導(dǎo)語：如何才能寫好一篇礦山企業(yè)會(huì)計(jì)制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；財(cái)務(wù)管理；地質(zhì)勘查單位

Abstract: With the continuous development of our country in recent years, geological exploration industry, how to make good use of the tax planning for financial management of geological prospecting units has become one of the important problems to be solved at present stage. This paper starts from the purpose of tax planning, tax planning in the analysis of the role of geological prospecting enterprises, so as to make full use of the tax planning to promote the development of geological prospecting units.

Key words: tax planning; financial management; geological exploration unit

中圖分類號(hào)：F253.7

0 前言

隨著我國(guó)地質(zhì)勘查單位的不斷發(fā)展，做好稅務(wù)策劃問題已成為必須解決的重要問題。我們要分析會(huì)計(jì)核算和納稅計(jì)算對(duì)企業(yè)損益計(jì)算的差異，確認(rèn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)和范圍，并正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃與偷稅、避稅行為，探討稅務(wù)籌劃在地勘企業(yè)中的作用。

1 會(huì)計(jì)核算和納稅計(jì)算對(duì)企業(yè)損益計(jì)算的差異

1994年以前，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在收人、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)方面基本一致，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得基本一致。進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革以后，國(guó)家制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和分行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，并按照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范。為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，國(guó)家又對(duì)稅制進(jìn)行了一系列重大的改革，頒布了包括《中華人民共和國(guó)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則在內(nèi)的一系列稅收法規(guī)，對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行規(guī)范。在新的會(huì)計(jì)制度和新的稅收法規(guī)中，均體現(xiàn)了會(huì)計(jì)和稅收各自相對(duì)的獨(dú)立性和適當(dāng)分離的原則。因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和納稅計(jì)算在對(duì)企業(yè)損益的確認(rèn)和計(jì)算上存在差異，這種差異按其性質(zhì)不同可分為兩類：永久性差異和時(shí)間性差異。

1.1永久性差異

永久性差異是指在某一會(huì)計(jì)期間，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于計(jì)算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，即永久存在，故被稱為“永久性差異”。永久性差異主要包括以下幾類：一是按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不確認(rèn)為收益。如我國(guó)稅收法規(guī)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買的國(guó)債利息收入不記入應(yīng)稅所得，不交納所得稅；但按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買國(guó)債產(chǎn)生的利息收入，計(jì)入收益。二是按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)作為收益，需要交納所得稅。如企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目，稅法上規(guī)定按該產(chǎn)品的售價(jià)與成本的差額計(jì)入應(yīng)稅所得，但按會(huì)計(jì)制度規(guī)定則按成本轉(zhuǎn)賬，不產(chǎn)生利潤(rùn)，不計(jì)入當(dāng)期損益。三是按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則不允許扣減。如各種贊助費(fèi)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表；但在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)允許抵減。四是按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則允許扣減。

1.2時(shí)間性差異

時(shí)間性差異是指企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得雖然計(jì)算的口徑一致，但由于二者的確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異。這種差異在某一時(shí)期產(chǎn)生以后，雖應(yīng)按稅法規(guī)定在當(dāng)期調(diào)整，使之符合計(jì)稅所得計(jì)算要求，但可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回，最終使得整個(gè)納稅期間稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得相互一致。時(shí)間性差異是由于稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。因此，時(shí)間性差異造成的是企業(yè)所得稅繳納時(shí)間提前或延后，從企業(yè)一個(gè)長(zhǎng)時(shí)段的整體來看在金額上沒有影響。

按照所得稅會(huì)計(jì)核算辦法，對(duì)時(shí)間性差異在會(huì)計(jì)核算中采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種方法進(jìn)行處理。目前，采用應(yīng)付稅款法存在的主要問題是由于經(jīng)辦人員的變動(dòng)、前后期的不銜接和遺漏，造成時(shí)間性差異只有當(dāng)期調(diào)增，沒有后期調(diào)減，從而加重了商業(yè)銀行的稅負(fù)。因此，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)時(shí)間性差異的項(xiàng)目、金額、當(dāng)年調(diào)整增加額及未來攤銷期的年限和調(diào)整減少額，應(yīng)以表格形式進(jìn)行匯總，作為年度納稅申報(bào)材料的附件加以保管，并在以后年度調(diào)整轉(zhuǎn)回，從而達(dá)到申報(bào)準(zhǔn)確，查有實(shí)據(jù)。

