導語：如何才能寫好一篇稅務(wù)管理風險及管控措施，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、新形勢下研究所稅務(wù)風險管控的背景及意義

在市場發(fā)展的新形勢下，研究所的稅務(wù)風險管控也要與時俱進的發(fā)展。稅務(wù)風險管控對研究所的可持續(xù)發(fā)展有重要的意義，只有提高稅務(wù)風險管控水平，才能夠保證研究所長期穩(wěn)定的發(fā)展。研究所發(fā)展中面臨的稅務(wù)風險是指：研究所日常涉稅業(yè)務(wù)沒有按照國家稅法規(guī)定執(zhí)行，導致納稅不合規(guī)，影響到研究所財務(wù)、信譽、經(jīng)營等各環(huán)節(jié)的正常運行。一方面實施稅務(wù)風險管控有助于降低研究所的稅務(wù)成本，減少研究所不必要的稅務(wù)支出，通過有效的稅務(wù)風險管控機制可以進一步提升研究所的核心競爭力，為研究所的發(fā)展提供更大的資金保障。另一方面，有效的稅務(wù)風險管控有助于規(guī)范研究所財務(wù)管理制度并完善財務(wù)管理體系，稅務(wù)風險管控在合理降低稅務(wù)成本的同時，還可以減少稅制改革及政策變化帶來的影響。通過合理的稅務(wù)風險管控，可以加強研究所稅務(wù)風險管理，全面提升研究所稅務(wù)管理水平，并且對研究所整體管理水平的提升也有著重大意義[1]。

二、新形勢下研究所稅務(wù)風險管理的重要性及面臨的主要稅務(wù)風險

研究所在管理中存在很多風險隱患，而稅務(wù)風險是研究所風險管理的核心內(nèi)容之一。研究所應(yīng)將稅務(wù)風險管理貫穿于研究所的經(jīng)營管理過程中，使稅務(wù)風險管理發(fā)揮應(yīng)有的作用。在社會不斷發(fā)展的大背景下，研究所在市場中的發(fā)展空間在逐漸變大，也將面臨更多機遇，但同時市場的競爭也在不斷加劇，為了保證研究所在發(fā)展過程中有一定的競爭力，就要求研究所不斷的提高稅務(wù)風險管理能力。研究所的稅務(wù)管理部門要對稅務(wù)風險管理工作有深入的了解，明確稅務(wù)風險管理以風險防控為基礎(chǔ)，通過風險防控最大程度的將稅務(wù)風險降到最低，從而避免稅務(wù)風險造成的財產(chǎn)損失和聲譽損失，保證研究所的社會效益和經(jīng)濟效益。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，當前的研究所稅務(wù)風險管理工作也發(fā)生了較大的變化，一方面稅務(wù)風險管理工作可以通過信息技術(shù)完成稅務(wù)信息的收集和整理，從而提高稅務(wù)風險管理的效率，也保證了稅務(wù)信息的準確性。另一方面，在大數(shù)據(jù)時代的背景下，納稅人的信用等級也顯得極為重要，納稅人信用等級的高低會直接影響研究所日常工作能否順利進行，例如會影響到對外簽訂合同、招投標、各項資質(zhì)申請，甚至會影響研究所日常報稅及發(fā)票的領(lǐng)用。新形勢下研究所稅務(wù)風險管理的重要性分別體現(xiàn)在重大投資、經(jīng)營決策、日常經(jīng)營活動以及稅務(wù)管理等工作中。就目前的發(fā)展分析，研究所面臨的稅務(wù)風險主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，稅務(wù)稽查風險：隨著我國營改增政策的推廣以及“金稅三期”稅務(wù)系統(tǒng)的不斷完善，使得我國稅務(wù)稽查體制迅速發(fā)展，稅務(wù)局正在逐漸加大稅務(wù)稽查力度，稅務(wù)稽查已經(jīng)成為稅務(wù)監(jiān)管過程中一個重要環(huán)節(jié)。但面對稅務(wù)稽查的過程中，研究所的稅務(wù)風險管理工作仍存在較大缺陷。首先，研究所缺乏規(guī)范的稅務(wù)管理流程和完善的體系建設(shè)，很難讓研究所有效的防范稅務(wù)稽查風險；其次對于稅收政策理解不到位，在納稅申報環(huán)節(jié)很可能出現(xiàn)紕漏，導致稅務(wù)風險的產(chǎn)生。除此之外，研究所在日常管理中尚未開展稅務(wù)自查自糾工作，缺乏稅務(wù)風險稽查意識。并且研究所對于稅務(wù)稽查及相關(guān)信息的宣傳力度不夠，使得稅務(wù)管理人員對稅務(wù)稽查的重視程度欠缺。第二，稅務(wù)信息監(jiān)控風險：就目前研究所的稅務(wù)管理工作分析，有很多研究所沒有建立稅務(wù)信息監(jiān)控系統(tǒng)，或者有的研究所有稅務(wù)信息監(jiān)控系統(tǒng)，但信息監(jiān)控系統(tǒng)的建設(shè)體制不健全，直接影響了稅務(wù)風險管理工作的有效開展。缺乏稅務(wù)信息監(jiān)控系統(tǒng)會導致研究所的稅務(wù)數(shù)據(jù)申報及數(shù)據(jù)統(tǒng)計的準確度降低，無法及時防范稅務(wù)風險并且無法高效的解決稅務(wù)風險管理過程存在的問題。第三，稅收政策風險：目前在研究所的稅務(wù)風險管理中存在的最顯著的一個問題就是稅收政策的不完善，稅收政策的不完善會導致管理層面臨較大的稅務(wù)風險，使稅務(wù)管理工作很難有效的開展。稅收政策風險主要包含以下幾個內(nèi)容：首先，稅收政策制定的針對性不強，在稅收工作中缺乏指導性的意見。其次，稅收政策沒有與新形勢下的稅務(wù)風險管理要求接軌，導致稅收政策制定不完善，在很多方面缺乏實效性。此外，一些稅收政策的制定比較模糊，在執(zhí)行的過程存在較大漏洞，部分研究所在稅務(wù)政策的運用上有較大的主觀性，這也是導致稅務(wù)風險的關(guān)鍵原因之一[2]。

三、研究所稅務(wù)風險管理中的問題

(一)缺乏完善的稅務(wù)管理制度及稅務(wù)管理體系建設(shè)針對現(xiàn)階段研究所稅務(wù)風險管理的現(xiàn)狀，存在一個較為突出的問題就是缺乏完善的稅務(wù)管理制度及稅務(wù)管理體系，稅務(wù)管理工作應(yīng)該貫穿于研究所經(jīng)營發(fā)展的各個環(huán)節(jié)之中，如果缺乏相關(guān)的管理制度和管理體系，就會導致稅務(wù)管理工作很難落到實處，也很難發(fā)揮相應(yīng)的作用。首先，導致研究所缺乏完善的稅務(wù)管理制度和管理體系的主要原因是管理者缺乏稅務(wù)風險管理意識，尚未實現(xiàn)對稅務(wù)風險的管控和防范，沒有將稅務(wù)風險管理作為日常管理工作的重點。其次，研究所沒有建立稅務(wù)風險管理評價制度，無法準確的評價和考核稅務(wù)管理工作，不能保證稅務(wù)風險管理工作的合理性和科學性。此外，研究所雖將稅務(wù)管理工作貫穿于經(jīng)營發(fā)展的過程中，但在采購管理、銷售收款及合同管理等方面仍然缺少有針對性的稅務(wù)管理，并且尚未形成完整的稅務(wù)風險管理理念、完善的稅務(wù)管理制度以及全面的稅務(wù)管理體系。

(二)缺乏審計與內(nèi)部稽核監(jiān)督對研究所進行大量的調(diào)查評估之后發(fā)現(xiàn)，有些研究所缺乏審計與內(nèi)部稽核監(jiān)督，或是審計和內(nèi)部稽核監(jiān)督制度缺乏完善性，這都很大程度的影響了研究所稅務(wù)風險管理的效率和水平。在研究所的稅務(wù)風險管理中，必須要有與之相對應(yīng)的稽核制度和措施，稽核制度應(yīng)在稅務(wù)風險管理體系建設(shè)的基礎(chǔ)上進一步完善，如果沒有完善的稽核制度，將會導致研究所的稅務(wù)管理缺乏系統(tǒng)的風險評估，從而使得涉稅業(yè)務(wù)缺乏合規(guī)性。除此之外，在當前的研究所內(nèi)部也沒有建立完善的稅收稽核監(jiān)督體系，在研究所的稅務(wù)風險管理工作中無法發(fā)揮相應(yīng)的作用，從而導致稅務(wù)風險管理工作的開展沒有穩(wěn)固的基礎(chǔ)，無法在數(shù)據(jù)申報前實現(xiàn)風險規(guī)避，這都會降低研究所稅務(wù)管理工作的效率。另外，在研究所內(nèi)部審核監(jiān)督中還存在稅務(wù)數(shù)據(jù)缺乏真實性的現(xiàn)象，有些研究所雖然在稅務(wù)風險管理工作中有完善的稽核監(jiān)督，但是提供的數(shù)據(jù)卻難以保證真實性，由于技術(shù)手段落后等原因?qū)е滦畔⑹д妫瑖乐氐挠绊懥硕悇?wù)風險管理工作開展的有效性。

(三)財務(wù)人員稅務(wù)管理水平有待提高財務(wù)人員管理水平的高低在一定程度上會影響稅務(wù)風險管理工作的有效開展，很多研究所的稅務(wù)管理人員對新的稅務(wù)政策解讀不全面、不徹底，沒有及時了解稅務(wù)系統(tǒng)的最新變化，對稅務(wù)工作的認識還停留在以往的層面，并且沒有結(jié)合稅務(wù)政策的變化及時改進稅務(wù)管理模式，因此導致稅務(wù)風險防范工作無法進一步實施。近幾年，我國稅收政策隨著市場環(huán)境的發(fā)展也在不斷變化，這就要求研究所財務(wù)人員不斷加強對新的稅收政策的學習和研究，運用新的稅收政策開展務(wù)管理工作。但從目前的狀況來分析，多數(shù)的研究所都缺乏專業(yè)的稅務(wù)管理人才，而且有些稅務(wù)管理人員對稅務(wù)政策的解讀不到位，無法與全新的市場形勢接軌，對新形勢下的稅收政策的研究不系統(tǒng)、不透徹，因此當研究所遇到稅務(wù)風險的時候，不能提供合理的風險管理建議和方案。此外，部分研究所財務(wù)人員的法律法規(guī)意識淡薄，對稅務(wù)風險管理工作認識的比較片面，從而使得稅務(wù)管理工作的開展不順利。

四、新形勢下研究所稅務(wù)風險管控的建議

在研究所的日常工作中，需要做好稅務(wù)風險管控工作，全面提高稅務(wù)風險管控的質(zhì)量，確保研究所的長遠發(fā)展，下面針對新形勢下研究所稅務(wù)風險管控工作如何開展提出了詳細的建議和方案，以進一步推動研究所的稅務(wù)管理工作。

(一)建立和完善稅務(wù)風險管理體系在新形勢下對研究所稅務(wù)風險管控的建議，就是建立完善的稅務(wù)風險管理體系，完善的稅務(wù)管理體系是稅務(wù)管理工作能夠有效開展的關(guān)鍵。在建立稅務(wù)風險管理體系的過程中，首先要提高研究所稅務(wù)風險防范意識，管理層應(yīng)當充分認識到稅務(wù)風險管理對于研究所發(fā)展過程中的重要性，嚴格遵守國家各項稅法規(guī)定，將稅務(wù)風險管理作為研究所日常管理工作的重點。其次，研究所要形成與稅務(wù)風險管理體系相對應(yīng)的科學措施，通過系統(tǒng)的指導和人員的實施，建立科學的責任標準和責任處理辦法，從而形成完善的稅務(wù)風險管理體系，保證稅務(wù)風險管理工作的效率和質(zhì)量。在稅務(wù)風險管理體系建設(shè)的過程中還應(yīng)保證稅務(wù)風險管理的科學性，避免夸大其詞和虛假信息的出現(xiàn)，從而提高稅務(wù)風險管理的有效性和風險防范能力。研究所應(yīng)進一步完善稅務(wù)風險管控體系，將稅務(wù)風險管理工作深入到研究所各個部門的工作之中，使稅務(wù)風險管理融入到研究所各項重大決策的制定中，并為研究所的各項決策提供可行的風險防范建議[3]。另外，研究所還應(yīng)加強稅務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)，通過稅務(wù)系統(tǒng)和研究所財務(wù)信息系統(tǒng)的連接，將存在的涉稅風險點添加到研究所ERP系統(tǒng)中，保證各項稅務(wù)申報數(shù)據(jù)的準確性以及稅務(wù)信息系統(tǒng)的完整性，并結(jié)合當前大數(shù)據(jù)時代的信息技術(shù)提供全面、有效的財務(wù)數(shù)據(jù)，建立一個更完善、更全面的稅務(wù)風險管理體系[4]。

(二)強化審計與內(nèi)部稽核監(jiān)督強化審計與內(nèi)部稽核監(jiān)督應(yīng)該從以下幾個方面展開，第一，優(yōu)化內(nèi)部稽核監(jiān)督的環(huán)境，內(nèi)部監(jiān)督的開展要以管理層的參與決策為基準，作為研究所的管理層要對研究所內(nèi)部稽核監(jiān)督給予大力的支持，因為研究所的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)是決定內(nèi)部稽核監(jiān)督能否有效實施的前提。因此管理層應(yīng)將研究所的內(nèi)部稽核監(jiān)督作為日常管理工作的重要目標。第二，建立和規(guī)范稅務(wù)風險管理崗位職責，崗位職責的確定能夠使內(nèi)部監(jiān)督稽核工作有的放矢，通過明確崗位職責可以提升全體員工的稅務(wù)風險管理意識和防范意識，這也是提高內(nèi)部稽核管理工作實效性的重要措施。同時要不斷的提升內(nèi)部稽核監(jiān)督管理人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德，保證內(nèi)部稽核監(jiān)督工作的順利開展。第三，制定完善的稅務(wù)風險管理目標，管理目標的制定可以為內(nèi)部稽核管理工作指明方向，研究所要根據(jù)自身發(fā)展方向和經(jīng)營特點制定具體的發(fā)展計劃，稅務(wù)風險管理目標主要包括稅務(wù)風險防范、納稅申報、稅收籌劃以及稅務(wù)自查等方面，在制定稅務(wù)風險管理目標的基礎(chǔ)上也要保證稅務(wù)稽核監(jiān)督工作的開展符合稅法的相關(guān)規(guī)定[5]。

