導(dǎo)語：如何才能寫好一篇消費稅改革的背景，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：消費稅；改革；方向和內(nèi)容；作用

近些年來，隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，人們生活水平在不斷提高，人們的消費水平也在不斷提高，我國的消費稅收入隨之增長，為我國的稅收收入做出了很大貢獻。我國的消費稅從開始出現(xiàn)發(fā)展到現(xiàn)在經(jīng)歷過幾次改革，前幾次大多都是對一些商品新征消費稅，新增一些稅目或者提高一些商品的消費稅稅率，或者對一些商品降低稅率。最近新的一次消費稅受到廣大人民的密切關(guān)注，根據(jù)黨的十八屆三中全會，這次消費稅改革的方向是主要針對一些高污染高耗能產(chǎn)品、高檔消費品以及高檔服務(wù)，將它們納入消費稅征收的范圍，改革還會將一些不適合繼續(xù)征收消費稅的產(chǎn)品從應(yīng)稅品目中剔除。原來的消費稅只在商品的生產(chǎn)加工和出口環(huán)節(jié)進行征收，而改革之后征收環(huán)節(jié)將會轉(zhuǎn)移到零售環(huán)節(jié)。

一、新一輪消費稅改革的相關(guān)背景

1994年，我國正式建立了消費稅制度，是我國消費稅改革歷史上一次根本性的變革，此后我國開始征收消費稅。當(dāng)時，消費稅的稅目按照不同的消費品劃分為11個稅目。自1994年建立了消費稅制度并開始征收消費稅以來，消費稅制度并沒有很大的改變，包括稅目和稅率都沒有變化。

直到2006年，對消費稅制度進行了一次比較大的改革。這次改革增加了幾個稅目，同時取消了對護膚護發(fā)品、汽車輪胎、酒精等幾個稅目，增加了一些其他的稅目，比如成品油，實木地板、一次性筷子、高檔手表、高爾夫球及球具等等。還針對一些商品的稅率進行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使得消費稅制度更加優(yōu)化和完善，對我國的稅收起到更大的作用。

2008年和2009年，我國首先對一部分乘用車的消費稅率進行了適當(dāng)?shù)奶岣?，然后又對成品油的稅費進行了相應(yīng)

的調(diào)整。

2015年，我國又增加了一個消費稅稅目即涂料。截止到2016年，我國消費稅的征收稅目增加到15個。

我國的稅收結(jié)構(gòu)正在經(jīng)歷著很大的變化，傳統(tǒng)的稅收項目增速放慢，消費稅成為我國稅收的主力，增速比較大，所以對消費稅的改革也勢在必行，完善我國消費稅制度，目的是為了進一步為我國的財政收入做出更大的貢獻。

二、新一輪消費稅改革的方向和內(nèi)容

消費稅對我國的財政稅收收入起著相當(dāng)重要的作用，不僅能夠增加財政收入，而且能夠正確引導(dǎo)人們的消費方向，調(diào)節(jié)人們的收入分配。在消費稅的不斷發(fā)展中也在不斷進行著改革，每一次的改革都是為了適應(yīng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，也是為了不斷完善我國的消費稅制度。由于我國的稅收結(jié)構(gòu)正發(fā)生著巨大的變化，所以說新一輪的消費稅改革勢在必行，也是為了適應(yīng)我國經(jīng)濟的新常態(tài)，引導(dǎo)人們的生產(chǎn)和消費，解決在發(fā)展過程中消費稅制度出現(xiàn)的一些問題。

根據(jù)黨的十八屆三中全會的部署，消費稅的改革方向?qū)牵菏紫仁钦{(diào)整一些商品的稅率。比如煙酒類消費品的稅率可能會適當(dāng)增加，而對于化妝品來說，稅率將會減免。其中化妝品的稅率從1994年規(guī)定的30%之后，這么多次改革都沒有再對化妝品的稅率進行調(diào)整，此次的消費稅改革，可能⒒妝品區(qū)分為一般化妝品和高檔化妝品，而對于一般化妝品可能將會取消征收消費稅。其次，消費稅的征收范圍將進一步擴大，對高能耗、高污染產(chǎn)品、部分高檔消費品以及部分服務(wù)進行征收，與此同時還會將一些不適合繼續(xù)征收消費稅的商品從稅目中剔除。

其實，回首我國的歷次消費稅改革，大致的改革方向都是為了擴大消費稅的征收范圍，在前幾次改革中有個別稅目一開始有但后來被取消。但是在后來的幾次改革，越來越多的商品被征收消費稅，而很少有商品被取消征收消費稅。

三、新一輪消費稅改革的作用

我國消費稅從建立開始經(jīng)歷了數(shù)次改革，目的就是為了完善我國的稅收制度，在經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，人們的消費水平有了很大的提高，消費稅也逐漸成為我國稅收的主力，新一輪消費稅改革主要是針對之前出現(xiàn)的一些問題進行調(diào)整，能夠為我國的財政收入做出更大的貢獻，調(diào)整人們的消費結(jié)構(gòu)，完善我國的稅收制度。

（一）引導(dǎo)人們合理消費，升級消費結(jié)構(gòu)

這次消費稅改革主要是對煙酒等消費品和化妝品的稅率進行調(diào)整。另外，改革還涉及到對成品油的稅率進行調(diào)整，適當(dāng)?shù)奶岣咂?、柴油等成品油的消費稅率，同時，對高能耗、高污染及高檔消費品和服務(wù)進行征稅，適當(dāng)?shù)臄U大了征稅范圍。這些改革措施都會對人們的日常消費產(chǎn)生了一些影響，能夠引導(dǎo)人們消費更加合理化。由于煙酒等消費品的稅率進行適當(dāng)?shù)靥岣吆?，人們可能會減少對這方面的支出，尤其煙類產(chǎn)品的減少不僅對個人而且對環(huán)境都會產(chǎn)生良好的影響。此外，對一些高能耗和高污染的產(chǎn)品進行征稅，鼓勵人們對低能耗產(chǎn)品的消費，能夠改善我國的生態(tài)環(huán)境，并合理利用資源，促進我國資源的優(yōu)化配置，使我國的經(jīng)濟能夠做到可持續(xù)發(fā)展。

（二）消費稅改革能改善我國的財政收入

根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計顯示，我國的幾大稅源，如增值稅、企業(yè)所得稅和營業(yè)稅等幾種重要的稅種在近些年的收入情況都不是很理想，近幾年的增速都比較小，甚至?xí)霈F(xiàn)負增長的情況，2015年我國國內(nèi)增值稅同比增長速度只有0.8%，企業(yè)所得稅和營業(yè)稅的同比增長速度分別為10.1%和8.6%。令人吃驚的是，進口貨物增值稅和消費稅竟然出現(xiàn)負增長，而且高達-13.2%。與之成鮮明對比的是我國的消費稅收入和個人所得稅收入，在2015年都有很高的增長率，同比增長速度分別高達18.4%和16.8%。這就有力的表明了我國的消費稅對我國的稅收收入具有很大的作用。進行消費稅改革將會更好的保持消費稅良好的增長勢頭，更能保證我國財政收入的持續(xù)增長。

（三）完善我國的稅收制度

我國的消費稅制度從建立到現(xiàn)在經(jīng)歷了幾次改革，其實都是為了不斷完善我國的稅收制度，改善并解決原來的消費稅制度中存在的一些問題。我國的稅收制度包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等18個稅種，消費稅是其中一個重要的稅種，近些年發(fā)揮著越來越重要的作用，而且它最近一些年的增長勢頭越來越好，對我國的財政收入的貢獻也越來越大。此時繼續(xù)進行消費稅的改革，將會進一步完善我國的稅收制度，由于其他的一些稅種也在不斷進行著改革，比如對增值稅進行“營改增”改革等舉措，消費稅只有進行適應(yīng)時代經(jīng)濟的改革才能使我國的整個稅收系統(tǒng)得到全面的升級和發(fā)展。我國有了完善的稅收制度才能更好的實施稅收政策，不斷增加我國的財政收入，才更有利于人們的生活。

四、結(jié)語

消費稅改革是我國稅收制度改革中一個重要的環(huán)節(jié)，關(guān)系到我國的財政收入，其重要程度不言而喻。新一輪消費稅改革備受關(guān)注，其改革方向決定了改革內(nèi)容，進而決定了對人們?nèi)粘Ｉ畹挠绊懸约罢斦氖杖搿１疚耐ㄟ^介紹我國歷次的消費稅改革歷史，以及最新一輪消費稅改革的背景、方向及內(nèi)容，進一步分析了消費稅改革對人們的影響，對我國財政收入的影響。當(dāng)然消費稅改革還是處在進行時，需要進行完善的地方還有很多，所以我們還需要不斷進行探索和實踐，發(fā)現(xiàn)需要改善的問題，讓消費稅更好的為我國的財政收入做出貢獻。

參考文獻：

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篇2

論文關(guān)鍵詞：燃油稅改革的分析

 

自1994年起，人們期待已久的燃油稅改革歷經(jīng)十四年“千呼萬喚始出來”。這是當(dāng)前我國稅制改革中繼增值稅轉(zhuǎn)型改革后出臺的又一項重大舉措，對社會許多行業(yè)及人們的生活將產(chǎn)生重大影響，但對委屬企業(yè)經(jīng)濟指標(biāo)的影響不明顯。

一、 燃油稅改革基本內(nèi)容

2008年12月18日國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于實施成品油價格和稅費改革的通知》。通知決定自2009年1月1日起實施成品油稅費改革，取消原在成品油價外征收的公路養(yǎng)路費、航道養(yǎng)護費、公路運輸管理費、公路客貨運附加費、水路運輸管理費、水運客貨運附加費等六項收費，逐步有序取消政府還貸二級公路收費；同時，將價內(nèi)征收的汽油消費稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費稅單位稅額相應(yīng)提高。

燃油稅改革就是將現(xiàn)有的養(yǎng)路費轉(zhuǎn)換成燃油稅，實行“捆綁”收費。這種燃油稅制實質(zhì)上是通過將養(yǎng)路費“捆綁”到油價上，將每輛汽車要交的養(yǎng)路費轉(zhuǎn)換成稅費，在道路等公共設(shè)施日益成為一種稀缺資源的大背景下，更多地體現(xiàn)了“多用多繳，少用少繳”的公平原則。它利用稅收杠桿引導(dǎo)燃油消費者節(jié)能減排，達到環(huán)境保護的目的，于國于民是利大于弊的好事情。

二、關(guān)于燃油稅的稅負及征收問題

1、燃油稅占汽油零售價34.6%

目前，世界發(fā)達國家已經(jīng)普遍實施燃油稅。美國對汽油征收30%的燃油稅，英國稅率是73%項目管理論文，日本稅率是120%，德國稅率是260%，法國稅率是300%。我國周邊國家和地區(qū)燃油稅稅負大體為40%左右，韓國、印度、新加坡、俄羅斯、中國香港和澳門的汽油零售價格中燃油稅所占比重分別為31.5%、52.1%、26.1%、44.2%和39.3%。

我國成品油消費稅改革后，稅在汽油和柴油零售價格中所占比重將分別達到34.6%和30.7%，仍低于周邊國家和地區(qū)燃油稅稅負的平均水平。

2、燃油稅通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收

目前我國90%以上的成品油是由中國石油和中國石化兩大集團生產(chǎn)的，燃油稅通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，納稅人和稅源相對集中，可以降低征納成本。如果在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)征收，核算比較復(fù)雜，同時容易造成稅收大量流失。

