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關(guān)鍵詞:汽車稅費(fèi);稅制改革;費(fèi)改稅

中圖分類號:F8

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)07-0063-02

1 汽車稅費(fèi)與中國的汽車經(jīng)濟(jì)

中國汽車稅費(fèi)的發(fā)展是與中國汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展以及國內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制改革與政策轉(zhuǎn)變緊密結(jié)合在一起的。自改革開放以來,中國汽車經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展,截止到2008年底,中國穩(wěn)居世界第二大汽車消費(fèi)國的位置。根據(jù)中國汽車工業(yè)協(xié)會的統(tǒng)計報告,2007年全年汽車產(chǎn)銷累計雙超870萬輛,連續(xù)9年增幅保持在兩位數(shù)。乘用車以近630萬輛銷量創(chuàng)歷史新高,其中轎車全年銷量突破470萬輛。汽車工業(yè)無疑已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)中一個重要的支柱產(chǎn)業(yè)。

為了有效調(diào)控汽車產(chǎn)業(yè)的合理發(fā)展,緩解汽車工業(yè)對環(huán)境、能源帶來的壓力,并且適應(yīng)不斷變化的汽車的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu),中國的汽車稅費(fèi)也在種類、稅率、數(shù)量等方面不斷改革和優(yōu)化,一方面促進(jìn)了汽車產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展,一方面調(diào)節(jié)汽車產(chǎn)業(yè)對能源環(huán)境的影響,保證公平與效率原則。

2 中國汽車稅費(fèi)的發(fā)展歷程

隨著中國汽車產(chǎn)業(yè)的從弱到強(qiáng),汽車消費(fèi)的蓬勃發(fā)展,汽車稅費(fèi)的種類和數(shù)量也在不斷變化,以適應(yīng)不同時期的調(diào)控要求和政策取向。從總體來講,中國的汽車稅費(fèi)經(jīng)歷了一個從簡單到復(fù)雜,從缺失到健全,從混亂到完善的發(fā)展歷程。

2.1 汽車稅費(fèi)的初期發(fā)展

建國初期到改革開放前,中國的汽車產(chǎn)業(yè)從零開始起步,對于汽車的相應(yīng)稅費(fèi)也相對比較簡單,主要由貨物稅、工商稅及車船使用牌照稅等組成。1958年對包括汽車在內(nèi)的奢侈品、高檔品征收80%-120%的額外的貨物稅,后來合并為采取不同稅率檔的工商統(tǒng)一稅,具有類消費(fèi)稅性質(zhì)。改革開放以后,汽車經(jīng)濟(jì)開始迅速發(fā)展,汽車經(jīng)營業(yè)迎來了一次紅火的發(fā)展,不過也由此產(chǎn)生了一定的經(jīng)營混亂局面,倒買倒賣現(xiàn)象嚴(yán)重,為此1989年2月對小轎車在銷售價格以外征收了一道特別消費(fèi)稅,按進(jìn)口、國產(chǎn)確定最高4萬元/臺,最低0.5萬元/臺的定額稅率。這一特別消費(fèi)稅在1990年下調(diào),最終在1991年取消。

可見,從建國初期到改革開放初期,汽車稅費(fèi)是在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)體制下設(shè)定征收的,汽車稅費(fèi)簡單而直接,就是在20世紀(jì)80、90年代消費(fèi)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)由公共消費(fèi)到私人消費(fèi)的轉(zhuǎn)變時,汽車稅費(fèi)也只是出現(xiàn)暫時性的結(jié)構(gòu)變化,稅費(fèi)問題尚不引人注目。

2.2 中國汽車稅費(fèi)的發(fā)展與成熟

到了90年代以來,汽車產(chǎn)量突破100萬輛關(guān)口,黨的“十四大”將汽車工業(yè)定義為我國支柱產(chǎn)業(yè)之一,汽車工業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位日益重要,汽車工業(yè)發(fā)展所帶來的社會矛盾也與之劇增。此時,汽車稅費(fèi)開始了一個大的發(fā)展變化期,稅費(fèi)設(shè)置逐步健全,稅費(fèi)種類不斷增多。1994年稅制改革,原產(chǎn)品稅統(tǒng)一改為增值稅,對于包括汽車在內(nèi)的需要調(diào)節(jié)的產(chǎn)品,在征收增值稅的基礎(chǔ)上再征收一次消費(fèi)稅。消費(fèi)稅采取比例稅制,對摩托車、汽車輪胎征收10%的消費(fèi)稅,對小汽車按照排量征收3%-8%的消費(fèi)稅。

2.3 新時期的汽車稅費(fèi)改革

為了改變汽車稅費(fèi)混亂的局面,實(shí)現(xiàn)有區(qū)別的稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),稅費(fèi)分離,稅費(fèi)明晰。我國開始了稅費(fèi)改革。從2001年開始,先行開征車輛購置稅取代車輛購置附加費(fèi)。而后經(jīng)過反復(fù)醞釀,在2009年出臺燃油稅,取消公路養(yǎng)路費(fèi)等收費(fèi)。取消公路養(yǎng)路費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、水路運(yùn)輸管理費(fèi)、水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi)。逐步有序取消已審批的政府還貸二級公路收費(fèi)。對于成品油消費(fèi)稅單位稅額的安排為:汽油消費(fèi)稅單位稅額由每升0.2元提高到1元,柴油由每升0.1元提高到0.8元,其它成品油單位稅額相應(yīng)提高。

燃油稅通過將養(yǎng)路費(fèi)捆綁進(jìn)油價,將每輛汽車要交的養(yǎng)路費(fèi)轉(zhuǎn)換成稅費(fèi),在道路等公共設(shè)施日益成為一種稀缺資源的大背景下,更多地體現(xiàn)了“多用多繳,少用少繳”的公平原則。燃油稅的改革目的是:規(guī)范政府收費(fèi)行為,取消公路養(yǎng)路費(fèi)等收費(fèi);在不提高現(xiàn)行成品油價格的前提下,提高成品油消費(fèi)稅單位稅額,依法籌集交通基礎(chǔ)設(shè)施養(yǎng)護(hù)、建設(shè)資金;完善成品油價格形成機(jī)制,理順成品油價格。

此外,汽車稅費(fèi)改革也越來越注重稅費(fèi)的消費(fèi)導(dǎo)向功能,促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)的環(huán)保、節(jié)能發(fā)展。2009年2月起,國務(wù)院決定對1.6升及以下排量乘用車按5%征收車輛購置稅(原為10%),每輛車平均因此減少4237元人民幣稅款,在一系列政策帶動下,3月起中國車月銷量躍升為世界第一,年銷量估計為1300萬輛。

3 中國汽車稅費(fèi)發(fā)展的主要特點(diǎn)

(1)縱觀中國汽車稅費(fèi)的發(fā)展和改革歷程,其前期是以調(diào)節(jié)分配為導(dǎo)向,后期則以包括社會利益和經(jīng)濟(jì)利益在內(nèi)的綜合利益為導(dǎo)向。在從建國初期到改革開放初期的這段時期內(nèi),汽車稅費(fèi)的設(shè)置更多的是考慮收入分配問題,將汽車最為“非生活必需品”或“高檔品”來予以征稅。而改革開放后期至今,汽車稅費(fèi)的目的更多的是調(diào)控汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和結(jié)構(gòu)優(yōu)化,而且越來越把能源問題、環(huán)境問題作為汽車稅費(fèi)改革的出發(fā)點(diǎn),以促進(jìn)汽車的節(jié)能化、環(huán)保化的發(fā)展。

(2)中國汽車稅費(fèi)種類繁多,費(fèi)多稅少。雖然經(jīng)過了幾次的稅費(fèi)改革,可是中國仍然是世界上汽車稅費(fèi)種類最多,稅率最高的國家之一。中國有20余項(xiàng)汽車稅費(fèi),個別地方甚至更多,在汽車購買階段,汽車稅費(fèi)占購車費(fèi)用的30%-35%,堪稱世界之最。而且盡管經(jīng)過“費(fèi)改稅”以及燃油稅的改革,汽車費(fèi)得數(shù)量有所減少,可是仍然有眾多汽車費(fèi)留存,數(shù)量遠(yuǎn)多于稅收種類。

(3)汽車稅費(fèi)水平總體呈下降趨勢,更側(cè)重結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)節(jié)功能,同時市場開放程度逐步增加。中國汽車稅費(fèi)的幾次改革,總體是以減輕汽車產(chǎn)業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān),促進(jìn)汽車消費(fèi)為目的的,故稅費(fèi)水平逐漸降低。而且,稅費(fèi)的設(shè)置更傾向于調(diào)節(jié)汽車產(chǎn)品的市場結(jié)構(gòu),通過燃油稅、購置稅減免來減少大排量汽車的生產(chǎn)和消費(fèi),鼓勵節(jié)能環(huán)保的汽車生產(chǎn)和消費(fèi)方式。同時,隨著中國加入WTO,中國汽車市場的開放程度逐漸增大,這也集中體現(xiàn)在了汽車關(guān)稅上。中國曾在汽車產(chǎn)業(yè)上實(shí)行關(guān)稅保護(hù)的策略,在汽車進(jìn)口中適用高關(guān)稅,1985年整車進(jìn)口實(shí)行120%-150%的高稅率,并加征調(diào)節(jié)稅。隨著市場的開放,關(guān)稅稅率逐漸降低,在加入WTO后,根據(jù)我國的承諾,2005年1月1日起,我國將取消汽車產(chǎn)品進(jìn)口配額管理,汽車進(jìn)口關(guān)稅從2004年的34.2%下降至30%,并將繼續(xù)降低汽車進(jìn)口關(guān)稅,直至2006年7月1日將進(jìn)口整車的關(guān)稅降至25%。

4 當(dāng)前汽車稅費(fèi)存在的問題

4.1 稅費(fèi)的構(gòu)成不合理

購買階段的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重,稅費(fèi)重點(diǎn)放在了汽車購買階段而非使用環(huán)節(jié),沒有體現(xiàn)多用多付費(fèi)的原則,其實(shí)質(zhì)是抑制購買鼓勵使用?，F(xiàn)行的車輛購置稅前身是車輛購置附加費(fèi),于1985年5月起征,當(dāng)時一個重要的目的就是為了控制社會集團(tuán)購買,制約公款高消費(fèi)。作為物資短缺時代產(chǎn)生的一項(xiàng)政策,本身就有限制汽車消費(fèi)的功能。隨著社會變革的加深、經(jīng)濟(jì)形勢的轉(zhuǎn)變,一些稅收政策已經(jīng)失去了存在的土壤,慢慢顯現(xiàn)出一定的負(fù)面效應(yīng)。

4.2 稅率設(shè)置單一

除了汽車消費(fèi)稅根據(jù)排量采取差額稅率外,增值稅、購置稅等都是采取的單一稅率。無論大車、小車都是統(tǒng)一繳納17%的增值稅和10%的購置稅(2009年1月20日至12月31日,1.6L排量以下汽車暫時減按5%征收),從稅率上無法充分體現(xiàn)對小排量車的支持,這也就導(dǎo)致在乘用車產(chǎn)銷量連連增長的情況下,小排量車市場份額卻不斷縮水。

4.3 亂收費(fèi)現(xiàn)象依然存在,稅負(fù)水平偏高

各地區(qū)仍然存在利用各種名義設(shè)置了許多收費(fèi)項(xiàng)目的現(xiàn)象,有些收費(fèi)項(xiàng)目實(shí)際是變相的征稅。如有些地區(qū)收取轎車人戶費(fèi)高達(dá)轎車銷售價格的20%-30%,大大超出了國家征收的消費(fèi)稅和車輛購置稅。有些地方還向汽車用戶收取城市增容費(fèi)、附加教育基金費(fèi)等。從短期來看,亂收費(fèi)可以提高地方政府的財政收人,但從長遠(yuǎn)來看,極不利于汽車工業(yè)的健康發(fā)展,它使汽車工業(yè)對社會產(chǎn)生巨大的帶動效應(yīng)得不到充分的發(fā)揮。

此外,與世界上幾個汽車大國相比,我國汽車稅負(fù)偏高。美國是稅負(fù)水平最低的國家,有的州不收購置稅,最多的州也僅收6%;在社會福利制度非常健全的歐洲,購車也只收增值稅,德國稅率是15%,意大利稅率是20%,英國是17.5%,法國是20.6%。日本和韓國,早在上世紀(jì)九十年代就開始大幅降低汽車稅負(fù),鼓勵汽車消費(fèi)。而我國現(xiàn)階段汽車稅負(fù)水平大約為40%,在很大程度上抬高了汽車購買的門檻,限制了汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞：環(huán)境稅；有效控制；理論依據(jù)

abstract: widely develop along with environmental awareness's enhancement and the environment movement, how to cause the population - resources - environment - economy coordinated development, thus the protection environment and the natural resource, realize humanity's sustainable development, even already became the western government macroscopic intervention the fifth goal. under this kind of social environment, in numerous control environment economic means that for instance: the subsidy, the synthesis reward, the pollution permitted, in the definite property right, takes of a tax revenue modern macroeconomic policy main vehicles, as a result of its unique superiority, developed the effective economy in the control environmental pollution aspect to adjust tool's function, moreover more and more widely is accepted by the people.

key word: environment tax; active control; theory basis

一、理論基礎(chǔ)

征收環(huán)境稅的理論根源可以從“福利經(jīng)濟(jì)學(xué)之父”庇古的外部性理論談起。他認(rèn)為：市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，因?yàn)樽匀画h(huán)境提供的服務(wù)不能由市場進(jìn)行交易，所以，市場機(jī)制無法對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主體在生產(chǎn)和消費(fèi)過程中可能產(chǎn)生的副產(chǎn)品――環(huán)境污染和生態(tài)破壞作用。這種以危害自然為表現(xiàn)形式的外部性成本發(fā)生在市場之外，庇古稱之為“負(fù)的外部性”。經(jīng)濟(jì)活動的外部性產(chǎn)生了但沒有反映社會成本和未來成本，價格也不能真正反映使用環(huán)境資源的社會邊際成本。為了克服這種“負(fù)的外部性”所導(dǎo)致的邊際私人成本和邊際社會成本之間的差異，政府應(yīng)當(dāng)實(shí)行干預(yù)措施，從而把污染者的外部性成本內(nèi)在化，迫使其面臨真實(shí)的私人成本和收益，以達(dá)到控制其污染量，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的目的。

發(fā)達(dá)國家用市場機(jī)制解決污染外部性作了詳細(xì)的分析發(fā)現(xiàn)，市場手段中環(huán)境稅是控制環(huán)境污染的一個頗具吸引力的方法。按照公共財政的定義，可將環(huán)境征收定義為：政府擁有的與環(huán)境因素相聯(lián)系的收入。它包括一切在反污染的政策框架中征收的稅收，其核心是使污染者支付與其污染行為相適應(yīng)的價格，即對污染者每單位產(chǎn)出征收的與其在有效產(chǎn)出水平上所造成的邊際損害等值的稅，目的為了實(shí)現(xiàn)對納稅人影響生態(tài)環(huán)境的行為的改變。由于在庇古的理論發(fā)展而來，所以又稱“庇古稅”。

二、征收環(huán)境稅的優(yōu)勢分析理論上，庇古稅可以達(dá)到資源有效配置，能夠?qū)е挛廴緶p少到帕累托最優(yōu)水平。

污染者權(quán)衡保持污染水平所支付的稅收和減少污染少交稅所獲收益，控制成本小于稅率，則污染減少，直到二者相等時，達(dá)到污染最優(yōu)水平。這有動態(tài)和靜態(tài)兩方面的優(yōu)勢：首先在靜態(tài)條件下，因?yàn)橹灰形廴揪蜁徽鞫?，企業(yè)出于少交稅的目的也要控污；其次在動態(tài)方面，若稅率不變，企業(yè)通過技術(shù)進(jìn)步可以減少對未來稅收的支付，庇古稅這種提供進(jìn)一步減少污染的動態(tài)效率與靜態(tài)效率一起被認(rèn)為是與其他方式相比的主要特點(diǎn)。

庇古稅對外部的不經(jīng)濟(jì)有矯正性的功效。它通過稅收的方式對生產(chǎn)和消費(fèi)中的外部成本進(jìn)行矯正。使產(chǎn)量和價格在效率的標(biāo)準(zhǔn)上達(dá)到均衡，矯正的邊際私人成本，使企業(yè)認(rèn)識到在社會層面上的成本。所以又名“矯正性稅收”。而作為矯正性稅收的另一角度的優(yōu)勢在于，它很好的避免了稅收的扭曲性效應(yīng)。比如個人所得稅的稅率過高時，人們會以閑暇替代，有獎懶罰勤的副作用，相反，庇古稅正是對外部不經(jīng)濟(jì)調(diào)整為經(jīng)濟(jì)，是修正性的，在初衷上就避免了扭曲效應(yīng)。

在實(shí)踐中，征收環(huán)境稅、提供補(bǔ)貼、發(fā)放污染許可證、收取押金都是間接控制方法。征收環(huán)境稅與提供補(bǔ)貼相比，是阻止而不是鼓勵資源流人污染嚴(yán)重的企業(yè)；無需確定污染的基準(zhǔn)點(diǎn)，只需確定單位排放量的稅金就夠了；可附帶得到一筆財政收入。征收環(huán)境稅與發(fā)售許可證相比，許可征的發(fā)售有膨脹的可能，存在炒買炒賣的投機(jī)性。征收環(huán)境稅與收取押金相比，收取押金的操作相當(dāng)麻煩，且只能限于很小的范圍內(nèi)。由此可見，征收環(huán)境稅的確是一個理想的環(huán)境保護(hù)手段。

三、在美國的實(shí)踐成果美國走的是一條“先污染后治理”的路，因?yàn)槎愂毡旧淼膹?qiáng)制性，無償性和固定性使稅收手段在環(huán)境經(jīng)濟(jì)體系中有不可替代的優(yōu)越性。

在美國自從對損害臭氧的化學(xué)品征收消費(fèi)稅以來，人們普遍減少了對氟里昂的使用；汽油稅的征收，鼓勵了消費(fèi)節(jié)能汽車從而減少了污染排放；開采稅的征收，有效抑制了在盈利邊際上的開采，從而減少了約10％-15％的石油總量消費(fèi)。

目前實(shí)現(xiàn)了環(huán)境的根本好轉(zhuǎn)，自然災(zāi)害發(fā)生率下降，雖然汽車使用量增加，但二氧化碳比70年代下降99％，一氧化碳下降97％，二氧化碳下降42％，懸浮顆粒下降70％。

四、環(huán)境稅在我國的適用及政策方向雖然環(huán)境稅實(shí)施上仍存在2個難題

1.邊際外部成本和邊際私人凈收益難以確定，影響到環(huán)境稅的效率。環(huán)境稅的先決條件就是確定社會和私人邊際成本，這樣才能計算出準(zhǔn)確的稅率。

2.一些情況下，征收成本太高。實(shí)施環(huán)境稅后有兩個問題；其一是監(jiān)測每個污染源的費(fèi)用。另一種是由征管者承擔(dān)污染物排放的監(jiān)測任務(wù)。經(jīng)驗(yàn)表明，第一種的費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于第二種。而且，我國長期以來對環(huán)境稅認(rèn)識的不足而導(dǎo)致具體開征環(huán)境稅似乎有一定實(shí)踐難度，但在環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)和可持續(xù)發(fā)展理論的背景支持下和發(fā)達(dá)國家成功的經(jīng)驗(yàn)中，在新世紀(jì)建立一個環(huán)境經(jīng)濟(jì)體系已成為不爭的關(guān)鍵所在。對此，提出以下芻議：

（一）開征新稅種

首先，重點(diǎn)在城市把原來的排污費(fèi)改為開征排污稅。其次，對消費(fèi)稅中對環(huán)境造成污染的消費(fèi)品除煙火、小汽車、鞭炮外還應(yīng)擴(kuò)展到一次性包裝物等白色污染。同時，提高部分消費(fèi)品稅率，如含鉛汽油。再次，對二氧化硫稅和二氧化碳稅可考慮在條件成熟時開征。最后，可以對民航等交通設(shè)施和建筑工地征噪音稅，并把所獲資金用于隔音設(shè)備投資或?qū)用襁M(jìn)行補(bǔ)償。

（二）對現(xiàn)有稅制進(jìn)行調(diào)整

首先，完善資源稅制度?？蛇m當(dāng)擴(kuò)大其征稅對象。廣征森林資源稅和草場資源稅以杜絕肆虐的生態(tài)破壞行為，待時機(jī)成熟不妨開征土地、海洋、地?zé)?、動植物稅，并對不可再生資源課以重稅。

其次，在現(xiàn)有稅種中增加環(huán)境保護(hù)條款。

消費(fèi)稅：設(shè)計差別稅率，鼓勵清潔環(huán)保產(chǎn)品的使用。只要對環(huán)境有直接或間接損害的都應(yīng)收較高的稅。

增值稅：增加對企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定，而對購買以淘汰的構(gòu)成污染的設(shè)備的企業(yè)應(yīng)從構(gòu)建固定資產(chǎn)上予以限制。

企業(yè)所得稅：現(xiàn)行稅制在環(huán)境保護(hù)方面只能發(fā)揮很有限的作用，如利用“三廢”為原料進(jìn)行生產(chǎn)獲得的利潤免稅。除應(yīng)豐富和明細(xì)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)定，如治污費(fèi)用的稅前寬口徑列支、投資抵免、對環(huán)保設(shè)備達(dá)一定比例的可通過加速折舊等，最重要的舉措是將征收排污費(fèi)為征收環(huán)境稅。

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關(guān)鍵詞：石油銷售 增值稅 稅收籌劃

一、石油銷售企業(yè)面臨的困境

從成品油定價機(jī)制來看，《成品油價稅改革方案》中將現(xiàn)行汽、柴油零售基準(zhǔn)價格允許上下浮動改為實(shí)行最高零售價格，并將原流通環(huán)節(jié)差價中允許上浮8%的部分縮小為4%左右,這使得石油銷售企業(yè)成品油進(jìn)銷差價明顯縮小，營銷管理的壓力增大。

