導(dǎo)語：如何才能寫好一篇保險公司新會計(jì)準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則；保險；監(jiān)管

中圖分類號：F840．3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B 文章編號：1007－4392（2009）03－0038－03

2006年2月15日，財政部頒布了39項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則，新會計(jì)準(zhǔn)則從原有的偏重工商公司，擴(kuò)展到金融、保險、農(nóng)業(yè)、石油等眾多領(lǐng)域，覆蓋了債務(wù)重組、投資性房地產(chǎn)、公司年金等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國市場經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)處理規(guī)定的空白，是我國公司會計(jì)準(zhǔn)則在國際化進(jìn)程中的一項(xiàng)重大跨越和突破。新會計(jì)準(zhǔn)則體系比以往更強(qiáng)調(diào)了公司財務(wù)狀況的真實(shí)反映，而不是僅僅簡單關(guān)注公司損益情況，進(jìn)一步規(guī)范公司會計(jì)行為和會計(jì)秩序，提高我國會計(jì)信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對會計(jì)信息的需求，有力地維護(hù)社會各方及廣大公眾的利益。

在新頒布的準(zhǔn)則中，有兩個專門針對保險公司的會計(jì)準(zhǔn)則，與此同時保監(jiān)會及時明確了“同時切換，分步到位”的總體實(shí)施方案，要求全行業(yè)統(tǒng)一從2007年1月1日起實(shí)現(xiàn)“會計(jì)報表層面的切換”，2008年1月1日之前實(shí)現(xiàn)“管理流程層面的切換”和“會計(jì)賬目層面的切換”，使保險業(yè)成為全國第一個全面執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的行業(yè)。這對保險公司的經(jīng)營管理和完善中的保險監(jiān)管體系都提出了新的要求。

一、新會計(jì)準(zhǔn)則的重要變化

在新會計(jì)準(zhǔn)則頒布前，國內(nèi)保險業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在四套會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，即《金融公司會計(jì)制度》、《公司會計(jì)制度》、未成體系的16個公司會計(jì)準(zhǔn)則，以及在香港聯(lián)交所上市公司適用的香港會計(jì)準(zhǔn)則（類似國際會計(jì)準(zhǔn)則）。這幾套會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間存在重大差異，不僅使保險公司與其他公司的會計(jì)數(shù)據(jù)缺乏可比性，即使在行業(yè)內(nèi)部，各家公司依據(jù)不同的規(guī)定對保費(fèi)收入、承保、償付能力等進(jìn)行計(jì)算，也無法進(jìn)行準(zhǔn)確的橫向比較。新會計(jì)準(zhǔn)則的出臺打破了行業(yè)界限和所有制界限，規(guī)范了保險會計(jì)處理，使公司會計(jì)數(shù)據(jù)的可比性得到了提高。

新會計(jì)準(zhǔn)則中的第25號原保險合同準(zhǔn)則和第26號再保險合同準(zhǔn)則分別對原保險合同和再保險合同的確認(rèn)、計(jì)量、會計(jì)處理和相關(guān)信息的列報做了明確的規(guī)范，體現(xiàn)了保險公司的管理和操作流程，其重大突破主要體現(xiàn)在四個方面：首先，新準(zhǔn)則對保險合同的定義引入了保險風(fēng)險的概念，并以此作為判斷和確定原保險合同的依據(jù)；其次，規(guī)定了不同種類的保費(fèi)收入的計(jì)量方法因保險合同性質(zhì)而不同；第三，提出了準(zhǔn)備金充足性測試的概念；第四，權(quán)責(zé)發(fā)生制成為確認(rèn)分出業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)負(fù)債及收入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，需單獨(dú)列示再保險業(yè)務(wù)狀況，而不得沖減有關(guān)的原保險合同產(chǎn)生的相應(yīng)的會計(jì)科目。

保險公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同于產(chǎn)品制造業(yè)和商品零售業(yè)，與銀行業(yè)也不盡相同，其顯著不同在于：一是保險產(chǎn)品的成本發(fā)生在后，收入發(fā)生在前；二是保險公司負(fù)債的主要項(xiàng)目是各種責(zé)任準(zhǔn)備金，而各種準(zhǔn)備金具有金額上的不確定性。新會計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)地把握了保險會計(jì)的特點(diǎn)，對保險公司的會計(jì)核算與財務(wù)報告進(jìn)行了規(guī)范，推動保險公司的管理模式從以銷售管理為中心向以財務(wù)管理為中心轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步促進(jìn)保險公司規(guī)范公司治理，將財務(wù)會計(jì)信息以成本效益的觀念傳遞到公司各個層面，為保險公司經(jīng)營預(yù)測、計(jì)劃、決策、執(zhí)行、評價、考核等管理流程提供數(shù)據(jù)支持。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則對保險經(jīng)營的影響

新會計(jì)準(zhǔn)則對公司可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行全方位的核算規(guī)定，與原有會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生較大的差異，要求公司相應(yīng)改變財務(wù)管理方法，以適應(yīng)全新的會計(jì)核算體系要求。同時，實(shí)施新準(zhǔn)則需要更多的專業(yè)判斷，對公司的財務(wù)內(nèi)控制度體系建設(shè)、內(nèi)控流程實(shí)施提出更高要求，對財務(wù)人員的素質(zhì)層次也提出更高要求。主要體現(xiàn)在：

（一）需要進(jìn)一步加強(qiáng)保險公司財務(wù)信息系統(tǒng)的管理

會計(jì)賬戶、報表結(jié)構(gòu)的調(diào)整直接導(dǎo)致了財務(wù)信息系統(tǒng)及其有關(guān)功能的調(diào)整，規(guī)范金融工具的確認(rèn)和計(jì)量，公允價值計(jì)量、減值準(zhǔn)備的提取等不僅增加了公司盈利的波動性和財務(wù)判斷的難度，更需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。全面預(yù)算管理、財務(wù)分析和戰(zhàn)略績效跟蹤等管理信息系統(tǒng)均需要根據(jù)會計(jì)核算內(nèi)容的變化做出相應(yīng)的調(diào)整，以此來保證管理決策支持信息與會計(jì)報告信息之間的可比性。

（二）引入準(zhǔn)備金充足性測試概念

規(guī)定了原保險合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)時點(diǎn)和計(jì)量方法，要求在會計(jì)期末對準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試，并按照其差額補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金。據(jù)此，提轉(zhuǎn)差不再可能被用來調(diào)節(jié)利潤，這一概念的出現(xiàn)，將保險精算推到了一個相當(dāng)重要的位置。財務(wù)管理人員必須大幅提高專業(yè)水平才能把握工作局面，財務(wù)工作必須從管理后端走到業(yè)務(wù)前端去做好規(guī)劃和指導(dǎo)工作，必須從傳統(tǒng)的僅關(guān)注核算向更多的關(guān)注風(fēng)險管理轉(zhuǎn)變。

（三）需要改變以利潤為核心的預(yù)算管理控制體系

新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對公司預(yù)算管理的內(nèi)外環(huán)境、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生影響，公司需要重新考慮預(yù)算指標(biāo)體系的科學(xué)性、對公司經(jīng)營指導(dǎo)的有效性和激勵作用，需要更加關(guān)注對現(xiàn)金流、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營風(fēng)險的管理，修訂業(yè)績評價指標(biāo)，使公司由關(guān)注利潤表轉(zhuǎn)變?yōu)楦雨P(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表，公司以利潤為核心的預(yù)算管理控制體系需要進(jìn)行改變。

（四）新會計(jì)準(zhǔn)則對再保險系統(tǒng)及流程影響很大

新會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于再保險合同中規(guī)定，再保險分出人不能將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險合同形成的負(fù)債相互抵消，也就是說，不能只核算分保部分的保費(fèi)和損失，必須同時分別核算原保險合同的未到期準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金和再保險合同中未結(jié)算的應(yīng)收（應(yīng)付）分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和應(yīng)收（應(yīng)付）未決賠款準(zhǔn)備金。

（五）需要改變投資的管理方式

新準(zhǔn)則對投資進(jìn)行重新分類，按照管理目的分為交易性或準(zhǔn)備持有至到期或者持有待售，相應(yīng)的計(jì)量方法也采用公有價值或攤余成本，同時將公司的投資經(jīng)營風(fēng)險在會計(jì)核算中進(jìn)行充分地揭示和反映，要求不同的投資品種及投資項(xiàng)目的不同情況用不同的會計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行規(guī)范和核算，增加了職業(yè)判斷的難度，對公司的投資管理提出了更高的要求，應(yīng)建立投資管理的內(nèi)控制度來適應(yīng)新形勢的需要。

（六）新會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于披露的要求

新會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于披露的要求更為嚴(yán)格具體，增加了很多新的報表科目，并對以前的某些科目進(jìn)行了重新分類及定義，同時增加了大量的附注披露要求。這些也對提供披露信息提出了更高的要求，一方面對公司的財務(wù)反映帶來一定影響，另一方面對子公司的經(jīng)營管理提出了新的要求。有必要建立一套完整的信息披露系統(tǒng)，從人事、組織和制度及監(jiān)管上對財務(wù)信息披露系統(tǒng)進(jìn)行完善。

新會計(jì)準(zhǔn)則的推出為保險公司進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)核算、科學(xué)決策和穩(wěn)健經(jīng)營提供了更為堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)，也為保險監(jiān)管工作提供了更具有價值的財務(wù)信息。今后一段時期的財會工作管理要提升整個行業(yè)會計(jì)核算和財務(wù)管理的工作質(zhì)量和水平，推動保險經(jīng)營主體的內(nèi)部管理逐漸向以財務(wù)管理為中心的公司管理模式轉(zhuǎn)變；強(qiáng)化對目前容易產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)管，為保險業(yè)又好又快發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

三、新會計(jì)準(zhǔn)則對保險監(jiān)管的影響

（一）新準(zhǔn)則與現(xiàn)行監(jiān)管規(guī)則可能沖突

由于大多數(shù)監(jiān)管規(guī)則都是以會計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，因此新會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行會導(dǎo)致一些現(xiàn)行的監(jiān)管規(guī)則變得難以執(zhí)行。比如像保險公司資金運(yùn)用的一些比例限制，都是以該項(xiàng)投資資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例來計(jì)算的。新會計(jì)準(zhǔn)則改變了投資資產(chǎn)的核算模式和計(jì)量屬性，也改變了總資產(chǎn)的金額，因此有一些資金運(yùn)用的監(jiān)管規(guī)則就變得不合時宜，需要考慮新舊會計(jì)準(zhǔn)則下的差異進(jìn)行調(diào)整。

（二）監(jiān)管人員的專業(yè)素質(zhì)要適應(yīng)新準(zhǔn)則的需要

新會計(jì)準(zhǔn)則由于其極強(qiáng)的專業(yè)性和高度的復(fù)雜性，即使是會計(jì)專業(yè)人員理解和執(zhí)行起來也十分困難。對監(jiān)管人員來說，理解和監(jiān)管的難度更大。如何能保證監(jiān)管人員在監(jiān)管過程中恰當(dāng)?shù)乩斫夂瓦\(yùn)用新會計(jì)準(zhǔn)則，本身就是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程。監(jiān)管人員對新會計(jì)準(zhǔn)則不熟悉或者不適應(yīng)，可能導(dǎo)致檢查和出臺的新的監(jiān)管與會計(jì)準(zhǔn)則的要求不一致，造成法規(guī)沖突，或者削弱了監(jiān)管規(guī)則的預(yù)期效果。

（三）新準(zhǔn)則對于償付能力監(jiān)管提出新要求

償付能力報表的科目和部分披露內(nèi)容都是建立在舊會計(jì)準(zhǔn)則和報表科目之上，由于新會計(jì)準(zhǔn)則改變了不同項(xiàng)目的核算基礎(chǔ)，實(shí)際償付能力額度和監(jiān)管指標(biāo)會受到一定影響，最明顯的是金融資產(chǎn)部分引入了公允價值的計(jì)量，在計(jì)算實(shí)際償付能力時，有關(guān)金融資產(chǎn)的認(rèn)可價值是否應(yīng)該也與公允價值掛鉤。在此情況之下，保險監(jiān)管部門能否實(shí)施有效監(jiān)管，使用于評估保險業(yè)償付能力的監(jiān)管會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與公認(rèn)會計(jì)原則的一致性不斷增強(qiáng)，是新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對現(xiàn)行償付能力監(jiān)管制度的改革和完善提出的新的課題。

篇2

關(guān)鍵詞：保險業(yè)；新會計(jì)準(zhǔn)則；執(zhí)行

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2012年2月9日

一、引言

新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施為保險公司進(jìn)一步規(guī)范核算、科學(xué)決策和穩(wěn)健經(jīng)營提供了更為堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。本文通過對保險業(yè)新舊會計(jì)準(zhǔn)則的比較及保險企業(yè)執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的對策進(jìn)行全面系統(tǒng)的研究，以便各保險企業(yè)做好充分準(zhǔn)備，從而使得新會計(jì)準(zhǔn)則在保險企業(yè)得以順利實(shí)施。

二、保險業(yè)新舊會計(jì)準(zhǔn)則比較

1、首次了保險業(yè)專門的會計(jì)準(zhǔn)則。在38個新會計(jì)準(zhǔn)則中，有兩個準(zhǔn)則是專門規(guī)范保險企業(yè)會計(jì)行為的，這是由保險行業(yè)的特殊性決定的。由于保險公司是先收取保費(fèi)，后承擔(dān)保險責(zé)任的公司，負(fù)債經(jīng)營是保險行業(yè)與其他行業(yè)不同的特點(diǎn)，這使保險公司在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、披露等方面有與其他行業(yè)不同的特點(diǎn)，客觀要求以專門的準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。