(三)提高財務(wù)人員稅務(wù)管理水平，建立良好、有效的稅企溝通渠道提高財務(wù)人員的稅務(wù)管理水平是提高研究所風險管控能力的重要措施，提高財務(wù)人員的稅務(wù)管理水平首先要提高財務(wù)人員的稅務(wù)風險防范意識，財務(wù)人員必須要深刻的意識到稅務(wù)風險是影響研究所可持續(xù)發(fā)展能否順利實施的重要因素之一，同時還應(yīng)加強財務(wù)人員的稅務(wù)稽查風險意識，注重財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，并努力提高財務(wù)人員對稅務(wù)稽查的理解程度，規(guī)范研究所稅務(wù)風險管理。其次，優(yōu)化稅務(wù)風險的管理環(huán)境，建立良好、有效的稅企溝通渠道，良好的稅企溝通有助于財務(wù)人員對稅收政策的全面解讀和稅收問題的解決。研究所應(yīng)提高全體員工的納稅意識，將依法納稅知識常態(tài)化的滲透給研究所的各管理層，并積極主動與稅務(wù)機關(guān)溝通，及時了解最新的稅收政策，避免因稅務(wù)政策不清楚而帶來的稅務(wù)風險[6]。在今后的工作中，財務(wù)人員應(yīng)將稅收風險管理與風險防范作為稅務(wù)管理工作的主要內(nèi)容。

篇2

關(guān)鍵詞:企業(yè)稅務(wù)風險；原因；分析；應(yīng)對

稅務(wù)風險控制是企業(yè)發(fā)展過程當中的重要組成部分，同時也是全面提升企業(yè)綜合實力和市場競爭力的關(guān)鍵所在。在企業(yè)發(fā)展過程當中，當經(jīng)營或運營行為不適用稅收優(yōu)惠政策的支持，在相同條件下，企業(yè)需要繳納更多的稅款，這極大程度的提升了企業(yè)的稅賦負擔和經(jīng)營成本；受各方面因素的影響，企業(yè)并未按照法律法規(guī)來進行稅款繳納，存在少納稅、延遲納稅或未納稅的現(xiàn)象，此時，企業(yè)不僅需要按照要求進行補稅和繳納滯納金，還可能要承擔聲譽受損、刑事處罰、罰款等系列風險。對于大型企業(yè)集團或多元化企業(yè)，為了能夠獲得長遠、可持續(xù)的發(fā)展，相關(guān)人員就必須要充分的了解稅務(wù)風險存在的必然性、客觀性，對稅務(wù)風險進行有效的評估，采取有效的方法措施來降低稅務(wù)風險對企業(yè)造成的一系列損失與影響。

一、現(xiàn)階段企業(yè)稅務(wù)風險的原因分析

(一)內(nèi)部原因現(xiàn)階段，雖然部分企業(yè)認識到稅務(wù)風險控制的重要性，在遵循國家稅收政策和法律法規(guī)的前提下，結(jié)合企業(yè)的特性和發(fā)展戰(zhàn)略目標，制定了相應(yīng)的糾正、發(fā)現(xiàn)、審核、預防的措施，但由于各企業(yè)管理者的風險意識、制度流程建設(shè)、人員配備等方面存在不足，稅務(wù)風險依然無法得到有效的控制：部分企業(yè)的管理人員的稅務(wù)風險意識較為淡薄，認為稅款申報與繳納工作只是稅務(wù)管理部門的任務(wù)，其他各業(yè)務(wù)部門不會積極的進行配合和參與，導致納稅申報滯后。以房地產(chǎn)企業(yè)的土增稅清算為例，國家相關(guān)法規(guī)明確了清算條件，如房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的應(yīng)當進行土增稅清算，或者已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算；在清算時，要提交收入、成本和費用有關(guān)的證明資料。但現(xiàn)實中，很多房地產(chǎn)企業(yè)因種種原因無法或不愿按時完成工程結(jié)算，導致賬面成本數(shù)據(jù)不能反映業(yè)務(wù)實質(zhì)，如果稅務(wù)機關(guān)不強令要求，就不會按時進行土增稅匯算清繳。部分企業(yè)并未設(shè)立稅務(wù)相應(yīng)的部門，或是由財務(wù)部門來負責稅務(wù)和財務(wù)工作，此時若出現(xiàn)了稅務(wù)申報或繳納不及時等問題，相關(guān)人員可能會通過調(diào)整賬目數(shù)據(jù)的方式來進行控制，進而增加被認定為偷稅漏稅的風險。部分企業(yè)雖然根據(jù)相關(guān)要求設(shè)立了專職稅務(wù)部門，但從業(yè)人員經(jīng)驗能力差異大，對國家、企業(yè)所在地的稅收法律政策理解不充分或片面詮釋，自認為的稅務(wù)籌劃措施實際隱藏較大的稅務(wù)風險：如某知名房地產(chǎn)企業(yè)就是片面理解了所得稅的規(guī)定，在做所得稅稅務(wù)籌劃時，將土地增值稅按權(quán)責發(fā)生制原則、以實際發(fā)生數(shù)作為應(yīng)納稅所得額扣除項，而不是按預繳數(shù)扣除，最終被稅務(wù)機關(guān)處以補繳稅款、加收滯納金的處罰。雖然幾經(jīng)行政復議、行政訴訟，但最終訴求均被駁回。另外，各企業(yè)對財務(wù)管理制度比較重視，但很多企業(yè)未建立稅務(wù)方面的制度指引，僅是稅務(wù)內(nèi)容作為財務(wù)管理制度的一部分。制度流程建設(shè)存在缺失、未設(shè)立相應(yīng)的稅務(wù)風險預警機制，也會導致稅務(wù)風險發(fā)生。稅務(wù)風險一旦爆發(fā)，將會嚴重的影響企業(yè)的社會效益和經(jīng)濟效益。

(二)外部原因現(xiàn)階段，與企業(yè)有關(guān)的稅種較多，特別是對于大型企業(yè)集團或多元化企業(yè)而言，受到行業(yè)特性和企業(yè)特質(zhì)的影響，其涉及的稅種多、稅率不同，既有國家的規(guī)定，也有地方的要求，且不同稅種之間存在一定的交叉，對企業(yè)從業(yè)人員透徹的掌握相關(guān)內(nèi)容、有效開展稅務(wù)工作帶來很大的挑戰(zhàn)，這將會極大程度的提升稅務(wù)風險系數(shù)。如國稅總局【2016】16號《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第三條規(guī)定：“一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額?！钡髽I(yè)經(jīng)營中，因不熟悉了解政策，有的公司對于2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)出租，按一般出租不動產(chǎn)類9%的稅率申報，增加了約一倍的稅負。另外，稅收制度當中的某些條款的公平性不足，某些企業(yè)承受的稅收壓力過大時，想要提升自身的經(jīng)濟收益，則會選擇進行遲繳或偷逃稅。再有，部分稅務(wù)機構(gòu)為了完成自身業(yè)績，要求企業(yè)提前繳納稅款或延遲繳納稅款，為后續(xù)的稅務(wù)檢查埋下了不合規(guī)的風險。目前很多企業(yè)在能力不足時，委托稅務(wù)中介進行納稅申報繳納，由于中介對企業(yè)的業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理了解不深，對某些非常規(guī)業(yè)務(wù)或特殊業(yè)務(wù)的納稅申報可能存在誤區(qū)，另外，第三方的稅務(wù)中介為了獲得更多的利益，為了降低企業(yè)的應(yīng)繳納稅款可能采取激進的稅收籌劃措施，往往可能會造成企業(yè)潛在的稅務(wù)風險。

二、企業(yè)稅務(wù)風險應(yīng)對

(一)建立完善的稅務(wù)風險管理架構(gòu)對于大型企業(yè)集團或多元化企業(yè)，在企業(yè)總部要設(shè)立單獨的稅務(wù)部門，或者在財務(wù)部下設(shè)單獨的稅務(wù)組，不與財務(wù)部的其他職能交叉。總部稅務(wù)部門招聘一些具有較高專業(yè)管理能力、稅務(wù)風險管控經(jīng)驗、法律水平的優(yōu)秀人才，也可外聘一些在稅務(wù)風險管控領(lǐng)域具有突出成就的專家或?qū)W者兼職擔任稅務(wù)風險顧問；依托業(yè)務(wù)管控的架構(gòu)，在各級子企業(yè)，也要設(shè)立稅務(wù)部門或?qū)Ｂ毜亩悇?wù)人員，同時明確各級稅務(wù)管理架構(gòu)/人員的權(quán)責分工，全面構(gòu)建具有較高專業(yè)性和規(guī)范性的稅務(wù)風險管控隊伍，加強對現(xiàn)行的立法制度和稅收征管制度進行研究，深入了解子企業(yè)所在的城市的特殊地方征管規(guī)定，梳理出企業(yè)的稅務(wù)風險點及應(yīng)對措施，在合規(guī)合法的基礎(chǔ)上進行有效的稅務(wù)籌劃。各級稅務(wù)管理架構(gòu)中，要保證人員充要到位，且稅務(wù)人員的專業(yè)經(jīng)驗要符合公司的業(yè)務(wù)要求，日?？偛恐鲗в嗅槍π缘亻_展培訓，并及時跟蹤反饋培訓的效果與需求。對稅務(wù)人員，要有針對性制訂個性化的人才發(fā)展計劃，并定期回顧檢討。

(二)加強稅務(wù)方面的制度流程建設(shè)大型企業(yè)集團或多元化企業(yè)一般會根據(jù)行業(yè)特點制訂會計核管理手冊，從稅控的角度，也要加強稅務(wù)方面的制度流程建設(shè)，建立相應(yīng)的稅務(wù)手冊。在稅務(wù)手冊中，要根據(jù)行業(yè)特點，分稅種建立管理制度，同時對納稅申報、稅務(wù)審批/備案管理、納稅評估與稅務(wù)檢查事項也要建立相應(yīng)規(guī)范，使稅務(wù)工作有章可循、有法可依。同時，會計核算手冊與稅務(wù)手冊關(guān)聯(lián)的部分要互相匹配，如：涉稅會計要執(zhí)行現(xiàn)有會計核算手冊；稅務(wù)部門/崗位要參與會計核算手冊的修訂，反饋現(xiàn)有稅務(wù)核算不匹配業(yè)務(wù)及合規(guī)需求的條款及應(yīng)對措施；對于收入的稅會差異，建立清晰的收入稅會差異臺賬，明確列示計稅收入的取數(shù)口徑、對應(yīng)的會計科目。

篇3

關(guān)鍵詞：營改增 進項稅額 抵扣憑證 風險

2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。2014年1月1日起，國務(wù)院又將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，這意味著，將有更多的營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)為增值稅納稅人。由于多數(shù)試點企業(yè)從未接觸過增值稅，對增值稅的稅務(wù)風險特別是進項稅額的抵扣風險缺乏認識與管理，極易引發(fā)稅務(wù)風險。本文僅對“營改增”企業(yè)進項稅抵扣憑證的風險管控問題做一些探究。

一、抵扣憑證的常規(guī)風險管控

根據(jù)《營業(yè)稅改增值稅試點實施辦法規(guī)定》二十三條規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這里所稱的增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票（包括貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。在實務(wù)中，抵扣憑證的常規(guī)風險主要表現(xiàn)在如下方面：

（一）扣稅憑證項目填寫不完整或不規(guī)范

接受的抵扣憑證填寫要素不全，比如遺漏納稅人開戶銀行和賬號、稅務(wù)登記證號等內(nèi)容；填寫不規(guī)范，如單位名稱或開票人、日期等用簡寫；開票內(nèi)容過于簡單且未附有關(guān)說明材料，開具內(nèi)容含義不明確，未能準確表達業(yè)務(wù)的內(nèi)容等導致扣稅憑證認證困難或無法抵扣。

（二）匯總發(fā)票未附有明細清單

不同應(yīng)稅服務(wù)匯總開具的發(fā)票，只籠統(tǒng)列明“服務(wù)費”等，沒有明細清單，金額確認標準無法掌握。發(fā)票品目的模糊不清以及有關(guān)憑證的缺失，使得主管稅務(wù)機關(guān)很難確認真實的業(yè)務(wù)內(nèi)容，更無從判斷是否屬于“營改增”試點行業(yè)范圍，從而使得抵扣進項稅額的不確定性增大。

（三）沒有相關(guān)證明材料，原始憑證缺失，導致進項稅額無法抵扣

例如試點辦法規(guī)定，納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

對抵扣憑證的常規(guī)風險管控，最主要的措施是加強對取得憑證的合法性、合理性、合規(guī)性進行審核。試點納稅人對取得增值稅扣稅憑證進行進項稅額抵扣時，應(yīng)注意審查發(fā)票開具項目是否齊全，內(nèi)容是否規(guī)范，是否屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍。發(fā)票開具內(nèi)容含義不明確的，應(yīng)備存能夠說明業(yè)務(wù)真實內(nèi)容的證明材料。抵扣憑證合法規(guī)范，填開內(nèi)容與事實相符，且費用名稱能清楚表明業(yè)務(wù)性質(zhì)。不同應(yīng)稅服務(wù)匯總開具的，應(yīng)附上服務(wù)項目明細清單。

二、取得虛開增值稅專用發(fā)票的風險管控

在日常經(jīng)營活動中，“營改增”受票方往往是被動接受發(fā)票，盡管雙方是真實的交易，專用發(fā)票注明的銷售方的名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容也與實際相符，但由于企業(yè)對接受增值稅發(fā)票的風險認識不足，又缺乏相應(yīng)的鑒別能力，不小心仍然會取得虛假的增值稅專用發(fā)票。雖然按國稅發(fā)[2000]187號文規(guī)定，這是一種善意取得虛開增值稅發(fā)票的行為，但仍面臨不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅的，依法追繳的法律風險。

