導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇金融業(yè)稅收優(yōu)惠政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.農(nóng)村金融發(fā)展的根本目的：促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。農(nóng)村金融發(fā)展的最終目的在于提高農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)系數(shù)，從而促進(jìn)農(nóng)村、農(nóng)業(yè)和農(nóng)民三方的全面發(fā)展。例如，可以通過(guò)調(diào)整農(nóng)村貸款利率來(lái)減緩農(nóng)民的貸款壓力，從而使農(nóng)民能夠?qū)⒏嗟馁Y金投入到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)或農(nóng)業(yè)技術(shù)學(xué)習(xí)之中，進(jìn)而在提高農(nóng)民農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率的同時(shí)，增加農(nóng)民的農(nóng)業(yè)收益。2.農(nóng)村金融發(fā)展的依托保障：政府的宏觀調(diào)控。由于在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本身就具有較高的風(fēng)險(xiǎn)性，加之收益周期較長(zhǎng)，很多農(nóng)民不得不向金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)補(bǔ)給。但是由于正規(guī)的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)煩瑣，且供給能力不足，從而致使很多農(nóng)民不得不向風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較高的非正規(guī)金融機(jī)構(gòu)貸款。因此，農(nóng)村金融的發(fā)展勢(shì)必需要政府加以宏觀干預(yù)和調(diào)控才能有序、健康地發(fā)展。3.農(nóng)村金融發(fā)展的控制要點(diǎn)：加強(qiáng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)性和一致性。由于農(nóng)村金融的服務(wù)對(duì)象整體經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，主要為部分中小企業(yè)和農(nóng)民群體，一方面，服務(wù)對(duì)象不符合正規(guī)金融機(jī)構(gòu)所要求的抵押物條件；另一方面，該群體的貸款業(yè)務(wù)存在周期短、頻次高的特點(diǎn)，所以很多農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)不愿意辦理涉農(nóng)業(yè)務(wù)，這就極大地限制了農(nóng)村金融、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的協(xié)同發(fā)展。因此，要將二者的協(xié)同一致發(fā)展納入到農(nóng)村金融發(fā)展的本質(zhì)內(nèi)涵之中。

二、我國(guó)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠政策的改革現(xiàn)狀

目前，在農(nóng)村金融領(lǐng)域發(fā)展中，涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)主要包括：農(nóng)村信用社、農(nóng)業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、郵政儲(chǔ)蓄銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行、小額貸款公司以及村鎮(zhèn)銀行等。1.農(nóng)村信用社的稅收優(yōu)惠政策。近些年，農(nóng)村信用社能夠享受到的稅收優(yōu)惠減免政策主要包括：第一，對(duì)于中西部地區(qū)、參與試點(diǎn)改革的農(nóng)村信用社而言，實(shí)行暫免征收企業(yè)所得稅的稅收政策；第二，對(duì)于其他普通地區(qū)、參與試點(diǎn)的農(nóng)村信用社而言，要按其應(yīng)繳納稅額的50%征收企業(yè)所得稅；第三，農(nóng)村信用社按3%的營(yíng)業(yè)稅稅率繳納稅額等等。2.涉農(nóng)銀行的稅收優(yōu)惠政策。首先，就農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)而言，財(cái)稅（2014）規(guī)定，對(duì)于金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款所形成的利息收入，免征營(yíng)業(yè)稅；其次，對(duì)村鎮(zhèn)銀行、有銀行機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險(xiǎn)收入，按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅；最后，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額等。3.金融企業(yè)的涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策。對(duì)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款業(yè)務(wù)、中小企業(yè)貸款業(yè)務(wù)而言，其實(shí)行貸款準(zhǔn)備金稅前扣除稅收優(yōu)惠政策。另外，在對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別分類的基礎(chǔ)上，要按照相應(yīng)的比例計(jì)提貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，且能夠在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)行扣除。

三、加強(qiáng)稅式支出農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施要點(diǎn)

1.不宜采取以財(cái)政直接投資為主的農(nóng)村金融發(fā)展策略。（1）農(nóng)村政策性金融機(jī)構(gòu)的政策扶持對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正向推動(dòng)作用有限。中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行作為典型的政策性金融機(jī)構(gòu)，一方面，其資金來(lái)源渠道主要包括發(fā)行金融債券、企業(yè)存款、財(cái)政支農(nóng)資金等；另一方面，其業(yè)務(wù)范圍主要包括糧、棉、油收購(gòu)資金貸款業(yè)務(wù)、農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)加工的中長(zhǎng)期貸款業(yè)務(wù)和農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展的中長(zhǎng)期貸款業(yè)務(wù)。由此可見(jiàn)，農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行在業(yè)務(wù)模式上有所拓展，突破了政策性金融業(yè)務(wù)的限制，但是其對(duì)農(nóng)村整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和推動(dòng)作用仍然十分有限。（2）農(nóng)村正規(guī)信貸機(jī)構(gòu)的放款效率低下、手續(xù)復(fù)雜。農(nóng)村正規(guī)信貸機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)辦理上不具有資源優(yōu)勢(shì)，且在合同執(zhí)行上也不占優(yōu)勢(shì)。首先，當(dāng)放款機(jī)構(gòu)為政府機(jī)關(guān)時(shí)，出現(xiàn)違約情況時(shí)則難以有效應(yīng)對(duì)；其次，對(duì)信貸機(jī)構(gòu)員工的激勵(lì)作用難以找到準(zhǔn)確的借力點(diǎn)；再次，信貸分配受政治要素的影響較大；最后，政策性金融機(jī)構(gòu)在提供金融服務(wù)的過(guò)程中，難以發(fā)揮獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。總之，我國(guó)不宜采取以財(cái)政大規(guī)模直接投資為主的農(nóng)村金融發(fā)展策略。因此，可以適當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，從而降低金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)壓力。2.從稅制結(jié)構(gòu)出發(fā)分析稅收優(yōu)惠政策對(duì)農(nóng)村金融發(fā)展的影響。首先，在稅制結(jié)構(gòu)上，我國(guó)的稅制主要將商品課稅作為稅收主體，這是因?yàn)槲覈?guó)尚處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，生產(chǎn)力水平要落后于發(fā)達(dá)國(guó)家，所以如果強(qiáng)制推行以所得稅為主體的稅收制度，則容易造成稅源的流失，進(jìn)而影響國(guó)家財(cái)政系統(tǒng)的穩(wěn)定性。其次，從農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的本質(zhì)屬性來(lái)看，其屬于金融保險(xiǎn)業(yè)的范疇，因此，按照現(xiàn)行的稅收機(jī)制，農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)需要承擔(dān)金額較大的流轉(zhuǎn)稅。因此，為了促進(jìn)農(nóng)村金融的可持續(xù)發(fā)展，一系列的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)運(yùn)而生，雖然這些優(yōu)惠政策在一定程度上鼓勵(lì)了農(nóng)村金融和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是仍存在著一些不足，如稅收政策與稅制結(jié)構(gòu)的不匹配和不對(duì)稱、稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面狹窄等。最后，通過(guò)對(duì)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)實(shí)行稅收優(yōu)惠激勵(lì)政策，能夠有效地提高農(nóng)村金融運(yùn)營(yíng)的積極性，從而為促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

四、農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策中存在的問(wèn)題

1.涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)整體偏高。由于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)稅務(wù)勞務(wù)而向業(yè)務(wù)人收取的全部款項(xiàng)，包括利息收入部分，而且其征收具有強(qiáng)制性，不會(huì)考慮企業(yè)或金融機(jī)構(gòu)是否盈利。因此，營(yíng)業(yè)稅與所得稅相比而言，會(huì)加重農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)，從而使農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)不得不將資金用于項(xiàng)目投資上。另外，農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的貸款額度較低，其單筆貸款所發(fā)生的成本費(fèi)用與城市金融機(jī)構(gòu)相比要高出許多，加之其風(fēng)險(xiǎn)高、收益低，所以其流轉(zhuǎn)稅負(fù)整體偏高。2.農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策按照機(jī)構(gòu)主體確定減免政策。目前，農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施主體為金融機(jī)構(gòu)，即以機(jī)構(gòu)作為稅收優(yōu)惠政策的主體，而不是將金融業(yè)務(wù)作為主體，這種主體定位的缺失，會(huì)致使部分農(nóng)村信用社轉(zhuǎn)制為農(nóng)村商業(yè)銀行以后，難以再繼續(xù)享有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，從而削弱了整個(gè)農(nóng)村金融的發(fā)展。3.缺乏健全的農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長(zhǎng)效機(jī)制。由于農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策在政策改制中變化的頻率較高，如果長(zhǎng)此下去，不僅不利于健全的稅收優(yōu)惠政策長(zhǎng)效機(jī)制的形成，而且在政策變化的影響下，農(nóng)村金融發(fā)展會(huì)面臨著外部市場(chǎng)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)，從而不利于促進(jìn)農(nóng)村金融和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)良性、有序和穩(wěn)定的發(fā)展。

五、構(gòu)建農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長(zhǎng)效機(jī)制的策略

1.降低農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。首先，就營(yíng)業(yè)稅政策而言，為了減少對(duì)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)稅負(fù)的重復(fù)征收，相繼推出了一系列的差額征稅政策，從而降低了應(yīng)納稅額的額度；其次，要加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村金融服務(wù)領(lǐng)域流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)的優(yōu)惠和減免，必要情況下，可以適當(dāng)?shù)貙?duì)農(nóng)村金融稅收政策進(jìn)行調(diào)整，將其納入到增值稅范疇；最后，在出臺(tái)農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策后，要加強(qiáng)對(duì)政策執(zhí)行情況的試行和監(jiān)督，以確保農(nóng)村金融流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的有效降低，從而增強(qiáng)農(nóng)村金融為三農(nóng)提供長(zhǎng)遠(yuǎn)金融服務(wù)的能力，進(jìn)而解決三農(nóng)資金問(wèn)題。2.加強(qiáng)稅收優(yōu)惠主體由機(jī)構(gòu)向業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)變。首先，要對(duì)涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)所從事的涉農(nóng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，然后按照涉農(nóng)業(yè)務(wù)或涉農(nóng)貸款的金額，給予相應(yīng)比例的稅收優(yōu)惠政策，從而借助優(yōu)惠政策來(lái)提高農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)，開(kāi)展涉農(nóng)貸款業(yè)務(wù)的積極性；其次，采用“涉農(nóng)業(yè)務(wù)+納稅主體”的方式來(lái)進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的確定和創(chuàng)新，從而使所有農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)都能在涉農(nóng)貸款上實(shí)行普遍優(yōu)惠；最后，科學(xué)、合理的稅收優(yōu)惠政策能夠?qū)r(nóng)村金融機(jī)構(gòu)起到激勵(lì)的作用。因此，在財(cái)政政策的改革上要堅(jiān)持以稅收優(yōu)惠為中心，并在確定農(nóng)村金融發(fā)展指標(biāo)的基礎(chǔ)上，確定稅收優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)。3.積極構(gòu)建農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長(zhǎng)效機(jī)制。農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策修改頻率的加快，雖然能夠?qū)r(nóng)村金融發(fā)展產(chǎn)生積極的導(dǎo)向作用，但是反過(guò)來(lái)看，整個(gè)稅收優(yōu)惠政策機(jī)制的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性則較差。因此，積極構(gòu)建農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長(zhǎng)效機(jī)制至關(guān)重要。首先要加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的市場(chǎng)調(diào)研，然后在現(xiàn)有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，用長(zhǎng)期發(fā)展的眼光和預(yù)測(cè)工具，對(duì)農(nóng)村金融稅收政策進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，從而提高財(cái)政稅收優(yōu)惠體系的穩(wěn)定性。4.積極大膽地試行和推廣新型稅收優(yōu)惠政策。要建立農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長(zhǎng)效機(jī)制，就要加強(qiáng)新型稅收優(yōu)惠政策的創(chuàng)新，從而在試行成功的基礎(chǔ)上，選擇適合于我國(guó)未來(lái)農(nóng)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策進(jìn)行長(zhǎng)效機(jī)制構(gòu)建。例如，推行免除部分涉農(nóng)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。此外，加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用的靈活性，如對(duì)部分農(nóng)村金融稅收進(jìn)行特定比例的財(cái)政返還等等。六、結(jié)語(yǔ)綜上所述，農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策長(zhǎng)效機(jī)制的構(gòu)建是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不僅需要政府機(jī)關(guān)的輔助和支撐，還需要加強(qiáng)稅收優(yōu)惠主體的轉(zhuǎn)變。因此，要在營(yíng)造良好政策環(huán)境的基礎(chǔ)上，積極發(fā)揮農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠政策的最大效用，以切實(shí)解決三農(nóng)問(wèn)題。

作者:張春瑜 單位:陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

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[3]張金茂.農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)有哪些稅收優(yōu)惠政策[J].納稅，2012，(1).

