導語：如何才能寫好一篇會計記賬法的記賬規(guī)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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本章主要從兩個方面闡述會計核算所需的基本知識：一方面，闡述會計科目和賬戶的設置;另一方面，闡述復式記賬的理論與方法。學習本章，要求理解設置會計科目的意義、原則以及會計科目的分類，進而重點掌握賬戶的基本結(jié)構(gòu)和賬戶的基本數(shù)量關(guān)系;理解復式記賬的原理和特點，重點掌握借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、賬戶的對應關(guān)系、會計分錄的編制以及借貸記賬法的試算平衡原理。設置會計科目和賬戶以及復式記賬是會計核算特有的方法，是《基礎會計學》的核心內(nèi)容。通過本章的學習，要能深刻理解和熟練掌握賬戶和借貸記賬法，從而為以后各章的學習打下堅實的基礎。

二、課程內(nèi)容

第一節(jié)　會計科目

(一)設置會計科目的意義

會計科目的涵義;設置會計科目的意義。

(二)設置會計科目的原則

1.統(tǒng)一性原則

2相關(guān)性原則

3.實用性原則

4清晰性原則

(三)會計科目的分類

1.會計科目按歸屬的會計要素分類

資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類等五大類。

2.會計科目按所提供指標的詳細程度分類

包括總分類科目和明細分類科目兩類。

第二節(jié)　賬戶

(一)賬戶的涵義

賬戶的涵義;開設賬戶的必要性;賬戶與會計科目的關(guān)系。

(二)賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶應當包括的基本內(nèi)容：“T”型賬戶的格式。

(三)賬戶的基本數(shù)量關(guān)系

期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額

第三節(jié)　復式記賬原理

(一)記賬方法

記賬方法的涵義;單式記賬法和復式記賬法。

(二)復式記賬法

1.復式記賬原理

復式記賬法的涵義;會計等式的平衡關(guān)系與復式記賬原理。

2.復式記賬法的特點

復式記賬法的兩個主要特點。

第四節(jié)　借貸記賬法

(一)借貸記賬法的涵義

借貸記賬法的涵義：“借”、“貸”兩字作為記賬符號的發(fā)展過程。

(二)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

借貸記賬法的賬戶基本結(jié)構(gòu)。

1.資產(chǎn)類賬戶與負債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

借貸記賬法的賬戶基本數(shù)量關(guān)系;各類賬戶的正常余額方向。

2.收入類賬戶和費用類賬戶的結(jié)構(gòu)

(三)借貸記賬法的記賬規(guī)則

“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則的具體表述;運用借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟業(yè)務的兩個步驟。

(四)賬戶對應關(guān)系與會計分錄

1.賬戶對應關(guān)系

賬戶的對應關(guān)系與對應賬戶的涵義;賬戶對應關(guān)系的作用。

2.會計分錄

會計分錄的涵義;簡單會計分錄和復合會計分錄。

3.會計分錄編制舉例

(五)過賬

過賬的涵義;過賬舉例。

(六)借貸記賬法的試算平衡

1.試算平衡原理

試算平衡的涵義;發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡原理。

2試算平衡表的編制

3.試算平衡表的作用

試算平衡表的作用以及不影響借貸雙方平衡的賬務處理錯誤。

三、考核知識點

(一)會計科目

(二)賬戶

(三)復式記賬原理

(四)借貸記賬法

四、考核要求

(一)會計科目

1.識記：會計科目的涵義。

2.領(lǐng)會：(1)設置會計科目的意義;(2)設置會計科目的原則;(3)會計科目的分類，工商企業(yè)主要會計科目表。

(二)賬戶

1.識記：賬戶的涵義。

2.領(lǐng)會：(1)賬戶與會計科目的關(guān)系;(2)賬戶的基本內(nèi)容;(3)“T”型賬戶的格式;(4)賬戶的基本數(shù)量關(guān)系。

(三)復式記賬原理

1.識記：(1)記賬方法的涵義;(2)復式記賬法的涵義。

2.領(lǐng)會：(1)會計等式的平衡關(guān)系與復式記賬原理;(2)復式記賬法的特點。

(四)借貸記賬法

1.識記：(1)借貸記賬法的涵義和記賬符號;(2)借貸記賬法記賬規(guī)則的具體表述;(3)賬戶對應關(guān)系和對應賬戶的涵義;(4)會計分錄的涵義;(5)簡單會計分錄與復合會計分錄的涵義;(6)過賬的涵義;(7)試算平衡的涵義;(8)發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡的涵義。

2.領(lǐng)會：(1)借貸記賬法的賬戶基本結(jié)構(gòu);(2)資產(chǎn)類賬戶與負債和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)的特點;(3)收入類賬戶和費用類賬戶結(jié)構(gòu)的特點;(4)借貸記賬法的賬戶基本數(shù)量關(guān)系;(5)運用借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟業(yè)務的兩個步驟;(6)賬戶對應關(guān)系的作用;(7)登記賬簿的過程;(8)試算平衡表的作用。

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【關(guān)鍵詞】記賬符號 涵義 同現(xiàn)性

會計通常被公認為是一種 “商業(yè)語言”,借貸記賬法是世界各國都普遍采用的記賬方法,趨于商業(yè)語言國際化的考慮,我國現(xiàn)行所有企事業(yè)單位都必須采用借貸記賬法記賬。借貸記賬法的核心就是記賬符號“借”和“貸”,而“借”“貸”記賬符號具有對稱性與同現(xiàn)性的特點。

一、借貸記賬法記賬符號的產(chǎn)生

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號。借貸記賬法產(chǎn)生于意大利的沿海城市佛羅倫薩,當時海上貿(mào)易盛行,也促進了借貸資本的產(chǎn)生與發(fā)展,佛羅倫薩銀行在賬簿中最早使用“借方”和“貸方”的名稱,當把錢借出去時就將其作為“借方”記錄下來,當把錢借進來時就將其作為“貸方”記錄下來,那時候“借”與“貸”僅僅表示債權(quán)和債務關(guān)系,但后來逐漸演化為一種單純的記賬符號,它不僅僅表示債權(quán)和債務,還包括一切款項結(jié)算及財物收支。1494 年意大利數(shù)學家盧卡?帕喬利在《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書里發(fā)表了有關(guān)復式記賬的論著,全面介紹了復式記賬,并從理論上確立了“借”與“貸”作為復式記賬規(guī)范化的記賬符號,這種以“借”與“貸”作為記賬符號的復式記賬其實就是借貸記賬法,隨后,借貸記賬法在世界各國推廣。

二、借貸記賬法記賬符號涵義的一般規(guī)定

最初佛羅倫薩銀行在賬簿中使用的“借方”和“貸方”,“借方”其實包含減少的意思,“貸方”其實包含增加的意思,但“借”與“貸”一旦演變?yōu)橐环N記賬符號時就失去了原有的文字涵義,“借”不僅表示增加,也可以表示減少,“貸” 不僅表示減少,也可以表示增加,可知它具有雙重涵義,它不像增減記賬法下的記賬符號那樣純粹,增就是增加,減就是減少,也不像收付記賬法,收就是增加,付就是減少。

三、借貸記賬法記賬符號涵義具體規(guī)定的探討

“借”和“貸”作為借貸記賬法的記賬符號,正如“增”和“減”作為增減記賬法的記賬符號,還正如“收”和“付”作為收付記賬法的記賬符號一樣,其實就是“增”和“減”、“收”和“付”的替代詞,但它不是一對一這樣簡單對應關(guān)系的替代,“借”與“貸”中的記賬符號都替代了“增”和“減”、“收”和“付”雙重意思,因此“借”和“貸”是雙關(guān)的,在不同的場合有不同的意思,那它們的具體涵義當初是如何規(guī)定的?我們可以先分析這樣一個事例,配有自動投幣箱的公共汽車設置前后兩扇車門,當初規(guī)定乘客從前門上車,那我們自然推定乘客從后門下車,這樣就制定出一個乘客上下車的規(guī)則,即“前門上車,后門下車”,可知這個規(guī)則包含對稱與對應的邏輯關(guān)系,“前門”與“后門”是對稱的,“上車”與“下車”是對稱的,而“前門”與“上車”對應,“后門”與“下車”對應,若當初規(guī)定是乘客從后門上車的話則對應關(guān)系就會發(fā)生變化,那么乘客上下車規(guī)則就變?yōu)椤昂箝T上車,前門下車”?？梢?乘客上下車規(guī)則的設定取決于第一個對應關(guān)系的確立。

其實借貸記賬法記賬符號涵義規(guī)定也與乘客上下車規(guī)則一樣,應從其所包含的要素存在著對稱與對應邏輯關(guān)系出發(fā)來分析。在確定借貸記賬法記賬符號涵義規(guī)定之前首先必須明確三點:其一是借貸記賬法的記賬符號是“借”和“貸”;其二是借貸記賬法是一種記賬方法,這種記賬方法與所有賬戶都相關(guān)的,而所有賬戶根據(jù)經(jīng)濟內(nèi)容分類可以劃分為資產(chǎn)賬戶、負債賬戶、所有者權(quán)益賬戶、收入賬戶、費用賬戶,反映這些賬戶的一個很重要的會計等式就是會計恒等式,即資產(chǎn)=權(quán)益(資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益);其三,會計核算和監(jiān)督的對象是資金運動,資金運動也就是資金的變化,而資金變化的方向就是兩個,即增加和減少,所以會計記錄也是圍繞增加額和減少額的登記這兩個方面進行的。從上述三點可以看出它們包含存在對稱關(guān)系的三組概念,第一組概念是“借”與“貸”,它們顯然是對稱的;第二組是“資產(chǎn)”與“權(quán)益”,從會計恒等式的角度來看,“資產(chǎn)”在等式的左邊,“權(quán)益”在等式的右邊,左右是對稱的,自然“資產(chǎn)”與“權(quán)益”也對稱,若從概念的涵義來看,“資產(chǎn)”反映了資金的表現(xiàn)形式,而“權(quán)益”反映了資金的來源,它們都是同一筆資金的兩個不同方面的描述,從這個角度看它們還是對稱的;第三組是“增加”與“減少”,它們的對稱關(guān)系是不言而喻的。