如何防范取得虛開的增值稅專用發(fā)票風險？筆者認為：一是做好事前防范。與對方交易前，要做好對對方企業(yè)的調(diào)查考察工作，要求對方提供營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、一般納稅人認定表、發(fā)票領(lǐng)購簿、銀行賬戶信息等資料，認真核對，確保交易方一般納稅人主體的合法性，盡量選擇那些規(guī)模大、經(jīng)營規(guī)范、信譽好、經(jīng)營時間久、會計核算規(guī)范、企業(yè)內(nèi)控制度好的企業(yè)交易。二是要做好事中防范。交易發(fā)生后，要提高防范意識，克服麻痹思想，積極主動地采取一些必要措施，有意識地審查取得發(fā)票的真實性、合法性、合規(guī)性與合理性，盡量避免取得虛開增值稅發(fā)票；付款時盡量通過銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算，借機認真審查對方提供的銀行賬戶與發(fā)票上注明的信息是否相符，一旦發(fā)現(xiàn)疑點應(yīng)暫緩付款，以降低相關(guān)風險。三要做好事后防范。如果對取得的發(fā)票存在疑點，應(yīng)當暫緩抵扣進項稅金，并及時向主管稅務(wù)機關(guān)求助、查證。

三、失控發(fā)票抵扣的風險管控

根據(jù)《增值稅計算機稽核系統(tǒng)發(fā)票比對操作規(guī)程（試行）》（國稅發(fā)[2004]43號），所謂失控發(fā)票，是指防偽稅控機企業(yè)丟失被盜金稅卡中未開具的發(fā)票以及被列為非正常戶的防偽稅控企業(yè)未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的發(fā)票。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅函〔2006〕969號 ）明確規(guī)定：“認證時失控”和“認證后失控”的發(fā)票，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機關(guān)扣留原件，移送稽查部門作為案源進行查處。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查確認不屬于稅務(wù)機關(guān)責任以及技術(shù)性錯誤造成的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。在經(jīng)濟活動中，因“失控發(fā)票”本身就是真票，對于企業(yè)來說，在購銷關(guān)系真實，發(fā)票也真實、合法的情況下，可能因交易對象的原因不得不承擔稅款損失，風險巨大，在實踐中應(yīng)高度重視并注意防范。

對于“失控發(fā)票”的防范，一要注意考察客戶，了解其經(jīng)營情況和誠信狀況；二要注意發(fā)票驗證，特別是貨物所在地和發(fā)票所在地必須要一致；三要控制付款時間，可以采取分期付款，但不能用現(xiàn)金支付，防止被騙，造成損失；四要要多和稅務(wù)機關(guān)溝通，打消僥幸心理，以防不必要的麻煩。一旦收到失控發(fā)票，應(yīng)主動配合稅務(wù)機關(guān)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)協(xié)查，確認銷貨方已經(jīng)申報納稅，并取得銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的書面證明，仍然可以抵扣進項稅額，盡量挽回不必要的損失。

四、滯留發(fā)票的風險管控

滯留發(fā)票是指銷貨方對購貨方開具增值稅專用發(fā)票，而購貨方由于不得抵扣的項目（如購進免稅貨物）、在小規(guī)模納稅人期間取得、發(fā)生走逃或注銷等種種原因在180日內(nèi)未將專用發(fā)票認證及抵扣的增值稅專用發(fā)票，由于金稅工程全國聯(lián)網(wǎng)，目前增值稅發(fā)票只要一經(jīng)防偽稅控系統(tǒng)開出，而購貨方未去認證則該發(fā)票就沒有對應(yīng)的抵扣信息，造成滯留。

實際工作中，稅務(wù)機關(guān)對增值稅專用發(fā)票的管理都非常嚴格，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)有大量發(fā)票滯留的異?，F(xiàn)象，都會要求企業(yè)對滯留的原因加以說明，甚至會進行專項稽查。主要原因是有些企業(yè)存在滯留發(fā)票目的是想偷漏稅，隱瞞銷售收入同時隱瞞抵扣發(fā)票，使稅負從表面上看與正常公司相符，這些企業(yè)如果最終被稅務(wù)機關(guān)認定為隱匿收入等偷稅行為，將面臨繳納大額罰金和滯納金的風險?！盃I改增”納稅人因?qū)π露愂辗ㄒ?guī)精神把握不透，極易造成進項發(fā)票滯留，引發(fā)稅務(wù)風險。因此，“營改增”企業(yè)要認真對待滯留發(fā)票問題。

那么如何防范滯留發(fā)票風險？筆者建議：

（1）企業(yè)若取得不能抵扣的專用發(fā)票，最好要求銷貨方重新開具普通發(fā)票或把發(fā)票拿去認證抵扣，但同時做全額進項轉(zhuǎn)出。

（2）購進屬于免稅貨物用、非應(yīng)稅項目用的貨物，要求銷貨方開具普通發(fā)票。

（3）購貨方屬于小規(guī)模納稅人期間，要求銷貨方開具普通發(fā)票。

（4）日常加強增值稅專用發(fā)票抵扣時限的管理，盡快在180日內(nèi)認證。

五、逾期扣稅憑證的風險管控

所謂逾期扣稅憑證是指抵扣憑證從開具之日起未在規(guī)定的180天內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證并在認證通過的次月申報期內(nèi)抵扣的扣稅憑證，這類憑證包括增值稅專用發(fā)票、貨物運輸增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)進口增值稅專用繳款書。

稅法規(guī)定，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。但對于因自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力；或增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞；或者有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押；或者稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)；或者企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)等客觀原因造成扣稅憑證的逾期，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認證、稽核比對后，對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。主觀原因造成的仍不得作為合法的增值稅扣稅憑證。

“營改增”納稅義務(wù)人在這方面發(fā)生的風險在于：因?qū)Α盃I改增”稅收法規(guī)學習不深或出于避稅目的，人為調(diào)節(jié)各期納稅金額，不小心陷入逾期不能抵扣的風險。同時，對增值稅扣稅憑證逾期申請抵扣，主管稅務(wù)機關(guān)將定期或者不定期對納稅人進行復查，發(fā)現(xiàn)納稅人提供虛假信息，存在弄虛作假行為的，將責令納稅人將已抵扣進項稅額轉(zhuǎn)出，并按征管法規(guī)定進行處罰。

對逾期扣稅憑證的風險防范，一要建立進項扣稅憑證明細臺賬，加強對扣稅憑證抵扣時限的管理，確保在規(guī)定的時間里及時前往稅務(wù)機關(guān)認證；扣稅憑證一旦認證或比對通過，就要按照規(guī)定在次月申報期內(nèi)申報抵扣進項。如果不能及時申報抵扣進項，依然會引發(fā)稅務(wù)風險。二是確實由于客觀原因造成的扣稅憑證逾期，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局《逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》，及時報送《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單》及相關(guān)證明材料予以補救。

總之，“營改增”企業(yè)要從思想上高度重視抵扣憑證上的風險問題，在行動上要建立健全抵扣憑證取得、認證、抵扣等各環(huán)節(jié)的稅務(wù)風險防控制度，規(guī)范抵扣憑證的稅務(wù)管理，只有這樣才能防患于未然。

參考文獻：

[1]國家稅務(wù)總局.財稅[2013]106號附件1：營業(yè)稅改增值稅試點實施辦法

[2]國家稅務(wù)總局.國稅發(fā)[2000]187號：國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知

[3]國家稅務(wù)總局.國稅發(fā)[1997]134號：國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知

[4]國家稅務(wù)總局.國稅發(fā)〔2000〕182號：國家稅務(wù)總局關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》的補充通知

[5]國家稅務(wù)總局.國稅發(fā)[2004]43號：增值稅計算機稽核系統(tǒng)發(fā)票比對操作規(guī)程（試行）

[6]國家稅務(wù)總局.國稅函〔2006〕969號：國家稅務(wù)總局關(guān)于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題的通知

[7]劉玉強，趙凌志.如何防范“失控發(fā)票”[J].中國稅務(wù).2005（02）

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【關(guān)鍵詞】集團企業(yè) 財務(wù)共享 風險 防控對策

一、集團企業(yè)實施財務(wù)共享的風險特點

首先，風險存在于財務(wù)共享實施的整個過程中。實施前對實施財務(wù)共享前提條件的判斷、確定共享目標、選擇共享模式、地點，實施中對人員的安置和轉(zhuǎn)型、流程重新設(shè)計與整合、系統(tǒng)的研發(fā)與建設(shè)，實施后是否銜接順暢、人員的培訓與發(fā)展、流程是否存在執(zhí)行和操作問題等都充滿風險。

其次，風險涉及范圍廣且變革因素多。集團企業(yè)實施財務(wù)共享的主體一般存在財務(wù)職能機構(gòu)多、核算重復性高、財務(wù)人員多、系統(tǒng)和流程不統(tǒng)一、各地稅務(wù)環(huán)境差別大的特點，因此實施的風險體現(xiàn)在整合流程、建設(shè)系統(tǒng)、財務(wù)人員變革管理、業(yè)務(wù)變更、外部法律環(huán)境和稅務(wù)環(huán)境等多方面，重新調(diào)整難度大且變革因素多。

最后，客觀風險和主觀風險共存。集團企業(yè)實施財務(wù)共享時，客觀風險和主觀風險共存，其中客觀風險來源于財務(wù)共享模式本身的特點以及外部法律稅務(wù)的宏觀環(huán)境，例如票據(jù)大量集中核算、出錯率高，流程鏈條加長造成風險發(fā)現(xiàn)時間晚、票據(jù)流轉(zhuǎn)頻繁等；主觀風險來源于實施財務(wù)共享的企業(yè)主體風險意識、應(yīng)對能力、人員溝通和管理的能力等。

二、集團企業(yè)實施財務(wù)共享存在的風險及防控對策

（1）戰(zhàn)略規(guī)劃風險及防控對策。戰(zhàn)略規(guī)劃主要進行對財務(wù)共享實施前的準備和規(guī)劃，該過程存在的風險主要包括業(yè)務(wù)范圍界定不合理、計劃準備不足、風險認識不足、模式與目標選擇不合理、選擇地點不恰當、資金投入風險等。

戰(zhàn)略規(guī)劃風險的防控可以從如下方面著手：一方面，引起高層重視，做足前期準備工作，加強整個過程各個組織和人員的風險意識，循序漸進地實施變革，例如建立風險管理小組，提高風險管理職能組織或部門的地位，加強對風險問題的宣傳與研究，充分傾聽與融合各部門意見，形成上下聯(lián)動機制。另一方面，以戰(zhàn)略目標為起點來充分做好評估，根據(jù)實際情況采取財務(wù)共享中心與財務(wù)部平級或安排在總部財務(wù)部之下的模式，如果評估結(jié)果不能滿足實施前提，例如集團企業(yè)資金不足、規(guī)模太小、缺乏專家和經(jīng)驗、信息技術(shù)水平落后，那么也可適當考慮外包（BPO）方式。

（2）組織管理變革風險及防控對策。組織管理變革是實施財務(wù)共享引發(fā)的組織層面變革，該過程存在的風險主要包括業(yè)務(wù)變更不適應(yīng)、組織內(nèi)部沖突、制度制定不合理、組織結(jié)構(gòu)調(diào)整不恰當、服務(wù)水平協(xié)議不合理等。

組織管理變革風險的防控要重點做好如下工作：財務(wù)共享后的組織結(jié)構(gòu)劃分與分配上，要著重從核算與管理分離的特點出發(fā)，結(jié)合自身情況，加強前端的會計監(jiān)督作用，合理調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，劃分組織職能和職責，可設(shè)置業(yè)務(wù)財務(wù)崗位，使財務(wù)充分融入業(yè)務(wù)；在組織管理上要以客戶需求為出發(fā)點，增強中心人員的服務(wù)意識，營造良好的服務(wù)質(zhì)量環(huán)境，注重雙方互動，對意見反應(yīng)較強的客戶要加強溝通和協(xié)調(diào)。

（3）人員變革風險及防控對策。人員變革是針對財務(wù)共享后財務(wù)人員的轉(zhuǎn)型，該過程存在的風險主要包括人員工作性質(zhì)枯燥、人員發(fā)展不合理、人員變革抵觸、人員溝通難度大、人員操作風險等。

筆者認為，人員變革風險的防控重點在于：實施財務(wù)共享的前期宣傳和人員安撫工作做到位，并持續(xù)進行后續(xù)理念的宣傳，消除人員抵觸心理；加強財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員雙向知識培訓，加大對不規(guī)范操作人員的懲罰力度，將錯誤單據(jù)、錯誤支付與績效考核掛鉤，加強對舞弊行為的懲罰力度，定期安排檢查；健全人員考核辦法，從財務(wù)共享的目標出發(fā)，設(shè)計具有價值創(chuàng)造性的績效指標體系，比如運用平衡記分卡、六西格瑪法等先進管理工具。

（4）流程變革風險及防控對策。財務(wù)共享改變了原有以部門設(shè)置為中心的情況，而向業(yè)務(wù)流程為中心轉(zhuǎn)變，提倡流程的規(guī)范化、標準化、統(tǒng)一化和精簡化，該過程存在的風險主要包括新舊流程銜接不通暢、流程標準化統(tǒng)一與設(shè)計部合理、新流程應(yīng)變力不足、流程后續(xù)優(yōu)化跟不上等。

流程變革風險的防控可以從如下工作入手：財務(wù)共享使流程標準統(tǒng)一，容易導致部分環(huán)節(jié)出錯而引發(fā)全流程出錯，因此要加強關(guān)流程事前預防，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營特點充分識別關(guān)鍵節(jié)點風險，比如資金支付環(huán)節(jié)，審核單據(jù)環(huán)節(jié)，可設(shè)置多層次審核方法、提高審核人員素質(zhì)等措施從源頭遏制風險的發(fā)生；及時解決流程執(zhí)行問題，加強對執(zhí)行過程中的服務(wù)跟蹤，例如對債權(quán)欠款問題，應(yīng)包括前期客戶信用調(diào)查、信用標準批準、欠款情況分析、以及該過程中客戶態(tài)度、服務(wù)評價，并進行其他疑難問題和售后服務(wù)等詳細的記錄與分析，將全過程控制系統(tǒng)嵌入財務(wù)共享工作中去。

