導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇內(nèi)部控制指導(dǎo)意見(jiàn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 監(jiān)督要素 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

內(nèi)部控制是對(duì)影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析和控制，從而幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制不是單純的制度安排，而是由目標(biāo)、要素、結(jié)構(gòu)三個(gè)層面構(gòu)成的完整框架。目標(biāo)層面包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)和報(bào)告目標(biāo)，我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》還單獨(dú)設(shè)定了資產(chǎn)安全目標(biāo)；要素層面包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)其健全性和有效性進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)和認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，并及時(shí)加以改進(jìn)和完善的過(guò)程。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)情況不容樂(lè)觀。普遍存在著內(nèi)部審計(jì)職能殘缺、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性得不到保證、檢查監(jiān)督制度流于形式、監(jiān)督信息缺乏有效的溝通反饋機(jī)制等問(wèn)題。

一、內(nèi)部監(jiān)督流程（一） 建立監(jiān)督基礎(chǔ)

一是高層基調(diào)。高層基調(diào)對(duì)于內(nèi)部控制的有效性有直接影響，董事、監(jiān)事的言論基調(diào)會(huì)影響管理層執(zhí)行監(jiān)督和對(duì)監(jiān)督的反應(yīng)方式，同樣管理層的言行舉止也會(huì)影響員工行為。企業(yè)高層應(yīng)以身作則，誠(chéng)實(shí)守信，倍盡職守，依據(jù)規(guī)程和制度實(shí)施管理，尊重和支持內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的工作，積極溝通和反饋監(jiān)督結(jié)果。二是監(jiān)督機(jī)構(gòu)。監(jiān)督職能依賴(lài)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和監(jiān)督人員來(lái)實(shí)施，因此，監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置和監(jiān)督人員配備是影響內(nèi)部監(jiān)督有效性的重要因素。監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、監(jiān)督檢查人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)操守、監(jiān)督機(jī)構(gòu)及人員被適當(dāng)授權(quán)等是形成有效監(jiān)督的重要基礎(chǔ)。三是理解和把握內(nèi)部控制有效性的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。有效性是指內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的合理保證程度。有效性應(yīng)從內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行兩個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的內(nèi)容應(yīng)涉及內(nèi)部控制整體框架。評(píng)價(jià)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，存在一個(gè)或多個(gè)重大缺陷的內(nèi)部控制，應(yīng)認(rèn)定內(nèi)部控制無(wú)效。企業(yè)上下應(yīng)通過(guò)宣傳、培訓(xùn)等手段明確內(nèi)部控制有效性的判斷標(biāo)準(zhǔn)，在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一該標(biāo)準(zhǔn)，這是進(jìn)行有效監(jiān)督的方向和基準(zhǔn)。

（二） 設(shè)計(jì)和執(zhí)行監(jiān)督程序

一是風(fēng)險(xiǎn)排序。風(fēng)險(xiǎn)是影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性，是不確定事件發(fā)生的概率及其影響結(jié)果的組合。風(fēng)險(xiǎn)影響可以是正面的或負(fù)面的或兩者兼有，并表明目標(biāo)可以有不同方面。企業(yè)應(yīng)從整體層面、業(yè)務(wù)單元、分支機(jī)構(gòu)及子公司四個(gè)方面系統(tǒng)梳理各業(yè)務(wù)、各活動(dòng)、各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和排序，這是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的重要內(nèi)容。二是識(shí)別關(guān)鍵控制點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性，如員工道德風(fēng)險(xiǎn)、員工能力勝任風(fēng)險(xiǎn)等；控制點(diǎn)是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置的控制環(huán)節(jié)，如招聘、培訓(xùn)、考核等；控制活動(dòng)是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在控制點(diǎn)采取的控制措施。企業(yè)應(yīng)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，這是建立控制活動(dòng)的重點(diǎn)。三是獲取有說(shuō)服力的信息。針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)，監(jiān)督者應(yīng)努力獲取有說(shuō)服力的信息來(lái)支持自己的監(jiān)督結(jié)論。有說(shuō)服力的信息是適當(dāng)且充分的，適當(dāng)要求信息具有相關(guān)性、可靠性和及時(shí)性。識(shí)別有說(shuō)服力的信息有助于確定使用哪些監(jiān)督程序及頻率。（三） 評(píng)估和報(bào)告監(jiān)督結(jié)果

一是監(jiān)督結(jié)果排序。按缺陷的嚴(yán)重程度，內(nèi)部控制缺陷可分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷是指可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)的一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合。重要缺陷是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致控制目標(biāo)的偏離。一般缺陷就是除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況制定缺陷的定量和定性確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。二是報(bào)告監(jiān)督結(jié)果。發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷應(yīng)及時(shí)報(bào)告給執(zhí)行該流程和相關(guān)控制的人，并向比這些人更高級(jí)別的管理層報(bào)告，以便及時(shí)采取糾正措施。監(jiān)督者應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，對(duì)內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和整改方案等進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核，并以書(shū)面形式向有關(guān)方面報(bào)告。內(nèi)部控制缺陷應(yīng)按嚴(yán)重程度的不同確定報(bào)告層級(jí)，重大缺陷應(yīng)與審計(jì)委員會(huì)、最高管理層和董事會(huì)溝通，涉及董事和高管的缺陷應(yīng)與監(jiān)事會(huì)溝通。三是后續(xù)追蹤。針對(duì)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，董事會(huì)、管理層及相關(guān)人員應(yīng)分析缺陷原因，及時(shí)采取措施糾正，監(jiān)督人員應(yīng)及時(shí)追蹤缺陷糾正情況。

（四） 形成內(nèi)部控制有效性的結(jié)論

無(wú)論是單獨(dú)評(píng)估還是持續(xù)監(jiān)督，都需要對(duì)內(nèi)部控制的有效性給出結(jié)論。在實(shí)施完成以上三個(gè)步驟后，企業(yè)應(yīng)根據(jù)監(jiān)督結(jié)果排序、報(bào)告和糾正情況，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，形成內(nèi)部控制有效性的結(jié)論，并出具監(jiān)督評(píng)價(jià)報(bào)告。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部監(jiān)督模式的建立（一） 明確風(fēng)險(xiǎn)歸屬

企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一環(huán)節(jié)隨時(shí)充滿(mǎn)各種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)別很多，有不同的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。從企業(yè)管理目標(biāo)看，有戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)的效率效果風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)安全性風(fēng)險(xiǎn)等；從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的層級(jí)看，有戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)；從風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)看，有市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、人員風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等；從風(fēng)險(xiǎn)后果看，有純粹風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)；按風(fēng)險(xiǎn)是否可被分散，可分為系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)；從風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源看，有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)等。風(fēng)險(xiǎn)不僅存在于業(yè)務(wù)層面，而且伴隨著企業(yè)活動(dòng)的全過(guò)程，普遍存在于預(yù)測(cè)、決策、執(zhí)行和監(jiān)督等活動(dòng)中，可以說(shuō)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和日常管理的每一環(huán)節(jié)都充滿(mǎn)各種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)可能形成實(shí)際結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)的差異，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理首先需要明確風(fēng)險(xiǎn)歸屬。企業(yè)應(yīng)通過(guò)書(shū)面授權(quán)文件清晰地定義風(fēng)險(xiǎn)歸屬，合理劃分決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，明確治理層（股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理等）和內(nèi)部機(jī)構(gòu)層面（業(yè)務(wù)單元和職能部門(mén)）的風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)。治理層通常要對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)（包括戰(zhàn)略決策風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)）負(fù)責(zé)，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資和財(cái)務(wù)活動(dòng)中的重大風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)，對(duì)重要的人事任免風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)。董事會(huì)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、實(shí)施并維護(hù)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，；管理層和職能部門(mén)主要對(duì)經(jīng)營(yíng)和管理風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)，并協(xié)助業(yè)務(wù)部門(mén)控制業(yè)務(wù)活動(dòng)層面的風(fēng)險(xiǎn)；業(yè)務(wù)部門(mén)主要對(duì)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)，重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)；普通員工應(yīng)結(jié)合崗位職責(zé)，對(duì)崗位操作風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)。

（二） 將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果與內(nèi)部監(jiān)督相聯(lián)系

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是識(shí)別、分析和評(píng)價(jià)影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)措施的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)內(nèi)部控制的重要構(gòu)成要素，是企業(yè)實(shí)施控制活動(dòng)的主要依據(jù)。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)而管理風(fēng)險(xiǎn)是建立控制活動(dòng)的重點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)承受度和重要性水平等，對(duì)可能存在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)梳理、分析和評(píng)估，列示風(fēng)險(xiǎn)清單，建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，為持續(xù)開(kāi)展和不斷改進(jìn)控制活動(dòng)及內(nèi)部監(jiān)督提供依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程是一個(gè)持續(xù)和反復(fù)的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)發(fā)展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息，定期或不定期地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，適時(shí)更新、維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨著時(shí)間推移而發(fā)生變化，監(jiān)督者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)重要性水平的判斷應(yīng)是一個(gè)持續(xù)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。相應(yīng)地，內(nèi)部監(jiān)督的側(cè)重點(diǎn)也可能隨著時(shí)間的推移而有所不同。風(fēng)險(xiǎn)重要性水平的持續(xù)判斷對(duì)于提高內(nèi)部監(jiān)督的效果具有重要意義。

（三） 控制內(nèi)部監(jiān)督流程各環(huán)節(jié)的自身風(fēng)險(xiǎn)

如前文所述，內(nèi)部監(jiān)督有特定的流程，每一環(huán)節(jié)的實(shí)施都有很多的不確定性，因此，實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督本身也面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)，例如，監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)督者的業(yè)務(wù)勝任能力風(fēng)險(xiǎn)和職業(yè)操守風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)督結(jié)果報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)等。為提高內(nèi)部監(jiān)督的效率效果，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，全面系統(tǒng)地梳理和識(shí)別內(nèi)部監(jiān)督各環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)形成原因，評(píng)估其發(fā)生概率以及會(huì)產(chǎn)生哪些不利影響。針對(duì)內(nèi)部監(jiān)督流程各環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分別設(shè)置相應(yīng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，采取風(fēng)險(xiǎn)管控措施，建立內(nèi)部監(jiān)督制度，這實(shí)際上是對(duì)內(nèi)部監(jiān)督流程的一種再控制、再監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)：

篇2

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制意義 分析評(píng)價(jià)

目前國(guó)內(nèi)對(duì)物業(yè)管理企業(yè)內(nèi)部控制的研究大多數(shù)比較單一的從財(cái)務(wù)角度出發(fā)，重點(diǎn)關(guān)注物業(yè)管理費(fèi)收繳及資金收取的內(nèi)部控制程序控制。這些觀點(diǎn)從物業(yè)管理企業(yè)某項(xiàng)具體的操作出發(fā)提出了問(wèn)題的解決辦法，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有一定的借鑒作用。但結(jié)合物業(yè)行業(yè)的特點(diǎn)，系統(tǒng)地將基于風(fēng)險(xiǎn)考慮下的以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部控制運(yùn)用到物業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的，目前研究還并不深入。