篇2

2013年9月27日印發(fā)公布的《中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案》第三條第二項(xiàng)對(duì)與試驗(yàn)區(qū)相配套的稅收政策做出了相應(yīng)規(guī)定，具體規(guī)定如下：

（一）促進(jìn)投資的稅收政策

第一，注冊(cè)在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的企業(yè)或個(gè)人股東，因非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)評(píng)估增值部分，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期繳納所得稅。

第二，對(duì)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)以股份或出資比例等股權(quán)形式給予企業(yè)高端人才和緊缺人才的獎(jiǎng)勵(lì)，實(shí)行已在中關(guān)村等地區(qū)試點(diǎn)的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅分期納稅政策。

（二）促進(jìn)貿(mào)易的稅收政策

第一，融資租賃項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策?？傮w方案規(guī)定，將試驗(yàn)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的融資租賃企業(yè)或金融租賃公司在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)設(shè)立的項(xiàng)目子公司納入融資租賃出口退稅試點(diǎn)范圍。對(duì)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的國(guó)內(nèi)租賃公司或租賃公司設(shè)立的項(xiàng)目子公司，經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外購(gòu)買空載重量在25噸以上并租賃給國(guó)內(nèi)航空公司使用的飛機(jī)，享受相關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策。

第二，原保稅區(qū)延伸稅收優(yōu)惠政策。在上海自貿(mào)區(qū)正式掛牌成立前，《上海外高橋保稅區(qū)條例》、《洋山保稅港區(qū)管理辦法》以及《上海浦東機(jī)場(chǎng)綜合保稅區(qū)管理辦法》對(duì)保稅（港）區(qū)內(nèi)的進(jìn)口貨物的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅、區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)的貨物所涉及的生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)的稅收以及退稅做出了相應(yīng)的規(guī)定?？傮w方案在這一方面稅收優(yōu)惠政策的制定則在保留了原稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，做出了相應(yīng)的延伸。其稅收政策延伸如下：一是根據(jù)企業(yè)申請(qǐng)，試行對(duì)內(nèi)銷貨物按其對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件或按實(shí)際報(bào)驗(yàn)狀態(tài)征收關(guān)稅的政策。二是在現(xiàn)行政策框架下，對(duì)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)業(yè)企業(yè)進(jìn)口所需的機(jī)器、設(shè)備等貨物予以免稅，但生活業(yè)等企業(yè)進(jìn)口的貨物以及法律、行政法規(guī)和相關(guān)規(guī)定明確不予免稅的貨物除外。

另外，總體方案在稅收政策的制定上還規(guī)定，將要完善啟運(yùn)港退稅試點(diǎn)政策，適時(shí)研究擴(kuò)大啟運(yùn)地、承運(yùn)企業(yè)和運(yùn)輸工具等試點(diǎn)范圍。并在符合稅制改革方向和國(guó)際慣例，以及不導(dǎo)致利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕的前提下，積極研究完善適應(yīng)境外股權(quán)投資和離岸業(yè)務(wù)發(fā)展的稅收政策。

二、當(dāng)前上海自貿(mào)區(qū)稅收政策的作用分析

第一，促進(jìn)上海自貿(mào)區(qū)投資發(fā)展。

在企業(yè)和股東以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資產(chǎn)生資產(chǎn)評(píng)估增值的涉稅問(wèn)題上，按照現(xiàn)行規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為產(chǎn)生的資產(chǎn)評(píng)估增值部分，如果是個(gè)人出資，則要求按照個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一次性計(jì)稅；如果是企業(yè)出資，則一律要求企業(yè)視同銷售所得或者視同財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一次性計(jì)稅。

而總體方案所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策中對(duì)于注冊(cè)在上海自貿(mào)區(qū)的企業(yè)和個(gè)人股東以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)評(píng)估增值部分給予了遞延納稅的稅收優(yōu)惠，這一優(yōu)惠政策充分考慮了納稅人在投資初期的資金緊張問(wèn)題，相當(dāng)于稅務(wù)機(jī)關(guān)給予納稅人一筆無(wú)息貸款，為納稅人帶來(lái)了貨幣時(shí)間價(jià)值，從而鼓勵(lì)、促進(jìn)納稅人在上海自貿(mào)區(qū)進(jìn)行投資，從而推動(dòng)了上海自貿(mào)區(qū)的投資發(fā)展。

第二，促進(jìn)我國(guó)跨境融資租賃業(yè)發(fā)展。

總體方案的稅收政策規(guī)定中，對(duì)金融服務(wù)領(lǐng)域的融資租賃業(yè)制定了專門的稅收優(yōu)惠政策，該政策對(duì)于該行業(yè)的出口退稅以及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅低稅率的做出了相應(yīng)規(guī)定。這一政策有利于減輕試驗(yàn)區(qū)內(nèi)融資租賃行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)跨境融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展，它的作用可以體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：一方面能夠推動(dòng)我國(guó)上海自貿(mào)區(qū)高新技術(shù)設(shè)備的引進(jìn)，提高我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)力；另一方面可以促進(jìn)我國(guó)空運(yùn)服務(wù)業(yè)引進(jìn)更先進(jìn)的運(yùn)輸設(shè)備，提高我國(guó)空運(yùn)服務(wù)水平。因此，該稅收優(yōu)惠政策既能促進(jìn)我國(guó)跨境融資租賃業(yè)發(fā)展，又能推動(dòng)跨境資源流動(dòng)及資源配置的優(yōu)化。

第三，促進(jìn)上海自貿(mào)區(qū)生產(chǎn)、出口企業(yè)發(fā)展。

對(duì)于在上海自貿(mào)區(qū)注冊(cè)成立的生產(chǎn)企業(yè)以及生產(chǎn)型服務(wù)企業(yè)，其進(jìn)口所需的機(jī)器、設(shè)備等貨物予以免稅，因此在一定程度上可以鼓勵(lì)生產(chǎn)企業(yè)從境外引進(jìn)技術(shù)更先進(jìn)的設(shè)備，從而提高自身生產(chǎn)力。并且，總體方案制定的稅收政策對(duì)于從外國(guó)進(jìn)口原材料，再制成產(chǎn)成品銷往境外的出口導(dǎo)向性企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)口和出口環(huán)節(jié)都是免稅的，因此該政策對(duì)其優(yōu)惠力度較大，極大促進(jìn)了上海自貿(mào)區(qū)生產(chǎn)以及出口企業(yè)的發(fā)展。

三、思考與建議

雖然上海自貿(mào)區(qū)現(xiàn)有的配套稅收政策已經(jīng)給自貿(mào)區(qū)的很多企業(yè)帶來(lái)了優(yōu)惠與利好，并在一定程度上推動(dòng)了融資租賃、投資以及貿(mào)易等領(lǐng)域的發(fā)展，但目前來(lái)講其稅收政策仍是不完善的。筆者認(rèn)為，稅收政策的進(jìn)一步完善應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

篇3

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 農(nóng)村商業(yè)銀行 對(duì)策

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得原有的稅收制度，已經(jīng)不再能夠滿足當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的需求。以前營(yíng)業(yè)稅與增值稅共存發(fā)展體制出現(xiàn)較多弊端，一個(gè)典型的弊端就是銀行外購(gòu)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行任何抵扣，銀行業(yè)實(shí)際上承擔(dān)了營(yíng)業(yè)稅和增值稅的雙重負(fù)擔(dān)。同時(shí)，作為獲取金融服務(wù)的下游企業(yè)，其購(gòu)買金融服務(wù)也同樣得不到進(jìn)項(xiàng)抵扣，變相加大了下游企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是由于金融業(yè)營(yíng)改增政策走向尚未明朗，充滿不確定性。銀行業(yè)適用的增值稅稅率、計(jì)稅方法（如，一般征收或簡(jiǎn)易征收）、現(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策是否可在營(yíng)改增后沿用（如符合規(guī)定的金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入等）均存在一定變數(shù)，這為農(nóng)村商業(yè)銀行預(yù)先開(kāi)展?fàn)I改增準(zhǔn)備帶來(lái)了實(shí)質(zhì)性困難和挑戰(zhàn)，因此農(nóng)村商業(yè)銀行有必要提前預(yù)測(cè)營(yíng)改增可能給其帶來(lái)的影響，并結(jié)合實(shí)際情況，考慮多方面的情況，開(kāi)展相應(yīng)的措施。

一、營(yíng)改增給農(nóng)村商業(yè)銀行帶來(lái)的影響

營(yíng)改增將影響農(nóng)村商業(yè)銀行各類業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，包括但不限于發(fā)放貸款、票據(jù)貼現(xiàn)、買賣債券、同業(yè)拆借、買賣金融資產(chǎn)、咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)流程；營(yíng)改增還將影響農(nóng)村商業(yè)銀行的各個(gè)領(lǐng)域：財(cái)務(wù)預(yù)算、客戶溝通、業(yè)務(wù)處理、信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)申報(bào)、合同簽訂、發(fā)票管理、績(jī)效考核等。

（一）在稅負(fù)方面的影響

現(xiàn)階段銀行業(yè)征收的主要稅種是營(yíng)業(yè)稅和所得稅，目前農(nóng)村信用社和農(nóng)村商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅3%，綜合稅率為3.36%。“營(yíng)改增”后可能承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)可能會(huì)有所增加。因?yàn)闋I(yíng)改增”中銀行業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)極有可能適用6%的稅率，比現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅率3%高3個(gè)百分點(diǎn)，雖然“營(yíng)改增”后可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但銀行業(yè)可抵扣項(xiàng)目所占比重較低，實(shí)際可抵扣稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于將繳納的銷項(xiàng)稅額，銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅基是營(yíng)業(yè)收入，而非凈營(yíng)業(yè)收入，存款的利息支出不允許從營(yíng)業(yè)收入中扣除。

（二）在成本方面的影響

增值稅實(shí)行“以票控稅”，需要憑借稅務(wù)機(jī)關(guān)特制的增值稅專用發(fā)票，并經(jīng)過(guò)認(rèn)證后才能進(jìn)行抵扣。而如果實(shí)施增值稅改革，銀行每天的交易量巨大，逢月末季末結(jié)息時(shí)，交易量更要加倍。目前，銀行業(yè)傳統(tǒng)存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)均使用業(yè)務(wù)憑證作為客戶業(yè)務(wù)往來(lái)證明，保險(xiǎn)收費(fèi)及部分新興中間業(yè)務(wù)使用稅收通用發(fā)票或代收費(fèi)專用發(fā)票，銷售貴金屬業(yè)務(wù)使用增值稅普通發(fā)票、專用發(fā)票。如果全部以稅務(wù)監(jiān)制發(fā)票代替銀行憑證，將對(duì)銀行的系統(tǒng)流程、勞務(wù)組合、設(shè)備購(gòu)置、憑證印刷等方面產(chǎn)生較大影響，既增加管理成本，又會(huì)產(chǎn)生一定的管理風(fēng)險(xiǎn)。此外，為滿足增值稅納稅申報(bào)及數(shù)據(jù)采集的需要，商業(yè)銀行還需要在現(xiàn)有財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，重新開(kāi)發(fā)增值稅管理系統(tǒng)，進(jìn)一步完善和提高稅務(wù)管理信息化水平，從而降低實(shí)務(wù)操作層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這也會(huì)增加農(nóng)村商業(yè)銀行的成本。

（三）在納稅流程方面的影響

銀行業(yè)收入主要包括利息凈收入、手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入、投資凈收益、匯兌凈收益及其他業(yè)務(wù)凈收益等。其中前兩項(xiàng)為銀行的核心業(yè)務(wù)，也是主要收入來(lái)源，從稅法原理上講，應(yīng)對(duì)利息收入和利息支出分別逐筆確認(rèn)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，而利息支出是銀行業(yè)主要成本，是否允許抵扣將顯著影響銀行業(yè)稅負(fù)和未來(lái)發(fā)展，但利息支出（尤其是儲(chǔ)蓄存款利息支出）無(wú)法逐筆獲得增值稅發(fā)票，與傳統(tǒng)憑證抵扣的增值稅征管流程相背離。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行的應(yīng)對(duì)措施

（一）選擇合適的稅收優(yōu)惠政策，合理降低稅負(fù)

目前營(yíng)改增還未正式推出，具體的稅率及稅收優(yōu)惠政策還未出來(lái)，但最終的實(shí)際稅負(fù)無(wú)疑是每一個(gè)農(nóng)村商業(yè)銀行最關(guān)心的?，F(xiàn)有的營(yíng)業(yè)稅政策，作為支農(nóng)主體的農(nóng)村商業(yè)銀行一般都有一定幅度的優(yōu)惠政策，這也體現(xiàn)了國(guó)家政策對(duì)支農(nóng)的導(dǎo)向作用。金融業(yè)營(yíng)改增后，國(guó)家對(duì)三農(nóng)的支持政策是不變的，因此也仍將出臺(tái)相應(yīng)的優(yōu)惠政策，作為農(nóng)村商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)需要做的就是鉆研政策，吃透精神，加強(qiáng)人員培訓(xùn)，選擇合適的稅收優(yōu)惠政策，合理降低稅負(fù)。

（二）改革創(chuàng)新傳統(tǒng)發(fā)票抵扣模式，有效降低成本

針對(duì)現(xiàn)有的以票控稅會(huì)導(dǎo)致?tīng)I(yíng)改增后銀行成本增大的可能，農(nóng)村商業(yè)銀行可以建議稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)金融業(yè)采取改革創(chuàng)新傳統(tǒng)發(fā)票抵扣模式，有效降低成本。比如銀行給客戶的還款回單上可以多出進(jìn)項(xiàng)稅一項(xiàng)，增值稅納稅企業(yè)就可以憑該回單抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而可以做到將還款憑證和抵扣發(fā)票融為一體。銀行可以憑給客戶結(jié)息的電子數(shù)據(jù)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)審核備案，作為銀行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證，通過(guò)這種創(chuàng)新，最終達(dá)到降低成本的目的。

（三）針對(duì)不同客戶主體，采取不同處理方式。

針對(duì)儲(chǔ)蓄客戶不需抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的特點(diǎn)，可以考慮采取簡(jiǎn)化處理方式，即直接以利息凈收入乘以稅率得到應(yīng)納稅額。對(duì)于公司類客戶，因?yàn)閿?shù)量相對(duì)較少，同時(shí)公司類客戶本身也需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，銀行可以按照現(xiàn)有征稅流程繳納增值稅。通過(guò)對(duì)不同客戶主體采取不同處理方式可以有效解決儲(chǔ)蓄存款利息支出無(wú)法逐筆獲得增值稅發(fā)票的問(wèn)題，從而保證了農(nóng)村商業(yè)銀行在納稅時(shí)的公平性。

篇4

【關(guān)鍵詞】產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；稅收政策；思考

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化就是要基礎(chǔ)地、主動(dòng)地、大規(guī)模地對(duì)目前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，其核心是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化、效益得到增加、過(guò)程可持續(xù)發(fā)展和成果共享。稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的政策手段，通過(guò)再分配國(guó)民收入，能夠加快促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整和優(yōu)化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整方面，廣東省稅收存在著很多的不足之處：比如有些稅收政策存在逆向調(diào)節(jié)的問(wèn)題，與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化要求背道而馳；有些稅收政策過(guò)時(shí)，不能適應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的需要；某些稅種的缺失導(dǎo)致稅收促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的力度被削弱。因此，為了更好適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，需要更新廣東省稅收促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的理念、政策和機(jī)制。

一、廣東省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀存在的問(wèn)題

（一）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有待升級(jí)優(yōu)化

美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家?guī)炱澞奶岢?，在?jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和人均收入水平的提高，勞動(dòng)力首先由第一產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)向第二產(chǎn)業(yè)，當(dāng)人均收入水平進(jìn)一步得到提高時(shí)，勞動(dòng)力便再由第二產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演變是從最初的第一產(chǎn)業(yè)，第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的排位分布，經(jīng)過(guò)“第二產(chǎn)業(yè)，第一產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)”或“第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)，第一產(chǎn)業(yè)”的中間過(guò)渡階段，最終必然達(dá)到“第三產(chǎn)業(yè)，第二產(chǎn)業(yè)，第一產(chǎn)業(yè)”。按照錢納里的劃分標(biāo)準(zhǔn)，2004年廣東人均GDP已經(jīng)達(dá)到3000美元，處于工業(yè)化發(fā)展后期，這個(gè)階段是第二產(chǎn)業(yè)持續(xù)下降，第三產(chǎn)業(yè)占支配地位。從目前廣東的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來(lái)看，廣東產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比重還是“第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)，第一產(chǎn)業(yè)”，還處于工業(yè)化階段的中期，這明顯與廣東的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀不太適應(yīng)，因此產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化升級(jí)。

