導(dǎo)語：如何才能寫好一篇民間非企業(yè)會(huì)計(jì)制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    一、關(guān)于《制度》的適用范圍

    按照《制度》第二條規(guī)定,民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮院、清真寺、教堂等。適用本制度的非營利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征:(1)該組織不以營利為宗旨和目的;(2)資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào);(3)資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。民辦學(xué)校是民辦非企業(yè)單位,是否應(yīng)該執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》?《制度》沒有明確規(guī)定,實(shí)際工作中存在混亂。

    我國民辦學(xué)校總體上講有三種形式:捐資辦學(xué)、投資辦學(xué)和混合集資辦學(xué)。純粹捐資辦學(xué)的民辦學(xué)校一般是非營利性的,應(yīng)該執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》。純粹投資舉辦的學(xué)校和各種社會(huì)力量混合集資形成的民辦學(xué)校是否應(yīng)該執(zhí)行《制度》呢?會(huì)計(jì)界存在分歧。

    有人認(rèn)為,《民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費(fèi)用后,出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)”,在法律上證明了投資舉辦的民辦學(xué)校不具備非營利組織的特征。民辦學(xué)校的出資人一般都是以營利作為主要目的或目的之一,他們對(duì)民辦學(xué)校享有實(shí)質(zhì)上的所有權(quán)(不論法律是否承認(rèn))。因此,投資舉辦的民辦學(xué)校不應(yīng)該屬于《制度》規(guī)定的非營利組織。也有人認(rèn)為,不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報(bào),都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業(yè),是非營利組織。國務(wù)院的《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》也明確規(guī)定:民辦學(xué)校是社會(huì)公益事業(yè)?！睹褶k教育促進(jìn)法》規(guī)定的“出資人可以取得合理回報(bào)”,是國家對(duì)民辦學(xué)校出資人的“扶持與獎(jiǎng)勵(lì)”,并不是企業(yè)股東的分利,它們有著本質(zhì)的區(qū)別。因此,會(huì)計(jì)制度的適用應(yīng)以是否以營利為宗旨和目的作為劃分的主要標(biāo)準(zhǔn),而不以是否取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)作為劃分的主要標(biāo)準(zhǔn),因此認(rèn)為這兩類企業(yè)同樣應(yīng)該執(zhí)行《制度》。

    筆者認(rèn)為,在目前的情況下,民辦學(xué)校應(yīng)該執(zhí)行《制度》。但是,從長遠(yuǎn)來看,財(cái)政部應(yīng)該針對(duì)類似民辦學(xué)校、民辦醫(yī)院等帶有營利性質(zhì)的非企業(yè)單位制定單獨(dú)的會(huì)計(jì)制度。

    二、關(guān)于收入和費(fèi)用要素的定義

    《制度》第五十八條規(guī)定:“收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入”;第六十二條規(guī)定:“費(fèi)用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出?！鄙鲜龆x和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》如出一轍,但仔細(xì)分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)其問題所在。

    按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,收入是在“日常經(jīng)營活動(dòng)中形成的”,僅僅指營業(yè)收入,包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入,營業(yè)外收入和投資收益不屬于收入要素。費(fèi)用是在“日常經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的”,不包括營業(yè)外支出。

    《制度》無疑借鑒了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的表述,在收入和費(fèi)用的定義中指出了是“開展業(yè)務(wù)活動(dòng)”取得或發(fā)生的,而其內(nèi)容卻包括了一些非業(yè)務(wù)活動(dòng)的項(xiàng)目,如收入中的“投資收益”“其他收入”(如固定資產(chǎn)處置凈收益等),費(fèi)用中的“其他費(fèi)用(如固定資產(chǎn)處置凈損失等)”。顯然有欠嚴(yán)密。

    筆者贊同從廣義角度定義收入和費(fèi)用。同時(shí),由于非營利組織的凈資產(chǎn)只來源于收入和費(fèi)用,導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加或減少才是收入和費(fèi)用概念的本質(zhì),而與其來源渠道無關(guān)。因此可將收入和費(fèi)用的定義修訂如下:收入是指民間非營利組織所發(fā)生的,導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入;費(fèi)用是指民間非營利組織所發(fā)生的,導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。

    三、關(guān)于借款費(fèi)用的內(nèi)容及其資本化條件

    《制度》第三十五條規(guī)定:“為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用……包括因借款而發(fā)生的利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額,只有在以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí),因?qū)ｉT借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許開始資本化:一是資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;二是借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;三是為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。”

    筆者認(rèn)為,該規(guī)定存在兩點(diǎn)不足:

