導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇年度經(jīng)營(yíng)狀況報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

2009年是實(shí)施“十一五”規(guī)劃的關(guān)鍵之年，也是進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展最為困難的一年，世界經(jīng)濟(jì)的走勢(shì)、企業(yè)的外部環(huán)境撲朔迷離，充滿了不確定性。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，如何把握當(dāng)前宏觀形勢(shì)和未來(lái)走勢(shì)?如何保持積極的心態(tài)、采取有效措施應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下行帶來(lái)的挑戰(zhàn)?如何在經(jīng)濟(jì)周期變化中尋找企業(yè)跨越發(fā)展之路?

《這個(gè)冬天有多長(zhǎng)――2009?中國(guó)企業(yè)外部環(huán)境》通過(guò)對(duì)全國(guó)5920位企業(yè)家的問(wèn)卷跟蹤調(diào)查與實(shí)證研究分析，反映了企業(yè)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)政策、改革熱點(diǎn)及企業(yè)外部環(huán)境的認(rèn)識(shí)、評(píng)價(jià)及建議，讓我們走近并看清了企業(yè)家眼中的企業(yè)外部環(huán)境。編者根據(jù)調(diào)查中企業(yè)家們反映的疑惑和問(wèn)題，訪問(wèn)請(qǐng)教政府官員、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、社會(huì)學(xué)家、管理學(xué)家、心理學(xué)家等資深專家學(xué)者，請(qǐng)他們從各自不同的專業(yè)角度深入分析當(dāng)前社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治和文化等方面的變化發(fā)展情況，給企業(yè)家提出有啟發(fā)性的問(wèn)題和建議，幫助企業(yè)家厘清當(dāng)前瞬息萬(wàn)變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下企業(yè)所面臨的真正機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

《這個(gè)冬天有多長(zhǎng)――2009?中國(guó)企業(yè)外部環(huán)境》由三部分組成。

第一部分，企業(yè)家年度問(wèn)卷調(diào)查報(bào)告。

2008年8月至10月，中國(guó)企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)組織實(shí)施了第16次全國(guó)范圍內(nèi)有5920位企業(yè)法人代表參與的年度問(wèn)卷跟蹤調(diào)查，并在此基礎(chǔ)上完成了《2008?企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及改革熱點(diǎn)的判斷、評(píng)價(jià)與建議》調(diào)查報(bào)告。調(diào)查報(bào)告從宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況、企業(yè)景氣狀態(tài)、企業(yè)家對(duì)未來(lái)預(yù)期、企業(yè)家對(duì)相關(guān)熱點(diǎn)問(wèn)題的判斷、企業(yè)家對(duì)宏觀調(diào)控和改革的評(píng)價(jià)及建議等五個(gè)方面，客觀反映了企業(yè)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、改革熱點(diǎn)的判斷與建議，反映了他們對(duì)當(dāng)前中國(guó)企業(yè)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的認(rèn)知，是國(guó)內(nèi)首份詳盡了解金融危機(jī)對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)影響程度的調(diào)查報(bào)告。

2009年3月23日～4月10日，中國(guó)企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)組織實(shí)施了“2009年千戶企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況快速調(diào)查”，并完成了《企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)一季度企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的判斷、評(píng)價(jià)和建議》調(diào)查報(bào)告。報(bào)告從2009年一季度宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的具體挑戰(zhàn)與轉(zhuǎn)機(jī)、對(duì)未來(lái)前景的預(yù)期幾個(gè)方面，反映了企業(yè)家對(duì)2009年企業(yè)宏觀環(huán)境的判斷。這份報(bào)告反映出當(dāng)前企業(yè)家對(duì)經(jīng)濟(jì)走勢(shì)持謹(jǐn)慎樂(lè)觀的態(tài)度，但對(duì)前景仍看好，嚴(yán)峻考驗(yàn)中也有不少商機(jī)和轉(zhuǎn)機(jī)。這對(duì)了解當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，增強(qiáng)信心有著相當(dāng)難得的參考價(jià)值。

第二部分，專家學(xué)者訪談。

本書(shū)約請(qǐng)了來(lái)自政府、大學(xué)、企業(yè)的八位專家，從經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、心理學(xué)和社會(huì)學(xué)等不同的專業(yè)領(lǐng)域，對(duì)國(guó)內(nèi)外社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化及企業(yè)發(fā)展和企業(yè)家成長(zhǎng)等多個(gè)方面，進(jìn)行了深入分析和前瞻性判斷。

第三部分，專題調(diào)研報(bào)告。

篇2

一、定義和目標(biāo)

FASB將中期財(cái)務(wù)報(bào)告定義為“一套完整的涵蓋一個(gè)中期的財(cái)務(wù)報(bào)告”，其目標(biāo)是幫助管理者預(yù)測(cè)企業(yè)年度財(cái)務(wù)結(jié)果，披露期限為45天，實(shí)質(zhì)上是季報(bào)。

IAS34規(guī)定中期財(cái)務(wù)報(bào)告是包括涵蓋一個(gè)中期的一套完整（或簡(jiǎn)明）財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)報(bào)告，不強(qiáng)制但鼓勵(lì)公司提供。它認(rèn)為中報(bào)可以提高預(yù)測(cè)盈利和股價(jià)的準(zhǔn)確性；提供及時(shí)、可靠信息，幫助投資者、債權(quán)人和其他人士了解企業(yè)獲利和產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力、財(cái)務(wù)狀況和流動(dòng)性。

CAS規(guī)定中期財(cái)務(wù)報(bào)告是以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，包括月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)，以及年初至本中期末的財(cái)務(wù)報(bào)告，但是結(jié)合證監(jiān)會(huì)的要求，實(shí)質(zhì)上是季報(bào)。

綜上可知，中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指涵蓋期間短于一年的財(cái)務(wù)報(bào)告，包括月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)等，具體情況視各國(guó)準(zhǔn)則和法律而定。各國(guó)對(duì)中報(bào)使用目的的規(guī)定不同：美國(guó)的目標(biāo)提到“預(yù)測(cè)年度結(jié)果”，傾向于決策有用觀，即為使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的信息，幫助預(yù)測(cè)年度內(nèi)未來(lái)期間的經(jīng)營(yíng)成果；其他國(guó)家則更傾向于受托責(zé)任觀的目標(biāo)，即披露企業(yè)的歷史信息，反映管理層的受托責(zé)任及履行情況。

二、理論基礎(chǔ)

中報(bào)編制的主要問(wèn)題是確定中期是財(cái)務(wù)年度的一個(gè)部分，還是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間?；诓煌哪康?，其編制的理論基礎(chǔ)可分為三種：側(cè)重于可靠性的獨(dú)立觀、側(cè)重于相關(guān)性的一體觀、兩者結(jié)合的合并觀。

獨(dú)立觀認(rèn)為：每一個(gè)中期都是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，其目的與年報(bào)一樣，即提供特定期間內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、確認(rèn)與計(jì)量原則、應(yīng)用的成本分配和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等應(yīng)當(dāng)與年報(bào)一致。獨(dú)立觀下，實(shí)際上是提高了年報(bào)的報(bào)告頻率。

一體觀認(rèn)為：每一個(gè)中期都是整個(gè)會(huì)計(jì)年度的有機(jī)組成部分，是不可分割的一部分。其目的主要是為報(bào)表使用者提供決策有用的信息。因此，中期項(xiàng)目的處理需要考慮會(huì)計(jì)年度內(nèi)剩余期間的可能情況。一體觀下，中期報(bào)告將會(huì)受到年度預(yù)期的影響。

合并觀認(rèn)為：無(wú)論獨(dú)立觀還是一體觀，都是為了給信息使用者提供財(cái)務(wù)信息，預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)狀況，作出經(jīng)濟(jì)決策。因此有必要將兩種觀點(diǎn)的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合起來(lái)，共同為使用者服務(wù)。

澳大利亞、加拿大、新西蘭、英國(guó)、我國(guó)香港等國(guó)家或地區(qū)采用的是獨(dú)立觀。美國(guó)及我國(guó)臺(tái)灣等采用的是一體觀。IASC及我國(guó)采用的是合并觀。但在實(shí)踐中，各種觀點(diǎn)的界限越來(lái)越模糊。例如，美國(guó)采用一體觀，但所得稅費(fèi)用的確認(rèn)卻和獨(dú)立觀一致。

1.季節(jié)性、周期性、偶然性收入

通常，企業(yè)取得的收入是連續(xù)發(fā)生的，各個(gè)中期相對(duì)均勻，但季節(jié)性、周期性、偶然性的收入會(huì)造成會(huì)計(jì)年度內(nèi)收入的強(qiáng)烈波動(dòng)。如果在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，可能會(huì)導(dǎo)致年度收入或年度利潤(rùn)的預(yù)測(cè)偏差，對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)；但如果按照一體觀對(duì)年度收入進(jìn)行預(yù)測(cè)再平均分配至各個(gè)中期，則會(huì)導(dǎo)致收入的平滑，及費(fèi)用的不配比。因此，季節(jié)性、周期性、偶然性收入應(yīng)采用與年報(bào)一致的會(huì)計(jì)原則，在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量。

此外，為了消除對(duì)年度預(yù)測(cè)的影響，一些國(guó)家還規(guī)定中期報(bào)告披露中應(yīng)包括對(duì)中期經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性、周期性的說(shuō)明性評(píng)述，并提供截至中期財(cái)務(wù)報(bào)告日前12個(gè)月的相關(guān)信息，及上一年度的可比中期信息。

2.不均勻（或不重復(fù)）發(fā)生的費(fèi)用

通常，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用是均勻發(fā)生的，各中期之間不會(huì)有較大差異。但是，有些費(fèi)用集中在個(gè)別中期，如員工培訓(xùn)費(fèi)、重組費(fèi)用等，對(duì)于這些費(fèi)用的處理，是直接計(jì)入當(dāng)期損益，還是在會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期進(jìn)行分?jǐn)?，各?guó)的規(guī)定有所不同。

獨(dú)立觀下，當(dāng)且僅當(dāng)不均勻發(fā)生的費(fèi)用在財(cái)務(wù)年度末預(yù)計(jì)或遞延是恰當(dāng)?shù)?，才允許在中期報(bào)告預(yù)計(jì)或遞延；否則，應(yīng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量；一體觀下，不均勻發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按照收益期進(jìn)行攤銷(xiāo)，其分?jǐn)偡椒ㄅc年度方法相同；如果收益期間難以確認(rèn)，則應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不能憑主觀估計(jì)進(jìn)行分?jǐn)偅ˋPB）。

3.資產(chǎn)減值損失

資產(chǎn)減值產(chǎn)生的損失通常是在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)，那么，編制中期報(bào)告時(shí)是否予以考慮。獨(dú)立觀下，中期作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，采用的會(huì)計(jì)政策與年度政策一致，理應(yīng)在編制中期報(bào)告時(shí)對(duì)這些資產(chǎn)的價(jià)值重新審核，確認(rèn)相關(guān)的減值損失；一體觀下，中期作為年度的組成部分，為了增強(qiáng)中期信息的預(yù)測(cè)價(jià)值，也應(yīng)在中期報(bào)告相關(guān)資產(chǎn)損失。