2、改變了投資的分類方法和計(jì)量原則，更能反映投資意圖和投資結(jié)果。原會計(jì)準(zhǔn)則沒有專門針對投資的會計(jì)準(zhǔn)則，新會計(jì)準(zhǔn)則通過《長期股權(quán)投資》、《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》兩個準(zhǔn)則對投資進(jìn)行規(guī)范，改變了投資的分類方法，將投資分為：長期股權(quán)投資、交易性投資、可供出售投資和持有至到期投資；同時，在投資中引入了公允價值計(jì)價，對投資的浮盈納入會計(jì)報表進(jìn)行披露，使投資核算更加準(zhǔn)確，更能反映投資的實(shí)際經(jīng)營結(jié)果，使報表使用者更能理解經(jīng)營者的意圖。

3、有條件的引入公允價值計(jì)量，將公允價值變動反映在當(dāng)期損益中。新會計(jì)準(zhǔn)則對非同一控制下的企業(yè)合并、部分金融工具計(jì)價、股份支付、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)計(jì)價等價格變動較為頻繁的項(xiàng)目，引入公允價值計(jì)價的概念，但均有嚴(yán)格的條件限制，并將投資浮盈反映在利潤表中，更加準(zhǔn)確地反映了公司的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。

4、規(guī)范了資產(chǎn)減值的提取。新會計(jì)準(zhǔn)則對減值準(zhǔn)備的提取實(shí)行區(qū)分。對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等消耗性資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回；對存貨、金融工具等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備提取后，可以在滿足條件的情況下轉(zhuǎn)回。

5、強(qiáng)化了資產(chǎn)負(fù)債表的地位，實(shí)現(xiàn)了從重當(dāng)前利潤向重長遠(yuǎn)利潤的突破。新會計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)、計(jì)量和財務(wù)報表結(jié)構(gòu)方面，確定了資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位，以限制企業(yè)的短期行為。多年來，利潤表在企業(yè)財務(wù)報表體系中一直居于顯要地位，利潤表成為各方面考核企業(yè)管理層業(yè)績、衡量企業(yè)盈利能力的重要依據(jù)，但也容易為一些企業(yè)追求短期利益留下利潤操縱空間；而新會計(jì)準(zhǔn)則體系凸顯了資產(chǎn)負(fù)債表在報表體系中的核心地位，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量。企業(yè)在所有者權(quán)益增加的情況下，才能表明企業(yè)價值的增加、股東財富的增長，這有利于企業(yè)關(guān)注長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。

6、明確了債權(quán)債務(wù)，更能準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營成果和相關(guān)的財務(wù)風(fēng)險。披露方式的變化是本次會計(jì)準(zhǔn)則變化較大的部分。具體到保險公司，變化是巨大的。（1）利潤表的披露方面。一是原準(zhǔn)則要求保險公司披露保費(fèi)規(guī)模，新準(zhǔn)則改為已賺保費(fèi)，已賺保費(fèi)反映的是保險公司與其保險責(zé)任相關(guān)的、責(zé)任期已過的保費(fèi)，與其他行業(yè)的收入是同一概念的指標(biāo)；二是原準(zhǔn)則將投資收益單獨(dú)反映，只將主營業(yè)務(wù)收入反映在收入中；新準(zhǔn)則將投資收益作為收入的一部分反映在收入中，在一定程度上擴(kuò)張了公司的業(yè)務(wù)收入，從數(shù)據(jù)上放寬了公司收入的來源。（2）公司財務(wù)狀況披露方面。改變了過去保險人與再保險人之間的債權(quán)債務(wù)以凈額反映的做法，理順了企業(yè)的債權(quán)債務(wù)。具體為將應(yīng)收未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收未決賠款準(zhǔn)備金在資產(chǎn)方反映，將責(zé)任準(zhǔn)備金按再保前的金額在負(fù)債中反映，明確了債權(quán)債務(wù)關(guān)系，有利于報表使用者理解報表，全面評估公司的財務(wù)狀況。

三、保險企業(yè)執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的對策

新的會計(jì)準(zhǔn)則在體制上已經(jīng)有了很大的改進(jìn)，它大大提高了保險公司的會計(jì)信息質(zhì)量，能更準(zhǔn)確地反映保險公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及相關(guān)的財務(wù)風(fēng)險。我們應(yīng)當(dāng)深刻理解新會計(jì)準(zhǔn)則，提高保險公司財務(wù)人員對新會計(jì)準(zhǔn)則的理解和識別能力，以保證能在實(shí)際中正確識別和應(yīng)用。對此，要著重做好以下工作：

1、對會計(jì)人員及相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)。對會計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)新會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)人員的綜合能力，以及會計(jì)理論功底的培養(yǎng)，使他們在實(shí)務(wù)中能夠熟練操作。同時，也要在會計(jì)人員的職業(yè)道德教育以及后續(xù)教育中多多涉及一些新會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，使會計(jì)人員徹底拋棄以過去為重心的理論體系與觀念，建立面向未來的會計(jì)觀念和理論體系，以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

對非財務(wù)部門管理人員的培訓(xùn)也是工作的重點(diǎn)，促使職能部門牢固樹立自己的專業(yè)判斷對于財務(wù)報告將產(chǎn)生重大影響的觀念，并幫助他們理解準(zhǔn)則的要求，從而在會計(jì)確認(rèn)這一初始環(huán)節(jié)形成對會計(jì)信息質(zhì)量的事前控制。

2、評估準(zhǔn)則變化。將評估分為兩個層面進(jìn)行，第一個層面是從會計(jì)原則和基本會計(jì)要素角度比較新舊準(zhǔn)則的差異，這一次層面的比較是從本質(zhì)上認(rèn)識新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則的差別，也為具體準(zhǔn)則的比較分析提供了理解的基準(zhǔn)；第二個層面是針對每一個具體準(zhǔn)則，從確認(rèn)、計(jì)量和披露三個環(huán)節(jié)評估差異以及對公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的影響。

3、調(diào)整原有核算系統(tǒng)。新會計(jì)準(zhǔn)則的全面實(shí)施將對保險企業(yè)原有會計(jì)科目體系產(chǎn)生重大影響，主要包括：（1）表外科目表內(nèi)化；（2）衍生金融工具會計(jì)核算制度體系的建立；（3）金融資產(chǎn)四分類法、金融負(fù)債兩分類法對原有核算科目的影響等。這些都需要對保險企業(yè)原有核心系統(tǒng)的有關(guān)會計(jì)科目和核算內(nèi)容做出相應(yīng)調(diào)整，保險企業(yè)的財務(wù)及相關(guān)部門密切配合，為全面執(zhí)行新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》做好準(zhǔn)備工作。

4、建立健全應(yīng)對新準(zhǔn)則的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。建立健全企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是貫徹會計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)會計(jì)核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量的必然要求，也是使會計(jì)信息真實(shí)最有效的辦法。由于新會計(jì)準(zhǔn)則對保險公司的各方面流程都可能導(dǎo)致重大的改變，對于流程中與財務(wù)報表相關(guān)的控制必然產(chǎn)生巨大的影響。企業(yè)在內(nèi)部控制系統(tǒng)方面，也要做出相應(yīng)的調(diào)整和完善。例如，新“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則對于資產(chǎn)減值的確定給出了更為全面和具體的指引，引入了公允價值的計(jì)量要求，這就要求企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況對于資產(chǎn)減值和公允價值的確定建立內(nèi)部控制。

5、積極開展同業(yè)交流。目前，國內(nèi)同業(yè)已有全面實(shí)施國際會計(jì)準(zhǔn)則的先例，中國人壽、中國平安已在香港和內(nèi)地上市。對于其他保險企業(yè)來說，應(yīng)該積極開展同業(yè)交流，了解同業(yè)先行者全面實(shí)施國際會計(jì)準(zhǔn)則方面的工作安排和步驟，以及在執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則方面的經(jīng)驗(yàn)和做法，從而推動整個業(yè)界對于新準(zhǔn)則的執(zhí)行能力。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

篇3

投連險加速洗牌

盡管受股市影響，但總體來看，其所受到的沖擊仍小于基金、股票市場。細(xì)分后發(fā)現(xiàn)，即使平均表現(xiàn)還算不錯，具體至個別賬戶，各家收益亦是相差懸殊。這意味著投連險的差異化競爭日趨加劇，業(yè)績出現(xiàn)明顯分化，整個市場迎來了一輪洗牌期。

長期跟蹤投連險收益走勢的國金證券，日前了“投連險2010年第1季度業(yè)績報告”。報告顯示，股票型賬戶平均收益為-3.31％，混合偏股型賬戶平均收益為-2.15％，靈活配置型賬戶平均收益為-1.67％，混合偏債型賬戶平均收益為0.13％，債券型賬戶平均收益為1.08％，貨幣型賬戶平均收益為0.27％。而成為投連險抵擋本輪下跌最重要的“利器”在于，保險公司投資管理人大多采取了把握結(jié)構(gòu)性機(jī)會、周期性行業(yè)的交易性機(jī)會。

投連險業(yè)績懸殊背后，折射的是各家保險公司管理水平和投資能力的差異。事實(shí)上，不僅是業(yè)績決定成敗，渠道和誠信等因素也決定著保險公司今后在投連險市場的發(fā)展軌跡，唯有同時具備以上因素的保險公司，才能在投連險市場繼續(xù)保持高歌前行。

萬能險利率下滑

根據(jù)各家保險公司公開的萬能險結(jié)算利率顯示，目前，絕大多數(shù)保險公司萬能險結(jié)算利率低于4％。公開數(shù)據(jù)顯示，中國平安和中國人壽個人萬能險年化結(jié)算利率保持在4％，太平洋人壽保險萬能險年化結(jié)算利率為3.85％，聯(lián)泰大都，會的萬能險結(jié)算利率約在3.85％至2.5％之間；中德安聯(lián)各類萬能險結(jié)算利率保持在2.6％；太平洋安泰萬能險結(jié)算利率從3.7％至2.25％不等；海爾紐約人壽萬能險結(jié)算利率約為3.70％。

表面上看，萬能險結(jié)算利率的下調(diào)，促使部分中資保險公司計(jì)劃暫停萬能險產(chǎn)品的銷售。但實(shí)際上，直接導(dǎo)致保險公司冷落萬能險的是，新會計(jì)準(zhǔn)則對萬能險保費(fèi)十算方式的改變。

業(yè)內(nèi)人士表示，實(shí)際上，萬能險具有平滑保險公司歷史投資收益的功能，萬能險收益相對穩(wěn)定并具有較好的流動性，對于有一定經(jīng)濟(jì)能力的年輕人而言具有較高的長期投資價值。保險公司單純?yōu)樽非髷U(kuò)大市場而放棄萬能險的做法，尚需考量。

分紅險領(lǐng)跑市場

除了資本市場低迷、萬能險等投資險種受拖累外，新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施也是助推保險公司放棄萬能險改推分紅險的重要因素，分紅險無疑成了今年各家搶占市場的利器。保險公司推出分紅險新品的同時，還將“賣點(diǎn)”集中到了提高分紅水平上，這也是業(yè)內(nèi)公認(rèn)的提高分紅險保單吸引力的最直接的方法。

據(jù)了解，今年國壽、平安、太保的分紅數(shù)字分別接近5.5％、5.3％、6％。而在去年，國壽、平安向分紅險客戶回饋的這一比例約在3.5％-3.6％、4.5％―5％。

兩年之間的迥異，主要來自國內(nèi)權(quán)益市場的變臉。按國內(nèi)財務(wù)報告準(zhǔn)則，作為分紅險賬戶影子表現(xiàn)的三巨頭2009年總投資收益率指標(biāo)均現(xiàn)正增長，國壽、平安、太保分別為5.78％、6.4％、6.3％。

篇4

（中國人壽保險公司江蘇省分公司，江蘇 南京 210002）

摘 要：本文第一部分將探討保險會計(jì)變革對內(nèi)控的影響；第二部分將探討保險會計(jì)變革對會計(jì)信息披露質(zhì)量的影響；第三部分將探討保險會計(jì)變革對財務(wù)狀況表的影響；第四部分將探討其它變革對保險業(yè)的影響。本文透過探討保險會計(jì)變革對保險業(yè)的影響，希望對保險領(lǐng)域中的幾點(diǎn)特性進(jìn)行明確，并通過分析和討論為保險業(yè)提供一定的參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞 ：保險會計(jì)；革命；保險業(yè)

中圖分類號：F840.32 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772-（2015）02-0037-02

在保險領(lǐng)域中，會計(jì)體制和法則是引導(dǎo)該領(lǐng)域發(fā)展的風(fēng)向標(biāo)。本世紀(jì)初葉以來，保險會計(jì)領(lǐng)域已發(fā)展得較為成熟，甚至還有專門的學(xué)科對其進(jìn)行研討。可見，這已成為保險領(lǐng)域的焦點(diǎn)問題。本文以我國市場為前提，對保險會計(jì)革命對保險業(yè)的影響進(jìn)行系統(tǒng)的闡述，希望拋磚引玉，使更多的有識之士來共同探討這一論題。