把握了存在對稱關(guān)系的這些概念后,我們就可以對概念的對應關(guān)系先作一個初次的明確規(guī)定,然后從這一個初次規(guī)定出發(fā)推導出概念的所有對應關(guān)系,比如我們先做一個這樣的明確規(guī)定:資產(chǎn)“增加”要記“借”,這是一個初次的規(guī)定。這個規(guī)定其實揭示了在“資產(chǎn)”這個前提下,“增加”與“借”具有對應關(guān)系,那我們在這個初次規(guī)定的基礎上就可以推導出 “減少”與“貸”具有對應關(guān)系,即資產(chǎn)“減少”要記“貸”,(因為“增加”與“借”對應,“減少”必然與“貸”對應,否則借貸就矛盾)。這個初次規(guī)定同時還揭示了在“增加”這個前提下,“資產(chǎn)”與“借”具有對應關(guān)系,那我們在這個初次規(guī)定的基礎上就可以推導出“權(quán)益”與“貸”具有對應關(guān)系,即“權(quán)益”增加要記“貸”,(因為“資產(chǎn)”與“借”對應,“權(quán)益”必然與“貸”對應,否則借貸就矛盾)。同樣根據(jù)這樣的邏輯,在“權(quán)益”增加要記“貸”的基礎上我們可以推導出“權(quán)益”減少要記“借”。

收入的增加一般會引起權(quán)益的增加,收入的減少一般會引起權(quán)益的減少,收入-費用=利潤,而利潤就屬于所有者權(quán)益,根據(jù)數(shù)學定理規(guī)定,“被減數(shù)減去減數(shù),當減數(shù)一定時被減數(shù)越大差的結(jié)果就越大,當被減數(shù)一定時減數(shù)越大差的結(jié)果就越小,反之被減數(shù)越小差的結(jié)果就越小,減數(shù)越小差的結(jié)果就越大”,即費用一定時,收入變化方向為增加,利潤變化方向同樣為增加,收入變化方向為減少,利潤變化方向同樣為減少)可知收入的變化方向與權(quán)益的變化方向是一致的,所以收入的對應關(guān)系與權(quán)益的對應關(guān)系是類似的,即收入的“增加”要記“貸”,收入的“減少”要記“借”,同理,費用的增加一般會引起權(quán)益的減少,費用的減少一般會引起權(quán)益的增加,可知費用的變化方向與權(quán)益的變化方向是相反的,即與資產(chǎn)的變化方向是一致的,所以費用的對應關(guān)系與資產(chǎn)的對應關(guān)系是類似的,即費用的“增加”要記“借”,費用的“減少”要記“貸”,通過對借貸記賬法所涉及的概念邏輯關(guān)系的探討,我們就可以確定借貸記賬法記賬符號涵義的規(guī)則,從上也可以明確到,借貸記賬法記賬符號涵義的設定取決于第一個對應關(guān)系的確立。

四、借貸記賬法記賬符號涵義的具體規(guī)定

通過借貸記賬法記賬符號涵義具體規(guī)定的探討,我們就揭示出借貸記賬符號的具體涵義,如表1所示。

從表1可以看出,資產(chǎn)類賬戶若使用“借”這個記賬符號就表示資產(chǎn)增加的業(yè)務已發(fā)生,或者說資產(chǎn)增加業(yè)務就用“借”這個記賬符號將之記錄;反之,資產(chǎn)類賬戶若使用“貸”這個記賬符號就表示資產(chǎn)減少的業(yè)務已發(fā)生,或者說資產(chǎn)減少業(yè)務就用“貸”這個記賬符號將之記錄。權(quán)益類賬戶若使用“借”這個記賬符號就表示權(quán)益減少的業(yè)務已發(fā)生,或者說權(quán)益減少業(yè)務就用“借”這個記賬符號將之記錄;反之,權(quán)益類賬戶若使用“貸”這個記賬符號就表示權(quán)益增加的業(yè)務已發(fā)生,或者說權(quán)益增加業(yè)務就用“貸”這個記賬符號將之記錄。收入類賬戶記賬符號的規(guī)定與權(quán)益類賬戶相同,費用類賬戶記賬符號的規(guī)定與資產(chǎn)類相同。從上也可以看出,“借”與

“貸”在某種特定的情形下只表示其中的一種涵義。

五、借貸記賬法記賬符號的同現(xiàn)性

用借貸記賬法對具體經(jīng)濟業(yè)務進行記賬時,“借”與“貸”記賬符號會同時出現(xiàn)(簡稱“同現(xiàn)性”),這里對借貸記賬法記賬符號的同現(xiàn)性進行分析。我們知道任何經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都不會破壞會計的恒等式,會計恒等式(資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益)是會計理論大廈的基石,是復式記賬及編制會計報表的基礎,不管企事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務多么錯綜復雜,但它們始終不會破壞這個恒等式。

根據(jù)天平平衡原理可知,若一筆經(jīng)濟業(yè)務涉及等式的兩邊絕對是兩邊同時增加或同時減少,等式不變;若一筆經(jīng)濟業(yè)務只涉及等式的一邊,絕對是同一邊的一個項目增加,另一個項目減少,增減金額相抵消,等式不變。我們現(xiàn)運用借貸記賬法的記賬符號對這兩種情形進行分析,第一種情形下,若經(jīng)濟業(yè)務涉及等式的兩邊,即同時涉及資產(chǎn)與權(quán)益,它們變化的方向是相同的(同時為增加或減少),根據(jù)前面的規(guī)則可知在變化方向相同情形下,資產(chǎn)與權(quán)益對應的記賬符號為“資產(chǎn)記借,權(quán)益記貸”或“資產(chǎn)記貸,權(quán)益記借”,在這里“借”與“貸”記賬符號同時出現(xiàn);第二種情形下,若經(jīng)濟業(yè)務只涉及等式的一邊,即涉及資產(chǎn)(權(quán)益)的兩個項目,它們的變化方向是不相同的(其中的一個項目增加,另一個項目減少),根據(jù)前面的規(guī)則可知在同為資產(chǎn)(權(quán)益)情形下,資產(chǎn)(權(quán)益)的兩個項目對應的記賬符號為“資產(chǎn)的一個項目記借,資產(chǎn)的另一個項目記貸”或“權(quán)益的一個項目記借,權(quán)益的另一個項目記貸”, 在這里“借”與“貸”記賬符號也同時出現(xiàn)。

通過以上分析可知,在會計恒等式下,用借貸記賬法對任何經(jīng)濟業(yè)務的描述都會同時出現(xiàn)“借”與“貸”這兩個記賬符號,它們不會單獨出現(xiàn)其中的一個,這正好說明了借貸記賬法記賬符號具有“同現(xiàn)性”的特點。

六、借貸記賬法記賬符號對稱性與同現(xiàn)性的應用

根據(jù)前面對借貸記賬法記賬符號對稱性的探析,我們就可以總結(jié)出一個借貸記賬符號的順口溜,順口溜的下半句與上半句是對應的,當你確定了上半句時,根據(jù)記賬符號的對稱性自熱而然就推導出下半句。另外下面所列順口溜中的有些語句是重復的,是為了更好說明語句的推導過程。整個順口溜不僅反映了借貸記賬法相關(guān)概念對稱與對應的邏輯關(guān)系,加深對借貸記賬法記賬符號涵義的領(lǐng)會與理解,而且還可以作為會計初學者對借貸記賬法記賬符號涵義進行記憶的一種方法,它具有語句押韻,讀起來朗朗上口的特點,整個順口溜只要先記住第一句“資產(chǎn)增加要記借”,其他語句自然而然就記住。

資產(chǎn)增加要記借,

資產(chǎn)減少要記貸;

資產(chǎn)增加要記借,(重復)

權(quán)益增加要記貸;

權(quán)益增加要記貸,(重復)

權(quán)益減少要記借。

另外還要說明的是收入類賬戶記賬符號的使用與權(quán)益類賬戶是相同的,成本費用類賬戶記賬符號的使用與資產(chǎn)類賬戶是相同的。

【參考文獻】

篇3

關(guān)鍵詞：會計理論； 會計記賬方法； 會計案例

首先什么是借貸記賬法？它的歷史起源，借貸記賬法起源于13-14世紀的意大利。1494年，被譽為“現(xiàn)代會計之父”的意大利著名數(shù)學家、會計學家盧卡？帕喬利的巨著《算術(shù)、幾何、比與比例概要》一書問世，開創(chuàng)了世界會計發(fā)展史上的新時代，標志著借貸記賬法正式成為大家公認的復式記賬法，也標志著近代會計的開始。借貸記賬法中的“借”、“貸”兩字，最初是以其本來含義記賬的，反映的是“債權(quán)”和“債務”的關(guān)系。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，借貸記賬法也在不斷發(fā)展和完善，“借”、“貸”兩字逐漸失去其本來含義，變成了純粹的記賬符號。借貸記賬法的現(xiàn)代含義指的是以“借”、“貸”作為記賬符號，記錄經(jīng)濟業(yè)務增減變動的一種復式記賬法。它是以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“借”和“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復式記賬法。 借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號，并不是“抽象的”記賬符號，而是具有深刻經(jīng)濟內(nèi)涵的科學的記賬符號。

借貸記賬法的基本內(nèi)容及主要特點：

一、以“借”和“貸”作為記賬符號

借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，把每個賬戶的結(jié)構(gòu)都設置為“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左方，貸方在右方，以反映資金的增減變化情況?！敖琛焙汀百J”作為記賬符號沒有其專門的含義?！敖琛薄ⅰ百J”的含義因賬戶性質(zhì)不同而不同。在資產(chǎn)類、成本類、費用類賬戶中，“借”表示增加，“貸”表示減少。而在負債及所有者權(quán)益類、收益類賬戶中，“借”表示減少，“貸”表示增加。

二、以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則

根據(jù)復式記賬原理，對每項經(jīng)濟業(yè)務都要以相等金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。記賬時，對每項經(jīng)濟業(yè)務都必須用相等金額，一方面記入一個或幾個有關(guān)賬戶的借方，另一方面記入一個或幾個有關(guān)賬戶的貸方，記入借方賬戶的數(shù)額與記入貸方賬戶的數(shù)額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。

