導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計信息披露質(zhì)量要求，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè) 會計信息披露 問題 對策

中小企業(yè)已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，促進(jìn)我國經(jīng)濟的繁榮發(fā)展，所以成為中央一直扶持的對象。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計資料顯示，目前我國的中小企業(yè)的總數(shù)已經(jīng)達(dá)到了5000萬，占到了全國所有企業(yè)總數(shù)的99%以上，所解決的就業(yè)人數(shù)占到了全國的75%以上，中小企業(yè)所產(chǎn)出的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值占到了我國GDP（國內(nèi)生產(chǎn)總值）的60%，上繳的稅收占到全國稅收總額的53%，發(fā)明的專利占到了全國的65%，所開發(fā)的新產(chǎn)品占到了全國的80%，中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r與前景，是我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，對國計民生起著至關(guān)重要的作用。面對中小企業(yè)現(xiàn)在舉足輕重的地位，中小企業(yè)會計信息披露問題也已經(jīng)越來越受到關(guān)注。會計信息是指會計單位通過財務(wù)報表、財務(wù)報告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。中小企業(yè)會計信息披露問題關(guān)系到中小企業(yè)的發(fā)展前景，如何提供準(zhǔn)確、可靠、及時的會計信息是當(dāng)前我們的首要問題。

一、中小企業(yè)會計信息披露的質(zhì)量要求

1、會計信息披露質(zhì)量的內(nèi)涵

對于會計信息披露質(zhì)量在很多文件中都有所涉及。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（Financial Accounting Standards Board，簡稱FASB）在1980年頒布的財務(wù)會計概念公告中所提及的會計信息質(zhì)量特征是相關(guān)性與可靠性，其中相關(guān)性包含及時性、預(yù)測價值以及反饋價值，可靠性包含如實反映、可核實以及中立性。巴塞爾銀行監(jiān)理委員會（The Basel Committee on Banking Supervision）頒布的《增強銀行透明度》的報告中指出透明信息的質(zhì)量特征是全面性、相關(guān)性、及時性、重要性、可比性以及真實性。我國財政部在2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中明確規(guī)定了企業(yè)會計信息的質(zhì)量要求，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性以及及時性等要求。雖然以上文件對會計信息質(zhì)量的規(guī)定不盡相同，但是其大體內(nèi)容是十分接近的。中小企業(yè)在各個方面都有其特殊性，但是其會計信息披露質(zhì)量應(yīng)該與規(guī)定是一致的。

2、我國會計信息披露的質(zhì)量要求

我國對企業(yè)會計信息的質(zhì)量要求主要包含了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性以及及時性這八個方面，下面就來簡單介紹這八個方面的內(nèi)容。（1）可靠性是指企業(yè)應(yīng)該以其實際發(fā)生的交易或事項作為依據(jù)來進(jìn)行確認(rèn)、計量以及報告，按照實際情況反映符合確認(rèn)與計量要求的會計要素和相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。有用的會計信息是以可靠性為基礎(chǔ)的，如果財務(wù)報告中所提供的會計信息不可靠那么會對債權(quán)人、投資人等信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至發(fā)生損失。（2）相關(guān)性是指企業(yè)所提供的會計信息應(yīng)該與債權(quán)人、投資人等信息使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)，可以幫助信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在以及未來的情況做出評價或者預(yù)測。如果說會計信息不具有相關(guān)性，那么對于投資人等信息使用者來說會計信息不存在任何價值。（3）可理解性是指企業(yè)所提供的會計信息應(yīng)該清晰明了，使投資者等信息使用者更加易于理解和使用財務(wù)報告。（4）可比性是指企業(yè)所提供的會計信息應(yīng)該可以互相可比?？杀刃园瑑蓪雍x，其一是同一企業(yè)在不同時期具有可比性，其二是不同企業(yè)相同會計期間具有可比性。（5）實質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)該以交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不單單以交易或者事項的形式作為依據(jù)。在一般情況下，企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式是一致的，但是偶爾也會出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象。譬如說，《企業(yè)會計準(zhǔn)則――收入》規(guī)定，企業(yè)在銷售商品時，如果企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方后，仍保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍對售出的商品實施控制，則此項銷售不能成立，不能確認(rèn)為銷售收入。（6）重要性是指企業(yè)所提供的會計信息應(yīng)該反映了與企業(yè)的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營成果相關(guān)的所有的重要交易或者事項。判斷交易或者事項是否重要的標(biāo)準(zhǔn)是如果其信息的省略或者錯報會對財務(wù)報告使用者的決策造成影響，就說明該會計信息是重要的。重要性更多的依賴于從業(yè)人員的職業(yè)判斷。（7）謹(jǐn)慎性是指企業(yè)的交易或者事項在進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)該保持謹(jǐn)慎，比應(yīng)該高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費用。面對市場的風(fēng)險和不確定性，企業(yè)應(yīng)該保持謹(jǐn)慎性，充分估計到企業(yè)的風(fēng)險和損失。（8）及時性是指企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)該進(jìn)行及時的確認(rèn)、計量和報告，不得提前或是延后。

二、中小企業(yè)會計信息披露的現(xiàn)狀

與大型企業(yè)相比，中小型企業(yè)由于其規(guī)模和資金的限制，一般都沒有設(shè)立會計核算系統(tǒng)，并且缺乏規(guī)范的會計信息披露制度以及會計信息披露通道，這一切都制約著中小企業(yè)的可持續(xù)成長。本文從以下幾個方面來討論中小企業(yè)在會計信息披露方面的現(xiàn)狀。

1、會計信息披露嚴(yán)重失真

目前中小企業(yè)會計信息披露存在嚴(yán)重的虛假問題，其主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，在中小企業(yè)的會計人員不具備應(yīng)有的專業(yè)素質(zhì)，對會計原理、會計法規(guī)以及制度不甚了解，做出錯賬的概率較大，進(jìn)而造成了會計信息失真。其次，我國的中小企業(yè)大都是家族式經(jīng)營模式，其不管是經(jīng)營管理人員還是財務(wù)人員往往都會優(yōu)先考慮企業(yè)自身的利益，人為地去捏造會計信息，蓄意變動會計數(shù)據(jù)。最常見的是虛報產(chǎn)值、虛增利潤以及虛列負(fù)債去騙取貸款，或者掩飾利潤以逃避稅收。最后，由于我國中小企業(yè)并沒有實現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，所以很少有機會被審計機構(gòu)審計，沒有注冊會計師的監(jiān)督，中小企業(yè)難以自覺提高會計信息質(zhì)量。當(dāng)注冊會計師對中小企業(yè)進(jìn)行審計時，中小企業(yè)所提供的財務(wù)數(shù)據(jù)和其他財務(wù)資料一般都含有虛假成分，注冊會計師很難以此資料為基礎(chǔ)得出真實可靠的審計報告，這就造成了外部審計對中小企業(yè)會計信息難以起到其應(yīng)有的督促作用。

2、會計信息披露不充分

中小企業(yè)的會計信息披露不充分體現(xiàn)在多個方面。首先，由于中小企業(yè)所處的市場都存在較高的競爭程度，為了保護(hù)其在市場上的競爭力，所以在會計信息披露時會體現(xiàn)一定的保密性。但是很多中小企業(yè)便以此為借口，對諸多會計信息譬如融資租賃、資產(chǎn)減值等不予披露或者是披露不完整。其次，中小企業(yè)所提供的會計信息一般只涉及到了自身的生產(chǎn)經(jīng)營并沒有披露對社會的公共效益產(chǎn)生的影響，財務(wù)報告中所披露的會計信息均為歷史信息，對信息使用者來說這些信息并不具有太高的價值，公共效益根本無法得到可靠的計量。最后，中小企業(yè)所使用的財務(wù)軟件比較低端，無法針對企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，而且不同財務(wù)人員之間經(jīng)常會使用不同的財務(wù)軟件，會計信息難以保證一致性，這也導(dǎo)致了會計信息披露的不充分。

3、會計信息披露制度不健全

為了規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高其會計信息質(zhì)量，在2004年4月，財政部頒布了《小企業(yè)會計制度》，這在一定程度上對中小企業(yè)的會計信息披露起到了積極作用，但是中小企業(yè)的會計信息披露問題依然嚴(yán)重。由于中小企業(yè)對于內(nèi)部會計控制的意識很薄弱，對內(nèi)部會計控制并沒有給與過重視，內(nèi)部會計控制制度漏洞頗多，譬如說一人身兼多職、人員素質(zhì)低、預(yù)算不準(zhǔn)確等。并且企業(yè)的內(nèi)外部的監(jiān)督體系也不健全，致使會計信息披露問題越來越顯著，得不到遏制。

三、中小企業(yè)會計信息披露的對策

為了給與中小企業(yè)更多的發(fā)展空間，提高會計信息質(zhì)量，筆者從以下幾個方面提出中小企業(yè)會計信息披露問題的應(yīng)對對策。

1、加強會計基礎(chǔ)工作，提高人員素質(zhì)

在大多數(shù)中小企業(yè)中，投資者就是經(jīng)營者，在此應(yīng)該將個人資產(chǎn)和企業(yè)資產(chǎn)劃分清楚，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)劃分清楚，這樣可以有助于財會人員清楚的進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。企業(yè)應(yīng)該設(shè)立會計機構(gòu)，盡量做到層次清晰、分工明確，會計人員的設(shè)置需要符合不相容崗位相分離的規(guī)定，聘請財務(wù)人員之前應(yīng)先確定其是否相應(yīng)的資格。財務(wù)人員在工作中，應(yīng)該按照會計規(guī)章制度操作，依法建賬，恪守職業(yè)道德，而管理者對于財務(wù)工作應(yīng)該避免干預(yù)。中小企業(yè)對財務(wù)人員應(yīng)該給與定期的培訓(xùn)，使財務(wù)人員的業(yè)務(wù)本領(lǐng)和貫徹政策的水平方面得到提高。

2、積極發(fā)揮政府職能的作用

政府應(yīng)對中小企業(yè)會計信息披露有足夠的重視，建立專門負(fù)責(zé)監(jiān)督、考察中小企業(yè)會計信息披露的部門，對中小企業(yè)進(jìn)行定期或者不定期的會計信息披露檢查工作，通過強制的行政手段對中小企業(yè)會計信息披露問題進(jìn)行監(jiān)督和管制，并且應(yīng)對財政、稅務(wù)、審計等相關(guān)機構(gòu)進(jìn)行合理的分工，形成一個有效的中小企業(yè)會計信息披露的外部監(jiān)督體系。財政部門主要負(fù)責(zé)出臺一些有助于提高中小企業(yè)會計信息質(zhì)量的文件，定期對中小企業(yè)進(jìn)行會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財務(wù)人員對會計法規(guī)、會計制度、會計法和其他相關(guān)規(guī)定的認(rèn)識；稅務(wù)部門主要負(fù)責(zé)結(jié)合日常納稅情況，監(jiān)督中小企業(yè)的會計核算是否符合規(guī)定；審計部門主要負(fù)責(zé)對中小企業(yè)的財務(wù)報告等會計信息進(jìn)行嚴(yán)格審核，查看其有無虛假信息，是否符合相關(guān)規(guī)定。

3、完善會計信息披露制度

完善會計信息披露制度最關(guān)鍵的是完善企業(yè)內(nèi)部會計控制，而完善企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)從以下幾個方面著手：首先，營造中小企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境，加強管理者和工作人員的內(nèi)部會計控制的意識，了解內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵，設(shè)立良好的組織結(jié)構(gòu)。其次，建立完善的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，職責(zé)分工明確，定期進(jìn)行財產(chǎn)清查，使用永續(xù)盤存制對庫存進(jìn)行盤存，加強預(yù)算控制和內(nèi)部審計控制。最后，對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計控制的漏洞與不足。

四、結(jié)束語

中小企業(yè)會計信息披露所存在的一系列問題勢必會影響其今后的發(fā)展?fàn)顩r和規(guī)模，而且對我國的國民經(jīng)濟也必然會產(chǎn)生較為重大的影響，所以在面對中小企業(yè)會計信息披露中出現(xiàn)的問題時，應(yīng)該積極的去發(fā)現(xiàn)而不是忽視，積極的去解決而不應(yīng)隱瞞。相信在中小企業(yè)和政府共同的努力下，會計信息披露質(zhì)量會得到很大的提高。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 李永進(jìn)：淺議中小企業(yè)會計信息披露問題[J].商情，2010（34）.