此外，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收成品油消費稅，還可以促進中央與地方政府理順分配機制。成品油消費稅是從原屬于地方收入的養(yǎng)路費等轉(zhuǎn)化而來的，改革后先作為中央稅，再通過財政轉(zhuǎn)移支付將收入分配給地方，有利于進一步規(guī)范政府收入行為，加強監(jiān)管，保證成品油消費稅收入?？顚Ｓ?。

3、燃油稅從量征收多用多繳

從國際來看，燃油稅的征收方式通常有兩種：一是從量征收，二是從價征收。從量征收，由所使用燃油的量多少來決定，使用量大的，自然需要多繳，如美國、加拿大等國；而從價征收，即以現(xiàn)有成品油價格為基準(zhǔn)按一定的比例征收，并根據(jù)油價變動而浮動，如德國。

這次稅費改革采取從量征收主要是為了形成稅收與油品價格變動沒有直接關(guān)系，只與用油量多少直接關(guān)聯(lián)的機制，而且成品油消費稅從量征收比較簡便站。

三、燃油稅改革對四大行業(yè)的影響

2009年1月1日，《成品油價稅費改革方案》將開始實施，對與此相關(guān)的汽車運輸、石油化工、汽車、航空航運等四大行業(yè)影響各不相同。

1、汽車運輸業(yè)：費用明顯降低

燃油稅改革對汽車運輸業(yè)而言，將減少公路養(yǎng)路費、公路運

輸管理費、公路客貨運附加費三項費用支出，大幅度降低運輸成本。以河北省一輛25噸的貨車為例，每月每噸養(yǎng)路費190元，養(yǎng)路費月支出4750元；公路運輸管理費、公路客貨運附加費每月1500元左右，三項費用合計6千余元，全年可降低費用7-8萬元。

2、石油化工: 煉油毛利由虧轉(zhuǎn)盈

由于國家和地方都沒有含稅油的總量數(shù)據(jù),石油商通常會減少含稅油量而增加非含稅油量。這樣項目管理論文，本來隨著國際油價的下降而相應(yīng)下調(diào)的國內(nèi)成品油價格，有很大一部分實際上保住了原來高價位,燃油稅改后，兩大石油集團業(yè)績會比大家預(yù)期的要好。同時,推進成品油價改,有利于長期理順價格機制。2009年國內(nèi)煉油毛利將從-752元/噸上升至68.7元/噸以上，實現(xiàn)扭虧為盈。銀河證券認(rèn)為,因為燃油稅改革的推出將上調(diào)中國石油2009年業(yè)績至1.05元，上調(diào)中國石化2009年業(yè)績預(yù)測至0.65元,。

3、汽車業(yè): 小排量受益大

2008年前5個月，國產(chǎn)越野車銷量同比增長39.72%，進口越野車更是增勢迅猛。缺乏稅收等經(jīng)濟調(diào)控手段正是高油價背景下“耗油大車”仍大行其道的原因。而燃油稅的推出，行業(yè)對于中小排量車型、柴油車型以及新能源汽車的研發(fā)與生產(chǎn)將有所傾斜，也將給一些具有先進動力技術(shù)的生產(chǎn)企業(yè)帶來空前的機遇。

這里需要特別指出的是，對于擁有家庭轎車的私家車主而言，在考慮稅費支出時可以計算稅費平衡點的行駛里程。改革后按河北省標(biāo)準(zhǔn)，每月可減少養(yǎng)路費支出105元，年節(jié)約1260元。由于每升汽油增稅0.8元，按百公里耗油量10升測算，稅費平衡點為每月行駛1312.5公里，即月行駛超過1312.5公里，燃油稅大于養(yǎng)路費;月行駛不超過1312.5公里，燃油稅小于養(yǎng)路費，與改革前相比費用減少。

4、航空航運業(yè):直接影響有限

對航運業(yè)而言,船舶使用的成品油主要是船用燃料油和柴油。船用燃料油為動力油,而柴油主要用于船舶發(fā)電,兩者的比例約為9:1。根據(jù)目前情況,船用燃料油征收燃油稅的可能性不大,而柴油由于占比較低,其價格上漲對上公司業(yè)績影響不大。

對航空業(yè)而言,由于航油不屬于燃油稅征收范圍,故開征燃油稅對航空業(yè)沒有影響?？紤]到航油占航空公司總成本的比例已高達40％,隨著國內(nèi)航油價格的下調(diào)，將有利于緩解航空公司經(jīng)營壓力,對航空公司形成利好。

篇3

摘要：本文通過闡述消費稅改革背景及現(xiàn)狀，分析目前我國消費稅在征稅范圍、稅率等方面存在的問題，并提出將高耗能、高污染產(chǎn)品納入消費稅征收范圍、調(diào)整稅率等對策建議。

關(guān)鍵詞：消費稅；高耗能；高污染

一、高耗能高污染消費稅征收的背景及現(xiàn)狀

中國在推行工業(yè)化推進城市化的進程中一直都是采用高消耗、高污染、低效率的粗放型經(jīng)濟發(fā)展方式，導(dǎo)致了資源過度開采、廢棄率居高不下、資源利用效率低下等問題，致使我國的生態(tài)環(huán)境遭到破環(huán)、惡化。環(huán)境污染污染問題成為我國經(jīng)濟發(fā)展和城鎮(zhèn)化進程中的普遍問題，并成為其長遠發(fā)展的障礙。由此治理環(huán)境污染，改善生態(tài)環(huán)境成為我國亟待解決的問題，這不僅關(guān)系到國家經(jīng)濟的發(fā)展，也同民群眾的居住環(huán)境、幸福指數(shù)有關(guān)。

“十二五”期間我國提出了加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，并把建設(shè)環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會作為經(jīng)濟發(fā)展的重點。2013年5月，在國務(wù)院的《關(guān)于2013年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見》中進一步明確將部分嚴(yán)重污染環(huán)境、過度消耗資源的產(chǎn)品納入消費稅的征收范圍，據(jù)此合理調(diào)整消費稅的稅率和征收范圍。同年11月在黨的十八屆三中全會經(jīng)濟體制改革中財稅體制改革方面，提出調(diào)整消費稅的征收環(huán)節(jié)、征收范圍和稅率。文件中明確指示要將高污染、高耗能產(chǎn)品及部分高檔消費品那日消費稅的征收范圍。在2014年3月政府工作報告中再次將強調(diào)推動消費稅、資源稅的改革。2014年11月國務(wù)院對消費稅的范圍做了進一步的調(diào)整，提高了汽油、柴油等成品油的消費稅，停征成品油的價格調(diào)節(jié)基金，同時取消小排量摩托車、汽車輪胎、酒精等日常消費品的消費稅。進一步貫徹落實了十八屆三中全會關(guān)于消費稅改革擴圍及條稅率的思路，同時也是消費稅改革的一個重大突破，鼓勵和引導(dǎo)人們形成正確的消費行為，有利于加快節(jié)能減排的進程，早日達成節(jié)能減排目標(biāo)，對建設(shè)生態(tài)友好型社會有著重要意義。

二、高耗能高污染消費稅征收問題

自1994年消費稅開征后，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，消費稅經(jīng)過數(shù)次調(diào)整改革其環(huán)境保護功能得到加強。將對高耗能、高污染產(chǎn)品課征消費稅，有利于抑制環(huán)境污染提高資源利用率，緩解我國所面臨的環(huán)境形勢，為建設(shè)生態(tài)友好型社會奠定基礎(chǔ)。在現(xiàn)有的消費稅中一部分高耗能、高污染產(chǎn)品被列入消費稅的課征范圍，但仍然在著征稅范圍小、稅率設(shè)計不合理等問題。

（一）征稅范圍設(shè)定問題

2014年國家稅務(wù)總局對消費作出了進一步的調(diào)整，目前現(xiàn)行的消費稅13個稅目與節(jié)能減排、環(huán)境污染相關(guān)的稅目比較少。在13個稅目中與之相關(guān)的只有8個稅目，其中關(guān)于節(jié)約資源類稅目主要有成品油、木制一次性筷子、實木地方板3個稅目；小汽車、摩托車、游艇3個稅目主要與高耗能產(chǎn)品有關(guān)；而涉及環(huán)境污染產(chǎn)品稅目的有煙、鞭炮煙火等。由此可見，我國消費稅中高耗能、高污染產(chǎn)品中僅有17種消費品被列入征收范圍，這與我國的經(jīng)濟發(fā)展、能源消耗及嚴(yán)峻的環(huán)境污染形勢不符，征稅范圍較窄，無法發(fā)揮消費稅的環(huán)境保護調(diào)節(jié)功能。

（二）稅率設(shè)計問題

過度消耗資源累產(chǎn)品會對生態(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重的傷害，尤其的對不可再生資源過度消耗，不僅會增加環(huán)境負擔(dān)同時也會給國家?guī)砟茉次C。成品油的稅率雖然有所調(diào)整提高，但無法與世界其他國家家的稅率相比。2014年國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高成品油消費稅的通知》，將汽油的稅率統(tǒng)一提高至1.12元/升，不在將汽油分為有鉛和無鉛兩檔；柴油、航空煤油、燃料油的稅率由原來的0.8元/升提高至0.94元/升；石腦油、溶劑油、油自1.00元/升提高至1.12元/升。經(jīng)過2014年的調(diào)整后我國成品油的消費稅稅率有小幅提升，但與世界其他國家的成品油、燃油稅相比仍然偏低。從各國的稅率來看，大多對成品油、燃油課征較高的稅率。如韓國為2.87元/升，日本燃料稅稅率是4.07元/升；歐盟成員國的稅率是中國的3倍左右；美國不僅對成品油征收消費稅同時還對其課征二氧化碳、二氧化硫等環(huán)境稅。同時成品油采用從量定額方式計征，雖然計算簡便，但在物價上漲時期不能隨著物價的上漲而增加稅額，不利于對能源消耗的控制。

（三）征稅環(huán)節(jié)選擇問題

我國為避免重復(fù)征稅問題，消費稅采用一次課征制，大多課稅商品都選擇在生產(chǎn)、進口或委托加工環(huán)節(jié)征收消費稅。除了卷煙消費稅課征環(huán)節(jié)采用生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)外，其余課稅商品均是選擇單一環(huán)節(jié)征稅。

在現(xiàn)行的消費稅制度中所涉及的高耗能、高污染商品均是選擇在單一生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，為計征簡便，采用價內(nèi)稅的課征方式。這樣做雖然有利于隱蔽稅負，但消費稅屬于流轉(zhuǎn)稅，在流轉(zhuǎn)過程中易于將稅負轉(zhuǎn)嫁到消費稅這身上，而又使其不能明確消費品中所含的稅額，不利于正確引導(dǎo)消費者的消費行為。單一的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，對之后的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不在征稅，便于生產(chǎn)者通過稅收籌劃的方式逃避稅額，進而增加稅收征管部門的征管監(jiān)督工作和征管成本。