實(shí)施企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造是任何企業(yè)發(fā)展的根本動(dòng)力和最終追求。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是需要在管理層審慎確定的戰(zhàn)略規(guī)劃下以整體組織的戰(zhàn)略實(shí)施為前提的。內(nèi)部控制的根本目標(biāo)就是通過(guò)策略規(guī)劃和實(shí)施過(guò)程的控制，確保企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施從而保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一種機(jī)制和手段。內(nèi)部控制制度是通過(guò)一系列風(fēng)險(xiǎn)分析后設(shè)置合理的業(yè)務(wù)流程并且建立明晰的崗位職能，使企業(yè)能夠在業(yè)務(wù)及管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)上實(shí)施有效的控制，從而盡可能的使企業(yè)避免風(fēng)險(xiǎn)，保障其按照既定的目標(biāo)軌道快速運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)一系列可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)需要以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向，覆蓋公司所有業(yè)務(wù)事項(xiàng)，全面考慮企業(yè)內(nèi)外環(huán)境及其存在風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)整合。在內(nèi)部控制架構(gòu)設(shè)計(jì)中，策略規(guī)劃及實(shí)施戰(zhàn)略是始終貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的主線(xiàn)。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，首先需要在綜合考慮內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)因素的條件下制定實(shí)施策略，即進(jìn)行策略規(guī)劃，其次需要依據(jù)策略規(guī)劃實(shí)施戰(zhàn)略，實(shí)施的過(guò)程就是各種具體的業(yè)務(wù)事項(xiàng)的綜合匯總。通常企業(yè)的內(nèi)部控制存在三個(gè)層級(jí)：與戰(zhàn)略和管理層相聯(lián)系的策略控制，與執(zhí)行層相聯(lián)系的管理控制和與操作層相聯(lián)系的作業(yè)控制。

針對(duì)物業(yè)行業(yè)的特點(diǎn)，建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)管理下的內(nèi)部控制制度能最終解決物業(yè)公司的生存與可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題，通過(guò)建立并有效實(shí)施內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制使工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)保持統(tǒng)一的水平并自驅(qū)性地對(duì)管理控制體系進(jìn)行有效評(píng)價(jià)和持續(xù)改善，不但能滿(mǎn)足物業(yè)管理公司不斷改善其管理水平、增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的需要，同時(shí)滿(mǎn)足物業(yè)公司管轄下的所有物業(yè)資產(chǎn)委托人和物業(yè)使用人日益提高的服務(wù)期望的需求。在保障物業(yè)公司經(jīng)營(yíng)運(yùn)作及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，使物業(yè)公司本身直接受益的同時(shí)也使利益相關(guān)者業(yè)主、投資方、供應(yīng)商和員工因此受益。

建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部控制的總體架構(gòu)設(shè)計(jì)首先應(yīng)以?xún)?nèi)部控制環(huán)境為起點(diǎn)，物業(yè)公司所面臨的外部環(huán)境千變?nèi)f化，內(nèi)部的要求也千差萬(wàn)別，如果采用靜態(tài)、封閉的管理模式是不能適應(yīng)物業(yè)公司所面對(duì)的內(nèi)在因素和外界環(huán)境變化的，物業(yè)公司應(yīng)當(dāng)建立起一個(gè)開(kāi)放的自適應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并與內(nèi)外部環(huán)境變化相適應(yīng)。其次，在進(jìn)行內(nèi)部控制的總體架構(gòu)設(shè)計(jì)時(shí)還要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)戰(zhàn)略與內(nèi)部控制整合的基礎(chǔ)是風(fēng)險(xiǎn)。

一、風(fēng)險(xiǎn)因素體現(xiàn)在內(nèi)部控制體現(xiàn)

（一）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境提供了風(fēng)險(xiǎn)管理的原則與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，決定了企業(yè)做事的規(guī)范與用人的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部環(huán)境是其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)，是風(fēng)險(xiǎn)的源泉。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制

風(fēng)險(xiǎn)控制是管理者制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，選擇戰(zhàn)略并確定其他與之相關(guān)的目標(biāo)并在企業(yè)內(nèi)層層分解和落實(shí)，是風(fēng)險(xiǎn)的甄別、度量和承受度的確定并確定應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略，即：規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和接受風(fēng)險(xiǎn)四類(lèi)。

（三）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是幫助保證風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案得到正確執(zhí)行的相關(guān)政策和程序，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

（四）信息和溝通及監(jiān)控

信息和溝通是是風(fēng)險(xiǎn)控制的保障；監(jiān)控是指評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及一段時(shí)期執(zhí)行質(zhì)量的一個(gè)過(guò)程可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)貫穿于內(nèi)部控制中，基于戰(zhàn)略導(dǎo)向下的風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的核心主線(xiàn)，內(nèi)部控制就是控制風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)就是風(fēng)險(xiǎn)管理。

基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以物業(yè)行業(yè)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)活動(dòng)為中心，風(fēng)險(xiǎn)管理下的物業(yè)管理公司的內(nèi)部控制總框架的設(shè)計(jì)體現(xiàn)為兩個(gè)層面三個(gè)層級(jí)的設(shè)置和運(yùn)用。兩個(gè)層面是指公司層面和項(xiàng)目中心層面，三個(gè)層級(jí)是指戰(zhàn)略實(shí)施中的控制層級(jí)，即戰(zhàn)略控制、管理控制和作業(yè)控制。在設(shè)計(jì)中還要充分考慮到信息技術(shù)的運(yùn)用，將其貫穿于內(nèi)部控制實(shí)施的整個(gè)過(guò)程，降低內(nèi)部控制成本，減少人為操縱因素，從而達(dá)到將內(nèi)部控制的程序與措施固化于信息系統(tǒng)的效果。

這一內(nèi)部控制模式，基本上實(shí)現(xiàn)了將內(nèi)部控制制度建立為一個(gè)整合的系統(tǒng)體系。以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，在考慮內(nèi)外部環(huán)境因素對(duì)物業(yè)公司帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)影響下，由公司制定出為達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)的策略規(guī)劃并將戰(zhàn)略目標(biāo)在物業(yè)公司中兩個(gè)層面三個(gè)層級(jí)的各個(gè)部門(mén)間層層分解、控制直至組織的各個(gè)部門(mén)和各個(gè)業(yè)務(wù)流程中。這一內(nèi)部控制模式，還將內(nèi)部控制五大要素貫穿在各個(gè)層面的業(yè)務(wù)活動(dòng)中。

下圖描述了物業(yè)公司基于風(fēng)險(xiǎn)管理下的以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部控制整體框架：（如圖）

二、研究以戰(zhàn)略為核心風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下的內(nèi)部控制制度的意義

（一）改善業(yè)務(wù)流程及制度

通過(guò)在物業(yè)公司實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度，可以在內(nèi)部和外部因素變化的情況下不斷的提升改善管理職責(zé)、工作流程、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)及管理運(yùn)作程序，可以使公司中的每名員工都明確的知曉自己的工作范圍是什么，工作標(biāo)準(zhǔn)是什么，如何達(dá)到公司要求的標(biāo)準(zhǔn)以及如何不斷提升服務(wù)水平。有效的內(nèi)部控制制度可以起到對(duì)可控風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)先防范，并可以?xún)?yōu)化管理體系，使物業(yè)的接管、服務(wù)體系的設(shè)定、企業(yè)文化的建立等都不斷改善，各類(lèi)工作流程及程序方法也不斷提升。

（二）促進(jìn)持續(xù)改善，提供超期望的服務(wù)，全面滿(mǎn)足客戶(hù)需要

物業(yè)管理行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型的服務(wù)業(yè)，物業(yè)管理企業(yè)的收入來(lái)源幾乎為單一的物業(yè)管理費(fèi)收入。物業(yè)管理費(fèi)收取的完整率和及時(shí)率直接影響物業(yè)管理企業(yè)營(yíng)運(yùn)的現(xiàn)金流，所以，客戶(hù)的滿(mǎn)意度直接影響到一家物業(yè)企業(yè)的生存和發(fā)展。因此物業(yè)公司必須時(shí)刻關(guān)注客戶(hù)的需求，不斷開(kāi)發(fā)新的服務(wù)項(xiàng)目，擴(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域，不僅要做好常規(guī)性的保潔、綠化、保安服務(wù)，日常的物業(yè)維護(hù)，還要拓展物業(yè)全方位管理服務(wù)、如委托服務(wù)、特約項(xiàng)目服務(wù)等設(shè)法滿(mǎn)足以致超越客戶(hù)期望的目標(biāo)。

（三）明確內(nèi)部控制是一種全員參與和全程控制的過(guò)程。

內(nèi)部控制的制定和實(shí)施是一個(gè)全員參與、全過(guò)程控制的過(guò)程?？刂苹顒?dòng)穿行在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，伴隨風(fēng)險(xiǎn)的防范涉及各部門(mén)的相關(guān)環(huán)節(jié)中。風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，物業(yè)管理服務(wù)涉及面廣，服務(wù)對(duì)象層次差異性較大，內(nèi)容瑣碎，容易出現(xiàn)諸多預(yù)想不到的問(wèn)題，因此內(nèi)部控制要在每個(gè)方面和每個(gè)環(huán)節(jié)上有效的被貫徹實(shí)施，這必須靠全體員工的參與才能實(shí)現(xiàn)在全過(guò)程中進(jìn)行控制。在運(yùn)行中對(duì)于流程關(guān)鍵控制點(diǎn)的有效控制也需要群策群力的進(jìn)行研究分析不斷改善工作程序、流程使風(fēng)險(xiǎn)得到預(yù)先、及時(shí)地防范。

（四）建立以預(yù)防為主的過(guò)程控制模式

物業(yè)管理行業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及眾多的資產(chǎn)所有者或物業(yè)使用者，從行業(yè)特征來(lái)看，物業(yè)管理服務(wù)內(nèi)容涉及到廣泛的空間和時(shí)間范圍。這就決定了物業(yè)管理企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理中無(wú)時(shí)無(wú)處不處于風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中。將各種風(fēng)險(xiǎn)按類(lèi)型劃分，分為可管理控制風(fēng)險(xiǎn)和不可管理控制風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)兩種類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和應(yīng)對(duì)?？晒芾盹L(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以通過(guò)在管理過(guò)程中開(kāi)展有效的事前控制、事中控制與事后控制的內(nèi)部控制制度，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)不可管理風(fēng)險(xiǎn)，物業(yè)企業(yè)應(yīng)研究通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等管理方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的應(yīng)對(duì)方法。