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關(guān)鍵詞：上市公司 信息披露

一、背景分析：

上市公司的信息披露問題一直受到全民的關(guān)注，一個上市公司的財務(wù)報告反映了某一時點一家企業(yè)的財務(wù)狀況和一段時間內(nèi)的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。股民們依據(jù)上市公司公開的財務(wù)報告進(jìn)行投資決策，但上市公司的信息披露卻存在著諸多問題，導(dǎo)致信息使用者做出偏離實際的投資決策，蒙受了經(jīng)濟損失。

會計信息包括真實性，可比性，可理解性，可靠性，相關(guān)性，重要性，及時性，實質(zhì)重于形式，謹(jǐn)慎性等質(zhì)量特征。會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定旨在滿足會計目標(biāo)，尤其是決策有用論的要求。

會計信息披露制度起源于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離和委托關(guān)系的形成。會計信息披露是指企業(yè)將直接或間接地影響到使用者決策的重要會計信息以公開報告的形式提供給信息使用者，會計信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵點在于會計信息的披露是否滿足會計信息的質(zhì)量要求，如若不滿足則說明該公司的會計信息披露存在問題。

二、規(guī)范我國上市公司信息披露的重要性

就如上市公司的財務(wù)報告反映了上市公司財務(wù)狀況，經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量等財務(wù)信息，是企業(yè)競爭力和成長興衰的“晴雨表”，是一個企業(yè)所有業(yè)務(wù)的總結(jié)一般，上市公司信息披露是否真實、及時、完整、合規(guī)，是評價一個證券市場是否規(guī)范、健康的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。因此，重視上市公司信息的披露就是重視證券市場的表現(xiàn)。

第一，由于證券投資者會根據(jù)上市公司披露的信息進(jìn)行投資決策，根據(jù)會計目標(biāo)中的決策有用觀，如果上市公司披露的信息存在失真或其他違背決策有用目的的現(xiàn)象，將導(dǎo)致證券投資者的利益遭受損失，所以，為了維護(hù)投資者們的利益，必須對我國上市公司信息披露進(jìn)行管制，使得上市公司披露出的信息滿足決策使用者的需求。

第二，對于上市公司本身而言，可靠、準(zhǔn)確的信息披露可以保證公司的長期發(fā)展，有利于在投資者心目中樹立良好的形象，有利于吸引投資者的資金，這對于一個上市公司的長期融資是十分重要的。

第三，由于上市公司是資本證券市場上的主力軍，如果想實現(xiàn)我國資本市場的蓬勃發(fā)展，重視和規(guī)范上市公司的信息披露是非常必要的。目前，我國的資本市場發(fā)展還不完善，但是，我國的會計準(zhǔn)則又要逐步實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同，所以，為了進(jìn)一步完善我國的資本市場，早一步實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同，必須采取措施規(guī)范我國上市公司信息披露。

三、我國上市公司信息披露現(xiàn)狀和存在的問題

第一，我國的上市公司信息披露制度立法體系不完善。我國在規(guī)范上市公司信息披露方面有很多立法及構(gòu)與層次，但是立法體系仍然很不完善。比如，在有關(guān)法律條文的規(guī)定定義過于模糊，無法正確將其運用。如：我國現(xiàn)行的有關(guān)證券法規(guī)規(guī)定，違反信息披露規(guī)定的責(zé)任人要負(fù)行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任。但對于披露行為違規(guī)如何認(rèn)定、怎樣追究責(zé)任人的民事責(zé)任、責(zé)任人之間的責(zé)任如何劃分等等問題，卻沒有明確的規(guī)定，或者規(guī)定的過于抽象，這樣的問題造成了司法實踐很大的不確定性。

第二，上市公司信息披露的手段過于單一，與國際上其他國家相比，科技含量較低，效率受到限制，導(dǎo)致披露的不及時。同時，缺乏專用的系統(tǒng)服務(wù)于上市公司信息披露。

第三，對我國上市公司信息披露監(jiān)督不到位，其信息披露存在不真實、不完整、不及時等現(xiàn)象。由于證券市場不完善，各方面監(jiān)督不到位，違背了信息質(zhì)量要求，上市公司出現(xiàn)根據(jù)自身需要操縱利潤，信息披露不及時等現(xiàn)象，勢必會影響信息的可靠性、真實性、及時性和完整性，導(dǎo)致投資者的利益遭到損失。

四、針對我國上市公司信息披露存在問題所提出的建議

第一，針對我國上市公司信息披露法制體系不健全的問題，充分認(rèn)識到該問題的重要性，國家應(yīng)加強法制體系改革，不斷完善我國上市公司信息披露有關(guān)法律條文，修改模糊、對于過分抽象的規(guī)定，使得有關(guān)機構(gòu)在對我國上市公司信息披露不合法的行為進(jìn)行懲處時有法可依。

第二，針對我國上市公司信息披露手段過于單一，較之國際上其他國家，無專用系統(tǒng)的問題，應(yīng)采取相應(yīng)有效的措施改變該現(xiàn)狀，如積極研發(fā)出適合我國國情的專用系統(tǒng)，致力于增強我國上市公司信息披露的效率，增強其時效性。

第三，針對我國上市公司信息披露所受監(jiān)督力度不夠，導(dǎo)致上市公司信息披露存在諸多不完整，不真實等問題，國家應(yīng)加大法制建設(shè)，增強監(jiān)督力度，在有法可依的基礎(chǔ)上，做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。確立互為監(jiān)督的機構(gòu)，對我國上市公司信息披露加大監(jiān)督力度，擴大監(jiān)督范圍，早日完成上市公司信息監(jiān)督建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹中紅.我國上市公司信息披露中存在的問題及對策[N].北京理工大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版）.2006-12（8）：6.

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關(guān)鍵詞：會計信息  透明  問題  分析　 

        1 會計透明度的概念

        會計透明度是一個關(guān)于會計信息質(zhì)量的全面概念，它受到會計準(zhǔn)則的制訂和執(zhí)行、會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、會計人員素質(zhì)、信息披露與監(jiān)管等因素制約。所以，要實現(xiàn)會計透明度就必須做到這四方面的全面控制，而不能有任何的偏廢。會計準(zhǔn)則質(zhì)量是前提，會計信息質(zhì)量是核心，會計人員素質(zhì)是基礎(chǔ)，信息披露質(zhì)量是保證。一套清晰科學(xué)的會計準(zhǔn)則為會計透明度的實現(xiàn)提供了技術(shù)上的可能，而只有相關(guān)的會計環(huán)境能為會計信息質(zhì)量與信息披露質(zhì)量做出保證時，會計透明度才可以真正實現(xiàn)。 

        2 我國會計透明度現(xiàn)狀

        目前，我國一些企業(yè)特別是上市公司的會計透明度不高，會計舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致會計信息失真、透明度不斷降低，會計信息質(zhì)量不高，不僅損害了利益相關(guān)者的利益，也對我國經(jīng)濟發(fā)展提出了挑戰(zhàn)。

        2.1 法制環(huán)境不完善，會計造假現(xiàn)象嚴(yán)重。

        2.2 法人治理結(jié)構(gòu)缺陷，缺乏有效的制衡機制。

        2.3 審計執(zhí)業(yè)不規(guī)范，審計人員獨立性差。

        3 提高會計透明度的措施分析

        3.1 完善有關(guān)法規(guī)制度 從會計制度規(guī)范和誠信教育方面來提高會計信息的透明度具有一定的局限性，加強會計信息透明度的過程將更多地體現(xiàn)為如何制約和規(guī)范利益各方的博弈行為的過程。因而，完善有關(guān)準(zhǔn)則的制定和政策研究是提高會計透明度的理論前提，完善信息披露制度是提高會計透明度的技術(shù)保障，加強會計信息披露監(jiān)管是提高會計透明度的根本保證。 

        3.1.1 要加快會計準(zhǔn)則和會計核算制度的制定和完善步伐，實行陽光會計政策，為會計核算和財務(wù)報告提供規(guī)范、有效解決信息提供滯后性與信息需求超前性的矛盾，建立表內(nèi)信息與表外信息互補的財務(wù)報告體系，規(guī)范和完善分部信息的披露，規(guī)范會計行為，完善會計流程，避免披露事項上避重就輕，從制度層面減少會計信息失真。

        3.1.2 要建立和健全我國的法規(guī)體系，相關(guān)的法規(guī)之間要相互協(xié)調(diào)，保持法律條文的一致性，從而給會計信息的可靠性提供一個較好的經(jīng)濟和法律環(huán)境。 

        3.1.3 要建立和完善有關(guān)會計信息披露制度和民事法律責(zé)任及責(zé)任追究制度等，使違反法律提供虛假會計信息者得不償失。首先，會計準(zhǔn)則和會計制度的制定要公平，兼顧會計信息供求各方的利益需求。其次，應(yīng)適當(dāng)增加報表附注披露的內(nèi)容的原則，真實地核算和反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，來增強會計信息的相關(guān)性，對任何不能在會計報表中予以可靠地確認(rèn)、計量，但能影響外界報表使用者決策的相關(guān)信息都應(yīng)揭示，保證會計信息質(zhì)量。另外，還必須盡快制定有關(guān)獨立董事方面的法律和制度，其權(quán)利和義務(wù)要以法律的形式予以確定，切實保證獨立董事行使權(quán)力和履行義務(wù)，完備處罰規(guī)定，加大對會計信息造假行為的處罰力度，使違反法律、提供虛假會計信息者付出高昂的代價，從制度上防止違規(guī)行為的發(fā)生。 

        3.1.4 要規(guī)范關(guān)聯(lián)交易，消滅會計信息泡沫。不正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易直接導(dǎo)致上市公司資產(chǎn)質(zhì)量下降和資產(chǎn)空心化，應(yīng)加強會計監(jiān)督和管理，從根本上禁止濫用關(guān)聯(lián)交易。 

        3.2 健全內(nèi)部控制制度 

        3.2.1 建立內(nèi)控管理體系是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換，加強企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的客觀需要，要做到與我國具體的經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、監(jiān)管體系和意識形態(tài)相適應(yīng)。 

        3.2.2 2006年我國頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則，其完善程度顯著提高，有力地規(guī)范會計工作秩序和會計行為，明確了會計信息的質(zhì)量要求，規(guī)范了會計確認(rèn)、計量和報告的標(biāo)準(zhǔn)，提高了對信息披露的要求，增強了對會計操作行為的約束力。 

        3.2.3 要求企業(yè)內(nèi)部建立相互制衡、相互監(jiān)督的治理機制，以加強內(nèi)部管理，提高經(jīng)營效率，這是提高會計信息透明度的關(guān)鍵。 

        3.2.4 做到及時、真實、充分、公平地向廣大投資者披露財務(wù)信息，并提供充分的定性與定量信息，有助于會計透明度的提高。

   3.3 建立有效的制衡機制 

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關(guān)鍵詞：重要性原則 上市公司 會計信息披露 會計報表

在2007年施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，規(guī)定了企業(yè)會計信息的質(zhì)量要求，其中第十七條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項”。這實際是在強調(diào)企業(yè)會計信息披露要遵守重要性原則的要求。但隨之而來的問題是，重要性原則在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷，在基本準(zhǔn)則中對其也未進(jìn)行深入解釋。本文旨在通過對重要性原則的剖析，分析其在上市公司會計信息披露中的應(yīng)用，并進(jìn)一步論述其在使用中應(yīng)注意的問題。

會計重要性原則的概念及判斷

（一）會計重要性原則的概念

會計重要性的概念，是從會計報表使用者的角度出發(fā)，是指當(dāng)某項會計信息被遺漏或錯誤地表達(dá)時，可能影響會計報表使用者所作出的判斷。換言之，該項信息的重要性大到足以影響決策。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在第二號概念公告《會計信息的質(zhì)量特征》對重要性的定義是：財務(wù)報告中漏報或錯報的項目，根據(jù)其周圍所處的環(huán)境，如果其大小到這樣的程度——因該項目的補充或更正將可能改變或影響一位依賴于該報告的理性人的判斷，則該項目就是重要的。國際會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為：如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)財務(wù)報表采取的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性，重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯報的特定環(huán)境下所判斷的項目或錯誤的大小。

從以上表述中可以看出，如果某項會計信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策，該會計信息就是重要的，就需要嚴(yán)格按照會計原則和會計程序進(jìn)行單獨、詳細(xì)精確、重點核算和報告；如果某項會計信息的錯報或漏報對報表使用者的決策沒有影響，就是不重要的，企業(yè)可以對不重要的會計事項簡化核算程序和方法，粗略、合并地反映。所以，重要性原則實質(zhì)上起著對會計信息披露的過濾篩選作用，通過重要性檢驗的，才考慮會計信息的可靠性和相關(guān)性。

