導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)產(chǎn)生的前提條件，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

所謂審計(jì)假設(shè)，是指為開(kāi)展審計(jì)實(shí)踐，進(jìn)行審計(jì)理論研究所設(shè)立的前提條件或先決條件。它是根據(jù)已有的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，所作出的合理的、但仍需證明的命題。依據(jù)這些審計(jì)假設(shè)，才能確定審計(jì)的范圍與內(nèi)容，審計(jì)的過(guò)程與方法，審計(jì)承擔(dān)的責(zé)任范圍等。它來(lái)源于實(shí)踐，又指導(dǎo)實(shí)踐。關(guān)于審計(jì)假設(shè)的特征，可以概括為以下幾點(diǎn)：1、獨(dú)立性2、非矛盾性3、主觀見(jiàn)之于客觀4、客觀性5、抽象性6、有效性7、邏輯性。

二、研究審計(jì)假設(shè)應(yīng)說(shuō)明的幾個(gè)問(wèn)題

1、應(yīng)參考會(huì)計(jì)假設(shè)

因?yàn)閷徲?jì)主要是借助會(huì)計(jì)信息，并以其為媒介所進(jìn)行的一種活動(dòng)，因此審計(jì)與會(huì)計(jì)之間有著緊密的聯(lián)系，會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展，必然會(huì)影響到審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展。同樣，會(huì)計(jì)假設(shè)的提出也會(huì)影響到審計(jì)假設(shè)的提出，故應(yīng)考慮會(huì)計(jì)僅設(shè)是怎樣提出的。

2、要區(qū)分審計(jì)假設(shè)與審計(jì)原則

正如會(huì)計(jì)假設(shè)不同于會(huì)計(jì)原則一樣，審計(jì)假設(shè)也應(yīng)區(qū)別于審計(jì)原則。會(huì)計(jì)假設(shè)只是提出會(huì)計(jì)原則的前提條件或基礎(chǔ)，只有在確立了會(huì)計(jì)基本假設(shè)之后，才能夠制定會(huì)計(jì)處理的原則，例如在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，才有了歷史成本原則；在會(huì)計(jì)分期的前提下，才有了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則等。因此在研究審計(jì)假設(shè)時(shí)，不能將其與審計(jì)處理的原則混同。

3、審計(jì)假設(shè)應(yīng)力求精練

審計(jì)假設(shè)應(yīng)力求精練，要有最大限度的涵蓋性，不能過(guò)于具體、瑣碎，應(yīng)有高度的抽象性和概括性，應(yīng)能揭示出審計(jì)實(shí)踐和審計(jì)理論存在和發(fā)展的最根本的前提條件。

三、審計(jì)假設(shè)的內(nèi)容

1、審計(jì)可驗(yàn)證假設(shè)

審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)資料和其他經(jīng)濟(jì)資料（總稱經(jīng)濟(jì)資料）進(jìn)行審查，其前提條件必須是這些經(jīng)濟(jì)資料可以驗(yàn)證，否則審計(jì)將無(wú)法進(jìn)行。這條假設(shè)說(shuō)明：（1）審計(jì)人員能以合理的時(shí)間和成本，采用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，收集到一定范圍內(nèi)充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并將其與事先選用的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)相比較，據(jù)以進(jìn)行職業(yè)判斷，進(jìn)而能以合理的把握得出有說(shuō)服力的審計(jì)結(jié)論（審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、管理建議書等）。（2）被審單位必須提供完整的經(jīng)濟(jì)資料，否則審計(jì)將無(wú)法進(jìn)行，審計(jì)人員可拒絕接受無(wú)法予以驗(yàn)證的業(yè)務(wù)或?qū)o(wú)法驗(yàn)證的項(xiàng)目在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。（3）審計(jì)人員可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資料中存在的重大錯(cuò)弊。（4）可驗(yàn)證的受托責(zé)任不同，會(huì)產(chǎn)生不同的審計(jì)類別，如會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，離任審計(jì)等。不同類別的審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)不同的審計(jì)目標(biāo)，起到不同的審計(jì)作用，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)的職能。

2、審計(jì)可信賴假設(shè)

審計(jì)結(jié)果是可以信賴的，因?yàn)閷徲?jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員是可以信賴的，這體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）他們獨(dú)立于委托者和受托者，是以客觀公正的第三者形象出現(xiàn)的。（2）審計(jì)人員具備了職業(yè)所需要的勝任能力和謹(jǐn)慎態(tài)度。審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則中規(guī)定了審計(jì)人員應(yīng)具備的專業(yè)學(xué)識(shí)、工作能力及相應(yīng)的技術(shù)規(guī)范要求，特別強(qiáng)調(diào)要保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，同時(shí)還要求審計(jì)人員對(duì)客戶的機(jī)密負(fù)有保密的義務(wù)。（3）審計(jì)職業(yè)承擔(dān)著與其相適應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員一旦因自身的原因如違約、過(guò)失、欺詐等給有關(guān)方面造成了損失，就要承擔(dān)與此相適應(yīng)的法律責(zé)任。這樣反過(guò)來(lái)又能促使審計(jì)人員提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，審計(jì)機(jī)構(gòu)關(guān)注審計(jì)工作質(zhì)量，使得經(jīng)過(guò)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)資料更可靠，對(duì)使用者更有用，為社會(huì)提供更好的服務(wù)。

3、無(wú)反證判定合理假設(shè)

這一假設(shè)的含義是若無(wú)相反的證據(jù)，過(guò)去被認(rèn)為是正確的，現(xiàn)在和將來(lái)仍是如此。設(shè)立這一假設(shè)的目的在于解決被審單位經(jīng)濟(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的連續(xù)性與審計(jì)行為的期間性之間的矛盾。被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常情況下是連續(xù)進(jìn)行的，為了對(duì)其進(jìn)行正確核算，產(chǎn)生了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和分期假設(shè)，但審計(jì)活動(dòng)是有期間性的，即只對(duì)某一特定期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資料進(jìn)行審查，這就存在一個(gè)問(wèn)題，對(duì)前期（或期初）的經(jīng)濟(jì)資料是否也需要審查？這一假設(shè)明確了這一問(wèn)題。（1）確定了審計(jì)范圍。審計(jì)人員只需重點(diǎn)關(guān)注本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展、變化及其結(jié)果。而對(duì)已經(jīng)過(guò)審查且被認(rèn)為是正確的、與本期相關(guān)的前期資料，若沒(méi)有發(fā)現(xiàn)相反的證據(jù)，則可不必進(jìn)行重復(fù)審查。（2）界定了審計(jì)責(zé)任范圍。若沒(méi)有發(fā)現(xiàn)相反證據(jù)，本期審計(jì)不承擔(dān)有關(guān)前期資料的審計(jì)責(zé)任。

4、內(nèi)控制度局限性假設(shè)

健全有效的內(nèi)控制度可減少錯(cuò)弊發(fā)生的可能性，但當(dāng)發(fā)生串通舞弊時(shí)，內(nèi)控制度則可能完全失效，而且串通舞弊是很難發(fā)現(xiàn)的，尤其是在短暫的審計(jì)時(shí)間內(nèi)更是如此。因此中外審計(jì)責(zé)任的規(guī)定都沒(méi)有包括串通舞弊在內(nèi)，除非有證據(jù)表明存在著串通舞弊，而審計(jì)人員沒(méi)有給予必要的職業(yè)關(guān)注，則另當(dāng)別論。這進(jìn)一步明確了審計(jì)責(zé)任的范圍和界限。

審計(jì)人員可以根據(jù)被審單位內(nèi)控制度的強(qiáng)弱程度，即設(shè)立的健全性程度和執(zhí)行的有效性程度，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，據(jù)以判斷最可能產(chǎn)生錯(cuò)弊的環(huán)節(jié)及諸弊的類型，從而迅速確定審計(jì)的重點(diǎn)范圍及應(yīng)采取的主要審計(jì)程序與方法，從而節(jié)省審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)工作效率和效果。這是產(chǎn)生制度基礎(chǔ)審計(jì)的依據(jù)，即實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)建立在對(duì)被審單位內(nèi)控制度進(jìn)行調(diào)查了解，及對(duì)其進(jìn)行符合性測(cè)試的基礎(chǔ)之上。又由于抽樣審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用，必然產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其中：符合性測(cè)試存在控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性測(cè)試存在檢查風(fēng)險(xiǎn)，而且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又是可以控制的，為進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，又產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

四、審計(jì)假設(shè)與審計(jì)原則

有很多人將1、健全有效的內(nèi)控制度可減少鉆弊發(fā)生的可能性；2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可控制的；3、能夠選用恰當(dāng)、客觀的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；4、審計(jì)證據(jù)的證明力是有差別的等內(nèi)容，也作為審計(jì)假設(shè)，筆者認(rèn)為不妥。嚴(yán)格地說(shuō)，這些并不是審計(jì)產(chǎn)生的根本前提，只能說(shuō)是審計(jì)的推理，我們可以把它們作為指導(dǎo)審計(jì)工作正確進(jìn)行的原則規(guī)定，正如會(huì)計(jì)原則之于會(huì)計(jì)工作一樣。具體可表述如下：

1、審計(jì)總體要求：獨(dú)立性、職業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度；

2、審計(jì)工作的質(zhì)量要求：客觀性、公正性、全面性；

3、實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)建立在調(diào)查、了解內(nèi)控制度及其符合性測(cè)試基礎(chǔ)之上；

4、審計(jì)過(guò)程中應(yīng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使之降至最低；

5、選用恰當(dāng)、客觀的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；

篇2

關(guān)鍵詞：盈余管理；動(dòng)因；防范

我國(guó)企業(yè)，尤其是上市公司，存在或多或少的盈余管理行為，企業(yè)盈余管理的手段層出不窮，這種行為不僅降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人等報(bào)表使用者，也損害中小股東等利益相關(guān)者的利益。

一、盈余管理的含義

關(guān)于盈余管理的概念，有兩個(gè)權(quán)威代表，一個(gè)是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯考特（William?K?Scott），他認(rèn)為盈余管理是在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營(yíng)者自身利益或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化的行為。另一個(gè)是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家凱瑟琳?雪珀（Kathehne SchipPer），指出盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員在對(duì)外披露財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，有目的地控制相關(guān)信息。

本文無(wú)意于探討哪個(gè)定義較全面，但我們可以從中發(fā)現(xiàn)，盈余管理就是企業(yè)管理者基于一定的目的在編制財(cái)報(bào)和進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)，主觀上有意選擇有利于公司的會(huì)計(jì)政策和方法、變更會(huì)計(jì)估計(jì)、安排業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和方式，有目的地改變報(bào)告披露的內(nèi)容與事實(shí)。在信息不對(duì)稱和披露不完全的情況下，使報(bào)表使用者對(duì)公司真實(shí)收益狀況誤解。盈余管理實(shí)質(zhì)上就是在符合準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的范圍內(nèi)“造假”。盈余管理不改變企業(yè)的實(shí)際盈余，只是把盈余人為的安排在特定的期間，運(yùn)用一定的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)手段，改變了特定報(bào)告期的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，但從企業(yè)整個(gè)壽命周期來(lái)看，企業(yè)實(shí)際的盈余是沒(méi)有改變的。

二、盈余管理行為產(chǎn)生的前提條件

1.會(huì)計(jì)固有的特點(diǎn)和局限性?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，產(chǎn)生了大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤等項(xiàng)目，企業(yè)管理者有利用這些項(xiàng)目操縱盈余的空間；穩(wěn)健性原則、重要性原則等導(dǎo)致的會(huì)計(jì)判斷也為盈余管理提供可能；不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)選擇將會(huì)生成不同的會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)利益相關(guān)人產(chǎn)生不同的利益分配和導(dǎo)致不同的經(jīng)濟(jì)決策，這就使得管理者有可能選擇對(duì)自己最為有利的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行盈余管理。

2.信息不對(duì)稱。只要管理者對(duì)企業(yè)的信息不作客觀、完整、及時(shí)披露的話，信息使用者就很難獲得企業(yè)全部?jī)?nèi)部信息，從而也就不能肯定企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)、公允與充分的，使得企業(yè)的盈余管理行為成為可能，而且，信息不對(duì)稱的嚴(yán)重程度影響著企業(yè)盈余管理空間的大小。

三、盈余管理行為產(chǎn)生的動(dòng)因分析

如前所述，盈余管理行為的產(chǎn)生有一定的前提條件，其實(shí)質(zhì)上是管理者利用制度有意掩蓋全部客觀的會(huì)計(jì)信息，誤導(dǎo)信息使用者，那么分析企業(yè)盈余管理產(chǎn)生的動(dòng)因，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有一定的現(xiàn)實(shí)意義。企業(yè)盈余管理行為產(chǎn)生的動(dòng)因主要有經(jīng)營(yíng)管理人員報(bào)酬最大化動(dòng)因、籌資動(dòng)因、節(jié)約稅收動(dòng)因和規(guī)避政治成本動(dòng)因。