三、以記賬規(guī)則進行試算平衡

由于借貸記賬法在處理每一筆經(jīng)濟業(yè)務時，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，所以，在一定時期內(nèi)，所發(fā)生的各項經(jīng)濟活動體現(xiàn)出所有賬戶的借方發(fā)生額合計與所有賬戶的貸方發(fā)生額合計必然相等，所有賬戶的借方期初或期末余額合計與所有賬戶的貸方期初或期末合計也必然是相等的。其試算平衡公式是：發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡，利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會計核算的質(zhì)量。

四、可以設置和運用雙重性質(zhì)賬戶

在借貸記賬法下，賬戶按經(jīng)濟性質(zhì)一般分為資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益、成本、損益、共同類六類。但為了靈活地進行處理賬務，也可以設置運用雙重性質(zhì)賬戶，一個資產(chǎn)類賬戶若有貸方余額，則表示負責類性質(zhì)賬戶，負債類賬戶若有借方余額，則表示資產(chǎn)類性質(zhì)賬戶，這樣的賬戶被稱為雙重類性質(zhì)賬戶，如設置“往來款項”、“待處理財產(chǎn)損益”等賬戶。

現(xiàn)舉例說明借貸記賬法在企業(yè)財務會計核算中的具體運用。

2008年10月創(chuàng)智公司發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下；

（1）向外地某企業(yè)購入甲材料4000千克，每千克10元；共計40000元，稅費為6800元。材料已驗收入庫，貨款以銀行存款支付。

借：原材料 40000

應交稅費----應交增值稅（進項稅） 6800

貸：銀行存款 46800

這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面說明原材料增加了40000元，應記入“原材料”的 “借方”，進項增值稅6800元應記入“應交稅費”的“借方”；另一方面貨款已付說明形成了企業(yè)資產(chǎn)的減少，應記入“銀行存款”賬戶的“貸方”。表明企業(yè)的資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減金額相等。

（2）收到投資者投入資本200000元，存入銀行。

借：銀行存款 200000

貸：實收資本 200000

這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面反映投入資本的增加，應記入“實收資本”賬戶的“貸方”；另一方面反映銀行存款增加，記入“銀行存款”賬戶的“借方”；表明企業(yè)的所有者權(quán)益與資產(chǎn)同時等額的增加。

（3）該公司由于季節(jié)性儲備材料物資需要，臨時向銀行借入50000元，存入銀行期限為2個月。

借：銀行存款 50000

貸：短期借款 50000

這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面反映公司借款的增加，記入“短期借款”的“貸方”；另一方面反映公司存款的增加，記入“銀行存款”賬戶的“借方”。表明企業(yè)的資產(chǎn)和負債等額增加。

（4）公司商業(yè)匯票到期，以銀行存款歸還外地某企業(yè)材料款46800元。

借：應付票據(jù) 46800

貸：銀行存款 46800

這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面說明公司商業(yè)匯票到期付款，應記入“應付票據(jù)”賬戶的“借方”；另一方面說明企業(yè)銀行存款的減少，應記入“銀行存款”賬戶的“貸方”。表明企業(yè)的資產(chǎn)和負債同時等額的減少。

（5）企業(yè)以銀行存款償還前欠貸款10000元。

借：應付賬款 10000

貸：銀行存款 10000

這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面反映企業(yè)負債的減少，應記入“應付賬款”的“借方”，另一方面反映資產(chǎn)的減少，應記入“銀行存款”的“貸方”，表明企業(yè)的資產(chǎn)和負債同時等額的減少。

（6）結(jié)算本月份應付職工工資24000元，其中制造甲產(chǎn)品工人工資14000元，制造乙產(chǎn)品工人工資6000元，車間管理人員的工資1600元，廠部管理人員工資2400元。

借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 14000

——乙產(chǎn)品 6000

制造費用 1600

管理費用 2400

貸：應付職工薪酬——工資 24000

這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面說明本月份發(fā)生應付給職工工資，應記入“應付職工薪酬”賬戶的貸方；另一方面說明工資費用增加了的數(shù)額是由于制造甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資屬于直接費用，應記入產(chǎn)品成本，記入“生產(chǎn)成本”賬戶的“借方”，車間和廠部管理人員工資屬于間接費用和期間費用，應分別記入“制造費用”和“管理費用”賬戶的“借方”。

（7）以銀行存款20000元償還銀行短期貸款。

借：短期借款 20000

貸：銀行存款 20000

這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面企業(yè)借入款項的減少，應記入“短期借款”賬戶的“借方”，另一方面用企業(yè)的資產(chǎn)償還使企業(yè)的款項減少，應記入“銀行存款”賬戶的“貸方”。

通過以上經(jīng)濟業(yè)務情況的分析，體現(xiàn)出工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程，反映出了借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的運用，找出了學習借貸記賬法的規(guī)律。借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的運用還應該注意以下幾點：

第一，“借”和“貸”兩字的方向性，因為“借”和“貸”兩字只要與賬戶性質(zhì)相聯(lián)系，它們就有了方向性。

第二，工業(yè)企業(yè)會計科目設置的規(guī)范性。工業(yè)企業(yè)會計科目必須根據(jù)會計準則設置，并按照會計制度的規(guī)定設置和使用。一般有規(guī)范的工業(yè)企業(yè)會計科目表。

第三，工商業(yè)企業(yè)在“固定資產(chǎn)”會計科目核算內(nèi)容上的不同之處。工業(yè)企業(yè)“固定資產(chǎn)”會計科目核算內(nèi)容上，主要以機器、設備以及廠房、建筑物為主要對象，比重最大的是機器、設備。而商業(yè)企業(yè)“固定資產(chǎn)”會計科目核算內(nèi)容上，主要以廠房、建筑物、柜臺為主要核算對象，一般要把交通工具—車輛，納入固定資產(chǎn)核算范圍。

參考文獻：

〔1〕 李海波.蔣瑛 .《基礎會計》2011/8 P31-40.

篇4

【關(guān)鍵詞】 借貸記賬法；現(xiàn)金流量；會計等式；記賬規(guī)則

一、借貸記賬法講解面臨的難題

詩人歌德贊美借貸記賬法是“人類聰明的絕妙創(chuàng)造”。但就是這個絕妙創(chuàng)造，迄今為止一直是困擾授課教師的難題。當代美國著名的會計學家A.C.利特爾頓教授甚至不無遺憾地感嘆：借貸記賬法給我們留下一個令人困惑的特征，某些賬戶的左方代表增方，而在其他賬戶，增加額卻記入右方。這種安排太復雜了，以至于試圖將它合理化成為徒勞無益的事。我們別無他法，只好接受它并記住它的增減法則。

為此，很多老師在講解時告訴初學者，借貸只是一種記賬符號，沒有實在意義，資產(chǎn)的增加、負債和所有者權(quán)益的減少記借方；資產(chǎn)的減少、負債和所有者權(quán)益的增加記貸方，這是規(guī)定，沒有道理可講，一定要熟記。

借貸記賬法是會計最重要的核算方法，可以說沒有借貸記賬法就沒有會計核算，對初學者來說，不能真正理解借和貸，只是死記硬背的話，不利于會計知識的掌握和融會貫通。因此我們希望通過一種通俗易懂的教學方法，講清借貸記賬法則。

二、借貸的本意

誠然，借貸記賬法的借與貸，在客觀上是充當了記賬符號，但它又決不僅僅只是一種純粹的記賬符號。縱觀借貸記賬法的發(fā)展史，我們不難發(fā)現(xiàn)，在12世紀末與13世紀初的歐洲，嚴格地講是歐洲的意大利，借貸記賬法則的設計初衷，是為了適應借貸業(yè)主記錄款項的借出和貸入的需要。借貸業(yè)主的賬戶按人名設置，分上下兩個記賬地位：賬戶的上方登記客戶的借款，稱為借主方，賬戶的下方登記客戶的存款，稱為貸主方，從銀行角度講是借出貸入。

借――指借出款項，即債權(quán)增加（應收款），表示現(xiàn)金流出。

貸――指收入款項，即債務增加（應付款），表示現(xiàn)金流入。

可見借貸最早是用于記載現(xiàn)金流量的方向，貸主貸出和借主歸還表現(xiàn)為借貸業(yè)主（以下簡意稱商業(yè)銀行）的現(xiàn)金收入；貸主收回和借主借入則表現(xiàn)為商業(yè)銀行的現(xiàn)金流出。在商業(yè)銀行與借主和貸主的借貸業(yè)務中，現(xiàn)金流量方向與借貸記賬方向的關(guān)聯(lián)是：商業(yè)銀行一身而二任，作為借主的代表，商業(yè)銀行從貸主處貸出款項和向貸主歸還款項；作為貸主的代表，借主從商業(yè)銀行處借入款項和向商業(yè)銀行歸還款項。這時，商業(yè)銀行的借貸業(yè)務尚無資產(chǎn)業(yè)務與負債業(yè)務之分，而只有現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出之別。凡是涉及現(xiàn)金流入的業(yè)務，如從貸主的貸出和借主的歸還，都記為貸；凡是涉及現(xiàn)金流出的業(yè)務，如借主的借入和向貸主的歸還，則都記為借。商業(yè)銀行的借或貸的記賬方向是以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的方向為依據(jù)的，而并不與資產(chǎn)負債的增減相關(guān)聯(lián)。這樣，借貸記賬方向就與借貸業(yè)務的現(xiàn)金流量方向相一致，呈現(xiàn)為完全的對應關(guān)系，而不存在以資產(chǎn)負債的增減方向為依據(jù)時借貸記賬方向與資產(chǎn)負債的增減方向相矛盾的狀態(tài)。顯然，現(xiàn)金流量方向體現(xiàn)了人們最初設計借貸記賬法則的依據(jù)和前提。因此，以現(xiàn)金流量方向作為認識借貸記賬法的基點，并進行借貸記賬規(guī)則的講解，不僅能充分揭示借貸記賬方向與借貸業(yè)務的完全對應關(guān)系，而且比死記硬背更容易理解和掌握。

