導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收制度概念，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：會計(jì)制度稅收制度關(guān)聯(lián)差異

會計(jì)是稅收的微觀基礎(chǔ)，稅收從法律與制度層面影響會計(jì)發(fā)展。稅收法規(guī)的權(quán)威性要求會計(jì)制度不同程度地遵從稅法，即在會計(jì)制度的安排和會計(jì)實(shí)務(wù)的處理中，要充分體現(xiàn)稅收法規(guī)要求，優(yōu)先滿足國家作為宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門對會計(jì)信息的需要，根據(jù)會計(jì)制度確定的收入和利潤直接作為計(jì)稅依據(jù)，基本不允許會計(jì)與稅收的背離，這種形式下稅收制度對會計(jì)制度的發(fā)展產(chǎn)生著重大影響，國家主導(dǎo)了會計(jì)信息的提供和使用，這體現(xiàn)了會計(jì)制度對稅收制度的內(nèi)在遵從。稅收制度與會計(jì)制度又要相對獨(dú)立發(fā)展，稅收法規(guī)不影響會計(jì)信息的生成和提供，不影響會計(jì)信息的獨(dú)立、公允和完整，僅在納稅事項(xiàng)發(fā)生差異時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定作相應(yīng)的納稅調(diào)整論文下載。

研究會計(jì)制度與稅收制度關(guān)聯(lián)及差異的意義

首先，有利于減少會計(jì)改革與稅制改革中的制度變遷成本，鞏固改革成果。在我國三十余年的改革進(jìn)程中，制度變遷多屬于自上而下的人為選擇，往往單項(xiàng)制度安排雖然高效，但與其他制度安排沖突而導(dǎo)致制度結(jié)構(gòu)低效。會計(jì)制度和稅收準(zhǔn)則作為經(jīng)濟(jì)制度結(jié)構(gòu)中的重要組成，同樣存在制度摩擦，因此加強(qiáng)稅收制度與會計(jì)準(zhǔn)則的耦合，才能減少稅收征納雙方的制度變遷成本，充分發(fā)揮制度的應(yīng)有功能。

其次，有利于減少差異帶來的效率低下和稅收流失。在會計(jì)制度與稅收法規(guī)制定和實(shí)施過程中，由于兩種制度差異的存在，可能會造成同一納稅人的同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)受不同制度管轄，企業(yè)會計(jì)制度與稅收法規(guī)相互牽制降低稅收征管效率。為避免效率損失，會計(jì)制度與稅收法規(guī)在實(shí)踐中應(yīng)該相對協(xié)調(diào)。另外，一些納稅人傾向于利用差異帶來的漏洞少納或者不納稅，造成稅款流失，這更加強(qiáng)了會計(jì)制度與稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的必要性。

再次，有利于提高會計(jì)信息質(zhì)量。稅收制度相對于會計(jì)準(zhǔn)則而言，具有強(qiáng)制性和高度的法律權(quán)威性，能夠保證在編制的納稅申報(bào)表中提供更真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。在企業(yè)納稅真實(shí)的前提下，只有認(rèn)清會計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的差異并采取適當(dāng)?shù)霓k法進(jìn)行調(diào)節(jié)，會計(jì)信息質(zhì)量才會得到保障。

最后，有利于提高社會效益。在實(shí)務(wù)中正確處理二者的差異，減少會計(jì)核算成本和稅收運(yùn)行成本，可以達(dá)到社會效益的最大化。

我國會計(jì)制度與稅收制度差異現(xiàn)狀

（一）收入類項(xiàng)目的差異分析

企業(yè)會計(jì)制度從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，不考慮收入的風(fēng)險(xiǎn)問題，不考慮納稅人潛在的負(fù)債的可能性。由于會計(jì)制度與所得稅法規(guī)出發(fā)點(diǎn)不同，目標(biāo)和角度不同，造成二者對收入的確認(rèn)產(chǎn)生較大的差異。

會計(jì)準(zhǔn)則中對收入的定義是指企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成的、導(dǎo)致本期內(nèi)所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。稅收制度中未對收入給出一個(gè)一般性的定義，而是針對各具體稅種分別規(guī)定了應(yīng)稅收入的內(nèi)涵，在稅收制度中與應(yīng)稅收入相關(guān)的概念有“銷售額”、“營業(yè)額”、“收入總額”等多種表述方法。概括地講，應(yīng)稅收入的范圍要比會計(jì)收入寬。一般來說，會計(jì)與稅收在收入確認(rèn)上的差異主要表現(xiàn)在：商品銷售收入、勞務(wù)收入、折扣與折讓、建造合同收入、視同銷售業(yè)務(wù)、銷售回購業(yè)務(wù)、非貨幣易收益、在建工程試運(yùn)行收入、無法支付的款項(xiàng)、資產(chǎn)評估增值、補(bǔ)貼收入及技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入等幾個(gè)方面。

（二）成本費(fèi)用類項(xiàng)目的差異分析

在對稅收制度與會計(jì)制度協(xié)調(diào)時(shí)，必須把握好差異程度，既不能片面強(qiáng)調(diào)縮小差異，簡化會計(jì)核算工作，便于稅收征管，而忽視會計(jì)信息失真可能給投資者決策帶來的影響，也不能一味強(qiáng)調(diào)擴(kuò)大差異，而導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)核算更加靈活，忽視可能造成的大量避稅和偷漏稅款現(xiàn)象，給稅務(wù)部門征管增加難度，進(jìn)而影響財(cái)政收入和提高稅收額外負(fù)擔(dān)及征稅成本。在政策設(shè)計(jì)與制定中，要遵循成本效益原則，只要對稅收收入影響不大，或者只要不對政策執(zhí)行和稅收征管有大的妨礙，就盡可能將稅收制度與會計(jì)制度相協(xié)調(diào)一致；對不能消除或雖能消除但不符合成本效益原則差異部分，通過在會計(jì)制度中明確稅收的會計(jì)處理規(guī)定來如實(shí)、充分地反映相關(guān)會計(jì)信息，供企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者決策所需。

會計(jì)制度建立的主要目的是規(guī)范會計(jì)行為，給經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營管理者、所有者、債權(quán)人以及潛在的投資者等提供準(zhǔn)確的會計(jì)信息、有用的會計(jì)資料，以資本保全為基礎(chǔ)，對成本、費(fèi)用加以確認(rèn)；稅收制度則是為了確定納稅人一定期間的納稅凈所得，確保國家的財(cái)政收入，因此稅收制度根據(jù)公平合理和保護(hù)稅基的要求對成本、費(fèi)用加以扣除。目的和原則不同致使二者在成本、費(fèi)用扣除上存在一定的差異。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.營業(yè)成本的差異。營業(yè)成本的差異主要表現(xiàn)在：銷售成本、固定資產(chǎn)成本的差異（以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異、以非貨幣易方式換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異、固定資產(chǎn)折舊的差異、固定資產(chǎn)維修支出的差異）等等。

2.管理費(fèi)用的差異。管理費(fèi)用的差異主要表現(xiàn)在：壞帳及壞帳損失、存貨跌價(jià)損失、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、無形資產(chǎn)及開辦費(fèi)攤銷等。

3.銷售費(fèi)用的差異。銷售費(fèi)用的差異主要表現(xiàn)在：廣告費(fèi)用支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、傭金支出、保險(xiǎn)費(fèi)支出等。

4.財(cái)務(wù)費(fèi)用的差異。財(cái)務(wù)費(fèi)用的差異主要表現(xiàn)在：借款費(fèi)用資本化、非金融部門借款利息處理、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費(fèi)用處理、投資利息處理等。

5.資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出的差異。資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出的差異主要表現(xiàn)在：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、營業(yè)外支出項(xiàng)目（非廣告性贊助支出、罰款、捐贈(zèng)支出、資產(chǎn)盈虧和毀損以及其他項(xiàng)目等）。

（三）資產(chǎn)處理的差異分析

會計(jì)準(zhǔn)則中對資產(chǎn)的定義是指過去的交易、事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期能帶來企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。稅收制度上沒有對資產(chǎn)給出一般性定義，而是對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)項(xiàng)目分別給出定義。資產(chǎn)的基本概念原則上與會計(jì)準(zhǔn)則給出的概念相同。在新會計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量屬性以后，資產(chǎn)的稅務(wù)處理與會計(jì)準(zhǔn)則有了顯著的區(qū)別。會計(jì)制度和稅收制度對資產(chǎn)處理的差別涉及資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)價(jià)、價(jià)值轉(zhuǎn)移和資產(chǎn)的處置等幾個(gè)環(huán)節(jié)。

會計(jì)制度與稅收制度協(xié)調(diào)思路

（一）會計(jì)制度要加強(qiáng)會計(jì)信息的披露

會計(jì)制度除了加強(qiáng)業(yè)務(wù)處理的規(guī)范，還有必要加強(qiáng)會計(jì)信息的披露，以便會計(jì)信息得到充分、全面的揭示。一些企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)處理中不能完全體現(xiàn)出來的事項(xiàng)，通過會計(jì)信息的披露，便于會計(jì)報(bào)表使用者的理解，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)查核。這是對稅收征管的支持，同樣也是企業(yè)發(fā)展的必要。

（二）盡可能縮小會計(jì)政策的選擇范圍

眾所周知，不同會計(jì)政策的選擇和調(diào)整直接關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)組織和所有制形式的差別、發(fā)展階段的不同、企業(yè)管理人員對企業(yè)會計(jì)政策的了解程度不同、企業(yè)會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的參差不齊以及其價(jià)值或利益取向不同等等因素都會誘導(dǎo)他們對會計(jì)政策的選擇千差萬別。這種對會計(jì)政策靈活的選擇一方面必然導(dǎo)致會計(jì)信息質(zhì)量良莠不齊，甚至對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)，另一方面必然產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整問題，違背了成本與效率原則。因此，在倡導(dǎo)稅收制度在會計(jì)政策選擇上做出讓步的同時(shí)，會計(jì)核算制度也應(yīng)盡量縮小會計(jì)政策的選擇范圍。例如：會計(jì)核算制度可以在稅收制度適當(dāng)縮短折舊年限和允許有限采用某幾種加速折舊方法的前提下，主動(dòng)與稅收制度保持一致，以簡化所得稅核算。又如企業(yè)可以直接用稅收制度規(guī)定的各種準(zhǔn)備計(jì)提的條件和比例規(guī)范會計(jì)核算，以使得二者的讓步達(dá)到二者利益的平衡點(diǎn)，共同促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（三）稅收法規(guī)應(yīng)放寬對企業(yè)會計(jì)方法選擇的限制

隨著市場競爭的日益激烈和技術(shù)進(jìn)步的加快，企業(yè)的固定資產(chǎn)在實(shí)物形式上的磨損和技術(shù)上的無形磨損都迅速的增加，會計(jì)制度在折舊年限和折舊方法上給予了更多的選擇性，從企業(yè)的角度，出于對資本保全的觀點(diǎn)，更傾向于縮短折舊年限和采用加速折舊的方法。作為稅收制度限制企業(yè)會計(jì)政策的選擇，其目的在于防止企業(yè)利用會計(jì)政策的選擇達(dá)到偷漏或延遲納稅的目的。但是，目前稅收制度對于企業(yè)折舊年限和折舊方法的限制性規(guī)定過死。這些規(guī)定是與“涵養(yǎng)稅源”的觀念相違背的，不利于企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和增強(qiáng)競爭力，同時(shí)也增加了會計(jì)工作的難度。稅收制度目前應(yīng)降低對折舊年限的規(guī)定，如機(jī)器設(shè)備應(yīng)規(guī)定5年折舊年限并允許企業(yè)采用加速折舊方法。為防止企業(yè)利用會計(jì)政策的變更而達(dá)到調(diào)節(jié)納稅的目的，可以規(guī)定當(dāng)企業(yè)發(fā)生會計(jì)政策變更時(shí)，必須報(bào)請稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案，并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。

對于時(shí)間性差異，從會計(jì)的角度看，資產(chǎn)、費(fèi)用的攤銷時(shí)間問題，屬于會計(jì)估計(jì)的范疇，取決于相關(guān)的行業(yè)會計(jì)政策的指導(dǎo)及會計(jì)人員的職業(yè)判斷。對企業(yè)而言，資產(chǎn)一旦形成，費(fèi)用一旦發(fā)生，資產(chǎn)和費(fèi)用就成為沉沒成本，企業(yè)更關(guān)心的是資產(chǎn)所能帶來的產(chǎn)出效益，資產(chǎn)的折舊所能影響的只有企業(yè)損益表中的利潤。鑒于稅收的強(qiáng)制性特征，無論企業(yè)選擇何種折舊年限，其某一會計(jì)期間繳納的所得稅必須是按稅法規(guī)定調(diào)整計(jì)算的，也就是說折舊年限的不同不影響企業(yè)的現(xiàn)金流。會計(jì)制度中較為重要的一種理論是實(shí)質(zhì)重于形式，從這一理論出發(fā)，僅時(shí)間性差異引起的會計(jì)與稅法的不同完全可以解決。稅法在充分考慮企業(yè)實(shí)際和國情的情況下，制定出比較合理的資產(chǎn)的折舊方法和年限，會計(jì)制度與稅收制度保持一致，既便于會計(jì)人員理解和執(zhí)行，也可以減少年終納稅調(diào)整的工作量。對于費(fèi)用性質(zhì)的資產(chǎn)，如開辦費(fèi)，新準(zhǔn)則之所以要求在企業(yè)開始營業(yè)的當(dāng)月一次計(jì)入損益，目的是遵循會計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，減少企業(yè)資產(chǎn)中的泡沫部分，使企業(yè)會計(jì)報(bào)表提供的信息能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。取消稅法與會計(jì)的時(shí)間性差異后，會計(jì)按稅法的規(guī)定對費(fèi)用性資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，如開辦費(fèi)按開業(yè)后的5年攤銷，應(yīng)在年報(bào)附注中注明資產(chǎn)負(fù)債表中的長期待攤費(fèi)的費(fèi)用性質(zhì)，提醒報(bào)表使用者企業(yè)可用資產(chǎn)應(yīng)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額減去費(fèi)用性質(zhì)的資產(chǎn)。

