，成為其戎員國就意味著權(quán)利的享有和義務(wù)的承當(dāng)。在增值稅方面存在一個(gè)向世貿(mào)規(guī)則靠攏并遵循國民待遇、非歧視等原則的問題，以盡量減少與他國的貿(mào)易糾紛和增進(jìn)對外開放水平。

5．操作簡便和管理透明。稅制的操作簡便要求在稅率的設(shè)計(jì)上盡可能減少稅率的等級，征管制度規(guī)范。簡單、統(tǒng)一，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理和減少納稅人的相機(jī)決策空間，有利于納稅人形成穩(wěn)定而合理的稅負(fù)預(yù)期和進(jìn)行合理的稅收籌劃以優(yōu)化自己的經(jīng)濟(jì)行為，從而能從主觀上減輕納稅人的抵觸情緒和減少涉稅違法行為的發(fā)生。

二、增值稅“四小票”稅收管理中存在的問題

隨著防偽稅控系統(tǒng)全面開通，稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅發(fā)票管理更為嚴(yán)格，尤其是公安機(jī)關(guān)持續(xù)開展打擊虛開增值稅專用發(fā)票犯罪專項(xiàng)行動(dòng)，犯罪分子將作案目標(biāo)轉(zhuǎn)向可以用于抵扣稅款牟利的其他發(fā)票，而同樣可以用于抵扣稅款的“四小票”則由于在使用、管理等方面存在許多漏洞而給犯罪分子以可乘之機(jī)，虛開“四小票”犯罪案件迅速增多，虛開金額巨大，成為危害最大的涉稅犯罪。例如，從山東省國稅局歷時(shí)兩個(gè)月的“四小票”稅收專項(xiàng)檢查結(jié)果來看，增值稅“四小票”的使用稅收問題嚴(yán)重截至6月底，已檢查使用“四小票”企業(yè)1380戶，有問題戶269戶，查補(bǔ)稅款3416萬元，罰款669萬元，滯納金83萬元，合計(jì)4168萬元。廣西省近日破獲了一起案值5億多元的虛開增值稅發(fā)票、虛開用于抵扣稅款發(fā)票案。該案涉及6省區(qū)58家企業(yè)，涉案人數(shù)眾多，金額巨大，是廣西歷史上破獲的最大一起稅案。

增值稅“四小票”的f變用．出現(xiàn)稅收問題主要在以下方面：

1．運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物資發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開票不規(guī)范較為突出，如只填寫金額、品名，不填數(shù)量、單價(jià)等；農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票投有收款人簽字，或是不填寫出售方詳細(xì)地址，票載內(nèi)容與實(shí)物不符等；運(yùn)輸發(fā)票將各類雜費(fèi)與運(yùn)費(fèi)合并為運(yùn)費(fèi)開具，甚至將購進(jìn)的不能取得增值稅專用發(fā)票的貨物價(jià)款合并到運(yùn)費(fèi)中，造成受票企業(yè)擴(kuò)大范圍抵扣稅款。

2．進(jìn)口貨物海關(guān)代征增值稅專用繳款書偽造、變造情況較為嚴(yán)重。近期發(fā)現(xiàn)的虛開增值稅專用發(fā)票案件，犯罪分子就是以假造的進(jìn)口貨物海關(guān)代征增值稅專用繳款書作為抵扣憑證，抵扣虛開的銷項(xiàng)稅額。虛開增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票．非法出售、非法制造或出售非法制造的普通發(fā)票及偷稅犯罪突出，虛開“四小票”犯罪猖獗。這三類犯罪無論是案件立案數(shù)還是涉案總價(jià)值均占全部涉稅犯罪的95％以上。

3．代開、借用問題在運(yùn)輸發(fā)票中較為突出，對外虛開問題主要集中在廢舊物資發(fā)票上。由于對使用廢舊物資發(fā)票企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)管不住，對銷項(xiàng)的管理難上加難，因此，廢舊物資回收企業(yè)對外虛開問題比較嚴(yán)重。

