導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計事務(wù)行業(yè)報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

會計業(yè)務(wù) 對公業(yè)務(wù)的會計部門的核算（主要指票據(jù)業(yè)務(wù)）主要分為三個步驟，記帳、復(fù)核與出納。這里所講的票據(jù)業(yè)務(wù)主要是指支票，包括轉(zhuǎn)帳支票與現(xiàn)金支票兩種。對于辦理現(xiàn)金支票業(yè)務(wù)，首先是要審核，看出票人的印鑒是否與銀行預(yù)留印鑒相符，方式就是通過電腦驗印，或者是手工核對；再看大小寫金額是否一致，出票金額、出票日期、收款人要素等有無涂改，支票是否已經(jīng)超過提示付款期限，支票是否透支，如果有背書，則背書人簽章是否相符，值得注意的是大寫金額到元為整，到分則不能在記整。對于現(xiàn)金支票，會計記帳員審核無誤后記帳，然后傳遞給會計復(fù)核員，會計復(fù)核員確認為無誤后，就傳遞給出納，由出納人員加蓋現(xiàn)金付訖章，收款人就可出納處領(lǐng)取現(xiàn)金（出納與收款人口頭對帳后）。轉(zhuǎn)帳支票的審核內(nèi)容同現(xiàn)金支票相同，在處理上是由會計記帳員審核記帳，會計復(fù)核員復(fù)核。這里需要說明的是一個入帳時間的問題。現(xiàn)金支票以及付款行為本行的轉(zhuǎn)帳支票（如與儲蓄所的內(nèi)部往來，收付雙方都是本行開戶單位的）都是要直接入帳的。而對于收款人、出票人不在同一家行開戶的情況下，如一些委托收款等的轉(zhuǎn)帳支票，經(jīng)過票據(jù)交換后才能入帳，由于縣級支行未在當?shù)厝嗣胥y行開戶，在會計賬上就反映在“存放系統(tǒng)內(nèi)款項”科目，而與央行直接接觸的省級分行才使用“存放中央銀行款項”科目。而我們在學(xué)校里學(xué)習(xí)中比較了解的是后者。還有一些科目如“內(nèi)部往來”，指會計部與儲蓄部的資金劃撥，如代企業(yè)發(fā)工資；“存放系統(tǒng)內(nèi)款項”，指有隸屬關(guān)系的下級行存放于上級行的清算備付金、調(diào)撥資金、存款準備金等。而我們熟知的是“存放中央銀行款項”，則是與中央銀行直接往來的省級分行所使用的會計科目。一些數(shù)額比較大的款項的支取（一般是大于或等于5萬元）要登記大額款項登記表，并且該筆款項的支票也要由會計主管簽字后，方可支取。 “一天之際在于晨”，會計部門也是如此。負責(zé)記帳的會計每天早上的工作就是對昨天的帳務(wù)進行核對，如打印工前準備，科目日結(jié)單，日總帳表，對昨日發(fā)生的所有業(yè)務(wù)的記帳憑證進行平衡檢查等，一一對應(yīng)。然后才開始一天的日常業(yè)務(wù)，主要有支票，電匯等。在中午之前，有票據(jù)交換提入，根據(jù)交換軋差單編制特種轉(zhuǎn)帳借、貸方憑證等，檢查是否有退票。下午，將其他工作人員上門收款提入的支票進行審核，加蓋“收妥抵用”章，交予復(fù)核員錄入計算機交換系統(tǒng)。在本日業(yè)務(wù)結(jié)束后，進行日終處理，打印本日發(fā)生業(yè)務(wù)的所有相關(guān)憑證，對帳；打印“流水軋差”，檢查今日的帳務(wù)的借貸方是否平衡。最后，軋帳。這些打印的憑證由專門的工作人員裝訂起來，再次審查，看科目章是否蓋反、有無漏蓋經(jīng)辦人員名章等，然后裝訂憑證交予上級行進行稽核。這樣一天的會計工作也就告一段落了。

儲蓄業(yè)務(wù) 儲蓄部門目前實行的是柜員負責(zé)制，就是每個柜員都可以辦理所有的儲蓄業(yè)務(wù)，即開戶，存取現(xiàn)金，辦理儲蓄卡等，憑證不在想對公業(yè)務(wù)部門那樣在會計之間傳遞，而是每個柜員單獨進行帳務(wù)處理，記帳。但是每個柜員所制的單據(jù)都要交予相關(guān)行內(nèi)負責(zé)人先審核，然后再傳遞到上級行“事后稽核”。 信用卡業(yè)務(wù) 信用卡按是否具有消費信貸（透支）功能分為信用卡與借計卡。信用卡又按持卡人是否向發(fā)卡銀行交納準備金分為貸計卡與準貸計卡。貸計卡是銀行授予持卡人一定的信用額度，無需預(yù)先交納準備金就可在這個額度內(nèi)進行消費，銀行每月會打印一張該客戶本月消費的清單，客戶就可以選擇全部付清或支付部分，如果選擇后者，則未付清部分作為銀行的短期貸款以復(fù)利計。而準貸計卡則是交納一定的準備金，然后銀行再授予其一定的消費額度的一種信用卡。借計卡是沒有透支功能的，但可以進行轉(zhuǎn)帳結(jié)算，存取，消費的一種卡。如建行的儲蓄龍卡。信用卡還可以按使用對象分為單位卡與個人卡；按信用等級分為金卡與普通卡。

信貸業(yè)務(wù) 由于目前的實際情況，中小企業(yè)融資難，盡管央行一再出臺有關(guān)鼓勵銀行向中小企業(yè)貸款的方案，但是，在各個銀行內(nèi)部都有嚴格的控制。建行也是如此。所以，銀行目前也投入了個人貸款領(lǐng)域。需要注意的是，銀行的個人貸款業(yè)務(wù)并不是直接將款貸給個人，而是與商家簽訂一定的協(xié)議，其實是將款貸給商家，然后商家把商品賣給個人，個人再還款給銀行。銀行在與商家簽訂協(xié)議時，審查商家的證件是否齊全。而個人要向銀行提供有關(guān)的收入證明，身份證明等。一般都是以購買的標的物作為抵押，最常見的就是動產(chǎn)抵押（如汽車貸款）和不動產(chǎn)抵押（如住房貸款）。信貸部門實行的是審貸分離制，就是進行貸款客戶開發(fā)與具體發(fā)放貸款，審核貸款可能性的工作人員是各司其職的。

篇2

【關(guān)鍵詞】 XBRL; 審計信息; 披露設(shè)計

XBRL是在XML基礎(chǔ)上發(fā)展起來的標記語言,是XML技術(shù)在商業(yè)報告領(lǐng)域的應(yīng)用。根據(jù)XBRL國際組織的定義,XBRL是商業(yè)和財務(wù)數(shù)據(jù)電子化交流的一種語言,是用來改革全世界商業(yè)報告語言,有助于商業(yè)信息編制、分析和交流,為提供和使用財務(wù)數(shù)據(jù)的所有人提供低成本、高效率服務(wù)以及可靠而準確的商業(yè)信息。目前,XBRL國際聯(lián)合會的成員達450多個。截至2008年6月,有13個國家和地區(qū)的財務(wù)報告分類標準已經(jīng)獲得XBRL國際組織的認證,成為這些國家正式運用的XBRL財務(wù)報告標準(張?zhí)煳?2006;伯杰倫,2004)。

審計信息的披露對于社會公眾和投資者了解公司審計工作情況,評價公司審計質(zhì)量具有重要的意義。我國深交所和上交所推動實施的基于XBRL定期報告實例文件和應(yīng)用示范主要針對財務(wù)報表,《上市公司信息披露電子化規(guī)范》未定義專門的審計信息標準,上交所的上市公司信息分類標準僅對審計報告進行了分類,但這遠非審計信息的全部。本文簡要分析XBRL報告格式下應(yīng)披露的審計信息。

一、審計信息的構(gòu)成:基于審計質(zhì)量框架

之所以要在財務(wù)報告中披露審計信息,是為了讓投資者更好地了解公司的信息質(zhì)量,通過對審計信息的分析,判斷審計質(zhì)量,以確定對財務(wù)報告信息的利用程度。因此,凡是能夠影響投資者對審計質(zhì)量判斷的審計信息都應(yīng)予以披露。根據(jù)DeAngelo(1981)的定義,審計質(zhì)量是審計師發(fā)現(xiàn)并報告公司違規(guī)情況的聯(lián)合概率。審計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告中重大錯報的能力取決于審計師的專業(yè)勝任能力,審計師報告重大錯報的可能性依賴于審計師的獨立性。因此,凡是能夠顯示審計師專業(yè)勝任能力和獨立性的審計信息都應(yīng)披露。

(一)顯示獨立性的審計信息

根據(jù)現(xiàn)有的文獻,有助于評價審計師獨立性的元素包括事務(wù)所規(guī)模、審計任期、非審計服務(wù)收費、審計師變更等(DeAngelo,1981;漆江娜等,2004;夏立軍等,2005)。具體來說有:

1.事務(wù)所規(guī)模

DeAngelo(1981)認為,在其他條件相同的情況下,事務(wù)所規(guī)模(以擁有的客戶數(shù)目來衡量)越大,與某一特定客戶相聯(lián)系的“準租”在事務(wù)所“準租”總和中所占的比重越小,事務(wù)所為維持該特定客戶而以機會主義行事的動機就越小,從而獨立性就越強。因此,應(yīng)披露事務(wù)所規(guī)模信息供投資者分析使用。衡量事務(wù)所規(guī)模的指標有:

(1)總收入與審計服務(wù)收入。事務(wù)所總收入包括審計服務(wù)收入和非審計服務(wù)收入,審計服務(wù)收入是事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)所取得的產(chǎn)出。在競爭市場中,總收入尤其是審計服務(wù)收入的高低反映了事務(wù)所投入到審計業(yè)務(wù)中的“資源”的多少,而審計“資源”是事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)規(guī)模的最好詮釋。所以,審計服務(wù)收入是反映事務(wù)所規(guī)模的首選指標。易琮(2003)和中國注冊會計師協(xié)會曾用事務(wù)所的收入衡量事務(wù)所的規(guī)模。

(2)人力資源。審計活動是典型的腦力勞動,事務(wù)所在這一活動中投入的主要資源是人力資源,而反映事務(wù)所人力資源情況的指標有注冊會計師(CPA)人數(shù)、證券從業(yè)資格CPA人數(shù)和從業(yè)人員人數(shù)。此外,事務(wù)所的分所數(shù)量也在某種程度上反映了事務(wù)所的組織規(guī)模。

(3)客戶數(shù)量。事務(wù)所是審計活動的供應(yīng)方,而客戶則是審計活動的需求方,所以,事務(wù)所擁有的客戶資源側(cè)面反映了事務(wù)所規(guī)模的大小。主要指標包括客戶數(shù)量和客戶規(guī)模,在具體衡量客戶規(guī)模時,可采用客戶的總資產(chǎn)、股東權(quán)益或營業(yè)收入。李樹華(2000)、章永奎(2002)和原紅旗(2003)利用客戶數(shù)目和規(guī)模來衡量事務(wù)所的規(guī)模;漆江娜(2004)則以事務(wù)所擁有客戶資產(chǎn)總額衡量事務(wù)所規(guī)模。

(4)事務(wù)所排名。中國注冊會計師協(xié)會2009年的“會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息”則從事務(wù)所多個方面的指標(主要包括總收入、審計收入、CPA人數(shù)、培訓(xùn)完成率、領(lǐng)軍人才數(shù)量、事務(wù)所和注冊會計師的處罰、懲戒應(yīng)減分值等)進行打分,并按綜合得分進行排名。所以,“百家”排名也反映了事務(wù)所的綜合規(guī)模。

2.審計任期

中國證監(jiān)會要求從2002年年度報告起,上市公司披露會計師事務(wù)所的審計任期信息。關(guān)于審計任期對審計獨立性的影響有兩種不同的觀點。一種觀點認為事務(wù)所審計任期對審計獨立性有削弱作用。Mautz和Sharaf(1961)注意到,事務(wù)所與同一客戶建立長期聯(lián)系會損害審計獨立性。DeAngelo(1981)認為,當審計師的任期越長,審計師就越可能與客戶建立私人友情,產(chǎn)生“經(jīng)濟依賴性”,從而使審計師的獨立性及客觀性受損。Davis et al.(1993)對美國1981至1998年間公司進行研究后發(fā)現(xiàn),隨著審計師任期的延長,公司管理層獲得了更大的報告彈性,審計獨立性有所降低。方軍雄(2004)在研究經(jīng)濟依賴性對審計質(zhì)量的影響時,發(fā)現(xiàn)審計任期會削弱審計獨立性。另一種觀點認為審計師任期對審計獨立性有促進作用。Marshall和K.Raghunandan(2002)選取117家1996至1998年間的美國破產(chǎn)企業(yè)進行了實證研究后發(fā)現(xiàn):在審計任期的早期,審計人員更容易受到客戶的影響,審計獨立性較差,隨著審計任期的延長,獨立性逐步提高;當審計任期超過5年之后,審計任期的作用消失。夏立軍等(2005)發(fā)現(xiàn)審計任期能促進審計獨立性的提高。因此,審計任期也是投資者判斷審計獨立性的一個重要指標。

3.審計師變更

Dopuch和Schwartz(2001)將事務(wù)所審計輪換制度分為無強制留任或輪換、僅有強制留任、僅有強制輪換和既有強制留任又有強制輪換四種情況,他們發(fā)現(xiàn)后兩種情況下的審計獨立性要高于前兩組,說明事務(wù)所強制輪換可以提高審計獨立性。美國證券交易委員會(1994)和美國注冊會計師協(xié)會(1978)也認為,事務(wù)所強制輪換是提高審計獨立性的一種辦法。安然事件后,美國的SOX法案對審計輪換進行規(guī)定。李兆華(2005)運用博弈理論,分析了事務(wù)所定期輪換制對解決“共謀”作假的有效性。劉駿(2005)認為,實行會計師事務(wù)所的定期強制輪換制能沖淡事務(wù)所與客戶公司長期合作形成的“融洽氛圍”,減輕事務(wù)所保住客戶公司的壓力,從而提高審計獨立性。美國審計總署(GAO)的研究報告表明:幾乎所有最大的會計師事務(wù)所和《財富》1 000公眾公司認為,會計師事務(wù)所強制輪換的成本可能超過收益。李東平(2001)的研究表明,如果事務(wù)所出具了“不清潔”的審計意見,該會計師事務(wù)所很可能在后一審計年度就被客戶炒魷魚,說明客戶可能通過審計輪換來購買“清潔”的審計意見,即審計輪換會降低審計獨立性。因此,審計師更換是否影響?yīng)毩⑿?是有爭議的,也是需要披露的一項重要審計信息。

4.審計服務(wù)收費和非審計服務(wù)收費

(1)審計服務(wù)收費。收費更高的事務(wù)所可在審計過程中投入更多的資源(包括人力、物力和時間等)。Simunic(1980)在分析了公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計風(fēng)險等影響審計收費的因素后,發(fā)現(xiàn)“”獲得20%左右的收費溢價。Craswell、Francis(1995)、Defond和Francis(2000)分別對澳大利亞和香港審計市場的收費情況進行研究后也得出相似的結(jié)論。漆江娜等(2004)利用2002年上市公司數(shù)據(jù)進行研究后發(fā)現(xiàn):“四大”的審計收費水平明顯高于本土事務(wù)所,同時“四大”客戶的可操控性應(yīng)計利潤水平明顯低于本土事務(wù)所客戶。

此外,還應(yīng)披露初始審計收費,審計師為了獲得審計業(yè)務(wù)有可能低價攬客,甚至惡性競爭,如果存在這一現(xiàn)象,很可能對其獨立性造成影響。因此,除了每年的審計收費外,也有必要披露初次審計收費情況。