永久性差異產(chǎn)生于會計(jì)和稅法在計(jì)算收入、費(fèi)用、損失時(shí)的口徑不同，這種差異在本期發(fā)生后，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異直接影響著企業(yè)某一會計(jì)期間的所得稅金額，企業(yè)賬務(wù)處理按會計(jì)準(zhǔn)則，年終按稅法進(jìn)行調(diào)整繳納所得稅。從理論上講，對于永久性差異主要是通過納稅調(diào)整的方式進(jìn)行稅會協(xié)調(diào)，相對來說從會計(jì)制度和稅收制度本身的協(xié)調(diào)不是太多。但筆者認(rèn)為，可以盡量減少永久性差異的事項(xiàng)，以減少納稅調(diào)整事項(xiàng)，減輕征納雙方人員的工作量。

綜上，會計(jì)制度與稅收制度的差異與協(xié)作是一個(gè)不斷博弈的過程，二者的協(xié)作一般要以其中一種規(guī)范為主要參照，從而做出合理的調(diào)整。具體協(xié)作過程中，可以根據(jù)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及其差異情況采取不同的標(biāo)準(zhǔn)和協(xié)作方式?？傊畷?jì)制度體系的制定與實(shí)施，遠(yuǎn)非僅為會計(jì)界“份內(nèi)”的事。宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門若欲充分發(fā)揮監(jiān)管職能，對會計(jì)制度的合理運(yùn)用是至關(guān)重要的。稅務(wù)法規(guī)在制度層面上應(yīng)當(dāng)積極謀求與會計(jì)制度的協(xié)調(diào)，會計(jì)制度也需要關(guān)注監(jiān)管部門的信息需求。

參考文獻(xiàn)：

1.張杰.新企業(yè)所得稅法下會計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度的關(guān)系探析.山東商業(yè)會計(jì)，2009（4）

2.范偉紅.完善我國公益捐贈(zèng)會計(jì)處理與稅收制度的若干思考.經(jīng)濟(jì)研究參考，2010（24）

篇2

【關(guān)鍵詞】財(cái)政稅收；重要性；改革；管理體制；問題與對策

1.財(cái)政稅收的概述

1.1財(cái)政與稅收的概念

財(cái)政是一種國家分配也就是集中性分配一部分社會產(chǎn)品，財(cái)政的目的是滿足社會公共的需要。財(cái)政的產(chǎn)生于國家的產(chǎn)生是密不可分的，財(cái)政產(chǎn)生的物質(zhì)基礎(chǔ)是生產(chǎn)力的發(fā)展，財(cái)政產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件是出現(xiàn)了剩余產(chǎn)品，財(cái)政產(chǎn)生的政治條件是出現(xiàn)了國家，階級以及私有制。國家是財(cái)政分配的主體，社會產(chǎn)品中的剩余產(chǎn)品是財(cái)政分配的對象，保證國家實(shí)現(xiàn)財(cái)政的職能是財(cái)政分配的目的。

首先，財(cái)政有資源配置的職能，也就是為了合理化資源結(jié)構(gòu)，獲得最大的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，合理調(diào)配物力，財(cái)力和人力等社會經(jīng)濟(jì)資源，其次，財(cái)政還有收入分配的職能，該功能主要是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)公平分配和社會公平分配，最后，財(cái)政有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的職能，它不僅可以穩(wěn)定物價(jià)，充分就業(yè)，而且可以平衡國際收支，達(dá)到穩(wěn)定社會總供求，穩(wěn)定社會總需求的目的。

稅收制度的內(nèi)容包括稅制要素以及稅收體系這兩個(gè)方面，稅收征收管理制度以及稅收管理體制也被廣義的稅收制度所包含。稅收制度是在一定的法律的基礎(chǔ)之上形成的征稅規(guī)范以及征稅依據(jù)。稅收是財(cái)政的基礎(chǔ)，稅收對我們國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會建設(shè)是必不可少的，是非常重要的。

1.2我國財(cái)政稅收的重要性

財(cái)政稅收管理的作用是提高財(cái)政稅收人員以及管理部門的工作熱情，提高財(cái)政稅收征管水平，確保完成國家財(cái)政稅收收入的任務(wù)。財(cái)政稅收是我國財(cái)政稅收體系建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)也是其重要組成部分。財(cái)政稅收不僅可以干預(yù)中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)而且可以很好地調(diào)節(jié)國際收支，使其達(dá)到平衡。財(cái)政稅收制度的最基本的原則就是“取之于民，用之于民”，也就是從人民身上出來的錢最終要服務(wù)于人民。

2.我國財(cái)政稅收管理體制存在的問題

雖然我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制趨于完善和健全，但是，我國財(cái)政稅收也有上清下亂，舉報(bào)多，不夠規(guī)范，上訪頻繁，前清后亂以及差距大等等問題，這是因?yàn)椋何覈谪?cái)政稅收的工作當(dāng)中財(cái)稅管理難以控制，種種問題的產(chǎn)生以及財(cái)政稅收管理人員責(zé)任感，使命感和緊迫感缺乏，造成了難以控制財(cái)政稅收管理的問題；監(jiān)督監(jiān)管不夠到位，一些財(cái)政稅收的管理人員工作的積極性不高，沒能在其位某其職，影響了財(cái)政稅收管理工作的順利推進(jìn)；民主管理不夠完善，民主管理的不完善造成了財(cái)政稅收的管理人員缺乏應(yīng)有的，必備的工作能力和工作常識，不能高效率的完成工作；體制機(jī)制不夠健全，現(xiàn)在，大多數(shù)的財(cái)政稅收的管理人員都沒有進(jìn)過正規(guī)的培訓(xùn)，不能稱得上是正規(guī)的員工，甚至還有一大部分人員是兼職性質(zhì)的，這樣不可避免的，造成財(cái)政稅收的工作管理人員的素質(zhì)普遍的低下，從而影響到工作的質(zhì)量；資金效益有待提高，資金的使用效益收到了支出資金和收入資金簡單分開模式的影響，浪費(fèi)比較嚴(yán)重。

3.針對我國財(cái)政稅收管理體制存在的問題提出的對策

針對我國財(cái)政稅收管理體制存在的問題，為了逐步完善我國財(cái)政稅收的體制，提高財(cái)政稅收資源的利用率，需要在這幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：改革財(cái)政稅收管理體制，創(chuàng)新，改革和完善現(xiàn)在的財(cái)政稅收管理體制；提高財(cái)政稅收管理人員和工作人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)對財(cái)政稅收管理人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，力爭培養(yǎng)出優(yōu)秀的管理人員，更好地為財(cái)政稅收的管理服務(wù)，為人民服務(wù)；合理界定財(cái)稅收支范圍；提高財(cái)稅資金使用效益，不僅要對我國的財(cái)政稅收體制進(jìn)行完善，創(chuàng)新和改革，還要積極推進(jìn)改革財(cái)政稅收管理體制的步伐，切實(shí)加強(qiáng)財(cái)政稅收管理職能。

4.財(cái)政稅收的改革

為了進(jìn)一步完善我國財(cái)政稅收的管理體制，需要運(yùn)用現(xiàn)代管理理念，進(jìn)行財(cái)政稅收的改革：通過稅收改革，促進(jìn)各個(gè)大企業(yè)銷售能力，正確處理經(jīng)濟(jì)和財(cái)政之間的良性互動(dòng)；完善地稅和國稅之間的的協(xié)調(diào)機(jī)制，地稅作為國家實(shí)行分稅制的產(chǎn)物，具有調(diào)控經(jīng)濟(jì)，組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)社會分配的作用，所以，處理好地稅和國稅之間的關(guān)系，做到不有損雙方的利益；通過減輕納稅人的稅外負(fù)擔(dān)，加快增值稅的轉(zhuǎn)型步伐和改革創(chuàng)新來建立稅負(fù)水平恰當(dāng)?shù)亩愂罩贫?，做到具體問題具體分析，逐步建立起稅負(fù)水平適中并且科學(xué)合理的稅收制度；通過合理搭配有條件的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付和一般性轉(zhuǎn)移支付的比例，改革增值稅分享制度以及稅收返還制度和善監(jiān)督支付系統(tǒng)，來建立資金來源可靠的科學(xué)支付體系；為了優(yōu)化稅收征管組織形式，需要運(yùn)用現(xiàn)代管理理念；為了改善與保障民生，需要進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，從而達(dá)控制支出，降低成本的目的；為了推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變還有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，需要大力支持節(jié)能減排和科技創(chuàng)新，努力做到綠色稅收。 [科]

【參考文獻(xiàn)】

[1]2003年全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試指定教材稅法[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2002，4.

[2]王志華.當(dāng)前我國地區(qū)財(cái)政稅收政策分析[J].知識經(jīng)濟(jì)，2010，10.

[3]寇鐵軍.財(cái)政學(xué)教程（第二版）[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009.

篇3

[關(guān)鍵詞]效率；稅制變遷效率；政治包容性

一、關(guān)于效率和稅制變遷效率相關(guān)文獻(xiàn)的簡單回顧

效率一般被看作是與公平相對的一個(gè)概念。在對這類問題的分析中，隱含的被公認(rèn)的觀點(diǎn)是：公平內(nèi)含價(jià)值判斷，而效率則是客觀存在。在此基礎(chǔ)上，對稅制及其變遷效率的界定也歸屬于這一簡單二分法的分析框架。我們對稅制及其變遷效率的分析，主要從兩個(gè)視角：(1)有效率的稅制與最優(yōu)稅制。在現(xiàn)有文獻(xiàn)中，對稅制效率的討論涉及最多的是將其等同于最優(yōu)稅制的研究。最優(yōu)或優(yōu)化稅制理論的基本出發(fā)點(diǎn)是尋找一個(gè)單維的理性稅收制度模式，在此制度下，稅收只有收入效應(yīng)而不產(chǎn)生替代效應(yīng)(現(xiàn)實(shí)中退而求其次－－產(chǎn)生的替代效應(yīng)最小)的同時(shí)，稅收額外負(fù)擔(dān)最小的稅制是最優(yōu)即最有效率的稅制。需要強(qiáng)調(diào)的是，在這一稅制效率的分析中，有兩個(gè)特征：一是有效率的稅收制度結(jié)構(gòu)的唯一性；二是忽視稅制達(dá)致該理想狀態(tài)的路徑選擇的效率問題。(2)有效率的稅收制度是以最小的稅收成本取得最大的稅收收益。這類理論對稅制效率的研究主要著眼于對收益和成本的界定，其中對稅收收益最為寬泛的界定是，認(rèn)為其不僅包括財(cái)政收入的取得，還包括因稅收的調(diào)節(jié)而產(chǎn)生的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、資源配置效率提高、社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展等正效應(yīng)。而狹義的稅收收益界定則僅僅將其看作由稅收制度取得的稅收收入。這類觀點(diǎn)中的另一類分歧是對稅收成本的界定，較為狹窄的界定包括征收成本和奉行成本；而比較寬泛的界定則包括由于征稅所引致的間接成本。但是，在這類理論中均將效率看作是特定成本和收益下的客觀存在。本質(zhì)上，正如最優(yōu)稅制分析中所涉及的，其所強(qiáng)調(diào)的是稅制效率的單維性和客觀性。

本文對稅制效率的探討力圖在兩個(gè)方面有所突破：(1)通過置疑效率內(nèi)涵的客觀性，重新界定效率及稅制效率；(2)關(guān)注被當(dāng)前的研究所忽略的稅制變遷過程的效率分析，希望尋求一個(gè)不同的效率界定的落腳點(diǎn)。

二、效率：設(shè)定目標(biāo)下的成本效益選擇

(一)對效率客觀性內(nèi)涵的置疑－－客觀效率內(nèi)涵成立的前提分析

在其他條件不變的前提下，效率是指與某一特定時(shí)點(diǎn)上的技術(shù)、生產(chǎn)過程相關(guān)的單位投入的產(chǎn)出狀態(tài)。在這一特定時(shí)點(diǎn)上，效率可以被看作是與公平相對的實(shí)證概念。也就是說，在既定的制度安排下，相同投入如果產(chǎn)生了兩個(gè)不同的產(chǎn)出結(jié)果a和b，假設(shè)a>b，則可以做出判斷：a是一個(gè)比b更有效率的狀態(tài)。與公平相比較，不涉及資源配置和社會再分配。在我國經(jīng)濟(jì)研究的傳統(tǒng)觀念中，被看作是生產(chǎn)力范疇，與生產(chǎn)關(guān)系即制度安排無關(guān)(更準(zhǔn)確地說，應(yīng)該是生產(chǎn)關(guān)系、制度安排既定)。換言之，效率被看作是通過對產(chǎn)出量的簡單對比即可以獲得的客觀評價(jià)。必須強(qiáng)調(diào)的是，這種對效率的界定方式成立的前提預(yù)設(shè)包括以下幾個(gè)方面：

第一，社會產(chǎn)品的同質(zhì)性?！巴|(zhì)”并不是對產(chǎn)品在滿足人們具體需要時(shí)所具有的相同物質(zhì)屬性，而是指“數(shù)量多效率便高”，即社會對同-_｀種產(chǎn)品的消費(fèi)，其邊際效用不要求恒等，但至少永遠(yuǎn)不可能小于等于0。社會效用函數(shù)具有圖1的特征。也就是說，隨著社會產(chǎn)品產(chǎn)出量的增加，邊際社會效用可能有不同的變動(dòng)趨勢，但社會總效用總是不斷提高的，或者說社會產(chǎn)品的邊際效用u>0。

第二，對“產(chǎn)品”人們有完全相同的認(rèn)識。即在某一特定時(shí)點(diǎn)上，對能夠使個(gè)人效用增加的產(chǎn)品種類的認(rèn)識上，不存在異議。即任意的x和y，其個(gè)人效用函數(shù)可以不同，但進(jìn)入效用函數(shù)的商品和勞務(wù)不存在差異。令x和y的效用函數(shù)分別為ux和uy：

ux：fx(a1，a2，……a0)

uy=fy(a1，a2，……a0)

x和y的效用函數(shù)的差異是對完全相同的產(chǎn)品基于自身不同的偏好做出的有差異的選擇，這與社會產(chǎn)品的同質(zhì)性假設(shè)存在不同的指向?！巴|(zhì)性”側(cè)重于同一社會產(chǎn)品量的變化對個(gè)人效用和社會效用的影響；而對滿足效用的“產(chǎn)品同一性”假定，是對進(jìn)入個(gè)人效用函數(shù)和社會效用函數(shù)的產(chǎn)品種類的設(shè)定。

第三，對效率評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的一元性。換句話說，面對同樣的a和b，不同的主體會做出完全相同的評價(jià)。個(gè)人對不同產(chǎn)品盡管在偏好排序上存在差異，但都遵從前面兩個(gè)假設(shè)：對影響個(gè)人效用的產(chǎn)品品種無異議；對“多即好”的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)無異議。

第四，制度安排一定。這實(shí)際上是對前面三個(gè)前提預(yù)設(shè)的總括，但同時(shí)是一個(gè)更強(qiáng)的約束條件，意味著影響個(gè)人做出效率評價(jià)的所有因素均不變。此時(shí)，基本制度架構(gòu)一定；影響個(gè)人效用的“產(chǎn)品”內(nèi)涵和外延不變；從社會整體看，個(gè)人在面臨選擇時(shí)的基本態(tài)度和觀念不變。

在這四個(gè)前提預(yù)設(shè)均成立的條件下，效率當(dāng)然可以被看作是客觀的。問題在于這些前提預(yù)設(shè)究竟能有多大的概率出現(xiàn)在現(xiàn)實(shí)世界里，在效率的實(shí)際判斷中，還應(yīng)該包含哪些因素，這些新的影響因素進(jìn)入后，稅制的效率還具有不容置疑的客觀性嗎?