物業(yè)公司在建立和完善各項(xiàng)控制活動(dòng)時(shí)，需要建立起控制活動(dòng)分析評(píng)價(jià)制度，在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中依照以下的要求建立并完善各項(xiàng)控制活動(dòng)的分析評(píng)價(jià)：

（1）控制活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)和管理制度；

（2）控制目標(biāo)及要求的標(biāo)準(zhǔn)；

（3）風(fēng)險(xiǎn)控制分析文檔編制標(biāo)準(zhǔn)和模板；

（4）關(guān)鍵控制確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及審定程序。

控制活動(dòng)不是一個(gè)個(gè)獨(dú)立的管理制度或政策，而是一個(gè)相互關(guān)聯(lián)、相互作用的完整體系。通過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)和制度，可以使各項(xiàng)內(nèi)部控制活動(dòng)能在考慮風(fēng)險(xiǎn)因素的條件下防止錯(cuò)誤和誤操作行為的發(fā)生，達(dá)到預(yù)先控制的效果。在建立內(nèi)部控制制度時(shí)關(guān)鍵控制是最具影響力和控制力的一項(xiàng)或多項(xiàng)不可缺少的控制內(nèi)容，必須將關(guān)鍵控制作為控制活動(dòng)的重點(diǎn)，進(jìn)行仔細(xì)分析、全面管理，以防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在確認(rèn)關(guān)鍵控制的基礎(chǔ)上，建立關(guān)鍵控制程序文件，持續(xù)跟進(jìn)改善并將其作為公司定期內(nèi)部測(cè)試基礎(chǔ)性資料，以滿(mǎn)足測(cè)試公司內(nèi)部控制體系的完整性和有效性。

物業(yè)管理行業(yè)屬于微利服務(wù)行業(yè)，這一行業(yè)特點(diǎn)使得物業(yè)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的自我承受力非常弱，任何風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生都很可能導(dǎo)致物業(yè)企業(yè)無(wú)法進(jìn)行正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，面對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中各種可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)行為，公司管理層必須通過(guò)全方位、全流程和全員實(shí)施內(nèi)部控制來(lái)保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有效運(yùn)行。因此，建立基于風(fēng)險(xiǎn)管理下的以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部控制整體框架，設(shè)計(jì)構(gòu)建物業(yè)公司從企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、組織架構(gòu)到業(yè)務(wù)工作流程的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制從糾錯(cuò)防止舞弊的目標(biāo)導(dǎo)向轉(zhuǎn)為價(jià)值目標(biāo)，即增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力。同時(shí)達(dá)到對(duì)企業(yè)資源的高效利用、保障財(cái)務(wù)信息和報(bào)告的真實(shí)、經(jīng)營(yíng)的合法合規(guī)，通過(guò)實(shí)施一系列控制措施，合理確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

[關(guān)鍵詞]上市公司 內(nèi)部控制 審計(jì)

一、引言

對(duì)內(nèi)部控制信息的披露要求早已有之。在美國(guó)，早在1977年頒布的《反國(guó)外賄賂法案》就對(duì)內(nèi)部控制的建立和維護(hù)提出了明確的要求。而2002年頒布的《薩班斯――奧克斯利法案》通過(guò)其302和404條款將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度擴(kuò)大到公眾公司。與美國(guó)相比，我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)起步較晚，2008年6月28日，國(guó)務(wù)院六部委聯(lián)合了我國(guó)第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范在明確內(nèi)部控制報(bào)告具體披露內(nèi)容的同時(shí)，要求接受委托執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)保持客觀獨(dú)立性，對(duì)出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的合法性和公允性負(fù)責(zé)。

本文擬對(duì)2011年度年報(bào)中自愿披露內(nèi)部控制審計(jì)情況的上市公司進(jìn)行分析，以了解我國(guó)上市公司目前執(zhí)行內(nèi)部控制審核評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀，并針對(duì)揭示的問(wèn)題提出建議以促進(jìn)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)工作的改進(jìn)。

二、文獻(xiàn)綜述

在SOX法案出臺(tái)之前，國(guó)外對(duì)內(nèi)部控制的研究文獻(xiàn)相對(duì)較少，較具典型代表的理論成果都來(lái)自一些職業(yè)團(tuán)體（如COSO、Turnbull等）的理論框架或監(jiān)管要求。 2002年SOX法案出臺(tái)之后，上市公司對(duì)內(nèi)部控制尤其是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的信息披露日益增多，絕大部分的研究將上市公司年報(bào)中披露的內(nèi)控缺陷作為研究對(duì)象，典型的研究成果包括影響內(nèi)控信息披露的因素、內(nèi)控缺陷的表現(xiàn)形式及公司特征等。

我國(guó)早期對(duì)內(nèi)部控制信息披露的研究主要集中在個(gè)案研究或特殊樣本研究，少數(shù)研究涉及到內(nèi)部控制審計(jì)，也主要是針對(duì)內(nèi)部控制信息披露中存在的問(wèn)題提出審計(jì)建議。隨著相關(guān)政策法規(guī)的出臺(tái)，關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)證研究日益興起， 張宜霞（2011）研究了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響因素及影響方式；黃壽昌、李蕓達(dá)和陳圣飛（2011）從信息不對(duì)稱(chēng)的視角研究了內(nèi)部控制報(bào)告自愿披露的市場(chǎng)效應(yīng)；張繼勛、周冉和孫鵬（2011）實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)了內(nèi)部控制披露的詳細(xì)程度、內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型對(duì)投資者感知的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和投資可能性的影響；池國(guó)華、張傳財(cái)和韓洪靈（2012）運(yùn)用實(shí)驗(yàn)研究方法，研究了內(nèi)部控制缺陷信息披露對(duì)個(gè)人投資者風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知的影響。

三、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)：來(lái)自2011年年報(bào)的證據(jù)

（一）數(shù)據(jù)來(lái)源

本文以自愿披露內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的上市公司為研究對(duì)象，選取截至2012年4月30日在巨潮資訊網(wǎng)上公布2011年年報(bào)的2340家上市公司作為樣本總體，其中主板上市公司1395家，中小板上市公司653家，創(chuàng)業(yè)板上市公司292家。而在年報(bào)中披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的審核意見(jiàn)或聲稱(chēng)內(nèi)控自我評(píng)估報(bào)告經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表意見(jiàn)的上市公司有941家，有關(guān)內(nèi)部控制的信息部分在巨潮資訊網(wǎng)手工收集，部分在DIB內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫(kù)直接獲取。

（二）披露內(nèi)部控制審核意見(jiàn)的上市公司概況

本文對(duì)披露內(nèi)部控制審核意見(jiàn)的上市公司按證監(jiān)會(huì)的行業(yè)分類(lèi)進(jìn)行了整理，結(jié)果發(fā)現(xiàn)在941家披露內(nèi)部控制審核意見(jiàn)的上市公司中，制造業(yè)的披露家數(shù)最多，達(dá)588家；而綜合類(lèi)的披露家數(shù)最少，為9家；從披露內(nèi)部控制審核意見(jiàn)的上市公司占所處行業(yè)上市公司總數(shù)的比例來(lái)看，信息技術(shù)業(yè)表現(xiàn)突出，披露年報(bào)的260家上市公司中有91（37.28%）家同時(shí)披露了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)中存在的問(wèn)題

1、審計(jì)意見(jiàn)的名稱(chēng)不一致

證監(jiān)會(huì)和交易所鼓勵(lì)上市公司披露“內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)”，我們粗略地統(tǒng)計(jì)了一下意見(jiàn)的名稱(chēng)，發(fā)現(xiàn)實(shí)踐中上市公司披露的意見(jiàn)名稱(chēng)有9種之多，其中最多的是采用“內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)”來(lái)發(fā)表對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的意見(jiàn)（占42.95%），還有部分上市公司采用“鑒證報(bào)告”、“核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)”、“專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告”等不同的名稱(chēng)。顯然，采用不同的名稱(chēng)，將直接影響到審計(jì)報(bào)告的措辭、審核依據(jù)、審核意見(jiàn)的表達(dá)方式等內(nèi)容。

2、審計(jì)依據(jù)不同

通常情況下審計(jì)師是根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同（如鑒證業(yè)務(wù)、非鑒證業(yè)務(wù)）選擇不同的審計(jì)依據(jù)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。由于目前監(jiān)管部門(mén)還沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)作出明確的規(guī)定，因此在941家披露內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的上市公司中，有事務(wù)所依據(jù)中注協(xié)2002年的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》來(lái)出具意見(jiàn)的；也有按照2006年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師其它鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)《歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》開(kāi)展工作的；甚至有個(gè)別公司的審計(jì)意見(jiàn)居然是根據(jù)已經(jīng)廢止的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第九號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)。

3、意見(jiàn)發(fā)表方式有差異

在審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)中，有歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱兩種代表性業(yè)務(wù)，其區(qū)別在于前者是以積極的方式來(lái)表達(dá)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)，而后者是以消極的方式表達(dá)意見(jiàn)。這種差異也在2011年的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)中達(dá)到了體現(xiàn)。從統(tǒng)計(jì)情況看，絕大部分的上市公司采用積極的表述方式來(lái)發(fā)表意見(jiàn)（占樣本總體的99.68%），但仍然有3家上市公司采用了消極的意見(jiàn)表述方式。

4、審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型不同

盡管中注協(xié)在2002年的《內(nèi)部控制審核意見(jiàn)指導(dǎo)意見(jiàn)》中列示了發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)的條件和報(bào)告格式，但實(shí)務(wù)中已發(fā)表的內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)絕大部分是無(wú)保留意見(jiàn)。2011年年報(bào)中公布的941份審計(jì)意見(jiàn)中，出具了四份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)，分別是深振業(yè)A（000006）、徐工機(jī)械（000425）、華孚色紡（002042）和香江控股（600162），也僅出現(xiàn)了一份否定意見(jiàn)的報(bào)告，即新華制藥（000756）。

篇4

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告 煤炭類(lèi)上市公司

中圖分類(lèi)號(hào)：F830.91 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）01-076-03

一、引言

2008年，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三條指出，本規(guī)范所稱(chēng)內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)可以增強(qiáng)外部人對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的信心，有助于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善經(jīng)營(yíng)管理，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高工作效率降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系具有重要意義。本文僅從28家煤炭類(lèi)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)披露狀況進(jìn)行分析，進(jìn)而提出本文的觀點(diǎn)：上市公司內(nèi)部控制體系在不斷完善，但是存在一系列的問(wèn)題。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）外部評(píng)價(jià)主體進(jìn)行相關(guān)鑒證的比例偏低；（2）自我評(píng)價(jià)依據(jù)不一；（3）外部審核依據(jù)不統(tǒng)一；（4）披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)表形式不規(guī)范。

