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關(guān)鍵詞：國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則；我國內(nèi)部審計；比較

本文為中國商業(yè)會計學(xué)會課題《高職院校內(nèi)部審計專業(yè)人才培養(yǎng)模式研討》（中商學(xué)字[2010]第10號，項目編號：kj201003）的階段性成果

中圖分類號：F23文獻標(biāo)識碼：A

全球化時代的經(jīng)營和管理需要先進的理論及實務(wù)，內(nèi)部審計理論及實務(wù)也必然走向全球的協(xié)調(diào)與共享。全球經(jīng)濟一體化的趨勢要求我國的內(nèi)部審計應(yīng)充分借鑒國際內(nèi)部審計先進的理論、技術(shù)及經(jīng)驗，將我國內(nèi)部審計事業(yè)融入國際內(nèi)部審計的一體化之中。本文試圖通過我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的比較分析，尋找二者的差異，以進一步完善我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則，促進我國內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展。

一、內(nèi)部審計的定義比較

（一）國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計的定義。IIA國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則中規(guī)定：內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的鑒證與咨詢活動，其目的在于增加價值，改善組織經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評估和改進風(fēng)險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。這是1999年6月國際內(nèi)部審計師協(xié)會理事，根據(jù)反饋的意見，經(jīng)過反復(fù)推敲，通過的上述內(nèi)部審計新定義。這個定義由6組概念組成：1、獨立性和客觀性；2、保證性和咨詢性；3、增加價值；4、系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法；5、評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果；6、組織目標(biāo)。新定義既有繼承性，又有新的發(fā)展。

（二）我國內(nèi)部審計的定義。我國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則的總則中是這樣定義內(nèi)部審計的：是在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的恰當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。我國對內(nèi)部審計所下的定義，是在科學(xué)認(rèn)識內(nèi)部審計的發(fā)展?fàn)顩r、借鑒IIA對內(nèi)部審計的最新定義、結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展情況和內(nèi)部審計現(xiàn)狀的情況下作出的，對我國內(nèi)部審計的進一步發(fā)展具有更好的指導(dǎo)意義。

比較上述兩種定義不難發(fā)現(xiàn)，二者對內(nèi)部審計的目標(biāo)、基本職能、性質(zhì)等方面的理解有較大差異，這也恰恰體現(xiàn)了中外內(nèi)部審計理論與實踐的發(fā)展處于不同階段和水平。西方國家的內(nèi)部審計已完成從傳統(tǒng)財務(wù)審計向經(jīng)營審計的過渡，并開始向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、?zhàn)略審計轉(zhuǎn)變，它們重視內(nèi)部審計的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計的目標(biāo)也從服務(wù)于管理當(dāng)局發(fā)展為增加價值，改善組織經(jīng)營，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。而我國仍處于從傳統(tǒng)財務(wù)審計向經(jīng)營審計過渡的階段，所以內(nèi)部審計的職能仍局限于監(jiān)督和評價的傳統(tǒng)職能，審計的重點是經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，審計目標(biāo)是促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計準(zhǔn)則的適用范圍比較

（一）國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的適用范圍。國際內(nèi)部審計確定的適用范圍是：適用于組織內(nèi)部或組織外部的審計人員。只要是從事內(nèi)部審計工作，都應(yīng)該遵守準(zhǔn)則。根據(jù)IIA的要求，國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則要達到：對應(yīng)該能夠代表內(nèi)部審計實務(wù)的基本原則進行表述；為開展并促進廣義范圍的價值增值型的內(nèi)部審計活動提供框架；為內(nèi)部審計工作業(yè)績的評定確立基礎(chǔ)；扶持經(jīng)改進的組織流程和業(yè)務(wù)。因此，國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則則具有國際性，適用于各種社會制度、法律和文化背景下的組織。

（二）我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的適用范圍?！吨袊鴥?nèi)部審計準(zhǔn)則序言》規(guī)定：中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計的全過程；適用于各類組織，無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規(guī)模大小和組織形式如何，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計時，都應(yīng)遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則。內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計時應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行。這一規(guī)定是否符合我國內(nèi)部審計運作的實際，還有待實踐的檢驗。因此，我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則適用于中國范圍內(nèi)的組織，不具有國際性。

三、內(nèi)部審計準(zhǔn)則的框架比較

（一）國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計準(zhǔn)則框架。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）公布的國際職業(yè)實務(wù)框架（IPPF）包括三部分，分別是強制性指南、實務(wù)咨詢與發(fā)展與實務(wù)支持。

1、強制性指南。強制性指南是指在不同的國家或地區(qū)、不同的環(huán)境下，內(nèi)部審計人員都必須使用的準(zhǔn)則，它包括內(nèi)部審計定義、內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則，這是內(nèi)部審計的職業(yè)基礎(chǔ)。

2、實務(wù)咨詢。實務(wù)咨詢是內(nèi)部審計準(zhǔn)則的第二個層次，為內(nèi)部審計人員提供一個建設(shè)性的條款，目的是對新準(zhǔn)則的解釋和運用提供詳細的建議；同時，還包括一些新的信息，如IIA的內(nèi)部審計準(zhǔn)則公告（SIAS）和新近流行的職業(yè)道德規(guī)范的關(guān)注項目、風(fēng)險管理的細則、咨詢準(zhǔn)則、信息的安全準(zhǔn)則等。

3、發(fā)展與實務(wù)支持。發(fā)展與實務(wù)支持是指那些最近發(fā)展的實務(wù)，IIA往往以專題報告、研究報告、參考書籍、研討會文集、教育培訓(xùn)項目等方式來推薦這些參考性意見。

IIA公布的強制性指南在法律上有約束作用，而IIA同時也強調(diào)說，強制性指南中的職業(yè)道德規(guī)范更是重中之重。實務(wù)咨詢部分起到指導(dǎo)內(nèi)部審計實務(wù)的作用，發(fā)展與實務(wù)支持部分提供了對內(nèi)部審計的建議，并不做強制要求，發(fā)展與實務(wù)支持則是僅供參考。

（二）我國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則框架。我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則由三部分組成，分別是內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計實務(wù)指南。

1、內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則。內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計時應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計實務(wù)指南的基本依據(jù)。

2、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則。內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則是依據(jù)基本準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計時應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。

3、內(nèi)部審計實務(wù)指南。內(nèi)部審計實務(wù)指南是依據(jù)基本準(zhǔn)則、具本準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見。

內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》及相關(guān)法律法規(guī)制定，具有最高的權(quán)威性和約束力。內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則的規(guī)范制定，則對內(nèi)部審計各個方面的理論進行了規(guī)范，在權(quán)威性上雖弱于內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則，但也具有法律約束力。內(nèi)部審計實務(wù)指南根據(jù)內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則制定，目的是為了理論上指導(dǎo)內(nèi)部審計人員的工作。

四、內(nèi)部審計準(zhǔn)則的獨立性和客觀性比較

（一）國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的獨立性和客觀性。IIA的《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》的獨立性是指內(nèi)部審計工作應(yīng)該是獨立的，這就要求內(nèi)部審計活動在確定內(nèi)部審計的范圍、實施業(yè)務(wù)和提交結(jié)果方面不受任何干擾?？陀^性是指審計人員的客觀性，即內(nèi)部審計師應(yīng)該有公正的、不偏不倚的態(tài)度，并避免利害沖突。不僅如此，IIA的《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》還規(guī)定，如果獨立或客觀性實質(zhì)上受到損害或看起來受到了損害，應(yīng)將損害的細節(jié)向有關(guān)方披露。

IIA的《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》認(rèn)為，損害內(nèi)部審計獨立或客觀性的情形有：1、內(nèi)部審計師應(yīng)該避免評價自己以前負(fù)責(zé)主持的特定的經(jīng)營活動，如果審計人員為自己在以前年度負(fù)責(zé)的一項業(yè)務(wù)提供鑒證服務(wù)，那么便可以認(rèn)為客觀性受到了損害；2、對由總審計師負(fù)責(zé)的職能進行鑒證時，應(yīng)該由內(nèi)部審計以外的另一方進行監(jiān)督；3、內(nèi)部審計師可以為曾負(fù)責(zé)過的經(jīng)營活動提供咨詢服務(wù)；4、如果內(nèi)部審計師提供咨詢服務(wù)會對獨立或客觀性產(chǎn)生潛在損害的話，那么，內(nèi)部審計在承接業(yè)務(wù)前應(yīng)向客戶說明。

（二）我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的獨立性和客觀性。我國《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)保持獨立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。沒有對獨立性和客觀性的定義和情形做單獨的說明。

內(nèi)部審計的獨立性主要體現(xiàn)在三個方面，即內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性、控制審查過程的獨立性、審計結(jié)論的獨立性。內(nèi)審工作的實踐證明，獨立性是內(nèi)部審計的內(nèi)在要求。內(nèi)部審計的獨立性，有利于內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)開展，有利于內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計是領(lǐng)導(dǎo)者的“眼睛”和“監(jiān)控器”，而內(nèi)部審計部門要真正發(fā)揮好這種監(jiān)控作用，就必須具有權(quán)威性和獨立性。首先，內(nèi)部審計部門在整個組織或單位中應(yīng)處于較高的權(quán)威位置，它只接受最高層如總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)和授權(quán)。只有這樣，它才能有效地行使審計職權(quán)；其次，它在審計過程中，必須具有對下的權(quán)威性，才能不受干擾地實現(xiàn)有效監(jiān)督。內(nèi)部審計的獨立性，有利于內(nèi)部審計的客觀性?？陀^性是對內(nèi)部審計的基本要求，客觀性是真實性的前提。它要求內(nèi)部審計人員在實施控制的全過程必須做到審計目的、審計過程和審計結(jié)論的客觀、真實、公正，為領(lǐng)導(dǎo)者提供準(zhǔn)確的信息。所以，對獨立性和客觀性的界定在內(nèi)部審計準(zhǔn)則中非常重要。

IIA的《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》從獨立性與客觀性的含義出發(fā)，列舉了損害獨立性或客觀性的幾種可能情況，并規(guī)定必須向有關(guān)方進行充分披露。獨立與客觀性在IIA的《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》中不算什么新概念，但他們卻提供了特性與靈活性之間的微妙平衡。該準(zhǔn)則雖然試圖確保內(nèi)部審計機構(gòu)在所有鑒證業(yè)務(wù)上不受干擾，但是總審計師的報告責(zé)任卻可以是十分靈活的，以適應(yīng)組織的不同形式和規(guī)模。而我國的準(zhǔn)則對獨立與客觀性的規(guī)定比較籠統(tǒng)和抽象，只是提到內(nèi)部審計機構(gòu)和人員不得負(fù)責(zé)被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行，沒有具體解釋什么是獨立性，什么是客觀性，也沒有對損害獨立性或客觀性的情形予以列舉，更沒有說明發(fā)生損害情形后應(yīng)如何披露。

通過上述四個方面的比較分析，我們可以看到，我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則存在著較大差異。在目前國際審計準(zhǔn)則趨同的形勢下，我國應(yīng)充分借鑒國際內(nèi)部審計先進的理論、技術(shù)及經(jīng)驗，將我國內(nèi)部審計事業(yè)融入國際內(nèi)部審計的一體化之中，促進我國內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展。

（作者單位：長沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

主要參考文獻：

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會.中國內(nèi)部審計規(guī)范[S].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2005.

[2]中國內(nèi)部審計協(xié)會.中國內(nèi)部審計規(guī)范（續(xù)）[S].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2009.

