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關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；改革；方向和內(nèi)容；作用

近些年來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人們生活水平在不斷提高，人們的消費(fèi)水平也在不斷提高，我國(guó)的消費(fèi)稅收入隨之增長(zhǎng)，為我國(guó)的稅收收入做出了很大貢獻(xiàn)。我國(guó)的消費(fèi)稅從開始出現(xiàn)發(fā)展到現(xiàn)在經(jīng)歷過幾次改革，前幾次大多都是對(duì)一些商品新征消費(fèi)稅，新增一些稅目或者提高一些商品的消費(fèi)稅稅率，或者對(duì)一些商品降低稅率。最近新的一次消費(fèi)稅受到廣大人民的密切關(guān)注，根據(jù)黨的十八屆三中全會(huì)，這次消費(fèi)稅改革的方向是主要針對(duì)一些高污染高耗能產(chǎn)品、高檔消費(fèi)品以及高檔服務(wù)，將它們納入消費(fèi)稅征收的范圍，改革還會(huì)將一些不適合繼續(xù)征收消費(fèi)稅的產(chǎn)品從應(yīng)稅品目中剔除。原來的消費(fèi)稅只在商品的生產(chǎn)加工和出口環(huán)節(jié)進(jìn)行征收，而改革之后征收環(huán)節(jié)將會(huì)轉(zhuǎn)移到零售環(huán)節(jié)。

一、新一輪消費(fèi)稅改革的相關(guān)背景

1994年，我國(guó)正式建立了消費(fèi)稅制度，是我國(guó)消費(fèi)稅改革歷史上一次根本性的變革，此后我國(guó)開始征收消費(fèi)稅。當(dāng)時(shí)，消費(fèi)稅的稅目按照不同的消費(fèi)品劃分為11個(gè)稅目。自1994年建立了消費(fèi)稅制度并開始征收消費(fèi)稅以來，消費(fèi)稅制度并沒有很大的改變，包括稅目和稅率都沒有變化。

直到2006年，對(duì)消費(fèi)稅制度進(jìn)行了一次比較大的改革。這次改革增加了幾個(gè)稅目，同時(shí)取消了對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)品、汽車輪胎、酒精等幾個(gè)稅目，增加了一些其他的稅目，比如成品油，實(shí)木地板、一次性筷子、高檔手表、高爾夫球及球具等等。還針對(duì)一些商品的稅率進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使得消費(fèi)稅制度更加優(yōu)化和完善，對(duì)我國(guó)的稅收起到更大的作用。

2008年和2009年，我國(guó)首先對(duì)一部分乘用車的消費(fèi)稅率進(jìn)行了適當(dāng)?shù)奶岣?，然后又?duì)成品油的稅費(fèi)進(jìn)行了相應(yīng)

的調(diào)整。

2015年，我國(guó)又增加了一個(gè)消費(fèi)稅稅目即涂料。截止到2016年，我國(guó)消費(fèi)稅的征收稅目增加到15個(gè)。

我國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)正在經(jīng)歷著很大的變化，傳統(tǒng)的稅收項(xiàng)目增速放慢，消費(fèi)稅成為我國(guó)稅收的主力，增速比較大，所以對(duì)消費(fèi)稅的改革也勢(shì)在必行，完善我國(guó)消費(fèi)稅制度，目的是為了進(jìn)一步為我國(guó)的財(cái)政收入做出更大的貢獻(xiàn)。

二、新一輪消費(fèi)稅改革的方向和內(nèi)容

消費(fèi)稅對(duì)我國(guó)的財(cái)政稅收收入起著相當(dāng)重要的作用，不僅能夠增加財(cái)政收入，而且能夠正確引導(dǎo)人們的消費(fèi)方向，調(diào)節(jié)人們的收入分配。在消費(fèi)稅的不斷發(fā)展中也在不斷進(jìn)行著改革，每一次的改革都是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，也是為了不斷完善我國(guó)的消費(fèi)稅制度。由于我國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)正發(fā)生著巨大的變化，所以說新一輪的消費(fèi)稅改革勢(shì)在必行，也是為了適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的新常態(tài)，引導(dǎo)人們的生產(chǎn)和消費(fèi)，解決在發(fā)展過程中消費(fèi)稅制度出現(xiàn)的一些問題。

根據(jù)黨的十八屆三中全會(huì)的部署，消費(fèi)稅的改革方向?qū)?huì)是：首先是調(diào)整一些商品的稅率。比如煙酒類消費(fèi)品的稅率可能會(huì)適當(dāng)增加，而對(duì)于化妝品來說，稅率將會(huì)減免。其中化妝品的稅率從1994年規(guī)定的30%之后，這么多次改革都沒有再對(duì)化妝品的稅率進(jìn)行調(diào)整，此次的消費(fèi)稅改革，可能⒒妝品區(qū)分為一般化妝品和高檔化妝品，而對(duì)于一般化妝品可能將會(huì)取消征收消費(fèi)稅。其次，消費(fèi)稅的征收范圍將進(jìn)一步擴(kuò)大，對(duì)高能耗、高污染產(chǎn)品、部分高檔消費(fèi)品以及部分服務(wù)進(jìn)行征收，與此同時(shí)還會(huì)將一些不適合繼續(xù)征收消費(fèi)稅的商品從稅目中剔除。

其實(shí)，回首我國(guó)的歷次消費(fèi)稅改革，大致的改革方向都是為了擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，在前幾次改革中有個(gè)別稅目一開始有但后來被取消。但是在后來的幾次改革，越來越多的商品被征收消費(fèi)稅，而很少有商品被取消征收消費(fèi)稅。

三、新一輪消費(fèi)稅改革的作用

我國(guó)消費(fèi)稅從建立開始經(jīng)歷了數(shù)次改革，目的就是為了完善我國(guó)的稅收制度，在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，人們的消費(fèi)水平有了很大的提高，消費(fèi)稅也逐漸成為我國(guó)稅收的主力，新一輪消費(fèi)稅改革主要是針對(duì)之前出現(xiàn)的一些問題進(jìn)行調(diào)整，能夠?yàn)槲覈?guó)的財(cái)政收入做出更大的貢獻(xiàn)，調(diào)整人們的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，完善我國(guó)的稅收制度。

（一）引導(dǎo)人們合理消費(fèi)，升級(jí)消費(fèi)結(jié)構(gòu)

這次消費(fèi)稅改革主要是對(duì)煙酒等消費(fèi)品和化妝品的稅率進(jìn)行調(diào)整。另外，改革還涉及到對(duì)成品油的稅率進(jìn)行調(diào)整，適當(dāng)?shù)奶岣咂?、柴油等成品油的消費(fèi)稅率，同時(shí)，對(duì)高能耗、高污染及高檔消費(fèi)品和服務(wù)進(jìn)行征稅，適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大了征稅范圍。這些改革措施都會(huì)對(duì)人們的日常消費(fèi)產(chǎn)生了一些影響，能夠引導(dǎo)人們消費(fèi)更加合理化。由于煙酒等消費(fèi)品的稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)靥岣吆?，人們可能?huì)減少對(duì)這方面的支出，尤其煙類產(chǎn)品的減少不僅對(duì)個(gè)人而且對(duì)環(huán)境都會(huì)產(chǎn)生良好的影響。此外，對(duì)一些高能耗和高污染的產(chǎn)品進(jìn)行征稅，鼓勵(lì)人們對(duì)低能耗產(chǎn)品的消費(fèi)，能夠改善我國(guó)的生態(tài)環(huán)境，并合理利用資源，促進(jìn)我國(guó)資源的優(yōu)化配置，使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)能夠做到可持續(xù)發(fā)展。

（二）消費(fèi)稅改革能改善我國(guó)的財(cái)政收入

根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示，我國(guó)的幾大稅源，如增值稅、企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅等幾種重要的稅種在近些年的收入情況都不是很理想，近幾年的增速都比較小，甚至?xí)霈F(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)的情況，2015年我國(guó)國(guó)內(nèi)增值稅同比增長(zhǎng)速度只有0.8%，企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅的同比增長(zhǎng)速度分別為10.1%和8.6%。令人吃驚的是，進(jìn)口貨物增值稅和消費(fèi)稅竟然出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)，而且高達(dá)-13.2%。與之成鮮明對(duì)比的是我國(guó)的消費(fèi)稅收入和個(gè)人所得稅收入，在2015年都有很高的增長(zhǎng)率，同比增長(zhǎng)速度分別高達(dá)18.4%和16.8%。這就有力的表明了我國(guó)的消費(fèi)稅對(duì)我國(guó)的稅收收入具有很大的作用。進(jìn)行消費(fèi)稅改革將會(huì)更好的保持消費(fèi)稅良好的增長(zhǎng)勢(shì)頭，更能保證我國(guó)財(cái)政收入的持續(xù)增長(zhǎng)。

（三）完善我國(guó)的稅收制度

我國(guó)的消費(fèi)稅制度從建立到現(xiàn)在經(jīng)歷了幾次改革，其實(shí)都是為了不斷完善我國(guó)的稅收制度，改善并解決原來的消費(fèi)稅制度中存在的一些問題。我國(guó)的稅收制度包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等18個(gè)稅種，消費(fèi)稅是其中一個(gè)重要的稅種，近些年發(fā)揮著越來越重要的作用，而且它最近一些年的增長(zhǎng)勢(shì)頭越來越好，對(duì)我國(guó)的財(cái)政收入的貢獻(xiàn)也越來越大。此時(shí)繼續(xù)進(jìn)行消費(fèi)稅的改革，將會(huì)進(jìn)一步完善我國(guó)的稅收制度，由于其他的一些稅種也在不斷進(jìn)行著改革，比如對(duì)增值稅進(jìn)行“營(yíng)改增”改革等舉措，消費(fèi)稅只有進(jìn)行適應(yīng)時(shí)代經(jīng)濟(jì)的改革才能使我國(guó)的整個(gè)稅收系統(tǒng)得到全面的升級(jí)和發(fā)展。我國(guó)有了完善的稅收制度才能更好的實(shí)施稅收政策，不斷增加我國(guó)的財(cái)政收入，才更有利于人們的生活。

四、結(jié)語

消費(fèi)稅改革是我國(guó)稅收制度改革中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，關(guān)系到我國(guó)的財(cái)政收入，其重要程度不言而喻。新一輪消費(fèi)稅改革備受關(guān)注，其改革方向決定了改革內(nèi)容，進(jìn)而決定了對(duì)人們?nèi)粘Ｉ畹挠绊懸约罢?cái)政的收入。本文通過介紹我國(guó)歷次的消費(fèi)稅改革歷史，以及最新一輪消費(fèi)稅改革的背景、方向及內(nèi)容，進(jìn)一步分析了消費(fèi)稅改革對(duì)人們的影響，對(duì)我國(guó)財(cái)政收入的影響。當(dāng)然消費(fèi)稅改革還是處在進(jìn)行時(shí)，需要進(jìn)行完善的地方還有很多，所以我們還需要不斷進(jìn)行探索和實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)需要改善的問題，讓消費(fèi)稅更好的為我國(guó)的財(cái)政收入做出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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論文關(guān)鍵詞：燃油稅改革的分析

 

自1994年起，人們期待已久的燃油稅改革歷經(jīng)十四年“千呼萬喚始出來”。這是當(dāng)前我國(guó)稅制改革中繼增值稅轉(zhuǎn)型改革后出臺(tái)的又一項(xiàng)重大舉措，對(duì)社會(huì)許多行業(yè)及人們的生活將產(chǎn)生重大影響，但對(duì)委屬企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響不明顯。

一、 燃油稅改革基本內(nèi)容

2008年12月18日國(guó)務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于實(shí)施成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革的通知》。通知決定自2009年1月1日起實(shí)施成品油稅費(fèi)改革，取消原在成品油價(jià)外征收的公路養(yǎng)路費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、水路運(yùn)輸管理費(fèi)、水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi)，逐步有序取消政府還貸二級(jí)公路收費(fèi)；同時(shí)，將價(jià)內(nèi)征收的汽油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費(fèi)稅單位稅額相應(yīng)提高。

燃油稅改革就是將現(xiàn)有的養(yǎng)路費(fèi)轉(zhuǎn)換成燃油稅，實(shí)行“捆綁”收費(fèi)。這種燃油稅制實(shí)質(zhì)上是通過將養(yǎng)路費(fèi)“捆綁”到油價(jià)上，將每輛汽車要交的養(yǎng)路費(fèi)轉(zhuǎn)換成稅費(fèi)，在道路等公共設(shè)施日益成為一種稀缺資源的大背景下，更多地體現(xiàn)了“多用多繳，少用少繳”的公平原則。它利用稅收杠桿引導(dǎo)燃油消費(fèi)者節(jié)能減排，達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的，于國(guó)于民是利大于弊的好事情。

