導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 變化 評(píng)析

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要變化

1.1負(fù)債和所有者權(quán)益的變化

首先是負(fù)債分類(lèi)上的變化。原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是將負(fù)債以償還時(shí)間的長(zhǎng)短為標(biāo)準(zhǔn)劃分為長(zhǎng)期負(fù)債和流動(dòng)負(fù)債兩大類(lèi)，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則將以負(fù)債的流動(dòng)性為標(biāo)準(zhǔn)將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩大類(lèi)。這樣的修改有利于核算企業(yè)的成本。

其次是負(fù)債科目上的變化。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在負(fù)債科目的設(shè)置上在增加一些科目的同時(shí)也取消了一些科目，具體表現(xiàn)為：增加了“應(yīng)付利息”、“預(yù)收賬款”、 “遞延收益”科目，取消了“預(yù)提費(fèi)用”、“其他應(yīng)交款”、 “待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”三個(gè)科目。

再次，所有者權(quán)益的變化。在這方面主要的變化在于資本公積的核算內(nèi)容，資本公積僅把資本溢價(jià)考慮進(jìn)去了，明確規(guī)定資本公積不得彌補(bǔ)虧損，并取消了其他資本公積。

1.2資產(chǎn)的變化

與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在資產(chǎn)部分的變化最大，主要表現(xiàn)在以下方面：

首先是科目設(shè)置方面的變化。對(duì)一些用詞進(jìn)行了改動(dòng)，比如“現(xiàn)金”改為“庫(kù)存現(xiàn)金”、“材料”改為“原材料”；增加了一些科目，比如將“材料成本差異”、“材料采購(gòu)”、 “周轉(zhuǎn)材料”、“生產(chǎn)性資產(chǎn)”、“消耗性資產(chǎn)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”；取消了一些科目，比如“壞賬準(zhǔn)備”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、 “待攤費(fèi)用” 和“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等。

其次是會(huì)計(jì)核算方面的變化：存貨核算中取消后進(jìn)先出法，因?yàn)檫@種核算方法嚴(yán)重偏離存貨實(shí)際價(jià)值；無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)統(tǒng)一采用年限平均法；長(zhǎng)期股權(quán)投資取消了權(quán)益法核算，規(guī)定都按成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；固定資產(chǎn)的折舊采用年限平均法計(jì)提；小企業(yè)的資產(chǎn)不再使用公允價(jià)值而是使用按歷史成本計(jì)量，并且取消了所有計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定，待實(shí)際發(fā)生損失時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入等。

1.3財(cái)務(wù)報(bào)表的變化

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》財(cái)務(wù)報(bào)表的變化主要在現(xiàn)金流量表方面，原來(lái)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于現(xiàn)金流量表是根據(jù)需要的選擇項(xiàng)，準(zhǔn)則則把現(xiàn)金流量表作為小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的必須項(xiàng)。這更符合信息使用者的要求，有利于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露。

1.4利潤(rùn)、費(fèi)用和收入的變化

利潤(rùn)層次的變化主要表現(xiàn)為：將原來(lái)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、凈利潤(rùn)和利潤(rùn)總額四個(gè)層次，調(diào)整為三個(gè)層次，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、凈利潤(rùn)和利潤(rùn)總額，即將營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)合并為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

費(fèi)用的主要變化為財(cái)務(wù)費(fèi)用的涵蓋范圍有所擴(kuò)大。

收入的變化主要是收入確定的標(biāo)準(zhǔn)方面，主要以發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn)，這樣對(duì)降低小企業(yè)會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的職業(yè)判斷有積極的作用，同時(shí)增加可操作性。

2對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的評(píng)析

2.1《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的優(yōu)點(diǎn)

首先，銜接工作做得很充分。例如，為了和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》保持一致，新準(zhǔn)則將“應(yīng)付福利費(fèi)” 和“應(yīng)付工資”合并為“應(yīng)付職工薪酬”一個(gè)新科目，兩個(gè)科目的余額在轉(zhuǎn)賬時(shí)應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)入新科目。

新準(zhǔn)則設(shè)置了“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，原賬中“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目的余額在轉(zhuǎn)賬時(shí)應(yīng)一起轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)交稅費(fèi)”科目中等等。

其次，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已和稅法相一致。例如，在所得稅方面：采用統(tǒng)一成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)形式進(jìn)行核算；依據(jù)稅法計(jì)算資產(chǎn)的實(shí)際損失；開(kāi)辦費(fèi)不是作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用而是直接計(jì)入費(fèi)用；對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不要求計(jì)提。只把資本溢價(jià)作為資本公積的核算內(nèi)容；處理折舊最低年限以及后續(xù)支出方法同稅法一致等。在流轉(zhuǎn)稅方面一致性，主要表現(xiàn)為對(duì)原完整版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中銷(xiāo)售確認(rèn)的幾個(gè)條件不考慮，而是按照稅法的規(guī)定來(lái)確定銷(xiāo)售收入。

最后是基本實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同。主要是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的選擇上、會(huì)計(jì)核算方法上、適用主體上采用了國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。

2.2《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》存在的問(wèn)題

首先，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》企業(yè)劃型的標(biāo)準(zhǔn)方面存在著不合理方面。在這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)上，主要采用最明顯的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作為企業(yè)劃型的標(biāo)準(zhǔn)，這與我國(guó)的國(guó)情不相符，在我國(guó)，往往一個(gè)企業(yè)對(duì)于全國(guó)來(lái)講是小企業(yè)，但對(duì)于一個(gè)地區(qū)來(lái)說(shuō)是大企業(yè)，同樣一個(gè)企業(yè)對(duì)于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)是中型企業(yè)，但對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)可能是小企業(yè)，因此，企業(yè)劃型的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該把區(qū)域和經(jīng)濟(jì)發(fā)展考慮進(jìn)去，而不應(yīng)該僅僅把行業(yè)作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。

其次，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求不明確。主要表現(xiàn)為：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只采用了簡(jiǎn)化和盡量與稅法一致的原則，沒(méi)有采用向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的方向；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的指導(dǎo)思想不一致；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不再計(jì)提減值準(zhǔn)備等，這與基本準(zhǔn)則中不應(yīng)高估資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求相悖，雖然體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性，但忽略了相關(guān)性。

總之，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在負(fù)債和所有者權(quán)益、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表、利潤(rùn)、費(fèi)用和收入等方面有著不同程度的變化，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，具有明顯的有優(yōu)越性，當(dāng)然也存在的一些不足之處，有待于今后完善。

參考文獻(xiàn)

[1] 李敏.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系列解讀[M].上海：上海市財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心.2011.

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[3] 財(cái)政部，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿），2010.

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關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)核算 比較

一、“固定資產(chǎn)”科目會(huì)計(jì)核算的比較

（一）自營(yíng)建造固定資產(chǎn)停止資本化的時(shí)點(diǎn)不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，自營(yíng)建造固定資產(chǎn)停止資本化的時(shí)點(diǎn)與固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)有關(guān)。只要固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，不管是否辦理竣工決算，發(fā)生的費(fèi)用均應(yīng)停止資本化，其后發(fā)生費(fèi)用只能費(fèi)用化，即記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，自營(yíng)建造固定資產(chǎn)資本化的時(shí)點(diǎn)與固定資產(chǎn)是否辦理竣工結(jié)算有關(guān)，即使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，只要沒(méi)辦理竣工結(jié)算其發(fā)生的費(fèi)用仍然資本化，記入“在建工程”科目。只有辦理峻工結(jié)算手續(xù)后發(fā)生的費(fèi)用方可費(fèi)用化，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

（二）利息資本化金額的計(jì)算不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》分別規(guī)定了專門(mén)借款和一般借款利息資本化金額的計(jì)算方法。專門(mén)借款的利息資本化金額的計(jì)算是全部專門(mén)借款利息費(fèi)用扣除尚未動(dòng)用的借款取得投資收益后的金額，記入“在建工程”科目形成固定資產(chǎn)成本；一般借款利息資本化金額的計(jì)算要與資產(chǎn)支出掛鉤，用于固定資產(chǎn)購(gòu)建活動(dòng)的利息記入“在建工程”科目，形成固定資產(chǎn)成本。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生借款利息，不論是專門(mén)借款還是一般借款，只要符合借款費(fèi)用資本化的條件，在借款費(fèi)用發(fā)生至固定資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算期間，均按借款本金和合同利率計(jì)算的利息費(fèi)用全部資本化，記入“在建工程”科目，形成固定資產(chǎn)成本，并且該利息資本化金額與固定資產(chǎn)支出多少無(wú)關(guān)。

例：冰城啤酒有限責(zé)任公司2012年3月1日為建造一生產(chǎn)車(chē)間，取得利率9%、期限三年的專門(mén)借款500萬(wàn)元，并于當(dāng)日購(gòu)入建筑材料一批價(jià)款400萬(wàn)元，建造活動(dòng)也于當(dāng)日開(kāi)始。2012年6月1日又從銀行取得一般借款600萬(wàn)元，期限5年利率10%，其款項(xiàng)也用于車(chē)間工程建設(shè)。2012年7月1日支付工程款400萬(wàn)元（其中100萬(wàn)元為專門(mén)借款），2012年8月1日支付工程款300元。2012年暫時(shí)未動(dòng)用的專門(mén)借款暫時(shí)投資取得投資收益0.5萬(wàn)元。假定該車(chē)間的建造活動(dòng)于2013年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2013年7月31日辦理峻工結(jié)算手續(xù)。則利息資本化金額的計(jì)算如下：

1.執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其利息資本化金額的計(jì)算及賬務(wù)處理。

2012年專門(mén)借款利息資本化金額=2012年專門(mén)借款利息費(fèi)用-專門(mén)借款尚未動(dòng)用部分投資取得的投資收益=500×9%×10/12-0.5=37（萬(wàn)元）

2012年一般借款利息金額=600×10%×7/12=35（萬(wàn)元）

2012年一般借款利息資本化金額=（300×6/12+300×5/12）×10%=27.5（萬(wàn)元）

2013年借款利息資本化的賬務(wù)處理為：

借：在建工程 645 000

應(yīng)收利息 5 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 75 000

貸：應(yīng)付利息 725 000

2013年借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的2013年6月30日。

2013年專門(mén)借款的利息資本化金額=500×9%×6/12=22.5（萬(wàn)元）

2013年一般借款的利息資本化金額=600×10%×6/12=30（萬(wàn)元）

2013年借款利息資本化的賬務(wù)處理為：

借：在建工程 525 000

貸：應(yīng)付利息 525 000

2.執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其利息資本化金額的計(jì)算及賬務(wù)處理。

2012年專門(mén)借款利息資本化金額=500×9%×10/12=37.5（萬(wàn)元）

2012年一般借款利息資本化金額=600×10%×7/12=35（萬(wàn)元）

2012年借款利息資本化的賬務(wù)處理為：

借：在建工程 725 000

貸：應(yīng)付利息 725 000

同時(shí)，

借：應(yīng)收利息 5 000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000

2013年借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)為辦理峻工結(jié)算手續(xù)的2014年7月31日。

2013年專門(mén)借款的利息資體化金額=500×9%×7/12=26.25（萬(wàn)元）

2013年一般借款的利息資本化金額=600×10%×7/12=35（萬(wàn)元）

2013年借款利息資本化的賬務(wù)處理為：

借：在建工程 612 500

貸：應(yīng)付利息 612 500

（三）融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低付款額的現(xiàn)值兩者之中的較低者與初始直接費(fèi)用的和借記“固定資產(chǎn)”科目，按付款額貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按支付的初始直接費(fèi)用貸記“銀行存款”科目，按其差額借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理較簡(jiǎn)單，無(wú)未確認(rèn)融資費(fèi)用。按租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的初始直接費(fèi)用總和借記“固定資產(chǎn)”等科目，按合同約定的付款總額貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按初始直接費(fèi)用貸記“銀行存款”科目。

（四）固定資產(chǎn)修理的會(huì)計(jì)處理不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于不符合資本化條件的修理支出，除銷(xiāo)售部門(mén)固定資產(chǎn)的修理支出借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目外，其余一律借記“管理費(fèi)用”科目。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)于修理支出數(shù)額較小的，按其受益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目。對(duì)于修理費(fèi)用數(shù)額較大的，先借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，然后分?jǐn)傆?jì)入各受益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。

（五）固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于固定資產(chǎn)的盤(pán)盈，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。首先按重置成本借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；其次按所得稅率計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”科目；最后根據(jù)企業(yè)的利潤(rùn)分配方案，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”科目。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按市價(jià)或同類(lèi)、類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去該項(xiàng)固定資產(chǎn)按新舊程度估計(jì)后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。