二、上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述

（一）上市公司內(nèi)部控制信息披露比例

為推動(dòng)和指導(dǎo)上市公司建立健全內(nèi)部控制制度，提高公司風(fēng)險(xiǎn)管理水平，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)。上海證券交易所和深圳證券交易所于2007年7月1日起開(kāi)始分別實(shí)行《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》。其中《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》第三十二條規(guī)定，公司董事會(huì)應(yīng)在年度報(bào)告披露的同時(shí)，披露年度內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告。本文選取2008年至2010年的煤炭類(lèi)上市公司披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行分析。

樣本選取了28家上市公司進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，2008年出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的有13家公司，占樣本比例的46.4%。同時(shí)出具注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核報(bào)告的為6家，占樣本比例的21.4%。2009年出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的有18家，占樣本比例的64.3%，同時(shí)出具注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核報(bào)告的為9家，占樣本比例的32.1%。2010年出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的有19家，占樣本比例的67.8%。同時(shí)出具注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核報(bào)告的為13家，占樣本比例的68.4%。根據(jù)以上統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出，隨著時(shí)間的推移越來(lái)越多的公司開(kāi)始披露公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，并且出具審計(jì)報(bào)告的公司數(shù)量呈增長(zhǎng)趨勢(shì)說(shuō)明內(nèi)部控制評(píng)價(jià)披露規(guī)范化程度也在不斷的提高。具體統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表1所示。

（二）內(nèi)部控制總體評(píng)價(jià)狀況、評(píng)價(jià)依據(jù)

1.內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)總體狀況。根據(jù)21家披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的數(shù)據(jù)顯示，2008年有8家公司（61.5%）認(rèn)為其內(nèi)部控制健全有效，2009年有13家公司（72.2%）認(rèn)為其內(nèi)部控制健全有效，2010年有12家公司（63.2%）認(rèn)為其內(nèi)部控制健全有效，見(jiàn)表2。

相關(guān)數(shù)據(jù)可以看出大部分公司認(rèn)為其內(nèi)部控制健全有效，但是就目前的企業(yè)現(xiàn)狀很多的企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷。這就說(shuō)明上市公司對(duì)于自己公司的內(nèi)部控制的有效性過(guò)于樂(lè)觀?？赡苡袃煞矫娴脑?qū)е逻@一狀況：一方面，由于上市公司對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠深刻，缺乏評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)，流于表面形式，也就很難發(fā)現(xiàn)自己公司內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題；另一方面，監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管不力，沒(méi)有強(qiáng)有力的手段對(duì)其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行狀況的有效性進(jìn)行審核檢查。

2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)依據(jù)。2008年有6家公司（37%）依據(jù)《上市公司內(nèi)部控制指引》，4家公司（25%）依據(jù)《關(guān)于做好上市公司2008年年度報(bào)告工作的通知》，3家公司（19%）依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，另外有2家公司（13%）依據(jù)其他法律法規(guī)。統(tǒng)計(jì)狀況如圖1所示。

2009年有5家公司（33%）依據(jù)《上市公司內(nèi)部控制指引》，2家公司（10%）依據(jù)《關(guān)于做好上市公司2009年年度報(bào)告工作的通知》，7家公司（33%）依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，另外有3家公司（14%）依據(jù)其他法律法規(guī)。統(tǒng)計(jì)狀況如圖2所示。

2010年有3家公司（16%）依據(jù)《上市公司內(nèi)部控制指引》，1家公司（5%）依據(jù)《關(guān)于做好上市公司2009年年度報(bào)告工作的通知》，9家公司（47%）依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，另外有3家公司（16%）依據(jù)其他法律法規(guī)。統(tǒng)計(jì)狀況如圖3所示。

從相關(guān)統(tǒng)計(jì)結(jié)果我們可以看出企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的時(shí)候所依據(jù)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一。究其原因可能有以下幾點(diǎn)：（1）缺乏關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的、統(tǒng)一的、強(qiáng)有約束力的政策；（2）評(píng)價(jià)主體對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的重視程度不夠；（3）外部監(jiān)督力度不夠，導(dǎo)致企業(yè)隨意選擇評(píng)價(jià)依據(jù)。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容

《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。根據(jù)對(duì)樣本的統(tǒng)計(jì)筆者認(rèn)為實(shí)務(wù)中企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行的：內(nèi)部控制五要素、重點(diǎn)控制領(lǐng)域、業(yè)務(wù)層面（存在交互運(yùn)用的情況）。具體統(tǒng)計(jì)如表3所示。

可以看出企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)沒(méi)有局限于內(nèi)部控制五要素的分析，而是對(duì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容有了更好的拓展。對(duì)企業(yè)日常業(yè)務(wù)層面的嚴(yán)格控制可以更好地規(guī)范企業(yè)日常行為，保證其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按規(guī)定進(jìn)行。同時(shí)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域的控制可以是企業(yè)更好的防范重要領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)，更好地?cái)[正目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法主要有8種：個(gè)別訪(fǎng)談法；調(diào)查問(wèn)卷法；專(zhuān)題討論會(huì)方法；穿行測(cè)試和重新執(zhí)行方法；抽樣法；比較分析法；標(biāo)桿法；實(shí)地查驗(yàn)法。在樣本神華能源（601088）2010年內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中指出，其進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法包括調(diào)查問(wèn)卷、穿行測(cè)試、抽樣、訪(fǎng)談、觀察和檢查等。

（五）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺陷及其認(rèn)定

2010年五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第十七條規(guī)定，企業(yè)在日常監(jiān)督、專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督和年度評(píng)價(jià)工作中，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組的作用。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)根據(jù)場(chǎng)測(cè)試獲取的證據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定，并按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

在所有披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的企業(yè)中，只有兩家公司披露其內(nèi)部控制存在缺陷。兗州煤業(yè)（600188）在其2010年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中指出：我公司在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)過(guò)程中關(guān)注到的與非財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制無(wú)重大缺陷和顯著性缺陷，但存在一般性缺陷。內(nèi)蒙古平莊能源（000780）在2010年年報(bào)中指出，盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)意見(jiàn)，但仍有部分內(nèi)部控制和各礦的內(nèi)部控制需要進(jìn)一步制定和完善。

（六）內(nèi)部控制存在問(wèn)題并提出整改措施

在21家披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的公司中2008年有2家公司（15.38%）披露其內(nèi)部控制存在問(wèn)題并提出相應(yīng)的整改措施，2009年有6家公司（33.33%）指出其內(nèi)部控制存在問(wèn)題并提出整改措施，2010年有7家公司（36.84%）披露其內(nèi)部控制存在問(wèn)題并提出相應(yīng)的整改措施。如圖4所示。

從數(shù)據(jù)的遞增狀況及相關(guān)法律法、法規(guī)的不斷出臺(tái)，我們可以看出企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)也愈加完善，可以檢查出企業(yè)存在的問(wèn)題，進(jìn)而可以促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行改進(jìn)，促進(jìn)企業(yè)健康有序發(fā)展。

三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告外部審核分析

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)所依據(jù)的法律、法規(guī)也各不相同，審計(jì)依據(jù)不一。在2008年出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，有1家公司依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》，1家依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)―歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》。2家沒(méi)有披露審核報(bào)告，另外2家沒(méi)有指出評(píng)價(jià)依據(jù)。2009年有3家依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)―歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》，2家依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》，另外有2家沒(méi)有披露相關(guān)信息。2010年有1家同時(shí)依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)―歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》，2家依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》，1家依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)―了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)―針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》。3家根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)―歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》，3家未披露相關(guān)信息。4家未搜集到審核報(bào)告資料。具體統(tǒng)計(jì)見(jiàn)圖5。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒定標(biāo)準(zhǔn)不一，是由于沒(méi)有具體的審核準(zhǔn)則的規(guī)范可供遵循，所以盡快建立規(guī)范的內(nèi)部控制審核標(biāo)準(zhǔn)是解決這一問(wèn)題的最有效的辦法。

四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的信息披露的規(guī)范性

《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第二十二條規(guī)定，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容：（一）董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明。（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況。（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)。（四）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍。（五）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法。（六）內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況。（七）內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施。（八）內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。

樣本數(shù)據(jù)顯示所有出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的公司都披露了董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的聲明，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍。有2家公司（10.52%）披露內(nèi)部控制缺陷，并提出擬采取的整改措施。2008年有5家公司（38.46%），2009年5家公司（27.78%），2010年7家公司（36.84%）未提出內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。只有極少數(shù)公司披露了其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露現(xiàn)狀與《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》還存在差距。

《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第二十五條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告同時(shí)對(duì)外披露或報(bào)送。2008年經(jīng)審計(jì)對(duì)外報(bào)出的為6家公司（46.2%），2009年經(jīng)審計(jì)對(duì)外報(bào)出的為9家公司（50%），2010年經(jīng)審計(jì)對(duì)外報(bào)出的為14家公司（73.7%）。隨著《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的頒布，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)成為強(qiáng)制性規(guī)定。

五、提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有效性的方法

通過(guò)對(duì)樣本的調(diào)查分析筆者發(fā)現(xiàn)，盡管內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)信息披露狀況正在逐步的完善，但是在具體的實(shí)施過(guò)程中仍存在一些問(wèn)題，如：企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)問(wèn)題的研究缺乏系統(tǒng)性和完整性，內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)主體和客體不明確，方法不具備科學(xué)性，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果產(chǎn)生了一定的影響。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展和監(jiān)管水平的不斷完善，上市公司都已相繼構(gòu)建了基本的內(nèi)部控制制度，如果對(duì)這些內(nèi)部控制制度不進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)，就無(wú)法確定上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效，也無(wú)法發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)并提出切實(shí)可行的改進(jìn)意見(jiàn)和措施。然而，根據(jù)調(diào)查可以看出，在實(shí)際工作中仍然存在忽視內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的現(xiàn)象，導(dǎo)致了上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)并未達(dá)到監(jiān)管部門(mén)預(yù)期的效果。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部控制 審計(jì) 問(wèn)題 建議

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題

2011年10月11日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》，為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)提出了更具體、明確的指引，但面對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境，我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)還存在很多問(wèn)題。

（一）內(nèi)部控制審計(jì)制度的法律層次相對(duì)較低。

我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的制度主要有《審核指導(dǎo)意見(jiàn)》、《征求意見(jiàn)稿》、《基本規(guī)范》和《審計(jì)指引》。雖然有這么多內(nèi)部控制審計(jì)制度，但是所有這些制度的法律層次較美國(guó)SOX法案明顯偏低，不具備足夠強(qiáng)大的威懾力和影響力，原則性意見(jiàn)和指導(dǎo)性規(guī)則較多，但可操作性不強(qiáng)。這使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，容易將其與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中內(nèi)部控制審計(jì)相混淆，無(wú)法正確區(qū)分兩者，無(wú)法保證內(nèi)部控制審計(jì)的真實(shí)意義，確保內(nèi)部控制的有效性。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)范圍、目標(biāo)、程序不夠明確。

