導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成本的確認(rèn)條件，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

對(duì)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理探討

作者：袁雪飛

來源：《商業(yè)會(huì)計(jì)》2013年第07期

摘要：固定資產(chǎn)修理費(fèi)用是固定資產(chǎn)后續(xù)支出的重要內(nèi)容之一，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理變化一直備受爭(zhēng)議，本文就此問題進(jìn)行了分析和探討，并提出了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理建議。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)修理費(fèi) 會(huì)計(jì)處理 管理費(fèi)用 制造費(fèi)用

一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)修理費(fèi)是指企業(yè)為修理固定資產(chǎn)所支出的費(fèi)用，是保證固定資產(chǎn)正常運(yùn)行，確保安全生產(chǎn)及持續(xù)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)費(fèi)用。關(guān)于固定資產(chǎn)修理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定存在差異。

篇2

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)營(yíng)業(yè)用房裝修支出的賬務(wù)處理

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)用房裝修支出因商業(yè)銀行房產(chǎn)特征、性質(zhì)和所有權(quán)等不同，通?？煞譃樽越I(yíng)業(yè)用房裝修支出、新購(gòu)營(yíng)業(yè)用房裝修支出、自有營(yíng)業(yè)用房裝修支出、融資租入營(yíng)業(yè)用房裝修支出及經(jīng)營(yíng)租入營(yíng)業(yè)用房裝修支出等五類情況。由于自建營(yíng)業(yè)用房裝修支出和融資租入營(yíng)業(yè)用房裝修支出這兩類情況在日常實(shí)務(wù)中較為少見，故此處不做討論。

（一）新購(gòu)營(yíng)業(yè)用房裝修支出賬務(wù)處理

新購(gòu)營(yíng)業(yè)用房裝修支出是指商業(yè)銀行從外部（如房地產(chǎn)開發(fā)商）購(gòu)入并取得所有權(quán)的營(yíng)業(yè)用房，為能使其正常投入營(yíng)運(yùn)所列支的相應(yīng)裝修支出。依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》中第八條規(guī)定：“外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等?！睋?jù)此可判斷固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理、必要的支出都應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本中。因此，商業(yè)銀行新購(gòu)的營(yíng)業(yè)用房在其投入使用前所發(fā)生的裝修支出可納入營(yíng)業(yè)用房的購(gòu)置成本中，即裝修支出應(yīng)與購(gòu)房?jī)r(jià)款、契稅等費(fèi)用一并計(jì)入新增營(yíng)業(yè)用房該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原值。

（二）自有營(yíng)業(yè)用房裝修支出賬務(wù)處理

自有營(yíng)業(yè)用房裝修支出是指商業(yè)銀行已取得所有權(quán)的營(yíng)業(yè)用房在其使用過程中所發(fā)生的更新改造支出或修理費(fèi)用等，在會(huì)計(jì)核算中該項(xiàng)支出應(yīng)歸屬于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》中第六條規(guī)定：“與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益”。據(jù)此可以認(rèn)為商業(yè)銀行自有營(yíng)業(yè)用房的裝修支出如果能滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本中，予以資本化；否則，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，予以費(fèi)用化。準(zhǔn)則第四條對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件規(guī)定如下：“固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：一是與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。”可見，準(zhǔn)則中并未對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、后續(xù)支出的賬務(wù)處理作出明確量化標(biāo)準(zhǔn)，因而在實(shí)際工作操作中，后續(xù)支出是予以資本化還是費(fèi)用化，主要還是依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。筆者認(rèn)為商業(yè)銀行自有營(yíng)業(yè)用房的裝修支出可分以下兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

1.資本化的裝修支出

為改進(jìn)營(yíng)業(yè)用房的質(zhì)量和功能，延長(zhǎng)其使用壽命和提高使用效能，商業(yè)銀行會(huì)對(duì)自有營(yíng)業(yè)用房進(jìn)行功能、結(jié)構(gòu)的改擴(kuò)建或裝修改造，費(fèi)用支出金額往往較大。不僅顯著改善商業(yè)銀行既有經(jīng)營(yíng)環(huán)境和條件，也明顯能增加其未來三至五年間的營(yíng)業(yè)收入，帶來了更多的經(jīng)營(yíng)收益。這說明了商業(yè)銀行該項(xiàng)裝修支出的成本能夠可靠計(jì)量，與該支出有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能（可能性大于50%但小于或等于95%）流入銀行，這種作用的后續(xù)支出應(yīng)為改良性支出，符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，予以資本化，即應(yīng)當(dāng)計(jì)人該項(xiàng)營(yíng)業(yè)用房的固定資產(chǎn)成本中，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。

2.費(fèi)用化的裝修支出

商業(yè)銀行對(duì)自有營(yíng)業(yè)用房的局部損壞部分及時(shí)進(jìn)行必要的修復(fù)或進(jìn)行日常的維護(hù)保養(yǎng)，費(fèi)用支出金額往往不大，目的只是確保營(yíng)業(yè)用房的正常工作運(yùn)作，一般不會(huì)延長(zhǎng)該項(xiàng)房產(chǎn)的使用壽命，也不會(huì)為銀行產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益。說明了該項(xiàng)裝修支出的成本雖能可靠計(jì)量，但與該支出有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益未來不會(huì)流入，只是銀行日常維修，不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，即在商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)費(fèi)用中的房產(chǎn)修理費(fèi)列支。

（三）經(jīng)營(yíng)租入營(yíng)業(yè)用房的裝修支出

經(jīng)營(yíng)租入營(yíng)業(yè)用房的裝修支出是指商業(yè)銀行以經(jīng)營(yíng)租賃方式從外部租入房產(chǎn)，用于開辦營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，為保證其投入使用所發(fā)生的必要裝修費(fèi)用。由于該營(yíng)業(yè)用房的所有權(quán)歸屬于出租單位，商業(yè)銀行只擁有使用權(quán)，因此不能確認(rèn)為商業(yè)銀行的自有資產(chǎn)，發(fā)生的裝修支出不能計(jì)入固定資產(chǎn)成本，只能計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南中第五條規(guī)定：“企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷?！钡珳?zhǔn)則并未對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷年限和攤銷方法做出明確規(guī)定，在實(shí)務(wù)中通常按照租賃合同約定的剩余租賃期限內(nèi)對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分期攤銷。

二、商業(yè)銀行在營(yíng)業(yè)用房裝修支出賬務(wù)處理中存在的問題

（一）裝修支出會(huì)計(jì)核算的范圍不清

商業(yè)銀行在營(yíng)業(yè)用房裝修過程中發(fā)生的費(fèi)用支出通常包括以下內(nèi)容：裝修工程費(fèi)用（包含內(nèi)外部裝飾、門楣招牌工程、建筑工程、拆除安裝工程費(fèi)用等）、配套工程費(fèi)用（包含消防工程、強(qiáng)弱電施工費(fèi)用、不含監(jiān)控設(shè)備的技防工程、空調(diào)設(shè)備的末端改造工程、市政及輸電等場(chǎng)外設(shè)施費(fèi)用等）、其他費(fèi)用（包含設(shè)計(jì)費(fèi)、預(yù)算編制費(fèi)、工程監(jiān)理費(fèi)、工程報(bào)建費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)及項(xiàng)目審計(jì)費(fèi)等）、器具設(shè)備費(fèi)用（包含電子設(shè)備、監(jiān)控設(shè)備、辦公設(shè)備、辦公家具、排隊(duì)系統(tǒng)、視頻播放系統(tǒng)、燈箱及LED滾動(dòng)屏等營(yíng)銷器具）等。上述費(fèi)用在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，筆者認(rèn)為符合資本化的裝修支出包括裝修工程費(fèi)用、配套工程費(fèi)用及其他費(fèi)用等，而器具設(shè)備費(fèi)用中符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)單獨(dú)計(jì)入固定資產(chǎn)，反之應(yīng)予以費(fèi)用化。但實(shí)務(wù)中，各家銀行對(duì)裝修支出會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和范圍不盡一致。有的銀行將原本應(yīng)予資本化的支出單獨(dú)在費(fèi)用中一次性列支，如門楣招牌工程、拆除安裝工程以及其他費(fèi)用等；有的銀行則將應(yīng)予費(fèi)用化列支的支出進(jìn)行資本化核算。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的基本范疇給予清晰明確的具體界定，缺乏對(duì)后續(xù)支出核算內(nèi)容范圍的規(guī)范和指導(dǎo)，是造成銀行同業(yè)間裝修支出核算內(nèi)容差異的主要原因。由于核算對(duì)象是報(bào)告主體根據(jù)業(yè)務(wù)或交易事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，來判斷選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方法，更多的是依靠會(huì)計(jì)人員自主判斷。所以容易發(fā)生同一商業(yè)銀行內(nèi)部或同業(yè)之間對(duì)裝修支出具體核算范疇的差異，導(dǎo)致同業(yè)間會(huì)計(jì)信息橫向?qū)Ρ葧r(shí)缺乏統(tǒng)一口徑，也影響了商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可靠性和可比性。

（二）關(guān)于同業(yè)間裝修支出賬務(wù)處理的差異

1.固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)規(guī)定的差異

當(dāng)商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)用房裝修支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件予以資本化時(shí)，在會(huì)計(jì)核算中該項(xiàng)支出應(yīng)歸屬于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。筆者查閱了具有代表性的四大商業(yè)銀行（工行、農(nóng)行、中行和建行）內(nèi)部有關(guān)固定資產(chǎn)核算管理的相關(guān)規(guī)定，發(fā)現(xiàn)對(duì)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)規(guī)定彼此間大相徑庭，具體規(guī)定如下：

A銀行：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件且滿足資本化標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入“自有固定資產(chǎn)改良支出”或調(diào)整原固定資產(chǎn)價(jià)值；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件或不滿足資本化標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

B銀行：符合下列條件之一的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本：（一）達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%（含）以上的；（二）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)兩年（含）以上；（三）改變了固定資產(chǎn)原有實(shí)物功能，被用于新的或不同的用途。

C銀行：固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則主要分為兩部分：一是改良支出。處于改擴(kuò)建等過程而停止使用的固定資產(chǎn)，其改良支出達(dá)到該項(xiàng)資產(chǎn)歷史成本50%以上、且使該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限延長(zhǎng)兩年以上的，應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（增計(jì)后金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可回收金額）。二是固定資產(chǎn)裝修。凡符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件、低于該項(xiàng)資產(chǎn)歷史成本50%的固定資產(chǎn)裝修支出，列入“固定資產(chǎn)裝修”科目核算，按照預(yù)計(jì)的兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限孰短的原則，確定計(jì)提折舊年限。

D銀行：固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)區(qū)分裝修支出和維修支出。裝修支出應(yīng)予以資本化，維修支出應(yīng)予以費(fèi)用化。維修支出金額達(dá)到20萬元以上的，應(yīng)比照裝修支出予以資本化，列入“固定資產(chǎn)裝修”科目核算，按照5年期計(jì)提折舊。

除了A銀行關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本相仿外，其他銀行的內(nèi)部規(guī)定均對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的量化標(biāo)準(zhǔn)予以明確，但各自不同、差別較大。原因還是由于新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件只明確了定性標(biāo)準(zhǔn)，缺少量化規(guī)定，容易產(chǎn)生因銀行會(huì)計(jì)職能部門各自的職業(yè)判斷能力，導(dǎo)致同業(yè)間對(duì)相同裝修支出會(huì)計(jì)處理規(guī)定的不同，這顯然不利于同業(yè)間會(huì)計(jì)信息的對(duì)比，也不利于會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)范，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。

