導(dǎo)語：如何才能寫好一篇消費(fèi)稅現(xiàn)狀，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅 消費(fèi)需求 稅制 改革建議

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)消費(fèi)稅改革，進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅的作用，成為稅制改革的迫切要求。

我國消費(fèi)稅制的發(fā)展現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制在1994年建立，2008年9月進(jìn)行了調(diào)整，課稅項(xiàng)目包括：一是“寓禁于征”性質(zhì)的商品，如卷煙、白酒、鞭炮和焰火等；二有“奢侈品”特征的限制商品，如貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、游艇等；三是出于“綠色環(huán)?！笨紤]的商品，如實(shí)木地板、木制一次性筷子、小汽車、摩托車和汽車輪胎等；四是不可再生或不可替代的商品，如汽柴油、航空煤油、油等。

2008年消費(fèi)稅制調(diào)整后，國內(nèi)消費(fèi)稅繼續(xù)保持快速增長的勢頭：剔除2009年因稅目調(diào)整增長85.4%的特殊情況，2010年國內(nèi)消費(fèi)稅達(dá)6071.53億元，同比增長

27.5%；2011年國內(nèi)消費(fèi)稅達(dá)6988.73億元，同比增長15.1%。從國內(nèi)消費(fèi)稅的構(gòu)成看，成品油、汽車、煙酒等占據(jù)很大比重。其中，卷煙作為消費(fèi)稅的主要稅源，2009年至2011年占國內(nèi)消費(fèi)稅的比重分別為44.95%、43.42%和47.97%；其次為成品油，2009年至2011年占國內(nèi)消費(fèi)稅的比重分別為42.5%、39.58%和36.59%。汽車國內(nèi)消費(fèi)稅所占比重則從2009年的8.8%上升至2010年的10.76%、2011年的10.30%，反映了國內(nèi)汽車產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的實(shí)際。新設(shè)實(shí)木地板、高爾夫球及球具、游艇、高檔手表、木制一次性筷子等國內(nèi)消費(fèi)稅收入，所占比重較低且部分商品稅收有逐年下降的趨勢。

從消費(fèi)稅的收入構(gòu)成看，除汽車、汽柴油等消費(fèi)稅收入增長較快外，我國國內(nèi)消費(fèi)稅的基本格局沒有改變。2011年，我國汽車、汽柴油、輪胎等行業(yè)國內(nèi)消費(fèi)稅達(dá)3318.16億元，占國內(nèi)消費(fèi)稅收入五成。加上煙草消費(fèi)稅收入，兩者所占比重超九成。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和居民收入結(jié)構(gòu)變化，奢侈品消費(fèi)市場快速增長，資源浪費(fèi)和環(huán)境保護(hù)形勢仍然嚴(yán)峻，這對今后消費(fèi)稅制改革提出了更高要求。

消費(fèi)稅改革的意義

總理在2012年政府工作報告中，將擴(kuò)大內(nèi)需特別是消費(fèi)需求作為我國經(jīng)濟(jì)長期平穩(wěn)較快發(fā)展的根本立足點(diǎn)，提出立足四個“著力于”，健全消費(fèi)稅制的要求。消費(fèi)稅作為調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)導(dǎo)向和保證財政收入的重要稅種，在各國稅收實(shí)踐中，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和居民收入的不斷增長，有課征范圍不斷擴(kuò)大和稅收收入逐步增加的趨勢，做好消費(fèi)稅改革有著深刻而現(xiàn)實(shí)的意義，主要體現(xiàn)在：

消費(fèi)稅體現(xiàn)國家的消費(fèi)引導(dǎo)。消費(fèi)稅是專門為調(diào)節(jié)消費(fèi)者的消費(fèi)行為課征的一個稅種，被各國普遍采用。一般而言，消費(fèi)稅所選擇的課證對象是有選擇性的，對部分消費(fèi)品的征稅，實(shí)際起到了調(diào)解消費(fèi)的目的。而對一些奢侈品的征稅，則起到利用經(jīng)濟(jì)手段實(shí)現(xiàn)社會公平的目標(biāo)。這對隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和城市化進(jìn)程引發(fā)不合理生活方式和消費(fèi)方式的我國而言，消費(fèi)稅的合理設(shè)計和及時課征，從經(jīng)濟(jì)手段上位解決資源浪費(fèi)、環(huán)境污染、和諧可持續(xù)消費(fèi)，實(shí)現(xiàn)人自身、人與社會的和諧發(fā)展提供了一個手段。通過稅收引導(dǎo)，有利于幫助人們建立正確合理的消費(fèi)觀，進(jìn)而建設(shè)完善適度消費(fèi)、綠色消費(fèi)、公平消費(fèi)和注重精神文化消費(fèi)的現(xiàn)代消費(fèi)文化。

消費(fèi)稅推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。當(dāng)前我國處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要時期，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的任務(wù)相當(dāng)繁重，消費(fèi)稅作為重要的稅收手段，在推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中能發(fā)揮重要的作用。消費(fèi)稅能通過稅收手段，影響各市場主體的經(jīng)濟(jì)行為，使不合理的市場要素在市場引導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)合理的資源配置。通過課征范圍的有增有減，課征稅率的提高與降低，進(jìn)而積極有效地發(fā)揮消費(fèi)稅的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能，引發(fā)對相關(guān)行業(yè)在整個產(chǎn)業(yè)鏈上的利潤再分配，從而達(dá)到國家對相關(guān)產(chǎn)業(yè)的宏觀調(diào)控目的。

消費(fèi)稅具有一定的財政功能。從稅收總額上看，消費(fèi)稅的財政收入功能正日益凸顯，成為又一個主力稅種。從收入總量看，消費(fèi)稅已從1994年的502.4億元增長到2011年6988.73億元，增長了14倍；從收入比重上看，消費(fèi)稅占全部稅收收入比重穩(wěn)定在7至8個百分點(diǎn)之間，是僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的主要稅種。在消費(fèi)稅收入全部劃歸中央的分稅體制下，消費(fèi)稅對中央財政的貢獻(xiàn)巨大。

消費(fèi)稅改革要處理好的幾個關(guān)系

經(jīng)驗(yàn)證明，我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的復(fù)雜情況，決定了消費(fèi)稅制改革不是一蹴而就的事情。圍繞擴(kuò)大消費(fèi)需求的基本要求，今后消費(fèi)稅制改革要處理好以下關(guān)系：

（一）引導(dǎo)消費(fèi)需求和組織收入

稅收的基本職能是組織收入。離開了這個前提，稅收經(jīng)濟(jì)調(diào)控、收入調(diào)節(jié)等職能都無從談起。作為功能性較強(qiáng)的稅種，消費(fèi)稅征稅范圍的寬窄，直接關(guān)系到其調(diào)節(jié)的廣度、深度和效果。從消費(fèi)目的上，消費(fèi)大體可分為日用消費(fèi)和奢侈消費(fèi)兩類，前者以保障居民生活為主，后者則以炫耀展示為主，兩者劃分隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展有所調(diào)整。以汽車消費(fèi)為例，在改革開放初期，私車對普通居民而言是絕對的奢侈品。除了公車，購買私車的多是明星、商人等群體，其購買目的更多帶有炫耀成分。但2003年以后，私車使用逐步在普通居民中普及。據(jù)中國汽車工業(yè)協(xié)會統(tǒng)計，我國2011年銷售汽車1850.51萬輛，同比增長2.5％，同年我國私車保有量超過7000萬輛。除了豪華汽車外，普通汽車已成為城市家庭的重要代步工具，現(xiàn)在對汽車課征的消費(fèi)稅則更有財政意義。因此，一味的禁止消費(fèi)并不利于擴(kuò)大社會消費(fèi)，也不符合社會發(fā)展的實(shí)際情況。在我國進(jìn)入汽車時代后，今后消費(fèi)稅改革應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化汽車的征稅品目，按照價格、排量等指標(biāo)細(xì)化家庭用車和豪華汽車等劃分，拉大兩者間的稅率級次，在穩(wěn)定消費(fèi)和限制資源浪費(fèi)的基礎(chǔ)上發(fā)揮引導(dǎo)消費(fèi)的目的。同樣，這種理念也適用于稅收收入比重大的煙酒，以及逐步擴(kuò)大的奢侈娛樂消費(fèi)，進(jìn)而充分發(fā)揮消費(fèi)稅組織收入、引導(dǎo)消費(fèi)的作用。

（二）擴(kuò)大消費(fèi)需求和奢侈消費(fèi)

在經(jīng)濟(jì)社會的不同發(fā)展階段，居民的消費(fèi)能力和特點(diǎn)是不同的。我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，在居民可支配收入不斷增長等情況，決定了消費(fèi)稅體制不能一成不變。據(jù)高盛公司分析，2010年我國已成為世界第二大奢侈品的消費(fèi)市場，奢侈品的消費(fèi)額達(dá)65億美元，占全球奢侈品消費(fèi)額27.5%。未來五年我國有意愿和能力購買奢侈品的人數(shù)將上升至1.6億，將成為世界上最大的奢侈品消費(fèi)國。奢侈品雖然是居民生活的非必需品，也能起到刺激生產(chǎn)、增加就業(yè)等作用。應(yīng)當(dāng)注意到，我國已有部分階層具有購買奢侈品的能力，是海外購買奢侈品的主力人群之一。與其將這部分消費(fèi)留在國外，不如通過國內(nèi)生產(chǎn)、國內(nèi)銷售等方式鼓勵將這部分消費(fèi)留在國內(nèi)。因此，消費(fèi)稅改革要改變單純抑制奢侈消費(fèi)的做法，通過細(xì)化奢侈商品的課稅品目，建立并發(fā)展國內(nèi)的奢侈品消費(fèi)市場。在奢侈商品的生產(chǎn)上，對國內(nèi)奢侈品生產(chǎn)企業(yè)給予一定的稅收支持，鼓勵本國奢侈品生產(chǎn)企業(yè)走出去，參與國際競爭；在奢侈商品的消費(fèi)上，通過規(guī)范國內(nèi)奢侈商品流通、銷售等環(huán)節(jié)，建立健康的奢侈品消費(fèi)市場。同時，考慮到桑拿、高檔餐飲、高檔休閑等消費(fèi)的不可轉(zhuǎn)移性，應(yīng)對其開征消費(fèi)稅并從高確定稅率，引導(dǎo)社會消費(fèi)朝健康方向發(fā)展。

（三）鼓勵消費(fèi)需求和資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)

有效利用資源對引導(dǎo)消費(fèi)，保護(hù)生態(tài)環(huán)境等有積極的意義。由于涉及的稅目較少，消費(fèi)稅在這方面所發(fā)揮的作用還很有限。對關(guān)系國計民生長遠(yuǎn)發(fā)展的水、森林、重要礦藏，以及不可再生或者再生周期很長的資源，目前基本還處于無序開發(fā)和使用的狀況，一定程度導(dǎo)致了環(huán)境惡化。將消費(fèi)稅引入對這些資源的調(diào)控，通過經(jīng)濟(jì)手段提高使用者消費(fèi)資源、損害環(huán)境的成本，與鼓勵和引導(dǎo)消費(fèi)需求在整體上是一致的，關(guān)鍵要處理好以下問題：一是消費(fèi)稅的“進(jìn)項(xiàng)”問題。消費(fèi)稅作用基礎(chǔ)受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響，由于我國環(huán)境、資源問題并不是一時形成的，在環(huán)境保護(hù)方面的欠賬也不能在短期內(nèi)通過稅收來解決。消費(fèi)稅主要應(yīng)發(fā)揮限制資源浪費(fèi)和遏制環(huán)境破壞的功能；二是消費(fèi)稅的“銷項(xiàng)”問題。財政支出所具有剛性，影響著消費(fèi)稅在資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)中征收稅款的使用。缺乏必要監(jiān)督和用途的稅款，很可能異化為財政收入的又一來源，背離稅收調(diào)控的初衷。因此，為保證這部分稅收的專款專用，有必要建立消費(fèi)稅的綠色賬戶和年度預(yù)決算，將所征收的這部分稅款專門用于資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的工作。

推進(jìn)消費(fèi)稅改革的思考

（一）提高消費(fèi)稅的宏觀調(diào)控能力

從拓寬消費(fèi)稅稅基和引導(dǎo)消費(fèi)角度，有必要進(jìn)一步拓展消費(fèi)稅的課稅范圍，當(dāng)前，可以將征稅商品范圍調(diào)整到高檔服裝、高檔家具、高檔皮具箱包、裘皮等具有炫耀特性，以及有悖于環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約的商品，如一次性用具、不可降解塑料制品等。同時將桑拿、高檔餐飲、高檔休閑等奢侈消費(fèi)行為納入征稅范圍，發(fā)揮消費(fèi)稅引導(dǎo)社會消費(fèi)，抑制奢侈消費(fèi)的功能。建立消費(fèi)稅課稅商品目錄調(diào)整機(jī)制，根據(jù)社會發(fā)展的情況和引導(dǎo)消費(fèi)的要求及時調(diào)整消費(fèi)稅目課稅商品目錄，增強(qiáng)消費(fèi)稅對經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會消費(fèi)的影響，通過改變社會消費(fèi)實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)控，逐步實(shí)現(xiàn)適度消費(fèi)、綠色消費(fèi)、公平消費(fèi)的大眾消費(fèi)理念，進(jìn)而逐步形成注重精神文化消費(fèi)的社會環(huán)境。

（二）加強(qiáng)消費(fèi)稅課稅環(huán)節(jié)的監(jiān)管

消費(fèi)稅主要選在生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，少數(shù)納稅人容易產(chǎn)生通過轉(zhuǎn)讓定價、協(xié)議定價等避稅方式故意壓低售價，縮小稅基，規(guī)避納稅義務(wù)的行為。消費(fèi)稅的征稅應(yīng)逐步向最終消費(fèi)環(huán)節(jié)下移，推廣到批發(fā)零售環(huán)節(jié)，體現(xiàn)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，減少單一環(huán)節(jié)征稅產(chǎn)生的規(guī)避納稅義務(wù)等情況。具體做法有：對需要限制生產(chǎn)和消費(fèi)的商品在生產(chǎn)和消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅，防止企業(yè)用內(nèi)部定價等辦法轉(zhuǎn)移利潤，規(guī)避納稅義務(wù)。對汽車、摩托和酒類等消費(fèi)品由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為購買環(huán)節(jié)征稅，對成品油改為在批發(fā)環(huán)節(jié)征稅，對高檔餐飲、娛樂消費(fèi)確定為在消費(fèi)行為發(fā)生時征稅等。

（三）調(diào)整現(xiàn)有消費(fèi)稅的課稅方式

現(xiàn)有消費(fèi)稅主要課征于生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)，消費(fèi)稅價格包含在商品價格之中，雖然避免了征收過程中劃分稅基的麻煩，卻掩蓋了納稅人繳納稅款的實(shí)質(zhì)，使人產(chǎn)生稅款實(shí)際由企業(yè)繳納的印象，降低了消費(fèi)稅的透明度。消費(fèi)者對于何種商品和消費(fèi)需要繳納消費(fèi)稅，繳納多少消費(fèi)稅缺乏感性認(rèn)識，與消費(fèi)稅引導(dǎo)理性消費(fèi)的政策初衷相違背。將價內(nèi)稅課征改為價外稅課征，將有利于明晰各方納稅責(zé)任。同時，使消費(fèi)者在消費(fèi)中明晰國家的消費(fèi)政策導(dǎo)向，強(qiáng)化節(jié)約和依法納稅的意識。

（四）拉大消費(fèi)稅稅率級次并加強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)

對奢侈品和奢侈消費(fèi)行為課稅，是調(diào)節(jié)收入分配的有效手段。進(jìn)行奢侈品消費(fèi)行為的消費(fèi)者，由于奢侈品及其消費(fèi)行為能夠帶來自我身份、地位、尊嚴(yán)的精神消費(fèi)，其對于消費(fèi)價格的敏感度遠(yuǎn)低于普通商品的使用者。在稅率設(shè)計中，要考慮不同收入狀況人群對奢侈商品及其消費(fèi)行為的消費(fèi)特點(diǎn)，通過細(xì)化稅目細(xì)則，拉大稅率級次差距，將奢侈消費(fèi)中的利潤用稅收方式多征收，起到有效調(diào)節(jié)收入分配的目的。同時，考慮到普通居民消費(fèi)的如普通化妝品、小排量汽車、汽車輪胎等，可考慮降低這些商品稅率級次，適應(yīng)這些消費(fèi)品的大眾化需求。由于這些商品的稅基寬，降低其稅率級次相應(yīng)會刺激相關(guān)需求，在發(fā)揮引導(dǎo)消費(fèi)的作用同時保障了稅收收入。

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篇2

一定量的體育消費(fèi)支出，是人們參與體育活動的前提條件，也是體育活動得以存在和發(fā)展的前提和保證，還是體育消費(fèi)品市場得以開拓和發(fā)展壯大的社會基礎(chǔ)①。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，以第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)為主的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式逐漸轉(zhuǎn)變成為以第三產(chǎn)業(yè)為主。體育產(chǎn)?I在我國是1985年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)國家統(tǒng)計局《關(guān)于建立第三產(chǎn)業(yè)的統(tǒng)計報告》確定的新興產(chǎn)業(yè)，體育被正式列為第三產(chǎn)業(yè)，體育產(chǎn)業(yè)的性質(zhì)得到確定②。發(fā)展體育產(chǎn)業(yè)和事業(yè)成為提高國民身體素質(zhì)、生活質(zhì)量，保障和改善民生，滿足人們?nèi)找鎸w育需求的重要任務(wù)。

與西方資本主義國家比起來，我國的體育產(chǎn)業(yè)較為落后，起步較晚，目前還處于發(fā)展的初級階段。體育消費(fèi)是關(guān)系我國體育產(chǎn)業(yè)和體育市場與社會經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的重要問題，它不僅對我國居民整個消費(fèi)結(jié)構(gòu)的改變、消費(fèi)模式的轉(zhuǎn)變有重大意義，而且已經(jīng)成為社會進(jìn)步和文明的表現(xiàn)，已成為國民生活方式現(xiàn)代化和消費(fèi)價值觀念進(jìn)步的標(biāo)志③。然而，在發(fā)展體育消費(fèi)市場的過程中存在諸多問題，最明顯制約體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的因素是城鎮(zhèn)和農(nóng)村體育消費(fèi)市場之間的不平衡性。所以，刺激農(nóng)村體育消費(fèi)，促進(jìn)農(nóng)村體育產(chǎn)業(yè)和事業(yè)發(fā)展成為迫在眉睫的大事。