不同之處在于資產(chǎn)價(jià)值認(rèn)定的時(shí)點(diǎn)：獨(dú)立觀關(guān)注單個(gè)中期內(nèi)的價(jià)值變動(dòng)，立足于中期財(cái)務(wù)報(bào)告日，如果當(dāng)日資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生減值，則進(jìn)行損失確認(rèn)，日后回升時(shí)再進(jìn)行轉(zhuǎn)回，不考慮中期后、年度終了前的可能回升的情況；一體觀則考慮了年度內(nèi)以后期間的情況，立足于年度財(cái)務(wù)報(bào)告日，如果中期財(cái)務(wù)報(bào)告日資產(chǎn)發(fā)生減值，但能夠合理預(yù)計(jì)其價(jià)值在年度財(cái)務(wù)報(bào)告日前能夠恢復(fù)到下跌前的水平，則不在中期報(bào)告內(nèi)確認(rèn)跌價(jià)損失。這種差異充分體現(xiàn)了獨(dú)立觀更注重時(shí)效性，而一體觀更注重信息的預(yù)測(cè)作用。

4.中期所得稅的確認(rèn)

獨(dú)立觀認(rèn)為，中期是一個(gè)完整的、獨(dú)立的報(bào)告期間，其報(bào)告內(nèi)容與報(bào)告格式應(yīng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告保持一致。因此，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)中期所得稅費(fèi)用；一體觀認(rèn)為，企業(yè)的全年凈利潤(rùn)是在各個(gè)中期逐步取得的，如果在中期不進(jìn)行所得稅費(fèi)用的確認(rèn)，而是累積到年末進(jìn)行全額確認(rèn)的話，會(huì)造成年度凈利潤(rùn)大幅下跌，損害會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，導(dǎo)致投資者作出錯(cuò)誤的決策。因此，應(yīng)在中期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。

三、中外中期財(cái)務(wù)報(bào)告比較的啟示

篇3

我單位XXXXXXXXXXXXXX于XXXX 年XX月注冊(cè)成立，經(jīng)營(yíng)性質(zhì)：XXXXXX（同營(yíng)業(yè)執(zhí)照），于XXXX 年XX月取得《出版物經(jīng)營(yíng)許可證》，證號(hào)：新出發(fā)XX零字第XXX          號(hào)，主要經(jīng)營(yíng)¨圖書(shū)報(bào)刊¨音像制品¨電子出版物¨其他請(qǐng)補(bǔ)充:_____________零售，¨是¨否有實(shí)體門(mén)店，經(jīng)營(yíng)地址：XXXXXXXXXXXXXX。

我單位在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，嚴(yán)格按照《出版物管理規(guī)定》《出版物市場(chǎng)管理規(guī)定》等法律法規(guī)，規(guī)范進(jìn)貨渠道，不銷(xiāo)售違法出版物。在2020年度內(nèi)沒(méi)有違反國(guó)家法律法規(guī)及各項(xiàng)出版發(fā)行管理規(guī)定的行為，沒(méi)有被處罰的不良記錄。

2020年出版物銷(xiāo)售總額XXXXXX元，銷(xiāo)售收入        XXXXX元，利潤(rùn)總額XXXX元，納稅總額XXXX元。

 

                  負(fù)責(zé)人簽字：       

篇4

現(xiàn)象一：人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，推遲進(jìn)入獲利年度。

通過(guò)每年的所得稅匯算清繳資料，可以看出近幾年來(lái)外資企業(yè)的虧損面雖然有所下降，但仍然維持在28%-35%之間，“長(zhǎng)虧不倒”、“累虧再投資”現(xiàn)象讓人無(wú)法理解，更甚者開(kāi)業(yè)十年來(lái)還沒(méi)有進(jìn)入獲利年度，貓膩所在？不得不令人深思。實(shí)踐中，筆者認(rèn)為外企業(yè)報(bào)表中利潤(rùn)總額前的“—”號(hào)下隱藏著以下情況：

（一）利用關(guān)聯(lián)交易，轉(zhuǎn)讓定價(jià)；

（二）利用無(wú)票銷(xiāo)售，隱瞞收入；

（三）利用非法票據(jù)，擠占費(fèi)用；

（四）利用往來(lái)賬戶，虛列成本。

當(dāng)然，調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手法不僅僅存在以上幾種，還有很多，不勝枚舉，其目的就是要不斷推遲進(jìn)入獲利年度，實(shí)現(xiàn)“自我免稅”的目的。

針對(duì)這一現(xiàn)象，筆者認(rèn)為在審核企業(yè)年度匯算清繳資料時(shí)，不能僅停留在當(dāng)年資料審核上，應(yīng)對(duì)該企業(yè)的歷年經(jīng)營(yíng)情況作橫向同期比較、同行業(yè)比較、同規(guī)模比較等分析，判斷其稅收疑點(diǎn)，準(zhǔn)確審定其“獲利年度”，例如：

某服裝生產(chǎn)企業(yè)2001年開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其歷年經(jīng)營(yíng)情況如下：

損益項(xiàng)目（萬(wàn)元）

2001年

2002年

2003年

2004年

2005年

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1102.72

2037.02

3971.75

6009.45

9682.64

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

1008.39

1840.08

3359.34

5099.46

8658.20

稅金及附加

0.00

0.00

0.22

0.18

0.00

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)

94.33

196.94

612.41

909.99

1024.44

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率

8.55%

9.67%

15.42%

15.14%

10.58%

其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

0.00

7.06

2.91

4.06

3.08

營(yíng)業(yè)費(fèi)用

52.61

92.68

161.62

233.07

394.62

管理費(fèi)用

57.74

116.33

173.44

269.09

477.55

財(cái)務(wù)費(fèi)用

4.32

11.99

50.05

88.53

121.65

期間費(fèi)用占收入比

10.40%

10.85%

9.70%

9.83%

10.26%

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

-20.34

-17.00

230.21

323.36

33.70

投資收益

0.00

0.00

0.00

0.00

1.58

補(bǔ)貼收入

0.00

0.00

7.02

13.93

18.58

營(yíng)業(yè)外收入

0.00

1.39

2.35

0.41

0.00

營(yíng)業(yè)外支出

0.00

0.68

7.89

9.21

12.89

利潤(rùn)總額

-20.34

-16.29

231.69

328.49

40.97

所得稅

0.00

0.00

0.00

0.00

4.92

凈利潤(rùn)

-20.34

-16.29

231.69

328.49

36.05

從上表可以看出，該企業(yè)2003年彌補(bǔ)完以前年度虧損進(jìn)入“獲利年度”，開(kāi)始享受“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠，2005年適用12%的所得稅率，僅繳納了4.92萬(wàn)元的所得稅。

審核人員僅審核2005年度的資料，并不能完全掌握該企業(yè)的盈利狀況和獲利水平，就是在費(fèi)用和成本中審核出一些不合法支出，所調(diào)整的應(yīng)納稅所得額也很有限，不能根本性的了發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的稅收疑點(diǎn)。但如果我們把其歷年經(jīng)營(yíng)狀況作橫向?qū)Ρ确治龅脑?，就可以看出以下幾個(gè)疑點(diǎn)：

（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率呈波動(dòng)走勢(shì)，2001年開(kāi)始至2004年呈上升趨勢(shì)，到2005年開(kāi)始下滑，仔細(xì)分析，該企業(yè)2001年和2002年利潤(rùn)出現(xiàn)微虧，2003年2004年處于免稅年度其利潤(rùn)最高，2005年開(kāi)始征稅，利潤(rùn)極速下滑，人為控制成本的痕跡較為明顯；

（二）期間費(fèi)用占收入的比重雖然波動(dòng)不大，但仔細(xì)分析，可以看出，其免稅年度內(nèi)的占比均低于虧損年度和繳稅年度，更是暴露其人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的真面目。

通過(guò)以上分析，審核人員將該企業(yè)移交涉外稅務(wù)審計(jì)部門(mén)，對(duì)其開(kāi)業(yè)以來(lái)的各年財(cái)務(wù)情況開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)，審計(jì)結(jié)果如下：

項(xiàng)目(單位:萬(wàn)元)

2001年

2002年

2003年

2004年

2005年

賬面利潤(rùn)總額

-20.34

-16.29

231.69

328.49

40.97

審計(jì)調(diào)整內(nèi)容

通過(guò)往來(lái)科目多列成本

45.78

56.83

1.21

0.00

10.23

期間費(fèi)用中不合法支出

10.97

18.33

5.44

8.99

8.56

其他不合法支出

0.21

0.79

1.23

2.34

少列收入

3.21

0.00

0.00

1.23

調(diào)整后利潤(rùn)

39.62

59.08

239.13

338.71

63.33

調(diào)整后應(yīng)補(bǔ)所得稅

0.00

0.00

28.70

40.65

7.60

減去已繳所得稅后應(yīng)補(bǔ)所得稅

72.02

通過(guò)以上審計(jì)結(jié)果，可以看出，該企業(yè)的“獲利年度”已被調(diào)整為2001年度，并補(bǔ)繳了72.02萬(wàn)元的所得稅。除此之外，我們還應(yīng)當(dāng)杜絕“當(dāng)年開(kāi)業(yè)當(dāng)年虧損”、“當(dāng)年免稅當(dāng)年虧損”等現(xiàn)象的發(fā)生。

現(xiàn)象二：掌握開(kāi)業(yè)時(shí)間，避重就輕選擇繳稅。

《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七十七條規(guī)定：“外商投資企業(yè)于年度中間開(kāi)業(yè)，當(dāng)年獲得利潤(rùn)而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足六個(gè)月的，可以選擇從下一年度起計(jì)算免征、減征企業(yè)所得稅的期限；但企業(yè)當(dāng)年所獲得的利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅?！庇行┩赓Y企業(yè)實(shí)際是在某年的7月1日之前開(kāi)始投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并估計(jì)在當(dāng)年會(huì)獲得利潤(rùn)，而且后兩年會(huì)獲利更多利潤(rùn)，為能讓獲利多的年度享受免稅優(yōu)惠，便通過(guò)滯后銷(xiāo)售、滯后申報(bào)等手段，推遲實(shí)際開(kāi)業(yè)時(shí)間，以“當(dāng)年獲得利潤(rùn)而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足六個(gè)月”理由申請(qǐng)當(dāng)年繳稅，次年開(kāi)始免稅，以達(dá)“避重就輕”目的。

針對(duì)這一現(xiàn)象，筆者認(rèn)為在“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠審批中，不能僅停留在企業(yè)申報(bào)的資料上審核，應(yīng)結(jié)合實(shí)地管理和工商管理等部門(mén)的信息，著重審核其實(shí)際開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日期。例如：

某紡織品生產(chǎn)企業(yè)，其向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)2003年8月18日開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其歷年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況如下：

損益項(xiàng)目(萬(wàn)元)

2003年

2004年

2005年

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

856.77

2896.90

3978.99

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

798.22

2522.11

3466.98

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)

58.55

374.79

512.01

其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

8.99

15.80

29.15

營(yíng)業(yè)費(fèi)用

12.34

43.39

77.11

管理費(fèi)用

19.56

71.89

101.24

財(cái)務(wù)費(fèi)用

0.23

9.88

19.24

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

35.41

265.43

343.57

營(yíng)業(yè)外收支

-8.36

-11.25

-29.31

利潤(rùn)總額

27.05

254.18

314.26

所得稅

7.30

0.00

0.00

凈利潤(rùn)

