導語：如何才能寫好一篇納稅籌劃方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞 稅收籌劃 經濟利益最大化 稅收政策

隨著我國經濟的迅速發(fā)展，國家稅收政策的不斷調控，納稅籌劃對企業(yè)經濟效益的影響是越來越大。尤其2016年5月1日隨著全國全行業(yè)全面營改增的到來，稅制的進一步完善使得企業(yè)在偷逃稅款方面的機會越來越小。因此，采用納稅籌劃技術與手段來降低納稅成本變得越來越重要。

納稅籌劃，英文名Tax Planning，指納稅人出于自己經濟利益最大化的初衷，在對國家相關法律與法規(guī)熟練掌握的前提下，全面、綜合地發(fā)揮自己的內在潛質，通過周密的策劃，做出以減少稅負為目的的一系列決策與付諸實踐的經濟行為。在國外，納稅籌劃業(yè)務已比較豐富，而在我國由于起步較晚，人們在觀念上處在逐步接受的過程，目前常采用的納稅籌劃方法有臨界點法、增值率法、增值率法在混合銷售中的應用法、抵扣率法、成本利潤率法、增值稅類型選擇法、采購對象選擇法、業(yè)務轉換法。下面分別就臨界點法、業(yè)務轉換法、增值率法，舉例說明納稅籌劃的有效性。

一、臨界點法――利用臨界點進行土地增值稅納稅籌劃

【案例1】某房地產開發(fā)企業(yè)建造一批普通標準住宅（該住宅施工證在2016年5月

1日前取得）。取得土地使用權所支付的金額為1000萬元，開發(fā)土地的費用為300萬

元，新建房及配套設施的成本為1200萬元，與新建房及配套設施相關的費用可抵扣金額為200萬元，與轉讓房地產有關的稅金為226萬元，該批住宅以3800萬元價格出售。根據(jù)稅法規(guī)定，該房地產開發(fā)企業(yè)可以扣除的費用除了上述費用以外，還可以加扣：（1000+300+1200）*20%=500萬元。

該房地產企業(yè)的增值率為：

（4200-1000-300-1200-237-500-200）/（1000+300+1200+237+500+200）=22.2%

根據(jù)稅法規(guī)定：

繳納土地增值稅：（4200-1000-300-1200-237-500-200）*30%=228.9萬元

企I稅后利潤為：4200-1000-300-1200-237-500-200-228.9=534.1萬元

【籌劃方案】如果該企業(yè)將住宅價格降低為4100萬元，則該房地產企業(yè)的增值率為：

（4100-1000-300-1200-232-500-200）/（1000+300+1200+232+500+200）=19.46%

根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人建造普通住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的免征土地增值稅，因此該企業(yè)不需繳納土地增值稅。

企業(yè)稅后利潤為：4100-1000-300-1200-232-500-200=668萬元

該納稅籌劃方案可以使企業(yè)減輕稅收負擔228.9萬元，使稅后利潤增加668-534.1=134萬元。

二、業(yè)務轉換法――將出租變?yōu)橥顿Y進行納稅籌劃

【案例2】某位于城區(qū)的房地產公司將其擁有的一套房屋（2016年5月1日以后購入）出租給某商貿公司，租期5年，租金為100萬元/年。該房地產公司需要繳納增值稅：100/（1+11%）*11=9.9萬元，房產稅：100/（1+11%）*12%=10.81萬元，城建稅及教附：9.9*（7%+3%+2%）=1.19萬元，企業(yè)所得稅：【100/（1+11%）-10.81-1.19】*25%=19.52萬元。

該房地產公司的稅后凈利潤為：100/（1+11%）-10.81-1.19-19.52=58.57萬元

【籌劃方案】如果經過納稅籌劃，改變該業(yè)務，使房屋出租轉變?yōu)橥顿Y，該房屋作價1000萬元投資入股，占有該商貿公司a%的股份，預計a%的股份每年可以分得稅后利潤100萬元，則該房地產公司每年的凈收益為100萬元（按照稅法規(guī)定，該凈收益不需繳納企業(yè)所得稅），比籌劃前增加凈利潤：100-58.57=41.43萬元。

該商貿公司減輕了100萬元/年的租金支出，但是1000萬元的房屋需要繳納房產稅：1000*（1-20%）*1.2%=9.6萬元。

該商貿公司所支付的租金可以在繳納企業(yè)所得稅前扣除，假設該商貿公司不考慮該租金的稅前利潤為X，則該商貿企業(yè)的稅后利潤為：（X-200）*（1-25%）=75%X-150。

該房地產公司的稅后凈利潤為：（X-9.6）*（1-25%）=75%X-7.2

與納稅籌劃前相比，該商貿公司增加凈利潤：（75%X-7.2）-（75%X-150）=142.8萬元。

三、增值率法――納稅人身份的選擇

【案例3】某生產企業(yè)（征收率暫按3%計算）2015年1-6月具體經營情況如表1所示。

案例3涉及的是增值稅中一般納稅人和小規(guī)模納稅人的納稅問題。如何選擇納稅身份對于稅負有很大的差別。

【籌劃方案】如果一般納稅人的進項稅額較大，則其應納稅額就會較少，反之則越多。而小規(guī)模納稅人不能抵扣進項稅額，其應納稅額與銷售額有直接關系。

一般納稅人的認定需要符合一定的條件，即需要達到規(guī)定的生產規(guī)模，會計核算健全，只有同時符合才能被認定為一般納稅人。

因此，好多人認為既然一般納稅人的認定需要符合這么多條件，那肯定是認定為一般納稅人好，其需要根據(jù)公司的實際情況，計算企業(yè)的增值率，從而選擇合適的納稅身份。

在案例3中，增值率=應納稅額/銷項稅額=38.76/（255*17%）=89.4%。

小規(guī)模形勢下增值率=應納稅額/銷項稅額=15.3/（255*17%）=35.3%（此比例為固定比例）

篇2

關鍵詞 個人所得稅 納稅籌劃

一、什么是納稅籌劃

所謂納稅籌劃是指通過對涉稅業(yè)務進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。納稅籌劃在發(fā)達國家十分普遍，早已成為一個成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，專業(yè)化趨勢十分明顯。由于納稅籌劃所取得的是合法權益，受法律保護，所以它是納稅人的一項基本權利。

二、個人所得稅納稅籌劃有何意義

當前很多納稅人已從往日偷偷地或無意識地采納各類方式減輕本身的稅收承擔，發(fā)展為積極地經由過程納稅規(guī)劃來減輕稅收承擔。可是，納稅籌劃在某些人的傳統(tǒng)意識中常常和投機取巧接洽在一起。而且還有的人發(fā)出疑問：“納稅計劃在不違法的前提下計劃，這是否是違反了國家的立法精神和稅收政策的導向呢？納稅籌劃可取嗎？”在這種思想指引下，正確指導個人所得稅的納稅籌劃對我國納稅人以及整個社會經濟的發(fā)展具有非常重要的指導意義，頗有鉆研需要。此外，我國人民的收入水平日益增加，領工資吃飯的上班族越來越多的面對個人薪金所得應當繳納個人所得稅的這個現(xiàn)實問題，其稅收負擔的輕重直接影響到他們的工作主動性。所以，做好前期功課，將繳納稅款的計劃好好籌備，無論是對于企業(yè)領導還是對上班族來說都越來越重要，這是關系到每一個企業(yè)乃至每一個人切身利益的事情。

（一）納稅籌劃有利于激勵納稅人增強納稅意識

納稅人之所以進行稅款規(guī)劃，最初的目的都是一致的，都是為了能在不違反法律的情況下少繳納或延緩繳納稅款，但納稅人的這種想法意在采納的是正當或不違法的方式，這不但“鉆”了國家規(guī)定的財稅政策的空子，并且學到了相關稅收政策和稅收常識。另一方面，為了讓納稅籌劃達到更好的效果，納稅人還會自發(fā)不自發(fā)地更深一層研究相關稅收政策和律例，從而更增強了納稅人學習相關政策、提高納稅意識的決心，自覺抵制違法行為。

（二）合理的納稅籌劃可以合法減少納稅人稅款數(shù)

我們通過比較各種稅收方案，進而從中選擇納稅較少的方案，削減納稅人的現(xiàn)金流出或削減本期現(xiàn)金的流出，增添可自行分配的資金，有利于納稅人自身成長。合理的納稅計劃可讓納稅人合理避稅，不花冤枉錢。稅法系統(tǒng)不斷完善的進程是中國市場經濟的健全進程中的重要部分，稅收法律法規(guī)的完善促使稅法的日趨龐大，若是對稅收規(guī)章制度鉆研得不透，就會造成繳稅漏洞。