(2)非審計服務(wù)收費。關(guān)于非審計服務(wù)對審計獨立性的影響,一種觀點認為非審計服務(wù)會削弱審計獨立性。因為審計師為審計對象提供非審計服務(wù)后增進了對審計對象的了解,從而會允許客戶管理當局更大幅度調(diào)整可操作性應(yīng)計利潤,同時對客戶的經(jīng)營風(fēng)險也會變得不敏感。另一種觀點認為非審計服務(wù)可以提高審計獨立性。因為通過非審計服務(wù)可以增進審計師對審計對象的了解,更好地識別審計對象的風(fēng)險,最終提高審計師的審計獨立性和審計能力。劉星(2006)的研究表明事務(wù)所提供的非審計服務(wù)并沒有損害其審計獨立性,但為了更好地讓投資者了解非審計服務(wù)可能對審計服務(wù)產(chǎn)生的影響,也有必要披露非審計服務(wù)收費。

5.審計師選聘模式

審計師選聘模式,是指采用哪種方式選聘審計師,以及由誰決定審計師的最終聘任。Clikeman(1998)認為,損害審計獨立性的根源在于審計師是由其財務(wù)報表接受審計師評價的公司(經(jīng)理)聘用并支付審計費用。蕭英達(1991)認為,選聘與否和審計報酬的多寡完全取決于被審計人,在這種情況下審計師要保持獨立性是不可能的。這些觀點說明,審計師的選聘模式也是投資者判斷審計師獨立性的一個信息元素。因此,XBRL財務(wù)報告可披露審計師的選聘模式,是直接由某一層級的負責(zé)人聘任,還是通過招投標聘任,以便投資者判斷選聘模式是否構(gòu)成對審計師獨立性的威脅。

(二)顯示專業(yè)勝任能力的信息

根據(jù)相關(guān)文獻,顯示審計師專業(yè)勝任能力的審計信息包括:

1.審計行業(yè)專長

Dunn et al.(2000)的研究表明,行業(yè)專長事務(wù)所的客戶比非行業(yè)專長事務(wù)所的客戶信息披露質(zhì)量更高。Owhoso et al.(2002)等人發(fā)現(xiàn)具有行業(yè)專長的事務(wù)所在其專長的行業(yè)里相對在其非專長的行業(yè)里具有更強的發(fā)現(xiàn)報告差錯的能力。Grambling和Stone(2000)、Krishnan(2003)等人的研究也都表明事務(wù)所的審計行業(yè)專長能提升其審計勝任能力。余玉苗(2004)指出,提升事務(wù)所的行業(yè)專長對提高審計質(zhì)量具有重要意義。

關(guān)于衡量審計行業(yè)專長的指標,Lys和Watts(1994)采用了行業(yè)市場份額,即某事務(wù)所擁有的某一行業(yè)的客戶數(shù)量占該行業(yè)所有客戶數(shù)量的比重。筆者認為,除了行業(yè)市場份額,還可以采用以下指標:(1)行業(yè)資產(chǎn)份額,即某事務(wù)所擁有的某一行業(yè)的客戶資產(chǎn)占該行業(yè)所有客戶資產(chǎn)的比重;(2)事務(wù)所行業(yè)客戶比重,即某事務(wù)所擁有的某一行業(yè)的客戶數(shù)量占該事務(wù)所所有客戶數(shù)量的比重。

2.CPA學(xué)歷結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)

《IFAC注冊會計師勝任能力指南體系》和《中國注冊會計師勝任能力指南》都指出,學(xué)歷教育在勝任能力培養(yǎng)過程中有不可替代的作用,學(xué)歷教育的最終結(jié)果會體現(xiàn)在會計師事務(wù)所的CPA學(xué)歷結(jié)構(gòu)上。一般來說,CPA的學(xué)歷越高,勝任能力越強。但作為會計師事務(wù)所來說,并不強求所有CPA都獲得盡可能高的學(xué)歷,而是要追求合理的學(xué)歷結(jié)構(gòu)。同時,CPA的年齡往往代表著其閱歷和工作經(jīng)驗,一般來說,年齡越大,工作經(jīng)驗和閱歷越豐富,勝任能力越強。而年青CPA的優(yōu)勢是對新事物和新知識的接受能力更強,所以,對于事務(wù)所來說,也要使CPA的年齡結(jié)構(gòu)合理化。

3.懲戒及處罰信息

審計師受到懲戒及處罰的形式多種多樣,包括罰款、吊銷執(zhí)照、審計訴訟等。當審計師被有關(guān)行政執(zhí)法部門懲戒或罰款,或者被列為被告時,說明有較多的理由認為事務(wù)所在審計過程中有過失或過錯行為,側(cè)面反映出事務(wù)所的勝任能力不強。

除上述信息外,另外一個最為重要的審計信息,就是審計意見,是投資者直接判斷公司財務(wù)報告是否存在瑕疵的依據(jù)。

二、XBRL年報中審計信息的披露現(xiàn)狀

表1列示了中、美審計信息的披露現(xiàn)狀。從表1可以看出,有不少審計信息已經(jīng)在XBRL報告中披露,但仍然有不少審計信息是遺漏的。就事務(wù)所規(guī)模來說,披露了事務(wù)所名稱,通過事務(wù)所名稱,投資者可以了解該事務(wù)所是“四大”還是非“四大”,但對于非“四大”之間的差別就難以區(qū)分。目前我國對初次審計收費、非審計服務(wù)收費、事務(wù)所選聘模式也沒有要求披露。尤其是忽視了對顯示審計師專業(yè)勝任能力的信息的披露。如審計師的行業(yè)專長、過去的懲戒情況都未曾披露,投資者無從獲得該類信息。

三、XBRL財務(wù)報告中審計信息披露的改進

(一)完善審計信息披露項目

從上面的分析可以看出,還有不少審計信息尚未披露,應(yīng)進一步完善審計信息的披露項目。包括有關(guān)顯示審計師選聘模式、審計收費的信息等。盡管目前我國上市公司要求披露審計收費,但只披露了審計收費的總金額,并未披露初次審計收費、非審計服務(wù)收費,以及審計服務(wù)收費變化的原因等。因此,應(yīng)在XBRL報告中細化費用項目,更有利于投資者的分析判斷。審計師的選聘模式也需要增加披露,讓投資者判斷選聘模式是否造成審計師被大股東操控,是否影響到審計師的獨立性。

(二)利用超鏈接披露專業(yè)勝任能力信息

在我國,事務(wù)所的聲譽機制尚未完全建立,投資者尚無法區(qū)分不同事務(wù)所的專業(yè)勝任能力,有必要披露顯示事務(wù)所勝任能力的相關(guān)審計信息,以供投資者使用。考慮到年報主要披露上市公司的相關(guān)信息,而不是事務(wù)所的信息,因此,難以要求公司披露事務(wù)所的詳細信息,應(yīng)通過年度報告中事務(wù)所的簽章建立超鏈接,鏈接到中注協(xié)的網(wǎng)站,在中注協(xié)網(wǎng)站上披露事務(wù)所的專業(yè)勝任能力的信息和事務(wù)所規(guī)模的相關(guān)指標(總收入與審計收入、人力資源指標、客戶數(shù)量和事務(wù)所排名)。這樣既有利于投資者對審計師信息的全面了解,也不會引起上市公司的反對,而且也充分發(fā)揮了中注協(xié)在市場監(jiān)管中的作用。通過上述措施,最終形成的XBRL財務(wù)報告的審計信息披露框架如表2所示。

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關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)+ CPA審計 改革發(fā)展

“互聯(lián)網(wǎng)+”之所以被稱為是一個時代，是因為互聯(lián)網(wǎng)作為一種新型的生產(chǎn)工具，必然會帶來各行業(yè)效率的大幅度提升。目前很多行業(yè)都在利用互聯(lián)網(wǎng)進行改革，提升了行業(yè)效率，提高了顧客滿意度。反觀審計行業(yè)，大部分會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)效率低下，加之被審計單位的會計實務(wù)也在從傳統(tǒng)模式向信息化模式革新，傳統(tǒng)的審計技術(shù)和方法已不能適應(yīng)現(xiàn)代審計的發(fā)展要求，基于互聯(lián)網(wǎng)的審計改革勢在必行。

一、“互聯(lián)網(wǎng)+”時代CPA審計改革的緊迫性

（一）為CPA審計行業(yè)的發(fā)展開辟新路徑。首先，目前公眾對CPA審計師、會計師事務(wù)所充滿了不信任。放眼上市公司舞弊案例，每一次會計師事務(wù)所都會被貼上沒有盡職盡責(zé)的標簽。對于很多舞弊事件，除了公司高管的責(zé)任，公眾最先想到的總是注冊會計師。想要改變現(xiàn)狀，改革是不二之選。其次，縱觀行業(yè)發(fā)展史，一個行業(yè)如果固步自封便會被淘汰，以至被別的行業(yè)所替代。在各行各業(yè)都在進行改革的大背景下，CPA審計行業(yè)也應(yīng)當順應(yīng)潮流，利用“互聯(lián)網(wǎng)+”時代所帶來的技術(shù)進行改革。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下審計工作出現(xiàn)了新特點。一是審計資料的數(shù)字化。在信息化背景下，被審計單位的資料主要是電子資料?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”環(huán)境下，審計工作的大數(shù)據(jù)特征愈加明顯，伴隨而來的是審計工具從手工審計向聯(lián)網(wǎng)審計的轉(zhuǎn)變、審計資料從紙質(zhì)資料向電子資料的轉(zhuǎn)變。二是審計方法的智能化。在智能化、信息化的審計平臺中，應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和云計算技術(shù)，可以將實時跟蹤審計的效果體現(xiàn)得更加淋漓盡致。三是審計技能的信息化。一段時間以來，審計技術(shù)手段越來越多樣化，信息技術(shù)得到較快發(fā)展。審計技術(shù)已從以往單純的賬表式審計向立體、多樣、富有高技術(shù)含量的IT化方向轉(zhuǎn)變。無論是審前調(diào)查階段還是審計實施階段和審計報告編寫階段，信息技術(shù)都能得到充分運用。四是計樣本的全面性。隨著信息化的發(fā)展、大數(shù)據(jù)的形成，全數(shù)據(jù)審計模式――樣本即整體，對抽樣審計產(chǎn)生了很大影響；基于這種變化和審計對象業(yè)務(wù)的信息化、數(shù)字化，審計工作更趨向于使用全量數(shù)據(jù)而不是抽樣內(nèi)容，審計工作逐漸從海量數(shù)據(jù)中挖掘潛在的可利用信息，使監(jiān)督范圍更加全面，審計結(jié)論更加客觀、準確。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”時代CPA審計改革的方向

（一）革新審計方法。每一次審計方法出現(xiàn)了重大進步，都是以商業(yè)模式的重大改變?yōu)榛A(chǔ)的。隨著現(xiàn)代大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等高新技術(shù)的出現(xiàn)，特別是微商、電子商務(wù)等對企業(yè)產(chǎn)生了越來越廣泛的影響，企業(yè)的會計、財務(wù)管理必然會從利用財務(wù)軟件完成會計核算、財務(wù)管理等工作一步一步轉(zhuǎn)向利用互聯(lián)網(wǎng)來實現(xiàn)企業(yè)的會計核算、財務(wù)管理。因此為了適應(yīng)審計對象的改變，審計方法勢必要變革。

審計方法應(yīng)當向持續(xù)審計方向邁進。持續(xù)審計依托的是互聯(lián)網(wǎng)的實時傳輸功能，一旦被審計單位有什么經(jīng)濟活動，審計組織可以立刻知道。持續(xù)審計能夠很好地解決審計結(jié)果與經(jīng)濟活動的“時差”問題，因此這種方法開始在越來越多的審計組織內(nèi)應(yīng)用。傳統(tǒng)的審計一般是事后審計或周期審計，這種方法具有一定的滯后性，特別是對于保險、銀行等時效性很強的行業(yè)來說，這種方法在很大程度上削弱了審計的監(jiān)督作用，往往使審計單位處于較為被動的地位。持續(xù)審計在理論方面的研究由來已久，但是應(yīng)用卻很少，這主要是因為信息技術(shù)水平的限制。互聯(lián)網(wǎng)為持續(xù)性審計方法的應(yīng)用提供了有利條件，審計單位可以利用互聯(lián)網(wǎng)對被審計單位持續(xù)采集有關(guān)經(jīng)濟活動的數(shù)據(jù)，及時展開風(fēng)險評估、風(fēng)險跟蹤、專項分析、督促整改等活動，從而實現(xiàn)對被審計單位的動態(tài)、實時監(jiān)督。這樣能很好地解決審計的時滯問題，減少審計錯誤的發(fā)生，降低審計風(fēng)險。

（二）革新審計模式。審計模式可以看作是為實現(xiàn)審計目標所采用的各種審計方式和方法的總稱，包括如何獲取審計證據(jù)，如何進行審計分析，審計人員從什么地方入手、怎樣入手、什么時候入手等具體審計作業(yè)步驟。

1.開啟總體審計模式?？傮w審計模式是相對于抽樣審計模式而言的。傳統(tǒng)的審計模式是抽樣審計，即在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，選取風(fēng)險比較大的樣本進行重點審計。而總體審計模式對審計對象實施廣撒網(wǎng)式審計，不會讓任何潛在的審計問題漏網(wǎng)。由抽樣審計模式向總體審計模式的轉(zhuǎn)變將使審計效果大大改觀，各種違規(guī)行為無處可藏，真正達到“不敢為”的效果。這種模式也可以極大地打消被審計單位管理人員的僥幸心理，一定程度上消除他們的舞弊動機，使得被審計單位的內(nèi)部控制水平得到極大提升。

2.通過云計算技術(shù)向聯(lián)網(wǎng)審計模式改革?，F(xiàn)階段聯(lián)網(wǎng)審計模式實施和運行的成本較高，不僅要求審計單位取得相關(guān)軟件和程序，同時也要求被審計單位擁有與之配套的硬件和程序。因此聯(lián)網(wǎng)審計無法得到推廣，成本、技術(shù)等問題制約了聯(lián)網(wǎng)審計的發(fā)展。云計算的出現(xiàn)解決了這個難題，其相關(guān)的理念和技術(shù)恰好可以解決成本過高、技術(shù)不達標的問題。云平臺會提供統(tǒng)一的硬件和程序服務(wù)于審計工作的相關(guān)硬件和程序，企業(yè)用戶不用自己進行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，也不需進行員工培訓(xùn)，大大減少了企業(yè)成本。企業(yè)用戶可以從終端直接訪問云端，獲取審計服務(wù)，為聯(lián)網(wǎng)審計的大規(guī)模應(yīng)用提供了可能。

（三）革新數(shù)據(jù)收集與存儲方法。數(shù)據(jù)處理是CPA審計的基礎(chǔ)，因此提高數(shù)據(jù)處理與分析的效率與準確度，是提高CPA審計效率的一個重要內(nèi)容。

一是建立審計大數(shù)據(jù)體系。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員需要將各行各業(yè)、各部門由經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)整合起來，轉(zhuǎn)換為審計工作所需要的數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)體系的建立主要通過采集和導(dǎo)入兩個步驟來實現(xiàn)。第一個步驟是數(shù)據(jù)的采集。數(shù)據(jù)采集過程中最重要的一項工作便是摸清被審計客戶系統(tǒng)的運行特點，對被審計單位的數(shù)據(jù)進行更加全面的收集。注冊會計師可以通過詢問相關(guān)人員、發(fā)放調(diào)查表、進行實地調(diào)查等方式實現(xiàn)對客戶系統(tǒng)的了解，包括被審計單位信息系統(tǒng)的建設(shè)及運行情況，了解被審計單位信息系統(tǒng)的名稱、數(shù)量、版本、功能、管理部門、操作流程和數(shù)據(jù)存儲等。重點對信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資源進行調(diào)研，詳細了解后臺數(shù)據(jù)庫的版本、類型、數(shù)據(jù)量、備份方式等信息。