篇2

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部審計準(zhǔn)則；影響；轉(zhuǎn)型

伴隨著全球經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜化，世界各國的經(jīng)濟與市場聯(lián)系日益密切。隨著金融危機的爆發(fā)，各國逐漸提高了對內(nèi)部審計的重視度，內(nèi)部審計的審計理念、審計內(nèi)容等方面都在一定程度上發(fā)生了變化，內(nèi)部審計工作亟需進行革新。為了有效的提高內(nèi)部審計質(zhì)量、規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險，實現(xiàn)內(nèi)部審計事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，中國內(nèi)部審計協(xié)會2014年1月1日起施行新《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》。新準(zhǔn)則的推行，要求企業(yè)內(nèi)審工作及時做出相應(yīng)的調(diào)整與轉(zhuǎn)型，這對內(nèi)部審計事業(yè)健康發(fā)展有著積極意義。

一、內(nèi)部審計的概念

1.內(nèi)部審計概念

根據(jù)《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，將內(nèi)審概念定義為，對組織內(nèi)部各類控制工作及業(yè)務(wù)進行獨立性評價，對本單位以及所屬單位財政財務(wù)收支以及經(jīng)濟活動是否合法進行獨立監(jiān)督，并確定經(jīng)濟活動是否符合相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)與方針，業(yè)務(wù)活動是否實現(xiàn)了組織的發(fā)展目標(biāo)、是否合理地利用了經(jīng)濟資源，通過一系列的審計工作加強企業(yè)經(jīng)濟管理?，F(xiàn)階段新的內(nèi)部審計準(zhǔn)則對內(nèi)部審計重新進行了闡述，認(rèn)為內(nèi)部審計是一種兼具獨立性與客觀性的咨詢活動，主要通過系統(tǒng)性的方式方法，對組織內(nèi)部的業(yè)務(wù)活動進行審查與評價，從而優(yōu)化組織內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，加強企業(yè)風(fēng)險管理，實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。

2.內(nèi)部審計準(zhǔn)則的概念

所謂內(nèi)部審計準(zhǔn)則，主要指的是各級政府機關(guān)與各類企業(yè)內(nèi)部審計工作人員，在開展內(nèi)部審計工作的過程中遵循的相關(guān)原則。內(nèi)部審計準(zhǔn)則是評估內(nèi)部審計工作質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)，遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則開展內(nèi)部審計工作可以有效地提高內(nèi)部審計工作的工作質(zhì)量，并推進內(nèi)部審計理論與實踐的發(fā)展。隨著近年來我國社會主義市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國企業(yè)逐漸重視起了內(nèi)部審計工作，這就對內(nèi)部審計準(zhǔn)則的科學(xué)性與有效性提出了更高的要求。為了有效地提升內(nèi)部審計準(zhǔn)則的科學(xué)性，中國內(nèi)部審計協(xié)會在廣泛吸納了廣大內(nèi)部審計人員意見與經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國內(nèi)部審計的實際情況，于2014年對傳統(tǒng)內(nèi)部審計準(zhǔn)則進行了修訂。新內(nèi)部審計準(zhǔn)則由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則以及實務(wù)指南三部分組成。

二、我國內(nèi)部審計開展現(xiàn)狀與新內(nèi)部審計準(zhǔn)則實行的必要性

1.我國內(nèi)部審計的開展現(xiàn)狀

根據(jù)我國《審計法》的相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計工作應(yīng)在遵循國家相關(guān)安全法律法規(guī)與政策的基礎(chǔ)上，依照本單位與本部門的規(guī)章制度，圍繞單位與部門的經(jīng)濟活動在本部門主要負(fù)責(zé)人的直接參與領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，并獨立行使內(nèi)部審計權(quán)。對內(nèi)部審計工作的計劃安排、報告審批都是有相關(guān)單位與部門的領(lǐng)導(dǎo)直接做決定，內(nèi)部審計人員則需要遵循領(lǐng)導(dǎo)的指示開展工作并報告工作。我國《審計法》的相關(guān)規(guī)定將我國企業(yè)與政府機關(guān)的內(nèi)部審計部門定位于主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，這種設(shè)置在一定程度上保證了內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，對內(nèi)部審計工作的進行起到了重要作用。

但是在實際工作中，有些單位的領(lǐng)導(dǎo)在認(rèn)識上存在著差距，設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)只是為了應(yīng)付上級，不重視內(nèi)部審計的監(jiān)督作用；還有一些單位的內(nèi)部審計機構(gòu)建立后不久便被撤銷、合并，或根本沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，這使得內(nèi)部審計工作的質(zhì)量大打折扣。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，目前的這種領(lǐng)導(dǎo)隸屬模式越來越暴露出其固有的缺陷，獨立性難以保證，經(jīng)營者的主觀意志會影響到內(nèi)部審計工作的有序進行，內(nèi)部審計工作難以做到客觀公正、實事求是，起不到審計監(jiān)督的作用，限制了其控制和評價作用的發(fā)揮。

2.推行新內(nèi)部審計準(zhǔn)則的必要性

根據(jù)我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，我們的內(nèi)部審計準(zhǔn)則必須要做出相應(yīng)的改變和改動，內(nèi)部審計的長期發(fā)展規(guī)劃不是很長遠，長遠的規(guī)劃和年度計劃沒有很好的結(jié)合在一起，而且內(nèi)部審計的適用范圍有一定的局限性，在很多細節(jié)上還有許多要改善的地方，所以推行新內(nèi)部審計準(zhǔn)則是勢在必行的首要任務(wù)。

三、新內(nèi)部審計準(zhǔn)則的重大變化

1.對內(nèi)部審計準(zhǔn)則內(nèi)容的改變

新內(nèi)部審計準(zhǔn)則，要求在制度規(guī)劃、文字表述等方面與國際接軌，首先內(nèi)部審計定義修訂得更加完善和科學(xué)。同時符合國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求。新準(zhǔn)則增加了內(nèi)部審計的長期發(fā)展規(guī)劃，立足于內(nèi)部審計的長遠發(fā)展。把長遠規(guī)劃和年度計劃結(jié)合起來，使內(nèi)部工作計劃更具前瞻性、科學(xué)性和適用性。

2.對內(nèi)部審計準(zhǔn)則質(zhì)量的保證

新內(nèi)部審計把保證和提高審計質(zhì)量作為制定準(zhǔn)則的三個目的之一，彰顯了內(nèi)審質(zhì)量的重要性。制定準(zhǔn)則的依據(jù)有所改動。依據(jù)提高到《審計法》及《實施條件》的層面，彰顯了《基本準(zhǔn)則》的嚴(yán)謹(jǐn)，高端和大氣。新內(nèi)部審計強化了內(nèi)審的客觀性、從屬性和服務(wù)型，并提出了運用系統(tǒng)，規(guī)范的方法，更加重視內(nèi)部審計方法的科學(xué)性、現(xiàn)代性和規(guī)范性。

3.對內(nèi)部審計的任務(wù)和人員的改變

新內(nèi)部審計把內(nèi)審的任務(wù)進一步擴大，“業(yè)務(wù)活動”不僅局限于“經(jīng)營活動”，從而擴大了內(nèi)審工作領(lǐng)域，還增加了“風(fēng)險管理”的審計內(nèi)容，適應(yīng)了社會經(jīng)濟發(fā)展的需要和組織發(fā)展的需要，并對內(nèi)部審準(zhǔn)則的適用范圍進一步明確。內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員不得負(fù)責(zé)被審計單位的業(yè)務(wù)活動。

四、新內(nèi)部審計準(zhǔn)則對企業(yè)內(nèi)審工作的影響

新內(nèi)部審計準(zhǔn)則，對企業(yè)審計工作提出了更多更高的要求，同樣也對企業(yè)內(nèi)審工作造成了多方面的影響，主要體現(xiàn)在以下方面：

1.內(nèi)審工作人員短時間內(nèi)需掌握大量新內(nèi)容

新內(nèi)部審計準(zhǔn)則的調(diào)整不僅僅涉及到部分內(nèi)容的調(diào)整，甚至連根本性的職業(yè)道德原則也進行了調(diào)整，可以說是發(fā)生了根本性的調(diào)整。

（1）內(nèi)部審計工作人員需要對新的內(nèi)部審計定義進行深刻理解，明確新內(nèi)部審計定義對職能范圍的拓展，深入分析內(nèi)部審計工作在價值增值以及實現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用。在開展內(nèi)部審計工作的過程中，應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險導(dǎo)向理念與相關(guān)準(zhǔn)則進行結(jié)合，內(nèi)部審計機構(gòu)也應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險為基礎(chǔ)，合理開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。

（2）新內(nèi)部審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)立足于現(xiàn)階段內(nèi)部審計實際發(fā)展情況，對準(zhǔn)則內(nèi)容進行合理化調(diào)整，從而提升內(nèi)部審計準(zhǔn)則的可操作性。在調(diào)整過程中應(yīng)當(dāng)兼顧績效審計準(zhǔn)則的經(jīng)濟性以及內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則的合理性，結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，保證準(zhǔn)則調(diào)整的科學(xué)性。

在對準(zhǔn)則內(nèi)容進行合理化調(diào)整的過程中，還應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德的具體要求進行細化，刪除實際內(nèi)部審計工作中可操作性較低的內(nèi)容。對內(nèi)部審計準(zhǔn)則進行修訂與更新，可以有效地推進我國內(nèi)部審計規(guī)范化建設(shè)，從而構(gòu)建健全的完善內(nèi)部審計規(guī)范體系，并保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量，規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險。中國內(nèi)部審計協(xié)會結(jié)合內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作，加大對新準(zhǔn)則的宣傳力度，不斷促進新準(zhǔn)則的有效實施，有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的可持續(xù)發(fā)展。

（3）新內(nèi)部審計準(zhǔn)則所調(diào)整的內(nèi)容根據(jù)內(nèi)部審計的最新發(fā)展理念，提升了準(zhǔn)則的科學(xué)性與可操作性，因此內(nèi)審工作人員必須確保自己與時俱進，掌握新內(nèi)部審計準(zhǔn)則的新內(nèi)容、新原理，以確保自己更快地適應(yīng)企業(yè)內(nèi)審工作新要求，更好地融入到內(nèi)審工作中。

2.加大了企業(yè)行業(yè)的信息指導(dǎo)

隨著現(xiàn)階段我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則不斷進行著完善，我國會計行業(yè)的工作也不斷依附于企業(yè)的內(nèi)部協(xié)調(diào)以及管理進行著轉(zhuǎn)變。隨著我國企業(yè)經(jīng)營情況的轉(zhuǎn)變以及我國審計準(zhǔn)則的不斷完善和更新，會計報表也不斷進行著改變，不斷進行著規(guī)范與完善。

3.強化了風(fēng)險的審計概念

在新內(nèi)部審計準(zhǔn)則中，通過相應(yīng)的導(dǎo)向作用，對于企業(yè)在日常經(jīng)營中易出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險進行著規(guī)避與監(jiān)控，并著重針對現(xiàn)階段我國企業(yè)日常的經(jīng)營中，風(fēng)險種類、風(fēng)險控制措施以及風(fēng)險控制能力進行全面改善。從整體金融環(huán)境來講，內(nèi)部審計準(zhǔn)則的變化對企業(yè)的風(fēng)險預(yù)警工作可以產(chǎn)生相應(yīng)的提示功能。現(xiàn)階段內(nèi)部審計工作中法律環(huán)境、監(jiān)管力度等難以預(yù)測的影響因素越來越多，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的預(yù)測也存在較大的困難，針對這一問題出臺的新內(nèi)部審計準(zhǔn)則的核心內(nèi)容就是對一系列的風(fēng)險隱患進行有效預(yù)測，進而幫助企業(yè)強化管理措施，對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險進行有效轉(zhuǎn)移，降低不確定因素對企業(yè)發(fā)展的威脅。

五、新內(nèi)部審計準(zhǔn)則下企業(yè)內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型與發(fā)展

針對新內(nèi)部審計準(zhǔn)則所帶來的調(diào)整，企業(yè)內(nèi)審單位及工作人員可以從以下幾個方面發(fā)展及轉(zhuǎn)型企業(yè)內(nèi)審工作：

1.加強學(xué)習(xí)新內(nèi)部審計準(zhǔn)則，進一步提升內(nèi)審技巧與方法

針對新內(nèi)部審計準(zhǔn)則所帶來的新挑戰(zhàn)，企業(yè)內(nèi)審工作人員應(yīng)該努力加強對新內(nèi)部審計準(zhǔn)則及其相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)掌握，提高企業(yè)內(nèi)審工作人員的專業(yè)勝任能力。企業(yè)內(nèi)審工作人員重點把握新舊內(nèi)部審計準(zhǔn)則所存在的差異之處，并努力提升自身的內(nèi)審技巧與具體方法，由賬項審計人員提升為審計分析人員，以實現(xiàn)在審計技術(shù)上始終保持領(lǐng)先一步，以達到滿足企業(yè)內(nèi)審工作發(fā)展的需求，否則難以對企業(yè)的審計信息的真實公允進行公開、公正、公平的判斷。