2.固定資產(chǎn)分類核算和披露的差異

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定：固定資產(chǎn)科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的信息，包括各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率，各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額等。依據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，筆者查閱了多家上市銀行2011年A股年報(bào)后發(fā)現(xiàn)，僅有興業(yè)銀行、交通銀行等少數(shù)銀行在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了固定資產(chǎn)裝修的有關(guān)信息，這說明了各家銀行對(duì)于固定資產(chǎn)的分類核算和披露也不盡相同。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》中規(guī)定：固定資產(chǎn)裝修發(fā)生的裝修費(fèi)用滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，借記本科目，貸記銀行存款等科目；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》解釋中規(guī)定：符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。據(jù)此，筆者認(rèn)為營(yíng)業(yè)用房裝修支出由于與房屋及建筑物等資產(chǎn)（折舊年限通常為30-35年）具有不同的折舊年限，故應(yīng)與營(yíng)業(yè)用房該項(xiàng)固定資產(chǎn)本身有所區(qū)別、分開核算，即在“固定資產(chǎn)”科目項(xiàng)下設(shè)置“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目。

（三）資本化支出與費(fèi)用化支出會(huì)計(jì)核算混淆

營(yíng)業(yè)用房裝修支出資本化還是費(fèi)用化，對(duì)銀行的資產(chǎn)和當(dāng)期利潤(rùn)影響不同。因此，在實(shí)務(wù)中各家商業(yè)銀行有可能利用其對(duì)不同會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)和利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)。即在銀行經(jīng)營(yíng)狀況好、利潤(rùn)高的時(shí)期，對(duì)裝修支出會(huì)盡可能費(fèi)用化，以盡可能發(fā)揮費(fèi)用的抵稅作用；相反，在銀行經(jīng)營(yíng)狀況不佳、無利潤(rùn)或需要利潤(rùn)的時(shí)期，則對(duì)裝修支出盡可能資本化。如果在實(shí)務(wù)中混淆兩種支出的核算方式，將原本應(yīng)屬于資本化的裝修支出按照費(fèi)用化方式進(jìn)行處理，就會(huì)低估資產(chǎn)和高估費(fèi)用；將原本應(yīng)屬于費(fèi)用化的裝修支出按資本化的方式進(jìn)行處理，就會(huì)高估資產(chǎn)和低估費(fèi)用。所有這一切顯然不利于會(huì)計(jì)信息的使用者真實(shí)掌握商業(yè)銀行裝修支出所涉及的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，也不利于會(huì)計(jì)信息的使用者進(jìn)行各上市銀行間業(yè)績(jī)的比較。

（四）忽視營(yíng)業(yè)用房裝修支出會(huì)計(jì)與稅法處理的差異

關(guān)于對(duì)營(yíng)業(yè)用房裝修支出的稅務(wù)處理，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定如下：一是企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的準(zhǔn)予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出.（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（3）固定資產(chǎn)的大修理支出；（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出；二是企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條第（六）項(xiàng)規(guī)定改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)；三是企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九條對(duì)固定資產(chǎn)大修理支出作出了進(jìn)一步明確規(guī)定，必須是同時(shí)符合以下條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。同時(shí)按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

由上可知，從稅務(wù)角度看商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)用房的裝修支出，主要分為三種處理方法：一是增加固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，即計(jì)入固定資產(chǎn)成本（同時(shí)將替換部分的賬面價(jià)值扣除），計(jì)提的折舊額在稅前扣除；二是直接計(jì)入當(dāng)期損益，允許稅前扣除；三是計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在一定期限內(nèi)攤銷，攤銷額在稅前扣除。但從會(huì)計(jì)角度看，強(qiáng)調(diào)的則是符合確認(rèn)固定資產(chǎn)條件的應(yīng)進(jìn)行資本化，不符合確認(rèn)條件的，一律費(fèi)用化并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用中。顯然，會(huì)計(jì)和稅務(wù)對(duì)于營(yíng)業(yè)用房裝修支出的處理存在一定差異，主要體現(xiàn)為當(dāng)會(huì)計(jì)確認(rèn)裝修支出為當(dāng)期損益一次性對(duì)賬時(shí)，而稅法上卻應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（即符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九條規(guī)定的固定資產(chǎn)大修理支出）分期攤銷，兩者之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差異需要在年度所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。而在實(shí)務(wù)操作中，對(duì)于此項(xiàng)會(huì)計(jì)處理與稅法存在差異的納稅調(diào)整事項(xiàng)往往容易忽視。

三、對(duì)完善商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)用房裝修支出賬務(wù)處理的建議

（_）建立規(guī)范統(tǒng)一的金融行業(yè)會(huì)計(jì)制度

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南頒布實(shí)施后，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及各項(xiàng)專業(yè)核算辦法廢止執(zhí)行。但財(cái)政部對(duì)于金融行業(yè)未予統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)核算辦法，以至各家銀行在依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行具體業(yè)務(wù)的核算、計(jì)量、管理、披露等方面存在眾多差異、缺乏相互可比。對(duì)于銀行會(huì)計(jì)人員而言，由于執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一和不明確，實(shí)務(wù)操作的難度加大，因此制定統(tǒng)一的金融行業(yè)會(huì)計(jì)制度，可進(jìn)一步規(guī)范和統(tǒng)一商業(yè)銀行間會(huì)計(jì)核算口徑和方式，使同業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量有章可循，降低會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作難度，夯實(shí)會(huì)計(jì)工作制度基礎(chǔ)，以有利于增強(qiáng)銀行間財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的可靠性和可比性。

（二）進(jìn)一步明確固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

新準(zhǔn)則放寬了某些限制性條件（如固定資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)），更接近國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，靈活性增強(qiáng)的同時(shí)也導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員實(shí)務(wù)操作的主觀性增強(qiáng)，容易引發(fā)人為操縱企業(yè)利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，筆者認(rèn)為對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件仍應(yīng)進(jìn)一步具體、明確、完整，合理的規(guī)定固定資產(chǎn)確認(rèn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，盡量減少會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的成分和程度。對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)在現(xiàn)有固定資產(chǎn)的兩個(gè)確認(rèn)條件下，再補(bǔ)充另外兩個(gè)價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)：一是發(fā)生的金額數(shù)，即根據(jù)商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)用房裝修規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)來具體確定金額的界限，比如裝修金額超過固定資產(chǎn)原值xx%以上的予以資本化，并在執(zhí)行過程中保持該會(huì)計(jì)政策的一貫性；二是對(duì)營(yíng)業(yè)用房裝修支出的折舊年限予以統(tǒng)一和明確，可以估計(jì)統(tǒng)一的受益年限（比如規(guī)定為5年），以此降低利用裝修支出隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能。通過以上對(duì)固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的補(bǔ)充和完善，運(yùn)用量化標(biāo)準(zhǔn)，可以較為清晰準(zhǔn)確地對(duì)商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)用房裝修支出的會(huì)計(jì)核算方式做出判定，減少人為調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)的可能，以進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)質(zhì)量，向財(cái)務(wù)信息使用者提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告。

篇3

【關(guān)鍵詞】反傾銷應(yīng)訴；固定資產(chǎn)；成本；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》；IAS

據(jù)2008年全國(guó)商務(wù)工作會(huì)議報(bào)告，近5年來，我國(guó)對(duì)外貿(mào)易持續(xù)快速發(fā)展，進(jìn)出口總額從2002年的6 208億美元增加到2007年的21 738億美元，年均增長(zhǎng)28.5%，是改革開放以來增長(zhǎng)周期最長(zhǎng)、速度最快、增速最穩(wěn)定的時(shí)期。在世界的排名由2002年的第6位躍至第3位，其中出口躍居第2位。外貿(mào)占全球比重從2002年的3%提高到現(xiàn)在的近8%。①

在對(duì)外貿(mào)易持續(xù)快速發(fā)展和綜合國(guó)力顯著增強(qiáng)的同時(shí)，我國(guó)也迅速進(jìn)入了國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端多發(fā)期，成為國(guó)際貿(mào)易保護(hù)主義的主要目標(biāo)國(guó)之一。2008年7月9日，據(jù)世界貿(mào)易組織秘書處報(bào)告，2007年下半年，共有14個(gè)國(guó)家發(fā)起了101項(xiàng)新的反傾銷調(diào)查案，其中有40項(xiàng)是針對(duì)中國(guó)的，其后分別為韓國(guó)與泰國(guó)，各占8項(xiàng)；另有13個(gè)世貿(mào)成員國(guó)實(shí)施了58項(xiàng)新的反傾銷措施，其中有將近半數(shù)的26項(xiàng)是專門針對(duì)中國(guó)的，其后為日本、韓國(guó)、新加坡和臺(tái)灣地區(qū)，各占4項(xiàng)。報(bào)告顯示，中國(guó)仍然是國(guó)際社會(huì)反傾銷調(diào)查的主要對(duì)象，事實(shí)上，近年來，全球約有1/3的反傾銷指控是針對(duì)中國(guó)的，每年因此給我國(guó)造成數(shù)百億美元損失②，使我國(guó)成為“反傾銷措施被濫用的最大受害者。③”商務(wù)部公平貿(mào)易局李玲（2007）還認(rèn)為，不少國(guó)家在貿(mào)易摩擦中擬采取的預(yù)計(jì)技術(shù)性貿(mào)易措施、衛(wèi)生和植物衛(wèi)生措施很可能成為我國(guó)產(chǎn)品出口的主要障礙。④

除了意識(shí)形態(tài)、國(guó)際貿(mào)易壁壘和新保護(hù)主義之外，反傾銷的核心技術(shù)問題是成本問題。長(zhǎng)期以來，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）及國(guó)際反傾銷法的要求存在很大差距， 我國(guó)出口企業(yè)大多沒有采用符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而，在很多時(shí)候，國(guó)際調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)品成本和相關(guān)會(huì)計(jì)資料均不予承認(rèn)，使我國(guó)的反傾銷應(yīng)訴屢屢失利。影響成本的因素有很多，其中，固定資產(chǎn)及折舊的核算是一個(gè)相對(duì)重要的環(huán)節(jié)。而我國(guó)在固定資產(chǎn)核算方面與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例之間長(zhǎng)期客觀存在的差異卻正是誘發(fā)國(guó)際社會(huì)對(duì)華反傾銷的重要因素之一。我國(guó)財(cái)政部適時(shí)了新的準(zhǔn)則體系，從2007年起開始在上市公司實(shí)行，到2009年，多數(shù)大中型企業(yè)將全面施行新準(zhǔn)則。其中，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)準(zhǔn)則）在固定資產(chǎn)的確認(rèn)、后續(xù)支出的核算、借款費(fèi)用的資本化核算、棄置費(fèi)用的處理和固定資產(chǎn)信息披露等方面都作了較大幅度的調(diào)整，這些對(duì)反傾銷應(yīng)訴有著十分積極的意義。

一、固定資產(chǎn)初始確認(rèn)的新規(guī)定與反傾銷應(yīng)訴

固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)直接關(guān)系到折舊額的高低，而折舊又是影響產(chǎn)品成本的重要因素。就固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)問題，準(zhǔn)則主要在兩個(gè)方面作了較大調(diào)整。

（一）對(duì)固定資產(chǎn)在某些情況下的初始計(jì)量由以往的用歷史成本為基礎(chǔ)改為用公允價(jià)值（fair value）為基礎(chǔ)

如準(zhǔn)則第十一條規(guī)定：“投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。”第十二條又規(guī)定：通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 號(hào)――非貨幣資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃》等準(zhǔn)則確定。而這些準(zhǔn)則在其規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)使用的計(jì)量屬性亦是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的。它符合公允價(jià)值計(jì)量屬性得到廣泛采用的國(guó)際潮流，更多地采用公允價(jià)值計(jì)量屬性是本次新修訂和的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一個(gè)新特點(diǎn)。

（二） 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南對(duì)固定資產(chǎn)初始計(jì)量作出了一系列新的規(guī)定

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南指出：下列各項(xiàng)滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，也在固定資產(chǎn)科目核算：平常作為存貨確認(rèn)，但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的備品、備件和維修設(shè)備，如企業(yè)（航空）的高價(jià)周轉(zhuǎn)件；企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，如滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的裝修費(fèi)用等；企業(yè)（建造承包商）為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購(gòu)建的各種臨時(shí)設(shè)施；企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購(gòu)置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)；企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)購(gòu)置的符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的設(shè)備等等。這些，在新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則之前，大多不在固定資產(chǎn)核算范圍之內(nèi)，此舉必使企業(yè)固定資產(chǎn)原值有一定程度的提高。