首先，內(nèi)部控制審計(jì)的范圍直接決定著審計(jì)的質(zhì)量、成本和責(zé)任，決定著審計(jì)的可行性。為了遏制內(nèi)部控制的各種可能的外部性，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供盡可能多的附加信息，促進(jìn)被審計(jì)單位全面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)以整個(gè)內(nèi)部控制為審計(jì)范圍。但是，由于內(nèi)部控制是一個(gè)內(nèi)容廣泛的概念，至今沒(méi)有一個(gè)明確的邊界。其次，內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)不是很明確。內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)決定著審計(jì)的范圍、審計(jì)程序的選擇與運(yùn)用、審計(jì)意見(jiàn)的表達(dá)、審計(jì)質(zhì)量的衡量和審計(jì)責(zé)任的界定。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)工作重視不夠。

在很多案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)之所以未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的錯(cuò)誤和弊端，一個(gè)重要的原因就是對(duì)被審單位的業(yè)務(wù)流程缺乏深入的了解，忽視了對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)這個(gè)環(huán)節(jié)。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，合伙人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中要求最多的就是進(jìn)行了多少實(shí)質(zhì)性程序，而很少過(guò)問(wèn)是否進(jìn)行了控制測(cè)試，以及如何進(jìn)行的控制測(cè)試。所以，大多數(shù)審計(jì)人員對(duì)待控制測(cè)試的態(tài)度多是可有可無(wú)，或應(yīng)付了事。

二、改進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的措施建議

（一）規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)工作方法和程序。

雖然內(nèi)部控制配套指引對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)的工作方法和程序有了適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，但據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)配套指引開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，不同的事務(wù)所或不同的項(xiàng)目組執(zhí)行程序仍然大有區(qū)別，可見(jiàn)指引不足夠規(guī)范，需進(jìn)一步詳細(xì)明確工作目標(biāo)、工作范圍、工作程序，這樣才會(huì)大大減少內(nèi)部控制審計(jì)的可操控性，一定程度上降低內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）健全內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量控制制度。

針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)這一新業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先應(yīng)積極開(kāi)展相關(guān)專(zhuān)業(yè)研究，加緊建立和完善內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)流程和質(zhì)量控制體系，制定和運(yùn)用審計(jì)質(zhì)量控制政策與程序規(guī)范服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，建立與企業(yè)、行業(yè)專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)合作機(jī)制，以保障內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展。其次要制定相關(guān)業(yè)務(wù)人才培養(yǎng)和儲(chǔ)備方案，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師核心能力的培養(yǎng)，加大培訓(xùn)投入，逐步改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)、能力結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，以適應(yīng)內(nèi)控審計(jì)這一新業(yè)務(wù)的需要。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并把這套制度推行到每一個(gè)人、每一部門(mén)和每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，迫使審計(jì)人員按照專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行，保證整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。

（三）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力。

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力和專(zhuān)業(yè)勝任能力都有更高的要求。比如，在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)完成控制測(cè)試后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制存在的缺陷，并根據(jù)內(nèi)部控制缺陷程度確定審計(jì)范圍和審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型，其中缺陷評(píng)估是內(nèi)部控制審計(jì)最困難的方面之一。鑒于各個(gè)不同公司、不同缺陷具有自身的特征，評(píng)估缺陷的任何方法都需要依賴(lài)高度的職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)積極參加職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，有計(jì)劃地參與那些與個(gè)人和事務(wù)所目標(biāo)相一致的培訓(xùn)項(xiàng)目。同時(shí)還應(yīng)該有意識(shí)地多與其他審計(jì)人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，或向?qū)＜艺?qǐng)教，不斷豐富自己的經(jīng)驗(yàn)，提高判斷技巧。

（四）整合財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。

整合審計(jì)可分為以下三種情況：第一，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)，又受托對(duì)該企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)并提出審計(jì)報(bào)告，在其進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)可以直接利用內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制有效性的結(jié)論作為對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，最終確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。第二，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了審計(jì)并已提供審計(jì)報(bào)告，之后又接受委托對(duì)該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。第三，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師先接受委托對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并提供了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，此后才接受委托對(duì)該企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)中可以利用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論，但這一結(jié)論的準(zhǔn)確度一般不高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能直接利用，而應(yīng)在其基礎(chǔ)上，補(bǔ)充和擴(kuò)大內(nèi)部控制測(cè)試范圍，以收集更充分的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性方面的證據(jù)，出具審計(jì)報(bào)告。

結(jié)束語(yǔ)

總之，我們?nèi)绻ＷC企業(yè)健康的發(fā)展，就要不斷完善和創(chuàng)新我們的審計(jì)制度，克服和改善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中的問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是優(yōu)化和提高企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑，也是改善和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制和管理的一個(gè)重要手段。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 內(nèi)部控制 評(píng)價(jià)鑒定

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制鑒定的意義及作用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)鑒定主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)管理層的內(nèi)部控制有效性的自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行核實(shí)與審計(jì)并發(fā)表意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)的評(píng)價(jià)是建立在企業(yè)的管理層出具的內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行評(píng)價(jià)的，它具有重要的作用：

1.有利于保護(hù)企業(yè)投資者的利益

企業(yè)的投資者對(duì)于企業(yè)的了解主要就是通過(guò)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息獲取發(fā)展情況的，對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)信息作為普通的投資者很難判斷它的真假，在這種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下就需要第三者站在公平的角度進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)信息的分析。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)鑒定就是按照股東或者股東受托管理人的監(jiān)管要求進(jìn)行的，他向委托人提供企業(yè)內(nèi)部控制的情況，其中包括內(nèi)部控制機(jī)制的建立，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)實(shí)效性，內(nèi)部控制執(zhí)行有效性等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制鑒定可以大大的提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的透明度以及真實(shí)性，有利于投資者的利益得到最大化的保護(hù)，減少一些不必要的損失。

2.有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展

企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展的重要一項(xiàng)制度要求，企業(yè)的內(nèi)部控制鑒定有利于檢驗(yàn)企業(yè)的控制完善程度，以此通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒定可以大大的提高企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的權(quán)威性，同時(shí)也有利于企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行科學(xué)化、制度化的完善，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。此外，內(nèi)部控制鑒證是資本市場(chǎng)信息披露監(jiān)管的重要組成部分，是防止公司違法違規(guī)披露的第一道防線(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師守好了這道關(guān)口，不但能保證內(nèi)部控制信息質(zhì)量真實(shí)可靠，使投資者做出科學(xué)的決策；且有利于提升企業(yè)的誠(chéng)信度和公信力，維護(hù)良好的聲譽(yù)和形象。

3.有利于證券市場(chǎng)的健康發(fā)展

國(guó)家證券監(jiān)督部門(mén)需要對(duì)于其管轄的企業(yè)主體的內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行監(jiān)督與管理，而監(jiān)督這些企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)需要具有較前會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技能的機(jī)構(gòu)進(jìn)行，作為會(huì)計(jì)師他們是獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，他們具有公正性。他們是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督的主體。

內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)本身是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司信息披露的監(jiān)督，同時(shí)也是證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部等證券監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管內(nèi)容。監(jiān)管部門(mén)依據(jù)《證券法》、《會(huì)計(jì)法》、《基本規(guī)范》、《審核指導(dǎo)意見(jiàn)》及兩個(gè)交易所的《內(nèi)部控制指引》等法規(guī)制度，監(jiān)督上市公司管理層客觀公正地出具內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告及會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具鑒證報(bào)告，并對(duì)違規(guī)評(píng)價(jià)和披露的公司或事務(wù)所進(jìn)行罰款、通報(bào)批評(píng)等，維護(hù)證券市場(chǎng)秩序，促進(jìn)資本合理流動(dòng)。

總之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的鑒定的目的就是增加投資者、股東以及監(jiān)管者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解，提升對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的信心。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部鑒定和管理層內(nèi)部自我評(píng)價(jià)的區(qū)別與聯(lián)系

1.外部鑒定中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任主要是

2002年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》中第三條指出：按照本意見(jiàn)的要求，了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，出具審核報(bào)告，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。2006年6月上海證券市場(chǎng)《上市公司內(nèi)部控制指引》中涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的第32條：公司董事會(huì)應(yīng)在年度報(bào)告中披露的同時(shí)，披露年度內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告，并披露會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

同時(shí)依據(jù)2008年財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求制定了《企業(yè)內(nèi)部控制鑒定指南》其中就規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)被委托企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的有效性鑒定，可以說(shuō)從2006年起注冊(cè)會(huì)計(jì)師也開(kāi)始承擔(dān)起對(duì)所審計(jì)上市公司的內(nèi)部控制的審核責(zé)任。

2.外部鑒定與管理層控制自我評(píng)價(jià)的區(qū)別在于

首先目前外部鑒定涉及的內(nèi)部監(jiān)控主要與企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性有關(guān)，而企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)估除包含與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性相關(guān)的內(nèi)部控制外還應(yīng)該包括與經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及與法規(guī)的遵循相關(guān)的內(nèi)容控制。其次外部鑒定是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立進(jìn)行測(cè)試完成并得出結(jié)論的，而內(nèi)控評(píng)估是由企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行測(cè)試，并得出結(jié)論。最后外部鑒定是針對(duì)企業(yè)的管理層的內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行評(píng)估并進(jìn)行評(píng)估并發(fā)表意見(jiàn)，是一種結(jié)果的界定。而企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)估是一種循環(huán)往復(fù)的過(guò)程，企業(yè)通過(guò)這一過(guò)程不斷完善內(nèi)部管理。

3.外部鑒定與內(nèi)部控制評(píng)估的主要聯(lián)系

外部鑒定是基于內(nèi)部評(píng)估的再評(píng)估；外部鑒定與內(nèi)部評(píng)估與內(nèi)部評(píng)估的采取的測(cè)試方法基本一致，測(cè)試的對(duì)象都是企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性，包括設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性。

4.外部鑒定與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系

通常外部鑒定與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都是有相同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立完成的，他們之間存在著必然的聯(lián)系和協(xié)調(diào)的問(wèn)題，他們之間應(yīng)該相結(jié)合，雖然二者實(shí)施的程序不同，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該同時(shí)計(jì)劃和執(zhí)行相關(guān)工作以達(dá)到不同的目標(biāo)。

（1）外部鑒定及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的控制測(cè)試

外部鑒定中的控制測(cè)試的目標(biāo)是獲得支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效評(píng)估是否進(jìn)行了公允陳述的證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)與整個(gè)企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性是相關(guān)的。為了表達(dá)在某一時(shí)點(diǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容控制有效性的意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在一個(gè)足夠長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的證據(jù)。為了發(fā)表企業(yè)整體財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須獲得針對(duì)所有重要財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)科目和披露事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定的控制是否有效的證據(jù)。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)時(shí)不會(huì)測(cè)試的控制設(shè)計(jì)和實(shí)施的有效性也進(jìn)行測(cè)試。