三、對策

（一）將高耗能、高污染產(chǎn)品納入消費稅征稅范圍

將國家明確提出不鼓勵生產(chǎn)的資源性污染品納入消費稅的征收范圍。將我國明確規(guī)定不鼓勵生產(chǎn)或是明文規(guī)定了淘汰年限的高耗能、高污染產(chǎn)品納入消費稅的征收范圍。建議的產(chǎn)品有：白熾燈、立窯水泥?；谖覈壳俺擎?zhèn)生活廢水的排放量增加，結(jié)合發(fā)達國家對含C洗衣粉及清潔劑等征稅的成功經(jīng)驗，建議將含C洗滌劑納入消費稅的征收范圍。

污染型的能源性產(chǎn)品納入消費稅的征收范圍。國應(yīng)將煤炭納入消費稅的征稅范圍，鼓勵企業(yè)生產(chǎn)、開發(fā)、使用清潔能源。我國的電力大多是由火力發(fā)電供應(yīng)，而火力發(fā)電中消耗最多的是資源，是高耗能、高污染產(chǎn)業(yè)。應(yīng)將起納入消費稅的征收范圍，引導(dǎo)消費稅、企業(yè)的節(jié)約用電意識。細化成品油稅目，降低能源消耗。

（二）提高消費稅稅率

提高部分能耗型、污染型產(chǎn)品的稅率。我國的木制一次性筷子的稅率為5%，但征稅后雖然木質(zhì)一次性筷子的生產(chǎn)數(shù)量有所下降，但是生產(chǎn)為逃避稅稅收轉(zhuǎn)而生產(chǎn)費木質(zhì)的一次性筷子。一次性容器、一次性包裝物等在生活中被廣泛使用，造成嚴(yán)重的環(huán)境污染。若將一次性筷子納入消費稅的征收范圍建議將其稅率設(shè)定在3%-5%左右。在世界各國中普遍對成品油、燃料征收高稅率。而我國的成品油目前課征的稅率雖有所調(diào)整但可以上調(diào)的空間還很大。成品油、燃油不僅是能耗產(chǎn)品同時也會對環(huán)境造成污染，造成交通擁擠增加政府提供公共產(chǎn)品的壓力。建議將成品油的稅率上調(diào)，提高其消費成本，降低能源消耗，保護環(huán)境。

（三）稅收征管

加強稅收征管的法制建設(shè)，使其有法可依，適時制定和實施高耗能、高污染產(chǎn)品消費稅征收管理里辦法。加強監(jiān)管力度，保證消費稅發(fā)揮環(huán)境保護功能、提高能源利用率，節(jié)約資源，實現(xiàn)我國節(jié)能減排目標(biāo)，為建設(shè)環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會奠定基礎(chǔ)。（作者單位：云南師范大學(xué)）

參考文獻：

[1] 陳共 .財政學(xué)[M]. 北京：中國人民大學(xué)出版社.2004：236-249.

[2] [美]哈維?S?羅森/著 趙志耘/譯. 財政學(xué)（第 6 版）[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2005.

篇4

【關(guān)鍵詞】中國古代 流轉(zhuǎn)稅思想 稅制改革 當(dāng)代意義

所謂流轉(zhuǎn)稅，從現(xiàn)代意義上講，是指以流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅收形式?，F(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制主要是由增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等具體稅種組成。根據(jù)流轉(zhuǎn)稅的內(nèi)涵及其理論，在中國古代（約公元前1066年～公元1911年）屬于流轉(zhuǎn)稅范疇的主要有關(guān)稅、消費稅和營業(yè)稅。

中國古代流轉(zhuǎn)稅思想及其發(fā)展

縱觀中國流轉(zhuǎn)稅的發(fā)展歷程，自西周時期就已存在了關(guān)市稅和山澤稅，在漫長的古代歷史時期，流轉(zhuǎn)稅歷經(jīng)變遷，從形式到內(nèi)容都發(fā)生了深刻的變化。而這一歷史進程中所體現(xiàn)出的流轉(zhuǎn)稅思想的演變軌跡，涵括古代思想家們關(guān)于流轉(zhuǎn)稅的精辟論述以及古代流轉(zhuǎn)稅政策、制度的變遷規(guī)律，這無疑是中國傳統(tǒng)經(jīng)濟思想的寶貴財富。對其進行梳理，不僅是對現(xiàn)當(dāng)代稅收理論的豐富，而且還對建立當(dāng)代流轉(zhuǎn)稅的理論分析框架和政策制度體系，以及我國的現(xiàn)實經(jīng)濟和流轉(zhuǎn)稅制改革提供有益的思想資源及方法借鑒。流轉(zhuǎn)稅思想在中國古代社會經(jīng)歷了漫長的演變，無論是流轉(zhuǎn)稅諸稅種思想的演化，還是整個流轉(zhuǎn)稅制思想的變遷，都是商品生產(chǎn)和商品流通不斷發(fā)展的必然結(jié)果。

除了商品生產(chǎn)和商品流通這一決定性因素外，漫長的中國古代社會流轉(zhuǎn)稅征稅的實踐也是推動流轉(zhuǎn)稅思想發(fā)展、演化的重要因素，而縱觀流轉(zhuǎn)稅發(fā)展歷程，歷經(jīng)滄桑變遷，從形式到內(nèi)容都發(fā)生了深刻的變化，可歸納為四個方面：

形式改變。形式改變是指流轉(zhuǎn)稅在發(fā)展過程中，適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境變化發(fā)生的稅種形式變化。在中國古代，西周時期就有了關(guān)市稅和山澤稅等流轉(zhuǎn)稅，當(dāng)時的關(guān)市稅往往被合稱為“關(guān)市之征”，思想家在論述時也往往將二者放在一起進行探討。其后的歷史時期，關(guān)稅和市稅便逐漸分離，在分離的同時，各自在形式上又經(jīng)歷了演化的過程，如關(guān)稅由內(nèi)部關(guān)稅，至內(nèi)部和外部關(guān)稅并存，再至以外部關(guān)稅為主；市稅在秦漢時期為“市租”，在魏晉南北朝時期為“估稅”，在唐朝為“除陌錢”，在宋元時期為“住稅”，至明清時期則越來越規(guī)范，為交易稅或營業(yè)稅。消費稅的形式也經(jīng)歷了一個由鹽、酒、茶等專賣品收入向鹽稅、酒稅、茶稅等規(guī)范形式的轉(zhuǎn)變。流轉(zhuǎn)稅具體稅種形式的改變，反映出中國古代流轉(zhuǎn)稅發(fā)展由繁至簡，趨向統(tǒng)一、規(guī)范的歷史特點。

制度創(chuàng)新。流轉(zhuǎn)稅在古代的發(fā)展不但表現(xiàn)在形式改變上，也反映在制度創(chuàng)新上，即通過制度創(chuàng)新，來適應(yīng)具體歷史時期的客觀經(jīng)濟要求。如對關(guān)市稅的征收由早期的主要是地方至宋代的國家制度化、合法化，便是以關(guān)市稅制度的創(chuàng)新，通過這一創(chuàng)新，體現(xiàn)出封建政權(quán)愈加重視財政收入的征收目的；消費稅的征收由最初的“寓稅于價”向“一切通商”，向二者并行，再向開中制度、綱法、票鹽法等變通方式的演變，也反映出封建統(tǒng)治者千方百計地通過流轉(zhuǎn)稅制度的創(chuàng)新來維護其封建收入的真實目的。

所以，流轉(zhuǎn)稅制度的創(chuàng)新是對于流轉(zhuǎn)稅思想在中國古代各歷史時期呈現(xiàn)不同時代特點的另一詮釋。

結(jié)構(gòu)調(diào)整。一方面，在中國古代，流轉(zhuǎn)稅在整個國家稅制結(jié)構(gòu)中不占有主導(dǎo)地位，但總體來說，流轉(zhuǎn)稅在封建國家財政中的地位卻呈現(xiàn)出不斷上升的趨勢；另一方面，在流轉(zhuǎn)稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)部，封建社會前期消費稅占主導(dǎo)地位，是封建國家流轉(zhuǎn)稅收入的大宗；當(dāng)封建商品經(jīng)濟的發(fā)展沖擊到封建政權(quán)基礎(chǔ)――自給自足的自然經(jīng)濟時，封建統(tǒng)治者不得不放棄對消費品商業(yè)利潤的完全占有，采取一些官商分利的妥協(xié)政策，從而降低了消費稅在流轉(zhuǎn)稅中的比重，同時也加緊增設(shè)其他流轉(zhuǎn)稅稅目，極盡其裸的搜刮之能事。因此，中國古代流轉(zhuǎn)稅制結(jié)構(gòu)的變化、調(diào)整，反映了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)發(fā)展變化對稅制結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求，同時也說明了古代流轉(zhuǎn)稅思想由封建社會前期向后期演化的客觀背景。

職能轉(zhuǎn)換。稅收職能可概括為資源配置、收入分配和經(jīng)濟穩(wěn)定三大職能，分別實現(xiàn)效率、公平和穩(wěn)定三大政策目標(biāo)。流轉(zhuǎn)稅作為稅收體系中不可分割的組成部分，具有上述稅收的共同職能和目標(biāo)。然而不同類型的稅種由于自身特點，更由于所處的制度環(huán)境，也應(yīng)有不同的職能和目標(biāo)側(cè)重。在中國古代，奴隸制政權(quán)和封建制政權(quán)的特質(zhì)，決定了流轉(zhuǎn)稅的主要職能是財政收入職能。但我們不能因此抹滅流轉(zhuǎn)稅收在特殊的歷史時期特殊的經(jīng)濟背景下所具有的其他職能，比如收入分配、調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等職能。隨著中國古代社會的演進，流轉(zhuǎn)稅職能也經(jīng)歷了一個轉(zhuǎn)換的過程，由單純重視其財政收入職能，至兼顧其他職能。反映在流轉(zhuǎn)稅思想方面，主要有不少的思想家越來越重視以流轉(zhuǎn)稅作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的手段，發(fā)揮其杠桿作用。

中國流轉(zhuǎn)稅制改革的現(xiàn)實思考

中國既是一個發(fā)展中國家，又處于重要的經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，因此，中國經(jīng)濟具有發(fā)展經(jīng)濟和轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟的雙重特征。尤其是轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟，在經(jīng)濟體制運行方式和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面發(fā)生著急劇的變化。在此基礎(chǔ)上，現(xiàn)實的流轉(zhuǎn)稅制演變依然在形式改變、制度創(chuàng)新、結(jié)構(gòu)調(diào)整和職能轉(zhuǎn)換四個方面基礎(chǔ)之上進一步深化。既然我國當(dāng)代征收流轉(zhuǎn)稅的實踐并沒有割斷歷史，那么，當(dāng)前的流轉(zhuǎn)稅制改革從過去，尤其是古代社會汲取合理的思想因素便符合歷史與經(jīng)濟發(fā)展的客觀規(guī)律。具體可以從以下幾個方面進行分析：

