導(dǎo)語：如何才能寫好一篇關(guān)于消費(fèi)稅改革的思考，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】結(jié)構(gòu)性減稅 消費(fèi)稅 稅制改革

一、引言

2008年12月初中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議中提出了結(jié)構(gòu)性減稅的觀點(diǎn)，結(jié)構(gòu)性減稅的提出在順應(yīng)全球性減稅的同時(shí)又符合了我國現(xiàn)階段的稅負(fù)狀況。結(jié)構(gòu)性減稅強(qiáng)調(diào)的有選擇性的宏觀稅負(fù)的降低，針對(duì)特定的群體選擇特定的稅種，通過有增有減的稅負(fù)調(diào)整，來優(yōu)化和完善我國的稅制結(jié)構(gòu)。而消費(fèi)稅作為我國的三大流轉(zhuǎn)稅之一，據(jù)有關(guān)資料的統(tǒng)計(jì)顯示，2012年國內(nèi)消費(fèi)收入為7872.14億元，增長13.5%。消費(fèi)稅收稅占我國稅收收入的7.8%，由此可見消費(fèi)稅是我國稅收收入的重要組成部分。同時(shí)隨著結(jié)構(gòu)性減稅的提出和營業(yè)稅改征增值稅的改革，結(jié)構(gòu)性減稅背景下的消費(fèi)稅改革的問題引起了眾多學(xué)者的關(guān)注和熱議。

二、我國消費(fèi)稅的發(fā)展現(xiàn)狀

消費(fèi)稅最早產(chǎn)生于古羅馬帝國時(shí)期，是一種古老的稅種，鹽稅、酒稅等產(chǎn)品稅是早期消費(fèi)稅的原形。消費(fèi)稅作為流轉(zhuǎn)稅的主體之一，在保障國家財(cái)政收入的同時(shí)可以體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)。

我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅是由1994年稅制改革建立起來的，期間經(jīng)過數(shù)次的改革和調(diào)整，形成了我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅制體系。其中2006年的消費(fèi)稅改革主要是針對(duì)消費(fèi)稅的稅目和稅率進(jìn)項(xiàng)調(diào)整，新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等稅目，增列了成品油稅目，取消了護(hù)膚護(hù)發(fā)品這一稅目，同時(shí)還對(duì)白酒、小汽車、摩托車等稅目的稅率進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。2009年的消費(fèi)稅改革主要是著重調(diào)整了煙產(chǎn)品的消費(fèi)稅，在調(diào)整期計(jì)稅價(jià)格的同時(shí)提高了煙產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率。

隨著國家對(duì)消費(fèi)稅的不斷改革，2011年國內(nèi)消費(fèi)稅收入達(dá)6988.73億元，增長了27.5%，2012年國內(nèi)的消費(fèi)稅收入達(dá)7872.14億元，同比增長13.5%。從統(tǒng)計(jì)資料上可看出，成品油、汽車、煙酒是消費(fèi)稅的主要構(gòu)成部分。卷煙是消費(fèi)稅的主要來源，2011年卷煙的消費(fèi)稅占國內(nèi)消費(fèi)稅的的比重為47.97%，而2011年成品油的消費(fèi)稅收入占國內(nèi)消費(fèi)稅總收入的36.95%，其次2是小汽車的消費(fèi)稅占國內(nèi)消費(fèi)稅的比重由2009年的8.8%上升至2011年的10.3%。同時(shí)實(shí)木地板、高爾夫球及球具、游艇、高檔手表等的國內(nèi)消費(fèi)稅收入的比重較低且部分稅目的稅收有下降的趨勢。雖然我國的消費(fèi)稅收入逐年增長但從國內(nèi)消費(fèi)稅構(gòu)成可以看出，我國消費(fèi)的基本格局并沒有發(fā)生太大的變化，只是消費(fèi)稅數(shù)額的絕對(duì)增長，這與今年來我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展息息相關(guān)。但隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化和居民可支配收入的增加，人們的消費(fèi)結(jié)構(gòu)也隨之發(fā)生變化，如何在順應(yīng)結(jié)構(gòu)性減稅的趨勢下更好的完善消費(fèi)稅的改革對(duì)我國的稅制體系完善有重要的意義。

三、我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅存在的問題

（一）消費(fèi)稅的征稅范圍存在問題

我國的現(xiàn)行的消費(fèi)稅是按商品的種類來設(shè)置稅目的，目前我國的消費(fèi)稅有14個(gè)稅目其中涉及的商品眾多。判斷一種商品是否應(yīng)納入消費(fèi)稅的征稅范圍征收消費(fèi)稅主要是根據(jù)該商品是否屬于奢侈品或是高耗能、高污染的產(chǎn)品。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和居民可支配收入的提高，居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了一定的變化，有些商品不再適合納入消費(fèi)稅的征稅范圍，而有些未納入消費(fèi)稅征稅范圍的商品有符合消費(fèi)稅課征的原則，應(yīng)將其納入消費(fèi)稅的征收范圍。因此，消費(fèi)稅的征稅范圍雖然從消費(fèi)稅建立后國家就對(duì)其進(jìn)行了一定的調(diào)整，但其征稅范圍還需做進(jìn)一步的調(diào)整。

同時(shí)，在現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅目中，有少數(shù)的生產(chǎn)資料也被列入了消費(fèi)稅的征收范圍內(nèi)，例如在酒類商品的稅目中，酒精也要征收一定的消費(fèi)稅，但酒精的種類較多，對(duì)酒精中的工業(yè)酒精和醫(yī)用酒精征收消費(fèi)稅會(huì)增加其生產(chǎn)的成本，影響生產(chǎn)的發(fā)展，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和居民消費(fèi)水平的提高，一些化學(xué)類的普通化妝品，已經(jīng)變成人們生活中重要的生活品，不應(yīng)再將其列入消費(fèi)稅的征稅范圍內(nèi)。

（二）消費(fèi)稅的稅率設(shè)計(jì)存在問題

目前，我國與小汽車相關(guān)的商品大多都是單列在消費(fèi)稅和其他稅種的征收稅目中，例如從消費(fèi)的稅目上來看，小汽車按其排量的大小征收相應(yīng)的消費(fèi)稅，而與小汽車相關(guān)的輪胎則要征收3%，成品油也要單列出來征收消費(fèi)稅。其次，在小汽車的交易環(huán)節(jié)還要征收車船使用、車輛購置稅等。最后在其生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)還要被多次課征流轉(zhuǎn)稅，因此小汽車及其相關(guān)商品的稅率就相對(duì)較高稅負(fù)也就隨之偏高。同時(shí)目前我國已經(jīng)進(jìn)入了汽車時(shí)代，普通小汽車作為普通家庭的重要代步工具，稅負(fù)較高就會(huì)擠占其他部分的家庭消費(fèi)，不利于刺激需求和促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而化妝品的稅率為30%也相對(duì)偏高。

部分資源類商品的所使用的稅率偏低，在我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅制度中，涉及都資源類應(yīng)稅商品的主要有樹木地板、木制一次性筷子等，為達(dá)到節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的目的，應(yīng)對(duì)其課以重稅。但由于其稅率偏低，不能對(duì)浪費(fèi)僧林資源的行為起到較大的抑制作用。

四、對(duì)我國消費(fèi)稅改革的幾點(diǎn)思考

根據(jù)上述的分析，我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅制度存在著征稅范圍不合理，稅率設(shè)計(jì)不完善等問題。筆者將提出幾點(diǎn)關(guān)于如何在結(jié)構(gòu)性減稅的背景下，貫徹“有增有減”降低宏觀稅負(fù)的同時(shí)正確引導(dǎo)消費(fèi)的消費(fèi)稅改革的幾點(diǎn)思考。

（一）調(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)在收入差距日益擴(kuò)大，環(huán)境保護(hù)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，消費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理的背景下，我國應(yīng)對(duì)消費(fèi)稅的征稅范圍實(shí)施“有增由減”的消費(fèi)稅改革。將高檔實(shí)木家具、私人飛機(jī)、高檔私人會(huì)所等列入消費(fèi)稅的征收范圍，擴(kuò)大高檔消費(fèi)品、奢侈品及高檔消費(fèi)行為的征稅范圍。同時(shí)為順應(yīng)結(jié)構(gòu)性減稅及考慮到低碳循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，可將不可再生資源、和將高污染、高耗能商品增加到消費(fèi)稅的征稅范圍內(nèi)，這種做法既能促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，又可以解決目前尚未開征碳稅所帶來的環(huán)境保護(hù)問題，再次，適當(dāng)取消酒類等涉及到生產(chǎn)資料的應(yīng)稅商品的征稅范圍，在適合的時(shí)候也可取消對(duì)普通的化妝品征收消費(fèi)稅。故此，在結(jié)構(gòu)性減稅的背景下，對(duì)消費(fèi)稅的征稅范圍進(jìn)行“有增有減”的調(diào)整，既能降低宏觀稅負(fù)水平，又能完善和優(yōu)化我國的消費(fèi)稅制體系。

（二）合理設(shè)計(jì)和調(diào)整消費(fèi)稅稅率

我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，用以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算應(yīng)納稅額的實(shí)際情況。應(yīng)納稅額的大小與消費(fèi)稅的稅率和稅基有著直接的關(guān)系。目前我國消費(fèi)稅并沒有統(tǒng)一的稅率，消費(fèi)稅的稅率是根據(jù)應(yīng)稅商品的特殊性來確定其稅率高低的，稅率的高低也就直接影響到稅負(fù)的高低。

篇2

【關(guān)鍵詞】中國古代 流轉(zhuǎn)稅思想 稅制改革 當(dāng)代意義

所謂流轉(zhuǎn)稅，從現(xiàn)代意義上講，是指以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅收形式。現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制主要是由增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等具體稅種組成。根據(jù)流轉(zhuǎn)稅的內(nèi)涵及其理論，在中國古代（約公元前1066年～公元1911年）屬于流轉(zhuǎn)稅范疇的主要有關(guān)稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅。

中國古代流轉(zhuǎn)稅思想及其發(fā)展

縱觀中國流轉(zhuǎn)稅的發(fā)展歷程，自西周時(shí)期就已存在了關(guān)市稅和山澤稅，在漫長的古代歷史時(shí)期，流轉(zhuǎn)稅歷經(jīng)變遷，從形式到內(nèi)容都發(fā)生了深刻的變化。而這一歷史進(jìn)程中所體現(xiàn)出的流轉(zhuǎn)稅思想的演變軌跡，涵括古代思想家們關(guān)于流轉(zhuǎn)稅的精辟論述以及古代流轉(zhuǎn)稅政策、制度的變遷規(guī)律，這無疑是中國傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)思想的寶貴財(cái)富。對(duì)其進(jìn)行梳理，不僅是對(duì)現(xiàn)當(dāng)代稅收理論的豐富，而且還對(duì)建立當(dāng)代流轉(zhuǎn)稅的理論分析框架和政策制度體系，以及我國的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)和流轉(zhuǎn)稅制改革提供有益的思想資源及方法借鑒。流轉(zhuǎn)稅思想在中國古代社會(huì)經(jīng)歷了漫長的演變，無論是流轉(zhuǎn)稅諸稅種思想的演化，還是整個(gè)流轉(zhuǎn)稅制思想的變遷，都是商品生產(chǎn)和商品流通不斷發(fā)展的必然結(jié)果。

除了商品生產(chǎn)和商品流通這一決定性因素外，漫長的中國古代社會(huì)流轉(zhuǎn)稅征稅的實(shí)踐也是推動(dòng)流轉(zhuǎn)稅思想發(fā)展、演化的重要因素，而縱觀流轉(zhuǎn)稅發(fā)展歷程，歷經(jīng)滄桑變遷，從形式到內(nèi)容都發(fā)生了深刻的變化，可歸納為四個(gè)方面：

形式改變。形式改變是指流轉(zhuǎn)稅在發(fā)展過程中，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化發(fā)生的稅種形式變化。在中國古代，西周時(shí)期就有了關(guān)市稅和山澤稅等流轉(zhuǎn)稅，當(dāng)時(shí)的關(guān)市稅往往被合稱為“關(guān)市之征”，思想家在論述時(shí)也往往將二者放在一起進(jìn)行探討。其后的歷史時(shí)期，關(guān)稅和市稅便逐漸分離，在分離的同時(shí)，各自在形式上又經(jīng)歷了演化的過程，如關(guān)稅由內(nèi)部關(guān)稅，至內(nèi)部和外部關(guān)稅并存，再至以外部關(guān)稅為主；市稅在秦漢時(shí)期為“市租”，在魏晉南北朝時(shí)期為“估稅”，在唐朝為“除陌錢”，在宋元時(shí)期為“住稅”，至明清時(shí)期則越來越規(guī)范，為交易稅或營業(yè)稅。消費(fèi)稅的形式也經(jīng)歷了一個(gè)由鹽、酒、茶等專賣品收入向鹽稅、酒稅、茶稅等規(guī)范形式的轉(zhuǎn)變。流轉(zhuǎn)稅具體稅種形式的改變，反映出中國古代流轉(zhuǎn)稅發(fā)展由繁至簡，趨向統(tǒng)一、規(guī)范的歷史特點(diǎn)。

制度創(chuàng)新。流轉(zhuǎn)稅在古代的發(fā)展不但表現(xiàn)在形式改變上，也反映在制度創(chuàng)新上，即通過制度創(chuàng)新，來適應(yīng)具體歷史時(shí)期的客觀經(jīng)濟(jì)要求。如對(duì)關(guān)市稅的征收由早期的主要是地方至宋代的國家制度化、合法化，便是以關(guān)市稅制度的創(chuàng)新，通過這一創(chuàng)新，體現(xiàn)出封建政權(quán)愈加重視財(cái)政收入的征收目的；消費(fèi)稅的征收由最初的“寓稅于價(jià)”向“一切通商”，向二者并行，再向開中制度、綱法、票鹽法等變通方式的演變，也反映出封建統(tǒng)治者千方百計(jì)地通過流轉(zhuǎn)稅制度的創(chuàng)新來維護(hù)其封建收入的真實(shí)目的。

所以，流轉(zhuǎn)稅制度的創(chuàng)新是對(duì)于流轉(zhuǎn)稅思想在中國古代各歷史時(shí)期呈現(xiàn)不同時(shí)代特點(diǎn)的另一詮釋。

結(jié)構(gòu)調(diào)整。一方面，在中國古代，流轉(zhuǎn)稅在整個(gè)國家稅制結(jié)構(gòu)中不占有主導(dǎo)地位，但總體來說，流轉(zhuǎn)稅在封建國家財(cái)政中的地位卻呈現(xiàn)出不斷上升的趨勢；另一方面，在流轉(zhuǎn)稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)部，封建社會(huì)前期消費(fèi)稅占主導(dǎo)地位，是封建國家流轉(zhuǎn)稅收入的大宗；當(dāng)封建商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展沖擊到封建政權(quán)基礎(chǔ)――自給自足的自然經(jīng)濟(jì)時(shí)，封建統(tǒng)治者不得不放棄對(duì)消費(fèi)品商業(yè)利潤的完全占有，采取一些官商分利的妥協(xié)政策，從而降低了消費(fèi)稅在流轉(zhuǎn)稅中的比重，同時(shí)也加緊增設(shè)其他流轉(zhuǎn)稅稅目，極盡其裸的搜刮之能事。因此，中國古代流轉(zhuǎn)稅制結(jié)構(gòu)的變化、調(diào)整，反映了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)展變化對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求，同時(shí)也說明了古代流轉(zhuǎn)稅思想由封建社會(huì)前期向后期演化的客觀背景。

職能轉(zhuǎn)換。稅收職能可概括為資源配置、收入分配和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定三大職能，分別實(shí)現(xiàn)效率、公平和穩(wěn)定三大政策目標(biāo)。流轉(zhuǎn)稅作為稅收體系中不可分割的組成部分，具有上述稅收的共同職能和目標(biāo)。然而不同類型的稅種由于自身特點(diǎn)，更由于所處的制度環(huán)境，也應(yīng)有不同的職能和目標(biāo)側(cè)重。在中國古代，奴隸制政權(quán)和封建制政權(quán)的特質(zhì)，決定了流轉(zhuǎn)稅的主要職能是財(cái)政收入職能。但我們不能因此抹滅流轉(zhuǎn)稅收在特殊的歷史時(shí)期特殊的經(jīng)濟(jì)背景下所具有的其他職能，比如收入分配、調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等職能。隨著中國古代社會(huì)的演進(jìn)，流轉(zhuǎn)稅職能也經(jīng)歷了一個(gè)轉(zhuǎn)換的過程，由單純重視其財(cái)政收入職能，至兼顧其他職能。反映在流轉(zhuǎn)稅思想方面，主要有不少的思想家越來越重視以流轉(zhuǎn)稅作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的手段，發(fā)揮其杠桿作用。