一、農(nóng)村體育消費(fèi)現(xiàn)狀

（一）體育參與意識

改革開放使我國農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)得到了迅速發(fā)展，但是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)依然欠發(fā)達(dá)。因此，生計問題依然是阻礙農(nóng)村體育事業(yè)發(fā)展的首要問題。馬斯洛的需求層次理論認(rèn)為，人的生存需要是最基本的需要，它屬于溫飽階段。對于很多農(nóng)村人而言，最基本的生存條件都得不到滿足，要想追求更高層次的“自我超越需要”是不切實(shí)際的。根據(jù)一項(xiàng)對江蘇省蘇北農(nóng)村“體育意識”的調(diào)查，有 79.6%的人認(rèn)為體力勞動等同于體育鍛煉，沒有必要再花時間健身，甚至認(rèn)為“體力勞動就是體育鍛煉”；有17.3%的人認(rèn)為“體育是有錢人的事”“體育是城里人的事”“體育與自己無關(guān)”等④。從這項(xiàng)調(diào)查中我們能夠推斷出一個問題，對于體育的錯誤認(rèn)識是目前我國農(nóng)村一種普遍存在的現(xiàn)象。受我國幾千年小農(nóng)經(jīng)濟(jì)的影響，“體力勞動即是體育”的思想已根深蒂固，對體育缺乏正確的認(rèn)識。

（二）體育消費(fèi)結(jié)構(gòu)

體育消費(fèi)結(jié)構(gòu)是指各種消費(fèi)品在體育總消費(fèi)中的比例和相互關(guān)系，可分為實(shí)物型體育消費(fèi)和非實(shí)物型體育消費(fèi)。農(nóng)村體育消費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理，實(shí)物型體育消費(fèi)在總的消費(fèi)結(jié)構(gòu)中，占據(jù)較大比例，比如體育運(yùn)動服裝消費(fèi)、運(yùn)動器材。而觀賞型體育消費(fèi)和參與型體育消費(fèi)占據(jù)較小的比例，例如觀看體育比賽，參與體育活動。然而，在購買體育運(yùn)動服裝的人中，又有很大一部分人將運(yùn)動服裝作為生活用品。由此可見，農(nóng)村體育消費(fèi)結(jié)構(gòu)存在不合理性，這主要與人們的生活水平有關(guān)。

（三）體育消費(fèi)水平

雖然，我國農(nóng)村的人均收入越來越高，但是富裕村與貧窮村，富人與窮人之間的收入差距依然很大，所以用人均收入并不能夠真實(shí)的反映目前我國農(nóng)村的收入水平。農(nóng)村家庭年收入水平較低依然是普遍存在的現(xiàn)象，那么用在體育消費(fèi)上的支出自然很少。體育消費(fèi)恩格爾系數(shù)在40%以下，體育消費(fèi)才有可能在消費(fèi)需求中明顯活躍起來，體育消費(fèi)水平才能進(jìn)一步提高。雖然，恩格爾系數(shù)逐年降低，但是依然處在40%以上。

二、農(nóng)村體育消費(fèi)結(jié)構(gòu)問題分析

（一）經(jīng)濟(jì)狀況

從上述現(xiàn)狀中，我們可以總結(jié)出：目前，制約農(nóng)村體育消費(fèi)發(fā)展的首要因素是經(jīng)濟(jì)水平。我國農(nóng)村普遍處在小康階段，甚至有些貧困地區(qū)的農(nóng)村溫飽問題都得不到解決。如果農(nóng)村人口對生活最基本的物質(zhì)需求都得不到滿足，那么就不會存在對更高層次的身體素質(zhì)、精神文明和全面自我發(fā)展的追求。還有，城鎮(zhèn)與農(nóng)村之間的經(jīng)濟(jì)水平差距，地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)水平差距依然比較明顯，這也是阻礙農(nóng)村體育消費(fèi)的主要原因。

（二）體育消費(fèi)意識淡薄

農(nóng)村體育消費(fèi)觀念普遍比較傳統(tǒng)、狹隘，“體力勞動就是鍛煉身體”思想根深蒂固。他們普遍認(rèn)為體育與自己關(guān)系不大，體育都是有錢人的游戲⑤。把對物質(zhì)條件的需求放在第一位，認(rèn)為將金錢消費(fèi)在體育方面就等于浪費(fèi)，農(nóng)村普遍的觀念賺錢為了養(yǎng)家糊口?！敖】低顿Y”的消費(fèi)觀念還沒有深入人們的思想。

（三）體育場地設(shè)施缺乏

體育場地器材設(shè)施是開展體育活動最基本的條件之一。農(nóng)村人口占據(jù)我國總?cè)丝诘?0%，然而只有20%左右的體育場館建在農(nóng)村。而農(nóng)村現(xiàn)有的體育場館和設(shè)施也存在很大問題。例如，設(shè)施不健全，許多村子只有寥寥幾片籃球場；場館設(shè)施陳舊失修等現(xiàn)象。多數(shù)的體育場館設(shè)施為私人蓋建，主要以盈利為主；學(xué)校場地設(shè)施嚴(yán)禁對校外人員開放。公益性的體育場地設(shè)施嚴(yán)重缺少，人們?nèi)粘ｅ憻拡龅刂饕苑壳拔莺鬄橹鳌?/p>

（四）余暇休閑方式消極

農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)方式與其他產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)方式大為不同，主要受季節(jié)影響。農(nóng)忙時節(jié)，人們忙著豐收，沒有余暇時間進(jìn)行體育鍛煉。平時非農(nóng)忙時，部分年輕勞動力外出打工，留守的農(nóng)村人口多是老人和孩子，他們被繁雜的家庭事物纏鎖著。所以，很難有時間和精力經(jīng)行體育活動。

另一方面，消極的生活方式占據(jù)了人們大部分的余暇時間。在農(nóng)村，人們普遍的休閑方式是看電視，串門嘮家常，打牌或者睡覺。人們已經(jīng)習(xí)慣于這種消極的生活方式，并且安于這種生活。在大多數(shù)人的思想中不存在體育休閑生活方式的意識。

（五）體育人口偏少

體育人口是經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展到一定歷史階段的人口現(xiàn)象和體育現(xiàn)象。它是一項(xiàng)重要的社會體育指標(biāo)反映了人們對體育的參與程度，是經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展程度的一個標(biāo)志，也是制定社會發(fā)展規(guī)劃與進(jìn)行發(fā)展戰(zhàn)略研究的一個重要依據(jù)。農(nóng)村不同年齡段參與者的比例明顯低于城鎮(zhèn)人口，且隨著年齡增長，差距不斷擴(kuò)大，呈下降趨勢?，F(xiàn)今農(nóng)村人口到城市務(wù)工人員不斷增加，流動人口很大，現(xiàn)階段還要重視“農(nóng)民工”的體育權(quán)利和體育管理問題。發(fā)展農(nóng)村社區(qū)體育，不斷提高農(nóng)村體育人口的比例，擴(kuò)大農(nóng)村體育人口。

三、對策與建議

（一）做好宣傳工作

一方面，城鎮(zhèn)與鄉(xiāng)村之間加強(qiáng)體育文化溝通，施行“體育文化下鄉(xiāng)”。城鎮(zhèn)文體機(jī)構(gòu)經(jīng)常性地下鄉(xiāng)宣傳體育，進(jìn)行體育表演。將體育文化滲透進(jìn)農(nóng)村文化當(dāng)中，營造一種崇尚體育運(yùn)動的氛圍。另一方面，由村民委員會建立體育宣傳協(xié)會或者村民自發(fā)組織形成宣傳協(xié)會，加強(qiáng)體育宣傳工作。

（二）提高對農(nóng)村體育場地設(shè)施的投資建設(shè)

政府提高對農(nóng)村體育場地設(shè)施的投資，平衡城鎮(zhèn)與農(nóng)村之間的投資差距。政府出臺優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)投資建設(shè)農(nóng)村體育場館設(shè)施，引進(jìn)社會資金。農(nóng)村的閑置用地比較多，所以可以發(fā)揮當(dāng)?shù)厝说穆斆鞑胖牵锚?dú)有的地理環(huán)境，合理開發(fā)體育場地設(shè)施。雇傭本地勞動力建設(shè)體育場地設(shè)施，給他們報酬。這樣可以提高農(nóng)民收入，還可以提高農(nóng)民的積極性。

（三）改變消極的生活方式

成立農(nóng)村體育協(xié)會，聘用一批人或者農(nóng)民自愿參加。協(xié)會負(fù)責(zé)定期舉辦體育活動，結(jié)合當(dāng)?shù)氐膫鹘y(tǒng)特色，舉辦體育比賽、體育表演。有些農(nóng)村人口結(jié)構(gòu)以組為單位，例如一個村子的人分為幾?M，一組有多少戶人家。可以舉辦組與組之間，村與村之間的體育比賽。比賽內(nèi)容主要以特色性、有趣性，能和體力勞動結(jié)合的項(xiàng)目為主。豐富農(nóng)民的文化生活，引導(dǎo)農(nóng)民改變消極的生活方式。

（四）開發(fā)體育消費(fèi)市場

我國農(nóng)村體育消費(fèi)市場具備很大的潛力，有很大的發(fā)展空間。目前，農(nóng)村體育消費(fèi)市場主要由體育用品消費(fèi)市場構(gòu)成，沒有得到開發(fā)。這一方面與農(nóng)村落后的經(jīng)濟(jì)水平有關(guān)，另一方面，缺少相應(yīng)的優(yōu)惠投資政策。政府對農(nóng)村的投資建設(shè)固然重要，但不是解決問題的主要方法，關(guān)鍵是要引進(jìn)社會資金對農(nóng)村體育市場的投資。其一，政府加強(qiáng)在融資方式、稅收減免以及土地使用權(quán)等方面的支持力度，提高社會和民間資本進(jìn)人農(nóng)村公共體育設(shè)施建設(shè)的積極性。其二， 發(fā)揮現(xiàn)有的農(nóng)村公共體育資源擴(kuò)散效應(yīng)，帶動農(nóng)村體育消費(fèi)市場良性運(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)而吸引體育產(chǎn)業(yè)集團(tuán)投人農(nóng)村公共體育設(shè)施建設(shè)⑥。

注釋：

① 柴紅年.浙江小康農(nóng)村居民的體育消費(fèi)研究[J].廣州體育學(xué)院學(xué)報.2007.27（1）：80.

② 李文輝，陶于.影響我國體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的變動因素分析[J].體育與科學(xué).2003.24（6）：35.

③ 李新.青海省城鎮(zhèn)居民體育消費(fèi)現(xiàn)狀調(diào)查及對策研究[J].北京體育大學(xué)學(xué)報.2005.

篇3

關(guān)鍵詞：奢侈品；消費(fèi)稅；價外稅

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）28-0127-02

21世紀(jì)以來，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中國居民生活水平有了大幅度的提高，消費(fèi)市場出現(xiàn)了前所未有的奢侈品消費(fèi)熱潮，“超前消費(fèi)”、“未富先奢”已屢見不鮮，消費(fèi)觀、價值取向發(fā)生了嚴(yán)重扭曲。征收消費(fèi)稅，具有引導(dǎo)消費(fèi)方向和調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的雙重效果。因此，中國消費(fèi)稅中有關(guān)奢侈品征收制度的改革，已迫在眉睫。

一、征收奢侈品消費(fèi)稅的意義

（一）奢侈品的含義

奢侈品一般被定義為“一種超出人們生存與發(fā)展需要范圍的，具有獨(dú)特、稀缺、珍奇等特點(diǎn)的消費(fèi)品，又稱為非生活必需品。”廣義的奢侈品是指超出消費(fèi)者基本需求之外的消費(fèi)品，狹義的奢侈品則指消費(fèi)者消費(fèi)結(jié)構(gòu)中最高級別的消費(fèi)品。同時奢侈品又是一個相對的概念，具有時代性、區(qū)域性等特征，即在不同的人群、不同的地點(diǎn)和不同的時間，奢侈品的物質(zhì)形式會發(fā)生轉(zhuǎn)變。

（二）奢侈品的特征

1.非必需性

奢侈品是滿足少數(shù)居民高品質(zhì)生活需求的消費(fèi)品，且在日常生活中可有可無。如珠寶首飾、豪華轎車等，即使不擁有也不會影響人們基本生活。但如缺少糧食、日用品、基本衣物、家具等生活必需品，人們不僅無法正常生存，而且會造成社會動蕩。

2.高成本性

絕大多數(shù)奢侈品都是采用高品質(zhì)的原材料純手工制作而成。高品質(zhì)材料市場價格本身就高，再加上手工精心制作，造就了奢侈品的高成本性。例如世界著名品牌LV包之所以昂貴，不僅是因?yàn)榭钍叫路f，關(guān)鍵在于它是用高品質(zhì)皮質(zhì)由工匠師傅一針一線制作的。

3.彰顯性

奢侈品都價格十分昂貴，有購買能力的絕大部分都是高收入和富裕人群，工薪階層不具備購買力。所以，可在一定程度上彰顯其購買者或消費(fèi)者的富有程度、社會地位、價值觀念及生活品位等。

4.時代性

奢侈品是一定經(jīng)濟(jì)時代的衍生物，在不同時代奢侈品的界定不同。在20世紀(jì)80年代的中國，手表、自行車、縫紉機(jī)是“三大件”，到了90年代，彩電、冰箱、洗衣機(jī)取而代之成為了“新三大件”，而上述物品如今已是人們?nèi)粘Ｉ畹谋匦杵妨恕?/p>

（三）奢侈品征收消費(fèi)稅的意義

1.引導(dǎo)正確消費(fèi)方向

對奢侈品征收消費(fèi)稅的主要目的是為了引導(dǎo)消費(fèi)者正確消費(fèi)，使那些盲從追求時尚新穎、沖動型消費(fèi)者在購買前能多加考慮，樹立正確的消費(fèi)觀，根據(jù)自己的經(jīng)濟(jì)能力量入為出，計劃性地合理消費(fèi)，在購買商品時應(yīng)更多地去考慮科學(xué)實(shí)用而不是炫富。

2.實(shí)現(xiàn)稅收宏觀調(diào)控作用和收入再分配

稅收調(diào)控是實(shí)現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的一項(xiàng)重要保障。稅收是實(shí)現(xiàn)收入再分配的經(jīng)濟(jì)杠桿，消費(fèi)稅稅負(fù)的最終承擔(dān)者是其消費(fèi)者，因此加大奢侈品消費(fèi)稅征收力度，讓富人多納稅?？梢栽谝欢ǔ潭壬嫌欣诳s小貧富差距，保障社會公平分配，有利于所有社會成員都能共享社會發(fā)展的成果。

3.體現(xiàn)稅收公平

稅收公平包含橫向公平和縱向公平兩方面。中國對奢侈品開征消費(fèi)稅一方面是為了能夠引導(dǎo)消費(fèi)者理性消費(fèi)，另一方面高收入者從社會獲得的利益多，應(yīng)該相應(yīng)地繳納更多的稅款回饋社會，體現(xiàn)了稅收的縱向公平。

二、中國奢侈品消費(fèi)稅制度設(shè)計中存在的主要問題

（一）征收范圍過窄

中國現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅目中，納入征收范圍的奢侈品較少，且未能與時俱進(jìn)地進(jìn)行調(diào)整。目前，奢侈品已經(jīng)滲透到中國居民生活的各個領(lǐng)域，其消費(fèi)已經(jīng)不再僅限于稅目中設(shè)置的貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇等少數(shù)幾類，居民在高檔家具、高檔住宅、功能性電子產(chǎn)品、酒吧、夜總會、高檔KTV等領(lǐng)域的消費(fèi)支出規(guī)模巨大。由于現(xiàn)行消費(fèi)稅中奢侈品征收范圍過窄，也沒有兼顧奢侈消費(fèi)行為，造成了消費(fèi)稅在居民奢侈品消費(fèi)現(xiàn)狀調(diào)控上的失靈，未能有效地引導(dǎo)居民理性消費(fèi)、實(shí)現(xiàn)居民收入再分配，同時導(dǎo)致了國家財政收入的大量流失。

（二）價內(nèi)征收削弱了居民對奢侈品消費(fèi)稅的敏感度

中國消費(fèi)稅一直執(zhí)行的是價內(nèi)征收模式，即價稅一體。消費(fèi)者購買某應(yīng)稅消費(fèi)品時，因價款中已經(jīng)包含了消費(fèi)稅而無需額外支付，從而造成了消費(fèi)稅的“隱性”特征，缺乏稅收應(yīng)有的公開和透明，導(dǎo)致消費(fèi)者無法直觀地意識到自己在購買某項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品時，為此繳納了多少消費(fèi)稅，從而對自己支付的消費(fèi)稅缺少敏感度。同時，價內(nèi)稅的征收模式會讓消費(fèi)者產(chǎn)生認(rèn)識上的偏差，誤認(rèn)為消費(fèi)稅稅負(fù)最終由企業(yè)承擔(dān)。

（三）稅率偏低，調(diào)控作用不足

隨著中國居民收入水平的提高，消費(fèi)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)觀念均發(fā)生了很大的變化。而現(xiàn)行奢侈品的消費(fèi)稅稅率，仍參照十幾年前的生活水平制定，并未及時調(diào)整。同時，稅目中僅有的幾種奢侈品，稅率水平明顯偏低，不足以有效地引導(dǎo)居民合理消費(fèi)。據(jù)統(tǒng)計，中國人均GDP近年來位于世界100名前后，仍處于中下水平，而奢侈品消費(fèi)額則逐年大幅攀升，近五年均高居世界排名前三位，遙遙領(lǐng)先于發(fā)達(dá)國家?？梢?，中國居民普遍存在嚴(yán)重的超前消費(fèi)和畸形消費(fèi)?，F(xiàn)行奢侈品消費(fèi)稅稅率偏低、調(diào)控作用不足，是導(dǎo)致這一現(xiàn)狀的主要原因。

三、完善中國奢侈品消費(fèi)稅征收制度的對策建議

（一）拓寬奢侈品消費(fèi)稅征稅范圍，劃分檔次并差別征稅

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，奢侈品的范圍也越來越廣泛。因此，應(yīng)該將更多奢侈品納入消費(fèi)稅征收范圍。如名品香水、高檔服裝、高檔家具、高檔住宅、私人飛機(jī)、酒吧、夜總會等。中國奢侈品消費(fèi)群體可以劃分為富裕型、中產(chǎn)階級型和非理性消費(fèi)者三類。對于這三類群體而言，其奢侈品的界定又有不同的標(biāo)準(zhǔn)。所以，為了更好地抑制奢侈品消費(fèi)熱潮，體現(xiàn)消費(fèi)稅的調(diào)控功能，可以借鑒小汽車根據(jù)排量差別征稅的成功典范，對奢侈品按照價格進(jìn)行檔次劃分。如，單價在1萬元～5萬元的為一般性奢侈品；單價在5萬元～20萬元的為中檔奢侈品；單價在20萬元以上的為高檔奢侈品。針對不同檔次的奢侈品制定不同的消費(fèi)稅稅率，進(jìn)行差別征收。

（二）將奢侈品消費(fèi)稅改為價外征收

消費(fèi)稅的價內(nèi)征收方式，不僅使消費(fèi)者對稅負(fù)承擔(dān)者產(chǎn)生了錯誤的認(rèn)識，而且也使消費(fèi)稅產(chǎn)生了一定的隱性特征，削弱了消費(fèi)者對消費(fèi)稅的敏感度和稅收的透明度。價外征收，價格中不含稅金，消費(fèi)者購買奢侈品時需額外支付消費(fèi)稅金，使其可以明確自己為本次消費(fèi)繳納了多少稅金。這不僅是納稅人在依法納稅時享有對自己納稅義務(wù)知情權(quán)的體現(xiàn)，而且也在一定程度上體現(xiàn)了公共財政下稅收的透明公開。所以，為了更好引導(dǎo)居民奢侈品理性消費(fèi)，應(yīng)該在應(yīng)稅奢侈品價格標(biāo)簽上實(shí)行價稅分開標(biāo)注，在一定程度上影響消費(fèi)決策和行為。

（三）提高奢侈品消費(fèi)稅稅率

中國于2006年對消費(fèi)稅進(jìn)行了一次重大改革，拓寬了其征收范圍。但這次改革的不足是未能針對性的提高稅率水平，消費(fèi)稅對奢侈品的調(diào)控失靈問題仍然沒有得到有效解決。所以，為了促使奢侈品市場健康發(fā)展，應(yīng)適當(dāng)?shù)靥岣咂湎M(fèi)稅稅率水平。消費(fèi)稅稅率的提高，會導(dǎo)致奢侈品價格上漲，在消費(fèi)者收入不變的情況下，其購買力相對下降，當(dāng)價格過高，中產(chǎn)階級消費(fèi)者和非理性消費(fèi)者就可能放棄購買奢侈品而選擇一般替代品，從而引導(dǎo)其理性消費(fèi)；對于富裕型消費(fèi)者，由于具有較強(qiáng)的夠買力，提高稅率雖然不足以使其放棄對奢侈品消費(fèi)，但在一定程度上體現(xiàn)了稅收的縱向公平，有利于增加財政收入，實(shí)現(xiàn)了財富的再分配。

黨的十報告要求，“千方百計增加居民收入，加快健全以稅收、社會保障、轉(zhuǎn)移支付為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機(jī)制；規(guī)范收入分配秩序，增加低收入者收入，調(diào)節(jié)過高收入”。奢侈品消費(fèi)稅征收制度的改革，是順應(yīng)這一要求的必然選擇，能充分發(fā)揮稅收的調(diào)控功能，有效實(shí)現(xiàn)居民收入的再分配，體現(xiàn)稅收公平，有利于形成合理消費(fèi)的社會風(fēng)尚。

參考文獻(xiàn)：

[1] 何莽，夏洪勝.中國奢侈品市場發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢分析[J].商業(yè)時代，2007，（29）.

