導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計準(zhǔn)確性原則的要求，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：會計信息　準(zhǔn)確性　經(jīng)濟(jì)秩序

隨著我國加入WTO，世界貿(mào)易自由化，經(jīng)濟(jì)一體化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，我國的會計制度要趨同于國際會計準(zhǔn)則。會計作為國際通用的商業(yè)語言。要忙足社會各界的共識。維護(hù)投資者和社會共中的知情權(quán)。就需要提供準(zhǔn)確的會計信息。這樣才能促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展。才能建立公開、公平、公正地市場經(jīng)濟(jì)秩序。

一、會計信息的需求者對其要求準(zhǔn)確性

隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化，對會計信息的使用者擴(kuò)大到與企業(yè)有利益關(guān)系的單位和個人，包括企業(yè)所有者，債權(quán)人、政府部門、職工及其他。所有者為了實(shí)現(xiàn)自己的經(jīng)營目標(biāo)，要依賴于正確地會計信息，以作出正確地戰(zhàn)略決策，實(shí)現(xiàn)自己的經(jīng)營成果。銀行等金融機(jī)構(gòu)債權(quán)人，他們關(guān)系企業(yè)能否按期還本付息，及企業(yè)的償債能力、獲利能力，以便決策是否繼續(xù)提供貸款，或擴(kuò)大貸款規(guī)模，都要依賴于正確地會計信息。政府部門要了解企業(yè)是否完成納稅義務(wù)，是否遵守財經(jīng)法律規(guī)定，以便作出正確的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策。要依賴于正確地會計信息。單位職工關(guān)心自己的工作能否發(fā)放，福利能否實(shí)現(xiàn)，以便決擇自己是留在原單位還是跳槽到更有利于自己發(fā)展的地方。他們需要了解企業(yè)的獲利能力、支付能力。要依賴于正確地會計信息。那些潛在地投資者，他們關(guān)心企業(yè)的發(fā)展，他們要作出是否購買企業(yè)股票、債權(quán)的投資決策，都需要準(zhǔn)確的會計信息。社會各方面對會計信息需求、使用的更本目的在于提高決策的正確與否，這就要求會計信息一定要真是、準(zhǔn)確。

二、目前影響我國會計信息準(zhǔn)確性的因素

首先我國的政治、經(jīng)濟(jì)體制改革還不徹底，在體制上還缺乏國家對法人代表的有效監(jiān)督、約束。政府部門領(lǐng)導(dǎo)為了顯示自己的工作業(yè)績。法人代表為了實(shí)現(xiàn)自己的局部利益，只是會計人員作帳。而會計人員的任免有法人代表說了算，出于自身考慮，只能惟命是從，修改粉飾會計資料。作出不正確的會計信息。其次、有些會計人員自身素質(zhì)不高，專業(yè)知識薄弱，業(yè)務(wù)能力差，對國家的財經(jīng)、方針、政策把握不好，在業(yè)務(wù)處理上出現(xiàn)差錯，導(dǎo)致財務(wù)信息不準(zhǔn)確。再次、實(shí)行會計電算化以后，在計算機(jī)的應(yīng)用程序下，自動完成對數(shù)據(jù)的加工、處理并生成報表、帳簿、作出分析。只要財務(wù)人員輸入有誤，計算機(jī)無法識別。將把錯誤的信息加以運(yùn)行，對外提供錯誤的會計信息。電腦病毒的侵入、黑客的存在，人意修改、刪除財務(wù)信息，嚴(yán)重擾亂系統(tǒng)的正常運(yùn)行，致使信息不準(zhǔn)確

三、采取一定的措施，保證會計信息的準(zhǔn)確性

1、深化政治、經(jīng)濟(jì)體制改革。經(jīng)營權(quán)、所有權(quán)車體分離，政府不干預(yù)經(jīng)濟(jì)，企業(yè)不靠掛政府，政府部給企業(yè)下達(dá)硬性指標(biāo)，企業(yè)完全按照市場機(jī)制的規(guī)則來運(yùn)行，是一場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行在全球經(jīng)濟(jì)一體化的環(huán)境下，體現(xiàn)價值規(guī)律的要求，自負(fù)盈虧優(yōu)勝劣汰。只有經(jīng)濟(jì)主題適應(yīng)了市場機(jī)制，會計行業(yè)也就自然適應(yīng)了市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則，反映出公正、準(zhǔn)確的會計信息。

2、加快財務(wù)體制改革，積極推行財務(wù)委派制?？砂褑挝回攧?wù)委派給具有“經(jīng)濟(jì)警察”之稱的會計事務(wù)所，財務(wù)人員不受單位領(lǐng)導(dǎo)，會計人員恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則處理會計業(yè)務(wù)。會計事務(wù)所在本行業(yè)會計準(zhǔn)則的要求下獨(dú)立行使自己的職責(zé)?？稍诳陀^上保證會計資料的公正、準(zhǔn)確。

3、加強(qiáng)會計人員的后續(xù)教育。加強(qiáng)會計人員的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，尤其是網(wǎng)絡(luò)之時的培訓(xùn)，迅速培養(yǎng)一批懂計算機(jī)、外語、熟悉國際商務(wù)慣例等，具有較高的組織協(xié)調(diào)能力的復(fù)合型人才，全面提高會計人員的整體素質(zhì)，以適應(yīng)我國加入WTO后，對會計行業(yè)的國際化進(jìn)程要求。加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，廉潔自律、誠實(shí)守信、是對每一位會計人員的職業(yè)要求。

可從主管上保證會計資料近的準(zhǔn)確性。

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關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；財務(wù)會計；審計監(jiān)督；信息披露

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在會計制度當(dāng)中，對謹(jǐn)慎性原則做了相應(yīng)規(guī)定，并且該原則在企業(yè)會計中也得到應(yīng)用。但在應(yīng)用過程中需要嚴(yán)格遵循相關(guān)規(guī)范要求，以降低企業(yè)風(fēng)險，保證財務(wù)會計信息的真實(shí)及有效，為企業(yè)財務(wù)會計和管理工作提供參考和依據(jù)。但目前其應(yīng)用存在不足，今后應(yīng)采取改進(jìn)和完善對策，促進(jìn)會計信息質(zhì)量提高。

一、謹(jǐn)慎性原則在財務(wù)會計中的運(yùn)用領(lǐng)域

謹(jǐn)慎性原則要求在有幾種會計處理方法和程序可選擇時，應(yīng)該綜合考慮各種方法的利與弊，選擇產(chǎn)生影響最小的方法和程序處理會計問題。合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，降低企業(yè)負(fù)債和費(fèi)用，推動財務(wù)會計水平提高，為企業(yè)運(yùn)行發(fā)展創(chuàng)造條件，該原則的應(yīng)用領(lǐng)域包括以下方面。

（一）計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

企業(yè)應(yīng)該定期全面檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，對資產(chǎn)可能發(fā)生的損失進(jìn)行預(yù)測。企業(yè)經(jīng)營活動中存在各種風(fēng)險，同時也面臨不確定性因素，因而在會計核算時要遵循謹(jǐn)慎性原則，即使在面臨不確定性因素時仍然要保持謹(jǐn)慎態(tài)度，對各種風(fēng)險和可能帶來的損失進(jìn)行評估，以謹(jǐn)慎性原則為指導(dǎo)，不高估或低估其影響，保證評價的真實(shí)合理。另外該原則還能避免資產(chǎn)和利潤虛增，保證企業(yè)財務(wù)會計資料的真實(shí)與可靠。

（二）對收入標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)

營業(yè)收入是反映企業(yè)經(jīng)營狀況的重要標(biāo)準(zhǔn)，為促進(jìn)財務(wù)會計決策的正確性，要落實(shí)謹(jǐn)慎性原則，準(zhǔn)確計量收入準(zhǔn)確性，確保企業(yè)利潤真實(shí)。為企業(yè)做出正確的財務(wù)決策提供參考和依據(jù)，并有效壓縮應(yīng)收賬款規(guī)模，制止高估收入，虛計利潤等情況發(fā)生。

（三）對或有事項(xiàng)的處理

或有事項(xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀態(tài)，結(jié)果須通過未來不確定性事項(xiàng)予以確定和證實(shí)。常見或有事項(xiàng)包括票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等，其結(jié)果發(fā)生具有不確定性特征，并且不能由企業(yè)控制。為盡量降低這些事項(xiàng)給企業(yè)帶來的損失，實(shí)際處理工作中應(yīng)該堅持謹(jǐn)慎性原則，以取得更好效果，推動財務(wù)會計和企業(yè)各項(xiàng)工作順利發(fā)展。

二、謹(jǐn)慎性原則在財務(wù)會計中的運(yùn)用問題

謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用能保證會計信息的準(zhǔn)確性，減少甚至避免謊報虛報資產(chǎn)情況發(fā)生，有利于財務(wù)會計工作水平提高，但目前其運(yùn)用過程中存在一些不足。

（一）與其它會計原則沖突

謹(jǐn)慎性原則在具體應(yīng)用中，存在與其他原則相沖突的情況。主要表現(xiàn)為與客觀性原則沖突；與權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則沖突；與歷史成本原則沖突；與可比性、一致性原則沖突等。由于存在這些問題，導(dǎo)致謹(jǐn)慎性原則的作用未能充分發(fā)揮，對企業(yè)財務(wù)會計工作順利開展也帶來不利影響。

（二）原則的可操作性不強(qiáng)

新會計制度中很多地方要求應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，但沒有給出具體操作方法，影響人們具體操作和各項(xiàng)工作有效開展。例如，新制度規(guī)定企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，需取得市價、可變現(xiàn)凈值、可回收金額等數(shù)據(jù)資料，但這些數(shù)值取得通常要依靠財務(wù)會計工作者的主觀判斷，難以準(zhǔn)確計算，也影響管理決策工作有效開展。

（三）會計人員的素質(zhì)偏低

對可能發(fā)生的損失，財務(wù)會計管理工作等，都離不開高素質(zhì)工作人員的判斷。但目前普遍存在的問題是會計人員素質(zhì)偏低，雖然會計業(yè)取得較快發(fā)展，但一些會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)跟不上，未能正確應(yīng)用會計新準(zhǔn)則，對謹(jǐn)慎性原則了解不足，甚至存在濫用現(xiàn)象，制約工作水平提升。

三、謹(jǐn)慎性原則在財務(wù)會計中的運(yùn)用對策

為應(yīng)對存在的問題與不足，推動謹(jǐn)慎性原則更為有效運(yùn)營，為企業(yè)財務(wù)會計工作水平提高創(chuàng)造便利，今后應(yīng)采取以下完善對策。

（一）緩解與其它原則間的沖突

嚴(yán)格遵守會計準(zhǔn)確，真實(shí)客觀原則居會計所有原則之首，謹(jǐn)慎性原則貫徹時也要遵循真實(shí)客觀原則，在此基礎(chǔ)上將其貫徹落實(shí)。當(dāng)與權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則沖突時，要結(jié)合經(jīng)濟(jì)活動不確定性而定，進(jìn)行綜合考慮，規(guī)避風(fēng)險，提高企業(yè)財務(wù)會計工作水平。當(dāng)與重要性原則沖突時，如果涉及金額較大，在不違背重要性原則的前提下用好謹(jǐn)慎性原則，當(dāng)涉及金額較小，可優(yōu)先考慮謹(jǐn)慎原則。另外在信息披露時要說明謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用時間、范圍、程序等，有效協(xié)調(diào)與其他原則的沖突。