第一個(gè)調(diào)整，固定資產(chǎn)初始確認(rèn)采用公允價(jià)值計(jì)量屬性符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，使固定資產(chǎn)核算水平在總體上獲得提升，相關(guān)會(huì)計(jì)信息將更具可比性，它能使我方企業(yè)在接受反傾銷調(diào)查時(shí)爭(zhēng)取主動(dòng)；第二個(gè)調(diào)整使得擁有上述資產(chǎn)的出口企業(yè)的固定資產(chǎn)規(guī)?？傮w上揚(yáng)，使折舊也相應(yīng)增加，從而使其所生產(chǎn)的產(chǎn)品因所含折舊費(fèi)提高而使成本相應(yīng)提高，企業(yè)通過執(zhí)行此規(guī)定而獲得的成本數(shù)據(jù)，在國(guó)際會(huì)計(jì)市場(chǎng)將更具可比性，從而在應(yīng)對(duì)反傾銷調(diào)查的成本調(diào)查環(huán)節(jié)中，能夠利用相關(guān)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)舉證。

二、固定資產(chǎn)裝修新處理規(guī)定的意義

固定資產(chǎn)裝修是固定資產(chǎn)后續(xù)支出中的一個(gè)重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用、更新改造支出等。以往我國(guó)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的處理一般是將其作為長(zhǎng)期待攤項(xiàng)目，分次計(jì)入損益。但《IAS16 不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》規(guī)定：與某項(xiàng)已被確認(rèn)的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備有關(guān)的后續(xù)支出，當(dāng)超過原先確定的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)的未來經(jīng)濟(jì)利益有可能流入企業(yè)時(shí)，該后續(xù)支出應(yīng)增加資產(chǎn)的賬面金額。因此，在這一問題上，我國(guó)以前與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例是有實(shí)質(zhì)性差距的。新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第六條規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，且該支出能夠可靠地計(jì)量，則該后續(xù)支出應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》（2006）所附之“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”規(guī)定，固定資產(chǎn)裝修支出符合條件計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)” 科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修” 明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，“采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。” 如在下次裝修時(shí)，相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。而對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的裝修費(fèi)用，符合條件計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期限內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)裝修的會(huì)計(jì)處理是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》增加的一個(gè)新內(nèi)容。一般而言，裝修支出是固定資產(chǎn)后續(xù)支出中金額較大、發(fā)生間隔比較長(zhǎng)的一類資本性支出，以往在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的處理一般是作為長(zhǎng)期待攤項(xiàng)目，分次計(jì)入損益。而新準(zhǔn)則將這類裝修支出確認(rèn)為固定資產(chǎn)，準(zhǔn)確地反映了裝修支出的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，增加了企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，相應(yīng)增加了每期的折舊額，從而使得利用該類固定資產(chǎn)生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品成本有所提高，賬務(wù)處理符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，從而更有利于企業(yè)的反傾銷應(yīng)訴工作。

三、借款費(fèi)用處理辦法的國(guó)際趨同

我國(guó)企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之前，只有為建造固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)（專門借款）的利息才能有條件的資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，其他一般借款（如流動(dòng)資金借款等）如果被用于建造固定資產(chǎn)，其利息支出是不能資本化的。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《IAS 23借款費(fèi)用》第17段規(guī)定，對(duì)于不是專門為獲取相關(guān)資產(chǎn)而借入和使用的資金，符合資本化條件的借款費(fèi)用的金額，應(yīng)采用將資本化比例乘以發(fā)生在該項(xiàng)資產(chǎn)上的支出的方式來確定。資本化比率應(yīng)是借款費(fèi)用相對(duì)于企業(yè)當(dāng)期尚未償還的所有借款，而不僅僅是為獲得某項(xiàng)資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)的加權(quán)平均數(shù)。據(jù)此可見，不管是專門借款還是一般借款，只要是在實(shí)質(zhì)上用于建造固定資產(chǎn)，就應(yīng)根據(jù)其加權(quán)平均支出和確定的適當(dāng)利率計(jì)算借款利息，計(jì)入資產(chǎn)成本。新準(zhǔn)則之前，因在此問題上與國(guó)際慣例存在實(shí)質(zhì)性差距，從而使得在同等條件下，我方企業(yè)建造的固定資產(chǎn)成本偏低，相應(yīng)的折舊費(fèi)和產(chǎn)品成本也偏低，客觀上為境外反傾銷當(dāng)局提供了口實(shí)，使我國(guó)企業(yè)陷于被動(dòng)局面。

新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則及時(shí)對(duì)此作了修改，準(zhǔn)則第十條規(guī)定：“應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17 號(hào)――借款費(fèi)用》處理”。而借款費(fèi)用準(zhǔn)則第六條的相應(yīng)規(guī)定是：“為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定”，從而使得此類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（IASs）基本保持了一致。

四、關(guān)于固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的特別規(guī)定

另一個(gè)值得注意的問題是，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則新增了棄置事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。棄置義務(wù)通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)，如石油天然氣企業(yè)的油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核設(shè)施的棄置等。

長(zhǎng)期以來，我國(guó)企業(yè)的固定資產(chǎn)，尤其是資源類企業(yè)的固定資產(chǎn)在開發(fā)或購(gòu)建時(shí)一般未將預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)原值，而大多是通過攤銷或在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入費(fèi)用或損失等方式，在損益當(dāng)中作了處理，或由政府進(jìn)行補(bǔ)助，因而棄置費(fèi)用并未由產(chǎn)品成本來負(fù)擔(dān)。這一點(diǎn)，對(duì)于世貿(mào)組織成員國(guó)，站在國(guó)際市場(chǎng)上來看，確與慣例不符，還使固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用偏低，從而使產(chǎn)品成本偏低，客觀上為境外反傾銷當(dāng)局提供了口實(shí)，使我國(guó)不能獲得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位（歐盟一度僅在個(gè)案中有條件地承認(rèn)中國(guó)企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位），因而不承認(rèn)我國(guó)產(chǎn)品的成本資料，使我國(guó)企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴時(shí)，常常陷于被動(dòng)狀態(tài)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》適時(shí)對(duì)此作了修改，在第十三條明確規(guī)定：（企業(yè)）在“確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素?！睏壷觅M(fèi)用的金額較大時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)――或有事項(xiàng)》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報(bào)廢清理費(fèi)，則在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

因不是所有企業(yè)都從2007年起開始執(zhí)行新準(zhǔn)則，所以，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在第七條及該準(zhǔn)則應(yīng)用指南的第一部分對(duì)這一問題作了進(jìn)一步的補(bǔ)充，指出：“企業(yè)在首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，在預(yù)計(jì)首次執(zhí)行日前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，選擇該項(xiàng)資產(chǎn)初始確認(rèn)開始至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率，以該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債折現(xiàn)后的金額增加資產(chǎn)成本，據(jù)此計(jì)算確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)提的資產(chǎn)折舊（或油氣資產(chǎn)的折耗），同時(shí)調(diào)整期初留存收益?！?/p>

五、固定資產(chǎn)信息披露與反傾銷應(yīng)訴

會(huì)計(jì)信息貫穿于反傾銷調(diào)查和反傾銷應(yīng)訴的全過程，對(duì)傾銷存在與否、對(duì)傾銷幅度及損害幅度的確定、對(duì)傾銷仲裁的措施選擇等都能提供事實(shí)依據(jù)或數(shù)量依據(jù)。沒有會(huì)計(jì)信息，反傾銷和反傾銷應(yīng)訴就缺乏事實(shí)基礎(chǔ)。系統(tǒng)和客觀、真實(shí)的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)進(jìn)行反傾銷應(yīng)訴，尤其是會(huì)計(jì)舉證有著不可忽視的重要意義。新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則在信息披露方面提出了更高的要求。準(zhǔn)則在第二十五條明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的信息，包括：固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法；各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率；各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用；對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。

固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息包括國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、會(huì)計(jì)政策和產(chǎn)品成本等多方面的信息。新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的分類、入賬價(jià)值的確定、特別事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理以及相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露等方面都做到了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的實(shí)質(zhì)性趨同，從而能使我國(guó)出口企業(yè)從總體上提高固定資產(chǎn)核算與信息披露水平，在反傾銷應(yīng)訴中，相應(yīng)提高了固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的舉證價(jià)值，從而有利于我方企業(yè)積極爭(zhēng)取應(yīng)訴主動(dòng)。

2008年7月，由我國(guó)商務(wù)部提議，美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開展的中國(guó)企業(yè)成本核算研究在沒有任何外部壓力和行業(yè)針對(duì)性的前提下，對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)制度的演變、中國(guó)企業(yè)成本實(shí)踐方法進(jìn)行了全面深入的調(diào)查，形成了《中國(guó)企業(yè)成本計(jì)算方法與成本管理實(shí)踐研究報(bào)告》。報(bào)告認(rèn)為，“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)趨同”，并指出：“不能簡(jiǎn)單地由成本核算方法上的差異推斷出中國(guó)產(chǎn)品存在傾銷?！蔽覈?guó)不少出口企業(yè)并非上市公司，從會(huì)計(jì)角度來看，要進(jìn)一步擴(kuò)大準(zhǔn)則的適用范圍，鼓勵(lì)有條件的非上市的出口企業(yè)積極采用國(guó)家新的具體準(zhǔn)則，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高核算水平，有針對(duì)性地研究相關(guān)產(chǎn)品成本核算的國(guó)際慣例，努力消除實(shí)質(zhì)性的核算差距，把成本核算的基礎(chǔ)工作做在前面，使我國(guó)產(chǎn)品成本信息在國(guó)際貿(mào)易市場(chǎng)中具有較高程度的可比性，從而為我國(guó)企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴工作中爭(zhēng)取有利態(tài)勢(shì)。

【主要參考文獻(xiàn)】

［1］商務(wù)部陳德銘部長(zhǎng)在2008年全國(guó)商務(wù)工作會(huì)議上的講話（摘要）［R］.2008，（1）.

［2］商務(wù)部李榮燦司長(zhǎng)在《中國(guó)企業(yè)成本計(jì)算方法與成本管理實(shí)踐研究報(bào)告》會(huì)上的講 話［R］.2008，（7） .

［3］李玲談中國(guó)應(yīng)對(duì)貿(mào)易摩擦等相關(guān)情況.［N］.中國(guó)商務(wù)部公平貿(mào)易局局長(zhǎng)李玲接受商務(wù)部“商務(wù)視頻”欄目訪談文字稿. .2007.

［4］在WTO第六屆部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議上的講話［R］.2005.

［5］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn) ［S］.第六、第十、第十一、第十二、第十三條.

［6］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)應(yīng)用指南［S］.第二部分.

［7］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用 ［S］.第四條.

［8］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ［S］.第七條.

［9］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南［S］.第一部分.

［10］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（草案）》［S］.中國(guó)財(cái)政部.2006，（10）.

［11］孫鳳英.反傾銷的會(huì)計(jì)學(xué)研究［M］.長(zhǎng)沙:湖南教育出版社，2004.

［12］WTO Secretariat reports continued declines in new anti-dumping investigations and new finalanti-dumping measures。［R］.World Trade Organization Secretariat.2008，（7）.

［13］World Trade Report 2008：Trade in a Globalizing World ［R］ .World Trade Organization.2008.

