導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)新舊準(zhǔn)則區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：短期投資　交易性金融資產(chǎn)　變化　影響

現(xiàn)代企業(yè)除了從日常的生產(chǎn)經(jīng)營中獲取收益外，越來越多的企業(yè)注重通過對(duì)外投資來增加財(cái)富。對(duì)外投資的合理核算對(duì)投資方而言有其重要性。與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容更多，核算更復(fù)雜，信息披露更嚴(yán)格，在一定程度上帶動(dòng)了會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高。在原準(zhǔn)則下，企業(yè)對(duì)外投資從投資的目的、回收期和變現(xiàn)能力不同分為短期投資和長期投資。而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下分類則有所不同，新準(zhǔn)則首次提出“金融資產(chǎn)”的概念，其主要分為以下四類：1)交易性金融資產(chǎn)，指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)；2)持有至到期投資，指到期日固定、回收金額固定或可確定。且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)；3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，其主要指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和一般企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)等債權(quán)；4)可供出售金融資產(chǎn)，指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則中的短期投資相對(duì)應(yīng)的是交易性金融資產(chǎn)。本文就短期投資核算在新準(zhǔn)則下的變化進(jìn)行對(duì)比分析與論述。

一、新舊準(zhǔn)則下核算科目、核算內(nèi)容的變化與區(qū)別

新準(zhǔn)則下取消了“短期投資”科目，而將原準(zhǔn)則下的“短期投資”全部歸入“交易性金融資產(chǎn)”科目。不過，交易性金融資產(chǎn)核算的內(nèi)容更為廣泛。滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：(1)取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售；(2)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理：(3)屬于衍生工具(但被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外)。在核算中，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。此外。還新增一個(gè)“公允價(jià)值損益變動(dòng)”科目，該科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

二、新舊準(zhǔn)則下初始計(jì)量的變化與區(qū)別

原準(zhǔn)則下，企業(yè)購人作為短期投資的各種股票和債券等，應(yīng)按實(shí)際成本(包括實(shí)際支付的買價(jià)、傭金、手續(xù)費(fèi)等)記人“短期投資”科目。如果實(shí)際支付的價(jià)款中含有已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。

新準(zhǔn)則下，企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)――成本”科目。如果實(shí)際支付價(jià)款中含有已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。支付的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)記入“投資收益”科目。

三、新舊準(zhǔn)則下后續(xù)計(jì)量的變化與區(qū)別

原準(zhǔn)則下，企業(yè)短期投資在持有期間內(nèi)所取得的現(xiàn)金股利或債券利息是直接按實(shí)際分得金額沖減投資成本的。在資產(chǎn)負(fù)債表日，采用成本與市價(jià)孰低法進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，當(dāng)該項(xiàng)投資的市價(jià)低于成本時(shí)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；若市價(jià)高于成本時(shí)，按投資成本的原賬面價(jià)值作為期末賬面價(jià)值。

新準(zhǔn)則下，企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間。對(duì)于被投資方宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，并計(jì)人投資收益。在資產(chǎn)負(fù)債表日。交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)人當(dāng)期損益，即借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

四、新舊準(zhǔn)則下資產(chǎn)處置時(shí)的變化與區(qū)別

原準(zhǔn)則下，短期投資處置時(shí)，處置凈收入與短期投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。新準(zhǔn)則下，規(guī)定企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始人賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

五、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下短期投資的會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)損益的影響分析

篇2

    [關(guān)鍵詞] 少數(shù)股東權(quán)益 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 母公司理論 經(jīng)濟(jì)主體理論

    一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下少數(shù)股東權(quán)益的區(qū)別

    從財(cái)務(wù)概念上看,少數(shù)股東權(quán)益,指的是子公司股東權(quán)益中不屬于并表母公司的部分。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的性質(zhì)在定性上完全不同。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把少數(shù)股東權(quán)益當(dāng)成一項(xiàng)負(fù)債,而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把少數(shù)股東權(quán)益列為一項(xiàng)所有者權(quán)益。業(yè)務(wù)操作上具體區(qū)別表現(xiàn)如下:

    1.對(duì)于少數(shù)股東權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示方式,新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別做了不同的規(guī)定。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目中不屬于并表母公司擁有的數(shù)額,應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益類項(xiàng)目之前,單列一類,以總額反映,公司總資產(chǎn)的計(jì)算公式為:總資產(chǎn)=負(fù)債+股東(指母公司)權(quán)益+少數(shù)股東權(quán)益。新準(zhǔn)則規(guī)定:子公司所有者權(quán)益中不屬于并表母公司的份額,應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益類項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示,總資產(chǎn)的計(jì)算公式變?yōu)?總資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(含并表母公司權(quán)益和少數(shù)股東權(quán)益)。

    2.在合并的利潤表中,對(duì)少數(shù)股東損益的處理不同。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將少數(shù)股東權(quán)益從合并凈損益中扣除,在合并損益表中的“凈利潤”之前單列一項(xiàng)“少數(shù)股東損益”,而新準(zhǔn)則規(guī)定在合并利潤表中凈利潤項(xiàng)目下以“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示,此項(xiàng)變化不只是報(bào)表格式的變化,與少數(shù)股東權(quán)益一樣也是內(nèi)涵的變化。

    3.新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表合并基礎(chǔ)的指導(dǎo)理論不同。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以“母公司理論”為合并報(bào)表基礎(chǔ),該理論認(rèn)為:合并報(bào)表按大股東的利益來編制,合并報(bào)表是母公司報(bào)表的延伸或擴(kuò)展,認(rèn)為合并報(bào)表的使用者主要是母公司的股東或債權(quán)人,因此合并的基礎(chǔ)是從母公司的角度出發(fā)的。新準(zhǔn)則則以“經(jīng)濟(jì)主體理論”為合并基礎(chǔ),該理論認(rèn)為應(yīng)對(duì)合并主體的所有股東一視同仁,合并報(bào)表應(yīng)反映所有股東的利益。

    二、關(guān)于少數(shù)股東權(quán)益性質(zhì)的探討

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前,資產(chǎn)負(fù)債表中將少數(shù)股東權(quán)益列示于所有者權(quán)益之前的做法,帶來了少數(shù)股東權(quán)益是負(fù)債還是權(quán)益的問題。事實(shí)上,少數(shù)股東權(quán)益本來就不應(yīng)被視為負(fù)債,因?yàn)樨?fù)債就意味著要在一定的期限內(nèi)償還本金,而少數(shù)股東權(quán)益并不具有這一特征。從合并的觀點(diǎn)看,少數(shù)股東是企業(yè)集團(tuán)所有者殊的群體,他們的所有權(quán)限僅限于他們所投資的公司,即只能分享子公司分派的股利,而當(dāng)子公司清算解散時(shí),他們也只能分享子公司債權(quán)人的權(quán)利得到滿足以后的剩余財(cái)產(chǎn)(在有優(yōu)先股的情況下其受償順序還要后于優(yōu)先股)。在實(shí)務(wù)中,若子公司存在優(yōu)先股并且該優(yōu)先股未被母公司所持有時(shí),則可以將該優(yōu)先股權(quán)與普通股中的少數(shù)股權(quán)合并列為少數(shù)股東權(quán)益,也即根據(jù)少數(shù)股東是否享有優(yōu)先權(quán),把少數(shù)股東權(quán)益劃分為優(yōu)先股少數(shù)股東權(quán)益和普通股少數(shù)股東權(quán)益,無論是優(yōu)先股的少數(shù)股東還是普通股的少數(shù)股東,在公司清算解散時(shí)的清償順序都是后于債權(quán)人的,因此,總的來說,少數(shù)股權(quán)益在本質(zhì)上并非負(fù)債,而是所有者權(quán)益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其“移位”到所有者權(quán)益項(xiàng)下,就是對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的正名,也是與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌的需要。

    三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用“經(jīng)濟(jì)主體理論”為合并會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)的意義

    1.經(jīng)濟(jì)主體觀下采用完全合并法,與“控制”的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相符。母公司與子公司之間是控制與被控制的關(guān)系,而不是擁有與被擁有的關(guān)系。母公司對(duì)子公司的控制意味著母公司有權(quán)決定子公司的經(jīng)營決策和財(cái)務(wù)分配政策,有權(quán)支配子公司的全部資產(chǎn)而不僅僅是所擁有的那部分資產(chǎn)。因此,母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表就是要反映合并主體所控制的所有資源,即母公司的整體價(jià)值和被并子公司的整體價(jià)值。子公司的整體價(jià)值不僅包括子公司凈資產(chǎn)的全部賬面價(jià)值,還包括子公司資產(chǎn)、負(fù)債升(貶)值的全部,以及全部的合并商譽(yù)。而在母公司觀下,對(duì)被并非全資子公司的凈資產(chǎn)升(貶)值,以及合并商譽(yù)按持股比例予以合并,違背了“控制”的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。因?yàn)槟腹境止杀壤酝獾哪遣糠肿庸緝糍Y產(chǎn)升(貶)值以及合并商譽(yù)也是母公司可以控制和使用的,也應(yīng)予以合并。再者,子公司的盈利能力是其全部資產(chǎn)、負(fù)債與資產(chǎn)的組合等一系列因素共同作用的結(jié)果,若將其按母公司的持股比例人為地分為合并部分與非合并部分,則所形成的會(huì)計(jì)信息的令人難解。

    2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則更能體現(xiàn)了對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的保護(hù)。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中只是按持股比反映了部分少數(shù)股東權(quán)益,還有部分少數(shù)股東權(quán)益沒有在合并報(bào)表中反映,明顯忽視了這部分少數(shù)股東權(quán)益,形成了賬外權(quán)益,不利于保護(hù)這部分股東權(quán)益。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)與其非全資子公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表中,將非全資子公司少數(shù)股東權(quán)益作為合并所有者權(quán)益并以公允價(jià)值全額列示,更能體現(xiàn)了對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的保護(hù)。

    參考文獻(xiàn):

    [1]初一:少數(shù)股東權(quán)益“移位”意在接軌國際.上海證券報(bào),2007

    [2]趙迪存:保護(hù)少數(shù)股東權(quán)益[N].財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào),2000