2.深入分析及掌握新、舊內(nèi)部審計準(zhǔn)則差異所在

企業(yè)內(nèi)審工作人員應(yīng)對新內(nèi)部審計準(zhǔn)則所對應(yīng)的變化內(nèi)容進行深入的了解與掌握，并應(yīng)用于企業(yè)實際內(nèi)審工作中。新內(nèi)部審計準(zhǔn)則所帶來的變化之處，不僅僅包括內(nèi)部審計職能的變化，內(nèi)部審計范圍、目標(biāo)的變化，以及準(zhǔn)則的適用范圍的變化等等，主要體現(xiàn)在以下方面：

（1）IIA在最新的內(nèi)部審計定義中將內(nèi)部審計界定為確認(rèn)與咨詢活動。內(nèi)部審計的確認(rèn)功能主要指的是通過監(jiān)督檢查對被審計事項進行鑒證，并在見證基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的意見和建議。而內(nèi)部審計的咨詢功能則是在確定功能的基礎(chǔ)上開展的，是確認(rèn)功能的升華。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作監(jiān)督職能的查錯糾弊功能不同，新會計準(zhǔn)則下的內(nèi)部審計工作著重強調(diào)咨詢功能帶來的內(nèi)部審計價值增值。隨著現(xiàn)階段我國內(nèi)部審計工作的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作的監(jiān)督職能與評價職能無法全面地反映現(xiàn)階段內(nèi)部審計理論與實踐的發(fā)展。因此借鑒IIA最新的內(nèi)部審計定義，新內(nèi)部審計準(zhǔn)則將監(jiān)督職能、評價職能轉(zhuǎn)換為確定職能與咨詢職能，從而有效的擴大了內(nèi)部審計的職能范圍。

（2）新的內(nèi)部審計準(zhǔn)則對內(nèi)部審計的目標(biāo)進行了界定，明確了內(nèi)部審計促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)的功能。并進一步確定了對內(nèi)部審計工作促進價值增值、提升企業(yè)治理水平以及實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)等方面的作用，從而有效地提升了內(nèi)部審計的目標(biāo)定位，提升內(nèi)部審計在組織中的地位、影響力與層次。

（3）新的內(nèi)部審計準(zhǔn)則對內(nèi)部審計的工作范圍進行了界定，將傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營活動審計轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)務(wù)活動，將傳統(tǒng)局限于以盈利組織為主的業(yè)務(wù)范圍拓寬到了非盈利組織。同時新內(nèi)部審計準(zhǔn)則增加了對風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性的評價，提高了內(nèi)部審計工作對企業(yè)風(fēng)險的關(guān)注度。

3.提升內(nèi)審工作人員素質(zhì)，強化內(nèi)審管理

（1）提升內(nèi)審工作人員素質(zhì)，并構(gòu)建良好的內(nèi)部控制氛圍。任何一企業(yè)內(nèi)審管理控制制度均是以“人”為中心展開的，因此企業(yè)內(nèi)審工作人員是內(nèi)審管控制度得以有效落實的關(guān)鍵基礎(chǔ)與保障，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注企業(yè)內(nèi)審工作人員專業(yè)技能的提升工作，特別是內(nèi)審工作人員的職業(yè)道德水平。也就是說，企業(yè)內(nèi)審工作人員必須以新內(nèi)部審計準(zhǔn)則層面出發(fā)，突破以往的內(nèi)審管控理念的約束，提升自身的專業(yè)技能，促使企業(yè)內(nèi)審管控制度得以高效執(zhí)行。

（2）強化企業(yè)的內(nèi)審管理工作。企業(yè)內(nèi)審工作是企業(yè)審計進行內(nèi)部管控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)控的重要組成部門之一。企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)過程中，應(yīng)該力爭確保企業(yè)內(nèi)控管理制度與體系的完善與健全，并從本質(zhì)上規(guī)避各種風(fēng)險，完善管理制度。另外，設(shè)置企業(yè)內(nèi)審管理部門時，應(yīng)該確保內(nèi)審部門管理職責(zé)清晰，并確保內(nèi)審工作人員及管理機構(gòu)的獨立性，確保其應(yīng)有的工作專業(yè)獨立性，以便內(nèi)審工作的有效開展。

（3）加強企業(yè)信息平臺的安全性建設(shè)。強大、完善的信息平臺，可為企業(yè)內(nèi)部審計管控工作提供重要的數(shù)據(jù)支持，并全面地反映了企業(yè)實際運營及銷售數(shù)據(jù)?；谛畔⑵脚_的數(shù)據(jù)分析與管理，可以有效地發(fā)現(xiàn)審計日常作業(yè)中所存在的各種問題，及時、有效地規(guī)避各種財務(wù)管控風(fēng)險。另外，健全、完善的信息平臺同樣能夠讓那些想要盜取或者修改企業(yè)經(jīng)營信息的不法分子失去了寶貴的良機，確保企業(yè)經(jīng)營正常平穩(wěn)開展。

綜上所述，內(nèi)部審計準(zhǔn)則的革新對企業(yè)內(nèi)審工作提出了更高的要求，無論是在提升自身職業(yè)素養(yǎng)層面，還是在加強企業(yè)各個管理部門協(xié)調(diào)作業(yè)層面，均要求企業(yè)內(nèi)審工作人員保持更為謹(jǐn)慎的心態(tài)，要求企業(yè)管理人員給予更大的重視，更需要企業(yè)決策層給予強大的支持。企業(yè)內(nèi)審工作人員更需要深入地分析與掌握新內(nèi)部審計準(zhǔn)則所存在的差異，掌握新的內(nèi)審知識、工作技巧與方法，以更好地應(yīng)對新內(nèi)部審計準(zhǔn)則下的內(nèi)審工作需求，更好地推進企業(yè)內(nèi)審工作開展，確保企業(yè)內(nèi)審管理的高效性。

參考文獻：

[1]呂文慧.新舊內(nèi)部審計準(zhǔn)則比較研究[J].合作經(jīng)濟與科技，2014（13）.

[2]姚小燕.內(nèi)部審計新準(zhǔn)則對央行內(nèi)審工作的啟示[J].青海金融，2014（9）.

篇3

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 質(zhì)量控制 探討

隨著金融體制改革的推進和職能的轉(zhuǎn)換，人民銀行在制定和執(zhí)行貨幣政策，維護金融穩(wěn)定，加強宏觀調(diào)控，提供金融服務(wù)，促進經(jīng)濟和金融發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用，要有效行使這些職能，就必須建立起嚴(yán)密有效的內(nèi)部控制，增強風(fēng)險控制能力，確保資金安全。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分之一，其質(zhì)量高低直接影響著內(nèi)部控制的有效性，也影響著審計作用的發(fā)揮。為此，在《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》等框架下，探討內(nèi)部審計質(zhì)量控制方法和實現(xiàn)途徑，對各級人民銀行來說，具有重要的現(xiàn)實意義。

一、需要明確的幾個概念

在研究和探索人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制方法和途徑時，有必要掌握和熟悉質(zhì)量控制、內(nèi)部審計質(zhì)量控制等概念及其內(nèi)涵。

（一）質(zhì)量控制及內(nèi)部審計質(zhì)量控制

根據(jù)國際標(biāo)準(zhǔn)化組織有關(guān)質(zhì)量控制的基本術(shù)語，質(zhì)量控制是“一個組織為了達到質(zhì)量要求所采取的作業(yè)技術(shù)和活動。其目的在于監(jiān)視過程并排除質(zhì)量環(huán)節(jié)所有階段中導(dǎo)致不滿意的原因，以取得經(jīng)濟效益”。在ISO的定義及術(shù)語中，質(zhì)量控制與質(zhì)量管理、質(zhì)量保證等是完全不同的概念，控制僅僅是管理計劃、組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、控制等眾多職能中的一種。但在審計質(zhì)量領(lǐng)域，管理、控制、保證等概念已逐漸融合，而且采用質(zhì)量控制這一表述的占主流，在相當(dāng)多的專業(yè)文獻中，質(zhì)量管理與質(zhì)量控制并未有實質(zhì)性的差異。

《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》第19號對“內(nèi)部審計質(zhì)量控制”的內(nèi)涵作了明確定義，“是指內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序”。應(yīng)從三個方面理解：一是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主體，從廣義上講是內(nèi)部審計組織；二是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的客體就是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的具體和范圍；三是內(nèi)部審計質(zhì)量控制過程有一個完整的過程，該過程是由諸多具體步驟組成的，一般來講有內(nèi)部審計質(zhì)量目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部審計質(zhì)量評價、內(nèi)部審計質(zhì)量信息反饋、內(nèi)部審計質(zhì)量再監(jiān)督等步驟。

（二）人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制

人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是指各級人民銀行內(nèi)審部門的負(fù)責(zé)人在《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》框架下，按照《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》、《中國人民銀行內(nèi)審操作程序》等規(guī)定，采取科學(xué)系統(tǒng)的技術(shù)方法和手段，對內(nèi)部審計工作進行的計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制與監(jiān)督等一系列提高審計項目質(zhì)量和行為效率的活動，以確保組織和審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、人民銀行實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要性

各級人民銀行實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制，對于防范審計風(fēng)險，保證審計效果，促進內(nèi)審人員提高工作質(zhì)效，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的功能作用有著重要的現(xiàn)實意義。

(一)實施質(zhì)量控制是人民銀行組織管理的需要。1998年以來，人民銀行實行了內(nèi)部審計體制改革，建立了總行、分支行分級管理、向上一級負(fù)責(zé)的垂直的內(nèi)部審計體制。近年來，上收了縣支行的審計權(quán)限，減少了管理層次，加大了總行、分行、中支直接管理的力度。在這種審計組織管理的體制下，建立健全科學(xué)規(guī)范的審計質(zhì)量控制體系，明確審計質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)，實施有效的審計質(zhì)量控制，是擺在各級人民銀行內(nèi)審部門的一項重要任務(wù)。

(二)實施質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的保證。國家審計署2003年出臺了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》，在此基礎(chǔ)上，人民銀行2005年制定了《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》等制度和辦法。審計規(guī)范的制定和實施，為人民銀行內(nèi)部審計部門開展審計監(jiān)督活動，規(guī)范內(nèi)審人員的審計行為提供了嚴(yán)格的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。在內(nèi)部審計準(zhǔn)則框架下，規(guī)范審計行為，強化審計質(zhì)量管理，培養(yǎng)內(nèi)審人員的質(zhì)量意識和風(fēng)險防范意識，提高審計質(zhì)效，推動審計工作的發(fā)展十分重要。

(三)實施質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計效益的需要。內(nèi)部審計工作與社會其他經(jīng)濟工作一樣，都講究經(jīng)濟效益。在基層人民銀行，由于人力、物力、財力有限，一個不符合成本效益原則的昂貴的“審計精品”是不符合人民銀行審計現(xiàn)狀和實踐需要的。內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目的就是不斷提高內(nèi)部審計效益和效率，以較小的審計投入取得較大的審計效果，在較短的時間內(nèi)取得滿意的審計效果。為此，實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)效，對人民銀行內(nèi)部審計工作來說非常必要。

三、人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系構(gòu)建

近年來，人民銀行在《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》等框架下，陸續(xù)出臺了一系列內(nèi)部審計制度、辦法和規(guī)程，在人員控制、組織控制、標(biāo)準(zhǔn)控制、程序控制、責(zé)任控制和績效控制等方面，逐漸形成具有人民銀行自身特色的內(nèi)部審計質(zhì)量控制理論體系，適應(yīng)了我國市場經(jīng)濟發(fā)展、金融體制改革以及內(nèi)部審計外部環(huán)境的變化需要。

(一)素質(zhì)控制體系。審計人員的思想、觀點、素質(zhì)適應(yīng)環(huán)境和創(chuàng)新程度，直接影響著質(zhì)量控制的效率和效果。人民銀行審計人員素質(zhì)控制體系，主要包括：建立以質(zhì)量意識創(chuàng)新思維為核心的思想素質(zhì)控制體系；以體現(xiàn)信息技術(shù)價值為核心的業(yè)務(wù)素質(zhì)控制體系；以流程再造為核心的管理素質(zhì)控制體系；以系統(tǒng)優(yōu)化為核心的發(fā)展素質(zhì)控制體系。

篇4

【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則；企業(yè)內(nèi)部審計；關(guān)系；影響

