導語：如何才能寫好一篇銀行管理的基本原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【論文關鍵詞】：銀行不良資產；成因分析；風險管理；法律規(guī)制

一、金觸不良資產之現狀與成因

(一)金觸不良資產現狀

1999年底，國家成立了四大資產管理公司—華融、信達、長城和東方，目的在于協(xié)助消化四大國有銀行(中國工商銀行、中國銀行、中國建設銀行、中國農業(yè)銀行)的19001)億元不良貸款。2001年底，時任中國人民銀行行長的戴相龍指出，四大銀行的不良資產已達18001〕億元左右。截至2003年底，四大銀行的不良貸款已達20001〕億元。據統(tǒng)計，四大國有商業(yè)銀行的不良信貸資產，1990年為2952億元，1996年達9500元億,6年間增加了兩倍多。至1999年高達18001〕億，3年間幾乎又翻了一番。國有銀行在近五年間消化了將近15001〕億元不良貸款(尤其是四大資產管理公司經過長期不懈的努力)，但新出現的不良貸款總量幾乎保持在原有水平上。國務院批準成立四大資產管理公司，是我國借鑒國際經驗和方法，處理國有銀行不良資產的重大舉措。但是，五年過去了，國有銀行的不良資產總量卻有增無減，這使得我們不得不從多角度、深層次分析金融不良資產的成因。

(二)金融不良資產現狀的成因

1.國家所有“虛位”、具體責任“真空”、金融風險意識淡薄、銀行經營管理不善。

2.銀行體制弊端、金融監(jiān)控缺漏、銀行職員素養(yǎng)缺失、金融犯罪問題嚴重。

3.銀行有法不依—法治觀念淡薄。

4.國企效益低下—債務轉嫁銀行。

5.誠信觀念缺失—逃廢金融債務。

6.人情關系文化滲透—銀行借貸關系扭曲。

二、金觸不良資產之法律規(guī)制

在經濟全球化的今天，我們應認真學習、研究和借鑒西方銀行管理經驗，健全完善風險管理機制。

(一)巴塞爾原則及經臉

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會于1988年7月通過、于1997年4月補充修訂的(關于統(tǒng)一國際銀行資本衡量和資本標準的協(xié)議》(通稱《巴塞爾協(xié)議》)規(guī)定:資本對風險加權資產的最低目標標準比率為896，其中核心資本成分至少為496。該協(xié)議出臺之后，德國為首的歐共體各國紛紛響應，英國、日本等國銀行均嚴格達標。美國銀行不僅確保資本充足標準，并創(chuàng)造性地建立了資本風險預替系統(tǒng)，從而保障監(jiān)管機構防患于未然，有力地促進了美國金融業(yè)的穩(wěn)健運行。1997年9月，巴塞爾委員會通過的《有效銀行監(jiān)管的核心原則》，規(guī)定了有效銀行監(jiān)管的條件、審批程序、持續(xù)監(jiān)管手段以及監(jiān)管權力等有關方面的25項原則。巴塞爾委員會于1998年9月針對銀行出現問題的主要原因頒布的《銀行內控制度的基本原則》，先后在內控文化、風險識別評價、內控措施與責任、信息及其溝通和內控制度監(jiān)測等方面，規(guī)定了13項原則。同時，巴塞爾委員會在吸取一些銀行沉痛教訓的基礎上，了《關于操作風險管理的報告)(關于銀行透明度的建設》等文件。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的上述一系列原則之所以日益得到其成員國與眾多的非成員國的高度重視并適用，就在于這些規(guī)則和要求是巴塞爾委員會聚集了大批業(yè)內專家，針對銀行金融業(yè)務數年開展過程中的突出問題深人研究的結論、對策和成果，符合國際商業(yè)銀行發(fā)展的趨勢，具有內在的科學性和外在的權威性，是巴塞爾委員會與許多國家和國際性組織共同合作的結晶。

(二)西方銀行風險管理

金融業(yè)高度發(fā)達的西方國家對風險管理理論和實踐的不懈探討和深人研究已取得了卓有成效的經驗。20世紀30年代由美國建立的存款保險制度，有力地促進和穩(wěn)定了美國銀行制度，亦先后為日本、聯邦德國、英國等國家所借鑒。目前，許多國家均建立并完善了存款保險制度。存款保險制度的創(chuàng)立和完善，豐富和發(fā)展了銀行監(jiān)管體系，已成為防范金融風險的行之有效的舉措。

德國商業(yè)銀行在風險管理中的VAR(ValueatRisk)風險度量法以及綜合運用風險規(guī)避、風險分散、風險轉嫁、風險補償等多管齊下的策略，加強金融監(jiān)管，有效地防范和化解了風險。

我國商業(yè)銀行尤其是國有商業(yè)銀行，真正步人金融市場可謂是剛剛踏上征程。我國加入WTO之后，商業(yè)銀行無疑要在經濟全球化的大市場中運作、經營和發(fā)展。如何防范和化解金融風險，控制、減少、避免不良資產，應當認真汲取和借鑒西方發(fā)達國家商業(yè)銀行的管理經驗和管理措施，逐步提高對我國商業(yè)銀行的監(jiān)督管理水平和我國商業(yè)銀行風險管理水平。

(三)確立風險防范理念

學習和借鑒西方商業(yè)銀行管理經驗，牢固樹立風險防范理念。金融風險防范應是整個國家、銀行系統(tǒng)和銀行全體職員共同的事業(yè)。風險管理、風險防范、風險控制的觀念和意識，應根植于整個銀行系統(tǒng)內的每個部門、每個崗位、每位職員的靈魂深處。正如巴塞爾委員會頒布的“銀行內控制度的基本原則”的報告所要求的，董事會、管理層與全體員工應該在銀行內部營造一種“內控文化”。銀行的所有職員都應該了解各自在內控制度中的作用，全面投人內控制度建設。

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論文關鍵詞：銀行不良資產；成因分析；風險管理；法律規(guī)制

一、金觸不良資產之現狀與成因

(一)金觸不良資產現狀

1999年底，國家成立了四大資產管理公司—華融、信達、長城和東方，目的在于協(xié)助消化四大國有銀行(中國工商銀行、中國銀行、中國建設銀行、中國農業(yè)銀行)的19001)億元不良貸款。2001年底，時任中國人民銀行行長的戴相龍指出，四大銀行的不良資產已達18001〕億元左右。截至2003年底，四大銀行的不良貸款已達20001〕億元。據統(tǒng)計，四大國有商業(yè)銀行的不良信貸資產，1990年為2952億元，1996年達9500元億,6年間增加了兩倍多。至1999年高達18001〕億，3年間幾乎又翻了一番。國有銀行在近五年間消化了將近15001〕億元不良貸款(尤其是四大資產管理公司經過長期不懈的努力)，但新出現的不良貸款總量幾乎保持在原有水平上。國務院批準成立四大資產管理公司，是我國借鑒國際經驗和方法，處理國有銀行不良資產的重大舉措。但是，五年過去了，國有銀行的不良資產總量卻有增無減，這使得我們不得不從多角度、深層次分析金融不良資產的成因。

(二)金融不良資產現狀的成因

1.國家所有“虛位”、具體責任“真空”、金融風險意識淡薄、銀行經營管理不善。

2.銀行體制弊端、金融監(jiān)控缺漏、銀行職員素養(yǎng)缺失、金融犯罪問題嚴重。

3.銀行有法不依—法治觀念淡薄。

4.國企效益低下—債務轉嫁銀行。

5.誠信觀念缺失—逃廢金融債務。

6.人情關系文化滲透—銀行借貸關系扭曲。

二、金觸不良資產之法律規(guī)制

在經濟全球化的今天，我們應認真學習、研究和借鑒西方銀行管理經驗，健全完善風險管理機制。

(一)巴塞爾原則及經臉

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會于1988年7月通過、于1997年4月補充修訂的(關于統(tǒng)一國際銀行資本衡量和資本標準的協(xié)議》(通稱《巴塞爾協(xié)議》)規(guī)定:資本對風險加權資產的最低目標標準比率為896，其中核心資本成分至少為496。該協(xié)議出臺之后，德國為首的歐共體各國紛紛響應，英國、日本等國銀行均嚴格達標。美國銀行不僅確保資本充足標準，并創(chuàng)造性地建立了資本風險預替系統(tǒng)，從而保障監(jiān)管機構防患于未然，有力地促進了美國金融業(yè)的穩(wěn)健運行。1997年9月，巴塞爾委員會通過的《有效銀行監(jiān)管的核心原則》，規(guī)定了有效銀行監(jiān)管的條件、審批程序、持續(xù)監(jiān)管手段以及監(jiān)管權力等有關方面的25項原則。巴塞爾委員會于1998年9月針對銀行出現問題的主要原因頒布的《銀行內控制度的基本原則》，先后在內控文化、風險識別評價、內控措施與責任、信息及其溝通和內控制度監(jiān)測等方面，規(guī)定了13項原則。同時，巴塞爾委員會在吸取一些銀行沉痛教訓的基礎上，了《關于操作風險管理的報告)(關于銀行透明度的建設》等文件。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的上述一系列原則之所以日益得到其成員國與眾多的非成員國的高度重視并適用，就在于這些規(guī)則和要求是巴塞爾委員會聚集了大批業(yè)內專家，針對銀行金融業(yè)務數年開展過程中的突出問題深人研究的結論、對策和成果，符合國際商業(yè)銀行發(fā)展的趨勢，具有內在的科學性和外在的權威性，是巴塞爾委員會與許多國家和國際性組織共同合作的結晶。

(二)西方銀行風險管理

金融業(yè)高度發(fā)達的西方國家對風險管理理論和實踐的不懈探討和深人研究已取得了卓有成效的經驗。20世紀30年代由美國建立的存款保險制度，有力地促進和穩(wěn)定了美國銀行制度，亦先后為日本、聯邦德國、英國等國家所借鑒。目前，許多國家均建立并完善了存款保險制度。存款保險制度的創(chuàng)立和完善，豐富和發(fā)展了銀行監(jiān)管體系，已成為防范金融風險的行之有效的舉措。

德國商業(yè)銀行在風險管理中的VAR(ValueatRisk)風險度量法以及綜合運用風險規(guī)避、風險分散、風險轉嫁、風險補償等多管齊下的策略，加強金融監(jiān)管，有效地防范和化解了風險。

我國商業(yè)銀行尤其是國有商業(yè)銀行，真正步人金融市場可謂是剛剛踏上征程。我國加入WTO之后，商業(yè)銀行無疑要在經濟全球化的大市場中運作、經營和發(fā)展。如何防范和化解金融風險，控制、減少、避免不良資產，應當認真汲取和借鑒西方發(fā)達國家商業(yè)銀行的管理經驗和管理措施，逐步提高對我國商業(yè)銀行的監(jiān)督管理水平和我國商業(yè)銀行風險管理水平。

(三)確立風險防范理念

學習和借鑒西方商業(yè)銀行管理經驗，牢固樹立風險防范理念。金融風險防范應是整個國家、銀行系統(tǒng)和銀行全體職員共同的事業(yè)。風險管理、風險防范、風險控制的觀念和意識，應根植于整個銀行系統(tǒng)內的每個部門、每個崗位、每位職員的靈魂深處。正如巴塞爾委員會頒布的“銀行內控制度的基本原則”的報告所要求的，董事會、管理層與全體員工應該在銀行內部營造一種“內控文化”。銀行的所有職員都應該了解各自在內控制度中的作用，全面投人內控制度建設。

(四)建立完善風險管理機制

借鑒巴塞爾委員會頒布的原則、規(guī)則、標準和建議，汲取西方發(fā)達國家商業(yè)銀行行之有效的管理經驗，建立和完善我國銀行系統(tǒng)的風險管理機制·，應是我國商業(yè)銀行防范金融風險，減少、避免金融不良資產的系統(tǒng)性工程。巴塞爾內控基本原則強調，內部控制是需要董事會、高級管理以及全體職員不懈努力而實現的過程，是一個能夠不斷進行風險控制信息反饋并能進行自我調整的動態(tài)過程。巴塞爾委員會在《有效監(jiān)管核心原則》中指出，在有效銀行監(jiān)管體系中，監(jiān)管者必須具備操作上的獨立性和實施監(jiān)管的能力和手段，必須全面了解各類銀行業(yè)務性質，并盡可能確保銀行自身適當風險管理，使各個銀行的風險水平得以評估，確保銀行具有充足的資源承擔風險。有效的銀行監(jiān)管體系，必須具有統(tǒng)一、明確的責任和目標，必須具有銀行監(jiān)管的適當法律框架，包括銀行機構的許可規(guī)則和持續(xù)性監(jiān)管規(guī)則，監(jiān)管者實施法律和執(zhí)行審慎監(jiān)管權的規(guī)定以及對監(jiān)管者的法律保護，還應建立監(jiān)管信息分享安排及信息保密制度等。根據巴塞爾委員會上述有關原則及其精神，健全完善的風險管理機制應是有效的銀行監(jiān)管與銀行內控制度的有機結合。

(五)健全銀行內控制度

從銀行內控制度而言，首先應建立決策科學化、管理規(guī)范化、運作現代化的風險管理機構。建立由董事會直接領導的、監(jiān)控全面風險的、相對獨立的風險管理決策機構，決定銀行風險管理原則和風險管理程序，制定風險管理政策，監(jiān)督評估執(zhí)行管理層控制風險的管理狀態(tài)，提出風險管理的改進建議并監(jiān)督其在限期內完成改進任務。風險管理決策機構下設獨立于銀行業(yè)務部門的風險管理職能部門，具體跟蹤監(jiān)督風險管理政策和程序的執(zhí)行，開發(fā)風險管理技術，監(jiān)管授信業(yè)務的授權和受信決策程序，識別評估銀行風險，分析確定可控性風險與不可控性風險，并對可控風險提出相應的控制程序和措施，向有關業(yè)務部門提出;對不可控風險，要及時報告風險決策機構，以便迅速采取相應對策。。其次，要建立和完善信用風險、管理風險、經營風險、操作風險、市場風險等所有各種風險的防范和控制制度。實現制度化、流程化、規(guī)范化的管理，杜絕任何一個不受制度約束的職員，避免任何一項不受規(guī)范監(jiān)控的業(yè)務。第三，要不斷創(chuàng)新風險管理措施，積極借鑒西方商業(yè)銀行風險規(guī)避、風險分數、風險轉嫁、風險補償等風險處置策略和經驗，建立健全配套規(guī)范的風險處置制度。第四，要造就整體優(yōu)化的員工隊伍。1995年1月，巴林銀行因資不抵債，被荷蘭國際集團以1美元的價格收購。幾代人為之努力了200多年的一座金融大廈，被一個普通操盤手毀于頃刻之間。因此，“當銀行行長就像坐在火山口上。任何一個普通員工的一個違規(guī)操作，都可能誘發(fā)火山爆發(fā)而導致災難性后果”的說法不無道理。這正是金融企業(yè)不同于其他企業(yè)的特別之處:企業(yè)安危不僅僅系于管理層面，而且系于每個普通員工的手里。因此，商業(yè)銀行的員工隊伍務必整體優(yōu)化。首先要創(chuàng)新隊伍建設理念，確立“員工為主人為本”、“我與企業(yè)共長久”的隊伍建設戰(zhàn)略，促使企業(yè)與員工目標一致、員工與企業(yè)同步發(fā)展。著力營造了解員工、理解員工、關心員工、尊重員工的人文氛圍，給予員工自我發(fā)展的空間，滿足員工施展才能的需求。每一位員工均有成就感和歸屬感之時，也就是商業(yè)銀行的向心力和凝聚力形成之日。其次要有完善的員工培訓機制。通過有計劃、有步驟、分層次、分業(yè)務持續(xù)性地對不同崗位的職員進行系統(tǒng)性地培訓，以全面提高全體員工的綜合素質，日益增強每一位員工的風險防范意識和廉潔敬業(yè)意識，不斷提升員工的職業(yè)道德素養(yǎng)。第三要建立合理規(guī)范的工資福利制度。通過對不同崗位績效的定性分析和定量分析，確定相應的工資福利待遇，同時輔助以獎勵機制。第四要創(chuàng)立科學的業(yè)績測評和職務晉升制度。針對不同的崗位和不同的層次以及不同的類別，分別確定相應業(yè)績質和量的指標，定期對每位員工的業(yè)績和潛能進行客觀全面的測評。確立科學的人才觀念，建立公平競爭、因材施用的人事制度，拓寬晉升渠道，從而形成良性循環(huán)的激勵機制。