從全球經(jīng)濟(jì)大環(huán)境來看，海外疲軟對中國影響仍將偏負(fù)面。具體體現(xiàn)：一是海外需求放緩會削弱出口增長；二是全球流動性寬松，通脹壓力不減；三是外匯儲備資產(chǎn)安全問題。受全球經(jīng)濟(jì)影響，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)不容樂觀，這使得石油銷售企業(yè)面臨巨大的壓力,一方面國內(nèi)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)下滑，導(dǎo)致需求減少，使得石油銷售企業(yè)市場形勢十分嚴(yán)峻，另一方面國際油價起伏不定，加劇了石油銷售企業(yè)的市場壓力。

從成品油消費(fèi)稅開征情況看，石油銷售企業(yè)效益壓力明顯增大。具體體現(xiàn)：一是成品油消費(fèi)稅實(shí)行“價內(nèi)征收”，使得石油銷售企業(yè)資金占壓明顯加大，利息等相關(guān)費(fèi)用支出增加。二是通過成品油價格的形式收繳成品油消費(fèi)稅，汽柴油每噸分別高達(dá)1400元和1000元以上,以稅代費(fèi)，將成品油消費(fèi)稅加在成品油價格上，勢必會抑制成品油消費(fèi)。三是成品油消費(fèi)稅征收金額較高，可能刺激走私油、非標(biāo)油沖擊市場，從而影響和干擾正常的市場秩序。

二、稅收籌劃的意義

（一）稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，以符合政府導(dǎo)向?yàn)榍疤?，通過組織、投資、經(jīng)營、理財活動的事先籌劃和安排，充分利用稅法所提供的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在內(nèi)的政策規(guī)定，獲取最大的稅后利潤的經(jīng)濟(jì)行為。

合理、合法的稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平，有利于提高納稅人納稅意識，還有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。

（二）在稅收籌劃涵義認(rèn)識上存在誤區(qū)

部分納稅人對稅收籌劃存在錯誤認(rèn)識：一是誤將稅收籌劃混同于避稅甚至偷稅。部分納稅人只看到了稅收籌劃節(jié)約稅款的一面，而沒有意識到蘊(yùn)含在稅收籌劃之中的“大智慧”——遵循立法精神，誤認(rèn)為稅收籌劃就是避稅甚至偷稅，希望通過“籌劃處理”達(dá)到少繳或不繳稅的目的，這是非常錯誤和危險的。二是誤將稅收籌劃看作最終目的。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理活動的重要一環(huán)，其運(yùn)作的全過程是服從于企業(yè)財務(wù)管理活動，而后者又是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分。

三、增值稅稅種簡介

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的稅種。增值稅稅種收入占中國全部稅收的60%以上，是目前最大的稅種。我國現(xiàn)行增值稅實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，主要特點(diǎn)如下：一是逐環(huán)節(jié)征稅，只對增值額征稅，避免了重復(fù)征稅；二是稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性；三是稅率檔次少，稅率簡化；四是實(shí)行憑專用發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的“購進(jìn)扣稅法”，征收管理嚴(yán)格。以上特點(diǎn)反映出增值稅具有公平、中性、透明等特點(diǎn)，這有利于規(guī)范稅收制度、抑制偷漏稅行為，同時也說明增值稅籌劃的空間和彈性比其他稅種要少。

四、增值稅稅收籌劃思路及策略

結(jié)合石油銷售企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)，增值稅稅收籌劃思路主要有：一是縮小增值稅稅基；二是充分利用增值稅稅收優(yōu)惠政策。

（一）縮小增值稅稅基籌劃。

按現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。即：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=銷售額×適用稅率-購進(jìn)額×適用稅率

稅基主要是銷售額與購進(jìn)額之差。如果能降低銷項(xiàng)稅額，或者增加進(jìn)項(xiàng)稅額，則能夠有效的縮小稅基。結(jié)合石油銷售企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，提出具體籌劃方案如下：

1．分解銷售額，減少增值稅銷項(xiàng)稅額

政策一：增值稅暫行條例規(guī)定，計算銷項(xiàng)稅額的銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款及價外費(fèi)用。價外費(fèi)用主要包括向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金等。對于以上價外費(fèi)用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。

策略：對于隨同油銷售的包裝物，要單獨(dú)處理，不要計入銷售收入，否則就要按價外費(fèi)用并入銷售額，按17%的增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。處理如下：隨油出售不單獨(dú)計價的包裝物，在出售時如屬購進(jìn)時是單獨(dú)計價的，以“營業(yè)費(fèi)用—包裝費(fèi)”列支，如屬購進(jìn)時不單獨(dú)計價的，則不需要進(jìn)行單獨(dú)核算。

政策二：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)〔1997〕472號）規(guī)定，納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。

策略：石油銷售企業(yè)采用IC卡折讓銷售、加油積分返還等促銷活動時，須制定好相關(guān)的帳務(wù)處理辦法及發(fā)票管理規(guī)定，做好折讓數(shù)據(jù)的后臺處理，向客戶開具發(fā)票時，須在同一張發(fā)票上注明銷售額和折扣額，不得將折扣額另開發(fā)票。如果發(fā)票開具不符合規(guī)定，若被稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，折扣金額不能作減少銷售收入處理，導(dǎo)致稅金及有關(guān)費(fèi)用的增加。

2．增加抵扣額，加大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

政策一：現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)為生產(chǎn)、銷售貨物或者提供勞務(wù)而支付的運(yùn)輸費(fèi)用依7%計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

策略：企業(yè)取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，按照7%計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在節(jié)約增值稅款的同時，降低了公司營業(yè)費(fèi)用。在實(shí)際操作中注意以下幾點(diǎn)：一是準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。二是承運(yùn)人開出的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的勞務(wù)接受者與發(fā)票的持有人是同一人。三是準(zhǔn)予計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。

政策二：現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)貨物時，按購進(jìn)價和適用稅率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。

策略：由于抵扣稅率差異，運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率（7%）遠(yuǎn)低于購進(jìn)油品的進(jìn)項(xiàng)抵扣率（17%），因此，石油銷售企業(yè)在購進(jìn)油品時，盡量采用“一票制”結(jié)算，一方面可以增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，節(jié)約稅務(wù)支出。另一方面，運(yùn)雜費(fèi)可進(jìn)入油品采購成本，以減少費(fèi)用支出。

政策三：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》【國務(wù)院令[1993]124號】第十條規(guī)定，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額有以下情況：1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；5.本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

策略：石油銷售企業(yè)在認(rèn)真貫徹增值稅暫行條例的同時，要用足增值稅相關(guān)政策，通過合理取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，降低有關(guān)成本費(fèi)用支出。可取得增值稅專用發(fā)票的主要業(yè)務(wù)如下：

1、外購商品（汽油、柴油、煤油、油、燃料油、清潔劑、加油IC卡、其他石化產(chǎn)品等）；

2、水費(fèi)、電費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)；

3、購買勞保用品、低值易耗品、辦公用品、向客戶贈送的促銷品；

4、符合財稅[2009]113號文件規(guī)定的固定資產(chǎn)購進(jìn)。

政策四：國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號），就增值稅扣稅憑證抵扣期限的有關(guān)問題作出明確：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

策略：石油銷售企業(yè)應(yīng)該在取得增值稅專用發(fā)票的第一時間，完善入賬手續(xù)，同時將增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)進(jìn)行認(rèn)證，并在當(dāng)月申報抵扣，避免應(yīng)扣未扣而造成企業(yè)稅款資金占用，乃至損失企業(yè)稅款。如果在規(guī)定的180天內(nèi)，企業(yè)未進(jìn)行認(rèn)證，但又符合《關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號）所列示的幾種客觀原因，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）利用增值稅稅收政策進(jìn)行納稅籌劃

1．石油銷售企業(yè)一般都是總機(jī)構(gòu)下設(shè)若干分支機(jī)構(gòu)，且分支機(jī)構(gòu)分布區(qū)域較廣，經(jīng)常發(fā)生貨物在總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間，以及分支機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間移送，如果這些分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)繳納增值稅時，會發(fā)生分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營情況不同而造成部分分支機(jī)構(gòu)稅款較多，而部分分支機(jī)構(gòu)留抵增值稅額較大。

政策一：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]第137號）規(guī)定：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：向購貨方開具發(fā)票；向購貨方收取貨款。

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

政策二：財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于固定業(yè)戶總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》（財稅[2012]9號）規(guī)定：固定業(yè)戶的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。▍^(qū)、市）范圍的，經(jīng)省（區(qū)、市）財政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。

策略：石油銷售企業(yè)可向?。▍^(qū)、市）國家稅務(wù)局申請匯總納稅，增值稅由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算，根據(jù)銷售收入占總銷售收入的比例分配各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)申報繳納的增值稅稅款，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分配的增值稅稅額就地繳納，能有效解決了增值稅的預(yù)留、預(yù)繳問題，起到了很好的推遲納稅效果，減少了大量的稅款資金占用，從而節(jié)約了財務(wù)費(fèi)用。具體計算流程如下：

總分機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝總分機(jī)構(gòu)當(dāng)月匯總銷項(xiàng)稅額－總分機(jī)構(gòu)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

各分支機(jī)構(gòu)銷售比例＝分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)稅銷售額÷總分機(jī)構(gòu)匯總應(yīng)稅銷售額×100％

各分支機(jī)構(gòu)分配的應(yīng)納增值稅＝各分支機(jī)構(gòu)銷售比例×總分機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)納增值稅

2．石油銷售企業(yè)一方面銷售油品，另一方面擁有的自有車輛也消費(fèi)油品，如果按照市場價對自己銷售油品，則會多繳納由銷售毛利涉及的增值稅稅款。

政策：《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令2002年第2號）從2002年5月1日起，加油站通過稅控加油機(jī)加注成品油，在計征增值稅銷項(xiàng)稅額時，允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除下列項(xiàng)目：(國家稅務(wù)總局令[2002]年第2號)⑴經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的加油站自有車輛自用油；⑵外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲油；⑶加油站本身倒庫油；⑷加油站檢測用油（回罐油）。

策略：石油銷售企業(yè)可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請將自有車輛用油從當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除，按照成本價直接沖減銷售成本，由此減少由銷售毛利涉及的增值稅稅款。

面對紛繁復(fù)雜的市場環(huán)境，石油銷售企業(yè)須外拓市場，內(nèi)抓管理，提升效益。本文結(jié)合石油銷售企業(yè)經(jīng)營實(shí)際，對增值稅稅種如何進(jìn)行籌劃提出幾點(diǎn)建議，以期對其他石油銷售企業(yè)有所借鑒。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

一、日本90年代以來的財政政策回顧

1．背景。

上世紀(jì)80年代，日本經(jīng)濟(jì)在土地和股市兩大泡沫(一般稱“資本泡沫”)的推動下，實(shí)現(xiàn)了較長時期的經(jīng)濟(jì)增長。在當(dāng)時西方發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家中，有所謂一枝獨(dú)秀的美譽(yù)。然而，進(jìn)入90年代后，以地價下降為導(dǎo)火索，資本泡沫逐步破滅，日本經(jīng)濟(jì)陷入長達(dá)10多年的徘徊或蕭條期。1990年GDP增長率達(dá)5．1％，1993年下降到0．3％，其后除1996年增長5．0％外，其余年份增幅在1．6％以下，1998年為-2.5％，2001年為-0.5％。失業(yè)率由1990年的2．1％，2001年上升為5．3％，為日本第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以來的最高。而且，同期日本經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了明顯的通貨緊縮。其一是1995年以后物價連續(xù)下跌，批發(fā)物價1995年以后7年里，除1997年為0．6％外，其余年度均為負(fù)數(shù)；消費(fèi)物價雖不象批發(fā)物價那樣長期下跌，也有兩個年度為負(fù)數(shù)，基本上在0值周邊波動。其二是泡沫經(jīng)濟(jì)時期泡沫化了的資本嚴(yán)重縮水。股市縮水：日經(jīng)平均指數(shù)由最高的1989年的38916日元，2000年跌破10000日元，與1989年相比縮水70％以上。其間，雖在1993年和1999年出現(xiàn)過反彈，但均在20000日元以下波動，目前為11500日元左右；土地縮水：土地價格從1991年開始連續(xù)11年下跌，2002年1月1日的政府公市地價(日本中央政府國土交通省調(diào)查的價格)與最高價格的1991年相比，住宅用地價格共下跌了36．0％，商業(yè)用地價格共下跌了62．0％，而且在東京、大阪、名古屋三大城市圈，下跌幅度更大，同比下跌52．1％和76．1％。

2．政策基調(diào)。

針對國民經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)的長期停滯，尤其是通貨緊縮，日本政府采取了以擴(kuò)大國內(nèi)需求為主要目標(biāo)的擴(kuò)張性財政政策，這突出表現(xiàn)在以下兩個方面。一方面，預(yù)算擴(kuò)張。稅收占國民收入比重下降(由1990年的27．4％，下降到1999年的22．1％，參見表1)。同時，財政支出規(guī)模不斷擴(kuò)大。中央財政預(yù)算的債務(wù)依存度由1990年的8．4％，上升到2000年的38．4％(參見表2)。另一方面，1992年至1999年，政府共采取了12次以擴(kuò)大政府公共投資為中心的經(jīng)濟(jì)對策。采取經(jīng)濟(jì)政策，是在政府感覺到預(yù)算安排的擴(kuò)張力度仍不夠，需采取追加預(yù)算時的特殊措施，可以理解為對預(yù)算擴(kuò)張的強(qiáng)化或補(bǔ)充。在1992年至1999年的8年里，除1996年和1997年未實(shí)施政府經(jīng)濟(jì)對策(這兩年預(yù)算安排仍是擴(kuò)張的)外，其余6年里每年兩次，反映了日本政府對經(jīng)濟(jì)的擔(dān)憂和“關(guān)心”程度。據(jù)估算，這些政府經(jīng)濟(jì)對策共動用資金(包括增發(fā)國債和減稅等)130多萬億日元。

3．主要政策措施。

日本政府實(shí)行擴(kuò)張性財政政策的主要措施是擴(kuò)大國債發(fā)行、減稅、擴(kuò)大公共投資和增加社會保障支出等。

(1)擴(kuò)大國債發(fā)行。90年代初期日本公債規(guī)模不算大，1992年中央和地方公債余額(包括中央和地方政府的公債，下同)，占GDP比重為61．4％。但在90年代國債規(guī)模迅速擴(kuò)大，2002年公債余額占GDP比重上升為139．6％，約1．4倍。從絕對額上看，日本GDP約為500萬億日元(90年代用現(xiàn)價計算的GDP基本上沒有擴(kuò)大)，1990年公債余額約為300萬億日元，2002年為700萬億日元(其中中央政府國債占70％以上)，10年增加了400萬億日元，年平均增加40萬億日元，年均遞增9％。公債余額增大速度快，無疑是大量發(fā)行公債的結(jié)果。

表1日本租稅負(fù)擔(dān)率(單位：％)

稅收社會保障負(fù)擔(dān)合計

國稅地方稅小計

199017.99.527.411.338.8

199315.49．O24.41236.4

199414.58.723.212.235.3

199514.58.923.413.236.6

199614.2923.213.336.5

199714.29.223.413.637．O

199813.49.522.91436；8

199912.99.222.113.835.9

200013.99.323.214．O37.2

2001149.623.614.938.5

1997年美國15.811.727.59.236.7

有關(guān)國家英國37.51.839.39.348.6

德國25.53.729.225.254.3

情況法國29.86.536.325.762．O

注：負(fù)擔(dān)率為與國民收入相比。資料來源[日]日本銀行國際局編{國際比較統(tǒng)計}2000年版；[日]財務(wù)省2002年4月編發(fā)的宣傳材料《財政的現(xiàn)狀與今后的方針》。

表2日本財政赤字與政府債務(wù)

中央財政預(yù)算債務(wù)依存度(％)公債余額(中央與地方政府)占GDP比重(％)

美國意大利

19908.461.455.3105.4

19917.658.259.5109.3

199210.159.861.9118.3

199311.26363.4119.9

199418.769.462.6126.1

199517.776．O62.2125.2

199628．O80.661.3124.3

199721.684.759，1122.4

19982097.356.7119.9

199937.9116.954.2118.5

200038.4125

200134.3128.5

200236.9139.6

資料來源[日]財務(wù)省2002年4月編發(fā)的宣傳材料(財政的現(xiàn)狀與今后的方針)；[日]財務(wù)省財務(wù)綜合政策研究所編(財政金融統(tǒng)計日報)2001年第5期。

(2)減稅。在90年代，日本政府除在每年實(shí)施一些臨時性減稅措施外，1994年進(jìn)行了一次稅制改革。其主要特點(diǎn)是提高消費(fèi)稅稅率，決定從1997年4月1日起將消費(fèi)稅稅率由3％提高到5％(在提高的兩個百分點(diǎn)中一個百分點(diǎn)作為地方消費(fèi)稅)，同時從1995年開始降低個人所得稅稅率，1999年再次下調(diào)了個人所得稅和法人稅(公司所得稅)的稅率。個人所得稅起征點(diǎn)由300萬日元提高到330萬日元，低稅率(10％)的適用范圍由300—600萬日元，擴(kuò)大到350—900萬日元，最高稅率由50％下調(diào)至37％。與此同時，以個人所得為稅基的地方居民稅(都道府縣民稅和市町村民稅)也采取了減稅措施。一般經(jīng)營性法人的所得稅(即法人稅)稅率也由37％下調(diào)至30％。在增稅減稅同時進(jìn)行的稅制改革中，減稅的力度明顯大于增稅，稅負(fù)呈不斷下降趨勢。日本稅負(fù)1990年為27．4％，1999年下降為21．1％，其后略有上升，2002年為22．9％。1997年因提高消費(fèi)稅稅率稅負(fù)略有反彈，但總體上未能阻止稅負(fù)下降趨勢。值得注意的是，日本政府的減稅主要是針對國稅的，地方稅的稅負(fù)在90年代保持了相對穩(wěn)定，甚至穩(wěn)中有升，1993年為9．0％，2002年上升為9．6％，國稅下降幅度增大，1990年國稅稅負(fù)為17．9％，1999年下降為12．9％，2002年為14．0％。

(3)擴(kuò)大公共投資。擴(kuò)大公共投資是擴(kuò)張性財政政策的重點(diǎn)支出項(xiàng)目。在90年代，中央財政預(yù)算安排的公共投資支出保持了較快增長，每年比上年度增長5％左右(1997年為1．3％，1998年為-7．8％)，其在中央財政總支出中所占比重為10—15％。加上綜合經(jīng)濟(jì)對策等追加預(yù)算，政府公共投資規(guī)模相當(dāng)可觀。如1998年，中央財政預(yù)算安排公共投資比上年度下降7．8％，但是經(jīng)過兩次追加預(yù)算后，公共投資支出比上年度實(shí)際增長41．1％。日本中央政府公共投資除一般預(yù)算安排資金外，還通過財政投融資提供資金。在90年代財政投融資保持了較大規(guī)模。1990年財政投融資計劃總規(guī)模為34．6萬億日元，1999年上升為52.9萬億日元，年平均遞增4．8％。由于財政投融資是有償資金，其投向與私人資本存在一定的競爭關(guān)系，進(jìn)入90年代后受到批判和質(zhì)疑，其增長受到了一定的抑制，近年下降幅度更大。

地方政府公共投資支出規(guī)模也較大，1999年都道府縣和市町村政府預(yù)算中公共投資支出分別占22．5％和11．3％。日本公共投資主要用于交通、城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施，治山治水和社會福利設(shè)施建設(shè)等方面。由于日本政府加大公共投資力度，政府固定資產(chǎn)形成規(guī)模也大，1998年政府總固定資產(chǎn)形成占GDP比重達(dá)6．2％，遠(yuǎn)高于歐美發(fā)達(dá)國家平均2％左右的水平。

(4)增加社會保障支出。日本社會保障實(shí)行收費(fèi)制，其運(yùn)營原則上獨(dú)立于財政，由社會福利部門管理。但這并非意味著財政不承擔(dān)社會保障支出，相反財政資金在社會保障制度運(yùn)營中發(fā)揮著十分重要的作用。政府除負(fù)責(zé)公共救助、公共衛(wèi)生醫(yī)療等職責(zé)外，對于實(shí)行社會保險制度的醫(yī)療保險、年金保險和失業(yè)保險也提供資金援助。在90年代，政府資金占社會保險制度給付總額的20—30％。實(shí)行擴(kuò)張性財政政策期間，把增加社會保障支出、提高老年人群、低收入人群的收入水平也作為重要的措施。1998年，政府曾對低收入家庭提供7000億日元購物券，這在發(fā)達(dá)國家中是罕見的。90年代各級財政社會保障支出增長較快，以中央財政為例，1990年社會保障支出為11．63萬億日元，2000年上升為16．8萬億日元，10年增加5．2萬億日元，年平均遞增3．8％。在中央財政支出中，除作為國債成本的國債費(fèi)外，社會保障支出增長最快，其在中央財政總支出中的比重也由1990年的17．5％，2000年上升為19．7％。