篇4

[關(guān)鍵詞]　國(guó)際；中國(guó)；會(huì)計(jì)；準(zhǔn)則

一、無形資產(chǎn)的定義

(1)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)的定義為“Anintangibleassetisanidentifiablenon-monetaryassetwithoutphysicalsubstance.”(2)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為“無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！?3)區(qū)別：我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的定義中明確強(qiáng)調(diào)了“由企業(yè)擁有或者控制”。

二、無形資產(chǎn)的特征

(1)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)特征的表述有三項(xiàng)：Identifia.bility(可辨認(rèn)性)；Control(控制)；Futureeconomicbenefits(未來經(jīng)濟(jì)效益)。(2)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)的特征：由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源；無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)；無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性；無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。(3)區(qū)別：我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，無形資產(chǎn)的特征中包括“無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)”、“無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)”，這兩條是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有的。

三、無形資產(chǎn)的內(nèi)容

相比中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)的內(nèi)容更加廣泛，它還包括互聯(lián)網(wǎng)域名、客戶名單、訂單、客戶關(guān)系等內(nèi)容。

四、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

五、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

1.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的分類：中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)分為：外購(gòu)無形資產(chǎn)、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)、投資者投入無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)、政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)分為：?jiǎn)为?dú)獲得的無形資產(chǎn)、內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)、資產(chǎn)交換獲得的無形資產(chǎn)、以政府補(bǔ)助的形式獲得的無形資產(chǎn)、作為企業(yè)合并的一部分獲得的無形資產(chǎn)。

2.具體區(qū)別。(1)企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本。在這方面，兩準(zhǔn)則規(guī)定相同，都是以公允價(jià)值入賬。但是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還特別區(qū)分了同一控制下的企業(yè)合并。根據(jù)準(zhǔn)則，同一控制下吸收合并中取得的無形資產(chǎn)，按照被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本；同一控制下的控股合并，合并方在合并日編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照被合并方無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為合并基礎(chǔ)。(2)資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)。一是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于以資產(chǎn)交換方式取得的無形資產(chǎn)，有兩種分類：與不同類資產(chǎn)交換或其他資產(chǎn)的交換的，以收到的資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量；與同類資產(chǎn)交換而取得的，以所放棄資產(chǎn)的帳面金額作為新資產(chǎn)的成本。二是中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量根據(jù)其是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)分為公允價(jià)值計(jì)量和賬面價(jià)值計(jì)量。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。(3)投資者投入的無形資產(chǎn)成本。投資者投入的無形資產(chǎn)，我國(guó)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本，國(guó)際準(zhǔn)則統(tǒng)一按公允價(jià)值計(jì)量。(4)通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，是指企業(yè)作為債權(quán)人取得的債務(wù)人用于償還債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，且企業(yè)作為無形資產(chǎn)管理的資產(chǎn)。通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值入賬。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有將此單獨(dú)分類。

六、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

(1)具體賬務(wù)處理方法不同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，當(dāng)研究階段的支出和開發(fā)階段不符合資本化條件的支出發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入費(fèi)用；符合資本化條件的支出發(fā)生時(shí)，直接確認(rèn)為固定資產(chǎn)成本。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同，采用符合條件資本化的原則，但是我國(guó)創(chuàng)造性地使用了“研發(fā)支出”這一過渡性科目和“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”這兩個(gè)二級(jí)科目，先將支出在該科目匯集，再在期末將費(fèi)用化支出一次性轉(zhuǎn)入費(fèi)用，資本化支出在資產(chǎn)負(fù)債表“開發(fā)支出”項(xiàng)目列示，設(shè)置這一賬戶的好處是：既便于費(fèi)用的歸集，又可區(qū)分不同性質(zhì)的支出。(2)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“38.57只有當(dāng)企業(yè)可證明以下所有各項(xiàng)時(shí)，開發(fā)(或內(nèi)部項(xiàng)目的開發(fā)階段)產(chǎn)生的無形資產(chǎn)應(yīng)予確認(rèn)：(c)有能力使用或銷售該無形資產(chǎn)。”中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有這一條。(3)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“38.66內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)的成本，包括可直接歸屬于或依合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傆谠撡Y產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使其達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的所有支出。如果適用，該項(xiàng)成本包括以下內(nèi)容：(b)直接參與產(chǎn)生該資產(chǎn)的人員的薪金、工資和其他與雇員有關(guān)的成本。”中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則沒有這一條。

七、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

(一)無形資產(chǎn)的攤銷

(二)資產(chǎn)減值計(jì)量屬性

(三)無形資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回

八、無形資產(chǎn)的處置

在處置方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多了幾條規(guī)定：(1)38.115如果根據(jù)無形資產(chǎn)確認(rèn)條件以歷史成本確認(rèn)了一項(xiàng)無形資產(chǎn)替換部分的賬面金額，那么要終止確認(rèn)被替換部分的賬面金額。如果不能確定被替換部分的賬面金額，可使用替換部分的成本來確定被替換部分取得時(shí)或內(nèi)部產(chǎn)生時(shí)的成本。(2)38.115A如果一項(xiàng)權(quán)利是在企業(yè)合并中取得的，并且隨后這項(xiàng)權(quán)利被轉(zhuǎn)售給了第三方，如果有相關(guān)的賬面金額，該賬面金額應(yīng)作為確定轉(zhuǎn)售的利得或損失的依據(jù)。(3)38.116處置一項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)取得的價(jià)款是按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量的。如果該無形資產(chǎn)的付款期限較長(zhǎng)，那么處置應(yīng)取得的價(jià)款應(yīng)以現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量。實(shí)際支付的價(jià)款之和與其現(xiàn)值之間的差額根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第18號(hào)確認(rèn)為利息收入，以合理反映應(yīng)收賬款的實(shí)際金額。(4)38.117當(dāng)一項(xiàng)使用壽命有限的無形資產(chǎn)不再使用，除非該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已經(jīng)攤銷完畢或根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第5號(hào)被重分類為持有待售的無形資產(chǎn)(或?qū)儆诔钟写鄣奶幹媒M的一部分)，該無形資產(chǎn)仍應(yīng)繼續(xù)攤銷。

篇5

[摘 要] 將《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》進(jìn)行比較，通過比較二者相同之處及重大差別，便于會(huì)計(jì)工作者通過比較法學(xué)習(xí)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，做好固定資產(chǎn)核算工作，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)；政府；固定資產(chǎn)準(zhǔn)則；比較

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 07. 005

[中圖分類號(hào)] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）07- 0014- 02

前 言

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》分別為我國(guó)財(cái)政部針對(duì)企業(yè)和政府固定資產(chǎn)制定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，二者有很多相同之處，也有一些差別。在此，筆者根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――固定資產(chǎn)》（下稱“政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則”）與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》（下稱“企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則”），結(jié)合學(xué)習(xí)體會(huì)，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則之間的區(qū)別與聯(lián)系，談一點(diǎn)粗淺之見，就教于會(huì)計(jì)同仁。

1 企業(yè)與政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則之相同

企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則均為固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，它們?cè)谥贫ㄒ罁?jù)、確認(rèn)方法、計(jì)量方法等各方面有相同之處。

1.1 制定依據(jù)基本相同

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》都屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它們出臺(tái)的依據(jù)也基本相同和目的，均為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則。也就是說，它們出臺(tái)的目的也基本都是為了規(guī)范固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》制定固定資產(chǎn)準(zhǔn)則。

1.2 固定資產(chǎn)確認(rèn)條件基本相同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》確認(rèn)條件與《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――固定資產(chǎn)》確認(rèn)條件基本都是按照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中的資產(chǎn)確認(rèn)條件規(guī)范的。首先要求符合固定資產(chǎn)定義，在符合固定資產(chǎn)定義的前提下，提出同時(shí)符合另外兩個(gè)條件：一是，從固定資產(chǎn)資源預(yù)期流入會(huì)計(jì)主體確認(rèn)，二是從固定資產(chǎn)資源計(jì)量方法上確認(rèn)。符合定義，同時(shí)符合上述兩個(gè)條件即為固定資產(chǎn)。亦即，符合固定資產(chǎn)定義，同時(shí)符合下列兩個(gè)條件，即為固定資產(chǎn)：一是與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入單位，二是，該固定資產(chǎn)的成本或價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

除了政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)具體確認(rèn)方式上有所不同，如固定資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)c上，政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)范更為具體，分別列舉了不需要安裝的固定資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)及改擴(kuò)建固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)等。其余確認(rèn)方法上基本一致，具體有：固定資產(chǎn)各組成部分因?yàn)槭褂媚晗薏煌?、折舊方法不同而選擇的固定資產(chǎn)確認(rèn)方法等，后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的確認(rèn)固定資產(chǎn)，否則計(jì)入當(dāng)期損益等。

1.3 初始計(jì)量方法基本相同

會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程，它分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。固定資產(chǎn)計(jì)量方法也存在上述兩種計(jì)量方法。不論《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》對(duì)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，還是《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――固定資產(chǎn)》對(duì)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，均要求“固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量”。也就是說，企業(yè)與政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量規(guī)范基本一致：

（1）外購(gòu)固定資產(chǎn)成本的初始計(jì)量方法相同。即不論是企業(yè)固定資產(chǎn)，還是政府固定資產(chǎn)，外購(gòu)固定資產(chǎn)成本均“包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等”。

（2）自制固定資產(chǎn)成本初始計(jì)量方法相同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》與《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――固定資產(chǎn)》對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn)，均規(guī)范為“其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出”。

1.4 固定資產(chǎn)折舊基本相同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》與《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――固定資產(chǎn)》對(duì)于固定資產(chǎn)折舊規(guī)范基本一致，分別提出固定資產(chǎn)折舊概念、折舊因素和折舊方法（政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則只規(guī)定使用平均年限法和工作量法計(jì)提折舊）。

1.5 固定資產(chǎn)處置方法基本一致

企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)于固定資產(chǎn)處置方法規(guī)范相同。具體如下：

（1）按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，并將處置收入扣除相關(guān)處置稅費(fèi)后的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項(xiàng)處理（差額為凈收益時(shí)）或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（差額為凈損失時(shí)）。

（2）固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

2 企業(yè)與政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則之差別

企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則有相同之處，也有重大差別。

2.1 定義不同

固定資產(chǎn)屬于單位的勞動(dòng)工具，必備的勞動(dòng)資料。雖然企業(yè)和政府均持有固定資產(chǎn)，但企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)和政府持有的固定資產(chǎn)含義不同，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》與《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――固定資產(chǎn)》對(duì)固定資產(chǎn)概念及其內(nèi)容規(guī)范不同。

（1）主體不同。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》中的固定資產(chǎn)主體是企業(yè)，《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――固定資產(chǎn)》中固定資產(chǎn)的主體是政府。

（2）政府會(huì)計(jì)主體的固定資產(chǎn)，是指政府會(huì)計(jì)主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。可見，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)從三個(gè)方面加以定義：一是政府控制，二是使用年限超過1年，三是單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上。業(yè)務(wù)活動(dòng)不同，導(dǎo)致固定資產(chǎn)定義不同。

企業(yè)固定資產(chǎn)定義為“固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；②使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度”。

可見，政府固定資產(chǎn)比企業(yè)固定資產(chǎn)特點(diǎn)超過一部分，企業(yè)國(guó)定資產(chǎn)沒有限制固定資產(chǎn)價(jià)值，只是從兩個(gè)方面加以定義。

2.2 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則適用范圍不同

企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則適用于一般制造業(yè)企業(yè)。但是有些企業(yè)固定資產(chǎn)不適用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則。資性房地產(chǎn)的建筑物，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3 號(hào)――投資性房地產(chǎn)》、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5 號(hào)――生物資產(chǎn)》。

政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則適用于一般固定資產(chǎn)，但公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、保障性住房、自然資源資產(chǎn)等，適用其他相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有其他政府準(zhǔn)則加以規(guī)范。

2.3 固定資產(chǎn)折舊空間范圍不同

企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則均要求計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。但政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則要求下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：①文物和陳列品；②動(dòng)植物；③圖書、檔案；④單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；⑤以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。但在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的時(shí)間上，二者基本一致，均規(guī)定固定資產(chǎn)按期計(jì)提折舊。

2.4 固定資產(chǎn)折舊方法不同

政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則只允許采用年限平均法或者工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。而企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折f方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

