導(dǎo)語：如何才能寫好一篇長期股權(quán)投資權(quán)益法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、長期股權(quán)投資權(quán)益法損益確認(rèn)方法及其問題

［例］2010年4月1日，A公司以貨幣資金500萬元取得B公司40%的股權(quán)，當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1600萬元，且與其賬面價值相同。A公司取得投資后立刻派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但未能對B公司形成控制。B公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元。2011年2月10日，B公司股東大會宣告分配現(xiàn)金股利20萬元，2011年2月15日收到股利。假定不考慮所得稅等其他因素。

A公司的賬務(wù)處理如下：單位為（萬元）

2010年4月1日，

借：長期股權(quán)投資640（1600×40%）

貸：銀行存款500

營業(yè)外收入140

2010年12月31日，

借：長期股權(quán)投資――B公司（損益調(diào)整）400（1000×40%）

貸：投資收益400

2011年2月10日，

借：應(yīng)收股利20

貸：長期股權(quán)投資――B公司（損益調(diào)整） 20

2011年2月15日，

借：銀行存款 20

貸：應(yīng)收股利 20

按照以上會計(jì)處理方法處理后，投資企業(yè)在年末按照享有被投資企業(yè)獲得的凈利潤的份額立即確認(rèn)為投資收益，而不需要等到派發(fā)股利后才確認(rèn)入賬。這樣處理更體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，因?yàn)榧词贡煌顿Y企業(yè)在取得利潤后沒有及時分配股利，但是投資企業(yè)的所有者權(quán)益增加了，在其報(bào)表上能夠反映出來。但是筆者認(rèn)為，這樣做會產(chǎn)生虛增投資企業(yè)資產(chǎn)，對外誤導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息使用者，對內(nèi)影響企業(yè)利用收益進(jìn)行再投資，而且不能體現(xiàn)會計(jì)處理要求的謹(jǐn)慎性原則。這是因?yàn)?，?010年12月31日確認(rèn)的投資收益在轉(zhuǎn)化成投資企業(yè)的資產(chǎn)之前（即下一年度發(fā)放股利之前），由于不在企業(yè)的可支配范圍之內(nèi)，且與企業(yè)的現(xiàn)金流入并不一致，并不是企業(yè)的真正投資利潤，若數(shù)額較大且持續(xù)時間較長，還會造成高投資收益低可用資產(chǎn)的不良后果。尤其是對于投資型企業(yè)來說，如果出現(xiàn)這種類似情況，將會夸大可支配利潤，很有可能嚴(yán)重影響企業(yè)的再投資策略及股利分配等正常經(jīng)營活動。本例中被投資企業(yè)發(fā)生的凈利潤為正數(shù)，如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損，也是一樣的道理。

二、長期股權(quán)投資權(quán)益法損益確認(rèn)問題的對策

為了解決現(xiàn)行規(guī)定可能導(dǎo)致的利潤虛假現(xiàn)象，筆者建議企業(yè)可以增設(shè)一個“遞延投資收益”賬戶，在“所有者權(quán)益”項(xiàng)目下列示。此科目可以替代上例中2010年12月31日的貸方投資收益科目，即在被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤的時點(diǎn)，投資企業(yè)將享有的被投資企業(yè)獲得的凈利潤的份額確認(rèn)為“遞延投資收益”。該賬戶不能進(jìn)行分配，只有在年末企業(yè)進(jìn)行其他的利潤分配之后，再將此賬戶下貸方余額轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤（遞延投資收益）”賬戶中。這個科目不僅從名稱上表明該收益的未確認(rèn)性，更重要的是，它將該部分未收到的長期股權(quán)投資收益計(jì)入到 “利潤分配――未分配利潤（遞延投資收益）”賬戶中，避免了企業(yè)在進(jìn)行利潤分配活動中將這部分收益混淆，產(chǎn)生不必要的差錯。如果下一年度收到被投資企業(yè)的股利，則期末將該賬戶下余額與本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤一起結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配――未分配利潤”賬戶的貸方，同時將本年利潤分配的數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配――未分配利潤”賬戶的借方；如果長期沒有收到股利，則在年末對該賬戶不進(jìn)行處理，直至收到股利的年份。同理，如果被投資企業(yè)年度虧損，則可使用類似的方法。

根據(jù)以上分析，例題中的賬務(wù)處理應(yīng)作如下改進(jìn)：

2010年4月1日：

借：長期股權(quán)投資640 （1600×40%）

貸：銀行存款500

營業(yè)外收入140

2010年12月31日：

借：長期股權(quán)投資――B公司（損益調(diào)整）400（1000×40%）

貸：遞延投資收益400

在A公司進(jìn)行其他的利潤分配之后，

借：遞延投資收益 400

貸：利潤分配――未分配利潤（遞延投資收益）400

2011年2月10日，

借：應(yīng)收股利20

貸：長期股權(quán)投資――B公司（損益調(diào)整）20

2011年2月15日，

借：銀行存款 20

貸：應(yīng)收股利 20

2011年12月31日，

借：利潤分配――未分配利潤（遞延投資收益）400

貸：利潤分配――未分配利潤400

參考文獻(xiàn)：

篇2

長期股權(quán)投資，是指通過投資取得被投資單位的股份。隨著社會的不斷進(jìn)步，以投資方式得到回報(bào)的方式是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營的不可或缺的形式，盤活資金及財(cái)務(wù)的運(yùn)作是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的長遠(yuǎn)之路。長期股權(quán)投資是其中一種重要的投資方式。

關(guān)鍵詞：

長期股權(quán)投資；權(quán)益法；會計(jì)處理

一、長期股權(quán)投資權(quán)益法的定義

長期股權(quán)投資權(quán)益法是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。長期股權(quán)投資核算有兩個方法：成本法與權(quán)益法。權(quán)益法核心是投資方在被投資單位擁有的凈資產(chǎn)量，與被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤、出現(xiàn)虧損、分派現(xiàn)金股利、可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動緊緊聯(lián)系在一起，他們的變動都會引起投資方凈資產(chǎn)量的相應(yīng)變動。

二、長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算

長期股權(quán)投資的核算包括取得、變動、處置和減值的核算

1.長期股權(quán)投資取得的核算長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。例：A公司2014年1月20日，購買南方股份有限公司發(fā)行的股票30000000股準(zhǔn)備長期持有，占南方股份有限公司股份的權(quán)25%。買入價為5元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)450000元，均由銀行支付。2013年12月31日，南方股份有限公司的所有者權(quán)益賬面價值為600000000元。

初始投資成本=30000000X5+450000=150450000(元)借：長期股權(quán)投資———南方股份有限公司———成本150450000貸：其他貨幣資金———存出投資款150450000由于投資150450000元大于投資份額600000000X25%=150000000元，故不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

2.長期股權(quán)投資變化的核算長期股權(quán)投資在核算的過程中，應(yīng)當(dāng)設(shè)置成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動明細(xì)賬。企業(yè)在持有投資期間，根據(jù)被投資單位利潤的增減來增減長期股權(quán)投資。當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損時長期股權(quán)投資的賬面價值減計(jì)至零為限。例：接上例，2014年南方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8000000元。A公司按照持股比例確認(rèn)收益2000000元。2015年5月15日南方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派0.4元，A公司可分派1200000元，2015年6月15日，收到分派的現(xiàn)金股利。(1)確認(rèn)投資收益時：借：長期股權(quán)投資———南方股份有限公司———損益調(diào)整2000000貸：投資收益2000000(2)對方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利———南方股份有限公司1200000貸：投資收益1200000(3)收到現(xiàn)金股利時：借：其他貨幣資金———存出投資款1200000貸：應(yīng)收股利———南方股份有限公司1200000長期股權(quán)投資處置的核算企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，按照實(shí)際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。例：接上例，2015年7月15日A公司出售全部股，每股出售價為10元?？铐?xiàng)已收到。借：其他貨幣資金———存出投資款300000000貸：長期股權(quán)投資———南方股份有限公司———成本150450000———南方股份有限公司———損益調(diào)整2000000投資收益147550000

三、結(jié)論

長期股權(quán)投資權(quán)益法核算它是隨著被投資企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞，來調(diào)整投資企業(yè)長期股權(quán)投資賬面價值的，被投資企業(yè)盈利增多，相應(yīng)的投資企業(yè)的投資額也會按照投資比例增加股權(quán)，反之，則減少股權(quán)，不過減到賬面價值為零至。

參考文獻(xiàn)：

[1]方璇.持股比例變動下長期股權(quán)投資的會計(jì)處理[J].現(xiàn)代商業(yè),2016(08).