（5）稅務(wù)法律風險及防控對策。實施財務(wù)共享使本應(yīng)由下屬單位各自進行屬地納稅和稅務(wù)管理的情況轉(zhuǎn)移到財務(wù)共享中心，因而造成稅務(wù)法律的外部風險，主要包括稅收政策選擇風險、稅務(wù)政策反應(yīng)不及時、稅務(wù)稽核難度大、法律法規(guī)風險等。

稅務(wù)法律風險的防控對策包括：①建立柔性稅務(wù)管理平臺，例如系統(tǒng)中可增加對國家與各地稅收政策的及時更新功能，能根據(jù)不同地區(qū)稅務(wù)要求出具不同的報告。②在業(yè)務(wù)部門設(shè)置稅務(wù)專員，在集團內(nèi)建立稅務(wù)研究小組。通過前端稅務(wù)人員的設(shè)置，可及時與當?shù)囟悇?wù)部門進行溝通，配合稅務(wù)稽核工作；及時發(fā)現(xiàn)納稅過程中的問題，并進行匯報；針對當?shù)匦碌亩愂照?、稅收?yōu)惠，及時將相關(guān)政策進行反饋。

三、結(jié)語

集團企業(yè)在實施財務(wù)共享的過程中，財務(wù)共享實施結(jié)果可能與預期目標存在差異而導致預期目標無法實現(xiàn)，如實施后成本的上升、財務(wù)業(yè)務(wù)處理效率的下降、財務(wù)業(yè)務(wù)工作無法開展、人員的流失、提供的財務(wù)服務(wù)不被服務(wù)對象認可等，最終導致實施失敗?；诖?，集團企業(yè)在實施財務(wù)共享的過程中，必須重視流程變革風險、戰(zhàn)略規(guī)劃風險、人員變革風險、組織管理變革風險、稅務(wù)法律風險的防控，方能確保財務(wù)共享模式的順利實施。

參考文獻：

[1]錢穎.國內(nèi)企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)模式的應(yīng)用和形勢[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2015，（9）.

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關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；增值稅發(fā)票管理；風險防控

隨著增值稅改革不斷深入，大型建筑施工企業(yè)增值稅發(fā)票管理問題日益凸顯，如何應(yīng)對增值稅發(fā)票管理、規(guī)避風險是每個建筑施工企業(yè)都面臨的問題。鑒于此，筆者結(jié)合多年工作經(jīng)驗，提出了幾點有效應(yīng)對措施，旨在更好地做好稅收風險管控，減少企業(yè)經(jīng)濟損失，具體措施如下：

發(fā)票的取得

（一）供應(yīng)商的選擇公司應(yīng)在集團內(nèi)建立供應(yīng)商信息庫，并進行日常更新及維護管理，掌握供應(yīng)商基本信息及其供應(yīng)貨物服務(wù)的價格、質(zhì)量、稅率等情況。另外，企業(yè)應(yīng)以目標成本為基礎(chǔ)，在項目全周期測算的基礎(chǔ)上，綜合項目成本、收入、利潤以及稅負等指標合理選擇項目計稅方法以及供應(yīng)商。

（二）簽訂合同時注意事項在簽訂正式合同前應(yīng)注意對合同總價進行價稅分離，合同內(nèi)容須注明不含稅總價、增值稅稅額、發(fā)票類型、增值稅稅率等，合同條款須列明付款時間、發(fā)票的開具時間、以及發(fā)票需備注信息內(nèi)容等。為方便合同簽訂，最好事先刻制好開票信息印章，蓋在合同上。開票信息印章內(nèi)容包括：公司名稱、納稅人識別號、開戶銀行、銀行賬號、公司地址以及聯(lián)系電話等

（三）發(fā)票的索取在向下游分包、勞務(wù)公司等單位支付款項前，原則上應(yīng)要求收款方提前開具發(fā)票，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人收到發(fā)票后對發(fā)票的真實性進行初步核驗。需要特別注意的事項包括：首先，發(fā)票的取得要堅持業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、資金流“三流一致”的原則；其次，在取得增值稅專用發(fā)票時，抵扣聯(lián)與發(fā)票聯(lián)須同時索??；再次，收款方在收款以后不需要納稅的，收款方可以開具稅務(wù)部門監(jiān)制的收據(jù)；行政事業(yè)單位發(fā)生的行政事業(yè)性收費，可以使用財政部門監(jiān)制的收據(jù)；單位與部隊之間發(fā)生的業(yè)務(wù)往來，按照規(guī)定不需要納稅的，可以使用部隊監(jiān)制的收據(jù)。

（四）發(fā)票的審核發(fā)票的審核應(yīng)注意以下方面：發(fā)票抬頭是否與公司開票信息中的內(nèi)容一致；字跡是否清楚、是否涂改、是否壓線錯格；填開項目是否齊全，內(nèi)容是否正確，與實際交易是否相符；發(fā)票中列示的購貨方與銷貨方，應(yīng)與經(jīng)濟合同保持一致；發(fā)票聯(lián)次是否齊全；發(fā)票專用章的加蓋是否正確；是否為虛開增值稅專用發(fā)票；最重要的是務(wù)必登錄國家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)票驗證系統(tǒng)查驗真?zhèn)巍?/p>

（五）發(fā)票報銷建立健全發(fā)票報銷制度，明確財務(wù)人員職責劃分以及賞罰責任制度。財務(wù)人員要堅持原則，秉公辦事，對不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，不得以白條入賬。對于弄虛作假、嚴重違法的原始票據(jù)，財務(wù)人員應(yīng)當予以扣留，并及時向單位領(lǐng)導報告。企業(yè)應(yīng)當把發(fā)票審核管理工作落實情況納入日常財務(wù)審計監(jiān)督工作內(nèi)容，對發(fā)票審核工作落實不到位，不合規(guī)發(fā)票較多、金額較大的單位進行批評教育，并責令整改；對因使用不合規(guī)發(fā)票給單位造成經(jīng)濟損失的，要追究直接責任人和其直屬領(lǐng)導的責任。

（六）增值稅專項發(fā)票認證企業(yè)應(yīng)利用互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢，做好財務(wù)信息化工作，開發(fā)發(fā)票認證軟件，由各業(yè)務(wù)口經(jīng)辦人上傳其接收的發(fā)票信息包括增值稅電子發(fā)票，自動匯總至總部信息平臺，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人在上傳完畢后，每月定期將增值稅專用發(fā)票原件傳遞至公司總部進行發(fā)票認證?？偛慷悇?wù)主管統(tǒng)一認證比對后將認證結(jié)果及時反饋至下屬各項目財務(wù)人員。這樣避免了手工掃描認證的繁復工作，節(jié)省了大量勞動力，也解決了增值電子發(fā)票重復報銷的問題。

發(fā)票的保管

增值稅發(fā)票特別是專用發(fā)票異常重要，公司在日常工作中需注意以下事項：第一，及時制定發(fā)票管理辦法，指定專人保管發(fā)票，放入單位指定保險箱，不相容崗位的分離；不得擅自損毀發(fā)票。第二，建立健全發(fā)票使用登記制度，及時正確填寫發(fā)票使用登記簿，并定期進行盤點；第三，加強稅務(wù)資料保管，增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)應(yīng)按月與《認證結(jié)果清單》裝訂成冊，保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗后銷毀。第四，丟失增值稅專用發(fā)票的單位，應(yīng)及時書面報告稅務(wù)機關(guān)。

發(fā)票的傳遞

由于建筑業(yè)工程項目區(qū)域分布較廣、管理難度大、建設(shè)周期短等特點，施工企業(yè)采用增值稅在項目所在地預交，由公司總部匯總申報納稅的管理模式。大型施工企業(yè)應(yīng)采取發(fā)票集中管控措施，由總部機關(guān)集中認證、集中開票、匯總申報納稅、統(tǒng)一管理。項目上及其他業(yè)務(wù)部門所收取的增值稅專用發(fā)票需要向總公司稅務(wù)主管部門及時傳遞。具體應(yīng)從以下方面做好發(fā)票傳遞工作：第一，各單位在傳遞過程中及時辦理移交、郵寄登記手續(xù)，做到每張發(fā)票可追蹤；第二，指定快遞公司并簽訂合作協(xié)議，以保證發(fā)票郵寄過程的安全；第三，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人在取得增值稅專用發(fā)票后，每月應(yīng)及時將進項稅發(fā)票抵扣聯(lián)原件傳遞至稅務(wù)主管部門，以避免滯后認證抵扣而占用公司現(xiàn)金流；稅務(wù)專管人員統(tǒng)一復核認證后向各項目財務(wù)人員反饋認證結(jié)果；第四，做好增值稅臺賬管理工作。

發(fā)票的開具

為便于管理，公司總部稅務(wù)管理部門集中開票，建立發(fā)票開具申請平臺，有開票需求的單位，在線發(fā)起開票流程，同時提交相關(guān)附件，按流程逐層審批。公司應(yīng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，及時核對增值稅臺賬。發(fā)票開具過程特別注意的事項有：第一，匯總開具專用發(fā)票的，必須同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專用章；第二，業(yè)主從工程款中抵扣的水電費可按轉(zhuǎn)售水電費項目向業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票；第三，施工企業(yè)與業(yè)務(wù)已辦理進度結(jié)算未收到款項的，若合同中明確了收款的時間，則在收款時給業(yè)主開具發(fā)票。如果未明確未來收款時間的，則需全額開票；第四，總包向下游企業(yè)收取配合費或協(xié)調(diào)費的，可按照建筑服務(wù)中的工程服務(wù)項目開具增值稅發(fā)票。

篇6

關(guān)鍵詞：海外財務(wù)管理；風險；對策

隨著我國“走出去”、“一帶一路”戰(zhàn)略的實施，越來越多的企業(yè)在全球投資建廠、開展工程項目建設(shè)，企業(yè)面對境外投資機遇的同時，也越來越關(guān)注海外財務(wù)管理。

一、海外財務(wù)管理面臨的風險

（一）與被投資國家政治、經(jīng)濟、文化方面存在差異導致的經(jīng)營風險。被投資國家政治穩(wěn)定性是海外投資能否成功的決定性因素，只有穩(wěn)定的政治環(huán)境，才能保證管理的有效性。很多企業(yè)在管理過程中未充分考慮該國經(jīng)濟及文化差異，認為自身原有的管理體系已經(jīng)相當成熟，在國內(nèi)運行也較為平穩(wěn)，因此在海外也采用同樣的管理模式，由于與當?shù)厣虡I(yè)模式、思維模式不同，最終導致管理效率低下或無效等經(jīng)營風險。（二）會計準則、稅收政策差異導致的財務(wù)風險。目前我國的會計準則、稅收制度尚未完全與國際接軌，很多被投資國家的會計準則、稅收制度也未完善，造成兩國之間核算、稅收等方面的差異，由于財務(wù)人員未準確把握該國的會計準則、稅收政策，因而會導致形成財務(wù)風險。（三）跨國管理團隊力量薄弱，監(jiān)管力度不夠帶來的管理風險。海外投資企業(yè)遠離本土，如國內(nèi)監(jiān)管力量不夠，或國內(nèi)管理層級過多，會導致決策效率降低。此外，海外財務(wù)管理團隊人員既要懂財務(wù)管理專業(yè)知識，又要精通語言，企業(yè)可能會通過外部招聘或內(nèi)部培訓達到管理要求，但這將會造成人力資源成本過高的風險。（四）企業(yè)海外投資存在資金風險及匯率風險。海外投資在資金籌措、使用、管理等環(huán)節(jié)存在諸多風險。企業(yè)籌措資金時，應(yīng)充分考慮自有資金、企業(yè)融資能力、融資結(jié)構(gòu)、融資規(guī)模等方面，如安排不合理，會給企業(yè)帶來一定的資金風險，甚至會導致投資失敗。境外投資項目通常需要大量的資金，如企業(yè)國內(nèi)外資金管理分散，資金管理不到位，無法平衡國內(nèi)外資金需求，會造成資金使用效率不高，影響投資項目或造成國內(nèi)企業(yè)資金緊張，給企業(yè)帶來資金壓力，影響項目正常開展。匯率風險是一種外部風險，境外投資企業(yè)在海外投資、經(jīng)營、利潤匯回等各環(huán)節(jié)涉及不同幣種之間轉(zhuǎn)換而帶來的匯率風險，企業(yè)在結(jié)算幣種、結(jié)算時間選擇不當，將有可能產(chǎn)生匯兌損失，給企業(yè)帶來不利影響。