（二）支柱產(chǎn)業(yè)核心技術(shù)缺乏，處于產(chǎn)業(yè)鏈低端

高技術(shù)產(chǎn)業(yè)是廣東工業(yè)的重要組成部分，其產(chǎn)出占全省工業(yè)份額的30%以上。由于企業(yè)普遍缺乏核心與關(guān)鍵技術(shù)，廣東高技術(shù)企業(yè)大多從事低端產(chǎn)品的加工裝配，高端產(chǎn)品不多，核心競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激勵(lì)的情況下，產(chǎn)品附加值不斷走低。2000年以來(lái)，全省高技術(shù)制造業(yè)工業(yè)增加值率呈逐年下滑態(tài)勢(shì)，由25.1%降到2004年的19.0%，高技術(shù)企業(yè)技術(shù)優(yōu)勢(shì)相對(duì)減弱。

（三）第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)較慢

第三產(chǎn)業(yè)的比重雖占優(yōu)勢(shì)，卻是以傳統(tǒng)的流通和服務(wù)業(yè)為主，而服務(wù)業(yè)的金融、通信和信息產(chǎn)業(yè)還相當(dāng)薄弱，現(xiàn)代化水平不高。從法人單位來(lái)看，2004年末，批發(fā)零售業(yè)法人單位所占比重最高，為33.4%；其次是公共管理和社會(huì)組織，比重為17.3%，第三是租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，占11.2%；教育行業(yè)排在第四位，比重為10%。文化娛樂(lè)業(yè)和環(huán)境公共設(shè)施管理業(yè)和金融業(yè)發(fā)展比較滯后，占第三產(chǎn)業(yè)行業(yè)的比重相當(dāng)?shù)?，分別只占1.7%，1.2%和0.5%。

二、廣東省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整稅收政策的途徑選擇

（一）調(diào)整稅負(fù)水平

從實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)資源優(yōu)化配置的目標(biāo)出發(fā)，改變當(dāng)前產(chǎn)業(yè)稅負(fù)不公平的問(wèn)題。要秉持繼續(xù)對(duì)第一產(chǎn)業(yè)實(shí)行稅收保護(hù)的政策，為鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部?jī)?yōu)化升級(jí)，尤其對(duì)現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)發(fā)展企業(yè)，要給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，以降低第一產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)。為增強(qiáng)第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展質(zhì)量，要對(duì)第二產(chǎn)業(yè)實(shí)行差別的稅負(fù)，適當(dāng)?shù)靥岣哔Y源和環(huán)境污染嚴(yán)重、能源消耗大行業(yè)的稅務(wù)，以減少環(huán)境破壞和盲目投資；與此同時(shí)降低高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、汽車制造業(yè)等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)，適當(dāng)?shù)亟档偷谌a(chǎn)業(yè)中的能吸納較多勞動(dòng)力行業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，以轉(zhuǎn)移第一產(chǎn)業(yè)剩余勞動(dòng)力，提高勞動(dòng)者的素質(zhì)，扶持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

（二）優(yōu)化稅收制度。

一是適當(dāng)開(kāi)征新稅種，比如環(huán)保類稅，根據(jù)國(guó)際通行的“污染者付費(fèi)”的原則，為了有利于產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展，要對(duì)污染環(huán)境的企業(yè)和個(gè)人征收環(huán)保稅。二是對(duì)目前現(xiàn)有的稅種進(jìn)行具體細(xì)化和完善，進(jìn)一步發(fā)揮產(chǎn)業(yè)的調(diào)節(jié)作用。提高資源稅的征收范圍和稅率，將各類非再生性、稀缺資源納入稅種，如草原、森林、煤炭等，將耕地占用稅及其他資源性收費(fèi)一并歸入資源稅，同時(shí)為了提高資源稅的地位，要提高資源稅稅率，以發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。為達(dá)到努力構(gòu)建科學(xué)合理的稅制，尊重市場(chǎng)機(jī)制，營(yíng)造公平稅負(fù)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展外部環(huán)境的目的，既要維護(hù)合理的稅收環(huán)境，簡(jiǎn)化稅制的同時(shí)，又要設(shè)立底線，優(yōu)化減免，有效促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

（三）完善稅收優(yōu)惠政策。

轉(zhuǎn)換優(yōu)惠政策，把直接優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以間接優(yōu)惠為主。為達(dá)到鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的目的，要逐步地建立起以多種優(yōu)惠協(xié)調(diào)間接優(yōu)惠為主發(fā)展的稅收優(yōu)惠體系。一是通過(guò)投資抵免、加速折舊、提取準(zhǔn)備金等間接優(yōu)惠方式激發(fā)更多企業(yè)投入到科技創(chuàng)新的浪潮中。二是加強(qiáng)對(duì)科技研發(fā)的優(yōu)惠政策，取締對(duì)某些技術(shù)落后的行業(yè)和產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策，把有限的優(yōu)惠政策集中來(lái)鼓勵(lì)新工藝、新產(chǎn)品、新技術(shù)的研發(fā)創(chuàng)新。除了從稅負(fù)上改變“第三產(chǎn)業(yè)高于第二產(chǎn)業(yè)”的現(xiàn)狀，還要充分發(fā)揮出稅收優(yōu)惠政策對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的支持力度，加大稅收優(yōu)惠在第三產(chǎn)業(yè)上的力度。比如可在創(chuàng)業(yè)初期給予服務(wù)業(yè)免稅政策的扶持，以增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展能力。針對(duì)金融機(jī)構(gòu)、擔(dān)保機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等相關(guān)為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)提供貸款、擔(dān)保和保險(xiǎn)取得的收入給予一定稅收優(yōu)惠，能起到雙重鼓勵(lì)效果，不但鼓勵(lì)了金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展，也鼓勵(lì)了服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。同時(shí)給予風(fēng)險(xiǎn)融資相應(yīng)稅收優(yōu)惠，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)投資公司和個(gè)人投資到政府鼓勵(lì)發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所取得的紅利、股息等所得，在所得稅征收、營(yíng)業(yè)稅中實(shí)行“投資抵免”，既能借助民間資本投入產(chǎn)業(yè)升級(jí)，也能促進(jìn)投資產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇5

[關(guān)鍵詞]銀行業(yè)　稅收政策　銀行稅制

金融是一國(guó)經(jīng)濟(jì)的動(dòng)脈，銀行又是金融的核心。銀行業(yè)發(fā)展的好壞決定了一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況。隨著2001年中國(guó)加入WTO 5年過(guò)渡期的結(jié)束，我國(guó)銀行業(yè)已經(jīng)全面開(kāi)放，國(guó)內(nèi)銀行面臨著巨大的挑戰(zhàn)。稅收杠桿在諸多經(jīng)濟(jì)杠桿中發(fā)揮著重要的作用，稅收制度是否合理直接關(guān)系到行業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效的高低，因此研究銀行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，應(yīng)先研究銀行業(yè)稅收制度。

一、稅收對(duì)銀行業(yè)的影響

稅收主要是通過(guò)影響金融商品市場(chǎng)均衡價(jià)格來(lái)矯正金融負(fù)外部性和促進(jìn)金融創(chuàng)新，從而實(shí)現(xiàn)金融資源的配置效率和運(yùn)行效率。政府各方面的管制和稅收政策的變化對(duì)金融創(chuàng)新具有強(qiáng)大的推動(dòng)力。

金融機(jī)構(gòu)處于中介機(jī)構(gòu)的位置，流通性較大，通常具有較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。稅收正好在這一環(huán)節(jié)中對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)程度產(chǎn)生影響。在資本自由流動(dòng)的條件下，稅收會(huì)在非儲(chǔ)蓄銀行機(jī)構(gòu)與儲(chǔ)蓄銀行兩者的內(nèi)部構(gòu)成以及兩者之間的構(gòu)成等多層面上調(diào)節(jié)銀行業(yè)結(jié)構(gòu)，直接左右銀行的收益率，從而影響銀行業(yè)的規(guī)模。銀行業(yè)稅負(fù)與其他行業(yè)相比較，太高會(huì)導(dǎo)致資本流向其他行業(yè)，反之則造成金融業(yè)的萎縮。

二、我國(guó)現(xiàn)行銀行業(yè)稅收制度

企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、增值稅、消費(fèi)稅和教育費(fèi)附加等稅種是我國(guó)現(xiàn)行的銀行業(yè)所涉及的主要的稅種。

（1）所得稅

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額?？傮w上，我國(guó)銀行業(yè)的綜合稅率是呈下降趨勢(shì)的，所得稅率下降幅度較大，營(yíng)業(yè)稅率則小幅變動(dòng)。但考慮到由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)銀行營(yíng)業(yè)額征稅，雖然稅率歷年來(lái)不斷下調(diào)，最終已經(jīng)從2000年的8%降至現(xiàn)在的5%，可營(yíng)業(yè)稅收入依然是銀行繳稅中的主體部分，還是銀行業(yè)稅收中的第一大稅。

（2）營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)額是銀行營(yíng)業(yè)稅的稅基。銀行發(fā)放貸款取得的利息收入，買賣外匯、有價(jià)證券的差價(jià)收入，各種手續(xù)費(fèi)收入是計(jì)稅依據(jù)。營(yíng)業(yè)額一般包括貸款業(yè)務(wù)、手續(xù)費(fèi)收入，以利息收入、手續(xù)費(fèi)收入等；規(guī)定的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息以后的余額為營(yíng)業(yè)額；外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。1994年我國(guó)金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，到1997升至8%，而中國(guó)加入世貿(mào)后，國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部又規(guī)定分3年將金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率每年下降一個(gè)百分點(diǎn)，由8%降至5%。我現(xiàn)在的銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅率仍5%，營(yíng)加上其附加的總稅率為5.5%。

以所得稅為主是發(fā)達(dá)國(guó)家銀行業(yè)稅收制度主要做法，將金融業(yè)務(wù)納入增值稅征收范圍，也有一些國(guó)家是這樣做的，但非主營(yíng)金融業(yè)務(wù)征收只是發(fā)揮補(bǔ)充作用。如企業(yè)所得稅在美國(guó)的聯(lián)邦和州地方政府的銀行業(yè)設(shè)置的稅種中起主要作用。多級(jí)累進(jìn)稅率是美國(guó)的企業(yè)所得稅的常態(tài)形式，而在聯(lián)邦一級(jí)在稅率上沒(méi)太大差別，企業(yè)所得稅在州一級(jí)上對(duì)金融行業(yè)有專門的稅收規(guī)定，稅率差別較大，介于6%-10%之間。

三、我國(guó)銀行稅制存在的問(wèn)題及對(duì)策

我國(guó)現(xiàn)行的金融稅制已經(jīng)隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和金融改革的深入, 暴露出的問(wèn)題越來(lái)越多。

（1）稅負(fù)偏重，稅制設(shè)計(jì)不合理。首先, 建筑、郵電通信、交通運(yùn)輸、文化體育業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率都是3%,而金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅在多次下調(diào)后稅率仍為5%,而金融業(yè)與上述行業(yè)相比,盈利水平不高,反而具有不良資產(chǎn)比率高、風(fēng)險(xiǎn)大且滯后的特點(diǎn)。因此，一方面要設(shè)計(jì)合理的規(guī)范的稅制，如對(duì)離岸金融業(yè)務(wù)規(guī)定較低的所得稅率、營(yíng)業(yè)稅率,給予較多的稅收扣除,向境外機(jī)構(gòu)拆借資金一律以不高于同業(yè)拆借利率進(jìn)行扣除。另一方面，要加大對(duì)金融業(yè)改征增值稅時(shí)適當(dāng)降低稅率。增值稅的征收可以避免重復(fù)征稅, 但現(xiàn)行增值稅一般納稅人的適用稅率為17%,對(duì)金融業(yè)改征增值稅時(shí),適當(dāng)調(diào)低金融業(yè)增值稅稅率。

（2）內(nèi)外資兩套機(jī)制,收入確定和成本費(fèi)用扣除方面區(qū)別很大。內(nèi)外資機(jī)構(gòu)在壞賬損失、利息支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、計(jì)稅工資、固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)等方面有很大區(qū)別。其次,稅收優(yōu)惠政策不同。內(nèi)資金融機(jī)構(gòu)基本享受不到稅收優(yōu)惠政策, 而外資金融機(jī)構(gòu)享受到的很多優(yōu)惠政策。因此要在統(tǒng)一內(nèi)外資銀行稅收制度方面繼續(xù)努力。

（3）部分金融領(lǐng)域的稅收制度不完善。首先, 衍生品征稅規(guī)定僅覆蓋期貨和股票期權(quán)方面, 而對(duì)投資聯(lián)結(jié)保險(xiǎn)這一類新險(xiǎn)種的分紅收益, 還沒(méi)有明確的政策取向。其次, 實(shí)際具有投資性質(zhì)的融資租賃業(yè)務(wù),不能享受正常的投資抵免政策。因此要加快稅收政策的創(chuàng)新，早日完善我國(guó)在金融租賃公司、金融衍生工具、金融信托方面的稅收制度, 消除雙重征稅問(wèn)題，對(duì)我國(guó)金融業(yè)的未來(lái)發(fā)展具有重要作用。

（4）加強(qiáng)網(wǎng)上交易金融服務(wù)監(jiān)管。網(wǎng)上金融服務(wù)飛速發(fā)展, 稅收工作也面臨新的挑戰(zhàn)。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)建設(shè)金融網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管系統(tǒng),增進(jìn)立法,堵塞金融網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管漏洞, 做到管理、征收、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)相互銜接、相互配合,互通信息,有序運(yùn)轉(zhuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王剛、陶能虹，我國(guó)銀行業(yè)稅收制度研究[J]金融論壇，2007（2）

