導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇金融服務(wù)企業(yè)稅收政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、oecd國(guó)家金融企業(yè)稅收政策和制度特點(diǎn)

oecd的大多數(shù)國(guó)家對(duì)金融企業(yè)以征收直接稅為主。在所得稅（即直接稅）上基本采取與其他行業(yè)一致的稅制政策（個(gè)別規(guī)定上略有區(qū)別），在間接稅制（即我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅）上，采取的是與其他行業(yè)不相同“從輕不從重”的特殊政策。這些國(guó)家的做法基本上可以看作國(guó)際通行做法。

總的來(lái)講，oecd國(guó)家對(duì)金融企業(yè)總營(yíng)業(yè)收入不征收間接稅（大致相當(dāng)于我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅），而是將金融服務(wù)項(xiàng)目細(xì)分為貨幣結(jié)算、存款業(yè)務(wù)、貸款、金融擔(dān)保、票據(jù)和股票交易、期貨、期權(quán)、人壽保險(xiǎn)等27大類，針對(duì)不同的金融服務(wù)確定不同的征稅制度。

oecd的多數(shù)國(guó)家實(shí)行增值稅（vat）和商品勞務(wù)稅（gst）制度（美國(guó)除外），對(duì)金融企業(yè)的不同業(yè)務(wù)，征稅辦法分為四種情況：①征稅；②免稅，但是不能抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)增值稅；③實(shí)行零稅率，即在免稅的同時(shí)，允許抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的全部進(jìn)項(xiàng)增值稅；④金融服務(wù)不作為增值稅的征稅對(duì)象，即不在增值稅范圍之內(nèi)。各國(guó)針對(duì)不同的金融服務(wù)項(xiàng)目實(shí)行的稅收政策是不相同的，但是各國(guó)的做法也有許多共同點(diǎn)。

比較一致的做法是，大多數(shù)國(guó)家對(duì)貨幣結(jié)算、存貸款業(yè)務(wù)等多數(shù)金融服務(wù)實(shí)行不可抵扣的免稅政策，即不征收增值稅，同時(shí)對(duì)金融企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)也不能抵扣其所含的增值稅款。實(shí)行這種政策的主要理由是，金融企業(yè)的服務(wù)具有特殊性，難以確定它們的增值稅稅基，實(shí)行不能抵扣的免稅政策，其不能抵扣的購(gòu)進(jìn)品的進(jìn)項(xiàng)稅接近對(duì)金融服務(wù)的“正確”征稅，所以可視同對(duì)金融企業(yè)的征稅。如果對(duì)金融業(yè)同樣實(shí)行發(fā)票抵免型增值稅的話，一方面難以操作，另一方面可能會(huì)重于對(duì)其他商品和服務(wù)的征稅。

另一個(gè)比較一致的做法是，對(duì)金融服務(wù)中的保管、咨詢服務(wù)、基金管理等收費(fèi)業(yè)務(wù)都要征稅。

美國(guó)比較特殊，目前國(guó)內(nèi)的間接稅主要是消費(fèi)稅和零售稅?？偟膩?lái)說(shuō)，對(duì)金融服務(wù)是免稅的。但有資料反映，美國(guó)對(duì)外國(guó)保險(xiǎn)公司提供的保險(xiǎn)服務(wù)，以保險(xiǎn)費(fèi)收入為稅基征收消費(fèi)稅。

日本對(duì)金融服務(wù)業(yè)征稅的項(xiàng)目要明顯多于大多數(shù)國(guó)家，銀行業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)都要征收消費(fèi)稅，但對(duì)利息收入、保費(fèi)收入是不征收消費(fèi)稅的。

韓國(guó)對(duì)商品和勞務(wù)征收增值稅，但對(duì)金融服務(wù)也實(shí)行大多數(shù)國(guó)家的免稅做法。有特色的是從1982年開(kāi)始至今，對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)的總收入征收0.5％的教育稅。

二、我國(guó)金融企業(yè)稅收政策與制度特點(diǎn)

自改革開(kāi)放以來(lái)，隨著金融體制的改革，政府由原來(lái)與國(guó)有銀行、保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)上繳、政府撥付信貸基金的關(guān)系，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑跈C(jī)構(gòu)繳納稅收、政府作為所有者向國(guó)有銀行和保險(xiǎn)公司投資補(bǔ)充資本金的關(guān)系。對(duì)金融企業(yè)，尤其是對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的稅收基本上采取與其他行業(yè)企業(yè)“區(qū)別對(duì)待”的特殊政策。這種特殊政策的主要特點(diǎn)是：①金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率比其他服務(wù)業(yè)偏高。1994年稅制改革，對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司實(shí)行55％的企業(yè)所得稅稅率，比非國(guó)有金融企業(yè)和國(guó)內(nèi)其他行業(yè)企業(yè)33％的企業(yè)所得稅稅率高出22個(gè)百分點(diǎn)。1997年在將國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅稅率調(diào)至33％的同時(shí)，將全部金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率由5％提高到8％。今年5月1日起分三年將金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率降到5％，仍高于國(guó)內(nèi)交通運(yùn)輸、郵電通信和建筑安裝業(yè)3％的營(yíng)業(yè)稅率，在服務(wù)業(yè)中處于較高水平。②國(guó)內(nèi)金融企業(yè)比外資金融企業(yè)的稅負(fù)重，因?yàn)橥赓Y金融機(jī)構(gòu)在企業(yè)所得稅上享受稅收優(yōu)惠政策，在流轉(zhuǎn)稅上免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

之所以對(duì)國(guó)內(nèi)金融業(yè)采取這樣的稅收政策，是由多方面原因促成的。第一，到目前為止，國(guó)有金融機(jī)構(gòu)在金融業(yè)中仍然占主體地位，金融資產(chǎn)的60％集中在國(guó)有金融機(jī)構(gòu)中。政府與國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使政府自覺(jué)不自覺(jué)地把國(guó)有金融機(jī)構(gòu)尤其是國(guó)有銀行當(dāng)作“二財(cái)政”、國(guó)家的“錢(qián)匣子”對(duì)待，而沒(méi)有將其作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)看待。第二，金融業(yè)的稅收是財(cái)政收入的重要來(lái)源之一，幾次財(cái)稅體制的重大調(diào)整，事實(shí)上都是從短期財(cái)政利益考慮，為保持金融業(yè)總體稅收規(guī)模不變來(lái)設(shè)計(jì)金融業(yè)稅制。第三，與其他行業(yè)比較，國(guó)有金融企業(yè)改制相對(duì)滯后，這也是對(duì)金融業(yè)稅收政策沒(méi)有做重大調(diào)整的重要前提因素。第四，與我國(guó)目前的利率管理體制相關(guān)聯(lián)，在存貸款利差較大時(shí)，政府可以利用稅收杠桿對(duì)金融企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)。上述因素中前兩個(gè)因素是最主要的。

三、現(xiàn)行稅制下我國(guó)金融企業(yè)的稅負(fù)偏重

我國(guó)是實(shí)行增值稅的國(guó)家，由于各種原因，金融、交通、建筑等服務(wù)業(yè)目前還沒(méi)有實(shí)行增值稅制度，而另外實(shí)行營(yíng)業(yè)稅制度。由于征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，不允許金融企業(yè)抵扣購(gòu)入固定資產(chǎn)所含的增值稅，所以金融企業(yè)事實(shí)上承擔(dān)了增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種稅收負(fù)擔(dān)。

在我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅（即國(guó)際上所稱的間接稅）為主體的稅制框架下，金融企業(yè)的稅負(fù)中流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)大大高于企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。目前金融企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅500多億元，企業(yè)所得稅不過(guò)百十億，前者是后者的5倍。交納營(yíng)業(yè)稅及附加稅后的金融企業(yè)利潤(rùn)就很少了，這是造成金融企業(yè)資本充足率不足的客觀原因之一。

按照oecd多數(shù)國(guó)家做法和美國(guó)研究中國(guó)經(jīng)濟(jì)的著名專家尼古拉斯。r.拉迪的計(jì)算方法，分析金融企業(yè)的納稅占其總收益的比重，目前我國(guó)金融企業(yè)的總體稅負(fù)（流轉(zhuǎn)稅加所得稅，不包括金融企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)中所含的增值稅）在65％－75％左右。以國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司為例，1999年，工、農(nóng)、中、建四大國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行平均的總體稅負(fù)為74.68％（詳見(jiàn)表1），中國(guó)人保和中國(guó)人壽平均的總體稅負(fù)為68.37％（詳見(jiàn)表2）。

與oecd國(guó)家比較，我國(guó)金融企業(yè)的稅負(fù)明顯偏重。如果按照oecd多數(shù)國(guó)家對(duì)金融業(yè)采取的稅收政策和做法，對(duì)金融企業(yè)取消征收營(yíng)業(yè)稅及其附加的話，我國(guó)金融企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將降低一半以上。以四大國(guó)有獨(dú)資銀行為例，不征收營(yíng)業(yè)稅及附加，這部分稅款（304.84億元）轉(zhuǎn)化為稅前利潤(rùn)（參見(jiàn)表1），并對(duì)其征收33％的企業(yè)所得稅，稅款為100.60億元，實(shí)際總體稅負(fù)降為30.24％。在稅負(fù)降低的同時(shí)，金融企業(yè)稅后利潤(rùn)將由116.38億元（154.78億－38.40億）增加到320.62億元（116.38億＋204.24億），利潤(rùn)增大1.5倍以上。這種計(jì)算只是建立在理論推算上，不是精確計(jì)算。按照三年后營(yíng)業(yè)稅降為5％測(cè)算，營(yíng)業(yè)稅及附加的減稅幅度為37.5％，所得稅增加，稅收合計(jì)為266.65億元，總體稅負(fù)為58.02％。

四、幾點(diǎn)建議

面對(duì)我國(guó)金融即將開(kāi)放的形勢(shì)，必須抓緊解決我國(guó)金融企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力問(wèn)題。除了金融企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度、法人治理結(jié)構(gòu)等企業(yè)內(nèi)部問(wèn)題外，我國(guó)長(zhǎng)期形成的帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制痕跡的金融業(yè)稅收政策和制度，也是影響我國(guó)金融企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要外部因素。過(guò)重的稅收負(fù)擔(dān)使金融企業(yè)的稅后利潤(rùn)很低，難以持續(xù)地依靠企業(yè)自身積累滿足資本充足率的要求。亞洲金融危機(jī)以后，我們?cè)扇∫淮涡該芨?700億元增加國(guó)有商業(yè)銀行資本金的辦法，提高國(guó)有商業(yè)銀行的資本率。但這只是權(quán)益之計(jì)，如果長(zhǎng)期使用此種“輸血”性辦法，既不利于提高國(guó)有銀行自身的資本積累能力，又會(huì)給國(guó)家財(cái)政背上沉重的包袱。只有立足于解決金融企業(yè)的體制問(wèn)題，同時(shí)調(diào)整對(duì)其的稅收政策和制度，建立起我國(guó)金融企業(yè)良好的“造血”機(jī)能，才能既有利于金融發(fā)展，又有利于財(cái)政收入的增加。

另外，考慮到我國(guó)加入wto以后，將逐步開(kāi)放金融服務(wù)業(yè)，即便我們采取內(nèi)外資金融企業(yè)完全相同的稅收政策和制度，但是由于外資金融企業(yè)的總部在國(guó)外，國(guó)外的金融業(yè)稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)低于我國(guó)金融企業(yè)，他們的分支機(jī)構(gòu)可以得到總部資金支持，我國(guó)金融企業(yè)仍會(huì)處于十分不利的競(jìng)爭(zhēng)地位。加上金融業(yè)本身的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，隨著金融業(yè)開(kāi)放后的市場(chǎng)化進(jìn)程加快，我國(guó)金融企業(yè)必須加強(qiáng)自身抗拒風(fēng)險(xiǎn)的能力。所以，建議參照國(guó)際通行做法，考慮中國(guó)國(guó)情，逐步調(diào)整和改變目前我國(guó)金融企業(yè)的稅收政策和制度。具體建議如下。

（一）將金融企業(yè)的總體稅負(fù)目標(biāo)確定在40％左右。其中企業(yè)所得稅按照國(guó)際通行及我國(guó)的改革思路，與其他行業(yè)的稅制相同，總體不做特殊規(guī)定，主要調(diào)整流轉(zhuǎn)稅制。

從根本的制度建設(shè)上，應(yīng)將金融業(yè)和其他服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。按照oecd多數(shù)國(guó)家的做法，對(duì)金融企業(yè)大部分業(yè)務(wù)實(shí)行不可抵扣的免征增值稅辦法，對(duì)手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等金融業(yè)務(wù)征收增值稅。值得說(shuō)明的是，目前國(guó)際上對(duì)金融業(yè)這種征收增值稅的辦法，也存在一些討論和異議，認(rèn)為需要尋求更好的征稅制度，如已經(jīng)有人提出對(duì)金融企業(yè)征收“現(xiàn)金流量稅”的辦法。

如果我國(guó)在未來(lái)3－5年不能將服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的話，也可以在目前的稅制下，為達(dá)到金融業(yè)總體稅負(fù)40％左右的目標(biāo)，逐步將營(yíng)業(yè)稅稅率降到1.5％－2％。按照1999年四大國(guó)有獨(dú)資銀行總稅負(fù)測(cè)算，營(yíng)業(yè)稅降為2％，營(yíng)業(yè)稅及附加的減稅幅度為75％，所得稅增加75.45億元，總稅收減少近45％，總稅負(fù)降到41.35％（如果加上不可抵扣的增值稅，總稅負(fù)還會(huì)更高一些）。

（二）金融企業(yè)稅收政策調(diào)整必須以國(guó)有金融企業(yè)改制和改革為前提。

在沒(méi)有對(duì)我國(guó)國(guó)有獨(dú)資金融企業(yè)實(shí)行改制和改革以前，“單兵獨(dú)進(jìn)”的稅制調(diào)整存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)改革的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)表明，在沒(méi)有進(jìn)行企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革之前，政府對(duì)國(guó)有企業(yè)的“放權(quán)讓利”，雖然可以起到調(diào)動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)積極性的作用，但也造成利潤(rùn)和財(cái)務(wù)分配失控，國(guó)有資產(chǎn)流失，以及“富了和尚窮了廟”的負(fù)面效應(yīng)。因此，為了防止在目前國(guó)有獨(dú)資金融企業(yè)體制下，調(diào)整稅制后金融企業(yè)收益分配的“預(yù)算軟約束”，應(yīng)該在調(diào)整稅制之前，先推進(jìn)國(guó)有獨(dú)資企業(yè)的改制。