1.經(jīng)營(yíng)管理人員報(bào)酬最大化動(dòng)因。企業(yè)管理人員，甚至是企業(yè)的職工，其能否獲得獎(jiǎng)金以及獎(jiǎng)金的具體數(shù)額，往往與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相關(guān)。而企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核離不開(kāi)目標(biāo)利潤(rùn)的完成情況、產(chǎn)值、銷售收入、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、每股收益率等各種財(cái)務(wù)指標(biāo)的高低。在獎(jiǎng)金的驅(qū)使下，管理層往往通過(guò)盈余管理來(lái)使報(bào)告的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)更好看。比如在企業(yè)不能完成目標(biāo)利潤(rùn)或扭轉(zhuǎn)虧損的情況下，管理者便采取能提高利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理，比如變更會(huì)計(jì)政策或者會(huì)計(jì)估計(jì)，發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)當(dāng)期不調(diào)整，減少資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等會(huì)計(jì)手段來(lái)增加企業(yè)的利潤(rùn)或減少企業(yè)的虧損。

2.籌資動(dòng)因。無(wú)論債務(wù)籌資還是權(quán)益籌資，投資人為了提高資金的回報(bào)，降低風(fēng)險(xiǎn)，那么他們對(duì)需要籌資的企業(yè)的盈利能力和營(yíng)運(yùn)能力都有一定要求。比如，債權(quán)人為了保護(hù)自身的利益不受損害，就會(huì)在放款的相關(guān)合同里和借款企業(yè)簽定保護(hù)性條款，類似限制借款企業(yè)的借款用途、舉債規(guī)模、發(fā)放現(xiàn)金股利的水平等會(huì)影響償債能力的行為發(fā)生。一旦借款企業(yè)出現(xiàn)違約行為，按照合同的約定，債權(quán)人是可以對(duì)借款企業(yè)采取相應(yīng)的懲罰措施。因此，企業(yè)為了要籌得所需資金，必須想盡一切辦法讓投資人愿意掏錢，這樣，當(dāng)企業(yè)的實(shí)際情況比預(yù)期的要差時(shí)，管理者就會(huì)采用一些會(huì)計(jì)手段來(lái)使報(bào)表數(shù)據(jù)（比如資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)收益率等指標(biāo)）看起來(lái)不錯(cuò)，投資人如果沒(méi)有質(zhì)疑被粉飾過(guò)的數(shù)據(jù)，他們就會(huì)相信企業(yè)是能給他們的資金投入帶來(lái)回報(bào)的。

3.節(jié)約稅收動(dòng)因。企業(yè)所得稅，一般以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，再根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)為了。合理避稅，減少現(xiàn)金流出，往往盡量降低報(bào)告利潤(rùn)。盡管每年會(huì)有一次所得稅匯算清繳，從而縮窄了企業(yè)盈余管理的空間，但仍有一些會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)可供企業(yè)自行選擇，此外，我國(guó)的稅收法律體系還不十分完善，稅收優(yōu)惠政策頗多，會(huì)計(jì)制度和稅法制度不一致的情況，也給企業(yè)管理者為了節(jié)稅而進(jìn)行盈余管理帶來(lái)機(jī)會(huì)。

4.規(guī)避政治成本動(dòng)因。政府既是企業(yè)利益相關(guān)者中的一員，也是企業(yè)的管制者。作為企業(yè)，多數(shù)是不希望自己引起政府的注意。特別是大型企業(yè)、壟斷性公司，其公布的利潤(rùn)較高時(shí)，會(huì)引起媒體或消費(fèi)者的注意，政府迫于公眾壓力，往往會(huì)對(duì)其增加新稅負(fù)或賦予更多的社會(huì)責(zé)任，如捐贈(zèng)、慈善、實(shí)施公益性項(xiàng)目等。企業(yè)面臨的政治成本越大，管理者越有可能調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)，為了避免發(fā)生政治成本，管理者通過(guò)盈余管理會(huì)設(shè)法降低利潤(rùn)。一些國(guó)有企業(yè)盈余管理的動(dòng)機(jī)，一方面是迎合政府的目標(biāo)進(jìn)行盈余管理，另一方面，管理者的前途與企業(yè)的業(yè)績(jī)關(guān)聯(lián)，管理者為了有可能為了仕途而進(jìn)行盈余管理。

四、盈余管理行為產(chǎn)生的防范措施

通過(guò)對(duì)盈余管理行為產(chǎn)生的前提條件和動(dòng)因分析，現(xiàn)今條件下，本文認(rèn)為盈余管理對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)講，是難以避免的，但盈余管理會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策，所以對(duì)盈余管理有必要防范。

1.不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，降低盈余管理可操作空間。準(zhǔn)則應(yīng)謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會(huì)計(jì)政策和估計(jì)選擇權(quán)、變更權(quán)，并完善披露要求。同時(shí)，對(duì)資產(chǎn)減值計(jì)提、預(yù)提和待攤等盈余管理的常用手段，應(yīng)增加強(qiáng)制披露要求，要求披露其明細(xì)表供報(bào)表使用者查閱。

2.改善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，形成抑制盈余管理行為的約束機(jī)制。據(jù)研究，治理結(jié)構(gòu)比較薄弱的企業(yè)更容易實(shí)施盈余管理。要健全公司的治理結(jié)構(gòu)，第一，建立和完善獨(dú)立董事制度。若董事會(huì)的獨(dú)立性不強(qiáng)，比如企業(yè)的董事會(huì)主席與企業(yè)CEO同為一人，這樣權(quán)利集中在一個(gè)人手中，企業(yè)的決策、管理層的任免等重大事件便會(huì)個(gè)人偏見(jiàn)較濃，盈余管理也就不可避免會(huì)發(fā)生。第二，改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，機(jī)構(gòu)股東的介入，使監(jiān)督更為有效。最后，建立對(duì)管理層有效激勵(lì)機(jī)制，實(shí)行對(duì)管理者長(zhǎng)期和短期相結(jié)合的激勵(lì)約束機(jī)制，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不能僅僅是那些盈余數(shù)據(jù)，還應(yīng)包括職業(yè)精神、管理能力以及創(chuàng)造收益等標(biāo)準(zhǔn)能有效地避免管理者為了近期的獎(jiǎng)金而不當(dāng)?shù)馁Y源配置，進(jìn)行盈余操作。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制的主體是企業(yè)內(nèi)部管理人員，由于制度中存在漏洞，內(nèi)部人就利用自己的控制優(yōu)勢(shì)，在“內(nèi)部人控制”下，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇就會(huì)以內(nèi)部人為核心，采取盈余管理來(lái)滿足個(gè)人利益最大化。因此，企業(yè)必須要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，監(jiān)督企業(yè)的信息質(zhì)量，使企業(yè)的決策行為兼顧各個(gè)利益集團(tuán)，而不是濫用控制權(quán)的個(gè)人。同時(shí)，投資者不應(yīng)只把利潤(rùn)作為衡量企業(yè)業(yè)績(jī)的唯一標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)關(guān)注現(xiàn)金流量表，盈利并且有正現(xiàn)金流的企業(yè)的利潤(rùn)質(zhì)量較高。

五、結(jié)束語(yǔ)

本文在這里只是對(duì)我國(guó)企業(yè)盈余管理的動(dòng)因及防范措施做了粗淺的探討，希望能夠起到拋磚引玉的作用，使更多的學(xué)者加入到對(duì)企業(yè)盈余管理行為的研究中來(lái)，為保障投資人利益出謀劃策。

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篇3

新準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣易、非共同控制下的企業(yè)合并等方面均謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值，而我國(guó)歷史上曾出現(xiàn)過(guò)上市公司借助公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的情況。公允價(jià)值在1998年出現(xiàn)于“債務(wù)重組”、“非貨幣易”等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，后因?qū)嶋H運(yùn)行中出現(xiàn)很多公司濫用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的情況而在2001年修訂后的準(zhǔn)則中被限制使用。所謂公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。那么公允價(jià)值是否“公允”，會(huì)不會(huì)再次成為操縱利潤(rùn)的工具呢？

總體上說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的，不會(huì)導(dǎo)致濫用。一方面，公允價(jià)值反映現(xiàn)時(shí)價(jià)值，與決策確實(shí)比較相關(guān)，但其可靠性的取得難以確保，而且公允價(jià)值增值的收益并無(wú)相應(yīng)的現(xiàn)金流；另一方面，歷史成本計(jì)價(jià)也并未被否定。與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比：我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí)，更充分地考慮了我國(guó)的國(guó)情，作了審慎的改進(jìn)。公允價(jià)值的運(yùn)用必須滿足一定的條件，在基本準(zhǔn)則第四十三條中就明確指出采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。在有關(guān)具體準(zhǔn)則中，對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量的，都有明確規(guī)定的限制條件。

就拿投資性房地產(chǎn)來(lái)說(shuō)，在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中就明確規(guī)定采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；二是企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。準(zhǔn)則指南明確規(guī)定企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，只有存在確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才允許采用公允價(jià)值計(jì)量模式。此外，為了避免利用準(zhǔn)則變更操縱利潤(rùn)，準(zhǔn)則指南也明確規(guī)定在公允價(jià)值計(jì)量模式下，自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為出租的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)，公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額計(jì)入所有者權(quán)益作為資本公積（其他資本公積），不能確認(rèn)為變更當(dāng)期的收益。可見(jiàn)，在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中，只有在具有一定可靠性的基礎(chǔ)上才能夠使用公允價(jià)值，并不是所有投資性房地產(chǎn)都可以采用公允價(jià)值。

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關(guān)鍵詞：產(chǎn)生條件假設(shè)；必要性假設(shè)；可行性假設(shè)；可信性假設(shè)

審計(jì)假設(shè)是指對(duì)審計(jì)領(lǐng)域中一些尚未確知或無(wú)法直接驗(yàn)證的事物，根據(jù)客觀情況或發(fā)展趨勢(shì)所作的合乎邏輯的判斷或認(rèn)定。它是構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基石和要素，也是審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作必須具備的前提條件自從莫茨和夏拉夫首次提出八條審計(jì)假設(shè)后，許多審計(jì)學(xué)者也在深入研究的基礎(chǔ)上提出了各自的見(jiàn)解。目前對(duì)審計(jì)假設(shè)體系應(yīng)包含哪些方面的假設(shè)也尚未形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。

筆者認(rèn)為，審計(jì)假設(shè)作為審計(jì)理論的基礎(chǔ)至少應(yīng)能解釋：審計(jì)為什么會(huì)產(chǎn)生；為什么要進(jìn)行審計(jì)；為什么能進(jìn)行審計(jì)以及審計(jì)的根本特征是什么等一系列問(wèn)題。此外，審計(jì)假設(shè)還應(yīng)具有推理性，即由它還應(yīng)能推導(dǎo)出審計(jì)的一系列基本概念、原則、方法和程序，以加深人們對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)并能為審計(jì)工作提供指導(dǎo)。筆者認(rèn)為，審計(jì)假設(shè)體系應(yīng)包括下列四項(xiàng)基本假設(shè)：審計(jì)產(chǎn)生條件假設(shè)、審計(jì)必要性假設(shè)、審計(jì)可行性假設(shè)和審計(jì)可信性假設(shè)。

（一）審計(jì)產(chǎn)生條件———-經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系假設(shè)

該假設(shè)用以回答為什么會(huì)產(chǎn)生審計(jì)，即審計(jì)產(chǎn)生的條件。“經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系”即受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，它是指由于委托或受托經(jīng)管資源財(cái)產(chǎn)而產(chǎn)生的受托人（經(jīng)營(yíng)管理者）對(duì)委托人或授權(quán)人（財(cái)產(chǎn)所有者）所應(yīng)承擔(dān)的按特定要求經(jīng)管資源財(cái)產(chǎn)并報(bào)告經(jīng)管狀況的責(zé)任和義務(wù)。審計(jì)因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系而產(chǎn)生，又因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系而存在。在審計(jì)三方關(guān)系人中，被審計(jì)人對(duì)審計(jì)授權(quán)人承擔(dān)的責(zé)任關(guān)系是審計(jì)存在的基本前提。正因?yàn)榇嬖谑芡薪?jīng)濟(jì)責(zé)任，才有必要弄清受托責(zé)任的履行情況，客觀上就有必要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。受托責(zé)任的確認(rèn)與解除必須由獨(dú)立的第三者來(lái)進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)。充當(dāng)這種第三者的人叫做審計(jì)人。他所實(shí)施的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)就是審計(jì)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系假設(shè)揭示了審計(jì)最本質(zhì)的的方面，反映了審計(jì)活動(dòng)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)最一般的客觀要求。同時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系假設(shè)也是確立審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)概念、審計(jì)準(zhǔn)則等理論要素的前提條件和基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系一旦發(fā)生變化和發(fā)展，審計(jì)目標(biāo)、概念、準(zhǔn)則也必然隨之變化發(fā)展。

（二）審計(jì)必要性———正當(dāng)懷疑假設(shè)

該假設(shè)用以回答為什么要進(jìn)行審計(jì)。所謂“正當(dāng)懷疑”是指對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況及反映這種情況的經(jīng)濟(jì)信息，除非有明確的、絕對(duì)的證據(jù)，否則便沒(méi)有理由給予完全的信任。所以需要通過(guò)審計(jì)來(lái)進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)與確認(rèn)。該假設(shè)明確了審計(jì)的直接動(dòng)因和審計(jì)的目標(biāo)，為審計(jì)提供了依據(jù)。

