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篇1

摘 要 隨著“營改增”項(xiàng)目的推進(jìn)，特別是2013年12月12日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，明確從2014年1月1日起鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)。傳統(tǒng)的“郵電行業(yè)”，“郵”（郵政）已進(jìn)入“營改增”，“電”（電信）行業(yè)的“營改增”工作的開展也將迫在眉睫。本文從“營改增”對通信行業(yè)的影響出發(fā)，提出通信行業(yè)落實(shí)“營改增”項(xiàng)目的具體籌備工作及有效舉措。

關(guān)鍵詞 營改增 通信行業(yè)

一、“營改增”的背景

（一）“營改增”的必要性

營業(yè)稅是單位和個(gè)人在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)所獲營業(yè)額而征收的，是針對經(jīng)營者的營業(yè)收入征收的稅種，一般以營業(yè)收入作為營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。雖然營業(yè)稅的稅率比較低，但是，商品每經(jīng)過一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要納稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征收越嚴(yán)重，稅負(fù)越重。增值稅是對貨物在流通環(huán)節(jié)增值的部分進(jìn)行征收，由于在流通環(huán)節(jié)征稅與抵稅環(huán)環(huán)相扣，具有不重復(fù)征稅的特點(diǎn)。我國目前由于增值稅與營業(yè)稅并存，使得增值稅的抵扣范圍偏窄，增值稅企業(yè)購進(jìn)服務(wù)內(nèi)含的營業(yè)稅無法得到抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣鏈條被迫中斷，造成了重復(fù)征稅。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，這種稅制日漸顯現(xiàn)出內(nèi)在的不合理和缺陷，已經(jīng)不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的需要，加速構(gòu)建完整的增值稅鏈條是大勢所趨，所以增值稅取代營業(yè)稅是必然的趨勢，也是完善我國流轉(zhuǎn)稅制度的關(guān)鍵。

（二）“營改增”的進(jìn)程

2012年1月1日的上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)，標(biāo)志著深化增值稅制度改革進(jìn)程的啟動(dòng)。2013年8月1日的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”向全國推開，標(biāo)志著“營改增”取得階段性成果并穩(wěn)步推進(jìn)。2013年12月12日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，更是明確從2014年1月1日起鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)的相關(guān)政策。這次鐵路運(yùn)輸和郵政納入“營改增”，體現(xiàn)了三個(gè)方面的特點(diǎn)：一是交通運(yùn)輸業(yè)整個(gè)行業(yè)徹底納入了改革范圍，交通運(yùn)輸業(yè)作為一個(gè)營業(yè)稅稅目即將結(jié)束歷史使命，營業(yè)稅稅目也將從目前的9個(gè)減少為8個(gè)。二是此次改革是在全國范圍內(nèi)推開，而不是局部推進(jìn)。三屬于國民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)性行業(yè)的鐵路運(yùn)輸、郵政業(yè)，也開始進(jìn)入了“營改增”范圍。傳統(tǒng)的“郵電行業(yè)”，“郵”（郵政）已進(jìn)入“營改增”，“電”（電信）行業(yè)的“營改增”工作的開展也將迫在眉睫。

二、“營改增”對通信行業(yè)的影響分析

（一）對收入的影響

根據(jù)增值稅價(jià)外稅的原理，增值稅銷項(xiàng)稅的承擔(dān)者應(yīng)為最終消費(fèi)者，但由于移動(dòng)通信行業(yè)的價(jià)格受國家調(diào)控，并設(shè)置上限管理，企業(yè)不能自行隨意調(diào)整，工信部取態(tài)不漲價(jià)。如果試點(diǎn)后通信業(yè)不能通過提價(jià)等方式完成稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，則只能由通信企業(yè)自行承擔(dān)。按將來通信行業(yè)可能適用11%的增值稅率來簡單測算，在原營業(yè)稅下100元的收入，在增值稅下，則收入反映為100/（1+11%）=90.09元，收入會(huì)下降9.9%。