三、個稅納稅籌劃如何組織

（一）納稅籌劃的思路

制定合理的避稅計劃，是納稅籌劃的首要環(huán)節(jié)。納稅人通過研究稅收法律法規(guī)，對自己最近一段時間內的收入狀況做出一個合理的收入安排，權衡收入來源的時間和數(shù)量，支出支付方式，想辦法降低名義收入額，進而達到降低稅率級次，最終將稅負降到最低甚至免除的目的。第二步，制定合理策略進行避稅。針對個人所得稅的一個合理避稅計劃可以從以下幾個方面進行：一是提高職工福利水平，降低名義收入。二是均衡各月工資收入水平。三是抓住一切可以扣除費用的機會，并且能充分利用。四是利用稅收優(yōu)惠政策。

（二）重要涉稅項目的納稅籌劃舉例

（1）工資薪金所得的納稅籌劃。我國對于工資薪金所得稅目采取的是九級超額累進稅率，這樣就會出現(xiàn)稅率隨著收入的變化而變化，收入越高，適用的稅率越高，稅收負擔也相應增加。在稅率每一級次與下一級次相交接的地方，收入可能只相差很小的數(shù)值，但是它所要負擔的個人所得稅的稅款就會相差巨大。但是，如果我們采取一定的合理的方法進行計劃，便很容易的避免這些現(xiàn)象的發(fā)生。1）均衡收入法。我國個人所得稅稅率是超額累進，這樣就是納稅人的最高邊際稅率隨著其應納稅所得的升高而升高，進而使得納稅人收入的平均稅率和實際有效的稅率都極大可能提高。因此，納稅人固定時期內如果其收入的總值一定的話，它分攤到每一個納稅期間內的收入就應該將其均衡，不能忽高忽低，否則會造成納稅人巨大的稅收負擔。2）利用職工福利籌劃。個人所得稅計算公式：應納稅額 =應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。如果各級稅率不變的話，我們就可以降低自己的收入來使得自己適用較低級次的稅率，同時計算個人所得稅時的基數(shù)也隨之變小。鑒于此類方法，我們可以與單位協(xié)商，通過企業(yè)變動支付給員工工資薪金的方法，由單位將本列入工資薪金的項目轉為一些特定的福利項目，例如企業(yè)通過提供給職工宿舍，這種方法可以完成合理避稅。另外，單位還可以考慮其他一些職工福利項目來抵減員工的工資薪金所得，如假期旅游，提供員工福利設施，提供免費餐券等。

（2）基于稅收優(yōu)惠政策下的納稅籌劃。1）投資于基金，選購保險。首先，企業(yè)和個人按照相關規(guī)章制度提取的并向指定的部門繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免于征收個人所得稅。另一方面，因為保險賠款屬于保險公司賠付個人意外不幸情況的損失。因此，不屬于個人應稅所得，所以不征稅。根據(jù)我國相關法律規(guī)定，以個人名義獲得的保險賠償金可以在計算應納稅所得額之前扣除，所以如果我們能自主選擇適合自己的保險投入方案，我們就既可得到保險的庇護，又可以順機合理避稅。2）投資于國債。我國稅法中明確表明，以個人名義獲得的國有債券和國家發(fā)行的其他金融債券的利息收益是免稅的。基于這樣一個理論，個人將閑置的資金用來購買國債是一個很不錯的選擇。

四、個稅納稅籌劃應關注哪些問題的出現(xiàn)

（一）納稅籌劃應該在合法的范圍內

納稅籌劃是在對政府稅法體系進行認真比較分析后所做出的納稅最優(yōu)化選擇。它從形式到內容都是合法的，體現(xiàn)了國家稅收政策的意圖，是稅法和稅收政策予以保護的。

（二）納稅籌劃要具有前瞻性

稅款繳納通常發(fā)生在企業(yè)經濟業(yè)務事項的后期階段，這種滯后性使得企業(yè)可適當合理的安排自己的納稅經濟行為，充分利用國家稅收法律法規(guī)中有關稅收優(yōu)惠的規(guī)定、合理掌握納稅的實際情況、配合申報方式的合理選擇及收支控制等方式，對不同經濟環(huán)境下的稅負輕重做出判斷，進而做出相應選擇。

（三）納稅籌劃應該著眼長期綜合收益

納稅籌劃應整體安排，不僅要注重各類稅種稅負的高低，更應該著眼于納稅人繳稅后經濟發(fā)展的長期走向。其次，納稅籌劃有收益的同時，也是伴隨著不低的成本，因此籌劃的結果應著眼于綜合收益。另外，納稅者必須明白一點，即納稅支出壓到最低并不等同于資本收益最大。所以，納稅者在進行投資和生產經營決策時，必須綜合考慮各種因素而不是單單考慮納稅因素，摒除弊端，綜合決策。

個人所得稅納稅籌劃的方法很多，納稅籌劃中的任何一點對法律與法規(guī)運用的失誤，都可能走向違法與犯罪的道路。所以對納稅籌劃者來說，始終保持謹慎不單是一個策略問題，更應是一個貫徹納稅籌劃全過程的戰(zhàn)略方針。

（作者單位為山東經貿職業(yè)學院）

[作者簡介：孫蕾（1987―），女，山東濰坊人，本科，助教，研究方向：會計學。]

參考文獻

篇3

判斷題

題目1

自然人逃避繳納稅款，對自然人犯罪主體在各層次量刑幅度內判處有期徒刑或者拘役，不再進行其他處罰。

選擇一項：

對

錯

題目2

根據(jù)我國稅法規(guī)定,

居民納稅人對于來源于我國境內的所得繳納個人所得稅。

選擇一項：

對

錯

題目3

稅收抵免是指居住國允許非居民納稅人在本國稅法規(guī)定的限額內，用已向來源國繳納的稅款抵免其向居住國應繳納稅額的部分。

選擇一項：

對

錯

題目4

稅收籌劃是納稅人在納稅義務發(fā)生時對相關事項的安排和規(guī)劃。

選擇一項：

對

錯

題目5

代收代繳義務人是依照有關規(guī)定，在向納稅人收取商品、勞務或服務收入時，有義務代收代繳其應納稅款的單位和個人，因此應承擔相應的納稅義務。

選擇一項：

對

錯

題目6

要避免成為居民納稅人身份，關鍵在于要明確中國對公司、企業(yè)居民納稅人身份的判定標準。按中國法律注冊成立或實際管理機構所在地在中國境內，即為中國居民納稅人，從而負有無限納稅義務。因此，對其進行稅收籌劃的方法是：一方面要盡可能將實際管理機構設在避稅地或低稅區(qū)；另一方面也要盡可能減少某些收入與實際管理機構之間的聯(lián)系。

選擇一項：

對

錯

題目7

不組成企業(yè)法人的中外合作經營企業(yè)，由合作各方依照國家有關稅收法律、法規(guī)分別計算繳納所得稅。

選擇一項：

對

錯

題目8

總機構設在A地的某外商投資企業(yè)，在B地設有一銷售分機構，對分機構生產經營所得應按A地企業(yè)所得稅稅率，由總機構匯總繳納所得稅。

選擇一項：

對

錯

題目9

假如總公司內部有甲、乙分公司，甲分公司為盈利公司,而乙分公司為虧損公司,則在匯總納稅時，甲、乙分公司盈虧不能互抵，不能產生較好的虧損抵稅效應。

選擇一項：

對

錯

題目10

生產經營處于起步階段、發(fā)生虧損的可能性較大的情況，考慮設立分公司，從而使外地發(fā)生的虧損在總公司沖減，以減輕總公司的負擔。而當生產經營走向正軌，產品打開銷路，可以盈利時，應考慮把分公司變更為子公司，可以在盈利時保證能享受當?shù)囟愂諆?yōu)惠的政策。

選擇一項：

對

錯

題目11

權益性投資資產轉讓所得按照投資企業(yè)所在地確定。

選擇一項：

對

錯

題目12

企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照交易價格確定收入額。

選擇一項：

對

錯

題目13

納稅人采取商業(yè)折扣方式銷售貨物，折扣額無論是否另開發(fā)票，均不得從銷售額中扣除。

選擇一項：

對

錯

題目14

現(xiàn)行增值稅法律制度規(guī)定，銷售額沒有達到起征點的，不征增值稅；超過起征點的，應就超過起征點的部分銷售額依法計算繳納增值稅。

選擇一項：

對

錯

題目15

如果外國投資者在股權轉讓前先進行股利分配，合法地使轉讓價格降低，可以節(jié)稅。

選擇一項：

對

錯

題目16

對于生產設備的出租人來說，按稅法規(guī)定，公司無論從事經營租賃業(yè)務還是融資租賃業(yè)務，均應繳納增值稅。

選擇一項：

對

錯

題目17

技術轉讓所得=技術轉讓收入－技術轉讓成本－相關稅費，相關稅費是指技術轉讓允許抵扣的增值稅、合同印花稅等相關稅金及附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。

