金融服務(wù)企業(yè)稅收政策范文

時間:2024-02-08 17:59:11

導(dǎo)語:如何才能寫好一篇金融服務(wù)企業(yè)稅收政策,這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn),歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文,供你借鑒。

金融服務(wù)企業(yè)稅收政策

篇1

一、oecd國家金融企業(yè)稅收政策和制度特點

oecd的大多數(shù)國家對金融企業(yè)以征收直接稅為主。在所得稅(即直接稅)上基本采取與其他行業(yè)一致的稅制政策(個別規(guī)定上略有區(qū)別),在間接稅制(即我國的流轉(zhuǎn)稅)上,采取的是與其他行業(yè)不相同“從輕不從重”的特殊政策。這些國家的做法基本上可以看作國際通行做法。

總的來講,oecd國家對金融企業(yè)總營業(yè)收入不征收間接稅(大致相當(dāng)于我國的營業(yè)稅),而是將金融服務(wù)項目細(xì)分為貨幣結(jié)算、存款業(yè)務(wù)、貸款、金融擔(dān)保、票據(jù)和股票交易、期貨、期權(quán)、人壽保險等27大類,針對不同的金融服務(wù)確定不同的征稅制度。

oecd的多數(shù)國家實行增值稅(vat)和商品勞務(wù)稅(gst)制度(美國除外),對金融企業(yè)的不同業(yè)務(wù),征稅辦法分為四種情況:①征稅;②免稅,但是不能抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項增值稅;③實行零稅率,即在免稅的同時,允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的全部進(jìn)項增值稅;④金融服務(wù)不作為增值稅的征稅對象,即不在增值稅范圍之內(nèi)。各國針對不同的金融服務(wù)項目實行的稅收政策是不相同的,但是各國的做法也有許多共同點。

比較一致的做法是,大多數(shù)國家對貨幣結(jié)算、存貸款業(yè)務(wù)等多數(shù)金融服務(wù)實行不可抵扣的免稅政策,即不征收增值稅,同時對金融企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)也不能抵扣其所含的增值稅款。實行這種政策的主要理由是,金融企業(yè)的服務(wù)具有特殊性,難以確定它們的增值稅稅基,實行不能抵扣的免稅政策,其不能抵扣的購進(jìn)品的進(jìn)項稅接近對金融服務(wù)的“正確”征稅,所以可視同對金融企業(yè)的征稅。如果對金融業(yè)同樣實行發(fā)票抵免型增值稅的話,一方面難以操作,另一方面可能會重于對其他商品和服務(wù)的征稅。

另一個比較一致的做法是,對金融服務(wù)中的保管、咨詢服務(wù)、基金管理等收費業(yè)務(wù)都要征稅。

美國比較特殊,目前國內(nèi)的間接稅主要是消費稅和零售稅??偟膩碚f,對金融服務(wù)是免稅的。但有資料反映,美國對外國保險公司提供的保險服務(wù),以保險費收入為稅基征收消費稅。

日本對金融服務(wù)業(yè)征稅的項目要明顯多于大多數(shù)國家,銀行業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費都要征收消費稅,但對利息收入、保費收入是不征收消費稅的。

韓國對商品和勞務(wù)征收增值稅,但對金融服務(wù)也實行大多數(shù)國家的免稅做法。有特色的是從1982年開始至今,對金融保險企業(yè)的總收入征收0.5%的教育稅。

二、我國金融企業(yè)稅收政策與制度特點

自改革開放以來,隨著金融體制的改革,政府由原來與國有銀行、保險公司的利潤上繳、政府撥付信貸基金的關(guān)系,逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑跈C構(gòu)繳納稅收、政府作為所有者向國有銀行和保險公司投資補充資本金的關(guān)系。對金融企業(yè),尤其是對國有金融機構(gòu)的稅收基本上采取與其他行業(yè)企業(yè)“區(qū)別對待”的特殊政策。這種特殊政策的主要特點是:①金融業(yè)的營業(yè)稅稅率比其他服務(wù)業(yè)偏高。1994年稅制改革,對國有商業(yè)銀行和保險公司實行55%的企業(yè)所得稅稅率,比非國有金融企業(yè)和國內(nèi)其他行業(yè)企業(yè)33%的企業(yè)所得稅稅率高出22個百分點。1997年在將國有金融機構(gòu)的企業(yè)所得稅稅率調(diào)至33%的同時,將全部金融企業(yè)營業(yè)稅稅率由5%提高到8%。今年5月1日起分三年將金融企業(yè)的營業(yè)稅稅率降到5%,仍高于國內(nèi)交通運輸、郵電通信和建筑安裝業(yè)3%的營業(yè)稅率,在服務(wù)業(yè)中處于較高水平。②國內(nèi)金融企業(yè)比外資金融企業(yè)的稅負(fù)重,因為外資金融機構(gòu)在企業(yè)所得稅上享受稅收優(yōu)惠政策,在流轉(zhuǎn)稅上免征城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

之所以對國內(nèi)金融業(yè)采取這樣的稅收政策,是由多方面原因促成的。第一,到目前為止,國有金融機構(gòu)在金融業(yè)中仍然占主體地位,金融資產(chǎn)的60%集中在國有金融機構(gòu)中。政府與國有金融機構(gòu)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系,使政府自覺不自覺地把國有金融機構(gòu)尤其是國有銀行當(dāng)作“二財政”、國家的“錢匣子”對待,而沒有將其作為市場經(jīng)濟中的風(fēng)險產(chǎn)業(yè)看待。第二,金融業(yè)的稅收是財政收入的重要來源之一,幾次財稅體制的重大調(diào)整,事實上都是從短期財政利益考慮,為保持金融業(yè)總體稅收規(guī)模不變來設(shè)計金融業(yè)稅制。第三,與其他行業(yè)比較,國有金融企業(yè)改制相對滯后,這也是對金融業(yè)稅收政策沒有做重大調(diào)整的重要前提因素。第四,與我國目前的利率管理體制相關(guān)聯(lián),在存貸款利差較大時,政府可以利用稅收杠桿對金融企業(yè)利潤進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)。上述因素中前兩個因素是最主要的。

三、現(xiàn)行稅制下我國金融企業(yè)的稅負(fù)偏重

我國是實行增值稅的國家,由于各種原因,金融、交通、建筑等服務(wù)業(yè)目前還沒有實行增值稅制度,而另外實行營業(yè)稅制度。由于征收營業(yè)稅時,不允許金融企業(yè)抵扣購入固定資產(chǎn)所含的增值稅,所以金融企業(yè)事實上承擔(dān)了增值稅和營業(yè)稅兩種稅收負(fù)擔(dān)。

在我國以流轉(zhuǎn)稅(即國際上所稱的間接稅)為主體的稅制框架下,金融企業(yè)的稅負(fù)中流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)大大高于企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。目前金融企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅500多億元,企業(yè)所得稅不過百十億,前者是后者的5倍。交納營業(yè)稅及附加稅后的金融企業(yè)利潤就很少了,這是造成金融企業(yè)資本充足率不足的客觀原因之一。

按照oecd多數(shù)國家做法和美國研究中國經(jīng)濟的著名專家尼古拉斯。r.拉迪的計算方法,分析金融企業(yè)的納稅占其總收益的比重,目前我國金融企業(yè)的總體稅負(fù)(流轉(zhuǎn)稅加所得稅,不包括金融企業(yè)購入固定資產(chǎn)中所含的增值稅)在65%-75%左右。以國有獨資商業(yè)銀行和保險公司為例,1999年,工、農(nóng)、中、建四大國有獨資商業(yè)銀行平均的總體稅負(fù)為74.68%(詳見表1),中國人保和中國人壽平均的總體稅負(fù)為68.37%(詳見表2)。

與oecd國家比較,我國金融企業(yè)的稅負(fù)明顯偏重。如果按照oecd多數(shù)國家對金融業(yè)采取的稅收政策和做法,對金融企業(yè)取消征收營業(yè)稅及其附加的話,我國金融企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將降低一半以上。以四大國有獨資銀行為例,不征收營業(yè)稅及附加,這部分稅款(304.84億元)轉(zhuǎn)化為稅前利潤(參見表1),并對其征收33%的企業(yè)所得稅,稅款為100.60億元,實際總體稅負(fù)降為30.24%。在稅負(fù)降低的同時,金融企業(yè)稅后利潤將由116.38億元(154.78億-38.40億)增加到320.62億元(116.38億+204.24億),利潤增大1.5倍以上。這種計算只是建立在理論推算上,不是精確計算。按照三年后營業(yè)稅降為5%測算,營業(yè)稅及附加的減稅幅度為37.5%,所得稅增加,稅收合計為266.65億元,總體稅負(fù)為58.02%。

四、幾點建議

面對我國金融即將開放的形勢,必須抓緊解決我國金融企業(yè)的市場競爭力問題。除了金融企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度、法人治理結(jié)構(gòu)等企業(yè)內(nèi)部問題外,我國長期形成的帶有計劃經(jīng)濟體制痕跡的金融業(yè)稅收政策和制度,也是影響我國金融企業(yè)市場競爭力的重要外部因素。過重的稅收負(fù)擔(dān)使金融企業(yè)的稅后利潤很低,難以持續(xù)地依靠企業(yè)自身積累滿足資本充足率的要求。亞洲金融危機以后,我們曾采取一次性撥付2700億元增加國有商業(yè)銀行資本金的辦法,提高國有商業(yè)銀行的資本率。但這只是權(quán)益之計,如果長期使用此種“輸血”性辦法,既不利于提高國有銀行自身的資本積累能力,又會給國家財政背上沉重的包袱。只有立足于解決金融企業(yè)的體制問題,同時調(diào)整對其的稅收政策和制度,建立起我國金融企業(yè)良好的“造血”機能,才能既有利于金融發(fā)展,又有利于財政收入的增加。

另外,考慮到我國加入wto以后,將逐步開放金融服務(wù)業(yè),即便我們采取內(nèi)外資金融企業(yè)完全相同的稅收政策和制度,但是由于外資金融企業(yè)的總部在國外,國外的金融業(yè)稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)低于我國金融企業(yè),他們的分支機構(gòu)可以得到總部資金支持,我國金融企業(yè)仍會處于十分不利的競爭地位。加上金融業(yè)本身的風(fēng)險特點,隨著金融業(yè)開放后的市場化進(jìn)程加快,我國金融企業(yè)必須加強自身抗拒風(fēng)險的能力。所以,建議參照國際通行做法,考慮中國國情,逐步調(diào)整和改變目前我國金融企業(yè)的稅收政策和制度。具體建議如下。

(一)將金融企業(yè)的總體稅負(fù)目標(biāo)確定在40%左右。其中企業(yè)所得稅按照國際通行及我國的改革思路,與其他行業(yè)的稅制相同,總體不做特殊規(guī)定,主要調(diào)整流轉(zhuǎn)稅制。

從根本的制度建設(shè)上,應(yīng)將金融業(yè)和其他服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅。按照oecd多數(shù)國家的做法,對金融企業(yè)大部分業(yè)務(wù)實行不可抵扣的免征增值稅辦法,對手續(xù)費、咨詢費等金融業(yè)務(wù)征收增值稅。值得說明的是,目前國際上對金融業(yè)這種征收增值稅的辦法,也存在一些討論和異議,認(rèn)為需要尋求更好的征稅制度,如已經(jīng)有人提出對金融企業(yè)征收“現(xiàn)金流量稅”的辦法。

如果我國在未來3-5年不能將服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅的話,也可以在目前的稅制下,為達(dá)到金融業(yè)總體稅負(fù)40%左右的目標(biāo),逐步將營業(yè)稅稅率降到1.5%-2%。按照1999年四大國有獨資銀行總稅負(fù)測算,營業(yè)稅降為2%,營業(yè)稅及附加的減稅幅度為75%,所得稅增加75.45億元,總稅收減少近45%,總稅負(fù)降到41.35%(如果加上不可抵扣的增值稅,總稅負(fù)還會更高一些)。

(二)金融企業(yè)稅收政策調(diào)整必須以國有金融企業(yè)改制和改革為前提。

在沒有對我國國有獨資金融企業(yè)實行改制和改革以前,“單兵獨進(jìn)”的稅制調(diào)整存在很大的風(fēng)險。國有企業(yè)改革的經(jīng)驗教訓(xùn)表明,在沒有進(jìn)行企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革之前,政府對國有企業(yè)的“放權(quán)讓利”,雖然可以起到調(diào)動企業(yè)經(jīng)營積極性的作用,但也造成利潤和財務(wù)分配失控,國有資產(chǎn)流失,以及“富了和尚窮了廟”的負(fù)面效應(yīng)。因此,為了防止在目前國有獨資金融企業(yè)體制下,調(diào)整稅制后金融企業(yè)收益分配的“預(yù)算軟約束”,應(yīng)該在調(diào)整稅制之前,先推進(jìn)國有獨資企業(yè)的改制。

(三)金融企業(yè)稅收政策調(diào)整需要妥善處理好的兩個相關(guān)問題。

篇2

一、科學(xué)把握增值稅轉(zhuǎn)型節(jié)奏

推行增值稅轉(zhuǎn)型,允許企業(yè)設(shè)備投資抵扣增值稅,能夠降低企業(yè)投資設(shè)備的成本,增加企業(yè)投資擴大再生產(chǎn)的預(yù)期,大大推進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備更新,提高社會有機構(gòu)成。中國應(yīng)實行消費型增值稅,已成為共識,當(dāng)前問題主要在增值稅轉(zhuǎn)型的路徑選擇上。增值稅轉(zhuǎn)型路徑,目前已經(jīng)執(zhí)行漸進(jìn)方式,即在實行改革的地區(qū)和行業(yè)上體現(xiàn)漸進(jìn)過程。然而,關(guān)于在東北地區(qū)和西部地區(qū)試點轉(zhuǎn)型的辦法,由于與建立統(tǒng)一市場要求不夠一致,對時間安排的要求顯得更為急迫。同時,考慮到增值稅轉(zhuǎn)型必須以積極的就業(yè)政策作為配套,以及改革次貸危機后,國際需求減弱成為這一輪經(jīng)濟回調(diào)的最大沖擊,目前美、歐、日都面臨經(jīng)濟進(jìn)一步下滑的趨勢,對我國經(jīng)濟的負(fù)面影響可能持續(xù)加大。因此,科學(xué)統(tǒng)籌地把握增值稅轉(zhuǎn)型節(jié)奏,對于促進(jìn)經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展十分重要。本文意見,當(dāng)前應(yīng)進(jìn)一步研究把增值稅轉(zhuǎn)型試點工作與高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展更緊密結(jié)合起來,并將全面實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型的期限,依據(jù)經(jīng)濟發(fā)展周期,初步設(shè)想應(yīng)安排在2012年前后。