(二)效率內(nèi)涵客觀性與行為主體目標(biāo)設(shè)定的進(jìn)一步分析

在對效率客觀性內(nèi)容的分析中，我們給出的大前提是目標(biāo)設(shè)定。應(yīng)該怎樣理解目標(biāo)設(shè)定與效率內(nèi)涵客觀性的內(nèi)在聯(lián)系?目標(biāo)的設(shè)定與前述四個(gè)前提預(yù)設(shè)之間是什么關(guān)系?在什么樣的條件下才能將社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中行為主體的行為看作目標(biāo)設(shè)定?這是對效率客觀性內(nèi)涵的解讀中不能回避的問題。

“目標(biāo)”是指在某一特定時(shí)點(diǎn)上，行為主體個(gè)人行為選擇的集約。這是一個(gè)總括的或者說廣泛認(rèn)同的概念，往往內(nèi)含于內(nèi)在制度中。目標(biāo)的設(shè)定是效率判斷的前提。比如當(dāng)收入在社會不同階層間進(jìn)行從富人向窮人的再分配時(shí)，如果不考慮在這一過程中可能存在的直接交易成本，那么怎樣分配本身是無所謂好壞和效率高低的。此時(shí)，收入分配效率的判斷取決于目標(biāo)設(shè)定。如果設(shè)定的目標(biāo)是窮人福利的增加，那么這樣的分配顯然是有效率的。可由圖2簡單說明。

在圖中，契約曲線l給出了所有帕累托最優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)也集合了交換中所有有效率的點(diǎn)，無從比較l上任意兩點(diǎn)社會狀態(tài)的優(yōu)劣。也就是說，如果社會成員之間的收入狀況是無差異的，社會并不明顯偏好哪類成員收入的變化，此時(shí)無法比較d和d’的效率狀態(tài)。從d到d’的變化有效率的判斷來自個(gè)人效用函數(shù)以及社會福利函數(shù)的變化。即d到d’的變化，引致效率增加的并不是有形產(chǎn)品或服務(wù)增加(在變化中這類物品并未增加)，而是個(gè)人對不同社會成員的收入狀況偏好發(fā)生改變，成為新的效用函數(shù)的組成部分，社會福利函數(shù)衍生為更重視社會中某些群體的利益(社會“進(jìn)步”大多表現(xiàn)為對窮人等弱勢群體利益的重視)。此時(shí)，社會均衡從d變?yōu)閐’被認(rèn)為是有效率的。

在上述對效率客觀性內(nèi)涵的分析中可以看出，其他條件不變是效率客觀性內(nèi)涵成立的前提條件。而從更微觀或更接近現(xiàn)實(shí)世界的角度看，是指行為主體在行為選擇中目標(biāo)的嚴(yán)格一致性，即行為主體偏好的嚴(yán)格一致。當(dāng)行為主體在特定偏好下做出選擇時(shí)，投入產(chǎn)出的簡單對比即可界定出效率的高低。在相同投入下，a+1產(chǎn)出量的效率當(dāng)然高于a產(chǎn)出量的效率。在這樣的分析中，似乎只涉及了生產(chǎn)的效率，那么，分配會影響對效率的判斷嗎?引人分配這一范疇仍然符合設(shè)定目標(biāo)下效率內(nèi)涵的客觀性結(jié)論。在大的制度背景下，如果經(jīng)由分配使產(chǎn)出增加，那么這一分配狀態(tài)是富有效率的。分析過程參見圖3。

 

需要強(qiáng)調(diào)的是，“產(chǎn)出”內(nèi)涵的差異性反映在目標(biāo)的設(shè)定中，而為滿足該目標(biāo)產(chǎn)品的內(nèi)涵，即產(chǎn)品種類、結(jié)構(gòu)也相應(yīng)設(shè)定。那么目標(biāo)的設(shè)定與上文中的四個(gè)前提預(yù)設(shè)之間有什么關(guān)系呢?概略地說，目標(biāo)設(shè)定是前三個(gè)前提預(yù)設(shè)的總括，而第四個(gè)前提預(yù)設(shè)是目標(biāo)設(shè)定的前提條件。也就是說，目標(biāo)既定便能推出滿足個(gè)人效用的社會產(chǎn)品的同質(zhì)性、同一性和效率判斷標(biāo)準(zhǔn)的一元性，而目標(biāo)的設(shè)定則源于制度安排。至此，我們可以得出結(jié)論，效率的客觀性是在嚴(yán)格的前提預(yù)設(shè)下得出的結(jié)論，而將分析擴(kuò)展至制度本身的變化時(shí)，效率便不可能被看作是客觀的，也不可能再適用簡單的二分法－－將其視為公平的相對物。

三、稅制及其變遷效率的界定

從不同的時(shí)間和空間范圍以及不同的角度，運(yùn)用前面對效率的解讀，可以就稅制及其變遷的效率從以下三個(gè)層次來界定：

(一)稅收制度變遷的“包容性”與效率

在人類社會生生不息的演進(jìn)中，社會秩序的建立和演變?nèi)Q于人們在行為中不斷演化的、對客觀世界形成的觀念。這些觀念中最為重要的，是關(guān)于個(gè)人所持看法與社會主流理念之間相互關(guān)系的觀點(diǎn)。在被我們稱為“黑暗”的歷史時(shí)期，有一個(gè)共同的表象特征，即主流理念與個(gè)人觀念的沖突。但這種沖突并不是引致“黑暗”的原因?？梢哉f，人類歷史上沒有任何一個(gè)時(shí)期處于觀念的完全融合。因此，關(guān)鍵不是觀念的沖突，而是主流觀念的包容性。這里所說的觀念和主流觀念并不是人們對現(xiàn)實(shí)世界做出解釋和每個(gè)單個(gè)的行為人所持的人生態(tài)度、個(gè)性偏好等，而是關(guān)于社會正義的看法。而社會正義的觀念來源于對社會穩(wěn)定的動(dòng)力的理解。在古代社會，占統(tǒng)治地位的觀念往往是將認(rèn)識的同一性看作是社會穩(wěn)定的基礎(chǔ)，因此，當(dāng)出現(xiàn)不同看法時(shí)，便視其為危害社會穩(wěn)定的洪水猛獸，力圖以各種方式去鏟除。我國歷史上的焚書坑儒、文字獄，歐洲的宗教審判所對“異端邪說”的極端行為均是基于同樣的原因，雖然表現(xiàn)為完全不同的表象特征－－或是基于宗教的純潔性；或是基于維護(hù)皇權(quán)的至上；或是維護(hù)“真理”的權(quán)威等。

人類社會的發(fā)展本質(zhì)上源于社會中政治包容性的增進(jìn)。這里強(qiáng)調(diào)的是“包容性”的“政治”前綴。如果僅僅是包容性，人類歷史演進(jìn)中形成的許多宗教和不同時(shí)代的哲學(xué)其實(shí)都內(nèi)含“包容”的理念。問題是，當(dāng)這些理念被用于社會、國家的治理，被用于指導(dǎo)政治行為時(shí)，卻往往視某一完備性學(xué)說為真理，其他則為異端邪說。政治包容性是指政治制度的構(gòu)建、運(yùn)行及變遷中，起關(guān)鍵性作用的理念包含了能被持不同認(rèn)識論、宗教觀、哲學(xué)觀的人廣泛認(rèn)同的基本觀點(diǎn)。

從人類社會制度演進(jìn)的政治包容性這一層面看，稅制及其變遷的效率是指基本稅收制度的包容性。這一“包容”可以被定義為，在某一特定時(shí)點(diǎn)上，稅收制度符合基本政治制度中對各種完備性理念的包容。也就是說，在具體稅收制度體系中，不包含與包容性相悖的理念。已有的文獻(xiàn)對稅制演進(jìn)中不同時(shí)期稅制體系變遷的解讀常常是從經(jīng)濟(jì)發(fā)展、生產(chǎn)力水平提高的角度分析，這樣討論當(dāng)然是正確的。但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生產(chǎn)力水平的提高僅僅是稅制現(xiàn)代特征演進(jìn)的必要但非充分條件，這一演進(jìn)過程的另一個(gè)條件是基本社會政治觀念的包容性特征的存續(xù)。在古代社會稅制的演進(jìn)中雖然其表象特征發(fā)生了較大的變化，從對人征稅到對土地或其他財(cái)產(chǎn)征稅(較長的時(shí)期內(nèi)是兩者同時(shí)并存)；稅負(fù)或重或輕。但有兩點(diǎn)是始終沒有變化的：第一，稅賦的征收僅僅針對社會底層，或者說是以等級制度為基礎(chǔ)的。第二，稅賦制度的變遷由社會中某一并不納稅的階層決定。這符合當(dāng)時(shí)社會主流政治觀念的效率要求：人與人之間存在等級差別，這種差別決定了統(tǒng)治者和被統(tǒng)治者問具有完全不同的權(quán)利與義務(wù)。在這一政治理念的基礎(chǔ)上，稅賦制度的效率便是承認(rèn)等級制度的前提下維系社會政治穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)不因過度或不足課稅而凋敝。這一主流政治觀念有兩個(gè)特點(diǎn)：第一，它是社會中不同階層的共同觀念，即統(tǒng)治者滿足于自己的非社會義務(wù)狀態(tài)；被統(tǒng)治者也認(rèn)同這種觀念，即便不認(rèn)同，在一般情形下也沒有訴求渠道，從而不得不隱藏其真實(shí)觀念。這種不認(rèn)同在特殊條件下表現(xiàn)為社會的臨時(shí)性中斷。第二，它是封閉性的，不具有包容性的特征。即其主流理念不是在不同觀念的碰撞和融合中獲得修正，而是毀滅不同于主流政治觀念的理念，就更談不上逐漸衍生的對個(gè)人意愿的廣泛、深度集合。即使出現(xiàn)了上面所說的臨時(shí)性中斷，在新建的社會中仍然會奉行原有的政治理念。

從今天的政治理念看，上述稅收制度顯然不符合效率的要求：第一，與被社會廣泛認(rèn)同的基本政治理念“人生而平等”相悖。基于此，對部分階層征收稅收獲得的收入，用以負(fù)擔(dān)提供全社會所需的公共品，稅收會被“過度”征收；納稅人則“過度”負(fù)擔(dān)，從而產(chǎn)權(quán)激勵(lì)下降，社會效率下降。這樣的稅制當(dāng)然也就被認(rèn)為是缺乏效率的。第二，與被社會廣泛認(rèn)同的基本政治理念“普遍性”或“非歧視性”相悖。此時(shí)，社會制度對每個(gè)行為人觀念的集合是開放的，雖然不同的具體政治結(jié)構(gòu)在集合個(gè)人意愿的過程中，有不同的偏好和權(quán)重選擇，但這種開放性、包容性的制度結(jié)構(gòu)和變遷模式使階層之間的分界變得模糊，單一的階層很難將這種明顯具有歧視性的稅收制度長期固定。同時(shí)，階層間較強(qiáng)的流動(dòng)性和主流政治觀念的包容性使歧視性、不符合普遍性原則的稅收制度將資源誘向通往特權(quán)階層的尋租，不符合效率的要求。政治制度和觀念的包容性，使政治制度的演進(jìn)連續(xù)并有一定的可預(yù)見性。在這樣的制度背景下，對稅收制度及其演進(jìn)效率的評價(jià)雖然其具體的標(biāo)準(zhǔn)不斷變遷，但有一點(diǎn)是共同的，即不排斥也不可能排斥人們各自不同的認(rèn)知背景。也就是說，不同的個(gè)體依據(jù)自身的理性對社會諸事物的評價(jià)都是從其所“信奉”的具有完備的各種理論體系出發(fā)的。社會并不試圖也不可能創(chuàng)造一種被視為唯一具有完備性的理論體系，而稅收制度及其變遷(其背后是根本的政治制度)的效率便不可能出自某個(gè)完備的理論體系。因?yàn)槿羧绱吮貢獾絹碜云渌碚擉w系的反對，并有可能成為社會不穩(wěn)定的誘因。所以“效率”應(yīng)該建立在被不同理念所包容的“重疊共識”的基礎(chǔ)上。因此，廣泛的“認(rèn)同”便成為判斷效率的表象層次的“標(biāo)準(zhǔn)”。

(二)稅制及其變遷效率與個(gè)人意愿集約

“認(rèn)同”使稅制的運(yùn)行變得平滑，使稅制對產(chǎn)權(quán)的“盤剝”變得可以忍受，從而減少對產(chǎn)權(quán)激勵(lì)的負(fù)面影響，并因此而得到稅制及其變遷富有效率的評價(jià)。而稅制認(rèn)同感幾乎不可能經(jīng)由構(gòu)建一元性的理論體系獲得。也就是說，社會的穩(wěn)定性變遷必須在這一矛盾中進(jìn)行：一方面不得不承認(rèn)各種相互不兼容的理論體系；另一方面從這些互不相容的理論中尋求對社會基本政治理念的認(rèn)同。從短期可操作層面分析，認(rèn)同感的獲得取決于個(gè)人在稅制演變中參與的方式和程度以及稅收制度結(jié)構(gòu)對個(gè)人意愿集約的程度。