（三）金融企業(yè)稅收政策調(diào)整需要妥善處理好的兩個(gè)相關(guān)問(wèn)題。

篇2

一、科學(xué)把握增值稅轉(zhuǎn)型節(jié)奏

推行增值稅轉(zhuǎn)型，允許企業(yè)設(shè)備投資抵扣增值稅，能夠降低企業(yè)投資設(shè)備的成本，增加企業(yè)投資擴(kuò)大再生產(chǎn)的預(yù)期，大大推進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備更新，提高社會(huì)有機(jī)構(gòu)成。中國(guó)應(yīng)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，已成為共識(shí)，當(dāng)前問(wèn)題主要在增值稅轉(zhuǎn)型的路徑選擇上。增值稅轉(zhuǎn)型路徑，目前已經(jīng)執(zhí)行漸進(jìn)方式，即在實(shí)行改革的地區(qū)和行業(yè)上體現(xiàn)漸進(jìn)過(guò)程。然而，關(guān)于在東北地區(qū)和西部地區(qū)試點(diǎn)轉(zhuǎn)型的辦法，由于與建立統(tǒng)一市場(chǎng)要求不夠一致，對(duì)時(shí)間安排的要求顯得更為急迫。同時(shí)，考慮到增值稅轉(zhuǎn)型必須以積極的就業(yè)政策作為配套，以及改革次貸危機(jī)后，國(guó)際需求減弱成為這一輪經(jīng)濟(jì)回調(diào)的最大沖擊，目前美、歐、日都面臨經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步下滑的趨勢(shì)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響可能持續(xù)加大。因此，科學(xué)統(tǒng)籌地把握增值稅轉(zhuǎn)型節(jié)奏，對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展十分重要。本文意見(jiàn)，當(dāng)前應(yīng)進(jìn)一步研究把增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)工作與高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展更緊密結(jié)合起來(lái)，并將全面實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型的期限，依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期，初步設(shè)想應(yīng)安排在2012年前后。

二、促進(jìn)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境

（一）實(shí)施支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策

中國(guó)產(chǎn)業(yè)在節(jié)能減排方面的起點(diǎn)較低。目前中國(guó)能源利用效率比發(fā)達(dá)國(guó)家低約10個(gè)百分點(diǎn)，其中電力、鋼鐵、有色金屬、石化、建材、化工、輕工、紡織等8個(gè)行業(yè)主要產(chǎn)品的單位能耗平均比國(guó)際先進(jìn)水平高40%。應(yīng)繼續(xù)完善企業(yè)節(jié)能環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，建立健全有利于資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的稅收政策體系，支持發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)和建設(shè)節(jié)約型社會(huì)。實(shí)行節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目減免企業(yè)所得稅及節(jié)能環(huán)保專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策。對(duì)節(jié)能減排設(shè)備投資給予增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。對(duì)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)實(shí)行減計(jì)收入的政策。完善對(duì)廢舊物資、資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策，消除政策管理漏洞，更有效地促進(jìn)資源節(jié)約和廢舊物資回收利用。實(shí)施鼓勵(lì)節(jié)能環(huán)保型車船的稅收優(yōu)惠政策。

（二）加大高能耗消費(fèi)的稅收調(diào)節(jié)力度

在消費(fèi)領(lǐng)域，當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)的兩個(gè)熱點(diǎn)同時(shí)又是兩個(gè)高能耗行業(yè)，即汽車和房地產(chǎn)。加強(qiáng)汽車行業(yè)的節(jié)能減排工作已經(jīng)刻不容緩。中國(guó)多次調(diào)整汽車消費(fèi)稅政策，旨在抑制大排量汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)，鼓勵(lì)小排量汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)，有利于降低汽柴油消耗、減少空氣污染，促進(jìn)國(guó)家節(jié)能減排工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文意見(jiàn)，應(yīng)繼續(xù)提高大排量乘用車的消費(fèi)稅稅率，排氣量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的乘用車，稅率上調(diào)至35%，排氣量在4.0升以上的乘用車，稅率上調(diào)至60%；繼續(xù)降低小排量乘用車的消費(fèi)稅稅率，排氣量在1.0升（含1.0升）以下的乘用車，建議取消其1%的消費(fèi)稅稅率，暫不征收消費(fèi)稅。

中國(guó)城市住房的能耗占全國(guó)總能耗的比重高達(dá)37%，和發(fā)達(dá)國(guó)家相比平均高出3.5倍。應(yīng)盡快健全完善節(jié)能房屋建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，制定民用建筑節(jié)能項(xiàng)目依法享受稅收優(yōu)惠的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于相關(guān)節(jié)能建筑材料、商品和建筑施工，在貨物與勞務(wù)稅、所得稅等方面，對(duì)符合一定節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)的，以及對(duì)生產(chǎn)、使用列入推廣目錄需要支持的節(jié)能技術(shù)和產(chǎn)品，考慮給予一定的稅收優(yōu)惠政策。實(shí)行鼓勵(lì)先進(jìn)節(jié)能環(huán)保技術(shù)設(shè)備進(jìn)口的稅收優(yōu)惠政策，研究落實(shí)企業(yè)新購(gòu)入的節(jié)能設(shè)備所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金在其銷項(xiàng)稅金中抵扣的具體政策。對(duì)節(jié)能省地環(huán)保型建筑和既有建筑節(jié)能改造，研究執(zhí)行有效的稅收優(yōu)惠政策。

要進(jìn)一步強(qiáng)化消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)職能，繼續(xù)擴(kuò)大對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)的調(diào)節(jié)范圍，增加調(diào)節(jié)的力度，對(duì)部分高檔消費(fèi)和政府不鼓勵(lì)生產(chǎn)的商品、不可再生資源、污染環(huán)境的消費(fèi)品以及資源和能耗高的行業(yè)，納入消費(fèi)稅調(diào)節(jié)范疇。例如對(duì)高檔紙張征收消費(fèi)稅，提高石油產(chǎn)品消費(fèi)稅水平，取消鐵合金、生鐵、廢鋼、鋼坯（錠）、鋼材等鋼鐵產(chǎn)品的出口退稅，限制這些產(chǎn)品出口。

（三）落實(shí)《可再生能源法》的規(guī)定，制定鼓勵(lì)可再生能源利用的稅收優(yōu)惠政策；研究促進(jìn)新能源發(fā)展的稅收政策

實(shí)行鼓勵(lì)先進(jìn)節(jié)能環(huán)保技術(shù)設(shè)備進(jìn)口的稅收優(yōu)惠政策。制定促進(jìn)填埋氣體回收利用的激勵(lì)政策。對(duì)垃圾填埋氣體發(fā)電和垃圾焚燒發(fā)電的上網(wǎng)電價(jià)給予優(yōu)惠，對(duì)填埋氣體收集利用項(xiàng)目實(shí)行優(yōu)惠的增值稅稅率，并在一定期限內(nèi)減免所得稅。研究環(huán)境保護(hù)稅方案。

三、完善擴(kuò)大就業(yè)再就業(yè)的長(zhǎng)效幫扶機(jī)制

（一）規(guī)范促進(jìn)就業(yè)再就業(yè)的稅收政策

目前，涉及下崗失業(yè)人員、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、軍隊(duì)隨軍家屬及其他持有相關(guān)就業(yè)證明人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，既存在類似地方，又有不同之處?？紤]到對(duì)就業(yè)再就業(yè)人員應(yīng)給予一致的稅收待遇，本文意見(jiàn)，關(guān)于促進(jìn)下崗失業(yè)人員、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、軍隊(duì)隨軍家屬及其他持有相關(guān)就業(yè)證明人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)予以規(guī)范，在調(diào)查研究基礎(chǔ)上，進(jìn)一步發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策扶持作用，把促進(jìn)就業(yè)與發(fā)展非正規(guī)就業(yè)和積極拓展新型服務(wù)領(lǐng)域結(jié)合起來(lái)，鼓勵(lì)自主創(chuàng)業(yè)，制定統(tǒng)一的就業(yè)再就業(yè)稅收政策。鑒于我國(guó)就業(yè)再就業(yè)工作仍然面臨著嚴(yán)峻形勢(shì)，而且就業(yè)再就業(yè)是政府長(zhǎng)期重要任務(wù)，因此，應(yīng)做出統(tǒng)一規(guī)定，建立長(zhǎng)效機(jī)制，在與就業(yè)形勢(shì)對(duì)應(yīng)時(shí)期內(nèi)，實(shí)行就業(yè)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

（二）發(fā)展養(yǎng)老服務(wù)業(yè)

要下力氣發(fā)展養(yǎng)老服務(wù)業(yè)，促進(jìn)完善為老年人提供生活照顧和護(hù)理服務(wù)，滿足老年人特殊生活需求，引導(dǎo)和支持社會(huì)力量興建適宜老年人集中居住、生活、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、健身的老年公寓、養(yǎng)老院、敬老院，鼓勵(lì)下崗、失業(yè)等人員創(chuàng)辦家庭養(yǎng)老院、托老所，開(kāi)展老年護(hù)理服務(wù)，為老年人創(chuàng)造良好的養(yǎng)老環(huán)境和條件。要通過(guò)稅收政策引導(dǎo)，鼓勵(lì)社會(huì)資本投資興辦以老年人為對(duì)象的老年生活照顧、家政服務(wù)、心理咨詢、康復(fù)服務(wù)、緊急救援等業(yè)務(wù)，向居住在社區(qū)（村鎮(zhèn)）家庭的老年人提供養(yǎng)老服務(wù)，為他們營(yíng)造良好的生活環(huán)境。支持發(fā)展老年護(hù)理、臨終關(guān)懷服務(wù)業(yè)務(wù)。

（三）完善中小企業(yè)信用擔(dān)保稅收政策

中小企業(yè)提供的就業(yè)占全部企業(yè)的75%以上，是解決就業(yè)再就業(yè)問(wèn)題的重要渠道，融資難是中小企業(yè)面臨的普遍問(wèn)題，主要是缺乏擔(dān)保。應(yīng)確定合理的方式，提高中小企業(yè)吸納就業(yè)能力，允許中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失，按照有關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。對(duì)開(kāi)展貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，要按照不超過(guò)當(dāng)年年末責(zé)任余額1%的比例以及稅后利潤(rùn)的一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金；風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金累計(jì)達(dá)到其注冊(cè)資本金30%以上的，超出部分可轉(zhuǎn)增資本金。

（四）調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配

發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配作用，提高個(gè)人和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者收入水平，及時(shí)提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，適時(shí)提高個(gè)人經(jīng)營(yíng)者適用的增值稅起征點(diǎn)和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，提高個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅扣除額，緩解通貨膨脹壓力。

四、促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化和科學(xué)技術(shù)普及

（一）推動(dòng)科技研發(fā)和轉(zhuǎn)化

制定關(guān)于科技企業(yè)孵化器和國(guó)家大學(xué)科技園享受稅收優(yōu)惠政策的具體執(zhí)行辦法，根據(jù)執(zhí)行情況不斷完善政策，加強(qiáng)和規(guī)范科技企業(yè)孵化器和國(guó)家大學(xué)科技園的管理，對(duì)符合條件的科技企業(yè)孵化器和國(guó)家大學(xué)科技園，在一定期限內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)符合條件的生產(chǎn)力促進(jìn)中心，給予稅收扶持政策，努力發(fā)揮科技創(chuàng)業(yè)與高校畢業(yè)生就業(yè)的聯(lián)動(dòng)作用。

（二）支持企業(yè)加強(qiáng)自主創(chuàng)新能力建設(shè)

對(duì)符合國(guó)家規(guī)定條件的企業(yè)技術(shù)中心、國(guó)家工程（技術(shù)研究）中心等，進(jìn)口規(guī)定范圍內(nèi)的科學(xué)研究和技術(shù)開(kāi)發(fā)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；對(duì)承擔(dān)國(guó)家重大科技專項(xiàng)、國(guó)家科技計(jì)劃重點(diǎn)項(xiàng)目、國(guó)家重大技術(shù)裝備研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和重大引進(jìn)技術(shù)消化吸收再創(chuàng)新項(xiàng)目的企業(yè)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的關(guān)鍵設(shè)備、原材料及零部件免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

（三）促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展

繼續(xù)宣傳和完善促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展的稅收政策，對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；實(shí)行促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展的增值稅和所得稅優(yōu)惠政策。

（四）支持科普事業(yè)

完善享受稅收優(yōu)惠政策的科普基地認(rèn)定辦法，對(duì)科普單位的門(mén)票收入，以及縣及縣以上黨政部門(mén)和科協(xié)開(kāi)展的科普活動(dòng)的門(mén)票收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)科普單位進(jìn)口自用科普影視作品播映權(quán)免征其應(yīng)為境外轉(zhuǎn)讓播映權(quán)單位代扣（繳）的營(yíng)業(yè)稅。

五、推動(dòng)農(nóng)村各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展

當(dāng)前解決好三農(nóng)問(wèn)題，對(duì)緩解因國(guó)際糧食價(jià)格危機(jī)所引發(fā)的高通脹、保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)安全具有重要意義，需要統(tǒng)籌兼顧，積極發(fā)揮稅收的杠桿作用。

（一）鼓勵(lì)發(fā)展訂單農(nóng)業(yè)

訂單農(nóng)業(yè)是工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的重要方式，是農(nóng)業(yè)規(guī)模生產(chǎn)的發(fā)展方向。應(yīng)調(diào)查研究訂單農(nóng)業(yè)的具體方式和適用貨物與勞務(wù)稅政策，對(duì)實(shí)行訂單生產(chǎn)方式的農(nóng)、林、牧、養(yǎng)殖業(yè)中直接從事生產(chǎn)的生產(chǎn)者，不論是否采用委托生產(chǎn)形式，要按照“多予、少取、放活”原則，給予稅收優(yōu)惠政策。

（二）支持農(nóng)村金融體系建設(shè)

金融體系是建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村的重要保障。沒(méi)有現(xiàn)代農(nóng)村金融體系，就很難發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，就很難建設(shè)新農(nóng)村。2007年3月1日，中國(guó)第一家為“三農(nóng)”量身定做的村鎮(zhèn)銀行――四川儀隴惠民村鎮(zhèn)銀行在四川省南充市儀隴縣金城鎮(zhèn)掛牌開(kāi)業(yè)，標(biāo)志著一類嶄新的農(nóng)村銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在中國(guó)農(nóng)村地區(qū)正式誕生，也標(biāo)志著中國(guó)在著力解決農(nóng)村金融供需矛盾方面邁出可喜一步。完善農(nóng)村金融體系，改進(jìn)“三農(nóng)”金融服務(wù)，離不開(kāi)稅收政策。

應(yīng)統(tǒng)籌研究區(qū)域性農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)稅收扶持政策。對(duì)區(qū)域性農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)、農(nóng)村信用社實(shí)行統(tǒng)一的營(yíng)業(yè)稅和所得稅優(yōu)惠政策；研究在農(nóng)村金融服務(wù)領(lǐng)域首先實(shí)行營(yíng)業(yè)稅差額納稅的辦法；明確中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行適用營(yíng)業(yè)稅政策；對(duì)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和農(nóng)村保險(xiǎn)試點(diǎn)業(yè)務(wù)給予稅收政策扶持，對(duì)農(nóng)村居民人壽保險(xiǎn)項(xiàng)目，給予稅收優(yōu)惠政策；對(duì)農(nóng)業(yè)擔(dān)?；鸹蜣r(nóng)業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)開(kāi)展農(nóng)業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保業(yè)務(wù)取得的收入，符合一定條件的，在規(guī)定期限內(nèi)，可給予免征營(yíng)業(yè)稅的政策。