2 稅務(wù)籌劃的目標(biāo)和范圍

隨著我國(guó)稅收法制化建設(shè)進(jìn)程的加快，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的剛性逐年強(qiáng)化，納稅人事后協(xié)調(diào)解決稅務(wù)問題的可能性和效果越來越小。納稅人照章納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)公正執(zhí)法，是依法治稅的基本要求。稅款作為企業(yè)的一種現(xiàn)金流出，使企業(yè)繳納稅款后用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金減少對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)收益有著重要影響。因此，如何在國(guó)家稅收法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，盡可能地減少或推遲稅收支出，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化逐漸成為地勘企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也成為地勘企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要目的。稅務(wù)籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)或所有者財(cái)富最大化為目的，通過經(jīng)營(yíng)、籌資、投資、收人分配、組織形式等活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，盡可能取得節(jié)約稅收成本的利益行為。從這個(gè)定義可以看出，稅務(wù)籌劃的主體是納稅人，屬于財(cái)務(wù)管理的范疇，涉及到地勘企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面和各個(gè)環(huán)節(jié)，其目標(biāo)是取得節(jié)約稅收成本的利益，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)或所有者財(cái)富最大化。

3 正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃與偷稅、避稅行為

雖然稅務(wù)籌劃與偷稅、避稅都可以使地勘企業(yè)達(dá)到減少稅收支出的目的，但它們產(chǎn)生的法律后果不同，對(duì)地勘企業(yè)的影響也不一樣。合法性是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)的特點(diǎn)，這使它與偷稅和避稅有著明顯的區(qū)別。具體表現(xiàn)在一是偷稅是對(duì)一項(xiàng)實(shí)際已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行全部或部分的否定，具有明顯的欺詐性質(zhì)，屬于法律上明確禁止的行為。二是稅務(wù)籌劃和避稅都是在不違反稅法規(guī)定的前提下進(jìn)行的，但是，稅務(wù)籌劃不僅不違法，還符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向，與稅收法理的內(nèi)在要求相一致，是政府所鼓勵(lì)的行為。

4 稅務(wù)籌劃在地勘企業(yè)中的作用

稅務(wù)籌劃作為地勘企業(yè)財(cái)務(wù)管理的組成內(nèi)容之一，越來越受到地勘單位負(fù)責(zé)人的重視，稅務(wù)籌劃在地勘企業(yè)中發(fā)揮以下三個(gè)方面主要作用。

4.1為地勘單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考

如某隊(duì)與當(dāng)?shù)卣?lián)合開辦黃金礦山企業(yè)，在進(jìn)行勘察設(shè)計(jì)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證和雙方投資的約定等整個(gè)過程中，首先，進(jìn)行新上項(xiàng)目的社會(huì)評(píng)價(jià)：如對(duì)工業(yè)、農(nóng)業(yè)、環(huán)保、交通、安排就業(yè)和對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)影響等?其次，考慮該項(xiàng)目是黃金礦山企業(yè)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定暫時(shí)不繳納增值稅，是國(guó)家重點(diǎn)扶持的行業(yè)，因利益明顯，局、隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)積極爭(zhēng)取該項(xiàng)目立項(xiàng)工作，當(dāng)?shù)卣ダ献鳎罱K決策創(chuàng)辦黃金礦山企業(yè)；第三，新上項(xiàng)目在技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證多個(gè)環(huán)節(jié)中包含著稅務(wù)籌劃內(nèi)容，通過論證和籌劃使項(xiàng)目尚未實(shí)施之前就能估算出它的經(jīng)濟(jì)效益，并通過不同方案的比較，選出最有效地利用現(xiàn)有資源的技術(shù)方案，從而使投資方案建立在科學(xué)分析與優(yōu)選的基礎(chǔ)上，為投資決策的科學(xué)化提供理論和方法。

