導語：如何才能寫好一篇工業(yè)企業(yè)會計制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關鍵詞】工業(yè)企業(yè)；會計制度；會計信息。

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，工業(yè)企業(yè)的市場環(huán)境發(fā)生了重大變化，因此工業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中需要實現(xiàn)會計制度創(chuàng)新，才能適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。我國工業(yè)企業(yè)會計制度的設計需要與國際慣例接軌，從根本上實現(xiàn)，全面協(xié)調(diào)發(fā)展。目前，我國工業(yè)企業(yè)會計制度中還存在一些不規(guī)范的現(xiàn)象，需要采取積極有效的措施對工業(yè)企業(yè)會計制度進行改革，實現(xiàn)工業(yè)企業(yè)會計制度創(chuàng)新。

一、會計環(huán)境變化對工業(yè)企業(yè)會計制度改革的影響。

會計環(huán)境會對會計制度產(chǎn)生一定的影響，會計環(huán)境與科學技術水平、社會文化教育環(huán)境發(fā)展水平都有一定的關系，經(jīng)濟制度和社會政治也與會計環(huán)境存在一定的關聯(lián)性。會計環(huán)境會受到社會的負面影響，比如說，會計環(huán)境會受到通貨膨脹的影響，物價發(fā)生變化會計環(huán)境也會發(fā)生變化，特殊情況下企業(yè)還會破產(chǎn)，從而破壞工業(yè)企業(yè)的會計環(huán)境。通常情況下會計環(huán)境與會計思想緊密結合，有什么樣的會計環(huán)境就會有什么樣的會計思想，同時會計理論、會計組織、會計法制、會計方法對會計工作也會產(chǎn)生影響。會計制度的建立、實施要與會計環(huán)境相適應，從根本上提高會計制度的創(chuàng)新水平，推動工業(yè)企業(yè)會計制度改革，使會計工作在制度上得到保障［1］。

改革開放30多年來，我國社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大的變化，市場配置資源的方式也發(fā)生了很多的變化，工業(yè)企業(yè)會計制度也需要隨之進行改革。以往工業(yè)企業(yè)大都是全民所有制，而現(xiàn)在向著多種所有制并存的方向轉(zhuǎn)變，因此會計制度也要進行相應的調(diào)整，才能適應企業(yè)所有制變化的要求。工業(yè)企業(yè)在市場環(huán)境下發(fā)展需要圍繞市場這個主體，從政府的附屬物中轉(zhuǎn)變出來，政府在這個過程中可以為其提供相應的服務。市場在工業(yè)企業(yè)會計制度創(chuàng)新方面發(fā)揮著重要的作用，市場上的企業(yè)作為經(jīng)營主體能夠自主地進行投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營，工業(yè)企業(yè)會計制度只有向多元化方面發(fā)展，才能符合市場經(jīng)濟對工業(yè)企業(yè)的要求。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營模式也向著多元化方向發(fā)展，投資目標更具多樣性，對工業(yè)企業(yè)會計制度產(chǎn)生了很大的影響，不斷調(diào)整工業(yè)企業(yè)會計制度的具體規(guī)則，才能支持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展［2］。

我國工業(yè)企業(yè)的多元化經(jīng)營模式要求，建立起統(tǒng)一的會計制度，從而保持會計模式的一致性。2001年，我國制定了統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》，這對我國市場經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)會計模式的實質(zhì)性改變具有深遠的影響。

會計環(huán)境決定會計制度，因此會計制度改革的目標就是要按照市場經(jīng)濟的要求確定會計模式，使會計模式能夠符合國家標準，推動工業(yè)企業(yè)會計事業(yè)不斷發(fā)展。工業(yè)企業(yè)會計可以反映企業(yè)在市場經(jīng)濟下的變化規(guī)律，對企業(yè)制定科學合理的政策具有十分重要的意義。

二、關于工業(yè)企業(yè)會計制度創(chuàng)新的思考。

我國工業(yè)企業(yè)會計制度創(chuàng)新需要重視財務報表要素的確定。會計報表要素定義不準確對會計工作會產(chǎn)生很大的不利影響。從我國會計制度的情況看，財務報表主要包括負債、資產(chǎn)、收入、所有者權益、利潤和費用表要素，工業(yè)企業(yè)會計制度創(chuàng)新需要從收入、利潤、費用表等方面進行優(yōu)化，形成符合市場經(jīng)濟要求的工業(yè)企業(yè)財務會計報表，從而實現(xiàn)工業(yè)企業(yè)財務會計制度創(chuàng)新?，F(xiàn)行財務會計報表要素中沒有設置現(xiàn)金流量表要素，但是不能說明現(xiàn)金流量表不重要，這主要是因為利潤表和資產(chǎn)負債表是按照發(fā)生制原則編制的，因此會計報表要素設計過程中需要根據(jù)會計報表情況進行要素優(yōu)化，從而實現(xiàn)會計報表要素處于最優(yōu)狀態(tài)。財務管理過程中收付實現(xiàn)制的數(shù)據(jù)需要進行轉(zhuǎn)化，才能更好地對數(shù)據(jù)進行管理，從而提高財務會計管理水平［3］。

資產(chǎn)是工業(yè)企業(yè)控制和擁有的經(jīng)濟資源，這種經(jīng)濟資源需要通過貨幣進行計量，其中包括債權、財產(chǎn)和其他權利，會計制度創(chuàng)新過程中需要對資產(chǎn)進行合理有效的管理，從而實現(xiàn)資產(chǎn)資源的優(yōu)化配置，這對提高工業(yè)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績具有十分重要的意義。工業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中只有不斷實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提升，才能提高工業(yè)企業(yè)的綜合競爭力，從而實現(xiàn)企業(yè)的跨越式發(fā)展。從工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)管理的基本特征和本質(zhì)情況看，資產(chǎn)管理的根本目的是要為企業(yè)發(fā)展帶來利潤，資產(chǎn)只有給工業(yè)企業(yè)發(fā)展帶來良好的經(jīng)濟效益，其價值才能得到充分體現(xiàn)。

經(jīng)濟利益主要是能夠轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者非現(xiàn)金的資產(chǎn)，工業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中利益主要分為直接經(jīng)濟利益和間接經(jīng)濟利益，間接經(jīng)濟利益主要是指能夠為企業(yè)發(fā)展帶來現(xiàn)金或者與現(xiàn)金等價的物質(zhì)，從而促進企業(yè)獲取更多的利潤，從根本上提高工業(yè)企業(yè)的核心競爭力［4］。如果工業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中不能對某種生產(chǎn)要素所帶來的利潤進行預期，那么就不能把它看成是資產(chǎn)。資產(chǎn)是經(jīng)過交易形成的，所有財務會計主要是對過去發(fā)生的經(jīng)濟行為進行評估，是對過去資產(chǎn)的一種統(tǒng)計分析。從資產(chǎn)的性質(zhì)角度看，它應該是企業(yè)擁有的并且能夠控制的。

工業(yè)企業(yè)在市場環(huán)境下扮演市場主體的角色。既然是市場主體，就需要與其他市場主體之間發(fā)生經(jīng)濟關系，因此需要通過財務會計手段對資產(chǎn)情況進行統(tǒng)計和分析。經(jīng)營者只有對資源擁有經(jīng)營權、使用權，這種資源才可以被看成是企業(yè)的資產(chǎn)；如果經(jīng)營者依據(jù)合同的規(guī)定能夠?qū)Y源擁有所有權，那么這種資源也可以看成是經(jīng)營者的資產(chǎn)。所有資產(chǎn)具有多樣性的特點，資產(chǎn)也是工業(yè)企業(yè)發(fā)展過程中的重要資源，只有采取積極有效的方法對資產(chǎn)進行有效的管理，才能使其充分發(fā)揮作用，促使企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟效益。資產(chǎn)管理過程中需要利用會計手段進行處理，只有財務手段科學合理，才能對資產(chǎn)進行有效的管理，從根本上提高資產(chǎn)的利用率。工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)管理過程中需要擁有完整的會計制度，因此需要對會計制度的各種要素進行改進，通過優(yōu)化會計要素，實現(xiàn)會計制度創(chuàng)新，從根本上提高工業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)利用率，這樣，工業(yè)企業(yè)的核心競爭力才能得到全面提升。

從資產(chǎn)的性質(zhì)角度看，資產(chǎn)可以分為流動性資產(chǎn)和長期資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表需要按照相應的排列順序進行分類，如果資產(chǎn)從形態(tài)角度進行劃分，可以分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，有形資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)和存貨、貨幣性資產(chǎn)等，無形資產(chǎn)則主要包括工業(yè)產(chǎn)權、著作權等。從工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)情況看，具有多樣性和復雜性特點，每一個資產(chǎn)要素都要進行準確的劃分，才能更好地對工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)進行有效的管理，從根本上提高工業(yè)資產(chǎn)的管理水平。工業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)管理需要會計制度支持，因此需要建立符合企業(yè)發(fā)展的會計制度。

工業(yè)企業(yè)會計制度建立過程中需要把會計信息質(zhì)量作為一項重要內(nèi)容來抓。只有把會計信息質(zhì)量作為企業(yè)選擇會計政策的依據(jù)，工業(yè)企業(yè)的會計制度創(chuàng)新工作才能順利開展。工業(yè)企業(yè)會計信息量特征制定過程中需要增加質(zhì)量特征，把質(zhì)量特征作為工業(yè)企業(yè)會計信息的重要內(nèi)容，從而豐富會計要素內(nèi)容，推動工業(yè)企業(yè)會計制度創(chuàng)新。工業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中，選擇什么樣的會計政策就會產(chǎn)生什么要樣的會計報表，同時也會產(chǎn)生相應的會計質(zhì)量標準，因此會計政策對會計制度制定具有十分重要的意義［5］。工業(yè)企業(yè)會計實施過程中可以對存貨發(fā)出采取不同的方式，比如可以采取先進先出法或者后進先出法，具體采取什么樣的方法，需要根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展的狀況，在通貨膨脹階段和通貨緊縮狀況下采取的會計方法是完全不一樣的，這些模式都需要通過會計制度進行規(guī)定。只有建立有質(zhì)量層次要求的會計制度，各項會計工作才能按照市場經(jīng)濟要求不斷進行。工業(yè)企業(yè)會計制度創(chuàng)新過程中需要對會計信息進行有效的分析，從根本上杜絕虛假會計信息的產(chǎn)生，只有在會計信息真實的情況下才能強調(diào)會計信息的相關性，從而實現(xiàn)會計制度創(chuàng)新。

參考文獻：

［1］陳永堅.我國會計制度改革的不足與完善［J］?，F(xiàn)代會計，2010，（2）。

［2］葛蓓。我國會計制度改革的歷程與任務［J］。武漢生物工程學院學報，2010，（1）。

［3］劉斌。談《企業(yè)會計制度》的創(chuàng)新［J］。恩施職業(yè)技術學院學報（綜合版），2003，（2）。

篇2

關鍵詞：會計內(nèi)控；人員素質(zhì)；控制制度；內(nèi)部審計

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01

會計內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證會計信息的科學性與準確性、提高資產(chǎn)的安全性等方面所提出的具有法律效應的相關措施與規(guī)章制度，對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的重要性不言而喻。相關資料和數(shù)據(jù)顯示，化工企業(yè)在近些年來逐步走向了穩(wěn)定成長的道路，并陸續(xù)取得了一些可喜的成就，獲得了更高層次上的進步。但若想獲得更大的發(fā)展空間，化工企業(yè)在管理與發(fā)展進程中就要注重做好企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的完善與改革等相關工作，從而為企業(yè)的長足發(fā)展提供不可多得的活力源泉，以下內(nèi)容將對此作出比較具體性的分析。

