導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇民辦非企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

隨著市場(chǎng)的和政府職能的轉(zhuǎn)變，我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)的環(huán)境發(fā)生了三大變化：財(cái)政體制改革不斷深化、事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革穩(wěn)步推進(jìn)、民辦非營(yíng)利組織日益壯大。在這種形勢(shì)下，非企業(yè)會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行。，我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)僅限于預(yù)算會(huì)計(jì)的范疇，結(jié)構(gòu)體系不健全，適用范圍狹窄，會(huì)計(jì)信息難以滿足客觀需要。

依據(jù)會(huì)計(jì)主體是否具有營(yíng)利性，會(huì)計(jì)體系分為企業(yè)會(huì)計(jì)和非企業(yè)會(huì)計(jì)兩個(gè)分支。近年來，隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)制度的建立和完善，以及我國(guó)成功“入世”，企業(yè)會(huì)計(jì)得到了快速的發(fā)展，先后建立了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度，并在實(shí)踐中不斷得以完善。但是，非企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)卻未能適應(yīng)其會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而得到發(fā)展。因此，如何根據(jù)環(huán)境的變化，科學(xué)構(gòu)建非企業(yè)會(huì)計(jì)組織體系成為推動(dòng)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的重要基礎(chǔ)性。

一、我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀分析

國(guó)際上，非企業(yè)會(huì)計(jì)多體現(xiàn)為政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。在我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)是指預(yù)算會(huì)計(jì)，主要包括財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)和國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)等。這種預(yù)算會(huì)計(jì)體系在一定程度上沿革了我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，即分為總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)兩大分支。1998年的預(yù)算會(huì)計(jì)改革后，預(yù)算會(huì)計(jì)體系出現(xiàn)了一些變化：細(xì)化了單位預(yù)算會(huì)計(jì)，對(duì)行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)分別做出了規(guī)定，出臺(tái)了《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。除此之外，對(duì)基本建設(shè)單位、社?；鸬忍厥鈺?huì)計(jì)主體和特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)頒布了相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算和管理制度。

但近年來，會(huì)計(jì)環(huán)境的巨大變化，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來：首先，預(yù)算會(huì)計(jì)體系的結(jié)構(gòu)不嚴(yán)謹(jǐn)。預(yù)算會(huì)計(jì)各組成部分之間協(xié)調(diào)性差，既存在交叉重疊，又存在空白之處，不同預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定之間存在矛盾。這就造成預(yù)算會(huì)計(jì)所反映的財(cái)政資金、資源的占用和使用等情況不準(zhǔn)確，財(cái)政預(yù)算管理的效果。

其次，預(yù)算會(huì)計(jì)主體的范圍不明確。這包括兩層含義：一是我國(guó)事業(yè)單位組成復(fù)雜，其中大量事業(yè)單位代行部分政府職能，還有相當(dāng)一部分事業(yè)單位從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，具有企業(yè)的性質(zhì)。因此，所有事業(yè)單位都適用事業(yè)單位會(huì)計(jì)顯然不妥。二是缺乏對(duì)非營(yíng)利組織的界定，特別是對(duì)民辦非營(yíng)利組織適用何種會(huì)計(jì)沒有明確的規(guī)定。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民辦非營(yíng)利組織不斷的壯大，已成為繼政府組織和企業(yè)之后的重要主體，也是提供公共服務(wù)、促進(jìn)社會(huì)事業(yè)發(fā)展的一支重要力量。由于民間事業(yè)單位的資金來源主要是社會(huì)組織、企業(yè)或個(gè)人的捐贈(zèng)，不存在財(cái)政資金的投入，所以民間非營(yíng)利單位適用預(yù)算會(huì)計(jì)（事業(yè)單位會(huì)計(jì)）顯然不合適。并且由于民辦非營(yíng)利組織具有非營(yíng)利性，也不能適用企業(yè)會(huì)計(jì)，這就造成了會(huì)計(jì)體系上出現(xiàn)空缺。

再次，預(yù)算會(huì)計(jì)的信息不能滿足公共財(cái)政的管理需要。公共財(cái)政顧名思義是為社會(huì)、市場(chǎng)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的國(guó)家財(cái)政，它要求國(guó)家財(cái)政管理從為政府自我服務(wù)轉(zhuǎn)變到為市場(chǎng)提供公共服務(wù)上來。預(yù)算會(huì)計(jì)（政府會(huì)計(jì)等）作為財(cái)政管理的一個(gè)途徑，也必須從以政府預(yù)算管理為中心轉(zhuǎn)變到以對(duì)公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供進(jìn)行管理為中心上來。目前的預(yù)算會(huì)計(jì)是核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項(xiàng)財(cái)政資金收支活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)戎赜趯?duì)預(yù)算收支的反映，忽略了對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況（包括財(cái)政資金、資源在公共產(chǎn)品和服務(wù)提供過程中的效益、效率等）等信息的反映。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)與我國(guó)公共財(cái)政的要求不相適應(yīng)。

最后，預(yù)算會(huì)計(jì)無法適應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際化的要求。預(yù)算會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)體系的重要組成部分，不可避免的要參與到會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程中來。隨著我國(guó)參加國(guó)際組織和參與國(guó)際事務(wù)的增多，特別是政府海外籌資的增加，國(guó)際組織和外國(guó)政府對(duì)我國(guó)政府財(cái)政信息更加關(guān)注，預(yù)算會(huì)計(jì)作為提供財(cái)政信息的重要手段，它的可比性、可理解性受到越來越多的國(guó)際關(guān)注。例如，國(guó)際貨幣基金組織先后于1998年和2001年通過和修訂了《財(cái)政透明度良好做法守則-原則宣言》和《財(cái)政透明度手冊(cè)》，其核心要求是政府應(yīng)當(dāng)定期向公眾提供全面并且真實(shí)的財(cái)政信息，并對(duì)公開財(cái)政信息的、程序以及如何確保這些信息的質(zhì)量進(jìn)行了具體規(guī)范。而我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)在結(jié)構(gòu)體系、制度內(nèi)容、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、報(bào)告體系等眾多方面與國(guó)際慣例存在很大的差異，這就阻礙了我國(guó)政府財(cái)政信息的提供和被國(guó)際組織、外國(guó)政府的認(rèn)可，難以適應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際化的要求。

二、構(gòu)建我國(guó)非體系

（一）會(huì)計(jì)環(huán)境的變化對(duì)我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)的

縱觀會(huì)計(jì)史，會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷往往成為推動(dòng)會(huì)計(jì)改革進(jìn)程的動(dòng)力。重新構(gòu)建我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)體系，首先需要從會(huì)計(jì)環(huán)境入手。在我國(guó)影響非企業(yè)會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)的幾個(gè)主要環(huán)境因素有：

第一、我國(guó)財(cái)政體制改革對(duì)非企業(yè)會(huì)計(jì)中的政府會(huì)計(jì)有重大影響。政府會(huì)計(jì)必須適應(yīng)財(cái)政體制的要求，與政府管理體制、財(cái)政管理體制、預(yù)算管理方式保持一致。隨著我國(guó)財(cái)政體制改革的深入和公共財(cái)政的建立，對(duì)政府會(huì)計(jì)提出了更高的要求。特別是2000年后，我國(guó)陸續(xù)實(shí)施了部門預(yù)算改革、國(guó)庫(kù)集中收付改革、收支兩條線管理改革、政府采購(gòu)改革和績(jī)效評(píng)價(jià)管理制度等，標(biāo)志著我國(guó)財(cái)政體制改革已將重點(diǎn)從財(cái)政收入方面轉(zhuǎn)移到財(cái)政支出管理方面來。因此，政府會(huì)計(jì)作為政府支出的重要核算手段，所肩負(fù)的任務(wù)更加艱巨。政府會(huì)計(jì)信息的種類需要更加豐富，信息的需要更加細(xì)化和精確，信息的及時(shí)性和有用性等質(zhì)量特征需要不斷提高。在公共財(cái)政體制下，政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)滿足以下幾點(diǎn)要求：1.反映政府職能履行（公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供）情況；2.反映政府部門財(cái)政資金的使用績(jī)效；3.考察預(yù)算收入和支出的執(zhí)行情況；4.反映政府采購(gòu)的情況；5.反映政府資產(chǎn)、負(fù)債情況；6.反映行政、事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的管理情況；7.提供其他政府宏觀管理需要的信息。