（三）促進(jìn)林權(quán)制度改革

林權(quán)制度改革是落實(shí)黨和國(guó)家土地承包政策，將農(nóng)村從耕地延伸到林地的一件大事。2006年中國(guó)國(guó)有林區(qū)林權(quán)制度改革試點(diǎn)工作正式啟動(dòng)。國(guó)有和集體林權(quán)制度改革是涉農(nóng)改革的繼續(xù)和深化，對(duì)其產(chǎn)生的稅收政策問(wèn)題應(yīng)予研究，合理確定林權(quán)流轉(zhuǎn)適用的貨物與勞務(wù)稅稅種，明確林權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅目；對(duì)于當(dāng)前林權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，包括承包、轉(zhuǎn)包、互換、出租、拍賣、轉(zhuǎn)讓等形式，在特定改革發(fā)展階段內(nèi)，對(duì)于符合一定條件的，可研究暫免征收營(yíng)業(yè)稅；為落實(shí)稅收政策，要依據(jù)林業(yè)主管部門(mén)有關(guān)林木養(yǎng)護(hù)和生長(zhǎng)周期等意見(jiàn)，完善林權(quán)證登記管理，對(duì)林權(quán)轉(zhuǎn)讓的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，予以統(tǒng)一界定。

（四）建設(shè)農(nóng)村廣播電視網(wǎng)絡(luò)

實(shí)行支持廣播電視村村通工程的稅收政策，建議進(jìn)一步強(qiáng)化稅收扶持力度，調(diào)整稅收優(yōu)惠政策期限，在2012年前，對(duì)經(jīng)營(yíng)有線電視網(wǎng)絡(luò)的單位從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費(fèi)收入和安裝費(fèi)收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)經(jīng)營(yíng)有線電視網(wǎng)絡(luò)的事業(yè)單位從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費(fèi)收入和安裝費(fèi)收入，不計(jì)征企業(yè)所得稅；對(duì)經(jīng)營(yíng)有線電視網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費(fèi)收入和安裝費(fèi)收入，扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的所得，免征企業(yè)所得稅。

六、穩(wěn)步發(fā)展金融服務(wù)業(yè)

（一）完善金融服務(wù)稅收政策

繼續(xù)建立健全資本市場(chǎng)配套稅收政策，支持資本市場(chǎng)更好更快地發(fā)育。完善促進(jìn)農(nóng)村金融體系建設(shè)的稅收政策，推動(dòng)農(nóng)村信貸、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)更快發(fā)展。發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)銀行服務(wù)普遍實(shí)行較低稅負(fù)，或零稅負(fù)。在開(kāi)放環(huán)境中，我們要參考國(guó)際慣例，完善現(xiàn)行金融業(yè)貨物與勞務(wù)稅政策，逐步縮小中國(guó)銀行業(yè)與發(fā)達(dá)國(guó)家銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的差距，為銀行業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件。

（二）健全資產(chǎn)證券化所得稅政策

資產(chǎn)證券化是世界金融領(lǐng)域近30年來(lái)最重大的金融創(chuàng)新和發(fā)展最快的金融工具之一。中國(guó)已于近年開(kāi)始信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)工作。德勤咨詢公司認(rèn)為，如果不走彎路，中國(guó)10年之內(nèi)會(huì)超過(guò)英國(guó)和澳大利亞，成為全球第二大資產(chǎn)證券化市場(chǎng)。要研究資產(chǎn)支持證券的發(fā)行收入征免營(yíng)業(yè)稅政策，完善企業(yè)所得稅關(guān)于信貸資產(chǎn)交易收入的規(guī)定，落實(shí)企業(yè)所得稅關(guān)于金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)發(fā)生損失的扣除方法等內(nèi)容，進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅有關(guān)轉(zhuǎn)讓、受讓信貸資產(chǎn)的規(guī)定。

（三）明確金融期貨稅收政策

2007年國(guó)務(wù)院通過(guò)《期貨交易管理?xiàng)l例》。該條例將適用期貨交易范圍從原有規(guī)定的商品期貨交易擴(kuò)大為商品和金融的期貨和期權(quán)合約交易，為推出股票指數(shù)期貨掃清了法律障礙，是中國(guó)完善資本市場(chǎng)的一件大事。為此，應(yīng)修訂營(yíng)業(yè)稅稅目注釋相關(guān)內(nèi)容，對(duì)包括股指期貨在內(nèi)的金融期貨應(yīng)予以進(jìn)一步界定；對(duì)于期貨公司提供的主要服務(wù)及其收取的各項(xiàng)費(fèi)用征稅問(wèn)題予以明確，研究對(duì)中國(guó)金融期貨交易所代收的股指期貨市場(chǎng)監(jiān)管費(fèi)用和期貨經(jīng)紀(jì)公司為股指期貨交易所代收手續(xù)費(fèi)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額扣除問(wèn)題。要按照2008年1月1日起施行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的要求，規(guī)范金融期貨交易單位提供金融期貨交易服務(wù)所收取的手續(xù)費(fèi)、會(huì)員費(fèi)、席位占用費(fèi)和年費(fèi)，提取的準(zhǔn)備金、固定資產(chǎn)折舊，以及代收的監(jiān)管費(fèi)等所涉及的企業(yè)所得稅政策問(wèn)題。

（四）解決金融信托產(chǎn)品稅收問(wèn)題

隨著金融衍生工具日漸豐富，應(yīng)研究各種金融信托行為稅收政策。近年來(lái)，隨著中國(guó)股市變動(dòng)，各種基金、資金信托等理財(cái)產(chǎn)品以及金融中間業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，應(yīng)適時(shí)落實(shí)稅收調(diào)控職能，明確各類新型融資理財(cái)工具和新型中間業(yè)務(wù)適用營(yíng)業(yè)稅政策問(wèn)題。

七、調(diào)節(jié)商品出口和鼓勵(lì)服務(wù)外包

世界經(jīng)濟(jì)受美國(guó)次貸危機(jī)和高通脹的影響，已經(jīng)先于中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入調(diào)整期，中國(guó)出口增長(zhǎng)速度由此放緩。為此，商品出口稅收政策的調(diào)整應(yīng)進(jìn)一步體現(xiàn)出促進(jìn)勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)發(fā)展和保護(hù)資源等目標(biāo)，在繼續(xù)嚴(yán)格控制糧食、化肥和煤炭、焦炭、鋼材等“兩高一資”產(chǎn)品出口的同時(shí)，針對(duì)經(jīng)營(yíng)困難的勞動(dòng)密集型行業(yè)如紡織、服裝、輕工等部分產(chǎn)品予以支持，保持對(duì)外商品貿(mào)易平穩(wěn)增長(zhǎng)。要進(jìn)一步細(xì)化出口商品的稅則分項(xiàng)，根據(jù)不同技術(shù)含量和加工深度給予不同出口退稅率，配合出口結(jié)構(gòu)升級(jí)。

與制造業(yè)國(guó)際轉(zhuǎn)移相對(duì)應(yīng)，服務(wù)業(yè)外包被稱為第二次經(jīng)濟(jì)全球化。2006年，商務(wù)部將服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)列為中國(guó)未來(lái)重點(diǎn)發(fā)展的一項(xiàng)產(chǎn)業(yè)?，F(xiàn)階段稅收政策方面，對(duì)離岸服務(wù)外包，暫不區(qū)分是否屬于技術(shù)密集型、智力密集型，還是勞動(dòng)力密集型產(chǎn)業(yè)，均原則考慮給予統(tǒng)一的稅收政策。服務(wù)業(yè)，包括具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)服務(wù)，主要屬現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征收范圍，并通過(guò)生產(chǎn)產(chǎn)品延伸到增值稅。為體現(xiàn)稅收政策作用，可做出原則設(shè)想：對(duì)離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，給予免征；對(duì)于屬于增值稅征收范圍的，可以給予退稅。

篇3

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；稅收；國(guó)際借鑒

一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

（一）美國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策

美國(guó)對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中在信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)服務(wù)業(yè)、公益行業(yè)、中小服務(wù)企業(yè)等領(lǐng)域，以鼓勵(lì)這些產(chǎn)業(yè)與行業(yè)的發(fā)展。美國(guó)促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的代表性稅收政策總結(jié)如下：1.與貿(mào)易、商業(yè)活動(dòng)或高新技術(shù)有關(guān)的研究或試驗(yàn)支出，直接作為可扣除費(fèi)用予以抵扣，而不作為資本支出；2.若當(dāng)年研究與開(kāi)發(fā)支出超過(guò)前3年的研究與發(fā)展支出平均值的，其增加部分給予25%的稅收抵免，該項(xiàng)抵免可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年，后結(jié)轉(zhuǎn)15年；3.對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研究開(kāi)發(fā)用儀器設(shè)備實(shí)行加速折舊，折舊年限為3年；4.服務(wù)業(yè)凈營(yíng)業(yè)虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)2年，如果虧損還有剩余，還可以向后結(jié)轉(zhuǎn)20年；企業(yè)向高等院校和以研究工作為目的的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)的科研新儀器、設(shè)備等，可作為慈善捐贈(zèng)支出，在計(jì)稅時(shí)予以扣除。

（二）韓國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策

韓國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展源于第二產(chǎn)業(yè)的帶動(dòng)。90年代以前，在服務(wù)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)中，批發(fā)、零售、飲食、旅店，一直居于第三產(chǎn)業(yè)增加值之首，90年代后期由于政策傾斜和對(duì)外開(kāi)放，加上信息產(chǎn)業(yè)的帶動(dòng)，金融保險(xiǎn)不動(dòng)產(chǎn)與運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)、通訊業(yè)等生產(chǎn)業(yè)才真正開(kāi)始發(fā)展起來(lái)。

韓國(guó)促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的代表性稅收政策總結(jié)如下：1.自2002年起擴(kuò)大稅收減免范圍，對(duì)屬于服務(wù)業(yè)的中小企業(yè)及創(chuàng)業(yè)型中小企業(yè)實(shí)行稅收減免由6個(gè)稅種增加到18個(gè)，對(duì)中小企業(yè)特別稅額扣除由13個(gè)增加到24個(gè)；2.服務(wù)企業(yè)自新建后首次盈利年度起享受6年減半征收的優(yōu)惠；3.5-10人以上創(chuàng)業(yè)企業(yè)自所得稅發(fā)生的第一年起減免法人稅50%，之后3年內(nèi)按雇用人數(shù)增加比例最高可享受100%的法人稅減免優(yōu)待；4.為在國(guó)內(nèi)服務(wù)的外國(guó)技術(shù)研發(fā)人員，從其提供勞動(dòng)之日起5年內(nèi)的勞動(dòng)所得，免征個(gè)人所得稅；企業(yè)從應(yīng)納稅所得額中提取未來(lái)投資準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)基金和科研準(zhǔn)備金。具體規(guī)定符合條件的中小企業(yè)在其年底資產(chǎn)價(jià)值為20%以內(nèi)設(shè)立的投資準(zhǔn)備金，可在稅前扣除，對(duì)相應(yīng)企業(yè)的技術(shù)和人力資源開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金也可按一定比例在稅前扣除。對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓和風(fēng)險(xiǎn)投資的資本所得免征企業(yè)所得稅；5.自2005年起，影視業(yè)、表演業(yè)等一些服務(wù)業(yè)實(shí)行50%-100%的法人稅減免。

（三）新加坡現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策

新加坡在金融、會(huì)計(jì)、律師、審計(jì)、交通、商業(yè)、酒店餐飲等領(lǐng)域發(fā)展迅速，被公認(rèn)為是東南亞地區(qū)的金融中心、運(yùn)輸中心和國(guó)際貿(mào)易中心?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)是新加坡經(jīng)濟(jì)的重要支柱之一，其中商業(yè)服務(wù)（包括對(duì)外貿(mào)易）、交通、通信、批發(fā)零售、金融服務(wù)等是服務(wù)業(yè)最重要的行業(yè)。

新加坡促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的代表性稅收政策總結(jié)如下：1.對(duì)具有新技術(shù)開(kāi)發(fā)性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)給予5至15年的免稅期；對(duì)計(jì)算機(jī)軟件和信息服務(wù)、農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)，醫(yī)藥研究、試驗(yàn)室和檢測(cè)服務(wù)等生產(chǎn)和服務(wù)公司用于研究和開(kāi)發(fā)的支出允許雙倍扣除；2.在新加坡設(shè)立區(qū)域性營(yíng)運(yùn)總廠提供優(yōu)惠，只征收10%的公司所得稅，為期十年，對(duì)這類公司的分配股利免征所得稅；3. 金融等風(fēng)險(xiǎn)性較高的服務(wù)業(yè)在投資的最初5-10年完全減稅，若連續(xù)三年虧損者，可獲得50%的投資津貼，對(duì)在新加坡進(jìn)行的離岸金融業(yè)務(wù)的收入免征所得稅；4. 對(duì)固定資產(chǎn)投資在200萬(wàn)新元以上的服務(wù)業(yè)企業(yè)，或營(yíng)業(yè)額在100萬(wàn)新元以上的咨詢服務(wù)、技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)等企業(yè)，所得稅可減半。

二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策國(guó)際經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的借鑒

（一）構(gòu)建現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策體系

許多國(guó)家在促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策，不僅僅停留在對(duì)原有優(yōu)惠政策的重申，而是以獨(dú)立、集中制定出臺(tái)專門(mén)、系統(tǒng)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠特別法。制定稅收優(yōu)惠特別法的目的，在于提高稅收優(yōu)惠法律的權(quán)威性，消除促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收條款之間的重復(fù)和低效，加大稅收支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的宏觀調(diào)控力度。

我國(guó)可以借鑒此經(jīng)驗(yàn)，來(lái)解決現(xiàn)行現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的繁雜、零散問(wèn)題。這里所指的 “特別法”，區(qū)別于我國(guó)現(xiàn)存的特別行政區(qū)域相關(guān)法律，此處提到的“特別法”限于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)行業(yè)性質(zhì)，不限于區(qū)域位置，遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

考慮到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠特別法實(shí)施的可操作性，在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠特別法中，應(yīng)明確規(guī)定優(yōu)惠的對(duì)象、目標(biāo)、原則以及審批程序等。尤其需重點(diǎn)考慮的是優(yōu)惠對(duì)象，即我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)具體包含哪些行業(yè)，應(yīng)進(jìn)一步凝練出衡量現(xiàn)代服務(wù)業(yè)行業(yè)的定性及定量標(biāo)準(zhǔn)，并實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤評(píng)估，以確保享受現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)身份“名副其實(shí)”。

另外，建議現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠特別法的制定可遵循循序漸進(jìn)的原則，分三步走：第一步，將各個(gè)稅種中涉及到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策條款進(jìn)行梳理，在各稅種中獨(dú)立成章；第二步，將逐漸成熟的獨(dú)立成章的稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行整合，形成現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策法規(guī)；第三步，適時(shí)將整合的條例和法規(guī)通過(guò)必要的程序上升到法律層次，單獨(dú)立法。