同樣的稅收制度體系下，人們對其評價(jià)會因基本制度中對每個(gè)個(gè)體意愿的尊重程度(并不僅僅強(qiáng)調(diào)稅制結(jié)果對個(gè)人意愿的尊重，在一般情況下，過程的尊重更為重要)不同而不同，呈正向變化的關(guān)系。二者的關(guān)系用函數(shù)表示為：p＝f(g，j)。將g和j的綜合狀況稱之為個(gè)人意愿的集合程度h。見圖4。有兩個(gè)需要解釋的重要拐點(diǎn)a和b。在a和b之問，稅制的評價(jià)對稅制變遷中個(gè)人意愿集合的過程和結(jié)果富有彈性。表現(xiàn)為一個(gè)人意愿集約過程和結(jié)果的微小變化會引致對稅制評價(jià)的較大影響，稱之為集約個(gè)人意愿的敏感期。而當(dāng)稅制變遷中對個(gè)人意愿的集合程度較低(低于a點(diǎn)的集合程度)時(shí)，很難讓行為主體感受到被尊重，對稅制的評價(jià)隨其變化緩慢正向變化。而當(dāng)大于b時(shí)，稅制的評價(jià)對個(gè)人意愿更加缺乏彈性。此時(shí)，與小于a的狀態(tài)缺乏彈性的原因有所不同。即當(dāng)稅制變遷對個(gè)人意愿的集合從過程和結(jié)果看，達(dá)到一定的程度，此時(shí)邊際集合程度效用降低，因由此引致的稅制評價(jià)降低。在這種狀況下，影響稅制評價(jià)的主要因素發(fā)生變化。也就是說，當(dāng)個(gè)人愿被充分有效集約到一定程度，其對稅制評價(jià)的影響降低，因而被其他因素取代。

從本質(zhì)上看，稅收是對產(chǎn)權(quán)收益的削減，當(dāng)削減到一定程度，會成為影響稅制變遷的最重要的因素，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過個(gè)人意愿集合的影響。需要進(jìn)一步討論的是，較高程度的對個(gè)人意愿的集合而形成的稅制，為什么有可能會成為受到行為人的負(fù)面評價(jià)或認(rèn)同度較低的稅收制度?這主要源于以下兩個(gè)原因：第一，集合個(gè)人意愿的過程對評價(jià)的影響超過了結(jié)果的影響；第二，個(gè)人理性的有限性。尤其是在短期內(nèi)，對某一個(gè)符合個(gè)人偏好的路徑可能引致的結(jié)果的合意性往往不能做出符合理性的判斷，以過程“似是而非”的合意引致了個(gè)人并不想要的高稅負(fù)的結(jié)果(這里對認(rèn)同的分析暫且不涉及稅收收入的使用所引起的公共品提供及其合意性的問題)。圖5直觀地分析了稅收實(shí)際負(fù)擔(dān)和稅制評價(jià)的相關(guān)性。在稅收實(shí)際負(fù)擔(dān)水平低于a時(shí)，稅負(fù)處于較低的狀態(tài)，此時(shí)稅負(fù)的變化對稅制評價(jià)的影響較小，起主要作用的是稅制演進(jìn)中對個(gè)人意愿的集合程度。而當(dāng)稅收負(fù)擔(dān)超過某一特定水平，在其他條件不變時(shí)，納稅人能夠明顯感覺稅后生產(chǎn)或生存狀態(tài)的下降，對稅制的評價(jià)也隨之下降。在圖5上表現(xiàn)為當(dāng)s>a時(shí)，對稅制的評價(jià)急劇下降。從稅制衍生的實(shí)踐看，a這一決定性的拐點(diǎn)如何獲得或a是多少，從“認(rèn)同”這一稅制及其變遷的效率層次看，顯得至關(guān)重要。準(zhǔn)確界定a點(diǎn)面臨的問題是：第一，要想獲得a的準(zhǔn)確位置，我們必須能準(zhǔn)確分清對稅制評價(jià)的變化哪些是政治制度集合個(gè)人意愿的程度引致的，哪些是稅收負(fù)擔(dān)變化引致的。或者我們能確定對個(gè)人意愿集合的程度h>xo第二，在h和s完全相同的不同稅制體系中，也不能得出相同的稅制評價(jià)，這還與內(nèi)在制度相關(guān)。因此，從短期看，我們只能得出這樣的綜合性結(jié)論：認(rèn)同感較高的稅制及其變

(三)具體稅制結(jié)構(gòu)體系的效率分析

這是在某一特定時(shí)點(diǎn)下，對稅制做出的成本效益分析，是前兩個(gè)稅制效率理念的具體表現(xiàn)。這一層次包含具體稅制中稅種結(jié)構(gòu)、稅率結(jié)構(gòu)、稅負(fù)結(jié)構(gòu)以及稅收征納制度的有效性問題。但不完全如此，更重要的是在這一有效性界定背后，是什么決定了這一評價(jià)。這便是我們通常界定的稅制的成本效率分析。在已有的文獻(xiàn)中，對這個(gè)層次的分析比較多，一般認(rèn)為有效率的稅收制度應(yīng)該使納稅人的行為扭曲產(chǎn)生的損失最小，并以此為出發(fā)點(diǎn)討論具體結(jié)構(gòu)演化。

篇4

關(guān)鍵詞：綠色稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅

當(dāng)今，伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護(hù)問題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國際社會的共識?？沙掷m(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強(qiáng)調(diào)人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一。可持續(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收人的可持續(xù)增長與國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長是相輔相成的。我國是一個(gè)發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實(shí)踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀(jì)五、六十年代，西方發(fā)達(dá)國家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī)，引起了人們對環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計(jì)、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會又提出，建議公共權(quán)利對環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行干預(yù)，將環(huán)境稅列人成本，實(shí)行“污染者負(fù)擔(dān)”的原則。九十年代初期以來，經(jīng)合組織成員國在環(huán)境政策中運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟(jì)手段中，環(huán)境稅的運(yùn)用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征對環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行對環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。據(jù)經(jīng)合組織的一份報(bào)告顯示，美國對損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵(lì)了廣大消費(fèi)者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實(shí)施環(huán)境稅收和其他努力，美國確實(shí)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護(hù)為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

(二)西方國家“綠色稅收”制度的實(shí)踐

西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費(fèi)稅、對汽油的征稅，對與汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅；對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進(jìn)行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。

二、我國綠色稅收的現(xiàn)狀分析

(一)我國現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析

我國現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施，主要是為鼓勵(lì)企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

1、未形成規(guī)范綠色稅收制度

現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費(fèi)，對超過國家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實(shí)現(xiàn)，這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。

2、各稅種自成體系，相對獨(dú)立

現(xiàn)行稅制中對土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨(dú)立。一方面稅種多，計(jì)算復(fù)雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場經(jīng)濟(jì)條件下公平競爭。在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

3、稅收優(yōu)惠形式單一

我國稅制中對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中減免項(xiàng)目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。

(二)我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)措施

我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：

1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

2、消費(fèi)稅：對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企

業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收人，可減按10％的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實(shí)起到了一定的作用。

三、構(gòu)建我國綠色稅收制度的定位原則

建立綠色稅收制度，既符合我國環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：

1．以國情為本

建立并完善我國的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，但應(yīng)以我國的基本國情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。

2．公平與效率相協(xié)調(diào)

環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰污染誰治理”的原則，對造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個(gè)人征稅。同時(shí)，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間進(jìn)行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。

3．依法征收

在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護(hù)主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對破壞環(huán)境的企業(yè)和個(gè)人必須依法征收的原則。

4．?？顚Ｓ?。

稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個(gè)重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點(diǎn)環(huán)保工程上。同時(shí)，又要為環(huán)?？蒲胁块T提供科研經(jīng)費(fèi)，用科技手段來加大環(huán)保的力度。

四、構(gòu)建我國綠色稅收制度的幾點(diǎn)建議

我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。

1、變排污費(fèi)為環(huán)境保護(hù)稅

首先，應(yīng)將已經(jīng)實(shí)行的。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無償性的特征，比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低。同時(shí)環(huán)境保護(hù)稅收人將作為財(cái)政的專項(xiàng)支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計(jì)是：以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個(gè)人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象；對不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù)。對“三廢”排放行為，以排放量為計(jì)稅依據(jù)從量課征，對應(yīng)稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價(jià)，以防把稅率定得過高，使得社會為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價(jià)。此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開支。

2、改革消費(fèi)稅，開征燃油稅

我國消費(fèi)稅對汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國際油價(jià)大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消消費(fèi)稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價(jià)開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境；另一方面增加國家稅收收人?？蛇m當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。

3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護(hù)

我國現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)?？晒┻x擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對先進(jìn)環(huán)保沒備的購置與使用；對環(huán)保沒備實(shí)行加速折舊；鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

4、稅收政策的制定要致力于促進(jìn)再生資源業(yè)的發(fā)展

再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且電有利于資源使用效率的提高。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。

5、適當(dāng)拓寬資源稅的征收范圍

我國現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護(hù)資源的作用。因此，我國資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴(kuò)大資源的保護(hù)范圍。可將土地使用稅、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進(jìn)．一步促進(jìn)我資源的合睬護(hù)和開發(fā)。

6、稅率的確定要有助于扶持企業(yè)的成長

篇5

論文摘要：伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，環(huán)境問題越來越突出，綠色稅收與我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展密切相關(guān)。本文在借鑒西方國家綠色稅收制度的基礎(chǔ)上，分析了我國現(xiàn)行稅收制度中對環(huán)境保護(hù)規(guī)定的不足之處，提出了應(yīng)建立完善的綠色稅收制度的具體對策。

當(dāng)今，伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護(hù)問題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國際社會的共識?？沙掷m(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強(qiáng)調(diào)人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收人的可持續(xù)增長與國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長是相輔相成的。我國是一個(gè)發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境保護(hù)的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實(shí)踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀(jì)五、六十年代，西方發(fā)達(dá)國家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī)，引起了人們對環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計(jì)、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決?！熬G色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會又提出，建議公共權(quán)利對環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行干預(yù)，將環(huán)境稅列人成本，實(shí)行“污染者負(fù)擔(dān)”的原則。九十年代初期以來，經(jīng)合組織成員國在環(huán)境政策中運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟(jì)手段中，環(huán)境稅的運(yùn)用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征對環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行對環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。據(jù)經(jīng)合組織的一份報(bào)告顯示，美國對損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵(lì)了廣大消費(fèi)者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實(shí)施環(huán)境稅收和其他努力，美國確實(shí)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護(hù)為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

(二)西方國家“綠色稅收”制度的實(shí)踐

西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費(fèi)稅、對汽油的征稅，對與汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅；對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進(jìn)行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。

二、我國綠色稅收的現(xiàn)狀分析

(一)我國現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析

我國現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施，主要是為鼓勵(lì)企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

1、未形成規(guī)范綠色稅收制度

現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費(fèi)，對超過國家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實(shí)現(xiàn)，這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。

2、各稅種自成體系，相對獨(dú)立

現(xiàn)行稅制中對土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨(dú)立。一方面稅種多，計(jì)算復(fù)雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場經(jīng)濟(jì)條件下公平競爭。在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

3、稅收優(yōu)惠形式單一

我國稅制中對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中減免項(xiàng)目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。

(二)我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)措施

我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：

1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

2、消費(fèi)稅：對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收人，可減按10％的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實(shí)起到了一定的作用。

三、構(gòu)建我國綠色稅收制度的定位原則

建立綠色稅收制度，既符合我國環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：

1．以國情為本

建立并完善我國的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，但應(yīng)以我國的基本國情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。

2．公平與效率相協(xié)調(diào)

環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰污染誰治理”的原則，對造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個(gè)人征稅。同時(shí)，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間進(jìn)行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。

3．依法征收

在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護(hù)主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對破壞環(huán)境的企業(yè)和個(gè)人必須依法征收的原則。

4．?？顚Ｓ谩?/p>

稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個(gè)重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點(diǎn)環(huán)保工程上。同時(shí)，又要為環(huán)?？蒲胁块T提供科研經(jīng)費(fèi)，用科技手段來加大環(huán)保的力度。

四、構(gòu)建我國綠色稅收制度的幾點(diǎn)建議

我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。

1、變排污費(fèi)為環(huán)境保護(hù)稅

首先，應(yīng)將已經(jīng)實(shí)行的。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無償性的特征，比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低。同時(shí)環(huán)境保護(hù)稅收人將作為財(cái)政的專項(xiàng)支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計(jì)是：以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個(gè)人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象；對不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù)。對“三廢”排放行為，以排放量為計(jì)稅依據(jù)從量課征，對應(yīng)稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價(jià)，以防把稅率定得過高，使得社會為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價(jià)。此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開支。

2、改革消費(fèi)稅，開征燃油稅

我國消費(fèi)稅對汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國際油價(jià)大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消消費(fèi)稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價(jià)開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境；另一方面增加國家稅收收人?？蛇m當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。

3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護(hù)

我國現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)?？晒┻x擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對先進(jìn)環(huán)保沒備的購置與使用；對環(huán)保沒備實(shí)行加速折舊；鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

4、稅收政策的制定要致力于促進(jìn)再生資源業(yè)的發(fā)展

再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且電有利于資源使用效率的提高。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。

5、適當(dāng)拓寬資源稅的征收范圍

我國現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護(hù)資源的作用。因此，我國資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴(kuò)大資源的保護(hù)范圍。可將土地使用稅、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進(jìn)．一步促進(jìn)我資源的合睬護(hù)和開發(fā)。

6、稅率的確定要有助于扶持企業(yè)的成長

篇6

【關(guān)鍵詞】稅收效率；稅收經(jīng)濟(jì)效率；稅收征管效率；稅收制度效率

稅收是政府依據(jù)其國家管理者的身份對社會再生產(chǎn)產(chǎn)品的二次分配，政府對社會再生產(chǎn)進(jìn)行二次分配實(shí)質(zhì)是將社會財(cái)富在私人部門和政府部門間進(jìn)行重新配置，這種資源的二次配置對各社會經(jīng)濟(jì)主體都將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，這也是評價(jià)稅收效率的重要內(nèi)容。稅收效率是政府對私人部門的征稅所引起的對資源配置以及社會制度的影響，這種影響表現(xiàn)為稅收所引致的收入再分配產(chǎn)生的各種成本與效益的比較。稅收效率分析的目的在于分析稅收活動(dòng)對經(jīng)濟(jì)影響、稅收征管和社會制度等方面的影響。稅收效率包括稅收經(jīng)濟(jì)效率、稅收征管效率和稅收制度效率三個(gè)方面內(nèi)容。