（二）提高相關(guān)條款的可操作性

提高謹(jǐn)慎性原則相關(guān)條款規(guī)范程序，制定和實(shí)施具體會計準(zhǔn)則， 更好指導(dǎo)日常行動。例如，對“可變現(xiàn)凈值”的確定問題，規(guī)定具有可操作性的具體標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)企業(yè)會計實(shí)踐工作。對謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用做出適當(dāng)約束，減少人為主觀性和隨意性。例如在“成本和市場孰低法”中，可將“預(yù)期銷售價格下降，制成和銷售存貨成本將增加”作為前提，并規(guī)定存貨的市價只能在一個有上下限范圍內(nèi)應(yīng)用，更好發(fā)揮規(guī)范和引導(dǎo)作用，有效指導(dǎo)具體操作。

（三）增強(qiáng)會計人員的綜合素質(zhì)

加強(qiáng)會計人員管理培訓(xùn)，要求他們把握好謹(jǐn)慎性原則的度。加強(qiáng)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、宣傳，應(yīng)用好會計政策和專業(yè)知識，提高他們的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平。轉(zhuǎn)變思想觀念，做好判斷工作，對不確定性、可選擇性判斷時力求客觀、公正，有效指導(dǎo)會計各項(xiàng)工作開展。

（四）重視審計監(jiān)督和內(nèi)在約束

加強(qiáng)審計監(jiān)督，避免曲解和濫用謹(jǐn)慎性原則。強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制，提高工作人員職業(yè)道德，使該原則有效應(yīng)用，防止虛列成本，隨意改變會計方法事情發(fā)生，提高工作效果。

（五）與會計信息充分披露結(jié)合

謹(jǐn)慎性原則是對不確定性事件的判斷，表現(xiàn)為一系列會計處理方法，判斷方法不同，結(jié)果會有差異，影響財務(wù)會計和管理工作。因而該原則應(yīng)該與信息充分披露原則結(jié)合，促進(jìn)會計工作水平提高。

四、結(jié)語

隨著會計制度的健全和完善，謹(jǐn)慎性原則會得到更為合理有效應(yīng)用。實(shí)際工作中應(yīng)該認(rèn)識存在的不足，有針對性的采取完善措施，為企業(yè)會計提供更為準(zhǔn)確、真實(shí)、有效的信息，提高會計和管理決策的準(zhǔn)確性，推動企業(yè)更好更快發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：會計技能訓(xùn)練；課堂；實(shí)用性；訓(xùn)練技巧

中圖分類號：G712 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1005-1422（2014）01-0130-02

蘇霍姆林斯基說：“可以把所有的教學(xué)方法歸為兩類：一類是使學(xué)生初次感知知識和技能的方法；另一類是使知識得到進(jìn)一步理解、發(fā)展和深化的方法?！?“使知識得到進(jìn)一步理解、發(fā)展和深化”筆者將其理解為要進(jìn)行知識的運(yùn)用與實(shí)踐，也就是體現(xiàn)知識的實(shí)用性。在會計專業(yè)課的教學(xué)過程中，需要專業(yè)基礎(chǔ)知識的感知與學(xué)習(xí)，也需要把基礎(chǔ)知識進(jìn)行深化的理解與發(fā)展，會計技能的訓(xùn)練課正是使知識得到進(jìn)一步理解、發(fā)展和深化的方法與途徑。會計實(shí)操技能訓(xùn)練課堂的實(shí)用性設(shè)計，包括訓(xùn)練內(nèi)容、訓(xùn)練方法及訓(xùn)練技巧等方面，本文側(cè)重于訓(xùn)練技巧方面的實(shí)用性設(shè)計。

一、會計技能訓(xùn)練的實(shí)用性設(shè)計原則

作為一項(xiàng)專業(yè)技能，會計技能的掌握必須經(jīng)過實(shí)踐環(huán)節(jié)。課程中的會計實(shí)操技能訓(xùn)練正是加強(qiáng)專業(yè)知識與專業(yè)技能實(shí)用性的有效途徑。

筆者擔(dān)任會計實(shí)操技能訓(xùn)練課堂教學(xué)已有多年，經(jīng)過課堂實(shí)踐所得，“二心一準(zhǔn)”是進(jìn)行課堂技能訓(xùn)練實(shí)用性設(shè)計的基本原則?！岸摹笔侵讣?xì)心與耐心，“一準(zhǔn)”是指準(zhǔn)確性。準(zhǔn)確性是對會計專業(yè)數(shù)據(jù)的要求，細(xì)心是對學(xué)生在技能訓(xùn)練過程中對業(yè)務(wù)處理的態(tài)度，耐心是要求學(xué)生在處理業(yè)務(wù)當(dāng)中始終要保有一種韌性。會計資料的基本要求是“真實(shí)性、完整性”，在真實(shí)的前提下，如何讓會計資料完整，主要是靠會計工作人員的品質(zhì)來決定的。在會計技能訓(xùn)練課堂中，學(xué)生做到“二心一準(zhǔn)”是使資料達(dá)到完整性的基本要求。當(dāng)課堂訓(xùn)練與社會實(shí)踐相符合，才能體現(xiàn)專業(yè)知識與專業(yè)技能的社會實(shí)踐性，才真正實(shí)現(xiàn)了會計專業(yè)課堂教學(xué)的就業(yè)導(dǎo)向?qū)嵱眯浴?/p>

二、如何實(shí)現(xiàn)會計技能訓(xùn)練的實(shí)用性

1.準(zhǔn)確是基本要求

會計資料要求真實(shí)，會計數(shù)據(jù)必須準(zhǔn)確。準(zhǔn)確性的訓(xùn)練是會計實(shí)操技能訓(xùn)練課堂中對學(xué)生的基本要求。

會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性包括看、算、記等方面，如果在當(dāng)中的某一方面出現(xiàn)了不準(zhǔn)確，則會影響到其他方面的不準(zhǔn)確；同時，會計數(shù)據(jù)具有傳遞性，前面一個環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)出現(xiàn)不準(zhǔn)確，后面所有環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)將是不準(zhǔn)確，最終結(jié)果必然是不準(zhǔn)確的。因此，訓(xùn)練學(xué)生對數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，需要從多方面、連環(huán)性來進(jìn)行。

筆者在會計實(shí)操技能訓(xùn)練課堂中，精心設(shè)計，采取“定位目標(biāo)、專注訓(xùn)練”的方法。比如，為了訓(xùn)練學(xué)生看數(shù)的準(zhǔn)確性，課堂中專門安排某一時間段是進(jìn)行準(zhǔn)確看數(shù)的訓(xùn)練，并在訓(xùn)練過程中不斷總結(jié)出錯之處，讓學(xué)生親身領(lǐng)悟看數(shù)錯誤所造成的后果嚴(yán)重性。一次訓(xùn)練不達(dá)目標(biāo)，筆者會安排多次反復(fù)訓(xùn)練，直到學(xué)生真正懂得準(zhǔn)確傳遞數(shù)據(jù)。

2.細(xì)心是必要品質(zhì)

準(zhǔn)確的會計數(shù)據(jù)需要經(jīng)過看、算、記等方面，更需要經(jīng)過會計憑證、會計賬簿、會計報表等環(huán)節(jié)，在這諸多的歷程中，要求最終形成的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確可靠，細(xì)心的處理必不可少，細(xì)心是會計人員的必要品質(zhì)。在會計實(shí)操技能訓(xùn)練課堂中讓學(xué)生做到細(xì)心應(yīng)對、細(xì)致處理是非常重要的。

細(xì)心，先從每一個細(xì)微的數(shù)字開始，訓(xùn)練學(xué)生的讀數(shù)、算數(shù)、記數(shù)的準(zhǔn)確性。同時，注重連貫性，加強(qiáng)學(xué)生對數(shù)字前后連接中的細(xì)致性。細(xì)心品質(zhì)的訓(xùn)練與準(zhǔn)確性的訓(xùn)練可同時進(jìn)行，筆者同樣安排學(xué)生分階段、定內(nèi)容進(jìn)行訓(xùn)練。在訓(xùn)練中除了強(qiáng)調(diào)學(xué)生必須做到細(xì)心、細(xì)致之外，還專門設(shè)置錯誤反饋環(huán)節(jié)，通過分析錯誤數(shù)據(jù)的形成原因，讓學(xué)生找到錯誤的源由，由此領(lǐng)悟在會計業(yè)務(wù)的處理過程中細(xì)心的重要性。訓(xùn)練中曾有一名學(xué)生特別粗心大意，為了讓其養(yǎng)成細(xì)心的好習(xí)慣，筆者這樣設(shè)計訓(xùn)練：先是同樣一個數(shù)據(jù)放在不同業(yè)務(wù)當(dāng)中，讓其找出并區(qū)別；然后是類似業(yè)務(wù)中用不同的數(shù)字讓學(xué)生進(jìn)行處理，看結(jié)果是否相同；最后是綜合性訓(xùn)練，既有相同數(shù)字在不同業(yè)務(wù)也有相同業(yè)務(wù)用不同數(shù)字。如此循環(huán)訓(xùn)練下來，學(xué)生由粗心慢慢地變成了細(xì)心，業(yè)務(wù)處理技能日漸提高，在中山市2013年中職生技能競賽中獲得了個人二等獎。

3.耐心是成功的關(guān)鍵

由0至9組成的一系列阿拉伯?dāng)?shù)字是枯燥的，在不同時刻、不同環(huán)節(jié)均面對著如此枯燥的數(shù)字，學(xué)生很容易產(chǎn)生煩躁情緒、失去耐性。而在會計工作中，一旦沒法持之以恒地把一個期間的會計數(shù)據(jù)以最后形式體現(xiàn)，則前面所有工作均以無意義而結(jié)束。

在會計實(shí)操技能訓(xùn)練課堂中，由于訓(xùn)練時間長、訓(xùn)練內(nèi)容前后有連貫性，學(xué)生往往會因?yàn)榍懊娴囊粋€錯誤而導(dǎo)致后面沒法繼續(xù)而需從頭開始時而放棄。為此，在進(jìn)行實(shí)用性設(shè)計時筆者考慮此實(shí)際因素而采取了“先逐個擊破、后綜合匯總”的方法。會計技能訓(xùn)練是分階段進(jìn)行的，在前面階段，訓(xùn)練所安排的內(nèi)容相對較易、較少，學(xué)生完成所需的時間不會太長，此時，教師有意識地要求學(xué)生要靜心處理，給予足夠的耐性來完成訓(xùn)練，并在學(xué)生完成訓(xùn)練內(nèi)容時教師特意對學(xué)生進(jìn)行表揚(yáng)，突出體現(xiàn)最終完成任務(wù)、享受成果時的樂趣。當(dāng)前面階段訓(xùn)練漸見成效時則安排學(xué)生進(jìn)行綜合性訓(xùn)練，逐漸增加內(nèi)容、加大難度，此時教師對學(xué)生的要求也應(yīng)逐漸提高。

三、進(jìn)行實(shí)用性設(shè)計的注意事項(xiàng)

1.課堂的實(shí)用性設(shè)計應(yīng)因地制宜

會計技能訓(xùn)練的實(shí)用性最終是面向社會就業(yè)，但畢竟課程安排是在學(xué)校期間，會有諸多的制約，所以任課教師的課堂設(shè)計應(yīng)考慮實(shí)際情況，做到因地制宜。社會實(shí)踐中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是隨著時間動態(tài)變化的，課堂中沒法完全依照企業(yè)實(shí)踐，但可以模擬企業(yè)一個期間內(nèi)的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理訓(xùn)練，即使是過去式的業(yè)務(wù)但也能通過日期的不同來體現(xiàn)。社會實(shí)踐中，企業(yè)的會計工作會劃分為不同崗位進(jìn)行處理，在課堂訓(xùn)練不能完全參照，但筆者通過把學(xué)生分組、運(yùn)用情景模擬法，也能在一定程度上讓學(xué)生掌握相關(guān)各崗位的會計技能。