一、全面提高企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)

在知識經(jīng)濟時代到來的今天，人力資源的重要性在社會各行各業(yè)中都得到了體現(xiàn)，要想做好化工企業(yè)會計內(nèi)部控制相關工作，就要考慮從提升工作人員的整體素質(zhì)入手，具體地講：

1.建立健全企業(yè)會計人員的培訓與教育機制：建立全面培訓的長期機制，另外針對特殊崗位的人員進行強化培訓，對財務人員要求做到“在崗精崗，不在其崗亦知其崗”；通過推薦優(yōu)秀人員出國深造、輪崗、專題會議以及主題性的拓展訓練活動等手段，全面的提升財會人員的工作技能與業(yè)務素養(yǎng)，讓他們能夠自如應對工作中所出現(xiàn)的新問題和新任務；

2.提升企業(yè)會計人員的職業(yè)道德水平：借助于員工手冊、例會、交流茶話會等方式促使財會人員認識到會計工作的責任感與使命感，在強化他們的職業(yè)道德的同時也為他們個人進步提供了幫助；不斷地汲取新知識、學習新技能的激勵機制：企業(yè)要將有效的考核機制引入到財會人員的工作中去，定期或者不定期的對他們進行考核，考核的內(nèi)容要涵蓋職業(yè)道德、職業(yè)技能、工作態(tài)度、團隊協(xié)作能力等多個方面，促使財會人員不斷地進行自我充電與完善，以促使自身的工作滿足考核的要求，同時也在一定程度上提高了財會人員工作的熱情與主動積極性。

二、進一步完善會計內(nèi)部控制制度

優(yōu)化企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的重要步驟在于建立健全相應的制度，化工企業(yè)要結合自身實際進一步完善會計內(nèi)部控制制度，為各項工作的完善提供重要的制度保障。具體來說：

1.加強單位領導思想認識：企業(yè)的管理者是一個企業(yè)的核心和關鍵，在企業(yè)的發(fā)展中起到了不可替代的重要作用；

2.要明確會計管理的方向和目標：借鑒成功企業(yè)的會計管理技術方法與模式等，建立專門的組織機構，對建立何種模式的會計內(nèi)控制度作出完善的探討與研究，從而制定出符合化工企業(yè)發(fā)展實際的制度與機制；

3.要增加對會計內(nèi)部控制信息披露的力度，此項工作有利于及時發(fā)展會計內(nèi)控工作中所存在的疏漏與缺陷，進一步提高會計信息質(zhì)量；

4.強化企業(yè)過程業(yè)務活動的控制：化工企業(yè)的業(yè)務活動較一般企業(yè)企業(yè)而言，它在業(yè)務活動中資金活動量較大等方面極具代表性；識別企業(yè)的業(yè)務活動，企業(yè)會計人員要及時掌握了解業(yè)務過程，并且嚴格按章審核，對“三重一大”事項一定要按規(guī)定辦理，確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值，將會計內(nèi)控的管理發(fā)揮到最大的效能；

5.加強與風險管控的合理有效結合，發(fā)展以風險控制為導向的內(nèi)控體系；

6.內(nèi)部控制制度并不是一成不變的，要針對現(xiàn)實情況作出合理范圍內(nèi)的調(diào)整與修改，以保證制度的持續(xù)可行性與合理性。

三、加強內(nèi)部審計工作的建設

企業(yè)的內(nèi)部審計具有過程控制性與監(jiān)督經(jīng)常性等特點，能夠有效地減少直至遏制某些差錯舞弊的行為，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，為內(nèi)部控制的有效執(zhí)行提供重要的保障。

1.制度化建設：要求化工企業(yè)根據(jù)市場的動態(tài)要求以及自身的實際情況，制定出涵蓋監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督責任、監(jiān)督原則、監(jiān)督獎懲以及監(jiān)督方式等在內(nèi)的內(nèi)部監(jiān)督手段，讓企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督更加制度化、系統(tǒng)化以及規(guī)范化，讓會計內(nèi)控的相關工作都能夠有章可循；

2.內(nèi)部審計工作的全面性：要使得內(nèi)部審計工作所監(jiān)控的范圍得以擴大，除了著眼于化工企業(yè)的經(jīng)營管理活動的合規(guī)性、真實性以及合法性之外，還要顧及到企業(yè)的效益問題，保證企業(yè)的所有經(jīng)營活動范圍都能夠被涉及到；

3.建立全面的預算體系，注重預算的執(zhí)行與審核，讓其成為企業(yè)內(nèi)部審計以及內(nèi)控的一種重要手段，提升審計工作的實效性與科學性；

4.積極尋求外部監(jiān)督的力量，積極配合相關部門的檢查等工作，比如工商、稅務以及財政部門等的例行檢查，利用外部力量加速企業(yè)內(nèi)部管控的制度化建設及有效性，為企業(yè)會計內(nèi)控制度的完善與改革奠定扎實的基礎。

結束語

完善企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度，不僅能夠促使化工企業(yè)在激烈的市場競爭中占據(jù)更加有利的地位，而且在求得更大發(fā)展平臺的前提下促進了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。我們要不斷地總結實踐經(jīng)驗與借鑒精華，探索更多的利于化工企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度得以完善的良好途徑和方式，讓它在企業(yè)的經(jīng)營管理與發(fā)展進步中散發(fā)出更加璀璨的光芒。

參考文獻：

篇3

關鍵詞：高速公路；內(nèi)部會計控制；原則；制度建設

中圖分類號：U412.36+6文獻標識碼： A 文章編號：

1 前言

近年來，我國高速公路建設取得了可喜的成績，保持了高速增長的勢頭。但是在高速公路項目建設、養(yǎng)護管理等工作中存在著諸如投資決策失誤、“截留、擠占、挪用”建設資金、“三超”(項目概算超投資估算、預算超概算、決算超預算)現(xiàn)象等問題。這些問題的存在嚴重影響了高速公路建設的可持續(xù)性，究其原因，最為重要的就是在高速公路建設和管理上缺乏有效的內(nèi)部會計控制制度的約束。

2 高速公路公司內(nèi)部會計控制存在的問題

所謂企業(yè)的內(nèi)部控制，就是指為了保證企業(yè)經(jīng)營和業(yè)務的順利進行，實現(xiàn)資產(chǎn)的安全有效運行，防止錯誤的發(fā)生，及時發(fā)現(xiàn)并糾正已經(jīng)出現(xiàn)的錯誤，充分利用、整合各種資源，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率，進而實現(xiàn)預定的企業(yè)發(fā)展目標，并且保證相關會計資料的完整、真實，而在企業(yè)內(nèi)部制定并實施的政策和程序。企業(yè)的內(nèi)部控制是隨著企業(yè)的不斷發(fā)展而相應調(diào)整變化的，并且根據(jù)企業(yè)的特點而有所差異。對建筑企業(yè)來說，其內(nèi)部控制難度較大，但是必不可少，有效的內(nèi)部控制對建筑施工企業(yè)意義重大： (1)有效的內(nèi)部控制可以確保企業(yè)內(nèi)部會計信息的準確真實，將建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營隋況明確反應出來，為企業(yè)的順利發(fā)展有序經(jīng)營提供支持和保障； (2)實施科學健全的內(nèi)部控制，有助于對企業(yè)采購、驗收、計量等各個環(huán)節(jié)實施控制和監(jiān)督，進而保證企業(yè)財產(chǎn)的安全，防止浪費和損失的發(fā)生； (3)有效的內(nèi)部控制可以保證國家相關法律、法規(guī)以及行業(yè)內(nèi)部的規(guī)范得到充分的貫徹實施，保證企業(yè)運營的合法性。工程項目成本控制的全面性原則主要是指從工程項目的確定，到施工準備，到工程施工，到工程竣工交付直至保修期結束，整個過程都要實行成本控制。即，成本控制的全過程性。成本的控制不能只考慮單純的企業(yè)利益，除此之外還要綜合統(tǒng)籌協(xié)調(diào)國家利益和第三人的利益。增收、節(jié)支是高速公路運營的兩大主題。目前，部分高速公路公司片面重視運營收入，而忽視了運營支出，導致運營成本過高，損害了高速公路公司的經(jīng)濟效益。由于缺乏或不重視運營成本的控制，部分高速公路公司的成本控制指標流于形式，難以落實，起不到良好的控制作用。高速公路公司內(nèi)部會計控制的基礎較為薄弱。部分單位沒有建立起完善內(nèi)部會計制度，將內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制、內(nèi)部成本控制等制度寫在紙上，貼在墻上，不管會計控制制度的落實情況。在遇到具體的經(jīng)濟業(yè)務處理問題時，不按照規(guī)定程序處理，片面強調(diào)靈活性，導致內(nèi)部會計控制喪失了嚴肅勝和剛性，從而為弄虛作假、搞帳外帳、篡改賬目、偷盜錢財、隱匿物資等違法行為提供了可乘之機。此外，部分高速公路公司對經(jīng)濟業(yè)務和外部環(huán)境的變化缺乏預判，造成內(nèi)部會計控制管理滯后。

3 強化高速公路內(nèi)部企業(yè)會計控制制度建設措施

3.1 構建高速公路項目建設內(nèi)部會計控制環(huán)境

內(nèi)部會計控制環(huán)境，是對內(nèi)部會計控制制度建立和實施產(chǎn)生影響的各種因素的總和，主要表現(xiàn)為企事業(yè)單位管理者和其他人員對內(nèi)部會計控制的態(tài)度、認識和行動，具體包括管理者的內(nèi)部會計控制意識、制約機構的構建和職責的劃分等。控制環(huán)境對于單位內(nèi)部會計控制具有舉足輕重的作用。高速公路建設項目內(nèi)部會計控制不同于貨幣資金、實物投資等單一的內(nèi)部會計控制，它是幾個單一內(nèi)部會計控制的有機綜合，是一個系統(tǒng)控制工程。因此．要建立健全完善的內(nèi)部會計控制制度，就必須從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，完善內(nèi)部會計控制環(huán)境。要完善高速公路企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境，就需要從項目所涉及到的01部會計控制環(huán)境要素出發(fā)，對機構負責人的內(nèi)部控制意識、會計機構與的設置與權責、管理者素質(zhì)和管理哲學、財務工作水平進行改進完善。

第一，單位負責人的態(tài)度是內(nèi)部會計控制環(huán)境中最為重要的因素．內(nèi)部會計控制作用發(fā)揮的程度如何。關鍵取決于單位負責人的重視程度，因此需要強化工程項目建設單位負責人的內(nèi)部會計控制意識。

第二，健全內(nèi)部會計控制機構、理清管理權限，尤其是要對財務人員權責進行合理分配，建立起以財務人員為中心的財務管理體系，分別對會計核算、財務管理、審計等的各個職能按相互牽制、成本效益、不定期輪崗、權責事項明確、權責平衡等原則和方法進行分配。

第三，高速公路設施建設的顯著特點是投入資金大、建設周期長、技術含量高和管理環(huán)節(jié)多．而財務管理是全方位和多角度的?；窘ㄔO的財務管理工作始終貫穿于整個基建項目，這就要求建設高速公路企業(yè)要高度重視建設項目財務管理工作，提高財務管理水平。