二、關(guān)于燃油稅的稅負(fù)及征收問題

1、燃油稅占汽油零售價(jià)34.6%

目前，世界發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)普遍實(shí)施燃油稅。美國(guó)對(duì)汽油征收30%的燃油稅，英國(guó)稅率是73%項(xiàng)目管理論文，日本稅率是120%，德國(guó)稅率是260%，法國(guó)稅率是300%。我國(guó)周邊國(guó)家和地區(qū)燃油稅稅負(fù)大體為40%左右，韓國(guó)、印度、新加坡、俄羅斯、中國(guó)香港和澳門的汽油零售價(jià)格中燃油稅所占比重分別為31.5%、52.1%、26.1%、44.2%和39.3%。

我國(guó)成品油消費(fèi)稅改革后，稅在汽油和柴油零售價(jià)格中所占比重將分別達(dá)到34.6%和30.7%，仍低于周邊國(guó)家和地區(qū)燃油稅稅負(fù)的平均水平。

2、燃油稅通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收

目前我國(guó)90%以上的成品油是由中國(guó)石油和中國(guó)石化兩大集團(tuán)生產(chǎn)的，燃油稅通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，納稅人和稅源相對(duì)集中，可以降低征納成本。如果在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)征收，核算比較復(fù)雜，同時(shí)容易造成稅收大量流失。

此外，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收成品油消費(fèi)稅，還可以促進(jìn)中央與地方政府理順分配機(jī)制。成品油消費(fèi)稅是從原屬于地方收入的養(yǎng)路費(fèi)等轉(zhuǎn)化而來的，改革后先作為中央稅，再通過財(cái)政轉(zhuǎn)移支付將收入分配給地方，有利于進(jìn)一步規(guī)范政府收入行為，加強(qiáng)監(jiān)管，保證成品油消費(fèi)稅收入?？顚Ｓ?。

3、燃油稅從量征收多用多繳

從國(guó)際來看，燃油稅的征收方式通常有兩種：一是從量征收，二是從價(jià)征收。從量征收，由所使用燃油的量多少來決定，使用量大的，自然需要多繳，如美國(guó)、加拿大等國(guó)；而從價(jià)征收，即以現(xiàn)有成品油價(jià)格為基準(zhǔn)按一定的比例征收，并根據(jù)油價(jià)變動(dòng)而浮動(dòng)，如德國(guó)。

這次稅費(fèi)改革采取從量征收主要是為了形成稅收與油品價(jià)格變動(dòng)沒有直接關(guān)系，只與用油量多少直接關(guān)聯(lián)的機(jī)制，而且成品油消費(fèi)稅從量征收比較簡(jiǎn)便站。

三、燃油稅改革對(duì)四大行業(yè)的影響

2009年1月1日，《成品油價(jià)稅費(fèi)改革方案》將開始實(shí)施，對(duì)與此相關(guān)的汽車運(yùn)輸、石油化工、汽車、航空航運(yùn)等四大行業(yè)影響各不相同。

1、汽車運(yùn)輸業(yè)：費(fèi)用明顯降低

燃油稅改革對(duì)汽車運(yùn)輸業(yè)而言，將減少公路養(yǎng)路費(fèi)、公路運(yùn)

輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)三項(xiàng)費(fèi)用支出，大幅度降低運(yùn)輸成本。以河北省一輛25噸的貨車為例，每月每噸養(yǎng)路費(fèi)190元，養(yǎng)路費(fèi)月支出4750元；公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)每月1500元左右，三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)6千余元，全年可降低費(fèi)用7-8萬元。

2、石油化工: 煉油毛利由虧轉(zhuǎn)盈

由于國(guó)家和地方都沒有含稅油的總量數(shù)據(jù),石油商通常會(huì)減少含稅油量而增加非含稅油量。這樣項(xiàng)目管理論文，本來隨著國(guó)際油價(jià)的下降而相應(yīng)下調(diào)的國(guó)內(nèi)成品油價(jià)格，有很大一部分實(shí)際上保住了原來高價(jià)位,燃油稅改后，兩大石油集團(tuán)業(yè)績(jī)會(huì)比大家預(yù)期的要好。同時(shí),推進(jìn)成品油價(jià)改,有利于長(zhǎng)期理順價(jià)格機(jī)制。2009年國(guó)內(nèi)煉油毛利將從-752元/噸上升至68.7元/噸以上，實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。銀河證券認(rèn)為,因?yàn)槿加投惛母锏耐瞥鰧⑸险{(diào)中國(guó)石油2009年業(yè)績(jī)至1.05元，上調(diào)中國(guó)石化2009年業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)至0.65元,。

3、汽車業(yè): 小排量受益大

2008年前5個(gè)月，國(guó)產(chǎn)越野車銷量同比增長(zhǎng)39.72%，進(jìn)口越野車更是增勢(shì)迅猛。缺乏稅收等經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段正是高油價(jià)背景下“耗油大車”仍大行其道的原因。而燃油稅的推出，行業(yè)對(duì)于中小排量車型、柴油車型以及新能源汽車的研發(fā)與生產(chǎn)將有所傾斜，也將給一些具有先進(jìn)動(dòng)力技術(shù)的生產(chǎn)企業(yè)帶來空前的機(jī)遇。

這里需要特別指出的是，對(duì)于擁有家庭轎車的私家車主而言，在考慮稅費(fèi)支出時(shí)可以計(jì)算稅費(fèi)平衡點(diǎn)的行駛里程。改革后按河北省標(biāo)準(zhǔn)，每月可減少養(yǎng)路費(fèi)支出105元，年節(jié)約1260元。由于每升汽油增稅0.8元，按百公里耗油量10升測(cè)算，稅費(fèi)平衡點(diǎn)為每月行駛1312.5公里，即月行駛超過1312.5公里，燃油稅大于養(yǎng)路費(fèi);月行駛不超過1312.5公里，燃油稅小于養(yǎng)路費(fèi)，與改革前相比費(fèi)用減少。

4、航空航運(yùn)業(yè):直接影響有限

對(duì)航運(yùn)業(yè)而言,船舶使用的成品油主要是船用燃料油和柴油。船用燃料油為動(dòng)力油,而柴油主要用于船舶發(fā)電,兩者的比例約為9:1。根據(jù)目前情況,船用燃料油征收燃油稅的可能性不大,而柴油由于占比較低,其價(jià)格上漲對(duì)上公司業(yè)績(jī)影響不大。

對(duì)航空業(yè)而言,由于航油不屬于燃油稅征收范圍,故開征燃油稅對(duì)航空業(yè)沒有影響。考慮到航油占航空公司總成本的比例已高達(dá)40％,隨著國(guó)內(nèi)航油價(jià)格的下調(diào)，將有利于緩解航空公司經(jīng)營(yíng)壓力,對(duì)航空公司形成利好。

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摘要：本文通過闡述消費(fèi)稅改革背景及現(xiàn)狀，分析目前我國(guó)消費(fèi)稅在征稅范圍、稅率等方面存在的問題，并提出將高耗能、高污染產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收范圍、調(diào)整稅率等對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；高耗能；高污染

一、高耗能高污染消費(fèi)稅征收的背景及現(xiàn)狀

中國(guó)在推行工業(yè)化推進(jìn)城市化的進(jìn)程中一直都是采用高消耗、高污染、低效率的粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，導(dǎo)致了資源過度開采、廢棄率居高不下、資源利用效率低下等問題，致使我國(guó)的生態(tài)環(huán)境遭到破環(huán)、惡化。環(huán)境污染污染問題成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和城鎮(zhèn)化進(jìn)程中的普遍問題，并成為其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的障礙。由此治理環(huán)境污染，改善生態(tài)環(huán)境成為我國(guó)亟待解決的問題，這不僅關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也同民群眾的居住環(huán)境、幸福指數(shù)有關(guān)。

“十二五”期間我國(guó)提出了加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，并把建設(shè)環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會(huì)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)。2013年5月，在國(guó)務(wù)院的《關(guān)于2013年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見》中進(jìn)一步明確將部分嚴(yán)重污染環(huán)境、過度消耗資源的產(chǎn)品納入消費(fèi)稅的征收范圍，據(jù)此合理調(diào)整消費(fèi)稅的稅率和征收范圍。同年11月在黨的十八屆三中全會(huì)經(jīng)濟(jì)體制改革中財(cái)稅體制改革方面，提出調(diào)整消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)、征收范圍和稅率。文件中明確指示要將高污染、高耗能產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品那日消費(fèi)稅的征收范圍。在2014年3月政府工作報(bào)告中再次將強(qiáng)調(diào)推動(dòng)消費(fèi)稅、資源稅的改革。2014年11月國(guó)務(wù)院對(duì)消費(fèi)稅的范圍做了進(jìn)一步的調(diào)整，提高了汽油、柴油等成品油的消費(fèi)稅，停征成品油的價(jià)格調(diào)節(jié)基金，同時(shí)取消小排量摩托車、汽車輪胎、酒精等日常消費(fèi)品的消費(fèi)稅。進(jìn)一步貫徹落實(shí)了十八屆三中全會(huì)關(guān)于消費(fèi)稅改革擴(kuò)圍及條稅率的思路，同時(shí)也是消費(fèi)稅改革的一個(gè)重大突破，鼓勵(lì)和引導(dǎo)人們形成正確的消費(fèi)行為，有利于加快節(jié)能減排的進(jìn)程，早日達(dá)成節(jié)能減排目標(biāo)，對(duì)建設(shè)生態(tài)友好型社會(huì)有著重要意義。

二、高耗能高污染消費(fèi)稅征收問題

自1994年消費(fèi)稅開征后，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，消費(fèi)稅經(jīng)過數(shù)次調(diào)整改革其環(huán)境保護(hù)功能得到加強(qiáng)。將對(duì)高耗能、高污染產(chǎn)品課征消費(fèi)稅，有利于抑制環(huán)境污染提高資源利用率，緩解我國(guó)所面臨的環(huán)境形勢(shì)，為建設(shè)生態(tài)友好型社會(huì)奠定基礎(chǔ)。在現(xiàn)有的消費(fèi)稅中一部分高耗能、高污染產(chǎn)品被列入消費(fèi)稅的課征范圍，但仍然在著征稅范圍小、稅率設(shè)計(jì)不合理等問題。

（一）征稅范圍設(shè)定問題

2014年國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)消費(fèi)作出了進(jìn)一步的調(diào)整，目前現(xiàn)行的消費(fèi)稅13個(gè)稅目與節(jié)能減排、環(huán)境污染相關(guān)的稅目比較少。在13個(gè)稅目中與之相關(guān)的只有8個(gè)稅目，其中關(guān)于節(jié)約資源類稅目主要有成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地方板3個(gè)稅目；小汽車、摩托車、游艇3個(gè)稅目主要與高耗能產(chǎn)品有關(guān)；而涉及環(huán)境污染產(chǎn)品稅目的有煙、鞭炮煙火等。由此可見，我國(guó)消費(fèi)稅中高耗能、高污染產(chǎn)品中僅有17種消費(fèi)品被列入征收范圍，這與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、能源消耗及嚴(yán)峻的環(huán)境污染形勢(shì)不符，征稅范圍較窄，無法發(fā)揮消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)調(diào)節(jié)功能。

（二）稅率設(shè)計(jì)問題

過度消耗資源累產(chǎn)品會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重的傷害，尤其的對(duì)不可再生資源過度消耗，不僅會(huì)增加環(huán)境負(fù)擔(dān)同時(shí)也會(huì)給國(guó)家?guī)砟茉次C(jī)。成品油的稅率雖然有所調(diào)整提高，但無法與世界其他國(guó)家家的稅率相比。2014年國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于提高成品油消費(fèi)稅的通知》，將汽油的稅率統(tǒng)一提高至1.12元/升，不在將汽油分為有鉛和無鉛兩檔；柴油、航空煤油、燃料油的稅率由原來的0.8元/升提高至0.94元/升；石腦油、溶劑油、油自1.00元/升提高至1.12元/升。經(jīng)過2014年的調(diào)整后我國(guó)成品油的消費(fèi)稅稅率有小幅提升，但與世界其他國(guó)家的成品油、燃油稅相比仍然偏低。從各國(guó)的稅率來看，大多對(duì)成品油、燃油課征較高的稅率。如韓國(guó)為2.87元/升，日本燃料稅稅率是4.07元/升；歐盟成員國(guó)的稅率是中國(guó)的3倍左右；美國(guó)不僅對(duì)成品油征收消費(fèi)稅同時(shí)還對(duì)其課征二氧化碳、二氧化硫等環(huán)境稅。同時(shí)成品油采用從量定額方式計(jì)征，雖然計(jì)算簡(jiǎn)便，但在物價(jià)上漲時(shí)期不能隨著物價(jià)的上漲而增加稅額，不利于對(duì)能源消耗的控制。