    一是在借款費(fèi)用的內(nèi)容中沒有列示“溢價(jià)或折價(jià)的攤銷”。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中,都明確將“溢價(jià)或折價(jià)的攤銷”作為借款費(fèi)用的內(nèi)容之一,雖然可以理解為《制度》中的“利息”是指加減溢價(jià)或折價(jià)攤銷之后的實(shí)際利息,但制度之間表述不一致很容易引起會(huì)計(jì)人員的誤解。建議單獨(dú)列示“溢價(jià)或折價(jià)的攤銷”,或這樣表述:利息(含溢價(jià)或折價(jià)攤銷)。

    二是輔助費(fèi)用開始資本化的條件有欠妥當(dāng)。輔助費(fèi)用(如借款的手續(xù)費(fèi))一般是在取得專門借款之前發(fā)生的,大多數(shù)都不符合《制度》規(guī)定的開始資本化條件,從而使輔助費(fèi)用實(shí)際上幾乎不能資本化,《制度》的規(guī)定也就失去了應(yīng)有的意義。筆者建議借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的做法,取消輔助費(fèi)用開始資本化的條件,只要屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的,都應(yīng)當(dāng)予以資本化。

    四、關(guān)于資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理

    《制度》第十五條規(guī)定,“民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了,對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查,如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,確認(rèn)減值損失,并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn),如果發(fā)生了重大減值,也應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,確認(rèn)減值損失,并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用?！薄吨贫取芬?guī)定所有的資產(chǎn)減值損失都應(yīng)記入“管理費(fèi)用”。

    筆者認(rèn)為,非營利組織計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備符合謹(jǐn)慎原則,但相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失應(yīng)該和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一樣分別對(duì)待,否則便不能分清損失的內(nèi)容。也就是說,應(yīng)將壞賬損失和存貨跌價(jià)損失記入“管理費(fèi)用”,將短期投資跌價(jià)損失和長期投資減值損失沖減“投資收益”,將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)的減值損失記入“其他費(fèi)用”。

篇2

關(guān)鍵詞：民辦學(xué)校 會(huì)計(jì)制度 選擇 完善

中圖分類號(hào)：G4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2012）12（a）-0-02

近年我國民辦教育發(fā)展迅速，在選擇和采用什么樣的會(huì)計(jì)制度，《民辦教育促進(jìn)法》及其《實(shí)施條例》均沒有明確合理的規(guī)定。由于民辦高校采用的會(huì)計(jì)制度不統(tǒng)一，就造成民辦高校在財(cái)務(wù)管理上的不科學(xué)和不規(guī)范，不利于對(duì)民辦高校資金管理、使用的監(jiān)管。民辦高校如何選擇會(huì)計(jì)制度，對(duì)規(guī)范民辦高校的財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)民辦教育事業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展起到推動(dòng)性的作用，因此，政府要盡快在相關(guān)政策方面加大對(duì)民辦高校的支持力度，更好地指導(dǎo)和扶持民辦高校健康有序的發(fā)展，為我國教育行業(yè)作出更大的貢獻(xiàn)。該文在對(duì)民辦高校會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀及存在問題分析的基礎(chǔ)上，提出了完善民辦高校會(huì)計(jì)制度的對(duì)策建議。

1 民辦高校會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀

1.1 全國民辦高校執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀

目前大部分民辦高等學(xué)校在民政部門注冊(cè)的法人地位是“民辦非企業(yè)”，既然不是企業(yè)，那么是社會(huì)團(tuán)體還是事業(yè)單位？這就有了民辦高校法人屬性地位確認(rèn)問題。對(duì)民辦高?！昂侠砘貓?bào)”難以實(shí)現(xiàn)的最為主要的原因是民辦高校適用會(huì)計(jì)制度不統(tǒng)一，教育成本核算困難，難以確定合理回報(bào)的辦學(xué)結(jié)余基數(shù)及比例。民辦高校應(yīng)該采用何種會(huì)計(jì)制度，《民辦教育促進(jìn)法》中沒有明確的規(guī)定。一直以來，各民辦高校根據(jù)各自的需要和各上級(jí)主管部門的要求，執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度，有的執(zhí)行《民間非營利會(huì)計(jì)制度》、《高校會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，還有的執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

1.2 廣東省民辦高校會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀

為規(guī)范民辦學(xué)校財(cái)務(wù)管理，2006年9月省教育廳、省財(cái)政廳、省審計(jì)廳聯(lián)合下發(fā)《廣東省民辦高校財(cái)務(wù)管理暫行辦法》以下簡稱辦法。管理辦法雖然有了，但目前會(huì)計(jì)科目核算方法及賬務(wù)處理沒有規(guī)范、會(huì)計(jì)報(bào)表也尚未出臺(tái)統(tǒng)一格式。這就在實(shí)際操作過程中會(huì)計(jì)沒有統(tǒng)一的核算方法，賬務(wù)處理比較隨意，也正因?yàn)闆]有統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度，沒有統(tǒng)一報(bào)表格式，上級(jí)主管部門很難掌握各民辦高校的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況，如資金流動(dòng)情況、資產(chǎn)實(shí)有情況、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)情況，得不到準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息資料，就難以做到對(duì)民辦高校監(jiān)督管理。