正當(dāng)懷疑假設(shè)是針對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的普遍存在而提出的。由于經(jīng)濟(jì)資源的有限性，受托者因自身能力局限或謀求局部利益而營(yíng)私舞弊，可能發(fā)生不按委托人的意志經(jīng)營(yíng)、損害受托經(jīng)濟(jì)資源的安全完整、侵犯委托人利益的事項(xiàng)，為避免和防范上述事項(xiàng)，才產(chǎn)生了委托超然獨(dú)立的第三者審查受托者履行情況的審計(jì)活動(dòng)。從這一方面來(lái)講，審計(jì)活動(dòng)的展開(kāi)必然以對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程及結(jié)果保持適當(dāng)懷疑為前提。該假設(shè)明確了審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)、目標(biāo)、作用。由該假設(shè)可推導(dǎo)出合理的職業(yè)謹(jǐn)慎等審計(jì)概念。

（三）審計(jì)可行性———可驗(yàn)證假設(shè)

該假設(shè)用以回答審計(jì)為什么能夠進(jìn)行?？沈?yàn)證假設(shè)的基本涵義是指受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行過(guò)程和提交的說(shuō)明其行為過(guò)程和結(jié)果的會(huì)計(jì)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息可以通過(guò)收集相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，加以合理地驗(yàn)證。審計(jì)要監(jiān)督、評(píng)價(jià)和確認(rèn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，必須從信息的驗(yàn)證入手。而信息的驗(yàn)證得以進(jìn)行的前提是反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行過(guò)程及結(jié)果的經(jīng)濟(jì)信息必須是客觀的；其次，存在判斷用來(lái)評(píng)價(jià)反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行過(guò)程及結(jié)果的經(jīng)濟(jì)信息是否真實(shí)、合法、公允的標(biāo)準(zhǔn)；最后，審計(jì)人員應(yīng)能在合理的時(shí)間、人力和費(fèi)用范圍內(nèi)取得足夠的證據(jù)并得出有效的結(jié)論。如果對(duì)審計(jì)對(duì)象無(wú)法進(jìn)行檢查、驗(yàn)證，審計(jì)的目的就無(wú)法達(dá)到。

可驗(yàn)證假設(shè)是發(fā)展證據(jù)和證明理論的基礎(chǔ)，是在審計(jì)中應(yīng)用概率論的前提。無(wú)此假設(shè)，審計(jì)工作的實(shí)施是困難的，甚至基本難以展開(kāi)。該假設(shè)決定了審計(jì)工作的程序，收集證據(jù)性質(zhì)、時(shí)間、范圍。由此假設(shè)可推導(dǎo)出審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)證據(jù)等基本審計(jì)概念，進(jìn)而派生出相關(guān)性、充分性、及時(shí)性、重要性及直接、間接證據(jù)等概念。

（四）審計(jì)可信性———審計(jì)人員的的獨(dú)立性、勝任力和職業(yè)責(zé)任假設(shè)

該假設(shè)的基本含義是指審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中會(huì)盡職盡責(zé)工作，負(fù)起應(yīng)有的審計(jì)責(zé)任，并且，他們的工作是在充分獨(dú)立、不受內(nèi)外干擾的情況下進(jìn)行的。審計(jì)的目的既在于驗(yàn)證被審計(jì)人受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，它就首先應(yīng)取得審計(jì)授權(quán)人、被審計(jì)人以及依據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的社會(huì)公眾等諸多方面的信任，失去這種信任，審計(jì)將不復(fù)存在。要保證審計(jì)的可信性，首先要使審計(jì)人員具有獨(dú)立性和勝任力，并承擔(dān)與其職業(yè)地位相稱的職業(yè)責(zé)任。

獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，是審計(jì)的靈魂所在。獨(dú)立是指審計(jì)人員完全獨(dú)立于經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中委托人、受托人和相關(guān)的利益集團(tuán)之外，在審計(jì)實(shí)施中能夠排除來(lái)自各方面的影響和干擾，保持地位上、精神上和操作上的獨(dú)立性，因而，其提出的審計(jì)結(jié)論是可依賴的。

審計(jì)人員的勝任力是指審計(jì)人員應(yīng)具備執(zhí)業(yè)所必需的專業(yè)知識(shí)、工作能力和職業(yè)道德，從而能夠勝任、完成所接受的審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)工作是技術(shù)性很強(qiáng)的工作，審計(jì)人員沒(méi)有一定的專業(yè)知識(shí)和工作能力是不能勝任的。審計(jì)工作要求獨(dú)立進(jìn)行，而審計(jì)人員卻隨時(shí)面臨著不能獨(dú)立工作的利益誘惑或者各種形式的威脅，如果沒(méi)有高尚的職業(yè)道德，就不能作出客觀公正的審計(jì)結(jié)論。

審計(jì)人員除應(yīng)具備獨(dú)立性和勝任力外，還應(yīng)承擔(dān)與其職業(yè)地位相稱的職業(yè)責(zé)任。一項(xiàng)職業(yè)在社會(huì)上的作用越大，地位越高，其責(zé)任也越大。審計(jì)人員只有承擔(dān)起與其職業(yè)地位相稱的職業(yè)責(zé)任，其審計(jì)工作的成果才能為社會(huì)所承認(rèn)。

審計(jì)可信性假設(shè)明確了審計(jì)存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，如果審計(jì)人員不盡職盡責(zé)，就會(huì)失去執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，就會(huì)失信于社會(huì)，使自身陷入困境。它是公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)職業(yè)道德和審計(jì)法規(guī)中關(guān)于審計(jì)人員資格、審計(jì)職責(zé)和審計(jì)法律責(zé)任規(guī)定的基本依據(jù)。由審計(jì)可信性假設(shè)還可推導(dǎo)出審計(jì)人員的獨(dú)立性、勝任力、專業(yè)判斷等重要的審計(jì)概念。

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量特征 體系構(gòu)建

1 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征概述

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是指使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)使用者有用的那些性質(zhì)。長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征并無(wú)成文的表述，它一般隱含于各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，構(gòu)成一種內(nèi)在的指導(dǎo)原則。

會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，因此，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。會(huì)計(jì)信息的首要性是相關(guān)性和可靠性。會(huì)計(jì)信息必須具有這兩項(xiàng)首要質(zhì)量，才可望對(duì)報(bào)表使用者的決策具有有用性。相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息能夠影響使用者的決策。如果將相關(guān)性質(zhì)量特征進(jìn)一步進(jìn)行分解，則其表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性?？煽啃允侵笗?huì)計(jì)信息使用者可以信任所提供的信息。只有當(dāng)會(huì)計(jì)信息反映了其所打算反映的內(nèi)容，不偏不倚地表述了實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和結(jié)果，既不傾向于事先預(yù)定的結(jié)果，也不迎合某一特定利益集團(tuán)的需要；能夠經(jīng)得起驗(yàn)證核實(shí)，才能認(rèn)為是具有可靠性的?？煽啃园巳齻€(gè)構(gòu)成成分：反映的真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性。

2 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征指標(biāo)缺陷

2.1 可靠性和相關(guān)性之間的不協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)信息的可靠性要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，考慮到實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)，真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，這樣我們發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息的可靠性是基于歷史成本原則，面向過(guò)去的質(zhì)量要求，并沒(méi)有提供當(dāng)前信息時(shí)資者所需要的非財(cái)務(wù)信息等，而相關(guān)性是與決策相關(guān)，包括預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)方面，其中最關(guān)鍵的就是提供的信息要有利于信息使用者在預(yù)測(cè)未來(lái)時(shí)可導(dǎo)致決策差別。

企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量都要在會(huì)計(jì)信息中清楚的顯現(xiàn)，這樣才能夠保證滿足使用者的需要。所以相關(guān)性是服務(wù)于投資者經(jīng)濟(jì)決策面向未來(lái)的質(zhì)量要求，因?yàn)榭煽啃远x不是非常廣泛，這樣就難免會(huì)使得會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性出現(xiàn)沖突。

2.2 明晰性無(wú)法滿足未來(lái)信息披露的要求

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要簡(jiǎn)潔，讓使用者能夠更容易理解，更方便利用。現(xiàn)代企業(yè)需要財(cái)務(wù)信息的同時(shí)，還需要非財(cái)務(wù)信息；需要充分的歷史信息的同時(shí)，還要有大量的預(yù)測(cè)信息；需要定量信息的同時(shí)，還需要大量的定性信息；需要確定的信息的同時(shí)，還需要大量的不確定信息；需要企業(yè)整體信息的同時(shí)，還需要分部信息。因此，只要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)告具有明晰性是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不行的。

3 如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

3.1 會(huì)計(jì)行為與會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系

會(huì)計(jì)行為是提供會(huì)計(jì)信息的行為，即會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)和分配活動(dòng)。因?yàn)闀?huì)計(jì)行為是會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)行為的主體動(dòng)機(jī)兩者的互動(dòng)均衡，所以，研究會(huì)計(jì)行為主體的與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是緊密相連的。怎樣才能使會(huì)計(jì)行為主體更加規(guī)范化，不僅要靠制度，職業(yè)道德也起著至關(guān)重要的作用。

會(huì)計(jì)行為的優(yōu)化方法和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改進(jìn)辦法是相輔相成的。

首先，要在教育方面下功夫，提高會(huì)計(jì)主體行為的職業(yè)道德。會(huì)計(jì)信息是不是真實(shí)與會(huì)計(jì)人員有直接的關(guān)系，他們是主要的實(shí)施者，如果不是他們參與到會(huì)計(jì)信息的整理中，也無(wú)法出現(xiàn)這種情況。要想保證真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，就要努力提高會(huì)計(jì)主體行為的素質(zhì)和職業(yè)道德。

其次，建設(shè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系，對(duì)會(huì)計(jì)主體行為做出行之有效的規(guī)范。會(huì)計(jì)規(guī)范體系是會(huì)計(jì)行為執(zhí)行業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。政府在制定相關(guān)的規(guī)則時(shí)，要讓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)保持科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、系統(tǒng)、協(xié)調(diào)統(tǒng)一的運(yùn)行狀態(tài)，要讓會(huì)計(jì)工作做到有法可依、有法必依，政府要保證進(jìn)行有效的監(jiān)管，讓造假者的損失比收益要高很多，盡量不要出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假的事件。

再次，加大激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督實(shí)施機(jī)制的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)人員行為的優(yōu)化。會(huì)計(jì)行為優(yōu)化指的是在交易費(fèi)用能承受的基礎(chǔ)上，優(yōu)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者的需要得到滿足。要做到這一點(diǎn)，就一定要運(yùn)用合理的會(huì)計(jì)行為手段，通過(guò)恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為方式，有效地激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督實(shí)施機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高是非常有幫助的。

最后，強(qiáng)化會(huì)計(jì)行為主體的責(zé)任體系，加大會(huì)計(jì)監(jiān)管力度。我國(guó)會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的情況一旦出現(xiàn)了，一定不僅僅是某個(gè)人的問(wèn)題，涉及到很多部門的高管人員，還有很多相關(guān)的會(huì)計(jì)工作人員等，而《會(huì)計(jì)法》等法規(guī)制度并沒(méi)有強(qiáng)有力的對(duì)會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真行為進(jìn)行嚴(yán)厲的制裁，而且沒(méi)有明確界定造假責(zé)任人，從而不能更好地發(fā)揮法律的效力，處罰成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于造假獲取的暴利。所以，要建立一個(gè)充分體現(xiàn)法律法規(guī)、政府監(jiān)管，行業(yè)自律的有效會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，以法律為基礎(chǔ)，明確界定會(huì)計(jì)行為主體的責(zé)任，以使追究其民事責(zé)任和刑事責(zé)任，對(duì)造假行為加大處罰力度。

3.2 構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的設(shè)想

我國(guó)在構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系時(shí)，一方面要積極學(xué)習(xí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的做法，另一方面要結(jié)合我國(guó)的具體實(shí)際。

3.2.1 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的相同之處

第一，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系都是多層次的體系，這樣使得體系中各個(gè)構(gòu)成要素的關(guān)系更加明確，使用者能夠更好的對(duì)其進(jìn)行把握。

第二，都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)目標(biāo)。我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征不能讓會(huì)計(jì)主體和使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征從各個(gè)方面進(jìn)行權(quán)衡，也不能很好地從整體上掌握會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

3.2.2 我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)成

經(jīng)研究分析發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系要包括約束條件、信息前提條件、總體質(zhì)量特征、主要質(zhì)量特征、次要質(zhì)量特征等內(nèi)容。

第一，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的兩項(xiàng)約束條件

一是成本效益原則。這是一條普遍適用的原則，也就是說(shuō)不管是哪項(xiàng)活動(dòng)，僅當(dāng)收益比成本高時(shí)才有效，我們也用這種方法來(lái)確定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平。我們之所以要做出某種犧牲得到一些信息，是因?yàn)檫@種犧牲遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足他所給我們帶來(lái)的利益。如果不是這樣的話，那么沒(méi)有必要提供這種信息了。

二是重要性原則。這主要是指會(huì)計(jì)信息要全面而且詳細(xì)的顯示相對(duì)比較重要的項(xiàng)目；而那些不是很重要或與決策沒(méi)有什么關(guān)系的項(xiàng)目，可以簡(jiǎn)要披露或者是不披露，因?yàn)檫@些信息不僅不能給使用者帶來(lái)好處，而且會(huì)影響到使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用，會(huì)計(jì)信息太多通常會(huì)讓使用者不知所措。