（三）征稅環(huán)節(jié)選擇問題

我國(guó)為避免重復(fù)征稅問題，消費(fèi)稅采用一次課征制，大多課稅商品都選擇在生產(chǎn)、進(jìn)口或委托加工環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。除了卷煙消費(fèi)稅課征環(huán)節(jié)采用生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)外，其余課稅商品均是選擇單一環(huán)節(jié)征稅。

在現(xiàn)行的消費(fèi)稅制度中所涉及的高耗能、高污染商品均是選擇在單一生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，為計(jì)征簡(jiǎn)便，采用價(jià)內(nèi)稅的課征方式。這樣做雖然有利于隱蔽稅負(fù)，但消費(fèi)稅屬于流轉(zhuǎn)稅，在流轉(zhuǎn)過程中易于將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)稅這身上，而又使其不能明確消費(fèi)品中所含的稅額，不利于正確引導(dǎo)消費(fèi)者的消費(fèi)行為。單一的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，對(duì)之后的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不在征稅，便于生產(chǎn)者通過稅收籌劃的方式逃避稅額，進(jìn)而增加稅收征管部門的征管監(jiān)督工作和征管成本。

三、對(duì)策

（一）將高耗能、高污染產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征稅范圍

將國(guó)家明確提出不鼓勵(lì)生產(chǎn)的資源性污染品納入消費(fèi)稅的征收范圍。將我國(guó)明確規(guī)定不鼓勵(lì)生產(chǎn)或是明文規(guī)定了淘汰年限的高耗能、高污染產(chǎn)品納入消費(fèi)稅的征收范圍。建議的產(chǎn)品有：白熾燈、立窯水泥?；谖覈?guó)目前城鎮(zhèn)生活廢水的排放量增加，結(jié)合發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)含C洗衣粉及清潔劑等征稅的成功經(jīng)驗(yàn)，建議將含C洗滌劑納入消費(fèi)稅的征收范圍。

污染型的能源性產(chǎn)品納入消費(fèi)稅的征收范圍。國(guó)應(yīng)將煤炭納入消費(fèi)稅的征稅范圍，鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)、開發(fā)、使用清潔能源。我國(guó)的電力大多是由火力發(fā)電供應(yīng)，而火力發(fā)電中消耗最多的是資源，是高耗能、高污染產(chǎn)業(yè)。應(yīng)將起納入消費(fèi)稅的征收范圍，引導(dǎo)消費(fèi)稅、企業(yè)的節(jié)約用電意識(shí)。細(xì)化成品油稅目，降低能源消耗。

（二）提高消費(fèi)稅稅率

提高部分能耗型、污染型產(chǎn)品的稅率。我國(guó)的木制一次性筷子的稅率為5%，但征稅后雖然木質(zhì)一次性筷子的生產(chǎn)數(shù)量有所下降，但是生產(chǎn)為逃避稅稅收轉(zhuǎn)而生產(chǎn)費(fèi)木質(zhì)的一次性筷子。一次性容器、一次性包裝物等在生活中被廣泛使用，造成嚴(yán)重的環(huán)境污染。若將一次性筷子納入消費(fèi)稅的征收范圍建議將其稅率設(shè)定在3%-5%左右。在世界各國(guó)中普遍對(duì)成品油、燃料征收高稅率。而我國(guó)的成品油目前課征的稅率雖有所調(diào)整但可以上調(diào)的空間還很大。成品油、燃油不僅是能耗產(chǎn)品同時(shí)也會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染，造成交通擁擠增加政府提供公共產(chǎn)品的壓力。建議將成品油的稅率上調(diào)，提高其消費(fèi)成本，降低能源消耗，保護(hù)環(huán)境。

（三）稅收征管

加強(qiáng)稅收征管的法制建設(shè)，使其有法可依，適時(shí)制定和實(shí)施高耗能、高污染產(chǎn)品消費(fèi)稅征收管理里辦法。加強(qiáng)監(jiān)管力度，保證消費(fèi)稅發(fā)揮環(huán)境保護(hù)功能、提高能源利用率，節(jié)約資源，實(shí)現(xiàn)我國(guó)節(jié)能減排目標(biāo)，為建設(shè)環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會(huì)奠定基礎(chǔ)。（作者單位：云南師范大學(xué)）

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篇4

【關(guān)鍵詞】中國(guó)古代 流轉(zhuǎn)稅思想 稅制改革 當(dāng)代意義

所謂流轉(zhuǎn)稅，從現(xiàn)代意義上講，是指以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅收形式?，F(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制主要是由增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等具體稅種組成。根據(jù)流轉(zhuǎn)稅的內(nèi)涵及其理論，在中國(guó)古代（約公元前1066年～公元1911年）屬于流轉(zhuǎn)稅范疇的主要有關(guān)稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。

中國(guó)古代流轉(zhuǎn)稅思想及其發(fā)展

縱觀中國(guó)流轉(zhuǎn)稅的發(fā)展歷程，自西周時(shí)期就已存在了關(guān)市稅和山澤稅，在漫長(zhǎng)的古代歷史時(shí)期，流轉(zhuǎn)稅歷經(jīng)變遷，從形式到內(nèi)容都發(fā)生了深刻的變化。而這一歷史進(jìn)程中所體現(xiàn)出的流轉(zhuǎn)稅思想的演變軌跡，涵括古代思想家們關(guān)于流轉(zhuǎn)稅的精辟論述以及古代流轉(zhuǎn)稅政策、制度的變遷規(guī)律，這無疑是中國(guó)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)思想的寶貴財(cái)富。對(duì)其進(jìn)行梳理，不僅是對(duì)現(xiàn)當(dāng)代稅收理論的豐富，而且還對(duì)建立當(dāng)代流轉(zhuǎn)稅的理論分析框架和政策制度體系，以及我國(guó)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)和流轉(zhuǎn)稅制改革提供有益的思想資源及方法借鑒。流轉(zhuǎn)稅思想在中國(guó)古代社會(huì)經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的演變，無論是流轉(zhuǎn)稅諸稅種思想的演化，還是整個(gè)流轉(zhuǎn)稅制思想的變遷，都是商品生產(chǎn)和商品流通不斷發(fā)展的必然結(jié)果。

除了商品生產(chǎn)和商品流通這一決定性因素外，漫長(zhǎng)的中國(guó)古代社會(huì)流轉(zhuǎn)稅征稅的實(shí)踐也是推動(dòng)流轉(zhuǎn)稅思想發(fā)展、演化的重要因素，而縱觀流轉(zhuǎn)稅發(fā)展歷程，歷經(jīng)滄桑變遷，從形式到內(nèi)容都發(fā)生了深刻的變化，可歸納為四個(gè)方面：

形式改變。形式改變是指流轉(zhuǎn)稅在發(fā)展過程中，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化發(fā)生的稅種形式變化。在中國(guó)古代，西周時(shí)期就有了關(guān)市稅和山澤稅等流轉(zhuǎn)稅，當(dāng)時(shí)的關(guān)市稅往往被合稱為“關(guān)市之征”，思想家在論述時(shí)也往往將二者放在一起進(jìn)行探討。其后的歷史時(shí)期，關(guān)稅和市稅便逐漸分離，在分離的同時(shí)，各自在形式上又經(jīng)歷了演化的過程，如關(guān)稅由內(nèi)部關(guān)稅，至內(nèi)部和外部關(guān)稅并存，再至以外部關(guān)稅為主；市稅在秦漢時(shí)期為“市租”，在魏晉南北朝時(shí)期為“估稅”，在唐朝為“除陌錢”，在宋元時(shí)期為“住稅”，至明清時(shí)期則越來越規(guī)范，為交易稅或營(yíng)業(yè)稅。消費(fèi)稅的形式也經(jīng)歷了一個(gè)由鹽、酒、茶等專賣品收入向鹽稅、酒稅、茶稅等規(guī)范形式的轉(zhuǎn)變。流轉(zhuǎn)稅具體稅種形式的改變，反映出中國(guó)古代流轉(zhuǎn)稅發(fā)展由繁至簡(jiǎn)，趨向統(tǒng)一、規(guī)范的歷史特點(diǎn)。

制度創(chuàng)新。流轉(zhuǎn)稅在古代的發(fā)展不但表現(xiàn)在形式改變上，也反映在制度創(chuàng)新上，即通過制度創(chuàng)新，來適應(yīng)具體歷史時(shí)期的客觀經(jīng)濟(jì)要求。如對(duì)關(guān)市稅的征收由早期的主要是地方至宋代的國(guó)家制度化、合法化，便是以關(guān)市稅制度的創(chuàng)新，通過這一創(chuàng)新，體現(xiàn)出封建政權(quán)愈加重視財(cái)政收入的征收目的；消費(fèi)稅的征收由最初的“寓稅于價(jià)”向“一切通商”，向二者并行，再向開中制度、綱法、票鹽法等變通方式的演變，也反映出封建統(tǒng)治者千方百計(jì)地通過流轉(zhuǎn)稅制度的創(chuàng)新來維護(hù)其封建收入的真實(shí)目的。

所以，流轉(zhuǎn)稅制度的創(chuàng)新是對(duì)于流轉(zhuǎn)稅思想在中國(guó)古代各歷史時(shí)期呈現(xiàn)不同時(shí)代特點(diǎn)的另一詮釋。

結(jié)構(gòu)調(diào)整。一方面，在中國(guó)古代，流轉(zhuǎn)稅在整個(gè)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)中不占有主導(dǎo)地位，但總體來說，流轉(zhuǎn)稅在封建國(guó)家財(cái)政中的地位卻呈現(xiàn)出不斷上升的趨勢(shì)；另一方面，在流轉(zhuǎn)稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)部，封建社會(huì)前期消費(fèi)稅占主導(dǎo)地位，是封建國(guó)家流轉(zhuǎn)稅收入的大宗；當(dāng)封建商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展沖擊到封建政權(quán)基礎(chǔ)――自給自足的自然經(jīng)濟(jì)時(shí)，封建統(tǒng)治者不得不放棄對(duì)消費(fèi)品商業(yè)利潤(rùn)的完全占有，采取一些官商分利的妥協(xié)政策，從而降低了消費(fèi)稅在流轉(zhuǎn)稅中的比重，同時(shí)也加緊增設(shè)其他流轉(zhuǎn)稅稅目，極盡其裸的搜刮之能事。因此，中國(guó)古代流轉(zhuǎn)稅制結(jié)構(gòu)的變化、調(diào)整，反映了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)展變化對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求，同時(shí)也說明了古代流轉(zhuǎn)稅思想由封建社會(huì)前期向后期演化的客觀背景。

職能轉(zhuǎn)換。稅收職能可概括為資源配置、收入分配和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定三大職能，分別實(shí)現(xiàn)效率、公平和穩(wěn)定三大政策目標(biāo)。流轉(zhuǎn)稅作為稅收體系中不可分割的組成部分，具有上述稅收的共同職能和目標(biāo)。然而不同類型的稅種由于自身特點(diǎn)，更由于所處的制度環(huán)境，也應(yīng)有不同的職能和目標(biāo)側(cè)重。在中國(guó)古代，奴隸制政權(quán)和封建制政權(quán)的特質(zhì)，決定了流轉(zhuǎn)稅的主要職能是財(cái)政收入職能。但我們不能因此抹滅流轉(zhuǎn)稅收在特殊的歷史時(shí)期特殊的經(jīng)濟(jì)背景下所具有的其他職能，比如收入分配、調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等職能。隨著中國(guó)古代社會(huì)的演進(jìn)，流轉(zhuǎn)稅職能也經(jīng)歷了一個(gè)轉(zhuǎn)換的過程，由單純重視其財(cái)政收入職能，至兼顧其他職能。反映在流轉(zhuǎn)稅思想方面，主要有不少的思想家越來越重視以流轉(zhuǎn)稅作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的手段，發(fā)揮其杠桿作用。

中國(guó)流轉(zhuǎn)稅制改革的現(xiàn)實(shí)思考

中國(guó)既是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，又處于重要的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，因此，中國(guó)經(jīng)濟(jì)具有發(fā)展經(jīng)濟(jì)和轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的雙重特征。尤其是轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)，在經(jīng)濟(jì)體制運(yùn)行方式和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面發(fā)生著急劇的變化。在此基礎(chǔ)上，現(xiàn)實(shí)的流轉(zhuǎn)稅制演變依然在形式改變、制度創(chuàng)新、結(jié)構(gòu)調(diào)整和職能轉(zhuǎn)換四個(gè)方面基礎(chǔ)之上進(jìn)一步深化。既然我國(guó)當(dāng)代征收流轉(zhuǎn)稅的實(shí)踐并沒有割斷歷史，那么，當(dāng)前的流轉(zhuǎn)稅制改革從過去，尤其是古代社會(huì)汲取合理的思想因素便符合歷史與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律。具體可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：

