導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇普通合伙企業(yè)會(huì)計(jì)制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，是會(huì)計(jì)處理的重難點(diǎn)之一。本文從利益相關(guān)者的視角對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論進(jìn)行分析，探討企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的內(nèi)涵，分析合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論與應(yīng)用難點(diǎn)，分析我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論以及股東權(quán)益方面的合理性。

關(guān)鍵詞：

利益相關(guān)者；合并財(cái)務(wù)報(bào)表；實(shí)體理論

一、前言

合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，是會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究的重難點(diǎn)之一。財(cái)務(wù)報(bào)表的主要目的之反應(yīng)企業(yè)的歷史和現(xiàn)狀，并且反映出企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)變化趨勢(shì)，為企業(yè)的財(cái)務(wù)決策提供依據(jù)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告視角過(guò)于狹窄，對(duì)計(jì)量的要求過(guò)于苛刻，為了滿足相關(guān)利益者的利益訴求，需要合理的應(yīng)用合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論，承擔(dān)更多相關(guān)利益披露，將更多的決策信息納入財(cái)務(wù)報(bào)表之中。

二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論

根據(jù)合并目標(biāo)、范圍與內(nèi)容的不同，當(dāng)前合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主流理論包括業(yè)理論、實(shí)體理論和母公司理論，這些理論具體如下。

1.業(yè)理論業(yè)理論是采用復(fù)式記賬法的方式處理合并財(cái)務(wù)報(bào)表，主要是以企業(yè)所有者作為會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象，業(yè)益是代表企業(yè)所有者擁有的資產(chǎn)凈值。在編制企業(yè)合并報(bào)表時(shí)，業(yè)理論強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該反映母公司股東所擁有的資源，對(duì)于母公司對(duì)子公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響進(jìn)行著重分析，為了確保股東的利益，應(yīng)該按照母公司的持股比例進(jìn)行合并處理。根據(jù)業(yè)理論，合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要是反映母公司股東的利益，編制思路相對(duì)簡(jiǎn)單，適應(yīng)于獨(dú)資和合伙企業(yè)的合并，但是并不能夠全面反映集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。

2.實(shí)體理論實(shí)體理論是將企業(yè)作為獨(dú)立存在的人格化主體，其中債權(quán)人和股東對(duì)企業(yè)享有不同的權(quán)益，負(fù)債是企業(yè)的特定義務(wù)，勞務(wù)是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。按照實(shí)體理論，編制企業(yè)合并報(bào)表時(shí)應(yīng)該將企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體，處理過(guò)程中應(yīng)該反映母公司股東、企業(yè)債權(quán)人等各方面的利益。參照實(shí)體理論，合并會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該對(duì)母公司與子公司在內(nèi)的資源進(jìn)行整合，度非全資子公司全部資產(chǎn)、負(fù)債等進(jìn)行合并處理，從而反映母公司與子公司的全部收入、費(fèi)用與凈損益。實(shí)體理論的合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠符合經(jīng)濟(jì)意義上的控制概念內(nèi)涵，能夠反映相關(guān)利益各方的需求，是當(dāng)前應(yīng)用最為廣泛的合并理論。

3.母公司理論母公司理論是站在母公司股東角度進(jìn)行合并處理的理論，該理論主要是將合并報(bào)表認(rèn)為是母公司本身會(huì)計(jì)報(bào)表的眼神，同時(shí)將合并子公司資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值納入合并范圍，從而滿足母公司股東和債權(quán)人的需求。按照母公司理論，合并報(bào)表需要將母公司的資產(chǎn)與子公司的資產(chǎn)進(jìn)行合并處理，按照母公司的持股比例納入合并報(bào)表，并且采用順流交易計(jì)算內(nèi)部損益。