（二）推行稅收信貸優(yōu)惠方式

稅收信貸一詞是本課題提出的新提法。在已有的研究中，雖然在形式上把稅收、信貸兩詞合并使用，但所表達(dá)的意思仍然各自獨(dú)立，稅收調(diào)控和信貸影響兩方面含義。但此處稅收信貸，無(wú)論從形式上還是本質(zhì)上，都將二者合二為一，原理在于使企業(yè)將原本應(yīng)上繳的稅金作為自己的資金使用，相當(dāng)于從政府手中獲得一筆無(wú)息貸款，即通過(guò)稅收的形式實(shí)現(xiàn)信貸促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效果。

從現(xiàn)行的促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策來(lái)看，稅收優(yōu)惠形式偏重于結(jié)果優(yōu)惠，而忽視過(guò)程優(yōu)惠、起點(diǎn)優(yōu)惠。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，在采用直接優(yōu)惠的同時(shí)，配合使用投資抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等注重長(zhǎng)期效果的間接優(yōu)惠形式，例如韓國(guó)通過(guò)提取風(fēng)險(xiǎn)、科研準(zhǔn)備金，美國(guó)對(duì)研究開(kāi)發(fā)所用設(shè)備實(shí)行加速折舊，對(duì)有關(guān)研究試驗(yàn)支出可進(jìn)行投資抵免，新加坡對(duì)于某些服務(wù)業(yè)的研究費(fèi)用實(shí)行雙倍扣除等，對(duì)于生產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠更多地采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費(fèi)用加計(jì)扣除等間接優(yōu)惠方式，盡量減少使用減免稅額、降低稅率等直接優(yōu)惠的方式，保持一種系統(tǒng)的、一以貫之的政策取向。從根本上解決服務(wù)業(yè)發(fā)展存在的問(wèn)題，提升服務(wù)業(yè)發(fā)展的質(zhì)量水平，就要注重把服務(wù)性企業(yè)的創(chuàng)業(yè)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程納入到稅收優(yōu)惠政策當(dāng)中，降低服務(wù)性企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期的投資、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。以加速折舊、即征即退為代表的優(yōu)惠政策，會(huì)使企業(yè)將原本應(yīng)上繳的稅金作為自己的資金使用，相當(dāng)于從政府手中獲得一筆無(wú)息貸款，從而起到鼓勵(lì)企業(yè)增加科技開(kāi)發(fā)投入、加快機(jī)器設(shè)備更新?lián)Q代的作用，這就實(shí)踐了稅收信貸的機(jī)制理念，倡導(dǎo)“授之以漁”的“蓄水池”政策意圖，避免“授之以魚(yú)”的政策導(dǎo)向。

（三）契合行業(yè)特點(diǎn)解決瓶頸問(wèn)題

按行業(yè)特點(diǎn)劃分，將我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)分為高附加值類，高技術(shù)類和高風(fēng)險(xiǎn)類。建議針對(duì)于不同類型，實(shí)施有針對(duì)性的稅收政策，制定具有行業(yè)特點(diǎn)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策。由于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)涉及面廣，因此，要針對(duì)不同類型的服務(wù)業(yè)，分門(mén)別類制定鼓勵(lì)投資和業(yè)務(wù)拓展的稅收政策，有的放矢地促進(jìn)各項(xiàng)服務(wù)業(yè)齊頭并進(jìn)。

以金融業(yè)為代表的高風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)業(yè)，應(yīng)側(cè)重從降低行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)角度來(lái)制定稅收優(yōu)惠政策。金融業(yè)本身經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大，并決定著一個(gè)國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)狀況的穩(wěn)定，因此，應(yīng)對(duì)這些經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大的服務(wù)業(yè)采取相應(yīng)的減免稅政策。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，通過(guò)多個(gè)稅種優(yōu)惠政策的實(shí)施，來(lái)降低金融業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)性，例如新加坡對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)業(yè)創(chuàng)業(yè)實(shí)施完全減稅政策，在規(guī)定的經(jīng)營(yíng)初期，還對(duì)虧損者實(shí)施投資補(bǔ)償。韓國(guó)允許金融企業(yè)從應(yīng)納稅所得額中提取風(fēng)險(xiǎn)基金等。對(duì)金融業(yè)實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策，具體來(lái)講，應(yīng)逐步降低金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率，在稅率上體現(xiàn)國(guó)家對(duì)金融保險(xiǎn)行業(yè)的鼓勵(lì)和扶持，并改革目前金融保險(xiǎn)業(yè)以營(yíng)業(yè)額全額征稅的征稅方式，實(shí)行差額征稅，降低金融業(yè)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，為高風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)業(yè)創(chuàng)設(shè)良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，促使部分資本從其他行業(yè)流向金融業(yè)等高風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)業(yè)，促進(jìn)其發(fā)展和繁榮。

以信息服務(wù)業(yè)、科技教育業(yè)為代表的高技術(shù)服務(wù)業(yè)，應(yīng)側(cè)重從鼓勵(lì)技術(shù)研發(fā)角度來(lái)制定稅收優(yōu)惠政策。建議應(yīng)多采用間接優(yōu)惠方式，例如加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。具體來(lái)講，首先，建立加速折舊制度，使用的先進(jìn)設(shè)備或?qū)９╅_(kāi)發(fā)用的設(shè)備、建筑可以實(shí)行加速折舊，并按照國(guó)家規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)核定加速折舊的程度，這樣可以加快企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度，增加企業(yè)用于更新設(shè)備和技術(shù)進(jìn)步的可支配資金，并且縮小資金的周轉(zhuǎn)周期；對(duì)技術(shù)密集型的行業(yè)實(shí)行稅收抵免政策。允許企業(yè)將R&D投入以一定比率或全部從應(yīng)稅所得額中作為費(fèi)用扣除。對(duì)信息服務(wù)業(yè)、科技教育業(yè)實(shí)行稅收抵免政策不僅可以增強(qiáng)企業(yè)開(kāi)發(fā)、運(yùn)用和轉(zhuǎn)化科研成果的積極性，也可以促進(jìn)企業(yè)和科研機(jī)構(gòu)、高校的合作，提高科研成果轉(zhuǎn)化的效率，提高高技術(shù)業(yè)自主創(chuàng)新的能力。通過(guò)稅收手段，降低開(kāi)發(fā)與研究成本，提高社會(huì)、企業(yè)人力資源開(kāi)放和技術(shù)創(chuàng)新的積極性，全力推進(jìn)服務(wù)業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。

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篇4

一、農(nóng)村金融發(fā)展的本質(zhì)內(nèi)涵剖析

1.農(nóng)村金融發(fā)展的根本目的：促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。農(nóng)村金融發(fā)展的最終目的在于提高農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)系數(shù)，從而促進(jìn)農(nóng)村、農(nóng)業(yè)和農(nóng)民三方的全面發(fā)展。例如，可以通過(guò)調(diào)整農(nóng)村貸款利率來(lái)減緩農(nóng)民的貸款壓力，從而使農(nóng)民能夠?qū)⒏嗟馁Y金投入到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)或農(nóng)業(yè)技術(shù)學(xué)習(xí)之中，進(jìn)而在提高農(nóng)民農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率的同時(shí)，增加農(nóng)民的農(nóng)業(yè)收益。

2.農(nóng)村金融發(fā)展的依托保障：政府的宏觀調(diào)控。由于在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本身就具有較高的風(fēng)險(xiǎn)性，加之收益周期較長(zhǎng)，很多農(nóng)民不得不向金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)補(bǔ)給。但是由于正規(guī)的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)煩瑣，且供給能力不足，從而致使很多農(nóng)民不得不向風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較高的非正規(guī)金融機(jī)構(gòu)貸款。因此，農(nóng)村金融的發(fā)展勢(shì)必需要政府加以宏觀干預(yù)和調(diào)控才能有序、健康地發(fā)展。

3.農(nóng)村金融發(fā)展的控制要點(diǎn)：加強(qiáng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)性和一致性。由于農(nóng)村金融的服務(wù)對(duì)象整體經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，主要為部分中小企業(yè)和農(nóng)民群體，一方面，服務(wù)對(duì)象不符合正規(guī)金融機(jī)構(gòu)所要求的抵押物條件；另一方面，該群體的貸款業(yè)務(wù)存在周期短、頻次高的特點(diǎn)，所以很多農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)不愿意辦理涉農(nóng)業(yè)務(wù)，這就極大地限制了農(nóng)村金融、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的協(xié)同發(fā)展。因此，要將二者的協(xié)同一致發(fā)展納入到農(nóng)村金融發(fā)展的本質(zhì)內(nèi)涵之中。

二、我國(guó)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠政策的改革現(xiàn)狀

目前，在農(nóng)村金融領(lǐng)域發(fā)展中，涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)主要包括：農(nóng)村信用社、農(nóng)業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、郵政儲(chǔ)蓄銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行、小額貸款公司以及村鎮(zhèn)銀行等。

1.農(nóng)村信用社的稅收優(yōu)惠政策。近些年，農(nóng)村信用社能夠享受到的稅收優(yōu)惠減免政策主要包括：第一，對(duì)于中西部地區(qū)、參與試點(diǎn)改革的農(nóng)村信用社而言，實(shí)行暫免征收企業(yè)所得稅的稅收政策；第二，對(duì)于其他普通地區(qū)、參與試點(diǎn)的農(nóng)村信用社而言，要按其應(yīng)繳納稅額的50%征收企業(yè)所得稅；第三，農(nóng)村信用社按3%的營(yíng)業(yè)稅稅率繳納稅額等等。

2.涉農(nóng)銀行的稅收優(yōu)惠政策。首先，就農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)而言，財(cái)稅（2014）規(guī)定，對(duì)于金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款所形成的利息收入，免征營(yíng)業(yè)稅；其次，對(duì)村鎮(zhèn)銀行、有銀行機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險(xiǎn)收入，按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅；最后，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額等。

3.金融企業(yè)的涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策。對(duì)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款業(yè)務(wù)、中小企業(yè)貸款業(yè)務(wù)而言，其實(shí)行貸款準(zhǔn)備金稅前扣除稅收優(yōu)惠政策。另外，在對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別分類的基礎(chǔ)上，要按照相應(yīng)的比例計(jì)提貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，且能夠在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)行扣除。

三、加強(qiáng)稅式支出農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施要點(diǎn)

1.不宜采取以財(cái)政直接投資為主的農(nóng)村金融發(fā)展策略。（1）農(nóng)村政策性金融機(jī)構(gòu)的政策扶持對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正向推動(dòng)作用有限。中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行作為典型的政策性金融機(jī)構(gòu)，一方面，其資金來(lái)源渠道主要包括發(fā)行金融債券、企業(yè)存款、財(cái)政支農(nóng)資金等；另一方面，其業(yè)務(wù)范圍主要包括糧、棉、油收購(gòu)資金貸款業(yè)務(wù)、農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)加工的中長(zhǎng)期貸款業(yè)務(wù)和農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展的中長(zhǎng)期貸款業(yè)務(wù)。由此可見(jiàn)，農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行在業(yè)務(wù)模式上有所拓展，突破了政策性金融業(yè)務(wù)的限制，但是其對(duì)農(nóng)村整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和推動(dòng)作用仍然十分有限。（2）農(nóng)村正規(guī)信貸機(jī)構(gòu)的放款效率低下、手續(xù)復(fù)雜。農(nóng)村正規(guī)信貸機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)辦理上不具有資源優(yōu)勢(shì)，且在合同執(zhí)行上也不占優(yōu)勢(shì)。首先，當(dāng)放款機(jī)構(gòu)為政府機(jī)關(guān)時(shí)，出現(xiàn)違約情況時(shí)則難以有效應(yīng)對(duì)；其次，對(duì)信貸機(jī)構(gòu)員工的激勵(lì)作用難以找到準(zhǔn)確的借力點(diǎn)；再次，信貸分配受政治要素的影響較大；最后，政策性金融機(jī)構(gòu)在提供金融服務(wù)的過(guò)程中，難以發(fā)揮獨(dú)特優(yōu)勢(shì)?？傊?，我國(guó)不宜采取以財(cái)政大規(guī)模直接投資為主的農(nóng)村金融發(fā)展策略。因此，可以適當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，從而降低金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)壓力。

2.?乃爸平峁鉤齜⒎治鏊笆沼嘔菡?策對(duì)農(nóng)村金融發(fā)展的影響。首先，在稅制結(jié)構(gòu)上，我國(guó)的稅制主要將商品課稅作為稅收主體，這是因?yàn)槲覈?guó)尚處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，生產(chǎn)力水平要落后于發(fā)達(dá)國(guó)家，所以如果強(qiáng)制推行以所得稅為主體的稅收制度，則容易造成稅源的流失，進(jìn)而影響國(guó)家財(cái)政系統(tǒng)的穩(wěn)定性。其次，從農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的本質(zhì)屬性來(lái)看，其屬于金融保險(xiǎn)業(yè)的范疇，因此，按照現(xiàn)行的稅收機(jī)制，農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)需要承擔(dān)金額較大的流轉(zhuǎn)稅。因此，為了促進(jìn)農(nóng)村金融的可持續(xù)發(fā)展，一系列的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)運(yùn)而生，雖然這些優(yōu)惠政策在一定程度上鼓勵(lì)了農(nóng)村金融和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是仍存在著一些不足，如稅收政策與稅制結(jié)構(gòu)的不匹配和不對(duì)稱、稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面狹窄等。最后，通過(guò)對(duì)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)實(shí)行稅收優(yōu)惠激勵(lì)政策，能夠有效地提高農(nóng)村金融運(yùn)營(yíng)的積極性，從而為促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

四、農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策中存在的問(wèn)題

1.涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)整體偏高。由于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)稅務(wù)勞務(wù)而向業(yè)務(wù)人收取的全部款項(xiàng)，包括利息收入部分，而且其征收具有強(qiáng)制性，不會(huì)考慮企業(yè)或金融機(jī)構(gòu)是否盈利。因此，營(yíng)業(yè)稅與所得稅相比而言，會(huì)加重農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)，從而使農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)不得不將資金用于項(xiàng)目投資上。另外，農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的貸款額度較低，其單筆貸款所發(fā)生的成本費(fèi)用與城市金融機(jī)構(gòu)相比要高出許多，加之其風(fēng)險(xiǎn)高、收益低，所以其流轉(zhuǎn)稅負(fù)整體偏高。

2.農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策按照機(jī)構(gòu)主體確定減免政策。目前，農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施主體為金融機(jī)構(gòu)，即以機(jī)構(gòu)作為稅收優(yōu)惠政策的主體，而不是將金融業(yè)務(wù)作為主體，這種主體定位的缺失，會(huì)致使部分農(nóng)村信用社轉(zhuǎn)制為農(nóng)村商業(yè)銀行以后，難以再繼續(xù)享有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，從而削弱了整個(gè)農(nóng)村金融的發(fā)展。

3.缺乏健全的農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長(zhǎng)效機(jī)制。由于農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策在政策改制中變化的頻率較高，如果長(zhǎng)此下去，不?H不利于健全的稅收優(yōu)惠政策長(zhǎng)效機(jī)制的形成，而且在政策變化的影響下，農(nóng)村金融發(fā)展會(huì)面臨著外部市場(chǎng)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)，從而不利于促進(jìn)農(nóng)村金融和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)良性、有序和穩(wěn)定的發(fā)展。