關(guān)稅制度建設(shè)方面。關(guān)稅思想在中國(guó)古代經(jīng)過了從政治關(guān)稅、財(cái)政關(guān)稅向保護(hù)關(guān)稅的漫長(zhǎng)演變，而其中占主導(dǎo)地位的是財(cái)政關(guān)稅思想，應(yīng)該說封建統(tǒng)治者因注重關(guān)稅的財(cái)政征收職能而實(shí)施的關(guān)稅政策，以及思想家出于擴(kuò)充稅源、增加國(guó)家財(cái)政收入的角度探討關(guān)稅問題，都是有其合理的時(shí)代經(jīng)濟(jì)背景的，無論是先秦時(shí)期墨子對(duì)征收關(guān)稅的合理性論證，還是其后各歷史時(shí)期封建官府征收財(cái)政關(guān)稅的實(shí)踐，都驗(yàn)證了這一點(diǎn)。關(guān)稅征收環(huán)節(jié)的弊端是不可避免的，封建統(tǒng)治者往往憑借手中的特權(quán)大肆搜刮，給百姓帶來深重災(zāi)難，對(duì)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也會(huì)造成負(fù)面的制約影響，遏制了資本主義生產(chǎn)關(guān)系的進(jìn)一步發(fā)展，加之資本主義國(guó)家的入侵，終于導(dǎo)致了保護(hù)關(guān)稅思想的產(chǎn)生，鄭觀應(yīng)、馬建忠等人在保護(hù)關(guān)稅方面的觀點(diǎn)主張，通過關(guān)稅這一經(jīng)濟(jì)杠桿來保護(hù)國(guó)內(nèi)新興工業(yè)的核心思想，對(duì)于當(dāng)前的關(guān)稅制度建設(shè)無疑仍具有重要的意義。從關(guān)稅建設(shè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮，應(yīng)該降低關(guān)稅稅率，消除關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘。

營(yíng)業(yè)稅制度建設(shè)方面。營(yíng)業(yè)稅思想在中國(guó)古代經(jīng)歷了一個(gè)逐漸規(guī)范的漫長(zhǎng)演變，且出現(xiàn)了許多寶貴的制度主張，比如將征收營(yíng)業(yè)稅同管理市場(chǎng)有機(jī)結(jié)合的制度思想，營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)由買方、賣方共同負(fù)擔(dān)的思想，革除營(yíng)業(yè)稅征收過程中采用包稅制弊端的思想，用商業(yè)原則開辟財(cái)政收入來源的“除陌錢”思想，用較低的營(yíng)業(yè)稅稅率刺激商業(yè)發(fā)展的思想，以營(yíng)業(yè)稅來通行鈔法的思想，這些思想財(cái)富對(duì)于當(dāng)前的營(yíng)業(yè)稅制度建設(shè)起著重要的啟示作用。

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，當(dāng)前的營(yíng)業(yè)稅范疇已不完全等同于古代社會(huì)，而營(yíng)業(yè)稅制度建設(shè)的著眼點(diǎn)也應(yīng)在于發(fā)揮營(yíng)業(yè)稅的杠桿調(diào)節(jié)功能。營(yíng)業(yè)稅稅率的設(shè)計(jì)必須遵循以下三個(gè)原則：發(fā)揮稅收的獎(jiǎng)限作用，合理調(diào)節(jié)消費(fèi)；有利于搞活商品流通，穩(wěn)定市場(chǎng)物價(jià)；利于組織財(cái)政收入，為國(guó)家更好地積累建設(shè)資金。

消費(fèi)稅制度建設(shè)方面。消費(fèi)稅思想在中國(guó)古代經(jīng)歷了由“寓稅于價(jià)”至“通商”的漫長(zhǎng)演變。聯(lián)系當(dāng)前的消費(fèi)稅制度，對(duì)這一思想脈絡(luò)作綜合考察，便會(huì)發(fā)現(xiàn)中國(guó)古代消費(fèi)稅思想的發(fā)展變化是奴隸制和封建制經(jīng)濟(jì)的必然結(jié)果，而歷史發(fā)展至當(dāng)代社會(huì)主義階段，客觀政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境已發(fā)生了根本的轉(zhuǎn)變，很難再用古代的消費(fèi)稅思想來直接指導(dǎo)當(dāng)前的消費(fèi)稅改革。但是，這并不意味著古代的流轉(zhuǎn)稅思想對(duì)當(dāng)代的消費(fèi)稅改革完全失去了借鑒意義，像古代思想家所提出的有關(guān)消費(fèi)稅征收過程中的重復(fù)課稅現(xiàn)象和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象，從某種角度來說，則恰恰是當(dāng)代消費(fèi)稅改革應(yīng)合理稅負(fù)的理論前提。正是由于消費(fèi)稅所固有的重復(fù)課稅、易轉(zhuǎn)嫁缺陷，才會(huì)嚴(yán)重干擾稅收功能的正常發(fā)揮，從而帶來市場(chǎng)運(yùn)行效率的損失，為避免和減少該效率損失，政府應(yīng)合理安排消費(fèi)稅的征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)和稅率。消費(fèi)稅制應(yīng)盡可能滿足經(jīng)濟(jì)效率的原則，減少對(duì)各市場(chǎng)主體經(jīng)濟(jì)行為的扭曲效應(yīng)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，隨著價(jià)格的進(jìn)一步改革，消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)嫁機(jī)制逐步形成，消費(fèi)稅應(yīng)從調(diào)節(jié)生產(chǎn)轉(zhuǎn)為調(diào)節(jié)消費(fèi)，從平衡產(chǎn)品利潤(rùn)轉(zhuǎn)為促進(jìn)間接稅的累進(jìn)征收，并依此作為調(diào)整消費(fèi)稅稅率結(jié)構(gòu)和征稅范圍的主要依據(jù)。

流轉(zhuǎn)稅征收管理制度建設(shè)方面。中國(guó)古代有關(guān)流轉(zhuǎn)稅征收過程中貫穿的包稅制思想，從另一個(gè)角度反映出流轉(zhuǎn)稅的征收是有成本的，為了降低流轉(zhuǎn)稅的征收成本，封建政權(quán)采取的是往往給百姓加重稅收負(fù)擔(dān)的包稅制、買撲制，這在當(dāng)代改革流轉(zhuǎn)稅征收管理制度時(shí)固然不可取，但它從側(cè)面為當(dāng)代改革流轉(zhuǎn)稅征收管理制度指明了方向，即在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行條件下，設(shè)計(jì)流轉(zhuǎn)稅征收管理制度時(shí)要遵循低成本原則，這也是符合提高流轉(zhuǎn)稅征管效率方針的。

總之，中國(guó)古代的流轉(zhuǎn)稅思想不僅在古代具體歷史時(shí)期產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，即使是對(duì)當(dāng)代流轉(zhuǎn)稅制改革也通過不同角度發(fā)揮著重要的借鑒和啟示作用。（作者為上海電力學(xué)院經(jīng)管學(xué)院副教授，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士）

篇5

【關(guān)鍵詞】稅制改革 營(yíng)改增 稅收

自1994年的稅收制度改革以來，我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅制一直是以增值稅為主體，營(yíng)業(yè)稅與消費(fèi)稅平行的統(tǒng)一制度。為了在一定程度上減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，我國(guó)實(shí)行了完善結(jié)構(gòu)性減稅的政策措施。初步來看，營(yíng)業(yè)稅改增值稅逐漸解決了勞務(wù)稅收與貨物之間的政策不協(xié)調(diào)這一痼疾。當(dāng)前，營(yíng)業(yè)稅與增值稅之和約占到全國(guó)總稅收的四成，可以說，進(jìn)行相應(yīng)的制度改革，涉及面廣，影響深遠(yuǎn)。據(jù)了解，繼上海后，北京、天津、深圳和江蘇均以申請(qǐng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)工作。因此，對(duì)該項(xiàng)稅制改革的影響與問題的探究必將成為稅制體系研究的重點(diǎn)。

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅產(chǎn)生的影響

首先，增值稅作為我國(guó)目前最大的稅種，作為一種流轉(zhuǎn)稅，它主要對(duì)我國(guó)境內(nèi)所銷售的貨物及其相應(yīng)的加工修配與進(jìn)口相關(guān)的單位或個(gè)人，就其獲取的貨物與勞務(wù)銷售額以及進(jìn)口金額實(shí)行的一種稅款抵扣。現(xiàn)行的稅率為17%（標(biāo)準(zhǔn)稅率）和13%（低稅率），由于消費(fèi)稅是一種價(jià)外稅，稅額多由消費(fèi)者所承擔(dān)。對(duì)于小規(guī)模的納稅人，則分為商業(yè)與工業(yè)兩類，其稅率分別為4%和6%，但由于實(shí)際情況中難以準(zhǔn)確區(qū)分，因此本次改革中對(duì)于開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)與商業(yè)的稅收檔次，該稅率一律降為3%，且不涉及征稅的重復(fù)性問題。

營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)于在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)與銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位或個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。根據(jù)不同行業(yè)分類，其稅收稅率不同，例如：娛樂業(yè)為5%至20%，交通建筑業(yè)、文化體育業(yè)、通信業(yè)為3%，服務(wù)業(yè)與保險(xiǎn)業(yè)為5%，在抵扣問題與重復(fù)征稅問題方面，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的征收規(guī)定，由于營(yíng)業(yè)稅的征收重直接以營(yíng)業(yè)額與相應(yīng)行業(yè)的稅率相乘得到應(yīng)繳稅款，因此上述兩點(diǎn)在實(shí)際稅收工作中不再存在。

營(yíng)業(yè)稅改增值稅，對(duì)于重復(fù)征稅問題得到了很好的解決，改革之后，增值稅新增11%與6%兩種低稅率。這樣的要求，一方面是為了給予企業(yè)一個(gè)寬松的生存與發(fā)展環(huán)境，另一方面也是與國(guó)際接軌的既定要求。改革之后，有不少的企業(yè)確實(shí)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中減輕了賦稅的壓力，但也有部分企業(yè)受制于內(nèi)部運(yùn)作與經(jīng)營(yíng)操作方式，繳納的稅額不減反增，這就要求企業(yè)在稅制改革中，應(yīng)當(dāng)積極合理的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，享受新稅制的優(yōu)勢(shì)。

總體而言，營(yíng)業(yè)稅改增值稅在一定程度上的確減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，降低了其納稅總額，這一點(diǎn)，也對(duì)應(yīng)了國(guó)家的出口退稅政策的實(shí)施。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)來看，營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，可以大幅拉動(dòng)出口增長(zhǎng)規(guī)模，新增就業(yè)崗位，對(duì)于GDP的增長(zhǎng)也可達(dá)到0.5%左右，對(duì)于我國(guó)服務(wù)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展與整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整十分有利。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的問題思考

（一）理性看待降價(jià)問題

從政策內(nèi)容上推斷，營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)的納稅總額有所降低，生存環(huán)境更為寬松。因此，不少人從稅收的傳導(dǎo)作用出發(fā)，對(duì)于物價(jià)水平的下降持有樂觀的態(tài)度，但從事實(shí)來看，我們應(yīng)當(dāng)理性看待稅制改革后的影響，由于部分行業(yè)抵扣納稅部分難以實(shí)現(xiàn)，納稅負(fù)擔(dān)反而加重，直接會(huì)造成增值稅的轉(zhuǎn)嫁，最終的負(fù)擔(dān)還回落到消費(fèi)者頭上。另一方面，由于物資成本與勞務(wù)成本的提升，多數(shù)企業(yè)的稅收減少部分與前者抵消，維持住當(dāng)前的物價(jià)水平就實(shí)屬不易，因此，對(duì)于物價(jià)水平的整體下降的說法不可盲目樂觀接受。

（二）國(guó)稅與地稅的稅收分配問題

作為共享稅收的組成部分，營(yíng)業(yè)稅與增值稅在國(guó)稅與地稅之間的分配問題也引人關(guān)注。當(dāng)前，增值稅中75%收歸中央，其余由地方稅務(wù)部門獲得。營(yíng)業(yè)稅則是地方稅種，所得稅收均有地方稅務(wù)部門管理，也是地稅收入的龍頭。在稅改之后，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅涉及的分成問題值得政府部門盡早考慮解決?？傮w來說，應(yīng)當(dāng)保持財(cái)政體制的穩(wěn)定性，之前屬于地方性收入的稅收額，仍歸地方所有，之前的營(yíng)業(yè)性稅收政策亦可延續(xù)，并在具體抵扣工作中協(xié)調(diào)好國(guó)稅地稅的關(guān)系，適度調(diào)整稅收分配政策，做到穩(wěn)中有變相得益彰。

（三）對(duì)企業(yè)影響有苦有甜的問題

從總體來看，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的確能夠消除稅收的重復(fù)征收，減輕企業(yè)的分擔(dān)。但在具體落實(shí)中，難免有部分的行業(yè)與企業(yè)由于自身問題無法在稅改的甜頭中分到一杯羹，有些企業(yè)反而苦不堪言。具體來看，由于企業(yè)的行業(yè)歸屬與經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)模問題，稅收的增減不一的情況難以避免。針對(duì)這種情況，政府部分應(yīng)當(dāng)推行過渡性的扶持政策，并針對(duì)小微企業(yè)落實(shí)增值稅專用發(fā)票的發(fā)放，以實(shí)現(xiàn)稅款的合理抵扣。

三、結(jié)語

當(dāng)前的營(yíng)業(yè)稅改增值稅還只在試點(diǎn)之中，難免會(huì)出現(xiàn)消極的影響，與稅改初衷背道而馳的問題也層出不窮。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，營(yíng)改增必定能夠擴(kuò)張國(guó)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展空間，增強(qiáng)其經(jīng)濟(jì)實(shí)力。稅制改革的落實(shí)與完善，可謂任重而道遠(yuǎn)，如何具體的根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行操作，這些工作還需要政策制定者與財(cái)務(wù)工作人員的不懈努力。

參考文獻(xiàn)

[1]王文貴.營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)跟蹤研究[J].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012-11-01.