（六）固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于固定資產(chǎn)的減值采用的是備抵法，即按其可收回金額低于其賬面價(jià)值的數(shù)額借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于固定資產(chǎn)的減值采用的是直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，即對(duì)于持有期間發(fā)生的減值不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，直至資產(chǎn)處置時(shí)一并考慮記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

二、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目會(huì)計(jì)核算的比較

（一）初始計(jì)量不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將長(zhǎng)期股權(quán)投資分為合并（同一控制下合并和非同一控制下合并）形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和合并以外其他方式（支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益證券、投資者投入）形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。因長(zhǎng)期股權(quán)投資形成的方式不同其初始計(jì)量不同。

同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按合并日被合并方所有者權(quán)益的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“銀行存款”、“存貨”等科目，按其差額貸記“資本公積――股本溢價(jià)或資本溢價(jià)”科目，或借記“資本公積――股本溢價(jià)或資本溢價(jià)”、“盈余公積”和“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目。

非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股投資，按購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值及合并發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債或發(fā)行權(quán)益性證券的賬面價(jià)值及合并發(fā)生的相關(guān)的費(fèi)用，貸記“有關(guān)資產(chǎn)”或“有關(guān)負(fù)債”或“股本”等科目，其差額借記“有關(guān)損益類(lèi)”科目或貸記“資本公積”科目。如購(gòu)買(mǎi)方付出的是無(wú)形資產(chǎn)，則其差額可能是借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

合并以外以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款及手續(xù)費(fèi)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按其已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的款項(xiàng)貸記“銀行存款”科目。

合并以外以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按其賬面價(jià)值貸記“股本”科目，按其差額借記“資本公積――資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”等科目，或貸記“資本公積――資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》因長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得方式單一，其初始計(jì)量比較簡(jiǎn)單。以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其業(yè)務(wù)處理同《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》合并以外以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。

（二）后續(xù)計(jì)量不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的比例及對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)影響，其后續(xù)計(jì)量分別采用權(quán)益法或成本法?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資一律采用成本法核算。

（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值金額借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)于減值損失發(fā)生時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。

（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按計(jì)提的減值準(zhǔn)備借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，即按收取的價(jià)款，借記“銀行存款”科目，按長(zhǎng)期股權(quán)投資各賬面余額貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本”科目，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整或其他權(quán)益變動(dòng)”科目，按應(yīng)收未收的股利貸記“應(yīng)收股利”科目。其差額借記或貸記“投資收益”科目。同時(shí)還要將因采用權(quán)益法核算形成的“資本公積――其他資本公積”一并轉(zhuǎn)出，即借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》因只采用成本法核算，其處置的核算也比較簡(jiǎn)單，按收到的價(jià)款，借記“銀行存款”科目，按長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按其差額借記或貸記“投資收益”科目。

三、“無(wú)形資產(chǎn)”科目會(huì)計(jì)核算的比較

（一）使用壽命無(wú)法估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于使用壽命無(wú)法估計(jì)的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷(xiāo)，但在會(huì)計(jì)期末必須進(jìn)行減值測(cè)試，如果測(cè)試結(jié)果表明無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，按期差額借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于使用壽命無(wú)法估計(jì)的無(wú)形資產(chǎn)，按照不低于10年的期限進(jìn)行攤銷(xiāo)。

（二）無(wú)形資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)要計(jì)提減值準(zhǔn)備，按其減值數(shù)額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》平時(shí)不考慮無(wú)形資產(chǎn)的減值問(wèn)題，在處置時(shí)按其差額直接借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。J

參考文獻(xiàn)：

1.財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2012.

2.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì).小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2012.

篇3

一、資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧核算的主要變化

與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧核算的變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，將發(fā)生的損溢分別計(jì)入有關(guān)科目；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準(zhǔn)后凈損益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”和“營(yíng)業(yè)外收入”科目。二是與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧核算的相同點(diǎn)是先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目（固定資產(chǎn)盤(pán)盈除外），不同點(diǎn)在于查明原因后，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定要計(jì)入不同的會(huì)計(jì)科目，而不是全部計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”或“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

（一）現(xiàn)金盤(pán)盈盤(pán)虧 企業(yè)通常需對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)盤(pán)盈或盤(pán)虧的狀況，在未查明原因，以及后期的會(huì)計(jì)處理《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都不盡相同。

[例1]企業(yè)盤(pán)盈現(xiàn)金500元，經(jīng)查原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：現(xiàn)金 500

貸：營(yíng)業(yè)外收入 500

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：庫(kù)存現(xiàn)金 500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 500

貸：營(yíng)業(yè)外收入 500

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》做法相同。

[例2]企業(yè)盤(pán)虧現(xiàn)金100元，經(jīng)查原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：管理費(fèi)用 100

貸：現(xiàn)金 100

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100

借：營(yíng)業(yè)外支出 100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100

借：管理費(fèi)用 100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100

（二）存貨盤(pán)盈盤(pán)虧 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)需定期對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)、核實(shí)庫(kù)存。盤(pán)點(diǎn)出現(xiàn)的盈虧以及后期的會(huì)計(jì)處理《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都不盡相同。

[例3]企業(yè)盤(pán)盈原材料1000元。經(jīng)查屬收發(fā)差錯(cuò)，批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：材料 1000

貸：管理費(fèi)用 1000

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：原材料 1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 1000

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：原材料 1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

貸：管理費(fèi)用 1000

[例4]企業(yè)盤(pán)虧產(chǎn)成品2000元。經(jīng)查屬管理不善，其中1500元應(yīng)由責(zé)任人賠償。盤(pán)虧在產(chǎn)品800元，經(jīng)查屬于非正常損失。本題不考慮增值稅。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：管理費(fèi)用 1500

營(yíng)業(yè)外支出 800

其他應(yīng)收款 500

貸：庫(kù)存商品 2000

生產(chǎn)成本 800

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2800

貸：庫(kù)存商品 2000

生產(chǎn)成本 800

借：營(yíng)業(yè)外支出 2300

其他應(yīng)收款 500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2800

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2800

貸：庫(kù)存商品 2000

生產(chǎn)成本 800

借：管理費(fèi)用 1500

營(yíng)業(yè)外支出 800

其他應(yīng)收款 500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2800

（三）固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧 為保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，企業(yè)需定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)出現(xiàn)的盈虧以及后期的會(huì)計(jì)處理《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都不盡相同。

[例5]企業(yè)盤(pán)盈設(shè)備一臺(tái)，估計(jì)7成新，同類(lèi)設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為3000元。該企業(yè)所得稅率為25%，計(jì)提盈余公積的比例為10%。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：固定資產(chǎn) 2100

貸：營(yíng)業(yè)外收入 2100

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：固定資產(chǎn) 2100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 1000

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：固定資產(chǎn) 2100

貸：以前年度損益調(diào)整 2100

借：以前年度損益調(diào)整 525

貸：應(yīng)交稅費(fèi)— 應(yīng)交所得稅 525

借：以前年度損益調(diào)整 1575

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1417.5

盈余公積 157.5

[例6]企業(yè)盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，原值4000元，估計(jì)折舊2800元。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：營(yíng)業(yè)外支出 1200

累計(jì)折舊 2800

貸：固定資產(chǎn) 4000

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1200

累計(jì)折舊 2800

貸：固定資產(chǎn) 4000

借：營(yíng)業(yè)外支出 1200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1200

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》做法相同。

二、資產(chǎn)減值損失核算的主要變化

與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，資產(chǎn)減值損失核算的變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款、短期投資、存貨項(xiàng)目，如果發(fā)生減值要事先計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)同時(shí)沖減減值準(zhǔn)備和資產(chǎn)賬面價(jià)值。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)按歷史成本計(jì)量，當(dāng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值。即《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)減值損失的核算采用備抵法，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。二是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)等資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件作了嚴(yán)格的規(guī)定。

與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，兩者對(duì)資產(chǎn)損失核算的相同點(diǎn)是都對(duì)資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件作了嚴(yán)格、明確的規(guī)定，不同點(diǎn)主要在于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)減值損失的核算采用備抵法，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法；并且資產(chǎn)損失計(jì)入的會(huì)計(jì)科目也不一樣。

（一）短期投資 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)短期投資的期末計(jì)量采用成本與市價(jià)孰低法。會(huì)計(jì)期末，小企業(yè)將持有的短期投資的總市價(jià)與其總成本進(jìn)行比較，如總市價(jià)低于總成本的，按其差額，借記“投資收益”科目，貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資，其市價(jià)以后又恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“投資收益”科目?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)短期投資采用成本計(jì)量，并且不確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有規(guī)定短期投資的內(nèi)容，但大致對(duì)應(yīng)于“交易性金融資產(chǎn)”的內(nèi)容。由于期末對(duì)交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，因此交易性金融資產(chǎn)成本與公允價(jià)值的差額一方面計(jì)入當(dāng)期損益，另一方面直接增減交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

[例7]企業(yè)持有的從A企業(yè)購(gòu)入的、不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的股票期末公允價(jià)值為95000元（賬面成本為100000元）。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：投資收益 5000

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 5000

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：不需賬務(wù)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

5000

（二）應(yīng)收款項(xiàng) 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款應(yīng)按余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，實(shí)際確認(rèn)壞賬時(shí)，同時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收款項(xiàng)。但對(duì)確認(rèn)壞賬的條件沒(méi)有在制度中規(guī)定。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)壞賬損失的核算采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，并在準(zhǔn)則中規(guī)定了詳細(xì)的確認(rèn)條件?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十條規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：一是債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?。二是債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。三是債?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。四是與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)摹Ｎ迨且蜃匀粸?zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。六是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定壞賬核算備抵法，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備同時(shí)計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準(zhǔn)備”科目，實(shí)際確認(rèn)壞賬時(shí)，同時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收款項(xiàng)。

[例8]企業(yè)20Ⅹ1年末應(yīng)收賬款余額100萬(wàn)元，估計(jì)可以收回的凈額為98萬(wàn)元；20Ⅹ2年2月，確認(rèn)一項(xiàng)應(yīng)收賬款5萬(wàn)元不能收回。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：20Ⅹ1年末：借：管理費(fèi)用 20000

貸：壞賬準(zhǔn)備 20000

20Ⅹ2年2月：借：壞賬準(zhǔn)備 20000

貸：應(yīng)收賬款 20000

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：20Ⅹ1年末不需賬務(wù)處理；

20Ⅹ2年2月：借：營(yíng)業(yè)外支出 20000

貸：應(yīng)收賬款 20000

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：20Ⅹ1年末：借：資產(chǎn)減值損失 20000

貸：壞賬準(zhǔn)備 20000

20Ⅹ2年2月：借：壞賬準(zhǔn)備 20000

貸：應(yīng)收賬款 20000

（三）存貨 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定；存貨期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。會(huì)計(jì)期末，小企業(yè)計(jì)算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，其價(jià)值以后得以恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目，轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)以原計(jì)提的金額為限?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不確認(rèn)存貨減值損失。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)存貨期末計(jì)量方法、賬務(wù)處理與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》基本相同；不同的在于計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目，不是計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。

[例9]企業(yè)年末某項(xiàng)存貨（庫(kù)存商品）余額50萬(wàn)元，可孌現(xiàn)凈值為40萬(wàn)元。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：借：管理費(fèi)用 100000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：不需賬務(wù)處理；

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：借：資產(chǎn)減值損失 100000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000

（四）其他資產(chǎn) 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)上述三項(xiàng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)不確認(rèn)減值損失?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》除規(guī)定了應(yīng)收款項(xiàng)資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件外，還對(duì)長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)定了資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件。如第二十六條規(guī)定：小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失：一是被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。二是被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的。三是對(duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過(guò)10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的。四是被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的。五是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》除對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨規(guī)定資產(chǎn)減值的條件及會(huì)計(jì)處理外，還對(duì)可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資及符合《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則范圍的資產(chǎn)發(fā)生減值的條件及會(huì)計(jì)處理作出了明確規(guī)定，比如對(duì)符合符合《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則范圍的資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)要計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”和相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，并且資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不能轉(zhuǎn)回。

參考文獻(xiàn)：

篇4

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 執(zhí)行機(jī)制 約束機(jī)制

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）12-131-03

2011年財(cái)政部了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施兩年后，課題組針對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行的程度、效果、存在的問(wèn)題等情況進(jìn)行調(diào)查分析?；谡{(diào)查結(jié)果的分析，提出優(yōu)化《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行機(jī)制的相關(guān)建議。