三、完善對增值稅“四小票”的稅收管理的建議

1．加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的管理。一是嚴(yán)把農(nóng)產(chǎn)品查驗(yàn)抵扣關(guān)。具體做法是：一般納稅人在收購農(nóng)產(chǎn)品時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請報(bào)驗(yàn)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實(shí)地查驗(yàn)，查看農(nóng)產(chǎn)品收購對象是否屬合乎抵扣范圍，收購價(jià)格是否合理，數(shù)量是否真實(shí)，款項(xiàng)如何支付，發(fā)票開具是否真實(shí)合法等；經(jīng)查驗(yàn)符合規(guī)定的，查驗(yàn)人員在收購憑證或取得的普通發(fā)票背面加蓋“農(nóng)產(chǎn)品查驗(yàn)專用章”，以此作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的依據(jù)。二是嚴(yán)把農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票檢查關(guān)。由于農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)型增值稅一般納稅人，在開具發(fā)票上具有購銷雙方信息不對稱、存在的問題不易發(fā)現(xiàn)等特點(diǎn)，一方面，對能取得發(fā)票但不按規(guī)定取得，或取得發(fā)票后不以此申報(bào)抵扣稅款的，按《稅收征收管理法》和《發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，無論對購貨方或銷貨方，都要按“偷稅”或“未按規(guī)定取得發(fā)票”規(guī)定從嚴(yán)處罰；另一方面，對于虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，嚴(yán)格按照新《刑法》虛開其他稅款抵扣憑證的有關(guān)規(guī)定追究其刑事責(zé)任，達(dá)到處理一戶、震鼴一片的目的。三是嚴(yán)格貨物交易結(jié)算關(guān)。針對目前增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品大多以現(xiàn)金結(jié)算為主的實(shí)際情況，嚴(yán)格按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，對納稅人一次性購進(jìn)貨物價(jià)款在1000元以上的，嚴(yán)格銀行票據(jù)結(jié)算，改進(jìn)貨款支付方式，改現(xiàn)金結(jié)算為轉(zhuǎn)賬結(jié)算，從源頭上遏制納稅人虛開、代開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的現(xiàn)象。

2．加強(qiáng)貨物運(yùn)輸發(fā)票的管理。一是嚴(yán)格貨運(yùn)單位和個(gè)人的資格認(rèn)定。根據(jù)規(guī)定，從2003年l1月1日起增值稅一般納稅人外購貨物支付運(yùn)輸費(fèi)用所取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單證，無論是運(yùn)輸單位自行開具的，還是運(yùn)輸單位主管地稅局及省級地稅局委托的代開發(fā)票中介機(jī)構(gòu)為運(yùn)輸單位和個(gè)人代開的，都準(zhǔn)予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這從制度上建立了對不法經(jīng)營者利用貨物運(yùn)輸發(fā)票偷逃營業(yè)稅騙抵增值稅的肪線。國稅部門應(yīng)強(qiáng)化貨運(yùn)發(fā)票的“信息傳遞、清單抵扣、網(wǎng)上比對””的票表比對分析，強(qiáng)化“人機(jī)結(jié)合”，開展納稅評估，全面堵塞征管漏洞。二是加強(qiáng)對貨物運(yùn)輸發(fā)票的治理。首先，要規(guī)范貨運(yùn)市場，對貨運(yùn)業(yè)納稅人實(shí)行分類認(rèn)定管理。其次，對合法經(jīng)營、無偷逃稅款的納稅人認(rèn)定為自開票納稅人，把一些非法的貨運(yùn)企業(yè)和車輛排擠出市場，促使其到地稅部門代開發(fā)票，促使客戶轉(zhuǎn)向?qū)ふ议_票便利的貨運(yùn)企業(yè)辦理業(yè)務(wù)。三是加大貨運(yùn)發(fā)票的宣傳力度。最近．國家稅務(wù)總局已下發(fā)《關(guān)于使用公路、河內(nèi)貨運(yùn)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》，我們要結(jié)合文件要求，加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票宣傳，搞好國、地稅之間的部門協(xié)調(diào)配合，規(guī)范貨運(yùn)發(fā)票開具行為，理順貨物運(yùn)輸行業(yè)的稅收征管秩序。

篇10

一、企業(yè)所得稅籌劃概述

目前很多企業(yè)對于企業(yè)所得稅籌劃的內(nèi)涵和意義認(rèn)識不清，從而拖累了這一工作的順利開展，因此這里有必要對于企業(yè)所得稅內(nèi)涵以及籌劃意義進(jìn)行一個(gè)闡述，進(jìn)而為企業(yè)做好這一工作提供必要的支撐。