（2）控制測(cè)試對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的影響

無(wú)論是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)估和鑒定，還是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)針對(duì)與所有會(huì)計(jì)科目和披露事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。在使用實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)果前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)質(zhì)性分析程序中所使用的對(duì)財(cái)務(wù)信息控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試或者實(shí)施其它程序來(lái)支持獲得信息的完整性和準(zhǔn)確性。

（3）實(shí)質(zhì)性程序?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于控制運(yùn)行有效性結(jié)論的影響

通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試得到的不存在錯(cuò)誤的結(jié)論不能提供對(duì)認(rèn)定進(jìn)行控制的測(cè)試也是有效的證據(jù)，但是在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)所有財(cái)物報(bào)表審計(jì)中對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析和評(píng)估。

①通過(guò)實(shí)施與舞弊相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序，發(fā)現(xiàn)了不合法的行為和關(guān)聯(lián)交易。

②通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)和選擇會(huì)計(jì)政策存在的偏差。

③實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的其它錯(cuò)誤，并且錯(cuò)誤發(fā)生的原因有可能影響關(guān)于內(nèi)部控制有效性的判斷。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)外部鑒定存在的問(wèn)題

1.利益的驅(qū)使，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信意識(shí)喪失

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)最大的特點(diǎn)就是實(shí)現(xiàn)利益的最大化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益的一部分，他們是在經(jīng)濟(jì)浪潮中追求會(huì)計(jì)最大的公平?？墒悄壳皶?huì)計(jì)師所在的企業(yè)位置還是相當(dāng)重的，他們?nèi)菀资艿浇?jīng)濟(jì)利益的誘惑，在追求經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)發(fā)展中一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲得個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益，他們就會(huì)違背職業(yè)道德，缺乏起碼的道德素質(zhì)，制作一些假賬，幫助企業(yè)作假，最終的結(jié)果就是攪亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的形象。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境專(zhuān)業(yè)知識(shí)欠缺

現(xiàn)階段，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中絕大多數(shù)是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員，其他領(lǐng)域的專(zhuān)家很少，知識(shí)背景多為財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，他們對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)較為熟悉，對(duì)環(huán)保法律卻知之甚少，掌握環(huán)保知識(shí)和環(huán)境相關(guān)技能的人就更少了。這樣，就限制了會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)領(lǐng)域的拓展。環(huán)境審計(jì)的專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)，除了需要具備常規(guī)審計(jì)技術(shù)外，還要具備環(huán)境管理知識(shí)和環(huán)境工程技術(shù)等知識(shí)。因?yàn)闊o(wú)論是審核企業(yè)年度報(bào)告中的環(huán)境信息還是鑒證獨(dú)立的企業(yè)環(huán)境報(bào)告書(shū)，沒(méi)有合理的環(huán)境相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)，就無(wú)法客觀評(píng)價(jià)報(bào)告所揭示的環(huán)境質(zhì)量信息、環(huán)境后果狀態(tài)和與之相關(guān)的環(huán)境財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性，同時(shí)也可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師低估環(huán)境事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部控制鑒證工作環(huán)境較差

企業(yè)內(nèi)部控制鑒證是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中產(chǎn)生的，也必然會(huì)受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，這就加大了內(nèi)部控制鑒證的執(zhí)業(yè)難度?，F(xiàn)在中國(guó)內(nèi)部控制鑒證的法律體系尚不完善，如審計(jì)執(zhí)法、取證的強(qiáng)制措施規(guī)定較少、經(jīng)濟(jì)處罰權(quán)受到相應(yīng)法律、法規(guī)的約束，此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)執(zhí)業(yè)能力有限也給內(nèi)部控制鑒證工作帶來(lái)了一定的困難。

四、提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)外部鑒定的措施

1.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力

企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)于企業(yè)的管理層的內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行分析進(jìn)行給予意見(jiàn)，因此需要會(huì)計(jì)師具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)技能，但是從目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力、學(xué)歷等方面的觀察，企業(yè)的外部鑒證需要綜合能力強(qiáng)的綜合人才，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師他們目前只是具有專(zhuān)業(yè)性質(zhì)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理知識(shí)，他們的能力不能適應(yīng)外部鑒定的要求，因此要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力同時(shí)，要聘請(qǐng)專(zhuān)家（通?？梢允锹蓭?、工程師、資產(chǎn)評(píng)估師、IT專(zhuān)家等），獲取專(zhuān)家的報(bào)告、意見(jiàn)、估價(jià)和說(shuō)明等形式的審計(jì)證據(jù)。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行專(zhuān)門(mén)審核

由于管理建議書(shū)僅指出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制的重大缺陷，其所提建議不具有強(qiáng)制性和公證性，所以管理建議書(shū)不應(yīng)被視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的鑒證意見(jiàn)。為了進(jìn)一步對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)和建議，筆者提出，企業(yè)還應(yīng)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具針對(duì)其內(nèi)部控制整體框架的期間性?xún)?nèi)部控制審核報(bào)告。美國(guó)和中國(guó)臺(tái)灣已相應(yīng)建立了定期聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制制度予以評(píng)價(jià)的模式，我國(guó)也應(yīng)借鑒這一先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核的目標(biāo)是：對(duì)被審核單位管理當(dāng)局關(guān)于與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的書(shū)面認(rèn)定的公允性發(fā)表意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行等方法進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制審核評(píng)價(jià)，并提出相關(guān)的管理意見(jiàn)。

3.加大對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的鑒定宣傳工作

注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的鑒定作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新興事務(wù)，它對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的自身發(fā)展具有重要的作用，對(duì)于企業(yè)要積極地適應(yīng)國(guó)家對(duì)于內(nèi)部控制的鑒定，積極地配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師做好外部鑒定，同時(shí)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所也要積極的選擇外部鑒定的作用，增強(qiáng)企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)到外部鑒定的重要性。

4.依法獨(dú)立審計(jì)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所要依法獨(dú)立公正執(zhí)行業(yè)務(wù)，避免違反獨(dú)立性原則，要以中立、超然、誠(chéng)信的姿態(tài)建立并維護(hù)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的良好信譽(yù)。要切忌主觀臆斷，切忌以個(gè)人的好惡成見(jiàn)、偏見(jiàn)行事，要對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)法律責(zé)任。事務(wù)所要嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》開(kāi)展業(yè)務(wù)，要真正落實(shí)三級(jí)復(fù)核制度，建立專(zhuān)門(mén)質(zhì)量檢查部門(mén)，強(qiáng)化法律責(zé)任。只有這樣，才能提高審計(jì)工作質(zhì)量，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱榮恩.建立和完善內(nèi)部控制的思考.會(huì)計(jì)研究，2001年第1期。

篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì)；發(fā)展歷程；審計(jì)目標(biāo)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：中美內(nèi)部控制審計(jì)比較及對(duì)中國(guó)的啟示

收錄日期：2012年12月22日

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外很多上市公司出現(xiàn)的財(cái)務(wù)舞弊事件讓投資人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和其他信息使用者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性產(chǎn)生了質(zhì)疑。各國(guó)逐漸意識(shí)到有必要對(duì)上市公司內(nèi)部控制制度的完善程度與有效程度進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)和披露。美國(guó)是在內(nèi)控審計(jì)領(lǐng)域走在世界前沿的國(guó)家，比較中美兩國(guó)內(nèi)控審計(jì)制度，有助于實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同。

一、美國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范發(fā)展

美國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展中，薩班斯法案的頒布是一個(gè)重要分水嶺。

（一）薩班斯法案頒布前美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展。COSO委員會(huì)于1992年頒布了《內(nèi)部控制—整體框架》報(bào)告，是內(nèi)部控制發(fā)展史上的一個(gè)里程碑。1996年美國(guó)獨(dú)立審計(jì)人員協(xié)會(huì)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》，提出風(fēng)險(xiǎn)控制的意識(shí)理念，促進(jìn)了內(nèi)部控制審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）薩班斯法案頒布后美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展。本世紀(jì)初，安然倒塌等舞弊事件相繼發(fā)生，再一次暴露了企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷。美國(guó)率先于2002年公布了《薩班斯－奧克斯利法案》，該法最顯著的特征之一是要求所有在美國(guó)上市的企業(yè)，除定期提供財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)資料外，還要提供企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告，并要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真?zhèn)渭皟?nèi)部控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)經(jīng)營(yíng)者評(píng)價(jià)后報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制制度分別進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

二、中國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范發(fā)展

在我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展中，《基本規(guī)范》是我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展史上的分水嶺。

（一）《基本規(guī)范》頒布前的中國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展。從1996年到2005年，是我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展的起步階段。我國(guó)社會(huì)各界認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，并開(kāi)始推動(dòng)內(nèi)部控制工作的發(fā)展。1996年財(cái)政部頒布《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》。2001年起，財(cái)政部提出了在新形勢(shì)下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與監(jiān)督的要求，逐步發(fā)行了一系列內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)規(guī)范。2002年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就被審計(jì)單位管理當(dāng)局與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，進(jìn)而發(fā)表審核意見(jiàn)制定規(guī)范，正式確立了我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)制度。2003年6月中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)實(shí)施《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則—內(nèi)部控制審計(jì)》，從被審計(jì)單位的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)、監(jiān)督五個(gè)方面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（二）《基本規(guī)范》頒布后的中國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展。2006年以后，我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)生了比較大的變化。我國(guó)于2008年6月，由財(cái)政部等五部委聯(lián)合下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；2010年4月26日，又聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》及《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。此舉必將有利于我國(guó)上市公司及大型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善和有效性的提高，為投資者正確決策提供相關(guān)信息。

三、兩國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范比較

（一）內(nèi)部控制審計(jì)定義比較。我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。首先，內(nèi)部控制審計(jì)基于特定基準(zhǔn)日，但這并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師只關(guān)注企業(yè)基準(zhǔn)日當(dāng)天的內(nèi)部控制，而是要考察企業(yè)一個(gè)時(shí)期內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況；其次，定義中的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制；第三，審計(jì)對(duì)象是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。

美國(guó)PCAOB于2004年3月的第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則明確指出了公眾公司的審計(jì)人員需要在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)（簡(jiǎn)稱(chēng)IC-FR審計(jì)）。

對(duì)比中美兩國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)，我國(guó)采用了更為靈活的內(nèi)部控制審計(jì)方式。美國(guó)要求對(duì)內(nèi)控保證程度從審核到審計(jì)在兩年之間提高一個(gè)檔次；評(píng)價(jià)內(nèi)容由對(duì)評(píng)估報(bào)告轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制有效性；美國(guó)要求審計(jì)人員進(jìn)行整合審計(jì)。而我國(guó)并不要求必須進(jìn)行整合審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)又可以將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)。我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是就特定基準(zhǔn)日內(nèi)控的有效性獲取合理保證。在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目的：（1）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見(jiàn)；（2）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

而美國(guó)的PCAOB AS NO.5的修訂中進(jìn)一步明確內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)師應(yīng)該設(shè)計(jì)他/她的控制測(cè)試，以同時(shí)完成兩項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo)：（1）獲取足夠的證據(jù)，以支持審計(jì)師對(duì)截至年末財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控的意見(jiàn)；（2）獲取足夠的證據(jù)，以支持審計(jì)師為審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表開(kāi)展的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。美國(guó)強(qiáng)制必須實(shí)行整合審計(jì)，也必須同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目標(biāo)，而中國(guó)可以在整合審計(jì)時(shí)同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目標(biāo)；在分開(kāi)審計(jì)時(shí)各自的目標(biāo)也非常明確。

（三）評(píng)價(jià)控制缺陷比較。我國(guó)內(nèi)部控制指引第二十條對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行了分類(lèi)，按成因分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷；按影響程度分為重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷。美國(guó)PCAOBASNO.2根據(jù)控制缺陷的嚴(yán)重程度將其分為控制缺陷、重大控制缺陷和重要控制弱點(diǎn)三類(lèi)，在內(nèi)部控制沒(méi)有重要控制弱點(diǎn)時(shí)發(fā)表可無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

我國(guó)應(yīng)該借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，取其精華，結(jié)合實(shí)際，實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引.2010.4.26.