以上兩個(gè)原則是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的兩項(xiàng)約束條件。當(dāng)二者產(chǎn)生矛盾時(shí)，以重要性原則為主，而不是只遵循成本效益原則，不披露某一項(xiàng)目，因?yàn)椴慌吨匾?xiàng)目所造成的損失比不披露該項(xiàng)目節(jié)省的成本高很多。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度考慮，這是不符合成本效益原則的。

第二， 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的前提條件

可理解性應(yīng)作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的前提條件。會(huì)計(jì)信息一定要做到簡(jiǎn)潔，讓使用者能夠一目了然。那些很難理解的會(huì)計(jì)信息實(shí)際上是沒(méi)有用處的，嚴(yán)重影響其有用性。會(huì)計(jì)提供的信息一定要讓使用者清晰的了解其含義、用途及使用方法。這樣就要求會(huì)計(jì)人員編寫通俗易懂的會(huì)計(jì)信息，不要使用那些不容易理解的的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)。

第三， 會(huì)計(jì)信息總體質(zhì)量特征

會(huì)計(jì)作為信息系統(tǒng)，主要目的就是給使用者提供他們所需的會(huì)計(jì)信息。要保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)目標(biāo)相聯(lián)系，不管會(huì)計(jì)目標(biāo)是評(píng)價(jià)受托責(zé)任還是提供決策有用信息?？傊?，會(huì)計(jì)一定要提供有用的信息，它必須有助于受托業(yè)績(jī)的考核，產(chǎn)生出對(duì)決策有用的信息。

3.2.3 構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系

第一，會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

信息的決策有用性是與資本市場(chǎng)聯(lián)系在一起的。與美國(guó)資本市場(chǎng) 相比，我國(guó)資本市場(chǎng)還不是很成熟，但是在有效控制會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)，披露信息，能夠更好的提高資本市場(chǎng)有效性。

第二，建立以相關(guān)性、可靠性與充分披露為主要特征的新的質(zhì)量特征體系。

有效市場(chǎng)理論表明會(huì)計(jì)信息披露的充分性與有效性呈正相關(guān)。因而在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中，我們要高度重視充分披露這一重要質(zhì)量特征。充分披露原則的假定在一個(gè)自由競(jìng)爭(zhēng)的、有效的、信息充分的市場(chǎng)條件下，只要信息完全、真實(shí)、及時(shí)、清晰公開(kāi)，市場(chǎng)自身會(huì)促使投資者做出投資選擇。這體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的自由性以及政府對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最低程度的干預(yù)和操縱管制原則。

第三，不斷提高會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的質(zhì)量，有效監(jiān)督各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，使會(huì)計(jì)工作在會(huì)計(jì)質(zhì)量特征體系允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。

第四，要明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的規(guī)范和界定功能。

4 總結(jié)

通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行分析和研究，通過(guò)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)研究，以及通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)會(huì)計(jì)質(zhì)量特征體系的研究情況，從中認(rèn)識(shí)到了我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的新變化，以及我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征自身所具有的特殊性，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)自身特點(diǎn)，去構(gòu)建一個(gè)層次相對(duì)清楚，邏輯相對(duì)合理且具有一定現(xiàn)實(shí)意義的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。

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篇6

一、債務(wù)重組審計(jì)的特征

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》中對(duì)債務(wù)重組的定義為：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難的前提條件，并突出了債權(quán)人做出讓步的實(shí)質(zhì)條件，排除了債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下的。處于清算或改組時(shí)的債務(wù)重組以及雖修改了條件，但實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步的債務(wù)重組事項(xiàng)，比如，在債務(wù)人發(fā)生困難時(shí)，債權(quán)人同意債務(wù)人用庫(kù)存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù)，且不調(diào)整償還的金額和時(shí)間，實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步，則不屬于債務(wù)重組。因此，對(duì)債務(wù)重組的審計(jì)有別于對(duì)其他會(huì)計(jì)要素的審計(jì)。它有以下幾個(gè)方面的特征：

(一)債務(wù)重組審計(jì)對(duì)象具有復(fù)雜性

債務(wù)重組審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的一個(gè)有機(jī)組成部分，但它本身便是一個(gè)大概念。包括債權(quán)人、債務(wù)人兩個(gè)方面。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要系統(tǒng)分析、統(tǒng)籌兼顧，凡是客戶的債務(wù)重組即以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他條件以上3種方式的組合等方式所涉及的各種會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況，均應(yīng)作為審計(jì)對(duì)象。

(二)債務(wù)重組審計(jì)目標(biāo)具有交叉性

債務(wù)重組審計(jì)目標(biāo)可以從3個(gè)方面來(lái)考慮：

1　評(píng)審債務(wù)重組的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合采購(gòu)與付款循環(huán)包括采購(gòu)和付款兩個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)。在內(nèi)部控制健全的企業(yè)，與采購(gòu)相關(guān)的付款交易同樣有內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)每個(gè)具體的內(nèi)部控制目標(biāo)確定的內(nèi)部控制實(shí)施相應(yīng)的控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序測(cè)試。付款交易中的控制測(cè)試的性質(zhì)取決于內(nèi)部控制的性質(zhì)，而付款交易的實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)施范圍在一定程度上取決于關(guān)鍵控制是否存在以及控制測(cè)試的結(jié)果。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)結(jié)合銷售交易特別是賒銷業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試來(lái)評(píng)審債務(wù)重組的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。

2　審查債務(wù)重組的會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性和正確性。審查債務(wù)重組的確認(rèn)是否符合真實(shí)；公允價(jià)值的運(yùn)用是否正確；債務(wù)人和債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理是否準(zhǔn)確。

3　審查債務(wù)重組所涉及的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況在財(cái)務(wù)報(bào)告中的分類列示的合規(guī)性和在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的恰當(dāng)性等。

(三)債務(wù)重組審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有特殊性

一般來(lái)說(shuō)，客戶經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，其固有風(fēng)險(xiǎn)越高，因而對(duì)其內(nèi)部控制制度的建立和健全提出的要求也越高。修訂后的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》所涉及定義的不同、債務(wù)重組方式的整合、債務(wù)人和債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理的變化還有公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用等新規(guī)定，對(duì)我國(guó)廣大會(huì)計(jì)審計(jì)工作者而言既是機(jī)遇，又是挑戰(zhàn)，同時(shí)增加了會(huì)計(jì)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行債務(wù)重組審計(jì)的各種測(cè)試程序中，應(yīng)始終保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，努力提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以便對(duì)客戶相關(guān)債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性和正確性做出結(jié)論，并就其對(duì)客戶整體財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

二、對(duì)債務(wù)重組審計(jì)的幾點(diǎn)思考

針對(duì)債務(wù)重組審計(jì)的以上特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體操作時(shí)，應(yīng)在熟悉各種法規(guī)、準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，善于思考，并合理應(yīng)用各種審計(jì)技巧，順利完成審計(jì)目標(biāo)。

(一)熟練掌握債務(wù)重組準(zhǔn)則的新規(guī)定

債務(wù)重組交易具有復(fù)雜性，加之會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)的交叉性，要做好債務(wù)重組的審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加強(qiáng)相關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則的系統(tǒng)學(xué)習(xí)。具體包括債務(wù)重組的界定、前提條件、公允價(jià)值的運(yùn)用、債權(quán)人和債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理以及債務(wù)人債務(wù)重組收益的確認(rèn)、披露等多方面的內(nèi)容。只有具備了相應(yīng)的專業(yè)能力，才能在審計(jì)過(guò)程中做到獨(dú)立、客觀和公正。

(二)適當(dāng)引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一種風(fēng)險(xiǎn)高、責(zé)任重的職業(yè)，針對(duì)債務(wù)重組的特殊性，面對(duì)復(fù)雜多變的審計(jì)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意合理規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)估債務(wù)重組交易的固有風(fēng)險(xiǎn)是否為高水平的。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)估相關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全、有效。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)合理確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該水平不令人滿意，或債務(wù)重組業(yè)務(wù)在客戶全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的概率很小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用詳查法對(duì)債務(wù)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。

(三)重視債務(wù)重組中公允價(jià)值的使用影響

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審閱債務(wù)重組業(yè)務(wù)有關(guān)的協(xié)議、合同、票據(jù)以及其它有關(guān)文件，以判斷債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的正確性。特別地，對(duì)涉及關(guān)聯(lián)交易的債務(wù)重組，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)尤為重視，因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方交易中交易價(jià)格的選擇帶有很大的彈性。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)雙方的債務(wù)重組的審計(jì)應(yīng)采取詳查的方式，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)關(guān)聯(lián)方之間債務(wù)重組中存在的弄虛作假的欺詐行為予以披露，有效防止公允價(jià)值被濫用而產(chǎn)生嚴(yán)重的利潤(rùn)操縱問(wèn)題，以保證債務(wù)重組中公允價(jià)值的有效使用。

(四)　審查債務(wù)重組損益對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)，1、審查客戶確認(rèn)的債務(wù)重組收益是否準(zhǔn)確，是否真實(shí)、準(zhǔn)確地增加當(dāng)期利潤(rùn)以及提高了每股收益，因此應(yīng)審查利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目。2、審查債務(wù)重組中的債務(wù)人是否同時(shí)減少了資產(chǎn)和負(fù)債，影響了資產(chǎn)負(fù)債表，差額部分計(jì)入了當(dāng)期損益，又影響了利潤(rùn)表。審查債務(wù)重組中的債權(quán)人是否在一項(xiàng)資產(chǎn)增加的同時(shí)另一項(xiàng)資產(chǎn)相應(yīng)減少，影響了資產(chǎn)負(fù)債表，差額部分是否計(jì)入了重組損失，又影響了利潤(rùn)表。3、審查債務(wù)重組收益和債務(wù)重組損失在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料項(xiàng)目時(shí)是否作為凈利潤(rùn)的調(diào)整項(xiàng)且。由于債務(wù)重組并不是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)于債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而將債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。但債務(wù)重組損益對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量并沒(méi)有產(chǎn)生影響，因?yàn)樗](méi)有給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金的流入與流出。

(五)謹(jǐn)慎發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)債務(wù)重組審計(jì)后，應(yīng)視其對(duì)客戶財(cái)務(wù)報(bào)告的影響程度發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果發(fā)現(xiàn)客戶已經(jīng)調(diào)整賬戶，可以發(fā)表無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果發(fā)現(xiàn)客戶在債務(wù)重組中弄虛作假，應(yīng)視其對(duì)客戶財(cái)務(wù)報(bào)告的影響程度發(fā)表中肯意見(jiàn)，予以充分披露，并提醒廣大信息使用者注意該類事項(xiàng)，以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇7

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；問(wèn)題；對(duì)策

一、公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜多變，公允價(jià)值不易取得。公允價(jià)值的確定基礎(chǔ)是公平交易，公允價(jià)值要體現(xiàn)“公允”，交易就必須公平，因此交易雙方都必須是在了解交易情況的前提下自愿地進(jìn)行買賣。但現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，交易的公平性難以保證，交易的公平性受諸多因素影響，很多的交易都存在信息不對(duì)稱的情況。因此，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境成為一個(gè)公允價(jià)值得以廣泛應(yīng)用的制約因素。另外，只有通過(guò)充分活躍的市場(chǎng)交易確定的公允價(jià)值才是可靠的，但在復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境下，很多會(huì)計(jì)要素如資產(chǎn)和負(fù)債在現(xiàn)今市場(chǎng)上難以找到可供對(duì)比的交易價(jià)格，獲得其公允價(jià)值的技術(shù)手段往往只有將未來(lái)現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價(jià)值的現(xiàn)值計(jì)量。而未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等存在不確定性，這也是公允價(jià)值難以獲得的一個(gè)重要表現(xiàn)。

（二）公允價(jià)值信息質(zhì)量可靠性難以把握。公允價(jià)值的認(rèn)定，一般有三種方式：第一，存在市場(chǎng)（活躍的）交易的情況下，交易價(jià)格即公允價(jià)值；第二，在不存在實(shí)際交易事項(xiàng)的情況下，應(yīng)該尋找市場(chǎng)上同類（相類似）的交易，以同類（相類似）交易的價(jià)格作為公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)；第三，如果某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債沒(méi)有由市場(chǎng)直接決定的可觀察到的價(jià)格，卻有合約規(guī)定的或可以預(yù)期的未來(lái)現(xiàn)金流量加以估計(jì)，就可運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)公允價(jià)值，也可以采用專業(yè)評(píng)估人員的評(píng)估結(jié)果。由于我國(guó)市場(chǎng)機(jī)制還不健全，市場(chǎng)仍不成熟，各類要素市場(chǎng)運(yùn)作還不夠正規(guī)，導(dǎo)致市價(jià)的計(jì)量不準(zhǔn)確，可靠性不太高。

（三）公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，公允價(jià)值成為操縱利潤(rùn)的工具。由于債權(quán)人、所有者、經(jīng)營(yíng)者等企業(yè)相關(guān)利益主體具有不同的行為目標(biāo)，存在著不同的利益驅(qū)動(dòng)，不可避免地會(huì)出現(xiàn)利益沖突。而且，目前我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)還不完善，上市公司“內(nèi)部人控制”程度相當(dāng)高，關(guān)聯(lián)方交易大量存在，公允價(jià)值成了關(guān)聯(lián)方和上市公司粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)報(bào)告、偽造盈利的工具。