    [3]田東紅:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增厚九成公司股東權(quán)益.上海證券報(bào),2007

篇3

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 資產(chǎn)結(jié)構(gòu) 納稅

緒論

2006年2月25日，中國財(cái)政部正式了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將現(xiàn)行的16項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改為包括(《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》和經(jīng)修訂后的具體準(zhǔn)則在內(nèi)的38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)要素內(nèi)涵、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性、會(huì)計(jì)核算體系和會(huì)計(jì)報(bào)告體系進(jìn)行了重大變革。其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》(以下簡稱新準(zhǔn)則)，與2001年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――非貨幣性資產(chǎn)交易》(以下簡稱舊準(zhǔn)則)相比，主要變化在于新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，從而在會(huì)計(jì)處理上新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生了差異，并且對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交易損益的確認(rèn)方式也發(fā)生了變化，對(duì)企業(yè)納稅(主要是所得稅)以及權(quán)益、損益和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生一定的影響。

一、非貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)交換概念方面的差異

(一)非貨幣性資產(chǎn)的概念

新的準(zhǔn)則與以前及修訂的準(zhǔn)則在定義及判斷非貨幣易事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)上是一致的，均認(rèn)為：非貨幣性資產(chǎn)交換指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。其中：貨幣性資產(chǎn)，是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

(二)非貨幣性資產(chǎn)交換的概念及新舊準(zhǔn)則方面的差異

非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非常經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以非貨幣性資產(chǎn)(存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)。此時(shí)，既有非貨幣性資產(chǎn)的交換，又涉及部分貨幣性資產(chǎn)，在實(shí)務(wù)中如何判斷該項(xiàng)交易屬于貨幣性還是非貨幣性――通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25％作為參考比例。

1　新準(zhǔn)則的判斷標(biāo)準(zhǔn)為非貨幣性資產(chǎn)交換的標(biāo)準(zhǔn)是：收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)一換出資產(chǎn)的公允價(jià)值

支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)÷(支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)的公允價(jià)值)

2　舊準(zhǔn)則的判斷標(biāo)準(zhǔn)為非貨幣性資產(chǎn)交換的標(biāo)準(zhǔn)是：收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)一換出資產(chǎn)的公允價(jià)值≤25％

支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)÷(支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)的公允價(jià)值)≤25％

由此可以看出，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異在于：新準(zhǔn)則將原來的舊準(zhǔn)則“補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易金額等于25％”劃分為了貨幣性資產(chǎn)交換，這就是新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確定交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換的顯著不同之處。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換計(jì)量與會(huì)計(jì)處理方面的差異

(一)賬戶設(shè)置的差異

新準(zhǔn)則下，在以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，不涉及非貨幣性資產(chǎn)交換損益；在公允價(jià)值計(jì)價(jià)且交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益：(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》按公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)人營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。(3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)人投資損益。

舊準(zhǔn)則下設(shè)置“營業(yè)外收入――非貨幣易收益”、“營業(yè)外支出――非貨幣易損失”科目，分別用于核算在收到補(bǔ)交的情況下，補(bǔ)價(jià)方補(bǔ)加中所含收益和損失。

(二)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定

舊準(zhǔn)則以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)量，其換人資產(chǎn)的價(jià)值為：

1　在不涉及補(bǔ)價(jià)的條件下：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)一可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

2　在涉及補(bǔ)價(jià)的條件下：(1)支付補(bǔ)價(jià)的一方：

換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)一可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

(2)收到補(bǔ)價(jià)的一方：

換人資產(chǎn)的人賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)一收到的補(bǔ)價(jià)一可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+(或一)確認(rèn)的收益(或損失)

另外，在同時(shí)換人多項(xiàng)資產(chǎn)的情況下，新舊準(zhǔn)則對(duì)換人多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)人賬價(jià)值的分配原則基本一致。不管是否涉及補(bǔ)價(jià)，基本原則是按換人各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值(賬面價(jià)值計(jì)量模式)或公允價(jià)值(公允價(jià)值計(jì)量模式)總額、補(bǔ)價(jià)與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的人賬價(jià)值。

總之，新舊準(zhǔn)則對(duì)換入資產(chǎn)人賬價(jià)值的確定的主要差異是：以交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)作為是否采用公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)。

三、交易損益確認(rèn)的差異

(一)在舊準(zhǔn)則下

1　在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下：無論何種非貨幣性資產(chǎn)的交換，在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，不確認(rèn)損益。換人資產(chǎn)的賬面價(jià)值一般按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。

2　在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下：在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)的一方不確認(rèn)損益，而收到補(bǔ)價(jià)的一方確認(rèn)損益。從收到補(bǔ)價(jià)的一方看，由于在資產(chǎn)交換過程中部分資產(chǎn)價(jià)值和應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)及附加(不包括應(yīng)交的增值稅和所得稅)的盈利過程已經(jīng)完成，因此，要確認(rèn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)部分的利潤或損失。在確認(rèn)實(shí)現(xiàn)部分的利潤或損失時(shí)，確認(rèn)的收益計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收人(非貨幣易收益)；確認(rèn)的損失計(jì)人當(dāng)期營業(yè)外支出(非貨幣易損失)。其確認(rèn)的損益的公式如下：

其確認(rèn)的損益=補(bǔ)價(jià)×(換出資產(chǎn)的公允價(jià)值一換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值一換出資產(chǎn)的價(jià)內(nèi)稅費(fèi))÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值

如果上述公式計(jì)算出的金額為正數(shù)，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，計(jì)人營業(yè)外收入；如果上述公式計(jì)算出的金額為負(fù)數(shù)，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失，計(jì)入營業(yè)外支出。

(二)在新準(zhǔn)則下

1　以公允價(jià)值計(jì)量的情況：在公允價(jià)值計(jì)量的情況下，不論是否涉及補(bǔ)價(jià)，只要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不相同，就一定會(huì)涉及損益的確認(rèn)，因?yàn)榉秦泿判再Y產(chǎn)交換損益通常是資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，通過非貨幣性資產(chǎn)交換予以實(shí)現(xiàn)。非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)

別：

(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》

按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，相當(dāng)于按照公允價(jià)值確認(rèn)的收和按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也即換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。

(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

(3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。

2　以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的情況：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定換人資產(chǎn)成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。

因此，在新準(zhǔn)則下，是否確認(rèn)損益的關(guān)鍵――首先應(yīng)該確認(rèn)所交換的資產(chǎn)是否是在公允價(jià)值計(jì)量的情況下進(jìn)行交換的，如果是在公允價(jià)值計(jì)量的情況下，不論是否涉及補(bǔ)價(jià)，只要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不相同，就一定會(huì)涉及損益的確認(rèn)。而在舊準(zhǔn)則中，在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，不確認(rèn)損益；在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)的一方不確認(rèn)損益，而收到補(bǔ)價(jià)的一方確認(rèn)損益；這也是新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一個(gè)很大的區(qū)別。

四、公允價(jià)值運(yùn)用的差異

(一)舊準(zhǔn)則下

在舊準(zhǔn)則中，不強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值計(jì)量，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值基礎(chǔ)計(jì)量，涉及公允價(jià)值的地方只有：

1　在判斷交易是否為非貨幣易時(shí)：收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值≤25％

支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)÷(支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)的公允價(jià)值)≤25％

2　將公允價(jià)值作為換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的一個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)：涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理中，在確定各項(xiàng)換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)，按照各項(xiàng)換人資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和進(jìn)行分配，并按分配后的各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值作為其入賬價(jià)值。

3　作為收到補(bǔ)價(jià)的一方，在確認(rèn)損益時(shí)：其確認(rèn)的損益＝補(bǔ)價(jià)×(換出資產(chǎn)的公允價(jià)值一換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值一換出資產(chǎn)的價(jià)內(nèi)稅費(fèi))÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值

(二)新準(zhǔn)則下

在新準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，并且強(qiáng)調(diào)對(duì)公允價(jià)值的使用。但對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用限制了較為嚴(yán)格的條件，并分不同情況確定換人資產(chǎn)的人賬價(jià)值。

1　在判斷交易是否為非貨幣易時(shí)：收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值

支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)÷(支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)的公允價(jià)值)

2　在確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí)：只有在同時(shí)滿足該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換人或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量這兩個(gè)條件時(shí)，換入資產(chǎn)的人賬價(jià)值才能以公允價(jià)值作為人賬基礎(chǔ)。符合下列情況之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量：

(1)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。對(duì)于存在活躍市場(chǎng)的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。

(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。對(duì)于同類或類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以同類或類似的資產(chǎn)價(jià)格為基礎(chǔ)為其公允價(jià)值。

(3)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場(chǎng)交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。該公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)空間很小，或在其公允價(jià)值計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于其公允價(jià)值計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價(jià)值能夠可靠價(jià)值計(jì)量。

3確認(rèn)損益時(shí)：在公允價(jià)值計(jì)量的情況下，不論是否涉及補(bǔ)價(jià)，只要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不相同，就一定會(huì)涉及損益的確認(rèn)。非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別。

4　涉及換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)：若資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換人資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)該按照各項(xiàng)資產(chǎn)原賬面價(jià)值占換人資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)按照換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額確定的換入資產(chǎn)的總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換人資產(chǎn)成本。

五　披露方面的差異

附注中披露內(nèi)容的變化在準(zhǔn)則的披露范圍方面，舊準(zhǔn)則僅僅只是規(guī)定了企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)應(yīng)當(dāng)披露“非貨幣易”中換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額。

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息：第一，換人資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別；第二，換人資產(chǎn)成本的確定方式；第三，換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值；第四，非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。

可見，新準(zhǔn)則一方面縮小準(zhǔn)則的適用范圍；另一方面擴(kuò)大對(duì)相關(guān)交易的披露范圍，這充分體現(xiàn)對(duì)企業(yè)“非貨幣性資產(chǎn)交換”業(yè)務(wù)監(jiān)管的強(qiáng)化，進(jìn)行這樣的調(diào)整和變化是保證準(zhǔn)則順利實(shí)施和遏制企業(yè)以此為手段來進(jìn)行利潤操縱的必要策略措施