中國流轉(zhuǎn)稅制改革的現(xiàn)實(shí)思考

中國既是一個(gè)發(fā)展中國家，又處于重要的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，因此，中國經(jīng)濟(jì)具有發(fā)展經(jīng)濟(jì)和轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的雙重特征。尤其是轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)，在經(jīng)濟(jì)體制運(yùn)行方式和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面發(fā)生著急劇的變化。在此基礎(chǔ)上，現(xiàn)實(shí)的流轉(zhuǎn)稅制演變依然在形式改變、制度創(chuàng)新、結(jié)構(gòu)調(diào)整和職能轉(zhuǎn)換四個(gè)方面基礎(chǔ)之上進(jìn)一步深化。既然我國當(dāng)代征收流轉(zhuǎn)稅的實(shí)踐并沒有割斷歷史，那么，當(dāng)前的流轉(zhuǎn)稅制改革從過去，尤其是古代社會(huì)汲取合理的思想因素便符合歷史與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律。具體可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：

關(guān)稅制度建設(shè)方面。關(guān)稅思想在中國古代經(jīng)過了從政治關(guān)稅、財(cái)政關(guān)稅向保護(hù)關(guān)稅的漫長演變，而其中占主導(dǎo)地位的是財(cái)政關(guān)稅思想，應(yīng)該說封建統(tǒng)治者因注重關(guān)稅的財(cái)政征收職能而實(shí)施的關(guān)稅政策，以及思想家出于擴(kuò)充稅源、增加國家財(cái)政收入的角度探討關(guān)稅問題，都是有其合理的時(shí)代經(jīng)濟(jì)背景的，無論是先秦時(shí)期墨子對(duì)征收關(guān)稅的合理性論證，還是其后各歷史時(shí)期封建官府征收財(cái)政關(guān)稅的實(shí)踐，都驗(yàn)證了這一點(diǎn)。關(guān)稅征收環(huán)節(jié)的弊端是不可避免的，封建統(tǒng)治者往往憑借手中的特權(quán)大肆搜刮，給百姓帶來深重災(zāi)難，對(duì)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也會(huì)造成負(fù)面的制約影響，遏制了資本主義生產(chǎn)關(guān)系的進(jìn)一步發(fā)展，加之資本主義國家的入侵，終于導(dǎo)致了保護(hù)關(guān)稅思想的產(chǎn)生，鄭觀應(yīng)、馬建忠等人在保護(hù)關(guān)稅方面的觀點(diǎn)主張，通過關(guān)稅這一經(jīng)濟(jì)杠桿來保護(hù)國內(nèi)新興工業(yè)的核心思想，對(duì)于當(dāng)前的關(guān)稅制度建設(shè)無疑仍具有重要的意義。從關(guān)稅建設(shè)的長遠(yuǎn)發(fā)展考慮，應(yīng)該降低關(guān)稅稅率，消除關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘。

營業(yè)稅制度建設(shè)方面。營業(yè)稅思想在中國古代經(jīng)歷了一個(gè)逐漸規(guī)范的漫長演變，且出現(xiàn)了許多寶貴的制度主張，比如將征收營業(yè)稅同管理市場有機(jī)結(jié)合的制度思想，營業(yè)稅負(fù)擔(dān)由買方、賣方共同負(fù)擔(dān)的思想，革除營業(yè)稅征收過程中采用包稅制弊端的思想，用商業(yè)原則開辟財(cái)政收入來源的“除陌錢”思想，用較低的營業(yè)稅稅率刺激商業(yè)發(fā)展的思想，以營業(yè)稅來通行鈔法的思想，這些思想財(cái)富對(duì)于當(dāng)前的營業(yè)稅制度建設(shè)起著重要的啟示作用。

隨著中國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，當(dāng)前的營業(yè)稅范疇已不完全等同于古代社會(huì)，而營業(yè)稅制度建設(shè)的著眼點(diǎn)也應(yīng)在于發(fā)揮營業(yè)稅的杠桿調(diào)節(jié)功能。營業(yè)稅稅率的設(shè)計(jì)必須遵循以下三個(gè)原則：發(fā)揮稅收的獎(jiǎng)限作用，合理調(diào)節(jié)消費(fèi)；有利于搞活商品流通，穩(wěn)定市場物價(jià)；利于組織財(cái)政收入，為國家更好地積累建設(shè)資金。

消費(fèi)稅制度建設(shè)方面。消費(fèi)稅思想在中國古代經(jīng)歷了由“寓稅于價(jià)”至“通商”的漫長演變。聯(lián)系當(dāng)前的消費(fèi)稅制度，對(duì)這一思想脈絡(luò)作綜合考察，便會(huì)發(fā)現(xiàn)中國古代消費(fèi)稅思想的發(fā)展變化是奴隸制和封建制經(jīng)濟(jì)的必然結(jié)果，而歷史發(fā)展至當(dāng)代社會(huì)主義階段，客觀政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境已發(fā)生了根本的轉(zhuǎn)變，很難再用古代的消費(fèi)稅思想來直接指導(dǎo)當(dāng)前的消費(fèi)稅改革。但是，這并不意味著古代的流轉(zhuǎn)稅思想對(duì)當(dāng)代的消費(fèi)稅改革完全失去了借鑒意義，像古代思想家所提出的有關(guān)消費(fèi)稅征收過程中的重復(fù)課稅現(xiàn)象和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象，從某種角度來說，則恰恰是當(dāng)代消費(fèi)稅改革應(yīng)合理稅負(fù)的理論前提。正是由于消費(fèi)稅所固有的重復(fù)課稅、易轉(zhuǎn)嫁缺陷，才會(huì)嚴(yán)重干擾稅收功能的正常發(fā)揮，從而帶來市場運(yùn)行效率的損失，為避免和減少該效率損失，政府應(yīng)合理安排消費(fèi)稅的征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)和稅率。消費(fèi)稅制應(yīng)盡可能滿足經(jīng)濟(jì)效率的原則，減少對(duì)各市場主體經(jīng)濟(jì)行為的扭曲效應(yīng)。從長遠(yuǎn)來看，隨著價(jià)格的進(jìn)一步改革，消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)嫁機(jī)制逐步形成，消費(fèi)稅應(yīng)從調(diào)節(jié)生產(chǎn)轉(zhuǎn)為調(diào)節(jié)消費(fèi)，從平衡產(chǎn)品利潤轉(zhuǎn)為促進(jìn)間接稅的累進(jìn)征收，并依此作為調(diào)整消費(fèi)稅稅率結(jié)構(gòu)和征稅范圍的主要依據(jù)。

流轉(zhuǎn)稅征收管理制度建設(shè)方面。中國古代有關(guān)流轉(zhuǎn)稅征收過程中貫穿的包稅制思想，從另一個(gè)角度反映出流轉(zhuǎn)稅的征收是有成本的，為了降低流轉(zhuǎn)稅的征收成本，封建政權(quán)采取的是往往給百姓加重稅收負(fù)擔(dān)的包稅制、買撲制，這在當(dāng)代改革流轉(zhuǎn)稅征收管理制度時(shí)固然不可取，但它從側(cè)面為當(dāng)代改革流轉(zhuǎn)稅征收管理制度指明了方向，即在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行條件下，設(shè)計(jì)流轉(zhuǎn)稅征收管理制度時(shí)要遵循低成本原則，這也是符合提高流轉(zhuǎn)稅征管效率方針的。

總之，中國古代的流轉(zhuǎn)稅思想不僅在古代具體歷史時(shí)期產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，即使是對(duì)當(dāng)代流轉(zhuǎn)稅制改革也通過不同角度發(fā)揮著重要的借鑒和啟示作用。（作者為上海電力學(xué)院經(jīng)管學(xué)院副教授，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士）

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[關(guān)鍵詞]增值稅；營業(yè)稅；改革；挑戰(zhàn)

一、引言

增值稅是當(dāng)今世界許多國家采用流轉(zhuǎn)稅之一。為了避免重復(fù)征稅，引起稅收扭曲和額外負(fù)擔(dān)，大多數(shù)實(shí)行增值稅的國家，一般都準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣納稅人外購原材料、燃料、動(dòng)力、包裝物和低值易耗品等已納的增值稅稅金。但對(duì)固定資產(chǎn)已納的增值稅稅金能否扣除，各國的稅收政策不同，分別產(chǎn)生了消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅、生產(chǎn)型增值稅。我國增值稅法規(guī)定，增值稅是對(duì)我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。1994年稅制改革以來，我國一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，2009年我國增值稅實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。但因?yàn)楦鞣N原因，現(xiàn)行增值稅制度仍存在很多問題，我國增值稅改革并不徹底。

在1994年稅制改革里，營業(yè)稅和增值稅確定為平行征收的關(guān)系，二者分立并行。營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。營業(yè)稅包括了大部分的第三產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等，而增值稅則覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中的商品批發(fā)和零售以及加工、修理修配業(yè)。

這一始于1994年的稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的稅收征管能力和經(jīng)濟(jì)體制，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入增長做出了貢獻(xiàn)。然而，隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，這種體制日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的弊病和問題。因此，在2011年上海市公布的《關(guān)于本市貫徹落實(shí)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局有關(guān)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)文件的意見》中，明確從2012年1月1日起，對(duì)陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)等10項(xiàng)服務(wù)，由營業(yè)稅改征增值稅。增值稅征稅范圍過窄已經(jīng)暴露出其問題，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生不利的影響和扭曲。因此，擴(kuò)大增值稅的征收范圍，對(duì)兩稅并征的體制進(jìn)行改革，日益具有迫切性。

二、增值稅擴(kuò)圍的必要性

（一）兩稅并存不符合稅收中性原則

營業(yè)稅實(shí)行全額征收，重復(fù)課稅嚴(yán)重，違背了稅收中性原則。營業(yè)稅對(duì)于不同的營業(yè)額均一視同仁，無論營業(yè)額是多少，企業(yè)都必須按固定的比率交稅，由此就產(chǎn)生了稅負(fù)的不公平。此外，一些納入營業(yè)稅征收范圍的行業(yè)購進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，從而納稅人的稅收負(fù)擔(dān)大大增加。比如，對(duì)于建筑業(yè)來說，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)時(shí)所購進(jìn)的原材料不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這將必然導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)稅負(fù)的提高。由于稅制設(shè)置導(dǎo)致納稅人在同樣的利潤水平下產(chǎn)生了截然不同的稅收負(fù)擔(dān)，所以，應(yīng)該對(duì)營業(yè)稅進(jìn)行調(diào)整，使得營業(yè)稅的部分征稅的范圍歸于增值稅，從而使得增值稅能對(duì)產(chǎn)生增值額的行業(yè)征稅，包括服務(wù)行業(yè)，是增值稅的征收形成一個(gè)完整的鏈條。反觀增值稅，則符合稅收中性原則，對(duì)于某一應(yīng)稅勞務(wù)或者商品，無論中間經(jīng)歷多少重流通環(huán)節(jié)，只要該商品最終的增值額一樣，應(yīng)繳納的稅款就相等。正因?yàn)樵鲋刀悺I業(yè)稅二者的征稅范圍設(shè)置不合理，同時(shí)稅率也具有差異性，納稅人稅負(fù)失衡的情況由此加劇。同時(shí)，我國目前稅制的設(shè)置是，增值稅與消費(fèi)稅交叉征收，而增值稅與營業(yè)稅則是平行征收。增值稅對(duì)于某些奢侈品、稀缺商品再加增一道消費(fèi)稅；但是稅法卻沒有對(duì)發(fā)生在營業(yè)稅征收范圍內(nèi)的某些奢侈消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅，也屬于一種不公平，導(dǎo)致稅收中性原則大打折扣。

（二）兩稅并存引發(fā)征稅管理權(quán)矛盾

稅法中對(duì)于增值稅的“混合銷售”和“兼營行為”進(jìn)行了相關(guān)定義和規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。但隨著社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益變得復(fù)雜和多元，在實(shí)際生活中，對(duì)于“混合銷售”和“兼營行為”往往難以進(jìn)行明確的界定。對(duì)于二者的邊緣地帶，很難分清到底是屬于增值稅還是營業(yè)稅的征收范圍。1994年分稅制改革將增值稅和營業(yè)稅分別劃屬于國稅和地稅。增值稅屬于中央和地方共享稅，由國稅局征收；營業(yè)稅中鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)公司集中繳納部分歸中央政府，其余部分歸地方，由地稅局征收。當(dāng)出現(xiàn)混合銷售的行為時(shí)，雙方處于政績和利益考慮，有可能發(fā)生稅源爭奪的矛盾，或者出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況。一方面地稅局和國稅局的征稅成本和管理成本增加了；另一方面有可能導(dǎo)致稅收的漏征和重復(fù)征稅，引發(fā)稅收流失或者加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）兩稅并存不利于企業(yè)專業(yè)分工，阻礙服務(wù)業(yè)發(fā)展

增值稅的征稅范圍包括除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，和第三產(chǎn)業(yè)中的商品批發(fā)和零售以及加工、修理修配業(yè),而對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅，因此 許多商品和勞務(wù)無法納入增值稅從而進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條斷裂。許多企業(yè)為了降低稅負(fù)而自行提供商品所需的勞務(wù)。但在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中,商品生產(chǎn)流程越來越復(fù)雜，企業(yè)業(yè)務(wù)繁多，多頭經(jīng)營必然導(dǎo)致管理效率的降低，同時(shí)限制了專業(yè)分工，不利于企業(yè)協(xié)作的發(fā)展。另一方面，營業(yè)稅的稅負(fù)過重，服務(wù)業(yè)大部分行業(yè)全額繳納稅收，偏高的稅額將會(huì)影響企業(yè)投資導(dǎo)向，從而限制服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

三、增值稅擴(kuò)圍面臨的挑戰(zhàn)

（一）中央和地方稅收收入如何分配

1994年分稅制改革后規(guī)定，增值稅屬于中央和地方共享稅。除了海關(guān)代征的增值稅屬于中央財(cái)政固定收入，對(duì)于增值稅稅收收入，中央政府和地方政府間按照75∶25的比例兩兩分成。而營業(yè)稅則屬于地方稅，地方財(cái)政收入把除了鐵道部、各銀行總行和保險(xiǎn)總公司繳納的營業(yè)稅劃歸地方的財(cái)政收入。按照目前的數(shù)據(jù)來看，營業(yè)稅是地方第一大稅種，營業(yè)稅是地方財(cái)政收入的主要支柱。營業(yè)稅改增值稅后，地方政府失去營業(yè)稅這塊蛋糕，將直接導(dǎo)致地方財(cái)政收入的減少，從而極大地影響地方財(cái)政利益。有可能使得地方政府產(chǎn)生抵觸情緒。因此增值稅改營業(yè)稅產(chǎn)生的首要問題是如何分配中央與地方政府之間的收入，以及由此引發(fā)的中央與地方分稅制財(cái)政體制如何推進(jìn)的問題。

（二）價(jià)格難控制

我國現(xiàn)行的稅制中規(guī)定，增值稅為價(jià)外稅，營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅。如果增值稅擴(kuò)圍，納稅范圍擴(kuò)大覆蓋到營業(yè)稅，則價(jià)內(nèi)稅變成價(jià)外稅。改革對(duì)價(jià)格的影響主要是稅率提高和價(jià)稅關(guān)系變動(dòng)。則自然對(duì)價(jià)格產(chǎn)生一定的沖擊影響。從理論上來講：營業(yè)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，在價(jià)格既定的情況下，征收營業(yè)稅或調(diào)整營業(yè)稅稅率主要是減少企業(yè)利潤；而增值稅為價(jià)外稅，在價(jià)格既定的情況下，征收增值稅或調(diào)整增值稅稅率主要是增加購買越小。

（三）引發(fā)稅收征管權(quán)矛盾

由于增值稅為中央與地方共享稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收以及管理，而營業(yè)稅為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。增值稅擴(kuò)圍后，涉及服務(wù)業(yè)增值稅繼續(xù)由地方稅務(wù)局征收管理，還是轉(zhuǎn)為國家稅務(wù)局征收管理，這是一個(gè)必須解決的問題。如果繼續(xù)由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)服務(wù)業(yè)增值稅的征收和管理，雖然保持了征收管理上的連續(xù)性，但是一個(gè)稅種由國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)同時(shí)征收，容易引起征收管理上的摩擦，不利于降低征收管理成本，提高征收管理效率。如果轉(zhuǎn)為由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)服務(wù)業(yè)增值稅的征收和管理，優(yōu)點(diǎn)是有利于增值稅在征收管理上的統(tǒng)一性，缺點(diǎn)是除了在征收管理上失去連續(xù)性以外，也將對(duì)地方稅務(wù)局機(jī)構(gòu)設(shè)置帶來較大沖擊。