關(guān)稅制度建設(shè)方面。關(guān)稅思想在中國古代經(jīng)過了從政治關(guān)稅、財政關(guān)稅向保護關(guān)稅的漫長演變，而其中占主導(dǎo)地位的是財政關(guān)稅思想，應(yīng)該說封建統(tǒng)治者因注重關(guān)稅的財政征收職能而實施的關(guān)稅政策，以及思想家出于擴充稅源、增加國家財政收入的角度探討關(guān)稅問題，都是有其合理的時代經(jīng)濟背景的，無論是先秦時期墨子對征收關(guān)稅的合理性論證，還是其后各歷史時期封建官府征收財政關(guān)稅的實踐，都驗證了這一點。關(guān)稅征收環(huán)節(jié)的弊端是不可避免的，封建統(tǒng)治者往往憑借手中的特權(quán)大肆搜刮，給百姓帶來深重災(zāi)難，對商品經(jīng)濟的發(fā)展也會造成負面的制約影響，遏制了資本主義生產(chǎn)關(guān)系的進一步發(fā)展，加之資本主義國家的入侵，終于導(dǎo)致了保護關(guān)稅思想的產(chǎn)生，鄭觀應(yīng)、馬建忠等人在保護關(guān)稅方面的觀點主張，通過關(guān)稅這一經(jīng)濟杠桿來保護國內(nèi)新興工業(yè)的核心思想，對于當(dāng)前的關(guān)稅制度建設(shè)無疑仍具有重要的意義。從關(guān)稅建設(shè)的長遠發(fā)展考慮，應(yīng)該降低關(guān)稅稅率，消除關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘。

營業(yè)稅制度建設(shè)方面。營業(yè)稅思想在中國古代經(jīng)歷了一個逐漸規(guī)范的漫長演變，且出現(xiàn)了許多寶貴的制度主張，比如將征收營業(yè)稅同管理市場有機結(jié)合的制度思想，營業(yè)稅負擔(dān)由買方、賣方共同負擔(dān)的思想，革除營業(yè)稅征收過程中采用包稅制弊端的思想，用商業(yè)原則開辟財政收入來源的“除陌錢”思想，用較低的營業(yè)稅稅率刺激商業(yè)發(fā)展的思想，以營業(yè)稅來通行鈔法的思想，這些思想財富對于當(dāng)前的營業(yè)稅制度建設(shè)起著重要的啟示作用。

隨著中國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，當(dāng)前的營業(yè)稅范疇已不完全等同于古代社會，而營業(yè)稅制度建設(shè)的著眼點也應(yīng)在于發(fā)揮營業(yè)稅的杠桿調(diào)節(jié)功能。營業(yè)稅稅率的設(shè)計必須遵循以下三個原則：發(fā)揮稅收的獎限作用，合理調(diào)節(jié)消費；有利于搞活商品流通，穩(wěn)定市場物價；利于組織財政收入，為國家更好地積累建設(shè)資金。

消費稅制度建設(shè)方面。消費稅思想在中國古代經(jīng)歷了由“寓稅于價”至“通商”的漫長演變。聯(lián)系當(dāng)前的消費稅制度，對這一思想脈絡(luò)作綜合考察，便會發(fā)現(xiàn)中國古代消費稅思想的發(fā)展變化是奴隸制和封建制經(jīng)濟的必然結(jié)果，而歷史發(fā)展至當(dāng)代社會主義階段，客觀政治、經(jīng)濟環(huán)境已發(fā)生了根本的轉(zhuǎn)變，很難再用古代的消費稅思想來直接指導(dǎo)當(dāng)前的消費稅改革。但是，這并不意味著古代的流轉(zhuǎn)稅思想對當(dāng)代的消費稅改革完全失去了借鑒意義，像古代思想家所提出的有關(guān)消費稅征收過程中的重復(fù)課稅現(xiàn)象和稅負轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象，從某種角度來說，則恰恰是當(dāng)代消費稅改革應(yīng)合理稅負的理論前提。正是由于消費稅所固有的重復(fù)課稅、易轉(zhuǎn)嫁缺陷，才會嚴(yán)重干擾稅收功能的正常發(fā)揮，從而帶來市場運行效率的損失，為避免和減少該效率損失，政府應(yīng)合理安排消費稅的征稅對象、計稅依據(jù)和稅率。消費稅制應(yīng)盡可能滿足經(jīng)濟效率的原則，減少對各市場主體經(jīng)濟行為的扭曲效應(yīng)。從長遠來看，隨著價格的進一步改革，消費稅的轉(zhuǎn)嫁機制逐步形成，消費稅應(yīng)從調(diào)節(jié)生產(chǎn)轉(zhuǎn)為調(diào)節(jié)消費，從平衡產(chǎn)品利潤轉(zhuǎn)為促進間接稅的累進征收，并依此作為調(diào)整消費稅稅率結(jié)構(gòu)和征稅范圍的主要依據(jù)。

流轉(zhuǎn)稅征收管理制度建設(shè)方面。中國古代有關(guān)流轉(zhuǎn)稅征收過程中貫穿的包稅制思想，從另一個角度反映出流轉(zhuǎn)稅的征收是有成本的，為了降低流轉(zhuǎn)稅的征收成本，封建政權(quán)采取的是往往給百姓加重稅收負擔(dān)的包稅制、買撲制，這在當(dāng)代改革流轉(zhuǎn)稅征收管理制度時固然不可取，但它從側(cè)面為當(dāng)代改革流轉(zhuǎn)稅征收管理制度指明了方向，即在市場經(jīng)濟運行條件下，設(shè)計流轉(zhuǎn)稅征收管理制度時要遵循低成本原則，這也是符合提高流轉(zhuǎn)稅征管效率方針的。

總之，中國古代的流轉(zhuǎn)稅思想不僅在古代具體歷史時期產(chǎn)生了深遠的影響，即使是對當(dāng)代流轉(zhuǎn)稅制改革也通過不同角度發(fā)揮著重要的借鑒和啟示作用。（作者為上海電力學(xué)院經(jīng)管學(xué)院副教授，上海財經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟學(xué)博士）

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【關(guān)鍵詞】稅制改革 營改增 稅收

自1994年的稅收制度改革以來，我國的流轉(zhuǎn)稅制一直是以增值稅為主體，營業(yè)稅與消費稅平行的統(tǒng)一制度。為了在一定程度上減輕企業(yè)的納稅負擔(dān)，我國實行了完善結(jié)構(gòu)性減稅的政策措施。初步來看，營業(yè)稅改增值稅逐漸解決了勞務(wù)稅收與貨物之間的政策不協(xié)調(diào)這一痼疾。當(dāng)前，營業(yè)稅與增值稅之和約占到全國總稅收的四成，可以說，進行相應(yīng)的制度改革，涉及面廣，影響深遠。據(jù)了解，繼上海后，北京、天津、深圳和江蘇均以申請營業(yè)稅改增值稅的試點工作。因此，對該項稅制改革的影響與問題的探究必將成為稅制體系研究的重點。

一、營業(yè)稅改增值稅產(chǎn)生的影響

首先，增值稅作為我國目前最大的稅種，作為一種流轉(zhuǎn)稅，它主要對我國境內(nèi)所銷售的貨物及其相應(yīng)的加工修配與進口相關(guān)的單位或個人，就其獲取的貨物與勞務(wù)銷售額以及進口金額實行的一種稅款抵扣?，F(xiàn)行的稅率為17%（標(biāo)準(zhǔn)稅率）和13%（低稅率），由于消費稅是一種價外稅，稅額多由消費者所承擔(dān)。對于小規(guī)模的納稅人，則分為商業(yè)與工業(yè)兩類，其稅率分別為4%和6%，但由于實際情況中難以準(zhǔn)確區(qū)分，因此本次改革中對于開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)與商業(yè)的稅收檔次，該稅率一律降為3%，且不涉及征稅的重復(fù)性問題。

營業(yè)稅是指對于在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)與銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位或個人，就其營業(yè)額征收的一種稅。根據(jù)不同行業(yè)分類，其稅收稅率不同，例如：娛樂業(yè)為5%至20%，交通建筑業(yè)、文化體育業(yè)、通信業(yè)為3%，服務(wù)業(yè)與保險業(yè)為5%，在抵扣問題與重復(fù)征稅問題方面，根據(jù)營業(yè)稅的征收規(guī)定，由于營業(yè)稅的征收重直接以營業(yè)額與相應(yīng)行業(yè)的稅率相乘得到應(yīng)繳稅款，因此上述兩點在實際稅收工作中不再存在。

營業(yè)稅改增值稅，對于重復(fù)征稅問題得到了很好的解決，改革之后，增值稅新增11%與6%兩種低稅率。這樣的要求，一方面是為了給予企業(yè)一個寬松的生存與發(fā)展環(huán)境，另一方面也是與國際接軌的既定要求。改革之后，有不少的企業(yè)確實在實際經(jīng)營中減輕了賦稅的壓力，但也有部分企業(yè)受制于內(nèi)部運作與經(jīng)營操作方式，繳納的稅額不減反增，這就要求企業(yè)在稅制改革中，應(yīng)當(dāng)積極合理的規(guī)避風(fēng)險，享受新稅制的優(yōu)勢。

總體而言，營業(yè)稅改增值稅在一定程度上的確減輕了企業(yè)的納稅負擔(dān)，降低了其納稅總額，這一點，也對應(yīng)了國家的出口退稅政策的實施。根據(jù)國家稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)來看，營業(yè)稅改增值稅之后，可以大幅拉動出口增長規(guī)模，新增就業(yè)崗位，對于GDP的增長也可達到0.5%左右，對于我國服務(wù)業(yè)的進一步發(fā)展與整體經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整十分有利。

二、營業(yè)稅改增值稅的問題思考

（一）理性看待降價問題

從政策內(nèi)容上推斷，營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)的納稅總額有所降低，生存環(huán)境更為寬松。因此，不少人從稅收的傳導(dǎo)作用出發(fā)，對于物價水平的下降持有樂觀的態(tài)度，但從事實來看，我們應(yīng)當(dāng)理性看待稅制改革后的影響，由于部分行業(yè)抵扣納稅部分難以實現(xiàn)，納稅負擔(dān)反而加重，直接會造成增值稅的轉(zhuǎn)嫁，最終的負擔(dān)還回落到消費者頭上。另一方面，由于物資成本與勞務(wù)成本的提升，多數(shù)企業(yè)的稅收減少部分與前者抵消，維持住當(dāng)前的物價水平就實屬不易，因此，對于物價水平的整體下降的說法不可盲目樂觀接受。

（二）國稅與地稅的稅收分配問題

作為共享稅收的組成部分，營業(yè)稅與增值稅在國稅與地稅之間的分配問題也引人關(guān)注。當(dāng)前，增值稅中75%收歸中央，其余由地方稅務(wù)部門獲得。營業(yè)稅則是地方稅種，所得稅收均有地方稅務(wù)部門管理，也是地稅收入的龍頭。在稅改之后，營業(yè)稅改為增值稅涉及的分成問題值得政府部門盡早考慮解決。總體來說，應(yīng)當(dāng)保持財政體制的穩(wěn)定性，之前屬于地方性收入的稅收額，仍歸地方所有，之前的營業(yè)性稅收政策亦可延續(xù)，并在具體抵扣工作中協(xié)調(diào)好國稅地稅的關(guān)系，適度調(diào)整稅收分配政策，做到穩(wěn)中有變相得益彰。

（三）對企業(yè)影響有苦有甜的問題

從總體來看，營業(yè)稅改增值稅的確能夠消除稅收的重復(fù)征收，減輕企業(yè)的分擔(dān)。但在具體落實中，難免有部分的行業(yè)與企業(yè)由于自身問題無法在稅改的甜頭中分到一杯羹，有些企業(yè)反而苦不堪言。具體來看，由于企業(yè)的行業(yè)歸屬與經(jīng)營發(fā)展規(guī)模問題，稅收的增減不一的情況難以避免。針對這種情況，政府部分應(yīng)當(dāng)推行過渡性的扶持政策，并針對小微企業(yè)落實增值稅專用發(fā)票的發(fā)放，以實現(xiàn)稅款的合理抵扣。