[2]劉志輝.新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資相關(guān)問題探討[J].會計(jì)師,2015(14).

篇3

(一)會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定

企業(yè)對取得的長期股權(quán)投資，當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，應(yīng)采用權(quán)益法核算，并且規(guī)定對于長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；對于長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。同時規(guī)定，投資企業(yè)在每個會計(jì)年度末，會計(jì)賬務(wù)上應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制基本假設(shè)的要求，以取得投資時被投資單位的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對投資單位的凈利潤或凈虧損進(jìn)行調(diào)整后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額確認(rèn)投資收益或損失。

(二)稅法的相關(guān)規(guī)定企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價，屬于股權(quán)投資支出，不得計(jì)人投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，不論長期股權(quán)投資支出大于或小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，其差額均不得通過折舊或攤銷方式分期計(jì)入投資企業(yè)的費(fèi)用或收益。即稅法規(guī)定不確認(rèn)任何由于長期股權(quán)投資的成本或公允價值與按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額不同而產(chǎn)生的差額。同時規(guī)定，投資企業(yè)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)時間，是被投資單位會計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理的時候(另有規(guī)定者除外)，即確認(rèn)所得的時間應(yīng)在下年度。

二、長期股權(quán)投資權(quán)益法所得稅的會計(jì)處理

(一)稅法與會計(jì)準(zhǔn)則差異及納稅調(diào)整從會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定可以看出，企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，其會計(jì)處理與稅法規(guī)定的差異較大，主要表現(xiàn)在：一是對長期股權(quán)投資的初始投資大于或小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值份額的差額的確不同；二是對投資收益的確認(rèn)時間和金額不同。因此，在進(jìn)行年度納稅申報(bào)時，對于投資企業(yè)投資當(dāng)年在投資時產(chǎn)生的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，會計(jì)上已計(jì)人當(dāng)年“營業(yè)外收入”的金額，按稅法規(guī)定不應(yīng)計(jì)人當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，故應(yīng)調(diào)減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；對于投資企業(yè)在年度未確認(rèn)的當(dāng)年的投資收益，也應(yīng)調(diào)減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額(若確認(rèn)的是投資損失，則應(yīng)調(diào)增當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額)，對于當(dāng)年確認(rèn)的應(yīng)收股利(或股息)，也應(yīng)分別情況調(diào)整或不調(diào)整當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額(這已在成本法核算的納稅調(diào)整中述及)。對于投資企業(yè)投資的次年及以后年度，則只存在當(dāng)年確認(rèn)的投資損益及應(yīng)收股利(或股息)的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整問題。具體來說：

(1)投資的當(dāng)年度。假設(shè)被投資單位已宣告分派上年度(投資的以前年度)的現(xiàn)金股利，則在不考慮其它納稅調(diào)整因素的情況下：

投資企業(yè)當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額=當(dāng)年的稅前會計(jì)利潤－當(dāng)年投資時確認(rèn)的“營業(yè)外收入”的金額－當(dāng)年確認(rèn)的投資收益(或：+當(dāng)年確認(rèn)的投資損失)+當(dāng)年確認(rèn)的應(yīng)收股利(或股息)還原的稅前收益

投資企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)交納的所得稅額=[當(dāng)年的稅前會計(jì)利潤一當(dāng)年投資時確認(rèn)的“營業(yè)外收入”的金額－當(dāng)年確認(rèn)的投資收益(或：+當(dāng)年確認(rèn)的投資損失)]×適用的所得稅率+當(dāng)年確認(rèn)的應(yīng)收股利(或股息)/(1－被投資單位適用的所得稅率)×(投資企業(yè)適用的所得稅率－被投資單位適用的所得稅率)

(2)投資的次年及以后年度。假設(shè)被投資單位已宣告分派上年度的現(xiàn)金股利，則在不考慮其它納稅調(diào)整因素的情況下：

投資企業(yè)當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額=當(dāng)年的稅前會計(jì)利潤一當(dāng)年確認(rèn)的投資收益(或：+當(dāng)年確認(rèn)的投資損失)+當(dāng)年確認(rèn)的應(yīng)收股利(或股息)還原的稅前收益

投資企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)交納的所得稅額：[當(dāng)年的稅前會計(jì)利潤一當(dāng)年確認(rèn)的投資收益(或：+當(dāng)年確認(rèn)的投資損失)]×適用的所得稅率+當(dāng)年確認(rèn)的應(yīng)收股利(或股息)還原的稅前收益×(投資企業(yè)適用的所得稅率一被投資單位適用的所得稅率)

企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，在會計(jì)處理上，其賬面價值與實(shí)際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而記入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時應(yīng)當(dāng)將原計(jì)人所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；在稅務(wù)處理上，企業(yè)處置長期股權(quán)投資，屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，其計(jì)稅基礎(chǔ)與實(shí)際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)人應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

(二)會計(jì)處理及對所得稅的影響

[例]甲公司2008年1月1日購入乙公司股票20萬股，每股面值5元，共支付價款125萬元，取得乙公司30％的股權(quán)，并計(jì)劃長期持有。2008年乙公司獲凈利200萬元，2009年5月1日宣告按每股面值5％發(fā)放2008年度現(xiàn)金股利。2009年乙公司虧損100萬元。甲公司2008、2009年度利潤總額均為100萬元。2010年初，甲公司轉(zhuǎn)讓持有乙公司的全部股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓價款155萬元。甲、乙公司所得稅稅率均為33％。

分析：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，2008年末應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資收益為200×30％=60(萬元)。2008年末，會計(jì)上增加投資賬面價值并相應(yīng)確認(rèn)了投資收益，但是稅法不確認(rèn)投資賬面價值的增加額，也不確認(rèn)投資收益。2008年末應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額60萬元，故應(yīng)納稅所得額為100-60=40(萬元)，應(yīng)交所得稅為40×33％=13.2(萬元)，該投資的賬面價值為125+60=185(萬元)，而該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為125萬元，企業(yè)應(yīng)在備查簿上作相關(guān)記錄。

2008年1月1日購入乙公司股票時：

借：長期股權(quán)投資――成本　1250000

貸：銀行存款　1250000

2008年末調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值時：

借：長期股權(quán)投資――乙公司(損益調(diào)整)600000

貸：投資收益　600000

借：所得稅　132000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　132000

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，甲公司采用權(quán)益法，2009年5月宣告分派股利，沖減投資賬面價值20×5×5％：5(萬元)，2009年末應(yīng)確認(rèn)的投資損失=100×30％=30(萬元)。但是根據(jù)稅法規(guī)定，2009年5月宣告發(fā)放的2008年度的現(xiàn)金股利時，會計(jì)上將其作為投資額的回收，而稅法上將其作為股利性收益。故該項(xiàng)投資時的賬面價值為180萬元(185-5)，稅法上確認(rèn)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為125萬元，企業(yè)應(yīng)在備查簿登記。

2009年末，乙公司虧損，會計(jì)上規(guī)定將其作為投資損失計(jì)人當(dāng)期損益，減少會計(jì)利潤。并調(diào)減投資賬面價值；稅法規(guī)定，此項(xiàng)損失不得作為投資企業(yè)當(dāng)期損益，也不得沖減投資成本。投資賬面價值為150萬元(180-30)，計(jì)稅基礎(chǔ)仍為125萬元，企業(yè)也應(yīng)在備查簿上作相應(yīng)記錄。稅法上不確認(rèn)的投資損失30萬元，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元。應(yīng)納稅所得額=100+30=-130(萬元)，應(yīng)交所得稅為130×33％=42.9(萬元)，甲公司相關(guān)會計(jì)分錄如下：

2009年5月1日乙公司宣告分派股利時：

借：應(yīng)收股利　50000

貸：長期股權(quán)投資――乙公司(損益調(diào)整)　50000

2009年末調(diào)整長期投資賬面價值：

借：投資收益――股權(quán)投資損失　300000

貸：長期股權(quán)投資――乙公司(損益調(diào)整)　300000

借：所得稅　429000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　429000

2010年初，甲公司轉(zhuǎn)讓持有乙公司的股權(quán)取得155萬的轉(zhuǎn)讓價款，會計(jì)上確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益5萬元(155-150)，稅法上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓收益為30萬元(155-125)，同時轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債8.25萬元(25×33％)，而甲公=J應(yīng)納稅所得額為30×33％=9.9(萬元)，相關(guān)會計(jì)分錄為：