選擇一項：

對

錯

題目18

增值稅一般納稅人2016年5月1日以后取得并在會計上按固定資產核算的不動產以及所發(fā)生的不動產在建工程，其進項稅額應分2年平均從銷項稅額中抵扣，即每年抵扣進項稅額的50%。

選擇一項：

對

錯

題目19

納稅人支付的交際應酬費以及購進的旅客運輸服務均屬于企業(yè)業(yè)務開展所需，因此其進項稅額均可從銷項稅額中抵扣。

選擇一項：

對

錯

題目20

按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率，不動產凈值率=（不動產凈值÷不動產原值）×100%。

選擇一項：

對

錯

題目21

企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

選擇一項：

對

錯

題目22

企業(yè)應與具有合法經營資格的中介服務機構或個人簽訂服務協(xié)議或合同，除委托個人外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

選擇一項：

對

錯

題目23

債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。

選擇一項：

對

錯

題目24

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

選擇一項：

對

錯

題目25

對受托加工制造大型設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過6個月的，可以通過生產進度或完成工作量的安排來調節(jié)收入確認的時間。

選擇一項：

對

錯

題目26

在中國境內無住所的個人，在一個納稅年度內在中國境內居住累計不超過90天的，其來源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。

選擇一項：

對

錯

題目27

關于專項附加扣除費用，納稅人在確定完具體的分攤方式和額度后，在一個納稅年度內還可以向稅務機關申請變更。

選擇一項：

對

錯

題目28

納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費用支出只能由其本人扣除。

選擇一項：

對

錯

題目29

在新個人所得稅法規(guī)定中，專項附加扣除費用包括子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等5項專項附加扣除。

選擇一項：

對

錯

題目30

新個人所得稅法規(guī)定：專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應納稅所得額為限額；一個納稅年度扣除不完的，可以結轉以后年度扣除。

選擇一項：

對

錯

題目31

股票換取資產式兼并也稱為“股權置換式兼并”，這種方式在整個資本運作過程中，沒有出現(xiàn)現(xiàn)金流，也沒有實現(xiàn)資本收益，因而這一過程是免稅的。

選擇一項：

對

錯

題目32

購買法與權益聯(lián)合法相比，資產被確認的價值較高，并且由于增加折舊或攤銷商譽引起凈利潤減少，形成節(jié)稅效果。

選擇一項：

對

錯

題目33

企業(yè)發(fā)生股權轉讓時，企業(yè)本身作為獨立核算的經濟實體仍然存在，這種股權轉讓行為應正收增值稅。

選擇一項：

對

錯

題目34

在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并當年的應納稅所得額（虧損計為零）計算。

選擇一項：

對

錯

題目35

兼并企業(yè)若有較高盈利水平，為改變其整體的稅收負擔，可選擇一家有大量凈經營虧損的企業(yè)作為兼并目標。

選擇一項：

對

錯

題目36

進行國際稅收籌劃時，如果某種籌劃安排使得企業(yè)在某一國的稅負增加，那么該種方法是無效的。

選擇一項：

對

錯

題目37

轉讓定價是企業(yè)的自主經營行為，在絕大多數(shù)情況下，其既不為法律所限制，也不會被法律所禁止。特別是不以稅收目的而開展的轉讓定價行為，并不會損害到相關國家的稅收利益。

選擇一項：

對

錯

題目38

國際稅收籌劃是指從事跨國經營的企業(yè)利用不同國家之間的稅法差異及各國稅法、國際稅收協(xié)定中的相關規(guī)定，通過合法的生產經營活動安排，規(guī)避或減輕其整體稅負的活動。

選擇一項：

對

錯

題目39

在大部分國家的稅收規(guī)則及相關法律規(guī)定中，子公司都被視為一個獨立法人，需要獨立承擔所在國的納稅義務；而分公司在更多情況下則被視為不具有獨立法人地位的經營機構，其在法律意義上仍然屬于總公司，其經營成果往往要與總機構的經營成果匯總到一起。

選擇一項：

對

錯

題目40

國際稅收籌劃是指從事跨國經營的企業(yè)利用不同國家之間的稅法差異及各國稅法、國際稅收協(xié)定中的相關規(guī)定，通過合法的生產經營活動安排，規(guī)避或減輕其整體稅負的活動。

選擇一項：

篇4

[關鍵詞] 納稅 籌劃 風險

一、企業(yè)納稅籌劃人員應具備的素質

納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負擔最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務機關的溝通上。

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可,是一個十分重要的問題?；I劃人員應良好的具備職業(yè)道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風險。

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門

在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務部門的事情。事實上,企業(yè)財務工作只是對企業(yè)經營成果進行正確核算與反映,很多具體業(yè)務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產經營入手,即在財務處理過程之前,有的甚至應該在業(yè)務發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例,納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領導統(tǒng)一協(xié)調,工程、營銷、財務等部門密切配合。

因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門,而是決策、采購、生產、銷售、財務等部門的統(tǒng)一協(xié)調。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務流程進行規(guī)范,加強業(yè)務過程的稅收管理,加強各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結合生產經營業(yè)務進行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。

三、納稅籌劃的風險及防范

納稅籌劃風險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務機關處罰;二是對有關稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業(yè)主要應從以下方面進行風險防范:

1.加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規(guī)不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。

通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業(yè)增加效益。

2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)素質,還要具備經濟前景預測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質,否則就難以勝任該項工作。

3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業(yè)領導者應時刻保持警惕,針對風險產生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發(fā)生。

4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經濟環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢,會不斷地調整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案,適時更新籌劃內容,評價稅務籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調整中為企業(yè)帶來收益。

5.搞好稅企關系,加強稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務機關和稅務干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應用財會知識,另一方面,隨時關注當?shù)囟悇諜C關稅收征管的特點和具體方法,經常與稅務機關保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可,從而避免納稅籌劃風險,取得應有的收益。

隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經營活動中價值的體現(xiàn),納稅籌劃風險應該受到更多的關注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此,企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。

參考文獻:

[1]國家稅務總局網站• chinatax. gov. cn

篇5

(一)所得稅的含義

企業(yè)所得稅是以企業(yè)的收入總額減去成本、費用、損失以及準予扣除項目后的金額,按企業(yè)適用的稅率繳納稅款的稅種。

(二)所得稅納稅籌劃的含義

是指在稅法所允許的范圍內,最大限度地采用優(yōu)惠政策,采用合理、合法的手段,達到企業(yè)所得稅納稅最小化的目的。那么如何能夠既合理又合法地避稅呢?這除了要充分利用所得稅的稅率特點外,主要靠的還是國家提供的各種所得稅稅收優(yōu)惠政策。所得稅稅收優(yōu)惠政策是國家給予的“陽光”政策,利用得好,納稅人就能夠享受到減稅甚至免稅的優(yōu)厚待遇。

二、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃風險

從我國所得稅納稅籌劃的實際情況來看,中小企業(yè)納稅人在進行所得稅納稅籌劃時都存在不同程度的風險。

(一)所得稅納稅籌劃的主觀性

中小企業(yè)選擇何種納稅方案以及具體如何實施,完全依賴于納稅籌劃人的主觀判斷,比如對財稅政策中優(yōu)惠條款的理解、對所得稅納稅籌劃條件的判斷等?？偟膩碚f,所得稅納稅籌劃能否成功的關鍵就在于納稅籌劃人的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務能力。而納稅籌劃人想要完全吃透相關財稅政策、全面掌握相關技能是相當困難的。因此,所得稅納稅籌劃具有較高的主觀風險性。

(二)所得稅納稅籌劃的條件性

中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的條件有兩個主要方面:一方面是納稅人自身的條件,主要是指納稅人的經濟活動,如納稅人所處的行業(yè);另一方面是外部條件,主要是指中小企業(yè)納稅人所適用的財稅政策。

中小企業(yè)所得稅納稅籌劃實質上就是中小企業(yè)結合自身生產經營的實際情況,靈活運用所得稅法律法規(guī),利用優(yōu)惠政策或者利用政策的彈性,選擇有利于本企業(yè)的財稅政策。中小企業(yè)的經濟活動和與之相適用的財稅政策不是一成不變,而是不斷變化發(fā)展的,一旦某方面的情況發(fā)生變化,原有的納稅籌劃方案可能就不適合了,所得稅納稅籌劃風險的產生也就不可避免了。

(三)所得稅征納雙方存在認定分歧

所得稅納稅籌劃是企業(yè)正常的經營行為,稅務機關并不參與。而所得稅納稅籌劃方案能否成功,能否真正給企業(yè)減輕所得稅稅負,很大程度上取決于稅務機關對中小企業(yè)所得稅納稅籌劃方案的認定。如果中小企業(yè)所選擇的籌劃方案被稅務機關視為避稅,甚至當作是偷稅漏稅,企業(yè)將會為此付出沉重的代價。