三、用現(xiàn)金流量方向講解借貸記賬規(guī)則

借貸記賬法中的借貸記賬方向與現(xiàn)金流量方向表現(xiàn)了完全的相關(guān)一致，因此，我們就有理由根據(jù)現(xiàn)金流量方向來確定經(jīng)濟事項的借貸記賬方向，合理解釋借貸記賬規(guī)則。

（一）借、貸表示意義的說明

1. 現(xiàn)金流出、流入和資產(chǎn)、費用的關(guān)系

在現(xiàn)金流量規(guī)則中，所有能增加現(xiàn)金支出的業(yè)務都表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，而增加現(xiàn)金支出的業(yè)務主要是資產(chǎn)（非現(xiàn)金）與費用的增加，當企業(yè)購置非現(xiàn)金資產(chǎn)，發(fā)生作為費用的支出時，不論該現(xiàn)金流出是資本化形成資產(chǎn)，還是收益化形成費用。其主要表現(xiàn)是現(xiàn)金的流出。因此，當資產(chǎn)（非現(xiàn)金）與費用增加時，因為導致現(xiàn)金流出，記入借方。

反之，所有能增加現(xiàn)金收入的業(yè)務都表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入，對資產(chǎn)和費用來說，增加現(xiàn)金流入的業(yè)務主要是非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，因此當非現(xiàn)金資產(chǎn)包括費用減少時，表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入，記入貸方。

2. 現(xiàn)金流入、流出與負債、所有者權(quán)益和收入的關(guān)系

增加現(xiàn)金收入的業(yè)務，主要包括負債的增加、資本的增加和收入的增加，對企業(yè)來說，債務、資本的增加，表現(xiàn)為債權(quán)人和所有者對企業(yè)的投入增加，因此產(chǎn)生的是現(xiàn)金的流入，記入貸方。而收入的增加，帶來的也是現(xiàn)金的流入，與費用的增加正好相反，因此記入貸方。

反之，向債權(quán)人歸還借款，投資人撤回投資，即負債減少、資本減少，表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，因此記借方。收入的減少，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入的減少，也即現(xiàn)金流出，記為借方。

上述規(guī)則可總結(jié)為：資產(chǎn)、費用的增加，導致現(xiàn)金的流出，記入借方，反之記入貸方；負債、所有者權(quán)益和收入的增加，導致現(xiàn)金的流入，記入貸方，反之記入借方。

可見，采用現(xiàn)金流量規(guī)則對賬戶區(qū)分借和貸，只需對經(jīng)濟業(yè)務導致的現(xiàn)金流向進行判斷，就可決定借貸記賬方向。

（二）由會計基本等式推導借貸記賬規(guī)則

動態(tài)的會計等式是資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入―費用），即資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入。對企業(yè)來說，任何業(yè)務的變化都只能是導致等式兩邊同增或同減，或是一方內(nèi)部的一增一減，增減的金額相等。對等式兩方同增同減的業(yè)務，由于左方增加記借，右方增加記貸，因此記賬時必然出現(xiàn)“有借必有貸、借貸必相等”的情況。同樣，一方內(nèi)部一增一減時，由于等式中的任意一方的增減記賬符號恰好相反，也會出現(xiàn)“有借必有貸、借貸必相等”的情況，使記賬工作變得非常科學、簡明、方便。

四、采用現(xiàn)金流量方向講解的優(yōu)勢

根據(jù)現(xiàn)金流入流出的方向講解借貸記賬規(guī)則，不僅使老師的講解容易許多，還有諸多的優(yōu)越性。

（一）真正理解借貸記賬法的借貸涵義

避免死記硬背帶來的弊端，而且將借貸的本意與其現(xiàn)實意義相聯(lián)系，避免了人為對借貸歷史淵源的割裂，有利于會計知識的融會貫通。

（二）更好的理解資產(chǎn)和費用的關(guān)系

不論資產(chǎn)還是費用，實質(zhì)都是支出，資產(chǎn)和費用實質(zhì)本是一個概念，都是企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，都是企業(yè)為取得一定的效用而付出的代價，只是資產(chǎn)的支出帶給使用人的受益期較長，而費用的支出帶給使用人的受益期較短。因此可以說費用是瞬間的資產(chǎn)，或者說資產(chǎn)本身也要分期轉(zhuǎn)作費用，因此費用賬戶的性質(zhì)與資產(chǎn)是一致的，其賬戶的設置與資產(chǎn)相同。

（三）更好的理解收入與權(quán)益的關(guān)系

權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，收入導致的現(xiàn)金流入流出方向是與權(quán)益一致的，即權(quán)益增加，現(xiàn)金的流入增加，收入增加也表現(xiàn)為現(xiàn)金流入增加，反之都表現(xiàn)為減少。而且收入本身就歸屬于所有者，是所有者的權(quán)益，因此，其設置也同所有者權(quán)益一致。

【參考文獻】

[1] 邵亨林，邵平，周旋.借貸記賬法則的奧秘及其合理化. 會計研究.1998，（1）.P49 .

篇5

1、單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。比如一般個人記資金流水賬只記現(xiàn)金（包括存款）的收支，不反映資金是如何來的，用到了哪里。

2、復式記賬法是指對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，全面系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。比如某日支出銀行存款購買原材料，要反映銀行存款減少，同時反映錢的去向，原材料增加了。復式記賬法能夠全面反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和資金運動的來龍去脈；能夠進行試算平衡，便于查賬和對賬。

3、復式記賬法有收付記賬法、增減記賬法、借貸記賬法。借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法，我國規(guī)定，企業(yè)、行政事業(yè)單位、政府會計均采用借貸記賬法記賬。

4、借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇6

[關(guān)鍵詞] 借貸記賬法 記賬規(guī)則 資金來源 資金占用

借貸記賬法是重要的會計核算方法, 被譽為“人類聰明的絕妙創(chuàng)造”。借貸記賬法下,某些賬戶用借來代表增加,而另外一些賬戶卻相反,用借來表示減少,用貸來表示增加。這種安排留給了我們理解上的困惑,如何解釋才能使它更具可理解性,更合理,這一直是困擾著會計教學的難題。我們是不是只能告訴初學者熟記“借”和“貸”所代表的含義這一種學習方法,除此以外并無道理可講了呢?對于初學者來說,如果不能夠真正理解“借”和“貸”的意義,而是一味的死記硬背,不利于會計知識的掌握。而死記硬背也是將會計知識融會貫通的一大障礙。本文意在通過一種通俗易懂的方法,講清借貸記賬法的規(guī)則。

一、借貸記賬法的演進

借貸復式記賬法的借和貸在客觀上充當了記賬符號的角色,其字本身已無實際意義,僅僅是一種純粹的符號,如A、B、C、D等一樣。但從復式記賬方法的發(fā)展史來看,在十世紀以后的貿(mào)易金融中心意大利,借貸記賬法的出現(xiàn)是為了適應當時出現(xiàn)的從銀行借貸開始的債權(quán)債務管理的記錄需要?，F(xiàn)存最早的意大利銀行簿記――1211年佛羅倫薩銀行賬簿中關(guān)于記賬術(shù)語的記載采用動詞“di dare”、“di avere”,當時這兩個詞還有其特定的含義,前者表示“應收的”,指債權(quán),相當于后來的“借”;后者表示“應付的”,指債務,相當于后來的“貸”。1494年,盧卡。帕喬利的《數(shù)學大全》一書中系統(tǒng)闡述了復式簿記,簿記中用“per”和“A”來表示記錄的雙方,“per”表示債務人或借主,其意義可理解為現(xiàn)在的借方;“A”表示債權(quán)人或貸主,其意義可理解為現(xiàn)在的貸方。在賬簿設置上,對每個總賬賬戶編制按字母排序的索引或是包括賬戶名稱和頁碼的關(guān)鍵詞表,分錄賬中的每筆分錄,過入總賬時均作成兩筆,一筆登記客戶的借款,稱為借方,另一筆登記客戶的存款,稱為貸方。

由此可見,最初借貸用來表示資金的流向,即資金的來源或占用(去向)。銀行貸出款項以及歸還借款業(yè)務,表現(xiàn)為現(xiàn)金流出企業(yè),都反映了自己的資金被占用的情況。相反,銀行借入款項補充自有資金不足以及收回借出款項均表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入,即反映了資金的來源情況。最初的商業(yè)銀行借貸業(yè)務并無資產(chǎn)與負債之分,而只考慮資金流向上的區(qū)別,凡是涉及資金的占用項目,便記為貸;凡是涉及資金來源的項目,則都記為借。也就是說,早期銀行的借或貸的記賬方向是以資金性質(zhì)作為依據(jù)的,而不是給簡單的符號附予一定的代表含義,也就是說,人們最初設計借貸記賬法則有一定的依據(jù)和前提的。我們可以根據(jù)資金的運動來理解這一依據(jù)和前提。

二、記賬規(guī)則的講解

借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸,借貸必相等”。根據(jù)借貸記賬法,“借”表示資產(chǎn)、費用和成本的增加以及負債、所有者權(quán)益、收入和成果的減少;“貸”表示資產(chǎn)、費用和成本的減少以及負債、所有者權(quán)益、收入和成果的增加。在會計的六個要素中,所有者權(quán)益是企業(yè)資金的最基本來源,負債是補充。企業(yè)所籌集的資金均有其占用形態(tài),如購買存貨,資金即為存貨所占用,成為儲備資金或產(chǎn)品資金的占用形態(tài);購買固定資產(chǎn),資金即為固定資產(chǎn)所占用,成為固定資產(chǎn)資金占用形態(tài);在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的各種消耗,即生產(chǎn)成本、制造費用等占用企業(yè)的資金,成為生產(chǎn)資金的占用形態(tài);經(jīng)營管理過程中發(fā)生的各種期間費用所占用的資金成為費用資金的占用形態(tài)。也就是說資產(chǎn)、成本、費用這些會計對象從資金的運動性質(zhì)來說是一致的,都屬于資金的占用。各種形態(tài)資金如何籌集是資金的來源問題,企業(yè)資金的來源有兩個,負債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益,以下同),負債包括借款、發(fā)行債券或者是生產(chǎn)經(jīng)營過程中自然形成的各種應收、應付款項等;所有者權(quán)益在企業(yè)創(chuàng)辦之初的業(yè)務主要是所有者投入資本或股權(quán)融資資本,隨著企業(yè)持續(xù)的經(jīng)營活動,會獲取一定收入,所獲取的收入構(gòu)成了企業(yè)持續(xù)經(jīng)營階段的一個重要資金來源渠道,而企業(yè)的最終利潤中留存部分事實上是屬于所有者(或股東)所享有的,本質(zhì)上來說一樣也是企業(yè)的所有者權(quán)益。因此,負債、所有者權(quán)益、收入乃至成果這些會計對象在性質(zhì)上是相同的,都歸結(jié)為資金的來源。