（二）會計重要性原則的判斷

會計信息是否重要，很大程度取決于會計人員的職業(yè)判斷，重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的確定是運用重要性原則的關(guān)鍵。而由于上市公司會計信息使用者的多樣性，使得會計信息的需求也呈現(xiàn)多樣性，對重要性的判斷也有了多重標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)在實務(wù)中常用的有兩種判斷標(biāo)準(zhǔn)，作為重要性原則的應(yīng)用參考，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，將項目的金額和性質(zhì)結(jié)合起來考慮。

1.從金額方面考慮重要性。會計人員可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模、以往經(jīng)驗、面臨的實際環(huán)境等具體情況，確定一定的金額限度或比率作為區(qū)分重要與否的標(biāo)準(zhǔn)。如審計實務(wù)中常使用的重要性水平：稅前凈利潤的5%～10%（凈利潤大時用5% ，凈利潤小時用10%）；總資產(chǎn)的0.5%～1%；凈資產(chǎn)的1%；營業(yè)收入的0.5%～1%；根據(jù)資產(chǎn)總額與營業(yè)收入中較大的一項確定一個變動比率，并選取同期會計報表中都最小的重要性水平作為會計報表層的重要性水平。借鑒審計的做法，會計重要性的判斷也可以參照這種做法，如采用發(fā)生金額占該類金額的比重來確定其是否重要。當(dāng)然，這種金額或比率的評定也是相對的，如同樣是10萬元的差錯，對大公司可能不重要，對小公司就是重要的，會計人員必須運用職業(yè)判斷，做到既客觀反映會計信息，又符合成本效益原則，簡化會計核算。

2.從性質(zhì)方面考慮重要性。判斷重要性的另一個標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟事項的性質(zhì)。如會計差錯如果是由企業(yè)會計政策使用錯誤或濫用會計政策變更、會計估計變更引起的，則不管金額大小，均應(yīng)作為重大事項，按重大會計差錯進(jìn)行更正。

在應(yīng)用金額和性質(zhì)兩方面進(jìn)行判斷時，可以先做定性判斷，再做金額上的考慮。如《會計政策、會計估計變更和差錯更正》中規(guī)定，在企業(yè)本年發(fā)現(xiàn)前期會計差錯時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯。這里重要與否，先看性質(zhì)是否重要，如果性質(zhì)不重要，再考慮金額的大小進(jìn)行不同的處理。重要與否，會計處理的繁簡程度是不同的。對于本期發(fā)現(xiàn)以前會計期間的非重大會計差錯，直接調(diào)整本期會計報表的相關(guān)項目，不必在本期的會計報表附注中披露。對于本期發(fā)現(xiàn)以前會計期間的重大會計差錯，即使會計報表不再具有可靠性的會計差錯，要進(jìn)行追溯重述，調(diào)整相關(guān)項目及留存收益，要調(diào)整本期會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)，還必須在會計報表附注中披露重大會計差錯的內(nèi)容及重大會計差錯的更正金額等。

會計信息披露中重要性原則的應(yīng)用重點

重要性原則應(yīng)用于會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告的各個方面，應(yīng)用較多的還是在上市公司會計信息披露方面，下面對其使用的重點進(jìn)行探討。

（一）會計報表項目的列示方面體現(xiàn)了重要性原則

在新會計準(zhǔn)則的會計報表體系中，體現(xiàn)了重要性原則的應(yīng)用。如資產(chǎn)負(fù)債表中將一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、非流動負(fù)債單獨列示反映，體現(xiàn)了該信息對報表決策者的重要作用；利潤表中收入的項目為“營業(yè)收入”，同時包括了主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，這也是其他業(yè)務(wù)收入不太重要，沒必要單獨反映的原因，而對基本每股收益和稀釋每股收益在利潤表中要求單獨列示。

（二）中期財務(wù)報告披露中強調(diào)重要性原則的應(yīng)用

為了及時披露會計信息，上市公司必須定期披露中期財務(wù)報告。根據(jù)重要性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證所提供的中期財務(wù)報告包括了與理解企業(yè)中期期末財務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。中期會計報表附注應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)編制，重點披露上市公司自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或事項。同時，對于理解本中期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要交易或事項，也應(yīng)予以披露。

（三）重要性原則在分部報告中的應(yīng)用體現(xiàn)在報告分部的確定上

上市公司存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按照《分部報告》規(guī)定披露分部信息。一個分部是否作為報告分部，取決于其是否具有重要性。對于具有重要性的分部，則將其作為報告分部，單獨披露會計信息；不具有重要性的分部，一般不應(yīng)將其作為報告分部，不對外披露分部信息。

一般情況下，判別分部重要性的主要依據(jù)是該分部是否達(dá)到下列各項目中至少一個標(biāo)準(zhǔn)：一是該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上；二是該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上；三是該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上。當(dāng)然，確定報告分部時，還要注意重要性和一貫性的統(tǒng)一。

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關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值 會計信息質(zhì)量 可靠性 相關(guān)性

一、會計信息質(zhì)量與資產(chǎn)減值概述

（一）會計信息質(zhì)量涵義

會計信息質(zhì)量是會計信息滿足決策使用者需要的能力特性總合，包括會計信息“質(zhì)”和“量”兩個方面：會計信息的“質(zhì)”是指會計信息為決策者提供決策依據(jù)的有用程度；會計信息的“量”是指會計信息使用者做出決策時需要的信息數(shù)量?？煽啃耘c相關(guān)性是會計信息質(zhì)量最為重要的特征，前者要求會計信息不存在錯漏，能夠真實地反映單位經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，后者要求會計信息與信息使用者做出的決策密切相關(guān)，能夠滿足使用者多樣化的使用需求。

（二）新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)減值

新準(zhǔn)則在充分借鑒國際慣例的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國資本市場實際情況，對資產(chǎn)減值的部分內(nèi)容作出了修改，使資產(chǎn)減值確認(rèn)、計量及披露更加規(guī)范、明確。具體如下：在資產(chǎn)減值確認(rèn)方面，新準(zhǔn)則強調(diào)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)、商譽等資產(chǎn)減值計提，不適用于按照公允價值計量的建造合同中的資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等，同時需要剔除資產(chǎn)中無法給企業(yè)創(chuàng)造利益的部分；在資產(chǎn)價值計量方面，選用不同的計量屬性會有不同的計量結(jié)果，計量屬性包括現(xiàn)行成本、歷史成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值等；在資產(chǎn)減值披露方面，新準(zhǔn)則給予了更詳細(xì)的規(guī)定，如，重大資產(chǎn)減值要披露其原因及各資產(chǎn)組的情況，財務(wù)報表中要披露資產(chǎn)減值的當(dāng)期損失和累計金額等。

二、新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值對會計信息質(zhì)量影響的實證分析

本文以A公司為例，分析該公司資產(chǎn)減值確認(rèn)、計量、披露對會計信息質(zhì)量的影響。表1為A公司資產(chǎn)減值確認(rèn)情況：

（一）資產(chǎn)減值確認(rèn)對會計信息質(zhì)量的影響

A公司一直采用穩(wěn)健性原則對資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn)，能夠為信息使用者提供反映資產(chǎn)當(dāng)期實際利潤和真實價值的會計信息，確保了會計信息的相關(guān)性。資產(chǎn)減值的確認(rèn)，有效避免了資產(chǎn)已發(fā)生減值但未進(jìn)行會計處理的情況，能夠防止企業(yè)高估資產(chǎn)和利潤，使會計處理更為謹(jǐn)慎，有利于為會計信息使用者正確判斷企業(yè)資產(chǎn)價值，以其經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況提供依據(jù)。但是，由于資產(chǎn)減值跡象的識別主要依靠會計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷力，如果企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全、會計人員缺乏職業(yè)判斷力，那么資產(chǎn)減值的確認(rèn)將會成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段，難免造成會計信息失真，導(dǎo)致會計信息可靠性下降。

（二）資產(chǎn)減值計量對會計信息質(zhì)量的影響

A公司的資產(chǎn)可收回金額的確定方法為：先獲取資產(chǎn)公允價值減去處置費用的凈額，再獲取資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，最后對兩者進(jìn)行比較，選取數(shù)額較高者。在這一計量過程中可以看出，A公司需要獲取資產(chǎn)公允價值，但是公允價值的確定需要成熟的資本市場和完善的資產(chǎn)評估技術(shù)作為重要保障，否則難以保證資產(chǎn)公允價值的公允性。然而，從我國當(dāng)前的經(jīng)濟體制來看，我國尚沒有形成完善的資本市場，同時在計量技術(shù)和信息環(huán)境方面也與發(fā)達(dá)國家存在一定差距，從而難以滿足資產(chǎn)公允價值的計量要求，極容易降低會計信息質(zhì)量。

（三）資產(chǎn)減值披露對會計信息質(zhì)量的影響

A公司在利潤表的“資產(chǎn)減值損失”一項中，列明了資產(chǎn)減值的計提數(shù)額以及減少的利潤，使得會計信息使用者能夠根據(jù)披露的資產(chǎn)減值信息分析A公司利潤的變動情況，防止A公司出現(xiàn)故意隱瞞資產(chǎn)減值的情況。但是，A公司存在自愿性信息披露不充分的問題，沒有將公司人力資源、財務(wù)利潤、發(fā)展戰(zhàn)略等信息進(jìn)行一并披露，降低了資產(chǎn)減值信息的相關(guān)性，對會計信息質(zhì)量造成了不利影響。由此可見，我國企業(yè)在資產(chǎn)減值披露方面普遍呈現(xiàn)出披露不充分、虛假披露的現(xiàn)狀，造成這一現(xiàn)狀的根本原因在于強制性信息披露和自愿性信息披露尚未得到充分應(yīng)用，從而導(dǎo)致資產(chǎn)減值披露無法發(fā)揮提高會計信息質(zhì)量的作用。

三、結(jié)論

總而言之，新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)減值會計處理對會計信息質(zhì)量既能夠產(chǎn)生積極影響，也能夠產(chǎn)生消極影響。為了提高會計信息質(zhì)量、消除消極影響，我國應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，健全資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實施環(huán)境，堵塞資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的漏洞，從而為提高會計信息的可靠性和相關(guān)性提供有力保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊燃.新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與會計穩(wěn)健性的關(guān)系研究[D].廣東外語外貿(mào)大學(xué).2009（5）.

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【關(guān)鍵詞】上市公司；社會責(zé)任會計信息；信息披露

一、現(xiàn)階段我國上市公司社會責(zé)任會計信息披露中存在的主要的問題

（一）我國上市公司社會責(zé)任會計信息披露意識非常淡薄

我國上市公司目前的現(xiàn)狀是普遍缺乏履行社會責(zé)任的意識，從近幾年上市公司年度財務(wù)會計報告和招股說明書情況看，相對來說比較完整披露社會責(zé)任履行情況會計信息的企業(yè)少之甚少。大多數(shù)上市公司的管理層主要將企業(yè)利潤最大化作為企業(yè)追求的目標(biāo)，而把履行和披露社會責(zé)任會計信息作為一種附加的負(fù)擔(dān)，把財務(wù)報表的編制仍然理解為僅僅是財務(wù)信息的披露。此外我國上市公司對社會責(zé)任會計信息的獨立披露意識還認(rèn)識不夠全面和通透。主要體現(xiàn)于兩方面：一是對公司發(fā)生的社會責(zé)任項目，仍然加在傳統(tǒng)會計核算之中，并不單獨列入相對應(yīng)的社會責(zé)任會計科目中，反而作為附加歸入傳統(tǒng)會計科目中，魚目混珠；二是未曾單獨編制披露企業(yè)社會責(zé)任會計信息的報表，采用非重點的在附錄中補充報告模式披露。

（二）我國上市公司社會責(zé)任會計信息的披露形式不合理，內(nèi)容不夠

全面報告形式不合理主要體現(xiàn)在：（1）披露形式過于單一，缺乏詳細(xì)的社會責(zé)任報表，定量信息與指標(biāo)信息在社會責(zé)任會計信息披露中混為一體，難以區(qū)分。（2）這些信息的適用對象局限于國家，其他讀者難以接觸。披露內(nèi)容不夠全面體現(xiàn)于（1）我國幾乎沒有上市公司對自己公司的社會責(zé)任會計信息進(jìn)行全面的披露（2）社會責(zé)任會計信息的披露也只不過是局部披露，并且隨意挑選性極強，披露的程度與內(nèi)容完完全全取決于當(dāng)局管理層，而且公司的最高決策層在思量該問題是往往偏于“趨利避害”的原則。