(四)所得稅納稅籌劃是有成本的

所得稅納稅籌劃有可能減輕中小企業(yè)稅人所得稅稅收負擔、帶來一定的稅收利益,但同時企業(yè)需要為此支付相關的費用。萬一籌劃方案失敗,中小企業(yè)還可能遭罰款、繳納所得稅稅收滯納金,讓企業(yè)承擔額外的稅負。因此,進行所得稅納稅籌劃也要遵循成本――收益原則。如果納稅人的納稅籌劃費用比實施納稅籌劃增加的收益小,那么該納稅籌劃就是成功的;一旦納稅人納稅籌劃費用大于籌劃收益,就算稅收負擔有了大幅下降,該納稅籌劃仍然是失敗的。

三、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的風險管理模式

(一)風險規(guī)避

風險規(guī)避是指為了消除風險的產生而放棄或拒絕某一事件。雖然潛在的或不確定的損失能避免,但也會因此喪失獲得利益的機會。風險規(guī)避能徹底避免風險,但其可使用的范圍相當窄,企業(yè)不能因為要避免所得稅納稅籌劃帶來的風險就徹底放棄納稅籌劃行為,只要企業(yè)在進行納稅籌劃時有理有據(jù),就可以給企業(yè)帶來可觀的效益。

(二)風險控制

風險控制是指納稅人采取各種措施和方法,降低風險產生的可能性,減少由此造成的損失,包括從事前、事中和事后來進行控制。大多數(shù)所得稅納稅籌劃還是主要側重于事前風險防范;事中、事后風險控制往往只能是亡羊補牢。

(三)風險轉移

風險轉移一般是通過合約的形式將風險轉嫁給參與風險計劃的其他主體。譬如企業(yè)可以委托稅務師事務所的專家負責納稅籌劃工作,稅務師事務所從事業(yè)務,都會和納稅人簽訂協(xié)議,約定如果出錯導致納稅人遭受罰款、繳納滯納金等損失,由稅務師事務所承擔,這就意味著納稅人的納稅風險轉移到稅務師事務所的頭上。

(四)風險保留

風險保留是指企業(yè)在風險產生后自行承擔風險所帶來的經濟損失。一種是風險承擔,也就是在損失發(fā)生前并沒有做出資金安排,只是當風險產生后被動承擔相應損失,這就可能會使企業(yè)陷入財務困境;另一種是可能的損失發(fā)生前做好準備,通過預先資金安排以確保損失出現(xiàn)后能及時補償損失。

四、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃風險管理的具體措施

(一)高度重視財稅政策的變動,隨時更新所得稅稅收信息

中小企業(yè)所得稅納稅籌劃能否成功的關鍵在于能否全面、準確把握并有效利用所得稅稅收政策中的優(yōu)惠條款。但所得稅稅收政策內容繁多,變化頻繁,要想完全掌握相當有難度。建議中小型企業(yè)可在財務部內設專職崗位,負責企業(yè)納稅風險及其他納稅事務的管理工作,對相關人員進行企業(yè)經營、財稅狀況等知識進行持續(xù)的、動態(tài)的相關培訓;同時企業(yè)應該隨時更新所得稅稅收信息,歸類、整理所得稅稅收政策,特別關注優(yōu)惠政策變動部分,在進行納稅籌劃時加以調整。

(二)正確區(qū)分違法與合法的界限,樹立正確的納稅籌劃觀念

中小企業(yè)要樹立正確的納稅籌劃觀念,所得稅納稅籌劃不是萬能的,其理財空間和彈性是有限的而且是變化的。如從新的企業(yè)所得稅法來看,內資和外資企業(yè)在稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠等方面的待遇都是相同的,籌劃的空間縮小。

(三)綜合評價納稅籌劃方案,充分估計各種風險

很多納稅籌劃方案只考慮納稅籌劃的主體的單方利益,不能將納稅籌劃方案的所有主體納入考慮,而納稅籌劃方案的實施往往會“牽一發(fā)而動全身”,要注意方案對多方面的影響;同時需要注意的是,籌劃方案在實施中往往會增加中小企業(yè)的相關管理成本;此外,還要考慮隱藏的風險因素,如企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變化等。

(四)具體問題具體分析,切忌照搬照套

篇6

[關鍵詞] 納稅籌劃 特征 注意事項

納稅人在激烈的市場競爭中進行生產經營的直接動機和最終目的，就是以最小的投入獲取最大的收益，成本的高低直接影響納稅人的利潤，而稅收又是影響生產經營成本高低的重要因素。納稅人有權利在不違反稅法的前提下，通過安排自己的涉稅活動來規(guī)避或減輕自身稅負，運用法律手段來充分保護自身的合法權益。納稅籌劃是依法治稅的重要內容，因此我們要科學理解納稅籌劃。

一、科學理解納稅籌劃的特征

1.合法性。合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應符合政府的政策導向。這具體表現(xiàn)在企業(yè)采用的各種納稅籌劃方法以及納稅籌劃實施的效果和采用的手段都應當符合稅法的規(guī)定，應當符合稅收政策調控的目標。

2.籌劃性。納稅籌劃是納稅義務人在納稅義務發(fā)生之前就對自己的納稅方式、規(guī)模作出了安排，一旦作出決策，就嚴格遵守稅法，照章納稅。納稅籌劃不同于納稅義務發(fā)生之后才想辦法規(guī)避納稅義務的偷稅、逃稅行為。

3.目的性。納稅籌劃的目的，就是要減輕稅收負擔，同時也要使企業(yè)的各項稅收風險降至最低，追求稅收利益的最大化。

4.專業(yè)性。納稅籌劃的開展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實施的一項計劃，而是一門集會計、稅法、財務管理、企業(yè)管理等各方面知識于一體的綜合性學科，專業(yè)性很強。

5.綜合性。企業(yè)在進行納稅籌劃時不能只盯著個別稅種稅負的高低而應著眼于整體稅負的輕重。如果有多種納稅方案可供選擇，企業(yè)要選擇使自身價值最大化或稅后利潤最大化的方案，而不一定是稅負最輕的方案。

6.整體性。納稅籌劃不僅僅著眼于稅法上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策。納稅義務人進行稅收籌劃時，除了要通曉稅法，必然旁及到與管理決策相關的其他法規(guī)。

二、納稅籌劃的注意事項

1.稅收籌劃屬于財務管理的范疇，其性質是一種理財活動，企業(yè)管理決策層要有正確的認識。

納稅義務人為達到降低稅負的目的而開展的稅收籌劃活動--屬于企業(yè)財務管理活動的重要組成部分。這主要體現(xiàn)在選擇和安排企業(yè)的投資、經營及交易等事項的過程之中。在稅法規(guī)定的范圍內，納稅人往往面臨著稅負不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負的納稅方案，合理地、最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔。但是，企業(yè)的經營管理行為應以合法為前提，管理決策層要了解納稅籌劃對企業(yè)實現(xiàn)經營目標的重要性，給予積極支持，才能正常開展納稅籌劃活動。所以，講求納稅籌劃，不是如何去挖空心思偷、逃、漏稅，而是充分利用稅法賦予納稅人的權利，運用科學的方法和手段進行企業(yè)的生產、經營和管理，用足、用活、用好國家的稅收優(yōu)惠政策。

2.充分考慮納稅籌劃的成本與風險。納稅籌劃是為了獲得“整體稅收經濟利益”，而不是“某一環(huán)節(jié)稅收利益”。因此企業(yè)在稅收籌劃時要進行“成本效益分析”，以判斷在經濟上是否可行、必要。

納稅籌劃的效益是指它給企業(yè)帶來的純經濟利益（ 籌劃后的經濟利益－籌劃前的經濟利益）。納稅籌劃的成本包括為進行籌劃所花費的時間、精力和財力。由于納稅籌劃涉及面廣，有時需要稅務方面的專業(yè)人才進行方可成功，因此很多企業(yè)聘請稅務專家為其籌劃，這就有支付稅務專家費用的問題。

納稅籌劃一般在納稅人的經濟行為發(fā)生之前作出安排。由于經濟環(huán)境及其他考慮因素錯綜復雜，且常常有不能主觀左右的事件發(fā)生，這就給納稅籌劃帶來不確定性的因素。因此，納稅人在實施納稅籌劃時，還應充分考慮納稅籌劃的風險，然后再作出決策。

3.納稅籌劃要有全局觀，應從整體角度和長遠戰(zhàn)略考慮。納稅籌劃的目的不只是使企業(yè)稅負最輕，其真正的目的是在納稅約束的市場環(huán)境下，使企業(yè)稅后利潤最大化或使企業(yè)價值最大化。納稅人進行納稅籌劃，不能僅注重個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負。即使有的方案會使某些稅種的稅負減輕，但從整體上來說，可能會因為影響其他稅種的稅負變化而導致整體稅負增加，因此不具有實際意義。納稅籌劃時，還應注意稅收和非稅收因素，綜合衡量籌劃方案。有的方案可以節(jié)省稅款，但是卻增加了很多非稅支出，比如企業(yè)機構設置費、運費等。稅收負擔的減少并不一定等于企業(yè)總體收益的增加，有時一味追求稅款的減少反而會導致企業(yè)總體收益的下降。比如，企業(yè)所得稅有兩檔優(yōu)惠稅率18％和27％，我們總不能為了適用低稅率少繳稅，而把生產經營活動限制在較小的規(guī)模內。