篇3

行社糾紛的由來

行社糾紛由來已久，其中以農業(yè)銀行與農村信用社糾紛最為典型，工行、建行與城市信用社糾紛次之。20世紀80年代，農業(yè)銀行、工商銀行、建設銀行等國有商業(yè)銀行為拓展金融服務和解決員工子女就業(yè)等問題，先后依據中國人民銀行有關信用社設立的規(guī)定，紛紛成立農村信用社、城市信用社。從20世紀80年代末，按照中國人民銀行決定，全國農村信用社一直歸屬中國農業(yè)銀行領導，到了1996年全國農村信用社又根據《國務院關于農村金融體制改革的決定》的要求，與農業(yè)銀行脫離行政隸屬關系，即“行社脫鉤”。與此同時，工商銀行、建設銀行自辦信用社逐步移交當地人民銀行管理。

行社糾紛的核心問題是“脫鉤”過程中無法確認的農業(yè)銀行和農村信用社之間的資金糾紛，這一糾紛形成的基礎是當時特殊的行社體制。在農業(yè)銀行領導期間，信用社負責人由農業(yè)銀行任命、選派，在農貸業(yè)務上執(zhí)行農業(yè)銀行確立各項信貸政策，一方面農行可以直接向農戶發(fā)放貸款，另一方面農業(yè)銀行要求農村信用社按照農行制訂的信貸計劃向農戶發(fā)放貸款，同時農行還委托信用社發(fā)放 “委托貸款”（即“一口出”貸款），對于特殊貸款項目，農業(yè)銀行則直接指令信用社發(fā)放貸款（即“點貸”）。農業(yè)銀行發(fā)放的農業(yè)貸款因自然災害等原因不能按時收回形成不良，農業(yè)銀行則對不能收回的農戶貸款通過“憑證置換”的方式，強行將貸款轉移給信用社；對不能收回的到期貸款利息通過發(fā)放新貸款給信用社用于收陳欠貸款利息，即“利轉本”，后形成農村信用社的不良貸款。

1998年7月13日中國人民銀行曾下發(fā)《關于農村信用合作社清償對中國農業(yè)銀行債務有關問題的通知》明確規(guī)定“憑證置換”、“委托貸款”、“點貸”、“利轉本”貸款，農村信用社不承擔還款責任。此后，中國人民銀行分支機構開始介入解決行社糾紛的解決。但因行社資金往來時間久遠，業(yè)務繁多，一些賬項無法簡單認定。農業(yè)銀行與農村信用社的訴訟糾紛逐漸增多，涉案金額少則幾百萬，多則上千萬，億元以上糾紛屢見不鮮。很多法院并沒有尊重中國人民銀行總行意見，受理、審理部分行社糾紛案件，一些案件的執(zhí)行引發(fā)農村信用社支付危機。中國人民銀行總行就這一情況向最高人民法院進行了客觀反映，最高人民法院于2002年3月5日下發(fā)電報《關于涉及農業(yè)銀行與農村信用社脫鉤遺留資金糾紛案件有關問題的通知》規(guī)定此類糾紛。2005年6月，最高人民法院針對農信社、農行體制改革和債務糾紛處理基本狀況，通過電報方式下發(fā)通知，允許各級法院恢復農村信用社與農業(yè)銀行之間行社糾紛案件的審理和執(zhí)行。各地法院對于行社糾紛案件立案、審理和執(zhí)行的處理結果出現了多樣性。有的法院認為，行社糾紛產生的原因和前提條件就是由于當時主管銀行與下屬信用社之間存在隸屬關系，這種關系不屬于平等主體之間的財產關系，不符合人民法院受理的條件。有的法院認為，沒有經過人民銀行調解，法院不能直接受理。也有的法院認為恢復受理即意味著可以審理，可以依據人民銀行規(guī)定和裁決意見進行判決。

此間，最高人民法院審理了中國農業(yè)銀行哈爾濱市道里支行訴哈爾濱市道里區(qū)群力農村信用合作社“行社脫鉤遺留資金”糾紛案，中國人民銀行辦公廳為此致函最高人民法院，指出“脫鉤前信用社隸屬農業(yè)銀行領導和管理的特殊關系，總體原則是以行政解決為主”。最高人民法院審理認定：“對于群力信用社與道里農行脫離行政隸屬關系后的資金遺留糾紛，應當在查清事實的基礎上按照中國人民銀行的有關政策，本著尊重歷史，實事求是的原則作出認定”。2005年最高人民法院恢復該案審理后，采信了中國人民銀行意見，并于2007年9月21日作出判決：撤銷黑龍江省高級人民法院（農村信用社敗訴的）民事判決，駁回中國農業(yè)銀行哈爾濱市道里支行對哈爾濱市道里區(qū)群力農村信用合作社的訴訟請求。這一判決對全國各級人民法院審理行社糾紛產生重大影響，為全國各級人民法院受理、審理行社糾紛提供了判例。

行社糾紛的處理建議

行社糾紛屬于金融機構在特定歷史條件下形成資金往來關系，中國人民銀行多次下發(fā)專門文件進行處理，遺憾的是至今仍然遺留大量問題沒有解決，筆者認為處理行社糾紛應當遵循以下原則：

尊重歷史原則

行社往來賬務、票據、協(xié)議、信貸計劃、任命文件等客觀真實地反映了行社關系的原貌，尊重歷史就是要客觀承認上述事實。中國人民銀行及其分支機構就信用社的隸屬領導、信用社管理等政策文件，是明確信用社與銀行關系的最重要依據。中國人民銀行各級分支機構有關行社糾紛的調查報告具有特定的權威性，客觀真實地反映當時行社資金往來的現實。中國人民銀行各級分支機構依據總行有關行社糾紛處理規(guī)定，組織成立中國人民銀行基層機構、銀行、信用社以及財貿辦公室等參加的聯合調查組，對行社糾紛進行專項調查，其調查報告反映了行社雙方真實意思表示，所載明的事實和結論性意見屬于金融監(jiān)管機構依法履行職責行為，具有行政效力。尊重歷史，更應當尊重中國人民銀行及其分支機構行政權威和行社雙方真實意思表示。

對于中國人民銀行及其分支機構通過調處工作，行社已經確定債權債務關系，明確償還期限、金額的，一方未履行，又以證人證言等形式否定中國人民銀行及其分支機構有關調處協(xié)議的，司法機構不應支持。

公平合理原則

公平合理原則是我國民事活動的最基本原則。中國人民銀行《關于農村信用合作社清償對中國農業(yè)銀行債務有關問題的通知》明確規(guī)定：“農業(yè)銀行通過貸款憑證轉換，將貸款資產轉移給信用社形成的債務；農業(yè)銀行委托農村信用社發(fā)放后轉為信用社自營的貸款或農業(yè)銀行作為擔保人由信用社發(fā)放貸款而形成的債務；農業(yè)銀行確定貸款項目，指令農村信用社貸款形成的債務，均不應由農村信用社承擔?！?/p>

目前行社糾紛主要體現在“點貸”、“一口出”、“以貸收息”、“利轉本”以及“憑證置換”等幾個突出行社資金往來形式上，在資金往來的用途上以“支信款”、“同業(yè)拆借”、“保付款”體現，堅持公平合理原則，就是要準確區(qū)分往來資金性質，合理界定償還范圍。堅持公平合理原則，就是要依據資金往來性質，合理計算確定計算利息利率，對于“利滾利”“以貸收息”、“欠息復利”等缺少基本法律依據的主張不予保護。

依法合規(guī)原則

行社糾紛歷史久遠，但《民法通則》、《中華人民共和國經濟合同法》、《同業(yè)拆借管理辦法》、《信用社管理辦法》等法律法規(guī)確定基本原則，仍然是處理行社糾紛的最基本依據。在行社糾紛處理的漫長過程中，國家和金融監(jiān)管機構陸續(xù)頒行了一系列與行社糾紛有關的法律法規(guī)，在尊重中國人民銀行有關規(guī)范性文件的同時，還應依據最高人民法院有關司法解釋的規(guī)定，依法處理行社糾紛。對于確有新證據證明行社資金往來客觀情況的賬冊、憑證、報表等，應當實事求是地依據最高人民法院《關于民事訴訟證據的若干規(guī)定》進行認定。對于已經當地人民銀行認定或裁決行社糾紛，人民法院應當依據《關于民事訴訟證據的若干規(guī)定》認證其證明效力。

對于行社糾紛一方已超過訴訟時效期間為由主張權利的，人民法院應當遵循最高人民法院《關于審理民事案件適用訴訟時效制度若干問題的規(guī)定》進行認定，如一方向人民銀行或者銀行業(yè)監(jiān)管機構提出調處主張的，依據該規(guī)定則引訟時效中斷。當事人一方未提出訴訟時效抗辯，人民法院不應對訴訟時效問題進行釋明及主動適用訴訟時效的規(guī)定進行裁判。依法合規(guī)處理行社糾紛不僅有利于維護行社糾紛雙方權益，也是避免形成新的糾紛的基本原則。

處理行社糾紛的一般路徑

行社糾紛久拖不決，不僅嚴重影響雙方的經濟利益，也牽扯雙方大量精力，在司法資源十分有限的情況下，訴訟并非唯一辦法，實際上，處理行社糾紛可以考慮多種路徑化解。

自愿協(xié)商。國務院農村金融體制改革部際協(xié)調小組《關于印發(fā)農村信用社與中國農業(yè)銀行脫鉤資金劃轉及清算辦法和會計核算手續(xù)的通知》規(guī)定：“中國農業(yè)銀行與信用社之間對劃轉資金如有分歧，在據原始憑證對賬后仍不能達成一致的，由中國人民銀行協(xié)調解決?！眳f(xié)商解決糾紛是金融機構的一個優(yōu)良傳統(tǒng)，行社糾紛固然復雜，行社之間歷史淵源決定了協(xié)商解決的可能性，行社雙方尊重歷史、客觀公正、實事求是、互諒互讓進行協(xié)商，是解決雙方爭議的有效辦法。

行政調解。按照我國法律規(guī)定，行政調解，是國家行政機關依照法律規(guī)定，在其行使行政管理的職權范圍內，對特定的民事糾紛及輕微刑事案件進行的調解?！吨腥A人民共和國銀行管理暫行條例》第十條曾規(guī)定“中國人民銀行總行及其分支機構，負責協(xié)調、仲裁專業(yè)銀行、其他金融機構之間業(yè)務方面發(fā)生的分歧”。根據中國人民銀行《關于農村信用合作社清償對中國農業(yè)銀行債務有關問題的通知》規(guī)定：“鑒于信用社與農業(yè)銀行相互形成的債權債務成因較為復雜，信用社與農行必須共同對雙方存有異議、尚未清償的債務逐筆進行認定?！瓕π猩珉p方有爭議，協(xié)商未果的，由人民銀行當地支行仲裁?！睂嶋H上，該通知中的仲裁并非法律意義上的仲裁，而是行政調解。1995年9月1日《中華人民共和國仲裁法》施行后，不再承認臨時仲裁機制，中國人民銀行不再承擔仲裁法意義上的仲裁職能，《中國人民銀行法》、《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》也沒有規(guī)定金融監(jiān)管機構的仲裁職能。但是金融機關機構完全可以依據法定職能對銀行間糾紛進行行政調解。行政調解協(xié)議雖然不具有強制執(zhí)行的法律效力，但它的性質是合同，應當按照法律對合同的規(guī)定來處理相關問題，一旦經當事人簽署，即產生法律約束力。監(jiān)管機構依據合同約定對行社權益提供進一步的保護。通過行政程序調解行社糾紛，可以實現行社與金融監(jiān)管機構多個維度協(xié)調，減少銀行業(yè)權益沖突，突降低訴訟成本，有效節(jié)省司法資源。

機構仲裁。《中華人民共和國仲裁法》借鑒國際慣例，確認了仲裁的民間性，將仲裁機構定位為獨立于政府系統(tǒng)之外民間性社會組織。機構仲裁具有兩大優(yōu)勢：一是它依據仲裁機構既定的仲裁規(guī)則進行仲裁，程序較為嚴格；二是它有現存的固定管理機構和經過一定程序選聘的仲裁人員，仲裁具有自愿性、獨立性、快捷性等特點。行社糾紛可以在機構仲裁的框架下，選擇與合法仲裁相對應的衡平仲裁，衡平仲裁又稱友誼仲裁，是指行社當事人經協(xié)商，授權仲裁庭不依據嚴格的法律規(guī)定而依據公平合理的原則和商業(yè)慣例，充分體現行社當事人的意思自治原則，在不得違背公共秩序和其他強制性規(guī)定情況下進行裁決的仲裁。通過衡平仲裁方式，化解行社糾紛遺留結癥，緩解行社利益沖突，既讓行社糾紛得以解決，又使解決方式得到法律保障。

篇4

一、當前財會規(guī)范化管理存在的主要問題

（一）財會數據真實性差強人意。傳統(tǒng)的銀行財會工作素有鐵賬、鐵款、鐵制度的“三鐵”美譽，但深入分析基層農發(fā)行財會工作卻發(fā)現，對負債的會計管理確實很規(guī)范、要求很高，而對債權的會計管理就要稍遜一籌，貸款本息會計核算不夠規(guī)范的問題并非罕見。