一、保險會計(jì)革命對內(nèi)控體制的影響

會計(jì)準(zhǔn)則引導(dǎo)職能的改變，導(dǎo)致現(xiàn)在容許職業(yè)判別——它給了保險從業(yè)人員進(jìn)行專業(yè)判別的機(jī)會。其中牽涉了折現(xiàn)率、投保風(fēng)險、今后的現(xiàn)金流、模具挑選等。其判別的基礎(chǔ)就是會計(jì)準(zhǔn)則，構(gòu)建的基本模式中準(zhǔn)則指引的規(guī)則會發(fā)生延遲，如此就使會計(jì)準(zhǔn)則的公開程度和變通程度遇到了約束。原則為引導(dǎo)的會計(jì)準(zhǔn)則能使保險工作人員的職業(yè)技能有更大的發(fā)揮空間，如此可以讓經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)踐狀況與會計(jì)信息相吻合，并為市場供應(yīng)第一手的信息。但是，在實(shí)踐中，以原則為導(dǎo)向的會計(jì)策略也存在不少問題。例如，精算模式太繁雜、專業(yè)化程度不高等。這無形中給保險公司的管理者、會計(jì)工作者以及企業(yè)服務(wù)提出了更苛刻的要求。

不論是精算師還是會計(jì)工作者，會計(jì)準(zhǔn)則中的技術(shù)性問題仍然困擾著他們，這就要求其專業(yè)程度要夠高。引導(dǎo)準(zhǔn)則的改變，使保險精算師面臨計(jì)提準(zhǔn)備金的考評難題，這就將保險企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層推上了風(fēng)口浪尖，使其擔(dān)負(fù)著更重大的職責(zé)；之中的大部分策略的訂立、專業(yè)的判別權(quán)都是與其息息相關(guān)的。所以，應(yīng)重視管理層職能的發(fā)揮。

在計(jì)量精算中，它所包括的計(jì)量模式、模具紛繁蕪雜，所以在挑選時難免“挑花眼”。在新的會計(jì)準(zhǔn)則下，操控中要判別的內(nèi)容較多，操控流程過度繁雜，而高效、科學(xué)的內(nèi)控體制可以對進(jìn)程進(jìn)行管控，并提高管理質(zhì)量。為了提升保險公司會計(jì)信息的質(zhì)量，也為了確保保險企業(yè)的會計(jì)策略與會計(jì)考評能夠順利實(shí)施，訂立明晰的內(nèi)控體制和工作程序顯得尤為關(guān)鍵。

二、保險會計(jì)變革對會計(jì)信息披露的影響

保險公司要想可持續(xù)發(fā)展，其首當(dāng)其沖的需求就是信息披露得力，監(jiān)督單位在對保險公司的監(jiān)督和管理中，應(yīng)重視會計(jì)信息披露，這是保證保險企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)和前提。

調(diào)查和研究表明：世界金融市場假如要長期穩(wěn)定地運(yùn)轉(zhuǎn)，其一個特定的需求就是保障會計(jì)信息的公開程度以及加強(qiáng)金融單位對其的監(jiān)督，這也是金融經(jīng)濟(jì)壯大的必由之路。中國的保險企業(yè)信息披露工作的約束力太弱、信息量不大、公開程度不足、未第一時間披露等難題令保險領(lǐng)域內(nèi)的專家和學(xué)者十分頭疼，甚而還有一部分保險企業(yè)為了本身的利益，有挑選性地披露有助于公司利益的信息，致使信息運(yùn)用者極難掌握保險企業(yè)的經(jīng)濟(jì)動態(tài)與財務(wù)狀況。因此，構(gòu)建新型的市場化信息披露體制顯得很有必要。而要提升會計(jì)信息的披露程度，企業(yè)就應(yīng)利用財務(wù)匯報表向利用人披露可靠、公正以及有利于策略制定的信息，以保障各個領(lǐng)域能第一時間掌握保險企業(yè)的運(yùn)營情況、運(yùn)營結(jié)果以及資金流量等信息，提高市場占有率。

新會計(jì)準(zhǔn)則增大了保險企業(yè)會計(jì)工作的繁雜性，保險企業(yè)財務(wù)狀況表的可比對性正在不斷下降，而投資人透過財務(wù)報表對保險企業(yè)的運(yùn)營狀況進(jìn)行了解的渠道也正在不斷減少，財務(wù)能力的考量也缺乏依據(jù)。另外，未上市的保險企業(yè)的財務(wù)信息披露模式也有待改善。保險企業(yè)作為保險領(lǐng)域的重要組成部分，它與群眾的利益是捆綁到一起的，必須保護(hù)客戶的利益不受損害，深度健全保險企業(yè)的治理構(gòu)造和保險監(jiān)督和管理系統(tǒng)，提升保險市場的份額。

保險監(jiān)督管理委員會從幾年前就審核通過了《保險公司信息披露管理辦法》，并早已實(shí)施多年。因此，構(gòu)建公開程度高的保險會計(jì)信息體系已迫在眉睫，這對保險企業(yè)獲得良好口碑有著極大的助益。保險公司——尤其是一部分小規(guī)模的保險企業(yè)應(yīng)在重視自身利益的基礎(chǔ)上，獲得良好的社會效益。

三、保險會計(jì)變革對財務(wù)狀況表的影響

新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則和修改準(zhǔn)則大部分參考了世界準(zhǔn)則，并利用與其高度統(tǒng)一的原則和法則助理會計(jì)問題。對資產(chǎn)和債務(wù)的類別有了更為明確的規(guī)定：傳統(tǒng)的保險會計(jì)體制將投資資產(chǎn)（等同于新會計(jì)準(zhǔn)則中的金融資產(chǎn)）依照時間分成短時期投入、長時期債券投入以及長時期股權(quán)投入；新會計(jì)準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)的劃分不再受到流通因素的制約并分成短時期投入以及長時期投入，而是依據(jù)投資交易的目標(biāo)以及經(jīng)濟(jì)本質(zhì)的種類劃分為四個類別：即“以公允市價計(jì)量且其變更計(jì)入本期損益的金融資產(chǎn)”“持有至到期的投入”“借貸以及應(yīng)收賬款”“可銷售的金融資產(chǎn)”四個大類。

如此一來，有助于有效、精確地對保險企業(yè)的投入資產(chǎn)實(shí)施評估并預(yù)估其投資利益。之中，只有“持有至到期的投入”“信貸”和“應(yīng)收賬款”依照攤余成本實(shí)施成本的計(jì)量；“以公允市價計(jì)量且其變更計(jì)入本期損益的金融資產(chǎn)”和“可銷售的金融資產(chǎn)”都依照公允市價計(jì)量，且將“以公允市價計(jì)量且其變更計(jì)入本期損益的金融資產(chǎn)”的公允市價的變更歸入利潤表，直接左右本期利潤；“可銷售的金融資產(chǎn)”因?yàn)楣适袃r的起伏形成虧損和利潤，都?xì)w入所有者權(quán)益，唯有在這類金融資產(chǎn)明確營銷流程后才可將利潤和虧損轉(zhuǎn)讓，歸入本期損益。即是說，“可銷售的金融資產(chǎn)”能夠調(diào)整本期利潤。

就具象化的保險企業(yè)的資產(chǎn)來說，公允市價計(jì)量的引進(jìn)范疇要廣很多。以2007年新會計(jì)準(zhǔn)則下人壽保險企業(yè)的報表為實(shí)例進(jìn)行說明，人壽保險公司的金融資產(chǎn)占據(jù)全部資產(chǎn)的比率超過九成，金融資產(chǎn)中超過50%的資產(chǎn)都要用公允市價計(jì)量。

四、保險會計(jì)必須持續(xù)變革的內(nèi)容

新會計(jì)準(zhǔn)則對保險混雜合同的分拆以及重大保險的風(fēng)險測驗(yàn)等條款，使投保變額壽險、萬能保險的保險費(fèi)用大多數(shù)不能歸納入保險收入。而針對分紅險不容易拆解的情況，國內(nèi)的保險企業(yè)應(yīng)參照國外保險公司的做法，采用彈性較大的明確準(zhǔn)則，這基本上無法視為拆解核算，絕大部分的保險費(fèi)用可以歸入保費(fèi)收入，這對分紅險的銷售可謂打了一針強(qiáng)心劑。

以市場占有率為基礎(chǔ)，大部分人壽保險企業(yè)在商品方略上作了很大的調(diào)節(jié)，營銷觸角已觸及能明確為保費(fèi)收入的分紅險。2010年國內(nèi)和國外的保險公司推介的險種八成以上是分紅險，這一年分紅險在所有保險費(fèi)用中所占的比率超過7成，2011年前半年更是達(dá)到九成以上。但是，在保險市場持續(xù)走低、保險企業(yè)投資欠佳的狀況下，分紅險也頻繁“被退保”。2010年，人壽保險企業(yè)退保費(fèi)金額為1 158.66億元，其中大部分都為分紅險，同比增幅達(dá)到驚人的8.32%。而從2009年年末以來，以前萬能保險占大頭的平安也紛紛轉(zhuǎn)向分紅險，其戰(zhàn)略部署也發(fā)生了較大的變化；而太平洋保險、中保等也紛紛想要從分紅險中“分一杯羹”。

在分紅險的保險費(fèi)用的核算中，要以其供應(yīng)的保障力度進(jìn)行拆解，以推動保障性分紅險的“崛起”，如若不然就是“徒逞口舌之利”，可操作性較低。

在分紅險保費(fèi)收入的計(jì)量中，依照世界慣例，應(yīng)將分紅險的收入悉數(shù)歸入保費(fèi)收入，而香港方面則要求儲蓄一部分保險費(fèi)用，不能全額歸入。世界范疇內(nèi)的會計(jì)準(zhǔn)則依然在探討中，為了人壽保險能夠重回正途并保證主要保險業(yè)務(wù)的蓬勃發(fā)展，我國保險領(lǐng)域應(yīng)緊跟世界保險領(lǐng)域發(fā)展的步伐，持續(xù)健全中國的保險會計(jì)準(zhǔn)則。

五、結(jié)語

透過對保險會計(jì)革命對保險行業(yè)的影響進(jìn)行探討，不難從上文中看出：首先，不論在何種革命之中，透過對內(nèi)控體制的管控左右外部的整體操控這一點(diǎn)始終萬變不離其宗，在保險領(lǐng)域中這一慣例要很好的落實(shí)并履行；其次，假如要想保險領(lǐng)域長時間、正常的運(yùn)轉(zhuǎn)下去，就需要對會計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行高效的、公開程度高的監(jiān)督和檢察。保險會計(jì)變革的推動和發(fā)展，要求中國的保險領(lǐng)域需要明確以上內(nèi)容，唯有謹(jǐn)慎、變通性強(qiáng)地對保險會計(jì)變革進(jìn)行解讀，才可以扭轉(zhuǎn)我國目前或多或少的困難局面，保障保險領(lǐng)域的健康發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉申.論如何結(jié)合保險屬性進(jìn)一步完善保險會計(jì)準(zhǔn)則[J].中國經(jīng)貿(mào),2012(20):226-227.

[2]秦偉朋.我國保險會計(jì)準(zhǔn)則存在的問題及完善建議[J].新財經(jīng):理論版,2011(3):91,93.

篇5

關(guān)鍵詞： 保險屬性; 保險會計(jì); 保險合同; 公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則

改革開放30年以來,我國保險業(yè)呈健康發(fā)展態(tài)勢。隨著金融體制改革的不斷深化和市場機(jī)制作用的日益增強(qiáng),保險市場主體大量增加,業(yè)務(wù)規(guī)模迅速擴(kuò)大,保險產(chǎn)品日益完善。保險公司由此面臨著如何全面、客觀地反映保險公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;如何為保險公司的投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人、投保人以及其他利益相關(guān)人進(jìn)行投資決策提供重要依據(jù);如何為保險監(jiān)管部門實(shí)施有效監(jiān)管提供重要信息等會計(jì)問題。然而,盡管2007年新執(zhí)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則包含了保險行業(yè)特殊會計(jì)準(zhǔn)則,但是該準(zhǔn)則內(nèi)容過于概括并且缺乏權(quán)威的應(yīng)用指南,我國保險會計(jì)規(guī)則進(jìn)一步修改和完善勢在必行。

一、我國保險會計(jì)的發(fā)展

我國保險業(yè)起步較慢,相關(guān)保險行業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則的研究相對滯后。盡管保險業(yè)在中國已經(jīng)有超過一百年的歷史,保險會計(jì)理論研究的歷史卻只有二十余年。主要原因是因?yàn)楸ｋU業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則的認(rèn)知需要以行業(yè)的發(fā)展為前提,據(jù)此才能制定出適合于行業(yè)特點(diǎn)并且有利于行業(yè)發(fā)展的會計(jì)規(guī)則。

我國的第一個保險行業(yè)會計(jì)制度是1984年2月份頒布的《中國人民保險公司會計(jì)制度》。由于這一時期我國的保險公司還處在起步階段,所以該保險公司特殊會計(jì)制度并沒有體現(xiàn)出其應(yīng)有的作用,而更多的是采用“資金占用總額=資金來源總額”這一計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會計(jì)原則,突出保險公司在財務(wù)會計(jì)制度上進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎的財務(wù)管理制度。上世紀(jì)90年代以后我國保險公司開始轉(zhuǎn)型,外資企業(yè)開始涉足中國保險業(yè),1993年的《保險企業(yè)會計(jì)制度》具有轉(zhuǎn)折性意義,奠定了目前保險業(yè)會計(jì)規(guī)則的理論基礎(chǔ)和基本框架;緊接著我國于1999年1月1日正式實(shí)行《保險公司會計(jì)制度》和《保險公司財務(wù)制度》,并且通過2000年頒布的《企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告條例》對會計(jì)要素進(jìn)行重新定義,以此為契機(jī)推出了針對保險公司和其他金融企業(yè)的《金融企業(yè)會計(jì)制度》。保險業(yè)實(shí)行專門的會計(jì)規(guī)則,既是保險業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果,也在很大程度上推動了保險業(yè)的發(fā)展。