3.2 嚴格規(guī)范高速公路項目內(nèi)部會計控制活動

（1）投資決策階段的造價控制

高速公路投資項目決策是工程項目業(yè)務的首要環(huán)節(jié)，由于工程建設周期長、投資大且協(xié)作部門多等原因的存在，工程項目應嚴禁任何個人單獨決策工程項目或者擅自改變集體決策意見。建設單位應根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展狀況、預測未來交通量結合資金來源等情況，委托專業(yè)機構或?qū)ｉT部門編制項目建議書，并且會計機構或人員應參與項目建議書的編制，其投資估算編制及經(jīng)濟效益評估應得到科學論證，嚴禁人為調(diào)整估算。

（2）建設項目概預算控制

項目概算，是指項目從籌建到竣工驗收交付使用所需的全部建設費用，即總概算、概算的統(tǒng)稱。為提高工程項目概預算的科學性和準確性，防止主觀因素影響工程造價，建設單位應當建立工程項目概預算環(huán)節(jié)的控制制度。對概預算的編制、審核等做出明確規(guī)定，確保概預算編制科學、合理。同時，財會人員應及時對編制的設計概算進行演算和復核，審查編制依據(jù)的合法性、時效性及適用范圍，概算項目是否完整，是否存在漏列錯列、多列的現(xiàn)象。

（3）資金支付控制

資金支付結算是高速公路建設項目財務管理的核心內(nèi)容，也是業(yè)主、承包商、監(jiān)理單位共同關心的問題。高速公路企業(yè)在項目實施階段加強對各項資金支出的控制．對于整個企業(yè)資金的合理調(diào)度和確保工程進度具有重要的作用。

（4）竣工結算控制

加強竣工決算控制，應當建立強化竣工結算工作各項制度的建設運用。這些制度主要包括：竣工清算制度，組織對各項財產(chǎn)物資進行全面清理和清理各項開支：竣工決算編制和審核制度；決算審計制，組織內(nèi)審部門或委托會計師事務所對竣工決算進行審計；資產(chǎn)移交制度，驗收合格的工程項目應當及時編制財產(chǎn)清單，辦理資產(chǎn)移交手續(xù)，加強對資產(chǎn)的管理等。

篇4

（一）公路企業(yè)責任會計制度的內(nèi)容

1.設置責任中心，對其權責范圍進行明確。

嚴格遵循公路各部門運營活動的特征，將其進行多個責任中心的劃分，對其職責范圍進行明確，確保其能在權限范圍內(nèi)獨立自主地履行自身職責。

2.編制預算責任，確定考核標準。

層層分解公路企業(yè)的整體目標，將每個責任中心進行具體落實，作為企業(yè)運營活動開展及工作效率評價的重要依據(jù)。

3.建立跟蹤系統(tǒng)，控制反饋情況。

對每一個責任中心進行預算執(zhí)行情況跟蹤系統(tǒng)的建立，將實際數(shù)和預算數(shù)進行定期比較，找出兩者之間的區(qū)別，并進行分析，對運營活動進行控制及調(diào)節(jié)。

4.分析評價企業(yè)業(yè)績，建立獎罰制度。

利用業(yè)績報告定期地編制，分析和評價各責任中心的工作成果，將實際成果作為獎罰的標準，對財務人員的工作積極性進行最大限度地調(diào)動，從而起到提高工作效率的作用。

（二）公路企業(yè)財務管理中責任會計制度的設計原則

第一，責任主體原則。確保公路企業(yè)各部門管理人員充分享有運營決策權的同時，也要對其運營管理的有效性進行相應經(jīng)濟責任的承擔。遵循公路企業(yè)財務管理的要求，進行責任中心的設置并進行責任會計核算體系的建立。第二，可控性原則。考核、評價公路企業(yè)財務管理中各責任中心的業(yè)績，將責任中心的自我控制為原則。如責任中心自身控制力度不足，其項目建設或經(jīng)營管理中產(chǎn)生的費用將無法對實際工作業(yè)績進行真實、合理地反映，進而影響到財務管理的有效性及成本核算的真實性。第三，目標一致原則。在公路企業(yè)財務管理中，必須確定統(tǒng)一目標，也就是將企業(yè)整體目標向各責任中心具體目標的方向進行分解。但各個責任中心的具體目標必須和企業(yè)整體目標具有一致性，防止因過分追求局部利益使企業(yè)整體利益受損。第四，激勵原則。要求確立合理有效的各責任中心的責任目標、責任預算。主要含有兩項內(nèi)容：首先，合理確定目標，確保其可行性。其次，確保目標完成后的獎懲與其業(yè)績相符合。第五，反饋原則。向各個責任中心進行財務信息反饋，確保企業(yè)財務人員能夠?qū)︻A算的執(zhí)行情況及時掌握，進而有利于采用相應地措施進行目標及預算的調(diào)整。

二、公路企業(yè)財務管理中責任會計的核算形式及方式

（一）核算形式

為防止工作的重復性、降低核算的工作量，進而起到完善和鞏固責任會計制度的作用，在公路企業(yè)財務管理中，必須將責任會計核算與財務會計核算進行有效結合，進行責任中心的建立，對各責任中心進行責任成本明細核算。嚴格按照現(xiàn)行公路企業(yè)會計制度并與責任會計要求相結合，確保其核算內(nèi)容、依據(jù)等資源的一致性，確保報表等統(tǒng)一性，這種情況下，公路企業(yè)責任會計的核算形式不僅要滿足責任會計制度的要求，還要充分滿足成本核算及會計報表編制的要求。

（二）核算方式

作為國家宏觀管理經(jīng)濟的重要方式，現(xiàn)行財務會計制度是各個企業(yè)必須遵守的法律法規(guī)，在企業(yè)經(jīng)濟管理中，責任會計制度的應用可以對其經(jīng)濟效益進行有效提升。公路工程核算的成本主要包括人工費用、材料費用及機械使用費和其他費用等，由此可見，在各項成本費用中其核算的內(nèi)容、依據(jù)具有一致性，這就為統(tǒng)一核算奠定了基礎。公路企業(yè)在現(xiàn)行企業(yè)會計制度統(tǒng)一規(guī)定的會計科目的前提下，進行成本類科目的設置及增設，其增設內(nèi)容有主要基本生產(chǎn)等。

三、責任會計在公路施工企業(yè)財務管理中的應用

（一）制定目標成本

公路工程建設主要通過招投標的形式獲取，企業(yè)財務管理中主要依據(jù)會計主體進行責任層次劃分，在責任會計組織體系建立過程中，可以根據(jù)公路企業(yè)自身的具體情況進行責任劃分。在責任會計中心確立時必須依據(jù)現(xiàn)行管理制度進行，公路企業(yè)的勞動成果主要包含公路建設，健全責任會計制度，不僅可以有效減少投資成本，還可以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)公路企業(yè)的社會效益。依據(jù)公路企業(yè)的施工定額及財務管理的現(xiàn)狀，進行其材料費用、人工費用、機械費用的預測及進行成本控制，確保責任目標成本的科學性及合理性。

（二）劃分責任中心

對責任中心進行科學劃分是責任成本管理體系合理構建的重要問題，對公路各部門責任進行明確劃分，對各責任中心之間的權責進行劃分，防止責任推諉情況的出現(xiàn)。設置責任中心必須遵循責、權、利相結合的原則及單位現(xiàn)有機構編制、內(nèi)部管理層次和勞動組織進行確定。按照公路財務管理的特點，并與具體項目情況進行有效結合，進行責任中心的準確劃分。在責任會計制度中，可以將公路責任中心劃分為幾個部分，如：項目部責任中心、工程隊責任劃分等。在各個項目管理中，責任成本貫穿于整個項目管理活動，為提高公路工程項目責任管理水平，必須對其進行明確的責任中心劃分，只有這樣才能有效提升公路企業(yè)財務管理的水平，確保工程建設的質(zhì)量，為企業(yè)發(fā)展提供有效保證。

（三）責任成本的預算和分解

在確保工程工期、質(zhì)量及安全的情況下，責任成本預算是核定給項目部的成本限額，責任成本預算不僅是各成本中心的發(fā)展目標，也是考核責任中心業(yè)績的重要依據(jù)。分解工程預算價，應按照市場經(jīng)濟對企業(yè)工程總成本構成的各項成本要素進行科學、有效地分開，為成本管理、控制及財務人員業(yè)務考核提供強有力的保障。按照公路工程總成本的構成，可以對其進行有效分解，如：項目部責任成本、項目部上級機構成本等。其中項目部責任成本也就是項目部無額定利潤的工程成本，主要有項目部自身的開支和項目部所屬施工隊的各項直接費用。另一個部分項目部上級機構成本主要是指上繳稅金、間接費用及財務費用。這兩部分主要掌控機構為項目經(jīng)理部和其上級機構，在責任成本限額內(nèi)項目經(jīng)理進行施工組織施工，公路企業(yè)在控制及管理項目部成本時，必須確保在成本限額內(nèi)將指導項目部的任務完成。

（四）責任成本控制

在公路工程建設中其主要特點為大規(guī)模投資額、建設具有較長周期及施工難度大等。在建設中所使用的原料、機械設備及人工等費用是否合理直接關系到成本控制、工程進度等。因此，在下達責任指標后，目標責任成本完成與否，不能僅僅依靠指標對施工主體進行約束，還必須采取行之有效的管理方式，在管理過程中多采用責任成本進行有效控制，只有這樣才能有效提升公路企業(yè)的經(jīng)濟效益。如必須統(tǒng)一進行大量原料的采購，防止分散采購權，造成成本控制難度加大等，在目標成本管理實施過程中，應嚴格遵循月度、季度或年度的施工計劃，采購部門對公路工程選用的材料進行詳細的市場調(diào)查，主要進行各種材料的質(zhì)量、價格及規(guī)格等方面的調(diào)查，對材料價格趨勢進行及時有效地分析，遵循材料的使用情況及工期長短等進行有效應用，才能有效地降低實際成本。

四、結束語

篇5

【關鍵詞】：內(nèi)部會計控制問題監(jiān)督

1、企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督功能的體現(xiàn)

內(nèi)部會計監(jiān)督機制是一個單位為了保護其資產(chǎn)的安全，保證其經(jīng)營活動符合國家法律法規(guī)，提高經(jīng)營管理效率，控制風險等目的而在單位內(nèi)部建立的一系列管理方式，包括單位負責人和財務、會訊審計諸方面分工明確、相互制衡的監(jiān)督機制。

1.1以事前控制與事中控制為主。

隨著科學技術的迅速發(fā)展和市場競爭的不斷加劇，財務管理的重點由資金管理轉(zhuǎn)向財務會計監(jiān)督，進而轉(zhuǎn)向以事前控制與事中控制為主形成的控制系統(tǒng)。通過對經(jīng)濟活動過程的控制與管理，確保單位資產(chǎn)的安全完整．促使經(jīng)濟效益的不斷提高。

1.2實施對資金運動過程的監(jiān)控。

財務管理的主要任務就是要實施對經(jīng)營資金運動過程中的監(jiān)控，包括有計劃地籌集資金。提高資金使用效益，參與經(jīng)營決策，實行事前控制，特別是對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的經(jīng)營風險和財務風險應建立有效的風險管理系統(tǒng)予以控制。