1.3 現(xiàn)行的民辦學(xué)校會(huì)計(jì)核算口徑不一致

目前大部分民辦高等學(xué)校在民政部門注冊(cè)的法人地位是“民辦非企業(yè)”，也就是相當(dāng)于“ 知道我們不是什么，但是不知道我們是什么”既然不是企業(yè)，那么是社會(huì)團(tuán)體，還是事業(yè)單位？ 根據(jù)1986年4月12日頒布的《中華人民共和國民法通則》，我國的法人機(jī)構(gòu)包括企業(yè)法人、機(jī)關(guān)法人、事業(yè)單位法人和社會(huì)團(tuán)體法人。但是民辦學(xué)校“民辦非企業(yè)”的身份成為“第五類”法人。由于法人地位不明確，所以大部分學(xué)校在選擇會(huì)計(jì)制度時(shí)無從下手，也只能根據(jù)自己的實(shí)際需求來設(shè)置會(huì)計(jì)科目，造成民辦學(xué)校會(huì)計(jì)核算口徑不統(tǒng)一。

2 當(dāng)前民辦高校會(huì)計(jì)制度存在的主要問題

2.1 沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式

辦法沒有統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表格式和報(bào)表編制說明。有的采用《高校會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)報(bào)表格式，有的采用《民間非營利會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)報(bào)表格式、有的采用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)報(bào)表格式。這將造成上級(jí)主管部門很難掌握各民辦高校的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況，資金流動(dòng)情況，資產(chǎn)實(shí)有情況，得不到準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息資料。

2.2 國家對(duì)民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠存在不同待遇

在稅收核算及繳納方面，目前將民辦學(xué)校按照“企業(yè)”法人對(duì)待，公辦非學(xué)歷教育要繳營業(yè)稅及附加；而民辦非學(xué)歷教育，不僅要交營業(yè)稅，還要繳納企業(yè)所得稅。在民辦學(xué)歷教育上，很多民辦學(xué)校被課以25%的企業(yè)所得稅。稅收優(yōu)惠存在不同待遇的問題，也影響民辦學(xué)校會(huì)計(jì)制度的完善。

2.3 民辦高校法人產(chǎn)權(quán)界定不明確

《民辦教育促進(jìn)法》第三條明確規(guī)定，“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)”。第三十五條規(guī)定：民辦學(xué)校對(duì)舉辦者投入民辦學(xué)校的資產(chǎn)、國有資產(chǎn)、受贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)以及辦學(xué)積累，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。第五十一條規(guī)定：“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費(fèi)用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)”。取得合理回報(bào)的具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。但目前相關(guān)規(guī)定尚未出臺(tái)。

在近期企業(yè)所得稅免稅資格的認(rèn)定中，要求民辦學(xué)校必須承諾的規(guī)定有：投入人對(duì)投入的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；同時(shí)按照登記核定或章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；以上相關(guān)規(guī)定所存在的差異和不完善使民辦學(xué)校的會(huì)計(jì)制度的選擇推向兩難的困境，也嚴(yán)重影響了各民辦學(xué)校會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一。所以為達(dá)到依法管理，必須建立一套有效會(huì)計(jì)制度和資產(chǎn)管理

制度。

3 完善民辦高校會(huì)計(jì)制度的建議

3.1 明確民辦學(xué)校的法人地位

相關(guān)規(guī)定需要統(tǒng)一明確民辦學(xué)校的法人地位，目前大部分民辦高等學(xué)校在民政部門注冊(cè)的法人地位是“民辦非企業(yè)”，也就是相當(dāng)于“ 知道我們不是什么，但是不知道我們是什么”既然不是企業(yè)，那么是社會(huì)團(tuán)體，還是事業(yè)單位？ 根據(jù)1986年4月12日頒布的《中華人民共和國民法通則》，我國的法人機(jī)構(gòu)包括企業(yè)法人、機(jī)關(guān)法人、事業(yè)單位法人和社會(huì)團(tuán)體法人。但是民辦學(xué)?！懊褶k非企業(yè)”的身份成為“第五類”法人。由于法人地位不明確，所以大部分學(xué)校在選擇會(huì)計(jì)制度時(shí)無從下手，也只能根據(jù)自己的實(shí)際需求來設(shè)置會(huì)計(jì)科目，造成民辦學(xué)校會(huì)計(jì)核算口徑不統(tǒng)一。因此，需要統(tǒng)一明確民辦學(xué)校的法人地位，盡快為民辦學(xué)校

“正身”。

3.2 統(tǒng)一民辦高校享有的優(yōu)惠政策和實(shí)施方案

根據(jù)《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第三十八條：捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。但是目前只有公辦學(xué)歷教育享受免企業(yè)所得稅待遇，而民辦學(xué)校按照企業(yè)對(duì)待，要繳納企業(yè)所得稅。因此需要統(tǒng)一民辦學(xué)校享有的優(yōu)惠政策和實(shí)施方案，避免各地政策操作不統(tǒng)一的