借：銀行存款　1550000

貸：長期股權(quán)投資――成本　1250000

――損益調(diào)整　250000

投資收益　50000

借：所得稅　16500

篇4

摘 要 2006年的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,長期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量等方面發(fā)生了很大變化。但不少人對成本法和權(quán)益法的核算還不是太清楚。為此,我們結(jié)合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)范,進(jìn)行相關(guān)的闡述,以便大家更好地掌握和使用長期股權(quán)投資進(jìn)行核算。

關(guān)鍵詞 長期股權(quán)投資 成本法 權(quán)益法

一、長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法概述

長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份,該投資通常是為長期持有,以期通過股權(quán)投資達(dá)到控制被投資單位,或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響,或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系,以分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

成本法與權(quán)益法的概念與適用范圍:

成本法,是指長期股權(quán)投資按成本計(jì)價的方法,適用于以下兩種情況:

1.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資

2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。

權(quán)益法,是指投資以初始投資成本計(jì)量后,在投資持有期間,根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。權(quán)益法適用于投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響,即對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資。

一般情況下,持股比例在20%以下、公允價值不能可靠計(jì)量的股權(quán)投資或持股比例在50%以上的股權(quán)投資,采用成本法核算;持股比例為20%至50%的股權(quán)投資,采用權(quán)益法核算。如圖所示:

為了恰當(dāng)?shù)剡x擇長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法,投資企業(yè)應(yīng)正確界定與被投資單位的關(guān)系:控制、共同控制、重大影響、無共同控制或重大影響。企業(yè)通?？筛鶕?jù)法律上的標(biāo)準(zhǔn),即通過對被投資單位持股比例來判斷。同時,企業(yè)也應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。

例如,投資企業(yè)雖持有較低股份比例,但其有權(quán)決定一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從改企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益,則此長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

二、成本法與權(quán)益法的相互轉(zhuǎn)化

(一)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計(jì)核算

1.因追加投資導(dǎo)致持股比例上升,由對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)化為能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的。總的思路是“追溯”調(diào)整,即對原持有的長期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額:屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽(yù)部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;屬于原取得投資時因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額,一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時調(diào)整留存收益。

對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分:屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的,一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時調(diào)整留存收益。屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時,應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積――其他資本公積”。

對于新取得的股權(quán)部分,應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額,其中投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本,同時計(jì)入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。

2.因處置投資等導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?。思路是假設(shè)剩余的部分投資從取得時起一直采用權(quán)益法核算,對權(quán)益法與成本法的差異進(jìn)行調(diào)整。

首先,應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。其次,應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額,屬于投資作價中體現(xiàn)商譽(yù)部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時,應(yīng)調(diào)整留存收益。

對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有份額,一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時調(diào)整留存收益,對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額,調(diào)整當(dāng)期損益;其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時,應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積――其他資本公積”。

(二)權(quán)益法轉(zhuǎn)化為成本法的核算

1.因追加投資原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的,應(yīng)將該長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法,屬于多次購買形成企業(yè)合并,購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值余額進(jìn)行調(diào)整,將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本,在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價的公允價值。

2.因減少投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量的――由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

參考文獻(xiàn):

篇5

(一)成本法及其適用范圍 成本法是指企業(yè)將對外進(jìn)行股權(quán)投資所形成的長期資產(chǎn)按成本進(jìn)行計(jì)價的方法。該方法適用于兩種情況：(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，即對子公司的投資。此種情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法對這部分投資進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，通俗的講就是母公司在日常會計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)“調(diào)表不調(diào)賬”。(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，主要是指除對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)之外的長期股權(quán)投資。

(二)權(quán)益法及其適用范圍 權(quán)益法是指企業(yè)的長期股權(quán)投資在以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對自己長期股權(quán)投資的賬面價值隨之進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的方法。投資企業(yè)對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

(三)長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的具體情形　投資企業(yè)對長期股權(quán)投資的核算到底是采用成本法還是權(quán)益法主要取決于所擁有的被投資企業(yè)有表決權(quán)資本的持股比例。投資企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營的需要而增加或減少自己的投資時，會直接使自己的持股比例相應(yīng)發(fā)生變動，當(dāng)這種變動達(dá)到一定程度時，就會使長期股權(quán)投資的具體核算方法發(fā)生變化，從而出現(xiàn)成本法與權(quán)益法的相互轉(zhuǎn)換問題。成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的情形主要包括：(1)因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的。(2)因處置投資等導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频摹?/p>

二、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計(jì)處理

(一)會計(jì)處理原則　長期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，其會計(jì)處理的核心內(nèi)容是：

首先，按照權(quán)益法的核算要求對原成本法下的核算結(jié)果進(jìn)行追溯調(diào)整，即應(yīng)以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上比較該初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定是否需要對長期股權(quán)投資賬面價值進(jìn)行調(diào)整，具體來說就是：初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于原取得投資時因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。

其次，對新增長期股權(quán)投資部分也比照上述權(quán)益法的核算要求進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)處理，對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中：投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時計(jì)入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。

(二)會計(jì)處理方法　第一種情況，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制情況下的會計(jì)處理。具體包括以下幾個步驟：第一步，計(jì)算原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額并進(jìn)行會計(jì)處理。第二步，對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分進(jìn)行會計(jì)處理。第三步，對新增長期股權(quán)投資進(jìn)行會計(jì)處理。

[例1]甲公司于2006年2月取得乙公司12％的股權(quán)，成本為1100萬元，取得時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為9000萬元(假定其公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價值，甲公司對此項(xiàng)采用成本法核算。假設(shè)本例中甲公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。2007年4月10日，甲公司又以2000萬元的價格取得乙公司20％的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為15000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照乙公司章程規(guī)定，甲公司能夠派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定甲公司在取得對乙公司12％的股權(quán)后，乙公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤為5000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，乙公司未發(fā)生其他計(jì)人資本公積的交易或事項(xiàng)。

對原長期股權(quán)投資賬面價值的追溯調(diào)整：

(1)對于原12％股權(quán)的成本1100萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額1080萬元(9000×12％)之間的差額20萬元，屬于原投資時體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

(2)對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動額6000萬元(15000-9000)相對于原持股比例12％的部分720萬元中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分600萬元(5000×12％)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動120萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計(jì)人資本公積(其他資本公積)。賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整　6000000

――，其他權(quán)益變動 1200000

貸：盈余公積　600000

利潤分配――未分配利潤　5400000

資本公積――其他資本公積　1200000

2007年4月10日，甲公司應(yīng)確認(rèn)對乙公司新的長期股權(quán)投資。對于新取得的股權(quán)，其成本為2000萬元，與取得該投資時按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額3000萬元(15000×20％)之間的差額1000萬元，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時計(jì)入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入，賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資――成本　30000000

貸：銀行存款　20000000

營業(yè)外收入　10000000

注意：確認(rèn)該部分長期股權(quán)投資后，甲公司對乙公司投資的賬面價值為4820萬元，其中：投資成本4100萬元(與原持有比例相對應(yīng)的部分為1100萬元，新增股權(quán)的成本為3000萬元)、損益調(diào)整600萬元、其他權(quán)益變動120萬元。

第二種情況，因處置投資等導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂魄闆r下的會計(jì)處理。具體包括以下幾個步驟：

第一步：應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本；

第二步：比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，同理：(1)如果投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，則屬于投資作價中體現(xiàn)商譽(yù)部分，因此不調(diào)整長期股

權(quán)投資的賬面價值；(2)如果投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。

第三步：(1)對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有份額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；(2)對于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積――其他資本公積”。

[例2]甲公司原持有B乙公司60％的股權(quán)，其賬面余額為9000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2006年12月6 日，甲公司將其持有的對乙公司20％的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價款5400萬元。當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為24000萬元。甲公司原取得對乙公司60％股權(quán)時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為13500萬元(假定其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同)。自取得對乙公司長期股權(quán)投資后至處置投資前，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤7500萬元。假定乙公司一直未進(jìn)行利潤分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，乙公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。本例中甲公司按凈利潤的10％提取盈余公積。在出售20％的股權(quán)后，甲公司對乙公司的持股比例為40％，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法進(jìn)行核算。

確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益，賬務(wù)處理為：

借：銀行存款　54000000

貸：長期股權(quán)投資――成本　30000000

投資收益　24000000

調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值：

剩余長期股權(quán)投資的賬面價值為6000萬元，與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額5400萬元之間的差額600萬元(6000-13500x40％)為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價值不需要對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。

取得投資以后被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動中應(yīng)享有的份額為4200萬元[(24000-13500)×40％]，其中：3000萬元(7500×40％)為被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益，其余1200萬元應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積――其他資本公積”。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整　30000000