二、加強海外財務(wù)管理的途徑

（一）海外投資應(yīng)進行前情調(diào)研及準備工作。企業(yè)在選擇海外投資時，應(yīng)充分考慮到該國的政治、經(jīng)濟、文化、貨幣政策等多方面因素，做好詳細調(diào)研，調(diào)研內(nèi)容應(yīng)當包括：（1）投資當?shù)仫L土人情、宗教信仰、語言等人文信息。（2）該國的經(jīng)濟環(huán)境及貨幣政策。（3）擬投資行業(yè)在當?shù)匕l(fā)展狀況、潛在市場、銷售渠道、競爭者等。（4）該國政府部門對擬投資行業(yè)的態(tài)度。（5）營商便利環(huán)境等。經(jīng)過充分調(diào)研后，初步認定投資可行，應(yīng)組織專人編制海外投資方案、可研報告、風險防控預案等。投資方案及可研報告應(yīng)包括：（1）前情調(diào)研內(nèi)容介紹。（2）投資行業(yè)與產(chǎn)品的市場前景，公司在行業(yè)中所處地位及優(yōu)勢。（3）擬投資項目的規(guī)模及項目資金籌措、管理方案。（4）海外投資項目組織架構(gòu)，管理團隊人員配置。（5）三到五年的預期利潤、項目投資回收期預估、投資回報率等財務(wù)數(shù)據(jù)。（6）項目風險分析及風險防控預案。（二）制定合理的財務(wù)管理策略。海外投資最終目的是利益最大化、增強企業(yè)核心價值及提高國際競爭力。管理者應(yīng)充分認識到海外投資項目財務(wù)管理的重要性，樹立科學合理的財務(wù)管理理念，根據(jù)所在國家營商環(huán)境，科學合理的制定財務(wù)管理對策及企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度，使海外業(yè)務(wù)流程專業(yè)化，標準化，有效降低企業(yè)運營風險，提升企業(yè)管控水平。（三）制定稅收籌劃方案，盡可能降低或優(yōu)化稅負。企業(yè)應(yīng)充分了解被投資國的關(guān)稅及清關(guān)政策、稅務(wù)制度及稅務(wù)優(yōu)惠政策，結(jié)合被投資國的會計準則及稅收政策，制定相應(yīng)的稅收籌劃方案，盡可能的降低或優(yōu)化投資過程中的稅負。海外企業(yè)應(yīng)充分重視運行中存在的稅務(wù)風險，加強稅務(wù)風險意識教育，經(jīng)營過程中應(yīng)依法納稅，嚴格把控各環(huán)節(jié)涉稅關(guān)鍵點，預防突發(fā)性及常規(guī)性稅收風險，注重稅務(wù)人才國際化培養(yǎng)，降低稅務(wù)風險。（四）實行資金集中管理，拓寬融資渠道，提高資金使用效率。（1）通過銀行建立虛擬資金池，集中管理成員單位分散資金，增強對成員單位的控制力，提高資金使用效率，降低財務(wù)總成本，實行資金使用預算審批制，平衡國內(nèi)外資金需求。建立資金池，企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)平臺，對各成員單位資金數(shù)據(jù)即時查詢、及時審計，使資金運轉(zhuǎn)的得到有效監(jiān)管與控制。（2）充分依靠先進的計算機技術(shù)，加強企業(yè)資金管控。企業(yè)應(yīng)建立資金內(nèi)控制度，使用網(wǎng)銀時，利用分級授權(quán)、文件記錄、不相容崗位分離等控制手段，保證資金在高效運轉(zhuǎn)的同時，資金管控仍處于安全模式。（3）拓寬境外融資渠道，境內(nèi)企業(yè)可在境外金融中心成立離岸公司，利用境外融資平臺金融優(yōu)勢，結(jié)合企業(yè)合同條款，取得低成本融資，解決公司資金缺口。（4）出口信用保險，也叫出口信貸保險，是為企業(yè)在出口、對外投資和對外承包工程等提供風險保障的一項政策性支持措施，企業(yè)可充分利用出口信用保險，規(guī)避企業(yè)境外應(yīng)收賬款因人為因素造成的商業(yè)風險和政治風險而無法收回的風險。同時，也可以利用出口信用保險在銀行的授信額度，簽訂三方協(xié)議，在銀行進行融資，使企業(yè)可提前收回應(yīng)收賬款。（5）企業(yè)為規(guī)避外匯風險可配套使用相應(yīng)的金融工具，對沖匯率風險。另外有條件的企業(yè)可以考慮使用跨境人民幣結(jié)算方式，有效降低匯率波動帶來的匯率風險。（五）強化本土化管理理念，提高財務(wù)管理水平。海外投資的經(jīng)營和管理離不開國際化人才，隨著全球一體化的發(fā)展和要求，對跨國財務(wù)人才要求越來越高，其不僅要熟悉中國法律法規(guī)，還要了解所在國的法律法規(guī)、語言、人文，且要精通財務(wù)、金融、管理等工作。企業(yè)培養(yǎng)滿足上述條件的跨國財務(wù)人才需要很長時間，且一旦其選擇回國，如企業(yè)不能及時補充優(yōu)秀后備財務(wù)管理人員，會造成財務(wù)工作斷層。當企業(yè)選擇對外招聘符合職位預期的財務(wù)人員，又有可能與求職者的薪酬期望值差異較大，而無法招聘到合適的財務(wù)人員。面對境外財務(wù)管理人員流失率較高、招聘成本較高等情況，企業(yè)應(yīng)強化本土化管理理念，在當?shù)卣衅负团嘤栘攧?wù)人員，尊重其文化、風俗習慣等前提下，加強跨文化管理，激發(fā)工作能動性，共同提高財務(wù)管理水平。（六）充分利用財務(wù)共享中心的管理模式對境外子（分）公司進行管控。自上世紀90年代后期財務(wù)共享服務(wù)模式誕生，其就逐漸被集團企業(yè)接受和采用，這種模式能有效加強集團對下屬企業(yè)的管控和整合能力，同時降低了運營成本，提高了工作質(zhì)量與效率，使財務(wù)人員能從日常的基礎(chǔ)性工作解放出來。企業(yè)建立財務(wù)共享中心符合國家關(guān)于利用信息化促進會計工作集中的相關(guān)政策導向，同時企業(yè)在利用財務(wù)共享中心加強管控的同時，又會促使企業(yè)提高自身管理水平，實現(xiàn)業(yè)財融合向戰(zhàn)略性財務(wù)轉(zhuǎn)型，促進企業(yè)未來良性可持續(xù)發(fā)展。財務(wù)共享中心管理模式比較適用于規(guī)模大、多組織、多層級，業(yè)務(wù)同質(zhì)化高，流程可標準化、專業(yè)化，企業(yè)控制權(quán)清晰的企業(yè)。如母公司具備上述條件，又有較高信息化支持，可充分利用財務(wù)共享中心管理模式對境外子（分）公司進行管控。企業(yè)實施財務(wù)共享管理模式時，主要需考慮組織模式、區(qū)域范圍、業(yè)務(wù)流程、信息化支持及團隊素質(zhì)等幾方面因素。（1）選擇合適的組織架構(gòu)。選擇合適的組織架構(gòu)是財務(wù)共享中心能否成功構(gòu)建的基礎(chǔ)。選擇時應(yīng)考慮投資國和被投資國會計準則、稅收政策、信息化水平、語言、業(yè)務(wù)同質(zhì)、流程是否規(guī)范等多方面因素。財務(wù)共享中心劃分內(nèi)部小組時，可按業(yè)務(wù)功能劃分為總賬報表、費用審核、應(yīng)收、應(yīng)付管理等內(nèi)部小組，也可按國別、地區(qū)、語言等設(shè)置內(nèi)部架構(gòu)，這樣可以將企業(yè)財務(wù)核算由分散模式變?yōu)榧心Ｊ?，將相同的、重復的流程及業(yè)務(wù)向共享中心轉(zhuǎn)移，統(tǒng)一提供專業(yè)化、標準化的財務(wù)服務(wù)和財務(wù)核算系統(tǒng)。（2）建立區(qū)域財務(wù)共享服務(wù)中心。企業(yè)業(yè)務(wù)如涉及多個國家或地區(qū)，經(jīng)濟文化差異較大，無法建立一個財務(wù)共享中心，則企業(yè)可選擇其中一些區(qū)域設(shè)立區(qū)域財務(wù)共享中心。（3）規(guī)范化、標準化業(yè)務(wù)流程。規(guī)范、標準的業(yè)務(wù)流程是財務(wù)共享中心成功運行的關(guān)鍵，主要包括業(yè)務(wù)控制、數(shù)據(jù)傳遞、財務(wù)報告模式等。企業(yè)應(yīng)固化流程以有效避免因經(jīng)濟、文化、地域、語言等差異造成管理的低效、差錯、無序性，提高母公司管控能力。（4）優(yōu)化信息系統(tǒng)，建立統(tǒng)一的信息化平臺。對于復雜的境外管理環(huán)境，企業(yè)應(yīng)建立統(tǒng)一的信息化平臺，以有效的將財務(wù)、業(yè)務(wù)整合在一起，通過信息化平臺對企業(yè)經(jīng)營活動全方位管控和數(shù)據(jù)集成處理，例如預算管理、成本管理及績效考核等。（5）加大人力資源成本投入，提高團隊整體業(yè)務(wù)素質(zhì)。財務(wù)共享中心能否成功運行，與操作人員，如財務(wù)人員、系統(tǒng)技術(shù)人員等的專業(yè)素質(zhì)有很大的關(guān)聯(lián)，企業(yè)可通過強化人才梯隊培養(yǎng)、加大關(guān)鍵崗位人員培訓力度、利用好被投資國本土人力資源優(yōu)勢等手段，提高團隊整體業(yè)務(wù)素質(zhì)，為財務(wù)共享中心運行提供保障。

篇7

一、重點稅源專業(yè)化管理的特點

1. 重點稅源專業(yè)化管理的特點。稅源專業(yè)化管理模式主要特點：一是稅源專業(yè)化側(cè)重于提升納稅人稅法遵從度；二是側(cè)重于風險管理為導向的專業(yè)化分工與協(xié)作的稅源管理方式；三是側(cè)重于信息管稅方式的管理模式；四是側(cè)重于有區(qū)別、有重點地配置管理資源。稅源專業(yè)化管理模式，最顯著的特點正是在于對“專業(yè)化”的定位，根據(jù)企業(yè)和所屬行業(yè)的專業(yè)特點實現(xiàn)專業(yè)化。稅源專業(yè)化管理模式賴以存在的前提，將是信息技術(shù)的廣泛支持和應(yīng)用。充分依托信息技術(shù)，發(fā)揮信息管稅的作用，構(gòu)建數(shù)據(jù)模型，開展風險評估及相關(guān)稅務(wù)管理工作。

2. 稅源專業(yè)化管理對企業(yè)和稅務(wù)部門的挑戰(zhàn)。稅源專業(yè)化管理要求以稅法遵從為目標，以風險管理為導向，以信息管稅為支撐，以專業(yè)化分工為保障，客觀上對企業(yè)適應(yīng)新管理模式提出了新的挑戰(zhàn)。一是稅源專業(yè)化管理新模式要求以納稅遵從為目標，以風險管理為導向?？陀^上要求企業(yè)積極主動納稅、主動進行稅務(wù)風險分析和評估；二是稅源專業(yè)化管理新模式要求以信息管稅為支撐。對企業(yè)稅務(wù)管理信息化提出了更高要求；三是稅源專業(yè)化管理新模式要求以專業(yè)化分工為保障，將增加企業(yè)與稅務(wù)部門溝通交流；四是分級分類的專業(yè)化管理模式，將使稅務(wù)部門越來越熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)特性及稅務(wù)管理狀況，企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營中的各項稅源將在稅務(wù)部門的監(jiān)管之下。稅源專業(yè)化管理對稅源企業(yè)按行業(yè)、規(guī)模進行分類分級管理的要求，根據(jù)企業(yè)特點、所屬行業(yè)特點優(yōu)化、細化稅收征管程序和服務(wù)程序的要求，為企業(yè)加強與稅務(wù)部門的溝通創(chuàng)造了有利條件，稅務(wù)部門充分地、全面了解企業(yè)多樣化、個性化需求，使稅務(wù)部門完善稅務(wù)服務(wù)程序，改進服務(wù)質(zhì)量。

3. 稅源專業(yè)化管理模式對稅務(wù)機關(guān)以及企業(yè)稅務(wù)管理都提出了更高、更嚴格的要求?？陀^上要求企業(yè)管理者以及稅務(wù)工作人員，加強稅務(wù)知識的學習，積極主動進行稅務(wù)信息化建設(shè)，強化稅務(wù)信息化管理。企業(yè)應(yīng)掌握有利時機，化被動為主動，積極調(diào)研稅收對企業(yè)稅務(wù)信息的需求，結(jié)合企業(yè)稅務(wù)管理的實際需要，因地制宜進行稅務(wù)信息化建設(shè)，強化稅務(wù)的信息化化管理。加強重點稅源管理，具有重要的意義。加強重點稅源管理，可以提升服務(wù)水平，優(yōu)化納稅服務(wù)，認真落實各項納稅服務(wù)措施，切實減輕納稅人負擔，積極為納稅人排憂解難。對稅源管理過程中存在的問題和漏洞，通過深入分析、研究，及時完善制度、改進工作、強化管理、堵塞漏洞，不斷提升稅收征管質(zhì)量和效率。強化重點稅源監(jiān)控管理，可以提高稅收宏觀預測、分析及調(diào)控能力。重點稅源企業(yè)對經(jīng)濟的發(fā)展、對稅收收入的實現(xiàn)都起著舉足輕重的作用，重點稅源企業(yè)經(jīng)營的好壞不但影響著當?shù)亟?jīng)濟，而且對就業(yè)、完善市場經(jīng)濟、財政收入的實現(xiàn)都有其重要性。稅務(wù)部門通過加強重點稅源的管理與服務(wù)，為企業(yè)獻言獻策、可以有效地促進企業(yè)發(fā)展。

4. 新經(jīng)濟形勢下重點稅源企業(yè)的特點。一是企業(yè)各種經(jīng)濟行為復雜。隨著市場經(jīng)濟以及網(wǎng)絡(luò)科技的發(fā)展，跨區(qū)域、跨行業(yè)相互滲透，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易等多種經(jīng)濟行為紛紛出現(xiàn)，這些經(jīng)濟行為要求稅務(wù)機關(guān)的征管工作必須與時俱進，適應(yīng)新經(jīng)濟形勢下重點企業(yè)復雜的經(jīng)濟行為；二是重點稅源企業(yè)企業(yè)對政策調(diào)整的反應(yīng)措施更加靈敏。重點企業(yè)對政策的研究能力得到很大的提升，很多企業(yè)甚至專門組織人員或機構(gòu)進行研究，以便及時調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略決策。

二、加強重點稅源監(jiān)控管理的有效途徑

重點稅源管理是組織收入的基礎(chǔ)性工作，就是各級稅務(wù)機關(guān)通過各種方式，調(diào)查、分析跟蹤監(jiān)控重點稅源企業(yè)收入增減及稅負變動趨勢，及時準確掌握應(yīng)征稅款的規(guī)模與分布，對重點稅源的現(xiàn)狀及其變動趨勢做出合理判斷，有針對性地研究改進措施、實施科學決策、強化稅收管理的一系列管理活動。做好重點稅源管理，必須積極培育重點稅源，尋找新的增長點，挖掘新潛力，推動企業(yè)發(fā)展。