納稅人還要認識到納稅籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務的一種手段，而不是企業(yè)的最終目的，否則就會發(fā)生本末倒置的行為。例如，為了少交企業(yè)所得稅而鋪張浪費，增加不必要的費用開支。在選擇方案時，不能僅注意某一時期納稅最少的方案上，而應考慮企業(yè)的長遠發(fā)展目標。

4.設計納稅籌劃方案要具體問題具體分析。納稅籌劃的生命力在于它并不是僵硬的教條，而是有著極強的適應性。經濟情況的紛繁復雜決定了納稅籌劃方法的變化多端。因此，企業(yè)進行納稅籌劃時，不能生搬硬套別人的方法，也不能停留在現(xiàn)有的模式上，而應根據(jù)客觀條件的變化，因人、因地、因時的不同而分別采取不同的方法，才能使納稅籌劃有效進行。換言之，企業(yè)進行稅收籌劃，必須堅持實事求是，具體問題具體分析的原則，避免發(fā)生“刻舟求劍”似的錯誤。對于稅法修正的內容，必須加以密切注意并適時對納稅方案做出調整，使籌劃方案具有可操作性。

參考文獻:

[1]賀志東:納稅籌劃，機械工業(yè)出版社，2004年

篇7

在我國，納稅籌劃被理解為納稅人在稅法規(guī)定的范圍內，在符合稅法的前提下，通過對籌資、投資和經營等理財活動的精密規(guī)劃后而獲得節(jié)稅收益的活動。從這一定義中可以認識到：無論企業(yè)如何進行納稅籌劃，都不能違反國家法律，即必須以稅法為準繩。因此，企業(yè)在進行納稅時，所制定的納稅籌劃方案要獲得稅務機關的認可，要向稅務機關提出書面申請，由稅務機關審核批準后，方能實施。對于特殊的納稅籌劃方案，應在與稅務機關達成共識后，才能按其方案進行操作。企業(yè)在進行納稅籌劃時，應該堅持合法性和合理性的原則，既要保證所選擇的納稅方案合法，還要考慮到企業(yè)整體利益和長遠發(fā)展戰(zhàn)略。然而，在納稅實踐中，由于納稅人對稅務籌劃存在著片面認識，一味鉆法律的空子，企業(yè)財務人員對稅法的學習和掌握不夠，又缺乏與稅務機關的有效溝通，稅務籌劃失敗也就在所難免了。

一、納稅籌劃失敗的原因

（一）企業(yè)財會人員對法律條文理解不深不透，單憑對某些稅法條款的一知半解盲目地進行納稅籌劃，結果使納稅籌劃活動越過了法律允許的邊界，觸犯了法律，形成了事實上的偷稅、漏稅

例如，某輕化公司根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》的規(guī)定：“生產并銷售應稅品要繳納消費稅；而從生產企業(yè)購買應稅消費品再批發(fā)或零售給其他單位和個人的，則不繳納消費稅?！睂⑵髽I(yè)一部分銷售人員獨立出去，成立了獨立核算的下屬營銷公司，然后把輕化廠生產部門生產的高級化妝品以成本價格銷售給營銷公司。即將原本不含稅出廠價350元一套的化妝品，以成本價150元銷售給營銷公司，按當時規(guī)定的30％消費稅率每套只繳納了45元的消費稅。每套少繳納消費稅60［（350－150）×30％］元，且營銷公司批發(fā)或零售時均不繳納消費稅。結果，這種做法被稅務機關發(fā)現(xiàn)，被認定為是一起利用關聯(lián)方交易轉移產品定價的偷稅行為，稅務機關責令其限期補繳了稅款和罰款，使企業(yè)得不償失。

其實，只要認真研究《中華人民共和國稅收征收管理法》就可以知道，該法律文件的第26條明確規(guī)定：“企業(yè)或外國企業(yè)在中國境內設立從事生產、經營機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款、費用，而減少其納稅的收入或所得額的，稅務機關有權進行合理調整。”由此可見，納稅籌劃絕非輕而易舉，也不僅僅是減少納稅額的問題。作為納稅企業(yè)的財務人員，應該全面、深入地研究稅法，吃透稅法精神，才能避免這類納稅籌劃的失敗。

（二）企業(yè)財會人員和銷售業(yè)務人員不能很好地溝通和配合，財會人員沒有給銷售人員給予必要的業(yè)務指導，結果使企業(yè)觸犯了稅法，受到了處罰

例如，某大型商貿公司2006年10月份發(fā)生了這樣一筆業(yè)務，某客戶購買大宗商品價款1000萬元，分3次付清，當時付轉賬支票500萬元。結果企業(yè)業(yè)務部門一次性開出了1000萬元的普通發(fā)票，而對未收到現(xiàn)金的部分，財務部門不記賬，結果違反了稅法規(guī)定，受到了稅務機關的處罰。

其實，這些業(yè)務只要對結算方式稍做調整，采取分期收款的結算方式，企業(yè)就可以得到納稅籌劃的收益，具體做法如下：

對已收到轉賬支票的部分，開具發(fā)票，計算出應納增值稅銷項稅額72.6495萬元［500／（1＋17％）×17％］。對于未收到貨款的部分，采取分期收款的結算方式進行核算。這樣既可以延緩納稅，獲得資金的時間價值，又可以避免遭受違反稅法的處罰。

（三）企業(yè)把目光盯在“稅務最低”這一目標上，不考慮稅務籌劃對其他財務指標的影響。這種把節(jié)稅作為唯一目標的納稅籌劃，在大多數(shù)情況下是因小失大，得不償失

例如，某化工公司為擴大生產規(guī)模，需向金融機構貸款2000萬元新建一條生產線，年貸款利率6％，年投資收益率為18％，5年之內還清全部本息。經財務人員測算，有以下四個備選方案可供選擇：方案一，期末一次性還清本息；方案二，每年償還一定的本金利利息，償還系數(shù)為0.2245，前四前等額償還475.94萬元，第5年償還469.47萬元；方案三，每年等額償還平均本金400萬元以及當期的利息；方案四，每年償還等額利息120，并在第5年一次還本。

以上四個方案很難一眼看出哪個方案最優(yōu)。于是，化工公司財會人員又測算了五年之中四個方案應納所得稅的情況，結果方案一為370.73萬元，方案二為470.84萬元，方案三為475.18萬元，方案四為594萬元。于是，該公司選擇了方案一。這是否是一個最佳方案呢？筆者認為還需要從歸還本息合計、現(xiàn)金流出量合計等方案做詳細的分析。為此筆者經過一番精心的測算，列出表格，說明5年中四個方案各自繳納所得稅、還本付息以及現(xiàn)金流量的具體情況，見下頁表1。

由表1可見，如果選擇稅負最低的方案，那么就應該選擇方案一，因為這個方案會使企業(yè)繳納的所得稅最低。事實上，該化工公司也是選擇了方案一。但是，仔細分析一下就會發(fā)現(xiàn)，這個方案歸還本息額最高，現(xiàn)金流出量也偏大，從綜合財務目標來看，方案一不是最佳方案。從企業(yè)綜合經濟效益的角度進行分析，應該權衡表中5年應繳納所得稅額、5年歸還本息合計、5年現(xiàn)金流出量合計等三項指標后再作出決策。資金是企業(yè)的血液，企業(yè)財務管理道德要關注資金流量；另外，對于籌資貸款而言，還應該關注歸還本息的總額。如果從這兩個方面看，最好的方案不是方案一，而是方案三。方案三雖然納稅較多，但是現(xiàn)金流出量最低，比方案一少流出現(xiàn)金211.05（3046.23－2835.18）萬元，足以彌補多繳納稅款帶來的損失［（475.18－370.73）

＜211.05］。由此可見，進行納稅籌劃不能僅把目標盯在“稅負最低”這一點上，應該充分考慮企業(yè)的整體利益，只有這樣，才能達到納稅籌劃的真正目的。該化工公司一味追求稅負最低而不顧企業(yè)綜合經濟效益的做法，不能不說是個失敗的納稅籌劃案例，究其實質是財務人員缺乏理財知識的表現(xiàn)。

（四）有些企業(yè)財會人員把自己放在稅務機關的對立面，忘記了得到稅務機關的認可是納稅籌劃的關鍵，結果，在本可以節(jié)稅的方案上得不到稅務機關的認可，造成納稅籌劃失敗