――其他權(quán)益變動 12000000

貸：盈余公積　3000000

利潤分配――未分配利潤　27000000

篇6

案例情況：

A企業(yè)是居民納稅人，其所得稅征收方式為查賬征收。A公司于2014年1月12日以25，942，980.00元購入乙企業(yè)47.5%的股權(quán)，投資時被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值為57，485，989.73元，A企業(yè)對乙企業(yè)的投資采用權(quán)益法核算。2014年12月31日，被投資企業(yè)乙全年實(shí)現(xiàn)稅后凈利2，760，795.31元，所有者權(quán)益的其他項(xiàng)目未發(fā)生變化。2015年6月5日，被投資方宣告分派股利，A企業(yè)分得股利475，000.00元。7月12日，投資方A以29，600，000.00元轉(zhuǎn)讓所持全部股份。

一、初始投資產(chǎn)生的財(cái)稅差異及納稅申報(bào)表的填寫

初始投資階段，因稅法與會計(jì)準(zhǔn)則對投資入賬金額規(guī)定的不同可能會產(chǎn)生差異。根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時，入賬價值等于初始投資成本，差額為商譽(yù)，商譽(yù)不單獨(dú)確認(rèn)，體現(xiàn)在長期股權(quán)投資的入賬價值中；初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時，按照享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額作為長期股權(quán)投資的入賬價值，差額確認(rèn)為營業(yè)外收入。初始投資時A企業(yè)會計(jì)處理為：

借：長期股權(quán)投資――成本 27305845.12

貸：銀行存款等 25942980.00

營業(yè)外收入 1362865.12

長期股權(quán)投資在會計(jì)上的入賬價值為27，305，845.12元，而根據(jù)稅法規(guī)定，投資應(yīng)以購買價款作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，則其計(jì)稅基礎(chǔ)為2，5942，980.00元，會計(jì)所確認(rèn)的營業(yè)外收入稅法上不予認(rèn)可，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減1，362，865.12元，該差異屬暫時性差異。應(yīng)在申報(bào)表附表A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表“一、收入類調(diào)整項(xiàng)目”第五行第4列“調(diào)減金額”處填寫1，362，865.12元。

二、持有階段產(chǎn)生的財(cái)稅差異及納稅申報(bào)表的填寫

1.投資持有階段，會因稅法與會計(jì)在投資收益確認(rèn)時間的不同而產(chǎn)生暫時性差異，同時由于權(quán)益性收益免稅的稅收優(yōu)惠政策會產(chǎn)生永久性差異。在本例中，投資方A2014年12月31日的賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 1311377.77

貸：投資收益 1311377.77

企業(yè)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，按照應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益份額，確認(rèn)投資收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。而國稅函[2010]79號文件規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)，故應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減1，311，377.77元。在申報(bào)表附表105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表的第六行“六、長期股權(quán)投資”第1列“長期股權(quán)投資-持有收益賬載金額”處填寫1，311，377.77元，稅法角度尚未確認(rèn)投資收益，因此第2列“稅收金額”填寫金額為0，第3列“納稅調(diào)整金額”填寫金額-1，311，377.77元，并應(yīng)在附表A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表的第四行“（三）投資收益”第4列“調(diào)減金額”，填寫1，311，377.77元。

2.2015年6月5日，投資方A分得股利475000元，于2015年6月5日的賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收股利 475000

貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 475000

根據(jù)國稅函[2010]79號文件規(guī)定，稅法此時應(yīng)確認(rèn)投資收益475，000.00元，因此應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增475，000.00元，此時的475，000.00元為暫時性差異。另《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入”。此項(xiàng)差異屬于永久性差異，因此在填寫納稅申報(bào)表時，分別應(yīng)體現(xiàn)所產(chǎn)生的暫時性差異和永久性差異。在附表105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表的第六行“六、長期股權(quán)投資”第1列“長期股權(quán)投資-持有收益賬載金額”處填寫0.00元，而從稅法角度應(yīng)確認(rèn)投資收益，因此第2列“稅收金額”填寫金額為475，000.00元，第3列“納稅調(diào)整金額”填寫金額475，000.00元。由于前期會計(jì)上已確認(rèn)收益，而按稅法規(guī)定此時才確認(rèn)，故應(yīng)作納稅調(diào)增，應(yīng)在附表A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表的第四行“（三）投資收益”第3列“調(diào)增金額”，填寫475，000.00元。而免稅政策帶來的永久性差異應(yīng)在在附表A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益情況明細(xì)表的第6列“依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額”填寫金額為475，000.00元。作為稅收優(yōu)惠的免稅收入，在附表A107010 收入、所得減免及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表的第三行填寫金額475，000.00元，此時填寫的金額是由于稅收優(yōu)惠政策造成的永久性差異。

三、處置階段財(cái)稅差異及納稅申報(bào)表的填寫

處置階段，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實(shí)際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。”而稅法規(guī)定的計(jì)稅成本是投資時按稅法規(guī)定確定的歷史成本，它不同于投資的會計(jì)賬面價值。本例中A企業(yè)處置股權(quán)時的會計(jì)處理為：

借：銀行存款 29 600 000

貸：長期股權(quán)投資――成本 27305845.12

長期股權(quán)投資――損益調(diào)整 836377.77

篇7

一、權(quán)益法下順流逆流交易會計(jì)處理及疑惑

（一）順流交易會計(jì)處理及疑惑 長期股權(quán)投資達(dá)到控制時，母子公司之間的商品交易就稱為內(nèi)部交易 而一般情況下把母公司向子公司出售商品交易叫順流交易。

[例1]假定A公司2012年1月1日購買B公司30%的有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。A公司和B公司之間于2012年10月發(fā)生了唯一一筆內(nèi)部交易，A公司將其賬面價值為700萬元的存貨以900萬元的價格賣給了B公司。至2012年12月31日，B公司還未將這批存貨向外部第三方售出。假定A公司在年初取得對B公司的投資時，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相同。為便于理解，假設(shè)B公司2012年度會計(jì)凈利潤為0萬元。假定暫不考慮所得稅等其他的因素。

通過例題1的描述可知，A公司賣給B公司的存貨為內(nèi)部順流交易， A公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤200萬元（900萬元-700萬元），其中的60（200×30%）萬元屬于A公司持有的對聯(lián)營企業(yè)（B公司）的權(quán)益份額，按會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷，即A公司的賬務(wù)處理如下：（單位：萬元，下同）

分錄1：

借：長期股權(quán)投資[（0萬元-200萬元）×30%] -60

貸：投資收益 -60

在分錄1中，A公司在計(jì)算2012年度的投資收益時，考慮到內(nèi)部交易的影響，少確認(rèn)了60萬元的投資收益和長期股權(quán)投資。但多數(shù)學(xué)習(xí)者會認(rèn)為該未實(shí)現(xiàn)的損益在A公司的報(bào)表上，并不在B公司的報(bào)表上，B公司2012年的利潤0萬元并不受該內(nèi)部交易的影響，為什么還要少確認(rèn)60萬元呢？

按照準(zhǔn)則的要求，A公司在年末如果需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（也就是有其他的子公司需要合并），在A公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對該內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的損益在個別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：

分錄2：

借：營業(yè)收入（900萬元×30%） 270

貸：營業(yè)成本（700萬元×30%） 210

投資收益 60

在分錄2中，由于營業(yè)收入和營業(yè)成本在A公司報(bào)表中，沖減營業(yè)收入和營業(yè)成本，學(xué)習(xí)者還能理解。但讓學(xué)習(xí)者更難理解的是，沖減營業(yè)收入和營業(yè)成本的同時，為什么要增加投資收益呢？有學(xué)者解釋說增加投資收益是由于在分錄1中少確認(rèn)了該部分投資收益，在合并報(bào)表中需要轉(zhuǎn)回，但分錄1不是說該部分投資收益屬于內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的部分不需要考慮嗎，為什么還要轉(zhuǎn)回呢？

基于以上對分錄1和分錄2的疑問，大多數(shù)學(xué)習(xí)者很難想明白這兩個分錄全部的來龍去脈，這為這些學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)造成了很大的障礙。

（二）逆流交易會計(jì)處理及疑惑 長期股權(quán)投資達(dá)到控制時，母子公司之間的商品交易就稱為內(nèi)部交易 當(dāng)子公司向母公司出售商品的交易就是逆流交易。

[例2]假定M公司2012年1月1日購買N公司40%的有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。M公司和N公司之間于2012年10月發(fā)生了唯一一筆內(nèi)部交易，N公司將其賬面價值為700萬元的存貨以900萬元的價格賣給了M公司。至2012年12月31日，M公司還未將這批存貨向外部第三方售出。假定M公司在年初取得對N公司的投資時，N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相同。為便于理解，假設(shè)N公司2012年度會計(jì)凈利潤為0萬元。假定暫不考慮所得稅等其他的因素。