（三）我國上市公司社會責(zé)任會計信息披露缺乏強有力的制約機制

現(xiàn)階段很明顯的是我國上市公司社會責(zé)任會計信息披露的監(jiān)管法律法規(guī)很不成熟和健全。根據(jù)國內(nèi)外相關(guān)研究成果表明，絕大多數(shù)上市公司披露社會責(zé)任會計信息在極短的時間內(nèi)很難取得相對應(yīng)的財務(wù)績效，這正是導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)不愿意披露社會責(zé)任會計信息的重要原因所在，相反大多數(shù)上市公司的管理層更加對短期的盈利更加感興趣。而且在現(xiàn)在，我國的法律法規(guī)的制定在上市公司社會責(zé)任會計信息披露領(lǐng)域還處于探索起步階段，因此約束力還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠力度，這就給上市公司維護(hù)自身短期利益而不去承擔(dān)社會責(zé)任和對外披露社會責(zé)任會計信息提供了契機。

（四）我國上市公司社會責(zé)任會計信息披露缺乏可比性和可信性

最近幾年，我國一些上市公司屢屢發(fā)生令人難以置信的社會責(zé)任問題，而這些慘痛事件的發(fā)生與這些上市公司對外披露的社會責(zé)任信息的財務(wù)報表所呈現(xiàn)的情況恰恰相反。典型的三鹿奶粉事件等。正是這些不良事件的發(fā)生一次次無不加深了投資者、消費者、社會媒體等質(zhì)疑我國上市公司對外在財務(wù)報表是披露無效的社會責(zé)任會計信息。這充分顯示出了我國上市公司社會責(zé)任會計信息披露缺乏可比度和可信度。除此之外，我國現(xiàn)階段社會責(zé)任審計活動尚未開展，對企業(yè)社會責(zé)任監(jiān)管的意識異常薄弱，這也是影響我國上市公司社會責(zé)任會計信息披露缺乏可比度和可信度的一個不可忽視的弱點。而社會責(zé)任會計信息披露的質(zhì)量缺乏可比度和可信度是企業(yè)最致命的一點，解決這個突出的問題迫在眉睫。

二、我國上市公司社會責(zé)任會計信息披露問題主要成因分析

（一）我國企業(yè)會計責(zé)任理論體系尚未形成

當(dāng)前，我國企業(yè)社會責(zé)任會計理論還很不成熟，極其零散，更無專門的研究機構(gòu)或部門，相對應(yīng)的企業(yè)社會責(zé)任會計方面的理論和專注文獻(xiàn)資料也很少。我國對企業(yè)社會責(zé)任會計理論的研究起步非常晚，正處于萌芽和發(fā)展階段，在很多領(lǐng)域仍然處于空白領(lǐng)域，而且很少引起會計研究人員的關(guān)注和重視。學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域的滯后，導(dǎo)致理論體系的不完整，因此缺乏先進(jìn)會計理論的指導(dǎo)是造成我國上市公司社會責(zé)任會計信息披露出現(xiàn)繁多問題的一個重要因素。另一個重要方面是企業(yè)社會責(zé)任會計出現(xiàn)了一些傳統(tǒng)會計不能解決的棘手的問題，比如社會責(zé)任會計內(nèi)容的寬泛和復(fù)雜多變、計量的多樣化及不確定等等。使其研究的難度加大，導(dǎo)致很少有專業(yè)人員去仔細(xì)斟酌。從主觀上思考，社會各界尤其是政府對上市公司社會責(zé)任會計信息披露的影響作用是極其微弱，企業(yè)社會責(zé)任會計在實務(wù)中發(fā)展緩慢反過來也影響著社會責(zé)任會計理論的研究。還有一點絕不可以忽視：社會責(zé)任會計學(xué)科與其他學(xué)科聯(lián)系相當(dāng)緊湊，當(dāng)今社會責(zé)任會計學(xué)科處于會計理論邊界和交叉地帶，而我國對這些學(xué)科的研究往往不給予重視，阻礙了社會責(zé)任會計理論與實務(wù)的發(fā)展。進(jìn)而影響我國上市公司社會責(zé)任會計信息披露的質(zhì)量和水準(zhǔn)。

（二）社會責(zé)任相關(guān)法律法規(guī)不完善

企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)法規(guī)不完善體現(xiàn)在三方面：一是有關(guān)規(guī)定企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的范圍的法規(guī)不健全，導(dǎo)致企業(yè)趁機逃避社會責(zé)任會計信息對外披露。與西方國家相比，我國在這方面法規(guī)相當(dāng)落后，仍未全面規(guī)定企業(yè)必須披露的社會責(zé)任會計信息。二是我國上市公司社會責(zé)任會計信息披露無專門法律可參考，社會責(zé)任會計信息披露屬于應(yīng)盡義務(wù)的范疇。無論一個國家發(fā)展?fàn)顩r，通過法律手段是不可缺的。由于諸多原因我國還未建立比較完善，企業(yè)操作性強的會計信息披露制度。

（三）企業(yè)及外部利益相關(guān)者社會責(zé)任意識普遍低下

長久以來，傳統(tǒng)會計的目標(biāo)和缺陷導(dǎo)致企業(yè)和利益相關(guān)者社會責(zé)任意識極其淡薄，無視企業(yè)作為社會一份子的責(zé)任。從而忽視了社會責(zé)任會計信息披露，企業(yè)和政府長久以來重視以經(jīng)濟指標(biāo)去考評一個企業(yè)對社會貢獻(xiàn)，企業(yè)管理層傾向于傳統(tǒng)財務(wù)報告披露的質(zhì)量，企業(yè)利益相關(guān)者注重自己投資的回報。種種原因?qū)е缕髽I(yè)社會責(zé)任意識低下，進(jìn)而影響了社會責(zé)任會計信息披露的質(zhì)量，使其弊端顯露無疑。

（四）企業(yè)提供社會責(zé)任會計信息成本比較高

與傳統(tǒng)財務(wù)會計相比，社會責(zé)任會計所要求核算的內(nèi)容更加復(fù)雜寬泛，尤其是在社會責(zé)任事項不通過交易進(jìn)行時，確認(rèn)與計量就愈加困難。必然使企業(yè)付出極高的成本，導(dǎo)致企業(yè)短期內(nèi)提供社會責(zé)任會計信息的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于回報和傳統(tǒng)會計信息成本。例如，企業(yè)排放“三廢”造成了環(huán)境污染破壞，按社會責(zé)任會計信息的相關(guān)要求，企業(yè)必須對社會提供這方面會計信息，相關(guān)企業(yè)必須尋求資料和咨詢有關(guān)專家，因此所付成本比較大。而目前，我國很多小規(guī)模上市企業(yè)由于財力、人力比較薄弱，甚至于最后的產(chǎn)出大大低于付出，將極大影響我國上市公司社會責(zé)任會計信息披露的問題。

三、完善我國上市公司社會責(zé)任會計信息披露的對策

（一）國家宏觀層面上的政策建議

1.建立和完善上市公司社會責(zé)任會計信息披露的立法工作，加強約束力度從全世界范圍看，有一套完善的上市公司社會責(zé)任會計信息披露的法律法規(guī)是促進(jìn)社會責(zé)任會計信息披露健康發(fā)展的堅實基礎(chǔ)和保證。針對目前大多數(shù)企業(yè)不愿意為社會責(zé)任買單的情況，深化上市公司社會責(zé)任會計信息披露改革和發(fā)展勢在必行。我國政府有關(guān)部門本著尊重法律法規(guī)的實操性，進(jìn)一步完善和修訂《上市公司治理準(zhǔn)則》、《上市公司社會責(zé)任會計信息管理辦法》等，并且有針對性地出臺一些有利于上市公司社會責(zé)任會計信息披露的法規(guī)條例，對各個上市公司依法管理，進(jìn)而推動我國上市公司社會責(zé)任會計信息披露的發(fā)展規(guī)范化。2.制定上市公司社會責(zé)任會計信息披露準(zhǔn)則，促進(jìn)披露形式的統(tǒng)一和內(nèi)容的完善我國上市公司社會責(zé)任會計信息披露準(zhǔn)則不統(tǒng)一，進(jìn)而造成上市公司社會責(zé)任會計信息披露之間缺乏可比性，嚴(yán)重影響其會計信息披露的質(zhì)量。會計準(zhǔn)則作為會計工作的準(zhǔn)繩，起到了統(tǒng)一規(guī)范會計核算、提供真實會計信息的作用，雖然我國目前對上市公司社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容和形式上已經(jīng)有了明確規(guī)定，但在披露內(nèi)容上缺乏定量的指標(biāo)和準(zhǔn)則。因此，制定上市公司社會責(zé)任會計信息披露的準(zhǔn)則還有很大改進(jìn)空間。我國上市公司各個監(jiān)管部門應(yīng)在協(xié)調(diào)意見的基礎(chǔ)上，充分吸收各界的意見，通過研究，進(jìn)一步分級別制定上市公司社會責(zé)任會計信息披露的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，從而來提高我國上市公司社會責(zé)任會計信息披露的水平。從而一定程度上促進(jìn)責(zé)任會計信息披露形式的統(tǒng)一和內(nèi)容的完整。

（二）市場宏觀層面上的政策建議

1.發(fā)揮和完善新聞媒體等社會中介機構(gòu)的監(jiān)督作用，增強社會責(zé)任會計信息的可信度和公正性除了股東、債權(quán)人等利益相關(guān)人之外，能夠?qū)ι鲜泄臼┘佑绊懙睦嫦嚓P(guān)者還有新聞媒體等在內(nèi)的第三方中介機構(gòu)，它們隸屬于第二利益相關(guān)者。研究表明：新聞媒體在完善上市公司治理、保護(hù)投資者權(quán)益等諸多方面起著正面作用。隨著大眾媒體對上市公司負(fù)面報告數(shù)量的增加，大大促進(jìn)了政府相關(guān)部門的介入，這樣就會降低上市公司在社會責(zé)任會計信息披露中違法違規(guī)行為的發(fā)生概率。因此今后，證券監(jiān)管部門等機構(gòu)應(yīng)該積極推動新聞媒體等對上市公司社會責(zé)任會計信息披露中違法行為的曝光力度。同時鼓勵和支持各種客觀、公正的社會責(zé)任會計信息披露質(zhì)量評級結(jié)果，是利益相關(guān)者全面了解上市公司社會責(zé)任會計信息披露的質(zhì)量，降低上市公司社會責(zé)任會計信息披露中可信度下降的問題。2.積極推出上市公司社會責(zé)任會計信息投資基金，降低社會責(zé)任會計信息披露成本近年來，隨著社會責(zé)任會計信息披露越來越受關(guān)注，企業(yè)社會責(zé)任投資運動在西方迅速發(fā)展開來。然而社會責(zé)任投資需要正確處理經(jīng)濟發(fā)展與投資收益關(guān)系，充分發(fā)揮投資長期性獨特優(yōu)勢。如果社會責(zé)任投資基金有較好的投資導(dǎo)向，十分重視上市公司治理和發(fā)展，一些內(nèi)部治理出色的公司在社會責(zé)任會計信息披露上會將信息更好地傳遞給相關(guān)者。由此，帶動整個上市公司群體朝著比較好的方向發(fā)展。在當(dāng)今金融資本市場瞬息萬變的時代，將社會責(zé)任引入投資決策中這種全新投資理念意義重大。有力降低社會責(zé)任會計信息披露成本。