二是將采集的數(shù)據(jù)導(dǎo)入到數(shù)據(jù)庫中。傳統(tǒng)的審計數(shù)據(jù)存儲在關(guān)系型數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中，利用結(jié)構(gòu)化查詢語言來查詢關(guān)系型數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，它需要對每個存儲變量進行設(shè)置，設(shè)置類型、字符長度等，這種情況下的數(shù)據(jù)模式是靜態(tài)的。大數(shù)據(jù)時代下審計人員面對的數(shù)據(jù)范圍激增，數(shù)據(jù)也一直處于動態(tài)變化中，數(shù)據(jù)也不再全是傳統(tǒng)意義上的數(shù)據(jù)，還涉及到圖表、視頻、網(wǎng)頁、GPS數(shù)據(jù)等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這些非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)無法存儲在關(guān)系型數(shù)據(jù)庫中，因此也無法應(yīng)用結(jié)構(gòu)化查詢語言。NoSQL數(shù)據(jù)庫是指非關(guān)系型數(shù)據(jù)庫，它可以滿足存儲非關(guān)系型數(shù)據(jù)的要求。“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的審計工作將廣泛使用NoSQL數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，來滿足對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的存儲，滿足從海量、復(fù)雜數(shù)據(jù)中快捷有效地挖掘價值信息的需求。

（四）利用大數(shù)據(jù)處理技術(shù)處理數(shù)據(jù)。審計的核心工作是數(shù)據(jù)的審查。審計人員面臨的數(shù)據(jù)異常龐大和復(fù)雜，審計機關(guān)要想駕馭大數(shù)據(jù)，就要推廣可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）在編制財務(wù)報表上的應(yīng)用，從而實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的批量利用?？蓴U展商業(yè)報告語言是專門用于編制、披露和使用財務(wù)報表的計算機語言。以這種通用語言為基礎(chǔ)，通過對關(guān)于經(jīng)濟活動的各種信息的標準化處理，能編制出更加準確、先進的財務(wù)報告，這種報告和傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)報告相比，可以將網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告不能自動讀取的信息轉(zhuǎn)換為一種可以自動讀取的信息，極大地方便了信息使用者對信息的批量需要和批量利用。國內(nèi)，可擴展商業(yè)報告語言在編制財務(wù)報告上的應(yīng)用才剛剛開始，還有很多問題沒有解決。因此應(yīng)大力推廣可擴展商業(yè)報告語言，有助于更好地利用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，方便海量數(shù)據(jù)的處理?？蓴U展商業(yè)報告語言的應(yīng)用必將大大提高數(shù)據(jù)的處理效率。

三、結(jié)論與展望

“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來給審計行業(yè)的發(fā)展帶來了機遇，同時也帶來了挑戰(zhàn)，我國審計行業(yè)對互聯(lián)網(wǎng)的研究與應(yīng)用才剛剛開始，還有很多東西需要探索。審計行業(yè)的改革如果想要取得實質(zhì)性的進展，就必須要有科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略與相關(guān)配套的法律法規(guī)作為指引。同時審計人員需要積極轉(zhuǎn)變思維，提升自身素質(zhì)，不斷進行學(xué)習(xí)。應(yīng)該合理運用信息技術(shù)對海量數(shù)據(jù)進行實時有效的收集、處理與分析，同時必須重視數(shù)據(jù)的安全問題，多管齊下，從而真正發(fā)揮出審計的監(jiān)督作用。本文論述的是CPA審計改革的重要方向，也是最緊迫的方向。革新審計模式、方法能O大地提高CPA審計行業(yè)的行業(yè)效率，提高公眾對CPA審計行業(yè)的信任。革新數(shù)據(jù)處理方法，提高數(shù)據(jù)處理技術(shù)則能大大提高行業(yè)效率，提高審計結(jié)果的準確度。總之CPA改革勢在必行，同時審計模式與方法以及數(shù)據(jù)處理技術(shù)的改進，必定會給CPA審計行業(yè)帶來全新的面貌。S

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篇4

1.注冊會計師綜合素質(zhì)的影響。

會計師事務(wù)所從事的審計工作有著特殊性，要求相關(guān)審計人員必須具備較高的專業(yè)知識以及素養(yǎng)，需要通過專門的資格考試，才能夠從事審計工作。但由于我國的注冊會計師行業(yè)仍處于初始階段，注冊會計師隊伍仍然存在一定的問題。一方面，隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，注冊會計師行業(yè)蓬勃發(fā)展，注冊會計師供不應(yīng)求的現(xiàn)象日益顯現(xiàn)，尤其是高素質(zhì)人才匱乏。截至2016年3月31日，執(zhí)業(yè)注冊會計師101448人，與30萬名注冊會計師這一行業(yè)需求存在很大差距。另一方面，我國注冊會計師考試存在考試報名條件偏低，考試合格率偏低，考試難度大，與司法考試并稱天下第一考。同時，不合理的年齡結(jié)構(gòu)以及缺乏過硬的專業(yè)素質(zhì)等，也使得注冊會計師隊伍的綜合素質(zhì)需要進一步的提高。另一方面，注冊會計師行業(yè)雖然具有專家行業(yè)、智力密集型的特性，但工作強度過大，五加二、白加黑的加班加點是常有之事，行業(yè)內(nèi)疲勞死、壓力過大跳樓的報道也時有發(fā)生。在這種資格金貴、人員匱乏、勞動強度過大的對面，是社會地位和勞動報酬的不對等。這些都導(dǎo)致注冊會計師行業(yè)的人才流失、高素質(zhì)人才匱乏、消極工作影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量。尤其是中小事務(wù)所又很難像大型事務(wù)所那樣建立人員培訓(xùn)機制，已有的人才也容易流動到大型事務(wù)所或其他行業(yè)中去，人員缺乏和綜合素質(zhì)較低的情況更為嚴重。

2.會計師事務(wù)所自身的影響。

會計師事務(wù)所作為承接審計業(yè)務(wù)的重要機構(gòu)，自身的經(jīng)營規(guī)模、組織形式、生存壓力以及委托人不同等方面對于審計質(zhì)量有著重要的影響。對于中小事務(wù)所而言，由于自身規(guī)模不大，內(nèi)部治理基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部質(zhì)量控制制度不健全、落實不到位，使得審計總體質(zhì)量不高。同時，我國事務(wù)所的組織形式多種并存，有特殊普通合伙、普通合伙、有限責(zé)任公司，合伙人承擔(dān)的責(zé)任又分有限責(zé)任和無限責(zé)任。中小事務(wù)所的組織形式往往采取的是有限責(zé)任公司制度或是夫妻店、兄弟鋪、姐妹行式的普通合伙企業(yè)，這就使得部分中小事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時往往趨利，而忽視執(zhí)業(yè)風(fēng)險。特別是實務(wù)中有的事務(wù)所采用專業(yè)人士受托代持股份方式來投資創(chuàng)辦專業(yè)機構(gòu)，追逐利益成為投資人的唯一目的，嚴重擾亂了事務(wù)所行業(yè)的次序。另一方面，中小事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要集中于鑒證業(yè)務(wù)，市場狹窄，競爭激烈。尤其是2014年后企業(yè)年檢審計、驗資業(yè)務(wù)市場大幅縮水，中小事務(wù)所在面臨生存壓力時，往往被迫以犧牲執(zhí)業(yè)質(zhì)量為代價低價承接業(yè)務(wù)。平心而論，企業(yè)對于審計報告的需求并非自愿，僅僅出于讓企業(yè)報表合法合規(guī)的目的，而政府部門、債權(quán)人、潛在投資者、金融機構(gòu)和社會公眾才是審計報告的真正需求者。企業(yè)作為委托人，往往只注重價格收費而不要求報告質(zhì)量，導(dǎo)致招投標中價低者得的現(xiàn)象屢見不鮮。而過度壓價競爭，就只能犧牲審計質(zhì)量。中小事務(wù)所在市場中的被動地位，缺乏話語權(quán)，行業(yè)內(nèi)的惡性競爭都影響著執(zhí)業(yè)質(zhì)量，并形成一個惡性循環(huán)。

3.被審計單位的影響。

被審計單位作為審計工作的對象，從主觀和客觀兩方面對審計質(zhì)量產(chǎn)生了不可避免的影響。主觀方面，被審計單位的治理結(jié)構(gòu)對于中小事務(wù)所的審計質(zhì)量有著較大的影響。審計過程中發(fā)現(xiàn)，被審計單位的治理結(jié)構(gòu)對于中小事務(wù)所的審計工作質(zhì)量有著不同的影響，一般來說，良好的治理結(jié)構(gòu)能夠有效地提升注冊會計師的審計質(zhì)量。而不合理、不完善的治理結(jié)構(gòu)往往會在運營的過程中出現(xiàn)企圖利用對會計信息的操作，為單位的正常運營獲取非正常的利潤的經(jīng)濟行為，這樣的行為不利于注冊會計師審計工作的順利開展，影響最終的審計質(zhì)量，使得審計出現(xiàn)失真的現(xiàn)象。客觀方面，被審計單位的內(nèi)部控制體系對于中小事務(wù)所審計工作的質(zhì)量有著緊密的聯(lián)系，良好的內(nèi)部控制體系能夠促進中小事務(wù)所審計質(zhì)量的提升，能夠使得注冊會計師在工作過程當中，充分發(fā)揮自身的專業(yè)素質(zhì)，提高審計工作的精準度。內(nèi)部控制體系是為加強本單位自身的管理質(zhì)量而采取的，能夠確保會計信息的準確性以及真實性，實際工作中，由于被審計單位在實際的發(fā)展過程當中受各種因素的影響，使得自身發(fā)展水平以及狀況等存在很多差異，致使被審計單位的內(nèi)部控制體系情況千差萬別。被審計單位良好的內(nèi)部控制體系往往可以加強對自身財務(wù)狀況以及會計信息等方面的監(jiān)督，能夠確保會計信息的真實性，使得單位的會計信息的可信程度得到一定的提升，為中小事務(wù)所審計工作的開展營造良好的環(huán)境。而如果內(nèi)部控制體系不健全、不完善，就會導(dǎo)致單位運營中所反映的會計信息缺乏可信性，不能夠科學(xué)有效的把自身的運營狀況如實的反映出來，使得中小事務(wù)所在進行審計工作之時，不能夠如實的了解單位的財務(wù)狀況，使得最終的審計工作出現(xiàn)一定的偏差，從而影響最終的審計質(zhì)量。

二、改善中小事務(wù)所審計質(zhì)量的對策

1.優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境、引導(dǎo)行業(yè)科學(xué)發(fā)展。

中國注冊會計師協(xié)會(以下簡稱中注協(xié))和各級注冊會計師協(xié)會作為會計師事務(wù)所和注冊會計師的行業(yè)管理機構(gòu)，應(yīng)發(fā)揮其積極的組織、服務(wù)、管理、協(xié)調(diào)等職能，加強行業(yè)建設(shè)、優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境、引導(dǎo)行業(yè)科學(xué)發(fā)展。(1)加強對中小事務(wù)所發(fā)展的指導(dǎo)，引導(dǎo)中小事務(wù)所做好市場定位，積極引導(dǎo)中小事務(wù)所做精做專。(2)鼓勵中小事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，制定更多專項業(yè)務(wù)指引，指導(dǎo)中小事務(wù)所新業(yè)務(wù)的承接。(3)提供人才培訓(xùn)和專業(yè)輔導(dǎo)服務(wù)，支持中小事務(wù)所提升業(yè)務(wù)技能，尤其是加強對中小事務(wù)所執(zhí)行審計準則的指導(dǎo)，增強審計準則的可操作性，并在審計程序及電__子化審計輔助工具等方面加大對中小事務(wù)所執(zhí)行審計準則的技術(shù)支持力度。(4)積極參與政策制定和法律完善，加快《注冊會計師法》全面修訂，提高注冊會計師的行業(yè)地位和社會認同度，對個人會計師事務(wù)所、有限責(zé)任制事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍作出限制性規(guī)定。(5)整治行業(yè)次序，提高市場準入門檻，遏制低價競爭，糾正以不正當手段招攬業(yè)務(wù)。(6)加強行業(yè)監(jiān)管，完善執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，建立以周期性檢查為基礎(chǔ)、防范系統(tǒng)風(fēng)險為核心、體現(xiàn)獨立監(jiān)管要求的事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管體系，保證行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護行業(yè)社會形象和公眾利益。(7)推進誠信建設(shè)，建立以人為本、誠信為先的行業(yè)文化，對注冊會計師的誠信執(zhí)業(yè)行為進行嚴格審查，引導(dǎo)會員簽署誠信自律公約、開展誠信宣誓，加強行業(yè)誠信文化構(gòu)建，打造講誠信、比誠信、學(xué)誠信、樹誠信的文化氛圍。

2.提升綜合素質(zhì)、實現(xiàn)多元化、規(guī)?；?jīng)營。

在行業(yè)環(huán)境優(yōu)化之外，廣大中小事務(wù)所更要練好內(nèi)功，提升自己，占據(jù)市場主動地位，掌握話語權(quán)，才能提高收費，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。(1)培養(yǎng)業(yè)務(wù)骨干、提升業(yè)務(wù)技能。審計活動的主要參與者是注冊會計師，而注冊會計師自身綜合素質(zhì)的高低對于中小事務(wù)所審計質(zhì)量有著緊密的聯(lián)系。因此，在實際的工作過程當中，中小事務(wù)所要對內(nèi)部注冊會計師進行相關(guān)的教育，并加強對注冊會計師的在職培訓(xùn)工作，提升注冊會計師的綜合素質(zhì)。同時中小事務(wù)所要加強人才培養(yǎng)，創(chuàng)造育人、留人、用人的良好機制。穩(wěn)定而優(yōu)秀的員工隊伍，是累積經(jīng)驗、提升質(zhì)量的保證，也是傳承知識、培育新人的基礎(chǔ)。(2)以市場需求為導(dǎo)向，進一步拓展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。從國際經(jīng)驗看，注冊會計師的職業(yè)價值正從經(jīng)濟鑒證向價值管理轉(zhuǎn)變，從合規(guī)性治理向經(jīng)營性治理和風(fēng)險管理轉(zhuǎn)變。廣大中小事務(wù)所應(yīng)當充分了解、挖掘、培育特定客戶群和特定市場需求，在特定領(lǐng)域針對特定客戶更加深入地拓展新業(yè)務(wù)。尤其是在目前審計鑒證業(yè)務(wù)市場變窄的現(xiàn)狀，中小事務(wù)所更應(yīng)把業(yè)務(wù)積極拓展到咨詢業(yè)務(wù)上來，只有業(yè)務(wù)的多元化或者把專業(yè)做精做專，中小事務(wù)所才能占據(jù)市場主動地位，掌握話語權(quán)，避免低價競爭，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。(3)實現(xiàn)規(guī)?；?jīng)營，完善內(nèi)部結(jié)構(gòu)。很多中小事務(wù)所由于規(guī)模不大，人員配備不完善，部門設(shè)置不健全，三級復(fù)核無法嚴格執(zhí)行，審計質(zhì)量無法保證。規(guī)?；?jīng)營可以使人員配備齊全、部門設(shè)置全面、建立科學(xué)的內(nèi)部考核機制、推行員工培訓(xùn)和激勵機制、降低經(jīng)營成本，保持獨立、客觀、公正原則，嚴格遵循注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則，強化風(fēng)險管控。

3.中小企業(yè)的健康發(fā)展。

篇5

【關(guān)鍵詞】 XBRL技術(shù)； 網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告； 創(chuàng)新

一、傳統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的缺陷

（一）財務(wù)報告形式單一，不能滿足信息需求

目前我國企業(yè)提供的財務(wù)報告大多是Word、Excel、pdf或html文件，均是靜態(tài)的信息呈現(xiàn)技術(shù)，無法滿足不同信息使用者（投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu)、政府部門）的個性化信息需求，不能實現(xiàn)真正意義上的電子數(shù)據(jù)交換，使用者不能迅速得到有用信息。