第二，我國(guó)事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革對(duì)非企業(yè)會(huì)計(jì)中事業(yè)單位會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)有重要影響。事業(yè)單位改革的方向，是要建立一個(gè)與主義市場(chǎng)體制相適應(yīng)、滿足公共服務(wù)需要、科學(xué)合理、精簡(jiǎn)高效的事業(yè)組織體系。對(duì)承擔(dān)政府職能且不宜撤銷的事業(yè)單位，應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)檎块T；對(duì)公益性事務(wù)較少、可以改制為企業(yè)的，或者從事大量市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、企業(yè)色彩比較濃重的事業(yè)單位，應(yīng)明確轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)；改革后公益類事業(yè)單位是我國(guó)事業(yè)單位的主體，這些事業(yè)單位性質(zhì)特點(diǎn)是：非政府也非“ 二政府”、非企業(yè)也非準(zhǔn)企業(yè)和非盈利也非變相盈利?？梢钥闯?，改革后的事業(yè)單位主要職能是提供、醫(yī)療、科研、文娛、等公共服務(wù)，具有典型的非營(yíng)利性，這一點(diǎn)與民間的非營(yíng)利組織有很大的相似性，因此，可以與民辦非營(yíng)利組織共同執(zhí)行非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)必須提供（1）事業(yè)單位事業(yè)發(fā)展和公共產(chǎn)品、服務(wù)提供的成本效益情況；（2）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況；（3）向資金捐贈(zèng)者提供履行受托責(zé)任的情況（4）其他有用信息。同時(shí)，事業(yè)單位資金在很大程度上來源于政府撥款，這與執(zhí)行預(yù)算的政府組織的特點(diǎn)很相似。因此，事業(yè)單位所適用的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)必須對(duì)事業(yè)單位財(cái)政資金的預(yù)算收支等加以反映。即事業(yè)單位作為全國(guó)預(yù)算執(zhí)行的一個(gè)有機(jī)部分，必須提供其財(cái)政預(yù)算的相關(guān)信息。

第三，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下民辦非營(yíng)利組織的出現(xiàn)對(duì)非企業(yè)會(huì)計(jì)體系構(gòu)建有很大影響。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，社會(huì)公益事業(yè)都由國(guó)家包攬下來，基本不存在民辦非營(yíng)利組織，因此在我國(guó)會(huì)計(jì)體系中未對(duì)民辦非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)做任何規(guī)定。然而，民辦非營(yíng)利組織不斷壯大，“一方面可以彌補(bǔ)公共財(cái)政資金在公共產(chǎn)品投入上的不足，另一方面有助于促進(jìn)和引導(dǎo)民間資金投入到公共產(chǎn)品的提供上，從而在一定程度上彌補(bǔ)政府失靈和市場(chǎng)失靈”。因此，民辦非營(yíng)利組織的存在是非常必要的，其作用是積極的。這就要求非企業(yè)會(huì)計(jì)體系必須包含民辦非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。筆者認(rèn)為，民辦非營(yíng)利組織與事業(yè)單位具有很多的相似性，可以共同使用非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。但是，從我國(guó)及世界各國(guó)的情況來看，民辦非營(yíng)利組織不會(huì)成為發(fā)展社會(huì)事業(yè)的主要力量，與政府投資的事業(yè)單位相比，無論其在數(shù)量還是規(guī)模上都相差很多，因此，對(duì)于民辦非營(yíng)利組織而言它所適用的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)更加簡(jiǎn)單。同時(shí)，與事業(yè)單位不同，民辦非營(yíng)利組織無財(cái)政預(yù)算資金來源，它所適用的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)也不需要反映預(yù)算收支等信息。

（二）我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)體系的構(gòu)成

篇2

我國(guó)非營(yíng)利組織包括事業(yè)單位和民間非營(yíng)利組織，2005年以前大部分民間非營(yíng)利組織采用的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，還有相當(dāng)一部分民間非營(yíng)利組織根本沒有較為合理的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告體系。2005年1月1日施行的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，對(duì)維護(hù)資源委托人的利益具有重要意義，使得廣大民間非營(yíng)利組織有了適合自己的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告制度。但相對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范，我國(guó)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的研究較晚，在實(shí)際應(yīng)用過程中，民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)工作中依然存在許多有待解決的問題。

（一）非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)歸屬體系問題始終存在爭(zhēng)議

目前，我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)歸屬體系還沒有明確，有人認(rèn)為非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)歸屬于政府會(huì)計(jì)體系；有人認(rèn)為非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)歸屬于企業(yè)會(huì)計(jì)體系；也有人認(rèn)為非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系。我國(guó)的非營(yíng)利組織歸屬體系問題仍存在爭(zhēng)議。

（二）非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)模式還存在問題

我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)以具體的組織單位為會(huì)計(jì)主體，各種基金只是組織單位的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，不作為單獨(dú)的會(huì)計(jì)主體。即沒有設(shè)立基金主體來控制使用用途限定的資源，有時(shí)基金容易混淆使用，沒有完全專款專用，不能很好地幫助受托人履行法定受托責(zé)任。

（三）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在問題

我國(guó)2013年1月1日施行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》第一部分第四條規(guī)定：“事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算?！痹凇睹耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中引入了應(yīng)計(jì)制原則，規(guī)定會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，民間非營(yíng)利組織在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、成本核算等方面采用應(yīng)計(jì)制。

收付實(shí)現(xiàn)制操作簡(jiǎn)單，但是不能客觀地反映會(huì)計(jì)主體的真實(shí)情況，弊端越來越明顯：不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)，而且只能反映現(xiàn)金交易信息，比如當(dāng)期非現(xiàn)金收支情況等都得不到反映，而且，對(duì)于跨期資產(chǎn)的使用，收付實(shí)現(xiàn)制在現(xiàn)付當(dāng)期即作為費(fèi)用核銷，影響成本耗費(fèi)、支出的計(jì)算，造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)，同時(shí)，對(duì)于負(fù)債，只有在用現(xiàn)金實(shí)際清償時(shí)才對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)，而不考慮未來的其他或有因素，這樣就形成了隱性負(fù)債，不能全面反映非營(yíng)利組織的負(fù)債情況，等等，而且同一會(huì)計(jì)主體兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)并存，造成會(huì)計(jì)信息的混亂。

（四）非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度規(guī)定還不夠完善

1.要素確定問題。我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)并未單獨(dú)設(shè)置“結(jié)余”這一會(huì)計(jì)要素，無論是事業(yè)單位還是民間非營(yíng)利組織，都沒有設(shè)置這一要素，而在凈資產(chǎn)要素下設(shè)有結(jié)余，設(shè)置了“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”“事業(yè)結(jié)余”“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，在收入支出表中也列示了“結(jié)余”“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”項(xiàng)目，這樣不利于不同?蟊硎褂謎呋袢「髯孕枰?的會(huì)計(jì)信息。

2.資本保全問題。非營(yíng)利組織缺少一個(gè)對(duì)投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范的法規(guī)，現(xiàn)行的非營(yíng)利組織文件對(duì)非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、投資規(guī)模、經(jīng)營(yíng)虧損等沒有明確，從而影響到非營(yíng)利組織的資本保全。國(guó)家作為我國(guó)事業(yè)單位的投資主體，一直強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的保值問題，但我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)此并未做出明確規(guī)定，我國(guó)非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)保全問題在理論研究中極少被關(guān)注，如果凈資產(chǎn)不能得到保全，非營(yíng)利組織就不可能生存和發(fā)展下去。