1.3注重崗位之間相互牽制作用。

會計崗位設置應堅持不相容職務相互分離的原則，明確各崗位的性質(zhì)與職責，明確每個會計應承擔的責任．賦予其相應的權力，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，制定追究責任的措施和獎懲辦法等，做到事事有人管、事事有人干、辦事有標準。使權有屬、責有所歸、利有所享，避免發(fā)生越權行為或爭權奪利、相互推諉、相互扯皮等現(xiàn)象。

2、企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督功能存在的問題

2.1審計委員會形同虛設

《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》與《上市公司治理準則》大力倡導在我國建立和發(fā)展獨立董事制度和審計委員會制度，中國銀監(jiān)會《股份制商業(yè)銀行董事會盡職指引(試行)》，建立審計委員會，由此可見在我國上市公司建立審計委員會制度已在立法上引起重視。但是在我國審計委員會還是一個新生事物，其監(jiān)督職能的有效發(fā)揮還存在著一些現(xiàn)實障礙。如審計委員會對公司經(jīng)營監(jiān)督的有效性是建立在有效資本市場基礎上的，目前普遍的結論認為中國證券市場目前可以達到弱式有效(如股權過于集中。國有股和法人股很難自由流通。市場上“投機”重于“投資”，機構投資者還未成為市場投資主體；還未建立股東訴訟機制，還未形成健全的公司和經(jīng)理人退出機制等)，不利于審計委員會監(jiān)督職能的執(zhí)行。

2.2監(jiān)事會名存實亡

我國現(xiàn)行的監(jiān)事制度有兩種：一是按《公司法》的規(guī)定在公司內(nèi)部設立監(jiān)事會，另一種是對國有重點大型企業(yè)實行特派監(jiān)事制度，這里指的是前者。盡管《公司法》對監(jiān)事會的職權進行了具體的規(guī)定，但實際運行過程中，尤其在當前。我國上市公司還存在監(jiān)事獨立性差，監(jiān)督失效等現(xiàn)象。監(jiān)事會對董事會的監(jiān)督受限制，難以實施有效監(jiān)督。根據(jù)上市公司董事會和監(jiān)事會的關系，董事會是公司的主要決策機構，決定公司的重大決策事項：包括經(jīng)理人選，經(jīng)理與監(jiān)事報酬等。而從我國公司法規(guī)定的監(jiān)事會職權看，監(jiān)事會并不擁有任命董事會成員的權力，其職權僅僅限于業(yè)務監(jiān)督方面，雖可列席董事會卻無投票權、決策權，由此必會EJ3aBKllqw3TpgCJCjGlRw==陷入對董事會毫無威懾的局面，對公司的內(nèi)部約束力也會減弱，更難以引起公司內(nèi)外各界的關注。

2.3內(nèi)部審計機構作用未完全發(fā)揮

《中華人民共和國審計法》第二十九條規(guī)定：“國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企事業(yè)組織，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，各部門、國有金融機構和企事業(yè)組織的內(nèi)部審計，應當接受審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督。”然而我國許多單位的內(nèi)審機構是為了應付檢查而設立的，在人員編制、經(jīng)費投入上都有很大的不足，何談監(jiān)督職能的發(fā)揮!

3完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督功能的對策與建議

3.1加快法律體系建設，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障。

會計監(jiān)督的有效實施，離不開一系列的法律法規(guī)，要加強我國法律體系的建設。我國已頒布了新《會計法》，應盡快出臺《會計法》實施細則，提高《會計法》的可操作性I建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能，加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀的企業(yè)及其連帶負責人予以曝光，同時還要強化一些相關配套法律及相關法規(guī)的實施，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。

3.2要正確認識會計監(jiān)督的重要性。

《會計琺》強調(diào)內(nèi)部會計監(jiān)督的目的在于：要使違法違紀行為首先遏制在會計．工作初始階段，不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實后，再寄希望于社會中介機構去審計，財政等執(zhí)法部門去查辦、社會和政府的監(jiān)督上。這樣做，將減少大量社會成本。由此證明，會計立法的精髓在于強化會計工作內(nèi)部自身法律監(jiān)督。如果不承認會計監(jiān)督的法律地位這個客觀事實，則無異于否定《會計法》。只有正視會計監(jiān)督的法律地位，單位負責人才能嚴格自律，遵守會計法，維護會計法，杜絕授意、指使、強令會計人員千其隨心所欲的事，只有如此，會計人員才無后顧之優(yōu)，才能說真話，依法辦實事。只有如此，才能確保貫徹實施，才能有利于宏觀經(jīng)濟決策，維護公有經(jīng)濟和社會公眾利益，促進廉正建設，做到杜絕舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

3.3建立行之有效的單位內(nèi)部控制制度。

這是做好內(nèi)部會計監(jiān)督的前提，也是加強經(jīng)營管理，提高管理水平的客觀要求，是保證單位會計工作和會計資料質(zhì)量的重要措施。因此，單位負責人要重視單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的健全，結合本單位的具體情況，制定一套科學、嚴密、有效、可操作的內(nèi)部控制制度，尤其要建立健壘重大資產(chǎn)處置、資金調(diào)度、工程預算、對外投資、對外擔保等重要事項的內(nèi)部牽制、監(jiān)督與集體決策工作，確保單位會計工作規(guī)范有序地進行．確保會計資料真實完整。

篇6

(一)小企業(yè)的特性 

小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多，是最具創(chuàng)新活力和變化特性的群體，往往不斷出現(xiàn)而又不斷 被淘汰。由于所有權和經(jīng)營權并未完全分離，而且往往由所有者以人格化的方式直接管 理，這就使得小企業(yè)的利益與所有者個人的利益高度相關；小企業(yè)在產(chǎn)權制度上，權益 資本構成單一，創(chuàng)業(yè)者大多掌握了企業(yè)絕對控制權；所有權和經(jīng)營權的合一，使得小企 業(yè)在決策方式上高度集權，企業(yè)的戰(zhàn)略計劃和目標的制定往往帶有很明顯的隨意性和非 科學性。在任何一個國家或地區(qū)，小企業(yè)在數(shù)量上都占有絕對的優(yōu)勢，為社會提供了較 多的就業(yè)機會和稅收收入。在我國據(jù)不完全統(tǒng)計，在全國工業(yè)企業(yè)法人中，按新的中小 企業(yè)標準，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95%，小企業(yè)最終產(chǎn)品和服務的價值占全國國 內(nèi)生產(chǎn)總值的近50%，在我國市場經(jīng)濟中具有舉足輕重的作用。然而相當部分小企業(yè)會 計機構不健全，會計人員素質(zhì)相對較低，各項管理制度不夠規(guī)范。因此《小企業(yè)會計制 度》的頒布和執(zhí)行是及時的、必要的。 

(二)小企業(yè)的界定 

從各國實踐來看，對小企業(yè)的界定大多有定性與定量兩種方法，在我國，小企業(yè)被規(guī) 定為在我國境內(nèi)設立的“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小”的企業(yè)。這里的不對外籌集 資金是指不公開發(fā)行股票和債券，經(jīng)營規(guī)模小是采用了原國家經(jīng)貿(mào)委等四部門于2003年 2月制定的“中小企業(yè)劃分標準”。該標準主要是從資產(chǎn)總額、營業(yè)額和雇員人數(shù) 三個方面對工業(yè)建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、交通運輸和郵政業(yè)住宿和餐飲業(yè)等行業(yè)中小企 業(yè)的劃分做出規(guī)定。 

二、《小企業(yè)會計制度》的實施范圍 

(一)靜態(tài)的實施范圍 

“不對外籌集資金”是我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定實行會計豁免的小企業(yè)的必備條件 ，它是指企業(yè)成立之后不再通過發(fā)行股票、吸收股本或者通過企業(yè)改組形式增加企業(yè)的 注冊資本，在企業(yè)經(jīng)營過程中不通過發(fā)行企業(yè)債券籌集資金，但不應包括企業(yè)經(jīng)營過程 中自然發(fā)生的負債行為或者向銀行取得借款的行為。 

《小企業(yè)會計制度》第三條規(guī)定，符合本制度規(guī)定的可以按照本制度進行核算，也可 以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。它是指對不在要求執(zhí)行《企業(yè)會計制度》范圍但符合小 企業(yè)條件也尚未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，可在兩者之間選擇使用；對其中已經(jīng)執(zhí) 行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，可不執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，鼓勵其繼續(xù)使用《企業(yè)會 計制度》；但按財政部有關文件要求執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的符合小企業(yè)條件的小企業(yè) 如股份有限公司、外商投資企業(yè)和正在執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》中的小企業(yè)，以及不 符合小企業(yè)標準的企業(yè)就無選擇的余地，必須執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。此外，鑒于深圳 證券交易所已于2004年5月1日公布了《中小企業(yè)板塊交易特別規(guī)定》、《中小企業(yè)板塊 上市公司特別規(guī)定》和《中小企業(yè)板塊證券上市協(xié)議》，分步推進創(chuàng)業(yè)板市場建設工作 的全面展開，對準備上市的小企業(yè)來說，為使上市前后會計核算口徑一致和會計信息資 料的相互可比，為上市提供全面準確的會計信息，建議也采用《企業(yè)會計制度》。對目 前符合小企業(yè)的條件，但根據(jù)市場調(diào)研、預測和企業(yè)的規(guī)劃，在近期即將改變經(jīng)營戰(zhàn)略 如大量籌措資金、大量拓展業(yè)務，預計會使企業(yè)資產(chǎn)總額、營業(yè)額發(fā)生質(zhì)的變化的企業(yè) ，為了減少將來調(diào)整賬務的工作，使企業(yè)及早躋入大中型企業(yè)行列，建議采用《企業(yè)會 計制度》。這是因為《小企業(yè)會計制度》是在遵循一般會計原則并以《企業(yè)會計制度》 為基礎制定的，而且后者在核算上要更為嚴密和規(guī)范。 

(二)動態(tài)的實施范圍 

由于企業(yè)的發(fā)展以及中小企業(yè)經(jīng)營上的靈活性，據(jù)以判斷企業(yè)規(guī)模大小的職工人數(shù)、 銷售額以及資產(chǎn)總額等指標值在不同時期會發(fā)生變化。因此，在《企業(yè)會計制度》與《 小企業(yè)會計制度》之間進行轉(zhuǎn)化以及如何轉(zhuǎn)化的問題上，應一方面遵循會計實務中的一 貫性、可比性、重要性和實質(zhì)重于形式的原則，另一方面堅持鼓勵企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計 制度》。這是因為一般說來，企業(yè)大多是由小做大做強，另外《企業(yè)會計制度》核算上 的更嚴密和規(guī)范性，也有利于企業(yè)內(nèi)部控制的加強和完善。比如已在執(zhí)行《企業(yè)會計制 度》的企業(yè)無論其執(zhí)行后規(guī)模發(fā)生如何變化，即使實際經(jīng)營過程中“不再對外籌集資金 ”，也不能以“不對外籌集資金，經(jīng)營規(guī)模較小”為由轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》， 應仍然執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；若原先是小企業(yè)并且執(zhí)行的也是《小企業(yè)會計制度》， 但至年末已達到大中型企業(yè)標準，為了核算上的簡化起見，當年末不需要按《企業(yè)會計 制度》進行變更調(diào)整，但次年必須執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。也就是說鼓勵執(zhí)行《小企業(yè) 會計制度》的企業(yè)向執(zhí)行《企業(yè)會計制度》轉(zhuǎn)化，但不允許執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企 業(yè)隨意向執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》轉(zhuǎn)化。另外，企業(yè)集團在編制合并報表時，若母子公 司均執(zhí)行同一會計制度，則不存在變更調(diào)整的問題，因為所執(zhí)行的會計政策一致；若母 子公司執(zhí)行的是不同的會計制度，則宜將執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》企業(yè)的會計信息資料 調(diào)整為按《企業(yè)會計制度》反映的資料，而不管調(diào)整對象是母公司還是子公司。 