（二）財務(wù)報告技術(shù)局限性，信息質(zhì)量不準確

傳統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告具有一定局限性，信息使用者不能通過搜索引擎快速檢索，更不能對信息隨意地進行抽取和分析，報告閱讀者必須重新輸入，才可利用其中的數(shù)據(jù)。此外，目前的財務(wù)報表所表現(xiàn)的內(nèi)容多，形式復(fù)雜，大量的人工重新輸入，將很難保證信息的準確性。

（三）財務(wù)報告時效性不強，財務(wù)信息滯后

財務(wù)信息及時提供是財務(wù)報告的基本要求，由于企業(yè)財務(wù)信息實行定期報告，導(dǎo)致報送信息明顯滯后。然而，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，投資者、債權(quán)人和財務(wù)分析人員等信息使用者對財務(wù)信息實時性、互動性的需求日漸增強，滯后的信息不利于信息使用者進行分析決策。

二、XBRL的概念及優(yōu)勢

XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是可擴展標記語言XML（Extensible Markup Language）在財務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用，是目前應(yīng)用于財務(wù)信息處理的最新標準和技術(shù)，是一種商務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)交流的語言，是基于互聯(lián)網(wǎng)的跨平臺操作技術(shù)，是專門用于財務(wù)報告編制和使用的計算機語言。XBRL技術(shù)具有以下優(yōu)勢：

（一）數(shù)據(jù)格式規(guī)范，快速精確搜索信息

XBRL技術(shù)下，每個數(shù)據(jù)都有統(tǒng)一的格式，每個數(shù)據(jù)都有自己的標記，并且相關(guān)的信息互相鏈接，如：當運用XBRL標記的數(shù)據(jù)搜索某公司存貨的信息時，搜索工具能立刻找到用戶所需的相關(guān)數(shù)據(jù)，還可追溯到以前的相關(guān)數(shù)據(jù)，XBRL技術(shù)搜索方式簡便、快捷。此外，還可實現(xiàn)橫向的、縱向的、多公司數(shù)據(jù)的搜索，只需對搜索工具加以調(diào)整，就能收集多個公司的存貨數(shù)據(jù)，用以比較公司的經(jīng)營情況，以滿足用戶的需要。

（二）數(shù)據(jù)通用，財務(wù)信息有效利用

XBRL是互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)報告的一種通用語言，它的標準是公開的、開放的，任何財務(wù)人員可以借助XBRL在不同的操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫和應(yīng)用軟件之間進行傳輸和交換信息，任何財務(wù)人員都可以通過互聯(lián)網(wǎng)的跨平臺操作得到滿足他們需求的信息。XBRL技術(shù)下的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告可以快速滿足各方需求，使得財務(wù)信息真正得到有效利用。

（三）無須多次輸入數(shù)據(jù)，增強財務(wù)信息的準確性

在XBRL技術(shù)下，財務(wù)數(shù)據(jù)只需輸入一次，財務(wù)報告的編制一次性完成，可以實現(xiàn)“數(shù)據(jù)統(tǒng)一，資料共享”。XBRL技術(shù)有嚴格的技術(shù)規(guī)范和分類標準，有統(tǒng)一的格式標準。XBRL技術(shù)為企業(yè)提供了在互聯(lián)網(wǎng)上編制、披露財務(wù)報告的方法，降低了公司財務(wù)報告編制的成本，減少了由于重新鍵入而發(fā)生錯誤的風(fēng)險，增強了財務(wù)報告信息的準確性。

（四）財務(wù)報告實時，增強財務(wù)信息的及時性

XBRL技術(shù)下財務(wù)報告可以實現(xiàn)實時、在線披露。它通過將會計業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)與財務(wù)報告系統(tǒng)合為一體，使得從會計憑證的輸入到會計報表的輸出在同一時間完成，同時可以將公司的財務(wù)狀況實時地在網(wǎng)上披露，這樣信息使用者就可以實時地了解企業(yè)的最新財務(wù)狀況，及時獲得最新會計信息。XBRL技術(shù)增強了會計信息的動態(tài)性，增強了信息需求者的互動性，增強了財務(wù)信息的及時性。

三、基于XBRL技術(shù)下網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告模式的創(chuàng)新

隨著全球信息技術(shù)的不斷發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的創(chuàng)新發(fā)展成為必然趨勢。XBRL是一種計算機語言，是一種應(yīng)用于財務(wù)報告領(lǐng)域的商業(yè)報告語言。筆者認為：應(yīng)充分發(fā)揮XBRL技術(shù)的優(yōu)勢，通過運用XBRL技術(shù)實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告模式的創(chuàng)新。

（一）基于XBRL的財務(wù)報告模式滿足了網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告相關(guān)性

XBRL技術(shù)應(yīng)用于網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告，可實現(xiàn)與國際會計接軌，便于數(shù)據(jù)交換與共享，可增強國際會計信息交流。XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告是一個實時報告系統(tǒng)，它可以隨時訪問、實時報告數(shù)據(jù)，它可以滿足企業(yè)、報表使用者、會計師事務(wù)所等多方相關(guān)信息需求。對于企業(yè)，它只需輸入基礎(chǔ)元數(shù)據(jù)，無需重復(fù)輸入，大大減少了工作量，由于XBRL技術(shù)的可標記性，便于會計數(shù)據(jù)的存儲與挖掘，可隨時找到所需信息。對于報表使用者，可根據(jù)自身需求進行反饋，與企業(yè)進行供需互動交流，從而獲取所需信息，由于XBRL技術(shù)的可擴展性，可實現(xiàn)互動定制，編制出個性化的財務(wù)報告。對于會計師事務(wù)所，由于XBRL技術(shù)的可靠性，它可從簡單的鑒證工作中解脫出來，可以實時鑒證，實現(xiàn)連續(xù)審計，會計師事務(wù)所可以投入更多精力，從而幫助企業(yè)提升企業(yè)價值。XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的相關(guān)性如圖1。

（二）基于XBRL的財務(wù)報告模式提高了網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的真實性

以往財務(wù)報告的由于受到各方的影響可能存在信息不真實，由于人為的操縱、修改數(shù)據(jù)等導(dǎo)致企業(yè)信息失真?；赬BRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告模式下，數(shù)據(jù)只需一次輸入，需要數(shù)據(jù)時只需提取元數(shù)據(jù)，因此無法更改數(shù)據(jù)。XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告是實時報告系統(tǒng)，是通過計算機網(wǎng)絡(luò)自動及時地對外信息，避免了人為操控。實時系統(tǒng)確保了實時監(jiān)控，提高了審計效率，實現(xiàn)了連續(xù)審計，提高了財務(wù)信息的真實可信度。此外，由于XBRL存在“下鉆”功能，以及網(wǎng)上存在的明細信息和非財務(wù)信息，使信息使用者能夠?qū)ο嚓P(guān)數(shù)據(jù)進行追溯和驗證，大大提高了網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的真實性。通過XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告生成圖（見圖2）和XBRL數(shù)據(jù)的傳遞流程圖（見圖3）可以看出XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告模式提高了網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的真實性。

（三）基于XBRL的財務(wù)報告模式實現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的可比性

在基于XBRL技術(shù)財務(wù)報告模式下，信息使用者由被動接受財務(wù)信息變?yōu)橹鲃荧@取財務(wù)信息，信息使用者完全可以根據(jù)需要提取有用的信息。由于XBRL技術(shù)有嚴格的技術(shù)規(guī)范、分類標準、統(tǒng)一格式，這樣就保證了一致性，便于不同企業(yè)財務(wù)信息相互可比，便于同一企業(yè)不同部門財務(wù)信息相互可比。通過XBRL技術(shù)還可以轉(zhuǎn)換不同會計政策數(shù)據(jù)，從而實現(xiàn)不同國家和地區(qū)、不同行業(yè)和企業(yè)的橫向和縱向比較。信息使用者能夠通過橫向和縱向比較充分理解和利用信息，可以通過XBRL技術(shù)根據(jù)需求定制個性化的財務(wù)報表，充分滿足信息使用者的個性化需求。XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告模式的可比性如圖4。

隨著我國信息化發(fā)展的推進，XBRL技術(shù)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告在會計領(lǐng)域的應(yīng)用是會計信息化發(fā)展的必然趨勢。

【參考文獻】

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篇6

中央文化企業(yè)今年須交國企紅利

財政部日前《關(guān)于做好2012年度國有資本收益收取工作的通知》，明確表示，新納入國有資本經(jīng)營預(yù)算實施范圍的中央文化企業(yè)要及時申報和交納2012年度國有資本收益，并確保國有資本收益申報結(jié)果的真實和準確，不得弄虛作假，隱瞞收入。中國出版集團公司、中國對外文化集團公司等109戶中央文化企業(yè)從今年起納入國有資本收益申報和交納范圍。

央企力爭兩年完善內(nèi)部控制體系

財政部和國資委日前聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項的通知》。通知要求，各中央企業(yè)要全面啟動內(nèi)部控制建設(shè)與實施工作，力爭用兩年時間，按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引的要求，建立規(guī)范、完善的內(nèi)部控制體系。

中注協(xié)將征集和答復(fù)內(nèi)部控制審計問題

2012年，企業(yè)內(nèi)部控制審計制度將向主板上市公司全面推開。為配合這一制度的實施，中注協(xié)在《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的框架下，了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》，組織編寫了《企業(yè)內(nèi)部控制審計工作底稿編制指南》。為進一步做好對會計師事務(wù)所從事企業(yè)內(nèi)部控制審計的專業(yè)指導(dǎo)工作，中注協(xié)將對會員執(zhí)業(yè)過程中遇到的普遍性問題以問題解答的形式予以答復(fù)。

中注協(xié)印發(fā)2012年度行業(yè)培訓(xùn)計劃

中注協(xié)近日印發(fā)《2012年度中國注冊會計師協(xié)會培訓(xùn)計劃》。根據(jù)培訓(xùn)計劃安排，2012年中注協(xié)計劃舉辦遠程（視頻）培訓(xùn)班4期，委托三家國家會計學(xué)院舉辦面授班38期，預(yù)計總體培訓(xùn)人數(shù)達到20000人左右。

2012注會考試輔導(dǎo)教材發(fā)行

2012年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試用書由中國財政經(jīng)濟出版社、經(jīng)濟科學(xué)出版社出版，將于近日發(fā)行?？荚囉脮ㄟ^書店和各地注協(xié)兩個渠道發(fā)行。不在網(wǎng)上發(fā)售。考生可到當?shù)匦氯A書店或當?shù)刈f(xié)購買。

審計署參加世審組織職業(yè)準則委協(xié)調(diào)會

5月2日至5月4日，世界審計組織職業(yè)準則委員會協(xié)調(diào)工作組第三次會議在丹麥首都哥本哈根舉行，中國審計署派出代表與來自丹麥、瑞典、英國、挪威、奧地利、斯洛伐克、美國、巴西、南非、印度的最高審計機關(guān)及歐盟審計院的專家共同參加了會議。

深滬文交所將研發(fā)無形資產(chǎn)評估體系

上海文化產(chǎn)權(quán)交易所總經(jīng)理張?zhí)靹t透露，目前已經(jīng)授權(quán)上海、深圳兩處文交所，將于近兩年內(nèi)研發(fā)出一套中國無形資產(chǎn)評估體系。體系的建立將可以運用到版權(quán)交易市場，各類文化產(chǎn)權(quán)交易所將可通用這一體系。

IOSCO年會在京召開中國增加話語權(quán)

國際證監(jiān)會組織（IOSCO）年會近日在北京召開，這是中國證監(jiān)會首次承辦該組織的年會，意味著中國在國際證券監(jiān)管規(guī)則制定和協(xié)調(diào)機制中的話語權(quán)正在增加。IOSCO是證券監(jiān)管領(lǐng)域最重要的國際組織，正式成立于1983年，其前身為成立于1974年的證監(jiān)會美洲協(xié)會，目前共有110余個正式成員。

世界審計第21屆大會2013年在京召開

世界審計組織第21屆大會將于2013年在北京召開，這是中國首次承辦該會議。世界審計組織成立于1953年，成員包括194個國家和國際組織，中國于1983年成為該組織正式成員。世界審計組織每3年召開一次大會。

五洲松德聯(lián)合與華寅會計所合并

五洲松德聯(lián)合與華寅經(jīng)協(xié)商一致并經(jīng)有關(guān)部門批準，決定進行機構(gòu)合并，以五洲松德聯(lián)合為母體整體吸收華寅全部從業(yè)人員，華寅按法定程序進行清算。機構(gòu)合并后，事務(wù)所更名為華寅五洲會計師事務(wù)所（特殊普通合伙），首席合伙人、主任會計師由方文森先生擔(dān)任，總裁由黃慶林先生擔(dān)任。

四大轉(zhuǎn)制外國公司將失去特殊待遇

財政部、商務(wù)部、證監(jiān)會等五部委10日聯(lián)合下發(fā)通知，要求最遲3年后，全球四大會計師事務(wù)所安永華明、畢馬威華振、德勤華永和普華永道中天的在華機構(gòu)的首席合伙人必須具有中國國籍且具備中國注冊會計師執(zhí)業(yè)資格。

跨境監(jiān)管：德勤華永陷兩難

5月9日，美國證券交易委員會（SEC）宣布德勤華永會計師事務(wù)所。的原因是德勤華永未能向SEC提供一家未被公布名字的公司審計底稿。隨后，德勤華永就此事件發(fā)表聲明稱，根據(jù)中國法律及中國監(jiān)管機構(gòu)的具體規(guī)定，未經(jīng)中國政府許可，中國會計師事務(wù)所不得直接向任何外國監(jiān)管機構(gòu)提供文件。

中美重申支持全球會計準則的承諾

美國財政部長蒂莫西·蓋特納（Timot-

hy Geithner）和中國副總理于2012年5月4日在北京舉行了第4輪中美戰(zhàn)略與經(jīng)濟對話的經(jīng)濟對話會議。所的會議成果清單重申了兩國支持全球會計準則的承諾。據(jù)報道及SEC工作人員透露，美國證監(jiān)會（SEC）預(yù)期將在不久的將來宣布美國可能采用國際財務(wù)報告準則的決定。

證監(jiān)會修改《證券發(fā)行與承銷管理辦法》

證監(jiān)會近日公布中國證券監(jiān)督管理委員會令第78號《關(guān)于修改〈證券發(fā)行與承銷管理辦法〉的決定》。此舉是為了進一步貫徹落實關(guān)于新股發(fā)行體制改革指導(dǎo)意見的相關(guān)要求。除詢價方式定價外，也可以通過發(fā)行人和主承銷商自主協(xié)商直接定價等其他合法可行的方式確定發(fā)行價格。采用這些方式定價的話需券商事先備案。

財政部規(guī)范事業(yè)單位專用基金計提比例

財政部近日《關(guān)于事業(yè)單位提取專用基金比例問題的通知》（財教［2012］32號），對事業(yè)單位專用基金計提比例做出具體規(guī)定。

外資可間接參股期貨公司比例應(yīng)低于5%

中國證監(jiān)會近日《關(guān)于期貨公司變更注冊資本或股權(quán)有關(guān)問題的規(guī)定》，明確了外資參股境內(nèi)期貨公司細則?！兑?guī)定》明確，單一境外投資者間接擁有期貨公司股權(quán)權(quán)益或表決權(quán)的比例應(yīng)當?shù)陀?%。若境外投資者通過參股上市公司、證券公司從而間接擁有相關(guān)期貨公司股權(quán)權(quán)益或表決權(quán)的比例則不受此限制?！兑?guī)定》未對外資直接參股境內(nèi)期貨公司作出明確規(guī)定。