四、針對(duì)增值稅擴(kuò)圍的建議

（一）重新確定中央與地方稅收分配比例

對(duì)于增值稅的稅權(quán)，仍然可以采用由中央與地方共享的方式，支配權(quán)繼續(xù)由中央政府統(tǒng)一管理。可以重新劃分中央與地方的分享比例，在綜合考慮地方總?cè)丝跀?shù)目、人均GDP、消費(fèi)習(xí)慣和水平、當(dāng)?shù)鼗窘ㄔO(shè)情況后，適度提高地方的分享比例。此外，為了確保地方政府的收入來源穩(wěn)定以及達(dá)到相應(yīng)的預(yù)期，地方增值稅的分享比例應(yīng)該有一個(gè)明確的規(guī)定，使得地方政府能夠根據(jù)這一預(yù)算制定地方財(cái)政收支預(yù)算。

（二）分步改革，循序漸進(jìn)

增值稅擴(kuò)圍會(huì)對(duì)現(xiàn)有的稅制體系進(jìn)行改動(dòng)，同時(shí)會(huì)沖擊地方財(cái)政收入。如何分配中央與地方的收入，如何確定國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的稅收征管范圍，都需要做出仔細(xì)的考量。另一方面也要對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)管理水平進(jìn)行提高，這些都是無法在短時(shí)間內(nèi)達(dá)到的，因此，對(duì)增值稅的改革不可操之過急。改革可采用分兩步走的辦法來進(jìn)行。第一步，將營業(yè)稅的部分行業(yè)納入增值稅的征收范圍以后，可以考慮將對(duì)于由營業(yè)稅轉(zhuǎn)型而來的增值稅這部分收入，納入地方財(cái)政收入；第二步，如果解決確定增值稅地方與中央的分享比例、重新制定新的比率等問題后，確保在改革的相關(guān)配套措施執(zhí)行到位，可以正式將營業(yè)稅并入增值稅。

（三）稅收收入核算科學(xué)化

增值稅的擴(kuò)圍，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)的征稅環(huán)境更復(fù)雜，情況變得多樣化，因此，加強(qiáng)收入規(guī)劃核算，提高征管效率顯得越來越重要。首先，要建立健全稅收收入質(zhì)量考核制度，同時(shí)完善稅源監(jiān)控制度，努力實(shí)現(xiàn)收入規(guī)劃核算工作的規(guī)范化；其次，建立一個(gè)完善的數(shù)據(jù)管理網(wǎng)絡(luò)，保持全國稅務(wù)機(jī)關(guān)之間有效信息的暢通；第三，強(qiáng)化數(shù)據(jù)應(yīng)用，健全指標(biāo)體系，充分考慮增值稅轉(zhuǎn)型因素的影響，規(guī)范數(shù)據(jù)口徑，結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢，加強(qiáng)數(shù)據(jù)應(yīng)用分析，分地區(qū)、分行業(yè)測算增值稅減收規(guī)模，通過加強(qiáng)稅收分析來帶動(dòng)和促進(jìn)整體稅收工作水平的提高。

（四）調(diào)整稅率

增值稅擴(kuò)圍面臨諸多挑戰(zhàn)，如引起地方財(cái)政收入減少的沖突和風(fēng)險(xiǎn)，征管難協(xié)調(diào)，立法難推進(jìn)等問題，因此需要實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅改增值稅的平穩(wěn)過渡?？梢赃m當(dāng)降低增值稅稅率，提高營業(yè)稅的稅率，也有助于形成“寬稅基、低稅率”的理想稅制，并且從制度上抑制了納稅人因?yàn)槎惵什町惻でa(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的行為。

參考文獻(xiàn)

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篇4

摘要：隨著社會(huì)對(duì)人才質(zhì)量的要求越來越具體化，不同學(xué)科的學(xué)生對(duì)同一課程的知識(shí)需求是不同的，因此教師在授課過程中應(yīng)區(qū)別對(duì)待。本文以浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院為例，在分析三類學(xué)生對(duì)中國稅制課程訴求的基礎(chǔ)上，找出教學(xué)過程中存在的問題，并提出如何幫助學(xué)生形成對(duì)課程的正確認(rèn)識(shí)，如何加強(qiáng)學(xué)生的實(shí)踐應(yīng)用能力，如何完善集體備課制度的解決方法。

關(guān)鍵詞 ：學(xué)生訴求；中國稅制；教學(xué)改革

東方學(xué)院《中國稅制》是一門開課時(shí)間早、授課對(duì)象多樣化、地位相對(duì)重要的專業(yè)基礎(chǔ)課程。從建校開設(shè)至今，其教學(xué)資源逐步完善、師資力量逐漸雄厚、教學(xué)質(zhì)量逐步提高、教學(xué)成果逐漸顯現(xiàn)。然而隨著我國經(jīng)濟(jì)體制和市場機(jī)制的進(jìn)一步深入，社會(huì)對(duì)人才質(zhì)量的要求也在發(fā)生著巨大變化。因此，《中國稅制》作為一門實(shí)務(wù)技能性極強(qiáng)的課程，必須順應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展和社會(huì)需要的變化，改變以往單一不變的教學(xué)模式，使教學(xué)手段多樣化，最大可能地培養(yǎng)有較高實(shí)際應(yīng)用能力的專業(yè)人才。

一、《中國稅制》課程授課對(duì)象的訴求分析

《中國稅制》課程授課對(duì)象主要有三類：第一類是工商管理、電子商務(wù)、日語、英語、統(tǒng)計(jì)等專業(yè)的學(xué)生，此課程是學(xué)生的學(xué)科選修課，每學(xué)期設(shè)置34 個(gè)課時(shí)。第二類是會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生，此課程是學(xué)生重要專業(yè)課程，性質(zhì)為必修課，每學(xué)期設(shè)置51 個(gè)課時(shí)。第三類是財(cái)政稅收專業(yè)的學(xué)生，《中國稅制》是學(xué)生的核心專業(yè)課程，性質(zhì)為必修課，每學(xué)期設(shè)置68個(gè)課時(shí)。

《中國稅制》課程對(duì)這三類授課對(duì)象的重要性不同，所以從本課程中需要獲取的知識(shí)程度也不同。下面就本課程重要章節(jié)之一的消費(fèi)稅舉例，來分析這三類授課對(duì)象對(duì)消費(fèi)稅知識(shí)的需求有什么樣的不同。首先是第一類學(xué)科選修課的學(xué)生，只需要了解消費(fèi)稅的納稅人、征稅范圍以及稅目、三種稅率形式、三種消費(fèi)稅的簡單計(jì)算（即從價(jià)定率、從量定額、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算）；其次是會(huì)計(jì)類等專業(yè)的學(xué)生，因?yàn)樨?cái)務(wù)離不開稅務(wù)，所以不僅要熟練掌握消費(fèi)稅的基本要素和應(yīng)納稅額的計(jì)算，還要了解消費(fèi)稅的相關(guān)征收管理規(guī)定。因此跟第一類學(xué)生相比，要多掌握包括自產(chǎn)自用消費(fèi)品、委托加工消費(fèi)品、進(jìn)口消費(fèi)品等特殊情況下的復(fù)雜計(jì)算，掌握應(yīng)納稅額計(jì)算中涉及到計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定、已納消費(fèi)稅額的扣除計(jì)算，了解消費(fèi)稅的相關(guān)征收管理規(guī)定。最后是財(cái)政稅收專業(yè)的學(xué)生，這類學(xué)生需要具備較高的稅務(wù)業(yè)務(wù)技能，需要掌握稅收的基本理論知識(shí)，需要熟悉我國稅收政策、法規(guī)和改革進(jìn)展，需要有分析和解決我國現(xiàn)實(shí)稅收政策存在的問題的能力。因此除了學(xué)習(xí)前兩類學(xué)生需要學(xué)習(xí)的內(nèi)容，財(cái)政稅務(wù)學(xué)生還要多了解消費(fèi)稅的征稅原理，清楚消費(fèi)稅改革的歷程和趨勢，分析改革中面臨的問題，思考如何完善消費(fèi)稅政策，還要更多地接觸稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)務(wù)工作。

所以盡管這三類授課對(duì)象使用的教材相同，習(xí)題集相同，但因?yàn)閷?duì)本課程的知識(shí)需求不同，我們授課教師在面對(duì)三類授課對(duì)象時(shí)應(yīng)撰寫差異化的教案、設(shè)計(jì)差異化的教學(xué)思路、應(yīng)用差異化的教學(xué)手段、實(shí)行差異化的教學(xué)效果評(píng)價(jià)方式。

二、《中國稅制》課程教學(xué)中存在的問題

1.學(xué)科選修課的《中國稅制》開課率低

《中國稅制》課程每學(xué)年的上學(xué)期主要針對(duì)會(huì)計(jì)類等專業(yè)的學(xué)生開設(shè)51個(gè)課時(shí)的必修課，下學(xué)期針對(duì)財(cái)政稅收專業(yè)的學(xué)生開設(shè)68個(gè)課時(shí)的必修課，而不管上學(xué)期還是下學(xué)期都會(huì)針對(duì)工商管理等專業(yè)的學(xué)生開設(shè)34個(gè)課時(shí)的學(xué)科選修課。但是近兩三年來，學(xué)科選修課卻總是因?yàn)槿藬?shù)達(dá)不到學(xué)院開課要求而停開。據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，學(xué)科選修課的學(xué)生普遍地認(rèn)為《中國稅制》是一門知識(shí)點(diǎn)復(fù)雜、難度高、考試通過率低的課程，在可選可不選的情況下，不愿意選擇這樣一門課程來修得學(xué)分。在學(xué)生以考試容易通過來衡量是否選擇某一門學(xué)科選修課的大環(huán)境下，《中國稅制》不占據(jù)優(yōu)勢。但從另一方面也可能反映出，授課教師在講課時(shí)并沒有仔細(xì)分析學(xué)科選修課學(xué)生對(duì)本課程的需求，學(xué)生的專業(yè)與《中國稅制》的關(guān)系不是很緊密，前期基礎(chǔ)課程學(xué)習(xí)得很少，僅僅從興趣的角度來選擇本課程，更希望從本課程學(xué)習(xí)些稅收的基礎(chǔ)性和常識(shí)性的知識(shí)，所以這就要求授課教師將稅收知識(shí)簡單化、趣味化，在考核方式上多樣化和差異化。但在教學(xué)實(shí)踐中，授課教師因?yàn)楣?jié)省自身的備課時(shí)間，對(duì)學(xué)科選修課的學(xué)生講授知識(shí)的難度與必修課學(xué)生一樣，期末使用同樣難度的試卷，造成工商管理類專業(yè)跟不上教師講課的節(jié)奏，期末復(fù)習(xí)時(shí)因?yàn)檎n程難度大且不重要而選擇戰(zhàn)略放棄，期末考試交白卷的事情時(shí)有發(fā)生，不及格率相對(duì)較高。如此一來，《中國稅制》就有了難度大、要求高、不及格率高的口碑，選擇的人數(shù)少之又少。

2.財(cái)政稅務(wù)學(xué)生的《中國稅制》教學(xué)與實(shí)踐結(jié)合尚待加強(qiáng)

為了提高學(xué)生將專業(yè)知識(shí)應(yīng)用于實(shí)踐的能力，避免學(xué)生的理論知識(shí)與社會(huì)需求的嚴(yán)重脫節(jié)，近兩三年來，財(cái)政和稅務(wù)專業(yè)所在的財(cái)稅分院一直與海寧市長安國稅分局和地稅分局展開緊密合作。正在進(jìn)行的主要工作有：稅務(wù)局的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)骨干擔(dān)任學(xué)生實(shí)習(xí)基地指導(dǎo)老師，不定期來學(xué)校為學(xué)生做實(shí)務(wù)講座；分院學(xué)生定期在課外時(shí)間到長安稅務(wù)部門進(jìn)行實(shí)習(xí)；在稅收宣傳月期間，邀請(qǐng)稅務(wù)部門人員與學(xué)生共同參與稅法知識(shí)競賽；與長安地稅分局合作出版稅收電子雜志，由學(xué)生親自參與稅法知識(shí)的宣傳、策劃、編輯。一系列的努力，使得學(xué)校的實(shí)踐教學(xué)與過去相比取得了很大進(jìn)步，但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了學(xué)生真正的想要了解和學(xué)習(xí)社會(huì)部門實(shí)際如何操作的需求和渴望。每每和學(xué)生探討他們的課堂教學(xué)感受時(shí)，學(xué)生都會(huì)提到自己的疑惑。比如按照稅收法律法規(guī)等規(guī)定，個(gè)人出租房屋需要繳納營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅等，但是現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，卻很少看到有人交稅；又比如增值稅專用發(fā)票需要經(jīng)過認(rèn)證才能抵扣，那么在實(shí)際工作中企業(yè)財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)部門工作人員是如何開展認(rèn)證工作的？很多的關(guān)于現(xiàn)實(shí)工作如何操作的問題，學(xué)生在目前的實(shí)踐教學(xué)中還不能得到相關(guān)回答。

3. 教師備課存在差異，缺少必要的授課心得交流

前面提到，51個(gè)課時(shí)的《中國稅制》主要面對(duì)會(huì)計(jì)分院的各類專業(yè)學(xué)生，開設(shè)時(shí)間是每學(xué)年的上半學(xué)期。此類學(xué)生數(shù)量相對(duì)是很多的，平均有10個(gè)行政班級(jí)，約450名學(xué)生，而教師人數(shù)需要4-5人，每人負(fù)責(zé)2-3個(gè)班級(jí)。這類專業(yè)的學(xué)生對(duì)稅務(wù)知識(shí)的需求大體類似，但由于老師的教學(xué)風(fēng)格和理念不同，知識(shí)體系的供給存在差異。比如，同一個(gè)知識(shí)點(diǎn)，不同老師講解的細(xì)致程度不一樣；同一個(gè)章節(jié)，不同老師強(qiáng)調(diào)的重難點(diǎn)不一樣；同樣的教材，不同老師的教學(xué)進(jìn)度不一樣，讓學(xué)生自學(xué)的內(nèi)容不一樣。在此情況下，某個(gè)教師編寫的《中國稅制》習(xí)題集只反映了自己所認(rèn)為的重難點(diǎn)和學(xué)生需掌握的知識(shí)點(diǎn)，某個(gè)教師負(fù)責(zé)的期末試卷只體現(xiàn)自己認(rèn)為學(xué)生需考核的范圍，這樣的期末試卷對(duì)出卷老師所教授的班級(jí)學(xué)生是有利的，因?yàn)槌鼍砝蠋熤滥男┛碱}是學(xué)生掌握比較好的，哪些考題可能學(xué)生掌握得比較差。所以對(duì)同一分院的學(xué)生，同一門課程的成績不能很好地體現(xiàn)公平性。

三、對(duì)《中國稅制》課程教學(xué)改革的幾點(diǎn)看法

1.提高學(xué)科選修課的開課率，幫助學(xué)生形成對(duì)本課程的正確認(rèn)識(shí)

針對(duì)學(xué)科選修課的開課率較低，建議從兩方面來改善這一現(xiàn)狀。一方面，首先授課教師應(yīng)根據(jù)學(xué)科選修課學(xué)生的需求，重新備課，修訂教案、課件、教學(xué)大綱，改變課后作業(yè)的布置方式，重新設(shè)計(jì)難度適中、較為靈活、注重思考的期末考核方式。授課過程中，加強(qiáng)老師與學(xué)生的互動(dòng)，使老師和學(xué)生都能以較為輕松的姿態(tài)度過教學(xué)時(shí)間。另一方面，財(cái)稅分院作為開課部門，可以與工商管理分院、外國語分院合作，請(qǐng)各分院的輔導(dǎo)員老師、各班班助和班委在每學(xué)期期末的選課指導(dǎo)中，面對(duì)學(xué)生是否應(yīng)該選擇《中國稅制》的疑惑時(shí)，給予正確性引導(dǎo)，消除學(xué)生對(duì)這門課程的誤解。讓學(xué)生知道，《中國稅制》課程會(huì)根據(jù)學(xué)生的基礎(chǔ)和需求改變過去的授課思路，使之學(xué)得愉快和輕松。在轉(zhuǎn)變過程中，要求教師們杜絕特意通過簡化課程和降低考核難度來提高開課率的想法。