通過例題2的描述可知，N公司賣給M公司的存貨為內(nèi)部逆流交易， N公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤200萬元（900萬元-700萬元），其中的80（200×40%）萬元屬于M公司持有的對聯(lián)營企業(yè)（N公司）的權(quán)益份額，按會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷，即M公司的賬務(wù)處理如下：

分錄3：

借：長期股權(quán)投資[（0萬元-200萬元）×40%）] -80

貸：投資收益 -80

分錄3是學(xué)習(xí)者最容易理解的，因?yàn)樵摬糠謨?nèi)部逆流交易未實(shí)現(xiàn)的收益，就在N公司的利潤表上，M公司在確認(rèn)長期股權(quán)投資和投資收益時，當(dāng)然需要將該部分未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易收益按照份額從投資收益中減掉。

按照準(zhǔn)則的要求，M公司在年末如果需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（也就是有其他的子公司需要合并），在M公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對該內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的損益在個別報(bào)表已確認(rèn)存貨的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：

分錄4：

借：長期股權(quán)投資 80

貸：存貨 80

分錄4也讓學(xué)習(xí)者產(chǎn)生疑惑，貸記存貨還能理解，因?yàn)樵搩?nèi)部交易讓M公司的存貨多記了80萬元，需要沖減掉，但為什么要借記長期股權(quán)投資80萬元呢？有的學(xué)者解釋說分錄3中長期股權(quán)投資少記了80萬元需要轉(zhuǎn)回，但少記不是由于內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)的損益需要調(diào)減的嗎？為什么在合并報(bào)表中還需要轉(zhuǎn)回？

總之，順流交易和逆流交易的核算，都存在讓學(xué)習(xí)者難以理解的地方。下面，本文將從順流交易和逆流交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，深入分析以上會計(jì)分錄的來龍去脈。

二、基于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的順流逆流交易處理解讀

（一）順流交易的解讀 以[例1]為基礎(chǔ)進(jìn)行分析：首先分析一下例1中順流交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。A公司將賬面價值為700萬元的存貨以900萬元的價格賣給了B公司，如果B公司納入A公司的合并范圍，則抵銷該內(nèi)部交易的會計(jì)處理很容易理解。而實(shí)際上，B公司沒有納入A公司的合并范圍，A公司和B公司的內(nèi)部交易只能站在A公司的報(bào)表方面進(jìn)行內(nèi)部交易的抵銷。當(dāng)然這里的抵消只能抵消A公司的營業(yè)收入和營業(yè)成本，在分錄2中很容易看出來。所以，這里A公司和B公司的內(nèi)部交易除了抵銷掉A公司的營業(yè)收入和營業(yè)成本以外，還會產(chǎn)生對A公司報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的其他影響。

該順流交易會對A公司報(bào)表項(xiàng)目產(chǎn)生哪些影響呢？ 這里用順流交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來分析。A公司700萬元的存貨以900萬元的價格賣給了B公司，考慮抵消掉A公司的營業(yè)收入和營業(yè)成本以外，A公司實(shí)際上是拿700萬元的存貨換取了B公司900萬元的貨幣資金（假設(shè)收到了貨款），由于是內(nèi)部交易，考慮到存貨的700萬元計(jì)價基礎(chǔ)不變，其價差200萬元（900萬元-700萬元）已經(jīng)增加了A公司的其他資產(chǎn)（貨幣資金），這200萬元其中的30%部分（60萬元），對A公司產(chǎn)生了實(shí)質(zhì)的影響，其他的70%可視為與被投資企業(yè)其他股東的已實(shí)現(xiàn)交易。既然A公司額外獲得了60萬元（200萬元×30%）的其他資產(chǎn)（貨幣資金），該資產(chǎn)的增加會產(chǎn)生什么樣的效果呢？

由于A公司和B公司是投資和被投資關(guān)系，A公司額外獲得了60萬元的其他資產(chǎn)（貨幣資金），是作為A公司投資成本的收回呢，還是作為A公司從B公司獲得的投資收益呢？A公司如果作為投資收益，計(jì)入當(dāng)期的合并報(bào)表，不符合謹(jǐn)慎性原則，而作為投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資，到最后處置該投資時，還會轉(zhuǎn)化為投資收益。所以A公司額外獲得了60萬元的其他資產(chǎn)（貨幣資金），作為投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資，相當(dāng)于確認(rèn)了一筆未實(shí)現(xiàn)的投資收益，這樣處理符合會計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。這就是A公司需要在合并報(bào)表層面達(dá)到的效果。

在A公司的個別報(bào)表層面，該順流交易發(fā)生后，由于貨幣資金60萬元A公司實(shí)際已經(jīng)收到，已計(jì)入了報(bào)表項(xiàng)目。進(jìn)一步分析，該60萬元在交易發(fā)生后，增加貨幣資金的同時，也增加了營業(yè)收入（900萬元×30%）270萬元和營業(yè)成本（700萬元×30%）210萬元，即A公司的所有者權(quán)益增加了60萬元。綜合考慮的話，順流交易發(fā)生后，A公司相當(dāng)于在其個別報(bào)表作了如下會計(jì)分錄：

分錄5 ：

借：貨幣資金 60

營業(yè)成本（700萬元×30%） 210

貸：營業(yè)收入（900萬元×30%） 270

通過以上確對順流交易的解讀可知，要在合并報(bào)表層面達(dá)到的最終效果就是：

分錄6：

借：貨幣資金 60

貸：長期股權(quán)投資 60

而在A公司個別報(bào)表的貨幣資金已經(jīng)實(shí)際增加了60萬元，要達(dá)到分錄6的綜合效果， 還需要在分錄5的基礎(chǔ)上，作會計(jì)分錄：

分錄7：

借：營業(yè)收入（900萬元×30%） 270

貸：營業(yè)成本（700萬元×30%） 210

長期股權(quán)投資 60

把分錄5和分錄7綜合考慮，就達(dá)到了分錄6的效果。再把分錄7進(jìn)行分解，分解為分錄8和分錄9：

分錄8：

借：長期股權(quán)投資[（0萬元-200萬元）×30%] -60

貸：投資收益 -60

分錄9：

借：營業(yè)收入（900萬元×30%） 270

貸：營業(yè)成本（700萬元×30%） 210

投資收益 60

可見，分錄8和分錄9，正好是[例1]的分錄1和分錄2。當(dāng)然，這里分錄8是A公司個別報(bào)表期末確認(rèn)投資收益的分錄，分錄9是如果A公司期末編制合并報(bào)表情況下的調(diào)整分錄。這樣，關(guān)于順流交易的分析就與準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)現(xiàn)了完美的對接。

（二）逆流交易的解讀 以[例2]為基礎(chǔ)進(jìn)行分析。首先，分析[例2]中逆流交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。N公司將賬面價值為700萬元的存貨以900萬元的價格賣給了M公司，如果N公司納入M公司的合并范圍，則抵銷該內(nèi)部交易的會計(jì)處理很容易理解。而實(shí)際上，N公司沒有納入M公司的合并范圍，N公司和M公司的內(nèi)部交易只能站在M公司的報(bào)表方面進(jìn)行內(nèi)部交易的抵銷。這樣，該逆流交易就會產(chǎn)生對M公司報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的其他影響。

該逆流交易會對M公司報(bào)表項(xiàng)目產(chǎn)生哪些影響呢？我們這里用逆流交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來分析。N公司700萬元的存貨以900萬元的價格賣給了M公司， M公司實(shí)際上是拿900萬元的貨幣資金（假設(shè)支付了貨款）換取了N公司700萬元的存貨，由于是內(nèi)部交易，考慮到存貨的700萬元計(jì)價基礎(chǔ)不變，其價差200萬元（900萬元-700萬元）其中40%的部分（80萬元）已經(jīng)虛增了M公司的存貨，對M公司產(chǎn)生了實(shí)質(zhì)的影響，其他的60%可視為與被投資企業(yè)其他股東的已實(shí)現(xiàn)交易。既然M公司虛增的80萬元存貨已對M公司產(chǎn)生了實(shí)質(zhì)影響，也就是說M公司花了80萬元買了一部分虛擬的存貨，那么該虛增的存貨會產(chǎn)生什么樣的效果呢？