1.企業(yè)所得稅籌劃內(nèi)涵。企業(yè)所得稅籌劃是指在稅法的框架下，在法律賦予自己的權(quán)力范圍之內(nèi)，通過會(huì)計(jì)政策選擇、優(yōu)惠政策適用等措施，科學(xué)合理的制定納稅規(guī)劃，盡力減少應(yīng)稅數(shù)額，從而減少納稅數(shù)額或者緩交稅的一種行為。企業(yè)所得稅籌劃的關(guān)鍵就是要盡量在應(yīng)稅所得中減去各種準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用支出，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅減少的目的。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策、稅收優(yōu)惠中有很大的所得稅籌劃空間，企業(yè)需要利用好這些空間來進(jìn)行合理避稅。

2.企業(yè)所得稅籌劃意義。企業(yè)所得稅籌劃對于企業(yè)來說具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，具體闡述如下：一是幫助企業(yè)獲得更多的稅后收益，對于企業(yè)來說，經(jīng)營的主要目的就是獲得收益，企業(yè)所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)成本支出，通過企業(yè)所得稅籌劃減少稅收支出，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益的增加。二是利于提升企業(yè)財(cái)務(wù)健康，企業(yè)所得稅籌劃是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又是企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，通過企業(yè)所得稅籌劃，可以有效的減少企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)健康水平。三是利于企業(yè)管理改善，企業(yè)所得稅籌劃本身具有一定管理診斷作用，通過企業(yè)所得稅籌劃，可以幫助企業(yè)優(yōu)化管理措施，提升管理水平，同時(shí)，所得稅納稅籌劃也使得企業(yè)降低了成本，有了更多更好的發(fā)展空間，這樣有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，從而可以實(shí)現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)效益，另一方面實(shí)際上也增加了國家的稅收收入。

二、企業(yè)所得稅籌劃原則

由于企業(yè)經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)狀況等方面的客觀差異性，這意味著沒有普遍可以套用的企業(yè)所得稅籌劃模式，總結(jié)那些在企業(yè)所得稅籌劃工作開展方面擁有良好經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)，發(fā)現(xiàn)要做好這一項(xiàng)工作，需要嚴(yán)格遵循以下幾個(gè)基本原則，

1.合法性原則。企業(yè)所得稅是企業(yè)按照稅法規(guī)定必須要繳納的一個(gè)重要稅種，企業(yè)所得稅籌劃的基本目的就是在法律允許的范圍內(nèi)合理避稅。合法性是企業(yè)所得稅籌劃工作開展需要遵循的一個(gè)基本原則，企業(yè)所得稅籌劃各項(xiàng)工作的具體開展不能夠逾越相關(guān)法律這一條紅線，如果這一工作的開展觸碰到了相關(guān)法律，其行為就不是企業(yè)所得稅籌劃，而是偷稅漏稅，其后果往往就是得不償失。因此企業(yè)所得稅籌劃需要全面了解相關(guān)法律規(guī)定，仔細(xì)分析判斷企業(yè)所得稅籌劃的合法性，在納稅義務(wù)發(fā)生之前而不是之后采取切實(shí)有效的措施來進(jìn)行合理避稅。

2.效益性原則。企業(yè)所得稅籌劃主要目的就是幫助企業(yè)獲得收益，因此效益性原則是企業(yè)所得稅籌劃需要遵循的基本原則，本文這里的效益是指企業(yè)的整體效益、長遠(yuǎn)效益最大化，而不是企業(yè)所得稅籌劃本身以及短期的效益最大化。很多時(shí)候企業(yè)所得稅的籌劃方案雖然看起來能夠帶來稅收最小化，但是任何決策都是收益以及風(fēng)險(xiǎn)相伴，從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的角度以及整體利益的角度來看，這種方案并不一定就是最優(yōu)。因此企業(yè)所得稅籌劃需要注意從企業(yè)整體利益、長遠(yuǎn)利益方面進(jìn)行分析，從而制定效益更好的企業(yè)所得稅籌劃方案。