[2] 張慧芬.基于消費(fèi)動機(jī)的奢侈品消費(fèi)稅影響分析[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2010，（10）.

[3] 姜文君.淺談中國奢侈品消費(fèi)現(xiàn)狀及探析[J].商場現(xiàn)代化，2010，（6）.

[4] 史玉慧.奢侈品課稅問題研究述評[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)，2008，（7）.

篇4

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；價外稅；價內(nèi)稅；征稅環(huán)節(jié)

一、我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的現(xiàn)狀

消費(fèi)稅是對消費(fèi)品按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅，其征收具有較強(qiáng)的選擇性。當(dāng)前世界上大多數(shù)征收消費(fèi)稅的國家均是選擇部分消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，把消費(fèi)稅作為貫徹國家消費(fèi)政策、引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的特別手段。同樣，我國現(xiàn)行消費(fèi)稅也是只選取部分商品即14類商品進(jìn)行征收。

二、現(xiàn)行消費(fèi)稅制存在的主要問題

（一）征稅范圍越位與缺位并存?，F(xiàn)行的消費(fèi)稅于2006年進(jìn)行了重大調(diào)整，將征稅對象限定在一些特殊消費(fèi)品、奢侈品、不可再生的稀缺資源消費(fèi)品上，而隨著社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，這些特殊消費(fèi)品的范圍也在不斷發(fā)生著變化。一方面，一些商品過去認(rèn)為是高檔消費(fèi)品現(xiàn)如今已成為人們的生活必需品，[1]而另一方面尚有一些高檔消費(fèi)品和嚴(yán)重危害環(huán)境的特殊消費(fèi)品卻并未列入消費(fèi)稅的征稅范圍，造成消費(fèi)稅的缺位現(xiàn)象。

（二）稅率設(shè)計不科學(xué)消費(fèi)稅僅僅對部分而不是全部商品征稅，因此其最主要功能應(yīng)是調(diào)整消費(fèi)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向，而非及時、足額地保證政府的收入，而稅率不合理將會導(dǎo)致稅收對經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用的弱化。

（三）價內(nèi)計稅方式不合理?，F(xiàn)行的消費(fèi)稅計稅方式屬于價內(nèi)稅計稅方式，是一種隱蔽的計稅方式，將消費(fèi)稅作為商品價格的組成部分包括在價格以內(nèi)。在消費(fèi)稅征收比例稅率的情況下，消費(fèi)稅額是直接根據(jù)商品的價格與消費(fèi)稅率的乘積得到。在價內(nèi)計稅的方式下，消費(fèi)稅還將作為價格的組成部分構(gòu)成征收增值稅的稅基，使得部分商品的增值稅是以包含消費(fèi)稅的稅基征收的，從而帶來消費(fèi)稅與增值稅的重復(fù)征稅。

（四）價稅合并征收不透明。即使是價外稅計稅方式，但稅收仍缺乏透明度?，F(xiàn)行的增值稅是按照價外稅計稅方式征收的，但依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人不得向消費(fèi)者個人開具增值稅專用發(fā)票。這意味著消費(fèi)者個人在購買貨物或接受勞務(wù)時只能取得價格和增值稅合并為一個金額的普通發(fā)票，由于發(fā)票上沒有稅率和稅額，因此絕大多數(shù)消費(fèi)者并不清楚自己是否承擔(dān)增值稅以及承擔(dān)的稅額有多少，缺乏透明度。至于消費(fèi)稅，由于采用價內(nèi)計稅方式，發(fā)票上并未有稅率和稅額的信息，掩蓋了消費(fèi)稅的價格信號，徹底喪失了調(diào)節(jié)消費(fèi)行為、引導(dǎo)健康消費(fèi)的功能，同時也損害了消費(fèi)者作為負(fù)稅人對稅收的知情權(quán)。

（五）征收環(huán)節(jié)有缺陷?，F(xiàn)行消費(fèi)稅采用單一環(huán)節(jié)征收制度，多集中在企業(yè)生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅，僅有珠寶玉石改在零售環(huán)節(jié)征稅以及煙草行業(yè)在批發(fā)環(huán)節(jié)額外加征5%的消費(fèi)稅。征稅環(huán)節(jié)集中在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)的優(yōu)勢在于能夠大幅減少納稅人數(shù)量、降低政府的征稅成本，但批發(fā)、零售等流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅的缺失在客觀上為納稅人企業(yè)通過改變經(jīng)營方式偷逃稅款帶來了機(jī)會，導(dǎo)致政府消費(fèi)稅稅收收入大量流失，調(diào)節(jié)功能弱化。

三、進(jìn)一步完善消費(fèi)稅的對策

（一）調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍。鑒于消費(fèi)稅征收的越位和缺位現(xiàn)象并存，應(yīng)及時調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍。首先應(yīng)取消對部分消費(fèi)品的征稅。其次，應(yīng)盡快將一些高檔用品和對環(huán)境產(chǎn)生危害的產(chǎn)品納入征收范圍。

（二）科學(xué)設(shè)計消費(fèi)稅稅率。消費(fèi)稅稅率的設(shè)計要充分考慮到消費(fèi)稅的立法本意以達(dá)到經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能的最佳效果，稅率過高就會抑制生產(chǎn)，影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而稅率過低，又不能起到調(diào)節(jié)消費(fèi)行為的作用。首先應(yīng)對個別消費(fèi)品的稅率進(jìn)行下調(diào)。其次，針對卷煙、成品油、鞭炮焰火和實(shí)木家具等造成身體損害、環(huán)境污染以及資源匱乏的消費(fèi)品，政府應(yīng)提高稅率，課以重稅，從而在一定程度上達(dá)到限制其生產(chǎn)和消費(fèi)的目的。

（三）將價內(nèi)稅計稅方式改為價外稅。盡管價內(nèi)稅和價外稅只是兩種具有不同表現(xiàn)形式的計稅方式，但比較而言，價外稅計稅方式具有的優(yōu)勢一目了然。首先價外計稅方式下，消費(fèi)稅的稅率真正反映了產(chǎn)品的真實(shí)稅負(fù)。其次，價外稅計稅方式下，消費(fèi)稅將從價格中單列出來，不構(gòu)成增值稅的稅基，故僅對不含消費(fèi)稅的價格征收增值稅將有效避免消費(fèi)稅與增值稅的重復(fù)征稅。

（四）征稅時采用價稅分離征收。在銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時，應(yīng)將不含稅的價格和消費(fèi)稅額分別列示，實(shí)現(xiàn)價稅分離，使得消費(fèi)者清楚其負(fù)稅人身份，知道自己所承擔(dān)的稅款金額，掌握政府的稅收政策，了解政府的稅收調(diào)節(jié)方向，做出正確的消費(fèi)選擇。不僅如此，實(shí)行價稅分離的意義還在于消費(fèi)者在消費(fèi)過程中認(rèn)清自己的納稅人身份，意識到公民納稅是一種正常行為，滿足了納稅人的知情權(quán)，這對改善我國現(xiàn)在國民納稅意識淡薄的狀況，提高國民的稅法意識，促進(jìn)我國稅收法制建設(shè)都會有很大的幫助。[3]

（五）完善消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)。政府應(yīng)根據(jù)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的特征選擇在不同環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅以利于稅收的征收或者防止偷漏稅。[4]將某些消費(fèi)品的征稅環(huán)節(jié)改至批發(fā)零售環(huán)節(jié)，不僅可以充分發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用，而且還可以有效減少稅款的流失。同時現(xiàn)行的消費(fèi)稅制下珠寶玉石在最終零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的政策規(guī)定也表明將消費(fèi)稅改在零售環(huán)節(jié)征稅并沒有任何技術(shù)層面上的障礙，而且多年實(shí)施的珠寶玉石在零售環(huán)節(jié)征稅的政策也為其他消費(fèi)品改在零售環(huán)節(jié)征稅提供了足夠的經(jīng)驗(yàn)支持以及借鑒意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡海.進(jìn)一步完善消費(fèi)稅制的設(shè)想[J].湖南行政學(xué)院學(xué)報，2010，（2）：90-94.

篇5

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；稅制改革；奢侈品稅

一、引言

2013年11月，在中國十八屆三中全會關(guān)于稅制改革中提出，要對消費(fèi)稅進(jìn)行改革。調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍。消費(fèi)稅是對消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。消費(fèi)稅具有悠久的歷史，在古羅馬帝國就已開征。迄今為止，已有120多個國家和地區(qū)開征了消費(fèi)稅和具有消費(fèi)稅性質(zhì)的稅種。消費(fèi)稅開征的目標(biāo)有兩個方面：社會目標(biāo)和財政目標(biāo)。

消費(fèi)稅的社會目標(biāo)體現(xiàn)在三個方面：第一：引導(dǎo)消費(fèi)潮流，通過對于易上癮的商品征收消費(fèi)稅起到寓禁于征的作用，例如各國普票對于白酒，煙草征稅。第二：保護(hù)環(huán)境，通過稅收讓破壞環(huán)境的當(dāng)事人承擔(dān)相應(yīng)成本。例如：歐盟要求航空公司根據(jù)其航班所產(chǎn)生的碳排放量納稅。第三：通過開征消費(fèi)稅將暴利行業(yè)的收入轉(zhuǎn)入公共鄰域。例如：石油價格一度暴漲，石油生產(chǎn)者獲得暴利，美國對石油開征臨時稅。消費(fèi)稅的財政目標(biāo)包括兩個方面，第一是增加財政收入，例如對于輪胎的征稅就是單純的增加政府收入目的。第二是在某種意義上消費(fèi)稅又被稱為奢侈品稅。對高檔手表，游艇，炫耀性商品征稅有助于調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)社會公平，維護(hù)社會穩(wěn)定。

二、消費(fèi)稅在歐美的實(shí)踐

1.美國消費(fèi)稅的征收情況

消費(fèi)稅是美國的重要稅種之一，主要針對非生活必需品征稅，稅率由各州決定，隨著“寬稅基，低稅率”的稅制改革的進(jìn)行，消費(fèi)稅在稅收收入中所占的比例略有下降，2010年美國消費(fèi)稅稅收收入為669.09億美元，占稅收收入的比例不到4%。

美國消費(fèi)稅的征收目的側(cè)重點(diǎn)也在變化，在戰(zhàn)爭時期，對于消費(fèi)稅主要是為了增加財政收入，例如美國獨(dú)立戰(zhàn)爭后，為了償還戰(zhàn)爭債務(wù)，對白酒、卷煙、精制糖、四輪馬車和法定單證征收消費(fèi)稅。

和平時期消費(fèi)稅的征收目的側(cè)重于引導(dǎo)消費(fèi)。美國在1990年通過綜合預(yù)算調(diào)節(jié)法案，開始對特定商品征收奢侈稅，針對售價超過1萬美元的珠寶、皮草，超過10萬美元的船舶，超過3萬美元的汽車的超過部分課征10%消費(fèi)稅。隨著環(huán)保意識的增強(qiáng)，消費(fèi)稅開始向環(huán)保方向發(fā)展，對化學(xué)品、汽油、卡車、拖車征稅，對固定廢棄物，二氧化硫等征稅，對開采自然資源例如石油、天然氣、煤、森林、水等征收消費(fèi)稅。美國的消費(fèi)稅采用價外稅的形式，價款和稅款分離，更有利于發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。

2.歐美消費(fèi)稅的征收情況

歐美各國主要是對奢侈品進(jìn)行征稅，沒有規(guī)定統(tǒng)一的規(guī)則，各個成員國自行決定稅率及征稅規(guī)則。例如：2009年匈牙利開征不動產(chǎn)奢侈稅，對不動產(chǎn)、高價汽車等征消費(fèi)稅。丹麥開征了脂肪稅，這也是歐盟第一個開征脂肪稅的國家，在2008年至2010年對糖果和軟飲料征收脂肪稅。隨著環(huán)保形式的嚴(yán)峻，歐美的消費(fèi)稅也進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，開始對煤炭，天然氣，電力等能源產(chǎn)品征稅。對自然資源開采和使用征稅，如丹麥、芬蘭都有漁業(yè)許可證費(fèi)和狩獵許可證費(fèi)。歐美消費(fèi)稅的征收方式多采用從量計征。

三、我國現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的問題

1.奢侈品征稅范圍狹窄

奢侈品又被稱為非生活必需品，是指一種超出人們生存與發(fā)展需要范圍的，具有獨(dú)特、稀缺、珍奇等特點(diǎn)的消費(fèi)品。主要包括高檔服裝、珠寶首飾、高檔家具、高檔手表，頂級汽車，豪宅，化妝品、高爾夫球具、高檔皮具、飛機(jī)、游艇等。截止2011年，中國奢侈品消費(fèi)達(dá)107億（不包括私人飛機(jī)、游艇及豪華轎車），占全球的1/4。2011年，亞洲人在歐洲市場購買消費(fèi)品累計達(dá)690億美元，中國人累計消費(fèi)了將近500億美元，中國成為世界第二大奢侈品消費(fèi)國，而且中國在國際奢侈品市場的購買力不斷增加。中國的消費(fèi)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，但是目前消費(fèi)稅只是針對化妝品、高檔手表、汽車，高爾夫球具，游艇等征收消費(fèi)稅，對于其他奢侈品未征消費(fèi)稅。由于中國未開征遺產(chǎn)稅、贈與稅等，稅制體制不健全，所以對于收入的二次分配主要依賴個人所得稅，而目前個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能也是需要進(jìn)一步加強(qiáng)，所以目前我國收入分配兩級分化，北京大學(xué)公布的《中國民生發(fā)展報告2014》中稱，中國1%的頂端家庭已經(jīng)占有了全國三成以上的財產(chǎn)，而底端25%的家庭卻僅擁有全國一成的財產(chǎn)。嚴(yán)重的兩級分化容易造成社會不穩(wěn)定。所以，擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍，對奢侈品征稅，有利于消費(fèi)稅發(fā)揮收入分配的調(diào)節(jié)功能。對私人飛機(jī)，高檔皮具，皮裘制品等炫耀性產(chǎn)品征稅，有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)社會穩(wěn)定。對別墅等不動產(chǎn)征消費(fèi)稅，符合我國房地產(chǎn)的調(diào)控目標(biāo)：調(diào)整住房供應(yīng)結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)發(fā)展普通住房和經(jīng)濟(jì)適用住房，嚴(yán)格控制大戶型高檔商品房。

2.消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)存在弊端

目前我國消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)有：生產(chǎn)，委托加工、進(jìn)口、零售環(huán)節(jié)。金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收外，其他均在生產(chǎn)、委托加工環(huán)節(jié)征收。這種征收方式雖然簡便了征管，但是造成了消費(fèi)稅稅收的流失。2012年國內(nèi)消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)收入7872.14億元，國內(nèi)消費(fèi)稅收入占稅收總收入的比重為7.8%。消費(fèi)稅收入結(jié)構(gòu)中，主要依賴卷煙、酒類、小汽車和成品油四個稅目，2008年，在消費(fèi)稅的收入中，來自這四個稅目的收入占總收入的比重大98.3%，其他十個稅目的收入幾乎可以忽略不計。但是酒類、化妝品等行業(yè)主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，企業(yè)通過生產(chǎn)與銷售分離，生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)價差過大，削弱了國家通過稅收調(diào)節(jié)收入的力度，而且導(dǎo)致消費(fèi)稅的稅收收入減少。所以改變消費(fèi)稅的增收環(huán)節(jié)，在銷售或零售環(huán)節(jié)增收，增強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，增加財政收入。

3.環(huán)境保護(hù)、健康理念的消費(fèi)稅稅目太少

隨著環(huán)保理念的深入人心，國家應(yīng)該發(fā)揮稅收的杠桿調(diào)節(jié)作用。目前消費(fèi)稅稅目中，涉及環(huán)節(jié)保護(hù)的主要有：鞭炮焰火、成品油，小汽車，木制一次性筷子，實(shí)木地板等容易造成環(huán)境污染的產(chǎn)品征稅，但是對于電池、一次性快餐盒、垃圾袋等未列入消費(fèi)稅稅目，對于水資源、森林資源等不可再生或者是再生周期長的資源沒有列入征稅范圍，容易造成資源的掠奪性開發(fā)和消費(fèi)。對于影響健康的產(chǎn)品也應(yīng)該列入征稅范圍，例如糖果、軟飲料等。以引導(dǎo)消費(fèi)者的健康消費(fèi)觀念。