3.取得回報(bào)問題?！睹耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，民間非營(yíng)利組織的資源提供者不以取得回報(bào)為目的進(jìn)行出資，即民間非營(yíng)利組織的收支節(jié)余不得向出資者分配。但我國(guó)《民辦教育促進(jìn)法》第五十一條明確規(guī)定：民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費(fèi)用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)。這與國(guó)務(wù)院的《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》的規(guī)定“民辦學(xué)校是社會(huì)公益事業(yè)”的定位顯然不一致；同時(shí)，有相當(dāng)一部分民辦醫(yī)院的出資人也是以一定方式獲取回報(bào)的，一些地方政府也允許民辦醫(yī)院出資人可以從辦醫(yī)結(jié)余中獲取適當(dāng)回報(bào)。這些情況帶來某些民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算上的混亂。

（五）財(cái)務(wù)報(bào)告還存在問題

非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不夠完整。我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第七十條規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括三張報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表。而我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。附表主要包括事業(yè)支出明細(xì)表、經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)表、基本數(shù)字表等，這些報(bào)表只提供資產(chǎn)、負(fù)債、收支變動(dòng)方面的信息，沒有現(xiàn)金流量表，無法提供現(xiàn)金變動(dòng)、貨幣資金周轉(zhuǎn)、投融資產(chǎn)生的償債能力、變現(xiàn)能力等信息，即事業(yè)單位現(xiàn)金流量方面的信息還沒有相應(yīng)的報(bào)表來進(jìn)一步提供更詳細(xì)的資料。

二、西方非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系借鑒

對(duì)于非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系，國(guó)際上也沒有一個(gè)統(tǒng)一的模式。美國(guó)非營(yíng)利組織區(qū)分成公立和私立的，公立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)歸屬于政府會(huì)計(jì)體系，私立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)歸屬于企業(yè)會(huì)計(jì)體系。這樣，公立與私立非營(yíng)利組織分屬于不同的會(huì)計(jì)體系，沒有專門針對(duì)非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)體系。

由于我國(guó)目前非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)還沒有明確的歸屬體系，因此，借鑒西方經(jīng)驗(yàn)，建立我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系規(guī)范十分必要，以便于促進(jìn)我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)向更加成熟的方向發(fā)展。

（二）非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)模式借鑒

西方非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，嚴(yán)格按“基金”核算模式，將整個(gè)組織作為報(bào)告主體，而將基金作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，基金具有特定的目的和用途，嚴(yán)格按照出資者要求，劃分為永久限定用途基金、暫時(shí)限定用途基金和限定用途基金。將會(huì)計(jì)科目劃分成多種基金主體，設(shè)置相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和支出科目，并各自保持平衡關(guān)系。通過設(shè)立基金主體來控制時(shí)間限制和用途限定的資源，防止各種基金混合使用，保證?？顚Ｓ茫故芡腥烁玫芈男蟹ǘㄊ芡胸?zé)任。

我國(guó)非營(yíng)利組織中事業(yè)單位采用的是預(yù)算會(huì)計(jì)模式。我國(guó)2012 年2 月修訂通過并于2013年1 月1 日起施行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！备鶕?jù)隸屬關(guān)系，事業(yè)單位各級(jí)之間實(shí)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算。我國(guó)非營(yíng)利組織也可考慮借鑒西方基金會(huì)計(jì)模式，更好地做到?？顚Ｓ谩?/p>

（三）非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)借鑒

收入和支出的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可分為應(yīng)計(jì)制（權(quán)責(zé)發(fā)生制）、現(xiàn)金制（收付實(shí)現(xiàn)制）和修正應(yīng)計(jì)制（修正權(quán)責(zé)發(fā)生制）和修正收付實(shí)現(xiàn)制。在西方，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)以應(yīng)計(jì)制和修正應(yīng)計(jì)制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)來確定財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)運(yùn)效果。

我國(guó)非營(yíng)利組織中事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制， 部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，屬于修正收付實(shí)現(xiàn)制，兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)并存，不能客觀地反映會(huì)計(jì)主體的真實(shí)情況，我們應(yīng)借鑒西方做法，經(jīng)過修正權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步過渡到以應(yīng)計(jì)制（權(quán)責(zé)發(fā)生制）為核算基礎(chǔ)。

（四）非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度借鑒

1.要素確定方面，與西方相比，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)只是對(duì)結(jié)余予以反映，并不將其確認(rèn)為會(huì)計(jì)要素，欠缺合理，可以增加“結(jié)余”這一要素，以能正確反映非營(yíng)利組織運(yùn)用資金的整體情況，也更有利于報(bào)表使用者了解、使用真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。

2.資本保全方面，西方非營(yíng)利組織對(duì)資本保全的認(rèn)識(shí)是，非營(yíng)利組織雖然沒有明確的所有權(quán)歸屬人，但組織有義務(wù)使其服務(wù)的規(guī)模和能力得以延續(xù)，并力圖有更廣泛的范圍和更大的發(fā)展能力，這也是組織的初衷和資財(cái)提供人的愿望，這些組織需要資本保全，通常當(dāng)期末凈資產(chǎn)的金額大于或等于其?糇什?的期初金額，就認(rèn)為資本保全了。否則，該組織原有的規(guī)模和服務(wù)能力便會(huì)萎縮，資財(cái)供給人并不愿意看到這樣的結(jié)局。

（五）非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告借鑒

財(cái)務(wù)報(bào)告是提供財(cái)務(wù)信息的載體，為各利益相關(guān)者提供決策有用的財(cái)務(wù)信息。美國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)報(bào)表主要由資產(chǎn)負(fù)債表、收支余額表、職能費(fèi)用表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和財(cái)務(wù)報(bào)告附注組成，有些西方國(guó)家還編制凈資產(chǎn)變動(dòng)表。職能費(fèi)用表是反映某一組織按職能劃分的各費(fèi)用項(xiàng)目的當(dāng)期累計(jì)發(fā)生數(shù)的報(bào)表。財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表則是以現(xiàn)金或約當(dāng)現(xiàn)金等為基礎(chǔ)編制的，反映某一組織在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金的變動(dòng)結(jié)果及原因。

西方非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表等報(bào)表，比較全面、系統(tǒng)，而我國(guó)事業(yè)單位則沒有設(shè)置財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，也不要求編制現(xiàn)金流量表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表，不能反映現(xiàn)金變動(dòng)、貨幣資金周轉(zhuǎn)、變現(xiàn)能力等實(shí)際情況；也不能反映凈資產(chǎn)的變動(dòng)情況以及資本是否能夠保全。

可見，應(yīng)結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，發(fā)展和完善我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，逐步建立具有中國(guó)特色的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。

三、我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改進(jìn)的構(gòu)想

（一）重塑非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系

我國(guó)應(yīng)注意借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)慣例，與國(guó)外非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)趨同，促進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際化。隨著我國(guó)財(cái)政體制改革的深入，非企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)包括政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。與西方非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概念相比，我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅僅適用于國(guó)有事業(yè)單位，而民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體則適用于《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》?？梢悦鞔_，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)與民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)共同組成具有中國(guó)特色的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系。

（二）確立我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的新模式

目前，美國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)采用的基金會(huì)計(jì)模式更能滿足各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，有利于各類基金的管理。借鑒美國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)也可以基金為會(huì)計(jì)主體，以整個(gè)組織為報(bào)告主體。借鑒美國(guó)等西方國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，可以將我國(guó)非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)主體大致分為三類：一般預(yù)算基金、限定用途基金和非限定用途基金。受資金提供者所附條件的限制，限定用途基金依據(jù)時(shí)間因素劃分永久限定用途基金和暫時(shí)限定用途基金。采用基金會(huì)計(jì)模式，將使各項(xiàng)資金的界限更為明確，更有利于非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)資源管理。

（三）創(chuàng)新非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)應(yīng)逐步由修正的收付實(shí)現(xiàn)制向修正的應(yīng)計(jì)制過渡，再向完全的應(yīng)計(jì)制過渡。目前我國(guó)非營(yíng)利組織中事業(yè)單位一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。鑒于西方非營(yíng)利組織經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)逐步采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，也就是會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改革應(yīng)分步實(shí)施，在過渡階段的非營(yíng)利組織以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，即原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)某些特定業(yè)務(wù)的核算則采用收付實(shí)現(xiàn)制，然后再由修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制向完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換，以更好地反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，為報(bào)告使用者提供更為綜合完整的財(cái)務(wù)信息，使非營(yíng)利組織的資源得到更有效的利用、控制和管理。