另外，新準(zhǔn)則要求披露換人資產(chǎn)成本的確定方式，因?yàn)榕f準(zhǔn)則是按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，而新準(zhǔn)則則在符合條件時(shí)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，不符合條件時(shí)按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。

六、對(duì)企業(yè)的影響

(一)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

在新準(zhǔn)則下，“公允價(jià)值”的應(yīng)用提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性。公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況，交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。其是以市場(chǎng)價(jià)值或未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。而賬面價(jià)值則是在歷史成本法下的一種歷史計(jì)量觀。新《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》規(guī)定：滿足條件的資產(chǎn)，應(yīng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值。而2001年頒布的準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣易時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的人賬價(jià)值。由于在現(xiàn)實(shí)中，非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值相背離的現(xiàn)象是非常普遍的。倘若以資產(chǎn)的賬面價(jià)值人賬，在賬面價(jià)值高于公允價(jià)值的情況下，會(huì)造成資產(chǎn)價(jià)值的高估，違背了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則；相反的，當(dāng)賬面價(jià)值低于公允價(jià)值時(shí)，以賬面價(jià)值入賬，會(huì)造成資產(chǎn)價(jià)值的低估，這種低估會(huì)在后期資產(chǎn)評(píng)估的調(diào)整中反映出來，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)在不同期間內(nèi)發(fā)生大幅度波動(dòng)，從而違背了一致性原則?？梢姡\(yùn)用賬面價(jià)值作為非貨幣性資產(chǎn)交換的入賬價(jià)值有著很大的不合理性，使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性大大降低。既不能給信息使用者提供有效的決策信息；也不能客觀反映企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。此時(shí)，公允價(jià)值的優(yōu)勢(shì)就明顯的凸現(xiàn)出來。以可靠的公允價(jià)值作為換人資產(chǎn)的人賬價(jià)值，能更加準(zhǔn)確的反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)性顯著提高，為企業(yè)信息使用者的

決策提供了有用的財(cái)務(wù)信息，其進(jìn)步意義不言自明。

(二)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響

執(zhí)行新準(zhǔn)則后，企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)置換將可能產(chǎn)生利潤，如以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換取劣質(zhì)資產(chǎn)等。如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額可計(jì)人當(dāng)期損益，將會(huì)影響企業(yè)的當(dāng)期利潤，企業(yè)將可以通過資產(chǎn)重組提高當(dāng)期利潤。雖然新準(zhǔn)則規(guī)定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但企業(yè)如想操縱利潤，會(huì)想方設(shè)法予以規(guī)避，將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。非貨幣性資產(chǎn)交換中，企業(yè)對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷也存在一定的會(huì)計(jì)彈性。另外，在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)條件下，公允價(jià)值比較容易確認(rèn)，但是在市場(chǎng)不充分的情況下，如何確認(rèn)公允價(jià)值則是一個(gè)難題，從而為企業(yè)的盈余管理留下一定空間。

(三)對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)方非貨幣性資產(chǎn)交換的影響

新《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》的第五條特別指出：“在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交換各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)?！标P(guān)聯(lián)方非貨幣性資產(chǎn)交換的特別提出是、具有進(jìn)步意義的一項(xiàng)改進(jìn)。2001年我國頒布的舊《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》中并沒有將關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換排除在外，這是一個(gè)很大的準(zhǔn)則漏洞。一些上市公司為達(dá)到確認(rèn)盈利的目的，很有可能利用這一點(diǎn)來操縱利潤，如將一次完成的非貨幣性資產(chǎn)交換分割成了兩次完成，他們把本可以通過非貨幣性資產(chǎn)交換形式完成的資產(chǎn)置換，改為先賣出資產(chǎn)獲得貨幣性收入，再用此貨幣性收入去買入資產(chǎn)的方式來實(shí)現(xiàn)交換，這樣既達(dá)到了資產(chǎn)置換的目的，又規(guī)避了非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的要求。新準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的特別說明意在將這一特殊交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行特別提示，區(qū)別于一般的非貨幣資產(chǎn)交換行為，針對(duì)關(guān)聯(lián)方的交易應(yīng)參照新《關(guān)聯(lián)方交易準(zhǔn)則》進(jìn)行處理。這是逐步與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的進(jìn)步體現(xiàn)，具有理論進(jìn)步性和實(shí)踐指導(dǎo)意義。

(四)對(duì)企業(yè)納稅、權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的影響

新準(zhǔn)則實(shí)行后，在以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換人資產(chǎn)成本時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法的處理是一致的，換人非貨幣性資產(chǎn)的入賬金額更加真實(shí)、可靠：但是以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換人資產(chǎn)成本時(shí)，換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值與按稅法確定的計(jì)稅成本會(huì)產(chǎn)生一定的差異，對(duì)企業(yè)納稅(主要是所得稅)將產(chǎn)生一定的影響。

在換出、換人資產(chǎn)公允價(jià)值不變的情況下，在舊準(zhǔn)則及新準(zhǔn)則賬面價(jià)值法下，只要換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值變化(主要是提取折舊政策不同或者計(jì)提減值準(zhǔn)備額度不一)，所確認(rèn)的換人資產(chǎn)入賬價(jià)值及其損益及跟著變化，顯然是不合理的；而在新準(zhǔn)則公允價(jià)值法下，不管換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值多少，也即不管換出資產(chǎn)單位采取何種折舊政策與計(jì)提減值準(zhǔn)備方式，換入資產(chǎn)的人賬價(jià)值均保持不變，較能反映換人資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。因資產(chǎn)確認(rèn)價(jià)值的不同，反映所確定的當(dāng)期損益(利潤總額)不同，在采用公允價(jià)值計(jì)量的情況下，如果換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值差距大，則差額影響當(dāng)期損益大，對(duì)當(dāng)期資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費(fèi)用、凈利潤及凈資產(chǎn)均會(huì)產(chǎn)生很大影響。

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國財(cái)政部．《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版

[2]中華人民共和國財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南2006中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006年版

[3]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)．《2006年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――會(huì)計(jì)》中國財(cái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)出版社2006年版

[4]司金山《非貨幣易換入資產(chǎn)涉及應(yīng)收賬款》財(cái)會(huì)通訊(綜合)．2005年第12期

[5]楊榮軍．《關(guān)于新非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則對(duì)納稅影響的研究》．管理信息化2008年第2期

[6]高志謙《非貨幣性資產(chǎn)交換》重點(diǎn)及難點(diǎn)解析中國財(cái)經(jīng)報(bào)2007年

篇4

關(guān)鍵詞：分期收款銷售對(duì)比問題思考

所謂分期收款銷售,是指銷售的商品或提供的勞務(wù),其金額按買賣雙方商妥的期限和條件由買方分期支付，是現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)用的一種重要促銷手段。

一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)分期收款業(yè)務(wù)處理的區(qū)別

新準(zhǔn)則對(duì)于分期收款銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比有較大的改變，表現(xiàn)在以下方面：

1.1對(duì)分期收款銷售業(yè)務(wù)的界定不同

新準(zhǔn)則中對(duì)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售業(yè)務(wù)界定為特殊事項(xiàng)，明確了貨款具有融資性質(zhì)；舊準(zhǔn)則中分期收款銷售屬一般銷售形式，按合同規(guī)定時(shí)間分期計(jì)入銷售收入，并配比結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，不具融資業(yè)務(wù)的性質(zhì)。

1.2對(duì)分期收款銷售業(yè)務(wù)的確認(rèn)條件不同

新準(zhǔn)則中對(duì)分期收款銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)的基本原則增加一條，最大變化是對(duì)收入確認(rèn)的條件。新準(zhǔn)則中規(guī)定收入的金額要能夠可靠的計(jì)量，即分期收款業(yè)務(wù)只要能公允的確定合同或協(xié)議價(jià)款，就可確認(rèn)并計(jì)量為當(dāng)期收入，該公允價(jià)值考慮資金的時(shí)間價(jià)值；舊準(zhǔn)則沒有此規(guī)定，沒有考慮公允價(jià)值因素和時(shí)間價(jià)值因素，規(guī)定只要收入能夠可靠的計(jì)量就可分期確認(rèn)為收入。

1.3對(duì)分期收款銷售業(yè)務(wù)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同

新準(zhǔn)則中對(duì)分期收款銷售業(yè)務(wù)按銷售總額現(xiàn)值計(jì)量收入，合同金額（剔除未確認(rèn)融資收益）全部在當(dāng)期實(shí)現(xiàn)收入，并計(jì)入當(dāng)期損益，具有權(quán)責(zé)發(fā)生制性質(zhì)。舊準(zhǔn)則中分期收款不考慮現(xiàn)值因素，按合同約定的日期分期確認(rèn)收入，分期計(jì)入各年度損益，具有收付實(shí)現(xiàn)制的性質(zhì)。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中分期收款銷售業(yè)務(wù)可能存在的問題

2.1可能違背會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)收入的確認(rèn)原則是：只要權(quán)利轉(zhuǎn)移和責(zé)任轉(zhuǎn)移就可以確認(rèn)為當(dāng)期收入，而收款時(shí)間是和單位信用政策相關(guān)的，屬于商品銷售折扣范疇，而非商品銷售折讓。所以分期收款銷售業(yè)務(wù)在銷售時(shí)點(diǎn)只確認(rèn)收入現(xiàn)值而不是合同銷售金額的做法值得商榷。

2.2公允價(jià)值確定和現(xiàn)值計(jì)算在操作中存在問題

一般情況下，公允價(jià)值的確認(rèn)只能來源于雙方協(xié)商,公允程度存在很大的人為操作性；現(xiàn)值利率的取得也存在困難，實(shí)務(wù)中缺少可操作性。同時(shí)，繁瑣的處理要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)素質(zhì),目前我國多數(shù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低 ，影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，削弱了公允價(jià)值的可靠性、相關(guān)性和可比性，為動(dòng)機(jī)不良的企業(yè)進(jìn)行偷漏稅提供了機(jī)會(huì)。