社?；鹧芯恳詢?yōu)先股方式投資央企

全國社會保障基金理事會近日消息稱，今后一段時間將加大實業(yè)投資力度，積極支持實體經(jīng)濟發(fā)展。按照規(guī)定，全國社?；疬M行實業(yè)投資，包括對中央企業(yè)的直接股權(quán)投資和對經(jīng)國家發(fā)改委批準或備案的股權(quán)基金的投資兩個部分。其中，直接股權(quán)投資可占社保基金總資產(chǎn)的20%，股權(quán)基金投資可占基金總規(guī)模的10%。

部分農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)試行增值稅進項稅核定

自2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣。

北京中小會計所聯(lián)盟抵制不正當競爭

5月15日，北京中小會計師事務(wù)所聯(lián)盟向北京地區(qū)會計師事務(wù)所同仁發(fā)出倡議：堅決抵制注冊會計行業(yè)不正當?shù)蛢r競爭。

黑龍江省注協(xié)制定行業(yè)監(jiān)管相關(guān)細則

黑龍江省注協(xié)近日制定了《黑龍江省會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查實施細則》和《黑龍江省注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》。

香港擬降銀行業(yè)準入門檻

香港特區(qū)政府近日公布《2012年銀行業(yè)條例（修訂附表七）公告》，以更新若干進入香港銀行業(yè)市場的準則，其中包括刪除目前有關(guān)申請銀行牌照的機構(gòu)必須持有客戶存款總額不少于30億元及總資產(chǎn)不少于40億元的發(fā)牌要求，以減少對一些經(jīng)營穩(wěn)健及信譽良好的本地及國際金融機構(gòu)在港營運業(yè)務(wù)的限制。

香港：保薦人疏忽審查擬列入刑事責(zé)任

香港證券及期貨事務(wù)監(jiān)察委員會近日宣布，就加強保薦人監(jiān)管制度，展開為期2個月的咨詢。有關(guān)條例規(guī)定保薦人必須在上市前完成絕大部分的盡職審查；若招股章程內(nèi)出現(xiàn)任何不實描述（包括重大遺漏），保薦人將為此附上刑事責(zé)任，最高將被罰款70萬港元及監(jiān)禁3年。

35人當選第四屆并購重組委委員

六名注冊會計師委員包括五洲松德聯(lián)合會計師事務(wù)所于靂、安永華明事務(wù)所楊淑娟、中磊會計師事務(wù)所鄒宏文、畢馬威華振事務(wù)所陳玉紅、普華永道中天事務(wù)所羅占恩、天健正信事務(wù)所熊占益。另外還有6名注冊資產(chǎn)評估師委員劉登清、朱軍、范樹奎、趙強、董文忠、翟新利。

11家企業(yè)實施通用分類標準

為進一步鞏固企業(yè)會計準則通用分類標準實施成果，提高企業(yè)會計信息化水平，財政部決定2012年在華能國際電力股份有限公司等11家首批實施企業(yè)繼續(xù)開展通用分類標準實施工作，在中國石油天然氣股份有限公司等3家企業(yè)實施石油和天然氣行業(yè)擴展分類標準。

十省市正式申報營改增試點

國稅總局貨物與勞務(wù)稅司副司長龍岳輝在中國注冊稅務(wù)師協(xié)會的一次會議上透露，現(xiàn)在正式申報營改增試點的已有10個省市，包括北京、天津、重慶、江蘇、安徽、福建、廈門、深圳、湖南和海南。

謝旭人：為小微企業(yè)創(chuàng)造寬松的財稅環(huán)境

謝旭人指出，寬松穩(wěn)定的宏觀經(jīng)濟環(huán)境是中小企業(yè)發(fā)展的重要保障，而財政政策在促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)收入分配方面具有重要功能，特別是具有對經(jīng)濟發(fā)展薄弱環(huán)節(jié)實施“點調(diào)控”優(yōu)勢，為中小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好宏觀經(jīng)濟環(huán)境，發(fā)揮更大作用。

黎日忠：境外會計所本土化是與國際接軌

就日前多部委聯(lián)合的在華境外會計師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制方案，ICAEW大中華區(qū)總監(jiān)稱，中國政府要求外籍合伙人需持有本地資格認證，將可能讓在華外籍從業(yè)者受控于本地監(jiān)管層的管理，同時鼓勵更多本土事務(wù)所與全球頂尖會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)合作，實現(xiàn)本地及全球范圍內(nèi)最佳資源共享。

國際財務(wù)報告準則程序手冊擬更新

國際財務(wù)報告準則基金會受托人了最新的國際財務(wù)報告準則基金會應(yīng)循程序手冊以征詢公眾意見。該最新手冊包括近期監(jiān)督理事會治理復(fù)核及受托人策略復(fù)核所建議的應(yīng)循程序改進，并同時包括受托人在對國際財務(wù)報告準則解釋委員會（IFRIC）效率及效力的復(fù)核中提出的建議。

IASB對IFRS建議修訂意見稿

國際會計準則理事會（IASB）在其網(wǎng)站上了根據(jù)其年度改進項目對十一項國際財務(wù)報告準則（IFRS）作出建議修訂的征求意見稿（ED）。 IASB通過年度改進項目對國際財務(wù)報告準則進行必要但非迫切的修訂，該等修訂未包含在其他主要項目中。

IASB主席盛贊XBRL前程遠大

國際會計準則理事會（IASB）主席漢斯·胡格沃斯特（Hans Hoogervorst）日前表示，可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）“具備提升財務(wù)報告有效性的潛能?！?他表示，XBRL能夠避免系統(tǒng)中財務(wù)數(shù)據(jù)的重復(fù)錄入，不僅節(jié)約了成本、減少了錯誤，同時也提高了分析的速度和效率。

SEC暫停379家殼公司場外交易

美國證券交易委員會（SEC）5月14日宣布，暫停379只微型股的交易，其中包括4家中國企業(yè)在內(nèi)。SEC當天發(fā)表聲明說，由于這些公司沒有及時提供準確和充足的運營信息，導(dǎo)致公眾對公司當前運營狀態(tài)、財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動缺乏了解，責(zé)令其股票從5月14日至25日期間暫停交易。

美司法部SEC調(diào)查摩根大通巨虧事件

美國司法部已就摩根大通巨虧20億美元一事展開調(diào)查。調(diào)查當前仍處于初級階段，現(xiàn)在并不清楚司法部正在調(diào)查哪些違法行為。摩根大通于近日披露該行一個以對沖風(fēng)險為初衷的交易組合過去六周內(nèi)出現(xiàn)20億美元的虧損，而該公司首席投資官德魯（Ina Drew）已經(jīng)宣布辭職。

COSO五步?jīng)Q策法避免判斷陷阱

近日，全美反虛假財務(wù)報告委員會發(fā)起組織COSO委員會了一份題為《提升董事會的洞察力：避免判斷陷阱和偏誤》的白皮書。該報告由美國楊百翰大學(xué)的兩位會計學(xué)教授道格·帕維特（Doug Prawitt）和斯蒂芬·格拉沃（Steven Glover）與畢馬威（KPMG）聯(lián)合撰寫。

《2012年職務(wù)舞弊與濫用國別報告》

據(jù)美國注冊舞弊審查師協(xié)會（ACFE）新近的《2012年職務(wù)舞弊與濫用國別報告》顯示，向員工提供舉報可疑行為的通道與舉辦專題培訓(xùn)提高員工及管理層反舞弊意識是發(fā)現(xiàn)及防止舞弊的兩種重要手段。

美加證券監(jiān)管機構(gòu)商討跨境監(jiān)管

近日，美國證券交易委員會（SEC）與加拿大安大略省證券委員會（OSC）舉行了高層會晤，就金融公司監(jiān)管的進一步合作進行了商討。雙方就各自的審查手段、投資者教育項目以及監(jiān)管制度改革進展等問題交換了意見。此外，雙方還探討了針對受美加兩國雙重管理的企業(yè)如何加強監(jiān)管合作的問題。

歐敦促美盡快用國際財務(wù)準則

在5月9日于盧布爾雅那舉行的第35屆歐洲會計學(xué)會年度大會的主題演講中，歐洲證券及市場管理局（ESMA）主席Steven Maijoor敦促其在美國證監(jiān)會（SEC）的同仁們就美國盡快采用國際財務(wù)報告準則作出明確表態(tài)。

2012年歐洲內(nèi)部審計大會將在荷蘭舉行

2012年歐洲內(nèi)部審計大會將于9月12日至14日在荷蘭阿姆斯特丹舉行。大會將設(shè)7場主題演講和5個分會場，演講內(nèi)容涵蓋公司治理、風(fēng)險管理、舞弊、內(nèi)部審計管理和信息技術(shù)等熱點問題。

墨西哥國有石油公司涉嫌巨額會計違規(guī)

近日，由墨西哥國會領(lǐng)導(dǎo)的聯(lián)邦審計辦公室聲稱該國國有石油壟斷巨頭——墨西哥石油公司（Petroleos Mexicanos，簡稱PEMEX）涉嫌會計違規(guī)，涉及金額可能高達300億美元。PEMEX對此予以否認，宣稱不存在任何會計違規(guī)操作。

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中注協(xié)出臺2010年CPA業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄

中注協(xié)近日《注冊會計師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄(2010年)》。其中列出注冊會計師業(yè)務(wù)11大類、262項，并將相關(guān)業(yè)務(wù)項目所涉及的主要法律依據(jù)、報告使用者、委托人、注冊會計師勝任能力要求、執(zhí)業(yè)準則等逐項加以說明。

中注協(xié)開展CPA行業(yè)新業(yè)務(wù)拓展培訓(xùn)

按照大力拓展注冊會計師業(yè)務(wù)領(lǐng)域的8項具體工作措施，結(jié)合《會計師事務(wù)所服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展新領(lǐng)域業(yè)務(wù)拓展工作方案》和《注冊會計師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄》，中注協(xié)組織開展遠程教育(視頻)、專題研討、論壇、面授等多種培訓(xùn)形式，全面助力注冊會計師行業(yè)的新業(yè)務(wù)拓展。

CPA行業(yè)領(lǐng)軍人才選拔在京面試

6月20日，注冊會計師行業(yè)領(lǐng)軍人才后備隊伍2010年度選拔測試面試在北京國家會計學(xué)院舉行，67名通過注冊會計師行業(yè)領(lǐng)軍人才后備隊伍選拔測試筆試的注冊會計師參加了本次面試選拔。

非金融機構(gòu)申請支付服務(wù)需CPA審計

近日，中國人民銀行《非金融機構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》，對非金融機構(gòu)從事支付服務(wù)進行了規(guī)范。為保證非金融機構(gòu)從事支付服務(wù)的能力，中國人民銀行要求申請支付業(yè)務(wù)的非金融機構(gòu)必須提交經(jīng)會計師事務(wù)所審計的財務(wù)會計報告等有關(guān)資料。

世博會跟蹤審計結(jié)果將于明年7月公告

按照審計署要求，上海市審計局將對上海世博會相關(guān)資金進行全過程跟蹤審計，審計結(jié)果將于2011年7月向社會公告。同時，審計署將加強對這次審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和質(zhì)量檢查。

農(nóng)民專業(yè)合作社示范社需審計

農(nóng)業(yè)部近日制定并下發(fā)了《農(nóng)民專業(yè)合作社示范社創(chuàng)建標準(試行)》。該標準要求農(nóng)民專業(yè)合作社示范社根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要配備必要的會計人員，設(shè)置會計賬簿，編制會計報表，或委托有關(guān)記賬機構(gòu)記賬、核算。財會人員持有會計從業(yè)資格證書，會計和出納互不兼任。理事會、監(jiān)事會成員及其直系親屬不得擔(dān)任合作社的財會人員。

審計署加強新農(nóng)合專項基金審計監(jiān)督

審計署目前正在組織對新型農(nóng)村合作醫(yī)療專項基金進行審計調(diào)查，以促進我國農(nóng)村基本醫(yī)療保障制度的建立和完善。根據(jù)新農(nóng)合部級聯(lián)席會議要求，審計署從今年5月起，組織9個特派員辦事處對安徽、湖北、江蘇、遼寧、湖南、四川、福建、河南、黑龍江9省新農(nóng)合基金籌集、使用、管理和相關(guān)配套政策落實情況進行審計調(diào)查，每省調(diào)查5個縣，每縣延伸調(diào)查2個鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院。

中注協(xié)征集注冊會計師行業(yè)史料

為了更好地總結(jié)回顧注冊會計師行業(yè)的發(fā)展歷程，挖掘行業(yè)文化內(nèi)涵，展示行業(yè)發(fā)展風(fēng)采，中注協(xié)將建立行業(yè)史料展示廳，并舉辦“薪火相傳開拓創(chuàng)新”主題展覽活動。同時面向社會各界廣泛征集注冊會計師行業(yè)發(fā)展歷史中能夠反映行業(yè)優(yōu)良傳統(tǒng)與優(yōu)良作風(fēng)的圖文和實物資料，征集時間截止至2010年7月15日。

我國將設(shè)置資產(chǎn)評估碩士專業(yè)學(xué)位

國務(wù)院學(xué)位委員會近日通過了金融碩士等19種碩士專業(yè)學(xué)位設(shè)置方案，決定在我國設(shè)置資產(chǎn)評估、警務(wù)等碩士專業(yè)學(xué)位。文件稱，為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展對資產(chǎn)評估專門人才的迫切需求，完善資產(chǎn)評估人才培養(yǎng)體系，創(chuàng)新資產(chǎn)評估人才培養(yǎng)模式，提高資產(chǎn)評估人才培養(yǎng)質(zhì)量，特設(shè)置資產(chǎn)評估碩士專業(yè)學(xué)位。

審計署援外項目審計結(jié)果

審計署日前了90個國外貸援款項目2009年度公證審計結(jié)果。審計結(jié)果表明，國外貸援款項目總體執(zhí)行情況較好，大部分項目單位能夠認真執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)和貸(援)款協(xié)議。但審計也發(fā)現(xiàn)部分項目單位在財務(wù)核算、項目和資金管理等方面存在一些問題。審計發(fā)現(xiàn)，10個項目中存在的問題對被審計單位財務(wù)報表或項目特定目的的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，出具了有保留意見報告。

政策

CPA非執(zhí)業(yè)會員繼續(xù)教育辦法征求意見

中注協(xié)近日起草《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員繼續(xù)教育暫行辦法(征求意見稿)》。辦法規(guī)定了非執(zhí)業(yè)會員繼續(xù)教育各相關(guān)主體在學(xué)時標準與學(xué)時要求、學(xué)時的取得途徑、學(xué)時的申報與確認以及組織與認證等方面的程序框架，對于未完成繼續(xù)教育學(xué)時，且不符合豁免規(guī)定的非執(zhí)業(yè)會員，將按照《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員登記辦法》有關(guān)規(guī)定處理。

財政部：財政票據(jù)管理辦法征求意見

為了加強財政票據(jù)管理，規(guī)范財政票據(jù)使用單位的財務(wù)行為，強化政府非稅收入管理，維護國家利益，保護公民、法人和其他組織的合法權(quán)益，財政部近日《財政票據(jù)管理辦法(征求意見稿)》，向社會各界征求意見。

財政部：財政監(jiān)督辦法征求意見

為加強財政監(jiān)督，規(guī)范監(jiān)督行為，維護財經(jīng)秩序，推進財政管理科學(xué)化精細化，根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，財政部近日下發(fā)《財政監(jiān)督辦法(征求意見稿)》征求意見。

財經(jīng)

財政部加強地方金融企業(yè)財務(wù)監(jiān)管

財政部日前印發(fā)了《地方金融企業(yè)財務(wù)監(jiān)督管理辦法》，要求各級財政部門加強對地方金融企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督管理，規(guī)范地方金融企業(yè)的財務(wù)行為?！掇k法》對地方金融企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價值和在建工程賬面價值之和占凈資產(chǎn)的比重進行規(guī)定，其中，從事銀行業(yè)務(wù)的最高不得超過40％，從事非銀行業(yè)務(wù)的最高不得超過50％。