（三）公司微觀層面上的建議

1.建立健全公司社會責(zé)任管理體系，提高上市公司相關(guān)利益者社會責(zé)任會計信息披露的意識長久以來，傳統(tǒng)的以“股東利益至上”為核心的公司治理模式，很容易導(dǎo)致公司只注重內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)而忽略社會責(zé)任，因而就出現(xiàn)了重視經(jīng)濟利益的短期行為。隨著社會進(jìn)步和輿論壓力，公司管理層逐漸意識到履行社會責(zé)任，重視企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的力度有所提高。但是在社會責(zé)任會計信息披露中，很多的上市公司會遇到數(shù)據(jù)采集、報表編制等困難，必然無形中增加了報表編制的時間和成本的投入，所以有必要建立一套完善的社會責(zé)任管理體系，系統(tǒng)化的來解決社會責(zé)任會計信息披露中的問題。從社會責(zé)任會計信息生成來看，完善公司治理體系和加強內(nèi)部控制是保證報告質(zhì)量的直接因素；從規(guī)范公司治理方面看，積極鼓勵公司完善內(nèi)部控制、利益相關(guān)人員的參與機制和構(gòu)建社會責(zé)任組織管理體系。我國上市公司可以積極采納已有的做法，建立企業(yè)社會責(zé)任管理體系，成立社會責(zé)任會計管理委員會，與董事會類似，統(tǒng)籌謀劃社會責(zé)任會計的各個方面，尤其在會計信息披露方面決策。下設(shè)社會責(zé)任會計工作辦公室，與經(jīng)理辦公室類似，具體組織社會責(zé)任會計的日常工作。此外，還應(yīng)該鼓勵股東等和選聘一些專家顧問積極參與其中，將公司履行社會責(zé)任情況納入績效考核體系。不可或缺的是一定要嚴(yán)控生成的上市公司社會責(zé)任會計信息的真實，防止虛假錯誤信息。否則，引發(fā)的信任危機危害比不積極披露還要大。2.增設(shè)會計崗位，擴充會計人員的知識面，探索會計理論體系的發(fā)展上市公司社會責(zé)任會計信息披露大多數(shù)由會計人員完成，因此必須要求會計人員轉(zhuǎn)變已有的傳統(tǒng)會計觀念，從而適應(yīng)新形勢需求。會計人員素質(zhì)的高低直接影響會計報表的質(zhì)量，對外披露的社會責(zé)任會計信息已超越了傳統(tǒng)會計對會計從業(yè)人員的要求，社會責(zé)任會計滲透眾多學(xué)科知識。會計人員要想改變傳統(tǒng)的財務(wù)會計觀念，必須在原有的扎實的基礎(chǔ)上學(xué)習(xí)和吸收社會責(zé)任會計的相關(guān)知識，國家要積極把社會責(zé)任會計相關(guān)知識融入到會計人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)中是目前最為可行的方法，會計人員觀念的不斷改變將極大的促進(jìn)社會責(zé)任會計理論體系的成熟。3.開展上市公司社會責(zé)任會計信息披露報告的第三方獨立審驗不可否認(rèn)的是上市公司披露社會責(zé)任會計信息最終目的在于加強與股東的溝通，指導(dǎo)投資者的決策和行動，獲取投資供企業(yè)持久運作。也通過此途徑樹立企業(yè)良好的社會形象。但是，如果報表使用者對披露內(nèi)容缺乏信任，那么作用大打折扣。唯一的補救措施是第三方出具審計意見，社會責(zé)任審計的能夠提高披露內(nèi)容的公信力以及披露內(nèi)容的質(zhì)量。我國上市公司社會責(zé)任會計信息披露普遍缺乏第三方獨立審計，導(dǎo)致很多上市公司社會責(zé)任問題頻發(fā)。因此，基于長遠(yuǎn)發(fā)展，聘請國內(nèi)外知名審計機構(gòu)對披露內(nèi)容進(jìn)行獨立的第三方審驗是有積極意義的。

四、總結(jié)

伴隨我國經(jīng)濟進(jìn)入“新常態(tài)”，我國上市公司日益成熟，必將推動國民經(jīng)濟持久的增長。但是，中國的社會責(zé)任會計剛剛起步，在研究上與西方發(fā)達(dá)國家有較大差距。企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的重要性與日俱增，傳統(tǒng)會計的發(fā)展最終也是和社會責(zé)任會計一樣服務(wù)于社會。社會責(zé)任會計發(fā)展和作用不可估量。未來的世界和中國對我國上市公司社會責(zé)任會計信息披露的質(zhì)量要求越來越高。隨著中國深化改革和依法治國的深化，中國的社會責(zé)任會計也必將迅速發(fā)展，中國上市公司社會責(zé)任會計信息披露的質(zhì)量也會更成熟。本文在參考眾多已有文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，對我國上市公司社會責(zé)任會計信息披露中的相關(guān)理論、重要性、問題、對策闡述了主要觀點。但是幾乎全部主要觀點集中在主題，即我國上市公司這個主體上。樣本具有很大局限性，所以觀點也不全面。對反應(yīng)我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的整體狀況仍需進(jìn)一步研究驗證。

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篇7

為了提高企業(yè)財務(wù)報表列報質(zhì)量和會計信息透明度，2014年1月26日，財政部修訂印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號――財務(wù)報表列報》，自2014年7月1日起施行。“新準(zhǔn)則”從綜合收益、附注披露內(nèi)容和強制性披露內(nèi)容三個方面進(jìn)一步補充和完善了財務(wù)報表應(yīng)披露的項目和內(nèi)容。會計信息透明度決定著會計信息的價值，而低質(zhì)量的會計信息導(dǎo)致了諸多腐敗問題。

一、會計信息透明度的涵義

會計信息透明度的概念，一直都沒有一個非常明確的定義和界定。在區(qū)域經(jīng)濟、全球經(jīng)濟不斷發(fā)展融合的趨勢下，會計信息披露問題成為一項必須解決的客觀問題。它最早出現(xiàn)在1996年美國證券交易委員會所的“核心準(zhǔn)則”上，其中有一項是“高質(zhì)量”，具體解釋為“可比性”、“透明性”和“充分披露”。從此，透明度作為一個重要的核心概念開始在美國證券交易委員會使用?！巴该鞫取笔恰案哔|(zhì)量”的組成部分。透明的財務(wù)報告信息需要符合真實性、完整性、可靠性和相關(guān)性等信息質(zhì)量要求。

1998年巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在一份研究報告中，將透明度定義為：“公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評價一家銀行的財務(wù)狀況和業(yè)績、經(jīng)營活動、風(fēng)險分布及風(fēng)險管理實務(wù)?！眻蟾鎻娬{(diào)了會計信息透明度的可靠性和及時性，并對其作用作出了解釋，即為信息使用者提供可靠準(zhǔn)確的信息，從而使信息使用者能夠?qū)ζ髽I(yè)作出準(zhǔn)確的評價。

雖然對會計信息透明度的定義眾說紛紜，但是從具體范疇來考慮，會計信息透明度強調(diào)了兩個問題：一是可靠的、相關(guān)的會計信息是透明度存在的基礎(chǔ)，也是提高會計信息透明度的前提；二是會計信息的充分披露和恰當(dāng)披露?？煽壳‘?dāng)?shù)呐陡苁剐畔⑹褂谜咄ㄟ^會計信息獲得企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)運行、經(jīng)營成果及可能存在的經(jīng)營風(fēng)險等信息。

二、會計信息透明度的反腐價值

會計信息透明度與反腐敗存在正比例關(guān)系。會計信息透明度越高，反腐敗越徹底；反之，腐敗問題的解決能促進(jìn)會計信息透明度的提高，會計信息真實性與充分性的披露障礙也將有所減少。二者是相互依存、相互影響的關(guān)系。

（一）提高會計信息透明度是經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求

會計作為公共性信息資源和國際通用商業(yè)語言，在經(jīng)濟發(fā)展中起到越來越重要的作用。與發(fā)達(dá)國家相比，我國的會計信息透明度不高，會計信息披露不真實不完整，這在一定程度上阻礙了我國企業(yè)的現(xiàn)代化、國際化進(jìn)程。在經(jīng)濟發(fā)展中，企業(yè)的發(fā)展影響著經(jīng)濟的進(jìn)步，而經(jīng)濟腐敗問題則是經(jīng)濟發(fā)展中不可忽略的問題。提高會計信息透明度，增加企業(yè)內(nèi)部壓力和外部監(jiān)督，能起到預(yù)防腐敗的作用。反腐敗工作取得效果，才能保持經(jīng)濟的平穩(wěn)快速發(fā)展，才能實現(xiàn)國家的長治久安。

（二）提高會計信息透明度是預(yù)防腐敗的必要手段

會計是計量和記錄經(jīng)濟活動的工具，利用這一特殊的經(jīng)濟工具來監(jiān)督腐敗行為，可以提高反腐敗的針對性和有效性。因為經(jīng)濟腐敗問題都會直接或間接與會計相關(guān)，大多數(shù)腐敗都會體現(xiàn)到經(jīng)濟上，是金錢和權(quán)力的交織。只有會計信息公開透明，接受民主監(jiān)督，才能真正將權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子，才是治理腐敗的根源。所以，提高會計信息透明度，進(jìn)行財務(wù)公開，是反腐敗的一種重要手段。

（三）提高會計信息透明度是預(yù)防腐敗的重要方法

會計既是一種計量工具也是一種管理活動。提高會計信息透明度，利用會計這一計量工具，根據(jù)經(jīng)濟腐敗中必然發(fā)生的非正常資金運動，使會計信息使用者能從中準(zhǔn)確地分析出企業(yè)資金的運行狀態(tài)，對易于發(fā)生腐敗的環(huán)節(jié)認(rèn)真探究，對不正常的資金運動進(jìn)行監(jiān)督管理，從而探索出一套會計反腐監(jiān)督機制，為反腐敗實踐提供一種新的方法。

三、會計信息透明度現(xiàn)狀及產(chǎn)生的腐敗問題

我國正處于經(jīng)濟高速發(fā)展的機遇時期，會計信息透明度的高低，影響著社會經(jīng)濟的健康持續(xù)發(fā)展，因此，了解會計信息透明度不高的具體表現(xiàn)及會計信息透明度問題帶來的腐敗滋生現(xiàn)象，可為會計信息透明度的提高和腐敗問題的解決提供參考。

（一）會計信息披露不真實

有調(diào)查表明，針對當(dāng)前披露的財務(wù)信息，沒有一家機構(gòu)投資者認(rèn)為財務(wù)數(shù)據(jù)“完全可信”，認(rèn)為基本可信的不到二分之一。會計信息不真實已經(jīng)成為非常普遍的一大問題。會計信息失真主要體現(xiàn)在會計人員不按照會計賬簿真實填寫財務(wù)報表，不遵循會計準(zhǔn)則基本要求，夸大收入或支出，不能規(guī)范地使用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，偽造或者夸大相關(guān)大型交易事項，甚至有些企業(yè)會編制兩套報表，一套虛假的拿來應(yīng)付信息使用者和監(jiān)督者，一套真實的拿來作為內(nèi)部文件，導(dǎo)致報表使用者不能真實地了解信息，給國家和信息使用者帶來重大的經(jīng)濟損失。違規(guī)的會計信息操縱使企業(yè)經(jīng)濟秩序混亂，擾亂了正常的經(jīng)營活動，阻礙了生產(chǎn)資源的合理配置，嚴(yán)重的可能導(dǎo)致企業(yè)虧損破產(chǎn)，損害了企業(yè)整體的利益。不真實的會計信息為腐敗者提供了擋箭牌，損害了國家和他人的利益。

（二）會計信息披露不充分

很多企業(yè)對融資款項的使用、資金預(yù)算、利潤構(gòu)成和變化等信息披露不詳細(xì)，對于未決訴訟、關(guān)聯(lián)方交易、企業(yè)合并、提供擔(dān)保等重要性事項的報告不充分，避重就輕，使投資者產(chǎn)生誤解。由于企業(yè)會計準(zhǔn)則在細(xì)節(jié)上對會計信息披露的規(guī)范不夠明確，使得企業(yè)在具體的實務(wù)操作中有主觀選擇性，造成了企業(yè)經(jīng)營狀況的披露不明確、虧損的原因解釋不詳細(xì)，以及對重大信息避而不談等問題。某些企業(yè)利用這種制度上的漏洞，獲得舞弊的機會，逃避財務(wù)信息披露的監(jiān)管，使財務(wù)反腐難度遞增。

（三）會計信息披露不及時

及時性是對會計信息質(zhì)量的一項重要要求。一些企業(yè)內(nèi)部重大變動、上市公司有關(guān)高管的調(diào)任、重大重組等重要信息，都在股票價格大幅上升之后才給予披露。會計信息披露的不及時也為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部交易和操縱市場創(chuàng)造了條件。延遲披露的會計信息的使用價值將大大降低，同時也使獲取非法利益的手段更加隱蔽化和多樣化。

四、提高會計信息透明度，預(yù)防腐敗

提高會計信息透明度，達(dá)到預(yù)防腐敗的目的，從宏觀來說，依賴于國家的宏觀制度和法律法規(guī)的完善程度；從微觀來說，依賴于企業(yè)本身對準(zhǔn)則規(guī)范的遵循程度。具體可以從以下幾個方面來提高會計信息透明度，達(dá)到預(yù)防腐敗的目的。

（一）規(guī)范信息披露，完善會計法規(guī)

從財政部2014年關(guān)于重大會計改革的文件中，可以看到財政部加快會計改革的步伐。其中為了提高會計信息透明度和會計信息質(zhì)量，財政部修訂了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號――財務(wù)報表列報》，于2014年7月1日起施行。這個新準(zhǔn)則的修訂完善和實施，對完善我國資本市場規(guī)范發(fā)展、對我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際接軌具有重要的意義。但是，從會計信息披露的現(xiàn)實出發(fā)，從我國反腐敗的要求出發(fā)，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則還有許多需要完善的地方。我們需進(jìn)一步關(guān)注會計質(zhì)量的真實性，增強強制性披露的范圍和內(nèi)容，在每股收益的計算方法、股票債券等金融資產(chǎn)的公允價值、關(guān)聯(lián)方交易、不同類型財務(wù)核算方法的運用條件等細(xì)節(jié)上繼續(xù)補充與完善現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則。