2.技能訓(xùn)練的難度宜分層

在社會崗位中，會計工作的難易程度因企業(yè)的性質(zhì)不同、業(yè)務(wù)不同會有區(qū)別，而學(xué)生的處理能力也各有差別。要讓課堂更有實(shí)用性，那么在安排訓(xùn)練時就應(yīng)結(jié)合實(shí)際，區(qū)分難易不同業(yè)務(wù)對不同能力的學(xué)生進(jìn)行訓(xùn)練。能力相對較好的學(xué)生可以安排相對復(fù)雜的業(yè)務(wù)進(jìn)行訓(xùn)練，以掌握更高層次的專業(yè)技能；而能力相對較弱的學(xué)生則安排簡單一些的業(yè)務(wù)，以掌握基本的業(yè)務(wù)技能為目標(biāo)。只是，訓(xùn)練原則仍然是“二心一準(zhǔn)”。如此訓(xùn)練出來的學(xué)生，將來走上社會工作崗位時能夠依據(jù)各自的能力范圍找到自己的崗位。

3.教師也需要“二心一準(zhǔn)”

教師的“一準(zhǔn)”是指課前的準(zhǔn)備要充分，在內(nèi)容的安排、難易的選擇、環(huán)節(jié)的連續(xù)性安排等方面教師必須做好充分的準(zhǔn)備；“二心”是指課堂訓(xùn)練中教師要做到用心設(shè)計、耐心輔導(dǎo)，開學(xué)第一課到最后一課，教師應(yīng)做好漸進(jìn)性、連貫性的設(shè)計，對課堂中學(xué)生所出現(xiàn)的諸多問題，要給予充足的耐心，以教師的耐心輔導(dǎo)來引導(dǎo)學(xué)生的耐心實(shí)操。

課堂上教師的表現(xiàn)就是學(xué)生最好的榜樣，榜樣是最大的力量，除了要做好教師的“二心一準(zhǔn)”，在進(jìn)行業(yè)務(wù)示范時，教師也應(yīng)把會計技能中數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、細(xì)心處理、耐心應(yīng)對的品質(zhì)充分體現(xiàn)出來，讓學(xué)生直觀感受“二心一準(zhǔn)”在會計技能訓(xùn)練課堂中的重要性與實(shí)用性。

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關(guān)鍵詞：信息化 會計核算 方法選擇

21世紀(jì)的到來，昭示著人類社會已經(jīng)進(jìn)入到信息化的發(fā)展時代。信息化是以現(xiàn)代化的信息技術(shù)為支撐的，它的到來，意味著所有的領(lǐng)域都將進(jìn)行一次新的革新，其中包括了會計行業(yè)。由此“會計的信息化核算”概念也應(yīng)運(yùn)而生，本文的主要目的就是結(jié)合我國信息化的時代背景，對會計核算方法進(jìn)行一系列新的思考。

一、會計信息化的基本概要

所謂會計信息化及時指將日常的會計工作和現(xiàn)代化的信息技術(shù)進(jìn)行一個整合，利用信息技術(shù)為技術(shù)支持去完成相關(guān)的會計工作。這是時展的必然趨勢，同時也是現(xiàn)代化的管理模式以及最新的科學(xué)信息技術(shù)對會計行業(yè)提出的新要求。在會計信息化的應(yīng)用過程中，對于計算機(jī)的運(yùn)用是必不可少的，它利用計算機(jī)的網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)作為操作的關(guān)鍵要素，對會計工作中的各項(xiàng)信息進(jìn)行加工、整理以及編排，為企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)抉擇提供全面、快捷而準(zhǔn)確的會計信息參考。

我國會計信息化的發(fā)展主要經(jīng)歷了兩個重要的發(fā)展過程：一是會計點(diǎn)算化階段，二是會計信息化階段。這兩個階段分別呈現(xiàn)出不同的發(fā)展特點(diǎn)。在會計電算化的發(fā)展階段，只是將人力進(jìn)行的一些記錄以及整理工作交給了電腦來完成而已，會計電算化的廣泛運(yùn)用，在一定程度上減輕了相關(guān)會計工作人員的工作量和工作負(fù)擔(dān)，加快了會計要素之間的核算速度，但是對于信息進(jìn)行系統(tǒng)的整理、分析以及運(yùn)用在會計電算化階段并沒有實(shí)現(xiàn)。

會計信息化的發(fā)展階段是會計電算化發(fā)展的高級模式，它不僅完全的解放了相關(guān)的會計勞動力，同時隨著計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用發(fā)展以及相關(guān)信息技術(shù)的不斷跟進(jìn)，會計電算化的發(fā)展進(jìn)入到一個更高的層次，從而這一層次被命名為“會計信息化發(fā)展階段”。在會計信息化發(fā)展階段，不僅對于現(xiàn)代化的信息技術(shù)有較為全面的運(yùn)用，并且對相關(guān)會計業(yè)務(wù)的處理上，也基本上實(shí)現(xiàn)了自動化。

二、信息化條件下會計核算方法選擇的相關(guān)原則

在具體的會計工作中，會計的核算方法針對不同的經(jīng)濟(jì)實(shí)體或是采取不同的政策又有所不同。傳統(tǒng)的手工會計核算方式基本上會遵循相關(guān)的需求原則以及優(yōu)化原則，即是指除了考慮會計核算的有用性之外還應(yīng)以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為主。因此在傳統(tǒng)的會計核算工作當(dāng)中，對于會計人員的專業(yè)素質(zhì)以及工作經(jīng)驗(yàn)都有著相當(dāng)高的要求。但是作為人工核算方法，對于會計信息的準(zhǔn)確性以及真實(shí)性不能總是做到百分之百的保證的。在信息化的條件下，成本效益的原則基本上已經(jīng)失效，因?yàn)檫^程中基本上都是由計算機(jī)操作完成，其次會計信息的相關(guān)特性對于具體的會計核算工作又有著具體的要求，因此，在信息化條件下的會計核算方法的選擇中，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)原則：

（一）操作的規(guī)范化

相較于傳統(tǒng)的會計信息的特點(diǎn)，在信息化條件下的會計信息擁有了開放性以及實(shí)效性的一些新的特點(diǎn)，因此在相關(guān)核算方法的選取過程中應(yīng)注意規(guī)范化的選擇原則，它不僅有利于實(shí)現(xiàn)會計信息的價值，同時還能提高會計信息的質(zhì)量。其次，規(guī)劃化的原則還可以將會計核算工作的軟件基礎(chǔ)研發(fā)工作推上一個標(biāo)準(zhǔn)化的發(fā)展模式上來。

（二）信息的準(zhǔn)確性

信息化條件下會計核算方法的選擇要遵循的除了規(guī)范化以外，比較重要的一點(diǎn)還有信息的準(zhǔn)確性原則。會計核算的信息化雖然大大簡化了核算的步驟，為會計信息的利用提供了較為快捷的方式，但是它的所有運(yùn)作都是建立在相關(guān)的會計數(shù)據(jù)之上，會計信息的準(zhǔn)確性會直接影響到會計核算工作的開展，因此，在核算方法的選擇上，還應(yīng)遵循信息準(zhǔn)確化的核算原則。

（三）時效性原則

信息化條件下的會計核算工作一個最明顯的特點(diǎn)就是時效性比較強(qiáng)且更新速度較快，因此在信息化的條件下，會計核算方法的選擇一定要遵循實(shí)效性原則。

（四）發(fā)展的原則

時代在不斷的進(jìn)步，發(fā)展到現(xiàn)階段我們并不能很肯定的下結(jié)論說會計信息化就是會計行業(yè)發(fā)展的最高形式了，因此在會計核算方法的選擇過程中，我們應(yīng)該以發(fā)展的眼光來看待這一問題，為之后的發(fā)展預(yù)留出一些空間，以滿足時代經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的新的革新。

三、信息化條件下新會計方法的選擇

（一）計量的屬性

在傳統(tǒng)的會計處理方法中，通常采用的計量屬性都是歷史成本計量，雖然在一定時期內(nèi)并沒有比較準(zhǔn)確的評判標(biāo)準(zhǔn)去衡量在公允價值計量和歷史成本計量之間誰優(yōu)誰劣，但是在信息化的條件下，通過一定的數(shù)據(jù)處理，按照公允價值進(jìn)行計價不再是不可能完成的任務(wù)。通過互聯(lián)網(wǎng)的相關(guān)操作，對所有與企業(yè)有聯(lián)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行快速高效的處理不再遙遠(yuǎn)，同時通過互聯(lián)網(wǎng)，還可以獲取產(chǎn)品最新的成交價格，由此可見，在信息化的條件下，以公允價值為計量屬性是會計核算工作中首要應(yīng)該考慮的選擇。

（二）存貨計價的方法

傳統(tǒng)手工存貨計價的方法主要有五種：先進(jìn)先出的方法，后進(jìn)再出的方法，加權(quán)平均的方法，個別計價的方法以及移動加權(quán)平均法，其中除了后進(jìn)再出的方法在06年2月被取消之外，其他四種目前還存在于各個會計行業(yè)的存貨計價方法的選擇的儲備中。綜合各方面的要素進(jìn)行考慮，在信息化條件下更為適合的存貨計價的方法是移動加權(quán)法。就先進(jìn)先出的方法來講，每天計算機(jī)都需需要往復(fù)循環(huán)的進(jìn)行工作和運(yùn)算，不僅浪費(fèi)了大量的時間，會計信息的使用率也大打折扣；加權(quán)平均存貨計價的方式在及時性的問題上不能得到圓滿的解決；個別計價方法的特殊性使其容易成為利潤調(diào)解的手段，因此也是不適合的。

（三）壞賬的計提方法

企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計提方法大致有兩種，一種是百分比的方法，另一種是分析法，百分比又分為余額百分比法、銷貨百分法，分析法主要指的是賬齡分析法，就這三中壞賬準(zhǔn)備計提方法來看，在信息化的條件下，結(jié)合三種方法的具體特點(diǎn)，賬齡分析法是最為適合的壞賬計提方法，它的主要優(yōu)勢在于不僅能有有效準(zhǔn)確的反映會計信息相關(guān)的真實(shí)性，同時也比較符合對于應(yīng)收賬款的處理要求。

（四）累積折舊的計提方法

關(guān)于會計工作中累積折舊的計提方法，信息化的條件下，建議采取加速折舊的辦法。加速折舊的主要優(yōu)勢是不僅可以提前的投資回收，同時也符合相關(guān)準(zhǔn)則穩(wěn)健性的要求。

四、總結(jié)

綜上所述我們可以看到，在信息化的條件下，會計的處理、核算方法面臨著新一輪的選擇，除了遵循規(guī)范化、準(zhǔn)確化以及時效性的基本工作原則之外，對于具體的核算辦法也應(yīng)采取最優(yōu)的處理方法，以達(dá)到會計信息的最優(yōu)利用。但是在規(guī)范操作的同時也應(yīng)注意，企業(yè)應(yīng)從自身的實(shí)際情況出發(fā)，對會計核算方法進(jìn)行較為細(xì)致的考慮，采取最合適的措施，不要盲目跟從，切記過于果斷和片面。

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按照客觀性原則對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和記錄所生成的會計數(shù)據(jù)及編制的會計報表理應(yīng)是精確的，但實(shí)際情況并非如此。會計確認(rèn)、記錄、計量所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)往往是模糊的，它對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映有時是近似的、不精確的，會計報表亦然。產(chǎn)生這種情況的原因主要是：