19.75

254.18

314.26

所得稅匯算清繳中，審核人員認(rèn)為該企業(yè)2005年處于免稅年度，對(duì)當(dāng)年的稅收資料審核未作重點(diǎn)，把審核重點(diǎn)放在了該企業(yè)的優(yōu)惠起始年度，調(diào)取了該企業(yè)的戶管資料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2002年8月12日領(lǐng)取了工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并在當(dāng)月辦理了稅務(wù)登記，向稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)了一年的“籌建期”，2003年7月22日向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，但該企業(yè)的《可行性研究報(bào)告》中列明，該企業(yè)的籌建期為三個(gè)月，帶著這個(gè)疑點(diǎn)，審核人員進(jìn)入實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)：

（一）該企業(yè)機(jī)器設(shè)備是2002年10月22日購(gòu)入的，合同中規(guī)定安裝調(diào)試期為兩個(gè)月，兩個(gè)月后可以生產(chǎn)使用；

（二）該企業(yè)首批產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票（開(kāi)票日期：2003年7月28日）后附的《出庫(kù)單》日期為2003年2月27日，并且與《銷(xiāo)售合同》中規(guī)定的日期一致。

篇5

關(guān)鍵詞:全面預(yù)算;連續(xù)滾動(dòng);預(yù)算管理;編制

中圖分類號(hào):F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)16-0196-01

全面預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)所有業(yè)務(wù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)的定量解釋和分解,是以數(shù)量和價(jià)值量形式反映的企業(yè)預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果或要求,是企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理的基本目標(biāo)和導(dǎo)向依據(jù),是企業(yè)經(jīng)營(yíng)思想的具體體現(xiàn)。全面預(yù)算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施、管理控制、資源配置、決策支持的重要工具已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)企業(yè)的共識(shí),在不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮著重要的作用。預(yù)算按不同的預(yù)算期,可分為中長(zhǎng)期預(yù)算、年度預(yù)算、季度滾動(dòng)預(yù)算及月度執(zhí)行預(yù)算。目前國(guó)內(nèi)大多數(shù)成熟企業(yè)都執(zhí)行的是年度預(yù)算或者季度預(yù)算,例如邯鋼執(zhí)行的是年度預(yù)算,寶鋼執(zhí)行的是季度預(yù)算。

年度總預(yù)算是以企業(yè)為主體的綜合預(yù)算,根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度所列會(huì)計(jì)報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)編制相關(guān)預(yù)算,并根據(jù)企業(yè)在各個(gè)預(yù)算期間的工作特點(diǎn)及重點(diǎn)相應(yīng)調(diào)整和完善預(yù)算管理內(nèi)容,修訂專項(xiàng)預(yù)算項(xiàng)目。主要包括生產(chǎn)成本預(yù)算、歸口費(fèi)用預(yù)算、損益預(yù)算、資本預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算和財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)算。

月度執(zhí)行預(yù)算,是按照年度預(yù)算,結(jié)合企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)狀況,每月編制的一種月度執(zhí)行預(yù)算,企業(yè)月度費(fèi)用控制的基礎(chǔ),是月度考核的依據(jù),是各項(xiàng)管理工作的標(biāo)桿,具有很強(qiáng)的時(shí)效性和可操作性。

1 年度預(yù)算或中長(zhǎng)期預(yù)算存在的問(wèn)題

編制預(yù)算方法不科學(xué),市場(chǎng)情況和公司的經(jīng)營(yíng)情況總在不斷變化,而年度預(yù)算對(duì)隨時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題卻不能隨時(shí)解決,預(yù)算編制不及時(shí),預(yù)算內(nèi)容不完善,時(shí)效性不強(qiáng),造成預(yù)算內(nèi)容不連續(xù)、不完整,調(diào)整滯后,預(yù)算考核分析不到位。

連續(xù)滾動(dòng)預(yù)算以中期計(jì)劃為基礎(chǔ),以年度預(yù)算、月度預(yù)算為實(shí)施手段,并以月度預(yù)算進(jìn)行控制,全面系統(tǒng)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況。

2 連續(xù)滾動(dòng)預(yù)算編制的具體方法

2.1 編制中期計(jì)劃

中期計(jì)劃是指以5年為一個(gè)周期進(jìn)行不斷滾動(dòng)的企業(yè)預(yù)算。中期計(jì)劃中第一年的詳細(xì)計(jì)劃,就是年度預(yù)算。包括中期計(jì)劃、年度預(yù)算。中期計(jì)劃、年度預(yù)算包括前提條件、損益平衡計(jì)劃、資產(chǎn)負(fù)債計(jì)劃、現(xiàn)金流量計(jì)劃,以及第一個(gè)年度的詳細(xì)預(yù)算。

中期計(jì)劃、年度預(yù)算經(jīng)過(guò)自上而下的修改,報(bào)預(yù)算管理委員審批,預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)中期計(jì)劃、年度預(yù)算進(jìn)行初審,提出修改意見(jiàn)。再將修改意見(jiàn)反饋給各專業(yè)部門(mén),由各專業(yè)部門(mén)修改單項(xiàng)計(jì)劃,提交預(yù)算管理委員會(huì)復(fù)審?fù)ㄟ^(guò)。

2.2 進(jìn)行月度預(yù)測(cè),編制月度預(yù)算

每月,各申報(bào)單位根據(jù)董事會(huì)批準(zhǔn)的中期計(jì)劃、年度預(yù)算,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的工作需要,編制月度預(yù)算,上報(bào)預(yù)算委員會(huì)審批,并對(duì)上月預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析,尋找差異發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,查找原因,提出改進(jìn)意見(jiàn)和措施。月度執(zhí)行預(yù)算和月度獎(jiǎng)金掛鉤,考核部門(mén)根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況提出考核意見(jiàn),上報(bào)預(yù)算委員會(huì)確認(rèn)后進(jìn)行考核、獎(jiǎng)懲。將預(yù)算指標(biāo)分解與責(zé)任的落實(shí)結(jié)合在一起,便于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控、預(yù)算執(zhí)行的分析和調(diào)整以及預(yù)算業(yè)績(jī)考核。通過(guò)月度預(yù)測(cè),對(duì)實(shí)際情況和全年目標(biāo)完成情況進(jìn)行連續(xù)滾動(dòng)地實(shí)時(shí)監(jiān)控,給決策者提供決策依據(jù)。

具體程序如下:(1)收集變量數(shù)據(jù)。(2)以當(dāng)月實(shí)際數(shù)為基礎(chǔ),根據(jù)全年目標(biāo)編制月度預(yù)算。(3)財(cái)務(wù)人員編制財(cái)務(wù)實(shí)際/預(yù)測(cè)/預(yù)算報(bào)告。(4)提交預(yù)算管理委員會(huì)審閱。(5)召開(kāi)預(yù)算分析會(huì),尋找偏差原因,提出整改措施。(6)部門(mén)績(jī)效評(píng)估。

預(yù)算委員會(huì)對(duì)個(gè)單位申報(bào)的預(yù)算不是簡(jiǎn)單的匯總相加,而是根據(jù)企業(yè)的總體經(jīng)營(yíng)情況,平衡確定預(yù)算指標(biāo),并逐步分解到各申報(bào)單位,各申報(bào)單位根據(jù)預(yù)算委員會(huì)下發(fā)的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)一步分解,制定本部門(mén)的預(yù)算,預(yù)算編制是一個(gè)自下而上、自上而下的不斷調(diào)整,上下結(jié)合的過(guò)程。

2.3 建立完善的績(jī)效考核體系

合理的預(yù)算考評(píng)為了將企業(yè)預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)估有效地結(jié)合在一起。在考評(píng)過(guò)程中,堅(jiān)持綜合考評(píng)和動(dòng)態(tài)考評(píng)相結(jié)合的原則。動(dòng)態(tài)考評(píng)是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行的,對(duì)于預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算指標(biāo)之間的差異進(jìn)行即時(shí)確認(rèn)和處理,查找原因,進(jìn)行分析,分清責(zé)任;綜合考評(píng)是預(yù)算期末對(duì)于各責(zé)任單位預(yù)算完成情況的分析評(píng)價(jià),其考評(píng)對(duì)象包括企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任層次,而考評(píng)內(nèi)容以成本、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)為主。綜合考評(píng)在整個(gè)預(yù)算中處于承上啟下的地位,差異分析的正確、利益分配的公平與否都直接影響到預(yù)算目標(biāo)的完成。動(dòng)態(tài)考評(píng)不僅為實(shí)現(xiàn)對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程控制提供了手段,而且其關(guān)于差異的分析和評(píng)價(jià)是期末綜合考評(píng)的基礎(chǔ)和依據(jù),兩者的有機(jī)結(jié)合才能使預(yù)算作用得以充分發(fā)揮。

在應(yīng)用連續(xù)滾動(dòng)預(yù)算的過(guò)程中,應(yīng)注重改進(jìn)與創(chuàng)新,公司的每一位員工都是預(yù)算的執(zhí)行者,預(yù)算是全員參與的過(guò)程;所有涉及現(xiàn)金和財(cái)務(wù)的活動(dòng)都納入預(yù)算管理;從投資、采購(gòu)、生產(chǎn)到銷(xiāo)售等每一環(huán)節(jié)都處于預(yù)算控制之中,預(yù)算是全面的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算。

3 連續(xù)滾動(dòng)預(yù)算管理的意義

一是經(jīng)過(guò)每月上下共同編制下月預(yù)算,使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況了解得更及時(shí)、更清楚,有利于對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制,企業(yè)各部門(mén)也有機(jī)會(huì)充分反映當(dāng)前存在的問(wèn)題和建議,有利于年度預(yù)算的實(shí)現(xiàn),有利于落實(shí)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。二是企業(yè)在根據(jù)市場(chǎng)變化編制下月預(yù)算時(shí),各部門(mén)進(jìn)行充分溝通,能夠按效益最大化安排生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng),對(duì)每月的經(jīng)營(yíng)狀況做到了心中有數(shù),便于安排下一步的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。三是有利于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析,使以前以年計(jì)劃和上年同期為參照系的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析有了更及時(shí)、更科學(xué)的參照系。實(shí)際情況和每月預(yù)算對(duì)比,可以清晰發(fā)現(xiàn)預(yù)算差異產(chǎn)生的主客觀原因,有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,分清責(zé)任,調(diào)整控制措施。

參考文獻(xiàn)

篇6

改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范信息披露

在證券市場(chǎng)中，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)異是連接廣大投資者與公司之間的紐帶，上市公司通過(guò)它把經(jīng)營(yíng)狀況、贏利狀況等各種信息傳遞給投資者；而投資者也是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告獲取所需的信息，做出自己投資的重大決策。由此可見(jiàn)，在上市公司的信息披露中，財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量如何直接關(guān)系到廣大投資者乃至其他信息需求部門(mén)的切身利益。目前我國(guó)的信息披露中存在財(cái)務(wù)信息披露不充分、不及時(shí)和不規(guī)范等問(wèn)題，其中不乏法規(guī)制度等方面的原因，但鑒于財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)信息披露的重要性，本文將從財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)方面入手，闡述信息披露規(guī)范的問(wèn)題。

一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系在上市公司信息披露中表現(xiàn)出的局限性

1．財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法反映影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的非財(cái)務(wù)因素