財政部規(guī)范家電下鄉(xiāng)補貼兌付工作

近日，財政部、商務(wù)部、工業(yè)和信息化部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于做好家電下鄉(xiāng)補貼兌付工作防止騙補有關(guān)問題的通知》?！锻ㄖ穼译娤锣l(xiāng)產(chǎn)品信息錄入、產(chǎn)品標識卡管理、補貼審核兌付以及日常監(jiān)管都做出了嚴格規(guī)定。同時要求各省份有關(guān)部門于近期對轄區(qū)內(nèi)家電下鄉(xiāng)產(chǎn)品銷售及補貼兌付情況進行自查，并針對發(fā)現(xiàn)的問題及時落實整改。

股權(quán)激勵限售股轉(zhuǎn)讓暫免征個稅

國稅總局日前印發(fā)了《限售股個人所得稅政策解讀稿》，其中明確，對上市公司實施股權(quán)激勵給予員工的股權(quán)激勵限售股，現(xiàn)行個人所得稅政策規(guī)定其屬于“工資、薪金所得”，并明確規(guī)定了征稅辦法，轉(zhuǎn)讓這部分限售股暫免征稅。

國稅總局劃定土地增值稅預(yù)征最低限

國家稅務(wù)總局網(wǎng)站消息稱，6月底前，全國各省市地方稅務(wù)局要將加強土地增值稅征管情況向稅務(wù)總局匯報。根據(jù)國家稅務(wù)總局要求，除保障性住房外，東部地區(qū)省份預(yù)征率不得低于2％，中部和東北地區(qū)省份不得低于1.5％，西部地區(qū)省份不得低于1％，各地要根據(jù)不同類型房地產(chǎn)確定適當?shù)念A(yù)征率。

五城市試點新能源汽車補貼

近日，財政部、科技部、工信部、國家發(fā)改委聯(lián)合出臺《關(guān)于開展私人購買新能源汽車補貼試點的通知》，確定在上海、長春、深圳、杭州、合肥等5個城市啟動私人購買新能源汽車補貼試點工作。純電動乘用車每輛最高補貼6萬元。

內(nèi)地和香港簽署稅收協(xié)議第三議定書

5月27日，國家稅務(wù)總局副局長王力與

香港特別行政區(qū)財經(jīng)事務(wù)及庫務(wù)局局長陳家強在北京分別代表內(nèi)地和香港簽署了《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第三議定書。該議定書對兩地稅收《安排》信息交換條款進行了修訂。

農(nóng)村金融獲四項重大稅收優(yōu)惠政策

為加快農(nóng)村金融的發(fā)展，解決農(nóng)民貸款難問題，近日，財政部和國稅總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》?！锻ㄖ访鞔_，自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營業(yè)稅；對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計算應(yīng)納稅所得額時，按90％計人收入總額；對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提洪保險業(yè)務(wù)取得的保費收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90％比例減計收入。

部分商品出口退稅取消

經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局于6月22日下發(fā)《關(guān)于取消部分商品出口退稅的通知》(財稅[2010]57號)。文件規(guī)定：自2010年7月15日起取消部分商品的出口退稅，其中包括：部分鋼材；部分有色金屬加工材；銀粉；酒精、玉米淀粉；部分農(nóng)藥、醫(yī)藥、化工產(chǎn)品；部分塑料及制品、橡膠及制品、玻璃及制品。

跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點擴大

近日，人民銀行、財政部、商務(wù)部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局和銀監(jiān)會聯(lián)合《關(guān)于擴大跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點有關(guān)問題的通知》，擴大跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點范圍。此次試點擴大后，跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點地區(qū)由上海市和廣東省的4個城市擴大到北京、天津、內(nèi)蒙古、遼寧、上海、江蘇、浙江、福建、山東、湖北、廣東、廣西、海南、重慶、四川、云南、吉林、黑龍江、、新疆等20個省(自治區(qū)、直轄市)。

保監(jiān)會頒布保險公司信息披露管理辦法

為了進一步規(guī)范保險公司的信息披露行為，保障投保人、被保險人和受益人的合法權(quán)益，促進保險業(yè)平穩(wěn)、健康發(fā)展，根據(jù)《保險法》等法律、行政法規(guī)，保監(jiān)會近日頒布了《保險公司信息披露管理辦法》，并于2010年6月12日正式實施。

地方

上海推知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押評估技術(shù)規(guī)范

2010年6月12日，上海市資產(chǎn)評估協(xié)會召開常務(wù)理事會會議，審議《上海市知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押評估實施辦法》、《上海市知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押評估技術(shù)規(guī)范》并進行表決。這兩個法規(guī)，對評估行業(yè)開展中小企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資業(yè)務(wù)有很大的促進作用，提升了行業(yè)協(xié)會在知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)領(lǐng)域的作用和地位。

四川：責(zé)令22家會計師事務(wù)所整改

四川省財政廳近日通報了2009年對會計師事務(wù)所檢查和處理的情況，2009年受到處罰的會計師事務(wù)所和注冊會計師人數(shù)都是有史以來最多的。通報的檢查結(jié)果令人吃驚：檢查的22家會計師事務(wù)所全部存在問題，均發(fā)出整改通知書。省財政廳并未公布受罰者名單。

畢馬威廈門分公司十月揭牌

畢馬威(KPMG)會計師事務(wù)所將于10月啟用其新設(shè)于福建廈門的分公司，董事長CarsonTon表示，廈門分公司服務(wù)范圍將輻射包括整個福建省在內(nèi)的海峽西岸地區(qū)。至此，全球四大會計師事務(wù)所全部入廈駐點。

兩岸會計學(xué)術(shù)研討會在臺登場

2010海峽兩岸會計學(xué)術(shù)研討會近期在臺灣國立政治大學(xué)舉辦。在中國會計學(xué)會帶領(lǐng)下，來自大陸的近70名會計產(chǎn)官學(xué)界人士齊聚政大，與臺灣會計學(xué)界共同討論兩岸會計學(xué)術(shù)合作之道。

數(shù)字

深市18冢公司信思披露小合格

深交所日前完成了對主板、中小企業(yè)板上市公司2009年度信息披露的考核工作，公布了信息披露考核中不及格的主板和中小板公司名單，其中主板公司不合格12家，中小板公司不合格6家。深市主板2009年度信息披露考核不合格公司分別是：SST華新、深國商、ST玉源、寶石A、旭飛投資、ST銀廣夏、紫光古漢、茂化實華、ST亞太、ST錦化、ST城和宗申動力。

審計署1～5月審計情況統(tǒng)計結(jié)果

日前，審計署辦公廳了2010年1至5月審計情況統(tǒng)計結(jié)果。據(jù)統(tǒng)計，1至5月，全國審計機關(guān)共審計261225-單位，依法查處了違法違規(guī)、損失浪費、侵害人民群眾利益和被審計單位損益或財政收支不實等問題。通過審計，為國家增收節(jié)支71.2億元，核減固定資產(chǎn)投資項目投資或結(jié)算額94.2億元，幫助被審計單位和有關(guān)單位挽回或避免損失39.1億元。向司法、紀檢監(jiān)察機關(guān)移送事項153件，涉及人員276人。

聲音

劉玉廷：三年完成企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系

“自2010年起，用三年左右時間，讓整套企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系落地?！?月9日，在中國會計學(xué)會舉辦的全國財政系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系培訓(xùn)班和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引師資培訓(xùn)班上，財政部會計司司長劉玉廷就如何有效貫徹實施我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系提出了時間表。劉玉廷表示，貫徹和實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的順利進行，有賴于企業(yè)對內(nèi)控配套指引的掌握程度，而決定企業(yè)內(nèi)控實施水準的則是專業(yè)人才。

劉家義：繼續(xù)加大資源環(huán)境審計力度

在桂林召開的世界審計組織環(huán)境審計工作組第13次大會上，審計署審計長劉家義表示，審計署將繼續(xù)加大資源環(huán)境審計力度，積極探索中國特色資源環(huán)境審計路子，為促進改善環(huán)境、實現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展作出積極貢獻。

國際

世界審計組織環(huán)境審計工作大會召開

世界審計組織環(huán)境審計工作組第13次大會于2010年6月8日至11日在廣西桂林召開。本次大會主題為“人與自然和諧發(fā)展”，會議主要包含討論世界審計組織環(huán)境審計工作組2011～2013年工作計劃、氣候變化審計專題研討、世界審計組織環(huán)境審計工作組課題討論、世界審計組織第20屆大會主議題二論文研討等內(nèi)容。

IASB與FASB趨同工作聯(lián)合公告

日前，國際會計準則理事會(IASB)與美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)了一份重要的趨同工作聯(lián)合公告。雙方有意優(yōu)先考慮重大的趨同項目，以便將工作重點更聚焦于那些雙方相信能夠為國際財務(wù)報告準則(IFRS)和美國公認會計原則(uS GAAP)的改進和趨同帶來顯著效應(yīng)的問題和項目上。

美國公眾公司舞弊最新研究報告

根據(jù)美國反虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會(COSO)近日的一份最新研究報告顯示，美國公眾公司的虛假財務(wù)報告會對投資者和企業(yè)高管產(chǎn)生重大負面后果。報告指出，在涉嫌舞弊公告的前后兩天內(nèi)，新聞曝光會引起股價非正常下跌，平均跌幅達到16.7％。涉嫌舞弊的公司通常將經(jīng)歷破產(chǎn)、從股票交易所除名、或資產(chǎn)出售的窘境，而在90％的案件中，SEC會點名所涉及公司的CEO和(或者)CFO卷入其中。

新審驗標準加強模擬財務(wù)信息審驗

國際審計與鑒證準則理事會已經(jīng)提交了一份旨在解決模擬財務(wù)信息編報的新的審驗標準。模擬財務(wù)信息是指為了給投資者提供某些特定交易影響的信息，即這些交易在早些時候發(fā)生，對歷史財務(wù)報表產(chǎn)生影響。模擬財務(wù)信息的編報一般在僅僅依靠歷史財務(wù)報表不能滿足投資者決策需求時進行。

房地美房利美將從紐交所退市

聯(lián)邦住房金融局(FHFA)發(fā)表聲明，要求其監(jiān)管的美國兩大抵押貸款巨頭房利美(FNM)與房地茭(FRE)將它們的股票從紐約證交所退市。退市的原因是兩家公司的股價長期處于紐約交易所對股價要求的最低水平。

美參議院批準中小企業(yè)免于審計

綜合外電16月1713報道，美國參議院金融改革法案談判代表16日投票批準中小企業(yè)免5=2002年薩班斯會計法審計要求，這意味著這項審計豁免措施朝成為法律又邁進一步眾議院議員此前已批準相同豁免措施。

篇8

[關(guān)鍵詞]報告分部；確定方法；比較

在經(jīng)濟全球化背景下，跨行業(yè)、跨地區(qū)的企業(yè)日益增多。為了向投資者、債權(quán)人等信息使用者提供更加相關(guān)的信息，分部報告作為合并報表的補充應(yīng)運而生，它可以反映企業(yè)不同產(chǎn)品盈利能力、不同地區(qū)經(jīng)營狀況的信息。而分部報告的編制基礎(chǔ)就是確定報告分部。筆者試圖通過比較國際會計準則、美國會計準則與我國會計準則不同的確定方法，結(jié)合國際分部報告準則的最新變化，思考我國企業(yè)報告分部的確定方法。

一、IASB、FASB及我國會計準則(CAS)對于報告分部的確定方法

(一)國際會計準則對報告分部確定方法的演進

國際會計準則委員會(1ASC)于1981年頒布了第14號會計準則――《按分部報告財務(wù)信息》，將分部界定為：“對外部客戶提供不同產(chǎn)品或服務(wù)進而可區(qū)分的企業(yè)各個組成部分”。

國際會計準則委員會(IASC)于1997年對第14號會計準則進行了修訂，出臺了IASC No.14(Revised)―《分部報告準則》。該準則的貢獻之一就是明確提出了分部確定方法――“風(fēng)險報酬法”，在對行業(yè)和地區(qū)分部定義時特別強調(diào)了風(fēng)險和報酬差異性。例如，準則中提到：“一個行業(yè)分部是一個企業(yè)可辨認的組成部分，并且其風(fēng)險和報酬與其他行業(yè)分部不同?！?/p>

國際會計準則理事會((ASB)于2006年11月30日了《國際財務(wù)報告準則第8號――經(jīng)營分部》。該準則是國際會計準則理事會與美國財務(wù)會計準則委員會聯(lián)合項目的組成部分，旨在減少國際財務(wù)報告準則與美國公認會計原則之間的差異?！秶H財務(wù)報告準則第8號》取代了《國際財務(wù)報告準則第14號――分部報告》，使之與美國《財務(wù)會計準則公告第131號》保持了一致。其中，可報告分部是指主體的經(jīng)營分部或符合一定標準的經(jīng)營分部的集合。并指出，報告財務(wù)信息的分部單位應(yīng)當與主體內(nèi)部評估分部業(yè)績、決定資源分配的口徑一致，因此，最新的國際財務(wù)報告準則對于報告分部的確定采用了“管理法”。

(二)美國會計準則對報告分部確定方法的演進

美國財務(wù)會計準則委員會于1976年12月頒布了第14號準則――《企業(yè)分部財務(wù)報告相關(guān)問題分析》，該準則采用“行業(yè)法”(industry approach)確定分部，即按所在部門的行業(yè)或地區(qū)來進行劃分，確定對外報告的分部，這種分部被稱為“行業(yè)分部”。

美國財務(wù)會計準則委員會于1997年6月頒布了第131號準則――《企業(yè)分部和相關(guān)信息的披露》，該準則的最大創(chuàng)新在于提出了“管理法”(management approach)對分部進行確定，即以企業(yè)內(nèi)部管理當局進行經(jīng)營決策、分配資源和評價業(yè)績而組織的分部為基礎(chǔ)，確定對外報告的分部，這種分部被稱為“經(jīng)營分部”。

(三)我國會計準則對報告分部的確定方法

中國證監(jiān)會2005年12月15日修訂的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則第2號一年度報告的內(nèi)容與格式》要求上市公司：“對于占公司主營業(yè)務(wù)收入或主營業(yè)務(wù)利潤10％以上的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動及其所屬行業(yè)。以及占主營業(yè)務(wù)收入或主營業(yè)務(wù)利潤10％以上的主要產(chǎn)品，應(yīng)分項列示其主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)利潤率，并分析其變動情況?！薄镀髽I(yè)會計制度2001》對分部報告也做了相應(yīng)的規(guī)范。但是它們都沒有明確地界定分部的概念。財政部于2001年11月2日印發(fā)了《企業(yè)會計準則――分部報告》(征求意見稿)，于2006年2月15日頒布了《企業(yè)會計準則第35號――分部報告》。兩者均要求企業(yè)結(jié)合內(nèi)部管理的要求，按照風(fēng)險和報酬的差異性區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。因此我國會計準則是以“風(fēng)險報酬法”為依據(jù)，結(jié)合“管理法”來確定報告分部的。

二、報告分部確定方法的比較

確定分部的方法不同會使信息產(chǎn)生差別，會影響提供信息的可靠性和相關(guān)性，進而影響信息使用者對于企業(yè)業(yè)績和前景的判斷。因此，筆者對“行業(yè)法”、“風(fēng)險報酬法”和“管理法”進行了比較。

(一)“行業(yè)法”和“管理法”的比較

以“行業(yè)法”為基礎(chǔ)確定報告分部，所提供的有關(guān)企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)、國外經(jīng)營以及主要客戶的信息對理解整個企業(yè)和作出決策有一定的作用。然而。無論是理論界還是實務(wù)界。紛紛對“行業(yè)法”提出了異議。主要的觀點或看法表現(xiàn)為以下4點：