4.部分稅目設(shè)計不合理

汽車輪胎屬于增加財政收入的目的而開征的，但是實(shí)際情況是汽車輪胎對于稅收收入的貢獻(xiàn)非常低。而且由汽車輪胎生產(chǎn)小汽車不可以抵扣消費(fèi)稅，屬于導(dǎo)致重復(fù)征稅的現(xiàn)象，由此可見，汽車輪胎這一稅目可以廢除。對于酒精進(jìn)行征稅，是因?yàn)檫^度消耗會影響身體健康，但是分類不夠詳細(xì)，酒精可分為食用酒精、工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精，都按照酒精進(jìn)行征稅，對于以工業(yè)酒精作為原料的企業(yè)，增加了產(chǎn)品的成本，對于醫(yī)用酒精，增加了醫(yī)療服務(wù)的成本，而這兩類酒精不會影響健康。對于食用酒精征稅，導(dǎo)致重復(fù)征稅。因?yàn)槔镁凭a(chǎn)酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅不可以扣除，所以酒精這一稅目可以廢除。小汽車根據(jù)氣缸容量不同，適用于不同的稅率，沒有考慮小汽車的價格，這樣不利于引導(dǎo)消費(fèi)，調(diào)節(jié)收入分配。對于卷煙，只設(shè)計了兩檔稅率，層級偏少，不利于體現(xiàn)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能。

四、進(jìn)行消費(fèi)稅改革的政策建議

1.建立科學(xué)的征稅范圍調(diào)節(jié)制度

消費(fèi)稅征稅范圍的調(diào)整，需要與時俱進(jìn)，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家的宏觀調(diào)控，對于環(huán)境保護(hù)、資源消耗，高檔奢侈品稅目實(shí)行定期調(diào)整，定期進(jìn)行論證和稅目的增減，將應(yīng)該納入數(shù)目的產(chǎn)品，如塑料袋、一次性餐盒；電池、水資源、森林資源開采；私人飛機(jī)、別墅、高檔攝像機(jī)、高檔家具產(chǎn)品，炫耀性消費(fèi)品如LV皮包等列入消費(fèi)稅稅目，增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)、調(diào)節(jié)收入、倡導(dǎo)健康消費(fèi)等方面的作用。對于重復(fù)征稅，對財政收入貢獻(xiàn)不大的酒精和輪胎，不再征收消費(fèi)稅。

2.改變部分征稅環(huán)節(jié)，維護(hù)稅基的穩(wěn)定

對于化妝品、卷煙、酒類產(chǎn)品從生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅改為批發(fā)環(huán)節(jié)征稅。這樣可以避免相關(guān)企業(yè)把生產(chǎn)和銷售分離，使得出廠價格和銷售價格差距很大，造成稅款的流失。雖然國家針對這種情況采取了相應(yīng)的措施，如2009年，對于卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收5%的從價稅，對于酒類產(chǎn)品，針對白酒企業(yè)存在的通過設(shè)立銷售公司、降低產(chǎn)品出廠價格、侵蝕消費(fèi)稅稅基等問題，2009年出臺規(guī)定：白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計稅價格。這些措施在一定程度上可以起到一定的作用，但是不能從根本上解決問題。所以把納稅環(huán)節(jié)改為銷售環(huán)節(jié)納稅，可以堵塞企業(yè)采用生產(chǎn)銷售分離，侵蝕消費(fèi)稅稅基的漏洞。

3.調(diào)整消費(fèi)稅的稅目

對于有害健康的產(chǎn)品，高檔的奢侈品實(shí)行多層次差別稅率。例如對于卷煙，分為4類比例稅率，體現(xiàn)“低收入低稅負(fù)，高收入高稅負(fù)”的調(diào)節(jié)理念。對于小汽車，實(shí)行按排量差別征稅的同時，每一排量按價格分為不同層級的差別稅率，加大消費(fèi)稅對收入的調(diào)節(jié)力度，同時鼓勵新能源的利用，對于采用新能源的汽車，免征消費(fèi)稅，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控。

參考文獻(xiàn)：

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[2]傅勝.企業(yè)納稅實(shí)務(wù)[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

篇6

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護(hù)；消費(fèi)稅；消費(fèi)稅改革；

作者簡介：金哲(1967-)，男，遼寧蓋州人，副教授，主要從事稅收問題研究。

一、消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng)闡釋

關(guān)于消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng)問題，可以從消費(fèi)者理念、行為和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式這三個方面加以分析。

(一)在影響人們消費(fèi)方式的過程中發(fā)揮環(huán)境保護(hù)作用

消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為征稅對象，而這些消費(fèi)品往往具有比較強(qiáng)的負(fù)外部性。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理，政府對個別商品征稅之后，勢必引起課稅商品市場相對價格的上漲，從而導(dǎo)致消費(fèi)者在選購商品時減少對課稅商品的購買量，并相應(yīng)地增加非稅商品的購買量。從這個意義上講，消費(fèi)稅便具有明顯的消費(fèi)替代效應(yīng)。國家通過征收消費(fèi)稅，可以對消費(fèi)者產(chǎn)生引導(dǎo)作用，使其更傾向于減少對具有負(fù)外部性實(shí)物產(chǎn)品的消費(fèi)，轉(zhuǎn)而可能增加對非實(shí)物性產(chǎn)品(如教育培訓(xùn)、健康保健、休閑、旅游等領(lǐng)域產(chǎn)品)的消費(fèi)?？梢栽O(shè)想，在結(jié)構(gòu)性減稅設(shè)計當(dāng)中，如果對特定消費(fèi)品和一般消費(fèi)品的稅負(fù)分別做“一增一減”的處理，則更具有環(huán)保意義。因?yàn)樵谶@種情形下，資源耗費(fèi)較多、環(huán)境污染較嚴(yán)重的消費(fèi)品的價格將會上升，而資源耗費(fèi)較少、環(huán)境污染較輕的服務(wù)行業(yè)產(chǎn)品的價格將可能下降，這會促進(jìn)人們的消費(fèi)方式從不斷增加對物質(zhì)消耗轉(zhuǎn)化為對提高生活品質(zhì)和注重自然環(huán)境的健康方面消費(fèi)，這有利于培養(yǎng)人們的綠色消費(fèi)觀和綠色消費(fèi)行為。所以，在保持稅收“收入中性”的前提下，對特定消費(fèi)品課稅一方面有利于促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，增加環(huán)境保護(hù)行業(yè)及相關(guān)行業(yè)就業(yè)機(jī)會；另一方面，隨著消費(fèi)觀念和消費(fèi)行為的轉(zhuǎn)變，人們對稀缺資源的需求量相對減少，降低了對自然生態(tài)環(huán)境的無度消費(fèi)，從而使自然生態(tài)環(huán)境得到保護(hù)，進(jìn)而有利于經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展。

(二)通過引導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為產(chǎn)生環(huán)境保護(hù)效應(yīng)

基于環(huán)境保護(hù)目標(biāo)實(shí)施的對特定消費(fèi)品的課稅，通過相關(guān)產(chǎn)品的價格傳導(dǎo)機(jī)制影響消費(fèi)需求，消費(fèi)需求結(jié)構(gòu)的變化導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為的變化，從而有助于促進(jìn)企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改進(jìn)生產(chǎn)工藝、改變投資方向。與此同時，環(huán)境保護(hù)導(dǎo)向的對特定消費(fèi)品的課稅還能夠刺激節(jié)能減排技術(shù)的發(fā)展和進(jìn)步，加速高耗能、高污染企業(yè)技術(shù)和產(chǎn)品的調(diào)整，為國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的順利轉(zhuǎn)型、經(jīng)濟(jì)增長方式的合理轉(zhuǎn)變創(chuàng)造條件。在供求規(guī)律和資源配置效率的共同作用下，通過對污染產(chǎn)品征稅，將直接影響到納稅人的切身利益，由此可能付出的稅收代價會迫使企業(yè)選擇適當(dāng)?shù)奈廴究刂萍夹g(shù)，研發(fā)并選擇新的、更加節(jié)能減排的工藝手段，既降低生產(chǎn)流程的成本又減少污染排放，從而有效提高整個社會福利水平；通過對生態(tài)資源品(如實(shí)木制品)征稅，可以提高稀缺資源品的耗費(fèi)成本，進(jìn)而引導(dǎo)民間資本投向節(jié)約資源使用的領(lǐng)域，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)行業(yè)的發(fā)展。

(三)對提高人們生態(tài)觀念和環(huán)境保護(hù)意識的積極影響

人類的生產(chǎn)生活依賴于必要的生存環(huán)境，也離不開對自然資源的開發(fā)和利用。這不僅要求我們合理地、有節(jié)制地開發(fā)資源、利用環(huán)境，而且還要在考慮到當(dāng)代人自身發(fā)展要求的同時，照顧到后代人的發(fā)展需求和生存空間，兼顧后代人的利益。構(gòu)建以環(huán)境保護(hù)為導(dǎo)向的消費(fèi)稅制度，在保護(hù)環(huán)境的理念和政策背景下合理利用資源、激勵經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵式發(fā)展、縮小代內(nèi)收入差距、尋求代際間的公平，有利于將生態(tài)環(huán)境保護(hù)意識代代相傳，促進(jìn)稀缺資源的可持續(xù)利用。

二、環(huán)境保護(hù)視角下的現(xiàn)行消費(fèi)稅制度基本評價

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制度是在1994年稅制改革基礎(chǔ)上形成的。消費(fèi)稅自開征以來，作為與增值稅相匹配并發(fā)揮特殊調(diào)節(jié)作用的稅種，其收入規(guī)模持續(xù)增長，在保護(hù)環(huán)境、縮小貧富差距方面也發(fā)揮了不可替代的調(diào)節(jié)作用。1994年，消費(fèi)稅收入尚為492.4億元，至2011年已達(dá)到6936億元，年均增長率近16%[1]。按收入規(guī)模排序，2011年消費(fèi)稅已位居增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅之后，躋身為我國第四大稅種(如圖1所示)，消費(fèi)稅在我國稅制體系中所占據(jù)的重要地位可見一斑。

(一)我國消費(fèi)稅制度變動中的環(huán)境保護(hù)政策取向分析

從征收范圍的角度看，在我國最初實(shí)施消費(fèi)稅的十余年里，其征稅范圍主要包括十一類應(yīng)稅消費(fèi)品，對于其中的小汽車這種能耗品，僅按小轎車、小客車和越野車三個子目分設(shè)稅率課稅，并未考慮其潛在的污染水平和程度，且稅率劃分不細(xì)；對于資源性產(chǎn)品，征稅范圍僅包括柴油和汽油，而且稅率也較低(固定稅率分別僅為每升0.1元和0.2元，即使對含鉛汽油的稅率也僅為每升0.28元)。在這種情形下，顯而易見，消費(fèi)稅所能夠起到的環(huán)境保護(hù)和促進(jìn)節(jié)能減排作用明顯偏低。從2006年4月1日實(shí)施的消費(fèi)稅改革起，我們開始逐漸重視發(fā)揮和釋放消費(fèi)稅在環(huán)境保護(hù)方面的功能，相應(yīng)地，消費(fèi)稅的稅目也由11個增加至14個。與此同時，在小汽車、成品油和煙、酒等稅目下還進(jìn)一步細(xì)分為18個子稅目，共計有28個消費(fèi)稅項(xiàng)目。與該項(xiàng)變動之前相比，在所謂能耗品中增加了游艇項(xiàng)目，將小汽車重新劃分為乘用車和中輕型商用客車兩個子目，并對乘用車按照排氣量的大小分別設(shè)立6個稅率檔次；增加了實(shí)木地板、木制一次性筷子、燃料油和航空煤油、油、石腦油、溶劑油等資源性產(chǎn)品。自2008年9月1日開始，又重新對乘用車劃分為7個稅率檔次，且相應(yīng)降低了小排氣量乘用車輛的稅收負(fù)擔(dān)，大幅度地提高了大排氣量車的稅負(fù)，使大、小排氣量車之間的稅負(fù)差達(dá)到39%之多。自2009年1月1日開始，又調(diào)整了卷煙的消費(fèi)稅稅率并加強(qiáng)了對白酒相關(guān)消費(fèi)稅的征收管理，同時還實(shí)施了燃油稅的改革并大幅度提高了相關(guān)稅率，使7種應(yīng)稅成品油的平均稅率上升了約7倍。對燃油實(shí)施征收消費(fèi)稅的改革之后，以小汽車、成品油為代表的污染品和資源品品目的消費(fèi)稅收入占整個消費(fèi)稅收入的比重有了大幅度的提高。

在不斷改革和調(diào)整的基礎(chǔ)之上，我國既有消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)和節(jié)能政策取向日益凸顯，消費(fèi)稅制度本身較過去也有了明顯改進(jìn)。此處，我們可以借用GDP能源消費(fèi)彈性系數(shù)(1)的變化來說明這一點(diǎn)。通常情況下，該系數(shù)是用來衡量和體現(xiàn)能源耗費(fèi)增速與GDP增速二者間相互關(guān)系的一項(xiàng)指標(biāo)。如果該系數(shù)越高，則顯示能源利用的效率越低，反之亦然。資料表明，在2006年以前的數(shù)年間，這一系數(shù)一直大于1，說明能源的利用效率偏低。在實(shí)施了以環(huán)境保護(hù)為導(dǎo)向的消費(fèi)稅改革后的當(dāng)年(2006年)，能源消費(fèi)彈性系數(shù)便由2005年的1.02降低為0.87，2007年更下降為0.7，并呈現(xiàn)出日益走低的趨勢[2]。該彈性系數(shù)逐步走低的原因有很多，其中當(dāng)然不能排除消費(fèi)稅制度變化所產(chǎn)生的限制、引導(dǎo)功效，在一定程度上體現(xiàn)了實(shí)施一系列節(jié)能減排稅收政策所展示的具體成果。同時值得一提的是，自2006年起，消費(fèi)稅收入規(guī)模也大幅提高。2006—2011年間，消費(fèi)稅收入每年增長速度均超過15.26%，其中2009年由于燃油的稅率大幅提高的緣故，增長速度更是高達(dá)85.34%。在消費(fèi)稅增收額中，貢獻(xiàn)最大的當(dāng)屬來源于成品油、小汽車、卷煙和酒類消費(fèi)品的收入，2008年和2009年四品目消費(fèi)稅的增收額占消費(fèi)稅總增收額的比重分別為95%和98.5%[1]。可以說，僅此四個品目便已相當(dāng)程度地“染綠”了消費(fèi)稅，使之成為了加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、促進(jìn)節(jié)能減排的一個重要的綠色稅種。

(二)消費(fèi)稅制中存在的主要問題剖析

雖然現(xiàn)行消費(fèi)稅在組織財政收入、倡導(dǎo)環(huán)境保護(hù)和調(diào)節(jié)收入分配諸方面取得了一系列明顯成效，但需要指出的是，目前消費(fèi)稅制度中尚存在著諸多問題，在發(fā)揮其促進(jìn)環(huán)境保護(hù)功效方面仍有許多值得改進(jìn)之處，這主要表現(xiàn)為如下三個方面：

1.消費(fèi)稅稅率設(shè)計中的缺失與不足

現(xiàn)行消費(fèi)稅制分別按照多元化應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、價格水平和性質(zhì)的不同，設(shè)計了包含定率和定額兩種稅率形式的產(chǎn)品差別稅率。其中，對卷煙和白酒設(shè)有兩種稅率形式，并按復(fù)合計稅方法計稅；對啤酒、黃酒和七種成品油采用定額稅率從量計稅；對其他應(yīng)稅消費(fèi)品均適用比例稅率從價計稅。盡管消費(fèi)稅的稅率設(shè)計采用了多樣化的模式，且已歷經(jīng)數(shù)次合理化的調(diào)整，但從我國目前尚未開征專門的環(huán)境稅的具體現(xiàn)狀考慮，既有消費(fèi)稅的稅率水平仍然顯得偏低，更難以勝任促進(jìn)節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)的職責(zé)。從這個意義上講，進(jìn)一步優(yōu)化消費(fèi)稅稅率的空間依然較大。

(1)從各種能耗品之間的稅率對比角度看，稅率設(shè)計中的不足之處導(dǎo)致政策取向的某種偏差?，F(xiàn)行消費(fèi)稅制所針對的能耗品大致涵蓋小汽車、摩托車和機(jī)動艇等。按照節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)的要求，理應(yīng)對小汽車和摩托車依其排量大小的不同分別設(shè)置差異化的稅率檔次。然而，目前針對這兩種能耗品所采用的稅率設(shè)計方式卻不夠嚴(yán)謹(jǐn)和協(xié)調(diào)。例如，游艇和大排量乘用車應(yīng)該同屬富裕人群消費(fèi)的能耗品，但目前游艇適用的消費(fèi)稅率為10%，而即使大排量乘用車的最高適用稅率也不超過40%，兩者相比較，前者的稅率明顯偏低。除此之外，對于1.0升及以下排量的汽車，其消費(fèi)稅適用稅率為1%，而對于250毫升排量(明顯低于1.0升排量)及以下摩托車的消費(fèi)稅適用稅率卻為3%，而對于超過250毫升排量的摩托車，其消費(fèi)稅適用稅率則為10%。一般情況下，小汽車的排量會明顯大于摩托車，但現(xiàn)狀是，小汽車所適用的消費(fèi)稅率卻大大低于摩托車。諸如此類政策措施導(dǎo)向偏差問題的存在，不利于達(dá)到提高環(huán)境保護(hù)效率的目標(biāo)，也與公平稅負(fù)的原則相背離。

(2)部分資源品的適用稅率偏低。在現(xiàn)行消費(fèi)稅制度下，應(yīng)納消費(fèi)稅的資源性產(chǎn)品包括實(shí)木地板、木制一次性筷子和成品油。對于實(shí)木地板和木制一次性筷子本應(yīng)課以較重的消費(fèi)稅，以限制其消耗和使用，從而有助于節(jié)約森林資源、保護(hù)人類的生存環(huán)境，但目前這兩種木制品的消費(fèi)稅適用稅率卻僅為5%，偏低的稅率顯然難以起到應(yīng)有的保護(hù)森林資源的作用。對于成品油，目前對其采用定額稅率、從量征收的方式。其中，油、汽油、石腦油、溶劑油的定額稅率為1元/升，柴油、航空煤油、燃料油為0.8元/升，而含鉛汽油則為1.4元/升。成品油是不可再生的化石燃料，相比之下，許多國家均對這種資源課以較高的稅率。按當(dāng)期匯率測算，澳大利亞、韓國和日本的相關(guān)稅率分別為1.63元/升、2.87元/升和4.07元/升，歐盟成員國的平均稅率達(dá)到4.48元/升，均明顯高于我國的相關(guān)稅率；在美國，雖然在一般消費(fèi)稅中按0.81元/升的較低稅率對燃油課稅，但在燃油使用環(huán)節(jié)也對二氧化碳、二氧化硫的排放課以環(huán)境稅[3]。在成品油稅率偏低、未能按含硫量或燃油效能差異分別設(shè)置、實(shí)施不同稅率的情況下，消費(fèi)稅本來所特有的鼓勵節(jié)能減排技術(shù)開發(fā)和使用的功效也會受到一定程度的抑制。