（四）補(bǔ)充、完善非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度

1.要素確定方面，“結(jié)余”應(yīng)該設(shè)置為獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素，可以在制定非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)予以統(tǒng)一規(guī)定。民間非營(yíng)利組織必須依賴于一個(gè)科學(xué)完善、具有實(shí)際可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。該體系必須具有公認(rèn)的獨(dú)立性和較為嚴(yán)密的系統(tǒng)性。對(duì)于現(xiàn)行的非營(yíng)利組織體制和會(huì)計(jì)制度，在實(shí)踐中還應(yīng)當(dāng)不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)修正不足，統(tǒng)一各項(xiàng)核算口徑。

2.資本保全方面，凈資產(chǎn)保全是非營(yíng)利組織持續(xù)發(fā)展的客觀要求，只有凈資產(chǎn)得到保全，非營(yíng)利組織才可能生存和發(fā)展下去。在我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度中應(yīng)規(guī)定凈資產(chǎn)保全，明確凈資產(chǎn)的保全范圍和數(shù)額，對(duì)投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)做出規(guī)范性規(guī)定，規(guī)范非營(yíng)利組織開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資的規(guī)模，并將其與營(yíng)利組織區(qū)分開來，這樣才能有利于非營(yíng)利組織保持、擴(kuò)大規(guī)模和提高服務(wù)能力。

3.取得回報(bào)方面，可以提出：出資人不要求取得合理回報(bào)的非營(yíng)利組織應(yīng)執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》；出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校等組織，應(yīng)根據(jù)規(guī)模大小分別執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或者出臺(tái)有針對(duì)性的制度等，不再作為非營(yíng)利組織進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（五）完善非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告體系，增加相關(guān)報(bào)表

首先，民間非營(yíng)利組織按照其會(huì)計(jì)制度已編制現(xiàn)金流量表，我國(guó)事業(yè)單位也應(yīng)增加編制現(xiàn)金流量表。我國(guó)事業(yè)單位由修正應(yīng)計(jì)制逐步采用應(yīng)計(jì)制以后，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金收支情況與收入支出表中的收支將不完全一樣，只有通過編制現(xiàn)金流量表才能反映其資金的收支結(jié)存情況，才能有效揭示事業(yè)單位資金周轉(zhuǎn)運(yùn)作情況，才能更好地控制現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物使用情況，現(xiàn)金流量表的編制可按直接法和間接法編制，按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等的現(xiàn)金流量分類分項(xiàng)列示。

篇3

    【關(guān)鍵詞】所得稅征收管 納稅意識(shí) 稅法

    一、目前所得稅征收管方面存在的問題

    1.財(cái)務(wù)管理混亂,會(huì)計(jì)核算不規(guī)范 ,稅基確保難。一是沒有專門的《經(jīng)營(yíng)服務(wù)性事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》,財(cái)務(wù)核算各行其是,造成應(yīng)稅所得不實(shí)。二是使用票據(jù)不統(tǒng)一。三是轉(zhuǎn)移收入。

    2.納稅意識(shí)淡,征管阻力多,依率計(jì)征難。近幾年來,有不少單位甚至在行動(dòng)上表現(xiàn)為所得稅是能少則少,能拖則拖,有意隱瞞少報(bào)應(yīng)稅所得,采取你查到就該你,查不到就該我的態(tài)度,制造阻力,造成依法依率計(jì)征難。

    3.行政干預(yù)多,依法征管難。由于地方財(cái)政困難相對(duì)投入不足,加上主管部門轉(zhuǎn)移會(huì)議、考察、應(yīng)酬支出負(fù)擔(dān)等諸多方面因素,造成事業(yè)單位發(fā)展緩慢。當(dāng)?shù)囟悪C(jī)關(guān)依法征稅時(shí),常常遭到不應(yīng)有的行政干預(yù)和種種責(zé)難。

    4.負(fù)稅能力弱,實(shí)際困難多,稅款入庫(kù)難。通過調(diào)查我們發(fā)現(xiàn),目前按現(xiàn)行政策征收所得稅的事業(yè)單位, 收入來源極少,人員工資水平極低,虧損單位達(dá)60%以上,雖然應(yīng)稅收入單獨(dú)計(jì)算有一定的應(yīng)稅所得, 但有稅無錢,銀行無錢扣繳,扣壓財(cái)產(chǎn)物資又都是些日常辦公設(shè)施,造成稅款入庫(kù)難。

    二、解決問題的對(duì)策

    (一)加強(qiáng)稅法宣傳,增強(qiáng)納稅意識(shí),維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性

    根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)稅收規(guī)定,事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,應(yīng)當(dāng)繳納所得稅。應(yīng)納稅的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人。

    凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位,以及非專門從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而有應(yīng)稅收入的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位,均應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定,依法辦理稅務(wù)登記。

    (二)正確計(jì)算和核算所得稅

    事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的收入,除國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外,均應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅收入總額,依法計(jì)征企業(yè)所得稅。計(jì)算公式如下:

    應(yīng)納稅收入總額-免征企業(yè)所得稅的收入項(xiàng)目金額

    事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位納稅年度的應(yīng)納稅收入總額,減去與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目后的余額,為應(yīng)納稅所得額。各項(xiàng)支出的確定必須與收入相互配比。

    計(jì)算公式如下:

    應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入總額-準(zhǔn)予扣除的支出項(xiàng)目金額

    其中,準(zhǔn)予扣除的支出項(xiàng)目,是指與事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。

    (三)規(guī)范所得稅的會(huì)計(jì)處理

    根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》的規(guī)定,所得稅的計(jì)算和核算應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,為此,我們應(yīng)在現(xiàn)行《事業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上增設(shè)以下科目(包括相應(yīng)的賬務(wù)處理):

    1.“所得稅費(fèi)用”科目

    事業(yè)單位應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目,核算其按規(guī)定從當(dāng)期結(jié)余中扣除的所得稅。該科目借方反映從當(dāng)期結(jié)余中扣除的所得稅,貸方反映期末轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目的所得稅額。

    資產(chǎn)負(fù)債表日,按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅,借記“所得稅費(fèi)用”,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”。如果遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額,借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,“貸記本”科目(遞延所得稅費(fèi)用)、“事業(yè)基金——一般基金”等科目。如果遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額,則做相反的會(huì)計(jì)分錄。 期末,將本科目的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

    2.“遞延所得稅負(fù)債”科目

    事業(yè)單位應(yīng)在負(fù)債類科目中增設(shè)“遞延所得稅負(fù)債”科目,核算其由于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額。

    資產(chǎn)負(fù)債表日,事業(yè)單位應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債,借記“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用”科目,貸記“遞延所得稅負(fù)債”。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的,應(yīng)按其差額確認(rèn),借記“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用”科目,貸記“遞延所得稅負(fù)債”;資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的做相反會(huì)計(jì)分錄。

    3.“遞延所得稅資產(chǎn)”科目

    事業(yè)單位應(yīng)在資產(chǎn)類科目中增設(shè)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,核算事業(yè)單位確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日,事業(yè)單位應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),借記“遞延所得稅資產(chǎn)”,貸記“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的,應(yīng)按其差額確認(rèn),借記“遞延所得稅資產(chǎn)”,貸記“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用”等科目;資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的做相反會(huì)計(jì)分錄。

    4.“結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅”科目

    一般事業(yè)單位應(yīng)在“結(jié)余分配”科目下設(shè)置“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目,專門反映一般事業(yè)單位計(jì)算出的應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

    5.“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目

    事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目,用來專門核算事業(yè)單位繳納的 所得稅?！皯?yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目貸方發(fā)生額表示事業(yè)單位應(yīng)納稅所得額按規(guī)定稅率計(jì)算出的應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅額;借方發(fā)生額表示實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額。該科目貸方余額表示應(yīng)繳而繳交的企業(yè)所得稅稅額;借方余額表示多繳應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅額。