二、財政政策效果及“微效”的原因分析

90年代以來日本實(shí)行擴(kuò)張性財政政策，增發(fā)了400多萬億日元的公債，相當(dāng)于GDP總額的80％。目前公債余額已相當(dāng)于GDP的1．4倍。擴(kuò)張性財政政策對日本經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)發(fā)揮了一定的作用，在1995—1996年和2000年兩次出現(xiàn)了恢復(fù)性增長。但是，90年代日本經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出復(fù)蘇短期化特點(diǎn)。1995年和1996年GDP增長率分別達(dá)到1．5％和5．0％后，1997年出現(xiàn)了下降(-2．5％)；2000年實(shí)現(xiàn)了1．2％增長后，2001年又出現(xiàn)了下降(-0．5％)。長期的擴(kuò)張性財政政策，雖然給日本經(jīng)濟(jì)帶來了兩次暫短的復(fù)蘇，但是并沒有從根本上強(qiáng)化日本經(jīng)濟(jì)增長的基礎(chǔ)，沒有把日本經(jīng)濟(jì)推向正常的增長軌道。正因如此，在日本學(xué)術(shù)界，有人稱90年代以后日本財政政策“微效”(即效果不大)。

眾所周知，日本政府善于運(yùn)用經(jīng)濟(jì)政策，在戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，各項(xiàng)政策的運(yùn)用起到了重要的促進(jìn)作用。那么，為什么90年代以來擴(kuò)張性財政政策的運(yùn)用效果不理想呢?根本原因在于財政政策運(yùn)用缺乏針對性，而財政政策孤軍作戰(zhàn)，以及公共投資效率下降進(jìn)一步影響了財政政策的效果。

90年代日本經(jīng)濟(jì)的問題主要發(fā)生在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)，其對外經(jīng)濟(jì)基本上保持了較好的態(tài)勢。如進(jìn)出口總額，1990年至2000年年平均遞增3．7％，其中出口年平均遞增4．3％。貿(mào)易順差，除1994年和1995年兩年稍有下降外，其余年度均有所擴(kuò)大，1999年為1230．4億美元，比1990年的635．3億美元增長94％，年平均增長7．6％。由于對外經(jīng)濟(jì)勢頭良好，日元也處于升值狀態(tài)之中，1990年美元對日元的平均匯率為144．88日元，1995年升為93．98日元(年中最高值為79．75日元)，其后有所下降，1999年平均值為113．91日元，目前為130日元左右。

國內(nèi)經(jīng)濟(jì)問題較多，最突出的問題是有效需求不足。90年代消費(fèi)增長非常緩慢，基本上在2％左右，1998年為負(fù)數(shù)(-0．3％)。而且與政府消費(fèi)相比，民間消費(fèi)增長更加乏力。固定資產(chǎn)投資的情況則更糟。1992年至1999年的8年中有6年為負(fù)增長(即下降)，1998年下降8．3％。同樣，固定資產(chǎn)投資下降的主要原因是民間投資下降。有5個年度里政府固定資產(chǎn)投資雖有增長，有的年度增長幅度還相當(dāng)大，如1992年和1993年分別增長16．0％和15．2％，仍沒能改變總固定資產(chǎn)投資下降的格局。90年代后期，政府固定資產(chǎn)投資增長減速，1997年和1998年甚至下降，主要是壓縮財政投融資規(guī)模所至。

導(dǎo)致日本國內(nèi)需求不足的根本原因在于金融體系遭到重創(chuàng)。金融體系的創(chuàng)傷不僅嚴(yán)重影響了消費(fèi)者和投資者的預(yù)期和信心，而且弱化了金融機(jī)構(gòu)的功能。在資本泡沫膨脹時期，金融機(jī)構(gòu)也直接或間接地參與泡沫活動之中。一方面，金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)泡沫化。在股市和土地價格飛漲時期，金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)也以股票等有價證券和土地為主。如1989年3月城市商業(yè)銀行的有價證券賬面收益曾高達(dá)34萬億日元。另一方面，在當(dāng)時日本金融分業(yè)經(jīng)營的框架下，金融機(jī)構(gòu)通過向以證券交易和不動產(chǎn)買賣為主要經(jīng)營內(nèi)容的企業(yè)(包括金融、財務(wù)企業(yè)等)融資，實(shí)際上間接地將資金投入證券和土地市場。已經(jīng)倒閉的7個住宅專業(yè)金融公司就是典型的例子?？傊?，在泡沫經(jīng)濟(jì)時期，日本金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)也以嚴(yán)重泡沫化了的證券和土地為主。資本泡沫的破滅，不僅導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)嚴(yán)重貶值，而且由于貸款或融資對象的資產(chǎn)貶值，導(dǎo)致經(jīng)營困難，甚至倒閉，不能還貸，致使金融機(jī)構(gòu)的不良債權(quán)大幅度增加。日本政府關(guān)于不良債權(quán)的統(tǒng)計標(biāo)準(zhǔn)不斷變化，其統(tǒng)計數(shù)字也不盡相同。1998年10月金融監(jiān)督廳公布日本金融機(jī)構(gòu)“有問題債權(quán)”為87萬億日元。2001年9月公布的金融機(jī)構(gòu)不良債權(quán)為43．4萬億日元，其中銀行32．5萬億日元。

金融資產(chǎn)貶值，不良債權(quán)增加，對日本經(jīng)濟(jì)的打擊是破壞性的。一方面，由于消費(fèi)者和投資者對金融機(jī)構(gòu)的信心不足，出現(xiàn)了謹(jǐn)慎消費(fèi)與謹(jǐn)慎投資，導(dǎo)致有效需求不足。日本居民資產(chǎn)以在金融機(jī)構(gòu)的存款(尤其是定期存款)為主，據(jù)統(tǒng)計，1996年底日本居民個人金融資產(chǎn)的52％是定期存款(美國為17％)，11％為現(xiàn)金或活期存款(美國為2％)。金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險增大及其表面化，嚴(yán)重影響了居民對金融機(jī)構(gòu)，乃至日本經(jīng)濟(jì)的信心和預(yù)期，出現(xiàn)了謹(jǐn)慎消費(fèi)。90年代初以來日本法定利率多次下調(diào)，由1990年8月的6．00％，1999年實(shí)行零利率，同期居民消費(fèi)并沒有明顯增長。尤其是居民消費(fèi)貸款在90年代一路下滑。居民謹(jǐn)慎消費(fèi)影響國內(nèi)需求，加上生產(chǎn)經(jīng)營性公司、企業(yè)本身資產(chǎn)貶值導(dǎo)致經(jīng)營困難和負(fù)債增加，投資者也出現(xiàn)了謹(jǐn)慎投資傾向。另一方面，金融機(jī)構(gòu)在大量不良債權(quán)和資產(chǎn)貶值的影響下，出現(xiàn)了惜貸行為，金融功能嚴(yán)重弱化。90年代，日本貨幣供應(yīng)量(M1)增長率一直在5％左右，有的年度超過10％，而銀行貸款增長率很低，僅1％左右，1998年利1999年為負(fù)數(shù)，如上所述，日本經(jīng)濟(jì)的問題出在金融體系上，而日本政府的對策重點(diǎn)放在擴(kuò)大公共投資和啟動消費(fèi)上(其中也有一些解決金融體系問題的對策，但成效不大)，一定意義上講是下錯了藥，政府措施缺乏針對性，這是日本90年代以來長期財政擴(kuò)張政策效果不佳的主要原因。與此同時，財政政策擴(kuò)張缺乏必要的貨幣政策配合，由于金融機(jī)構(gòu)惜貸，實(shí)際上形成了財政政策孤軍作戰(zhàn)的局面，這也是影響財政政策效果的主要因素之一。此外，公共投資效率下降也是影響財政政策效果的因素之一。日本90年代擴(kuò)張性財政政策主要是擴(kuò)大公共投資，試圖以此來擴(kuò)大內(nèi)需。但是，公共投資擴(kuò)大內(nèi)需的效果與投資效率是有關(guān)系的。只有當(dāng)投資能帶動民間的投資或者區(qū)域、產(chǎn)業(yè)的發(fā)展時，其效果才大，這就是所謂乘數(shù)效應(yīng)。眾所周知，日本70年代末步入發(fā)達(dá)國家，其國內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)已具有相當(dāng)規(guī)模，在此基礎(chǔ)上再過份擴(kuò)大公共投資，往往是“奢侈”或浪費(fèi)。

眼下，我國理論界有一種觀點(diǎn)，認(rèn)為日本政府在1997年采取了“緊縮”的財政政策，撲滅了日本經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的勢頭，導(dǎo)致日本經(jīng)濟(jì)長期蕭條。從而“洋為中用”，提出我國應(yīng)吸取日本的“教訓(xùn)”，不得調(diào)整目前積極財政政策的政策取向。筆者不能茍同這一觀點(diǎn)，認(rèn)為，他們對日本“教訓(xùn)”的把握不夠準(zhǔn)確。日本經(jīng)濟(jì)在1995年開始恢復(fù)增長，1996年增長率達(dá)5％。政府針對這一情況對其擴(kuò)張性財政政策進(jìn)行了調(diào)整。具體講：(1)通過了《財政結(jié)構(gòu)改革法案》，提出到2003年消除赤字公債(不包括建設(shè)公債)發(fā)行，并在1997年和1998年編制了相對緊縮的預(yù)算，財政預(yù)算規(guī)模增長幅度下降，中央財政債務(wù)依存度1997年比由年度的28．0％下降為21．6％。(2)1997年4月1日起，消費(fèi)稅稅率由3％提高到5％(1994年通過的稅制改革法律確定)。(3)1996年和1997年末實(shí)施特別的經(jīng)濟(jì)對策。但是，從結(jié)果看，1997年的財政政策并非緊縮，而是擴(kuò)張減速。雖然1997年的稅負(fù)比1996年僅上升0．2個百分點(diǎn)(提高消費(fèi)稅稅率的影響)，但債務(wù)余額繼續(xù)擴(kuò)大，1997年末公債余額占GDP比重為84．7％，比1996年上升4．1個百分點(diǎn)。

雖不能完全否認(rèn)財政政策調(diào)整對日本經(jīng)濟(jì)的影響，但是，如前所述，日本經(jīng)濟(jì)長期不景氣的根本原因，是金融體系遭重創(chuàng)。假定日本政府在1997年不調(diào)整政策取向，日本經(jīng)濟(jì)是否就會保持較好增長勢頭呢?回答是否定的。1997年日本經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)再度下滑，除固有問題影響外，東南亞金融危機(jī)的影響也不可忽視。1997年東南亞金融危機(jī)雖沒有直接波及日本，但它影響了日本的出口，以及日本在東南亞地區(qū)合資企業(yè)的收益，同時還影響了日本投資者、消費(fèi)者的信心和預(yù)期，從而影響日本經(jīng)濟(jì)的增長。1997年經(jīng)濟(jì)增長回落是多種因素的結(jié)果，決不是調(diào)整財政政策的“教訓(xùn)”。其后，1999年日本經(jīng)濟(jì)重又出現(xiàn)過復(fù)蘇勢頭，但僅維持了幾個月，2000年下半年開始就又轉(zhuǎn)向下降，其間財政政策并未進(jìn)行調(diào)整?？偛荒馨堰@次下降的原因又歸結(jié)為財政政策吧!日本經(jīng)濟(jì)在復(fù)蘇與蕭條之間掙扎，是其經(jīng)濟(jì)本身的癥結(jié)決定的。此外，作為結(jié)論，認(rèn)為財政政策取向不可調(diào)整，這在理論上也是存在問題的。作為景氣調(diào)整財政政策，根據(jù)經(jīng)濟(jì)景氣情況調(diào)整政策取向是必不可少的。沒有調(diào)整就無政策可言。而且這一觀點(diǎn)的理論前提也是值得商討的。該觀點(diǎn)認(rèn)為擴(kuò)張性財政政策取向不可調(diào)，意味著政府大量的國債和大規(guī)模投資是國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的前提。我覺得，如果一國國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行離不開政府的大規(guī)模投資，或者說離開政府大規(guī)模投資就要出現(xiàn)問題，那么這種經(jīng)濟(jì)就不是健康的經(jīng)濟(jì)。我認(rèn)為，我國在實(shí)施財政政策時，要吸取日本政府投資效率低下，從而導(dǎo)致政策效果不大的教訓(xùn)，要隨時注意財政政策的效果和財政政策取向的調(diào)整。

三、日本財政政策展望

1．日本經(jīng)濟(jì)社會面臨的難題。

當(dāng)前日本經(jīng)濟(jì)社會面臨的最主要難題有經(jīng)濟(jì)增長依然乏力，人口老年化進(jìn)程加快和財政能力低下等，它們是決定今后財政政策取向的基本因素。

首先，經(jīng)濟(jì)增長乏力。根據(jù)內(nèi)閣府公布的《2001年度經(jīng)濟(jì)財政白皮書》，日本政府對當(dāng)前日本經(jīng)濟(jì)增長的預(yù)測并不樂觀。因出口的恢復(fù)，國內(nèi)庫存調(diào)整和資本存量調(diào)整的結(jié)束等，預(yù)計2002年度下半年經(jīng)濟(jì)會恢復(fù)增長，但增長率在1％左右，而且后勁明顯不足。主要原因是金融體系問題影響投資者和消費(fèi)者預(yù)期，制約投資和消費(fèi)的擴(kuò)大。而且政府推進(jìn)的“結(jié)構(gòu)改革”在近期內(nèi)將增加企業(yè)倒閉和失業(yè)，加上美國經(jīng)濟(jì)的不透明性，經(jīng)濟(jì)恢復(fù)的動力明顯不足。

其次，人口老年化進(jìn)程加快對財政壓力增大。1999年日本65歲以上人口占總?cè)丝诘谋戎?稱為老年化比率)為16．7％，已進(jìn)入高度老年化社會。不僅如此，日本人口老年化進(jìn)程十分快速。據(jù)日本政府預(yù)測，老年化比率在2010年將超過20％，2020年將達(dá)25％以上，成為世界之最。人口老年化不僅意味著勞動人口減少，影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁，而且將加大政府社會保障支出壓力。據(jù)測算，70歲以上人口人均每年的醫(yī)療費(fèi)為年輕人的5倍，加上現(xiàn)收現(xiàn)付制年金賬戶的高額赤字等，其對財政的壓力是巨大的。

再次，財政債臺高筑，能力弱化。90年代以來的長期擴(kuò)張性財政政策，導(dǎo)致財政赤字?jǐn)U大，債務(wù)累積。2001年中央和地方政府公債余額相當(dāng)于GDP的1．29倍，2002年預(yù)算通過后，則進(jìn)一步上升為1．4倍。不僅在西方發(fā)達(dá)國家，在世界范圍內(nèi)也是十分突出的。根據(jù)內(nèi)閣府的測算，假定社會保障水平及其他稅制不變，2005年開始以提高消費(fèi)稅為主來實(shí)現(xiàn)長期財政平衡，則消費(fèi)稅稅率應(yīng)提高到23％，同樣條件下，2020年開始運(yùn)作，則消費(fèi)稅稅率應(yīng)提高到34％。日本目前的稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主，在所得稅稅制不變的情況下，將消費(fèi)稅稅率提高到20％以上，基本上是不可能的。正因如此，日本政府認(rèn)為調(diào)整財政政策取向已刻不容緩。

2．今后財政政策展望與小泉結(jié)構(gòu)改革。

在日本理論界、產(chǎn)業(yè)界和政治家中，對今后財政政策取向的看法分歧較大。主流觀點(diǎn)主張繼續(xù)實(shí)行擴(kuò)張性財政政策。他們認(rèn)為經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇是基礎(chǔ)，只有經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇了才能真正解決財政問題。小泉純一郎在日本有“怪人”之稱，在政治家圈內(nèi)也屬于非主流派。其能成為總理也是人們對主流派政策喪失信心的后果。小泉內(nèi)閣誕生后，極力主張結(jié)構(gòu)改革，結(jié)構(gòu)改革的核心是壓縮政府支出，縮小政府職能范圍，加強(qiáng)競爭，活躍市場。從財政政策上講，主張實(shí)行緊縮的財政政策。他主持編制的中央財政第一個年度預(yù)算(2002年度預(yù)算)突出反映了這一特點(diǎn)。中央財政一般會計預(yù)算收支規(guī)模比上年度預(yù)算下降1．7％，與上年度決算相比下降5．9％。頂住各方壓力，將國債發(fā)行規(guī)?？刂圃?0萬億日元，公共投資規(guī)模壓縮10．7％；同時，大幅度壓縮財政投資規(guī)模(比上年度下降17．7％)。

篇5

關(guān)鍵詞　哈薩克斯坦　個人所得稅　單一稅

中圖分類號： D922

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、哈薩克斯坦共和國個人所得稅的概念

哈薩克斯坦共和國個人所得稅法是見于哈薩克斯坦共和國新稅法中的，由于哈薩克斯坦共和國的稅法是統(tǒng)一立法，各種稅收都是在新稅法當(dāng)中，除了《哈薩克斯坦共和國海關(guān)法》，將關(guān)稅獨(dú)立立法，其余的稅收法律制度都在統(tǒng)一的《哈薩克斯坦共和國新稅法》當(dāng)中。哈薩克斯坦共和國個人所得稅在《哈薩克斯坦共和國新稅法》中的第六部分，稱作個人所得稅，這一部分共分為四章。其中第十八章是對哈薩克斯坦個人所得稅收的一般性規(guī)定；第十九章規(guī)范了哈薩克斯坦共和國境內(nèi)的自然人個人收入來源的所得應(yīng)當(dāng)繳納的稅款；第二十章規(guī)定了不納稅的個人收入所得；第二十一章規(guī)定了個人所得稅的申報制度。在《哈薩克斯坦共和國新稅法》中第三條第一款規(guī)定了新稅法的效力，“稅法適用于哈薩克斯坦共和國境內(nèi)的所有自然人”。

由上可知，哈薩克斯坦共和國關(guān)于個人所得稅法的概念是調(diào)整哈薩克斯坦共和國稅務(wù)機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。包括《哈薩克斯坦共和國稅法》中關(guān)于規(guī)范個人所得稅繳納的條款、總統(tǒng)關(guān)于個人所得稅稅率調(diào)整的命令、各地、州關(guān)于個人所得稅減免規(guī)定的條令等規(guī)范性文件。所以這里的哈薩克斯坦共和國個人所得稅法是為研究所作的廣義表述，具有學(xué)理上的價值。

二、哈薩克斯坦共和國個人所得稅的課稅模式——單一稅

單一稅理論最早由美國學(xué)者羅伯特提出的，是指按單一稅率課征，單一稅主要特點(diǎn)是降低稅率、擴(kuò)大稅基、簡化征管。豎哈薩克斯坦個人所得稅的單一稅改革引起了世界各國的廣泛關(guān)注。哈薩克斯坦共和國在2009年正式執(zhí)行了個人所得稅征收稅率為10%的單一稅率，實(shí)踐表明這一改革是成功的。目前，采用單一稅制的國家日漸增多。

哈薩克斯坦共和國單一稅的特征主要有：

1、稅基為非生產(chǎn)稅基。單一稅征稅范圍不是納稅人的全部所得，而是設(shè)計了各種扣除，對所得減去成本費(fèi)用的余額進(jìn)行征稅，只對個人的消費(fèi)部分征稅，從而使稅基成為非生產(chǎn)稅基也就是消費(fèi)稅基，其優(yōu)點(diǎn)在于能夠鼓勵投資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

2、稅率一般為單一比例稅率。納稅人都按單一稅率納稅，一般情況下是采用單一比例稅率。

3、限制稅收優(yōu)惠，稅基未受削弱。單一稅取消或限制了對特定投資行為或消費(fèi)行為的稅收優(yōu)惠，例如哈薩克斯坦就加大了對這些稅收優(yōu)惠或針對特定納稅人的稅收特惠，沒有因?yàn)閷@些行為給予過多的稅收優(yōu)惠，降低了稅基削弱程度，而是從某種意義上講是較大程度地使稅制更趨中性，稅負(fù)更加公平。

三、哈薩克斯坦共和國個人所得稅的主要內(nèi)容

《哈薩克斯坦共和國稅法》中，個人所得稅的法律條文單獨(dú)作為一章列在稅法的第六章，被稱作“個人所得稅”。這點(diǎn)與我國個人所得稅法獨(dú)立為一部法律是不相一致的，稱呼上也有所區(qū)別?！豆_克斯坦共和國稅法》從第一百四十一條到一百七十四條是介紹哈薩克斯坦共和國個人所得稅的法律條文。豑這些條款的主要內(nèi)容包括：

1、納稅人的介紹、課稅對象的介紹。

2、稅率。2009年哈薩克斯坦共和國新稅法對于個人所得稅的稅率基本不變，依舊是10%，但是改變的是減少了個人財產(chǎn)，比如基本的生活物品、非物質(zhì)財產(chǎn)到不動產(chǎn)等個人所得的征收種類，這一改變，雖然不大，但是對于哈薩克斯坦共和國內(nèi)的多數(shù)人來說，個人所得稅是有所減少的，稅負(fù)也是減輕的。其中個人所得的紅利稅降低到15％，個人所得的利息稅也降低為15％。

3、收入所得稅款的扣除及其順序。第一，納稅人的收入所得稅款的扣除。第二，工作人員的收入所得稅款的扣除。第三，非扣除形式繳納所得稅的收入。包括：第一，財產(chǎn)稅；第二，個體企業(yè)獲得的收入；第三，律師和私營公證處獲得的收入；第四，根據(jù)本法第一百七十條規(guī)定獲得的其他收入。

注釋：

劉劍文.財政稅收法.（第三版）.法律出版社，2003 年版.169-170.

解學(xué)智.個人所得稅制國際比較.中國財經(jīng)出版社，2006．7-8．

陳志楣.稅收制度國際比較研究.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010．80-81

篇6

Wang Chao

（China University of Petroleum（East China），Qingdao 266555，China）

摘要： 本文先介紹了收入分配差距的現(xiàn)狀，然后從稅收的視角分析了我國收入分配差距越拉越大的原因，然后提出了縮小貧富差距的稅收政策，主要介紹了個人所得稅以及物業(yè)稅和社會保障稅的改革前景，以及對待富人的一些稅收建議，希望達(dá)到“劫富濟(jì)貧”。我們要警惕“中等收入陷阱”，重視公平與效率，縮小貧富差距。

Abstract: Fist of all, this paper introduces the present situation of the gap of income distribution, and then analyzes the cause of widening gap of China's income distribution from the perspective of tax, finally puts forward the tax policy to narrow the gap between rich and poor. The reform prospects of individual income tax, the property tax and the social security tax reform are mainly introduced, and some tax proposals to the rich are put forward, so as to achieve "robbing the rich to help the poor". We should alert "middle income trap", pay attention to fairness and efficiency, and narrow the gap between rich and poor.