由于M公司和N公司是投資和被投資關(guān)系，內(nèi)部交易引起M公司虛增的80萬元存貨作為存貨列示十分不妥，但這已實(shí)際支付的80萬元，是作為M公司投資成本的追加呢，還是作為M公司當(dāng)期的投資損失呢？如果作為投資成本的追加，則該追加部分只能到處置時才能轉(zhuǎn)化為投資損失，可見這樣不符合會計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，如果M公司作為投資損失，計(jì)入當(dāng)期的損益，符合會計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。所以M公司額外支付的80萬元，作為投資損失計(jì)入當(dāng)期損益比較合適。這就是M公司需要在合并報(bào)表層面達(dá)到的效果。

在M公司的個別報(bào)表層面，該逆流交易發(fā)生后，由于貨幣資金80萬元M公司實(shí)際已經(jīng)支付。進(jìn)一步分析，該80萬元在交易發(fā)生后，減少了貨幣資金的同時，增加了存貨的金額80萬元。綜合考慮，逆流交易發(fā)生后，M公司相當(dāng)于在其個別報(bào)表作了會計(jì)分錄：

分錄10 ：

借：存貨 80

貸：貨幣資金 80

通過以上對逆流交易的解讀可知，要在合并報(bào)表層面達(dá)到的最終效果就是：

分錄11：

借：投資收益 80 （作為當(dāng)期的投資損失）

貸：貨幣資金 80

而在M公司個別報(bào)表的存貨已經(jīng)增加了80萬元，要達(dá)到分錄11的綜合效果，我們還需要在分錄10的基礎(chǔ)上，作如下會計(jì)分錄：

分錄12：

借：投資收益 80

貸：存貨 80

把分錄10和分錄12綜合考慮，就達(dá)到了分錄11的效果。

再把分錄12進(jìn)行分解，分解為分錄13和分錄14：

分錄13：

借：長期股權(quán)投資[（0萬元-200萬元）×40%）] -80

貸：投資收益 -80

分錄14：

借：長期股權(quán)投資 80

貸：存貨 80

可見，分錄13和分錄14，正好是[例2]的分錄3和分錄4。當(dāng)然，這里分錄13是M公司個別報(bào)表期末確認(rèn)投資收益的分錄，分錄14是如果M公司期末編制合并報(bào)表情況下的調(diào)整分錄。這樣，關(guān)于逆流交易的分析與準(zhǔn)則的規(guī)定也實(shí)現(xiàn)了完美的對接。

參考文獻(xiàn)：

篇8

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資，權(quán)益法，差異

 

權(quán)益法是長期股權(quán)投資核算中的一個主要方法，其主要特點(diǎn)是根據(jù)被投資企業(yè)的經(jīng)營損益不斷調(diào)整投資方的長期股權(quán)投資投資成本，以反映投資方占被投資方經(jīng)營損益的份額。在2006年財(cái)政部的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號―長期股權(quán)投資》（以下簡稱新準(zhǔn)則）中，長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算相對于舊準(zhǔn)則發(fā)生了很多變化。。

1. 適用范圍方面的差異

依據(jù)對投資單位產(chǎn)生的影響，長期股權(quán)投資可分為控制、共同控制、重大影響和無控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報(bào)價且公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資四種類型。舊準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。新準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

在新準(zhǔn)則中，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的情況由原來采用權(quán)益法核算改用成本法核算，但編制合并報(bào)表時應(yīng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)榫哂锌刂脐P(guān)系的母子公司之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，導(dǎo)致投資企業(yè)對被投資企業(yè)的長期股權(quán)投資不存在清晰的可辨認(rèn)的公允價值，在這種情況下，若允許投資企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資核算，會給不實(shí)會計(jì)信息提供以可乘之機(jī)。

2. 會計(jì)科目設(shè)置方面的差異

在對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，舊準(zhǔn)則中，企業(yè)在“長期股權(quán)投資”總賬科目下設(shè)置了“投資成本”、“股權(quán)投資差額”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”等明細(xì)科目。在新準(zhǔn)則中，企業(yè)需要在“長期股權(quán)投資”總賬科目下設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

可見，新準(zhǔn)則中取消了“股權(quán)投資差額”的明細(xì)科目，同時將核算被投資企業(yè)除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動的“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目改為了“其他權(quán)益變動”。

3. 初始計(jì)量方面的差異

權(quán)益法下，投資企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，舊準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)初始投資成本高于應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額時，應(yīng)按其差額相應(yīng)調(diào)整初始投資成本。論文格式。新準(zhǔn)則規(guī)定，如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有的被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額的，該部分差額系投資企業(yè)在購入該項(xiàng)投資過程中通過購買作價體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽(yù)，不需要進(jìn)行調(diào)整，而是構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。如果長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有的被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額的，該部分差額可以看作購買時被投資企業(yè)的股東給予投資企業(yè)的讓步，或是出于其他方面的考慮，被投資企業(yè)的原有股東無償贈與投資企業(yè)的價值，因而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

4. 后續(xù)計(jì)量方面的差異

4.1被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益時核算的差異

4.1.1被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤時

被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤時，舊準(zhǔn)則規(guī)定，屬于被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤而影響的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。新準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資企業(yè)凈利潤份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資企業(yè)的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。通常應(yīng)進(jìn)行的調(diào)整為:以取得投資時被投資企業(yè)固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對于被投資企業(yè)已計(jì)提折舊額,攤銷額之間存在差額的,應(yīng)按其差額對被投資企業(yè)凈損益進(jìn)行調(diào)整。

4.1.2 被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損時

新準(zhǔn)則要求，投資企業(yè)在確認(rèn)被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損時，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：首先，減計(jì)長期股權(quán)投資的賬面價值。其次，長期股權(quán)投資減計(jì)至零時，如果存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益，應(yīng)以該長期實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益減計(jì)至零為限，投資企業(yè)權(quán)益的賬面價值為限減計(jì)長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資損失。長期權(quán)益的賬面價值不作調(diào)整。論文格式。再次，長期權(quán)益的價值減計(jì)至零時，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額確認(rèn)為投資損失。最后，被投資企業(yè)以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按以上相反順序恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。

4.2 被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動核算的差異

投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，這一處理新舊準(zhǔn)則相同。新準(zhǔn)則同時增加或減少“資本公積―其他資本公積”。即：借記（或貸記）“長期股權(quán)投資―其他權(quán)益變動”，貸記（或借記）“資本公積―其他資本公積”。被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動時，新舊準(zhǔn)則核算方法相同，只不過核算時所用的明細(xì)科目不同而已。

4.3 長期股權(quán)投資發(fā)生減值時核算的差異

期末當(dāng)長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值時，應(yīng)將長期股權(quán)投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。這一點(diǎn)新舊準(zhǔn)則基本相同，不同的是舊準(zhǔn)則在確認(rèn)減記的金額為資產(chǎn)減值損失時，計(jì)入當(dāng)期損益的“投資收益”賬戶。論文格式。同時規(guī)定，已確認(rèn)損失的長期股權(quán)投資的價值還可以得到恢復(fù)，可在原已確認(rèn)的長期股權(quán)投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則將減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失時，計(jì)入當(dāng)期損益的“資產(chǎn)減值損失”賬戶。

5. 長期股權(quán)投資的處置方面的差異

企業(yè)在處置長期股權(quán)投資時，其賬面價值與實(shí)際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。這一處理原則新舊準(zhǔn)則基本相同。唯一不同的是舊準(zhǔn)則要求將其由“資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)為“資本公積――其他資本公積”，而新準(zhǔn)則要求將其由“資本公積――其他資本公積”轉(zhuǎn)為“投資收益”。

通過以上新舊準(zhǔn)則的比較我們可以看出，在長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算中，新準(zhǔn)則引入了公允價值，并更加重視公允價值的計(jì)量及核算方式。同時，從長期股權(quán)投資核算方式的變化可以看出，新準(zhǔn)則改變和規(guī)范了會計(jì)上的某些實(shí)務(wù)操作，使會計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作上更為容易，降低了對會計(jì)人員較高職業(yè)判斷的要求。

【參考文獻(xiàn)】

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2.中國注冊會計(jì)師協(xié)會. 會計(jì)〔M〕.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.4

3.王漢平.對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》的探討〔J〕.會計(jì)之友，2009第3期下