    (四)及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào),確保足額入庫(kù)

    《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

    1.按月(季)預(yù)交所得稅的會(huì)計(jì)處理

    按照稅法規(guī)定,事業(yè)單位所得稅應(yīng)按年計(jì)算,分月或分季預(yù)繳。每月終了,事業(yè)單位按規(guī)定計(jì)算出本月份的事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余 ,在此基礎(chǔ)上計(jì)算出本月應(yīng)納的所得稅。事業(yè)單位計(jì)算出的結(jié)余,在稅法上稱為稅前合計(jì)利潤(rùn)。

    2.匯算清繳的會(huì)計(jì)處理

    年度終了,事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”或“事業(yè)結(jié)余”科目有關(guān)資料,計(jì)算出本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額或結(jié)余總額。事業(yè)單位應(yīng)按規(guī)定對(duì)利潤(rùn)總額或結(jié)余總額進(jìn)行調(diào)整,包括彌補(bǔ)上年度虧損,減除已繳納所得稅的投資利潤(rùn)等,調(diào)整后的余額,就構(gòu)成本年度的應(yīng)納稅所得額。按本年度應(yīng)納稅所得額乘上規(guī)定的稅率,就得出應(yīng)納稅額。如有來源于境外的所得,其已在境外繳納的所得稅稅額,按規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。

篇4

關(guān)鍵詞：民間非營(yíng)利組織；會(huì)計(jì)制度；民辦學(xué)校；可行性

2004年8月1日，財(cái)政部了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱《制度》），要求適用的民間非營(yíng)利組織自2005年1月1日起施行該制度。該制度的推出，標(biāo)志著我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)邁出了重要的一步，填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的一項(xiàng)空白。

一、民間非營(yíng)利組織的特征與界定范圍

我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》適用于同時(shí)符合以下特征的民間非營(yíng)利組織：該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第二條規(guī)定了民間非營(yíng)利組織的含義：民間非營(yíng)利組織包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。以“民間性”和“非營(yíng)利性”為基本特征的民間非營(yíng)利組織，在向社會(huì)提供公共物品和公共服務(wù)方面具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，大力發(fā)展民間非營(yíng)利組織，引導(dǎo)民間資金投入社會(huì)公益事業(yè)，既可以解決公共財(cái)政資金在提供公共產(chǎn)品上的不足，又可以合理優(yōu)化資源配置，維護(hù)社會(huì)的安全與穩(wěn)定。

二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算的主要特點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)

《制度》總則第八條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)滿足會(huì)計(jì)信息使用者（如捐贈(zèng)人、會(huì)員、監(jiān)督者等）的需要?！泵耖g非營(yíng)利組織的資產(chǎn)主要來自社會(huì)各界的捐贈(zèng)、會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)、接受服務(wù)對(duì)象（如學(xué)生、病人等）繳納的服務(wù)費(fèi)等，這些供應(yīng)者應(yīng)該對(duì)資財(cái)?shù)墓芾?、使用、處置具有相?yīng)的知情權(quán)。因此民間非營(yíng)利組織應(yīng)以滿足捐贈(zèng)人、會(huì)員、服務(wù)對(duì)象、監(jiān)管部門等會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要作為會(huì)計(jì)目標(biāo)，設(shè)計(jì)其會(huì)計(jì)報(bào)表體系和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)予披露的信息。

（二）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

《制度》總則第七條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。”計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，進(jìn)行成本核算等，這有助于民間非營(yíng)利組織加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理和成本管理，提高運(yùn)營(yíng)績(jī)效，有效彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)的不足。

（三）會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)

《制度》第八條規(guī)定：“資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，本制度有特別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量?！卑礆v史成本計(jì)量是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一般原則，而民間非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)特征決定其許多資產(chǎn)的取得并沒有實(shí)際成本，比如捐贈(zèng)資產(chǎn)、政府補(bǔ)助資產(chǎn)等都是無償取得的。所以民間非營(yíng)利組織在堅(jiān)持以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的同時(shí)，對(duì)于一些特殊的交易事項(xiàng)，如捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助等引入了公允價(jià)值等其他計(jì)量基礎(chǔ)。

（四）會(huì)計(jì)要素

民間非營(yíng)利組織不存在“所有者權(quán)益”和“利潤(rùn)”的核算，只需要設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素。同樣，在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)下，也不存在核算收付實(shí)現(xiàn)制下的“支出”問題。

三、民間非營(yíng)利組織特有或特殊交易的會(huì)計(jì)處理

我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》在制定過程中，充分吸收了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成果，并借鑒了相關(guān)國(guó)際慣例和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最新進(jìn)展，引入了一些較新的會(huì)計(jì)理念和會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

（一）關(guān)于捐贈(zèng)（包括政府補(bǔ)助）的會(huì)計(jì)處理

取得的捐贈(zèng)，根據(jù)捐贈(zèng)合同或者協(xié)議是否附有對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)的使用設(shè)置限制條件，通?？梢詤^(qū)分為無條件捐贈(zèng)和附條件捐贈(zèng)。對(duì)于無條件的捐贈(zèng)，國(guó)際上一般都規(guī)定應(yīng)當(dāng)在收到捐贈(zèng)時(shí)確認(rèn)收入。對(duì)于附條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)在取得捐贈(zèng)資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。存在需要償還全部或者部分捐贈(zèng)資產(chǎn)（或者政府補(bǔ)助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，則應(yīng)當(dāng)就需要償還的金額同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債和費(fèi)用。

（二）關(guān)于受托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

民間非營(yíng)利組織在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)將受托交易業(yè)務(wù)與捐贈(zèng)業(yè)務(wù)相區(qū)分，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。因?yàn)槭芡写灰撞粫?huì)增加民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)?！吨贫取芬?guī)定民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)受托資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并且在確認(rèn)一項(xiàng)受托資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)受托負(fù)債?？紤]到該項(xiàng)交易的特殊性，《制度》還規(guī)定，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映所確認(rèn)的受托資產(chǎn)和受托負(fù)債。

（三）關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

《制度》規(guī)定，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本，這樣一方面可以提高民間非營(yíng)利組織資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)活動(dòng)表信息的質(zhì)量，另一方面有助于加強(qiáng)民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)和成本管理。

（四）關(guān)于文物文化資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

《制度》規(guī)定，對(duì)于用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價(jià)值需要作長(zhǎng)期或者永久保存的典藏等，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算，并要求單設(shè)“文物文化資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，在資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)大類下單列項(xiàng)目予以列報(bào)。但這些資產(chǎn)的價(jià)值一般并不隨著時(shí)間的推移而減少，所以，對(duì)于文物文化資產(chǎn)，不必計(jì)提折舊。

（五）關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)

《制度》規(guī)定民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資等資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。在要求民間非營(yíng)利組織對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷外，原則上不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備，但是如果固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)發(fā)生了重大減值，則應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。

（六）關(guān)于凈資產(chǎn)的分類與列報(bào)

《制度》只將凈資產(chǎn)分為兩類，即限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。對(duì)限定性凈資產(chǎn)沒有再進(jìn)一步區(qū)分。

（七）關(guān)于收入的確認(rèn)原則

我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》借鑒了國(guó)際上的通行做法，在規(guī)范收入確認(rèn)原則時(shí)，區(qū)分交換交易和非交換交易進(jìn)行規(guī)范。對(duì)于交換交易形成的收入的確認(rèn)原則與我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》相一致。對(duì)于非交換交易形成的收入，則應(yīng)當(dāng)在符合以下條件時(shí)才能予以確認(rèn)：與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營(yíng)利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

（八）關(guān)于費(fèi)用的確認(rèn)與列報(bào)

對(duì)于民間非營(yíng)利組織發(fā)生的為了組織、管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)和為了籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金所發(fā)生的費(fèi)用，該制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，分別計(jì)入管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用，對(duì)于當(dāng)期所發(fā)生的除業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用以外的其他費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，單列“其他費(fèi)用”項(xiàng)目進(jìn)行核算和列報(bào)。