篇6

目前，在我國(guó),房地產(chǎn)投資信托基金的發(fā)展受到國(guó)家的肯定與支持。根據(jù)實(shí)踐分析，房地產(chǎn)投資信托基金是從稅法角度確立的，稅收優(yōu)惠是房地產(chǎn)投資信托基金發(fā)展的主要驅(qū)動(dòng)因素。在我國(guó)，房地產(chǎn)投資信托基金是一種新生事物，應(yīng)理性看待并完善發(fā)展過(guò)程中面臨的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，并利用科學(xué)的分析方法指導(dǎo)投資者投資、改善管理當(dāng)局的決策。筆者認(rèn)為，健全的稅收優(yōu)惠政策、完善的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度、成熟的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系三個(gè)方面相輔相成構(gòu)成了房地產(chǎn)投資信托基金的有機(jī)整體，是其健康發(fā)展的有力保證。如果不具備這一條件而倉(cāng)促上馬反而會(huì)給我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)造成適得其反的效果，甚至?xí)绊懳覈?guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)健康發(fā)展。

一、稅收優(yōu)惠政策的制定

一般而言，房地產(chǎn)投資信托基金在組織結(jié)構(gòu)、投資范圍、收益分配等方面的發(fā)展都隨稅法變更而展開(kāi)。目前，我國(guó)對(duì)房地產(chǎn)投資信托基金還沒(méi)有明確的法律界定。參照國(guó)際慣例并根據(jù)我國(guó)國(guó)情，我國(guó)應(yīng)及時(shí)制定針對(duì)房地產(chǎn)投資信托基金業(yè)發(fā)展的《投資基金法》及稅收優(yōu)惠政策，明確房地產(chǎn)投資信托基金在稅法上獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體的法律地位，在稅法政策優(yōu)惠方面予以必要的扶持。

雙重征稅是中國(guó)房地產(chǎn)投資信托基金發(fā)展過(guò)程中在稅收制度方面最突出和最需要解決的問(wèn)題。其主要表現(xiàn)在房地產(chǎn)投資信托基金存續(xù)期間，由于受托人經(jīng)營(yíng)管理信托財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的信托受益，信托公司應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，而當(dāng)信托終止，收益分配時(shí)將再次產(chǎn)生所得稅的納稅義務(wù)，兩者是重復(fù)的。參照國(guó)際慣例并根據(jù)我國(guó)國(guó)情，我國(guó)應(yīng)及時(shí)制定針對(duì)房地產(chǎn)投資信托基金業(yè)發(fā)展的《投資基金法》及稅收優(yōu)惠政策，明確房地產(chǎn)投資信托基金在稅法上獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體的法律地位，因地制宜適時(shí)推出減免房地產(chǎn)投資信托基金企業(yè)所得稅的措施，避免對(duì)企業(yè)和投資人雙重征稅，即對(duì)派息征收個(gè)人所得稅，不在公司層面征繳企業(yè)所得稅。

由于房地產(chǎn)投資信托基金的90%以上的稅前收益一般以現(xiàn)金形式分配給投資者，房地產(chǎn)投資信托基金的分配功能遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于再生產(chǎn)或再投資功能，這一點(diǎn)與普通股的公司利潤(rùn)分配是不同的。而根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)則，房地產(chǎn)投資信托基金承擔(dān)著較高的稅收負(fù)擔(dān)，因此在房地產(chǎn)投資信托基金立法的過(guò)程中，既要盡快制定相關(guān)文件規(guī)范房地產(chǎn)投資信托基金的稅制問(wèn)題，又應(yīng)當(dāng)在制定時(shí)充分考慮到房地產(chǎn)投資信托基金總體稅負(fù)水平，應(yīng)當(dāng)尋求對(duì)同類法律關(guān)系進(jìn)行良好規(guī)則的確立以及對(duì)可預(yù)見(jiàn)的法律關(guān)系模型的提前預(yù)測(cè)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循實(shí)質(zhì)課稅原則。

根據(jù)我國(guó)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，受托人以信托財(cái)產(chǎn)進(jìn)行投資或財(cái)產(chǎn)處分的行為屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，房地產(chǎn)投資信托基金在進(jìn)行住房保障體系建設(shè)中，無(wú)疑將承擔(dān)較高的營(yíng)業(yè)稅，影響了投資人的投資熱情，因此，稅法可以規(guī)定在流轉(zhuǎn)稅方面委托人向信托公司轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的環(huán)節(jié)免征相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅，避免雙重征稅；對(duì)信托基金首次購(gòu)買普通住宅并提供出來(lái)作為廉租房出租的減免過(guò)戶的契稅、印花稅等優(yōu)惠政策，同時(shí)對(duì)租金收入計(jì)征的營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅等統(tǒng)一按綜合稅率4%收取，這樣既可降低運(yùn)營(yíng)成本又確保了廉租房源提供，降低空置率避免資源浪費(fèi)。

二、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的完善及應(yīng)對(duì)

對(duì)投資者而言，房地產(chǎn)投資信托基金是較新的投資工具，與傳統(tǒng)的股票、債券投資相比不盡相同，如果不能有效地規(guī)范或控制房地產(chǎn)投資信托基金所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)房地產(chǎn)投資信托基金將很難發(fā)展甚至可能半途而廢，一般而言，風(fēng)險(xiǎn)控制水平的高低首先取決于公司治理結(jié)構(gòu)的完善程度，完善的公司治理結(jié)構(gòu)會(huì)推動(dòng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

從房地產(chǎn)投資信托基金治理結(jié)構(gòu)層面看，其主要風(fēng)險(xiǎn)在于：治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失效，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。具體表現(xiàn)為：房地產(chǎn)投資信托基金往往會(huì)出現(xiàn)一股獨(dú)大的局面，從而可能弱化股東會(huì)作用，使中小股東無(wú)法獲得同大股東一致的信息，行使相應(yīng)的權(quán)利；董事會(huì)無(wú)法獨(dú)立于管理層和大股東，形成事實(shí)上的“內(nèi)部人控制”；董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)沒(méi)有適當(dāng)數(shù)量的獨(dú)立董事存在且能夠有效發(fā)揮作用。

為有效應(yīng)對(duì)以上風(fēng)險(xiǎn)，房地產(chǎn)投資信托基金應(yīng)逐步完善治理結(jié)構(gòu)：

1．加強(qiáng)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)建設(shè)。建立小股東在董事會(huì)監(jiān)事會(huì)的話語(yǔ)權(quán)和恰當(dāng)?shù)臏贤C(jī)制，強(qiáng)化股東會(huì)作用；對(duì)于董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層等共同構(gòu)成的公司治理機(jī)制提出詳細(xì)的要求認(rèn)真貫徹實(shí)施，公司戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)可承受的水平須經(jīng)董事會(huì)制定審批后由高級(jí)管理層制定具體風(fēng)險(xiǎn)管理政策、程序和風(fēng)險(xiǎn)限額標(biāo)準(zhǔn)及內(nèi)部控制制度等。

2．利用各級(jí)委員會(huì)提高公司治理水平。例如：在業(yè)務(wù)審批方面，通過(guò)審批委員會(huì)來(lái)完善業(yè)務(wù)決策，提高風(fēng)控水平，在執(zhí)行層面得到加強(qiáng)。采取外聘人員和公司人員相結(jié)合的方式將外聘人員加入各級(jí)委員會(huì)，以便有效地吸引高層次人員，借用外腦為公司服務(wù)；同時(shí)通過(guò)內(nèi)部培養(yǎng)將優(yōu)秀人才充實(shí)到各級(jí)委員會(huì)，有利于將各級(jí)委員的意圖落實(shí)到執(zhí)行層面。

篇7

關(guān)鍵詞：國(guó)際航運(yùn)中心建設(shè)；新加坡航運(yùn)所得稅；比較與借鑒

中圖分類號(hào)：F552 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）09-0264-02

一、立法比較

（一）應(yīng)納稅所得額的比較

公司所得稅應(yīng)納稅所得確定的基本點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)在于如何扣除賺取的成本，以及對(duì)折舊和損失的處理方式。新加坡公司所得稅的特點(diǎn)有二：一是新加坡對(duì)資本利得不征稅；上海的做法則與大多數(shù)國(guó)家一樣按公司稅稅率課稅。二是具有特殊的雙重扣除制度，新加坡為了鼓勵(lì)某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)于出口商品的產(chǎn)品推銷支出、發(fā)展海外市場(chǎng)的支出、研究與開(kāi)發(fā)支出等進(jìn)行特殊項(xiàng)目的扣除；而上海企業(yè)只能就實(shí)際發(fā)生的與取得收入相關(guān)的、合理的支出進(jìn)行扣除。對(duì)于折舊的規(guī)定新加坡的船舶折舊年限為16年，而上海的船舶折舊年限為10年，二者都在符合規(guī)定的時(shí)候能適用加速折舊法進(jìn)行折舊。

在個(gè)人所得稅方面，新加坡的個(gè)人所得稅實(shí)行綜合所得稅制，上海個(gè)人所得稅采用的是分類制所得稅制。計(jì)稅最大的不同在于，新加坡以家庭為單位進(jìn)行綜合征稅，這種課稅模式不但能夠反映納稅人的收入能力，而且也充分的考慮了納稅人的家庭負(fù)擔(dān)狀況，較好的體現(xiàn)了量能納稅的原則。上海目前仍然實(shí)行以個(gè)人為單位的分類征稅模式，這種征稅模式是有違公平稅負(fù)原則的，并且，對(duì)不同來(lái)源的收入采用不同的稅率征稅也不利于社會(huì)分工的細(xì)化。

（二）稅率的比較

新加坡政府不定期地對(duì)企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行小幅度地修改，其現(xiàn)行的普通企業(yè)所得稅稅率為17%，優(yōu)惠稅率為15%。其稅率可以說(shuō)是全世界最低的國(guó)家之一。而上海的普通企業(yè)所得稅稅率25%，非居民企業(yè)享受20%的優(yōu)惠稅率。單就稅率而言，新加坡的低稅率顯然更具吸引力。

新加坡的個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率，共分為6檔，稅率從3.5%-20%。上海的個(gè)人所得稅也采用超額累進(jìn)稅率，工資、薪金所得分為7檔，稅率從3%-45%。個(gè)體工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5%-35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率。可以看出，新加坡最高稅率僅為20%，而上海個(gè)人所得稅最高稅率則高達(dá)45%。

（三）優(yōu)惠稅收的比較

在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠方面，新加坡與上海都為了刺激某些產(chǎn)業(yè)而提供了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，由于國(guó)情的不同，側(cè)重的產(chǎn)業(yè)也有較大的差異。上海偏向?qū)Ω咝录夹g(shù)企業(yè)、環(huán)保企業(yè)以及小型微利企業(yè)進(jìn)行扶持。新加坡則不僅對(duì)新興工業(yè)公司和新興服務(wù)的公司給予一定時(shí)期的免稅優(yōu)惠，更加注重的是對(duì)金融行業(yè)的稅收優(yōu)惠。相對(duì)于上海而言，新加坡給予稅收優(yōu)惠的行業(yè)更寬泛。

新加坡個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策的制定不僅僅考慮個(gè)人為取得收入而付出的努力，并且更多考慮政府所要實(shí)現(xiàn)的特定社會(huì)目標(biāo)，如鼓勵(lì)結(jié)婚、維系家庭、贍養(yǎng)老人、提高工作技能、鼓勵(lì)個(gè)人養(yǎng)老儲(chǔ)蓄及為鼓勵(lì)個(gè)人為國(guó)家服務(wù)等社會(huì)目標(biāo)。為了保證這些社會(huì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，政府分別設(shè)計(jì)了各種形式的費(fèi)用扣除項(xiàng)目。而上海的稅收優(yōu)惠僅對(duì)特殊人員的所得、保險(xiǎn)賠償、補(bǔ)助金等基本項(xiàng)目進(jìn)行免稅或減征，對(duì)于費(fèi)用的扣除也只是允許扣除必要的費(fèi)用。從這個(gè)方面看來(lái)新加坡的個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策相對(duì)于上海的優(yōu)惠政策要成熟很多。在征收的同時(shí)還考慮到了各種社會(huì)目標(biāo)，這使稅收顯得更加的公平。

（四）航運(yùn)所得稅的比較

1.航運(yùn)企業(yè)所得稅比較

新加坡針對(duì)航運(yùn)企業(yè)給予一系列的稅收優(yōu)惠：對(duì)懸掛本國(guó)旗的船公司營(yíng)運(yùn)收入、船公司股息、出售船舶收益、出租船舶收入免稅；對(duì)于國(guó)際船務(wù)公司的運(yùn)營(yíng)、利息和租金收入免稅；對(duì)于船舶租賃、船務(wù)基金及船務(wù)信托的收入在一定時(shí)期內(nèi)免稅等。新加坡政府意識(shí)到鞏固其作為全球領(lǐng)先的國(guó)際航運(yùn)中心的地位，需要多方面的努力。不僅要對(duì)傳統(tǒng)船只租賃及運(yùn)營(yíng)產(chǎn)業(yè)稅務(wù)優(yōu)惠以外，更多的還要扶持航運(yùn)附屬產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，如航運(yùn)融資、保險(xiǎn)公司等。所以，新加坡對(duì)航運(yùn)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠涉及的產(chǎn)業(yè)很廣，既有傳統(tǒng)航運(yùn)企業(yè)也涵蓋了航運(yùn)附屬的產(chǎn)業(yè)。而上海國(guó)際航運(yùn)中心并沒(méi)有在企業(yè)所得稅方面給予航運(yùn)企業(yè)特殊的優(yōu)惠，與航運(yùn)相關(guān)的企業(yè)也無(wú)一例外的繳納與普通企業(yè)相同的稅率。

2.航運(yùn)個(gè)人所得稅比較

在個(gè)人所得稅方面，新加坡為了降低從事航運(yùn)行業(yè)的個(gè)人的生活成本，以吸引更多的航運(yùn)人才，新加坡對(duì)船員的免征個(gè)人所得稅、船員的培訓(xùn)費(fèi)也可進(jìn)行一定的扣除，并且對(duì)于航運(yùn)投資管理人和集裝箱投資管理人也適用10%的優(yōu)惠稅率。而我國(guó)對(duì)航運(yùn)人才的所得稅也有若干優(yōu)惠政策，主要是遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員的工資、薪金收入可享受稅法規(guī)定的“附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)”。我國(guó)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員可享受4000元/月的所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。2008年3月和2011年9月我國(guó)所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分別提升到2000元，月和3500元/月，但遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員可享受的所得稅標(biāo)準(zhǔn)仍維持在4800元/月，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員較普通人群所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的倍率關(guān)系已由2005年的5倍縮減為1.37倍，船員所得稅優(yōu)惠政策的力度明顯減弱，船員的實(shí)際相對(duì)收入明顯減少。雖然已經(jīng)有許多學(xué)者都提出對(duì)于船員的個(gè)人所得稅應(yīng)免除的建議，但是該建議仍然只是紙上談兵。