2.5 固定資產(chǎn)披露內(nèi)容不同

政府會(huì)計(jì)主體要求，在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，還應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：①固定資產(chǎn)的分類和折舊方法；②各類固定資產(chǎn)的使用年限、折舊率；③各類固定資產(chǎn)賬面余額、累計(jì)折舊額、賬面價(jià)值的期初、期末數(shù)及其本期變動(dòng)情況；④以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量，以及以名義金額計(jì)量的理由；⑤已提足折舊的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況；⑥接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況；⑦出租、出借固定資產(chǎn)以及以固定資產(chǎn)投資的情況；⑧固定資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出、毀損等重要資產(chǎn)處置的情況；⑨暫估入賬的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值變動(dòng)情況。

與企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則比較，企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則要求披露的固定資產(chǎn)有關(guān)的信息政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則都要求披露。但是，企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則沒有規(guī)范披露的內(nèi)容有：以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量，以及以名義金額計(jì)量的理由；已提出租、出借固定資產(chǎn)以及以固定資產(chǎn)投資的情況；固定資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出、毀損等重要資產(chǎn)處置的情況；暫估入賬的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值變動(dòng)情況。

2.6 實(shí)施時(shí)間不同

《企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》與《政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》實(shí)施的時(shí)間不同。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐中，財(cái)政部首先實(shí)施企業(yè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，并且實(shí)施多年來，得以逐步完善。政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則連同《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》等其他三項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一并于2017年1月1日實(shí)施，政府固定資產(chǎn)準(zhǔn)則將在今后一定時(shí)期得以在政府會(huì)計(jì)實(shí)踐中完善。

篇6

長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)條件的變化

現(xiàn)行制度對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)是在投資按投資目的分類的基礎(chǔ)上，對(duì)長(zhǎng)期投資中的權(quán)益投資確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。也就是說只要是符合長(zhǎng)期投資確認(rèn)條件的權(quán)益投資均為長(zhǎng)期股權(quán)投資。新準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)條件是從形成原因加以規(guī)范的。具體是：企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資；其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。對(duì)于不同原因形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資具體的確認(rèn)條件又進(jìn)行了規(guī)范。對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資以及重大影響以下，且再活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資屬于長(zhǎng)期投資。對(duì)于其他方式取得形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和現(xiàn)行制度沒有大的變化。從新準(zhǔn)則的確認(rèn)條件來看，對(duì)于子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資，不管投資的目的如何，都確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。對(duì)其他企業(yè)的投資，在沒有達(dá)到重大影響的，且在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資才確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。而對(duì)于沒有達(dá)到重大影響的，在活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資則不屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資，而是屬于金融工具準(zhǔn)則規(guī)范的金融資產(chǎn)。從長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)條件的比較可以看出新準(zhǔn)則認(rèn)定的范圍要狹窄些，也就是說，企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則的時(shí)候，要將現(xiàn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資中的不符合新準(zhǔn)則確認(rèn)條件的要分離出去。

計(jì)量方法選擇的變化

現(xiàn)行制度對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法規(guī)定采用成本法和權(quán)益法，其中成本法的核算范圍是：投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)無法控制、無共同控制且無重大影響。通常認(rèn)為，投資企業(yè)擁有被投資單位20％以下表決權(quán)資本的，則認(rèn)為投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)無控制、共同控制或無重大影響。被投資企業(yè)在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)受到限制。在這種情況下，投資企業(yè)的控制和影響能力受到限制，不能按照自身的意愿調(diào)度和使用資金。

權(quán)益法的核算范圍是：投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響。

新準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法規(guī)定采用成本法和權(quán)益法，雖然方法沒有變化，但方法核算的具體范圍在發(fā)生變化。成本法的核算范圍包括：對(duì)子公司投資；對(duì)被投資單位的影響里在重大影響以下，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資。

權(quán)益法的核算范圍包括：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資。

從成本法和權(quán)益法的核算范圍來看，新準(zhǔn)則發(fā)生以下變化：將現(xiàn)行的對(duì)子公司的投資采用權(quán)益法調(diào)整為成本法（日常對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算），但在編制合并報(bào)表時(shí)要調(diào)整為權(quán)益法。將現(xiàn)行的對(duì)聯(lián)營(yíng)公司合營(yíng)公司的投資沒有達(dá)到重大影響或共同控制情況下采用成本法調(diào)整為權(quán)益法。對(duì)被投資企業(yè)是否有控制，共同控制以及重大影響的判斷沒有規(guī)定具體的投資所占被投資企業(yè)有關(guān)指標(biāo)的百分比，而是企業(yè)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則自行判斷。

權(quán)益法具體核算的變化

（一）初始計(jì)量

現(xiàn)行的制度規(guī)定，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本與應(yīng)變有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額作為股權(quán)投資差額。對(duì)于差額的處理，是按一定年限平均攤銷計(jì)入損益，而新準(zhǔn)則規(guī)定：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)查長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)查長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。從以上可以看出主要發(fā)生了以下幾點(diǎn)變化：

長(zhǎng)期股權(quán)投資參照對(duì)象的不同：現(xiàn)行制度是被投資單位的所有者權(quán)益，新準(zhǔn)則是被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)。雖然被投資單位的所有者權(quán)益實(shí)質(zhì)上就是凈資產(chǎn)，但新準(zhǔn)則規(guī)定的是可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)。這就意味著被投資單位的資產(chǎn)有可辨認(rèn)資產(chǎn)和不可辨認(rèn)資產(chǎn)之分。值得注意的是：新準(zhǔn)則并未對(duì)可辨認(rèn)資產(chǎn)進(jìn)行解釋，符合會(huì)計(jì)樣條件的資產(chǎn)應(yīng)認(rèn)為是可辨認(rèn)資產(chǎn)。

長(zhǎng)期股權(quán)入賬的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同：現(xiàn)行制度是被投資單位所有者權(quán)益的帳面價(jià)值。新準(zhǔn)則規(guī)定是被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值。賬面價(jià)值是按歷史成本原則記量的入帳成本減去折舊或待攤以及計(jì)投的減值準(zhǔn)備后的差額，而公允價(jià)值是以市場(chǎng)公平交易所反映的市場(chǎng)價(jià)值?？梢哉f公允價(jià)值的引進(jìn)是這次新準(zhǔn)則在進(jìn)行計(jì)量的一大亮點(diǎn)，也是會(huì)計(jì)改革的重大措施。

對(duì)差額的處理不同：現(xiàn)行制度對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資所有者權(quán)益份額的差額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資差額以后各期平均分?jǐn)傆浫霌p益。而新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于初始投資成本大于應(yīng)享有的份額不處理，對(duì)于小于應(yīng)享有的份額，記入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。對(duì)差額的不同的處理方法，必然會(huì)影響到以后各期投資收益的確認(rèn)金額，進(jìn)而對(duì)各期的利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

（二）后續(xù)計(jì)量

對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量上，當(dāng)被投資單位獲得利潤(rùn)的時(shí)候，現(xiàn)行制度和新準(zhǔn)則的規(guī)定沒什么變化。都是按照應(yīng)享有的利潤(rùn)份額確認(rèn)投資收益。同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。僅有一定變化是投資收益的帳面增加額不同。當(dāng)初始投資成本大于對(duì)被投資單位凈資產(chǎn)應(yīng)享有的份額時(shí)，新準(zhǔn)則與現(xiàn)行制度在投資收益確認(rèn)各期出現(xiàn)：投資當(dāng)期，投資收益均為零，以后有利潤(rùn)各期新準(zhǔn)則投資收益小于現(xiàn)行制度的投資收益。當(dāng)初始投資成本小于被投資單位凈資產(chǎn)應(yīng)享有的份額時(shí)，新準(zhǔn)則與現(xiàn)行制度在投資收益確認(rèn)各期出現(xiàn)：投資當(dāng)期，新準(zhǔn)則的投資收益是其差額，現(xiàn)行制度投資收益為零。以后各期：新準(zhǔn)則的投資收益大于現(xiàn)行制度的投資收益分配。

當(dāng)被投資單位以后發(fā)生虧損時(shí)，現(xiàn)行制度和新準(zhǔn)則的規(guī)定都是按應(yīng)承擔(dān)虧損的份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。其調(diào)整的限額則可有不同。現(xiàn)行制度規(guī)定是以長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值調(diào)減至零為止。而新準(zhǔn)則規(guī)定調(diào)整的限額是長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記為零為限。新準(zhǔn)則在原有的長(zhǎng)期股權(quán)投資人賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上又增加了一項(xiàng)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，這一項(xiàng)在現(xiàn)代金融產(chǎn)品不斷增加的情況下，許多存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司中會(huì)出現(xiàn)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益。

核算方法轉(zhuǎn)換的變化

條件：現(xiàn)行制度和新準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法以及權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的條件均作了規(guī)定。權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法方面，現(xiàn)行制度規(guī)定投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再是有控制、共同控制和重大影響時(shí)，中止權(quán)益法，改按成本法。新準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量和長(zhǎng)期股權(quán)投資，改按成本法。新準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換條件增加了一個(gè)在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量這樣條件，不是所有的不具有共同控制或重大影響的都轉(zhuǎn)為成本法，對(duì)于不是由共同控制或重大影響的，在活躍市場(chǎng)有公開報(bào)價(jià)，有公允價(jià)值的，在新準(zhǔn)則中不僅不轉(zhuǎn)為成本法，而且都不是長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定范圍，而是屬于金融工具準(zhǔn)則的范圍。成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，現(xiàn)行制度規(guī)定投資企業(yè)對(duì)被除數(shù)投資單位的股比例增加，或其他原因使長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算。新準(zhǔn)則規(guī)定因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響，但不構(gòu)成控制的應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算。新準(zhǔn)則和現(xiàn)行制度對(duì)投資達(dá)到共同控制或重大影響的要求將成本法改為權(quán)益法，但當(dāng)達(dá)到控制的，新準(zhǔn)則規(guī)定仍按成本法，只在并合報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法，現(xiàn)行準(zhǔn)則要求將成本法改為權(quán)益法。

轉(zhuǎn)換時(shí)的初始成本確定。現(xiàn)行制度在核算方法發(fā)生轉(zhuǎn)換后的初始成本確定均是以轉(zhuǎn)換前核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值為依據(jù)，而新準(zhǔn)則則要分情況確定，對(duì)于權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的，與現(xiàn)行制度相同。對(duì)于成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的，除可按轉(zhuǎn)換前核算方法的長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值確定外，而可以根據(jù)金融工具的確認(rèn)和計(jì)量確定投資帳面價(jià)值作為按權(quán)益法核算的初始投資成本。

長(zhǎng)期股權(quán)投資披露的變化以及體現(xiàn)的新準(zhǔn)則的制定理念

現(xiàn)行制度對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資沒有規(guī)定披露的信息。而新準(zhǔn)則卻規(guī)定必須披露與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息：子公司、合營(yíng)公司和聯(lián)營(yíng)公司清單，包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例；合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額；被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況；當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額；與對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。

對(duì)于以上披露的信息，現(xiàn)行制度只在披露關(guān)聯(lián)方交易中有所規(guī)定，沒有單獨(dú)列出，而且只限于存在交易時(shí)才予以披露。而對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則變化體現(xiàn)的新準(zhǔn)則的制定理念包括：

財(cái)務(wù)信息對(duì)決策者需要相關(guān)的理念。從長(zhǎng)期股權(quán)投資的界定范圍（確定）、計(jì)量到披露規(guī)定的變化上看，都是從信息質(zhì)量為信息使用者進(jìn)行決策有用的角度制定。如在披露中，新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)不管是否存在交易的子公司、個(gè)營(yíng)公司、聯(lián)營(yíng)公司均披露其相關(guān)信息。

實(shí)質(zhì)重于形式的體現(xiàn)。從長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則中對(duì)子公司的投資核算方法和當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損，公司調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值的限額可以看出，新準(zhǔn)則盡可能體現(xiàn)和強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式的理念。