一、調(diào)查情況

（一）被調(diào)查對(duì)象基本情況

課題組在2015年4～6月對(duì)山東省部分小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的情況進(jìn)行了調(diào)查，共發(fā)出問(wèn)卷調(diào)查表150份，收回95份，有效問(wèn)卷88份。這88份被調(diào)查對(duì)象的基本情況見(jiàn)表1。

（二）調(diào)查結(jié)果

問(wèn)卷調(diào)查圍繞著《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行情況和效果展開(kāi)，了解被調(diào)查企業(yè)截止到2015年4月執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的情況和效果，具體結(jié)果如下：

1.小企業(yè)建立會(huì)計(jì)制度的依據(jù)。小企業(yè)建立會(huì)計(jì)制度的依據(jù)包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為最新出臺(tái)的一種可以選擇的依據(jù)，其執(zhí)行情況如何？調(diào)查結(jié)果見(jiàn)表2。

表2的調(diào)查結(jié)果顯示，目前我國(guó)小企業(yè)建立會(huì)計(jì)制度的依據(jù)是復(fù)雜的，在被調(diào)查的小企業(yè)中，依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》建立會(huì)計(jì)制度的小企業(yè)的仍然占少數(shù)，僅占樣本總數(shù)的14.12%。需要說(shuō)明的是雖然2011年財(cái)政部《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，已同時(shí)廢止了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但為了了解小企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范變化的認(rèn)識(shí)程度，我們?cè)趩?wèn)卷調(diào)查表中仍然設(shè)置了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》項(xiàng)目，而調(diào)查結(jié)果顯示目前小企業(yè)依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》建立會(huì)計(jì)制度的數(shù)最多，占樣本總數(shù)的54.12%。

2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行效果。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要目的是通過(guò)實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提高小企業(yè)的管理水平，提升會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)管理決策的作用。那么，這個(gè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)了嗎？

如表3所示，實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，內(nèi)部管理水平的提高主要體現(xiàn)在加強(qiáng)企業(yè)建賬核算上，而對(duì)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、完善治理結(jié)構(gòu)的作用不明顯。

如表4所示，大部分企業(yè)認(rèn)為實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，會(huì)計(jì)信息對(duì)管理、決策的作用并沒(méi)有明顯提高。

3.影響《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行效果的因素。

（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》本身的質(zhì)量?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》能否得到有效推行，往往取決于準(zhǔn)則本身是否科學(xué)合理。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》本身因素主要包括準(zhǔn)則本身是否合理和準(zhǔn)則本身是否具體。

如表5、表6所示，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的核算過(guò)于簡(jiǎn)化，會(huì)計(jì)信息與企業(yè)內(nèi)部管理水平的相關(guān)性較低是實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后沒(méi)有提高企業(yè)內(nèi)部管理水平的原因之一。

（2）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行機(jī)構(gòu)和執(zhí)行人員素質(zhì)。要有效地執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則目標(biāo)，必須要有健全的組織機(jī)構(gòu)和較高素質(zhì)的執(zhí)行人員。執(zhí)行機(jī)構(gòu)對(duì)準(zhǔn)則實(shí)施的影響主要表現(xiàn)為兩方面：從靜態(tài)方面來(lái)看取決于組織機(jī)構(gòu)是否合理；從動(dòng)態(tài)方面來(lái)看取決于執(zhí)行人員是否得力。

如表7、表8所示，通過(guò)對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)人員構(gòu)成及來(lái)源的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)78.41%的小企業(yè)獨(dú)立設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)（如：財(cái)務(wù)科、財(cái)務(wù)部等），83.15%的小企業(yè)配備了專職會(huì)計(jì)，說(shuō)明大部分小企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)比較合理。

由于小企業(yè)的單位規(guī)模有限（52.87%的小企業(yè)年銷(xiāo)售額在1500萬(wàn)元以下、76.14%的小企業(yè)員工人數(shù)在100人以下），“投資人與經(jīng)營(yíng)者是同一人”的小企業(yè)占到了75.90%，不存在問(wèn)題。

如表9所示，通過(guò)對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)主管的專業(yè)技術(shù)資格進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)63.64%的小企業(yè)會(huì)計(jì)主管具有會(huì)計(jì)中級(jí)（含中級(jí)）以上的專業(yè)技術(shù)資格，29.55%的具有初級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格，僅僅6.82%的無(wú)專業(yè)技術(shù)資格。這說(shuō)明，小企業(yè)會(huì)計(jì)主管的業(yè)務(wù)水平和知識(shí)結(jié)構(gòu)還是比較好的。

表10表明，在被調(diào)查的人員中，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、報(bào)紙、培訓(xùn)等渠道，78.83%的會(huì)計(jì)人員都了解《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但是，非常遺憾的是，68.24%的了解程度僅僅限于一般了解，還有21.18%的不太了解，只有10.59%的非常了解。

表11表明小企業(yè)對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》了解程度一般，主要原因是培訓(xùn)力度不夠：僅有大約一半左右的小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員參加過(guò)培訓(xùn)，企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參加培訓(xùn)的比例較低。

（3）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行環(huán)境。表12、13表明，小企業(yè)通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，49.35%的認(rèn)為實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，企業(yè)納稅工作更簡(jiǎn)單。但是，在融資、稅負(fù)和政府優(yōu)惠政策方面，并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果，78.08%的認(rèn)為實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)融資沒(méi)有什么變化，甚至有5.48%的認(rèn)為向金融機(jī)構(gòu)融資更困難；61.11%的認(rèn)為實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，企業(yè)的稅負(fù)沒(méi)有什么變化，甚至有8.33%的認(rèn)為稅負(fù)增加；80.82%的認(rèn)為實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，企業(yè)獲取政府優(yōu)惠政策沒(méi)有什么變化，甚至有4.11%的認(rèn)為更困難。

二、調(diào)查結(jié)果綜合分析

（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行情況

通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查分析，可以將《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)行兩年來(lái)的情況概括如下：

1.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行度較低，執(zhí)行情況不盡如人意。

2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行效果主要體現(xiàn)在加強(qiáng)了企業(yè)建賬核算，企業(yè)納稅工作更簡(jiǎn)單。但在強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理和完善治理結(jié)構(gòu)方面還沒(méi)有發(fā)揮很好的作用，在融資、減輕稅負(fù)和政府優(yōu)惠政策方面，并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果。

3.實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，會(huì)計(jì)信息對(duì)管理、決策的作用沒(méi)有明顯改善。

（二）影響《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行效果的成因分析

1.執(zhí)行主體缺乏執(zhí)行的內(nèi)在動(dòng)力和外在壓力。小企業(yè)是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的具體執(zhí)行主體。小企業(yè)的突出特點(diǎn)是兩權(quán)合一，不承擔(dān)公眾責(zé)任，其會(huì)計(jì)信息不需要對(duì)外公開(kāi)披露，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不會(huì)在資本市場(chǎng)上產(chǎn)生信號(hào)傳遞作用，對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響不大。由于信號(hào)傳遞機(jī)制對(duì)小企業(yè)作用不大，小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量缺乏來(lái)自資本市場(chǎng)、社會(huì)公眾的監(jiān)督和約束，小企業(yè)也就缺乏執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的動(dòng)力和壓力。

2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》本身存在的問(wèn)題影響了準(zhǔn)則的執(zhí)行。

（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算過(guò)于簡(jiǎn)化?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布之前，小企業(yè)會(huì)計(jì)主要執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及一些行業(yè)會(huì)計(jì)制度，與之前的會(huì)計(jì)制度相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在核算規(guī)范上的突出特點(diǎn)是簡(jiǎn)化，如計(jì)量采用歷史成本、資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備等，主要目的是減輕小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的職業(yè)判斷和工作量，但卻忽視了會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的作用，過(guò)于簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)核算反而不利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行。

（2）缺乏應(yīng)用指南?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)交易和事項(xiàng)的處理規(guī)定主要是原則性的，而現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)是復(fù)雜多變的，需要有指導(dǎo)準(zhǔn)則執(zhí)行的應(yīng)用指南。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后并沒(méi)有出臺(tái)相應(yīng)的應(yīng)用指南，在一定程度上影響了準(zhǔn)則的執(zhí)行。

3.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》宣傳不到位?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》宣傳力度和培訓(xùn)措施不到位。雖然在被調(diào)查的人員中大多數(shù)會(huì)計(jì)人員都了解《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但非常了解的很少，大部分被調(diào)查人員并不知道《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)廢除。只有將近一半的會(huì)計(jì)人員參加過(guò)相關(guān)培訓(xùn)，企業(yè)管理者幾乎沒(méi)有參加過(guò)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)。

4.執(zhí)行的約束機(jī)制不強(qiáng)。

（1）強(qiáng)制執(zhí)行力度不夠。與2007年政府部門(mén)嚴(yán)格要求上公司必須執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不同，財(cái)政部門(mén)頒布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，相關(guān)部門(mén)并沒(méi)有強(qiáng)制規(guī)定小企業(yè)必須執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)沒(méi)有任何利益損失。由于大部分小企業(yè)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布之前，已經(jīng)采用了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等會(huì)計(jì)規(guī)范，若采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》必然會(huì)增加企業(yè)制度轉(zhuǎn)換的成本?；诹?xí)慣和經(jīng)濟(jì)角度考慮，若沒(méi)有外在強(qiáng)制力的要求，小企業(yè)一般不會(huì)主動(dòng)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。另外，在對(duì)一些小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的訪談中，我們發(fā)現(xiàn)一些會(huì)計(jì)人員甚至說(shuō)不清楚企業(yè)的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的是什么會(huì)計(jì)規(guī)范。小企業(yè)會(huì)計(jì)人員流動(dòng)性比較大，會(huì)計(jì)人員對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范及其適應(yīng)范圍并不十分了解，許多培訓(xùn)機(jī)構(gòu)組織的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育往往流于形式，交錢(qián)拿證的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（2）監(jiān)督力度不夠?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行監(jiān)督涉及到財(cái)政、稅務(wù)、銀行、工商等相關(guān)部門(mén)，但這些部門(mén)往往僅從自身業(yè)務(wù)范圍要求小企業(yè)提供相關(guān)信息，對(duì)是否執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并不關(guān)心。如稅務(wù)部門(mén)主要關(guān)注的是小企業(yè)能否按稅務(wù)部門(mén)要求提供有關(guān)納稅信息，是否按稅法要求及時(shí)、足額繳納各項(xiàng)稅款，而對(duì)小企業(yè)選擇和適用哪種會(huì)計(jì)規(guī)范并不關(guān)心。由于誠(chéng)信環(huán)境不好，銀行等金融機(jī)構(gòu)在決定是否貸款給小企業(yè)時(shí)關(guān)注的主要是小企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)而非會(huì)計(jì)信息，自然也就不關(guān)心小企業(yè)實(shí)行何種會(huì)計(jì)制度。相關(guān)部門(mén)對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注度低，導(dǎo)致執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的外部監(jiān)督力量不足。

5.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行的激勵(lì)機(jī)制不健全。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施應(yīng)該有利于改善小企業(yè)的稅收、融資等大環(huán)境。小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的目的主要是能夠享受稅收優(yōu)惠和解決融資問(wèn)題，但是，調(diào)查發(fā)現(xiàn)實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，小企業(yè)在融資、稅負(fù)和政府優(yōu)惠政策方面，并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果。我們進(jìn)一步走訪了銀行和稅務(wù)部門(mén)，發(fā)現(xiàn)銀行和稅務(wù)部門(mén)對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行帶來(lái)的變化并沒(méi)有充分的準(zhǔn)備，銀行對(duì)小企業(yè)貸款需求決策主要取決于抵押物，加之作為外部審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，在小企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管中發(fā)揮的作用也比較小，銀行對(duì)小企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的信賴程度并不高。因此，小企業(yè)在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后并沒(méi)有明顯感受到在融資、稅收等政策方面的優(yōu)惠，缺乏實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的外在激勵(lì)。

三、優(yōu)化《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行機(jī)制的對(duì)策

（一）進(jìn)一步完善《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

1.優(yōu)化準(zhǔn)則內(nèi)容，提高會(huì)計(jì)信息與管理決策的相關(guān)性?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的目的之一就是通過(guò)實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提高小企業(yè)的內(nèi)部管理水平。但是，從調(diào)查結(jié)果來(lái)看，這一目標(biāo)并未很好地實(shí)現(xiàn)，主要原因在于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》本身核算過(guò)于簡(jiǎn)化，與企業(yè)內(nèi)部管理決策的相關(guān)性較低。如《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不要求資產(chǎn)計(jì)提減值，這雖然可以簡(jiǎn)化核算，減少納稅調(diào)整。但這一做法沒(méi)有兼顧小企業(yè)管理者、銀行等利益相關(guān)者的信息需求和利益，使得會(huì)計(jì)僅成為納稅計(jì)算的工具，有悖于會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，不利于企業(yè)的發(fā)展。建議財(cái)政部門(mén)進(jìn)行廣泛實(shí)地調(diào)查，根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)一步完善《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