例如，某企業(yè)為節(jié)稅，將固定資產折舊由平均年限法變更為年數(shù)總和法，因為事先未征得稅務機關的同意而被查處。其實，這家企業(yè)折舊變更政策并不是完全沒有道理，只是稅務機關和企業(yè)對稅法條款及企業(yè)實際情況的理解不同而已。只要企業(yè)與稅務部門進行有效的溝通，應該是可以變通的。

在實際工作中，納稅籌劃失敗的表現(xiàn)及原因還有很多，其中經營管理高層的財務管理知識欠缺是造成納稅籌劃失敗的根本原因。一些CEO人員認為納稅籌劃是財務人員的業(yè)務問題，沒有給予應有的重視。一些財務管理人員缺乏納稅籌劃的經驗和技能，也是造成納稅籌劃失敗的重要原因。

二、防止納稅籌劃失敗的對策

為了防止納稅籌劃的失敗，筆者認為應該關注以下幾個方面：

（一）了解和掌握企業(yè)的基本情況

在進行納稅籌劃時，財務人員應該了解和掌握企業(yè)的基本情況。這些情況包括：1.企業(yè)的組織形式。在市場經濟條件下，企業(yè)的組織形式不同，所享受的稅收待遇也不同。了解和掌握企業(yè)的組織形式，可以有針對性地為企業(yè)籌劃最合適的納稅籌劃方案，做到有的放矢。2.企業(yè)的財務狀況。企業(yè)進行納稅籌劃不能脫離企業(yè)本身的財務狀況。只有了解企業(yè)自身的財務狀況后，才能使納稅籌劃方案恰到好處，合法又合理。比如，企業(yè)在現(xiàn)金流量極其短缺的情況下，在進行納稅籌劃時應該首選現(xiàn)金流出量少而納稅額又不高的方案；如果企業(yè)現(xiàn)金流量不存在任何問題，可以選擇納稅額最低的方案。3.企業(yè)投資額的大小。在我國，對于投資額不同的企業(yè)，國家制定有不同的稅收優(yōu)惠政策。投資額的大小還決定項目完工以后形成的固定資產規(guī)模，即生產能力的規(guī)模。對于這些問題，財會人員必須了如指掌，為用好稅法做好基礎工作。4.企業(yè)領導對風險價值的態(tài)度。從企業(yè)領導對風險的態(tài)度看，可以把企業(yè)領導劃分為開拓型和穩(wěn)健型兩種類型。一般來說，開拓型的領導對風險持樂觀的態(tài)度，不怕風險，敢于冒風險去獲得最大的利益，對納稅籌劃持積極的態(tài)度；而穩(wěn)健型的領導對風險持謹慎的態(tài)度，反映在稅務籌劃上，他們往往寧可犧牲一些企業(yè)的節(jié)稅機會，也要確保不違反法律，不敢打稅務機關的“球”。了解這些對于納稅籌劃方案的制定意義重大。5.企業(yè)目前的納稅狀況。企業(yè)有無欠稅行為，在納稅籌劃方案開展了哪些工作等是企業(yè)制定納稅籌劃方案必須考慮的因素。這有助于企業(yè)知己知彼、百戰(zhàn)不殆。

（二）注意搜集足夠的有關資料，并對其進行歸類分析，以備在制定納稅籌劃方案時參考

一般需要搜集以下資料：1.我國有關稅法的制度法規(guī)；2.地方政府的有關政策規(guī)定；3.其他企業(yè)類似的納稅籌劃方案以及方案分析評價；4.取得稅務部門的內部資料或中介機構的內部資料及其有關的、公開發(fā)行的專業(yè)書籍和刊物。

（三）制定詳細縝密的納稅籌劃方案，做好方案的選擇和實施工作

制定納稅籌劃方案時要考慮周密，不可有疏忽和失誤；在制定方案時要綜合權衡節(jié)稅和現(xiàn)金流量、還本付息總額等理財計劃的協(xié)調關系，還要盡量降低納稅籌劃的成本；選擇最佳的納稅籌劃方法。

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一、納稅籌劃及必要性研究

納稅籌劃是企業(yè)通過對相關涉稅業(yè)務進行制定完整的、盡量減少稅負的納稅計劃，其目標在于降低涉稅業(yè)務的稅負，提升企業(yè)在市場競爭中的競爭力。根據(jù)我國稅法相關政策，納稅籌劃是對企業(yè)享受各類稅收優(yōu)惠政策的具體體現(xiàn)，也是促進企業(yè)稅負合理優(yōu)化的一種方式。當然，對于納稅籌劃本身，并非是偷稅漏稅，而是依托現(xiàn)在稅法制度規(guī)范下所進行的減稅降負行為。納稅籌劃是納稅人的自主納稅行為，是在遵守稅法要求下完成的納稅方案。由于企業(yè)在納稅籌劃中，對于不可控因素所帶來的利益與計劃的不一致現(xiàn)象，可能面臨一定的納稅風險。因此，政府只有從稅法制度完善上來促進企業(yè)納稅籌劃工作的合理、規(guī)范，而企業(yè)在納稅籌劃中，也需要從會計人員對稅法制度的全面了解與掌握，正確評估企業(yè)納稅籌劃的收益與納稅籌劃方法，才能降低和減少納稅籌劃可能帶來的不確定風險。

市場經濟環(huán)境下企業(yè)面臨的競爭更加激烈，企業(yè)在完善自我核算、自負盈虧管理中，始終將效益作為企業(yè)經營的重點工作。稅收的強制性成為企業(yè)納稅籌劃管理的基礎，納稅籌劃的實施，也是企業(yè)響應國家稅法要求，踐行納稅義務的具體表現(xiàn)。其必要性有三點。一是納稅籌劃是現(xiàn)行稅制的基本要求，也是企業(yè)開展財務核算工作的基礎。由于企業(yè)稅法政策與稅法技術的原因，企業(yè)面臨的稅種具有多樣性，而不同稅法核算方法將導致不同的納稅籌劃方案。二是納稅籌劃是企業(yè)履行的稅收義務。企業(yè)在自我增長過程中，需要遵循我國稅收部門的監(jiān)督與管理，特別是在企業(yè)納稅行為上，企業(yè)可以根據(jù)稅法規(guī)定享有相應的優(yōu)惠政策，而納稅籌劃就是從自身經營業(yè)務的調整中來合理調節(jié)納稅支出，達到降低經營成本的目標。三是納稅籌劃是提升企業(yè)合法權益的有效手段。企業(yè)在生產經營中依法納稅是必須的，而稅法規(guī)定的納稅行為又具有一定寬泛性，企業(yè)通過納稅籌劃來優(yōu)化納稅稅款，以維護企業(yè)自身的合法收益。

二、企業(yè)納稅籌劃中的風險歸納

對于納稅籌劃的風險，主要是納稅籌劃人在制定納稅方案中，因不確定因素而帶來的納稅籌劃風險，特別是與稅法規(guī)范不一致的納稅行為。因此，從納稅籌劃風險歸納來看，主要有四種風險類型。一是企業(yè)經營上的風險。不同企業(yè)在經營活動中的業(yè)務具有差異性，企業(yè)在對不同業(yè)務的收益預測上也存在不確定性，而納稅籌劃是基于企業(yè)生產經營活動的納稅計劃，一旦企業(yè)經營出現(xiàn)風險問題，如因經營不善而導致企業(yè)收益的降低，將會直接影響納稅籌劃計劃，使其陷入納稅籌劃的經營風險中。二是企業(yè)納稅籌劃人的操作風險。納稅籌劃是企業(yè)財務人員對企業(yè)稅收業(yè)務的策劃、整理與實施，由于財務人員自身操作能力局限，如對整個納稅籌劃方案的理解缺乏正確評估，產生理解偏差而導致納稅籌劃方案未能達到降低稅負的目的。從企業(yè)納稅籌劃方案可行性分析來看，稅法政策理解偏差、納稅業(yè)務執(zhí)行偏差都可能帶來納稅風險。三是對國家稅收政策的應用風險。我國在企業(yè)稅法政策制定上，一些優(yōu)惠稅收政策在執(zhí)行上，企業(yè)因未能充分理解和應用，可能帶來因稅收政策變化而增加稅負的風險，使得企業(yè)未能達到預期的收益。因此，只有加大對稅法政策的解讀與關注，及時調整納稅籌劃方案，才能避免稅法政策風險。四是違反稅法下的風險。對于納稅籌劃方案的制定，納稅籌劃人因不了解稅法制度、規(guī)范預期，或者違反稅法制度要求，鉆法律漏洞，可能導致納稅籌劃風險。