二、促進(jìn)節(jié)約資源和保護環(huán)境

(一)實施支持循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策

中國產(chǎn)業(yè)在節(jié)能減排方面的起點較低。目前中國能源利用效率比發(fā)達(dá)國家低約10個百分點,其中電力、鋼鐵、有色金屬、石化、建材、化工、輕工、紡織等8個行業(yè)主要產(chǎn)品的單位能耗平均比國際先進(jìn)水平高40%。應(yīng)繼續(xù)完善企業(yè)節(jié)能環(huán)保標(biāo)準(zhǔn),建立健全有利于資源節(jié)約和環(huán)境保護的稅收政策體系,支持發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟和建設(shè)節(jié)約型社會。實行節(jié)能環(huán)保項目減免企業(yè)所得稅及節(jié)能環(huán)保專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策。對節(jié)能減排設(shè)備投資給予增值稅進(jìn)項稅抵扣。對企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入,在計征企業(yè)所得稅時實行減計收入的政策。完善對廢舊物資、資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策,消除政策管理漏洞,更有效地促進(jìn)資源節(jié)約和廢舊物資回收利用。實施鼓勵節(jié)能環(huán)保型車船的稅收優(yōu)惠政策。

(二)加大高能耗消費的稅收調(diào)節(jié)力度

在消費領(lǐng)域,當(dāng)前中國經(jīng)濟的兩個熱點同時又是兩個高能耗行業(yè),即汽車和房地產(chǎn)。加強汽車行業(yè)的節(jié)能減排工作已經(jīng)刻不容緩。中國多次調(diào)整汽車消費稅政策,旨在抑制大排量汽車的生產(chǎn)和消費,鼓勵小排量汽車的生產(chǎn)和消費,有利于降低汽柴油消耗、減少空氣污染,促進(jìn)國家節(jié)能減排工作目標(biāo)的實現(xiàn)。本文意見,應(yīng)繼續(xù)提高大排量乘用車的消費稅稅率,排氣量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的乘用車,稅率上調(diào)至35%,排氣量在4.0升以上的乘用車,稅率上調(diào)至60%;繼續(xù)降低小排量乘用車的消費稅稅率,排氣量在1.0升(含1.0升)以下的乘用車,建議取消其1%的消費稅稅率,暫不征收消費稅。

中國城市住房的能耗占全國總能耗的比重高達(dá)37%,和發(fā)達(dá)國家相比平均高出3.5倍。應(yīng)盡快健全完善節(jié)能房屋建設(shè)標(biāo)準(zhǔn),制定民用建筑節(jié)能項目依法享受稅收優(yōu)惠的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn),對于相關(guān)節(jié)能建筑材料、商品和建筑施工,在貨物與勞務(wù)稅、所得稅等方面,對符合一定節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)的,以及對生產(chǎn)、使用列入推廣目錄需要支持的節(jié)能技術(shù)和產(chǎn)品,考慮給予一定的稅收優(yōu)惠政策。實行鼓勵先進(jìn)節(jié)能環(huán)保技術(shù)設(shè)備進(jìn)口的稅收優(yōu)惠政策,研究落實企業(yè)新購入的節(jié)能設(shè)備所含增值稅進(jìn)項稅金在其銷項稅金中抵扣的具體政策。對節(jié)能省地環(huán)保型建筑和既有建筑節(jié)能改造,研究執(zhí)行有效的稅收優(yōu)惠政策。

要進(jìn)一步強化消費稅的調(diào)節(jié)職能,繼續(xù)擴大對生產(chǎn)和消費的調(diào)節(jié)范圍,增加調(diào)節(jié)的力度,對部分高檔消費和政府不鼓勵生產(chǎn)的商品、不可再生資源、污染環(huán)境的消費品以及資源和能耗高的行業(yè),納入消費稅調(diào)節(jié)范疇。例如對高檔紙張征收消費稅,提高石油產(chǎn)品消費稅水平,取消鐵合金、生鐵、廢鋼、鋼坯(錠)、鋼材等鋼鐵產(chǎn)品的出口退稅,限制這些產(chǎn)品出口。

(三)落實《可再生能源法》的規(guī)定,制定鼓勵可再生能源利用的稅收優(yōu)惠政策;研究促進(jìn)新能源發(fā)展的稅收政策

實行鼓勵先進(jìn)節(jié)能環(huán)保技術(shù)設(shè)備進(jìn)口的稅收優(yōu)惠政策。制定促進(jìn)填埋氣體回收利用的激勵政策。對垃圾填埋氣體發(fā)電和垃圾焚燒發(fā)電的上網(wǎng)電價給予優(yōu)惠,對填埋氣體收集利用項目實行優(yōu)惠的增值稅稅率,并在一定期限內(nèi)減免所得稅。研究環(huán)境保護稅方案。

三、完善擴大就業(yè)再就業(yè)的長效幫扶機制

(一)規(guī)范促進(jìn)就業(yè)再就業(yè)的稅收政策

目前,涉及下崗失業(yè)人員、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、軍隊隨軍家屬及其他持有相關(guān)就業(yè)證明人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,既存在類似地方,又有不同之處。考慮到對就業(yè)再就業(yè)人員應(yīng)給予一致的稅收待遇,本文意見,關(guān)于促進(jìn)下崗失業(yè)人員、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、軍隊隨軍家屬及其他持有相關(guān)就業(yè)證明人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,應(yīng)予以規(guī)范,在調(diào)查研究基礎(chǔ)上,進(jìn)一步發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策扶持作用,把促進(jìn)就業(yè)與發(fā)展非正規(guī)就業(yè)和積極拓展新型服務(wù)領(lǐng)域結(jié)合起來,鼓勵自主創(chuàng)業(yè),制定統(tǒng)一的就業(yè)再就業(yè)稅收政策。鑒于我國就業(yè)再就業(yè)工作仍然面臨著嚴(yán)峻形勢,而且就業(yè)再就業(yè)是政府長期重要任務(wù),因此,應(yīng)做出統(tǒng)一規(guī)定,建立長效機制,在與就業(yè)形勢對應(yīng)時期內(nèi),實行就業(yè)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

(二)發(fā)展養(yǎng)老服務(wù)業(yè)

要下力氣發(fā)展養(yǎng)老服務(wù)業(yè),促進(jìn)完善為老年人提供生活照顧和護理服務(wù),滿足老年人特殊生活需求,引導(dǎo)和支持社會力量興建適宜老年人集中居住、生活、學(xué)習(xí)、娛樂、健身的老年公寓、養(yǎng)老院、敬老院,鼓勵下崗、失業(yè)等人員創(chuàng)辦家庭養(yǎng)老院、托老所,開展老年護理服務(wù),為老年人創(chuàng)造良好的養(yǎng)老環(huán)境和條件。要通過稅收政策引導(dǎo),鼓勵社會資本投資興辦以老年人為對象的老年生活照顧、家政服務(wù)、心理咨詢、康復(fù)服務(wù)、緊急救援等業(yè)務(wù),向居住在社區(qū)(村鎮(zhèn))家庭的老年人提供養(yǎng)老服務(wù),為他們營造良好的生活環(huán)境。支持發(fā)展老年護理、臨終關(guān)懷服務(wù)業(yè)務(wù)。

(三)完善中小企業(yè)信用擔(dān)保稅收政策

中小企業(yè)提供的就業(yè)占全部企業(yè)的75%以上,是解決就業(yè)再就業(yè)問題的重要渠道,融資難是中小企業(yè)面臨的普遍問題,主要是缺乏擔(dān)保。應(yīng)確定合理的方式,提高中小企業(yè)吸納就業(yè)能力,允許中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)實際發(fā)生的代償損失,按照有關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。對開展貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)的擔(dān)保機構(gòu),要按照不超過當(dāng)年年末責(zé)任余額1%的比例以及稅后利潤的一定比例提取風(fēng)險準(zhǔn)備金;風(fēng)險準(zhǔn)備金累計達(dá)到其注冊資本金30%以上的,超出部分可轉(zhuǎn)增資本金。

(四)調(diào)節(jié)個人收入分配

發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配作用,提高個人和個體經(jīng)營者收入水平,及時提高個人所得稅起征點,適時提高個人經(jīng)營者適用的增值稅起征點和營業(yè)稅起征點,提高個體工商戶個人所得稅扣除額,緩解通貨膨脹壓力。

四、促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化和科學(xué)技術(shù)普及

(一)推動科技研發(fā)和轉(zhuǎn)化

制定關(guān)于科技企業(yè)孵化器和國家大學(xué)科技園享受稅收優(yōu)惠政策的具體執(zhí)行辦法,根據(jù)執(zhí)行情況不斷完善政策,加強和規(guī)范科技企業(yè)孵化器和國家大學(xué)科技園的管理,對符合條件的科技企業(yè)孵化器和國家大學(xué)科技園,在一定期限內(nèi)免征營業(yè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對符合條件的生產(chǎn)力促進(jìn)中心,給予稅收扶持政策,努力發(fā)揮科技創(chuàng)業(yè)與高校畢業(yè)生就業(yè)的聯(lián)動作用。

(二)支持企業(yè)加強自主創(chuàng)新能力建設(shè)

對符合國家規(guī)定條件的企業(yè)技術(shù)中心、國家工程(技術(shù)研究)中心等,進(jìn)口規(guī)定范圍內(nèi)的科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)用品,免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅;對承擔(dān)國家重大科技專項、國家科技計劃重點項目、國家重大技術(shù)裝備研究開發(fā)項目和重大引進(jìn)技術(shù)消化吸收再創(chuàng)新項目的企業(yè)進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的關(guān)鍵設(shè)備、原材料及零部件免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

(三)促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展

繼續(xù)宣傳和完善促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展的稅收政策,對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,免征營業(yè)稅;實行促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展的增值稅和所得稅優(yōu)惠政策。

(四)支持科普事業(yè)

完善享受稅收優(yōu)惠政策的科普基地認(rèn)定辦法,對科普單位的門票收入,以及縣及縣以上黨政部門和科協(xié)開展的科普活動的門票收入,免征營業(yè)稅;對科普單位進(jìn)口自用科普影視作品播映權(quán)免征其應(yīng)為境外轉(zhuǎn)讓播映權(quán)單位代扣(繳)的營業(yè)稅。

五、推動農(nóng)村各項事業(yè)發(fā)展

當(dāng)前解決好三農(nóng)問題,對緩解因國際糧食價格危機所引發(fā)的高通脹、保障我國經(jīng)濟安全具有重要意義,需要統(tǒng)籌兼顧,積極發(fā)揮稅收的杠桿作用。

(一)鼓勵發(fā)展訂單農(nóng)業(yè)

訂單農(nóng)業(yè)是工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的重要方式,是農(nóng)業(yè)規(guī)模生產(chǎn)的發(fā)展方向。應(yīng)調(diào)查研究訂單農(nóng)業(yè)的具體方式和適用貨物與勞務(wù)稅政策,對實行訂單生產(chǎn)方式的農(nóng)、林、牧、養(yǎng)殖業(yè)中直接從事生產(chǎn)的生產(chǎn)者,不論是否采用委托生產(chǎn)形式,要按照“多予、少取、放活”原則,給予稅收優(yōu)惠政策。

(二)支持農(nóng)村金融體系建設(shè)

金融體系是建設(shè)社會主義新農(nóng)村的重要保障。沒有現(xiàn)代農(nóng)村金融體系,就很難發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè),就很難建設(shè)新農(nóng)村。2007年3月1日,中國第一家為“三農(nóng)”量身定做的村鎮(zhèn)銀行――四川儀隴惠民村鎮(zhèn)銀行在四川省南充市儀隴縣金城鎮(zhèn)掛牌開業(yè),標(biāo)志著一類嶄新的農(nóng)村銀行業(yè)金融機構(gòu)在中國農(nóng)村地區(qū)正式誕生,也標(biāo)志著中國在著力解決農(nóng)村金融供需矛盾方面邁出可喜一步。完善農(nóng)村金融體系,改進(jìn)“三農(nóng)”金融服務(wù),離不開稅收政策。

應(yīng)統(tǒng)籌研究區(qū)域性農(nóng)村金融機構(gòu)稅收扶持政策。對區(qū)域性農(nóng)村金融機構(gòu)、農(nóng)村信用社實行統(tǒng)一的營業(yè)稅和所得稅優(yōu)惠政策;研究在農(nóng)村金融服務(wù)領(lǐng)域首先實行營業(yè)稅差額納稅的辦法;明確中國郵政儲蓄銀行適用營業(yè)稅政策;對政策性農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)和農(nóng)村保險試點業(yè)務(wù)給予稅收政策扶持,對農(nóng)村居民人壽保險項目,給予稅收優(yōu)惠政策;對農(nóng)業(yè)擔(dān)?;鸹蜣r(nóng)業(yè)擔(dān)保機構(gòu)開展農(nóng)業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保業(yè)務(wù)取得的收入,符合一定條件的,在規(guī)定期限內(nèi),可給予免征營業(yè)稅的政策。