2.制定與準(zhǔn)則相配套的應(yīng)用指南。建議盡快與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相配套的應(yīng)用指南。應(yīng)用指南主要內(nèi)容應(yīng)包括準(zhǔn)則中核心概念、重難點(diǎn)的解釋性規(guī)定，小企業(yè)各類(lèi)業(yè)務(wù)的管理要點(diǎn)、主要賬務(wù)處理等。

（二）完善《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行環(huán)境

1.強(qiáng)化強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)制。小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)決定了在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行方面，強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)制在現(xiàn)階段是最有效的推進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行的手段，而由于多會(huì)計(jì)規(guī)范的存在，小企業(yè)劃分的模糊性，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行的非強(qiáng)制性等因素導(dǎo)致目前《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)制弱化，執(zhí)行效果不好。因此，建議進(jìn)一步明確細(xì)化《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行范圍，在范圍之內(nèi)一律強(qiáng)制執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，有特殊情況選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)應(yīng)由相關(guān)部門(mén)審核合格后方可執(zhí)行。

2.建立有效監(jiān)督體系。

（1）加強(qiáng)政府部門(mén)之間的協(xié)調(diào)監(jiān)督。建立完善有效相互制約的外部監(jiān)督體系是有效實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的必要保障，而監(jiān)督體系的建立離不開(kāi)財(cái)政、稅務(wù)、工商等部門(mén)的全力配合。財(cái)政部門(mén)是會(huì)計(jì)人員管理和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施的直接責(zé)任部門(mén)，應(yīng)該加大力度對(duì)小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的情況進(jìn)行檢查，強(qiáng)化監(jiān)管力度；稅務(wù)部門(mén)應(yīng)積極制定相關(guān)的規(guī)范在納稅檢查和稅收征管方面要求小企業(yè)必須嚴(yán)格執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；工商部門(mén)可以將小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的情況增列為檢查小企業(yè)執(zhí)行法律法規(guī)及合規(guī)經(jīng)營(yíng)情況中的一項(xiàng)。

（2）提高社會(huì)監(jiān)督力度。會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)是社會(huì)監(jiān)督的重要力量。因此，會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該組織工作人員認(rèn)真學(xué)習(xí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在接受執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)的委托進(jìn)行審計(jì)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。

3.加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)管理人員的宣傳培訓(xùn)工作。在權(quán)力高度集中的小企業(yè)里，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與否主要由企業(yè)管理當(dāng)局而非會(huì)計(jì)人員決定。因此，相關(guān)部門(mén)在對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)的同時(shí)，更要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層的培訓(xùn)，使他們意識(shí)到執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要性、必要性以及緊迫性。在培訓(xùn)內(nèi)容上應(yīng)著重強(qiáng)調(diào)實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在緩解融資瓶頸，享受稅收優(yōu)惠，減輕納稅負(fù)擔(dān)，建立健全賬簿，提升管理水平方面的作用。

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（作者單位：青島大學(xué) 山東青島 266071）

篇5

在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則前言》中第9段明確指出，“國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則擬應(yīng)用于所有以營(yíng)利為導(dǎo)向的主體的通用財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告。以營(yíng)利為導(dǎo)向的主體包括從事商業(yè)、工業(yè)、金融及類(lèi)似活動(dòng)的主體，不論是以公司還是以其他形式組成?！蔽覈?guó)財(cái)政部于2006年2月15日的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也無(wú)疑是適用于以營(yíng)利為目的的企業(yè)的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中也指出，“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司）。”但是在這些文件或公告中，并沒(méi)有指明這些準(zhǔn)則適用于什么樣規(guī)模、什么樣經(jīng)營(yíng)模式的企業(yè)。也就是說(shuō)，上市公司或大型企業(yè)可以采用，非上市公司或中小型企業(yè)也可以同樣適用。但是事實(shí)上，并不是世界上采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)家或地區(qū)的所有企業(yè)都被要求采用這些準(zhǔn)則，也不是我國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)都被要求采用我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。正是因?yàn)橛斜匾贫ㄖ行∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才需要研究這些準(zhǔn)則的適用范圍問(wèn)題；正是因?yàn)樾枰芯窟@些準(zhǔn)則的適用范圍問(wèn)題，才有必要研究中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定位問(wèn)題。其實(shí)，對(duì)于中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定位模式，需要解決兩個(gè)方面的問(wèn)題：一是中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的關(guān)系；二是中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以什么形式出現(xiàn)在公眾面前。

一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：是否為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

毋庸置疑，中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍僅僅限于中小企業(yè)，那么非中小企業(yè)就應(yīng)該遵循現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這個(gè)時(shí)候，就形成了兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系：一是適用于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，不論什么行業(yè)、什么組織形式的企業(yè)，只要符合準(zhǔn)則中規(guī)定的中小企業(yè)范疇，都應(yīng)該遵循這套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；二是適用于非中小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。同樣，不論什么行業(yè)、什么組織形式的企業(yè)，只要不符合中小企業(yè)的界定，都應(yīng)該遵循這套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的關(guān)系表示如圖1。

將中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)獨(dú)立的體系，與現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系相并列，可以清楚地看出兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的本質(zhì)區(qū)別，也非常容易讓不同適用范圍的企業(yè)接受與采納。從會(huì)計(jì)角度來(lái)看，中小企業(yè)與非中小企業(yè)有較大的差異，需要建立一套特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。但是，作為一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，首先需要建立自己的理論基礎(chǔ)（即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，下同），包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、確認(rèn)與計(jì)量原則和財(cái)務(wù)報(bào)告體系等；然后，在這套理論的指導(dǎo)下，分別中小企業(yè)的交易或事項(xiàng)制定具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和收入等準(zhǔn)則。而且，這些理論基礎(chǔ)和具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定與非中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是有著一定差別的，并且是與中小企業(yè)相適應(yīng)的。這將遇到許多需要解決的問(wèn)題，如：是否需要重新確定中小企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)？中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求和非中小企業(yè)是否不一樣？中小企業(yè)應(yīng)該設(shè)立幾個(gè)會(huì)計(jì)要素？中小企業(yè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量有什么特殊要求？財(cái)務(wù)報(bào)告體系有何不同？規(guī)范每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則是否必須與非中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異等等。解決上述問(wèn)題的難度并不大，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者可以根據(jù)中小企業(yè)的特性來(lái)研究并決定這些問(wèn)題，但是，這樣做，準(zhǔn)則的制定成本會(huì)大大增加，而效果可能會(huì)大打折扣。同時(shí)，還會(huì)帶來(lái)準(zhǔn)則遵循中“選擇難”的問(wèn)題，尤其是當(dāng)企業(yè)可能在中小企業(yè)與非中小企業(yè)之間徘徊與往復(fù)的時(shí)候，究竟選擇什么樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是首要解決的問(wèn)題。而且，在轉(zhuǎn)換時(shí)要重新接受與采納一套新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，也會(huì)增加執(zhí)行成本。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：是否為一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

將中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有兩種模式：一種是中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無(wú)須建立單獨(dú)的理論基礎(chǔ)，直接和非中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循同一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，而這個(gè)具體準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上就是其他非中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)濃縮，或者可能會(huì)采用“指向”的方式；另一種是中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也要有自己獨(dú)立的理論基礎(chǔ)，而這些理論基礎(chǔ)與非中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能會(huì)有不一致，在這個(gè)理論基礎(chǔ)指導(dǎo)下，再去規(guī)范具體業(yè)務(wù)。這兩種模式下中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容表示如圖2。

三、中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：是否為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的簡(jiǎn)化

中小企業(yè)遵循非中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，成本高而效果不能抵銷(xiāo)成本，因此，可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并不是一定要單獨(dú)建立一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，也不是要重新建立一套理論基礎(chǔ)，而是在非中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架下，簡(jiǎn)化確認(rèn)與計(jì)量，簡(jiǎn)化信息披露。在這種要求下，完全可以在非中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，增加一項(xiàng)內(nèi)容，即“中小企業(yè)的應(yīng)用要求”。

四、中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式的選擇

上面介紹了三種中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定位模式。這三種模式都能夠體現(xiàn)出中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地位與作用，各有特點(diǎn)和優(yōu)缺點(diǎn)，但只能選擇其中一種模式作為發(fā)展中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本模式。從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)最新的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則――中小主體》（征求意見(jiàn)稿）來(lái)看，所選擇的是第二種模式：一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這個(gè)準(zhǔn)則和其他準(zhǔn)則是并列的。英國(guó)是世界上較早《小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的國(guó)家，它所采取的也是這種模式。不過(guò)，澳大利亞、新西蘭和加拿大等國(guó)家卻是將中小企業(yè)和其他企業(yè)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則放在一起，沒(méi)有將其作為一項(xiàng)獨(dú)立的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)對(duì)待。

篇6

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，適用范圍，界定

一、引言

從目前看來(lái)，我國(guó)管理與經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域關(guān)注的焦點(diǎn)之一就是中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍界定問(wèn)題。數(shù)量眾多的中小企業(yè)具有十分重要的地位和作用。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況做出相應(yīng)的改變。對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果采用一模一樣的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范必然會(huì)造成混亂。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)展息息相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則超載會(huì)對(duì)中小企業(yè)產(chǎn)生了較大影響。我們解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則超載現(xiàn)象有很多不同的好方法。實(shí)行差別報(bào)告制度的做法就很不錯(cuò)。實(shí)行差別報(bào)告制度的主要原因是不同的準(zhǔn)則應(yīng)該準(zhǔn)確適用在層次不同的實(shí)體之上。另一個(gè)不錯(cuò)的選擇是制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。事實(shí)上，實(shí)施差別報(bào)告制度最重要的舉措之一就是制定好中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我們?cè)诿鞔_中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍的基礎(chǔ)上，有利于制定高效的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中小企業(yè)界定的方法和思路

由于中小企業(yè)服務(wù)的目的不同，所以我們必須從兩個(gè)完全不一樣的角度對(duì)小企業(yè)進(jìn)行界定。一方面，通過(guò)制定相關(guān)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，政府給企業(yè)帶來(lái)不少優(yōu)惠，同時(shí)也達(dá)到了加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的管理與控制的目的。這就要求政府應(yīng)該從管理角度對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行界定。另一方面，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)為了讓中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)核算更加具有規(guī)范性，應(yīng)該從會(huì)計(jì)角度對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行界定。

1、界定中小企業(yè)與制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，我們?cè)趯?duì)中小企業(yè)與制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行界定的時(shí)候，有兩種途徑可以讓我們進(jìn)行選擇。一種是先將中小企業(yè)界定好了，接著再為已經(jīng)界定好的中小企業(yè)制定合適的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。另一種是先將中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定好了，接著再去對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行界定，試圖讓早以制定好的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠符合各類(lèi)中小企業(yè)的實(shí)際需求。毫無(wú)疑問(wèn)，后一種途徑明顯與人們認(rèn)識(shí)事物的一般規(guī)律相違背。因此，第一種途徑是較為不錯(cuò)的選擇。

2、中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)。中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定質(zhì)量好壞與否取決于怎么樣界定中小企業(yè)。當(dāng)我們對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行界定的時(shí)候，考慮的首要標(biāo)準(zhǔn)并不是企業(yè)規(guī)模，而是有沒(méi)有考慮到公共的利益或者責(zé)任。第一，定性標(biāo)準(zhǔn)：缺乏公眾利益或責(zé)任。公眾利益與公眾責(zé)任是相輔相成，缺一不可的。只有做到對(duì)公眾負(fù)責(zé)，才能實(shí)現(xiàn)維護(hù)公眾利益的目標(biāo)。第二，定量標(biāo)準(zhǔn)：規(guī)模大小。產(chǎn)生差別報(bào)告制度的最初動(dòng)因是必須按照企業(yè)規(guī)模大小的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定。第三，缺少公眾責(zé)任或者規(guī)模小：一種選擇。與當(dāng)前采用多種標(biāo)準(zhǔn)對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行確認(rèn)相比，僅采用一種標(biāo)準(zhǔn)對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行確認(rèn)會(huì)顯得更為簡(jiǎn)單。但是，僅采用一種標(biāo)準(zhǔn)的話難免過(guò)于絕對(duì)，存在一定不足之處。為了實(shí)現(xiàn)差別報(bào)告制度的目標(biāo)，我們應(yīng)該根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，采取合適的標(biāo)準(zhǔn)。