關(guān)鍵詞： 基尼系數(shù) 收入分配差距 稅收

Key words: Gini coefficient；gap of income distribution；taxation

中圖分類號：F812.4文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2011）27-0105-03

1收入分配差距的現(xiàn)狀

按照聯(lián)合國有關(guān)組織規(guī)定：基尼系數(shù)若低于0.2表示收入絕對平均； 介于0.2-0.3之間表示比較平均； 介于0.3-0.4之間表示相對合理； 介于0.4-0.5之間表示收入差距較大； 0.5以上表示收入差距懸殊。 國際上通常把0.4作為收入分配差距的“警戒線”。我國改革開放以來歷年的全國居民基尼系數(shù)，如下圖所示：

由上圖可以看出，2000年的時候我國基尼系數(shù)已經(jīng)達(dá)到了警戒線，近幾年基尼系數(shù)則是越來越大，09年已經(jīng)接近了0.5，我國貧富差距之大讓人吃驚，收入最高10%的人群和收入最低10%的人群的收入差距，已從1988年的7.3倍上升到2007年的23倍。近兩年非但沒有下降，反而又上升了，兩頭差距被進(jìn)一步拉大。

近幾年，我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，GDP每年以10%左右的速度高速增長，國家綜合實(shí)力逐步上升，2005年超過英國，2008年超過德國，直到今年GDP超越日本已排名世界第二。但是國與國之間縮小了，人與人之間的差距卻拉大了。若不能使經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果轉(zhuǎn)化為全民福利，這樣的GDP即使是世界第一，也和我們沒有一毛錢的關(guān)系，我們老百姓也不會對此歡欣鼓舞。相反，如果這樣的GDP只能給富人增加收入，老百姓可能會仇視社會而引發(fā)社會動蕩?！安换脊讯疾痪换钾毝疾话病?，我們必須警惕“中等收入陷阱”，重視公平與效率，縮小貧富差距。

2從稅收方面分析收入分配差距不斷擴(kuò)大的原因

什么是稅收？稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，通過稅收工具強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c國民收入和社會產(chǎn)品分配和再分配取得財政收入的一種形式。稅收與其他方式比較，具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征。稅收是政府縮小收入差距的重要工具之一，它不僅通過稅種、稅基和稅率調(diào)節(jié)收入水平以及產(chǎn)生收入的要素條件，更重要的是它在相當(dāng)大程度上影響著政府通過財政支出進(jìn)行個人收入調(diào)節(jié)的資金來源?？偟膩碚f，我國稅收制度不完善，稅收征管力度不強(qiáng)等是造成貧富差距越拉越大的重要因素。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1 農(nóng)村稅費(fèi)體制不完善我國稅收體制具有強(qiáng)烈的城鄉(xiāng)歧視，最早稅制設(shè)計的基本思想就是吸收社會剩余到工業(yè)部門。1994年政府進(jìn)行稅制改革后，在城市建立了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制的現(xiàn)代稅制，大體上解決了城市工商業(yè)積累率過高的問題，理順了政府與工業(yè)以及城市居民的分配關(guān)系。在農(nóng)村，政府盡管對農(nóng)村征收制度進(jìn)行了一些調(diào)整，但沒有根本上改變其性質(zhì)，農(nóng)業(yè)稅費(fèi)依舊很高在撤銷農(nóng)村建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府后，財政預(yù)算內(nèi)資金不能滿足鄉(xiāng)政府的正常需要，為了解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金不足，國家授予了鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府收費(fèi)權(quán)，形成了農(nóng)業(yè)稅收、糧食定購制度、收費(fèi)三足鼎立的農(nóng)村稅費(fèi)制度，農(nóng)民的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)更加嚴(yán)重。2004年以前的國家稅收政策對城鄉(xiāng)收入差距加大的作用明顯，是擴(kuò)大城鄉(xiāng)收入差距的主要動力，這一狀況直到2006年各地陸續(xù)取消農(nóng)業(yè)稅為止情況才有所緩減。

2.2 個人所得稅體制不完善個人所得稅自1798年在英國創(chuàng)立至今已有200多年歷史，它對收入差距的作用主要體現(xiàn)在累進(jìn)的稅率和對橫縱向公平的設(shè)計上，從根本上體現(xiàn)了對高收入者多課稅，對低收入者少課或不課稅，因而能有效地縮小收入差距。我國個人所得稅在稅收累進(jìn)度設(shè)計上存在缺陷，制約了稅收公平調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。

首先，現(xiàn)行個稅實(shí)行了標(biāo)準(zhǔn)化的扣除額――讓不同經(jīng)濟(jì)境遇的人適用了統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。忽略人與人之間的費(fèi)用開支差異條件進(jìn)行個稅調(diào)節(jié)，不符合凈所得征稅的原則。其次，隱性收入逃避了個稅的征收范圍，相當(dāng)于減少了能夠獲得隱性收入人群的個稅稅率，在一定程度上加大了收入差距。最后，由于征管手段落后，公民納稅觀念淡薄，有關(guān)部門執(zhí)法不嚴(yán)，相當(dāng)大部分的個人所得稅收不上來，導(dǎo)致其收入公平性的實(shí)現(xiàn)與其調(diào)節(jié)功能的有效發(fā)揮存在很大差距。

2.3 財產(chǎn)稅體制不完善財產(chǎn)稅是指對人們擁有或支配的財產(chǎn)課征的稅收。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，不同的生產(chǎn)要素所有者所擁有要素數(shù)量和質(zhì)量存在差異，差異除了先天個人能力稟賦外，還體現(xiàn)在所能控制的財產(chǎn)上。所以，政府通過對財產(chǎn)征稅以縮小因這方面因素所造成的個人收入差距擴(kuò)大，同時又能獲得財政收入。但是，我國的財產(chǎn)類稅收依然存在問題：

首先，財產(chǎn)稅類稅種少、稅基窄，占整個稅制體系比重小。我國當(dāng)前的財產(chǎn)類稅收都是對財產(chǎn)的擁有和使用征稅，對于財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓沒有征稅，這就使財富積累造成的收入差距擴(kuò)大更加沒有限制。其次，財產(chǎn)課稅的作用發(fā)揮不夠大。我國的財產(chǎn)類稅收通常只是作為控制房地產(chǎn)投資和交易規(guī)模擴(kuò)大的政策手段。最后，財產(chǎn)稅課稅法規(guī)不健全，征收管理漏洞大。房產(chǎn)稅計稅依據(jù)理論上是房產(chǎn)評估值，但評估值并不好確定；遺產(chǎn)稅列為應(yīng)征稅種，但至今仍未立法，無法實(shí)施。這些都使當(dāng)前財產(chǎn)類稅收在縮小居民收入差距方面沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3利用稅收縮小收入分配差距的具體對策

3.1 利用個人所得稅縮小收入分配差距個人所得稅與其他調(diào)節(jié)收入分配的稅種相比，是調(diào)節(jié)收入分配能力最強(qiáng)的稅種，在實(shí)現(xiàn)收入公平分配職能方面發(fā)揮著其他稅種難以替代的作用。

目前我國整個稅制體系中60%-70%都是間接稅，間接稅不是政府調(diào)節(jié)的工具，僅僅是政府取得收入的手段。拋掉70%的間接稅，就是30%的直接稅。直接稅主要是企業(yè)所得稅和個人所得稅。其中，企業(yè)所得稅針對企業(yè)征收，占直接稅的21%，但一方面它最多只能調(diào)節(jié)不同企業(yè)、不同行業(yè)間的利潤水平，另一方面企業(yè)增加的任何稅收都會加在價格體系中，我們把握不好它的歸宿點(diǎn)，因此這兩條決定了企業(yè)所得稅不能作為真正意義上的調(diào)節(jié)手段。

除此之外，只剩下個人所得稅，但其所占比例只有7%，如果依賴它去調(diào)節(jié)收入水平，產(chǎn)生的動靜比較??；另一方面，現(xiàn)行稅制體系中的個稅，實(shí)行的是分類所得稅，它有一個致命的缺陷，這就是不利于調(diào)節(jié)收入分配差距。據(jù)統(tǒng)計，2008年，在我國個人所得稅中，中低收入階層的納稅額占稅收總額的65%以上，而高收入者的納稅額只占稅收總額的30%左右，一些高收入者往往成為逃稅的大戶。國家發(fā)展和改革委員會社會發(fā)展研究所所長楊宜勇認(rèn)為，個稅從過去的分向征收走向綜合征收，這樣可能才叫改革。綜合征收是指以一家人為單位計算征收。比如一個窮人家只有一個人工作，一個人按照3000塊錢要納稅。但按三個人算,他將來就可以納更少的稅或者不納稅。有別于分類所得稅制，綜合與分類相結(jié)合所得稅制的基本特點(diǎn)，是除少許的特殊收入項(xiàng)目外，其余的所有來源、所有項(xiàng)目的收入都須在加總求和的基礎(chǔ)上，一并計稅。

在中國，人們之所以習(xí)慣于將扣除額誤讀為起征點(diǎn)，因?yàn)楝F(xiàn)行個稅實(shí)行了標(biāo)準(zhǔn)化的扣除額――讓不同經(jīng)濟(jì)境遇的人適用了統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。在忽略人與人之間的費(fèi)用開支差異條件下所進(jìn)行的個稅調(diào)節(jié)，當(dāng)然不符合凈所得征稅的原則，有悖于社會公平。所以我們盡早采取措施，實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，這是應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)收入分配差距的一個重要手段。

3.2 開征物業(yè)稅，縮小居民收入分配差距物業(yè)稅又稱財產(chǎn)稅或地產(chǎn)稅，主要是針對土地、房屋等不動產(chǎn)，要求其承租人或所有者每年都要繳納一定稅款，而應(yīng)繳納的稅值會隨著不動產(chǎn)市場價值的升高而提高。比如說公路、地鐵等開通后，沿線的房產(chǎn)價格就會隨之提高，相應(yīng)地，物業(yè)稅也要提高。從理論上說，物業(yè)稅是一種財產(chǎn)稅，是針對國民的財產(chǎn)所征收的一種稅收。因此，首先政府必須尊重國民的財產(chǎn)，并為之提供保護(hù)；然后，作為一種對應(yīng)，國民必須繳納一定的稅收，以保證政府相應(yīng)的支出。物業(yè)稅是政府以政權(quán)強(qiáng)制力，對使用或者占有不動產(chǎn)的業(yè)主征收的補(bǔ)償政府提供公共品的費(fèi)用。

關(guān)于物業(yè)稅是否開征，眼下熱議很多，有人贊成有人反對。我覺得物業(yè)稅是必須開征，不是有可能開征。因?yàn)樗钦{(diào)節(jié)貧富差距的重要手段。人與人之間的貧富差距是通過三個層面上的因素表現(xiàn)出來的。一是收入，二是消費(fèi)，三是財產(chǎn)。將這樣一種貧富差距同現(xiàn)行的稅制格局相對接，可以發(fā)現(xiàn)，在收入取得層面，我們有個人所得稅的調(diào)節(jié)。在消費(fèi)支出層面，我們有增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的調(diào)節(jié)。在財產(chǎn)保有層面，我們則基本處于無稅狀態(tài)。所以，將開征物業(yè)稅的目標(biāo)定位于調(diào)節(jié)貧富差距上，物業(yè)稅的作為空間才會真正顯現(xiàn)出來。在我國，購房空置基本不需要任何成本。調(diào)控財產(chǎn)保有層面的稅種(如物業(yè)稅)遲遲未能出臺，是導(dǎo)致富人輕易購房又閑置，從而推高房價的重要原因之一。因此，開征物業(yè)是縮小貧富差距的重要手段，必須開征。

3.3 研究開征社會保障稅什么是社會保障稅？亦稱“社會保險稅”。指以企業(yè)的工資支付額為課征對象，由職工和雇主分別繳納，稅款主要用于各種社會福利開支的一種目的稅。此稅1935年起始于美國，現(xiàn)在已成為西方國家的主要稅種之一。從各國實(shí)行的社會保障稅來看，在稅率方面，一般實(shí)行比例稅率，雇主和雇員適用相同的稅率，各負(fù)擔(dān)全部稅額的50%。個別國家雇主和雇員分別適用不同的稅率。計稅依據(jù)一般是雇主實(shí)際支付給雇員的工資、薪金額，沒有扣除額和免征額，但一般規(guī)定有課稅上限，對超過限額部分的工薪額不征稅。雇主應(yīng)納的稅額由雇主自行申報納稅，雇員應(yīng)納的稅額，由雇主在支付雇員工薪時預(yù)先扣除，定期報繳。

社會保障稅作為一種特殊形式的所得稅，其稅收收入專門用于社會福利、保障等支出，與一般稅相比，具有三個主要特點(diǎn)：

①累退性，社會保障稅采用比例稅率，一般沒有扣除額和免征額，同時規(guī)定有課稅上限，也不考慮納稅家庭人口的多寡和其他特殊情況，而具有強(qiáng)烈的累退性；②有償性，社會保障稅一般由政府成立的專門基金會管理，指定用途，?？顚Ｓ?，因而帶有有償性質(zhì)；③內(nèi)在靈活性，社會保障稅的支出同一定時期的經(jīng)濟(jì)形勢緊密相關(guān)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)繁榮時，失業(yè)率下降，社會保障支出，特別是失業(yè)救濟(jì)支出減少，有利于抑制社會總需求；反之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退時，失業(yè)率上升，社會保障支出，特別是失業(yè)救濟(jì)支出增加，有利于刺激社會總需求，所以說社會保障稅及其社會保障制度具有內(nèi)在靈活性特點(diǎn)，它與所得稅相配合，可以起到對經(jīng)濟(jì)的自動穩(wěn)定作用。

但是中國大陸的情況比較復(fù)雜，因?yàn)榈貐^(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異很大，目前社會保險收費(fèi)和社會保障支出的標(biāo)準(zhǔn)，各省的差異很大。統(tǒng)一社會保障稅水平和社會保障支出標(biāo)準(zhǔn)，都面臨很多難題，也存在很大的爭議。再加上巨額社保壞賬、空賬問題待解，都說明社會保障稅的開征以及應(yīng)當(dāng)如何開征難度不小。

4加強(qiáng)對富人的稅收調(diào)控，實(shí)行“劫富濟(jì)貧”

花旗私人銀行日前公布的《2010財富報告》指出，2009年全球百萬富翁人數(shù)，美國仍然領(lǐng)先全球，日本、英國緊跟其后，中國有34.3萬名百萬富翁，力壓德國名列第四。

初看“百萬富翁”數(shù)，34.4萬，不算多，目前居住在大中城市的市民，一套房產(chǎn)就達(dá)百萬，能算多嗎？但仔細(xì)一看，《2010年財富報告》公布的是擁有100萬美元可投資資產(chǎn)的人士，這就不是小數(shù)目了。雖然不排除外國人忽悠我們，但從近年來財富不斷集聚到少數(shù)人手中、富人掙錢渠道越來越寬的情況來看，個人認(rèn)為這個數(shù)字是合理的。

有研究報告指出，中國的富人約占總?cè)丝诘?0%，中國20%的富人擁有80%的財富，是造成貧富差距不斷拉大的主要原因。富人擁有那么多財富，他們對社會的貢獻(xiàn)有多大呢？是否有必要實(shí)施富人重稅呢？這個問題在我國經(jīng)濟(jì)學(xué)界討論得比較激烈，正方觀點(diǎn)是必須實(shí)行富人重稅，有利于調(diào)節(jié)收入差距，縮小貧富差距；反方觀點(diǎn)則認(rèn)為對富人苛以重稅，擔(dān)心挫傷富人的投資積極性。

從目前來看，百萬富翁上繳的個人所得稅還不到國家個人所得稅的10%。經(jīng)濟(jì)學(xué)家稱，中國富人的稅收負(fù)擔(dān)是世界上最輕的。更有專家指出，2008年中國400名富人共同擁有3030億元的財富，人均7.6億元，按稅法可征得個稅606億元。2008年全國征收個人所得稅3722億元，按有關(guān)研究報告的結(jié)論，中國富人上繳的個人所得稅不超過380億元，也就是說，連前400名中國富人的稅都尚未征完。前不久，有媒體報道，中國平安高管年薪6000萬，而同為中國平安保險公司的業(yè)務(wù)員月工資尚不足1000元，相差5000倍。如此巨大的收入差距，不向富人征稅，難道還要“劫貧濟(jì)富”嗎？

經(jīng)濟(jì)學(xué)家茅于軾指出：窮人的稅負(fù)比富人高。全國稅收比例中，個人所得稅不超過7%，93%的稅收是從老百姓那兒征來的，其中36.7%是增值稅、20%是企業(yè)所得稅、14.7%是營業(yè)稅。而在美國，個人所得稅占到國家總稅收的43%，居各項(xiàng)稅收之首。表面上看，中國的絕大部分稅收都是企業(yè)在交，而老百姓并沒有上交實(shí)質(zhì)性的稅收，這其實(shí)是錯誤的認(rèn)識，企業(yè)在商品定價時，已經(jīng)將稅收部分含在里面了，實(shí)質(zhì)上仍是消費(fèi)者在交稅，此外，老百姓的衣、食、住、行都在交稅，在超市買東西、電費(fèi)、電話費(fèi)、車費(fèi)等費(fèi)用，都是稅后價格，企業(yè)把這部分負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁于消費(fèi)者，讓老百姓買了單卻還聲稱自己在交稅。如果對富人多征一點(diǎn)稅，相應(yīng)降低增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅，則老百姓的稅負(fù)就會相對減少很多，能夠起到調(diào)節(jié)貧富差距的作用。

目前的個人所得稅征收制度，管住了工薪階層，卻管不住新生貴族。工薪階層都是在各級財政部門領(lǐng)工資，每月自動將起征點(diǎn)以上的收入繳納個稅，而在企業(yè)、在富人，卻沒有較好地征收個稅。在美國，年收入在10萬美元以上的群體所交納的稅款每年占美國全部個人稅收總額的60%以上，是美國稅收最重要的來源；在中國，2008年全國稅收收入54219億元，其中年所得12萬元以上納稅人自行申報的人數(shù)240萬人，占全國個人所得稅納稅人數(shù)約3%，繳納個稅1294億元，占個稅收入的35%，僅占全國稅收收入的2.3%。這個比例，與中國400富人擁有3030億元財富相比，還只是冰山一角。有媒體指出，稅務(wù)部門調(diào)查了美國《亞洲華爾街日報》評出的“中國十大富豪”，結(jié)果幾乎沒有人交個稅，原因是公司是他們自己的，財富也是他們自己的。很多專家認(rèn)為，中國富人存在嚴(yán)重的“為富不仁”現(xiàn)象，他們享受了比窮人多得多的社會公共資源，無論是道路、公園、公共基礎(chǔ)設(shè)施以及軍隊(duì)、警察的保護(hù)等等，理應(yīng)義不容辭地多交稅，才是對社會的回報。

“富豪為何不交個稅”和“富人逃稅”的現(xiàn)象，在中國算是嚴(yán)重地在在，一直爭議都很大，也是直接導(dǎo)致貧富差距不斷擴(kuò)大的主要原因。如美國等西方發(fā)達(dá)國家，富人是稅源主體，遺產(chǎn)稅率最高可達(dá)55%，遺產(chǎn)越多，稅率越高，這或許也是美國首富比爾?蓋茨將個人財富全部捐出的緣由；此外，美國聯(lián)邦政府征收的財產(chǎn)稅，也占到地方政府收入的70%以上。由此可見，中國應(yīng)提高個稅在稅收中的比例，開征財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅種，真正起到調(diào)節(jié)貧富差距的杠桿作用。

中國有個“二八定律”，即20%的富人擁有了80%的財富，應(yīng)該實(shí)施富人重稅，讓富人承擔(dān)更多的稅負(fù)，中低收入者承擔(dān)較低的稅負(fù)，收入微薄者免掉一切稅負(fù)，讓富人承擔(dān)更多的社會責(zé)任，或許才是縮小貧富差距的有效辦法。社會的不和諧來源于社會的不公平，只有讓窮人有口飯吃，富人也才能睡個安穩(wěn)覺。

因此，從現(xiàn)存的制度體系看，濟(jì)貧好辦，以目前我國的財政收入年增長20%以上的速度，甚至可以不動存量只動增量就可以做得到。但難在“劫富”―如何能夠做到從高收入者里再分配一部分收入用于濟(jì)貧。中國現(xiàn)行的稅收體制是不具備或不完全具備這種功能的。從整體上看，中國的稅收體系格局已經(jīng)不太適應(yīng)調(diào)整分配收入的需要。目前來看，中國稅收體系更多是基于收入功能，而很少考慮如何調(diào)節(jié)分配。這也意味著，不久后出臺的收入分配改革方案應(yīng)當(dāng)也必須在該方面取得突破。

綜上所述，今后的重點(diǎn)是改革和完善資源稅制度，健全消費(fèi)稅制度，研究開征環(huán)境稅，形成有利于資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會建設(shè)的稅收導(dǎo)向。在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅、車船稅、房產(chǎn)稅等的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人的城建稅、教育費(fèi)附加等制度。與此同時我們必須加快完善稅收制度，要堅持簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，公平稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)范收入分配秩序，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。逐步提高我國直接稅的比重，更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用。積極運(yùn)用稅收手段，努力縮小收入分配差距。大力推動結(jié)合戶籍管理的收入申報、財產(chǎn)登記等社會征信系統(tǒng)建設(shè)，推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制改革。完善社會保障籌資形式與提高統(tǒng)籌級次相配合，研究開征社會保障稅。必須充分認(rèn)識稅收調(diào)節(jié)居民收入差距所具有的兩重性，因勢利導(dǎo)，才能為緩解市場經(jīng)濟(jì)下的分配不公、縮小居民收入差距，發(fā)揮其有益的作用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]鳳凰網(wǎng)財經(jīng)，謝旭人，2010，（4）.