隨著近年來中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,中國保險公司開始進(jìn)行海外融資和開拓海外資本市場,我國保險行業(yè)特殊會計(jì)規(guī)則面臨著新的挑戰(zhàn)。新會計(jì)制度不僅要立足于國內(nèi)保險業(yè)發(fā)展的狀況,更應(yīng)該從全球視角出發(fā),對保險業(yè)面臨的特殊會計(jì)問題比如保險合同確認(rèn)、準(zhǔn)備金計(jì)提等實(shí)行改革,最大程度地實(shí)現(xiàn)國際會計(jì)趨同。2007年我國開始執(zhí)行的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》盡管適用于所有企業(yè),但是具體會計(jì)準(zhǔn)則第25號《原保險合同》和第26號《再保險合同》充分兼顧了保險行業(yè)的特殊性,改變過去以保險公司為規(guī)范主體的特點(diǎn),進(jìn)一步從保險產(chǎn)品屬性的角度規(guī)范會計(jì)規(guī)則,基本上保證了中國會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的前提。

二、保險業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則的原因分析

保險行業(yè)會計(jì)規(guī)則研究是典型的交叉學(xué)科研究領(lǐng)域,它既是會計(jì)學(xué)的一個分支,又要求把會計(jì)的基本理論和研究方法運(yùn)用于保險公司,核算和監(jiān)督保險公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動。這就要求這一會計(jì)規(guī)則必須充分兼顧到保險行業(yè)的屬性,以保險屬性與特點(diǎn)為基礎(chǔ)來發(fā)展和完善保險會計(jì)理論。

保險業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則的原因有多個方面,從保險行業(yè)的特殊性看主要分為三個原因,即保險行業(yè)宏觀意義、保險產(chǎn)品的無形性和未知性以及保險運(yùn)營資金鏈的反向性。首先,保險業(yè)顧名思義就是通過轉(zhuǎn)移公眾的風(fēng)險從而自己承擔(dān)風(fēng)險并且通過大量風(fēng)險的集合內(nèi)部消化和平衡風(fēng)險。因此它具有很強(qiáng)的社會意義,公司運(yùn)營的好壞直接影響著公眾的利益和社會的穩(wěn)定,如果保險公司破產(chǎn)或者倒閉,負(fù)面影響將使廣大被保險人利益和社會公眾利益受到損害,帶來社會福利損失和影響社會穩(wěn)定。普通企業(yè)會計(jì)制度無法保證保險公司保持應(yīng)有的償付能力。

篇6

摘要：2006年新頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，2009 年12 月，財政部又印發(fā)了《財政部關(guān)于印發(fā)保險合同相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定的通知》，這無疑給壽險業(yè)的會計(jì)報表帶來了很多變數(shù)。本文認(rèn)為，新準(zhǔn)則頒布不僅僅影響壽險公司的報表，還要對壽險公司的經(jīng)營理念、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、準(zhǔn)備金、內(nèi)含價值等帶來巨大的變化，這樣新準(zhǔn)則才能夠發(fā)揮其作用。

關(guān)鍵詞 ：保險新會計(jì)準(zhǔn)則；保單獲取成本；壽險責(zé)任準(zhǔn)備金；內(nèi)含價值

一、保險會計(jì)新準(zhǔn)則產(chǎn)生的背景

（一）保費(fèi)收入確認(rèn)局限性

由于保險業(yè)相關(guān)產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新，部分新型的保險產(chǎn)品都會逐漸內(nèi)嵌衍生為工具。這雖然有助產(chǎn)品銷售量的增長，但是卻模糊了保險產(chǎn)品本身的保障功能，而且保險業(yè)中的很多產(chǎn)品并沒有對它的內(nèi)嵌衍生工具部分進(jìn)行一個清晰的定價，而只是將這部分的收入計(jì)入到保費(fèi)的收入中，據(jù)此來計(jì)算保費(fèi)的收入與保險公司所要承受的保險風(fēng)險，這樣傳統(tǒng)的做法不利于客觀反映保險公司的保險風(fēng)險與風(fēng)險收入總量。

（二）準(zhǔn)備金計(jì)量局限性

由于保險業(yè)是一個經(jīng)營風(fēng)險很大的行業(yè)，它業(yè)務(wù)的特殊性使它的財務(wù)報告具有它自己獨(dú)有的特點(diǎn)，這些都主要集中在保險業(yè)所涉及的負(fù)債計(jì)量上。保險準(zhǔn)備金的計(jì)提一直都是由精算師來提取的，就像“黑箱”，而且在不同國家和地區(qū)都存在著很大的不同，這都大大降低了保險公司財務(wù)報告信息的相關(guān)性和有用性。

二、新準(zhǔn)則對壽險業(yè)經(jīng)營的影響分析

(一)對壽險保費(fèi)規(guī)模的影響

新準(zhǔn)則中的要求是，投保人和保險人在簽訂合同的時候，使保險人既承擔(dān)了保險風(fēng)險還承擔(dān)了其他的本來不需要保險人所應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險，這就需要對保險風(fēng)險與其他的風(fēng)險進(jìn)行合理拆分，把保險風(fēng)險的部分納入到保費(fèi)收入中，并按照保險合同的準(zhǔn)則嚴(yán)格進(jìn)行核算。

引入混合合同分拆法與重大保險風(fēng)險測試等方法，使得保費(fèi)收入的確認(rèn)口徑發(fā)生了變化，能夠科學(xué)地認(rèn)定保險合同和其他合同，真實(shí)反映保險公司的風(fēng)險保障業(yè)務(wù)狀況水平，引導(dǎo)保險公司進(jìn)一步調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，回歸保險保障主業(yè)，提高行業(yè)核心競爭力。

(二)對保單獲取成本的影響

保險公司中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的費(fèi)用分布一般都是不均勻的，特別是壽險公司自分布的第一年的費(fèi)用使用。主要是由于新合同簽訂的初始需要大量的經(jīng)費(fèi)，這些經(jīng)費(fèi)也就間接成為保單成本的組成費(fèi)用之一。新準(zhǔn)則的實(shí)施能夠有效地防范壽險公司運(yùn)行中只追求規(guī)模和效益，遏制公司在運(yùn)行中所導(dǎo)致的保險效率低、迅速擴(kuò)張的方式來搶占市場份額的現(xiàn)象的出現(xiàn)。新準(zhǔn)則中還要求壽險公司將當(dāng)年的保單曾獲取的成本按收付的金額來實(shí)現(xiàn)計(jì)入，不可以分?jǐn)偟街蟮谋ｋU業(yè)務(wù)中。新準(zhǔn)則的實(shí)施雖然有一定的積極影響，但是對壽險公司當(dāng)期的業(yè)績會產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，對于一些剛成立的發(fā)展中壽險公司而言，就容易產(chǎn)生新業(yè)務(wù)上的資金周轉(zhuǎn)虧損，使其盈利時間延長，進(jìn)而增加了其經(jīng)營與發(fā)展中的困難。

(三)對壽險責(zé)任準(zhǔn)備金的影響

在新準(zhǔn)則實(shí)施之前，壽險公司一般采用的精算假設(shè)都是較為保守的，評估的利率都不得高于公司的定價利率，定價利率的設(shè)定主要是參考保監(jiān)會每年所公布的利率上限，即是公布值中高利率保單的7. 5% 與低價利率中較低些的部分，或者其他業(yè)務(wù)利率的2. 5% ，而“2 號解釋”要求采用新的基于最佳估計(jì)原則下的準(zhǔn)備金評估標(biāo)準(zhǔn)。準(zhǔn)備金的評估利率標(biāo)準(zhǔn)是原來具有償還能力的監(jiān)管利率所設(shè)定的，然后轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌隼蔬M(jìn)行定標(biāo)，對傳統(tǒng)險、分紅險等評估利率從2.5%調(diào)整為國債利率水平區(qū)間。目前國債利率水平均高于2.5%，萬能險、投連險等產(chǎn)品從2.5%調(diào)整為公司預(yù)期投資收益率，根據(jù)保險行業(yè)法則，評估利率越高，準(zhǔn)備金計(jì)提越少，留存利潤越多，反之準(zhǔn)備金計(jì)提越多，利潤減少，使準(zhǔn)備金評估向公允價值過渡。

(四)對壽險內(nèi)含價值的影響

內(nèi)含價值是指保險業(yè)務(wù)中的未來現(xiàn)金流向，它包括了投資收入、保費(fèi)收益等現(xiàn)金的流入，還包含了壽險理賠、雇傭金、業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)和管理費(fèi)等。由于保險行業(yè)的經(jīng)營對象是“風(fēng)險”，而風(fēng)險又具有損失不確定這一特性，就導(dǎo)致保險公司的成本、收入具有了估算性。如果只單純的依靠利潤、凈資產(chǎn)的收益、市盈以及投資收益率等傳統(tǒng)的財務(wù)報表來反映保險公司的真實(shí)價值，所得出的反映都是不真實(shí)的，不能夠真實(shí)的反映保險公司的實(shí)際情況。針對以上情況，內(nèi)含價值的衡量方法是較為客觀、科學(xué)的，保險公司特別是壽險業(yè)公司尤其適用于內(nèi)含價值衡量法。新準(zhǔn)則對于保費(fèi)的計(jì)量以及準(zhǔn)備金的估計(jì)都有了新的規(guī)定，對于壽險公司長期合同利潤的實(shí)現(xiàn)時間分布都有了新的調(diào)整，從而直接改變壽險公司業(yè)務(wù)的內(nèi)含價值，這樣能夠有效地降低保險公司在發(fā)展中因股東增資壓力而導(dǎo)致的資本占用成本升高問題的出現(xiàn)。

三、新準(zhǔn)則下對策分析

（一）回歸保障功能，扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)經(jīng)營理念

新準(zhǔn)則下保費(fèi)確認(rèn)口徑的變化，給壽險公司業(yè)務(wù)銷售帶來挑戰(zhàn)，應(yīng)回歸到保障功能，扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)的“以保費(fèi)規(guī)模論英雄”的經(jīng)營理念，而且保障功能是壽險行業(yè)區(qū)別于其他保險行業(yè)的根本源頭，其次保險業(yè)的社會管理功能和資金融通功能是建立在它的基礎(chǔ)之上的。

（二）調(diào)整產(chǎn)品及業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)

壽險公司無論是從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)上還是業(yè)務(wù)的銷售上，都必須要強(qiáng)調(diào)壽險業(yè)最根本的保障功能，就是大力發(fā)展保障型、長期型的壽險業(yè)務(wù)，始終堅(jiān)持“短期變長期，躉期變期繳”的原則，使其內(nèi)含價值增高，不斷優(yōu)化壽險業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)模增長與價值增長的統(tǒng)一。

（三）加強(qiáng)公司管理

以往的財務(wù)報告制作中，各部門之間交流較少，財務(wù)報告按職能由各部門分別完成，高管人員只做為最后審核者，極少參與到財務(wù)報告的編制中。新準(zhǔn)則準(zhǔn)備金方法的改變，應(yīng)建立合理的管理流程，加強(qiáng)內(nèi)部各部門之間的交流合作以及建立符合市場要求的評估體系，重視專業(yè)技術(shù)人員隊(duì)伍和公司內(nèi)控制度建設(shè)。

四、結(jié)論

新準(zhǔn)則實(shí)施之后保險業(yè)要貫徹落實(shí)科學(xué)的發(fā)展觀，這樣才有利于公正、客觀地反映壽險公司的財務(wù)情況及其經(jīng)營結(jié)果，還能夠促進(jìn)壽險公司業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，使得壽險行業(yè)能夠“又好又快”地發(fā)展，壽險公司在強(qiáng)調(diào)保障功能回歸、調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)公司管理外，同時建議保險監(jiān)管部門改進(jìn)以往對保險公司以保費(fèi)論英雄的考核指標(biāo)體系。另外，還要強(qiáng)化對保險相關(guān)產(chǎn)品的監(jiān)管，正確積極地引導(dǎo)保險產(chǎn)品的健康發(fā)展，從而提高保險產(chǎn)品的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，抑制排除期限過短、沒有保障成分的保險產(chǎn)品的出現(xiàn)。與此同時，更要強(qiáng)化對保險償付能力的監(jiān)管，從源頭上促進(jìn)保險公司的結(jié)構(gòu)調(diào)整，控制公司發(fā)展規(guī)模，注重保險業(yè)務(wù)的內(nèi)含價值，并建立起科學(xué)的評價體系，從而增加風(fēng)險的保額、內(nèi)含的價值、退保率及投訴率等評價指標(biāo)，引導(dǎo)公司轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，為壽險業(yè)的發(fā)展提供良好的外部環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉璐，張偉琦.會計(jì)準(zhǔn)則變動對壽險公司經(jīng)營的影響.石家莊經(jīng)濟(jì)院學(xué)報，2011-04-12.

[2]劉玉煥.保險新會計(jì)準(zhǔn)則對壽險業(yè)務(wù)的影響.保險研究，1001-3306(2010)07-0064-06.