篇6

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅改增值稅 會(huì)計(jì)核算 影響

從本質(zhì)上來說，營(yíng)業(yè)稅改增值稅制度的實(shí)施，對(duì)于我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制造成了非常大的影響與沖擊。因此，為了能夠有效的落實(shí)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，并以此來促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，就要求我們必須要對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅進(jìn)行深入的研究，其中，也別是要對(duì)其對(duì)于會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的影響進(jìn)行充分的分析，并采取有效的措施來應(yīng)對(duì)問題。

一、我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革的背景

在我國(guó)的相關(guān)法律中明確要求，所謂的營(yíng)業(yè)稅，指的主要是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，收取其所得營(yíng)業(yè)額的一種稅法。由于營(yíng)業(yè)稅存在著不固定的稅率，因此，就針對(duì)于不同的征收對(duì)象而言，其所要面對(duì)的稅率也各不相同，屬于流轉(zhuǎn)稅的形式。所謂的增值稅，其實(shí)指的就是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）流轉(zhuǎn)的增值額為主要依據(jù)，來征收的一種流轉(zhuǎn)稅。如果我們以計(jì)稅原理的角度分析來看，所謂的增值稅，指的又是一種對(duì)于商品生產(chǎn)、勞務(wù)服務(wù)以及流通等各個(gè)環(huán)節(jié)，新增價(jià)值或者是商品附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。通過運(yùn)用價(jià)外稅，其實(shí)就是由消費(fèi)者來負(fù)擔(dān)，只有在出現(xiàn)增值的時(shí)候，才進(jìn)行征稅，如果沒有增值，那么就不征稅。綜上所述，所謂的營(yíng)業(yè)稅改增值稅，指的就是把相關(guān)的產(chǎn)品與服務(wù)納入增值稅的征收范圍當(dāng)中來，并且要在基礎(chǔ)上去掉服務(wù)類的營(yíng)業(yè)稅，以此來降低稅率。

我國(guó)于1994 年的時(shí)候曾經(jīng)進(jìn)行過一次新一輪的稅制改革，并在該階段中，明確了我國(guó)境內(nèi)銷售貨物等的增值稅征收，并且，在增值稅征收的基礎(chǔ)上，對(duì)于汽車、煙草、酒等商品進(jìn)行消費(fèi)稅征收，此外，針對(duì)第三產(chǎn)業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的征收，其中，加工、修理修配勞務(wù)等的產(chǎn)業(yè)除外，這樣一來，就能夠有效的形成消費(fèi)稅與增值稅兩稅交叉征收的格局。并且，在我國(guó)目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，該格局能夠與稅收征管水平相適應(yīng)，其對(duì)于促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展起著非常重要的影響作用。不過，在長(zhǎng)期的社會(huì)發(fā)展過程中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式也變得更加多樣化與國(guó)際化，導(dǎo)致貨物與勞務(wù)之間的界限也變得越來越模糊，并且兼營(yíng)與混合銷售的行為也變得更難確定，營(yíng)業(yè)稅與增值稅所存在的問題也更加突出，使得服務(wù)業(yè)的發(fā)展與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)收到了嚴(yán)重的影響?？偫碛?011年3月曾經(jīng)在《政府工作報(bào)告》當(dāng)中明確表示：“在一些生產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點(diǎn)”。之后，我國(guó)的稅務(wù)總局與財(cái)務(wù)部門于2011 年 11 月聯(lián)合下發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，并且明確表示：“試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)業(yè)開展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。我國(guó)的首次營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是于 2012 年進(jìn)行的，其中，試點(diǎn)地點(diǎn)選在上海市該市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，能夠有效的進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試行工作，并且，在試點(diǎn)結(jié)束以后，其又快速的在全國(guó)多個(gè)城市中得到了推廣，并于2015年5月1日在全國(guó)進(jìn)行了全面推廣，從此以后，營(yíng)業(yè)稅便正式的從我國(guó)的稅收體系中退出，轉(zhuǎn)變成了一個(gè)歷史性的名詞。

二、推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的意義

在實(shí)際的社會(huì)發(fā)展過程中，依據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)規(guī)律，推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅將會(huì)對(duì)我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的稅收機(jī)制產(chǎn)生很大的便利，并且其能夠有效的處理雙重稅收的問題，其中，尤其是針對(duì)于混合銷售與兼營(yíng)銷售而言，通過運(yùn)用雙重征稅的稅收模式，將會(huì)對(duì)其自身的發(fā)展進(jìn)步造成非常大的阻力，而通過運(yùn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅，則能夠在很大程度上便利混合銷售與兼營(yíng)銷售問題。除此以外，通過運(yùn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅，能夠在很大程度上降低稅負(fù)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。因此，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的運(yùn)行，順應(yīng)了稅收經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展潮流，促進(jìn)了中國(guó)市場(chǎng)與國(guó)際市場(chǎng)的接軌，也就是說，運(yùn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是一項(xiàng)順應(yīng)我國(guó)國(guó)情的重大稅收改革。

三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)會(huì)計(jì)核算的具體影響

（一）營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

1、對(duì)納稅籌劃造成的巨大影響

事實(shí)上，在進(jìn)行各種政策的實(shí)際運(yùn)行過程中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果也將會(huì)受到不同的影響，這就需要我們以企業(yè)的角度分析，并針對(duì)其自身的實(shí)際情況，來對(duì)其進(jìn)行全面的綜合考慮。例如，在運(yùn)用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的過程中，我們可以對(duì)租金進(jìn)行合理的拆分，使之轉(zhuǎn)變成租金與市場(chǎng)管理費(fèi)兩部分，而在這當(dāng)中，市場(chǎng)管理費(fèi)可以通過另外成立的市場(chǎng)管理公司來進(jìn)行單獨(dú)的收取，這樣一來，其就能夠?yàn)槭袌?chǎng)管理服務(wù)的企劃費(fèi)等各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體稅負(fù)的降低。因此，在進(jìn)行實(shí)際的工作過程中，我們必須要找到一種科學(xué)的方法，并充分運(yùn)用其所帶來的積極影響，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)核算以及相關(guān)管理工作的強(qiáng)化引導(dǎo)。

2、對(duì)企業(yè)所得稅所造成的影響

就針對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算來說，對(duì)所得稅所進(jìn)行的核算工作，是其中一項(xiàng)非常重要的組成部分，因此需要我們給予其充分的重視。在運(yùn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，企I的會(huì)計(jì)核算工作將會(huì)面對(duì)非常大的影響。在“營(yíng)改增”的背景下，企業(yè)所得稅前的能夠進(jìn)行抵扣的流轉(zhuǎn)稅，將會(huì)出現(xiàn)明顯的降低。但是，根據(jù)目前的實(shí)際情況，要求增值稅不可以在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除，這樣一來，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅將會(huì)增加，并且其所增加的金額也相對(duì)來說比較多，對(duì)于會(huì)計(jì)核算的調(diào)整提出了更高的要求，我們只有進(jìn)行科學(xué)的應(yīng)對(duì)，才能夠真正確保企業(yè)的最終利益。

篇7

[關(guān)鍵詞] 乘用車消費(fèi)稅排量稅率征稅范圍調(diào)控油耗排放

一、乘用車消費(fèi)稅的歷史沿革

現(xiàn)行乘用車消費(fèi)稅的前身可以追溯到1994年稅制改革開征的小汽車消費(fèi)稅。當(dāng)時(shí)的小汽車稅目下設(shè)小轎車和越野車子目,并分別就排量大小設(shè)置了不同稅率,小轎車排量2.2升以上的稅率8%,1.0升至2.2升的稅率5%,1.0升以下的稅率3%;越野車排量2.4升以上的稅率5%,2.4升以下的稅率3%。

消費(fèi)稅開征后的十余年間,我國(guó)汽車產(chǎn)銷量、保有量不斷提高,由此帶來的能源安全和環(huán)境污染問題也愈發(fā)嚴(yán)重。1994年版的汽車消費(fèi)稅對(duì)大排量車,即2.2升以上的小轎車和2.4升以上越野車的分檔顯得過于籠統(tǒng),有欠調(diào)控力度。為此,小汽車消費(fèi)稅稅率于2006年4月1日做出重大調(diào)整,小轎車和越野車合并為乘用車子目,并依照排量大小設(shè)置了6檔稅率:1.5升以下的稅率3%,1.5升至2.0升的稅率5%,2.0升至2.5升的稅率9%,2.5升至3.0升的稅率12%,3.0升至4.0升的稅率15%,4.0升以上的稅率20%。相比1994年的稅率設(shè)置,1.0升至1.5升小排量車稅率下降,2.0升以上排量車型的稅率則有不同程度的上漲,國(guó)家鼓勵(lì)小排量車型,限制大排量、高油耗車型生產(chǎn)和消費(fèi)的政策導(dǎo)向通過差別稅率得到了宣示。2008年9月1日,新一輪消費(fèi)稅調(diào)整政策再次出臺(tái),乘用車稅率由原先的6檔進(jìn)一步細(xì)分為7檔,排量1.0升以下的稅率下調(diào)為1%,3.0升至4.0升的稅率上升至25%,4.0升以上稅率更進(jìn)一步上調(diào)為40%,形成了相對(duì)成熟的乘用車消費(fèi)稅稅率依排量“抑大揚(yáng)小”的差別設(shè)置格局。

二、現(xiàn)行乘用車消費(fèi)稅存在的問題分析

歷經(jīng)兩次調(diào)整的乘用車消費(fèi)稅,不可否認(rèn)其具備了一定的形式合理性。但筆者認(rèn)為,倘若從開征乘用車消費(fèi)稅的初衷、消費(fèi)稅調(diào)控功能的有限性、設(shè)置差別稅率的依據(jù)這些角度來審視現(xiàn)行的乘用車消費(fèi)稅制度,則仍然存在一些問題:

1.乘用車作為應(yīng)稅消費(fèi)品的屬性與消費(fèi)稅征稅范圍的重新選擇

消費(fèi)稅要實(shí)現(xiàn)其保障財(cái)政收入、引導(dǎo)社會(huì)消費(fèi)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),以及形成良好社會(huì)風(fēng)氣的功能,就需要選擇特定的消費(fèi)品課稅。上世紀(jì)90年代,乘用車巨大的市場(chǎng)潛力初現(xiàn)端倪,如若作為稅源則極具成長(zhǎng)性,符合具有特定財(cái)政意義之消費(fèi)品的特征;而另一方面,在當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)過熱的大背景下,仍被視為奢侈品和非生活必需品的乘用車,其旺盛的消費(fèi)需求與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際水平并不全然符合,必須受到政府的引導(dǎo)和調(diào)節(jié)。正因?yàn)榇?《消費(fèi)稅暫行條列》才將包括小轎車和越野車在內(nèi)的小汽車納入消費(fèi)稅的征稅范圍。1990年,全國(guó)民用汽車保有量?jī)H554萬輛,其中私車82萬輛,而這其中又有58萬輛是貨車,剩余24萬輛客車中又有相當(dāng)數(shù)量是微型面包車,私人轎車寥寥無幾。但到了2009年末,全國(guó)私人轎車保有量已經(jīng)上升至2605萬輛,占民用轎車保有量的83.1%。學(xué)者估計(jì),到2020年,我國(guó)家庭轎車的總保有量將達(dá)到8233萬輛到1.0193億輛,即平均百戶家庭擁有轎車32.5輛到40.3輛?？梢?在乘用車消費(fèi)稅開征后的十余年中,乘用車正在并將繼續(xù)經(jīng)歷由奢侈性消費(fèi)品向?qū)こ０傩杖粘４焦ぞ叩霓D(zhuǎn)變,乘用車的消費(fèi)群體已然實(shí)現(xiàn)由公款購車為主向私人消費(fèi)為主的轉(zhuǎn)變。雖然動(dòng)輒近百萬、甚至幾百萬的豪華轎車、跑車消費(fèi)是客觀存在的,但是乘用車作為一個(gè)整體進(jìn)入大眾消費(fèi)品行列的趨勢(shì)不可阻擋。乘用車消費(fèi)稅是否應(yīng)繼續(xù)征收、對(duì)什么車征收、征多少,必需考慮乘用車作為應(yīng)稅消費(fèi)品本身屬性的變化。