篇7

一、現(xiàn)行的政府間的財政轉(zhuǎn)移支付制度現(xiàn)狀

財政轉(zhuǎn)移支付法是指調(diào)整在財政轉(zhuǎn)移支付過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱,是財政法制度的重要組成部分。從廣義上理解的轉(zhuǎn)移支付法包括政府對居民的轉(zhuǎn)移支付制度和政府間的轉(zhuǎn)移支付制度。

目前,我國財政轉(zhuǎn)移支付制度一般是指政府間轉(zhuǎn)移支付制度。政府間轉(zhuǎn)移支付,它是指各級政府之間財政資金的相互轉(zhuǎn)移或財政資金在各級政府之間的再分配。這種轉(zhuǎn)移支付形式一般有三種:一是中央政府將其預(yù)算收入的一部分向下轉(zhuǎn)移給地方政府;二是地方政符將其預(yù)算收入的一部分向上轉(zhuǎn)移給中央政府;三是同級政府之間一部分預(yù)算收入的相互轉(zhuǎn)移。凡是相鄰兩級政府間的上級政府對下級政府的財力轉(zhuǎn)移是狹義上理解的轉(zhuǎn)移支付。在我國,從1994年分稅制財政體制改革基礎(chǔ)上確立的財政轉(zhuǎn)移支付制度,是一種從狹義上理解的財政轉(zhuǎn)移支付制度。

從形式上看財政轉(zhuǎn)移支付法,是指財政轉(zhuǎn)移支付法律規(guī)范借以表現(xiàn)的外在形式,它也有廣義與狹義之分:廣義上的財政轉(zhuǎn)移支付法,泛指凡規(guī)定有關(guān)財政轉(zhuǎn)移支付出方面內(nèi)容的法律、法規(guī)、自治條例、規(guī)章等規(guī)范性法律文件的總稱。狹義上的財政轉(zhuǎn)移支付法,專指國家立法機(jī)關(guān)制定的以《財政轉(zhuǎn)移支付法》冠名的單行法律。在我國尚未制定專門的《財政轉(zhuǎn)移支付法》,有關(guān)財政轉(zhuǎn)移支付方面內(nèi)容的法律規(guī)范散見于相關(guān)法規(guī)與規(guī)章之中。

財政轉(zhuǎn)移支付法律制度的內(nèi)容一般包括:(1)轉(zhuǎn)移支付的目標(biāo)和原則。(2)轉(zhuǎn)移支付的形式:目前轉(zhuǎn)移支付的形式包括:社會保障支出和財政補(bǔ)貼支出,如定額補(bǔ)助,專項(xiàng)補(bǔ)助,結(jié)算補(bǔ)助,稅收返還及其他補(bǔ)助形式。(3)轉(zhuǎn)移支付的資金來源、核算標(biāo)準(zhǔn)、分配方法、支付規(guī)模和程序。(4)轉(zhuǎn)移支付的管理和分配機(jī)構(gòu)。(5)轉(zhuǎn)移支付的監(jiān)督及法律責(zé)任。

我國現(xiàn)行的政府間財政轉(zhuǎn)移支付制度是在1994年開始實(shí)行的分稅制財政管理體制的基礎(chǔ)上建立起來的。我國現(xiàn)行的政府間財政轉(zhuǎn)移支付制度是由四種轉(zhuǎn)移支付的形式構(gòu)成的:

第一種形式是“過渡期財政轉(zhuǎn)移支付”?！斑^渡期財政轉(zhuǎn)移支付”是我國在1994年實(shí)行分稅制財政管理體制后開始設(shè)立和實(shí)施的。我國過渡期財政轉(zhuǎn)移支付的核心是地區(qū)收支均衡模式。我國的收支均衡模式同時考慮了各個地區(qū)的財政能力(財政收入)和財政需求,其基本的做法是:通過測算各個地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)財政收入和財政支出并對其進(jìn)行比較,進(jìn)而計算出地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)財政收支缺口(該地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)財政支出大于標(biāo)準(zhǔn)財政收人的差額)。

第二種形式為“稅收返還”。稅收返還制度的建立是1994年分稅制改革的關(guān)鍵性內(nèi)容之一。稅收返還制度的核心是在建立新的分稅制財政體制的同時,確保各有關(guān)地方政府既得利益。另一方面,這種形式通過“存量不動,增量調(diào)節(jié)”的辦法,提高中央財政在增值稅與消費(fèi)稅增量上的比重。

第三種形式為專項(xiàng)補(bǔ)助(或者說是“專項(xiàng)撥款”)?！皩ｍ?xiàng)補(bǔ)助”作為中央政府對地方政府的財政轉(zhuǎn)移支付形式。這些專項(xiàng)撥款,由中央政府撥付,不列入地方的財政支出范圍。這種專項(xiàng)撥款的主要特點(diǎn)是撥付款項(xiàng)的有條件性,是由中央根據(jù)情況和需要來確定撥款的項(xiàng)目,撥款的對象,撥款的金額和撥款的時間。專項(xiàng)撥款主要用于給予地方政府的特大自然災(zāi)害救濟(jì)費(fèi),特大防汛抗旱經(jīng)費(fèi)以及不發(fā)達(dá)地區(qū)的發(fā)展資金等。

第四種形式是“原體制補(bǔ)助和上解”。這種形式實(shí)際是原體制的產(chǎn)物。從1988年開始,中央政府財政部對部分省、自治區(qū)實(shí)行定額補(bǔ)助,與此同時部分省市向中央按照一定的比例解。

我國現(xiàn)行的政府間財政轉(zhuǎn)移支付制度仍是一種過渡性的制度,帶有較深的舊體制的烙印,難以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和公共財政體制的要求.

二、現(xiàn)行的政府間財政轉(zhuǎn)移支付制度存在的主要問題

由于我國現(xiàn)行的政府間財政轉(zhuǎn)移支付制度是一種過渡性的制度,目前還存在以下問題:

第一,中央政府與地方政府之間事權(quán)、財權(quán)不清晰,事權(quán)、財權(quán)不對應(yīng),資金分配辦法不規(guī)范。從而造成一部分財政支出的不合理,各級政府支出責(zé)任不明確,甚至帶有較大的主觀隨意性,從而使轉(zhuǎn)移支付制度缺乏科學(xué)性。

第二,現(xiàn)行財政轉(zhuǎn)移支付制度缺乏法律權(quán)威性?？v觀各個國家財政轉(zhuǎn)移支付制度最大的共性就是都制定有較高層次的法律。而我國現(xiàn)行的政府間財政轉(zhuǎn)移支付制度依據(jù)的主要是政府規(guī)章,沒有單行法律。因而現(xiàn)行財政轉(zhuǎn)移支付制度缺乏法律權(quán)威性和統(tǒng)一性。

第三,現(xiàn)行財政轉(zhuǎn)移支付制度調(diào)控力度小,均等化功能弱。由于在現(xiàn)行轉(zhuǎn)移支付制度中稅收返還形式占的比重過大,一般性轉(zhuǎn)移支付比重太低,致使中央財政調(diào)控權(quán)、均等化功能過弱。

第四,監(jiān)督制約機(jī)制不健全。

第五,省一級政府對地、市、縣級地方政府的轉(zhuǎn)移支付缺乏制度建設(shè)。

三、完善現(xiàn)行財政轉(zhuǎn)移支付制度

從總體上看,我國現(xiàn)行的政府間財政轉(zhuǎn)移支付制度已經(jīng)在一定程度上開始朝著規(guī)范化的政府間財政轉(zhuǎn)移支付框架的目標(biāo)改革,但是,距離以公共服務(wù)均等化為主要目標(biāo)的、規(guī)范化的政府間財政轉(zhuǎn)移支付制度還有相當(dāng)大的距離。為了進(jìn)一步完善我國現(xiàn)行的政府間財政轉(zhuǎn)移支付制度,必須深化改革:

1.完善適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的分稅制財政體制,從法律上明確劃分中央政府與地方政府之間事權(quán)、財權(quán)范圍,明確財政轉(zhuǎn)移支付制度的調(diào)節(jié)目標(biāo)和定位。

2.加強(qiáng)財政立法,在《過渡期財政轉(zhuǎn)移支付辦法》基礎(chǔ)上制定《中華人民共和國財政轉(zhuǎn)移支付法》,以法律形式明確財政轉(zhuǎn)移支付的各項(xiàng)基本制度,尤其是財政轉(zhuǎn)移支付的監(jiān)督制約制度。

3.簡化與完善財政轉(zhuǎn)移支付形式,重新歸并現(xiàn)有的四種政府間的財政轉(zhuǎn)移支付形式,尤其是應(yīng)當(dāng)盡快解決原體制補(bǔ)助和原體制上解當(dāng)中存在的與公共服務(wù)均等化目標(biāo)相矛盾的問題。

4.規(guī)范專項(xiàng)補(bǔ)助,在進(jìn)一步科學(xué)劃分各級政府事權(quán)的前提下逐步減少中央政府對地方政府的那些純粹屬于地方區(qū)域性的支出項(xiàng)目的補(bǔ)助,并且按照公共服務(wù)均等化的要求和兼顧其他政策要求的前提下,規(guī)范各種專項(xiàng)補(bǔ)助,合理分配用于專項(xiàng)補(bǔ)助方面的財政資。

篇8

國務(wù)院已正式批準(zhǔn)國家經(jīng)貿(mào)委管理的10個國家局所屬242家科研機(jī)構(gòu)的管理體制改革實(shí)施方案。其中，131家進(jìn)入企業(yè)；40家變?yōu)榭萍计髽I(yè)，實(shí)行屬地化管理；18家變成為技術(shù)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)；3家并入高校；18家劃轉(zhuǎn)到其他部門或取消；29家轉(zhuǎn)為12個中央直屬大型科技企業(yè)。共涉及職工17萬人，其中在職人員12.2萬人(科技人員7.4萬人)，占中央屬科研機(jī)構(gòu)職工總數(shù)的2/5，離退休人員4.7萬人。從上述方案中可以看出，共有200家科研院所轉(zhuǎn)為科技企業(yè)，按企業(yè)化運(yùn)行機(jī)制運(yùn)行。筆者認(rèn)為，這是自一九八五年科技體制改革以來最大的改革，即單位的性質(zhì)發(fā)生了根本的變化，由事業(yè)單位管理體制轉(zhuǎn)化為企業(yè)管理體制，在這一歷史性的轉(zhuǎn)制過程中，存在許多問題需要解決，筆者主要就財務(wù)會計問題進(jìn)行探討研究。

一、國有資本金問題即注冊資本的問題。注冊資本是企業(yè)法人登記的一項(xiàng)重要內(nèi)容。按照國科發(fā)政字[1999]143號《關(guān)于國家經(jīng)貿(mào)委管理的10個國家局所屬科研機(jī)構(gòu)管理體制改革的實(shí)施意見》的要求，"科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制時，按照有關(guān)法律、法規(guī)的要求，其現(xiàn)有全部國有資產(chǎn)(包括土地使用權(quán))轉(zhuǎn)為國有資本金"。這就首先要界定"全部國有資產(chǎn)"的范圍，如何界定，實(shí)施意見中沒有具體辦法。按照國資事發(fā)[1995]17號文的規(guī)定:國有資產(chǎn)"是指由行政事業(yè)單位占有，使用的在法律上確定為國家所有、能以貨幣計量的各種經(jīng)濟(jì)資源的總和?！?，表現(xiàn)形式為:流動資產(chǎn)，長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。"從"國有資產(chǎn)"的定義與143號相比較，顯然"現(xiàn)有全部國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)為國有資本金"的提法不太準(zhǔn)確，應(yīng)改為將"現(xiàn)有全部國有凈資產(chǎn)(所有者權(quán)益)轉(zhuǎn)為國有資本金"更為準(zhǔn)確，即現(xiàn)有全部資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，轉(zhuǎn)為國有資本金。主要有以下4種方法，但各有優(yōu)缺點(diǎn)。

1、以科研院所轉(zhuǎn)制前經(jīng)過國家批復(fù)的一九九八年會計決算報表中賬面凈資產(chǎn)作為注冊資本。 優(yōu)點(diǎn):這種方法優(yōu)點(diǎn)是易操作、速度快。 缺點(diǎn)是: ⑴、由于時間滯后，不能反映轉(zhuǎn)制時凈資產(chǎn)情況。轉(zhuǎn)制是一九九九年七月一日，而決算是一九九八年十二月三十一日，這中間有些院所財務(wù)狀況變動較大，與實(shí)際情況不符。 ⑵、現(xiàn)在242家轉(zhuǎn)制的科研院所執(zhí)行的是財政部、國家科委一九九七年十二月十六日頒發(fā)的一九九八年一月一日執(zhí)行的《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》。這個會計制度的資產(chǎn)負(fù)債表中的"凈資產(chǎn)"共包括6項(xiàng):"固定基金、事業(yè)基金、專用基金、撥入?？罱Y(jié)存、財政補(bǔ)助結(jié)存、未分配結(jié)余"，而"專用基金"中的"職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金"應(yīng)進(jìn)行分析，其中福利費(fèi)、醫(yī)療基金在企業(yè)會計制度中是在"應(yīng)付福利費(fèi)"中反映；"住房基金"在"長期應(yīng)付款"反映，都是作為負(fù)債處理的，而現(xiàn)行的科研會計作為"凈資產(chǎn)"，是"所有者權(quán)益"，所以應(yīng)扣除福利性的專用基金之后轉(zhuǎn)為資本金。 ⑶、凈資產(chǎn)中"固定基金"不真實(shí)?？茖W(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度和會計制度規(guī)定，購買固定資產(chǎn)做雙分錄，虛增了凈資產(chǎn)；另一方面規(guī)定不提折舊，十幾年前購買的固定資產(chǎn)按提折舊的方法凈值已無、但賬面上固定基金仍是原值；再一方面、科研單位的固定資產(chǎn)大多是專用設(shè)備，并不能產(chǎn)生效益，非良性資產(chǎn)如全轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)，會給以后的經(jīng)營者經(jīng)營帶來很大困難。還有已出售給職工的住房，仍在固定資產(chǎn)中應(yīng)該剔除。 2、把現(xiàn)有有形資產(chǎn)全部進(jìn)行評估，按評估重置后的凈資產(chǎn)登記為企業(yè)的注冊資本。 優(yōu)點(diǎn):相對準(zhǔn)確的反映了科研單位資產(chǎn)的真實(shí)價值，使注冊資本與實(shí)際占有的凈資產(chǎn)一致。 缺點(diǎn): ⑴、評估所需時間較長，過程復(fù)雜。143號文件和197號文件要求，242家科研單位一九九九年七月一日轉(zhuǎn)為企業(yè)，要在工商行政管理部門登記注冊為企業(yè)法人。資產(chǎn)如果現(xiàn)在評估，那么登記注冊必須在評估完之后才能進(jìn)行，很長一段時間也就拿不到營業(yè)執(zhí)照，科研院所會出現(xiàn)既不是企業(yè)又不是事?quot;真空"、有可能會影響科研院所的正常工作。 ⑵、資產(chǎn)評估費(fèi)用問題。大院大所的資產(chǎn)也較大，請中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估，費(fèi)用支出也不是一個小數(shù)，現(xiàn)在科研單位的資金比較緊張，國家不給經(jīng)費(fèi)，科研單位自己不愿支出，可能也是一個難題。另外還有資產(chǎn)登記時印花稅的問題，支出也很大。 3、科研單位的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)同時進(jìn)行評估，評估之后的凈資產(chǎn)作為注冊資本。科研單位的無形資產(chǎn)是不具有實(shí)物形態(tài)而能為單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，主要包括:專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)和其他財產(chǎn)權(quán)利。按照《公司法》的規(guī)定，以工業(yè)產(chǎn)權(quán)非專利技術(shù)作價出資的金額不得超過公司注冊資本的20。九九年國務(wù)院頒發(fā)的《關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的若干規(guī)定》將這一比例上限提交到35。 優(yōu)點(diǎn):這種方法對科研單位資本運(yùn)作有較大益處，有的大院大所已成立三、四十年，在國內(nèi)外有較高的知名度，有些科研成果并未入帳。另外，科研單位的土地使用權(quán)，主要是國家行政劃撥獲得的，此次143號文要求土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為國家資本金，依此為契機(jī)可以獲得土地證。 缺點(diǎn):同上面的第二種方法。 4、按賬面價值進(jìn)行資產(chǎn)增減。此種方法以一九九九年六月三十日的"資產(chǎn)負(fù)債表"為基礎(chǔ)，加上沒有入帳的無形資產(chǎn)的價值，減去不良資產(chǎn)和應(yīng)提的折舊等，以增減后的凈資產(chǎn)數(shù)，報國家財政部門批準(zhǔn)，作為注冊資本。這種方法既可以節(jié)約時間，簡便手續(xù)，又真實(shí)反映了科研單位的實(shí)際資產(chǎn)狀況。但此種方法要經(jīng)過財政部門及國有資產(chǎn)管理部門的審批。 二、關(guān)于優(yōu)惠政策

《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)科技部等部門關(guān)于國家經(jīng)貿(mào)委管理的10個國家局所屬科研機(jī)構(gòu)管理體制改革意見的通知》和科技部等12個部門聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于國家經(jīng)貿(mào)委管理的10個國家局屬科研機(jī)構(gòu)管理體制改革的實(shí)施意見》明確規(guī)定的優(yōu)惠政策有八條:⑴原有正常事業(yè)費(fèi)，繼續(xù)撥付。⑵職工養(yǎng)老保險方面，根?quot;老人老辦法，新人新辦法"的原則進(jìn)行。⑶非經(jīng)營性建設(shè)基金繼續(xù)由中央給予兩年補(bǔ)助支持；⑷稅收優(yōu)惠方面，提出從一九九九年起五年內(nèi)，免征企業(yè)所得稅、免征技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的營業(yè)稅、免征自用土地的城鎮(zhèn)土地使用稅；⑸享有自營進(jìn)出口權(quán)；⑹享受國家支持科技型企業(yè)的待遇；⑺科研項(xiàng)目競標(biāo)的權(quán)利；⑻已批準(zhǔn)科研項(xiàng)目按原計劃實(shí)施。 以上優(yōu)惠政策，屬財務(wù)會計方面共有3項(xiàng)，應(yīng)該認(rèn)真分析。

1、稅收優(yōu)惠政策。五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅、免征技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的營業(yè)稅、免征自用土地的城鎮(zhèn)土地使用稅。上述稅收優(yōu)惠政策與改制之前相比并沒有大的變化，⑴所得稅，財稅字[1994]001號中規(guī)定對科研單位技術(shù)收入暫免征收所得稅，而143號文規(guī)定免征企業(yè)所得稅，即對產(chǎn)品收入，其他收入等也免征所得稅，有所擴(kuò)大。⑵營業(yè)稅與原來政策相同。(94)財稅字第010號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅的通知》中規(guī)定:"對科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅"。⑶土地使用稅。1998年9月27日國務(wù)院了《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，免征土地使用稅。⑷科研用品免征進(jìn)口稅收方面143號文沒有涉及、應(yīng)該明確?？蒲杏闷返倪M(jìn)口是直接用于科學(xué)研究的，不以營利為目的，仍應(yīng)鼓勵，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

2、原有正常事業(yè)費(fèi)繼續(xù)撥付。這部分事業(yè)費(fèi)主要用于解決轉(zhuǎn)制前已經(jīng)離退休人員的社會保障問題，自一九八五年科技體制改革以來，事業(yè)費(fèi)逐年減撥，到一九九九年大部分技術(shù)開發(fā)類型的科研單位事業(yè)費(fèi)已減撥到位，但基數(shù)很低。后來國家加大科技投入，對科研單位在事業(yè)費(fèi)中增加了專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。此次改制如果減掉專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和行業(yè)工作經(jīng)費(fèi)，絕對值將會很低，要解決轉(zhuǎn)制前已經(jīng)離退休人員的社會保障問題是不可能的。以我所為例，按143號文件規(guī)定，估算正常事業(yè)費(fèi)每年是180萬元，而現(xiàn)在離退休人員的每年支出是400萬元左右，缺口很大，如何解決是值得研究的一大難題?？蒲袉挝灰郧皼]有參加社保局的各種社會保障金，而企業(yè)早已參加社保局的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險等。一位退休的資深專家坦言:"自己以奉獻(xiàn)精神干了幾十年，沒考慮到國家現(xiàn)在不管了，感覺很突然"。 3、非經(jīng)營性建設(shè)基金繼續(xù)由中央給予兩年的支持。這部分是在過去5年平均水平的基礎(chǔ)上、結(jié)合在建項(xiàng)目給予支持，如果沒有在建項(xiàng)目，將很難給予支持。 以上這些優(yōu)惠政策，科研單位如果進(jìn)行認(rèn)真研究，充分利用，將有力地促進(jìn)科研機(jī)構(gòu)平穩(wěn)轉(zhuǎn)制，在市場競爭中盡快發(fā)展?fàn)畲蟆?三、轉(zhuǎn)制后科研單位適用何種財務(wù)會計制度問題。

科研單位現(xiàn)在執(zhí)行的財政部、國家科委頒發(fā)的從一九九七年一月一日開始施行的《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》和一九九八年一月一日開始施的《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》，財務(wù)制度已執(zhí)行2年多，會計制度執(zhí)行了一年多，從實(shí)際效果來看，現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)單位財會制度規(guī)范了科研單位的財力行務(wù)和會計核算行為，推動了科研院所充分利用自身優(yōu)勢，積極面向市場、服務(wù)經(jīng)濟(jì)，既滿足了向國家財政報帳，又滿足了科研單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算的要求，執(zhí)行的效果是好的。