公允價(jià)值引進(jìn)的理念。在長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換條件的規(guī)定中，新準(zhǔn)則就引進(jìn)了是否能取公允價(jià)值作為核算方法是否可轉(zhuǎn)換的條件之一。

篇7

一是執(zhí)行不到位，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等交叉執(zhí)行。根據(jù)規(guī)定，實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行原準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、行業(yè)會(huì)計(jì)制度、各項(xiàng)專業(yè)核算辦法和問題解答。但是部分實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，只是根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來設(shè)置會(huì)計(jì)科目，而沒有根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)。如有些企業(yè)在確認(rèn)分期收款銷售商品收入時(shí)，仍然按照合同約定的收款時(shí)間確認(rèn)收入，而沒有在滿足收入確認(rèn)條件時(shí)一次確認(rèn)收入。有些企業(yè)銷售具有融資性質(zhì)的分期收款商品，在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，仍根據(jù)原來的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定將這部分具有融資性質(zhì)的延期收取款項(xiàng)按合同或協(xié)議價(jià)款在當(dāng)期計(jì)量，而沒有按其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定的公允價(jià)值計(jì)量，再將應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。還有少數(shù)企業(yè)在確認(rèn)計(jì)量具有融資性質(zhì)的購(gòu)入固定資產(chǎn)成本時(shí)，沒有對(duì)超過正常信用條件延期支付的購(gòu)買款項(xiàng)按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定為固定資產(chǎn)成本。主要原因是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解不透徹，不了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅規(guī)范了會(huì)計(jì)記錄，而且更重視規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，因此簡(jiǎn)單地認(rèn)為只是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置會(huì)計(jì)科目就是實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。此外，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高，還不能熟悉掌握未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等一些技術(shù)問題。

二是用稅法規(guī)定代替會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)處理和稅收處理分別遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律、法規(guī)，因此導(dǎo)致稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互分離，這也是國(guó)際慣例?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。因此，有些企業(yè)為方便納稅申報(bào)和稅務(wù)稽查，在處理涉及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定分離方面的業(yè)務(wù)，往往不是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，而是按照稅法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。比如會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入在同時(shí)滿足：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給對(duì)方；既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入和成本的金額能夠可靠計(jì)量及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)五個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn)。而稅法規(guī)定，在某些情況下，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件未確認(rèn)為收入的預(yù)收款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（這部分已納所得稅額在未來期間可全額稅前扣除），因此一些企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，據(jù)此將一部分不符合收入確認(rèn)條件的預(yù)收賬款提前確認(rèn)為銷售收入。再如會(huì)計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)所有的資產(chǎn)在發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以確認(rèn)和計(jì)量。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的損失范圍，只包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，不包括沒有實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)減值。計(jì)算交納所得稅時(shí)，有些按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，而只有在損失實(shí)際發(fā)生后才可扣除。因此許多企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)，就不對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，也不及時(shí)加以確認(rèn)和計(jì)量。會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。因此很多企業(yè)即使對(duì)那些更新?lián)Q代較快、無形損耗較大的固定資產(chǎn)也全部選擇直線法計(jì)提折舊，這顯然不符合配比原則要求。

三是執(zhí)行公允價(jià)值仍有一定難度。公允價(jià)值能充分體現(xiàn)相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，及時(shí)反映市場(chǎng)價(jià)值的變動(dòng)，客觀衡量企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。但考慮到我國(guó)作為新興和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家，有些資產(chǎn)和負(fù)債缺乏成熟的活躍市場(chǎng)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以會(huì)計(jì)信息的可靠性為前提，強(qiáng)調(diào)適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值，嚴(yán)格規(guī)定有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債存在活躍市場(chǎng)并且其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，才允許采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，防止出現(xiàn)偏差或人為操縱利潤(rùn)現(xiàn)象。但部分企業(yè)的投資性房地產(chǎn)、金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換等業(yè)務(wù)，在條件具備時(shí)，仍然采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量。在有些資產(chǎn)價(jià)格持續(xù)上漲的背景下，成本計(jì)量模式，造成有些會(huì)計(jì)要素報(bào)告價(jià)值經(jīng)常被低估，這不符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

四是現(xiàn)值技術(shù)沒有執(zhí)行，不能反映相關(guān)會(huì)計(jì)要素的現(xiàn)時(shí)成本或現(xiàn)時(shí)價(jià)值?，F(xiàn)值技術(shù)是估計(jì)公允價(jià)值的重要方法，當(dāng)不存在相關(guān)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)時(shí)，就需要應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)來計(jì)算出相應(yīng)的公允價(jià)值。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件的會(huì)計(jì)處理，要求企業(yè)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定固定資產(chǎn)的成本，對(duì)具有融資性質(zhì)的延期收取款項(xiàng)在確認(rèn)收入金額時(shí)也要求按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格確定。但部分企業(yè)在處理以上會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)仍然采用歷史成本或合同協(xié)議價(jià)款計(jì)量，這不能反映相關(guān)要素的現(xiàn)時(shí)成本或現(xiàn)時(shí)價(jià)值。

五是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在有些方面還缺乏可操作性。在資本化方面，相關(guān)費(fèi)用資本化計(jì)量有一定難度。如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用允許資本化的資產(chǎn)范圍及借款范圍，借款費(fèi)用符合條件時(shí)可以計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；區(qū)分無形資產(chǎn)研究階段與開發(fā)階段，對(duì)符合規(guī)定條件的開發(fā)支出，可以資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)等。但由于會(huì)計(jì)人員并不熟悉相關(guān)生產(chǎn)技術(shù)，且企業(yè)會(huì)計(jì)部門與各采購(gòu)部門、建設(shè)及生產(chǎn)部門等相關(guān)業(yè)務(wù)部門信息化程度有待提高，有些信息還沒有實(shí)現(xiàn)充分共享，因此要會(huì)計(jì)部門清楚地劃分相關(guān)費(fèi)用是否達(dá)到符合資本化條件是一件很困難的事情。在銷售收入確認(rèn)方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定銷售商品收入同時(shí)滿足“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方”等五個(gè)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)，其中部分條件缺乏相關(guān)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員有很大的確認(rèn)彈性，容易產(chǎn)生偏差和人為操作利潤(rùn)現(xiàn)象。在資產(chǎn)減值方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值，而運(yùn)用公允價(jià)值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值技術(shù)計(jì)量資產(chǎn)可回收金額對(duì)許多企業(yè)會(huì)計(jì)人員來說更是一件棘手的工作。

六是會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平有待進(jìn)一步提高。企業(yè)會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要執(zhí)行者，但目前部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員不能正確理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定初衷和既定目標(biāo)，其業(yè)務(wù)水平和職業(yè)判斷能力還不能適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施要求。如部分會(huì)計(jì)人員不理解職工薪酬準(zhǔn)則的制定初衷是為了糾正原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定下的職工薪酬使我國(guó)企業(yè)人工成本偏低，不能全面反映出企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的人工耗費(fèi)水平，容易使我國(guó)企業(yè)在國(guó)際貿(mào)易中處于不利地位的缺陷。認(rèn)為一些非貨幣利、教育利無論確認(rèn)為期間費(fèi)用，還是確認(rèn)為人工成本，只要不影響企業(yè)的利潤(rùn)總額就可以。不能理解所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成與發(fā)展是所得稅法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相分離的必然結(jié)果，從而直接以稅法規(guī)定代替會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行改進(jìn)建議

一是加強(qiáng)相關(guān)人員培訓(xùn)，加大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行力度。強(qiáng)化培訓(xùn)是確保企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效實(shí)施的重要抓手。財(cái)政部門、證監(jiān)會(huì)、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等單位應(yīng)采取多種形式和措施，強(qiáng)化宣傳培訓(xùn)，并確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)工作有計(jì)劃、有秩序、有成效。既要把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)工作切實(shí)與會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育聯(lián)系起來，形成制度。也要鞏固已執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)相關(guān)人員培訓(xùn)效果，結(jié)合相關(guān)企業(yè)在實(shí)施中遇到的問題、產(chǎn)生的困惑，組織溫習(xí)或研討式的培訓(xùn)，提高企業(yè)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)判斷能力，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

二是密切關(guān)注實(shí)施情況，及時(shí)解決發(fā)現(xiàn)的各種問題。財(cái)政監(jiān)管部門、證監(jiān)會(huì)、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等機(jī)構(gòu)要持續(xù)關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況，通過會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查、會(huì)計(jì)調(diào)研或研討、會(huì)計(jì)信息披露、會(huì)計(jì)鑒證及審計(jì)服務(wù)等方式了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況，研究實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題，并依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及時(shí)提出解決意見。財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)行業(yè)主管部門，應(yīng)當(dāng)切實(shí)履行監(jiān)管職責(zé)，加強(qiáng)同審計(jì)、證監(jiān)、稅務(wù)等部門溝通聯(lián)系，協(xié)調(diào)監(jiān)管政策，形成監(jiān)管合力，提高監(jiān)管效能，提升監(jiān)管力度。

三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)，加快建設(shè)成熟的活躍市場(chǎng)。為體現(xiàn)相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值。公允價(jià)值的運(yùn)用，必須以成熟的活躍市場(chǎng)，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)可靠為前提。金融工具確認(rèn)和計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等必須建立存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能夠獲得并可靠計(jì)量的基礎(chǔ)上。因此，必須支持、監(jiān)督企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的原則、方法，切實(shí)提高資產(chǎn)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；改善公司治理結(jié)構(gòu)，推進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)，為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性提供內(nèi)在機(jī)制保證。強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格按照準(zhǔn)則規(guī)定開展審計(jì)鑒證和服務(wù)工作，提升審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。財(cái)務(wù)人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要強(qiáng)化獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)操守，提升誠(chéng)信為本、社會(huì)公眾利益至上的責(zé)任感、使命感。按照充分披露原則，及時(shí)提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，培育和發(fā)展企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)。

篇8

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算須遵循會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，其目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理部門以及其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供相關(guān)信息。稅法以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅人應(yīng)交納的稅額。兩者基于不同的目的與原則，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定結(jié)果也有所不同。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入的確認(rèn)條件

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》指出，收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、而經(jīng)濟(jì)利益的流入能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。其中商品銷售收入同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在多數(shù)情況下，與相關(guān)稅法對(duì)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是一致的。有出入的主要體現(xiàn)在下列兩條：

（一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益主要表現(xiàn)為銷售商品的價(jià)款。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性。企業(yè)在銷售商品時(shí)，如果估計(jì)銷售價(jià)款不是很可能收回，即使收入的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。

企業(yè)在確認(rèn)銷售商品價(jià)款收回的可能性時(shí)，須結(jié)合以往與買方商業(yè)往來的經(jīng)驗(yàn)以及目前反映買方支付能力的相關(guān)信息等因素綜合分析。

企業(yè)采用賒銷或委托銀行收款結(jié)算方式銷售商品時(shí)，通常情況下，企業(yè)銷售的商品只要符合合同要求，發(fā)出貨物并將發(fā)票交付買方，買方承諾近期付款，或與銀行辦妥委托收款手續(xù)，表明相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，此時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)。如果以后由于購(gòu)貨方資金周轉(zhuǎn)困難等原因無法收回該應(yīng)收債權(quán)時(shí)，不調(diào)整對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)銷售確認(rèn)的處理，而是通過提取壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失的方法處理。

如果企業(yè)在與買方商業(yè)往來的歷史中，買方有不良信譽(yù)紀(jì)錄，或買方雖然商業(yè)信譽(yù)良好，但在銷售時(shí)卻得知買方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額虧損或在涉稅案件中資金被凍結(jié)等，近期資金周轉(zhuǎn)困難，就可能會(huì)出現(xiàn)與銷售商品相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)的可能情況發(fā)生，則不應(yīng)確認(rèn)收入。

（二）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬，是指商品價(jià)值增加或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，構(gòu)成確認(rèn)銷售商品收入的重要條件。通常情況下，開出商品銷售發(fā)票并交付商品后，可以確認(rèn)為該售出商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。