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的影響會計核算生成的數(shù)據(jù)，受制于會計假設(shè)及會計原則，這些影響綜合地表現(xiàn)在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對會計確認(rèn)、計量的影響上。會計確認(rèn)和計量對于會計的重要性程度是不言而喻的。從會計實(shí)務(wù)看，會計確認(rèn)主要是就收入和費(fèi)用而言的，但收入和費(fèi)用與資產(chǎn)和負(fù)債是密不可分的。也就是說．收入費(fèi)用的確認(rèn)，也涉及到資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益的確認(rèn)，它們最終通過損益的確定加以綜合體現(xiàn)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，在確認(rèn)收入時，應(yīng)符合實(shí)現(xiàn)原則；在確認(rèn)費(fèi)用時，應(yīng)符合配比原則。實(shí)現(xiàn)原則和配比原則既同“持續(xù)經(jīng)營”與“會計分期”有關(guān)聯(lián)，又同權(quán)責(zé)發(fā)生制相聯(lián)系。權(quán)責(zé)發(fā)生制討會計數(shù)據(jù)的影響主要表現(xiàn)在兩個方面：①會計要素的確認(rèn)受到人們主觀評價的影響。它主要表現(xiàn)在確認(rèn)時間的彈性上。這是因?yàn)椋捎诮?jīng)營活動的連續(xù)性，伴隨經(jīng)營活動形成的物流、資金流的非同步性，收入與取得收入所發(fā)生的費(fèi)用可能提前與滯后。②會計要素的計量受到會計操作方法的影響。在對應(yīng)計、遞延、攤銷和分配額進(jìn)行計量時，往往采用預(yù)計、推斷和估算等會計計量方法。包括材料、工資、制造費(fèi)用等在不同對象間的分?jǐn)?；折舊費(fèi)用的提??；預(yù)提和待攤費(fèi)用的列計等都是如此。所以，按照會計核算基本假設(shè)和原則，只能夠近似地說明企業(yè)在一定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

二、成本效益原則和重要性原則成本效益原則是會計信息提供過程中的一個有普遍性的約束條件，歸集和披露會計信息的成本不得高于使用該信息所能產(chǎn)生的效益，否則，該信息就不值得提供。重要性是指會計事項(xiàng)或金額如不具有重要性，則可以不完全按照公認(rèn)會計原則處理，以節(jié)省提供信息的成本。商品流通企業(yè)的進(jìn)貸費(fèi)用的會計處理就是一個較為典型的例子。從理論上說，進(jìn)貨費(fèi)用為商品成本的組成部分，應(yīng)計人采購商品的成本，但從成本效益的角度考慮，歸集和披露商品采購的實(shí)際成本所付出的代價，高出使用該信息所能產(chǎn)生的效益，同時，進(jìn)貨費(fèi)用計入期間費(fèi)用，對一定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果并無太大的影響，不影響信息使用者對報表的閱讀和正確理解。因此，商品流通企業(yè)的商品進(jìn)貨成本不包括進(jìn)貨費(fèi)用。

三、社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計數(shù)據(jù)的影響主要是計量模式的改變增加了要素確認(rèn)與計量的不確定性。各國公認(rèn)的會計報表的目標(biāo)是決策有用性。按照這一觀點(diǎn)，企業(yè)提供的會計報表有助于向現(xiàn)有的或潛在的信息使用者提供對決策有用的信息，而歷史成本計量屬性難以擔(dān)此重任。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜化，類似于物價變動、自創(chuàng)商譽(yù)、金融衍生工具等現(xiàn)象的存在，使歷史成本計量模式存在下列缺陷：①資產(chǎn)價值難以準(zhǔn)確反映。②收益難以真正反映企業(yè)的經(jīng)營情況。③資產(chǎn)負(fù)債表中與物價變動、自創(chuàng)商譽(yù)和金融衍生工具相關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)缺乏現(xiàn)實(shí)解釋。因此，從反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的真實(shí)性出發(fā)，就要引用公允價值來作為這類要素的計量屬性。從會計計量的現(xiàn)狀和今后發(fā)展的趨勢看，會計計量屬性的歷史成本和公允價值將長期并存。而用公允價值對企業(yè)的會計要素進(jìn)行列示，不可避免地帶有近似性質(zhì)。應(yīng)該看到的是，用公允價值對金融衍生工具等事項(xiàng)的計量，并不能完全解決歷史成本計量模式下存在的種種問題。它對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果也只可能作近似的、模糊的反映。這是由于這些事項(xiàng)的市場價值本身處于不斷的發(fā)展變化之中。以金融衍生工具為例，參與者此時可能盈利，彼時則可能出現(xiàn)巨額虧損。這也就決定了公允價值屬性下會計反映的相對準(zhǔn)確性或模糊性。從相關(guān)性角度考慮，對會計要素按歷史成本反映會在不同程度上削弱會計信息的作用，甚至?xí)で髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。以可轉(zhuǎn)換公司債券為例，我國目前采取的做法是在轉(zhuǎn)換期前作債權(quán)投資處理，轉(zhuǎn)換為股票后作為股權(quán)投資處理。這種處理符合穩(wěn)健性原則的要求，但它否定了可轉(zhuǎn)換公司債券的期權(quán)屬性，在市場價格高于轉(zhuǎn)換價格特別是在回購期內(nèi)持續(xù)高于轉(zhuǎn)換價格時，依債券價格而不按其公允價值對其進(jìn)行反映，勢必會扭曲企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，在目前不能對報表進(jìn)行改造的情況下，應(yīng)重視會計信息的表外揭示，使之與報表本身共同構(gòu)成會計報表的基本內(nèi)容。新晨

可見，會計數(shù)據(jù)的模糊性包括兩層含義：一是近似值，在按歷史成本核算時，會計的模糊性主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會計要素變動的實(shí)際數(shù)據(jù)與會計計量所生成數(shù)據(jù)之間的差異，也就是會計核算所生成數(shù)據(jù)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際數(shù)據(jù)的上下波動。二是不確定性，即在公允價值計量屬性下，由于市場價格的不斷變化對會計要素計量和反映的相對準(zhǔn)確性。相當(dāng)長一段時間以來，我們在枷牘勰釕現(xiàn)恢厥永。

篇6

一、會計電算化的概念

會計電算化即是以計算機(jī)為代表的現(xiàn)代電子信息技術(shù)在會計事務(wù)中的應(yīng)用。從狹義的角度而言，會計電算化是指會計財務(wù)系統(tǒng)引入計算機(jī)技術(shù)，替代人工記賬、算賬、報賬等活動;從廣義的角度而言，會計電算化是指以計算機(jī)為載體，搭建會計信息系統(tǒng)，并以會計信息系統(tǒng)為核心的管理信息系統(tǒng)在公司中前面應(yīng)用。

二、會計電算化的應(yīng)用價值

會計電算化自上世紀(jì)80年代起逐步在我國開始發(fā)展，目前已經(jīng)成為一門集現(xiàn)代會計學(xué)、電子計算機(jī)科學(xué)、管理科學(xué)等多學(xué)科、多專業(yè)于一體的綜合實(shí)用性技術(shù)和科學(xué)。在實(shí)踐中，會計電算化幫助企業(yè)會計業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)智能化、數(shù)字化和流程化，提高了會計信息的收集、整理、分析、傳輸以及反饋等流程效率，并為企業(yè)經(jīng)營決策提供參考。其價值主要體現(xiàn)在一下幾個方面：節(jié)約會計人力資源，提高了會計工作效率;促進(jìn)了會計工作職能的轉(zhuǎn)變;促進(jìn)會計工作規(guī)范化，提高會計核算質(zhì)量;促進(jìn)財務(wù)人員綜合素質(zhì)的提高;促進(jìn)了企業(yè)管理現(xiàn)代化;促進(jìn)會計理論和會計實(shí)務(wù)的發(fā)展，推動會計制度的改革。

三、會計電算化對傳統(tǒng)會計的影響

(一)會計電算化提高了會計數(shù)據(jù)的處理效率

傳統(tǒng)會計體系以帳薄為核心，分配人工進(jìn)行記賬、算賬、核算等等工作，并且人工登記現(xiàn)金，銀行，往來款項(xiàng)，費(fèi)用，存貨等各種明細(xì)賬和總賬，從而導(dǎo)致會計工作效率的低下，容易出現(xiàn)工作錯誤，并增加了人力成本。會計電算化為企業(yè)搭建會計信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)所有會計數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作，提高了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。

(二)會計電算化促進(jìn)傳統(tǒng)會計由“核算型”向“管理型”發(fā)展

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)管理信息系統(tǒng)成為企業(yè)經(jīng)營、管理、決策等重要的依靠，而會計信息系統(tǒng)則是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的核心，企業(yè)管理活動離不開會計信息系統(tǒng)。以輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配中的代數(shù)分配法、壞賬準(zhǔn)備金提取中的賬齡分析法等為例，傳統(tǒng)會計核算困難度較大，而不得不放棄，但會計電算化實(shí)現(xiàn)了會計處理的信息化、數(shù)據(jù)化和網(wǎng)絡(luò)化，任何會計核算方法均可在會計電算過程中實(shí)現(xiàn)，從而促使會計由傳統(tǒng)“核算型”向“管理型”發(fā)展，為企業(yè)的經(jīng)營、決策、預(yù)測、規(guī)劃、控制等活動提供精確的會計信息，如金蝶K3，用友U8等管理型的會計電算化軟件已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)日常管理中，并持續(xù)的完善和發(fā)展。

(三)會計電算化促使審計內(nèi)容轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)會計依賴于手工系統(tǒng)完成，從原始會計憑證到記賬憑證，從過賬到編制財務(wù)報表等等，每一個會計業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)均采用人工完成，且均經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)，在進(jìn)行企業(yè)審計過程中，審計人員可以依據(jù)手工系統(tǒng)對其順查、逆查以及抽查等。但在會計電算化環(huán)境下，在保留審計監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上，審計人員的工作內(nèi)容和方式發(fā)生了深刻的變化。會計的所有工作均依靠電算化會計信息系統(tǒng)，按照規(guī)定程序自動完成。于此同時，借助勾稽關(guān)系在計算機(jī)中的設(shè)置應(yīng)用，可以極大實(shí)現(xiàn)審批的自動化程度，提高審計的工作效率。但不可忽視的一點(diǎn)是若電算化會計信息系統(tǒng)受到病毒攻擊或者系統(tǒng)性錯誤發(fā)生時，計算機(jī)會按照既定程序，按照錯誤指令繼續(xù)完成審計各項(xiàng)事務(wù)，從而給部分不法分子以舞弊犯罪的機(jī)會。

(四)會計電算化促使會計信息成本的降低和信息質(zhì)量的提高

眾所周知，現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營過程中極大程度上依賴管理信息系統(tǒng)，尤其是會計信息系統(tǒng)。傳統(tǒng)會計體系對企業(yè)經(jīng)營的影響有限，通常以會計報表和年終財務(wù)報表等方式為企業(yè)管理提供參考，缺乏信息的時效性以及準(zhǔn)確性。但在會計電算化條件下，借助現(xiàn)代信息技術(shù)、電子技術(shù)，尤其是以會計軟件為代表的信息系統(tǒng)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)了各項(xiàng)信息資源的共享，促進(jìn)了財務(wù)信息資源在企業(yè)決策中的應(yīng)用時效性和準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)了財務(wù)數(shù)據(jù)的一體化和科學(xué)化。同時對于企業(yè)決策者而言，可以隨時對公司會計信息進(jìn)行調(diào)閱，為其決策提供數(shù)據(jù)支持，通過設(shè)置訪問權(quán)限，又避免了會計信息的流失，從而極大的提高了會計信息成本。