現(xiàn)在，人力資源管理、技術(shù)創(chuàng)新等因素與企業(yè)的生存發(fā)展都有密切的聯(lián)系。另外，企業(yè)的聲譽(yù)、其能源的來(lái)源及產(chǎn)品的銷(xiāo)售渠道等也會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示。財(cái)務(wù)報(bào)告所列示的信息是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，但經(jīng)營(yíng)成果是各種因素綜合作用的結(jié)果，所以現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告只能使報(bào)表的使用者了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)于形成這種狀況的各種因素，尤其是表外非財(cái)務(wù)因素缺乏必要了解。

2，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告主要是提供以歷史成本為主的財(cái)務(wù)信息，這一特點(diǎn)限制了其披露內(nèi)容的充分性

首先，歷史成本原則使得財(cái)務(wù)報(bào)表只反映已實(shí)現(xiàn)的收入和已發(fā)生的費(fèi)用等歷史性信息，但在當(dāng)今的信息社會(huì)中，不確定性信息比以前更多、更突出，而目前的報(bào)表卻無(wú)法披露與企業(yè)有關(guān)的各種不確定信息。

其次，近幾年來(lái)衍生金融工具得到了迅猛的發(fā)展。因?yàn)樗梢浴耙孕〔蟆?，所以企業(yè)一旦參與交易，就會(huì)承受很大風(fēng)險(xiǎn)，而且這種交易可對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生極大影響，衍生金融工具又無(wú)法用歷史成本計(jì)量，導(dǎo)致其有關(guān)信息無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露。

此外，歷史成本沒(méi)有確認(rèn)一般物價(jià)水平的變化。在歷史成本會(huì)計(jì)模式下，收益的概念是以維持貨幣資本為前提的，在通貨膨脹時(shí)期，報(bào)表上的費(fèi)用項(xiàng)目并不包括維持實(shí)物資本所需要的部分賠償金額，從而使利潤(rùn)虛增，信息失真。

財(cái)務(wù)報(bào)告主要提供以歷史為主的財(cái)務(wù)信息，無(wú)法反映企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況。因此，目前的財(cái)務(wù)報(bào)表普遍缺少前瞻性信息和預(yù)測(cè)性信息，而許多信息使用者需要的恰洽是事業(yè)的前景狀況。歷史信息雖然在一定程度上可以預(yù)示未來(lái)，但決不能等同于代表將來(lái)。我們經(jīng)?？梢钥吹?，企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表展示著過(guò)去輝煌的業(yè)績(jī)，但隨后經(jīng)營(yíng)狀況卻直線下降，此時(shí)投資者也往往受財(cái)務(wù)報(bào)表的蒙蔽而遭受損失。

3．現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告滯后性嚴(yán)重

按照會(huì)計(jì)期間假設(shè)，財(cái)務(wù)報(bào)告是定期編制和披露的。我國(guó)《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，中期報(bào)告于每個(gè)會(huì)計(jì)年度前六個(gè)月結(jié)束后的兩個(gè)月編制完成并披露，年報(bào)于每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后的四個(gè)月內(nèi)編制并披露。試問(wèn)，在信息瞬息萬(wàn)變的現(xiàn)代社會(huì)，這樣長(zhǎng)的時(shí)間間隔內(nèi)，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況會(huì)發(fā)生怎樣大的變化?最典型的例子是巴林銀行，1994年底其帳面凈資產(chǎn)為450億一500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進(jìn)入破產(chǎn)境地，此時(shí)其1994年的財(cái)務(wù)報(bào)告還未完成。由此可見(jiàn)，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系已跟不上現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展步伐。由于金融工具的創(chuàng)新等原因。企業(yè)很可能在極短的時(shí)間內(nèi)因一筆交易而使財(cái)務(wù)狀況發(fā)生翻天覆地的變化。從目前財(cái)務(wù)報(bào)告的披露水平來(lái)看，這種變化是無(wú)法及時(shí)使決策者獲悉的。

除以上幾點(diǎn)外，財(cái)務(wù)報(bào)告還有其它幾點(diǎn)局限性，譬如它只能列示以貨幣表現(xiàn)的項(xiàng)目，經(jīng)常把重點(diǎn)放在法律形式上而不是交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上等等。、綜上所述，種種局限性的成因可分為兩種：一是由財(cái)務(wù)報(bào)告本身內(nèi)在屬性所決定的；一是由于環(huán)境的變化導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告賴以發(fā)揮作用的條件有所變化，使財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量有所下降。對(duì)于前者，我們不應(yīng)過(guò)分指責(zé)，相反的，應(yīng)考慮用其它方式宋彌補(bǔ)。我們考慮的是在第二種情況下應(yīng)怎樣對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行改進(jìn)，使其逐步適應(yīng)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。

二、進(jìn)一步滿足信息披露要求的未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告模式

為進(jìn)一步滿足信息披露的要求，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)考慮到投資大眾的廣泛信息需求，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的機(jī)遇、風(fēng)險(xiǎn)、前景、背景等信息更全面地揭示出來(lái)。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜，目前的財(cái)務(wù)報(bào)告體系必須在內(nèi)容、體系等方面做相應(yīng)改進(jìn)，才能滿足上述要求。

1．財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)

(1)不再采用單一的歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)

前文已列示了采用歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告顯示出的種種局限性。越來(lái)越多的跡象表明，末來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告將同時(shí)采用多種計(jì)量方法，譬如針對(duì)新金融工具的出現(xiàn)，可采用公允市價(jià)來(lái)計(jì)量。在選擇計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)，隨著對(duì)信息相關(guān)性的日趨重視，將來(lái)市場(chǎng)價(jià)值或現(xiàn)行價(jià)值有可能作為一種計(jì)量基礎(chǔ)形成一套獨(dú)立的會(huì)計(jì)報(bào)告模式，但就短期來(lái)看，由于可靠性等原因，似乎現(xiàn)行歷史成本會(huì)計(jì)模式一時(shí)不能被取代。

(2)更多的披露不確定性和風(fēng)險(xiǎn)信息

隨著企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，不確定性信息大量增加，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)不確定性和風(fēng)險(xiǎn)的控制，財(cái)務(wù)信息使用者也迫切需要更多了解這方面的信息。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1987年發(fā)表了《風(fēng)險(xiǎn)與不確定性特別工作小組報(bào)告》，專門(mén)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和財(cái)務(wù)彈性的披露問(wèn)題發(fā)表意見(jiàn)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告將更多的披露有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的信息。

(3)更多增加分部信息

跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的大集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及分支機(jī)構(gòu)都比較復(fù)雜，提供分部信息顯得日益重要。分部報(bào)告的目標(biāo)是：就企業(yè)面臨的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)提供多種標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充信息，因此分部信息是全面分析企業(yè)所面臨機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)的重要依據(jù)。有關(guān)分部信息的確認(rèn)與披露越來(lái)越引起人們的重視，這是改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的一項(xiàng)重要的措施。

(4)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容將日趨增加

前文中指出許多影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的非財(cái)務(wù)因素?zé)o法披露，類似的這種信息應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明，因財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)雜化，無(wú)法包容更多的信息，而某些必要的說(shuō)明又必須加以補(bǔ)充，所以要在附注中說(shuō)明。另外，還有一些采用與報(bào)表不同基礎(chǔ)編制的信息等內(nèi)容將更多的擴(kuò)充到表外的附注中去，以便使財(cái)務(wù)信息使用者更多地獲知企業(yè)各方面的信息。

2．建立實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，提高信息報(bào)告的及時(shí)性

財(cái)務(wù)信息披露的嚴(yán)重滯后不僅給信息使用者帶來(lái)諸多不便，有時(shí)也為某些別有動(dòng)機(jī)的人提供了可乘之機(jī)。人們迫切要求及時(shí)獲得可靠的信息，信息技術(shù)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，使建立實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)成為可能。電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告將取代傳統(tǒng)手工的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，從而大大提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性、及時(shí)性相可靠性。建立實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)后，企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事項(xiàng)都將通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，并將其存儲(chǔ)在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫(kù)中，使使用者隨時(shí)查詢企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)變動(dòng)情況及其它主要事項(xiàng)，雖然電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)給傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及報(bào)告理論帶來(lái)沖擊，但相信它是會(huì)計(jì)改革和信息技術(shù)飛速發(fā)展的必然產(chǎn)物。文秘站版權(quán)所有

三、我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告改革中應(yīng)特別注意的問(wèn)題

我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展還很不完善，因此上市公司信息披露很不規(guī)范。在證券市場(chǎng)不斷完善的過(guò)程中，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告改革仍稍顯滯后。財(cái)務(wù)報(bào)告還存在許多問(wèn)題，這與我國(guó)實(shí)行了幾十年的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制不無(wú)關(guān)聯(lián)。在這種情況下，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告改革應(yīng)特別注重完善財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范體系。這也是我國(guó)目前“財(cái)務(wù)披露不規(guī)范”問(wèn)題亟待解決的一個(gè)方面。

1，協(xié)調(diào)各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策，規(guī)范信息披露

我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)定可謂政出多門(mén)，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的規(guī)定，主要有兩個(gè)部門(mén)來(lái)制定：財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)。前者通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及具體準(zhǔn)則對(duì)信息披露進(jìn)行規(guī)范；后者主要通過(guò)《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》和《財(cái)務(wù)報(bào)表附注指南》進(jìn)行規(guī)范。兩者盡管分工較默契，但協(xié)調(diào)性不夠。應(yīng)盡快解決這一問(wèn)題，使各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策協(xié)調(diào)起來(lái)，以便更好的指導(dǎo)信息披露工作。

2，完善《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》加快具體準(zhǔn)則制定工作

我國(guó)目前已發(fā)表的具體準(zhǔn)則只有很少一部分，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化的情況下，會(huì)計(jì)改革和財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)都需要具體準(zhǔn)則的盡快出臺(tái)。而相應(yīng)的，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在定位和具體內(nèi)容等許多方面都需要進(jìn)行完善

3，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的建設(shè)，發(fā)揮審計(jì)鑒證作用

充分發(fā)揮審計(jì)的簽證作用，完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)和信息披露的規(guī)范都有良好的促進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳菲·對(duì)我國(guó)上市公司信息披露的探討[J]·財(cái)會(huì)月刊，1998(2)

篇7

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)告信息 風(fēng)險(xiǎn)控制 信息解讀

一、會(huì)計(jì)報(bào)告概念及內(nèi)容

會(huì)計(jì)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、附表及財(cái)務(wù)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)說(shuō)明書(shū)。

二、 影響會(huì)計(jì)報(bào)告信息失真原因

（一）產(chǎn)權(quán)不明晰是會(huì)計(jì)報(bào)告信息失真的根本原因

以國(guó)有資產(chǎn)為主體的企業(yè)，由于經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離，產(chǎn)權(quán)人不明晰或出資人對(duì)所屬企業(yè)監(jiān)控不到位，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的人、財(cái)、物由受托經(jīng)營(yíng)者廠長(zhǎng)或經(jīng)理把持，形成內(nèi)部人控制現(xiàn)象。受托經(jīng)營(yíng)者的目的首先是追求自身利益最大化，往往與企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)背道而馳。

（二）經(jīng)營(yíng)者利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)報(bào)告信息失真的動(dòng)因