二、行業(yè)環(huán)境比較

（一）航運(yùn)企業(yè)承擔(dān)的其他稅收

上海航運(yùn)企業(yè)除了要繳納企業(yè)所得稅外，還需要繳納營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅及進(jìn)口增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。而新加坡航運(yùn)企業(yè)則不需要繳納除所得稅以外的其他稅收。

1.營(yíng)業(yè)稅

上海航運(yùn)企業(yè)繳納的主要流轉(zhuǎn)稅種是營(yíng)業(yè)稅，海上運(yùn)輸收入需按3%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，租船業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)稅率為5%。而新加坡的所有航運(yùn)企業(yè)都不用繳納營(yíng)業(yè)稅。

2.關(guān)稅及進(jìn)口增值稅

根據(jù)我國(guó)《進(jìn)出口關(guān)稅條例》和《增值稅暫行條例》，當(dāng)航運(yùn)企業(yè)購(gòu)買或建造船舶時(shí)，如果船舶來(lái)自境外，且需要掛五星紅旗，則視同進(jìn)口貨物，須繳納關(guān)稅和增值稅。這兩種稅率合計(jì)達(dá)27.53%。

3.城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加

根據(jù)《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》，當(dāng)航運(yùn)企業(yè)出租船舶按租金收入5%繳納營(yíng)業(yè)稅或是按運(yùn)費(fèi)收入繳納3%營(yíng)業(yè)稅的時(shí)，應(yīng)該按營(yíng)業(yè)稅額10%繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。對(duì)于需要繳納進(jìn)口增值稅的企業(yè)，還需征收應(yīng)繳增值稅額10%的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

（二）商務(wù)成本的比較

商務(wù)經(jīng)營(yíng)成本是所有航運(yùn)企業(yè)在做投資決策時(shí)所要考慮的一個(gè)重要因素，也是衡量一個(gè)國(guó)家或一個(gè)城市綜合競(jìng)爭(zhēng)力的重要方面。商務(wù)成本包括兩個(gè)方面：一是營(yíng)業(yè)成本，二是勞動(dòng)力成本。

而對(duì)上海的企業(yè)來(lái)講，營(yíng)業(yè)成本上升最突出的一點(diǎn)是上海房地產(chǎn)價(jià)格持續(xù)上漲，造成企業(yè)辦公場(chǎng)所的租金上升。房地產(chǎn)的投機(jī)泡沫使上海總的租金加上維修費(fèi)用和每平方米的稅收，比新加坡要高50%左右。

勞動(dòng)力成本也逐漸成為上海企業(yè)商務(wù)成本增加的關(guān)鍵因素，以廉價(jià)勞動(dòng)力為優(yōu)勢(shì)的時(shí)期已經(jīng)一去不復(fù)返。從人均工資來(lái)講，2000年上海人均年收入15420元，現(xiàn)在已經(jīng)變成了46757元，增長(zhǎng)了3倍多。工資上漲原因是除了物價(jià)上漲外更重要的是員工居住成本上升，航運(yùn)公司所雇傭的員工在上海購(gòu)置或租賃住宅價(jià)格的近年持續(xù)上漲，間接造成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本上升。

三、新加坡國(guó)際航運(yùn)中心所得稅制度對(duì)于上海的借鑒

1.合理的稅率是提高航運(yùn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵

新加坡對(duì)于航運(yùn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠是上海國(guó)際航運(yùn)中心非常值得借鑒的。我國(guó)航運(yùn)業(yè)的稅負(fù)較重，不但高于國(guó)外同行業(yè)稅負(fù)，也高于國(guó)內(nèi)其他行業(yè)的稅負(fù)。大多數(shù)航運(yùn)企業(yè)既要繳納所得稅還要繳納營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、進(jìn)口增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等。而新加坡的航運(yùn)企業(yè)即不用繳納所得稅，也無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等其他稅費(fèi)。這樣的做法在很大程度上降低了航運(yùn)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，同時(shí)也提高了新加坡航運(yùn)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。所以上海政府應(yīng)該借鑒新加坡對(duì)于航運(yùn)企業(yè)采取的合理的稅率，以更具挑戰(zhàn)性和發(fā)展空間的事業(yè)舞臺(tái)吸引更多的航運(yùn)企業(yè)，同時(shí)也降低上海航運(yùn)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本，使之更有競(jìng)爭(zhēng)力。

2.航運(yùn)金融業(yè)稅收的減免是航運(yùn)業(yè)發(fā)展的動(dòng)力

金融和航運(yùn)是相伴而生的，金融服務(wù)發(fā)展源于航運(yùn)業(yè)的需求，航運(yùn)發(fā)展離不開(kāi)金融的支持，金融業(yè)的發(fā)達(dá)也同樣為航運(yùn)業(yè)的迅速發(fā)展提供了方便和強(qiáng)有力的保障。所以“兩個(gè)中心”的建設(shè)應(yīng)該是相輔相成的。新加坡所得稅制度中，對(duì)于亞洲貨幣機(jī)構(gòu)、證券公司、離岸黃金與期貨市場(chǎng)、金融與財(cái)務(wù)中心、風(fēng)險(xiǎn)公司、受托公司等金融企業(yè)給予免稅、5%或10%的優(yōu)惠稅收；對(duì)船舶租賃公司、船務(wù)基金和船務(wù)商業(yè)信托制定新加坡海事金融優(yōu)惠計(jì)劃；對(duì)于當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)制定了中小企業(yè)金融計(jì)劃。新加坡對(duì)于金融業(yè)的稅收優(yōu)惠及對(duì)于航運(yùn)業(yè)的融資計(jì)劃都是推動(dòng)新加坡航運(yùn)業(yè)發(fā)展的重要因素。

3.對(duì)航運(yùn)輔助產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠是航運(yùn)業(yè)發(fā)展的保障

上海在十多年的國(guó)際航運(yùn)中心建設(shè)歷程中，一直將港口航運(yùn)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)放在首要位置。因此，航運(yùn)輔助業(yè)的培育與完善一直未受到應(yīng)有的重視，隨著上海航運(yùn)中心建設(shè)進(jìn)程的推進(jìn)，綜合服務(wù)功能的不完善逐漸成為制約航運(yùn)中心發(fā)展的重要因素之一。新加坡稅法除給予傳統(tǒng)船只租賃及運(yùn)營(yíng)產(chǎn)業(yè)稅務(wù)優(yōu)惠外，也推出一系列稅務(wù)優(yōu)惠政策以扶持航運(yùn)輔助產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，這也是上海國(guó)際航運(yùn)中心值得借鑒的方面。

篇8

一、美國(guó)保險(xiǎn)稅收體系概況

1.實(shí)行保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策，較為合理地確定可扣除項(xiàng)目，保持保險(xiǎn)業(yè)稅收與銀行稅收的公平。保險(xiǎn)業(yè)在美國(guó)經(jīng)濟(jì)中占有重要地位。它為個(gè)人和團(tuán)體提供規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的擔(dān)保，又可融通大筆投資資金。保險(xiǎn)業(yè)在金融資產(chǎn)中占有較重要的比例，1997年人壽保險(xiǎn)資產(chǎn)達(dá)1萬(wàn)億美元，占到私人性質(zhì)養(yǎng)老金的1／4.然而，美國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，1997年12月達(dá)成的WTO金融服務(wù)協(xié)議更使其市場(chǎng)開(kāi)放的趨勢(shì)加強(qiáng)，銀行和一些金融機(jī)構(gòu)紛紛進(jìn)行跨行業(yè)擴(kuò)張，而國(guó)外公司也進(jìn)軍美國(guó)市場(chǎng)，與本國(guó)那些運(yùn)營(yíng)成本較高的保險(xiǎn)公司競(jìng)爭(zhēng)。

為了充分培育競(jìng)爭(zhēng)體系，美國(guó)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行了稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了保險(xiǎn)稅收和銀行稅收的公平。保險(xiǎn)公司的收入來(lái)源主要分為投保人交付的保費(fèi)收入和投資活動(dòng)的收益，它與銀行雖同屬負(fù)債經(jīng)營(yíng)，但等額的保費(fèi)收入同銀行按法定利率取得的存貸利息收入相比，保費(fèi)收入實(shí)際上是不肯定的，即日后可能存在賠付事項(xiàng)發(fā)生時(shí)保費(fèi)返還，甚至超額索賠的情形。因此，如果對(duì)銀行和保險(xiǎn)按照相同的計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅，并以相同的比例稅率征收，高運(yùn)營(yíng)成本的保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)要重于銀行業(yè)。從實(shí)現(xiàn)行業(yè)間稅收公平的角度出發(fā)，美國(guó)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行了一定的稅收優(yōu)惠政策，在確定保險(xiǎn)公司的應(yīng)納稅所得時(shí)，較為合理地確定可扣除項(xiàng)目，以充分抵消保費(fèi)收入的不確定性。

以壽險(xiǎn)公司（LifeInsurance）為例，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署在計(jì)算其應(yīng)納稅所得額時(shí)，一般情況下，允許應(yīng)納稅年度的人壽保險(xiǎn)和年金保險(xiǎn)合同發(fā)生的所有死亡索賠和恤金及保險(xiǎn)公司為此遭受的所有損失（無(wú)論是否確定）、符合規(guī)定條件的留存保險(xiǎn)準(zhǔn)備蓄銀行（mutualsavingsbank），當(dāng)它在各州法規(guī)授權(quán)許可下兼營(yíng)人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，如果該人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)部門能與銀行的其他部門分開(kāi)，獨(dú)立進(jìn)行核算的話，則該銀行除了可以選用一般性規(guī)定外，還可以選按（1）不管總所得或費(fèi)用是否適當(dāng)?shù)胤峙涞奖ｋU(xiǎn)業(yè)務(wù)部門，按照規(guī)定稅率征收的所得稅；及（2）對(duì)該獨(dú)立的壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)部門按I.R.C§801規(guī)定的稅率計(jì)征的所得稅之和繳納代用稅。當(dāng)然，如果該壽險(xiǎn)部門為一獨(dú)立法人，則不適用上述規(guī)定，而按壽險(xiǎn)業(yè)的規(guī)定進(jìn)行征收。這種細(xì)化的稅收規(guī)定兼顧了不同組織形式間的稅收公平，也使稅法上“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則得到體現(xiàn)，防止利用公司的組織形式作為避稅手段。

5.投資性活動(dòng)收益的稅收減免對(duì)于保險(xiǎn)公司的持續(xù)性發(fā)展起到了一定支持作用。美國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)激烈使保險(xiǎn)費(fèi)用下降、利潤(rùn)邊際縮小，因此，從業(yè)者不僅努力通過(guò)降低成本，提供特色服務(wù)等手段來(lái)保持市場(chǎng)份額，也絞盡腦汁獲得持續(xù)穩(wěn)定的投資收益來(lái)維系保險(xiǎn)公司的生存發(fā)展。顯而易見(jiàn)的例子是隨著年金和養(yǎng)老保險(xiǎn)的不斷上升趨勢(shì)，使壽險(xiǎn)公司的管理角度從原來(lái)管理人壽險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硗顿Y風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司往往將主要資金投向固定收益的項(xiàng)目（政府和企業(yè)債券），股票次之，其他的投向抵押、抵押貸款、不動(dòng)產(chǎn)持股和保險(xiǎn)單貸款等其他短期的投資。

在稅收政策上，美國(guó)由此也規(guī)定了保險(xiǎn)公司在投資性活動(dòng)中產(chǎn)生的一些費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅投資所得額中扣除，從而有利于保險(xiǎn)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)保障功能的發(fā)揮。如財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司，允許扣除免稅利息（Tax-freeinterest）、投資性支出、不動(dòng)產(chǎn)支出、業(yè)務(wù)開(kāi)支、已付利息、折舊、資本損失等，這些條款的規(guī)定對(duì)高負(fù)債、高成本運(yùn)營(yíng)的保險(xiǎn)公司無(wú)疑起到了支持作用。

除了上述幾點(diǎn)，美國(guó)還對(duì)保險(xiǎn)需求主體給予許多稅收優(yōu)惠，從而間接促進(jìn)了保險(xiǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展。綜觀美國(guó)的保險(xiǎn)稅收體系，效率和公平并重的原則就象一條主線貫穿始終，充分發(fā)揮了保險(xiǎn)稅收這一財(cái)政杠桿的作用。

二、我國(guó)保險(xiǎn)稅收體系的現(xiàn)狀

盡管中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)總體發(fā)展速度較快，但截止2000年，保險(xiǎn)業(yè)總資產(chǎn)不到全國(guó)金融資產(chǎn)的2%，保費(fèi)收入尚不足一家國(guó)有商業(yè)銀行的呆賬總額，而且保險(xiǎn)業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和贏利能力也很差。處于發(fā)展初級(jí)階段的中國(guó)民族保險(xiǎn)業(yè)要與“百年老店”、“深資巨富”、“高科技含量”的外國(guó)保險(xiǎn)公司相抗衡，除了企業(yè)自身需要借鑒外國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)，制訂微觀應(yīng)對(duì)策略，也與國(guó)家的稅收政策密切相關(guān)。

我國(guó)保險(xiǎn)稅制是1983年國(guó)家實(shí)行利改稅后逐步建立起來(lái)的。根據(jù)現(xiàn)行稅法，國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)主要征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅兩種主體稅種，此外，還征收城建稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地占用稅等小稅種。雖然我國(guó)保險(xiǎn)稅制在增加財(cái)政收入、體現(xiàn)政策導(dǎo)向方面發(fā)揮了一定作用，但應(yīng)該說(shuō)還是對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的特殊性考慮不夠。

1.從實(shí)際稅負(fù)上看：原來(lái)金融保險(xiǎn)業(yè)在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)統(tǒng)一執(zhí)行8%的稅率，相對(duì)其他服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，總體稅負(fù)偏重，制約了保險(xiǎn)業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。對(duì)此，國(guó)家已從2001年起，每年下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)，分3年將金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率從8%降低至5%.這對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)這一尚屬年輕的幼稚行業(yè)起到了一定的扶持作用。

2.從稅收結(jié)構(gòu)上看：我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)未實(shí)行對(duì)壽險(xiǎn)公司和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司分險(xiǎn)種納稅的稅收制度。在具體的計(jì)稅依據(jù)方面，我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算保險(xiǎn)應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以從保費(fèi)收入中扣除賠款支出、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目。允許列支的費(fèi)用依據(jù)我國(guó)收入和費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)原則，固然無(wú)法像美國(guó)那樣，可將公司合理預(yù)計(jì)的損失（或者或有損失）予以扣除，但在其中作為扣除項(xiàng)目的各種準(zhǔn)備金還缺乏合理的提取標(biāo)準(zhǔn)。