(3)就某些商品而言，其定額稅率設(shè)計缺乏相應(yīng)的彈性，導(dǎo)致消費(fèi)稅的導(dǎo)向作用受到一定程度的限制。對啤酒、黃酒和成品油依照單位稅額采取從量、定額方式的計稅，其優(yōu)點(diǎn)是易于計算、便于操作，但缺點(diǎn)則是稅率的彈性機(jī)制不足。以啤酒和黃酒為例，雖然十年來其市場價格已翻了數(shù)番，但其所適用的稅率卻仍然是1994年制定的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)。這意味著，當(dāng)處于物價上漲、通貨膨脹的時期，如果不能及時對單位稅額進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，那么此類消費(fèi)稅的收入就難以隨著物價的上漲而同步地增加，這勢必削弱消費(fèi)稅的組織收入功能和對消費(fèi)的引導(dǎo)作用。

2.消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)設(shè)計中存在的弊端

本文中所論及的消費(fèi)稅生產(chǎn)環(huán)節(jié)，主要包括生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)自用、委托加工和進(jìn)口(可視為境外生產(chǎn))等諸環(huán)節(jié)，適用于除金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品外的其他所有應(yīng)稅消費(fèi)品。在征稅環(huán)節(jié)設(shè)計方面，我國的消費(fèi)稅具有明顯的單一性特征。按照現(xiàn)行消費(fèi)稅制度，除對卷煙在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)兩次征稅之外，對其他所有應(yīng)稅消費(fèi)品均實(shí)行“稅不重征”的辦法，僅在其生產(chǎn)或者流通環(huán)節(jié)中的某一個環(huán)節(jié)實(shí)施一次性征收；對金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品等應(yīng)稅消費(fèi)品，則后置為零售環(huán)節(jié)征稅。關(guān)于消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的設(shè)計，更多的是從便于稅收征管的角度進(jìn)行考慮的。對這三個征稅環(huán)節(jié)加以比較分析后可以發(fā)現(xiàn)，在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)課征的好處是有助于實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅的應(yīng)收盡收，減少稅款的流失，(1)但其缺點(diǎn)也很明顯，具體表現(xiàn)為在納稅人眾多的條件之下，消費(fèi)稅將面臨管理方面的難題，從而使消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用大打折扣。有鑒于此，我國目前除了對壟斷經(jīng)營的卷煙和特許經(jīng)營的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品選擇在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)征稅之外，對其他所有應(yīng)稅消費(fèi)品的征稅均設(shè)定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。在生產(chǎn)、批發(fā)、零售三個環(huán)節(jié)當(dāng)中，選取生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅時所面對的納稅人相對集中，征收管理比較容易，能夠充分發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)和引導(dǎo)作用，而且也便于稅款在生產(chǎn)流通的首個環(huán)節(jié)及時入庫。然而對于從價計稅的消費(fèi)品來說，選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅也難免會存在一定的弊端，即如果缺乏有效、嚴(yán)格的監(jiān)督約束，那么，有可能在客觀上為納稅人利用關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行稅收規(guī)避提供可乘之機(jī)，進(jìn)而造成消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能的弱化、導(dǎo)致消費(fèi)稅稅收收入的流失。目前，這種逃避消費(fèi)稅的現(xiàn)象在化妝品、煙、酒、小汽車、摩托車等行業(yè)中普遍存在。稅務(wù)部門除對卷煙和白酒行業(yè)制定了有針對性的管理措施之外，對于其他各種消費(fèi)品尚缺乏有效的對策和管理辦法。

3.“綠色稅目”所涵蓋的范圍有待進(jìn)一步增加

在現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目中，有10個稅目、23種消費(fèi)品與環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排直接相關(guān)，其中包括3個能耗品稅目(小汽車、摩托車和游艇)、3個資源品稅目(實(shí)木地板、木制一次性筷子和成品油)和4個環(huán)境污染品和有害品稅目(鞭炮焰火、煙、酒及酒精和汽車輪胎)。綠色稅目涵蓋的范圍有限的狀況，已經(jīng)難以適應(yīng)資源環(huán)境保護(hù)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人們生活水平提高的客觀要求。當(dāng)下，我國的臭氧層物質(zhì)消耗量以及二氧化碳和二氧化硫年排放量均已位居世界的前列[4]，農(nóng)用薄膜和塑料包裝物使用所產(chǎn)生的白色污染狀況也令人堪憂[5]。在這種條件下，僅按10個稅目對23種消費(fèi)品課征消費(fèi)稅，其調(diào)節(jié)作用和影響范圍就顯得偏小、狹窄。為了配合進(jìn)一步實(shí)施環(huán)境保護(hù)及節(jié)能減排政策措施的要求，更多資源品和環(huán)境污染品，包括建筑裝飾材料、含磷洗滌用品、高檔紙和煤炭制品、不可降解的一次性用品(如包裝物、塑料袋、餐飲用品)、電池以及各種其他污染性電子產(chǎn)品等，均有必要納入消費(fèi)稅的征稅范圍之內(nèi)。

三、環(huán)境保護(hù)視角下深化消費(fèi)稅制度改革的原則考量

深化消費(fèi)稅制度改革，是整個稅收制度改革的有機(jī)組成部分，同時也應(yīng)該體現(xiàn)國家的長遠(yuǎn)發(fā)展政策與規(guī)劃。筆者認(rèn)為，消費(fèi)稅改革的再次深化，須著力突出其促進(jìn)環(huán)境保護(hù)、支持節(jié)能減排的作用，在發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入分配和組織收入功能的同時，也使消費(fèi)稅成為一個名副其實(shí)的綠色稅種。在這一過程當(dāng)中，需要周全地考慮到多方面的影響因素，進(jìn)一步明確應(yīng)遵循的若干基本原則。

(一)與環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅收體系的整體布局相協(xié)調(diào)

國內(nèi)外的理論與實(shí)踐已經(jīng)證明，稅收是環(huán)境治理中行之有效的重要經(jīng)濟(jì)手段之一，其獨(dú)特作用也是不可或缺和不可替代的。我國雖然沒有設(shè)立專門的環(huán)境稅，但所開征的多個稅種中均包含著與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅制要素內(nèi)容，在相當(dāng)程度上體現(xiàn)了國家的節(jié)能減排政策。其中，一是包括以重稅所體現(xiàn)的消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅和車船稅政策，二是包括以減免稅優(yōu)惠所呈現(xiàn)的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅政策?？煞裢ㄟ^對現(xiàn)有稅種的改革和完善，將其務(wù)實(shí)地整合為一個環(huán)保類稅收體系從而服務(wù)于保護(hù)環(huán)境目的，不失為今后稅制改革中的一個亟待探究和解決的課題。基于目前的稅制體系，以促進(jìn)環(huán)境保護(hù)為目的，消費(fèi)稅改革的著力點(diǎn)應(yīng)落在如何將污染環(huán)境、不可再生的資源產(chǎn)品納入征收范圍之內(nèi)。因此，消費(fèi)稅改革是屬于增稅性質(zhì)的改革，在結(jié)構(gòu)性減稅過程中，應(yīng)本著“收入中性”的原則，與減稅改革相契合，在課稅要素優(yōu)化設(shè)計中注意使之與環(huán)境保護(hù)稅收體系的整體布局相協(xié)調(diào)。

(二)與國際通行的環(huán)境保護(hù)稅制相接軌

實(shí)施環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排，是一種典型的具有強(qiáng)烈外部性特征的國際性公共產(chǎn)品。這在很大程度是由于同在一片天空下，一個國家污染排放會影響到別的國家，而一個國家的資源退化或過度消耗也會直接和間接地涉及到他國的利益。這意味著，在環(huán)境保護(hù)問題上很難有所謂“避風(fēng)港”或世外天堂。為了面對和解決這一國際性課題，歐盟各國、美國、日本等許多發(fā)達(dá)國家紛紛將政府稅收作為改善環(huán)境的有效手段，有的國家甚至單獨(dú)開征針對性的專門稅種(如碳稅、污染排放稅、機(jī)動車稅等)。環(huán)境保護(hù)性稅收的課征，有可能直接抬高相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，也可能間接地促使生產(chǎn)者為減少排放轉(zhuǎn)而采用成本更高的技術(shù)工藝。如果已實(shí)施和未實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅國家的相關(guān)產(chǎn)品一同參與國際競爭的話，當(dāng)其他條件不變時，其結(jié)果必然是前一類國家的公司因成本劣勢而失去一部分國際市場份額，并讓位給未開征環(huán)境保護(hù)稅國家的公司，使其在激烈的國際競爭中置身于不利地位，而使后一類國家在國際競爭中獲利。當(dāng)然，這種非合作式的零和博弈不可能始終維持下去，從長遠(yuǎn)角度看，取而代之的必然是各個國家均順應(yīng)潮流和規(guī)律，在環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域采取方向一致的對策措施。鑒于環(huán)境保護(hù)性稅收對國際競爭力影響的日益擴(kuò)大，我國在包括消費(fèi)稅在內(nèi)的環(huán)境保護(hù)類稅制的優(yōu)化設(shè)計中，需要充分考慮經(jīng)濟(jì)全球化的因素及其影響，一方面注重維護(hù)國家主權(quán)和利益，另一方面也應(yīng)該保持與國際通行規(guī)則的接軌，處理好國際利益關(guān)系協(xié)調(diào)的問題。

(三)在注重環(huán)境保護(hù)效率的同時兼顧收入分配公平

由促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排的角度來看，優(yōu)化消費(fèi)稅制度設(shè)計的著力點(diǎn)應(yīng)集中在強(qiáng)調(diào)提高環(huán)境保護(hù)效率，應(yīng)對消費(fèi)品所可能產(chǎn)生的負(fù)外部性方面，即通過其外部成本的內(nèi)部化，對不合理的經(jīng)濟(jì)行為加以矯正，達(dá)到優(yōu)化和改善環(huán)境的目的。在秉持“環(huán)境友好、資源節(jié)約”理念的同時，也需要清醒地認(rèn)識到，正確地引導(dǎo)消費(fèi)、調(diào)節(jié)社會成員之間的收入分配差距也是消費(fèi)稅固有的內(nèi)在功能。優(yōu)化消費(fèi)稅制度設(shè)計不僅應(yīng)注重提高環(huán)境保護(hù)效率，同時也必須顧及到消費(fèi)稅的“累退性”特征及其對收入公平分配問題所帶來的各種影響。在選擇確定消費(fèi)稅的征稅對象時，應(yīng)盡量回避大眾性的一般消費(fèi)品，即使因環(huán)境保護(hù)需要確實(shí)應(yīng)該予以課稅，也可以在稅率設(shè)計過程中考慮對無替代品的應(yīng)稅消費(fèi)品施以較低的稅率；對所謂高檔消費(fèi)品理應(yīng)課以重稅，但同時須在稅率設(shè)計方面注意對那些采用節(jié)能減排技術(shù)的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行區(qū)別對待的政策措施。消費(fèi)稅與增值稅之間的配合，重在發(fā)揮其在調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)方面的功效。按照效率、公平原則相結(jié)合的客觀要求，應(yīng)盡量避免或減少設(shè)置消費(fèi)稅的優(yōu)惠規(guī)定。

四、對策思路及具體措施分析

以上述三項(xiàng)原則為基礎(chǔ)，在深化稅制改革的過程中，應(yīng)加大運(yùn)用消費(fèi)稅促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的支持力度，從逐步擴(kuò)大征稅范圍、合理調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)和強(qiáng)化征管三個方面入手，采取一系列切實(shí)有效的對策措施。

(一)優(yōu)化消費(fèi)稅稅率設(shè)計

消費(fèi)稅稅率的設(shè)計體現(xiàn)著消費(fèi)稅調(diào)節(jié)的縱深程度，其稅率的調(diào)整須適當(dāng)、有序、穩(wěn)步地進(jìn)行，既應(yīng)充分表達(dá)作為征稅者的政府部門在促進(jìn)節(jié)能減排、加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和合理使用資源方面的意圖，又要避免因征稅而可能出現(xiàn)的影響生產(chǎn)發(fā)展和抑制正常消費(fèi)行為的副作用。為達(dá)到這一目的，首先需要構(gòu)建消費(fèi)稅定額稅率的適時調(diào)整機(jī)制。我國現(xiàn)行的對啤酒、黃酒的消費(fèi)稅適用稅率明顯偏低，而且已歷經(jīng)十余年時間未作任何調(diào)整；對于汽油、柴油、油、溶劑油、石腦油、航空煤油和燃料油，其消費(fèi)稅的適用稅率雖然在3年之前進(jìn)行了一定調(diào)整，但在近年來國際原油期貨價和現(xiàn)價總體上漲的背景之下，既有稅率仍然偏低，調(diào)高的空間依舊存在。從歐盟國家的經(jīng)驗(yàn)和做法來看，對于按照定額稅率征收消費(fèi)稅的商品，通常會與商品價格變動之間建立起有機(jī)的聯(lián)動關(guān)系，從而充分釋放消費(fèi)稅對消費(fèi)的引導(dǎo)功效。與單純地提高單位稅額標(biāo)準(zhǔn)相比較，一個不斷提高稅率標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)增機(jī)制，更有利于在事先形成節(jié)能減排、鼓勵或限制消費(fèi)的政策導(dǎo)向。因此，應(yīng)根據(jù)十余年來啤酒、黃酒價格上漲幅度的變化情況，對消費(fèi)稅的適用稅率進(jìn)行必要的調(diào)整。以啤酒為例，假設(shè)啤酒價格上漲了3倍，考慮到啤酒消費(fèi)的大眾化和承受能力，可按1倍的幅度提高稅率，即將甲類啤酒由250元/噸調(diào)整為500元/噸、乙類啤酒由220元/噸調(diào)整為440元/噸。對于成品油，可參照國際經(jīng)驗(yàn)按含硫量進(jìn)行稅率細(xì)分，除對低污染、高效能燃油保持較低稅率外，與燃油市場價格變化建立起聯(lián)動機(jī)制，適當(dāng)提高其稅率[6]。這不僅有助于刺激對節(jié)能機(jī)動車的需求，推動節(jié)能機(jī)動車的研發(fā)、生產(chǎn)和消費(fèi)，而且也利于引導(dǎo)燃油的節(jié)約使用。其次，為了避免或減少在消費(fèi)稅制度中設(shè)置稅收優(yōu)惠政策，對值得鼓勵發(fā)展的、運(yùn)用節(jié)能減排技術(shù)達(dá)到低污染排放標(biāo)準(zhǔn)的小汽車，設(shè)置相應(yīng)的排氣量折合標(biāo)準(zhǔn)并按適用稅率征稅。從協(xié)調(diào)乘用車和摩托車適用稅率標(biāo)準(zhǔn)差異的角度出發(fā)，可考慮將排氣量低于250毫升的摩托車的消費(fèi)稅適用稅率調(diào)低為1%。基于私人飛機(jī)和游艇均屬于高檔消費(fèi)品的具體情況，可以將私人飛機(jī)的消費(fèi)稅適用稅率設(shè)為20%甚至更高，將游艇的適用稅率由現(xiàn)在的10%提高至20%。鑒于實(shí)木制品與森林資源之間密切的關(guān)聯(lián)性，可將實(shí)木高檔家具的消費(fèi)稅適用稅率設(shè)為10%，將木質(zhì)一次性筷子和實(shí)木地板的適用稅率由目前的5%提高至8%。

(二)強(qiáng)化對生產(chǎn)環(huán)節(jié)從價計征應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收征管

根據(jù)前已論及的選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征消費(fèi)稅所具備的獨(dú)特優(yōu)勢，筆者認(rèn)為，應(yīng)該維持在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對應(yīng)稅消費(fèi)品(特別是具有環(huán)保性質(zhì)消費(fèi)品)進(jìn)行課稅的做法。針對在生產(chǎn)環(huán)節(jié)按計稅價格課征消費(fèi)稅時可能出現(xiàn)的轉(zhuǎn)讓定價問題，筆者建議以《消費(fèi)稅暫行條例》和《稅收征管法》中明確規(guī)定的反避稅條款為依據(jù)，參照對卷煙實(shí)行征稅的管理辦法，頒布實(shí)施對其他各種應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)范性的管理制度和措施，全面、充分地采集應(yīng)稅消費(fèi)品批發(fā)和零售各環(huán)節(jié)的價格信息，設(shè)定最低的計稅價格(1)并適時、適度地加以調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定計稅價格。可以設(shè)想，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的努力，完全能夠通過加強(qiáng)稅收征管的方式最終解決生產(chǎn)環(huán)節(jié)中存在的避稅問題，從而不必將征稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移至批發(fā)或零售等其他環(huán)節(jié)。

(三)增加“綠色稅目”的覆蓋面，推進(jìn)消費(fèi)稅的逐步擴(kuò)圍

篇7

關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅；必要性；可能性；稅收正義

中圖分類號：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1003-3890（2011）06-0067-06

盡管建國后進(jìn)行了若干次稅收改革，但都沒有直接涉及到遺產(chǎn)稅的開征，即使2004年討論了遺產(chǎn)稅征收的草案，也仍然沒有實(shí)際開征。我們認(rèn)為，即使不立即征收遺產(chǎn)稅，也必須認(rèn)可遺產(chǎn)稅在財富分配維度上的公平價值，各種具體的原因――財產(chǎn)登記制度未完全建立、遺產(chǎn)稅信息上的不對稱以及財產(chǎn)核算制度未建立――并不能成為阻礙遺產(chǎn)稅開征的充分理由，完全可以在實(shí)際征收的過程中同步完善相應(yīng)的制度。故此，當(dāng)前中國已具備了征收遺產(chǎn)稅的環(huán)境，并有必要開征遺產(chǎn)稅。

一、中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與貧富差距現(xiàn)狀

改革開放后，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展與完善，中國經(jīng)濟(jì)得到了飛速發(fā)展。1979―2007年，中國國民經(jīng)濟(jì)年平均增長9.8%，1978年，中國國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）只有1 473億美元，到2007年達(dá)到32 801億美元；1978年中國人均GNI只有190美元，2001年突破1 000美元，2007年又邁上新的臺階，達(dá)到2 360美元，比1978年增長了11倍。①根據(jù)國內(nèi)學(xué)者王祖祥等對國家收入分配的計算，認(rèn)為在1995年至2004年，農(nóng)村收入與城鎮(zhèn)收入之間的比例發(fā)生了顯著變化，財富被集中在少部分人的手中，基尼系數(shù)從1995年的0.36上升到2004年的0.44，遠(yuǎn)遠(yuǎn)越過了警戒水平0.4。在高收入與低收入人群中，二者在財富占有上的比例逐年擴(kuò)大，人口份額5%的高收入層所擁有的總收入的份額由1995年的14.52%上升到2004年的20.37%，人口份額為10%的高收入層所擁有的總收入的份額由1995年的24.78%上升到2004年的32.12%。在2004年，人口份額為20%的高收入階層擁有近50%的總收入。而這些年中低收入階層所擁有的收入份額則持續(xù)下降，人口份額10%的低收入層所擁有的收入份額由1995年的2.34%下降到2004年的1.68%，人口份額為20%的低收入層所擁有的收入份額由1995年的6.13%下降到2004年的4.66%，2004年中人口份額為50%的低收入階層只擁有大約20%的總收入。而且，除1996年外的任何年份中，人口份額為50%的低收入層所擁有的收入都沒有超過25%。在1995年，高收入端10%的人口所擁有的收入是低收入端10%群體的10.59倍，到2004年時，這一數(shù)字差不多翻了一番，達(dá)到了19.12倍。②