2.消費(fèi)稅調(diào)控功能的有限性分析

乘用車消費(fèi)稅針對(duì)汽車生產(chǎn)(進(jìn)口)企業(yè)在汽車銷售出廠(進(jìn)口)環(huán)節(jié)一次性征收,對(duì)消費(fèi)者而言又屬于車輛購買階段的稅負(fù)。乘用車使用階段的燃油經(jīng)濟(jì)性、污染排放狀況難以在其購買階段就得到全面、客觀、公平地體現(xiàn),即在其出廠(進(jìn)口)環(huán)節(jié)設(shè)置差別稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能真實(shí)反映不同車型的使用成本,導(dǎo)致消費(fèi)稅對(duì)乘用車生產(chǎn)和消費(fèi)的引導(dǎo)更接近于一種政策信號(hào)的釋放而非實(shí)質(zhì)上強(qiáng)有力的調(diào)控。小排量車,尤其是1.0升以下排量的車型,被認(rèn)為是低油耗、輕污染的典型,但低消費(fèi)稅稅率往往受制于產(chǎn)品本身的低價(jià)位,其轉(zhuǎn)化成的購車成本優(yōu)勢(shì)并不足以充分調(diào)動(dòng)預(yù)算有限的小排量車消費(fèi)者的購車積極性;大排量車,尤其是2.5升以上排量的車型,則被認(rèn)為是高油耗、重污染的典型,往往是混合“鉆石物品”特征尤為明顯的高價(jià)車,消費(fèi)者不僅能從此類消費(fèi)品的使用價(jià)值中獲得效用,還能從此類消費(fèi)品的交換價(jià)值中獲得效用――即顯示自身經(jīng)濟(jì)或社會(huì)地位。即使被課征高額消費(fèi)稅,也會(huì)因?yàn)閼土P性的車輛擁有成本僅僅發(fā)生在購買階段,而使這種“寓禁于征”的嘗試變得綿軟無力。

3.依排量分檔設(shè)置差別稅率有失合理

乘用車消費(fèi)稅自開征以來,一直以排量為依據(jù)對(duì)不同車型進(jìn)行分檔并設(shè)置差別稅率,其內(nèi)在邏輯在于假設(shè)乘用車排量越大,燃油消耗就越多,污染排放也越嚴(yán)重;相反,排量越小,則無論燃油經(jīng)濟(jì)性還是環(huán)境友好程度都會(huì)有更好的表現(xiàn),即依排量分檔進(jìn)行稅率設(shè)計(jì)是建立在乘用車排量與其油耗和排放之間具有足夠的相關(guān)性這個(gè)基礎(chǔ)之上的。實(shí)際上,排量?jī)H僅是影響乘用車油耗和排放的因素之一而非唯一的因素,乘用車所采用的發(fā)動(dòng)機(jī)和變速箱技術(shù)、整車整備質(zhì)量以及燃料類型同樣作用于最終的油耗和排放水平。對(duì)相同排量的車型而言,應(yīng)用渦輪增壓、可變正時(shí)氣門等發(fā)動(dòng)機(jī)技術(shù)的會(huì)得到一個(gè)更低的油耗,手動(dòng)變速或是無級(jí)機(jī)械變速車型會(huì)比液力自動(dòng)變速車型更節(jié)油,降低整車整備質(zhì)量也會(huì)帶來油耗和排放水平的相應(yīng)改善,用熱效率更高的柴油機(jī)代替汽油機(jī)也能實(shí)現(xiàn)相同的效果……上述技術(shù)或措施的采用甚至可以讓大排量車具有比小排量車更卓越的節(jié)油減排性能;而對(duì)于混合動(dòng)力車和其他使用清潔能源的車輛而言,由于燃料結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本性的變化,以排量作為衡量其能耗或排放水平的依據(jù)更加顯失公平,甚至這種依據(jù)本身也將不復(fù)存在。可見,既然依排量大小并不能真實(shí)反映乘用車對(duì)能源和環(huán)境容量的消耗水平,那么排量大者多負(fù)稅、排量小者少負(fù)稅的乘用車消費(fèi)稅設(shè)計(jì)原則就失去了一個(gè)最為重要的前提,依排量分檔設(shè)置差別稅率來引導(dǎo)乘用車生產(chǎn)和消費(fèi)是站不住腳的。

三、對(duì)乘用車消費(fèi)稅調(diào)整的建議

通過上述分析,不難發(fā)現(xiàn)我國(guó)現(xiàn)行的乘用車消費(fèi)稅不但與開征消費(fèi)稅進(jìn)行生產(chǎn)和消費(fèi)行為調(diào)控的初衷有所出入,亦不能很好地滿足抑制乘用車燃油消耗和污染排放的需要。之所以出現(xiàn)這樣的狀況,既有經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科學(xué)技術(shù)和消費(fèi)水平提高的因素推動(dòng),也是消費(fèi)稅自身屬性帶來的政策功能局限使然。乘用車消費(fèi)稅必須立足現(xiàn)實(shí),放眼未來,和其他稅種協(xié)調(diào)配合,方能實(shí)現(xiàn)在拉動(dòng)乘用車消費(fèi)、充分發(fā)揮汽車產(chǎn)業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)帶動(dòng)作用的同時(shí),通過降低乘用車燃油消耗、改變乘用車燃料結(jié)構(gòu)來維護(hù)和保障能源安全,并減少空氣污染以改善環(huán)境質(zhì)量,致力于經(jīng)濟(jì)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

1.調(diào)整乘用車消費(fèi)稅征稅范圍和差別稅率的分檔依據(jù)

消費(fèi)稅改革的動(dòng)因包括特定時(shí)期的宏觀經(jīng)濟(jì)政策以及國(guó)家和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求, 特別是消費(fèi)需求的狀況及其約束程度。一方面,汽車是《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè),《汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策》和《汽車產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》對(duì)培育私人汽車消費(fèi)市場(chǎng)、擴(kuò)大國(guó)內(nèi)汽車需求給予了足夠的重視;另一方面,乘用車“平民化”趨勢(shì)亦是有目共睹。筆者認(rèn)為,等效于增值稅“重稅率”的乘用車消費(fèi)稅并不與上述國(guó)家政策與消費(fèi)現(xiàn)實(shí)全然吻合,應(yīng)當(dāng)對(duì)乘用車消費(fèi)行為進(jìn)行重新界定。鑒于依排量分檔設(shè)置差別稅率有失公允,乘用車消費(fèi)稅應(yīng)按價(jià)格區(qū)間設(shè)置累進(jìn)稅率和起征點(diǎn),將占據(jù)主流、具有日常代步工具性質(zhì)的乘用車消費(fèi)從其他乘用車消費(fèi)中剝離出來,給予其低稅率或免稅待遇,以期真正對(duì)乘用車市場(chǎng)長(zhǎng)期穩(wěn)定、健康發(fā)展起到保駕護(hù)航的作用。同時(shí),累進(jìn)稅率又恰好利用了高價(jià)車型的需求剛性,有利于消費(fèi)稅社會(huì)財(cái)富再分配功能的發(fā)揮。

2.乘用車稅收調(diào)控的“組合拳”

對(duì)乘用車這種耐用消費(fèi)品而言,單純憑借作用于購買環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅來反映不同車型購買之后的成本支出不僅不合理也不可行,過去主要通過消費(fèi)稅引導(dǎo)乘用車產(chǎn)銷向低油耗、低排放方向發(fā)展的做法并沒能取得令人滿意的成效。對(duì)乘用車的稅收調(diào)控應(yīng)當(dāng)是購買、保有、使用三階段各稅種相互協(xié)調(diào)配合形成的“組合拳”。其中,控制發(fā)生在乘用車購買行為之后的油耗和排放的任務(wù)應(yīng)主要由保有和使用階段的稅種來承擔(dān),而不應(yīng)將其內(nèi)含于消費(fèi)稅成為阻礙乘用車消費(fèi)的累贅。即這種“組合拳”所體現(xiàn)的原則是“鼓勵(lì)消費(fèi)、限制使用”,這樣才能在促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展、繁榮經(jīng)濟(jì)的同時(shí),又不至于耽誤節(jié)油和環(huán)?！，F(xiàn)行車船稅屬于在乘用車保有階段征收的稅種,但其主要按車輛數(shù)以及載客人數(shù)從量計(jì)征,應(yīng)在車船稅中體現(xiàn)由于乘用車性能和使用狀況不同而產(chǎn)生的能耗和排放差異;2009年1月1日起實(shí)施的成品油稅費(fèi)改革將汽油消費(fèi)稅單位稅額由每升0.2元提高到1元,柴油消費(fèi)稅單位稅額由每升0.1元提高到0.8元,雖然增加了乘用車使用階段的稅負(fù),但無論是和發(fā)達(dá)國(guó)家相比較,或是出于我國(guó)社會(huì)福利水平的考慮,我國(guó)的燃油稅稅率均存在上漲空間。

3.對(duì)混合動(dòng)力、新能源乘用車的消費(fèi)稅稅收減免

雖然混合動(dòng)力車、新能源車在節(jié)油減排方面的優(yōu)勢(shì)并不能通過購買階段的稅負(fù)輕重得到淋漓盡致的體現(xiàn),但消費(fèi)稅或減或免的規(guī)定仍對(duì)改變生產(chǎn)和消費(fèi)偏好具有一定的作用,尤其是在這些車型的售價(jià)并不足夠親民的情況下。并且,這種稅收減免的規(guī)定應(yīng)當(dāng)具備一定的穩(wěn)定性,才能對(duì)特定類型乘用車的生產(chǎn)和消費(fèi)形成長(zhǎng)期的激勵(lì)。

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[3] 劉植才 黃鳳羽 劉 榮:我國(guó)消費(fèi)稅制度改革與完善研究[J].稅務(wù)研究.2008,5

篇8

會(huì)議確定以下重點(diǎn)任務(wù)：一是加強(qiáng)市政地下管網(wǎng)建設(shè)和改造。完善城鎮(zhèn)供水設(shè)施，提升城市防澇能力。二是加強(qiáng)污水和生活垃圾處理及再生利用設(shè)施建設(shè)，“十二五”末，城市污水和生活垃圾無害化處理率分別達(dá)到85%和90%左右。三是加強(qiáng)燃?xì)?、供熱老舊管網(wǎng)改造。到2015年，完成8萬公里城鎮(zhèn)燃?xì)夂徒?0萬公里北方采暖地區(qū)集中供熱老舊管網(wǎng)改造任務(wù)。四是加強(qiáng)地鐵、輕軌等大容量公共交通系統(tǒng)建設(shè)，增強(qiáng)城市路網(wǎng)的銜接連通和可達(dá)性、便捷度。加快在全國(guó)設(shè)市城市建設(shè)步行、自行車“綠道”。做好城市橋梁安全檢測(cè)和加固改造，確保通行安全。五是加強(qiáng)城市配電網(wǎng)建設(shè)，推進(jìn)電網(wǎng)智能化。六是加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境建設(shè)，提升城市綠地蓄洪排澇、補(bǔ)充地下水等功能。

點(diǎn)評(píng)

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力加大的背景下，加強(qiáng)城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，重點(diǎn)改善薄弱環(huán)節(jié)，既可增強(qiáng)城市綜合承載能力、造福廣大群眾、提高以人為核心的新型城鎮(zhèn)化質(zhì)量，又可以拉動(dòng)有效投資和消費(fèi)。專家測(cè)算，會(huì)議確定的六大領(lǐng)域基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，至少會(huì)拉動(dòng)數(shù)萬億的投資，這對(duì)于保證全年經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)意義重大。

財(cái)政部、中國(guó)人民銀行、國(guó)家稅務(wù)總局“營(yíng)改增”全國(guó)試點(diǎn)期間收入歸屬保持不變

財(cái)政部、中國(guó)人民銀行、國(guó)家稅務(wù)總局此前了《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)預(yù)算管理問題的通知》，要求自8月1日起將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)擴(kuò)至全國(guó)范圍。