現(xiàn)象。

3.3 規(guī)范統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法

目前有的采用《高校會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)報(bào)表格式，有的采用《民間非營利會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)報(bào)表格式、有的采用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)報(bào)表格式。這校將造成上級(jí)主管部門很難掌握各民辦高校的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況，資金流動(dòng)情況，資產(chǎn)實(shí)有情況，得不到準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息資料。因此，我們要規(guī)范統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表格式和會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明，即資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)利潤表、現(xiàn)金流量表

3.4 統(tǒng)一民辦學(xué)校的會(huì)計(jì)制度管理辦法

根據(jù)《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第三十四條 民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。但目前各地方還沒有完善民辦學(xué)校財(cái)務(wù)管理的辦法，為解決了民辦高校財(cái)務(wù)管理規(guī)范問題，因此建議統(tǒng)一民辦學(xué)校會(huì)計(jì)制度的管理辦法。

4 結(jié)語

針對(duì)民辦高校會(huì)計(jì)制度存在著內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失衡、會(huì)計(jì)報(bào)表格式不統(tǒng)一、民辦學(xué)校法人產(chǎn)權(quán)界定不明確，以及會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化，預(yù)算管理體制滯后等問題，從明確民辦高校法人地位、統(tǒng)一民辦高校享有的優(yōu)惠政策和實(shí)施方案，以及統(tǒng)一民辦學(xué)校會(huì)計(jì)制度管理辦法等方面，對(duì)完善民辦高校會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了

探索。

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篇3

《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定：“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分；民辦學(xué)校與公辦學(xué)校具有同等的法律地位；民辦學(xué)校的教師、受教育者與公辦學(xué)校的教師、受教育者具有同等的法律地位；民辦學(xué)校教職工在業(yè)務(wù)培訓(xùn)、職務(wù)聘任、教齡和工齡計(jì)算、表彰獎(jiǎng)勵(lì)、社會(huì)活動(dòng)等方面依法享有與公辦學(xué)校教職工同等權(quán)利；民辦學(xué)校的受教育者在升學(xué)、就業(yè)、社會(huì)優(yōu)待以及參加先進(jìn)評(píng)選等方面享有與同級(jí)同類公辦學(xué)校的受教育者同等權(quán)利?！睆倪@一系列的規(guī)定中不難看出民辦高校的性質(zhì)理應(yīng)與公辦高校一樣，是民辦事業(yè)單位。但在具體實(shí)施過程中，民辦高校常常被作為“企業(yè)”看待，民辦高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度也與公辦高校有著較大區(qū)別，具體表現(xiàn)在：首先，辦學(xué)主體不同。公辦高校的辦學(xué)主體是國家，適用《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。民辦高校的辦學(xué)主體則不同，是國家機(jī)構(gòu)以外的組織或個(gè)人，注冊(cè)類型一般是民辦非企業(yè)單位，適用《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》。但事實(shí)上，民辦高校也不完全等同于“非營利”范疇，《民辦教育促進(jìn)法》第五十一條規(guī)定：“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取的其他必需的費(fèi)用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)?！?)經(jīng)費(fèi)來源。公辦高校的主要經(jīng)費(fèi)來源于國家財(cái)政撥款；民辦高校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)主要來自學(xué)費(fèi)、舉辦者出資等，與公辦高校有著根本區(qū)別。

2.民辦學(xué)校財(cái)務(wù)管理中存在的問題

2.1辦學(xué)資金虛報(bào)或抽逃

《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第五條規(guī)定：“民辦學(xué)校的舉辦者可以用資金、實(shí)物、土地使用權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)作為辦學(xué)出資。”部分省級(jí)教育主管部門也嚴(yán)格規(guī)定了現(xiàn)金出資和實(shí)物資產(chǎn)出資的比例。由于實(shí)物資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不易確定等原因，事務(wù)所驗(yàn)資時(shí)一般僅限于貨幣資金，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)通常僅出具一份價(jià)值評(píng)估報(bào)告。由于為數(shù)不少的民辦學(xué)校的辦學(xué)場所是租賃的，故實(shí)質(zhì)上這些民辦學(xué)校需要的實(shí)物資產(chǎn)并不多，雖然辦學(xué)需要有相當(dāng)多的實(shí)物資產(chǎn)，但實(shí)際上以虛假居多。對(duì)投入的貨幣資金，有些民辦學(xué)校也會(huì)采取各種方式進(jìn)行抽逃，如長期掛往來帳。

2.2缺乏統(tǒng)一執(zhí)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

2004年財(cái)政部正式出臺(tái)了《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》，自2005年1月1日起實(shí)施。但由于宣傳不到位、學(xué)校會(huì)計(jì)水平不高等原因，僅有少數(shù)民辦學(xué)校按該制度設(shè)置帳簿進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。民辦學(xué)校尚未按照統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，目前采用的有企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度以及行業(yè)會(huì)計(jì)制度等。