(三)促進(jìn)林權(quán)制度改革

林權(quán)制度改革是落實黨和國家土地承包政策,將農(nóng)村從耕地延伸到林地的一件大事。2006年中國國有林區(qū)林權(quán)制度改革試點工作正式啟動。國有和集體林權(quán)制度改革是涉農(nóng)改革的繼續(xù)和深化,對其產(chǎn)生的稅收政策問題應(yīng)予研究,合理確定林權(quán)流轉(zhuǎn)適用的貨物與勞務(wù)稅稅種,明確林權(quán)轉(zhuǎn)讓對應(yīng)的營業(yè)稅稅目;對于當(dāng)前林權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,包括承包、轉(zhuǎn)包、互換、出租、拍賣、轉(zhuǎn)讓等形式,在特定改革發(fā)展階段內(nèi),對于符合一定條件的,可研究暫免征收營業(yè)稅;為落實稅收政策,要依據(jù)林業(yè)主管部門有關(guān)林木養(yǎng)護和生長周期等意見,完善林權(quán)證登記管理,對林權(quán)轉(zhuǎn)讓的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),予以統(tǒng)一界定。

(四)建設(shè)農(nóng)村廣播電視網(wǎng)絡(luò)

實行支持廣播電視村村通工程的稅收政策,建議進(jìn)一步強化稅收扶持力度,調(diào)整稅收優(yōu)惠政策期限,在2012年前,對經(jīng)營有線電視網(wǎng)絡(luò)的單位從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入,免征營業(yè)稅;對經(jīng)營有線電視網(wǎng)絡(luò)的事業(yè)單位從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入,不計征企業(yè)所得稅;對經(jīng)營有線電視網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視收視費收入和安裝費收入,扣除相關(guān)成本費用后的所得,免征企業(yè)所得稅。

六、穩(wěn)步發(fā)展金融服務(wù)業(yè)

(一)完善金融服務(wù)稅收政策

繼續(xù)建立健全資本市場配套稅收政策,支持資本市場更好更快地發(fā)育。完善促進(jìn)農(nóng)村金融體系建設(shè)的稅收政策,推動農(nóng)村信貸、保險業(yè)務(wù)更快發(fā)展。發(fā)達(dá)國家對銀行服務(wù)普遍實行較低稅負(fù),或零稅負(fù)。在開放環(huán)境中,我們要參考國際慣例,完善現(xiàn)行金融業(yè)貨物與勞務(wù)稅政策,逐步縮小中國銀行業(yè)與發(fā)達(dá)國家銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的差距,為銀行業(yè)參與國際競爭創(chuàng)造條件。

(二)健全資產(chǎn)證券化所得稅政策

資產(chǎn)證券化是世界金融領(lǐng)域近30年來最重大的金融創(chuàng)新和發(fā)展最快的金融工具之一。中國已于近年開始信貸資產(chǎn)證券化試點工作。德勤咨詢公司認(rèn)為,如果不走彎路,中國10年之內(nèi)會超過英國和澳大利亞,成為全球第二大資產(chǎn)證券化市場。要研究資產(chǎn)支持證券的發(fā)行收入征免營業(yè)稅政策,完善企業(yè)所得稅關(guān)于信貸資產(chǎn)交易收入的規(guī)定,落實企業(yè)所得稅關(guān)于金融機構(gòu)轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)發(fā)生損失的扣除方法等內(nèi)容,進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅有關(guān)轉(zhuǎn)讓、受讓信貸資產(chǎn)的規(guī)定。

(三)明確金融期貨稅收政策

2007年國務(wù)院通過《期貨交易管理條例》。該條例將適用期貨交易范圍從原有規(guī)定的商品期貨交易擴大為商品和金融的期貨和期權(quán)合約交易,為推出股票指數(shù)期貨掃清了法律障礙,是中國完善資本市場的一件大事。為此,應(yīng)修訂營業(yè)稅稅目注釋相關(guān)內(nèi)容,對包括股指期貨在內(nèi)的金融期貨應(yīng)予以進(jìn)一步界定;對于期貨公司提供的主要服務(wù)及其收取的各項費用征稅問題予以明確,研究對中國金融期貨交易所代收的股指期貨市場監(jiān)管費用和期貨經(jīng)紀(jì)公司為股指期貨交易所代收手續(xù)費的營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除問題。要按照2008年1月1日起施行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的要求,規(guī)范金融期貨交易單位提供金融期貨交易服務(wù)所收取的手續(xù)費、會員費、席位占用費和年費,提取的準(zhǔn)備金、固定資產(chǎn)折舊,以及代收的監(jiān)管費等所涉及的企業(yè)所得稅政策問題。

(四)解決金融信托產(chǎn)品稅收問題

隨著金融衍生工具日漸豐富,應(yīng)研究各種金融信托行為稅收政策。近年來,隨著中國股市變動,各種基金、資金信托等理財產(chǎn)品以及金融中間業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn),應(yīng)適時落實稅收調(diào)控職能,明確各類新型融資理財工具和新型中間業(yè)務(wù)適用營業(yè)稅政策問題。

七、調(diào)節(jié)商品出口和鼓勵服務(wù)外包

世界經(jīng)濟受美國次貸危機和高通脹的影響,已經(jīng)先于中國經(jīng)濟進(jìn)入調(diào)整期,中國出口增長速度由此放緩。為此,商品出口稅收政策的調(diào)整應(yīng)進(jìn)一步體現(xiàn)出促進(jìn)勞動密集型產(chǎn)業(yè)發(fā)展和保護資源等目標(biāo),在繼續(xù)嚴(yán)格控制糧食、化肥和煤炭、焦炭、鋼材等“兩高一資”產(chǎn)品出口的同時,針對經(jīng)營困難的勞動密集型行業(yè)如紡織、服裝、輕工等部分產(chǎn)品予以支持,保持對外商品貿(mào)易平穩(wěn)增長。要進(jìn)一步細(xì)化出口商品的稅則分項,根據(jù)不同技術(shù)含量和加工深度給予不同出口退稅率,配合出口結(jié)構(gòu)升級。

與制造業(yè)國際轉(zhuǎn)移相對應(yīng),服務(wù)業(yè)外包被稱為第二次經(jīng)濟全球化。2006年,商務(wù)部將服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)列為中國未來重點發(fā)展的一項產(chǎn)業(yè)?,F(xiàn)階段稅收政策方面,對離岸服務(wù)外包,暫不區(qū)分是否屬于技術(shù)密集型、智力密集型,還是勞動力密集型產(chǎn)業(yè),均原則考慮給予統(tǒng)一的稅收政策。服務(wù)業(yè),包括具有自主知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)服務(wù),主要屬現(xiàn)行營業(yè)稅征收范圍,并通過生產(chǎn)產(chǎn)品延伸到增值稅。為體現(xiàn)稅收政策作用,可做出原則設(shè)想:對離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù),屬于營業(yè)稅征收范圍的,給予免征;對于屬于增值稅征收范圍的,可以給予退稅。

篇3

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代服務(wù)業(yè);稅收;國際借鑒

一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策的國際經(jīng)驗

(一)美國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策

美國對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中在信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)服務(wù)業(yè)、公益行業(yè)、中小服務(wù)企業(yè)等領(lǐng)域,以鼓勵這些產(chǎn)業(yè)與行業(yè)的發(fā)展。美國促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的代表性稅收政策總結(jié)如下:1.與貿(mào)易、商業(yè)活動或高新技術(shù)有關(guān)的研究或試驗支出,直接作為可扣除費用予以抵扣,而不作為資本支出;2.若當(dāng)年研究與開發(fā)支出超過前3年的研究與發(fā)展支出平均值的,其增加部分給予25%的稅收抵免,該項抵免可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年,后結(jié)轉(zhuǎn)15年;3.對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研究開發(fā)用儀器設(shè)備實行加速折舊,折舊年限為3年;4.服務(wù)業(yè)凈營業(yè)虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)2年,如果虧損還有剩余,還可以向后結(jié)轉(zhuǎn)20年;企業(yè)向高等院校和以研究工作為目的的非營利機構(gòu)捐贈的科研新儀器、設(shè)備等,可作為慈善捐贈支出,在計稅時予以扣除。

(二)韓國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策

韓國服務(wù)業(yè)的發(fā)展源于第二產(chǎn)業(yè)的帶動。90年代以前,在服務(wù)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)中,批發(fā)、零售、飲食、旅店,一直居于第三產(chǎn)業(yè)增加值之首,90年代后期由于政策傾斜和對外開放,加上信息產(chǎn)業(yè)的帶動,金融保險不動產(chǎn)與運輸倉儲、通訊業(yè)等生產(chǎn)業(yè)才真正開始發(fā)展起來。

韓國促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的代表性稅收政策總結(jié)如下:1.自2002年起擴大稅收減免范圍,對屬于服務(wù)業(yè)的中小企業(yè)及創(chuàng)業(yè)型中小企業(yè)實行稅收減免由6個稅種增加到18個,對中小企業(yè)特別稅額扣除由13個增加到24個;2.服務(wù)企業(yè)自新建后首次盈利年度起享受6年減半征收的優(yōu)惠;3.5-10人以上創(chuàng)業(yè)企業(yè)自所得稅發(fā)生的第一年起減免法人稅50%,之后3年內(nèi)按雇用人數(shù)增加比例最高可享受100%的法人稅減免優(yōu)待;4.為在國內(nèi)服務(wù)的外國技術(shù)研發(fā)人員,從其提供勞動之日起5年內(nèi)的勞動所得,免征個人所得稅;企業(yè)從應(yīng)納稅所得額中提取未來投資準(zhǔn)備金、風(fēng)險基金和科研準(zhǔn)備金。具體規(guī)定符合條件的中小企業(yè)在其年底資產(chǎn)價值為20%以內(nèi)設(shè)立的投資準(zhǔn)備金,可在稅前扣除,對相應(yīng)企業(yè)的技術(shù)和人力資源開發(fā)準(zhǔn)備金也可按一定比例在稅前扣除。對技術(shù)轉(zhuǎn)讓和風(fēng)險投資的資本所得免征企業(yè)所得稅;5.自2005年起,影視業(yè)、表演業(yè)等一些服務(wù)業(yè)實行50%-100%的法人稅減免。

(三)新加坡現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策

新加坡在金融、會計、律師、審計、交通、商業(yè)、酒店餐飲等領(lǐng)域發(fā)展迅速,被公認(rèn)為是東南亞地區(qū)的金融中心、運輸中心和國際貿(mào)易中心?,F(xiàn)代服務(wù)業(yè)是新加坡經(jīng)濟的重要支柱之一,其中商業(yè)服務(wù)(包括對外貿(mào)易)、交通、通信、批發(fā)零售、金融服務(wù)等是服務(wù)業(yè)最重要的行業(yè)。

新加坡促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的代表性稅收政策總結(jié)如下:1.對具有新技術(shù)開發(fā)性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)給予5至15年的免稅期;對計算機軟件和信息服務(wù)、農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù),醫(yī)藥研究、試驗室和檢測服務(wù)等生產(chǎn)和服務(wù)公司用于研究和開發(fā)的支出允許雙倍扣除;2.在新加坡設(shè)立區(qū)域性營運總廠提供優(yōu)惠,只征收10%的公司所得稅,為期十年,對這類公司的分配股利免征所得稅;3. 金融等風(fēng)險性較高的服務(wù)業(yè)在投資的最初5-10年完全減稅,若連續(xù)三年虧損者,可獲得50%的投資津貼,對在新加坡進(jìn)行的離岸金融業(yè)務(wù)的收入免征所得稅;4. 對固定資產(chǎn)投資在200萬新元以上的服務(wù)業(yè)企業(yè),或營業(yè)額在100萬新元以上的咨詢服務(wù)、技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)等企業(yè),所得稅可減半。

二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策國際經(jīng)驗對我國的借鑒

(一)構(gòu)建現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策體系

許多國家在促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展實施的稅收優(yōu)惠政策,不僅僅停留在對原有優(yōu)惠政策的重申,而是以獨立、集中制定出臺專門、系統(tǒng)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠特別法。制定稅收優(yōu)惠特別法的目的,在于提高稅收優(yōu)惠法律的權(quán)威性,消除促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收條款之間的重復(fù)和低效,加大稅收支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的宏觀調(diào)控力度。

我國可以借鑒此經(jīng)驗,來解決現(xiàn)行現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的繁雜、零散問題。這里所指的 “特別法”,區(qū)別于我國現(xiàn)存的特別行政區(qū)域相關(guān)法律,此處提到的“特別法”限于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)行業(yè)性質(zhì),不限于區(qū)域位置,遵循實質(zhì)重于形式的原則。

考慮到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠特別法實施的可操作性,在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠特別法中,應(yīng)明確規(guī)定優(yōu)惠的對象、目標(biāo)、原則以及審批程序等。尤其需重點考慮的是優(yōu)惠對象,即我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)具體包含哪些行業(yè),應(yīng)進(jìn)一步凝練出衡量現(xiàn)代服務(wù)業(yè)行業(yè)的定性及定量標(biāo)準(zhǔn),并實行動態(tài)跟蹤評估,以確保享受現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)身份“名副其實”。

另外,建議現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠特別法的制定可遵循循序漸進(jìn)的原則,分三步走:第一步,將各個稅種中涉及到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策條款進(jìn)行梳理,在各稅種中獨立成章;第二步,將逐漸成熟的獨立成章的稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行整合,形成現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策法規(guī);第三步,適時將整合的條例和法規(guī)通過必要的程序上升到法律層次,單獨立法。

(二)推行稅收信貸優(yōu)惠方式

稅收信貸一詞是本課題提出的新提法。在已有的研究中,雖然在形式上把稅收、信貸兩詞合并使用,但所表達(dá)的意思仍然各自獨立,稅收調(diào)控和信貸影響兩方面含義。但此處稅收信貸,無論從形式上還是本質(zhì)上,都將二者合二為一,原理在于使企業(yè)將原本應(yīng)上繳的稅金作為自己的資金使用,相當(dāng)于從政府手中獲得一筆無息貸款,即通過稅收的形式實現(xiàn)信貸促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展的效果。