（二）基層農發(fā)行會計人員素質參差不齊。難以適應財會工作規(guī)范化管理的需要。

（三）“大鍋飯”的分配體制影響了會計人員工作積極性。分配制度的落后和不合理嚴重制約了基層行財會工作規(guī)范化水平的提高。

（四）規(guī)范化管理考核標準不夠合理。目前各行的規(guī)范化考核標準仍實行差錯扣分的辦法，沒有考慮業(yè)務量的因素，對風險管理和基礎管理扣分標準也沒有拉開，所以，考核結果不一定能夠準確反映某個行的真實的規(guī)范化管理水平。

二、改進和加強財會規(guī)范化管理的思路

（一）切實提高財會數據的真實性。

真實、準確、全面、完整的財會數據是加強財會管理、促進決策層決策的重要基礎。因此，當前必須把財會數據的撥亂反正作為財會管理的頭等大事，甚至是整個銀行經營管理十分重要的工作來抓，采取有效措施，盡快摸清家底，切實提高財會數據的真實性。

在這方面，一要充分認識財會數據真實性的重要性，認識到計劃指標超額完成或完不成都是可能的，關鍵是要對完成或沒完成計劃的主客觀原因進行深入分析準確評價完成或沒完成計劃的合理性。只有如實反映并作深入分析才能發(fā)現問題，改進計劃工作，準確評價計劃執(zhí)行者的業(yè)績。簡單地強調指標管理只能是掩蓋問題、推卸責任，對改進工作、加強管理是非常不利的。實際上，弄虛作假比不嚴格執(zhí)行計劃或突破控制指標危害更加嚴重。二要組織力量認真做好各級行的真實性檢查，盡快掌握真實情況。其中包括：

1.對固定資產，包括營業(yè)辦公用房、職工宿舍、電腦設備、各種車輛等，不論賬內、賬外全面進行核查登記，徹底弄清單位實際占有或使用的固定資產面積、投資規(guī)模、資金來源、產權關系、使用狀況等，并進而分析固定資產管理中存在的問題，為今后加強固定資產管理打下堅實基礎。

2.對各項收入和支出核算的準確性進行全面深入的核查，認真清理虛增、虛減收入，亂攤亂擠費用或費用掛賬的情況，保證損益結果的準確性。三要將真實性檢查制度化、常規(guī)化，明確檢查的要求和工作紀律，加強檢查人員隊伍建設，加大違規(guī)違紀、弄虛作假問題的查處力度，準確考核各級行經營管理者的業(yè)績，從而為今后保持財會數據的真實性提供保證。

（二）加大財會人員的更新和培訓力度，提高員工的業(yè)務技能和業(yè)務素質。首先，改善財會人員隊伍的年齡和知識結構，試行“內部退養(yǎng)制”，使年齡偏大、知識不能適應財會工作規(guī)范化管理需要的，從現有崗位退下來，同時，安排優(yōu)秀員工到財會崗位。其次，加大財會人員崗前和專業(yè)培訓力度，在人員相對充足的前提下，實行技能達標上崗，優(yōu)勝劣汰，增強財會人員的憂患意識和競爭意識，使會計業(yè)務規(guī)范化操作成為職工的自覺行動。

篇5

關鍵詞：商業(yè)銀行風險管理新《巴塞爾協(xié)議》

一、商業(yè)銀行風險管理的歷史

商業(yè)銀行風險管理是銀行業(yè)務發(fā)展和人們對金融風險認識不斷加深的產物。最初，商業(yè)銀行的風險管理主要偏重于資產風險管理，強調保持銀行資產的流動性和盈利性，這主要與當時商業(yè)銀行業(yè)務以貸款等資產業(yè)務為主有關。20世紀6O年代以后，隨著銀行業(yè)的迅速發(fā)展和擴張，商業(yè)銀行風險管理的重點轉向負債風險管理，強調通過使用借入資金來增加資產規(guī)模和收益，既為銀行擴大業(yè)務創(chuàng)造了條件，但也加大了銀行經營的不確定性。

20世紀7O年代末，國際市場利率劇烈波動，單一的資產風險管理或負債風險管理已不再適用，資產負債風險管理理論應運而生，突出強調對資產業(yè)務、負債業(yè)務的協(xié)調管理，通過償還期對稱、經營目標互相替代和資產分散實現總量平衡和風險控制。

8O年代之后，銀行風險管理理念和技術有了新的提升，人們對風險的認識更加深入。特別是銀行業(yè)競爭的加劇、存貸利差變窄、衍生金融工具被廣泛使用，市場環(huán)境的這些變化都顯現出原有資產負債風險管理理論存在的局限性。在這種情況下，表外風險管理理論、資產組合管理理論、金融工程學等一系列思想、技術逐漸應用于商業(yè)銀行風險管理，深化了商業(yè)銀行風險管理的內涵。1988年，《巴塞爾資本協(xié)議》正式出臺并不斷完善，標志著西方商業(yè)銀行風險管理和金融監(jiān)管理論的進一步完善和統(tǒng)一，也意味著國際銀行界相對完整的風險管理原則體系基本形成。

二、商業(yè)銀行風險管理與新《巴塞爾協(xié)議》

8O年代至今的2O多年，是國際銀行業(yè)風險管理模式和內容獲得巨大發(fā)展的時期，回顧2O多年來銀行風險管理理論和實踐的發(fā)展歷程，商業(yè)銀行風險管理的理論與實踐成果幾乎都凝結在《巴塞爾資本協(xié)議》當中。因此，對于商業(yè)銀行風險管理來講，《巴塞爾協(xié)議》的誕生和完善，是國際銀行界風險管理革命性的成果。

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會誕生于1975年，設立的初衷是為了加強銀行監(jiān)管的國際合作。委員會制定的《巴塞爾協(xié)議》，標志著國際銀行業(yè)協(xié)調管理的正式開始。之后，《巴塞爾協(xié)議》經多次修改，并推出了多項文件和準則，其中最為重要的是1988年7月通過的《關于統(tǒng)一國際銀行的資本計算和資本標準的報告》(簡稱《巴塞爾報告》)，該報告對銀行滿足總資本和核心資本的要求做了規(guī)定，核心思想有兩項：一是將銀行的資本劃分為核心資本和附屬資本兩類，二是根據資產類別、性質以及債務主體的不同，確定了風險權重的計算標準，并確定資本對風險資產的標準比率為8％。報告的產生標志著資產負債管理時代向風險管理時代的過渡。

此后，隨著金融領域競爭的加劇，金融創(chuàng)新使銀行業(yè)務趨于多樣化和復雜化，對于銀行風險管理和金融監(jiān)管提出了新的要求。亞洲金融危機、巴林銀行倒閉等一系列銀行危機都進一步使人們認識到，損失不再是由單一風險造成，而是由信用風險和市場風險等多種風險因素交織作用而造成的。因此，巴塞爾委員會先后于1999年6月和2001年先后公布了《新巴塞爾資本協(xié)議》征求意見稿。新巴塞爾協(xié)議全面繼承以1988年巴塞爾協(xié)議為代表的一系列監(jiān)管原則，繼續(xù)延續(xù)以資本充足率為核心、以信用風險控制為重點，著手從單一的資本充足約束，轉向突出強調銀行風險監(jiān)管從最低資本金的要求、監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查和市場紀律約束等三個方面的共同約束。新巴塞爾協(xié)議的基本原則體現以下幾個方面：

第一，風險范疇進一步拓展。盡管信用風險仍然是銀行經營中面臨的主要風險，但新協(xié)議開始重視市場風險和操作風險的影響及其產生的破壞力，并在資本充足率的計算公式中，分母由原來單純反映信用風險的加權資產加上了反映市場風險和操作風險的內容。

第二，堅持以資本充足率為核心的監(jiān)管思路，但風險衡量方式更為靈活。銀行資本是銀行抵御風險的基礎，1988年的巴塞爾協(xié)議提出了銀行業(yè)最低資本金的要求，協(xié)議對銀行資本的構成進行了界定，其基本精神要求銀行管理者根據銀行承受損失的能力確定資本構成，并依其承擔風險的程度規(guī)定最低資本充足率。在新協(xié)議中，保留了對資本的定義以及相對風險加權資產資本充足率為8％的最低要求。與此同時，新協(xié)議放棄了1988年協(xié)議單一化的監(jiān)管框架，銀行和監(jiān)管當局可以根據業(yè)務的復雜程度、自身的風險管理水平靈活選擇使用，允許銀行選擇外部評級和內部評級，促使銀行不斷改進自身的風險管理水平。

第三，強化信息披露和市場約束。在新資本協(xié)議中，委員會對銀行的資本結構、風險狀況、資本充足狀況等關鍵信息的披露提出了更為具體的要求。新框架充分肯定了市場具有迫使銀行有效而合理分配資金和控制風險的作用。

新巴塞爾協(xié)議充分體現了國際銀行業(yè)風險管理理念的發(fā)展方向，在巴塞爾資本協(xié)議規(guī)范下的銀行競爭將是以風險識別、度量、評價、控制和風險文化為內容的銀行風險管理能力的競爭。

三、我國商業(yè)銀行風險管理的發(fā)展方向

按照國際銀行風險管理的理念和經驗，結合我國商業(yè)銀行的特點和要求，我國商業(yè)銀行風險管理發(fā)展方向將體現為五個方面的轉變：

第一，風險管理內容由信用風險向信用、市場、操作性風險轉變。隨著銀行業(yè)務的不斷復雜化，銀行的風險南原來的信用風險為主發(fā)展到多種類型風險共同作用，從發(fā)現風險到形成損失的時間大大縮短。與此同時，國際銀行業(yè)對各種類型風險的認識程度和管理能力也在逐漸提高，風險的管理由管理單一風險到管理多種風險、由分散在不同的管理部門走向集中管理，體現了現代銀行風險管理的發(fā)展方向。未來我國商業(yè)銀行風險管理不僅要對信用風險進行管理，而且應更加重視市場、操作性、法律等各類風險的管理；不僅強調對市場風險因素的控制，而且應更加重視對人為風險因素的控制；不僅將可能的資金損失視為風險，而且還將銀行自身的聲譽損失也視為風險。

第二，風險管理方式由直接管理向直接、間接管理相結合轉變。目前，我國商業(yè)銀行的風險管理方法和手段還比較簡單，一些銀行風險管理還主要以直接管理為主，如審批授信項目、清收不良資產等。但從未來風險管理的發(fā)展趨勢看，要進一步發(fā)揮間接風險管理的作用，特別是針對一些時效要求短、批量化處理的銀行業(yè)務，如資金業(yè)務、零售業(yè)務，要進行間接管理，運用模型用定量分析工具、進行國別風險、地區(qū)風險、行業(yè)風險、企業(yè)風險等分析，結合信貸審查等直接管理形式，有效控制業(yè)務風險。

第三，風險管理對象由單筆貸款向企業(yè)整體風險轉變，由單一行業(yè)向資產組合管理轉變。目前，隨著經濟活動的變化，企業(yè)經營特征、資本運作的形態(tài)發(fā)生了深刻的變化，以審核企業(yè)的資產負債表為主要內容的信用風險管理方法已經不能適應防范風險的要求，子公司、關聯公司、跨國公司等復雜的資本運營模式使風險的表現形式更為復雜和隱蔽，這就要求風險管理要由對單筆貸款的管理向對企業(yè)的整體風險轉變，不僅要對財務情況進行審查。還要關注企業(yè)的經營管理、股權結構、對外投資以及全部現金流。同時，要把風險管理的視角從一個企業(yè)擴大到整個行業(yè)、市場的變化，在微觀分析的基礎卜強調系統(tǒng)性風險的研究。在這些工作的基礎上，最終過渡到資產組合的風險管理和資本制約下的組合模型的管理。

第四，風險管理重點由強調審貸分離向構建風險管理體系轉變。以往，商業(yè)銀行風險管理往往單純強調“審貸分離”而忽視了商業(yè)銀行內整個風險管理體系的建設。但英國巴林銀行、日本大和銀行、法國興業(yè)銀行等一系列事件說明，目前銀行業(yè)的風險管理已經不單單是授信審批的控制，而且更強調銀行整介風險管理體系的健全。從先進銀行風險管理的經驗看，健全風險管理體系應是風險管理戰(zhàn)略、偏好、構架、過程和文化的統(tǒng)一，通過建立清晰的風險管理戰(zhàn)略和偏好、完善的管理架構、全面的風險管理過程和良好的信貸文化，最終實現風險管理效率和價值的最大化。

篇6

【關鍵詞】利率市場化 商業(yè)銀行 作業(yè)成本法 管理會計

一、作業(yè)成本法的實施背景

（一）利率市場化加劇沖擊商業(yè)銀行傳統(tǒng)盈利模式

自2014年下半年以來，央行數次降息，并逐步放開存貸款浮動上限，我國的利率市場化進程推進速度明顯加快。

在此背景下，過去單純依賴存貸款利差獲取收益的國內商業(yè)銀行遭遇極大挑戰(zhàn)，加之互聯網金融興起，金融脫媒加劇，商業(yè)銀行競爭已趨白熱化。商業(yè)銀行重規(guī)模，輕效益的粗放式經營模式已走到盡頭，向集約化管理轉型迫在眉睫，以管理會計作為核心的成本管控能力已成為決定商業(yè)銀行盈利能力和競爭能力的重要因素。

（二）國內商業(yè)銀行成本核算現狀

同傳統(tǒng)制造業(yè)有所不同，商業(yè)銀行的成本更多的由間接成本構成，管理會計支持成本追溯和分攤，具有較強的實用性。當前，管理會計成本分攤的思路在國內不少商業(yè)銀行已有所運用，但發(fā)展程度同國外銀行相比還存在明顯差距。目前商業(yè)銀行成本分攤方法主要采用完全成本法，即按照“誰受益、誰承擔”的基本原則，根據單一的財務指標，例如根據交易量、規(guī)模、收入等將成本分攤到具體產品或客戶中，可能會導致交易量大，復雜程度低的產品多承擔了間接成本，而交易量小，復雜程度高的產品少承擔了間接成本，造成成本信息扭曲，無法提供正確的管理建議。

與此不同的是，作業(yè)成本法考慮了不同機構、不同業(yè)務、業(yè)務發(fā)展各階段的差異，以及業(yè)務與產品、客戶等成本承擔對象的邏輯關系，更符合精細化的成本管理理念。但是由于作業(yè)成本法的成功推進，需要商業(yè)銀行全行各個作業(yè)環(huán)節(jié)的操作人員和管理人員參與，且在實際評價時，需對成本動因指標進行及時評估和修證，而目前商業(yè)銀行的費用管理基本在財務部或運營管理部核算， 未成立專門的管理會計一級部負責全行范圍的作業(yè)成本數據采集和分析，因此，作業(yè)成本法未全面實現在銀行費用管理中的運用，在全面推廣上還有較長的路要走。