3、中小企業(yè)是否繼續(xù)分級(jí)。實(shí)行差別報(bào)告制度是企業(yè)分級(jí)的主要目標(biāo)之一。為了給中小企業(yè)制定合適的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我們應(yīng)該單獨(dú)羅列出相關(guān)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告。單獨(dú)列出中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的主要原因是企業(yè)之間的財(cái)務(wù)報(bào)告存在很大區(qū)別。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)根據(jù)具體規(guī)模不同大致分為：小型、中型和大型企業(yè)。相同的會(huì)計(jì)制度能同時(shí)適用在大型和中型企業(yè)上。當(dāng)然，究竟要不要對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行分級(jí)，我們必須具體情況具體分析。

三、我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍問(wèn)題

我國(guó)擁有數(shù)量眾多的中小企業(yè)，我們應(yīng)該努力讓中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告更加規(guī)范。第一，企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范。金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度是企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系的重要組成部分。第二，我國(guó)“中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。會(huì)計(jì)規(guī)范體系劃分的層次分別為：會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)法律和會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章等等。會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章是會(huì)計(jì)規(guī)范的主要表現(xiàn)形式之一，這些會(huì)計(jì)規(guī)范與中小企業(yè)有著密切的聯(lián)系。第三，企業(yè)分級(jí)。為了能夠給強(qiáng)化企業(yè)宏觀管理提供有利的參考，為了企業(yè)能夠通過(guò)采用不一樣的會(huì)計(jì)制度讓自身的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告更加具有規(guī)范性，我們應(yīng)該維持現(xiàn)有的企業(yè)劃分模式。

四、我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的基本問(wèn)題

只有在滿足一定條件的基礎(chǔ)上，我們才能夠逐步建立起較為完善的新型的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這個(gè)條件是將相關(guān)的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建好。第一，中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的名稱。我國(guó)能把中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范命名為“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”最主要的原因是：中型企業(yè)、擁有公共責(zé)任的企業(yè)和大型企業(yè)等都不在中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的范圍之內(nèi)。第二，中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍。一般來(lái)說(shuō)，較小的規(guī)模和缺乏公眾責(zé)任是現(xiàn)代化小企業(yè)的主要特征。專門(mén)為小企業(yè)服務(wù)的就是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于這些小企業(yè)具有較小的規(guī)模，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況，設(shè)定一些具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)。不論任何形式的企業(yè)組織，只要達(dá)到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)就被認(rèn)為是小企業(yè)。第三，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分級(jí)。我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)管理水平還不高，開(kāi)展會(huì)計(jì)工作的目的和要求也不一樣，目前尚不具備對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分級(jí)的條件。

五、總結(jié)

總而言之，我們必須高度重視對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍界定問(wèn)題的思考，在實(shí)踐中，要清醒的意識(shí)到在對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍進(jìn)行界定的過(guò)程中存在的問(wèn)題。本文結(jié)合中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍實(shí)踐情況，對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中小企業(yè)界定的方法和思路進(jìn)行了探討與研究，圍繞我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的基本問(wèn)題展開(kāi)相關(guān)討論，以期對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍界定問(wèn)題有著更深入和全面地了解。

參考文獻(xiàn)：

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[2]劉波.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定問(wèn)題探討[J].湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011.

篇7

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)；　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；　財(cái)務(wù)管理；　措施；　分析研究

一、引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，基于逐漸完善的經(jīng)濟(jì)體制，我國(guó)小企業(yè)的發(fā)展模式不斷的完善。因而，為了更好地促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展，國(guó)家制定了新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，進(jìn)而更好地迎合我國(guó)開(kāi)放式的經(jīng)濟(jì)模式。與此同時(shí)，基于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，使得我國(guó)的納稅管理更加地規(guī)范。這對(duì)于有效地保障我國(guó)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，起著重要的戰(zhàn)略化的意義。所以，基于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，小企業(yè)的發(fā)展急需新的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體制，進(jìn)行更好地規(guī)范管理。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義

隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入，經(jīng)濟(jì)體制逐漸的完善。進(jìn)而為了更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需求，實(shí)施有效的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展的基礎(chǔ)，所以，在一定程度上新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定的時(shí)代性。

（一）規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，專業(yè)化會(huì)計(jì)人員

小企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要部分，其在有效性會(huì)計(jì)管理中，面臨著嚴(yán)重的不規(guī)范問(wèn)題。尤其是在企業(yè)的財(cái)務(wù)處理與統(tǒng)計(jì)中，多以非會(huì)計(jì)人員為主。因而，面對(duì)著逐漸開(kāi)放化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，有效地規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)體制是迎接經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的有力保障。而新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在傳統(tǒng)制度的基礎(chǔ)上，增加了諸多的原則性和指導(dǎo)性的內(nèi)容，尤其是面對(duì)一些新興的經(jīng)濟(jì)模式給予了明確的規(guī)范。因而，小企業(yè)要更好地迎合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，首先需要對(duì)會(huì)計(jì)管理人員進(jìn)行專業(yè)化的培養(yǎng)或開(kāi)展有效地人才引進(jìn)模式，這樣在一定程度上規(guī)范化和專業(yè)化小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。

（二）強(qiáng)化管理層的會(huì)計(jì)重要性意識(shí)

小企業(yè)的健康運(yùn)營(yíng)，很大程度上需要基于管理層對(duì)于會(huì)計(jì)工作的重視。也就是企業(yè)的管理者，需要重視會(huì)計(jì)工作。而實(shí)際的小企業(yè)管理者，對(duì)于會(huì)計(jì)工作缺乏一定的認(rèn)識(shí)。進(jìn)而，依托有效地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，來(lái)強(qiáng)化管理層的會(huì)計(jì)意識(shí)。尤其是對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)化學(xué)習(xí)，可以很好地解決會(huì)計(jì)工作的局限性。

（三）小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更加地科學(xué)化

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)復(fù)雜而長(zhǎng)期的工作，進(jìn)而進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)管理，是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的關(guān)鍵。而新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在原則上，進(jìn)行了科學(xué)的創(chuàng)新制定，對(duì)于會(huì)計(jì)的內(nèi)容和范圍進(jìn)行了科學(xué)的界定，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理更加的科學(xué)化和透明化。所以，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架下，科學(xué)化的界定了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的范圍，進(jìn)而很好地解決了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的公平性問(wèn)題。

（四）新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)了小企業(yè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展

隨著我國(guó)小企業(yè)的規(guī)模逐漸壯大，進(jìn)而需要基于有效地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范化小企業(yè)的市場(chǎng)秩序。我國(guó)的小企業(yè)處于快速發(fā)展的階段，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給其發(fā)展提供了更加廣闊的空間。同時(shí)，在良好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之下，可以優(yōu)化企業(yè)的資本運(yùn)作模式，進(jìn)而有效地提高了小企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活力和吸引力。也就是說(shuō)，在新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之下，促進(jìn)了小企業(yè)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)發(fā)展，尤其是關(guān)于資本市場(chǎng)的運(yùn)營(yíng)活力和空間。

三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾大創(chuàng)新之處

在法治化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，合理的規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)審核與計(jì)量，是促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有力保障。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定在一定程度上，就基于當(dāng)前的小企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，在內(nèi)容和范圍上更加具體化。同時(shí)在諸多的內(nèi)容和形式上出現(xiàn)了諸多的亮點(diǎn)。尤其是公允價(jià)值的合理提出，生物資產(chǎn)核算制度的創(chuàng)新性制定等都是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的亮點(diǎn)所在。

（一）獨(dú)立化小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在體系上，更徹底的實(shí)現(xiàn)了其體系的獨(dú)立性。其在內(nèi)容和范圍上，都有著時(shí)代性和創(chuàng)新性。新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的系統(tǒng)獨(dú)立化，更加有利于其執(zhí)行力度的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，其在制定的過(guò)程中，充分的借鑒了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的成熟條文，使得其在獨(dú)立的體系中，仍然具有很好的執(zhí)行效果。

（二）合理地刪除了冗長(zhǎng)的會(huì)計(jì)部分，尤其是關(guān)于資產(chǎn)計(jì)量的計(jì)提問(wèn)題的刪除

為了更好地為小企業(yè)發(fā)展提供更好地空間，在新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中，明確規(guī)定，刪除關(guān)于資產(chǎn)計(jì)量的計(jì)提準(zhǔn)備。這一管理模式的優(yōu)化處理，充分地考慮了小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，進(jìn)而為小企業(yè)的發(fā)展在政策上提供便捷。同時(shí)，在新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，逐漸的簡(jiǎn)化了小企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，使得小企業(yè)的會(huì)計(jì)向稅務(wù)的方向靠攏。因此，經(jīng)過(guò)有效地優(yōu)化處理，使得新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在內(nèi)容和原則上，為小企業(yè)的發(fā)展提供了良好的發(fā)展平臺(tái)。與此同時(shí)，通過(guò)內(nèi)容的刪除處理，使得準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)框架上發(fā)生了較大的變化。尤其是會(huì)計(jì)的主體規(guī)范上，新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加地注重會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，而且在內(nèi)容的刪除過(guò)程中，緊緊地基于企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因而，新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和基本準(zhǔn)則在一定的程度上具有互補(bǔ)的功能。

（三）規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用范圍，也就是明確中小企業(yè)的界定制度

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍界定，直接影響著其執(zhí)行的力度。因而，在新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中，就明確規(guī)定了小企業(yè)的范圍，即非上市公司、非集團(tuán)公司，以及小規(guī)模公司。新小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于界定的明確闡述，可以更好地便于準(zhǔn)則的貫徹。尤其是其執(zhí)行的范圍明確界定，便于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的小企業(yè)管理。同時(shí)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上是獨(dú)立的體系。但其在執(zhí)行的過(guò)程中，需要基于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)處理。尤其是在相關(guān)文件的轉(zhuǎn)換上，需要基于實(shí)際的文件精神，進(jìn)行靈活和科學(xué)的變化。

篇8

一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架

概念框架是以會(huì)計(jì)目標(biāo)為核心，用來(lái)發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一個(gè)相互聯(lián)系、內(nèi)在一致的概念體系。為更好的發(fā)揮中小企業(yè)的會(huì)計(jì)職能，有學(xué)者提出應(yīng)該重構(gòu)一個(gè)中小企業(yè)會(huì)計(jì)概念框架。IFRS-SMEs以現(xiàn)行的整套國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為邏輯起點(diǎn)，指明中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)建立在與整套國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則同一概念框架基礎(chǔ)上，保留其中的原則性部分，如管理效用原則、兼顧納稅原則、一致性原則和可擴(kuò)張?jiān)瓌t。

（一）中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo) 會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式研究也要圍繞著中小企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)開(kāi)展。中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定中起著非常重要的作用，是推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)繁榮，擴(kuò)大就業(yè)的核心力量。相對(duì)大型企業(yè)，中小企業(yè)財(cái)務(wù)信息使用范圍非常有限，多為滿足向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅和向銀行融資的需要。一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的擴(kuò)展和財(cái)務(wù)報(bào)告的超載增加了中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，復(fù)雜過(guò)細(xì)的準(zhǔn)則使得中小企業(yè)會(huì)計(jì)耗時(shí)耗力，產(chǎn)生過(guò)高的執(zhí)行成本，給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來(lái)嚴(yán)重的影響。秉承重要性和成本效益原則，中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo)是簡(jiǎn)明實(shí)用、高質(zhì)量、可理解和可執(zhí)行。不僅要簡(jiǎn)化確認(rèn)與計(jì)量，同時(shí)要簡(jiǎn)化披露與列報(bào)。IASB在IFRS-SMEs中提出，中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo)是提供最簡(jiǎn)潔、最實(shí)用的簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)告，以滿足納稅申報(bào)、銀行及內(nèi)部管理的需要，同時(shí)減輕中小主體財(cái)務(wù)報(bào)告編制的負(fù)擔(dān)。

（二）中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)概念框架中不可或缺的內(nèi)容，但現(xiàn)有關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究，基本上都是建立在大型上市公司的基礎(chǔ)之上，忽略了中小企業(yè)在會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)信息需要方面的特點(diǎn)，因此并不完全適用于中小企業(yè)。IFRS-SMEs對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求是可理解性、相關(guān)性、重要性、可靠性、實(shí)質(zhì)重于形式、審慎性、完整性、可比性、及時(shí)性及成本與效益原則。我國(guó)財(cái)政部頒布的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度以基本原則的形式對(duì)其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行了說(shuō)明，包括可靠性、實(shí)質(zhì)重于形式、充分性、可比性、一致性、及時(shí)性、清晰性、權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則。這些質(zhì)量要求與一般企業(yè)信息質(zhì)量特征沒(méi)有差異，但鑒于中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息需求的差異，中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息特征的內(nèi)涵和彼此之間的關(guān)系應(yīng)與一般企業(yè)有所區(qū)別。