從現(xiàn)行的促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策來看,稅收優(yōu)惠形式偏重于結(jié)果優(yōu)惠,而忽視過程優(yōu)惠、起點優(yōu)惠。借鑒國際經(jīng)驗,在采用直接優(yōu)惠的同時,配合使用投資抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等注重長期效果的間接優(yōu)惠形式,例如韓國通過提取風(fēng)險、科研準(zhǔn)備金,美國對研究開發(fā)所用設(shè)備實行加速折舊,對有關(guān)研究試驗支出可進(jìn)行投資抵免,新加坡對于某些服務(wù)業(yè)的研究費用實行雙倍扣除等,對于生產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠更多地采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費用加計扣除等間接優(yōu)惠方式,盡量減少使用減免稅額、降低稅率等直接優(yōu)惠的方式,保持一種系統(tǒng)的、一以貫之的政策取向。從根本上解決服務(wù)業(yè)發(fā)展存在的問題,提升服務(wù)業(yè)發(fā)展的質(zhì)量水平,就要注重把服務(wù)性企業(yè)的創(chuàng)業(yè)和經(jīng)營過程納入到稅收優(yōu)惠政策當(dāng)中,降低服務(wù)性企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期的投資、經(jīng)營風(fēng)險。以加速折舊、即征即退為代表的優(yōu)惠政策,會使企業(yè)將原本應(yīng)上繳的稅金作為自己的資金使用,相當(dāng)于從政府手中獲得一筆無息貸款,從而起到鼓勵企業(yè)增加科技開發(fā)投入、加快機器設(shè)備更新?lián)Q代的作用,這就實踐了稅收信貸的機制理念,倡導(dǎo)“授之以漁”的“蓄水池”政策意圖,避免“授之以魚”的政策導(dǎo)向。

(三)契合行業(yè)特點解決瓶頸問題

按行業(yè)特點劃分,將我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)分為高附加值類,高技術(shù)類和高風(fēng)險類。建議針對于不同類型,實施有針對性的稅收政策,制定具有行業(yè)特點的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策。由于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)涉及面廣,因此,要針對不同類型的服務(wù)業(yè),分門別類制定鼓勵投資和業(yè)務(wù)拓展的稅收政策,有的放矢地促進(jìn)各項服務(wù)業(yè)齊頭并進(jìn)。

以金融業(yè)為代表的高風(fēng)險服務(wù)業(yè),應(yīng)側(cè)重從降低行業(yè)風(fēng)險角度來制定稅收優(yōu)惠政策。金融業(yè)本身經(jīng)營風(fēng)險較大,并決定著一個國家整體經(jīng)濟狀況的穩(wěn)定,因此,應(yīng)對這些經(jīng)營風(fēng)險較大的服務(wù)業(yè)采取相應(yīng)的減免稅政策。從國際經(jīng)驗來看,通過多個稅種優(yōu)惠政策的實施,來降低金融業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險性,例如新加坡對高風(fēng)險服務(wù)業(yè)創(chuàng)業(yè)實施完全減稅政策,在規(guī)定的經(jīng)營初期,還對虧損者實施投資補償。韓國允許金融企業(yè)從應(yīng)納稅所得額中提取風(fēng)險基金等。對金融業(yè)實施的稅收優(yōu)惠政策,具體來講,應(yīng)逐步降低金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率,在稅率上體現(xiàn)國家對金融保險行業(yè)的鼓勵和扶持,并改革目前金融保險業(yè)以營業(yè)額全額征稅的征稅方式,實行差額征稅,降低金融業(yè)行業(yè)風(fēng)險,為高風(fēng)險服務(wù)業(yè)創(chuàng)設(shè)良好的經(jīng)營環(huán)境,促使部分資本從其他行業(yè)流向金融業(yè)等高風(fēng)險服務(wù)業(yè),促進(jìn)其發(fā)展和繁榮。

以信息服務(wù)業(yè)、科技教育業(yè)為代表的高技術(shù)服務(wù)業(yè),應(yīng)側(cè)重從鼓勵技術(shù)研發(fā)角度來制定稅收優(yōu)惠政策。建議應(yīng)多采用間接優(yōu)惠方式,例如加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。具體來講,首先,建立加速折舊制度,使用的先進(jìn)設(shè)備或?qū)9╅_發(fā)用的設(shè)備、建筑可以實行加速折舊,并按照國家規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)來核定加速折舊的程度,這樣可以加快企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度,增加企業(yè)用于更新設(shè)備和技術(shù)進(jìn)步的可支配資金,并且縮小資金的周轉(zhuǎn)周期;對技術(shù)密集型的行業(yè)實行稅收抵免政策。允許企業(yè)將R&D投入以一定比率或全部從應(yīng)稅所得額中作為費用扣除。對信息服務(wù)業(yè)、科技教育業(yè)實行稅收抵免政策不僅可以增強企業(yè)開發(fā)、運用和轉(zhuǎn)化科研成果的積極性,也可以促進(jìn)企業(yè)和科研機構(gòu)、高校的合作,提高科研成果轉(zhuǎn)化的效率,提高高技術(shù)業(yè)自主創(chuàng)新的能力。通過稅收手段,降低開發(fā)與研究成本,提高社會、企業(yè)人力資源開放和技術(shù)創(chuàng)新的積極性,全力推進(jìn)服務(wù)業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。

參考文獻(xiàn):

[1]王良杰,石麗麗. 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)概念界定[J].合作經(jīng)濟與科技,2010.1.

[2]黃海梅.對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財稅政策的探討[J].阜陽師范學(xué)院學(xué)報(社會科學(xué)版) ,2008.6.

篇4

一、農(nóng)村金融發(fā)展的本質(zhì)內(nèi)涵剖析

1.農(nóng)村金融發(fā)展的根本目的:促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展。農(nóng)村金融發(fā)展的最終目的在于提高農(nóng)村經(jīng)濟的增長系數(shù),從而促進(jìn)農(nóng)村、農(nóng)業(yè)和農(nóng)民三方的全面發(fā)展。例如,可以通過調(diào)整農(nóng)村貸款利率來減緩農(nóng)民的貸款壓力,從而使農(nóng)民能夠?qū)⒏嗟馁Y金投入到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)或農(nóng)業(yè)技術(shù)學(xué)習(xí)之中,進(jìn)而在提高農(nóng)民農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率的同時,增加農(nóng)民的農(nóng)業(yè)收益。

2.農(nóng)村金融發(fā)展的依托保障:政府的宏觀調(diào)控。由于在農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的過程中,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本身就具有較高的風(fēng)險性,加之收益周期較長,很多農(nóng)民不得不向金融機構(gòu)申請補給。但是由于正規(guī)的金融機構(gòu)手續(xù)煩瑣,且供給能力不足,從而致使很多農(nóng)民不得不向風(fēng)險系數(shù)較高的非正規(guī)金融機構(gòu)貸款。因此,農(nóng)村金融的發(fā)展勢必需要政府加以宏觀干預(yù)和調(diào)控才能有序、健康地發(fā)展。

3.農(nóng)村金融發(fā)展的控制要點:加強與經(jīng)濟發(fā)展的協(xié)調(diào)性和一致性。由于農(nóng)村金融的服務(wù)對象整體經(jīng)濟基礎(chǔ)薄弱,主要為部分中小企業(yè)和農(nóng)民群體,一方面,服務(wù)對象不符合正規(guī)金融機構(gòu)所要求的抵押物條件;另一方面,該群體的貸款業(yè)務(wù)存在周期短、頻次高的特點,所以很多農(nóng)村金融機構(gòu)不愿意辦理涉農(nóng)業(yè)務(wù),這就極大地限制了農(nóng)村金融、農(nóng)村經(jīng)濟的協(xié)同發(fā)展。因此,要將二者的協(xié)同一致發(fā)展納入到農(nóng)村金融發(fā)展的本質(zhì)內(nèi)涵之中。

二、我國農(nóng)村金融機構(gòu)稅收優(yōu)惠政策的改革現(xiàn)狀

目前,在農(nóng)村金融領(lǐng)域發(fā)展中,涉農(nóng)金融機構(gòu)主要包括:農(nóng)村信用社、農(nóng)業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、郵政儲蓄銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行、小額貸款公司以及村鎮(zhèn)銀行等。

1.農(nóng)村信用社的稅收優(yōu)惠政策。近些年,農(nóng)村信用社能夠享受到的稅收優(yōu)惠減免政策主要包括:第一,對于中西部地區(qū)、參與試點改革的農(nóng)村信用社而言,實行暫免征收企業(yè)所得稅的稅收政策;第二,對于其他普通地區(qū)、參與試點的農(nóng)村信用社而言,要按其應(yīng)繳納稅額的50%征收企業(yè)所得稅;第三,農(nóng)村信用社按3%的營業(yè)稅稅率繳納稅額等等。

2.涉農(nóng)銀行的稅收優(yōu)惠政策。首先,就農(nóng)村金融機構(gòu)而言,財稅(2014)規(guī)定,對于金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款所形成的利息收入,免征營業(yè)稅;其次,對村鎮(zhèn)銀行、有銀行機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險收入,按3%的稅率征收營業(yè)稅;最后,對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入,在計算應(yīng)納稅所得額時,按90%計入收入總額等。

3.金融企業(yè)的涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策。對金融企業(yè)涉農(nóng)貸款業(yè)務(wù)、中小企業(yè)貸款業(yè)務(wù)而言,其實行貸款準(zhǔn)備金稅前扣除稅收優(yōu)惠政策。另外,在對貸款風(fēng)險進(jìn)行識別分類的基礎(chǔ)上,要按照相應(yīng)的比例計提貸款損失專項準(zhǔn)備金,且能夠在計算應(yīng)納稅額時進(jìn)行扣除。

三、加強稅式支出農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的實施要點

1.不宜采取以財政直接投資為主的農(nóng)村金融發(fā)展策略。(1)農(nóng)村政策性金融機構(gòu)的政策扶持對農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的正向推動作用有限。中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行作為典型的政策性金融機構(gòu),一方面,其資金來源渠道主要包括發(fā)行金融債券、企業(yè)存款、財政支農(nóng)資金等;另一方面,其業(yè)務(wù)范圍主要包括糧、棉、油收購資金貸款業(yè)務(wù)、農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)加工的中長期貸款業(yè)務(wù)和農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展的中長期貸款業(yè)務(wù)。由此可見,農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行在業(yè)務(wù)模式上有所拓展,突破了政策性金融業(yè)務(wù)的限制,但是其對農(nóng)村整體經(jīng)濟的發(fā)展和推動作用仍然十分有限。(2)農(nóng)村正規(guī)信貸機構(gòu)的放款效率低下、手續(xù)復(fù)雜。農(nóng)村正規(guī)信貸機構(gòu)在業(yè)務(wù)辦理上不具有資源優(yōu)勢,且在合同執(zhí)行上也不占優(yōu)勢。首先,當(dāng)放款機構(gòu)為政府機關(guān)時,出現(xiàn)違約情況時則難以有效應(yīng)對;其次,對信貸機構(gòu)員工的激勵作用難以找到準(zhǔn)確的借力點;再次,信貸分配受政治要素的影響較大;最后,政策性金融機構(gòu)在提供金融服務(wù)的過程中,難以發(fā)揮獨特優(yōu)勢??傊?,我國不宜采取以財政大規(guī)模直接投資為主的農(nóng)村金融發(fā)展策略。因此,可以適當(dāng)?shù)財U大業(yè)務(wù)范圍,從而降低金融機構(gòu)的財務(wù)壓力。

2.?乃爸平峁鉤齜⒎治鏊笆沼嘔菡?策對農(nóng)村金融發(fā)展的影響。首先,在稅制結(jié)構(gòu)上,我國的稅制主要將商品課稅作為稅收主體,這是因為我國尚處于經(jīng)濟發(fā)展的初級階段,生產(chǎn)力水平要落后于發(fā)達(dá)國家,所以如果強制推行以所得稅為主體的稅收制度,則容易造成稅源的流失,進(jìn)而影響國家財政系統(tǒng)的穩(wěn)定性。其次,從農(nóng)村金融機構(gòu)的本質(zhì)屬性來看,其屬于金融保險業(yè)的范疇,因此,按照現(xiàn)行的稅收機制,農(nóng)村金融機構(gòu)需要承擔(dān)金額較大的流轉(zhuǎn)稅。因此,為了促進(jìn)農(nóng)村金融的可持續(xù)發(fā)展,一系列的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)運而生,雖然這些優(yōu)惠政策在一定程度上鼓勵了農(nóng)村金融和農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展,但是仍存在著一些不足,如稅收政策與稅制結(jié)構(gòu)的不匹配和不對稱、稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面狹窄等。最后,通過對農(nóng)村金融機構(gòu)實行稅收優(yōu)惠激勵政策,能夠有效地提高農(nóng)村金融運營的積極性,從而為促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

四、農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策中存在的問題

1.涉農(nóng)金融機構(gòu)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)整體偏高。由于營業(yè)稅的計稅標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)稅務(wù)勞務(wù)而向業(yè)務(wù)人收取的全部款項,包括利息收入部分,而且其征收具有強制性,不會考慮企業(yè)或金融機構(gòu)是否盈利。因此,營業(yè)稅與所得稅相比而言,會加重農(nóng)村金融機構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān),從而使農(nóng)村金融機構(gòu)不得不將資金用于項目投資上。另外,農(nóng)村金融機構(gòu)的貸款額度較低,其單筆貸款所發(fā)生的成本費用與城市金融機構(gòu)相比要高出許多,加之其風(fēng)險高、收益低,所以其流轉(zhuǎn)稅負(fù)整體偏高。

2.農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策按照機構(gòu)主體確定減免政策。目前,農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的實施主體為金融機構(gòu),即以機構(gòu)作為稅收優(yōu)惠政策的主體,而不是將金融業(yè)務(wù)作為主體,這種主體定位的缺失,會致使部分農(nóng)村信用社轉(zhuǎn)制為農(nóng)村商業(yè)銀行以后,難以再繼續(xù)享有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策,從而削弱了整個農(nóng)村金融的發(fā)展。