2007年1月I日起中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式并在上市公司范圍內(nèi)實施。這為中國進一步加強會計核算和監(jiān)督、提高會計工作質(zhì)量創(chuàng)造了更好的外部環(huán)境。而隨著社會經(jīng)濟和科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，人們越來越關(guān)注組織內(nèi)部的管理問題。內(nèi)部審計則作為組織內(nèi)部管理體系中的一個重要組成部分。在企業(yè)中充當(dāng)“經(jīng)濟警察”非內(nèi)部審計機構(gòu)莫屬，它是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的左膀右臂，企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定和健康發(fā)展離不開內(nèi)部審計。我們深刻認(rèn)識到企業(yè)在新會計準(zhǔn)則環(huán)境下，建立健全并與本企業(yè)實情相關(guān)的內(nèi)部審計制度保障其有效運行是十分必要的。因此，本文對新會計準(zhǔn)則對企業(yè)內(nèi)部審計影響的相關(guān)問題進行探討具有重要的現(xiàn)實意義。

1.會計準(zhǔn)則與內(nèi)部審計的關(guān)系

內(nèi)部審計制度的和實施，需要一定的環(huán)境為支持條件。根據(jù)《中華人民共和國審計法》第3條，“國家機關(guān)、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度?！币约暗?1條，“單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)規(guī)定，確保內(nèi)部審計機構(gòu)具有履行職責(zé)所必需的權(quán)限?！蓖ㄟ^以上規(guī)定可以看出內(nèi)部審計與會計準(zhǔn)則之間的內(nèi)部聯(lián)系。微觀的會計準(zhǔn)則包括不相容制度、組織結(jié)構(gòu)、管理層素質(zhì)、委托關(guān)系等。會計系統(tǒng)運行的有效性表現(xiàn)在確認(rèn)和記錄一切真實的經(jīng)濟事項，并且及時充分地描述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在財務(wù)會計報告中對這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)給予適當(dāng)?shù)胤诸?。通常情況下，企業(yè)審計部是以對外投資、對外擔(dān)保、募集資金使用、購買和出售資產(chǎn)、信息披露事務(wù)等事項相關(guān)內(nèi)部控制制度的合理性、完整性，以及將實施的有效性作為評估和檢查的重點內(nèi)容，對企業(yè)信息披露和財務(wù)報告事務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的建立與實施情況進行評價和審查，每年至少向?qū)徲嬑瘑T會提交一次內(nèi)部控制評價報告，在評價報告中將審計和評價內(nèi)部控制的審查結(jié)果以及改善意見一一列明。

由上述得知，會計準(zhǔn)則中一旦發(fā)生變化都會涉及到企業(yè)內(nèi)部會計的操作與程序。完善公司治理結(jié)構(gòu)，以推進內(nèi)部審計制度建設(shè)是保證會計信息真實性、可靠性的有效內(nèi)部保證機制，所以說，會計準(zhǔn)則與企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)合構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)管理，二者相互依存又相互影響地促進發(fā)展。

2.新會計準(zhǔn)則對企業(yè)內(nèi)部審計的影響分析

2.1內(nèi)部審計人員需要更新知識結(jié)構(gòu)體系

新企業(yè)會計準(zhǔn)則中包含了許多改動的內(nèi)容，甚至將基本的會計核算原則也進行了相應(yīng)的調(diào)整。具體改動事項涵蓋以下內(nèi)容：重視公允價值、權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不在作為會計核算的基本原則、存貨管理的核算方法變更、企業(yè)合并會計處理方法變革、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提變革、債務(wù)重組方法變革、合并報表基本理論變革、金融工具準(zhǔn)則變革等等。與舊會計準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則增加了許多新內(nèi)容，如企業(yè)合并、政府補助、生物資產(chǎn)、股份支付、投資性房地產(chǎn)、金融工具、石油天然氣、保險合同等。所以，審計人員必須提高自身的綜合素質(zhì)，與時俱進地掌握新準(zhǔn)則中變化，以利于開展審計工作，主要應(yīng)從以下方面著手：

其一，提高審計人員的道德修養(yǎng)，使其能夠恪守公正、獨立、客觀的審計原則，遵守職業(yè)道德操守；其二，具備專業(yè)勝任能力以及技術(shù)。內(nèi)部審計人員不但要熟知審計、會計、企業(yè)管理、稅務(wù)等方面的實務(wù)與標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)具備較高的職業(yè)判斷力。在企業(yè)經(jīng)濟管理中，了解企業(yè)業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容、方法和程序，并積極開展工作。審計人員還應(yīng)具備風(fēng)險識別、評價和控制的能力，判斷和分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的情況，對財務(wù)報告進行評價和綜合，并學(xué)會運用現(xiàn)代信息技術(shù)；其三，企業(yè)應(yīng)重視會審計人員的后續(xù)教育，使其不斷更新知識體系，掌握和學(xué)會運用新知識、新法規(guī)、新技能開展工作，拓展審計的新領(lǐng)域，提高審計工作質(zhì)量，確保審計的權(quán)威性和獨立性。隨著新法律、新準(zhǔn)則和規(guī)范的不斷出臺和實施，內(nèi)部審計人員應(yīng)積極地學(xué)習(xí)有關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，只有熟練掌握這些新知識，才能有效地對企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)濟活動進行客觀的監(jiān)督評價，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)。

2.2增加審計風(fēng)險

新會計準(zhǔn)則給予了企業(yè)更多的會計選擇權(quán)，使其會計業(yè)務(wù)處理的空間隨之增大，會計信息由原本的謹(jǐn)慎性逐步向中性過渡。由于會計自由裁量權(quán)的加大，使會計工作在更多程度上依賴會計人員的職業(yè)判斷能力，致使財務(wù)數(shù)據(jù)被企業(yè)內(nèi)部操作的概率只升不降。在資本市場上，會計信息虛假披露的現(xiàn)象屢見不鮮。濫用會計準(zhǔn)則、鉆會計準(zhǔn)則漏洞的現(xiàn)象會隨著新準(zhǔn)則的全面實施而蔓延，會計信息在短期內(nèi)的質(zhì)量會無法得到保證。如，新準(zhǔn)則實施后，極有可能出現(xiàn)企業(yè)賬面利潤降低或虧損，而實際經(jīng)營狀況卻沒有發(fā)生重大變化，說明企業(yè)在人為操控利潤，這無疑增大了審計風(fēng)險。因此，必須要讓審計人員掌握會計確認(rèn)計量的公允價值以及會計核算方法，對企業(yè)的經(jīng)濟行為作出客觀、公正的審計評價，將審計風(fēng)險控制在最低程度。

2.3新企業(yè)會計準(zhǔn)則技術(shù)難度系數(shù)加大

新企業(yè)會計準(zhǔn)則引入了與國際接軌的會計理念和會計方法，如資產(chǎn)負(fù)債觀、實體觀；公允價值計量、企業(yè)合并購買法、股權(quán)投資權(quán)益法、所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法等：這些方法的引入將導(dǎo)致對審計人員“增負(fù)”。以前審點是單據(jù)是否真實、實物債權(quán)是否存在，面對公允價值會計信息的審查需要改變傳統(tǒng)歷史成本信息的審查思路，審計人員應(yīng)由查賬師升級到審計分析師。目前新審計準(zhǔn)則確立了審計風(fēng)險準(zhǔn)則為核心的思路，會計信息以經(jīng)營風(fēng)險的確認(rèn)、計量、披露為核心，審計技術(shù)也轉(zhuǎn)向以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為核心。

2.4完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立有效的審計委員會

新準(zhǔn)則的實施，要求企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立有效的審計委員，從而保證內(nèi)部審計的獨立性和較高的地位，從而有利于內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

首先，健全有效的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)能夠保證企業(yè)有一個負(fù)責(zé)任的董事會，這樣就能夠使得董事會至少履行如下三方面的職責(zé)：評價企業(yè)的財務(wù)狀況，有效防范財務(wù)風(fēng)險；加強內(nèi)部控制建設(shè)，既保障股東和企業(yè)的財產(chǎn)，又保證企業(yè)公布的會計信息的準(zhǔn)確性和真實可靠性；強化審計委員會的作用，加強內(nèi)部審計工作。

其次，從內(nèi)部審計地位來看，內(nèi)部審計屬于不同的部門其效果是不一樣的。建立合理有效的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，可以保證審計委員會作用的充分發(fā)揮。如果內(nèi)部審計屬于內(nèi)部審計委員會和企業(yè)最高管理當(dāng)局，實行雙向負(fù)責(zé)，在特殊情況下可以越過管理當(dāng)局直接向?qū)徲嬑瘑T會報告，那么這樣就可以提高內(nèi)部審計的地位和獨立性，維護必要的內(nèi)部審計權(quán)威，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計在會計信息失真治理中的作用。

3.結(jié)論

總而言之，企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員應(yīng)充分熟知新會計準(zhǔn)則的變化，不斷掌握新知識、新技能和新方法以適應(yīng)新會計準(zhǔn)則的全面實施，不斷提高審計工作質(zhì)量，為企業(yè)健康發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境。 [科]

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篇5

為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中對被審計單位的內(nèi)部控制的研究與評價，中注協(xié)曾頒布《獨立審計準(zhǔn)則第九號――內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》對內(nèi)部控制的概念、固有局限性、了解評價的程序、測試的條件及程序等作了具體的規(guī)定，對內(nèi)部控制的特殊考慮則在《獨立審計實務(wù)公告第三號――小規(guī)模企業(yè)的特殊考慮》的第三章“對內(nèi)部控制的特殊考慮”進行了規(guī)范。但在新審計準(zhǔn)則中涉及到內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定卻涵蓋在《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》(以下簡稱1211號準(zhǔn)則)的第四章“了解被審計單位的內(nèi)部控制”和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號――針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》(以下簡稱1231號準(zhǔn)則)的第四章“控制測試”中，對內(nèi)部控制的特殊考慮在《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1621號――對小型被審計單位審計的特殊考慮》第四章“風(fēng)險評估程序”和第五章“進一步審計程序”的部分條款進行規(guī)范。這些與內(nèi)部控制相關(guān)的新規(guī)定具有以下幾個方面的特點：

一、反映內(nèi)部控制概念與COSO報告中內(nèi)部控制整體框架的趨同

中國注冊會計師協(xié)會在2006年頒布的1211號準(zhǔn)則的第46條、47條中，對內(nèi)部控制的概念及要素重新進行了界定，提出“內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序”以及“內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督五大要素”。內(nèi)部控制的新概念基本是參照1992年COSO委員會的《內(nèi)部控制－整體框架》報告提出的由“三個目標(biāo)”和“五個要素”組成的內(nèi)部控制的整體框架理論，這表明中注協(xié)為實現(xiàn)審計準(zhǔn)則的國際化趨同，采納了目前世界最為權(quán)威的且被公司董事會、管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人、審計人員及專家學(xué)者普遍認(rèn)可的“內(nèi)部控制－整體框架”觀點，相對于《獨立審計具體準(zhǔn)則第九號――內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》中的內(nèi)部控制三要素理論是一個重大的突破。內(nèi)部控制的新概念引入了風(fēng)險評估、信息系統(tǒng)與溝通等新要素，更強調(diào)對企業(yè)進行動態(tài)控制，并突出強調(diào)了控制環(huán)境的重要性，更加適合處于瞬息萬變的市場經(jīng)濟中各類企業(yè)的應(yīng)用。、

二、確立了解被審計單位內(nèi)部控制框架及控制環(huán)境的核心地位

內(nèi)部控制要素的分類為注冊會計師提供了了解被審計單位內(nèi)部控制的框架。在1211號準(zhǔn)則的第66條至第95條中分別指出了被審計單位的控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督五要素的涵義、組成要素、作用及各要素間的關(guān)系，同時規(guī)范了注冊會計師對五要素了解的具體內(nèi)容與執(zhí)行的風(fēng)險評估程序。由于控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施，具體由對誠信和道德價值觀念的溝通與落實、對勝任能力的重視、治理層的參與程度、管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任的分配以及人力資源政策與實務(wù)七個要素構(gòu)成。這充分說明控制環(huán)境實質(zhì)是被審計單位管理層和治理層對內(nèi)部控制的整體態(tài)度、認(rèn)識以及所采取的措施的綜合反映，即：控制環(huán)境設(shè)定了被審計單位的內(nèi)部控制基調(diào)，可影響員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識和態(tài)度，既可增強也可削弱特定控制的有效性，進而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹、執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)與整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，在1211號準(zhǔn)則第70條中提出“控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境的總體優(yōu)勢是否為內(nèi)部控制的其他要素提供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，并且未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱”，在第100條中指出“財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境”，從而明確了控制環(huán)境在五要素中的核心地位。良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，無論控制環(huán)境的哪個構(gòu)成要素存在重大缺陷，都會影響其他要素的有效性；而且薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，不僅會導(dǎo)致某類交易、賬戶余額、列報的錯報，往往還會影響到報表整體的合法性與公允性，導(dǎo)致財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。