另外，在營(yíng)業(yè)稅稅基的確定上，稅法規(guī)定以保險(xiǎn)公司取得的保費(fèi)收入作為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；如果實(shí)行分保業(yè)務(wù)，分出公司以全部保費(fèi)收入減去分出保費(fèi)的余額作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，在實(shí)際征收過(guò)程中，則由分出公司對(duì)保費(fèi)收入全額（不扣除分保費(fèi)支出）征稅，對(duì)分保人取得的分保費(fèi)收入不再征收營(yíng)業(yè)稅。以初保人作為扣繳義務(wù)人、從源課稅的實(shí)際征收辦法，有利于提高稅務(wù)局的征管效率，這點(diǎn)是勿庸置疑的。但以取得的保費(fèi)收入全額作為計(jì)稅依據(jù)，卻值得商榷。前以述及，保險(xiǎn)業(yè)不同于其他行業(yè)，是聚集風(fēng)險(xiǎn)與分散風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，保費(fèi)收入中相當(dāng)部分屬于公司的負(fù)債，并具有許多不確定因素，而我國(guó)又是一個(gè)多災(zāi)害國(guó)家，財(cái)險(xiǎn)公司往往賠付率較高?？梢哉f(shuō)，保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅基缺乏考慮行業(yè)特殊性。

3.從稅收優(yōu)惠來(lái)看：為減輕農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的負(fù)擔(dān)，對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)免征營(yíng)業(yè)稅和印花稅，對(duì)具有社會(huì)保障功能的險(xiǎn)種1年期以上的返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)減免所得稅、營(yíng)業(yè)稅和印花稅，對(duì)中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和中國(guó)進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅，這些稅收優(yōu)惠體現(xiàn)一定的政策性導(dǎo)向。

4.從中外資保險(xiǎn)公司稅收負(fù)‘擔(dān)來(lái)看：外資保險(xiǎn)公司在稅率、稅基、稅種、退稅和再投資免稅上都能享受到種種優(yōu)惠。比如以所得稅的稅基來(lái)說(shuō)，中資保險(xiǎn)公司計(jì)稅工資有最高限額的限制，職工福利費(fèi)按計(jì)稅工資的14%計(jì)算扣除。而外資保險(xiǎn)公司的職工工資可據(jù)實(shí)從成本中列支。中資保險(xiǎn)公司提取壞賬準(zhǔn)備金的比例為年末應(yīng)收賬款余額的0.3—0.5%，呆賬準(zhǔn)備金為年初放款余額的1%；而外資保險(xiǎn)公司則按年末放款余額或應(yīng)收賬款余額的3%提取壞賬、呆賬準(zhǔn)備金。再?gòu)亩惙N上看，中資保險(xiǎn)公司要繳納附加于營(yíng)業(yè)稅的城市維護(hù)建設(shè)稅，而外資保險(xiǎn)公司則免征城市維護(hù)建設(shè)稅。這使本來(lái)就比較脆弱的民族保險(xiǎn)業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中更是處于劣勢(shì)。

三、我國(guó)保險(xiǎn)稅收體系的構(gòu)建

面對(duì)加入WTO后開(kāi)放型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，為了扶持我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，確保民族保險(xiǎn)業(yè)與國(guó)外保險(xiǎn)公司公平競(jìng)爭(zhēng)，保險(xiǎn)稅收作為一種調(diào)控保險(xiǎn)市場(chǎng)的財(cái)政工具，建立一個(gè)與國(guó)際慣例接軌、并符合保險(xiǎn)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律的稅收政策迫在眉睫。

1.重視保險(xiǎn)業(yè)作為融通資金的金融功能，稅制改革方向朝培育稅源、提高保險(xiǎn)業(yè)的償付能力努力。

保險(xiǎn)業(yè)有社會(huì)保障、金融和服務(wù)三大功能，而我們往往只注意到它為個(gè)人和團(tuán)體提供規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保的社會(huì)保障功能，卻忽視了其可融通大筆投資資金的金融功能。加上我國(guó)一直對(duì)金融業(yè)即銀行、保險(xiǎn)、證券分業(yè)經(jīng)營(yíng)的模式，現(xiàn)行《保險(xiǎn)法》規(guī)定中資保險(xiǎn)只能用于銀行存款、購(gòu)買國(guó)債及金融債務(wù)，近年來(lái)雖有部分資金投入股市的“松綁”政策，但仍未從市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)和“入世”角度上去盤活、增值和壯大保險(xiǎn)基金，提高補(bǔ)償能力，使保險(xiǎn)基金處于被動(dòng)保值的局面。這也是為什么我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)總資產(chǎn)在全國(guó)金融資產(chǎn)中僅占極小比重的原因。反觀國(guó)際保險(xiǎn)公司，資金運(yùn)作渠道廣、范圍寬、靈活性強(qiáng)，不但可投資股票、房地產(chǎn)、發(fā)放貸款，還進(jìn)行跨國(guó)投資、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)、建立存款保險(xiǎn)制度等等。不少國(guó)外保險(xiǎn)公司遭受巨災(zāi)巨額賠償或給付造成的虧損，就靠保險(xiǎn)資金運(yùn)用的投資收益彌補(bǔ)。

盡管從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，我國(guó)金融國(guó)際化，實(shí)現(xiàn)銀行、保險(xiǎn)、證券混業(yè)經(jīng)營(yíng)的趨勢(shì)是必然的，但在目前金融監(jiān)管體系仍不健全的情況下，這種金融業(yè)混業(yè)經(jīng)營(yíng)模式也不是一朝一夕的事。在國(guó)家未放開(kāi)不允許保險(xiǎn)業(yè)涉足風(fēng)險(xiǎn)性投資的限制之前，我國(guó)也無(wú)法象美國(guó)那樣，通過(guò)稅收杠桿對(duì)保險(xiǎn)公司的資金運(yùn)用（或投資收益）起到顯而易見(jiàn)的影響，但保險(xiǎn)業(yè)稅收的增長(zhǎng)，主要取決于保險(xiǎn)業(yè)稅源的培育和保險(xiǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展，而不在于提高稅率。因此如何促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展應(yīng)該成為保險(xiǎn)稅收制度改革的取向，這樣才能從根本上實(shí)現(xiàn)行業(yè)稅收公平。再?gòu)陌l(fā)展的角度來(lái)說(shuō)，假如國(guó)家逐步放開(kāi)金融業(yè)分業(yè)經(jīng)營(yíng)限制，就可以考慮對(duì)保險(xiǎn)公司的固定收益項(xiàng)目（如政府債券等）免稅，而對(duì)股票、抵押、不動(dòng)產(chǎn)等風(fēng)險(xiǎn)性投資性支出允許扣除其中的一定比例（或投資收益課稅），保險(xiǎn)公司自然會(huì)權(quán)衡利弊，慎重考慮其風(fēng)險(xiǎn)投資組合。對(duì)比美國(guó)的實(shí)踐，保險(xiǎn)公司出于獲得穩(wěn)定回報(bào)的考慮，在資金運(yùn)用上將主要部分投向了固定收益項(xiàng)目。

2.實(shí)行保險(xiǎn)稅收政策的國(guó)民待遇，各種不同組織形式的保險(xiǎn)公司及中外資保險(xiǎn)公司應(yīng)力求實(shí)現(xiàn)稅收公平。加入WTO以后，公平競(jìng)爭(zhēng)將成為保險(xiǎn)市場(chǎng)的主基調(diào)，國(guó)民待遇作為入世承諾的基本原則，要求中外資保險(xiǎn)公司站在同一起跑線上。我國(guó)的保險(xiǎn)市場(chǎng)潛力巨大，紛紛為跨國(guó)保險(xiǎn)公司所看好，稅收已經(jīng)不是它們考慮的主要因素。因此，統(tǒng)一中外保險(xiǎn)公司所得稅，對(duì)中外資保險(xiǎn)公司各個(gè)扣除項(xiàng)目、資產(chǎn)和財(cái)務(wù)的處理辦法作統(tǒng)一的規(guī)定，這一點(diǎn)已達(dá)成共識(shí)。關(guān)鍵的是對(duì)各種不同組織形式的保險(xiǎn)公司的稅收政策。

由于跨國(guó)的保險(xiǎn)公司要在東道國(guó)提供保險(xiǎn)服務(wù)，一般通過(guò)設(shè)立處、分公司、子公司、代表處等方式進(jìn)行，只有首先結(jié)合我國(guó)對(duì)各種公司組織形式的業(yè)務(wù)范圍限制等相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定準(zhǔn)確判斷其經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)性質(zhì)，進(jìn)而才能合理地確定是否征稅、相應(yīng)稅基及可扣除項(xiàng)目等。如入世后的銀行大多為“金融超市”，銀行兼營(yíng)保險(xiǎn)的情況并不鮮見(jiàn)。美國(guó)對(duì)銀保式公司下設(shè)的保險(xiǎn)部門規(guī)定了代用稅，并依據(jù)該保險(xiǎn)部門是否為獨(dú)立核算的法人區(qū)分征稅方式，兼顧了不同組織形式間的稅收公平，這點(diǎn)我國(guó)就可以加以借鑒。在保險(xiǎn)稅收立法技術(shù)上，對(duì)不同組織形式的公司征稅應(yīng)把握“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，防止利用公司的組織形式作為避稅手段，從而真正實(shí)現(xiàn)行業(yè)稅收公平。

3.調(diào)整保險(xiǎn)稅收結(jié)構(gòu)，提供稅收優(yōu)惠，發(fā)揮保險(xiǎn)稅收的杠桿作用。

（1）考慮分險(xiǎn)種納稅，擴(kuò)大免稅稅種范圍。由于壽險(xiǎn)、財(cái)險(xiǎn)公司在運(yùn)營(yíng)機(jī)制上有各自的特點(diǎn)，而各險(xiǎn)種對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用和對(duì)社會(huì)保障的重要性、與國(guó)計(jì)民生的關(guān)系程度也不伺，因此像美國(guó)那樣分險(xiǎn)種納稅，實(shí)行差別稅率，或規(guī)定不同的可扣除項(xiàng)目，能較好地體現(xiàn)同行業(yè)的稅收公平。另外，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大免稅稅種范圍。除了目前已有的農(nóng)業(yè)險(xiǎn)、返還性人身保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的免稅規(guī)定外，對(duì)其他政策性、非盈利性保險(xiǎn)和利潤(rùn)水利低但對(duì)社會(huì)穩(wěn)定有重要作用的半政策性保險(xiǎn)，包括國(guó)內(nèi)實(shí)力難以承擔(dān)的險(xiǎn)種和部分再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，如地震險(xiǎn)、洪水險(xiǎn)等也應(yīng)當(dāng)減免稅收，發(fā)揮保險(xiǎn)稅收的社會(huì)保障杠桿作用，以充分體現(xiàn)國(guó)家的政策導(dǎo)向。

（2）合理調(diào)整所得稅和營(yíng)業(yè)稅稅基。由于國(guó)家財(cái)力有限，在國(guó)家連續(xù)3年下調(diào)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率、名義稅負(fù)有所降低的情況下，再要求大幅度地降低稅率也不是可行的。因此，主要的改革方向應(yīng)放在調(diào)整稅基上。在所得稅稅基方面，雖然我國(guó)目前未像美國(guó)那樣開(kāi)征資本利得稅，而因此需要在確定其公司所得稅稅基時(shí)，將公司收到的股利和再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)獲得的股利等從中扣除，但還是可以借鑒美國(guó)，在對(duì)各種準(zhǔn)備金制定合理的提取標(biāo)準(zhǔn)的前提下，允許應(yīng)納稅年度的合同項(xiàng)下的賠款支出（包括已決未付款項(xiàng)）、符合規(guī)定條件的留存保險(xiǎn)準(zhǔn)備金、營(yíng)業(yè)損失、其他賠償責(zé)任人支付的賠償金等項(xiàng)目據(jù)實(shí)予以扣除。尤其是對(duì)保險(xiǎn)保障基金、巨災(zāi)保險(xiǎn)、財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)和非比例再保險(xiǎn)等保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取需要嚴(yán)加規(guī)定并貫徹執(zhí)行。這樣從根本上是有利于稅源的培育，有利于保險(xiǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展的。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅稅基，除現(xiàn)有的免稅規(guī)定外，可考慮從取得的全部保費(fèi)收入扣除已決賠款部分（如為簡(jiǎn)便征收起見(jiàn)，可以上個(gè)納稅年度的平均已決賠款支出作為扣除數(shù)額，年終匯算清繳）作為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅保費(fèi)；當(dāng)發(fā)生儲(chǔ)金返還和退費(fèi)時(shí)，則由保險(xiǎn)公司作為扣繳義務(wù)人扣繳有關(guān)稅收。

篇9

關(guān)鍵詞：和諧社會(huì)，綠色生態(tài)型社會(huì)，公平性社會(huì)，創(chuàng)新性社會(huì)，稅收政策

引言

和諧社會(huì)，是指社會(huì)系統(tǒng)的各個(gè)部分、各種要素處于一種相互協(xié)調(diào)、良性互動(dòng)的狀態(tài)。和諧社會(huì)包括人與自然的和諧、人與社會(huì)的和諧及公共治理的和諧，是綠色生態(tài)性社會(huì)、公平性社會(huì)和創(chuàng)新性社會(huì)的綜合。構(gòu)建和諧社會(huì)，要求我們拓寬視野，運(yùn)用多種手段，統(tǒng)籌各種社會(huì)資源。稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要工具，在實(shí)現(xiàn)和諧社會(huì)的綜合目標(biāo)過(guò)程中，發(fā)揮著不可替代的作用。