一是在完全不同的環(huán)境下經(jīng)營的不同經(jīng)濟實體在應(yīng)用“行業(yè)分部”的定義時存在很多實際的問題。其中較為典型的問題就是行業(yè)分部的定義過于寬泛，結(jié)果是報告的行業(yè)分部很少，使信息使用者很難評價企業(yè)的機會和風(fēng)險，降低了分部信息的相關(guān)性。二是FASB認為按“行業(yè)法”確定的分部在進行企業(yè)間比較時，可能會顯得比事實上更具可比性(sFAS No 131)。三是按“行業(yè)法”提供行業(yè)和地區(qū)分部信息的企業(yè)無法將這兩部分的信息聯(lián)系起來，而且將分部信息與行業(yè)分類混合，一定程度上隱藏了分部的盈利能力，這不利于信息使用者評價公司整體未來的業(yè)績和現(xiàn)金流量。四是按“行業(yè)法”披露的信息與企業(yè)的內(nèi)部組織不一致，從而使得子公司的業(yè)績不可比(Herrmann and Thomas，2000)。

“管理法”是建立在企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上確定分部的方法，與“行業(yè)法”相比，它最大的優(yōu)勢在于：能夠“通過管理層的眼光”看企業(yè)，從而增強了信息使用者預(yù)測管理層的行動和反應(yīng)的能力，而這種能力會極大地影響對企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預(yù)期。同時，按“管理法”確定分部，將增加報告分部的數(shù)量和提供更多的分部信息，可以提高財務(wù)分析師預(yù)測的準確性，可以為投資者提供更加相關(guān)的信息；按“管理法”確定分部，能使企業(yè)在其年度報告和各種其他公開信息中對分部財務(wù)成果的描述保持一致按“管理法”確定分部，提供的分部信息集中于決策者用以作出有關(guān)企業(yè)經(jīng)營事務(wù)的決定所依據(jù)的財務(wù)信息，這使得財務(wù)報表編制者能以既節(jié)約成本又及時的方式提供信息。

有關(guān)的經(jīng)驗研究將“行業(yè)法”和“管理法”進行了比較。證明“管理法”提供的信息是更優(yōu)的，并得出以下結(jié)論：1　從會計信息兩大質(zhì)量特征來看，“管理法”更能反映會計信息的相關(guān)性，符合“決策有用觀”。2　“管理法”更符合“實質(zhì)重于形式”的原則，更能反映經(jīng)濟交易的實質(zhì)。并且提供了更為客觀的信息。

(二)“風(fēng)險報酬法”和“管理法”的比較

企業(yè)的內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)通常是決定企業(yè)面臨的風(fēng)險的主要來源和性質(zhì)以及不同收益率的基礎(chǔ)。對大數(shù)企業(yè)來說，風(fēng)險和收益的主要來源決定了企業(yè)如何進行組織和管理。因此，除了少數(shù)情

況，“風(fēng)險報酬法”和“管理法”幾乎沒有差別。例如德國西門子公司運用兩種方法確定的分部是相同的。

那么兩種方法有什么不同呢?

1　按“風(fēng)險報酬法”確定報告分部，是為了向信息使用者提供企業(yè)多元化經(jīng)營和在不同地區(qū)經(jīng)營的信息，以幫助財務(wù)報表的信息使用者更好地洞察企業(yè)的風(fēng)險和報酬，更好地理解企業(yè)整體和更有根據(jù)地對企業(yè)整體作出判斷；按“管理法”確認報告分部，是為了向信息使用者提供與管理者作出經(jīng)營決策過程相關(guān)的信息，從而可以使財務(wù)報表的信息使用者更好地理解和評價企業(yè)戰(zhàn)略性的和關(guān)鍵的管理決策，增加了財務(wù)報表的信息價值。

2　按“風(fēng)險報酬法”確定的分部可能會與企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)脫節(jié)，增加了企業(yè)內(nèi)、外部信息使用者之間的信息不對稱；按“管理法”確定分部，提供與管理者作出經(jīng)營決策過程相關(guān)的信息，增強了信息的透明度。

3　按“風(fēng)險報酬法”確定分部，要對產(chǎn)品(勞務(wù))或地區(qū)是否具有相似風(fēng)險和報酬進行判斷，而且對內(nèi)報告和對外報告是不同的，因此增加了信息的處理時間和成本，在一定程度上影響了信息披露的及時性；按“管理法”確定分部，對內(nèi)報告和對外報告是一致的，因此提供分部信息不會產(chǎn)生太多的附加成本。

三、啟示

一個企業(yè)可以通過提供以幾種不同的方式(如按產(chǎn)品和服務(wù)、地區(qū)、法律主體或顧客的種類)分解的財務(wù)報表，幫助信息使用者更好地理解企業(yè)的業(yè)績，更好地評估企業(yè)未來的前景。然而，在每套財務(wù)報表上都提供以上的信息是不切合實際的，因此需要確定一種分部劃分的方法作為報告的基礎(chǔ)。對于我國企業(yè)，究竟什么是定義分部的恰當?shù)幕A(chǔ)呢'

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關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準則通用分類標準 實施意義 難點 舉措 分析

實施企業(yè)會計準則通用分類標準是我國為了對會計行業(yè)進行改革，促進會計行業(yè)與國際社會接軌，提升國內(nèi)會計行業(yè)在國際社會影響力而提出的一項重大舉措。國內(nèi)會計行業(yè)今年來發(fā)展迅速，但是由于缺乏交流，各地區(qū)、各行業(yè)間的會計發(fā)展水平參差不齊，隨著我國加入世界貿(mào)易組織，國外的會計行業(yè)迅速進入國內(nèi)市場，對國內(nèi)會計行業(yè)造成了巨大的沖擊。為了應(yīng)對國際會計行業(yè)的競爭，提高國內(nèi)會計行業(yè)的生存能力，有必要統(tǒng)一國內(nèi)會計行業(yè)的標準，通過構(gòu)架會計體系來促進國內(nèi)會計行業(yè)的快速發(fā)展。因此有必要對企業(yè)會計準則通用分類標準的實施情況進行深入的分析和探究。

一、企業(yè)會計準則通用分類標準實施的意義

（一）有助于推進我國信息技術(shù)的發(fā)展

當前會計信息化進程已經(jīng)成為會計行業(yè)的發(fā)展必然趨勢，會計行業(yè)的信息化，促進了我國經(jīng)濟建設(shè)和社會轉(zhuǎn)型的加快，會計信息化是我國會計行業(yè)發(fā)展的最終方向，為會計現(xiàn)代化發(fā)展提供了途徑和強勁的動力。為了提升會計在社會經(jīng)濟發(fā)展中的作用，深化會計改革和貫徹國家信息化發(fā)展部署，我國于二零零九年頒布了《關(guān)于全面推進我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》（以下簡稱《指導(dǎo)意見》）。《指導(dǎo)意見》確定了我國會計信息化以XBRL為先導(dǎo)，引領(lǐng)和帶動全面會計信息化的有序推進和目標的實現(xiàn)。因此，通用分類標準的實施，是深入貫徹《指導(dǎo)意見》的重要舉措，為我國推進應(yīng)用XBRL和全面會計信息化建設(shè)奠定了扎實的基礎(chǔ)。

（二）有助于推進我國構(gòu)建會計體系步伐

通用分類標準的實施有助于促進會計行業(yè)統(tǒng)一工作方式和標準，對于推進會計體系的構(gòu)建有促進作用。當前我國會計行業(yè)進過多年的改革和發(fā)展，已經(jīng)在國際會計行業(yè)占有了一席之地，影響力不斷加強，但是在許多方面依然和國際社會存在著差距，許多地方由于會計從業(yè)標準與國際社會長期不統(tǒng)一，導(dǎo)致會計發(fā)展逐漸與國際脫節(jié)，對經(jīng)濟的發(fā)展造成了一定程度的遏制。

（三）有助于促進經(jīng)濟發(fā)展

企業(yè)會計準則通用分類標準的實施，有助于改善企業(yè)會計管理現(xiàn)狀，能夠使得企業(yè)更好的實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)之間的數(shù)據(jù)交流，將企業(yè)調(diào)控變得更為精細化和科學(xué)化；有助于降低投資者在資本市場獲取更快捷、更低成本、更準確的信息，有利于其做出更為合理的投資選擇；有助于擴展會計事務(wù)所業(yè)務(wù)領(lǐng)域，提升審計業(yè)務(wù)信息統(tǒng)計的效率和準確性，同時也能夠促進會計事務(wù)所更多的進行客戶業(yè)務(wù)的財務(wù)狀況分析，因此對會計事務(wù)所的良性發(fā)展有積極的作用；有助于宏觀經(jīng)濟管理部門提升國民經(jīng)濟預(yù)測和宏觀經(jīng)濟調(diào)控的準確性和有效性；有助于政府監(jiān)管部門之間相互共享管理信息，強化監(jiān)管力度。

（四）有助于國內(nèi)會計行業(yè)參與國際事務(wù)

當前經(jīng)濟的發(fā)展全球化趨勢明顯，為了參與并影響國際事務(wù)的決策，必須首先做到與國際接軌，在會計行業(yè)就體現(xiàn)在會計準則與國際接軌，通過實施企業(yè)會計準則通用分類標準，推進國內(nèi)會計行業(yè)與國際會計行業(yè)的交流，不斷加強國際影響，通過樹立屬于我國自身的品牌，來影響國際社會的會計行業(yè)新決策、新規(guī)則。

二、企業(yè)會計準則通用分類標準實施難點

（一）通用分類標準的技術(shù)性很強

它是根據(jù)XBRL 技術(shù)規(guī)范對財務(wù)報告中的元素及其關(guān)系進行標記和描述的“業(yè)務(wù)詞典”，是計算機化的企業(yè)會計準則，相對于會計準則、內(nèi)部控制規(guī)范，學(xué)習(xí)和理解的難度都很大，因為它不僅有經(jīng)濟、法律、財務(wù)和會計方面的要求，更和計算機、信息技術(shù)的要求融合為一體，只有具備綜合的知識，才能夠理解它、把握它、更好地運用它。

（二）通用分類標準實施本身難度很大

通用分類標準的實施，不僅需要以企業(yè)報告流程為基礎(chǔ)，進行要素的提煉，還需要在通用分類標準的基礎(chǔ)上，向行業(yè)和企業(yè)的高度進行擴展。因此，通用分類標準的實施不存在固定的模式套用，而是需要依據(jù)企業(yè)和行業(yè)的實際情況，進行篩選和提高，要具體問題具體分析，此類客觀情況的存在使得通用分類標準的實施難度較大。

（三）通用分類標準實施對系統(tǒng)和人員的要求較高

通用分類標準的實施，是對企業(yè)綜合實力的一次考驗，在實施過程中，不僅需要硬件方面的高質(zhì)量設(shè)備作為基礎(chǔ)，還需要在技術(shù)維護方面擁有高水平的維護人員進行系統(tǒng)操作，因此，分類標準的實施企業(yè)軟硬件水平都有相應(yīng)的水平以支撐系統(tǒng)運行。

（四）通用分類標準實施對信息安全保密的要求較高

在XBRL信息生成、傳輸、報送和利用等各個環(huán)節(jié)都需要考慮保密性要求，確保數(shù)據(jù)的安全。

三、企業(yè)會計通用準則分類標準實施措施

（一）加強宣傳，營造實施氛圍

要采取多種形式進行宣傳，將XBRL基礎(chǔ)知識和通用分類標準實施意義傳遞給每一名員工，在企業(yè)和社會營造有利于標準實施的氛圍。

（二）加強培訓(xùn)工作

要針對企業(yè)會計管理現(xiàn)狀和從業(yè)人員素質(zhì)情況，制定適合企業(yè)發(fā)展的培訓(xùn)計劃，并針對性的編寫XBRL 培訓(xùn)教材和相關(guān)理論講解材料，以實現(xiàn)全方位的人員培訓(xùn)，為標準的實施提前做好準備。

（三）建立試點，積累經(jīng)驗

在大面積推廣企業(yè)會計準則通用分類標準之前，先選取具有典型特點的試點進行實驗性推廣，在試推廣期間注重觀察企業(yè)變化，及時總結(jié)經(jīng)驗，通過試點推測大范圍推廣的注意事項。

（四）加強研究力度

在做好日常工作的同時，需要針對XBRL研究領(lǐng)域的信息安全、數(shù)據(jù)分析及其它可能存在的應(yīng)用缺陷進行研究，通過日常實際反映出的不足和提升空間來決定研究方向，研究成果可用于實際應(yīng)用的完善，進而全面的推進信息平臺的建設(shè)。

（五）與國際研究動向保持一致

要主動的向國際先進的研究成果學(xué)習(xí)，加強與國外研究機構(gòu)進行交流，通過與其它國家的相關(guān)機構(gòu)進行XBRL標準制定相關(guān)內(nèi)容交流與合作，促進國內(nèi)會計準則通用分類標準的進步，逐步縮減我國與國際先進地區(qū)的差距，減少在XBRL應(yīng)用過程中產(chǎn)生的國際矛盾和交流障礙，最終實現(xiàn)與國際的接軌，進而增強我國在國際會計行業(yè)的影響力。

四、結(jié)束語

企業(yè)會計準則通用分類標準的推行對促進我國經(jīng)濟體制的改革和發(fā)展有重要意義，雖然當前在推進過程中遇到了各種問題和困難，但是隨著國家對會計體制改革的不斷重視，以及各項規(guī)章制度的不斷完善，相信會計準則通用分類標準會逐漸的規(guī)范我國會計行業(yè)，將會計行業(yè)形成統(tǒng)一的管理和運行體系。同時，在推行企業(yè)會計準則通用分類標準的方式選擇上，應(yīng)因地制宜，避免因推行該標準而損害了經(jīng)濟利益和社會利益，企業(yè)會計準則通用分類標準與經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步并不矛盾，只是需要在實際推行中摸索更為適合的推行方式和辦法。

參考文獻：

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[2]趙英吉.我國XBRL財務(wù)報告分類標準制定路線探析[J].會計之友（下旬刊），2010（05）

[3]林蔚.淺談我國高質(zhì)量XBRL分類標準的制定[J].經(jīng)濟論壇，2010（01）

[4]趙英吉.我國XBRL財務(wù)報告分類標準建設(shè)相關(guān)問題探討[J]，財務(wù)與會計；2010（01）

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企業(yè)社會責(zé)任（Corporate Social Responsibility，簡稱CSR）出現(xiàn)于19世紀的西方社會，20世紀由美國提出的企業(yè)社會責(zé)任運動的興起反映了現(xiàn)代企業(yè)價值的演進。在具體的時空域中，企業(yè)承擔(dān)什么樣的社會責(zé)任取決于特定的國家法律和政府政策、社會公眾訴求和公民力量、企業(yè)家群體的價值觀、國際社會的作用之間的相互影響。而企業(yè)社會責(zé)任信息披露的出現(xiàn)則要早于企業(yè)社會責(zé)任會計的正式提出，據(jù)Guthrie&Parker（1989）的研究，澳大利亞最大的公司之一Broken Hill Proprietary Company Ltd， 自1885年就在年度報告中披露了人力資源和社區(qū)貢獻方面社會責(zé)任的信息。我國從20 世紀90 年代開始關(guān)注公司社會責(zé)任及其信息披露，2002年1月由證監(jiān)會和原國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合制定并頒布的《上市公司治理準則》第86 條指出，上市公司在保持公司持續(xù)發(fā)展實現(xiàn)股東利益最大化的同時，應(yīng)關(guān)注所在社區(qū)的福利、環(huán)境保護等問題，重視公司的社會責(zé)任，該準則首次對上市公司提出了“社會責(zé)任”的要求，對公司披露社會責(zé)任信息起到了明顯的推動作用。2012年9月，中國證監(jiān)會正式《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號—年度報告的內(nèi)容與格式（2012年修訂）》自2013年1月1日起施行。本次修訂后的《年報準則》主要特點之一是“鼓勵公司主動披露履行社會責(zé)任的情況和允許公司根據(jù)行業(yè)特點和實際情況實行差異化披露”我國的企業(yè)社會責(zé)任信息披露的研究目前還處于探索階段，但是，在《年報準則》的指導(dǎo)下，我國實務(wù)界已經(jīng)開始嘗試系統(tǒng)地披露社會責(zé)任信息了。目前，我國公司社會責(zé)任報告屬于自愿披露的信息，公司在是否披露、披露什么、如何披露等問題的選擇上有很大的自主性。