3.缺乏健全的農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長效機制。由于農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策在政策改制中變化的頻率較高,如果長此下去,不?H不利于健全的稅收優(yōu)惠政策長效機制的形成,而且在政策變化的影響下,農(nóng)村金融發(fā)展會面臨著外部市場環(huán)境變化風(fēng)險和政策風(fēng)險,從而不利于促進(jìn)農(nóng)村金融和農(nóng)村經(jīng)濟良性、有序和穩(wěn)定的發(fā)展。

五、構(gòu)建農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長效機制的策略

1.降低農(nóng)村金融機構(gòu)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。首先,就營業(yè)稅政策而言,為了減少對農(nóng)村金融機構(gòu)稅負(fù)的重復(fù)征收,相繼推出了一系列的差額征稅政策,從而降低了應(yīng)納稅額的額度;其次,要加強對農(nóng)村金融服務(wù)領(lǐng)域流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)的優(yōu)惠和減免,必要情況下,可以適當(dāng)?shù)貙r(nóng)村金融稅收政策進(jìn)行調(diào)整,將其納入到增值稅范疇;最后,在出臺農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策后,要加強對政策執(zhí)行情況的試行和監(jiān)督,以確保農(nóng)村金融流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的有效降低,從而增強農(nóng)村金融為三農(nóng)提供長遠(yuǎn)金融服務(wù)的能力,進(jìn)而解決三農(nóng)資金問題。

2.加強稅收優(yōu)惠主體由機構(gòu)向業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)變。首先,要對涉農(nóng)金融機構(gòu)所從事的涉農(nóng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類,然后按照涉農(nóng)業(yè)務(wù)或涉農(nóng)貸款的金額,給予相應(yīng)比例的稅收優(yōu)惠政策,從而借助優(yōu)惠政策來提高農(nóng)村金融機構(gòu),開展涉農(nóng)貸款業(yè)務(wù)的積極性;其次,采用“涉農(nóng)業(yè)務(wù)+納稅主體”的方式來進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的確定和創(chuàng)新,從而使所有農(nóng)村金融機構(gòu)都能在涉農(nóng)貸款上實行普遍優(yōu)惠;最后,科學(xué)、合理的稅收優(yōu)惠政策能夠?qū)r(nóng)村金融機構(gòu)起到激勵的作用。因此,在財政政策的改革上要堅持以稅收優(yōu)惠為中心,并在確定農(nóng)村金融發(fā)展指標(biāo)的基礎(chǔ)上,確定稅收優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)。

3.積極構(gòu)建農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長效機制。農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策修改頻率的加快,雖然能夠?qū)r(nóng)村金融發(fā)展產(chǎn)生積極的導(dǎo)向作用,但是反過來看,整個稅收優(yōu)惠政策機制的穩(wěn)定性和長期性則較差。因此,積極構(gòu)建農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長效機制至關(guān)重要。首先要加強對農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的市場調(diào)研,然后在現(xiàn)有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上,用長期發(fā)展的眼光和預(yù)測工具,對農(nóng)村金融稅收政策進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整,從而提高財政稅收優(yōu)惠體系的穩(wěn)定性。

4.積極大膽地試行和推廣新型稅收優(yōu)惠政策。要建立農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長效機制,就要加強新型稅收優(yōu)惠政策的創(chuàng)新,從而在試行成功的基礎(chǔ)上,選擇適合于我國未來農(nóng)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策進(jìn)行長效機制構(gòu)建。例如,推行免除部分涉農(nóng)機構(gòu)營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。此外,加強稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用的靈活性,如對部分農(nóng)村金融稅收進(jìn)行特定比例的財政返還等等。

篇5

稅收籌劃就是指企業(yè)的一種管理行為,它是指企業(yè)以稅收政策作為基本依據(jù),對企業(yè)經(jīng)營狀況發(fā)展戰(zhàn)略及其他方面的運營活動進(jìn)行精心的安排,以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)與計劃。通過此定義我們不難看出,稅收籌劃必須是納稅人,籌劃的過程必須遵守科學(xué),必須在合法范圍內(nèi),籌劃結(jié)果必須使節(jié)稅收益。只有滿足以上三個方面,才能算是稅收籌劃。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時,并不是隨意進(jìn)行的,而是應(yīng)該遵循一定的原則,并在一定的條件下進(jìn)行。從目前來看,企業(yè)籌劃應(yīng)遵循以下幾點,即整體籌劃性原則,合法性原則,實效性原則,綜合收益最大化原則,成本效益原則,計劃性原則,實效性原則,可行性原則等,從而使企業(yè)的稅收籌劃在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行,并達(dá)到讓企業(yè)的稅負(fù)降低的目標(biāo),同時也要達(dá)到讓籌劃收益大于籌劃成本。

二、集團企業(yè)必須進(jìn)行稅收籌劃的原因

面對逐漸復(fù)雜的市場環(huán)境以及多變靈活的收稅政策,集團公司下的財務(wù)公司必須做好企業(yè)自身的稅收籌劃工作。

(一)稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的基本要求

集團公司下的財務(wù)公司想要增加企業(yè)自身的經(jīng)營利潤,就該從減輕自身的稅負(fù)和提高經(jīng)營效益兩方面考慮。

(二)稅收籌劃是企業(yè)提高金融服務(wù)效益的必然選擇

集團財務(wù)公司進(jìn)行稅收籌劃,是強化與外資金融機構(gòu)競爭力的重要手段之一,我國集團公司在與國際金融機構(gòu)的市場競爭中,我國金融服務(wù)機構(gòu)服務(wù)水平嚴(yán)重存在不足,稅務(wù)水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國際標(biāo)準(zhǔn)水平,因此,作為金融服務(wù)機構(gòu)的財務(wù)公司就應(yīng)該做好稅收籌劃工作,以便為集團公司贏得更好的發(fā)展機遇。四、集團企業(yè)下的財務(wù)公司進(jìn)行稅收籌劃的具體做法集團公司下的財務(wù)公司,在籌劃稅收的時候主要對兩種稅種進(jìn)行籌劃,即所得稅和營業(yè)稅。下面我們將對其進(jìn)行分別闡述。

(一)所得稅的闡述

由于財務(wù)公司一部分宣傳費會超過稅法扣除范圍,因此,這些費用就不能在企業(yè)所得稅前被扣除。所以,財務(wù)公司就必須做好這好此方面的事前稅收籌劃工作。具體來說,財務(wù)公司應(yīng)該準(zhǔn)確區(qū)分會議費和業(yè)務(wù)招待費,降低業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)準(zhǔn)列支增的應(yīng)稅所得額,合理安排費用的發(fā)生時點和方式,進(jìn)而規(guī)避稅收的合理支出。此外,財務(wù)集團還能充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,例如,工資調(diào)增優(yōu)惠政策,免稅優(yōu)惠政策,開放式基金分紅免稅政策,國債利息免稅優(yōu)惠政策。就比如,工資調(diào)增政策,國債利息收益政策及開放式基金分紅免稅政策等,并充分延緩稅款繳納時間和充分運用稅收時間差,創(chuàng)造資金的時間價值收益。

(二)營業(yè)稅的闡述

集團公司下的財務(wù)公司的稅收籌劃,首先就是對營業(yè)稅籌劃工作。一般情況下,財務(wù)公司應(yīng)該對日常的基本業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃,其主要包含三個方面,既對一般貸款業(yè)務(wù)的稅收籌劃,這就需要財務(wù)公司從表面上降低貸款規(guī)模,但是卻可以在方式上得到補償,這樣便可以減少貸款利息的同時,以達(dá)到節(jié)稅的目的。第二個方面就是對于金融商品的買賣轉(zhuǎn)讓以及中間業(yè)務(wù)等進(jìn)行稅收籌劃。第三個方面就是對應(yīng)收未收的籌劃工作,要盡可能避免由于長期賒欠賬款而虛增收入并反而提高了稅收負(fù)擔(dān)增加了不必要的負(fù)擔(dān)。

三、結(jié)束語

篇6

一、自年月日至年月日,對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入,免征營業(yè)稅。

二、自年月日至年月日,對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計算應(yīng)納稅所得額時,按90%計入收入總額。

三、自年月日至年月日,對農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機構(gòu)所在地在縣(含縣級市、區(qū)、旗)及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險業(yè)收入減按%的稅率征收營業(yè)稅。

四、自年月日至年月日,對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入,在計算應(yīng)納稅所得額時,按90%比例減計收入。

五、本通知所稱農(nóng)戶,是指長期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶,還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶,國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟的機關(guān)、團體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶;有本地戶口,但舉家外出謀生一年以上的住戶,無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位,既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營,也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。

本通知所稱小額貸款,是指單筆且該戶貸款余額總額在萬元以下(含萬元)的貸款。

本通知所稱村鎮(zhèn)銀行,是指經(jīng)中國銀行監(jiān)督管理委員會依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準(zhǔn),由境內(nèi)外金融機構(gòu)、境內(nèi)非金融機構(gòu)企業(yè)法人、境內(nèi)自然人出資,在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的主要為當(dāng)?shù)剞r(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展提供金融服務(wù)的銀行業(yè)金融機構(gòu)。

本通知所稱農(nóng)村資金互助社,是指經(jīng)銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準(zhǔn),由鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、行政村民和農(nóng)村小企業(yè)自愿入股組成,為社員提供存款、貸款、結(jié)算等業(yè)務(wù)的社區(qū)互銀行業(yè)金融機構(gòu)。

本通知所稱由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司,是指經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準(zhǔn),由境內(nèi)商業(yè)銀行或農(nóng)村合作銀行在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的專門為縣域農(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展提供貸款服務(wù)的非銀行業(yè)金融機構(gòu)。

本通知所稱縣(縣級市、區(qū)、旗),不包括市(含直轄市、地級市)所轄城區(qū)。

本通知所稱保費收入,是指原保險保費收入加上分保費收入減去分出保費后的余額。

六、金融機構(gòu)應(yīng)對符合條件的農(nóng)戶小額貸款利息收入進(jìn)行單獨核算,不能單獨核算的不得適用本通知第一條、第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

七、適用暫免或減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策至年底的農(nóng)村信用社執(zhí)行現(xiàn)有政策到期后,再執(zhí)行本通知第二條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

八、適用本通知第一條、第三條規(guī)定的營業(yè)稅優(yōu)惠政策的金融機構(gòu),自年月日至發(fā)文之日應(yīng)予免征或者減征的營業(yè)稅稅款,在以后的應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵減或者予以退稅。

篇7

對于金融業(yè)征收增值稅,國際上主要有免稅模式、進(jìn)項稅額固定比例抵扣模式和零稅率模式三種主流征收模式。

1.免稅模式免稅模式對金融行業(yè)免征增值稅,這一模式被歐盟國家普遍采用。由于金融業(yè)服務(wù)的特殊性,金融服務(wù)的價格難以核實,給征稅帶來很大的現(xiàn)實難題;況且,金融業(yè)的很大一部分服務(wù)是隱性的,其收費形式更具有隱蔽性,這進(jìn)一步加大了對金融業(yè)征收增值稅的困難??紤]到稅收征管成本和征管難度的問題,很多國家選擇對金融業(yè)服務(wù)直接免征增值稅或者只對部分直接收取服務(wù)費的金融服務(wù)征稅。歐盟國家為了便于征管,對全部或大部分金融服務(wù)免征增值稅,①有27個歐盟成員國對保險業(yè)收入全部免征增值稅。免稅模式的優(yōu)點是避免了對金融服務(wù)的價值進(jìn)行核定,極大地降低了增值稅的稅收成本。但免稅模式也有缺點,主要是由于與金融服務(wù)相關(guān)的增值稅進(jìn)項得不到抵扣,人為地將增值稅抵扣鏈條割裂。金融業(yè)增值稅抵扣鏈條中斷對企業(yè)和個人都將造成影響。企業(yè)作為金融業(yè)的服務(wù)對象時,會出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題;個人作為金融業(yè)的服務(wù)對象時,又會出現(xiàn)征稅不足的問題。下述例子將解釋在免稅情況下的稅負(fù)變化。假設(shè)增值稅免稅銀行購進(jìn)價值100萬元的產(chǎn)品,進(jìn)項稅稅額為10萬元(假設(shè)增值稅稅率為10%),銀行通過再生產(chǎn)增值額為80萬元,以190萬元的價格對外銷售,將金融服務(wù)消費者分為企業(yè)和個人,企業(yè)創(chuàng)造增值額50萬元,再以240萬元對外銷售。表1表明了金融服務(wù)的對象為企業(yè)和個人時的稅收差別。由表1可知,企業(yè)承擔(dān)了34萬元的增值稅。在銀行業(yè)不免稅的情況下,企業(yè)承擔(dān)的稅額應(yīng)為23萬元((100+80+50)×10%),因為增值稅鏈條的中斷,企業(yè)額外承擔(dān)了11萬元的稅額。對于消費者是個人,在銀行業(yè)不免稅的情況下,個人應(yīng)該承擔(dān)的增值稅為18萬元(180×10%),而不是10萬元,因此,在免稅模式下,金融服務(wù)的個人少承擔(dān)了8萬元的稅額。