2.注重理論教學(xué)和實(shí)踐的進(jìn)一步結(jié)合，強(qiáng)化學(xué)生的實(shí)踐應(yīng)用能力

為強(qiáng)化學(xué)生的實(shí)踐應(yīng)用能力，使學(xué)生充分了解和掌握我國稅收理論在實(shí)踐領(lǐng)域的新思想、新觀念、新制度、新方法，教師需要進(jìn)一步深化實(shí)踐教學(xué)。一方面，授課教師可以精心設(shè)計(jì)實(shí)際業(yè)務(wù)討論題，或舉行課堂討論，或要求學(xué)生寫成論文，或提交學(xué)術(shù)類協(xié)會(huì)討論研究。另一方面邀請(qǐng)稅務(wù)和企業(yè)實(shí)踐部門的業(yè)務(wù)骨干定期為財(cái)政稅務(wù)學(xué)生作實(shí)踐知識(shí)講解，同時(shí)鼓勵(lì)學(xué)生將自己關(guān)于實(shí)際操作的疑惑向業(yè)務(wù)骨干咨詢并獲得解答。最后，在省內(nèi)建立穩(wěn)固的實(shí)習(xí)基地，使財(cái)政稅務(wù)學(xué)生能更好地完成階段實(shí)習(xí)和畢業(yè)實(shí)習(xí)。

除了強(qiáng)調(diào)要提高學(xué)生的實(shí)踐操作能力之外，稅務(wù)系教師也應(yīng)學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)實(shí)踐知識(shí)。稅務(wù)系目前有一半的教師是從學(xué)校畢業(yè)后不到五年教齡的，盡管他們的理論知識(shí)和學(xué)術(shù)素養(yǎng)都比較扎實(shí)，但是因?yàn)楹苌倩驔]有接觸到實(shí)際業(yè)務(wù)操作，所以在傳授學(xué)生實(shí)踐操作知識(shí)方面存在局限性。學(xué)?？梢岳眉倨诮M織年青教師和骨干教師到稅務(wù)部門和相關(guān)企業(yè)進(jìn)行掛職鍛煉，讓他們學(xué)習(xí)最新的業(yè)務(wù)實(shí)踐知識(shí)，提高實(shí)踐操作能力，縮短課堂與實(shí)踐部門的距離。

3.完善集體備課制度，加強(qiáng)教師間授課心得交流

在學(xué)生需求類似的情況下，為保證知識(shí)點(diǎn)傳授的相似性，需要每個(gè)老師參與進(jìn)來，在表達(dá)自己訴求的同時(shí)考慮整體性效果。而集體備課制度是實(shí)現(xiàn)這一效果的可靠途徑。集體備課制度能學(xué)進(jìn)度、統(tǒng)一重難點(diǎn)，統(tǒng)一授課深度，統(tǒng)一內(nèi)容。具體而言，由稅務(wù)系所有教師分工制作教學(xué)大綱、教學(xué)方案、課程課件、習(xí)題集、輔導(dǎo)閱讀材料等，在編寫和制作過程中，定期組織辦公室內(nèi)部小型討論會(huì)，每位教師在自己負(fù)責(zé)的相關(guān)內(nèi)容上需征詢其他老師的意見。編寫和制作完成后，所有的教學(xué)資料匯總，發(fā)給每位老師提出最后的修訂建議。如此做之后，有利于更公平地考核10幾個(gè)班級(jí)的學(xué)生對(duì)本課程的掌握程度，有利于老教師完成對(duì)新老師教學(xué)上的指導(dǎo)，有利于本課程更好更長遠(yuǎn)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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[3]李小珍.中國稅制課程案例教學(xué)法的實(shí)施及建議[J].邊疆經(jīng)濟(jì)與文化，2009（10）.

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關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu) 所得稅 財(cái)產(chǎn)稅 商品稅 結(jié)構(gòu)優(yōu)化

一、中國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)

改革開放之初，基于對(duì)當(dāng)時(shí)稅制結(jié)構(gòu)理論的認(rèn)識(shí)，中國一直強(qiáng)調(diào)商品稅的重要性，并將建立以商品稅與所得稅并重的稅制結(jié)構(gòu)作為稅制改革的目標(biāo)之一。近年來，雖然我國所得稅占總稅收的比重有較快增長，但以商品稅為主、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅為輔的稅制結(jié)構(gòu)依舊穩(wěn)固。

2013年，中國稅收總額為110530.70億元，其中商品課稅（包括國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等）為74479.80億元，剔除出口退稅后為63960.95億元，占57.87%；所得稅（包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和土地增值稅）為32252.64億元，占29.18%；資源財(cái)產(chǎn)稅為14316.38億元，占12.95%。

二、中國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的利弊

我國商品稅占主體地位、所得稅占比重較小的稅制結(jié)構(gòu)既有一定的優(yōu)勢，又存在很多的弊端。

（一）稅源充足，征收成本低

我國以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)點(diǎn)，首先表現(xiàn)在政府獲取財(cái)政收入方面。商品稅的征稅對(duì)象是商品和勞務(wù)，稅源充裕穩(wěn)定，可以保障收入。其次，商品稅主要采用比例稅率，在征稅時(shí)不需要考慮納稅人的復(fù)雜情況，征收成本較低。

（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與累退性稅制結(jié)構(gòu)

商品稅普遍具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特性，企業(yè)將商品和勞務(wù)所繳納的商品稅以提高定價(jià)等方式轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者，消費(fèi)者成為了實(shí)際負(fù)稅人。另外，增值稅、消費(fèi)稅等具有累退性的特點(diǎn)，低收入階層人群比高收入階層人群要承擔(dān)更重的稅負(fù)，這在一定程度上加劇了我國的收入分配不平等。

（三）稅種配置不科學(xué)

從我國稅種構(gòu)成來看，部分根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)政治發(fā)展需要開征的稅種尚未開征，如遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅、環(huán)境保護(hù)稅等。除此之外，我國商品稅比重大，而所得稅和財(cái)產(chǎn)稅比重小的稅制結(jié)構(gòu)不利于稅收自動(dòng)穩(wěn)定器功能的發(fā)揮，也不利于我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

（四）地方稅體系中主體稅種缺失，稅種結(jié)構(gòu)失衡

根據(jù)2010年地方各項(xiàng)稅收收入數(shù)據(jù)，從收入來看，除營業(yè)稅以外的各稅種收入均占比很小，遠(yuǎn)不到地方稅收入總額的30%。在“營改增”的背景下，原本以營業(yè)稅為主體稅種的地方政府面臨著財(cái)政空缺的問題。

三、稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的幾點(diǎn)建議

（一）增加所得稅和財(cái)產(chǎn)稅占總稅收的比重

為了逐步提高所得稅和財(cái)產(chǎn)稅比重，實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，可以從以下兩方面考慮：

（1）適度提高個(gè)人所得稅在總稅收中的占比，并逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。首先應(yīng)擴(kuò)大個(gè)人所得稅的征收范圍，將現(xiàn)行稅制中沒有涵蓋的個(gè)人所得如證券交易所得等納入征收范圍。其次，個(gè)人在一定時(shí)期應(yīng)納稅額的多少不應(yīng)該由其單項(xiàng)收入決定，而應(yīng)結(jié)合個(gè)人在這一時(shí)期的收入總額來采用不同稅率，在優(yōu)化過程中尋找公平與效率的平衡點(diǎn)。

（2）開征遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅。遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅的性質(zhì)為財(cái)產(chǎn)稅，其開征有利于提高所得稅和財(cái)產(chǎn)稅比重。我國應(yīng)逐步建立和完善個(gè)人收入申報(bào)制度和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，為開征遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅創(chuàng)造良好的征收條件。

（二）減少商品稅所占比重

首先，逐步推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡化增值稅稅率并適當(dāng)降低增值稅稅負(fù)。其次，改進(jìn)消費(fèi)稅征收范圍：一是取消對(duì)生活必需品的征稅，如酒精、汽車輪胎、啤酒等，同時(shí)對(duì)奢侈品和高檔消費(fèi)品進(jìn)行征稅，如私人飛機(jī)、裘皮大衣等；二是對(duì)資源消耗比較大、污染環(huán)境的消費(fèi)品進(jìn)行征稅，如對(duì)一次性用品、塑料袋、氟利昂產(chǎn)品等，建立起高消費(fèi)者多交稅，低消費(fèi)者少交稅的新格局。

（三）優(yōu)化稅種配置

優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)需要建立健全的輔助稅系，優(yōu)化和完善已有稅種，同時(shí)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求開征新稅種，形成主次分明、兼顧公平效率的稅制結(jié)構(gòu)。

（1）改革和完善資源稅。一是要擴(kuò)大資源稅的征收范圍，將森林、湖泊等再生長周期長且稀缺的資源列入征收對(duì)象；二是要將定額征收改為從價(jià)計(jì)征，提高資源稅稅率，實(shí)行經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資源價(jià)格聯(lián)動(dòng)的機(jī)制。

（2）開征社會(huì)保障稅。我國現(xiàn)階段正在不斷加大社保力度，急需資金來推動(dòng)社保事業(yè)的發(fā)展，在此階段開征社會(huì)保障稅有利于充實(shí)社?；?，緩解貧富差距，深化社保制度改革。

（3）開征環(huán)境保護(hù)稅。我國當(dāng)前環(huán)境污染問題嚴(yán)重，2015年《政府工作報(bào)告》明確提出要“做好環(huán)保稅立法工作”，通過用環(huán)境保護(hù)稅取代現(xiàn)行與排污相關(guān)的行政性收費(fèi)，提高污染者違法成本，減輕環(huán)境污染。

（四）地方稅制改革，發(fā)展地方主體稅種

良好的地方稅體系不僅能優(yōu)化地區(qū)財(cái)政收入結(jié)構(gòu)，還可以增加地方公共產(chǎn)品供給的積極性。建立完整的地方稅體系需要解決兩個(gè)問題：

（1）公平分配地方和中央政府之間的稅權(quán)，賦予地方相應(yīng)權(quán)利。在科學(xué)的限定地方征管權(quán)限的前提下，逐步增加地方稅稅種，合理安排中央稅地方稅的分享比例，減少中央的轉(zhuǎn)移支付數(shù)量。

（2）選擇和確立能夠支撐地方財(cái)政收入的主體稅種。一般來說，地方主體稅種須具備三個(gè)條件：稅基較寬，收入穩(wěn)定且具有增長潛力；與地方產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)；稅制方面嚴(yán)密規(guī)范，透明度高，便于征管。房地產(chǎn)稅因其在地方稅體系的特殊地位，被寄予扛起地方主體稅種的重任。自2015年3月，國土部正式啟用新的不動(dòng)產(chǎn)登記權(quán)證，從而為我國未來征收房地產(chǎn)稅搭建了可操作性的基礎(chǔ)條件。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

【關(guān)鍵詞】 增值稅轉(zhuǎn)型;發(fā)電企業(yè); 影響

2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過了《中華人民共和國增值稅暫行條例》,決定從2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)施行(國務(wù)院令第538號(hào)),這是我國增值稅改革中里程碑式的重要一步,不僅對(duì)我國宏觀經(jīng)濟(jì)將產(chǎn)生積極作用,而且對(duì)發(fā)電企業(yè)稅負(fù)及會(huì)計(jì)核算將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的背景

1994年稅制改革以來,我國一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,至今已15年。但受2008年爆發(fā)的國際金融危機(jī)影響,我國宏觀經(jīng)濟(jì)同比開始呈現(xiàn)負(fù)增長,其危害快速向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)蔓延。電力工業(yè)方面,發(fā)電企業(yè)因煤炭價(jià)格的大幅飆升,利潤被大幅蠶食,五大發(fā)電集團(tuán)利潤同比負(fù)增長高達(dá)95%以上。據(jù)統(tǒng)計(jì),2008年全國燃煤電廠因煤炭價(jià)格的大幅飆升,導(dǎo)致虧損700億元,五大發(fā)電集團(tuán)中的華能國際(SH 600011)2008年歸屬于母公司的凈利潤為虧損37億元,同比下降161.72%;華電國際(SH 600027)2008年歸屬于母公司的凈利潤為虧損25.58億元,同比下降287.85%;不少地方發(fā)電企業(yè)利潤也發(fā)生巨額下滑,如粵電力(SZ 000539)2008年歸屬于母公司的凈利潤僅為0.29億元,同比下降95.60%。資產(chǎn)負(fù)債率的居高不下,使電力企業(yè)購買煤炭的資金匱乏,由于財(cái)務(wù)狀況不斷惡化,金融機(jī)構(gòu)從自身風(fēng)險(xiǎn)控制角度出發(fā)明顯惜貸,這使得電力企業(yè)更加陷入資金鏈斷裂的危險(xiǎn)局面。在國際金融危機(jī)繼續(xù)蔓延和深化、國際金融市場仍處于動(dòng)蕩的背景下,為抵御金融危機(jī)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的不利影響,國務(wù)院批準(zhǔn)了財(cái)政部、國稅總局提交的增值稅轉(zhuǎn)型方案,適時(shí)進(jìn)行增值稅改革。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

所謂增值稅轉(zhuǎn)型,是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。與原《增值稅暫行條例》比較,從2009年1月1日起施行的增值稅轉(zhuǎn)型改革有以下幾項(xiàng)主要內(nèi)容:

1.全國所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可

以計(jì)算抵扣(購進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇除外);

2.礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%;

3.小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一降低為3%;

4.取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)

備增值稅退稅政策;

5.適當(dāng)延長納稅期限。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)電力企業(yè)成本的影響

(一)降低企業(yè)生產(chǎn)成本,減輕電企稅收負(fù)擔(dān)

增值稅轉(zhuǎn)型改革后,電力企業(yè)可以抵扣購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備所含的增值稅,這對(duì)于資金、技術(shù)密集型的發(fā)電企業(yè)來說,無疑是一項(xiàng)重大的減稅政策,構(gòu)成實(shí)實(shí)在在的利好。2009年廣東沿海某火力發(fā)電廠,擴(kuò)建二期工程2臺(tái)100萬千瓦的超超臨界發(fā)電機(jī)組,總概算為68.8億元,折算造價(jià)為3 440元/千瓦時(shí),其中僅汽機(jī)、鍋爐、電機(jī)三大主機(jī)招標(biāo)價(jià)合計(jì)為23.67億元(含稅),根據(jù)2009年開始實(shí)施的增值稅改革,其購進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額3.439[23.67÷(1+17%)×17%]億元可以抵扣,這樣使得發(fā)電企業(yè)的折舊費(fèi)相應(yīng)降低,從而降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本。

由此可見,增值稅轉(zhuǎn)型改革中國家以降低財(cái)政收入的方式,向企業(yè)直接讓利。而轉(zhuǎn)型改革消除了原生產(chǎn)型增值稅制存在的重復(fù)征稅因素,降低了發(fā)電企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),提高了企業(yè)的盈利水平,有利于鼓勵(lì)電力集團(tuán)公司加大投資規(guī)模,對(duì)應(yīng)對(duì)煤價(jià)大幅上漲的不利影響,提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力,從而提升電力行業(yè)的競爭力將起到積極的作用。

按照新條例規(guī)定,由于火電企業(yè)購進(jìn)的三大主要設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)所含的增值稅可以抵扣,而固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相應(yīng)減少,使企業(yè)無論以何種折舊方法計(jì)提的折舊費(fèi)也將減少,從而大幅降低了作為電企主要固定成本之一的折舊,使得發(fā)電企業(yè)提高了盈利能力,增強(qiáng)了發(fā)展后勁。

另外值得一提的是,1.在火電資產(chǎn)中占比較小的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn),雖然在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下仍作為固定資產(chǎn)核算,但按照新條例規(guī)定不得納入增值稅的抵扣范圍,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2.新條例規(guī)定購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、小汽車和摩托車不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其主要原因是:小汽車、摩托車等主要由企業(yè)管理使用,不直接用于生產(chǎn),實(shí)際操作上難以界定其用途哪些屬于生產(chǎn)用,哪些屬于消費(fèi)用。3.主要用于生產(chǎn)經(jīng)營的載貨汽車則允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,因載貨汽車的用途明確,實(shí)際操作上較好界定。

(二)減輕了火力發(fā)電企業(yè)的稅負(fù)