五、構(gòu)建農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長(zhǎng)效機(jī)制的策略

1.降低農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。首先，就營(yíng)業(yè)稅政策而言，為了減少對(duì)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)稅負(fù)的重復(fù)征收，相繼推出了一系列的差額征稅政策，從而降低了應(yīng)納稅額的額度；其次，要加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村金融服務(wù)領(lǐng)域流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)的優(yōu)惠和減免，必要情況下，可以適當(dāng)?shù)貙?duì)農(nóng)村金融稅收政策進(jìn)行調(diào)整，將其納入到增值稅范疇；最后，在出臺(tái)農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策后，要加強(qiáng)對(duì)政策執(zhí)行情況的試行和監(jiān)督，以確保農(nóng)村金融流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的有效降低，從而增強(qiáng)農(nóng)村金融為三農(nóng)提供長(zhǎng)遠(yuǎn)金融服務(wù)的能力，進(jìn)而解決三農(nóng)資金問(wèn)題。

2.加強(qiáng)稅收優(yōu)惠主體由機(jī)構(gòu)向業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)變。首先，要對(duì)涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)所從事的涉農(nóng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，然后按照涉農(nóng)業(yè)務(wù)或涉農(nóng)貸款的金額，給予相應(yīng)比例的稅收優(yōu)惠政策，從而借助優(yōu)惠政策來(lái)提高農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)，開(kāi)展涉農(nóng)貸款業(yè)務(wù)的積極性；其次，采用“涉農(nóng)業(yè)務(wù)+納稅主體”的方式來(lái)進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的確定和創(chuàng)新，從而使所有農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)都能在涉農(nóng)貸款上實(shí)行普遍優(yōu)惠；最后，科學(xué)、合理的稅收優(yōu)惠政策能夠?qū)r(nóng)村金融機(jī)構(gòu)起到激勵(lì)的作用。因此，在財(cái)政政策的改革上要堅(jiān)持以稅收優(yōu)惠為中心，并在確定農(nóng)村金融發(fā)展指標(biāo)的基礎(chǔ)上，確定稅收優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)。

3.積極構(gòu)建農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長(zhǎng)效機(jī)制。農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策修改頻率的加快，雖然能夠?qū)r(nóng)村金融發(fā)展產(chǎn)生積極的導(dǎo)向作用，但是反過(guò)來(lái)看，整個(gè)稅收優(yōu)惠政策機(jī)制的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性則較差。因此，積極構(gòu)建農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長(zhǎng)效機(jī)制至關(guān)重要。首先要加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的市場(chǎng)調(diào)研，然后在現(xiàn)有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，用長(zhǎng)期發(fā)展的眼光和預(yù)測(cè)工具，對(duì)農(nóng)村金融稅收政策進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，從而提高財(cái)政稅收優(yōu)惠體系的穩(wěn)定性。

4.積極大膽地試行和推廣新型稅收優(yōu)惠政策。要建立農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長(zhǎng)效機(jī)制，就要加強(qiáng)新型稅收優(yōu)惠政策的創(chuàng)新，從而在試行成功的基礎(chǔ)上，選擇適合于我國(guó)未來(lái)農(nóng)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策進(jìn)行長(zhǎng)效機(jī)制構(gòu)建。例如，推行免除部分涉農(nóng)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。此外，加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用的靈活性，如對(duì)部分農(nóng)村金融稅收進(jìn)行特定比例的財(cái)政返還等等。

篇5

稅收籌劃就是指企業(yè)的一種管理行為，它是指企業(yè)以稅收政策作為基本依據(jù)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)展戰(zhàn)略及其他方面的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行精心的安排，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)與計(jì)劃。通過(guò)此定義我們不難看出，稅收籌劃必須是納稅人，籌劃的過(guò)程必須遵守科學(xué)，必須在合法范圍內(nèi)，籌劃結(jié)果必須使節(jié)稅收益。只有滿足以上三個(gè)方面，才能算是稅收籌劃。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，并不是隨意進(jìn)行的，而是應(yīng)該遵循一定的原則，并在一定的條件下進(jìn)行。從目前來(lái)看，企業(yè)籌劃應(yīng)遵循以下幾點(diǎn)，即整體籌劃性原則，合法性原則，實(shí)效性原則，綜合收益最大化原則，成本效益原則，計(jì)劃性原則，實(shí)效性原則，可行性原則等，從而使企業(yè)的稅收籌劃在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，并達(dá)到讓企業(yè)的稅負(fù)降低的目標(biāo)，同時(shí)也要達(dá)到讓籌劃收益大于籌劃成本。

二、集團(tuán)企業(yè)必須進(jìn)行稅收籌劃的原因

面對(duì)逐漸復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境以及多變靈活的收稅政策，集團(tuán)公司下的財(cái)務(wù)公司必須做好企業(yè)自身的稅收籌劃工作。

(一)稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的基本要求

集團(tuán)公司下的財(cái)務(wù)公司想要增加企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，就該從減輕自身的稅負(fù)和提高經(jīng)營(yíng)效益兩方面考慮。

(二)稅收籌劃是企業(yè)提高金融服務(wù)效益的必然選擇

集團(tuán)財(cái)務(wù)公司進(jìn)行稅收籌劃，是強(qiáng)化與外資金融機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段之一，我國(guó)集團(tuán)公司在與國(guó)際金融機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，我國(guó)金融服務(wù)機(jī)構(gòu)服務(wù)水平嚴(yán)重存在不足，稅務(wù)水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)水平，因此，作為金融服務(wù)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)公司就應(yīng)該做好稅收籌劃工作，以便為集團(tuán)公司贏得更好的發(fā)展機(jī)遇。四、集團(tuán)企業(yè)下的財(cái)務(wù)公司進(jìn)行稅收籌劃的具體做法集團(tuán)公司下的財(cái)務(wù)公司，在籌劃稅收的時(shí)候主要對(duì)兩種稅種進(jìn)行籌劃，即所得稅和營(yíng)業(yè)稅。下面我們將對(duì)其進(jìn)行分別闡述。

(一)所得稅的闡述

由于財(cái)務(wù)公司一部分宣傳費(fèi)會(huì)超過(guò)稅法扣除范圍，因此，這些費(fèi)用就不能在企業(yè)所得稅前被扣除。所以，財(cái)務(wù)公司就必須做好這好此方面的事前稅收籌劃工作。具體來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)公司應(yīng)該準(zhǔn)確區(qū)分會(huì)議費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，降低業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支增的應(yīng)稅所得額，合理安排費(fèi)用的發(fā)生時(shí)點(diǎn)和方式，進(jìn)而規(guī)避稅收的合理支出。此外，財(cái)務(wù)集團(tuán)還能充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，例如，工資調(diào)增優(yōu)惠政策，免稅優(yōu)惠政策，開(kāi)放式基金分紅免稅政策，國(guó)債利息免稅優(yōu)惠政策。就比如，工資調(diào)增政策，國(guó)債利息收益政策及開(kāi)放式基金分紅免稅政策等，并充分延緩稅款繳納時(shí)間和充分運(yùn)用稅收時(shí)間差，創(chuàng)造資金的時(shí)間價(jià)值收益。

(二)營(yíng)業(yè)稅的闡述

集團(tuán)公司下的財(cái)務(wù)公司的稅收籌劃，首先就是對(duì)營(yíng)業(yè)稅籌劃工作。一般情況下，財(cái)務(wù)公司應(yīng)該對(duì)日常的基本業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃，其主要包含三個(gè)方面，既對(duì)一般貸款業(yè)務(wù)的稅收籌劃，這就需要財(cái)務(wù)公司從表面上降低貸款規(guī)模，但是卻可以在方式上得到補(bǔ)償，這樣便可以減少貸款利息的同時(shí)，以達(dá)到節(jié)稅的目的。第二個(gè)方面就是對(duì)于金融商品的買(mǎi)賣轉(zhuǎn)讓以及中間業(yè)務(wù)等進(jìn)行稅收籌劃。第三個(gè)方面就是對(duì)應(yīng)收未收的籌劃工作，要盡可能避免由于長(zhǎng)期賒欠賬款而虛增收入并反而提高了稅收負(fù)擔(dān)增加了不必要的負(fù)擔(dān)。

三、結(jié)束語(yǔ)

篇6

一、自年月日至年月日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

二、自年月日至年月日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。

三、自年月日至年月日，對(duì)農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)所在地在縣（含縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險(xiǎn)業(yè)收入減按%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

四、自年月日至年月日，對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%比例減計(jì)收入。

五、本通知所稱農(nóng)戶，是指長(zhǎng)期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無(wú)論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。

本通知所稱小額貸款，是指單筆且該戶貸款余額總額在萬(wàn)元以下（含萬(wàn)元）的貸款。

本通知所稱村鎮(zhèn)銀行，是指經(jīng)中國(guó)銀行監(jiān)督管理委員會(huì)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準(zhǔn)，由境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)、境內(nèi)非金融機(jī)構(gòu)企業(yè)法人、境內(nèi)自然人出資，在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的主要為當(dāng)?shù)剞r(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供金融服務(wù)的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。

本通知所稱農(nóng)村資金互助社，是指經(jīng)銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、行政村民和農(nóng)村小企業(yè)自愿入股組成，為社員提供存款、貸款、結(jié)算等業(yè)務(wù)的社區(qū)互銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。

本通知所稱由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司，是指經(jīng)中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準(zhǔn)，由境內(nèi)商業(yè)銀行或農(nóng)村合作銀行在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的專門(mén)為縣域農(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供貸款服務(wù)的非銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。

本通知所稱縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗），不包括市（含直轄市、地級(jí)市）所轄城區(qū)。

本通知所稱保費(fèi)收入，是指原保險(xiǎn)保費(fèi)收入加上分保費(fèi)收入減去分出保費(fèi)后的余額。

六、金融機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)符合條件的農(nóng)戶小額貸款利息收入進(jìn)行單獨(dú)核算，不能單獨(dú)核算的不得適用本通知第一條、第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

七、適用暫免或減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策至年底的農(nóng)村信用社執(zhí)行現(xiàn)有政策到期后，再執(zhí)行本通知第二條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

八、適用本通知第一條、第三條規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的金融機(jī)構(gòu)，自年月日至發(fā)文之日應(yīng)予免征或者減征的營(yíng)業(yè)稅稅款，在以后的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額中抵減或者予以退稅。

篇7

對(duì)于金融業(yè)征收增值稅，國(guó)際上主要有免稅模式、進(jìn)項(xiàng)稅額固定比例抵扣模式和零稅率模式三種主流征收模式。

1.免稅模式免稅模式對(duì)金融行業(yè)免征增值稅，這一模式被歐盟國(guó)家普遍采用。由于金融業(yè)服務(wù)的特殊性，金融服務(wù)的價(jià)格難以核實(shí)，給征稅帶來(lái)很大的現(xiàn)實(shí)難題;況且，金融業(yè)的很大一部分服務(wù)是隱性的，其收費(fèi)形式更具有隱蔽性，這進(jìn)一步加大了對(duì)金融業(yè)征收增值稅的困難?？紤]到稅收征管成本和征管難度的問(wèn)題，很多國(guó)家選擇對(duì)金融業(yè)服務(wù)直接免征增值稅或者只對(duì)部分直接收取服務(wù)費(fèi)的金融服務(wù)征稅。歐盟國(guó)家為了便于征管，對(duì)全部或大部分金融服務(wù)免征增值稅，①有27個(gè)歐盟成員國(guó)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)收入全部免征增值稅。免稅模式的優(yōu)點(diǎn)是避免了對(duì)金融服務(wù)的價(jià)值進(jìn)行核定，極大地降低了增值稅的稅收成本。但免稅模式也有缺點(diǎn)，主要是由于與金融服務(wù)相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)得不到抵扣，人為地將增值稅抵扣鏈條割裂。金融業(yè)增值稅抵扣鏈條中斷對(duì)企業(yè)和個(gè)人都將造成影響。企業(yè)作為金融業(yè)的服務(wù)對(duì)象時(shí)，會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的問(wèn)題;個(gè)人作為金融業(yè)的服務(wù)對(duì)象時(shí)，又會(huì)出現(xiàn)征稅不足的問(wèn)題。下述例子將解釋在免稅情況下的稅負(fù)變化。假設(shè)增值稅免稅銀行購(gòu)進(jìn)價(jià)值100萬(wàn)元的產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅稅額為10萬(wàn)元(假設(shè)增值稅稅率為10%)，銀行通過(guò)再生產(chǎn)增值額為80萬(wàn)元，以190萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售，將金融服務(wù)消費(fèi)者分為企業(yè)和個(gè)人，企業(yè)創(chuàng)造增值額50萬(wàn)元，再以240萬(wàn)元對(duì)外銷售。表1表明了金融服務(wù)的對(duì)象為企業(yè)和個(gè)人時(shí)的稅收差別。由表1可知，企業(yè)承擔(dān)了34萬(wàn)元的增值稅。在銀行業(yè)不免稅的情況下，企業(yè)承擔(dān)的稅額應(yīng)為23萬(wàn)元((100+80+50)×10%)，因?yàn)樵鲋刀愭湕l的中斷，企業(yè)額外承擔(dān)了11萬(wàn)元的稅額。對(duì)于消費(fèi)者是個(gè)人，在銀行業(yè)不免稅的情況下，個(gè)人應(yīng)該承擔(dān)的增值稅為18萬(wàn)元(180×10%)，而不是10萬(wàn)元，因此，在免稅模式下，金融服務(wù)的個(gè)人少承擔(dān)了8萬(wàn)元的稅額。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額固定比例抵扣模式進(jìn)項(xiàng)稅額固定比例抵扣模式是在免稅模式基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，克服了免稅模式中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣造成重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，目前主要被澳大利亞和新加坡兩個(gè)國(guó)家采用。這種模式一方面在一個(gè)較廣的范圍內(nèi)對(duì)金融業(yè)提供的金融服務(wù)免征增值稅，另一方面允許金融機(jī)構(gòu)在一個(gè)固定的比例范圍內(nèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅［2］。①澳大利亞和新加坡兩國(guó)制定的不同比例抵扣都有特定的依據(jù)。澳大利亞認(rèn)為，如果市場(chǎng)環(huán)境不允許金融服務(wù)業(yè)向消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁承擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(免稅不可抵扣進(jìn)項(xiàng))，則這些銀行會(huì)傾向于“自我提供”銀行業(yè)運(yùn)行所需的必要投入。下例說(shuō)明澳大利亞制定這一固定比例抵扣的依據(jù)。某銀行需要一個(gè)新的操作軟件，外購(gòu)和自產(chǎn)情況下的稅收差異如表2所示。由表2可以看出，銀行如外購(gòu)軟件，成本會(huì)更高。如果外購(gòu)，銀行需承擔(dān)100萬(wàn)元的增值稅，而自產(chǎn)則只需承擔(dān)25萬(wàn)元的增值稅。在這個(gè)例子中，如果銀行允許抵扣75萬(wàn)元的增值稅進(jìn)項(xiàng)，這種差異就會(huì)消除，銀行也不會(huì)傾向于自產(chǎn)。澳大利亞模式的目標(biāo)是改變銀行自產(chǎn)的行為，核心是要確定軟件研發(fā)后的增值額占最終售價(jià)的比例(本例為75%)，澳大利亞基于消除自產(chǎn)行為綜合考慮確定了75%的抵扣比例。而新加坡的著眼點(diǎn)在于消除金融業(yè)免稅給企業(yè)造成的重復(fù)課稅問(wèn)題，要求對(duì)提供給增值稅納稅人和非增值稅納稅人的服務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算。向增值稅納稅人提供的服務(wù)，可以享受零稅率，并按一個(gè)固定的比例抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;向非增值稅納稅人提供的服務(wù)，直接予以免稅。進(jìn)項(xiàng)稅額固定比例抵扣模式并未完全消除重復(fù)課稅問(wèn)題，但相對(duì)免稅法更為合理，在征管實(shí)踐中也相對(duì)簡(jiǎn)便、合理。