2.3影響財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中利潤分布狀況

企業(yè)損益表多數(shù)采用多步式列報(bào)，相對(duì)于單步式該方法優(yōu)點(diǎn)是能對(duì)各步段的利潤進(jìn)行對(duì)比分析，有利于企業(yè)內(nèi)部分段考核的制定。分期收款銷售業(yè)務(wù)按收入現(xiàn)值確認(rèn)收入，可能使單位營業(yè)毛率虛低，不利于企業(yè)的年度對(duì)比分析。同時(shí)由于分期收款銷售業(yè)務(wù)沒有充分考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，當(dāng)期雖然扣除了未確認(rèn)融資收益，但仍然按總合同價(jià)款計(jì)入當(dāng)期收入，分期收款時(shí)間越長，收款的風(fēng)險(xiǎn)就越大，容易造成未來無法收回款項(xiàng)。

2.4從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來看,缺乏穩(wěn)健性

分期收款銷售特點(diǎn)之一是貨款收回具有較大風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，何時(shí)確認(rèn)收入應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則來考慮。新準(zhǔn)則下企業(yè)對(duì)于分期收款銷售按公允價(jià)值一次性計(jì)入營業(yè)收入,可能會(huì)虛增銷售當(dāng)年的利潤, 因此相對(duì)于舊準(zhǔn)則提前確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),新準(zhǔn)則顯然不夠穩(wěn)健。

2.5與新稅法相關(guān)規(guī)定發(fā)生沖突

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和新稅法存在稅務(wù)差異，可能導(dǎo)致稅收流失。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，表明新稅法仍采用的是舊準(zhǔn)則規(guī)定。這種差異在所得稅核算的遞延法中，易造成納稅調(diào)整無法轉(zhuǎn)回，最終導(dǎo)致企業(yè)少繳所得稅。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)分期收款業(yè)務(wù)處理的改進(jìn)思考

由新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比可看出，對(duì)分期收款銷售的賬務(wù)處理的規(guī)定各有優(yōu)缺點(diǎn)，因此應(yīng)整合新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的優(yōu)缺點(diǎn)，最大限度的發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)運(yùn)營的引導(dǎo)作用。對(duì)此提出以下改進(jìn)的思考：

3.1結(jié)合具體性質(zhì)，完善會(huì)計(jì)核算方法

新準(zhǔn)則中對(duì)分期收款銷售業(yè)務(wù)明確了融資性質(zhì)，業(yè)務(wù)處理時(shí)全部分期計(jì)入未確認(rèn)融資收益并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用過于籠統(tǒng)。應(yīng)結(jié)合性質(zhì)分情況處理：對(duì)不具融資性質(zhì)分期收款，應(yīng)按照公允價(jià)格確定應(yīng)收款項(xiàng)，在發(fā)出商品時(shí)按照合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)當(dāng)期收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，保留舊準(zhǔn)則的處理辦法；對(duì)具有融資性質(zhì)分期收款銷售業(yè)務(wù)，按照未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定，體現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理辦法，這樣更能體現(xiàn)公允性。

3.2在收入計(jì)量上，應(yīng)保持謹(jǐn)慎性

公允價(jià)值雖能反映市場(chǎng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)或整體價(jià)值的評(píng)價(jià),更具相關(guān)性和有用性,但目前我國會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低,難以勝任需要職業(yè)判斷的財(cái)務(wù)工作,加上我國商品市場(chǎng)交易不夠活躍,因此在引入公允價(jià)值這種計(jì)量屬性時(shí)，應(yīng)該謹(jǐn)慎和保守些。

3.3實(shí)行銷售擔(dān)保制度，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

分期收款業(yè)務(wù)，購買方能夠提供信用擔(dān)保的，按銷售現(xiàn)值或公允價(jià)格全部計(jì)入當(dāng)期收入，即按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理；若無法提供銷售擔(dān)保，仍按舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，分期計(jì)入收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，以規(guī)避可能的風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來調(diào)節(jié)利潤，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

3.4收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上，要做出明確判斷

出于謹(jǐn)慎性原則，實(shí)務(wù)中對(duì)分期收款銷售的會(huì)計(jì)處理，要在銷售日對(duì)分期收款銷售收入能否實(shí)現(xiàn)做出判斷。

3.5完善新稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的趨同性

稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的分歧，易引起稅法執(zhí)行不嚴(yán)格，導(dǎo)致國家稅收流失?；诖?，一種辦法是修訂稅法中關(guān)于分期收款業(yè)務(wù)的規(guī)定，按照新準(zhǔn)則規(guī)定確定納稅標(biāo)準(zhǔn)；另一種是修訂新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，仍采用舊準(zhǔn)則中的規(guī)定，以確保新稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，避免稅收流失。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

一是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下面有《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和中小學(xué)、高校、科學(xué)、醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、建設(shè)、測(cè)繪、地質(zhì)勘查、社?；鸬染艂€(gè)具體行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。目前只有《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》得到統(tǒng)一，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度暫時(shí)沒有得到統(tǒng)一，也沒有取消事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。這與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》存在相當(dāng)大的區(qū)別，既沒有專門的會(huì)計(jì)制度，也沒有各行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，各種會(huì)計(jì)事務(wù)處理都要按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。

二是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)有收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種。與財(cái)政相關(guān)的收入和支出，與財(cái)政核算基礎(chǔ)相一致，采取收付實(shí)現(xiàn)制；與財(cái)政無關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，以應(yīng)收應(yīng)付為核算基礎(chǔ)，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一致，從目前的準(zhǔn)則、制度來看，只有《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采取兩種核算基礎(chǔ)，這給事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員造成了不必要的困擾。

三是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》將單位的資金核算分為財(cái)政資金、專項(xiàng)資金、單位自有資金三種，三種資金分別核算，年終對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。事業(yè)單位在日常會(huì)計(jì)事務(wù)處理過程中，要嚴(yán)格區(qū)分每一筆會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)應(yīng)的資金性質(zhì)，按照資金的性質(zhì)分門別類地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并按對(duì)應(yīng)關(guān)系結(jié)轉(zhuǎn)，這樣才能達(dá)到《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的核算要求，正確地反映單位資金的全貌?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有要求單位將不同的資金進(jìn)行不同的核算，整個(gè)資金都是混合使用，核算相對(duì)來說比較簡單。

四是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨、固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序規(guī)定：按照有關(guān)憑證注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等入賬；沒有相關(guān)憑據(jù)的，比照同類或類似存貨、固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等入賬；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨、固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，按照名義金額（即人民幣1元）入賬，相關(guān)財(cái)務(wù)制度僅要求進(jìn)行實(shí)物管理的除外。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)此類情況多采取評(píng)估價(jià)格入賬。

五是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)攤銷采用“虛提”的創(chuàng)新處理方法，即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入支出。這一處理既兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要，又不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，有利于反映資產(chǎn)隨時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值消耗情況，促進(jìn)事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位內(nèi)部成本核算提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將對(duì)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊和對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷都計(jì)入了相關(guān)的成本。

但是，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也吸收了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的一些優(yōu)點(diǎn)，將對(duì)外投資明確劃分為短期投資和長期投資兩種，準(zhǔn)確地對(duì)對(duì)外投資進(jìn)行分類核算，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；增加了“在建工程”科目，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的全面性要求，為各會(huì)計(jì)制度將基建賬務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”提供了依據(jù)；明確了對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的要求，從而對(duì)各級(jí)各類事業(yè)單位真實(shí)反映資產(chǎn)的消耗水平提出了統(tǒng)一要求，有利于加強(qiáng)資產(chǎn)的科學(xué)化、精細(xì)化管理。對(duì)逾期三年或以上，有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款按規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記，這與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定一致；對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念和內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表的組成、附注的概念和內(nèi)容、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求作出了規(guī)范，這些規(guī)定基本上與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告接軌，為加強(qiáng)信息披露以及接受審計(jì)監(jiān)督提供了制度依據(jù)。

為配合《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，財(cái)政部、各省財(cái)政廳先后下發(fā)通知，就如何貫徹落實(shí)好《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行統(tǒng)一部署，并對(duì)各省、自治區(qū)、直轄市等相關(guān)單位的落實(shí)情況進(jìn)行了監(jiān)督檢查，取得了一定的效果，但離全面落實(shí)還有一段距離。因此，各地財(cái)政部門應(yīng)從以下三個(gè)方面入手，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的培訓(xùn)與監(jiān)督，鼓勵(lì)事業(yè)單位盡快熟悉落實(shí)。

首先，要加大對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)力度。各地財(cái)政部門要充分認(rèn)識(shí)新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的重大意義，深刻領(lǐng)會(huì)、提高思想認(rèn)識(shí)。培訓(xùn)工作要做到全覆蓋，不留死角。新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》變化大、新增內(nèi)容多，有些知識(shí)還第一次出現(xiàn)，一般會(huì)計(jì)人員短時(shí)間掌握難度非常大。因此，各地財(cái)政部門不僅要對(duì)各地的主管部門會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，更要對(duì)各主管部門分管的二級(jí)或三級(jí)單位的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們熟悉、掌握新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定，更好地在工作中運(yùn)用。

篇6

關(guān)鍵詞：基本準(zhǔn)則 新舊比較 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

新基本準(zhǔn)則是對(duì)舊基本準(zhǔn)則中落后于國際財(cái)務(wù)報(bào)告中的幾個(gè)方面進(jìn)行修正調(diào)整的，新基本準(zhǔn)則能夠適應(yīng)我國特色的會(huì)計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀，同時(shí)又和國際準(zhǔn)則接軌。本文主要分析新舊準(zhǔn)則中的問題。