1. 建立科學嚴密的重點稅源管理員制度，主動接受重點稅源專業(yè)化管理對稅務(wù)管理的挑戰(zhàn)。

一是建立、健全重點稅源管理員制度。這是加強重點稅源監(jiān)控管理的基本要求，建立科學嚴密的重點稅源管理員制度，就抓住了稅源管理的關(guān)鍵，合理配置人力資源，科學調(diào)整工作崗位。將那些責任心強、業(yè)務(wù)素質(zhì)好的稅務(wù)管理員安排到重點稅源管理崗位，及時充實稅收管理員隊伍，優(yōu)先保證對重點稅源企業(yè)監(jiān)控管理的需要；二是加大對重點稅源管理員的培訓力度。在面對新形勢、新問題的環(huán)境下，對重點稅源管理崗位人員進行經(jīng)常性的培訓；三是制定些相應(yīng)的考核辦法落實獎懲激勵機制。明確落實重點稅源管理責任，大力強化重點稅源管理，執(zhí)法活動有記錄、執(zhí)法過程可監(jiān)控、工作結(jié)果可核查、工作績效能考核，形成一種良性循環(huán)和持續(xù)改進的管理機制。

2. 注重提高重點稅源監(jiān)控和管理方式的科學性、規(guī)范性。一是強化動態(tài)管理，提升監(jiān)管效能。及時了解監(jiān)控重點稅源企業(yè)經(jīng)營變化的趨勢，對重點稅源企業(yè)的收入進行分析和預測。對于稅收入庫稅款較大、財務(wù)狀況變動異常的企業(yè)，應(yīng)及時了解市場行情、行業(yè)指標等動態(tài)情況，分析、預測稅源的變化情況和發(fā)展趨勢，并進行持續(xù)有效的跟蹤管理，及時發(fā)現(xiàn)、掌握征管的薄弱環(huán)節(jié)和稅源潛力；二是明確重點稅源納稅人的各類報表填報義務(wù)與責任。建立相應(yīng)的獎懲機制；三是依托信息化對重點稅源數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)管理的支撐作用。改變目前有些指標的采集與填報仍要手工操作情況，能從相關(guān)支撐系統(tǒng)直接取數(shù)，減輕審核數(shù)據(jù)的工作量，減少手工操作數(shù)據(jù)出錯的風險。依托信息化支撐，及時掌握重點稅源企業(yè)各種涉稅動態(tài)信息，全面了解掌握納稅人履行納稅義務(wù)的真實情況，充分利用現(xiàn)代信息化技術(shù)支撐，提高信息采集量，使企業(yè)的征管基礎(chǔ)信息等涉稅指標能自動獲取，減少手工填報和數(shù)據(jù)審核的工作量，同時也能保證數(shù)據(jù)質(zhì)量。完善重點稅源報表的審核公式，通過增添數(shù)據(jù)互審公式，避免重點稅源報表過程中數(shù)額錯誤等一些常見的問題，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，為稅收趨勢分析提供數(shù)據(jù)支持，較大程度地發(fā)揮信息手段在重點稅源監(jiān)管中的作用。

3. 建立重點稅源監(jiān)控預警機制，強化數(shù)據(jù)的運用。從日常的異常指標來發(fā)現(xiàn)征管上的薄弱環(huán)節(jié)，采取風險應(yīng)對措施，提高稅源監(jiān)控管理水平。建立稅收分析、稅源監(jiān)控新模式。根據(jù)納稅人報送的納稅資料，跟蹤納稅人涉稅經(jīng)濟活動的相關(guān)信息，對數(shù)據(jù)進行審核評析、稅收綜合分析，強化數(shù)據(jù)的運用，及時發(fā)現(xiàn)納稅人納稅申報中的稅負異常等問題。對重點稅源企業(yè)實行以服務(wù)為主的管理辦法，為納稅人提供更具針對性、切實性的稅務(wù)管理、納稅輔導和咨詢服務(wù)，提高管理質(zhì)量的效率，提高納稅遵從度。根據(jù)行業(yè)特點，設(shè)置有針對性的稅收收入分析指標，對各個指標的增減情況及增減的原因進行分析，通過對納稅人本身因素、稅收政策因素、其他因素的分析，對稅源變化情況進行預測，提出加強同行業(yè)或同類事項稅收管理起促進作用、借鑒作用的管理措施和方法。對每一戶重點稅源企業(yè)上報的數(shù)據(jù)進行分析比對，從中發(fā)現(xiàn)問題和疑點，并及時進行監(jiān)控和評估。一是加強對重點稅源的常規(guī)分析。對重點稅源監(jiān)管企業(yè)數(shù)據(jù)開展基本內(nèi)容的常規(guī)測算分析，對重點稅源企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和稅收繳納情況進行客觀的描述與評價，明晰稅收收入形勢，說明稅收增減影響因素，揭示稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，查找稅收異常企業(yè)；二是通過對稅源的監(jiān)測和分析，掌握稅源的現(xiàn)狀及發(fā)展變化趨勢。

篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù) 集中核算模式 稅務(wù)風險 應(yīng)對措施

企業(yè)經(jīng)營運行中采取財務(wù)集中核算模式，可采取有效的集約化管理，有利于提高企業(yè)會計基礎(chǔ)管理水平，增強財務(wù)核算運作效率。目前，我國企業(yè)在采取財務(wù)集中核算模式時，未有效控制和管理稅務(wù)風險。為了減少企業(yè)財務(wù)集中核算中稅務(wù)風險，需全面分析企業(yè)財務(wù)集中核算模式下稅務(wù)風險，并提出相應(yīng)的應(yīng)對措施。

1、企業(yè)財務(wù)集中核算模式的稅務(wù)風險

1.1、現(xiàn)代企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的范圍逐漸擴大，增加了稅務(wù)風險的復雜性。隨著經(jīng)濟全球化，各型企業(yè)涉及市場各個方面，而稅務(wù)部門在對企業(yè)稅務(wù)進行檢查時，需要對企業(yè)年度涉稅業(yè)務(wù)進行全面專項性檢查，在出現(xiàn)問題時需貫徹企業(yè)稅務(wù)各個方面，并不斷向問題前后延伸檢查。企業(yè)在實施財務(wù)集中核算時，就存在了稅務(wù)風險，并不能夠進行有效的合并以及抵消。同時也擴大了涉稅業(yè)務(wù)范圍，增加了涉稅業(yè)務(wù)類型。因此，也增多了企業(yè)稅務(wù)風險點，提高了稅務(wù)風險的復雜化。

1.2、企業(yè)實施集中核算模式后，辦稅人員得到精簡，稅務(wù)管理逐漸向粗放化方向發(fā)展。通常在實施財務(wù)集中核算模式后，大多數(shù)企業(yè)只有一個財務(wù)核算主體。比如我國地級市供電局通常只有一個財務(wù)核算主體，而稅務(wù)管理人員需要面對多個納稅主體。另外，一些地區(qū)只有一個稅務(wù)管理崗，通常會限制崗位人數(shù)，減少一部分稅務(wù)人員。隨著企業(yè)不斷擴大的核算范圍和業(yè)務(wù)范圍，使稅務(wù)人員每天需要進行眾多的核算工作，偏重于核算工作，而稅務(wù)檢查、審計及管理工作并沒有得到精細化處理。

1.3、部分工作人員需身兼多職，降低了稅務(wù)管理效果。企業(yè)實施集中核算模式后，部分工作人員需要身兼多職，如出納、預算、財務(wù)管理等，這些都會對稅務(wù)管理造成嚴重影響。尤其是一些工作人員并沒有接觸專業(yè)培訓，并不可以專業(yè)性的處理稅務(wù)工作，導致部分工作人員只是進行簡單的稅務(wù)工作，降低了稅務(wù)管理效果。

1.4、缺乏稅務(wù)風險意識，未有效控制稅務(wù)風險過程。部分企業(yè)認為在實施財務(wù)集中核算后，缺少財務(wù)部和財務(wù)人員無需對稅務(wù)進行嚴格管理，逐漸放松了稅務(wù)管理。并且認為稅務(wù)工作在出現(xiàn)問題后只是財務(wù)部的事情，是稅務(wù)人員的責任。另外，部分企業(yè)沒有重視稅務(wù)風險控制過程，當發(fā)生問題后才重視，造成無法挽回的損失。

1.5、縮小了納稅籌劃范圍。企業(yè)在實施財務(wù)集中控制后，大都是由領(lǐng)導層下達戰(zhàn)略決策，而下級單位被動執(zhí)行。比如企業(yè)領(lǐng)導層統(tǒng)一決定個人所得稅、年金、商業(yè)保險等項目，并且員工工資總額也是企業(yè)統(tǒng)一控制，并根據(jù)預算情況分月分發(fā)。此時財務(wù)稅務(wù)管理人員無法根據(jù)員工實際情況合理籌劃工作項目，只有發(fā)放員工薪酬時，才合理安排工作項目，以此縮小了企業(yè)納稅籌劃范圍。

1.6、復雜的納稅環(huán)境，帶給稅務(wù)管理工作面臨諸多挑戰(zhàn)。首先稅務(wù)政策無法滿足企業(yè)經(jīng)濟的快速發(fā)展，當企業(yè)開展新業(yè)務(wù)后給企業(yè)帶來稅務(wù)風險。比如我國電力企業(yè)，由于稅務(wù)政策不透明導致存在偷稅、漏稅及稅務(wù)稽查補繳的現(xiàn)象。企業(yè)在執(zhí)行新業(yè)務(wù)時，并沒有明確稅法是否存在合理性，造成企業(yè)存在不可忽視的稅務(wù)隱患，而財務(wù)集中核算會擴大風險范圍。其次企業(yè)需面臨著多樣化的稅務(wù)執(zhí)法環(huán)境。企業(yè)在實施財務(wù)集中核算模式后，各個子公司都會在財務(wù)集中核算的范圍中，出現(xiàn)一個會計核算主體，多個納稅主體。不完善的稅法使稅務(wù)管理機關(guān)會隨意運用權(quán)力，使各個部門面臨同一稅務(wù)問題時，有不同的稅務(wù)處理觀點，提高了稅務(wù)管理的風險性。

2、企業(yè)財務(wù)集中核算模式下稅務(wù)風險預防措施

2.1、強稅風險管控能力

企業(yè)在實施財務(wù)集中核算模式后，可以根據(jù)國家制定的稅務(wù)風險管理指引，根據(jù)企業(yè)自身的實際情況建立相應(yīng)的稅務(wù)風險管理制度。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)較為復雜時，可以建設(shè)相應(yīng)的稅務(wù)管理部門。建設(shè)財務(wù)管理部門可以有效防范稅務(wù)風險，并可以為企業(yè)節(jié)約稅務(wù)增加利潤。同時要配備專業(yè)的稅務(wù)管理人員對稅務(wù)過程進行控制，控制過程中可能潛在的風險，獲取經(jīng)濟利益。

2.2、加大人才培訓力度，提高稅務(wù)管理人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)

隨著現(xiàn)代企業(yè)快速發(fā)展，當代企業(yè)的發(fā)展是靠人才競爭，要想使自身處于不敗之地，必須要加大人才核心競爭力。稅務(wù)管理人員在可以準確計算稅額的同時，也能夠熟知企業(yè)發(fā)展特性，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，需要掌握多方面知識，如會計、財務(wù)、工程、審計及法律等管理工作，可熟練運用各項計算方式；掌握先進的計算機技術(shù)。因此，企業(yè)必須要加大稅務(wù)管理人員的培訓工作，加強管理人員的培訓工作，提高管理人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)技術(shù)水平。

2.3、實施監(jiān)控稅務(wù)風險

企業(yè)可以根據(jù)國家制定的稅務(wù)法律建立企業(yè)稅務(wù)風險監(jiān)測系統(tǒng)，合理應(yīng)用納稅評估方法，積極開展自我風險監(jiān)控，并對各風險項目進行有效分析。比如分析各項目稅負率、稅負變動率、成本變動率、固定資產(chǎn)變動率等。企業(yè)根據(jù)各項指標，建立科學有效的稅務(wù)風險指標分析庫，并定期進行評估，對異常指標進行關(guān)注，及時反饋風險信息。

2.4、稅務(wù)管理人員可以參與決策，開展稅務(wù)籌劃工作

在開展稅務(wù)籌劃工作時，在不觸碰法律法規(guī)前提下可以靈活運用各種稅收政策，科學有效的安排經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從而降低納稅成本，提高稅收利益。因此，各企業(yè)需要讓納稅管理人員可更多的參與到生產(chǎn)經(jīng)營活動當中，具有一定決策權(quán)力，同時也加強與各部門交流溝通，實現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作。

3、總結(jié)

企業(yè)在實施財務(wù)集中核算模式后，要主動承擔社會責任，特別是國有企業(yè)，需要主動承擔責任，樹立良好的社會形象，積極納稅。在面對著稅務(wù)風險時，可積極采取有效的處理對策，并加強預防管理，促進企業(yè)健康穩(wěn)定運行。

參考文獻：

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摘要：近年來，隨著“營改增”的全面推廣，企業(yè)總體稅負降低，但部分行業(yè)卻出現(xiàn)不降反增的現(xiàn)象，引發(fā)各界的關(guān)注。文章從內(nèi)部控制的角度著手，分析了“營改增”對稅務(wù)內(nèi)控五要素帶來的沖擊，進而提出相應(yīng)的改進措施，優(yōu)化稅務(wù)內(nèi)部控制流程，以有效防范稅務(wù)風險，助推企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