4.2合理節(jié)省稅收支出，保證建設(shè)資金有效利用

稅務(wù)籌劃在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中具有重要作用。稅務(wù)籌劃涉及面廣，操作專業(yè)性強(qiáng)，潛存著較大風(fēng)險(xiǎn)和收益，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員可以在地勘企業(yè)的稅務(wù)籌劃中發(fā)揮積極的作用。如某隊(duì)在建設(shè)黃金礦山企業(yè)決策過程中，依據(jù)《中華人民共和國(guó)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)解稅暫行條例》和建設(shè)資金的可能，由財(cái)務(wù)部門提出黃金礦山企業(yè)生產(chǎn)建設(shè)投資適用零稅率，不包括行政管理部門建設(shè)投資的稅務(wù)籌劃方案，礦山董事會(huì)根據(jù)實(shí)際情況提出了建設(shè)黃金企業(yè)要堅(jiān)持“先生產(chǎn)后生活”的戰(zhàn)略方針，保證了建設(shè)資金有效利用，節(jié)約了稅收支出?，F(xiàn)實(shí)中諸多事實(shí)證明，通過對(duì)地勘企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為進(jìn)行完整的把握和有效的判斷，在合法的范圍內(nèi)實(shí)施，是規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，取得節(jié)省稅收支出的有效途徑。

4.3 減少稅前利潤(rùn)，鼓勵(lì)職工工作熱情

企業(yè)在進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，因商業(yè)信用的使用而產(chǎn)生應(yīng)收賬款，導(dǎo)致企業(yè)在增加銷售收入的同時(shí)，不可避免地發(fā)生壞賬損失。我國(guó)稅法規(guī)定，“企業(yè)可以按年末應(yīng)收賬款余額的5‰提取壞賬準(zhǔn)備”。根據(jù)這一規(guī)定，地勘單位可以將年末應(yīng)收賬款余額的5‰進(jìn)入管理費(fèi)用，從而減少稅前利潤(rùn)，減少企業(yè)所得稅的繳納。為鼓勵(lì)職工的工作熱情，地勘單位常常采取一系列的激勵(lì)措施，根據(jù)職工的工作業(yè)績(jī)，每季度或半年度發(fā)放一定量的獎(jiǎng)金，導(dǎo)致職工的收入在某些月份過于集中。稅法規(guī)定，“職工取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種獎(jiǎng)金，一律與當(dāng)月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”。職工當(dāng)月收入越高，其適用的工薪稅率就越高，職工繳納的個(gè)人所得稅就越多。因此，采用將季度獎(jiǎng)或半年獎(jiǎng)平均到數(shù)個(gè)月發(fā)放的做法對(duì)職工更為有利。具體來說，可以將上一季度獎(jiǎng)金在下一季度的三個(gè)月內(nèi)平均發(fā)放，半年度獎(jiǎng)金在下半年的六個(gè)月內(nèi)平均發(fā)放，從而避免某一月份收入偏高，達(dá)到納稅籌劃的目的。除了發(fā)放工資和獎(jiǎng)金以外，為了提高職工的業(yè)務(wù)素質(zhì)，地勘單位可以成立教育基金，為職工提供深造的機(jī)會(huì)，在一定程度上滿足職工接受繼續(xù)教育的需要；鼓勵(lì)和支持職工參加學(xué)術(shù)交流或技術(shù)考察，開拓視野，提高業(yè)務(wù)能力 ；提供免費(fèi)辦公用品，如電腦、打印機(jī)、電腦耗材等，但在操作時(shí)應(yīng)將辦公用品列入本單位的固定資產(chǎn)，僅讓職工擁有其使用權(quán)；提供交通和通訊便利，如使用通勤車免費(fèi)接送職工上下班、每月為職工報(bào)銷一定額度的交通費(fèi)及通訊費(fèi)等。

4.4加強(qiáng)納稅籌劃意識(shí)，提高經(jīng)濟(jì)效益

目前，地勘單位面對(duì)國(guó)家稅收，基本上都是被動(dòng)應(yīng)付，主動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃的很少。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，地勘單位在從事多種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已發(fā)展為自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的主體，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者試圖尋求各種途徑來減少費(fèi)用、增收入，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，而加強(qiáng)企業(yè)的納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)這一目的的重要途徑。