一、建設(shè)綠色生態(tài)型社會(huì)的稅收政策

1.通過(guò)稅收調(diào)節(jié)，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是指通過(guò)資源循環(huán)利用使社會(huì)生產(chǎn)投入自然資源最少、向環(huán)境中排放的廢棄物最少、對(duì)環(huán)境的危害或破壞最小的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。循環(huán)經(jīng)濟(jì)從本質(zhì)上改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)的“資源—產(chǎn)品—廢物”的線型增長(zhǎng)方式特征，表現(xiàn)出“資源—產(chǎn)品—再生資源”的循環(huán)發(fā)展模式特征，是以有限資源支撐人類社會(huì)無(wú)限增長(zhǎng)的必然趨勢(shì)，是構(gòu)建和諧社會(huì)的重要途徑。為達(dá)此目的，一是開(kāi)征原生材料稅、生態(tài)稅、填埋和焚燒稅、開(kāi)征垃圾稅或垃圾收費(fèi)，達(dá)到通過(guò)促進(jìn)資源的循環(huán)利用和再利用來(lái)發(fā)展經(jīng)濟(jì)。二是對(duì)銷售工業(yè)余熱、熱電聯(lián)產(chǎn)、煤氣綜合利用項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠，可以采取免征增值稅和所得稅形式。三是通過(guò)稅收優(yōu)惠大力推行節(jié)能產(chǎn)品，對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的科研成果和技術(shù)轉(zhuǎn)讓可以通過(guò)免征營(yíng)業(yè)稅加以鼓勵(lì)。四是繼續(xù)執(zhí)行對(duì)廢舊物資回收企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)通過(guò)征稅措施嚴(yán)格限制過(guò)度包裝和一次性用品的使用數(shù)量和范圍。五是改革現(xiàn)行的資源稅，強(qiáng)調(diào)其懲罰性，對(duì)資源稅的征收采用累進(jìn)制方式，將資源的使用量劃分檔次，不同的檔次適用不同的稅率，稅率逐級(jí)跳躍式增加。

2.建立綠色稅制，保護(hù)生態(tài)環(huán)境和合理開(kāi)發(fā)資源。（1）開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。將現(xiàn)行的排污、水污染、大氣污染等收費(fèi)制度改為征收環(huán)境保護(hù)稅，建立起獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅種。（2）加大消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)功能。首先，對(duì)資源消耗量大的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如高檔家具、高檔一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料等，列入消費(fèi)稅的征收范圍。其次，對(duì)導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如大排量的小汽車、越野車、摩托艇，應(yīng)征收較高的消費(fèi)稅。把煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會(huì)對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品列入消費(fèi)稅的征收范圍。第三，對(duì)于資源消耗量小、循環(huán)利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品和不會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品，應(yīng)征收較低的消費(fèi)稅。如對(duì)無(wú)鉛汽油可實(shí)行較低稅率，對(duì)達(dá)到高排放指標(biāo)（歐Ⅲ）的小汽車可以給予一定優(yōu)惠。（3）增強(qiáng)并完善資源稅的環(huán)境保護(hù)功能。首先擴(kuò)大征收范圍。應(yīng)該在現(xiàn)行對(duì)7種礦產(chǎn)品征收資源稅的基礎(chǔ)上，將那些必須加以保護(hù)性開(kāi)發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，如土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源。其次調(diào)整計(jì)稅依據(jù)。把現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，調(diào)整為以產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)，并提高單位計(jì)稅稅額。第三將現(xiàn)行其他資源性稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類資源性收費(fèi)，如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)等也并入資源稅。第四制定必要的鼓勵(lì)資源回收利用、開(kāi)發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源的利用率。（4）完善科技稅收優(yōu)惠政策，推動(dòng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展。除繼續(xù)保留我國(guó)原有的減稅、免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對(duì)不同優(yōu)惠對(duì)象的具體情況，采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括：在增值稅中增加對(duì)企業(yè)生產(chǎn)用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備給予減免增值稅的優(yōu)惠規(guī)定；在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅制度中增加對(duì)企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵免的規(guī)定；在企業(yè)所得稅制度中增加對(duì)實(shí)行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場(chǎng)）實(shí)行加速折舊的規(guī)定。這樣可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠手段的針對(duì)性，便于靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵(lì)企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境，治理污染，提高稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。

二、建設(shè)公平型社會(huì)的稅收政策

1、實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收政策。目前我國(guó)的區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)質(zhì)上是一種地區(qū)間梯度發(fā)展戰(zhàn)略，輪番給出發(fā)展重點(diǎn)，輪番進(jìn)行政策傾斜，輪番推出區(qū)域優(yōu)惠。這種被扭曲的區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略從客觀上加劇了地區(qū)發(fā)展的不平衡。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整要按行業(yè)來(lái)進(jìn)行，相應(yīng)地稅收政策的調(diào)整也要根據(jù)行業(yè)來(lái)推進(jìn)，建立稅收政策的行業(yè)導(dǎo)向機(jī)制。

在企業(yè)所得稅的調(diào)整上，要注重把所得稅稅收優(yōu)惠政策的重心定位于支持能源、原材料等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，采取投資和資源開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策，并實(shí)行加速折舊和再投資退稅或給予投資稅額抵免，以保證投資者較快收回資本和獲得較高的利潤(rùn)。

在增值稅的調(diào)整上，目前在東北地區(qū)推行的消費(fèi)型增值稅試點(diǎn)對(duì)東北地區(qū)內(nèi)的行業(yè)有利，從全國(guó)范圍來(lái)看，會(huì)出現(xiàn)同為冶金行業(yè)的鞍鋼和武鋼稅負(fù)不均，同為汽車制造業(yè)的二汽比一汽的稅負(fù)重，不利于整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，影響了全國(guó)范圍內(nèi)的公平競(jìng)爭(zhēng)。加劇了區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的矛盾。因此，要變區(qū)域性試點(diǎn)為行業(yè)性試點(diǎn)，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)行業(yè)（裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)）統(tǒng)一先允許對(duì)當(dāng)年新購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備應(yīng)扣稅款給予實(shí)際扣除，然后再逐步全面推行對(duì)所有行業(yè)的消費(fèi)型增值稅。

2、實(shí)現(xiàn)公平分配的稅收政策。（1）完善個(gè)人所得稅，體現(xiàn)稅負(fù)公平。一是實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的稅制模式。二是健全費(fèi)用扣除制度。稅制應(yīng)該更多的考慮納稅人不同稅收負(fù)擔(dān)程度，根據(jù)納稅人的不同身份分別制定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、級(jí)次和稅率，并要綜合考慮納稅人的家庭成員人數(shù)和子女教育費(fèi)用等。應(yīng)隨著通貨膨脹率和收入水平的變動(dòng)對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，即實(shí)行“指數(shù)化”，消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)納稅人稅收負(fù)擔(dān)的影響。三是逐步拓寬稅基。取消或減少某些特定的稅負(fù)減免項(xiàng)目，把原來(lái)未列入應(yīng)稅項(xiàng)目的收入如個(gè)人證券交易所得、個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓所得、資本利得等歸入綜合所得之中；對(duì)于附加福利有市場(chǎng)價(jià)格的按市價(jià)計(jì)算，無(wú)市場(chǎng)價(jià)格的按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，嚴(yán)格管理予以課稅；對(duì)個(gè)體工商戶或個(gè)體專營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、捕撈業(yè)的高收入者一并征收個(gè)人所得稅。四是依法治稅，加強(qiáng)征管。完善代扣代繳制度，建立雙向申報(bào)納稅制度及交叉稽查處罰制度。盡快推進(jìn)個(gè)人財(cái)產(chǎn)、存款實(shí)名登記制度。（2）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)兩套稅制，體現(xiàn)環(huán)境公平。一是將內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的公司（法人）所得稅。統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，并與現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度相銜接。二是將房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅合并為統(tǒng)一的房產(chǎn)稅。三是將車船使用牌照稅和車船使用稅合并為統(tǒng)一的車船稅。四是將土地使用費(fèi)和土地使用稅合并為統(tǒng)一的土地使用稅。五是對(duì)外資企業(yè)征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，徹底實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)稅制的統(tǒng)一。（3）開(kāi)征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅，調(diào)節(jié)存量財(cái)產(chǎn)的公平。根據(jù)當(dāng)前我國(guó)的情況，遺產(chǎn)稅征收的起點(diǎn)應(yīng)當(dāng)高一點(diǎn)，把一般中低收入者排除在外，宜采取累進(jìn)稅制，建立向慈善機(jī)構(gòu)或其他公益事業(yè)捐獻(xiàn)免納遺產(chǎn)稅或扣除的制度，以鼓勵(lì)人們捐獻(xiàn)。同時(shí)為了防止遺產(chǎn)稅應(yīng)納稅人事先轉(zhuǎn)移、分散財(cái)產(chǎn)，遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅應(yīng)同時(shí)出臺(tái)。（4）改革消費(fèi)稅制，體現(xiàn)消費(fèi)公平。一是根據(jù)收入水平和消費(fèi)水平的變化，進(jìn)一步將一些高檔消費(fèi)品列入征稅范圍。例如高級(jí)皮毛及裘皮制品、別墅、摩托艇、房車、沙灘車、高檔家用電器等高檔消費(fèi)品納入征稅范圍，并制定較高的稅率。對(duì)某些高消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅。為充分發(fā)揮消費(fèi)稅引導(dǎo)消費(fèi)、調(diào)節(jié)分配的作用，應(yīng)對(duì)某些高消費(fèi)行為在征收營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上再征收消費(fèi)稅。如高爾夫球、賽馬、垂釣、射擊等高檔體育活動(dòng)和休閑行為，高檔夜總會(huì)等娛樂(lè)行為，高檔美容美發(fā)、瘦身、洗浴、影樓等場(chǎng)所的消費(fèi)行為。二是鑒于摩托車已成為大眾化的交通運(yùn)輸工具，建議降低或取消對(duì)摩托車征收消費(fèi)稅。三可以考慮將更多地應(yīng)稅消費(fèi)品和全部的應(yīng)稅消費(fèi)行為，明確在零售環(huán)節(jié)或消費(fèi)環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)外征收，突出消費(fèi)稅的特殊調(diào)節(jié)作用。（5）開(kāi)征房地產(chǎn)稅（物業(yè)稅），調(diào)控房地產(chǎn)價(jià)格。住房制度改革使越來(lái)越多的城市居民擁有了私人住房。高收入群體也將購(gòu)買住宅作為保值投資的手段。住房占有量的多寡，已經(jīng)成為區(qū)分人們財(cái)富多寡和貧富差異的標(biāo)準(zhǔn)之一。將房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的稅種合并為房地產(chǎn)稅，并同時(shí)設(shè)置起征點(diǎn)，實(shí)行累進(jìn)稅率，以照顧弱勢(shì)群體的住房需求。一方面可以對(duì)富人的財(cái)產(chǎn)和收入起到調(diào)節(jié)作用，避免其多購(gòu)房進(jìn)行投機(jī)而造成房?jī)r(jià)的不正常上漲；另一方面也是轉(zhuǎn)變地方政府職能的需要，地方政府只有去抓社會(huì)治安、環(huán)境保護(hù)和執(zhí)法情況，改善居住條件，營(yíng)造和諧的社會(huì)環(huán)境。這個(gè)地方的房?jī)r(jià)才會(huì)上升，政府收的房地產(chǎn)稅也會(huì)越多，地方政府才有了一個(gè)良性的穩(wěn)定財(cái)源。

3實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展的涉農(nóng)稅收政策的調(diào)整。2006年全國(guó)范圍內(nèi)全面免征農(nóng)業(yè)稅后，農(nóng)民作為一個(gè)社會(huì)階層，仍然應(yīng)有納稅義務(wù)，這也是取得國(guó)家公共服務(wù)的前提和條件。涉農(nóng)稅制的改革的遠(yuǎn)期目標(biāo)是構(gòu)筑農(nóng)工商業(yè)統(tǒng)一的財(cái)產(chǎn)稅、流轉(zhuǎn)稅、所得稅及社保稅組成的一元復(fù)合稅制。并以財(cái)產(chǎn)稅作為地方基層政府的主要稅收收入，徹底解決現(xiàn)行城鄉(xiāng)二元稅制的種種弊端。在現(xiàn)階段，可以考慮的措施：

（1）對(duì)某些收入高的種植、養(yǎng)殖大戶征收個(gè)人所得稅，作為在農(nóng)村開(kāi)征個(gè)人所得稅的試驗(yàn)。（2）在企業(yè)所得稅的調(diào)整上，對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品鏈?zhǔn)疆a(chǎn)業(yè)化開(kāi)發(fā)的企業(yè)給予減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，推進(jìn)農(nóng)村工業(yè)化的進(jìn)程。（3）在增值稅政策的調(diào)整上，一是提高農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品繳納增值稅的起征點(diǎn)；二是取消對(duì)農(nóng)民同時(shí)銷售農(nóng)產(chǎn)品和其他非農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，農(nóng)產(chǎn)品銷售額要占整個(gè)銷售額一半以上的限制，規(guī)定只要農(nóng)民銷售中含有農(nóng)產(chǎn)品的，銷售額達(dá)不到起征點(diǎn)的，也不繳納增值稅；三是提高收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除比例；四是規(guī)定對(duì)農(nóng)民購(gòu)進(jìn)的農(nóng)資中，如機(jī)械設(shè)備、種子、肥料、農(nóng)藥等所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許扣除。（4）城鄉(xiāng)統(tǒng)一征收土地使用稅。將現(xiàn)行耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并，城鄉(xiāng)統(tǒng)一征收土地使用稅，把農(nóng)業(yè)用地作為土地使用稅中的一個(gè)稅目。稅率可根據(jù)農(nóng)業(yè)用地所處地區(qū)、肥沃程度等自然條件劃分等級(jí)，實(shí)行差別比例稅率，按年征收。

4、完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策。目前就業(yè)難的問(wèn)題已成為一個(gè)普遍的社會(huì)問(wèn)題。一方面要用稅收政策大力促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，形成新增就業(yè)能力。企業(yè)所得稅按企業(yè)組織類型設(shè)置差別稅率，對(duì)中小企業(yè)專門設(shè)置一檔稅率?？蛇m當(dāng)降低金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率，以增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)的貸款能力；一方面要用稅收政策大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，增強(qiáng)勞動(dòng)力的吸納能力。對(duì)商貿(mào)、旅游、社區(qū)服務(wù)、餐飲、流通等投資少、就業(yè)成本低、就業(yè)容量大的行業(yè)，實(shí)施減免所得稅、降低營(yíng)業(yè)稅率等優(yōu)惠措施，加快其發(fā)展。發(fā)展多種所有制的服務(wù)業(yè)，采取減免稅等政策支持、鼓勵(lì)和引導(dǎo)個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)大力創(chuàng)辦服務(wù)業(yè)，如對(duì)從事就業(yè)介紹、勞動(dòng)者崗位能力培訓(xùn)的中介機(jī)構(gòu)給予稅收減免和政府資金支持，對(duì)對(duì)外輸出勞務(wù)的中介給予稅收補(bǔ)貼等。另外要用稅收政策大力支持再就業(yè)，降低失業(yè)所造成的各種損失。放寬再就業(yè)安置企業(yè)范圍的限制，各類企業(yè)不分性質(zhì)，都可享受稅收優(yōu)惠，如可將適用對(duì)象放寬到民營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)。同時(shí)，取消對(duì)建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)安置下崗失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠限制。對(duì)現(xiàn)行僅給予下崗失業(yè)人員的優(yōu)惠擴(kuò)大到尚未獲得就業(yè)機(jī)會(huì)的群體。如農(nóng)村富余勞動(dòng)力、高校畢業(yè)生和中專技校畢業(yè)生等。