轉(zhuǎn)型改革前,作為非金屬礦產(chǎn)品的煤炭,一直執(zhí)行13%的增值稅稅率,轉(zhuǎn)型改革后,金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%,而火力發(fā)電廠的生產(chǎn)以煤炭作為主要燃料,進(jìn)項(xiàng)稅額相比原條例可增加4%的可抵扣金額,從而使火力發(fā)電企業(yè)的應(yīng)交增值稅相應(yīng)減少,并進(jìn)一步影響了以應(yīng)交增值稅計(jì)繳的兩個(gè)附加稅――城建稅及教育費(fèi)附加的明顯降低。

(三)取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)

設(shè)備增值稅退稅政策,這是避免與增值稅轉(zhuǎn)型改革在制度上打架的配套政策

轉(zhuǎn)型改革后,企業(yè)購買設(shè)備不管是進(jìn)口的還是國產(chǎn)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣,對(duì)進(jìn)口設(shè)備實(shí)施免稅的必要性已不復(fù)存在;而外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策是在生產(chǎn)型增值稅和對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅的背景下出臺(tái)的,轉(zhuǎn)型改革后,這部分設(shè)備一樣能得到抵扣,因此,進(jìn)口設(shè)備免征增值稅政策及外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策均相應(yīng)取消,從制度上進(jìn)行配套改革。由于政策層面的銜接已經(jīng)考慮了配套,故對(duì)發(fā)電企業(yè)而言,不論是否外商投資,其稅負(fù)不會(huì)產(chǎn)生變化。

(四)適當(dāng)延長納稅期限,有利于發(fā)電企業(yè)節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用

根據(jù)新增值稅條例第二十三條的規(guī)定,一般納稅人的納稅申報(bào)期限從10日延長至15日,申報(bào)時(shí)限的延長不僅方便了納稅人的納稅申報(bào)、提高了納稅人的申報(bào)質(zhì)量,而且緩解了企業(yè)的資金壓力、節(jié)省了財(cái)務(wù)費(fèi)用。

(五)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也得到降低

原條例規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率。本次改革鑒于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人普遍混業(yè)經(jīng)營,難以準(zhǔn)確區(qū)分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人,轉(zhuǎn)型改革后,對(duì)小規(guī)模納稅人不再按工業(yè)和商業(yè)分別設(shè)置兩檔征收率,將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至3%。這樣小規(guī)模納稅人稅負(fù)也得到降低,尤其是原來的工業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)大幅降低了50%,得到實(shí)實(shí)在在的稅收大優(yōu)惠。

四、增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

(一)購建固定資產(chǎn)時(shí)會(huì)計(jì)核算的變化

1.增值稅轉(zhuǎn)型前:購建固定資產(chǎn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣,必須計(jì)入成本

例1,某火力發(fā)電廠為一般納稅人,通過招標(biāo)程序購入需要安裝的#1發(fā)電機(jī),價(jià)款為25 000萬元,增值稅款為4 250萬元,已到貨,款項(xiàng)已支付,會(huì)計(jì)分錄為:

借:在建工程292 500 000

貸:銀行存款 292 500 000

上述工程已驗(yàn)收交付使用,竣工報(bào)告已編審?fù)ㄟ^,假設(shè)為一次性付款,電廠支付某省火電安裝公司安裝費(fèi)1 840萬元時(shí),在建工程一并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn),會(huì)計(jì)分錄為:

借:固定資產(chǎn) 310 900 000

貸:在建工程 292 500 000

銀行存款 18 400 000

2.增值稅轉(zhuǎn)型后:購建固定資產(chǎn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,須單獨(dú)計(jì)算,承上例,其分錄分別為:

借:在建工程250 000 000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額42 500 000

貸:銀行存款 292 500 000

電廠支付安裝費(fèi)1840萬元,工程已竣工交付使用時(shí):

借:固定資產(chǎn) 268 400 000

貸:在建工程250 000 000

銀行存款18 400 000

由此可以看出,當(dāng)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后,該電廠形成的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值要比轉(zhuǎn)型前少4 250萬元(31 090-26 840),而電廠的累計(jì)折舊相應(yīng)減少、影響利潤總額相應(yīng)增加4 250萬元。

(二)購入發(fā)電用煤時(shí)會(huì)計(jì)核算的變化

1.增值稅轉(zhuǎn)型前:資源類的金屬礦、非金屬礦產(chǎn)品增值稅稅率為13%。

承上例,該發(fā)電廠購入發(fā)電用煤一船,為50 000噸,價(jià)款3 500萬元,增值稅款為3 500×13%=455萬元,已驗(yàn)收,貨款已付,會(huì)計(jì)分錄為:

借:存貨――燃煤 35 000 000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額4 550 000

貸:銀行存款 39 550 000

2.增值稅轉(zhuǎn)型后:作為發(fā)電用的動(dòng)力煤,其增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%,承上例,其進(jìn)項(xiàng)稅額=3 500×17%=595(萬元),會(huì)計(jì)分錄為:

借:存貨――燃煤35 000 000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額5 950 000

貸:銀行存款40 950 000

由此可以看出,該電廠購入煤炭時(shí),應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)型后比轉(zhuǎn)型前,可多出4%的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額即140(595-455)萬元,應(yīng)交增值稅的減少進(jìn)而影響電廠應(yīng)交城建稅(稅率7%)及教育費(fèi)附加(稅率3%)相應(yīng)減少、利潤總額相應(yīng)增加14萬元(140×10%)。

仍以上述電廠為例,其投產(chǎn)的五臺(tái)共1200MW機(jī)組,以2008年實(shí)際購煤240 962萬元(含稅)計(jì)算,實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后,為方便比較,假設(shè)2009年購煤量維持2008年的水平,則應(yīng)交增值稅比2008年可減少8 530萬元[240 962/1.13×(13%-17%)],從而城建稅及教育費(fèi)附加也相應(yīng)減少了853萬元(8 530×10%)。

(三)建造領(lǐng)用材料時(shí)會(huì)計(jì)核算的變化

例2,某電廠安裝工程到材料倉庫領(lǐng)用一批鋼架,價(jià)值40萬元。

1.在增值稅轉(zhuǎn)型前,其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅6.8萬元必須轉(zhuǎn)出,會(huì)計(jì)分錄為:

借:在建工程 468 000

貸:原材料 400 000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 68 000

2.增值稅轉(zhuǎn)型后,因?qū)忂M(jìn)生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)或材料的增值稅均單列,已經(jīng)在購入時(shí)抵扣,沒有計(jì)入成本,故領(lǐng)用時(shí)也就無需對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出進(jìn)行處理。承例2,會(huì)計(jì)分錄為:

借:在建工程 400 000

貸:原材料 400 000

由此不難看出,此種情況下不會(huì)對(duì)電廠的稅負(fù)產(chǎn)生影響。

綜上所述,發(fā)電企業(yè)在這次增值稅轉(zhuǎn)型過程中,由于政策的變化,在稅負(fù)方面不僅有所降低,能在一定程度上彌補(bǔ)虧損,得到一定的實(shí)惠,而且會(huì)計(jì)核算方法也必須按轉(zhuǎn)型要求與時(shí)俱進(jìn)地發(fā)生相應(yīng)的變化。但同時(shí)也應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到,2008年以來發(fā)電企業(yè)發(fā)生的利潤巨幅下滑甚至虧損,這種困境不是依靠國家的稅收優(yōu)惠政策所能擺脫的,因?yàn)樾袠I(yè)性虧損的根源在于燃料價(jià)格――煤價(jià)的巨幅飆升所導(dǎo)致,故國家從政策層面合理地理順“市場煤、計(jì)劃電”的電價(jià)形成機(jī)制,才是火電企業(yè)扭虧為盈的希望所在。

【主要參考文獻(xiàn)】

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[2] 王學(xué)軍.新增值稅暫行條例的五大看點(diǎn) 財(cái)會(huì)月刊(會(huì)計(jì)),2009(1).

[3] 財(cái)政部,國家稅務(wù)總局.關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知[J].會(huì)計(jì)之友,2009(1下).

篇7

關(guān)鍵詞：奢侈品進(jìn)口量；影響因素；單位根檢驗(yàn)；協(xié)整檢驗(yàn)；Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)

中圖分類號(hào)：F426.471；F752.61 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）23-0252-02

奢侈品在國際上被定義為“一種超出人們生存與發(fā)展需要，具有獨(dú)特、稀缺、珍奇等特點(diǎn)的消費(fèi)品”，也即非生活必需品[1]。它能夠顯示消費(fèi)者的富有程度、地位高低以及價(jià)值觀念和生活方式。目前，奢侈品已涵蓋人們生活的諸多領(lǐng)域，包括頂級(jí)珠寶首飾，私人游艇，名牌服飾，高級(jí)轎車、酒店、化妝品等。據(jù)中國奢侈品協(xié)會(huì)（CLL）統(tǒng)計(jì)：2008—2011年，我國奢侈品消費(fèi)量累計(jì)已達(dá)800億人民幣，占全球份額的1/4。據(jù)世界奢侈品協(xié)會(huì)（WLA）統(tǒng)計(jì)，2012年中國國內(nèi)奢侈品消費(fèi)達(dá)18 365億元。中國消費(fèi)者在世界各地奢侈品消費(fèi)總和占全球奢侈品消費(fèi)的25%。貝恩調(diào)查《2012年中國大陸奢侈品消費(fèi)研究白皮書》指出，中國已成為僅次于日本的世界第二大奢侈品消費(fèi)國。

奢侈品定義一直是經(jīng)濟(jì)學(xué)者的一個(gè)重要課題。我國學(xué)者肖璐、向凱雄（2006）[2]指出，“奢侈”的定義是相對(duì)的，它取決于產(chǎn)品的生產(chǎn)模式是否大眾化、批量化，也取決于社會(huì)的平均收入水平。張慧芬[3]指出：奢侈品賣的不是產(chǎn)品本身而是一種文化及其代表的品位和內(nèi)涵，消費(fèi)者消費(fèi)奢侈品更多的是為了獲得精神享受。奢侈品消費(fèi)動(dòng)機(jī)研究也是主流研究。朱曉輝[4]通過奢侈品購買動(dòng)機(jī)的問卷調(diào)查，挖掘出中國消費(fèi)者的奢侈消費(fèi)動(dòng)機(jī)：社會(huì)性消費(fèi)和個(gè)人性消費(fèi)。王靜[5]針對(duì)中產(chǎn)階層的研究，提出新型中產(chǎn)階層正逐漸成為奢侈品的消費(fèi)主流，他們的消費(fèi)動(dòng)機(jī)是出于對(duì)自己的關(guān)心以及與人更好交往的需要。

隨著社會(huì)進(jìn)步，近幾年奢侈品征稅問題日益增加。趙旭[6]指出：我國奢侈品消費(fèi)稅應(yīng)實(shí)行價(jià)外征收制度，既可以解決現(xiàn)行增值稅與消費(fèi)稅的重復(fù)征稅問題，又能改善我國國民納稅意識(shí)淡薄的現(xiàn)狀，促進(jìn)我國稅法建設(shè)。張?jiān)碵7]、張慧芬[3]均贊同實(shí)行價(jià)外稅。他們認(rèn)為，采用價(jià)外稅有利于對(duì)奢侈品消費(fèi)進(jìn)行引導(dǎo)，對(duì)消費(fèi)者的消費(fèi)決策和行為產(chǎn)生影響。但是目前我國對(duì)奢侈品征稅問題沒有明確規(guī)定。

雖然目前奢侈品問題的研究已經(jīng)涵蓋多個(gè)層面，但基于奢侈品進(jìn)口量因素角度所做的研究還不多。本研究運(yùn)用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究方法實(shí)證分析中國奢侈品進(jìn)口總量的影響因素。

一、影響奢侈品進(jìn)口量的因素分析

一般生活必需品可以用經(jīng)濟(jì)學(xué)中供求理論來解釋。按經(jīng)濟(jì)學(xué)“理性人”的假設(shè)，在消費(fèi)中，理性的做法是選擇價(jià)廉物美的商品，但時(shí)尚男女卻愿意選擇價(jià)格昂貴的“奢侈品”。經(jīng)濟(jì)學(xué)家把這種似乎不理性的消費(fèi)選擇稱作“炫耀性消費(fèi)”。炫耀性消費(fèi)之所以存在，是因?yàn)樗軌蚪o人帶來超出基本需求的滿足。因此，普通的價(jià)格機(jī)制無法用來研究奢侈品進(jìn)口問題。

經(jīng)濟(jì)增長促進(jìn)商品的進(jìn)出口。社會(huì)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)增長，在人們的需求在呈現(xiàn)多樣化的同時(shí)，滿足其需求的迫切感也愈加強(qiáng)烈。消費(fèi)者需求量大、需求面廣、時(shí)間緊，為優(yōu)化資源配置，盡可能滿足各個(gè)國家不同需求，商品的進(jìn)出口尤為重要。在中國經(jīng)歷改革開放和加入世貿(mào)組織以后，我國國人對(duì)“奢侈品”相當(dāng)心動(dòng)。無論是為了追求高品質(zhì)生活，或是出于炫耀的心態(tài)，奢侈品在我國商品進(jìn)口中已經(jīng)占有很大比例。奢侈品進(jìn)口量與GDP增長之間存在著巨大的聯(lián)系。

社會(huì)發(fā)展帶動(dòng)居民消費(fèi)水平的提高。我國居民人均可支配收入正在逐年以巨大的上升幅度增長。我國奢侈品消費(fèi)的主力軍是現(xiàn)在月收入2萬—5萬元的80后和90后，正是因?yàn)樾滦氯祟愊M(fèi)觀念的改善，只要在他們的可支配收入中留有閑錢，他們便愿意購買奢侈品以改善生活質(zhì)量。

二、變量選取與數(shù)據(jù)

（一）變量選取

經(jīng)過大量數(shù)據(jù)查詢和模型分析，并且為了保證所選數(shù)據(jù)的非連續(xù)性，最終選定對(duì)奢侈品進(jìn)口影響最大的兩大因素：國內(nèi)生產(chǎn)總值增量（GDP）和居民人均可支配收入增長量（PDI）作為解釋變量實(shí)證研究上述變量對(duì)奢侈品進(jìn)口量（LIV）的影響。選取1984—2012年年度數(shù)據(jù)作為樣本區(qū)間。

（二）數(shù)據(jù)

奢侈品進(jìn)口量來源于聯(lián)合國商品數(shù)據(jù)庫。由于我國進(jìn)口奢侈品種類繁多，名目復(fù)雜。特意選取HS編碼71的貴金屬、珠寶首飾類奢侈品作為被解釋變量。珠寶，特別是貴重寶石是重要的具有保值增值手段的奢侈品。通過匯率及單位換算（1美元=6.1372人民幣元）將奢侈品進(jìn)口量單位轉(zhuǎn)換成億元。國內(nèi)生產(chǎn)總值增量（GDP）來源于《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》；居民人均可支配收入增長量（PDI）數(shù)據(jù)取自《中國經(jīng)濟(jì)景氣月報(bào)》。取農(nóng)村居民家庭人均純收入和城鎮(zhèn)居民人均可支配收入的平均值。

三、實(shí)證分析

（一）平穩(wěn)性檢驗(yàn)

研究GDP和PDI對(duì)奢侈品進(jìn)口量LIV的影響需要運(yùn)用協(xié)整檢驗(yàn)分析它們之間的長期關(guān)系。在做協(xié)整檢驗(yàn)之前需要首先檢驗(yàn)各時(shí)間序列的平穩(wěn)性，本研究使用ADF（Augmented Dickey-Fuller）檢驗(yàn)[8]。結(jié)果如表1所示。

表1 ADF單位根檢驗(yàn)結(jié)果

由表1可知，在5%和1%顯著水平下，變量LIV、GDP和PDI都是非平穩(wěn)的，是經(jīng)過一階差分后，這3個(gè)變量才平穩(wěn)，因此，他們都是I（1），即為一階單整。

（二）協(xié)整檢驗(yàn)

各變量都是一階單整，存在協(xié)整的可能，故對(duì)其進(jìn)行協(xié)整檢驗(yàn)。通過協(xié)整檢驗(yàn)可以研究他們的長期關(guān)系。本研究采用E-G兩步協(xié)整法。E-G兩步法認(rèn)為，對(duì)2個(gè)變量進(jìn)行常規(guī)的OLS回歸，如果回歸殘差為I（0），序列存在協(xié)整關(guān)系?；貧w殘差的ADF檢驗(yàn)如表2所示。

表2 回歸殘差的ADF檢驗(yàn)

檢驗(yàn)結(jié)果表明：GDP和PDI與LIV在5%和1%顯著水平下均存在協(xié)整關(guān)系。最終得到的協(xié)整方程為：

LIV=0.00068GDP + 0.01757PDI - 3.9463

t= （4.3285） （3.5783） （-2.0239）

（三）Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)