3.規(guī)劃性原則。“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，企業(yè)所得稅籌劃重在規(guī)劃，對于企業(yè)來說，企業(yè)所得稅是按年計(jì)征，納稅義務(wù)本身具有滯后性，這種滯后性給企業(yè)所得稅籌劃進(jìn)行一個(gè)長遠(yuǎn)的規(guī)劃提供了可能。因此對于企業(yè)來說需要注意對企業(yè)所得稅籌劃進(jìn)行一個(gè)長遠(yuǎn)的規(guī)劃，一定要在企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生之前來進(jìn)行合理規(guī)劃。企業(yè)要組織財(cái)務(wù)領(lǐng)域的精兵強(qiáng)將，對于未來一個(gè)年度內(nèi)的經(jīng)營情況進(jìn)行一個(gè)基本預(yù)測，根據(jù)預(yù)測結(jié)果來提前安排好年度內(nèi)的企業(yè)所得稅籌劃工作。

4.動(dòng)態(tài)性原則。企業(yè)所得稅籌劃要保持一定的彈性，能夠根據(jù)會(huì)計(jì)政策的調(diào)整、企業(yè)經(jīng)營狀況的變化、各種稅收優(yōu)惠政策出臺等進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。企業(yè)所得稅籌劃工作受到多方面因素的影響，而這些因素又始終處于一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的狀態(tài)，因此如果企業(yè)所得稅籌劃不能夠根據(jù)內(nèi)外環(huán)境變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，則意味著這一工作的有效性將會(huì)大打折扣。所以企業(yè)所得稅籌劃需要堅(jiān)持動(dòng)態(tài)性的原則，注意根據(jù)企業(yè)所得稅內(nèi)外影響因素的變化進(jìn)行彈性調(diào)整，保證企業(yè)所得稅籌劃工作的有效性。

三、企業(yè)所得稅籌劃策略

考慮到企業(yè)所得稅籌劃本身是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，需要企業(yè)在遵循企業(yè)所得稅籌劃的一般原則基礎(chǔ)之上，在會(huì)計(jì)政策選擇、稅收優(yōu)惠政策利用以及稅務(wù)方面進(jìn)行不斷的探索，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本目的。

1.靈活選擇會(huì)計(jì)政策。企業(yè)所得稅籌劃的重點(diǎn)就是要靈活選擇會(huì)計(jì)政策，在會(huì)計(jì)政策方面，我國企業(yè)具有選擇權(quán)，不同的會(huì)計(jì)政策對于企業(yè)來說往往意味著不同的稅負(fù)，因此企業(yè)要根據(jù)自己的實(shí)際情況來進(jìn)行會(huì)計(jì)政策合理選擇?？晒┢髽I(yè)選擇的會(huì)計(jì)政策主要包括固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)方法、收入確認(rèn)期限方法等等。一般來說，企業(yè)所得稅的籌劃可以選擇加速固定資產(chǎn)折舊方法，使得企業(yè)利潤后移，各種費(fèi)用前移，從而獲得所得稅遞延繳納優(yōu)惠。在存貨計(jì)價(jià)方法層面，如果存貨價(jià)格上漲，則宜采用后進(jìn)先出法，如果存貨的價(jià)格處于下降通道之中則宜采用先進(jìn)先出法，這樣可以最大限度的減少當(dāng)期企業(yè)所得稅支出。在收入確認(rèn)方法層面，關(guān)鍵就是要盡量延后收入確認(rèn)時(shí)間，實(shí)現(xiàn)遞延納稅的基本目的。

2.靈活利用稅收優(yōu)惠。為了切實(shí)減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，我國出臺了很多的稅收優(yōu)惠政策，這些稅收優(yōu)惠政策對于企業(yè)所得稅籌劃來說是一個(gè)利好，梳理主要的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要包括投資抵扣企業(yè)所得稅政策、虧損彌補(bǔ)企業(yè)所得稅政策、安置殘疾人員、失業(yè)人員給予所得稅減免等，這些政策對于企業(yè)所得稅籌劃來說非常重要。企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況來進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃，舉例而言，在投資抵扣企業(yè)所得稅方面，企業(yè)可以通過購買一些設(shè)備，來抵扣應(yīng)繳的所得稅。企業(yè)還可以通過安置一些殘疾人員，來幫助企業(yè)獲得減征或者免征企業(yè)所得稅的資格。