（四）公允價(jià)值計(jì)量實(shí)際操作難度大。公允價(jià)值表現(xiàn)形式較多，在實(shí)務(wù)中如何選擇使用，如何選取同樣或類似資產(chǎn)和負(fù)債的市價(jià)，如何采用估值技術(shù)，這些都是公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)際應(yīng)用中的可操作性問(wèn)題。首先，存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值信息獲取渠道通暢與否、獲取信息及時(shí)性都是需要考慮的問(wèn)題。當(dāng)前，企業(yè)主要是通過(guò)經(jīng)紀(jì)商、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等獲得活躍市場(chǎng)中非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值；第二，在公允價(jià)值計(jì)量中，有許多會(huì)計(jì)要素如資產(chǎn)和負(fù)債在市場(chǎng)上很難找到可供觀察的交易價(jià)格，將未來(lái)現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)在的現(xiàn)金價(jià)值的現(xiàn)值計(jì)量，往往就成為估計(jì)相關(guān)價(jià)格即公允價(jià)值最重要的技術(shù)手段。但因未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等等都是不確定的，在計(jì)量的操作上往往難度很大；第三，如何在制度安排上建立會(huì)計(jì)界與資產(chǎn)評(píng)估界的聯(lián)動(dòng)機(jī)制也面臨障礙。所有這些問(wèn)題都在一定程度上制約了公允價(jià)值的可操作性。

（五）會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)有待提高。會(huì)計(jì)人員在公允價(jià)值確定中起到相當(dāng)關(guān)鍵的作用。其專業(yè)素質(zhì)在一定程度上制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用。就公允價(jià)值而言，采用現(xiàn)行市價(jià)要求會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)收集和應(yīng)用交易商品的外部信息，采用估價(jià)技術(shù)，熟悉理財(cái)學(xué)方面的知識(shí)，經(jīng)過(guò)綜合分析、判斷，才能熟練地操作。然而，目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)理論功底以及綜合素質(zhì)普遍偏低，職業(yè)判斷的經(jīng)驗(yàn)相對(duì)不足，這在某種程度也影響了公允價(jià)值在我國(guó)的推行，因此會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)必然影響判斷的可靠性和準(zhǔn)確性。

二、解決公允價(jià)值在應(yīng)用中存在問(wèn)題的對(duì)策

（一）完善公允價(jià)值運(yùn)用的市場(chǎng)條件。計(jì)量屬性的選擇必須符合現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。公允價(jià)值得以運(yùn)用的一個(gè)前提條件就是存在統(tǒng)一而又充分競(jìng)爭(zhēng)的活躍市場(chǎng)。因此，加強(qiáng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，完善市場(chǎng)體系，培育健全的資本市場(chǎng)體系是以較低成本獲得可靠的公允價(jià)值的前提條件，雖然公允價(jià)值并不一定等于市場(chǎng)價(jià)格，但是市場(chǎng)價(jià)格畢竟是最為客觀、最簡(jiǎn)便的公允價(jià)值的來(lái)源。所以，當(dāng)前應(yīng)該加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，努力培育各級(jí)市場(chǎng)，促進(jìn)完善的生產(chǎn)資料市場(chǎng)、資本市場(chǎng)和商品市場(chǎng)的建立，才能更好地確定商品成本和市價(jià)，從而獲得商品公允價(jià)值的信息。

（二）深化公允價(jià)值計(jì)量的理論研究。對(duì)于公允價(jià)值的采用來(lái)說(shuō)，完善的理論比活躍的市場(chǎng)和高素質(zhì)的人更重要?，F(xiàn)階段，我國(guó)理論界對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究仍然十分有限，涉及公允價(jià)值的相關(guān)準(zhǔn)則較為普遍，但是分布比較零散，至今尚未形成一個(gè)完善的理論體系。這將極大地阻礙公允價(jià)值的應(yīng)用與發(fā)展。因此實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的重要舉措就是建立一個(gè)具有可操作性的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則及其框架體系。

（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)。公允價(jià)值要做到真正公允，必須加快完善我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)，解決人為操縱問(wèn)題。首先，必須通過(guò)各種途徑進(jìn)行國(guó)有股減持，減少國(guó)有股和法人股所占的比重；第二，建立和完善獨(dú)立董事制度，董事會(huì)中必須引入相當(dāng)比例的獨(dú)立董事；再次，完善職業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng)，改變董事、經(jīng)理主要由行政渠道產(chǎn)生的現(xiàn)狀，通過(guò)市場(chǎng)手段和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)方式來(lái)選拔和聘任公司管理者，并建立和健全有效的激勵(lì)約束機(jī)制，使董事、經(jīng)理的個(gè)人利益與公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)價(jià)值同比增長(zhǎng)，使公司的會(huì)計(jì)政策選擇與股東利益趨于一致，使股東目標(biāo)成為管理者目標(biāo)。最后，大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者。只有機(jī)構(gòu)投資者隊(duì)伍壯大起來(lái)，股權(quán)過(guò)分集中和流通股過(guò)分分散的現(xiàn)象才能得到緩解。

（四）降低公允價(jià)值計(jì)量操作難度。公允價(jià)值計(jì)量模式在操作上的難度是阻礙公允價(jià)值計(jì)量推廣，導(dǎo)致企業(yè)利用公允價(jià)值造假的一個(gè)主要原因。需要加快我國(guó)公允價(jià)值的會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)，加強(qiáng)研究將公允價(jià)值理論客觀量化，制定具有較強(qiáng)可操作性的應(yīng)用模式。

（五）提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高是使用公允價(jià)值模式的保證。確定公允價(jià)值需要會(huì)計(jì)人員的估計(jì)和判斷，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員教育，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平，才能更準(zhǔn)確地確認(rèn)公允價(jià)值。

主要參考文獻(xiàn)：

篇8

自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，建筑安裝行業(yè)也快速發(fā)展，但是其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，使得企業(yè)所處的環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜。而財(cái)務(wù)部門在建筑安裝公司中有著非常重要的作用，其關(guān)系著公司的經(jīng)濟(jì)效益，如何有效的對(duì)公司的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行管理，是一個(gè)急需解決的問(wèn)題。在公司的財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位和管理會(huì)計(jì)崗位是兩個(gè)必不可少的崗位，將這兩者進(jìn)行有效的結(jié)合，能夠減少提高財(cái)務(wù)部門的工作效率，降低企業(yè)的運(yùn)行成本，本文首先對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了概述，然后分析了將兩者結(jié)合的前提條件，接著對(duì)企業(yè)的兩者結(jié)合的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行了分析，最后提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)結(jié)合的措施。

關(guān)鍵詞:

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)；結(jié)合；優(yōu)勢(shì)

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展以及城市化進(jìn)程的推進(jìn)，使得建筑安裝企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨激烈。企業(yè)要想在激烈、復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境中站穩(wěn)腳跟，就需要做好會(huì)計(jì)管理工作，這不僅關(guān)系著企業(yè)的資金合理利用，還會(huì)對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展產(chǎn)生巨大的影響。為了能夠提高企業(yè)的資金合理利用率，減少資源的浪費(fèi)，企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作，健全相關(guān)管理制度提高企業(yè)的管理水平，對(duì)此可以將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)進(jìn)行有效的結(jié)合，保證企業(yè)資金的合理利用，為企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)概述

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比于管理會(huì)計(jì)，其工作內(nèi)容是對(duì)外進(jìn)行報(bào)告的，主要是對(duì)公司中已經(jīng)產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行檢查和監(jiān)督，如公司內(nèi)部的運(yùn)行成本、運(yùn)作資金。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作主要接觸的人群是政府的人員，以及工程項(xiàng)目的投資人，其主要的工作內(nèi)容是，根據(jù)公司舉行的項(xiàng)目活動(dòng)，對(duì)項(xiàng)目的相關(guān)資金進(jìn)行核算和管理，目前，在我國(guó)很多企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理中，這種會(huì)計(jì)模式占有非常重要的地位，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作對(duì)該崗位的工作人員有較高的專業(yè)素質(zhì)要求，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，能在一定程度上反映出企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作還能預(yù)測(cè)出企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，是企業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)保障。

(二)管理會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)主要是企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)報(bào)告，是企業(yè)高層人員進(jìn)行市場(chǎng)活動(dòng)開(kāi)展的主要依據(jù)。管理會(huì)計(jì)工作的主要內(nèi)容是對(duì)企業(yè)的成本會(huì)計(jì)進(jìn)行核算，實(shí)施企業(yè)的管理系統(tǒng)模式，其要求企業(yè)的管理層員工，在開(kāi)展工作的時(shí)候根據(jù)企業(yè)不同發(fā)展階段的自身情況為基礎(chǔ)，以企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)管理工作進(jìn)行預(yù)測(cè)。管理會(huì)計(jì)的主要研究?jī)?nèi)容是企業(yè)的預(yù)算和經(jīng)濟(jì)管理，這在一定程度上提高了企業(yè)的整體管理強(qiáng)度，為企業(yè)開(kāi)展市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、將企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)結(jié)合的前提條件

(一)目標(biāo)基礎(chǔ)

將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)結(jié)合的最基礎(chǔ)的條件就是目標(biāo)基礎(chǔ)，要以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)為基礎(chǔ)，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，在企業(yè)發(fā)展的道路上，只有熟悉了解企業(yè)現(xiàn)階段的運(yùn)營(yíng)情況和確定好企業(yè)未來(lái)產(chǎn)品的發(fā)展趨勢(shì)，才能夠使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地。只有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展目標(biāo)和管理會(huì)計(jì)的發(fā)展目標(biāo)一致，才能使兩者進(jìn)行有效的結(jié)合，提高財(cái)務(wù)管理水平，展現(xiàn)企業(yè)在活動(dòng)過(guò)程中，顯示的目的和結(jié)果，將兩者盡可能的進(jìn)行統(tǒng)一管理，在進(jìn)行管理的過(guò)程中，要采用合理的手段，使用良好的技巧將兩者結(jié)合后的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況，進(jìn)行全面的分析，加大兩者結(jié)合后的管理力度，實(shí)現(xiàn)信息的高效管理。

(二)人才基礎(chǔ)

人才是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)保障，也是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)結(jié)合的基礎(chǔ)，企業(yè)需要建設(shè)一支完整的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍來(lái)推動(dòng)企業(yè)的信息化發(fā)展，要將理論與實(shí)踐內(nèi)容進(jìn)行結(jié)合來(lái)培養(yǎng)一批高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，這對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，提供了高素質(zhì)的人才基礎(chǔ)，保障了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)技術(shù)，補(bǔ)充了會(huì)計(jì)發(fā)展的新鮮力量，高素質(zhì)的人才隊(duì)伍不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)的整體運(yùn)作帶來(lái)保障，還能企業(yè)專業(yè)技術(shù)發(fā)展的進(jìn)度。對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)每年都有專業(yè)的技術(shù)考試，且每年參加考試的學(xué)生數(shù)量越來(lái)越多，呈遞增趨勢(shì)，企業(yè)可以鼓勵(lì)學(xué)生積極的參與進(jìn)去，提高學(xué)生的專業(yè)素質(zhì)和技術(shù)水平，也能使學(xué)生更加主動(dòng)的進(jìn)行學(xué)習(xí)，提高自身的專業(yè)技術(shù)水平，成為企業(yè)的人才基礎(chǔ)。

(三)理論基礎(chǔ)

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)結(jié)合的理論基礎(chǔ)就是要有大量的知識(shí)儲(chǔ)備和完善的理論模式系統(tǒng)，這樣不僅能夠在發(fā)展過(guò)程中，有規(guī)范作用，還為兩者結(jié)合的方向有引導(dǎo)作用，為以后企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了依據(jù);在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，有一些豐富的知識(shí)點(diǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)管理會(huì)計(jì)提供理論基礎(chǔ)，且其還有完善的專業(yè)數(shù)據(jù)能夠?yàn)槠髽I(yè)管理會(huì)計(jì)提供發(fā)展空間，能夠在幫助企業(yè)相關(guān)的管理人員對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行正確的分析，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在工作中能夠利用理論知識(shí)來(lái)進(jìn)行監(jiān)督和管理;將兩者的理論知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行結(jié)合能夠?yàn)閮烧叩陌l(fā)展提供理論知識(shí)資源，方便對(duì)兩者工作中的數(shù)據(jù)和知識(shí)進(jìn)行交流，這樣也滿足了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)結(jié)合發(fā)展的需求。

三、企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)結(jié)合的優(yōu)勢(shì)

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，從概念上來(lái)看都有著相同的服務(wù)對(duì)象、信息來(lái)源以及目標(biāo)，但是其在實(shí)際工作中還是存在很大的不同。對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，要想保證企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，就要將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)進(jìn)行有效的結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定、持久的發(fā)展，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合，具有幾下幾點(diǎn)優(yōu)勢(shì):能夠提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，近年來(lái)，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和世界市場(chǎng)的開(kāi)放，使得市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力逐漸增強(qiáng)，為了能在這樣的情況下，使企業(yè)立于不敗之地，就要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理力度加強(qiáng)，特別是對(duì)企業(yè)資金的管理更是要加倍重視，管理人員只有了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，才能夠根據(jù)企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)情況預(yù)測(cè)出企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景，進(jìn)而制定出相應(yīng)的管理對(duì)策;能夠降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，在我國(guó)的很多企業(yè)中，都會(huì)設(shè)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩個(gè)部門，而這兩個(gè)部門在實(shí)際的工作中存在很多的交集，且設(shè)立兩個(gè)部門會(huì)使企業(yè)的資金投入大。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)結(jié)合的措施