（二）健全內(nèi)部治理，加強內(nèi)部控制

建立規(guī)范的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，可以有效減少腐敗的產(chǎn)生。鼓勵中小股東參加股東大會，提高中小股東對決策的影響力，通過中小股東對自身利益的需求，對企業(yè)的信息披露形成壓力，促進(jìn)會計信息透明度的提高；健全和完善董事會制度，確保董事會的獨立性，對控股股東和經(jīng)營管理者起制約作用；建立健全內(nèi)部控制制度，建立獨立的內(nèi)部審計制度，推行科學(xué)和規(guī)范的考核制度；對經(jīng)營管理人員進(jìn)行正確的績效評價，建立有效的內(nèi)部激勵機制，重視管理者的個人實際能力，建立將管理者的報酬與企業(yè)經(jīng)營成果相對應(yīng)的薪酬及獎勵制度等。以上這些措施對加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管、提高會計信息透明度、杜絕腐敗的產(chǎn)生有著積極的作用。

（三）加強外部監(jiān)督，提高執(zhí)法力度

外部監(jiān)督的作用在于保證會計信息披露有其良好的社會環(huán)境，適度的監(jiān)管是保證市場經(jīng)濟有序健康發(fā)展的有利條件，是提高會計信息透明度的保障，也是預(yù)防腐敗的一大舉措。對于違法行為，加大懲處力度；對于腐敗人員，不僅要追究行政責(zé)任，也要追究其民事責(zé)任。做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。同時，也要加強對中介機構(gòu)的監(jiān)督，中介機構(gòu)在會計信息的傳遞中起著橋梁的作用。企業(yè)披露會計信息通常需要經(jīng)過中介機構(gòu)的處理，如評估機構(gòu)對企業(yè)資產(chǎn)的估價、注冊會計師對企業(yè)會計報表的審計等。在許多腐敗案例中，正是由于企業(yè)人員與中介機構(gòu)相互勾結(jié)，虛假的財務(wù)信息，不法分子利用這些虛假信息操縱投資者行為，獲得經(jīng)濟利益。加大對中介機構(gòu)的監(jiān)督管理，對違法行為加大懲處，保證中介機構(gòu)的獨立性，才能為提高會計信息透明度、預(yù)防腐敗創(chuàng)造良好的外部條件。

（四）加強道德教育，創(chuàng)造良好環(huán)境

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關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；社會責(zé)任；會計信息披露

中圖分類號：F253.7 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

Abstract： Only the logistics enterprises can effectively fulfill their social responsibilities， to the healthy and sustainable development. Social responsibility accounting information disclosure is one of the effective management tools of social responsibility. This paper expounds the necessity of logistics enterprise social responsibility accounting information disclosure and main content of the social responsibility， analyzes logistics enterprise social responsibility accounting information disclosure problems， and puts forward some improvement suggestions， has certain practical significance.

Key words： logistics enterprise； social responsibility； accounting information disclosure

早在2009年，榱擻Χ怨際金融危機，保持我國經(jīng)濟的穩(wěn)步增長，國務(wù)院就將物流行業(yè)列入國家十大振興產(chǎn)業(yè)規(guī)劃項目。伴隨著市場環(huán)境的變化，社會各方對物流的需求不斷增大，物流產(chǎn)業(yè)近年來一直保持著迅速的發(fā)展速度，產(chǎn)業(yè)鏈不斷增長，涉及的領(lǐng)域不斷增加。但同時也暴露出了人才流失嚴(yán)重、客戶滿意度不高、收件人和發(fā)件人的合法權(quán)益得不到有效保護(hù)、運輸工具陳舊落后造成環(huán)境污染等社會責(zé)任問題。

1 物流企業(yè)社會責(zé)任的內(nèi)容

從1924年“企業(yè)社會責(zé)任”這一概念被美國學(xué)者謝爾頓提出后，理論界對其的探究與爭論從未停止。雖然眾說紛紜，難以統(tǒng)一，但學(xué)者們一致認(rèn)為，在不同的歷史階段下，不同類型的企業(yè)所承擔(dān)社會責(zé)任的內(nèi)容不盡相同。目前，我國物流業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任具體如下：

1.1 對股東承擔(dān)的社會責(zé)任。在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，股東是企業(yè)的投資者，股東與企業(yè)之間的關(guān)系是企業(yè)最重要的關(guān)系。物流企業(yè)對股東的責(zé)任主要有對股東出資安全的責(zé)任、支付股利的責(zé)任、向出資者及時、完整提供反應(yīng)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實、可靠的信息的責(zé)任。

1.2 物流企業(yè)對員工的責(zé)任。物流企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)決定了其會雇傭許多員工。物流企業(yè)與員工之間關(guān)系是建立在勞動合同基礎(chǔ)上的雇傭經(jīng)濟關(guān)系，以及由此衍生的道德關(guān)系。因此，物流企業(yè)對員工首先負(fù)有如期支付合約規(guī)定的勞動報酬的責(zé)任。其次，物流企業(yè)對員工在工作期間的工作安全負(fù)有責(zé)任。再次，物流企業(yè)負(fù)有一定的員工個人職業(yè)發(fā)展的責(zé)任。為此，物流企業(yè)應(yīng)該為員工提供安全的工作場所，提供平等的接受職業(yè)教育、晉升機會等社會責(zé)任。

1.3 物流企業(yè)對顧客的責(zé)任。物流企業(yè)獲得利潤的方式是向顧客提供有效的運輸服務(wù)及其他相關(guān)服務(wù)。因此，物流企業(yè)對客戶負(fù)有提供安全運輸服務(wù)的責(zé)任，保證將客戶的貨品及時、完好地送達(dá)目的地的社會責(zé)任。如果在運輸過程中發(fā)生貨物破損現(xiàn)象，應(yīng)采取積極措施對給顧客造成的損失予以賠償或者將損失降到最低。

1.4 物流企業(yè)對環(huán)境和社會的責(zé)任。物流企業(yè)在實現(xiàn)自身利潤的時候，不可避免地會對環(huán)境帶來危害。例如，物流企業(yè)在項目建設(shè)過程中所發(fā)生的資源消耗、運輸設(shè)備在運輸過剩中排放的尾氣、運輸過程中的能源耗費、廢棄的包裝物等。因此，物流企業(yè)對環(huán)境負(fù)有保護(hù)責(zé)任。

物流企業(yè)的生存和發(fā)展也離不開社會公共設(shè)施，如公路、通訊設(shè)施、電力設(shè)施等。因此，物流企業(yè)要對社會的發(fā)展和進(jìn)步負(fù)有責(zé)任。具體包括從事社會慈善事業(yè)、發(fā)展所在地區(qū)的公共事業(yè)、減少貧富差距等。

2 物流企業(yè)完善社會責(zé)任會計信息披露的必要性

完善物流企業(yè)的社會責(zé)任信息披露制度是解決物流企業(yè)社會責(zé)任問題的有效方法之一，是保障其履行社會責(zé)任的重要途徑。因此，完善物流企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露顯得尤為必要。

2.1 社會環(huán)境發(fā)展的需要。在經(jīng)濟全球化的社會環(huán)境中，物流行業(yè)作為國民經(jīng)濟基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)和我國十大振興產(chǎn)業(yè)規(guī)劃項目，如果企業(yè)提供的產(chǎn)品或者服務(wù)質(zhì)量滿足不了消費者的需求、其社會責(zé)任履行不力，不僅在國際市場上會受到強烈的抵制，而且也會給我國各個市場競爭主體帶來危機，給國家形象帶來損害。

2.2 物流企業(yè)發(fā)展的需要?？沙掷m(xù)健康發(fā)展是每個企業(yè)所追求的目標(biāo)。物流企業(yè)只有在為消費者提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品或服務(wù)的同時，減少對資源的占用，減少環(huán)境的破壞，承擔(dān)對職工發(fā)展和社會就業(yè)等的責(zé)任，才能實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。

2.3 社會公眾利益的需要。完善的企業(yè)社會責(zé)任信息披露，能夠使社會民眾以更方便的方式去了解企業(yè)的建設(shè)與發(fā)展，就物流行業(yè)而言，社會民眾的支持尤為重要。全面系統(tǒng)地進(jìn)行社會責(zé)任信息披露，不僅有利于物流企業(yè)提高其信譽度，使得社會公眾更信任企業(yè)的產(chǎn)品，而且也有利于社會公眾切實維護(hù)自身利益。

因此，物流企業(yè)積極承擔(dān)社會責(zé)任，完善社會責(zé)任會計信息披露，有利于其在社會環(huán)境中綜合競爭力的提高，逐步樹立企業(yè)品牌形象。從而在實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的同時，也實現(xiàn)社會效益最大化。

3 物流企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露存在的問題

本文隨機選擇了23家物流上市公司2015年度會計報告，經(jīng)過統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，物流企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露存在以下問題：

3.1 社會責(zé)任信息披露具有被動性。會計信息披露分為強制性信息披露和自愿性信息披露。目前，我國大多物流企業(yè)自愿披露社會責(zé)任信息的意識較為淡薄，與西方發(fā)達(dá)國家相距甚遠(yuǎn)，雖然我國要求披露盡可能的詳細(xì)，但是對于沒有硬性要求的部分，大多企業(yè)不能做到主動披露。只有2家企業(yè)披露有自愿性披露的信息內(nèi)容。

3.2 社會責(zé)任信息披露內(nèi)容不全面。根據(jù)分析23家物流企業(yè)（其中：國企11家，民企11家，外企1家）在2015年的社會責(zé)任報告看出，社會責(zé)任報告篇幅較小，信息披露內(nèi)容難以全面。其報告的具體篇幅分布如圖1所示：

3.3 社會責(zé)任信息披露方式單一。大多物流企業(yè)（18家）采用的披露方式為描述性社會責(zé)任報告方式，其中非貨幣形式的披露占主要比例，以貨幣形式表露的內(nèi)容僅占很小的比例。而且，非貨幣披露形式需要編制單獨的社會責(zé)任會計報告才能更為完整的反映企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的狀況，但是大多物流企業(yè)只在傳統(tǒng)的會計報表中反映社會責(zé)任信息，并不能全面具體地反映出企業(yè)社會責(zé)任的內(nèi)容。

4 完善物流企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的建議

4.1 提高企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的意識。物流企業(yè)是會計信息披露的主體，所以物流企業(yè)是否具有社會責(zé)任的意識直接影響到社會責(zé)任會計信息披露質(zhì)量。因此，物流企業(yè)完善社會責(zé)任會計信息披露，就必須提高自身的社會責(zé)任意識。而企業(yè)的管理者作為企業(yè)的主要人物，必須提高自身的社會責(zé)任意識，同時，這種意識應(yīng)該滲透到企業(yè)的每一位員工，切實履行自身社會責(zé)任。

4.2 制定企業(yè)社會責(zé)任會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則是會計人員進(jìn)行會計工作的行為指南。目前，財政部對企業(yè)社會責(zé)任信息披露并未制定具體準(zhǔn)則，這就導(dǎo)致我國物流企業(yè)在進(jìn)行會計信息披露時具有選擇權(quán)，企業(yè)社會責(zé)任信息具有不全面、不可比的特征，這種信息無法滿足使用者的需求，大大降低社會責(zé)任報告的有用性。因此，財政部應(yīng)制定企業(yè)社會責(zé)任會計準(zhǔn)則，使得物流企業(yè)所披露的社會責(zé)任會計信息更加符合會計信息質(zhì)量要求。

4.3 增強社會責(zé)任會計信息披露的政府監(jiān)管。實施社會責(zé)任會計信息披露不僅需要依靠企I本身，還要依靠政府實施的具有強制性的監(jiān)管措施。會計的政府主管部門主要是財政部、證監(jiān)會、審計部門等，這些部門要進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管。同時，對于物流企業(yè)管理與監(jiān)督還應(yīng)成立專門行業(yè)協(xié)會，從而有效地監(jiān)督與管理其社會責(zé)任的履行情況。具體可以運用以下方式監(jiān)督與管理：首先，制定相關(guān)法規(guī)規(guī)定物流企業(yè)披露社會責(zé)任的要求，促使各個企業(yè)依照要求定期進(jìn)行披露。其次，建立統(tǒng)一的公共平臺，定期公布其社會責(zé)任報告，讓公眾進(jìn)行監(jiān)督。再次，行業(yè)協(xié)會進(jìn)行評級，定期根據(jù)評級給企業(yè)排名，然后將排名到公眾平臺。