一、稅收經(jīng)濟(jì)效率

稅收經(jīng)濟(jì)效率是從資源配置和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行角度對稅收制度的考察，稅收除了使納稅人的收入減少外，還會導(dǎo)致納稅人在資源配置中的選擇，歪曲消費(fèi)者對消費(fèi)品和生產(chǎn)者對生產(chǎn)要素的選擇，這被稱為超稅負(fù)擔(dān)。稅收對社會經(jīng)濟(jì)主體以及整個(gè)社會就會產(chǎn)生兩個(gè)方面的影響，一是由于政府課稅，經(jīng)濟(jì)主體（包括企業(yè)和個(gè)人）的可支配收入減少，造成了福利損失。當(dāng)然，政府課稅能帶來社會經(jīng)濟(jì)福利的增加，如果國家通過稅收提供的公共產(chǎn)品產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)小于給納稅人造成的經(jīng)濟(jì)損失，這樣的稅收就產(chǎn)生了負(fù)的效應(yīng)，這種負(fù)的效應(yīng)屬于稅收資源配置上的超稅負(fù)擔(dān)；二是稅收對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生的超稅負(fù)擔(dān)。稅收改變了商品的相對價(jià)格，影響了經(jīng)濟(jì)主體的消費(fèi)行為和生產(chǎn)行為，這時(shí)稅收就產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超稅負(fù)擔(dān)。對稅收在資源配置和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面產(chǎn)生的超稅負(fù)擔(dān)的分析是稅收經(jīng)濟(jì)效率關(guān)注的重點(diǎn)。當(dāng)然絕對中性的稅收是不存在的，稅收經(jīng)濟(jì)效率分析的目的在于最大限度地減少稅收對市場機(jī)制的人為干擾，使市場對資源的配置發(fā)揮基礎(chǔ)性調(diào)節(jié)作用，而在此基礎(chǔ)上，把握好稅收額外負(fù)擔(dān)的量與度，有效發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，最大程度的增加額外收益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高。

二、稅收的征管效率

稅收征管效率是指稅收本身的效率。稅收是以國家法律法規(guī)形式征收的，代表了國家的意志。稅收征管效率也叫稅收征收效率，是指努力使稅收行政優(yōu)化，最大限度地減少國家征稅對產(chǎn)業(yè)活動(dòng)的額外負(fù)擔(dān)，以最少的征收費(fèi)用或者最小的額外損失取得同樣或較多的稅收收入。稅收的征收需要大量人力資源和信息收集成本，現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)也日趨復(fù)雜，龐大的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和人員構(gòu)成了稅收行政支出成本，這部分費(fèi)用雖然不構(gòu)成稅收的直接支出，但也間接由納稅人負(fù)擔(dān)的。

稅收征管效率是稅收效率的一個(gè)重要方面，可以從征稅成本和納稅成本兩方面來考察。征稅成本是稅務(wù)部分為取得一定數(shù)量的稅收收入所發(fā)生的各項(xiàng)開支，比如稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)辦公費(fèi)用和人員經(jīng)費(fèi)的支出、稅務(wù)部分設(shè)備的購置和日常辦公經(jīng)費(fèi)支出等。納稅成本指納稅人為了繳納稅款而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，例如，納稅人完成納稅申報(bào)所花費(fèi)的時(shí)間和交通費(fèi)用，以及雇用稅務(wù)顧問、會計(jì)師所花費(fèi)的費(fèi)用等。此外，由于稅制體系的復(fù)雜性和專業(yè)性，在稅收實(shí)務(wù)過程中，還存在納稅人為了合法納稅帶來的稅收遵從成本，比如為了解稅收相關(guān)法規(guī)所花費(fèi)的時(shí)間和精力等。納稅人無論對稅收的遵從還是偷逃稅，都要發(fā)生對稅收法規(guī)的信息收集成本以及稅務(wù)咨詢和等成本，這些成本構(gòu)成了稅收的遵行成本。相對于征稅費(fèi)用，納稅費(fèi)用的計(jì)算比較困難，因此，有人把納稅費(fèi)用稱為“稅收隱蔽費(fèi)用”。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本和納稅人的納稅成本二者統(tǒng)稱為稅收成本，它代表一定時(shí)期內(nèi)國家為籌措稅收收入而加大社會的全部費(fèi)用或損失。稅收征管效率的高低同稅收成本的大小密切相關(guān)，現(xiàn)代稅收理論十分重視對征管效率的研究，信息社會到來以后，如何通過先進(jìn)的信息技術(shù)提高征管效率是稅收實(shí)務(wù)界研究重點(diǎn)。

三、稅收制度效率

制度并不是只限于經(jīng)濟(jì)，制度就是在人類社會當(dāng)中人們行為的準(zhǔn)則。人們依靠制度來衡量自己的行為，制度包括約定俗成的道德觀念，法律，法規(guī)等。在人類社會的進(jìn)程中，種種現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)主體的運(yùn)動(dòng)都有其內(nèi)在發(fā)展的規(guī)律性，一個(gè)國家和地區(qū)的制度必須與之相適應(yīng)，稅收制度亦是如此。

在討論地方稅收制度效率之前，借鑒制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)理論對制度和制度效率先進(jìn)行初步分析?？v觀制度經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展的相關(guān)理論，對制度的定義有不同的解釋。凡勃倫從心理學(xué)角度對制度進(jìn)行界定，他認(rèn)為，制度是由人的心理動(dòng)機(jī)和生理本能所決定的思想和習(xí)慣形成的，因而制度不過是一種思想習(xí)慣或精神狀態(tài)?？得⑺拐J(rèn)為，所有的社會活動(dòng)主體的話動(dòng)的共有原則或多或少是個(gè)體行動(dòng)受集體行動(dòng)的抑制，這種對一個(gè)人的行為的控制，其目的和結(jié)果總是對其他的個(gè)人有益的。在此基礎(chǔ)上，康芒斯提出了他的制度概念，他認(rèn)為制度的實(shí)質(zhì)就是“集體行動(dòng)控制個(gè)體行動(dòng)”。[2]

政府對資源的配置是通過制度的設(shè)計(jì)和產(chǎn)權(quán)安排來實(shí)現(xiàn)的，制度效率的高低對資源配置產(chǎn)生重要作用。經(jīng)典作家也認(rèn)為，生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系存在辨證統(tǒng)一的關(guān)系，生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系，而生產(chǎn)關(guān)系又對生產(chǎn)關(guān)系具有反作用力，社會制度屬于生產(chǎn)關(guān)系的范疇，社會制度能否適應(yīng)所處的生產(chǎn)力發(fā)展水平對生產(chǎn)力的發(fā)展具有發(fā)作用力。地方稅體系作為現(xiàn)代財(cái)政體制中的重要組成部分，必須要與一國社會經(jīng)濟(jì)背景和財(cái)政管理體制相適應(yīng)，地方稅效率高低對促進(jìn)我國各地經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，提高資源合理利用水平意義重大。

Douglass C.North認(rèn)為，制度包括：（1）以規(guī)則和管制形式對行為施加的一系列約束；（2）檢驗(yàn)行為是否偏離了規(guī)則和管制的一系列程序；（3）一系列的道德和倫理行為規(guī)范，它們定義了規(guī)則和管制可選擇的訂立方式和實(shí)施方式。上述制度框架是建立在三個(gè)基礎(chǔ)假設(shè)前提之上的，即，（1）個(gè)人行為假設(shè)；（2）訂立和實(shí)施作為合同基礎(chǔ)的規(guī)則要花費(fèi)成本的假設(shè)；（3）思維形態(tài)改變最大化行為的假設(shè)。青木昌彥基于博弈理論對制度和制度變遷進(jìn)行了分析。在對傳統(tǒng)博弈理論進(jìn)行修正，在傳統(tǒng)博弈理論假設(shè)，博弈參與人和分析人對博弈過程的客觀結(jié)構(gòu)有著徹底認(rèn)識；青木昌彥放棄了傳統(tǒng)博弈論的假設(shè)，相反，他認(rèn)為，博弈參與人對博弈過程的客觀結(jié)構(gòu)只擁有有限的了解?；诖?，青木昌彥將制度定義為“參與人主觀博弈模型中顯明和共同的因素――即關(guān)于博弈實(shí)際進(jìn)行方式的共有信念”，當(dāng)這些主觀博弈模型所導(dǎo)致的行動(dòng)決策未能產(chǎn)生預(yù)期的結(jié)果，一種普遍的認(rèn)知危機(jī)便會隨之出現(xiàn)．并引發(fā)人們尋找新的主觀模型，直到新均衡實(shí)現(xiàn)為止。理解制度變遷過程就等價(jià)于理解參與人協(xié)同修正其信念的方式。從這種觀點(diǎn)出發(fā)，我們能夠分析技術(shù)和環(huán)境變化、政治因素、法律條文、創(chuàng)新試驗(yàn)和文化遺產(chǎn)等等方面在制度變遷過程中的作用，當(dāng)然這―切必須在我們分析了共時(shí)性問題之后才真正有可能進(jìn)行[3]。所有組織活動(dòng)的原則或規(guī)則都或多或少受個(gè)人受集體行動(dòng)的控制。組織本身是一種制度，也是制度的產(chǎn)物。在康芒斯的理論中，集體行動(dòng)的種類甚廣，從無組織的習(xí)俗到有組織，如家庭、公司、控股公司、同業(yè)工會、聯(lián)邦儲蓄銀行甚至國家。所有這一切集體行動(dòng)的共同特征在于個(gè)人的行動(dòng)受集體行動(dòng)的制約。

從上述分析分析可以看出，對制度內(nèi)涵的理解我們可以概括為以下幾個(gè)方面：其一，制度是一種社會活動(dòng)的規(guī)則，是由各類組織創(chuàng)造的，用于約束組織個(gè)人的活動(dòng)規(guī)則。制度構(gòu)成要素包括交易成本、產(chǎn)權(quán)、國家和契約等因素。制度效率的提高有賴于制度效率因素能否適度運(yùn)行。制度通過提供一系列規(guī)則界定人們的選擇空間，約束人們之間的相互關(guān)系，從而減少環(huán)境中的不確定性，減少交易費(fèi)用，保護(hù)產(chǎn)權(quán)，促進(jìn)生產(chǎn)活動(dòng)。其二，制度與人的行為、動(dòng)機(jī)和心理有密切關(guān)系。漢密爾頓指出，一種制度意味著一種思維方式或某種廣為流行的、經(jīng)久不衰的行動(dòng)，制度根植于人群的習(xí)慣或風(fēng)俗。從根本上看，傳統(tǒng)意識形態(tài)對制度創(chuàng)新的作用就在于人們的制度選擇總是基于一定的價(jià)值判斷或價(jià)值觀念，而人們的價(jià)值觀念總是受他們的文化傳統(tǒng)所制約和影響的。作為組織中的個(gè)人的行為必須在既定的制度框架內(nèi)活動(dòng)的。經(jīng)典作家認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，有什么樣的生產(chǎn)力，就應(yīng)該有一定的生產(chǎn)關(guān)系與之想適應(yīng)。所以決定上層建筑（包括制度）在內(nèi)的應(yīng)該是生產(chǎn)力因素。但在生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的辨證統(tǒng)一關(guān)系中，離不開人的主管選擇，所以馬克思說“人是生產(chǎn)力中最具有決定性的因素”。制度作為人主觀選擇的產(chǎn)物必然要受到人主觀思維的影響，與人的心理有密切關(guān)系，因此制度有正式制度和非正式制度之分，非正式制度是人們在長期交往中無意識形成的具有持久的生命力，并構(gòu)成代代相傳文化的一部分，可統(tǒng)稱為意識形態(tài)，包括價(jià)值信念、倫理規(guī)范、道德觀念、風(fēng)俗習(xí)慣等。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)建立在人的經(jīng)濟(jì)人理性選擇基礎(chǔ)上，人的動(dòng)機(jī)和心理行為的目的是為了追求最大化效用，但人對個(gè)人最大利益的追求是建立在一定規(guī)則制約背景下的，這些制度的約束是社會有序運(yùn)行的必要前提。其三，制度是一種公共產(chǎn)品。制度是為一定的組織內(nèi)全體人員制定的，而不是為某一個(gè)個(gè)人服務(wù)的，制度是一種公共規(guī)則，盡管在制度的某些階段，制度只為少數(shù)人設(shè)定，但大多數(shù)情況下，制度的依從少數(shù)服從多數(shù)的運(yùn)行原則，因此，制度與一般公共品不同，制度具有排他性的原則。

地方稅收制度是基于財(cái)政分權(quán)理論對政府間財(cái)政關(guān)系的一種制度安排，對地方稅制度效率的研究也應(yīng)該從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度研究不同地方稅制變遷帶來的交易成本與效益的對比變化。稅收的制度效率是指稅收在社會公平、道德倫理、經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展建設(shè)等方面所體現(xiàn)出來的效率?，F(xiàn)代社會中，中央與地方政府間的財(cái)政關(guān)系實(shí)際上是一國政治體制、歷史文化等因素綜合影響的結(jié)果，地方稅制度效率的定性研究可以從制度層面找到促進(jìn)一國地方稅效率提高的途徑。

參考文獻(xiàn)

[1]凡勃倫,蔡受佰譯.有閑階級論[M].北京:商務(wù)印書館,1964,139.

[2]康芒斯.制度經(jīng)濟(jì)學(xué)(上冊)[M].北京:商務(wù)印書館,1962,90.