中小企業(yè)因受規(guī)模限制，首先應(yīng)該在收益大于成本和重要性的約束之下，根據(jù)自身的實(shí)際情況，提供足以滿足信息需求者要求的會(huì)計(jì)信息。其次，國(guó)家監(jiān)管機(jī)構(gòu)、銀行等是中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要需求者，所以真實(shí)可靠、合乎國(guó)家的相關(guān)規(guī)定就顯得特別重要。再次，可以對(duì)其實(shí)行差別報(bào)告制度，在提供相關(guān)與可靠會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上，簡(jiǎn)化其財(cái)務(wù)報(bào)告，以縮短使用者搜索相關(guān)信息時(shí)間，使財(cái)務(wù)信息更容易理解。IFRS-SMEs便按這個(gè)思路，將準(zhǔn)則簡(jiǎn)化到僅僅230頁(yè)，將會(huì)計(jì)要求減少90%以上，以適應(yīng)中小企業(yè)的需要。最后，可比性、明晰性、及時(shí)性及實(shí)質(zhì)重于形式作為次級(jí)質(zhì)量特征有助于會(huì)計(jì)信息使用者理解和比較會(huì)計(jì)信息。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式

（一）中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的導(dǎo)向選擇 安然事件等財(cái)務(wù)舞弊案引發(fā)了各方對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向之爭(zhēng)。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則因其“規(guī)則”導(dǎo)向而受到多方批評(píng)乃至美國(guó)國(guó)會(huì)的關(guān)注，并與被認(rèn)為以“原則”為導(dǎo)向的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成了鮮明對(duì)比。準(zhǔn)則制定導(dǎo)向的基本問(wèn)題就是準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)如何在原則與規(guī)則之間進(jìn)行權(quán)衡。原則基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只規(guī)定概括性的原則，沒(méi)有規(guī)定會(huì)計(jì)處理的具體做法，降低了準(zhǔn)則的復(fù)雜性。原則基礎(chǔ)有助于以專業(yè)判斷來(lái)補(bǔ)償機(jī)械套用準(zhǔn)則的弊端，但必須以公司及審計(jì)師能以維護(hù)公眾利益為己任進(jìn)行專業(yè)判斷為前提。規(guī)則基礎(chǔ)通過(guò)各種解釋公告與實(shí)施指南，詳細(xì)規(guī)定各種情況的會(huì)計(jì)處理，增加了制定成本和執(zhí)行成本。但詳細(xì)的規(guī)則易被通過(guò)精心的交易策劃來(lái)規(guī)避，甚至導(dǎo)致公司和審計(jì)師過(guò)分關(guān)注準(zhǔn)則的細(xì)節(jié)，而忽略對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允性的判斷。從表1可以看到規(guī)則導(dǎo)向與原則導(dǎo)向在各方面的詳細(xì)比較。那么，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定導(dǎo)向到底應(yīng)該怎么選擇？本文認(rèn)為在一個(gè)相對(duì)“單純”的準(zhǔn)則制定環(huán)境中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以系統(tǒng)、協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)理論框架為支撐，而理性的會(huì)計(jì)信息使用者在進(jìn)行決策時(shí)也必然以對(duì)基本會(huì)計(jì)概念框架的理解為基礎(chǔ)，從這個(gè)角度講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)以原則為導(dǎo)向。然而，在某些特殊市場(chǎng)環(huán)境下，公允價(jià)值難以形成、企業(yè)往往缺乏作出公允判斷的動(dòng)機(jī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的弱勢(shì)地位也導(dǎo)致其無(wú)法作出公允的專業(yè)判斷，這決定了一味強(qiáng)調(diào)原則的不現(xiàn)實(shí)性與規(guī)則的必要性。

（二）中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的選擇 中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別適用于不同規(guī)模的企業(yè)。制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式選擇就是要明確中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系定位。目前，國(guó)際上通行的模式主要有兩種，一種是一體法制定模式，另一種是分立法制定模式。一體法也即統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式，指在一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下考慮和處理中小企業(yè)問(wèn)題，簡(jiǎn)化一般準(zhǔn)則概念框架，并在一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中闡述中小企業(yè)豁免條款。這種模式使得每個(gè)特殊問(wèn)題與特殊需求都能受到準(zhǔn)則制定者的關(guān)注，同時(shí)要求中小企業(yè)參與準(zhǔn)則的制定過(guò)程，一定程度上照顧了中小企業(yè)的特殊要求，但增加了執(zhí)行成本。分立法也即單獨(dú)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式，指模仿一般準(zhǔn)則框架，制定與現(xiàn)有一般準(zhǔn)則相對(duì)獨(dú)立的中小企業(yè)準(zhǔn)則體系，其中囊括所有關(guān)于中小企業(yè)的問(wèn)題，詳細(xì)規(guī)定了針對(duì)中小企業(yè)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)化的具體規(guī)定。每一次新準(zhǔn)則或原有準(zhǔn)則被修改時(shí)，同時(shí)也應(yīng)對(duì)這項(xiàng)單獨(dú)的準(zhǔn)則加以修訂。它能較好的滿足短期需要，但過(guò)于隨意粗略。不管是一體法還是分立法，都是在現(xiàn)有一般準(zhǔn)則的模仿框架的基礎(chǔ)上進(jìn)行簡(jiǎn)化，不同之處在于具體準(zhǔn)則的出臺(tái)形式有所差異。各國(guó)家在準(zhǔn)則出臺(tái)的具體形式上也有很多選擇，作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，或是作為一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，抑或是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的簡(jiǎn)化。一體法采用簡(jiǎn)化具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式，避免了重新單獨(dú)建立一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系或理論體系的成本負(fù)擔(dān)，在一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，對(duì)各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行簡(jiǎn)化，降低確認(rèn)、計(jì)量與披露的要求。分立法的一種模式是將中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)并列于現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的獨(dú)立體系，擁有自己的一套理論體系；將中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是分立法的另一種模式。圖1對(duì)一體法與分立法所采用的具體形式進(jìn)行說(shuō)明。

澳大利亞和加拿大等國(guó)家將中小企業(yè)和大型企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則集于一身，簡(jiǎn)化具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，選擇的是一體法和規(guī)則基礎(chǔ)。而IFRS-SMEs和英國(guó)的《小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》選擇分立法和原則基礎(chǔ)，在和非中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循同一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架下，建立一個(gè)具體的和其他現(xiàn)有準(zhǔn)則并列的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。可見(jiàn)，中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的定位基礎(chǔ)和定位方法由制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)概念框架、會(huì)計(jì)規(guī)范的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特性、運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各類(lèi)人員特性、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果決定。無(wú)論采用哪一種模式，都要與本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相適應(yīng)，而我國(guó)當(dāng)前中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀決定了在較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)實(shí)施一體法存在著較大的問(wèn)題和障礙，而采用分立法制定模式則更符合成本效益原則，也更有利于中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從短期看，分立法比較理想，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，一體法更可取。

（三）中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的三要素 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式也包括對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、制定人員以及制定程序等作出的一種制度安排。中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是制定機(jī)構(gòu)通過(guò)一定的程序制定，適用于中小企業(yè)會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)。中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定人員和制定程序三要素的內(nèi)在統(tǒng)一構(gòu)成了中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的運(yùn)行方式，并直接影響著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性、權(quán)威性和適用性。具體包括：（1）制定機(jī)構(gòu)。中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能部門(mén)，受到所在國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。在德國(guó)，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的壟斷控制使政府獨(dú)自掌控會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)。而美國(guó)和英國(guó)是完全自由競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，獨(dú)立的民間會(huì)計(jì)職業(yè)組織承擔(dān)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職責(zé)。目前美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由成立于1973年、相對(duì)獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board，簡(jiǎn)稱FASB）制定，但截至目前其尚未專門(mén)針對(duì)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。ASB于1997年11月正式《小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，并先后于1998年12月和2002年對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。（2）制定人員。不同國(guó)家、地區(qū)的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定人員層次構(gòu)成均不同。IASB負(fù)責(zé)批準(zhǔn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由15個(gè)來(lái)自不同國(guó)家、具有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)專家組成，代表不同國(guó)家及組織的觀點(diǎn)與利益。FASB由7名專職委員組成，F(xiàn)ASB下設(shè)一個(gè)由30～40人組成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)，直接為FASB提供咨詢服務(wù)。（3）制定程序。中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序是指在準(zhǔn)則制定過(guò)程中所遵循的一套完整、充分和穩(wěn)定的程序。IASB制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先是選定一個(gè)課題，由籌劃小組完成詳細(xì)研究，通過(guò)研究產(chǎn)生征求意見(jiàn)稿，供IASC考慮。征求意見(jiàn)稿通過(guò)理事會(huì)2/3以上成員投票通過(guò)，便可分發(fā)給會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，以及政府、證券市場(chǎng)、管理機(jī)構(gòu)和其他利益關(guān)系的各方面。經(jīng)過(guò)修改的征求意見(jiàn)稿取得理事會(huì)3/4以上成員的批準(zhǔn)，即可作為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2004年，IASB《制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想》并廣泛征求意見(jiàn)。2005年，IASB針對(duì)中小企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量原則的調(diào)查問(wèn)卷，并召開(kāi)了中小企業(yè)準(zhǔn)則公開(kāi)圓桌會(huì)議，中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿于2007年。2008年IASB先后召開(kāi)13次會(huì)議，對(duì)征求意見(jiàn)稿進(jìn)行完善和修正，直到2009年6月IASB開(kāi)會(huì)表決這項(xiàng)準(zhǔn)則，并于7月頒布。IFRS-SMEs的制定耗時(shí)近5年，制定程序的完整性和充分性可見(jiàn)一斑。

三、中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式探討

（一）中小企業(yè)準(zhǔn)則制定模式的選擇 在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景中，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加快了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的進(jìn)程，中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是其中趨同項(xiàng)目之一，需要借鑒IFRS-SMEs有利經(jīng)驗(yàn)。IFRS-SMEs采用以原則基礎(chǔ)的分立法制定模式，但考慮到我國(guó)目前會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德普遍不高的現(xiàn)狀，我國(guó)完全采用原則基礎(chǔ)的制定模式并不合理。相反，規(guī)則基礎(chǔ)在我國(guó)仍具有一定現(xiàn)實(shí)意義，能靈活處理中小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的特殊情況，滿足其有限信息使用者的需要。因此，制定我國(guó)中小企業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在充分考慮會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，尋找原則基礎(chǔ)與規(guī)則基礎(chǔ)相互平衡的最佳切合點(diǎn)，以規(guī)則基礎(chǔ)為主，原則基礎(chǔ)為輔，兩者兼顧。在中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與普通準(zhǔn)則關(guān)系的界定上，本文認(rèn)為我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)與國(guó)際趨同，采用IFRS-SMEs分立法的制定模式，把其他準(zhǔn)則中闡述的所有與中小企業(yè)有關(guān)的問(wèn)題都集中在一個(gè)獨(dú)立的準(zhǔn)則中。