4.4 加強社會責(zé)任會計信息披露的社會監(jiān)管。為了解決信息不對稱，保證財務(wù)報告的真實性、可靠性和公允性，需要由獨立的注冊會計師對會計信息進(jìn)行鑒證，即進(jìn)行社會監(jiān)管。目前，美國等國家的注冊會計師審計的內(nèi)容中也包括了對社會責(zé)任會計信息的審驗。但我國注冊會計師審計卻鮮有涉及，經(jīng)過獨立注冊會計師審計的社會責(zé)任報告也并不多見。因此，為了保證社會責(zé)任會計信息的真實性、可靠性和公允性，有必要加強實施獨立的注冊會計師審計。

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篇9

[關(guān)鍵詞]表外信息；相關(guān)性；允當(dāng)披露

一、財務(wù)報表表外信息的地位

企業(yè)提供財務(wù)會計的信息方式有兩種：一是以表內(nèi)確認(rèn)的方式，用固定的格式、固定的項目以及較為固定的填列方法進(jìn)行列報；二是以附注、括號內(nèi)的說明、旁注、補充說明等表外披露的形式揭示會計信息。由于表內(nèi)信息的確認(rèn)，要求嚴(yán)格遵守統(tǒng)一的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，使信息使用者更好地理解財務(wù)信息所傳遞的含義，了解經(jīng)濟事項變動的原因，關(guān)注企業(yè)的競爭優(yōu)勢和不足以及企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃的信息。但因受固定的格式和項目要求的限制，導(dǎo)致許多不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，無法在表內(nèi)反映。因此，僅靠表內(nèi)確認(rèn)的方式列報信息通常會使信息披露不充分。IAS1提出，企業(yè)財務(wù)報表表外應(yīng)以附注的形式提供：1．關(guān)于財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)以及選擇并運用于重要交易和事項的特定會計政策的信息；2．披露國際會計準(zhǔn)則要求、但不在財務(wù)報表的其地位置反映的信息；3．提供不在財務(wù)報表內(nèi)列報、但對于公允地反映卻是必要的附加信息。與表內(nèi)確認(rèn)的信息相比，表外信息具有內(nèi)容廣泛、形式靈活的特點?？梢韵蛐畔⑹褂谜咛峁┡c決策相關(guān)的，但又不符合會計報表要素定義的或表內(nèi)難以充分表述的信息。因此，對企業(yè)核心信息且又具有可靠性的信息應(yīng)采用表內(nèi)確認(rèn)的方式列報；而表外信息是表內(nèi)信息的補充、解釋、延伸和擴展，可以為信息使用者提供更多、更詳細(xì)的相關(guān)信息。

二、允當(dāng)披露的理由

表外信息已越來越受到信息使用者的關(guān)注，各國的會計準(zhǔn)則和制度也要求財務(wù)報表表外提供越來越多的信息。這也使得表外信息的披露呈日益膨脹的趨勢。因此，現(xiàn)階段應(yīng)重視表外信息的允當(dāng)披露問題。表外信息允當(dāng)披露的理由是：

1．受成本與效益原則的約束

信息披露成本是指在提高或擴大信息披露的質(zhì)量或數(shù)量中，付出的勞動代價和可能發(fā)生的各種不利因素，也包括因改進(jìn)披露形式而付出的成本。信息披露的收益表現(xiàn)為信息使用者獲取的信息是否對其決策有效。面對企業(yè)存在的大量經(jīng)濟信息，由于受會計核算和報表編制所需時間和成本的約束，財務(wù)報告不可能提供信息使用者所需的全部信息。因為這樣不僅會使會計的成本過高，而且可能使財務(wù)報告內(nèi)容重點不突出、邏輯不清晰，會使許多不了解會計決策、會計方針、會計程序等會計專業(yè)事項的投資者產(chǎn)生誤解或無所適從。

因此，我們在決定某個交易或某個報表項目是否應(yīng)詳細(xì)或單獨在表外進(jìn)行披露時，在考慮信息相關(guān)性和充分性的同時，應(yīng)按成本與效益原則進(jìn)行允當(dāng)披露。只有當(dāng)收益超過信息提供的成本時，我們才應(yīng)選擇將其列報或詳細(xì)列報。即對重大事項應(yīng)充分、詳盡地披露，對一般事項則只需簡略說明甚至不披露，而不能事無巨細(xì)，一概披露。當(dāng)然，我們也應(yīng)注意不能以成本與效益原則為借口，不披露、漏披露和不按規(guī)定披露企業(yè)的經(jīng)濟活動。

2．對企業(yè)利益的保護(hù)

對信息使用者來說，某些表外信息甚至比表內(nèi)信息更有用，因此，為保護(hù)好投資者和其他信息使用者的利益，企業(yè)應(yīng)在表外披露能使信息使用者作出正確決策所需的全部重要的信息。與此同時，應(yīng)注意處理好公開財務(wù)會計信息與保護(hù)商業(yè)秘密的關(guān)系，避免披露使其競爭對手得益的信息，從而給企業(yè)造成不可估量的損失。這就要求我們在披露表外信息時，做到允當(dāng)披露。一方面，盡可能滿足信息使用者對表外信息的需求；另一方面，則必須充分意識到企業(yè)的商業(yè)秘密必須嚴(yán)加保護(hù)，在披露表外信息時，做到既充分又適當(dāng)，內(nèi)外兼顧，不失偏頗。

三、允當(dāng)披露的實現(xiàn)

（一）正確理解相關(guān)性

表外信息價值所在，就是其提供的會計信息具有相關(guān)性。然而，表外信息應(yīng)與誰的需求相關(guān)？表外信息能滿足所有信息使用者的需求嗎？相關(guān)應(yīng)達(dá)到何種質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)？這些問題都沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。從各國的實踐看，表外信息的披露一方面存在相關(guān)性不足的問題，主要表現(xiàn)為與信息使用者對信息的需求量相比，信息顯得不足。另一方面，從信息相關(guān)程度看，某些信息又顯得過多、過濫，產(chǎn)生信息無效。

由于受成本與效益原則的限制，現(xiàn)行財務(wù)報告提供的表外信息實際上還無法滿足每一個信息使用者的個性需求，表外信息披露的內(nèi)容，實際上是對不同信息者的信息需求和信息提供者所能提供的信息進(jìn)行權(quán)衡的結(jié)果。在權(quán)衡的過程中，必然會多考慮主要信息使用者的需求。而主要信息使用者的確定，又直接會影響表外信息的披露。如我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中曾將國家作為會計信息的主要信息使用者，認(rèn)為會計信息主要是為了滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要。因此，財務(wù)報告的列報很大程度上為了交待企業(yè)的委托責(zé)任，財務(wù)報告列報的信息主要是反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易和事項，對預(yù)測性的信息和或有事項等相關(guān)信息未給予充分重視。而2000年頒布的《企業(yè)會計制度》并未將國家作為一個特殊的信息使用者單獨提出。從相關(guān)準(zhǔn)則和制度中，我們可以看出，現(xiàn)階段我國是將投資者作為會計信息的主要使用者。為了滿足投資者的決策需求，制度中要求對企業(yè)發(fā)生的或有事項必須采用確認(rèn)或附注中披露的方式予以反映。因此，表外信息的相關(guān)是無法滿足每一個信息使用者的需求，它更多的是與主要信息使用者的需求相關(guān)。

相關(guān)性的判斷和理解，還應(yīng)注意其質(zhì)量要求。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為，一項信息是否具有相關(guān)性，主要由三個因素所決定：即預(yù)測價值、反饋價值和及時性。預(yù)測價值是指信息披露能夠幫助決策者預(yù)測未來事項的可能結(jié)果，提高決策的準(zhǔn)確性；反饋價值是指信息披露能夠把過去決策所產(chǎn)生的實際結(jié)果反饋給決策者，使之與當(dāng)初的預(yù)測結(jié)果相比較，判斷過去預(yù)測的正確與否，從而有助于使用者證實或修正過去的預(yù)測，這一特征著重反映過去信息的有用性；及時性是指信息的披露在失去有用性之前必須到達(dá)使用者手中，這是信息相關(guān)性的重要條件。認(rèn)識及時性的一個簡單方法是問：信息若更早提供是否更為有用。

（二）協(xié)調(diào)好會計信息的相關(guān)性和保護(hù)企業(yè)商業(yè)秘密的關(guān)系

表外信息的披露除了應(yīng)注意會計信息的相關(guān)性外，還應(yīng)注意協(xié)調(diào)好會計信息的相關(guān)性和保護(hù)商業(yè)秘密的關(guān)系。使表外信息作到允當(dāng)披露，為此應(yīng)做到兩點：一是遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)的披露要求，對必須披露的內(nèi)容應(yīng)嚴(yán)格遵守規(guī)定；二是對涉及企業(yè)商業(yè)秘密、不符合成本與效益原則的信息或披露后會對企業(yè)造成重大傷害的信息，可以不披露。但企業(yè)同時不得任意以涉及商業(yè)秘密為由，回避披露義務(wù)或故意不披露一些對評價其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不利的信息。這也要求我們在準(zhǔn)則制定的過程中，對可能涉及企業(yè)商業(yè)秘密的信息內(nèi)容作一界定和規(guī)范，當(dāng)規(guī)范要求披露，而企業(yè)又以涉及商業(yè)秘密為由拒絕披露的信息，應(yīng)請中介機構(gòu)包括會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所進(jìn)行認(rèn)定，以減少企業(yè)選擇性披露的空間。

（三）表外信息應(yīng)實現(xiàn)有序披露

隨著表外信息在整個財務(wù)報告中的地位日益突出，表外披露的補充說明、解釋性的信息已越來越多。財務(wù)報告使用者經(jīng)常需要花費大量的時間對紛繁復(fù)雜的信息進(jìn)行重新排列和整理。因此，為幫助信息使用者能更便捷、清晰地在掌握企業(yè)的重要信息，表外信息應(yīng)有序披露。有序披露除要求報表附注中的解釋說明性事項應(yīng)和報表中的項目進(jìn)行一一對應(yīng)按序披露外，還應(yīng)按重要性原則將重要的、需特別提供信息使用者注意的信息放在前面顯著位置反映，而對不是非常重要的信息可放在后面披露，使表外信息披露做到條理清晰、層次分明。

(四)表外信息應(yīng)貫徹強制性披露和選擇性披露相結(jié)合的原則

在許多國家，公司的表外信息不僅限于法律法規(guī)的要求，有不少公司的大量會計信息是基于公司管理的目的而自愿披露的。因此，企業(yè)表外信息的披露不僅受外部強制性規(guī)范要求影響，還受到內(nèi)部管理需要方面的影響。外部強制性披露規(guī)范制訂的目的是保證表外信息的決策有用性，降低信息使用者的風(fēng)險。而自愿性信息披露是對強制性會計信息披露的補充和深化，它對提高公司信息披露質(zhì)量，展示公司未來和真正價值具有重要作用。

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篇10

【關(guān)鍵詞】會計信息披露；年報時滯；上市公司；及時

有關(guān)及時性的研究文獻(xiàn)中，許多會計學(xué)者將財務(wù)報告的披露時間視為衡量會計信息披露及時性的替代標(biāo)準(zhǔn)，會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟決策，具有時效性。即使是可靠的、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實際意義。

一、國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述

會計信息披露的目的是向信息使用者提供決策有用的信息，上市公司對外披露會計信息是否為信息使用者的投資決策所用，是會計界人士最關(guān)心并且必須回答的基本問題。及時性作為其中的一個重要方面很早就得到了國內(nèi)外學(xué)術(shù)界的重視。

（一）國內(nèi)文獻(xiàn)綜述

我國的法規(guī)中，涉及會計信息披露及時性的法規(guī)主要是：

1、我國財政部于2006年2月的《新企業(yè)會計準(zhǔn)則》里，在基本準(zhǔn)則中專門增設(shè)了“會計信息質(zhì)量要求一章”，在這一章里第十九條用“企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后”表述性語句說明會計信息應(yīng)具備及時性這個質(zhì)量特征。

2、中國證監(jiān)會委員會于2007年1月30日的第40號委員會令《上市公司信息披露管理辦法》里，在“定期報告一章中的第二十條規(guī)定了年度報告應(yīng)當(dāng)在每個會計年度結(jié)束之日起4個月內(nèi)，中期報告應(yīng)當(dāng)在每個會計年度的上半年結(jié)束之日起2個月內(nèi)，季度報告應(yīng)當(dāng)在每個會計年度第3個月、第9個月結(jié)束后的1個月內(nèi)編制完成并披露”以實現(xiàn)各上市公司年度報告的均衡披露。