三、結(jié)語

當(dāng)前的營業(yè)稅改增值稅還只在試點之中，難免會出現(xiàn)消極的影響，與稅改初衷背道而馳的問題也層出不窮。但從長遠來看，營改增必定能夠擴張國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展空間，增強其經(jīng)濟實力。稅制改革的落實與完善，可謂任重而道遠，如何具體的根據(jù)實際情況進行操作，這些工作還需要政策制定者與財務(wù)工作人員的不懈努力。

參考文獻

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篇6

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改增值稅 會計核算 影響

從本質(zhì)上來說，營業(yè)稅改增值稅制度的實施，對于我國的社會經(jīng)濟體制造成了非常大的影響與沖擊。因此，為了能夠有效的落實營業(yè)稅改增值稅，并以此來促進社會經(jīng)濟的進步，就要求我們必須要對營業(yè)稅改增值稅進行深入的研究，其中，也別是要對其對于會計核算所產(chǎn)生的影響進行充分的分析，并采取有效的措施來應(yīng)對問題。

一、我國營業(yè)稅改增值稅改革的背景

在我國的相關(guān)法律中明確要求，所謂的營業(yè)稅，指的主要是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，收取其所得營業(yè)額的一種稅法。由于營業(yè)稅存在著不固定的稅率，因此，就針對于不同的征收對象而言，其所要面對的稅率也各不相同，屬于流轉(zhuǎn)稅的形式。所謂的增值稅，其實指的就是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）流轉(zhuǎn)的增值額為主要依據(jù)，來征收的一種流轉(zhuǎn)稅。如果我們以計稅原理的角度分析來看，所謂的增值稅，指的又是一種對于商品生產(chǎn)、勞務(wù)服務(wù)以及流通等各個環(huán)節(jié)，新增價值或者是商品附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。通過運用價外稅，其實就是由消費者來負擔(dān)，只有在出現(xiàn)增值的時候，才進行征稅，如果沒有增值，那么就不征稅。綜上所述，所謂的營業(yè)稅改增值稅，指的就是把相關(guān)的產(chǎn)品與服務(wù)納入增值稅的征收范圍當(dāng)中來，并且要在基礎(chǔ)上去掉服務(wù)類的營業(yè)稅，以此來降低稅率。

我國于1994 年的時候曾經(jīng)進行過一次新一輪的稅制改革，并在該階段中，明確了我國境內(nèi)銷售貨物等的增值稅征收，并且，在增值稅征收的基礎(chǔ)上，對于汽車、煙草、酒等商品進行消費稅征收，此外，針對第三產(chǎn)業(yè)進行營業(yè)稅的征收，其中，加工、修理修配勞務(wù)等的產(chǎn)業(yè)除外，這樣一來，就能夠有效的形成消費稅與增值稅兩稅交叉征收的格局。并且，在我國目前的市場經(jīng)濟環(huán)境下，該格局能夠與稅收征管水平相適應(yīng)，其對于促進市場經(jīng)濟的快速發(fā)展起著非常重要的影響作用。不過，在長期的社會發(fā)展過程中，企業(yè)的經(jīng)營方式也變得更加多樣化與國際化，導(dǎo)致貨物與勞務(wù)之間的界限也變得越來越模糊，并且兼營與混合銷售的行為也變得更難確定，營業(yè)稅與增值稅所存在的問題也更加突出，使得服務(wù)業(yè)的發(fā)展與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級收到了嚴(yán)重的影響。總理于2011年3月曾經(jīng)在《政府工作報告》當(dāng)中明確表示：“在一些生產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點”。之后，我國的稅務(wù)總局與財務(wù)部門于2011 年 11 月聯(lián)合下發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，并且明確表示：“試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。我國的首次營業(yè)稅改增值稅，是于 2012 年進行的，其中，試點地點選在上海市該市的經(jīng)濟發(fā)展較快，能夠有效的進行營業(yè)稅改增值稅的試行工作，并且，在試點結(jié)束以后，其又快速的在全國多個城市中得到了推廣，并于2015年5月1日在全國進行了全面推廣，從此以后，營業(yè)稅便正式的從我國的稅收體系中退出，轉(zhuǎn)變成了一個歷史性的名詞。

二、推進營業(yè)稅改增值稅的意義

在實際的社會發(fā)展過程中，依據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展的相關(guān)規(guī)律，推行營業(yè)稅改增值稅將會對我國流轉(zhuǎn)稅的稅收機制產(chǎn)生很大的便利，并且其能夠有效的處理雙重稅收的問題，其中，尤其是針對于混合銷售與兼營銷售而言，通過運用雙重征稅的稅收模式，將會對其自身的發(fā)展進步造成非常大的阻力，而通過運行營業(yè)稅改增值稅，則能夠在很大程度上便利混合銷售與兼營銷售問題。除此以外，通過運行營業(yè)稅改增值稅，能夠在很大程度上降低稅負，促進國民經(jīng)濟的進步。因此，營業(yè)稅改增值稅的運行，順應(yīng)了稅收經(jīng)濟改革的發(fā)展潮流，促進了中國市場與國際市場的接軌，也就是說，運行營業(yè)稅改增值稅，是一項順應(yīng)我國國情的重大稅收改革。

三、營業(yè)稅改增值稅對會計核算的具體影響

（一）營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負的影響

1、對納稅籌劃造成的巨大影響

事實上，在進行各種政策的實際運行過程中，企業(yè)的經(jīng)營成果也將會受到不同的影響，這就需要我們以企業(yè)的角度分析，并針對其自身的實際情況，來對其進行全面的綜合考慮。例如，在運用簡易計稅方法的過程中，我們可以對租金進行合理的拆分，使之轉(zhuǎn)變成租金與市場管理費兩部分，而在這當(dāng)中，市場管理費可以通過另外成立的市場管理公司來進行單獨的收取，這樣一來，其就能夠為市場管理服務(wù)的企劃費等各項進項稅進行抵扣，以此來實現(xiàn)企業(yè)整體稅負的降低。因此，在進行實際的工作過程中，我們必須要找到一種科學(xué)的方法，并充分運用其所帶來的積極影響，實現(xiàn)對會計核算以及相關(guān)管理工作的強化引導(dǎo)。

2、對企業(yè)所得稅所造成的影響

就針對于企業(yè)會計核算來說，對所得稅所進行的核算工作，是其中一項非常重要的組成部分，因此需要我們給予其充分的重視。在運行營業(yè)稅改增值稅之后，企I的會計核算工作將會面對非常大的影響。在“營改增”的背景下，企業(yè)所得稅前的能夠進行抵扣的流轉(zhuǎn)稅，將會出現(xiàn)明顯的降低。但是，根據(jù)目前的實際情況，要求增值稅不可以在企業(yè)所得稅稅前進行扣除，這樣一來，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅將會增加，并且其所增加的金額也相對來說比較多，對于會計核算的調(diào)整提出了更高的要求，我們只有進行科學(xué)的應(yīng)對，才能夠真正確保企業(yè)的最終利益。

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[關(guān)鍵詞] 乘用車消費稅排量稅率征稅范圍調(diào)控油耗排放

一、乘用車消費稅的歷史沿革

現(xiàn)行乘用車消費稅的前身可以追溯到1994年稅制改革開征的小汽車消費稅。當(dāng)時的小汽車稅目下設(shè)小轎車和越野車子目,并分別就排量大小設(shè)置了不同稅率,小轎車排量2.2升以上的稅率8%,1.0升至2.2升的稅率5%,1.0升以下的稅率3%;越野車排量2.4升以上的稅率5%,2.4升以下的稅率3%。

消費稅開征后的十余年間,我國汽車產(chǎn)銷量、保有量不斷提高,由此帶來的能源安全和環(huán)境污染問題也愈發(fā)嚴(yán)重。1994年版的汽車消費稅對大排量車,即2.2升以上的小轎車和2.4升以上越野車的分檔顯得過于籠統(tǒng),有欠調(diào)控力度。為此,小汽車消費稅稅率于2006年4月1日做出重大調(diào)整,小轎車和越野車合并為乘用車子目,并依照排量大小設(shè)置了6檔稅率:1.5升以下的稅率3%,1.5升至2.0升的稅率5%,2.0升至2.5升的稅率9%,2.5升至3.0升的稅率12%,3.0升至4.0升的稅率15%,4.0升以上的稅率20%。相比1994年的稅率設(shè)置,1.0升至1.5升小排量車稅率下降,2.0升以上排量車型的稅率則有不同程度的上漲,國家鼓勵小排量車型,限制大排量、高油耗車型生產(chǎn)和消費的政策導(dǎo)向通過差別稅率得到了宣示。2008年9月1日,新一輪消費稅調(diào)整政策再次出臺,乘用車稅率由原先的6檔進一步細分為7檔,排量1.0升以下的稅率下調(diào)為1%,3.0升至4.0升的稅率上升至25%,4.0升以上稅率更進一步上調(diào)為40%,形成了相對成熟的乘用車消費稅稅率依排量“抑大揚小”的差別設(shè)置格局。

二、現(xiàn)行乘用車消費稅存在的問題分析

歷經(jīng)兩次調(diào)整的乘用車消費稅,不可否認(rèn)其具備了一定的形式合理性。但筆者認(rèn)為,倘若從開征乘用車消費稅的初衷、消費稅調(diào)控功能的有限性、設(shè)置差別稅率的依據(jù)這些角度來審視現(xiàn)行的乘用車消費稅制度,則仍然存在一些問題:

1.乘用車作為應(yīng)稅消費品的屬性與消費稅征稅范圍的重新選擇

消費稅要實現(xiàn)其保障財政收入、引導(dǎo)社會消費和生產(chǎn)經(jīng)營,以及形成良好社會風(fēng)氣的功能,就需要選擇特定的消費品課稅。上世紀(jì)90年代,乘用車巨大的市場潛力初現(xiàn)端倪,如若作為稅源則極具成長性,符合具有特定財政意義之消費品的特征;而另一方面,在當(dāng)時經(jīng)濟過熱的大背景下,仍被視為奢侈品和非生活必需品的乘用車,其旺盛的消費需求與國家經(jīng)濟發(fā)展的實際水平并不全然符合,必須受到政府的引導(dǎo)和調(diào)節(jié)。正因為此,《消費稅暫行條列》才將包括小轎車和越野車在內(nèi)的小汽車納入消費稅的征稅范圍。1990年,全國民用汽車保有量僅554萬輛,其中私車82萬輛,而這其中又有58萬輛是貨車,剩余24萬輛客車中又有相當(dāng)數(shù)量是微型面包車,私人轎車寥寥無幾。但到了2009年末,全國私人轎車保有量已經(jīng)上升至2605萬輛,占民用轎車保有量的83.1%。學(xué)者估計,到2020年,我國家庭轎車的總保有量將達到8233萬輛到1.0193億輛,即平均百戶家庭擁有轎車32.5輛到40.3輛?？梢?在乘用車消費稅開征后的十余年中,乘用車正在并將繼續(xù)經(jīng)歷由奢侈性消費品向?qū)こ０傩杖粘４焦ぞ叩霓D(zhuǎn)變,乘用車的消費群體已然實現(xiàn)由公款購車為主向私人消費為主的轉(zhuǎn)變。雖然動輒近百萬、甚至幾百萬的豪華轎車、跑車消費是客觀存在的,但是乘用車作為一個整體進入大眾消費品行列的趨勢不可阻擋。乘用車消費稅是否應(yīng)繼續(xù)征收、對什么車征收、征多少,必需考慮乘用車作為應(yīng)稅消費品本身屬性的變化。