(五)會計電算化促使會計原則更加靈活性和開放性

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，知識經(jīng)濟(jì)的特征越發(fā)的突出，市場價值轉(zhuǎn)瞬即逝，且難以有效的預(yù)測，傳統(tǒng)以歷史成本為計量原則的會計已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需求。單一歷史成本的原則側(cè)重于企業(yè)的固定資產(chǎn)，而非無形資產(chǎn)計量，導(dǎo)致企業(yè)無法適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計原則中的重要組成部分，但在傳統(tǒng)會計體系中并未充分考慮貨幣的時間價值，以及缺乏必要的風(fēng)險價值觀念，而在企業(yè)現(xiàn)金流量方面反映不充分。電子商務(wù)時代的衍生金融工具等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，無法做出恰當(dāng)合理的處理。將當(dāng)期的收入與成本費(fèi)用相對比、相互配比的配比原則是同樣也是傳統(tǒng)會計原則之一，但在信息經(jīng)濟(jì)時代，“虛擬公司”出現(xiàn)，并對其合作方提出合理分配資源、利潤等，配比原則被進(jìn)一步擴(kuò)大，必須由傳統(tǒng)實(shí)物資產(chǎn)耗費(fèi)的配比向人力資源、智力資源等綜合耗費(fèi)的配比過度。在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)對單一信息量的需求變?nèi)?，轉(zhuǎn)而需求多層次、多方面的會計信息，而傳統(tǒng)以財務(wù)資本的貨幣化會計信息報告體系對單一會計信息的披露顯然無法滿足企業(yè)的發(fā)展需求。在會計電算化條件下，各種企業(yè)所需資源均可以進(jìn)行有效的整合并在會計報告體系中予以披露和反應(yīng)。

(六)會計電算化促進(jìn)會計人員綜合素質(zhì)的提高

會計電算化是將信息技術(shù)引入到會計業(yè)務(wù)中，促使會計實(shí)現(xiàn)信息化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化，在此過程中，會計電算化對傳統(tǒng)會計進(jìn)行了深度的變革，新的財會知識、新的計算機(jī)電算技術(shù)等等均要求傳統(tǒng)會計從業(yè)人員提高自身素質(zhì)。換言之，會計電算化要求會計人員具備會計專業(yè)知識、計算機(jī)知識、網(wǎng)絡(luò)信息知識、管理知識等綜合素養(yǎng)，這也是會計電算化發(fā)展的“軟實(shí)力”。

(七)會計電算化促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的變化

傳統(tǒng)會計體系中最為常見的是計算器和算盤，借助原始的計算方式實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的程序化，絕大部分會計工作和內(nèi)部控制工作均有手工完成，需要耗費(fèi)大量的人力資源。換言之，傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制主要集中在人的控制方面，例如定期對會計從業(yè)人員的工作績效、專業(yè)知識等進(jìn)行考核，同時監(jiān)督會計從業(yè)人員的工作質(zhì)量。雖然這些內(nèi)部控制機(jī)制和制度對于確保會計工作質(zhì)量具有一定的積極意義，但顯然無法滿足現(xiàn)代企業(yè)對于會計業(yè)務(wù)的要求。在電算化條件下，企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)生重要的轉(zhuǎn)變，企業(yè)諸多內(nèi)部控制工作借助電算化會計信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)，工作重心由控制人轉(zhuǎn)向控制會計信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)。例如，借助電算化會計信息系統(tǒng)對憑證、帳薄以及報表進(jìn)行設(shè)置實(shí)現(xiàn)對人員權(quán)限的控制，操作人員依據(jù)級別和權(quán)限的不同，擁有修改、閱讀或打印等權(quán)限，計算機(jī)自行進(jìn)行會計信息的校驗(yàn)和核對等。

(八)會計電算化促進(jìn)報表的變化

在會計電算化條件下，報表的編制方法發(fā)生了顯著的變化。在傳統(tǒng)會計體系中，報表數(shù)據(jù)的獲取和編制由手工完成，數(shù)據(jù)來源于帳薄以及其他報表，甚至人工填寫，并匯總基礎(chǔ)數(shù)據(jù)將其匯總填入報表之中，人為原因是造成報表出錯最為顯著的因素。借助會計信息系統(tǒng)，財會人員只需要在計算機(jī)上定義會計報表，取定公式，導(dǎo)入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)后，報表則會自動生成，簡化了傳統(tǒng)會計報表編制過程中的過程，提高了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，提高了工作的時效性。

(九)會計電算化促進(jìn)會計核算的正確性

傳統(tǒng)會計借助手工方式進(jìn)行數(shù)據(jù)的登記、分析等，工作環(huán)節(jié)多，經(jīng)手人多極易導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真，并且給部分不法人員舞弊造假的機(jī)會。在會計電算化條件下，所有會計數(shù)據(jù)均經(jīng)信息系統(tǒng)完成，數(shù)據(jù)的錄入、登記、分析等精確度高，且會計從業(yè)人員只需要根據(jù)需要進(jìn)行數(shù)據(jù)的選取，提高了會計核算的正確性。同時國家規(guī)定的會計軟件具有可靠性、安全性等特點(diǎn)，在企業(yè)運(yùn)用過程中，可以避免人為因素對會計核算正確性的影響。

四、會計電算化的發(fā)展對策

結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)對企業(yè)現(xiàn)代化管理的要求，以及信息計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和利用，在發(fā)展和促進(jìn)會計電算化進(jìn)程中需要完善賬務(wù)處理程序，根據(jù)國家信息化、標(biāo)準(zhǔn)化以及企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營需求，制定完善、有效的規(guī)章制度，統(tǒng)一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，推動不同計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的兼容性，提高社會資源的利用效率。此外，還需要強(qiáng)化對會計從業(yè)人員的培訓(xùn)，提高會計從業(yè)人員的綜合素養(yǎng)，尤其是對信息技術(shù)的掌握。此外，重視保護(hù)會計信息的可靠性和準(zhǔn)確性以及時效性，提高會計信息在企業(yè)決策管理中的應(yīng)用，加強(qiáng)會計信息保護(hù)，取得企業(yè)的信任和認(rèn)可。最后增強(qiáng)公眾對會計電算化的認(rèn)識，營造社會輿論氛圍，強(qiáng)化用戶的安全意識，為會計電算化的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

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篇7

1.1誤報風(fēng)險

信息化審計工作依賴于信息化技術(shù)的發(fā)展，因此其應(yīng)用過程中存在著誤報風(fēng)險，信息化審計由計算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理后生成財務(wù)報表，實(shí)現(xiàn)了會計數(shù)據(jù)無人化處理方式，但是會計人員不參與數(shù)據(jù)處理容易造成錯報或者誤報的現(xiàn)象，例如計算機(jī)識別磁性代碼出現(xiàn)錯誤，就會導(dǎo)致會計信息的混淆和錯報。信息化審計工具應(yīng)當(dāng)采用會計人員和機(jī)器設(shè)備雙重控制，會計工作人員應(yīng)當(dāng)參與計算機(jī)程序的升級和監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)程序軟件運(yùn)行錯誤，避免惡意信息盜竊或者修改現(xiàn)象的發(fā)生，這也是存在的風(fēng)險之一。信息化審計資料的存儲形式主要采用磁盤、硬盤等介質(zhì)，一旦存儲介質(zhì)出現(xiàn)了損壞，就會造成其內(nèi)部數(shù)據(jù)信息無法讀取，從而影響審計工作的準(zhǔn)確性，同時磁盤數(shù)據(jù)被人為修改的概率較大，引發(fā)會計審計工作誤報風(fēng)險。

1.2檢查風(fēng)險

信息化會計審計工作存在檢查風(fēng)險，信息檢查工作可以提高會計信息的準(zhǔn)確性，減少虛假、錯誤信息對審計工作的影響，信息化審計對工作人員的計算機(jī)操作能力提出了更高的要求，這就要求審計人員熟悉軟件操作和理論知識，而在實(shí)際的信息化審計工作中，容易出現(xiàn)工作人員檢查工作的失察。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，會計軟件不斷升級，但是也存在著歷史文件提取困難的問題，很多賬戶檢測必須依賴于單位的歷史數(shù)據(jù)，從而影響了會計審計工作效率。紙質(zhì)數(shù)據(jù)證據(jù)的減少是信息化審計的特點(diǎn)，但是紙質(zhì)數(shù)據(jù)的缺失更加依賴于電子數(shù)據(jù)的可靠性和準(zhǔn)確性，這也是信息化審計工作中的風(fēng)險之一。

2會計審計風(fēng)險因素分析

2.1企業(yè)競爭

隨著會計審計行業(yè)的發(fā)展，其市場競爭日益加劇，當(dāng)前我國正處于市場經(jīng)濟(jì)體制的完善過程，但是相應(yīng)的信息化審計政策卻沒有落實(shí)，從而帶來了較大的隱患風(fēng)險。企業(yè)發(fā)展的目的是壯大自我，而會計信息化審計的實(shí)行擺脫了人為因素對審計工作的影響，這種完全依賴于計算機(jī)軟件的審計方式降低了不法會計行為發(fā)生的概率，凈化了會計行業(yè)的風(fēng)氣，但是這種信息化的審計不符合企業(yè)的需求，部分企業(yè)為了謀取優(yōu)勢競爭位置，會人為去更改審計數(shù)據(jù)，從而增加了會計審計工作的風(fēng)險。

2.2審計對象及內(nèi)容的擴(kuò)展

隨著改革開放的發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出一體化、全球化的發(fā)展趨勢，國內(nèi)之間、國內(nèi)外之間的經(jīng)濟(jì)往來頻繁，在這種開放的經(jīng)營環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)不斷增加，為企業(yè)的發(fā)展注入動力。同時審計對象和審計內(nèi)容也不斷擴(kuò)展，對審計工作的精細(xì)化程度提出了更高要求，因此開放經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計對象和內(nèi)容擴(kuò)展也是不良風(fēng)險因素之一。

2.3審計人員素質(zhì)

信息化審計工作不但改變了傳統(tǒng)會計審計工作模式，同時對審計工作人員提出了更高的要求，審計人員不但熟悉審計工作，同時能夠熟練地操作計算機(jī)軟件，這種多元化的業(yè)務(wù)模式是信息化審計工作的發(fā)展趨勢。但是在實(shí)際的審計工作中，兼?zhèn)湓鷮?shí)審計知識、會計知識、計算機(jī)技能的審計人員少之又少，尤其是審計人員的專業(yè)能力不足，甚至有些審計人員不具備審計資格就從事會計審計工作，從而增加了會計審計風(fēng)險。再者，部分審計工作人員的思維模式僵化，對會計審計把握不清，給企業(yè)的會計工作帶來不良影響，甚至?xí)斐善髽I(yè)經(jīng)濟(jì)損失，此外部分審計人員也存在著職業(yè)道德缺失，為了追求利益而忽視審計工作風(fēng)險。

3信息化審計策略

3.1構(gòu)建信息化會計審計原則

信息化的會計審計方式符合審計工作的發(fā)展趨勢，而審計市場的變化也推動了信息化會計審計的發(fā)展，當(dāng)前信息技術(shù)是其發(fā)展的推動因素，為了實(shí)現(xiàn)擴(kuò)展信息化審計的應(yīng)用空間，政府部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮其主導(dǎo)作用，構(gòu)建信息化會計審計適用原則，同時根據(jù)審計部門的需求頒布工作準(zhǔn)則。再者，國家要發(fā)揮信息化審計的監(jiān)督作用，推動審計原則的踐行，同時在應(yīng)用過程中注重信息的反饋，對實(shí)施會計審計原則中不完善的地方進(jìn)行政策和條款的調(diào)整，確保審計原則的適用性。此外，會計行業(yè)要秉承持續(xù)發(fā)展的思維模式，提高主觀認(rèn)知，在會計審計工作中積極應(yīng)用信息化審計原則，從而全面提升信息化審計工作的有效性。