對(duì)國(guó)有企業(yè)而言，完成上級(jí)部門(mén)下達(dá)考核指標(biāo)，拿到應(yīng)有的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，是經(jīng)營(yíng)者首先考慮的問(wèn)題，也是其行為驅(qū)動(dòng)的內(nèi)在力量。當(dāng)企業(yè)提前超額完成年度考核指標(biāo)時(shí)（主要指標(biāo)一般是利潤(rùn)），經(jīng)營(yíng)者應(yīng)得績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)額度到達(dá)最高限額時(shí)，經(jīng)營(yíng)者會(huì)尋思修改會(huì)計(jì)報(bào)告信息使會(huì)計(jì)報(bào)告信息為自身利益最大化服務(wù)。一般方法是：將當(dāng)年多實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)至下一年度；當(dāng)企業(yè)不能完成年度利潤(rùn)指標(biāo)時(shí)，經(jīng)營(yíng)者會(huì)把下一年度的利潤(rùn)提前反映在本年度的會(huì)計(jì)報(bào)告中。對(duì)于民營(yíng)企業(yè)而言，有兩個(gè)利益最大化驅(qū)動(dòng)力：一是受托經(jīng)營(yíng)者為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，與上述國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者有同樣的修改會(huì)計(jì)報(bào)告信息的動(dòng)因。二是資產(chǎn)所有者（老板）為了自身利益最大化，盡可能地少計(jì)收入多計(jì)成本費(fèi)用，逃避流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和所得環(huán)節(jié)稅金。

（三）信息不對(duì)稱是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息失真的重要原因

受托經(jīng)營(yíng)者是企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的組織者和實(shí)施者，資產(chǎn)所有人決定企業(yè)重大事項(xiàng)，一般不參與企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這為經(jīng)營(yíng)者與所有者信息不對(duì)稱提供了客觀條件。經(jīng)營(yíng)者存在使自身受益而他方受損的動(dòng)機(jī)，修改會(huì)計(jì)報(bào)告信息。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告信息風(fēng)險(xiǎn)控制方法

（一）建立會(huì)計(jì)信息控制內(nèi)控體系

一是做好會(huì)計(jì)信息記錄基礎(chǔ)工作。在會(huì)計(jì)核算體系、科目設(shè)置、賬簿設(shè)置、憑證處理審核、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)匯總、報(bào)表編制、各級(jí)復(fù)核等方面，依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求和自身管理需要，制定詳細(xì)的會(huì)計(jì)核算操作手冊(cè)，定期檢查其執(zhí)行情況；二是建立多級(jí)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)復(fù)核體系，明確每一級(jí)復(fù)核的內(nèi)容、原則、標(biāo)準(zhǔn)和復(fù)核人的責(zé)任，從而保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確可靠。

（二）構(gòu)建資產(chǎn)所有人與受托經(jīng)營(yíng)者利益一致關(guān)系

產(chǎn)權(quán)主體追求的是投資收益率最大化，經(jīng)營(yíng)主體追求的自身利益最大化。資產(chǎn)所有者追求的利潤(rùn)最大化、資產(chǎn)整體價(jià)值最大化，受托經(jīng)營(yíng)者是追求的報(bào)酬的最大化。如果資產(chǎn)所有者處理好利潤(rùn)或整體資產(chǎn)價(jià)值最大化與受托經(jīng)營(yíng)者的報(bào)酬的一致性關(guān)系，可大大降低受托經(jīng)營(yíng)者修改會(huì)計(jì)報(bào)告信息的動(dòng)因。一是下達(dá)考核指標(biāo)要科學(xué)合理。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外環(huán)境所面臨的有利因素和不利因素有清晰的認(rèn)識(shí)，對(duì)企業(yè)自身調(diào)動(dòng)各種資源的能力進(jìn)行正確的評(píng)估，對(duì)企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況、未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行合理的預(yù)估，綜合多方面的因素制定合理的考核指標(biāo)，防止認(rèn)識(shí)上誤差導(dǎo)致企業(yè)考核指標(biāo)脫離實(shí)際；二是獎(jiǎng)懲要得當(dāng)。資產(chǎn)所有者獲得的收益越多，經(jīng)營(yíng)者獲得的報(bào)酬也應(yīng)越多，關(guān)鍵是經(jīng)營(yíng)者獎(jiǎng)懲的幅度要和資產(chǎn)所有者獲得收益增減幅度相協(xié)調(diào)，防止不顧客觀實(shí)際的粗暴考核方式，損害經(jīng)營(yíng)者的應(yīng)得利益。

（三）建立防止信息不對(duì)稱機(jī)制

一是完善監(jiān)督體系，設(shè)置專門(mén)監(jiān)督機(jī)構(gòu)（如審計(jì)部門(mén)），監(jiān)督部門(mén)直接對(duì)資產(chǎn)所有者負(fù)責(zé)。監(jiān)督部門(mén)定期和不定期對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及準(zhǔn)確性進(jìn)行監(jiān)督，向資產(chǎn)所有者報(bào)告其監(jiān)督情況，讓資產(chǎn)資產(chǎn)所有者掌握豐富的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息和會(huì)計(jì)報(bào)告信息；二是建立會(huì)計(jì)信息報(bào)告機(jī)制，即企業(yè)定期向資產(chǎn)所有者報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息的范圍、內(nèi)容，監(jiān)督部門(mén)同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的真實(shí)性進(jìn)行審查復(fù)核；三是資產(chǎn)所有者深入企業(yè)調(diào)查了解，掌握會(huì)計(jì)報(bào)告信息之外的信息，盡量與受托經(jīng)營(yíng)者實(shí)現(xiàn)信息對(duì)稱。

四、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告信息解讀

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度本身固有的缺陷，真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息并非完全能直接用于決策。特別是資產(chǎn)負(fù)債上的時(shí)點(diǎn)信息，需要進(jìn)行解讀調(diào)整才能作為決策信息。如債權(quán)債務(wù)。資產(chǎn)負(fù)債表上某一時(shí)點(diǎn)（月末、季末、年末）信息不能代表經(jīng)營(yíng)期間所有時(shí)點(diǎn)的信息。作為利益相關(guān)各方，僅依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息作出決策可能不符合實(shí)際情況，因此須對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告信息進(jìn)行解讀。

（一）債權(quán)類項(xiàng)目解讀

債權(quán)類項(xiàng)目主要包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、委托貸款等。債權(quán)類項(xiàng)目解讀的核心是債權(quán)所對(duì)應(yīng)的債務(wù)單位的償還能力。解讀的方法是：本單位會(huì)計(jì)政策所規(guī)定的計(jì)提減值準(zhǔn)備與債務(wù)單位的經(jīng)營(yíng)狀況、現(xiàn)金流量、償債能力等實(shí)際情況是否相符，如不相符應(yīng)進(jìn)行調(diào)整；經(jīng)對(duì)債務(wù)單位的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查后，預(yù)計(jì)償還金額高于此項(xiàng)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的剩余值的，應(yīng)調(diào)高債權(quán)數(shù)額。債務(wù)單位預(yù)計(jì)償還金額低于此項(xiàng)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的剩余值的，應(yīng)調(diào)減債權(quán)數(shù)額?？傊?，通過(guò)調(diào)整后的債權(quán)數(shù)額就是企業(yè)今后真正能得到的金額。

（二）存貨類項(xiàng)目解讀

存貨類項(xiàng)目主要包括：材料采購(gòu)、在途物資、原材料、自制半成品、庫(kù)存商品、發(fā)出商品、包裝物、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資等。按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，存貨類項(xiàng)目要定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，核實(shí)盈虧。但是對(duì)于存貨的質(zhì)量變化情況、市場(chǎng)公允價(jià)值變化情況、能否繼續(xù)使用情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員一般不會(huì)進(jìn)行一一核實(shí)鑒別，也不具備這種能力，特別是每種物資的市場(chǎng)公允價(jià)值。因此存貨類項(xiàng)目解讀的核心是每種物資的市場(chǎng)公允價(jià)值，這需要企業(yè)相關(guān)的專業(yè)人員合作完成。對(duì)不存在活躍市場(chǎng)的物資，還需具備專業(yè)的估價(jià)技能。取得存貨各類物資的公允價(jià)值后，會(huì)計(jì)賬簿所列凈值金額一一對(duì)比，并進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

（三）固定資產(chǎn)項(xiàng)目解讀

固定資產(chǎn)解讀方法與存貨類似。固定資產(chǎn)價(jià)值的確定還應(yīng)考慮：以發(fā)揮一定功能為目的的若干單項(xiàng)固定資產(chǎn)的組合不能進(jìn)行單項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值的簡(jiǎn)單相加，也不能以單項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)認(rèn)定，而應(yīng)以實(shí)現(xiàn)特定功能為目的的組合體進(jìn)行認(rèn)定，這具有相當(dāng)大的難度?？蛇\(yùn)用評(píng)估的方法的來(lái)解決，一般采用收益法進(jìn)行價(jià)值認(rèn)定。

（四）無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目解讀

無(wú)形資產(chǎn)包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。解讀的重點(diǎn)是該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值，有活躍市場(chǎng)的，參照市場(chǎng)價(jià)值來(lái)確定，無(wú)活躍市場(chǎng)的，運(yùn)用評(píng)估的方法進(jìn)行確定。成本法或收益法均可，可根據(jù)實(shí)際情況而定。

（五）負(fù)債類項(xiàng)目解讀

負(fù)債類項(xiàng)目較多，主要有：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)繳稅費(fèi)、其他應(yīng)付款、交易性金融負(fù)債等。負(fù)債類項(xiàng)目解讀的主要方法是：確定是否有不能付出（如債權(quán)人已經(jīng)消失或下落不明，多年無(wú)聯(lián)系）、無(wú)須付出（如職工已經(jīng)離開(kāi)企業(yè)放棄應(yīng)得報(bào)酬的權(quán)利）的項(xiàng)目，對(duì)確實(shí)無(wú)法履行償付義務(wù)的債務(wù)金額進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，作為企業(yè)額外收益。

篇8

一、香港與內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較

由于歷史的原因，香港會(huì)計(jì)的發(fā)展深受英國(guó)會(huì)計(jì)理論和模式的影響。香港會(huì)計(jì)師公會(huì)（HKSA）于1973年成立，作為香港法定專業(yè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)組織。HKSA參照英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于1976年首次頒布香港標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告（HKSSAP）。1992年以后HKSA參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IASC）制定標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告，于1995年頒布財(cái)務(wù)框架說(shuō)明書(shū)。2003年內(nèi)地和香港簽署了《內(nèi)地和香港關(guān)于建立更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系的安排》（GEPA），放寬了對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的限制。2004年受?chē)?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的影響，HKSA將香港標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告改為香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，了新準(zhǔn)則，對(duì)現(xiàn)有的準(zhǔn)則體系進(jìn)行了重構(gòu)。2009年1月1日起，《內(nèi)地和香港關(guān)于建立更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系的安排補(bǔ)充協(xié)議五》生效實(shí)施。GEPA的范圍包括會(huì)計(jì)，建筑，相關(guān)工程等。

（一）內(nèi)地會(huì)計(jì)制度與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較內(nèi)地和香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總體上存在三方面的差異。首先，香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣，重視公允價(jià)值計(jì)量，突出表現(xiàn)在對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和資產(chǎn)交易方面。內(nèi)地會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)以帳面價(jià)值對(duì)資產(chǎn)或資產(chǎn)交易進(jìn)行計(jì)價(jià)。其次，與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值等方面規(guī)定較為具體。香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更注重的是會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，比較原則性。另外，香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易等信息的披露，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)注度較高。盡管內(nèi)地會(huì)計(jì)制度也重視關(guān)聯(lián)方交易，但關(guān)注的重點(diǎn)是關(guān)聯(lián)方內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)處理是否存在利潤(rùn)操縱問(wèn)題。