篇7

關(guān)鍵詞：稅收效率；超稅負(fù)擔(dān)；經(jīng)濟(jì)效率；稅收效率演進(jìn)

中圖分類號：F810.42　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1003-7217(2009)01-0069-05

對效率的研究構(gòu)成了西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要內(nèi)容，薩繆爾森甚至說：“效率是經(jīng)濟(jì)學(xué)所要研究的一個(gè)中心問題(也許是唯一中心問題)”。亞當(dāng)?斯密以來西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家一直非常關(guān)注稅收效率問題，稅收效率原則成為稅收原則中的一個(gè)最基本原則之一。近年來我國稅收總量增長迅速，平均增長幅度甚至超出GDP的增幅，稅收活動(dòng)在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來越重要的作用，稅收效率問題引起了財(cái)稅理論和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注。如何建立公平優(yōu)先、兼顧效率的稅收理念，通過稅收政策向各類群體提供優(yōu)質(zhì)公共品，是科學(xué)發(fā)展觀下稅收效率研究的重要內(nèi)容。目前，理論界對稅收效率還存在種種認(rèn)識誤區(qū)，將稅收效率擴(kuò)大到經(jīng)濟(jì)效率的范疇或者將稅收效率狹義地理解為稅收征管效率?；诖耍疚臄M對稅收效率發(fā)展思想和理論前沿進(jìn)行系統(tǒng)梳理和介紹，在此基礎(chǔ)上提出當(dāng)前稅收效率研究的著力點(diǎn)和努力方向。

一、經(jīng)濟(jì)效率是稅收效率的理論前提

稅收作為國家以強(qiáng)制力實(shí)施的收入再分配的手段，在其發(fā)展演變中也一直存在著公平和效率的權(quán)衡。對稅收效率的最初探究是從人們追求經(jīng)濟(jì)效率開始的。

經(jīng)濟(jì)效率是指資源分配的效率，對經(jīng)濟(jì)效率的理解有不同的解讀。意大利經(jīng)濟(jì)學(xué)家維弗雷多?帕累托最早提出了帕累托最優(yōu)(Pareto Optimality)這個(gè)效率概念，帕累托最優(yōu)是指資源分配的一種理想狀態(tài)，假定固有的一群人和可分配的資源，從一種分配狀態(tài)到另一種狀態(tài)的變化中，在沒有使任何人境況變壞的前提下，使得至少一個(gè)人變得更好，這就是帕累托改進(jìn)或帕累托最優(yōu)化。要實(shí)現(xiàn)帕累托效率，必須滿足生產(chǎn)者最優(yōu)、消費(fèi)者最優(yōu)和產(chǎn)品組合最優(yōu)的條件。阿瑟?奧肯從投入一產(chǎn)出的角度分析效率的含義，他說：“對于經(jīng)濟(jì)學(xué)家來說，猶如工程師一樣，效率意味著從既定的投人中獲得最大的產(chǎn)出。”“如果一個(gè)社會能在投入不變的情況下，尋求到一種能生產(chǎn)出更多產(chǎn)品的新方法并且不減少其他產(chǎn)品，那么它的效率就有所提高”。無論是帕累托還是阿?奧肯，他們對效率的解釋僅僅局限在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，其實(shí)，效率不能僅局限于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，社會制度同樣具有效率高低之分。

經(jīng)濟(jì)效率主要針對社會生產(chǎn)的初次分配，稅收效率則主要針對社會生產(chǎn)的再分配環(huán)節(jié)。布坎南認(rèn)為，“凡是高效率的東西也就是所有潛在有關(guān)各方對它同意的東西，不管是公然的還是含蓄的同意”。具體說，“如果沒有判斷資源使用的客觀標(biāo)準(zhǔn)用來衡量結(jié)果并作為間接檢驗(yàn)交換過程功效的方法，那么只要交換保持公開，只要看不到強(qiáng)迫和欺詐，在這種情況中達(dá)到的同意，根據(jù)定義可以歸類為高效率的?！辈伎材蠈π适菑摹案鞣绞欠裢狻苯嵌冗M(jìn)行解讀的，他實(shí)際上談到的是一個(gè)制度的效率，或稱為制度效率，從而將效率的外延由傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域拓展到了社會制度的領(lǐng)域。

因此，經(jīng)濟(jì)效率是分析稅收效率的基礎(chǔ)和理論前提，將經(jīng)濟(jì)效率概念引入到稅收領(lǐng)域后，經(jīng)濟(jì)效率的外延有了很大的擴(kuò)充，稅收效率可以界定為政府對私人部門的征稅所引起的對資源配置以及社會制度的影響，這種影響表現(xiàn)為稅收所引致的收入再分配產(chǎn)生的各種成本與效益的比較。稅收效率分析的目的在于分析稅收活動(dòng)對經(jīng)濟(jì)影響、稅收征管和社會制度等方面的影響。

二、稅收效率思想的產(chǎn)生與萌芽

稅收效率理論的產(chǎn)生是隨著西方財(cái)政實(shí)踐的發(fā)展而逐步發(fā)展的。在資本主義發(fā)展之前，稅收的作用僅僅是為國家干預(yù)提供資金，還沒有形成系統(tǒng)的稅收效率理論；資本主義日益發(fā)展壯大以后，隨著市場和政府規(guī)模的不斷擴(kuò)大，稅收效率理論也逐步建立起來。

英國晚期重商主義者托馬斯?曼在其代表作《論英國與東印度的貿(mào)易》中將稅收原則概括為三條，即交換原則、節(jié)約原則和民主原則。托馬斯?曼的稅收三原則中，交換原則和節(jié)約原則都強(qiáng)調(diào)資源政府配置的有效性，是對稅收效率的概括。到了16世紀(jì)后半葉，隨著法國社會的發(fā)展，反對重商輕農(nóng)，提倡經(jīng)濟(jì)自由和個(gè)人主義的思潮興起，重農(nóng)主義的代表魁奈認(rèn)為，稅收的征收應(yīng)該實(shí)行單一的土地稅，他認(rèn)為只有土地才能創(chuàng)造國民財(cái)富，對土地征稅對國家最為有利，對農(nóng)民而言稅負(fù)最輕。此外，他還認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)要適度，稅收增加部分要與國民收入增長成比例。魁奈對稅種和稅收規(guī)模的觀點(diǎn)是資本主義學(xué)者對稅收效率問題早期探討。

產(chǎn)業(yè)革命以后，西方資本主義進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段。英國古典經(jīng)濟(jì)學(xué)集大成者威廉?配第在《賦稅論》中提出征稅的便利原則和確實(shí)原則，他認(rèn)為人民不愿意納稅是因?yàn)椤皬?qiáng)迫人民在一定時(shí)期用貨幣繳納稅款，而不允許人民在最適宜的季節(jié)用實(shí)物繳納”，“征收權(quán)含糊不清，模棱兩可”；后來，亞當(dāng)?斯密在《國賦論》中，將稅收原則概括為四條，其中確實(shí)原則、便利原則和最少征收費(fèi)原則，這是對稅收效率的第一次系統(tǒng)闡述，標(biāo)志著早期西方稅收效率思想的正式形成。他認(rèn)為“征收費(fèi)最少”應(yīng)該是“一切賦稅的征收，須設(shè)法使人民所付出的盡可能等于國家所收入的。”，后來的學(xué)者將他的這一思想進(jìn)一步歸納為稅收對納稅人的超稅負(fù)擔(dān)、稅收遵行費(fèi)用和稅務(wù)行政費(fèi)用三原則。亞當(dāng)?斯密之后的古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派中，薩伊從宏觀稅負(fù)和稅率角度對稅收效率進(jìn)行研究，認(rèn)為稅收是社會財(cái)富從私人部門向公共部門的強(qiáng)制性轉(zhuǎn)移，如果這部分社會財(cái)富被政府部門消耗了，就使社會受害。從賦稅有害論出發(fā)，薩伊主張減稅，賦稅應(yīng)該在最小程度上妨害再生產(chǎn)，并實(shí)現(xiàn)最適合稅率。西斯蒙第則認(rèn)為，稅收效率體現(xiàn)在負(fù)擔(dān)輕、手續(xù)簡便和自覺繳納性強(qiáng)等方面。早期學(xué)者對稅收效率的探討為后來稅收效率理論奠定了基礎(chǔ)。

三、20世紀(jì)以來稅收效率思想演進(jìn)

進(jìn)入20世紀(jì)以后，稅收效率思想在經(jīng)濟(jì)效率基礎(chǔ)上得到全面發(fā)展，公共部門經(jīng)濟(jì)學(xué)者在稅收經(jīng)濟(jì)效率、稅收超稅負(fù)擔(dān)、稅收征管效率和稅收制度效率等方面全面發(fā)展了稅收效率理論。

(一)稅收經(jīng)濟(jì)效率由國家干預(yù)走向適度干預(yù)

稅收經(jīng)濟(jì)效率體現(xiàn)為稅收對經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長的影響。20世紀(jì)30年代，伴隨著資本主義世界大規(guī)模經(jīng)濟(jì)危機(jī)，資本主義市場經(jīng)濟(jì)制度及其自動(dòng)調(diào)整機(jī)能受到了挑戰(zhàn)，凱恩斯學(xué)派主張政府干預(yù)的觀點(diǎn)逐漸獲得西方各國的認(rèn)同。凱恩斯學(xué)派認(rèn)為稅收

是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要的宏觀政策手段，稅收具有自動(dòng)穩(wěn)定器作用和相機(jī)抉擇的功能。包括稅收理論在內(nèi)的凱恩斯宏觀調(diào)控理論是西方國家在戰(zhàn)后相當(dāng)長時(shí)期內(nèi)進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控基本理論。在這一時(shí)期，稅收效率主要側(cè)重研究稅收對經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長的調(diào)節(jié)作用，在效率與公平的權(quán)衡中，效率放在優(yōu)先考慮的地位。

但是，稅收經(jīng)濟(jì)效率思想并非一成不變的，上世紀(jì)80年代以后，隨著美國為首的西方主要資本主義國家逐漸走出“滯漲”，西方稅制理論進(jìn)行了一系列的改革，稅收效率思想發(fā)生了很大變化，改變了凱恩斯以來稅收積極干預(yù)經(jīng)濟(jì)思想，主張稅收對經(jīng)濟(jì)的“適度”干預(yù)，美國稅制中大量存在的減免稅條款也得到了簡化，這也反映了政府降低稅收對經(jīng)濟(jì)社會生活干預(yù)的政策意圖。通過減稅不僅可以刺激消費(fèi)和投資，而且可以減少對社會經(jīng)濟(jì)生活的影響，減少稅收對資源配置的扭曲，體現(xiàn)了稅收效率思想由國家干預(yù)走向適度干預(yù)的變化。

(二)超稅負(fù)擔(dān)分析由理論走向?qū)嵶C

超稅負(fù)擔(dān)是納稅人在繳納稅款之外蒙受損失的負(fù)擔(dān)，無論是消費(fèi)者還是生產(chǎn)者，他們在繳納稅款的同時(shí)，還要承擔(dān)由于歪曲選擇而帶來的損失。對超稅負(fù)擔(dān)問題的分析采用最多的是微觀經(jīng)濟(jì)分析中的均衡分析模型。該分析模型最初只提供了一個(gè)純理論分析范式，其后學(xué)者對超稅負(fù)擔(dān)分析逐漸由理論走向?qū)嵶C方面。哈伯格應(yīng)用該均衡分析模型估計(jì)，美國1961年在420億美元的個(gè)人所得稅的稅收收入中的超稅負(fù)擔(dān)每年將近有10億美元。哈伯格模型提供了對超稅負(fù)擔(dān)測算的規(guī)范分析框架，但其單一消費(fèi)者(即單一消費(fèi)者可以“代表”所有消費(fèi)者的消費(fèi)偏好)的假設(shè)過于苛刻。

布坎南通過公共選擇模型來研究在個(gè)人投票人之間如何分配稅收負(fù)擔(dān)的問題，結(jié)論是，在民主決策過程中不論采用怎樣的投票方法，公共支出效率都取決于集體選擇。布坎南模型的運(yùn)用需要我們知道那些影響需求的公共品需求彈性信息，在其研究中忽略了超稅負(fù)擔(dān)的影響。Thomas s.M.對布坎南模型中暗含的稅收制度的扭曲性進(jìn)行了研究，在充分考慮了超稅負(fù)擔(dān)的影響后提出了一個(gè)新的公共選擇研究模型。他認(rèn)為，由于稅收制度的扭曲作用，集體提供也會導(dǎo)致在私人品提供的無效性。

Richard R.H.應(yīng)用一個(gè)不完全的均衡模型對美國一些商品稅的超稅負(fù)擔(dān)進(jìn)行了估計(jì)，研究發(fā)現(xiàn)，典型商品間的替代效應(yīng)的存在是造成稅收效率損失的主要根源，一般商品稅稅率越高，而且對商品的稅收豁免越多時(shí)，稅收效率越低。對于進(jìn)項(xiàng)稅而言，價(jià)格缺乏彈性的商品有利于提高稅收效率，減少進(jìn)項(xiàng)稅造成的超稅負(fù)擔(dān)。Richard R.H.還運(yùn)用一些具體的商品數(shù)據(jù)估計(jì)出美國商品稅產(chǎn)生的超稅負(fù)擔(dān)大致在17％～30％范圍內(nèi)。Tom Lahti考察了稅收效率激勵(lì)對芬蘭信息投資活動(dòng)產(chǎn)生的影響，認(rèn)為較高的稅收效率首先可以提高投資者的稅后收益。對稅收成本的效率估計(jì)需要考察潛在投資者的數(shù)量，但由于數(shù)據(jù)的缺乏，Tom Lahti的報(bào)告以現(xiàn)有的投資者數(shù)量來對全部的稅收效率情況進(jìn)行估計(jì)，而全部投資者的數(shù)量可能遠(yuǎn)不止這些現(xiàn)有的投資者數(shù)量，因此其對稅收效率對信息投資活動(dòng)激勵(lì)作用的估計(jì)可能偏低。

(三)稅收征管效率研究中的成本一效益分析

稅收征管效率涉及稅收行政效率和稅收遵行費(fèi)用的研究。稅收行政效率的研究把稅務(wù)行政行為看作為一個(gè)投入一產(chǎn)出過程，因而可以借用生產(chǎn)函數(shù)理論來對稅收征管行為進(jìn)行研究。稅收行政費(fèi)用包括籌集某種稅收公共部門所花費(fèi)的全部成本，包括稅務(wù)人員的工資和福利支出，辦公經(jīng)費(fèi)支出，辦稅人員的差旅支出等。稅收遵行費(fèi)用研究則是從納稅人角度對稅收征管效率進(jìn)行的研究，相比稅務(wù)征管費(fèi)用，稅收遵行費(fèi)用在實(shí)際研究中其計(jì)量困難得多。

在美國，對稅收征管效率研究的側(cè)重由原來偏重稅收經(jīng)濟(jì)效率轉(zhuǎn)向稅收經(jīng)濟(jì)效率和稅收行政效率并重，但據(jù)穆斯格雷夫估計(jì)，稅收遵行費(fèi)用比稅務(wù)行政費(fèi)用大若干倍。