三、建設(shè)創(chuàng)新型社會(huì)的稅收政策

篇10

關(guān)鍵詞：稅收政策；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整；影響

一、稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響

（一）影響理論———市場(chǎng)失靈理論

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的核心，即資源的優(yōu)化合理配置。簡(jiǎn)言之，由于資源的有限性，導(dǎo)致了我們無(wú)法同時(shí)重點(diǎn)發(fā)展所有產(chǎn)業(yè)。在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段著重將資源分配并集中發(fā)展某些產(chǎn)業(yè)，是貴州省的重要目標(biāo)之一。例如，“十三五”規(guī)劃中，貴州省的首要發(fā)展目標(biāo)———知識(shí)密集型、對(duì)環(huán)境友好、潛力與效益呈正比，代表了新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革方向的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。在資源合理優(yōu)化配置的過(guò)程中，市場(chǎng)存在自發(fā)的調(diào)節(jié)性。在較為完善的市場(chǎng)體系下，供求關(guān)系的自發(fā)性變化，會(huì)產(chǎn)生一定的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。企業(yè)為了追求效益及在市場(chǎng)上生存，會(huì)通過(guò)提高生產(chǎn)效率和研發(fā)新技術(shù)等方式，提高企業(yè)在市場(chǎng)上的優(yōu)勢(shì)。這些都在一定程度上會(huì)促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的自發(fā)調(diào)整。然而，由于市場(chǎng)自身仍然存在缺陷，因此，單純依靠市場(chǎng)的自發(fā)調(diào)節(jié)，是無(wú)法對(duì)資源配置達(dá)到最優(yōu)化的，這就需要政府進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)控。從宏觀層面上看，行政、法律、經(jīng)濟(jì)等都是用于調(diào)控的途徑，但這些手段或多或少都存在一些明顯的缺陷。在非必要的情況下，為了盡量避免“政府失靈”情況出現(xiàn)，稅收作為平衡行政、法律、經(jīng)濟(jì)三者的一條“線路”，通過(guò)多樣化、可行性高，且執(zhí)行范圍面大等特點(diǎn)，充分契合了市場(chǎng)需求和產(chǎn)業(yè)調(diào)整需求———成為政府進(jìn)行市場(chǎng)干預(yù)的重要手段之一。政府在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整過(guò)程中作為“干預(yù)者”，更多的是起引導(dǎo)性作用。通過(guò)維護(hù)市場(chǎng)環(huán)境、完善基礎(chǔ)設(shè)施、制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃等，為市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行創(chuàng)造一個(gè)穩(wěn)定的空間。其中，稅收作為經(jīng)濟(jì)手段中的重要一環(huán)，主要通過(guò)高低不一的稅收成本和稅收政策的導(dǎo)向性，直接影響企業(yè)和消費(fèi)者的需求。同時(shí)，稅收可以通過(guò)類目和制度的多樣化性，滿足對(duì)不同產(chǎn)業(yè)在不同發(fā)展時(shí)期的干預(yù)需求，可以較為靈活地為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需求服務(wù)。

（二）稅收作用方式———內(nèi)生增長(zhǎng)理論

內(nèi)生增長(zhǎng)理論的核心思想在于，經(jīng)濟(jì)是可以不依賴外界因素推動(dòng)實(shí)現(xiàn)持續(xù)增長(zhǎng)的，其保持經(jīng)濟(jì)水平持續(xù)上升的核心因素，在于內(nèi)生的技術(shù)進(jìn)步，而這個(gè)核心因素同樣是影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的主要因素之一。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展長(zhǎng)期的角度來(lái)看，資源的有限性導(dǎo)致了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有必然性，稅收在其中能夠?qū)o(wú)形的生產(chǎn)要素，如知識(shí)、技術(shù)、專利等進(jìn)行積累并促進(jìn)其發(fā)展。這一作用無(wú)疑對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整合理化產(chǎn)生了積極的影響。

二、貴州省經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

對(duì)貴州省來(lái)說(shuō)，2016－2020年是尤為關(guān)鍵的時(shí)期———關(guān)系到該省經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型及其核心，即產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整的主攻方向，是消滅貧困、力促全省一同步入小康階段。打好這場(chǎng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)共同協(xié)調(diào)升級(jí)戰(zhàn)役的“經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)”，是進(jìn)一步解決產(chǎn)能過(guò)剩、收入差距過(guò)大、地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡等抑制經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的問(wèn)題，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展由速度型，向質(zhì)量型逐漸轉(zhuǎn)變。

（一）外部環(huán)境

“十一五”規(guī)劃以來(lái)，我國(guó)在繼續(xù)堅(jiān)定實(shí)施“向東開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略”的同時(shí)，也在大力支持西部地區(qū)的發(fā)展，逐步對(duì)西部地區(qū)進(jìn)行開(kāi)發(fā)，將西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略作為國(guó)家發(fā)展區(qū)域戰(zhàn)略的首要位置，吸引外資和東部企業(yè)落戶西部，促進(jìn)西部地區(qū)尤其是少數(shù)民族地區(qū)利用自身資源優(yōu)勢(shì)，積極與東部地區(qū)乃至周邊國(guó)家的交流合作。除了國(guó)家出臺(tái)的針對(duì)西部地區(qū)各項(xiàng)優(yōu)惠政策以外，西部各省、區(qū)、直轄市結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r及長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，也制定了相關(guān)的各種地方性政策法規(guī)。以稅收政策為例，青海省實(shí)現(xiàn)了各西部省中最大的優(yōu)惠力度，對(duì)外資企業(yè)的最長(zhǎng)免稅期達(dá)到了10年。寧夏和新疆實(shí)施外資企業(yè)五年稅收全免的政策。甘肅省在國(guó)家規(guī)定的基礎(chǔ)上再增加了三年的免稅期。貴州省則實(shí)施兩年免稅、三年全額返還的政策，相當(dāng)于五年免稅。在對(duì)待外資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)方面，廣西實(shí)施五年全免和三年減半的政策。其他地區(qū)則遵循國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)法規(guī)政策，按照15％實(shí)施稅收優(yōu)惠。此外，西部各省、區(qū)、市在土地政策、資源開(kāi)發(fā)、人才培養(yǎng)等方面，也積極出臺(tái)并推進(jìn)了各種符合當(dāng)?shù)匕l(fā)展?fàn)顩r，積極促進(jìn)民族地區(qū)發(fā)展的相關(guān)政策。

（二）貴州省經(jīng)濟(jì)水平衡量及分析

通過(guò)建立以聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)會(huì)議上采用的計(jì)算潛力指數(shù)為方法的指標(biāo)體系，能夠進(jìn)一步了解貴州省經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。根據(jù)2013年的《中國(guó)西部發(fā)展報(bào)告》，潛力指數(shù)體系包括：“人均GDP（V1）、過(guò)去10年實(shí)際GDP增長(zhǎng)率（V2）、出口占GDP的比例（V3）、每千人擁有的電話數(shù)（V4）、人均電力消耗量（V5）、RD支出占GDP的比例（V6）、受高等教育的人數(shù)占總?cè)丝诘谋壤╒7）。這些指標(biāo)分別代表當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平、該地區(qū)未來(lái)市場(chǎng)規(guī)模和成長(zhǎng)潛力、國(guó)際化程度、基礎(chǔ)設(shè)施、能源可獲得性和成本、技術(shù)能力、勞動(dòng)力質(zhì)量和成本。通過(guò)潛力指數(shù)公式，計(jì)算出2011年貴州省與全國(guó)相比的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿χ笖?shù)，具體如下表所示。2011年貴州省經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿χ笖?shù)（資料來(lái)源：《中國(guó)西部發(fā)展報(bào)告2013》）從表中數(shù)據(jù)可發(fā)現(xiàn)，貴州省整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平在全國(guó)處于倒數(shù)的狀態(tài)。除了政策上的各種支持，如將大力開(kāi)發(fā)貴州省特色經(jīng)濟(jì)區(qū)（如貴安新區(qū)）、生態(tài)文明建設(shè)試驗(yàn)區(qū)等以外，都有助于進(jìn)一步帶動(dòng)貴州省經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型。同時(shí)，合理利用兩次西部大開(kāi)發(fā)政策下稅收優(yōu)惠政策積累的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合大數(shù)據(jù)環(huán)境戰(zhàn)略的實(shí)施，能否進(jìn)一步將稅收政策作為工具并有效利用，成為貴州省扭轉(zhuǎn)“十一五”規(guī)劃時(shí)期仍較為落后的局面，促進(jìn)該省經(jīng)濟(jì)發(fā)展，乃至經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵要素。

三、貴州省稅收現(xiàn)狀及分析

（一）貴州省稅收現(xiàn)狀

稅收是衡量地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平變化情況最為有效且直觀的標(biāo)準(zhǔn)。其中，國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅這兩部分，反映了生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、流通、消費(fèi)環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化情況；國(guó)內(nèi)增值稅、車輛購(gòu)置稅這兩部分，又反映了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展變化情況。這些也正是貴州省積極調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展方向的目標(biāo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀。2015—2017年貴州省的稅分稅種稅收統(tǒng)計(jì)數(shù)字，如下圖所示。從上圖可看出，貴州省國(guó)內(nèi)增值稅的增長(zhǎng)較為明顯，帶動(dòng)了整個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展。以第三產(chǎn)業(yè)稅收為例，2016年同比增長(zhǎng)28.64％，大幅度超過(guò)全國(guó)平均水平，居全國(guó)增速前列。2017年同比增長(zhǎng)31.63％，超過(guò)國(guó)家增長(zhǎng)率9.9％，占稅收收入的65.31％，同樣高于國(guó)家平均水平56.1％。在這些增長(zhǎng)的基礎(chǔ)之上，稅收收入增幅與GDP現(xiàn)價(jià)增幅的比值仍處于一個(gè)合理的置信區(qū)間。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的其他相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，在“十三五”規(guī)劃開(kāi)端的2016年第一季度，貴州省以金融業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、信息傳輸業(yè)3個(gè)產(chǎn)業(yè)為典型的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收，呈現(xiàn)出積極向上的趨勢(shì)，同比增長(zhǎng)率分別達(dá)到了31％、36.4％、120％，成為第三產(chǎn)業(yè)稅收增長(zhǎng)在貴州省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理規(guī)劃調(diào)整路線中三顆閃耀的明星。與此相輔相成的是，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化，并不意味著一味發(fā)展戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)，而放棄傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。貴州省批發(fā)業(yè)與零售業(yè)的漲勢(shì)也十分喜人，同比增收14.6億元，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)稅收的正向影響率達(dá)到了69％。這些數(shù)字證明，合理利用稅收政策所帶來(lái)的稅收增長(zhǎng)效應(yīng)，為貴州省經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整奠定了良好的基礎(chǔ)。自“十三五”規(guī)劃實(shí)施以來(lái)，貴州省不斷摸索嘗試經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)變方式的新道路，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整初見(jiàn)成效。同時(shí)，隨著不斷深入對(duì)供給側(cè)改革的多次嘗試，以及大力推進(jìn)“營(yíng)改增”政策的全方位實(shí)施，都為貴州省三次產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展和不斷合理化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)帶來(lái)了積極的正面效應(yīng)，同時(shí)也為稅收增長(zhǎng)帶來(lái)了平衡性佳，且高質(zhì)量的稅源基礎(chǔ)。

（二）現(xiàn)存相關(guān)稅收政策———以稅收優(yōu)惠政策為例

1.西部大開(kāi)發(fā)背景下的稅收優(yōu)惠政策稅收是衡量經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r一個(gè)最直觀的指標(biāo)之一。2013年，國(guó)家針對(duì)新的西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略出臺(tái)了《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案操作指南（試行）》之后，享受稅收減免及優(yōu)惠的企業(yè)數(shù)量持續(xù)增加，同時(shí)也推動(dòng)了企業(yè)所得稅的持續(xù)增長(zhǎng)。在環(huán)保生態(tài)、清潔能源、大數(shù)據(jù)相關(guān)高新技術(shù)等相關(guān)優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)企業(yè)大幅度增加的同時(shí)，也帶動(dòng)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化整合。三大產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)比，由2011年的12.7：38.5：48.8，調(diào)整為2015年的15.6：39.5：44.9，呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢(shì)態(tài)。2.稅收優(yōu)惠政策的弊端在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)狀況下，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策與區(qū)域優(yōu)惠政策兩者相輔相成，為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型與經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了貢獻(xiàn)。但仍存在著一些亟待解決的問(wèn)題，如優(yōu)惠政策過(guò)多導(dǎo)致的稅收失衡、無(wú)需減稅等。為了保障現(xiàn)有稅收制度的平穩(wěn)良好運(yùn)行，對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行規(guī)范化管理有一定的必要性。稅收優(yōu)惠政策單一性和局限性的特點(diǎn)，也在一定層面上限制了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。例如，貴州省貴安新區(qū)的相關(guān)優(yōu)惠政策，仍主要通過(guò)減免稅收和優(yōu)惠稅率的途徑給予直接優(yōu)惠，如減免高校食堂營(yíng)業(yè)稅、減免小微企業(yè)所得稅等涉及流轉(zhuǎn)稅系的政策。在實(shí)際操作中，以流轉(zhuǎn)稅系為導(dǎo)向的相關(guān)優(yōu)惠政策，在第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整中會(huì)產(chǎn)生一定的負(fù)向影響。例如，一系列優(yōu)惠政策極易成為招商引資的工具，即流轉(zhuǎn)稅系實(shí)際在分工更為細(xì)化的第三產(chǎn)業(yè)中帶來(lái)的實(shí)質(zhì)性收益，會(huì)隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步升級(jí)而降低。

四、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

以貴州省為例，結(jié)合市場(chǎng)失靈理論和內(nèi)生增長(zhǎng)理論，從外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)水平衡量、稅收現(xiàn)狀及相關(guān)稅收政策等角度，證實(shí)了在該省現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r下，稅收不僅作為衡量經(jīng)濟(jì)發(fā)展的指標(biāo)，同時(shí)也在其發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化中起到了推動(dòng)作用。