依據(jù)基尼系數(shù)所反映的收入分配現(xiàn)狀，0.4以上就表示社會財富的分配不合理，應(yīng)當(dāng)通過一定的方式進(jìn)行矯正，稅收就是一種有效的財富調(diào)整手段，諸如消費(fèi)稅、個人所得稅等超額累進(jìn)稅在抑制高收入群體的財富積累方面有一定的效果，然而，擁有巨額財富的群體往往不是以流通的貨幣財富來衡量，而更多地是包括他們擁有的固定資產(chǎn)與流通資產(chǎn)的總和，在這種情況下，以流轉(zhuǎn)稅的形式抑制這部分人的財富就具有一定的局限性，同時，消費(fèi)稅與個人所得稅等稅種課征的群體范圍很廣，并不會對巨富者有特別突出的抑制作用，并且這些稅種的主要目的是增加財政收入，缺乏調(diào)整財富公平分配的突出價值，從代際關(guān)系來說，它們偏向財富在當(dāng)代群體之間的有序流動，并不關(guān)心后代在財富擁有上的起點(diǎn)公平。因此，應(yīng)當(dāng)尋找更有效的稅種來調(diào)整財富的公平分配，遺產(chǎn)稅就是一種以調(diào)整財富公平分配為目的的稅種。

二、現(xiàn)行稅制在調(diào)節(jié)財富分配正義上的不足

正義的稅收應(yīng)當(dāng)有助于社會公平的實(shí)現(xiàn)，社會公平包括兩個向度，一是每個人在權(quán)利的擁有上都是平等的，任何制度、任何行為都必須保證這種平等的優(yōu)先性，這是公平的最低含義。二是社會的不平等應(yīng)當(dāng)向處于弱勢地位的人傾斜，矯正事實(shí)上的不平等以助于抽象平等的實(shí)現(xiàn)。這是稅收正義的實(shí)質(zhì)，在稅收征收的前提下充分尊重個人的權(quán)利，在目的上以提供公共利益為旨?xì)w，調(diào)節(jié)社會財富的公平分配，將稅種、稅率的確定與個人能力、資源的占有結(jié)合起來，既保證個人權(quán)利的優(yōu)先性，又有效抑制社會差距的進(jìn)一步擴(kuò)大，關(guān)注弱勢群體。從具體的稅種來說，不是所有的稅收在促進(jìn)社會正義方面具有相等的力度，每個稅種的價值偏向并不相同，大部分稅種的價值在于增加財政收入，包括增值稅、所得稅與流轉(zhuǎn)稅等，這些稅種在調(diào)節(jié)社會財富的公平分配方面效果并不顯著，難以有效抑制貧富差距的擴(kuò)大，更難以實(shí)現(xiàn)財富在代際之間的公平分配，我們可以通過對現(xiàn)行稅制的考察來作出結(jié)論。

首先，個人所得稅雖然有助于調(diào)整財富的分配，但個人所得稅在課征對象、課征稅率以及稅收收入等方面決定了它在調(diào)整財富公平方面的不足。個人所得稅是調(diào)整個人權(quán)利與國家權(quán)力與公共利益之間關(guān)系的稅種，它以個人的可支配收入為征收對象，只要滿足稅法規(guī)定的要件，個人就應(yīng)當(dāng)繳納相應(yīng)的個人所得稅。在課征對象上，公民中的絕大部分都需要繳納個人所得稅，只要具有獲得收入能力的人都是潛在的個人所得稅課征對象，從工資、報酬、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移到個人消費(fèi)，滿足了這些條件中的任何個體都會成為納稅人，這就擴(kuò)大了個人所得稅課征的范圍，并沒有在課征對象層面體現(xiàn)出差異性，當(dāng)每一個人都是納稅人的時候，稅收并沒有對處于弱勢地位的人做到公平上的傾斜，盡管在個人所得稅的免征額上，中國進(jìn)行了幾次調(diào)整，2008年3月1日，個人所得稅的免征額從1 600元/月上調(diào)至2 000元/月，但如果將物價上漲的指數(shù)與人均消費(fèi)指數(shù)考慮在內(nèi)的話，個人所得稅的課征對象仍然極為龐大，難以在課征對象上表現(xiàn)出個人所得稅的公平價值。其次，在課稅率上，個人所得稅主要采用累進(jìn)稅率，在工資與薪金所獲得的財富中，設(shè)置了九級超額累進(jìn)稅率，稅率從5%到45%。個體工商戶在經(jīng)濟(jì)交往中獲得的財富采用5%到35%的超額累進(jìn)稅率。盡管以累進(jìn)稅率可以調(diào)整財富在不同個體之間的重新分配，縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)稅收正義，但還有部分個人收入采用比例稅率，包括稿酬、勞務(wù)報酬與財產(chǎn)轉(zhuǎn)移等方式獲得的財富均采用20%的比例稅率，比例稅率對于稅收的課征來說，雖然簡單清晰，也充分尊重了每個人在財富權(quán)利上的平等，但無助于體現(xiàn)財富占有與分配過程中的差異性，因此從課征稅率來說，個人所得稅在調(diào)節(jié)財富公平分配上的價值并不突出。雖然個人所得稅收入的增加有助于財富在每個人中的公平調(diào)整，但個人所得稅在增加財政收入上的價值遠(yuǎn)大于調(diào)整財富公平的價值，并且從個人來說，收入高的群體往往通過一定的方式轉(zhuǎn)嫁高額的稅收，這樣個人所得稅的征收對象就主要集中在收入的中間階層，以致個人所得稅難以做到對財富分配的矯正，由此表現(xiàn)了它在稅收公平價值上的局限性。

其次，消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)財富分配、促進(jìn)稅收公平方面具有較強(qiáng)的效果，但消費(fèi)稅是一種間接稅，容易進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，故消費(fèi)稅的稅收公平價值同樣具有局限性。我們知道，消費(fèi)稅是在征收增值稅的基礎(chǔ)上，再選擇少數(shù)消費(fèi)品進(jìn)行二次征稅，消費(fèi)稅的目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，增加國家財政收入，它同時具有調(diào)節(jié)財富公平的價值，在這些方面表現(xiàn)出來：第一，課征對象主要集中在一些高檔產(chǎn)品，諸如煙、酒及酒精、鞭炮、化妝品、成品油、貴重首飾，以及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表與游艇等，消費(fèi)這些產(chǎn)品的主體往往擁有較多的財富，因而消費(fèi)稅在課征范圍上是相對狹窄的，有助于通過消費(fèi)稅改變富人群體的財富結(jié)構(gòu)，縮小收入分配之間的差距。第二，在稅率的設(shè)置上，消費(fèi)稅通過超額累進(jìn)稅率調(diào)整財富的分布，設(shè)置了從1%到45%的多級稅率，其中香煙采用了最高的45%稅率，從總體上來說，消費(fèi)稅通過調(diào)節(jié)消費(fèi)品價格對高消費(fèi)者收入具有有效的抑制作用。在整個稅收收入格局中，消費(fèi)稅與個人所得稅一樣，都只占有較低的比例，2007年消費(fèi)稅收入是2 374.7億元，與個人所得稅相近。因此，消費(fèi)稅通過課征對象與課征稅率的確立，將課征對象主要限定在擁有較多財富并消費(fèi)中高檔產(chǎn)品的人群身上，而將大部分低收入者排除在消費(fèi)稅的課征范圍之外，有助于調(diào)整財富的合理分配。盡管如此，我們認(rèn)為消費(fèi)稅在稅收正義價值上并不夠，因?yàn)橄M(fèi)稅的課征對象雖然很大部分是擁有較多財富的人，但公民的消費(fèi)方式與消費(fèi)態(tài)度往往影響到消費(fèi)稅的公平價值，一些主張高檔消費(fèi)的群體可能并不擁有較多的財富，那么征收消費(fèi)稅并不會有效改變財富分布的現(xiàn)狀，即使這部分人在繳納消費(fèi)稅的過程中出于心理上的自覺與自愿，但仍然不會在客觀上有效地促進(jìn)財富的分配趨向公平。

三、中國當(dāng)前開征遺產(chǎn)稅的必要性

中國改革開放30年來經(jīng)濟(jì)取得了快速發(fā)展，但伴隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，財富在分布上呈現(xiàn)出兩極分化，貧富差距逐漸擴(kuò)大，反映財富分配的基尼系數(shù)早已超過警戒線，社會的不公平程度越來越突出，必須對這種現(xiàn)狀進(jìn)行矯正，對社會公正的追求必然需要建立一定的機(jī)制，否則難以真正實(shí)現(xiàn)社會的整個正義，因此在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，需要通過有效的方式來矯正財富分配的不平等，通過對貧富差距的矯正進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)整個社會的正義。雖然具有財富分配功能的稅收在一定程度上發(fā)揮了財富公平分配的作用，但當(dāng)前的稅制模式主要偏向財政收入的增加，個人所得稅與消費(fèi)稅盡管具有較強(qiáng)的正義價值，但在課征對象與稅收的稅率等方面的設(shè)置上仍體現(xiàn)出較大的局限性，所以需要建立更有效的財富分配機(jī)制來促進(jìn)社會財富公平分配的實(shí)現(xiàn)，遺產(chǎn)稅就是一種有效的調(diào)節(jié)社會財富公平分配的手段。

首先，遺產(chǎn)稅能夠彌補(bǔ)所得稅與消費(fèi)上的局限性，更有效地實(shí)現(xiàn)財富的公平分配。遺產(chǎn)稅在課征對象上，集中在擁有巨額財富的富人群體，并且課征的是財富的凈余額，課征對象的范圍比所得稅與消費(fèi)稅更加狹窄，有助于發(fā)揮遺產(chǎn)稅的杠桿調(diào)節(jié)作用，調(diào)節(jié)社會財富的再分配，遺產(chǎn)稅抑制人們不勞而獲的心理，追求社會公眾的起點(diǎn)平等。個人所得稅與消費(fèi)稅雖然也是調(diào)節(jié)社會收入分配差距的工具，但個人所得稅更多地體現(xiàn)出社會正義的第一個層面，即每個具有納稅能力的人都必須繳納滿足法定要件的個人所得稅，相同的人相同對待，而對社會正義的第二層含義，即對納稅能力差的人在稅收上的傾斜度不夠，個人所得稅并沒有在最大程度上關(guān)注弱勢群體。同樣，消費(fèi)稅對享受高檔消費(fèi)的人征高稅率的稅收，在一定程度上減少了這部分的財富，但消費(fèi)稅與社會公眾的消費(fèi)方式聯(lián)系緊密，高收入的人并不一定是享受高檔產(chǎn)品的人，低收入的人也往往受自己消費(fèi)理念的影響消費(fèi)高檔產(chǎn)品，這樣，即使對這兩部分征收消費(fèi)稅，并不必然縮小二者之間的貧富差距。進(jìn)一步來說，個人所得稅與消費(fèi)稅都是轉(zhuǎn)嫁性很強(qiáng)的稅種，高收入者與擁有較多財富的人往往通過理性計算進(jìn)行避稅，從而使個人所得稅的大部分收入負(fù)擔(dān)在中間階層。而遺產(chǎn)稅能夠有效防止富人群體的避稅行為，因?yàn)檫z產(chǎn)稅的課征。對象大部分是固定資產(chǎn)，這種形式的財富往往難以進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，當(dāng)然，其他諸如保險收入、證券收入與利息等收入都有明確的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)，只要建立完善的核算制度，遺產(chǎn)稅就具有確定的征收數(shù)量。此外，可以將遺產(chǎn)稅與贈與稅結(jié)合起來征收，以防止富人在生前以財富贈與的方式避稅?？梢娺z產(chǎn)稅在課征對象的范圍上與防止避稅的功能上有效彌補(bǔ)了個人所得稅與消費(fèi)稅的局限性，更有助于調(diào)整財富的公正分配。

其次，遺產(chǎn)稅擴(kuò)展了個人所得稅與消費(fèi)稅在調(diào)整財富分配方面的范圍，有助于實(shí)現(xiàn)財富分配的代際正義。從財富公平分配的角度來看，個人所得稅與消費(fèi)稅主要關(guān)注的是個人財富在代內(nèi)的分配，所謂財富的代內(nèi)分配是指財富擁有者轉(zhuǎn)讓出來的財富仍然在自己生命存在的時空中流動，個人以稅收的形式轉(zhuǎn)讓給政府的財富在進(jìn)行再分配后，個人還能獲得相應(yīng)的公共服務(wù)，因此個人所得稅與消費(fèi)稅是在代內(nèi)間調(diào)整財富的公平分配，它對財富分配的代際正義缺乏足夠的關(guān)懷。而遺產(chǎn)稅能夠彌補(bǔ)并擴(kuò)展了財富分配的時空維度，遺產(chǎn)稅的課征對象是財產(chǎn)所有人去世以后遺留的財產(chǎn)，依據(jù)遺產(chǎn)稅制的類型，包括對被繼承人遺留下來的財產(chǎn)進(jìn)行征稅與對繼承人所繼承的財產(chǎn)進(jìn)行征稅，無論哪種征收方式，遺產(chǎn)稅都關(guān)涉到被繼承人與繼承人之間的代際關(guān)系，那么，對財產(chǎn)的代際轉(zhuǎn)讓進(jìn)行課稅，就能有效調(diào)節(jié)財富的分配并抑制財產(chǎn)在代際傳遞過程中的集中化。對于當(dāng)前中國來說，個人財產(chǎn)積累的速度超過了社會整體財富的增長速度，貧富差距越來越大，通過遺產(chǎn)稅的開征有助于從整體上抑制個人財富累積的速度。從時間上說，中國個人財產(chǎn)積累已近30年時間（以改革開放時間為參照），第一代富人群體已開始進(jìn)入財富的代際轉(zhuǎn)移階段，在這時期征收遺產(chǎn)稅能更有效地發(fā)揮遺產(chǎn)稅對財富代際分配的矯正功能，通過高額的遺產(chǎn)稅征收抑制第一代富人群體的財富在下一代的集中，縮小下一代的財富分配差距，實(shí)現(xiàn)下一代的起點(diǎn)正義。

四、中國開征遺產(chǎn)稅的可能性

中國當(dāng)前必須通過有效的方式矯正財富分配的不公平，因?yàn)椴糠侄惙N在調(diào)整財富分配的功能上，在較強(qiáng)的杠桿價值上具有一定的局限性，所以開征遺產(chǎn)稅就顯得極為必要。從遺產(chǎn)稅開征的環(huán)境來說，經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平是遺產(chǎn)稅開征的必要條件，只有經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平，人們才會在財富的擁有上出現(xiàn)差別，經(jīng)濟(jì)學(xué)上的馬汰效應(yīng)才會在財富的分配上突顯出來，當(dāng)貧富差距越來越顯著時，就有必要開征遺產(chǎn)稅來抑制這種差距的進(jìn)一步擴(kuò)大。同時，一定的經(jīng)濟(jì)水平又是開征遺產(chǎn)稅的可能性條件，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，人們才能獲得更多的財富，儲備更多的財產(chǎn)，才能滿足法定的遺產(chǎn)稅課征要件，遺產(chǎn)稅的征稽才成為可能。可見，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平既是遺產(chǎn)稅開征的必要條件，又是開征遺產(chǎn)稅的可行性基礎(chǔ)。此外，一個國家的文化環(huán)境、法律制度與政治環(huán)境都會影響到一個國家遺產(chǎn)稅的開征，在道德層面，整個社會對公平正義開始追求的時候，就會有助于遺產(chǎn)稅的開征，同樣，相應(yīng)的法律制度的建立是遺產(chǎn)稅開征并完成征收的條件，在政治維度上，遺產(chǎn)稅的開征建立在民主達(dá)到一定階段的基礎(chǔ)上。

（一）中國遺產(chǎn)稅開征具備的經(jīng)濟(jì)環(huán)境

遺產(chǎn)稅的開征必須建立在經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的基礎(chǔ)之上，并且整個社會的儲蓄達(dá)到相應(yīng)的程度，遺產(chǎn)稅的開征才能獲得積極的效果。雖然古羅馬與古埃及時曾開征遺產(chǎn)稅，但與現(xiàn)在的遺產(chǎn)稅開征的目的并不相同，當(dāng)時開征遺產(chǎn)稅主要目的是為了增加財政收入，而不是為了調(diào)節(jié)社會財富的公平分配，并且當(dāng)時遺產(chǎn)稅開征的環(huán)境不是建立在貧富差距很大的前提下，社會的整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高，沒有較高的財富儲蓄，也就不存在通過遺產(chǎn)稅來調(diào)整社會財富的公平分配。當(dāng)前中國早已具備了遺產(chǎn)稅開征的必要條件，貧富差距擴(kuò)大，整個經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高。然而與整個經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相比，每一個人在財富的積累上并不一致，很多人發(fā)現(xiàn)身邊的人財富獲得增長的時候，自己仍停留在原地。改革開放促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展，也在結(jié)果上促進(jìn)了一小部分人先富了起來，而這部分人在財富增長的速度相當(dāng)快，美林集團(tuán)在一份年度報告中指出，中國是世界上富裕人口增長最快的國家之一，凱捷咨詢公司在上海的“2006年中國財富管理論壇”上表示，中國目前擁有100萬美元以上的“高資產(chǎn)凈值人士”達(dá)到了32萬人，并且數(shù)量正在迅速增長中；波士頓咨詢公司發(fā)表最新報告稱，到2005年末，全球有720萬人百萬富翁，中國有25萬人，中國的富翁年增11%。③富人群體數(shù)量的增加，一方面促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的整體增長，另一方面增加了貧富差距擴(kuò)大的可能性，對于個人來說，財富增長的同時增長了個人的儲蓄能力與實(shí)際儲蓄水平，為此提高了遺產(chǎn)稅開征的財富水平。