（二）內(nèi)地新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般采用歷史成本，在歷史成本計(jì)量的基礎(chǔ)上引入公允價(jià)值計(jì)量屬性。例如在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中優(yōu)選的模式是歷史成本計(jì)量模式。作為國(guó)際金融中心，香港的市場(chǎng)化程度較高，市場(chǎng)價(jià)格交易信息系統(tǒng)完備，為公允價(jià)值獲得提供良好的環(huán)境。另外，香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則受歷史的影響，參照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，2005年香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則全面接軌。因此香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的要求很高。幾乎所有的具體準(zhǔn)則中包括固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，長(zhǎng)期投資等方面都強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的應(yīng)用，公允價(jià)值計(jì)量是主要的計(jì)量屬性。與新準(zhǔn)則相比，香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)注信息披露，要求未能在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況信息，必須在附注中提供；要求提供在財(cái)務(wù)報(bào)告中沒(méi)有列示，但能公允表述企業(yè)狀況的附加信息。

二、青島啤酒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異影響

對(duì)于既在內(nèi)地上市，又在香港上市的企業(yè)而言，內(nèi)地和香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同，產(chǎn)生了會(huì)計(jì)差異，具體表現(xiàn)在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)方面的差異。會(huì)計(jì)差異對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)產(chǎn)生一定的影響。依據(jù)青島啤酒2005年至2007年的年報(bào)，作者對(duì)其A股和H股的會(huì)計(jì)差異調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集，分析其對(duì)凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)的影響及其變化趨勢(shì)。青島啤酒股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“ 青島啤酒”）前身是1903年8月由德國(guó)商人和英國(guó)商人合資在青島創(chuàng)建的日耳曼啤酒公司青島股份公司。青島啤酒是中國(guó)歷史最悠久的啤酒制造廠商。1993年7月15日，青島啤酒（00168）在香港上市，是中國(guó)內(nèi)地第一家在香港上市的企業(yè)。同年8月27日，青島啤酒(600600) 在上海證券交易所上市，成為中國(guó)首家在兩地同時(shí)上市的公司。

（一）會(huì)計(jì)差異對(duì)凈利潤(rùn)的影響2005年，2006年和2007年這三年間，青島啤酒A股和H股的會(huì)計(jì)差異對(duì)其凈利潤(rùn)產(chǎn)生了一定的影響。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，使得會(huì)計(jì)差異調(diào)整項(xiàng)目在這三年間存在區(qū)別，調(diào)整幅度也不同，具體如表1、表2所示。

在舊準(zhǔn)則下，青島啤酒A股和H股的會(huì)計(jì)差異對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整項(xiàng)目主要包括匯率，固定資產(chǎn)折舊，投資，減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值等方面，2007年新準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)差異主要表現(xiàn)在匯率變動(dòng)等方面。2005年香港和內(nèi)地凈利潤(rùn)差異額為2.631萬(wàn)，調(diào)整額度比較大的項(xiàng)目是固定資產(chǎn)折舊，為557萬(wàn)，其次是歸入其他項(xiàng)目的會(huì)計(jì)差異調(diào)整，其金額為42萬(wàn)。其余項(xiàng)目調(diào)整額絕對(duì)值在8萬(wàn)到16萬(wàn)之間。2006年利潤(rùn)調(diào)整額為12.971萬(wàn)，其中固定資產(chǎn)折舊調(diào)整項(xiàng)目為557萬(wàn)，匯率變動(dòng)調(diào)整-366萬(wàn)，歸入其他項(xiàng)目的調(diào)整金額為325萬(wàn)。其余項(xiàng)目調(diào)整額絕對(duì)值在0到23萬(wàn)之間。新準(zhǔn)則下，2006年凈利潤(rùn)的差異額為10.909萬(wàn)，其中 匯率調(diào)整額為-366萬(wàn)，歸入其他項(xiàng)目的調(diào)整額為11.275萬(wàn)。2007年凈利潤(rùn)的調(diào)整額為-49.232萬(wàn)，其中匯率變動(dòng)調(diào)整額為-18.434萬(wàn)，歸入其他項(xiàng)目的調(diào)整額為-798萬(wàn)。

從會(huì)計(jì)差異對(duì)凈利潤(rùn)的影響的調(diào)整項(xiàng)目來(lái)看，新準(zhǔn)則下調(diào)整項(xiàng)目明顯減少。然而，從絕對(duì)量來(lái)看，與2005年相比，2006年會(huì)計(jì)差異對(duì)凈利潤(rùn)調(diào)整的影響增加了10.34萬(wàn)；2007年與2006年相比，會(huì)計(jì)差異對(duì)凈利潤(rùn)的影響增加了60.14萬(wàn)。從表格中可以看出，與2005年會(huì)計(jì)差異對(duì)凈利潤(rùn)的影響程度相比，2006年凈利潤(rùn)調(diào)整幅度差異率為3.93。其中變動(dòng)最大的是匯率項(xiàng)目的調(diào)整，2006年調(diào)整額比2005年多354.52萬(wàn)元，差異率為30.88。其他項(xiàng)目調(diào)整幅度的差異率不大，在0.5和1之間。從相對(duì)值來(lái)看，2007年與2006年相比，凈利潤(rùn)調(diào)整幅度的差異率有所提高，為-5.51。其中主要是匯率項(xiàng)目和歸入其他項(xiàng)目的調(diào)整項(xiàng)目。2006年和2005年匯率變動(dòng)影響程度變化的差異率為30.88，2007年和2006年比較該數(shù)據(jù)為-0.95；2006年和2005年相比歸入其他項(xiàng)目調(diào)整對(duì)凈利潤(rùn)影響的差異率為6.74，而2007年與2006年相比，該數(shù)據(jù)為-71.78。可見(jiàn)，盡管新準(zhǔn)則下A股和H股會(huì)計(jì)差異對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整項(xiàng)目減少了，但是其對(duì)凈利潤(rùn)的影響程度并沒(méi)有減弱。

（二）會(huì)計(jì)差異對(duì)凈資產(chǎn)的影響A股和H股會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異一定程度上影響按照香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的凈資產(chǎn)的金額。2005年至2007年三年間，A股和H股會(huì)計(jì)差異對(duì)凈資產(chǎn)的影響程度不同，表3和表4分別為2005年與2006年青島啤酒A股和H股會(huì)計(jì)差異對(duì)凈資產(chǎn)的影響趁度比較以及2006年與2007年相關(guān)調(diào)整項(xiàng)目的變化。

2005年香港和內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，凈資產(chǎn)差異額為14.96萬(wàn)，調(diào)整項(xiàng)目包括未分配利潤(rùn)，匯率變動(dòng)，匯率并軌前后影響，固定資產(chǎn)折舊，投資差異，減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值等。其中匯率變動(dòng)調(diào)整額為141.253萬(wàn)，匯率并軌前后影響為-140.887萬(wàn)，公允價(jià)值調(diào)整了-90萬(wàn)，未分配利潤(rùn)調(diào)整了80.971萬(wàn)，投資差異調(diào)整額為-49.332萬(wàn)。其余項(xiàng)目調(diào)整額度不大。舊準(zhǔn)則下，2006年凈資產(chǎn)的調(diào)整額為23.709萬(wàn)，主要調(diào)整項(xiàng)目為豁免償還欠款，匯率變動(dòng)，匯率并軌前后影響，未分配利潤(rùn)，其金額分別為-594萬(wàn)，141.253萬(wàn)，-141.253萬(wàn)和71.76萬(wàn)。新準(zhǔn)則下，2006年凈資產(chǎn)調(diào)整額為0。2007年凈資產(chǎn)調(diào)整了19.232萬(wàn)，沒(méi)有具體的調(diào)整項(xiàng)目。與2005年相比，2006年會(huì)計(jì)差異對(duì)凈資產(chǎn)的影響變化程度不大，其中變化最大的是歸入其他項(xiàng)目的調(diào)整，其差異率為-2.73，其次是公允價(jià)值調(diào)整項(xiàng)目，差異率為-0.96。

三、青島啤酒A、H年報(bào)信息披露比較

當(dāng)然，香港和內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異不僅體現(xiàn)在對(duì)凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)的影響，年報(bào)披露的信息差異也影響著投資者相關(guān)利益。通過(guò)比較青島啤酒A股和H股的年報(bào)，不難發(fā)現(xiàn)其信息披露范圍存在明顯差異。A股年報(bào)披露的內(nèi)容主要包括公司簡(jiǎn)介，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要，股本變動(dòng)和股東情況，董事，監(jiān)事和高層管理人員，公司治理結(jié)構(gòu)，股東大會(huì)情況，董事會(huì)報(bào)告，監(jiān)事會(huì)報(bào)告，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，重要事項(xiàng)，補(bǔ)充資料等。H股年報(bào)信息披露的范圍比A股年報(bào)信息披露的范圍廣，主要體現(xiàn)在H股年報(bào)中多包括董事長(zhǎng)報(bào)告書(shū)，管理層的討論和分析和獨(dú)立核算報(bào)告等內(nèi)容。

H股年報(bào)中董事長(zhǎng)報(bào)告書(shū)披露了國(guó)內(nèi)啤酒市場(chǎng)情況，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和新年度的展望等信息。國(guó)內(nèi)啤酒市場(chǎng)分析主要介紹會(huì)計(jì)報(bào)告年度國(guó)內(nèi)啤酒行業(yè)的總體情況以及影響因素。在董事長(zhǎng)報(bào)告書(shū)中還分析了本年度的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和下一年度的發(fā)展趨勢(shì)。同時(shí)在H股年報(bào)中對(duì)管理層的討論和分析進(jìn)行了披露。管理層討論和分析反映了青島啤酒管理層對(duì)中國(guó)啤酒市場(chǎng)特點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)的把握；也體現(xiàn)了管理層對(duì)青島啤酒發(fā)展概況的分析。通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告年度中國(guó)啤酒市場(chǎng)呈現(xiàn)的特點(diǎn)，近八年國(guó)內(nèi)啤酒行業(yè)產(chǎn)出量變化，該年中國(guó)十大啤酒生產(chǎn)商等信息，為投資者提供國(guó)內(nèi)啤酒行業(yè)的基本狀況。對(duì)青島啤酒的分析內(nèi)容主要包括近10年銷(xiāo)量增長(zhǎng)趨勢(shì)，會(huì)計(jì)報(bào)告年度分地區(qū)銷(xiāo)量，該年度產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，海外銷(xiāo)售情況，母公司生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)，下一年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略等。獨(dú)立核算報(bào)告包括董事對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任，核算師的責(zé)任和意見(jiàn)等內(nèi)容。

另外，H股和A股年報(bào)信息披露的程度也存在差異。一方面A股年報(bào)在公司治理方面披露的信息比H股年報(bào)的相關(guān)披露規(guī)范，詳細(xì)披露獨(dú)立董事職責(zé)的執(zhí)行情況等。在披露關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，A股年報(bào)反映企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易可能存在的利潤(rùn)操縱，而H股年報(bào)披露企業(yè)存在的關(guān)聯(lián)方交易，其對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的定義和內(nèi)地相關(guān)規(guī)定不同，尤其是對(duì)國(guó)有企業(yè)。另一方面H股年報(bào)在附注中詳細(xì)披露年報(bào)編制的基礎(chǔ)，重要會(huì)計(jì)政策，財(cái)務(wù)報(bào)告管理，重要會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷，分部信息，投資子公司借款，衍生金融工具等內(nèi)容。