美國2002年共征收了20 927.5億美元的稅收收入，而每百元征稅成本僅為0.39美元，為1954年以來新低。Jason C，Niels V.和Milagros P.對加拿大稅收成本中的超稅負(fù)擔(dān)、稅收遵行效率和稅收行政效率進(jìn)行了研究。對效率成本的測算他們采用傳統(tǒng)的貨幣測算方法，即以每征收1元稅收收入所帶來的成本計(jì)量(marginal efficiency cost，簡稱MEC)測算。對美國和加拿大的研究表明，消費(fèi)稅和工薪稅的稅收效率成本低于資本利得稅的稅收效率成本。不同的稅種的稅收效率成本差別很大。消費(fèi)稅的邊際效率成本為0.07(MEC=0.07)，而資本利得稅和企業(yè)所得稅的MEC分別是0.92和0.84。在稅收遵行效率和稅收行政效率方面，不同稅種問的稅收遵行效率和稅收行政效率仍有不同，但它們之間這方面的差距遠(yuǎn)小于稅收效率成本在不同稅種間的差距。

在分稅制改革以來，由于國、地兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)分立，我國稅收征稅成本率不斷上升，由分稅制前的3.12％上升到20世紀(jì)末期的8％。龐大的稅務(wù)成本支出造成了機(jī)構(gòu)臃腫，稅務(wù)行政效率低下，加大了納稅人的負(fù)擔(dān)。錢淑萍實(shí)證研究了我國人均征稅額和征稅人員數(shù)量間的數(shù)量關(guān)系，研究表明，隨著稅務(wù)人員數(shù)量的增加，人均征稅額也逐漸增加，但到一定的數(shù)值以后，人均征稅額逐漸下降，說明稅務(wù)機(jī)構(gòu)必須配備一定的稅務(wù)人員，才能保證稅務(wù)機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，稅收收入才能足額上繳。具體地，當(dāng)人員增加到120人時(shí)，人均征稅額達(dá)到最高點(diǎn)，此時(shí)征收效率最高。周建軍，王韜運(yùn)用Cobb―Donglas生產(chǎn)函數(shù)對我國稅收收入和稅收投入關(guān)系進(jìn)行了研究0。通過OLS估計(jì)，二人得出我國全國范圍內(nèi)的稅收收入效率表達(dá)式為Y=0.01542K0.77608 L0.16963，模型數(shù)據(jù)表明，提高稅收行政效率最有效的途徑是提高稅務(wù)行政費(fèi)用投入，如采用先進(jìn)的信息化技術(shù)等。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，稅收收入的影響因素比較復(fù)雜，除了稅收行政費(fèi)用投入和稅務(wù)人員投入外，還與一國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅制因索有較大關(guān)系，這些變量隨時(shí)間和地區(qū)不同發(fā)生很大的變化，僅以某年的數(shù)據(jù)得出我國稅收行政效率問題的相關(guān)結(jié)論從理論上是不可靠的。

(四)稅收制度效率方面注重對社會環(huán)境影響的研究

資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，人們認(rèn)識到了市場存在的種種缺陷和政府干預(yù)的必要性。早期制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的奠基者凡勃倫把制度歸結(jié)為在人們的主觀心理的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的思想和習(xí)慣，制度不是組織結(jié)構(gòu)，制度本身就是由大多數(shù)人普遍接受的固定的思維習(xí)慣所組成的。康芒斯認(rèn)為經(jīng)濟(jì)關(guān)系的本質(zhì)是“交易”，社會是由無數(shù)種交易所組成的一種有機(jī)的組織。交易雙方在交易過程中的利益沖突只有依靠法律制度才能解決。所有權(quán)構(gòu)成了制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)。他還特別重視國家和法律的作用，提出了以國家和法律機(jī)構(gòu)作為一切交易契約的公正的仲裁人，依靠法律來管理經(jīng)濟(jì)的主張。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)代表人

物諾斯認(rèn)為，制度是一個(gè)社會游戲的規(guī)則，或更正式地說是人為設(shè)計(jì)形成人們之間相互交易的約束。制度是由社會認(rèn)可的非正式約束(如行為規(guī)范，習(xí)俗，自愿遵守的行為準(zhǔn)則)、國家規(guī)定的正式約束(如規(guī)則，法律，憲法)及它們的實(shí)施機(jī)制所構(gòu)成的

制度經(jīng)濟(jì)學(xué)派對制度的研究對于研究稅收制度具有重要借鑒意義。制度是管理國家和社會的“規(guī)則”，而這個(gè)“規(guī)則”影響績效評估正是稅收效率研究所要關(guān)注的重點(diǎn)。具體而言，稅收的制度效率是指稅收在社會公平、道德倫理、經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展等方面所體現(xiàn)出來的效率?，F(xiàn)代社會中，稅收已經(jīng)不僅僅是財(cái)政收入的一種形式，被賦予了更多的職能，稅收在收入分配、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展以及促進(jìn)社會道德倫理建設(shè)等方面也發(fā)揮著重要的作用。例如，通過對部分奢侈品和不可再生資源征收消費(fèi)稅和資源稅可以引導(dǎo)人們健康的消費(fèi)習(xí)慣，培養(yǎng)社會節(jié)約資源、愛護(hù)環(huán)境等良好的社會風(fēng)氣。總之，稅收對社會分配公平、經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展以及社會良好風(fēng)氣的形成起著重要作用。

篇8

（佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江 佳木斯 154007）

摘　要：近年來，伴著政府經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整和改進(jìn)，我們國家的稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的差異性日益增大。我國的稅務(wù)會計(jì)模式存在的財(cái)稅分離模式不完善、稅收制度改革滯后于會計(jì)制度改革、稅務(wù)會計(jì)只是財(cái)務(wù)會計(jì)的簡單附屬、納稅調(diào)整項(xiàng)目繁瑣復(fù)雜問題，并提出調(diào)整適度分離稅款稅收會計(jì)制度、完善稅務(wù)會計(jì)并重會計(jì)體系、適時(shí)制定我國增值稅會計(jì)準(zhǔn)則完善我國的稅務(wù)會計(jì)模式、制定以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法為主體的所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的策略。

關(guān)鍵詞 ：稅務(wù)會計(jì)模式；財(cái)稅分離模式；會計(jì)環(huán)境

中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2015）10-0113-02

收稿日期：2015-03-20

作者簡介：李賀（1992-）女，黑龍江省齊齊哈爾人，本科，會計(jì)學(xué)；王海東（1973-），女，黑龍江省林口人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院。

會計(jì)模式是反應(yīng)各種會計(jì)要素基本特征及其內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)形成的有機(jī)整體，是對一定社會環(huán)境下會計(jì)活動(dòng)的各種要素按照一定邏輯進(jìn)行的總體描述。會計(jì)模式是一個(gè)集合或整體的概念，他并不是反應(yīng)會計(jì)活動(dòng)中某一個(gè)或幾個(gè)要素的細(xì)小概念，而是反映會計(jì)活動(dòng)中各要素內(nèi)在聯(lián)系及本質(zhì)特征的概念。我們必須將會計(jì)模式限定在一定的社會環(huán)境中進(jìn)行深入的研究和分析，因?yàn)闀?jì)模式的形成和發(fā)展是離不開社會環(huán)境的，日?；顒?dòng)中，會計(jì)對社會環(huán)境是有著深深地依賴。如果不在一定的社會環(huán)境中分析和研究，就很難準(zhǔn)確理解會計(jì)事物的本質(zhì)特征。

一、稅務(wù)會計(jì)基本理論概述

（一）稅務(wù)會計(jì)的概念

稅務(wù)會計(jì)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會計(jì)系統(tǒng)。稅務(wù)會計(jì)是財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的自然延伸，這種自然延伸的基礎(chǔ)條件是稅收法規(guī)在不斷改革與完善中日益復(fù)雜化，在我國，由于各種各樣的原因，使大多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會計(jì)并沒有成為一個(gè)相對獨(dú)立的會計(jì)系統(tǒng)，還沒有真正從財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)中延伸出來。

（二）稅務(wù)會計(jì)主要內(nèi)容

稅務(wù)會計(jì)主要從事兩方面的活動(dòng)：稅務(wù)會計(jì)的核算，從稅務(wù)活動(dòng)核算的內(nèi)容來研究，我國企業(yè)主要是從事與稅種有關(guān)系的稅務(wù)會計(jì)活動(dòng)；根據(jù)目前的稅制，稅務(wù)會計(jì)核算大體內(nèi)容有：流轉(zhuǎn)稅會計(jì)、包括消費(fèi)稅會計(jì)、增值稅會計(jì)、營業(yè)稅會計(jì)等所得稅會計(jì)、其他稅會計(jì)、有資源稅會計(jì)、房產(chǎn)稅會計(jì)及關(guān)稅會計(jì)等，其中所得稅會計(jì)、增值稅會計(jì)是我國稅務(wù)會計(jì)內(nèi)容中的重要部分。

二、我國的稅務(wù)會計(jì)模式存在問題

近年來，我國不斷對財(cái)務(wù)會計(jì)制度與稅收法規(guī)進(jìn)行一系列的改革和完善，在新的會計(jì)制度和稅收法規(guī)中，不難看出會計(jì)原則和稅法在處理某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中保持著各自相對的獨(dú)立性和相分離的原則。我國應(yīng)選擇混合模式同時(shí)強(qiáng)調(diào)稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，因?yàn)槲覈巧鐣髁x市場經(jīng)濟(jì)體制，政府參與著我國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)也發(fā)揮著市場經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用

（一）財(cái)稅分離模式不完善

我國稅務(wù)會計(jì)是在財(cái)務(wù)會計(jì)的不斷發(fā)展中慢慢演變而來，稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)都屬于同一科學(xué)范疇，即會計(jì)科學(xué)。但是二者又存在著明顯的差異，財(cái)務(wù)會計(jì)能夠方便信息使用者在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中作出決策，是以會計(jì)準(zhǔn)則為先導(dǎo)；而稅務(wù)會計(jì)是為了方便相關(guān)稅務(wù)部門征收稅款，是以稅法為依據(jù)。

（二）稅收制度改革滯后于會計(jì)制度改革

稅收制度改革仍然滯后于當(dāng)前會計(jì)制度改革，很多時(shí)候，在出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)政策變更之初，相關(guān)政策已經(jīng)在會計(jì)處理方面做出了規(guī)定，但稅務(wù)上面的處理卻沒有具體措施，即產(chǎn)生了時(shí)間上的差異。例如稅務(wù)制度還沒有明確規(guī)定是否可以計(jì)入成本費(fèi)用或確認(rèn)為收入時(shí)，會計(jì)制度己明確規(guī)定可以計(jì)入成本費(fèi)用中，并且在比例和限額上沒有限定，這種時(shí)間差導(dǎo)致了會計(jì)政策與稅收政策間的負(fù)差異出現(xiàn)，也體現(xiàn)了稅收制度改革滯后于會計(jì)制度的改革。

（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目繁瑣復(fù)雜

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)在核算過程中要調(diào)整的差異內(nèi)容涉及收入、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出、營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、投資收益等利潤表項(xiàng)目中幾乎全部的內(nèi)容，與此同時(shí)也與關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)負(fù)債表、會計(jì)差錯(cuò)更正等各種會計(jì)業(yè)務(wù)息息相關(guān)。在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)也相當(dāng)復(fù)雜，核算繁瑣，有些差異不僅企業(yè)納稅人員不能準(zhǔn)確理解，就連稅務(wù)部門和專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員也不能正確操作，這不僅影響了稅款的征收，也增大了征納雙方的成本，顯然違背了稅務(wù) 制度改革的初衷。這時(shí)，會計(jì)人員如果強(qiáng)求會計(jì)準(zhǔn)則會影響會計(jì)信息的質(zhì)量，那么兩者相互牽制，更無法兼顧的情況便會出現(xiàn)。

（四）稅務(wù)會計(jì)只是財(cái)務(wù)會計(jì)的簡單附屬

從目前來看，我國企業(yè)只是設(shè)置一般的會計(jì)人員而缺乏專業(yè)的從事計(jì)征稅款的稅務(wù)會計(jì)人員，這些會計(jì)人員對稅務(wù)會計(jì)知識缺乏全面系統(tǒng)的了解而不能細(xì)致的進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)核算，從而在納稅申報(bào)和稅款核算上缺乏經(jīng)驗(yàn)。

三、完善我國的稅務(wù)會計(jì)模式的策略

（一）調(diào)整適度分離稅款稅收會計(jì)制度

當(dāng)企業(yè)發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，按照稅收法規(guī)與會計(jì)制度對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理無法達(dá)成一致是，企業(yè)應(yīng)該按照財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定的方法計(jì)算收入與支出，同時(shí)也要按照稅法規(guī)定調(diào)整相應(yīng)的應(yīng)納款項(xiàng)。企業(yè)為了簡化核算成本，在財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相分離的基礎(chǔ)上，在制定稅收法規(guī)和會計(jì)規(guī)范時(shí)，既要充分體現(xiàn)稅收法規(guī)的要求，符合國家的利益需要，又要遵循“相互靠近”的協(xié)調(diào)原則，令會計(jì)制度與稅法盡量相互靠近協(xié)調(diào)統(tǒng)一；以會計(jì)制度計(jì)算的收入與利潤作為計(jì)稅依據(jù)，而產(chǎn)生差異時(shí)，要主動(dòng)按照稅收法規(guī)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，即我們要采取外在調(diào)整為主，同時(shí)兼顧內(nèi)在遵循的處理方式；在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會產(chǎn)生一些對所得稅的征收管理和稅收收入的征收影響不是很大的業(yè)務(wù)，對于這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，我們可以保留少量必要的不一致，盡可能大體上在會計(jì)制度和稅收制度中保持一致。目前初步實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的分離，即企業(yè)根據(jù)相關(guān)的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定計(jì)算的利潤，在按照稅法的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整后，才作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。接下來，要進(jìn)一步完善稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)則要通過對會計(jì)與稅制的不斷探索和改革。

（二）完善稅務(wù)會計(jì)并重會計(jì)體系

從稅收體制上來說，我國屬于復(fù)合稅制。稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)既具有內(nèi)在一致性和相互依存性，又由于目標(biāo)職能的不一致，存在分離的趨勢。但隨著企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的不斷改革和完善，所得稅在國家稅收比重中占據(jù)了越來越大的部分。同時(shí)，在我國的稅收收入中，流轉(zhuǎn)稅也占據(jù)了很大一部分比重。所以我國應(yīng)建立以流轉(zhuǎn)稅會計(jì)和所得稅會計(jì)并重的稅務(wù)會計(jì)體系。