三、強調(diào)僅需關(guān)注與審計相關(guān)的控制

1211號準(zhǔn)則第50條提出了“與審計相關(guān)的控制，包括被審計單位為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)設(shè)計和實施的控制。注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，考慮一項控制單獨或連同其他控制是否與評估重大錯報風(fēng)險以及針對評估的風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序有關(guān)?！边@表明注冊會計師在了解評價與測試被審計單位的內(nèi)部控制時，僅需要關(guān)注那些與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，而不需要關(guān)注被審計單位所有的內(nèi)部控制。因此，注冊會計師是否需對某一項控制進行了解、評價以及測試，取決于該項控制單獨或連同其他控制是否與評估的重大錯報風(fēng)險有關(guān)，是否與針對評估的風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序有關(guān)。一般情況下，與審計相關(guān)的控制包括：被審計單位為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)設(shè)計和實施的控制；注冊會計師在設(shè)計和實施進一步審計程序時如果擬利用被審計單位內(nèi)部生成的信息，則保證信息完整性和準(zhǔn)確性的控制可能與審計相關(guān)；用以保證經(jīng)營效率、效果的控制以及對法律法規(guī)遵守的控制如果與實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制可能與審計相關(guān)。

四、確定審計程序必須考慮內(nèi)部控制的人工和自動化特征及影響

1211號準(zhǔn)則的第57條至第63條既明確指出了內(nèi)部控制包括人工成分與自動化成分，界定了信息技術(shù)與人工控制的適用范圍及其對內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險；同時又明確了對注冊會計師的要求，即：由于信息技術(shù)與人工控制的適用范圍及其產(chǎn)生的相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險存在很大差異，注冊會計師必須根據(jù)被審計單位內(nèi)部控制的人工與自動化成分，在風(fēng)險評估以及設(shè)計和實施進一步審計程序時，采取不同的審計程序類型、不同的審計時間與不同的審計范圍，以恰當(dāng)評價被審計單位的內(nèi)部控制，保證控制測試的效果，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

五、強調(diào)必須了解評價小型被審計單位的內(nèi)部控制

與獨立審計準(zhǔn)則不同的是，新審計準(zhǔn)則要求必須了解和評價小型被審計單位的內(nèi)部控制，在1211號準(zhǔn)則的第65條明確指出“小型被審計單位擁有的員工通常較少，限制了其職責(zé)分離的程度，業(yè)主凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性較大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮一些關(guān)鍵領(lǐng)域是否存在有效的內(nèi)部控制”。而后在1211號準(zhǔn)則的第72條、76條、82條、9l條、95條中又分別作了具體的規(guī)定，在了

解、評價小型被審計單位內(nèi)部控制時，注冊會計師可以根據(jù)小型被審計單位內(nèi)部控制的特殊性適當(dāng)減少一些程序，但必須從控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動與對控制的監(jiān)督五個方面去了解、評價小型被審計單位內(nèi)部控制，獲取其是否在某些關(guān)鍵領(lǐng)域存在有效的內(nèi)部控制，而不管其實施的形式，從而恰當(dāng)?shù)卦u估小型被審計單位的重大錯報風(fēng)險。如在小型被審計單位可能無法獲取以文件形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)重點了解管理層對內(nèi)部控制設(shè)計的態(tài)度、認(rèn)識和措施；在小型被審計單位可能沒有正式的風(fēng)險評估過程時，注冊會計師應(yīng)與管理層討論其如何識別經(jīng)營風(fēng)險以及如何應(yīng)對這些風(fēng)險等。

六、明確區(qū)分“了解與評價內(nèi)部控制”與“控制測試”的性質(zhì)及目的

通過比較1211號準(zhǔn)則中的第4、19、54、56條準(zhǔn)則與1231號準(zhǔn)則第8、11、26、29、37條準(zhǔn)則，不難發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則對“了解與評價內(nèi)部控制”與“控制測試”在性質(zhì)、目的、實施要求及所需獲取的證據(jù)等方面進行了明確的區(qū)分，并且明確指出“除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不能夠代替對控制運行有效性的測試?！薄傲私馀c評價內(nèi)部控制”屬于風(fēng)險評估程序的內(nèi)容，是必要程序，是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。其目的是評價被審計單位內(nèi)部控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行，以識別和評估由于內(nèi)部控制設(shè)計的缺陷或內(nèi)控未得到執(zhí)行而產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險，因此在了解控制是否得以執(zhí)行時，注冊會計師只需抽取少量的交易進行檢查或觀察某幾個時點，關(guān)注其形式是否存在，就可獲取其是否執(zhí)行的證據(jù)。而“控制測試”是進一步審計程序的主要內(nèi)容，在審計實施階段執(zhí)行，其目的是測試內(nèi)部控制運行的有效性，以確定實質(zhì)性程序的審計重點和審計范圍。控制運行有效性強調(diào)的是控制是否能夠在各個不同時點按照既定設(shè)計得以一貫執(zhí)行，注冊會計師需要抽取足夠數(shù)量的交易進行檢查或?qū)Χ鄠€不同時點進行觀察，關(guān)注執(zhí)行的效果及執(zhí)行的一貫性，獲取證據(jù)的成本與難度較大，所需證據(jù)量也較大。但“控制測試”卻不是必要程序，作為進一步審計程序的類型之一，控制測試并非在任何情況下都需要實施，執(zhí)行與否是由注冊會計師根據(jù)評估的重大錯報風(fēng)險水平與職業(yè)判斷決定的。

七、提出“確定控制測試時間”的依據(jù)與謹(jǐn)慎考慮

在1231號準(zhǔn)則的第39條至第49條中對控制測試的時間確定的依據(jù)與對利用以前審計證據(jù)的特殊考慮都提出了明確的規(guī)定，歸納如下：

一是控制測試時間確定的依據(jù)。因為如果測試特定時點的控制，注冊會計師僅得到該時點控制運行有效性的審計證據(jù)；如果測試某一期間的控制，注冊會計師可獲取控制在該期間有效運行的審計證據(jù)。所以，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時點或期間。

二是對利用以前審計證據(jù)的謹(jǐn)慎考慮。注冊會計師對是否利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，要考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化。注冊會計師可以通過實施詢問并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計證據(jù)。如果控制在本期發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否與本期審計相關(guān)，若與本期審計相關(guān)，應(yīng)當(dāng)在本期審計中測試這些控制運行的有效性。如果控制在本期未發(fā)生變化，在確定是否在本期審計中測試控制運行的有效性，準(zhǔn)則雖然允許注冊會計師有一定的選擇權(quán)，但對注冊會計師如何行使選擇權(quán)規(guī)定了很多考慮因素。一方面，如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定是否在本期審計中測試控制運行的有效性，確定本次測試與上次測試的時間間隔，但要注意兩次測試的時間間隔不得超過兩年。另一方面又設(shè)定了每次測試的下限，嚴(yán)格限制注冊會計師無限期或過長時間內(nèi)不實施測試的做法，以及集中在某一次審計中實施測試的做法。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運行有效性，不能將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計，而在之后的兩次審計中不進行任何測試。此外，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，準(zhǔn)則明確規(guī)定不允許依賴任何以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，則每次審計時必須進行測試。

篇6

一、環(huán)境審計的特殊性決定了應(yīng)專門建立環(huán)境審計準(zhǔn)則

由于環(huán)境審計具有常規(guī)審計所不具備的特性，環(huán)境審計準(zhǔn)則也有其特殊性。只有專門建立環(huán)境審計準(zhǔn)則，才能有效地指導(dǎo)環(huán)境審計的實踐。

1.綜合性強。首先，環(huán)境審計主體多元化，包括國家審計人員、注冊會計師和內(nèi)部審計師，有時還需要環(huán)境和法律專家的加入，這必然要求環(huán)境審計準(zhǔn)則同時面向以上主體制定；其次，環(huán)境審計準(zhǔn)則涉及財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計，覆蓋面廣；最后，環(huán)境審計依據(jù)的法規(guī)要比一般類型審計多。因此，環(huán)境審計準(zhǔn)則的內(nèi)容不是現(xiàn)有審計準(zhǔn)則體系所能容納的。

2.技術(shù)性強。環(huán)境審計涉及環(huán)境利用、環(huán)境保護、環(huán)境污染的防治以及環(huán)境污染法律責(zé)任的追究等方面。審計手段不僅僅局限于傳統(tǒng)的賬目審計，還擴展到運用自然科學(xué)技術(shù)。這就要求環(huán)境審計準(zhǔn)則必須建立在環(huán)境科學(xué)和工程技術(shù)的基礎(chǔ)上，比常規(guī)審計準(zhǔn)則具有更高的科學(xué)技術(shù)含量。

3.對審計人員素質(zhì)要求高。進行環(huán)境審計的人員不僅要具備財務(wù)、審計知識，還要具備一定的環(huán)境、統(tǒng)計、工程等方面的知識，這使得環(huán)境審計準(zhǔn)則對審計人員的專業(yè)勝任能力和培訓(xùn)等方面的要求比常規(guī)審計準(zhǔn)則更高、更嚴(yán)格。

二、不能直接將ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)作為我國的環(huán)境審計準(zhǔn)則

ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)是環(huán)境審計規(guī)范中最全面和操作性最強的準(zhǔn)則，也是世界范圍內(nèi)應(yīng)用最廣的標(biāo)準(zhǔn)。在ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中，與環(huán)境審核方面有關(guān)的有三個：環(huán)境審核通用原則（ISO14010）、環(huán)境管理體系審核（ISO14011）和環(huán)境審核員資格準(zhǔn)則（ISO14012）。有人提出將ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)直接作為我國的環(huán)境審計準(zhǔn)則。但筆者認(rèn)為這樣做不符合我國的國情，我國有必要制定一套有中國特色的環(huán)境審計準(zhǔn)則體系。

1.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)外部審計人員實施環(huán)境審計的行為標(biāo)準(zhǔn)，但并未界定兩者在審計內(nèi)容和范圍上的區(qū)別。從我國環(huán)境審計發(fā)展的必然趨勢來看，國家審計人員、注冊會計師和內(nèi)部審計師各司其職，共擔(dān)環(huán)境審計的重任。為了避免職責(zé)交叉，形成環(huán)境審計的“空白地帶”，應(yīng)在環(huán)境審計準(zhǔn)則中嚴(yán)格界定三者的審計職責(zé)。顯然，ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)不能滿足這方面的要求。

2.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)沒有提供適用于各種類型環(huán)境審計的具體審計程序和審計方法。ISO14010只提供了環(huán)境審計的一般原則，沒有規(guī)定具體工作細則，缺乏可操作性；而ISO14011盡管對環(huán)境審核的步驟作了具體的規(guī)定，但僅局限于環(huán)境管理體系審核，不具備通用性。

3.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中的環(huán)境審計報告有待補充和完善。ISO14010和ISO14011僅規(guī)定了環(huán)境審計報告的組成要素，但并未提供規(guī)范的語言表達方式和發(fā)表審計意見的標(biāo)準(zhǔn)。這在一定程度上會加大環(huán)境審計人員的風(fēng)險，并會對委托方閱讀環(huán)境審計報告造成困難。

4.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中的環(huán)境審核主要是針對企業(yè)是否達到ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)而進行的環(huán)境狀況考核。ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中的環(huán)境審計師是針對環(huán)境體系的評價而專門培訓(xùn)的審計師。其審核的含義與我國現(xiàn)行的環(huán)境審計不完全相同，環(huán)境審計師也超出了我國對審計師的界定（國家審計人員、注冊會計師和內(nèi)部審計師）。