(一)建立兩者結(jié)合的有效管理體制

要想使企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)能夠有效的結(jié)合，還需要建立一套科學(xué)合理的規(guī)章制度，對(duì)于建立的規(guī)章制度內(nèi)容應(yīng)該是完善的，制度內(nèi)容要明確會(huì)計(jì)工作人員的工作流程，要對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，明確每個(gè)崗位的職責(zé)。將兩者的工作進(jìn)行結(jié)合之后要引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，增強(qiáng)其準(zhǔn)也技能和管理水平，進(jìn)而促進(jìn)兩者的有效發(fā)展。

(二)制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)中每個(gè)部門的工作開(kāi)展都離不開(kāi)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定，良好的戰(zhàn)略目標(biāo)是指導(dǎo)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)工作當(dāng)然也離不開(kāi)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定。為了將兩者有效的結(jié)合就要制定出一個(gè)科學(xué)合理的戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的流程，進(jìn)行規(guī)范化的管理，并且根據(jù)兩者結(jié)合優(yōu)勢(shì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)測(cè)，從而能夠更好的進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

(三)提高公司全體員工的綜合素質(zhì)

全面提高公司員工的綜合素質(zhì)，能夠有效的解決公司內(nèi)部的矛盾，而會(huì)計(jì)管理的關(guān)鍵點(diǎn)在財(cái)務(wù)部門，因此首先要加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門人員的綜合素質(zhì)。對(duì)于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行改進(jìn)，將其改為先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理模式，樹(shù)立新的管理理念，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)階段的實(shí)際情況進(jìn)行分析后構(gòu)建出最佳的財(cái)務(wù)管理模式，這樣才能更好的保證財(cái)務(wù)管理的有效性。在企業(yè)發(fā)展中，財(cái)務(wù)部門有著非常重要的作用，而加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門工作人員的專業(yè)素質(zhì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著重要的實(shí)際意義，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)部門人員的專業(yè)素質(zhì)達(dá)標(biāo)，就會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)非常不利的影響。因此，對(duì)于財(cái)務(wù)部門，要加強(qiáng)員工的培訓(xùn)和考核，使其綜合素質(zhì)水平提高。

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展以及城市化進(jìn)程的推進(jìn)，使得建筑安裝企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境越來(lái)越激烈，企業(yè)要想在這樣的環(huán)境中占有一席之地，就要做好會(huì)計(jì)管理工作，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)有效的結(jié)合。本文首先對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了概述，然后分析了將兩者結(jié)合的前提條件，接著對(duì)企業(yè)的兩者結(jié)合的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行了分析，最后提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)結(jié)合的措施。

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篇9

[關(guān)鍵詞]人力資源;會(huì)計(jì)理論;創(chuàng)新體系

[中圖分類號(hào)]F230[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1007-6271(2001)02-0049-03A

21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,生產(chǎn)力要素將主要由資本、勞動(dòng)力轉(zhuǎn)化為知識(shí)和人才,知識(shí)和人才將成為推動(dòng)生產(chǎn)力發(fā)展和社會(huì)前進(jìn)的主要?jiǎng)恿Α＿@種生產(chǎn)要素的轉(zhuǎn)化必然帶來(lái)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化,也必然對(duì)會(huì)計(jì)提出了新的目標(biāo)、新的任務(wù)、新的要求。當(dāng)前,會(huì)計(jì)面臨的客觀環(huán)境究竟具有哪些特點(diǎn)呢?(1)主體多元化。隨著經(jīng)濟(jì)全球化及市場(chǎng)國(guó)際化,我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生主體多元化,那就是不僅有國(guó)營(yíng)經(jīng)濟(jì),還有中外合資經(jīng)濟(jì)、個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)以及外商投資經(jīng)濟(jì)等,這樣一來(lái),經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)主體多元化帶來(lái)的利益沖突將日益突出,競(jìng)爭(zhēng)將日趨激烈;(2)金融市場(chǎng)化。由于金融市場(chǎng)化必然帶來(lái)金融市場(chǎng)全球化,金融資產(chǎn)將成為最重要的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn),金融市場(chǎng)將成為最有活力的市場(chǎng);(3)市場(chǎng)信息化。人類社會(huì)進(jìn)入信息時(shí)代,信息技術(shù)創(chuàng)新不僅產(chǎn)生了信息產(chǎn)品、信息市場(chǎng),而且使任何經(jīng)濟(jì)都離不開(kāi)信息。尤其是市場(chǎng)運(yùn)行更不能離開(kāi)信息;(4)人力資本化。伴隨知識(shí)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),人在生產(chǎn)要素中的作用日益重要。人不僅是生產(chǎn)者,而且是財(cái)富創(chuàng)造者,人力已成為寶貴財(cái)富。但人力必須是具有知識(shí)的人力,所以學(xué)習(xí)知識(shí)、更新知識(shí)、創(chuàng)新知識(shí)十分必要;(5)經(jīng)營(yíng)形式多樣化。隨著企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)社會(huì)化、市場(chǎng)化,企業(yè)經(jīng)營(yíng)形式必然多樣化,企業(yè)不得不在更大規(guī)模和更合理的結(jié)構(gòu)上經(jīng)營(yíng),為此,企業(yè)形式將逐步向公司化、集團(tuán)化、股份化推進(jìn),這就必然帶來(lái)企業(yè)管理方式的深刻變革,即管理思想、管理觀念、管理方法、管理內(nèi)容的重大變革;(6)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化。迎合全球經(jīng)濟(jì)一體化、信息化的浪潮,任何單位和部門都將全面啟用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù),而導(dǎo)致電子化、信息化,將促使社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行方式、結(jié)構(gòu)和管理模式發(fā)生深刻變化。

面對(duì)變化了的客觀環(huán)境,我國(guó)會(huì)計(jì)自身的功能與結(jié)構(gòu)如何變化,如何適應(yīng)這種變化了的客觀環(huán)境,是值得我們研究的重大課題。

我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和方法是以物質(zhì)和貨幣為對(duì)象,它所反映的資產(chǎn)內(nèi)容狹窄、產(chǎn)權(quán)觀念陳舊,特別是對(duì)人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值認(rèn)識(shí)不足,人才智力投入僅作為企業(yè)的一項(xiàng)成本費(fèi)用或作為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)簡(jiǎn)單地予以反映,這些理論和方法在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,有其存在的客觀性。但進(jìn)入21世紀(jì)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,人力資源,尤其是人才智力資源對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響愈來(lái)愈大,因此,應(yīng)建立以人力資本為中心的會(huì)計(jì)理論與方法創(chuàng)新體系,以充實(shí)填補(bǔ)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容及空白。關(guān)于會(huì)計(jì)理論及方法創(chuàng)新的具體內(nèi)容闡明如下:

1會(huì)計(jì)目標(biāo)理論什么是會(huì)計(jì)目標(biāo)?會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論體系的基礎(chǔ),整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都是建立在會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上。會(huì)計(jì)目標(biāo)主要明確為什么要提供會(huì)計(jì)信息,向誰(shuí)提供會(huì)計(jì)信息,提供哪些會(huì)計(jì)信息等問(wèn)題。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識(shí)作為企業(yè)的全新資本,作為關(guān)鍵性、主導(dǎo)性的生產(chǎn)要素進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展領(lǐng)域,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高越來(lái)越依賴知識(shí)和創(chuàng)新。因此,會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)主要轉(zhuǎn)為:關(guān)心企業(yè)人力資本擁有量及其能力的增長(zhǎng),反映企業(yè)人力資源價(jià)值量的大小,體現(xiàn)人力資源在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要作用。

2會(huì)計(jì)權(quán)益理論傳統(tǒng)的權(quán)益理論有業(yè)益理論、企業(yè)主體理論、剩余權(quán)益理論等,所有這些權(quán)益理論都是建立在財(cái)務(wù)資本至上的理論基礎(chǔ)上。而進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識(shí)資本的市價(jià)相對(duì)于財(cái)務(wù)資本的市價(jià)上升,原來(lái)以財(cái)務(wù)資本至上的地位要被人力資本、知識(shí)資本所取代,這種變化改變著企業(yè)財(cái)務(wù)資本所有者與人力資本所有者的相對(duì)地位關(guān)系。因此,人力資本所有者權(quán)益也應(yīng)納入企業(yè)產(chǎn)權(quán)的主體范疇,對(duì)其所有者權(quán)益也應(yīng)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。

3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論什么是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須遵循的規(guī)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是隨著會(huì)計(jì)反映內(nèi)容的變化而變化的。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下產(chǎn)生了新的會(huì)計(jì)要素、新的核算內(nèi)容,例如智能知識(shí)要素、人力資本要素等。對(duì)它們的會(huì)計(jì)處理尚未作出明確規(guī)定,不能準(zhǔn)確地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因此,必須對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下產(chǎn)生新的會(huì)計(jì)要素和新的核算內(nèi)容,需要制定出具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,以規(guī)范會(huì)計(jì)行為,規(guī)范會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。例如人力資源價(jià)值如何確認(rèn)、計(jì)量,如何納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系,以提到重要議事日程。

4會(huì)計(jì)假設(shè)理論會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的基礎(chǔ),是會(huì)計(jì)核算的前提條件,但這些前提條件隨著客觀環(huán)境的變化,會(huì)計(jì)假設(shè)必須作相應(yīng)的變化。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)有會(huì)計(jì)主體、貨幣計(jì)量、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間四個(gè)假設(shè)。但進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展,會(huì)計(jì)信息處理技術(shù)日趨現(xiàn)代化,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)假設(shè)必將受到一定的沖擊。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)期間假設(shè)是以一年為一個(gè)會(huì)計(jì)期間,按月計(jì)算成本、編制報(bào)表。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用,會(huì)計(jì)期間可以劃分得更小,會(huì)計(jì)可以利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù),隨時(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)成果,隨時(shí)地編制和報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)告。計(jì)算機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的一個(gè)顯著特點(diǎn)是,信息使用者在任何時(shí)候都可以從網(wǎng)絡(luò)上直接獲得最新的會(huì)計(jì)信息,而不必等到一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束才能獲得。因此,對(duì)會(huì)計(jì)期間的改革,應(yīng)變定期為隨期或?qū)嵠?劃小會(huì)計(jì)期間,隨時(shí)動(dòng)態(tài)地反映會(huì)計(jì)信息,掌握會(huì)計(jì)資料,更好地為經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè),由于新技術(shù)革命帶來(lái)企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的加劇,企業(yè)隨時(shí)有破產(chǎn)、清算、兼并的可能。貨幣計(jì)量假設(shè),單純用貨幣計(jì)量越來(lái)越不能滿足信息使用者的要求,希望能提供更多的面向未來(lái)的有用的、非貨幣信息,如績(jī)效評(píng)價(jià)僅僅靠貨幣計(jì)量是不夠的,還需要非貨幣計(jì)量。

5會(huì)計(jì)要素理論面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容必須進(jìn)行科學(xué)的劃分,會(huì)計(jì)要素就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容所作的最基本的劃分。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(勞動(dòng)所有者權(quán)益、投資所有者權(quán)益)、收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)六大要素。從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō),這六大要素符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的要求,適合工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)核算的需要。但是進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容發(fā)生了根本性的變化,企業(yè)的人力資產(chǎn)、知識(shí)資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例不斷上升,財(cái)務(wù)資產(chǎn)的比例不斷下降,為構(gòu)建以人力資本為中心的會(huì)計(jì)理論與方法創(chuàng)新體系,仍然使用六個(gè)要素,但內(nèi)容是以人力資本為主,以反映知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)理論及方法的創(chuàng)新體系,將企業(yè)人力資本納入企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的范圍,以形成完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。版權(quán)所有

6會(huì)計(jì)平衡理論知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,會(huì)計(jì)平衡公式應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)兩方面的內(nèi)容:一是全面反映知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其變化;二是恰當(dāng)?shù)姆从持R(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度及其特征,根據(jù)這個(gè)內(nèi)容,將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的平衡公式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”,改為“資產(chǎn)=負(fù)債+投資所有者權(quán)益+勞動(dòng)所有者權(quán)益”或“資產(chǎn)=所有者權(quán)益”。資產(chǎn)反映企業(yè)所擁有或控制的各種經(jīng)濟(jì)資源,包括財(cái)務(wù)資產(chǎn)、人力資產(chǎn)和知識(shí)資產(chǎn);權(quán)益代表利益相關(guān)者的合作權(quán)益或共同的所有權(quán)益,包括股東權(quán)益、債權(quán)者權(quán)益、人力資本的權(quán)益和尚未明確主體的未定權(quán)益。