（二）中小企業(yè)準(zhǔn)則制定模式中的三要素 具體包括：（1）準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、國(guó)內(nèi)專家組和國(guó)際專家組組成。1988年10月，我國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)司成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課題組和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課題組主要研究制定中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可行性和中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架，并負(fù)責(zé)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和起草，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作提供咨詢意見(jiàn)和建議。因此，我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也由會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)制定，是典型的官方機(jī)構(gòu)制定模式，政府在參與中小企業(yè)準(zhǔn)則制定的各利益集團(tuán)中處于絕對(duì)的強(qiáng)勢(shì)地位，這種態(tài)勢(shì)勢(shì)必會(huì)影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公平和公正。本文認(rèn)為在政府主導(dǎo)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式下，中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更需要中小企業(yè)的自主參與，制定機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)參考中小企業(yè)的咨詢意見(jiàn)和研究報(bào)告，以便直接、快捷、準(zhǔn)確的應(yīng)對(duì)中小會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題。政府主導(dǎo)與民間積極參與的合作準(zhǔn)則制定模式，不僅可以依靠政府的權(quán)威性和強(qiáng)制性保證準(zhǔn)則有效實(shí)施，還能借助民間豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)保證準(zhǔn)則的可操作和可執(zhí)行性。（2）準(zhǔn)則的制定人員。我國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)有22位委員，包括來(lái)自于會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界、政府有關(guān)部門(mén)等各方面的代表。其中來(lái)自政府部門(mén)的委員占據(jù)主導(dǎo)地位，來(lái)自高校理論界的代表有3位，來(lái)自企業(yè)的代表只有1位。另外，財(cái)政部還聘請(qǐng)了更具廣泛代表性的160多名中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢專家協(xié)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)開(kāi)展工作。可見(jiàn)，我國(guó)準(zhǔn)則制定過(guò)程中參與人員職業(yè)比例極不均衡，具有政府背景人員占據(jù)比重較大，影響準(zhǔn)則制定的公平性、公正性及有效性。本文認(rèn)為中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定人員分布應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)性和層次性。專業(yè)性要求中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員具有全面的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)勝任能力，能準(zhǔn)確評(píng)估和選擇中小企業(yè)適用的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告方法。同時(shí)，層次性表現(xiàn)在制定人員的職業(yè)構(gòu)成中，中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定需要理論研究者和實(shí)務(wù)工作代表的共同參與，才能協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系，代表廣大相關(guān)利益群體的意見(jiàn)。我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定人員應(yīng)盡可能的代表各個(gè)利益群體，以協(xié)調(diào)各方利益，并定期或不定期地對(duì)制定人員的專業(yè)型、代表性、層次性進(jìn)行評(píng)估，不斷改進(jìn)和完善，從而提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定質(zhì)量。（3）準(zhǔn)則的制定程序。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序劃分為四個(gè)階段：第一階段是立項(xiàng)階段，會(huì)計(jì)司提出準(zhǔn)則立項(xiàng)意見(jiàn)，并成立項(xiàng)目研究組，開(kāi)展課題研究。第二階段是起草階段，成立項(xiàng)目起草組，起草的討論稿提交至?xí)?jì)準(zhǔn)則委員會(huì)征求意見(jiàn)，形成征求意見(jiàn)稿。第三階段是公開(kāi)征求意見(jiàn)階段，通過(guò)在主要媒體公布征求意見(jiàn)稿、召開(kāi)座談會(huì)、研討會(huì)等形式征求意見(jiàn)，根據(jù)反饋意見(jiàn)匯總修改征求意見(jiàn)稿。第四階段是階段，項(xiàng)目起草組形成送審稿，由財(cái)政部。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度過(guò)程中，各利益關(guān)聯(lián)方對(duì)準(zhǔn)則的制定缺乏必要的關(guān)注，這在很大程度上影響了準(zhǔn)則的質(zhì)量和實(shí)際的使用效果。我國(guó)中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，積極關(guān)注和參與中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程。實(shí)行中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前多方參與的聽(tīng)證會(huì)制度，使中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定建立在透明、公開(kāi)及公允基礎(chǔ)上，保證準(zhǔn)則的公正與公平。

參考文獻(xiàn)：

［1］孫光國(guó)：《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定：目標(biāo)與模式選擇》，《會(huì)計(jì)研究》2009年第2期。

［2］閻德玉：《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度模式的比較研究》，《會(huì)計(jì)研究》1999年第8期。

［3］陳毓圭、應(yīng)唯：《關(guān)于中小企業(yè)會(huì)計(jì)國(guó)際指南》，《會(huì)計(jì)研究》2001年第12期。

篇9

[關(guān)鍵詞] 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；執(zhí)行；問(wèn)題；對(duì)策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 16. 004

[中圖分類(lèi)號(hào)] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）16- 0006- 03

現(xiàn)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》由財(cái)政部于2011年頒布，并要求小企業(yè)從2013年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施，同時(shí)廢止了2004年6月頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基于簡(jiǎn)化小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的原則，將許多業(yè)務(wù)進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理，并盡可能地與稅法規(guī)定相趨同。

2013年是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行的第一年，課題組對(duì)于其執(zhí)行情況在菏澤市八縣兩區(qū)的小企業(yè)中做了調(diào)研。

1 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行情況

1.1 缺乏有效監(jiān)管，執(zhí)行準(zhǔn)則的范圍較窄

菏澤市全市（含縣區(qū)）共51 970家小企業(yè)，其中按照規(guī)定2013年起執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的僅有11 623家，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的數(shù)量?jī)H為22.37%，執(zhí)行比例相對(duì)偏低。未準(zhǔn)備實(shí)施的企業(yè)數(shù)量高達(dá)20 461家，所占比例為39.37%，加上擬準(zhǔn)備實(shí)施的企業(yè)，截止到2013年12月31日，未執(zhí)行的企業(yè)比例為77.63%，占到了菏澤市小企業(yè)總數(shù)的近4/5。執(zhí)行的力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。且由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》大大簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算的工作量，核算相對(duì)復(fù)雜的工業(yè)制造企業(yè)受益頗多，因而制造業(yè)企業(yè)的執(zhí)行比例相對(duì)于其他企業(yè)來(lái)說(shuō)要更高些。

1.2 被動(dòng)執(zhí)行準(zhǔn)則，導(dǎo)致執(zhí)行不規(guī)范

在已執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)中，80%以上都存在將《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》甚至《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》混合并用的情況。許多小企業(yè)仍然保留了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的部分會(huì)計(jì)科目以及會(huì)計(jì)處理方法。

1.2.1 會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范

據(jù)調(diào)查，菏澤市64.92%的小企業(yè)仍然在使用“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，但其中近一半的小企業(yè)卻又按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，把原來(lái)在“管理費(fèi)用”中核算的應(yīng)當(dāng)交納的印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅以及排污費(fèi)等都轉(zhuǎn)入了“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目反映。還有個(gè)別小企業(yè)仍在使用“應(yīng)付工資”“應(yīng)付福利費(fèi)”“應(yīng)交稅金”以及“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目。另有79.57%的小企業(yè)仍然保留了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將其分別計(jì)入“其他流動(dòng)資產(chǎn)”和“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。

1.2.2 會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不規(guī)范

會(huì)計(jì)核算內(nèi)容方面也存在著《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》交叉并用的現(xiàn)象。有62.87%的小企業(yè)發(fā)生的印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅和排污費(fèi)沒(méi)有計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，還在“管理費(fèi)用”中核算，但由于營(yíng)業(yè)稅改增值稅后山東省地方稅務(wù)局申報(bào)平臺(tái)改為國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)上服務(wù)大廳系統(tǒng)，其利潤(rùn)表也根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了調(diào)整，在編制小企業(yè)利潤(rùn)表時(shí)小企業(yè)不得不將其調(diào)整計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目。

2 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行現(xiàn)狀的原因分析

2.1 會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高

菏澤市小企業(yè)的會(huì)計(jì)主管人員73.54%在40～50歲之間，其中67.20%畢業(yè)于菏澤市財(cái)經(jīng)學(xué)校，具有一定的實(shí)踐能力和專業(yè)能力，但是學(xué)習(xí)新知識(shí)的能力和動(dòng)力普遍較差。一般會(huì)計(jì)人員學(xué)歷多為專科及以下，其中高中所占比重高達(dá)42.4%。

根據(jù)調(diào)查，只有12.89%的小企業(yè)通過(guò)招聘方式錄用會(huì)計(jì)主管人員，一般會(huì)計(jì)人員招聘比例稍高，為53.47%，但62.82%的會(huì)計(jì)人員與投資者之間存在或近或遠(yuǎn)的親屬關(guān)系。他們文化水平一般不高，只是參加過(guò)短期的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)培訓(xùn)班，對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握不夠全面，對(duì)于小企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度了解不夠透徹，甚至不知道企業(yè)目前執(zhí)行的到底是哪種制度或準(zhǔn)則。且小企業(yè)64.54%的一般會(huì)計(jì)人員為兼職，沒(méi)有足夠的精力及時(shí)更新會(huì)計(jì)知識(shí)。

再加上我國(guó)從1992年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后陸續(xù)頒布了1993年的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度、2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和2004年的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（新）和2011年的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這些準(zhǔn)則和制度的陸續(xù)出臺(tái)和頒布，適用范圍不同，具體規(guī)定和處理也不盡相同，讓業(yè)務(wù)水平不高的會(huì)計(jì)人員感覺(jué)無(wú)所適從。許多會(huì)計(jì)人員甚至將這些內(nèi)容混在一起，不同的業(yè)務(wù)采用不同的準(zhǔn)則或制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，使得部分小企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)的處理五花八門(mén)。

2.2 會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)渠道較窄，學(xué)習(xí)內(nèi)容針對(duì)性較差

小企業(yè)人員緊缺，許多小企業(yè)都存在會(huì)計(jì)人員一人身兼數(shù)職的情況，導(dǎo)致他們?cè)诜泵Φ墓ぷ髦袩o(wú)暇抽出時(shí)間學(xué)習(xí)。且小企業(yè)一般不組織對(duì)本單位會(huì)計(jì)人員的集中學(xué)習(xí)或培訓(xùn)，會(huì)計(jì)人員對(duì)于相關(guān)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和掌握主要渠道是每年的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育。會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育主要有面授和網(wǎng)上學(xué)習(xí)兩種。2013年菏澤市企業(yè)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育面授主要包括內(nèi)部控制、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、營(yíng)業(yè)稅改增值稅、上市公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的問(wèn)題4大部分，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)只占到了1/4。2013年菏澤市企業(yè)會(huì)計(jì)人員網(wǎng)上學(xué)習(xí)中《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》部分學(xué)時(shí)為14個(gè)小時(shí)，能夠?qū)W習(xí)的知識(shí)還是十分有限的。且網(wǎng)上聽(tīng)課這種學(xué)習(xí)方式帶有一定程度的被動(dòng)性質(zhì)，許多學(xué)員僅僅為了掛夠一定學(xué)時(shí)參加考試，并沒(méi)有認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)內(nèi)容。為了推進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，2012年菏澤市財(cái)政局曾組織對(duì)下屬縣區(qū)的小企業(yè)會(huì)計(jì)人員專門(mén)進(jìn)行了為期一天的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，部分小企業(yè)會(huì)計(jì)人員沒(méi)有參加，且培訓(xùn)時(shí)間較短，收效一般。

會(huì)計(jì)人員在繼續(xù)教育學(xué)習(xí)時(shí)沒(méi)有對(duì)小企業(yè)和大中企業(yè)進(jìn)行區(qū)分，學(xué)習(xí)的內(nèi)容包括不僅有《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，還有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這些準(zhǔn)則在某些方面會(huì)計(jì)處理規(guī)定不盡相同，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員尤其是小企業(yè)會(huì)計(jì)人員混淆，從而錯(cuò)誤地處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

2.3 新準(zhǔn)則部分規(guī)定不完善

小企業(yè)會(huì)計(jì)人員在操作中遇到的最大的問(wèn)題就是“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”的處理?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》看齊，刪掉了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”兩個(gè)科目，其本意是基于“資產(chǎn)負(fù)債觀”，將不符合資產(chǎn)、負(fù)債定義的項(xiàng)目從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除出去。由于待攤費(fèi)用一旦發(fā)生，一般不能收回，無(wú)法變現(xiàn)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，因此不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，而預(yù)提費(fèi)用雖然未來(lái)期間會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，但尚未形成企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，也不符合負(fù)債的定義。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》刪掉“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”兩個(gè)科目后，對(duì)于原來(lái)在這兩個(gè)科目中核算的業(yè)務(wù)并沒(méi)有規(guī)定在哪幾個(gè)會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行反映。這方面業(yè)務(wù)規(guī)定的缺失，使得小企業(yè)會(huì)計(jì)人員不知如何處理。為了核算這兩部分內(nèi)容，許多小企業(yè)都在“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”下面增設(shè)明細(xì)科目，將企業(yè)發(fā)生的需要由本期和以后期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用計(jì)入“其他應(yīng)收款”，將本期沒(méi)有發(fā)生支出但需要確認(rèn)的費(fèi)用計(jì)入“其他應(yīng)付款”。但這種處理也有不妥之處。用“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”分別替代“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”，同樣還是將這些業(yè)務(wù)列作了資產(chǎn)或負(fù)債，與資產(chǎn)負(fù)債觀相背離。

2.4 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行缺乏監(jiān)管

小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者主要是稅務(wù)部門(mén)。稅務(wù)部門(mén)對(duì)小企業(yè)賬簿資料的檢查一般為一年一次。而檢查側(cè)重于企業(yè)是否存在隱匿收入、虛列費(fèi)用支出等偷逃稅款的行為，對(duì)于小企業(yè)會(huì)計(jì)核算是否執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的重點(diǎn)。