根據(jù)《通知》要求，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間收入歸屬保持不變，原歸屬地方的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬地方，改征增值稅稅款滯納金、罰款收入也全部歸屬地方。此外，按照即征即退政策審批退庫的改征增值稅，全部由地方財(cái)政負(fù)擔(dān)。改征增值稅收入不計(jì)入中央對(duì)地方增值稅和消費(fèi)稅稅收返還基數(shù)。試點(diǎn)期間因營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)發(fā)生的財(cái)政收入變化，由中央和地方按照現(xiàn)行財(cái)政體制相關(guān)規(guī)定分享或分擔(dān)。

篇9

按照國(guó)務(wù)院1993年12月25日批轉(zhuǎn)的國(guó)家稅務(wù)總局《工商稅制改革實(shí)施方案》，1994年稅制改革的指導(dǎo)思想是：統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅制，合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，規(guī)范分配方式，保障財(cái)政收入，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系。這一改革方案的主要內(nèi)容，概括起來有如下三個(gè)方面：

第一，建立以增值稅為主體的新流轉(zhuǎn)稅制度。

流轉(zhuǎn)稅制改革的主要內(nèi)容：

一是增值稅制的改革。改變了按產(chǎn)品分設(shè)稅目、分稅目制定差別稅率的傳統(tǒng)做法，確立了在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)普遍征收增值稅并實(shí)行價(jià)外計(jì)稅的辦法。增值稅實(shí)行兩檔基本稅率(13％和17％)。明確規(guī)定了允許扣除的增值稅范圍和建立了憑專用發(fā)票注明稅款扣稅的制度。1993年12月13日國(guó)務(wù)院了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。

二是消費(fèi)稅制的改革。在普遍實(shí)行增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，其征稅范圍僅限于在境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的若干消費(fèi)品，共設(shè)有11個(gè)稅目，包括煙、酒、化妝品、鞭炮焰火、貴重首飾、小汽車、摩托車、燃料油等，采取從價(jià)定率和從量定額兩種征稅辦法，納稅環(huán)節(jié)確定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。1993年12月13日國(guó)務(wù)院了《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。

三是營(yíng)業(yè)稅制的改革。對(duì)有償提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。新的營(yíng)業(yè)稅制重新確定了營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍和納稅人，合理調(diào)整了營(yíng)業(yè)稅稅目，共設(shè)置了9個(gè)征稅項(xiàng)目，針對(duì)不同稅目設(shè)置了3％、5％和5—20％三檔不同稅率。1993年12月13日國(guó)務(wù)院了《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。改革后的新流轉(zhuǎn)稅制統(tǒng)一適用于內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，取消了對(duì)外商投資企業(yè)征收的工商統(tǒng)一稅。原來征收產(chǎn)品稅的農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品，改為征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和屠宰稅。

第二，統(tǒng)一所得稅制度。

一是改革企業(yè)所得稅制度，目的是理順國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系，為各類不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。主要內(nèi)容包括，對(duì)國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)以及股份制和各種形式的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，均實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制，相應(yīng)取消了國(guó)有企業(yè)調(diào)節(jié)稅；規(guī)范了稅前扣除項(xiàng)目和列支標(biāo)準(zhǔn)，在統(tǒng)一稅基的前提下，實(shí)行33％的比例稅率，并統(tǒng)一實(shí)行由納稅人就地向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的辦法。取消稅前還貸。1993年12月13b，國(guó)務(wù)院了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。實(shí)行統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅后，國(guó)有企業(yè)不再執(zhí)行承包上繳所得稅的辦法。

二是改革個(gè)人所得稅制度。新的個(gè)人所得稅法適用范圍，包括按稅法規(guī)定有納稅義務(wù)的中國(guó)公民和從中國(guó)境內(nèi)取得收入的外籍人員；改革后，個(gè)人應(yīng)納稅所得在原稅法規(guī)定的六項(xiàng)基礎(chǔ)上新增加了五項(xiàng)，即個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，稿酬所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得；稅率采用國(guó)際通行的超額累進(jìn)制，即工資、薪金所得采用5％至45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得采用5％至35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。

同時(shí)根據(jù)對(duì)納稅人基本生活費(fèi)不征稅的國(guó)際慣例，合理確定了稅收起征點(diǎn)水平。在計(jì)稅方法上，從本國(guó)實(shí)際出發(fā)，采取了分項(xiàng)征收的方法，并在對(duì)原個(gè)人所得稅法規(guī)定的免稅項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上形成了規(guī)范的減免稅規(guī)定。1993年10月31日，國(guó)務(wù)院了修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，自1994年1月1日起施行。

第三，逐步進(jìn)行其他稅種的改革或調(diào)整。

一是開征土地增值稅。明確規(guī)定了土地增值稅納稅人的范圍，凡有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)都屬于征稅范圍；土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，最低稅率為30％，最高稅率為60％。

二是改革資源稅。將資源稅征收范圍定為礦產(chǎn)品和鹽，并重新確定了七個(gè)稅目。

三是改革城市維護(hù)建設(shè)稅，調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。

四是把現(xiàn)在對(duì)股票交易征收印花稅的辦法，改為征收證券交易稅。

五是取消集市交易稅、牲畜交易稅、獎(jiǎng)金稅和工資調(diào)節(jié)稅。

六是將特別消費(fèi)稅和燒油特別稅并入消費(fèi)稅，鹽稅并入資源稅。

七是開征遺產(chǎn)稅(待出臺(tái))。

1994年的稅制改革，措施密集，涉及面相當(dāng)寬廣，顯著地規(guī)范和強(qiáng)化了稅收功能，并緊密配合了財(cái)政的分稅制改革，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生了重要影響。幾年來的運(yùn)行情況表明，這一改革取得了成功，主要表現(xiàn)在：

——依法治稅原則得到明顯強(qiáng)化，稅法的權(quán)威性明顯提高，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造了良好的稅收法制環(huán)境；

——公平稅負(fù)，促進(jìn)了企業(yè)的平等競(jìng)爭(zhēng)；

——理順分配關(guān)系，推動(dòng)了國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換；

——合理導(dǎo)向，引導(dǎo)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整；

——合理分權(quán)，調(diào)動(dòng)了中央和地方兩個(gè)積極性，保證了工商稅收收入的增長(zhǎng)；

——平穩(wěn)過渡，保證社會(huì)穩(wěn)定，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并鞏固了對(duì)外開放的好勢(shì)頭。

改革后財(cái)政體制和稅制仍存在的主要問題

1994年財(cái)政改革的突出特點(diǎn)之一，是在保地方既得利益的前提下，實(shí)行漸進(jìn)的體制轉(zhuǎn)換和增量調(diào)整，過渡色彩比較濃重。在體制方面，遺留有三個(gè)較大的問題：

一是事權(quán)劃分上，對(duì)最為關(guān)鍵的生產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目投資權(quán)尚未作出清晰規(guī)定，實(shí)際上各級(jí)政府仍然都可以搞一般贏利性項(xiàng)目，不利于理清政府級(jí)次間的事權(quán)糾葛和使地方政府職能調(diào)整到位；

二是仍然保留了企業(yè)所得稅按行政隸屬關(guān)系劃分這條舊體制的尾巴，與企業(yè)深化改革和專業(yè)化聯(lián)合趨勢(shì)的矛盾日趨尖銳；

三是共享稅在全部稅收收入中的比重相當(dāng)高(60％左右)，與比較徹底的分稅制表現(xiàn)出很大的距離。在財(cái)力分配格局的調(diào)整方面，原先設(shè)計(jì)的漸進(jìn)過程也受到了沖擊和干擾。按照1994年方案的內(nèi)在邏輯，宏觀稅負(fù)不變情況下通過規(guī)范稅收減免、加強(qiáng)征管等措施減少稅源流失，應(yīng)能使財(cái)政收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重回升，但由于復(fù)雜的原因，其后幾年新體制的運(yùn)行雖然在一定程度上減緩和阻止了財(cái)政收入占gdp比重的繼續(xù)下滑，并于1996年略有回升，由上年的10．7％升為10．9％，1997年和1998年又升到11．6％和12．4％左右(計(jì)算時(shí)均不含債務(wù)收入，詳見附表)，但與預(yù)想目標(biāo)尚有距離；同時(shí)，中央財(cái)政狀況的好轉(zhuǎn)本應(yīng)通過新體制出臺(tái)后若干年里中央從財(cái)力增量中不斷拿大頭(75％的增值稅和70％的“兩稅”增長(zhǎng)部分等因素)來逐步實(shí)現(xiàn)，但1994年以來出現(xiàn)了一個(gè)始料不及的沖擊，即體制規(guī)定由中央財(cái)政全部承擔(dān)的出口退稅額迅猛增長(zhǎng)，大大超出測(cè)算數(shù)，以致中央財(cái)政不得不把幾百億元之巨的退稅推到以后幾年分步“消化”，并采取特別措施在1995年兩次調(diào)低了出口退稅率(在亞洲金融危機(jī)爆發(fā)之后，1998—99年間再次分步提高出口退稅率)。中央財(cái)政的困境不能明顯緩解，又直接影響了新的政府間轉(zhuǎn)移支付制度的運(yùn)作。按照1994年方案的設(shè)計(jì)思路，中央從財(cái)力增量中拿大頭之后，可以并應(yīng)當(dāng)逐步加大自上而下轉(zhuǎn)移支付的力度，而且這種基于“因素法”的新轉(zhuǎn)移支付制度必將財(cái)力支持的重心明顯地向各個(gè)欠發(fā)達(dá)省區(qū)傾斜，達(dá)到緩解他們的財(cái)力困難并合理調(diào)節(jié)區(qū)域差異的目的。但由于前述出口退稅問題的沖擊，加上其他制約因素，中央財(cái)政實(shí)施轉(zhuǎn)移支付的能力明顯不足，雖然在1995年度結(jié)算中推出“過渡期轉(zhuǎn)移支付辦法”，成為由傳統(tǒng)的“基數(shù)法”向較客觀、科學(xué)的“因素法”轉(zhuǎn)變的重要開端，資金支持的力度卻很不夠。經(jīng)過幾年的努力，因素法轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模也僅僅增長(zhǎng)到一年70余億元的水平。以上種種過渡中的問題，都需要在今后深化改革的進(jìn)程中逐步解決。

此外，1994年稅制改革雖然動(dòng)作相當(dāng)大，但仍具有階段性特點(diǎn)，不可能一舉解決現(xiàn)今中國(guó)稅制的全部問題。1994年稅改之后，稅制仍存在的主要問題有如下幾個(gè)方面：

1．內(nèi)、外資企業(yè)間和地區(qū)間仍存在較大的稅收政策差異，不利于企業(yè)間和地區(qū)間的公平競(jìng)爭(zhēng)。主要有：內(nèi)、外資企業(yè)實(shí)行不同的企業(yè)所得稅法，關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅對(duì)三資企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠政策，土地使用稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)和單位實(shí)行不同政策，城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、投資方向調(diào)節(jié)稅(該稅從2000年起已停征)不適用三資企業(yè)，契稅不適用國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)。各類特殊的經(jīng)濟(jì)區(qū)域在企業(yè)所得稅、進(jìn)口稅、流轉(zhuǎn)稅等方面實(shí)行著多種優(yōu)惠政策。

2．關(guān)稅總體稅率水平偏高，關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅減免過多，實(shí)際征稅范圍窄，收入規(guī)模小，走私猖撅；出口退稅和來料、進(jìn)料加工貿(mào)易管理薄弱，騙稅問題嚴(yán)重。

3．采取的過渡性減免稅措施不利于稅制的規(guī)范性和公平性。

4．個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會(huì)分配不公的力度不夠，管理漏洞大，征收嚴(yán)重不足。遺產(chǎn)稅等重要稅種還未出臺(tái)。

5．增值稅的行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)分布不夠合理，對(duì)偷稅、騙稅行為的防范打擊不力，增值稅與營(yíng)業(yè)稅的適用范圍尚需調(diào)整，消費(fèi)稅征收范圍窄，營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅對(duì)高消費(fèi)的調(diào)節(jié)力度不夠。目前增值稅管理方面的問題比較突出，生產(chǎn)型增值稅不利于鼓勵(lì)投資、推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步的缺點(diǎn)也逐漸明顯(但馬上向消費(fèi)型增值稅全面轉(zhuǎn)變卻又不具備條件)。

6．中央和地方稅收權(quán)限的劃分尚不明晰，地方稅體系和稅權(quán)的設(shè)置還很不完善，農(nóng)業(yè)稅收制度不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。稅外的收費(fèi)過多過濫。