三、建立我國的環(huán)境審計準(zhǔn)則體系

1.環(huán)境審計準(zhǔn)則的制定依據(jù)。

（1）以ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)（主要指ISO14010、ISO14011和ISO14012）為藍本。ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)直接作為我國的環(huán)境審計準(zhǔn)則固然有其局限性，但這套標(biāo)準(zhǔn)已成為進入國際市場的“綠色護照”。只有遵循這一標(biāo)準(zhǔn)，才能有力地推進我國與世界各國的經(jīng)貿(mào)關(guān)系，才能保證我國的環(huán)境審計準(zhǔn)則與國際接軌。另外，我國具有應(yīng)用ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境基礎(chǔ)。截至2003年12月31日，我國共頒發(fā)了環(huán)境管理體系認(rèn)證證書5064份，位居發(fā)展中國家前列。因此，將ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)作為制定我國環(huán)境審計準(zhǔn)則的藍本是必要的，而且是可行的。

（2）以我國的審計法規(guī)、常規(guī)審計準(zhǔn)則和環(huán)境保護方面的法律法規(guī)為依據(jù)。要建立有中國特色的環(huán)境審計準(zhǔn)則，就要依據(jù)我國的法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度，包括《審計法》、《注冊會計師法》、獨立審計準(zhǔn)則、國家審計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計準(zhǔn)則等審計方面的法律規(guī)范，和《環(huán)境保護法》、《大氣污染防治法》、《環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》、《水污染物排放許可證管理辦法》等環(huán)境保護方面的法律法規(guī)，以及與環(huán)境保護有關(guān)的地方性規(guī)定等。

2.環(huán)境審計準(zhǔn)則體系的框架。

環(huán)境審計準(zhǔn)則體系應(yīng)包括兩個層次：

（1）第一層次為環(huán)境審計基本準(zhǔn)則，包括環(huán)境審計主體特殊的道德要求、專業(yè)勝任能力及其培訓(xùn)要求。環(huán)境審計基本準(zhǔn)則的制定可考慮ISO14012中對環(huán)境審計人員專業(yè)勝任能力和培訓(xùn)方面的規(guī)定。

（2）第二層次為環(huán)境審計具體準(zhǔn)則，包括國家環(huán)境審計準(zhǔn)則、注冊會計師環(huán)境審計準(zhǔn)則和內(nèi)部環(huán)境審計準(zhǔn)則。

雖然目前國家政府在我國的環(huán)境審計中處于主導(dǎo)地位，但由于環(huán)境審計領(lǐng)域?qū)?、任?wù)重、要求高，注冊會計師和內(nèi)部審計師的參與已成為環(huán)境審計發(fā)展的必然趨勢。

根據(jù)各自不同的環(huán)境審計要求，國家環(huán)境審計準(zhǔn)則、注冊會計師環(huán)境審計準(zhǔn)則和內(nèi)部環(huán)境審計準(zhǔn)則分別包括以下內(nèi)容：①各自的環(huán)境審計責(zé)任和范圍；②各自的環(huán)境審計程序和方法；③環(huán)境審計報告的語言表達方式和格式；④環(huán)境審計意見類型。值得說明的是，在環(huán)境審計準(zhǔn)則中不應(yīng)重復(fù)與常規(guī)審計準(zhǔn)則相同的內(nèi)容，而僅包括環(huán)境審計對審計主體的特殊要求。

3.環(huán)境審計準(zhǔn)則在現(xiàn)有審計準(zhǔn)則體系中的定位。

我國現(xiàn)有審計準(zhǔn)則體系有三大分支：獨立審計準(zhǔn)則、國家審計準(zhǔn)則和內(nèi)部審計準(zhǔn)則。筆者認(rèn)為，作為審計領(lǐng)域的拓展，環(huán)境審計準(zhǔn)則的加入不應(yīng)改變現(xiàn)有審計準(zhǔn)則體系，應(yīng)將環(huán)境審計準(zhǔn)則融合到三大分支中，作為審計準(zhǔn)則體系的補充。具體設(shè)想是：

（1）環(huán)境審計基本準(zhǔn)則應(yīng)作為對三大環(huán)境審計主體的統(tǒng)一要求，分別寫進獨立審計基本準(zhǔn)則、國家審計基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則中。

（2）注冊會計師環(huán)境審計準(zhǔn)則應(yīng)以獨立審計準(zhǔn)則、ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)，以《獨立審計實務(wù)公告-環(huán)境審計》的形式制定，使其作為獨立審計準(zhǔn)則體系下的一個分支。

篇7

論文提要：本文在分析內(nèi)部控制整合框架與企業(yè)風(fēng)險管理整合框架關(guān)系的基礎(chǔ)上，分析現(xiàn)行風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則的局限性，并提出開展風(fēng)險管理審計的建議。

一、我國風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則的內(nèi)容及局限性

隨著經(jīng)濟形勢發(fā)展及我國內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要，我國內(nèi)審也開始重視風(fēng)險管理內(nèi)部審計。2005年中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布了《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號—風(fēng)險管理審計》(以下簡稱風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則)并要求于2005年5月1日起實施，該具體準(zhǔn)則的出臺為我國內(nèi)部審計人員對組織內(nèi)部風(fēng)險管理狀況進行審查和評價提供了規(guī)范指導(dǎo)。

風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則第2條對風(fēng)險管理做了如下定義:是對影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定性事件進行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險管理旨在為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證;第6條則描述了風(fēng)險管理包括的主要階段:風(fēng)險識別、風(fēng)險評估以及風(fēng)險應(yīng)對;在該準(zhǔn)則的第4條中，還特別強調(diào):風(fēng)險管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分，內(nèi)部審計人員對風(fēng)險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容之一。

可以看出，該準(zhǔn)則所稱的“風(fēng)險管理”是從狹義上理解的風(fēng)險管理，即風(fēng)險管理活動的具體實施過程:風(fēng)險識別、評估及應(yīng)對。而廣義的風(fēng)險管理不僅包括上述的具體實施過程，還包括其他起輔助作用的要素:內(nèi)部環(huán)境、控制活動以及監(jiān)督。按目前狹義前提下制定的準(zhǔn)則去執(zhí)行，風(fēng)險管理審計就會忽略這些起輔助作用的要素，以至于發(fā)現(xiàn)不了組織風(fēng)險管理活動中可能存在的潛在問題。中航油案例就是一個很好的例證。

中國航油(新加坡)股份有限公司(下稱中航油新加坡公司)曾聘請國際著名的安永會計師事務(wù)所為其編制《風(fēng)險管理手冊》，設(shè)有專門的風(fēng)險管理委員會及軟件監(jiān)測系統(tǒng)，實施交易員、風(fēng)險控制委員會、審計部、總裁、董事會層層上報，交叉控制，按照《風(fēng)險管理手冊》的規(guī)定，任何導(dǎo)致50萬美元以上損失的交易將自動平倉。中航油新加坡公司共有10位交易員，損失的最大限額應(yīng)是500萬美元(10×50萬=500萬)。但是，中航油新加坡公司的衍生品交易最終虧損額高達5.5億美元，以至申請破產(chǎn)保護。中航油事件的核心問題并不在于市場云譎波詭，而在于該公司從表面上看似乎已實施了風(fēng)險管理的流程:風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對;但缺少對風(fēng)險管理系統(tǒng)中的其他輔助要素的合理關(guān)注，最終導(dǎo)致企業(yè)整體風(fēng)險管理失敗。這一案例也再次說明:風(fēng)險管理不僅僅只包括風(fēng)險識別、評估及應(yīng)對，更包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)控;風(fēng)險管理系統(tǒng)的有效運轉(zhuǎn)依賴于各要素的通力協(xié)作，對風(fēng)險管理不應(yīng)停留于狹義上的理解;風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則應(yīng)指導(dǎo)內(nèi)部審計人員從廣義上理解風(fēng)險管理的涵義，全盤考慮風(fēng)險管理的構(gòu)成要素及其運作方式，及時有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險管理實踐中存在的短板。

二、重新認(rèn)識內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系

對風(fēng)險管理審計的認(rèn)識依賴于企業(yè)進行風(fēng)險管理時所采取的企業(yè)風(fēng)險管理框架或風(fēng)險模型(用來反映風(fēng)險管理過程和內(nèi)容的程序圖)。截至目前，已經(jīng)有如下風(fēng)險管理模型:1995年澳大利亞-新西蘭聯(lián)合委員會的AS/NZE4360;1998年的加拿大標(biāo)準(zhǔn)委員會模型;1997年全國虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會(下稱COSO委員會)內(nèi)部控制-整合框架的“目標(biāo)—風(fēng)險—控制”模型;2004年COSO委員會的企業(yè)風(fēng)險管理-整合框架(簡稱ERM框架)模型。風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題根源就在于準(zhǔn)則中的“風(fēng)險管理”概念采納了COSO委員會1997年的內(nèi)部控制-整合框架中的觀點。然而，理論界和實務(wù)界還是認(rèn)為該內(nèi)部控制框架有些局限性，如對風(fēng)險強調(diào)不夠，使得內(nèi)部控制無法與企業(yè)的風(fēng)險管理相結(jié)合。COSO委員會2004年的ERM框架就是在1997年的內(nèi)部控制-整合框架的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯——奧克斯利法案》的相關(guān)要求擴展得到的。相比內(nèi)部控制框架，ERM框架在多個方面都有所發(fā)展和深化，具體表現(xiàn)在以下幾個方面:

1、企業(yè)風(fēng)險管理涵蓋了內(nèi)部控制。增加了新的要素或賦予原有要素新的含義，對內(nèi)部控制框架下的風(fēng)險管理要素進行細化，按風(fēng)險管理的流程劃分為:目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)四個要素。同時，在環(huán)境要素中增加了“風(fēng)險管理哲學(xué)”以及風(fēng)險“偏好”。對比二者的構(gòu)成要素，可以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理框架中的目標(biāo)制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對四個要素實質(zhì)上就是風(fēng)險管理的流程，也可以理解為狹義上的風(fēng)險管理。這樣看來，內(nèi)部控制框架與風(fēng)險管理框架中的要素完全一致。但是系統(tǒng)論認(rèn)為，系統(tǒng)的性質(zhì)不僅取決于組成系統(tǒng)的各要素，更依賴于組成系統(tǒng)的各要素的排列方式。在內(nèi)部控制三個目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，并擴大了報告目標(biāo)的范圍，將“財務(wù)報告的可靠性”發(fā)展為“報告的可靠性”。

2、企業(yè)風(fēng)險管理更加強調(diào)管理風(fēng)險。ERM框架強調(diào)在“組合”的基礎(chǔ)上考慮風(fēng)險，考慮風(fēng)險的集合和風(fēng)險的交互作用，并在此基礎(chǔ)上考慮企業(yè)應(yīng)采取的風(fēng)險控制措施。在強調(diào)風(fēng)險管理的環(huán)境下，ERM框架顯然不同于內(nèi)部控制框架。

總之，ERM框架擴展并詳細地闡述了與企業(yè)風(fēng)險管理相關(guān)的那些內(nèi)部控制要素。從企業(yè)風(fēng)險管理要求和實施來看，內(nèi)部控制是ERM的主要構(gòu)成部分，但絕對不能等于ERM范疇，ERM的理論和實務(wù)都要比內(nèi)部控制寬泛得多，ERM更適合企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險管理的要求。因此，不能說風(fēng)險管理審計是內(nèi)部控制審計的一部分。

三、建議

基于以上分析，要實現(xiàn)真正意義上的風(fēng)險管理審計，對風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則中的風(fēng)險管理概念的理解就必須建立在廣義的基礎(chǔ)之上，即采納COSO委員會(2004)ERM框架中的廣義風(fēng)險管理概念。鑒于內(nèi)部控制與風(fēng)險管理二者密不可分的聯(lián)系，在現(xiàn)行的準(zhǔn)則體系下可以協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則與風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則之間的關(guān)系，以使風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則能得以更有效的實施。

主要參考文獻

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號——風(fēng)險管理審計.2005.