小企業(yè)會(huì)計(jì)信息另一個(gè)使用者就是銀行。向銀行申請(qǐng)貸款的小企業(yè)，需要向銀行提供會(huì)計(jì)資料。但銀行對(duì)小企業(yè)賬簿資料的審查主要是看小企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)、盈利能力、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力等，通過(guò)對(duì)小企業(yè)賬簿資料的分析判斷其償債能力的大小，且一般主要審查資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表有關(guān)報(bào)表數(shù)據(jù)，也不審查其是否執(zhí)行了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

由于缺乏對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行情況的監(jiān)管，許多小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)并沒(méi)有嚴(yán)格按照規(guī)定從2013年1月1日起執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，或執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)了執(zhí)行部分規(guī)定，采用多種準(zhǔn)則或制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等不規(guī)范現(xiàn)象。

3 加強(qiáng)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行的對(duì)策建議

3.1 提高小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

目前報(bào)考會(huì)計(jì)從業(yè)資格證考試的條件中沒(méi)有對(duì)學(xué)歷做出限制，初中或高中畢業(yè)甚至小學(xué)畢業(yè)的人員簡(jiǎn)單經(jīng)過(guò)一兩個(gè)月的培訓(xùn)，2013年7月1日起，只要通過(guò)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》、《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》和《會(huì)計(jì)電算化》三科成績(jī)一次性全部合格，就可以取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證從事會(huì)計(jì)工作。但在短短的幾個(gè)月時(shí)間真正學(xué)懂會(huì)計(jì)知識(shí)，并非易事。因此，建議增加會(huì)計(jì)從業(yè)資格證考試報(bào)名中對(duì)學(xué)歷加以限制的條件。可以規(guī)定具備教育部門(mén)認(rèn)可的中專（含中專）以上會(huì)計(jì)類(lèi)專業(yè)學(xué)歷方可申請(qǐng)參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格證考試，其中本科（含本科）以上學(xué)歷畢業(yè)生可以不受專業(yè)限制。報(bào)考條件的提高，一定程度上也能提高會(huì)計(jì)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平，從而提高小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。

3.2 對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)教育

加大《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的宣傳力度，可由各級(jí)財(cái)政部門(mén)牽頭組織各小企業(yè)會(huì)計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。財(cái)政部門(mén)也可以定期或不定期組織小企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)知識(shí)考試，根據(jù)成績(jī)進(jìn)行獎(jiǎng)懲，并以此作為會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育成績(jī)的一部分。

加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，分別對(duì)不同的企業(yè)設(shè)置不同的學(xué)習(xí)內(nèi)容。目前會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育無(wú)論是網(wǎng)上學(xué)習(xí)還是面授教育，只是將企業(yè)會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)區(qū)分開(kāi)來(lái)分別進(jìn)行學(xué)習(xí)和考試，而沒(méi)有對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類(lèi)。建議將企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)一步細(xì)分，分成大中企業(yè)、小企業(yè)，大中企業(yè)會(huì)計(jì)重點(diǎn)學(xué)習(xí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，小企業(yè)會(huì)計(jì)則重點(diǎn)學(xué)習(xí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，以達(dá)到學(xué)以致用的目的。同時(shí)增加繼續(xù)教育的學(xué)時(shí)，增加考試的難度，使得繼續(xù)教育不流于形式。

3.3 完善《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

小企業(yè)會(huì)計(jì)人員普遍素質(zhì)不高，職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，建議對(duì)各項(xiàng)處理規(guī)定盡可能細(xì)致些。如增加對(duì)原制度中的“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”處理的有關(guān)規(guī)定。目前小企業(yè)現(xiàn)行的將這兩部分分別計(jì)入“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”的做法，仍然是將其作為資產(chǎn)、負(fù)債來(lái)確認(rèn)，違背了“資產(chǎn)負(fù)債觀”，違背了準(zhǔn)則刪掉“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”兩個(gè)科目的初衷。已經(jīng)發(fā)生的支出既然已無(wú)法給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，就應(yīng)當(dāng)直接將其作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)，不必再確認(rèn)為資產(chǎn)，而沒(méi)有發(fā)生的支出由于不符合負(fù)債的確認(rèn)的條件，可以不予確認(rèn)，等到發(fā)生時(shí)再確認(rèn)為當(dāng)期的費(fèi)用。

3.4 加強(qiáng)對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行情況的監(jiān)督

各地財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)各小企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿資料進(jìn)行檢查，以督促小企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。對(duì)于小企業(yè)在會(huì)計(jì)處理中的不規(guī)范行為，應(yīng)當(dāng)及時(shí)指出并監(jiān)督其改正，確?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的全面和正確執(zhí)行。對(duì)于拒絕執(zhí)行或不認(rèn)真執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的，財(cái)政部門(mén)可以根據(jù)情況對(duì)小企業(yè)以及對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員作出相應(yīng)的處罰。

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篇10

摘 要 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，面對(duì)著競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，要想在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)一定的地位，并且可以不斷的發(fā)展和進(jìn)步，這就需要企業(yè)要提高自身的經(jīng)營(yíng)水平和管理水平，提高自身的地位價(jià)值。在企業(yè)實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的過(guò)程當(dāng)中會(huì)遇到一定的銜接問(wèn)題，因此必須要針對(duì)其問(wèn)題進(jìn)行全面的分析，從而提高企業(yè)的發(fā)展水平。

關(guān)鍵詞 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 企業(yè)實(shí)施 銜接問(wèn)題 全面分析

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各型企業(yè)如雨后春筍紛紛涌現(xiàn)，在一定程度上促進(jìn)了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也解決了我國(guó)就業(yè)難的問(wèn)題，這在一定程度上保持了我國(guó)社會(huì)的穩(wěn)定。隨著我國(guó)制定的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，在企業(yè)實(shí)施的過(guò)程當(dāng)中會(huì)遇到各種問(wèn)題，所以我們必須要針對(duì)其問(wèn)題進(jìn)行全面的分析，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在企業(yè)實(shí)施中的銜接問(wèn)題

1.企業(yè)自身存在的問(wèn)題

我國(guó)制定的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一般都是依照我國(guó)的小企業(yè)的實(shí)際情況，從而可以方便會(huì)計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，但是大部分的企業(yè)還是沒(méi)有很好的實(shí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其存在的主要原因是：首先是有的企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)已經(jīng)采取了會(huì)計(jì)電算化，國(guó)家在頒布新的準(zhǔn)則后會(huì)使企業(yè)原來(lái)制定的核算管理（軟件）需要進(jìn)行相應(yīng)的改變，企業(yè)需要花費(fèi)相應(yīng)的成本或者是時(shí)間去進(jìn)行財(cái)務(wù)軟件的升級(jí)，從而給自己本身添加了一定的負(fù)擔(dān)；其次就是我國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直都在改善當(dāng)中，每一次準(zhǔn)則都是不同的，需要會(huì)計(jì)人員去學(xué)習(xí)或者是改變技術(shù)，使得技術(shù)人員很難去接受；最后就是大多數(shù)小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和財(cái)務(wù)管理人員都不是專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)管理知識(shí)相當(dāng)匱乏，對(duì)實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》給企業(yè)帶來(lái)變化，不關(guān)注，不了解，他們只注重企業(yè)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益和稅收政策的變化，從而導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，由專業(yè)人員自行其是的局面。

2.稅收部門(mén)的協(xié)同監(jiān)管滯后

通常小企業(yè)的管理者對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行，只關(guān)注企業(yè)的稅收方面政策、法規(guī)的頒布和實(shí)施。對(duì)查賬征收的小企業(yè)，是否執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，小企業(yè)的管理者最在乎稅收部門(mén)怎樣要求。所以在這個(gè)層面上，稅收部門(mén)對(duì)小企業(yè)是否執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，具有實(shí)質(zhì)上的協(xié)同監(jiān)管作用。按照國(guó)家要求，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自2013年1月1日期實(shí)施，而稅務(wù)部門(mén)在納稅軟件上的修改和要求，在4月份才開(kāi)始實(shí)施。

3.缺乏完善的培訓(xùn)傳導(dǎo)機(jī)制

一些地方管理者為了促進(jìn)各型企業(yè)貫徹落實(shí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，融匯我國(guó)財(cái)務(wù)部的提出的精神，從而加強(qiáng)了對(duì)各個(gè)企業(yè)的培訓(xùn)教育工作，提高他們對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的認(rèn)識(shí)，但是在對(duì)企業(yè)進(jìn)行培訓(xùn)工作時(shí)，沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，同時(shí)由于我國(guó)小企業(yè)眾多，培訓(xùn)工作很難全覆蓋。另一方面，作為財(cái)會(huì)人員的后續(xù)教育，很多時(shí)候是通過(guò)考職稱或執(zhí)業(yè)資格的方式以考逼學(xué)，但我國(guó)現(xiàn)行的職稱考試和執(zhí)業(yè)資格考試基本上是關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》這方面的知識(shí)與內(nèi)容，并沒(méi)有將《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》納入需要進(jìn)行考試的內(nèi)容當(dāng)中，導(dǎo)致一些小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不是非常了解和明確這項(xiàng)準(zhǔn)則，從而并未按照這項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。因此，沒(méi)有完善的培訓(xùn)工作，也是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在企業(yè)實(shí)施中遇到的一個(gè)重要問(wèn)題。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在企業(yè)實(shí)施中的銜接問(wèn)題對(duì)策

1.加強(qiáng)企業(yè)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的培訓(xùn)工作

當(dāng)前企業(yè)中呈現(xiàn)的主要一個(gè)現(xiàn)象就是財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)水平普遍比較低，企業(yè)、領(lǐng)導(dǎo)者沒(méi)有對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有著足夠的認(rèn)識(shí)，因此，必須要加強(qiáng)度企業(yè)上下工作人員的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的培訓(xùn)工作。因此，當(dāng)?shù)氐恼块T(mén)可以組織一系列的活動(dòng)積極宣傳和加強(qiáng)培訓(xùn)工作。首先，當(dāng)?shù)氐恼块T(mén)積極的與相關(guān)的干部培訓(xùn)中心相互配合，積極的對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》培訓(xùn)工作，從而提高領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)此準(zhǔn)則有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)和了解；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部也要在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)工作人員的培訓(xùn)工作，提高工作人員對(duì)其的認(rèn)識(shí)，同時(shí)要積極開(kāi)展關(guān)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施活動(dòng)，認(rèn)真討論《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在實(shí)施的過(guò)程當(dāng)中會(huì)遇到的哪些問(wèn)題，并且也要針對(duì)問(wèn)題找出相應(yīng)的對(duì)策加以解決。

2.加強(qiáng)財(cái)政部門(mén)對(duì)小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的監(jiān)管工作

2011年11月15日，財(cái)政部副部長(zhǎng)李勇同志，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》全國(guó)師資培訓(xùn)班開(kāi)班式上強(qiáng)調(diào)，要加強(qiáng)監(jiān)督檢查，確保貫徹小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)管到位，要求各地財(cái)政部門(mén)財(cái)政監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)要對(duì)小企業(yè)執(zhí)行《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查或調(diào)研。對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的小企業(yè)，在符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域發(fā)展政策的前提下，要加大財(cái)稅、信貸扶持力度，促進(jìn)這些小企業(yè)又好又快發(fā)展。對(duì)執(zhí)行差甚至違法違規(guī)的小企業(yè)，要不留情面地予以曝光，加以懲處?？梢?jiàn)，加強(qiáng)財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督工作，是順利推行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施的必要措施。

3.建立健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)水平

企業(yè)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)崗位的責(zé)任意識(shí)，同時(shí)也要提高在崗會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)和技術(shù)知識(shí)水平，建立完善的財(cái)務(wù)工作制度，明確每個(gè)會(huì)計(jì)人員的具體責(zé)任、權(quán)利和工作義務(wù)以及目標(biāo)。同時(shí)也要對(duì)會(huì)計(jì)人員做定期的考核工作，實(shí)施輪番上崗制度等方法，以此來(lái)提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)和會(huì)計(jì)水平。另外，企業(yè)要加大對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，加強(qiáng)他們對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的認(rèn)識(shí)，使得他們有足夠的素質(zhì)水平和工作能力，去更好的執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求。

總結(jié)：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為了保證企業(yè)的健康快速發(fā)展，必須要提高企業(yè)的管理水平。我國(guó)頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在企業(yè)的實(shí)施中，依然存在了一定的問(wèn)題，所以必須要針對(duì)其問(wèn)題，進(jìn)行全面的分析并找出相應(yīng)的解決措施，從而促進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在企業(yè)中的實(shí)施應(yīng)用，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬祥山.試論新《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在企業(yè)中的應(yīng)用.國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì).2012，35（10）：56-58.

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