3.零稅率模式零稅率模式將金融業(yè)全部納入增值稅課稅范圍，對(duì)金融業(yè)的顯征收增值稅并允許抵扣全部進(jìn)項(xiàng)稅額，但對(duì)隱則免征增值稅，目前采用該模式的國(guó)家主要是加拿大和新西蘭［3］。同樣將金融服務(wù)消費(fèi)者分為企業(yè)和個(gè)人，銀行適用零稅率，可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)抵扣，沿用免稅模式例子中的數(shù)據(jù)，由于可以抵扣10萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額，金融產(chǎn)品以180萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售，表3分析了產(chǎn)品銷售給企業(yè)和個(gè)人時(shí)的稅收差別。由表3可以看出，在采取零稅率的方法下，企業(yè)承擔(dān)的稅收并沒(méi)有因?yàn)閷?duì)銀行不征稅而加重，從而消除了重復(fù)課稅的問(wèn)題。零稅率模式在消除重復(fù)課稅、降低征管成本方面比進(jìn)項(xiàng)固定比例抵扣模式更為徹底。一方面，金融業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以完全抵扣，徹底消除了重復(fù)課稅問(wèn)題;另一方面，金融業(yè)無(wú)需對(duì)應(yīng)稅服務(wù)和免稅服務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算，既降低了稅收行政成本，也降低了企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。不過(guò)，零稅率模式也有缺陷:如果金融服務(wù)的對(duì)象為家庭或者向家庭提供免稅商品或服務(wù)的企業(yè)時(shí)，金融服務(wù)和非金融服務(wù)之間會(huì)因增值稅造成的價(jià)格扭曲形成“替代效應(yīng)”;對(duì)顯和隱的差別稅收政策會(huì)激勵(lì)金融業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移服務(wù)收入而減少增值稅稅款。

二、建立適合我國(guó)國(guó)情的金融業(yè)增值稅制

1.征稅范圍的確定從國(guó)際上看，金融業(yè)一般都被納入增值稅征收范圍［5］。考慮到金融業(yè)的特殊性和復(fù)雜性，一般都未對(duì)金融服務(wù)全面征收增值稅，常見(jiàn)的模式是征稅、免稅和零稅率并存。①隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)對(duì)金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅的政策已不再適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)，金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅亟待進(jìn)行。不過(guò)，改革應(yīng)當(dāng)遵循循序漸進(jìn)的原則，可以借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，先對(duì)顯性的、征管難度較小的金融服務(wù)改征增值稅，爾后向更大范圍內(nèi)的金融服務(wù)改征增值稅［6］。我國(guó)金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，應(yīng)當(dāng)秉承“與征管能力相適應(yīng)原則、效率原則、漸進(jìn)性原則”三大原則，可以先對(duì)銀行業(yè)的存貸款業(yè)務(wù)征稅。在金融業(yè)務(wù)多元化的背景下，存貸款業(yè)務(wù)、資本投資和服務(wù)收費(fèi)依然是金融業(yè)尤其是銀行業(yè)最主要的利潤(rùn)來(lái)源。以2011年為例，中國(guó)銀行業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1.25萬(wàn)億元，其中存貸款利息收入、投資收益和服務(wù)收入所占的比例分別為66.2%、14%和18.5%。②銀行業(yè)存貸款業(yè)務(wù)屬于與增值稅抵扣鏈條緊密聯(lián)系的金融服務(wù)，對(duì)其征收增值稅不僅能夠完善增值稅抵扣鏈條，還能夠提高增值稅收入，并減輕目前增值稅制度的扭曲效應(yīng)。

2.金融業(yè)增值稅稅率設(shè)計(jì)為分析金融業(yè)在流轉(zhuǎn)稅(增值稅和營(yíng)業(yè)稅)下的不同稅負(fù)，將金融業(yè)參與的交易環(huán)節(jié)簡(jiǎn)化為存在A、C兩個(gè)企業(yè)和B銀行，A企業(yè)是提供貨物給金融業(yè)的上游企業(yè)(可分為增值稅應(yīng)稅企業(yè)A1和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅金融企業(yè)A2);B企業(yè)為銀行(整個(gè)金融業(yè))，一方面向A企業(yè)購(gòu)貨，另一方面向C企業(yè)提供金融服務(wù);C企業(yè)是消費(fèi)金融服務(wù)的下游企業(yè)。交易鏈條如下:A(企業(yè))供貨B(銀行)提供金融服務(wù)C(企業(yè))(1)將金融業(yè)納入增值稅征收范圍在統(tǒng)一的增值稅制下，A、B、C企業(yè)均繳納增值稅。也就是A企業(yè)(包括A1和金融企業(yè)A2)都征收增值稅，B銀行也征收增值稅。根據(jù)2007年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，計(jì)算這種情況下的稅收負(fù)擔(dān)，如表4所示。在增值稅制抵扣機(jī)制的作用下，金融企業(yè)B從A企業(yè)購(gòu)貨所支付的進(jìn)項(xiàng)稅款可以抵扣，因此，金融企業(yè)只承擔(dān)本環(huán)節(jié)的增值稅。換言之，在這一環(huán)節(jié)，金融企業(yè)的名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)③是相同的。(2)對(duì)金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅按照目前的征稅體制，即A1部分投入征收增值稅，A2部分投入征收營(yíng)業(yè)稅，B銀行也征收營(yíng)業(yè)稅。計(jì)算名義稅收和實(shí)際稅收如表5所示。從表5和表4比較可見(jiàn)，改征增值稅后，金融業(yè)的稅負(fù)明顯增加，這違背了改革的初衷，所以要對(duì)金融業(yè)改征增值稅，金融業(yè)征收17%的稅率過(guò)高。若要使改征增值稅后的實(shí)際稅負(fù)低于或至少等于征營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅負(fù)，這個(gè)稅率應(yīng)該如何確定，Howell提出了一種設(shè)計(jì)思路。下面計(jì)算這個(gè)合適的稅率，計(jì)算第一種情況的實(shí)際稅負(fù)等于第二種情況下的實(shí)際稅負(fù):代入數(shù)據(jù)①計(jì)算得:B銀行應(yīng)該承擔(dān)的增值稅稅額/(134312835+625278)=7903398/134938113，通過(guò)計(jì)算，當(dāng)B銀行承擔(dān)的增值稅稅額為7940191時(shí)，實(shí)際稅負(fù)改革前后不變。設(shè)這個(gè)合適的稅率為X，則［(145562416－13223697－12505567)/(1+X)］×X=7940191，計(jì)算得出X=7%。②這與閏先東根據(jù)上市銀行披露的數(shù)據(jù)，計(jì)算出上市銀行加權(quán)平均模擬增值稅率為6.61%近似。

3.課征增值稅的模式設(shè)計(jì)由Howell提出的一種對(duì)金融業(yè)征收增值稅的方法———逆向征稅法，可用于對(duì)存貸款業(yè)務(wù)增值稅的征收。金融中介服務(wù)的借貸業(yè)務(wù)收入，可以通過(guò)借貸款的利息差額來(lái)衡量。如將貸款視為銀行的產(chǎn)出，借款視為投入，則對(duì)貸款利息征收的增值稅就是銷項(xiàng)稅額，對(duì)借款利息增收的增值稅就是進(jìn)項(xiàng)稅額。兩者的差額就是銀行應(yīng)該交給政府的增值稅額。但是存款者可以大致分為企業(yè)和個(gè)人，當(dāng)存貸款者是個(gè)人時(shí)，他們不可能像企業(yè)一樣開(kāi)出增值稅發(fā)票，在目前憑發(fā)票抵扣的增值稅體制下，這樣會(huì)造成征管上的困難。但逆向征稅就可以解決這個(gè)問(wèn)題。這種方法通常用來(lái)解決進(jìn)口服務(wù)征稅問(wèn)題。在逆向征稅方法中，本來(lái)由存款者代征存款利息增值稅的責(zé)任轉(zhuǎn)移到銀行。在實(shí)際操作過(guò)程中，銀行對(duì)投入(存款利息)開(kāi)出增值稅發(fā)票，并將其作為產(chǎn)出品(貸款利息)應(yīng)納增值稅的抵扣額，也就是作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

篇8

（一）促進(jìn)海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策不明顯

近年來(lái)，國(guó)務(wù)院以改革試點(diǎn)的方式相繼審批成立了山東半島藍(lán)色經(jīng)濟(jì)區(qū)、浙江海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展示范區(qū)、廣東海洋經(jīng)濟(jì)綜合試驗(yàn)區(qū)和福建海峽藍(lán)色經(jīng)濟(jì)示范區(qū)，各試點(diǎn)地區(qū)都有相應(yīng)的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。海南作為經(jīng)濟(jì)特區(qū)，獲得的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策還有待加強(qiáng)，主要有如下三個(gè)方面：一是在進(jìn)行南海開(kāi)發(fā)的特殊條件下，缺少相應(yīng)的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策支持；二是離島免稅政策實(shí)行3年多來(lái)，取得了一定成績(jī)，但可以進(jìn)一步提高免稅額度，減少限制條件，擴(kuò)大政策效果；三是尚未充分發(fā)揮海南海洋石油稅務(wù)分局的效用，仍然存在南海石油稅收與南海脫離的局面。

（二）現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策形式較為單一

當(dāng)前針對(duì)海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策多采用直接的稅收優(yōu)惠形式，間接的稅收優(yōu)惠較少，針對(duì)性不夠強(qiáng)。直接的形式主要包括增加應(yīng)納稅額扣除、適用優(yōu)惠稅率，企業(yè)所得稅的直接減免。雖然直接的稅收優(yōu)惠對(duì)經(jīng)營(yíng)期限不長(zhǎng)、投資規(guī)模較小的企業(yè)支持效果明顯，但是對(duì)經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)、投資規(guī)模大的企業(yè)支持助推作用就大為下降。因?yàn)橹苯拥亩愂諆?yōu)惠重點(diǎn)在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)后的事后優(yōu)惠，而事先對(duì)企業(yè)的鼓勵(lì)支持不明顯。例如企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)一投產(chǎn)就盈利的企業(yè)能夠立刻享受到所得稅政策優(yōu)惠，但是非盈利企業(yè)就陷入了享受不到稅收優(yōu)惠的尷尬境地。特別是發(fā)展海洋經(jīng)濟(jì)，港口建設(shè)、大型造船業(yè)、海洋油氣業(yè)都是重大的設(shè)施項(xiàng)目，普遍具有科技含量高、投資規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，直接的稅收優(yōu)惠形式難以發(fā)揮政策效果。相對(duì)直接的稅收優(yōu)惠形式，間接的稅收優(yōu)惠政策在具體的會(huì)計(jì)處理中更好操作，政策也更具穩(wěn)定性。

（三）尚未構(gòu)建出稅收優(yōu)惠政策體系來(lái)服務(wù)海洋產(chǎn)業(yè)發(fā)展

海洋產(chǎn)業(yè)是指對(duì)海洋的一系列研究、開(kāi)發(fā)、利用活動(dòng)的總和，目前海南重點(diǎn)發(fā)展的海洋產(chǎn)業(yè)主要是海洋漁業(yè)、海洋運(yùn)輸業(yè)、海洋油氣業(yè)和濱海旅游業(yè)。但海南當(dāng)前并未構(gòu)建形成有利于海洋經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠體系，企業(yè)都是在各自不同的稅種中享受稅收優(yōu)惠政策。在海南亟需進(jìn)一步發(fā)展的海洋油氣開(kāi)發(fā)、跨海大橋修建、濱海港口擴(kuò)圍、海水淡化等高端海洋產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，需要一個(gè)全面、整體、系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠政策體系來(lái)作支撐。（四）資源稅的征收范圍較窄、稅率不高海南省擁有廣袤的藍(lán)色國(guó)土，又具有低緯度的獨(dú)特海域優(yōu)勢(shì)，海洋生物資源、礦產(chǎn)資源、油氣資源都很豐富，這些資源在我國(guó)未來(lái)的資源消費(fèi)中將占據(jù)越發(fā)重要的地位。但目前的資源稅稅率不高，而且征收范圍較窄，在征收過(guò)程中也存在著以費(fèi)代稅的現(xiàn)象。這樣一方面沒(méi)有讓海南的海洋資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為政府財(cái)政收入，另一方面也放任了部分企業(yè)對(duì)現(xiàn)有資源的浪費(fèi)，不利于產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。（五）稅收政策難以吸引海洋方面的高層次人才在科技進(jìn)步日新月異的今天，要實(shí)現(xiàn)海洋經(jīng)濟(jì)的后來(lái)居上，海南需要更為豐富的人力資源，特別是海洋方面的高層次人才。在稅收政策上海南對(duì)于高層次人才的吸引力還不夠：一是沒(méi)有針對(duì)海洋經(jīng)濟(jì)研究人員費(fèi)用扣除的特殊加成；二是在鼓勵(lì)海洋科技的創(chuàng)新、專利轉(zhuǎn)讓方面缺少?gòu)?qiáng)有力的稅收優(yōu)惠政策支持；三是服務(wù)海洋經(jīng)濟(jì)，特別是創(chuàng)新型科技人才在個(gè)人所得稅稅率優(yōu)惠方面沒(méi)有政策紅利。

二、國(guó)外可供借鑒的海洋經(jīng)濟(jì)稅收政策

美國(guó)、英國(guó)、挪威、韓國(guó)、日本等發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家的海洋經(jīng)濟(jì)較為繁榮，他們經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展都形成了一套較為完善的稅收政策，在海洋基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、海洋科技創(chuàng)新、海洋島嶼發(fā)展等方面有力支撐了海洋經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在國(guó)外海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收政策實(shí)踐中，有以下四個(gè)方面值得我們參考借鑒：

（一）根據(jù)本國(guó)海洋經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)采取差別化的稅收政策

各國(guó)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、地理位置、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)等方面的諸多不同，政府對(duì)于發(fā)展本國(guó)的海洋經(jīng)濟(jì)采取側(cè)重點(diǎn)不同的稅收政策。美國(guó)、英國(guó)等歐美國(guó)家希望盡快占領(lǐng)海洋經(jīng)濟(jì)的科技制高點(diǎn)，發(fā)展海洋經(jīng)濟(jì)的重點(diǎn)是海洋高新科技創(chuàng)新和高附加值的海洋制造業(yè)，如海洋生物制造業(yè)。韓國(guó)、日本等國(guó)的重點(diǎn)在于海洋基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策主要集中于港口建設(shè)和造船業(yè)這些方面。