2.進(jìn)項稅額固定比例抵扣模式進(jìn)項稅額固定比例抵扣模式是在免稅模式基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,克服了免稅模式中增值稅進(jìn)項稅額無法抵扣造成重復(fù)征稅的缺點,目前主要被澳大利亞和新加坡兩個國家采用。這種模式一方面在一個較廣的范圍內(nèi)對金融業(yè)提供的金融服務(wù)免征增值稅,另一方面允許金融機構(gòu)在一個固定的比例范圍內(nèi)抵扣進(jìn)項增值稅[2]。①澳大利亞和新加坡兩國制定的不同比例抵扣都有特定的依據(jù)。澳大利亞認(rèn)為,如果市場環(huán)境不允許金融服務(wù)業(yè)向消費者轉(zhuǎn)嫁承擔(dān)的增值稅進(jìn)項稅額(免稅不可抵扣進(jìn)項),則這些銀行會傾向于“自我提供”銀行業(yè)運行所需的必要投入。下例說明澳大利亞制定這一固定比例抵扣的依據(jù)。某銀行需要一個新的操作軟件,外購和自產(chǎn)情況下的稅收差異如表2所示。由表2可以看出,銀行如外購軟件,成本會更高。如果外購,銀行需承擔(dān)100萬元的增值稅,而自產(chǎn)則只需承擔(dān)25萬元的增值稅。在這個例子中,如果銀行允許抵扣75萬元的增值稅進(jìn)項,這種差異就會消除,銀行也不會傾向于自產(chǎn)。澳大利亞模式的目標(biāo)是改變銀行自產(chǎn)的行為,核心是要確定軟件研發(fā)后的增值額占最終售價的比例(本例為75%),澳大利亞基于消除自產(chǎn)行為綜合考慮確定了75%的抵扣比例。而新加坡的著眼點在于消除金融業(yè)免稅給企業(yè)造成的重復(fù)課稅問題,要求對提供給增值稅納稅人和非增值稅納稅人的服務(wù)進(jìn)行單獨核算。向增值稅納稅人提供的服務(wù),可以享受零稅率,并按一個固定的比例抵扣進(jìn)項稅額;向非增值稅納稅人提供的服務(wù),直接予以免稅。進(jìn)項稅額固定比例抵扣模式并未完全消除重復(fù)課稅問題,但相對免稅法更為合理,在征管實踐中也相對簡便、合理。

3.零稅率模式零稅率模式將金融業(yè)全部納入增值稅課稅范圍,對金融業(yè)的顯征收增值稅并允許抵扣全部進(jìn)項稅額,但對隱則免征增值稅,目前采用該模式的國家主要是加拿大和新西蘭[3]。同樣將金融服務(wù)消費者分為企業(yè)和個人,銀行適用零稅率,可以對進(jìn)項稅額進(jìn)項抵扣,沿用免稅模式例子中的數(shù)據(jù),由于可以抵扣10萬元的進(jìn)項稅額,金融產(chǎn)品以180萬元的價格對外銷售,表3分析了產(chǎn)品銷售給企業(yè)和個人時的稅收差別。由表3可以看出,在采取零稅率的方法下,企業(yè)承擔(dān)的稅收并沒有因為對銀行不征稅而加重,從而消除了重復(fù)課稅的問題。零稅率模式在消除重復(fù)課稅、降低征管成本方面比進(jìn)項固定比例抵扣模式更為徹底。一方面,金融業(yè)的增值稅進(jìn)項稅額可以完全抵扣,徹底消除了重復(fù)課稅問題;另一方面,金融業(yè)無需對應(yīng)稅服務(wù)和免稅服務(wù)進(jìn)行單獨核算,既降低了稅收行政成本,也降低了企業(yè)運營成本。不過,零稅率模式也有缺陷:如果金融服務(wù)的對象為家庭或者向家庭提供免稅商品或服務(wù)的企業(yè)時,金融服務(wù)和非金融服務(wù)之間會因增值稅造成的價格扭曲形成“替代效應(yīng)”;對顯和隱的差別稅收政策會激勵金融業(yè)通過轉(zhuǎn)移服務(wù)收入而減少增值稅稅款。

二、建立適合我國國情的金融業(yè)增值稅制

1.征稅范圍的確定從國際上看,金融業(yè)一般都被納入增值稅征收范圍[5]。考慮到金融業(yè)的特殊性和復(fù)雜性,一般都未對金融服務(wù)全面征收增值稅,常見的模式是征稅、免稅和零稅率并存。①隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展,我國對金融業(yè)征收營業(yè)稅的政策已不再適應(yīng)當(dāng)前形勢,金融業(yè)營業(yè)稅改增值稅亟待進(jìn)行。不過,改革應(yīng)當(dāng)遵循循序漸進(jìn)的原則,可以借鑒國際經(jīng)驗,先對顯性的、征管難度較小的金融服務(wù)改征增值稅,爾后向更大范圍內(nèi)的金融服務(wù)改征增值稅[6]。我國金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅,應(yīng)當(dāng)秉承“與征管能力相適應(yīng)原則、效率原則、漸進(jìn)性原則”三大原則,可以先對銀行業(yè)的存貸款業(yè)務(wù)征稅。在金融業(yè)務(wù)多元化的背景下,存貸款業(yè)務(wù)、資本投資和服務(wù)收費依然是金融業(yè)尤其是銀行業(yè)最主要的利潤來源。以2011年為例,中國銀行業(yè)實現(xiàn)利潤1.25萬億元,其中存貸款利息收入、投資收益和服務(wù)收入所占的比例分別為66.2%、14%和18.5%。②銀行業(yè)存貸款業(yè)務(wù)屬于與增值稅抵扣鏈條緊密聯(lián)系的金融服務(wù),對其征收增值稅不僅能夠完善增值稅抵扣鏈條,還能夠提高增值稅收入,并減輕目前增值稅制度的扭曲效應(yīng)。

2.金融業(yè)增值稅稅率設(shè)計為分析金融業(yè)在流轉(zhuǎn)稅(增值稅和營業(yè)稅)下的不同稅負(fù),將金融業(yè)參與的交易環(huán)節(jié)簡化為存在A、C兩個企業(yè)和B銀行,A企業(yè)是提供貨物給金融業(yè)的上游企業(yè)(可分為增值稅應(yīng)稅企業(yè)A1和營業(yè)稅應(yīng)稅金融企業(yè)A2);B企業(yè)為銀行(整個金融業(yè)),一方面向A企業(yè)購貨,另一方面向C企業(yè)提供金融服務(wù);C企業(yè)是消費金融服務(wù)的下游企業(yè)。交易鏈條如下:A(企業(yè))供貨B(銀行)提供金融服務(wù)C(企業(yè))(1)將金融業(yè)納入增值稅征收范圍在統(tǒng)一的增值稅制下,A、B、C企業(yè)均繳納增值稅。也就是A企業(yè)(包括A1和金融企業(yè)A2)都征收增值稅,B銀行也征收增值稅。根據(jù)2007年的統(tǒng)計數(shù)據(jù),計算這種情況下的稅收負(fù)擔(dān),如表4所示。在增值稅制抵扣機制的作用下,金融企業(yè)B從A企業(yè)購貨所支付的進(jìn)項稅款可以抵扣,因此,金融企業(yè)只承擔(dān)本環(huán)節(jié)的增值稅。換言之,在這一環(huán)節(jié),金融企業(yè)的名義稅負(fù)與實際稅負(fù)③是相同的。(2)對金融業(yè)征收營業(yè)稅按照目前的征稅體制,即A1部分投入征收增值稅,A2部分投入征收營業(yè)稅,B銀行也征收營業(yè)稅。計算名義稅收和實際稅收如表5所示。從表5和表4比較可見,改征增值稅后,金融業(yè)的稅負(fù)明顯增加,這違背了改革的初衷,所以要對金融業(yè)改征增值稅,金融業(yè)征收17%的稅率過高。若要使改征增值稅后的實際稅負(fù)低于或至少等于征營業(yè)稅時的稅負(fù),這個稅率應(yīng)該如何確定,Howell提出了一種設(shè)計思路。下面計算這個合適的稅率,計算第一種情況的實際稅負(fù)等于第二種情況下的實際稅負(fù):代入數(shù)據(jù)①計算得:B銀行應(yīng)該承擔(dān)的增值稅稅額/(134312835+625278)=7903398/134938113,通過計算,當(dāng)B銀行承擔(dān)的增值稅稅額為7940191時,實際稅負(fù)改革前后不變。設(shè)這個合適的稅率為X,則[(145562416-13223697-12505567)/(1+X)]×X=7940191,計算得出X=7%。②這與閏先東根據(jù)上市銀行披露的數(shù)據(jù),計算出上市銀行加權(quán)平均模擬增值稅率為6.61%近似。

3.課征增值稅的模式設(shè)計由Howell提出的一種對金融業(yè)征收增值稅的方法———逆向征稅法,可用于對存貸款業(yè)務(wù)增值稅的征收。金融中介服務(wù)的借貸業(yè)務(wù)收入,可以通過借貸款的利息差額來衡量。如將貸款視為銀行的產(chǎn)出,借款視為投入,則對貸款利息征收的增值稅就是銷項稅額,對借款利息增收的增值稅就是進(jìn)項稅額。兩者的差額就是銀行應(yīng)該交給政府的增值稅額。但是存款者可以大致分為企業(yè)和個人,當(dāng)存貸款者是個人時,他們不可能像企業(yè)一樣開出增值稅發(fā)票,在目前憑發(fā)票抵扣的增值稅體制下,這樣會造成征管上的困難。但逆向征稅就可以解決這個問題。這種方法通常用來解決進(jìn)口服務(wù)征稅問題。在逆向征稅方法中,本來由存款者代征存款利息增值稅的責(zé)任轉(zhuǎn)移到銀行。在實際操作過程中,銀行對投入(存款利息)開出增值稅發(fā)票,并將其作為產(chǎn)出品(貸款利息)應(yīng)納增值稅的抵扣額,也就是作為進(jìn)項稅額抵扣。

篇8

(一)促進(jìn)海洋經(jīng)濟發(fā)展的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策不明顯

近年來,國務(wù)院以改革試點的方式相繼審批成立了山東半島藍(lán)色經(jīng)濟區(qū)、浙江海洋經(jīng)濟發(fā)展示范區(qū)、廣東海洋經(jīng)濟綜合試驗區(qū)和福建海峽藍(lán)色經(jīng)濟示范區(qū),各試點地區(qū)都有相應(yīng)的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。海南作為經(jīng)濟特區(qū),獲得的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策還有待加強,主要有如下三個方面:一是在進(jìn)行南海開發(fā)的特殊條件下,缺少相應(yīng)的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策支持;二是離島免稅政策實行3年多來,取得了一定成績,但可以進(jìn)一步提高免稅額度,減少限制條件,擴大政策效果;三是尚未充分發(fā)揮海南海洋石油稅務(wù)分局的效用,仍然存在南海石油稅收與南海脫離的局面。

(二)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策形式較為單一

當(dāng)前針對海洋經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策多采用直接的稅收優(yōu)惠形式,間接的稅收優(yōu)惠較少,針對性不夠強。直接的形式主要包括增加應(yīng)納稅額扣除、適用優(yōu)惠稅率,企業(yè)所得稅的直接減免。雖然直接的稅收優(yōu)惠對經(jīng)營期限不長、投資規(guī)模較小的企業(yè)支持效果明顯,但是對經(jīng)營周期長、投資規(guī)模大的企業(yè)支持助推作用就大為下降。因為直接的稅收優(yōu)惠重點在于企業(yè)經(jīng)營后的事后優(yōu)惠,而事先對企業(yè)的鼓勵支持不明顯。例如企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,企業(yè)一投產(chǎn)就盈利的企業(yè)能夠立刻享受到所得稅政策優(yōu)惠,但是非盈利企業(yè)就陷入了享受不到稅收優(yōu)惠的尷尬境地。特別是發(fā)展海洋經(jīng)濟,港口建設(shè)、大型造船業(yè)、海洋油氣業(yè)都是重大的設(shè)施項目,普遍具有科技含量高、投資規(guī)模大、經(jīng)營周期長的特點,直接的稅收優(yōu)惠形式難以發(fā)揮政策效果。相對直接的稅收優(yōu)惠形式,間接的稅收優(yōu)惠政策在具體的會計處理中更好操作,政策也更具穩(wěn)定性。

(三)尚未構(gòu)建出稅收優(yōu)惠政策體系來服務(wù)海洋產(chǎn)業(yè)發(fā)展

海洋產(chǎn)業(yè)是指對海洋的一系列研究、開發(fā)、利用活動的總和,目前海南重點發(fā)展的海洋產(chǎn)業(yè)主要是海洋漁業(yè)、海洋運輸業(yè)、海洋油氣業(yè)和濱海旅游業(yè)。但海南當(dāng)前并未構(gòu)建形成有利于海洋經(jīng)濟的稅收優(yōu)惠體系,企業(yè)都是在各自不同的稅種中享受稅收優(yōu)惠政策。在海南亟需進(jìn)一步發(fā)展的海洋油氣開發(fā)、跨海大橋修建、濱海港口擴圍、海水淡化等高端海洋產(chǎn)業(yè)項目,需要一個全面、整體、系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠政策體系來作支撐。(四)資源稅的征收范圍較窄、稅率不高海南省擁有廣袤的藍(lán)色國土,又具有低緯度的獨特海域優(yōu)勢,海洋生物資源、礦產(chǎn)資源、油氣資源都很豐富,這些資源在我國未來的資源消費中將占據(jù)越發(fā)重要的地位。但目前的資源稅稅率不高,而且征收范圍較窄,在征收過程中也存在著以費代稅的現(xiàn)象。這樣一方面沒有讓海南的海洋資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為政府財政收入,另一方面也放任了部分企業(yè)對現(xiàn)有資源的浪費,不利于產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。(五)稅收政策難以吸引海洋方面的高層次人才在科技進(jìn)步日新月異的今天,要實現(xiàn)海洋經(jīng)濟的后來居上,海南需要更為豐富的人力資源,特別是海洋方面的高層次人才。在稅收政策上海南對于高層次人才的吸引力還不夠:一是沒有針對海洋經(jīng)濟研究人員費用扣除的特殊加成;二是在鼓勵海洋科技的創(chuàng)新、專利轉(zhuǎn)讓方面缺少強有力的稅收優(yōu)惠政策支持;三是服務(wù)海洋經(jīng)濟,特別是創(chuàng)新型科技人才在個人所得稅稅率優(yōu)惠方面沒有政策紅利。

二、國外可供借鑒的海洋經(jīng)濟稅收政策

美國、英國、挪威、韓國、日本等發(fā)達(dá)資本主義國家的海洋經(jīng)濟較為繁榮,他們經(jīng)過多年的發(fā)展都形成了一套較為完善的稅收政策,在海洋基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、海洋科技創(chuàng)新、海洋島嶼發(fā)展等方面有力支撐了海洋經(jīng)濟的發(fā)展。在國外海洋經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家的稅收政策實踐中,有以下四個方面值得我們參考借鑒:

(一)根據(jù)本國海洋經(jīng)濟的特點采取差別化的稅收政策

各國由于經(jīng)濟發(fā)展水平、地理位置、市場結(jié)構(gòu)等方面的諸多不同,政府對于發(fā)展本國的海洋經(jīng)濟采取側(cè)重點不同的稅收政策。美國、英國等歐美國家希望盡快占領(lǐng)海洋經(jīng)濟的科技制高點,發(fā)展海洋經(jīng)濟的重點是海洋高新科技創(chuàng)新和高附加值的海洋制造業(yè),如海洋生物制造業(yè)。韓國、日本等國的重點在于海洋基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),國家的稅收優(yōu)惠政策主要集中于港口建設(shè)和造船業(yè)這些方面。

(二)完善稅收政策來助推國家的海洋戰(zhàn)略

海洋方面的基礎(chǔ)設(shè)施具有融資數(shù)額大、投資周期長的特點,再加上港口建設(shè)具有一定的公共性、戰(zhàn)略性,因此海洋經(jīng)濟的發(fā)展需要各國將其上升為國家戰(zhàn)略,政府要充分發(fā)揮引導(dǎo)、促進(jìn)作用。從國外的政策實踐我們可以發(fā)現(xiàn),稅收政策支持是主要的手段,主要是因為:一是在市場經(jīng)濟較為成熟的國家,政府較少的直接參與市場活動。我國十八屆三中全會也強調(diào),要發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用。通過稅收政策來調(diào)控,既避免引起納稅人的反感,也有利于在競爭中培養(yǎng)出更強的企業(yè)。二是市場對稅收政策的調(diào)整較為靈敏。發(fā)達(dá)國家的市場經(jīng)濟有一套較為完善的運行制度,市場主體對國家稅收政策的出臺有很強的敏銳性,企業(yè)會依據(jù)稅收政策的有利導(dǎo)向進(jìn)入港口、海洋交通、海島發(fā)展等行業(yè),促進(jìn)海洋經(jīng)濟的不斷發(fā)展。

(三)稅收政策需要配合其他政策協(xié)調(diào)發(fā)揮作用

為了充分支持海洋經(jīng)濟的發(fā)展,要充分考慮多種政策手段的協(xié)調(diào)配合,特別是要將稅收政策與產(chǎn)業(yè)規(guī)劃政策、土地規(guī)劃使用政策、銀行信貸政策和海洋保險政策相結(jié)合,共同推動地區(qū)海洋經(jīng)濟的快速發(fā)展。在國外的政策實踐中,稅收政策作為財政政策的一部分,與其他的政策配合密切、相得益彰。例如英國在港口建設(shè)中,發(fā)揮更大效用的財政政策,稅收政策更多的是對相關(guān)海洋企業(yè)進(jìn)行支持。(四)實行稅收政策要兼具靈活性和穩(wěn)定性國外稅收政策對于海洋經(jīng)濟的支持范圍廣泛,包括了海洋循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展、海洋國民經(jīng)濟教育等方面。在支持的方式和手段上非常靈活,具體方式上既有所得稅、財產(chǎn)稅等直接稅的減免,也有增值稅、消費稅等間接稅的減免。穩(wěn)定性強的稅收政策能讓投資者有更強的投資意愿。例如,北歐國家挪威的造船業(yè)十分發(fā)達(dá),在2008年之前,其關(guān)于海洋經(jīng)濟的稅收政策差不多兩年就出現(xiàn)一次較大的變動,企業(yè)對未來的稅收政策難以把握。2008年以后,挪威一方面通過降低稅率的方式來扶持海洋企業(yè),一方面強調(diào)稅收政策10年內(nèi)將基本穩(wěn)定,企業(yè)的投資大幅度增長。

三、促進(jìn)海南海洋經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策建議

(一)積極爭取發(fā)展海南海洋經(jīng)濟的稅制綜合改革試點

1.積極爭取適當(dāng)?shù)亩愂展芾頇?quán)限,形成支持海洋經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策體系。在稅收政策優(yōu)惠大的企業(yè)所得稅、海洋特產(chǎn)稅、關(guān)稅等領(lǐng)域,由中央出臺統(tǒng)一的規(guī)定,各級政府按規(guī)定執(zhí)行。在不違背中央統(tǒng)一優(yōu)惠政策的前提下,海南省應(yīng)該根據(jù)海南經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)的發(fā)展實際,制定符合海南海洋經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。例如,針對瓊海萬寧等地的遠(yuǎn)洋捕撈業(yè);三沙的海水淡化等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè);三亞發(fā)展的高端濱海旅游業(yè),都需要適合海南省情的稅收優(yōu)惠政策。

2.進(jìn)一步發(fā)揮離島免稅的政策效果。在2011年4月正式實行離島免稅政策以來,海南機場免稅店的累計銷售金額已達(dá)89億元,取得了很好的政策效果。免稅購物已經(jīng)和自然景觀、氣候環(huán)境成為了吸引島外游客來國際旅游島體驗的三大重要旅游要素。下一步應(yīng)在海棠灣免稅中心建設(shè)完成的基礎(chǔ)上,不斷創(chuàng)新離島免稅業(yè)務(wù)流程,提升免稅額度,增加免稅中心內(nèi)部的競爭,更好的發(fā)揮離島免稅政策的效應(yīng)。

3.爭取資源稅改革的試點,擴大征收范圍,改革稅率。為了在發(fā)展海南海洋經(jīng)濟的過程中做到“綠色崛起”,應(yīng)爭取在海南試點擴大資源稅的征收范圍,培育海洋資源的新稅源,既增加稅收收入,又強化海南省政府對海洋資源配置的能力。將資源稅的計稅依據(jù)由銷售使用數(shù)量轉(zhuǎn)變?yōu)殚_采數(shù)量,避免企業(yè)對海洋資源的掠奪性開發(fā),確保南海資源的可持續(xù)發(fā)展。

4.將南海的油氣資源轉(zhuǎn)化為優(yōu)質(zhì)稅源。海南省2013年成立海洋石油稅務(wù)局后,要盡快開展好稅收征管工作,特別是落實南海海域企業(yè)的稅款屬地征收。在資源稅具體分配方面,可以參照新疆模式,將南海石油資源產(chǎn)生的資源稅部分留存海南,一方面促進(jìn)南海油氣資源的進(jìn)一步開采,一方面建立環(huán)保及突發(fā)事故處理基金,為處理可能發(fā)展的原油泄露事件提供資金保障。

(二)進(jìn)一步完善促進(jìn)海洋產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策

1.制定發(fā)展海洋經(jīng)濟的優(yōu)先產(chǎn)業(yè)目錄,對優(yōu)先產(chǎn)業(yè)給予稅收支持。結(jié)合海南海洋經(jīng)濟發(fā)展的實際和未來規(guī)劃,對涉及南海油氣資源開發(fā)、海洋生物制藥、海水綜合利用、海洋災(zāi)害防治、高端濱海旅游項目等列入優(yōu)先產(chǎn)業(yè)項目,減按15%征收或者免征企業(yè)所得稅。盡快出臺涉及三沙市發(fā)展的海水淡化等戰(zhàn)略性高新產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。對風(fēng)險投資公司在上述領(lǐng)域的投資收入免征營業(yè)稅并減免企業(yè)所得稅。對企業(yè)進(jìn)行海洋風(fēng)險投資盈利后,將盈利用于海洋經(jīng)濟擴大再投資的,可退還其先前投資利潤所繳納的企業(yè)所得稅。

2.降低海洋高新技術(shù)企業(yè)的宏觀稅負(fù)。海南要努力做到在“十二五”期間,逐步將投入到海洋科技創(chuàng)新的經(jīng)費比重提至海洋經(jīng)濟總產(chǎn)值的1.5%以上。將海洋高新技術(shù)企業(yè)所得稅實際稅負(fù)10%以下作為稅收政策的目標(biāo),允許海洋高新科技企業(yè)生產(chǎn)盈利的前三年,按規(guī)定提取的風(fēng)險補償金(按當(dāng)年利潤的3%至5%)能夠進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)為了轉(zhuǎn)型升級購置設(shè)備,應(yīng)參照環(huán)境保護、安全生產(chǎn)的專業(yè)設(shè)備優(yōu)惠政策,按照投資額度的10%從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵免,當(dāng)年抵免不完的,允許企業(yè)將稅款流轉(zhuǎn)至以后的5個納稅年度進(jìn)行抵免。

3.對于海南水產(chǎn)品加工業(yè)實行“免征”和“核定扣除”相結(jié)合的稅收政策。建議對于以初級水產(chǎn)品為原材料,屬于增值稅一般納稅人的企業(yè),實行核定扣除率的方式來體現(xiàn)進(jìn)項稅額抵扣,增加對水產(chǎn)品加工企業(yè)的政策優(yōu)惠。同時加大對水產(chǎn)品的支持力度,初級加工、零售和批發(fā)環(huán)節(jié)免征增值稅。4.爭取更多海洋運輸業(yè)和濱海旅游業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。建議將海南的海洋航運公司納入臺灣海峽兩岸直航的免稅范圍。對大型郵輪等新興旅游業(yè)取得的收入減征或免征營業(yè)稅,鼓勵發(fā)展濱海游樂園、產(chǎn)權(quán)式度假酒店,對于符合一定條件的相關(guān)企業(yè)減征或者免征企業(yè)所得稅。

(三)進(jìn)一步完善發(fā)展海洋經(jīng)濟要素保障的稅收政策

1.用稅收政策鼓勵涉?;A(chǔ)設(shè)施的投資和建設(shè)。完備的基礎(chǔ)設(shè)施是發(fā)展好海洋經(jīng)濟的基礎(chǔ)。建議對跨海大橋、港口碼頭等基建項目和潮汐發(fā)電、海島通訊、海水淡化等涉及海洋經(jīng)濟的項目,自其投資運營的第一年起,前五年免征企業(yè)所得稅,第六至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

2.用稅收政策鼓勵海洋的科技創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化。適當(dāng)擴大海洋科技研發(fā)經(jīng)費的列支范圍,科研人員的日常費用可以統(tǒng)籌計入研發(fā)費用,進(jìn)行加計扣除。針對海洋科研機構(gòu)的專利租賃收入免征營業(yè)稅,技術(shù)專利所有人按合同提供自有專利所獲收入免征個人所得稅。

3.用稅收政策積極支持建立港口金融服務(wù)體系。建議對有金融業(yè)務(wù)服務(wù)海南的港口航運的企業(yè)免征營業(yè)稅。對于海南開展離岸金融業(yè)務(wù)的企業(yè),減按15%征收企業(yè)所得稅。對于海南符合上市條件的港航企業(yè),要主動幫助做好相關(guān)的納稅服務(wù)工作,使企業(yè)早日上市做大做強。

4.用稅收政策吸引海洋經(jīng)濟的高端人才。建議針對海洋科學(xué)技術(shù)人才給予個人所得稅政策優(yōu)惠,可以將3500元的免征額度適當(dāng)提高,對海洋方面的研發(fā)成果免征所得稅。用專項補貼的形式鼓勵企業(yè)引進(jìn)在海洋領(lǐng)域有杰出影響力的高層次人才。在培養(yǎng)人才方面,應(yīng)當(dāng)鼓勵個人提升自身素質(zhì)的投資,對個人教育的費用準(zhǔn)予抵扣。

四、在實施稅收政策過程中應(yīng)注意的問題

稅收政策的頂層設(shè)計有利于海南海洋經(jīng)濟的發(fā)展,但在具體的實施過程中要注意以下幾個問題:

(一)做好稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生效率與公平問題的分析工作

在海南推行每一項區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策時,必然會對政府的財政收入造成影響。因此,要在政策推行前做好充分的成本分析,盡量減少政策推廣可能產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)。

(二)避免各地區(qū)在稅收優(yōu)惠政策推行中的攀比和濫用

各地要結(jié)合自身的發(fā)展實際運用稅收政策,不能為了招商引資推出過度優(yōu)惠的政策。如果濫用稅收優(yōu)惠政策會擾亂稅收的秩序,長遠(yuǎn)來看對海南海洋經(jīng)濟的發(fā)展帶來負(fù)面影響。

(三)推行稅收優(yōu)惠政策要注意與其他政策的協(xié)調(diào)配合

篇9

[關(guān)鍵詞]不良資產(chǎn)包;轉(zhuǎn)讓;增值稅;納稅

不良資產(chǎn)泛指實際價值低于賬面價值的資產(chǎn)。20世紀(jì)90年代末,我國四大國有獨資銀行不良債權(quán)規(guī)模高企,為此專門成立了信達(dá)、華融、東方、長城四大資產(chǎn)管理公司(AssetManagementCompanies,AMC),收購中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行的不良貸款;2005年,為促進(jìn)金融市場改革,完成商業(yè)銀行上市,又進(jìn)行了第二次不良貸款的剝離。2012年,全球經(jīng)濟增速放緩,我國經(jīng)濟發(fā)展呈“L”走勢,新增發(fā)展動能不足,人口紅利漸進(jìn)尾聲,產(chǎn)能過剩問題逐步暴露,銀行不良貸款率、企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬率提升,不良資產(chǎn)再次引發(fā)關(guān)注。近年來,隨著中央提出“去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本和補短板”五大任務(wù),金融系統(tǒng)監(jiān)管日臻嚴(yán)厲,不良資產(chǎn)市場規(guī)模不斷擴張,“僵尸企業(yè)”處置及金融系統(tǒng)“摸家底”將暴露出的風(fēng)險,不良資產(chǎn)有望得到進(jìn)一步釋放。