關(guān)鍵詞：營改增 內(nèi)部控制 稅務(wù)風險

一、“營改增”企業(yè)增強內(nèi)部控制的必要性

在經(jīng)濟新常態(tài)下，“營改增”的實施具有重大的現(xiàn)實意義，它是國家結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，不但可以激發(fā)經(jīng)濟增長新動力，還可以倒逼企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。內(nèi)部控制是企業(yè)為了有效進行經(jīng)營管理而制定的一系列相互聯(lián)系、制約和監(jiān)督的措施與方法。與稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)控是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，其旨在合理保證企業(yè)在防范稅務(wù)風險的基礎(chǔ)上創(chuàng)造稅務(wù)價值?！盃I改增”不僅涉及到企業(yè)的稅收和財務(wù)問題，對公司的業(yè)務(wù)和管理也是一種全方位變革。增值稅實行以票管稅的征管模式，因此，“營改增”企業(yè)在業(yè)務(wù)流程、會計核算、發(fā)票管理以及納稅申報等環(huán)節(jié)受到全面沖擊。自2016年5月1日全面推行“營改增”以來，有的企業(yè)稅負明顯減輕，有的變化不明顯，有的則顯著上升，不完善的稅務(wù)內(nèi)部控制可能是導致企業(yè)稅負增加的原因之一。因此，各企業(yè)有必要進一步完善相關(guān)的內(nèi)部控制，降低可能的稅負風險，以便充分享受全面“營改增”帶來的改革紅利。

二、“營改增”企業(yè)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)

當前“營改增”企業(yè)的稅務(wù)風險主要源于稅收政策的變化和粗放的內(nèi)部管理帶來的稅收負擔的不確定性，對企業(yè)原有的內(nèi)部控制制度形成了一定的沖擊。

（一）內(nèi)部環(huán)境更復雜。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。與營業(yè)稅相比，增值稅具有“征管嚴格、以票控稅、鏈條抵扣”的特點，這對企業(yè)的組織構(gòu)架及管理模式提出了挑戰(zhàn)。一般情況下，管理鏈條越長，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，潛在的稅務(wù)風險就越大，扁平化的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)更為適應(yīng)“營改增”。另外，“營改增”下納稅人要面臨身份的認定、發(fā)票的管理、納稅的申報等，企業(yè)是否有專門的職能機構(gòu)從事相關(guān)的工作直接影響“營改增”工作能否順利完成。

（二）涉稅風險增大。“營改增”中涉及的風險主要是政策風險和操作風險。一方面，“營改增”是新事物，如果稅務(wù)相關(guān)部門及納稅人對相關(guān)的政策法規(guī)及征收辦法把握不準，就有可能會造成稅收的混亂，影響稅收工作的開展。另一方面，如果企業(yè)的稅務(wù)或者會計人員業(yè)務(wù)能力有限，不能正確核算稅額，就會導致操作風險的增大。以房地產(chǎn)一般納稅人為例，自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目涉及到采用一般計稅和簡易計稅兩種計稅方法，兩者的適用條件和可扣除項目費用都不同，若采用預收款方式銷售還要按照3%的預征率預繳增值稅。如果企業(yè)的會計人員在核算稅額時沒有按照相關(guān)的標準進行分類和執(zhí)行，就會導致多交增值稅，增加企業(yè)的稅收負擔，或者少交增值稅，加大事后被追究責任的風險。

（三）控制活動要求更嚴格?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風險評估的結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風險控制在可承受范圍之內(nèi)?！盃I改增”后，企業(yè)所面臨的稅收風險主要分布在財務(wù)管理、銷售業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)等關(guān)鍵控制點上。比如企業(yè)對兼營、混合銷售、免稅業(yè)務(wù)沒有正確劃分和單獨核算，就無法享受到相關(guān)的稅收優(yōu)惠；若企業(yè)在銷售或采購業(yè)務(wù)中不能取得有效的增值稅發(fā)票，“鏈條”就會斷裂，無法憑票抵稅。因此，“營改增”對企業(yè)原有控制活動的把控提出了更高的要求，粗放式的管理方式將成為“營改增”順利推進的“攔路虎”。優(yōu)化稅務(wù)內(nèi)部控制流程，嚴格控制環(huán)節(jié)，升級內(nèi)部管理已成必然。

（四）有效的溝通更為迫切。從試點情況來看，部分交通運輸業(yè)稅負上升已成不爭的事實，稅企之間以及企業(yè)內(nèi)部之間的有效溝通顯得尤為迫切。從企業(yè)內(nèi)部來看，縱向上要求企業(yè)從上到下做好政策和制度的貫徹，橫向上要求各部門與財務(wù)部門之間做好業(yè)務(wù)的銜接。從稅企之間看，企業(yè)期待稅務(wù)機關(guān)能做好政策的解讀和業(yè)務(wù)的輔導，尤其是稅負不降反增的企業(yè)更加期待稅務(wù)機關(guān)幫助其走出認識和業(yè)務(wù)的誤區(qū)。因此，企業(yè)內(nèi)外部的溝通愿望相比以前更強烈，內(nèi)部信息系統(tǒng)的升級也迫在眉睫。

（五）內(nèi)外部監(jiān)督力度加大。一是企業(yè)外部監(jiān)督。為了增值稅和營業(yè)稅之間的銜接，在“營改增”推進的相當長時間內(nèi)，增值稅發(fā)票的使用與管理、稅收優(yōu)惠和退免稅等方面將是稅務(wù)機關(guān)重點督查范圍。二是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督?！盃I改增”是企業(yè)的全方位變革，涉及相關(guān)組織結(jié)構(gòu)重構(gòu)、系統(tǒng)的升級和業(yè)務(wù)流程調(diào)整等。作為企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理部門，也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整監(jiān)督方案。無論是在時間、范圍還是在把控環(huán)節(jié)上，需重新規(guī)范監(jiān)督流程，落實每一個控制點，責任到崗到人，以降低稅務(wù)風險。

三、“營改增”企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化路徑

“營改增”后，與稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制是企業(yè)稅務(wù)風險管理的關(guān)鍵。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督這個方面調(diào)整稅務(wù)內(nèi)部控制流程，改進經(jīng)營管理，實現(xiàn)全面升級轉(zhuǎn)型。

（一）調(diào)整和優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，明確職責劃分。由于每個增值環(huán)節(jié)均需嚴格按照進銷項稅額相抵的規(guī)定征收增值稅，因此對企業(yè)的組織架構(gòu)提出了一定的挑戰(zhàn)。尤其是建筑行業(yè)，集團多級法人、內(nèi)部層層分包的模式使得管理條過長，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增多，造成工程項目的增值稅進銷項稅額不匹配，多交或少交增值稅，稅務(wù)風險增大。所以，企業(yè)要調(diào)整和優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，壓縮管理層級、縮短管理鏈條，推進組織結(jié)構(gòu)扁平化改革。沒有專職財稅人員的企業(yè)應(yīng)盡快設(shè)立稅務(wù)管理機構(gòu)或崗位，明確其崗位的職責和權(quán)限，采取培訓等方式提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。

（二）按增值稅征管特性規(guī)范業(yè)務(wù)流程。

1.銷售業(yè)務(wù)。首先，企業(yè)需要將所有銷售業(yè)務(wù)重新進行梳理。按照稅務(wù)口徑區(qū)分出哪些屬于營改增項目，哪些原來就屬于增值稅的應(yīng)稅項目。同時，按照一般銷售、視同銷售、混合銷售、兼營行為及所對應(yīng)的稅種、稅率逐項核對，形成表格或清單。企業(yè)的銷售部門和財務(wù)部門要通力合作，嚴格按照相關(guān)的規(guī)定進行核算，對于兼營業(yè)務(wù)未分別核算的要從高適用稅率，減免項目未分別核算的不得減免。其次，重新審視企業(yè)的定價策略。增值稅是價外稅，在原有定價體系沒有改變的情況下，企業(yè)的會計收入將轉(zhuǎn)變成不含稅收入，利潤降低，而客戶作為受票方，如果可以抵扣進項稅額，則成本降低，利潤增加?！盃I改增”的稅收利益將成為雙方博弈的籌碼。因此，企業(yè)應(yīng)將客戶劃分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人，調(diào)整銷售策略，分別制定不同的定價。

2.采購業(yè)務(wù)。由于增值稅實行以票控稅的征管模式，能否取得專用發(fā)票，直接影響著可抵扣進項稅額的確定和購進物資成本的確認。因此，企業(yè)需要重新評估上游供貨商，通過對納稅資格及相關(guān)信息等審查，以能否開具可抵扣發(fā)票（增值稅專用發(fā)票、關(guān)稅完稅憑證、稅務(wù)機關(guān)批準的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證和鐵路運輸系統(tǒng)開具的運輸發(fā)票）為標準實施分類管理。在此基礎(chǔ)上分析比較各供應(yīng)商的報價和對應(yīng)的企業(yè)實際采購成本，對于不能夠提供可抵扣發(fā)票的供應(yīng)商，或提高議價能力，或摒棄重新選擇。采購部門與財務(wù)部門要相互協(xié)調(diào)合作，確保采購計劃順利完成。

3.合同管理。合同是稅務(wù)風險的主要載體，其中對涉稅事項的約束直接影響企業(yè)稅負的高低。因此，企業(yè)有必要對原有的合同重新進行整理并且規(guī)范合同的簽訂流程，要嚴格按照合同的執(zhí)行時間和納稅義務(wù)發(fā)生時間將原有合同進行分類。對于納稅義務(wù)在“營改增”之前的，按原合同條款執(zhí)行；在“營改增”之后的，應(yīng)與合同方進行協(xié)商簽訂相應(yīng)的補充協(xié)議。對跨期合同條款進行修訂時，要按照“營改增”的政策要求，對合同總價、不含稅價格、增值稅金額、發(fā)票類型、價款結(jié)算方式及開票事宜等內(nèi)容作出明確的規(guī)定。此外，“營改增”之后，同一家企業(yè)可能提供多種稅率的服務(wù)，對兼營的不同業(yè)務(wù)，要在合同中明確不同稅率的項目內(nèi)容和金額，并且考慮在合同中增加“取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才支付款項”的付款方式條款，以減少稅務(wù)風險。

（三）做好稅務(wù)風險評估工作，增大督查力度。定期對稅務(wù)風險進行評估，督查內(nèi)控制度落實情況是企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風險的基本途徑?！盃I改增”企業(yè)在購、銷、存及稅務(wù)核算的每一個環(huán)節(jié)上都可能存在著風險，因此，企業(yè)應(yīng)建立以采購部門、銷售部門和財務(wù)部門為重點督查對象的定期自查制度。有條件的企業(yè)可以設(shè)立內(nèi)部審計部門，采用穿行測試、分析性復核等多種審計手段對供應(yīng)商、購銷合同、議價定價、發(fā)票管理等內(nèi)控環(huán)節(jié)進行定期檢查和不定期抽查。沒有條件的企業(yè)可以委托具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機構(gòu)來協(xié)助實施，對檢查出的管理漏洞要及時糾正和完善，做到責任到崗到人，最大程度上降低企業(yè)的稅務(wù)風險和稅負。

（四）加強業(yè)務(wù)培訓，提升賢ㄐЧ。“營改增”對企業(yè)的稅務(wù)和財務(wù)人員的技能來說是一種考驗。要加強對“營改增”企業(yè)稅務(wù)崗位人員業(yè)務(wù)能力的提升和考核，提供更多的培訓機會。與此同時，企業(yè)的財稅人員還要增強與稅務(wù)主管部門的溝通，及時了解稅務(wù)資訊，掌握相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，防止工作出現(xiàn)偏差，降低稅務(wù)風險。

四、結(jié)語

“營改增”對企業(yè)而言不僅僅是稅務(wù)問題，而是牽一發(fā)動全身的全面改革。內(nèi)部控制能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營活動進行有效的自我調(diào)節(jié)，因此，企業(yè)要不斷完善內(nèi)控制度，強化控制環(huán)節(jié)、嚴格控制流程才能夠保證“營改增”工作的平穩(wěn)過渡及實施，推動企業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級。X

參考文獻：

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[2]趙旭.營改增背景下的企業(yè)納稅籌劃策略[J].企業(yè)改革與管理，2015，（1）.

篇10

一、地方稅源管理模式的演變

以南昌市地稅局為例，自1994年施行分稅制以來，稅源管理模式的進化經(jīng)歷了由淺入深、由單項到綜合、由分散到集中、由自發(fā)到自覺的過程。大致上可以劃分為三個階段：第一階段（1994年9月成立后至2003年），加速實現(xiàn)“兩個轉(zhuǎn)移”，著重實施了申報單項改革，在市本級和4縣5區(qū)及2個國家級開發(fā)區(qū)分別設(shè)立辦稅服務(wù)廳，城區(qū)實行一級稽查。第二個階段（2004年至2012年），以征管核心業(yè)務(wù)軟件上線為標志，同時在夯實征管基礎(chǔ)、實施稅源專業(yè)化管理、信息管稅、優(yōu)化納稅服務(wù)等方面實施了探索和實踐，建立了稅收管理員制度、實行稅收管理員劃片管戶、一戶統(tǒng)管模式，在納稅申報、稅務(wù)稽查、日常管理上實現(xiàn)了真正意義上的征、管、查三分離。第三個階段（2013年至今），探索建立以風險管理為導向，以納稅評估為抓手的稅源管理模式。

由于真正的風險監(jiān)控體系尚在探索中，加之2013年起“營改增”工作的突然提速，為了防止地方稅收收入的大起大落，在地稅基層仍以稅收管理員制度為核心開展各項稅源管理工作（如圖1所示：南昌地稅現(xiàn)行稅源征管模式）。

圖1 南昌地稅現(xiàn)行稅源征管模式

二、當前地方稅源管理存在的問題

（一）依法治稅水平不高。

現(xiàn)行稅收管理員“劃片管戶”的管理方式導致各自掌握的稅收執(zhí)法自由裁量權(quán)較大，致使實際工作中稅收執(zhí)法標準、同一行業(yè)、同一事項稅負等很難做到完全公平。加之缺乏有效的監(jiān)督制約制衡機制，因此越權(quán)、濫用權(quán)力與隨意處置的現(xiàn)象也時有存在，少數(shù)領(lǐng)導干部干預執(zhí)法、以權(quán)代法現(xiàn)象也時有發(fā)生，給依法治稅、依法行政帶來沖擊。