2.消費稅調(diào)控功能的有限性分析

乘用車消費稅針對汽車生產(chǎn)(進口)企業(yè)在汽車銷售出廠(進口)環(huán)節(jié)一次性征收,對消費者而言又屬于車輛購買階段的稅負。乘用車使用階段的燃油經(jīng)濟性、污染排放狀況難以在其購買階段就得到全面、客觀、公平地體現(xiàn),即在其出廠(進口)環(huán)節(jié)設(shè)置差別稅率遠遠不能真實反映不同車型的使用成本,導(dǎo)致消費稅對乘用車生產(chǎn)和消費的引導(dǎo)更接近于一種政策信號的釋放而非實質(zhì)上強有力的調(diào)控。小排量車,尤其是1.0升以下排量的車型,被認(rèn)為是低油耗、輕污染的典型,但低消費稅稅率往往受制于產(chǎn)品本身的低價位,其轉(zhuǎn)化成的購車成本優(yōu)勢并不足以充分調(diào)動預(yù)算有限的小排量車消費者的購車積極性;大排量車,尤其是2.5升以上排量的車型,則被認(rèn)為是高油耗、重污染的典型,往往是混合“鉆石物品”特征尤為明顯的高價車,消費者不僅能從此類消費品的使用價值中獲得效用,還能從此類消費品的交換價值中獲得效用――即顯示自身經(jīng)濟或社會地位。即使被課征高額消費稅,也會因為懲罰性的車輛擁有成本僅僅發(fā)生在購買階段,而使這種“寓禁于征”的嘗試變得綿軟無力。

3.依排量分檔設(shè)置差別稅率有失合理

乘用車消費稅自開征以來,一直以排量為依據(jù)對不同車型進行分檔并設(shè)置差別稅率,其內(nèi)在邏輯在于假設(shè)乘用車排量越大,燃油消耗就越多,污染排放也越嚴(yán)重;相反,排量越小,則無論燃油經(jīng)濟性還是環(huán)境友好程度都會有更好的表現(xiàn),即依排量分檔進行稅率設(shè)計是建立在乘用車排量與其油耗和排放之間具有足夠的相關(guān)性這個基礎(chǔ)之上的。實際上,排量僅僅是影響乘用車油耗和排放的因素之一而非唯一的因素,乘用車所采用的發(fā)動機和變速箱技術(shù)、整車整備質(zhì)量以及燃料類型同樣作用于最終的油耗和排放水平。對相同排量的車型而言,應(yīng)用渦輪增壓、可變正時氣門等發(fā)動機技術(shù)的會得到一個更低的油耗,手動變速或是無級機械變速車型會比液力自動變速車型更節(jié)油,降低整車整備質(zhì)量也會帶來油耗和排放水平的相應(yīng)改善,用熱效率更高的柴油機代替汽油機也能實現(xiàn)相同的效果……上述技術(shù)或措施的采用甚至可以讓大排量車具有比小排量車更卓越的節(jié)油減排性能;而對于混合動力車和其他使用清潔能源的車輛而言,由于燃料結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本性的變化,以排量作為衡量其能耗或排放水平的依據(jù)更加顯失公平,甚至這種依據(jù)本身也將不復(fù)存在。可見,既然依排量大小并不能真實反映乘用車對能源和環(huán)境容量的消耗水平,那么排量大者多負稅、排量小者少負稅的乘用車消費稅設(shè)計原則就失去了一個最為重要的前提,依排量分檔設(shè)置差別稅率來引導(dǎo)乘用車生產(chǎn)和消費是站不住腳的。

三、對乘用車消費稅調(diào)整的建議

通過上述分析,不難發(fā)現(xiàn)我國現(xiàn)行的乘用車消費稅不但與開征消費稅進行生產(chǎn)和消費行為調(diào)控的初衷有所出入,亦不能很好地滿足抑制乘用車燃油消耗和污染排放的需要。之所以出現(xiàn)這樣的狀況,既有經(jīng)濟發(fā)展、科學(xué)技術(shù)和消費水平提高的因素推動,也是消費稅自身屬性帶來的政策功能局限使然。乘用車消費稅必須立足現(xiàn)實,放眼未來,和其他稅種協(xié)調(diào)配合,方能實現(xiàn)在拉動乘用車消費、充分發(fā)揮汽車產(chǎn)業(yè)對國民經(jīng)濟帶動作用的同時,通過降低乘用車燃油消耗、改變乘用車燃料結(jié)構(gòu)來維護和保障能源安全,并減少空氣污染以改善環(huán)境質(zhì)量,致力于經(jīng)濟建設(shè)和環(huán)境保護的協(xié)調(diào)發(fā)展。

1.調(diào)整乘用車消費稅征稅范圍和差別稅率的分檔依據(jù)

消費稅改革的動因包括特定時期的宏觀經(jīng)濟政策以及國家和社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求, 特別是消費需求的狀況及其約束程度。一方面,汽車是《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè),《汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策》和《汽車產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》對培育私人汽車消費市場、擴大國內(nèi)汽車需求給予了足夠的重視;另一方面,乘用車“平民化”趨勢亦是有目共睹。筆者認(rèn)為,等效于增值稅“重稅率”的乘用車消費稅并不與上述國家政策與消費現(xiàn)實全然吻合,應(yīng)當(dāng)對乘用車消費行為進行重新界定。鑒于依排量分檔設(shè)置差別稅率有失公允,乘用車消費稅應(yīng)按價格區(qū)間設(shè)置累進稅率和起征點,將占據(jù)主流、具有日常代步工具性質(zhì)的乘用車消費從其他乘用車消費中剝離出來,給予其低稅率或免稅待遇,以期真正對乘用車市場長期穩(wěn)定、健康發(fā)展起到保駕護航的作用。同時,累進稅率又恰好利用了高價車型的需求剛性,有利于消費稅社會財富再分配功能的發(fā)揮。

2.乘用車稅收調(diào)控的“組合拳”

對乘用車這種耐用消費品而言,單純憑借作用于購買環(huán)節(jié)的消費稅來反映不同車型購買之后的成本支出不僅不合理也不可行,過去主要通過消費稅引導(dǎo)乘用車產(chǎn)銷向低油耗、低排放方向發(fā)展的做法并沒能取得令人滿意的成效。對乘用車的稅收調(diào)控應(yīng)當(dāng)是購買、保有、使用三階段各稅種相互協(xié)調(diào)配合形成的“組合拳”。其中,控制發(fā)生在乘用車購買行為之后的油耗和排放的任務(wù)應(yīng)主要由保有和使用階段的稅種來承擔(dān),而不應(yīng)將其內(nèi)含于消費稅成為阻礙乘用車消費的累贅。即這種“組合拳”所體現(xiàn)的原則是“鼓勵消費、限制使用”,這樣才能在促進汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展、繁榮經(jīng)濟的同時,又不至于耽誤節(jié)油和環(huán)?！，F(xiàn)行車船稅屬于在乘用車保有階段征收的稅種,但其主要按車輛數(shù)以及載客人數(shù)從量計征,應(yīng)在車船稅中體現(xiàn)由于乘用車性能和使用狀況不同而產(chǎn)生的能耗和排放差異;2009年1月1日起實施的成品油稅費改革將汽油消費稅單位稅額由每升0.2元提高到1元,柴油消費稅單位稅額由每升0.1元提高到0.8元,雖然增加了乘用車使用階段的稅負,但無論是和發(fā)達國家相比較,或是出于我國社會福利水平的考慮,我國的燃油稅稅率均存在上漲空間。

3.對混合動力、新能源乘用車的消費稅稅收減免

雖然混合動力車、新能源車在節(jié)油減排方面的優(yōu)勢并不能通過購買階段的稅負輕重得到淋漓盡致的體現(xiàn),但消費稅或減或免的規(guī)定仍對改變生產(chǎn)和消費偏好具有一定的作用,尤其是在這些車型的售價并不足夠親民的情況下。并且,這種稅收減免的規(guī)定應(yīng)當(dāng)具備一定的穩(wěn)定性,才能對特定類型乘用車的生產(chǎn)和消費形成長期的激勵。

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[3] 劉植才 黃鳳羽 劉 榮:我國消費稅制度改革與完善研究[J].稅務(wù)研究.2008,5

篇8

會議確定以下重點任務(wù)：一是加強市政地下管網(wǎng)建設(shè)和改造。完善城鎮(zhèn)供水設(shè)施，提升城市防澇能力。二是加強污水和生活垃圾處理及再生利用設(shè)施建設(shè)，“十二五”末，城市污水和生活垃圾無害化處理率分別達到85%和90%左右。三是加強燃氣、供熱老舊管網(wǎng)改造。到2015年，完成8萬公里城鎮(zhèn)燃氣和近10萬公里北方采暖地區(qū)集中供熱老舊管網(wǎng)改造任務(wù)。四是加強地鐵、輕軌等大容量公共交通系統(tǒng)建設(shè)，增強城市路網(wǎng)的銜接連通和可達性、便捷度。加快在全國設(shè)市城市建設(shè)步行、自行車“綠道”。做好城市橋梁安全檢測和加固改造，確保通行安全。五是加強城市配電網(wǎng)建設(shè)，推進電網(wǎng)智能化。六是加強生態(tài)環(huán)境建設(shè)，提升城市綠地蓄洪排澇、補充地下水等功能。

點評

在當(dāng)前經(jīng)濟下行壓力加大的背景下，加強城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，重點改善薄弱環(huán)節(jié)，既可增強城市綜合承載能力、造福廣大群眾、提高以人為核心的新型城鎮(zhèn)化質(zhì)量，又可以拉動有效投資和消費。專家測算，會議確定的六大領(lǐng)域基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，至少會拉動數(shù)萬億的投資，這對于保證全年經(jīng)濟目標(biāo)的實現(xiàn)意義重大。

財政部、中國人民銀行、國家稅務(wù)總局“營改增”全國試點期間收入歸屬保持不變

財政部、中國人民銀行、國家稅務(wù)總局此前了《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)預(yù)算管理問題的通知》，要求自8月1日起將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點擴至全國范圍。

根據(jù)《通知》要求，營業(yè)稅改征增值稅試點期間收入歸屬保持不變，原歸屬地方的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬地方，改征增值稅稅款滯納金、罰款收入也全部歸屬地方。此外，按照即征即退政策審批退庫的改征增值稅，全部由地方財政負擔(dān)。改征增值稅收入不計入中央對地方增值稅和消費稅稅收返還基數(shù)。試點期間因營業(yè)稅改征增值稅試點發(fā)生的財政收入變化，由中央和地方按照現(xiàn)行財政體制相關(guān)規(guī)定分享或分擔(dān)。