利用格蘭杰因果關(guān)系檢驗(yàn)可以研究變量之間是否存在Granger意義上的因果關(guān)系，檢驗(yàn)他們之間是否存在相互引導(dǎo)關(guān)系。設(shè)置滯后階數(shù)為2階和3階，得出檢驗(yàn)結(jié)果如表3所示。

表3 格蘭杰因果關(guān)系檢驗(yàn)

由表3可知存在長期單向的Granger原因。國內(nèi)生產(chǎn)總值增量GDP是奢侈品進(jìn)口量LIV增加的原因，反之不成立。說明我國GDP增長對(duì)奢侈品進(jìn)口量增加有單向引導(dǎo)作用。而奢侈品進(jìn)口量LIV的增加對(duì)居民人均可支配收入增加有單向引導(dǎo)作用。

四、結(jié)論

本研究根據(jù)1984—2012年的年度數(shù)據(jù)，運(yùn)用時(shí)間序列的平穩(wěn)性檢驗(yàn)、協(xié)整檢驗(yàn)、格蘭杰因果關(guān)系檢驗(yàn)等方法分析了奢侈品進(jìn)口量的影響因素，得出以下結(jié)論：

（一）模型擬合了影響奢侈品進(jìn)口量的因素

模型很好地?cái)M合了影響奢侈品進(jìn)口量的兩大因素，雖然模型系數(shù)不是很明顯，但是這個(gè)經(jīng)濟(jì)模型還是有意義的，也符合經(jīng)濟(jì)實(shí)際：GDP每增加1億元，奢侈品進(jìn)口總量將平均增加6.8萬元；居民人均可支配收入每增加1元，奢侈品進(jìn)口總量將平均增加175.7萬元。

奢侈品進(jìn)口量受GDP增量和居民人均可支配收入增長量的顯著影響，確定為最終結(jié)果。

（二）隨著我國GDP的迅速增長，奢侈品進(jìn)口量將持續(xù)增加

我國政府已認(rèn)識(shí)到過度依賴奢侈品進(jìn)口的弊端，并提出相應(yīng)解決方法。奢侈品征稅問題將被提到更顯眼的位置。我國奢侈品消費(fèi)市場也存在問題，大多數(shù)消費(fèi)者對(duì)奢侈品的消費(fèi)心理不成熟。我國政府需要設(shè)立組織幫助消費(fèi)者確立正確的消費(fèi)觀和價(jià)值觀。

奢侈品問題已不僅僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題，它在文化方面受到越來越多的關(guān)注。所以，我們國家應(yīng)該對(duì)這個(gè)問題投入更多關(guān)注力度。

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篇8

摘 要 在我國公路收費(fèi)的多種模式中，費(fèi)改稅有著重要的必要性，這種模式的實(shí)施技術(shù)也計(jì)較成熟，且有著豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因此，在公路交通中實(shí)施費(fèi)改稅模式是主流。

關(guān)鍵詞 公路交通 費(fèi)改稅

在長久的公路交通收費(fèi)模式中，適應(yīng)性最廣的模式便是費(fèi)改稅模式，此模式在相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi)還是我國公路收費(fèi)的主要形式。因此，對(duì)費(fèi)改稅模式進(jìn)行深入探討很有必要。

一、費(fèi)改稅收費(fèi)模式的必然性

1．從國內(nèi)外發(fā)展形勢來看

國際上的政府收費(fèi)是為了各自的政府管理并彌補(bǔ)政府為勞務(wù)所付出的費(fèi)用，尤其是發(fā)達(dá)國家，收費(fèi)項(xiàng)目少且具有規(guī)范性、嚴(yán)格性，收費(fèi)主要用于政府自身管理的需要，而在大量的公共設(shè)施建設(shè)中，依靠的不是費(fèi)收而是政府的稅收。

從我國政府實(shí)際收費(fèi)來看，總體情況是收費(fèi)主體多、收費(fèi)種類復(fù)雜、收費(fèi)金額龐大且管理混亂。從中央到各級(jí)政府乃至國有控制的企事業(yè)單位等都存在著收費(fèi)現(xiàn)象，有基金、集資、罰款、攤派費(fèi)等各種名目，各單位中到底有多少種類，任何部門都不能作出準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)。在收費(fèi)規(guī)模上更是巨額龐大，總費(fèi)用萬億左右，按照這個(gè)發(fā)展下去，稅收將不再是國家政府收入的主要來源而僅僅是補(bǔ)充。在管理上，有的部門越權(quán)審批，有的部門自立收費(fèi)項(xiàng)目等，這些行為擴(kuò)大了收費(fèi)范圍，提高了收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，最終的結(jié)果只能是脫離國家監(jiān)督，出現(xiàn)濫用現(xiàn)象，管理混亂不堪，因此，應(yīng)該保持稅收作為政府的主要來源，費(fèi)改稅模式有著極好的實(shí)用性與適用性。

2．在社會(huì)根源上也需要費(fèi)改稅模式

我國存在的亂收費(fèi)現(xiàn)象有著多種原因，一方面是預(yù)算資金制度存在著不足，另一方面由于政府機(jī)構(gòu)權(quán)利膨脹與稅收功能不完善。在總體上來說，這是存在亂收費(fèi)現(xiàn)象的根源。

對(duì)于稅收功能認(rèn)識(shí)不足也是亂收費(fèi)的重要原因，一方面在歷史上尤其是蘇聯(lián)稅收理論影響，我國稅收的功能沒有得到發(fā)揮，甚至連起碼的稅收機(jī)構(gòu)職能都沒有，正是由于功能的不到位，在很長的一段時(shí)間內(nèi)僅僅作為一個(gè)補(bǔ)充機(jī)構(gòu)，隨著之后的稅收改革，才有了國家稅收部門與地方稅收部門；另一方面在處理上級(jí)與下級(jí)之間的分配上功能欠缺。這是由于這些功能的缺失為亂收費(fèi)現(xiàn)象提供了滋生的土壤。

3．從公路收費(fèi)的發(fā)展現(xiàn)狀來看

建國以來，國家出臺(tái)的征收的交通收費(fèi)資金是我國公路交通建設(shè)、管理與養(yǎng)護(hù)的主要來源。隨著近幾年公路交通基礎(chǔ)設(shè)施的迅速發(fā)展，對(duì)資金的需求量越來越大，各地方便在自我權(quán)利范圍內(nèi)設(shè)立了眾多的收費(fèi)項(xiàng)目，將大量的費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁到了車主上。這些亂收費(fèi)現(xiàn)象極大地破壞了國家的稅收基礎(chǔ)，從這個(gè)角度來看，實(shí)行費(fèi)改稅收費(fèi)模式是必然的突破口。

綜上可知，我國公路交通實(shí)施費(fèi)改稅模式極其必要，通過費(fèi)改稅可以將公路收費(fèi)加以規(guī)范化，遏制公路亂收費(fèi)現(xiàn)象的產(chǎn)生，凈化公路收費(fèi)環(huán)境，為公路事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

二、費(fèi)改稅的基本思路

現(xiàn)階段公路費(fèi)改稅主要是針對(duì)車購稅（中央稅）、燃油稅（中央與地方共享）等進(jìn)行的改革。在《資金管理辦法》、《中央對(duì)地方燃油稅轉(zhuǎn)移支付實(shí)施方案》等眾多國家政策文件中，都可以發(fā)現(xiàn)對(duì)公路交通費(fèi)改稅的措施主要有：在環(huán)節(jié)、征收稅率不變與機(jī)構(gòu)人員成建制轉(zhuǎn)移的原則前提下進(jìn)行征收稅收；對(duì)柴油、汽油同時(shí)征稅，且包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)上的征收。

三、道路使用稅制的比較研究

在國外燃油稅一般稱作為汽油稅、燃油消費(fèi)稅與汽車燃油稅等，是消費(fèi)稅中的一種，有著使用費(fèi)性質(zhì)。目前，很多國家開征了燃油稅，且此稅的調(diào)節(jié)作用在運(yùn)用程度與表現(xiàn)方式上有著明顯特色，如征收方式上有的在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、有的在銷售環(huán)節(jié)、有的在輪胎使用中等，多數(shù)國家采取了多稅種、低稅率的方式進(jìn)行公路使用稅的征收。

我國公路交通目前雖然實(shí)行了費(fèi)改稅，但僅僅是個(gè)開始，稅種過于單一，僅僅是一個(gè)燃油稅。而在實(shí)際操作中，為了讓稅賦與費(fèi)收持平，自然的形成了高稅率的燃油稅。這種現(xiàn)狀雖然有利于管理，但是一旦發(fā)生了偷稅漏稅現(xiàn)象，便有著極大的損失，根本不利于國家稅收根基的穩(wěn)定。同時(shí)，我國目前的油價(jià)，在沒有征收燃油稅的情況下便已經(jīng)與國際油價(jià)相當(dāng)甚至過高，如果再加上通常五成的燃油稅，必然造成油價(jià)上漲，繼而發(fā)生走私等現(xiàn)象的產(chǎn)生。

因此，我國的費(fèi)改稅應(yīng)該充分吸收國外比較成功的道路使用稅的經(jīng)驗(yàn)，盡多的將公路建設(shè)、養(yǎng)護(hù)與管理等資金來源轉(zhuǎn)移到其他的稅種上，或通過新的稅種的開辟達(dá)到降低單一且高燃油稅的現(xiàn)象，最終達(dá)到稅率的均勻合理，最終確保公路建設(shè)、公路管理、公路養(yǎng)護(hù)等在資金來源上的穩(wěn)定增加與經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

四、我國燃油稅征收現(xiàn)狀及其分析

我國燃油稅征收存在著一些問題，雖然有些部門明確指出費(fèi)改稅不能增加消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，但只有稅率在3成左右才可以達(dá)到這個(gè)目的。但在我國目前不管開車多與少，養(yǎng)路費(fèi)是固定不變的，且費(fèi)用的多少直接與燃油稅稅率相關(guān)，在燃油稅征收比例上過高，并不科學(xué)。

我國應(yīng)該將稅率設(shè)置的相對(duì)較低（適合我國現(xiàn)階段的最佳比例是20%到25%之間），實(shí)施燃油稅改革，這樣才能利于油稅的長久發(fā)展。相對(duì)較低的燃油稅一方面有利于經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展與財(cái)政收入高增長提供了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，另一方面這樣可以在一定程度上緩解走私犯罪的產(chǎn)生與物價(jià)的穩(wěn)定。

參考文獻(xiàn)：

[1]張小玲.費(fèi)改稅若干思考.財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐.1992.02.

篇9

關(guān)鍵詞:礦產(chǎn)資源;資源稅;補(bǔ)償費(fèi)

中圖分類號(hào):F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)18-0018-04

一、概念

中國礦產(chǎn)資源稅費(fèi)金主要是指專門針對(duì)礦產(chǎn)資源所征收的稅費(fèi),而對(duì)于其他具有普遍意義的企業(yè)所征收的如增值稅、所得稅等不在研究范疇之內(nèi)。中國礦產(chǎn)資源稅費(fèi)金主要包括:資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款、礦區(qū)使用費(fèi)、石油特別收益金,下面就這幾項(xiàng)簡單概括說明。

1.資源稅:為調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收。資源稅設(shè)置的目標(biāo)是保護(hù)和促進(jìn)自然資源的合理開發(fā)與利用,調(diào)節(jié)資源級(jí)差收益。資源稅的稅權(quán)歸屬是中央和地方共享稅,目前是從量定額計(jì)征方法,海洋石油企業(yè)納稅歸中央政府,其他收入歸地方政府,收入使用計(jì)入財(cái)政預(yù)算。

資源稅經(jīng)歷兩代改革。第一代資源稅,以銷售利潤計(jì)征,1984年10月1日起征收資源稅,只對(duì)開采原油、天然氣、煤炭的企業(yè)開征,對(duì)于開采金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品的企業(yè)暫緩征收。此次資源稅征稅原則按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售利潤率累進(jìn)稅率計(jì)算交納。

立稅依據(jù)是資源級(jí)差導(dǎo)致級(jí)差收益,在技術(shù)和管理水平相當(dāng)條件下,使用好的資源,企業(yè)能獲得超額利潤,資源稅即對(duì)這筆超額利潤開征的特別稅,目的在于調(diào)節(jié)使用不同級(jí)差資源的級(jí)差收益。

第二代資源稅,從量定額征收。1994年1月1日施行新的資源稅。這次的稅改以“普遍征收,級(jí)差調(diào)節(jié)”為核心,資源稅的應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算。征收范圍擴(kuò)大到所有礦種的所有礦山,不管企業(yè)是否盈利普遍征收。

2004年以后調(diào)稅以局部調(diào)整為主。2004年,提高了煤炭、原油、天然氣、錳礦石等部分資源品目的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn);2006年,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局又取消了對(duì)有色金屬礦產(chǎn)資源稅減征30%的優(yōu)惠政策;調(diào)整了對(duì)鐵礦石資源稅的減征政策,暫按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60%征收,調(diào)高了巖金礦資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn),統(tǒng)一了全國礬礦石資源稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn);同年,對(duì)石油開采企業(yè)征收石油特別收益金;2007年,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局上調(diào)了全國焦煤資源稅稅額,大幅上調(diào)了鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石的資源稅。

2.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi):為實(shí)現(xiàn)國家對(duì)礦產(chǎn)資源的所有權(quán)而征收。1994年4月1日,國務(wù)院頒布《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》,標(biāo)志中國礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)制度的建立。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是指國家作為礦產(chǎn)資源所有者,依法向開采礦產(chǎn)資源的單位和個(gè)人收取的費(fèi)用。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)屬于政府非稅收入,全額納入財(cái)政預(yù)算管理。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的征收目的是為了實(shí)現(xiàn)國家作為礦產(chǎn)資源所有者的財(cái)產(chǎn)權(quán)益。

征收范圍是在中華人民共和國領(lǐng)域和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源的都應(yīng)繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。實(shí)行從價(jià)計(jì)征,以礦產(chǎn)品銷售收入為征稅依據(jù),輔以礦山開采回采率系數(shù)。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)由地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門會(huì)同財(cái)政部門征收,實(shí)行三級(jí)征管制度。收益按比例分成,中央與省、直轄市礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的分成比例為5∶5;中央與自治區(qū)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的分成比例為4∶6。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)納入國家預(yù)算,實(shí)行專項(xiàng)管理,主要用于礦產(chǎn)資源勘察,使用方向明確。

3.探礦權(quán)和采礦權(quán)價(jià)款:為補(bǔ)償國家地勘投入而收取。探礦權(quán)價(jià)款和采礦權(quán)價(jià)款統(tǒng)稱礦業(yè)權(quán)價(jià)款,是指國家將其出資勘察形成的探礦權(quán)或采礦權(quán)出讓給礦業(yè)權(quán)人,按規(guī)定向礦業(yè)權(quán)人收取的價(jià)款。具體指中央和地方人民政府探礦權(quán)、采礦權(quán)審批登記機(jī)關(guān)通過招標(biāo)、拍賣、掛牌等市場方式或以協(xié)議方式出讓國家出資(包括中央財(cái)政出資、地方財(cái)政出資和中央財(cái)政、地方財(cái)政共同出資)勘察形成的探礦權(quán)、采礦權(quán)時(shí)所收取的全部收入以及國有企業(yè)補(bǔ)繳其無償占有國家出資勘察形成的探礦權(quán)、采礦權(quán)的價(jià)款。

礦業(yè)權(quán)價(jià)款按照國家有關(guān)規(guī)定,可以一次繳納,也可以分期繳納。但探礦權(quán)價(jià)款繳納期限最長不得超過兩年,采礦權(quán)價(jià)款繳納期限最長不得超過十年。

財(cái)政專戶管理,礦業(yè)權(quán)價(jià)款由礦業(yè)權(quán)人在辦理勘察、采礦登記或年檢時(shí)按照登記管理機(jī)關(guān)確定的標(biāo)準(zhǔn),將礦業(yè)權(quán)價(jià)款直接繳入同級(jí)財(cái)政部門開設(shè)的“探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款財(cái)政專戶”。探礦權(quán)人、采礦權(quán)人憑銀行的收款憑證到登記管理機(jī)關(guān)辦理登記手續(xù),領(lǐng)取“探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款專用收據(jù)”和勘察、開采許可證。探礦權(quán)和采礦權(quán)價(jià)款由登記管理機(jī)關(guān)收取,全部納入國家預(yù)算管理。