三、利益相關(guān)者視角下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)用

1.合并理論應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)思考財(cái)務(wù)報(bào)表的主要目的是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)于企業(yè)爾雅，合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要對(duì)企業(yè)的盈利能力和風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行分析，從而反映企業(yè)財(cái)務(wù)的趨勢(shì)，為企業(yè)的價(jià)值進(jìn)行分析，為企業(yè)的財(cái)務(wù)決策提供依據(jù)。我國(guó)1995年頒布的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》主要以母公司理論作為指導(dǎo)思想，2006Ian頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》主要是以實(shí)體理論作為理論基礎(chǔ)。在合并報(bào)表處理中，主要是以實(shí)質(zhì)控制為基礎(chǔ)，反映所有者權(quán)益的權(quán)利；同時(shí)對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行分析，將所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的超額虧損納入合并范圍內(nèi)，完整的反映出企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。

2.價(jià)值視角下的合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析關(guān)鍵利益相關(guān)者視角下，企業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)用關(guān)鍵主要體現(xiàn)在以下方面：（1）合并范圍，合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要是對(duì)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體以及經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行反映，為了實(shí)現(xiàn)目的，需要對(duì)各網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行分析，明確合并報(bào)表范圍，合并范圍的準(zhǔn)確與否對(duì)合并報(bào)表的會(huì)計(jì)信息具有直接的影響，但是當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露中信息部隊(duì)稱，給企業(yè)帶來(lái)了較大的操縱空間，為了確定合并范圍，需要對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的資不抵債的子公司、委托經(jīng)營(yíng)、復(fù)雜持股等方面是否合并進(jìn)行分析，明確合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)務(wù)提供參考；（2）內(nèi)部抵消處理，在企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表處理中，需要對(duì)集團(tuán)內(nèi)部和復(fù)雜結(jié)構(gòu)下的投資權(quán)益抵消進(jìn)行分析，集團(tuán)內(nèi)部交易主要存在的問(wèn)題包括內(nèi)部交易對(duì)否需要抵消進(jìn)行分析，在實(shí)際操作過(guò)程中，需要按照重要性原則和成本效益原則進(jìn)行分析，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易進(jìn)行分析，按照集團(tuán)內(nèi)部和集團(tuán)外部分別編制，復(fù)雜股權(quán)結(jié)構(gòu)下需要根據(jù)企業(yè)實(shí)務(wù)進(jìn)行分析，根據(jù)股東權(quán)益比例計(jì)算損益，編制合并報(bào)表時(shí)通常將子公司對(duì)母公司的長(zhǎng)期投資與母公司的所有者權(quán)益相抵銷，在編制過(guò)程中，需要對(duì)所有權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司的長(zhǎng)期投資和權(quán)益進(jìn)行抵消；（3）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異以及銜接，我國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在著不少差異，為了對(duì)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，需要按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事了《改進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》項(xiàng)目《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)—合并和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》進(jìn)行會(huì)計(jì)分析，明確編制方法、合并標(biāo)準(zhǔn)與核算標(biāo)準(zhǔn)，確保核算的準(zhǔn)確性；（4）合并財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成以及會(huì)計(jì)期間的統(tǒng)一，根據(jù)重要性原則，需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表與合并現(xiàn)金流量表，當(dāng)企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化時(shí)，需要提供合并資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在實(shí)際工作過(guò)程中，如果不會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響，可以忽略時(shí)間差異的影響。

四、結(jié)語(yǔ)

在利益相關(guān)者視角下，按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，能夠促進(jìn)合并報(bào)表的發(fā)展。為了完善合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作，需要按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，采用實(shí)體理論進(jìn)行分析，根據(jù)企業(yè)的情況明確財(cái)務(wù)編制方法、合并標(biāo)準(zhǔn)與核算原則，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，滿足合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)者的利益。

參考文獻(xiàn)

[1]于倩茹，林炳發(fā).合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制若干實(shí)務(wù)問(wèn)題探討[J].廣東審計(jì)，2002，（3）：18-20.

[2]楊雙鴿.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的所得稅會(huì)計(jì)處理[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2013（，12）：21-23.

[3]鄭慶華，趙耀.新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較與分析[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006：50-56.