二、作業(yè)成本法的主要內容

（一）作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法是指以作業(yè)為間接費用歸集對象，通過資源動因的確認、計量，將資源費用到歸集作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認、計量，將作業(yè)成本歸集到產品或客戶上的一種間接費用分配方法。

（二）作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法的基本原理是：成本對象（服務或產品）消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，并導致作業(yè)成本的發(fā)生。作業(yè)成本法以作業(yè)為計算成本對象耗費資源的中間載體。首先根據作業(yè)對資源的耗費情況將資源的成本分配到作業(yè)成本庫中，再由成本對象使用作業(yè)的情況將作業(yè)中的資源分配到成本對象，通過這兩個過程，最終計算出成本對象消耗資源的情況，即得出成本對象的成本。

（三）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別

傳統(tǒng)的成本分攤方法大多采取單一的分攤動因進行簡單的分攤，忽略作業(yè)與分攤動因之間的聯系，認為同類型業(yè)務由同一種因素驅動，因此每筆同類型業(yè)務的成本都相同。而作業(yè)成本法采用與作業(yè)相關程度高的多種作業(yè)動因進行分配，可有效避免分攤因子選擇的隨意性，提高成本信息的準確性和參考價值。

此外，傳統(tǒng)成本核算方法只能核算產品最終成本，并且所有的資源成本都被分配給銀行的各種產品，無法分析出銀行資源的利用效率。實際上，銀行的資源常常有相當大一部分未得到有效利用，采用作業(yè)成本法，可以從作業(yè)層面反映出資源的消耗情況，從而區(qū)分出增值作業(yè)和非增值作業(yè)，為作業(yè)管理提供依據。

三、作業(yè)成本法在商業(yè)銀行管理中的應用

（一）作業(yè)成本法的主要應用

（1）產品成本核算及定價。核算產品成本，是作業(yè)成本法最基本的用途。由于產品成本信息是產品成本定價和產品盈利能力分析的基礎，對于銀行來說具有重要意義。而且作業(yè)成本法不僅適用于計算向外部提供的產品或服務的成本，也適用于計算向內部提品或服務的成本。因此，作業(yè)成本信息也可以作為銀行內各單位之間產品或服務調撥定價的依據。

（2）客戶與項目盈利性分析與評價。作業(yè)成本系統(tǒng)能對各項作業(yè)所耗費的成本進行詳細而明確的分析，可以比較準確地得到產品的獲利能力信息。再通過客戶使用產品的情況，得出單一客戶的總成本，從而形成對客戶的盈利性評價信息。銀行管理人員能夠更好地了解重要客戶與一般客戶的盈利性差異，同時也可以區(qū)分新老客戶之間的盈利性變化趨勢，從而提供差異化的銀行服務，抓住盈利性更高或盈利能力逐步增長的大客戶。除客戶外，作業(yè)還可組合形成渠道、項目等維度，對銀行銀企合作等項目的后評價也具有一定的指導意義。

（3）業(yè)務流程結構梳理和優(yōu)化。由于運用作業(yè)成本法可以將作業(yè)分解為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，從而可以運用其結果進行業(yè)務流程結構的分析，達到消除不增值作業(yè)的目的。如通過制定標準化流程，并持續(xù)跟蹤、優(yōu)化流程管理，最終形成合理、高效的業(yè)務流程系統(tǒng)。

（4）商業(yè)銀行績效考核。作業(yè)成本法支持板塊、條線、機構、產品、客戶、員工等多維度的成本核算，因此可運用于機構、板塊、員工等不同層次的績效考核。采用作業(yè)成本法進行核算，銀行內部能夠獲取更加真實的盈利信息，績效考核的結果也能更加合理公平。

（二）作業(yè)成本法案例分析

以某銀行的柜面業(yè)務為例，涉及“X網點柜面”、“金融服務中心”、“后督部門”三個成本中心，其中X網點柜面為前臺部門，金融服務中心、后督部門為后臺部門，其月均直接成本如表1，其中，人事費用包括薪酬、獎金、社會保險支出等；場地費用主要含物業(yè)管理費、裝修費、租賃費等；設備費用主要是電子設備折舊；辦公費用主要由水電費、郵電費等費用組成。

表1 成本中心月均直接成本表 單位：元

柜面業(yè)務的作業(yè)流程主要由時間因素驅動，X網點柜面有5人，每人平均每天工作8小時，每月工作20天，則每月可以提供總工時為5×8×20×60=48000（分鐘），假設有效工時率為75%，則X網點柜面每月有效工作時間為48000×75%=36000（分鐘）。金融服務中心與后督部門以時間和交易量因素共同驅動，金融服務中心有10人，平均每人每天受理業(yè)務30筆，則金融服務中心每月共受理和審批業(yè)務6000筆，有效工作時間72000分鐘，其中用于審批的工作時間占70%，即50400分鐘；后督部門有10人，平均每人每天稽核60筆，則后督部門每月共稽核12000筆，有效工作時間72000分鐘，其中用于稽核的時間占40%，即28800分鐘，用于掃描的時間占50%，即36000分鐘。

三個部門的作業(yè)動因量分配如表2：

表2 成本中心作業(yè)動因量分配表

表3 金融服務中心與X網點柜面動因量分配表

表4 后督部門與X網點柜面動因量分配表

（1）計算各成本中心成本。按照誰受益，誰承擔的相關性原則，后臺部門的支持成本應向前臺部門進行分攤。此例中，應將核算在金融服務中心和后督部門中與X網點柜面業(yè)務相關的支持成本進行分攤。

如表三所示，金融服務中心每月未X網點柜面受理業(yè)務600筆，審批5040分鐘，授權600筆，則金融服務中心需向X網點柜面分攤成本為2.75×600+5040×2.29+5.5×600=16491.6（元），調整后金融服務中心的成本為165000-16491.6=148508.4（元）。

同理，后督部門應向X網點柜面分攤的成本為1.25×1200+1.25×3600+0.75×2880=8160元，調整后后督部門的成本為90000-8160=81840（元）。

X網點柜面調整后的成本為65000+16491.6+8160=89651.6（元）

經過成本分攤調整后三個部門的成本動因率如表5。

表5 修正后成本中心作業(yè)動因量分配表

（2）計算產品或服務成本。根據X網點柜面各作業(yè)流程的成本動因率及辦理各項單筆業(yè)務耗費的時間（表六），可以計算出各項服務的成本。例如：辦理單筆存取款業(yè)務需耗費的成本為19.21×1+17.93×0+18.62×1+19.21×1+18.62×5=150.14（元），同理可算出各項業(yè)務單位成本如表6：

表6 X網點柜面各業(yè)務單位分攤成本表

可見存取款、轉賬業(yè)務由于操作簡單，耗費時間少，成本較為節(jié)約，而開卡、掛失相對復雜，耗費時間長，成本消耗較大，建立進行流程優(yōu)化或分流，如引導客戶使用自助發(fā)卡機、多媒自助服務終端等設備辦理。

（3）計算客戶成本。假設個人客戶A在本月X網點柜面辦理1筆借記卡開卡業(yè)務、1筆開通網銀業(yè)務（其他）、 5筆存取款業(yè)務、20筆轉賬業(yè)務，則客戶A本月共分攤成本279.59*1+150.73*1+

150.14*5+130.14*20=3783.89（元）。

（三）作業(yè)成本法應用重點

作業(yè)成本法的成本分攤流程復雜，涉及的工作環(huán)節(jié)眾多，且管理會計責任成本理念也需要一個逐步深入人心的過程，因此，作業(yè)成本法實施過程中尚需要對一些重點問題加以關注。

首先是將作業(yè)成本法視為一種管理思想，而不僅局限于一種成本核算方法，只有引起銀行管理層的高度重視，該方法才有在全行范圍內推廣的可能。其次，形成制度建設，建立與之相匹配的績效考核機制，促使全行上下主動關注自身及所管客戶的成本情況，有針對性的制定經營發(fā)展和營銷策略。再次，優(yōu)化業(yè)務流程，形成標準化的流程制度，以便于劃分作業(yè)和確定分攤動因，劃分時應堅持重要性原則，避免劃分過細或過粗。最后，加強系統(tǒng)建設，對現有的財務核算系統(tǒng)和管理會計系統(tǒng)進行全面整合和改造，使之能夠適用于作業(yè)成本法核算。最終，通過一系列從觀念上到實踐上的改革，實現真正的精細化管理，并由管理帶來效益，使商業(yè)銀行在利率市場化浪潮中立于不敗之地。

參考文獻：

[1]戴媛.利用作業(yè)成本法優(yōu)化商業(yè)銀行費用管理的實證研究[J].寧波工程學院學報，2014，（3）.

[2]顏華國. 商業(yè)銀行成本分攤管理及運用[J].特區(qū)經濟，2012，（11）.

篇7

1.流程化改革的必要性

商業(yè)銀行是商業(yè)金融業(yè)務為主要收益來源的。在新的市場經濟條件下，單純的依靠推銷的經營方式去實現商業(yè)銀行的發(fā)展是不太理性的事情，這是因為在新時期背景下商業(yè)銀行的內部外部環(huán)境都發(fā)生了很大的變化，往往需要主動的去了解市場，探析需求，因此，商業(yè)銀行的業(yè)務流程化改革就成了其工作的重點所在。這不僅僅有利于商業(yè)銀行經營管理理論體系的不斷健全，還將促進企業(yè)朝著更加科學合理的實踐方向發(fā)展。

2.流程化改革的主要內容

其一，積極創(chuàng)造條件，促進銀行管理職能型業(yè)務流程管理模式轉變，做好預算財務，風險管理，運營和信息技術服務，保證為業(yè)務流程化發(fā)展創(chuàng)造良好的條件；其二，積極了解需求，結合對于市場的了解對于銀行的組織架構進行重塑，實現事業(yè)部制度，使得其朝向扁平化，專業(yè)化和垂直化方向發(fā)展；其三，統(tǒng)籌兼顧，站在全局觀念上去把握企業(yè)的流程化進程，保證將每個流程的價值發(fā)揮到最大，以全面實現企業(yè)經濟效益的提高。

3.流程化改革的基本特點

其一，在經營理念上，要求其積極去了解市場的變化和需求，將注意力集中在金融產品和服務上，以不斷探索進取的精神去面對日益多樣化的市場需求。其二，在業(yè)務驅動模式上，相對于傳統(tǒng)銀行制度的行政化和官僚化管理方式，流程化管理往往開展的是垂直化管理，需要以專業(yè)化為基礎，能夠集合客戶的需求，對于業(yè)務進行合理的歸納和劃分。其三，從流程間相互關系和差異程度上來講，流程化往往需要各部門之間通力合作，產生協(xié)作效應，以更好的去細分市場客戶，區(qū)別對待市場動態(tài)，保證經濟效益的全面提高。其四，從組織框架的角度來講，流程化傾向于以客戶的需求為主要依據來設立和明確崗位職責，所以在組織架構上采取了事業(yè)部制，以扁平化的管理層架為主，實現前臺和后臺之間的相互制約和分離，使得職權十分的明晰。其五，從企業(yè)文化的角度來看，流程化傾向于客戶意識的培養(yǎng)，以向客戶提供更加高質量的金融服務產品和服務為己任，這使得銀行體現出很強的客戶至上的企業(yè)文化氛圍。

二、我國商業(yè)銀行流程化改革而的現狀

商業(yè)銀行流程化改革是金融市場發(fā)展到一定階段的產物，無可厚非，商業(yè)銀行流程化改革的確取得了很多方面的成績，但是依然在部分環(huán)節(jié)存在缺陷和不足。詳細來講可以表述為：

1.公司治理制度建設不健全

實現透明和高效是銀行企業(yè)治理的最終目的?；谶@樣的發(fā)展目的，就需要高度重視制度建設工作，以更加有效，更加健全，更加科學的公司治理制度去實現對于企業(yè)的管理和經營。但是現階段很多的商業(yè)銀行卻存在嚴重的公司治理制度建設問題。其一，銀行董事會會議制度不合理，存在董事權利不均衡的現象，使得企業(yè)董事難以在平等的平臺上實現正常的交流，導致銀行在發(fā)展決策的制定的過程中，出現個別董事控制局面的現象；其二，董事會忽視自身的職權范圍，不利于高效，平等，科學的決策機制形成，最終導致銀行的經營效益難以全面的提高；其三，董事工作制度難以獨立自主，使得其難以有效的活動銀行的內外部動向，以至于其在形式其職權的過程中不知所措。綜合上述三個方面的內容，使得現階段的公司治理制度建設處于混亂的局面，難以形成高效透明的銀行企業(yè)治理體系，長期以來將影響到銀行的未來發(fā)展。

2.事業(yè)部門制改革力度不足

對于事業(yè)部制進行調整和改革是流程化改革的重要組成部分，在事業(yè)部制度下，銀行企業(yè)的公司業(yè)務組織將以更加集中的方式進行經營和管理，往往需要在重新定位規(guī)劃和市場細分的基礎上，實現銀行銷售架構的調整和改革。這是確定行業(yè)規(guī)劃，實現專業(yè)化營銷和評審的關鍵所在，對于專業(yè)化銷售團隊的建設，開展優(yōu)秀的市場定位活動有著巨大的促進作用。但是現階段的商業(yè)銀行在開展事業(yè)部門制改革的過程中，總是傾向于模仿國有股份制銀行的等級支行制度，的確在銀行崛起時期能夠起到巨大的作用，但是其存在局限性，只是局限于零售業(yè)務的銷售，由此使得其事業(yè)部門制度改革效果難以展現出來。服務企業(yè)數量偏少，貸款金額不多，不良貸款率不斷提高，使得商業(yè)銀行面領著巨大的經營風險。

3.信息建設體系系統(tǒng)不完整

對于數據信息處理量較大的銀行來講，開發(fā)自身業(yè)務的信息建設體系系統(tǒng)是其實現銀行業(yè)務轉型和結構調整的關鍵所在。但是現階段很多的商業(yè)銀行雖然已經很重視自身信息建設體系系統(tǒng)的構建，但是依然與世界上先進的技術和觀念觀念存在差別，依然與實際開展的金融業(yè)務存在區(qū)別，難以實現業(yè)務系統(tǒng)綜合利用率的提高，不僅僅嚴重影響到銀行產品開發(fā)的效率，還將使得客戶的滿意度不斷降低，甚至出現了不少的操作性失誤，給予銀行的經濟效益和社會效益的提高帶來極大的負面影響。深究其原因，主要有三個方面：其一，對于信息建設體系系統(tǒng)的投入不足，在人力物力財力上缺乏有效的管理和控制，使得信息建設體系系統(tǒng)處于落后的狀態(tài)；其二，信息建設體系系統(tǒng)建設過程中，與開發(fā)團隊之間的交流出現問題，很多預期要達到的目標難以實現，使得其呈現出不完整的狀態(tài)；其三，信息建設體系系統(tǒng)的維護和管理意識差，難以結合實際市場的需求，及時的對于信息系統(tǒng)進行調整和改善。