四、A+H上市公司財(cái)務(wù)分析的特殊考慮

企業(yè)年報(bào)是投資者對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析的重要資料，因此正確地理解A+H股上市公司年報(bào)意義重大。

（一）新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)差異的影響并沒(méi)有減弱2005年至2007年青島啤酒A+H股會(huì)計(jì)差異對(duì)凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)的影響并沒(méi)有減少，而是增加了。投資者在對(duì)A+H股上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，要注意新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)差異對(duì)凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)影響的程度以及具體的調(diào)整項(xiàng)目。新準(zhǔn)則下年報(bào)披露的會(huì)計(jì)差異對(duì)凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)的影響具體的調(diào)整項(xiàng)目比較少，大部分調(diào)整額歸入其他這一項(xiàng)目。投資者要根據(jù)年報(bào)附注中披露的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇，分析產(chǎn)生差異的原因。對(duì)于舊準(zhǔn)則中歸到其他項(xiàng)目調(diào)整金額較大的，也要從附注等內(nèi)容著手，分析其原因。

（二）關(guān)注A+H股年報(bào)信息披露差異H股年報(bào)披露的信息范圍廣，對(duì)國(guó)內(nèi)相關(guān)行業(yè)的狀況，上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況，展望，會(huì)計(jì)核算的獨(dú)立性進(jìn)行了充分披露。H股年報(bào)附注中包括年報(bào)編制基礎(chǔ)，重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)等信息。A股年報(bào)側(cè)重對(duì)關(guān)聯(lián)方交易可能的利潤(rùn)操縱的披露，其對(duì)公司內(nèi)部治理的相關(guān)內(nèi)容披露較規(guī)范。投資者可以利用A股和H股年報(bào)信息披露的差異，結(jié)合他們的優(yōu)勢(shì)，分析企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，存在的風(fēng)險(xiǎn)以及發(fā)展前景等。

五、結(jié)論

在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況分析時(shí)，投資者要全面地分析年報(bào)中披露的信息，尤其是對(duì)A+H股或是在國(guó)內(nèi)和國(guó)外上市的上市公司。盡管，目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正逐步向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，但這是個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。在這個(gè)過(guò)渡時(shí)期，對(duì)A+H或是在國(guó)內(nèi)外上市的上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)候，要綜合考慮各種因素的可能影響，正確分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，為投資決策的選擇作好準(zhǔn)備。從而促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的健康，持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇9

管理層討論與分析（Management Discussion and Analysis ，簡(jiǎn)稱MD&A）表達(dá)公司管理層對(duì)過(guò)去經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)和討論，以及對(duì)公司發(fā)展前景的預(yù)測(cè)。1968年被美國(guó)證券與交易委員會(huì)首次要求在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行披露，從此登上了歷史舞臺(tái)。震驚世界的安然事件后，投資者對(duì)公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性提出質(zhì)疑，而MD&A從管理層角度表達(dá)出財(cái)務(wù)報(bào)告之外的公司管理情況、未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)等，能有效的滿足投資者對(duì)公司信息的需求，從而表現(xiàn)出光明前景。MD&A在其他成熟證券市場(chǎng)國(guó)家也得到了廣泛應(yīng)用，諸如英國(guó)將其建議采納，用經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)回顧來(lái)披露。我國(guó)于2001年引入這一披露制度，經(jīng)過(guò)十年的發(fā)展，MD&A逐漸完善。

一、MD&A披露原則

MD&A是以區(qū)別于財(cái)務(wù)報(bào)告、主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要的文字性聲明披露的，穿插數(shù)據(jù)型信息，是招股說(shuō)明書(shū)和定期報(bào)告的重要組成部分。我國(guó)上市公司MD&A主要包括：主要業(yè)務(wù)收入的范圍及經(jīng)營(yíng)情況、主要控股公司及參股公司的經(jīng)營(yíng)情況與業(yè)績(jī)、在經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題及解決方法、前瞻性信息和其他需要披露的信息。MD&A的披露使投資者可以了解管理層對(duì)過(guò)去重大事項(xiàng)的理解、重大風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)以及對(duì)未來(lái)重大事項(xiàng)的預(yù)測(cè)，超出財(cái)務(wù)報(bào)告的顯示信息，從而它被重視程度開(kāi)始提升。

英國(guó)、美國(guó)等發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家對(duì)MD&A的披露原則進(jìn)行了清楚界定，主要體現(xiàn)在：1.提供新視角。MD&A為投資者提供從管理層角度看財(cái)務(wù)的機(jī)會(huì)，猶如投資者切身參與公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，容易且方便了解公司真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2.提供前瞻性信息。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)告以歷史成本為基礎(chǔ)，記錄和反映過(guò)去發(fā)生的交易。然而投資者更看重公司的潛力，因此必須補(bǔ)充公司的未來(lái)發(fā)展信息，MD&A需要將財(cái)務(wù)報(bào)表中未來(lái)不再發(fā)生的交易去除，未來(lái)即將發(fā)生并產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)添加，對(duì)公司的發(fā)展提供誠(chéng)實(shí)信用的預(yù)測(cè)。

二、MD&A披露的影響

1.MD&A披露的作用

(1)克服了財(cái)務(wù)報(bào)告信息的專業(yè)化，使投資者更好的理解公司經(jīng)營(yíng)狀況。財(cái)務(wù)報(bào)告以財(cái)務(wù)的專業(yè)術(shù)語(yǔ)進(jìn)行披露，對(duì)于投資者財(cái)務(wù)知識(shí)要求高，MD&A作為描述性文件，將財(cái)務(wù)報(bào)告表達(dá)內(nèi)容用文字?jǐn)⑹龀鰜?lái)，避免了因財(cái)務(wù)知識(shí)的缺乏帶來(lái)的理解偏差，幫助投資者更好的理解公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本質(zhì)。

（2）克服了財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的不充分，為投資者更好的提供信息。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要反映公司過(guò)去經(jīng)營(yíng)狀況，而公司未來(lái)的發(fā)展才是投資者更關(guān)心的信息，這必然導(dǎo)致了僅依賴財(cái)務(wù)報(bào)告信息的不可靠性，MD&A補(bǔ)充前瞻性信息，滿足投資者對(duì)未來(lái)發(fā)展信息的需求。此外，時(shí)代的萬(wàn)變?cè)斐蓸I(yè)務(wù)種類的多樣，諸如表外項(xiàng)目、表外業(yè)務(wù)，它們可能對(duì)公司未來(lái)發(fā)展造成重大影響卻無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)，MD&A的披露及時(shí)補(bǔ)充了財(cái)務(wù)報(bào)告難以顯示的可能導(dǎo)致公司未來(lái)經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況的重大事項(xiàng)。

2.MD&A披露的弊端

證監(jiān)會(huì)要求上市公司對(duì)MD&A進(jìn)行披露，在帶來(lái)好處的同時(shí)也帶來(lái)了弊端：增加了上市公司的資金成本。任何信息的披露都要消耗成本，目前我國(guó)MD&A采用強(qiáng)制性披露為主，自愿性披露進(jìn)行補(bǔ)充的體制，強(qiáng)制性披露的信息不可避免的增大了公司的資金耗用，而消耗的成本卻不一定帶來(lái)等值的收益，同時(shí)，公司擁有較強(qiáng)的自愿性披露自，公司為了減少成本，間接促使公司對(duì)自愿性披露的簡(jiǎn)單應(yīng)付。

三、MD&A披露在我國(guó)發(fā)展中面臨的挑戰(zhàn)

我國(guó)MD&A的披露制度雖起步晚、研究不足，但隨著證監(jiān)會(huì)相關(guān)規(guī)定的頒布，強(qiáng)制性披露與自愿性披露的結(jié)合，信息披露的總體質(zhì)量正在逐漸提高，這都體現(xiàn)著披露狀況的改善。根據(jù)我國(guó)國(guó)情制定“中國(guó)特色”的MD&A披露體制還面臨著許多挑戰(zhàn)：

1.MD&A制度的不完善

高質(zhì)量的信息披露需要完善的制度作為依據(jù)。但我國(guó)的現(xiàn)狀是，證監(jiān)會(huì)幾乎每年都會(huì)對(duì)信息披露的內(nèi)容、披露的位置等進(jìn)行修改，修改的過(guò)于頻繁必然導(dǎo)致公司對(duì)制度理解的不深入，從而在進(jìn)行MD&A信息披露時(shí)造成質(zhì)量的影響。制度的不完善，也給上市公司進(jìn)行選擇性披露創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，對(duì)公司有利的消息大篇披露，不利的則一筆帶過(guò)，造成明顯的信息不對(duì)稱，給投資者帶來(lái)誤解，降低了MD&A的披露質(zhì)量。

2.自愿性信息披露的價(jià)值不大

我國(guó)自愿性披露內(nèi)容主要是基于公司實(shí)際情況確定的，如長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略、實(shí)際運(yùn)作數(shù)據(jù)、前瞻性信息等。由于自愿性披露信息自主性強(qiáng)，我國(guó)沒(méi)有對(duì)其詳細(xì)的要求，大部分公司對(duì)其披露只是出于形式。比如前瞻性信息，這類信息可以直接顯示公司未來(lái)發(fā)展形勢(shì)，但大部分公司卻采用定性分析，沒(méi)有定量的數(shù)據(jù)來(lái)支撐，只針對(duì)公司所處的行業(yè)環(huán)境、國(guó)家政策或發(fā)展的大方向泛泛而談，而投資者真正關(guān)心的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、運(yùn)作數(shù)據(jù)等量化指標(biāo)卻披露的很少，這違背了自愿性披露的初衷，影響了MD&A的披露質(zhì)量。

四、對(duì)我國(guó)MD&A披露的建議

針對(duì)我國(guó)現(xiàn)在MD&A披露面臨的眾多問(wèn)題，一定要加強(qiáng)監(jiān)督管理，采取相應(yīng)的整治措施，以提高M(jìn)D&A信息的披露質(zhì)量：

1.建立系統(tǒng)化的披露指導(dǎo)規(guī)范

我國(guó)還沒(méi)有專門(mén)的法規(guī)具體規(guī)范MD&A的披露，有關(guān)規(guī)定也零散在不同的法規(guī)之間。這使公司在進(jìn)行MD&A披露時(shí)，遇到疑惑卻沒(méi)有方便的法規(guī)進(jìn)行參考，從客觀上阻礙了MD&A信息披露的發(fā)展，因此制定系統(tǒng)化規(guī)范迫在眉睫。盡管MD&A披露是主觀性較強(qiáng)的工作，不容易制定系統(tǒng)化的具體指導(dǎo)，但結(jié)合我國(guó)MD&A披露的現(xiàn)狀，規(guī)則要盡量詳細(xì)的規(guī)定各種信息的披露。

2.保持披露指導(dǎo)規(guī)范的靈活性

由于公司每年業(yè)務(wù)的不同，指導(dǎo)規(guī)范需要在系統(tǒng)化的基礎(chǔ)上保持靈活性，使公司發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)有框架可循還可以自主確定披露具體情況，不與公司業(yè)務(wù)脫節(jié)。規(guī)則的制定可以采用操作性強(qiáng)的列舉方式，給公司提供方法又不限于此。