7會(huì)計(jì)核算理論當(dāng)人力資源作為企業(yè)的資產(chǎn)后,隨著會(huì)計(jì)平衡公式的改變,會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容也將發(fā)生變化,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)核算體系也將發(fā)生變化:以人力資本為中心的會(huì)計(jì)核算體系的改革,必然帶來(lái)以下方面的變化:現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算應(yīng)從有形資產(chǎn)向人力資產(chǎn)和知識(shí)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移;投資方案的效益評(píng)價(jià)應(yīng)從財(cái)務(wù)效益向全方位效益和社會(huì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)變;對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算重點(diǎn)應(yīng)由利潤(rùn)計(jì)算向增值計(jì)算發(fā)展轉(zhuǎn)化;在利益分配上應(yīng)將由現(xiàn)在的按勞分配和按資分配改為按知識(shí)分配,即按貢獻(xiàn)大小和創(chuàng)造增值大小進(jìn)行分配。

8會(huì)計(jì)資產(chǎn)確認(rèn)理論資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以資產(chǎn)的本質(zhì)特性來(lái)加以確認(rèn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所說(shuō)的資產(chǎn)主要是財(cái)務(wù)資產(chǎn),其表現(xiàn)形式是實(shí)物資產(chǎn)和貨幣資產(chǎn),但它不能全面地反映企業(yè)的資產(chǎn)。企業(yè)的人力資產(chǎn)為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)揮著巨大的作用,而且其作用是越來(lái)越明顯,理所當(dāng)然應(yīng)作為會(huì)計(jì)資產(chǎn)予以確認(rèn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,以人力資本為中心的會(huì)計(jì)理論及方法的創(chuàng)新體系中,企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)由財(cái)務(wù)資產(chǎn)、人力資產(chǎn)二部分組成。企業(yè)的財(cái)務(wù)資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn),對(duì)于這部分財(cái)務(wù)資產(chǎn)的確認(rèn)已經(jīng)形成了一整套較為完善的會(huì)計(jì)確認(rèn)方法;人力資產(chǎn)主要包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)和專有知識(shí)二大類,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)將知識(shí)資產(chǎn)會(huì)計(jì)淹沒(méi)在無(wú)形資產(chǎn)核算中,不能適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)“顯著反映知識(shí)資產(chǎn)和技術(shù)經(jīng)營(yíng)”的要求,更體現(xiàn)不出知識(shí)資產(chǎn)的內(nèi)涵。因此,進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,有必要把知識(shí)資產(chǎn)從無(wú)形資產(chǎn)中分離出來(lái),成為單獨(dú)的一塊。人力資產(chǎn)就是將人力資源資本化為會(huì)計(jì)資產(chǎn)加以確認(rèn)。人力資源作為資產(chǎn)加以確認(rèn)的理由是:一是資產(chǎn)的本質(zhì)是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,而人力資源正日益成為企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的主要源泉;二是資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的,人力資源雖然不是企業(yè)所擁有,但企業(yè)是可以控制的;三是資產(chǎn)是可以計(jì)量的,而人力資源具有可計(jì)量性的特征。因此,應(yīng)對(duì)人力資源資本化,并作為會(huì)計(jì)資產(chǎn)加以確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍應(yīng)從貨幣信息擴(kuò)展到非貨幣信息,應(yīng)從確認(rèn)過(guò)去延伸對(duì)未來(lái)的確認(rèn)。

9會(huì)計(jì)資產(chǎn)計(jì)量理論傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中,資產(chǎn)的計(jì)量方法都是采用歷史成本法,這種計(jì)量方法能反映實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值,也能反映人力資產(chǎn)的價(jià)值。人力資源也象其他經(jīng)濟(jì)資源一樣,其資本化的前提是商品化和市場(chǎng)化。人力資源符合資產(chǎn)的特性。在人力資源形成、使用和產(chǎn)出效益過(guò)程中,可以用貨幣來(lái)計(jì)量。比如人力資源投資、使用會(huì)發(fā)生投資成本、使用成本,人力資源使用后產(chǎn)生的效益,反映企業(yè)利潤(rùn)的增加,這些不僅可用貨幣計(jì)量,而且可按歷史成本進(jìn)行核算,反映人力資產(chǎn)當(dāng)期的價(jià)值量。當(dāng)期的價(jià)值量可反映當(dāng)期所產(chǎn)出的效益,同時(shí)也是研究未來(lái)價(jià)值的基礎(chǔ)。反映期的價(jià)值并不排斥未來(lái)價(jià)值,未來(lái)價(jià)值一般只能用于預(yù)測(cè)決策,不能用于核算,不能衡量當(dāng)前企業(yè)人力資源價(jià)值的大小。而人力資源的價(jià)值必須通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量出來(lái),并進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算,以反映企業(yè)全部資產(chǎn)價(jià)值。

10會(huì)計(jì)資產(chǎn)記錄理論由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)記錄的是貨幣與實(shí)物資產(chǎn),記錄的內(nèi)容狹窄,人力資產(chǎn)價(jià)值沒(méi)有記錄反映出來(lái),因而會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容不完整。會(huì)計(jì)記錄理論要求,通過(guò)計(jì)量據(jù)以會(huì)計(jì)記錄。會(huì)計(jì)記錄必須符合真實(shí)、正確、完整的原則,這是加工和運(yùn)用會(huì)計(jì)信息的前提條件。不完整的記錄是不能據(jù)以編制會(huì)計(jì)報(bào)告的。因此,進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,對(duì)會(huì)計(jì)記錄的內(nèi)容、范圍必須作出明確的規(guī)定和規(guī)范,以使會(huì)計(jì)記錄內(nèi)容完整無(wú)缺,特點(diǎn)是將長(zhǎng)期沒(méi)有反映的人力資產(chǎn)和知識(shí)資產(chǎn)價(jià)值正確地反映出來(lái),以表明企業(yè)的人才知識(shí)水平、技術(shù)能力和技術(shù)成果。以資投資者、債權(quán)者以及有關(guān)方面對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面了解,為投資決策提供科學(xué)依據(jù)。

篇10

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)視角；借款費(fèi)用；費(fèi)用化；資本化；處理

眾所周知，房地產(chǎn)企業(yè)借款生利息的現(xiàn)象在整個(gè)行業(yè)較為普遍。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)周期較長(zhǎng)、投資資金較為集中的特點(diǎn)決定了這一現(xiàn)狀的普遍性。由于長(zhǎng)期存在這種現(xiàn)狀，借款費(fèi)用資本化處理成為房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的必備技能。各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于借款資本化的使用范圍有著不同的規(guī)定。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)“借款費(fèi)用的資本化”明確指出了適合采取借款費(fèi)用資本化的范圍。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)列入合格資產(chǎn)。日本房地產(chǎn)借款費(fèi)用處理不適用借款費(fèi)用處理的費(fèi)用化原則，而是專為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)提供了借款利息資本化的特殊準(zhǔn)則。我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系復(fù)雜多樣，關(guān)于借款費(fèi)用資本化處理缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)定。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)借款費(fèi)用處理規(guī)定在各規(guī)范體系中有所不同，使我國(guó)房地產(chǎn)財(cái)務(wù)在借款費(fèi)用處理方面表現(xiàn)出的問(wèn)題較多?；谪?cái)務(wù)視角研究借款費(fèi)用資本化的課題，對(duì)于房地產(chǎn)會(huì)計(jì)人員規(guī)范處理借款費(fèi)用問(wèn)題和提高我國(guó)房地產(chǎn)借款費(fèi)用問(wèn)題標(biāo)準(zhǔn)化水平有著重要的意義。

一、房地產(chǎn)企業(yè)借款費(fèi)用資本化處理執(zhí)行現(xiàn)狀

（一）借款費(fèi)用資本化起點(diǎn)執(zhí)行現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，房地產(chǎn)行業(yè)對(duì)借款費(fèi)用資本化起點(diǎn)的執(zhí)行主要參考“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始”這一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范。財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)中借款費(fèi)用資本化分取得土地使用權(quán)、取得施工許可證不同情況下的執(zhí)行處理[1]。1.取得土地使用權(quán)時(shí)的執(zhí)行情況在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中土地出讓金成本所占比重較大，支付金額較大，且支付時(shí)間較為集中。一部分流動(dòng)資金條件較差的企業(yè)只能通過(guò)融資獲取土地出讓金支付價(jià)款。企業(yè)在完成該款項(xiàng)的支付后即可取得土地使用權(quán)。這種直接發(fā)生借款費(fèi)用支出后獲得土地使用權(quán)的情況屬于借款費(fèi)用的發(fā)生。如果將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)假定為商品，從商品房升值的視角分析，自房地產(chǎn)購(gòu)建活動(dòng)開(kāi)始時(shí)土地出讓金借款即已發(fā)生了費(fèi)用的資本化轉(zhuǎn)化。這里的費(fèi)用資本化可以解釋為開(kāi)始資本化執(zhí)行。2.取得施工許可證時(shí)的執(zhí)行情況建筑施工許可證可作為房地產(chǎn)企業(yè)施工活動(dòng)運(yùn)行進(jìn)行的法律憑證。基于該視角分析支付土地價(jià)款的行為伴隨著支出費(fèi)用的發(fā)生。這種支付行為發(fā)生在對(duì)外融資借款費(fèi)用融資之后。這里的施工許可證的情況為允許房地產(chǎn)活動(dòng)的開(kāi)始。由此可推定取得施工許可證的執(zhí)行符合借款費(fèi)用資本化的起始點(diǎn)。3.借款費(fèi)用資本化起點(diǎn)執(zhí)行分析上述兩種借款費(fèi)用資本化處理情況均是基于財(cái)務(wù)視角和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取的費(fèi)用化向資本化轉(zhuǎn)化的執(zhí)行。這類判斷處理對(duì)存貨期末余額、當(dāng)期損益、單方成本的計(jì)算、后期交付后成本結(jié)轉(zhuǎn)金額及相關(guān)稅費(fèi)等有著不同程度的影響。在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)活動(dòng)中，還存在企業(yè)拿地后待開(kāi)或未經(jīng)批擬先行施工的現(xiàn)象。這類情況與取得土地使用權(quán)和施工許可證后執(zhí)行費(fèi)用轉(zhuǎn)資本化的理論不相符。這說(shuō)明房地產(chǎn)借款費(fèi)用資本化應(yīng)該以實(shí)際動(dòng)工開(kāi)始的資本化為準(zhǔn)。實(shí)際動(dòng)工的狀態(tài)表明房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商品具有預(yù)計(jì)使用或可銷售的狀態(tài)的活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，這才是存在資本化的標(biāo)志?！叭ㄒ黄健笔欠康禺a(chǎn)正式施工活動(dòng)開(kāi)始的標(biāo)志。因此可以將“三平一通”作為房地產(chǎn)實(shí)質(zhì)上開(kāi)始資本化的必要條件[2]。

（二）借款費(fèi)用資本化止點(diǎn)執(zhí)行現(xiàn)狀

1.竣工驗(yàn)收結(jié)束后的執(zhí)行情況竣工驗(yàn)收完成理論上表示開(kāi)發(fā)商品已達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)。此條件符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于停止資本化的時(shí)點(diǎn)要求。2.竣工備案結(jié)束后的執(zhí)行情況竣工備案的完成表示房地產(chǎn)項(xiàng)目工程已經(jīng)經(jīng)過(guò)質(zhì)量驗(yàn)收合格，房地產(chǎn)商品可用于交付使用。這里足以說(shuō)明房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商品也已達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)。此條件也符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于停止資本化的時(shí)點(diǎn)要求。3.竣工計(jì)算結(jié)束后的執(zhí)行情況竣工計(jì)算結(jié)束表示房地產(chǎn)項(xiàng)目工程竣工結(jié)算活動(dòng)完成，工程款基本結(jié)清。這表示房地產(chǎn)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)不再可能或很少繼續(xù)發(fā)生資產(chǎn)支出費(fèi)用，也說(shuō)明房地產(chǎn)商品達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。此條件符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于停止資本化的時(shí)點(diǎn)要求[3]。4.借款費(fèi)用資本化止點(diǎn)執(zhí)行分析上述三種資本化停止的執(zhí)行表明停止資本化時(shí)點(diǎn)的選擇有所差異。該差異對(duì)資產(chǎn)余額、當(dāng)期損益、單方成本的計(jì)算及相關(guān)稅費(fèi)的繳納等均有不同程度的影響。房地產(chǎn)實(shí)際開(kāi)發(fā)中，竣工驗(yàn)收為房地產(chǎn)企業(yè)的“自檢”行為。這一行為根據(jù)法律規(guī)定的要求對(duì)建筑工程質(zhì)量根據(jù)國(guó)標(biāo)要求實(shí)施檢查，并在質(zhì)量檢查合格后完成竣工備案、竣工結(jié)算。這里發(fā)生的竣工結(jié)算表現(xiàn)為現(xiàn)金流的收付和支出。依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生原則，竣工備案活動(dòng)的結(jié)束表示“繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生”。這符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于商品達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的節(jié)點(diǎn)。因此竣工備案屬于停止資本化的時(shí)點(diǎn)。