我們再具體從現(xiàn)金的角度來看,所有資金的占用業(yè)務均表現(xiàn)為一定量現(xiàn)金的流出,比如購買有價證券,購置非現(xiàn)金資產(chǎn),不論所支出的現(xiàn)金是資本化支出記入相應資產(chǎn),還是收益化支出轉(zhuǎn)化為相關(guān)費用,都占用了企業(yè)的資金,反映為企業(yè)現(xiàn)金的減少,此類業(yè)務應記入借方。反過來講,所有資金的來源均表現(xiàn)為一定量現(xiàn)金的流入,比如投入資本、發(fā)行有價證券、銀行借款、業(yè)務往來中產(chǎn)生的應付款項,以及收入的取得,債權(quán)的回收和各種非現(xiàn)金資產(chǎn)的出售,都構(gòu)成企業(yè)資金的來源,具體反映為現(xiàn)金的增加,此類業(yè)務應記入貸方。由于資金的來源與資金的占用存在著平衡關(guān)系,由此,我們也理由根據(jù)資金的來源與占用或者根據(jù)現(xiàn)金的流向來確定會計事項的借貸方向,也更容易合理解釋借貸記賬法“有借必有貸,借貸必相等”的記賬規(guī)則。

綜上所述,以資金的運動作為基點來解讀借貸記賬法比死記硬背更容易理解和掌握,并且通過這種解讀,能夠幫助學習者更充分地揭示借貸方向與會計事項的對應關(guān)系,理清經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。

篇7

關(guān)鍵詞:記賬行業(yè);現(xiàn)狀;對策;會計

記賬是由經(jīng)批準的代賬機構(gòu)、會計師事務所或其他社會咨詢服務公司,接受不具備設置專職會計人員條件的小型經(jīng)濟組織或應當建賬的個體工商戶的委托,簽訂合同,根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料,按照國家統(tǒng)一的會計制度進行的會計核算工作。具體工作內(nèi)容主要是:審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制會計報表以及向稅務機關(guān)提供納稅資料等。

一、中國會計記賬業(yè)務發(fā)展現(xiàn)狀

目前,中國有的地區(qū)發(fā)展較快,特別是經(jīng)濟較為發(fā)達的北京、上海、廣東、浙江、江蘇等地,記賬機構(gòu)發(fā)展勢頭強勁,例如,上海市今年5月公布的具備記賬資格的單位已達400多家,廣州的會計機構(gòu)也有300多家,而在江蘇的蘇南,例如太倉、常熟、張家港等地平均每個縣市的記賬機構(gòu)都在二三十家以上。在這些會計公司中,有的已經(jīng)走向了規(guī)?；?jīng)營,例如,北京的春雪會計公司經(jīng)過七年的發(fā)展,服務范圍已經(jīng)覆蓋北京所有區(qū)、縣,目前設有28個連鎖辦公地點,專職會計從業(yè)人員達600多人;北京信海誠財務公司才成立五年,客戶已近上千家;上海宜旺財務咨詢公司目前有客戶100多家,公司年營業(yè)收入達500萬元,服務對象甚至包括世界五百強企業(yè);江蘇太倉最大的會計服務公司已有30多個分部,記賬業(yè)務已經(jīng)延伸到鄉(xiāng)鎮(zhèn)。但是大部分地區(qū)記賬的發(fā)展狀況并不樂觀,記賬機構(gòu)運作中也存在不少問題。

1.各地經(jīng)濟發(fā)展差距大,記賬機構(gòu)的發(fā)展不平衡。目前,由于各地的經(jīng)濟發(fā)展水平及推行力度不一,記賬行業(yè)的發(fā)展也極不平衡。中國有的地區(qū)記賬機構(gòu)數(shù)量較少,行業(yè)發(fā)展緩慢,有的地區(qū)財政部門甚至連記賬許可證都從未審批過,更談不上發(fā)展了。從總體上來講,中國的記賬行業(yè)目前發(fā)展極不平衡,規(guī)模普遍較小,業(yè)務拓展困難。

2.記賬機構(gòu)規(guī)模小,抗風險能力有限。以江蘇省鹽城市為例,根據(jù)鹽城市財政局統(tǒng)計數(shù)據(jù),經(jīng)鹽城市各級財政部門審批成立的88家記賬服務機構(gòu)中,有61家公司的從業(yè)人員都在5人以下,17家配備的人員僅僅能滿足最基本的人員設置要求(3人),88家記賬機構(gòu)中從業(yè)人員超過10人的僅有兩家,全市記賬機構(gòu)平均從業(yè)人員為4.7人。上述資料可以看出,鹽城市的記賬機構(gòu)規(guī)模偏小,缺少規(guī)模較大的“集團”式的示范公司,從而降低了記賬機構(gòu)承擔法定責任的能力,也使得記賬機構(gòu)從事記賬業(yè)務和個人兼職記賬相比并無絕對的優(yōu)勢。

3.會計記賬被認知的程度不夠。財政部《記賬管理辦法》自2005年3月1日起施行,但記賬依然是一個新鮮事物,還沒有得到充分認識。首先,作為記賬的主管部門在宣傳和推行的力度上還存在著一定的問題?！稌嫹ā返?6條規(guī)定,“各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要,設置會計機構(gòu)或者在有關(guān)機構(gòu)中設置會計人員并指定會計主管人員;不具備設置條件的,應當委托經(jīng)批準設立從事會計記賬業(yè)務的中介機構(gòu)記賬?！备鶕?jù)法律的規(guī)定,不具備設置會計機構(gòu)和會計人員條件的單位,應當委托經(jīng)批準設立從事會計記賬業(yè)務的中介機構(gòu)記賬,個人兼職記賬在某種意義上是否合法還是值得商榷的。會計主管部門在會計從業(yè)人員的資格管理上是到位的,但對于個人兼職記賬方面的管理還有待加強,這不僅干擾了法律的嚴肅性,而且容易派生出許多其他問題。其次,記賬的中介機構(gòu)本身的宣傳和推廣的力度也不夠。從客觀上來說,這固然和大的環(huán)境有一定的關(guān)系,但主管上也和記賬機構(gòu)缺乏必要的經(jīng)營能力和本身固有的缺陷有關(guān)。

4.記賬中介機構(gòu)本身存在的缺陷制約了記賬行業(yè)的發(fā)展。從目前記賬的實際業(yè)務來看,記賬范圍有著很大的局限性,雖然記賬公司列示的范圍很多,但是真正被廣泛的內(nèi)容比較有限,主要集中在登記總賬、報稅、報表等內(nèi)容。記賬中介機構(gòu)主要存在以下問題:一是機構(gòu)缺乏健全的管理制度,二是機構(gòu)從業(yè)人員配置不符合要求,三是委托行為不規(guī)范,受托人的法律地位不明確,四是記賬業(yè)務質(zhì)量難以保證。

二、會計記賬業(yè)務規(guī)范發(fā)展的對策

1.實行記賬業(yè)務準入制度。針對目前記賬行業(yè)比較混亂的現(xiàn)狀,對開展記賬業(yè)務的機構(gòu)和個人實行準入制度。對開展記賬的單位和個人,必須按照國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,取得《營業(yè)執(zhí)照》、《記賬許可證》等,并對已經(jīng)批準的準入許可證件實施嚴格的年檢制度,規(guī)范企業(yè)業(yè)務流程和業(yè)務規(guī)范,根據(jù)機構(gòu)的年檢情況,評定信用等級,對于評定不合格或記賬過程中有重大差錯的,堅決取消其記賬資格。記賬行業(yè),是一個新興行業(yè),有著巨大的市場空間,在調(diào)查中,我們發(fā)現(xiàn)一些單位財務人員,在未取得記賬資格的情況下,承擔多家企業(yè)的會計記賬工作,這既嚴重干擾了法律的嚴肅性,同時也派生出許多其他問題。比如,一方面,會計人員對不同行業(yè)的會計制度和核算方法的了解程度不同,可能導致核算不規(guī)范,賬務處理漏洞百出,給企業(yè)造成了不應有的損失;另一方面,如果是同一競爭行業(yè),可能導致企業(yè)財務機密的泄漏等。因此,各級政府財政部門對于未取得記賬許可證的機構(gòu)和人員開展記賬業(yè)務的行為,要按《會計法》的規(guī)定給予處罰,以確保會計信息的質(zhì)量。有了較為規(guī)范的準入制度,一方面可以對取得準入資格的機構(gòu)和個人實施長期有效的考核機制,另一方面可以有效的規(guī)范機構(gòu)和記賬行為。

2.政府部門應積極宣傳記賬的重要作用和意義。一方面,由財政部門牽頭,定期或不定期地組織會計人員學習相關(guān)的財務會計知識和財務會計法律法規(guī),使每位會計人員能依法執(zhí)業(yè);另一方面,積極取得工商行政管理部門和稅務部門的支持,組織不具備設置會計機構(gòu)、會計人員的小型經(jīng)濟組織及個體工商戶學習《會計法》和《記賬管理辦法》及有關(guān)法律法規(guī),大力宣傳記賬的積極意義和重要作用,以及記賬的法律地位,提高社會對記賬的認知度。