篇7

【關(guān)鍵詞】IFRS IASB 保險 精算師

一、IFRS的背景與現(xiàn)狀

國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(International Financial Reporting Standards,IFRS)曾經(jīng)被稱為國際會計(jì)準(zhǔn)則,它由國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(International Accounting Standards Board,IASB)制定,在歐洲一些國家、中國、香港、俄羅斯、澳大利亞等國家應(yīng)用。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則是一系列以原則性為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則,它只規(guī)定了寬泛的規(guī)則而不是約束到具體的業(yè)務(wù)處理。到2008年為止,大量的國際會計(jì)準(zhǔn)則提供了多種可選的處理方法,國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的改進(jìn)方案是盡量找到并減少同一業(yè)務(wù)的可選處理方案。另外,在2004年以前,不存在專門針對保險合同的國際會計(jì)準(zhǔn)則,世界各國保險業(yè)的會計(jì)核算和報告體系五花八門,千差萬別。為了協(xié)調(diào)各國和各地區(qū)的保險會計(jì)實(shí)踐,幫助報表使用者更好地進(jìn)行涉及保險行業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策,國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會自上世紀(jì)九十年代末起就開始著手建立有關(guān)保險合同的國際會計(jì)準(zhǔn)則。本文概要介紹了IFRS的背景與現(xiàn)狀,以及其對保險人、精算師的影響,IFRS實(shí)施過程中的問題與IFRS有關(guān)的國際精算標(biāo)準(zhǔn)以及保險國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第二階段進(jìn)展情況,并從我國金融行業(yè)所面臨的現(xiàn)狀及問題提出了相應(yīng)的防范措施。

上世紀(jì)九十年代末期,國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的前身IASC組織了一個工作小組,負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)保險國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。與此同時,其他多個制定會計(jì)準(zhǔn)則的團(tuán)體也成立了一個聯(lián)合工作組,負(fù)責(zé)制定關(guān)于“金融工具”的財務(wù)報告準(zhǔn)則,包括固定收益證券、股票和衍生工具及類似金融資產(chǎn)與負(fù)債的財務(wù)報告準(zhǔn)則。這兩個工作組均取得了一些進(jìn)展:從九十年代末至2000年初發(fā)表了一系列準(zhǔn)則草案公告和討論文章。然而,對于IASB來說很明顯的一點(diǎn)是:在2005年實(shí)施IFRS之前,這兩個小組的工作均不能如期完成,會有很多懸而未決的問題。這些問題帶來的影響包括:一是目前還沒有保險國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。在推行應(yīng)用IFRS的過程中,IASB將允許各國會計(jì)機(jī)構(gòu)繼續(xù)沿用原來的保險會計(jì)準(zhǔn)則,但僅限于與保險負(fù)債有關(guān)的項(xiàng)目。對于保險人其它的會計(jì)項(xiàng)目,如資產(chǎn)和非保險負(fù)債,則須遵照新的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則;二是IASB現(xiàn)有的關(guān)于金融工具的會計(jì)準(zhǔn)則(IAS39),有一些變動和改進(jìn),允許采用混合會計(jì)方法。因此,對處于不同會計(jì)體系中的保險人而言,IFRS可能會帶來潛在的不一致性,因?yàn)楸ｋU人的會計(jì)政策中可能既包括新IFRS的要求,又包括一些當(dāng)?shù)貢?jì)準(zhǔn)則的要求。此外,雖然《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號:保險合同》(以下簡稱“IFRS4”)已于2004年3月頒布,但對這些準(zhǔn)則的國際解釋和理解才剛剛起步。IASB隨后了一系列解釋、說明及進(jìn)一步修正現(xiàn)行準(zhǔn)則的建議,但對IFRS的國際解釋仍在繼續(xù)。

二、IFRS在實(shí)施過程中存在的問題

1、投資合同

在新IFRS下,壽險公司簽發(fā)的投資合同再也不能像從前那樣被當(dāng)作“保險合同”,而應(yīng)該視為“金融工具”,按照IAS39和IAS18這兩個會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理。但關(guān)于采用這兩個準(zhǔn)則處理投資合同的指導(dǎo)原則還欠明確,尤其是下述兩個問題至今尚未解決:一是關(guān)于合同交易費(fèi)(entry fees)的處理。合同交易費(fèi)對保險公司來說是一種收入,由客戶支付;爭論的焦點(diǎn)是如何確認(rèn)這些費(fèi)用。有觀點(diǎn)認(rèn)為不管這些費(fèi)用是否已經(jīng)實(shí)際收到,都應(yīng)做遞延處理并在合同有效期內(nèi)進(jìn)行攤銷;對于那些將合同交易費(fèi)用一次性全部確認(rèn)為“已賺”收入的保險人而言,這樣處理會帶來顯著不利的效果;二是關(guān)于投資合同獲得成本的遞延。IAS39及IAS18對獲得成本的定義非常狹窄,只限于“增量成本”(incremental costs),何謂“增量成本”并沒有給出確切的解釋。但是不管采取哪種處理方式,無法攤銷非增量成本的事實(shí)都會增強(qiáng)對合同交易費(fèi)用做遞延處理的要求。

2、資產(chǎn)和負(fù)債不一致

關(guān)于IFRS,很重要的一點(diǎn)是,不同會計(jì)交易或項(xiàng)目遵循不同的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn),而且不同的國際會計(jì)準(zhǔn)則包含的會計(jì)方法也不相同。有些保險公司被要求沿用在IFRS之前使用的保險負(fù)債會計(jì)準(zhǔn)則,對于這些公司來說,采用的是一種混合會計(jì)政策。因此,不同的資產(chǎn)負(fù)債表和/或損益表項(xiàng)目很有可能采用不同的評估基礎(chǔ),其結(jié)果具有不一致性。一個典型的例子是壽險保單給付可以依據(jù)資產(chǎn)市價來確定;但依據(jù)IFRS,公司可以對這些資產(chǎn)采用不同的會計(jì)處理基礎(chǔ)。IFRS也沒有明確的給出與資產(chǎn)計(jì)量一致的保單負(fù)債計(jì)量機(jī)制。投資連接型產(chǎn)品同樣存在這些問題。這種不一致很有可能使信息利用者對所報告利潤的波動和凈資產(chǎn)狀況產(chǎn)生誤解。但目前仍然不能確定的是,到2005年是否能夠妥當(dāng)?shù)亟鉀Q上述不一致性。

3、分紅業(yè)務(wù)

英國和歐洲大陸國家在分紅業(yè)務(wù)的處理過程中存在下述不確定性,即:IFRS4中的“任意分紅特性”(discretionary participating feature)是什么?它的判別標(biāo)準(zhǔn)是什么?在那些對保單條款語言和/或法定保單分紅權(quán)力沒有明確規(guī)定的轄區(qū),這將會帶來顯著的分歧。

三、與IFRS有關(guān)的國際精算標(biāo)準(zhǔn)

伴隨著IFRS的執(zhí)行,國際精算協(xié)會(International Actuarial Association,IAA)也承接了幾個關(guān)于國際精算實(shí)務(wù)準(zhǔn)則(International Actuarial Standards of Practice,IASP)的項(xiàng)目,目的在于協(xié)助全球的精算人員應(yīng)對新IFRS給精算帶來的影響,以及在新IFRS下維持報告的一致性和適宜的做法。這是IAA第一次國際性準(zhǔn)則,標(biāo)志著IAA順應(yīng)時展要求,在使精算職業(yè)真正成為一種全球性職業(yè)的進(jìn)程中邁開了第一步。IAA在2004年11月已正式公布了7個IASP的征求意見稿,預(yù)計(jì)近期還會再公布另外4個IASP。這些IASP原則上是一種教育性的指引,一開始不會強(qiáng)制會員機(jī)構(gòu)執(zhí)行,但在將來,所有會員機(jī)構(gòu)都要采用這些IASP。這些IASP的征求意見期是四個月,預(yù)計(jì)很快就會公布最終的IASP。這些IASP的主題包括:依據(jù)IFRS下報告的“精算實(shí)務(wù)”、設(shè)定投資合同的“當(dāng)前估計(jì)”假設(shè)、投資合同評估的“度量方法”、最低負(fù)債測試中的“負(fù)債充足性”、“合同分類”、分紅保單的“任意分紅特性”、“內(nèi)含衍生產(chǎn)品”、“會計(jì)政策的變更”、“披露”、“再保險”和“業(yè)務(wù)組合”等。對于受IFRS影響的轄區(qū)來說,當(dāng)?shù)氐木銋f(xié)會需要:審查IASP征求意見稿,并將意見反饋給IAA;評價當(dāng)?shù)噩F(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)和指引及其它基本法規(guī)與IASP之間的相似及沖突之處;制定執(zhí)行或?qū)嵤㊣ASP的策略。精算協(xié)會需要考慮的另一個問題是,IASP對于在協(xié)會轄區(qū)以外執(zhí)業(yè)的會員機(jī)構(gòu)以及顧問機(jī)構(gòu)會員在編報方面的影響。

四、保險國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第二階段的進(jìn)展

考慮到保險合同的特殊性、復(fù)雜性以及歐盟時間表等原因,2002年5月,國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會決定將國際保險會計(jì)準(zhǔn)則的制訂分成兩個階段進(jìn)行,分別稱為“第一階段”和“第二階段”(Phase I和Phase Ⅱ)。第一階段的主要任務(wù)是對保險合同的會計(jì)核算進(jìn)行有限的、過渡性的改善,并要求保險人按照要求披露相關(guān)信息。2004年3月,IASB了IFRS4,標(biāo)志著第一階段的任務(wù)基本完成。IFRS4已于2005年1月1日起生效,并在歐盟各國。澳大利亞等區(qū)域?qū)嵭?。第二階段的主要任務(wù)是制定保險合同的會計(jì)計(jì)量及列示規(guī)則,將重點(diǎn)關(guān)注如何引入公允價值準(zhǔn)則來對保險合同進(jìn)行會計(jì)處理。ASB目前沒有對第二階段設(shè)置時間表,但希望在2007或2008年正式頒布并生效。同時,作為有關(guān)保險合同的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則建設(shè)的第一階段成果,IFRS4允許各國保險公司在大多數(shù)領(lǐng)域維持當(dāng)?shù)噩F(xiàn)有的會計(jì)政策,但同時也提出了一些新的強(qiáng)制性要求。具體來說,IFRS4允許保險人繼續(xù)采用原來的會計(jì)處理方法,但不得重新變?yōu)橄铝凶龇ǖ氖马?xiàng)主要包括:對準(zhǔn)備金繼續(xù)采用非折現(xiàn)的方法計(jì)提;在保險負(fù)債的估計(jì)中加入額外的謹(jǐn)慎性;在保險負(fù)債的計(jì)量中反映未來的投資額度;繼續(xù)確認(rèn)遞延取得成本(DAC);允許保險分支機(jī)構(gòu)采用不一樣的會計(jì)政策等。同時,IFRS4要求所有保險公司都必須遵守的強(qiáng)制性要求包括:禁止將巨災(zāi)準(zhǔn)備金和平衡準(zhǔn)備金作為負(fù)債項(xiàng)目在報表上列示;保險人應(yīng)當(dāng)對負(fù)債進(jìn)行充足性測試;負(fù)債必須列示再保險以前的金額,再保險資產(chǎn)應(yīng)該單獨(dú)列示,不得與相關(guān)負(fù)債抵扣;保險人必須按照規(guī)定披露保險合同的相應(yīng)信息等。仔細(xì)分析不難發(fā)現(xiàn),IFRS4的許多規(guī)定都是直接針對保險負(fù)債制訂的,其他規(guī)定也多與保險負(fù)債密切相關(guān)?？紤]到準(zhǔn)備金是構(gòu)成保險負(fù)債最重要的組成部分,并對保險公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響。因此,分析IFRS4涉及準(zhǔn)備金的強(qiáng)制性規(guī)定對保險公司的影響顯然是一個值得研究的課題。

五、結(jié)論與啟示

通過上述分析,我們認(rèn)為,在P2WG工作組開展上述項(xiàng)目的同時,另一個IASB工作組也在重新考察金融工具的會計(jì)準(zhǔn)則IAS32和IAS39(小組名稱為FIWG)。鑒于保險公司資產(chǎn)和負(fù)債的緊密關(guān)系,FIWG與P2WG這兩個工作小組應(yīng)該密切合作,并互相關(guān)注對方的工作成果。在上述IFRS議題的影響下,P2WG和FIWG這兩個小組最后提交的報告內(nèi)容將會如何,值得我們期待。與此同時,非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金是指保險公司履行非壽險業(yè)務(wù)未了責(zé)任所需要的資金額度,主要包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金和其他責(zé)任準(zhǔn)備金等。目前,我國非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金核算和列示的主要依據(jù)是2002年財政部頒布施行的《金融企業(yè)會計(jì)制度》;在準(zhǔn)備金的計(jì)提和管理方面,主要依據(jù)的是保監(jiān)會2004年12月15日頒布,并于2005年1月15日起施行的《保險公司非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法(試行)》及其《細(xì)則》。該管理辦法對準(zhǔn)備金種類、計(jì)提方法等有較為詳細(xì)的規(guī)定,但沒有涉及會計(jì)核算和報告問題。2006年初,財政部《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25號――原保險合同》,主要是在借鑒IFRS4的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國保險會計(jì)實(shí)務(wù),特別是我國保險公司境外上市情況起草的。從準(zhǔn)則的現(xiàn)有內(nèi)容以及準(zhǔn)則制訂者的態(tài)度來看,我國保險合同會計(jì)準(zhǔn)則與保險合同的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的特點(diǎn)是毋庸置疑的。