價(jià)款按比例分成,自2006年9月1日起,探礦權(quán)采礦權(quán)價(jià)款收入按固定比例分成,其中20%歸中央所有,80%歸地方所有。具體管理、使用辦法,由國務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門會(huì)同國務(wù)院財(cái)政部門、計(jì)劃主管部門制定。

4.探礦權(quán)和采礦權(quán)使用費(fèi):為體現(xiàn)國家礦業(yè)權(quán)有償取得制度而收取。探礦權(quán)使用費(fèi),國家實(shí)行探礦權(quán)有償取得的制度。探礦權(quán)使用費(fèi)以勘察年度計(jì)算,逐年繳納。采礦權(quán)使用費(fèi),國家實(shí)行采礦權(quán)有償取得的制度。采礦權(quán)使用費(fèi),按照礦區(qū)范圍的面積逐年繳納。探礦權(quán)使用費(fèi)和采礦權(quán)使用費(fèi)分別設(shè)立收取標(biāo)準(zhǔn),費(fèi)用由登記管理機(jī)關(guān)收取,全部納入國家預(yù)算管理。具體管理、使用辦法,由國務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門會(huì)同國務(wù)院財(cái)政部門、計(jì)劃主管部門制定。

5.礦區(qū)使用費(fèi):專為開采海洋石油資源而收取的費(fèi)用。礦區(qū)使用費(fèi)按照每個(gè)油、氣田日歷年度原油或者天然氣總產(chǎn)量計(jì)征,礦區(qū)使用費(fèi)費(fèi)率從1%～12.5%不等。分類繳納,原油和天然氣的礦區(qū)使用費(fèi),由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理;中外合作油、氣田的礦區(qū)使用費(fèi),由油、氣田的作業(yè)者代扣,交由中國海洋石油總公司負(fù)責(zé)代繳。

6.石油特別收益金。自2006年3月26日起征收石油特別收益金,是指國家對(duì)石油開采企業(yè)銷售國產(chǎn)原油因價(jià)格超過一定水平所獲得的超額收入按比例征收的收益金。其目的是為了推動(dòng)石油價(jià)格機(jī)制改革,促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。征收范圍包括凡在中華人民共和國陸地領(lǐng)域和所轄海域獨(dú)立開采并銷售原油的企業(yè),以及在上述領(lǐng)域以合資、合作等方式開采并銷售原油的其他企業(yè)(以下簡稱合資合作企業(yè)),均應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定繳納石油特別收益金。

石油特別收益金實(shí)行五級(jí)超額累進(jìn)從價(jià)定率計(jì)征。其征收比率按石油開采企業(yè)銷售原油的月加權(quán)平均價(jià)格確定。 具體征收比率自20%～40%不等。收入屬中央財(cái)政非稅收入,納入中央財(cái)政預(yù)算管理。財(cái)政部負(fù)責(zé)石油特別收益金的征收管理工作。

二、焦點(diǎn)

隨著礦產(chǎn)資源有償使用制度的逐步建立和完善,用于體現(xiàn)礦產(chǎn)資源有償使用,參與國民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的稅費(fèi)金手段也在不斷調(diào)整。中國財(cái)稅政策改革的目標(biāo)逐漸明朗,就是要制定有利于資源有償使用的財(cái)稅政策,合理調(diào)整資源稅費(fèi)管理制度,從而促進(jìn)企業(yè)提高資源回采率和承擔(dān)資源開采的安全成本。但是圍繞礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系設(shè)置、稅費(fèi)性質(zhì)、功能定位等方面的爭論也不斷出現(xiàn),總結(jié)近年來對(duì)于稅費(fèi)金的探討,矛盾的焦點(diǎn)主要集中于稅費(fèi)體系能否體現(xiàn):1)礦產(chǎn)資源有償使用,2)礦業(yè)權(quán)有償取得,3)礦產(chǎn)資源級(jí)差收益,4)合理的礦山企業(yè)稅負(fù)水平,5)保護(hù)節(jié)約礦產(chǎn)資源,6)促進(jìn)礦產(chǎn)資源的可持續(xù)發(fā)展上,而具體表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面:(1)關(guān)于礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系設(shè)置,包括資源稅取代礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),資源稅與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)合并,建立權(quán)利金的探討;(2)關(guān)于資源稅的性質(zhì)、功能、計(jì)價(jià)方式、稅率、稅基的探討;(3)關(guān)于礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的性質(zhì)、功能、征管方式、計(jì)價(jià)方式、費(fèi)率、分配、使用的探討;(4)關(guān)于礦業(yè)權(quán)價(jià)款出讓性質(zhì)、方式、評(píng)估計(jì)價(jià)、分配比例、使用方向的探討;(5)關(guān)于取消礦區(qū)使用費(fèi)的探討。

三、觀點(diǎn)

(一)糾結(jié)的礦產(chǎn)資源有償使用制度

關(guān)于目前礦產(chǎn)資源稅費(fèi)金設(shè)置能否正確及涵蓋礦產(chǎn)資源有償使用制度成為學(xué)術(shù)界糾結(jié)不清的話題,從資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的設(shè)立,以及后來礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)和礦業(yè)權(quán)價(jià)款等的收取,均以礦產(chǎn)資源國家所有,礦產(chǎn)資源有償使用為目的進(jìn)行制度的建立。

1.規(guī)范稅費(fèi)金稱謂,使其“名副其實(shí)”。陶樹人[1]認(rèn)為,在體現(xiàn)礦產(chǎn)資源國家所有的權(quán)益時(shí),政府作為資源的所有權(quán)人向礦山企業(yè)提供礦產(chǎn)資源而收取的稅費(fèi)為資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi);政府作為勘探工程的投資人向礦山企業(yè)收取探礦權(quán)價(jià)款和采礦權(quán)價(jià)款。

張文駒(2000)認(rèn)為,中國目前的稅費(fèi)金稱謂既不能完全表達(dá)其真實(shí)的意義,也不能完全表達(dá)礦產(chǎn)資源有償使用制度的內(nèi)涵,更不符合礦產(chǎn)資源財(cái)產(chǎn)權(quán)利體系的建立,因此建議規(guī)范不同性質(zhì)財(cái)政收入的名稱[2]。因?yàn)閲覅⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配的依據(jù)是財(cái)產(chǎn)權(quán)利、政治權(quán)力、特殊服務(wù),而從這三條途徑取得的財(cái)政收入,其經(jīng)濟(jì)屬性也各不相同。參照西方市場經(jīng)濟(jì)國家的通行稱謂,建議將這三類財(cái)政收入的名稱分別定為“金”、“稅”、“費(fèi)”。比如將“探礦權(quán)使用費(fèi)”和“采礦權(quán)使用費(fèi)”可改稱“探礦權(quán)出讓金”和“采礦權(quán)出讓金”,“礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”可改稱“礦產(chǎn)資源補(bǔ)償金”,取消資源稅,新設(shè)礦業(yè)權(quán)增值稅,使“稅”這種具有“無償性”的財(cái)政收入真正名副其實(shí),國家政治權(quán)力在礦產(chǎn)資源財(cái)產(chǎn)權(quán)利制度體系中也得到了更好的定位。

2.資源稅與補(bǔ)償費(fèi),混淆還是重復(fù)。(傅鳴珂,1999;王廣成,2001)認(rèn)為,中國資源稅具有普遍征收和級(jí)差調(diào)節(jié)的雙重功能,既要體現(xiàn)礦產(chǎn)資源國家所有權(quán),又要起調(diào)節(jié)級(jí)差收益的作用,征收資源補(bǔ)償費(fèi)的目的也是要體現(xiàn)國家所有者權(quán)益,因此二者顯然存在重復(fù)。蒲志仲(1998)認(rèn)為,在貫徹礦產(chǎn)資源有償使用的原則下,資源稅與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)混淆了所有者和管理者權(quán)益[3]。首先,資源稅是國家憑借政治權(quán)力征收,但是又調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源的級(jí)差收益,將國家公權(quán)權(quán)益與礦產(chǎn)資源國家所有者權(quán)益混淆;其次,礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)被用于礦區(qū)管理支出,將國家所有者權(quán)益與礦業(yè)管理的公權(quán)權(quán)益混淆。因此資源所有者權(quán)益未完全實(shí)現(xiàn)。

殷(2001)認(rèn)為,中國現(xiàn)行的資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅的法律規(guī)定是重復(fù)的,其所征收的都是礦產(chǎn)資源有償開采性質(zhì)的權(quán)利金。但是,礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅的立法依據(jù)都是《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》,二者具有同等的法律地位,不能互相取代[4]。

張華(2007)認(rèn)為,中國的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)政策在性質(zhì)上相似于國際通行的權(quán)利金,但是由于從價(jià)征收,不能完全體現(xiàn)所有者權(quán)益;同時(shí)中國的資源稅制度實(shí)行從量計(jì)征,普遍征收的原則,不僅失去了原有的調(diào)節(jié)資源級(jí)差地租的租用,所有者權(quán)益也無從體現(xiàn),普遍征收的原則更不能體現(xiàn)“級(jí)差收益”[5]。

關(guān)鳳峻[6～8]等認(rèn)為,應(yīng)該取消資源稅,將目前的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)改征權(quán)利金。劉權(quán)衡[9]更是認(rèn)為,資源稅不能納入礦產(chǎn)資源有償使用制度,并且應(yīng)該給取消資源稅,改征“暴利稅”,這樣就可以將因資源賦存狀況、開采條件、地理位置等客觀存在差別而產(chǎn)生的級(jí)差收入納入到調(diào)節(jié)范圍。

3.設(shè)立以權(quán)利金為核心的稅費(fèi)體系――目的是實(shí)現(xiàn)國家所有者權(quán)益和資源級(jí)差收益。劉寶順,李克慶等(2000)認(rèn)為[10,11],稅費(fèi)改革的總體方向是減輕礦業(yè)稅賦,廢除資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),建立中國礦業(yè)的權(quán)利金制度。利用權(quán)利金達(dá)到對(duì)礦產(chǎn)資源的優(yōu)化配置,國家以礦產(chǎn)資源所有者的身份管理礦產(chǎn)資源。由于權(quán)利金制度把礦產(chǎn)資源作為資產(chǎn),征收權(quán)利金,國家憑借的是資源所有者的經(jīng)濟(jì)權(quán)益,這要比國家憑借政治權(quán)利普遍征收的資源稅對(duì)礦業(yè)經(jīng)濟(jì)有更強(qiáng)的調(diào)節(jié)作用。要根據(jù)對(duì)不同資源的等級(jí),確定出不同的權(quán)利金利率,使權(quán)利金的征收客觀公正。

朱振芳(2000)[12]認(rèn)為,應(yīng)將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、中外合作開采陸上石油資源礦區(qū)使用費(fèi)、開采海上石油資源礦區(qū)使用費(fèi)合并為權(quán)利金。

薛平(2007)[13]建議,將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)變更為礦產(chǎn)資源國家權(quán)利金,現(xiàn)行的礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)建議并入礦業(yè)權(quán)價(jià)款,不再單獨(dú)設(shè)費(fèi),這樣就可以將礦產(chǎn)資源附加價(jià)值在稅費(fèi)中得以包容。

付英等[14]認(rèn)為,應(yīng)建立以權(quán)利金為核心的礦產(chǎn)資源使用付費(fèi)制度,一是為開采礦產(chǎn)資源付費(fèi),將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)更名為權(quán)利金;二是為開采優(yōu)良礦產(chǎn)資源付費(fèi),應(yīng)部分取消資源稅,只對(duì)通過行政授予方式獲得礦業(yè)權(quán)的經(jīng)營者征收資源稅;三是為占用礦產(chǎn)資源付費(fèi),取消探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi),設(shè)置礦區(qū)占用費(fèi)。

(二)以資源補(bǔ)償和可持續(xù)發(fā)展為背景

1.資源補(bǔ)償機(jī)制如何通過稅費(fèi)體系實(shí)現(xiàn)。楊曉萌(2007)認(rèn)為,只有在理清資源補(bǔ)償費(fèi)、權(quán)利金、資源稅之間的關(guān)系后,才能初步解決稅費(fèi)設(shè)置與資源補(bǔ)償?shù)年P(guān)系。而資源補(bǔ)償機(jī)制需要補(bǔ)償?shù)膬?nèi)容,廣義上分為資源的自身價(jià)值和在勘采加工過程中產(chǎn)生的負(fù)外部性。因此,負(fù)外部性的補(bǔ)償任務(wù)應(yīng)由資源稅承擔(dān),需要政府憑借政治權(quán)利來強(qiáng)制獲取補(bǔ)償,資源自身價(jià)值的補(bǔ)償由權(quán)利金制度實(shí)現(xiàn)[15]。樊綱[16]認(rèn)為,現(xiàn)在資源企業(yè)到資源溢價(jià)的時(shí)候,還能獲得超額利潤,而壟斷型資源不收資源稅,資源性財(cái)產(chǎn)收入由經(jīng)營性企業(yè)所得,實(shí)際上構(gòu)成了企業(yè)之間的分配不公,而真正的所有者――國家并沒有拿到收益。這就產(chǎn)生了資源收益補(bǔ)償給誰的問題。

馬衍偉(2009)認(rèn)為,中國當(dāng)前礦產(chǎn)資源開發(fā)快速發(fā)展的形式與資源稅費(fèi)體系難以適應(yīng),更難以彌補(bǔ)礦產(chǎn)資源所產(chǎn)生的外部性?？梢钥紤]將資源稅由原來介入調(diào)節(jié)資源級(jí)差的領(lǐng)域,改為實(shí)現(xiàn)全民所有權(quán)益的功能調(diào)節(jié)資源資源耗竭補(bǔ)償問題。

2.礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系設(shè)置應(yīng)以可持續(xù)發(fā)展概念為基礎(chǔ)。進(jìn)入21世紀(jì)以后,世界各國稅制結(jié)構(gòu)中一個(gè)最重要的變化趨勢就是“稅負(fù)轉(zhuǎn)移”,即將稅負(fù)從傳統(tǒng)的對(duì)資本、勞動(dòng)、財(cái)產(chǎn)等的課稅轉(zhuǎn)向?qū)Ω吆哪?、環(huán)境污染行為的課稅。但是中國稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整中還沒有明確提出可持續(xù)發(fā)展稅制的概念。因此,有必要從資源稅開始明確提出中國的稅制改革已經(jīng)全面引入可持續(xù)發(fā)展概念。這可以是資源稅發(fā)揮作用的一個(gè)領(lǐng)域。

陳文東[17～18]、馬衍偉(2009)認(rèn)為,中國現(xiàn)行的資源稅不能將資源開采的社會(huì)成本內(nèi)在化,無助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變,更不能將資源開采的可持續(xù)成本內(nèi)在化,不能達(dá)到促進(jìn)合理開發(fā)利用自然資源的目的,也不符合可持續(xù)發(fā)展的要求。資源稅應(yīng)該在科學(xué)發(fā)展觀和可持續(xù)發(fā)展的大視野下重新定位,要充分體現(xiàn)由于資源開采產(chǎn)生的外部性成本的補(bǔ)償和體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的觀念。因此,資源稅的定位應(yīng)該從級(jí)差調(diào)節(jié)中出來,在可持續(xù)發(fā)展和科學(xué)發(fā)展中找到新的立足點(diǎn),作為地方稅,應(yīng)該與環(huán)保稅類共同構(gòu)建生態(tài)稅系。張麗新[19]建議把排污費(fèi)、礦區(qū)使用費(fèi)等改為資源稅,馬衍偉認(rèn)為,資源稅制的進(jìn)一步完善要考慮與其他稅種協(xié)同運(yùn)作,切實(shí)發(fā)揮好資源稅、燃油消費(fèi)稅、環(huán)境稅的協(xié)同調(diào)控機(jī)能,構(gòu)建起相互補(bǔ)充、相互銜接的資源環(huán)境稅收體系。