2.3貨幣資金管理不規(guī)范

一些民辦高校的貨幣資金僅將小部分現(xiàn)金由學(xué)校出納保管，大部分現(xiàn)金流轉(zhuǎn)于舉辦人手中，公私不分。很多民辦高校的學(xué)費(fèi)收入不存入銀行帳戶，大部分收支均通以現(xiàn)金的形式核算。

2.4成本支出列支不規(guī)范

部分民辦高校支出列支并沒有按照會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行核算，存在資本費(fèi)用化等問題。如學(xué)校購買辦公柜子、學(xué)生課桌椅等費(fèi)用計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，沒有按照規(guī)定計(jì)入固定資產(chǎn)科目核算。

2.5支付成本費(fèi)用以不合法的憑證

（收據(jù)，白頭單）入帳一些民辦高校支出憑據(jù)白條較多，不符合會(huì)計(jì)法的相關(guān)要求；部分學(xué)校虛構(gòu)房屋租賃合同、借款合同而虛列租賃費(fèi)、利息等支出，以達(dá)到抽逃開辦資金、轉(zhuǎn)移辦學(xué)收入的目的。

2.6發(fā)展基金的計(jì)提和使用不規(guī)范

《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定：“在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)，捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)從年度凈資產(chǎn)增加額中、出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)從年度凈收益中，按不低于年度凈資產(chǎn)增加額或者凈收益的25%的比例提取發(fā)展基金，用于學(xué)校的建設(shè)、維護(hù)和教學(xué)設(shè)備的添置、更新等。”一些民辦高校沒有按照要求計(jì)提發(fā)展基金。還有民辦高校在使用發(fā)展基金時(shí)，存在變相轉(zhuǎn)移資金等行為，而不是將其用于自身建設(shè)、維護(hù)和購買教學(xué)設(shè)備等。

3.完善我國民辦高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的對(duì)策建議

3.1執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度

目前由于沒有形成統(tǒng)一的民辦高校會(huì)計(jì)制度，各民辦高校會(huì)計(jì)科目設(shè)置上存在較大差異，會(huì)計(jì)核算上也不盡相同，因此要進(jìn)行橫向比較甚為困難?！秶抑虚L期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010~2020年）》第四十四條明確提出：積極探索營利性和非營利性民辦學(xué)校分類管理。依法建立民辦學(xué)校財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和資產(chǎn)管理制度。因此，應(yīng)盡快建立全國統(tǒng)一的民辦高校會(huì)計(jì)制度。

3.2主管部門應(yīng)使用合適的財(cái)務(wù)指標(biāo)

對(duì)學(xué)校進(jìn)行考評(píng)1）重凈資產(chǎn)，輕開辦資金開辦資金是為了保證學(xué)校的設(shè)立而強(qiáng)制舉辦者投入的資金，在目前的會(huì)計(jì)制度下，舉辦者在學(xué)校設(shè)立后采取多種方式將其轉(zhuǎn)移已經(jīng)成為可能；而凈資產(chǎn)反映了學(xué)校一定時(shí)點(diǎn)的權(quán)益額、可變現(xiàn)償還負(fù)債的資產(chǎn)。對(duì)于民辦高校而言，最重要的是學(xué)校有維護(hù)正常教學(xué)秩序的經(jīng)費(fèi)保障。為此，筆者建議主管部門在對(duì)民辦高校財(cái)務(wù)考評(píng)時(shí)應(yīng)多重視其凈資產(chǎn)，而不必過于關(guān)注學(xué)校開辦資金是否抽逃。2）對(duì)民辦高校的收入進(jìn)行合理評(píng)價(jià)民辦高校為了達(dá)到少繳稅的目的，對(duì)學(xué)費(fèi)收入不入帳、不申報(bào)納稅，存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。建議對(duì)學(xué)校收入考評(píng)時(shí)，要與學(xué)校的已繳稅金等聯(lián)系起來綜合考評(píng)，防止學(xué)校虛報(bào)收入。

3.3嚴(yán)格中介機(jī)構(gòu)對(duì)民辦學(xué)校的審計(jì)

篇4

一、法律地位問題

1.現(xiàn)有法律文件的效力等級(jí)明顯偏低。目前《中華人民共和國教育法》《中華人民共和國高等教育法》《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》等均未對(duì)獨(dú)立學(xué)院作出直接規(guī)定,對(duì)獨(dú)立學(xué)院的調(diào)整也屬于間接調(diào)整。教育部2008年2月頒布的《獨(dú)立學(xué)院設(shè)置與管理辦法》(以下稱“26號(hào)令”)雖是直接針對(duì)獨(dú)立學(xué)院的規(guī)范性文件,但僅是教育部的規(guī)章。獨(dú)立學(xué)院規(guī)范性法律文件的效力等級(jí)偏低已是當(dāng)前亟待解決的問題之一。