從遺產(chǎn)稅的課征性質(zhì)來說，它是對被繼承人財產(chǎn)的凈余額予以課稅，這就規(guī)定了富人群體不僅要擁有一定數(shù)量的財富，并且這些財富在與所有債務(wù)相抵后，凈資產(chǎn)仍為巨額數(shù)字，這種境況才是遺產(chǎn)稅得以課征的必要條件。美林與凱捷集團(tuán)在2008年的《亞太財富報告》顯示，在2007年底，中國共有41.5萬名富裕人士――財富報告所稱的富裕人士是指擁有100萬美元以上資產(chǎn)的個人，這些資產(chǎn)并不包括自住的房地產(chǎn)――較2006年增加了20.3%；2007年中國富裕人士擁有的財富總值達(dá)2.12萬億美元，財富總值增加了22.5%。從亞太地區(qū)來看，中國富裕人士平均資產(chǎn)值增長至510萬美元。報告還顯示，中國共有6 038位超富裕人士，其擁有的資產(chǎn)超過3 000萬美元。④此外，中國目前擁有巨額資產(chǎn)的個人數(shù)量已相當(dāng)龐大。2009年4月2日，全球管理咨詢公司麥肯錫在北京一份調(diào)研報告，該報告顯示，截至2008年，中國富裕家庭數(shù)量為160萬人（富裕家庭是指家庭年收入超過25萬人民幣的城市家庭），且未來五到七年將以每年15.9%的速度遞增，到2015年，這個數(shù)字將達(dá)到440萬；而同期美國、日本富裕家庭數(shù)量年均增速只有201%和1.7%。報告預(yù)計，到2015年，中國將擁有400多萬個富裕家庭，成為數(shù)量僅次于美國、日本和英國的全球富裕家庭位居世界第四的國家。⑤所以從經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來說，當(dāng)前中國的財富分布與貧富差距的現(xiàn)狀使遺產(chǎn)稅的開征既是必要的，又是可行的。

（二）中國遺產(chǎn)稅開征具備的政治條件

對于中國當(dāng)前的政治環(huán)境來說，政治的民主化雖然與西方國家的民主化有較大差異，但仍在近幾十年來表現(xiàn)出了積極的發(fā)展趨勢，正如周光輝教授所總結(jié)的那樣，改革開放以來，中國民主政治發(fā)展有以下特點(diǎn)⑥：（1）國家權(quán)力與社會權(quán)力的角色有所改變，改革前的國家權(quán)力無限膨脹，但隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會權(quán)力在整個政治權(quán)力體系中比重越來越大。（2）政府權(quán)力從中央高度集權(quán)轉(zhuǎn)向?qū)で笾醒牒偷胤郊瘷?quán)與分權(quán)的相互協(xié)調(diào)。1992年提出建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制目標(biāo)后，中央與地方關(guān)系正在向著合理化和法制化方向調(diào)整并取得一定進(jìn)展。（3）政治權(quán)威從神圣化轉(zhuǎn)向世俗化。制度在政治生活中的作用逐漸超越政治人格的權(quán)威作用。（4）社會控制從以行政權(quán)力為主轉(zhuǎn)向以法律控制為主。（5）對權(quán)力主體從強(qiáng)調(diào)道德自律轉(zhuǎn)向注重制度約束。（6）政治參與從動員型轉(zhuǎn)向自主型，政治參與制度化程度在提高。人民在政治生活中的參與機(jī)會與參與的態(tài)度發(fā)生了明顯改變，政治環(huán)境的寬容促進(jìn)了公民參與政治決策的積極性，同時，隨著西方民主程序的影響，中國政治民主決策程序在尊重民意方面有所發(fā)展，通過聽證會的形式與民眾進(jìn)行交流，獲取民眾的意見。

俞可平教授認(rèn)為當(dāng)前中國的公民政治文化逐步形成，人們已經(jīng)用現(xiàn)代民主價值觀為標(biāo)準(zhǔn)來評判國家的政治決策；公民社會開始出現(xiàn)；直接選舉和自治的范圍在擴(kuò)大。政治生活中公民的理性自覺與正義的社會制度是現(xiàn)代政治國家的重要基礎(chǔ)，中國雖然沒有形成完善的市民社會（公民社會）形態(tài)，但當(dāng)前的政治環(huán)境孕育了市民社會的土壤，并且必然會形成具有中國特色的市民社會。鄧正來先生說中國語境下的市民社會應(yīng)當(dāng)是與政治國家良性互動的關(guān)系，他認(rèn)為：“一方面國家承認(rèn)市民社會的獨(dú)立性，并為市民社會提供制度性的法律保障，使其具有一個合法的活動空間，同時，國家對市民社會進(jìn)行必要的干預(yù)與調(diào)節(jié)，包括立法與仲裁；另一方面市民社會具有制衡國家的力量，在維護(hù)其獨(dú)立自主性時力爭自由并捍衛(wèi)自由，使自己免受國家的超常干預(yù)和侵犯，同時，市民社會在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并在政治上表達(dá)它們的利益”。⑦鄧正來先生認(rèn)為雖然中國市民社會的最終建構(gòu)是一個長期的過程，但當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體系的逐步完善使市民社會的實(shí)現(xiàn)成為可能，在經(jīng)濟(jì)生活領(lǐng)域自主程度的加強(qiáng)必然促進(jìn)公民參與政治生活的積極性，而國家在聽取民意、進(jìn)行基層選舉方面的政治改革使公民與國家之間的對話成為現(xiàn)實(shí)，正是政治方面諸如此類的發(fā)展，使遺產(chǎn)稅具備了開征的政治環(huán)境。

（三）中國遺產(chǎn)稅開征的道德環(huán)境

遺產(chǎn)稅的開征不只是一個經(jīng)濟(jì)問題，它與其他稅種一樣，在政治層面關(guān)涉到國家權(quán)力與公民權(quán)利的博弈，同樣在道德層面關(guān)涉權(quán)利與義務(wù)的平衡，人們的道德認(rèn)知與對社會公平渴求的程度則是遺產(chǎn)稅開征的道德環(huán)境。在洛克的政治哲學(xué)中，政府向人民征稅一方面要基于尊重個人財產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)之上，另一方面又必須保證政府征稅的目的必須是正當(dāng)?shù)?，他站在自然法的立場上，認(rèn)為政府的行為必須出于由自然法限定的法律目的，而這些法律“除了為人民謀福利這一最終目的之外，不應(yīng)有其他目的。”⑧那么，政府征稅的動機(jī)就只能是為了增加人民的福利，而非其他。而人民福利的增加一方面表現(xiàn)為社會的整體福利提升，另一方面表現(xiàn)為社會財富的分配更加合理，對于所有稅種來說，不同稅種在這兩個方面的價值取向并不相同，增值稅可視為增加財政收入的典型稅種，再通過稅收收入提供公共服務(wù)，提升人民的福利水平。個人所得稅既能增加財政收入，又能調(diào)節(jié)社會財富的公平分配，然而，在調(diào)節(jié)社會財富公平分配方面最有效的則是遺產(chǎn)稅，它的主要目的是縮小貧富差距，促進(jìn)社會公平。

對公平的追求并不只是當(dāng)前中國的重要任務(wù)，它本身就具有很深的文化傳統(tǒng)，在中國傳統(tǒng)道德視閾中，重義輕利一直是指導(dǎo)個人行為的重要標(biāo)尺，孔子曾說“不義而富且貴，于我如浮云”。⑨為儒家倫理設(shè)定了個人在經(jīng)濟(jì)利益與道德品格上的基本要求，董仲舒進(jìn)一步發(fā)展了孔子的思想，提出“正其誼不謀其利，明其道不計其功”，將道義與利益的排序進(jìn)行了定位，雖然沒有直接表達(dá)對社會公平的態(tài)度，但道德對利益的優(yōu)先性暗示了儒家倫理對社會公平的表達(dá)。受儒家倫理影響的中國若干次革命就明確打著“等貴賤、均貧富”的口號，反抗社會的極度不公正。在中國傳統(tǒng)道德文化理論中，公平就是平均，但現(xiàn)在對公平的理解已擴(kuò)展了傳統(tǒng)的公平概念，公平一方面要求人人平等，一方面又要體現(xiàn)出差異，但這種差異必須保持在一定的限度之內(nèi)，諸如衡量財富分配的基尼系數(shù)就是對公平的一種限定。到今天，雖然中國政治與經(jīng)濟(jì)均取得了很大的發(fā)展，但貧富差距的擴(kuò)大使社會的不公正越來越突出，而財富分配的不公正只是社會整體不公正的范疇之一，諸如環(huán)境的非正義、教育資源的不公正。從總體上說，中國在一段時期內(nèi)以經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為首要目標(biāo)，過份追求效率的最大化，而在一定程度上忽視了社會公平的調(diào)節(jié)，以致各種不公正現(xiàn)狀頻頻突顯，在經(jīng)濟(jì)不公正視閾下，每個人在財富的分配上不一致，并且這種不一致已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了基尼系數(shù)的警戒線，同時，經(jīng)濟(jì)不公正還表現(xiàn)在地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差異上，包括東部與西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距，內(nèi)陸與沿海發(fā)展的差距，此外，城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)二元結(jié)構(gòu)也是經(jīng)濟(jì)不公正的重要方面，因此，中國社會中的種種不公正現(xiàn)象使整個社會對公平的渴望越來越強(qiáng)烈，而在道德層面對公平的理解程度就成了追求社會公平的重要坐標(biāo)，在中國當(dāng)前的社會發(fā)展過程中，既要充分發(fā)揮每個人獲取財富的能力，多勞多得，又要合理抑制財富在少數(shù)個體中的擴(kuò)大，實(shí)現(xiàn)財富的公平分配。

（四）中國遺產(chǎn)稅開征的法律準(zhǔn)備

現(xiàn)代財政國家的稅收必須處理個人權(quán)利與國家權(quán)力以及公共利益之間的關(guān)系，個人權(quán)利是稅收正義的前提，公共利益是稅收正義的目的，因此對個人權(quán)利予以認(rèn)可并在法律上得到承認(rèn)是稅收行為得以進(jìn)行的前提，而對個人權(quán)利的部分占有也必須出于公共利益的目的。故中國遺產(chǎn)稅的開征不只需要經(jīng)濟(jì)、政治與道德的準(zhǔn)備，還需要在法律層面獲得相應(yīng)的條件準(zhǔn)備，其一以財產(chǎn)表現(xiàn)出來的個人權(quán)利是否構(gòu)成了遺產(chǎn)稅開征的先在性價值，其二是這種先在性價值在怎樣的語境下可以被讓渡，其三是在中國的法律背景下個人權(quán)利的先在性價值與被出讓的行為是否獲得了法律的承認(rèn)。

筆者認(rèn)為在中國法律語境下個人權(quán)利的先在性價值已得到法律的承認(rèn)，已具備了遺產(chǎn)稅開征的法律環(huán)境。遺產(chǎn)稅是對個人財產(chǎn)予以課征的稅種，它必須建立在個人財產(chǎn)得到承認(rèn)的基礎(chǔ)之上，遺產(chǎn)屬于物權(quán)之一種，如果在法律層面缺乏對個人財產(chǎn)的有效規(guī)定，就必然導(dǎo)致個人在所有權(quán)上的虛假權(quán)利，并且會進(jìn)一步導(dǎo)致國家政府對個人權(quán)利的隨意侵犯，因此，中國遺產(chǎn)稅的開征必須建立在個人財產(chǎn)權(quán)得到法律承認(rèn)的基礎(chǔ)之上，2007年10月1日施行的《中華人民共和國物權(quán)法》實(shí)現(xiàn)了對個人權(quán)利的法律界定，物權(quán)法規(guī)定“所有權(quán)人對自己的不動產(chǎn)或者動產(chǎn)，依法享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利?！边@就在法律層面承認(rèn)了個人對自己財產(chǎn)享有的各種權(quán)利，由此滿足了稅收開征的前提。但物權(quán)法同時規(guī)定：“為了公共利益的需要，依照法律規(guī)定的權(quán)限和程序可以征收集體所有的土地和單位、個人的房屋及其他不動產(chǎn)。”⑩當(dāng)然，即使出于公共利益的名義，也必須充分尊重個人的合法權(quán)益，包括關(guān)注個人的基本生活水平與基本需要，并對此進(jìn)行合理的補(bǔ)償?？梢姡餀?quán)法以法律的形式承認(rèn)了個人在財產(chǎn)支配方面的權(quán)利，這是遺產(chǎn)稅開征的基礎(chǔ)，與此相一致，中國在遺產(chǎn)稅的開征方面出臺了《中華人民共和國遺產(chǎn)稅暫行條例（草案）》，雖然至今仍未實(shí)際地開征遺產(chǎn)稅，但《草案》對遺產(chǎn)稅的相關(guān)要求進(jìn)行了設(shè)定，包括遺產(chǎn)稅的稅率、課征對象、免征額以及財產(chǎn)的核算方法等，并且遺產(chǎn)稅草案是在借鑒了其他西方國家遺產(chǎn)稅征收經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，因此中國在法律層面已具備了開征遺產(chǎn)稅的條件。

所以，從整個遺產(chǎn)稅開征的環(huán)境來說，無論是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，還是政治民主的程度，或是道德認(rèn)知的水平都已具備了開征遺產(chǎn)稅的條件，而法律上的準(zhǔn)備對遺產(chǎn)稅的開征則具有直接的影響，它規(guī)定著個人在財產(chǎn)權(quán)上的地位，以及遺產(chǎn)稅開征的具體程序，這些顯然都已具備。總之我們認(rèn)為中國目前已具備了開征遺產(chǎn)稅的條件。

注釋：

①數(shù)據(jù)來自國家統(tǒng)計局年度報告：2008年11月17日，國家統(tǒng)計局《改革開放三十年中國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展成就系列報告之十六》。

②王祖祥，張奎，孟勇：《中國基尼系數(shù)的估算研究》，《經(jīng)濟(jì)評論》，2009年第3期。

③轉(zhuǎn)引自禹奎著：《中國遺產(chǎn)稅研究：效應(yīng)分析和政策選擇》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009年版，第81頁。

④省略/aboutchina/txt/2008_09/27/content_16544028.htm.

⑤news.省略/c/2009_04__02/163517536412.shtml.

⑥周光輝：《當(dāng)代中國政治發(fā)展的十大趨勢》，《政治學(xué)研究》，1998年第1期，第29-42頁。

⑦鄧正來：《國家與社會――中國市民社會研究》，北京大學(xué)出版社，2008年版，第13頁。

⑧【英】洛克：《政府論》（下篇），葉啟芳，瞿菊農(nóng)譯，商務(wù)印書館，1964年版，第90頁。

⑨《論語?述而》。

⑩參見《中華人民共和國物權(quán)法》。

On the Necessity and Possibility of Inheritance Tax System in China at Present

Yang Shengjun

（School of Law, Hunan University of Science and Technology, Xiangtan 411201, China）

篇8

關(guān)鍵詞：霧霾 治理 消費(fèi)稅 改革建議

國家委員會將PM2.5命名為細(xì)顆粒物，這些細(xì)顆粒物包括微小煙塵、硫酸鹽、硝酸鹽、微小有機(jī)物等，人們一般通過檢測空氣中的細(xì)顆粒物的濃度來潘盾空氣質(zhì)量，PM2.5的濃度過高時不僅會造成能見度低，還會影響人體健康。霧霾的直觀判斷是空氣污濁，呈現(xiàn)出黃色、灰色與紅色。霧霾的產(chǎn)生是由于工業(yè)發(fā)展所制造的二次污染。汽車尾氣、二氧化硫、一氧化碳、餐飲油煙都是導(dǎo)致發(fā)生霧霾的“兇手”，但導(dǎo)火線卻是氣象原因，空氣濕度較大時，空氣所含的水汽量較高，遭遇靜風(fēng)現(xiàn)象后開始吸收顆粒，浮在空氣中，造成空氣能見度低的情況。

一、霧霾的特點(diǎn)與危害

霧霾受天氣條件、季節(jié)氣候與復(fù)雜地理?xiàng)l件的影響，越是發(fā)達(dá)地區(qū)，其空氣污染情況便越差，灰霾是霧霾中比較特別的一種，它與英國和美國的煙霧性質(zhì)不同，有關(guān)專家認(rèn)為，它是一種新型的空氣污染，灰霾主要是二次污染產(chǎn)生，灰色無味，無刺激性，大范圍影響空氣的能見度，但由于其屬于我國特色霾種，尚未被國際接受，因此，下文中均已霧霾來統(tǒng)一稱呼。20世紀(jì)中期，世界死于肺癌的患者逐年上升，引起了有關(guān)專家的研究，他們發(fā)現(xiàn)霧霾天氣的時候，肺癌患者增加，于是大膽推測，霧霾是導(dǎo)致肺癌死亡率上升的原因，霧霾成分中有許多氣溶性小粒子，可以被人體直接吸入，加重病情。關(guān)于霧霾的研究便被重視起來，其危害主要包括以下幾個方面：霧霾可以抵擋紫外線，因此，霧霾高發(fā)區(qū)孩子出現(xiàn)佝僂病；霧霾導(dǎo)致空氣能見度降低，交通堵塞，嚴(yán)重時甚至發(fā)生交通意外；霧霾造成大氣層的自我循環(huán)出現(xiàn)問題，增加光化學(xué)反應(yīng)的機(jī)率；造成國家與社會的經(jīng)濟(jì)損失，由于霧霾會影響居民身體健康，造成社會勞動力缺乏，交通問題則會浪費(fèi)人們時間，降低了工作效率，增加社會運(yùn)行成本。

二、我國的霧霾治理現(xiàn)狀

意識到霧霾對人們生活的影響后，國家相關(guān)部門立刻做出反應(yīng)，調(diào)查研究表明，我國一線城市的空氣質(zhì)量只有2%的城市達(dá)到了世界衛(wèi)生組織規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。其它城市都不同程度的遭受著污染。因此，我國相關(guān)研究人員開始積極尋找關(guān)于關(guān)于治理霧霾的方法，霧霾治理的步驟包括以下幾個方面：降低大氣污染源（節(jié)能減排、平衡各大利益集團(tuán)之間的關(guān)系、制定發(fā)展戰(zhàn)略）；制定治理規(guī)章制度與建立人員分配機(jī)制，將責(zé)任分批落實(shí)；政府政策方面加強(qiáng)監(jiān)管與調(diào)控。我國目前已經(jīng)對大氣污染排放量進(jìn)行控制，對違反排放規(guī)定的個人與企業(yè)進(jìn)行處罰，并修訂了關(guān)于可再生能源的計劃，經(jīng)過一段時間的應(yīng)用，使得霧霾天氣有一定的改善。