但是對(duì)于企業(yè)發(fā)生的自產(chǎn)自用情況，例如將自產(chǎn)的商品用于本企業(yè)的基建工程、專項(xiàng)工程或職工福利等方面，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，或者商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已發(fā)生轉(zhuǎn)移，但這種轉(zhuǎn)移不是通過交易行為發(fā)生的。以上行為通常也不須開據(jù)商品銷售發(fā)票。此種行為按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不符合收入的確認(rèn)條件，不確認(rèn)為收入。

二、相關(guān)稅法關(guān)于收入確認(rèn)的法律規(guī)定

（一）增值稅法關(guān)于收入確認(rèn)的法律規(guī)定

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時(shí)間。

銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑證的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定不同。其中：

1.采取托收承付和委托收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

2.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

3.納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

視同銷售貨物行為包括將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于本企業(yè)的基建工程等非應(yīng)增值稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等。

視同銷售行為，稅務(wù)部門按下列順序確定企業(yè)的銷售收入額：

按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）

上述公式中的“成本”，對(duì)于制造企業(yè)指的是自產(chǎn)貨物的實(shí)際生產(chǎn)成本，“成本利潤(rùn)率”增值稅法統(tǒng)一規(guī)定為10%。

（二）所得稅關(guān)于收入確認(rèn)的法律規(guī)定

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝每一納稅年度的收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

納稅人在按照所得稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得額的金額時(shí)，與按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)往往不一致。依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的收入與費(fèi)用與所得稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照所得稅法的規(guī)定確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。其中所得稅法中關(guān)于確定收入總額時(shí)特殊情況的稅務(wù)處理中規(guī)定“納稅人在基建工程、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品，應(yīng)作為收入處理”。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入的確認(rèn)與相關(guān)稅法的協(xié)調(diào)處理

（一）在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上同時(shí)執(zhí)行相關(guān)稅法

企業(yè)售出商品，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能不流入企業(yè)。從執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度，不符合銷售商品確認(rèn)收入的條件，不確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，新準(zhǔn)則增設(shè)了“發(fā)出商品”會(huì)計(jì)科目?！鞍l(fā)出商品”科目核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本。

例如，假設(shè)ABC公司為增值稅一般納稅人，2007年5月10日采用委托收款結(jié)算方式向W公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為500,000元，增值稅稅率為17％，增值稅稅額為85,000元，該批商品的成本為300,000元。ABC公司在銷售該批商品時(shí)，已知曉W公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，很可能收不回款項(xiàng)。但是與W公司合作歷史較長(zhǎng)，W公司是ABC公司重要的銷售客戶，為了維持與W公司長(zhǎng)期以來建立的商業(yè)關(guān)系，ABC公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。

1.根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的賬務(wù)處理

本例中，由于W公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生困難，ABC公司很可能收不回款項(xiàng)，也即相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能不能流入企業(yè)，不符合收入的確認(rèn)條件。為此ABC公司在發(fā)出商品且與銀行辦妥委托收款手續(xù)后，不能確認(rèn)為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，而應(yīng)將銷售商品的成本通過“發(fā)出商品”科目反映。依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)收入的確認(rèn)條件，ABC公司的會(huì)計(jì)分錄為：

借：發(fā)出商品300,000

貸：庫(kù)存商品300,000

2.根據(jù)增值稅法的賬務(wù)處理

因?yàn)锳BC公司就該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)開出了增值稅專用發(fā)票，從增值稅稅法的角度已經(jīng)確認(rèn)為銷售收入，發(fā)生了納稅義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅。依據(jù)增值稅稅法，ABC公司繼續(xù)進(jìn)行銷項(xiàng)稅確認(rèn)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款——W公司85,000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）85,000

如果銷售該批商品沒有開出銷售憑證（增值稅專用發(fā)票），則增值稅的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不必作此項(xiàng)分錄。但就本例來說，銷售方ABC公司如果不開銷售憑證，則不符合銀行結(jié)算辦法管理規(guī)定中關(guān)于委托銀行收款的結(jié)算條件，也不能采取委托銀行收款這種結(jié)算方式。

3.根據(jù)所得稅法的賬務(wù)處理

所得稅中的應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制。假定在本會(huì)計(jì)期間W公司的經(jīng)營(yíng)狀況沒有明顯好轉(zhuǎn)，W公司沒有許諾近期付款，則ABC公司就該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)還不能確認(rèn)收入。而按所得稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，其成本為當(dāng)期準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，按其差額當(dāng)期繳納所得稅。當(dāng)其應(yīng)納稅所得額增加為增值稅發(fā)票上注明的貨款與成本之差，即：

500,000－300,000＝200,000元

假定本會(huì)計(jì)期間的所得稅稅率為33%，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅增加數(shù)額：

200,000×33%＝66,000元

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，賬務(wù)處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)66,000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅66,000

4.本例后續(xù)處理

假定2007年12月W公司經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，并向ABC公司承諾近期付款，則ABC公司在W公司承諾付款時(shí)確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款——W公司500,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——××商品500,000

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300,000

貸：發(fā)出商品300,000

同時(shí)調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅66,000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)66,000

假定ABC公司于2008年2月5日收到W公司的上述款項(xiàng)，則會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款585,000

貸：應(yīng)收賬款——W公司585,000

（二）直接執(zhí)行稅法

對(duì)于企業(yè)自產(chǎn)自用商品會(huì)計(jì)處理與稅法的協(xié)調(diào)，應(yīng)直接執(zhí)行稅法。

例如，某家用電器制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年2月10日將新研制的一款數(shù)碼相機(jī)作為福利發(fā)給本企業(yè)職工。本次發(fā)出數(shù)碼相機(jī)200臺(tái)，每臺(tái)生產(chǎn)成本800元。

1.根據(jù)增值稅法的賬務(wù)處理

納稅人當(dāng)月和最近時(shí)期沒有同類貨物的銷售紀(jì)錄，按照增值稅暫行管理?xiàng)l例規(guī)定采用組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)銷售額。

該數(shù)碼相機(jī)的組成計(jì)稅價(jià)格：

800×（1＋10%）＝880元

按增值稅法規(guī)定確認(rèn)該數(shù)碼相機(jī)的銷售收入額：

880×200＝176,000元

銷項(xiàng)稅：

176,000×17%＝29,920元

同時(shí)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》的規(guī)定，正確體現(xiàn)該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利205,920

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——數(shù)碼相機(jī)176,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）29,920

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——數(shù)碼相機(jī)（800×200）160，000

貸：庫(kù)存商品——數(shù)碼相機(jī)160，000

而不能處理成：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利（800×200）160，000

貸：庫(kù)存商品——數(shù)碼相機(jī)160，000

此項(xiàng)處理按稅收征管法規(guī)定屬于偷逃增值稅、城建稅、所得稅與教育附加費(fèi)的行為。

2.按所得稅法的賬務(wù)處理

假定該企業(yè)的所得稅稅率為33%。

此經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為：

176,000－160，000＝16,000元

此經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅為：

16,000×33%＝5,280元

該事項(xiàng)導(dǎo)致的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異屬于永久性差異，正確的賬務(wù)處理為：

篇9

2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并要求上市公司于2007年1月1日起率先執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，既是對(duì)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改與完善，也體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同，同時(shí)也帶來了一些新的問題和挑戰(zhàn)。無形資產(chǎn)的新準(zhǔn)則在關(guān)于無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、披露等方面都發(fā)生了較大的變化。

一、無形資產(chǎn)的定義

我國(guó)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則認(rèn)為，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，無形資產(chǎn)指用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位或管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)。雙方都把無形資產(chǎn)定義為沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，只是我國(guó)準(zhǔn)則前面的描述與我國(guó)基本準(zhǔn)則的資產(chǎn)定義保持一致：企業(yè)擁有或者控制的，而國(guó)際準(zhǔn)則描述了無形資產(chǎn)的具體用途。雙方都強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性，把商譽(yù)排除在外，并且對(duì)于可辨認(rèn)性雙方都有具體的表述。我國(guó)準(zhǔn)則的可辨認(rèn)性是指能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換，或源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離，側(cè)重于概括。國(guó)際準(zhǔn)則第10至12段則用大量文字對(duì)可辨認(rèn)性進(jìn)行了解釋和描述。

二、無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)

我國(guó)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)同時(shí)滿足與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)和該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)，該規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)的表述完全一樣，并且雙方都對(duì)未來經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行了解釋。

對(duì)于內(nèi)部產(chǎn)生無形資產(chǎn)的確認(rèn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為評(píng)價(jià)自行開發(fā)無形資產(chǎn)是否符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，要求企業(yè)應(yīng)將自行開發(fā)過程劃分為兩個(gè)階段，即研究階段和開發(fā)階段，研究階段發(fā)生的支出或費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為損益，而將開發(fā)階段符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)費(fèi)用應(yīng)予資本化，并給出了開發(fā)產(chǎn)生的無形資產(chǎn)確認(rèn)的六個(gè)條件。基于此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出，內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)成本是首次符合無形資產(chǎn)的基本確認(rèn)條件和以上開發(fā)費(fèi)用資本化的條件后所發(fā)生支出的總額。我國(guó)無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則放棄了老準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)，其研究與開發(fā)費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，只有依法申請(qǐng)取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等才計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值的做法，全面借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

三、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

新準(zhǔn)則對(duì)于無形資產(chǎn)的初始計(jì)量采用了和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則類似的規(guī)定，新準(zhǔn)則明確無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始

計(jì)量，并且列舉出外購(gòu)無形資產(chǎn)的成本所包括的具體項(xiàng)目。在此基礎(chǔ)上，如無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上以融資租賃獲得時(shí)，其成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。此外，非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，分別按照相對(duì)應(yīng)的準(zhǔn)則來確定，而在這些準(zhǔn)則中，實(shí)際上都規(guī)定了通過以上這些方式取得的無形資產(chǎn)，按照公允價(jià)值確定其成本額。新準(zhǔn)則關(guān)于現(xiàn)值和公允價(jià)值的計(jì)量屬性得到了應(yīng)用，充分體現(xiàn)了新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。

四、無形資產(chǎn)的后續(xù)支出

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第60段指出，無形資產(chǎn)在其購(gòu)置或完成后發(fā)生的支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，除非該支出很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超過其原來預(yù)定的績(jī)效水平的未來經(jīng)濟(jì)利益，以及該支出可以可靠地計(jì)量和分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)。若這些條件滿足，后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。

如果已確認(rèn)無形資產(chǎn)所發(fā)生的后續(xù)支出是為了保持資產(chǎn)原先預(yù)定的績(jī)效水平，那么該支出應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。在許多情況下，無形資產(chǎn)的性質(zhì)是這樣的：不能確定后續(xù)支出；很可能提高，還是只保持這些資產(chǎn)引起并流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。另外，將這些支出直接分?jǐn)傊撂囟ǖ臒o形資產(chǎn)而不是整項(xiàng)業(yè)務(wù)常常是有困難的。因此，購(gòu)入的無形資產(chǎn)初始確認(rèn)后或內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)完成后所發(fā)生的支出，極少會(huì)導(dǎo)致無形資產(chǎn)成本的增加。

我國(guó)新準(zhǔn)則沒有關(guān)于無形資產(chǎn)的后續(xù)支出的專門章節(jié)，只是在第二章第十條里做了這樣的規(guī)定：企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，在取得后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條至第九條的規(guī)定處理。它比國(guó)際準(zhǔn)則中后續(xù)支出的范圍要窄得多。

五、無形資產(chǎn)初始確認(rèn)后的計(jì)量

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)后計(jì)量的基準(zhǔn)處理方法是：初始確認(rèn)后，無形資產(chǎn)應(yīng)以其成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額作為其賬面余額。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)規(guī)定了允許選用的處理方法：初始確認(rèn)后，無形資產(chǎn)應(yīng)以重估價(jià)作為其賬面金額，即其重估日的公允價(jià)值減去隨后發(fā)生的累計(jì)攤銷和隨后發(fā)生的累計(jì)損失后的余額。為進(jìn)行重估，公允價(jià)值參考活躍的市場(chǎng)予以確定。重估應(yīng)足夠頻繁地進(jìn)行，以使賬面金額不會(huì)重大地背離資產(chǎn)負(fù)債表日運(yùn)用公允價(jià)值確定的賬面金額。