此外,IFRS4的這一規(guī)定仍然對我國有很大啟示:一是對于那些要求作為負(fù)債項(xiàng)目計(jì)提巨災(zāi)和平衡準(zhǔn)備金的國家或地區(qū)而言,IFRS4的這一規(guī)定對當(dāng)?shù)乇ｋU公司的會計(jì)核算和報告有很大的影響。但對于那些原本就沒有要求作為負(fù)債項(xiàng)目計(jì)提巨災(zāi)和平衡準(zhǔn)備金的國家或地區(qū)而言,IFRS4的這一規(guī)定就沒有什么直接影響了。我國屬于后一種情形,以前巨災(zāi)準(zhǔn)備金在我國被稱為“總準(zhǔn)備金”,從年終結(jié)余中專門提取。但在現(xiàn)行的監(jiān)管法規(guī)和會計(jì)法規(guī)中,都沒有對巨災(zāi)準(zhǔn)備金做出明確規(guī)定。因此,從表面上看,IFRS4有關(guān)巨災(zāi)準(zhǔn)備金的禁止性規(guī)定不會直接對我國現(xiàn)行非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的數(shù)量和會計(jì)核算、報告列示產(chǎn)生任何影響。二是IFRS4對準(zhǔn)備金充足性測試的相關(guān)規(guī)定啟示我們,首先需要協(xié)調(diào)和明確監(jiān)管制度和法律制度相關(guān)規(guī)定的具體含義,在具體測試的準(zhǔn)備金種類。測試方法和測試后的會計(jì)處理問題上達(dá)成一致。其次,由于充足性測試的結(jié)果最終很可能影響損益,提示保險公司必須加強(qiáng)對準(zhǔn)備金計(jì)提和定價程序的管理。最后,如果充足性測試的結(jié)果是需要補(bǔ)提準(zhǔn)備金,將會加大稅收準(zhǔn)備金和會計(jì)準(zhǔn)備金之間的差額。如何協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督保險公司上繳稅款以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)激勵保險公司充分計(jì)提準(zhǔn)備金、有效保持其償付能力之間的關(guān)系,將是保險實(shí)務(wù)中一件棘手的難題,需要政府各個職能部門相關(guān)法律法規(guī)的配套和支持。

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篇8

【關(guān)鍵詞】保險屬性；保險會計(jì)；保險合同；公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則

改革開放30年以來，我國保險業(yè)呈健康發(fā)展態(tài)勢。隨著金融體制改革的不斷深化和市場機(jī)制作用的日益增強(qiáng)，保險市場主體大量增加，業(yè)務(wù)規(guī)模迅速擴(kuò)大，保險產(chǎn)品日益完善。保險公司由此面臨著如何全面、客觀地反映保險公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；如何為保險公司的投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人、投保人以及其他利益相關(guān)人進(jìn)行投資決策提供重要依據(jù)；如何為保險監(jiān)管部門實(shí)施有效監(jiān)管提供重要信息等會計(jì)問題。然而，盡管2007年新執(zhí)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則包含了保險行業(yè)特殊會計(jì)準(zhǔn)則，但是該準(zhǔn)則內(nèi)容過于概括并且缺乏權(quán)威的應(yīng)用指南，我國保險會計(jì)規(guī)則進(jìn)一步修改和完善勢在必行。

一、我國保險會計(jì)的發(fā)展

我國保險業(yè)起步較慢，相關(guān)保險行業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則的研究相對滯后。盡管保險業(yè)在中國已經(jīng)有超過一百年的歷史，保險會計(jì)理論研究的歷史卻只有二十余年。主要原因是因?yàn)楸ｋU業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則的認(rèn)知需要以行業(yè)的發(fā)展為前提，據(jù)此才能制定出適合于行業(yè)特點(diǎn)并且有利于行業(yè)發(fā)展的會計(jì)規(guī)則。

我國的第一個保險行業(yè)會計(jì)制度是1984年2月份頒布的《中國人民保險公司會計(jì)制度》。由于這一時期我國的保險公司還處在起步階段，所以該保險公司特殊會計(jì)制度并沒有體現(xiàn)出其應(yīng)有的作用，而更多的是采用“資金占用總額=資金來源總額”這一計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會計(jì)原則，突出保險公司在財務(wù)會計(jì)制度上進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎的財務(wù)管理制度。上世紀(jì)90年代以后我國保險公司開始轉(zhuǎn)型，外資企業(yè)開始涉足中國保險業(yè)，1993年的《保險企業(yè)會計(jì)制度》具有轉(zhuǎn)折性意義，奠定了目前保險業(yè)會計(jì)規(guī)則的理論基礎(chǔ)和基本框架；緊接著我國于1999年1月1日正式實(shí)行《保險公司會計(jì)制度》和《保險公司財務(wù)制度》，并且通過2000年頒布的《企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告條例》對會計(jì)要素進(jìn)行重新定義，以此為契機(jī)推出了針對保險公司和其他金融企業(yè)的《金融企業(yè)會計(jì)制度》。保險業(yè)實(shí)行專門的會計(jì)規(guī)則，既是保險業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果，也在很大程度上推動了保險業(yè)的發(fā)展。

隨著近年來中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國保險公司開始進(jìn)行海外融資和開拓海外資本市場，我國保險行業(yè)特殊會計(jì)規(guī)則面臨著新的挑戰(zhàn)。新會計(jì)制度不僅要立足于國內(nèi)保險業(yè)發(fā)展的狀況，更應(yīng)該從全球視角出發(fā)，對保險業(yè)面臨的特殊會計(jì)問題比如保險合同確認(rèn)、準(zhǔn)備金計(jì)提等實(shí)行改革，最大程度地實(shí)現(xiàn)國際會計(jì)趨同。2007年我國開始執(zhí)行的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》盡管適用于所有企業(yè)，但是具體會計(jì)準(zhǔn)則第25號《原保險合同》和第26號《再保險合同》充分兼顧了保險行業(yè)的特殊性，改變過去以保險公司為規(guī)范主體的特點(diǎn)，進(jìn)一步從保險產(chǎn)品屬性的角度規(guī)范會計(jì)規(guī)則，基本上保證了中國會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的前提。

二、保險業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則的原因分析

保險行業(yè)會計(jì)規(guī)則研究是典型的交叉學(xué)科研究領(lǐng)域，它既是會計(jì)學(xué)的一個分支，又要求把會計(jì)的基本理論和研究方法運(yùn)用于保險公司，核算和監(jiān)督保險公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動。這就要求這一會計(jì)規(guī)則必須充分兼顧到保險行業(yè)的屬性，以保險屬性與特點(diǎn)為基礎(chǔ)來發(fā)展和完善保險會計(jì)理論。

保險業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則的原因有多個方面，從保險行業(yè)的特殊性看主要分為三個原因，即保險行業(yè)宏觀意義、保險產(chǎn)品的無形性和未知性以及保險運(yùn)營資金鏈的反向性。首先，保險業(yè)顧名思義就是通過轉(zhuǎn)移公眾的風(fēng)險從而自己承擔(dān)風(fēng)險并且通過大量風(fēng)險的集合內(nèi)部消化和平衡風(fēng)險。因此它具有很強(qiáng)的社會意義，公司運(yùn)營的好壞直接影響著公眾的利益和社會的穩(wěn)定，如果保險公司破產(chǎn)或者倒閉，負(fù)面影響將使廣大被保險人利益和社會公眾利益受到損害，帶來社會福利損失和影響社會穩(wěn)定。普通企業(yè)會計(jì)制度無法保證保險公司保持應(yīng)有的償付能力。

其次，保險產(chǎn)品是一種無形的產(chǎn)品，它以經(jīng)營特定風(fēng)險為前提，以集合大量風(fēng)險單位為條件，以大數(shù)法則為數(shù)理基礎(chǔ)進(jìn)行保險賠付，風(fēng)險的無形性決定保險產(chǎn)品的抽象性。由于保險公司在保單的有效期限內(nèi)無法準(zhǔn)確預(yù)知事故發(fā)生概率和造成損失程度的大小，因此保險產(chǎn)品的經(jīng)營相對于其他行業(yè)而言更具有不確定性。如果保險公司執(zhí)行普通企業(yè)會計(jì)制度而沒有兼顧行業(yè)特點(diǎn)，其會計(jì)數(shù)據(jù)將無法滿足基本會計(jì)準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則，也無法為報表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供有用的信息。

最后，保險運(yùn)營資金鏈有別于傳統(tǒng)制造行業(yè)。對于傳統(tǒng)制造業(yè)，資金鏈表現(xiàn)為先支后收，即成本發(fā)生在前，收入發(fā)生在后。保險運(yùn)營的逆向性表現(xiàn)在先收后支，保險產(chǎn)品定價在先，成本即保險理賠發(fā)生在后，因此保險公司在計(jì)算利潤過程中需要采用特殊的程序和方法。一般企業(yè)所適用的存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等并不適用于保險企業(yè)，為了正確評估保險公司的運(yùn)營，不僅需要對保險會計(jì)進(jìn)行詳盡的披露，而且必須單獨(dú)界定保險企業(yè)財務(wù)指標(biāo)，增加賠付率、退保率等特定指標(biāo)。

由此可見，保險會計(jì)所適用的會計(jì)規(guī)則必須有別于一般企業(yè)。保險規(guī)則既要考慮會計(jì)的一般特點(diǎn)，又必須充分體現(xiàn)保險業(yè)的特殊性；既要考慮保證保險公司的償付能力要求和保護(hù)投保人利益，又要兼顧保險公司本身的盈利能力和股東權(quán)益；既要考慮我國保險業(yè)現(xiàn)行的發(fā)展特點(diǎn)，又要兼顧國際會計(jì)制度的趨同性。

三、保險屬性對保險會計(jì)規(guī)則的影響

盡管保險業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則成為全球性的認(rèn)知，但是極少有學(xué)者關(guān)注其產(chǎn)生的具體原因。本文將影響保險業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則的主要保險屬性歸類為4性，即時間關(guān)聯(lián)性、利潤射幸性、產(chǎn)品無形性和大數(shù)平衡性。該部分重點(diǎn)分析以上四類保險屬性，并結(jié)合其特點(diǎn)分析其對會計(jì)制度的特殊要求和影響。

(一)時間關(guān)聯(lián)性

時間關(guān)聯(lián)性是影響保險業(yè)會計(jì)制度最主要的保險屬性，其表現(xiàn)為保單的出售一般都橫跨一定的時間，公司運(yùn)營的優(yōu)劣與時間的關(guān)聯(lián)十分密切。這一關(guān)聯(lián)性引出了會計(jì)學(xué)上的兩大基本問題，即保險公司資產(chǎn)賬戶投資科目類的確認(rèn)和負(fù)債類責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提。

保險公司在簽署保單的同時向保戶收取保險金，承諾在未來一段時間里對保險合同約定條件下對投保人進(jìn)行保險賠付。從收取保費(fèi)到支付理賠之間，保險公司完全可以將該部分保費(fèi)收入進(jìn)行再投資，通過同業(yè)拆借或者購買金融工具等形式獲取收益。保險公司的投資類科目成為保險會計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)方的重中之重。另外，由于目前市場上大量的人壽產(chǎn)品引進(jìn)了投資的概念，許多保險公司出售投資連接賬戶人壽保險中包含了保戶有權(quán)利參與分紅的投資，如何在財務(wù)報表中科學(xué)合理地反映這一部分保戶投資，成為保險會計(jì)制度中的特色之一。

責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提是我國目前保險會計(jì)制度規(guī)范的重點(diǎn)，這也是保險經(jīng)營時間關(guān)聯(lián)性使然。盡管大部分財產(chǎn)保險合同都為短期合同，但是其合同的有效期不同于保險公司的會計(jì)年度。因此保險公司在年終會計(jì)報表上有必要對保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。此外，由于保險公司處理理賠需要相應(yīng)的時間，保險會計(jì)年度報表為了客觀反映保險公司的運(yùn)營狀況，有必要對保險事故已發(fā)生已報案或已發(fā)生未報案的保險賠付計(jì)提準(zhǔn)備金。對于人壽保險合同和健康保險合同，該類合同的有效期間往往超過一年，收入補(bǔ)償和發(fā)生成本之間存在著較長的時間差。對該類合同計(jì)提責(zé)任準(zhǔn)備金是會計(jì)制度謹(jǐn)慎性原則的要求，也是為了保證保險賠付，從而更好地為投保人提供服務(wù)。

(二)利潤射幸性

利潤射幸性是指保險公司的利潤的高低很大程度上受自然災(zāi)害和意外事故的影響，保險行業(yè)利潤周期的震幅很大，隨機(jī)性很強(qiáng)。利潤射幸性這一特點(diǎn)決定了保險會計(jì)計(jì)量方法的特殊性，即會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量必須運(yùn)用特殊的方法和假設(shè)，保險會計(jì)必須與精算密切聯(lián)系。

在確認(rèn)非壽險保費(fèi)收入時，保險人應(yīng)當(dāng)按照保險精算確定的金額，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為保費(fèi)收入的調(diào)整項(xiàng)目；在非壽險保險事故發(fā)生時，保險人應(yīng)當(dāng)按照保險精算確定的金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期損益；在確認(rèn)壽險保費(fèi)收入時，保險人應(yīng)當(dāng)按照保險精算確定的金額，提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期損益。與其他行業(yè)會計(jì)制度相比較，保險會計(jì)中凸顯了精算的重要性，實(shí)現(xiàn)精算與會計(jì)的資源共享。此外，利潤射幸性引發(fā)了保險會計(jì)中對巨災(zāi)準(zhǔn)備等會計(jì)問題的探討，針對目前眾多學(xué)者對巨災(zāi)準(zhǔn)備確認(rèn)負(fù)債或者所有者權(quán)益的分歧，利潤射幸性的會計(jì)要素界定成為未來解決這一分歧的主要途徑。

(三)產(chǎn)品無形性

產(chǎn)品無形性是指保險商品的構(gòu)成要素在很多情況下是抽象和不可見的，一般情況下投資者很難憑借外在的直觀感受獲得對保險商品品質(zhì)的準(zhǔn)確判斷。產(chǎn)品的無形性使得保險會計(jì)的披露制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)復(fù)雜于其他行業(yè)。