基于企業(yè)會計準則的可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）是一種計算機語言，產(chǎn)生于1998年， 由美國注冊會計師查爾斯·霍夫曼提出， 它通過對財務(wù)報告數(shù)據(jù)進行準確、高效和經(jīng)濟的存儲、處理，使得工作人員無須重復(fù)鍵入數(shù)據(jù)，具有良好的動態(tài)分析功能，精準快速的搜索信息等優(yōu)點，促進了企業(yè)財務(wù)報告信息化。經(jīng)過10多年的實踐和發(fā)展， XBRL逐漸得到了上市公司、政府監(jiān)管部門及相關(guān)利益集團等廣大信息使用者的認同。我國最早將XBRL應(yīng)用于會計實務(wù)的是上海證券交易所，該所在2004年選擇了50家滬市上市公司對2003年度報告摘要按XBRL格式報送試點并試點成功。目前已實現(xiàn)滬市所有上市公司季報、中報、年報摘要和全文報送中應(yīng)用XBRL。信息使用者可查閱自2008年起定期報告數(shù)據(jù)的信息、進行財務(wù)數(shù)據(jù)的縱向、橫向比較分析和部分公司實例文檔下載。隨后，深圳證券交易所也開始實施基于XBRL的深市上市公司信息披露全程電子化項目。2007年11月，財政部會計準則委員會向XBRL國際組織提出成立XBRL中國地區(qū)組織的申請得到正式批復(fù)。2008年11月，我國會計信息化委員會暨XBRL（可擴展商業(yè)報告語言）中國地區(qū)組織成立，2010年4月，XBRL國際組織批準XBRL中國地區(qū)組織成為其正式地區(qū)組織，2010年10月，國家標準化管理委員會和財政部舉行可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范系列國家標準和企業(yè)會計準則通用分類標準會。這兩套標準的建立，為構(gòu)建我國科學(xué)完善、國際趨同的會計信息化標準體系奠定了基礎(chǔ)，成為我國會計信息化領(lǐng)域發(fā)展的又一個里程碑，標志著我國以XBRL應(yīng)用為先導(dǎo)的會計信息化時代來臨。

二、社會責(zé)任報告披露現(xiàn)狀與XBRL信息化發(fā)展戰(zhàn)略

（一）企業(yè)社會責(zé)任報告現(xiàn)狀 隨著時間的推移， 企業(yè)日益重視社會責(zé)任發(fā)展戰(zhàn)略，社會責(zé)任信息披露的影響力逐步提高，社會責(zé)任報告披露出現(xiàn)一些新現(xiàn)象：

（1）報告數(shù)量突飛猛進。從披露企業(yè)社會責(zé)任報告公司數(shù)量來說，在上海證券交易所上市的A股公司的信息顯示，2007年只有36家上市公司披露了社會責(zé)任報告，2008年度共有290家上市公司披露了包括“可持續(xù)發(fā)展報告”在內(nèi)的社會責(zé)任報告，2012年度共有855家公司披露了社會責(zé)任報告。2012年以來企業(yè)社會責(zé)任報告數(shù)量突飛猛進，越來越多的企業(yè)正以積極的姿態(tài)履行著自己應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。

（2）報告篇幅大幅度增加。2008年1月國資委的《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見》中指出，編制社會責(zé)任報告要“堅持履行社會責(zé)任與企業(yè)實際相適應(yīng)，立足企業(yè)實際，突出重點，切實取得企業(yè)履行社會責(zé)任的成效?！钡捎谖覈髽I(yè)社會責(zé)任報告的編制還處于摸索階段，公司社會責(zé)任信息都是屬于公司自愿披露的信息，從統(tǒng)計的800多份社會責(zé)任報告中看出，2012年工商銀行的社會責(zé)任報告長達147頁，農(nóng)業(yè)銀行118頁，復(fù)星醫(yī)藥108頁，環(huán)球電子95頁，且上市公司披露的社會責(zé)任報告頁數(shù)絕大多數(shù)都長于50頁，極少數(shù)的只有幾頁。這些公司的社會責(zé)任報告都是洋洋灑灑，圖文并茂，欣賞性強，缺點是讓人抓不住重點，這難免給人披露流于形式的和跟風(fēng)的印象。其實人們更關(guān)注的是精煉的社會責(zé)任會計信息，給信息使用者提供龐雜的社會責(zé)任信息， 然后讓其進行大海撈針式的篩選和總結(jié)顯然是不恰當?shù)模f明企業(yè)并未認識到履行社會責(zé)任披露的重要性。

（3）報告的時間范圍不一致。根據(jù)上海證券交易所社會責(zé)任報告顯示：絕大部分企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)容的報告年度都局限于一年，但是有些企業(yè)的報告年度超過一年，這同樣不利于企業(yè)間的比較。

（4）社會責(zé)任信息可比性差。企業(yè)披露的社會責(zé)任信息而言，不僅需要真實性、可靠性，可比性也是重要的質(zhì)量特性之一。定量數(shù)據(jù)的客觀性和可比性較強，目前的社會責(zé)任報告披露以定性描述為主定量披露為輔，這導(dǎo)致了同一企業(yè)無法進行縱向比較，行業(yè)間難以進行橫向比較的現(xiàn)象。

（5）沒有獨立的社會責(zé)任會計科目。非貨幣計量形式居于主導(dǎo)地位，將企業(yè)的社會責(zé)任事項納入常規(guī)的財務(wù)會計事項進行核算，是目前我國責(zé)任會計核算過程中的一種普遍現(xiàn)象。而將社會責(zé)任會計科目從傳統(tǒng)會計信息中分離出來，是實現(xiàn)社會責(zé)任會計目標的必然要求，是社會責(zé)任會計發(fā)展的必然趨勢。我國目前絕大部分企業(yè)披露社會責(zé)任中的相關(guān)因素對企業(yè)發(fā)展的影響時都采用大篇幅的文字敘述方式，沒有運用量化的會計處理方法加以披露，我們可以從社會責(zé)任報告的目錄中看出這一問題，如表1。

（二）XBRL與社會責(zé)任報告信息化發(fā)展戰(zhàn)略 2009年4月， 財政部頒布了《關(guān)于全面推進我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》，指出力爭通過5-10年時間的努力，基本實現(xiàn)大型會計師事務(wù)所采用信息化手段對客戶的財務(wù)報告進行審計，基本實現(xiàn)政府會計管理和會計監(jiān)督的信息化。推動XBRL在我國社會責(zé)任報告領(lǐng)域的應(yīng)用涉及XBRL三個技術(shù)框架、兩大支撐。目前由XBRL國際組織制定和的XBRL技術(shù)規(guī)范的發(fā)展已趨成熟，XBRL國際規(guī)范工作組自2000年以來共了三個版本的XBRL技術(shù)規(guī)范，XBRL 1.0、XBRL2.0、XBRL2.1，并宣稱在XBRL2.1版本后短時期內(nèi)不會再公布新的XBRL規(guī)格書版本。其次是制定和《企業(yè)會計準則通用分類標準》和相關(guān)擴展分類標準，我國財政部已于2010年12月，了《關(guān)于實施企業(yè)會計準則通用分類標準的通知》，要求13家企業(yè)和12家會計師事務(wù)所自2011年起實施企業(yè)會計準則通用分類標準。對企業(yè)來說，XBRL分類標準是一個國家或行業(yè)全部會計制度的闡述，它是XBRL的核心和靈魂。第三是XBRL實例文檔，實例文檔是依據(jù)XBRL分類標準生成的電子商業(yè)報告，是實現(xiàn)深度分析會計及相關(guān)信息的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在推進XBRL在社會責(zé)任報告應(yīng)用方面的兩大支撐包括社會責(zé)任會計理論研究的支撐和構(gòu)建社會責(zé)任會計信息化平臺支撐。社會責(zé)任會計理論研究首先要充分發(fā)揮會計研究機構(gòu)和會計學(xué)術(shù)組織的積極性和創(chuàng)造力，目前社會責(zé)任報告披露尚處于初級階段，理論與實務(wù)界對社會責(zé)任目標、內(nèi)容、要素、披露方式等都未形成共識，利用XBRL實現(xiàn)CSR報告向財務(wù)報告信息化的飛躍需要會計理論工作者與實務(wù)工作者孜孜不倦的努力。同時建立社會責(zé)任會計理論研究平臺，及時有價值的社會責(zé)任會計理論研究成果，宣傳社會責(zé)任會計研究最新動態(tài)，促進科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力。除此之外還需要企事業(yè)單位與政府監(jiān)管部門、會計中介機構(gòu)、軟件開發(fā)商、信息使用者等緊密合作。

三、XBRL模式下社會責(zé)任報告披露現(xiàn)狀

（一）缺乏對XBRL的應(yīng)用研究 信息是多維度的，包括會計/ 非會計，定量/ 定性，強制/ 自愿的信息披露維度。社會責(zé)任由于其自身的一些特點，社會責(zé)任報告是多維度的生動寫照，目前世界各國企業(yè)社會責(zé)任報告主要采用的是非貨幣性的、定性的、自愿的信息披露方式，這種披露方式具有比較隨意，披露內(nèi)容差異較大，信息可利用價值不高，信息可比性差等缺點。如何使用XBRL技術(shù)來改善社會責(zé)任報告的披露質(zhì)量，是每一個致力于社會責(zé)任會計信息化發(fā)展戰(zhàn)略工作者孜孜追求的目標。XBRL被譽為財務(wù)報告領(lǐng)域里的條形碼，在設(shè)計之初意在像條形碼那樣，大大加速財務(wù)報告的制作和處理速度。XBRL本質(zhì)是一種計算機語言，不僅可以標記量化元素，還可以標記非量化元素，擴展企業(yè)社會責(zé)任報告的內(nèi)容，而其特有的向下挖掘功能可以針對不同需求者提供更多明細化的財務(wù)信息，幫助使用者深度分析企業(yè)社會責(zé)任履行情況，增強信息披露的透明度，提高使用者收益。社會責(zé)任信息披露的信息化戰(zhàn)略有賴于XBRL技術(shù)來實現(xiàn)。

（二）缺乏應(yīng)用XBRL的客觀環(huán)境 改革開放以來，企業(yè)作為市場經(jīng)濟的微觀主體，在自身迅速發(fā)展的同時，極大地促進了中國經(jīng)濟社會的發(fā)展，然而，與中國社會主義初級階段的發(fā)展水平相一致，中國的現(xiàn)代企業(yè)社會責(zé)任尚處于初級階段。近年來見諸媒體報道的諸如“毒奶粉事件”、“礦難”、“環(huán)境污染”、“拖欠民工工資”等事件，無不反映出中國社會責(zé)任的失范。關(guān)于社會責(zé)任會計理論框架問題， 國內(nèi)外學(xué)者涉及的研究內(nèi)容較為廣泛。其研究重點包括社會責(zé)任會計的內(nèi)涵與本質(zhì)研究、社會責(zé)任會計科目研究、社會責(zé)任會計要素研究以及社會責(zé)任報告的披露形式等，但均未達成共識。XBRL 是依據(jù)公認會計原則編排的， 它本身對會計準則沒有影響，由于社會責(zé)任理論發(fā)展尚不成熟，XBRL在社會責(zé)任報告的應(yīng)用受到約束。

四、社會責(zé)任報告體系建設(shè)與創(chuàng)新構(gòu)想

（一）XBRL理念下社會責(zé)任會計理論體系框架研究 這一研究的目標是構(gòu)建框架， 創(chuàng)新體系。主要是依托企業(yè)社會責(zé)任會計理論，包括會計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、計算機科學(xué)、電子商務(wù)、社會學(xué)、哲學(xué)等多門學(xué)科綜合知識， 借鑒國外經(jīng)驗， 立足我國國情， 以會計學(xué)基本理論為基礎(chǔ)來研究建立我國XBRL理念下的社會責(zé)任會計理論體系框架，闡明XBRL技術(shù)下的社會責(zé)任會計內(nèi)涵與本質(zhì)、會計目標、會計假設(shè)與基本原則、會計要素與對象、計量與報告。完善XBRL理念下的企業(yè)社會責(zé)任會計報告模式，構(gòu)建體現(xiàn)XBRL理念的企業(yè)社會責(zé)任綜合考核指標體系，正確評價企業(yè)社會責(zé)任履行情況。社會責(zé)任會計的重點是企業(yè)活動對社會的影響。是對企業(yè)與社會關(guān)系以及會計在這種關(guān)系中作用的重新審視。而社會責(zé)任報告是企業(yè)對自身社會責(zé)任實踐深入思考和系統(tǒng)分析的成果，也是向利益相關(guān)方系統(tǒng)披露履責(zé)實踐的重要工具。只有所有這些基礎(chǔ)理論研究完善的情況下，具有法律的權(quán)威性、規(guī)范化的社會責(zé)任會計信息披露體系才能符合相關(guān)利益者的要求。

（二）擴大XBRL在財務(wù)報告披露中應(yīng)用范圍和應(yīng)用深度研究

這一研究的目的是建立中國社會責(zé)任報告XBRL分類標準。主要是針對目前我國XBRL財務(wù)報告分類標準與公司社會責(zé)任報告匹配性不高， 影響XBRL財務(wù)報告與目前財務(wù)報告披露的內(nèi)容的一致性，XBRL財務(wù)報告目前還不宜廣泛應(yīng)用的問題。這就需要加強XBRL的研究力量， 組織會計業(yè)內(nèi)精通會計準則和財務(wù)報告的專家與精通XBRL技術(shù)的專家共同來參與標準的制訂與完善。如如何解決目前社會責(zé)任報告披露以描述性，非貨幣性計量語言為主，如何完善XBRL技術(shù)下的企業(yè)社會責(zé)任會計信息內(nèi)容與報告模式， 如何構(gòu)建體現(xiàn)XBRL理念的社會責(zé)任考核指標體系， 以正確評價企業(yè)履行社會責(zé)任情況。

（三）XBRL技術(shù)下社會責(zé)任報告規(guī)范體系建設(shè)與實施研究

這一研究的目標是建立、完善規(guī)范。主要是為我國社會責(zé)任報告規(guī)范體系的建設(shè)與實施提供政策建議，基于中國政府主導(dǎo)型發(fā)展模式的主體特征，中國企業(yè)社會責(zé)任問題與中國政府的政策選擇和公共管理的有效性直接相關(guān)，決定了中國政府必然成為企業(yè)社會責(zé)任發(fā)展的關(guān)鍵性變量。我國正逐步建立并完善企業(yè)社會責(zé)任報告體系，這有賴于中國政府公共管理的角色定位和實施，包括如何建立體現(xiàn)XBRL技術(shù)要求的社會責(zé)任會計準則與會計制度， 如何建立健全其他相關(guān)法規(guī)， 如何建立并完善基于XBRL技術(shù)要求的企業(yè)社會責(zé)任報告的監(jiān)督和檢查機制等。我們可以借鑒美國企業(yè)社會責(zé)任信息披露的推動力量的例子，美國的三個會計組織（美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）、美國會計學(xué)會（AAA）、全國會計師協(xié)會（NAA））對企業(yè)社會責(zé)任信息披露的研究做出了突出的貢獻。目前我國缺乏XBRL技術(shù)的專家和地方會計組織，國內(nèi)企業(yè)與 XBRL國際組織的交流和合作還很少， 民間會計機構(gòu)和組織發(fā)展不健全、力量薄弱?；谖覈鴩?，我國會計準則、會計制度等都是財政部組織制定的。因此，XBRL協(xié)會和研究機構(gòu)可由財政部牽頭成立。積極參與XBRL研究活動，加快我國 XBRL技術(shù)的推廣應(yīng)用。

參考文獻：