三、《小企業(yè)會計制度》的主要變化   

《小企業(yè)會計制度》(以下簡稱本制度)與《企業(yè)會計制度》相比較，為適應小企業(yè)經(jīng) 濟業(yè)務較為單一、資金規(guī)模不大、企業(yè)組織結構簡單等特點，切實簡化了會計核算，如 取消和合并了一些會計科目，簡化了一些會計科目的核算內(nèi)容。具體來說表現(xiàn)在以下方 面：  

(一)長期投資項目  

1.長期股權投資。考慮到小企業(yè)對外投資的情況一般較少，完全采用《企業(yè)會計制度 》中關于長期股權投資的核算規(guī)定可能存在困難，本制度要求小企業(yè)一般采用成本法進 行核算。若小企業(yè)對于被投資單位存在重大影響、確有必要按權益法核算的則可采用簡 化法來處理，即不要求核算股權投資差額以及除年度凈損益以外的被投資單位所有者權 益的變動，也就不需設置“股權投資差額”、“股權投資準備”等明細科目。原采用成 本法核算后改為權益法核算時，本制度為簡化起見，規(guī)定直接將其原賬面價值與享有被 投資單位的股權份額之間的差額作為投資收益處理。  

2.長期債權投資。本制度規(guī)定長期債權投資的入賬價值不包括取得投資時發(fā)生的相關 費用，發(fā)生的相關費用不管金額大小，一律作為當期費用處理，從而就取消了“長期債 權投資——債券投資(債券費用)”科目；債券的溢價與折價攤銷為簡化起見規(guī)定只采用 直線攤銷；無論長期債權投資、還是長期股權投資，本制度均未要求對其計提減值準備 ，這也就取消了“長期投資減值準備”科目。  

3.委托貸款。如果小企業(yè)發(fā)生類似業(yè)務，本制度規(guī)定視期限長短，分別在“短期投資 ——其他投資”科目或“長期債權投資——其他長期投資”科目中進行核算，不需計提 減值準備。  

(二)固定資產(chǎn)項目  

1.固定資產(chǎn)入賬價值的確定。(1)對于融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，由于考慮到在計 算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難，本制度要求按 照租賃合同或協(xié)議確定的價款，加上運輸費、保險費、安裝調(diào)試費以及其他達到預定可 使用狀態(tài)前所發(fā)生的其他有關必要支出來確定其入賬價值，從而取消了“未確認融資費 用”科目。(2)本制度對于借款費用的核算，規(guī)定將小企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達到 預定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的專門借款的借款費用，均可資本化并計入固定資產(chǎn)成本， 而不必與各期的實際資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。(3)接受捐贈固定資產(chǎn)時，本制度要求在“固 定資產(chǎn)”的借方以及“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”的貸方核算。  

2.固定資產(chǎn)的期末計價。本制度不要求計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準備 ，也就取消了“固定資產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”和“在建工程減值準備” 科目。  

(三)資本公積  

本制度只為其保留了“資本溢價”、“接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備”、“外幣資本折算 差額”、“其他資本公積”四個明細科目。取消了“接受現(xiàn)金捐贈”、“股權投資準備 ”、“撥款轉(zhuǎn)入”等明細科目。  

(四)所得稅  

本制度要求小企業(yè)只能采用應付稅款法核算所得稅，取消了“遞延稅款”科目。  

(五)會計報表  

篇7

（一）明確小企業(yè)會計主體與目標

根據(jù)財政部的《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，其執(zhí)行范圍是“在中華人民共和國境內(nèi)設立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，“不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)”。作為我國小企業(yè)專門的會計制度，它對“規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量”必將發(fā)揮重要作用。

小企業(yè)會計目標應與大企業(yè)會計目標（即財務會計目標）的側(cè)重點有所不同。因為小企業(yè)一般不對外籌集資金，與公眾利益并不直接相關，所以一般沒有必要對外提供其會計報告，小企業(yè)的主管稅務機關、內(nèi)部管理者應是其會計信息的主要使用者。因此，小企業(yè)會計應向其主管稅務機關、企業(yè)內(nèi)部管理者，包括投資人以及作為債權人的銀行或其他金融機構等及時提供真實、完整的會計信息。

（二）會計制度可以轉(zhuǎn)換

為了適應小企業(yè)規(guī)模、治理結構等不斷變化的需要，《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)在符合該制度有關規(guī)定的情況時，可以進行相應的制度轉(zhuǎn)換。為了適應會計制度轉(zhuǎn)換的要求，在《小企業(yè)會計制度》的設計框架、基本思路等方面體現(xiàn)了與《企業(yè)會計制度》的一致性。因此，小企業(yè)會計的基本前提、一般原則、會計要素、報表種類格式等與一般企業(yè)基本相同。

（三）復雜交易、事項會計處理的適當簡化

為適應小企業(yè)會計的要求，《小企業(yè)會計制度》對某些比較復雜的交易、事項，或者小企業(yè)較少發(fā)生的交易、事項，在科目設置和會計處理上作了適度簡化和合并。此外，《小企業(yè)會計制度》還允許企業(yè)可以不編制現(xiàn)金流量表。這些規(guī)定具有較強的針對性和現(xiàn)實性，可以大大簡化小企業(yè)的會計實務操作。

然而，筆者認為，《小企業(yè)會計制度》還可以再簡化一些。如增值稅的會計處理：盡管稅法規(guī)定是統(tǒng)一的（是一般納稅人的按一般納稅人計稅、是小規(guī)模納稅人的按小規(guī)模納稅人計稅），執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)也可能是一般納稅人，但其會計處理則完全可以簡化（如“價外計稅、價內(nèi)核算”等），而不必一味地跟著稅法“跑”。而且，所得稅會計既然可以實現(xiàn)會計與稅法的分離，增值稅會計又為什么不能分離呢？

二、小企業(yè)會計制度的轉(zhuǎn)換

（一）首次執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》

根據(jù)財政部“財會[2004]2號”的規(guī)定，從2005年1月1日起將要執(zhí)行小企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，在2004年末，仍按其當年執(zhí)行的會計制度結賬并編制會計報表。由于財政部尚未制度轉(zhuǎn)換的相關具體規(guī)定，筆者根據(jù)自己的理解予以闡述，若與日后的“規(guī)定”有異，則應以“規(guī)定”為準（在本文的具體編輯加工時，財政部尚未有關制度轉(zhuǎn)換的具體規(guī)定——編者注）。

1、會計制度轉(zhuǎn)換的原則

由于會計制度轉(zhuǎn)換屬于會計政策變更，因此，對需要變更（調(diào)賬）的會計事項，應明確是采用追溯調(diào)整法進行會計處理，還是采用未來適用法進行會計處理。如原來未計提減值（跌價）準備的某類資產(chǎn)，按新制度應該計提時，則應采用追溯調(diào)整法。企業(yè)現(xiàn)在持有的投資及其已確認的收益，在新年度執(zhí)行新會計制度時，不予追溯調(diào)整，以后對投資收益的確認、投資賬面價值的調(diào)整應按新制度的相關規(guī)定執(zhí)行。

企業(yè)應當分別按照原制度的規(guī)定清查損失和按照《小企業(yè)會計制度》有關減值等的規(guī)定預計損失，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算。企業(yè)應在“待處理財產(chǎn)損溢”科目中設置“執(zhí)行新制度前的損失”和“執(zhí)行新制度預計的損失”明細科目，分別核算企業(yè)在執(zhí)行新制度前按照原制度清查的資產(chǎn)損失及因執(zhí)行新制度預計的資產(chǎn)損失。

執(zhí)行新制度前的損失，是指企業(yè)按照原制度規(guī)定，因資產(chǎn)發(fā)生報廢、毀損等已計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目但尚未處理的損失金額，以及已經(jīng)發(fā)生的損失但尚未記人“待處理財產(chǎn)損溢”科目的金額，如按原制度規(guī)定應記而未記人“待處理財產(chǎn)損溢”科目的資產(chǎn)盤虧、毀損等。執(zhí)行新制度預計的損失，是指企業(yè)按照新制度有關減值等的規(guī)定，對應收款項、短期投資、存貨計提的減值（跌價）準備等。

2、賬目調(diào)整

年末結賬后，在核實企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權益等實賬戶的基礎上，根據(jù)新舊會計制度（指轉(zhuǎn)換后的會計制度與轉(zhuǎn)換前的會計制度，下同）的科目設置及其核算內(nèi)容，分析其異同，并作分類調(diào)整：（1）凡是新舊會計制度科目名稱與核算內(nèi)容相同的，可將其余額直接過人，無需進行調(diào)整，如“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；（2）新舊會計制度中的科目名稱不同但核算內(nèi)容完全相同的，由舊科目余額轉(zhuǎn)入相應新科目的期初余額，如行業(yè)會計制度的“在途材料”與《小企業(yè)會計制度》的“在途物資”等；（3）新舊會計制度中的科目名稱不同而且核算內(nèi)容也不相同的，應逐一確認新舊會計制度中的科目對應關系，將舊制度下的科目余額合并或分解后，正確過人相對應科目的期初余額，如行業(yè)會計制度的“長期投資”，應該根據(jù)其投資項目的具體內(nèi)容，按《小企業(yè)會計制度》的要求，分解為“長期股權投資”和“長期債權投資”。在“（1）”與“（2）”兩種情況下，新舊會計制度科目均是一對一的關系，而在“（3）”時，則是多對一或者一對多的關系，相對比較復雜，應認真界定、正確分解或合并。

篇8

當新會計準則出臺之后，從企業(yè)層面上看，執(zhí)行具體會計準則的企業(yè)不再執(zhí)行《企業(yè)會計制度》與《金融企業(yè)會計制度》，這意味著這兩項制度將逐步退出中國企業(yè)會計核算的歷史舞臺。因此在企業(yè)層面上來說，我國的會計規(guī)范體系將由企業(yè)會計準則與《小企業(yè)會計制度》構成。

基于科斯的交易費用理論分析，筆者認為在新會計準則體系中保留原有的《小企業(yè)會計制度》，是對我國新會計準則體系的有益補充，不僅有利于降低小企業(yè)會計活動的交易費用，而且還有利于降低新會計準則制定、實施的交易費用，增強新會計準則體系的經(jīng)濟效用。