篇8

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制，審計(jì)的變遷，完善建議

一、內(nèi)部控制審計(jì)制度的變遷

（一）美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)

美國(guó)是較早開(kāi)始關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)領(lǐng)域并完善內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范的國(guó)家。1939年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在第1號(hào)《審計(jì)程序公告》中，首次正式提出了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審查的要求。1978年，科恩委員會(huì)提出企業(yè)在披露公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，也應(yīng)對(duì)公司的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)估，同時(shí)要求內(nèi)部控制的自我評(píng)估需經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)并出具相關(guān)報(bào)告。之后幾年，SEC也了相關(guān)的提案意見(jiàn)。2001年的安然、世通等事件的發(fā)生催生了美國(guó)國(guó)會(huì)的《薩班斯——奧克斯利法案》，該法案規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)公司年報(bào)的同時(shí)應(yīng)對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具報(bào)告。2004年3月，美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》（AS2）明確提出了在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)應(yīng)同時(shí)進(jìn)行與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)；2007年，PCAOB了更為完善的AS5以取代AS2。至此，美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)已達(dá)到了較為完善的地步。

（二）我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)

我國(guó)在相繼出現(xiàn)了銀廣夏、藍(lán)田等事件之后，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2002年了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》，該意見(jiàn)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托后就被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見(jiàn)。其后，為了規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，進(jìn)一步使得國(guó)內(nèi)的內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范與國(guó)家接軌，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)于2008年印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并從2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行?！痘疽?guī)范》要求執(zhí)行該規(guī)范的公司，應(yīng)當(dāng)披露本公司年度內(nèi)部控制有效性的自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可以聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。2012年我國(guó)67家境內(nèi)外同時(shí)上市公司在披露2011年年度報(bào)告的同時(shí)，披露了企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告以及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。另外，根據(jù)《關(guān)于2012年主板上市公司分類(lèi)分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》的要求，中央和地方國(guó)有控股上市公司應(yīng)在披露2012年年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)披露董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。由此可見(jiàn)，我國(guó)在內(nèi)部控制審計(jì)已逐漸趨于成熟化。

二、我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)制度的完善建議

（一）內(nèi)部控制審計(jì)范圍

在2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，要求執(zhí)行本規(guī)范的上市公司應(yīng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。隨后的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》則明確提出會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。在我國(guó)，內(nèi)部控制有五大目標(biāo)：保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，保證經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)，提高經(jīng)營(yíng)效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。而根據(jù)SEC2003年正式的最終定義中，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或者公司行使類(lèi)似職權(quán)的人員設(shè)計(jì)或監(jiān)管的，受到公司的董事會(huì)、管理層和其他人員影響的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和滿(mǎn)足外部使用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供合理保證的控制程序。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制僅是內(nèi)部控制的一個(gè)目標(biāo)之一，而是否應(yīng)該其他方面的內(nèi)部控制包括在內(nèi)部控制審計(jì)中，是值得思考的問(wèn)題。

基于此，筆者建議，內(nèi)部控制審計(jì)不應(yīng)只包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)。理由如下：（1）目前規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師只針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)主要是為了減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，但是，在筆者看來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)和收益是對(duì)等的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)后所得到的報(bào)酬是與其承擔(dān)的責(zé)任對(duì)等的；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以需要對(duì)內(nèi)部控制是為了提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性，除了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制以外，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境等的內(nèi)部控制也能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)性產(chǎn)生影響，故更不應(yīng)僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制；（3）對(duì)于企業(yè)管理層而言，其更希望審計(jì)人員能夠通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的整體審計(jì)提出內(nèi)部控制在哪些方面可能存在失效。而即使準(zhǔn)則規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)就非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與管理層溝通，但是由于該業(yè)務(wù)并非審計(jì)人員必須完成的責(zé)任，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)人員不認(rèn)真對(duì)待、管理層也無(wú)法獲得內(nèi)部控制整體運(yùn)行情況的狀況。由以上三點(diǎn)原因可見(jiàn)，將非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制作為審計(jì)人員必須履行的責(zé)任更有利于完善內(nèi)部控制審計(jì)。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)是否應(yīng)進(jìn)行整合審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)被提出并逐漸得到越來(lái)越多的關(guān)注后，許多人認(rèn)為應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合。整合審計(jì)是指將兩項(xiàng)審計(jì)工作交由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行從而達(dá)到提高審計(jì)效率、降低被審計(jì)單位的審計(jì)成本和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作成本的目的。并且，就我國(guó)現(xiàn)狀而言，從2012年開(kāi)始執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司基本都采取的是整合審計(jì)的方式。但是，在筆者看來(lái)，整合審計(jì)是不可行的。從前文所述內(nèi)部控制審計(jì)的變遷可知，在經(jīng)歷了會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合公司進(jìn)行造假的事件后，公眾降低了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信任度，因此，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)主要是為了重新提高公眾對(duì)公司財(cái)務(wù)信息的信任度，內(nèi)部控制審計(jì)為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的可靠性提供了保證作用。但是，當(dāng)進(jìn)行整合審計(jì)時(shí)，事務(wù)所為了能同時(shí)獲得兩項(xiàng)業(yè)務(wù)可能會(huì)向被審計(jì)單位做出不該有的承諾；而若整合審計(jì)最終被作為行業(yè)規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也會(huì)因能夠獲得一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)獲得另一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)從而減少內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的程序降低業(yè)務(wù)的質(zhì)量。并且，相較于一家事務(wù)所的保證，公眾更愿意相信兩家事務(wù)所同時(shí)提供的保證。因而，實(shí)行整合審計(jì)只會(huì)降低內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的保證作用，違背內(nèi)部控制審計(jì)的初衷。所以，筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制審計(jì)不應(yīng)進(jìn)行整合審計(jì)。

參考文獻(xiàn)：

篇9

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 預(yù)算管理 分級(jí)審批 流程監(jiān)管 會(huì)計(jì)核算 審計(jì)監(jiān)督

中圖分類(lèi)號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）09-121-02

事業(yè)單位從事的是教育、科技、文化、衛(wèi)生等涉及人民群眾公共利益的服務(wù)活動(dòng)，雖然其職能與盈利無(wú)關(guān)，但在我國(guó)仍占據(jù)相當(dāng)重要的地位，在傳統(tǒng)的事業(yè)單位管理中，事業(yè)單位內(nèi)控制度為其主要的管理手段，主要分為事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正?？蓮哪壳暗墓芾砩蟻?lái)看，很多單位雖然沿用傳統(tǒng)的管理方式，但既沒(méi)有建立有效的監(jiān)管措施，也沒(méi)有組織管理者專(zhuān)門(mén)接受系統(tǒng)性的培訓(xùn)，從而造成目前這種流于形式的內(nèi)控制度。

2012年11月，財(cái)政部發(fā)行了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并于2014年1月1日在全國(guó)施行。2015年12月財(cái)政部了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作提出了進(jìn)一步的指導(dǎo)意見(jiàn)和要求。新形勢(shì)下對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員要求更高，研究制定一項(xiàng)適合事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制制度就迫在眉睫了。我們從傳統(tǒng)的“事前、事中和事后”三個(gè)方面細(xì)化成五個(gè)角度，盡量地做到從源頭上控制，全程控制，事后監(jiān)督，不使國(guó)有資金暴露于監(jiān)管的真空狀態(tài)。為了保證事業(yè)單位人員開(kāi)展正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以分級(jí)審批為基礎(chǔ)，以預(yù)算管理為核心的對(duì)內(nèi)部部門(mén)和人員進(jìn)行事前防范、通過(guò)流程監(jiān)管和會(huì)計(jì)核算來(lái)達(dá)到事中控制、最后以紀(jì)檢審計(jì)部門(mén)進(jìn)行事后的監(jiān)督糾正。

五者的關(guān)系圖如下：

一、預(yù)算管理

事業(yè)單位在中國(guó)是地位比較特殊的部門(mén)和單位，一方面代表政府承擔(dān)社會(huì)公共事務(wù)的管理、監(jiān)督和服務(wù)職能，另一方面在很多領(lǐng)域也直接或間接地參與經(jīng)濟(jì)建設(shè)。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)主要是執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，厲行節(jié)約，量入為出，降低行政事業(yè)成本，提高資金使用效益，在有限地資源下進(jìn)行最優(yōu)化的配置來(lái)保證單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而事業(yè)單位的預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，嚴(yán)格地按照預(yù)算編制開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就顯得尤為重要。如果沒(méi)有相應(yīng)的預(yù)算，內(nèi)部部門(mén)人員就不得開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這才能從本質(zhì)上“防患于未然”。例如，單位要進(jìn)行辦公設(shè)備采購(gòu)時(shí)，首先要明確是否列入預(yù)算，若屬于緊急情況下的預(yù)算外采購(gòu)，有無(wú)請(qǐng)示報(bào)告，報(bào)告批示有無(wú)支出安排等等。這樣一切以預(yù)算源頭出發(fā)，可以更好地配置單位整體內(nèi)部的資源，節(jié)約開(kāi)支，降低辦公成本。