2.獨(dú)立學(xué)院法律規(guī)范內(nèi)容不健全?！?6號(hào)令”對(duì)于獨(dú)立學(xué)院是否可以取得合理回報(bào)及如何取得合理回報(bào)問題只字未提。大多數(shù)投資者盯著獨(dú)立學(xué)院這塊“大蛋糕”,除了看中高等教育市場的發(fā)展前景,更看中投資獨(dú)立學(xué)院所能獲得的豐厚利潤,有的獨(dú)立學(xué)院舉辦方與投資方的毛利可達(dá)60%。而國務(wù)院和相關(guān)部門卻至今沒有對(duì)取得合理回報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行明確規(guī)定,這就使母體高校和出資者可以利用法律空白牟取不當(dāng)利益,損害獨(dú)立學(xué)院的利益,從而影響?yīng)毩W(xué)院的健康發(fā)展。

3.法人地位不明確,“公”“民”界定牽強(qiáng)附會(huì)。現(xiàn)實(shí)中,具有獨(dú)立法人地位、能夠獨(dú)立承擔(dān)權(quán)利和義務(wù)的獨(dú)立學(xué)院寥寥無幾,大部分獨(dú)立學(xué)院都受舉辦高?；虺鲑Y者的“挾持”和左右。獨(dú)立學(xué)院的所有制比較復(fù)雜,有的是完全國有型,有的是混合所有制型。獨(dú)立學(xué)院的產(chǎn)權(quán)多元性和資金來源的復(fù)雜性使它很難用“民辦”性質(zhì)來定位。

4.獨(dú)立學(xué)院法人屬性不明確。從獨(dú)立學(xué)院的實(shí)際情況和現(xiàn)有的法律規(guī)定來看,獨(dú)立學(xué)院既不是按所有制劃分的企業(yè)法人,也不是《民法通則》規(guī)定的非企業(yè)法人――事業(yè)單位。法人屬性不明確導(dǎo)致獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)制度不規(guī)范,有的實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度,有的實(shí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度,這就給監(jiān)管帶來了困難。2001年有關(guān)部門聯(lián)合制定的《教育類民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》,將民辦學(xué)校定性為民辦非企業(yè)單位法人,這一定性一直沿用至今,并未因《民辦教育促進(jìn)法》的頒布、施行而修改。這種非企業(yè)又非事業(yè)單位的性質(zhì)使獨(dú)立學(xué)院在稅收、財(cái)務(wù)、人事等許多方面都面臨著難以逾越的障礙。

5.法律地位不平等。我國高等教育財(cái)政實(shí)行“有保有壓”的傾斜政策,地方高校、民辦高校、獨(dú)立學(xué)院越來越被邊緣化。雖然《民辦教育促進(jìn)法》和“26號(hào)令”賦予獨(dú)立學(xué)院與公辦高校同等的法律地位,并規(guī)定要給予獨(dú)立學(xué)院各項(xiàng)扶持和獎(jiǎng)勵(lì)政策,但現(xiàn)實(shí)中獨(dú)立學(xué)院根本沒有享受到同等的法律地位,待遇不公現(xiàn)象依然比較嚴(yán)重。

二、產(chǎn)權(quán)問題

法人財(cái)產(chǎn)權(quán)制度有效地界定了獨(dú)立學(xué)院在混合所有制情況下的產(chǎn)權(quán)以及基于產(chǎn)權(quán)所產(chǎn)生的各種權(quán)利,是民間資本介入的法律保障。高等學(xué)校的法人制度和產(chǎn)權(quán)制度是現(xiàn)代大學(xué)制度的重要外在制度。獨(dú)立學(xué)院法人財(cái)產(chǎn)權(quán)落實(shí)不理想是帶有共性的問題。獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)不明晰主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

1.出資制度不規(guī)范,產(chǎn)權(quán)過戶不到位。一些獨(dú)立學(xué)院的辦學(xué)資源大部分來自于租賃,自有財(cái)產(chǎn)有限,不足以承擔(dān)有關(guān)民事責(zé)任。資產(chǎn)過戶狀況不好,有過戶的成本因素、程序性因素、政策性因素和舉辦者觀望心態(tài)等,也有個(gè)別社會(huì)組織只顧自身利益而置國家政策法規(guī)于不顧,沒有認(rèn)真履行法定出資義務(wù)的因素。