二、房地產(chǎn)借款費(fèi)用資本化中存在的問(wèn)題

（一）資本化起點(diǎn)的提前性

在現(xiàn)實(shí)生活中，不少房地產(chǎn)企業(yè)存在著支付資金購(gòu)買土地后暫時(shí)未建造房屋實(shí)體的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象理論上是不可以作為資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定能夠使用、可銷售狀態(tài)解釋的。由于沒(méi)有產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的生產(chǎn)活動(dòng)與購(gòu)建行為，違反了借款費(fèi)用資本化第三條規(guī)定。出現(xiàn)這種問(wèn)題時(shí)表明土地使用權(quán)不能從無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為開(kāi)發(fā)成本項(xiàng)目。隨著我國(guó)土地使用權(quán)價(jià)款比例不斷提高，30%～50%價(jià)款比例加劇了企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中前期價(jià)款支付的成本?？紤]到市場(chǎng)變化及其他眾多不可控因素的影響，企業(yè)將超過(guò)1年的房地產(chǎn)項(xiàng)目工程歸為土地成本。基于這種理解，企業(yè)購(gòu)置土地產(chǎn)生的借款費(fèi)用自然理解為借款費(fèi)用資本化的對(duì)象。這里的問(wèn)題表現(xiàn)為企業(yè)將資本化開(kāi)始的時(shí)點(diǎn)有所提前[4]。

（二）專用借款一般性規(guī)定的局限性

在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)活動(dòng)中，為合理有效地控制成本和預(yù)估開(kāi)發(fā)成本，一般都會(huì)在月末、季末進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這里的會(huì)計(jì)核算會(huì)以未動(dòng)用利息的存息和銀行借款實(shí)際的利息費(fèi)用之差計(jì)算開(kāi)發(fā)成本資本化金額。在借款利息金額發(fā)生資本化時(shí)，會(huì)計(jì)一般會(huì)用上一季末或月末積累的超過(guò)專項(xiàng)借款部分的開(kāi)發(fā)成本加權(quán)平均數(shù)與其在一般借款中所占用的資本化比率相乘獲取預(yù)估開(kāi)發(fā)成本的結(jié)果。這里的累計(jì)開(kāi)發(fā)成本中包含了其他的預(yù)估數(shù)及預(yù)付工程款項(xiàng)等。采用這種會(huì)計(jì)核算方式會(huì)出現(xiàn)資本化金額數(shù)增加的情況。在多工程同時(shí)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，需要計(jì)算一般借款的加權(quán)平均利率和累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)。這種會(huì)計(jì)核算處理方式的難度較高。改用較高或最高資本化率進(jìn)行核算時(shí)，依舊會(huì)發(fā)生資本化金額增加的問(wèn)題。這反映出專用借款一般性規(guī)定的局限性[5]。

（三）借款費(fèi)用停止資本化起止點(diǎn)的局限性

在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)活動(dòng)中，還會(huì)存在分期開(kāi)發(fā)土地的情況。這種情況受房屋種類、房屋銷售狀況、土地規(guī)模、規(guī)劃限制、運(yùn)營(yíng)資金水平等因素影響，表現(xiàn)出前期大致完成后再進(jìn)行下一期開(kāi)發(fā)的特征。實(shí)際上會(huì)計(jì)核算對(duì)這類情況可能會(huì)采取同期核算開(kāi)發(fā)成本的方式。上述兩種情況同時(shí)存在時(shí)，成本歸集一般發(fā)生在房屋竣工結(jié)束后。這里的資本化開(kāi)發(fā)解釋為房屋竣工結(jié)束后。在發(fā)生這種會(huì)計(jì)核算情況時(shí)，也會(huì)發(fā)生資本化金額增加的問(wèn)題。實(shí)際上，房屋竣工后銷售情況也是千差萬(wàn)別的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)資本化起止的時(shí)間也因此受到影響而表現(xiàn)出不同起止時(shí)點(diǎn)。如預(yù)售形式房地產(chǎn)商品只有達(dá)到預(yù)售標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才會(huì)開(kāi)始施工活動(dòng)。只有施工活動(dòng)開(kāi)始，才能申請(qǐng)預(yù)售許可證預(yù)售房屋。這里的預(yù)售房屋距離房屋達(dá)到使用狀態(tài)時(shí)間較長(zhǎng)，且存在不確定性。這極大地縮短了預(yù)售項(xiàng)目工程資本化周期和現(xiàn)房銷售周期。出現(xiàn)這種情況只能通過(guò)費(fèi)用化方式處理房地產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生的預(yù)售借款。銷售為停止資本化時(shí)間時(shí)違反會(huì)計(jì)核算的一般習(xí)慣。假定銷售為現(xiàn)房作為停止資本化的時(shí)間，又會(huì)產(chǎn)生房屋達(dá)到已使用狀態(tài)卻仍然存在借款費(fèi)用資本化的問(wèn)題。上述情況反映出以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的銷售作為定義資本化停止時(shí)點(diǎn)存在一定的局限性。

三、解決借款費(fèi)用資本化處理問(wèn)題的策略

（一）對(duì)借款費(fèi)用資本化規(guī)定適用范圍進(jìn)行拓寬

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中借款費(fèi)用資本化范圍較舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有所擴(kuò)大。這使得借款費(fèi)用準(zhǔn)則的適用范圍也有所擴(kuò)大。對(duì)借款費(fèi)用資本化規(guī)定適用范圍的拓寬從某種程度上表明我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在逐漸向國(guó)際化接軌。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中添加了“通過(guò)長(zhǎng)時(shí)間購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)方可銷售與使用的存活及投資房產(chǎn)”的規(guī)定。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商則應(yīng)重視對(duì)有關(guān)咨詢的披露。披露咨詢主要包括以下幾方面：第一，關(guān)注提升土地儲(chǔ)備量咨詢與成本組成信息；第二，關(guān)注項(xiàng)目現(xiàn)金流量信息；第三，關(guān)注對(duì)質(zhì)量保證金與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行披露的信息。一方面，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露來(lái)保證房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)活動(dòng)過(guò)程中現(xiàn)金流信息實(shí)用性的提升，同時(shí)完善保證金制度，確保房地產(chǎn)商品開(kāi)發(fā)的質(zhì)量。另一方面，要利用風(fēng)險(xiǎn)信息的披露來(lái)公開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)，降低房地產(chǎn)商品開(kāi)發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，從而保證房地產(chǎn)商品的高價(jià)值性和持久性，保證房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有較高的經(jīng)濟(jì)效益[6]。

（二）重視對(duì)加權(quán)平均利用的應(yīng)用

借款費(fèi)用內(nèi)的資本金額對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則做出了合理的考慮，針對(duì)這一點(diǎn)做出原則與實(shí)際情況相符的要求。該要求有利于防止房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)資本化金額預(yù)估不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。最后一條還規(guī)定了借款費(fèi)用資本化應(yīng)該具有實(shí)用價(jià)值，即規(guī)定了借款費(fèi)用資本化的前提條件。關(guān)于前提條件的修改意見(jiàn)如下：第一，相同時(shí)間內(nèi)，借款費(fèi)用中所借到的資本化金額、到期的資本化金額與加權(quán)平均數(shù)的累計(jì)數(shù)額相乘后即為借款金額。發(fā)生多筆專項(xiàng)借款時(shí)，各項(xiàng)借款的借入時(shí)間與到期時(shí)間均相同時(shí)，應(yīng)以加權(quán)平均利率計(jì)算借款。第二，借入金額表現(xiàn)為借款費(fèi)用在多時(shí)段內(nèi)累積數(shù)額時(shí)，應(yīng)依據(jù)“先支出先借入的款項(xiàng)”的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理。發(fā)生多筆專項(xiàng)借款已發(fā)生的情況時(shí)，在借入的時(shí)間不同時(shí)，計(jì)算加權(quán)平均數(shù)的累計(jì)支出時(shí)應(yīng)優(yōu)先支出先借入的款項(xiàng)。在滿足前提條件的情況下，再針對(duì)不同借款中的支出做嚴(yán)格區(qū)分及分別計(jì)算。后一筆借款的支出必然受到前一筆借款的影響。在這種情況下，當(dāng)上一筆借款可順利支出后，后一筆借款的支出方可看作資產(chǎn)支出。兩筆借款間的資產(chǎn)支出則可看作企業(yè)自有資金。同期內(nèi)發(fā)生借款費(fèi)用到期時(shí)間不同，則應(yīng)遵循“先支出短期限的借款”的原則。發(fā)生專門借款超過(guò)一筆，而不同借款擁有相同的借入時(shí)間和不同到期時(shí)間的情況，以“先支出短期限的借款”為前提條件計(jì)算累計(jì)支出的加權(quán)平均數(shù)。在上一筆借款未完全完成前，不可以支出下一筆借款[7]。

（三）強(qiáng)化借款費(fèi)用資本化制度的關(guān)聯(lián)性

對(duì)于一些未依據(jù)地方法規(guī)或行業(yè)法規(guī)完善和更新的會(huì)計(jì)制度，應(yīng)加大新會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)與宣傳，加強(qiáng)新舊會(huì)計(jì)制度各個(gè)環(huán)節(jié)之間的關(guān)聯(lián)性，以強(qiáng)化借款費(fèi)用資本化制度在實(shí)踐應(yīng)用中的關(guān)聯(lián)性。從而提高新會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)的效率和精準(zhǔn)性。關(guān)于此，有以下幾點(diǎn)建議：第一，盡快完善和頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部審核制度，提升審計(jì)工作人員對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性，強(qiáng)化監(jiān)督作用，預(yù)防房地產(chǎn)企業(yè)單方面為提升業(yè)績(jī)違規(guī)應(yīng)用會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則的問(wèn)題；第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)全面分析調(diào)查被審單位專項(xiàng)借款與一般借款的使用情況，了解企業(yè)計(jì)算資本化利息是否合理合規(guī)；第四，加強(qiáng)稅法與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)性，促成二者之間目標(biāo)達(dá)成方式的統(tǒng)一性[8]。監(jiān)管管理房地產(chǎn)業(yè)時(shí)，房地產(chǎn)銷售其商品收入的標(biāo)準(zhǔn)的正確收入確認(rèn)和應(yīng)用收入確認(rèn)應(yīng)符合以下標(biāo)準(zhǔn)：第一，法律標(biāo)準(zhǔn)，即我國(guó)的有關(guān)法規(guī)中表明房產(chǎn)銷售所要遵循的標(biāo)準(zhǔn)與條件；第二，專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中在銷售商品時(shí)規(guī)定收入應(yīng)當(dāng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求的收入確認(rèn)的四項(xiàng)核心要素分別為能夠可靠計(jì)量有關(guān)的成本與收入、公司不對(duì)售出的商品進(jìn)行控制、公司為購(gòu)買方轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)中的報(bào)酬與核心風(fēng)險(xiǎn)、公司可以流入有關(guān)交易的經(jīng)濟(jì)效益。違背上述兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，即使房地產(chǎn)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)完成或風(fēng)險(xiǎn)完全轉(zhuǎn)移以后得到了相應(yīng)的報(bào)酬，也不能將它確認(rèn)為收入[9]。

四、借款費(fèi)用資本化問(wèn)題的處理思路

關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)借款費(fèi)用資本化處理思路如下：第一，提出借款費(fèi)用資本化問(wèn)題；第二，提前處理借款資本化問(wèn)題；第三，根據(jù)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)模式適時(shí)終止資本化處理時(shí)間。這一思路的提出是基于房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)投資需要大量資金為前提的。對(duì)借款費(fèi)用資本化處理中時(shí)點(diǎn)的判斷，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求而定?？紤]到房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)流程的復(fù)雜性，以及取得各類權(quán)證的差異性，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中關(guān)于借款費(fèi)用資本化處理應(yīng)該根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用》第五條規(guī)定。借款費(fèi)用轉(zhuǎn)為資本化必須同時(shí)滿足以下條件：第一，資產(chǎn)支出已發(fā)生；第二，借款費(fèi)用已發(fā)生；第三，為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始[10]。

結(jié)語(yǔ)

我國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未形成規(guī)范體系，會(huì)計(jì)制度以一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，并沒(méi)有根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式而制定的獨(dú)立的專用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在進(jìn)行房地產(chǎn)借款費(fèi)用資本化問(wèn)題處理時(shí)，更應(yīng)該基于行業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀全面充分地考慮會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作借款費(fèi)用資本化問(wèn)題中可能帶來(lái)的負(fù)面影響。由于基于一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)程的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作可能與房地產(chǎn)實(shí)際經(jīng)營(yíng)不相符，因此會(huì)出現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變差的問(wèn)題，從而影響會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性?；谪?cái)務(wù)視角考慮，在房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)進(jìn)程中，在資本化范圍內(nèi)加入借款費(fèi)用，再對(duì)費(fèi)用化問(wèn)題進(jìn)行資本化的轉(zhuǎn)化處理，可以從一定程度上控制房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中可能造成的負(fù)面影響。

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[5]孔凡愛(ài).房地產(chǎn)企業(yè)借款費(fèi)用資本化時(shí)點(diǎn)問(wèn)題探討[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2019（24）：61.

[6]徐運(yùn)梅.關(guān)于借款費(fèi)用資本化的探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2021（28）：84-86.

[7]姚云.高周轉(zhuǎn)模式下房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)借款費(fèi)用資本化研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2021（20）：97-99.

[8]曾開(kāi)瞳.借款費(fèi)用資本化會(huì)計(jì)處理實(shí)踐[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（7）：86-87.

[9]李貞賢.關(guān)于借款費(fèi)用資本化的探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（4）：82-83.