篇9

關(guān)鍵詞 長期股權(quán)投資 權(quán)益法 會計(jì)處理

一、權(quán)益法下的順流與逆流交易的會計(jì)處理

1、順流交易的處理

權(quán)益法下在計(jì)算投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益時，應(yīng)將投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照順流交易或逆流交易的不同形式進(jìn)行抵銷。順流交易是指投資企業(yè)向被投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。在順流交易下，投資方從被投資企業(yè)獲得一部分利潤，例如：甲公司持有乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響，2010年甲公司將一批成本為100萬元的存貨以120萬元的價格出售給乙公司，乙公司2010年度會計(jì)利潤為200萬元。甲公司在計(jì)算2010年度對乙公司的長期股權(quán)投資的投資收益時，應(yīng)當(dāng)將從乙公司處獲取的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益20萬元按照持股比例扣除為：（200-20）%=36萬元。甲公司所作的會計(jì)分錄為：借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整36萬元；貸：投資收益36萬元。

這樣處理存在的主要問題包括：（1）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入在甲公司，乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤并不包括20萬元的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，從乙公司的凈利潤中將其扣除不符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。從另外一個角度來講，甲公司利用其對乙公司的重大影響，向乙公司銷售產(chǎn)品取得營業(yè)利潤，很可能正是甲公司持有乙公司股權(quán)的目的，也是甲公司取得投資收益的形式，反而不應(yīng)當(dāng)沖減。（2）即使是必須調(diào)整，也應(yīng)當(dāng)調(diào)整甲公司的營業(yè)收入，而不是投資收益。甲公司計(jì)算投資收益時，從乙公司凈利潤中沖減4萬元的理論觀點(diǎn)在于：在該筆交易給乙公司造成的資產(chǎn)價值“虛增”4萬元的潛在“損失”中，甲公司應(yīng)當(dāng)按照持股比例承擔(dān)20%的份額，剩下80%由于轉(zhuǎn)嫁給其他股東而無需調(diào)整。但事實(shí)上由于產(chǎn)品未對外售出，該筆交易引起的損益變動體現(xiàn)在甲公司?？梢哉J(rèn)為甲公司確認(rèn)的20萬元資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益中有20%是甲公司自身承擔(dān)的，而甲公司只應(yīng)當(dāng)確認(rèn)由其他股東承擔(dān)的80%收益，甲公司所作的會計(jì)分錄應(yīng)修正為：借：營業(yè)收入4萬元；貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整4萬元。

2、逆流交易的處理

逆流交易是指被投資企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。例如：一.甲公司持有乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響，2010年乙公司將一批成本為100萬元的存貨以120萬元的價格出售給甲公司，乙公司2010年度會計(jì)利潤為200萬元。對于該筆交易，可以理解為甲公司向乙公司輸送了20萬元的利潤，由于甲公司持股比例為20%，也就是說其中的4萬元繼續(xù)由甲公司享有，而其中的16萬元則由其他股東享有。按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》的做法，該筆交易的抵銷分錄與順流交易相同，為：借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整36萬元；貸：投資收益36萬元。被抵銷掉的16萬元在投資方的賬面上不予反映，但從整體交易來說，也可以理解為是投資方對被投資企業(yè)的一種贈與行為或變相追加投資行為，會計(jì)分錄可以修正為（單位：萬元）：借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整52；貸：投資收益36，貸：營業(yè)成本16（20%）。

二、權(quán)益法下順流交易及逆流交易存在的問題分析

權(quán)益法按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動確認(rèn)投資收益，而與被投資企業(yè)實(shí)際發(fā)放股利或分配利潤相脫節(jié)。因此，權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益僅僅是企業(yè)未實(shí)現(xiàn)的持有收益，并不會給企業(yè)帶來真正的現(xiàn)金流，它受被投資企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價、會計(jì)核算等多方面因素的影響，具有較大的不確定性，與企業(yè)其他性質(zhì)的收入或投資收益不可類比。

投資企業(yè)按照被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的會計(jì)利潤確認(rèn)投資收益，在被投資企業(yè)有盈利的情況下，會使當(dāng)期會計(jì)賬面利潤增加。如果投資企業(yè)按照增加后的賬面利潤提取盈余公積或分配股利，由于沒有實(shí)際的現(xiàn)金流作為支撐，會給企業(yè)帶來一定的不良影響?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》將母公司對子公司的長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量改按成本法核算，就是考慮到母公司按照權(quán)益法確認(rèn)投資收益后，可能會動用經(jīng)營資金發(fā)放現(xiàn)金股利而使母公司被掏空。而事實(shí)上，母、子公司之間由于存在控制與被控制關(guān)系，母公司可以決定子公司的股利分配政策，也就是可以決定投資收益的現(xiàn)金流入時間。但在共同控制與重大影響下，投資方一般不能決定被投資方的股利分配政策，確認(rèn)的投資收益很可能根本不會帶來實(shí)際的現(xiàn)金流入，因此與控制關(guān)系相比，更不宜使用權(quán)益法。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資 權(quán)益法 缺陷 解決措施

根據(jù)新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)應(yīng)該采取權(quán)益法來核算在活躍市場中有報(bào)價、公允價值能可靠計(jì)量且具有共同控制和重大影響的長期股權(quán)投資。但是在實(shí)際操作過程中仍然存在很多問題，因此我們有必要對這個問題進(jìn)行深入研究。在本文中我們就結(jié)合我國上市公司的發(fā)展現(xiàn)狀，淺談一下長期股權(quán)投資權(quán)益法應(yīng)用過程中存在的缺陷。

一、新會計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)長期股權(quán)投資權(quán)益法發(fā)生的變化

為了更好的適應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)在發(fā)展過程中應(yīng)該選擇適當(dāng)?shù)臋?quán)益核算方法。但是在實(shí)際核算過程中，很多企業(yè)不能嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行核算，使得長期股權(quán)投資出現(xiàn)巨大問題，影響企業(yè)經(jīng)營。這就需要企業(yè)在核算過程中要適應(yīng)會計(jì)準(zhǔn)則中存在的變化，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）權(quán)益法在核算范圍上出現(xiàn)的改變

依據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，核算共同控制和具有重大影響的長期股權(quán)投資時要采用權(quán)益法，而其它方面采用成本核算法。針對權(quán)益法的適應(yīng)范圍，在新會計(jì)準(zhǔn)則中做出了較大的調(diào)整，大大縮小了這種方法所適用的范圍。

（二）加入可變現(xiàn)凈資產(chǎn)公允價值部分

在新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則中，增添了可變現(xiàn)凈資產(chǎn)公允價值這部分內(nèi)容，改變了權(quán)益法核算的基礎(chǔ)，在核算過程中將被投資單位所得到的各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)作為權(quán)益核算的依據(jù)，取代了初始成本在核算過程中所起到的作用。這也是新會計(jì)準(zhǔn)則中一個重要的內(nèi)容。

（三）改變了投資收益的確認(rèn)方法

依據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則，在進(jìn)行投資收益的確認(rèn)時，是以公允價值為基礎(chǔ)的，然后再對被投資單位所產(chǎn)生的利潤進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整和確認(rèn)，這種確認(rèn)方法更加全面。在核算過程中主要表現(xiàn)在兩個方面：一是對固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)的攤銷和折舊；二是對減值損失金額的核算。

（四）對超額虧損的處理方法更加細(xì)致

舊的會計(jì)準(zhǔn)則下，投資企業(yè)在被投資企業(yè)出現(xiàn)巨額虧損時，會將“長期股權(quán)投資”賬戶價值清零。但是并沒有將虧損額計(jì)入相關(guān)賬戶中。但是在新會計(jì)準(zhǔn)則中針對這一問題提出了全新的要求，要求企業(yè)在出現(xiàn)虧損時，要先沖減長期投資股權(quán)賬戶，如果賬面價值不足，要以被投資單位長期股權(quán)賬目價值為限額確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收款項(xiàng)目等。這樣，對于超額虧損就有了更加細(xì)致的處理方式。

二、長期股權(quán)在投資權(quán)益法的缺陷

（一）權(quán)益法核算造成企業(yè)投資資產(chǎn)虛增

企業(yè)在進(jìn)行長期股權(quán)投資過程中，如果采用權(quán)益法進(jìn)行核算，被投資企業(yè)只要實(shí)現(xiàn)了賬面利潤，投資者就可以按照所持有的股權(quán)比例進(jìn)行投資收益的確認(rèn)，與此同時賬面價值也可以進(jìn)行等額增加。如果被投資者在這一過程中不立即發(fā)放股利，那么這些收益或者是資產(chǎn)就會保留在企業(yè)的帳面上，不能立即形成可以分配給投資者的利潤，也不能被投資者支配。這樣，在核算過程中就大大增加了企業(yè)的投資價值，出現(xiàn)資產(chǎn)虛增的狀況。這一問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，企業(yè)在進(jìn)行長期投資時所產(chǎn)生的這一增加額并不是投資企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)資源，這些投資也不一定能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造出經(jīng)濟(jì)效益。但是企業(yè)在對外投資過程中，必然會進(jìn)行股利分配，但是這些股利并不是由長期投資所產(chǎn)生的增加額而創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益，只是企業(yè)在進(jìn)行原始投資時所出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)價值和貨幣時間價值的總和。所以，這部分增加額如果不在長期投資賬戶中進(jìn)行確認(rèn)也不會影響股利分配。