關鍵詞：小企業(yè)會計準則；交易費用；新會計準則

一、交易費用理論與會計制度之間的聯(lián)系

根據(jù)科斯第一定理如果交易費用為零的假設成立，會計制度就失去其存在的意義。因為既然不管產(chǎn)權歸誰，資源配置都會實現(xiàn)最優(yōu)，那么，原有產(chǎn)權主體的產(chǎn)權即使被別人剝奪，也不會影響資源配置。比如，企業(yè)某一利益關系人(可以是股東，也可以是債權人)的信息獲取權為零，只要為達成信息獲取這一交易過程的成本為零，他就可通過反復試驗多種方式的交易(諸如談判、收回投資自己經(jīng)營、提供信息轉(zhuǎn)讓費等)，以確立一個雙方均可接受的信息“買賣”方式，從而使資源總體呈最優(yōu)配置。由此可見，作又保護產(chǎn)權、反映企業(yè)產(chǎn)權關系的會計制度，在交易費用為零的前提假設下，也就失去其特定的存在意義。但事實上，現(xiàn)實世界是一個交易費用大于零的世界，任何一項交易都或多或少需要一定的易用，因此，科斯定理實際上從交易費用與產(chǎn)權制度的關系上反證出會計制度有其存在的必要。

根據(jù)科斯第二定理，究竟制定何種會計準則，選擇的依據(jù)是交易費用的高低。就特定意義而言，會計具有管理功能，會計活動是一種管理性活動，也是一種交易，即管理交易。會計制度是規(guī)范會計活動的，因而會計活動就是在會計制度這一產(chǎn)權制度下的交易活動，會計活動的成本就是交易費用。不同的會計制度下，會計活動的交易費用也不相同，應該選擇使會計活動的費用相對最低、最有益于企業(yè)經(jīng)營管理的會計制度。一個最典型的例子是，在物價漲落幅度不大、對企業(yè)經(jīng)營不至構成嚴重影響的情況下，是采用更為精確地反映物價變動的會計方法，抑或不予反映；或者，當物價變動對企業(yè)經(jīng)營決策具有一定的影響時，是完全采用新的方法全面加以反映，還是在原有的會計方法之外補充提供一些物價變動影響的信息，其選擇主要取決于各自的交易費用（提供會計信息的成本）的高低。同樣，對折舊、存貨計價等多種會計方法，都存在著類似的選擇問題。

而科斯第三定理則告訴我們，會計準則本身的制定、實施也是有成本的，因而這種制度成本的高低，成為我們選擇制定何種制度、如何制定以及如何實施等的依據(jù)。比如，在確定選擇什么樣的會計制度，是指導性的還是強制性的，就需要綜合考慮這兩類制度各自制度成本的高低。一般而言，強制性原則由于其強制執(zhí)行性，制定與實施的成本相對較低；反之指導性制度的權威性來自其科學性，執(zhí)行又要借助多方監(jiān)督，其制定與實施的成本相對較高。但從另一個角度來看，強制性原則也因為其強制執(zhí)行性，因而其實施過程中的負面效應的可能性及可能的影響相對較大；相應地，指導性制度的權威性建立在會計制度的科學性之上，所以它的實施產(chǎn)生負面效應的可能性相對較小。并且指導性制度更易于修訂，而強制性制度的程序本身限制了對會計制度做出及時修訂。一般來說，在經(jīng)濟環(huán)境穩(wěn)定、經(jīng)濟業(yè)務變化不大的總體條件下，選擇強制性原則，制度成本相對較低；反過來，在經(jīng)濟環(huán)境充滿活力、變化大，經(jīng)濟業(yè)務類型多且不斷創(chuàng)新的總體環(huán)境下，選擇指導性推則，制度成本相對較低。

二、 新會計準則體系對于小企業(yè)會計的影響分析

在會計學界，會計準則和會計制度均是針對會計實務工作的規(guī)范性文件，兩者的區(qū)別在于，前者是以原則為導向，后者以規(guī)則為導向。從長遠來看，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，在一般領域采用會計準則來規(guī)范會計工作是大勢所趨。從世界范圍來看，絕大多數(shù)國家也是采用了以原則為導向的會計準則來規(guī)范會計工作。

但由于我國長期計劃經(jīng)濟等具體國情的制約，在很長的一段時期內(nèi)，全面制定及推行企業(yè)會計準則存在著一些現(xiàn)實問題，從而形成了企業(yè)會計準則與企業(yè)會計制度長期平行并存的局面。

直到2006年新頒布的企業(yè)會計準則出臺后，執(zhí)行新38項具體會計準則的企業(yè)不再執(zhí)行《企業(yè)會計制度》與《金融企業(yè)會計制度》，企業(yè)會計制度模式才被“終結”，從而在真正意義上實現(xiàn)了與國際會計準則的“實質(zhì)性趨同”。

然而，新會計準則體系中除基本準則適用于所有的企業(yè)（包括小企業(yè)）以外，其余38項具體準則和應用指南主要針對的企業(yè)依然是大中型企業(yè)而非規(guī)模以下的小企業(yè)。依據(jù)國家四部委核定標準劃分的小企業(yè)（除在公開市場上發(fā)行股票和債券的小企業(yè)）仍可繼續(xù)執(zhí)行原先的《小企業(yè)會計制度》，而無需強制執(zhí)行新的會計準則。因此在某種意義上可以預見在新會計準則全面施行后，國家統(tǒng)一的會計核算制度，在企業(yè)層面主要將由企業(yè)會計準則與《小企業(yè)會計制度》構成。

三、 新會計準則環(huán)境下的《小企業(yè)會計制度》交易費用分析

從企業(yè)層面來看，規(guī)模以下企業(yè)選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》后，企業(yè)的會計核算強度小、會計核算難度低，所需會計人員的業(yè)務素質(zhì)要求也不高，企業(yè)會計崗位亦無需分工很細，會計人員的勞務支出相應較少，使得企業(yè)在會計核算成本方面具有明顯的優(yōu)勢。

然而，我國的《小企業(yè)會計制度》明確規(guī)定，本制度只適用于國內(nèi)設立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。當上述企業(yè)開始對外籌集資金（即公開發(fā)行股票或債券）或經(jīng)營規(guī)模擴大后，將不能再使用該制度，需要進行制度的轉(zhuǎn)換，即要用《企業(yè)會計制度》替換《小企業(yè)會計制度》（今后將是新會計準則）。因此，對于那些將要突破小企業(yè)性質(zhì)的企業(yè)來講，執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》是暫時的，以后必然面臨《小企業(yè)會計制度》向《企業(yè)會計制度》（今后將是新會計準則）的轉(zhuǎn)換。而進行企業(yè)會計制度的轉(zhuǎn)換時，需要做一系列復雜的處理工作，增加企業(yè)的運營成本；同時，在這一過程中將可能涉及到會計的追溯調(diào)整，從而削弱前期制度選擇所帶來的優(yōu)勢，增加企業(yè)當前的轉(zhuǎn)換成本。

另外，我國的《小企業(yè)會計制度》還規(guī)定，即使那些符合那些《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的小企業(yè)，也并非一定要執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，同樣可以選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》或者《企業(yè)會計制度》（今后將是新會計準則）。

那么當企業(yè)面對《小企業(yè)會計制度》的諸多限制以及今后制度變革風險的情況下，將會如何處理制度選擇問題呢？《小企業(yè)會計制度》的執(zhí)行前景將會何去何從呢？

根據(jù)傳統(tǒng)經(jīng)濟學中的生產(chǎn)者行為理論及規(guī)模報酬理論，作為理性的市場經(jīng)濟個體，企業(yè)必將尋求最優(yōu)規(guī)模及利潤最大。之所以現(xiàn)在處于小企業(yè)狀態(tài)，原因可能有兩個：一是產(chǎn)品市場上需求較少，只能采用小規(guī)模經(jīng)營方式。這種成因下的小企業(yè)將長期保持其性質(zhì)不變；二是正在處于初創(chuàng)期或成長期，還未達到最優(yōu)規(guī)模，有發(fā)展余地，未來將突破小企業(yè)的性質(zhì)成長為大中型企業(yè)，而目前處于小企業(yè)狀態(tài)。前者屬于自然壟斷且規(guī)模較的企業(yè)，可以簡稱為穩(wěn)定型的小企業(yè)；后者尚處企業(yè)發(fā)展的初級階段，可以簡稱為發(fā)展型的小企業(yè)。而根據(jù)企業(yè)所處發(fā)展階段的不同我們又可將發(fā)展型的小企業(yè)分為：處于成長期、有望迅速發(fā)展的擴張期小企業(yè)和處于初創(chuàng)期、至少需要兩年以上時間才能步入中型企業(yè)行列的初創(chuàng)期小企業(yè)。

基于上述分類，依據(jù)科斯第二定理，筆者得出：穩(wěn)定型和初創(chuàng)期的小企業(yè)，能夠長期處于較小的經(jīng)營規(guī)模，其會計活動具有前述典型的小企業(yè)會計特征，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，能夠使其會計活動的交易費用相對較低，從而有益于企業(yè)經(jīng)營管理；成長期的小企業(yè)會計活動具有向大中型企業(yè)會計核算形式轉(zhuǎn)變的趨勢，考慮到制度轉(zhuǎn)換成本等因素，從企業(yè)長遠利益的角度出發(fā)應該選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》（今后將是新會計準則），從而使企業(yè)長期會計活動的交易費用相對較低，有益于企業(yè)長期的經(jīng)營管理。

從宏觀層面來看，我國2004年的《中國統(tǒng)計年鑒》顯示，2003年我國有196222個國有及規(guī)模以上非國有工業(yè)企業(yè)，其中小企業(yè)為172591個，占企業(yè)總數(shù)的88%左右。并且依據(jù)經(jīng)驗數(shù)據(jù)，我們不難推測其中大部分小企業(yè)的成長將是比較艱難的，在其發(fā)展的歷程中將在較長一段時期內(nèi)，依靠自身資金謀求發(fā)展，并保持相對較小的經(jīng)營規(guī)模之下。因此，勿庸置疑，初創(chuàng)期小企業(yè)將是小企業(yè)中的主流企業(yè)。因而，《小企業(yè)會計制度》的存續(xù)對促進我國規(guī)模以下企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展有其長期的價值和意義。

而科斯第三定理則告訴我們，會計準則本身的制定、實施也是有成本的。因而，從另一方面來說，保留原有的《小企業(yè)會計制度》，不僅可以降低新會計準則制定的難度，而且可以減少新會計準則實施的費用。

綜上所述，在新會計準則體系中保留原有的《小企業(yè)會計制度》，是對我國新會計準則體系的有益補充，不僅有利于降低小企業(yè)會計活動的交易費用，而且還有利益于降低新會計準則制定和實施的交易費用，增強新會計準則體系的經(jīng)濟效用。

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篇9

關鍵詞：小企業(yè)；小企業(yè)會計制度；企業(yè)會計制度

中圖分類號：F275.2文獻標識碼：A文章編號：1006-1894(2006)03-0058-04

我國財政部并于2005年開始實施的《小企業(yè)會計制度》正是順應會計國際化的發(fā)展趨勢，更多地與國際上保持一致，完善我國會計法規(guī)制度，規(guī)范小企業(yè)會計行為的重要舉措。

一、小企業(yè)會計制度的特點

我國各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平極不平衡，各種經(jīng)濟成分共存，各類企業(yè)數(shù)量眾多。據(jù)不完全統(tǒng)計，在我國工業(yè)企業(yè)法人中，小企業(yè)占總數(shù)近95％，其最終產(chǎn)品及其服務價值占全國GDP近50％。小企業(yè)不僅向國家繳納了大量稅款，而且吸納了眾多的城鄉(xiāng)勞動力，成為我國最具有潛力的新經(jīng)濟增長點，在發(fā)展經(jīng)濟，增加就業(yè)，繁榮市場等方面發(fā)揮了巨大的作用。但小企業(yè)由于規(guī)模小、人員少、業(yè)務單一、財力和人力有限，要求統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會計制度》是不現(xiàn)實的。而《小企業(yè)會計制度》正是針對小企業(yè)實際情況，制定了適合小企業(yè)操作執(zhí)行的會計標準，其主要有以下特點：