篇9

按照國務(wù)院1993年12月25日批轉(zhuǎn)的國家稅務(wù)總局《工商稅制改革實施方案》，1994年稅制改革的指導(dǎo)思想是：統(tǒng)一稅法，公平稅負，簡化稅制，合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，規(guī)范分配方式，保障財政收入，建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求的稅制體系。這一改革方案的主要內(nèi)容，概括起來有如下三個方面：

第一，建立以增值稅為主體的新流轉(zhuǎn)稅制度。

流轉(zhuǎn)稅制改革的主要內(nèi)容：

一是增值稅制的改革。改變了按產(chǎn)品分設(shè)稅目、分稅目制定差別稅率的傳統(tǒng)做法，確立了在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)普遍征收增值稅并實行價外計稅的辦法。增值稅實行兩檔基本稅率(13％和17％)。明確規(guī)定了允許扣除的增值稅范圍和建立了憑專用發(fā)票注明稅款扣稅的制度。1993年12月13日國務(wù)院了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。

二是消費稅制的改革。在普遍實行增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅，其征稅范圍僅限于在境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口的若干消費品，共設(shè)有11個稅目，包括煙、酒、化妝品、鞭炮焰火、貴重首飾、小汽車、摩托車、燃料油等，采取從價定率和從量定額兩種征稅辦法，納稅環(huán)節(jié)確定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。1993年12月13日國務(wù)院了《中華人民共和國消費稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。

三是營業(yè)稅制的改革。對有償提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅。新的營業(yè)稅制重新確定了營業(yè)稅的征稅范圍和納稅人，合理調(diào)整了營業(yè)稅稅目，共設(shè)置了9個征稅項目，針對不同稅目設(shè)置了3％、5％和5—20％三檔不同稅率。1993年12月13日國務(wù)院了《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。改革后的新流轉(zhuǎn)稅制統(tǒng)一適用于內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，取消了對外商投資企業(yè)征收的工商統(tǒng)一稅。原來征收產(chǎn)品稅的農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品，改為征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和屠宰稅。

第二，統(tǒng)一所得稅制度。

一是改革企業(yè)所得稅制度，目的是理順國家與企業(yè)的分配關(guān)系，為各類不同經(jīng)濟性質(zhì)的企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的環(huán)境。主要內(nèi)容包括，對國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)以及股份制和各種形式的聯(lián)營企業(yè)，均實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制，相應(yīng)取消了國有企業(yè)調(diào)節(jié)稅；規(guī)范了稅前扣除項目和列支標(biāo)準(zhǔn)，在統(tǒng)一稅基的前提下，實行33％的比例稅率，并統(tǒng)一實行由納稅人就地向主管稅務(wù)機關(guān)繳納的辦法。取消稅前還貸。1993年12月13b，國務(wù)院了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。實行統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅后，國有企業(yè)不再執(zhí)行承包上繳所得稅的辦法。

二是改革個人所得稅制度。新的個人所得稅法適用范圍，包括按稅法規(guī)定有納稅義務(wù)的中國公民和從中國境內(nèi)取得收入的外籍人員；改革后，個人應(yīng)納稅所得在原稅法規(guī)定的六項基礎(chǔ)上新增加了五項，即個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，個人的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，稿酬所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得；稅率采用國際通行的超額累進制，即工資、薪金所得采用5％至45％的九級超額累進稅率；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得采用5％至35％的五級超額累進稅率。

同時根據(jù)對納稅人基本生活費不征稅的國際慣例，合理確定了稅收起征點水平。在計稅方法上，從本國實際出發(fā)，采取了分項征收的方法，并在對原個人所得稅法規(guī)定的免稅項目進行調(diào)整的基礎(chǔ)上形成了規(guī)范的減免稅規(guī)定。1993年10月31日，國務(wù)院了修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》，自1994年1月1日起施行。

第三，逐步進行其他稅種的改革或調(diào)整。

一是開征土地增值稅。明確規(guī)定了土地增值稅納稅人的范圍，凡有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)都屬于征稅范圍；土地增值稅實行四級超率累進稅率，最低稅率為30％，最高稅率為60％。

二是改革資源稅。將資源稅征收范圍定為礦產(chǎn)品和鹽，并重新確定了七個稅目。

三是改革城市維護建設(shè)稅，調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。

四是把現(xiàn)在對股票交易征收印花稅的辦法，改為征收證券交易稅。

五是取消集市交易稅、牲畜交易稅、獎金稅和工資調(diào)節(jié)稅。

六是將特別消費稅和燒油特別稅并入消費稅，鹽稅并入資源稅。

七是開征遺產(chǎn)稅(待出臺)。

1994年的稅制改革，措施密集，涉及面相當(dāng)寬廣，顯著地規(guī)范和強化了稅收功能，并緊密配合了財政的分稅制改革，對社會經(jīng)濟生活產(chǎn)生了重要影響。幾年來的運行情況表明，這一改革取得了成功，主要表現(xiàn)在：

——依法治稅原則得到明顯強化，稅法的權(quán)威性明顯提高，為市場經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造了良好的稅收法制環(huán)境；

——公平稅負，促進了企業(yè)的平等競爭；

——理順分配關(guān)系，推動了國有企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換；

——合理導(dǎo)向，引導(dǎo)了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整；

——合理分權(quán)，調(diào)動了中央和地方兩個積極性，保證了工商稅收收入的增長；

——平穩(wěn)過渡，保證社會穩(wěn)定，促進經(jīng)濟發(fā)展，并鞏固了對外開放的好勢頭。

改革后財政體制和稅制仍存在的主要問題

1994年財政改革的突出特點之一，是在保地方既得利益的前提下，實行漸進的體制轉(zhuǎn)換和增量調(diào)整，過渡色彩比較濃重。在體制方面，遺留有三個較大的問題：

一是事權(quán)劃分上，對最為關(guān)鍵的生產(chǎn)建設(shè)項目投資權(quán)尚未作出清晰規(guī)定，實際上各級政府仍然都可以搞一般贏利性項目，不利于理清政府級次間的事權(quán)糾葛和使地方政府職能調(diào)整到位；

二是仍然保留了企業(yè)所得稅按行政隸屬關(guān)系劃分這條舊體制的尾巴，與企業(yè)深化改革和專業(yè)化聯(lián)合趨勢的矛盾日趨尖銳；

三是共享稅在全部稅收收入中的比重相當(dāng)高(60％左右)，與比較徹底的分稅制表現(xiàn)出很大的距離。在財力分配格局的調(diào)整方面，原先設(shè)計的漸進過程也受到了沖擊和干擾。按照1994年方案的內(nèi)在邏輯，宏觀稅負不變情況下通過規(guī)范稅收減免、加強征管等措施減少稅源流失，應(yīng)能使財政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重回升，但由于復(fù)雜的原因，其后幾年新體制的運行雖然在一定程度上減緩和阻止了財政收入占gdp比重的繼續(xù)下滑，并于1996年略有回升，由上年的10．7％升為10．9％，1997年和1998年又升到11．6％和12．4％左右(計算時均不含債務(wù)收入，詳見附表)，但與預(yù)想目標(biāo)尚有距離；同時，中央財政狀況的好轉(zhuǎn)本應(yīng)通過新體制出臺后若干年里中央從財力增量中不斷拿大頭(75％的增值稅和70％的“兩稅”增長部分等因素)來逐步實現(xiàn)，但1994年以來出現(xiàn)了一個始料不及的沖擊，即體制規(guī)定由中央財政全部承擔(dān)的出口退稅額迅猛增長，大大超出測算數(shù)，以致中央財政不得不把幾百億元之巨的退稅推到以后幾年分步“消化”，并采取特別措施在1995年兩次調(diào)低了出口退稅率(在亞洲金融危機爆發(fā)之后，1998—99年間再次分步提高出口退稅率)。中央財政的困境不能明顯緩解，又直接影響了新的政府間轉(zhuǎn)移支付制度的運作。按照1994年方案的設(shè)計思路，中央從財力增量中拿大頭之后，可以并應(yīng)當(dāng)逐步加大自上而下轉(zhuǎn)移支付的力度，而且這種基于“因素法”的新轉(zhuǎn)移支付制度必將財力支持的重心明顯地向各個欠發(fā)達省區(qū)傾斜，達到緩解他們的財力困難并合理調(diào)節(jié)區(qū)域差異的目的。但由于前述出口退稅問題的沖擊，加上其他制約因素，中央財政實施轉(zhuǎn)移支付的能力明顯不足，雖然在1995年度結(jié)算中推出“過渡期轉(zhuǎn)移支付辦法”，成為由傳統(tǒng)的“基數(shù)法”向較客觀、科學(xué)的“因素法”轉(zhuǎn)變的重要開端，資金支持的力度卻很不夠。經(jīng)過幾年的努力，因素法轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模也僅僅增長到一年70余億元的水平。以上種種過渡中的問題，都需要在今后深化改革的進程中逐步解決。

此外，1994年稅制改革雖然動作相當(dāng)大，但仍具有階段性特點，不可能一舉解決現(xiàn)今中國稅制的全部問題。1994年稅改之后，稅制仍存在的主要問題有如下幾個方面：

1．內(nèi)、外資企業(yè)間和地區(qū)間仍存在較大的稅收政策差異，不利于企業(yè)間和地區(qū)間的公平競爭。主要有：內(nèi)、外資企業(yè)實行不同的企業(yè)所得稅法，關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅對三資企業(yè)實行優(yōu)惠政策，土地使用稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅對內(nèi)、外資企業(yè)和單位實行不同政策，城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、投資方向調(diào)節(jié)稅(該稅從2000年起已停征)不適用三資企業(yè)，契稅不適用國有企業(yè)和集體企業(yè)。各類特殊的經(jīng)濟區(qū)域在企業(yè)所得稅、進口稅、流轉(zhuǎn)稅等方面實行著多種優(yōu)惠政策。

2．關(guān)稅總體稅率水平偏高，關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅減免過多，實際征稅范圍窄，收入規(guī)模小，走私猖撅；出口退稅和來料、進料加工貿(mào)易管理薄弱，騙稅問題嚴(yán)重。

3．采取的過渡性減免稅措施不利于稅制的規(guī)范性和公平性。

4．個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入、緩解社會分配不公的力度不夠，管理漏洞大，征收嚴(yán)重不足。遺產(chǎn)稅等重要稅種還未出臺。

5．增值稅的行業(yè)稅收負擔(dān)分布不夠合理，對偷稅、騙稅行為的防范打擊不力，增值稅與營業(yè)稅的適用范圍尚需調(diào)整，消費稅征收范圍窄，營業(yè)稅和消費稅對高消費的調(diào)節(jié)力度不夠。目前增值稅管理方面的問題比較突出，生產(chǎn)型增值稅不利于鼓勵投資、推動技術(shù)進步的缺點也逐漸明顯(但馬上向消費型增值稅全面轉(zhuǎn)變卻又不具備條件)。

6．中央和地方稅收權(quán)限的劃分尚不明晰，地方稅體系和稅權(quán)的設(shè)置還很不完善，農(nóng)業(yè)稅收制度不適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。稅外的收費過多過濫。