三、如何促進商業(yè)銀行的流程化改革

目前我國商業(yè)銀行在流程化改革的過程中還存在很多的問題和不足。對于商業(yè)銀行來講，銀行組織管理體系的成本基礎是以資源配置的有效性為依據的，銀行收益如何的關鍵在于資源配置是否能夠做到對于市場的準確反映，這關系到商業(yè)銀行未來的發(fā)展走向。從這個角度來講，商業(yè)銀行應該在新時期背景下開展流程化改革，并且將流程改革的重點放在客戶身上，保證業(yè)務流程，架構形式的不斷構建和優(yōu)化。

1.建立創(chuàng)新機制，調整管理觀念

在商業(yè)銀行進行流程化再造的過程中，創(chuàng)新管理觀念是不可或缺的組成部分。意識反作用于實踐，也就是說需要廣大銀行職員都切實的轉變思想觀念，并積極的投身于流程化改革的過程中，將為流程化改革營造良好的環(huán)境。對此，我們應該做好以下幾方面的工作：其一，強化宣傳力度，結合銀行的未來發(fā)展戰(zhàn)略和流程化改革，不斷提高員工對于流程化管理模式的認同感，以激發(fā)其參與到流程化改革的工作中去，避免舊有管理思想對于新思想的沖擊；其二，積極營造良好的文化氛圍，以客戶需求為根本，形成良好的客戶意識，保證銀行在開展業(yè)務的過程中實現客戶滿意度的不斷提高；其三，積極摒棄舊有思想的認識缺陷，避免官本位，部門銀行的思維方式和辦事形式，實現專業(yè)化經營和管理。從本質上來講，實現企業(yè)員工意識的培養(yǎng)過程，就是不斷開拓進取的過程。我們在此過程中應該做到解放思想。其四，建立以客戶為中心的經營管理觀念，形成以客戶方便為原則的業(yè)務操作流程，引導分行行長樹立現代化管理觀念，實現適當的分權，保證其經營風險和效益把握能力的不斷提高。

2.建立三化標準，實現事業(yè)部制

在流程化改革的過程中，需要以流程為標準，以最大價值為追求，保證各職能單元都能夠以客戶服務為基本原則，以三化標準為行為準則，開展金融服務。事業(yè)部制的改革，不僅僅能夠實現銀行金融服務能力和質量的升級，而且更加全面的滿足了現代金融銀行的客戶需求。其中的三化標準是指專業(yè)化，垂直化和扁平化。詳細來講，我們需要做好遵循以下三項基本標準：其一，形成以客戶為核心的構架體系，保證原始構架體系向客戶為核心的構架體系的轉變；其二，保證與銀行自身的未來發(fā)展戰(zhàn)略是一致的，避免兩者之間的沖突；其三，積極學習國內先進實踐經驗，保證在提高自身競爭能力的同時，保證自身的特色化發(fā)展。對于事業(yè)部制的建立，其往往需要在以下幾個方面做好規(guī)劃：其一，不斷完善事業(yè)部的績效考核體系構建，保證其在執(zhí)行的過程中能夠切實的提高員工的工作積極性；其二，以崗位責任制來實現事業(yè)部的職權明確，保證各員工以高度的責任感去面對銀行的各項業(yè)務；其三，保證個事業(yè)部門，共享服務平臺，總部三者之間的協(xié)調發(fā)展，保證三者在最終目的上是一致的，能夠對于預算財務風險進行合理的控制和管理。

3.以客戶為尊，優(yōu)化業(yè)務流程

由于市場需求處于不斷變化的狀態(tài)，需要我們做到與時俱進，時刻關注市場需求的動態(tài)，結合客戶的需求，不斷開發(fā)出適合其需求的金融產品和服務，從而保證自身競爭能力的不斷提高。嚴格來講，在優(yōu)化業(yè)務流程的過程中，我們需要遵循以下幾方面的基本原則：其一，客戶為尊的原則，也就是說在開展業(yè)務的各項環(huán)節(jié)中，需要將客戶的需求視為風向標，給予客戶更加優(yōu)質，更加便捷的金融服務，避免不必要的摩擦，實現流程的有效性；其二，合法性原則，也就是說流程的優(yōu)化過程需要在國家相關法律法規(guī)的基礎上開展，自覺接受國家的有效制約和監(jiān)督，保證不觸犯國家的規(guī)章制度；其三，風險和效益并存原則，就是說流程化管理存在巨大的效益的同時，也存在很大的風險，我們需要有效的處理好這兩者之間的關系，保證風險和效益的兼顧；其四，職責分離相互制約的原則，也就是說需要處理好前臺和后臺的職責劃分，對于關鍵環(huán)節(jié)的主要風險有合理的控制和管理，從而保證各個流程之間形成良性的制約關系；其五，系統(tǒng)優(yōu)化原則，也就是說，我們應該以各個流程的協(xié)調發(fā)展為出發(fā)點和落腳點，保證相互之間的有效銜接，避免出現相互不作用的情況發(fā)生。

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［關鍵詞］國有商業(yè)銀行;科學發(fā)展觀;發(fā)展政策建議

［中圖分類號］F832 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）5-0049-02

1 國有商業(yè)銀行非科學發(fā)展的原因

目前國有商業(yè)銀行在科學發(fā)展方面存在問題的原因是多方面的,但最主要在于制度構建存在嚴重缺陷。主要表現在以下三個方面：①股權結構不合理。國有商業(yè)銀行作為計劃經濟體制下政府強力壟斷金融資源的制度安排,承擔了國家宏觀經濟調控工具的角色,使之長期以來忽略了作為市場經濟角色的企業(yè)法人治理結構的構建。隨著市場經濟體制的確立,這種制度安排的不適應性逐漸顯露,并且直接導致國有商業(yè)銀行難以樹立科學的發(fā)展理念。②發(fā)展觀念落后和評價體系欠科學。長期以來,受舊體制的影響,國有商業(yè)銀行經營觀念較為落后,突出表現在片面追求規(guī)模擴張,對資產質量及其風險減除的重要性認識不足；對資本必須覆蓋風險、限制銀行過度擴張認識不充分；對銀行長期目標和短期目標的協(xié)調認識不充分。③評價體系欠科學,激勵缺失?？己瞬僮餍暂^差,評價方法單一,激勵不規(guī)范。

2 國有商業(yè)銀行落實科學發(fā)展觀應遵循的原則

2.1 協(xié)調原則

伴隨著我國經濟粗放式發(fā)展,我國的國有商業(yè)銀行同樣采取了重規(guī)模、輕質量的發(fā)展模式,競爭的壓力及內部的激勵機制引導人們追求資產增長、規(guī)模擴大、市場份額,造就了一個大而不強的銀行體系,資本充足率低、資產質量差、風險水平高、效益低下。這種不科學的、非理性的超常發(fā)展積聚了大量的風險,對國家的宏觀經濟發(fā)展產生不良作用。歷史的經驗教訓及面臨的現實環(huán)境,迫切需要國有商業(yè)銀行樹立科學發(fā)展觀,做到發(fā)展的質與發(fā)展的量的協(xié)調發(fā)展,實現規(guī)模與效益、短期與長期、風險與質量的統(tǒng)一,把持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展作為發(fā)展目標,而不是簡單的數量增長。發(fā)展的質量要經得起時間和市場的檢驗,在經濟周期性變化中持久保持良性循環(huán)、高質量地發(fā)展。

2.2 穩(wěn)健經營原則

商業(yè)銀行是一個國家社會經濟體系的有機組成部分,其經營發(fā)展必然受國家政治經濟發(fā)展環(huán)境的直接制約,客觀上存在發(fā)展極限,盲目追求高速發(fā)展,只能給商業(yè)銀行帶來巨大的風險隱患；商業(yè)銀行是以信用為基礎、以經營貨幣借貸和結算業(yè)務為主的高負債、高風險的行業(yè),商業(yè)銀行的經營特點和其在國民經濟中所處的關鍵地位和特殊作用,致使商業(yè)銀行經營風險具有隱蔽性和擴散性的特點,一旦商業(yè)銀行經營風險轉化為現實損失,不僅會導致商業(yè)銀行破產,而且將對社會經濟產生連鎖反應,引起社會動蕩。因此,銀行業(yè)遵循穩(wěn)健經營的原則,幾乎是世界各國的通行做法。在銀行業(yè),提倡建立百年老店,崇尚穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。超常規(guī)、急功近利都不是銀行業(yè)科學發(fā)展的軌跡。歷史的經驗表明,發(fā)展好的銀行、百年老店的銀行都是穩(wěn)健的銀行。國有商業(yè)銀行作為我國銀行體系的主體和國民經濟的穩(wěn)定器,實施穩(wěn)健的經營發(fā)展戰(zhàn)略是其必然的選擇。一方面,國有商業(yè)銀行要制定穩(wěn)健的發(fā)展戰(zhàn)略,營造穩(wěn)健發(fā)展的管理文化,注重短期效益和長期效益的有機結合,使經營管理者和全體員工有一個穩(wěn)定健康的心態(tài)、良性的發(fā)展預期,以卓著的信譽取信于民、立足于世；另一方面,要建立健全有效的風險防范和管理機制,根據各種經營風險的發(fā)生概率,適度地安排業(yè)務比例和業(yè)務規(guī)模使風險分散,并運用商業(yè)銀行自身以及外部的管理手段和技術,將風險最大限度地控制、降低、轉移、消除、化解。

2.3 以人為本原則

以人為本,是科學發(fā)展觀的本質和核心。馬克思認為“人們的社會歷史始終只是他們的個體發(fā)展的歷史?！蔽磥砝硐肷鐣耙悦總€人的全面而自由的發(fā)展為基本原則”。正確的認識和理解以人為本,對于國有商業(yè)銀行積極面對來自中外同行業(yè)的激烈競爭,特別是競爭優(yōu)質客戶、吸引和留住優(yōu)秀人才有著深遠的指導意義。正如格林斯潘所說“我們永遠不應忽視,不管技術如何進步,管理系統(tǒng)如何復雜,銀行管理的基礎始終是銀行管理人員的知識與判斷”。作為國有商業(yè)銀行,以人為本包含更多的內容,這里的“人”不僅指員工,還有客戶和股東。以人為本原則,要求國有商業(yè)銀行的經營發(fā)展必須建立在以滿意的員工為客戶提供滿意的服務、為客戶和股東創(chuàng)造最大價值的基礎上。銀行業(yè)務的發(fā)展,客戶的服務,要通過牢固樹立“以客戶為中心”的經營理念,真正做到一切方便客戶,一切為了滿足客戶,一切為了增加客戶價值,實現客戶關系管理上的以人為本。以人為本就其員工管理方面應包括以下幾個內容：其一，以人為中心進行管理,強調人才資源是第一資源；其二，進行全員管理,管理的主體是全體員工；其三，組織目標與組織成員個人的目標相統(tǒng)一；其四，通過良好的激勵機制調動成員的積極性。國有商業(yè)銀行在做好人力資源管理基礎的同時,還要依法維護銀行客戶的合法權益,并不斷提高股東的投資收益。

3 國有商業(yè)銀行發(fā)展的政策建議

3.1 加快發(fā)展資產業(yè)務

突出重點,加快發(fā)展公司貸款業(yè)務。搶占優(yōu)勢行業(yè)和搶抓大項目。好項目、大項目對優(yōu)化資產結構、加快資產業(yè)務發(fā)展和形成銀行優(yōu)勢市場地位具有較強的帶動性。國有商業(yè)銀行要把營銷大項目作為公司貸款的重中之重,依據當地產業(yè)政策,選準先進制造業(yè)等優(yōu)勢行業(yè),每年抓住幾個大行業(yè)、大項目,連續(xù)抓幾年,壯大生息資產規(guī)模,提高質量水平。重點拓展中小企業(yè)貸款。

有所側重,加快發(fā)展零售貸款業(yè)務。零售貸款作為今后銀行效益的重要來源,相對于公司貸款而言,具有收益相對較高,風險相對較分散的特點。大力拓展個人消費貸款市場已成為各家銀行競爭的熱點,也成為外資銀行進入中國市場的首選和重點業(yè)務。國有商業(yè)銀行必須搶抓機遇,主動出擊,切實把發(fā)展零售貸款業(yè)務作為戰(zhàn)略舉措,下大力發(fā)展零售貸款業(yè)務；必須積極搶占市場,進一步做大零售貸款業(yè)務；必須迅速壯大優(yōu)質客戶群,提高零售貸款的質量和收益水平。

突出效益,大力發(fā)展票據貼現業(yè)務。在當前資金比較富裕和公司貸款市場競爭激烈的情況下,要充分發(fā)揮票據業(yè)務流動性、效益性較好的特點,結合票據市場利率和內部資金利率變化情況,靈活配置富裕資金,做大做強票據業(yè)務,切實把票據業(yè)務作為資金運用和提高效益的重要手段。要積極拓展新市場、新業(yè)務,全面開辦轉貼現業(yè)務；要加速資金周轉,提高票據資金收益水平。

3.2 理性發(fā)展負債業(yè)務和中間業(yè)務

加強成本核算,發(fā)展負債業(yè)務。公司存款是目前成本最低的負債業(yè)務,是優(yōu)化負債結構,提高綜合經營效益的重要因素。要創(chuàng)新營銷手段,逐步從過去的以關系吸存或以貸吸存為主,轉變?yōu)橄蚩蛻籼峁﹤€性化、全方位、高附加值的金融服務和產品,拓寬吸存渠道,降低成本,提高吸存的多樣性和靈活性。

廣開銷售渠道,大力發(fā)展中間業(yè)務。做大國際、國內結算產品市場。要積極拓展福費廷、國際保理、保函業(yè)務市場。進一步發(fā)揮貿易融資對國際結算業(yè)務的支撐和拉動作用。要大力發(fā)展人民幣結算賬戶業(yè)務,發(fā)展柜臺對私對公匯兌業(yè)務,向結算匯兌收費業(yè)務要效益。要下大力氣積極培育、做大國內信用證、國內商業(yè)發(fā)票貼現、國內保理等國內結算產品業(yè)務,力爭新產品敘作量實現新的突破。做活資金業(yè)務,要把資金業(yè)務作為解決富裕資金出路的重要途徑,加大人民幣資金新產品研究和推廣力度,擴大資金業(yè)務收入新的增長點。要善于捕捉市場機會,加強對客戶需求的分析,積極推廣短期融資券、債務保值及人民幣掉期等資金業(yè)務新品種。