2.法人財(cái)產(chǎn)權(quán)未受到有效的法律保護(hù)。產(chǎn)權(quán)問題是獨(dú)立學(xué)院運(yùn)營中敏感的且關(guān)乎效率和效益的關(guān)鍵問題。由于相關(guān)法律和政策還不健全,在舉辦獨(dú)立學(xué)院的過程中,相關(guān)部門往往對(duì)其產(chǎn)權(quán)沒有進(jìn)行明確的劃分,特別是對(duì)以獨(dú)立學(xué)院名義投資和辦學(xué)形成的有形與無形資產(chǎn)的最終權(quán)屬?zèng)]有明確,這在一定程度上影響了獨(dú)立學(xué)院的運(yùn)營和發(fā)展。

3.法人財(cái)產(chǎn)權(quán)實(shí)施不到位。在獨(dú)立學(xué)院舉辦的過程中,普通高校投入的主要是師資、管理和學(xué)校的辦學(xué)優(yōu)勢,實(shí)物投入(包括校舍、土地等)主要由合作方承擔(dān)。高校從這種合作中獲得了直接的利益回報(bào)(學(xué)費(fèi)分成),對(duì)產(chǎn)權(quán)問題卻很少關(guān)注,在辦學(xué)協(xié)議中也沒有相關(guān)的約定,這就使獨(dú)立學(xué)院既沒有規(guī)范的公司化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu),也沒有形成公益性法人財(cái)產(chǎn),產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不清晰、不穩(wěn)定,出資方利益最大化的追求得不到制衡,進(jìn)而造成獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)行為的急功近利。

三、辦學(xué)自問題

我國是公辦高等教育長期占絕對(duì)統(tǒng)治地位的國家,以政府行政干預(yù)和計(jì)劃調(diào)控為主要特征的高等教育管理體制至今仍占統(tǒng)治地位。獨(dú)立學(xué)院是民辦性質(zhì),其投資主渠道是民間資本,而民間資本的投入往往又具有投資回報(bào)性質(zhì)。獨(dú)立學(xué)院徘徊在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場經(jīng)濟(jì)之間,如何使獨(dú)立學(xué)院從公辦高校的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理模式中解放出來,真正成為教育市場中自主辦學(xué)的行為主體,是現(xiàn)行高等教育行政管理體制中亟待解決的關(guān)鍵問題。

《民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定:“國家保障民辦學(xué)校的辦學(xué)自。”但是,“體制似乎不想給民辦教育以更多的空間。民辦教育只能以一種努力的方式去迎合體制對(duì)一所學(xué)校的矯正、修改和塑造,而沒有著意于打造自己的特色”?！睹褶k教育促進(jìn)法實(shí)施條例》規(guī)定:“可以自主確定招生的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和方式?！比欢?獨(dú)立學(xué)院的招生自卻經(jīng)常受到限制。比如,每年的高考錄取都把獨(dú)立學(xué)院單列出來,這就使獨(dú)立學(xué)院只能招到分?jǐn)?shù)較低的學(xué)生,甚至降分錄取,有時(shí)普通高校已經(jīng)開學(xué)了,獨(dú)立學(xué)院的錄取通知書還未發(fā)到被錄取考生手中。此外,在獨(dú)立學(xué)院收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的制定、管理上,也存在不少有待厘清的問題。

四、出資人合理回報(bào)問題

《教育法》規(guī)定,“任何組織和個(gè)人不得以營利為目的舉辦學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)”,但《民辦教育促進(jìn)法》對(duì)這一態(tài)度有了“轉(zhuǎn)變”:一方面強(qiáng)調(diào)“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)”,另一方面規(guī)定“出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)”。著名教育學(xué)家潘懋元教授也指出:“公益性和營利性,是教育在一定時(shí)代背景下相輔相成、相得益彰的兩種屬性。具備營利性才能生存,才能發(fā)展,才能更好地彰顯教育的公益性?！钡F(xiàn)實(shí)中不少人對(duì)合理回報(bào)存在認(rèn)識(shí)上的偏差,將其混同于一般意義上的利潤分配,并因此否認(rèn)獨(dú)立學(xué)院的公益性。不少出資者迫于社會(huì)輿論的壓力想要回報(bào)而不敢公開要,有的就通過暗箱操作來取得利益回報(bào),這不僅影響了舉辦者對(duì)獨(dú)立學(xué)院的后續(xù)投入,也增加了管理部門對(duì)獨(dú)立學(xué)院進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)管的難度。

《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,民辦非營利組織的結(jié)余不得向出資者分配。這與法律允許出資人從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)的規(guī)定不一致,因此這一會(huì)計(jì)制度無法適用于獨(dú)立學(xué)院?，F(xiàn)行《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》對(duì)“合理回報(bào)”的限制性條款過多,有的內(nèi)容無法操作。另外,在回報(bào)比例的確定上,審核程序也過于繁復(fù)。

按照《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》的要求,出資人要求取得合理回報(bào)的,只能從年度凈收益中按不低于年度凈資產(chǎn)增加額或者凈收益的25%的比例提取發(fā)展基金,用于學(xué)校的建設(shè)、維護(hù)和教學(xué)設(shè)備的添置、更新等,這實(shí)際上等于說投資方要取得的合理回報(bào)也僅僅能用于學(xué)校的建設(shè)。對(duì)于投資方而言,辦校初始要投入巨資,在投入后應(yīng)取得合理回報(bào)的余地又是如此有限,其辦學(xué)熱情終將會(huì)退去。