（三）適時(shí)制定我國增值稅會計(jì)準(zhǔn)則

我國增值稅法規(guī)不斷完善，增值稅會計(jì)大致上形成了自己的獨(dú)有的體系，會計(jì)處理也逐步規(guī)范，。我國在制定增值稅會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，必須時(shí)刻考慮一般納稅人和小規(guī)模納稅人，因?yàn)槲覈趧?chuàng)建增值稅時(shí)就將納稅人分為這兩種，這也使得我國的增值稅及其會計(jì)處理具有獨(dú)特性。正確認(rèn)識增值稅會計(jì)并制定一套適合我國經(jīng)濟(jì)狀況、嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的增值稅會計(jì)方法、行為理論已成為必要。稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)既具有內(nèi)在一致性和相互依存性，又由于目標(biāo)職能的不一致，存在分離的趨勢。因此，，應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)稅收法規(guī)與會計(jì)制度的適度分離和必要協(xié)調(diào)。即當(dāng)會計(jì)制度與稅收法規(guī)與對企業(yè)發(fā)生的某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理有所不同時(shí)，企業(yè)應(yīng)按財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定的方法計(jì)算相應(yīng)的會計(jì)收益，同時(shí)按具體稅法要求調(diào)整應(yīng)納稅所得額。國家在制定稅收法規(guī)和會計(jì)規(guī)范時(shí)，在財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)適度分離的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該做到稅收法規(guī)與會計(jì)制度的相互協(xié)調(diào)，既保持各自的獨(dú)立性，又有利于各自的實(shí)務(wù)操作

（四）稅收法規(guī)與會計(jì)制度的適度分離和必要協(xié)調(diào)

隨著世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計(jì)國際化已經(jīng)成為會計(jì)發(fā)展的必然趨勢。從某些層面上看會計(jì)是一門通用的商業(yè)語言，因其獨(dú)有的技術(shù)性，使會計(jì)在一些基本原理和方法上并不因?yàn)閲液偷貐^(qū)之間的差別而有所不同。而會計(jì)的社會屬性又使得會計(jì)準(zhǔn)則在各國間不可能完全一樣。會計(jì)的技術(shù)性和社會屬性決定了會計(jì)模式的本土化與國際化是共存的，而且是相互促進(jìn)相互滲透的。兩者在矛盾中不斷磨合滲透，相互協(xié)調(diào)，最后逐漸趨于一致，但這個(gè)過程也是非常漫長的。因此，我國在稅務(wù)會計(jì)模式的選擇上，在考慮國際化的同時(shí)更要適當(dāng)顧及我國的客觀現(xiàn)實(shí)，了解我國經(jīng)濟(jì)形式，注重實(shí)質(zhì)，選擇合適稅務(wù)會計(jì)模式，否則難以得到我國的廣大會計(jì)人員認(rèn)可，而且也未必能得到國際同行的理解和接受。目前各國稅務(wù)的客觀環(huán)境千差萬別，因此，就不存在固定的模式選擇。鑒于以上對我國稅務(wù)會計(jì)模式的客觀環(huán)境的分析，即結(jié)合我國國情同時(shí)在財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)適度分離的基礎(chǔ)上，在某些具體層面還要相互協(xié)調(diào)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 趙浩天.稅務(wù)會計(jì)模式.[J].商業(yè)研究2013，（1）102~103

[2] 孟羽.稅務(wù)會計(jì)模式存在的問題分析.[J].現(xiàn)代商業(yè)2013，（8）27~29.

[3] 王洪濤.稅務(wù)會計(jì)模式存在問題原因.[J].商場現(xiàn)代化2012，（9）104~105.

[4] 劉倩.企業(yè)稅務(wù)會計(jì)模式.[J].中外企業(yè)文化.2012，（9）69~70.

[5] Werlhof，John Construction Accounting & Taxation 2013-6 Pro-Quest期刊.

篇9

一、旅游稅概念的界定

旅游稅收是指一國政府對旅游者和旅游商品及服務(wù)的提供方規(guī)定的稅收制度（當(dāng)然，也包括某些具有稅收性質(zhì)的“費(fèi)”）。旅游稅收是一個(gè)集合體概念，里面包含有各種各樣的具體稅種。由于不同國家具有不同的旅游稅收制度，所以，各個(gè)旅游稅種的名稱也不一樣。實(shí)際上，大多數(shù)國家的旅游稅收都包括旅游商品稅、旅游所得稅、旅游財(cái)產(chǎn)稅以及特定旅游稅這樣幾大類。相對于一些旅游發(fā)達(dá)的國家與地區(qū)而言，我國對旅游稅的理論與實(shí)證研究起步較晚，且旅游稅沒有一個(gè)統(tǒng)一的概念，因?yàn)樵谖覈F(xiàn)行稅法中，旅游業(yè)涉及的稅種主要有營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等，基本上包含了我國現(xiàn)行稅制中的大部分稅種。因而說到“旅游稅”，在我國范圍內(nèi)“，旅游稅”并不是一個(gè)獨(dú)立的稅種，我國對旅游業(yè)的稅收是滲透在如上所述各個(gè)稅種中的。而縱覽世界各個(gè)國家和地區(qū)，旅游業(yè)稅收的含義和范圍也不盡相同。

二、四川省旅游業(yè)的現(xiàn)狀

從全國來看，四川是一個(gè)旅游資源非常豐富的省份，旅游資源得天獨(dú)厚，從高原、山地、峽谷到盆地、丘陵、平原，從江河湖泊到溫泉瀑布，從巖溶地區(qū)到丹霞地貌，雄秀奇幽，風(fēng)光旖旎。九寨溝一黃龍、峨眉山—樂山大佛、都江堰—青城山等被聯(lián)合國教科文組織列入世界自然文化遺產(chǎn)名錄。此外，四川歷史文化底蘊(yùn)深厚，從古代水利工程、古鎮(zhèn)民居到名人故居，從寺廟道觀、石刻壁畫到現(xiàn)代藝術(shù)博物館，從史前遺址到現(xiàn)代建筑風(fēng)貌，歷史悠久，文化燦爛。汶川地震中，四川的一些旅游資源遭到了一定的破壞，并且來川的旅游人數(shù)在此之后急劇下滑。比如在地震中基本未受到損害的峨眉山景區(qū)，在震前日均的接待人數(shù)超過萬人，震后曾一度出現(xiàn)一天28人游山的窘境。值得慶幸的是，四川世界遺產(chǎn)旅游核心資源和產(chǎn)品在此次地震中基本未受到損害，震后不久均已重新對游客開放，且現(xiàn)在已基本恢復(fù)到震前的接待水平。地震雖然給四川旅游造成了很大影響，但同時(shí)地震也形成了一些新的特色旅游資源。

三、當(dāng)前四川旅游稅收政策存在的問題

近年來四川省出臺了一些稅收政策與法規(guī)來促進(jìn)旅游業(yè)的合理發(fā)展，也取得了一定的成效。但因?yàn)榘l(fā)展旅游的時(shí)間畢竟較短，因此在稅收政策的制定與征管過程中存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、旅游稅收優(yōu)惠方式過于單一如前面所述，當(dāng)前旅游稅包括的內(nèi)容豐富，但現(xiàn)在四川旅游業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠主要集中在企業(yè)所得稅的減免方面，而對于一些關(guān)于旅游業(yè)發(fā)展的稅種如營業(yè)稅優(yōu)惠措施運(yùn)用卻很少，適用面也很窄，只對一些與旅游相關(guān)的文化領(lǐng)域—紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書（畫）院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入免征營業(yè)稅，其他類型旅游企業(yè)營業(yè)稅均沒有任何優(yōu)惠。而在營業(yè)稅中，一般的營業(yè)稅的稅率都較低，但娛樂業(yè)很高，娛樂業(yè)中除了保齡球與臺球?yàn)?%外，其它經(jīng)營的娛樂項(xiàng)目如歌廳、舞廳、音樂茶座等都是20%的稅率。這樣，勢必會加大旅游企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而做為旅游企業(yè)又會將此費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁到旅游消費(fèi)者的身上，依照稅收的替代效應(yīng)，會減少旅游者的消費(fèi)，其最終結(jié)果便是旅游稅收的減少，即產(chǎn)生了稅收的負(fù)效應(yīng)。稅收的減少，最直接的影響就是各地在開發(fā)旅游資源的資金不足，甚至是旅游資源開發(fā)資金的來源、方式單一，從而使四川許多潛在的旅游資源優(yōu)勢無法充分發(fā)揮出來，難以提升旅游業(yè)在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)體系中的行業(yè)競爭力。

2.以費(fèi)擠稅問題較突出當(dāng)前四川旅游業(yè)的收費(fèi)較多，已使旅游企業(yè)不堪重負(fù)了。一方面收費(fèi)的項(xiàng)目較多，另一方面是收費(fèi)的部分較多，具體而言這些主要包括兩大部分，一是旅游部門收取的各種費(fèi)用和基金；二是其他部門向旅游企業(yè)攤派的各項(xiàng)收費(fèi)，這些部門主要有質(zhì)檢、衛(wèi)生、廣電、勞保、公安、環(huán)保等等。這些費(fèi)用一收取之后，就擠占了稅收。從旅游業(yè)的角度來看，旅游產(chǎn)品中涵蓋很多的公共產(chǎn)品，如景區(qū)和景區(qū)周邊的公路、市政設(shè)施等等。對于這些旅游公共產(chǎn)品的建設(shè)與維護(hù)，可以通過旅游景區(qū)對游人收取一定的門票進(jìn)行補(bǔ)償，但這畢竟是低效率的，因此就需要政府投入財(cái)政資金才能夠保證公共產(chǎn)品有效配置。如果旅游收費(fèi)過多，最為直接的后果就是財(cái)政資金的減少，財(cái)政資金減少就不能保證公共產(chǎn)品的有效配置，那么旅游環(huán)境也不能得到良好的改善，這勢必會影響到旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.旅游業(yè)稅收征管難度大當(dāng)前四川旅游企業(yè)中存在較多問題：如發(fā)票填寫項(xiàng)目不規(guī)范、開票使用收據(jù)而不用正式發(fā)票、少記收入或不計(jì)收入、多列支成本費(fèi)用。而旅游業(yè)務(wù)是用全部的收費(fèi)減去旅游者支付給其他單位的餐費(fèi)、住宿費(fèi)用、交通費(fèi)、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額，旅游企業(yè)采用以上幾種方式，最為直接的便是會少交營業(yè)稅和所得稅。比如旅行社不能正確的填寫發(fā)票，不能準(zhǔn)確的計(jì)算收入與代墊費(fèi)用的數(shù)額，使得旅行社在費(fèi)用方面大做文章，進(jìn)而影響了旅行社的費(fèi)用清算，還有些旅行社在與外地其他單位進(jìn)行費(fèi)用結(jié)算時(shí)也并不是一次一結(jié)，而是存在一次多結(jié)的怪現(xiàn)象，這樣的收入與費(fèi)用就無法進(jìn)行配比，更為確定收入設(shè)置了障礙，這就為旅游稅收征管增加了障礙。

4.地方政府促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展的政策選擇權(quán)過小旅游稅收具有稅收的正效應(yīng)，如公共物品公平有效配置依賴于旅游稅收；旅游業(yè)稅收為政府稅收收入做出巨大貢獻(xiàn)；合理的旅游稅收會促進(jìn)旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展等等。地方稅是地方政府對地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)控的重要手段，但是因?yàn)楦鱾€(gè)地方的具體情況不同，所以不能所有地方都采用一致的旅游稅收政策。如果授予地方政府較大的旅游稅收政策選擇權(quán)，則地方政府可以依照各地方的特色，來合理的利用稅收政策，使其所選擇的政策能充分地為該地區(qū)的旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起到作用。從我國現(xiàn)階段旅游稅收的情況來看，我國政府稅務(wù)管理權(quán)限高度集中，地方政府促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展的政策選擇權(quán)過小。省級政府只有對個(gè)別稅種起征點(diǎn)和稅率幅度的調(diào)整決定權(quán)，從而不利于發(fā)揮稅收因地制宜的調(diào)節(jié)功能和體現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊性，無法實(shí)施對區(qū)域經(jīng)濟(jì)的支持鼓勵(lì)或限制政策，對旅游產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和布局也難以實(shí)施有效調(diào)節(jié)。

四、促進(jìn)四川旅游可持續(xù)發(fā)展的旅游稅收政策的相關(guān)建議

1.通過對旅游稅收政策的研究，實(shí)施旅游行業(yè)費(fèi)改稅措施，切實(shí)減輕四川旅游業(yè)負(fù)擔(dān)進(jìn)一步完善稅制，用相應(yīng)的稅收取代政府職能部門對旅游業(yè)收取的具有稅收性質(zhì)的費(fèi)用項(xiàng)目，加快解決以費(fèi)擠稅現(xiàn)象的發(fā)生。使費(fèi)用變?yōu)槎愂眨纬韶?cái)政資金，讓政府能夠充分投入財(cái)政資金來保證對旅游公共產(chǎn)品的有效配置，如對旅游公共景區(qū)和景區(qū)周邊的公路、市政設(shè)施進(jìn)行改善，進(jìn)而改變地區(qū)的綜合環(huán)境，同時(shí)也可以通過交通補(bǔ)貼、停車基礎(chǔ)設(shè)施補(bǔ)貼以及給予旅游企業(yè)投資稅收優(yōu)惠，來減輕四川旅游業(yè)負(fù)擔(dān)。

篇10

個(gè)體經(jīng)營者如果開票金額加上未開票銷售額超過3萬元，就需要按3%繳納增值稅，否則就可以免稅收優(yōu)惠。

稅指國家向企業(yè)或集體、個(gè)人征收的貨幣或?qū)嵨铮憾愂铡⒍愵~、稅款、稅率、稅法、稅制、稅務(wù)等。

"稅"（又稱稅賦、稅金、稅收、賦稅、稅捐、捐稅、租稅）指政府為了維持其運(yùn)轉(zhuǎn)以及為社會提供公共服務(wù)，對個(gè)人和法人強(qiáng)制和無償征收實(shí)物或貨幣的總稱。各國各地區(qū)稅法不同，稅收制度也不同，分類也不同，概念不盡一樣。

（來源：文章屋網(wǎng) ）