四、民辦學(xué)校適用會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀

與公辦學(xué)校相比，民辦學(xué)校只是舉辦者和經(jīng)費(fèi)來源不同，辦學(xué)所遵循的規(guī)律基本是一致的，它具有極強(qiáng)的公益性，又具有一定的產(chǎn)業(yè)屬性。民辦學(xué)校會(huì)計(jì)制度建設(shè)滯后，會(huì)計(jì)制度的選擇混亂。由于國(guó)家對(duì)民辦高校的部分科研項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)政扶持，一些民辦高校也被要求按《高校會(huì)計(jì)制度》或《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》核算。學(xué)校的會(huì)計(jì)以前一直是被納入行政事業(yè)的會(huì)計(jì)管理范疇，而企業(yè)化的資金運(yùn)作是要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，《高校會(huì)計(jì)制度》或《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這都有悖于民辦教育資產(chǎn)的資本運(yùn)作規(guī)律。

五、民辦學(xué)校執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的可行性分析

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》正式頒布實(shí)施后，民辦學(xué)校是否都實(shí)行該會(huì)計(jì)制度呢？《民辦教育促進(jìn)法》中有“合理回報(bào)”的規(guī)定不符合制度中規(guī)定的民間非營(yíng)利組織的特征，因此有些專業(yè)人士認(rèn)為民辦學(xué)校不適合采用該會(huì)計(jì)制度。還有一些專家就認(rèn)為，民辦學(xué)校是否實(shí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》要根據(jù)其章程來確定，對(duì)章程規(guī)定不取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校實(shí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，而對(duì)章程規(guī)定取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校則實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。但這種觀點(diǎn)存在兩個(gè)問題：其一，民辦學(xué)校的章程規(guī)定和其實(shí)際運(yùn)作可能會(huì)存在差異，根據(jù)其章程來確定是否實(shí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》不具有普遍適用性。其二，可能會(huì)出現(xiàn)民辦高校通過改變其章程來達(dá)到改變適用會(huì)計(jì)制度行為的出現(xiàn)。因此，上述觀點(diǎn)不具有可行性。

我國(guó)習(xí)慣將教育、科學(xué)、文化事業(yè)都定為公益事業(yè)，尤其針對(duì)教育事業(yè)，《教育法》規(guī)定：任何組織和個(gè)人都不得以營(yíng)利為目的從事教育事業(yè)，因而從事教育的機(jī)構(gòu)一概都被認(rèn)定為非營(yíng)利組織。雖然《民辦教育促進(jìn)法》中有“合理回報(bào)”的規(guī)定，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》適用范圍限定之一是資源提供者向該組織投入資源不取得回報(bào)，但是《民辦教育促進(jìn)法》第三條明確規(guī)定，“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分”，同時(shí)，《民辦教育促進(jìn)法》以“合理”兩字將回報(bào)限定在某個(gè)范圍內(nèi)，按《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》將合理回報(bào)限定在“不得高于其實(shí)際出資額商業(yè)銀行當(dāng)年長(zhǎng)期貸款利息的200%”，國(guó)家希望最大限度地鼓勵(lì)民辦教育事業(yè)。由此可見，不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報(bào)，都是不以營(yíng)利為宗旨和目的的公益性事業(yè)，是非營(yíng)利組織?！睹褶k教育促進(jìn)法》規(guī)定的“出資人可以取得合理回報(bào)”，是國(guó)家對(duì)民辦教育的鼓勵(lì)方式，與企業(yè)股東的分利有著本質(zhì)的區(qū)別。只要在報(bào)表中準(zhǔn)確反映，并且在附注中明確表示，就使報(bào)表明了清晰，這樣也可使民辦學(xué)校能更準(zhǔn)確核算，也便于民辦學(xué)校的橫向?qū)Ρ取Ｒ虼?，?huì)計(jì)制度適用的主要標(biāo)準(zhǔn)為是否以營(yíng)利為宗旨和目的，而不是以是否取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)。作為民間非營(yíng)利組織的民辦學(xué)校，理應(yīng)適用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。

六、制度的完善

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的組織實(shí)施，從理論上結(jié)束了民辦學(xué)校沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的尷尬問題，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，民辦學(xué)校會(huì)計(jì)制度的適用問題，依然要依靠頒布相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來明確和解決。

該制度在民辦學(xué)校的具體實(shí)施中還存在一定局限性，相關(guān)專業(yè)人士在具體的會(huì)計(jì)核算中提出了建議：在不違反《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，可在“限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)一個(gè)“舉辦者投入”二級(jí)科目，專門核算各舉辦者投入的出資額及其變動(dòng)情況。這些建設(shè)性的建議在完善制度方面對(duì)于填補(bǔ)空白，協(xié)調(diào)差異可以起到基本規(guī)范作用，是可取的。

參考文獻(xiàn)：

1、陸建橋.我國(guó)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范問題[J].會(huì)計(jì)研究,2004(9).

篇5

「關(guān)鍵詞民問非營(yíng)利組織 會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)處理

2004年8月18日，財(cái)政部了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，要求適用的民間非營(yíng)利組織①自2005年1月1日起施行該制度。這一制度的，填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的一項(xiàng)空白，對(duì)于規(guī)范民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)行為，提高其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，實(shí)現(xiàn)與相關(guān)法規(guī)的協(xié)調(diào)，促進(jìn)民間非營(yíng)利組織的健康，將起到積極作用（陸建橋，2004）。本文擬對(duì)該制度中規(guī)范的，關(guān)于捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助、受托業(yè)務(wù)、文物文化資產(chǎn)、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)、凈資產(chǎn)的分類與列報(bào)、收人的確認(rèn)、費(fèi)用的確認(rèn)與列報(bào)等民間非營(yíng)利組織特有或者特殊的交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的背景、理由及其意義，作一闡述。

一、關(guān)于捐贈(zèng)（包括政府補(bǔ)助）的會(huì)計(jì)處理

在民間非營(yíng)利組織中，捐贈(zèng)（包括政府補(bǔ)助）往往是其重要的資金來源，因此，對(duì)各種捐贈(zèng)業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理就顯得十分重要，它也涉及到一些基本的會(huì)計(jì)概念。

（一）對(duì)于取得的捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入還是凈資產(chǎn)

民間非營(yíng)利組織的主要資金來源之一是捐贈(zèng)，但對(duì)于接受的捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收人還是凈資產(chǎn)則有不同意見：

一種意見認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度將企業(yè)接受的捐贈(zèng)作為“資本公積”處理，其實(shí)質(zhì)是將捐贈(zèng)直接作為“凈資產(chǎn)”確認(rèn)，因此，民間非營(yíng)利組織也應(yīng)當(dāng)和企業(yè)一樣，將接受的捐贈(zèng)確認(rèn)為凈資產(chǎn)。

另一種意見則認(rèn)為，如果將民間非營(yíng)利組織接受的捐贈(zèng)作為凈資產(chǎn)確認(rèn)，民間非營(yíng)利組織的很大一部分收入將無法在業(yè)務(wù)活動(dòng)表中反映出來，既不利于真實(shí)、完整地反映民間非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，也不利于衡量管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。另外，民間非營(yíng)利組織接受的捐贈(zèng)符合收入的定義，即它是民間非營(yíng)利組織在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的，最終會(huì)導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加，因此，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為收入。

我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》采納了上述第二種觀點(diǎn)，即民間非營(yíng)利組織取得的捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，在業(yè)務(wù)活動(dòng)表中予以反映，以完整地反映其收入來源和業(yè)務(wù)活動(dòng)開展情況。

（二）對(duì)于取得的捐贈(zèng)，是否應(yīng)當(dāng)區(qū)分無條件捐贈(zèng)和附條件捐贈(zèng)分別進(jìn)行處理

民間非營(yíng)利組織取得的捐贈(zèng)，根據(jù)捐贈(zèng)合同或者協(xié)議是否附有對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)的使用設(shè)置限制條件，通?？梢詤^(qū)分為無條件捐贈(zèng)和附條件捐贈(zèng)。對(duì)于無條件的捐贈(zèng)，國(guó)際上一般都規(guī)定應(yīng)當(dāng)在收到捐贈(zèng)時(shí)確認(rèn)收入。但是，對(duì)于附條件的捐贈(zèng)，則有不同看法：