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一、納稅籌劃能夠促進依法治稅

(一)納稅籌劃有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷稅行為

稅收的無償性決定了納稅人稅款的支付是資金的凈流出，沒有與之配比的直接收入。在收入、成本、費用等條件一定的情況下，納稅人的稅后可支配收入與納稅金額互為增減。因此，納稅人的注意力會自覺不自覺地轉移到減少應納稅款上來。但是，如果采取偷稅、騙稅、抗稅等違法手段來減少應納稅款，會對納稅人的正常生產經營產生負面影響。于是，一種合法或不違法地減少應納稅款、節(jié)約稅收支出、實現(xiàn)利潤最大化的方法――納稅籌劃，便成為納稅人的必然選擇。

納稅籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系，是納稅人納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)。進行納稅籌劃或納稅籌劃做得好的納稅人，其納稅意識往往也比較強。

(二)納稅籌劃是稅收征納雙方加強管理的需要

對納稅人來說：

納稅籌劃是一項復雜的系統(tǒng)工程，納稅人要達到避稅、節(jié)稅和轉稅的日的，必然要依靠加強自身的經營管理、會計核算和財務管理，才能使籌劃的方案得到最好實現(xiàn)。

對稅務機關來說：

(1)企業(yè)會計核算和財務管理的加強，可以使稅務人員從繁雜的會計報表、賬簿、憑證的審核、檢查工作中相對解脫出來，而將更多的精力投入到加強稅收征管、履行稅務機關的職責上。

(2)在征稅籌劃的過程中，稅務機關可以及時發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，從而促使稅收征管定上法治化，規(guī)范化軌道。

(3)有利于促進稅務人員業(yè)務素質的提高。納稅人進行多方面的納稅籌劃，必然給稅務機關帶來很人壓力。為了避免工作中的被動和滯后，稅務人員必然要加強對征稅籌劃的研究，加強對稅收法規(guī)、政策的學習，加強對最新出現(xiàn)的或潛在稅收問題的研究與探索，這樣，稅務人員的業(yè)務素質會不斷得到提高。

(三)有利于最大限度地發(fā)揮稅收的經濟杠桿作用，優(yōu)化產業(yè)結構和資源的合理配置

納稅人通過納稅籌劃對納稅方案進行擇優(yōu)，在客觀上足在國家稅收經濟杠桿作用下，逐步走向優(yōu)化產業(yè)結構和合理配置資源的道路，體現(xiàn)了國家的產業(yè)政策，從而更好地發(fā)揮國家的稅收宏觀調控職能。

(四)有利于涵養(yǎng)稅源，促進國民經濟的良性發(fā)展

納稅人按照國家政策進行納稅籌劃，可以促進產業(yè)布局的逐步合理和生產的進一步發(fā)展。從長遠和整體來看，有利于涵養(yǎng)稅源，促進經濟社會的長期發(fā)展和繁榮，國家的稅收收入也將與之同步增長。

(五)有利于保障納稅人的合掖權益，防范和化解納稅風險

通過納稅籌劃可以使納稅人的合法權益得到最充分的保障還可以防范和化解納稅風險，最大限度地避免不必要的損失。

二、納稅籌劃必須遵循成本效益原則

任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分減輕稅負利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是成功的；反之就是失敗的。一項成功的納稅籌劃必然是多種方案的優(yōu)化選擇。我們不能簡單地認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的納稅籌劃方案，一味追求稅收負擔的降低往往導致納稅人總體利益的下降。例如，一個體戶從事生產經營必然要繳納相應的流轉稅，如果向他提供一份籌劃方案，可以讓他免繳任何稅款，只要他把經營業(yè)績控制在起征點以下就可以了，但其收益也受到了極大的限制。這種方案自然不是令人滿意的，犧牲納稅人整體利益換取稅收負擔的降低明顯是不可取的。

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關鍵詞納稅籌劃；風險；防范

一、納稅籌劃風險分類

1、政策風險。政策風險包括政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險是指政策選擇正確與否的不確定性。這種風險的產生主要是籌劃企業(yè)對政策精神認識不足、理解不透、把握不準所致。政策變化風險是指政策時效的不確定性。目前，我國市場經濟體制還不成熟，稅收立法層次較低，法律還不健全，現(xiàn)有的稅收規(guī)定中法律法規(guī)少，規(guī)章以及其他稅收規(guī)范性文件多，從而造成稅收法令政策的規(guī)范性、剛性和透明度明顯偏低，政策的變化，從而導致原先所選擇的節(jié)稅策略失去原有的效用，使納稅籌劃失敗，甚至面臨被稅務機關查處的風險。如：某企業(yè)預計年應納稅所得額為6萬元，如果設立為個人獨資企業(yè)，應納個人所得稅1.425萬元；如果設立為有限公司，應納企業(yè)所得稅1.62萬元(微利企業(yè)稅率為27％)。因此，該企業(yè)選擇個人獨資企業(yè)形式，可以節(jié)稅0.195萬元。由于從2008年1月1日起，新稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率下調為25％，微利企業(yè)為20％，這時，如果設立為個人獨資企業(yè)稅負不變，又如選擇為有限公司，則稅負降低為1.2萬元。由于政策調整，有限公司的稅負反而比個人獨資企業(yè)稅負低0.225萬元。

2、財務風險。根據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)負債的利息可在稅前扣除，即享有所得稅收益；而股息則只能從稅后利潤中支付，不享有所得稅收益。所以企業(yè)在確定資本結構時，應考慮利用債務資本。一般而言，企業(yè)籌資的債務資本額越大，則稅務籌劃的空間越大，獲取可能的納稅籌劃收益也就越多。然而，過多的債務負擔可能會產生負面效應，一方面是企業(yè)的財務風險增加，另一方面也會減少股東的財富。目前，我國大多數(shù)企業(yè)借貸資金比例越大，財務杠桿的收益較高，獲取稅收收益也較多，但由此帶來的財務風險也相應增大。因此，企業(yè)在籌集資金時，除了要考慮債務資本的財務杠桿收益及稅收收益外，還要考慮其中的財務風險。企業(yè)要根據(jù)具體情況，正確安排好企業(yè)的資本結構，防止企業(yè)出現(xiàn)過度負債。

3、經營風險。市場經濟條件下，企業(yè)已逐步成為自主經營、自負盈虧的獨立主體，企業(yè)的納稅籌劃是對企業(yè)未來行為的一種預先安排，具有很強的計劃性和前瞻性。企業(yè)自身經營活動發(fā)生變化，或對預期經濟活動的判斷失誤，就很有可能失去納稅籌劃的必要特征和條件，不僅無法達到減輕稅負的目的，還有可能加重稅收負擔。因此，經營活動的變化時時影響著納稅籌劃方案的實施，企業(yè)面臨由此產生的風險。

4、法律風險。由于涉稅事項不是納稅人單方面的問題，稅務籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務機關的認可，特別是籌劃中稅法的適用具體事項認定能否獲得稅務機關的認同，納稅人的理解和稅務機關的認定很有可能會產生沖突。如果企業(yè)在稅務籌劃過程中發(fā)生對法律理解的偏差，那么稅務籌劃就可能蛻變成偷稅行為。目前，我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，稅務機關擁有較大的自由裁量權，再加上稅務執(zhí)法人員又參差不齊，稅務籌劃的法律風險不容忽視。比如：同一籌劃方案，稅收任務寬松的地方或稅收任務寬松的時期很容易獲得通過，但是在稅收任務重的情況下就很難認同，納稅籌劃方案就成為一紙空文，或被視為偷稅或被視為惡意避稅而加以否定，因而產生風險。

5、信譽風險。市場經濟是信譽經濟，強調品牌意識。企業(yè)的稅務籌劃一旦被認定為違法行為，企業(yè)所建立起來的信譽和品牌形象將受到嚴重影響，從而增加企業(yè)未來經營的難度。比如，雖然納稅人認為稅務機關的具體行政行為侵犯其合法權益，可以通過稅務行政復議或行政訴訟來獲得解決，但如果納稅人的大部分籌劃方案都與稅務機關有爭議，都需要通過復議訴訟才能夠解決，雖然企業(yè)最終獲得了節(jié)省稅收的經濟利益，但卻耗費了大量的人力和時間，并且在未來要承受更大的心理壓力，那么納稅籌劃的成本和風險也是不言而喻的。

二、影響納稅籌劃風險相關因素分析

(一)內部風險因素

1、籌劃人員的素質。納稅籌劃是一項具有高度科學性、綜合性的經濟活動，有效進行納稅籌劃要求籌劃人員要全面掌握和綜合運用相關知識。不僅包括財務、稅收、相關法律知識，也包括與投資項目、生產經營活動有關的信息和專業(yè)知識。因為納稅人能夠擬出什么樣的納稅籌劃方案，選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何實施納稅籌劃方案，幾乎完全取決于籌劃人員的主觀判斷。一般說來，納稅籌劃成功的幾率與籌劃人員的業(yè)務素質成正比關系。如果籌劃人員的業(yè)務素質較高，對稅收、財務、會計、法律等方面的政策及相關業(yè)務比較熟悉，甚至是相當?shù)氖煜?，那么其成功的可能性也就越高。相反，其失敗的可能性也越高。如：某公司系商品流通企業(yè)，為增值稅一般納稅人，兼營融資業(yè)務(未經中國人民銀行批準)。2004年6月份，該公司按照某公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件，購入一臺大型設備，并取得稅控收款機開具的增值稅發(fā)票，上面注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，設備的預計使用年限為10年(城市維護建設稅稅率7％、教育費附加3％)。該公司制定了兩套租賃方案：方案1：租期十年，租賃期滿后，設備的所有權歸某公司，租金總額1000萬元，某公司于每年年初支付租金100萬元。