3.2加強(qiáng)信息化審計人才培養(yǎng)

信息化會計審計工作對硬件和軟件提出了更高的要求，硬件方面體現(xiàn)在信息化設(shè)備的應(yīng)用，而軟件方面則體現(xiàn)在審計人員的基本素質(zhì)，審計人員的基本素質(zhì)和工作能力是影響信息化審計工作的主要因素之一。因此，首先要加強(qiáng)審計人才的培養(yǎng)，尤其是對專業(yè)審計知識、會計知識、計算機(jī)能力的培養(yǎng)，全面提高現(xiàn)有會計審計人員的專業(yè)能力。其次，企業(yè)要重視和部門的戰(zhàn)略合作，把高校作為戰(zhàn)略人員儲備選擇點(diǎn)，通過專業(yè)人才的聯(lián)合培養(yǎng)來提升審計部門的人才能力，增強(qiáng)對高校專業(yè)人才的吸引力，增強(qiáng)審計工作的活力。最后，要加強(qiáng)審計人員的管理，規(guī)范其工作流程和工作制度，提升會計審計人員的職業(yè)道德，從而確保會計信息化的推行順利。

3.3強(qiáng)化信息化審計風(fēng)險意識

會計審計工作風(fēng)險給企業(yè)的發(fā)展帶來了安全隱患，甚至?xí)o企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，因此會計審計人員應(yīng)當(dāng)提高風(fēng)險意識，加強(qiáng)對會計審計工作的認(rèn)知，從而提高信息化審計策略的普及程度。在實(shí)際會計審計工作中，企業(yè)要對信息化審計有科學(xué)認(rèn)識，把審計風(fēng)險放在工作的首位，維持生產(chǎn)、經(jīng)營、審計工作的平衡性，同時要摒棄效率和利益為先的發(fā)展思維，從而實(shí)現(xiàn)信息化審計工作的全面推行。當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展改變了業(yè)務(wù)往來和交易模式，因此信息化審計應(yīng)當(dāng)注重網(wǎng)絡(luò)信息的提取，并規(guī)避網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的風(fēng)險，減少網(wǎng)絡(luò)和審計工作的雙重風(fēng)險因素干擾。

4結(jié)論

篇8

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則體系；公允價值；市場主體

一、現(xiàn)階段我國實(shí)施的公允價值扔有問題

1.公允價值的確立有一定的主觀性

公允價值的存在不僅影響交易雙方對市場價值的判斷，更受到市場的復(fù)雜性的影響，一些會計事項(xiàng)能通過價格和價值來確定，而另一些卻無法判斷。這就給本身難確立的公允價值創(chuàng)造了難度，加上一些商業(yè)秘密等因素，信息流通的不公開，在很大程度上影響了客觀公正性，使我們對會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性產(chǎn)生異議，大大削弱了其可靠性。

2.公允價值的計量需要大量的物力和人力的投入

會計人員不光是單一的分析，他們涉及到各方面的因素需要考慮，通過已有的資料以及市場的調(diào)研結(jié)果，綜合分析后才能確定資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值。而這一系列的工作如果想做到盡量準(zhǔn)確精確，就需要有大量的準(zhǔn)確可靠的信息做支撐，這又恰恰增大了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，耗費(fèi)更多的人力和物力，無形中增加了企業(yè)的成本。企業(yè)會計信息質(zhì)量的真實(shí)與否，是另一個重要的問題，這又迫使我們不得不建立企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管機(jī)制，專門負(fù)責(zé)會計計量工作的監(jiān)管，使得本就成本增加的企業(yè)又添置了管理成本。但是，我國的現(xiàn)狀是市場沒有形成完整的體系，干擾因素眾多，這就使得許多資產(chǎn)以現(xiàn)值計算的困難加大，而且無法通過金融工具獲得明確價值，在投入了大量的物力和人力的基礎(chǔ)上，依然不能收到好的效果，獲得真實(shí)有效的信息。這一切都使我們對公允價值計量的實(shí)施難度加大，可行性降低。

3.我國會計人員綜合素質(zhì)普遍低對公允價值判斷的影響

由上面對公允價值的描述可以看出，它的計量不僅復(fù)雜，同時還存在很大的不確定性，這給本就綜合素質(zhì)偏低的會計人員創(chuàng)造了困難，不僅要求會計人員熟悉相關(guān)理論、對會計準(zhǔn)則的使用準(zhǔn)確到位，還要求相關(guān)人員有大量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對各行業(yè)知識有必要的了解，例如金融行業(yè)和資本市場等。我國會計人員的現(xiàn)狀就是綜合能力偏低，信息化水平相對滯后，加之我國會計制度還不完善，這一切結(jié)合起來都給本就難以確定的公允價值提出了更大的挑戰(zhàn)，很大程度上影響了它的推廣。

二、關(guān)于推行我國公允價值計量模式的幾點(diǎn)建議

1.依照準(zhǔn)側(cè)采取遵循謹(jǐn)慎適度使用原則

由于我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期性，市場環(huán)境尚不完善，公允價值本身缺乏可靠性，且由于評估技術(shù)和評估手段的限制，評估的公允性也還有待市場的檢驗(yàn)。因此，在實(shí)施公允價值的原則中強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎使用，即“適度引入公允價值”。具體的實(shí)施措施如下。

（1）完善公允價值計量準(zhǔn)則，加深公允價值的問題研究

在最新出臺的關(guān)于公允價值的定義中，我們看到會計準(zhǔn)則對公允價值的描述是，在公平交易中的前提下，交易雙方彼此熟悉且交易過程是自愿發(fā)生的，在對資產(chǎn)進(jìn)行交換和負(fù)債進(jìn)行清查的金額也做了一些有原則的規(guī)定。而另外一個關(guān)鍵的問題是公允價值的目標(biāo)，它和公允價值的定義共同構(gòu)成了公允價值的關(guān)鍵部分。新會計準(zhǔn)則借鑒了許多IASB的規(guī)定，但實(shí)際的情況是國際上對公允價值的研究在悄悄發(fā)生變化，其中一些問題是基礎(chǔ)的部分也需要修改，這不由讓人考慮將是一種新的趨勢。需要注意的一點(diǎn)是，許多人對公允價值的計量屬性的討論，有人認(rèn)為它是符合計量屬性有的則持反對態(tài)度，這個問題也需要深入研究以免影響公允價值的準(zhǔn)確性。

（2）制定切實(shí)可行的公允價值實(shí)施方法

現(xiàn)階段我國既沒有公允價值理論的框架體系，也不存在公允價值準(zhǔn)則的框架體系，無形之中給我們的公允價值操作帶來許多困難，如操作隨意性強(qiáng)、缺乏可靠的理論支撐等。相關(guān)研究人員應(yīng)結(jié)合我國實(shí)際情況，首先建立完整完善的公允價值計量框架體系，這點(diǎn)和我國的財務(wù)會計的問題相類似，只有先構(gòu)建了框架體系作為支撐，才能更好的為公允價值的實(shí)施來復(fù)位。不但提高了它的準(zhǔn)確性和可行性，也減少了不規(guī)范操作，標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施對于任何一個體系都是有利的選擇。我們也需要財政部門的大力支持，如公允價值計量實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)的指南，或是針對公允價值計量單獨(dú)出臺一些方案，在其計量屬性以及應(yīng)用行為做一些必要的規(guī)定，這樣免除一些不必要的外界干擾，讓公允價值更好的在我國推行下去。隨著時間的推移和各項(xiàng)制度的不斷完善，遲早公允價值的體系會得到完善。

（3）對會計人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行提高

我國會計人不但受經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的影響，既市場化程度較低，還受我國會計信息化水平低，對一些信息的處理能力較弱，而引起的對公允價值實(shí)施的不良影響。一方面，由于我國會計人員素質(zhì)參差不齊限制了公允價值的大范圍的推廣與應(yīng)用，進(jìn)而影響到公允價值的最終確定；另一方面，由于我國會計人員和相關(guān)的會計機(jī)構(gòu)技術(shù)水平的低下而無法依靠大量的高新技術(shù)準(zhǔn)確判斷未來現(xiàn)金流量的發(fā)生額、相對合理的折現(xiàn)率以及發(fā)生的時間分布，既而無法準(zhǔn)確確認(rèn)和計量公允價值。就公允價值而言，采用現(xiàn)行市價要求會計人員能夠及時收集和應(yīng)用交易商品的市價，采用估價技術(shù)，熟悉理財學(xué)方面的知識，經(jīng)過綜合分析、判斷，才能熟練地操作。

參考文獻(xiàn)：

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[2]謝詩芬.公允價值應(yīng)用的市場環(huán)境辨析.財經(jīng)淪叢2010.

篇9

一、電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

（一）內(nèi)部控制的措施和方式發(fā)生了變化。主要體現(xiàn)在兩個方面：一是原手工會計系統(tǒng)下的一些內(nèi)部控制措施在實(shí)施電算化后沒有必要存在。例如，制作科目匯總表、憑證匯總表，試算平衡的操作，以及總賬、明細(xì)賬核對等。由于計算機(jī)自動計算匯總一般不會出錯，因此以上措施沒有必要存在；二是原手工會計系統(tǒng)下的一些內(nèi)部控制措施，在電算化后轉(zhuǎn)移到了計算機(jī)內(nèi)部。

（二）內(nèi)部控制制度有了新的內(nèi)容。由于計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等現(xiàn)代信息技術(shù)的引入，一方面使一些會計工作的形式發(fā)生變化；另一方面也給會計工作增加了一些新的工作內(nèi)容。同時，使內(nèi)部會計控制的范圍更廣，包含了手工會計系統(tǒng)所沒有的一些內(nèi)部控制，因而電算化會計信息系統(tǒng)下的內(nèi)部控制制度也必須有新的內(nèi)容。例如，計算機(jī)硬件及軟件分析、程序設(shè)計、計算機(jī)維護(hù)人員及計算機(jī)操作人員內(nèi)部控制規(guī)章；計算機(jī)病毒防治，計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)及磁盤內(nèi)會計信息的安全保護(hù)，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全控制規(guī)章；計算機(jī)操作管理員、系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)維護(hù)員崗位責(zé)任制度；軟件使用權(quán)限的控制、修改程序的控制、數(shù)據(jù)備份的控制、科目代碼的控制、結(jié)賬時間的控制和設(shè)備的接觸控制等系統(tǒng)的權(quán)限控制制度等。

（三）內(nèi)部控制的重點(diǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。手工會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的重點(diǎn)是會計憑證保管、整理、歸檔的控制，記賬程序的控制，會計人員崗位責(zé)任的控制，賬證、賬表和賬實(shí)核對等的控制；電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的重點(diǎn)將由傳統(tǒng)的財務(wù)部門轉(zhuǎn)移到電子數(shù)據(jù)處理部門，內(nèi)部控制放在原始數(shù)據(jù)輸入計算機(jī)的控制、會計信息輸出的控制、人機(jī)交互處理的控制、計算機(jī)系統(tǒng)之間連接的控制、系統(tǒng)的安全控制等方面，控制的要求也更加嚴(yán)格。