第二，在長期股權(quán)投資過程中，產(chǎn)生的這部分增加額不僅不受投資企業(yè)控制，也不被企業(yè)擁有。對于這部分增加額，企業(yè)只有在進(jìn)行破產(chǎn)清算時，才能行使對這部分增加額的所有權(quán)。但是如果企業(yè)破產(chǎn)，企業(yè)投資成本收回可能性都極小，更何況這部分增加額。因此這部分增加額實(shí)際上并不能為企業(yè)帶來相應(yīng)的收益。

因此，在企業(yè)長期股權(quán)投資過程中，如果采用權(quán)益法會出現(xiàn)長期投資增加額。這部分增加額有可能在某一時刻轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)資產(chǎn)，但是在此之前，這部分增加額并不屬于企業(yè)資產(chǎn)。不能對這部分增加額進(jìn)行確認(rèn)，這就會產(chǎn)生企業(yè)資產(chǎn)虛增問題。這一問題的出現(xiàn)會對企業(yè)信息的使用者造成極大的誤導(dǎo)，使其對于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況過于樂觀，這對投資者是十分不利的。但是，當(dāng)出現(xiàn)企業(yè)虧損時，可以利用權(quán)益法將這部分資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。因此，在不同的經(jīng)營環(huán)境下，權(quán)益法所產(chǎn)生的影響也是不同的，在使用過程中我們也應(yīng)該具體問題具體分析。

（二）不符合資本保全的原則

在進(jìn)行企業(yè)長期股權(quán)投資過程中必須要遵循資本保全原則，所謂的資本保全具體指的就是企業(yè)在進(jìn)行投資時，只有將投入的資金或者是發(fā)生的成本保全或彌補(bǔ)后才能進(jìn)行企業(yè)收益的確認(rèn)。然后才能進(jìn)行企業(yè)利潤的分配工作，這是企業(yè)在經(jīng)營過程中必須要堅(jiān)持的基本原則。在這一原則的要求下，企業(yè)在進(jìn)行長期股權(quán)投資時必須保證在進(jìn)行企業(yè)利潤分配時，不能侵蝕到企業(yè)的資本金。根據(jù)這一原則所確認(rèn)的企業(yè)受益，也必須能夠增加所有者的權(quán)益。我們都知道，在企業(yè)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的總資產(chǎn)扣除掉總負(fù)債所產(chǎn)生的凈資產(chǎn)額就是所有者權(quán)益。但是如果在進(jìn)行長期股權(quán)投資核算過程中采取權(quán)益法，就會將投資者的收益轉(zhuǎn)化成長期投資所出現(xiàn)的“增加額”。這部分增加額會造成企業(yè)資產(chǎn)虛增。因此，這部分增加額不能真正提高企業(yè)的凈資產(chǎn)和所有者權(quán)益，也不是企業(yè)所獲得的收益，不能進(jìn)行利潤分配。如果企業(yè)在經(jīng)營過程中錯誤的將這部分增加額納入到企業(yè)資產(chǎn)中，并對這部分內(nèi)容進(jìn)行利潤分配，就會出現(xiàn)超前分配現(xiàn)象。這對于企業(yè)的經(jīng)營十分不利，違背了資本保全原則。

（三）過于強(qiáng)調(diào)表決權(quán)比例

依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)必須要保證20%～50%的投票表決權(quán)，只有這樣才能獲得企業(yè)的重大影響和控制能力。但是在實(shí)際操作過程中，大部分企業(yè)對其他企業(yè)并沒有達(dá)到50%的表決權(quán)，但是其依舊可以實(shí)行對這一企業(yè)的控制能力。這種情況下，會導(dǎo)致一些不具有控制能力的企業(yè)掌握企業(yè)的控制權(quán)，大大影響了企業(yè)的經(jīng)營效果。

（四）造成表外融資

如果在核算長期股權(quán)投資時采取收益法，就不需要合并被投資方的負(fù)債和資產(chǎn)賬戶。這樣投資方所做的資產(chǎn)負(fù)債表只能反映一個賬戶的資金。與此同時，資產(chǎn)賬戶也只能反映一個投資收益的金額。這樣就會造成表外融資問題。

（五）潛在的扭曲了企業(yè)的業(yè)績指標(biāo)

除了會影響表外融資，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資還會扭曲企業(yè)的業(yè)績指標(biāo)，使得資產(chǎn)的回報(bào)率以及銷售的回報(bào)率都表現(xiàn)過高，而企業(yè)的負(fù)債和權(quán)益要比實(shí)際數(shù)額低。這對企業(yè)的長期股權(quán)投資會產(chǎn)生巨大影響。比如說可口可樂公司在核算長期股權(quán)投資時曾經(jīng)采取過權(quán)益法，這樣就會使得可口可樂公司將其擁有的40%以上的流通在外的表決權(quán)股權(quán)與權(quán)益投資在財(cái)務(wù)報(bào)表中合并，使得其負(fù)債增加了30%左右，其中企業(yè)債務(wù)與權(quán)益比也大大提高了。這就導(dǎo)致外界在對可口可樂公司進(jìn)行評級時，出現(xiàn)了實(shí)際情況與模擬基礎(chǔ)不符的現(xiàn)象。因此，如果企業(yè)采用權(quán)益法來核算長期股權(quán)投資，就可以使其財(cái)務(wù)報(bào)告更加的好看，也不需要進(jìn)行合并抵銷，這也就直接影響了企業(yè)業(yè)績指標(biāo)的真實(shí)性。

三、具體改進(jìn)措施

（一）單獨(dú)列示和限制權(quán)益法下確認(rèn)的資產(chǎn)

如果當(dāng)前的會計(jì)準(zhǔn)則不發(fā)生變化，企業(yè)應(yīng)該采取收益法來核算被投資企業(yè)具有重大影響和共同控制的長期股權(quán)。并在會計(jì)科目下設(shè)定“利潤分配――未分配利潤”科目，并下設(shè)“已實(shí)現(xiàn)利潤”以及“權(quán)益法待實(shí)現(xiàn)利潤”兩個明細(xì)科目。

通過這種方法可以有效的避免企業(yè)在投資過程中出現(xiàn)充分計(jì)提盈利問題，這樣就可以更好地劃分不可支配利潤與可支配利潤之間的范圍，使企業(yè)決策更加的合理。另外，在進(jìn)行企業(yè)績效考核過程中，采取這一方法可以更加全面、合理的反映企業(yè)效益，防止企業(yè)出現(xiàn)資金短缺現(xiàn)象。

（二）建立數(shù)學(xué)模型，避免重復(fù)計(jì)算利潤

在核算長期股權(quán)投資時如果采用權(quán)益法，會造成企業(yè)利潤重復(fù)計(jì)算問題。要想解決這一問題，需要建立適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)模型，通過建立方程式來求解，這樣才能準(zhǔn)確的計(jì)算出企業(yè)的真實(shí)收益。避免出現(xiàn)利潤重復(fù)計(jì)算問題。

（三）限制權(quán)益法的適用范圍，采用成本法計(jì)算

企業(yè)在核算長期股權(quán)投資時應(yīng)該依據(jù)實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)暮怂惴椒?，不能只采用?quán)益法進(jìn)行核算。對于那些上市公司或者是持有上市公司股份的，無論占有多少持股比例，都可以選擇成本法來進(jìn)行計(jì)算。而對于非上市公司，則可以選擇權(quán)益法進(jìn)行核算。通過這種方式，不僅可以滿足一般公司的核算要求，也可以避免股市泡沫。

四、結(jié)語

在企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資過程中，核算方法的選擇直接影響企業(yè)的經(jīng)營成果。傳統(tǒng)的核算方法嚴(yán)重影響了企業(yè)長期股權(quán)投資核算的真實(shí)性，影響企業(yè)的正常經(jīng)營和投資。因此，企業(yè)在經(jīng)營過程中應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)姆绞?，不能一味的選擇權(quán)益法，這樣不僅不能為企業(yè)發(fā)展帶來幫助，還會影響企業(yè)的順利發(fā)展。因此，我們必須要認(rèn)識到權(quán)益法存在的缺陷，保證企業(yè)長期股權(quán)投資核算的科學(xué)性。

參考文獻(xiàn)：