（二）征收管理力度薄弱。

在當前的稅源征管模式下，稅源管理普遍存在著管理深度不夠、手段乏力等問題，導致征、管、查脫節(jié)，征管質(zhì)效不高，突出表現(xiàn)在：一是管理不夠深入。只注重績效考核指標，而對納稅人申報的真實性、準確性疏于審核，導致企業(yè)納稅申報的隨意性很大。征管力量分配不夠均衡，職責分工不夠明確，產(chǎn)生了重管事、輕管戶、戶籍不明、底數(shù)不清、管理乏力等現(xiàn)象;稅源管理存在只注重“管”不重視“理”現(xiàn)象，忽視了戶籍和稅基管理，只側(cè)重于重點稅源，忽視了未達起征點戶、零散戶和國、地稅共管戶的管理。這些現(xiàn)象和問題造成了近年來征管質(zhì)量與收入快速增長相背離的趨勢。二是管理手段乏力。一方面納稅評估的作用沒有效發(fā)揮。納稅評估變成“為完成任務(wù)而開展評估”，每年通過納稅評估移送稽查的案源“微乎其微”，評估出的稅款也“微不足道”。另一方面稽查職能有待強化。目前稽查部門的選案工作還不夠科學，一般只根據(jù)舉報和上級布置的行業(yè)范圍來選擇稽查對象，稽查面較窄，造成有限稽查資源的一定浪費。三是征、管、查脫節(jié)。在實際工作中，各部門之間忽視了相互之間的聯(lián)系，造成征、管、查之間信息共享不通暢、職能脫節(jié)、各自為政。

（三）信息化支撐不強。

雖然近年來地稅系統(tǒng)的信息化建設(shè)取得了不小的進步，但是客觀地評價，當前信息化對稅源管理的支撐作用沒有得到有效發(fā)揮，突出表現(xiàn)在：一是業(yè)務(wù)與技術(shù)融合不夠。技術(shù)部門和業(yè)務(wù)部門聯(lián)系不緊密，軟件開發(fā)不能充分反映業(yè)務(wù)需求。目前使用的核心征管業(yè)務(wù)軟件多年未實質(zhì)性升級，軟件開發(fā)沒有統(tǒng)一規(guī)范的技術(shù)標準，多系統(tǒng)并存，每套系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)不能共享。二是人機結(jié)合程度較低。征管信息系統(tǒng)的信息數(shù)據(jù)沒有得到充分利用，部分征管業(yè)務(wù)軟件淪為“開票機”。三是復合型人才稀缺。既懂業(yè)務(wù)又懂技術(shù)的干部十分缺乏，往往是懂技術(shù)的不懂業(yè)務(wù)，懂業(yè)務(wù)的不懂技術(shù)，與信息管稅快速發(fā)展的步伐不相稱。

（四）人力資源配置不科學。

隨著經(jīng)濟社會的迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)征管的人海戰(zhàn)術(shù)、以票管稅等管理方式已不能適應(yīng)形勢的需要，突出表現(xiàn)在：一是稅收管理員無法集中精力于稅源管理。傳統(tǒng)的“劃片管戶”的管理方式導致所有與納稅人有聯(lián)系的工作均由稅收管理員落實。稅收管理員的主要精力是忙于繁重的日常事務(wù)，疲于應(yīng)付，強化稅源管理，實現(xiàn)稅源管理的科學化、精細化“心有余，力不足”。二是重點稅源管理力量不足。經(jīng)濟快速發(fā)展帶來納稅戶急劇增長，與稅務(wù)人員數(shù)量增長近乎零的狀況形成鮮明反差，基層稅務(wù)機關(guān)“人少戶多”的矛盾日益突出;原有稅收管理的“無差別化”，導致重點不突出，針對性不強，造成“大的管不好，小的管不了”的局面。例如，截至2014年年末，南昌市納稅人共計12.95萬戶，其中個體戶4.44萬戶，企業(yè)事業(yè)等8.51萬戶;個體戶戶數(shù)占總戶數(shù)34.3%（見表1：2014年南昌地稅實現(xiàn)稅收收入戶數(shù)狀況表）。12.95萬戶中，除去非正常戶、無需申報戶、未申報戶后，實現(xiàn)收入戶數(shù)為52 442戶，地稅收入主要來源于極少數(shù)重點稅源戶，但主要征管力量并非安排在重點稅源戶上。而且，稅源管理工作長期以來被認為僅僅是征管一線的事情，各業(yè)務(wù)處、科（股）室對稅源管理工作參與不夠，了解不多，而且系統(tǒng)內(nèi)業(yè)務(wù)各單位之間由于人員、職責相互獨立，各自為政，導致稅源管理工作缺乏協(xié)調(diào)性，許多可以集中的力量被分散，可以整合的資源被浪費。

三是征管一線力量薄弱。從全市情況看，在征管一線普遍存在著“一多一少”和“一高一低”的現(xiàn)象?！耙欢嘁簧佟奔醇{稅戶多和稅收管理員少。2004年，南昌市地稅收入和納稅總戶數(shù)分別為31.42億元和4.4萬戶，而2014年，南昌市地稅收入和納稅總戶數(shù)分別為276.3億元和12.95萬戶，分別增長779%和194%。在此期間，該市地稅總?cè)藬?shù)僅從1 150人增加至1 270人，稅收管理員僅從450人增加至486人，增長比例遠低于稅源增長速度（見表2：南昌地稅2004與2014年度稅收收入、納稅戶數(shù)、地稅總?cè)藬?shù)對比圖）。據(jù)統(tǒng)計，稅收管理員人均管戶266戶，有的地方甚至達到1 000戶以上?！皯舳嗳松佟睜顩r進一步加劇?！耙桓咭坏汀奔炊愂展芾硪蟾吆投愂展芾韱T綜合素質(zhì)偏低。從整體看，當前南昌市地稅干部年齡偏大，平均年齡達44歲;全市地稅取得“三師”的人數(shù)只有71人（占比僅有5.6%），缺乏稅收分析、納稅評估、反避稅等高層次專業(yè)化人才，尤其缺乏對稅收的系統(tǒng)分析、預測、稅源監(jiān)控和專業(yè)化管理的能力。

表2 南昌地稅2004與2012年度稅收收入、納稅戶數(shù)、地稅總?cè)藬?shù)對比圖

南昌市地稅干部中“三師”人數(shù)統(tǒng)計表

三、當前地方稅源管理存在問題的原因分析

（一）稅源管理觀念落后。重收入、輕稅源的思想在部分稅務(wù)人員頭腦中根深蒂固，對稅源管理的必要性和重要性認識不足，習慣于傳統(tǒng)的管理方式，較為注重登記率、申報率、入庫率等淺層管理指標，單純地滿足于完成稅收任務(wù)，對納稅人申報的準確率、生產(chǎn)經(jīng)營情況等相關(guān)數(shù)據(jù)指標關(guān)注不夠，關(guān)聯(lián)分析、對比分析不夠。這種思想誤區(qū)造成對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生重大變化而無法采取相應(yīng)的針對性措施，導致稅源管理弱化，漏征漏管、稅源不清，組織收入工作也難以正常有序地進行。

（二）信息化應(yīng)用水平不高。雖然地稅部門在信息管稅方面做了大量探索，開發(fā)運行了許多征管軟件，但是這些征管軟件普遍只重視納稅人的申報表、稅務(wù)登記、稅款入庫和發(fā)票數(shù)據(jù)等信息的收集，忽視了對納稅人的財務(wù)報表、經(jīng)營情況、銀行存款以及會計核算等信息的采集，很多納稅申報表以外的指標，只能通過手工采集，更不用說利用計算機進行稅源的預測、預警和分析。

（三）稅源管理力量不足。一是稅源管理人員數(shù)量和管戶數(shù)量不對稱。隨著納稅戶數(shù)量的急劇增長，現(xiàn)有的稅源管理人員力量明顯不足，人少戶多的矛盾十分突出，要實現(xiàn)稅源的精細化管理難度很大。二是稅源管理人員的綜合素質(zhì)不高，尤其缺乏稅收分析、納稅評估、反避稅等高層次專業(yè)化人才，獲得注冊會計師、注冊稅務(wù)師、律師資質(zhì)的人員屈指可數(shù)，嚴重影響了稅源管理的質(zhì)量。三是稅源管理人員的主觀能動性較低。目前在征管一線的稅收管理員年齡普遍偏大，而且稅收管理員崗位的流動性低，有些人甚至幾十年都一直呆在稅收管理員的崗位上，針對稅收管理員的考核和輪崗規(guī)定沒有落到實處，導致工作主動性和積極性的缺失。

（四）社會綜合治稅體系尚未建立。一是社會綜合治稅的群眾氛圍不濃，納稅人的稅法遵從度不高，依法誠信納稅的意識淡薄，缺乏索取發(fā)票、揭發(fā)涉稅違法行為的主動性和自覺性。二是大部分非財稅職能部門不重視協(xié)稅護稅工作，認為稅收工作只是稅務(wù)部門的事情，缺乏協(xié)稅護稅的主動性，消極應(yīng)付甚至暗地阻撓與稅務(wù)部門的配合。三是涉稅信息共享平臺進展緩慢。目前，稅務(wù)機關(guān)主要與工商、國稅兩部門建立了信息比對機制，與國土、房管、銀行等單位的信息傳遞和共享還沒有實現(xiàn)，使稅務(wù)機關(guān)無法全面、真實、及時地獲取納稅人的涉稅信息，稅企之間信息不對稱的問題依然存在。

四、進一步加強地方稅源管理的對策

（一）落實“征、管、評、查四位一體”聯(lián)動機制，完善稅源監(jiān)控體系。

1.加強稅源基礎(chǔ)管理。一是建立與健全納稅人戶籍管理制度。二是積極督促和引導納稅人建賬立制，從納稅人賬簿中提取信息，掌握納稅人的經(jīng)營變化狀況。三是完善納稅人基礎(chǔ)檔案信息，至少應(yīng)包括申報資料、基本情況、檢查反饋情況、“不良記錄”等內(nèi)容，并隨著納稅人的情況變動而變動，有條件的地方可推行稅源戶籍管理的“電子地圖”。四是建立定期的稅務(wù)登記驗換證制度，加大對轄區(qū)管戶的巡管巡查，使稅戶信息更趨真實。五是加強稅控器具的推廣，強化稅源控管力度。

2.完善納稅評估制度。一是按規(guī)模分層級評估。由省級地稅機關(guān)負責對全省重點稅源納稅人企業(yè)、外資企業(yè)、跨區(qū)企業(yè)和上市公司的納稅評估;市級地稅機關(guān)負責對部分重點稅源企業(yè)和重點稅源行業(yè)納稅人實施評估;縣級局負責對部分中小稅源納稅人實施評估。有條件的地方可以成立專門的納稅評估機構(gòu)來負責評估工作。二是創(chuàng)新評估方式方法。開展團隊式評估，通過探索主輔評競爭機制等方式，確定主評人員和輔評人員。運用行業(yè)評估模型等先進技術(shù)手段進行風險識別和排序，確定納稅評估對象和疑點。三是注重結(jié)果應(yīng)用。收集豐富評估指引建議，完善行業(yè)風險模型的各項指標、參數(shù)、預警值，科學評估風險識別的準確性和應(yīng)對措施的有效性，及時發(fā)現(xiàn)政策制度不明確和管理方法不科學等問題。

3.強化稅收風險管控能力建設(shè)。要建立科學的稅收風險識別、排序、應(yīng)對、反饋機制，完善“稅收分析-查找風險-任務(wù)推送-風控落實-結(jié)果反饋-加強管理”的工作流程，構(gòu)建以省級局為中心、市級局為輔的中高級別風險推送和風險應(yīng)對機制以及市級局為主、縣級局為輔的中低級風險推送和風險應(yīng)對框架。

4.增強稅務(wù)稽查的威懾力。一是突出稽查工作重點。稅務(wù)稽查部門要著重做好稅收風險分析監(jiān)控部門推送的高風險納稅人，以及納稅評估部門移交涉嫌逃騙稅案件的查處工作，及時反饋查處結(jié)果，并注意發(fā)現(xiàn)涉稅違法行為的規(guī)律和特點，查找稅收征管薄弱環(huán)節(jié)，提出管理建議，積極發(fā)揮以查促管的作用。二是深化稽查管理方式改革?？茖W劃分各層級的檢查職責，實施分類分級稽查。調(diào)整省、市、縣三級稽查機構(gòu)職能，上收稽查層級，打破行政區(qū)域限制，逐步推行省、市一級稽查模式，適當提高省、市稽查人員比例，有效配置稽查資源。

（二）積極探索稅源專業(yè)化管理新模式。

分類分級管理是稅源專業(yè)化管理的基礎(chǔ)，不僅是簡單的按照稅源規(guī)模來分類，更要從稅務(wù)機關(guān)的管理職責和管理層級分類，實現(xiàn)真正意義上的專業(yè)化管理。

一是按管理對象分類。根據(jù)納稅人的規(guī)模，分為重點稅源、一般稅源和零散稅源，在機構(gòu)設(shè)置和人員配置上給予相應(yīng)配套，著力做到“四管”（重點企業(yè)專人專管，實行跟蹤服務(wù);一般企業(yè)集中統(tǒng)管，突出納稅評估;個體稅源巡查巡管，推行參數(shù)定稅;流動稅源委托代管，實行源頭控制），實現(xiàn)“重點稅源管嚴，一般稅源管好，零散稅源管到”。

二是按管理職責分類。從地稅機關(guān)本身的職責出發(fā)將稅源管理職責重新劃分和歸類為事務(wù)性、監(jiān)控性、查處性三類。事務(wù)性工作是指日常管理與服務(wù)，包括戶籍管理、受理申報、稅款征收、行政審批、發(fā)票管理、任務(wù)執(zhí)行等;監(jiān)控性工作是指基于風險管理的稅源分析與稅源監(jiān)控;查處性工作是指納稅評估與稅務(wù)稽查。

三是按管理層級分類。根據(jù)稅收征管程序和風險管理流程，合理界定省、市、縣三級地稅機關(guān)的稅源管理職責，適時推行機關(guān)實體化。在稅源專業(yè)化管理的層級分類中要形成以省局、市局為主導作用的格局，直接承擔稅源管理流程中的某一個環(huán)節(jié)，層層把控風險。

（三）充分發(fā)揮社會化管理的優(yōu)勢。