二、電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

（一）電算化會計信息系統(tǒng)的一般控制

1、組織控制。組織控制的目的主要是減少電算化部門發(fā)生錯誤及舞弊行為的可能性。它的某些內(nèi)容在原理上與手工會計系統(tǒng)的控制并沒有多少區(qū)別，如職責(zé)分工、適當(dāng)分權(quán)、職位輪換等。組織控制的基本原則是不相容的職責(zé)由不同的人員或部門來承擔(dān)，基本目標(biāo)是建立恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)和職責(zé)分工制度。

2、操作控制。為了保證數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性和安全性，必須制定和執(zhí)行各種標(biāo)準(zhǔn)的操作管理規(guī)程。例如，建立完備的機(jī)房管理制度，明確哪些人能上機(jī)操作、操作次序如何，嚴(yán)禁無關(guān)人員進(jìn)入電算化機(jī)房，還要按有關(guān)規(guī)定記載上機(jī)日志等。為了防止舞弊行為，程序員不得參與操作，操作員不得接觸參與程序設(shè)計、不得變動軟件和打開數(shù)據(jù)庫修改數(shù)據(jù)。

3、系統(tǒng)安全控制。電算化會計信息系統(tǒng)應(yīng)該層層設(shè)防、嚴(yán)加防范，主要包括硬件安全控制、軟件安全控制、網(wǎng)絡(luò)安全控制和實(shí)體安全控制等。訪問授權(quán)是計算機(jī)技術(shù)中一種常見的控制手段，它可以保證會計信息只能由授權(quán)人訪問，以防止非授權(quán)者的訪問、復(fù)制、修改和破壞，并且系統(tǒng)一旦被破壞仍保證能利用會計檔案備份迅速恢復(fù)正常。

4、系統(tǒng)開發(fā)控制。它是一種預(yù)防性控制，目的是防止電算化系統(tǒng)開發(fā)階段的錯誤和偏差，確保系統(tǒng)開發(fā)過程及內(nèi)容符合內(nèi)部控制的要求和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。開發(fā)系統(tǒng)前，要進(jìn)行有效的可行性研究，使系統(tǒng)的每項(xiàng)設(shè)計都能滿足單位的會計工作要求，并能適當(dāng)滿足單位發(fā)展前景的要求；系統(tǒng)開發(fā)過程中還要留下審計線索，以保證日后審計工作的需要。

5、系統(tǒng)的維護(hù)控制。為了適應(yīng)系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境的變化，系統(tǒng)維護(hù)涉及到電算化系統(tǒng)功能的調(diào)整、擴(kuò)充和完善，包括軟件的修改升級、計算機(jī)硬件和通訊設(shè)備的維修或更新等。

（二）電算化會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制。這是指影響系統(tǒng)特定用途的控制，即為適應(yīng)會計處理的特殊要求而建立及實(shí)施的控制。應(yīng)用控制是一般控制的深化，可以在一般控制的基礎(chǔ)上，直接深入到具體的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理，為數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性、完整性和可靠性提供最后的保證。應(yīng)用控制主要包括三個方面：輸入控制、處理控制、輸出控制。

1、輸入控制。目前，電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)輸入手段有鍵盤手工輸入、軟盤轉(zhuǎn)入和網(wǎng)絡(luò)傳送等，其中鍵盤手工輸入應(yīng)用得最多，也最易出錯。輸入控制包括四個方面：（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在由計算機(jī)處理前經(jīng)過適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)；（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有被遺漏、添加、重復(fù)或不正當(dāng)?shù)母鼡Q；（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)確地轉(zhuǎn)變?yōu)闄C(jī)器可讀的形式，并被紀(jì)錄在數(shù)據(jù)文件中；（4）不正確的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被剔除、改正。

2、處理控制。這是對數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性和可靠性的控制。數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確、可靠雖然在很大程度上依賴于輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、計算機(jī)硬件和軟件安裝的可靠性，但即使這方面都有保證措施，仍然可能出現(xiàn)一些問題。例如，程序邏輯錯誤、計算錯誤、處理非法數(shù)據(jù)、重復(fù)輸入等情況。因此，必須設(shè)置處理控制措施，采用各種技術(shù)手段對輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行校驗(yàn)。

篇10

一、開展資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計的意義

在應(yīng)對本輪金融危機(jī)的過程中，我國央行及時調(diào)整政策取向，積極進(jìn)行了資產(chǎn)負(fù)債管理。通過諸多操作，央行資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)生了一系列變化。央行以政府宏觀調(diào)控目標(biāo)為導(dǎo)向的資產(chǎn)負(fù)債管理模式，在制定和執(zhí)行貨幣政策的同時，較好地完成維護(hù)國家金融穩(wěn)定、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的職責(zé)，這不可避免地對央行資產(chǎn)負(fù)債表造成影響，使央行資產(chǎn)負(fù)債在安全性、流動性、健康性以及增值保值功能等方面產(chǎn)生重大變化，因此對央行資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行健康性審計很重要。

（一）開展央行資產(chǎn)負(fù)債表審計是維護(hù)央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性的重要手段

通過資產(chǎn)負(fù)債表審計，一是可以對資產(chǎn)、負(fù)債及財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性做出全面準(zhǔn)確的鑒定；二是能夠?qū)θ嗣胥y行資產(chǎn)管理的能力以及重要資產(chǎn)的狀況和安全性做出客觀評價；三是可以對轄區(qū)貨幣政策的執(zhí)行情況以及轄區(qū)金融服務(wù)管理情況做出客觀評價。因此，開展資產(chǎn)負(fù)債表審計，能夠提高央行的資金使用效率，促進(jìn)有關(guān)部門強(qiáng)化管理，切實(shí)維護(hù)資產(chǎn)負(fù)債表的健康。

（二）開展資產(chǎn)負(fù)債表審計有利于進(jìn)一步推進(jìn)央行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型

從職責(zé)形態(tài)看，人民銀行中心工作是通過執(zhí)行貨幣政策實(shí)現(xiàn)幣值穩(wěn)定和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；從價值形態(tài)看是維護(hù)健康的資產(chǎn)負(fù)債表，保證資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、完整性，保證資產(chǎn)的安全性、流動性和保值增值。因此，從根本上講，關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債和損益是內(nèi)部審計的天然義務(wù)，圍繞資產(chǎn)負(fù)債表開展審計是內(nèi)部審計的基本職責(zé)。從人民銀行內(nèi)部審計發(fā)展來看，內(nèi)部審計更需為組織治理提供深層次的服務(wù)。因此，將維護(hù)央行資產(chǎn)負(fù)債表健康作為內(nèi)審工作的一項(xiàng)重要任務(wù)，是內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展的必然趨勢，有利于促進(jìn)央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作的深入開展。

二、基層央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性標(biāo)準(zhǔn)確立

央行資產(chǎn)負(fù)債表反映了央行的資金來源和資金在各種金融資產(chǎn)中的配置，它既是實(shí)施貨幣政策的結(jié)果，體現(xiàn)了央行作為國家重要宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控部門實(shí)施貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定和開展金融服務(wù)等業(yè)務(wù)活動的效果，也是進(jìn)一步實(shí)施貨幣政策的基礎(chǔ)。目前，在中央銀行的相關(guān)研究和實(shí)踐領(lǐng)域，尚沒有形成一套公認(rèn)的、系統(tǒng)性的資產(chǎn)負(fù)債表健康性的標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合目前資產(chǎn)負(fù)債表健康性標(biāo)準(zhǔn)的研究成果和基層央行的實(shí)際情況，本文認(rèn)為基層央行在本級資產(chǎn)負(fù)債表審計時，其健康性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為真實(shí)完整性、安全性、效益性。

（一）真實(shí)完整性

真實(shí)完整性標(biāo)準(zhǔn)是反映基層央行資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)是否健康的標(biāo)準(zhǔn)，它是基層央行健康性審計的前提和基礎(chǔ)，也是安全性、效益性的保證。真實(shí)完整性標(biāo)準(zhǔn)主要是確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表所提供信息的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，體現(xiàn)為報表反映的事項(xiàng)真實(shí)存在，有關(guān)業(yè)務(wù)在特定會計期間確實(shí)發(fā)生，并與賬戶記錄相符合，沒有虛列資產(chǎn)、負(fù)債余額；特定會計期間發(fā)生的會計事項(xiàng)均被記錄在有關(guān)賬簿并在會計報表中列示，沒有遺漏、隱瞞經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計事項(xiàng)，無賬外資產(chǎn)；報表的結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目、內(nèi)容及編制程序和方法符合規(guī)定；準(zhǔn)確無誤地對報表各項(xiàng)目進(jìn)行分析、匯總并反映在有關(guān)會計報表中。

（二）安全性

安全性標(biāo)準(zhǔn)是體現(xiàn)基層央行資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目所對應(yīng)的資產(chǎn)與負(fù)債是否健康的標(biāo)準(zhǔn)，它是基層央行健康性審計的核心要素。衡量資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債是否安全，主要體現(xiàn)在：各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的內(nèi)控制度是否健全，關(guān)鍵控制點(diǎn)、重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)流程是否都得到了控制，從而確定內(nèi)部控制是否得到充分的遵循，是否有效，有關(guān)部門是否能夠加強(qiáng)風(fēng)險管理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，維護(hù)基層央行的整體健康運(yùn)行。

（三）效益性

基層央行通過管理、運(yùn)用各種資產(chǎn)、負(fù)債來實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)職能、發(fā)揮職能作用會直接影響央行業(yè)務(wù)活動的成本收益。因此，基層央行履行職能的效益情況也是衡量和評價基層央行資產(chǎn)負(fù)債表是否健康的重要標(biāo)準(zhǔn)和因素。履職績效好能夠證明各類資產(chǎn)、負(fù)債管理是有效的，健康的。反之則是無效的，效益性標(biāo)準(zhǔn)是開展資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計的較高層次要求。效益性主要衡量資金來源和資金在各種金融資產(chǎn)中配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，履職取得的管理效果、政策效應(yīng)、社會效益及其它影響是否達(dá)到了預(yù)期效果。

三、基層央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計框架

（一）審計標(biāo)準(zhǔn)及審計內(nèi)容

1. 資產(chǎn)負(fù)債表的公允性審計。按照財務(wù)報表審計的要求，審計部門要對財務(wù)報表的公允性發(fā)表審計意見。具體到基層央行資產(chǎn)負(fù)債表的公允性審計，就是對報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否真實(shí)完整進(jìn)行審計。結(jié)合基層央行的實(shí)際，資產(chǎn)負(fù)債表的客觀性審計主要關(guān)注會計內(nèi)部控制的有效性和具體會計處理的準(zhǔn)確性兩項(xiàng)內(nèi)容：

（1）會計內(nèi)部控制的有效性?；鶎友胄匈Y產(chǎn)負(fù)債表的客觀性取決于央行會計內(nèi)控活動的有效性，所以，會計內(nèi)部控制的有效性是客觀性審計的首要內(nèi)容。基層央行的會計內(nèi)部控制主要包括會計核算部門和財務(wù)管理部門的內(nèi)部控制，審計內(nèi)容主要包括：基層央行是否建立健全會計核算制度、財務(wù)管理辦法和其他內(nèi)控制度；不相容的會計崗位是否分離、授權(quán)審批制度是否嚴(yán)格執(zhí)行；是否建立嚴(yán)格的審核核對制度以保證會計資料真實(shí)、會計信息可靠；是否堅持財權(quán)與事權(quán)分離；財務(wù)印章、重要空白憑證保管是否分離；大額開支是否堅持集體審批；日常開支是否實(shí)行“一支筆”審批制度等。