一種意見認(rèn)為，對(duì)于附條件的捐贈(zèng)，在所附條件滿足之前不能確認(rèn)收人。按照這一意見，民間非營(yíng)利組織在收到附條件捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先將其計(jì)入“遞延收入（或者遞延收益）”，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為負(fù)債反映。比如，現(xiàn)行《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》規(guī)定，對(duì)于政府補(bǔ)助，只有在合理保證企業(yè)將滿足所附條件和補(bǔ)助能夠收到時(shí)，才能夠予以確認(rèn)；政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在與其擬補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)成本相配比的期間內(nèi)，系統(tǒng)地確認(rèn)為收益；政府補(bǔ)助不應(yīng)當(dāng)直接貸記股東權(quán)益。按照這一規(guī)定，收到的政府補(bǔ)助將被確認(rèn)為負(fù)債，計(jì)人“遞延收入”，然后，分期攤銷，計(jì)人有關(guān)會(huì)計(jì)期間的收入。

另一種意見認(rèn)為，將附條件的捐贈(zèng)確認(rèn)為“遞延收入”，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為負(fù)債反映，不符合負(fù)債的定義和確認(rèn)條件，因?yàn)槊耖g非營(yíng)利組織在收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，盡管對(duì)于捐贈(zèng)資產(chǎn)存在使用方面的限制，但是并不存在需要償還捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)資金的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，所以，不應(yīng)當(dāng)將收人遞延，確認(rèn)為負(fù)債。對(duì)于附條件的捐贈(zèng)，只要民間非營(yíng)利組織已經(jīng)取得了捐贈(zèng)資產(chǎn)的控制權(quán)，導(dǎo)致了凈資產(chǎn)的增加，民間非營(yíng)利組織就應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為當(dāng)期收入。

考慮到上述第一種觀點(diǎn)在會(huì)計(jì)基本概念上站不住腳，而且容易導(dǎo)致收入確認(rèn)和計(jì)量上的主觀隨意性，再加上國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)已經(jīng)作出決議，否定了現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)的做法，準(zhǔn)備取消這一準(zhǔn)則或者以新的準(zhǔn)則取而代之。而第二種觀點(diǎn)將是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)擬選用的，也是澳大利亞等國(guó)的做法。所以，我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》選擇了第二種觀點(diǎn)，即對(duì)于無條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助收到時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于附條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈(zèng)資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收人。與此同時(shí)，制度又規(guī)定，當(dāng)民間非營(yíng)利組織存在需要償還全部或者部分捐贈(zèng)資產(chǎn)（或者政府補(bǔ)助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，則應(yīng)當(dāng)就需要償還的金額同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債和費(fèi)用。

二、關(guān)于受托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

在民間非營(yíng)利組織實(shí)務(wù)中，通常還從事不少受托業(yè)務(wù)，尤其是一些基金會(huì)、慈善組織等。這些受托業(yè)務(wù)有時(shí)在民間非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)總量中還占有不小的份額。

民間非營(yíng)利組織所從事的受托業(yè)務(wù)，是指民間非營(yíng)利組織只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人，或者按照有關(guān)規(guī)定將資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給指定的其他組織或者個(gè)人的行為。民間非營(yíng)利組織本身只是在交易過程中起中介作用，無權(quán)改變受托資產(chǎn)的用途或者受益人。

顯然，受托業(yè)務(wù)與接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)有本質(zhì)上的差別。在接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)中，民間非營(yíng)利組織獲得了捐贈(zèng)資產(chǎn)，并擁有了捐贈(zèng)資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)；而在受托交易業(yè)務(wù)中，資產(chǎn)并不是捐贈(zèng)給民間非營(yíng)利組織的，它是委托人捐贈(zèng)給指定的組織和個(gè)人的，民間非營(yíng)利組織本身并沒有導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加。同時(shí)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)給指定的組織和個(gè)人時(shí)，通常也不是以民間非營(yíng)利組織的名義贈(zèng)予受贈(zèng)人的，它仍然是以委托人的名義贈(zèng)予受贈(zèng)人的。因此，民間非營(yíng)利組織在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)將受托交易業(yè)務(wù)與捐贈(zèng)業(yè)務(wù)相區(qū)分。在實(shí)務(wù)中，不少民間非營(yíng)利組織將受托業(yè)務(wù)視同捐贈(zèng)處理，實(shí)際上虛增了捐贈(zèng)收入和凈資產(chǎn)，不利于如實(shí)反映民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)績(jī)效。

因此，民間非營(yíng)利組織因從事受托業(yè)務(wù)而獲得受托資產(chǎn)時(shí)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，因?yàn)槭芡薪灰撞粫?huì)增加民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)。但是，在對(duì)受托交易進(jìn)行具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，則有不同觀點(diǎn)：一種意見認(rèn)為，既然民間非營(yíng)利組織對(duì)于受托交易只是起中介作用，民間非營(yíng)利組織只是受委托人之托將受托資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)交給指定的組織或者個(gè)人，因此主張不在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映這一事項(xiàng)，即對(duì)于受托交易事項(xiàng)，既不予確認(rèn)和計(jì)量，也不必披露。

另一種意見認(rèn)為，對(duì)于受托交易事項(xiàng)，可以不予確認(rèn)和計(jì)量，但是應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露，以反映民間非營(yíng)利組織開展的業(yè)務(wù)活動(dòng)情況。

第三種意見則認(rèn)為，僅僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露受托交易事項(xiàng)是不夠的，因?yàn)槭芡薪灰踪Y產(chǎn)一旦進(jìn)入民間非營(yíng)利組織，就屬于已經(jīng)被民間非營(yíng)利組織所控制的資源，而且民間非營(yíng)利組織有義務(wù)將該資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給受贈(zèng)人。所以，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映受托資產(chǎn)和受托負(fù)債，以全面反映其資產(chǎn)負(fù)債狀況，這樣也有助于在會(huì)計(jì)報(bào)表中綜合反映其業(yè)務(wù)開展情況。

我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》采納了第三種意見。即規(guī)定民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)受托資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并且在確認(rèn)一項(xiàng)受托資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)受托負(fù)債。考慮到該項(xiàng)交易的特殊性，制度還規(guī)定，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映所確認(rèn)的受托資產(chǎn)和受托負(fù)債。

三、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，民間非營(yíng)利組織一般是參照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，所以固定資產(chǎn)并不計(jì)提折舊。但是，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊一方面無法反映固定資產(chǎn)的損耗情況，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的固定資產(chǎn)金額沒有反映其實(shí)際價(jià)值，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值和凈資產(chǎn)價(jià)值的高估；另一方面，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，也使得民間非營(yíng)利組織每期業(yè)務(wù)活動(dòng)表中的成本、費(fèi)用低估，不利于如實(shí)反映民間非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

基于上述理由，我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本，這樣一方面可以提高民間非營(yíng)利組織資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)活動(dòng)表信息的質(zhì)量，另一方面有助于加強(qiáng)民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)管理和成本管理。

四、關(guān)于文物文化資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不少民間非營(yíng)利組織擁有大量的品和文物等，比如基金會(huì)接受捐贈(zèng)的字畫和其他藝術(shù)品、博物館的藝術(shù)品及文物收藏和寺廟擁有的歷史文物等，主要用于展覽、或等目的，通常不對(duì)外捐贈(zèng)或銷售。對(duì)于這些歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價(jià)值并作長(zhǎng)期或者永久保存的典藏等應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行核算？過去一直沒有明確。從實(shí)務(wù)情況來看，大量的民間非營(yíng)利組織并沒有將其納入表內(nèi)核算，有些甚至連基本的實(shí)物登記和管理制度都沒有，導(dǎo)致這些文物文化資產(chǎn)管理上的混亂。