1. 確定了會計主體《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：“本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，“不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)”。這就明確了《小企業(yè)會計制度》的實施主體。不對外籌集資金是指不公開發(fā)行股票或債券。經(jīng)營規(guī)模的大小，以會計主體為對象確定。從世界范圍看，企業(yè)規(guī)模大小的界定標準主要有：（1）以單一從業(yè)人數(shù)為界定標準。因為企業(yè)的經(jīng)濟資源中，人是最重要的。例如：意大利、法國、荷蘭等國家。（2）以從業(yè)人數(shù)、營業(yè)額為界定標準。因為除了人是重要因素外，營業(yè)額也反映了企業(yè)規(guī)模的大小。例如：我國臺灣。（3）以從業(yè)人數(shù)、資本額為界定標準。因為資本的規(guī)模和性質(zhì)直接影響企業(yè)會計核算的方法。例如：日本。（4）以從業(yè)人數(shù)、營業(yè)額或資本額為界定標準。例如：歐盟國家。根據(jù)我國國情，同時借鑒國外經(jīng)驗，現(xiàn)行制度規(guī)定了以從業(yè)人數(shù)、營業(yè)額或資產(chǎn)額為小企業(yè)的界定標準，3項中只要符合其中1項條件即為小企業(yè)。

表式來源：《小企業(yè)會計制度》講解

2. 明確了會計目標由于小企業(yè)不公開發(fā)行股票和債券，因此不具有公眾受

托責任，這在很大程度上決定了它與有著重大公眾利益的上市企業(yè)，在對外披露會計信息的義務和會計信息使用者構成的實質(zhì)不同，從而使兩者會計目標的側(cè)重點不相同。同時大多數(shù)小企業(yè)所有權和經(jīng)營權并未分離，這就使所有者和經(jīng)營者信息不對稱的矛盾有所緩解。相比而言，會計信息的外部使用者主要是稅務部門，納稅管理需求成為小企業(yè)會計信息的第一外部需要。因此，小企業(yè)的會計目標應當以滿足其主管稅務部門、內(nèi)部管理者以及作為債權人的銀行及其他金融機構的信息需求為主，以納稅為導向，更多地考慮稅務管理的需要，注意會計與稅收的協(xié)調(diào)，適當減少納稅調(diào)整。例如：《小企業(yè)會計制度》取消了確認預計負債，由此減少了其帶來的納稅差異調(diào)整。

3. 簡化了會計處理，減少了對職業(yè)判斷的要求考慮到小企業(yè)會計人員數(shù)量少，人員素質(zhì)比較低的特點，《小企業(yè)會計制度》力求核算簡便，便于操作。對一些比較復雜的、或小企業(yè)較少發(fā)生的交易事項作了適當?shù)暮喕秃喜?，例如：制度中對于所得稅、融資租賃、長期股權投資權益法的處理規(guī)定，簡化了小企業(yè)的會計處理。同時，為提高和保證小企業(yè)會計信息的質(zhì)量，制度的規(guī)定中減少了小企業(yè)會計核算對職業(yè)判斷的要求。例如：由于長期資產(chǎn)的可收回金額比較難以確定，一定程度上依賴于會計人員的職業(yè)判斷，《小企業(yè)會計制度》中不要求對固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值準備。

4. 會計制度可以選擇和轉(zhuǎn)換《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：“符合本制度規(guī)定的小企業(yè)，可以按照本制度核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。” 但制度中又同時規(guī)定，對《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》只能兩者選擇其一，不能同時執(zhí)行。當執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、籌資方式等發(fā)生變化，制度中規(guī)定應轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。這些規(guī)定表明符合小企業(yè)標準的企業(yè)，可根據(jù)其實際情況選擇適合自身發(fā)展的會計制度，但在會計處理上只能依據(jù)一個標準。在執(zhí)行會計制度的過程中也不是“從一而終”，當企業(yè)發(fā)展變化符合該制度有關規(guī)定時，可以進行相應的制度轉(zhuǎn)換。這不僅體現(xiàn)了靈活性，而且從一定程度上鼓勵企業(yè)加強內(nèi)部管理，不斷建立、完善內(nèi)部會計控制制度，執(zhí)行對會計核算及披露要求比較高的《企業(yè)會計制度》。

二、小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度的差異

《小企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計制度》都是依據(jù)《中華人民共和國會計法》和有關法律法規(guī)制定的，兩者會計核算依據(jù)的前提條件、應遵循的核算原則以及對會計核算基礎工作的要求相同，但是兩者在會計處理上也存在一些差異，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1. 資產(chǎn)減值準備的計提根據(jù)謹慎性會計原則，《企業(yè)會計制度》中要求對8項資產(chǎn)計提減值準備。而《小企業(yè)會計制度》只要求對應收賬款，存貨和短期投資3項流動資產(chǎn)計提減值準備，不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資、在建工程、委托貸款5項長期資產(chǎn)計提減值準備，減少了由此帶來的計算困難和納稅調(diào)整。

2. 長期股權投資的核算在長期股權投資的權益法下，《小企業(yè)會計制度》簡化了《企業(yè)會計制度》要求投資企業(yè)在投資時，要計算投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，確認為股權投資差額；當被投資單位發(fā)生盈虧，投資企業(yè)應調(diào)整長期股權投資賬面價值，確認投資損益；當被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動，投資企業(yè)應調(diào)整長期股權投資和資本公積的做法，而采用簡化的權益法核算。即投資時不核算股權投資差額，也不對被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動進行處理。只要求在每個會計期末，按照應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權投資的賬面余額，確認投資損益。

3. 融資租入固定資產(chǎn)價值的確定《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)以合同或協(xié)議約定應支付的價款和固定資產(chǎn)，達到預計可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關必要支出，作為其入賬價值。避免了《企業(yè)會計制度》中計算最低租賃付款額的現(xiàn)值所涉及的困難和職業(yè)判斷的需要。

4. 借款費用的處理 小企業(yè)由于規(guī)模小，融資能力有限，因此對于為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費用，《小企業(yè)會計制度》規(guī)定在滿足固定資產(chǎn)開始資本化的條件時，至固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用，均可資本化計入固定資產(chǎn)成本，而不必按《企業(yè)會計制度》的要求與資產(chǎn)支出掛鉤。這樣可能會導致借款費用資本化的金額增加，從而夸大了本期資產(chǎn)和利潤，但從長遠看會與以后會計期間由此增加的折舊費用相抵銷。

5. 所得稅會計《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，所得稅的賬務處理采用應付稅款

法，而不要求采用納稅影響會計法。這是基于小企業(yè)會計的目標，更多地考慮稅務與會計的協(xié)調(diào)，同時簡化了時間性差異的核算。

6. 會計報表及其附注《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)年度財務報告包括：資產(chǎn)負債表、利潤表兩張基本會計報表及其報表附注；也可根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表，但只需編制正表，不編制補充資料；會計報表附注中僅要求披露所采用的主要會計政策和會計估計、當期的主要交易事項。這主要是出于小企業(yè)信息

使用者的需求以及成本效益原則的考慮。

7. 會計科目設置針對小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務相對簡單的特點，以及上述與《企業(yè)會計制度》核算要求的區(qū)別，《小企業(yè)會計制度》對《企業(yè)會計制度》設置的會計科目進行了歸并和刪減，設置了60個會計科目，比較《企業(yè)會計制度》設置的85個會計科目減少了25個。

三、小企業(yè)會計制度存在的問題

《小企業(yè)會計制度》在《企業(yè)會計制度》的基礎上所作的調(diào)整，是從保證會計信息的真實性和可靠性出發(fā)，針對小企業(yè)的會計目標，減少了小企業(yè)會計核算的復雜性，降低了小企業(yè)會計核算的難度。但是筆者認為《小企業(yè)會計制度》還存在一些問題值得商榷：

1. 制度的實施范圍《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：“本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”。但是現(xiàn)行制度規(guī)定外商投資企業(yè)一律執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。筆者認為：制度中所指的在我國境內(nèi)設立的小企業(yè)，是否也應該包括外商投資企業(yè)中的小企業(yè)。因為，目前在我國境內(nèi)設立的外商投資企業(yè)中，有相當一部分是符合制度中規(guī)定的小企業(yè)標準的企業(yè)，這些企業(yè)也存在內(nèi)資小企業(yè)的一些特點。如果這些企業(yè)也能夠選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，將對規(guī)范這些企業(yè)的會計行為，從而保證會計信息的客觀性和可靠性是有益的。況且我國已在新一輪稅制改革中考慮縮小內(nèi)資和外資企業(yè)的差距，那么在執(zhí)行會計制度上，外商投資企業(yè)中的小企業(yè)也應該享有同等的“國民

待遇”，同樣實行備選性執(zhí)行政策。

2. 會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)小企業(yè)會計的目標是以稅收為導向，在《小企業(yè)會計制度》中，雖然已經(jīng)注意了會計與稅務的協(xié)調(diào)問題，但就整體而言，《小企業(yè)會計制度》與稅收法規(guī)的差異仍然比較大。例如：在資產(chǎn)減值的處理中，《小企業(yè)會計制度》雖然不要求對長期資產(chǎn)計提減值準備，但仍要求反映短期投資、應收賬款和存貨的減值損失。而現(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備（除經(jīng)稅務部門批準，按應收賬款余額0.5％計提的部分）不能稅前扣除。從理論上講，計提資產(chǎn)減值準備符合謹慎性會計原則，是為了防止企業(yè)虛增盈利，粉飾企業(yè)會計報表。事實上小企業(yè)并無虛夸盈利、粉飾報表的動因，而反倒有可能為了減少繳稅而虛減利潤。況且確定存貨減值損失的可變現(xiàn)凈值的計算，難度較大，很容易摻雜人為因素。因此筆者認為，制度應取消計提資產(chǎn)減值準備的規(guī)定，如果要提供流動資產(chǎn)的減值情況，可在報表附注中予以披露，以使《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的會計處理方法盡可能與相關稅法規(guī)定協(xié)調(diào)一致，減少納稅調(diào)整，更多地體現(xiàn)該制度簡單易行的操作特點。

3. 制度的轉(zhuǎn)換《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：“按照本制度進行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標準的，應轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。”但是，在制度中卻沒有規(guī)定轉(zhuǎn)換的具體要求和操作辦法。同時制度中對原選用執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，是否可轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》也未作出明確的規(guī)定。筆者認為對這一問題應盡快作出補充規(guī)定，以便會計人員作出專業(yè)判斷。

《小企業(yè)會計制度》的對推進我國的會計國際化進程，完善我國會計規(guī)范體系，規(guī)范小企業(yè)的會計行為有巨大的作用，它的實施必將有效地促進我國小企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：上海對外貿(mào)易學院）

參考文獻:

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[3]劉永立.關于制定小企業(yè)會計制度的幾個基本問題[J].財務與會計,2001,(10).