保險公司產(chǎn)品的無形性加強(qiáng)了市場交易信息的不對稱性。一般的投資者和債權(quán)人很難簡單地從會計(jì)信息中獲得保險公司相關(guān)風(fēng)險評估、產(chǎn)品定價等詳細(xì)信息。為了幫助報表使用者獲得有效的信息，保險公司的財務(wù)報表較其他行業(yè)財務(wù)報表而言必須披露更為詳細(xì)的信息，以識別和解釋承保人財務(wù)報表中因保險合同而產(chǎn)生的金額和相關(guān)風(fēng)險。除此以外相關(guān)的信息還必須幫助報表使用者理解源于保險合同的未來現(xiàn)金流量金額、時間和不確定性。

(四)大數(shù)平衡性

大數(shù)定理是保險運(yùn)營的基礎(chǔ)法則。大數(shù)平衡性是指保險公司承保的風(fēng)險單位越多，風(fēng)險在內(nèi)部平衡的可能性就越大，保險總賠付相對于保費(fèi)總收入而言就越小。大數(shù)平衡性給保險會計(jì)提出的挑戰(zhàn)是，如何在保險會計(jì)中使用單一評估法和綜合評估法。

保險的大數(shù)平衡性為會計(jì)實(shí)踐中采用綜合評估法提供了可能。單一評估法是指對會計(jì)要素的計(jì)量采用單獨(dú)分開計(jì)價(比如針對每個保險合同或者每個風(fēng)險的評估)，綜合評估法是指通過簡易的方式對多個合同或者多個風(fēng)險進(jìn)行綜合評估計(jì)價。保險會計(jì)中綜合運(yùn)用了這兩種方式，比如我國保險公司當(dāng)前適用的會計(jì)制度中對準(zhǔn)備金充足性測試中綜合運(yùn)用了整體測算、按產(chǎn)品大類測算和按照個別產(chǎn)品測算等多種方式。保險公司既可以按公司所有產(chǎn)品品種計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的整體準(zhǔn)備金差額，也可以選擇按照產(chǎn)品大類分別計(jì)算各產(chǎn)品大類應(yīng)補(bǔ)提的準(zhǔn)備金差額或者按照個別產(chǎn)品分別計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)提的準(zhǔn)備金差額。大數(shù)平衡性客觀上增加了保險會計(jì)計(jì)量方式的選擇性。

四、由保險屬性確立保險會計(jì)規(guī)則的意義

我國2007年開始執(zhí)行的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則包括了適用于生物資產(chǎn)、保險和石油天然氣開采等特殊行業(yè)的會計(jì)規(guī)則，這主要是由各行業(yè)的特殊行業(yè)屬性使然。盡管我國新企業(yè)會計(jì)制度與國際會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了基本的趨同，但是現(xiàn)行的會計(jì)制度仍然與國際會計(jì)準(zhǔn)則存在著不少差異，趨同程度有待進(jìn)一步提高。

由于各個國家保險業(yè)的發(fā)展程度不同，各國所適用的保險企業(yè)會計(jì)規(guī)則也存在差異。但是各個國家保險業(yè)之間的共性所在便是保險屬性相同，保險產(chǎn)品和經(jīng)營主體等要素在本質(zhì)上并不存在明顯的差別。實(shí)現(xiàn)保險會計(jì)的國際化趨同，只有從保險行業(yè)的屬性出發(fā)，并且根據(jù)其屬性制定相應(yīng)的會計(jì)制度，才能從根本上消除差異，使保險會計(jì)服務(wù)于保險業(yè)，加強(qiáng)國際保險市場融合和推動國際保險業(yè)的發(fā)展。

為了使保險公司在2005年能夠執(zhí)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會決定將保險業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則即保險合同項(xiàng)目分為兩個階段完成，第一階段成果于2004年3月，主要對現(xiàn)行保險會計(jì)實(shí)務(wù)做出一定修改，第二階段是由保險合同專家組對保險公司財務(wù)報告進(jìn)行審視，幫助分析保險合同相關(guān)的會計(jì)問題。第二階段的研究成果尚處在討論階段。與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相比，我國目前實(shí)行的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所涉及的保險行業(yè)特殊會計(jì)規(guī)則內(nèi)容更為豐富，規(guī)定更為詳細(xì)，對保費(fèi)收入的確認(rèn)計(jì)量和準(zhǔn)備金計(jì)提等均進(jìn)行了明確的規(guī)定。隨著國際會計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步發(fā)展和完善，未來我國的保險業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則還存在著與國際會計(jì)準(zhǔn)則磨合和修改等問題。研究保險屬性決定保險業(yè)適用特殊會計(jì)規(guī)則必然性，有助于減少磨合時間和降低修改成本，從制度上保證我國保險企業(yè)的國際競爭力。

【參考文獻(xiàn)】

[1]侯旭華，許閑.保險會計(jì)信息披露制度的國際比較與啟示[J].保險研究，2008，(4):17-20.

篇9

關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則；國有企業(yè)；影響；策略

一、引言

我國財政部于2006年2月15日正式頒布了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成。2007年1月1日，新會計(jì)準(zhǔn)則開始在所有的上市公司范圍內(nèi)正式施行，這不僅帶動了我國會計(jì)行業(yè)的發(fā)展，同時還對其他企業(yè)執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則提供了借鑒。我國新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布標(biāo)志著與國際準(zhǔn)則的進(jìn)一步接軌，做到了與時俱進(jìn)，完善了現(xiàn)有的會計(jì)法規(guī)體系，縮小了會計(jì)法規(guī)之間的差異，提高了我國會計(jì)準(zhǔn)則的完整性?？梢哉f，新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布是建立在我國基本國情之上的，對我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和本國企業(yè)更好地參與國際競爭提供了便利。對于國有企業(yè)來說，新會計(jì)準(zhǔn)則這一全球化經(jīng)濟(jì)社會的通用規(guī)則的頒布，給自身的發(fā)展帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。新會計(jì)準(zhǔn)則要求對國有企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)行狀況進(jìn)行真實(shí)的反映，強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可靠性與內(nèi)部控制的有效性。除此之外，新會計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)的財務(wù)工作置于經(jīng)營管理活動中的核心地位，重視對風(fēng)險的預(yù)測和規(guī)避。一方面最大程度地幫助會計(jì)信息使用者對企業(yè)狀況做出判斷，另一方面也給國有企業(yè)的未來發(fā)展提供指導(dǎo)性意見。鑒于此，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對國有企業(yè)的財務(wù)管理體系和內(nèi)部控制建設(shè)都提出了更高的要求，國有企業(yè)如何更好地理解與踐行新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，成為了國有企業(yè)管理層、決策層和相關(guān)監(jiān)管部門共同需要思考的課題。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則對國有企業(yè)的影響

1.會計(jì)計(jì)量屬性做出了調(diào)整，引入“公允價值”計(jì)量理念

會計(jì)計(jì)量屬性的變化將給國有企業(yè)的會計(jì)計(jì)量工作帶來理念與實(shí)務(wù)操作上的較大影響。新會計(jì)準(zhǔn)則中對會計(jì)計(jì)量屬性做出了較大幅度的調(diào)整，明確提出企業(yè)可以在將會計(jì)要素入賬并且列于會計(jì)報表或附注時，可以采用歷史成本、公允價值、可變現(xiàn)凈值等計(jì)量屬性，同時必須保證確定的要素金額能夠取得并且能夠進(jìn)行可靠計(jì)量。鑒于我國的特有國情，新會計(jì)準(zhǔn)則中對于公允價值的應(yīng)用情況相比于國際準(zhǔn)則，還有一定程度的保留。在新會計(jì)準(zhǔn)則中，主要將公允價值的應(yīng)用范圍限定在非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組、投資性房地產(chǎn)等領(lǐng)域。引入公允價值計(jì)量的主要影響有：首先，對于一些滿足公允價值計(jì)量條件的國有企業(yè)，例如電網(wǎng)企業(yè)，會對當(dāng)期的經(jīng)營利潤產(chǎn)生較大影響。其次，在以往的會計(jì)準(zhǔn)則中，對于非貨幣易，其中如果出現(xiàn)收益，都是采用計(jì)入資本公積金的辦法。但是，新會計(jì)準(zhǔn)則卻規(guī)定，在非貨幣易中，換出資產(chǎn)的公允價值如果與賬面價值存在差額，這一差額應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，從而直接對當(dāng)期利潤產(chǎn)生影響。最后，在實(shí)踐過程中，公允價值的可操作性還有待進(jìn)一步考慮，仍需不斷完善和修復(fù)，從而促進(jìn)新會計(jì)準(zhǔn)則能夠更好地發(fā)揮效用。

2.會計(jì)目標(biāo)的指導(dǎo)性增強(qiáng)，財務(wù)會計(jì)報告的內(nèi)涵得以深化

在我國1992年頒布的企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則中，對于會計(jì)目標(biāo)的定義是：首先，會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠符合宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求；其次，會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要；最后，還要能夠滿足企業(yè)經(jīng)營成果與財務(wù)狀況的需要。經(jīng)過多年的實(shí)踐，這樣的會計(jì)目標(biāo)過于寬泛，指導(dǎo)性不強(qiáng)，再加之多年來我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)正在步步深化，鑒于此，新會計(jì)準(zhǔn)則著力于提高會計(jì)目標(biāo)的針對性與指導(dǎo)性，對會計(jì)目標(biāo)重新定義為：向財務(wù)會計(jì)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，同時反映出企業(yè)管理層對受托責(zé)任的履行情況，幫助財務(wù)會計(jì)報告的使用者做出其經(jīng)濟(jì)決策。為了讓財務(wù)報告更具有實(shí)際價值，增強(qiáng)會計(jì)信息的可靠程度，新會計(jì)準(zhǔn)則還進(jìn)一步豐富了財務(wù)報告的內(nèi)涵，主要通過強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流量表的編制、擴(kuò)大財務(wù)報告附注披露的內(nèi)容和范圍、取消財務(wù)情況說明書等舉措來提高財務(wù)會計(jì)報告對使用者的參考價值。對于廣大國有企業(yè)來說，認(rèn)真領(lǐng)會新會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中對會計(jì)目標(biāo)和財務(wù)會計(jì)報告內(nèi)涵的重新定義，切實(shí)滿足來自政府、公眾及投資者的對會計(jì)信息的需求，擴(kuò)大自身在會計(jì)報告中披露信息的內(nèi)容和范圍，將促進(jìn)國有企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展。

3.新準(zhǔn)則統(tǒng)一了財務(wù)報表的編報要求，同時兼顧了金融企業(yè)的特殊性

新會計(jì)準(zhǔn)則在針對財務(wù)報表列報方面做出了調(diào)整。舊準(zhǔn)則針對企業(yè)、保險、銀行、證券等不同行業(yè)，要求的財務(wù)報表編報內(nèi)容各有不同。新會計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一了各個行業(yè)的財務(wù)報表編報要求，同時又考慮了商業(yè)銀行、證券公司、保險公司等企業(yè)的特殊性。新準(zhǔn)則對財務(wù)表報的格式、內(nèi)容、附注等都出了詳盡的規(guī)范，要求企業(yè)正式的財務(wù)會計(jì)報告必須包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及附注，小型企業(yè)可以暫時不用包括現(xiàn)金流量表。鑒于此，新準(zhǔn)則更加全面的將企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)納入列報范圍，不僅能夠提高企業(yè)的透明程度和評估時的簡便性，同時還能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效率的進(jìn)一步提高。

三、國有企業(yè)實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該注意的問題

1.盡快統(tǒng)一會計(jì)政策，對計(jì)量模式的選取應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎

客觀來看，一方面，我國國有企業(yè)大多數(shù)規(guī)模較大，子公司數(shù)量眾多，涉及的行業(yè)跨度較大，企業(yè)之間發(fā)生資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和重組行為較為頻繁。但是由于不少國有企業(yè)平時不重視財務(wù)工作，導(dǎo)致財務(wù)基礎(chǔ)十分薄弱，同時再加上種種歷史遺留原因，國有企業(yè)的子公司之間往往并不是采用統(tǒng)一的會計(jì)政策。鑒于此，國有企業(yè)在開始執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則之前，首先應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分、細(xì)致的調(diào)研，掌握企業(yè)所有母子公司的會計(jì)工作情況，并且結(jié)合企業(yè)的實(shí)際需求與發(fā)展?fàn)顩r，制定出統(tǒng)一的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)。另一方面，國有企業(yè)要謹(jǐn)慎選擇會計(jì)計(jì)量模式。根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，針對資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量問題，如果在成本模式和公允價值模式都可選的情況下，準(zhǔn)則建議采用歷史成本模式作為計(jì)量模式，比如關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量等領(lǐng)域。

2.進(jìn)一步完善國有企業(yè)的管理體系，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的建設(shè)

新會計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施，需要企業(yè)健全的管理體系和完善內(nèi)控系統(tǒng)來加以保障，否則，新會計(jì)準(zhǔn)則將不可能取得預(yù)想的成效。管理體系與內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，將有助于提高企業(yè)對于會計(jì)信息處理的準(zhǔn)確性和公允性。首先，國有企業(yè)應(yīng)該有意識地建立起財務(wù)核銷工作程序、審批授權(quán)機(jī)制、問責(zé)制、資產(chǎn)后續(xù)管理制度、風(fēng)險監(jiān)控與防范制度等內(nèi)部控制制度建設(shè)。其次，針對國有企業(yè)資產(chǎn)管理的特殊性質(zhì)，還應(yīng)該完善相應(yīng)的資產(chǎn)減值測試工作機(jī)制，通過建立減值測試工作程序，每年測試一次具有減值跡象的單項(xiàng)資產(chǎn)，同時引入具備相關(guān)資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)來配合測試工作的進(jìn)行。