3.充分發(fā)揮政府職能,積極做好政策引導并加大執(zhí)法監(jiān)督力度。首先,要加強政府部門的扶持力度。財稅部門應該積極研究扶持記賬行業(yè)發(fā)展的措施和方法,適時出臺一些優(yōu)惠政策。采取針對性措施,積極推動記賬的實施。尤其是稅務部門,要利用同小規(guī)模經(jīng)營組織聯(lián)系緊密的優(yōu)勢,幫助推廣記賬。其次,要完善法律法規(guī)。相關(guān)部門應積極制定有關(guān)法規(guī)及其實施細則,明確委托雙方各自的權(quán)利和義務,幫助雙方以合同形式明確各自的法律責任,并進一步規(guī)范記賬機構(gòu)的設立、審批、年檢、業(yè)務管理等工作。最后,要強化監(jiān)督。財政部門要加強對記賬機構(gòu)的監(jiān)督管理,對所有從事記賬的個人和機構(gòu)進行全面清理,建立記賬機構(gòu)檔案庫;建立定期檢查和年檢制度,對未通過檢查或年檢的記賬機構(gòu)進行整頓;規(guī)范記賬機構(gòu)和人員的執(zhí)業(yè)行為等,促進記賬行業(yè)的健康發(fā)展。

4.對記賬業(yè)務雙方實施規(guī)范有效的承諾機制。開展記賬業(yè)務,必須辦理委托手續(xù),簽訂業(yè)務委托書,委托單位承諾提供真實、有效、合理、合法、準確、完整的全部會計資料,受托單位承諾按照《會計法》、《記賬管理辦法》、《會計基礎工作規(guī)范》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定,進行會計核算。雙方簽署業(yè)務委托書,是業(yè)務委托正式生效的法律依據(jù),同時,雙方的承諾也是今后發(fā)生糾紛雙責任確定的依據(jù)。只有委托方提供了真實的會計資料,受托方才能依據(jù)真實完整的會計資料核算委托方的財務狀況,得出有效的經(jīng)營成果,委托方才能得到企業(yè)決策所需要的真實、準確的資料。規(guī)范有效的承諾機制,也是雙方合作的基礎。企業(yè)提供虛假的會計資料,就失去了委托會計記賬的意義。會計機構(gòu)如果不能按照國家規(guī)定進行會計處理,委托方也就無法得到想要的數(shù)據(jù)。同時,有效的承諾機制,也可以在一定程度上解決機構(gòu)的法律地位問題。機構(gòu)按照《記賬管理辦法》相關(guān)規(guī)定,對會計核算過程負責,而不需要對企業(yè)提供的會計原始憑證的真實性負責。

5.加大監(jiān)督,建立健全規(guī)范的業(yè)務流程和業(yè)務規(guī)范。財政部門應在全面了解掌握記賬機構(gòu)發(fā)展動態(tài)的基礎上,針對當前記賬業(yè)務運行過程中存在的問題,及時制訂記賬管理辦法的具體實施細則以及記賬業(yè)務操作流程與規(guī)范、業(yè)務質(zhì)量控制等相關(guān)制度,規(guī)范記賬業(yè)務。健全的業(yè)務流程和規(guī)范,可以保證企業(yè)和機構(gòu)之間的交流和記賬過程中的一些必要規(guī)范得到實施。從企業(yè)取得原始憑證開始,到

構(gòu)制作憑證,編制報表,檔案的保管等,涉及到許多憑證和資料的交接,人員責任的確定,收費的標準等工作。沒有一個規(guī)范的業(yè)務流程,無法在整個過程中分清責任,會導致檔案的流轉(zhuǎn)無序化;沒有一個健全的業(yè)務規(guī)范,無法在過程中規(guī)范機構(gòu)的操作,會導致過程的不規(guī)范化。各級財政部門作為會計機構(gòu)的直接管理機構(gòu),必須在實施會計制度過程中,制定一系列規(guī)范的操作規(guī)則,讓委托方和機構(gòu)有章可循,有法可依,真正在對機構(gòu)的業(yè)務管理中發(fā)揮應有的作用。

6.配置合格的人員。記賬機構(gòu)應自覺按照財政部《記賬管理辦法》規(guī)定,配置合格的會計人員,提高記賬機構(gòu)的可信度。另外,記賬機構(gòu)應注意提高會計從業(yè)人員自身素質(zhì)。會計人員自身素質(zhì)的提高包括:(1)加強高層次學歷教育和多元化教育;(2)強化會計人員職業(yè)道德意識。

參考文獻:

[1]謝梅芳.淺談中國中小企業(yè)記賬的發(fā)展[J].發(fā)展研究,2010,(1).

[2]崔秀芹.淺析會計記賬業(yè)的問題及其對策[J].財會通訊,2008,(11).

篇8

通過本次在長益公司的實習使我對會計電算化有了更深刻的認識及理解，

一、實習目的：

會計學是一門實踐性很強的學科，經(jīng)過2年半的專業(yè)學習后，在堅信實踐是檢驗真理的唯一標準下，認為只有把書上學到的理論知識應用于實際的會計操作中去，才能真正掌握這門知識。從而加強自己對所學專業(yè)知識的理解，培養(yǎng)實際操作的動手能力將理論與實踐有機地結(jié)合起來提高運用會計財務管理的技能水平，為今后的會計工作做鋪墊。

二、實習地點：長益高速公路有限公司

三、實習內(nèi)容：

我所在的實習單位是一個與經(jīng)濟息息相關(guān)的單位，實習期間，我主要是了解公司正在使用的財務軟件系統(tǒng)的使用和會計處理的流程，并做一些簡單的會計憑證。公司采用的是用友軟件的ERP系統(tǒng)財務軟件，從編制記賬憑證到記賬、編制會計報表、結(jié)帳都是通過財務軟件完成。我認真學習了正規(guī)而標準的公司會計流程，真正從課本中走到了現(xiàn)實中，細致地了解了公司會計工作的全部過程，掌握了用友軟件的ERP系統(tǒng)財務軟件的操作。實習期間我努力將自己在學校所學的理論知識向?qū)嵺`方面轉(zhuǎn)化，盡量做到理論與實踐相結(jié)合。在實習期間我遵守了工作紀律，不遲到、不早退，認真完成領(lǐng)導交辦的記賬工作。在這次實習中不僅讓我深刻的感受到手工記賬到會計電算化及ERP系統(tǒng)的使用對會計工作的重大意義還讓我知道了會計電算化的必要性。以下是我的實習體會望老師予以指正錯誤之處。

四、實習體會

（一）、會計電算化的定義及其特點

會計電算化是現(xiàn)代經(jīng)濟管理活動的一個重要組成部分，是會計發(fā)展的一個歷史性的飛躍，是以計算機替代人工記賬、算賬、報賬以及對會計信息進行分析和利用的過程。它是管理現(xiàn)代化和會計自身改革以及發(fā)展的需要。近些年，會計電算化的推廣與普及，大大減輕了財務人員的工作強度，提高了會計的工作效率與工作質(zhì)量，但不容忽視的是它對傳統(tǒng)的會計形式產(chǎn)生了巨大的影響。

1、記賬規(guī)則發(fā)生了變化

手工記賬規(guī)則規(guī)定日記賬、總賬要使用訂本賬冊，明細賬要使用活頁式賬冊，通過若干個套賬來實現(xiàn)相互牽制、相互核對。憑證、賬本記錄的錯誤之處要用劃線法和紅字更正法更正。

電算化會計形成的賬頁是打印輸出的，可裝訂成活頁式，不可能是訂本式，打印輸出的一般是日記賬、總賬和報表，明細賬涉及大量的二級科目、三級科目，打印數(shù)量大，一般用磁盤、光盤等形式輸出。對于賬簿記錄錯誤的處理，已不再采用手工方式下的改錯法，但為了保證監(jiān)督審核，一般規(guī)定，凡是已經(jīng)審核過的數(shù)據(jù)不得更改。如果出現(xiàn)錯誤，那一定是合理性問題，采用輸入“更正憑證”的方法加以更正，類似于紅字更正法，以便留下更改的痕跡。

2、賬務處理程序發(fā)生了變化

手工會計的賬務處理程序一般有“記賬憑證賬務處理程序”、“科目匯總表賬務處理程序”、“匯總記賬憑證賬務處理程序”、“多欄式日記賬賬務處理程序”等，在組織會計核算時，可根據(jù)會計業(yè)務的繁簡和管理的需要，選用其中的一種，但無論采用哪一種處理程序，其共同特點是“序時、平行登記”，即來源于記賬憑證的會計信息總是序時、等量、平行地記錄于總分類賬和明細分類賬中。這樣，一方面各有側(cè)重地反映會計信息，同時，發(fā)揮總分類賬對明細分類賬的統(tǒng)轄作用，通過二者之間的對賬發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的記賬錯誤，及時加以糾正。但會計電算化賬務處理程序中，所考慮的是會計數(shù)據(jù)處理的目標，即獲得管理所需的各種會計信息。它的中間數(shù)據(jù)處理都可以認為是源于原始會計數(shù)據(jù)的加工處理，因此，從輸入會計憑證到輸出會計報表，一切的中間加工過程都由計算機控制，上一過程數(shù)據(jù)處理的結(jié)果又作為下一過程數(shù)據(jù)處理的來源，整個處理過程在會計軟件程序的安排下完成，具有數(shù)據(jù)處理“集中化”和“自動化”的特點。存儲于數(shù)據(jù)庫中的會計信息，可以根據(jù)需要按總賬或明細賬的格式輸出。

篇9

[摘 要]隨著計算機網(wǎng)絡技術(shù)的發(fā)展及其在會計中的廣泛應用，電算化會計取代手工會計已成為必然。本文首先比較分析電算化會計與手工會計賬務處理的差異，然后指出電算化會計單一財務和業(yè)務財務一體化兩種不同模式下的賬務處理程序新規(guī)程。

[關(guān)鍵詞]手工會計；電算化會計；賬務處理程序

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.027

[中圖分類號]F232 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）10-00-02

隨著計算機信息技術(shù)在我國會計領(lǐng)域的廣泛應用，電算化會計取代手工會計已成為必然。由于兩者的處理方式和方法不同，導致其取數(shù)途徑、數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)、記賬過程等不同，因此，賬務處理程序的方法和步驟在手工會計和電算化會計兩種不同的處理方式下存在較大差別。為能更好地理解和應用會計電算化，探究兩者的區(qū)別，以及電算化會計賬務處理的新規(guī)程尤為必要。