應(yīng)該講，上述文物文化資產(chǎn)是符合固定資產(chǎn)定義的，因此從全面反映民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)和加強(qiáng)這些組織的資產(chǎn)管理的角度，我國(guó)《民間非營(yíng)利組織制度》規(guī)定，對(duì)于用于展覽、或等目的的文物、品以及其他具有文化或歷史價(jià)值并作長(zhǎng)期或者永久保存的典藏等，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算，并要求單設(shè)“文物文化資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，在資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)大類下單列項(xiàng)目予以列報(bào)。但考慮到這些資產(chǎn)的價(jià)值一般并不隨著時(shí)間的推移而減少，也就是說，它們一般不存在象其他固定資產(chǎn)那樣的損耗，所以，我國(guó)《民問非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)于文物文化資產(chǎn)，不必計(jì)提折舊。

五、關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，民間非營(yíng)利組織一般參照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，所以，對(duì)于所發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，一般都不予確認(rèn)。這一會(huì)計(jì)處理原則已經(jīng)導(dǎo)致許多民間非營(yíng)利組織的一些長(zhǎng)期無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)繼續(xù)掛賬，無法得到及時(shí)處理；市價(jià)超跌的投資或者可收回金額嚴(yán)重低于賬面價(jià)值的存貨等繼續(xù)以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，資產(chǎn)價(jià)值高估。

為此，在《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的起草和征求意見過程中，大家普遍認(rèn)為應(yīng)當(dāng)允許民間非營(yíng)利組織對(duì)所發(fā)生的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)和計(jì)量，以如實(shí)反映民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)價(jià)值情況。尤其是捐贈(zèng)人、債權(quán)人等資金提供者和會(huì)計(jì)信息使用者都希望民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，以方便其如實(shí)評(píng)價(jià)民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)狀況?；诖?，我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用。

考慮到民間非營(yíng)利組織的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他長(zhǎng)期資產(chǎn)，在一般情況下發(fā)生減值的可能性較小，而且其減值損失的計(jì)量也相對(duì)比較困難，所以，該制度在要求民間非營(yíng)利組織對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷外，原則上不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備，但是如果固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)發(fā)生了重大減值，則應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。

六、關(guān)于凈資產(chǎn)的分類與列報(bào)

由于民間非營(yíng)利組織一般既沒有所有權(quán)屬于出資者的投入資本，也沒有針對(duì)出資者的分配，所以，民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)來源基本上都為其所獲得的收入扣減相應(yīng)的費(fèi)用后的余額。民間非營(yíng)利組織的這種組織特征決定了它對(duì)于凈資產(chǎn)的分類與列報(bào)與有明顯不同。

既然民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)主要來自于收入減去費(fèi)用后的余額，而在構(gòu)成民間非營(yíng)利組織收人來源的相關(guān)資產(chǎn)中，則又因其使用是否受到限制而在性質(zhì)上有所不同。所以，將民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)按照其資產(chǎn)的使用是否受到限制進(jìn)行分類有助于向會(huì)計(jì)信息使用者提供較為有用的信息，有利于會(huì)計(jì)信息使用者據(jù)以判斷在民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)中，有多少屬于其使用受到資產(chǎn)提供者等限制的，有多少屬于不受限制的，是民間非營(yíng)利組織可以自由支配和使用的。

從國(guó)際上看，西方成熟市場(chǎng)國(guó)家一般也是采用這種分類。但是分類方式則略有不同。比如美國(guó)將凈資產(chǎn)分為三類：永久限定性凈資產(chǎn)、暫時(shí)限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。英國(guó)則將凈資產(chǎn)僅僅分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)兩類。

我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》只將凈資產(chǎn)分為兩類，即限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。沒有對(duì)限定性凈資產(chǎn)再進(jìn)一步區(qū)分永久限定性凈資產(chǎn)和暫時(shí)限定性凈資產(chǎn)的理由主要有三點(diǎn)：

一是在制度中很難對(duì)“永久限定性”和“暫時(shí)限定性”的概念進(jìn)行嚴(yán)格界定，我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)合同、協(xié)議等法規(guī)中，也沒有這些術(shù)語(yǔ)，所以，沒有法律上的嚴(yán)格界定可資。

二是在實(shí)際操作中，會(huì)計(jì)人員有時(shí)很難判斷凈資產(chǎn)的使用屬于永久限定性的，還是暫時(shí)限定性的，從而會(huì)導(dǎo)致實(shí)務(wù)中對(duì)于永久限定性凈資產(chǎn)和暫時(shí)限定性凈資產(chǎn)的分類帶有一定的主觀隨意性，會(huì)計(jì)信息的可比性。

三是所謂永久限定實(shí)際上也是相對(duì)的，出資人等可能改變或撤消對(duì)資產(chǎn)的限定。

七、關(guān)于收入的確認(rèn)原則

關(guān)于民間非營(yíng)利組織收入的確認(rèn)問題，從國(guó)際上來看，一般是將民間非營(yíng)利組織的收入?yún)^(qū)分為交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入兩類。

所謂交換交易，是指按照等價(jià)交換原則所從事的交易，即當(dāng)某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時(shí)，需要向交易對(duì)方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等的交易。如按照等價(jià)交換原則銷售商品、提供勞務(wù)等，均屬于交換交易。

非交換交易是指除交換交易之外的交易，在非交換交易中，某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時(shí)，不必向交易對(duì)方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等，或者某一主體在對(duì)外提供貨物、服務(wù)等時(shí)，沒有收到等值或者大致等值的現(xiàn)金、貨物等。如接受捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助等，均屬于非交換交易。

無論從美國(guó)等國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是有關(guān)國(guó)際準(zhǔn)則來看，對(duì)于因交換交易所形成的收入均采用與企業(yè)相同交易一致的確認(rèn)原則，如《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一收入》和我國(guó)的收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。對(duì)于非交換交易（如捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助等），則一般按照交易的資源是否導(dǎo)致實(shí)體增加了資產(chǎn)或者減少了負(fù)債（即是否導(dǎo)致實(shí)體增加了凈資產(chǎn)）來確認(rèn)收入。

我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》借鑒了國(guó)際上的這一通行做法，在規(guī)范收入確認(rèn)原則時(shí)，亦區(qū)分交換交易和非交換交易進(jìn)行規(guī)范。對(duì)于交換交易形成的收入的確認(rèn)原則與我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》相一致；對(duì)于非交換交易形成的收人，則應(yīng)當(dāng)在符合以下條件時(shí)才能予以確認(rèn)：1.與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流人民間非營(yíng)利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；

2.交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

八、關(guān)于費(fèi)用的確認(rèn)與列報(bào)

由于我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且業(yè)務(wù)活動(dòng)表的主要功能是用以評(píng)價(jià)民間非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，所以，該制度要求在對(duì)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)活動(dòng)成本和期間費(fèi)用，將兩者分別列報(bào)。其中，業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，是指用于歸集民間非營(yíng)利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。在民間非營(yíng)利組織所從事的項(xiàng)目、業(yè)務(wù)或者服務(wù)種類比較多的情況下，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下分別項(xiàng)目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進(jìn)行核算和列報(bào)，以反映更加充分的成本信息，也有利于將成本信息與相關(guān)收入信息相比較，更好地考察民間非營(yíng)利組織的績(jī)效。

對(duì)于民間非營(yíng)利組織發(fā)生的為了組織、管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)和為了籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金所發(fā)生的費(fèi)用，該制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，分別計(jì)人管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用，對(duì)于當(dāng)期所發(fā)生的除業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用以外的其他費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，單列“其他費(fèi)用”項(xiàng)目進(jìn)行核算和列報(bào)。

我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》在制定過程中，充分吸收了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成果，并借鑒了相關(guān)國(guó)際慣例和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最新進(jìn)展，引入了一些較新的會(huì)計(jì)理念和會(huì)計(jì)處理規(guī)定，比如區(qū)分捐贈(zèng)和受托業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理、區(qū)分交換交易與非交換交易規(guī)范收入確認(rèn)原則、分別凈資產(chǎn)的限定性與非限定性進(jìn)行列報(bào)等。這些會(huì)計(jì)規(guī)定，不僅對(duì)于規(guī)范民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算行為，而且對(duì)于豐富我國(guó)會(huì)計(jì)、完善我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)均富有積極意義。

主要參考