簡要的結(jié)語和展望

總之，1994年的財稅改革及后續(xù)的改進努力，已使我國以分稅制為基礎(chǔ)的分級財政初步入軌，實現(xiàn)了過渡時期財政制度安排“里程碑”式的轉(zhuǎn)變，提供了走向規(guī)范之路的新起點，但仍帶有較重的過渡色彩和一系列未解決的問題。未來十年毫無疑問將是非常關(guān)鍵的時期。在中國加快融入國際競爭與經(jīng)濟全球化過程、加入wto前景漸趨明朗、跨國公司在華投資看旺、高新技術(shù)發(fā)展所形成的機遇和挑戰(zhàn)同時增加的大背景下，財政、稅收體制的改革思路與要點，必須針對前述各項現(xiàn)存問題來設(shè)計，并結(jié)合一系列鼓勵內(nèi)外資企業(yè)公平競爭、支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、逐步降低關(guān)稅、強化收入再分配調(diào)節(jié)功能、規(guī)范政府稅費制度和收支管理的政策導(dǎo)向，作出綜合性的安排。我們應(yīng)當(dāng)在鞏固1994年財政稅收改革基本制度成果的基礎(chǔ)上，積極推動進一步的制度創(chuàng)新和優(yōu)化，在下一階段于配套改革中堅定地深化財稅改革，力求引發(fā)更為全面的質(zhì)變，包括推動政府職能轉(zhuǎn)變和理財民主化，直至按照社會主義市場經(jīng)濟的要求重建財政，最終完成財稅的和全局的轉(zhuǎn)軌。

附表：

國家財政收支總額、增長速度及收入占gdp比重 單位：億元 年份

財政收入 財政支出 收支差額 增長速度（%） 財政收入占

gdp比重(％) 財政收入 財政支出 1979 1146．38 1281．79 一135．41 1．2 14．2 28．4 1980 1159．93 1228．83 —68．90 1．2 —4．1 25．7 1981一1985 7402．75 7483．18 —80．43 11．6 10．3 1981 1175．79 1138．41 37．38 1．4 —7．5 24．2 1982 1212．33 1229．98 一17．65 3．1 8．0 22．9 1983 1366．95 1409．52 —42．57 12．8 14．6 23．0 1984 1642．86 1701．02 —58．16 20．2 20．7 22．9 1985 2004．82 2004．25 0．57 22．0 17．8 22．4 1986一1990 12280．60 12865．67 —585．07 7．9 9．0 1986 2122．01 2204．91 —82．90 5．8 10．0 20．8 1987 2199．35 2262．18 —62．83 3．6 2．6 18．4 1988 2357．24 2491．21 一133．97 7．2 10．1 15．8 1989 2664．90 2823．78 一158．88 13．1 13．3 15．8 1990 2937．10 3083．59 一146．49 10．2 9．2 15.8 1991一1995 22442．10 24387．46 一1945．36 16．3 17．2 1991 3149．48 3386．62 —237．14 7．2 9．8 14．6 1992 3483．37 3742．20 一258．83 10．6 10．5 13．1 1993 4348．95 4642．30 一293．35 24．8 24．1 12．6 1994 5218．10 5792．62 —574．52 20．0 24．8 11．2 1995 6242．20 6823．72 —581．52 19．6 17．8 10．7 1996 7407．99 7937．55 —529．56 18．7 16．3 10．9 1997 8651．14 9233．56 —582．42 16．8 16．3 11．6 1998 9875．95 10798．18 —922．23 14．2 16．9 12．4

篇10

國家統(tǒng)計局局長馬建堂近日在“中國發(fā)展高層論壇2012年會”上表示，中國經(jīng)濟去年以來逐漸減速，勞動力資源優(yōu)勢弱化、資源環(huán)境的約束日益突出，制約中國經(jīng)濟發(fā)展的限制因素在增加。

受國際經(jīng)濟環(huán)境、國家主動調(diào)控和一些深層因素共同影響，中國經(jīng)濟從去年以來逐漸在減速，今年1、2月份也基本上延續(xù)了這樣一個趨勢。在此背景下，中國經(jīng)濟如何能夠繼續(xù)保持平穩(wěn)較快發(fā)展？ 對此，馬建堂表示：“推動中國經(jīng)濟較快發(fā)展的基本因素總體還沒有變，但是制約中國經(jīng)濟較快成長的限制因素在增加，所以中國經(jīng)濟要加快轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)的進程?！瘪R建堂認(rèn)為，城市化、工業(yè)化、市場化、國際化是中國經(jīng)濟長期保持平穩(wěn)較快發(fā)展的基本因素。

——上海證券報

工信部：

今年汽車出口沖擊百萬輛

工信部部長苗圩近日在接受采訪時表示，中國汽車出口量去年大增50％達到82.4萬輛，已經(jīng)超過金融危機之前的水平，并將在一兩年內(nèi)實現(xiàn)突破100萬輛的目標(biāo)。

苗圩稱，中國的汽車發(fā)展前30年，主要是在國內(nèi)市場銷售，金融危機之前2008年的時候，出口的汽車曾經(jīng)達到過54萬輛。金融危機以后由于受國際市場的影響，汽車出口量減下來了。“非?？上驳氖?，去年我們除了重新回到了金融危機之前的出口量，甚至比那時還要多，一共出口了82.4萬輛整車，比上一年度增長了50％以上，這是一個非?？上驳拈_始?！?/p>

苗圩表示，隨著更多的企業(yè)“走出去”，隨著產(chǎn)品進一步的成熟以及市場的不斷擴大，中國的汽車一定能夠在世界汽車市場上占有一席之地?！拔蚁氤^百萬的目標(biāo)可能在最近的一到兩年之內(nèi)就能夠?qū)崿F(xiàn)?！?/p>

——證券時報網(wǎng)

發(fā)改委：

支持民營資本進入鐵路、金融等領(lǐng)域

國家發(fā)改委主任張平表示，今年要牢牢把握擴大內(nèi)需這一戰(zhàn)略基點，尤其是著力擴大消費需求，提高城鄉(xiāng)居民特別是中低收入群眾的收入，讓老百姓有錢消費；進一步健全社會保障制度，讓老百姓敢于消費；采取鼓勵消費的財稅、金融等措施，讓老百姓樂意消費；改善消費的環(huán)境和條件，讓老百姓方便消費；加強市場的監(jiān)管，讓老百姓放心消費。

在投資領(lǐng)域，張平明確提出，要在優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，保持投資的合理增長。在工業(yè)化、城鎮(zhèn)化、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化統(tǒng)籌推進的過程中，投資仍然是擴大內(nèi)需的重要力量。政府投資要進一步向民生領(lǐng)域和民生工程傾斜，加大對保障性安居工程、三農(nóng)、節(jié)能減排、自主創(chuàng)新、社會事業(yè)等方面的支持力度，以放寬市場準(zhǔn)入為重點，實施更具針對性和可操作性的鼓勵政策，支持民營資本進入鐵路、市政、金融、能源、電信、教育、醫(yī)療等領(lǐng)域。

——中國經(jīng)濟信息網(wǎng)

財政部：

研究制定房產(chǎn)保有等環(huán)節(jié)稅改方案

財政部長謝旭人近日指出，今年將按照“十二五”規(guī)劃綱要的要求，從完善財政體制改革、深化預(yù)算管理制度改革和健全稅收制度改革三方面深化我國財稅體制改革，更好地服務(wù)經(jīng)濟社會穩(wěn)定發(fā)展大局。

在談到今年稅改的重點時，謝旭人強調(diào)，今年將繼續(xù)推進營業(yè)稅改征增值稅試點，進一步促進服務(wù)業(yè)發(fā)展，同時理順流轉(zhuǎn)稅的相關(guān)體制。健全消費稅制度，促進節(jié)能減排，引導(dǎo)合理消費。進一步推進資源稅改革，擴大從價計征的范圍，促進資源節(jié)約和環(huán)境保護。穩(wěn)步推進房產(chǎn)稅改革試點，并進一步研究制定房產(chǎn)保有、交易環(huán)節(jié)的稅收改革方案。深化環(huán)境保護稅費改革，按照正稅清費的原則，繼續(xù)清理整合一些行政事業(yè)性收費。

——上海證券報

李稻葵：

中國經(jīng)濟宏觀調(diào)控的目標(biāo)是結(jié)構(gòu)調(diào)整

兩會期間，總理在政府工作報告中有關(guān)2012年中國GDP增速7.5％的目標(biāo)，引發(fā)的討論仍在延續(xù)，怎樣的主動調(diào)控，才應(yīng)該是中國政府做出的選擇。對此，清華大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院教授李稻葵給出的判斷是，正如溫總理報告中傳遞出的信號，單純的控制物價或者保持增長并不明智，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整才應(yīng)該是未來發(fā)展的核心議題。

李稻葵強調(diào),今年物價雖不是最重要的宏觀調(diào)控目標(biāo)，但是注意，明年后年，從中長期來看，物價上漲的壓力將會不斷上升。中國經(jīng)濟宏觀調(diào)控的目標(biāo)，就是結(jié)構(gòu)調(diào)整，如果中國一味地追求短期的增長，那么未來的增長會受到損害，對世界經(jīng)濟的貢獻也會打折扣，最后的受害者，不僅是中國經(jīng)濟體自己的老百姓，其它經(jīng)濟體的老百姓也是受害者。

——中國廣播網(wǎng)

吳敬璉:經(jīng)濟體制障礙沒有消除

近日在“中國發(fā)展高層論壇2012”年會上，國務(wù)院發(fā)展研究中心研究員吳敬璉表示，從2011年“十二五開局之年”來看，經(jīng)濟體制障礙沒有消除。 吳敬璉稱，從對“十二五”第一年做評估的結(jié)果看，2011年我國經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級取得了一定的成績，但是投入太多，成本太高，用這樣一個方式來實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變是不可持續(xù)的。

為什么會出現(xiàn)這樣的情況？吳敬璉稱，主要的原因是經(jīng)濟體制障礙沒有得到消除。 吳敬璉表示，在目前形勢下，各個方面的頂層設(shè)計和地方創(chuàng)造性主動實驗都在進行，包括國企都在研究頂層設(shè)計方案。“地方有一些實驗是很值得注意的，比如說上海國有資本退出幾十個行業(yè)?！边@些都在為改革提供經(jīng)驗，也會對中國經(jīng)濟體制改革產(chǎn)生影響。

——中國經(jīng)濟信息網(wǎng)

馬駿：中國經(jīng)濟短期內(nèi)具備三個樂觀因素

盡管中國多年來第一次把年度經(jīng)濟增長目標(biāo)下調(diào)至7.5％，但德意志銀行日前仍把中國2012年的增長率的預(yù)測從8.3％上調(diào)至8.6％。

德意志銀行中國區(qū)首席經(jīng)濟學(xué)家馬駿在此間撰文表示，上調(diào)主要是基于三個比以前預(yù)期更樂觀的因素，包括美日今年增長率預(yù)期上調(diào)和中國出口訂單指數(shù)上升、中國小企業(yè)經(jīng)營狀況改善以及房地產(chǎn)行業(yè)冷卻對中國經(jīng)濟沖擊較預(yù)期弱。

——新華網(wǎng)

張維迎:國企是中國成長的障礙

近日，北京大學(xué)光華管理學(xué)院原院長、教授張維迎表示，國有企業(yè)已成為未來中國成長的最主要的障礙之一。 張維迎稱，未來幾年，中國在經(jīng)濟領(lǐng)域上要做三件事情，一是國有企業(yè)的私有化；二是土地的私有化；三是金融的自由化。