科學(xué)事業(yè)單位如不改制，執(zhí)行現(xiàn)行會計制度是合適的，但從一九九九年七月一日改為企業(yè)之后仍執(zhí)行現(xiàn)行會計制度，將會有以下方面問題:

1、一九九九年七月一日242家科研院所已改為企業(yè)，而現(xiàn)行科研財會制度是"事業(yè)單位"財會制度，制訂財會制度遵循的是《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，"企業(yè)"單位執(zhí)行"事業(yè)"財會制度顯然不合適。

2、242家科研院所中有200家科研院所進(jìn)入企業(yè)或轉(zhuǎn)化為企業(yè)，6家并入高校，如仍執(zhí)行科學(xué)事業(yè)單位財會制度，進(jìn)入企業(yè)集團(tuán)的科研單位的財會制度，會計報表很難與上級企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行銜接，進(jìn)入高校的科研單位也較難銜接。

3、現(xiàn)行財會制度有些缺陷，不符合會計基本假設(shè)，在實(shí)際操作上有困難。

⑴、資產(chǎn)負(fù)債表有兩個，其中資產(chǎn)負(fù)債表㈠設(shè)計不盡合理。資產(chǎn)負(fù)債表㈠分左右兩部分，左邊是"資產(chǎn)部類"包括"資產(chǎn)類"和"支出及成本費(fèi)用類"；右邊部分分為"負(fù)債部類"分為"負(fù)債類"、"凈資產(chǎn)類"、"收入類"。從名稱上看，左邊稱作"資產(chǎn)部類"但卻含有"管理費(fèi)用"、"財務(wù)費(fèi)用"等期間費(fèi)用；右邊稱作"負(fù)債部類"，但卻含有"收入"、"凈資產(chǎn)"等內(nèi)容，顯然名不符實(shí)。其次，從內(nèi)容上看"資產(chǎn)負(fù)債表"是靜態(tài)報表，是時點(diǎn)指標(biāo)，而"收入"項(xiàng)目和"支出"項(xiàng)目是時期指標(biāo)，時點(diǎn)指標(biāo)和時期指標(biāo)的簡單相加，合計數(shù)沒有任何經(jīng)濟(jì)意義，還可能引起報表使用人的誤解。由于現(xiàn)行財會制度沒有規(guī)定結(jié)帳時間，所以會出現(xiàn)上述現(xiàn)象。

⑵、購置固定資產(chǎn)帳務(wù)處理違背了"資本性支出"和"收益性支出"的原則?，F(xiàn)行財會制度允許購置固定資產(chǎn)可直接在有關(guān)成本項(xiàng)目中列支，將應(yīng)"資本化的支出"按"收益性支出"處理，不符合國際慣例，也不利于項(xiàng)目成本的歸集與分配，破壞項(xiàng)目成本的可比性?，F(xiàn)行會計處理方法是雙分錄:①借:試制成本等，貸:銀行存款，同時②借:固定資產(chǎn)，貸:固定基金。這樣購買的固定資產(chǎn)直接在成本中列支，不必再計提折舊，"固定資產(chǎn)"和"固定基金"始終相等(融資租賃除外)，結(jié)果是擴(kuò)大了單位資產(chǎn)規(guī)模，虛增了凈資產(chǎn)，造成會計報表失真。

⑶、科研項(xiàng)目收入、支出確認(rèn)的原則不同。現(xiàn)行財會制度規(guī)定，科學(xué)事業(yè)單位的科研收入采取合同形象進(jìn)度法確認(rèn)，"科研收入"在會計期間以合同完成的比例來確定，是按照"權(quán)責(zé)發(fā)生制"的原則確定，而又規(guī)定"科研成本"年末無余額，即當(dāng)期發(fā)生的支出全部結(jié)轉(zhuǎn)，不是按合同比例確認(rèn)，屬于"收付實(shí)現(xiàn)制"。對同一事項(xiàng)，收入和支出確認(rèn)原則不同違背了"配比原則"，影響了收入支出與結(jié)余核算的科學(xué)性、合理性和準(zhǔn)確性。

4、現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會計制度中、會計報表中無"實(shí)收資本"科目，登記注冊后確定的"國有資本金"無法核算?？蒲性核D(zhuǎn)為科技企業(yè)之后，要在工商行政管理部門登記注冊為企業(yè)法人，注冊資本是一重要內(nèi)容，現(xiàn)行會計制度卻不能反映。

5、轉(zhuǎn)為企業(yè)后，科研單位是否仍要向國家財政報帳，如仍向國家報帳，現(xiàn)行會計制度還要繼續(xù)執(zhí)行。 筆者認(rèn)為，科研單位轉(zhuǎn)制之后應(yīng)區(qū)別不同情況，分別執(zhí)行不同的會計制度。進(jìn)入企業(yè)集團(tuán)的、應(yīng)執(zhí)行企業(yè)集團(tuán)的財會制度；進(jìn)入高校的執(zhí)行高校會計制度，轉(zhuǎn)為中央大型科技企業(yè)的科研單位執(zhí)行相近行業(yè)的企業(yè)財會制度。但這個問題涉及面廣、政策性強(qiáng)、國家應(yīng)盡快制訂出詳細(xì)文件，如會計科目之間的對轉(zhuǎn)等，以便轉(zhuǎn)制后的科研機(jī)構(gòu)財會工作順利進(jìn)行。

四、科技產(chǎn)業(yè)化投入問題。 科研單位轉(zhuǎn)制之后投入是阻礙發(fā)展的一個重要難題。科研單位的科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力需要巨大的投入，而這些投入的風(fēng)險很大，科研單位依靠自身的積累，很難滿足激烈市場競爭對其提出的不斷增長的資金需求，有些科研單位由于歷史原因負(fù)債很大，商業(yè)很行對其新建項(xiàng)目由于風(fēng)險大而很難給予支持，建議國家建立"科技風(fēng)險投資基金"，允許符合條件的科研單位加快發(fā)行債券、股票上市的速度，募集資金投入高科技產(chǎn)業(yè)；科研單位也可以在單位內(nèi)部搞股份合作制，這樣有利于建立現(xiàn)代企業(yè)制度，調(diào)動職工積極性，提高職工凝聚力，加快產(chǎn)業(yè)科技進(jìn)步，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展，使轉(zhuǎn)制后的科研機(jī)構(gòu)自主、自立、自我發(fā)展。

個人簡歷：

蔣占華，男，1963年9月1日生?，F(xiàn)任國家人工晶體研究院副院長，高級會計師。1985年畢業(yè)于陜西財經(jīng)學(xué)院，近年來在財務(wù)會計學(xué)術(shù)研究,技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究方面取得豐碩成果，獲得"中國八五科學(xué)技術(shù)成果獎"一項(xiàng),部級獎四項(xiàng).被國務(wù)院聘為"中國中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)顧問",擔(dān)任中國建材會計學(xué)會副會長,中國注冊會計師協(xié)會會員.出版等著作兩部,在,,,,,,,等國家級刊物發(fā)表學(xué)術(shù)論文50余篇.參與制定編寫了,,主持承擔(dān),等大型科研項(xiàng)目十余項(xiàng). 1999年起就讀于北京航空航天大學(xué)管理學(xué)院,在職攻讀mba碩士學(xué)位.

通信地址:北京733信箱 郵政編碼:100018 聯(lián)系電話:010-65798629,13601161073

用西方宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論對我國宏觀 經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行評析

蔣占華

摘要：本文運(yùn)用西方宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，從財政政策和貨幣政策兩方面對我國現(xiàn)行宏觀經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行了評價，論述了我國擴(kuò)張性的財政政策中不宜減稅的原因，分析了我國國債的情況和存在的風(fēng)險，提出了積極的宏觀經(jīng)濟(jì)政策要注意的問題。 關(guān)鍵詞：西方；宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)；評析；我國宏觀經(jīng)濟(jì)政策。

對宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行分析，在人類的歷史上由來已久，但作為一門獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)學(xué)科上升到理論研究，是以一九三六年英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家凱恩斯(keynes)出版《就業(yè)、利息和貨幣通論》一書后為代表才正式形成的。宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)是從整體上研究國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行及其規(guī)律的。 一、西方宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)內(nèi)容: 凱恩斯主義的宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，由消費(fèi)、投資、政府購買和凈出口形成的對商品的總購買小于整個社會所提供的商品價值時，它會導(dǎo)致生產(chǎn)下降，失業(yè)增加；在相反的情況下，則會出現(xiàn)通貨膨脹。因此，政府要采取一定的經(jīng)濟(jì)政策來減少失業(yè)，穩(wěn)定物價，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。從需求理論上講宏觀經(jīng)濟(jì)政策包括兩個方面的政策即財政政策和貨幣政策。 財政政策是政府變動支出和稅收以便影響總需求進(jìn)而影響就業(yè)和國民收入。在經(jīng)濟(jì)蕭條時采用膨脹性的財政政策，即政府采用減稅、擴(kuò)大政府對商品和勞務(wù)的購買、增加投資等措施；而在經(jīng)濟(jì)高漲、通貨膨脹率上升太高時，政府會采取增稅、減少政府支出等緊縮性的財政政策以控制物價上漲。 貨幣政策是中央銀行通過銀行體系變動貨幣供給量來調(diào)節(jié)總需求。在經(jīng)濟(jì)蕭條時增加貨幣供給、降低利息率、刺激投資，進(jìn)而刺激消費(fèi)，使生產(chǎn)和就業(yè)增加；反之在經(jīng)濟(jì)過熱通貨膨脹過高時，采取緊縮貨幣供給量以提高利率，抑制投資和消費(fèi)，使生產(chǎn)和就業(yè)減少些或增長慢一些。前者是膨脹性的貨幣政策，后者是緊縮性的貨幣政策。 擴(kuò)第性的財政政策和貨幣政策都能產(chǎn)生增加國民收入的效果，而影響的效果不同，下表是擴(kuò)張性政策對利率、消費(fèi)、投資，gnp(國民生產(chǎn)總值)的影響。 財政政策和貨幣政策的影響

政策種類 對利率

的影響 對消費(fèi)

的影響 對投資

的影響 對gnp

的影響 財政政策

（減所得稅） 上升 增加 減少

增加 財政政策 （增加政府 開 支） 上升 增加 減少 增加

財政政策 （增加投資） 上升 增加 增加 增加

貨幣政策 （擴(kuò)大貨幣 供 給 ） 降低 增加 增加 增加

二、我國現(xiàn)行的宏觀經(jīng)濟(jì)政策及其含義 由于我國目前出口受阻、物價下降、內(nèi)需萎縮，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行處于低谷，失業(yè)下崗人員繼續(xù)增加，所以我國在一九九九年仍然"繼續(xù)實(shí)施積極的財政政策"和"穩(wěn)健的貨幣政策，適當(dāng)增加貨幣供應(yīng)量"。 所謂積極的財政政策，就是通過擴(kuò)大財政支出，使財政政策在啟動經(jīng)濟(jì)增長，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中發(fā)揮更直接，更有效的作用。一九九八年我國實(shí)施的積極財政政策對啟動經(jīng)濟(jì)增長，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了良好的效果。我國加大積極的財政政策主要是通過增發(fā)國債從而增加財政支出來實(shí)觀的。 "穩(wěn)健的貨幣政策，適當(dāng)增加貨幣供應(yīng)量"。主要是為了刺激消費(fèi)、擴(kuò)大內(nèi)需。我國兩年連續(xù)6次降低銀行存款利率，現(xiàn)在一年期人民幣存款利息率已低于美元的存款利息率。由于東南亞發(fā)生的金融危機(jī)對我國出口增加造成巨大壓力，國內(nèi)消費(fèi)需求不旺，啟動政府投資需求，對拉動經(jīng)濟(jì)增長具有十分重要的意義。 我國擴(kuò)張性的宏觀經(jīng)濟(jì)政策沒有采用減稅的辦法，本文后面會進(jìn)行討論。 三、積極的財政政策的作用及是否會引發(fā)通貨膨脹 我國政府決定今年繼續(xù)實(shí)行積極的財政政策，主要作用有以下4點(diǎn):①能增加社會需求；②能帶來工資和利潤的增加；③能刺激個人消費(fèi)和企業(yè)投資；④能拉動相關(guān)產(chǎn)業(yè)，間接增加社會需求。根據(jù)西方宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中財政政策乘數(shù)效應(yīng)，間接增加的總需求往往數(shù)倍于財政支出本身的擴(kuò)張。擴(kuò)張的財政政策，會產(chǎn)生一定的財政赤字，下表是我國98年及99年的財政預(yù)決算情況: 財政收入 財政支出 財政赤字 98年(決算) 9853億元 10771億元 918億元 98年(預(yù)算) 9679億元 10142億元 960億元 99年(預(yù)算) 10809億元 12312億元 1503億元 從目前的經(jīng)濟(jì)和財政情況看，財政赤字是控制在國民經(jīng)濟(jì)可以承受的范圍之內(nèi)的，1999年財政赤字占當(dāng)年國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為1.7％，低于國際公認(rèn)的3％的警戒線，99年的財政赤字占當(dāng)年財政總支出的12.2％，低于國際公認(rèn)的15％的警戒線，從上表可以看出1999年的財政預(yù)算赤字比1998年擴(kuò)大43億元，在實(shí)際執(zhí)行中有可能還會加大，對于我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢來說，不會造成新的通貨膨脹，因?yàn)楝F(xiàn)在的增長率還是一個負(fù)增長的態(tài)勢，全國產(chǎn)成品存貨很大，所以和財政赤字相比，不會造成通貨膨脹。采用這一措施是可行的，增加的支出主要是用于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的和基礎(chǔ)設(shè)施方面的投資，因此這一短期的財政擴(kuò)張措施并不影響我國長期財政政策和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 實(shí)施積極的財政政策，應(yīng)注意處理好的兩個關(guān)系: 1、謹(jǐn)慎處理好擴(kuò)張性財政政策與財政收支平衡的關(guān)系。筆者認(rèn)為現(xiàn)在采取積極的財政政策，只能作為短期措施，其赤字不能有太大增加。而各級地方財政除了管理好中央轉(zhuǎn)借給地方政策的500億元基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資外；應(yīng)堅持"量入為出、收支平衡"的原則和"適度從緊"的財政政策，不得編制赤字財政預(yù)算，更不得向銀行、單位借款周轉(zhuǎn)、虛收稅款、挪用?？?、欠撥支出等，搞"假平衡、真赤字"這是防范金融風(fēng)險的重要保障。 2、妥善處理好擴(kuò)大公共財政支出與涵養(yǎng)財源的關(guān)系。隨著國家職能的擴(kuò)增，政府從事的各項(xiàng)活動不斷增加，所需的經(jīng)費(fèi)開支也相應(yīng)上升。隨著生產(chǎn)的發(fā)展，社會財富的增加，人民日益要求政府采取措施，將增多的國民收入用于社會的公益事業(yè)，改善人民活。特別是市場失靈的情況下，由政府來提供財力保障。在著力增加公共支出的同時，把加強(qiáng)基礎(chǔ)投施建設(shè)與發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)相結(jié)合，立足更大范圍和更多層次上培植新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，把增加財政投入與改進(jìn)投入方式相結(jié)合，立足于引導(dǎo)社會資金擴(kuò)大投資需求。 四、采取積極的財政政策，在我國不宜減稅 按照凱恩斯的宏觀經(jīng)濟(jì)理論，當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于不景氣狀態(tài)時，除了增加政府開支以外，還可以通過減稅政策刺激社會投資和消費(fèi)需求，增加供給，從而使國民收入以稅收乘數(shù)增加。但我國在采取積極的財政政策時卻不宜采用減稅的政策，理由有以下5點(diǎn)。 1、減稅和增支雖然具有同向擴(kuò)張效應(yīng)，但在實(shí)際運(yùn)用中雙管齊下的并不多見。除非經(jīng)濟(jì)面臨崩潰境地，出現(xiàn)極度恐慌，一般都不會二者并重。因?yàn)閮煞N政策并使要受到政府預(yù)算、債務(wù)及經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r等因素的制約。美國在30年代大蕭條期間，羅斯福政府為迅速擺脫危機(jī)采取的是政府支出擴(kuò)張的政策，而沒有采取減稅政策。60年代肯尼迪時代傾向于減稅，而沒有采取政府支出擴(kuò)張政策。所以我國已傾向于支出擴(kuò)張，不宜再實(shí)行減稅。 2、我國稅制結(jié)構(gòu)決定了當(dāng)前不宜減稅。根據(jù)減稅效應(yīng)理論，減少直接稅的擴(kuò)張效應(yīng)大于間接稅的擴(kuò)張效應(yīng)。"直接稅"主要包括個人所得稅和企業(yè)所得稅，主要特點(diǎn)是累進(jìn)征稅，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁；"間接稅"主要是流轉(zhuǎn)稅以增值稅、消費(fèi)稅為代表，實(shí)行比例稅率，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁。削減直接稅的結(jié)果將使公司和個人擁有更多的稅后利潤，使低收入者可支配收入提高，有利于刺激投資和刺激消費(fèi)，向市場提供利好信號，又因?yàn)榈褪杖胝叩倪呺H消費(fèi)傾向較高，有助于整個社會邊際消費(fèi)傾向的提高，使經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張。而減少間接稅，首先使商品和勞務(wù)的價格相對下降，個人收入會降低，有刺激企業(yè)增加生產(chǎn)的作用對刺激消費(fèi)的作用不大。所以當(dāng)直接稅在稅制結(jié)構(gòu)中的比重大時，降稅效果較為顯著。下表為部分國家1997年直接稅占全部稅收的比重。 ━━━━━━━━━━━━━━━━ 比重 直接稅比重 () 國家 ━━━━━━━━━━━━━━━━ 美國 55.40 加拿大 80.70 日本 65.50 中國 16.20 ━━━━━━━━━━━━━━━━

從表中可以看出1997年我國直接稅占全部稅收的比重僅為16.2，其中：企業(yè)所得稅占13，個人所得稅占3.2，而增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅占全部稅收的比重為65.4。所以在我國減直接稅效應(yīng)較弱，而減間接稅又會使物價下降，在我國現(xiàn)在物價是負(fù)增長，長期物價不增將不利于經(jīng)濟(jì)增長。所以稅制結(jié)構(gòu)制約我國目前不宜減稅。 3、我國稅收環(huán)境狀況不宜實(shí)施減稅的措施。我國多年實(shí)行計劃經(jīng)濟(jì)，對稅收的地位和作用沒有得到充分重視，稅收的剛性不強(qiáng)。改革開放實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)以后，重視了稅收的作用，但稅收執(zhí)法環(huán)境尚未形成，全社會的納稅意識不強(qiáng)，偷、逃、騙、欠稅現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重，對稅的執(zhí)法力度不夠。在此種環(huán)境狀況下減稅，很難達(dá)到預(yù)期效果。 4、我國財政收入主要依靠稅收，減稅后無法支撐財政。發(fā)展中國家財政收入應(yīng)占gdp(國內(nèi)生產(chǎn)總值)的20-30％，發(fā)達(dá)國家30-50％，我國自改革開放以來財政收入占gdp的比得一路下滑詳見下表: 我國財政收入占gdp的比重 年 份 財政收入(億元) gdp(億元) 財政收入占gdp比重％ 1990 2937.10 18547.90 15.80 1991 3149.48 21617.80 14.60 1992 3843.37 26638.10 13.10 1993 4348.95 34634.40 12.60 1994 5218.10 46622.30 11.20 1995 6242.20 58260.50 10.70 1996 7366.61 67800.20 10.90 1997 865.57 7457 11.60 1998 9853 79459.67 12.40