（二）完善稅收政策來(lái)助推國(guó)家的海洋戰(zhàn)略

海洋方面的基礎(chǔ)設(shè)施具有融資數(shù)額大、投資周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，再加上港口建設(shè)具有一定的公共性、戰(zhàn)略性，因此海洋經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要各國(guó)將其上升為國(guó)家戰(zhàn)略，政府要充分發(fā)揮引導(dǎo)、促進(jìn)作用。從國(guó)外的政策實(shí)踐我們可以發(fā)現(xiàn)，稅收政策支持是主要的手段，主要是因?yàn)椋阂皇窃谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)較為成熟的國(guó)家，政府較少的直接參與市場(chǎng)活動(dòng)。我國(guó)十八屆三中全會(huì)也強(qiáng)調(diào)，要發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用。通過(guò)稅收政策來(lái)調(diào)控，既避免引起納稅人的反感，也有利于在競(jìng)爭(zhēng)中培養(yǎng)出更強(qiáng)的企業(yè)。二是市場(chǎng)對(duì)稅收政策的調(diào)整較為靈敏。發(fā)達(dá)國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有一套較為完善的運(yùn)行制度，市場(chǎng)主體對(duì)國(guó)家稅收政策的出臺(tái)有很強(qiáng)的敏銳性，企業(yè)會(huì)依據(jù)稅收政策的有利導(dǎo)向進(jìn)入港口、海洋交通、海島發(fā)展等行業(yè)，促進(jìn)海洋經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。

（三）稅收政策需要配合其他政策協(xié)調(diào)發(fā)揮作用

為了充分支持海洋經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要充分考慮多種政策手段的協(xié)調(diào)配合，特別是要將稅收政策與產(chǎn)業(yè)規(guī)劃政策、土地規(guī)劃使用政策、銀行信貸政策和海洋保險(xiǎn)政策相結(jié)合，共同推動(dòng)地區(qū)海洋經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。在國(guó)外的政策實(shí)踐中，稅收政策作為財(cái)政政策的一部分，與其他的政策配合密切、相得益彰。例如英國(guó)在港口建設(shè)中，發(fā)揮更大效用的財(cái)政政策，稅收政策更多的是對(duì)相關(guān)海洋企業(yè)進(jìn)行支持。（四）實(shí)行稅收政策要兼具靈活性和穩(wěn)定性國(guó)外稅收政策對(duì)于海洋經(jīng)濟(jì)的支持范圍廣泛，包括了海洋循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、海洋國(guó)民經(jīng)濟(jì)教育等方面。在支持的方式和手段上非常靈活，具體方式上既有所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等直接稅的減免，也有增值稅、消費(fèi)稅等間接稅的減免。穩(wěn)定性強(qiáng)的稅收政策能讓投資者有更強(qiáng)的投資意愿。例如，北歐國(guó)家挪威的造船業(yè)十分發(fā)達(dá)，在2008年之前，其關(guān)于海洋經(jīng)濟(jì)的稅收政策差不多兩年就出現(xiàn)一次較大的變動(dòng)，企業(yè)對(duì)未來(lái)的稅收政策難以把握。2008年以后，挪威一方面通過(guò)降低稅率的方式來(lái)扶持海洋企業(yè)，一方面強(qiáng)調(diào)稅收政策10年內(nèi)將基本穩(wěn)定，企業(yè)的投資大幅度增長(zhǎng)。

三、促進(jìn)海南海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策建議

（一）積極爭(zhēng)取發(fā)展海南海洋經(jīng)濟(jì)的稅制綜合改革試點(diǎn)

1.積極爭(zhēng)取適當(dāng)?shù)亩愂展芾頇?quán)限，形成支持海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策體系。在稅收政策優(yōu)惠大的企業(yè)所得稅、海洋特產(chǎn)稅、關(guān)稅等領(lǐng)域，由中央出臺(tái)統(tǒng)一的規(guī)定，各級(jí)政府按規(guī)定執(zhí)行。在不違背中央統(tǒng)一優(yōu)惠政策的前提下，海南省應(yīng)該根據(jù)海南經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)的發(fā)展實(shí)際，制定符合海南海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。例如，針對(duì)瓊海萬(wàn)寧等地的遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)；三沙的海水淡化等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；三亞發(fā)展的高端濱海旅游業(yè)，都需要適合海南省情的稅收優(yōu)惠政策。

2.進(jìn)一步發(fā)揮離島免稅的政策效果。在2011年4月正式實(shí)行離島免稅政策以來(lái)，海南機(jī)場(chǎng)免稅店的累計(jì)銷售金額已達(dá)89億元，取得了很好的政策效果。免稅購(gòu)物已經(jīng)和自然景觀、氣候環(huán)境成為了吸引島外游客來(lái)國(guó)際旅游島體驗(yàn)的三大重要旅游要素。下一步應(yīng)在海棠灣免稅中心建設(shè)完成的基礎(chǔ)上，不斷創(chuàng)新離島免稅業(yè)務(wù)流程，提升免稅額度，增加免稅中心內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)，更好的發(fā)揮離島免稅政策的效應(yīng)。

3.爭(zhēng)取資源稅改革的試點(diǎn)，擴(kuò)大征收范圍，改革稅率。為了在發(fā)展海南海洋經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中做到“綠色崛起”，應(yīng)爭(zhēng)取在海南試點(diǎn)擴(kuò)大資源稅的征收范圍，培育海洋資源的新稅源，既增加稅收收入，又強(qiáng)化海南省政府對(duì)海洋資源配置的能力。將資源稅的計(jì)稅依據(jù)由銷售使用數(shù)量轉(zhuǎn)變?yōu)殚_(kāi)采數(shù)量，避免企業(yè)對(duì)海洋資源的掠奪性開(kāi)發(fā)，確保南海資源的可持續(xù)發(fā)展。

4.將南海的油氣資源轉(zhuǎn)化為優(yōu)質(zhì)稅源。海南省2013年成立海洋石油稅務(wù)局后，要盡快開(kāi)展好稅收征管工作，特別是落實(shí)南海海域企業(yè)的稅款屬地征收。在資源稅具體分配方面，可以參照新疆模式，將南海石油資源產(chǎn)生的資源稅部分留存海南，一方面促進(jìn)南海油氣資源的進(jìn)一步開(kāi)采，一方面建立環(huán)保及突發(fā)事故處理基金，為處理可能發(fā)展的原油泄露事件提供資金保障。

（二）進(jìn)一步完善促進(jìn)海洋產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策

1.制定發(fā)展海洋經(jīng)濟(jì)的優(yōu)先產(chǎn)業(yè)目錄，對(duì)優(yōu)先產(chǎn)業(yè)給予稅收支持。結(jié)合海南海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際和未來(lái)規(guī)劃，對(duì)涉及南海油氣資源開(kāi)發(fā)、海洋生物制藥、海水綜合利用、海洋災(zāi)害防治、高端濱海旅游項(xiàng)目等列入優(yōu)先產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，減按15%征收或者免征企業(yè)所得稅。盡快出臺(tái)涉及三沙市發(fā)展的海水淡化等戰(zhàn)略性高新產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資公司在上述領(lǐng)域的投資收入免征營(yíng)業(yè)稅并減免企業(yè)所得稅。對(duì)企業(yè)進(jìn)行海洋風(fēng)險(xiǎn)投資盈利后，將盈利用于海洋經(jīng)濟(jì)擴(kuò)大再投資的，可退還其先前投資利潤(rùn)所繳納的企業(yè)所得稅。

2.降低海洋高新技術(shù)企業(yè)的宏觀稅負(fù)。海南要努力做到在“十二五”期間，逐步將投入到海洋科技創(chuàng)新的經(jīng)費(fèi)比重提至海洋經(jīng)濟(jì)總產(chǎn)值的1.5%以上。將海洋高新技術(shù)企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)10%以下作為稅收政策的目標(biāo)，允許海洋高新科技企業(yè)生產(chǎn)盈利的前三年，按規(guī)定提取的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金（按當(dāng)年利潤(rùn)的3%至5%）能夠進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)為了轉(zhuǎn)型升級(jí)購(gòu)置設(shè)備，應(yīng)參照環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)的專業(yè)設(shè)備優(yōu)惠政策，按照投資額度的10%從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵免，當(dāng)年抵免不完的，允許企業(yè)將稅款流轉(zhuǎn)至以后的5個(gè)納稅年度進(jìn)行抵免。

3.對(duì)于海南水產(chǎn)品加工業(yè)實(shí)行“免征”和“核定扣除”相結(jié)合的稅收政策。建議對(duì)于以初級(jí)水產(chǎn)品為原材料，屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)，實(shí)行核定扣除率的方式來(lái)體現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，增加對(duì)水產(chǎn)品加工企業(yè)的政策優(yōu)惠。同時(shí)加大對(duì)水產(chǎn)品的支持力度，初級(jí)加工、零售和批發(fā)環(huán)節(jié)免征增值稅。4.爭(zhēng)取更多海洋運(yùn)輸業(yè)和濱海旅游業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。建議將海南的海洋航運(yùn)公司納入臺(tái)灣海峽兩岸直航的免稅范圍。對(duì)大型郵輪等新興旅游業(yè)取得的收入減征或免征營(yíng)業(yè)稅，鼓勵(lì)發(fā)展濱海游樂(lè)園、產(chǎn)權(quán)式度假酒店，對(duì)于符合一定條件的相關(guān)企業(yè)減征或者免征企業(yè)所得稅。

（三）進(jìn)一步完善發(fā)展海洋經(jīng)濟(jì)要素保障的稅收政策

1.用稅收政策鼓勵(lì)涉?；A(chǔ)設(shè)施的投資和建設(shè)。完備的基礎(chǔ)設(shè)施是發(fā)展好海洋經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。建議對(duì)跨海大橋、港口碼頭等基建項(xiàng)目和潮汐發(fā)電、海島通訊、海水淡化等涉及海洋經(jīng)濟(jì)的項(xiàng)目，自其投資運(yùn)營(yíng)的第一年起，前五年免征企業(yè)所得稅，第六至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

2.用稅收政策鼓勵(lì)海洋的科技創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化。適當(dāng)擴(kuò)大海洋科技研發(fā)經(jīng)費(fèi)的列支范圍，科研人員的日常費(fèi)用可以統(tǒng)籌計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，進(jìn)行加計(jì)扣除。針對(duì)海洋科研機(jī)構(gòu)的專利租賃收入免征營(yíng)業(yè)稅，技術(shù)專利所有人按合同提供自有專利所獲收入免征個(gè)人所得稅。

3.用稅收政策積極支持建立港口金融服務(wù)體系。建議對(duì)有金融業(yè)務(wù)服務(wù)海南的港口航運(yùn)的企業(yè)免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于海南開(kāi)展離岸金融業(yè)務(wù)的企業(yè)，減按15%征收企業(yè)所得稅。對(duì)于海南符合上市條件的港航企業(yè)，要主動(dòng)幫助做好相關(guān)的納稅服務(wù)工作，使企業(yè)早日上市做大做強(qiáng)。

4.用稅收政策吸引海洋經(jīng)濟(jì)的高端人才。建議針對(duì)海洋科學(xué)技術(shù)人才給予個(gè)人所得稅政策優(yōu)惠，可以將3500元的免征額度適當(dāng)提高，對(duì)海洋方面的研發(fā)成果免征所得稅。用專項(xiàng)補(bǔ)貼的形式鼓勵(lì)企業(yè)引進(jìn)在海洋領(lǐng)域有杰出影響力的高層次人才。在培養(yǎng)人才方面，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)個(gè)人提升自身素質(zhì)的投資，對(duì)個(gè)人教育的費(fèi)用準(zhǔn)予抵扣。

四、在實(shí)施稅收政策過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題

稅收政策的頂層設(shè)計(jì)有利于海南海洋經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但在具體的實(shí)施過(guò)程中要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

（一）做好稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生效率與公平問(wèn)題的分析工作

在海南推行每一項(xiàng)區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，必然會(huì)對(duì)政府的財(cái)政收入造成影響。因此，要在政策推行前做好充分的成本分析，盡量減少政策推廣可能產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)。

（二）避免各地區(qū)在稅收優(yōu)惠政策推行中的攀比和濫用

各地要結(jié)合自身的發(fā)展實(shí)際運(yùn)用稅收政策，不能為了招商引資推出過(guò)度優(yōu)惠的政策。如果濫用稅收優(yōu)惠政策會(huì)擾亂稅收的秩序，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看對(duì)海南海洋經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)負(fù)面影響。

（三）推行稅收優(yōu)惠政策要注意與其他政策的協(xié)調(diào)配合

篇9

［關(guān)鍵詞］不良資產(chǎn)包;轉(zhuǎn)讓;增值稅;納稅

不良資產(chǎn)泛指實(shí)際價(jià)值低于賬面價(jià)值的資產(chǎn)。20世紀(jì)90年代末，我國(guó)四大國(guó)有獨(dú)資銀行不良債權(quán)規(guī)模高企，為此專門(mén)成立了信達(dá)、華融、東方、長(zhǎng)城四大資產(chǎn)管理公司(AssetManagementCompanies，AMC)，收購(gòu)中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行的不良貸款;2005年，為促進(jìn)金融市場(chǎng)改革，完成商業(yè)銀行上市，又進(jìn)行了第二次不良貸款的剝離。2012年，全球經(jīng)濟(jì)增速放緩，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈“L”走勢(shì)，新增發(fā)展動(dòng)能不足，人口紅利漸進(jìn)尾聲，產(chǎn)能過(guò)剩問(wèn)題逐步暴露，銀行不良貸款率、企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬率提升，不良資產(chǎn)再次引發(fā)關(guān)注。近年來(lái)，隨著中央提出“去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本和補(bǔ)短板”五大任務(wù)，金融系統(tǒng)監(jiān)管日臻嚴(yán)厲，不良資產(chǎn)市場(chǎng)規(guī)模不斷擴(kuò)張，“僵尸企業(yè)”處置及金融系統(tǒng)“摸家底”將暴露出的風(fēng)險(xiǎn)，不良資產(chǎn)有望得到進(jìn)一步釋放。

1不良資產(chǎn)管理行業(yè)發(fā)展

自1999年四大資產(chǎn)管理公司成立以來(lái)，中國(guó)不良資產(chǎn)管理行業(yè)經(jīng)歷了政策性階段、市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型和全面市場(chǎng)化發(fā)展的不同階段。2012年，銀監(jiān)會(huì)、財(cái)政部共同發(fā)文允許各省設(shè)立地方資產(chǎn)管理公司參與所屬地域不良資產(chǎn)處置;2016年，為支持“降杠桿”，國(guó)務(wù)院發(fā)文支持商業(yè)銀行開(kāi)展市場(chǎng)化債轉(zhuǎn)股;受不良資產(chǎn)行業(yè)潛在利潤(rùn)吸引，民間機(jī)構(gòu)也紛紛加入。目前，我國(guó)不良資產(chǎn)收購(gòu)與處置行業(yè)基本形成了“四大AMC+地方AMC+銀行系A(chǔ)MC+民營(yíng)AMC”的新格局。