3.增強(qiáng)各部門(mén)間的相互配合

高質(zhì)量的MD&A信息要求公司各個(gè)部門(mén)的參與，需要財(cái)務(wù)部、業(yè)務(wù)部、法律部等的信息作為參考，總結(jié)公司過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并對(duì)公司未來(lái)的發(fā)展前景進(jìn)行綜合考慮，從較高層面進(jìn)行總結(jié)預(yù)測(cè)，只有充分理解公司全面經(jīng)營(yíng)、發(fā)展?fàn)顩r才可以披露出高質(zhì)量的信息。

4.提高公司對(duì)披露作用的重視

我國(guó)MD&A披露的信息分強(qiáng)制性披露和自愿性披露。強(qiáng)制性披露內(nèi)容主要涉及公司經(jīng)營(yíng)狀況，而自愿性披露信息著重公司具體環(huán)境下?tīng)I(yíng)業(yè)計(jì)劃、發(fā)展戰(zhàn)略，可以看出，自愿性披露不可或缺。在我國(guó)現(xiàn)行制度下，只有提高公司對(duì)披露作用的重視，才可達(dá)到強(qiáng)制性披露與自愿性披露的均衡，自愿性披露的信息不被忽略。

5.引入“安全港”制度

公司管理層對(duì)應(yīng)披露信息的“過(guò)于謹(jǐn)慎”，一方面來(lái)源于沒(méi)有相應(yīng)保護(hù)措施。管理層為了避免因預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確被提訟，寧愿少披露信息。美國(guó)為了鼓勵(lì)上市公司披露信息，建立了“安全港”制度，該制度說(shuō)明只要有關(guān)前瞻性信息的披露是建立在合理的基礎(chǔ)上，且以誠(chéng)實(shí)信用的方式披露確認(rèn)，即使其預(yù)測(cè)與最終的事實(shí)不符，披露方也不承擔(dān)證券欺詐責(zé)任。我國(guó)可以借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)，設(shè)立“安全港”制度，由其保護(hù)管理層的安全，使管理層不用擔(dān)心因訴訟而受到的損失。

綜上所述，我國(guó)MD&A披露盡管存在許多缺陷，但由于其提供了財(cái)務(wù)報(bào)表之外的信息，包括公司過(guò)去的經(jīng)營(yíng)成果以及未來(lái)的發(fā)展前景，用文字表現(xiàn)出來(lái)，既提供了投資者所需要的信息，又便于理解，因此在未來(lái)財(cái)務(wù)工作中顯示出越來(lái)越重要的地位，我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)MD&A的研究，彌補(bǔ)不足之處，讓其更好的為投資者服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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[6] 任方.我國(guó)上市公司“管理層討論與分析”的探討. 金融與保險(xiǎn),2009(8):104-105.

篇10

我國(guó)公司治理下內(nèi)部控制在內(nèi)部控制目標(biāo)、會(huì)計(jì)政策選擇、內(nèi)部審計(jì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面呈現(xiàn)弱化趨勢(shì)，從規(guī)范公司治理角度出發(fā)，分別從內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)政策制定供需各方博弈、內(nèi)部審計(jì)范圍與風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)展、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核與利用平衡等方面分析內(nèi)部控制弱化的原因，探尋從內(nèi)部控制出發(fā)完善公司治理的策略。

【關(guān)鍵詞】

公司治理；內(nèi)部控制；審計(jì)

0 引言

基于公司治理下的內(nèi)部控制是對(duì)公司治理活動(dòng)的結(jié)果從合法性和公允性的角度進(jìn)行評(píng)價(jià)，有助于促進(jìn)公司治理活動(dòng)的改善，保證公司治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)部控制規(guī)范制定模式和內(nèi)容已經(jīng)不適應(yīng)新形勢(shì)下公司管理的需要。因此，需從控制目標(biāo)、政策選擇、內(nèi)部審計(jì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面著手，分析內(nèi)部控制弱化原因，采取控制手段，逐步構(gòu)建公司治理視域下的合規(guī)內(nèi)部控制體系。

1 內(nèi)部控制弱化現(xiàn)象

1.1 控制性目標(biāo)趨于弱化

公司內(nèi)部控制可以分為事前監(jiān)督和事中監(jiān)督，在會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)中起自律作用，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，采取補(bǔ)救措施，防患于未然。公司治理下的內(nèi)部控制制度和體系總體上缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性，內(nèi)容上較片面和零散，松弛的內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制，使企業(yè)內(nèi)部控制制度流于形式，形同虛設(shè)，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和市場(chǎng)工具不斷涌現(xiàn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出更高的要求，以往對(duì)于違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法進(jìn)行堵塞或懲處，導(dǎo)致內(nèi)部控制成本較高、收效甚微，失去應(yīng)有的效力。

1.2 會(huì)計(jì)政策選擇弱化

由于在公司目標(biāo)、領(lǐng)導(dǎo)政績(jī)、配股、貸款和避稅等不同層面均需要考慮會(huì)計(jì)政策的影響，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予了企業(yè)一定的自主選擇會(huì)計(jì)政策的權(quán)利，但這也從另一個(gè)側(cè)面要求公司能夠在遇見(jiàn)新問(wèn)題和新發(fā)展的情形下，避免管理層考慮自身利益選擇適應(yīng)自己利益傾向的會(huì)計(jì)政策，從而出現(xiàn)信息不對(duì)稱和權(quán)利不對(duì)稱的現(xiàn)象，減少人為操縱利潤(rùn)和粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的行為。

1.3 內(nèi)部審計(jì)弱化

由于企業(yè)文化、管理體制、公司差異、外部法律環(huán)境、內(nèi)部員工配備等因素的影響，公司治理下的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性會(huì)有所差異，但與之對(duì)應(yīng)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)、公司所有制形式和管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的觀念并沒(méi)有得到較大幅度的改變，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理層和審計(jì)委員會(huì)依舊按照舊有職責(zé)進(jìn)行劃分，經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部審計(jì)制度沒(méi)有得到改變。雖然大多數(shù)公司內(nèi)部都具有相應(yīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，但在相應(yīng)的審核過(guò)程中審計(jì)人員多將審計(jì)重點(diǎn)放在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性和合法性的審查，容易造成同級(jí)審計(jì)的癱瘓，重點(diǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)項(xiàng)目成為審計(jì)盲區(qū)。

1.4 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)弱化

公司治理下的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)多重視短期業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的成績(jī)，較少關(guān)注長(zhǎng)期業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)成果，重視過(guò)往財(cái)務(wù)成果的創(chuàng)造，輕視未來(lái)公司的價(jià)值增長(zhǎng)，重視有形資產(chǎn)盤(pán)整，輕視無(wú)形資產(chǎn)的業(yè)績(jī)，重視與財(cái)務(wù)指標(biāo)相關(guān)的體系，輕視業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)過(guò)程等。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)評(píng)價(jià)由于缺乏考慮戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的整合關(guān)系，將公司的目標(biāo)設(shè)定為凈資產(chǎn)回報(bào)率最大化，導(dǎo)致低盈利部門(mén)，為了提高平均投資回報(bào)水平，努力對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行投資，而高盈利部門(mén)由于擔(dān)心投資回報(bào)率的降低而不愿意對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行積極的投資，從而造成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的衰退和核心競(jìng)爭(zhēng)力的喪失。

2 公司治理視域下內(nèi)部控制弱化成因分析

2.1 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)—內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》指出：相關(guān)內(nèi)部控制一般應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；保證所有的交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間記錄適當(dāng)賬戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；保證對(duì)資產(chǎn)和記錄接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符等目標(biāo)。西方COSO委員會(huì)報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—總體框架》認(rèn)為內(nèi)部控制的目標(biāo)分為戰(zhàn)略性目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)、報(bào)告性目標(biāo)和遵從性目標(biāo)。相比而言，內(nèi)部控制的目標(biāo)比較簡(jiǎn)單，僅僅限于查錯(cuò)防弊、會(huì)計(jì)資料的合法和保證業(yè)務(wù)的有效進(jìn)行，并沒(méi)有將企業(yè)經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略過(guò)程、企業(yè)營(yíng)運(yùn)效率等因素考慮在內(nèi)。

2.2 會(huì)計(jì)政策制定供需各方博弈

不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將生成不同的會(huì)計(jì)信息，影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策行為和不同主體的利益。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定多是各方利益權(quán)衡和博弈的結(jié)果，由于制定的機(jī)制和制定的初衷需考慮國(guó)家層面，因此，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)政府對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行干預(yù)，企業(yè)也會(huì)從自身利益出發(fā)選擇適合自己發(fā)展的會(huì)計(jì)政策，在操作過(guò)程中各方關(guān)注的角度和焦點(diǎn)不同，投資者關(guān)注公司的盈利能力，經(jīng)理人關(guān)注業(yè)績(jī)衡量有關(guān)的盈余指標(biāo)，債權(quán)人關(guān)注企業(yè)的償債能力。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和選擇盡可能的避免機(jī)會(huì)主義和信息不對(duì)稱現(xiàn)象的發(fā)生，多方的供需訴求使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一次一次修改過(guò)程中不斷完善，從而求得各方利益的均衡。

2.3 內(nèi)部審計(jì)范圍與風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)展

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)由內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南組成，由于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的差異，內(nèi)部審計(jì)在本單位開(kāi)展工作仍有較大阻礙，比如：認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在工作目標(biāo)上沒(méi)有特定要求；認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不具有法律效力；認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不能警示風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生；認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)依靠領(lǐng)導(dǎo)眼色，無(wú)實(shí)質(zhì)性意義進(jìn)行開(kāi)展等，這都使得內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展范圍受到限制，其工作質(zhì)量更加難以保證。公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中隨著經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和規(guī)模的擴(kuò)大，其涉及的經(jīng)濟(jì)往來(lái)日趨復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象和預(yù)防控制點(diǎn)隨之增加，相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息資料增加，差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料摻雜其中，內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)大，不僅加大了內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任，還增加了業(yè)務(wù)核算的范圍和業(yè)務(wù)失察的可能性，因此需加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)范圍控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，減少未知可能性造成的影響。

2.4 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核與利用平衡

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的數(shù)據(jù)來(lái)源于財(cái)務(wù)報(bào)表，是對(duì)公司已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總結(jié)和報(bào)告，通過(guò)計(jì)算各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)反映公司以往財(cái)務(wù)年度的經(jīng)營(yíng)狀況，以期對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況做出合理的預(yù)測(cè)。由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)重視各個(gè)部門(mén)的業(yè)績(jī)考核，通常與之前一會(huì)計(jì)年度進(jìn)行對(duì)比，會(huì)造成公司內(nèi)部各部門(mén)間業(yè)務(wù)合作時(shí)，各自考慮自己部門(mén)的局部利益，只顧及完成各自的預(yù)算目標(biāo)，缺乏與其他各部門(mén)間進(jìn)行讓步與協(xié)調(diào)，導(dǎo)致公司總體利益受損，從而影響全局目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)階段，公司的投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者不僅關(guān)心公司的歷史財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，更關(guān)心公司未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)狀況。大多數(shù)公司主要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)績(jī)對(duì)管理者實(shí)行獎(jiǎng)懲，必然導(dǎo)致公司管理層出于對(duì)自身利益的考慮，為了完成短期目標(biāo)或達(dá)到預(yù)定的投資報(bào)酬率而往往采取一些短期行為，不利于公司技術(shù)創(chuàng)新，使公司逐步降低長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展的能力。

【參考文獻(xiàn)】

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