20世紀(jì)初英國進(jìn)入工業(yè)時代后，英國倫敦便有著“霧都”之稱，原因是英國居民開始使用煤炭作為日常燃料，煤炭燃燒后會產(chǎn)生小顆粒煙霧，配合倫敦濕潤的氣候便形成了霧霾，歷史資料顯示，霧霾發(fā)生后，英國倫敦居民在5數(shù)天內(nèi)就猝死了4000多人，舉國震驚。隨后英國開始從頒布各項(xiàng)法律與政策，終于在100多年以后提高了當(dāng)?shù)氐哪芤姸?。除了英國，其它西方國家有曾有過霧霾的經(jīng)歷，并經(jīng)過不斷地探索累積了許多有效地治理經(jīng)驗(yàn)。他們分別包括以下幾個方面：發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，從處理污染到防治污染（足夠漫長的治理過程，人們發(fā)現(xiàn)沒有預(yù)先防治的污染在治理的過程中更加耗時、耗力，無法達(dá)到提高社會效益的效果，因此，做好污染預(yù)防，建立防污理念，可以保證社會經(jīng)濟(jì)與生態(tài)經(jīng)濟(jì)的共贏）；調(diào)查情況與調(diào)控市場（調(diào)查污染情況，提升居民環(huán)境保護(hù)意識，建立市場調(diào)控機(jī)制，國家建立的相關(guān)法規(guī)從初創(chuàng)到確定與落實(shí)需要花費(fèi)巨大的財力與物力，執(zhí)行成本過高，因此，利用市場來進(jìn)行調(diào)控是許多國家的首選）；嚴(yán)格監(jiān)控地方政府管理，擴(kuò)大參與范圍（政府統(tǒng)一管理成本太高，且不能針對地方特點(diǎn)進(jìn)行解決，將任務(wù)分配到地方政府上，并嚴(yán)格進(jìn)行監(jiān)控，擴(kuò)大參與部門，不僅僅只讓環(huán)境部門參與進(jìn)來，動員全社會人們一起預(yù)防與治理污染）。

三、霧霾治理視角的消費(fèi)稅改革建議

消費(fèi)稅是一項(xiàng)間接稅，是以消費(fèi)品的轉(zhuǎn)流額作為征稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱?？梢赃x擇收稅對象，有調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)者行為的作用。其有著以下幾個方面的特點(diǎn)：可以根據(jù)稅法規(guī)定來選擇征稅對象，具有可調(diào)節(jié)性；按照產(chǎn)品設(shè)計來確定稅率；屬于價內(nèi)稅，由消費(fèi)者承擔(dān)；征收環(huán)節(jié)具有單一性。消費(fèi)稅的征收范圍包括以下五種類型：對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生影響的消費(fèi)品；奢侈品；高耗能及高檔消費(fèi)品；不可再生能源消費(fèi)品；具有財政意義的產(chǎn)品。

霧霾屬于對人類健康、生態(tài)環(huán)境造成影響的因素，因此，國家可以通過征收消費(fèi)稅來進(jìn)行霧霾的治理，征收稅種包括：污染產(chǎn)品稅之車輛稅；投入品稅之能源稅；投入品稅之汽車燃料稅；投入品稅之燃料增值稅；資源稅；投入品稅之二氧化硫稅。征收對象可以包括：大型煤礦等產(chǎn)生顆粒煙霧的企業(yè)；燃燒產(chǎn)生有害氣體的化工廠；交通運(yùn)輸排放有害氣體的企業(yè)。

四、結(jié)束語：

本文討論了霧霾的特點(diǎn)與危害，從治理霧霾的角度分析了消費(fèi)稅改革的重要性與必要性。通過國內(nèi)外關(guān)于霧霾治理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，指出發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，調(diào)查情況與調(diào)控市場，嚴(yán)格監(jiān)控地方政府管理，擴(kuò)大參與范圍才能有效的預(yù)防與治理霧霾。對治理霧霾改善環(huán)境的相關(guān)研究人員有一定的啟發(fā)意義。

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篇9

【關(guān)鍵詞】 能源稅 能源消費(fèi) 國際比較 燃油稅

1. 國外能源稅實(shí)施現(xiàn)狀

國外對于能源稅的征收是林林總總，但從稅制來講，主要分為對能源生產(chǎn)的課稅、對能源消費(fèi)的課稅以及道路交通和關(guān)聯(lián)設(shè)備等方面的間接課稅。對能源生產(chǎn)的課稅在世界各國主要體現(xiàn)在產(chǎn)品銷售稅、公司所得稅、資源租金稅、石油開采稅、石油收益稅等方面。對于能源生產(chǎn)的課稅，可以從根本上限制和控制環(huán)境污染，資源浪費(fèi)等經(jīng)濟(jì)活動，進(jìn)而鼓勵人們對于替代能源的研究開發(fā)。對能源消費(fèi)的課稅在世界各國對能源消費(fèi)征稅的主要稅種為燃料稅和各類石油消費(fèi)稅。政府通過對能源消費(fèi)征稅，從而籌措環(huán)保資金，同時獲得財政收入，保證公共設(shè)施的折舊補(bǔ)償。并且對能源消費(fèi)征稅也能調(diào)整收入分配，平衡國內(nèi)能源差價。道路方面和關(guān)聯(lián)設(shè)備的間接稅 ，由于能源消費(fèi)大部分集中在交通運(yùn)輸行業(yè)，該行業(yè)也成為重要的污染源，自然也是各國重要的課稅對象。國外能源稅的特點(diǎn)主要體現(xiàn)：在能源稅中燃油稅為主要代表，能源消費(fèi)稅日益依賴于交通運(yùn)輸行業(yè)，能源間接稅的地位日漸重要，能源稅以環(huán)保為導(dǎo)向。

2. 中國能源稅實(shí)施現(xiàn)狀

中國現(xiàn)實(shí)施的能源稅，主要可以分為四類，即能源生產(chǎn)稅、能源消費(fèi)稅、能源特別稅及其他相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。關(guān)于能源生產(chǎn)征稅，我國目前對于能源生產(chǎn)環(huán)節(jié)的征稅，主要體現(xiàn)在增值稅和資源稅。現(xiàn)行的能源增值稅采取對能源的普遍征稅。此外，增值稅還體現(xiàn)了節(jié)約能源的理念政策。另外，我國實(shí)行的能源消費(fèi)稅，主要有消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅。能源特別稅包括車輛購置稅、車船稅、關(guān)稅等。

3. 中國能源稅發(fā)展中存在的問題

3.1稅收調(diào)節(jié)手段有限。現(xiàn)行的稅收調(diào)節(jié)手段有限，調(diào)節(jié)力度低弱，稅種之間缺乏銜接。 能源稅周體系中，對于可再生能源的優(yōu)惠政策較少，對于節(jié)能環(huán)保的產(chǎn)品技術(shù)，稅式支出范圍狹窄，不能最大幅度的牽引市場向節(jié)能環(huán)保型的產(chǎn)業(yè)結(jié)果發(fā)展；增值稅的特殊調(diào)節(jié)功能較差?，F(xiàn)行消費(fèi)稅范圍狹窄，不能將我不符合節(jié)能技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的高耗能產(chǎn)品、資源消耗品及高污染產(chǎn)品全部包括在內(nèi)。

3.2稅種的利用未突出環(huán)保取向。我國稅收杠桿調(diào)控能源價格促進(jìn)節(jié)約能源的導(dǎo)向作用尚未體現(xiàn)，一刀切式的增值稅對于所有的能源產(chǎn)品按17%的稅率征收，不具有特殊調(diào)節(jié)作用；相關(guān)稅種的設(shè)計中，稅率與污染和耗能程度不相稱；稅目稅率的高低與課稅對象的環(huán)保程度關(guān)聯(lián)不高，從而污染與不污染、好能與節(jié)能產(chǎn)品在稅收負(fù)擔(dān)上趨同化，不利于孤立環(huán)保品和抑制非環(huán)保品。

3.3能源稅收的法律層次較低

從現(xiàn)行的能源稅制來看，只有新頒布的企業(yè)所得稅是法律，多數(shù)能源稅收政策的法律位階較低，并且沒有單獨(dú)的稅種，基本上是通過對一些基本稅收法規(guī)的條款進(jìn)行修訂、補(bǔ)充而形成的，散見于各類稅收單行法規(guī)或稅收文件中，使人們對政策難以全面把握，執(zhí)行起來容易出偏差；還有一些優(yōu)惠政策缺乏穩(wěn)定性、權(quán)威性，從而使有關(guān)政策不規(guī)范，缺乏應(yīng)有的嚴(yán)肅性和剛性，在適用效力上有其局限性，在實(shí)際執(zhí)行中往往受到來自各方面的干擾。

4. 國外能源稅對中國的啟示

4.1加強(qiáng)相關(guān)能源稅開征的緊迫性。中國開征能源稅，即是對于全球環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排號召的響應(yīng)，更是應(yīng)對國內(nèi)能源短缺和環(huán)境破壞的必然選擇。與國外相比，中國的能源稅制雖然不盡相同，但是對于能源稅的制定背景卻是相似的。能源和環(huán)境雙重危機(jī)早已成為國際社會的關(guān)注熱點(diǎn)。中國對于國內(nèi)的能源危機(jī)，可以借鑒美國“開源節(jié)流”的方法。一方面擴(kuò)大能源供應(yīng)，提高能源生產(chǎn)效率，開發(fā)替代、清潔能源；另一方面更要注意能源利用效率。

4.2能源稅率的設(shè)定要合理。鑒于中國的能源稅剛起步，對于稅率設(shè)計的合理性具有一定的試探性。過低的稅率不能刺激影響生產(chǎn)消費(fèi)行為，而過高的稅率則會牽扯到多方的利益，這也是中國燃油稅艱辛歷程的主要原因。歐盟能源稅最低稅率提出與1992年，歷經(jīng)1997年提案，后至2003年歐盟能源稅率的提出，一直磋商改進(jìn)，不能不說慎之有慎。而美國能源稅率早在1975年就已審定， 直至2005年新稅法頒行。我國的燃油稅剛剛起步，稅率的設(shè)定能否達(dá)到開源節(jié)流的效果，還有待于實(shí)施的驗(yàn)證，應(yīng)在實(shí)際的調(diào)解中反復(fù)磋商，找到最適燃油稅率。

4.3完善對能源稅收的優(yōu)惠政策。從歐盟方面來看，其稅收政策優(yōu)惠無外乎以下幾個方面：1采礦業(yè)、化工業(yè)、制造業(yè)所用燃料免稅；2出口燃料、國際航行的飛機(jī)和船舶用燃料免稅；3用于發(fā)電、供暖的燃料減稅；4混合燃料及替代燃料如生物柴油減稅；5農(nóng)、漁、航運(yùn)、航空用燃料減稅。而美國05年出臺的能源稅法則更多的偏向于節(jié)能投資的政策。國外國家的稅收優(yōu)惠健全，覆蓋范圍較廣，具有一定的科學(xué)性和實(shí)踐性。我國燃油稅剛起步，對于能源稅收的構(gòu)建，以及節(jié)能減排，低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)，國外的這些具體條例值得學(xué)習(xí)。

4.4完善其他與能源消費(fèi)有關(guān)的稅制。中國可以借鑒歐盟和美國的經(jīng)驗(yàn)，一方面，加大增值稅、企業(yè)所得稅、環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠力度。另一方面，加大對節(jié)能、環(huán)?？蒲谐晒墓膭盍Χ取Ｍㄟ^對于關(guān)聯(lián)設(shè)備增值稅的抵扣和免稅優(yōu)惠，引導(dǎo)市場向清潔能源的理念發(fā)展。對于企業(yè)開發(fā)的節(jié)能產(chǎn)品、環(huán)保產(chǎn)品給予比一般產(chǎn)品更加優(yōu)惠的稅收待遇，鼓勵節(jié)能、環(huán)保科研成果及提供相關(guān)技術(shù)咨詢和培訓(xùn)而去的的收入減征或免征所得稅和營業(yè)稅。

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篇10

關(guān)鍵詞 ： 環(huán)境稅費(fèi)；制度措施；改革；

一、我國環(huán)境稅費(fèi)制度總體概況

我國從20世紀(jì)70年代開始運(yùn)用法律和經(jīng)濟(jì)的手段進(jìn)行環(huán)境保護(hù)，1994稅制改革后共設(shè)立23個稅種，其中消費(fèi)稅、資源稅、車船稅、固定資產(chǎn)投資調(diào)節(jié)方向稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種與保護(hù)生態(tài)環(huán)境有關(guān)，同時也建立了相應(yīng)的環(huán)境排污收費(fèi)制度。這些稅費(fèi)措施在減輕或消除污染，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面起到了積極作用。但是，與國外相對完善的稅收制度相比，我國環(huán)境稅費(fèi)制度起步晚、標(biāo)準(zhǔn)低、發(fā)展滯后，尚未真正構(gòu)建起完善的環(huán)境稅收體系，環(huán)境制度方面主要依托以排污收費(fèi)制度為代表的環(huán)境收費(fèi)制度。

二、我國環(huán)境稅費(fèi)具體制度的現(xiàn)狀及問題

（一）排污收費(fèi)制度

排污收費(fèi)制度是指國家以籌集治理污染資金為目的，按照污染物的種類、數(shù)量和濃度，依據(jù)法定的征收標(biāo)準(zhǔn)，對向環(huán)境排放污染物或者超過法定排放標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的排污者征收費(fèi)用的制度。在20多年的實(shí)際運(yùn)行中已暴露出許多問題，主要表現(xiàn)在以下方面：1.征收政策方面不完全；2.收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)方面不清晰；3.排污資金的使用和管理方面不具體。

（二）資源稅

資源稅是對在我國境內(nèi)開發(fā)、利用自然資源的單位和個人就其開發(fā)、利用資源的數(shù)量或價值征收的一種財產(chǎn)稅。我國現(xiàn)行資源稅主要在以下方面存在問題：第一，資源稅的目的僅僅是為了調(diào)節(jié)礦山企業(yè)由于礦產(chǎn)資源自然及經(jīng)濟(jì)條件優(yōu)越而引起的級差收益，納稅人具體適用的稅額主要于資源的開采條件，卻與資源開采造成的環(huán)境影響無關(guān)。因此資源稅的重要功能體現(xiàn)在調(diào)節(jié)開發(fā)者的級差收益而非環(huán)境保護(hù)上。這就極大地限制了資源稅應(yīng)有的環(huán)境保護(hù)作用，不利于將資源開采的社會成本內(nèi)部化，對遏制資源浪費(fèi)的作用有限。第二，征稅范圍過窄。現(xiàn)行的資源稅只對部分礦產(chǎn)資源和鹽征稅，卻對森林資源、水資源、野生動物資源、海洋資源等我們必須加以保護(hù)和可持續(xù)利用，也造成了資源后續(xù)產(chǎn)品比價的不合理。第三，單位稅額過低，且一經(jīng)確定數(shù)年不變，不能反映礦產(chǎn)品市場價格的變化和礦山的盲目開采和過度開發(fā)，加重環(huán)境負(fù)擔(dān)。

（三）消費(fèi)稅

消費(fèi)稅屬于流轉(zhuǎn)稅的一種，對特定的商品和消費(fèi)行為征收。其目的在于引導(dǎo)消費(fèi)，限制超前消費(fèi)和增加財政收入。但消費(fèi)稅的實(shí)行又客觀上起到了環(huán)境保護(hù)的作用。我國目前納入征稅范圍的消費(fèi)產(chǎn)品主要有煙；酒及酒精；化妝品；護(hù)膚護(hù)發(fā)品；貴重首飾及珠寶玉石；鞭炮、焰火；汽油柴油；汽車輪胎；摩托車；小轎車等。因?yàn)榇蟛糠窒M(fèi)稅都與環(huán)境保護(hù)有關(guān)，所以通常把消費(fèi)稅也納入環(huán)境稅制系列。

我國目前消費(fèi)稅的主要問題在于：環(huán)境因素在消費(fèi)稅的設(shè)定中并未得到應(yīng)有的考慮，如電池、煤炭、化肥、農(nóng)藥和許多一次性產(chǎn)品等，尚未列入征稅范圍。

（四）固定資產(chǎn)方投資方向調(diào)節(jié)稅

固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅起征于1991年，是為了貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策，引導(dǎo)投資方向，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)重點(diǎn)建設(shè)而征收的一種行為稅。

（五）城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅開征于1988年，目的是為了促進(jìn)合理使用城鎮(zhèn)土地資源，適當(dāng)調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)土地級差收入。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是在不同地區(qū)使用土地的企事業(yè)單位和個人。城鎮(zhèn)使用稅根據(jù)不同地區(qū)和各地不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來確定稅額，如大城市0.5-10元；中等城市0.4-8元；小城市0.3-6元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.2-4元。城鎮(zhèn)土地使用稅的征收對城鎮(zhèn)土地資源的合理利用起到了一定的刺激作用。

（六）所得稅

現(xiàn)行企業(yè)所得稅中最能體現(xiàn)環(huán)保政策的規(guī)定是：第一，企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅5年；對于以處理利用“三廢”為目的新辦的企業(yè)，減免所得稅1年；第二，企業(yè)獲得的《關(guān)于消耗臭氧層物質(zhì)的蒙特利爾議定書》多邊基金的贈款，符合條件的可視為有指定用途的基金，免予征收企業(yè)所得稅；第三，企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目凡使用《當(dāng)前國家鼓勵發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備（產(chǎn)品）目錄》中的國產(chǎn)設(shè)備的，可享受投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策、符合條件的還可實(shí)行加速折舊法；對符合條件的專門生產(chǎn)目錄內(nèi)設(shè)備（產(chǎn)品）的企業(yè)，其年度凈收入在30萬元，（含）以下的，暫免征收企業(yè)所得稅，超過30萬元的部分，依法繳納企業(yè)所得稅等。

（七）稅收優(yōu)惠方面

在稅收優(yōu)惠方面，我國對環(huán)衛(wèi)部門的公共設(shè)施，如垃圾站、污水處理站、廁所等，免征房產(chǎn)稅和土地使用稅，以及城鎮(zhèn)的綠化帶免征土地使用稅等。但目前我國現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠形式過于單一，僅限于減免稅，而且范圍小。

三、總結(jié)

從總體上來看，我國現(xiàn)行稅制在環(huán)境目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方面存在眾多不足：其一，我國目前尚未真正構(gòu)建起完善的環(huán)境稅收法律制度體系。有關(guān)環(huán)境稅收措施只是散見于各相關(guān)稅種之中，環(huán)境目標(biāo)不夠明確，環(huán)境稅收原則不能從整體上貫徹。整個環(huán)境稅制設(shè)計沒有形成一個整體思路，征收主體不統(tǒng)一，納稅人不明確，征收方式不科學(xué)，收入分配不透明，實(shí)施步驟不細(xì)化，稅收效果缺乏有效評估。其二，現(xiàn)行環(huán)境稅收措施中缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品的專門性稅種?，F(xiàn)行稅制中的環(huán)保措施基本屬于其他環(huán)境措施的配合性措施，這限制了稅收對污染損害行為的監(jiān)督、調(diào)控力度，難以形成環(huán)境保護(hù)的專項(xiàng)稅收來源，弱化了稅收對環(huán)境保護(hù)的特定職能。其三，我國現(xiàn)行稅制中的實(shí)施形式過于單一。稅收政策優(yōu)惠形式主要限于減稅、免稅，受益面較窄，缺乏靈活性和針對性；差別性稅收、稅收返還、加速資產(chǎn)折舊等多樣、有效的手段尚未利用。其四，現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施比較粗糙、簡略，有些規(guī)定不明確，操作性差，容易在操作中產(chǎn)生漏洞，有待于進(jìn)一步的細(xì)化和完善。

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