1不良資產(chǎn)管理行業(yè)發(fā)展

自1999年四大資產(chǎn)管理公司成立以來,中國不良資產(chǎn)管理行業(yè)經(jīng)歷了政策性階段、市場化轉(zhuǎn)型和全面市場化發(fā)展的不同階段。2012年,銀監(jiān)會、財政部共同發(fā)文允許各省設(shè)立地方資產(chǎn)管理公司參與所屬地域不良資產(chǎn)處置;2016年,為支持“降杠桿”,國務(wù)院發(fā)文支持商業(yè)銀行開展市場化債轉(zhuǎn)股;受不良資產(chǎn)行業(yè)潛在利潤吸引,民間機構(gòu)也紛紛加入。目前,我國不良資產(chǎn)收購與處置行業(yè)基本形成了“四大AMC+地方AMC+銀行系A(chǔ)MC+民營AMC”的新格局。

2不良資產(chǎn)處置方式

隨著社會發(fā)展,不良資產(chǎn)處置方式由最初的“打包”“打折”“打官司”逐漸發(fā)展得越來越多樣化。例如,對問題企業(yè)的無效、低效資產(chǎn)進(jìn)行剝離,對具備行業(yè)前景但資金鏈暫時有問題的企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組或者收購其債權(quán)進(jìn)行資產(chǎn)證券化,對經(jīng)營管理不良的企業(yè)進(jìn)行市場化的債轉(zhuǎn)股等。但不良資產(chǎn)打包出讓仍是AMC處置不良資產(chǎn)的最主要方式,是將不良債權(quán)資產(chǎn)、不良實物資產(chǎn)、不良股權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行組合,整體轉(zhuǎn)讓,再由接包資產(chǎn)管理公司進(jìn)行清收、重組、證券化等,提升不良資產(chǎn)價值。

3不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)增值稅納稅分析

資產(chǎn)管理公司業(yè)務(wù)經(jīng)營有其特殊性、多樣性和復(fù)雜性,實務(wù)中會涉及增值稅、所得稅、土地增值稅等多種稅種,由于稅收法規(guī)中沒有專門針對資產(chǎn)管理公司各類特殊業(yè)務(wù)的規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行稅收征管時一般自行認(rèn)定業(yè)務(wù)性質(zhì)、參照辦理,導(dǎo)致不同地區(qū)的征管部門對同一業(yè)務(wù)可能依據(jù)不同的稅收政策而采取不同的征管措施、重復(fù)征稅問題以及納稅不足風(fēng)險。對于不良資產(chǎn)包轉(zhuǎn)讓,增值稅納稅處理的思路主要有以下兩種。

3.1按照金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅

將不良資產(chǎn)包作為一個整體看待,以轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的整體增值作為稅基,按照6%稅率進(jìn)行納稅。而支持該處理觀點的背后依據(jù)卻也各有不同:有認(rèn)為該處理的依據(jù)是,不良資產(chǎn)包應(yīng)被認(rèn)定為金融商品,因此依據(jù)金融商品轉(zhuǎn)讓的相關(guān)政策進(jìn)行增值稅納稅處理;有認(rèn)為是依據(jù)增值稅稅率,對商品在流通環(huán)節(jié)的增值需要繳納增值稅。但針對上述依據(jù)也均有不同意見。首先,根據(jù)財稅〔2016〕36號文附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中明確:“(五)金融服務(wù)。金融服務(wù),是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。4.金融商品轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓,是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓?!辈涣假Y產(chǎn)包并不符合增值稅法中對于外匯、有價證券、非貨物期貨、各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品五類金融商品的定義。其次,增值稅是對商品(含應(yīng)稅勞務(wù)等)在流通環(huán)節(jié)新增價值征收的流轉(zhuǎn)稅,而不良資產(chǎn)包整體并不能直接對應(yīng)到增值稅所列舉涵蓋的稅目中。

3.2按照底層資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳納增值稅

此種納稅處理思路是,穿透不良資產(chǎn)包,按照其構(gòu)成資產(chǎn)的屬性繳納增值稅,即分別按照增值稅法對于債權(quán)、實物、股權(quán)等規(guī)定做納稅處理。該種思路下,根據(jù)財稅〔2016〕36號文附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第(五)項規(guī)定:“(五)金融服務(wù)。金融服務(wù),是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。1.貸款服務(wù)。貸款,是指將資金貸與用、拆借資金取得的收入,包括:金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。”《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)第一條進(jìn)一步針對貸款服務(wù)繳納增值稅的征稅范圍做出補充明確:“一、《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”,是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入,不征收增值稅。”若不良資產(chǎn)包內(nèi)全部是承諾償還本金的債權(quán),那么依據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定僅對利息收入征收增值稅,轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)并不產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。但不同意見認(rèn)為,不良債權(quán)已不是傳統(tǒng)意義上稅法所指的債權(quán),稅法規(guī)定債權(quán)不征收增值稅是認(rèn)為保本債權(quán)不存在增值,而不良債權(quán)存在風(fēng)險敞口,在轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生了增值,因此此種處理仍存有稅務(wù)風(fēng)險。3.3X市稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行口徑分析實務(wù)中,某市稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)行口徑偏向于第二種思路,同時不良資產(chǎn)包中若混有實物資產(chǎn)且各項資產(chǎn)若無法區(qū)分價值,則整包增值按金融商品稅率繳納增值稅。然而,“以物抵債”是處理不良債權(quán)的普遍方式,因不良資產(chǎn)包中混有實物資產(chǎn)就需要在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)按照整體增值納稅,那么,實物資產(chǎn)如房產(chǎn)在過戶環(huán)節(jié)是否還需要視同銷售再次單獨按照對應(yīng)稅目稅率繳納增值稅?后期清收利息收入時是否還需要按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅?是否存在重復(fù)納稅?而且在不良債權(quán)的抵債資產(chǎn)大多不能覆蓋原債權(quán)的本金及利息的情況下,高額轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅費必會增加行業(yè)成本,對原債權(quán)人的利益造成侵蝕。同時,因?qū)嵨镔Y產(chǎn)按照金融商品稅率繳納增值稅,根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定金融商品轉(zhuǎn)讓不得開具增值稅專用發(fā)票,那么對于實物資產(chǎn)后續(xù)轉(zhuǎn)讓即沒有進(jìn)項稅額可用于抵扣,造成了增值稅鏈條的割裂,亦增加了行業(yè)成本。

篇10

小微企業(yè)是國家經(jīng)濟發(fā)展和社會進(jìn)步中的重要力量,小微企業(yè)個體規(guī)模雖然很小,但數(shù)量多,在活躍經(jīng)濟市場,特別是解決就業(yè)方面發(fā)揮著重要作用。從中央到地方一直很重視小微企業(yè)發(fā)展,近年相繼出臺了很多鼓勵和扶持政策,小微企業(yè)的整體發(fā)展環(huán)境在逐步改善。但是,目前小微企業(yè)仍然面臨一個老大難問題――融資。

小微企業(yè)融資難最突出的表現(xiàn)在兩方面:融資難、融資貴。融資難主要是小微企業(yè)從銀行等正規(guī)金融機構(gòu)貸款困難,該問題過去一直被批評,說金融機構(gòu)嫌貧愛富,歧視小微企業(yè)。但是通過多年的研究和實踐發(fā)現(xiàn),這一說法對銀行不太公平。作為商業(yè)機構(gòu),商業(yè)銀行發(fā)放貸款首先要考慮貸款的安全性,同時還要考慮貸款的收益性。從銀行的角度看,對小微企業(yè)發(fā)放貸款,這兩項指標(biāo)都難以達(dá)成,小微企業(yè)的特點決定其單筆貸款額度小,公司財務(wù)信息標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范,又缺乏合格抵押物,因此大型商業(yè)銀行為小型企業(yè)提供融資支持的運營成本高,外債風(fēng)險大。

國內(nèi)外實踐表明,小微企業(yè)融資難,是國際性難題,在其他國家也存在類似情況。為了解決該問題,我國相繼出臺了很多政策,鼓勵商業(yè)銀行和新型金融機構(gòu)加大對小微企業(yè)的融資服務(wù),很多大型商業(yè)銀行成立專門服務(wù)小微企業(yè)的部門,還發(fā)展了村鎮(zhèn)銀行貸款公司、小額貸款公司等新型金融機構(gòu)。中小企業(yè)貸款有了新辦法,以及民間借貸和互聯(lián)網(wǎng)金融的日益活躍,使小微企業(yè)貸款難雖然沒有根本解決,但有所緩解。

這是很大的成績,就如解決人的生存問題,首先要吃到,然后是吃飽,最后研究如何吃好。解決小微企業(yè)融資困難,首先應(yīng)該幫助小微企業(yè)得到貸款,在這個基礎(chǔ)上再解決融資貴問題。

從目前的實際情況來看,小微企業(yè)融資難問題仍然存在,近日我在貴州調(diào)研小貸機構(gòu)和民間借貸發(fā)展情況,當(dāng)?shù)匦∥⑵髽I(yè)主反映,從小貸機構(gòu)和民間借貸比從銀行借貸方便得多,但借貸成本有點高,希望小貸機構(gòu)在繼續(xù)為小微企業(yè)提供服務(wù)同時,盡量降低貸款利息。

而小貸機構(gòu)負(fù)責(zé)人也很無奈,公司專做本地市場,服務(wù)小微客戶,在風(fēng)險把控方面做得很好,但是運營成本不低,特別是近年人員工資和房租等成本上漲較快,小貸機構(gòu)的運營成本也難以降低。小貸機構(gòu)的自有資金有限,從金融機構(gòu)融資的機會不多,即使有些小貸機構(gòu)也能夠獲得部分資金,由于小小貸機構(gòu)自身融資杠桿比例偏低,投資利潤不高,因此給小微企業(yè)降息存在困難。

中國扶貧基金會一直在為貧困農(nóng)戶提供小額貸款服務(wù),目的是解決貧困戶貸款難的問題。貧困農(nóng)戶面臨的融資困難與小微企業(yè)類似,但是難度更大。18年來,中國扶貧基金會累計在全國16個省的117個貧困縣開展小額信貸業(yè)務(wù),總放款70多億元。2014年1月至7月,共向13.7萬農(nóng)戶發(fā)放貸款14.7億元,平均單筆貸款10068元。

這其中面臨的一個困難是給農(nóng)戶的貸款利率偏高,能解決農(nóng)戶貸款難,但是沒有解決農(nóng)戶貸款貴的問題。主要原因有兩方面,一個是運營成本高,一個是融資成本高。根據(jù)從事農(nóng)戶貸款的經(jīng)驗,結(jié)合小企業(yè)貸款的特點,要降低小微企業(yè)的融資成本,需要降低為小微企業(yè)貸款的金融機構(gòu)和準(zhǔn)金融機構(gòu)的綜合成本,包括運營成本和資金成本。

其一,降低小微企業(yè)金融結(jié)構(gòu)準(zhǔn)入門檻,建立多層次小微金融服務(wù)體系。只有為小微企業(yè)服務(wù)的金融機構(gòu)多了,市場競爭加強了,才能提高服務(wù)小微企業(yè)金融機構(gòu)的運營效益,降低運營成本。大型金融機構(gòu)在創(chuàng)新金融服務(wù)的同時,也應(yīng)該允許和鼓勵更多非金融機構(gòu)加入服務(wù)小微企業(yè)的行列中,如扶持建立更多類似于小貸機構(gòu)、專門針對小微企業(yè)貸款的非存款放貸組織,充分挖掘和利用社會資源建立更便捷、透明的民間服務(wù)融資平臺。人們把金融機構(gòu)看得太神圣,審批很難,可以讓門檻低一點,對非儲蓄準(zhǔn)金融機構(gòu)放寬一點。

近期,貴州一批民營企業(yè)家在貴州省金融辦的支持下,發(fā)起成立專業(yè)的小微金融服務(wù)超市貴州中黔金融資產(chǎn)交易中心,通過小微金融服務(wù)超市實現(xiàn)民間資金和小微企業(yè)直接對接,大大提高小微企業(yè)的融資效果,降低融資成本。

其二,放寬小貸機構(gòu)的融資杠桿比例,提高小貸機構(gòu)的投資回報能力,加大小貸機構(gòu)的降息空間?,F(xiàn)在監(jiān)管部門規(guī)定,小貸機構(gòu)從銀行融資的杠桿比例是1∶0.5,最近有變化,部分地方已經(jīng)放寬到1∶1,但這仍然不夠。按照國際經(jīng)驗,如果小貸機構(gòu)的融資比例能放大到1∶3,可以顯著提高投資回報能力。

促進(jìn)小貸機構(gòu)的市場競爭,有利于小貸機構(gòu)降低對小微客戶的貸款利息。比如商業(yè)銀行的自有資金充足率最低為8%,銀行的融資杠桿可以達(dá)到1∶11,即使銀行向客戶發(fā)放的貸款利息很低,但其自有資金的回報率很低,完全要靠自有資金,規(guī)模大不了,只能把利率提高。

其三,為小貸機構(gòu)減免稅收,降低小貸機構(gòu)的運營成本。目前小貸機構(gòu)仍然適用工商界稅收政策,存在一定稅務(wù)負(fù)擔(dān),如果國家能出臺相應(yīng)的稅收減免政策,減輕小貸機構(gòu)的稅負(fù),鼓勵小貸機構(gòu)降低對小微企業(yè)的貸款利率,將有利于小微企業(yè)發(fā)展。而小微企業(yè)發(fā)展起來了,會增加小微企業(yè)對國家稅收的貢獻(xiàn),此消彼漲。

國家規(guī)定銀行5萬元以下的消費貸款免稅,但是不是正規(guī)金融機構(gòu)享受不了這一政策。在這方面,貴州省已經(jīng)開始試點,貴州金融辦和稅務(wù)部門最近專門出臺文件,為真正服務(wù)小微客戶的小貸機構(gòu)減免一定的營業(yè)稅和所得稅,降低小貸機構(gòu)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

其四,利用財政資金為小貸機構(gòu)融資提供支持,降低小貸機構(gòu)的融資成本。對支持符合國家重點產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè),以及支持農(nóng)村小微企業(yè)和農(nóng)戶的小貸機構(gòu),政府應(yīng)該給予一定的融資支持,并對小貸機構(gòu)融資提供財政貼息。