自90年代以來我國財政收入的90％以上依靠稅收，1997年這一比重達(dá)到95％。如果現(xiàn)在采取降稅，會產(chǎn)生三個方面的問題。一是降稅必然會降低財政占gdp的比重，就會增大赤字規(guī)模和中央政府的財務(wù)負(fù)擔(dān)；二是國家財力有限，降稅力度過大必然會沖擊正常的財政支出；三是運(yùn)用財政支出拉動經(jīng)濟(jì)，對擴(kuò)大內(nèi)需，拉動經(jīng)濟(jì)增長作用明顯，過多的減稅不利于財政支出政策作用的有效發(fā)揮。 5、我國稅負(fù)不高，不好再往低處減。我國全部稅收占gdp比重僅11％左右，發(fā)達(dá)國家50％以上，發(fā)展中國家30％左右。如發(fā)展中國家一般所得稅稅負(fù)中企業(yè)所得稅率70％，個人所得稅率48％，而我國名義企業(yè)所得稅率33％，實(shí)際上外資企業(yè)的所得稅率不到15％，內(nèi)資不到30％，個人所得稅最高邊際稅率為45％，與世界平均水平相當(dāng)，但如果考慮稅收流失，實(shí)際稅負(fù)很低，所以無論從我國所得稅名義稅率還是實(shí)際稅率，都不宜再降稅率。我國企業(yè)去年超過一半是虧損，對這些無利潤的企業(yè)來講，降低所得稅稅率更加毫無意義。 五、我國國債及應(yīng)注意的風(fēng)險 彌補(bǔ)財政赤字的方式有兩種:一種是政府借債；另一種是銀行透支。用銀行透支的方式彌補(bǔ)赤字，會造成貨幣貶值和引出通貨膨脹，是不可取的。解決赤字的方式主要通過借債的方式解決。我國1994年頒布《預(yù)算法》，禁止財政赤字向銀行透支。國債太多當(dāng)然不是什么好事，我國的國債現(xiàn)在是多還是少呢？下面進(jìn)行分析。 1、赤字財政是凱恩斯經(jīng)濟(jì)理論一個最主要的財政政策。彌補(bǔ)財政赤字主要靠發(fā)行國債。國債并不是任何人購買都有助于"醫(yī)治"蕭條，只有商業(yè)銀行的錢放不出去時、只有居民和企業(yè)手頭有閑置資金而又不打算存入銀行或購買商品時，才有助于擴(kuò)大總需求。 2、國債的適度。國際上公認(rèn)累計國債余額占當(dāng)年gdp(國內(nèi)生產(chǎn)總值)的比重60％為警戒線。從財政支出上看，國際通常認(rèn)為當(dāng)年國債發(fā)行，不能超過當(dāng)年財政支出的3％。 3、從居民的購債能力來分析國債。到1998年末，我國居民儲蓄存款余額53407億元，國債余額7771億元，兩者之比為6.9∶1。現(xiàn)在居民投資領(lǐng)域和渠道比較狹窄。從九九年年初國債發(fā)行的情況看，今年國債發(fā)行是供不應(yīng)求。所以國債對居民的購債能力來說是少了。 4、從國債占gdp(國內(nèi)生產(chǎn)總值)比例進(jìn)行分析。我國1998年底國債總額占gdp的比重為9.5％，大大低于國際公認(rèn)60％警戒線。從這個意義上分析國債少了。 5、從財政收支進(jìn)行分析。國際上認(rèn)為當(dāng)年國債發(fā)行占財政收入的比重在10％為宜，而我國98年國債發(fā)行3891億元，98年實(shí)現(xiàn)財政收入9853億元，比重為39.49％；國際上公認(rèn)的當(dāng)年國債發(fā)行占財政支出的比例為30％，而我國1998年的比例為36％(98年財政支出10771億元)。從國債占財政收支的比重來看，國債發(fā)行是多了。 6、債務(wù)增加，注意風(fēng)險。自1981年以來，我國發(fā)行國債9000多億元，98年底國債余額7771億元。1999年將發(fā)行國債3415億元，比98年少發(fā)行476億元。盡管目前國債余額占gdp的比例和財政赤字占gdp的比例都處于較安全的范圍之內(nèi)。但中央財政的債務(wù)依存度已高達(dá)50％以上。償債率很高，給中央財政造成了巨大壓力，財政風(fēng)險加大。所以在國債發(fā)行規(guī)模上我們既要適時適度，又要慎重行事。否則中央財政風(fēng)險愈來愈大。 六、實(shí)施積極的財政貨幣政策要注意的問題 從長期來看，實(shí)施積極財政貨幣政策要注意以下五個方面的問題： 1、要根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化，及時、靈活地調(diào)整存貸款利率。應(yīng)該看到，近年來我國實(shí)行的一系列擴(kuò)大內(nèi)需、刺激經(jīng)濟(jì)增長的財政貨幣政策，力度很大，容易引發(fā)經(jīng)濟(jì)過熱。國家宏觀經(jīng)濟(jì)部門尤其中央銀行要密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)景氣指標(biāo)，及時采取相應(yīng)的調(diào)控措施，根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化，及時靈活調(diào)整存貸款利率，保證貨幣供應(yīng)的穩(wěn)定、有效，提高信貸資金的使用效益，防止出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)通貸膨脹和經(jīng)濟(jì)"滯賬"的危險。 2、嚴(yán)密監(jiān)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，防范不可預(yù)見債務(wù)對財政的沖擊。 我國財政赤字和債務(wù)規(guī)模盡管均在國際安全線以內(nèi)，但經(jīng)濟(jì)和社會生活中還存在著大量的隱性債務(wù)負(fù)擔(dān)和隱性財政赤字。如國有銀行的呆賬、國有企業(yè)的潛虧、糧食企業(yè)的掛帳、各級政府欠發(fā)的工資、失業(yè)養(yǎng)老金支付的缺口等，這些都構(gòu)成巨大的潛在債務(wù)負(fù)擔(dān)，宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門必須嚴(yán)密監(jiān)控宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，掌握不可預(yù)見債務(wù)的變化情況，切實(shí)防范不可預(yù)見債務(wù)對財政的沖擊，提高財政抵御風(fēng)險的能力。 3、從長遠(yuǎn)決策，我國不能靠運(yùn)用擴(kuò)張性的財政政策大量舉債搞建設(shè)。我國財政目前很困難，大規(guī)模舉債和擴(kuò)大政府開支，實(shí)施反周期調(diào)節(jié)，是財政為支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出的必要貢獻(xiàn)，筆者認(rèn)為它只能是在特殊情況下實(shí)施的一項(xiàng)短期政策。在金融風(fēng)險加劇和堅定推行國有銀行改革的情況下，為切實(shí)提高經(jīng)濟(jì)效益和投資效益，必須發(fā)揮市場在拉動投資和消費(fèi)中的作用，在相當(dāng)長的時間內(nèi)堅持適度從緊的財政貨幣政策，防止爆發(fā)債務(wù)危機(jī)、金融危機(jī)、財政危機(jī)和經(jīng)濟(jì)危機(jī)。 4、嚴(yán)格限制國債資金的使用方向。 除繼續(xù)加大對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投入外，還應(yīng)將政府投資與產(chǎn)業(yè)政策相結(jié)合、收入政策和地區(qū)發(fā)展政策相結(jié)合，如將部分財政債務(wù)資金投向刺激居民消費(fèi)，加大對中西部地區(qū)扶貧力度，增加公務(wù)員工資等，使國債起到杜桿作用或催化劑作用，通過財政的投入發(fā)揮"財政支出乘數(shù)"效應(yīng)，將54000億元的居民儲蓄調(diào)動起來，推動經(jīng)濟(jì)適度穩(wěn)步增長。 5、實(shí)行積極地財政政策，較大幅度地增加財政支出，一定防止浪費(fèi)，在重點(diǎn)投資中，絕不能花錢大手大腳，應(yīng)以對人民高度的責(zé)任感，把資金用好，所有財政支出，一定精打細(xì)算，厲行節(jié)約，把有限的資金用在刀刃上，發(fā)揮最大的效益。

篇9

論文摘要：農(nóng)業(yè)保險法定模式的選擇須考量農(nóng)業(yè)保險自身特點(diǎn)、宏觀社會經(jīng)濟(jì)政策等多重因素。外國農(nóng)業(yè)保險法定模式主要有政府壟斷的模式、政府提供有力的政策支持而由私營商業(yè)保險公司經(jīng)營的模式、政府提供有力的政策支持而由農(nóng)業(yè)互助合作保險組織和私營商業(yè)保險公司經(jīng)營的模式、政府提供有力的政策支持而由民間非盈利團(tuán)體經(jīng)營的模式等。我國現(xiàn)行由中國保監(jiān)會設(shè)計和推動的五種模式利弊兼有。為了實(shí)現(xiàn)公平與效率的有機(jī)結(jié)合，我國應(yīng)確立“多層次體系、多渠道支持、多主體經(jīng)營、多地區(qū)共同發(fā)展”的農(nóng)業(yè)保險混合發(fā)展新模式。

農(nóng)業(yè)保險模式的選擇是一個國際性難題，它并非單純的保險業(yè)問題，而是涉及國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、農(nóng)業(yè)政策、農(nóng)業(yè)與其他部門或產(chǎn)業(yè)的關(guān)系甚至各級政府責(zé)任劃分等，這些因素如果協(xié)調(diào)得好，就能為農(nóng)業(yè)保險的發(fā)展創(chuàng)造一個比較有利的環(huán)境和前提條件。因此，農(nóng)業(yè)保險法定模式的選擇實(shí)質(zhì)上是一個通過立法手段對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的復(fù)雜利益關(guān)系進(jìn)行綜合協(xié)調(diào)的過程。我們必須進(jìn)行多重因素的考量，形成不同的類型。任何一種或幾種模式的選擇都不可能一勞永逸地解決發(fā)展中的所有問題，這需要立法的不斷推進(jìn)。

一、農(nóng)業(yè)保險法定模式選擇的考量因素

縱觀中外農(nóng)業(yè)保險法律制度變遷史，我們發(fā)現(xiàn)，農(nóng)業(yè)保險法定模式選擇的影響因素主要有以下幾方面:

(一)農(nóng)業(yè)保險自身特點(diǎn)

農(nóng)業(yè)保險具有風(fēng)險的可保性差、交易費(fèi)用高、產(chǎn)品的準(zhǔn)公共物品屬性等鮮明特點(diǎn)，這些特點(diǎn)對農(nóng)業(yè)保險模式的選擇會產(chǎn)生重要影響。農(nóng)業(yè)風(fēng)險的可保性差使保險組織與投保農(nóng)戶在農(nóng)業(yè)保險市場上難以自發(fā)成交，從而決定了農(nóng)業(yè)保險不能全盤照搬一般商業(yè)保險的模式。由經(jīng)營技術(shù)難度高、逆選擇與道德風(fēng)險特別嚴(yán)重等多種因素引起的農(nóng)業(yè)保險產(chǎn)品的交易費(fèi)用過高，決定了農(nóng)業(yè)保險法定模式的選擇應(yīng)以是否有利于成本控制為一項(xiàng)重要標(biāo)準(zhǔn)，并以組織制度和運(yùn)行制度的創(chuàng)新為基本原則之一。此外，農(nóng)業(yè)保險產(chǎn)品的準(zhǔn)公共物品屬性使政府對農(nóng)業(yè)保險市場的干預(yù)成為必要，這決定了政府主導(dǎo)或支持下的政策性農(nóng)業(yè)保險應(yīng)是各國農(nóng)業(yè)保險模式的理想選擇。

(二)宏觀社會經(jīng)濟(jì)政策

一方面，宏觀社會福利政策對農(nóng)業(yè)保險法定模式的選擇會產(chǎn)生重要影響。發(fā)達(dá)國家將農(nóng)業(yè)保險作為農(nóng)村社會福利政策的一部分，因而農(nóng)業(yè)保險的政策性很強(qiáng);發(fā)展中國家視農(nóng)業(yè)保險為農(nóng)業(yè)自然災(zāi)害損失補(bǔ)償政策的一部分，故農(nóng)業(yè)保險的政策性顯得相對較弱。另一方面，宏觀經(jīng)濟(jì)政策對農(nóng)業(yè)保險法定模式的選擇也會產(chǎn)生重要影響。這主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)體制的影響、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)政策的影響和外貿(mào)政策的影響。如在外貿(mào)政策的影響方面，根據(jù)WTO規(guī)則，政府不可以依黃箱政策對農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行直接補(bǔ)貼，但可以依綠箱政策對農(nóng)業(yè)保險實(shí)施補(bǔ)貼，并向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者提供與產(chǎn)量無關(guān)的收入補(bǔ)貼以支持農(nóng)業(yè)?，F(xiàn)在，許多WTO成員國正在充分利用這一綠箱政策，在國內(nèi)以立法形式建立或完善以財稅扶持為核心的政策性農(nóng)業(yè)保險制度。通過這些宏觀經(jīng)濟(jì)政策的實(shí)施，農(nóng)業(yè)保險中的政府扶持作用凸顯。

(三)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的高低體現(xiàn)為該國或該地區(qū)政府財政收人和國民人均收人狀況，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，政府財政收人就越好，國民人均收入就越高，反之，則相反。由于農(nóng)業(yè)保險具有準(zhǔn)公共物品屬性，其發(fā)展離不開政府的政策扶持，尤其是農(nóng)業(yè)保險補(bǔ)貼支持，同時農(nóng)戶也須采取“選擇性進(jìn)人”的方式，即只有付費(fèi)才能享受相應(yīng)服務(wù)，而不同農(nóng)業(yè)保險模式對政府支持能力和農(nóng)戶付費(fèi)能力及保障程度的要求有別，因而經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平特別是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平影響農(nóng)業(yè)保險法定模式的選擇。國際比較角度看，不同國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一樣，特別是發(fā)達(dá)國家同發(fā)展中國家間經(jīng)濟(jì)實(shí)力差距大，農(nóng)業(yè)保險法定模式的選擇也就千差萬別。而在一國內(nèi)部，亦可根據(jù)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同狀況，選擇多樣化的農(nóng)業(yè)保險法定模式。我國東、中、西部地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平極不均衡，是此類混合式農(nóng)業(yè)保險發(fā)展模式的典型代表。

(四)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)

在已制定實(shí)施農(nóng)業(yè)保險法的國家和地區(qū)，農(nóng)業(yè)保險法定模式的選擇既可能深受該國或該地區(qū)相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)的影響，也可能受他國或他地區(qū)相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)的一定影響。以加拿大為例，在1959年聯(lián)邦政府通過《聯(lián)邦農(nóng)作物保險法》之前的20多年時間里，雖然該國沒有開辦農(nóng)作物保險，但有一些與保險的功能相似的為因?yàn)?zāi)受損的農(nóng)場提供經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)恼唔?xiàng)目，這些政策項(xiàng)目在實(shí)施中均起到了很好的作用，但也有許多不足。這些源于國內(nèi)的寶貴經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，為

(五)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論

經(jīng)濟(jì)學(xué)理論在一定時期內(nèi)對國家經(jīng)濟(jì)生活總是會表現(xiàn)出相應(yīng)的杠桿指導(dǎo)作用，這點(diǎn)在農(nóng)業(yè)保險法定模式的選擇中也不例外。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論對農(nóng)業(yè)保險法定模式的選擇起著直接或間接的指導(dǎo)作用。美國農(nóng)業(yè)保險理論認(rèn)為，要取得農(nóng)作物保險的成功，此類保險必須在全國范圍內(nèi)實(shí)施，并掌握全面可靠的統(tǒng)計資料。受此觀點(diǎn)影響，美國政府對農(nóng)業(yè)保險法定模式的選擇十分慎重，在1938年開辦農(nóng)作物保險之前已對1900年一1938年的災(zāi)害損失進(jìn)行系統(tǒng)科學(xué)的分析，對擬采取的模式進(jìn)行了可行性論證，1938年《聯(lián)邦農(nóng)作物保險法》獲得通過后，該國政府就設(shè)立了聯(lián)邦農(nóng)作物保險公司，負(fù)責(zé)設(shè)計、維持和完善農(nóng)作物保險制度。德國及其他一些西歐國家農(nóng)經(jīng)學(xué)界，從19世紀(jì)以來就一直認(rèn)為農(nóng)作物一切險是不能成立的。受該理論影響，西歐除少數(shù)國家(如法國、瑞典)外，迄今一般都不發(fā)展一切險農(nóng)作物保險。

二、外國農(nóng)業(yè)保險法定模式的具體選擇

受上述諸因素的影響，在世界范圍內(nèi)，在立法上形成了以政府為主導(dǎo)的政策性模式、以市場為主導(dǎo)的商業(yè)性模式和合作性模式三大類。從保險體制和組織機(jī)構(gòu)的角度來看，農(nóng)業(yè)保險模式又大致可細(xì)分為以下幾種類型:

(一)政府壟斷的模式

以前蘇聯(lián)、希臘、加拿大為代表。其主要特點(diǎn)是:政府對農(nóng)業(yè)保險的政策支持力度大;保險組織形式是由政府出資設(shè)立國有保險公司或者集中統(tǒng)一的國家農(nóng)業(yè)保險機(jī)構(gòu)(在前蘇聯(lián)是國家保險局)，對農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)實(shí)行壟斷經(jīng)營;保險責(zé)任范圍為多重險或一切險，保障水平較高;保險實(shí)施方式不一，希臘是強(qiáng)制保險，加拿大是自愿保險，前蘇聯(lián)和原東歐國家是強(qiáng)制保險與自愿保險相結(jié)合，但以強(qiáng)制保險為主。

(二)政府提供有力的政策支持、私營商業(yè)保險公司經(jīng)營的模式

這一模式以美國為典型代表。其主要特點(diǎn)是:政府對農(nóng)業(yè)保險的政策支持力度大;保險組織形式是由聯(lián)邦政府出資設(shè)立聯(lián)邦農(nóng)作物保險公司，負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)保險的規(guī)則制訂、稽核監(jiān)督并提供再保險，農(nóng)業(yè)原保險業(yè)務(wù)則全部交由私營商業(yè)保險公司經(jīng)營或;保險責(zé)任范圍為農(nóng)作物一切險，保障水平高;保險實(shí)施方式是自愿保險與強(qiáng)制保險相結(jié)合，但名義上以自愿保險為主，又可稱為準(zhǔn)強(qiáng)制保險方式。

(三)政府提供有力的政策支持、農(nóng)業(yè)互助合作保險組織和私營商業(yè)保險公司混合經(jīng)營的模式

這一模式有時也被稱為民辦公助模式，以德、法等西歐國家為代表。其主要特點(diǎn)是:政府對農(nóng)業(yè)保險提供充分的政策優(yōu)惠;政府沒有建立全國統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)保險組織體系，農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)主要由農(nóng)業(yè)互助合作保險組織和私營商業(yè)保險公司混合經(jīng)營;保險責(zé)任范圍一般只涉及單一險和綜合險，不涉及一切險;保險實(shí)施方式是自愿保險。

(四)政府提供有力的政策支持、民間非盈利團(tuán)體經(jīng)營的模式

這一模式也被稱為政府支持下的相互會社模式，以日本為典型代表。其主要特點(diǎn)是:政府對農(nóng)業(yè)保險的政策支持力度大;中央政府的主要職責(zé)是為農(nóng)業(yè)保險提供補(bǔ)貼和再保險支持，并對其進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo);經(jīng)營農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)的不是政府保險機(jī)構(gòu)，也不是商業(yè)性保險公司，而是民間的不以盈利為目的的保險相互會社—市盯村農(nóng)業(yè)共濟(jì)組合;實(shí)行兩級再保險體制，即在縣級范圍內(nèi)由都道府縣農(nóng)業(yè)共濟(jì)組合聯(lián)合會為市盯村農(nóng)業(yè)共濟(jì)組合提供分保，在全國范圍內(nèi)由中央政府農(nóng)業(yè)再保險特別會計(官方)和國家農(nóng)業(yè)保險協(xié)會(非官方)為都道府縣農(nóng)業(yè)共濟(jì)組合聯(lián)合會提供再保險;保險責(zé)任范圍為農(nóng)作物一切險，保障水平高;保險實(shí)施方式是強(qiáng)制保險與自愿保險相結(jié)合，但以強(qiáng)制保險為主。

(五)政府提供一定的政策支持、以國家再保險公司為主經(jīng)營的模式

巴西為該模式的代表。其主要特點(diǎn)是:政府對農(nóng)業(yè)保險提供一定的財政支持;國家再保險公司是農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)的主要經(jīng)營者，兼營農(nóng)業(yè)保險原保險和農(nóng)業(yè)保險再保險業(yè)務(wù);其他商業(yè)保險公司只經(jīng)營農(nóng)業(yè)保險原保險業(yè)務(wù)，并向國家再保險公司分保。

(六)政府和金融抓構(gòu)等社會力量聯(lián)合主辦、半官方的政府控股公司經(jīng)營的模式

菲律賓是這一模式的主要代表。其主要特點(diǎn)是:政府對農(nóng)業(yè)保險提供一定的政策支持;保險組織形式是由政府和金融機(jī)構(gòu)聯(lián)合出資設(shè)立政府控股的保險公司，并由其負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)的經(jīng)營，各有關(guān)金融機(jī)構(gòu)可為其人;保險險種少，涉及范圍小，保險責(zé)任范圍大多較為狹窄，保障水平較低;保險實(shí)施方式大多為強(qiáng)制保險，并且這種強(qiáng)制一般都與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)貸款相聯(lián)系。

(七)純商業(yè)化經(jīng)營的模式

在世界農(nóng)業(yè)保險發(fā)展史上，商業(yè)保險公司開展農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)基本上是失敗的，但也有例外:一是西歐國家等多國商業(yè)保險公司承擔(dān)單一雹災(zāi)風(fēng)險獲得了成功;二是在嚴(yán)格限定承保條件的前提下，少數(shù)國家的純商業(yè)化經(jīng)營也取得了成功，這以智利的國民保險集團(tuán)和毛里求斯的糖業(yè)保險基金最為典型。其主要特點(diǎn)是:政府不對農(nóng)業(yè)保險提供任何補(bǔ)貼;保險組織形式是商業(yè)保險公司，由其對農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)進(jìn)行市場化經(jīng)營;商業(yè)保險公司對投保農(nóng)戶(場)嚴(yán)格限定承保條件，并規(guī)定較高免賠比例;保險實(shí)施方式是自愿保險。

三、我國農(nóng)業(yè)保險試點(diǎn)模式的分類與評價

像多數(shù)發(fā)展中國家一樣，我國農(nóng)業(yè)保險迄今仍處于試點(diǎn)階段。這一時期的農(nóng)業(yè)保險模式在類型選擇上雖變化不定，但總體上由單一性漸趨多樣化和特色化。鑒于諸具體試點(diǎn)模式所產(chǎn)生的功效不盡一致，其對我國今后農(nóng)業(yè)保險法定模式的選擇均具這樣或那樣的借鑒意義。

(一)我國農(nóng)業(yè)保險試點(diǎn)模式的分類

自20世紀(jì)80年代初恢復(fù)國內(nèi)保險業(yè)務(wù)以來，我國已試驗(yàn)過多種農(nóng)業(yè)保險模式，從時間序列和影響程度來看，以如下三種為主:

1.政策性農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)商業(yè)化經(jīng)營的模式。1994年之前，全國范圍內(nèi)的農(nóng)業(yè)保險是由中國人民保險公司獨(dú)家經(jīng)營的。當(dāng)時這家國有獨(dú)資保險公司在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，一方面是營利性的商業(yè)機(jī)構(gòu)，主營商業(yè)保險業(yè)務(wù);另一方面又行使著政策性保險公司的職能，兼營農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)，農(nóng)業(yè)保險的虧損最終由其他險種的盈利來彌補(bǔ)。 2.純商業(yè)化經(jīng)營的模式。1994年起的隨后十年時間里，隨著《公司法》的實(shí)施和國家經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型，農(nóng)業(yè)保險的高風(fēng)險、高賠付與農(nóng)民支付能力有限卻希望得到高保障水平的保險服務(wù)的矛盾，以及農(nóng)業(yè)保險的非贏利性特點(diǎn)與保險公司的營利性需求之間的矛盾日益尖銳，從而導(dǎo)致國內(nèi)農(nóng)業(yè)保險市場的全面萎縮。由中國人民保險公司經(jīng)辦的農(nóng)業(yè)保險，雖然在公司內(nèi)劃人政策性保險的范疇，但實(shí)際上是一種既無國家強(qiáng)制性又未享受財政補(bǔ)貼的純商業(yè)性保險。

3.政策性和商業(yè)性相結(jié)合、內(nèi)資和外資相結(jié)合的模式。為改變農(nóng)業(yè)保險的頹勢，在中國保監(jiān)會的設(shè)計和推動下，2004年10月起我國在若干省市開始了以商業(yè)保險公司與地方政府簽訂協(xié)議代辦、設(shè)立專業(yè)性農(nóng)業(yè)保險公司經(jīng)營、設(shè)立農(nóng)業(yè)相互保險公司經(jīng)營、設(shè)立由地方財政兜底的政策性農(nóng)業(yè)保險公司經(jīng)營、繼續(xù)引進(jìn)像法國安盟保險等具有農(nóng)業(yè)險經(jīng)營先進(jìn)技術(shù)及管理經(jīng)驗(yàn)的外資或合資保險公司經(jīng)營等五種模式為主體的新一輪農(nóng)業(yè)保險試點(diǎn)。

(二)我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)保險試點(diǎn)模式的利弊分析

我國現(xiàn)行農(nóng)業(yè)保險試點(diǎn)模式利弊兼有。政府主辦并經(jīng)營的發(fā)展模式的優(yōu)點(diǎn)最能體現(xiàn)出農(nóng)業(yè)保險的政策性，缺陷是政策性農(nóng)業(yè)保險公司的內(nèi)部治理機(jī)制難以科學(xué)構(gòu)建，總體運(yùn)行成本偏高，容易造成政府失靈。商業(yè)保險公司為政府代辦及商業(yè)保險公司與政府聯(lián)辦的發(fā)展模式的優(yōu)點(diǎn)是使政府服務(wù)與經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償兩大優(yōu)勢有機(jī)結(jié)合，缺陷是容易導(dǎo)致商業(yè)保險公司與地方政府間權(quán)義不分，兩者爭搶利益但互推責(zé)任，最終損害投保農(nóng)戶的合法權(quán)益。合作保險的發(fā)展模式雖然在理論上具有經(jīng)營機(jī)制靈活、大幅降低道德風(fēng)險等優(yōu)點(diǎn)，但存在著組織基礎(chǔ)差、政策背景不成熟、風(fēng)險過于集中難以應(yīng)付巨災(zāi)等缺陷;在純商業(yè)化經(jīng)營的條件下，雖然商業(yè)性保險公司具有明晰的產(chǎn)權(quán)、科學(xué)的內(nèi)部管理制度及大量的技術(shù)和管理人才，經(jīng)營機(jī)制也較為靈活，但由于缺乏財稅和再保險的有力支持，該模式極易造成保險風(fēng)險過大，市場失靈。外資模式的推行顯然有利于保證國內(nèi)農(nóng)業(yè)保險市場的適度開放性，有利于引進(jìn)域外先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和經(jīng)營技術(shù)等，但“如果讓外資或合資商業(yè)保險公司作為政策性農(nóng)業(yè)保險的經(jīng)營主體，這既不現(xiàn)實(shí)也不可能”?？傊?，上述諸種模式或公平性缺乏，或效率性不夠，故其中任一單一模式都不宜在全國范圍內(nèi)普遍推廣。

四、我國農(nóng)業(yè)保險法定模式的選擇路徑—以公平與效率為視免

筆者認(rèn)為，為解決農(nóng)業(yè)保險中出現(xiàn)的“三難”問題，我國應(yīng)按照公平和效率兼顧的改革取向，對由保監(jiān)會設(shè)計和推動的五種農(nóng)業(yè)保險模式予以改革和完善，通過專門的農(nóng)業(yè)保險立法，逐步建立起政府主導(dǎo)下的“多層次體系、多渠道支持、多主體經(jīng)營、多地區(qū)共同發(fā)展”的符合我國國情的農(nóng)業(yè)保險混合發(fā)展新模式。

(一)政府主導(dǎo)

我國農(nóng)業(yè)保險總的來說應(yīng)為政策性保險，依公平原則的要求，政府在農(nóng)業(yè)保險制度變遷和農(nóng)業(yè)保險產(chǎn)品供給中應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)作用。即，政府應(yīng)對政策性經(jīng)營的農(nóng)業(yè)保險提供統(tǒng)一的制度框架，各級政府和各種允許的經(jīng)營組織應(yīng)在這個框架內(nèi)經(jīng)營農(nóng)業(yè)保險原保險和再保險業(yè)務(wù)，政府則對規(guī)定的農(nóng)業(yè)保險產(chǎn)品給予較大的財政支持及其他方面支持。實(shí)踐表明，我國農(nóng)業(yè)保險發(fā)展順利的時期，也是政府的積極參與期。

(二)多層次體系

依地域范圍，我國應(yīng)分層次建立全國性與區(qū)域性的農(nóng)業(yè)保險制度，分別開發(fā)相應(yīng)的農(nóng)業(yè)保險險種，政策性農(nóng)業(yè)保險險種體系應(yīng)循序漸進(jìn)，逐步擴(kuò)大，從而形成中央和地方相結(jié)合的農(nóng)業(yè)保險制度體系;依業(yè)務(wù)性質(zhì)，應(yīng)建立政策性與商業(yè)性相結(jié)合的農(nóng)業(yè)保險制度體系;依業(yè)務(wù)范圍，應(yīng)建立傳統(tǒng)的種養(yǎng)兩業(yè)保險與現(xiàn)代的“以險養(yǎng)險”相結(jié)合的農(nóng)業(yè)保險制度體系;依資本來源，應(yīng)建立官資與民資相結(jié)合、內(nèi)資與外資相結(jié)合的農(nóng)業(yè)保險制度體系;依實(shí)施方式，應(yīng)建立強(qiáng)制保險與自愿保險相結(jié)合但以強(qiáng)制保險為主的農(nóng)業(yè)保險制度體系;依業(yè)務(wù)承保方式，應(yīng)建立原保險與再保險相結(jié)合的農(nóng)業(yè)保險制度體系，原保險與再保險又可分別自成獨(dú)立的多層次制度體系。

(三)多渠道支持

政府可借鑒國內(nèi)外農(nóng)業(yè)保險的先進(jìn)做法，通過制度供給，對農(nóng)戶予以保費(fèi)補(bǔ)貼和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)優(yōu)惠貸款，對保險組織予以經(jīng)營管理費(fèi)用補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠、利率優(yōu)惠、再保險，對農(nóng)業(yè)巨災(zāi)保險基金予以補(bǔ)貼，對農(nóng)業(yè)保險理論研究的組織，予以相關(guān)教育培訓(xùn)服務(wù)和信息服務(wù)費(fèi)用的支出補(bǔ)貼等等，通過各種方式對農(nóng)業(yè)保險予以支持。市場可以通過企業(yè)章程和企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)規(guī)則的制定、農(nóng)業(yè)保險和再保險共同體的組建等方式對農(nóng)業(yè)保險進(jìn)行支持。社會中間組織可以通過行業(yè)自治規(guī)則的制定、集體談判機(jī)制的構(gòu)建等方式對農(nóng)業(yè)保險進(jìn)行支持。社會公眾則可以通過農(nóng)產(chǎn)品消費(fèi)稅的繳納、農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險證券和農(nóng)業(yè)保險彩票的認(rèn)購等多種方式來支持農(nóng)業(yè)保險的發(fā)展。其中，政府的支持最為關(guān)鍵。

(四)多主體經(jīng)營

因不同的農(nóng)業(yè)保險條件要求不同的農(nóng)業(yè)保險組織形式相匹配，而不同的農(nóng)業(yè)保險組織形式又各有其利弊，故農(nóng)業(yè)保險一般應(yīng)實(shí)行多主體經(jīng)營。但我國學(xué)界20世紀(jì)80年代以來對國內(nèi)農(nóng)業(yè)保險到底由哪些主體經(jīng)營眾說紛紜，主要有“政府經(jīng)營論”、“互助合作經(jīng)營論”、“商業(yè)保險公司經(jīng)營論”、“多主體經(jīng)營論”等觀點(diǎn)，迄今尚未形成完全一致的意見。保監(jiān)會第三輪混合模式試點(diǎn)所確定的諸經(jīng)營主體也有相互重疊和疏漏之處。鑒此，筆者在綜合分析的基礎(chǔ)上，主張應(yīng)在政府的推動下建立一個由一般商業(yè)保險公司、專業(yè)性農(nóng)業(yè)保險公司(包括政策性農(nóng)業(yè)保險公司、商業(yè)性農(nóng)業(yè)保險公司和互助合作性農(nóng)業(yè)保險公司)、農(nóng)業(yè)保險合作社、聯(lián)合共保體、外資保險公司、專業(yè)性農(nóng)業(yè)再保險公司等構(gòu)成的，但以商業(yè)保險公司為主經(jīng)營農(nóng)業(yè)保險的多元化農(nóng)業(yè)保險經(jīng)營組織體系。之所以主張以商業(yè)保險公司為主經(jīng)營我國政策性農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)，一是因?yàn)樵摻?jīng)營模式具有獨(dú)特而顯著的效率優(yōu)勢，二是因?yàn)樵摻?jīng)營模式的缺陷也可以通過制度創(chuàng)新予以矯正或?qū)⑵湄?fù)面影響降至最低。

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通過調(diào)研我們認(rèn)為，2008年上半年，全市各級財稅部門堅持科學(xué)發(fā)展觀，認(rèn)真落實(shí)市五屆人大五次會議的各項(xiàng)決議，大力組織財政收入，嚴(yán)格收支管理，不斷深化改革，強(qiáng)化監(jiān)督檢查，認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)財政政策等方面做了大量工作。財政收入大幅增長，重點(diǎn)支出得到保障，公共財政對經(jīng)濟(jì)社會的支撐力度和保障作用明顯增強(qiáng)，財政資金使用效益和依法理財水平不斷提高。我們認(rèn)為，上半年，全市財政收支預(yù)算執(zhí)行情況總體是好的。截止6月底，全市財政總收入完成31.7億元，占年度預(yù)算的63.4%，較上年同期增長30.6%，增收6.7億元。其中，地方財政一般預(yù)算收入完成12.6億元，占預(yù)算（18.5億元）的68%，較上年同期增長32.5%，增收3.1億元；市本級收入完成5.5億元，占預(yù)算的65.8%，同比增長31.8%，增收1.3億元。財政收入提前一個多月實(shí)現(xiàn)了時間、任務(wù)“雙過半”，開創(chuàng)了10年來財政收入的最好水平。

上半年，全市財政一般預(yù)算支出完成27.9億元，占預(yù)算的53.7%，較上年同期增長38.4%，增支7.7億元。其中，市本級一般預(yù)算支出完成5.3億元，占預(yù)算的52.7%，較上年同期增長41.9%，增支1.6億元。

一、上半年財政預(yù)算執(zhí)行情況的主要特點(diǎn)

（一）財政與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，財政收入穩(wěn)定增長。上半年，全市主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的增幅均有所加快，增速在全省位次比去年同期普遍前移，大部分指標(biāo)增速位居全省中前列，經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行促進(jìn)了財政收入的穩(wěn)定增長。同時各級財稅部門堅持依法治稅，加強(qiáng)重點(diǎn)行業(yè)征管力度，大力清繳欠稅，堵塞收入漏洞，做到了應(yīng)收盡收，確保了財政和經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，全市財政收入在去年高增幅的基礎(chǔ)上，繼續(xù)保持了較快增長。

（二）收入結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，財政收入質(zhì)量進(jìn)一步提高。上半年，財政收入較上年增長32.5%，主要得益于稅收收入。全市稅收收入完成9.3億元，增長37.1%，稅收收入占財政收入比重，由上年的63.7%提高到今年的73.7%，提高了10個百分點(diǎn)。增幅僅次于商洛，位列全省第二。財政總收入占CDP的比重由往年的不足8%提升到10.5%，比上年高出2.6個百分點(diǎn)。這表明，我市財政收入在保持總量穩(wěn)步增長的同時，質(zhì)量也在進(jìn)一步提高。

（三）支柱產(chǎn)業(yè)穩(wěn)定增長，拉動收入增長效果明顯。1-6月份，全市七大支柱產(chǎn)業(yè)均保持了不同程度的增長，推動全市規(guī)模工業(yè)總產(chǎn)值增長38.6%，較上年同期提高了20個百分點(diǎn)。其中，煤炭行業(yè)產(chǎn)量銷售增加，入庫增值稅2.96億元，增長94.5%，成為財政增長的主力軍；化工行業(yè)產(chǎn)銷兩旺，入庫稅金7，231萬元，增長53.4%；醫(yī)藥行業(yè)增長強(qiáng)勁，入庫稅金5，985萬元，增長52%。

（四）第三產(chǎn)業(yè)活躍發(fā)展，為收入提高作出突出貢獻(xiàn)。上半年，我市地方主體稅之一的營業(yè)稅大幅增長，全市累計入庫2億元，較上年同期增長59.3%，增收1.2億元，占到稅收增收總額的48%，拉動地方財政收入增長13個百分點(diǎn)。

（五）財政支出進(jìn)度加快,重點(diǎn)支出得到保障。上半年，全市財政支出完成27.9億元，占預(yù)算的53.7%，較上年同期增長38.4%。重點(diǎn)支出項(xiàng)目教育、社會保障和就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生、農(nóng)林水等較上年增幅分別為22.1%、50%、122.2%、64.7%，無論是支出進(jìn)度還是支出增幅均有所加快。財政支出快速增長有力保障了新農(nóng)村建設(shè)、“民生工程”、市政重點(diǎn)項(xiàng)目等各項(xiàng)重點(diǎn)支出的需要，有效的促進(jìn)了全市各項(xiàng)社會事業(yè)的健康發(fā)展。

二、存在問題

通過對全市財政預(yù)算執(zhí)行情況的調(diào)研，我們認(rèn)為，上半年我市財政預(yù)算執(zhí)行情況良好，無論是收入的數(shù)量質(zhì)量，還是財政支持社會各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的力度都是歷年來最好的。但從全年情況看，我市在財政經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中仍存在一些問題，主要表現(xiàn)在：

（一）國家宏觀調(diào)控政策與措施制約我市經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。突出反映在：一是由于國家對土地和信貸的閘門控制更嚴(yán)，導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)用地和企業(yè)融資更為艱難，不利于新項(xiàng)目的引進(jìn)和中小企業(yè)的發(fā)展壯大；二是國家稅率的調(diào)整影響我市財政收入的增加，其中：企業(yè)所得稅稅率的調(diào)整使全市減少收入近2，000萬元，利息稅稅率下調(diào)影響個人儲蓄稅也在2，000萬元左右；三是出口退稅政策調(diào)整影響我市紡織行業(yè)利稅的增加。

（二）重點(diǎn)企業(yè)稅源萎縮，規(guī)模企業(yè)正在建設(shè)。目前我市三個重點(diǎn)稅源企業(yè)，彩虹集團(tuán)、石油助劑廠和渭河發(fā)電廠因油價倒掛、原料漲價、企業(yè)成本上升等因素致使利稅大幅下滑，嚴(yán)重影響了市本級收入的增長。而多晶硅、二甲醚、子午輪胎等一大批規(guī)模企業(yè)正在建設(shè)之中，仍未投產(chǎn)見效，對稅收的貢獻(xiàn)在明后兩年才能逐步顯現(xiàn)。

（三）縣區(qū)發(fā)展不夠平衡，財政改革步伐有待進(jìn)一步加快。從財政增長幅度上看，有的縣區(qū)完成任務(wù)較好，特別是長武縣已經(jīng)提前半年超額完成了全年的任務(wù)，而有的縣區(qū)則剛過半。從收入結(jié)構(gòu)上看，部分縣非稅收入比重過高，財政增收基本上靠非稅收入拉動，收入結(jié)構(gòu)極不合理，且有繼續(xù)增長的趨勢。加之債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重，使財政運(yùn)行風(fēng)險加大，許多政策性配套資金難以落實(shí)。部分縣區(qū)財力明顯不足，支持地方經(jīng)濟(jì)增長的大型穩(wěn)固財源少，財政收入增長乏力。另外，部分縣財政改革的步伐不快，部門預(yù)算尚未全面鋪開，國庫集中支付制度仍未啟動，影響了財政資金的使用效益。

（四）財政支出增幅較快，支出壓力不斷加大。突出的反映在：一是推進(jìn)西咸經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程投入壓力增大。幾年來，市財政從各種渠道已先后投入10億多元用于西咸經(jīng)濟(jì)一體化的總體規(guī)劃、道路管網(wǎng)和景觀綠化建設(shè)?？偼顿Y9億元的蘭池大道今年將開工建設(shè)，也給財政支出帶來了不小的壓力。二是5.12汶川大地震后市政府投入1000多萬元用于抗災(zāi)減災(zāi)，而災(zāi)后重建仍需大量資金的投入。三是“民生工程”支出資金缺口增大，為落實(shí)下達(dá)的配套資金任務(wù)，我市需籌措資金4.3億元，新增支出3個多億，這對市縣兩級財政構(gòu)成了很大的支出壓力。

三、幾點(diǎn)建議

為了確保完成全年財政預(yù)算任務(wù)，針對上半年全市預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，現(xiàn)提出以下建議和意見：

（一）堅持用科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)財政工作，促進(jìn)財政可持續(xù)發(fā)展。稅收收入是財政收入的主體，要不斷提高稅收收入與地方一般預(yù)算收入的比重，堅持把財政收入“做大、做強(qiáng)、做實(shí)”。各級政府要樹立科學(xué)的收入增長觀，正確處理好收入規(guī)模與收入結(jié)構(gòu)、收入質(zhì)量與增長速度的關(guān)系。要做實(shí)財政收入，不能為了追求財政收入的高增幅，而加大非稅收入的比重。此外，要加大結(jié)構(gòu)調(diào)整力度，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而增加來自第三產(chǎn)業(yè)、規(guī)模企業(yè)的稅收在財政收入中的份額。

（二）準(zhǔn)確把握政策，積極爭取上級支持。各級政府要研究、利用好政策,制訂好措施,建立好機(jī)制，抓住國家繼續(xù)實(shí)施基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、生態(tài)建設(shè)與地質(zhì)災(zāi)害防治等投資機(jī)遇，按照“爭取重點(diǎn)、兼顧一般”的原則，在加大爭取一般轉(zhuǎn)移支付時，大力爭取中省資金對我市重點(diǎn)項(xiàng)目、基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的資金傾斜力度。力爭使我市的財力性補(bǔ)助和重大項(xiàng)目投入不斷增加，為我市經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供強(qiáng)有力的資金支持。另外，各級財稅部門要深入學(xué)習(xí)新的企業(yè)所得稅法、新的耕地占用稅條例，高度關(guān)注增值稅、資源稅、個人所得稅、消費(fèi)稅等制度的改革，認(rèn)真測算各項(xiàng)稅制改革對我市財政收入的影響，及時研究應(yīng)對措施。

（三）加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐，提高財稅增收能力。一要繼續(xù)加快推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程，提高農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)綜合效益水平。各級政府要利用現(xiàn)已形成的具有區(qū)域特色的名優(yōu)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)基地，進(jìn)一步加快推進(jìn)我市農(nóng)產(chǎn)品資源優(yōu)勢向產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢的轉(zhuǎn)換，促進(jìn)農(nóng)村勞動力向二、三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，最大限度地實(shí)現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品增值和財政、農(nóng)民增收。二要堅持“工業(yè)強(qiáng)市”戰(zhàn)略不動搖，要立足全市資源優(yōu)勢和行業(yè)基礎(chǔ)優(yōu)勢，促進(jìn)重點(diǎn)行業(yè)的優(yōu)化升級，加快產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)施名牌戰(zhàn)略，積極開拓市場，提高產(chǎn)品市場競爭力。努力用先進(jìn)技術(shù)改造提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，突出拉長產(chǎn)業(yè)鏈條，大力發(fā)展對稅收貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)，培育新的經(jīng)濟(jì)和稅收增長點(diǎn)。三要進(jìn)一步深化國有企業(yè)改革，加大兼并、重組、聯(lián)合力度，實(shí)施大公司、大集團(tuán)戰(zhàn)略，培育一批具有市場競爭力的龍頭企業(yè)，提高產(chǎn)業(yè)聚集度和整體競爭力，力促工業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，開拓效益財源，努力壯大財政總量。四要大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)。做大做強(qiáng)地方旅游、餐飲、商貿(mào)業(yè)的扶持與發(fā)展。結(jié)合咸陽歷史文化資源豐厚的現(xiàn)狀，充分發(fā)揮旅游資源優(yōu)勢，把發(fā)展旅游業(yè)作為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要舉措。整體上講，旅游資源仍有較大的開發(fā)潛力，今后應(yīng)在景區(qū)建設(shè)和管理水平、在國內(nèi)外客源市場的開拓及旅游商品的開發(fā)和規(guī)模銷售等方面進(jìn)一步加大力度，帶動第三產(chǎn)業(yè)全面發(fā)展，提高三產(chǎn)占GDP的比重和稅收貢獻(xiàn)份額。通過產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，逐步降低低稅率產(chǎn)業(yè)比重，提高高稅率、高附加值產(chǎn)業(yè)份額，增加財政收入。