（二）對成本、利潤和稅負(fù)的影響

鑒于在“營改增”后，收入的下降是必然的趨勢，如果成本費(fèi)用下降幅度低于收入下降幅度，將會(huì)導(dǎo)致利潤下降，稅負(fù)上升。按現(xiàn)行的“營改增”后的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，目前通信行業(yè)可抵扣項(xiàng)目主要包括終端等貨物成本、水電費(fèi)、燃油費(fèi)、維修費(fèi)、廣告費(fèi)、咨詢費(fèi)等，可抵扣項(xiàng)目少，可取得增值稅專項(xiàng)發(fā)票的更少，而占據(jù)成本比例較大的社會(huì)代辦酬金、基站租賃費(fèi)用、物業(yè)管理費(fèi)用、勞務(wù)外包費(fèi)用等，仍屬營業(yè)稅應(yīng)稅范圍，增值稅征稅范圍較狹窄，是造成可抵扣項(xiàng)目不充分的主要原因。在這種情況下，成本的下降幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于收入的下降幅度，從而導(dǎo)致公司利潤的下降。另一方面，由于建筑安裝業(yè)等尚未納入試點(diǎn)改革，雖然通信行業(yè)可抵扣設(shè)備采購等資本開支，但目前可抵扣的設(shè)備采購金額僅約占全部資本開支的50%-60%左右。短期內(nèi)，收入產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于成本及資本性支出的進(jìn)項(xiàng)稅額，通信行業(yè)的稅收成本將會(huì)加大。此外，在營業(yè)稅下不予征稅的預(yù)存話費(fèi)贈(zèng)送終端或其他商品、積分兌換贈(zèng)送商品等營銷活動(dòng)，在增值稅下，該類贈(zèng)送性質(zhì)的活動(dòng)都可能按視同銷售原則，并按17%或11%的稅率計(jì)征銷項(xiàng)稅，進(jìn)而加大稅負(fù)。鑒于此，通信行業(yè)只有采取各種方式，如爭取稅收優(yōu)惠政策、轉(zhuǎn)嫁成本，對供應(yīng)商進(jìn)行清理及整合，增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)，提高自身利潤，爭取實(shí)現(xiàn)效益最大化。

（三）對營銷模式的影響

通信行業(yè)為了加強(qiáng)對用戶的捆綁力度，往往采用預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)、送積分、送話費(fèi)、送其他非通信商品等粗放型的促銷方式。在營業(yè)稅制下，按照實(shí)際取得的營業(yè)收入繳稅，而在增值稅制下，則采用視同銷售原則，即使未取得實(shí)際收入，但發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)或貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，仍要計(jì)征增值稅。在這種情況下，通信行業(yè)的營銷模式、業(yè)務(wù)分類、產(chǎn)品設(shè)計(jì)等市場行為將產(chǎn)生重大改變，需要引起高度重視。

三、“營改增”籌備工作舉措及落實(shí)

鑒于“營改增”項(xiàng)目推進(jìn)的迫切性，及“營改增”對通信行業(yè)的多方面影響.如何加快落實(shí)“營改增”各相關(guān)項(xiàng)目的籌備工作，目前已經(jīng)是通信行業(yè)迫在眉睫的重要事項(xiàng)。

（一）組建“營改增”項(xiàng)目籌備組，形成跨部門的工作團(tuán)隊(duì)，統(tǒng)籌“營改增”地實(shí)施的總體工作安排，指導(dǎo)“營改增”工作的統(tǒng)一實(shí)施，加速推動(dòng)流程、制度、業(yè)務(wù)模式、供應(yīng)商管理系統(tǒng)等各項(xiàng)改造工作的落地實(shí)施，按照政策相關(guān)性分階段推進(jìn)“營改增”落地的具體實(shí)施工作。

（二）加強(qiáng)公司內(nèi)部各相關(guān)涉稅人員稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，如“營改增”各環(huán)節(jié)的專題專項(xiàng)培訓(xùn)，“營改增”基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)（可采用彩信或海報(bào)等形式進(jìn)行日常宣貫）。由于增值稅的涉稅環(huán)節(jié)涉及公司的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，涉稅事項(xiàng)的職責(zé)由不同部門來履行，而財(cái)務(wù)與相關(guān)部門的人員對增值稅的基本知識(shí)缺少深入的了解和認(rèn)識(shí)。因此，為順利迎接“營改增”對公司生產(chǎn)經(jīng)營帶來的沖擊，加強(qiáng)各類涉稅人員的稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)顯得猶為重要。