調整網點布局和功能,加快網點轉型。網點要加快實現三個轉型,即加快網點布局轉型；加快網點功能轉型；加快考核導向轉型。在加快網點布局轉型方面,方向是優(yōu)化布局。在加快網點功能轉型方面,方向是提高競爭力。在加快考核導向轉型方面,方向是提高贏利能力。

3.3 強化風險管理,構建長效機制

堅持質量第一,強化風險管理是國有商業(yè)銀行落實科學發(fā)展觀的重要舉措。為此,需要做到：第一,把好項目準入關,從源頭上控制風險。第二,做好貸后管理工作,加大檢查和后評價。第三,密切監(jiān)控貸款分類的遷徙情況,做好貸款分類的動態(tài)調整。第四,加強對非應計貸款的管理。要加大對不良貸款管理力度,制定清收壓縮計劃,落實責任人,強化督辦和調度。第五,加大不良資產的清收盤活力度。要改變不良資產被動處置的觀念和做法,提前介入,主動經營,控制不良貸款向下遷徙,盤活不良授信存量。

內控工作要以規(guī)范規(guī)章制度管理、培育合規(guī)文化、加大對基層行及關鍵崗位的控制、強化問責為重點,全面提升內部管理水平,進一步構建嚴密的內控體系和內控長效機制,為各項業(yè)務的健康發(fā)展提供良好的內部環(huán)境。要加強觀念引導,培育良好的合規(guī)文化。要制定全面、系統(tǒng)、統(tǒng)一的內控政策、制度和程序,保證內控制度覆蓋所有風險點。要充分發(fā)揮內部稽核監(jiān)察的作用,擴大稽核檢查面,加大對制度執(zhí)行情況,特別是容易產生操作風險的薄弱環(huán)節(jié)的檢查力度；加強對重要崗位、重要環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查；加強對案件高發(fā)部位的稽核檢查。形成自我發(fā)現問題,自行整改,自覺堵塞漏洞的良好機制。要加強對基層負責人和重點崗位、重點人員的管理。嚴格執(zhí)行干部交流、定期崗位輪換、強制休假、代職制度等。要強化問責制,加大對責任人的追究力度。要制定全面、系統(tǒng)的問責處罰制度,明確各級機構、各個部門、各有關人員的責任。要加強安全保衛(wèi)工作,努力實現“零發(fā)案”目標。要繼續(xù)加強對重點單位、重點部位、重點環(huán)節(jié)和重點時間的監(jiān)控和檢查力度,堅持預防為主、防內防外并重,增強預警性,建立和完善應急反應機制,努力把案件消滅在萌芽狀態(tài)。在遵循“確保安全、整合資源、降低成本、減少人員”原則下,進一步完善守庫押運集約化和守押社會化管理。

4 總 結

總之,科學發(fā)展觀深刻反映了我們黨對發(fā)展問題的新認識,反映了當今世界經濟政治文化發(fā)展的新情況,反映了我國經濟社會發(fā)展進入關鍵時期的新要求。

作為國有商業(yè)銀行,要牢固樹立和全面落實科學發(fā)展觀,抓住機遇,乘勢而上,在推動經濟社會又好又快發(fā)展,實現“十二五”規(guī)劃的宏偉目標,構建社會主義和諧社會、全面建設小康社會中作出應有的貢獻。

參考文獻:

篇9

一、管理會計的核心是責任制，主線是預算管理

我國已在20世紀80年代全面引進西方管理會計的理論與方法。經驗和教訓告訴我們，管理會計是一項系統(tǒng)性極強的管理機制，其應用是一個龐大的系統(tǒng)工程，不可以隨意拆解。若將其中某一單項技術拆分應用不可能達到預期的目的，或者結果是花大錢辦小事，得不償失。

管理會計不是一門純粹的管理技術，而是一種管理機制，這種管理機制就是目標管理責任制。它以責任制為核心，以預算、控制、考核為主線，以核算為基礎，構成管理會計的全部內容。

（一）管理會計的事前管理是以預算編制為重心。管理講究事前管理、事中管理和事后管理，管理會計的理論與方法也是從這三方面著手的。事前管理內容包括預測、決策和預算三部分，但管理會計是以預算為重心。在企業(yè)管理中，一切預測活動是為決策分析服務的，決策分析的結果就是確定下一步行動目標。為了保證決策確定的目標得以實現，必須通過編制總預算將確定的目標具體化，并通過量化形式將經營目標落實于經營管理的各個環(huán)節(jié)和各個方面，形成總預算統(tǒng)馭下的分級預算、分部門預算、分產品預算、分客戶預算、分貨幣預算等，為經營管理的過程控制提供標準，為經營管理的事后評價和考核提供依據。

（二）管理會計的事中管理是以預算執(zhí)行中的差異分析與控制為重點。管理會計事中管理的主要內容，是對預算執(zhí)行情況在年度內進行監(jiān)控，以期企業(yè)的經營運轉按照預算量化的目標推進。分級預算、分部門預算、分產品預算、分客戶預算、分貨幣預算確定后，必須按照管理的頻率將各類預算進一步分解為月度預算或旬度預算，配之以分級核算、分部門核算、分產品核算、分客戶核算、分貨幣核算，按月或按旬反映實際經營管理結果。

分級預算、分部門預算、分產品預算、分客戶預算、分貨幣預算一般情況下是按月監(jiān)控的，預算數與實際核算出來的結果之間會有差異，而差異又有有益差異與有害差異之分。對差異進行分析，確定是有益差異還是有害差異，進而制定調控措施，干預和調控有害差異向有益差異轉化，保證企業(yè)的經營朝著預算確定的方向運行，這就是管理會計事中管理的基本內涵。

（三）管理會計的事后管理是以業(yè)績考核為要點。管理會計事后管理的內容就是對企業(yè)一年來執(zhí)行預算的結果進行分析與評價，分析完成或未完成預算目標的主客觀原因，評價業(yè)績，確定考核的獎懲方案，并與薪酬掛鉤。

（四）管理會計是以責任制為核心。無論是分級預算管理、分部門預算管理，還是分客戶預算管理、分產品預算管理，其核心都是責任的落實與管理。分級預算管理的責任人是各級機構的主要負責人，分部門預算管理的責任人是部門的主要負責人，分客戶預算管理的責任人是客戶經理（個人、組、處），分產品預算管理的責任人是每種產品的經營管理者（小組、處室、部門）等等。管理會計以責任管理為核心，通過責任主體的落實，確定每一責任體的預算管理目標，并通過對責任體預算執(zhí)行情況的如實核算，實施預算控制，最后對責任體的業(yè)績進行以責任目標完成情況為基礎的考核。

綜上可見，預算是企業(yè)未來發(fā)展的目標，是企業(yè)控制管理的標準，是企業(yè)評價與考核業(yè)績好壞的尺度。以預算管理為主線、以責任管理為核心的管理會計，是企業(yè)管理流程再造的一項系統(tǒng)工程，是一項管理機制，而不是一項管理技術。

二、分級管理、分部門管理、分產品管理、分客戶管理和分貨幣管理

推行管理會計應以引入一項管理機制為認識上的先導。同樣，推行管理會計下的分級管理、分部門管理、分客戶管理、分貨幣管理，是這一管理機制下的具體應用。無論是分級管理、分部門管理，還是分客戶管理、分貨幣管理，管理的循環(huán)框架均由確定責任主體、制定預算、核算、差異分析與實時調控、分析評價與考核五部分組成。但是不同類別的管理，其內容是有別的，現簡要探討如下：

（一）分級管理。對商業(yè)銀行來說，就是按總行、一級分行、二級分行、支行的不同級次進行的、以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分級管理的主要內容是實施按管理級次確定責任主體、按管理級次分解預算并確定每一級次的經營管理目標，按級次進行核算，按級次進行預算控制，按級次進行目標責任考核的管理體制。分級管理所要解決的問題是如何將每一級次機構的經營管理業(yè)績與該級次機構負責人的經營管理目標責任考核結合起來，為考核提供客觀的數據基礎。

（二）分部門管理。對商業(yè)銀行來說，就是在同一級次的機構內部，對各經營和管理的所有部門進行的以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分部門管理的主要內容是實施按部門確定責任主體、按部門分解預算并確定每一部門的經營或管理目標、按部門進行核算、按部門進行預算控制、按部門進行目標責任考核的管理體制。分部門管理所要解決的問題是如何將部門的經營管理業(yè)績與該部門負責人的經營管理目標責任考核結合起來，與該部門員工的目標責任考核結合起來，為考核提供客觀的數據基礎。

（三）分產品管理。對商業(yè)銀行來說，就是對銀行經營管理的金融產品進行的、以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分產品管理的主要內容是實施按營銷每種產品的人群確定責任主體、按責任主體分解預算并確定每一種產品的經營管理目標、按產品進行核算、按產品進行預算控制、按產品進行分析并進行目標責任考核的管理體制。分產品管理所要解決的問題，是如何將每一產品的經營管理業(yè)績與該產品經營管理負責人的經營管理目標責任考核結合起來，與該產品經營管理相關人員群組的經營管理目標責任考核結合起來，為考核提供客觀的數據基礎，為分析評價每一產品盈利能力提供客觀的數據基礎。多年來，商業(yè)銀行一直在進行分產品管理的探索，但尚未有實質性的進展，難點很多，其中許多概念性的問題還沒有得到解決。例如，如何科學、合理地確定商業(yè)銀行“產品”概念，把工商企業(yè)的產品概念、產品成本概念、成本核算方法和產品管理方法，如何借鑒到商業(yè)銀行等等問題。長期以來，我們一直將“存款”、“貸款”、“結算”定義為金融產品，這種觀念對不對，需要研究。我個人認為，“存款”、“貸款”、“結算”不具備產品的基本特征。

（四）分客戶管理。對商業(yè)銀行來說，就是對銀行的重點客戶進行以責任管理為核心、以預算管理為主線的管理。分客戶管理的主要內容是實施按客戶經理確定責任主體，按重點客戶分解預算并確定每一重點客戶的經營管理目標，按重點客戶進行核算，按重點客戶進行預算控制，按重點客戶進行分析并對客戶經理（個人、科組或處室）進行目標責任考核的管理體制。分客戶管理所要解決的問題是如何將對重點客戶的營銷及客戶對銀行貢獻率的大小與該客戶經營管理負責人的經營管理目標責任考核結合起來，與該客戶經營管理相關人員群組的經營管理目標責任考核結合起來，為考核提供客觀的數據基礎，為分析、評價和進一步開發(fā)重點客戶提供客觀的數據基礎。

（五）分貨幣管理。對商業(yè)銀行來說，就是對銀行經營管理的貨幣幣種進行的預算管理工作。分貨幣管理的主要內容是實施按銀行經營管理的幣種分解預算并確定每一幣種的經營目標、按幣種進行核算、按幣種進行預算控制、按幣種進行分析并進行經營決策的管理體制。分貨幣管理所要解決的問題，一是分析評價每一經營貨幣的盈利能力，二是為進行由于貨幣之間的不匹配所帶來的缺口損益和缺口風險進行管理和提供數據。

（六）分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產品管理、分貨幣管理之間的關系。

一方面，它們是相互關聯的。這體現在三個方面：一是分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產品管理、分貨幣管理的起點是預算目標的確定，而分級預算、分部門預算、分客戶預算、分產品預算、分貨幣預算是銀行總預算下按照不同管理要求進行的分預算，是總預算的分解預算。二是分級預算、分部門預算、分客戶預算、分產品預算、分貨幣預算與總預算之間，以及各種預算之間是互動的，任一預算項下的項目金額變動，都會影響總預算和其他分預算金額的變動。三是分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產品管理、分貨幣管理之間及其與綜合管理之間是相互影響和相互映襯的，綜合管理是以分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產品管理、分貨幣管理為基礎的，而分級管理、分部門管理又與分客戶管理、分產品管理、分貨幣管理為依托，另一方面各種管理的目標是一個，就是完成總預算確定的經營管理目標。

另一方面，它們又是有差別的管理，側重點不同。前文已經論述，各種管理所要解決的問題不同，確定的分解目標有差別，管理的方法不同，責任確定的主體不同，核算計量的方法也是有差別的。

三、還應研究分渠道管理問題

該渠道是指銀行經營產品的營銷渠道（Channels），又稱分銷渠道。前面我們談的是分部門的管理、分產品的管理、分客戶的管理、分貨幣的管理。但銀行營銷產品、服務客戶都是通過各種營銷渠道完成的，營銷渠道的管理對商業(yè)銀行來說是非常重要的。西方國家的商業(yè)銀行設置了專門的部門管理營銷渠道，這一點值得我們借鑒。

營銷渠道可分為兩類，一類是與客戶進行面對面營銷服務的渠道，叫做有人機構網點；另一類是非面對面營銷服務的渠道，包括ATM機營銷渠道、電話銀行（CallCenter）營銷渠道、手機銀行（Wap）營銷渠道、網上銀行營銷渠道等。傳統(tǒng)的銀行營銷渠道是通過單一營銷渠道棗有人機構網點向客戶提供金融服務的。隨著科技的發(fā)展和競爭的需要，銀行的營銷渠道多樣化，客戶可以根據需要進行選擇。但是，商業(yè)銀行建造每一種營銷渠道是要投入巨額資金的，而建造每一種營銷渠道的目的是增強銀行整體盈利能力。因此，必須建立并進行以責任為核心、以預算管理為主線的營銷渠道管理。首先要確定每一種營銷渠道的責任主體；其次要建立分渠道的預算管理體系，包括分渠道的預算編制體系、核算體系、控制與分析體系；最后要建立分渠道的評價與考核體系。同理，分渠道管理與綜合管理、分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產品管理、分貨幣管理之間是既相互關聯又有管理差別的關系。

四、會計核算從一維核算發(fā)展到多維核算

按照會計科目進行核算，是人們對會計核算特征的常規(guī)認識，當計算機廣泛應用于會計工作時，一些人對會計科目產生懷疑，進而又對會計核算產生懷疑，認為進入計算機時代，會計科目沒了，會計核算也不存在了。我不同意這種看法。因為，進入計算機時代，會計科目并沒有消失，會計核算依然存在，會計核算已從一維發(fā)展到多維，核算功能發(fā)生了巨大的變化。

（一）會計科目的實質，就是對企業(yè)經營活動的分類。會計是對經營活動的觀念總結和過程控制，而觀念的總結和過程的控制是以對經營活動進行科學分類為基礎的。在以手工核算為主的落后時代，會計核算僅采取一種分類標準，即經濟內容。所以說，傳統(tǒng)的會計科目定義是指對企業(yè)經營活動按照經濟內容的分類，而對企業(yè)經營活動按照其他標準的分類反映，由于核算手段跟不上，則通過統(tǒng)計來完成。但是，會計科目并不僅僅限于按經濟內容標準來分類，隨著核算手段的現代化，可實現按多種標準進行分類。