方案2：租期八年，租金總額800萬元，某公司于每年年初支付租金100萬元。租賃期滿，另一公司將設備殘值收回。設備殘值200萬元。通過計算，方案1公司獲利=1000÷(1+17％)－500－6.03－0.3=348.37(萬元)；方案2公司獲利=415－20.75－2.08=392.17(萬元)。通過上述籌劃分析，該公司的財務部門最終決定選取方案2開展融資租賃業(yè)務。然而，根據(jù)稅法規(guī)定：未經中國人民銀行批準經營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，應按《營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定征收營業(yè)稅。因此，某公司在計算應納營業(yè)稅稅額時，不應采用按照融資租賃業(yè)務確定的營業(yè)額，而應采用服務業(yè)的確定標準，即營業(yè)額為收入全額，不應減除出租方承擔的出租貨物的實際成本。故，某公司獲利應=800－44－(營業(yè)稅及城建稅與教育費附加)－0.8(印花稅)585+200=370.2(萬元)。稅務機關判定該公司偷逃營業(yè)稅稅款及城市維護建設稅和教育費附加，并按天加收滯納稅款萬分之五的滯納金。由于公司財務人員對相應稅收法規(guī)的錯用，導致該融資租賃業(yè)務稅收籌劃的失敗，反而為此承擔了不應該的稅費損失。

2、企業(yè)自身的經濟活動。首先，稅收貫穿于企業(yè)生產經營的全過程，任何納稅籌劃方案都是在一定的時間以一定的企業(yè)生產經營活動為載體而制定的。企業(yè)納稅籌劃的過程實際上是依托企業(yè)生產經營活動，主要對稅收政策的差別進行選擇的過程，因而具有明顯的針對性。其次，企業(yè)要獲得某項稅收利益，其經濟活動必須符合所選稅收政策要求的一定特殊性，否則就會面臨風險。并且，這些特殊性在給企業(yè)的納稅籌劃提供可能性的同時，也約束著企業(yè)某些方面的經營范圍、經營地點等等，從而影響企業(yè)經營的靈活性。如果項目投資后經濟活動本身發(fā)生變化，或對項目預期經濟活動的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，不僅無法達到減輕稅負的目的，還可能加重稅負。

3、操作執(zhí)行?？茖W的納稅籌劃方案必須通過有效的實施來實現(xiàn)。即使有了科學的納稅籌劃方案，如果在實施過程中沒有嚴格實施程序和措施，或者沒有得力的實施人才，或者沒有完善的實施手段，都有可能導致整個納稅籌劃的失敗。影響操作方面的因素一方面是沒有明確責任部門和責任人，另一方面沒有明確的籌劃實施程序，沒有把方案中的涉稅事項下達到具體的相關部門。企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)多種多樣，貫穿到企業(yè)的采購、生產、營銷等部門，籌劃方案設計妥當后，如果沒有具體部門和人員去落實和協(xié)調，一方面會使納稅籌劃方案的實施人浮于事，另方面，各個相關的關鍵部門不知道在生產經營過程中哪些環(huán)節(jié)發(fā)生了哪些稅種的納稅義務，更不知道如何在具體的業(yè)務中采取相應的措施節(jié)稅，使得納稅籌劃方案難以有效實施。4、納稅籌劃成本。納稅籌劃與其他經濟業(yè)務活動一樣，不僅要受到法規(guī)制度的規(guī)范和約束，也需要付出一定量的必要的代價，這個代價就是納稅籌劃成本。納稅籌劃成本包括三個組成部分。(1)直接成本。指納稅人為節(jié)約稅款而發(fā)生的人財物的耗費，它包括納稅籌劃方案的設計成本和實施成本兩部分。設計成本包括支付給稅務等中介機構的咨詢費以及內部相關人員的工資或獎金。實施成本則是籌劃方案在實施過程中所需額外支付的相關成本或費用。包括對自己的納稅人身份、組織形式、注冊地點、所從事的產業(yè)、經濟活動以及會計處理等作出相應的處理或改變等事宜的成本。(2)機會成本。指采納該項納稅籌劃方案而放棄的其它方案的最大收益。納稅籌劃過程本身是一個決策過程，即在眾多方案中選擇某個可行且整體稅負較低的方案，但選定一個方案必然要舍棄其他方案。這樣，在選擇某一稅務優(yōu)勢方案的同時，可能會犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢。這種由于選擇而犧牲的非稅優(yōu)勢就是此項籌劃的非稅成本，即機會成本。(3)風險成本。企業(yè)因籌劃方案設計失誤或實施不當而造成籌劃目標落空的經濟損失。例如，籌劃中使用的偷稅手段被稅務機關識破而補繳的稅款甚至罰款等。因而，任何一項有效的納稅籌劃是在權衡成本與收益之比的基礎上，選擇收益最大化的結果。

(二)外部風險因素

1、法律政策因素。根據(jù)納稅籌劃的概念，納稅籌劃必須有嚴格的政策法律作依托，必須在稅法或法令許可的范圍內根據(jù)政府的稅收政策導向，采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會來進行，因此法律政策因素是引起納稅籌劃風險的一個非常重要的因素。首先在法律政策選擇方面。如果納稅籌劃人對法律政策精神認識不足、理解不透、把握不準，納稅籌劃就很可能成為偷稅和惡意避稅的代名詞?，F(xiàn)階段我國稅收法律內容復雜層級很多，并且多數(shù)法律稅收制度一般只對有關稅收的基本面作出相應規(guī)定，具體的稅收條款設置不完善，無法涵蓋所有的稅收事項，如果與相應的法律精神理解有偏差，就會使納稅籌劃失敗。其次在法律政策變化方面。納稅籌劃具有較強的時效性。因為一國的稅收政策總是隨著經濟發(fā)展狀況的變化而不斷地推陳出新，因此，一國政府的政策總是具有不定期或相對較短的實效性。特別是我國正處于經濟轉型期，稅收法律、法規(guī)不斷發(fā)生變化，稅收政策的穩(wěn)定性更差，一些稅收細則會出現(xiàn)頻繁的變化，增加了納稅籌劃經營結果的不確定性。如果企業(yè)不能及時地學習和了解最新的稅法政策，不能及時合理地變更方案，仍然照搬過時的方案，就會面臨籌劃方案失敗的風險。

2、執(zhí)法因素。企業(yè)在進行納稅籌劃時，由于許多活動都是在法律的邊界運作，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，納稅籌劃人員很難準確把握其確切的界限。況且，我國國情比較復雜，稅務行政執(zhí)法人員的素質又高低不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結果也可能因稅務行政執(zhí)法偏差遭遇一些稅務執(zhí)法機關的觀念沖突與行為障礙，從而導致納稅籌劃方案或者在實務中根本行不通，企業(yè)納稅籌劃成為一紙空文。

3、外部經濟環(huán)境因素。企業(yè)納稅籌劃受多種因素的制約，復雜的外部經濟環(huán)境也是導致納稅籌劃風險的一個重要因素。比如在某些行業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠，但投資環(huán)境不完善，需求狀況不確定，經營風險可能較高。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃，爭取稅收利益最大化的同時，這些外部因素在納稅籌劃時也不得不進行考慮。

三、納稅籌劃風險的管理對策

1、樹立風險意識，建立有效的風險預警機制。納稅籌劃的風險是無時不在的，應該給予足夠的重視。當然，僅僅意識到風險的存在是遠遠不夠的，各相關企業(yè)還應充分利用先進的網絡設備，建立一套科學、快捷、方便的納稅籌劃預警系統(tǒng)，對納稅籌劃存在的潛在風險實施事前、事中和事后控制，及時遏制風險的發(fā)生。

2、明確納稅籌劃責任，規(guī)范納稅籌劃程序。企業(yè)應明確納稅籌劃的責任部門，由其統(tǒng)一協(xié)調納稅籌劃事宜。同時，規(guī)范納稅籌劃的流程，按“提出問題——分析問題——解決問題——比較結果——修正方案”程序規(guī)范操作，責任到人，落實到人。企業(yè)必須樹立依法納稅的理念，依法設立完整、規(guī)范的財務會計賬薄，為企業(yè)進行納稅籌劃提供基本依據(jù)。