(三)立場分明的礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)爭論

1.資源稅改革牽動(dòng)利益各方。企業(yè)――免征資源稅,降低礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。目前,中國礦山生產(chǎn)企業(yè)需要繳納的稅費(fèi)種類較多,去除一般性企業(yè)所要繳納的所得稅、增值稅等,還要繳納資源類稅費(fèi),共涵蓋了十多項(xiàng)稅費(fèi),項(xiàng)目偏多,導(dǎo)致部分礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)偏高。在2009年“首屆百家礦業(yè)企業(yè)峰會(huì)”上,企業(yè)提出了“免征資源稅,從根本上降低礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)”的觀點(diǎn),并且百家企業(yè)形成建議,準(zhǔn)備遞交相關(guān)管理部門。資源稅的提高,對(duì)于資源類企業(yè)來說,在面臨比較惡劣經(jīng)濟(jì)和市場環(huán)境時(shí),自然會(huì)加重其負(fù)擔(dān),不利于資源開采型企業(yè)減負(fù)脫困。政府、學(xué)者――調(diào)高資源稅利國利民。資源稅改革是一個(gè)利益分配的過程,無論什么時(shí)候?qū)嵤┵Y源稅改革,都會(huì)給相關(guān)企業(yè)增加一定的稅負(fù),給宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響,王小廣、錢凡平(2009)[20]認(rèn)為,資源稅的改革針對(duì)對(duì)象是資源型壟斷企業(yè),在經(jīng)濟(jì)保增長之下,改革需要統(tǒng)籌考慮整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)形式,并與其他政策配套考慮。但是其改革最終有利于行業(yè)的健康發(fā)展。資源稅是地方稅,如果提高資源稅,將會(huì)顯著調(diào)高資源企業(yè)所在地的財(cái)政收入,地方政府自然是樂見其成。民眾――千萬不要將增加的成本轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。在新浪網(wǎng)針對(duì)資源稅的民意調(diào)查中,42%的受調(diào)查人群認(rèn)為資源稅的改革將會(huì)變相增加百姓稅負(fù),因此不贊成改革。從中長期來看,資源稅改革的確能夠促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展,有助于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。但是,從短期來看,魏文彪[21]認(rèn)為,實(shí)施資源稅改革,容易出現(xiàn)資源型壟斷企業(yè)向消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)的可能性。資源價(jià)格以市場調(diào)節(jié)為主的,價(jià)格上漲過快容易受到市場一定程度的抑制,因而資源開采企業(yè)向消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)的能力也會(huì)受到一定程度的抑制。但像石油、天然氣等實(shí)行政府定價(jià)的資源,由于政府定價(jià)主要按照企業(yè)生產(chǎn)成本制定,所以很容易出現(xiàn)通過漲價(jià)將增加的成本與負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者頭上現(xiàn)象。盡管消費(fèi)者也應(yīng)節(jié)約資源,但由于消費(fèi)者對(duì)于基本能源的使用事實(shí)上是免除不了的,所以資源稅改革,會(huì)造成消費(fèi)者經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)進(jìn)一步增加,使消費(fèi)者利益受到影響與損害。

2.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)并不高。根據(jù)《中國礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度改革研究》[22]課題組的報(bào)告,研究中指出,在統(tǒng)計(jì)2002―2006年中國全部國有及規(guī)模以上非國有煤炭開采和洗選業(yè)、石油天然氣開采業(yè)、黑色金屬礦開采業(yè)、有色金屬礦開采業(yè)、非金屬礦開采業(yè)銷售收入時(shí),其年均增長速度為38%、24%、51%、34%、24%,銷售利潤增長速度為75%、30%、81%、64%、107%,而企業(yè)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的負(fù)擔(dān)率卻沒有隨著銷售收入的增加而有所改變,統(tǒng)計(jì)年份中,煤炭開采和洗選業(yè)、石油天然氣開采業(yè)負(fù)擔(dān)率不超過1%,其他類行業(yè)不超過2%。因此,礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的企業(yè)負(fù)擔(dān)并不高。

(四)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)改革應(yīng)符合國際趨勢

在世界范圍內(nèi),近年來至少有一百多個(gè)國家調(diào)整了與礦產(chǎn)資源有關(guān)的法律法規(guī)和政策。在調(diào)整中,各國以權(quán)利金為核心,形成了稅、費(fèi)、租聯(lián)動(dòng)機(jī)制。高小萍[23]認(rèn)為,中國目前在礦產(chǎn)資源領(lǐng)域,主要的財(cái)政工具是資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)、礦業(yè)權(quán)。與國際礦產(chǎn)政策調(diào)整的趨勢相比,一是缺乏相關(guān)的租金制度,如權(quán)利金制度。二是目前的三個(gè)財(cái)政工具存在理論依據(jù)不足、征收對(duì)象重復(fù)、征收稅(費(fèi))率不合理的問題,因此,借鑒國際經(jīng)驗(yàn),應(yīng)該考慮通過價(jià)、稅、費(fèi)、租聯(lián)動(dòng)改革,最后形成礦產(chǎn)資源可持續(xù)發(fā)展的價(jià)格形成體系、資源稅收體系、市場準(zhǔn)入環(huán)節(jié)和采礦環(huán)節(jié)的行政收費(fèi)體系、礦產(chǎn)資源租金體系。

(五)油氣資源稅費(fèi)應(yīng)統(tǒng)一

中國石油天然氣資源所征收的稅費(fèi)由于其分為大陸開采和海洋開采,因此,在稅費(fèi)設(shè)置上比較特殊,開采陸上石油資源的需要繳納資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),而對(duì)于中外合作開采陸上、海上石油資源的以及中國獨(dú)自開采海洋石油資源的僅收取礦區(qū)使用費(fèi)。由于這種特殊設(shè)置,李富兵等[24](2008)認(rèn)為導(dǎo)致了資源稅率與礦區(qū)使用費(fèi)率難以銜接。對(duì)油氣資源征收資源稅,不能區(qū)分油氣資源的差別性,同時(shí)也不能調(diào)節(jié)油氣田的差別性,因此,應(yīng)該統(tǒng)一油氣資源的稅費(fèi)征收。

四、結(jié)語

中國礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系并不完善,隨著國家經(jīng)濟(jì)在宏觀調(diào)控方面的要求不斷提高,如何建立合理完善的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)金體系成為當(dāng)務(wù)之急,同時(shí)也是礦產(chǎn)資源參與宏觀調(diào)控的關(guān)鍵所在,更是實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源合理開發(fā)利用和可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)所在。

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篇10

【關(guān)鍵詞】環(huán)境保護(hù) 稅收政策 環(huán)保稅制

隨著工業(yè)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展到“環(huán)境經(jīng)濟(jì)”，各國政府越來越重視環(huán)境的維護(hù)和改善。人們認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)的行政管制的方式在治理環(huán)境污染方面存在很大的局限性。加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)，堅(jiān)持世界經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展已成為全人類共識(shí)。世界經(jīng)濟(jì)學(xué)界在著手研究可持續(xù)發(fā)展的“綠色經(jīng)濟(jì)”問題時(shí)，綠色環(huán)境稅收也應(yīng)運(yùn)而生，承擔(dān)起宏觀調(diào)控自然環(huán)境保護(hù)的職責(zé)。

一、我國環(huán)境現(xiàn)狀分析

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了令人矚目的成績，但也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境污染問題。“世界地球日”的特別報(bào)道中顯示，中國自上世紀(jì)七十年代開始環(huán)境監(jiān)測以來，就整體而言，環(huán)境狀態(tài)一直處于惡化過程。主要表現(xiàn)在：大氣環(huán)境處于嚴(yán)重污染水平，霧霾天數(shù)逐年增多，約有1億以上的人口每天呼吸不到清潔空氣，因空氣污染導(dǎo)致每年約有1500萬人患上支氣管炎；固體廢物和噪聲污染日益突出，工業(yè)危險(xiǎn)廢物、醫(yī)療廢物、電子垃圾、放射性污染形勢嚴(yán)峻；大量排放的工業(yè)廢水使全國131條流經(jīng)城市的河流有80%被污染，近2/3的城市供水不足，50%的城市地下水源不合格，有近2億人每天都在飲用有害物質(zhì)超標(biāo)的水。生態(tài)環(huán)境的惡化直接影響人類的生存質(zhì)量，危害我國人民的身體健康的同時(shí)，制約了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，完善我國的環(huán)境保護(hù)稅制已迫在眉睫。

二、國內(nèi)外環(huán)保稅制的發(fā)展比較

環(huán)境稅又稱生態(tài)稅，綠色稅收。是20世紀(jì)90年代，為保護(hù)自然資源，遏制環(huán)境污染，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成員國發(fā)起而提出的。1993年，我國發(fā)表《中國21世紀(jì)議程》，把可持續(xù)發(fā)展作為國民經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略。這一戰(zhàn)略的提出是為了更好地解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資源、環(huán)境的雙向調(diào)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，注意資源、環(huán)境的保護(hù)，使資源、環(huán)境能永續(xù)地支持經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

（一）國際環(huán)保稅制發(fā)展趨勢

環(huán)境稅作為國家宏觀調(diào)控的一種重要手段，其經(jīng)濟(jì)思想主要來源于庇古稅。從國外環(huán)境稅的具體應(yīng)用來看，大體經(jīng)歷了三個(gè)階段：

（1）20世紀(jì)70年代到80年代初。這個(gè)時(shí)期環(huán)境稅主要體現(xiàn)為補(bǔ)償成本的收費(fèi)。其產(chǎn)生主要是基于“污染者負(fù)擔(dān)”的原則，要求排污者承擔(dān)監(jiān)控排污行為的成本，種類主要包括用戶費(fèi)、特定用途收費(fèi)等，尚不屬典型的環(huán)境稅，只能說是環(huán)境稅的雛形。

（2）20世紀(jì)80年代至90年代中期。這個(gè)時(shí)期的環(huán)境稅種類日益增多，如排污稅、產(chǎn)品稅、能源稅、二氧化碳稅和二氧化硫稅等紛紛出現(xiàn)。功能上綜合考慮了引導(dǎo)和財(cái)政功能。

（3）20世紀(jì)90年代中期至今。這個(gè)時(shí)期是環(huán)境稅迅速發(fā)展的時(shí)期，為了實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。各國紛紛推行利于環(huán)保的財(cái)政、稅收政策，許多國家還進(jìn)行了綜合的環(huán)境稅制改革?？傮w來說，世界各國開征環(huán)境稅愈加普遍，環(huán)境稅費(fèi)一體化進(jìn)程也在不斷加快，但由于各國國情、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、面臨的環(huán)境問題不同，環(huán)境保護(hù)政策以及反映環(huán)境管理思路的具體稅費(fèi)結(jié)構(gòu)存在很大差別，開征的具體稅種、開征方法五花八門。

經(jīng)過30多年的實(shí)踐探索，發(fā)達(dá)國家實(shí)施的環(huán)境稅對(duì)環(huán)境改善效果顯著。硫稅使瑞典的硫排放量降低了6000噸；碳稅讓挪威部分經(jīng)濟(jì)部門二氧化碳排放量年均下降20%以上。種種跡象表明，開征環(huán)保稅，不僅可以增加政府財(cái)政收入，用于產(chǎn)業(yè)和社會(huì)建設(shè)，而且有利于對(duì)環(huán)境保護(hù)的嚴(yán)格管制，加強(qiáng)人們的環(huán)保意識(shí)，用實(shí)際的金錢來制約人們破壞環(huán)境的行為。可謂一舉兩得。

（二）我國環(huán)保稅制的發(fā)展現(xiàn)狀

面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，傳統(tǒng)的以管制或者命令為主的環(huán)境保護(hù)手段已存在低效率的缺陷，我國已在不斷完善我國在環(huán)境保護(hù)措施上的手段。

目前，我國在稅法規(guī)定的資源稅、消費(fèi)稅、所得稅中都有一些關(guān)于環(huán)境保護(hù)的措施，在一定程度上也起到保護(hù)環(huán)境的作用。例如，我國在增值稅中規(guī)定，對(duì)在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青混泥土生產(chǎn)的再生瀝青混泥土，實(shí)行增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠政策；在資源稅中規(guī)定原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬原礦和鹽等資源的開采或生產(chǎn)要繳納相應(yīng)的資源稅；消費(fèi)稅稅目包括對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、煙花、汽油、柴油、小汽車和摩托車等消費(fèi)品；對(duì)部分有利于環(huán)境的產(chǎn)品，如暖氣、煤氣等實(shí)行13%的低稅率。上述稅種和政府的其他措施相配合，在減少污染、改善環(huán)境方面發(fā)揮了重要作用。但是，這些政策過于零散， 沒有形成一定的體系， 相互之間的協(xié)調(diào)配合作用難以充分發(fā)揮。

因此，我國有必要完善現(xiàn)行的稅制中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的政策規(guī)定，借鑒國際上的成功經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善我國的環(huán)保稅制。

三、完善我國環(huán)保稅制的必要性

一方面，完善我國環(huán)保稅制是解決我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中環(huán)境嚴(yán)重受損的必然要求。世界銀行的有關(guān)專家在1991年出版的《世界稅制改革的經(jīng)驗(yàn)》一書中，建議發(fā)展中國家針對(duì)環(huán)境的破壞征收環(huán)保稅，實(shí)行綠色財(cái)稅政策來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)、健康、快速發(fā)展。由此可見，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新思路要求政府采取適當(dāng)手段對(duì)環(huán)境污染進(jìn)行控制，改革傳統(tǒng)稅收制度。建立綠色稅收體系已刻不容緩，完善環(huán)保稅制應(yīng)該是放在第一位的。

另一方面完善我國環(huán)保稅制是籌措環(huán)保資金的迫切需要。雖然從1979年開始，國家相繼頒布實(shí)施了近20種環(huán)境保護(hù)方面的法律；我國現(xiàn)行的稅收體系中也有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等稅種，并且在增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅部分相關(guān)條款中對(duì)環(huán)保企業(yè)的優(yōu)惠措施作出了規(guī)定，但與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國的稅制嚴(yán)重滯后，既限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收入。因此迫切需要進(jìn)一步完善環(huán)保稅制，以籌措相對(duì)穩(wěn)定的公共環(huán)保資金。

完善環(huán)保稅制是與國際接軌的必經(jīng)之路。隨著全球生態(tài)環(huán)境的日趨嚴(yán)峻，許多國家將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略與貿(mào)易保護(hù)結(jié)合起來，使環(huán)境問題與貿(mào)易措施掛鉤，從而導(dǎo)致綠色貿(mào)易壁壘的產(chǎn)生。因此，進(jìn)一步完善環(huán)保稅制，盡快建立與國際慣例相協(xié)調(diào)的綠色稅收制度，才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

四、完善我國環(huán)保稅制的幾點(diǎn)建議

借鑒外國環(huán)保稅制經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀，我認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來完善我國的環(huán)保稅制：

對(duì)現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅種進(jìn)行調(diào)整。對(duì)相關(guān)稅種進(jìn)行調(diào)整，繼續(xù)擴(kuò)大對(duì)有利于環(huán)境保護(hù)行為的稅收優(yōu)惠，加強(qiáng)對(duì)造成環(huán)境污染行為的稅收征管，根據(jù)污染程度或環(huán)境保護(hù)程度不同確定差別稅率， 分檔征收， 適當(dāng)提高或降低征收標(biāo)準(zhǔn)，把環(huán)境保護(hù)融入市場行為。

結(jié)合我國基本國情，實(shí)施費(fèi)改稅，開征一些環(huán)保稅種。我國目前尚無專門針對(duì)環(huán)境保護(hù)的稅種，一直以來都只有污染費(fèi)， 在會(huì)計(jì)處理上把它作為管理費(fèi)用列支。我國只是在部分稅種的規(guī)定中直接或間接的含有環(huán)保因素，所以我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家當(dāng)前最主要的環(huán)境問題和環(huán)保政策，首先選擇某種或某幾種常見的、嚴(yán)重的環(huán)境污染物、污染行為作為課稅對(duì)象，單獨(dú)立法，設(shè)立獨(dú)立的環(huán)境稅種。通過確定合理的征稅范圍、準(zhǔn)確的稅基、適中的稅率，選擇科學(xué)的征管辦法，開證環(huán)境保護(hù)稅，在組織環(huán)保資金的同時(shí)，有效遏制污染環(huán)境行為。

加快環(huán)境稅立法，加大對(duì)違法的處罰力度。運(yùn)用稅收經(jīng)濟(jì)手段控制環(huán)境污染和保護(hù)改善環(huán)境、維護(hù)人類健康，堅(jiān)持環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)、稅負(fù)和污染相適應(yīng)、預(yù)防與治理相結(jié)合的基本原則，構(gòu)建我國的環(huán)境稅法體系，從完善現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)開始設(shè)計(jì)其基本內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)與《稅收征管法》的有效銜接，加大對(duì)違法行為的處罰力度。

五、結(jié)束語

目前是啟動(dòng)環(huán)境稅改革的一個(gè)合適時(shí)機(jī)，我國現(xiàn)在就應(yīng)該逐步在全國范圍內(nèi)建立環(huán)境保護(hù)稅收體系。隨著我國環(huán)保稅制的不斷完善，將會(huì)從根本上解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的問題，做到人與自然的和諧可持續(xù)的發(fā)展，為未來的社會(huì)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)和諧穩(wěn)健的新局面。

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