一、會(huì)計(jì)要素

基本準(zhǔn)則中的核心內(nèi)容其實(shí)有一項(xiàng)是有關(guān)會(huì)計(jì)要素定義和其計(jì)量與確認(rèn)。新修訂過的基本準(zhǔn)則中的所確定會(huì)計(jì)要素的名稱和數(shù)量都沒有做變動(dòng)，仍然具備負(fù)債、收入、利潤、資產(chǎn)、所有者權(quán)益和費(fèi)用這六個(gè)要素，但在會(huì)計(jì)要素的定義方面做出了與之前迥異的變化。新的基本準(zhǔn)則中針對(duì)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵、性質(zhì)兩方面做了精準(zhǔn)定義，為會(huì)計(jì)要素增添了新的內(nèi)容，使其進(jìn)一步貼合會(huì)計(jì)要素的質(zhì)量特征，并且保障了在確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)要素時(shí)的準(zhǔn)確性。確認(rèn)會(huì)計(jì)要素時(shí)需要滿足幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：第一會(huì)計(jì)要素需要符合該類會(huì)計(jì)要素的定義；第二確保和將來有可能流入或者流出的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的企業(yè)的會(huì)計(jì)要素相配匹；第三保證有可靠計(jì)量項(xiàng)目的成本和價(jià)值。新基本準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)定義方面做出明確的規(guī)定，在資產(chǎn)分類方面取決于具體項(xiàng)目準(zhǔn)則；與此相同的還有負(fù)債。在所有者權(quán)益方面規(guī)定了來源包括留存收益、直接算在所有者權(quán)益的損失和利得、投入的資本等，增加了損失與利得的概念。完善的對(duì)收入進(jìn)行表述，提出確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。費(fèi)用方面完善了其定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)定義了成本。

（一）有關(guān)會(huì)計(jì)要素定義的變化

舊基本準(zhǔn)則中資產(chǎn)的定義為企業(yè)擁有或控制并以貨幣來計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源；新基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)擁有或控制的在過去交易事項(xiàng)中形成的，預(yù)計(jì)將會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。負(fù)債在舊基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)所承擔(dān)的以貨幣計(jì)量，需要用資產(chǎn)或者勞務(wù)賠償方式支付的債務(wù)；新基本準(zhǔn)則中負(fù)債定義為企業(yè)在過去交易事項(xiàng)中形成的預(yù)計(jì)會(huì)使經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。所有者權(quán)益在舊基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)；在新基本準(zhǔn)則里定義為企業(yè)資產(chǎn)在扣除負(fù)債之后所得者享有的剩余權(quán)益。收入在舊基本準(zhǔn)則里定義為企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營方面的業(yè)務(wù)時(shí)獲得的營業(yè)收入；新基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的或者和所有者投入資本沒有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。舊基本準(zhǔn)則中對(duì)費(fèi)用的定義為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的各種耗費(fèi)；在新基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的并向所有者分配利潤沒有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。舊基本準(zhǔn)則中對(duì)利潤的定義為企業(yè)在某段期間內(nèi)的經(jīng)營成果；新基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營成果。

（二）有關(guān)會(huì)計(jì)要素部分概念稱謂的變化

例如新準(zhǔn)則在第八章提出：利潤包含收入減去費(fèi)用后的凈額并直接算在當(dāng)期利潤的利得與損失，其中提到的利得與損失就是新基本準(zhǔn)則中引入的概念，但其規(guī)范的內(nèi)容基本和舊基本準(zhǔn)則中營業(yè)外收支凈額這一概念符合。

二、總則

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用定義、引言、內(nèi)容和范圍等方式，而我國法律規(guī)定的新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為章和條，和舊基本準(zhǔn)則相比區(qū)別比較小。新基本準(zhǔn)則有11章，總共50條；而舊基本準(zhǔn)則有10章，總共66條。新基本準(zhǔn)則包括總則、資產(chǎn)、所有者權(quán)益、費(fèi)用、會(huì)計(jì)計(jì)量、附則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、負(fù)債、收入、利潤以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。

（一）新基本準(zhǔn)則的適用范圍

新基本準(zhǔn)則的適用范圍在總則中，刪除了舊基本準(zhǔn)則包括的設(shè)址在中華人民共和國境外的投資企業(yè)，而適用境內(nèi)的公司企業(yè)。

（二）新基本準(zhǔn)則的層次關(guān)系

新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總則中含有基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則兩大項(xiàng)。在制定具體準(zhǔn)則的時(shí)候應(yīng)該遵守基本準(zhǔn)則。在舊基本準(zhǔn)則中只有對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度制定時(shí)要求遵循基本準(zhǔn)則，這樣的修改訂制鞏固了基本準(zhǔn)則的明確定位。

（三）新基本準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)

之前舊基本準(zhǔn)則中并沒有對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的目標(biāo)作出明確規(guī)范的定義，這導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作用目標(biāo)發(fā)揮時(shí)受到很大影響。在新的基本準(zhǔn)則中明確的提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)這一概念，并且將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)以理論的方式呈現(xiàn)，內(nèi)容表達(dá)為：提供給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果等相關(guān)信息，能夠反映出受托責(zé)任的企業(yè)管理層的履行狀況，有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告操作者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)這一概念的定義，對(duì)會(huì)計(jì)信息操作者和操作者使用途徑來說，都有了明確的規(guī)定，指明了完善與建立具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方向，提供了構(gòu)建會(huì)計(jì)要素和設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)與我國上市公司中國有企業(yè)占多數(shù)的基本情況相符合，突出強(qiáng)調(diào)履行受托責(zé)任對(duì)我國國有資產(chǎn)的保值起到增值的作用。

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告名稱的變化

新基本準(zhǔn)則中將原來的財(cái)務(wù)報(bào)告改為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致這一名稱上的變化的原因有兩個(gè)，第一是《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的說法有源可尋；第二國際通用說法為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，有利于和國際接軌。

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的變化

新基本準(zhǔn)則中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的說法為反映企業(yè)在一定日期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況與某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果等會(huì)計(jì)信息。包括會(huì)計(jì)報(bào)表在內(nèi)的附注和應(yīng)該在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)的其他資料和信息。規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表至少需要包含利潤表、負(fù)債表以及現(xiàn)金流量等。

（四）新基本準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)核算

新基本準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)核算一般原則的權(quán)責(zé)發(fā)生制被提到總則中，提出企業(yè)應(yīng)該把核算的基礎(chǔ)放在權(quán)責(zé)發(fā)生制上。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求由于被舊基本準(zhǔn)則列在會(huì)計(jì)核算的一般原則里，導(dǎo)致其作用局限在會(huì)計(jì)信息的加工處理環(huán)節(jié)。在新的基本準(zhǔn)則中，加強(qiáng)了對(duì)謹(jǐn)慎性、可靠性、可理解性、實(shí)質(zhì)重于形式、及時(shí)性、相關(guān)性、可比性、重要性等方面的修訂。舊基本準(zhǔn)則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制將會(huì)以會(huì)計(jì)假設(shè)的身份出現(xiàn)在總則之中，而歷史成本將會(huì)分到會(huì)計(jì)計(jì)量中。原有的資本性支出原則、配比原則和劃分收益性支出原則都被取消。新基本原則中，可靠性將變?yōu)闀?huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的首要，這也符合了我國對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的根本要求。

（一）將一般原則改為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

這樣的修訂突出體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求對(duì)基本準(zhǔn)則的重要性，同時(shí)又加強(qiáng)了舊基本準(zhǔn)則中第二章的邏輯性，使其在新基本準(zhǔn)則中和第一條保證會(huì)計(jì)質(zhì)量信息相照應(yīng)。

（二）重新定義了會(huì)計(jì)要素

新基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的修訂中，從性質(zhì)和內(nèi)涵兩方面，把會(huì)計(jì)要素的標(biāo)準(zhǔn)、范圍和時(shí)間要求等方面做出了確認(rèn)并用理論進(jìn)行了概述，提高會(huì)計(jì)要素反應(yīng)信息的可靠性。

（三）實(shí)質(zhì)重于形式

社會(huì)經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的復(fù)雜的現(xiàn)象要求會(huì)計(jì)能夠發(fā)揮反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，所以提出實(shí)質(zhì)重于形式這一要求，并使其加入到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的體系中。

四、結(jié)束語

根據(jù)上面的分析比較，我們可以清晰地看到，舊基本準(zhǔn)則在以政策改革為主要方法，修訂出的新基本準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)的目標(biāo)、確認(rèn)計(jì)量的原則和會(huì)計(jì)要素等方面，直面的討論了具體問題，具有穩(wěn)定性、科學(xué)性、邏輯性等特點(diǎn)，做到能和具體某個(gè)準(zhǔn)則相互銜接和匹配，而避免以往只是對(duì)其簡單重復(fù)與歸納整理，使原來的冗雜部分或者互相矛盾的部分不復(fù)出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)了修改定制新基本準(zhǔn)則的最初目的，也達(dá)到了能和國際會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則接軌的目標(biāo)，增長了自身經(jīng)驗(yàn)和計(jì)量屬性的內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

[1]部莉B.新舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》有關(guān)項(xiàng)目比較及思考[J].商業(yè)研究，2007

篇7

審計(jì)模式是一定審計(jì)環(huán)境下并與之相適應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)管理體制和審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置等共同組成的完整體系。審計(jì)作為一種技術(shù)手段,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和審計(jì)執(zhí)行者對(duì)審計(jì)活動(dòng)本質(zhì)的逐步加深,依次經(jīng)歷了賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式這三種模式。

制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)又稱內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)。隨著股份有限公司的不斷出現(xiàn),社會(huì)公眾更多關(guān)注的是財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性、真實(shí)性?；谶@樣的前提,產(chǎn)生了以評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制為基礎(chǔ),然后確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,并依此收集審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)意見的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的重點(diǎn)明確,把企業(yè)內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況作為主要的審計(jì)對(duì)象,極大地提高了審計(jì)抽樣質(zhì)量。可以說,制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)在保證審計(jì)結(jié)論具有一定可靠水平的前提下提高了審計(jì)工作效率,降低了審計(jì)成本,并能夠有效地幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求審計(jì)人員的審計(jì)思維要跳出賬簿,跳出內(nèi)部控制。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式最顯著的特點(diǎn)是,它立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià),并以此作為出發(fā)點(diǎn),制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃,將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。

二、新舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式的區(qū)別

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型不同

舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。

新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型?，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn),形式上有所簡化。會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型,可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。

(二)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求不同

舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式是建立在“無利害關(guān)系假設(shè)”基礎(chǔ)之上的,使得傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法不對(duì)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施評(píng)估程序,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)要求不是很高,使得不懂管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以進(jìn)行審計(jì)工作。

新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式把思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”上,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的態(tài)度評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性,并密切關(guān)注相互矛盾的審計(jì)證據(jù)以及對(duì)文件或管理當(dāng)局聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主線始終是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但要掌握一些常用分析工具,還必須要學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理知識(shí)和接受行業(yè)的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。