（2）具體會計處理的準(zhǔn)確性。具體會計處理的準(zhǔn)確性直接關(guān)系報表數(shù)據(jù)的客觀公允性，需要審計人員在抽樣的基礎(chǔ)上，運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法，取得直接的審計證據(jù)，并通過評估樣本對報表總體進(jìn)行判斷。在審計具體會計處理的準(zhǔn)確性時，由于資產(chǎn)負(fù)債表客觀性審計內(nèi)容廣泛、涉及部門較多，審計部門不可能對全部資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行審計。審計人員必須在對內(nèi)控制度與重要性水平合理評估的基礎(chǔ)上，采取抽查方式，根據(jù)抽樣情況擴(kuò)大審計樣本量或?qū)δ骋粯颖镜臉I(yè)務(wù)流程進(jìn)行詳細(xì)審計。

2. 資產(chǎn)負(fù)債表安全性審計?；鶎友胄匈Y產(chǎn)負(fù)債表的安全性審計主要是對資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的重要資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目所采取的安全保障措施、內(nèi)部控制措施進(jìn)行審計。審計時主要采取內(nèi)控審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆绞椒椒?，分析評價相關(guān)政策、措施的充分性和有效性。審計時，首先要對各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的內(nèi)控情況進(jìn)行復(fù)核性測試，主要關(guān)注內(nèi)控制度是否健全；關(guān)鍵控制點(diǎn)、重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)流程是否明確；對風(fēng)險事件的識別能力如何，風(fēng)險評估的過程、風(fēng)險應(yīng)對特別是突發(fā)事件應(yīng)急管理是否恰當(dāng)；監(jiān)控是否到位等。以此判斷重要資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的內(nèi)控體系是否健全、有效。其次要根據(jù)各項(xiàng)目的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程，對具體業(yè)務(wù)操作進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。鑒于基層央行主要涉及資產(chǎn)負(fù)債表中的13項(xiàng)內(nèi)容，在對具體業(yè)務(wù)操作安全性進(jìn)行審計時，可按照風(fēng)險導(dǎo)向原則重點(diǎn)審計以下內(nèi)容：

（1）再貸款、再貼現(xiàn)。再貸款、再貼現(xiàn)是人民銀行執(zhí)行貨幣政策時所形成的重要資產(chǎn)。這些資產(chǎn)在發(fā)揮宏觀調(diào)控作用、維護(hù)地方金融穩(wěn)定的同時，面臨著貸款利息計算準(zhǔn)確性、本金的安全性及可控性等一系列風(fēng)險。對再貸款、再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的安全性審計是基層央行開展資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計的重要內(nèi)容。審計中可重點(diǎn)關(guān)注再貸款、再貼現(xiàn)申請人申請條件的符合性、審核審批的嚴(yán)格性、發(fā)放手續(xù)的合規(guī)性、利息計算的準(zhǔn)確性、資產(chǎn)收回的及時性、賬務(wù)處理的規(guī)范性、相關(guān)部門之間賬務(wù)核對的一致性等內(nèi)容。

（2）固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是基層行重要的資產(chǎn)類科目，其特點(diǎn)是數(shù)量較多、占用資金較大、產(chǎn)生舞弊的概率比較高。實(shí)際管理中存在著求大求新、重復(fù)購置、使用效率低等一系列問題。開展固定資產(chǎn)的安全性審計有助于基層行核實(shí)數(shù)量、摸清家底，對進(jìn)一步強(qiáng)化固定資產(chǎn)的日常管理、明晰資產(chǎn)權(quán)屬、防止固定資產(chǎn)流失、維護(hù)資產(chǎn)的完整和安全意義重大。審計中可重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)采購計劃的合理性、臨時采購手續(xù)的齊全性、賬務(wù)處理的規(guī)范性、資產(chǎn)處置的合規(guī)性、資產(chǎn)清查的及時性和一致性等內(nèi)容。

（3）金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金存款、繳存財政存款。金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金存款項(xiàng)目一般是資產(chǎn)負(fù)債表中金額最大的一項(xiàng)負(fù)債，是人民銀行的主要資金來源之一，也是變化比較頻繁的項(xiàng)目。它不僅關(guān)系到金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行貨幣政策的嚴(yán)肅性，也影響到人民銀行支付金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金存款利息的準(zhǔn)確性和人民銀行資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性，進(jìn)而影響到人民銀行的經(jīng)營成本和收益。實(shí)際中準(zhǔn)備金存款和繳存財政存款的安全性也存在著準(zhǔn)備金率調(diào)整不及時、財政存款遲繳、少繳和欠繳、違規(guī)行為控制不到位等問題。準(zhǔn)備金存款安全性審計可重點(diǎn)關(guān)注準(zhǔn)備金存款繳存范圍、比例和時間的準(zhǔn)確性、考核的及時性、對違規(guī)行為處理的適當(dāng)性、動用準(zhǔn)備金存款手續(xù)的合規(guī)性、與法人金融機(jī)構(gòu)對賬的及時性和一致性等內(nèi)容。金融機(jī)構(gòu)繳存財政性存款安全性審計中可重點(diǎn)關(guān)注金融機(jī)構(gòu)繳存財政性存款的足額性、相關(guān)報表提交的及時性、財政性存款核算的準(zhǔn)確性、對違規(guī)行為處理的適當(dāng)性等內(nèi)容。

（4）經(jīng)理國庫款項(xiàng)。基層央行資產(chǎn)負(fù)債表經(jīng)理國庫款項(xiàng)項(xiàng)目主要涉及到地方財政庫款、財政預(yù)算專項(xiàng)存款、財政預(yù)算外存款三個科目。開展基層央行經(jīng)理國庫款項(xiàng)安全性審計，主要關(guān)注與預(yù)算級次相對應(yīng)的財政部門分設(shè)賬戶的合理性、收入入庫的準(zhǔn)確與及時性、撥款與退庫的合規(guī)性、收入更正的規(guī)范性、與財政部門賬戶余額相符性。未報解各級預(yù)算收入的真實(shí)性與及時性、庫存報表與地方財政庫款、財政預(yù)算專項(xiàng)存款和財政預(yù)算外存款的一致性、地方級預(yù)算收入報表與待報解地方預(yù)算收入的一致性等內(nèi)容。

（5）發(fā)行基金。基層央行發(fā)行基金管理工作在人民銀行的工作中占有重要比重，投入大量的人、財、物。雖然發(fā)行基金未列入資產(chǎn)負(fù)債表正表，但重視對發(fā)行基金表外科目的審計、加強(qiáng)對發(fā)行基金的管理，有利于增加其安全性、更好地維護(hù)資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)質(zhì)健康性。對發(fā)行基金安全性進(jìn)行審計，可以從發(fā)行庫管理、發(fā)行會計核算、發(fā)行基金調(diào)撥、復(fù)點(diǎn)、銷毀等重要環(huán)節(jié)入手，查找發(fā)行基金管理上存在的不足，分析其中存在的問題，提出改進(jìn)的措施。

3. 資產(chǎn)負(fù)債表效益性審計。開展資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計，在保證資產(chǎn)負(fù)債表客觀性和安全性的基礎(chǔ)上，關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債管理帶來的效益性，不僅是提升審計層次的需要，也可進(jìn)一步促進(jìn)基層行履職績效及整體運(yùn)行效果的提高。效益性主要從資產(chǎn)效益、政策效益兩個方面來衡量。審計時主要采取績效審計的方法。具體內(nèi)容為：

（1）資產(chǎn)效益。資產(chǎn)效益是指央行資源占用符合經(jīng)濟(jì)性和效益性原則，能在保證安全性的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)合理的流動，并實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值、增值。實(shí)際中，可以對再貸款、再貼現(xiàn)、固定資產(chǎn)等的管理情況開展效益性審計。如對再貸款的績效審計，可重點(diǎn)關(guān)注金融機(jī)構(gòu)再貸款申請滿足率、對再貸款的依賴程度，分析再貸款對金融機(jī)構(gòu)流動性、經(jīng)營效益和資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的影響等；對固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的績效審計，可重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的購置、分配、使用和維修是否經(jīng)濟(jì)、合理，汽車、發(fā)行機(jī)具、電子設(shè)備等是否存在閑置和使用不經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)象，基建及大額的維修工程項(xiàng)目是否符合進(jìn)度，是否存在超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)、超預(yù)算的情況等。

（2）政策效益。政策效益是衡量基層央行在執(zhí)行總行制定的貨幣政策時，是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)和效果。實(shí)際中，可對基層行結(jié)合實(shí)際執(zhí)行貨幣政策情況開展績效審計。審計可通過分析性復(fù)核和比率分析等多種方式對基層央行資產(chǎn)負(fù)債表整體結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，了解基層央行資產(chǎn)負(fù)債科目的結(jié)構(gòu)變化和規(guī)模走勢，判斷基層央行所采取調(diào)控措施是否科學(xué)、合理，以此進(jìn)一步判斷基層行執(zhí)行貨幣政策的效果。

（二）審計實(shí)施

1. 明確資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計的范圍和頻率。由于央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計目前正在探索之中，基層央行審計能力和審計資源有限，因此基層央行對資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)施全面的審計是不現(xiàn)實(shí)的。現(xiàn)階段，一是可以按照風(fēng)險導(dǎo)向原則，從資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)完整性、安全性、效益性入手，按照上述審計標(biāo)準(zhǔn)有重點(diǎn)、分層次地逐步探索開展資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計。二是明確審計頻率。為對基層行資產(chǎn)負(fù)債表健康性情況進(jìn)行持續(xù)的審計監(jiān)督，建議每年均根據(jù)基層行工作重點(diǎn)或?qū)嶋H情況選擇資產(chǎn)負(fù)債表的幾個重要項(xiàng)目開展審計。

2. 采取適當(dāng)方法選取資產(chǎn)負(fù)債表測試項(xiàng)目。根據(jù)財務(wù)報表審計的一般原則，審計部門無法對財務(wù)報表的真實(shí)性發(fā)表絕對保證的審計意見，只能通過不斷修正系統(tǒng)的審計過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對財務(wù)報表整體發(fā)表合理保證的審計意見。為此在開展資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計時，審計部門要采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄟx取測試項(xiàng)目，如選取全部項(xiàng)目、選取特定項(xiàng)目和審計抽樣等。根據(jù)與測試認(rèn)定有關(guān)的重大錯報風(fēng)險，單獨(dú)或綜合使用選取測試項(xiàng)目的方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，規(guī)避審計風(fēng)險。

3. 轉(zhuǎn)變審計理念，提升審計人員素質(zhì)。央行資產(chǎn)負(fù)債表是中央銀行貨幣政策實(shí)施效果和各類業(yè)務(wù)活動的綜合體現(xiàn)。資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計整體性強(qiáng)、全局性強(qiáng)，是對內(nèi)審工作提出的新課題，新挑戰(zhàn)。開展健康性審計涉及央行管理不同層面、不同性質(zhì)的問題，做好基層央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計，一是要轉(zhuǎn)變審計理念。在運(yùn)用合規(guī)性審計思路、方法對有關(guān)問題進(jìn)行查證的同時，注重從內(nèi)控視角、管理績效視角和風(fēng)險視角進(jìn)行分析評價，積極引入統(tǒng)計分析、對比分析等現(xiàn)代內(nèi)部審計方法，探索形成“合規(guī)到內(nèi)控再到管理和績效”的審計思路。二是提升審計人員素質(zhì)。審計人員的素質(zhì)直接決定資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計的水平。資產(chǎn)負(fù)債表審計既涉及到財務(wù)知識，又涉及到經(jīng)濟(jì)金融知識，要求審計人員必須具備金融、審計、財務(wù)等多學(xué)科的知識。加快內(nèi)審人員的培訓(xùn)力度，提高審計人員的綜合素質(zhì)，可為資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計的有效實(shí)施提供強(qiáng)有力保證。

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