1 電算化會計與手工會計賬務處理的差異 ＃

電算化會計，也稱會計電算化，即由計算機代替手工記賬、算賬和報賬等。與手工會計相比，兩者在財務處理程序與步驟上差別較大。對兩者具體的差異進行比較分析，有助于從全新的角度理解電算化會計信息系統(tǒng)。

從表1可看出電算化會計與手工會計賬務處理的差異具體表現(xiàn)在以下幾方面。

1.1 準備工作的差異

在手工會計方式下，會計的基本準備工作比較簡單；但在電算化會計方式下，首次使用則較為繁瑣。首次使用電算化系統(tǒng)需要安裝電算化系統(tǒng)、新建賬套、初始化賬套。初始化賬套主要包括設置操作員及其權(quán)限，錄入職員、部門、客戶、供應商、存貨檔案及存貨計量單位，設置憑證類型和會計科目，設置賬務處理內(nèi)部控制參數(shù)，錄入期初余額等。若電算化會計賬套初始化未做好，將直接影響后續(xù)的電算化會計工作，甚至可能會導致后續(xù)會計處理工作無法開展。

1.2 {證處理的差異

手工處理方式下，所有經(jīng)濟業(yè)務都需要手工填寫紙質(zhì)的記賬憑證，憑證填寫得是否正確、完整，需要仔細檢查才能發(fā)現(xiàn)，憑證只承載了經(jīng)濟業(yè)務的主要內(nèi)容、所涉及的總賬、明細賬科目、方向、金額及原始憑證張數(shù)。

電算化處理方式下的記賬憑證包括錄制的電子記賬憑證和機制的電子記賬憑證兩種。錄制的電子記賬憑證是指根據(jù)審核無誤的原始憑證直接在計算機屏幕上手工填制記賬憑證。機制的電子記賬憑證是指由電算化會計系統(tǒng)自動生產(chǎn)的記賬憑證，它又分為兩類：一類是ERP業(yè)務處理系統(tǒng)向會計系統(tǒng)自動傳遞的記賬憑證；另一類是會計系統(tǒng)根據(jù)賬戶中已有數(shù)據(jù)產(chǎn)生的記賬憑證，如期末業(yè)務處理時，根據(jù)設置的轉(zhuǎn)賬憑證模板中取數(shù)公式由系統(tǒng)自動取數(shù)生成的各種分攤、提取、損益結(jié)轉(zhuǎn)憑證等。在電算化處理方式下，電算化信息系統(tǒng)能運用計算機技術(shù)自動檢測和調(diào)整記賬憑證的一些信息，如能自動生成憑證編號，保證憑證編號的連續(xù)、完整，避免出現(xiàn)重號和漏號；能自動對每一張記賬憑證的金額進行平衡校驗，如果出現(xiàn)借貸不相等的情況，不能保存，要求改正，直至相等為止；有輔助核算的科目，系統(tǒng)提示輸入輔助核算項目，否則不能保存；有現(xiàn)金流量核算的科目，系統(tǒng)提示輸入現(xiàn)金流量項目，否則也不能保存等。由此可見，電算化憑證承載的信息豐富，不僅可以承載經(jīng)濟業(yè)務的主要內(nèi)容、所涉及的總賬、明細賬科目、方向、金額以及原始憑證張數(shù)，還可承載客戶、供應商及個人往來輔助核算信息，部門、項目輔助核算信息，現(xiàn)金流量輔助核算信息等。

1.3 記賬的差異

手工處理方式下，記賬指會計人員依據(jù)審核無誤的記賬憑證登記各種明細賬、日記賬和總賬。記賬時，按照崗位責任的劃分，由不同的會計人員按照不同科目，分別在不同的賬冊上加以記錄，工作量大，耗時費力。這種記賬工作是由不同的人反復謄抄，容易出錯，需要賬證核對、賬賬核對，對賬和月末結(jié)賬工作量大且復雜，效率低。

電算化處理方式下，記賬工作由計算機自動完成，其實質(zhì)是一個數(shù)據(jù)處理過程。通過“記賬”指令，電算化會計系統(tǒng)將“憑證臨時庫”轉(zhuǎn)移到“流水賬庫”中存放，并匯總各科目的發(fā)生額，更新各科目發(fā)生額及余額庫。采用這種記賬方式，若記賬憑證信息填寫準確、完整，就無需對賬。會計電算化信息系統(tǒng)中的“對賬”功能主要是為檢查記賬過程中出現(xiàn)停電所造成的的漏記情況，以及憑證輔助信息填寫不完整的情況。對本月所有經(jīng)濟業(yè)務記賬完畢后，可直接指令電算化會計系統(tǒng)，對選定月份進行自動結(jié)賬。如果該月有尚未記賬的憑證，或上月未結(jié)賬，則本月不允許結(jié)賬。結(jié)賬后，不能再輸入當月的記賬憑證?？梢姡娝慊瘯嬘涃~簡單，易操作，效率高。

1.4 賬簿的差異

手工處理方式下，不同的賬務處理程序，其總分類賬簿格式、形式不一樣。當企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務量比較少、使用會計科目不多且不需要單獨專設總賬崗位時，一般選擇日記總賬賬務處理程序，其總賬是訂本式或活頁試的多欄式賬頁。其他賬務處理程序的總賬一般是訂本式或活頁試的借、貸、余三欄式賬頁。日記賬采用的是借、貸、余三欄的訂本式；明細賬采用的是三欄式、數(shù)量金額式或多欄式的活頁賬。

電算化處理方式下，由于賬簿組合體系虛擬化，賬簿是以文件形式存在的，所以其賬頁格式可以多樣化，即每套賬可生成并打印出手工會計各種賬務處理程序中所有格式的賬表，如三欄式、數(shù)量金額式、外幣金額式和多欄式的日記賬、明細賬，逐項或匯總登記的三欄式和多欄式總賬，發(fā)生額、期初和期末余額平衡表，各級科目匯總表和匯總記賬憑證等。此外，也可根據(jù)企業(yè)管理的需要自行設置賬頁格式及取數(shù)公式，生成并打印出相應的賬表。

由于賬簿登記方式不一樣，所以手工會計更正錯賬的方法不再完全適用于電算化會計，如劃線更正法就不適用于電算化會計。電算化會計中，凡是已經(jīng)記賬的憑證數(shù)據(jù)不能更改，只能采用紅字沖減法和補充登記法更正。

1.5 編制報表的差異

在手工會計處理方式下，依據(jù)總賬和相關(guān)的明細賬數(shù)據(jù)逐項匯總填制報表的各欄目。在電算化會計處理方式下，可依據(jù)預先定義的報表取數(shù)公式直接生成各種報表。

2 電算化會計賬務處理的新規(guī)程

賬務處理流程可簡單概括為填制憑證―登記賬簿―編制報表。手工會計人員的工作重點是登記賬簿，即由不同的會計人員依據(jù)審核無誤的記賬憑證分別登記各種日記賬和分類賬，在這期間，登記日記賬、登記明細分類賬、登記總分類賬、試算平衡、對賬和結(jié)賬等諸多程序，要經(jīng)過多數(shù)人的手工才能完成，增加了數(shù)據(jù)處理差錯的可能性。而電算化會計則與之不同，數(shù)據(jù)一旦通過填制會計憑證進入系統(tǒng)，記賬、對賬、匯總編制會計報表等，都是由計算機自動處理完成，即實現(xiàn)數(shù)出一門（都從憑證上來），數(shù)據(jù)共享（同時產(chǎn)生所需賬表）。整個賬務處理流程具有高度的連續(xù)性、嚴密性，呈現(xiàn)出一體化趨勢，極大提高了財務報告的時效性。因此，手工會計中根據(jù)登記總賬依據(jù)不同而劃分的不同賬務處理程序已沒有必要，電算化會計改變了原來的記賬規(guī)則和組織結(jié)構(gòu)。由于記錄載體改變，原來需要手工登記的各種賬簿現(xiàn)在變?yōu)橛嬎銠C登記，記賬中如果出現(xiàn)錯誤，原來的改正方法也不再適用。原來以賬簿種類、記賬程序和記賬方法不同來劃分組織結(jié)構(gòu)和崗位分工，現(xiàn)在則是通過判斷數(shù)據(jù)處理的形態(tài)來劃分，改變了原來的組織結(jié)構(gòu)和賬務處理程序。

筆者認為，電算化會計賬務處理程序分為單一財務賬務處理程序和業(yè)務財務一體化賬務處理程序兩種。

2.1 單一財務電算化賬務處理程序

單一財務電算化，又稱為獨立賬務電算化，是指企業(yè)只安裝使用了賬務處理模塊或總賬模塊的電算化會計系統(tǒng)。其財務數(shù)據(jù)是孤立的，與企業(yè)其他管理信息系統(tǒng)不集成使用，且相互間的數(shù)據(jù)不共享。這種單一財務電算化適用于規(guī)模小、經(jīng)濟業(yè)務量不多的企業(yè)。其賬務處理程序的步驟為：①經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，依據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統(tǒng)中填制記賬憑證；②依據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統(tǒng)中審核記賬憑證；③指令計算機根據(jù)審核無誤的記賬憑證，自動登記各種日記賬、明細分類賬、輔助賬和總分類賬，自動匯總科目匯總表和匯總記賬憑證；④月末，在財務系統(tǒng)中，先指令計算機自動核對各日記賬、明細賬、輔助賬和總賬，再對財務系統(tǒng)進行結(jié)賬處理；