(三)審計(jì)起點(diǎn)不同

在舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式中,固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí),某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序。

在新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式中,通過綜合評(píng)估經(jīng)營控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序,其審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。這種新模式的優(yōu)點(diǎn)是將審計(jì)的重心前移到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,這將有利于充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),因此,主要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

(四)內(nèi)部控制要素不同

舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與防止舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。

新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵循,由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制的三要素?cái)U(kuò)充為五要素,即控制環(huán)境、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制活動(dòng)的監(jiān)督。

(五)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式不同

舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種直接的方式,即直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率。

新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式是從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手,間接地對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,因?yàn)榻?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大,也就是管理舞弊的可能性越大;并且從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中能更有效地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)報(bào)。此外,會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性評(píng)估也只有從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)入手,才能進(jìn)行正確的評(píng)估。

三、新舊審計(jì)體系審計(jì)模式比較分析的啟示

(一)依據(jù)增值服務(wù)合理提高審計(jì)收費(fèi)

改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不僅關(guān)注風(fēng)險(xiǎn),而且對(duì)舊的審計(jì)模式進(jìn)行了擴(kuò)展和延伸。依照改良后風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求會(huì)增加事務(wù)所的審計(jì)成本,但在目前國內(nèi)各事務(wù)所競爭激烈的情況下直接提高審計(jì)收費(fèi)又不可行。解決這種矛盾的途徑可以是,在審計(jì)過程中根據(jù)企業(yè)的不同情況調(diào)整審計(jì)程序,讓客戶感到他們獲得了審計(jì)以外的很多增值服務(wù)。此舉,不僅有助于新審計(jì)模式的順利實(shí)施,同時(shí),也保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)。

(二)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)

根據(jù)改良后風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí),還要掌握戰(zhàn)略管理、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、信息系統(tǒng)管理等現(xiàn)代企業(yè)管理方面的知識(shí),具備較高的風(fēng)險(xiǎn)分析水平和職業(yè)判斷能力。在改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要采用復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式,從而了解、分析客戶風(fēng)險(xiǎn)管理過程以及客戶控制風(fēng)險(xiǎn)的手段、方法。

(三)完善法律環(huán)境及監(jiān)管手段

從理論上來說,只要當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受的低水平,不會(huì)導(dǎo)致巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失,就可以簽發(fā)審計(jì)報(bào)告了。這在法律風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)很容易產(chǎn)生審計(jì)師的道德風(fēng)險(xiǎn)問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的規(guī)范性取決于法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管是否成熟,一個(gè)成熟的法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管環(huán)境不僅可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法執(zhí)業(yè)起到保護(hù)作用,還可以起到監(jiān)督作用。所以,從法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管的改善入手,可以為審計(jì)的公正性提 供有效地保障。

(四)使用并完善輔助審計(jì)的軟件

在改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中分析性復(fù)核程序占據(jù)非常重要的地位,而輔助審計(jì)軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達(dá)國家大量運(yùn)用分析性復(fù)核程序的條件是輔助審計(jì)程序的開發(fā)和運(yùn)用,它可以直接對(duì)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析,依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù),使運(yùn)用分析性復(fù)核程序成為節(jié)約成本的重要手段。

篇8

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值； 資產(chǎn)組； 可收回金額； 公允價(jià)值

財(cái)政部于2006年2月15日了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》。在新準(zhǔn)則頒布之前，我國一直沒有專門的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，有關(guān)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)規(guī)范散見于在1999年出臺(tái)的有關(guān)具體準(zhǔn)則、2001年財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和修改后的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中（簡稱舊規(guī)范）?？梢?，新準(zhǔn)則是我國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面的重要跨越和重大突破，其出臺(tái)在社會(huì)上引起了廣泛的關(guān)注。本文就新舊資產(chǎn)減值的不同點(diǎn)談一點(diǎn)見解。

一、新舊準(zhǔn)則的比較

（一）資產(chǎn)減值范圍的變化

2006年，財(cái)政部新頒布的減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則把原來在投資準(zhǔn)則、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定的資產(chǎn)減值都統(tǒng)一納入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》中。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范了資產(chǎn)減值跡象的判斷，資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量，資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量，資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值的處理，商譽(yù)的減值測(cè)試與處理和有關(guān)的披露等內(nèi)容。新準(zhǔn)則與原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相比，主要變化如下：

1.新準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)組”的概念。

新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。舊會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。但是企業(yè)的長期資產(chǎn)往往沒有銷售市價(jià)，只有使用價(jià)值，單項(xiàng)資產(chǎn)一般不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，這導(dǎo)致單項(xiàng)資產(chǎn)無法確定可收回金額，實(shí)務(wù)中對(duì)于這類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提不具有可操作性。新準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的，則不應(yīng)按照該單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其可收回金額，而應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定，然后，據(jù)以確定資產(chǎn)的減值損失。

2.擴(kuò)大資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的適用范圍。

2001年財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》提出了計(jì)提“8項(xiàng)”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，樹立了資產(chǎn)減值（可收回金額）的理念及其確認(rèn)和計(jì)量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏相近的實(shí)務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定，適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)減值的處理。例如對(duì)子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等，在擴(kuò)大資產(chǎn)減值使用范圍的同時(shí)和金融資產(chǎn)等有關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行特別規(guī)定的資產(chǎn)，從其規(guī)定。

3.在資產(chǎn)減值跡象判斷上，新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則的要求更加明確。

（1）明確“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”；（2）明確“如不存在減值跡象，不應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額”。

4.可收回金額的計(jì)量原則比現(xiàn)行制度更具有實(shí)務(wù)操作指導(dǎo)性。

新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值、處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金現(xiàn)值的計(jì)算等分別作了較為詳細(xì)的操作指導(dǎo)規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，便于實(shí)務(wù)操作。

5.新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的使用做出了限制性規(guī)定。

公允價(jià)值在很大程度上是靠人為判斷，中國目前還無法廣泛使用公允價(jià)值，人為調(diào)整利潤的行為屢屢出現(xiàn)，所以對(duì)于公允價(jià)值采取限制使用的態(tài)度。只有存在活躍市場(chǎng)和公平價(jià)值，才可以使用公允價(jià)值。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)一旦使用了公允價(jià)值，就停止使用歷史成本的賬務(wù)處理。同時(shí)，由于使用公允價(jià)值而產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

（二）各項(xiàng)準(zhǔn)備的具體變化

1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及壞賬準(zhǔn)備。

新舊準(zhǔn)則下，其核算的不同點(diǎn)在于：舊準(zhǔn)則下計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)記入“管理費(fèi)用”科目，新準(zhǔn)則則記入“資產(chǎn)減值損失”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日通過計(jì)算若需在計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”金額范圍內(nèi)調(diào)整時(shí)，舊準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)為借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“管理費(fèi)用”；新準(zhǔn)則應(yīng)為借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”或“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”。另外，新準(zhǔn)則規(guī)定領(lǐng)用存貨時(shí)，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

2.持有至到期投資減值準(zhǔn)備。

該科目是新準(zhǔn)則新增的會(huì)計(jì)科目，其核算方法為：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

3.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

4.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

舊準(zhǔn)則計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)借記“營業(yè)外支出”，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。而且，若減值的跡象消失，可在原計(jì)提的范圍內(nèi)恢復(fù)。新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。處置無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

二、執(zhí)行新準(zhǔn)則的問題和建議

（一）企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則可能出現(xiàn)的問題

由于新準(zhǔn)則的規(guī)定主要是原則導(dǎo)向，在執(zhí)行中可能會(huì)遇到不少問題：

1.折現(xiàn)率的確定。

預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率，是指企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。在確定折現(xiàn)率時(shí)，如何反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定的風(fēng)險(xiǎn)，帶有很大的主觀性，在操作上具有一定的難度。

2.資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的確定。

新準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”與“資產(chǎn)組組合”等概念，盡管其中規(guī)定了確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的原則，并指出確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時(shí)應(yīng)保持一致性，不應(yīng)隨意變更，但是，由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)方式靈活多變，企業(yè)特點(diǎn)各不相同，在確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時(shí)，沒有一個(gè)確定的標(biāo)準(zhǔn)，這就增加了執(zhí)行新準(zhǔn)則的難度。

3.執(zhí)行新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。

由于資產(chǎn)減值主要適用于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，這些資產(chǎn)計(jì)提減值之后，當(dāng)以后資產(chǎn)價(jià)值回升時(shí)不得轉(zhuǎn)回，這就改變了原準(zhǔn)則可以轉(zhuǎn)回的做法，堵住了有些企業(yè)通過計(jì)提秘密準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤的做法，減少了利潤的波動(dòng)。但與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的減值損失可以轉(zhuǎn)回的規(guī)定不一致，也與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際狀況不一致。所以，需要企業(yè)提高誠信和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，才能制訂出適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則和與國際準(zhǔn)則一致的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）更好地執(zhí)行新準(zhǔn)則的幾點(diǎn)建議

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是一把“雙刃劍”。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然規(guī)定了部分減值準(zhǔn)備不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但該規(guī)定并未能完全封死上市公司利潤操縱的主通道。因?yàn)樾聹?zhǔn)則并未明確針對(duì)存貨、短長期投資等項(xiàng)目的減值準(zhǔn)備能否沖回的問題。鑒于此，筆者提出以下建議：

1.借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

此次頒布的新準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，然而我們?cè)诮梃b國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解決技術(shù)層面的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國的國情，考慮我國的資產(chǎn)管理?xiàng)l例，在尚未正式引入現(xiàn)金產(chǎn)出單元（CGU）概念前，重新審視各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提要求。對(duì)于沒有現(xiàn)成出售價(jià)格可供參考又不能直接產(chǎn)生現(xiàn)金流的資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。當(dāng)這些資產(chǎn)實(shí)際已發(fā)生減值時(shí)可通過縮短折舊和攤銷年限的方式反映這類資產(chǎn)的價(jià)值損失，也是解決當(dāng)前隨意計(jì)提減值準(zhǔn)備的一種途徑。