（三）落實(shí)各IT支撐系統(tǒng)的改造工程。由于“營改增”涉及的各IT支撐系統(tǒng)較多，從業(yè)務(wù)前端到財(cái)務(wù)后端，從采購管理平臺(tái)到預(yù)算管控、財(cái)務(wù)報(bào)帳、納稅申報(bào)管理，從業(yè)務(wù)出帳環(huán)節(jié)的價(jià)稅分離、發(fā)票開具環(huán)節(jié)及后續(xù)的物資管理、經(jīng)營管理分析，相關(guān)涉及的各個(gè)系統(tǒng)都要進(jìn)行改造及優(yōu)化，做好系統(tǒng)改造的工作安排及技術(shù)規(guī)范。通信行業(yè)可借系統(tǒng)改造的良機(jī)，進(jìn)一步對公司的業(yè)務(wù)模式、營銷方式、內(nèi)部管理規(guī)范進(jìn)行優(yōu)化，促進(jìn)公司內(nèi)部管理的提升。

（四）開展采購供應(yīng)商資質(zhì)的梳理工作。對供應(yīng)商、合作伙伴的資質(zhì)進(jìn)行梳理，并對供應(yīng)商信息進(jìn)行統(tǒng)一管理。對于已簽訂的存量合同，特別是“營改增”前簽訂仍需執(zhí)行的合同，逐一與相關(guān)供應(yīng)商溝通協(xié)調(diào)，并取得供應(yīng)商的承諾書，確保屬于“營改增”范圍的業(yè)務(wù)，在“營改增”后能夠提供增值稅專用發(fā)票。對于新簽訂的合同，新增增值稅采購合同模板，增加提供發(fā)票的類型、提供發(fā)票的時(shí)間、違約責(zé)任等增值稅條款。確保“營改增”后及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，有效降低公司整體稅負(fù)。

（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍及管理制度的建設(shè)。相對于簡便的營業(yè)稅征稅方式來說，增值稅采用進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證，申報(bào)工作環(huán)環(huán)相扣，專票專人管理。特有的征管方式，操作復(fù)雜，工作量大，需要完善的管理制度和核算細(xì)則來支撐會(huì)計(jì)核算。此外，增值稅的涉及的法律責(zé)任重大，也對財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)有較高的要求。因此，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍及相關(guān)配套管理制度的建設(shè)，也對財(cái)務(wù)工作提出了新的要求。

（六）及早啟動(dòng)客戶“營改增”一般納稅人的資質(zhì)收集工作。營業(yè)稅下通信行業(yè)的客戶資料管理，并沒有詳細(xì)區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，只是按客戶性質(zhì)進(jìn)行簡單分類，如政府客戶、企業(yè)客戶、個(gè)人客戶等。由于具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的企業(yè)客戶，對于通信行業(yè)的服務(wù)訂購，有可能要求出具增值稅專用發(fā)票用于財(cái)務(wù)報(bào)銷。為確保“營改增”后能對這部分客戶順利提供增值稅發(fā)票，需提前整理具有一般納稅人資質(zhì)的政企客戶的數(shù)量，并做好資料收集和資質(zhì)認(rèn)證。一般納稅人資質(zhì)收集工作是發(fā)票服務(wù)的起點(diǎn)，對后續(xù)打票及取票等服務(wù)流程產(chǎn)生至關(guān)重要的影響

（七）“營改增”試運(yùn)行方案的制定落實(shí)及檢查。通過運(yùn)行全套試運(yùn)行方案，檢驗(yàn)相關(guān)流程、制度、規(guī)范是否可行，檢驗(yàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)、采購平臺(tái)、物流平臺(tái)、財(cái)務(wù)報(bào)帳平臺(tái)、稅務(wù)管理平臺(tái)等相關(guān)系統(tǒng)改造后的運(yùn)行及銜接是否可靠，檢驗(yàn)業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員掌握“營改增”后操作是否熟練，以達(dá)到磨合、提升管理效率，發(fā)現(xiàn)問題、消除隱患，挖掘潛在經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

[1]潘文軒.“營改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象分析.財(cái)貿(mào)研究.2013，24（1）.