簡(jiǎn)要的結(jié)語和展望

總之，1994年的財(cái)稅改革及后續(xù)的改進(jìn)努力，已使我國(guó)以分稅制為基礎(chǔ)的分級(jí)財(cái)政初步入軌，實(shí)現(xiàn)了過渡時(shí)期財(cái)政制度安排“里程碑”式的轉(zhuǎn)變，提供了走向規(guī)范之路的新起點(diǎn)，但仍帶有較重的過渡色彩和一系列未解決的問題。未來十年毫無疑問將是非常關(guān)鍵的時(shí)期。在中國(guó)加快融入國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)與經(jīng)濟(jì)全球化過程、加入wto前景漸趨明朗、跨國(guó)公司在華投資看旺、高新技術(shù)發(fā)展所形成的機(jī)遇和挑戰(zhàn)同時(shí)增加的大背景下，財(cái)政、稅收體制的改革思路與要點(diǎn)，必須針對(duì)前述各項(xiàng)現(xiàn)存問題來設(shè)計(jì)，并結(jié)合一系列鼓勵(lì)內(nèi)外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)、支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、逐步降低關(guān)稅、強(qiáng)化收入再分配調(diào)節(jié)功能、規(guī)范政府稅費(fèi)制度和收支管理的政策導(dǎo)向，作出綜合性的安排。我們應(yīng)當(dāng)在鞏固1994年財(cái)政稅收改革基本制度成果的基礎(chǔ)上，積極推動(dòng)進(jìn)一步的制度創(chuàng)新和優(yōu)化，在下一階段于配套改革中堅(jiān)定地深化財(cái)稅改革，力求引發(fā)更為全面的質(zhì)變，包括推動(dòng)政府職能轉(zhuǎn)變和理財(cái)民主化，直至按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求重建財(cái)政，最終完成財(cái)稅的和全局的轉(zhuǎn)軌。

附表：

國(guó)家財(cái)政收支總額、增長(zhǎng)速度及收入占gdp比重 單位：億元 年份

財(cái)政收入 財(cái)政支出 收支差額 增長(zhǎng)速度（%） 財(cái)政收入占

gdp比重(％) 財(cái)政收入 財(cái)政支出 1979 1146．38 1281．79 一135．41 1．2 14．2 28．4 1980 1159．93 1228．83 —68．90 1．2 —4．1 25．7 1981一1985 7402．75 7483．18 —80．43 11．6 10．3 1981 1175．79 1138．41 37．38 1．4 —7．5 24．2 1982 1212．33 1229．98 一17．65 3．1 8．0 22．9 1983 1366．95 1409．52 —42．57 12．8 14．6 23．0 1984 1642．86 1701．02 —58．16 20．2 20．7 22．9 1985 2004．82 2004．25 0．57 22．0 17．8 22．4 1986一1990 12280．60 12865．67 —585．07 7．9 9．0 1986 2122．01 2204．91 —82．90 5．8 10．0 20．8 1987 2199．35 2262．18 —62．83 3．6 2．6 18．4 1988 2357．24 2491．21 一133．97 7．2 10．1 15．8 1989 2664．90 2823．78 一158．88 13．1 13．3 15．8 1990 2937．10 3083．59 一146．49 10．2 9．2 15.8 1991一1995 22442．10 24387．46 一1945．36 16．3 17．2 1991 3149．48 3386．62 —237．14 7．2 9．8 14．6 1992 3483．37 3742．20 一258．83 10．6 10．5 13．1 1993 4348．95 4642．30 一293．35 24．8 24．1 12．6 1994 5218．10 5792．62 —574．52 20．0 24．8 11．2 1995 6242．20 6823．72 —581．52 19．6 17．8 10．7 1996 7407．99 7937．55 —529．56 18．7 16．3 10．9 1997 8651．14 9233．56 —582．42 16．8 16．3 11．6 1998 9875．95 10798．18 —922．23 14．2 16．9 12．4

篇10

國(guó)家統(tǒng)計(jì)局局長(zhǎng)馬建堂近日在“中國(guó)發(fā)展高層論壇2012年會(huì)”上表示，中國(guó)經(jīng)濟(jì)去年以來逐漸減速，勞動(dòng)力資源優(yōu)勢(shì)弱化、資源環(huán)境的約束日益突出，制約中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的限制因素在增加。

受國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家主動(dòng)調(diào)控和一些深層因素共同影響，中國(guó)經(jīng)濟(jì)從去年以來逐漸在減速，今年1、2月份也基本上延續(xù)了這樣一個(gè)趨勢(shì)。在此背景下，中國(guó)經(jīng)濟(jì)如何能夠繼續(xù)保持平穩(wěn)較快發(fā)展？ 對(duì)此，馬建堂表示：“推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)較快發(fā)展的基本因素總體還沒有變，但是制約中國(guó)經(jīng)濟(jì)較快成長(zhǎng)的限制因素在增加，所以中國(guó)經(jīng)濟(jì)要加快轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)的進(jìn)程?！瘪R建堂認(rèn)為，城市化、工業(yè)化、市場(chǎng)化、國(guó)際化是中國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期保持平穩(wěn)較快發(fā)展的基本因素。

——上海證券報(bào)

工信部：

今年汽車出口沖擊百萬輛

工信部部長(zhǎng)苗圩近日在接受采訪時(shí)表示，中國(guó)汽車出口量去年大增50％達(dá)到82.4萬輛，已經(jīng)超過金融危機(jī)之前的水平，并將在一兩年內(nèi)實(shí)現(xiàn)突破100萬輛的目標(biāo)。

苗圩稱，中國(guó)的汽車發(fā)展前30年，主要是在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售，金融危機(jī)之前2008年的時(shí)候，出口的汽車曾經(jīng)達(dá)到過54萬輛。金融危機(jī)以后由于受國(guó)際市場(chǎng)的影響，汽車出口量減下來了?！胺浅？上驳氖牵ツ晡覀兂酥匦禄氐搅私鹑谖C(jī)之前的出口量，甚至比那時(shí)還要多，一共出口了82.4萬輛整車，比上一年度增長(zhǎng)了50％以上，這是一個(gè)非?？上驳拈_始?！?/p>

苗圩表示，隨著更多的企業(yè)“走出去”，隨著產(chǎn)品進(jìn)一步的成熟以及市場(chǎng)的不斷擴(kuò)大，中國(guó)的汽車一定能夠在世界汽車市場(chǎng)上占有一席之地?！拔蚁氤^百萬的目標(biāo)可能在最近的一到兩年之內(nèi)就能夠?qū)崿F(xiàn)。”

——證券時(shí)報(bào)網(wǎng)

發(fā)改委：

支持民營(yíng)資本進(jìn)入鐵路、金融等領(lǐng)域

國(guó)家發(fā)改委主任張平表示，今年要牢牢把握擴(kuò)大內(nèi)需這一戰(zhàn)略基點(diǎn)，尤其是著力擴(kuò)大消費(fèi)需求，提高城鄉(xiāng)居民特別是中低收入群眾的收入，讓老百姓有錢消費(fèi)；進(jìn)一步健全社會(huì)保障制度，讓老百姓敢于消費(fèi)；采取鼓勵(lì)消費(fèi)的財(cái)稅、金融等措施，讓老百姓樂意消費(fèi)；改善消費(fèi)的環(huán)境和條件，讓老百姓方便消費(fèi)；加強(qiáng)市場(chǎng)的監(jiān)管，讓老百姓放心消費(fèi)。

在投資領(lǐng)域，張平明確提出，要在優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，保持投資的合理增長(zhǎng)。在工業(yè)化、城鎮(zhèn)化、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化統(tǒng)籌推進(jìn)的過程中，投資仍然是擴(kuò)大內(nèi)需的重要力量。政府投資要進(jìn)一步向民生領(lǐng)域和民生工程傾斜，加大對(duì)保障性安居工程、三農(nóng)、節(jié)能減排、自主創(chuàng)新、社會(huì)事業(yè)等方面的支持力度，以放寬市場(chǎng)準(zhǔn)入為重點(diǎn)，實(shí)施更具針對(duì)性和可操作性的鼓勵(lì)政策，支持民營(yíng)資本進(jìn)入鐵路、市政、金融、能源、電信、教育、醫(yī)療等領(lǐng)域。

——中國(guó)經(jīng)濟(jì)信息網(wǎng)

財(cái)政部：

研究制定房產(chǎn)保有等環(huán)節(jié)稅改方案

財(cái)政部長(zhǎng)謝旭人近日指出，今年將按照“十二五”規(guī)劃綱要的要求，從完善財(cái)政體制改革、深化預(yù)算管理制度改革和健全稅收制度改革三方面深化我國(guó)財(cái)稅體制改革，更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展大局。

在談到今年稅改的重點(diǎn)時(shí)，謝旭人強(qiáng)調(diào)，今年將繼續(xù)推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，進(jìn)一步促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展，同時(shí)理順流轉(zhuǎn)稅的相關(guān)體制。健全消費(fèi)稅制度，促進(jìn)節(jié)能減排，引導(dǎo)合理消費(fèi)。進(jìn)一步推進(jìn)資源稅改革，擴(kuò)大從價(jià)計(jì)征的范圍，促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。穩(wěn)步推進(jìn)房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)，并進(jìn)一步研究制定房產(chǎn)保有、交易環(huán)節(jié)的稅收改革方案。深化環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)改革，按照正稅清費(fèi)的原則，繼續(xù)清理整合一些行政事業(yè)性收費(fèi)。

——上海證券報(bào)

李稻葵：

中國(guó)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的目標(biāo)是結(jié)構(gòu)調(diào)整

兩會(huì)期間，總理在政府工作報(bào)告中有關(guān)2012年中國(guó)GDP增速7.5％的目標(biāo)，引發(fā)的討論仍在延續(xù)，怎樣的主動(dòng)調(diào)控，才應(yīng)該是中國(guó)政府做出的選擇。對(duì)此，清華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授李稻葵給出的判斷是，正如溫總理報(bào)告中傳遞出的信號(hào)，單純的控制物價(jià)或者保持增長(zhǎng)并不明智，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整才應(yīng)該是未來發(fā)展的核心議題。

李稻葵強(qiáng)調(diào),今年物價(jià)雖不是最重要的宏觀調(diào)控目標(biāo)，但是注意，明年后年，從中長(zhǎng)期來看，物價(jià)上漲的壓力將會(huì)不斷上升。中國(guó)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的目標(biāo)，就是結(jié)構(gòu)調(diào)整，如果中國(guó)一味地追求短期的增長(zhǎng)，那么未來的增長(zhǎng)會(huì)受到損害，對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)也會(huì)打折扣，最后的受害者，不僅是中國(guó)經(jīng)濟(jì)體自己的老百姓，其它經(jīng)濟(jì)體的老百姓也是受害者。

——中國(guó)廣播網(wǎng)

吳敬璉:經(jīng)濟(jì)體制障礙沒有消除

近日在“中國(guó)發(fā)展高層論壇2012”年會(huì)上，國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心研究員吳敬璉表示，從2011年“十二五開局之年”來看，經(jīng)濟(jì)體制障礙沒有消除。 吳敬璉稱，從對(duì)“十二五”第一年做評(píng)估的結(jié)果看，2011年我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級(jí)取得了一定的成績(jī)，但是投入太多，成本太高，用這樣一個(gè)方式來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變是不可持續(xù)的。

為什么會(huì)出現(xiàn)這樣的情況？吳敬璉稱，主要的原因是經(jīng)濟(jì)體制障礙沒有得到消除。 吳敬璉表示，在目前形勢(shì)下，各個(gè)方面的頂層設(shè)計(jì)和地方創(chuàng)造性主動(dòng)實(shí)驗(yàn)都在進(jìn)行，包括國(guó)企都在研究頂層設(shè)計(jì)方案?！暗胤接幸恍?shí)驗(yàn)是很值得注意的，比如說上海國(guó)有資本退出幾十個(gè)行業(yè)?！边@些都在為改革提供經(jīng)驗(yàn)，也會(huì)對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革產(chǎn)生影響。

——中國(guó)經(jīng)濟(jì)信息網(wǎng)

馬駿：中國(guó)經(jīng)濟(jì)短期內(nèi)具備三個(gè)樂觀因素

盡管中國(guó)多年來第一次把年度經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)目標(biāo)下調(diào)至7.5％，但德意志銀行日前仍把中國(guó)2012年的增長(zhǎng)率的預(yù)測(cè)從8.3％上調(diào)至8.6％。

德意志銀行中國(guó)區(qū)首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬駿在此間撰文表示，上調(diào)主要是基于三個(gè)比以前預(yù)期更樂觀的因素，包括美日今年增長(zhǎng)率預(yù)期上調(diào)和中國(guó)出口訂單指數(shù)上升、中國(guó)小企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況改善以及房地產(chǎn)行業(yè)冷卻對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)沖擊較預(yù)期弱。

——新華網(wǎng)

張維迎:國(guó)企是中國(guó)成長(zhǎng)的障礙

近日，北京大學(xué)光華管理學(xué)院原院長(zhǎng)、教授張維迎表示，國(guó)有企業(yè)已成為未來中國(guó)成長(zhǎng)的最主要的障礙之一。 張維迎稱，未來幾年，中國(guó)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域上要做三件事情，一是國(guó)有企業(yè)的私有化；二是土地的私有化；三是金融的自由化。