2.轉(zhuǎn)變對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的認(rèn)識(shí)。

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定較之過去有了很大的完善。然而，對(duì)于企業(yè)來說，最重要的是要轉(zhuǎn)變對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的認(rèn)識(shí)。許多企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的實(shí)施存在著抵觸情緒，企業(yè)少計(jì)提或不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)象普遍存在，出現(xiàn)了有確鑿證據(jù)表明已無法收回的應(yīng)收賬款長期掛賬、已停用若干年的設(shè)備價(jià)值還在資產(chǎn)負(fù)債表中作為盈利能力指標(biāo)核算的現(xiàn)象。還有人認(rèn)為，可以用計(jì)提折舊來代替計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因而，轉(zhuǎn)變這種不正確的認(rèn)識(shí)也是當(dāng)務(wù)之急。

3.加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目具有內(nèi)容特殊、金額較大、情況復(fù)雜等特點(diǎn)。在該特殊項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)務(wù)過程中，應(yīng)由專業(yè)理論知識(shí)比較扎實(shí)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)較為豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)計(jì)劃及相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)證據(jù)所估計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的列示有差異時(shí)，應(yīng)判斷差異是否合理，如認(rèn)為不合理，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。

三、總結(jié)

總之，雖然新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》相對(duì)于1999年出臺(tái)的有關(guān)具體準(zhǔn)則、2001年財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和修改后的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言加強(qiáng)了對(duì)資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量工作的指導(dǎo)性和可操作性，但鑒于我國經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜的形式，完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則和加強(qiáng)監(jiān)督控制工作仍然任重而道遠(yuǎn)。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2006.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

篇9

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；職工薪酬；運(yùn)用研究

中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2015）07-0170-01

引言

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)行完善、補(bǔ)充。通過簡要對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行簡要的介紹，并且對(duì)新、舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的異同進(jìn)行簡單的總結(jié)概述?；谛聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬運(yùn)用在此時(shí)就顯得尤為重要，所以筆者也將著重對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)付職工薪酬問題進(jìn)行研究分析。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述

要了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)付職工薪酬的問題，就要首先了解什么是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有哪些不同，它有哪些新的內(nèi)涵，新的時(shí)代意義？筆者將在本節(jié)對(duì)其進(jìn)行介紹。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指的是2014年1月17日由我國財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》，并在同年7月停止了舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行，全面試行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，努力與國際財(cái)務(wù)規(guī)則接軌。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中職工的薪酬指的是企業(yè)為了換取職工勞動(dòng)或者是為了解除與職工的勞務(wù)關(guān)系而所需要支付的報(bào)酬。在支付的內(nèi)容上包括日薪、月薪、年薪、短期支付薪酬、長期薪酬、離職福利、辭退福利以及其他的各項(xiàng)福利等等。支付的對(duì)象不僅包括職工本人，還有職工的家屬，可以是職工的配偶、子女、受贍養(yǎng)人等等。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別?；谛聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)職工的定義也有所變化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)市場(chǎng)需要，擴(kuò)充了職工的范圍，文件規(guī)定更加詳盡、具體，更方便在現(xiàn)實(shí)中應(yīng)用。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，支付職工薪酬不以職工是否與企業(yè)簽訂勞工合同為根據(jù)，只要有事實(shí)上的勞務(wù)關(guān)系或者向企業(yè)提供的服務(wù)與企業(yè)的正常職工相似，都應(yīng)當(dāng)受到同企業(yè)一般職工的待遇對(duì)待，享受相同的各種薪酬?？梢哉f，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)付薪酬的職工的定義要比舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍更大，任務(wù)更明確。可以有效地防止不良企業(yè)鉆法律的空子，減少勞務(wù)糾紛。

需要強(qiáng)調(diào)的是，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在應(yīng)付職工薪酬方面最明顯的不同就是兩個(gè)字――“福利”。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則豐富了職工的各項(xiàng)企業(yè)福利，包括就職福利、辭退福利、退休福利。這些福利制度的規(guī)定要么在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有規(guī)定，要么就是規(guī)定的不夠全面具體，不能適應(yīng)現(xiàn)在的市場(chǎng)勞務(wù)關(guān)系。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“短期薪酬”、“帶薪離職”、“利潤分享計(jì)劃”等概念進(jìn)行了更加明確、具體的規(guī)定。對(duì)概念明確無誤的定義，可以減少很多在現(xiàn)實(shí)運(yùn)用中的問題。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬的實(shí)踐運(yùn)用

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬的實(shí)踐運(yùn)用才剛剛起步，其在現(xiàn)實(shí)運(yùn)用中還沒有形成規(guī)范的執(zhí)行系統(tǒng)，所以有必要對(duì)其進(jìn)行研究分析。筆者根據(jù)自己的工作經(jīng)驗(yàn)，提出幾點(diǎn)其在實(shí)踐中運(yùn)用的建議。

（一）正常職工長期福利的職工薪酬

對(duì)于正常職工長期福利的職工薪酬，在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均有規(guī)定，只是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定更加的詳細(xì)，界定更加明確，更人性化。很多企業(yè)在給職工發(fā)福利時(shí)，有一部分是非貨幣結(jié)算，這一部分的福利結(jié)算可以說是只有企業(yè)的正常職工才享有的福利待遇。

（二）帶薪缺勤的職工薪酬

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)職工帶薪休假有更明確的規(guī)定，規(guī)定更加人性化。企業(yè)職工有權(quán)利在支付了相應(yīng)的勞動(dòng)服務(wù)后，在日后享受帶薪休假的權(quán)利。新會(huì)計(jì)在規(guī)定帶薪休假方面做出了如下的核算方式：帶薪休假分為可累計(jì)和不可累積兩種。如：產(chǎn)假、婚假，由于權(quán)利、義務(wù)不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，所以屬于不可累積的帶薪休假；而對(duì)于可以累積的帶薪休假，權(quán)利和義務(wù)則可以轉(zhuǎn)下期。

（三）離職后職工福利的職工薪酬

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)離職職工的福利薪酬做出了詳細(xì)的規(guī)定。企業(yè)的離職員工分為兩種，一是企業(yè)正常員工退休，二是企業(yè)辭退。對(duì)于前者，企業(yè)要嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定，建立企業(yè)員工退休養(yǎng)老保險(xiǎn)、福利機(jī)制。企業(yè)每年會(huì)從職工的工作薪酬中提取出一部分并配以企業(yè)出資的較大一部分上交養(yǎng)老保險(xiǎn)金，而且企業(yè)還應(yīng)該設(shè)置專門的資金以供退休職工養(yǎng)老使用。對(duì)于后者，企業(yè)應(yīng)該一次性支付清辭退員工薪酬。

（四）企業(yè)臨時(shí)工的職工薪酬

為了保障勞動(dòng)者的合法權(quán)益，即使是企業(yè)的臨時(shí)工，也應(yīng)該享受基本的權(quán)利和工作福利。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的企業(yè)應(yīng)付職工薪酬中的職工從根本上講指的是與企業(yè)存在實(shí)際勞務(wù)關(guān)系的勞動(dòng)者。所以，企業(yè)應(yīng)該做出具體的財(cái)務(wù)支出計(jì)劃，為企業(yè)中的臨時(shí)雇用的勞動(dòng)者購買短期的人身保險(xiǎn)，提供與企業(yè)一般員工相同的工作福利。當(dāng)然，企業(yè)臨時(shí)工是按照短期福利薪酬進(jìn)行支付，會(huì)計(jì)核算方式也是按照短期福利薪酬進(jìn)行最終核算，這點(diǎn)與企業(yè)的正常職工的長期福利薪酬內(nèi)容上又有所不同。

（五）企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下支付職工薪酬，企業(yè)需要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)操守、道德素質(zhì)。對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督、管理和審查，杜絕、行賄受賄、不公平不透明的暗箱操作等現(xiàn)象的存在。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于支付職工薪酬運(yùn)用后的影響

（一）明確了應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容作了詳盡的劃分，規(guī)定得十分具體。一方面對(duì)于勞動(dòng)者而言，他們對(duì)自己的薪酬內(nèi)容更加清楚，獲取相應(yīng)的薪酬有了更可靠的保障；另一方面對(duì)于企業(yè)而言，企業(yè)可以準(zhǔn)確、合理的做出支付職工薪酬的成本預(yù)算，方便企業(yè)的財(cái)務(wù)核算。而且，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)職工支付薪酬可以使企業(yè)將隱形存在的與企業(yè)有實(shí)際勞務(wù)關(guān)系的非正式職工的薪酬列入計(jì)劃范圍內(nèi)，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃更加精確。

（二）支付財(cái)務(wù)公開透明

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)在支付職工薪酬方面要做到財(cái)務(wù)公開。這樣有利于企業(yè)內(nèi)部的公平公正，還可以保障企業(yè)合法財(cái)務(wù)支出。薪酬支付的財(cái)務(wù)公開可以有效地調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部的職工工作積極性，增強(qiáng)企業(yè)的活力、競爭力。還可以保障辭退職工，帶薪缺勤職工，退休職工的合法權(quán)益，減少勞務(wù)糾紛。職工薪酬支付信息的公開透明，是基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下支付職工薪酬方式的完善邁出的巨大一步。

（三）完善了企業(yè)的支付機(jī)制

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了企業(yè)進(jìn)行職工薪酬核算的方法，計(jì)算的內(nèi)容較過去更多、更具體。新的核算方法在一定程度上影響了企業(yè)的經(jīng)營，改變了企業(yè)的納稅內(nèi)容，從而最終影響到企業(yè)的最終受益。

（四）企業(yè)職工福利制度的常態(tài)化機(jī)制建立

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用之前，只有國有企業(yè)建立了企業(yè)職工福利制度的常態(tài)化機(jī)制，但是國有企業(yè)對(duì)該部分的財(cái)政支出又是模糊的，所以長期以來的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)該處內(nèi)容都有所逃避。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行后，國有企業(yè)將無法逃避該項(xiàng)支出。在我國廣大的中小型私企中企業(yè)職工的福利制度大多都是不規(guī)范，非常態(tài)的存在。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用于職工薪酬核算后，對(duì)職工的各項(xiàng)福利做了詳盡規(guī)定，強(qiáng)制要求企業(yè)實(shí)行，保障了職工的合法權(quán)益。