2不良資產(chǎn)處置方式

隨著社會(huì)發(fā)展，不良資產(chǎn)處置方式由最初的“打包”“打折”“打官司”逐漸發(fā)展得越來(lái)越多樣化。例如，對(duì)問(wèn)題企業(yè)的無(wú)效、低效資產(chǎn)進(jìn)行剝離，對(duì)具備行業(yè)前景但資金鏈暫時(shí)有問(wèn)題的企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組或者收購(gòu)其債權(quán)進(jìn)行資產(chǎn)證券化，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理不良的企業(yè)進(jìn)行市場(chǎng)化的債轉(zhuǎn)股等。但不良資產(chǎn)打包出讓仍是AMC處置不良資產(chǎn)的最主要方式，是將不良債權(quán)資產(chǎn)、不良實(shí)物資產(chǎn)、不良股權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行組合，整體轉(zhuǎn)讓，再由接包資產(chǎn)管理公司進(jìn)行清收、重組、證券化等，提升不良資產(chǎn)價(jià)值。

3不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)增值稅納稅分析

資產(chǎn)管理公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)有其特殊性、多樣性和復(fù)雜性，實(shí)務(wù)中會(huì)涉及增值稅、所得稅、土地增值稅等多種稅種，由于稅收法規(guī)中沒(méi)有專門(mén)針對(duì)資產(chǎn)管理公司各類特殊業(yè)務(wù)的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收征管時(shí)一般自行認(rèn)定業(yè)務(wù)性質(zhì)、參照辦理，導(dǎo)致不同地區(qū)的征管部門(mén)對(duì)同一業(yè)務(wù)可能依據(jù)不同的稅收政策而采取不同的征管措施、重復(fù)征稅問(wèn)題以及納稅不足風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于不良資產(chǎn)包轉(zhuǎn)讓，增值稅納稅處理的思路主要有以下兩種。

3.1按照金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅

將不良資產(chǎn)包作為一個(gè)整體看待，以轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的整體增值作為稅基，按照6%稅率進(jìn)行納稅。而支持該處理觀點(diǎn)的背后依據(jù)卻也各有不同:有認(rèn)為該處理的依據(jù)是，不良資產(chǎn)包應(yīng)被認(rèn)定為金融商品，因此依據(jù)金融商品轉(zhuǎn)讓的相關(guān)政策進(jìn)行增值稅納稅處理;有認(rèn)為是依據(jù)增值稅稅率，對(duì)商品在流通環(huán)節(jié)的增值需要繳納增值稅。但針對(duì)上述依據(jù)也均有不同意見(jiàn)。首先，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中明確:“(五)金融服務(wù)。金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。4.金融商品轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓?！辈涣假Y產(chǎn)包并不符合增值稅法中對(duì)于外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨、各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品五類金融商品的定義。其次，增值稅是對(duì)商品(含應(yīng)稅勞務(wù)等)在流通環(huán)節(jié)新增價(jià)值征收的流轉(zhuǎn)稅，而不良資產(chǎn)包整體并不能直接對(duì)應(yīng)到增值稅所列舉涵蓋的稅目中。

3.2按照底層資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳納增值稅

此種納稅處理思路是，穿透不良資產(chǎn)包，按照其構(gòu)成資產(chǎn)的屬性繳納增值稅，即分別按照增值稅法對(duì)于債權(quán)、實(shí)物、股權(quán)等規(guī)定做納稅處理。該種思路下，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第(五)項(xiàng)規(guī)定:“(五)金融服務(wù)。金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。1.貸款服務(wù)。貸款，是指將資金貸與用、拆借資金取得的收入，包括:金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等)收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅?！薄蛾P(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))第一條進(jìn)一步針對(duì)貸款服務(wù)繳納增值稅的征稅范圍做出補(bǔ)充明確:“一、《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第一條第(五)項(xiàng)第1點(diǎn)所稱“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅?！比舨涣假Y產(chǎn)包內(nèi)全部是承諾償還本金的債權(quán)，那么依據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定僅對(duì)利息收入征收增值稅，轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)并不產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。但不同意見(jiàn)認(rèn)為，不良債權(quán)已不是傳統(tǒng)意義上稅法所指的債權(quán)，稅法規(guī)定債權(quán)不征收增值稅是認(rèn)為保本債權(quán)不存在增值，而不良債權(quán)存在風(fēng)險(xiǎn)敞口，在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中實(shí)際發(fā)生了增值，因此此種處理仍存有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.3X市稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行口徑分析實(shí)務(wù)中，某市稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行口徑偏向于第二種思路，同時(shí)不良資產(chǎn)包中若混有實(shí)物資產(chǎn)且各項(xiàng)資產(chǎn)若無(wú)法區(qū)分價(jià)值，則整包增值按金融商品稅率繳納增值稅。然而，“以物抵債”是處理不良債權(quán)的普遍方式，因不良資產(chǎn)包中混有實(shí)物資產(chǎn)就需要在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)按照整體增值納稅，那么，實(shí)物資產(chǎn)如房產(chǎn)在過(guò)戶環(huán)節(jié)是否還需要視同銷售再次單獨(dú)按照對(duì)應(yīng)稅目稅率繳納增值稅?后期清收利息收入時(shí)是否還需要按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅?是否存在重復(fù)納稅?而且在不良債權(quán)的抵債資產(chǎn)大多不能覆蓋原債權(quán)的本金及利息的情況下，高額轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅費(fèi)必會(huì)增加行業(yè)成本，對(duì)原債權(quán)人的利益造成侵蝕。同時(shí)，因?qū)嵨镔Y產(chǎn)按照金融商品稅率繳納增值稅，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定金融商品轉(zhuǎn)讓不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，那么對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)后續(xù)轉(zhuǎn)讓即沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可用于抵扣，造成了增值稅鏈條的割裂，亦增加了行業(yè)成本。

篇10

小微企業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步中的重要力量，小微企業(yè)個(gè)體規(guī)模雖然很小，但數(shù)量多，在活躍經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，特別是解決就業(yè)方面發(fā)揮著重要作用。從中央到地方一直很重視小微企業(yè)發(fā)展，近年相繼出臺(tái)了很多鼓勵(lì)和扶持政策，小微企業(yè)的整體發(fā)展環(huán)境在逐步改善。但是，目前小微企業(yè)仍然面臨一個(gè)老大難問(wèn)題――融資。

小微企業(yè)融資難最突出的表現(xiàn)在兩方面：融資難、融資貴。融資難主要是小微企業(yè)從銀行等正規(guī)金融機(jī)構(gòu)貸款困難，該問(wèn)題過(guò)去一直被批評(píng)，說(shuō)金融機(jī)構(gòu)嫌貧愛(ài)富，歧視小微企業(yè)。但是通過(guò)多年的研究和實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，這一說(shuō)法對(duì)銀行不太公平。作為商業(yè)機(jī)構(gòu)，商業(yè)銀行發(fā)放貸款首先要考慮貸款的安全性，同時(shí)還要考慮貸款的收益性。從銀行的角度看，對(duì)小微企業(yè)發(fā)放貸款，這兩項(xiàng)指標(biāo)都難以達(dá)成，小微企業(yè)的特點(diǎn)決定其單筆貸款額度小，公司財(cái)務(wù)信息標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，又缺乏合格抵押物，因此大型商業(yè)銀行為小型企業(yè)提供融資支持的運(yùn)營(yíng)成本高，外債風(fēng)險(xiǎn)大。

國(guó)內(nèi)外實(shí)踐表明，小微企業(yè)融資難，是國(guó)際性難題，在其他國(guó)家也存在類似情況。為了解決該問(wèn)題，我國(guó)相繼出臺(tái)了很多政策，鼓勵(lì)商業(yè)銀行和新型金融機(jī)構(gòu)加大對(duì)小微企業(yè)的融資服務(wù)，很多大型商業(yè)銀行成立專門(mén)服務(wù)小微企業(yè)的部門(mén)，還發(fā)展了村鎮(zhèn)銀行貸款公司、小額貸款公司等新型金融機(jī)構(gòu)。中小企業(yè)貸款有了新辦法，以及民間借貸和互聯(lián)網(wǎng)金融的日益活躍，使小微企業(yè)貸款難雖然沒(méi)有根本解決，但有所緩解。

這是很大的成績(jī)，就如解決人的生存問(wèn)題，首先要吃到，然后是吃飽，最后研究如何吃好。解決小微企業(yè)融資困難，首先應(yīng)該幫助小微企業(yè)得到貸款，在這個(gè)基礎(chǔ)上再解決融資貴問(wèn)題。

從目前的實(shí)際情況來(lái)看，小微企業(yè)融資難問(wèn)題仍然存在，近日我在貴州調(diào)研小貸機(jī)構(gòu)和民間借貸發(fā)展情況，當(dāng)?shù)匦∥⑵髽I(yè)主反映，從小貸機(jī)構(gòu)和民間借貸比從銀行借貸方便得多，但借貸成本有點(diǎn)高，希望小貸機(jī)構(gòu)在繼續(xù)為小微企業(yè)提供服務(wù)同時(shí)，盡量降低貸款利息。

而小貸機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人也很無(wú)奈，公司專做本地市場(chǎng)，服務(wù)小微客戶，在風(fēng)險(xiǎn)把控方面做得很好，但是運(yùn)營(yíng)成本不低，特別是近年人員工資和房租等成本上漲較快，小貸機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)成本也難以降低。小貸機(jī)構(gòu)的自有資金有限，從金融機(jī)構(gòu)融資的機(jī)會(huì)不多，即使有些小貸機(jī)構(gòu)也能夠獲得部分資金，由于小小貸機(jī)構(gòu)自身融資杠桿比例偏低，投資利潤(rùn)不高，因此給小微企業(yè)降息存在困難。

中國(guó)扶貧基金會(huì)一直在為貧困農(nóng)戶提供小額貸款服務(wù)，目的是解決貧困戶貸款難的問(wèn)題。貧困農(nóng)戶面臨的融資困難與小微企業(yè)類似，但是難度更大。18年來(lái)，中國(guó)扶貧基金會(huì)累計(jì)在全國(guó)16個(gè)省的117個(gè)貧困縣開(kāi)展小額信貸業(yè)務(wù)，總放款70多億元。2014年1月至7月，共向13.7萬(wàn)農(nóng)戶發(fā)放貸款14.7億元，平均單筆貸款10068元。

這其中面臨的一個(gè)困難是給農(nóng)戶的貸款利率偏高，能解決農(nóng)戶貸款難，但是沒(méi)有解決農(nóng)戶貸款貴的問(wèn)題。主要原因有兩方面，一個(gè)是運(yùn)營(yíng)成本高，一個(gè)是融資成本高。根據(jù)從事農(nóng)戶貸款的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合小企業(yè)貸款的特點(diǎn)，要降低小微企業(yè)的融資成本，需要降低為小微企業(yè)貸款的金融機(jī)構(gòu)和準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)的綜合成本，包括運(yùn)營(yíng)成本和資金成本。

其一，降低小微企業(yè)金融結(jié)構(gòu)準(zhǔn)入門(mén)檻，建立多層次小微金融服務(wù)體系。只有為小微企業(yè)服務(wù)的金融機(jī)構(gòu)多了，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加強(qiáng)了，才能提高服務(wù)小微企業(yè)金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)效益，降低運(yùn)營(yíng)成本。大型金融機(jī)構(gòu)在創(chuàng)新金融服務(wù)的同時(shí)，也應(yīng)該允許和鼓勵(lì)更多非金融機(jī)構(gòu)加入服務(wù)小微企業(yè)的行列中，如扶持建立更多類似于小貸機(jī)構(gòu)、專門(mén)針對(duì)小微企業(yè)貸款的非存款放貸組織，充分挖掘和利用社會(huì)資源建立更便捷、透明的民間服務(wù)融資平臺(tái)。人們把金融機(jī)構(gòu)看得太神圣，審批很難，可以讓門(mén)檻低一點(diǎn)，對(duì)非儲(chǔ)蓄準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)放寬一點(diǎn)。

近期，貴州一批民營(yíng)企業(yè)家在貴州省金融辦的支持下，發(fā)起成立專業(yè)的小微金融服務(wù)超市貴州中黔金融資產(chǎn)交易中心，通過(guò)小微金融服務(wù)超市實(shí)現(xiàn)民間資金和小微企業(yè)直接對(duì)接，大大提高小微企業(yè)的融資效果，降低融資成本。

其二，放寬小貸機(jī)構(gòu)的融資杠桿比例，提高小貸機(jī)構(gòu)的投資回報(bào)能力，加大小貸機(jī)構(gòu)的降息空間?，F(xiàn)在監(jiān)管部門(mén)規(guī)定，小貸機(jī)構(gòu)從銀行融資的杠桿比例是1∶0.5，最近有變化，部分地方已經(jīng)放寬到1∶1，但這仍然不夠。按照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，如果小貸機(jī)構(gòu)的融資比例能放大到1∶3，可以顯著提高投資回報(bào)能力。

促進(jìn)小貸機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，有利于小貸機(jī)構(gòu)降低對(duì)小微客戶的貸款利息。比如商業(yè)銀行的自有資金充足率最低為8%，銀行的融資杠桿可以達(dá)到1∶11，即使銀行向客戶發(fā)放的貸款利息很低，但其自有資金的回報(bào)率很低，完全要靠自有資金，規(guī)模大不了，只能把利率提高。

其三，為小貸機(jī)構(gòu)減免稅收，降低小貸機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)成本。目前小貸機(jī)構(gòu)仍然適用工商界稅收政策，存在一定稅務(wù)負(fù)擔(dān)，如果國(guó)家能出臺(tái)相應(yīng)的稅收減免政策，減輕小貸機(jī)構(gòu)的稅負(fù)，鼓勵(lì)小貸機(jī)構(gòu)降低對(duì)小微企業(yè)的貸款利率，將有利于小微企業(yè)發(fā)展。而小微企業(yè)發(fā)展起來(lái)了，會(huì)增加小微企業(yè)對(duì)國(guó)家稅收的貢獻(xiàn)，此消彼漲。

國(guó)家規(guī)定銀行5萬(wàn)元以下的消費(fèi)貸款免稅，但是不是正規(guī)金融機(jī)構(gòu)享受不了這一政策。在這方面，貴州省已經(jīng)開(kāi)始試點(diǎn)，貴州金融辦和稅務(wù)部門(mén)最近專門(mén)出臺(tái)文件，為真正服務(wù)小微客戶的小貸機(jī)構(gòu)減免一定的營(yíng)業(yè)稅和所得稅，降低小貸機(jī)構(gòu)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

其四，利用財(cái)政資金為小貸機(jī)構(gòu)融資提供支持，降低小貸機(jī)構(gòu)的融資成本。對(duì)支持符合國(guó)家重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè)，以及支持農(nóng)村小微企業(yè)和農(nóng)戶的小貸機(jī)構(gòu)，政府應(yīng)該給予一定的融資支持，并對(duì)小貸機(jī)構(gòu)融資提供財(cái)政貼息。