（二）計算機時代，會計科目可以實現多重分類。隨著電算化的應用與完善，核算已跳出一維空間，會計核算的分類標準已不再局限于按經濟內容分類，它已擴展到按部門分類、按產品分類、按客戶分類、按貨幣分類、按區(qū)域分類、按行業(yè)分類、按期限分類、按風險分類。人們對會計科目的認識也不能停留在按照經濟內容分類的標準上，要與時俱進。同時，會計核算也不再局限于按照經濟內容分類標準進行的財務會計核算，它已發(fā)展到對企業(yè)經營活動進行的事后反映，發(fā)展到對企業(yè)經營活動按照管理需要設定的各種分類標準進行的事后反映。只要管理需要，我們可以實現同源數據下的按經濟內容分類的財務會計核算、按部門分類的分部門會計核算、按產品分類的分產品會計核算、按客戶分類的分客戶會計核算、按貨幣分類的分貨幣會計核算、按區(qū)域分類的分區(qū)域會計核算、按行業(yè)分類的分行業(yè)會計核算、按期限分類的分期限會計核算、按風險分類的分風險會計核算，等等。從這一意義上講，將會計劃分為財務會計與管理會計已失去了實踐意義，將會計分類為管理會計與核算會計更具有理論價值和實踐意義。

在當今高度發(fā)達的信息社會，無論在理論上還是技術條件上，都已實現會計科目從一維分類到多維分類的飛躍、會計核算從一維核算到多維核算的飛躍，這一飛躍值得理論界及時總結，更值得實務界搶抓戰(zhàn)機。

五、分部門核算、分產品核算、分客戶核算、分貨幣核算的意義僅僅是為推行管理會計提供基礎

在商業(yè)銀行應用管理會計的實務中有一項重要的邏輯關系，即管理會計是一種管理機制，它以責任管理為核心，以預算、控制、考核為主線，以核算為基礎，構成管理會計的全部內容。在這一管理體制的內在邏輯中，核算僅僅是基礎，核算為管理體制服務，在確定了預算模式、控制方式和考核內容后，才能確立核算體系，確保核算體系為管理體制服務。這一邏輯順序不能倒過來，不能在沒有建立分部門、分產品、分客戶、分貨幣預算模式、控制方式、考核和分析體系的情況下，先行建立分部門、分產品、分客戶、分貨幣的核算體系，這樣違反了管理會計的基本規(guī)律，這樣做投入大，收益小。

這里還需指出，分部門核算、分產品核算、分客戶核算、分貨幣核算不是管理會計，它們是推行管理會計工作中的一個環(huán)節(jié)，屬于事后核算的范疇，不能把建立與推行分部門核算、分產品核算、分客戶核算、分貨幣核算簡單化為管理會計在銀行的應用。這種觀念上的偏差和處理上的簡單化，不僅理論上是錯誤的，而且實務上是有害的。

六、內部資金價格在管理會計應用中的重要作用商業(yè)銀行在推行管理會計時，會遇到一個非常棘手的問題，即內部資金價格問題，也可以稱為內部資金轉移價格問題。內部資金價格有兩個范疇，一是在一個法人內部的資金轉移價格，二是在一個企業(yè)集團內部的資金轉移價格。這里討論的是前者。

（一）內部資金價格的重要作用

1.內部資金價格是定價的依據。如信貸部門發(fā)放貸款，其定價不得低于從“內部資金市場”取得資金的價格；又如存款部門吸收存款的價格，不得高于“賣”到“內部資金市場”的價格。

2.內部資金價格是衡量內部機構業(yè)績的“蹺蹺板”。如內部資金定價高，存款部門的業(yè)績會受益，但貸款部門的業(yè)績會受損；相反，如內部資金定價低，存款部門的業(yè)績會受損，但貸款部門的業(yè)績會受益。

3.內部資金價格是實施銀行經營戰(zhàn)略的工具。內部資金價格同樣具有杠桿作用，用以引導資金的流向，是銀行貫徹經營戰(zhàn)略的工具之一。

4.內部資金價格是進行資產負債管理的手段。例如存款部門將存款“賣”到“內部資金市場”時存在資產與負債之間利率缺口、期限缺口問題；又如信貸部門從“內部資金市場”買入資金發(fā)放貸款，也存在資產與負債之間的利率不匹配、期限不匹配等問題。這些內部資金交易的過程既可以進行量化缺口風險的工作，也可以進行缺口風險的轉移和控制工作。

上述四點列舉了內部資金價格的作用，然而內部資金價格發(fā)揮其作用則是通過兩種途徑：一是虛擬的“內部資金市場”，也叫做“內部資金池”；二是實體的“內部資金市場”。

（二）內部資金定價方法

在虛擬的“內部資金市場”下，內部資金的定價有成本法、市價法兩類，其表現形式又有低進高出、平進平出和高進低出三種交易方式：

1.虛擬的“內部資金市場”下的低進高出定價，是指資金供給部門和資金剩余部門以低于基準價格強行將資金“賣”給內部資金池，資金使用部門從內部資金池“買”資金用款時是以高于基準價格交易的。這種定價交易方式將部分利潤強行留在內部資金池，侵占了資金供應部門和資金使用部門的部分業(yè)績，容易挫傷各部門的積極性。

2.虛擬的“內部資金市場”下的平進平出定價，是指資金供給部門和資金剩余部門以基準價格將資金“賣”給內部資金池，資金使用部門從內部資金池“買”資金用款時也是以同樣的基準價格定價交易的。這種定價交易方式不存在內部資金池截留利潤問題，但這種單一價格定價的合理性問題就顯得十分突出。

3.虛擬的“內部資金市場”下的高進低出定價，是指資金供給部門和資金剩余部門以高于基準價格強行將資金“賣”給內部資金池，資金使用部門從內部資金池“買”資金用款時是以低于基準價格定價交易的。這種定價交易方式是通過內部資金池向內部各經營管理部門讓利，內部資金池每年都有“政策性”虧損，是一種擴張型戰(zhàn)略取向的定價交易選擇。

在實體的“內部資金市場”下，內部資金的定價都是通過內部各經營管理單位（部門）與內部資金市場實際交易完成的，內部資金價格隨著期限、風險、外部市場價格、經營戰(zhàn)略等各種因素的變化而變化。同時內部資金市場的交易品種不僅包括實有資金的交易品種，而且包括衍生金融交易品種。（三）內部資金定價的步驟和原則

內部資金價格在推廣、應用管理會計工作中的作用是廣泛和重要的，然而定價的方式和實現的形式也是多樣和復雜的。我認為，要解決內部資金價格問題，首先，要確定是選擇“虛擬的內部資金市場”交易形式，還是選擇實體的內部資金市場交易形式，這一點非常重要。它涉及到組織架構和機構設置問題，涉及到管理體制的方方面面，而且常常被忽視。應該說，上述兩種交易形式各有優(yōu)缺點，銀行要結合經營戰(zhàn)略和自身的實際情況加以選擇。但有一點是明確的，實體的內部資金市場交易形式不僅能夠實現內部資金價格在應用管理會計方面的功能，而且能夠實現銀行資產負債管理中缺口風險量化和缺口風險轉移的功能，而“虛擬的內部資金市場”交易形式則無法實現這些功能。

其次，在確定的交易方式下研究內部資金定價問題。概括起來，內部資金定價時要注意以下幾個問題：

1.定價要有依據。要么以成本為依據，要么以市場為依據，要么以經營管理戰(zhàn)略為依據，不能靠拍腦袋定價。

2.定價政策要有相對穩(wěn)定性。不能朝令夕改，隨意調整。

3.定價政策要透明。因為定價政策關系到各責任主體的利益，關系到各責任主體的經營管理決策。

4.定價要公平。盡量避免因價格的不公平導致一些責任主體享有政策上的收益，而另一些責任主體被迫擔負政策上的損失，從而挫傷各責任主體的積極性。

七、科學的成本核算體系能否建立是推行管理會計的關鍵

之所以這樣說，是因為成本信息對于分部門、分產品、分客戶、分貨幣、分營銷渠道管理是至關重要的。如果沒有建立起成本核算體系（包括分部門、分產品、分客戶、分貨幣、分營銷渠道成本核算體系，同下），建立在成本核算體系基礎之上的預算管理體系就不可能搭建起來。如果沒有建立起成本核算體系，就無法對部門的、產品的、客戶的、貨幣的、營銷渠道的效益進行分析和研判。如果沒有建立起成本核算體系，就無法從部門、產品、客戶、貨幣和營銷渠道各自不同的角度，進行科學有效的決策。如果沒有建立起成本核算體系，更談不上控制與績效考核工作了。

成本核算體系的建立非常重要，是推行管理會計時不能忽略的一個環(huán)節(jié)。

（一）商業(yè)銀行的成本概念

對于成本，人們并不陌生。一般認為成本就是費用，就是業(yè)務費用加人事費用，控制成本就是控制業(yè)務費用和人事費用。而成本的概念更是五花八門，有認為是利息支出和手續(xù)費支出，也有認為再加上折舊，還有認為是全部支出，等等。上述認識都是錯誤的，錯誤的認識會影響科學管理機制的應用效果。

實際上，費用與成本是兩個并行的概念，兩者既有區(qū)別又有聯系。費用是資產的耗費，它與一定的會計期間相聯系。成本則是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用。將費用對象化到部門上時就是部門成本；將費用對象化到產品上時就是產品成本；將費用對象化到客戶上時就是客戶成本；將費用對象化到貨幣上時就是貨幣成本；將費用對象化到營銷渠道上時就是營銷渠道成本。談成本，一定要有對象化的目標，不能泛泛而論，商業(yè)銀行在研究、分析和推行成本核算、成本管理工作時，尤其要注意這一點。成本核算體系的建立要與管理體制相適應，是會計工作的一項法則，不能違背。只有在確定了分部門管理體制之后，才能著手搭建分部門成本核算體系。分產品、分客戶、分貨幣、分渠道成本核算體系的建立也是這個道理。

（二）要認真、嚴肅地借鑒工商企業(yè)的成本核算方法較之商業(yè)銀行的成本核算與管理體系，工商企業(yè)的成本核算與管理體系發(fā)展比較成熟。商業(yè)銀行在建設成本核算與管理體系時，需要認真地學習、借鑒工商企業(yè)的做法。在借鑒工商企業(yè)成本核算體系方面談談我個人的一些思考：

1.完全成本與變動成本問題。

會計上有完全成本與變動成本之分，完全成本就是傳統(tǒng)意義上的成本概念，是指生產經營產品或提供服務所消耗人財物的全部費用；變動成本則是指生產經營產品或提供服務所消耗人財物的部分費用，是指在相關范圍內隨生產、銷售產品或提供服務的量進行正相關變動的費用；在相關范圍內不隨生產、銷售產品或提供服務的量變動而變動的費用叫固定成本。三者之間的數量關系為：完全成本=固定成本+變動成本。

管理會計提出變動成本的概念，意義在于經營管理決策需要邊際利潤（價格-變動成本）的分析與管理。同樣，商業(yè)銀行的經營決策也不能缺少邊際利潤的管理理念。這就要求商業(yè)銀行在設計、搭建成本核算體系時，要考慮經營管理的需要，一方面要建立完全成本核算體系，這是基礎；另一方面要考慮在完全成本核算體系的基礎上，進一步建立變動成本核算體系。

2.直接費用、間接費用與期間費用問題。

對于工商企業(yè)的成本計算規(guī)則來說，企業(yè)直接為生產產品和提供勞務而發(fā)生的直接人工、直接材料和其他直接費用，直接計入產品或勞務的成本；企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，需要按照一定的分配標準將這些費用分攤到各項產品和勞務的成本中；企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的管理費用和財務費用，為銷售和提供勞務而發(fā)生的銷售費用，不參與產品和勞務的成本計算，作為期間費用直接計入當期損益。

作為商業(yè)銀行，成本的核算是否要依循工商企業(yè)的做法，將費用首先劃分成直接費用、間接費用和期間費用，然后再對其中的直接費用和間接費用進行成本的計算？我認為，商業(yè)銀行的成本核算要借鑒工商企業(yè)的做法，但不能盲從，否則銀行的成本核算體系的建設會走向“死胡同”。我認為：

（1）期間費用的劃分不適合商業(yè)銀行。這是因為工商企業(yè)經營的是有形產品，其經營產品的資金流和物資流常常是脫節(jié)的，而工商企業(yè)的收入確認往往與物流掛鉤。為了貫徹穩(wěn)健性原則，會計上把與生產經營產品的物流關聯度不太緊密的企業(yè)管理費、財務費、銷售費，作為期間費用直接列入損益，不再進行成本核算。也就是說，對于一家運轉著的工業(yè)或商業(yè)企業(yè)，不管它是否生產了產品，也不管它是否銷售出去了產品，對于維持正常運轉所必須開支的企業(yè)管理費、財務費、銷售費，全額列入當期損益表中，避免出現企業(yè)產品大量積壓，而已消耗的資金也大量掛在庫存產品中，隨物流的靜止而停放資產負債表的庫存商品項下，造成虛盈實虧的問題。但商業(yè)銀行經營的是貨幣，屬于服務行業(yè)，不存在經營產品的物流問題，商業(yè)銀行的收入確認不與物流掛鉤，因此期間費用的劃分不適用商業(yè)銀行。

（2）通過會計分錄的賬務處理來直接核算成本的設想是行不通的。直接費用直接計入成本對象，間接費用通過合理的分配比例分配計入成本對象，這是建立成本核算體系要遵循的最基本原則。在商業(yè)銀行進行成本核算時，會遇到這樣的問題，是否可以通過設計一套賬務處理體系，在通過記錄經營事項的借貸會計分錄的同時，便可核算出部門成本、產品成本、客戶成本等？我認為這是不可能的。道理很簡單，直接費用可以通過會計分錄的賬務處理在配加部門碼、產品碼、客戶碼、貨幣碼的情況下，將費用直接歸集到成本對象項下，但間接費用不可能通過會計分錄完成成本歸集的過程，因為間接費用需要按照一定的分配比例在不同的成本對象之間進行分攤，而且分攤的結果也不可能再通過會計分錄將間接費用記錄在各成本對象項下，而是通過成本計算的系統(tǒng)方法、通過編制成本計算表、通過編制部門損益表、產品損益表、客戶損益表等工作來完成。

（3）建議的工作方向。對于商業(yè)銀行的成本核算，將費用劃分為直接費用、間接費用和期間費用三類是無意義的，僅劃分為直接費用和間接費用即可，并且按照“直接費用直接計入成本對象，間接費用通過合理的分配比例分配計入成本對象”的原則，建立成本核算體系。在此基礎上，將費用劃分為變動費用和固定費用來計算部門、產品、客戶等對象的變動成本和固定成本，對商業(yè)銀行的經營決策也是有意義的。