允許選用的處理方法應(yīng)在資產(chǎn)已初始確認(rèn)后予以運(yùn)用。但是，如果因?yàn)樽詣?chuàng)過程完成前無形資產(chǎn)不滿足確認(rèn)條件，從而只是該無形資產(chǎn)的一部分成本確認(rèn)為資產(chǎn)，那么允許選用的處理方法可以用于該整項(xiàng)資產(chǎn)。此外，允許選用的處理方法也可能用于以政府補(bǔ)助的形式獲得、并以名義金額確認(rèn)的無形資產(chǎn)。

如果無形資產(chǎn)的賬面金額因重估而增加，那么增值應(yīng)直接貸記股東權(quán)益的重估價(jià)盈余賬戶。但是，如果該增值是同一資產(chǎn)以前被確認(rèn)為費(fèi)用的重估減值后的恢復(fù)，那么該重估增值確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果無形資產(chǎn)的賬面金額因重估而減少，那么減少額應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。但是，就同一資產(chǎn)而言，如果重估減值沒有超過重估價(jià)盈余賬戶的貸方余額，那么該重估減值應(yīng)直接借記重估價(jià)盈余賬戶。

我國(guó)新準(zhǔn)則沒有關(guān)于無形資產(chǎn)初始確認(rèn)后計(jì)量的專門章節(jié)，只是在第四章第十八條里做了這樣的規(guī)定：無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于初始確認(rèn)后計(jì)量的基準(zhǔn)處理方法一致，但我國(guó)新準(zhǔn)則沒有規(guī)定可以選擇的處理方法，這主要是因?yàn)闊o形資產(chǎn)在我國(guó)缺乏活躍的市場(chǎng)，公允價(jià)值難以比較客觀地取得，采用公允價(jià)值可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性。

六、無形資產(chǎn)的攤銷

新準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方面的變化主要體現(xiàn)在無形資產(chǎn)攤銷的有關(guān)規(guī)定上：

從攤銷的基數(shù)看，新準(zhǔn)則中規(guī)定為無形資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。同時(shí)規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。但排除兩種特殊情況：一是有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無形資產(chǎn)；二是可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在?？梢姡聹?zhǔn)則在這方面的規(guī)定更切實(shí)、更具體，也與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。

從攤銷的年限看，新準(zhǔn)則沒有規(guī)定具體年限，只是規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn)，在其使用壽命內(nèi)攤銷，而對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額應(yīng)在其使用壽命的最佳估計(jì)期限內(nèi)系統(tǒng)地?cái)備N。同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出，存在一個(gè)可以予以反駁的假定，即無形資產(chǎn)自可利用之日起，其使用年限不超過20年。

從攤銷的方法看，新準(zhǔn)則允許企業(yè)選用不同的攤銷方法，并將方法選擇的依據(jù)建立在與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式上。而對(duì)于無法可靠確定經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，則仍采用直線法攤銷。多種攤銷方法的可選性，一方面反映了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同和更全面性；另一方面也對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。但是，新準(zhǔn)則中并沒有象國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣規(guī)定無形資產(chǎn)攤銷可采用直線法、余額遞減法和生產(chǎn)總量法等，使企業(yè)在選擇直線法以外的其他攤銷方法時(shí)缺乏可操作性。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第97段至102段較詳細(xì)地闡述了無形資產(chǎn)減值的處理問題，我國(guó)新準(zhǔn)則只是在第20條規(guī)定：無形資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》處理。

七、無形資產(chǎn)的披露

篇10

一、 總體差異比較

總體上講，內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)差別不大。這一方面是因?yàn)槎叩臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)相同，均以會(huì)計(jì)與原則為基礎(chǔ)（Principle Base）；另一方面是因?yàn)閮?nèi)地在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，廣泛借鑒了包括香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的其他國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以求最大限度的國(guó)際接軌。從大的方面來看，二者的差別主要體現(xiàn)在：

1. 香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的使用，而內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加偏重歷史成本，即強(qiáng)調(diào)賬面價(jià)值同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致，香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在涉及資產(chǎn)計(jì)價(jià)，特別是資產(chǎn)交易的情況下，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)公允價(jià)值的運(yùn)用，而內(nèi)地修改后的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》基本上以賬面價(jià)值為資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)，這種差別突出表現(xiàn)在對(duì)投資的核算和非貨幣易的會(huì)計(jì)處理上。

2. 在資產(chǎn)減值的計(jì)提方面，同內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，香港準(zhǔn)則更為強(qiáng)調(diào)專業(yè)判斷和個(gè)別認(rèn)定。盡管兩地的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均規(guī)定了應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際情況計(jì)提減值準(zhǔn)備，但具體的規(guī)定上有所不同?？傮w上看，內(nèi)地的規(guī)定更為具體，例如對(duì)應(yīng)收賬款不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況都進(jìn)行了具體規(guī)定，而香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就此規(guī)定得較為原則，資產(chǎn)減值個(gè)別認(rèn)定法應(yīng)用的較為普遍，反映出準(zhǔn)則本身更強(qiáng)調(diào)公司和會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。

3. 都將關(guān)聯(lián)方及其交易的處理作為重點(diǎn)，但各有側(cè)重。關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理及信息的披露是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重點(diǎn)內(nèi)容之一。相比之下，內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為防止公司利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤(rùn)，對(duì)關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等交易的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了更為嚴(yán)格的規(guī)定，而香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則似乎更為強(qiáng)調(diào)關(guān)聯(lián)方及其交易的充分披露。

二、 具體差異比較

從具體的方面來看，二者的差別主要體現(xiàn)在：

1. 應(yīng)收賬款：香港準(zhǔn)則規(guī)定壞賬計(jì)提范圍比內(nèi)地廣，包括一切債權(quán)，如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收債券等。內(nèi)地準(zhǔn)則規(guī)定四類應(yīng)收賬款不能計(jì)提全額準(zhǔn)備，而香港準(zhǔn)則沒有這方面的規(guī)定。

2. 存貨：內(nèi)地準(zhǔn)則規(guī)定按先進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動(dòng)平均、后進(jìn)先出和分批實(shí)際法進(jìn)行成本核算；而香港準(zhǔn)則不接受后進(jìn)先出和分批實(shí)際法，其余方法相同。

3. 固定資產(chǎn)：（1）內(nèi)地準(zhǔn)則一般以資產(chǎn)的歷史成本或凈值計(jì)價(jià)，但香港準(zhǔn)則容許資產(chǎn)重估并考慮折現(xiàn)的影響。（2）內(nèi)地準(zhǔn)則對(duì)改變折舊方法作為會(huì)計(jì)政策變更，香港準(zhǔn)則對(duì)改變折舊方法作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

4. 借款費(fèi)用資本化：（1）內(nèi)地準(zhǔn)則規(guī)定為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在符合資本化條件時(shí)應(yīng)予資本化，直至資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。香港準(zhǔn)則規(guī)定僅限于為購(gòu)建符合條件資產(chǎn)（例如廠房包括土地使用權(quán)的支出、需長(zhǎng)時(shí)間制造的存貨、建造合同等）而發(fā)生的借款費(fèi)用資本化。（2）內(nèi)地準(zhǔn)則計(jì)算資本化金額=累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)專門借款加權(quán)平均利率，香港準(zhǔn)則計(jì)算資本化金額=所有借款費(fèi)用。（3）內(nèi)地準(zhǔn)則規(guī)定暫時(shí)投資收入不得沖減資產(chǎn)成本，香港準(zhǔn)則規(guī)定暫時(shí)投資收入必須沖減資本化金額。

5. 融資租賃：內(nèi)地準(zhǔn)則的確認(rèn)條件之一為最低租賃付款額/收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的原賬面金額，香港準(zhǔn)則的確認(rèn)條件之一為最低租賃付款額/收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。

6. 無形資產(chǎn)：（1）內(nèi)地準(zhǔn)則規(guī)定研究與開發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，不得資本化，只有為依法申請(qǐng)取得的自行開發(fā)無形資產(chǎn)而發(fā)生如注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用才能資本化，香港準(zhǔn)則規(guī)定研究支出在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，開發(fā)支出符合一定條件（例如：技術(shù)上可行，有足夠資源完成發(fā)展項(xiàng)目，很可能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益）時(shí)才確認(rèn)為無形資產(chǎn)。（2）內(nèi)地準(zhǔn)則規(guī)定開辦費(fèi)先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益；香港準(zhǔn)則規(guī)定開辦費(fèi)發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。（3）內(nèi)地準(zhǔn)則把土地作為土地使用權(quán)列入無形資產(chǎn)，香港準(zhǔn)則把土地作為固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

7. 短期投資：內(nèi)地準(zhǔn)則規(guī)定按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，可按投資總體、類別或單項(xiàng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。香港準(zhǔn)則規(guī)定按公允價(jià)值計(jì)量，并且公允價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入損益。

8. 長(zhǎng)期投資：（1）內(nèi)地準(zhǔn)則規(guī)定股權(quán)投資以成本法計(jì)價(jià)，債權(quán)投資以成本±溢價(jià)/折價(jià)攤銷計(jì)價(jià)。香港準(zhǔn)則規(guī)定持有至到期日債務(wù)證券的投資以成本±溢價(jià)/折價(jià)攤銷-減值計(jì)價(jià)，非持有至到期日證券的投資主要以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，且價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益。（2）內(nèi)地準(zhǔn)則規(guī)定按投資成本與享有被投資凈資產(chǎn)賬面金額份額的差額為股權(quán)投資差額，并在投資期限攤銷。香港準(zhǔn)則規(guī)定投資成本與享有被投資者凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為商譽(yù)，攤銷期假定不超過20年。

9. 政府補(bǔ)助：內(nèi)地準(zhǔn)則規(guī)定國(guó)家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款，待項(xiàng)目完成形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分后計(jì)入資本公積；企業(yè)按銷量或工作量等，依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助金額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，應(yīng)于期末按應(yīng)收的補(bǔ)貼金額計(jì)入補(bǔ)貼收入。香港準(zhǔn)則規(guī)定與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助列為遞延收益，在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)有系統(tǒng)并合理負(fù)擔(dān)地確認(rèn)為收益。

10. 債務(wù)重組：（1）內(nèi)地準(zhǔn)則規(guī)定重組利得不能確認(rèn)為收益，而為資本公積；香港準(zhǔn)則規(guī)定重組利得確認(rèn)為收益。（2）內(nèi)地準(zhǔn)則規(guī)定按重組債權(quán)賬面價(jià)值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，香港準(zhǔn)則規(guī)定按公允價(jià)值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，公允價(jià)值與重組債權(quán)賬面價(jià)值差額計(jì)入損益。

11. 非貨幣易：（1）內(nèi)地準(zhǔn)則不區(qū)分同類及非同類資產(chǎn)的非貨幣換，香港準(zhǔn)則區(qū)分。（2）內(nèi)地準(zhǔn)則規(guī)定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)：沒有補(bǔ)價(jià)時(shí)=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)；支付補(bǔ)價(jià)時(shí)=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)；收到補(bǔ)價(jià)時(shí)=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-［補(bǔ)價(jià)×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值/換出資產(chǎn)公允價(jià)值］+相關(guān)稅費(fèi)。香港準(zhǔn)則對(duì)同類資產(chǎn)交換不確認(rèn)損益，換入資產(chǎn)賬面金額=換出資產(chǎn)賬面金額。對(duì)不同類資產(chǎn)交換確認(rèn)損益，換入資產(chǎn)賬面金額=換入資產(chǎn)公允價(jià)值，損益=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-換入資產(chǎn)公允價(jià)值。

三、 前景展望