3.加強(qiáng)對國有企業(yè)財會人員的專業(yè)培訓(xùn)，重視其綜合素質(zhì)的提高

新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施需要一大批具有過硬專業(yè)技能知識的國企財會人員作為保證，客觀來看，新會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)將財務(wù)會計(jì)工作置于國有企業(yè)經(jīng)營管理活動的核心地位。要想使得國有企業(yè)的財務(wù)信息具有一定的前瞻性和指導(dǎo)性，財務(wù)會計(jì)人員不僅需要在專業(yè)知識上下足功夫，還需要提高自身的綜合素養(yǎng)。隨著國有企業(yè)的不斷向前發(fā)展，很多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都已經(jīng)超越了財會人員的專業(yè)認(rèn)知范圍，鑒于此，國有企業(yè)的財會人員不僅僅需要掌握足夠扎實(shí)的會計(jì)知識，同時還需要對法律、計(jì)算機(jī)、經(jīng)濟(jì)、金融等方面的知識有所涉獵。針對當(dāng)前的情況，國有企業(yè)需要幫助財會人員及時更新相關(guān)的會計(jì)理論，通過定期培訓(xùn)的方式，讓財會人員更好地理解新會計(jì)準(zhǔn)則的理念和具體的操作范式，提高會計(jì)人員的分析判斷能力。

四、結(jié)語

綜上所述，新會計(jì)準(zhǔn)則更重視國有企業(yè)財務(wù)信息的可靠性，有利于公眾、投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)能夠深入地了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，從而增強(qiáng)對國有企業(yè)財務(wù)信息真實(shí)性的信心。同時，隨著我國加入WTO，新會計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌的特性，也有助于我國國有企業(yè)更好地適應(yīng)全球化的資本市場，在更廣闊的平臺上參與競爭，從而促進(jìn)國有企業(yè)的做大做強(qiáng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張金梅：新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對國有企業(yè)的影響[J].北方經(jīng)貿(mào).2011（8）.

篇10

保險股最近成了大盤的中流砥柱。從6月5日至今，中國人壽的累計(jì)漲幅超過30％，而另一保險股中國平安的漲幅也接近30％，兩者遠(yuǎn)遠(yuǎn)跑贏了同期上證指數(shù)，也大幅超越了另一領(lǐng)漲龍頭招商銀行(同期漲幅約20％)。

當(dāng)市場處于各類利空消息觸發(fā)的敏感時期，大多數(shù)可能引起A股市場回落的利空預(yù)期，此時反而構(gòu)成了支撐保險股走強(qiáng)的利好因素，包括央行的加息預(yù)期、公司債的發(fā)行、紅籌股回歸、QDII啟動等等，這些因素將推動保險公司投資回報率的提高。

利好不斷

近期出臺的多項(xiàng)政策以及市場對后續(xù)政策的預(yù)期，均為推動保險股走強(qiáng)的重要因素。也因此，保險股在大盤走軟的6月中，顯得獨(dú)樹一幟。

首先就加息而言，此前的連續(xù)加息以及未來可遇見的加息均有利于保險公司投資回報率的提高。由于投資渠道有限，目前保險公司的可投資資金中，相當(dāng)大比例的資金以銀行儲蓄、固定收益?zhèn)男问酱嬖?，因而加息對保險股來說，將直接提高其銀行儲蓄部分的投資回報水平。

其次，債券市場擴(kuò)容在即，以及QDII政策的放開也構(gòu)成了保險公司的利好。保險公司考慮到風(fēng)險因素，不得不將可投資資金中的大部分投資于債券。在過去相當(dāng)長時期內(nèi)，債券市場的規(guī)模一直無法滿足資金的實(shí)際需求。因而隨著公司債，尤其是上市公司債試點(diǎn)即將推出，保險公司投資渠道的拓寬和投資回報的提高將是指日可待。而QDII的放開，對保險公司構(gòu)建多元化投資渠道同樣是重大利好。

另外，隨之而來的紅籌股回歸浪潮也將為國壽和平安這樣的大型機(jī)構(gòu)投資者送上可觀的大禮包。作為超級機(jī)構(gòu)投資者，保險公司在獲得戰(zhàn)略投資者資格方面具有天然的優(yōu)勢，因而在紅籌回歸浪潮中，可以預(yù)計(jì)兩大保險巨頭將在一、二級市場之間獲得豐厚的回報。有分析員預(yù)計(jì)，國壽將因此獲利達(dá)100億到300億元人民幣。

另一利好是，保險公司期盼已久的《保險資金境外投資管理辦法》即將出臺。對保險公司來說，這也是拓寬投資渠道的重要標(biāo)志性文件，將成為保險公司的長期利好。

除此以外，保險股在指數(shù)中的權(quán)重也決定了其在市場中的戰(zhàn)略地位。保險股目前在上證綜指、上證A股指數(shù)和香港國企指數(shù)中的權(quán)重分別為10.6％、10.8％和13.55％。

也就是說，對于境內(nèi)機(jī)構(gòu)投資者而言，投資保險股就意味著鎖定了10％的大盤。而對于海外資金而言，投資香港的中國股票，必然要選擇在指數(shù)中占比40％的金融股，其中保險股占比為14％。隨著保險公司上市數(shù)量的逐漸增加和保險股市值規(guī)模的增大，以及單只基金發(fā)行規(guī)模的擴(kuò)大，以指數(shù)為標(biāo)尺的大資金，配置保險股是必然選擇。

估值分歧

利好連連催生了一波保險股行情，但另一方面，對于保險股的合理估值，爭論一直存在，焦點(diǎn)聚集于保險股的高市盈率。保險股是否估值過高?還有多少空間?這些問題直至今日仍是各方爭論的焦點(diǎn)。

平安證券的行業(yè)分析師邵子欽認(rèn)為，從靜態(tài)角度來看，中國保險公司估值明顯高于國際平均水平，但從動態(tài)角度來看，這一估值水平與中國保險行業(yè)上升周期的高增長是相匹配的。從歷史數(shù)據(jù)來看，全球三大保險公司在過去18年中也曾有過較高的估值，中國公司目前估值只能說是處于其歷史估值水平的上軌。

從歷史來看，安聯(lián)集團(tuán)(Allianz)在1992年時市盈率高達(dá)116倍，安盛集團(tuán)(AXA)在2002年時市盈率達(dá)到86倍，美國國際集團(tuán)(AIG)在2000年時市盈率達(dá)到了48倍，三大保險巨頭均有過高市盈率的高速發(fā)展時期。因而不少分析師認(rèn)為，中國人壽和平安的高市盈率盡管處于歷史估值水平的上游，但仍然未到“離譜”階段，同時和國內(nèi)高速發(fā)展的保險市場也是相匹配的。

相對于以市盈率、市凈率為基準(zhǔn)的相對估值方法，另一種估值方法――相對估值方法也較為常用。邵子欽表示，中國人壽運(yùn)用DDM、EVA和EV三種方法得到的合理估值分別為58元、48元和43元。中國平安運(yùn)用DDM、EVA和EV三種方法得到的合理估值分別為84元、72元和76元，幾種方法所得出的結(jié)論差別較大。

東方證券的保險分析師王小罡則認(rèn)為，中國平安的目標(biāo)價應(yīng)為85元，中國人壽的目標(biāo)價是45元。王小罡表示：“對平安而言，上市之初，我們就提出與眾不同的6個月目標(biāo)價，即2007年6月30日目標(biāo)價為70元，當(dāng)時同行估值一般是45～55元之間。很高興的是，6月18日平安提前12天達(dá)到我們的目標(biāo)價，說明我們的估值是準(zhǔn)確的，或者說，如果我們的估值是準(zhǔn)確的，那么市場是有效的?！?/p>

王小罡認(rèn)為：“目前對于平安2007年底的估值依然維持85元/股的水平。對應(yīng)于平安的壽險業(yè)務(wù)71元/股，其財險、證券、銀行、信托業(yè)務(wù)分別為5元/股、5元/股、2元/股、1元/股。如果考慮一些樂觀因素，比如后援中心開始投入運(yùn)營、二元化計(jì)劃逐步拓展空間、銀行與財險業(yè)務(wù)交叉銷售初顯威力、跨地區(qū)銀行平臺順利構(gòu)建，我們認(rèn)為90元/股也是能夠看到的。如果計(jì)入未來企業(yè)年金業(yè)務(wù)的貢獻(xiàn)(大約10元/股)以及一、二級市場之間的投資收益(可能達(dá)到5元/股)，那么105元/股是我們能夠想象到的最高估值?！?/p>

對國壽而言，王小罡依然維持45元/股的目標(biāo)價?！叭绻紤]到國壽作為最大的機(jī)構(gòu)投資者，在一、二級市場之間的巨大優(yōu)勢(可能達(dá)到10元/股)，以及近日中國人壽資產(chǎn)管理公司與美國地產(chǎn)集團(tuán)、對沖基金管理公司AetosCapital建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，試水房地產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的傳聞，還有未來企業(yè)年金業(yè)務(wù)的貢獻(xiàn)(5元/股)，那么60元/股是可以想象的最高估值。”在王小罡看來，平安吸引力明顯高于中國人壽。

當(dāng)然也有分析師認(rèn)為，人壽目前在估值上的吸引力高于平安，除了人壽在一、二級市場上的投資收益以外，人壽在上市之前的資產(chǎn)重組過程中，高息保單被剝離也是原因。

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中國人壽(601 628)會計(jì)準(zhǔn)則變更帶來變化

中國人壽2006年末實(shí)現(xiàn)凈利潤96.01億元，同比增長了75.97％。國泰君安的行業(yè)分析師伍永剛認(rèn)為，人壽2006年凈利潤快速增長的驅(qū)動力主要在于3方面：保費(fèi)收入穩(wěn)步增長，投資收益大幅增加，以及實(shí)際所得稅率有所降低。

2007年一季度，中國人壽實(shí)現(xiàn)凈利潤88.87億元，每股收益達(dá)到0.31元，每股凈資產(chǎn)4.52元，幾乎接近2006年全年的業(yè)績(每股收益為0.54元)。

伍永剛認(rèn)為，第一季度國壽業(yè)績大幅增長的主要驅(qū)動因素是保費(fèi)收入穩(wěn)步

增長、投資收益和公允價值變動帶來的收益大幅增加，同時賠付支出與有效稅率的快速增加對凈利潤形成了負(fù)面阻滯。

2007年一季度，中國人壽保費(fèi)收入為728.56億元，同比增長14.33％，增速與2006年全年14.22％相當(dāng)。同時，中國人壽在此期間實(shí)現(xiàn)的投資收益達(dá)到了167.6億元，公允價值變動收益39.06億元。按照國內(nèi)的會計(jì)準(zhǔn)則，2006年全年中國人壽實(shí)現(xiàn)投資收益232.03億元，按香港會計(jì)準(zhǔn)則2006年全年凈投資收益249.42億港元(上半年113.41億港元)，公允價值變動收益200.44億港元。一季度投資收益大幅增長主要緣于大量股票投資收益的兌現(xiàn)。

值得一提的是會計(jì)準(zhǔn)則變更所帶來的變化。在舊的會計(jì)準(zhǔn)則下，中國人壽股權(quán)投資和基金投資均是按照成本入賬，采用新會計(jì)準(zhǔn)則后，入賬方式將改為公允價值。

根據(jù)數(shù)據(jù)，截至到2007年3月底，這部分投資的成本價為461.89億元，而重估價值至少為869.14億元，投資收益將因此大大增加。

另一方面，影響業(yè)績的負(fù)面因素則主要包括兩方面，即有效稅率大幅上升和賠付支出的增加。2007年一季度的實(shí)際所得稅率為9.66％，比2006年全年2.33％有大幅提高。實(shí)際所得稅率的提高可能是由于收益中出售股票投資收益大量增加，而這個部分是不能抵稅的。

同時，2007年一季度，中國人壽賠付支出為384.25億元，超過了2005年全年253.4億元的賠付支出。這是中國人壽2007年利潤增長的主要阻滯因素。

伍永剛預(yù)測，國壽2007年凈利潤增長98.6％，按新會計(jì)準(zhǔn)則，.預(yù)計(jì)全年每股凈收益為1.30元。

中國平安(601318)幾大業(yè)務(wù)構(gòu)成新利潤增長點(diǎn)

中國平安集團(tuán)包括平安壽險、財險、證券、銀行等幾個業(yè)務(wù)板塊。2006年平安集團(tuán)實(shí)現(xiàn)凈利潤59.86億元，同比增長79.33％。主要利潤驅(qū)動因素在于保費(fèi)收入穩(wěn)步增長、投資收益大幅增長以及平安證券凈利潤大幅增長90倍。而賠款支出大幅增加、營業(yè)費(fèi)用大幅增長、手續(xù)費(fèi)及傭金支出大幅增長是平安利潤增長的阻滯因素。

平安的壽險業(yè)務(wù)是其利潤快速增長的基礎(chǔ)。平安壽險公司2006年實(shí)現(xiàn)凈利潤47.74億元，同比增長68.5％；壽險業(yè)務(wù)利潤占總利潤的78％，比2005年84.1％的比例有所下降，主要原因是財險、證券、銀行等其他業(yè)務(wù)利潤的快速增長，壓縮了壽險利潤的比例。

其他幾大業(yè)務(wù)，包括銀行、信托、證券逐步成為平安新的利潤增長點(diǎn)。