二、分級(jí)審批

事業(yè)單位不同于企業(yè)管理的是，企業(yè)財(cái)務(wù)管理一切都是以成本利潤(rùn)為標(biāo)準(zhǔn)，以實(shí)現(xiàn)最大化利潤(rùn)為最終目的；而事業(yè)單位更多的職能是公益性、服務(wù)性，所需資金大多由財(cái)政下達(dá)，沒(méi)有了盈利的目的，就只能依靠分級(jí)審批、授權(quán)管理來(lái)達(dá)到約束的效果，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。分級(jí)審批是一種權(quán)力間相互牽制的安排，通過(guò)法律和制度來(lái)限定各級(jí)部門(mén)人員之間的權(quán)力和責(zé)任，每一級(jí)都有相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，避免了“一人獨(dú)大”的現(xiàn)象，而參與其中的人員都能明確各自職責(zé)所在，相互監(jiān)督，緩解風(fēng)險(xiǎn)。例如，合同審批中，單位可事先設(shè)定級(jí)別權(quán)限，5000元以下的合同由部門(mén)負(fù)責(zé)人審批；10000元以上的合同由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批；10000～30000元的合同必須由分管領(lǐng)導(dǎo)審批；50000元以上的合同必須由單位負(fù)責(zé)人審批。其中，這幾個(gè)權(quán)限范圍內(nèi)的審批人缺一不可。

三、流程監(jiān)管

流程監(jiān)管必須與預(yù)算管理相結(jié)合，預(yù)算管理是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的起點(diǎn)，有了合理的開(kāi)端，在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，必須嚴(yán)格按照流程進(jìn)行。不同的環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)的控制點(diǎn)也不同，關(guān)注地重點(diǎn)就不同，能更好地與分級(jí)審批相匹配，更容易明確自身的權(quán)力和責(zé)任，利用不相容職務(wù)分離來(lái)達(dá)到降低單位運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的目的。例如，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在審批時(shí)的控制點(diǎn)在于金額是否合理，是否超出預(yù)算；分管領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點(diǎn)是在其負(fù)責(zé)的范圍內(nèi)是否必要地支出；而在核算流程中，會(huì)計(jì)人員則更多地關(guān)注財(cái)務(wù)支出的合理性，票據(jù)合同等要素的真實(shí)性。

四、會(huì)計(jì)核算

所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終都要通過(guò)會(huì)計(jì)核算來(lái)反應(yīng)到賬面上，在這一環(huán)節(jié)上由專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員來(lái)把控，利用專(zhuān)業(yè)知識(shí)來(lái)把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上的要素、重點(diǎn)，并通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)其績(jī)效進(jìn)行衡量和評(píng)價(jià)，最終進(jìn)入到?jīng)Q算報(bào)表的編制，來(lái)統(tǒng)籌反應(yīng)單位一年以來(lái)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

五、審計(jì)監(jiān)督

單位的內(nèi)部控制制度制定的如何、執(zhí)行的如何，最終還要通過(guò)紀(jì)檢審計(jì)人員來(lái)監(jiān)督。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作始終要抱著職業(yè)性的懷疑態(tài)度貫穿其中，以專(zhuān)業(yè)的眼光審視工作，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并予以糾正，以此來(lái)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對(duì)單位的內(nèi)部審計(jì)，定期監(jiān)督檢查內(nèi)部控制工作的執(zhí)行情況，以保證充分發(fā)揮內(nèi)部控制機(jī)制的作用。同時(shí)將監(jiān)督情況與相關(guān)人員結(jié)合起來(lái)，依據(jù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況給予相應(yīng)員工獎(jiǎng)懲，并依據(jù)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)考核與提拔員工，充分調(diào)動(dòng)單位員工的積極主動(dòng)性，最終以更好的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和工作態(tài)度來(lái)服務(wù)本職工作。這其中必須強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，監(jiān)管部門(mén)和人員必須保證其獨(dú)立性，在工作時(shí)不受任何干擾和影響。

結(jié)束語(yǔ)

從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的角度上看，我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度還不盡完美，依然存在著一些問(wèn)題，這要求我國(guó)事業(yè)單位要不斷完善自身的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，保證資產(chǎn)安全性和完整性，提高工作效率。而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不是一兩天就能落實(shí)好的工作，事業(yè)單位要循序漸進(jìn)地深化內(nèi)部控制改革，才能保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的安全和合法，提高服務(wù)水平和管理能力。事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不僅是對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)進(jìn)行管理控制，更是對(duì)事業(yè)單位的健康發(fā)展、保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)發(fā)揮著重要作用。相信采取相應(yīng)的措施，一定能在新形勢(shì)下開(kāi)辟一條適合事業(yè)單位內(nèi)部控制的新思路。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)控 科研事業(yè)單位 科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理

科研事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)最早的規(guī)范性制度，起源于2012年財(cái)政部頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，文件全方面對(duì)行政事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制工作提出了規(guī)范性的要求。該規(guī)范的，開(kāi)啟了我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的新時(shí)代。

2015年，財(cái)政部頒布《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)），從總體要求、主要任務(wù)、保障措施等方面，為行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)指明了方向，對(duì)全面推進(jìn)包括科研事業(yè)單位在內(nèi)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)提出了指導(dǎo)意見(jiàn)。

一、科研事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)科研事業(yè)單位的內(nèi)控體系建設(shè)正處于初步發(fā)展階段，面臨的問(wèn)題還很多，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控重視不夠，意識(shí)缺乏

長(zhǎng)期以來(lái)，科研事業(yè)單位的行業(yè)特色都是重科研、輕管理，管理部門(mén)的職責(zé)主要是輔助和服務(wù)科研，只要科研成果做得好，內(nèi)控建設(shè)可有可無(wú)，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度嚴(yán)重不夠，內(nèi)控意識(shí)不足，造成單位內(nèi)部控制體系建設(shè)處于“虛無(wú)縹緲”的狀態(tài)。

（二）內(nèi)控體系建設(shè)不完善，評(píng)價(jià)與監(jiān)督不足

目前，多數(shù)科研事業(yè)單位并未制定健全的內(nèi)控體系，僅僅以部分財(cái)務(wù)制度或者其他方面的管理制度作為本單位的內(nèi)控制度，或者雖然制定了獨(dú)立的內(nèi)控制度，但也是出于制度完善的需要和應(yīng)付上級(jí)部門(mén)檢查的考慮，內(nèi)控體系建設(shè)流于形式，并且在內(nèi)控執(zhí)行、評(píng)價(jià)和監(jiān)督方面并無(wú)任何實(shí)質(zhì)作為，評(píng)價(jià)與監(jiān)督體系缺乏。

（三）內(nèi)控組織構(gòu)架不合理，缺乏溝通機(jī)制

多數(shù)科研事業(yè)單位面向內(nèi)部控制目標(biāo)的組織構(gòu)架不合理，各部門(mén)在內(nèi)控實(shí)際執(zhí)行中并無(wú)有效參與制衡機(jī)制，部門(mén)內(nèi)控職責(zé)不明確。同時(shí)，科研活動(dòng)會(huì)涉及到科研事業(yè)單位的各個(gè)層面、各個(gè)部門(mén)，各部門(mén)之間、管理層級(jí)之間缺乏有效的溝通機(jī)制和高效的信息化傳遞手段，極大地影響了內(nèi)控工作的開(kāi)展和內(nèi)控效果的實(shí)施。

二、科研事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)控體系建設(shè)的整體思路

（一）建立健全內(nèi)控制度，完善內(nèi)控組織架構(gòu)

首先，科研事業(yè)單位要在行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范體系框架內(nèi)，結(jié)合單位的發(fā)展規(guī)劃和科研經(jīng)費(fèi)管理的實(shí)際情況，建立健全單位的內(nèi)控制度，梳理內(nèi)控業(yè)務(wù)流程，明確內(nèi)控業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，使科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控工作的開(kāi)展做到有章可循。其次，要完善科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)控組織架構(gòu)，明確各部門(mén)在科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控工作中的職責(zé)，完善各部門(mén)之間的溝通機(jī)制、協(xié)調(diào)機(jī)制、制約機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，做好科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的內(nèi)控管理工作。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，完善內(nèi)控監(jiān)督檢查

科研事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)貫穿于科研活動(dòng)始終的各種風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行全面、系統(tǒng)、客觀的分析和評(píng)估，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。另外，還需要不斷完善內(nèi)控監(jiān)督檢查機(jī)制，將監(jiān)督檢查貫穿于科研經(jīng)費(fèi)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)日常檢查和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，對(duì)存在的突出問(wèn)題、管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)等進(jìn)行整改，完善內(nèi)控監(jiān)督檢查機(jī)制，提高內(nèi)控執(zhí)行力，規(guī)范科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理。

（三）加大法規(guī)宣傳及培訓(xùn)力度，強(qiáng)化內(nèi)部溝通協(xié)作機(jī)制

單位要不斷加大對(duì)科研人員的宣傳和培訓(xùn)力度，逐步強(qiáng)化科研人員的法律意識(shí)和內(nèi)控管理意識(shí)，提高科研人員在科研經(jīng)費(fèi)管理工作中的各項(xiàng)理論水平。同時(shí)，在科研項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中，各職能部門(mén)必須為科研人員做好配合和輔助工作，并在工作過(guò)程中不斷加強(qiáng)溝通，強(qiáng)化協(xié)同工作機(jī)制，通力合作，優(yōu)化內(nèi)控組織框架，共同做好科研經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)控工作，提高單位科研經(jīng)費(fèi)管理的水平。

三、如何從內(nèi)控角度做好科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的具體工作

依據(jù)上述科研事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)控體系建設(shè)的整體思路，針對(duì)目前科研事業(yè)單位在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理中存在的問(wèn)題，現(xiàn)從科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、結(jié)題驗(yàn)收三個(gè)階段，探討如何做好科研事業(yè)單位的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理工作。

（一）預(yù)算編制階段

根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中對(duì)預(yù)算編制工作的要求，相關(guān)職能部門(mén)要明確在科研項(xiàng)目預(yù)算編制過(guò)程中的職責(zé)，梳理預(yù)算編制流程，加強(qiáng)預(yù)算編制工作的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，使科研項(xiàng)目的預(yù)算編制不再只是科研人員單方面的工作。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或者科研財(cái)務(wù)助理應(yīng)當(dāng)先根據(jù)科研活動(dòng)的實(shí)際需求，進(jìn)行預(yù)算的初步編制，在編制過(guò)程中，由各相關(guān)職能部門(mén)配合科研人員進(jìn)行預(yù)算的修改和完善，做到所編制的項(xiàng)目預(yù)算是綜合來(lái)源于多個(gè)責(zé)任主體，確保所編制的科研項(xiàng)目預(yù)算符合目標(biāo)相關(guān)性、政策相符性、經(jīng)濟(jì)合理性的原則。

（二）預(yù)算執(zhí)行階段

1.做好科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收入確認(rèn)工作

科研項(xiàng)目在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，首先要做好收入的確認(rèn)工作。根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中對(duì)收入業(yè)務(wù)的控制要求，科研事業(yè)單位在收到項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)撥款時(shí)，必須要將撥款收入納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，單列課題，單獨(dú)核算，確保科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)專(zhuān)款專(zhuān)用。嚴(yán)禁截留科研經(jīng)費(fèi)收入、私設(shè)小金庫(kù)、收入不入賬等行為。