3、中國證監(jiān)會要求滬深證券交易所從2001年年度報告開始正式對外公布定期報告的預(yù)約時間，此舉切實維護(hù)了作為市場弱勢群體的廣大中小投資者的利益，強化了上市公司信息披露的及時性，提升了證券市場的透明度和增強信息的公開化。

在學(xué)者研究方面，楊順利教授（2007）建議將相關(guān)性和可靠性作為會計信息質(zhì)量的首要特征，前者包括預(yù)測價值、反饋價值和及時性，后者包括可核性、中立性、真實性和實質(zhì)重于形式；可比性和一致性是次要質(zhì)量特征；重要性是確認(rèn)的前提。

李維安等（2007）以年報披露時滯為解釋變量，以未預(yù)期盈利、審計意見等為自變量構(gòu)建多元回歸模型，對年報披露的及時性問題進(jìn)行分析，他們的研究證明：未預(yù)期盈利為正，本年度和上年度未被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見以及企業(yè)業(yè)績好的上市公司年報披露更為及時。

王建玲、張?zhí)煳鳎?008）采用非參數(shù)檢驗的方法，討論公司規(guī)模、公司類型、發(fā)行股票類型等因素對年報及時性的影響，其結(jié)果肯定了上述因素對年報時滯的顯著影響。

（二）國外文獻(xiàn)綜述

美國學(xué)者Givoly和Palmon（1982）對1960-1974年間美國上市公司年度盈余報告的及時性問題進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn)，較遲公布的盈余報告所傳遞的信息量要少于較早公布的盈余報告，這說明盈余報告披露的及時與否對報告的信息含量具有一定的影響。

Elliontt（1982）對美國上市公司年度報告的及時性研究發(fā)現(xiàn)，年度報告的及時性與審計意見的好壞存在顯著的相關(guān)性。

Davis和Whittred（1980）以澳大利亞上市公司為研究樣本，對影響報告及時性的公司特征進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模（按照資產(chǎn)總額）是影響年報及時性的因素之一，即大公司和小公司比中等規(guī)模公司更及時地披露報告。

二、會計信息及時性的研究假設(shè)和研究設(shè)計

（一）研究假設(shè)

根據(jù)上述學(xué)者的研究結(jié)論，結(jié)合新疆上市公司實際統(tǒng)計數(shù)據(jù)，本文提出以下假設(shè)：

假設(shè)1：公司規(guī)模與年報披露的時滯正相關(guān)，即公司的規(guī)模越大年報披露的時滯越長，及時性越差。

假設(shè)2：經(jīng)營業(yè)績與年報披露的時滯負(fù)相關(guān)，即經(jīng)營業(yè)績好的公司年報披露時滯短于業(yè)績不好的公司，其年報披露越及時。

假設(shè)3：標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見公司年報時滯短于其它類型的審計意見年報，亦即被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見公司的年報披露更加及時。由于非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的年報有可能影響投資者對公司報告有用性的判斷，因此被簽署這些類型意見年報的上市公司管理層有可能選擇推遲公布此消息，來延緩和分散財務(wù)報告公布對公司股票價格的影響。相對而言，被簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的上市公司則更愿意較早披露年報，向市場釋放這一利好消息，其年報披露也就越及時。

（二）研究設(shè)計

1、變量設(shè)計

表1中變量，其中被解釋變量是會計信息及時性的變量――年報時滯Rlag，以年報公布日距上年會計期末(12月31日)間的交易天數(shù)度量；公司規(guī)模SIZE變量，以上市公司會計期末總資產(chǎn)的自然對數(shù)表示；在對公司業(yè)績指標(biāo)的選擇上，本文選擇了凈資產(chǎn)收益率和每股收益指標(biāo)，主要是考慮到每股收益是作為會計盈余衡量指標(biāo)的常用做法，而凈資產(chǎn)收益率在我國得到了投資者相當(dāng)?shù)年P(guān)注，也是證券監(jiān)管機構(gòu)研究設(shè)計所使用的一個常用指標(biāo)，因此在本文的分析中主要以這兩個指標(biāo)或以他們?yōu)榛A(chǔ)計算的指標(biāo)作為衡量上市公司業(yè)績的變量。

表1 變量定義一覽表

維度 變量名稱及代碼 變量含義及說明

年報及時性 年報時滯（Rlag） 年報公布日距上年會計期末（12月31日）間的交易天數(shù)

公司規(guī)模 資產(chǎn)規(guī)模(SIZE) 用年末資產(chǎn)余額的自然對數(shù)表示

經(jīng)營業(yè)績 每股收益(EPS) 凈利潤/年度末總股本

凈資產(chǎn)收益率(ROE) 上市公司當(dāng)年度凈利潤與年度末的凈資產(chǎn)總額比值

資產(chǎn)負(fù)債率(DAR) 年度末總負(fù)債/年度末總資產(chǎn)

審計意見(AUDI) 標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見＝0，其它類型的審計意見＝1

2、數(shù)據(jù)來源和樣本選擇

（1）數(shù)據(jù)來源

本文研究中所使用的數(shù)據(jù)通過以下三個途徑獲?。孩偕虾ＷC券交易所網(wǎng)站（省略）。②深圳證券交易所網(wǎng)站（省略）。③中國證券監(jiān)督管理委員會網(wǎng)站（csrc.省略）。

（2）樣本選擇

本文的樣本期間涵蓋了2005-2007年三年，樣本公司為發(fā)行A股的深滬兩市上市的全部32家新疆公司。

（3）數(shù)據(jù)處理方法

本文所使用的數(shù)據(jù)處理和分析軟件包含；EXCEL、SPSSll.0等。其中，基本數(shù)據(jù)處理采用EXCEL軟件處理，描述分析以及回歸模型的建立使用SPSS11.0統(tǒng)計分析軟件處理。

三、統(tǒng)計分析

（一）新疆32家上市公司會計信息披露頻數(shù)分析

本文將上市公司2005-2007年年報披露月度頻數(shù)統(tǒng)計結(jié)果列于圖1。

正如本文前面所敘述的，中國證監(jiān)會要求所有上市公司每年4月30日前披露其上一年度財務(wù)報告，新疆所有上市公司在這一期限內(nèi)完成了年報的披露工作。但是，從圖1可以看出，05到07年間，1、2月份公布年報次數(shù)的公司共23家，遠(yuǎn)小于3、4月份公布年報的上市公司數(shù)量60家。有72.4%的上市公司選擇3、4月份公布其年報，只有27.6%的公司在1、2份公布其年報，其中在1月份公布年報的公司比例只有3.6%。由此看見，大部分公司傾向于較晚披露其年度報告，甚至拖到4月的最后一天。

（二）影響新疆上市公司會計信息披露及時性的因素分析

根據(jù)上述學(xué)者研究及對新疆上市公司年報數(shù)據(jù)的分析，本文采用按照多變量分類的方法考察不同因素對年度報告時滯的影響，根據(jù)樣本的研究結(jié)果以及本文的研究假設(shè)，建立如下回歸模型：

Rlag=b0+b1EPS+b2ROE+b3DAR+b4AUDI+b5SIZE+e

在上述回歸模型中，包含被解釋變量在內(nèi)，共計6個研究變量，SZIE變量考察公司自身方面的特征，用于驗證本文研究假設(shè)1；ROE、EPS、DAR等變量是典型的公司財務(wù)變量，在模型中用于驗證本文研究假設(shè)2；AUDI變量用于驗證不同審計意見對公司報告時滯的影響，以驗證本文研究假設(shè)3。通過對回歸模型中各研究變量的考察和統(tǒng)計檢驗，確定各因素對年報遲滯是否具有影響。

模型中數(shù)據(jù)單位各異，為消除可能產(chǎn)生的影響本文首先對數(shù)據(jù)進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化處理，然后再用于擬和回歸模型。數(shù)據(jù)處理、分析結(jié)果見表2。

表2 新疆上市公司年報時滯相關(guān)因素統(tǒng)計分析表

變量名稱 未標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù) 標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù) t值 Sig

EPS -23.982 -.514 -4.235 .000

ROE -.010 -.157 -1.007 .317

DAR -25.481 -.250 -2.195 .031

AUDI -15.755 -.135 -.960 .340

SIZE 4.564 .242 2.058 .043

Adj R Square .188 R Square .238

F 4.750

回歸模型的R2為0.238，可以認(rèn)為回歸模型有一定的擬合度，解釋變量對被解釋變量有一定的解釋能力。同時SIZE、EPS、DAR等變量的回歸系統(tǒng)在0.05的顯著性水平下，具有統(tǒng)計上的顯著意義。

本文統(tǒng)計的結(jié)論顯示，公司規(guī)模變量SIZE在0.05的顯著性水平下與年報披露時滯正相關(guān)；經(jīng)營業(yè)績變量EPS系數(shù)為負(fù)，這說明經(jīng)營業(yè)績與年報披露時滯負(fù)相關(guān)，即經(jīng)營業(yè)績好的公司年報披露時滯短于業(yè)績不好的公司，其年報披露越及時。這驗證了本文的假設(shè)1和假設(shè)2的結(jié)論。但需要注意的是，在0.05的顯著性水平下，ROE與年報披露時滯的關(guān)系不顯著，這一方面反映出上市公司可能更關(guān)注每股收益指標(biāo)對投資者的影響，另一方面，也可能是由于ROE指標(biāo)在證券監(jiān)管中是衡量上市公司增發(fā)的核心指標(biāo)，因而人為操縱的可能性更大。此外，DAR與年報披露時滯負(fù)相關(guān)，這種異常的結(jié)論可能是由于金融監(jiān)管部門信貸管理的影響。

根據(jù)上述所做的多元回歸模型對新疆上市公司年報時滯相關(guān)因素的統(tǒng)計分析，本文認(rèn)為公司規(guī)模、經(jīng)營業(yè)績等變量對上市公司會計信息披露具有顯著影響，具體來說公司規(guī)模與年報時滯正相關(guān)，而每股收益與年報時滯負(fù)相關(guān)，即相同條件下，公司規(guī)模越小、每股收益越高的新疆上市公司其信息披露越及時，這也和本文的研究假設(shè)相一致。

（三）審計意見類型對新疆上市公司會計信息披露及時性的影響

本文按照新疆上市公司被出具審計意見的類型將樣本分成兩組，分別為標(biāo)準(zhǔn)審計意見組和非標(biāo)準(zhǔn)審計意見組，并對其進(jìn)行比較。其比較結(jié)果顯示在表3，

表3 不同審計意見類型下的年報平均時滯表 單位：天

審計意見類型 2005年 2006年 2007年

標(biāo)準(zhǔn) 61 50 40

非標(biāo)準(zhǔn) 78 53 49

從表3的對比中可以發(fā)現(xiàn)，審計意見類型對信息披露及時性具有顯著影響，標(biāo)準(zhǔn)審計意見的年報披露更為及時，而非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的年報及時性較差。

四、研究結(jié)論與啟示

（一）研究結(jié)論

本文利用深滬兩市新疆上市公司2005―2007年年報數(shù)據(jù)，構(gòu)造了回歸分析模型，對新疆上市公司會計信息披露的及時性問題進(jìn)行統(tǒng)計分析，分析結(jié)果顯示：

第一，年報披露及時性需要改進(jìn)。從整體來看72.4%的新疆上市公司選擇在每年三月或四月披露年報；每年的46～55交易日區(qū)間披露年報的公司數(shù)量突然顯著增加，而且46～55和66～78交易日是年報披露最為集中的時間區(qū)間，其中又以日歷天數(shù)四月底為最。以上證據(jù)均表明大部分上市公司較晚披露年報，導(dǎo)致新疆上市公司會計信息披露的及時性較差。

第二，多種因素對信息及時性造成影響。本文分別采用構(gòu)建多元回歸模型和對比分析的方法進(jìn)行多因素分析，以實現(xiàn)研究不同變量對年報時滯影響的目的。分析結(jié)果證實了本文的研究假設(shè)：公司規(guī)模、經(jīng)營業(yè)績等變量對上市公司會計信息披露具有顯著影響，即相同條件下，公司規(guī)模越小、每股收益越高的上市公司其信息披露越及時。

通過上文的統(tǒng)計分析結(jié)果，本文認(rèn)為監(jiān)管部門應(yīng)加強對信息披露較遲的上市公司管理，尤其是哪些業(yè)績較差，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見、公司規(guī)模大的公司的監(jiān)管。此外，可對上市公司實行分級管理機制，綜合披露時效、財務(wù)指標(biāo)等制定相應(yīng)管理制度。

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