4.5稅收優(yōu)惠政策在地勘企業(yè)的合理利用

如何利用稅務(wù)規(guī)定中不同的限制條件進(jìn)行稅務(wù)籌劃是大家共同關(guān)心的問題。

4.5.1收入確認(rèn)時(shí)間的選擇

收人確認(rèn)既影響所得稅也影響流轉(zhuǎn)稅。一般情況下企業(yè)應(yīng)該在稅法允許的范圍內(nèi)選取推遲應(yīng)稅收人確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法，但是在所得稅的減免期也要考慮提前確認(rèn)的必要性。比如企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收人金額較大，并人一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額，可以推遲稅款的繳納，以獲得時(shí)間價(jià)值；如果在免稅期，企業(yè)應(yīng)該將非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收人一次性計(jì)人當(dāng)期所得，以避免遞延到正常納稅期后為此繳納稅款。

我國(guó)《企業(yè)增值稅法暫行條例》規(guī)定，企業(yè)采用現(xiàn)銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收人，企業(yè)采用托收承付或是委托收款方式，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收人；企業(yè)采用的賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷售收人。因此，企業(yè)可根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售收人確認(rèn)方式，盡量推遲確認(rèn)銷售收人，從而推延納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

4.5.2費(fèi)用扣除額度的計(jì)算

費(fèi)用扣除主要影響企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費(fèi)用、預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，這樣才能縮小稅基，減少所得稅。

首先，要使企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用全部得到補(bǔ)償，國(guó)家允許企業(yè)列支的費(fèi)用可使企業(yè)合理減少利潤(rùn)，企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足。如按規(guī)定提足折舊費(fèi)、職工福利費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、礦山維簡(jiǎn)費(fèi)、安全基金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。否則，會(huì)減弱企業(yè)自身的生產(chǎn)能力，繳納一些不需繳的稅金。其次，要充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，對(duì)于一些可預(yù)計(jì)的損失和費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)以預(yù)提的方法提前計(jì)人費(fèi)用。最后，對(duì)于稅法有列支限額的費(fèi)用盡量不要超過限額。

4.5.3資產(chǎn)計(jì)價(jià)的選擇

資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)影響到所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。今天的資產(chǎn)就是明天的成本和費(fèi)用，資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)影響到以后的折舊和攤銷，從而影響到成本和費(fèi)用及應(yīng)納稅所得額。例如某隊(duì)供水廠竣工決算過程中，涉及到機(jī)械設(shè)備、房屋和建筑物及其相關(guān)費(fèi)用的分?jǐn)?，這些費(fèi)用的劃分具有很大的彈性，決策層應(yīng)事先測(cè)算，正確判斷，尋求稅收利益。機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)在東北地區(qū)企業(yè)折舊年限為3~6年，房屋和建筑物的折舊年限在20年以上，而建筑物有別于房屋不計(jì)提房產(chǎn)稅，所以資產(chǎn)的計(jì)價(jià)直接影響到該供水廠房產(chǎn)稅的計(jì)稅基數(shù)。合理核算機(jī)械設(shè)備、房屋和建筑物對(duì)所得稅和房產(chǎn)稅的稅務(wù)籌劃有重要意義。根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定企業(yè)自用房產(chǎn)依照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余值按1.2%的稅率計(jì)算繳納，由此可見房產(chǎn)稅籌劃的關(guān)鍵在于正確核算房產(chǎn)原值。要正確計(jì)算房產(chǎn)原值，必須明確房產(chǎn)的概念和范圍。我國(guó)稅法規(guī)定：“房產(chǎn)是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)”。這就是說房產(chǎn)是指房屋，不包括建筑物，而且包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。而稅法同時(shí)規(guī)定“附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起，電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線盒連接管算起”。這就為房產(chǎn)核算作出了明確的規(guī)定。因此正確區(qū)分機(jī)械設(shè)備、房屋和建筑物的形成價(jià)值，并在會(huì)計(jì)賬簿中分別記錄，是供水廠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵，它能使長(zhǎng)線供水生產(chǎn)均勻地繳納企業(yè)所得稅，并減少企業(yè)的房產(chǎn)稅支出。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉希生，鄭文光.試論現(xiàn)代地勘企業(yè)制度[J]. 中國(guó)地質(zhì)礦產(chǎn)經(jīng)濟(jì). 1995(08)

[2] 魏洪芹.地勘單位所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)[J]. 山東國(guó)土資源. 2004(03)