筆者認(rèn)為,保障獨(dú)立學(xué)院的營利性,關(guān)鍵是要讓出資者可以從辦學(xué)結(jié)余中取得略高于社會(huì)平均利潤率的合理回報(bào),這樣才能充分調(diào)動(dòng)出資者的辦學(xué)積極性。

五、稅收問題

獨(dú)立學(xué)院應(yīng)該享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策,但這一優(yōu)惠政策至今尚未出臺(tái)。一些地方根據(jù)國家教育稅收政策對(duì)從事學(xué)歷教育的獨(dú)立學(xué)院提供教育勞務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅,對(duì)未納入財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的獨(dú)立學(xué)院收費(fèi)征收企業(yè)所得稅。筆者認(rèn)為,在未認(rèn)定獨(dú)立學(xué)院屬于事業(yè)法人的情況下就要求將其收費(fèi)納入財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理,缺乏法律依據(jù),以此為由向出資人要求取得合理回報(bào)的獨(dú)立學(xué)院征收企業(yè)所得稅,更是與相關(guān)法律精神不符。此外,從事非學(xué)歷教育的獨(dú)立學(xué)院中也有許多是公益性學(xué)校,對(duì)其提供的勞務(wù)取得的收入征收營業(yè)稅也是不合適的。

六、內(nèi)部法律關(guān)系問題

獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清導(dǎo)致經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)含糊不清,不少學(xué)院至今未建立董事會(huì),有些學(xué)院盡管建立了卻存在成員組成不合理或越位的情況。

實(shí)踐中,有的母體學(xué)校對(duì)獨(dú)立學(xué)院管得過寬,甚至將母體學(xué)校的專業(yè)設(shè)置、課程安排、教學(xué)方式等完全移植到獨(dú)立學(xué)院;有的母體學(xué)校對(duì)獨(dú)立學(xué)院放任自流,不聞不問,只收取“管理費(fèi)”或“出賣”自己的學(xué)校品牌;有的母體學(xué)校把申辦獨(dú)立學(xué)院看成新的“經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)”,收取過高的“管理費(fèi)”,影響了獨(dú)立學(xué)院的發(fā)展。

七、外部法律環(huán)境問題

1.法律實(shí)施不到位。根據(jù)有關(guān)規(guī)定,民辦學(xué)校的教師與公辦學(xué)校的教師具有同等的法律地位。而調(diào)查卻發(fā)現(xiàn),多數(shù)獨(dú)立學(xué)院教師的平等地位和合法權(quán)益得不到充分保障,突出表現(xiàn)在教師待遇差別較大,尤其是退休后的待遇,這直接導(dǎo)致了獨(dú)立學(xué)院教師隊(duì)伍不穩(wěn)定。

2.社會(huì)歧視嚴(yán)重。獨(dú)立學(xué)院屬于民辦教育范疇,人們對(duì)民辦高校的認(rèn)識(shí)存在較大偏見,與公辦高校相比,獨(dú)立學(xué)院畢業(yè)生的就業(yè)形勢更為嚴(yán)峻,甚至一些用人單位包括機(jī)關(guān)團(tuán)體和國有單位限制錄用獨(dú)立學(xué)院畢業(yè)生。這些有失公平的“違法”行為卻無人制止。

筆者認(rèn)為,合理公正的制度供給是獨(dú)立學(xué)院走出困境、持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵所在。政府是能夠影響?yīng)毩W(xué)院組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、影響?yīng)毩W(xué)院生存和發(fā)展的“利益相關(guān)者”。鑒于我國教育的政府主導(dǎo)型模式,政府決定著獨(dú)立學(xué)院發(fā)展的制度環(huán)境和獨(dú)立學(xué)院的政治地位。因此,政府應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃,通過政策投入和制度設(shè)計(jì)促使公辦高校、獨(dú)立學(xué)院成為公平競爭的市場主體。

上述法律問題是獨(dú)立學(xué)院在發(fā)展到轉(zhuǎn)型期時(shí)出現(xiàn)的正?，F(xiàn)象。這些問題相互交織、相互影響,成為影響當(dāng)前獨(dú)立學(xué)院發(fā)展的瓶頸,這些問題的破解之策在于盡快立法或?qū)ΜF(xiàn)有法律法規(guī)予以完善。我們可以借鑒教育發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的做法,根據(jù)我國的國情和獨(dú)立學(xué)院發(fā)展的實(shí)踐,制定出積極保障和促進(jìn)獨(dú)立學(xué)院發(fā)展的法律法規(guī)和政策,為獨(dú)立學(xué)院營造良好的生存和發(fā)展空間。