（五）企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范及監(jiān)管更加嚴(yán)密

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)應(yīng)付薪酬的職工做出了明確的定義，對(duì)應(yīng)付薪酬的內(nèi)容作出了明確的界定，所以說企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范以及監(jiān)管工作將更加的嚴(yán)密。企業(yè)自主發(fā)揮的空間變小了，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系更加規(guī)范，對(duì)于防范企業(yè)逃稅發(fā)揮了一定的作用！

四、對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬的未來展望

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的完善，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也同樣存在需要完善的地方。首先，對(duì)非貨幣的企業(yè)福利制度進(jìn)行細(xì)致化規(guī)定，現(xiàn)在在企業(yè)中非貨幣福利的種類繁多，存在十分普遍，所以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要制定統(tǒng)一的換算標(biāo)準(zhǔn)；其次，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下支付職工薪酬要形成規(guī)范的會(huì)計(jì)核算，制定明確的規(guī)章制度。最后，對(duì)于企業(yè)的盈虧狀況下支付職工薪酬要有所規(guī)定，對(duì)企業(yè)負(fù)債狀況下支付辭退薪酬進(jìn)行更新、補(bǔ)充。制度的完善、更新是適應(yīng)社會(huì)，市場(chǎng)發(fā)展的，不過出發(fā)點(diǎn)總是為了提高人們的生活質(zhì)量，為人們的生活提供更多的保障。

篇10

摘要：為了在市場(chǎng)環(huán)境的變化之下進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作，我國財(cái)政部對(duì)頒布于1997年現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》進(jìn)行了相關(guān)修訂工作，并組織了全新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。新準(zhǔn)則將于2013年1月1日起自我國正式施行?；诖?，本文在對(duì)新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上，探討了新舊兩準(zhǔn)則的區(qū)別與聯(lián)系。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 事業(yè)單位 區(qū)別 聯(lián)系 比較

新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將于2013年1月1日起在全國范圍內(nèi)正式實(shí)施，其目的是進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作與會(huì)計(jì)核算。事業(yè)單位新準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)容進(jìn)行了充實(shí)完善，由原來的11章47條，修訂為12章68條。同時(shí)，在增加了21條新規(guī)定的同時(shí)，還新增了“財(cái)務(wù)監(jiān)督”章節(jié)。新準(zhǔn)則的前身是1997年實(shí)施的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》。此次修訂，維持了原準(zhǔn)則的基本框架結(jié)構(gòu)，針對(duì)其中的部分條款進(jìn)行了相關(guān)完善與修訂，新準(zhǔn)則的內(nèi)容基本為以下幾大類：事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本假設(shè)；會(huì)計(jì)目標(biāo)；核算基礎(chǔ)；一般確認(rèn)計(jì)量原則；會(huì)計(jì)要素定義；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；項(xiàng)目分類及構(gòu)成；財(cái)務(wù)報(bào)告等。以下內(nèi)容中將稱新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為《新準(zhǔn)則》；1997年的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為《舊準(zhǔn)則》。

一、適用范圍的改變

《新規(guī)則》與《舊準(zhǔn)則》都明確規(guī)定，本準(zhǔn)則將適用于我國各級(jí)各類事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)。然而，根據(jù)我國2011年的《關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》，我國事業(yè)單位的劃分需按照政事分開、事企分開的原則，按照社會(huì)功能劃分為三個(gè)類別，即從事公益服務(wù)的事業(yè)單位、從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的事業(yè)單位、承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位。《指導(dǎo)意見》中明確規(guī)定，我國政府今后將不再對(duì)后兩者類型的事業(yè)單位（從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的事業(yè)單位、承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位）進(jìn)行批準(zhǔn)設(shè)立。也就是說屬于行政機(jī)構(gòu)的事業(yè)單位或者轉(zhuǎn)為企業(yè)類型的事業(yè)單位將不再執(zhí)行《新規(guī)則》。

二、資產(chǎn)相關(guān)改變

我國《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》明確規(guī)定資產(chǎn)管理要與預(yù)算管理相結(jié)合?！缎聹?zhǔn)則》中規(guī)定，核定財(cái)政定額或定項(xiàng)補(bǔ)助時(shí)，以事業(yè)單位資產(chǎn)配置情況作為主要依據(jù)。有利于事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理與預(yù)算管理的協(xié)調(diào)配合。

此外，《新準(zhǔn)則》中對(duì)資產(chǎn)的概念和特征還進(jìn)行了進(jìn)一步明確，對(duì)資產(chǎn)分類和固定資產(chǎn)標(biāo)注進(jìn)行了相關(guān)調(diào)整。同時(shí)，對(duì)對(duì)外投資行為進(jìn)行了嚴(yán)格限定，資產(chǎn)管理的相關(guān)內(nèi)容也有所增加。詳見表1。

三、收入相關(guān)改變

關(guān)于收入部分，《新準(zhǔn)則》將原有的“財(cái)政補(bǔ)助收入”修改為 “事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款”，并且對(duì)兩個(gè)方面進(jìn)行了重點(diǎn)明確。其一，財(cái)政部門撥款強(qiáng)調(diào)了“同級(jí)”概念，有效規(guī)避了對(duì)非同級(jí)財(cái)政部門撥款的重復(fù)計(jì)算問題；其二，用“各類財(cái)政撥款”代替原有的“各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)”。 擴(kuò)大了事業(yè)單位收入范圍，將住房改革、社會(huì)保障、基本建設(shè)等財(cái)政撥款統(tǒng)一納入了收入范圍，使得事業(yè)單位收入的內(nèi)容更完整與全面。

四、支出相關(guān)改變

1.改變了原有事業(yè)支出的概念與內(nèi)容

《新準(zhǔn)則》對(duì)事業(yè)支出范圍進(jìn)行了擴(kuò)充，將住房支出、基本建設(shè)支出、社會(huì)保障支出等所有支出項(xiàng)目全部納入其中。同時(shí)還對(duì)事業(yè)單位支出進(jìn)行了重新分類，分為基本支出和項(xiàng)目支出。同時(shí)，《新準(zhǔn)則》還通過新增條文，明確規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)對(duì)單位的各項(xiàng)支出納入統(tǒng)一預(yù)算，并且對(duì)支出管理制度進(jìn)行完善。

2.原有支出分類基礎(chǔ)上新增“其他支出”

《新準(zhǔn)則》在原有支出分類基礎(chǔ)上，新增加了“其他支出”，改變了原有的之處分類無法對(duì)事業(yè)單位支出不足進(jìn)行全面反映的問題，能夠?qū)栀?zèng)支出、利息支出等進(jìn)行充分且正確的反映。《舊準(zhǔn)則》對(duì)相關(guān)支出的實(shí)際核算也沒有相對(duì)明確的規(guī)定，使得事業(yè)單位支出的實(shí)際核算出現(xiàn)多種情況，而《新準(zhǔn)則》對(duì)此也進(jìn)行了相關(guān)改變。

3.重點(diǎn)對(duì)支出管理進(jìn)行了修訂

對(duì)支出管理更加強(qiáng)調(diào)了其特性，即合規(guī)性、效益性、真實(shí)性和績效性。《新準(zhǔn)則》中規(guī)定，專項(xiàng)資金應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算、?？顚Ｓ谩Ｍ瑫r(shí)，還應(yīng)對(duì)“政府采購制度”與“國庫集中支付制度”進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行，《新準(zhǔn)則》對(duì)支出核算與管理還提出，在事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)樹立成本費(fèi)用和投入產(chǎn)出意識(shí)，以及經(jīng)濟(jì)核算觀念，要加強(qiáng)“經(jīng)濟(jì)核算”，目的是促使事業(yè)單位提高資金使用效益。此外，《新準(zhǔn)則》還對(duì)票據(jù)的合法性和真實(shí)性做了

相關(guān)補(bǔ)充性規(guī)定。

五、對(duì)于事業(yè)基金的規(guī)定

《新準(zhǔn)則》中把“結(jié)余”部分拆分成“結(jié)余”和“結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)方面。另外，《新準(zhǔn)則》中第三十一條中，要求事業(yè)單位強(qiáng)化事業(yè)基金管理，對(duì)基金規(guī)模嚴(yán)格控制，嚴(yán)守收支平衡，不得出現(xiàn)超出規(guī)模的支出。這條規(guī)定可以有效的限制事業(yè)單位支出規(guī)模過大的情況，要求其事業(yè)基金能夠與單位的年度預(yù)算緊密關(guān)聯(lián)，嚴(yán)禁出現(xiàn)支出無度或者基金數(shù)量出現(xiàn)負(fù)數(shù)的情況。這條規(guī)定進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了事業(yè)基金對(duì)于事業(yè)單位的約束作用，強(qiáng)調(diào)其與單位年度預(yù)算相關(guān)聯(lián)的思想，要求單位管理人員能夠統(tǒng)籌安排，量入為出，充分體現(xiàn)事業(yè)基金的作用。

六、對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的修改

《新準(zhǔn)則》對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告中的個(gè)別項(xiàng)目也進(jìn)行了修改，主要有以下四點(diǎn)：一是對(duì)于之前事業(yè)單位的“經(jīng)營成果”一項(xiàng)進(jìn)行了修改，由于事業(yè)單位一般都為非營利性機(jī)構(gòu)，經(jīng)營的也多為公益事業(yè)，因此將該項(xiàng)目修改為“事業(yè)成果”。二是針對(duì)事業(yè)單位的收入支出以及固定資產(chǎn)管理設(shè)定了專項(xiàng)的表格——“財(cái)政撥款收入支出表”以及“固定資產(chǎn)投資決算報(bào)表”。三是“結(jié)轉(zhuǎn)”、“績效考評(píng)”等科目新增到財(cái)務(wù)報(bào)表中。四是對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，取消了過去對(duì)于經(jīng)費(fèi)自給率的分析計(jì)算，而增加了對(duì)于單位人均支出的分析比率以及單位預(yù)算基金的利用效率比率。

七、新增設(shè)了關(guān)于財(cái)務(wù)監(jiān)督的相關(guān)條例