3.成本計算方法的應用問題。

成本計算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。品種法是以某一種產品品種為成本計算對象，來歸集費用、計算成本的一種方法。分批法是以某一批產品為成本計算對象，來歸集費用、計算成本的一種方法。分步法是以產品的生產步驟為成本計算對象，來歸集費用、計算成本的一種方法。成本的計算是企業(yè)進行成本管理和控制的手段，企業(yè)應根據自身的經營管理情況，選擇適合本企業(yè)特點的成本計算方法。

對于商業(yè)銀行，如何根據銀行經營管理的特點和自身的管理要求，借鑒工商企業(yè)的成本計算方法，建立銀行的成本計算與核算體系，這是需要認真研究的。在設計商業(yè)銀行成本計算與核算體系時有兩個問題需要著重考慮：一是品種法、分批法、分步法在商業(yè)銀行的適用性。每種方法都有它的特點和適用范圍，這些產生于工商企業(yè)成本計算方法的應用特點和適用范圍能否結合商業(yè)銀行的經營管理特點和管理要求引用到分部門成本核算、分產品成本核算、分客戶成本核算、分貨幣成本核算、分營銷渠道成本核算中？我認為是可以的，但必須具體結合每種管理體制的經營特點和管理要求加以確定。二是每一種管理體制下（指分部門管理、分產品管理、分客戶管理、分貨幣管理、分營銷渠道管理），都有自身的經營特點和管理要求，都對應不同的成本計算方法。商業(yè)銀行在建立成本核算體系工作中，不能僅將一種成本計算方法作為其內部各種管理體制下成本計算的惟一方法。在分部門管理體制下，其經營特點和管理要求決定了它所對應的成本計算方法。同理，分產品、分客戶、分營銷渠道的管理體制都對應各自的成本計算方法。即使在一種管理體制下，由于金融產品經營特點的不同和管理要求的差別，也可能對應不同的成本計算方法。

八、推行管理會計不能違背的幾條原則

（一）主體框架不可拆分原則

如上所述，管理會計是一項系統(tǒng)性極強的管理機制，其應用是一個龐大的系統(tǒng)工程。它以責任制為核心，以預算、控制、考核為主線，以核算為基礎，構成管理會計的主體框架。在此框架內，責任主體的落實、全面預算的確定、核算反映、差異分析與適時的控制、績效的考核，一環(huán)扣一環(huán)，環(huán)與環(huán)之間存在著極強的內在邏輯關系，不可拆分，不可倒置，不可“缺斤少兩”，否則，將破壞管理會計作為一項科學管理機制的功效。

（二）責權利相結合原則

管理會計是以責任制為核心的，企業(yè)經營管理的責任隨著責任主體的確定而落實到各個經營管理的責任中心。在分部門管理體制下，是以企業(yè)內部各部門為責任中心；在分產品管理體制下，是以企業(yè)內部各產品營銷的部門、處室、科組或團隊為責任中心；在分客戶管理體制下，是以企業(yè)內部各客戶經理、客戶營銷服務處室或客戶營銷團隊為責任中心等。這些責任中心在充分享有經營決策權的同時，承擔與其經營管理決策權相適應的經濟責任，并且配套與其承擔責任相對等的利益機制。責權利結合是運用管理會計必須遵守的原則，每一個環(huán)節(jié)都不能忽略。

（三）責任認定的可控性原則

由于各責任中心的業(yè)績與其責任主體相關人員的利益是直接掛鉤的，因此對其業(yè)績的考核評價必須遵循可控性原則。這是因為一個責任中心若不能控制其可實現的收入或控制其可發(fā)生的費用，也就無法合理地反映其真正的業(yè)績，從而也就無法合理地評價與考核其業(yè)績。一般情況下，銀行發(fā)生的收入和費用，總體上來看都是可控的，但對于每個責任中心來說，并不都是可控的，管理會計要求將這些收入和費用，通過“直接收入與費用直接確認，間接收入與費用分配確認”方式，分解到各可給予其控制的責任中心。為此在設計和運行分部門管理體制、分產品管理體制、分客戶管理體制和分營銷渠道管理體制時，須考慮如下內容：

1.責任中心責任預算的編制與確定，要注意可控性原則。

2.配合各管理體制設計的核算體系，收入的核算和費用的核算要注意可控性原則。

3.控制系統(tǒng)的設計與運行必須注意可控性原則，各責任中心不可能對自己無法控制的因素采取調控措施。

4.對責任中心的分析、評價和考核，一定要貫徹可控性原則，否則，考核的結果就不合理、不公正，會挫傷各責任人的積極性。對于因不可控因素所影響的責任中心業(yè)績，考核時一定要予以扣除，只有可控的收入或費用，才是責任中心真正的業(yè)績。

（四）區(qū)分責任中心與責任中心責任人業(yè)績的原則

管理會計以責任主體落實為起點，以業(yè)績考核為落腳點，而且在進行業(yè)績考核時，必須區(qū)分責任中心與責任中心責任人的業(yè)績。不能簡單將責任中心的業(yè)績與責任中心責任人的業(yè)績劃等號。舉一個例子，一個能力較強的零售業(yè)務經理花費同等的努力，在北京分行零售業(yè)務部門創(chuàng)造的利潤與在青海分行零售業(yè)務部門創(chuàng)造的利潤是不一樣的，或者說在創(chuàng)造同等的利潤情況下，所付出的努力是不一樣的。道理很簡單，因為所處的區(qū)域環(huán)境、經濟環(huán)境、人文環(huán)境是不同的。因此，在進行業(yè)績考核時，一定要區(qū)分責任中心的業(yè)績和責任中心責任人的業(yè)績，這對于一個分支機構遍布全國或全球的商業(yè)銀行而言，尤為重要。不能對處于不同區(qū)域環(huán)境、經濟環(huán)境和人文環(huán)境的同性質的責任中心（如所有一級分行的公司業(yè)務部門），實施同一指標值下的利益掛鉤考核。在區(qū)分責任中心業(yè)績與責任中心責任人業(yè)績方面，需要遵循的基本原則是，同等能力的人在付出同等努力后，應該取得同等的利益。

（五）管理會計與核算會計相分離原則

從會計學科分類上，管理會計的實質是“過程的控制”，它所要解決的核心問題是生產經營過程的事前控制、事中控制和事后考評。核算會計的實質是“觀念的總結”，它所要解決的核心問題是事后反映，如實、完整、及時地反映生產經營的結果和財務狀況。然而在會計的管理循環(huán)中，管理會計與核算會計是管理循環(huán)中相互連接的鏈條，不可分割。但從內部控制角度考慮，兩者必須分離，因為管理會計工作涉及到經濟事項和會計事項的審批。按照《會計法》要求，會計核算必須與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批、經辦和財物保管分離，并相互制約。否則，就會出現內控失衡問題，就會導致其他一系列問題的產生。因此，落實內部控制要求，將管理會計與核算會計分離，是推行管理會計必須遵循的原則。

管理會計與核算會計分離的另一個好處是，強化專業(yè)化管理。管理會計專司事前、事中和事后的控制與管理工作，將責任的落實工作、預算的編審與分解工作、差異分析與控制工作、業(yè)績考核和分析工作抓細抓實抓精；核算會計專司事后的反映工作，不僅僅要做好綜合核算工作，更要按照分部門管理、分產品管理、分客戶管理、分貨幣管理和分營銷渠道管理的要求，組織分部門核算、分產品核算、分客戶核算、分貨幣核算和分營銷渠道核算工作，做到每種專項核算既要如實、客觀，又要及時、完整，充分發(fā)揮核算工作應有的基礎管理功能。否則，會計工作就會顧前不顧后，或者顧后不顧前，管理控制工作抓不上去，核算工作也無精力抓實、抓細、抓到位。

（六）效益原則

應用與推廣管理會計工作要遵循效益原則。這里的效益包含兩個內容：

1.推行管理會計的目的是促進效益的提高。不是為推行管理會計而推行管理會計，也不是僅僅為加強內部管理而推行管理會計，應該是為了促進業(yè)務發(fā)展提高效益而推行管理會計，為了通過加強管理提高盈利水平而推廣管理會計。

2.機制的選擇要有成本與效益的分析。管理會計是一種管理機制，機制不是萬能的，每一種機制都有它的優(yōu)缺點、適用環(huán)境和適用條件，而且一種機制的建立與運行是有成本的。因此推行管理會計之前要進行可行性研究，要研究新機制的建立與運行所要花費的成本，要研究新機制的應用會給企業(yè)帶來的有形效益和無形效益，要進行成本與效益的分析。如果效益大于成本，則可行；如果成本大于效益，需要三思而抉擇。

（七）組織保障原則

篇10

關鍵詞：組合投資 技術本質 管理理念 應用分析

一、組合投資技術概述

當代的投資組合理論是在馬克維茨的理論基礎上產生的，其經典的論點是證券投資組合的選擇，其中提出了均值與方差的模型，奠定了投資組合的理論基礎。在上個世紀的中期，這一理論被延伸，提出了相關的資本資產定值概念，從而影響了資本投資的研究方向與深度。市場化的金融體制完善使得投資組合理論進入了銀行的管理系統(tǒng)，尤其是貸款管理上，其針對性的投資分析與風險控制為銀行信貸提供了一個重要的分析與評價依據，從而使得貸款的定價、資本配置等被量化。在貸款管理領域的成果被總結為：貸款組合風險最小化的研究；單位風險收益最大的研究；基于風險價值約束的貸款組合最優(yōu)。

二、組合投資技術的本質理念

（一）風險計量

在貸款管理中組合投資的技術可以幫助分析信貸的風險，及對風險進行計量，其中被應用的技術有結構模型和統(tǒng)計模型，前者的提出是在公司資產價值與股價映射關系上建立起來的，針對變量建立數據庫，對上市公司的信用風險進行計量分析；后者則是建立在數學統(tǒng)計基礎上，利用樣本與歷史數據的建模，對客戶進行人為的分類，從而對其違約概率進行統(tǒng)計，由此形成了今天的風險組合分析，即風險不再是單一資產風險，而是組合資產帶來的風險；其次是對風險因素的多元化處理，也就是將多種風險因素納入到風險計量中，目前應用的風險控制模型多為組合風險管理模式。

（二）貸款組合資本的計量

投資組合的基本理論就是對兩個要素進行分析，其中一個是組合收益的期望值；一個是組合方差，代表的是風險即投資不確定性。貸款是否可以在有限的風險中獲得最大的收益就取決與二者的關系。此時投資組合技術認為資產組合是否成立，則是對比其他組合在同樣風險條件下是否獲得更高的收益，亦或是同樣收益下風險更小。所以從組合投資的角度看，不是消除某個貸款投資的風險，而是如果利用組合投資來降低風險增加收益，幫助貸款管理選擇最佳的投資組合，這才是其針對資本計量的本質。銀行實務中各種業(yè)務組合數量龐大，計量的組合風險大大低于單個風險的單純合計，因此其可以幫助貸款管理降低風險提高收益。

（三）信用風險的組合管理

貸款管理中信用風險是重要的評價標準，而組合投資技術可以幫助其對信用風險進行計量，一方面可以對個體進行綜合風險評價，一方面則可以進行風險分類評價。在這個過程中，按照資產的屬性進行分類，將其按照不同的風險類型進行逐一評價，從而形成一個相對固定的風險評價標準，從而幫助銀行的貸款管理來準確評價投資對象的信用風險，從而降低貸款的風險程度。

三、組合投資技術在銀行貸款管理中的應用

（一）貸款產品選擇

商業(yè)銀行在貸款經營管理中所面臨的問題就是產品設計，也就是貸款組合的優(yōu)化，也就是讓提供的貸款風險最小而受益相對大，從眾多貸款對象中選擇合理的組合形式是其經營的核心問題，所以按照組合投資的基本原則，單筆貸款最優(yōu)不等于組合最優(yōu)。所以現代商業(yè)銀行多數都在依靠效益、安全、流動三者平衡的模式來選擇貸款對象，也就是借助組合投資技術來進行最優(yōu)化的選擇，從而降低整體的風險等級。

（二）貸款產品定價

商業(yè)銀行貸款定價中，主要考慮單筆貸款風險；綜合貢獻；客戶對銀行影響等三個方面對貸款產品進行定價，其本質就是成本定價和市場定價。當然市場定價符合市場規(guī)律，但是其風險控制的需求也就越大。同時也不能忽視市場定價中必須考慮成本因素，一味的追求低價雖然可以獲得市場空間但是不利于商業(yè)銀行的發(fā)展。因此必須綜合考慮，此時就必須利用組合投資的技術對風險進行綜合性的評價，從而確定產品的合理定價，以此保證商業(yè)銀行貸款產品的獲益能力。

（三）資本配置管理

資本配置的基本目標就是風險調整后提高收益；其次是資產組合的風險控制最低。所以資配置在管理中應建立在銀行資產組合的基礎上，其本質就是分析抵御非預期經濟損失的資本總量是否可以保證銀行資本的安全，在經濟資本的總量固定的條件下，銀行的各種業(yè)務線都應在一個相對優(yōu)化的條件下，也就實現了配置合理。國際通行的思路是合理資本配合引導銀行各個業(yè)務的發(fā)展，按照風險收益的比例進行擴展或者收縮，當然貸款業(yè)務也在其中，且貸款管理是資本配置的重要組成，當然必須滿足風險與收益的最佳收益比例。

（四）行業(yè)性貸款管理

上面所述，組合投資技術可以為銀行提供一個行業(yè)性的評價計量，這樣就可幫助銀行進行行業(yè)性的貸款管理。之所以對行業(yè)組合管理加以重視就是因為，行業(yè)之間存在一定的依存度，隨著產業(yè)鏈系統(tǒng)的建立于拓展，行業(yè)關聯性也隨之增加，因此必須關注行業(yè)貸款的組合管理，如果將行業(yè)中貸款的會受到相同的系統(tǒng)風險影響，就可將貸款組合分解成為不同的行業(yè)板塊進行管理，按照各個行業(yè)的相關性，利用模型可以計算并減少非系統(tǒng)性的風險，從中選擇出最為優(yōu)化的投資組合，在實際操作中，組合管理應匹配不同的行業(yè)系統(tǒng)風險，選擇相關度較低企業(yè)進行貸款組合，從而降低風險。

四、結束語

組合投資的技術起源于對資本的合理控制與管理，旨在降低投資的風險并增加收益，這與商業(yè)銀行的貸款經營與管理的目標是一致的，其所提供的風險評價與經營思路完全可以應用于銀行的貸款管理，在應用中可以幫助銀行降低風險并實現整體管理的最優(yōu)化。

參考文獻：

[1]劉宇.淺談銀行信貸管理中存在的問題與應對策略[J].大觀周刊，2012（24）

[2]謝剛，李勇.基于貸款交易業(yè)務模式創(chuàng)新的信貸資產組合管理研究，金融論壇，2009（1）