篇8

隨著經(jīng)濟形勢發(fā)展及我國內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要,我國內(nèi)審也開始重視風(fēng)險管理內(nèi)部審計。2005年中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布了《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號—風(fēng)險管理審計》(以下簡稱風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則)并要求于2005年5月1日起實施,該具體準(zhǔn)則的出臺為我國內(nèi)部審計人員對組織內(nèi)部風(fēng)險管理狀況進行審查和評價提供了規(guī)范指導(dǎo)。

風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則第2條對風(fēng)險管理做了如下定義:是對影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定性事件進行識別與評估,并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險管理旨在為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證;第6條則描述了風(fēng)險管理包括的主要階段:風(fēng)險識別、風(fēng)險評估以及風(fēng)險應(yīng)對;在該準(zhǔn)則的第4條中,還特別強調(diào):風(fēng)險管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分,內(nèi)部審計人員對風(fēng)險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容之一。

可以看出,該準(zhǔn)則所稱的“風(fēng)險管理”是從狹義上理解的風(fēng)險管理,即風(fēng)險管理活動的具體實施過程:風(fēng)險識別、評估及應(yīng)對。而廣義的風(fēng)險管理不僅包括上述的具體實施過程,還包括其他起輔助作用的要素:內(nèi)部環(huán)境、控制活動以及監(jiān)督。按目前狹義前提下制定的準(zhǔn)則去執(zhí)行,風(fēng)險管理審計就會忽略這些起輔助作用的要素,以至于發(fā)現(xiàn)不了組織風(fēng)險管理活動中可能存在的潛在問題。中航油案例就是一個很好的例證。

中國航油(新加坡)股份有限公司(下稱中航油新加坡公司)曾聘請國際著名的安永會計師事務(wù)所為其編制《風(fēng)險管理手冊》,設(shè)有專門的風(fēng)險管理委員會及軟件監(jiān)測系統(tǒng),實施交易員、風(fēng)險控制委員會、審計部、總裁、董事會層層上報,交叉控制,按照《風(fēng)險管理手冊》的規(guī)定,任何導(dǎo)致50萬美元以上損失的交易將自動平倉。中航油新加坡公司共有10位交易員,損失的最大限額應(yīng)是500萬美元(10×50萬=500萬)。但是,中航油新加坡公司的衍生品交易最終虧損額高達5.5億美元,以至申請破產(chǎn)保護。中航油事件的核心問題并不在于市場云譎波詭,而在于該公司從表面上看似乎已實施了風(fēng)險管理的流程:風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對;但缺少對風(fēng)險管理系統(tǒng)中的其他輔助要素的合理關(guān)注,最終導(dǎo)致企業(yè)整體風(fēng)險管理失敗。這一案例也再次說明:風(fēng)險管理不僅僅只包括風(fēng)險識別、評估及應(yīng)對,更包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)控;風(fēng)險管理系統(tǒng)的有效運轉(zhuǎn)依賴于各要素的通力協(xié)作,對風(fēng)險管理不應(yīng)停留于狹義上的理解;風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則應(yīng)指導(dǎo)內(nèi)部審計人員從廣義上理解風(fēng)險管理的涵義,全盤考慮風(fēng)險管理的構(gòu)成要素及其運作方式,及時有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險管理實踐中存在的短板。

二、重新認(rèn)識內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系

對風(fēng)險管理審計的認(rèn)識依賴于企業(yè)進行風(fēng)險管理時所采取的企業(yè)風(fēng)險管理框架或風(fēng)險模型(用來反映風(fēng)險管理過程和內(nèi)容的程序圖)。截至目前,已經(jīng)有如下風(fēng)險管理模型:1995年澳大利亞-新西蘭聯(lián)合委員會的AS/NZE4360;1998年的加拿大標(biāo)準(zhǔn)委員會模型;1997年全國虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會(下稱COSO委員會)內(nèi)部控制-整合框架的“目標(biāo)—風(fēng)險—控制”模型;2004年COSO委員會的企業(yè)風(fēng)險管理-整合框架(簡稱ERM框架)模型。風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題根源就在于準(zhǔn)則中的“風(fēng)險管理”概念采納了COSO委員會1997年的內(nèi)部控制-整合框架中的觀點。然而,理論界和實務(wù)界還是認(rèn)為該內(nèi)部控制框架有些局限性,如對風(fēng)險強調(diào)不夠,使得內(nèi)部控制無法與企業(yè)的風(fēng)險管理相結(jié)合。COSO委員會2004年的ERM框架就是在1997年的內(nèi)部控制-整合框架的基礎(chǔ)上,結(jié)合《薩班斯——奧克斯利法案》的相關(guān)要求擴展得到的。相比內(nèi)部控制框架,ERM框架在多個方面都有所發(fā)展和深化,具體表現(xiàn)在以下幾個方面:1、企業(yè)風(fēng)險管理涵蓋了內(nèi)部控制。增加了新的要素或賦予原有要素新的含義,對內(nèi)部控制框架下的風(fēng)險管理要素進行細化,按風(fēng)險管理的流程劃分為:目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)四個要素。同時,在環(huán)境要素中增加了“風(fēng)險管理哲學(xué)”以及風(fēng)險“偏好”。對比二者的構(gòu)成要素,可以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理框架中的目標(biāo)制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對四個要素實質(zhì)上就是風(fēng)險管理的流程,也可以理解為狹義上的風(fēng)險管理。這樣看來,內(nèi)部控制框架與風(fēng)險管理框架中的要素完全一致。但是系統(tǒng)論認(rèn)為,系統(tǒng)的性質(zhì)不僅取決于組成系統(tǒng)的各要素,更依賴于組成系統(tǒng)的各要素的排列方式。在內(nèi)部控制三個目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加了戰(zhàn)略目標(biāo),并擴大了報告目標(biāo)的范圍,將“財務(wù)報告的可靠性”發(fā)展為“報告的可靠性”。

2、企業(yè)風(fēng)險管理更加強調(diào)管理風(fēng)險。ERM框架強調(diào)在“組合”的基礎(chǔ)上考慮風(fēng)險,考慮風(fēng)險的集合和風(fēng)險的交互作用,并在此基礎(chǔ)上考慮企業(yè)應(yīng)采取的風(fēng)險控制措施。在強調(diào)風(fēng)險管理的環(huán)境下,ERM框架顯然不同于內(nèi)部控制框架。

總之,ERM框架擴展并詳細地闡述了與企業(yè)風(fēng)險管理相關(guān)的那些內(nèi)部控制要素。從企業(yè)風(fēng)險管理要求和實施來看,內(nèi)部控制是ERM的主要構(gòu)成部分,但絕對不能等于ERM范疇,ERM的理論和實務(wù)都要比內(nèi)部控制寬泛得多,ERM更適合企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險管理的要求。因此,不能說風(fēng)險管理審計是內(nèi)部控制審計的一部分。

篇9

關(guān)鍵詞 風(fēng)險管理 企業(yè) 內(nèi)部審計

中圖分類號：F239.45 文獻標(biāo)識碼：A

1完善內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的準(zhǔn)則和制度內(nèi)容

內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系的基本架構(gòu)在我國已經(jīng)初步建立。但是內(nèi)部審計要得到更好的發(fā)展，應(yīng)該在風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和企業(yè)治理中，進一步明確和細化內(nèi)部審計的角色定位，使得內(nèi)部審計準(zhǔn)則更加完善。推進實務(wù)指南的完善與，以便更好地把內(nèi)部審計準(zhǔn)則落到實處，加強內(nèi)部審計實務(wù)的發(fā)展，為了實現(xiàn)與國際的同步而積極借鑒國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則。只有這樣，內(nèi)部審計才能在規(guī)范的市場經(jīng)濟中明確自己的角色。同時還要通過建立相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的定位，并提供良好的外部環(huán)境。

2003年5月1日至2010年已經(jīng)頒布施行的內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則有29個，內(nèi)部審計實務(wù)指南有4個。這些準(zhǔn)則、規(guī)定為內(nèi)部審計工作的開展提供了保障，但與開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的要求還有一定的差距。

2007年3月21日石愛中副審計長在中國內(nèi)部審計協(xié)會第五屆常務(wù)理事會第三次擴大會議上宣傳內(nèi)部審計10個新理念時，其中一個新理念就是“重內(nèi)部控制，也重風(fēng)險管理”。

2提高內(nèi)審機構(gòu)地位，保持內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和客觀性

根據(jù)IIA的觀點，審計委員會的一個重要職責(zé)就是確保內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計的獨立性是保證內(nèi)部審計客觀性的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計內(nèi)容、范圍、方法、技術(shù)和報告不受干涉的前提。

我國企業(yè)，特別是上市企業(yè)可以按照中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第23號――內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系》的具體內(nèi)容，根據(jù)企業(yè)治理體制的健全情況選擇內(nèi)部審計管理模式，設(shè)立由董事會和高管層雙重領(lǐng)導(dǎo)的審計委員會，下設(shè)獨立于其他經(jīng)營管理系統(tǒng)的內(nèi)部審計機構(gòu)以開展內(nèi)部審計工作。

為了保證審計結(jié)果的客觀公正，內(nèi)部審計必須保持高度的客觀、獨立性，內(nèi)部審計機構(gòu)在組織、人事、經(jīng)費支持以及其他方面應(yīng)該獨立于被審計單位，不受任何干涉。

內(nèi)部審計缺乏獨立性，將會導(dǎo)致審計失敗。內(nèi)部審計人員應(yīng)該在企業(yè)風(fēng)險管理中清楚他們的定位，內(nèi)部審計不再是以往簡單的復(fù)核監(jiān)督，而是更高層次的確認(rèn)與咨詢功能，同時也是企業(yè)風(fēng)險管理的第三道防線，對風(fēng)險管理的運行起到保駕護航的作用。

3建立健全風(fēng)險管理制度

3.1尚未建立風(fēng)險管理制度的企業(yè)，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)向管理層提出建立風(fēng)險管理制度

內(nèi)審人員和外部審計人員相比，更熟悉企業(yè)的各項業(yè)務(wù)，由于單位許多重要的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資等決策活動，內(nèi)審人員都會參與其中進行全過程監(jiān)督，因此對各項流程比較熟悉，更能提出可行性和可靠性的建議。內(nèi)審人員如果能知道生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的風(fēng)險，可以促使建立風(fēng)險管理流程，為企業(yè)風(fēng)險管理的建立和完善提供咨詢服務(wù)。

3.2已經(jīng)建立風(fēng)險管理制度的企業(yè)，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)評估風(fēng)險管理的執(zhí)行情況

（1）風(fēng)險管理主要目標(biāo)完成情況評估。主要是評價企業(yè)以及所在行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，檢查是否存在風(fēng)險，風(fēng)險是否會對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生影響，檢查企業(yè)在目前的經(jīng)營戰(zhàn)略下能夠接受的風(fēng)險程度，檢查各部門的目標(biāo)，目標(biāo)可能產(chǎn)生的風(fēng)險，檢查減少風(fēng)險和加強控制的措施和評估措施的有效性。

（2）風(fēng)險管理方案適當(dāng)性的評價。由于企業(yè)文化、管理理念和經(jīng)營目標(biāo)的差異，導(dǎo)致每家企業(yè)風(fēng)險管理的差異。每家企業(yè)都應(yīng)該設(shè)計自己的風(fēng)險管理過程，以求符合本企業(yè)的經(jīng)營管理特點。一般來說，規(guī)模小，業(yè)務(wù)簡單的，可以設(shè)立一個非正式的風(fēng)險管理委員會，定期進行評價活動；規(guī)模較大、經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜的，應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)立風(fēng)險部門，制定管理制度或者可以量化的風(fēng)險管理辦法。

4建立健全內(nèi)部控制制度，促進內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型與發(fā)展

內(nèi)部控制活動是執(zhí)行企業(yè)管理層指令的有效保證，企業(yè)所有的運作層次和職能中都存在控制活動，企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系是相互依存的：風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的要素之一，同時，實施企業(yè)內(nèi)部控制又能加強風(fēng)險管理，降低企業(yè)風(fēng)險。而內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計的直接對象，通過內(nèi)部審計的檢查、評估而不斷地促進內(nèi)部控制健全完善，進而將風(fēng)險控制在企業(yè)可以接受的范圍之內(nèi)。因此，企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)、合理、規(guī)范的內(nèi)部控制制度與內(nèi)部控制系統(tǒng)，以促進企業(yè)開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，協(xié)助企業(yè)管理層的工作，促進企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是加強企業(yè)風(fēng)險管理的中堅力量，在強化內(nèi)部控制，優(yōu)化風(fēng)險管理過程方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮著不可替代的作用，企業(yè)要適應(yīng)內(nèi)部審計“轉(zhuǎn)型與發(fā)展”的要求，通過多種途徑做好內(nèi)部審計人員內(nèi)控規(guī)范體系培訓(xùn)工作，積極推進內(nèi)審工作的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展。