⑤月末，指令計算機依據(jù)會計報表取數(shù)公式生成會計報表。

2.2 業(yè)務財務一體電算化賬務處理程序

隨著社會的發(fā)展，企業(yè)的管理從原來的縱向一w化轉(zhuǎn)為橫向一體化，企業(yè)逐漸開始進行流程重組，會計業(yè)務流程重組是企業(yè)流程重組的重要組成部分。在會計業(yè)務重組中，需要以業(yè)務財務一體化為導向。業(yè)務財務一體化賬務處理是以經(jīng)濟業(yè)務驅(qū)動財務處理，建立基于經(jīng)濟業(yè)務驅(qū)動的業(yè)務財務一體化信息處理流程，使財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)融為一體。當經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，利用業(yè)務驅(qū)動來記錄財務信息，將企業(yè)的財務、業(yè)務和管理信息集中于一個數(shù)據(jù)庫。企業(yè)業(yè)務財務一體化發(fā)展導致會計的重心發(fā)生變化，體現(xiàn)在會計管理實際職能的變化上。

筆者認為，在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，會計人員必須了解和熟悉研發(fā)、設計、采購、制造、運營、物流、營銷等各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，精通業(yè)務流程，才能把財務體系與整個業(yè)務運營緊密地結(jié)合起來，才能使財務前置，參與業(yè)務運營等方式，從而加強財務和業(yè)務的關(guān)聯(lián)度。通過流程再造轉(zhuǎn)變財務工作方式和思維定式，將事后核算型財務轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)劃型管理會計，進一步拓展財務的管理職能。

業(yè)務財務一體電算化賬務處理程序的步驟為：①經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，指令計算機依據(jù)ERP業(yè)務系統(tǒng)內(nèi)的原始憑證自動生成記賬憑證；或依據(jù)ERP系統(tǒng)外審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統(tǒng)中填制記賬憑證；②依據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統(tǒng)中審核記賬憑證；③指令計算機根據(jù)審核無誤的記賬憑證，自動登記各種日記賬、明細分類賬、輔助賬和總分類賬，自動匯總科目匯總表和匯總記賬憑證；④月末，在各業(yè)務系統(tǒng)中，先指令計算機自動核對業(yè)務賬與財務賬，再對業(yè)務系統(tǒng)進行結(jié)賬處理；⑤月末，在財務系統(tǒng)中，先指令計算機自動核對各日記賬、明細賬、輔助賬和總賬，再對財務系統(tǒng)進行結(jié)賬處理；⑥月末，指令計算機依據(jù)會計報表取數(shù)公式生成會計報表。

在業(yè)務財務一體化下主要實現(xiàn)業(yè)務流程和會計流程的結(jié)合，在出現(xiàn)業(yè)務活動的情況下，存在大量業(yè)務事件數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)將會被實時采集、存儲到業(yè)務數(shù)據(jù)庫中。信息使用者發(fā)出請求后，如匯總科目匯總表、匯總付款憑證等，會計信息系統(tǒng)能根據(jù)要求自動產(chǎn)生相應的信息報告，發(fā)送給使用者，即信息用戶可依照相關(guān)規(guī)則與數(shù)據(jù)庫得到自己需要的信息。

主要參考文獻

篇10

電算化會計中若干會計方法淺議

一、電算會計中借貸記賬法是否不適用

在借貸記賬法中，“借”既可以表示增，也可以表示減，而“貸”既可以表示減，也可以表示增，盧卡？帕喬利提出的復式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇，正是因為其“有借必有貸，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學原理。盡管我國會計實務也曾一段時間對增減記賬法和收付記賬法情有獨鐘，但最終仍達成共識，采用了國際上通用的借貸記賬法。有人以會計軟件常以正、負號分別替代借、貸符號為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經(jīng)難以勝任新形勢。應當注意的是，即使借、貸符號在數(shù)據(jù)庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認，在將借貸記賬憑證的發(fā)生額登錄到總賬之后，對于登賬后所結(jié)計的期末余額往往以正數(shù)表示借方余額，而以負數(shù)表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設一個金額字段，在該字段中分別以正負號表示借貸方。但所有這些標記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則，其實質(zhì)仍然是借貸記賬法。這里的正、負號與增減記賬法的增減符號的屬性風馬牛不相及。

從長遠來看，隨著原始憑證的逐步電子化，記賬憑證的自動生成勢在必行，屆時，何種記賬方法使自動生成更可行，當然要根據(jù)其科學性而定。智能軟件的設計憑借的是科學的方法和嚴密的思維與推斷，而經(jīng)過了數(shù)百年磨練的借貸記賬法，無疑是未來智能專家設計會計軟件的最佳選擇。當然，一味否定增減記賬法的科學性也是錯誤的。在計算機之中，當采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫一段簡短的程序?qū)⑵滢D(zhuǎn)換為借貸記賬法下的相應記賬憑證。其轉(zhuǎn)換的主要依據(jù)是各該科目的記賬符號與所屬科目類別。以從銀行提取現(xiàn)金為例，在增減記賬法下，增記“現(xiàn)金”，減記“銀行存款”?，F(xiàn)金和銀行存款都是資產(chǎn)類科目，對資產(chǎn)類科目，其增加就轉(zhuǎn)換為“借”，其減少就轉(zhuǎn)換為“貸”。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉(zhuǎn)換為增減法下的憑證。

二、“反結(jié)賬、反記賬、取消審核”的可行性

至今，尚有不少會計核算軟件設置“取消審核”、“反記賬”、“反結(jié)賬”的功能。在實際工作中，這些設置的確給會計人員的會計處理帶來許多方便，盡管許多學者對此提出異議，但不少實務工作者卻對其依依不舍。有的學者甚至認為，在計算機特定的工作環(huán)境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實際工作中存在大量錯誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。

所謂電算化會計中“反記賬”，事實上也就是將一批原先已經(jīng)登錄到賬簿上的發(fā)生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復至該批憑證登賬之前賬簿的發(fā)生額和余額狀態(tài)。毋庸置疑，沒有人會贊同手工會計下采用“反記賬”。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當其發(fā)生錯誤時，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫。同時，對兩種出錯情況的更正應當分別加以嚴格處理：一是登記賬簿時所發(fā)生的錯誤，“應當將錯誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認”；在實際工作中，由于記賬憑證出錯而導致賬簿記錄發(fā)生差錯時而發(fā)生。一般采用兩種方式進行相應的修改：一是紅字沖銷法，二是補充更正法。這些詳細而又具體的規(guī)定所強調(diào)的一點，那就是對出錯之處必需留有修改的痕跡。

在電算會計之中，記賬錯誤和記賬憑證填制錯誤仍然在所難免。雖然紅線注銷法在電算會計中難以操作，但對出錯的電子數(shù)據(jù)，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個，保留錯誤電子數(shù)據(jù)，另作更改的記賬憑證，并據(jù)以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會計檔案之中，同時，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中?！稌嫼怂丬浖竟δ芤?guī)范》第十八條也作出與上相同的規(guī)定：“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字沖銷法或者補充憑證法進行更正；記賬憑證輸入時，紅字可用‘－’號或者其他標記表示”。

由上可見，不管是手工會計，還是電算化會計，對出錯的修改均強調(diào)留有痕跡。事實上，電算化會計中，由于電子數(shù)據(jù)的修改在技術(shù)上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強調(diào)。

三、產(chǎn)品成本計算方法是否改弦易轍

在成本核算過程中，由于各企業(yè)生產(chǎn)組織特點和生產(chǎn)工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。首當其沖的是，定制式的生產(chǎn)方式及由此而形成的“適時生產(chǎn)控制”（JIT）等生產(chǎn)理念和生產(chǎn)模式。在定制式生產(chǎn)情況下，按批量計算的分批法似可適用，然而，由于成本計算方法的選擇除了要考慮生產(chǎn)組織特點之外，還應當視企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程而定，即使未來企業(yè)生產(chǎn)快捷，但其各自的生產(chǎn)工藝流程的差異卻永遠存在。無論是單步驟連續(xù)式生產(chǎn)。還是多步驟連續(xù)式生產(chǎn)，抑或是多步驟裝配式生產(chǎn)，都必須在這分批法前提之下再根據(jù)各自的生產(chǎn)工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計算方法?？磥恚瑐鹘y(tǒng)成本計算方法諸如逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環(huán)境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。

成本信息細化也許是未來發(fā)展的趨勢。未來市場的競價、壓價的競爭使企業(yè)不得不從內(nèi)部挖掘潛力。以產(chǎn)品為主線，集成了產(chǎn)品設計／制造／控制層的“計算機集成制造系統(tǒng)（CIMS）的問世，使產(chǎn)品的管理決策、設計開發(fā)、加工制造等過程和經(jīng)營控制等過程通過計算機科學地聯(lián)結(jié)為一個整體，把管理和技術(shù)的信息直接用來控制機器進行加工，最大程度地實現(xiàn)了縱向集成，進而極大地提高企業(yè)在市場中的競爭力。而在這一背景下，以作業(yè)成本管理（ABCM）與”成本企畫“（TC／CD）為代表的兩大成本管理方法崛起并表現(xiàn)出卓越的成效，并以此為基礎，”作業(yè)量基準成本計算“（ABC）和”目標成本計算“崛起而成為成本計算的生力軍，傳統(tǒng)的成本計算方法無論從其形式還是內(nèi)容都面臨著挑戰(zhàn)。例如，采用分批法雖然按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計算產(chǎn)品成本計算最終產(chǎn)品，但借助于計算機的海量存儲的優(yōu)勢，將周期再分割成若干時間段（甚至以天為單位）進行明細計算、匯總與報告，無疑更能適應成本管理的需要。同時，以最終產(chǎn)品為計算對象也顯得粗糙與不適時宜，代之而起的則可能是細分至工序、半成品、在產(chǎn)品的成本計算，如此，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配也必然要賦予新的內(nèi)容。

EXCEL表處理軟件在會計中的使用似乎給了我們許多的啟迪。財務會計報表上的各項信息，盡可以通過公式定義的方式對其取數(shù)來源詳加規(guī)定，繼而運行報表生成模塊，瞬間編制出所需的報表。從本質(zhì)上說，輔助生產(chǎn)費用分配、制造費用分配以及成本計算單等賬表數(shù)據(jù)都是一系列關(guān)系型二維數(shù)據(jù)，均可以使用EXCEL軟件定義、計算并生成用戶所需的成本信息。隨著表處理軟件功能的日益增強，各種產(chǎn)品成本的計算可望實現(xiàn)真正意義上的“頻道點播”。