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一、制定中小企業(yè)會計準則必要性

黨的“十五大”以來，為促進包括非公有制中小企業(yè)在內(nèi)的所有中小企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展，我國政府陸續(xù)頒布了《中小企業(yè)促進法》和《關于鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展的若干意見》等一系列旨在促進中小企業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)，我國中小企業(yè)取得了空前的發(fā)展，總體數(shù)量得到顯著提高，獲利能力明顯增強。目前，我國中小企業(yè)數(shù)量已占全國企業(yè)總量的99.3％，我國GDP的55.6％、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7％、社會銷售額的58.9％、稅收的46.2％以及出口總額的62.3％均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，而且全國75％左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。就工業(yè)來看，截至2004年底，我國共有中小工業(yè)企業(yè)27.3萬家，全部中小工業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)合計達13.6萬億元。中小企業(yè)在促進國民經(jīng)濟發(fā)展、縮小城鄉(xiāng)差別、擴大社會就業(yè)以及建設和諧社會方面起重要作用。中小企業(yè)的健康發(fā)展不但是實現(xiàn)我國“十一五”計劃宏偉目標的客觀要求，也是保持國民經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展和社會穩(wěn)定、擴大就業(yè)、完善社會主義市場經(jīng)濟體制的必然要求。

目前，英國、加拿大、新西蘭等國已制定了針對中小企業(yè)的會計準則；美國在部分準則中已開始注意差別財務報告問題；歐盟、聯(lián)合國國際會計準則與報告政府間專家組對中小企業(yè)財務報告制定了法令或指南。國際會計準則委員會（IASB）對小企業(yè)的會計問題也給予了足夠的重視，專門設有小企業(yè)工作組，已立項研究制定中小企業(yè)國際會計準則。近日，在倫敦舉行的一次會計專業(yè)會議上，30多位來自世界各地的會計團體和區(qū)域性會計組織的首席執(zhí)行官們表達了他們對開發(fā)適用于中小型企業(yè)并且足夠簡化的會計準則指南的支持。同時，他們也都認同會計業(yè)的一項重大挑戰(zhàn)，就是使對財務信息和鑒證服務的準則要求同時滿足發(fā)達國家和發(fā)展中國家規(guī)模各異的會計實體的需要。而這些要求也應盡量地直接、清晰并且簡明易懂。根據(jù)國際會計師聯(lián)合會（IFAC）調(diào)查，95.77％的歐盟中小企業(yè)、97％以上的亞太區(qū)企業(yè)和美國99.7％的企業(yè)主表示，有關的會計準則簡化問題需要得到及時的解決?，F(xiàn)在，這些問題不但已被列入了IFAC發(fā)展中國家和中小企業(yè)實務（SMP）委員會的議事日程，也同樣吸引了IFAC下設的商業(yè)會計委員會的關注。而前者目前也在為國際會計準則委員會（IASB）和國際審計與鑒證準則委員會（IAASB）提供定期的建設性意見，以確保在制定國際會計和審計準則時，充分考慮到中小企業(yè)的福祉。

隨著我國會計審計準則的國際趨同，使得小企業(yè)實際上已不堪那些強加在它們身上的準則的重負。將目前針對所有企業(yè)的一套單一的公認會計原則概念改為兩套公認會計原則——大企業(yè)會計原則和中小企業(yè)會計原則，已經(jīng)得到越來越多的會計專家和國際會計組織的重視。加緊對制定中小企業(yè)的會計規(guī)范進行研究，可以盡早建立起一整套符合中國國情，適用、高效的會計準則體系。

二、中小企業(yè)界定

中小企業(yè)的界定對制定財務報告規(guī)范具有很大影響。國際會計準則理事會尚未對“中小企業(yè)”有一個明確的定義，不過他表示不會只考慮企業(yè)規(guī)模大小的因素。中小企業(yè)會計準則并不僅限于業(yè)務規(guī)模小的公司，任何沒有涉及公眾責任的企業(yè)都有采用該準則的可能性。美國的財務會計準則委員會（FASB）將小企業(yè)定義為：營業(yè)額相對較小，年總收入低于500萬美元。典型特征有：（1）所有者經(jīng)營；（2）少數(shù)的其他所有者；（3）可能除某些家庭成員外，所有業(yè)主活動都牽涉到企業(yè)事務的管理；（4）業(yè)主的利益不怎么變化；（5）只有簡單的資本結構。

按照原國家經(jīng)貿(mào)委、原國家計委、財政部、國家統(tǒng)計局在2003年頒布的中小企業(yè)劃分標準，工業(yè)中小企業(yè)是指從業(yè)人員數(shù)在2000人以下，或銷售額在3億元以下，或資產(chǎn)總額在4億元以下的企業(yè)。中型工業(yè)企業(yè)要求同時滿足職工人數(shù)在300人以上，年銷售收入3000萬元以上和資產(chǎn)總額在4000萬元以上等條件，否則視為小型企業(yè)。

三、制定中小企業(yè)會計準則的原則

（一）差別報告原則。差別報告就是將企業(yè)按規(guī)模大小分為不同類型，在進行會計核算和財務報告時針對不同規(guī)模的企業(yè)采取有所區(qū)別的做法。從財務會計的角度看，由于中小企業(yè)有著與大型企業(yè)不同的特點，中小企業(yè)財務報告的詳細程度、報告對象、報告方式等均應有別于大型企業(yè)，也就是說應該對中小企業(yè)實行差別報告。中小企業(yè)的結構比較簡單，對財務報告的需要與上市公司大不相同，如果采用較簡化的會計準則將有助于它們減少遵循成本和負擔。遵循成本包括企業(yè)在進行財務核算和報告時，為遵循準則規(guī)定而支付的各項成本之和。主要有聘任合格的會計師成本、培訓費、審計費、咨詢費以及必要的軟硬件投資成本等。

（二）重要性原則。對于會計信息而言，重要性是指當一項會計信息被遺漏或錯誤地表達時，可能影響依賴該信息的人所做出的判斷。與過少的信息一樣，過多的信息也會產(chǎn)生誤導。呈報的信息太多時，真正相關的項目就可能被掩蓋，影響預測和決策。重要性是決定會計信息應否提供的關鍵。中小企業(yè)財務報表的用戶主要是銀行和信用社等金融機構，關注的主要是企業(yè)的短期現(xiàn)金流量、償還到期債務的能力等。相比之下，上市公司的財務報表用戶比較廣，包括股民、債權人、供應商、銀行、潛在投資者等，他們注意的是公司的長遠盈利增長潛質(zhì)。因此，多數(shù)人承認中小企業(yè)的確沒有必要披露一些不實用和沒有意義的信息。

（三）緊密結合實際原則。在中小企業(yè)會計準則制定及規(guī)范形式上應充分考慮中小企業(yè)會計人員的現(xiàn)狀，注重簡單性和可操作性。目前，我國高層次的會計人才短缺，特別是小企業(yè)的會計人員素質(zhì)普遍不高，一些較復雜的會計概念，如合理估價及資產(chǎn)折損等所涉及的估算需要額外的財務管理方面的知識，以確保數(shù)據(jù)的準確性與可靠性，而中小企業(yè)既沒有足夠的資源也沒有必要來做到這一點。

（四）成本效益原則。會計信息的成本包括收集、整理、編制報表、查核鑒證、分析及解釋所花費的代價等。至于會計的收益，對公司而言，可能會提高經(jīng)營效率，獲得資金的融通或吸引投資；對投資者和債權人而言，可充分了解投資報酬及風險，使其資金處于最佳運用狀態(tài)。與此相對應，社會經(jīng)濟資源也得到最優(yōu)配置。如前所述，中小企業(yè)遵循準則所花費的成本必須小于其預期獲得的收益。只有當會計信息所能帶來的效益高于成本時，才值得提供。國際會計師聯(lián)合會（IFAC）主席格雷厄姆•沃德指出：“像國際會計準則委員會（IASB）、國際審計與鑒證準則委員會（IAASB），這樣的國際會計準則制定者們的目標，應該是制定出簡明扼要、相關性強、容易理解的準則指南，以減輕中小企業(yè)的負擔，使他們遵循準則的利益大于支出。這意味著，他們準備、審計和財務報告的各項成本之和應該與其使用者對財務報告的需求成正比?！?/p>

（五）可擴展原則。中小企業(yè)一個重要特征就是快速成長性，尤其是高科技領域的中小企業(yè)更是如此。因此，在制定會計準則時，應充分考慮到小企業(yè)向中型企業(yè)轉(zhuǎn)化、中型企業(yè)向大型企業(yè)轉(zhuǎn)化的情況，互相有一定的彈性，以便于中小企業(yè)的會計規(guī)范在不同準則與制度之間的轉(zhuǎn)換。

四、制定完善中小企業(yè)會計準則具體措施

從財務核算與報告的角度看，目前的劃分標準對小企業(yè)的界定過于廣泛，不利于實際操作和把握，將企業(yè)分為四類似乎更妥，即將目前的小型企業(yè)再劃分為微型企業(yè)和小型企業(yè)。微型企業(yè)主要是個體經(jīng)營者或者家庭經(jīng)營企業(yè)，因為這類企業(yè)規(guī)模很小，納稅大多數(shù)采用定稅制，不需要查賬征收，管理人員不需要正式會計資料進行管理，企業(yè)也無專職的會計核算人員，沒有必要編制財務報告。如果按照目前《小企業(yè)會計制度》的要求披露資產(chǎn)負債表、損益表和會計報表附注似乎勉為其難。同時，劃分微型企業(yè)的做法與聯(lián)合國國際會計準則與報告政府間專家組的《小企業(yè)會計指南》的思路相一致。

（一）對于微型企業(yè)。若企業(yè)采用定稅制，則對其財務核算不作具體要求；對于稍具規(guī)模者需要查賬征收時，只需進行簡單的會計核算和編制簡單的財務報告就可以滿足其納稅需要。因此，針對該類企業(yè)的會計準則應強調(diào)實用性和簡潔性，沒有必要專門制定針對這類企業(yè)的會計準則，但需要制定指導性的會計制度以引導和幫助該類企業(yè)建立賬簿體系，并把這類企業(yè)會計核算和報告與納稅結合起來。

（二）對于小型企業(yè)。小型企業(yè)不能公開發(fā)行股票和債券，但對外借款，需要有正規(guī)的會計核算制度和編制財務報告。目前，我國小企業(yè)會計報表有4張，資產(chǎn)負債表、損益表必須編制；現(xiàn)金流量表由企業(yè)選擇編制；應交增值稅明細表按上級有關部門要求編制。從核算和報告內(nèi)容上應該比中型企業(yè)簡單、比微型企業(yè)詳細一些，可以建立一套單獨的會計準則。

美國自1982年起對小企業(yè)取消了以下11項信息披露：（1）遞延所得稅；（2）租賃；（3）利息資本化；（4）內(nèi)含利息；（5）補償性存款余額；（6）企業(yè)合并；（7）困難債務重組；（8）研發(fā)成本；（9）終止經(jīng)營；（10）經(jīng)營稅收收益；（11）投資稅抵負。美國公認會計準則對公司財務報告及公司有關會計信息的披露，只對在證券交易委員會（SEC）注冊的公司有法定的約束力，對其他企業(yè)沒有約束力。我國小型企業(yè)會計準則應簡化對資產(chǎn)減值準備的計提、長期投資、融資租賃、借款費用、應交稅金、或有事項以及資產(chǎn)負債表日后事項等的核算，減少不必要的披露內(nèi)容，對符合條件的企業(yè)豁免一些報告要求。