5完善以風(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計機制

5.1以風(fēng)險為基礎(chǔ)確定審計計劃

風(fēng)險是內(nèi)審部門制定審計計劃，確定工作重點的基礎(chǔ)，企業(yè)風(fēng)險管理戰(zhàn)略應(yīng)在內(nèi)部審計計劃中體現(xiàn)。內(nèi)部審計部門應(yīng)結(jié)合企業(yè)管理的要求和掌握的審計資源確定具體的審計項目。

內(nèi)部審計機構(gòu)制定年度審計計劃，應(yīng)注意以下幾點：

篇10

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;外部審計;特點;協(xié)調(diào)合作

審計在現(xiàn)代企業(yè)生活中發(fā)揮著越來越重要的作用,對于規(guī)模和業(yè)務(wù)不斷擴大的現(xiàn)代化企業(yè)來說是必不可缺少的,不斷完善審計制度,開拓新領(lǐng)域,創(chuàng)新審計方法,是擺在現(xiàn)代財會人員、審計人員和注冊會計師面前的新課題。

一、審計、內(nèi)部審計和外部審計概述及特征

審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動,它由獨立的專業(yè)機構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T接受委托或授權(quán),對被審計單位特定時期的會計報表及其他有關(guān)資料的公允性、真實性以及經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性和效益性進行審查、監(jiān)督、評價和鑒定,目的在于確定或解除被審計單位的委托經(jīng)濟責(zé)任。按照審計主體與被審計單位的隸屬關(guān)系,審計分為內(nèi)部審計和外部審計。

內(nèi)部審計是部門、單位實施內(nèi)部監(jiān)督,依法檢查會計賬目及其相關(guān)資產(chǎn),監(jiān)督財政收支和財務(wù)收支真實、合法、效益的活動;外部審計是指獨立于政府機關(guān)和企事業(yè)單位以外的國家審計機關(guān)所進行的審計,以及獨立執(zhí)行業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所接受委托進行的審計。

二、內(nèi)部審計和外部審計的聯(lián)系和區(qū)別

(一)內(nèi)部審計和外部審計的聯(lián)系

1.審計目的相同,都是為了維護財經(jīng)秩序和保證市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。

2.審計的對象相同,都是企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動。

3.執(zhí)法的標(biāo)準(zhǔn)相同,都是依據(jù)國家制定的財經(jīng)法規(guī)對監(jiān)督對象進行經(jīng)濟監(jiān)督。

(二)內(nèi)部審計和外部審計的區(qū)別

1.設(shè)置的法律依據(jù)不同

審計機關(guān)是根據(jù)憲法設(shè)置的。內(nèi)部審計機構(gòu)是根據(jù)法律(審計法)設(shè)置的。審計事務(wù)所是依法批準(zhǔn)組織成立的。

2.組織機構(gòu)的性質(zhì)不同

審計機關(guān)是各級政府的組成部分。內(nèi)部審計機構(gòu)是各單位的職能部門。審計事務(wù)所是具有集體組織性質(zhì)的事業(yè)單位,具有法人資格。

3.任務(wù)或者業(yè)務(wù)不同

審計機關(guān)的任務(wù),是代表國家實行外部審計監(jiān)督。內(nèi)部審計機構(gòu)的任務(wù),是對本單位進行內(nèi)部審計監(jiān)督。審計事務(wù)所的業(yè)務(wù),是向社會承辦審計查證和咨詢服務(wù)。

4.在審計監(jiān)督性質(zhì)不同

國家審計屬于行政監(jiān)督,具有強制性內(nèi)部審計是單位自我監(jiān)督。

5.在依據(jù)的審計準(zhǔn)則不同

國家審計所依據(jù)的準(zhǔn)則是審計署制定的國家審計準(zhǔn)則;社會審計依據(jù)的準(zhǔn)則是中國注冊會計師協(xié)會制定的獨立審計準(zhǔn)則;內(nèi)部審計所依據(jù)的則是中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準(zhǔn)則。

通過以上分析,可以看出內(nèi)部審計與外部審計各具特色,既不能相互替代,也不能相互排斥,二者既有區(qū)別又有聯(lián)系,因此可以相互協(xié)調(diào)、相互補充。

三、健全內(nèi)部審計制度是完善內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵

內(nèi)部審計制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。多年來內(nèi)部審計在強化單位內(nèi)部管理,監(jiān)督內(nèi)部財務(wù)活動的合法性、合理性、合規(guī)性方面發(fā)揮了積極的作用。這充分說明了內(nèi)部審計的重要性。同時,內(nèi)部審計熟知組織內(nèi)部的會計控制制度,并能清楚地揭示會計分歧。另外,內(nèi)部審計還能提供會計報表可能存在的重大錯報、漏報線索,加快外部審計審查速度,節(jié)約外部審計的費用和時間,提供外部審計的工作效率和工作質(zhì)量。

四、內(nèi)部審計和外部審計的協(xié)調(diào)合作

(一)內(nèi)部審計與外部審計之間相互協(xié)作的依據(jù)

我國《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第10號--內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)》指出內(nèi)部審計機構(gòu)與會計師事務(wù)所、國家審計機構(gòu)在審計工作應(yīng)加強溝通和合作。此外,國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)也將協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系列入章程,并將協(xié)調(diào)工作視為內(nèi)部審計管理活動的一部分。協(xié)會頒布的"內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系"指出內(nèi)部審計主任有協(xié)調(diào)內(nèi)部審計工作的責(zé)任,并指出內(nèi)部審計主任有責(zé)任監(jiān)督所有內(nèi)部審計工作,不管這些工作是與外部審計師協(xié)作,還是為外部審計服務(wù)。

(二)內(nèi)部審計應(yīng)做好與外部審計的協(xié)調(diào)工作,以實現(xiàn)以下目的

1.確保充分的審計范圍;

2.減少重復(fù)審計,提高審計效率;

3.共享審計成果,降低審計成本;

4.提高內(nèi)部審計人員素質(zhì),改進內(nèi)部審計機構(gòu)工作;

5.維護組織利益;

(三)外部審計借助于內(nèi)部審計的可能性

1.內(nèi)部審計的蓬勃發(fā)展為外部審計借助于內(nèi)部審計提供了前提條件

隨著《審計法》和有關(guān)審計準(zhǔn)則的不斷完善,更使內(nèi)部審計工作日臻完善,并得到健康有序的發(fā)展。我國內(nèi)部審計事業(yè)的蒸蒸日上,無疑為企業(yè)進行外部審計時能夠充分借助于內(nèi)部審計工作的成果提供了前提條件。

2.內(nèi)部審計和外部審計在工作范圍上具有重疊性

內(nèi)部審計的工作是由部門或單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和審計人員,對本部門或單位的財務(wù)收支及經(jīng)濟活動進行審核。而外部審計則是對被審計單位財務(wù)資料及有關(guān)經(jīng)濟活動進行審查后獨立提供審計報告。因此內(nèi)部審計和外部審計在工作范圍上會出現(xiàn)重疊現(xiàn)象。

3.內(nèi)部審計的結(jié)果具有一定的可信性

我國內(nèi)部審計人員在組織上受本單位高層管理人員直接領(lǐng)導(dǎo),獨立行使內(nèi)部審計職責(zé),要業(yè)務(wù)上受國家審計機關(guān)的指導(dǎo),并對其進行資格認(rèn)證,考核和監(jiān)督。這保證了內(nèi)部審計工作結(jié)果具有一定的可信性。

(四)進行外部審計借助內(nèi)部審計的必要性

1.內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分

內(nèi)部審計屬于單位內(nèi)部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對單位進行審計時,就需要了解其內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況。

2.內(nèi)部審計和外部審計工作上具有一致性

內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和外部審計有一致處。

3.利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率,節(jié)約審計費用

外部審計人員在對內(nèi)部審計的工作進行評價以后,利用其全部或部分工作成果,可以減少現(xiàn)場測試的工作量,提高工作效率,從而節(jié)約被審計單位的審計費用。

4.減少審計摩擦

外部審計人員在審計時應(yīng)充分尊重內(nèi)部審計人員的工作成果,建立起一種牢固的正常工作關(guān)系,從而減少不必要的摩擦。

5.內(nèi)部審計是外部監(jiān)督的基石

內(nèi)部審計工作做好了,制度、管理規(guī)范健全了,外部監(jiān)督的工作才能更輕松,并且能保質(zhì)保量的完成監(jiān)督監(jiān)管。

(五)內(nèi)部審計和外部審計相互協(xié)調(diào)的措施與建議

1.內(nèi)部審計和外部審計的交流與合作

對內(nèi)部審計人員而言,應(yīng)充分利用外部審計技術(shù)以及其他方面的優(yōu)勢提高專業(yè)水平、利用外部審計工作成果、對外部審計人員給予積極的配合和支持;對于外部審計人員而言,信任內(nèi)部審計人員,贏得內(nèi)部審計人員的配合與支持,以減少審計重復(fù),提高審計工作效率。

2.企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的有效機制

內(nèi)部審計與外部審計之間的協(xié)調(diào),應(yīng)該有企業(yè)相應(yīng)的機制提供保障,并行之有效地落實相互協(xié)調(diào)工作。

(1)由審計委員會或者相應(yīng)機構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作

我國《上市公司治理準(zhǔn)則》明確規(guī)定審計委員會的職責(zé)之一是負(fù)責(zé)內(nèi)部審計和外部審計的溝通。

(2)由總審計師或?qū)徲嫴拷?jīng)理具體負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作

內(nèi)部審計與外部審計協(xié)作所需要的定期或者不定期會議安排,協(xié)作計劃的制定以及相互協(xié)作過程中涉及的具體問題,需要有專人負(fù)責(zé)。

(3)應(yīng)通過定期和不定期會議有效落實內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作

會議至少保證召集兩次,一是在審計開始時商討內(nèi)部審計與外部審計協(xié)作計劃的制定、總體范圍的確定,便于審計過程比較及時有效地溝通;二是最終審計成果的交流和分享,促進交流與長期合作。

(4)企業(yè)管理者應(yīng)該對內(nèi)部審計和外部審計協(xié)調(diào)給予高度支持

除了有上述機制的運作作為內(nèi)部審計和外部審計協(xié)調(diào)的保障之外,企業(yè)管理者應(yīng)該對相互合作給予支持。

3.外部審計尋求內(nèi)部審計直接幫助

外部審計要求內(nèi)部審計人員配合審計工作,利用內(nèi)部審計中有價值的部分,促進組織目標(biāo)的成功實現(xiàn);外部審計師自己要對有關(guān)問題進行獨立判斷,并最終對審計意見正確性承擔(dān)責(zé)任。

4.內(nèi)部審計有效利用外部審計的結(jié)論達到審計目標(biāo)

由于外部審計是站在更加公正、客觀的角度來看問題,因此,在內(nèi)部審計計劃階段,先檢查內(nèi)、外部審計工作可能出現(xiàn)的交叉職責(zé)。特別是在影響會計報表項目的內(nèi)部控制制度、影響報表的會計信息處理系統(tǒng)、與報表相關(guān)的內(nèi)部審計工作等方面,充分利用外部審計成果,避免重復(fù)工作。

5.行業(yè)組織應(yīng)盡快出臺與內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的實務(wù)指南

行業(yè)組織應(yīng)盡快出臺與目前《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則10號――內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)》以及《注冊會計師申準(zhǔn)則第1411號--考慮內(nèi)部審計工作》等具體準(zhǔn)則相對應(yīng)的實務(wù)指南或?qū)崉?wù)公告,并通過舉辦各類研討會、后續(xù)教育培訓(xùn)專題等方式加強審計職業(yè)中內(nèi)部審計與外部審計相互協(xié)作的執(zhí)業(yè)技能教育。

五、結(jié)束語

內(nèi)部審計與外部審計總體目標(biāo)是一致的,兩者均是審計監(jiān)督體系的有機組成部門。內(nèi)部審計具有預(yù)防性、經(jīng)常性和針對性,是外部審計的基礎(chǔ),對外部審計能起到輔助和補充作用,而外部審計對內(nèi)部審計又能起到支持和指導(dǎo)作用。

參考文獻: